Organizarea si efectuarea inspectiei fiscal e privind T.V.A. si impozit ul pe profi t [604706]

Organizarea si efectuarea inspectiei fiscal e privind T.V.A. si impozit ul pe profi t

UNIVERSITATEA CREȘTINĂ „DIMITRIE CANTEMIR“ DIN
BUCURE ȘTI
FACULTATEA DE FINANȚE, BĂNCI ȘI CONTABILITATE
Programul de masterat : Gestiune ș i Audit F inanciar

Lucrare de disertație
Organizarea si efectuarea inspectiei
fiscale priv ind T.V.A. si impozitul pe
profit

Coordonator științific :
Prof. univ. dr. Victor Munteanu

Absolvent: [anonimizat]
2020

Organizarea si efectuarea inspectiei fiscal e privind T.V.A. si impozit ul pe profi t

SCURT REZUMAT AL LUCRĂRII

Paragraf te xt scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul
Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rân duri. Paragraf
text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stil ul Normal 12 pt, la
1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri. Paragraf text scris cu
stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf t ext scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri,
Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rând uri.
Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul
Normal 12 pt, la 1,5 rânduri. Paragraf text scris cu st ilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf
text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri , Paragraf t ext scris cu stilul Normal 12 pt, la
1,5 rânduri. Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu
stilul Normal 12 p t, la 1,5 rânduri, Paragraf text scris cu stilul Normal 12 pt, la 1,5 rânduri.

Organizarea si efectuarea inspectiei fiscal e privind T.V.A. si impozit ul pe profi t

CUPRINS

INTRODUCERE ………………………………………………………. ……………………………………… ……. 1
CAPITOLUL 1 – INSPECTIA FISCALA – OBIECT, ATRIBUTII, REGULI DE
PROCEDURA…. ………………………………………………………………………………………………………. 3
1.1. OBIECTUL SI ATRIBUTIILE INSPECTIEI FISCALE………. ……………………….. 3
1.2. DEMERS METODOLOGIC PRIVIND ORGANIZAREA SI EFECTUAREA
INSPECTIEI FISCALE – REGULI DE PROCEDURA
FISC ALA……. …………….. ………………………………………………………………………………………. 4
CAPITOLUL 2 – TVA SI IMPOZITUL PE PROFIT – OBIECT AL INSPECTIEI ……. 7
2.1. TAXA PE VALOARE ADAUGATA – TRASATURI , CONTRIB UABILI, SFERA
DE APLICARE, BAZA DE IMPOZITARE……… ………………………………………………. ……… 7
2.1.1. CONTRI BUABILI SI SFERA DE APLICARE A TVA. ……………… ………………….. .. 7
2.1.2. FAPTU L GENERATOR SI EXIGIBILITATEA A TVA.. ……………………………… …. 8
2.1.3. BAZA DE IM POZ ITARE SI COTELE DE IMPUNERE A TVA. …………… ……… .. 8
2.1.4. REGIMUL DEDUCERILOR……. …………………………………………………………………… 10
2.1.5. CALCULUL TVA……. ………………………………………………………… …………………………. 1 0
2.1.6. OBLIGATIILE PLATILOR DE TVA ……………………………………………. ………. ……… 1 1
2.1.7. DOCUMENTELE SPECIFI CE TVA…. ………………………. …………………………….. ….. 1 5
2.2. IMPOZITUL PE PROFIT. ………………………………………………… ………. …………. ………… 16
2.2.1. CONTRIBUABILI PLATITORI, COTE, SCUTIRI …………………….. ………………… 16
2.2.2. CALCULUL IMPOZITULUI PE P ROFIT – CHELTUIELI, DEDUC ERI SI
NEDEDUCTIBILE …………………………………………………………………………. ……………………… 18
2.2.3. OBLIGATIILE P LATITORILOR DE IMPOZIT PE PROFIT ……………………….. 19
2.2.4. PLATA SI DECONTAREA IMPOZITULUI PE PROFIT……. ………………………… 19
CAPITO LUL 3. CAZ PRACT IC DE INSPECTIE FISCALA PRIVIND TVA SI
IMPOZITUL PE PROFIT LA DELOITTE AUDIT S.R.L…………….. ………… …………… … 20
3.1. PREZENTAREA GENERALA A DELOITTE AUDIT S.R.L. ……….. ………………… . 20
3.1.1 . STR UCTURA JURIFICA SI ASOCIATII ………………………………………………………. 2 1
3.1.2 . RETE AUA DELOITTE …………………………………………………………………………. ……… 2 2
3.1.3. DELOITTE ROMAN IA: GUVERNANTA SI CONDUCERE …………………………. 2 2

Organizarea si efectuarea inspectiei fiscal e privind T.V.A. si impozit ul pe profi t

3.1.4 . OBIECTUL DE ACTIVITATE AL SOCIET ATII ……………….. ………………………… 2 3
3.2 PRE GATIREA INSPECTIEI FISCALE …………………………………………………………….. 2 3
3.3 EFECTUAREA INSPECTIEI FISCALE ………… …………………………………………………. 2 4
3.3.1 . VERIFICAREA DOCUMENTELOR SI A OPERATIILOR SPECIFICE T.V.A.
SI IMPOZITUL PE PROFIT…………………. ……………………………………………………… ………. 27
3.3.2 . CONSTATARILE FISCALE PENTRU FIECARE OBLIGATIE FISCAL A…… 28
3.3.3 .VALORIFICAREA REZULTATELOR ACTIUNII DE INSPECTIE
FISCALA………………………………………………………………. ……………………………………………… . 32
3.3.4. ANEXE…. ……………………………………………. ………………………….. ……………………………. 3 3
CONCLUZII ȘI PROPUN ERI………………………… …………………………………………….. …….. 34
B I B L I O G R A F I E ………………………… ………….. ……………. ……………………………….. ……. 35
A N E X E

Organizarea si efectuarea inspectiei fiscal e privind T.V.A. si impozit ul pe profi t

– 1 –

INTRODUCERE

Inspecția fiscala es te o activitate care are ca obiect preîntâmpinarea si eliminarea
evaziunii fiscale, respectând toate reglementările legale privind evidenți erea, determinarea si
plata impozitelor, taxelor si a altor obligații fisc ale către bugetul de st at. Aceasta se pract ica
asupra tuturor persoanelor fizice sau juridice, entităților c are au obligația de reținere si plata a
impozitelor si taxelor prevăzute d e lege.
Conform art. 113 din Legea 207/2015, Codul de procedura Fiscal, inspecția reprezintă
activitatea ce are ca o biect verificarea legalității si conformității declarațiilor fiscale, fidelității
si exactității îndeplinirii obligațiilor in legătura cu precizarea obligațiilor fiscale de către
plătitor , respectării prevederilor legislației fiscale si contabile, verifica rea sau arătarea , după
caz, a bazelor de impozi tare si a situațiilor de fapt aferente, determinarea diferențelor de
obligații fiscale funda mentale .1
Controlul fiscal trebuie sa fie desfășurat cat mai corect si imparțial. Inspectorii fi scali
sunt obligați sa aplice legile aprobate in materie de taxe, impozite si contribuții datorate
bugetul statului.
Controlul fiscal de calitate consta in ex aminarea tuturor documentelor
contribuabilului, astfel încât, daca este cazul, sa poate scoate la iveala neregulile s i abaterile
de la legislația fiscala, astfel încă sa depisteze eventuala evaziune fiscala.
Motivarea alegerii acestei teme reprezintă deosebita legătură dintre stat si
contribuabili, dar si faptul ca mulți contribuabili nu acorda atenț ia necesara respectă rii legilor
privind obligațiile fiscal e către stat.
Formele de baza ale inspecției fiscale sunt următoarele:
• Inspecția fiscala generala, care reprezintă verificarea tuturor obligațiilor fiscale, pentru
o anumite perioada determinata;
• Inspecția fiscala pa rțiala, care arată verificare uneia sa u unora obligații fiscale, de
asemenea pentru o perioada de timp determinata.
Metodele de control al e inspecției fiscale sunt următoarele:

1 Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fi scala – art. 113 – Obie ctul inspectiei fiscal

Organizarea si efectuarea inspectiei fiscal e privind T.V.A. si impozit ul pe profi t

– 2 – • Inspecție prin sondaj – verificare selectiva a perioadelor impozabile, a docum entelor si
operațiunilor importante;
• Inspecție exhaustiva – verificare a tuturor perioadelor impozabile;
• Inspecție electronic – verificarea contabilității.

Organizarea si efectuarea inspectiei fiscal e privind T.V.A. si impozit ul pe profi t

– 3 –

CAPITOLUL 1 – INSPECTIA FISCALA – OBIECT, ATRIBU TII,
REGULI DE PROCEDURA

Inspecția fiscala es te o investigație aprofundata efectuata de o autoritate fiscala pentru a
recupera impozitele sub percepute in an ii anteriori de evaluare.

1.1. OBIECTUL SI ATRIBUTIILE INSPECTI EI FISCALE

Inspecția fiscală reprezintă activitatea ce are c a obiect verific area legal ității și
concordanței declarațiilor fiscale, onestității și exactității realizării obligațiilor în legătură cu
stabilirea obligațiilor fisc ale de către contribuabil/plătitor, respectării prevederilor legislației
fiscale și contabile, verificarea sau stabilire a, după caz, a bazelor de impozitare și a situațiilor
de fapt aferente, indicarea diferențelor de obligații fis cale principale.
Constituția României2 arată obligația cetățenilor romani de a contribui, prin
intermediul impozitelor s i taxelor, denu mite “contribuții financiare”, la cheltuielile publice.
Totodata , Constituția României mai prevede ca “Sistemul legal de impunere trebuie sa asigure
repartizarea justa a sarcinilor fiscale”.
In acest context, obiec tul inspecției fiscale, indiferent de forma sa, consta cel puțin in3:
– verificarea concordanței dintre datele din declarațiile fiscale c u cele di n evidenta conta bilă și
fiscală
– analiza și evaluarea informațiilor fiscale, în vederea co nfruntării declarații lor fiscale cu
informațiile proprii sau daca este cazul, din alte surse și, depinde alt caz intalnit , a descoperirii
de elemente noi relevante pentru aplicarea legislați ei fiscale;
– verificarea, constatarea și investigarea fiscală a actelor și faptelor rezultând din acti vitatea
contribuabilu lui/ plătitorul ui supus inspecției sau altor persoane privind legalitatea și
concordanța declarațiilor fiscale, corectitudinea și fideli tatea îndeplinirii obligațiilor prevăzute
de legislația fiscală și contabilă;

2 Constitutia Romania publicata in M.O. 767 din 31.10.2003, art. 56
3 Legea nr. 207/2015, ar t. 113 reprezetand obi ectul inspectiei fiscale

Organizarea si efectuarea inspectiei fiscal e privind T.V.A. si impozit ul pe profi t

– 4 – – verificarea locurilor unde se realizează activități produc ătoare de venituri impozabile ori
unde se află bunurile impozabile;
– solicitarea reprezentan tul legal al plătito rului , de ex plicatii in scris, sau a împuternicitul
acestuia ori de câte ori acestea sunt necesare în timpul inspecției fiscale , pentr u clarificarea și
definitivarea constatărilor ;
– înștiințarea reprezentantului legal al c ontribuabilului/plătitoru lui sau a împuternicitulu i
acestuia, după caz, cu privire la constatările inspecției fiscale, precum si discutarea acesto ra;
– stabilire a corectă a bazei de impunere, a diferențelor datorate în plus sau în minus, după caz,
fată de obligația fiscală principa lă declara tă de către contribuabil/plătitor și/sau stabilită, după
caz, de organul fiscal;
– sancțion area potrivit legii a faptelor repre zentând încălcări ale legislației fiscale și contabile
constatate și dispunerea de măsuri pentru prevenirea și combaterea abaterilo r de la prevederile
legislației fiscale și contabile
– aplicarea de sigilii asupra bunurilo r, întocmind în acest sens proces -verbal.

1.2. DEMERS METODOLOGIC PRIVIND ORGANIZAREA SI EFECTUAREA
INSPEC TIEI FISCALE – REGULI DE PROCEDURA

a) Pregătirea inspecției fiscale
In cadrul acestei etape are loc:
• Selectarea contribuabililor care sun supuși inspe cției fiscale.
• Selectare a contribuab ililor care urmează a fi verificați se realizează de către organul
fiscal teritorial competent, in a cărui raza teritoriala acesta ar e domeniul sau sediul. Se
au in vedere următoarele criterii:
➢ Analizării si evaluării informațiilor fiscale pe c are le dețin e ANAF
➢ Acționarii pentru obținerea de informații noi in vederea identificării si combaterii
riscurilor fiscale;
➢ Acționarii in scopul anticipării cailor si metodelor utilizate de contribuabili pentru
sustragerea de la pla ta obligați ilor bugetare .
Selectare a contribuabililor ce urmează a fi supuși inspecției fiscale este îndeplinită de
către organul de inspecție fiscală abil, în funcție de nivelul riscului. Un astfel de nivel al
riscului se stabilește pe baza analizei de risc.

Organizarea si efectuarea inspectiei fiscal e privind T.V.A. si impozit ul pe profi t

– 5 – Astfel, administrația fiscală trebui e să efectue ze controlul fiscal, în condiții de eficiență
cu resursele disponibile, plecând de la realitatea că nu toți contribuabili i pot fi incluși în planul
de control, întrucât acest lucru necesită fie creșterea numărului de insp ectori fiscali, fie
realizare a unor acțiu ni de control superficiale.
Identificarea riscurilor fiscale conduce la eficientizarea activității de control, fiind
contro lați doar contribuabilii cu risc fiscal ridicat, așadar , analiza de risc exprimă baza de
selectare a contribuabililor care tre buie cuprinș i.
Suplimentar față de selecționarea contribuabililor, analiza de risc arată și aspectele de
verificat (ex.: TVA, impoz it pe profit ) fiind verificate numai riscurile și nu toată activitatea
contribuabilului .

b) Colectarea informațiilor generale referitoare la contribuabilul selectat
Eficienta inspecției fiscale depinde, in cea mai mare măsura , de modul de colectare a
infor mațiilor privind contribuabilul si de analiza acestora. Esențialele surse de informații
privind contr ibuabilul sunt:
• Caracter isticile sec torului de activitate
• Documentele întocmite cu prilejul inspecțiilor fiscale precedente
• Dosarul fiscal al contribuabilu lui
• Elementele furnizate de către terți.
• Întocmirea avizul de inspecție fiscala si comunicarea acestu ia
Inspecția fiscala începe prin co municarea către contribuabil a intenției organului de
control fiscal de realizare a controlului. In acest sens, organul de control va tra nsmite un aviz
de inspectie fiscala catre contribuabil.

c) Realizarea inspecției fiscale – etape
Desfășurarea propriu -zisa a inspecției fiscale consta in efectuarea următoarelor
activități :
Stabilirea locului inspecției fiscale
In funcție de circumstanțe , inspecția fiscala se poate sau nu desfășura la sediul
contribuabilului sau la locul unde se genere ază veniturile supuse impozitării .

Organizarea si efectuarea inspectiei fiscal e privind T.V.A. si impozit ul pe profi t

– 6 – d) Durata inspecției fiscale
Durata efectuării inspecției fiscale este precizat ă de organul de inspe cție fiscală, în
funcți e de obiectivele inspecției , și nu poate fi mai mare de:
– 180 de zile pentru contribuabilii mari, p recum și pentru contri buabilii/plăti torii care au sedii
secundar e, indiferent de mărime;
– 90 de zile pentru toti contribuabili mijloci i;
– 45 de zile pe ntru contribuabili care nu fac parte in cele doua categorii ma i sus mentionate .
În cazul în care inspecția fiscală nu se finalizează într -o perioadă re prezentând dublul
perioadei prevăzut e mai sus, inspecția fiscală încetează, fără a se emi te Raport de inspecție
fiscală și Decizie de impunere sau Decizie de n emodificare a bazei de impunere. În acest caz,
organul de inspecție fiscală poate relua inspecția , cu aprobarea organului i erarhic superi or
celui care a aprobat inspecția fiscală inițială , o singură dată pentru aceeași perioadă și aceleași
obligații fiscale, c u respecta rea termenului de prescripție .
Nu vor fi i ncluse in calcul ul duratei inspectiei, perioadele în care inspecția fiscală este
suspendată .4
Intervenția la fata locului
La fata locu lui, intervenția echipei de inspecție fiscale presupune 3 etape importante :
• Prezentarea echipei de inspe cție la contribuabil
• Desfășurarea inspecției fiscale
• Discuția finala cu contribuabilul
Întocmirea actelor de control fiscal
La finalizarea controlului, echipa de inspecție fiscala va întocmi obligatoriu actele de
control fisc al specifice formei inspecției fiscale si in strânsă corelație cu constatările făcute.
Întocmirea d eciziei de impunere
In situația mod ificării, in urm a inspecției fiscale, a bazei d e impunere, consemnata in
rapor tul de inspecție fiscale, se va emite o dec izie de impunere.
Decizia de impunere reprezintă titlul de creanța privind obligația de plata a
contribuabilului.

4 Codul de Procedura Fiscal – 207/2015 – Art. 127 repreze tand suspe ndarea inspectiei fiscale

Organizarea si efectuarea inspectiei fiscal e privind T.V.A. si impozit ul pe profi t

– 7 –

CAPITOLUL 2 – TVA SI IMPOZITUL PE PROFIT – OBIECT AL
INSPECTIEI

Taxa pe valoare adăugată sau TVA -ul este o taxa de consum general, eva luata pe
valoarea adăugată a bunurilor si serviciilor.
Impozitul pe profit este un impoz it direct impus de o juri sdicți e asu pra venitului sau
capitalului societăților sau entitățil or juridice si milare.

2.1. TAXA PE VALOARE ADAUGATA – TRASATURI , CONTRIBUABILI ,
SFERA DE APLICARE, BA ZA DE IMPOZITARE

2.1.1. CONTRIBUABILI SI SFERA DE APLICARE A TVA

Persoanel e impozabile, in diferent de locația lor, sunt obligate sa se înregistreze in
scopuri de T VA in Romania daca realizează operațiuni supuse taxei care au locul in Rom ania
si pentru care sunt obligate la plata. Prin excepție , nu au aceasta obligație următoarele
persoane:
• persoanele imp ozabile care beneficiază de regimul special de scutire ( întrep rinderile
mici)
• persoanele impozabile care realizează exclusiv operațiuni scutite fără drept de
deducere ( bănci , companii de asigurări , spitale, etc)
• persoane le fizice care nu desfășo ară activit ăți economice in mod independent
• instituțiile publice si perso anele juridice fără scop patrimonial (ONG -urile).
Sfera de cuprindere face referire la operațiunile ce se supun taxării adică operațiuni
impozabile. În funcț ie de prevederile specificate de codul fiscal privind taxarea, operațiunile
sunt5:
• taxabile – se supun taxării la locul livr ării sau la locul cumpărării bunurilor;

Organizarea si efectuarea inspectiei fiscal e privind T.V.A. si impozit ul pe profi t

– 8 – • scutite – nu se su puse taxării în momentul in care ele au fost livrate sau al cumpărării
bunurilor;
• nontransferurile – operațiuni le care din punct d e vedere al T.V.A. nu semnifica
transfe ruri de bunuri .

2.1.2. FAPTUL GENE RATOR SI EXIGI BILITATEA A TVA

Faptul generator reprezintă acțiunea prin care sunt realizate condițiile legale necesare
pentru exigibilitatea taxei.
Exigibil itatea plății taxei semnifica data la ca re o persoană are obligația de a plăti taxa
la bugetul de stat.
De regula , faptul generator actioneaza la data livrării bunurilor sau la data prestării
serviciilor.
Exigibilitatea TVA -ului este dreptul organului f iscal de a revendica plătitorului de
TVA, plata acesteia la o anumită da tă specifica de organul fiscal . Principal, exigibilitatea
TVA -ului apare concomitent cu faptul generator de TVA.

2.1.3. BAZA DE IMPOZ ITARE SI COTELOR DE IMPUNERE A TVA

Se determină complet la livrarea de bunu ri, prestări de servicii și operațiu ni de
intermedie re, la întocmirea facturilor diferențiat pe fiecare categorie de operațiune . Astf el
pentru livrări de bunuri:
• baza de impozitar e a TVA = Prețul net + accize + alte cheltuieli prestări de servicii;
• baza de impozitare a TVA = tariful care este discutat, operațiuni de intermediere;
• baza de impozitare a TVA = valoarea comisionului obținut , bunuri executate de
agenții economici pentru folosință proprie ;
• baza de impozitare a TVA = costul de producție sau prețul de piață
• bunuri și servicii din import , baza de impozitare a TVA = valoarea în vamă a bunurilor
+ taxe vamale + alte taxe și accize.

5 Codul Fiscal – 227/2015 – Art. 268 – privind operatiunile impozabile

Organizarea si efectuarea inspectiei fiscal e privind T.V.A. si impozit ul pe profi t

– 9 – Cotele de impozitare, variază in functi e de țară. Țările Uniunii Europene practică cote
cuprinse între 15% și 27%. Din 2017 , România aplica trei tipuri de cote de TVA6 .
a) cotă de 19% aplicata asupra bazei de impozitare pentru orice operațiune impozabila
care nu este scutita de tva sau care nu este supusa cotei reduse a taxei pe valoarea adăugată ,
după cum urmează :
• livrăr ile de bunuri mobile și imobile efectuate de către agenții economici înregistrați
ca plătitori de TVA către beneficiari cu sediul sau domiciliul în România ; vânz area de
bunuri cătr e persoanele fizice , dar nerezidente în România;
• importul de bunuri mobile, inclusiv și vânzarea acestora c ătre benefic iari, în condițiile
prevăzute la litera de m ai sus;
• prestările de servicii pentru care locul impozitării, stabilite conform prevederilor din
norme, este situat în România ;
• carne comestibilă de animale și păsări domesti ce, inclusiv or gane și măruntaie,
vândute în stare proaspătă, preparate și conser ve;
• produsele necomestibile provenite de la animale și păsări domestice: piei, păr, fulgi,
pene, pu f, coarne, etc, preparatele și semipreparatele culinare, precum și conservel e
din carne cu legume ;
• pește și produsele din pește , cum ar fi semiconserve și conserve, exclusiv icre.
• preparatele culinare, dar și semipreparatele ;
• faina de grâu, secară și orez.
• făina destinată nutrețurilor pentru animale;
b) cota de 9% aplicata asupra ba zei de impozitare, pentru următoarel e prestăr i de
servicii si/sau livrări de bunu ri :
• medicamentele de uz uman și veterinar ;
• livrarea apei potabile , dar si a apei pentru iriga rea ter enurilor agricole;
• livrarea u rmatoarelor bunuri: alimente, inclusiv bauturi, cu exceptia baut urilor
alcoolice, destinate consumulu i uman , dar si animal, animale si pasari le vii din specii

6 Codul Fiscal – 227/2015 – Art. 291 reprezetand c otele de impozita re in Romania

Organizarea si efectuarea inspectiei fiscal e privind T.V.A. si impozit ul pe profi t

– 10 – domestice, seminte, pl ante si toate ingrediente utilizate in preparea alimentelor ,
produse utilizate pentru a completa sau inlocui alimentele;
• livrări de toate t ipurile de proteze si accesorii, cu excepția celor dent are;
• livrări de produse ortopedice;
c) cota de 5% aplic ata asupra bazei de impozitare , pentru următoarele prestări de
servicii si/sau livrai de bunuri:
• manuale școlare , cârti, ziare si rev iste, cu excepția celor destinate exclusiv sau in
principal publicit ății;
• serviciile constând in permite rea accesului la castele, muz ee, case memoriale,
monumente istorice, monumente de arhitectura si arheologice, grădini zoologice si
botanice, târguri , expoziții si evenimente culturale, evenimente sportive,
cinemato grafe;
• livrarea locuințel or ca parte a politicii s ociale, inc lusiv a te renului pe care sunt
construite.

2.1.4. REGIMUL DEDUC ERILOR

Deducerea taxei pe valoarea adăugată care a fost achitată sau care este datorat ă
furnizo rilor de persoane impozabile este un drept incontestabil și exclusiv persoanelor
impozabile. Persoanele neim pozabile nu au dreptul de deducere a taxei aferentă achizițiilor
(cu excepția cazul ui în care se efectuează o livrare intracomunitară a unu i mijloc d e transport
nou). Întreprinderile mici, persoanele impozabile ce desfășoară numai operațiuni scutite fără
drept de ded ucere, agențiil e de turism, comercianții de bunuri second -hand, opere de artă,
obiecte de colecție sau antichități nu își pot ex ercita dre ptul de deducere a taxei aferentă
achizițiilor .
Dreptul de deducere apare în momen tul exigibilității taxei.

2.1.5. CALCULU L TVA

a) Când știm produsul fără TVA
(Valoare Produs x Cota TVA)/100= Valoare TVA
Si anume , daca un produs valorează 100 de lei, iar TVA -ul pentru acest produs este de 19%,
calculul se face astfel:

Organizarea si efectuarea inspectiei fiscal e privind T.V.A. si impozit ul pe profi t

– 11 – (100×19)/10 0=1900/100= 19 => TVA -ul este de 19 lei sau 100×19% = 100 ×19/100 =
1900/100 = 19

b) Când știm prețul final
Preț final/(100+Cotă TVA)xCotă TVA= Valoare TVA
Si anume , daca un p rodus costa 595 de lei, iar TVA -ul pentru acest produs este de 19%,
calcu lul se f ace astfel: 595/(100+19)x 19=595/119× 19=5×19=95
Sau Preț final/(100+cota tva)% = Valoare fără TVA adică pt. Cota TVA 19% avem
Preț final / (119%) = Preț final / 1.19 = Valoare fără TVA
Si anume , daca un produs costa 595 avem formula 595 / 1.19 = 500

2.1.6. OBLIGATIILE PLATILOR DE TVA

Orice p ersoană impozabilă care re alizează sau intenționează să lucreze activități
economice care cuprinde operațiuni taxabile și/sau scutite de taxa pe valoa rea adăugată cu
drept de deducere trebuie să solicite înregistrarea în scopuri de taxă, după cu m urmează7:
• dacă declară că urmează s ă realizeze cifra de af aceri care atinge sau depășește plafonul
mentio nat de lege in valoare de 35.000 euro, cu privire la regimul special de scutire
pentru întreprinderile mici;
• in cazul in care declară că realize aza o cifră de afaceri inferioară plafonului de scutire,
dar optează pe ntru aplicarea regimului n ormal de taxă;
• dacă în cursul unui an calendaristic atinge sau depășește plafonul de scutire, în t ermen
de 10 zile de la sfârșitul lunii în care orice persoana impozabila a atins sau a depășit
acest plafon;
• in cazul in care cifra de afaceri care este realizată în cursul unui an calendaristic este
inferioară plafonului de scutire, persoana impozabila poate sa opteaz e pentru aplicarea
regimului normal de taxă.
În integritatea prevederilor Codului fiscal, alături de persoanele alese de regula
generală, sun t, de asemenea , obligate a se înregistra în scopuri de TVA:

7 Codul Fiscal 227/201 5 – art. 316 repreze ntand inregistrarea persoanelor impozabile in
scopuri de TVA

Organizarea si efectuarea inspectiei fiscal e privind T.V.A. si impozit ul pe profi t

– 12 – • persoa nele impozabile ce acționează operațiuni în afara României care dau drept de
deducere – toate operațiuni le rezultate din activități economice pentru care locul
livrării sau al prestării se con sideră ca fii nd în străinăt ate;
• persoa nele impozabile care desfa soara operațiuni care sunt scutite de taxă , dar decid
pentru taxarea acestor operatiuni ;
• persoanele impozabile care nu sunt stabilite și nici în registrate în scopuri de TVA în
România , detinand sau nu un sediu fix în România și care sunt ob ligate la p lata taxei
pentru o livrar e de bunuri sau prestare de servicii;
• persoanele impozabile care nu sunt stabilite și nici înregistrate în scopuri d e TVA în
România detinand sau nu un sediu fix în România, care intenționează să efectueze o
achiziție intracomunit ară d e bun uri, si care sunt obligate la plata ta xei, sau o livrare
intracomunitară de bunuri scutite de taxa;
• orice departament al unei instituții publice doar în condițiile în care este asociat ca
parte distinctă din st ructura organizatorică a instituției ;
Codul de înregistrare în scopuri de TVA are prefixul „RO”, conform Standardului
internațional ISO 3166 – Alpha 2.
Anularea înregistrării în scopuri de TVA a unei persoane nu o exonerează de
răspunderea care îi revine , pentru orice acțiune anterioară date i anulării și de obligația de a
solicita înregistrarea în scopuri de TVA.
Persoana impozabilă care efectuează o livrare de bunuri sau o prest are de s ervicii, alta
decât o livrare de bunuri sau prestare de servicii făr ă drept de deducere a taxei , trebuie s ă
întocmească o factură că tre fiecare b eneficiar, cel târziu până în cea de -a 15 -a a lunii
următoare celei în care apare faptul generator al taxe i, dar excepția cazului în factura a fost
deja emisă. Similar , persoa na impozabilă trebuie să em ită o factu ră cătr e fieca re beneficia r
pentru suma avansu rilor încasate în legătură cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii,
cel târziu până în cea de -a 15-a zi a lunii următoa re celei în care persoana i mpozabila a încasat
avansurile, cu excepția în care factura a fost deja em isă.
Prin derogare, perso ana impozabilă este scutită de obligația emiterii facturii, pentru
următoarele operațiuni , cu excep ția cazului în care benef iciarul solicită factura:
• transportul persoanelor cu taximetrie, pr ecum și transportul perso anelor pe baz a
biletelor de călătorie s au abonament;

Organizarea si efectuarea inspectiei fiscal e privind T.V.A. si impozit ul pe profi t

– 13 – • toate livrările de bunuri efectuate prin magazinele de comerț cu amănuntul și prestările
de servicii către populație , însemnat e în documente, fără nominalizarea
cumpărătorului;
• toate livrările de bunu ri, dar si prestările de servici i însemnate în documente specifice.
Persoanele impozabile stabilite în România trebuie să tina evidente corecte și complete
ale tuturor operațiunilor efectuate î n desfășurarea activității lor economice.
Persoanele obligate la plata taxei pentru orice operațiune sau care se identifică drept
persoane înregistrate în sc opuri de TVA în scopul desfășurării oricărei operațiuni , trebuie să
țină evidente pentru orice operațiune reglementată.
Persoanele impozabile și persoanele juridice neimpozabile trebuie să țină evide nte
corecte și complete ale tut uror operațiunilor intracomunitare.
Evidențele trebuie întocmite și păstrate astfel încât să cuprindă informațiile ,
document ele și conturile, inclusiv registrul non transferurilor și registr ul bunurilor primite din
alt stat m embru .
În cazul societăților în participațiune care nu alcătuiesc o persoană impozabilă,
drepturile și obligațiile legale privind taxa revin asociatului ca re contabilizează veniturile și
cheltuielile, potrivit contractulu i încheiat între părți.
Perio ada fi scală este o luna calendaristică. Prin derogare, perio ada fiscală este
trimestrul calendaristic pentru persoana impozabilă care în cursul anului calendaristi c
precedent a realizat o cifră de afaceri din operațiuni taxabil e și/sau scutite cu drept de
deducere care nu a depășit plafonul de 100.000 euro al cărui echivalent în lei si se calculează
pe baza cursului de schimb comunicat de BNR valabil pentru 31 decembri e al anului
precedent.
Persoanele înregistrate în scopuri de TVA tre buie să depună la organele fiscal e
competente, pentru fiecare lună fiscală, un decont de taxă, până la data de 25 inclusiv a lunii
următoare celei în care se înch eie perioada fiscală r espectivă.
Persoanele impozabile care nu sunt înregistrate în sco puri de TVA și persoanele
juridice neimpo zabile pot solicita să se înregistreze în cazul în c are realizează achiziții
intracomunitare. Aceste persoane trebuie să depună la organele fiscale co mpetente un decont
special de taxă pentru:
• achiziții intracomunit are;
• pentru toate operațiuni le care su nt supuse la plata taxei.

Organizarea si efectuarea inspectiei fiscal e privind T.V.A. si impozit ul pe profi t

– 14 – Decontul s pecial de taxă pe valoarea adăugată trebuie întocmit potrivit modelului
stabilit de Ministerul Finanțelor Publice și care se depu n până la data de 25 inclusiv a lunii
următoare cele i în care ia naștere exigibilitatea operaț iunilo r. Decontul special de taxă tre buie
sa fie depus doar pentru pe rioadele în care ia naștere exigibilitatea taxei.
Persoanele impozabile înregistrate în scopuri d e TVA, a că ror cifră de afaceri realizată
în finele unui an calendar istic, este inferioară sume i de 10.000 euro, calculată la cursul de
schimb valutar din ult ima zi a anului, trebuie să comunice printr -o notificare scrisă organelor
fiscale de care aparțin , până la 25 februarie inclusiv a anului următo r, următoarele informa ții:
• suma totală a livrăril or de bunur i și a prestărilor de serv icii precum
• suma taxei, către persoanele înregistrate în scopuri de TVA;
• suma totală a livrărilor de bunuri și a prestărilo r de servicii și suma taxei aferente,
către p ersoane care nu sunt î nregistrate în scopuri de T VA.
Persoan ele impozabile neînregistr ate în scopuri de TVA, a căror cifră de afaceri este
între 10.000 și 35.00 0 euro, calculată la cursul de schimb valutar din ultima zi lucrătoare a
anului, trebuie să comu nice, printr -o notific are scrisă organelor fiscal e competent e,
următoarele informații :
• suma totală a liv rărilor de bunuri , dar și a prestărilor de servicii căt re persoane le
înregistrate în sc opuri de TVA;
• suma totală a livrărilor de bunuri și a prestărilor de servici i către persoane care nu sunt
înregistrate în scopuri de TVA;
• suma totală și taxa aferentă a achizițiilor de la persoanele înregistrate în scopuri de
TVA;
• suma totală a achizițiilor de la persoane care nu sunt înregis trate în scopuri de TVA.
Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA, care prestează servicii de
transpo rt internațional trebuie să comunice printr -o notificare scrisă organelor fiscale
competente, suma veniturilor obținute din vânzar ile de bile te pentru transportul rutier
internațional de pers oane cu locul de plecare din România.
Fiecare persoană impozabilă, înregis trată în scopuri de TVA, trebuie să întocmească și
să depună la orga nele fiscale competente, p ână la data de 25 inclusiv a lunii urm ătoare unui
trimestru calend aristic, o declarație recapitulativă privind livrările intracomunitare, conform
modelului stabil it de Ministerul Finanțelor Publice, care va cuprinde următoarele informații :

Organizarea si efectuarea inspectiei fiscal e privind T.V.A. si impozit ul pe profi t

– 15 – • suma totală a li vrărilor intracomunitare de bunuri scu tite de la plata taxei pentr u
fiecare c umparat or, pent ru care exigibilitatea taxei a aparut în decursul trimestrul ui
calendaristic re spectiv;
• suma totală a livrărilor de bunuri efectuate în cadrul unei operațiuni triunghiulare ,
efectuate în statul membru de sosire a bunurilor expedi ate sau transportate, pe ntru
fiecar e beneficiar al livrării ulterioare care are desemnat un cod T, și pentru care
exigibilitatea taxei a aparut în decursul trimestrul ui calendaristic respectiv.
Fiecare persoa nă impozabilă, înregistrată în scopuri de TVA, t rebuie să întocmească și
să depună la or ganele fiscale competente, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare u nui
trimestru calendaristic, o declarație recapitulativă privind achizițiile intracomunitare, conform
modelului stabilit de Minister ul Finanțe lor Publice, care va cuprinde următoarel e informații :
• suma totală a achizițiilor intracomunitare de bunuri, pe fie care furnizor, persoană
impozabilă fiind obligată la plata taxei, pentru ca re exigibilitatea taxei a intervenit î n
trimestrul calendaristic re spectiv;
• valoarea totală a achizițiilor de bunuri executate în timpul unei operațiuni
triunghiulare , pentru care furnizorul a desemnat persoana impozabilă beneficiară drept
persoană obligată la plata taxei.
Declarațiile recapitulat ive se depun doar i n perioadele în care apare exigibilitatea taxei
pentru astfel de operațiuni .
Orice persoană este o bligata să achite tax a de plată organelor fiscale la data la care are
obligația depunerii unuia d intre deconturile sau declarațiile prevăzute de lege.
Orice persoan ă obligată la plata taxei poartă răspunderea pentru calcularea corectă și
plata la termenul leg al a taxei către bugetul de stat , dar și pentru depunerea la termenul leg al a
decontului și declara țiilor , la organul f iscal competent.

2.1.7. DOCUMENTEL E SPECIFIC E TV A

Documentele justificative necesare pentru justificarea TVA pot fi:
• Contracte c omerciale
• Facturi
• Jurnalele de vânzări si cumpărări
• Declarațiile de TVA depuse periodic

Organizarea si efectuarea inspectiei fiscal e privind T.V.A. si impozit ul pe profi t

– 16 – • Balanțele de verificare
• Alte documente justi ficative (foi de parcurs , documente vamale , devize transport)
O societate plătitoare de TVA trebuie sa depună o serie de declarații fiscale la
termenele stabilite de ANAF in calendarul obligațiilor fiscale pentru anul in cauza. O
socie tate poate alege sa se înregistreze in scopuri de TVA (la înființare sau pe parcursul
desfășurării activității ) sau este obligata, daca cifra de afaceri anuala declarata sau realizata
depășește plafonul de 300 .000 lei8.
Astfel, socie tatea trebuie sa depună la ANAF următoarele declarații fiscale:
• Declarația 300 (Decon t de TVA):
Declarația de depune lunar sau trimestrial.
• Declarația 390 ( Declarație recapitulativa privind livrările / achizițiile intracomunitare
de bunuri):
Declarație de spune in lunile in care au existat livrări / achiziții intracomunitare de
bunuri sau servicii.
• Declarația 394 ( Declarația informativa privind toate livrările / prestările , dar si
achizițiile efectuate in Romania ):
Declarația se de pune lunar sau trimestri al împreuna cu declarația 300.
• Declarația 094 (in ceea ce priveste cifra de afaceri):
Aceasta d eclarația se depune anual pana la data de 25 Ianuarie a anului următor pentru
anul precedent .

2.2. IMPOZITUL PE PROFIT

2.2.1. CONTRIBUABILI PLATI TORI, COTE, SCUTIRI

a) Contribuabili plătitori
Conform art. 13 din Legea nr. 227/2015, s unt obligate la plata i mpozitului pe profit,
următoarele persoane9:

8 Codul Fiscal – 227/2015, art. 310 reprezetand regimul special de scutire pentru
intreprinderi le mici
9 Legea nr. 227/2015, Cap. I, art. 1 3 – Contribuabili

Organizarea si efectuarea inspectiei fiscal e privind T.V.A. si impozit ul pe profi t

– 17 – • persoane juridice române;
• persoane juridice străine ca re isi desfășoară activitatea prin intermediul unui sediu
permanent în R omânia;
• persoanele juridice străine care au locul de practicare a conducerii efect ive în
România;
• persoanele juridice străine care realizează venituri în România;
• persoanele juridice cu sediul socia l în România, înființate potrivit legislați ei europene.

b) Cota de impozitare
Impozitul pe profit alcătuiesc una din sursele importante de alimentare a bugetului cu
venituri, fiind un impozit direct cu caracter obligatoriu și permanent din c ategoria veniturilor
fiscale.
Impozitul pe profit este s tabilit în baza unei cot e procentuale unice de 16% exceptând
contr ibuabilii care desfășoară activități de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte,
discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive , inclusiv persoanele juridice care realizează
aceste venitur i în baza unu i contract , care plătesc un im pozit de 5% aplicat veniturilor
realizat e. Pentru microîntreprinderi, cota de impozitare este de 3%, apl icată asupra cifrei de
afacer i.

c) Scutiri
Sunt scutiți de la plata impozitului pe pro fit următo rii contribuab ili10:
– trezoreria statului;
– instituțiile publice, pentru fondurile publice, incl usiv pentru veniturile proprii și
disponibilitățile realizate și utilizate potrivit reglement ărilor legale în vig oare privind
finanțele publice și finanțele publice loca le;
– persoanele juridice române care plătesc impozitul p e veniturile microîntreprinderi lor;
– fundațiile române constituite ca urmare a unui legat;
– cultele religioase, pentru: venit uri obținut e din producerea și valorificare a obiectelor și
produsel or necesare activității de cult, potrivit reglementării în vigoar e;

10 Legea nr. 227/2 015, Art. 15 – Scutiri

Organizarea si efectuarea inspectiei fiscal e privind T.V.A. si impozit ul pe profi t

– 18 – – instituțiile de învățământ particular acreditate, precum și cele autorizate, pentru
veniturile utilizate, în anul curent sau ani i următori, potrivit reglementăr ii în vigoare.
– asoci ațiile de proprietari constituite ca persoane juridice și asociațiile de locatari
recunoscute ca asoci ații de proprietari, potrivit Legii locuinței nr. 114/1996,
republicată, cu modificările și completările ulterioare, pentru venitu rile obținute din
activi tăți economice și care sunt sau urmează a fi utilizate pentru îmbunătăț irea
utilităților și a eficienț ei clădirii, pentru întreținerea și repararea proprietății comune;
– fondul de garantare a dep ozitelor în sistemul bancar consti tuit potrivit legii;
– fondul de co mpensare a investitorilor;
– Banca Națională a României;
– fondul de garantare a pensiilor privat e, înființat potrivit legii;
– organizațiile nonprofit, organizațiile sindicale și organizații le patronale sunt scut ite de
la plata impozitu lui pe profit

2.2.2. CALCULU L IMPOZITULUI PE PROFIT – CHELTUIELI, DEDUCERI SI
NEDEDUCTIBILE

Profitul impozabil se determin ă ca diferență între veniturile (încasările) obținute din
orice sursă și cheltuielile efectua te pentru realiza rea acestora, dintr -un an fiscal, din care se
scad veniturile neimpozabile și se adaugă cheltuielile nedeductibile.
❖ Profit impozabil=Venituri -Chel tuieli-Venituri neimpozabile+ Cheltuieli nedeductibile
❖ Profit contabil = venituri total – cheltuieli totale
❖ Impozitul pe profit = cot a de impozit pe profit * pr ofit impozabil
❖ Profitul net = profit contabil – impozit pe profi t
❖ Cheltuieli de protocol = 2% * (profit contabil + cheltuieli cu impozitul pe profit +
cheltuieli de protocol)
❖ Cheltuieli sociale deductibile = 5% * cheltuieli de pe rsonal
❖ Grad de îndatorare a capitalului = CI0 + CI1 / 2 / CP0 + CP1/ 2, unde:
❖ CI0 = capital ul împrumutat la începutul anului
❖ CI1 = capitalul împrumutat la sfârșitul anului
❖ CP0 = capitalul propriu la începutul anului
❖ CP1 = capital pr opriu la sfârșitul anulu i.

Organizarea si efectuarea inspectiei fiscal e privind T.V.A. si impozit ul pe profi t

– 19 – 2.2.3. OBLIGATIILE PLATITORILO R DE IMPOZIT PE PROFIT

În cursul anului fiscal contribuabilii au următoarele obligații :
• să depună declarația de impunere până la termenul de plată a impozitului;
• să determine corec t baza de imp ozitare.

2.2.4. PLATA SI DECONTAREA IMPOZITULUI PE PROFIT

Plata impozitului pe profit se efectueze în lei, indiferent de v aluta în care au fost
realizate.
Plata impozitului pe profit se stabileste astfel:
• trimestrial, până la data de 25 inclusiv a prime i luni următoare trimest rului pentru care
se calculează impoz itul, în cazul tuturor contribuabililor, alții decât bănci și organizații
nonprofit ;
• anual, pâ nă la data de 25 februarie inclusiv a anului următo r celui pentru care se
calculează impozi tul, în cazul tuturor organizațiilor nonprofit și în cazul
contribuabililor c are obțin venituri din cultura cerealelor și plantelor tehnice ,
pomicultură și viticultu ră ;
• anual, cu plăti anticipate efectuate trimestrial, pent ru contribuabilii societății bancare,
persoane j uridice române și sucurs ale din România ale băncilor, persoan e juridice
străine

Organizarea si efectuarea inspectiei fiscal e privind T.V.A. si impozit ul pe profi t

– 20 –

CAPITOLUL 3. CAZ PRACT IC DE INSPECTIE FISCALA PRIVIND T VA
SI IMPOZITUL PE PROFIT LA DELOITTE AUDIT SRL

2.1. PREZENTAREA GENERALA A DELOITTE AUDIT S.R.L.

Deloitte face parte din „Big Fou r”, pe lângă Ernst & Young, KPMG si
PricewaterhouseCooper (PwC), care oferă servicii cliențilo r in audit, consultanta, taxe si
consultanta financiara.
Serviciile sunt prestate de către Deloitte Audit, Deloitte Tax, Deloitte Consult anta,
Deloitte Fiscal Re presentative si centrele (Deloit te Tehnologie, Deloitte Support Services și
Deloitte Shared Se rvices). Deloitte Romania face pa rte din cele mai mari companii de servici i
profesionale de pe piața românească și prestează, împre una cu Reff & Asociații SCA, se rvicii
de audit, servicii de con sultanță fiscală, servicii juridice, consultanță financiară si multe alte
servicii.

Figura 1 – Serviciile oferite de Deloitte Romania

Organizarea si efectuarea inspectiei fiscal e privind T.V.A. si impozit ul pe profi t

– 21 –

Figura 2. Structura organizatorica

3.1.1. STRUCTURA JURIDICA SI ASOCIATII

Deloitte Au dit SRL (Deloitte Romania) este conec tata la rețeaua Deloitte prin Deloitte
Central Europe Holdings Limited (Deloitte Central Europe ), firma membra a Del oitte Touche
Tohmatsu Limited. Deloitte Central Europe este o organizație reg ionala de entități organiz ate
sub umbrela Deloitte Central Euro pe Holdings Limited. Serviciile sunt furnizate de filialele si
entitățile afiliate Deloitte Cen tral Europe Holdings Limite d, care sunt entități juridice separate
si independente.
Deloitte Roma nia funcționează ca societ ate comerciala, înființată in conform itate cu
legile din Romania, cu sediul social in București, Ca lea Griviței, nr. 84 -98 si 100 -102, sector
1, cod unic de în registrare RO 7756924, J40/6775/1995 având capitalul social de 10.000
RON.
Structura asociațiilo r:
➢ Deloitte Central Europe Holdings L imited
➢ Hassan Ahmed
➢ Khan Farrukh Zahar
➢ Alexander Madeline -Dalila
➢ Mirea Ioana -Alina
➢ Ionescu Andrei

Organizarea si efectuarea inspectiei fiscal e privind T.V.A. si impozit ul pe profi t

– 22 – ➢ Goranitis Dimitrio s
➢ Openshaw Steven
➢ Macdonald Peter Mark
➢ Mardare Sorina – Cristina
➢ Caprariu Zeno -Mugurel -Coriol an
➢ Dobre Elena
➢ Dumitrescu Radu
➢ Bum bacea Dinu

3.1.2. RETEAUA DELOITTE

Rețeaua Deloitte este o rețea globala de firme membre si entită ți afiliate care activează
in peste 150 de tari si teritorii. Aceste firme membre separate si in dependente activează sub o
umbrela comuna.
Deloitte Touche Tohma tsu Limited (DTTL sau Deloitte Global)
Deloitte Touche Tohmat su Limited este o companiei cu ră spundere limitata din Marea
Britanie. DTTL are rol de coordonare pentru firmele membre si entită țile afiliate, impunând
aderarea la politici si protocoale in sco pul promovării calității, conduitei profesionale si
serviciilo r la cel mai înalt nivel in rețea ua Deloitte. DTTL nu furnizează servicii profesionale
clienților, si nici nu gestionează, contro lează sau deține niciun interes in nicio firma membra
sau entitat e afiliata oricărei firme membre.

3.1.3. DELOITTE ROMANIA: GUVERNANT A – CONDUCERE

Următorii membrii sunt Adminis tratorii ai Deloitte Romania numiți de Adunarea
Generala a Asociaților pentru p erioad a de 4 ani cu posi bilitatea prelungirii acestei durate
printr -o hotărâre a Adunării Generale a Asociaților. Indiferent de pre vederile anterioare,
Adunarea Gen erala a Asoci aților poate hotărî sa numească pe oricare sau pe toți
Administratorii pentru o alta perioada de timp s au pe o perioada nelimitata. Pe durata
mandat ului Adunarea Generala a Asociaților poate hotărî sa revoce Ad ministratorul
(Administratorii) c u sau fără te mei.

Organizarea si efectuarea inspectiei fiscal e privind T.V.A. si impozit ul pe profi t

– 23 – Structura administrativa:
Hassan Ahmed
Khan Farrukh Zahar
Mardare Sorina -Cristi na
Alexander Madel ine-Dalila
Ionescu Andrei
Goranitis Dimitrios
Openshaw Steven
Macdonald Peter Mark
Ploem John Jozef H
Reff Alexandru
Badin Dan -Cristinel

3.1.4. OBIECTUL DE ACTIVITATE AL SOCIETATII

Conform listei privind clasificarea activităților d in econom ia națională, s i anume
CAEN, domeniul principal de activitate a l Deloitte Romania este:
Cod CAEN – 6920 – Activități de conta bilitate si audit financiar; cons ultanta in domeniul
fiscal.

3.2. PREGATIREA INSPECTIEI FISCALE

Selectarea contribuabilulu i ce urmeaz ă a fi supus inspecției fiscale este efectuată de
către organul de inspecție fiscală competent, in a cărui raza teritoriala a cesta are sediul, în
funcție de nivelul riscului stabilit ca urmare a analizei de risc.
Valoarea controlului fiscal dep inde de mod ul de colecta re a informațiilor privind
contribuabilul si de an aliza acestora. Cum ar fi: domeniul de activitate, in speciile precedente
si dosarul fiscal.
Astfel, in data de 01.02.2020, Deloitte Romania SRL primește avizul de inspecție
fiscal a care spec ifica ca in t ermen de 15 zile de la comunicarea avizului, compa nia va fi
supusa unei inspecții fiscale privind corectitudinii obligațiilor fiscale privind TVA si
impozitul pe profit.

Organizarea si efectuarea inspectiei fiscal e privind T.V.A. si impozit ul pe profi t

– 24 – 3.3. EFECTUAREA INSPECTIEI FISCALE

A) Date despre inspecția fi scala
1. Orga ne de inspe cție fiscala:
Nume
Prenume Funcție Legitimație Unita tea
Fiscala Nr. / Data
Ordin de
serviciu
Posdarescu I.
Teodo ra – Alice Inspector 2802 Adminis trația
Sector 1 a
Finanțelor
Publice 123/01. 02.2020

2. Temeiul juridic al inspecție i fiscale: Titlul VI , C ap. 1 din Legea nr. 207/2015 privind
Codul de proced ura Fiscala, cu modificările si completările ulterioare, OUG n r. 50 din 27
octombrie 2015; OUG nr. 13 din 11 mai 2016; OUG nr 84 din 16 noiembrie 2016; LEGEA
nr. 82 din 27 aprilie 2017; OUG nr . 42 din 9 iunie 2017; OUG nr. 30 din 30 august 2017.
3. Număru l si data transmitere aviz IF: nr. aviz 7, data aviz: 01.02.2020.
4. Amânarea începerii control ului fiscal: Inspe ctia fiscala nu a fost amanta
5. Obligațiile fiscale si perioada su pusa verifică rii:
• Verifi carea documentelor justificate care generează elemen te ce vor fi impozitate
• Verificarea realității declarațiilor f iscale deja depuse
• Verificarea registrelor contabile.

Nr.
Crt. Impozit De la data
(avizata) La data
(avizata) De l a data
(verific ata) La d ata
(verificata) Motiv
modificare
perioada
1 Taxa pe
valoarea
adăugată –
lunar 01.01.2017 31.12.2019 01.01.201 7 31.12.201 9
2 Impozit pe
profit
datorat de 01.01.2017 31.12.2019 01.01.201 7 31.12.201 9

Organizarea si efectuarea inspectiei fiscal e privind T.V.A. si impozit ul pe profi t

– 25 – persoane
juridice
romane

6. Începerea insp ecției fi scale: Aceasta va începe in data de 15.02.2020, ora 0 9:00. Numărul
de înregistrare înscris in Registrul Unic de Con trol: RUC: 0107202 / Data: 01.02.2020
7. Perioada in care s -a desfășurat inspecția fiscala: 15.02.2020 – 15.04.2020
8. Locul de desf ășurare:

Loc control Adresa
Sediu Social Calea Griviței, nr. 84-98 – 100 si 102,
Clădirea The Mark, Sector 1, București

9. Metode de control utilizate: in cadrul acestei inspecții fiscale, a fost utilizata controlul prin
sondaj, controlul fizic si elec tronic.

B) Date despre contribuabil
1. Date identificare contr ibuabil: CIF : 7756924
2. Denumire: Deloitte Audit SRL
3. Domi ciliu fisca l: Calea Griviței, nr. 84-98 si 100 -102, Clădirea The Mark, Sector 1,
București
4. Denumire CAEN: 6920 – Activități de c ontabilit ate si audit financiar; consultanta in
domeniul fiscal
5. Capital social: 10.000 LEI
6. Forma de proprietate, forma juridica, p recum si principalii a cționari/asociați si evoluția
capitalul social:
6.1. Forma de proprietate: propriet ate privata, ca pital pri vat străin
6.2. Forma juridica: Societate comerciala c u răspundere limitata
7. Informații referitoare la acționari/a sociați:
Deloitte Romania SRL es te o societate comerciala cu răspundere limitata.

Organizarea si efectuarea inspectiei fiscal e privind T.V.A. si impozit ul pe profi t

– 26 – 8. Lista conturilor bancare:
Banca Cont IBA N
ING BANK N .V. AMSTERDAM SUC.
BUCURESTI RO11ING11001100110011
BANCA TRANSILVANIA RO11BTRLRNCRT00110011

9.Evolutia cifre i de afaceri si a profitului net :

Grafic 1 – Evoluția CA pentru anul 2017 -2019

Organizarea si efectuarea inspectiei fiscal e privind T.V.A. si impozit ul pe profi t

– 27 –

Grafic 2 – Evoluția profitului net pentru anul 2017 -2019

3.3.1. VERIFICAREA DOCUM ENTELOR SI OPERATIILOR SPECIFICE T.V.A. SI
IMPOZITUL PE PROFIT

Verificarea s-a efectuat in temeiul Legii nr. 227/2015, privind Codul Fiscal, cu
modific ările si completările ulterioare, O.M.F.P. nr. 2634/2015 – privind aprobarea
documen telor financiare contabile si Legea Contabilității nr. 82/1991 , republicata.
Acest raport de i nspecție fiscala se întocmește de echipa de control fiscal pentru
consemnarea constatărilor inspec ției fiscale, indiferent daca sunt sau nu diferențe de obligați i
fiscale suplimentare.
Actuala verificare făcută la Deloitte Romania SRL a cuprins perioada 0 1.01.2017 –
31.12.2019 si s -au verificat următoarele:
Pentru impozitul pe pr ofit s -au verificat f acturile fiscale primite, documentele de
încasări si plăti, bal anțele de verificare, declarațiile trimestriale si anuale priv ind impozitul pe
profit.
Pentru TVA s -au verificat facturile emise, documentele de încasări si plăti, jurn alele
taxei pe valoar e adăugată de vânzări si cumpărări, deconturile de T.V.A lunare si bilanțul de
verificare.

Organizarea si efectuarea inspectiei fiscal e privind T.V.A. si impozit ul pe profi t

– 28 –
3.3.2. CONSTATARILE FISCALE PENTRU F IECARE OBLIGATIE FISCALA
Controlu l fiscal pr ivind taxa pe valoare adăugată
Nr. Crt. Denumire
impozit, taxa ,
contribuție /
Obligați i
fiscale Perioada verificata /
perioada care s -au calculat
oblig. fiscale Baza
impozabila
stabilita
suplimentar Impozit, tax a,
contribuție –
stabilita
suplim entar
1. Obligație
fiscala
principala –
TVA 01.01.2017 31.12.2019 312.600 59.394

Constatări f iscale – TVA – având baza legala Legea nr. 227/2015 privind codu l fiscal,
cu modificările si completările ulterioare si H.G. n r. 1/2016 cu toate modificările s i
completările ulterioare, OMFP nr. 2634/2015, 591/2017 pentru aprobarea modelului
declarației 30 0 (Decont de taxa pe valoarea adăugată).
Așa cum a fost specifi cat mai sus, verificarea se face prin sondaj a facturilor cu T VA
pentru perioada mai su mention ata.
Au fost verificate urmatoarele documente si evidente:
• Actul constitu tiv al societății privin d obiectul de activitate declarant , si anume, CAEN:
6920 – Activ ități de contabilitate si audit financiar; consultanta in dome niul fiscal ;
• Contractele încheia te cu clienții si furnizorii ;
• Jurnalele de vânzare si de cumpărare in car e au fost inscrise docum entele justificative
care au stat la baza deducerii si colectari i taxei pe valoare adaugata ;
• Facturile de achizitie a bunurilo r si a servici ilor din care rezul ta TVA -ul
deductibil/dedusa inregistrata in perioada supusa inspectiei fi scale;
• Facturile emise p entru activitatea desfasurata;
• OP-urile, extrasele de cont si re gistrele de casa;
• Balantele de verificare si modul de inregist rare a documen telor primite pentr u
perioada supusa inspectiei fiscale;
• Deconturile privind TVA depuse pent ru perioada supusa inspe ctiei fiscale, impreuna
cu declaratiile informative (394) si dec laratiile recapitulative (390) ;

Organizarea si efectuarea inspectiei fiscal e privind T.V.A. si impozit ul pe profi t

– 29 – • Toate documentele contabile, c um ar fi, note le contabile, fisel e conturilor contabile ce
au legătura cu taxa pe valoarea adăugată deduct ibila, colectata, de pla ta si de
rambursat .
Trebuie sa menționam ca Deloitte Romania, a depus la termen la organul fiscal toate
deconturile lunare de TVA (Declaraț ia 300, Declarația 390 si Declarația 394) , dar s -au
verificat si modul de completare a campu rilor din deconturi de T VA cu cele datele inscrise in
jurnalele de vanzari, de cumparari si evidenta contabila si nu s -au consta tat neconcordante. De
asemenea, aceeasi situatie si pen tru declaratiile informative.
Din datele inregistrate in declaratiile i nformative privind livra rile/prestarile si
achiziitile efectuate in tara, s -au constanta t neconcordante intre ce a mentionat con tribuabilul
si furnizo rii sai .
Prin adresa nr. GAF2020/ 25.02.2020, anexa nr. 2 la raportul de inspectie fiscala s -au
solicitat i nformatii referitoare le neconcordantele intre datele inregistrate in Declaratiile
infor mative si cele declarate de furnizorii s ai. Contribuabilul precizeaza astfel:
➢ In luna Ianuarie 2017, S.C. CertificatedEducational S.R.L. – CUI 123321 a declarat
livrare catre S.C. Deloitte Aud it S.R.L. in valoare de 12.032 lei, in timp ce S.C.
Deloitte Au dit S.R.L. nu a cuprins aceasta operatiu ne in Declaratia 394.
Comentariul contribuabilului: Ac easta operatiune a fost inregistrata in evidentele
noastre contabile in F ebruarie 2017 si cuprins a in Declaratia 394 in Februarie 2019.
➢ In luna Ianuarie 2017, S. C. Deloitte Audit S.R.L. a curprins in D eclaratia 394 achiziti i
de la S.C. Tourism&Travel S.R.L ., in valoare de 243.837 lei, in timp ce furnizorul sau
nu a cuprins date le in Declaratia 394.
Comentariul contribuabilului: Valoarea mai sus mentionata cuprind e perioada
28.10.2016 -31.01.2017 si au fost primite (facturile ) de la furnizor in Ianuarie 2017 .
➢ In Februarie 2018, S.C. ITA cquisition S.R.L. a declarat livrare catre S .C. Deloitte
Audit S.R.L . in suma de 452.679 lei, TVA aferenta 86.009 lei, in timp ce S. C. Deloitte
Audit S.R.L. a cuprins in Declaratia 394 achizitie in suma de 423.598 lei, TVA
aferenta om si,a de 80.483 lei.
Comentariul contribuabilului: In Martie 2018 am inregistrat in eviden tele noastra
factura nr. F/1294, emisa de furnizor in 31.12.2017 , aceasta fiind declarata in 304 din
luna Martie 2018.
➢ In luna Ianuarie 2019, S.C. RENT -A-BUILD ING S.R.L. a declarat livrare catre S.C .
Deloitte Audit S.R.L. in valoare de 62.041 lei, in timp ce S.C. Deloitte Audit S.R.L.
nu a cuprins aceasta operatiune i n Declaratia 394.

Organizarea si efectuarea inspectiei fiscal e privind T.V.A. si impozit ul pe profi t

– 30 – Comentariul contribuabilului: Aceasta opera tiune a fost inregistrata in evid entele
noastre contabile in Februarie 2 019 si cuprinsa in Declaratia 394 in Februarie 2019.
Din d atele inregistrate in declaratiile recapitulative privind livrar ile/prestarile si
achiziitile intracomunitare, s -au constantat neconcordante intre ce a mention at contribuabilul
si furnizorii sai .
Prin adresa nr. GAF2020/25.02.2020, anexa nr. 3 la raportul de inspectie fiscala s -au
solicitat informatii referitoare le ne concordantele intre datele inregistrate in Declaratiile
inform ative si cele declarate de furniz orii sai. Contribuabilul precizeaza ast fel:
➢ In Iunie 2018, Deloitte LLP, VAT ID GB908707706 a dec larat livrari de servicii in
suma de 84.293 lei, iar Deloitte Au dit S.R.L. nu a declarat achizitia de servicii.
Comentariul co ntribuabilului: Aceasta factura n u a fost acceptat si nici aprobata de
catre Deloitte Audit S.R.L., iar in trimestrul al -III-lea 2 018, a fost emisa o factura
stornare la aceasta factura, ele fii nd ulterior aprobate si inregistrate.
➢ In Septembrie 2018, Del oitte LLP, VAT ID GB908707706 a d eclarat livrari de
servicii in suma de 124.200 lei, iar Deloitte Audit S. R.L. nu a declarat achiz itia de
servicii.Comentariul contribuabilului: Furnizorul a fact urat catre Deloitte Audit S.R.L.
folosind o adresa eronata, mo tiv pentru care contribuabilul a refuzat factura si a cerut
reemitere cu detaliile co rect. Furnizorul a em is factura storno, iar c ontribuabilul nu a
inregistrat nici factura initiala (cea emisa gresit) si nici factura storno.
➢ In Martie 2017, S.C. Deloitte Audit S.R.L. a declarat achizitii de servicii in suma de
13.405 lei, iar Deloitte Uni versity EMEA CVBA, VA T ID BE0506898541 nu a
declarat livrarea de servicii.
Comentariul contribuabilului: Est e vorba despre factura DUE192, in valoare de 2852
EUR, si se r efera la participarea la un curs care a avut loc in Belgia. Deloitte Audit a
facut ta xare inversa si proba bil furnizorul a conside r acest serviciu ca fiind netaxabil,
nedeclarandu -l in Declarati a 390.
➢ In Aprilie 2019, S.C. Deloitte Audit S.R.L. a declarat achizitii de servicii in suma de
1.500 lei, iar Deloitte University EMEA CVBA, VAT ID BE0506898541 a decla rat
livrari de servicii in suma de 3.000 lei.
Comentariul contribuabilui: In Aprilie 201 9, S.C. Deloitte Audit S.R.L. a primit doar o
factura de la De loitte University EMEA CVBA , alte facturi nu exista de la acest
furnizor pe trim. al III-lea.

Organizarea si efectuarea inspectiei fiscal e privind T.V.A. si impozit ul pe profi t

– 31 – In perioad a verificata, Deloitte R omania a raportat o taxa pe valoarea adăugată de
plata in suma d e 1.419.963 RON (TVA colectat 1.661.103 RON – TVA deductibil 2 41.140
RON), dar taxa pe valoare adăugată deductibila a fost incorect determinata dup ă cum
urmează:
➢ Taxa i n valoare de 11.500 lei aferenta facturii nr. 134/01.03.2017 , factura regasita la
anexa nr. 4, prin care Deloitte Romania achiziționase bunuri care nu au legătura cu
nevoile firmei, a fost considerata in mod eronat deductibila.
➢ Taxa in valoare de 1.500 lei aferenta facturii nr. 5 0/01.05.2018 , factura regasita la
anexa nr. 5, prin care Deloitt e Romania achiziționase bunuri pentru care nu s -au
întocmit do cumente justificative pentru rece pția acestora, a fost considerat a in mod
eronat deductibila.
➢ Taxa in valo are de 46.394 lei aferen ta serviciilor prestate respectiv, avansurile
acordate de S.C. B eneficiiOferite S.R.L. in baza contractului nr. 12/31.05.2018 ,
contract regasit la anexa nr. 6 , care are ca obiect punerea la dispozitia angajatilor
societii S.C. Deloi tte Audit S.R.L. a unui sistem online de administrare a alegerii
beneficiilor dorite. Be neficiile pot consta in: contributii in sistemul de pensii pri vate,
cursuri de pregatire profe sionala, tichete de masa si vouchere de vacanta. Societatea
nu a prezentat documente care sa justi fice ca aceste beneficii au fost acordate in
folosul activitatii .
Referitor la taxa pe valoarea adaugata colectata, organul de control nu a gasit nicio
neconc ordanta conform controlului inspectiei fiscale si conform datelor declarat e de societate.
Astfel , inspecția fiscala a stabilit o taxa de valoare adăugată de pla ta stabilita
suplimentar la control in suma de 59.394 de RON.
Controlul fiscal privi nd impozit ul pe profit
Nr. Crt. Denumire
impozit, taxa,
contribuție /
Obliga ții
fiscale Perioada ver ificata /
perioada care s -au calculat
oblig. fiscale Baza
impozabila
stabilita
suplimentar Impozit, taxa,
contribuție –
stabilita
suplimentar
1. Obligație
fiscala
principala –
Impozitul pe
profit datorat 01.01.2017 31.12.2019 223.1 25 35.700

Organizarea si efectuarea inspectiei fiscal e privind T.V.A. si impozit ul pe profi t

– 32 –
Verificarea impozit ului pe profit a fost efectuata in baza Legii nr. 227/2015, Cod ul
fiscal, continand toate modificările si completările ulterioare.
Trebuie sa menționam ca De loitte Romania, a depus la termen la organul fiscal toate
declaratiile anuale (101), trimestr ale (100). S -au verificat situatiile financiare, balantele de
verificare,fisele conturilor contabile de venituri si cheltuie li, facturile etc.
In perioada verific ata, Deloitte Romania a raportat conform bilanțului înregistr at la
ANAF, un profit im pozabil in suma de 749.700 RON, la care impozitul pe profit este 119.95 2
RON, dar acesta a fost incorect determinat după cum urmează :
➢ Cheltuielile de protocol înregistrate de societate, nu au fost calculate corect, conform
Codului F iscal, art. 25, alin. 3, lit. a) . Aceasta cheltuieli au fost înregistrata complet in
contabilit ate ca fiind cheltuieli deductibile. Ele trebuiau sa fie calc ulate astfel: 700.000
+ 50.000 (valoare a protocolului) + 15.000 = 2% * 765.000 = 15.300 (Deductibil) =>
50.000 – 15.300 = 35 .700 (Ne deductibil) ;

3.3.3. VALORIFICAREA REZULTATELOR ACTIUNII DE INS PECTIE FISCALA

Discuția finala cu contribuabilul
Discuția finală cu reprezentații legali ai Deloitte Roma nia SRL a avut loc la sediul
companiei pe Calea Griviț ei, nr. 84 -98 si 100 -102, Clădirea The Mark, Sector 1, București.
Nr. Raport inspecție fiscala: 15/05.2020.
Fata de rezultatele p rezentate in acest raport de inspe cție fiscal, reprezentații legali ai
Deloitte Romania nu au prezentat niciun punct de vedere diferit fata de rapor t, conform anexa
nr. 7 . Administratorul societății confirma realitatea si legal itatea operațiunilor efectuate si
consemnate in documentele ju stificative. Prin aceasta confirmare, recunoaște ca au pus la
dispoziției echipei controlulu i fiscal toate documente le si a oferit toate informațiile necesare
inspecției fiscale.
Sinteza consta tărilor fiscale
La încheierea controlului au fost restituite toate actele si documentele contabile puse la
dispoziția organelor de control fiscal, iar De loitte Romania SRL figur ează in evident a fiscala
cu următoarele debite:

Organizarea si efectuarea inspectiei fiscal e privind T.V.A. si impozit ul pe profi t

– 33 – Nr. Crt. Denumire
impozit, tax a,
contribuție /
Obligații
fiscale Perioada verificata /
perio ada care s -au calculat
oblig. fiscale Baza
impozabila
stabilita
suplimentar Impozit, taxa,
contribuție –
stabilita
suplimentar
1. Obligație
fiscala
principala –
TVA 01.01.2017 31.12.2019 312.60 0 59.394
1. Obligație
fiscala
principala –
Impozitul pe
profi t datorat 01.01.2017 31.12.2019 223.12 5 35.700

3.3.4. ANEXE

Nr. anexa. Titlu anexa
1. Declarat ia contribuabilului priv ind realitatea si le galitatea operatiunilor efectuate
2. Solicitare informatii
3. Solicti are informatii
4. Factura fiscala
5. Factura fiscala
6. Contract presta ri servicii
7. Adresa de discutie finala

Organizarea si efectuarea inspectiei fiscal e privind T.V.A. si impozit ul pe profi t

– 34 –

CONCLUZII SI PRO PUNERI

In toate econom iile avansate, majoritatea impozitelor s unt colectate prin intermediul
unor institut ii terte, cum ar fi angajatorii privati sau publici, bancile, fondurile de invest itii si
fondurile de pensii. Literatur a finantelor publice este de parere ca aplicarea obli gatiilor fiscale
este importanta ori de cate ori exista un raport (fiscal) de la ter ti.
Inspecția fiscală este cel mai decisiv instrument de evaluare dintre situați a de fapt în
raport cu cea de drept, d ar și faptul că, datorita ace stui cont rol, putem desc operi greșelile sau
fraudele comise de c ontribuabili.
Un contribuabil poate incalca legea prin neplata impozitelor si acest fapt are
denumirea de evaziune fiscala. Evaziunea fiscala este o actiune ilega la pentru toate
persoan ele, organizati ile sau corporati ile care evita in mod intentionat plata datoriei sale
fiscale fata de stat. Cei car e sunt prinsi, cu ocazia inspectiei fiscale, sunt supusi unor taxe
penale si sanc tiuni.
Consider ca este benefic pentr u o organizatie sa aiba period ic inspecti fiscale. Nu
numai pentru ca un inspector verifica le galitatea situatiilor, deconturilor, declara tiilor (pentru
a urmari si rezolva orice problema interna), ci este benefic si di n punct de vedere psihologic
pentru e a generand mai multa incredere din partea persoanelor cu care lucreaza, precum si din
partea i nstitutiilor guvernamentale.
Este nevoie d e o comunicare exemplară între contribuabili și organele de inspecție
pentru a pu tea sol uționa toate neconcordanțele.

Organizarea si efectuarea inspectiei fiscal e privind T.V.A. si impozit ul pe profi t

– 35 –

BIBLIOGRAFI E

1. Ionescu, R. , Penu , D., 2018 , Fiscalitate si Finantele intreprinder ii –
Aplicatii, studii de caz si teste grila , Editura Pro Universitaria , Bucuresti.
2. Munteanu , V., Tinta , A., Burlacu, M., Ne dea, C., Munteanu , R., Florea,
C., 2017, Controlul financiar -contabil la intreprinderi si insti tutii p ublice
– Teorie si practica – concepte , metodologie, reglementari, cazur i
aplicative , Editura Universitara, Bucuresti