Optimizarea proceselor de business prin reducerea costurilor operaționale în execuția unui proiect de construc ții Conducător de doctorat ,… [604179]

ROMÂNIA
MINISTERUL EDUCAȚIEI N AȚIONALE ȘI CERCETĂRII ȘTIINȚIFICE
UNIVERSITATEA “1 DECEMBRIE 1918” ALBA IULIA
ȘCOALA DOCTORALĂ
DOMENIUL CONTABILITATE

TEZĂ DE DOCTORAT
(REZUMAT)

Conducător de doctorat ,
Prof.univ.dr. BRICIU SORIN

Doctorand: [anonimizat]
2016

2
ROMÂNIA
MINISTERUL EDUCAȚIEI N AȚIONALE
UNIVERSITATEA “1 DECEMBRIE 1918” ALBA IULIA
ȘCOALA DOCTORALĂ
DOMENIUL CONTABILITATE

Optimizarea proceselor de business prin
reducerea costurilor operaționale în
execuția unui proiect de construc ții

Conducător de doctorat ,
Prof.univ.dr. BRICIU SORIN

Doctorand: [anonimizat]
2016

3
CUPRINS UL REZUMATULUI TEZEI DE DOCTORAT

Cuprinsul tezei de doctorat …………………………………………….. ………. ………………. 4
Introducere ……………………………………………………………………………. ……………….. 7
Motivația alegerii temei de cercetare ………………………. ……………………… ………… 8
Stadiul cunoașterii în domeniu ………….. ……………………………… …………………….. 10
Sinteza principalelor părți ale tezei de doctorat …………………….. ………………. ….. 12
Referințe bibliografice ……………………………………………… …………… ……………….. 21

4

CUPRINS UL TEZEI DE DOCTORAT
Introducere ……………………………………………………………………………. ……………….. 8
Capitolul 1. REFLEC ȚII PRIVIND EFECTELE O PTIMIZ ĂRII
PROCESELOR DE BUSINESS CU IMPACT ASUPRA
CONTABILITĂ ȚII MANAGERIAL E……………………………… ………

19
1.1. Contabilitatea managerială – sursă principală a sistemului informa țional al
entităților din domeniul lucră rilor de construc ții ……………………………………………
19
1.2. Noi dimensiuni ale contabilității manageriale ……………………………………………… . 20
1.2.1. Analiza proceselor de business – preocupare managerială pen tru
optimizarea costurilor operaționale ………………………………………………….
20
1.2.2. Impactul paradigmei “Design for Adaptability” în domeniul lucrărilor
de construcții . Avantaje și limite ………………………………………………… …..
28
1.3. Demersuri teoretice privind organizarea calcula ției costurilor…………………………. 29
1.3.1. Calculația costurilor componentă principală a contabilită ții manageriale 29
1.3.2. Costurile și rolul acestora în procesul decizional -informațional ………… . 30
1.3.2.1. Costul – concept cheie al contabilită ții manageriale ………. ….. 30
1.3.2.2. Tipologia costurilor utilizate în proiectele de construcții și
importanța lor în procesul decizional al entităților economice
din domeniul construcțiilor……………………………………………….

31

CAPITOLUL 2. POSIBILITĂȚI DE ORGANIZARE A
CONTABILITĂ ȚII MANAGERIALE ÎN CADRUL ENTITĂ ȚILOR
ECONOMICE DIN DOMENIUL LUCRĂRILOR DE CONSTRUC ȚII …..

41
2.1. Abordări normative și interpretative cu privire la organizarea contabilită ții
manageriale ……………………………………………………………………………. ………………..
36
2.2. Premisele organizării contabilită ții manageriale în cadrul entită ților economice
din domeniul lucrărilor de construc ții …………………………………………………………..
40
2.3. Etosul contabilită ții manageriale ……………………………. …………………………. ………. 42
2.4. Metoda Target -Costing – alternativă viabilă de organizare a contabilității
manageriale în domeniul lucrărilor de construcții …………………………. ………………
45
2.5. Metoda Target -Costing. Analogii conceptuale cu alte metode ………………………… 47

5
2.5.1. Metoda Target -Costing vs. metoda Kaizen Costing …………………………. 47
2.5.2. Metoda Target -Costing vs. metoda Cost -Plus …………………………………. 48
2.5.3. Metoda Target -Costing vs. metodele tradiționale …………………………….. 50
2.6. Analiza SWOT a metodei costurilor țintă ……………………… …………………………….. 51
2.7. Etapele de derulare ale metodei costurilor țintă într -un proiect de construc ții …… 54
2.8. Posibilități de transformare și adaptare a planului contabil românesc la
principiile metodei costurilor țintă într-un proiect de construcții………………………
57
2.9. Propunere privind etapele metodologice aferente metodei costurilor țintă într -un
proiect de construcții…………………………………………………………………… …………….
63

CAPITOLUL 3. ANALIZA EVOLU ȚIEI ȘI PERSPECTIVELE PIE ȚEI
CONSTRUC ȚIILOR DIN ROMÂNIA …………………………………………………….
66
3.1. Decizia investi țională și creșterea economică …………… …………………………. ……… 66
3.2. Evoluția investițiilor în construc ții în perioada 2001 -2015 …………………………….. 68
3.3. Perspectivele în domeniul construc țiilor din România …………………………………… 74

CAPITOLUL 4. IMPLEMENTAREA METODEI COSTURILOR ȚINTĂ
ÎN CADRUL UNUI PROIECT DE CONSTRUC ȚII ………………………………..
80
4.1. Locul și rolul Bilfinger Baugesellschaft mbH Wien în domeniul construc țiilor
din România ……………………………………………………………………………. ……………….
80
4.2. Cadrul de realizare și obiectivele proiectului de construcții ……………………………. 82
4.2.1. Delimitări conceptualeale proiectului de construc ții …………………….. 82
4.2.2. Obiectivele proiectului de construc ții …………………………………………….. 84
4.3. Etapele de realizare a unui proiect de construcție. Ciclul de viață al proiectelor
de construcție …………………………………………………………………………. ………………..
85
4.4. Bugetarea costurilor unui proiect de construcție …………………………………………… . 87
4.4.1. Abordări generale ale conceptului de buget …………………………………….. 87
4.4.2. Bugetul unui proiect de construc ție și tehnicile sale de elaborare ………. 88
4.4.3. Factorii care influen țează bugetarea costurilor ………. ……………………….. 91
4.5. Controlul de gestiune în proiectele de construc ții ………. …………………………. …….. 92
4.6. Studiu privind implementarea metodei costurilor țintă în domeniul lucrărilor de
construcții ……………………………………………………………………………………. ………….
93

6
4.7. Instrumente de raportare financiară și non -financiară pentru entitățile din
domeniul construc țiilor ………………………………………………………………………………
123
4.7.1. Tabloul de bord și tabloul de bord strategic – instrumente de raportare
financiară. Utilizarea indicatorilor de pilotaj în aprecierea
performanțe lor entităților din domeniul construc țiilor……………………….

123
4.7.2. Tabloul de bord echilibrat și utilizarea indicatorilor de pilotaj în
aprecierea performanțelor entităților din domeniul construc țiilor……….
132
4.7.3. Utilizarea analizei cost -volum -profit în eviden țierea performan țelor
entităților din domeniul construc țiilor ………… …………………………. ………
134
4.7.4. Documentele de sinteză ale Bilfinger Baugesellschaft mbH Wien ……… 135

CONCLUZII GENERALE ȘI PERSPECTIVE ALE CERCETĂRII
Concluziile cercetării efectuate …………………………………………………………. …….. 141
Contribu ții proprii …………………………………………………………………………….. …… 144
Perspective viitoare ale cercetării ………………………………………………………. ……. 145
REFERIN ȚE BIBLIOGRAFICE ………………………………………………………….. 146
Lista anexelor …………………………………………………………………………. ……………… 158
ANEXE …………………………… …………………………………………………………………….. 159

7

Introducere

Odată cu integrarea în Uniunea Europeană, România a trebuit să se alinieze exigen țelor
majore cu care se confruntă și celelalte state membre în privin ța restructurării anumitor
segmente ale economiei, în special ale industriei de construc ții. Conducerea acestor entită ți
economice a fost organizată pe o bază realăși o gândire bazată pe realitate atât în interiorul
entită ții cât și în relațiile cu mediul de afaceri -mediul extern încercând să răspundă favorabil
provocărilor implementării principiilor economiei de piață, respectiv săasigure o bună
funcționare și dezvoltare durabilă.
Confruntată cu diverse perioade de stagnar e sau redresare, industria construc țiilor din
România se situează printre cele mai rentabile din cadrul economiei na ționale. Comparativ cu
celelalte state membre europene, industria lucrărilor de construc ții din România a înregistrat
un avans semnificativ în ultimii doi ani, ceea ce ne conduce la ideea că acestea au determinat
obținerea unor performan țe superioare fa ță de celelalte ramuri industriale.
În această etapă economică actuală, costurile de țin un loc important în stabilirea
strategiilor de dezvoltare a entită ților economice române ști ce activează în domeniul lucrărilor
de construc ții, astfel că, prezenta lucrare se axează pe optimizarea proceselor de business prin
reducerea costurilor operați onale într -un proiect de construcții.
Cercetarea se încadrează în aria contabilității manageriale, una dintre disciplinele
marcate de câteva perioade importante în evoluția abordării costurilor, cum ar fi: apari ția
contabilită ții industriale (1820 -1880), maturitatea contabilită ții de gestiune (1880 -1920),
crearea instrumentelor necesare contabilită ții de gestiune (1920 -1950) și perioada
conceptualizării practicilor (1950 -1970). După 1970, aten ția s-a îndreptat spre analiza
cauzelor care determină costurile .
Alegerea tematicii a fost stimulată de următorii factori: a) existența unor contradicții la
nivelul sectorului de activitate a lucrărilor de construc ții datorită dorin ței de dezvoltare și de
extindere a acestui sector; b) industria lucrărilor de construc ții este dezvoltată atât din punct
de vedere economic cât și social pe baza acesteia putându -se dezvolta domenii precum
infrastructura de transport, clădirile de birouri și de locuit, hipermarketurile, agricultura,
mediul de afaceri etc.; c) limitarea conc retizării teoriilor referitoare la costuri privind

8
domeniul lucrărilor de construc ții; d) numeroasele abordări existente în teoria economică
românească cu privire la costuri.

Motivația alegerii temei de cercetare
Integrarea României în spa țiul european alături de celelalte state membre și care se află
la un anumit nivel de dezvoltare, impun țării noastre pozi ționarea pe o treaptă cel pu țin egală
privind dezvoltarea si reformele în domeniul construc țiilor. Acesta este și considerentul de la
care s -a pornit în derularea cercetării noastre. Pe parcursul acestei lucrări vom încerca să
prezentăm necesitatea unui studiu amănun țit asupra modului de derulare a implementării
metodei de calcula ția costurilor țintă în cadrul unui proiect de construc ții. Simpla derulare a
implementării metodei costurilor țintă nu aduce un răspuns la problemele actuale întâlnite în
cadrul proiectelor de construc ții, ci este necesar și aducerea în prim plan a controlului riguros
al costurilor, respectiv măsurarea performan țelor unei entită ți economice și de practicare a
unui management al costurilor performant.
Alegerea domeniului de cercetare reprezintă punctul de pornire în conceperea și
realizarea oricărei cercetări științifice. Astfel, lucrarea de fa ță se încadrează atât în sfera
problematicii managementului costurilor, ca instrument în managementul entită ților
economice, cât și în sfera cercetării contabile, în special a contabilită ții manageriale.
Demersul nostru de cercetare se încadrează în sfera curentului predominan t pozitivist iar
prin aceasta încercăm să aducem explica țiile necesare unei abordări detaliate și aprofundate
asupra unor laturi conceptuale și practice diferite ale problematicii managementului
costurilor. Prin aceasta încercăm totodată să oferim și previ ziuni în privin ța reglementărilor și
practicilor din domeniul contabilită ții de gestiune, dar și propuneri de îmbunătă țire a unor
etape metodologice specifice metodei costurilo r țintă aplicată în cadrul unui proiect de
construcții. În cadrul lucrării se vo r regăs i și elemente interpretative dar și critice aduse
legislației din domeniul contabilit ății de gestiune în privi nța diferitelor concepte, reglementări
și practici. Această manieră interpretativă reprezintă punctul nostru de vedere neutru, iar
manier a critică aduce viziunea noastră particulară asupra aspectelor sus -menționate.
În privi nța metodologie i și a perspectivelor de cercetare, demersul nostr u științific a
reușit să armonizeze cercetarea cantitativă cu cea calitativă, iar perspectivele sunt d e natură
conceptual -aplicativă. Cercetarea conceptual -aplicativă a presupus o tratare de tip deductiv,
începând de la conceptele, teoriile și reglementările existente în domeniul contabilit ății de

9
gestiune, precum și de la cele existente pe plan european și american, de la studiile aplicative
și de implementare efectuate de speciali știi în domeniu. Toate acestea au fost particularizate
și adaptate specificului de organizare și funcționare a metodei costurilor țintă în cadrul
entităților economice românești, ma i exact în cadrul proiectelor de construc ții.
Rezultatele finale ale acestei cercetări se traduc prin efectele asupra implementării
eficiente a metodei costurilor țintă într -un proiect de construc ții, care se exprimă prin
indicatori microeconomici cum ar f i: indicatorii de eficien ță și eficacitate, de calitate sau non –
calitate, termene de livrare sau execu ție etc. și care garantează un management al costurilor
eficient.
Considerăm că prezenta lucrare întrune ște solicită rile posibililor utilizatori, astfel putem
spune că este o cercetare de interes teoretic, interes practic și interes metodologic, după cum
urmează:
 interesul teoretic: ne propunem să contribuim la cercetările efectuate și
prezentatepână în prezent în domen iul contabilită ții manageriale și al controlului de gestiune
iar prin rezultatele ob ținute să reu șim redimensionarea informa țiilor existente cu privire la
aplicarea acestora în cadrul entită ților economice din domeniul lucrărilor de construc ții. Pe
parcurs ul derulării activită ții de cercetare am constatat că în literatura de specialitate
autohtonă există foarte pu ține materiale aferente aplicării contabilită ții manageriale și al
controlului de gestiune în cadrul entită ților economice din domeniul construc țiilor iar sursele
bibliografice existenteîn literatura de specialitate interna țională sunt foarte reduse ca număr.
 interesul practic: prezenta cercetare este de interes practic pentru toate entită țile
economice din domeniul lucrărilor de construc ții, deoare ce într -un mediu economic incert și
cu concuren ță puternică, controlul costurilor constituie o componentă a strategiei entită ții.
Entitățile economice din domeniul lucrărilor de construc ții caută să fie cât mai competitive pe
piață prin practicarea unor ava ntaje competitive legate de pre ț, timp, calitate, cost de execu ție,
fapt pentru care trebuie să implementeze o metodă de calcula ție a costurilor modernă și
eficientă, care prin aportul său să conducă la reducerea costurilor opera ționale și practicarea
unui management performant.
 interesul metodologic : s-a concretizat prin studiul contabilită ții manageriale sub
aspectele ei teoretico -metodologice și în final asupra implementării metodei de calcula ția
costurilor țintă și a optimizării proceselor de business p rin reducerea costurilor opera ționale
în execuția unui proiect de construc ții.

10
Prin cercetarea efectuată ne -am propus prezentarea entită ților economice din domeniul
lucrărilor de construc ții a unei alternative în privin ța organizării contabilită ții manager iale în
acest sector, astfel încât demersul nostru să conducă la îmbunătă țirea rezultatelor lor.Ca
urmare a cercetărilor întreprinse pe teren am constatat că de fapt contabilitatea managerială
este foarte pu țin aplicată în cadrul țării noastre și cu atât mai pu țin în cadrul entită ților
economice din domeniul lucrărilor de construc ții. Interesul contabililor de gestiune și al
managerilor entită ților pentru contabilitatea managerială este foarte scăzut sau marginalizat,
deși cu ajutorul acesteia se pot obține informa ții utile, relevante, pertinente, în timp real, ce
pot optimiza luarea deciziilor. De și, potrivit legii contabilită ții, organizarea contabilită ții
manageriale este lăsată la latitudinea oricărei entită ți economice, majoritatea acestora, nu o
folosesc din două motive: (1) nu înțeleg în profunzime eficien ța acesteia pe termen scurt sau
lung și (2) nu doresc să o aplice întrucât prin aplicarea acesteia se pot descoperi acele
costuri ascunse , care pot reliefa o serie de disfunc ționalități în procesul de determinare al
costurilor de produc ție și de management defectuos practicat.
Ne exprimăm speran ța ca prin cercetarea întreprinsă să venim în sprijinul economi știlor
din cadrul entit ăților economice din domeniul lucrărilor de constru cții iar în perioada
următoare, contabilitatea managerială să devină aplicabilă pe scară cât mai largă î n țara
noastră, iar prin calcul ația costurilor să se elimine definitiv acele costuri ascunse care doar
acoperă anumite pierderi, deficie nțe în optimizarea proceselo r de produ cție și contribuie la
scăderea performa nțelor entit ăților economice din acest sector al economiei. Deși, costurile
ascunse nu permit o cuantificare a rezultatelor și a abaterilor, ele pot permite o analiză a
ansamblului cauzelor aflate la originea lor ca fenomen fiind strâns legate de calitatea
funcționării unei entități1.

Stadiul cunoașterii în domeniu
Debutul oricărui demers științific îl constituie îndreptarea atenției generale de cercetare
către sfera de cunoaștere științifică împărțită pe domenii de cercetare specifice.
Sfera de cercetare a acestei lucrări a reprezentat -o problematica organizării contabilității
managerial e și a controlului de gestiune la nivelul entităților economice din domeniul
lucrărilor de constru cții, în scopul optimizării proceselor de business și de reducere a
costurilor oper aționale prin aplicarea metodei costurilo r țintă într -un proiect de constru cții,

1Briciu S., Căpușneanu S. (2011). The increase of performance of an entity by the conversion of the hidden
costs ,Annales Universitatis Apu lensis Series Oeconomica , 13(2), 2011, p. 209

11
temă ce poate fi inclusă în cadrul sferei de cercetare contabilă, atât în domeniul cercetării
contabilității cât și controlului de gestiune.
Metod ologia de cercetare efectuată în acest stadiu al cunoașterii ne oferă axele
principale de investigare. Astfel vom proceda la combinarea celor două metode de cercetare
principale: cercetarea calitativă cu cercetarea cantitativă și la abordarea problematicii din
perspectiva conceptual -aplicativă.
În ceea ce privește cercetarea conceptual -aplicativă, considerăm că cea mai potrivită
abordare este de tip deductiv -aplicativ, pornind de la conceptele teoretice și principiile
metodei costurilor țintă și reglementăr ile legale existente, atât în țara noastră, cât și în
străinătate, la organizarea și implementarea metodei costurilor țintă într -un proiect de
construcții. Debutul cercetării noastre se rezumă la următoarele metode de cercetare, fără însă
a se limita doar la acestea, func ție de evolu ția temei: analiza documentelor, metoda analizei
comparative prin observație neparticipativă -participativă etc.
În practicarea unui management modern și eficient, contabilitatea managerială trebuie
să găsească răspunsuri la înt rebări precum: Unde? Cine? Când? Cum? Cui? De ce? Pentru ce?
trebuie să se aloce resursele unei entită ți economice pentru desfă șurarea în condi ții de
maximă eficien ță și eficacitate a activită ții sale. După părerea noastră, abordarea acestei teme
și implem entarea conceptului costurilor țintă într -un proiect de construc ții prezintă un interes
major în condi țiile actuale din cadrul economiei române ști.
Prin prisma prestigiului cuvenit speciali știlor și profesorilor dedica ți domeniului,
respectiv lucră rile de referin ță din literatura de specialitate străină și autohtonă, vom analiza
conceptele, principiile și punctele de vedere ale autorilor care și-au adus aportul la
dezvoltarea costurilor țintă și a managementului costurilor. Vom încerca și o analiză a
stadiului actual al mediului de afaceri din domeniul construc țiilor din România.
Analiza documentelor s-a realizat prin parcurgerea literaturii de specialitate foarte atent
selecționată care a avut la bază abordările, principiile fundamentale și lucrări le unor autori de
prestigiuatât din țară cât și din străinătate, cum ar fi: S.Briciu“ Informational system of
management accounting and costs: Calculation of costs in manufacture industry ” (2012),
O.Călin, M.Man, M. Nedelcu “ Contabilitate managerială ”(2008) , H.Cristea“ Contabilitatea și
calculațiile în conducerea întreprinderii ” (2003), C. Caraiani, M.Dumitrana“ Contabilitate de
gestiune și Control de gestiune ” (2008),C. Grosu “ Contabilitate de gestiune ” (2003),C.Albu,
N.Albu“ Instrumente de management al perfo rmanței ”(2003),N.Tabără“Actualită ți și
perspective în contabilitate și control de gestiune” (2012), S. Căpușneanu“ Contabilitatea de

12
gestiune. Instrument de evaluare a performa nței” (2013),M. Dumitru“ Contabilitatea de
gestiune și calculația costurilor ” (200 8),G. Cokins“ Predictive Business Analytics: Forward
Looking Capabilities to Improve Business Performance ” (2013), M. Gervais“ Contrôle de
gestion ” (2005),T.C.Horngren, S.Datar“ Cost accounting, a managerial emphasis ”(2009),A.A.
Atkinson, R.Kaplan“ Management accounting:Information for Decision -Making and Strategy
Execution ” (2011),H.Bouquin “ Le contrôle de gestion ” (2010), A.Burlaud “ Contrôle de
gestion ” (2010), P.Lorino “ Méthodes et practiques de la performance. Le pilotage par les
processus et les pompétences ” (2001 ) și alții. De asemenea, analiza documentelor a mai
constat și în analiza reglementărilor contabile relevante din domeniu, studierea documentelor
provenite de la diverse entități economice din domeniul lucrărilor de constru cții, și bineî nțeles
analiza documentelor contabile furnizate în principal de către Bilfinger Baugesellschaft mbH
Wien care a u și stat la baza elaborării studiului de caz al acestei lucrări.
Pe lângă metodele de cercetare precizate s -a mai utiliza t și metoda comparativă pentru a
studia: cercetarea științifică realizată în domeniul lucrărilor de constru cții pe perioada 2001 –
2015, diferite abordări ale unor concepte și teorii din aria de cercetare aleasă, diverse norme și
prevederi ale unor reglementări internaționale, pen tru a identifica asemănări și deosebiri între
elementele analizate. Aceeași metodă s -a utilizat și la realizarea studiului de caz empiric cu
privire la punctele de vedere ale instit uțiilor din domeniul supus cercetării, aferente
organizării contabilității managerial e și controlului de gestiune în cadrul entităților economice
din domeniul lucrărilor de constru cții, în scopul optimizării proceselor de business prin
reducerea costurilor oper aționale într -un proiect de constru cții, prin aplicarea metodei
costur ilor țintă.

Sinteza prin cipalelor părți ale tezei de doctorat
Capitolul 1 „ Reflecții privind efectele optimizării proceselor de business cu impact
asupra contabilității manageriale ” evidențiază noile dimensiuni ale contabilităț ii manageriale
plecând de la analiza stadiului cunoașterii din acest domeniu. Ca sursă principală a sistemului
informațional a entităților economice din domeniul lucrărilor de construcții, contabilitatea
managerială își completează cadrul conceptual prin a dăugarea unei noi componente și anume
analiza proceselor de business, utilizată pentru reducerea costurilor operaționale într -un
proiect de construcții. Alături de paradigma „Design for Adaptability”, optimizarea proceselor
de business capătă o nouă viziun e asupra managementului costurilor prin reducerea costurilor
operaționale și prin posibilitatea proiectării lucrărilor de construcții înainte de lansarea lor în
execuție. Sunt prezentate avantajele și limitele proiectării prin adaptabilitate într -un proiec t de

13
construcții, dar și aplicarea practică a optimizării proceselor de business la entitatea studiată.
În continuarea capitolului 1 sunt dezbătute demersurile teoretice privind organizarea
calculației costurilor, subliniind importanța acesteia ca și compo nentă principală a
contabilității manageriale. Reflectarea în contabilitate a cheltuielilor și a calculației costurilor
prezintă o importanță deosebită datorită funcțiilor pe care le îndeplinește pentru optimizarea
deciziilor. Clasificarea costurilor utili zate în proiectele de construcții și analiza lor a fost
realizată ținând cont de următoarele criterii: modul de evidențiere în costul proiectului de
construcție, gradul de dependență față de activitatea desfășurată , gradul de vizibilitate ,
momentul de real izare a obiectului de cost . Contabilitatea managerială oferă informații în
vederea realizării analizelor financiare precum și alte informații despre costurile lucrărilor și
serviciilor produse și vândute, necesare în fundamentarea deciziilor ce stau la baz a unui
management performant.
Capitolul 2 „Posibilități de organizare a contabilității manageriale în cadrul
entităților economice din domeniul lucrărilor de construcții ” prezintă în deschiderea sa
câteva abordări normative și interpretative cu privire la organizarea contabilității manageriale
din țara noastră și care sunt aplicabile entităților economice din domeniul lucrărilor de
construcții. Cadrul legal de aplicare al Legii contabilității este permisiv și dă posibilitatea
organizării contabilității mana geriale în cadrul entităților economice din domeniul lucrărilor
de construcții oferind și Planul de conturi necesar adaptării la metoda de contabilitate
managerială aleasă de entitatea studiată. În continuare sunt descrise și analizate premisele de
organiz are ale contabilității manageriale în cadrul entităților economice din domeniu
lucrărilor de construcții, după cum urmează: alegere a și implementarea unei metode de
contabilitate managerială ; alegerea departamentului specializat în implementarea metodei de
contabilitate managerială ; planificarea lucrărilor de calcul ație și a perioadei de derulare ;
stabilirea mijloacelor necesare prelucrării inform ațiilor.
În privința metodei de contabilitate managerială aleasă de entitatea studiată, metoda
costurilor țintă sau Target Costing, este prezentată ca și alternativă viabilă de organizare a
contabilității manageriale în domeniul lucrărilor de construcții. Pornind de la abordările sale
conceptuale prezentate de către diverși specialiști s -a realizat și o analogie co nceptuală
comparativ cu alte metode asemănătoare modului de funcționare al metodei costurilor țintă,
precum: Kaizen Costing, Cost -Plus, dar și cu metodele tradiționale existente și aplicabile în
țara noastră. Din toate aceste analogii s -a deprins o analiză SWOT a metodei costurilor țintă
iar informațiile obținute au indicat -o ca metodă eficientă în organizarea contabilității
manageriale din domeniul lucrărilor de construcții din România.

14
Plecând de la oportunitățile și punctele tari oferite de metoda costu rilor țintă s -a trecut la
parcurgerea etapelor de derulare ale metodei costurilor țintă într -un proiect de construcții,
după cum urmează: conducerea cercetării de piață sau efectuarea de studii de piață; stabilirea
marjei de profit țintă; calcularea costu lui estimat și celui țintă; determinarea costului estimat al
produselor (lucrărilor) și ale activităților estimate; determinarea costului țintă, a valorii cu car e
se reduc costurile. Au fost analizate și posibilitățile de transformare și adaptare a planulu i
contabil românesc la principiile metodei costurilor țintă într -un proiect de construcții. În acest
sens, planul de conturi, respectiv clasa 9 „Conturi de gestiune” a fost adaptat în simboluri și
denumiri corespunzătoare domeniului lucrărilor de construcț ii pentru a se adapta principiilor
de funcționare ale metodei costurilor țintă în varianta utilizării de înregistrări contabile.
Totodată au fost prezentate și etapele metodologice aferente metodei costurilor țintă într -un
proiect de construcții însțite de înregistrările contabile corespunzătoare.
Capitolul 3 „ Analiza evoluției și perspectivele pieței construcțiilor din România ”
prezintă o analiză a sectorului de construcții din România pe perioada 2001 -2015. În debutul
capitolului sunt abordate și analizat e conceptele de decizie investițională și creștere
economică cu efecte asupra evoluției investițiilor în construcții în perioada 2001 -2015.
Capitolul 3 prezintă această analiză pornind de la datele furnizate de Institutul Național de
Statistică al României , oferind și modalitatea de analiză și interpretare grafică a evoluției
investițiilor în construcții (principalii indici ai lucrărilor de construcții pe elemente de
structură și pe tipuri de construcții ). Capitolul se încheie cu prezentarea perspectivelor legate
de domeniul construcțiilor din România în perioada imediat următoare.
Capitolul 4 „ Implementarea metodei costurilo r țintă în cadrul unui proiect de
constru cții” evidențiază întreaga cercetare aplicativă realizată în cadrul entității studiate.
După prezentarea generală a entității studiate, Bilfinger Baugesellschaft mbH Wien , s-a trecut
la stabilirea cadrului de realizare și la obiectivele proiectului de construcții. Astfel au fost pus e
în evidență delimitările conceptuale ale proiectului de constru cții și obiectivele proiectului de
construcții: funcționalitate, scop, siguranță, cost, timp de execuți e, calitate. Au fost prezentate
etapele de realizare ale proiectului de construcție: pregătire, proiectare și execuție, dar ș i
bugetarea costurilor proiectului de construcție. Aici s -au avut în vedere principalele abordări
ale conceptului de buget existente în literatura de specialitate, dar și bugetul specific și
tehnicile sale de elaborare. Au fost analizași și factorii care i nfluențează bugetarea costurilor
unui proiect de construcții atît în perioada de identificare și stabilire a temei de proiectare, cât
și în perioada de derulare a execuției proiectului.

15
O atenție deosebită este acordată controlului de gestiune în proiectel e de construcții.
Aici s -a realizat o diferențiere clară între noțiunile de control al costurilor și controlling. În
continuare este prezentat studiul de caz privind implementarea metodei costurilor țintă la
entitatea economică din domeniul lucrărilor de construcții. Acesta prezintă pe lângă
modalitățile de calcul specifice metodei costurilor țintă și înregistrările corespunzătoare din
contabilitatea managerială și fișele conturilor cu situația exactă a derulării pe cele trei etape:
lansare, creștere și ma turitate în perioada 2013 -2015. Tot în acest capitol mai sunt prezentate
și instrumentele de raportare financiară și non -financiară pentru entitățile din domeniul
construcțiilor. Astfel sunt descrise și prezentate cu date contabile tabloul de bord și tablo ul de
bord strategic cu principalii indicatori de pilotaj identificați în aprecierea performanțelor
entităților din domeniul construcțiilor. De asemenea sunt descrise și analiza încă două
instrumente de monitorizare și măsurare a performanțelor entităților din domeniul lucrărilor
de construcții: tabloul de bord echilibrat și analiza cost -volum -profit. În finalul capitolului 4
sunt prezentate documentele de sinteză ale contabilității manageriale ale entității studiate
(Bilfinger Baugesellschaft mbH Wien ) care reprezintă și sinteza informațiilor principale care
sunt furnizate managementului pentru fundamentare în procesul de luare a deciziei.
Demersul nostru științific se finalizează prin ultimul capitol Concluzii generale.
Perspectivele cercetării prin formul area unor concluzii generale și proprii ale cercetării
efectuate, cu precizarea limitelor cercetării întreprinse și cu menționarea perspectivelor
viitoare de cercetare.
Abordarea conceptual -aplicativă a contabilității manageriale și a particularităților
organizării ei în domeniul construc țiilor ne -au permis conturarea unor concluzii generale cu
privire la cercetarea efectuată. Aceste concluzii au fost structurate conform principalelor
obiective urmărite în acest demers științific și pe baza constatărilor ef ectuate:
1) În privin ța analizei evolu ției și perspectivelor pie ței construc țiilor din România am
evidențiat rolul pe care îl prezintă acest sector în cadrul industriei din România. Având în
vedere trendul ascendent prognozat de Comisia Na țională de Progno ză pe perioada 2016 -2019
se aștept ă ca activitatea în sectorul de construcții să se realizeze în cea mai mare parte în
sectorul priv at. Este necesară fundamentarea și punerea în aplicare a unui program care să
vizeze sprijinirea investițiilor din domeniul construcțiilor , în special la clădirile reziden țiale și
nereziden țiale, mai ales că prognozele indicate sunt favorabile dezvoltării Produsului Intern
Brut pe ramurile economiei na ționale.

16
2) În privin ța stadiului actual al cunoașterii și cercetă rii în contabilitatea managerială
și controlului de gestiune am eviden țiat importanța contabilit ății managerial e și a controlul ui
de gestiune în cadrul sistemului informa țional și procesului decizional al entită ților din
domeniul construc țiilor.
În condițiile în care contabilitatea financiară furnizează conducerii entită ților din
domeniul construc țiilor doar informa ții generale și limitate din punct de vedere al
conținutului informa țional , contabilitatea ma nagerială furnizează managerilor un plus de
informa ții financiare utile și fiabile dar și informa ții non -financiare , asigurându -le acestora o
bază solidă de fundamentare a deciziilor . Astfel contabilitatea managerială contribuie la
furnizarea informa țiilor necesare calculării indicatorilor de pilotaj care stau la baza întocmirii
tabloului de bord, tabloului de bord strategic, tabloului de bord echilibrat sau analizei cost –
volum -profit. Astfel, m anagerii au posibilitatea de a supraveghea consecințele deciziilor luate,
de a întreprinde măsuri corective, de a utiliza pârghii adecvate pentru a realiza un control de
gestiune permanent și eficient asupra activității entității. Prin determinarea abaterilor și a
cauzelor abaterilor, controlul de gestiune î și aduce contribu ția la îndreptarea situa țiilor
negative exis tente oferind posibilitatea supravegherii permanente a activită ții desfășurate în
cadrul entită ții.
Prin informațiile furnizate de metoda costurilor țintă contabilitatea managerială ajută
managementul entității la înțelegerea unor aspecte variate funcție de modificările intervenite
pe piața construcțiilor la nivel național și internațional. Metoda costurilor țintă contribuie la
furnizarea unor informații reale și precise care sunt necesare managementului entității în
luarea unor decizii corespunzătoare pe termen scurt sau lung.
Concurența manifestată în domeniul lucrărilor de constru cții a determinat îmbunătățirea
nivelului calitativ al lucrărilor executat e și reducerea costurilor. Calitatea reprezintă obiectivul
primordial, însă îmbunătățirea ei fără o cre ștere a randamentului financiar al entităților
economice din domeniul construc țiilor devine nesemnificativă.
Alături de contabilitatea managerial ă și controlul de gestiune, analiza proceselor de
business contribuie la identificarea ineficiențelor și la st abilirea corecțiilor necesare care pot
contribui la reducerea costurilor și îmbunătățirea calității rezultatelor proceselor. În condițiile
actuale, combinația metodelor DFA și Target Costing oferă transparență în proiectarea
lucrărilor de construc ții dar ș i a creșterii vizibilității pe un anumit segment de piață țintă,
inclusiv a stabilirii costurilor. Pe măsură ce entită țile economice din domeniul constru cțiilor
pun un accent mai mare pe învățare și descoperire, managerii și angajații sunt încurajați să

17
exploreze acest tandem de un real succes în majoritatea țărilor care îl aplică. Redu cerea
costurilor de producție operaționale s-a realizat prin optimizarea proceselor de business în
combinație cu DFA și a implement ării principiilor specifice metodei costurilor țintă.
Importanța informației de tip cost, cunoașterea costurilor și reducerea lor, sunt vitale
pentru buna funcționare a unei entități din domeniul construc țiilor, având un rol important în
procesul de luare a deciziilor.
3) O altă etapă a cercetării noastre o constituie analiza sistemelor de calcula ție a
costurilor și a posibilită ților de adaptare la specificul proiectelor de construc ții, condiții în
care, am considerat utilă propunerea unei direcții de îmbunătățire a calităț ii informației
furnizate prin implementarea unui sistem modern de calculație a costurilo r țintă. În urma
analizei SWOT efectuat ă comparativ cu alte metode moderne de calcula ția costurilor (Kaizen
Costing, Cost -Plus) care se bazează pe principii asemănătoar e de fun cționare cu metoda
costurilor țintă s -au identificat o serie de considerente interne care ne -au ajutat la alegerea și
implementarea acesteia în cadrul entită ților economice din domeniul construc țiilor, precum:
– îmbunătățirea nivelului de înț elegere al costurilor lucrărilor de construc ții permițând
identificarea timpurie a eventualelor probleme ce pot apare în procesul de diminuare a
costurilor;
– stăpânirea diferitelor faze ale vieții lucrărilor de constru cții, reducerea termenelor de
concep ție a lor (utilizând și DFA);
– analiza costurilor începând cu faza de proiectare a lucrărilor de constru cții, în funcție
de caracteristicile lor și de prețurile de licit ații posibile;
– concentrarea asupra clie nților finali ai lucrărilor de constru cții;
– personalul din toate departamentele entit ății este încuraja t și responsabilizat în
gestionarea costurilor în procesul de analiză a costurilor;
– diminuarea costurilor de dezvoltare și asigurarea unei amortizări mai rapide;
– sursă de informații pentru al te activități manageriale de rutină, cum ar fi: proiectarea
proceselor și activit ăților, alocarea și controlul costurilor, politicile de pr eț, evaluarea
performanțelor;
– stabilirea unor obiective specifice și reale care asigură o bținerea unor performa nțe
financiare satisfăcătoare.
Dintre considerentele externe care au stat la baza alegerii metodei costurilo r țintă și a
implementării sale în cadrul entit ăților economice din domeniul constru cțiilor, putem aminti:

18
– identificarea problemelor apărute în dome niul executării lucrărilor de constru cții și
axarea pe colaborarea strânsă între parteneri;
– o mai bună organizare a relațiilor cu furnizorii și colaboratorii;
– realizarea unor analize de impact pe care le au lucrările de constru cții noi asupra pieței
și mediului concurențial. Costurile totale ale unui producător dar și ale unui client pot fi
reduse considerabil prin luarea în calcul a ciclului de vi ață complet al lucrării de constru cții.
La cele amintite anterior se mai adaug ă și Clasa 9 Conturi de gest iune care se adapt ează
conform cerințelor specifice metodei costurilor țintă din domeniul construcțiilor, inclusiv prin
parcurgerea etapelor metodologice specifice menționate și în capitolul 4. Acest plan de
conturi a jută la identificarea abaterilor și la luarea de măsuri corective în fiecare fază sau
etapă de derulare a unui proiect de construcții.
4) În ultima parte a demersului nostru științific am analizat posibilitatea construirii și
utilizării unor instrumente moderne de măsurare și monitorizare a per formanțelor entităților
economice din domeniul constru cțiilor. În acest sens au fost analizate și identificate trei
instrumente fiabile de măsurare a performan țelor entită ților economice din domeniul
construcțiilor, și anume, tabloul de bord (simplu și strategic), tabloul de bord echilibrat și
analiza cost -volum -profit , care formează și setul de documente de sinteză ce con țin informa ții
financiare și non -financiare. Pe baza datelor furnizate de Bilfinger Baugesellschaft mbh Wien
s-au realizat document ele sus amintite și care ne ajută la :
– abordarea într -o viziune sistemică a informațiilor aferente activităților de management
și crearea unor condiții superioare care asigură funcționarea entității în ansamblul ei;
– creșterea modului de fundamentare a unei decizii prin furnizarea de informa ții
operative și relevante deciden ților;
– creșterea responsabilității managerilor privind activitatea desfășurată, deoarece tabloul
de bord le oferă acestora într -o formă sintetizată, aspectele ș i domeniile critice indicându -le
direcțiile spre care urmează să -și canalizeze eforturile viitoare;
– eficientizarea activității echipei manageriale datorată furnizării în timp util a unor
informații obținute cu acuratețe prin intermediul tabloului de bord , tabloului de bord strategic
și a analizei cost -volum -profit ;
– asigurarea unei operativități și calități ridicate în privința modului de raportare a
informațiilor către diverse organisme interne și externe , dar și către departamentele interne
implicate în ac est proces de transmitere și prelucrare a informațiilor;

19
– utilizarea unor criterii adecvate de apreciere a direcțiilor de analiză stabilite prin
obiectivele managementului entității.
Concluzia generală a prezentei cercetări se referă la faptul că entitățile din domeniul
construcțiilor trebuie să procedeze la optimizarea proceselor de business prin reducerea
costurilor opera ționale în execu ția unui proiect de construc ții. Acest lucru este sus ținut și prin
implementarea metodei costurilor țintă, adaptarea aces teia la planul de conturi românesc, mai
exact clasa 9 Conturi de gestiune și de utilizarea unui set de documente de sinteză și raportare
a performan țelor entită ților din domeniul construc țiilor. Acest raționament reprezintă pilonul
central care se află la baza creșterii eficienței procesului decizional și conduce la
îmbunătățirea performanțelor economico -financiare ale acestor entități din domeniul
construcțiilor.
Contribuțiile proprii aduse prezentei teme pot fi sintetizate astfel:
 relevarea stadiului cercetărilor în domeniul construcțiilor prin efectuarea unei analize
evolutive a pie ței și a tendințelor în domeniul construc țiilor;
 prezentarea situa ției actuale cu privire la tendințele de organizare și conducere a
contabilității manageriale, a asimilări i conceptului de Kaizen Costing, a implementării
metodei costurilor țintă și a conceptului de Design for Adaptability , a optimizării proceselor
de business prin reducerea costurilor opera ționale într -un proiect de construc ții;
 evidențierea importanței info rmației de tip cost în cadrul procesului managerial și
sublinierea rolului inovator pe care îl au costurile în cadrul proceselor decizional și
informațional;
 analiza SWOT a sistem elor de contabilitate managerială și de calculație a costurilor
utilizate în cadrul entităților economice din domeniul construc țiilor;
 implement area sistemului de calculație a costurilor țintă (Target Costing) în cadrul
entităților economice din domeniul construc țiilor;
 adaptarea planului de conturi general din țara noastră la specificul metodei costurilor
țintă, inclusiv adaptarea etapelor metodologice care se parcurg în contabilitatea managerială a
entităților economice din domeniul construc țiilor;
 efectuarea unui studiu de caz la Bilfinger Baugesellschaft mbH Wien și emit erea de
concluzii relevante ca urmare a aplicării sistemului de calcula ție Target Costing pe perioada
2013 -2015;

20
 crearea și adaptarea unor instrumente de monitorizare și măsurare a performan țelor
entităților economice din domeniul construc țiilor precum: tabloul de bord general și tablou l
de bord strategic care conțin indicatori de pilotaj atent selecta ți și analizați conform
obiectivelor entită ții economice din domeniu l construc țiilor sau analiza cost -volum -profit ;
 crearea unui set de documente de sinteză a ferente contabilită ții manageriale, bazat pe
instrumentele de măsurare a performan țelor anterior -menționate care prezintă un conținut
flexibil și utilitate adaptată nevoilor utilizatorilor interni ai entită ții.
Principalele propuneri de dezvoltare ale cercetării vizează:
 adoptarea unui model de contabilitate de gestiune mai eficient și sustenabil în
domeniul construc țiilor sau utilizarea unui mix de metode de contabilitate managerială
moderne;
 analiza posibilităț ilor de diminuare a costurilor și de creștere a performanțelor în
domeniul construc țiilor prin dezvoltarea altor metode de calculați a a costurilor moderne;
 studierea impactului produs prin utilizarea instrumentelor moderne de măsurare și
gestionare a perfo rmanțelor asupra altor sectoare ale economiei;
 analiza posibilită ților de interven ție în privin ța adaptării și flexibilizării sistemului
informațional contabil în domeniul construc țiilor.

21

REFERINȚE BIBLIOGRAFICE

Cărți de specialitate
1. Alazard Claude, Sép ari Sabine, Contr ȏle de gestion, Editura Dunod, Paris, 2010.
2. Albu Nadia, Albu Cătălin, Instrumente de management al performanței, Vol. I, Editura
Economică, București, 2003.
3. Albu C., Albu N. Instrumente de management al performanței, Vol. 2, Editura Econom ică,
București, 2004.
4. Anghelache, C -tin, Capanu, I. Statistică macroeconomică, Editura Economică, București,
2004.
5. Anghelache, C -tin, România 2011. Starea economică în malaxorul crizei, Editura
Economică, București, 2011.
6. Anghelache, C -tin. România 2012. S tarea economică în criză perpetuă, Editura
Economică, București, 2012.
7. Anica Popa Liana -Elena, Conducerea întreprinderii prin costuri. Recursul la modelele
contabilității manageriale, Editura Economică, București, 2005.
8. Antohie Eduard, Managementul Proiect elor, Editura Exper ților Tehnici, 2006.
9. Antohie Eduard, Managementul Investi țiilor, Editura Expertilor Tehnici, 2006.
10. Antohie Eduard, Economia Construc țiilor, Editura Editura Societății Academice “Matei –
Teiu Botez”, 2009.
11. Anthony R. Planning and Control Systems: A Framework for Analysis, Division of
Research , Harvard Business School; First Edition edition, 1965.
12. Atkinson, J.H., Hohner, G., Mundt, B., Troxel, R.B., Winchell, W., Current Trends in
Cost of Quality – Linking th e Cost of Quality and Continuous Improvement, Montvale NJ,
NAA, 1991.
13. Atkinson A.A., KaplanR., Matsumura, Ella Mae, YoungS. Mark, Management
accounting:Information for Decision -Making and Strategy Execution, 6th edition, Pearson,
2011.
14. Baciu Achim T., Cost urile – organizare, planificare, contabilitate, calculație, control și
analiză, Editura Dacia, Cluj -Napoca, 2001.
15. Baivert H., Laurin C., Alexander Mersereau, La comptabilité de management, Editura
Presses Universitaires de France, Paris, 2007.
16. Bell J.E., Ansari S.L., Target Costing: The Next Frontier in Strategic Cost Management,
published by Mountain Valley Publishing, LLC, 2010.
17. Boulot J.L., Cretal J.P., Jolivet J., Kostas S., Analyse et controle des couts, Publi -Union
Edition, 1975.
18. Bouquin Henri, Contab ilitate de gestiune, Editura Tipo Moldova, Iași, 2004.
19. Bouquin Henri, Comptabilité de Gestion, Editura Economică, Paris, 2004.
20. Bouquin Henri, Le contrôle de gestion, Editura Presses Universitaires de France, Paris,
2010.
21. Briciu Sorin, Contabilitate manager ială, aspecte teoretice și practice, Editura
Economică, București, 2006.
22. Briciu Sorin, Informational system of management accounting and costs: Calculation of
costs in manufacture industry, Editura Lambert Academic, Berlin, 2012.
23. Briciu Sorin, Căpușneanu Sorinel, Rof Letiția Maria, Topor Dan, Contabilitatea și
controlul de gestiune, Editura Aeternitas, Alba Iulia, 2010.

22
24. Briciu Sorin, Jaradat Mohammad Hadi, Socol Adela, Teiușan Ciprian Sorin,
Managementul prin costuri, Editura Risoprint, Cluj Napoca, 2003.
25. Briciu Sorin, Burja Vasile, Contabilitate de gestiune: calculația și analiza costurilor,
Editura Ulise, Alba Iulia, 2004.
26. Briciu S.,Contabilitate managerială, aspecte teoretice și practice, Editura Economică,
București, 2006.
27. Budugan Dorina, Georgescu Iuli ana, Berheci Ioan, Bețianu Leontina, Contabilitate de
gestiune, Editura CECCAR, 2007.
28. Budugan Dorina, Georgescu Iuliana, Bazele contabilității, Editura Sedcom Libris, Iași,
2003.
29. Budugan Dorina, Contabilitate și control de gestiune, Editura Sedcom Libris, Iași, 2002.
30. Burlaud Alain, Simon Claude, Comptabilité de gestion coûts/contrôle, Editura Vuibert
Févriér, Paris, 2000.
31. Burlaud Alain, Langlois Georges, Bringer Michel, Bonnier Carole, Contrôle de gestion,
Editura Foúcher, Paris, 2010.
32. Cârstea Gheorghe, Căl in Oprea, Calculația costurilor, EDP, București, 1980
33. Călin O., Ristea M.,Bazele contabilității,Editura Genicod, București, 2002.
34. Căpușneanu Sorinel, Elemente de management al costurilor, Editura Economică,
București, 2008.
35. Căpușneanu Sorinel, Contabilitat e de gestiune. Instrument de evaluare a performan ței,
Editura Universitară, București, 2013.
36. Călin Oprea, Man Mariana, Nedelcu Monica Viorica, Contabilitate managerială, Editura
Didactică și Pedagogică, București, 2008.
37. Călin Oprea, Cârstea Gheorghe, Conta bilitatea de gestiune și calculația costurilor,
Editura Genicod, București, 2002.
38. Cârlan Ș., Economia construcțiilor, Editura Societății Academica ”Teiu Botez”, Iași,
2003.
39. Capanu, I., Anghelache, C -tin, Indicatori economici pentru managementul micro și
macroeconomic – calcul, prezentare, analiză, Editura Economică, București, 2000.
40. Caraiani Chirața, Dumitrana Mihaela, Contabilitate de gestiune & control de gestiune,
Editura InfoMega, București, 2005.
41. Caraiani Chirața, Dumitrana Mihaela (coordonatori), Cont abilitate de gestiune și control
de gestiune, Editura Universitară, București, 2008.
42. Cargnello -Charles Emmanuelle, Morard Bernard, Trahand Jacques, Comptabilité de
gestion: coût, activité, repartition, Editura Presses Universitaires de Gronoble, Paris, 200 0.
43. Cerrada Karine, De Rongé Yves, Michel de Wolf, Gatz Michel, Comptabilité et analyse
des états financiers, Editura De Boeck, Bruxelles, 2008.
44. Ciucur D., Gavrilă I., Popescu C., Economie . Manual Universitar, Ed. Economică, București,
1999.
45. Colasse Bernard, Les fondements de la comptabilité, Editura La Découverte, Paris,
2007.
46. Colasse Bernard, Les grands auteurs en comptabilité, Editura EMS, Paris, 2005.
47. Coucoureux Michel, Cuyaubère Thierry, Muller Jacques, Contrôle de gestion, Editura
Natha n, Paris, 2010.
48. Cristea, Horia, Contabilitatea și calculațiile în conducerea întreprinderii, Ed. Mirton,
1977.
49. Cristea Horia, Contabilitatea și calculațiile în conducerea întreprinderii, Editura
CECCAR, București, 2003.
50. Dănescu Tatiana, Gestionarea financiară a afacerilor, Editura Dacia, Cluj -Napoca, 2003.

23
51. Davasse Henri, Langlois Georges, Comptabilité de gestion -gestion previsionnelle,
Editura Foucher, Vanves, 2007.
52. Demeestère René, Lorino Philippe, Mottis Nicolas, Contrôl e de gestion et pilotage de
lʼentreprise, Editura Dunod, Paris, 2006.
53. Demeestère René, Comptabilité de gestion et mesure des performances, Editura Dunod,
Paris, 2004.
54. De Rongé Yves, Cerrada Karine, Contrôle de gestion, ediția a 2 -a, Editura Pearson,
Paris, 2009.
55. Diaconu Paul, Albu Nadia, Mihai Stere, Albu Cătălin, Guinea Flavius, Contabilitate
managerială aprofundată, Editura Economică, București, 2003.
56. Doriath Brigitte, Comptabilité de gestion en 20 fiches, Editura Dunod, Paris, 2007.
57. Doriath Brigitte, Cri stian Goujet, Comptabilité de gestion, Editura Dunod, Paris, 2001.
58. Dubrulle Louis, Contabilitate de gestiune, Editura Economică, București, 2002.
59. Dumas Guy, Larue Daniel, Contrôle de gestion, Editura LexisNexis, Paris, 2008.
60. Dumbravă Partenie, Pop Atanasiu , Contabilitatea de gestiune în industrie, Editura
Intelcredo, Cluj -Napoca, 2011.
61. Dumitru Mădălina, Calu Daniela Artemisa, Contabilitatea de gestiune și calculația
costurilor, Editura Contaplus, Ploiești, 2008.
62. Dumitru Corina Graziella, Ioanăș Corina, Cont abilitatea de gestiune și evaluarea
performanțelor, Editura Universitară, București, 2005.
63. Dupy Yves, Travaillé Denis, Les bases de la comptabilité analytique de gestion, Editura
Economică, Paris, 2003.
64. Duizabo Sébastian, Roux Dominique, Gestion et managem ent des enterprises, Editura
Hachette, Paris, 2005.
65. Ebbeken Klaus, Possler Ladislau, Ristea Mihai, Calculația și managementul costurilor,
Editura Teora, București, 2000.
66. Fătăcean Gheorghe, Contabilitate managerială, Editura Alma Mater, Cluj -Napoca,
2009.
67. Gavard -Perret Marie -Laure, Gotteland David, Haon Cristophe, Jolibert Alain,
Méthodologie de la recherché, Editura Paerson Education, Paris, 2008.
68. Genaivre Elisabeth, Initiation à la comptabilité de gestion en entreprise, Editura
Publibook, Paris, 2007.
69. Gerv ais Michel, Contrôle de gestion, Editura Economică, Paris, 2009.
70. Gervais Michel, La comptabilité de gestion par les methodes d ʼequivalence, Editura
Economică, Paris, 2010.
71. Giraud Françoise, Saulpic Olivier, Bonnier Carole, Fourcade Françoise, Contrôle de
gestion et pilotage de la performance, Editura Gualino, Paris, 2008.
72. Grosu Corina, Contabilitate de gestiune, Editura Mirton, Timișoara, 2003.
73. Grosu Corina, Almășan Alina, Contabilitate de gestiune, Editura Mirton, Timișoara,
2008.
74. Hansen D., Mowen M., Cos t Management, Vol.1, Thomson Learning, Londra, 2000.
75. Horomnea Emil, Dimensiuni științifice, sociale și spirituale în contabilitate. Geneză,
doctrină, normalizare, decizii, ediția a II -a, Editura TipoMoldova, Iași, 2011.
76. Horngren Charles T., Datar Srikant M., Foster George, Contabilitatea costurilor, o
abordare managerială, Editura ARC, Republica Moldova, 2006.
77. Horngren Charles, Datar Strikant M., Foster George, Rajan Madhav, Ittner Cristopher,
Cost accounting, a manageria l emphasis, Editura Pearson Education International, New
Jersey, 2009.
78. Iacob C., Ionescu I., Goagără D., Contabilitate de gestiune conformă cu practica
internațională, Craiova: Universitaria Publishing House, 2007.

24
79. Ionașcu Ion, Dinamica doctrinelor contabi lității moderne, Editura Economică,
București, 2003.
80. Ionașcu Ion, Filip Andrei Tiberiu, Mihai Stere, Control de gestiune, Editura Economică,
București, 2003.
81. Jianu Iulia, Evaluarea, prezentarea și analiza performanței întreprinderii, Editura
CECCAR, Bucure ști, 2007.
82. Kerviller I., Kerviller L., Le control de gestion a la portee de tous, Editura Economica,
2000.
83. Konegen -Grenier, C., Werner, D. (2001). Duale Studiengänge an Hochschulen, 2001.
84. Kronenburg, R. (2007). Flexible: Architecture that responds to chang e. London: Laurence King
Publishers
85. Langlois G., Bringer M., BonnierC., Contrôle de gestion, Ediția Foucher, 2007.
86. Lawrence S. Maisel and Gary Cokins, Predictive Business Analytics: Forward Looking
Capabilities to Improve Business Performance, John Wiley &S ons, Inc., Hoboken, New
Jersey, 2013.
87. Matiș D., Pop A., Contabilitate financiară , Editura Alma Mater, Cluj -Napoca, 2007.
88. Mignon Sophie, Teller Robert, Le contrôle de gestion pour un pilotage integrant
stratégie, cognition et finance, Editura EMS, Paris, 20 09.
89. Nicolescu Ovidiu (coordonator), Sistemul informațional managerial, Editura
Economică, București, 2001.
90. Olariu C.V., Costul și calculația costurilor, EDP, Bucure ști, 1977.
91. Petrescu C.,Tratat de contabilitate și administrație , Iași, 1901.
92. Popescu Gh., Ev oluția gândirii economice, ediția a II -a, Ed. George Barițiu, Cluj –
Napoca, 2002.
93. Radu Mariana, Contabilitate de gestiune, Editura Bibliotheca, Târgoviște, 2010.
94. Radu, V., Managementul proiectelor de construc ții, Editura Economia, Bucure ști, 2002.
95. Rihi-Belkaoué Ahmed, Accounting theory, Editura Thomson Learning, Londra, 2004.
96. Scorțe Carmen, Contabilitate de gestiune, Editura Universității din Oradea, Oradea,
2010.
97. Smith A., Avuția națiunilor, vol. I, Ed. Academiei, București, 1962.
98. Tabără Neculai, Briciu So rin (coordonatori), Actualități și perspective în contabilitate și
control de gestiune, Editura Tipo Moldova. Iași, 2012.
99. Tabără Neculai, Control de gestiune -delimitări conceptuale, metode, aplicații, Editura
Tipo Moldova, Iași, 2009.
100. Tabără Neculai, Mode rnizarea contabilității și controlului de gestiune, Editura Tipo
Moldova, Iași, 2006.
101. Terry Lucey, Management Accounting, ediția a 3 -a, Editura D.P., Londra, 1992.

Articole și studii:
102. Adger, W., Arnell, N., and Tompkins, E. (2005). Successful adaptation to climate change
across scales. GlobalEnvironmental Change 15, pp. 77 –86.
103. Ansari, S., Bell, J. and Okano, H., Target Costing: Uncharted Research Territory . In:
Handbook of Management Ac counting Research, Elsevier Ltd., p. 45, 2007.
104. Briciu Sorin, Căpușneanu Sorinel, Aspecte ale normalizării contabilității manageriale
din România la nivel microeconomic, Economie teoretică și aplicată Volumul XVIII (2011),
No. 3(556).
105. Briciu Sorin, Căpușnea nu Sorinel, The increase of performance of an entity by the
conversion of the hidden costs, Annales Universitatis Apulensis Series Oeconomica, Nr.
13/2011, volumul 2, pp. 207 -214.

25
106. Briciu Sorin, Căpu șneanu, Sorinel, Pros and Cons for the Implementation of T arget
Costing Method in Romanian Economic Entities, Journal of Accounting and Management
Information Systems, Faculty of Accounting and Management Information Systems, The
Bucharest University of Economic Studies, vol. 12(3), pp. 455 -470, 2013.
107. Briciu Sor in, Scorțe Carmen, The profit target in a restauration unit, The Annals of the
University of Oradea, Economic Sciences, TOM XX 2nd ISSUE/December 2011.
108. Briciu S., Teiușan C, Sistemul informațional al contabilității de gestiune, Annales
Universitatis Apule nsis, Series Oeconomica, nr. 8, Alba Iulia, 2006.
109. Bugudan D, Georgescu I. Use of the cost -volume -profit analysis to estimate earnings,
Analele Științifice ale Universității "Alexandru Ioan Cuza" din Iași – Știinte Economice, vol.
55, pp. 3 -8, 2008.
110. Bullen, P. (2007). Adaptive reuse and sustainability of commercial buildings. Facilities
25 (1), pp. 20 -31
111. Căpușneanu Sorinel, Tabloul de bord și îmbunătățirea performanțelor întreprinderilor cu
ajutorul indicatorilor de pilotaj, Economie Teoretică și Aplicată, n r5 (500), 2006.
112. Căpușneanu Sorinel, The ethos of cost management, Theoretical and Applied
Economics, no. 5, p. 82, 2008.
113. Căpușneanu Sorinel, Briciu Sorin, Analiza posibilității de organizare a contabilității de
gestiune prin metoda Target Costing (TC) în cadrul entităților din România, Economie
teoretică și aplicată Volumul XVIII (2011), No. 9(562), pp. 51 -68.
114. Căpuș neanu S., Briciu S., Analysis of the Possibility to Organize the Management
Accounting through the Target Costing (TC) Method in the Romanian Entities, Theoretical
and Applied economics, no. 9, pp. 71 -88, 2011.
115. Căpușneanu S., Boca (Rakos) I.S., Barbu C.M., Dashboard, Tool for Monitoring and
Measuring the Performances of Entities within Mining Extractive, Mathematical Methods for
Information Science and Economics, pp. 274 -279, 2012.
116. Cokins, G., Integrations of Target Costing and ABC. Journal of Cost Manageme nt, 6(4),
13-22, 2002.
117. Cokins Gary, Capusneanu Sorinel, Barbu Cristian Marian, Decisions Based on
Synthesis Documents Information of the ABC (Activity -Based Costing) Method,
International Journal of Accounting and Financial Reporting, Vol 1, No 1 (2011), U nited
States.
118. Dekker, H., & Smidt, P., A survey of the adoption and use of target costing in Dutch
firms. International Journal of Production Economics, 84(3), pp. 293 –320, 2003.
119. de Neufville R., Lee Y. S., and Scholtes S. (2008). Flexibility in hospital i nfrastructure design,
IEEE Conference on Infrastructure Systems, Rotterdam, November 10 -12.
120. Epstein M. and Manzoni, J.F., Implementing corporate strategy: from tableaux de bord
to balanced scorecards, European Management Journal, 16, No. 2, pp. 190 -203, 19 98.
121. Ewert R. and Ernst C., Target costing, coordination and strategic cost management”,
European Accounting Review, vol. 8, issue 1, pp. 23 -49, 1999.
122. Filomena T.P., Kliemann Neto F.J. and Duffey M.R., Target costing operationalization
during product develo pment: Model and application”, International Journal of Production
Economics, vol. 118, issue 2, pp. 398 -409, 2009.
123. Giraud Françoise, Olivier Saulpic, Carole Bonnier, Françoise Fourcade, Contrôle de
gestion et pilotage de la performance, Editura Gualino, P aris, p.22, 2008.
124. Gu, P., Xue, D., Nee, A.Y.C. (2009). Adaptable design: concepts, methods, and applications,
Proceedings of the Institution of Mechanical Engineers, Part B: Journal of Engineering Manufacturing ,
vol. 223, no. 11, pp. 1367 -1387, November
125. Hauser, J. and Katz, G., Metrics: you are what you measure!, European Management
Journal, 16, no. 5, pp. 517 -528, 1998.

26
126. Hibbets, A.R., Albright, T., Funk, W., The competitive environment and strategy of
target costing implementers: evidence from the field”, Journal of Managerial Issues, vol. 15
(1): 65 -81, 2003.
127. Hiromoto, T., Another hidden edge: Japanese management accounting, Harvard
Business Review, 66 (4), pp. 22 -26, 1988.
128. Hiromoto, T., Management accounting in Japan , Controlling, 1, pp. 316 -322, 1989.
129. Horváth, P., Target Costing: State of the Art Report, Arlington, Texas: Computer Aided
Manufacturing -International (CAM -I), 1993.
130. Horváth, P., Niemand, S., Wolbold, M., Target Costing: State of the Art Report,
Arlington, Texas: Computer Aided Manufacturing -International (CAM -I), p. 2, 1993.
131. Horvath, P., Gleich R., Schmidt, S., Linking Target Costing to ABC at a US
Automotive Supplier, Journal of Cost Management, Vol. 12, No. 2, March/April:1998, pp.
37-46, 1998.
132. Howard, J.S., Anthony, J.V. The Geography of In ternational Investment , The World
Bank Development Research Group, 2000.
133. Hrebiniak, L.G. and Joyce, W.F., Implementing strategy: an appraisal and agenda for
future research, in Hitt, M., R., Freeman, E. and Harrison, J. (Eds), Handbook of Strategic
Managem ent, Blackwell Business, pp. 602 -626, 2001.
134. Kaplan, R.S. and Norton, D.P. Having trouble with zour strategy? Then map it, Harvard
Business Review, (78)(5), pp. 167 -176, 2000.
135. Kato, Y., Target costing support system: lessons from leading Japanese companies,
Management Accounting Research, 4, pp. 33 -47, 1993.
136. Kaygusuz S.Y., Target Costing for New Product Development Process, Business and
Economics Research Journal, vol. 2, issue 4, p. 19, 2011.
137. Kee R., The sufficiency of target costing for evaluating producti on-related decisions,
International Journal of Production Economics, vol. 126, issue 2, pp. 204 -211, 2010.
138. Koons F.J., Applying ABC to Target Costs, Transactions of the American Association
of Cost Engineers, pp. 70 -73, 1994.
139. Kushnir, E., Sheehan T. (2003) . Development of machine tool structure at the early
stages of design process . Proceedings of IMECE’03: 2003 ASME International Mechanical
Engineering, Congress and Exposition, Washington, D.C., USA, November 16 -21.
140. Larssen, A. and S. Bjorberg. (2004). User needs/demands (functionality) and
adaptability of buildings – A model and a tool for evaluation of buildings. Facilities
Management and Maintenance Conference: Human elements in Facilities Management, 3
June, Hong Kong.
141. Man M., Briciu S., The factors influencing the structuring of management accounting in
Romania coal mining, The 32nd Annual Congress of the American Romanian Academy of
Arts and Sciences, Wentworth Institute of Technology, Boston, MA, USA, 22 -26 July 2008,
Proceedings, Polytechnic International Press, Montreal, Quebec.
142. Martinescu D. -M., Căpușneanu S., Environment and environmental effects of pollution.
Model of eco -dashboard – a tool for analysis of environmental management performances,
Metalurgia In ternational, Vol. XIV, no. 12 Special Issue, pp. 113 -116, 2009.
143. Mocanu F., Financial crisis impact on construction and real estate sectors in Romania,
Romanian Economic Business Review, vol. 4, issue 3, pp. 127 -136, 2009.
144. Monden Y., Total cost management s ystem in Japanese automobile corporations, in:
Monden, Y., and M. Sakurai (eds.) Japanese Management Accounting, Portland, Productivity
Press, pp. 15 -33, 1989.
145. Monden Y. and Hamada K., Target costing and kaizen costing in Japanese automobile
companies, Jou rnal of Management Accounting Research, 3, pp. 16 -34, 1991.

27
146. Morariu A., Crecană C.D., Real estate investments in Romania – analysis and
tendencies, Theoretical and Applied Economics, Economic -Financial Analysis and Property
Valuation. Challenges into actua l global context, scientific szmposium, 29 -31 may, pp. 28 -32,
2009.
147. Nørreklit H., The balance on the balanced scorecard – a critical analysis of some of its
assumptions, Management Accounting Research, 11 (1), pp. 65 -88, 2000.
148. Oancea -Negescu M.D. and Anica -Popa A., The real estate recession and the
performances of firms in Romanian construction industry, Theoretical and Applied
Economics, vol. 05(534) (supplement), issue 05(534) (supplement), 2009.
149. Okano H., Japanese Management Accounting, A historical and Institutional Perspective ,
(2nd ed.), Tokyo, Chuo Kezaisha, p. 212, 2002.
150. Olsson, N. and Hansen G. (2010). Identification of Critical Factors Affecting Flexibility
in Hospital Construction Projects, Health Environments Research & Design Journal. 3(2), pp.
30-47
151. Priesto, V.C. et. al., Critical factors in Balanced Scorecard implementation, Gestão &
Produção. (13) (1), pp. 81 -92, 2006.
152. Prisecaru C. and Budica B., The Building Industry – A Flourishing Sector of the
National Economy, Annals of the University of Petrosani, Economics, vol. 9, issue 4, p. 6,
2009.
153. Pressler, G. (2006). Born to Flex: flexible design as a function of cost and time. Health
Facility Management. 9(6), 53 -4, pp. 56, 58.
154. Random House. Dictionary.com Unabridged. Random House, Inc.
http://di ctionary.reference.com/browse/adapt
155. Sakurai M., Target costing and how to use it, Journal of Cost Management, 3 (2), pp.
39-50, 1989.
156. Salawati S., Tinggi M., and Kadri N., Inventory management in Malaysian construction
firms: impact on performance, SIU Jo urnal management, 2, pp. 59 -60, 2012.
157. Saleh, J., Mark, G. and Jordan, N. (2009). Flexibility: a multi -disciplinary literature
review and a research agenda for designing flexible engineering systems. Journal of
Engineering Design, 29(3), pp. 307 -323.
158. Tanaka M., Genka kogaku ni okeru tagetto kosuto no yakuwari (The role of target cost
in cost engineering), (in Japanese) The Research Report of Tokyo Science University 1, 1977.
159. Watson T.J., In search of management, NewYork: International Thomson Business
Press, p. 8, 1988.
160. Yazdifar H. and Askarany D., A comparative study of the adoption and implementation
of target costing in the UK, Australia and New Zealand, International Journal of Production
Economics, vol. 135, issue 1, pp. 382 -392, 2012.
161. Yuko, K., Nauro, F .C., Why does FDI go where it goes? New evidence from the
transition economies , William Davidson Institute Working Paper, no. 573, 2003.

Alte surse bibliografice:
162. Anuarul statistic al României, edițiile 2002, 2005, 2006, 2007, 2008, 2009, 2010, 2011
163. Buletin Statistic de Industrie nr. 1 -12/2002, 1 -12/2003, 1 -12/2004, 1 -12/2005, 1 –
12/2006, 1 -12/2007, 1 -12/2008, 1 -12/2009, 1 -12/2010 și 1 -12/2011 și 1/6/2012, editat de
Institutul Național de Statistică
164. Buletin Statistic de Prețuri nr. 1 -12/2002, 1 -12/20 03, 1 -12/2004, 1 -12/2005, 1 -12/2006,
1-12/2007 1 -12/2008, 1 -12/2009 1 -12/2010 și 1 -12/2011 și 1/6/2012 editat de Institutul
Național de Statistică

28
165. Buletinul Statistic nr. 1 -12/2002, 1 -12/2003, 1 -12/2004, 1 -12/2005, 1 -12/2006, 1 –
12/2007, 1 -12/2008, 1 -12/2009, 1 -12/2010 și 1 -12/2011 și 1/6/2012 editat de Institutul
Național de Statistică
166. Colecția ziarului Ziarul Financiar, 1999 – la zi
167. Condițiile de viață ale populației din România, revistă editată de Institutul Națio¬nal de
Statistică, 2002, 2003, 2004, 2005, 2006, 2007, 2008, 2009, 2010 și 2011
168. IAS 11 – Contracte de Construc ții
169. Informații statistice operative, revistă editată de Institutul Național de Statistică
170. Legea Bugetului de stat pe anul 2007, 2008, 2009, 2010, 2011, 2012.
171. CAM -I (Consortium for Ad vanced Manufacturing –International) et SMAC (Society of
Management Accounting of Canada) (1994), Implementing Target Costing, Management
Accounting Guideline, April.
172. Ghid pentru elaborarea devizelor la nivel de categorii de lucrări și obiecte de construcți i
pentru investiții realizate din fonduri publice – indicativ P91/1 -02 aprobat de MLPAT cu
ordinul 1568/15.10.02

Legislație și site -uri
173. Legea contabilității nr. 82 din 24 decembrie 1991, republicată cu toate modificările și
completă rile în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 454 din 18 iunie 2008.
174. Ordinul nr. 1826 din 22 decembrie 2003 pentru aprobarea Precizărilor privind unele
măsuri referitoare la organizarea și conducerea contabilităț ii de gestiune, publicat în
Monitorul Oficial al României, Partea I, nr.23 din 12.01.2004.
175. OMFP nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile
conforme cu directivele europene, Monitorul Oficial al României, Partea I, Nr.766 din 10
noiembrie 2009.
176. Ordonanța de urgență nr. 37/2011 din 13 aprilie 2011 pentru modificarea și
completarea Legii contabilității nr. 82/1991 și pentru modificarea altor acte normative
incidente, Monitorul Oficial al României, Partea I, nr.285/22.04.2011.
177. Hotărârea nr. 28/09.01.2008 privind aprobarea conținutului cadru al documentației
tehnico -economice aferente investițiilor publice, precum și structurii și metodologiei de
elaborare a devizului general pentru obiective de investiții și lucrări de intervenț ie
178. Ordin 863/02.07.2008, pentru aprobarea ”Instrucțiunilor de aplicare a unor prevederi
din Hotărârea Guvernului nr.28/2008 privind aprobarea conținutului cadru al documentației
tehnico -economice aferente investițiilor publice, precum și a structurii și me todologiei de
elaborare a devizului general pentru obiective de investiții și lucrări de intervenții
179. Ordin nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile
privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate,
Monitorul Oficial nr. 963 din 30 decembrie 2014.
180. Ordinul nr. 1826 din 22 decembrie 2003 pentru aprobarea Precizarilor privind unele
măsuri referitoare la organizarea și conducerea contabilității de gestiune, publicat în
Monitorul Oficia l al României, Partea I, nr.23 din 12.01.2004.
181. Legea nr. 82/1991 Legea Contabilității , republicată în 2008, Monitorul Oficial nr.
454 din 18 iunie 2008, si actualizata la 2 iunie 2011 cu prevederile OUG nr. 37/2011
182. Legea nr. 150 din 1991 privind autorizar ea executării lucrărilor de construc ții,
republicată, cu modificările și completările ulterioare.
183. Legea nr. 10 pe 1995 privind calitatea în construc ții, republicată cu modificările
ulterioare.
184. Legea nr. 350 din 2001 privind amenajarea teritoriului și urban ismul, cu modificările
și completările ulterioare
185. HG 766 din 1997 pentru aprobarea unor regulamente privind calitatea în construc ții.

29
186. Legea 177 pe 2015 pentru modificarea și completarea Legii nr. 10 pe 1995 privind
calitatea în construc ții.
187. www.fidic.org
188. www.pmbook.ce.cmu.edu
189. www.tribunaeconomica.ro
190. http://www.insse.ro
191. www.bp.com/statisticalreview
192. www.isc.ro
193. www.fonduri -ue.ro
194. www.aecon.com
195. www.interbizgroup.ro
196. www.zf.ro
197. www.businessportal.ro
198. www.sikon.com
199. www.falconbury.co.uk
Lista anexelor
Anexa 1 Conținut cadru al studiului de prefezabilitate
Anexa 2 Conținut cadru al studiului de fezabilitate
Anexa 3 Conținut cadru al unui proiect tehnic
Anexa 4 Proiectul pentru autorizarea lucrărilor de construcție
Anexa 5 Modalităț i de stabilire a costului total de realizare a unui proiect de construcție
conform Metodologiei de elaborare a devizului general – H.G. 1179/2002