Observarea evolutiei si cotizatiei catre stat a impozitului pe venituri [303417]

[anonimizat], [anonimizat] a firmei Veo WorldWide. Activitatea desfasurata de firma in decursul unei perioade de timp se reflecta in situatia financiara a acesteia, [anonimizat].

[anonimizat], [anonimizat]. [anonimizat], mecanismul fiscal si aparatul fiscal.

[anonimizat], poarta denumirea de sistem fiscal

Tema aleasa „ Situatia impozitelor si taxelor in cadrul societatii Veo WorldWide SRL” [anonimizat], [anonimizat], luata ca baza de referinta perioada 2015 -2017.

[anonimizat], cat si virarea acestora catre bugetul de stat.

Lucrarea este structurata pe trei capitole. In primul capitol al lucrarii de disertatie am pus in evidenta cateva aspecte teoretice privind impozitele si taxele si am abordat putin si situatia financiara a [anonimizat].

[anonimizat], [anonimizat], analiza swot.

Utimul capitol reprezinta o imbinare a celor doua capitole prezentate mai sus. Mai exact este vorba despre o analiza a [anonimizat] o scurta analiza a situatiei acesteia pe baza indicatorilor de rentabilitate din contul de profit si pierdere. Scopul acestui capitol consta in :

Observarea evolutiei si cotizatiei catre stat a impozitului pe venituri

Observarea evolutiei si cotizatiei catre stat a impozitului pe profit care are o [anonimizat], [anonimizat], prin influenta activitatilor generatoare de profit

Observarea cotizatiei contributiei retinerilor salariale si patronale

Analiza indicatorilor economico financiari

La sfarsitul lucrarii sunt trase concluziile aferente studiului de caz ce se desprind din lucrarea prezentata

CAPITOLUL I. Considerente generale

Aspecte teoretice privind impozitele și taxele

Impozitele reprezintă o formă de extragere a unei părți din averea sau din veniturile persoanelor fizice și juridice de către stat pentru a acoperi cheltuielile publice.

Lexemul „impozit” provine din latinescul „impositum” , care reprezint obligația publică

Specialiștii în domeniu au dat următoarele definiții impozitului, astfel ca Gaston Jaze întelege prin impozit „ o prestație precuniară pretinsă cetățenilor cu scopul acoperirii cheltuielilor de interes general”. O altă definitie este dată de către Louis Trotabas, care consideră că impozitul este „procedeul de repartizare a creanțelor bugetare între cetățeni, în funcție de capacitatea lor contributivă”

Rolul cel mai important al impozitelor se manifestă în plan financiar, ele consituind mijlocul principal de procurare a resurselor financiare publice necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice.

Figura 1.1 Elementele caracteristice ale impozitelor

Sursa: Prelucrare proprie

Deoarece impozitul poate avea implicații diferite în viața social – economică, s-au folosit mai multe criterii de clasificare. Astfel, avem urmatoarele clasificări ( Figura 1.2) :

Impozitarea consumului este considerata cea mai favorabila cresterii economice , deoarece denatureaza deciziile participantilor la piata. In multe situatii, taxarea consumului nu produce rezultate optime.Cu toate acestea, in cazul majoritatii accizelor efectele denaturate sunt de fapt dorite

Figura 1.2 Clasificarea impozitelor

Sursa: prelucrare proprie

În practica financiar – fisclă se întalnesc o difersitate de impozite care se deosebesc nu numai ca și conținut, dar ca și formă. Pentru a sesiza mai ușor efectele diferitelor categorii de impozite pe plan economic, social și politic, este necesară gruparea acestora pe baza unor criterii

Impozitele directe constituie cea mai veche și cea mai simplă formă de impunere și se evidențiază prin impactul direct asupra plătitorului ( plătitor= suportator), pe când cele indirecte, nu pot fi recuperate asupra altei persoane.

În categoria impozitelor directe intra impozitele reale ce au în vedere averea impozabilă. Aceasta îmbracă mai multe forme precum:

Pământul impozitul pe teren

Clădirile impozitul pe clădiri

Mijloacele de transport taxa asupra mijloacelor de transport

Tot din această categorie fac parte și impozitele personale , adică impozitul pe venit, ce se stabilește asupra averii.

În categoria impozitelor indirecte intră:

Taxa pe valoare adaugată

Accizele

Taxele vamale

Acciza este o taxa suportata de consumatori, fiind cea mai raspandita forma a impozitelor indirecte care se include in pretul de vanzare al unor marfuri determinate. Ele reprezinta o sursa importanta a veniturilor bugetare.

Impozitul pe venit și impozitul pe veniturile microîntreprinderilor

Prin venit se întelege orice câștig obținut de o persoana fizică.

Categorii supuse impozitului pe venit:

Venituri din salarii

Venituri din activități independente

Venituri din chirii

Venituri din investiții ( dobanzi, dividende etc)

Venituri din pensii

Venituri din activități agricole

Venituri din premii și jocuri de noroc

Venituri din transferul proprietăților imobiliare

Din alte surse

Cota de impozitare este de 16% și se aplică asupra venitului impozabil pentru determinarea impozitului pe venituri. Perioada impozabila este anul fiscal care corespunde cu anul calendaristic

Definirea veniturilor din salarii:

„Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile în bani și/sau în natură obținute de o persoană fizică rezidentă ori nerezidentă ce desfășoară o activitate în baza unui contract de muncă, a unui raport de serviciu, act de detașare sau a unui statut special prevazut de lege, indiferent de perioada la care se referă, de denumirea veniturilor, ori de forma sub care ele se acordă, inclusiv indemnizații pentru incapacitatea temporară de muncă acordate persoanelor care obțin venituri din salarii și asimilate salariilor”

Determinarea impozitului pe salarii

Cei ce beneficiază de venituri din salarii, datorează statului un impozit lunar ce se calculează și se reține la sursă de către plătitorii de venituri.

Calculul salariilor : Salariul de încadrare + sporuri = total venituri brute

Total venituri brute – CAS – CASS – fond șomaj = Total venituri nete

Total venituri nete – deducerea personală = Total venit impozabil

Impozit pe salarii = total venit impozabil * 16%

Salariul net = total venit impozabil – impozit + deducerea personală

Deducerea personală se calculează în funcție de numărul persoanelor aflate în întreținere. Prin persoane aflate în întreținere înțelegem soț/soție, copii, alți membrii ai familiei până la gradul 2 de rudenie .

Conform art 3 din Ordinul Ministerelor Finanțelor Publice s-a stabilit urmatorul algoritm de calcul pentru deducerile personale, în funcție de venitul brut lunar din salarii și de numărul persoanelor aflate în întreținerea contribuabilului :

Pentru un venit brut lunar (VBL) până la 1 500 lei:

Fără persoane în întreținere – 300 lei

Cu o persoană în întreținere – 400 lei

Cu două persoane în întreținere – 500 lei

Cu trei persoane în întreținere – 600 lei

Cu patru sau mai multe persoane în întreținere – 800 lei

Pentru un venit brut lunar cuprins între 1501 – 3000 lei

Fără persoane în întreținere – 300 * [ 1- (VBL – 1500) /1500] lei

Cu o persoană în întreținere – 400* [1- (VBL – 1500) /1500] lei

Cu două persoane în întreținere – 500* [1- (VBL – 1500) /1500] lei

Cu trei persoane în întreținere – 600* [1- (VBL – 1500) /1500] lei

Cu patru sau mai multe persoane în întreținere –800* [1- (VBL – 1500) /1500]

Pentru un venit brut lunar (VBL) de peste 3001 lei, nu plătesc deduceri

Tabel 1.1 Contribuțiile angajatului și ale angajatorului

Sursă:prelucrare proprie

Toate contribuțiile salariale se înregistrează în Declarația 112 – „Declarația privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale, a impozitului pe venit și evidența nominală a persoanelor asigurate”. Această declarație se depune la ANAF până pe data de 25 ale lunii viitoare celei pentru care se înregistrează.

Impozitul pe venitul microîntreprinderilor se calculează prin aplicarea cotei de 1% asupra veniturilor totale din care se scad veniturile aferente costurilor stocurilor de produse, a serviciilor în curs de execuție, venituri din producția de imobilizări corporale și necorporale, din subvenții de exploatare, din provizioane și ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare, venituri din restituirea sau anularea dobânzilor/ penalităților de întârziere. Impozitul pe venitul microîntreprinderilor se declara prin Declarația 100 și se plătește trimestrial la bugetul de stat până pe 25 cel târziu a primei luni din trimestrul următor.

1.3 Impozitul pe profit

Tinand cont de faptul ca orice persoana juridica incepe o activitate economica in speranta obtinerii unui profit in urma eforturilor depuse. Profitul investitorilor de capital este format din surplusul rezultat in urma activitatii economice intreprinse de acestia, adica din diferenta veniturilor si a cheltuielilor ce au avut loc in perioada respectiva

Proftul imbraca 4 forme :

Profit brut = partea ramasa din venitul total dupa ce au fost scazute cheltuielile de productie

Profitul net= acea parte din profitul brut care ramane dupa ce au fost scazute impozitele si taxele suportate in mod direct din profit

Profitul normal

Supraprofitul = profit obtinur din imprejurimi deosebite si este obitnut de regula de cei ce detin monopol in producerea/ vanzarea produselor. Preturile de vanzare mai crescute sunt cele ce stau la baza supraprofitului.

Profitul este influentat de:

Interactiunea cu mediul de piata

Modul de desfasurare al activitatii

mediul extern in care isi desfasoara activitatea . Aici pot intra: stabilirea cotelor de CAS, CASS, somaj, TVA etc . Asa cum sugereaza si lexemul extern, putem deduce ca acestea nu pot fi controlate de societate. O alta influenta o au consumatorii deoarece acestia doresc produse de calitate la preturi avantajoase. Oferirea produselor avantajoase conduc la cresterea cotei de piata si implicit la cresterea veniturilor, deci si a profitului.

Conform Art 13 din codul fiscal, sunt obligate la plata impozitului pe profit urmatoarele persoane:

persoane juridice romane, cu exceptia celor prevazute la alin 2

persoane juridice romane care desfasoara activitatea prin intermediul unui/unor sediu/sedii permanent/ permanente

persoane juridice romane care realizeaza venituri in Romania

persoane juridice cu sediul social in Romania.

Cota de impozitare a impozitului pe profit este de 16%

Tinand cont de formula de calcul a impozitului pe profit:

Profitul impozabil = venituri totale – cheltuieli totale – venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile

Urmatoarele venituri sunt neimpozabile :

Dividende platite de la o persoana juridica romana

Dividende platite de la o persoana juridica straina platitoare de impozit pe profit

Valoarea titlurilor de participare noi sau sumele reprezentand majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente

Venituri din anularea, recuperare, inclusiv refacturarea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, venituri din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, venituri din restituirea ori anularea unor dobanzi si/sau penalitati pentru care nu s-a acordat deducere, precum si venituri reprezentand anularea rezervei inregistrate ca urmare a participarii in natura la capitalul altor persoane juridice sau ca urmare a majorarii capitalului social la persoana juridica la care se detin titluri de participare.

Venitul din impozitul pe profit amanat

Venituri reprezentand modificarea valorii juste a investitiilor imobiliare ca urmare a evaluarii ulterioare utilizand modelul bazat pe valoarea justa de catre contibuabilii care aplica reglementarile contabile conforme cu Standardele internationale de raportare financiara

Veniturile reprezentand cresterile de valoare rezultate din reevaluarea mijloacelor fixe , terenurilor, imobilizarilor necorporale

Venituri ca fiind vazute neimpozabile aprobate prin acte normative

Cu ajutorul profitului net si a profitului brut ce rezulta din contul de profit si pierdere, dar si cu ajutor celorlalte elemente din bilant putem deduce cat de profitabila este afacerea.

Astfel, in analiza indicatorilor de rentabilitate si a echilibrului financiar, am utilizat :

Fondul de rulment(FR) =Capitalul permanent – Active imobilizate = Active circulante – Datorii pe termen scurt

Capitalul permanent = Capitaluri proprii + Datorii pe termen lung

Din calcularea fondului de rulment ne confruntăm cu una din urmatoarele situații:

Când capitalul permanent > A imobilizate FR > 0 capitalurile permanente repezintă o sursă suficientă pentru a finanța în totalitate imobilizările.

Când capitalul permanent < A imobilizate FR < 0 Capitalurile permanente nu sunt suficiente pentru a finanța în totalitate imobilizările.

Necesarul de fond de rulment = Active circulante – Disponibilitati banesti – datorii curente

Necesarul de fond de rulment exprimă partea din activele circulante ( stocuri și creanțe) care nu este finanțată din datoriile pe termen scurt non- bancare

Trezorăria netă = Fondul de rulment – Necesarul fondului de rulment

Trezorăria netă reprezintă un surplus de finanțare, concretizat în casa și conturi bancare.

CAPITOLUL II. PREZENTAREA SOCIETATII VEO WORLDWIDE

2.1 Scurt istoric

Tabel 2.1 Datele firmei

sursa : prelucrare proprie

Conform Certificatului constatator, aceasta clasa include alte activitati de servicii informationale neclasificate in alta parte, cum ar fi:

Servicii de informatie Telefonica bazate pe calculator,

Servicii de cautare a informatiilor, pe baza de tarif sau contact,

Servicii de grupare a stirilor, informatii din ziare etc

Sunt excluse activitatile ce apartin codului caen 8220 – activitati ale centralelor de intermediere telefonica

Veo WorldWide Service a luat ființă în urmă cu 11 ani, denumirea acesteai provenind de la numele primilor doi membri ai echipei.

Ca și valori ale societății, implicit a persoanelor angajate și a celor ce urmează sa fie angajate. Astfel, persoanele sunt alese doar daca se constată că dobândesc următoarele valori:

Compenteță

Transparență – este promovată comunicarea și onestitatea cu membrii echipei, furnizorii și clienții

Implicarea

Solidaritatea

Perfecționarea continuă

Veo WorldWide are o pozitie favorbail in topul firmelor astfel :

Locul 1 in top afaceri Romania, top pentru Judetul Iasi

Cea mai mare firma din Judetul Iasi

Locul 1 In top profit Romania 2017, top pentru judetul Iasi

locul 2 in top afaceri Romania, top pentru Romania intreprideri mici

In ceea ce priveste profitul, aesta a prezentat cresteri anuale, 2017 fiind cel mai profitabil an, astfel :

Figura 2.1 Profitul net

sursa : prelucrare proprie pe baza bilantului societatii Veo WorldWide

Obiectivul societatii este acela de a oferi servicii de consultanta B2B, acoperind o gama larga de domenii, iar specialistii in comert international, transport, it, finante si resurse umane, fac din Veo o companie de profesionisti ce defineste pasiunea si implicarea. Clientii primesc intotdeauna solutii inovative si servicii de calitate.

Presima companiei este aceea ca in momentul in care lucrurile sunt facuta bine vor conduce la mentinerea unei companii solide, cu rezultate peste asteptari si in viitor

Ce isi propune compania?

Cresterea anuala cu un procentaj de peste 80%

Misiunea firmei consta in deparisea continua a exigentelor clientilor si devenirea celui mai respectat furnizor de solutii si servicii B2B

Cum sunt formați viitorii angajați?

Comercial – Pentru persoanele care au aplicat pentru postul de Specialist în comerț internațional, perioada de formare este de 4 saptămâni. În aceste 4 saptămâni, potențialii angajați sunt supuși mai multor probe printre care doble ecoute, play roll etc. Prin aceste probe se urmarește evoluția candidaților, dar si dacă posedă valorile firmei. O particularitate a acestui program este reprezentată de lucrul cu cazuri specifice din mediul real de afaceri

Retail – echipa de traineri formează specialiști pentru magazinul din Timișoara, Wow – muncitori comerciali, personal auxiliar, asistenți logistici.

Suport – pentru acest departament, sunt instruiți specialiștii în contabilitate. Trainingurile sunt intensive, incuzând exerciții practice și tehnice pe diferite situații.

Management – dezvoltarea liderilor pregătiți în a conduce firma și să se adapteze și să gestioneze situațiile aparute în vederea dezvoltării. Cu ajutorul managerilor, buyerii sunt uniți și implicați în ceea ce fac astfel încât sa atingă performanțe înalte.

2.2 Structura organizatorica a firmei Veo WorldWide

Din analiza celor doua departamente, putem deduce urmatoarele lucruri:

Persoanele din departamentul achizitii au in vedere stabilirea relatiilor cu furnizorii, prospectarea conditiilor de achizitii/livrare, a pietelor de profil.

Responsabilitati: asumarea calitatii negocierii contractelor; isi asuma calitatea si cantitatea produselor achizitionate; identifica, prospecteaza si selecteaza furnizorii; negociaza contractele de furnizare; gestioneaza stocurile; urmareste situatia comenzilor pana in momentul receptiei finale.

Cei din departamentul suport le asigura conditiile necesare desfasurarii planului de negociere celor din departamentul achizitii. It-ul se ocupa cu rezolvarea problemelor de natura tehnica, contabilitatea inregistreaza documentele necesare, urmareste situatia firmei si intocmeste planuri de redresare daca este cazul, iar cei de la resurse umane au in vedere selectia si recrutarea necesarului de personal si instruirea acestuia, astfel incat sa atinga performantele cele mai intalte.

2.3 Analiza mediului concurential

Tinand cont ca TK MAXX si ACTION sunt principalii concurenti, am facut o analiza a acestora, luand in calcul cifra de afaceri, profitul net si numarul angajatilor:

Figura 2.3 Cifra de afaceri (lei) a principalilor competitori

Sursa: http://www.listafirme.ro/

Din analiza graficului observam urmatoarele aspecte:

Veo WorldWide se pozitioneaza cel mai bine din perspectiva cifrei de afaceri comparativ cu Tk Maxx si Action.

In perioada 2015-2016 cifra de afaceri a societatii Veo a evoluat cu 3.676.280 lei ( dublu fata de anul 2015), spre deosebire de Tk Maxx care a crescut cu 2.083.321. Tot de o crestere a cifrei de afaceri are parte si societatea Action, in valoare de 3.350.297. Desi fiecare societate a prezentat o evolutie pozitiva, Veo este pe primul loc in aceasta perioada.

In perioada 2016-2017 cifra de afaceri a societatii Veo a crescut mai lent comparativ cu perioada precedenta cu 1.428.892, TK Max tot de o crestere a avut parte, cu 1.709.121. In cazul societatii Action situatia sta diferit in comparatie cu concurenta, caci in 2017 prezinta un mic declin, mai exact cu 967.803

Din aceasta evolutie a cifrei de afaceri concluzionam faptul ca Veo reuseste sa isi mentina cota de piata si sa atraga noi clienti si sa isi mareasca vanzarile. Cifra de afaceri a societatilor Veo si Tk Maxx reuseste sa urmeze un curs ascendent in perioada analizata, dispunand de un potential ce ii permite consolidarea pozitiei pe piata si bineinteles amplificarea anuala a vanzarilor.

Figura 2.4 Profitul net (lei) al principalilor competitori

Sursa: http://www.listafirme.ro/

In perioada 2015-2016 Veo WprldWide se detaseaza considerabil de firmele concurente, prezentand cresteri semnificative in ceea ce priveste profitul net. Aceasta si-a triplat profitul, iar in 2016-2017 are un profit mai mic fata de perioada precedenta cu 96.969 . De o situatie asemanatoare are parte si Action, insa aceasta nu reuseste sa isi mareasca profitul atat de mult in prima perioada, dar nici nu ii scade in cea de-a doua cu o suma semnificativa. Tk Maxx prezinta lente scaderi anuale

Concluzionand, putem afirma faptul ca firma noastra este in topul firmelor din perspectiva profitului generat, observandu-se o detasare semnificativa a acesteia de concurenta.

Figura 2.5 Evolutia angajatilor ai principalilor competitori

Sursa: http://www.listafirme.ro/

Societatea noastra dispune de o forta de munca in crestere, care sa genereze un profit din ce in ce mai mare. In 2016 si-a marit numarul salariatilor cu 3 angajati, iar in 2017 cu 4 si probabil ca vor continua sa isi mareasca numarul angajatilor in anii ce vor urma.

Tot de o crestere a numarului angajatilor au avut parte si celelalte societati astfe: in 2016 Tk Maxx si-a marit numarul angajatilor cu 6, iar Action a rămas cu același numar de salariați ca în anul precedent. In 2017 Tk Maxx a facut restructurări, astfel că a rămas cu jumătate din angajații pe care îi avea în anul precedent, iar Action a angajat încă jumătate față de personalul avut în 2016, mai exact au angajat 3 salariați.

Concluzionand, Veo dispune in 2017 de un numar de angazati aproximativ egal cu suma angajatilor societatilor concurente.

2.4 Analiza SWOT

Capitolul 3. Studiu de caz privind analiza activității economice pe baza informațiilor rezultate din contabilitatea impozitelor si taxelor la SC Veo WorldWide S.R.L.

3.1 Determinarea salariului net

Angajatul Tudorache Dragos are un salariu brut de 2700 lei, si tichete de masa in valoare de 300 lei si o persoana în întreținere. Sa se determine impozitul pe salariu si venitul net al acestuia.

Salariu de incadrare = 2 700 +

Tichete masa = 300

Total venituri brute = 3 000 –

CAS (10,5%) = 315

CASS (5,5%) = 165

Fond șomaj (0,5%) = 15

Total venit net = 2 505 –

Deducere persoanală = 348

Total venit impozabil = 2 157

Impozitul pe salariu = 16% * 2157 = 345

Salariul net = 2 157 – 345 + 348 = 2160 lei

3.2 Monografia contabilă privind obligațiile de plată la bugetul de stat

În cursul lunii ianuarie 2017 au loc urmatoarele:

se înregistrează salarii brute cuvenite angajaților în valoare de 31.000 lei

se înregistrează contribuțiile patronale și reținerile salariale

se achită din cont contribuțiile patronale și reținerile salariale

se achită din cont salariile nete cuvenite angajaților

Înregistrarea salariilor brute

cheltuieli cu salariile personalului 641 = 421 personal salarii datorate

31 000 lei

Înregistrarea contribuțiilor patronale

CAS

6451 = 4311 4898

6451 – cheltuieli cu contribuția unității la asigurările sociale

4311 – contribuția unității la asigurările sociale

CAS = 31.000 * 15,8% = 4898

CASS

6453 = 4313 1612

6453 – cheltuieli cu contribuția angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate

4313 – contribuția angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate

CASS = 31.000 * 5,2% = 1612

Contribuția unității la fondul de șomaj

6452 = 4371 155

6452 – cheltuieli cu contribuția unității pentru ajutorul de șomaj

4371 – contribuția unității la fondul de șomaj

Fondul de șomaj = 31.000 * 0,5% = 155

Contribuția unității la fondul de accidente de muncă și boli profesionale

635 = 447 .1 61

635 – cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate

447 – fonduri speciale – taxe și vărsăminte asimilate

Fond de risc = 0,125 conform CAEN = 0,125 * 31.000 /100 = 61

Fondul de garantare pentru creanțele salariale

635 = 447.2 78

Fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale = 0,25% * 31.000 = 78

Contribuția unității la fondul de concedii și indemnizații

635 = 447.3 263

Contribuția unității la fondul de concedii și indemnizații = 0,85% * 31.000 = 263

Înregistrarea reținerilor salariale

CAS

421 = 4312 3255

421 – personal- salarii datorate

4312 – contribuția personalului la asigurarile sociale

CAS = 10,5%* 31 000 = 3255

CASS

421 = 4314 1705

4314 – contribuția personalului la asigurarile sociale de sănătate

CASS = 5,5% * 31000 = 1705

Contribuția personalului la fondul de șomaj

421 = 4372 155

4372 – contribuția personalului la fondul de șomaj

Fondul de șomaj = 0,5% * 31 000 = 155 lei

Impozitul pe salarii

421 = 444 4141

444- impozitul pe venituri de natura salariilor

Impozitul pe salarii = (310 00 – 32.55 – 1705 -155 ) * 16% = 4141

Înregistrarea reținerilor salariale = a + b + c + d

= 3255 + 1705 + 155 + 4141

= 9256

Plata contribuțiilor patronale + reținerile salariale

% = 5121 16323

4311 4898

4313 1612

4371 155

447.1 61

447.2 78

447.3 263

4312 3255

4314 1705

4372 155

444 4141

Plata salariilor nete

421 = 5121 31.000 – 9256 = 21744 lei

3.3 Contabilizarea impozitului pe venit și a impozitului pe profit

Înregistrarea impozitului pe venitul microîntreprinderilor

698 = 4418

698 – cheltuieli cu impozitul pe venit

4418 – impozitul pe venit

Se aplica cota de 1% la totalul veniturilor din care se scad conturile 711, 712, 721, 722, 741,786

Tabel 3.1 Impozitul pe venitul microîntreprinderii în perioada 2015-2017

Sursa: prelucrare proprie pe baza bilanțului contabil

Figura 3.1 Evoluția impozitului pe venitul microîntreprinderilor în perioada 2015-2017

Sursa: prelucrare proprie pe baza bilanțului contabil

În anul 2016 impozitul este aproape dublu față de anul 2015, acesta a crescut de la 38.488 cât era în 2015 la 75.544 în 2016.

În anul 2017 a prezentat tot creșteri, însă de această dată cu 23.953 ( de la 75.544 la 99.497)

Așadar, Veo WorldWide a avut creșteri anuale, fapt ce denotă creșterea veniturilor totale conform tabelului 3.1 . Veniturile s-au dublat și ele în 2016 față de 2015, iar în 2017 au crescut cu 2.395.302 față de 2016.

Plata impozitului pe venit prin banca sau prin casa

4418 = 5121

Sau 4418 – impozitul pe venit

4418 = 5311

În 2015 4418 = 5121 ( 5311) 38.488

În 2016 4418 = 5121 (5311) 75.544

În 2017 4418 = 5121 (5311) 99.497

Înregistrarea impozitului pe profit datorat

16% aplicat la profitul impozabil

Profitul impozabil = venituri totale – cheltuieli totale – venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile

Formula de înregistrare contabila este reprezentată de conturile 691 – cheltuieli cu impozitul pe profit și de 4411 – impozitul pe profit, astfel :

691 = 4411

Ch. Cu impozitul pe profit Impozitul pe profit/venit

Tabel 3.2 Impozitul pe profit în perioada 2015 – 2017

Sursa: prelucrare proprie pe baza bilantului contabil

Figura 3.2 Evoluția impozitului pe profit în perioada 2015 – 2017

Sursa: prelucrare proprie pe baza bilanțului contabil

Observam faptul ca impozitul pe profit a prezentat cresteri anuale, fapt ce denota o crestere a veniturilor comparativ cu cheltuielile, astfel ca: in anul 2016 a crescut impozitul pe profitu cu 71.639, dar si veniturile au fost mai mari cu 447.746 in acest an

In 2017 impozitul a crescu cu 13.138 fata de anul 2016, astfel ca si veniturile au fost mai mari cu 82.111 fata de anul precedent

Plata impozitului pe profit prin bancă sau prin casă pentru cei 3 ani

4411 = 5121

Sau 4411 – impozitul pe profit

4411 = 5311

În 2015 4411 = 5121 ( 5311) 24.091

În 2016 4411 = 5121 (5311) 95.730

În 2017 4411 = 5121 (5313) 1.591.958

În decursul lunii decembrie a anului 2017 s-au derulat urmatoarele operații economico – financiare:

Se înregistrează achiziționarea a 6 calculatoare, fiecare avand valoarea de 8000 lei, TVA 24%

% = 404 59.520

Furnizori de imobilizari

2132 48.000

Aparate si instalatii de masurare,

control si reglare

4426 11.520

TVA deductibila

Se înregistrează plata furnizorului prin bancă

404 = 5121 59.520

Furnizori de imobilizari Conturi la banci in lei

Se înregistrează factura de la un furnizor, cuprinzând materiale auxiliare în valoare de 1.000 lei, TVA 24% și consumul acestora

% = 401 1.240

Furnizori

3021 1.000

Materiale auxiliare

4426 240

TVA deductibila

6021 = 3021 1.240

Ch. Cu materialele auxiliare Materiale auxiliare

Se înregistrează achitarea datoriei față de furnizor

401 = 5121 12.400

Furnizori Conturi la banci in lei

Se înregistrează factura privind achiziționarea a 100 calculatoare de birou Canon, la prețul unitar de 100 lei, la care se adaugă TVA 24% . Se dau în folosință calculatoarele.

% = 401 12.400

Furnizori

303 10.000

Materiale de natura obictelor de inventar

4426 2.400

TVA deductibila

603 = 303 12.400

Ch. Privind materialele de natura Materiale de natura obiectelor

obiectelor de inventar de inventar

Se înregistrează vânzarea de mărfuri către clienți la prețul de vânzare cu TVA 27.300 lei

4111 = % 27.300

Clienti 707 22.016

Ven. Din vanzarea marfurilor

4427 5.284

TVA colectata

Se înregistrează factura de la un furnizor cuprinzând mărfuri în valoare de 42.000 lei, TVA 24%

% = 401 52.080

Furnizori

371 42.000

Marfuri

4426 10.080

TVA deductibila

Se înregistrează factura emisă pentru un serviciu pentru un client în valoare de 8.000 lei, TVA 24%

4111 = % 9.920

Clienti 704 8.000

Ven. Din lucrari executate si servicii prestate

4427 1.920

TVA colectata

Se înregistrează vânzarea mărfurilor către clienți la prețul de vânzare cu TVA de 58.973

4111 = % 58.973

Clienti 707 47.559

Venituri din vanzarea marfurilor

4427 11.414

TVA colectata

Se încasează prin bancă de la un client contravaloarea mărfurilor vândute

5121 = 4111 58.973

Conturi la banci in lei Clienti

Se înregistrează factura de la un furnizor pentru consumul de energie electrică în valoare de 1.000 lei, TVA 24%

% = 401 1.240

Furnizori

605 1.000

Ch. Privind energia si apa

4426 240

TVA deductibila

Se achită furnizorul de energie electrică

401 = 5121 1.240

Furnizori Conturi la banci in lei

Se înregistrează factura de la un furnizor pentru consumul de apă și se achită.

% = 401 620

Furnizori

605 500

Ch. Privind energia si apa

4426 120

TVA deductibila

401 = 5121 620

Furnizori Conturi la banci in lei

Se înregistrează factura de la un furnizor pentru serviciile de telefonie în valoare de 4000 lei, TVA 24%. Se achită factura.

% = 401 4.960

Furnizori

626 4.000

Ch. Postale si taxe de telecomunicatii

4426 960

TVA deductibila

401 = 5121 4.960

Se achită din casierie unui salariat un avans de deplasare în valoare de 2.800 lei.

542 = 5311 2.800

Avansuri de trezorerie Casa in lei

La întoarcerea din deplasare, salariatul justifică avansul primit astfel:

Bilet de avion 1.200 lei

624 = 542 1.200

Ch. Cu transportul de bunuri si de personal Avansuri de trezorerie

Factura de cazare (TVA inclusă, cota de 9%) + chitanța

% = 401 735,75

Furnizori

625 675

Ch. Cu deplasari, detasari si transferari

4426 60,75

TVA deductibila

401 = 542 735,75

Furnizori Avansuri de trezorerie

Diurna 500 lei

625 = 542 500

Ch. Cu deplasari, detasari si transferari Avansuri de trezorerie

Restul reprezintă numerar depus în casierie

5311 = 542 364,25

Casa in lei Avansuri de trezorerie

Se înregistrează fondul de salarii pe luna decembrie în valoare de 30.970 lei

641 = 421 30.970

Ch. cu salariile personalului Personal-Salarii datorate

Se înregistrează contribuțiile unității și ale angajatului

Angajator :

CAS 6451 = 4311 4.893

CASS 6453 = 4313 1.610

șomaj 6452 = 4371 154

fondul de accidente și boli profesionale 635 = 447.1 130

fondul de concedii și indemnizații 635 = 447.2 263

fondul de garantare a plății creanțelor 635 = 447.3 77

Angajat :

421 = % 9.247

Personal-salarii datorate 4312 3.251

CAS

4314 1.703

CASS

4372 154

Contributia personalului la fondul de somaj

444 4.137

Impozitul pe venituri de natura salariilor

444 = (30970 – 3251 – 1703 – 154 )*16% = 25862 *16% = 4137

Se realizează un serviciu unui client în valoare de 140.000 lei, TVA inclus. Se încasează prin contul de la bancă contravaloarea serviciului realizat

4111 = % 40.000

Clieni 704 32.258

Venituri din lucrari executate si servicii prestate

4427 7.742

TVA colectata

5121 = 4111 250.000

Conturi la banci in lei Clienti

Se închid conturile de TVA

D 4426 C

11.520 (1)

240 (3)

2.400 (5)

10.080 (7)

240 (11)

120 (13)

960 (14)

60,75 (16)

SFD 25.620,75

D 4427 C

5.284 (6)

1.920 (8)

11.414 (9)

7.742 (19)

SFC 26.360

4437 > 4426 => 4423

4427 = % 26.360

TVA colectata

4426 25.620,75

TVA deductibila

4423 739,25

TVA de plata

473.1 = 4423 739,25

6588 = 473.1 739,25

Se închid conturile de cheltuieli și de venituri

121 = % 71.510,23

Contul de profit si pierdere 6021 12.400

Cheltuieli cu materialele auxiliare

603 12.400

Ch.privind materialele de natura ob. de inventar

605 1.500

Ch. Privind energia si apa

626 4.000

Ch. Postale si taxe de telecomunicatii

624 674

Ch. Cu transportul de bunuri si de personal

625 1.700

Ch. Cu deplasari, detasari si transferari

641 30.970

Ch. Cu salariile personalului

6451 4.893

Ch. Privind asigurarile si protectia sociala

6453 1.610

Contributia angajatorului pentru asig. Soc. De sanatate

6452 154

Contributia unitatii pentru ajutorul de somaj

635 470

Ch. Cu alte impozite si taxe si varsaminte asimilate

6588 739,23

% = 121 109.833

Contul de profit si pierdere

704 40.258

Venituri din lucrari executate si servicii prestate

707 69.575

Venituri din vanzarea marfurilor

Se înregistrează impozitul pe profit de 16%

Impozit pe profit = (109.833 – 71.510,23)*16% = 38.322,77 * 16% = 6.132

691 = 4411 6.132

Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozitul pe profit/venit

Se închide contul 691

121 = 691 6.132

Contul de profit si pierdere Cheltuieli cu impozitul pe profit

Analiza economico – financiara este esentiala in cadrul oricarei entitati pentru a determina situatia firmei, atat in trecut, cat si in prezent. Pentru aceasta analiza am utilizat informatii prevazute in bilantul patrimonial si in contul de profit si pierdere in perioada 2015-2017.

Principalii indicatori pot fi observati in tabelul 3.3

Tabel.3.3 Indicatori din bilant si contul de profit si pierdere

Sursa: prelucrare proprie

Pe baza indicatorilor de mai sus, am facut o analiza a ratelor de rentabilitate si a celor de echilibru financiar, astfel:

Tabel 3.4 Rata indicatorilor de rentabilitate

Sursa: prelucrare proprie

Figura 3.3 Evolutia ratelor de rentabilitate

Sursa: prelucrare proprie

Din graficul de mai sus putem concluziona urmatoarele aspecte:

In 2016 rata rentabilitatii economice a crescut 20,15% ( de la 13,17 cat era in 2015 la 33,32 in 2016), iar in 2017 a scazut cu 5,84% ( de la 33,32 cat era in 2016 la 27,48 in 2017)

Rata rentabilitatii financiare a crescut si ea simtitor in anul 2016 cu 30,72% ( de la 14,82 cat era in 2015 la 45,54 in 2016). In 2017 si rata rentabilitatii financiare a prezentat scaderi de 17,59% ( de la 45,54 cat era in 2016 la 27,95 in 2017)

In 2017 rata rentabilitatii economice si rata rentabilitatii financiare sunt aproximativ egale, diferenta facand-o 0,47% cu atat este mai mare rata rentabilitatii financiare fata de rata rentabilitatii economice

Tabel 3.5 Rata echilibrului financiar

Sursa: prelucrare proprie

Figura 3.4 Evolutia ratei echilibrului financiar

Sursa: prelucrare proprie

Facand o analiza a fondului de rulment, constatam urmatoarele:

In 2016 fondul de rulment a inregistrat valori pozitive. FR a crescut cu 727.606 de la 968.207 cat era in 2015 la 1.695.813 in 2016

In 2017 a inregistrat tot valori pozitive, inregistrand cresteri cu 662.447 de la 1.695.813 cat era in 2016 la 2.358.260 in 2017

Aceste cresteri anuale se traduc prin capitaluri permanente suficiente pentru a acoperi activele imobilizate

In ceea ce priveste necesarul fondului de rulment, sesizam ca a inregistrat valori pozitive in cei 3 ani, astfel:

In 2016 a crescut cu 623.689 , aproape dublu, de la 619.604 cat era in 2015 la 1.243.293 in 2016

In 2017 a crescut cu 433.173 de la 1.243.293 cat era in 2016 la 1.676.466 in 2017

Aceste valori pozitive a necesarului fondului de rulment se traduce prin faptul ca nu avem de-a face cu un surplus de datorii. Cu alte cuvinte, suma creantelor si a stocurilor este mai mare decat datoriile pe termen scurt.

Tinand cont ca trezoraria neta reprezinta diferenta dintre fondul de rulment si necesarul fondului de rulment, iar cele doua au inregistrat valori pozitive pe toata perioada analizata, reiese faptul ca si aceasta are valori pozitive.

In 2016 a crescut cu 103.917 de la 348.603 cat era in 2015 pana la 452.520

In 2017 a crescut cu 229.275 fata de 2016

CONCLUZII

In concluzie, acest studiu de caz are in vedere analiza impozitului pe profit, pe venit, dupa inregistrarea operatiilor financiare, dar si analiza ratelor de rentabilitate si a echilibrului financiar.

Impozitul este privit ca o contributie normala, obligatorie, ce nu poate fi rambursata si datorata bugetului de stat de catre contribuabili in urma veniturilor realizate. Sistemul fiscal fiind format din ansamblul actiunilor si masurilor intreprinse de stat printr-o politica fiscala corespunzatoare.

Prin intermediul impozitelor, sistemul fiscal da posibilitatea statului sa exercite un anumit control asupra economiei influentand fie dezvoltarea unor ramuri economice, fie restrangerea acestora.

O modalitate de a atrage investitiile, o reprezinta cota unica de impozitare. Aceasta cota unica are ca efect reducerea evaziunii fiscale, cresterea veniturilor bugetare etc. Cota unica de 16% conduce la cresterea profitului net al entitatii, care va plati, sub forma impozitelor si taxelor, sume importante catre bugetul de stat .

Potrivit datelor prezentate in studiul de caz, reiese faptul ca veniturile totale ale intreprinderii Veo WorldWide sunt intr-o continua crestere, fapt ce conduce la cresterea ratei rentabilitatii.

O masura luata pentru mentinerea profitului stabilit o reprezinta incetarea cresterii salariilor, in special a slaratiatilor care nu au rezultate.

Firma dispune de o situatie foarte buna din poate punctele de vedere. Mai exact:

Profitul net prezinta cresteri mari in anul 2016 si 2017 comparativ cu 2015. Facand aluzile la firmele concurente putem afirma ca Veo WorldWide Service s-a detasat simtitor de concurenta, fiind in topul firmelor generatoare de profit.

In ceea ce priveste cifra de afaceri, concluzionam faptul ca ea inregistreaza valori pozitive din ce in ce mai mari, astfel ca in 2016 s-a dublat comparativ cu 2015. Aceasta crestere se traduce prin mentinerea cotei de piata, atragerea unor noi clienti si cresterea vanzarilor anuale

Din perspectiva angajatilor obsservam faptul ca in 2015 si in 2016 Veo WorldWide are un numar de angajati aproximativ egal cu suma angajatilor celor doua firme concurente.

Din perspectiva impozitului pe venitul microintreprinderilor putem concluziona ca acesta a prezentat cresteri anuale, deci veniturile totale au crescut si ele anual. Veniturile s-au dublat in 2016 comparativ cu 2015, fapt ce denota o dublare a impozitului pe venit

Din punct de vedere al contributiilor salariale catre stat, observam ca o mare parte din salariul angajatului, aproximativ jumatate, merge catre bugetul statului. Cea mai mare contributie o are contributia asigurarii sociale, fiind urmata de contributia asigurarii sociale de sanatate. Salariatul vireaza catre stat 10,5% din venitul brut pentru contributia asigurarii sociale si 5,5% din venitul brut pentru contributia asigurarii sociale de sanatate, iar angajatorul 18,5% din venitul brut pentru CAS si 5,2% din venitul brut pentru CASS.

In ceea ce priveste impozitul pe profit, acesta a crescut si el simtitor in special in 2017, fiind de 4 ori mai mare decat cel din 2015.

Pe langa acesti indicatori ce descriu pozitia financiara doar a firmei, cat si raportata la concurenta, obseervam si impozitul oferit statului in urma obtinerii profitului si in urma veniturilor.

Din analiza ratelor de rentabilitate si a echilibrului financiar, cu ajutorul indicatorilor prezenti in bilant si in contul de profit si pierdere, remarcam:

Rata rentabilitatii economice si rata rentabilitatii financiare au crescut in 2016 comparativ cu 2015, iar in 2017 comparativ cu 2016 au scazut

Fondul de rulment a inregistrat cresteri pozitive anuale, ceea ce se traduce prin suficienta capitalului permanent pentru a acoperi activele imobilizate

Necesarul fondului de rulment a inregistrat si el valori pozitive, fapt ce denota ca suma creantelor si stocurilor este mai mare decat datoriile pe termen scurt.

Bibliografie

Ana Stoian – Contabilitate si gestiune fiscala, Editura ASE, 2003

Bîrsan Mihaela – Analiza economico financiara II 2014

Florescu, D.A.P, Balasa G, Dogaru M (2010) impozite indirecte si taxe, Editura universul juridic Bucuresti

A.Ifanescu, V. Robu – Analiza economico – financiara, Editura ASE , Bucuresti 2002

L Tâțu, C. Șerbănescu, D. Ștefan, A.Nica, E.Miricescu – Fiscalitate de la lege la lege, editia a 8a, Editura C.H. Beck

Narcisa Roxana Moșteanu – Fiscalitate, impozite și taxe, Editura Universitara 2008

E. Nicolaescu – Fiscalitate, Editura Pro Universitaria, 2013

Spatariu Cerasela – Analiza economico – financiara, 2005

Zipfel, F.Heinrichs (2012) The impact of tax system on economic growth in Europe, EU Monitor

Legea 227/2015

Ordinul Ministerelor Finantelor Publice nr 52/2016

http://ceccar.ro/ro/

http://www.listafirme.ro/euro-mec.2002-srl-15012372/