Nr. 11 13 Martie 2017 [627292]

➢Nr. 11 / 13 Martie 2017
ISSN –L 2344 –5939
Tel:0765.216.760 ; 0723.530.139 ; www.taxare.roFiscul nu crede în lacrimi,
nici în faptele bune !
PF
CuprinsRevistă electronică de excelență în
fiscalitate editat ă în fiecare luni
Ediție 2017

I. Modificări legislative îndomeniul financiar contabil .
II. Speța zilei –raționamentul expertului
➢Depunerea declarației anuale deimpozit peprofit decătre
asociațiile deproprietari .
III. Praxis întaxe –calcule deimpozite
➢Elementele minime pentru realizarea unui contract deasociere
înparticipațiune înanul 2017 .
IV. Excelență înfiscalitate .Spețe numai pentru specialiști .
➢Achiziția unei colecții devin șivânzări debăuturi alcoolice,
principalele autorizații obligatorii .
V. Bine deștiut
➢Posibilitatea plății unei cauțiuni pentru suspendarea deciziilor
deimpunere, conform noului Cod deprocedură fiscală .
VI. Contabilitatea șifiscalitatea tranzacțiilor unui contribuabil
➢Contabilitatea unor sucursale aunei societăți comerciale
române deschise înGermania –stat comunitar șiînElveția –
stat terț.
VII. Subiecte laziîndomeniul financiar -contabil
➢Începerioadă poate firecuperată pierderea fiscală pentru un
contribuabil plătitor deimpozit peprofit? Cedocument atestă
pierderea fiscală?
VIII. Echipa redacției .Prețuri abonamente .Revista Prietenii Fiscalității –Editie 2017
Tel:0765.216.760 ; 0723.530.139 ; www.taxare.roCuprins
Cuprins 2

Capitolul I –Modificări legislative în domeniul financiar
contabil
❖ Săptămâna trecută au fost publicate următoarele acte
normative :
➢OpANAF nr.869 din08Martie 2017 publicat înMonitorul
Oficial nr.0175 din 10martie 2017 -Ordin privind
modificarea șicompletarea Ordinului președintelui Agenției
Naționale deAdministrare Fiscală nr.587/2016 pentru
aprobarea modelului șiconținutului formularelor utilizate
pentru declararea impozitelor șitaxelor curegim destabilire
prin autoimpunere saureținere lasursă
❖Săparcurgem noutățile fiscale!
1.Principala modificare adusă deOpANAF nr.869/2017 constă
înintroducerea înnomenclatorul impozitelor ceseachită în
contul unic aimpozitului „pentruactivități specifice” datorat de
operatorii economici dinsfera deaplicare aLegii nr.17/2016–
hoteluri, pensiuni, restaurant, baretc.
2.Același actnormativ reglementează șimodul decompletare
adeclarației 100,privind impozitul datorat labuget, atât din
punctul devedere alimpozitului specific, câtșidinpunctul de
vedere alaltor impozite datorate labuget ,proceduri generate
deultimele schimbări aduse Codului fiscal înprimele luni ale
anului 2017 .Revista Prietenii Fiscalității –Editie 2017
Tel:0765.216.760 ; 0723.530.139 ; www.taxare.ro Cuprins 3

3.Din perspectiva impozitului peactivități specifice acesta
sedeclară labugetul destat prin declarația 100 cutermen de
depunere semestrială, până îndata de25alunii următoare
semestrului încheiat .Până laacelași termen trebuieefectuată
șiplata acestui impozit .
4.Dintre alte modificări aduse laprocedura decompletare
adeclarației 100 pentru bugetul de stat, principalele
modificări aduse deacest actnormativ, chiardacă aceste sunt
cunoscute dinalteprevederi fiscale .
5.Înconținutul declarației seintroduce atenționarea că
pentru taxele scadente îndata de25decembrie, platași
declararea sevafacepână îndata de21decembrie .
6. Microîntreprinderile care încursul unui anfiscal
realizează venituri mai mari de500.000 euro sau acăror
pondere aveniturilor realizate din consultanță și
management înveniturile totale este depeste 20%inclusiv
ori care începsădesfășoare activități denatura celor
prevăzute laart.48alin.(6)din Legea nr.227/2015 ,cu
modificările șicompletările ulterioare, auobligația declarării
impozitului peprofit începând cutrimestrul încare s-adepășit
oricare dintre limiteleprevăzute delege sau începând cu
trimestrul încare auînceput sădesfășoare activitățile
respective .Revista Prietenii Fiscalității –Editie 2017
Tel:0765.216.760 ; 0723.530.139 ; www.taxare.ro Cuprins 4

Capitolul II: Speța zilei -raționamentul expertului.
❖ Depunerea declarației anuale deimpozit peprofit decătre
asociațiile deproprietari .
➢Încă dela1ianuarie 2004 când aintrat învigoare Codul fiscal
adoptat prin Legea nr.571/2003 cumodificări ulterioare afost
prevăzută sintagma căaucalitate deplătitor deimpozit peprofit
„persoanele juridiceromâne” conform art.13lit.a)dinacelași Cod
fiscal .
➢ Normele deaplicare pentru acest temei normativ regăsite la
pct.1dinHGnr.44/2004menționează căsunt însfera impozitului
peprofit orice„altă entitate cearestatut legal depersoană juridică”
constituită potrivitlegislației dinRomânia .
➢ Potrivit acestor termeni, asociațiile de proprietari cu
personalitate juridică sunt însfera impozitului peprofit .Oastfel de
prevedere oregăsimșilaart.13lit.a)dinCodul fiscal adoptat prin
Legea nr.227/2015aplicabilă dela1ianuarie 2016 lapct.1dinHG
nr.1/2016 privind normele deaplicare aCodului fiscal este
menționată sintagma „oricealtă entitate custatut depersoană
juridică” cafiind însfera impozitului peprofit .
➢ Înacest context, apreciem căasociațiile deproprietari au
calitate decontribuabil laplata impozitului peprofitșiimplicit
trebuiesăîndeplinească obligațiile deînregistrare fiscală, respectiv
obligațiile dedepunere adeclarațiilor șideplată aimpozitului pe
profit,dacă acestaexistă .
➢ Din punctul devedere aldeterminării impozitului peprofit,
trebuiesăurmărim regulaspecială delapct.15alin.(1)lit.c)din
Codul fiscal, astfel :Revista Prietenii Fiscalității –Editie 2017
Tel:0765.216.760 ; 0723.530.139 ; www.taxare.ro Cuprins 5

✓„(1)Încazulurmătoarelor persoane juridice române, lacalculul
rezultatului fiscal sunt considerate venituri neimpozabile
următoarele tipuri devenituri :
c)pentruasociațiile deproprietari constituite capersoane
juridiceșiasociațiile delocatari recunoscute caasociații de
proprietari, veniturile obținuteșiutilizate, înanul curent sau în
aniiurmători, pentruîmbunătățirea utilităților șiaeficienței
clădirii, pentruîntreținerea șirepararea proprietății comune,
potrivitlegii” .
➢ Având învedere faptulcăînactivitatea cotidiană asociațiile de
proprietari nudesfășoară oactivitate economică, apreciem căsunt
supuse impozitului peprofit doar acele sumeobținute din
contracte deînchiriere sau alte contracte similare pentru care
veniturile nusunt utilizate înanul încurs sau înanulurmător
conform textului normativ mai sus indicat .Înacest context ar
puteasărezulte impozit deprofit peplată .Sepăstrează pentru
toate cazurileobligațiile declarative .
➢ Din punctul devedere aldeclarației anuale deimpozit pe
profit 101,sunt aplicabile prevederile delaart.41alin.(5)lit.a)din
Codul fiscal, astfel :
✓”(5)Următorii contribuabili auobligația deadeclarașiplăti
impozitul peprofit, astfel :
a)persoanele juridice române prevăzute laart.15 au
obligația deadeclarașiplăti impozitul peprofit, anual,până
ladata de25februarie inclusiv aanuluiurmător celui pentru
care secalculează impozitul, cuexcepția celor careintră sub
incidența prevederilor art.16alin.(5),care auobligația să
depunădeclarația șisăplătească impozitul peprofit aferent
anului fiscal respectiv până ladata de25acelei de-adoua
luni inclusiv delaînchiderea anului fiscal modificat ;”.Revista Prietenii Fiscalității –Editie 2017
Tel:0765.216.760 ; 0723.530.139 ; www.taxare.ro Cuprins 6

✓”Contribuabilii prevăzuți laart.41alin.(5)lit.a)șib)dinLegea
nr.227/2015 privind Codul fiscal, cumodificările șicompletările
ulterioare, depundeclarația anuală deimpozit peprofitpână la
data de25februarie inclusiv aanuluiurmător .
Contribuabilii prevăzuți laart.41alin.(5)lit.a)din Legea nr.
227/2015 ,cumodificările șicompletările ulterioare, depun
declarația privind impozitul peprofit inclusiv însituația încare
înregistrează numai venituri neimpozabile, respectiv cheltuieli
nedeductibile, potrivit titlului II"Impozitul peprofit" dinacelași
actnormativ .”
➢ Din analiza acestor temeiuri normative, pentru arăspunde
punctual ceasociații deproprietari depundeclarația 101,revedem
noțiunea de venituri neimpozabile cafiind toate veniturile
asociației deproprietari cesunt utilizate pentruasociație înanul
curent sauînaniiurmători .
➢Asociațiile deproprietari conduc contabilitatea înpartidă
simplă, conform OMFP nr.1969 /2007 privind contabilitatea
entităților fără scop patrimonial .Dinpăcate, acest actnormativ nu
definește noțiunea devenit pentruîncasările uneiasociații de
proprietari, când aceste sumereprezintă numai alocarea
cheltuielilor cuvenite, cota parte deîntreținere către locatari .
➢Dacăasociațiile deproprietari încasează venituri delaterți,
din chirii sau alteprestări deservicii, auobligația sădepună
declarația 101până pedata de25februarie aanuluiurmător, chiar
dacă aceste venituri sunt neimpozabile .Dacă singurele sume
încasate sunt cotele deîntreținere solicitate locatarilor, depunerea
declarației 101ține doar deraționamentul profesional acelui ce
apreciază aceste sume cafiind veniturile asociației deproprietari .Revista Prietenii Fiscalității –Editie 2017
Tel:0765.216.760 ; 0723.530.139 ; www.taxare.ro Cuprins 7

Capitolul III: Praxis în taxe –calcule de impozite
❖ Elementele minime pentru realizarea unui contract de
asociere înparticipațiune înanul 2017 .
Societatea LĂUTARUL VESEL SRL estepersoană juridică
română,înființată conform Legii nr.31/1990 privindsocietățile,
înregistrată înscopuri deTVAșiplătitoare deimpozit peprofit .
Aceasta arecaobiect deactivitate organizarea deconcerte de
muzicălăutărească, lacareprestația muzicală estesusținută de
membrii fondatori aisocietății .Societatea CĂMINUL CULTURAL
SRLestepersoană juridicăromână,neînregistrată înscopuri de
TVA, cedeține olocație încare sepotdesfășura manifestări
culturale, cum arfibaluri, botezuri, nunțișievenimente
tradiționale .Celedouăsocietăți dorescsăsemneze uncontract
deasociere înparticipațiune, prin care societatea LĂUTARUL
VESEL SRLsăasigure organizarea șisonorizarea evenimentelor,
vaîncasa delaclienți contravaloarea serviciilor prestate șiva
plăti înbaza unui decont decheltuieli unprocent de20%către
societatea CĂMINUL CULTURAL SRL.Reprezintă acest contract
uncontract deasociere înparticipațiune, înconformitate cu
reglementările contabile șifiscale aplicabile ?
➢ Dinpunct devedere fiscal, oasociere înparticipațiune este
recunoscută dacă contractul deasociere îndeplinește condițiile
prevăzute lapct.102 din HG nr.1/2016 privind normele
metodologice de aplicare pentru Codul fiscal,după cum
urmează :
✓„102.(1)Înaplicarea prevederilor art.269 alin.(11)șiart.
321 alin.(5)dinCodul fiscal, asocierilor înparticipațiune sau
altor asocieri tratate drept asocieri înparticipațiune,
denumite încontinuare asocieri, liseaplică prevederile dela
alin.(3)-(16),dacă sunt îndeplinite următoarele condiții :Revista Prietenii Fiscalității –Editie 2017
Tel:0765.216.760 ; 0723.530.139 ; www.taxare.ro Cuprins 8

a)veniturile șicheltuielile asocierii sunt contabilizate deasociatul
administrator șisunt repartizate pebază dedecontfiecărui asociat
corespunzător cotei departicipare înasociere, conform prevederilor
art.321 alin.(5)dinCodul fiscal ;
b)persoana desemnată prin contractul încheiat întrepărțisă
reprezinte asocierea, denumită în continuare asociatul
administrator, este persoana care emite facturi înnume propriu
cătreterți pentrulivrările debunurișiprestările deservicii realizate
deasociere ;
c)scopul asocierii este livrarea debunuri/prestarea deserviciicătre
terți .Aceastăcondiție seconsideră îndeplinită inclusiv însituația în
care, pelângă livrarea debunuri/prestarea deserviciicătreterți se
efectuează șilivrări/prestări între membrii asociați conform alin.
(6).”
➢ Din punct devedere contabil sunt aplicabile următoarele
proceduri reglementate de OMFP nr.1802 /2014 privind
contabilitatea, cumodificări ulterioare, astfel :
a)seține contabilitate distinctă pentru veniturile sicheltuielile
realizate lanivelul asocierii înparticipațiune până lanivel de
balanță inclusiv .Lunar, veniturile șicheltuielile sedistribuie la
participanții laasociere cucoteleprevăzute încontract ;
b)fiecare dintresocietăți preia veniturile șicheltuielile laasociere
șileiaînconsiderare lastabilirea obligațiilor fiscale .
➢ Dinpunctul devedere alTVA, asocierea înparticipațiune nu
conduce lanașterea unei persoane impozabile noi,conform art.269
alin.(11)dinCodul fiscal, întrucât asocierea înparticipațiune nuare
personalitate juridică .Acest lucruînseamnă că societatea
desemnată prin contract săasigureobligațiile fiscale(sățină
evidența contabilă) vaîndeplini toateobligațiile privind TVA
generate deasocierea înparticipațiune .Revista Prietenii Fiscalității –Editie 2017
Tel:0765.216.760 ; 0723.530.139 ; www.taxare.ro Cuprins 9

➢ Practic ,acestacumulează achizițiile făcute deasocierea în
participațiune cuachizițiile proprii cânddetermină TVAdeductibilă
delaachiziții .Desigur, facturile vorfiemise având codul deTVA al
acesteisocietăți .
➢ Înmod similar, toatelivrărilefăcute lanivelul asocierii în
particip sevorînregistra cudatele deînregistrare alesocietății ce
conduce evidența fiscală .Facturile delivrare vorfiemise cudatele
defacturare șicucodul deTVA alacesteisocietăți .
➢Consecința directă este colectarea, declararea șiplata TVAfață
debugetul destat cumulând activitatea proprie cuactivitatea dela
nivelul asocierii înparticipațiune .
➢Însituațiadescrisă denoi, conform acestorreglementări,
aceastăprocedură deafaceri nureprezintă uncontract deasociere
înparticipațiune .
➢ Raportându -nelaefectele economice, serealizează defapt un
contract delocație degestiune, uncontract desubantrepriză, prin
care proprietarul clădiriiîncasează osumăglobală debani atât
pentru închirierea construcției, câtșipentrudesfășurarea înaceasta
auneiactivități economice .
➢ Înesență, societatea proprietară aclădirii trebuiesăfactureze
aceastălocație degestiune fieînregim descutire deTVA, caprimă
opțiune, conform art.292 alin.(2)lit.e)dinCodul fiscal, fiecuTVA,
dacă depune notificare laANAF .Facturaprimită desocietatea
organizatoare aevenimentelor reprezintă ocheltuială aperioadei
cevafiachitată conform clauzelor contractuale .Revista Prietenii Fiscalității –Editie 2017
Tel:0765.216.760 ; 0723.530.139 ; www.taxare.ro Cuprins 10

Capitolul IV: Excelență în fiscalitate. Spețe numai pentru
specialiști
❖ Achiziția unei colecții devin șivânzări debăuturi alcoolice,
principalele autorizații obligatorii .
Societatea DEGUSTĂRI VINURIȘITĂRII SRLestepersoană juridică
română, înființată conform Legii nr.31/1990 privindsocietățile,
înregistrată înscopuri deTVA.Aceasta arecaobiect deactivitate
servicii deenotecășidegustări vinuri .Societatea intenționează să
achiziționeze dinRomânia colecții private devinuri, respectiv colecții
private debăuturi alcoolice din categoria palincă, pecare leva
revindecătreclienți persoane fiziceșijuridice dințară.Periodic,
societatea intenționează săachiziționeze intracomunitar de la
furnizori dinalte state membre, băuturi alcoolice dintre produsele cu
ogamălimitată .Dinperspectiva autorizațiilor încomerțul cuaccize,
ceaspecte fiscaleurmărim?
➢ Având învedere naturaactivității prestate, comercializarea
produselor alcoolice, seimpune verificarea condițiilor legale de
comercializare .Înacest sens,dacăcliențiisocietății sunt persoane
juridice societatea trebuiesădețină unatestat deoperator economic
cuproduse accizabile, autorizație prevăzută deart.435 dinnoul Cod
fiscal .Procedura efectivă deobținere aacestui atestat este
reglementată deOpANAF nr.1850 /2016 din17iunie 2016 pentru
aprobarea Procedurii deînregistrare aactivității dedistribuție și
comercializare angro debăuturi alcoolice și/sau tutun prelucrat,
precumșipentru aprobarea modelului șiconținutului unor formulare,
procedură actualizată prin OpANAF nr.3620 /2016 privind modificarea
Ordinului președintelui AgențieiNaționale deAdministrare Fiscală nr.
1.850/2016 pentru aprobarea Procedurii deînregistrare aactivității
dedistribuție șicomercializare angro debăuturi alcoolice și/sau tutun
prelucrat, precumșipentru aprobarea modelului șiconținutului unor
formulare .Revista Prietenii Fiscalității –Editie 2017
Tel:0765.216.760 ; 0723.530.139 ; www.taxare.ro Cuprins 11

➢ Bunurile trebuiesăaibă osursă deproveniență licită, caz
pentru careconsiderăm cădocumentul deachiziție este întocmirea
unui contract .
➢ Înregistrarea înevidența contabilă sevaface prin întocmirea
borderoului deachizițieșianotei deintrare -recepție încondițiile
OpANAF nr.2634 /2015 privind documentele utilizate înactivitatea
financiar -contabilă .
➢ Seimpune odeclarație dinparteavânzătorului cumcăaceste
bunuri sunt bunuri din patrimoniul personal șinu aufost
achiziționate înscopulcomercializării .
➢ Din punct devedere fiscal, veniturile realizate depersoana
fizică sunt scutite deimpozitul pevenit conform art.62lit.m)din
Codul fiscal .
➢ Societatea nuareobligația reținerii unui impozitșinici
declararea acesteiachiziții delapersoanele fizice .
➢ Rachiurile sunt produse supuse accizelor armonizate pentru
care acciza sedatorează osingurădată laieșirea dinantrepozitul de
producție .
➢ Încazul defață,obligațiaplății accizei revine fiepersoanei fizice
cedeține înmod individual instalația dedistilare, ocazie cucare
amintim faptulcășipersoana fizică areobligația autorizării
producției sau,dacăproducția debăuturi alcoolice esterealizată de
unprestator deservicii -opovarnă, acciza sevarețineșiplăti de
cătrepovarnă .Revista Prietenii Fiscalității –Editie 2017
Tel:0765.216.760 ; 0723.530.139 ; www.taxare.ro Cuprins 12

➢ Înambelesituații, persoana fizică trebuiesădețină un
document ceatestă plata accizei labuget .
➢ Încazulaprovizionărilor delapersoane juridice, seprezumă,
prin efectul legii,căunprodus accizabil este comercializat cu
accizeplătitedacă documentul deproveniență alacestui produs
este ofactură, conform norme pentru art.347 dinCodul fiscal
regăsite lapct.7alin.(1)și(2)dinHGnr.1/2016 ,după cum
urmează :
✓„7.(1)Înaplicarea prevederilor art.347 dinCodul fiscal, orice
plătitor deaccize carelivrează produse accizabile unei alte
persoane areobligația dea-iemite acestei persoane o
factură, curespectarea prevederilor art.319 dinCodul fiscal,
precumșiunaviz deînsoțire amărfurilor peperioada
transportului . Antrepozitarii autorizați, destinatarii
înregistrați și expeditorii înregistrați auobligația
suplimentară deaînscrie înfacturi codul deaccize, larubrica
aferentă datelor deidentificare .
(2)Cuexcepțiadeplasărilor înregim suspensiv deaccizeșiîn
cazulprevăzut laalin.(6),pentrueliberările înconsum de
produse accizabile efectuate dinantrepozitele fiscale, factura
trebuiesăcuprindă distinct valoarea accizelor datorate
pentru fiecare produs accizabil sau,după caz,mențiunea
"exceptat/scutit de accize", însituația încare pentru
produsele accizabile nusedatorează accize, caurmare a
aplicării uneiexceptări sau scutiri .”.
➢ Pentruachizițiaintracomunitară debăuturi alcoolice trebuie
deținutăautorizația dedestinatar înregistrat, conform art.370din
Codul fiscal .Această autorizație trebuie obținută înaintea
efectuării achiziției intracomunitare de produse accizabile
deoarece dădreptul legal din punct devedere fiscalsăse
realizezeachiziția .Revista Prietenii Fiscalității –Editie 2017
Tel:0765.216.760 ; 0723.530.139 ; www.taxare.ro Cuprins 13

Capitolul V: Bine de știut
❖ Posibilitatea plății unei cauțiuni pentru suspendarea deciziilor
deimpunere, conform noului Cod deprocedură fiscală .
➢Dragi cititori, înluna ianuarie 2017 ,încasările labuget aufost
mai mici cu6%față decele prognozate .Înprimele zile alelunii
martie 2017 ,ANAF aanunțat noiinspecții pornind delaanalizele de
riscaplicate asupradeclarațiilor anuale deimpozit peprofit formular
101,astfelcăneașteptăm caînperioada următoare săvedem noi
acțiuni deinspecție .
➢Cuaceastă ocazie,reactualizăm unstudiu decazcuprivire la
calculul decauțiuni pentru suspendarea executărilor silite când sunt
stabilite debite suplimentare datorate labuget .
Societatea CONTRIBUABILUL CONTRIBUTOR SRLestepersoană
juridică română, înființată conform Legii nr.31/1990 privind
societățile, înregistrată înscopuri deTVAșiplătitoare deimpozit pe
profit .Aceasta afostsupusă uneiinspecții fiscale înperioada
ianuarie –martie 2017 ,ocazie cucare echipele deinspecție au
stabilit undebit suplimentar reprezentând impozit peprofitșiTVA în
sumă de1.200.000 lei.Dobânzile datorate sunt însumă de300.000
lei,iarpenalitățile însumă de200.000 lei.Societatea acontestat
sumele stabilite deechipa deinspecție, solicitând desființarea
deciziei deimpunere .Contestația afostrespinsă, iarsocietatea se
află însituațiaexecutării silite .Înacest moment, una dintre
posibilitățile fiscale este demararea uneiacțiuni înfațainstanței de
judecată competentă prin care sesolicită suspendarea executării
silitepână lajudecarea pefond acauzei fiscale întemeiul Legii nr.
554/2004 privind contenciosul administrativ .Această posibilitate
avută desocietate presupune plata uneicauțiuni .Cevaloare are
aceastăcauțiune, conform datelor dindecizia deimpunere?Revista Prietenii Fiscalității –Editie 2017
Tel:0765.216.760 ; 0723.530.139 ; www.taxare.ro Cuprins 14

➢Până lafinele anului 2015 ,valoarea cauțiunii erastabilită de
instanța dejudecată într-unprocent depână la20%din suma
contestată laplată .Înmod evident, astfel deprocente uriașe fac
neatractivă șiuneori imposibil deaplicat dinlipsă dedisponibilități,
aceastăprocedură .
➢Începând cuanul 2016 ,procentul cauțiunii diferă înfuncție de
valoarea sumelor contestate șieste stabilit direct deCodul de
procedură fiscală .Laoprimă vedere, observăm oreducere
substanțială aniveluluicauțiunii .
➢Acest nivel este stabilit deart.278 dinnoul Cod deprocedură
fiscală, adoptat prin Legea nr.207/2015 ,astfel :
✓”ART.278 Suspendarea executării actului administrativ fiscal
(1)Introducerea contestației pecaleaadministrativă deatac nu
suspendă executarea actului administrativ fiscal .
(2)Dispozițiile prezentului articol nuaduc atingere dreptului
contestatorului de acere suspendarea executării actului
administrativ fiscal, întemeiul Legii nr.554/2004 ,cumodificările
șicompletările ulterioare .Instanțacompetentă poate suspenda
executarea ,dacă sedepune ocauțiune ,după cumurmează :
a)de10%,dacăaceastă valoare estepână la10.000 lei;
b)de1.000 leiplus 5%pentru ceea cedepășește 10.000 lei;
c)de5.500 leiplus 1%pentru ceea cedepășește 100.000 lei;
d)de14.500 leiplus 0,1%pentru ceea cedepășește 1.000.000
lei.
(3)Încazulsuspendării executării actului administrativ fiscal,
dispusă deinstanțele dejudecată înbaza prevederilor Legii nr.
554/2004 ,cumodificările șicompletările ulterioare ,toate
efectele actului administrativ fiscal sunt suspendate până la
încetarea acesteiașiobligațiile fiscale nuseînscriu încertificatul
deatestarefiscală .(…)”Revista Prietenii Fiscalității –Editie 2017
Tel:0765.216.760 ; 0723.530.139 ; www.taxare.ro Cuprins 15

➢ Foarte important :suspendarea executării actului administrativ
fiscalîncetează dedreptșifără nicio formalitate dacăacțiunea în
anularea actului administrativ fiscal nuafostintrodusă întermen de
60dezile deladatacomunicării deciziei desoluționare a
contestației .
➢Însituațianoastră, sunt contestate laplată sume învaloare
totală de1.200.000lei+300.000lei+200.000lei=1.700.000lei.
➢Cauțiunea este învaloare de14.500 lei+(700.000 leix0,1%)=
15.200lei.
➢Desigur,această suspendare aexecutării actului administrativ
fiscal serealizează numai pentru operioadă temporară numaipână
lajudecarea pefond aspeței fiscale .Cutoate acestea, măsura
reducerii cauțiunii este bine-venitășipoate însemna unbalon de
oxigen pentrutoți contribuabilii ces-arafla într-oprocedură de
executare silită .
➢Profităm deaceastă ocaziepentru aaminti noile termene pentru
depunerea uneicontestații ,conform noului Cod deprcedură fiscală
adoptata prin Legea nr.207-2017 cumodificări ulterioare .Aceste
termene sunt:
a)45dezilepentru contestarea deciziilor deimpunere când nuexistă
măsuri deexecutare silită, conform art.270 dinCodul deprocedură
fiscală .
b)30zileîncazulplângerilor împotriva actelor administ rative fiscale
cedispunmăsuri deexecutare silită ,conform art.231 dinnoul Cod
deprocedurăfiscală.
➢ Plângerile împotriva actelor deexecutare silită sedepun la
instanța dejudecată lacare estearondată autoritatea fiscală .Revista Prietenii Fiscalității –Editie 2017
Tel:0765.216.760 ; 0723.530.139 ; www.taxare.ro Cuprins 16

Capitolul VI: Contabilitatea și fiscalitatea tranzacțiilor unui
contribuabil
❖ Contabilitatea unor sucursale aunei societăți comerciale
române deschise înGermania –stat comunitar șiînElveția –stat
terț.
➢ Osucursală reprezintă undezmembrământ fără personalitate
juridică, conform prevederilor delaart.43alin.(1)dinLegea nr.
31/1990 privindsocietățile, republicată cumodificări .
➢ Chiardacăaceastăsucursală nuarepersonalitate juridică, are
dreptulsăefectueze acte civile,activități economice, peseama
societății mamă .
➢ Din punctul devedere alconducerii contabilității, aceasta
trebuieorganizată distinct înfiecare dintre celedouă state, conform
reglementărilor existente înElvețiașiînGermania, iarîntreaga
activitate aacestor sucursale seintegrează încontabilitatea societății
dinRomânia, conform art.5alin.(2)dinOMFP nr.1802 /2014 privind
contabilitatea, cumodificări ulterioare .
➢ Principalele reguli cetrebuie respectate privind procedura de
evaluare atranzacțiilor dinstrăinătate sunt enumerate de
prevederile delaart.317 -324 dinOMFP nr.1802 /2014 privind
contabilitatea .
➢ Notă :dacă acesteactivități sunt efectuate învalută, evaluarea
înleiatranzacțiilor sevaface lacursul valabil ladata acestor
tranzacții, comunicat deBNR.Înmod normal, autoritățile din
celelalte state artrebuisăoblige entitatea săconducă contabilitatea
sucursalei până lanivel debilanț inclusiv,situație ceseaplică de
altfelșiînRomânia pentru sucursalele străine .Revista Prietenii Fiscalității –Editie 2017
Tel:0765.216.760 ; 0723.530.139 ; www.taxare.ro Cuprins 17

➢ Dinpunct devedere fiscal, veniturile șicheltuielile realizate în
celelalte state sunt luate încalcul ladeterminarea impozitului pe
profit înRomânia ,conform prevederilor delaart.19alin.(1)din
Codul fiscal, adoptat prin Legea nr.227/2015 cumodificări
ulterioare ,luându -seîncalculșiorice alte sume care, dinpunct de
vedere fiscal, sunt elemente similare veniturilor șicheltuielilor .
➢ Exemple deelemente similare veniturilor :
a)diferențele favorabile decurs valutar ,rezultate înurmaevaluării
creanțelor șidatoriilor învalută ,înregistrate înevidența contabilă
înrezultatul reportat ,caurmare aretratării sautranspunerii ;
b)rezervele din reevaluarea mijloacelor fixeșiaimobilizărilor
necorporale ;
c)rezervalegalășirezervele reprezentând facilități fiscale ;
d)sumele înregistrate însoldul creditor alcontului Rezultatul
reportat din provizioane specifice ,reprezentând rezervele
devenite impozabile .Etc.
➢ Exemple deelemente similare cheltuielilor :
a)sumele înregistrate înrezultatul reportat care sededuc lacalculul
rezultatului fiscal ;
b)diferențele nefavorabile decurs valutar ,rezultate înurma
evaluăriicreanțelor șidatoriilor învalută ,înregistrate înevidența
contabilă înrezultatul reportat ,caurmare aretratării sau
transpunerii ;
c)valoarea neamortizată acheltuielilor dedezvoltare care afost
înregistrată înrezultatul reportat ;
d)pierderea înregistrată ladatavânzării titlurilor departicipare
proprii reprezentând diferența dintreprețul devânzare al
titlurilor de participare proprii și valoarea lor de
dobândire /răscumpărare .Revista Prietenii Fiscalității –Editie 2017
Tel:0765.216.760 ; 0723.530.139 ; www.taxare.ro Cuprins 18

Capitolul VII: Subiecte la zi în domeniul financiar –contabil
❖ Începerioadă poate firecuperată pierderea fiscală pentru un
contribuabil plătitor deimpozit peprofit? Cedocument atestă
pierderea fiscală?
➢ Seapropie termenul dedepunere aldeclarației anuale de
impozit peprofit formular 101,ocazie cucareentitățile plătitoare
deimpozit peprofit trebuiesădefinitiveze calculul impozitului pe
profit pentru anul 2016 .Cuaceastă ocazie,analizăm înacest
material modul încare serecuperează pierderea fiscală, precumși
documentul ceatestăaceastă pierdere .
➢ Cașiprimăobservație reținem faptulcăopierdere fiscală
înregistrată într-unexercițiu poatesăreducă baza decalcul a
impozitului peprofit înaniiurmători .Prin urmare este foarte
importantă stabilirea perioadei maxime încare poate fireportată
această pierdere .
➢ De-alungul timpului auexistat mai multemodificări legislative
cestabilescurmătoarele perioade :
▪pierderile fiscale înregistrate până ladata de31decembrie
2008 serecuperează într-operioadă de maxim 5ani
consecutivi .
▪pierderile fiscale înregistrate începând cu1ianuarie 2009 se
recuperează dinprofiturile impozabile înurmătorii 7ani.
➢ Înprezent, pierderea fiscală este reglementată deart.31din
Codul fiscal șiaceasta serecuperează din profiturile impozabile
obținute înurmătorii 7aniconsecutivi .Recuperarea pierderilor se
vaefectua înordinea înregistrării acestora, lafiecare termen de
plată aimpozitului peprofit, potrivit prevederilor legale învigoare
dinanul înregistrării acestora .Revista Prietenii Fiscalității –Editie 2017
Tel:0765.216.760 ; 0723.530.139 ; www.taxare.ro Cuprins 19

➢ Foarte important :documentul ceatestă pierderea fiscală
estedeclarația anuală deimpozit peprofit formular 101.
➢ Cașiparticularitate, pierderea fiscalăînregistrată de
contribuabilii careîșiîncetează existența caefect alunei
operațiuni defuziune saudivizaretotală serecuperează decătre
contribuabilii nou-înființați ori decătre cei care preiau
patrimoniul societății absorbite saudivizate .
➢ Pierderea fiscalăînregistrată decontribuabilii care nuîși
încetează existența caefect aluneioperațiuni dedesprindere a
uneipărți din patrimoniul acestora, transferată caîntreg, se
recuperează deacești contribuabili șideceicare preiauparțial
patrimoniul societății cedente ,după caz,proporțional cuactivele
transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului
dedivizare, respectiv cucelemenținute depersoana juridică
cedentă .
➢ Contribuabilii care aufostplătitori deimpozit peveniturile
microîntreprinderilor șicare anterior aurealizat pierdere fiscală
intră subincidența recuperării pierderii fiscale deladata lacare
aurevenit lasistemul deimpozitare caplătitor deimpozit pe
profit .
➢Această pierdere serecuperează peperioada cuprinsă între
anulînregistrării pierderii fiscaleșilimita celor 7ani.
➢Reținemșiaspectulcăîncazul contribuabililor care sedizolvă
culichidare, perioada cuprinsă între prima ziaanuluiurmător
celui încare aînceputoperațiunea delichidare șidata închiderii
procedurii delichidare seconsideră unan.Revista Prietenii Fiscalității –Editie 2017
Tel:0765.216.760 ; 0723.530.139 ; www.taxare.ro Cuprins 20

Capitolul VIII: Echipa redacției. Prețuri abonamente.
❖Prețuri șiopțiuni
➢Înafarădecontinuțul revistei, unabonat poate sădescarce
legislația prezentat ăînrevistădepesite-ulredacției șipoate primi
răspunsuri personalizate laîntrebăriadresate deacesta .Sepot
contracta următoareleopțiuni :
*calculat inlei,lacursul BNR dindata emiterii facturii .Revista Prietenii Fiscalității –Editie 2017
Tel:0765.216.760 ; 0723.530.139 ; www.taxare.ro
Cuprins 21

❖Cum măabonez ?
1.Sunațilanumărul 0765 216 760–Marketing Prietenii
Fiscalității șicerețiunformular decontract, moment încare puteți
aflamaimulte amănunte cev-arputea interesa .
2.Descărcațiformularul decontract depesite-ulwww .taxare .ro
sauprin click aici!
3.Trimitețiunemail laadresa office@taxare .roprin care solicitați
unformular decontract saumaimulte informații.
4.Transmit ețicontractul semnatșiștampilat prin:
➢E-mail la:office@taxare .ro
➢Fax:0311 .043.869
➢Poștă destinatar :Revista PrieteniiFiscalității, adresa :Str.Aleea
Posada, nr8,Bl.31,scara 2,ap.19,Sector 5,București,cod
poștal051414 .
❖Echipa redac țional ăPrietenii Fiscali tății
➢Manager produs : Adrian Bența
➢Manager Calitate : Mihaela Bența
➢Consilier contabilitate : Alina Rizea
➢Consultant afaceri : HorațiuSasu
➢Consultant fiscal : DragoșPătroi
➢Manager proiect Laura Necula
Pentru alte informațiivăstămladispozițielaurmatoarele
numere detelefon :0217769018sau0740 031795Revista Prietenii Fiscalității –Editie 2017
Tel:0765.216.760 ; 0723.530.139 ; www.taxare.ro Cuprins 22