Notiuni Generale Privind Mijloacele Fixe, Recunoasterea Si Evaluarea Acestora

INTRODUCERE

Fiecare entitate pentru a funcționa, are nevoie de o bază tehnico- materială a cărei parametri tehnici și funcționali trebuie să corespundă noilor solicitări ale economiei concurențiale contemporane. Aceasta va permite entității economice de a se menține cu produsele sau serviciile sale atît pe piețele interne cît și pe cele externe.

În prezent toate entitățile indiferent de tipul de proprietate și subordonare sunt obligate de Legea Contabilității să țină evidența contabilă a patrimoniului și obligațiunilor economice conform legislației în vigoare.

Evidența contabilă reprezintă reflectarea completă, neîntreruptă a operațiunilor economice, precum și concordanța activității economice a entității cu documentele înregistrate. 

Reflectarea completă necesită evidența obligatorie a patrimoniului, a tuturor tipurilor de stocuri de producție, cheltuielilor, mijloacelor bănești, fondurilor, datoriilor, creanțelor entității ș.a.

Între factorii de producție un rol esențial îl ocupă mijloacele fixe. Orice entitate economică indiferent de profil, dimensiune sau spațiu economico- social în care activează trebuie într-un process continuu să-și examineze gradul de înzestrare cu mijloace fixe, cît și eficiența utilizării acestora.

Obiectul de studiere îl reprezintă contabilitatea mijloacelor fixe în contextul aplicării Standardelor Naționale de Contabilitate, evidențierea neajunsurilor existente și elaborarea unor măsuri pentru a le înlătura.

Realizarea acestui obiectiv necesită următoarele sarcini:

studierea componentelor mijloacelor fixe;

perfectarea documentelor și contabilizarea intrării mijloacelor fixe;

examinarea modului de calculare a amortizării mijloacelor fixe;

perfectarea documentelor și contabilizarea ieșirii mijloacelor fixe.

În conformitate cu SNC „Imobilizări necorporale și corporale” în componența mijloacelor fixe se includ toate obiectele a căror valoare depășește plafonul valoric prevăzut de legislația fiscală (6000 lei) sau pragul de semnificație stabilit de entitate în politicile contabile și sunt utilizate pe o perioadă mai mare de un an.

Mijloacele fixe sunt un compartiment al contabilității aparte, deoarece ele sunt variate și nu tot timpul au un scop economic. În lucrare vor fi prezentate exemple de mijloace fixe care pot fi procurate pentru intensificarea producerii, și reducerea costurilor

Mijloacele fixe au și ele o durată de utilizare. Ea incepe cu crearea sau producerea mijloacelor fixe, achiziționarea de către entitatea cumpărător, sunt taxate, impozitate, reparate, modernizate, schimbate, iar în final scoase din cadrul entității.

SC Basconslux SRL este una dintre cele mai mari entități de construcție din Republica Moldova, pe parcursul anilor a cîștigat încrederea multor cetățeni ce nu regretă în prezent alegerea făcută. O alegere perfectă pentru un trai mai decent, nou, prosper și confortabil îl puteți găsi la această firmă care are o gamă variată de apartamente în aproape orice cartier al orașului Chișinău.

„ BASCONSLUX ” SRL are ca obiectiv crearea posibilităților pentru fiecare familie din Republica Moldova de a avea propria locuință.

Prin activitatea sa ea contribuie la formarea în R. Moldova a unei piețe civilizate de spațiu locativ, să ofere modalitați noi și sigure de finanțare, să implementeze cele mai performante tehnologii naționale și mondiale de construcție, care creează posibilitatea de a construi case calitative la prețuri accesibile.

Lucrările de construcție sunt executate în conformitate cu legislația Republicii Moldova, și a standardelor europene.

La construcția complexelor locative sunt folosite tehnologii moderne. Blocurile din aceste complexe au o structură de rezistență formată din schelet de beton armat cu umplutură din BCA (bloc din calcar autoclavizat) material importat din România și Ucraina, cu proprietatea de a absorbi zgomotul și a respinge umezeala. Pereții secundari sunt construiți din cărămidă națională și sunt cu amestec uscat alb.

Structura organizatorică a entității este una destul de complexă dat fiind faptul existenței unui număr mare de angajați, în frunte aflîndu-se directorul general. Următoarea treaptă include patru directori executivi: directorul tehnic, șeful secției producției, directorul comercial șe directorul financiar.

La entitate forma de contabilitate este automatizată. Pentru ținerea contabilității entitatea a elaborat individual programa Rob și Compania, de asemenea entitatea utilizează Microsoft Excel pentru manipularea expresiilor numerice, calcularea de sume pe linii și coloane cu instrumentul AutoSum;

Pentru a-și realiza sarcinile asumate Societatea are dreptul de a desfășura următoarele genuri de activitate: construcții de clădiri și/sau construcții inginerești și rețele tehnico-edilitare, reconstrucțiile, consolidările, restaurările; 51530 Comerțul cu ridicata al materialelor lemnoase, al materialelor de construcție și echipamentul sanitar; 52460 Comerțul cu amănuntul al articolelor de fierărie, al vopselelor și sticlei; 0240 Transporturi rutiere de mărfuri; Activitatea de proiectare pentru toate categoriile de construcții, urbanism și/sau inginerie, reconstrucții, restaurări (Anexa 1).

Entitatea “Basconslux” SRL se caracterizează printr-un set de indicatori tehnico-economici, care anlizeaza efeciența activității firmei respective. Printre date numerice informative se cunosc: – Suprafața totala construită – circa 240000 m.p

– Suprafața construită anual – circa 40000-50000 m.p

Potențialul economico–financiar al SRL ”BasconsLux” se estimează prin următorii indicatori, prezentați în tabelul 1:

Tabelul 1. Indicatorii principali ce caracterizează activitatea economico-financiară a SRL ”BasconsLux” în anii 2013- 2014

Rezultatele calculelor efectuate în tabelul 1 ne permit să constatăm că la ”Basconslux” SRL, în anul 2014 se observă o creștere a profitului brut, a profitului pînă la impozitare, a profitului net, a valorii mijloacelor fixe și a activelor totale. Față de anul 2013, în particular s-a majorat venitul din vînzări cu 12052411 lei sau cu 31,97 %, costul vînzărilor cu 11689097 lei sau cu 38,7 % , ceea ce a dus la majorarea profitului brut cu 363314 lei sau cu 4,85 %. Profitul pînă la impozitare s-a majorat cu 2058831 lei sau cu 39,78 %, fapt determinat de creșterea mărimii profitului cîștigat din activitatea operațională cu 2288231 lei sau cu 44,02 %. Toate aceste creșteri au dus la majorarea profitulu net în anul 2014 cu 1811772 lei sau cu 39,78 % față de anul 2013. Valoarea medie a mijloacelor fixe s-a majorat comparativ cu anul precedent cu 19113227 lei sau cu 59,40 %, această abatere a fost determinată de modificările pozitive la toate tipurile de mijloace fixe.

Productivitatea municii unui salariat a crescut cu 31,97 %., ceea ce a constituit o creștere cu 89943,36 lei/salariat.

Randamentul mijloacelor fixe a scăzut cu 0,2 lei sau cu 17,09% (100-82,91), ceea ce se apreciază negativ, astfel entitatea în anul de gestiune a înregistrat la fiecare leu de mijloace fixe o pierdere de producție în valoare de 20 bani. Aceasta ne demonstrază faptul că ritmul de creștere a valorii medii a mijloacelor fixe (159,40 %) depășește ritmul de creștere a venitului din vînzări (131,97 %).

Rentabilitatea vînzărilor s-a majorat față de anul precedent cu 0,81 puncte procentuale. Această rată caracterizează cât profit brut a generat entitatea la un leu venituri din vânzări, care poate fi îndreptat atât la acoperirea cheltuielilor perioadei, cât și la formarea profitului din activitatea operațională.

Rentabilitatea activelor s-a micșorat cu 0,82 puncte procentuale. Această rată caracterizează cât profit pînă la impozitare a generat entitatea la un leu al patrimoniului. Scăderea în cauză ne este demonstrată de faptul că ritmul de creștere a valorii activelor (148,49%) depășește ritmul de creștere a profitului pînă la impozitare (139,78%).

În concluzie se poate de menționat că entitatea în anul 2014 a folosit eficient toate resursele astfel încît să obțină profit, mai mult ca atît, acesta este cu 1811772 lei mai mare decît anul 2013, ceea ce semnifică că managementul entității funcționează eficient și genul de activitate este ales corect.

Capitolul I. Noțiuni generale privind mijloacele fixe, recunoașterea și evaluarea acestora

Noțiuni privind mijloacele fixe, componența, caracteristica și clasificarea acestora

Un activ este o resursă economică identificabilă și controlabilă de către entitate ce provine din fapte economice trecute din a căror utilizare se așteaptă obținerea unor beneficii economice.

Activele imobilizate sau imobilizări sau bunuri imobile, reprezintă active deținute pentru a fi utilizate pe o perioadă mai mare de un an în activitatea entității sau pentru a fi transmise în folosință terților. Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice (venit sau profit).

Activele care corespund cerințelor acestei definiții se contabilizează în conformitate cu S.N.C. ”Imobilizări necorporale și corporale”.

Conducerea entității are menirea să determine dacă investițiile capitale efectuate privind achiziționarea sau crearea unui obiect prezintă un element de activ sau de cheltuieli. De aceea constatarea activelor imobilizate au o semnificație mare în determinarea situației patrimoniale și financiare a entității.

Activele imobilizate, în raport  cu comportamentul lor economic și al structurii lor materiale, se grupează în imobilizări:

– corporale;

– necorporale;

– financiare.

Imobilizările corporale sunt active deținute de o entitate pentru a fi utilizate în producția de bunuri sau de prestare de servicii, pentru a fi închiriate persoanelor terțe, sau pentru a fi folosite cu destinație administrative.

 Termenul de “corporal” sau de “tangibil” face diferență față de imobilizări necorporale care sunt active fără o substanță fizică sau a caror valoare poate fi în întregime indicată de existența lor fizică.

Criteriile de clasificare a imobilizărilor corporale sunt:

După conținutul economic:

Imobilizări corporale în curs de execuție reprezintă imobilizări corporale achiziționate sau aflate în procesul de creare și de pregătire pentru utilizare după destinație, pînă la transmiterea acestora în exploatare. La SRL”Basconslux” din această categorie de imobilizări fac parte depozitele pentru păstrarea materialelor de construcție.

Terenurile sunt imobilizări corporale sub formă de teritorii funciare (de pămînt) deținute de entitate cu drept de proprietate sau primite în leasing financiar pentru a fi folosite în activitatea entității.

Resursele minerale reprezintă imobilizări corporale sub formă de costuri capitalizate ale lucrărilor de explorare (pregătire spre extracție), pentru care este demonstrată fezabilitatea tehnică și viabilitatea comercială.

Mijloacele fixe sunt imobilizări corporale transmise în exploatare, valoarea unitară a cărora depășește plafonul valoric prevăzut de Codul fiscal sau pragul de semnificație stabilit de entitate în politicile contabile. Ele reprezintă acea parte a aparatului de producție care se consumă și transmite valoarea sa asupra produselor și serviciilor.

În raport cu existența termenului de utilizare:

Imobilizări corporale amortizabile- sunt acele imobilizări corporale cu o durată de utilizare limitată, pe parcursul căreia este calculată amortizarea. De exemplu mijloacele de transport, utilajele entității, depozitele, vagonetele.

Imobilizări corporale neamortizabile- sunt acele imobilizări corporale cu o durată de utilizare nelimitată sau care se află în proces de creare. Acestea cuprind terenurile, imobilizările corporale în curs de execuție și unele obiecte de mijloace fixe.

În funcție de apartenență:

Proprii– acele mijloace fixe care aparțin entității ca elemente patrimoniale. Din acestea fac parte clădirile entității, mijloacele de transport, utilje, intrumente și inventar.

Închiriate- acele mijloace fixe ce aparțin altei persoane juridice sau fizice, însă temporar sunt folosite de entitate. De exemplu macaralele, podurile rulante.

Fiecare grupă de imobilizări corporale constituită în raport cu componența și omogenitatea ei poate fi subdivizată în baza altor criterii.

De exemplu imobilizările corporale în curs de execuție, în funcție de tipurile acestora pot fi subdivizate în:

lucrări de construcție (extindere a clădirilor existente) a clădirilor, construcțiilor speciale;

lucrări de montaj (asamblarea și instalarea utilajului);

cheltuieli de achiziționare a utilajului, instrumentelor, inventarului;

alte lucrări capitale și servicii (de proiectare-exploatare)

Conform SNC ”Imobilizări necorporale și corporale” și a politicilor contabile la SRL ,,Basconslux” (Anexa 2) din componența mijloacelor fixe fac parte: clădiri; construcțiile speciale; mașini și utilaje; aparate și instalații de măsurare și reglare, calculatoare, mijloace de transport, inventar de producție.

Mijloacele fixe, în funcție de componența naturală și substanțială, în cadrul entității SRL”Basconslux” se divizează în următoarele grupe:

clădiri- acestea sunt: blocuri ale secțiilor de producție, biroul entității, depozitele și alte subdiviziuni;

construcții speciale- acestea sunt: poduri, drumuri, terenuri asfaltate ale entității, îngrădituri;

instalații de transmisie. Din această categorie fac parte: rețele electrice, transmisii, conducte cu toate dispozitivele intermediare pentru transformarea energiei și transmisia substanțelor lichide sau gazoase ( apă, aer comprimat);

mașini și utilaje, care, la rândul lor, se subîmpart în:

a) mașini și utilaje de forță: motoare electrice, mașini electrice (generatoare electrice, compensatoare sincronice), transformatoare de forță.

b) mașini și utilaje de lucru: mașini și aparate, utilaje, automate (utilaj de evidență a produselor fabricate, de control al calității și securității serviciilor prestate);

c) aparate și instalații de măsurare și reglare și utilaj de laborator: aparate și instalații destinate măsurării grosimii, diametrului, suprafeței, masei, capacității, aparate pentru încercarea materialelor;

d) tehnică de calcul: computere, calculatoare de comandă, calculatoare numerice (calculatoare cu tastatură);

e) alte mașini și utilaje cum ar fi: mașini și utilaje care nu se includ în grupele enunțate (utilajele stațiilor telefonice, instalațiile televiziunii);

mijloace de transport. Din această categorie face parte transportul auto;

instrumente și inventar – obiecte destinate pentru a executa unele operațiuni de producție cum ar fi: ambalaj de păstrare a materialelor lichide cum ar fi bidoane, containere, , unelte de tăiat, de lovit, de presat, inclusiv manuale și mecanizate, pentru executarea lucrărilor de montaj, inventarul gospodăresc – mobilier, safeuri, faxuri, aparate de multiplicat;

În raport cu criteriul ramural, se deosebesc mijloace fixe ale ramurilor economiei naționale: industrie, agricultură, silvicultură, piscicultură, transport și comunicații, construcții, comerț și alimentație publică etc. Clasificarea mijloacelor fixe pe ramurile economiei naționale este determinată de destinația ramurală a serviciului prestat la care a participat mijlocul fix. De exemplu, depozitele, oficiului entității de construcție din grupa clădiri vor fi raportate la ramura ”Construcții".

În funcție de participarea directă sau indirectă a mijloacelor fixe la prestarea serviciilor, se disting mijloace fixe productive și neproductive. Această clasificare este necesară în scopul soluționării problemelor privind determinarea structurii mijloacelor fixe necesare desfășurării activității economico-financiare a entității și asigurării cu obiecte de menire social-culturală ale lucrătorilor ei. Din mijloacele fixe productive fac parte toate mijloacele fixe care în mod direct sau indirect participă la prestarea serviciilor. În cadrul entității SRL”Basconslux”, din această categorie fac parte: clădirile secțiilor, depozitelor, mașinile, utilajele, mijloacele de transport. Mijloace fixe neproductive se consideră mijloacele fixe care nu participă la prestarea serviciilor nici direct, nici indirect, dar sunt destinate pentru a contribui la restabilirea forței de muncă. În cadrul entității SRL”Basconslux”, din această categorie fac parte: obiecte de menire social- culturală: stațiuni balneare, biroul entității, calculatoarele și accesoriile.

Trebuie însă de menționat că mijloacele fixe productive și neproductive depind de la o entitate la alta. Pentru o entitatea care este specializată în domeniul industrial, din componența mijloacelor fixe productive vor face parte mașini și utilaje necesare pentru realizarea activității de bază, mașini de calcul, instalații tehnice, iar din categoria celor neproductive vor face parte clădirile. Totodată, pentru o entitate la care sfera de activitate ține de agricultură, de exemplu pentru creșterea bovinelor, clădirea însăși va participa la crearea produselor. Cu cît mai mare va fi încăperea, cu atît mai mare va fi volumul produselor fabricate, deci, pentru această entitate clădirea va constitui mijlocul fix productiv.

Conform politicilor contabile (Anexa 2) a entității SRL”Basconslux” și conform S.N.C. ”Imobilizări necorporale și corporale” la entitatea analizată mijloacele fixe sunt considerate imobilizări corporale transmise în exploatare, valoarea unitară a cărora depășește plafonul valoric prevăzut de legislația fiscală (6000 lei).

Mijloacele fixe (clădirea oficiului entității, clădirile depozitelor, calculatoare și utilajele accesorii etc.) se consideră utilizabile în scopuri administrative în cazul cînd deservesc aparatul administrativ sau în cazul cînd sunt destinate creării condițiilor necesare în activitatea aparatului administrativ. Astfel conform S.N.C. ”Imobilizări necorporale și corporale” aceste mijloace fixe se clasifică nu la mijloace fixe neproductive, ci la cele administrative.

În cazul cînd obiectele respective sunt procurate pentru vînzare, acestea se includ în categoria stocurilor de mărfuri și se contabilizează în conformitate cu SNC „Stocuri”.

La SRL „Basconslux” mijloacele fixe sunt utilizate pentru: executarea lucrărilor; utilizarea în scopuri administrative; în procesul de producere a entității. Acestea reprezintă o parte componentă importantă a activului patrimonial și constituie baza financiară a activității entității.

La entitate factorul predominant în problema includerii obiectului respectiv (utilaje, clădiri, mijloace de transport, inventar de producție) în componența mijloacelor fixe îl constituie rolul acestuia față de activitatea entității sau procesul de producție. De exemplu, utilajul care necesită montaj nu va fi considerat ca obiect de mijloace fixe pînă cînd nu va fi pus în funcțiune. Fiind procurat și pînă a fi pus în funcțiune, va fi considerat element de imobilizare corporală în curs de execuție. Același mijloc fix procurat pentru a fi vîndut se consideră marfă, dar nu mijloc fix. Obiectele se consideră incluse în componența mijloacelor fixe din momentul punerii în funcțiune a acestora în baza documentelor întocmite în modul cuvenit.

În cadrul SRL „Basconslux” nu se includ în componența mijloacelor fixe și se raportează la investiții sau la stocuri de mărfuri și materiale:

aparate și alte subansambluri ale mijloacelor fixe, procurate în scopul înlocuirii componentelor amortizate total cu ocazia reparațiilor de orice fel;

echipamente de lucru, uniformele speciale, indiferent de valoarea și de durata lor de utilizare;

bunurile care nu realizează condițiile de durată și valoare sunt considerate bunuri de mică valoare și scurtă durată, ele fiind incluse în stocuri cu denumirea „obiecte de inventar”.

1.2 Caracteristica actelor normative ce reglementează contabilitatea mijloacelor fixe

Organizarea și funcționarea contabilității la entitate se realizează în conformitate cu actele legislative și normative prin care se asigură o reglementare unitară a acesteia la nivelul întregii economii.

Contabilitatea îmbrățișează o terminologie unică și este bazată pe anumite reguli comune pentru toate entitățile care desfășoară activitatea de întreprinzător și este înregistrată în Republica Moldova, indiferent de tipul de proprietate, apartenența ramurală și forma organizatorico-juridică a acesteia.

Obiectivele reglementării contabilității privesc uniformizarea nomenclaturii conturilor prin planul de conturi și tipizarea principalelor documente și registre contabile de uz general.

Ca acte legislative și normative privind reglementarea contabilității în Republica Moldova se aplică:

1. Legea contabilității nr. 113-XVI din 27.04.07;

2. Documentele normative referitoare la sistemul contabil din Republica Moldova inclusiv:

Standardele Naționale de Contabilitate (S.N.C.);

Planul general de conturi contabile;

Instrucțiunile Ministerului de Finanțe;

Politicile contabile a entității;

Ca acte ce servesc și reglementează modul de ținere a evidenței contabile a mijloacelor fixe servesc: Catalogul mijloacelor fixe și a activelor nemateriale; Regulamentul cu privire la modul de evidență și calculare a amortizării mijloacelor fixe în scopuri de impozitare; Regulamentul privind inventarierea și alte acte legislative și normative în vigoare.

Legea contabilității nr. 113-XVI din 27.04.07 stabilește cadrul juridic, cerințele unice și mecanismul de reglementare a contabilității și raportării financiare în Republica Moldova. Domeniul de aplicare a acestei legi se extinde asupra tuturor persoanelor juridice și fizice care desfășoară activitate de întreprinzător, organizațiilor necomerciale, inclusiv instituțiilor publice, notarilor, avocaților și birourilor înființate de aceștia, precum și reprezentanțelor și filialelor entităților nerezidente, înregistrate în Republica Moldova, indiferent de domeniul de activitate, tipul de proprietate și forma organizatorico-juridică. Prezenta lege a intrat în vigoare la 01.01.08.

Conform acestei legi, înregistrarea inițială a elementelor de activ se face la costul de intrare. Contabilitatea activelor imobilizate se ține pe fiecare obiect de evidență, în expresie cantitativă și valorică.  

S.N.C. ,,Imobilizări necorporale și corporale”: reprezintă un document normativ de bază care stabilește normele generale de ținere a contabilității și de întocmire a situațiilor financiare. Obiectivul S.N.C. ,, Imobilizări necorporale și corporale” îl constituie descrierea metodicii de contabilizare a imobilizărilor corporale: mijloacelor fixe, imobilizări corporale în curs de execuție, terenurilor, resurselor minerale. Principalele probleme ale contabilizării imobilizărilor corporale sunt: determinarea momentului de recunoaștere a acestora, determinarea valorii contabile și a celei reziduale, duratelor de utilizare, modul de calculare a amortizării, metodica de contabilizare a altor diminuări ale valorii contabile și a ieșirii imobilizărilor.

Planul general de conturi contabile a entității reprezintă un nomenclator sistematizat de conturi care asigură uniformitatea contabilității curente a activității economice și reflectarea evenimentelor acesteia. Astfel, pentru generalizarea informațiilor privind mijloacele fixe este prevăzut contul 123,,Mijloace fixe” și contul rectificativ 124,,Amortizarea mijloacelor fixe” care fac parte din clasa 1 ,,Active Imobilizate”. Clasa menționată se divizează în conturi sintetice și subconturi sau conturi analitice. Subconturile au un caracter de recomandare și se utilizează în dependență de particularitățile activității entității. De asemenea la SRL ,,Basconslux” pot fi introduse de sine stătător subconturi suplimentare pentru contabilitatea financiară în conformitate cu necesitățile ei informaționale fără dublarea și denaturarea Planului de conturi în vigoare.

Instrucțiunile Ministerului finanțelor au scopul de a concretiza prevederile unor acte legislative și se referă, ca de obicei la probleme concrete a contabilității și impozitării.

Politicile contabile a entității reprezintă ansamblul de principii, baze, convenții, reguli și practici specifice aplicate de o entitate la ținerea contabilității și întocmirea situațiilor financiare.

Politicile contabile se selectează de către fiecare entitate în mod independent și se aprobă pentru fiecare perioadă de gestiune de către persoana responsabilă pentru ținerea contabilității și raportarea financiară. Este selectată de către entitate în baza sistemului de reglementare normativă a contabilității care prevede diferite variante de recunoaștere, evaluare și contabilizare a elementelor contabile (de exemplu, metoda de amortizare a activelor imobilizate). Destinația de bază și obiectivul politicilor contabile adoptată de SRL ,,Basconslux” (Anexa 2) constă în asigurarea furnizării unei informații veridice și integrale privind situația patrimonială, financiară și rezultatele activității entitățiiii.

Planului de dezvoltare a contabilității și auditului constituie un document conceptual care determină prioritățile de dezvoltare a contabilității și auditului în Republica Moldova și stabilește măsurile și acțiunile necesare pentru realizarea acestor priorități. Obiectivul general al Planului de dezvoltare constă în îmbunătățirea calității și nivelului de raportare financiară a entităților din Republica Moldova, ceea ce va avea un impact considerabil și pozitiv asupra economiei naționale. Prevederile prezentului Plan sînt în concordanță cu Strategia națională de dezvoltare a Republicii Moldova. Elaborarea acestui plan de dezvoltare provine din necesitatea de a continua reformele inițiate în două acte legislative importante: Legea contabilității nr.113-XVI din 27 aprilie 2007 și Legea nr.61-XVI din 16 martie 2007 privind activitatea de audit.

Regulamentul privind inventarierea este elaborat în baza Legii contabilității și aprobat prin ordinului Ministerului Finanțelor nr.27 din 28.04.04, precum și a cerințelor obligatorii privind efectuarea periodică a inventarierii patrimoniului persoanelor fizice și juridice pentru precizarea veridicității și autenticității datelor contabilității și situațiilor financiare. În Regulamentul privind inventarierea sînt prezentate amănunțit modul de efectuare a inventarierii patrimoniului, activelor și pasivelor, în special a mijloacelor fixe, de determinare și înregistrare a rezultatelor inventarierii, precum și formularele folosite la efectuarea inventarierii, iar obiectivul Regulamentului privind invantarierea constă în stabilirea situației existente a patrimoniului entității.

Catalogul mijloacelor fixe și activelor nemateriale nr. 338   adoptat la 21.03.03 a intrat în vigoare la 01.01.04. În prezentul catalog sînt prezentate clasificarea mijloacelor fixe și activelor nemateriale, precum și duratele de utilitate a fiecărui grup de mijloace fixe și imobilizări necorporale. Catalogul stabilește de asemenea și modul de corectare a duratelor de utilizare a mijloacelor fixe pentru regimuri și condiții de exploatare care se deosebesc de cele normale. El de asemenea mai conține regulile de grupare independentă de către entități și organizați a mijloacelor lor fixe pe categorii de proprietate în conformitate cu normele de amortizare stabilite în Codul fiscal pentru fiecare categorie de proprietate. Obiectivele catalogului mijloacelor fixe și activelor nemateriale sînt:  instituirea clasificării uniforme a mijloacelor fixe și imobilizărilor necorporale, precum și a modului de determinare a duratelor lor de utilizare pentru acordarea de asistență  entităților și organizațiilor în chestiunile de evidență a mijloacelor fixe și imobilizărilor necorporale, de calcul a amortizării acestor active în scopuri financiare.

1.3 Recunoașterea și evaluarea mijloacelor fixe

Pentru a fi contabilizate și incluse în situațiile financiare, imobilizările corporale trebuie să fie supuse procesului de recunoaștere.

Recunoașterea mijloacelor fixe la entitatea SRL ”Basconslux” reprezintă examinarea și analizarea corespunderii însușirilor, caracteristicilor, particularităților de care dispune mijlocul fix respectiv definiției de mijloc fix și criteriilor stabilite în scopul contabilizării.

Recunoașterea mijloacelor fixe are o semnificație deosebită la determinarea situației patrimoniale și financiare a entității deoarece mijloacele fixe reprezintă elemetele cele mai primordiale în cadrul desfășurării activității de producere.

Elementul respectiv se recunoaște drept component al mijloacelor fixe dacă acesta: este izolat de alte elemente; are o formă materială; poate funcționa o perioadă mai mare de un an; se află în posesia entității pentru a fi folosite în activitatea sa sau se află la etapa de creare; este un rezultat al evenimentelor precedente; nu este destinat vînzării.

Condițiile de recunoaștere se consideră îndeplinite în cazul cînd:

obiectul este identificabil și controlabil de entitate;

proprietățile și particularitățile lui corespund definiției imobilizărilor corporale;

este probabil că entitatea va obține beneficii economice viitoare din utilizarea obiectului; și

costul de intrare a obiectului poate fi evaluat în mod credibil.

Identificabilitatea obiectului presupune ca acesta să poată fi recunoscut. De exemplu programa pentru funcționarea calculatorului nu poate fi identificabilă deoarece aceasta nu îmbracă o formă materială, însă fără de care este imposibilă funcționarea calculatorului, drept urmare, programa nu este recunoscută ca mijloc fix.

Entitatea poate controla obiectul din momentul obținerii dreptului de deținere a acestuia în patrimoniul entității. Odată cu procurarea obiectului, el se ia la evidență, din acest moment el devine controlabil de entitate.

Dacă obiectul procurat corespunde definiției și anume: acesta are o valoare mai mare de 6000 lei și o durată de utilizare mai mare de un an, acesta se recunoaște ca mijloc fix.

Din utilizarea obiectului, acesta își transmite valoarea sa treptat, în producția nou creată, într-o perioadă mai îndelungată de timp și se așteaptă obținerea unor beneficii economice viitoare.

Costul de intrare a obiectului poate fi determinat cu certitudine și în mod credibil.

Dacă aceste condiții nu pot fi realizate, valoarea imobilizării se înregistrează la cheltuielile perioadei de gestiune, în caz contrar, cînd condițiile sunt realizate, entitatea constată obiectul drept imobilizare corporală, după care urmează să determine deja conturile și subconturile (analitica) conturilor.

Pentru fundamentarea gradului de certitudine privind beneficiile economice care pot fi obținute în viitor de către SRL „Basconslux” se folosesc datele privind indicatorii tehnici a mijlocului fix procurat sau creat de ea însăși: productivitatea pe unitate de timp (în cazul mașinilor și utilajelor), tonajul, capacitatea clădirii etc. Prin urmare folosind aceste date, entitatea efectuează unele calcule prealabile. Este de menționat faptul că realizarea cerințelor privind criteriul obținerii unui beneficiu economic nu poartă un caracter absolut. De exemplu, dacă entitatea procură instrumente pentru tehnica de calcul (calculatoarelor, aparatelor de casă), mijloace de comunicație (telefonia fixă, fax) precum și mobilă sau alt inventar pentru oficiu, este puțin probabil că din utilizarea acestora va fi obținut nemijlocit un beneficiu economic, dar ele sunt necesare entității, întrucît fără de ele nu poate să funcționeze utilajul sau personalul de conducere nu poate să-și îndeplinească obligațiunile sale, prin urmare, elementul procurat va fi recunoscut drept mijloc fix. La fel se procedează și în cazul achiziționării unui mijloc fix pentru securitatea și protecția mediului înconjurător, care nu participă nemijlocit la obținerea beneficiului economic, însă sunt necesare pentru desfășurarea normală a activității entității.

Obținerea beneficiilor economice din utilizarea mijlocului fix corespunde întocmai cazului de creare a mijlocului fix de către entitate. În cazul achiziționării mijlocului fix cerințele acestui criteriu sunt îndeplinite pînă la procurare. Entitatea va rezolva problema posibilității de a obține beneficii economice pînă a fi cumpărat elementul respectiv. Aceasta va evita cazul de recunoaștere a costului elementului în cauză drept cheltuieli ale perioadei.

Cerințele ultimului criteriu sunt îndeplinite în baza facturii fiscale sau facturii furnizorului și altor documente privind valoarea de cumpărare a obiectului și cheltuielile de montare, instalare sau construcția acestuia. Cu alte cuvinte, valoarea mijlocului fix poate fi determinată în baza facturii fiscale a furnizorului sau registrelor analitice privind achiziționarea sau crearea mijlocului fix.

La recunoașterea unor unități a mijloacelor fixe este necesar de luat în considerare particularitățile caracteristice unor tipuri de active și funcția pe care o execută acestea în activitatea entității. De exemplu, valoarea pieselor de schimb (anvelopele, acumulatorul) intrate împreună cu mijlocul de transport auto achiziționat se includ în valoarea de intrare a acestuia. Din momentul punerii în funcțiune a unui asemenea activ, se calculează amortizarea acestuia. La reparația acestui activ valoarea pieselor de schimb utilizate, care figurează în garnitură, nu se include în costuri sau cheltuieli. De asemenea activul procurat de entitate poate să cuprindă cîteva elemente componente cu diverse durate de utilizare. În acest caz, fiecare element se contabilizează separat, iar amortizarea este necesar să fie calculată de asemenea individual.

Mijloacele fixe pot fi exprimate atît în unități de măsură naturală, cît și cu ajutorul unităților de măsură valorică. Mijloacele fixe se pot exprima în unități de măsură naturală atunci, cînd este vorba de un mijloc fix singular sau de un anumit tip de mijloace fixe (această metodă este utilizată la organizarea evidenței analitice a mijloacelor fixe, pentru care este necesară precizarea unităților de măsură).

Valoarea mijloacelor fixe poate să se majoreze sau să se micșoreze în cazul:

capitalizării costurilor inferioare;

reevaluării;

deprecierii.

Evaluarea mijloacelor fixe în evidența contabilă cuprinde evaluare inițială și evaluarea ulterioară.

Evaluarea inițială constă în determinarea costului de intrare a mijlocului fix, care diferă în funcție de sursele de intrare a obiectului: prin procurare, creare cu forțele proprii, primire în schimb, sub forma de aport la capitalul social, cu titlu gratuit, în gestiune economică etc.

Costul de intrare a obiectului procurat se formează din:

prețul de cumpărare, taxele vamale, impozitele și taxele nerecuperabile, cu scăderea tuturor reducerilor, rabaturilor și sconturilor comerciale la procurare;

orice costuri direct atribuibile obiectului pentru a-l aduce în locul amplasării și în starea necesară pentru folosire după destinație.

Cost de intrare – costuri de procurare sau creare a mijlocului fix și costurile direct atribuibile pentru a-l aduce în locul și în starea necesară pentru folosirea după destinație.

În cazul în care nu sînt necesare costuri privind pregătirea mijloacelor fixe pentru folosirea după destinație și cînd data intrării obiectelor respective coincide cu data începerii utilizării acestora, ele sunt evaluate la valoarea de procurare.

Conform facturii fiscale nr DV6318217 (Anexa 3), la data de 14/08/14 SRL”Basconslux” a procurat un ciocan demolator de la SRL ”Altosan” cu valoarea de procurare inclusiv TVA 12999,00 lei.

Conform acestei condiții, costul de intrare a ciocanului va fi egal cu 10832,50 lei

(TVA aferent procurării: 129990,00 /6 = 2166,50; Costul de intrare fără TVA: 12999,00-2166,50 = 10832,50 lei)

În Bilanțul Contabil (Anexa 2) în rîndul 060, mijloacele fixe sunt înscrise la valoarea de intrare care este egală cu 51291848 lei pentru anul 2014, pe postul 080 ,,Uzura și epuizarea activelor materiale pe termen lung” se indică suma amortizării calculate pe anul de gestiune respectiv, în cazul dat pentru 2014 aceasta va fi în mărime de 2092651 lei, iar pe postul 090,,valoare de bilanț a activelor materiale pe termen lung” se reflectă valoarea contabilă a mijloacelor fixe proprii și primite în leasing financiar și/sau în gestiune economică aflate în exploatare și a resurselor minerale care reprezintă valoarea de intrare diminuate cu valoarea amortizării acumulate, obținundu-se 54991995 lei.

Costul de intrare a mijloacelor fixe create/construite de către entitate în regie proprie se evaluează la costul efectiv care cuprinde: costul proiectului, valoarea materialelor consumate, costurile cu personalul, contribuțiile pentru asigurările sociale și primele de asistență medicală aferente, costurile indirecte de producție etc.

Exemplu: Să presupunem că SRL „Basconslux” construiește cu forțele proprii un depozit pentru păstrarea materialelor de construcție. În acest scop au fost suportate cheltuieli de construcție:

costul materialelor de construcție consumate – 360000,00 lei;

salarii calculate constructorilor – 12000,00 lei;

contribuții la asigurări sociale și medicale de la salariul calculate –3240,00 lei;

taxa pentru înregistrarea documentației – 2000,00 lei;

amortizarea mijloacelor fixe utilizate în procesul de construcție – 9800,00 lei;

Construcția a durat 11 luni, apoi s-a dat în exploatare.

Respectiv, costul de intrare a depozitului va fie egal cu totalitatea cheltuielilor suportate la crearea acestuia, cu excepția TVA: (360000,00+12000,00+3240,00+2000,00+9800,00) = 387040,00 lei.

Mijloacele fixe pot fi primite în schimbul altor active nemonetare sau a unei combinări de active nemonetare și monetare. Asemenea tranzacții se tratează ca două operațiuni concomitente: înstrăinarea mijlocului fix transmis în schimb și procurarea mijlocului fix primit în schimb.

Exemplu: Să admitem că SRL „Basconslux” a procurat un autocamion pentru care a oferit vînzătorului în schimb un utilaj cu valoarea contabilă în mărime de 62500 lei, evaluat la valoarea justă- 65000 lei și mai achită suplimentar 23000 lei. În acest ca, utilajul oferit cu scopul achitării datoriei față de furnizor, constituie o altă formă de compensare decît cea bănească a valorii autocamionului procurat. Valoarea de intrare a autocamionului procurat va constitui 88000 lei (65000+ 23000).

Mijloacele fixe primite ca aport în capitalul social se evaluează în conformitate cu legislația în vigoare la valoarea aprobată prin decizia organului împuternicit de conducerea entității, cu suplimentarea, în cazurile necesare, a costurilor direct atribuibile.

Exemplu: Să admitem că fondatorul entității SRL”Basconslux” a depus sub formă de aport la capitalul social un strung cu valoarea de procurare în mărime de 120000,00 lei. Valoarea justă a strungului constituie 110000,00 lei. Respectiv, costul de intrare a strungului va fie egal cu valoarea justă: 110000,00 lei

Mijloacele fixe primite cu titlu gratuit (ca donație) se evaluează conform datelor din documentele primare de intrare, cu suplimentarea în cazurile necesare a costurilor direct atribuibile. Dacă în documentele primare de intrare nu este indicată valoarea obiectului primit, atunci costul de intrare este determinat cu ajutorul expertizei independente.

Exemplu: : Să admitem că SRL „Basconslux” a primit cu titlu gratuit o macara auto. În documentele primare de intrare nu este indicată valoarea macaralei primite. Experții independenți au apreciat costul macaralei în mărime de 195000,00 lei. Respectiv costul de intrare a macaralei va fie egal cu valoarea apreciată de experții independenți: 195000,00 lei.

Valoare justă – suma cu care o imobilizare ar putea fi schimbată benevol în cadrul unei tranzacții desfășurate în condiții normale între părți interesate, independente și bine informate.

Costul de intrare a imobilizărilor nu se schimbă după transmiterea obiectelor în folosință. În cazul capitalizării costurilor ulterioare, deprecierii și reluării deprecierii se determină costul corectat al imobilizărilor care substituie costul de intrare.

Evaluarea ulterioară are loc pe parcursul folosirii mijlocului fix, de regulă, la inventariere și la întocmirea situațiilor financiare. Aceasta se efectuează prin 2 metode:

Metoda recomandată de SNC ” Imobilizări necorporale și corporale”, care prevede ca mijlocul fix să fie evaluat ulterior la costul de intrare diminuîndu-l cu suma amortizării cumulate și pierderile din deprecierile.

Alternativ admisibilă, care prevede de a evalua mijloacele fixe pe parcursul folosirii acestora la valoarea de reevaluare. Aceasta prezintă valoarea justă a obiectului la data reevaluării diminuată cu suma amortizării acumulate și pierderile din deprecieri.

Exemplu: Să presupunem că entitatea SRL ”Basconslux” a procurat și a pus în funcțiune un vagon la 23 aprilie 2013 cu valoarea de intrare 216000 lei. Vagonul este utilizat pe parcursul anilor 2013, 2014, iar amortizarea acumulată la 31 decembrie 2014 constituie 48750 lei.

Entitatea va raporta în situațiile financiare vagonul ca componentă a mijloacelor fixe la valoarea contabilă egală cu 167250 lei (216000- 48750).

În conformitate cu SNC ” Imobilizări necorporale și corporale” reevaluarea mijloacelor fixe se efectuează de către entitate de independent în cazul cînd valoarea contabilă a acestora diferă considerabil de valoarea justă. Dacă un obiect dintr-o grupă oarecare (clădirile, construcțiile speciale, mașinile și utilajele, instalațiile de transmisie, mijloacele de transport, instrumentele, inventarul de producție, inventarul de uz casnic etc.) de active este reevaluat, este necesară reevaluarea întregii grupe de obiecte.

Reevaluarea se efectuează regulat, pentru ca valoarea contabilă să nu difere substanțial de valoarea justă la data întocmirii bilanțului. Dacă valoarea justă a obiectului deja reevaluat diferă considerabil de valoarea contabilă a acestuia, acesta trebuie sa fie supus din nou reevaluării. Obiectele mijloacelor fixe, a căror valoare justă este instabilă în urma inflației, modificării prețurilor, sunt supuse reevaluării annual, iar a căror valoare justă se modifică neesențial ( clădirile, construcțiile speciale, ș.a.) sunt supuse reevaluării o dată în 5 ani. Reevaluarea și rezultatele din reevaluarea mijloacelor fixe sunt perfectate printr-un raport de reevaluare, acesta fiind semnat de către președintele și membrii comisiei de estimare. În baza acestui document sunt reflectate în contabilitate rezultatele reevaluării. La entitatea SRL ,,Basconslux” nu au avut loc reevaluări în perioada de gestiune 2014. Este interzisă compensarea reducerii valorii contabile din reevaluarea unui activ pe seama majorării valorii contabile a altui activ.

Un activ nu poate fi reevaluat în mod independent. Reevaluarea se efectuează pentru un grup de bunuri din aceeași categorie, adică de natură și utilizare identică.

Dacă valoarea contabilă a unui activ crește din urma unei reevaluări, odată cu creșterea valorii contabile se majorează și capitalul propriu. Atunci cînd în urma reevaluării activului valoarea contabilă a acestuia se micșorează, această reevaluare se contabilizează ca diminuare a capitalului propriu.

Pentru contabilizarea reevaluării mijloacelor fixe se folosește unul din următoarele două procedee:

Reevaluarea simultană a costului de intrare și a amortizării acumulate;

Reevaluarea numai a valorii contabile, stabilită prin deducerea amortizării din costul de intrare.

Exemplu: În baza Anexei la Bilanțul Contabil 1.2 Active materiale (Anexa 2) să admitem că conducerea entității SRL”Basconslux” a luat decizia să reevalueze mijloacele sale de transport. Costul de intrare a acestora a constituit 1520046 lei, amortizarea acumulată fiind de 518430 lei. Valoarea justă a mașinilor de transport determinată de experți este de 1656500 lei.

Conform primului procedeu de reevaluare:

1) Se calculează raportul dintre valoarea justă și valoarea contabilă a mașinilor de transport: 1656500/ 1520046 = 1,09;

2) Costul de intrare și amortizarea acumulată a mașinilor de transport sunt reevaluate prin aplicarea coeficientului de creștere: – costul de intrare reevaluat a mașinilor de transport: 1520046* 1,09 = 1656850,14 lei;

– amortizarea acumulată reevaluată: 518430* 1,09= 565088,7 lei;

3) Verificare: 1,09* (1520046-518430)= 1091762,00 lei

Total valoare contabilă 1091762,00 lei (1656850,14-565088,7).

Conform procedeului doi de reevaluare:

1) este anulată amortizarea acumulată prin deducerea ei din costul de intrare a mijloacelor de transport: 1520046,00 – 518430,00= 1001616,00 lei, prin urmare, amortizarea acumulată este egalată cu 0, iar costul de intrare devine egal cu valoarea contabilă.

2) se reevaluează valoarea contabilă a construcțiilor: 1001616,00+ 90146,00 = 1091762,00 lei

Valoare amortizabilă – costul de intrare sau costul corectat, diminuat cu valoarea reziduală estimată.

Valoare reziduală – valoarea estimată (preconizată) a unui mijloc fix amortizabil, care entitatea prevede să o obțină la expirarea duratei de utilizare a acesteia. Conform SNC „Imobilizări necorporale și corporale” valoarea reziduală a mijlocului fix se determină la achiziționarea acestuia și se ia în considerare la calculul amortizării.

Dacă entitatea consideră că la ieșirea obiectului de mijloace fixe nu va obține bunuri materiale utilizabile, adică valoarea reziduală a acestuia este neesențială, valoarea amortizabilă este egală cu valoarea de intrare.

Valoarea corectată (ajustată) a mijloacelor fixe este valoarea mijloacelor fixe determinată după efectuarea investițiilor capitale ulterioare în cazul îmbunătățirii stării mijloacelor fixe care participă în procesul de producție.

Exemplu: Să admitem că la SRL „Basconslux” valoarea de intrare a utilajului constituie 72000 lei. După doi ani acesta a fost modernizat. Costurile aferente modernizării au constituit 9000 lei. Ca rezultat entitatea planifică să obțină un beneficiu economic suplimentar iar costurile în mărime de 9000 lei trebuie să fie capitalizate. Prin urmare valoarea ajustată a utilajului va constitui 81000 lei (72000+9000).

În urma analizei efectuate, se poate de menționat că SRL”Basconslux” nu determină valoarea reziduală, prin urmare nu se ia în calcul la calcularea amortizării. Astfel la calcularea amortizării participă doar costul de intrare și durata de funcționare utilă, ceea ce simplifică calculul amortizării. Însă, în așa caz entitatea nu estimează să obțină nici o valoare preconizată din mijlocul fix după expirarea duratei de utilizare a acestuia. Entitatea poate considera că la ieșirea unor obiecte de mijloace fixe nu va obține bunuri materiale utilizabile, adică valoarea reziduală a acestora este neesențială, în așa caz amortizarea se va calcula doar din costul din intrare, dar dacă nu determină valoare reziduală pentru toate mijloacele fixe, aceasta duce la amortizarea totală mai rapidă a mijloculelor fixe, fapt ce nu permite sa mai fie calculată amortizarea acestora cînd mijlocul fix este complet amortizat, pentru a nu admite ca aceasta să depășească valoarea amortizabilă

Capitolul II. Contabilitatea intrării mijloacelor fixe și a amortizării acestora

Contabilitatea procurării și creării mijloacelor fixe de către entitate

Modul de contabilizare a intrărilor de mijloace fixe este prevăzut de SNC ”Imobilizări necorporale și corporale” și depinde de condițiile și modul de achiziționare și creare. Intrările de mijloace fixe pot avea loc pe următoarele căi: în urma construcției, procurării contra plată de la persoane fizice și juridice, primirii cu titlu gratuit, primiri de la fondatori sub formă de aport la capitalului social, constatării plusurilor de mijloace fixe cu ocazia inventarierii.

Intrarea și mișcarea mijloacelor fixe în cadrul entității se perfectează în documentele primare expuse în continuare:

acte de primire-predare a mijloacelor fixe – în cazul primirii clădirilor de producție, construcțiilor, încăperilor locative, edificiilor social-culturale nou construite;

acte de primire-predare a obiectelor reparate și reconstruite – în cazul primirii – predării mijloacelor fixe în reparația capitală, reconstruite și modernizate;

facturi fiscale, facturi, bonuri de livrare, acte de primire-predare – în cazul procurării mijloacelor fixe;

acte de formă liberă perfectate în acest scop de comisia numită în mod ordonator – în cazul primirii gratuite sau în compensarea prejudiciului material de la persoane culpabile cu mijloace fixe;

acte de formă tip – în cazul mișcării interne în cadrul entității.

Momentul includerii în componența mijloacelor fixe se consideră data punerii în funcțiune a obiectului de mijloc fix. Din acest moment se începe calcularea amortizării mijloacelor fixe.

Pentru evidența mijloacelor fixe este destinat contul de activ 123 ”Mijloace fixe”.

Contul 123,,Mijloace fixe” este un cont de activ și sunt contabilizate mijloacele fixe puse în funcțiune și înregistrate în bilanțul contabil. În debitul acestui cont se reflectă costul de intrare a mijloacelor fixe puse în funcțiune, valoarea justă a plusurilor de mijloace fixe constatate la inventariere, suma majorătile de mijloace fixe intrate în anii precedenți; iar în credit se reflectă micșorările de mijloace fixe și anume valoarea contabilă a mijloacelor fixe ieșite, amortizarea acumulată a mijloacelor fixe casată la ieșirea acestora, suma reducerii din reevaluare, suma micșorării valorii de intrare a mijloacelor fixe intrate în anii precedenți. Soldul contului 123,,,Mijloace fixe” este debitor și reprezintă costul de intrare a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune și se reflectă în capitolul 1 ,,Active Imobilizate” din bilanțul contabil, ,,Mijloace fixe” rîndul 040.

Amplasarea internă a mijloacelor fixe, dintr-o subdiviziune în alta, se documentează cu Bonul de amplasare internă (Anexa 5).

Evidența analitică a mijloacelor fixe se ține în registre de evidență analitică cum este fișa de inventar a mijlocului fix (Anexa 6). Fișa de inventar se întocmește în baza procesului- verbal de primire- predare a mijlocului fix (Anexa 7). În fișă se indică locul de exploatare a mijlocului fix, numărul de inventar a obiectului de mijloc fix, anul punerii în funcțiune, costul de intrare, durata de funcționare utilă, valoarea reziduală, suma amortizării calculate lunar, contul în care se trece amortizarea calculată, caracteristica concisă individuală a obiectului. Pe partea verso a fișei se indică dacă au avut loc reparații capitale, reconstrucții, modernizări sau reevaluări a mijlocului fix. Fișa este completată și semnată de contabilul- șef.

Evidența analitică a mijloacelor fixe la SRL”Basconslux” se ține pe fiecare obiect de inventar. Obiectul de inventar reprezintă un obiect sau complex de obiecte care separat sau împreună execută respectiv o funcție din activitatea entității. Fiecărui obiect de inventar i se atribuie un numar de inventar care este fixat pe obiectul dat. Spre exemplu la SRL ”Basconslux” numărul de inventar se atribuie fiecărui obiect de inventar conform (Anexei 8), astfel pentru vibratorul electric BN-9-4, numărul de inventar este 1237147 pentru SRL ”Basconslux”.

Evidența sintetică a mijloacelor fixe se ține în mod manual în diferite registre pentru evidența contului 123”Mijloace fixe”. Indiferent de forma registrelor, acestea se completează în baza datelor din procesele-verbale de punere în funcțiune a mijloacelor fixe și a documentelor de ieșire. În ele se reflectă rulajele din debitul și creditul contului 123 cu descifrarea acestora pe conturile corespondente respective (Anexa 9). Totalurile calculate (rulajele din debitul și creditul contului 123) în registrele de evidență sintetică se trec în Cartea mare, în care se determină soldul la sfârșitul lunii în contul indicat.

În cadrul evidenței sintetice a contului 123 „Mijloace fixe” la SRL ”Basconslux” se deschise următoarele subconturi (Anexa 8): 123.1„Clădiri”; 123.2 „Construcții”; 123.3„Mașini, utiliaje și instalații de transmisie”; 123.4„Mijloace de transport”; 123.9 (123.7) ,,Alte mijloace fixe”.

Pentru a vedea dacă entitatea ține evidența sintetică și analitică corect, există posibilitatea de verificare a acestora. În cazul dat se întocmește Balanța de verificare în care se verifică ca:

soldul initial pentru contul 123”Mijloace fixe” să fie egal cu soldul initial din analitica contului 123”Mijloace fixe”;

rulajul debitor al contului 123”Mijloace fixe” să fie egal cu rulajul debitor din analitica contului 123”Mijloace fixe”;

rulajul creditor al contului 123”Mijloace fixe” să fie egal cu rulajul creditor din analitica contului 123”Mijloace fixe”;

soldul final pentru contul 123”Mijloace fixe” să fie egal cu soldul final din analitica contului 123”Mijloace fixe”.

În cazul în care în aceste documente este obținută egalitate, entitatea a întocmit correct evidența sintetică și analitică, în caz contrar, se ridică documentele necesare pentru depistarea greșelilor pentru a obține egalitate.

SRL ”Basconslux” ține evidența sintetică a conturilor în conformitate cu Planul de Conturi contabile vechi pînă în 2014. Începînd cu ianuarie 2015, toate entitățile, inclusiv SRL ”Basconslux”, sunt obligate să țină evidența conform Planului de Conturi nou.

În dependență de modul de intrare a mijloacelor fixe se întocmesc următoarele formule contabile:

Procurarea mijloacelor fixe de la furnizori. În cazul procurării contra plată de la persoane fizice și juridice costul de intrare a mijlocului fix va fi diferit în dependență de mijlocul fix:

1) pentru clădiri și construcții speciale, va fi egală cu valoarea de cumpărare plus costurile legate de reparația și aducerea acestora în stare de lucru;

2) pentru mașini și utilaje, cu valoarea de cumpărare minus rabatul acordat plus costurile privind procurarea acestora, costurile aferente montării, instalării, experimentării. Valoarea de intrare a mijloacelor fixe procurate contra plată de la alte entități și personae fizice coincide în contabilitatea financiară cu cea în scopuri fiscale.

În cazul cînd furnizorul e plătitor de TVA formulele contabile se vor întocmi în baza facturii fiscale, în cazul cînd nu e plătitor de TVA- în baza facturii, iar cînd se procură de la persoană fizică se înregistrează conform actului de achiziție.

Mijloace fixe care nu necesită montaj:

Conform facturii fiscale nr DV6318217 (Anexa 3), la data de 14/08/14 SRL”Basconslux” a procurat un ciocan demolator de la SRL ”Altosan” cu valoarea de procurare inclusive TVA 12999,00 lei.

Conform acestei condiții, contabilizarea operațiunilor se va face în felul următor:

1) Procurarea ciocanului demolator de la ”Altosan” SRL în baza Facturii Fiscale la data de 14/08/14:

Debit contul 123 ” Mijloace fixe ”, subcontul 123.9 ”Alte mijloace fixe” (123.7)- 10832,50 lei

Credit contul 521” Datorii comerciale curente”, subcontul 521.1 ” Datorii comerciale în țară”- 10853,50 lei

2) Trecerea în cont a TVA aferent procurării ciocanului demolator:

Debit contul 534 ”Datorii față de buget”, subcontul 534.4 ” Datorii privind taxa pe valoarea adăugată”- 2166,50 lei

Credit contul 521” Datorii comerciale curente”, subcontul 521.1 ” Datorii comerciale în țară”- 2166,50 lei

3) Achitarea datoriilor față de furnizor privind operațiunile de procurare a ciocanului cu mijloace bănești:

Debit contul 521,, Datorii comerciale curente”, subcontul 521.1 ” Datorii comerciale în țară”- 12999,00 lei

Credit contul 241,,Casa”,subcontul 241.1 ”Casa în monedă națională”-12999,00 lei

Achitarea mai poate avea loc și conform formulelor următoare:

Debit contul 521 ,,Datorii comerciale curente”- la suma datoriilor față de furnizori

Debit contul 522 ,,Datorii curente față de părțile afiliate”- la suma datoriilor față părțile afiliate

Debit contul 544,,Alte datorii curente” – la suma datoriilor față de alte organizații

Credit contul 241,,Casa”- la suma mijloacelor bănești achitate din casă

Credit contul 242,,Cont curent în monedă națională” – la suma mijloacelor bănești achitate din contul curent în monedă națională

Credit contul 243 ,,Cont curent în valută străină”- la suma mijloacelor bănești achitate din contul curent în valută străină.

În cazul mijloacelor fixe care necesită montaj, entitatea contabilizează toate costurile legate de montarea obiectului.

Exemplu: Să admitem că valoarea de procurare a unui utilaj care necesită montaj procurat de SRL”Basconslux” constituie 120000,00 lei inclusiv TVA. SRL”Basconslux” a decontat datoria cu furnizorul în decursul a 20 zile astfel, conform condițiilor încheiate între vînzător și SRL”Basconslux”, aceasta primește un rabat de 4 % . Au fost suportate următoarele costuri pentru montarea utilajului:

servicii de transport oferite de organizația străină – 1000,00 lei inclusiv TVA

consum de materiale pentru montarea utilajului – 750,00 lei

retribuirea muncii salariaților- 3200,00 lei

contribuțiile de asigurări sociale și primele obligatorii medicale- 864,00 lei

serviciile secției auxiliare – 420,00 lei

În timpul transportului utilajul a fost parțial deteriorat, fapt ce a necesitat cheltuieli suplimentare:

valoarea pieselor de schimb- 6200,00 lei

servicii efectuate de specialiști străini cu achitatrea directă în sumă de- 830,00 lei

Utilajul este cu destinație de producție.

Respectiv contabilizarea operațiunilor respective vor fi în felul următor:

1) Procurarea utilajului la valoarea de procurare diminuată cu rabatul oferit:

[120000- (120000* 0,04)]= 115200,00 lei

Procurarea utilajului la valoarea fără TVA diminuată cu rabatul oferit 96000,00 lei [115200-(115200/6)]

Debit contul 121 ”Imobilizări corporale în curs de execuție”, subcontul 121.2”Utilaj destinat instalării” – 96000,00 lei

Credit contul 521”Datorii comerciasle curente”- 96000,00 lei

2) Trecerea în cont a TVA aferent procurării utilajului:

Debit contul 534 ”Datorii față de buget”, subcontul 534.4 ” Datorii privind taxa pe valoarea adăugată”- 19200,00 lei

Credit contul 521” Datorii comerciale curente”, subcontul 521.1 ” Datorii comerciale în țară”- 19200,00 lei

3) Achitarea datoriilor față de furnizor privind operațiunile de procurare a utilajului cu mijloace bănești:

Debit contul 521,, Datorii comerciale curente”, subcontul 521.1 ” Datorii comerciale în țară”- 115200,00 lei

Credit contul 241,,Casa”,subcontul 241.1 ”Casa în monedă națională”-115200,00 lei

4) Se acceptă factura fiscală pentru serviciile de transport oferite de organizația terță:

Debit contul 121 ”Imobilizări corporale în curs de execuție”, subcontul 121.2”Utilaj destinat instalării”- 833,33 lei

Debit contul 534 ”Datorii față de buget”, subcontul 534.4 ” Datorii privind taxa pe valoarea adăugată”- 166,66 lei

Credit contul 521” Datorii comerciale curente”, subcontul 521.1 ” Datorii comerciale în țară” – 1000,00 lei

5) Consum de materiale pentru montarea utilajului:

Debit contul 121 ”Imobilizări corporale în curs de execuție”, subcontul 121.2”Utilaj destinat instalării”- 750,00 lei

Credit contul 211”Materiale”- 750,00 lei

6) Calcularea salariilor muncitorilor pentru montarea utilajului:

Debit contul 121 ”Imobilizări corporale în curs de execuție”, subcontul 121.2”Utilaj destinat instalării”- 3200,00 lei

Credit contul 531”Datorii față de personal privind retribuirea muncii”- 3200,00 lei

7) Calcularea contribuțiilor de asigurări sociale din salariilor muncitorilor pentru montarea utilajului 23 % :

Debit contul 121 ”Imobilizări corporale în curs de execuție”, subcontul 121.2”Utilaj destinat instalării”- 736,00 lei

Credit contul 533”Datorii privind asigurările sociale și medicale”, subcontul 533.1”Datorii față de bugetul asigurărilor sociale de stat”- 736,00 lei

8) Calcularea primelor de asigurăre obligatorie de asistență medicală la salariile muncitorilor pentru montarea utilajului 4 % :

Debit contul 121 ”Imobilizări corporale în curs de execuție”, subcontul 121.2”Utilaj destinat instalării”- 128,00 lei

Credit contul 541”Datorii preliminare”- 128,00 lei

9) Închiderea datorieia angajatorului

Debit contul 541”Datorii preliminare”- 128,00 lei

Credit contul 533”Datorii privind asigurările sociale și medicale”, subcontul 533.2”Datorii față de fondurile asigurării obligatorii de asistență medicală”- 128,00 lei

10) Atribuirea serviciilor secției auxiliare la montatrea utilajului

Debit contul 121 ”Imobilizări corporale în curs de execuție”, subcontul 121.2”Utilaj destinat instalării”- 420,00 lei

Credit contul 812 ”Activități auxiliare”- 420,00 lei

11) Punerea în funcțiune a utilajului:

(96000,00+ 833,33+ 750,00+ 3200,00+ 736,00+ 128,00+ 420,00 = 1025067,33)

Debit contul 123 ” Mijloace fixe ” – 102067,33 lei

Credit contul 121 ”Imobilizări corporale în curs de execuție”, subcontul 121.2”Utilaj destinat instalării”- 102067,33 lei

Cheltuieli aferente înlăturării deteriorării în valoarea de intrare a mijlocului fix nu se include:

12) Cheltuieli aferente pieselor de schimb:

Debit contul 714 ”Alte cheltuieli din activitatea operațională”- 6200,00 lei

Credit contul 211”Materiale”- 6200,00 lei

13) Atribuirea serviciilor efectuate de specialiști străini cu achitatrea directă în numerar pentru înlăturarea deteriorării:

Debit contul 714 ”Alte cheltuieli din activitatea operațională”- 830,00 lei

Credit contul 241,,Casa”- 830,00 lei

Crearea mijloacelor fixe cu forțele proprii. În cazul creării de mijloace fixe, entitatea calculează toate costurile. Conform Anexei 10, la data de 31/12/2014 au fost suportate costuri aferente serviciilor secției auxiliare pentru crearea panoului pentru primirea materialelor:

1) Costuri aferente serviciilor secției auxiliare pentru crearea panoului pentru primirea materialelor

Debit contul 121 ”Imobilizări corporale în curs de execuție”, subcontul 121.3 ” Imobilizări corporale pînă la punerea în utilizare”- 14033,50 lei

Credit contul 812 ”Activități auxiliare”- 14033,50 lei

2) La darea în exploatare se întocmește un Proces- verbal de punere în funcțiune a mijloacelor fixe (Anexa 7):

Debit contul 123 ” Mijloace fixe ”, subcontul 123.9 ”Alte mijloace fixe” (123.7) – 14033,50 lei

Credit contul 121 ”Imobilizări corporale în curs de execuție”, subcontul 121.3 ” Imobilizări corporale pînă la punerea în utilizare”- 14033,50 lei

La crearea mijlocului fix mai pot apărea și alte costuri de construcție:

1) Trecerea în cont a TVA de la valoarea serviciilor prestate de organizații terțe la crearea, construcția obiectelor de mijloace fixe:

Debit contul 534,, Datorii față de buget” – la suma TVA aferent serviciilor prestate de terți

Credit contul 521,, Datorii comerciale curente”- la suma sericiilor acordate de către terți pentru lucrările de creare

Credit contul 522,, Datorii curente față de părțile afiliate”- la suma sericiilor acordate de către părțile afiliate pentru lucrările de creare

Credit contul 544,, Alte datorii curente” – la suma datoriilor față de alte organizații

5) Calcularea dobînzilor aferente creditelor bancare și împrumuturilor utilizate la crearea mijlocului fix:

Debit contul 121,, Imobilizări corporale în curs de execuție” – la valoarea totală creditului, împrumutului luat pentru crearea mijlocului fix

Credit contul 511,,Credite bancare pe termen scurt”- la valoarea creditului luat pentru crearea mijlocului fix

Credit contul 512,,Împrumuturi pe termen scurt”- la valoarea împrumutului luat pentru crearea mijlocului fix

Exemplu: Să presupunem că SRL”Basconslux” la data de 01.03.2013 a primit un credit pe termen scurt în contul curent în monedă națională în mărime de 75000,00 lei pentru construirea unui drum cu lungimea de 850 km. Rata dobînzii anuale este de 15 %. Dobînda calculată pentru acest credit este de 11250,00 lei. La crearea utilajului au fost suportate următoarele costuri:

costuri de materiale în mărime de 35000,00 lei

salariul muncitorilor încadrați în procesul de creare – 10000,00 lei

contribuții de asigurări sociale și primele de asistență medicală- 2700,00 lei

cheltuieli de transport efectuate de organizația terță- 8000,00 lei fără TVA

amortizarea mijloacelor fixe – 4950,00 lei

cheltuieli de transport propriu- 3100,00 lei.

Creditul a fost rambursat integral la data de 28.02.2014. În conformitate cu politicile contabile ale entității, dobînda se capitalizează. Construcția drumului a început 01.03.2013 și a fost finisată 30.11.2013. Drumul a fost dat în exploatare la 01.12.2013

Conform acestor operații, au loc următoarele înregistrări contabile:

1) Primirea creditului la data de 01.03.2013 în contul curent a SRL”Basconslux”

Debit contul 242 ”Cont curent în monedă națională”- 75000,00 lei

Credit contul 511 ”Credite bancare pe termen scurt”- 75000,00 lei

2) Capitalizarea dobînzii aferente creditului primit:

Debit contul 121”Imobilizări corporale în curs de execuție”- 9375,00 lei

Credit contul 511 ”Credite bancare pe termen scurt- 9375,00 lei

(11250,00/ 12 luni= 937,50* 10 luni)

3) Costuri de materiale pentru construcția drumului:

Debit contul 121 ”Imobilizări corporale în curs de execuție”- 35000,00 lei

Credit contul 211 ”Materiale”- 35000,00 lei

4) Salariul muncitorilor încadrați în procesul de construcție:

Debit contul 121”Imobilizări corporale în curs de execuție” – 10000,00 lei

Credit contul 531”Datorii față de personal privind retribuirea muncii”- 10000,00 lei

5) Calcularea contribuțiilor de asigurări sociale de stat

Debit contul 121”Imobilizări corporale în curs de execuție” – 2300,00 lei

Credit contul 533”Datorii privind asigurările sociale și medicale”, subcontul 533.1”Datorii față de bugetul asigurărilor sociale de stat”- 2300,00 lei

6) Calcularea contribuțiilor de asigurări medicale obligatorii

Debit contul 121”Imobilizări corporale în curs de execuție” – 400,00 lei

Credit contul 541”Datorii preliminare”- 400,00 lei

9) Închiderea datorieia angajatorului

Debit contul 541”Datorii preliminare”- 400,00 lei

Credit contul 533”Datorii privind asigurările sociale și medicale”, subcontul 533.2”Datorii față de fondurile asigurării obligatorii de asistență medicală”- 400,00 lei

7) Cheltuielilor de transport efectuate de organizația terță

Debit contul 121”Imobilizări corporale în curs de execuție” – 8000,00 lei

Credit contul 521”Datorii comerciale curente”- 8000,00 lei

8) Trecerea în cont a TVA aferent montării efectuate de organizația terță

Debit contul 534”Datorii față de buget”, subcontul 534.4”Datorii privind taxa pe valoare adăugată”- 1600,00 lei

Credit contul 521”Datorii comerciale curente”- 1600,00 lei

9) Amortizarea mijloacelor fixe utilizate în construcția drumului:

Debit contul 121”Imobilizări corporale în curs de execuție” – 4950,00 lei

Credit contul 124”Amortizarea mijloacelor fixe”- 4950,00 lei

10) Cheltuieli de transport propriu :

Debit contul 121”Imobilizări corporale în curs de execuție” – 3100,00 lei

Credit contul 812”Activități auxiliare”-3100,00 lei

11) Atribuirea dobînzii aferente creditului primit la cheltuieli:

Debit contu 714”Alte cheltuieli din activitatea operațională”- 1875,00 lei

Credit contul 511”Credit bancar pe termen scurt”- 1875,00 lei

12) Darea în exploatare a drumului:

Debit contul 123”Mijloace fixe”- 73125,00 lei

Credit contul 121”Imobilizări corporale în curs de execuție”- 73125,00 lei

13) Rambursarea creditului la data de 28.02.2014

Debit contul 511 ”Credite bancare pe termen scurt”- 86250,00 lei

Credit contul 242 ”Cont curent în monedă națională”- 86250,00 lei

La finele lucrărilor de creare a mijlocelor fixe acestea trebuie documentate corespunzător. Documentul de bază este procesul- verbal de punere în funcțiune a mijloacelor fixe (Anexa 7) întocmit pentru fiecare obiect, în exemplul nostru un panou pentru primirea materialelor, în care se reflectă data punerii în exploatare 01.12.14, valoarea inițială- 14033,50 lei, numărul de inventar- 850, numărul de fabricație a mijlocului fix procurat, care este semnat de președintele și de membrii comisiei numită de către conducătorul entitățiii.

În urma analizei efectuate la SRL ”Basconslux” un neajuns care este destul de considerabil este că entitatea în procesul de creare a mijloacelor fixe nu calculează salariul muncitorilor încadrați în procesul de creare. Entitatea folosește sistemul de salarizare tarifar lunar, fapt ce nu permite calcularea salariului la crearea mijlocului fix. Pentru a îmbunătăți această situație, entitatea trebuie să repartizeze salariul pe tipuri de obiecte create în dependență de numărul de zile lucratesau de produse fabricate. Aceasta va constitui un motiv de stimulent pentru muncitori și va contribui la organizarea muncii mai eficient.

2.2 Contabilitatea mijloacelor fixe primate sub formă de aport la capitalul social și celor cu titlu gratuit

În cazul primiri de la fondatori sub formă de aport la capitalului social pot fi primite atît la crearea entității cît și la operarea modificărilor în actele de constituire ale acesteia. În contabilitatea financiară valoarea de intrare a obiectelor de mijloace fixe primite sub formă de aport în capitalul social se determină, pornind de la valoarea contractuală a acestora prevăzută în actele de constituire și consumurile legate de procurarea unor asemenea obiecte.

Sub formă de aporturi ale fondatorilor aduse la capitalul social pot intra nu numai mijloacele fixe noi, dar și cele parțial amortizate.

Asemenea cale de intrare a mijloacelor fixe la SRL ”Basconslux” nu se regăsește. Contabilizarea operațiunilor de acest gen se efectuează astfel:

1) Reflectarea valorii obiectelor de mijloace fixe primite de la fondatori sub formă de aport în capitalul social la crearea entității,

Debit contul 121” Imobilizări corporale în curs de execuție”- la valoarea mijloacelor fixe care necesită montaj

Debit contul 123,, Mijloace fixe” – la valoarea mijloacelor fixe care nu necesită montaj

Credit contul 313,,Capital nevărsat”

Asemenea cale de intrare a mijloacelor fixe la SRL ”Basconslux” nu se regăsește, din acest motiv vom apela la un exemplu convențional.

Exemplu: Să presupunem că entitatea SRL”Basconslux” a adoptat statutul entității conform căruia capitalul social în mărime de 350000 se formează prin următoarele aporturi ale fondatorilor:

– cladire în marime de 180000 lei

– automobil înmărime de 75000 lei

– depozit în mărime de 45000 lei

– numerar în mărime de 50000 lei

După înregistrarea de stat au fost primite aporturile în natură:

Debit contul 123,, Mijloace fixe”, subcontul 123.1 „Clădiri” – 180000 lei

Debit contul 123,, Mijloace fixe”, subcontul 123.4”Mijloace de transport”- 75000 lei

Debit contul 123,, Mijloace fixe”, subcontul 123.2”Construcții speciale”- 45000 lei

Debit contul 241 ”Casa”, subcontul 241.1”Casa în monedă națională”- 50000 lei

Credit contul 313,,Capital nevărsat” – 350000 lei

2) Reflectarea valorii contractuale a obiectelor de mijloace fixe aportate de catre fondatori la capitalul social în cazul modificării capitalului social a entității în funcțiune:

Exemplu: Să presupunem că la entitatea SRL ”Basconslux”” a fost depus ca aport în capitalul social de către ,,KIRSAN COM” SRL un strung în valoare de 260000 lei.

Debit contul 123,, Mijloace fixe”,subcontul 123.3 ”Mașini, utilaje și instalații de transmisie” – 260000 lei

Credit contul 536,, Datorii față de proprietari”- 260000 lei

3) Decontarea datoriilor față de proprietari privind aporturile la capitalul social,

Debit contul 536 ,, Datorii față de proprietari” – 260000 lei

Credit contul 313 ,, Capital nevărsat”- 260000 lei

În cazul intrării mijloacelor fixe cu titlu gratuit în contabilitatea financiară valoarea de intrare a mijloacelor primite cu titlu gratuit este egală cu valoarea justă, iar cea în scopuri fiscale, baza valorică a proprietății donate se consideră pentru destinatar mărimea maximă din baza valorică ajustată la prețul ei de piață la momentul donării lor. Dacă nu se cunoaște valoarea justă a mijlocului fix respectiv, valoarea de intrare a acestuia este determinată de o expertiză independentă sau conform datelor din actele de primire- predare a milocului fix. În scopuri fiscale se prevede de evaluat livrarea impozabilă cu titlu gratuit la valoarea determinată la preț de piață.

Obiectele de mijloace fixe transmise subiectului impozabil pentru desfășurarea activității sale de întreprinzător se consideră livrare impozabilă, conform Codului fiscal. Entitatea economică care donează obiectele de mijloace fixe perfectează o factură fiscală indicând suma T.V.A. cu virarea ulterioară a acesteia bugetului, iar entitatea care primește obiectele de mijloace fixe nu are dreptul la trecerea în cont a T.V.A. în conformitate cu Codul fiscal, deoarece, livrarea și TVA nu sunt plătite și nici nu se cuvine să fie plătite, se permite trecerea în cont a sumei TVA doar achitate sau care urmează a fi achitată furnizorilor.

Asemenea cale de intrare a mijloacelor fixe la SRL ”Basconslux” nu se regăsește, însă contabilizarea operațiunilor de acest gen se efectuează astfel:

Debit contul 121,, Imobilizări corporale în curs de execuție”

Debit contul 123„Mijloace fixe”

Credit contul 622,, Venituri financiare”, subcontul 622.4 ” Venituri din active imobilizate și circulante intrate cu titlu gratuit”

Asemenea cale de intrare a mijloacelor fixe la SRL ”Basconslux” nu se regăsește, din acest motiv vom apela la un exemplu convențional.

Exemplu: Să presupunem că la entitatea SRL”Basconslux” a intrat în gestiune un autocamion primit cu titlu gratuit la valoarea de intrare de 90000 lei, inclusiv TVA.

Reflectarea valorii autocamionului primit cu titlu gratuit;

Debit contul 123,, Mijloace fixe”, subcontul 123.4”Mijloace de transport”–75000 lei

Credit contul 622,, Venituri financiare”, subcontul 622.4 ” Venituri din active imobilizate și circulante intrate cu titlu gratuit” -75000 lei

( TVA=90000/6=15000 lei ; suma fără TVA= 90000-15000= 75000 lei)

În cazul în care a fost primit cu titlu gratuit un mijloc fix care necesită asamblare, montare, pregătirea lui pentru funcționare, au loc reflectarea costuri aferente primirii mijlocului fix cu titlu gratuit și pregătirii lui pentru utilizare după destinație:

Asemenea cale de intrare a mijloacelor fixe la SRL ”Basconslux” nu se regăsește, din acest motiv vom apela la un exemplu convențional.

Exemplu: Să admitem că SRL ”Basconslux” a primit cu titlu gratuit un utilaj cu valoarea de 100000 lei fără TVA:

Debit contul 121,, Imobilizări corporale în curs de execuție”, subcontul 121.2„Utilaj destinat instalării”-100000 lei

Credit contul 622,, Venituri financiare”, subcontul 622.4 ” Venituri din active imobilizate și circulante intrate cu titlu gratuit” -100000 lei

Utilajul dat va necesita costuri de pregătire a lui necesare pentru a-l pune în funcțiune:

materiale de construcție în mărime de 12000 lei;

OMVSD în mărime de 2750 lei;

costuri de montare efectuate de o organizație terță 9000 lei inclusiv TVA;

costuri de asamblare efectuate de secția auxiliară- 4500 lei;

salariul muncitorilor ocupați cu pregătirea utilajului în marime de 6750 lei.

Respectiv, contabilizarea operațiunilor de montare a utilajului se va efectua în felul următor:

Costuri de materiale aferente montării utilajului:

Debit contul 121,, Imobilizări corporale în curs de execuție”- 12000,00 lei

Credit contul 211”Materiale”- 12000,00 lei

Costuri de obiecte de mică valoare și scurtă durată aferente montării utilajului:

Debit contul 121,, Imobilizări corporale în curs de execuție”- 2750,00 lei

Credit contul 213,,Obiecte de mică valoare de scurtă durată”- 2750,00 lei

Costuri de montare efectuate de o organizație terță 9000 lei inclusiv TVA

Debit contul 121,, Imobilizări corporale în curs de execuție”- 7500,00 lei

Credit contul 521,,Datorii comerciale curente”- 7500,00 lei

Costuri de asamblare efectuate de secția auxiliară

Debit contul 121,, Imobilizări corporale în curs de execuție”- 4500,00 lei

Credit contul 812,,Activități auxiliare”- 4500,00 lei

Calculul salariului muncitorilor ocupați cu pregătirea utilajului

Debit contul 121,, Imobilizări corporale în curs de execuție”- 6750,00 lei

Credit contul 531”Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 6750,00 lei

Calculul contribuțiilor de asigurări sociale din salariul muncitorilor ocupați cu pregătirea utilajului

Debit contul 121,, Imobilizări corporale în curs de execuție”- 1552,5 lei

Credit contul 533”Datorii privind asigurările sociale și medicale”, subcontul 533.1”Datorii fațăde bugetul asigurărilor sociale de stat”- 1552,5 lei

Calculul contribuțiilor de asigurări medicale din salariul muncitorilor ocupați cu pregătirea utilajului

Debit contul 121,, Imobilizări corporale în curs de execuție”- 270,00 lei

Credit contul 533”Datorii privind asigurările sociale și medicale”, subcontul 533.2” Datorii fațăde fondurile asigurărilor obligatorii de asistență medicală” – 270,00 lei

8) Darea în exploatare a utilajului 135322,5 lei (100000,00+ 12000,00+ 2750,00+ 7500,00+ 4500,00+ 6750,00+ 1552,5+ 270,00):

Debit contul 123„Mijloace fixe”- 135322,5 lei

Credit contul 121,, Imobilizări corporale în curs de execuție”, subcontul 121.2„Utilaj destinat instalării”- 135322,5 lei

După reflectarea la intrări a mijloacelor fixe care se efectuează pe baza procesului-verbal de primire-predare din luna urmatoare acestora trebuie sa i se calculeze amortizarea.

În urma analizei efectuate la SRL”Basconslux” s-a constatat că la entitate intrarea mijloacelor fixe cu titlu gratuit și primate sub formă de aport la capitalul social nu se regăsește. Asemenea căi de intrare ar fi binevenite la entitate deoarece ar ușura modul de aprovizionare cu mijloacele fixe necesare la entitate. În lipsa intrării mijloacelor fixe cu titlu gratuit și primate sub formă de aport la capitalul social rezultă că toate intrările de mijloacele fixe sunt procurate și create, ceea ce duce la un consum mai mare de mijloace bănești sau nebănești și la o aprovizionare de mijloace fixe mai îndelungată.

Contabilitatea amortizării mijloacelor fixe

Conform SNC „Imobilizări necorporale și corporale” amortizarea mijloacelor fixe reprezintă repartizarea sistematică a valorii amortizabile a mijlocului fix pe perioade de gestiune a duratei de utilizare.

Pentru a calcula amortizarea este necesar de calculat durata de utilizare a mijlocului fix.

Durată de utilizare a mijlocului fix este:

perioada de timp pe parcursul căreia entitatea așteaptă să obțină beneficii economice din utilizarea mijlocului fix; sau

cantitatea unităților de produse, lucrări, servicii sau de alte unități similare pe care entitatea preconizează să le obțină din utilizarea mijlocului fix.

Aceasta este determinată de mai mulți factori cum ar fi:

Starea obiectului (este nou sau parțial uzat) și necesitatea de a fi supus reparației capitale sau nu;

Experiența de lucru a entității cu un asemenea mijloc fix;

Condițiile de păstrare, inclusiv cele tehnice și cele climaterice;

Condițiile utilizării activului în procesul de producție, inclusiv condițiile nocive.

Entitatea SRL”Basconslux” nu revizuie periodic durata de utilizare, aceasta se face doar în cazul reparației capitale a obiectului de mijloace fixe. În cazurile în care durata de utilizare diferă considerabil de evaluarea anterioară a mijlocului fix, mărimea amortizării calculate a mijloacelor fixe pe perioadele de gestiune curentă și viitoare trebuie să fie corectată. Revizuirea duratelor de utilizare a obiectelor de mijloace fixe este posibilă în următoarele cazuri:

stabilirii incorecte a duratelor de utilizare a obiectelor în momentul punerii în funcțiune a acestora;

modificării regimului de exploatare a obiectelor;

modificării condițiilor de utilizare sau păstrare a obiectului;

efectuării reparației capitale a obiectelor de mijloace fixe;

modificărilor tehnologice care influențează asupra duratei de utilizare.

Toate entitățile, indiferent de forma de proprietate, determină și calculează amortizarea. Acestea aleg de sine stătător metodele de calculare a amortizării și le reflectă în politicile contabile ale entității. Amortizarea calculată pentru un obiect în perioadă de gestiune se înregistrează ca majorare a costurilor și/sau cheltuielilor curente (de exemplu, amortizarea utilajelor tehnologice a entității se include în costul de fabricare al produselor în mod direct sau indirect, iar amortizarea clădirii administrative se atribuie la cheltuieli curente).

Entitatea calculează amortizarea mijloacelor fixe după reflectarea la intrări din luna următoare a acestora, decontînd lunar sumele corespunzătoare la costuri și cheltuielile perioadei.

Însă, în conformitate cu regula de calculare a amortizării, apare un decalaj dintre beneficiile economice obținute de obiectul de mijloc fix și cheltuielile reflecftate pentru obiectul de mijloc fix pus în funcțiune, deoarece, amortizarea se calculează din luna următoare de la data punerii în funcțiune a lui însă, odată cu punerea acestuia în funcțiune, noi obținem beneficii economice, dar pentru luna dată nu se calculează amortizarea, fapt ce denotă că nu sunt înregistrate cheltuieli pentru luna respectivă. Astfel se încalcă principiul concordanței și apare decalajul dintre beneficiile economice obținute și cheltuielile reflectate pentru obiectul de mijloc fix dat pentru prima lună.

Un moment specific este că amortizarea se calculează doar pe parcursul duratei de utilizare. Nu se calculează amortizarea pentru acele imobilizări aflate în curs de execuție. Nici pentru mijloacele fixe cu termen expirat de utilizare amortizarea nu se calculează, chiar dacă acestea sunt folosite și în continuare în activitatea entității.

SRL”Basconslux” nu calculează amortizarea pentru următoarele obiecte: imobilizări necorporale în curs de execuție; mijloacele fixe ale entității în timpul reconstruirii sau utilizării acesteia, în cazul când este oprită funcționarea ei; mijloacele fixe, a căror amortizare a fost calculată integral, dar continuă să funcționeze; clădirile și construcțiile speciale, considerate monumente de arhitectură și artă; mijloacele fixe conservate, în conformitate cu legislația în vigoare.

Concomitent cu determinarea duratei de utilizare, se mai calculează valoarea reziduală. Ea reprezintă valoarea estimată (preconizată) a unei imobilizări amortizabile, care entitatea prevede să o obțină la expirarea duratei de utilizare a acesteia. Acest indicator constituie valoarea metalului uzat – la scoaterea din folosință a mașinilor, utilajelor, mijloacelor de transport; a materialelor de construcție – la demolarea clădirilor, construcțiilor etc. La determinarea acestei valori se recomandă de a aplica aceleași reguli ca și la determinarea duratei de utilizare.

Dacă valoarea reziduală nu este esențială, ea este egală cu zero, iar dacă entitatea a preconizat să obțină valoare reziduală, aceasta se scade din costul de intrare și astfel se obține valoarea amortizabilă.

SRL”Basconslux” nu determină valoare reziduală.

Pentru generalizarea informației privind amortizarea mijloacelor fixe este destinat contul de pasiv 124 „Amortizarea mijloacelor fixe” aflat în patrimoniul entității. În creditul contului se reflectă: sumele calculate ale amortizării obiectelor de mijloace fixe; sumele majorării amortizării obiectelor de mijloace fixe reevaluate; sumele majorării amortizării obiectelor de mijloace fixe intrate în anii precedenți. În debitul contului se reflectă: sumele decontate ale amortizării acumulate a obiectelor de mijloace fixe la scoaterea acestora din funcțiune; sumele micșorării amortizării obiectelor de mijloace fixe reevaluate; sumele decontate ale amortizării acumulate a obiectului de mijloace fixe în cazul reevaluării acestora la valoarea contabilă. Soldul contului este creditor și reprezintă suma amortizării calculate a mijloacelor fixe și se reflectă în capitolul 1 ,,Active imobilizate” din bilanțul contabil prin scădere în rîndul 040.

Evidența analitică a amortizării mijloacelor fixe constă în reflectarea sumei amortizării lunare și cumulate de la începutul anului și din momentul punerii în funcțiune pe fiecare obiect de inventar în calculul amortizării mijloacelor fixe. Suma amortizării cumulate din momentul punerii în funcțiune a fiecărui mijloc fix este necesară pentru a nu admite calcularea amortizării ce ar depăși valoarea amortizabilă.

În conformitate cu cerințele S.N.C. „Imobilizări necorporale și corporale", se recomandă următoarele metode de calculare a amortizării mijloacelor fixe:

metoda liniară;

metoda unităților de producție;

metoda de diminuare a soldului.

Indiferent de metoda de calculare a amortizării mijloacelor fixe, se întocmește calculul lunar (în mod manual sau computerizat). În calcul mijloacele fixe se grupează pe subdiviziunii (secții, sectoare), iar în cadrul subdiviziunii – pe grupe de clasificare: clădiri, construcții speciale, instalații de transmisie etc. Conform acestui calcul, suma amortizării calculate a mijloacelor fixe se repartizează și se include în costuri sau cheltuieli, în funcție de destinația de utilizare a obiectelor.

Metoda liniară prevede repartizarea uniformă a valorii amortizabile pe parcursul duratei de utilizare a obiectului. Suma amortizării pentru fiecare perioadă de gestiune se calculează ca raport dintre valoarea amortizabilă a obiectului și numărul perioadelor (anilor, lunilor, zilelor) în cadrul duratei de utilizare a obiectului. Norma amortizării este constantă pe toată durata de utilizare și se calculează ca raportul dintre 100% și durata de utilizare (în ani, luni, zile). După expirarea duratei de utilizare valoarea contabilă a obiectului este egală cu valoarea reziduală.

Conform acestei metode amortizarea se repartizează uniform pe parcursul DFU. Amortizarea anuală este agală cu VI-VR / DFU.

Metoda unităților de producție prevede calcularea amortizării ca produsul mărimii amortizării pe unitate de produs (servicii) și a volumului de produse fabricate (servicii prestate) în perioada de gestiune. Mărimea amortizării pe unitate de produs (servicii) se calculează ca raportul dintre valoarea amortizabilă și numărul de unități de produse (servicii). Pentru calcularea amortizării diverselor tipuri de mijloace fixe această metodă trebuie aplicată în mod diferențiat, întrucît, conform condițiilor acesteia, durata de utilizare a obiectului se determină prin numărul de unități de produse. Este important de luat în considerare gradul de participare directă a fiecărui obiect de mijloace fixe la fabricarea unui anumit tip de produse sau la prestarea serviciilor.

Metoda de diminuare a soldului se bazează pe aplicarea unei rate (norme) fixe a amortizării care poate fi majorată conform politicilor contabile a entității nu mai mult decît de două ori în comparație cu norma prevăzută conform metodei liniare. Calcularea amortizării în baza metodei de diminuare a soldului se efectuează în felul următor:

pentru prima perioadă de gestiune norma majorată a amortizării se aplică față de costul de intrare a obiectului;

pentru următoarele perioade (cu excepția ultimei) norma majorată a amortizării se aplică față de valoarea contabilă a obiectului la finele perioadei precedente;

pentru ultima perioadă de gestiune suma amortizării se determină ca diferența dintre valoarea contabilă a obiectului la finele perioadei precedente și valoarea sa reziduală.

SRL”Basconslux”, conform politicii contabilile, utilizează doar metoda liniară pentru calcularea amortizării mijloacelor fixe.

Conform acestei metode, SRL”Basconslux calculează amortizarea pentru panoul de materiale (Anexa 11).

Entitatea consideră valoarea reziduală pentru panoul de material neesențială, deci ea este egală cu zero. În acest caz, valoarea amortizabilă a obiectului pus în funcțiune este egală cu costul de intrare. Valoarea de intrare a panoului pentru materiale este în mărime de 14033,50 lei. Durata de utilizare constituie 25 ani. Panoul este utilizat în activitatea de bază.

1) Calculăm amortizarea lunară pentru panoul de materiale :

= 46,78 lei/an

Calculul amortizării se reflectă prin următoarea formulă contabilă care este întocmită lunar:

Debit contul 821 ,,Consumuri indirecte de producție”( 813.11)- 46,78 lei

Credit contul 124 „Amortizarea mijloacelor fixe”– 46,78 lei

SRL”Basconslux” nu calculează amortizarea conform metodei unităților de producție de aceea vom apela la un exemplu convențional.

Exemplu: Să presupunem că SRL”Basconslux” dispune de un strung cu destinație de producție, cu ajutorul căruia în decursul duratei de utilizare pot fi fabricate 250000 piese. Valoarea de intrare a strungului este de 35000 lei. Valoarea reziduală este de 2500 lei. Durata de utilizare este de 5 ani. Fie că în anul întii de exploatare entitatea a fabricat cu acest strung 10 000 piese, în anul doi- 50 000 piese, în anul trei – 100 000 piese, în anul patru– 50 000 piese, în anul cinci– 40 000 piese. Calculul amortizării acestui strung este prezentat în tabelul 2.

Tabelul 2. Calcularea amortizării strungului conform metodei unităților de producție.

Determinarea amortizării pentru o piesă: = 0,13 lei

După fabricarea a 250 000 de piese, indiferent dacă acest rezultat a fost obținut într-o perioadă mai scurtă sau mai lungă decît 5 ani, amortizarea strungului nu se mai calculează.

Din datele tabelului observăm că suma amortizării acumulate depinde de volumul produselor fabricate de utilaj. Valoarea contabilă se micșorează anual direct proporțional cu volumul produselor fabricate.

Conform metodei de diminuare a soldului, vom calcula amortizarea în baza Anexei 8

Exemplu: Să presupunem că entitatea SRL”Basconslux” aplică metoda de diminuare a soldului. Conform acestei metode vom calcula amortizarea vagonului cu numărul de inventar 96, valoarea de intrare a acestuia egală cu 21149,81 lei, cu majorarea normei amortizării vagonului de 2 ori.

Rezultatele calculării amortizării prin metoda de diminuare a soldului sunt prezentate în tabelul 3.

Tabelul 3. Calcularea amortizării conform metodei de diminuare a soldului

* Această regulă nu se aplică pentru ultima perioadă de gestiune

Suma amortizării calculate a mijloacelor fixe se repartizează și se include în costuri sau cheltuieli, în funcție de destinația de utilizarea obiectelor:

Debit contul 821 ,,Consumuri indirecte de producție”(813.11)- la suma amortizării privind repararea și întreținerea nijloacelor fixe utilizate în producție- 21149,83 lei;

Credit contul 124 „Amortizarea mijloacelor fixe”– la suma totală a amortizării mijloacelor fixe ale entității 21149,83 lei.

Entitatea alege de sine stătător metodele de amortizare și le specifică în politicile contabile. Metodele alese trebuie să reflecte modelul (schema) obținerii beneficiilor economice din utilizarea imobilizărilor de către entitate.

În cazul în care se constată o modificare semnificativă în modelul de obținere a beneficiilor economice viitoare de la utilizarea obiectului, metoda aplicată de amortizare urmează a fi schimbată. O astfel de modificare în estimările contabile se contabilizează în conformitate cu SNC „Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile, erori și evenimente ulterioare”.

În conformitate cu politicile contabile entitatea calculează amortizarea unei imobilizări cu prima zi a lunii care urmează după luna transmiterii în utilizare. Respectiv, calcularea amortizării obiectului încetează:

la data expirării duratei de utilizare și/sau ieșirii obiectului; sau

începînd cu prima zi a lunii care urmează după luna expirării duratei de utilizare și/sau ieșirii obiectului.

La calcularea amortizării mijloacelor fixe se pot întocmi și următoarele formule contabile:

1) Calcularea amortizării mijloacelor fixe utilizate la crearea mijloacelor fixe:

Debit contul 121,,Imobilizări corporale în curs de execuție”- la suma amortizării mijloacelor

fixe utilizate la crearea imobilizărilor corporale

Credit contul 124,, Amortizarea mijloacelor fixe”- la suma amortizării mijloacelor fixe ale entității

2) Calclulul amortizării mijloacelor fixe utilizate în activitatea auxiliară nemijlocit la prestarea serviciilor sau fabricare produselor:

Debit contul 812,,Activități auxiliare”- la suma amortizării mijloacelor fixe ce participă în activitatea auxiliară

Credit contul 124,, Amortizarea mijloacelor fixe”- la suma amortizării mijloacelor fixe ale entității.

3) Calcularea amortizării mijloacelor fixe utilizate la efectuarea cheltuielilor anticipate pe termen lung și curente:

Debit 171,,Cheltuieli anticipate pe termen lung” – la suma amortizării mijloacelor fixe utilizate la executarea lucrărilor pe termen lung (proiectare)

Debit 261,,Cheltuieli anticipate curente”- la suma amortizării mijloacelor fixe utilizate la executarea lucrărilor anticipate curente.

Credit contul 124,, Amortizarea mijloacelor fixe”- la suma amortizării mijloacelor fixe ale entității

4) Calcularea amortizării mijloacelor fixe ce deservesc procesul de desfacere, a scoaterii din funcțiune a activelor pe termen lung, a mijloacelor fixe primite sub formă de subvenții și a celor utilizate pentru prevenirea și/sau lichidarea consecințelor calamităților naturale se va întocmi următoarea formulă compusă:

Debit contul 712 ,,Cheltuieli de distribuire”- suma amortizării mijloacelor fixe ce deservesc

procesul de desfacere a produselor finite și mărfurilor

Debit contul 721 ,,Cheltuieli cu active imobilizate”- la suma amortizării mijloacelor fixe cu destinație administrativă a entității (clădirile biroului, depozitele entității, construcțiile speciale,)

Debit contul 722 ,,Cheltuieli financiare”- la suma amortizării mijloacelor fixe create din mijloacele subvențiilor de stat

Debit contul 723 ,,Cheltuieli excepționale”- la suma amortizării mijloacelor fixe din urma calamităților naturale

Credit contul 124,, Amortizarea mijloacelor fixe”- la suma amortizării mijloacelor fixe ale entității.

5) În debitul contului se decontează amortizarea la scoaterea din folosință a mijlocului fix. Formula contabilă la casarea amortizarea mijloacelor fixe și ieșirea acestora este:

Debit contul 124 ,,Amortizarea mijloacelor fixe” , – la suma totală a amortizării casate

Credit contul 123 ,,Mijloace fixe”- la suma mijloacelor fixe ieșite

Începînd cu 1 ianuarie 2004, la clasificarea mijloacelor fixe pe categorii de proprietate, precum și la determinarea duratei de utilizare a fiecărui grup de mijloace fixe, agenții economici urmează a se conduce de prevederile Catalogului mijloacelor fixe și activelor nemateriale care a fost aprobat prin Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova nr.338 din 21 martie 2006.

Clasificarea mijloacelor fixe și imobilizărilor necorporale, precum și duratele de utilizare a acestora determinate în baza datelor din Catalog și corectate în funcție de regimurile și condițiile de exploatare servesc în calitate de date inițiale pentru calculul amortizării mijloacelor fixe în scopuri financiare. Prevederile pct.87 din Catalog privind atribuirea fiecărei unități a mijloacelor fixe la categoria de proprietate respectivă se referă la toate entitățile indiferent de forma organizatorico-juridică și tipul de proprietate a acestora. De asemenea conform prevederilor catalogului, agenții economici pot revizui durata de utilizare a mijloacelor fixe la data intrării în vigoare a catalogului.

În situația financiară anuală, în bilanțul contabil, suma amortizării acumulate la sfîrșitul anului este extrasă din Cartea Mare de la contul 124,,Amortizarea mijloacelor fixe”. O astfel de modalitate de ținere a evidenței contabile pentru contul respectiv exclude necesitatea folosirii anumitor balanțe de verificare în cadrul perioadei de gestiune.

În urma analizei efectuate la SRL”Basconslux” s-a constatat că entitatea calculează amortizarea din luna următoare de la punerea în funcțiune a mijlocului fix, fapt ce formează un decalaj dintre beneficiile economice obținute de obiectul de mijloc fix și cheltuielile reflecftate pentru obiectul de mijloc fix pus în funcțiune, deoarece, odată cu punerea acestuia în funcțiune, noi obținem beneficii economice, dar pentru luna dată nu se calculează amortizarea, fapt ce denotă că nu sunt înregistrate cheltuieli pentru luna respectivă. Astfel se încalcă principiul concordanței și apare decalajul dintre beneficiile economice obținute și cheltuielile reflectate pentru obiectul de mijloc fix dat pentru prima lună. Pentru a evita acest decalaj, entitatea ar trebui să calculeze amortizarea începînd cu data transmiterii în utilizare.

De asemenea entitatea nu revizuie periodic durata de utilizare, aceasta se face doar în cazul reparației capitale a obiectului de mijloc fix. Revizuirea duratei de utilizare este necesară pentru a stabili dacă durata de utilizare este determinată corect în momentul punerii în funcțiune a obiectului mijlocului fix; în caz că au avut loc modificări în regimul de exploatare a obiectului de mijloc fix; în caz că au avut loc modificări ale condițiilor de utilizare sau de păstrare a obiectului.

Conform Anexei 10 s-a constatat că entitatea nu calculează amortizarea de la începutul anului. Aceasta reprezintă un neajuns deoarece cu ajutorul acesteea, suma din această coloniță se include în Anexa la Bilanțul Contabil compartimentul 1.2 Active imobilizate.

Capitolul III. Contabilitatea ieșirii mijloacelor fixe

3.1 Contabilitatea ieșirii mijloacelor fixe după expirarea duratei de funționare utilă

Pe parcursul utilizării, mijloacele fixe se amortizează fizic, moral, integral, parțial, fapt ce condiționează scoaterea lor din funcțiune și înlocuirea cu noi obiecte de mijloace fixe. Totodată, unele mijloace fixe pot fi vîndute sau predate altor entități. Astfel pot apărea diferite situații și cazuri de ieșire a acestora.

Evidența sintetică a mijloacelor fixe se ține cu ajutorul contului de activ 123,,Mijloace fixe”. În debitul contului se reflectă valoarea de intrare a mijlocelor fixe sau majorarea valorii acestora, iar în credit se reflectă casarea mijloacelor fixe, a amortizării și valorii de contabile aferente mijloacelor fixe ieșite din patrimoniul entității.

Ieșirea mijloacelor fixe are loc prin următoarele căi: vînzarea altor persoane fizice sau juridice; casarea; predarea cu titlu gratuit; transferarea mijloacelor fixe ca cotă în capitalul social al altor entități; schimbului de mijloace fixe; lipsuri constatate cu ocazia inventarierii.

La casarea mijloacelor fixe, din cauza amortizării totale se întocmește un proces- verbal de lichidare a mijloacelor fixe, iar la transmiterea cu titlu gratuit, schimb și comercializare se întocmește un proces- verbal de primire- predare a mijloacelor fixe și factura fiscală.

Modul de întocmire a formulelor contabile la scoaterea din funcțiune a mijloacelor fixe depinde de motivul ieșirii lor.

Scoaterea din funcțiune a mijloacelor fixe după expirarea duratei de funționare utilă. Fiecare entitate își soluționează independent problema referitoare la casarea unui sau altui obiect de mijloc fix din cauza amortizării complete. Casarea mijloacelor fixe are loc atunci cînd acestea au ajuns la finele duratei de utilizare și nu mai pot face față cerințelor impuse de parametrii tehnico- economici ai procesului de producție. În aceste condiții se obligă, pe de o parte, distrugerea fizică a bunului respectiv (demontarea, demolarea, dezmembrarea etc.), pe de altă parte, scoaterea lui din evidență.

În conformitate cu procesul- verbal de lichidare a mijloacelor fixe, obiectul este lichidat pentru a nu se mai calcula amortizarea acestuia. Fișa de inventar a obiectului ieșit se scoate din totalul fișelor de inventar și se plasează în altă grupă: fișa de inventar a obiectelor lichidate pentru care se ține evidența în decursul unui an după care aceasta se anulează de entitate.

În evidență trebuie să fie reflectată decontarea sumei amortizării calculate, înregistrarea valorii materialelor obținute din lichidare și cheltuieli efective privind ieșirea.

Să analizăm modul de reflectare a operațiunilor necesare după scoaterea din funcțiune a mașinii de găurit din motivul amortizării totale conform Anexei 12.

Se casează o mașină de găurit, a cărei valoare constituie 14237,50 lei, durata de funcțioanre- 9 ani, valoarea reziduală- 3000,00 lei, iar valoarea materialelor efectiv primite- 3200,00 lei, suma amortizării 11237,50 lei, cheltuieli ocazionate de scoatere din funcțiune- 1700,00 lei, inclusiv:

salariile muncitorilor privind demontarea mașinii- 1000,00 lei

contribuțiile pentru asigurări sociale și medicale- 270,00 lei

serviciile activității auxiliare- 430,00 lei

Conform condițiilor , suma amortizării este calculată la valoarea amortizabilă:11237,50 lei (14237,50- 3000,00).

Se efectuează următoarele înregistrări contabile:

1) Casarea amortizării calculate a mașinii de găurit ieșite:

Debit contul 124”Amortizarea mijloacelor fixe”- 11237,50 lei

Credit contul 123”Mijloace fixe”- 11237,50 lei

2) Înregistrarea cheltuielilor efective la scoaterea din funcțiune a mașinii:

a) cheltuieli salariale pentru scoaterea din funcțiune a mașinii

Debit contul 721”Cheltuieli cu active imobilizate”- 1000,00 lei

Credit contul 531”Datorii față de personal privind retribuirea muncii”- 1000,00 lei

b) cheltuieli privind contribuțiile de asigurări sociale

Debit contul 721”Cheltuieli cu active imobilizate”- 230,00 lei

Credit contul 533”Datorii față de asigurările sociale și medicale”, subcontul 533.1”Datorii față de bugetul asigurărilor sociale de stat”- 230,00 lei

c) calcularea primele obligatorii de asistență medicală la angajator:

Debit contul 721”Cheltuieli cu active imobilizate”- 40,00 lei

Credit contul 541”Datorii preliminare”- 40,00 lei

d) închiderea datoriei angajatorului

Debit contul 541”Datorii preliminare”- 40,00 lei

Credit contul 533 ”Datorii față de asigurările sociale și medicale”, subcontul 533.2”Datorii față de fondurile asigurării obligatorii de asistență medicală”- 40,00 lei

d) cheltuieli pentru serviciile secției auxiliare

Debit contul 721”Cheltuieli cu active imobilizate”- 430,00 lei

Credit contul 812”Activități auxiliare”- 430,00 lei

3) Înregistrarea materialelor obținute din scoaterea din funcțiune a mașinii de găurit:

Debit contul 211”Materiale”- 3200,00 lei

Credit contul 123”Mijloace fixe”- 3000,00 lei

Credit contul 621”Venituri din operațiuni cu active imobilizate”- 200,00 lei

Prin urmare, valoarea materialelor efectiv primite ce depășește valoarea reziduală în sumă de 200,00 lei se constată ca venit din operațiuni cu active imobilizate.

În cazul în care valoarea materialelor primite din scoaterea din funcțiune a mijlocului fix este mai mică decît valoarea reziduală, diferența se constată ca cheltuieli.

Să presupunem că în exemplul dat s-au obținut materiale în sumă de 2600,00 lei. În acest caz înregistrările contabile vor fi:

Debit contul 211”Materiale”- 2600,00 lei

Credit contul 721”Cheltuieli cu active imobilizate”- 400,00 lei

Credit contul 123”Mijloace fixe”- 3000,00 lei

Dacă entitatea la punerea în funcțiune a mijlocului fix nu determină valoarea reziduală, valoarea materialelor obținute din scoaterea din funcțiune a acestuia vor fi trecute la venituri prin înregistrarea contabilă:

Debit contul 211”Materiale”- la suma materialelor obținute din scoaterea din funcțiune a mijlocului fix

Credit contul 621”Venituri din operațiuni cu active imobilizate” – la suma materialelor obținute din scoaterea din funcțiune a mijlocului fix.

3.2 Contabilitatea comercializării mijloacelor fixe, celor transmise cu titlu gratuit și sub formă de aport la capitalul social a altei entități

Comercializarea mijloacelor fixe. Dacă pe parcursul perioadei de utilizare a mijloacelor fixe unele obiecte nu se folosesc, acestea pot fi vîndute. Prețul de vînzare se negociază de ambele părți (vînzător și cumpărător), însă se stabilește la nivelul de piață. Vînzarea mijloacelor fixe generează o creștere a veniturilor din operațiuni cu active imobilizate la prețul de vînzare negociat, și totodată creșterea dreptului de creanță asupra cumpărătorilor.

Vînzarea mijloacelor fixe are loc în baza unui contract de vînzare- cumpărare. În momentul vînzării se întocmește procesul- verbal de lichidare a mijlocului fix, factura fiscală sau factura, în cazul neimpunerii acestora cu TVA. La documentul de livrare a obiectului cumpărătorului pot fi anexate procesul-verbal de primire-predare, documentele tehnice și alte documente (pașaportul, instrucțiunea privind regulile de exploatare, montare etc.). În aceste documente se reflectă numărul de inventar al mijlocului fix, costul de intrare, data punerii în exploatare, durata de utilizare, suma amortizării calculate lunar, informații cu privire la reparațiile capitale a mijlocului fix, la montare, la reevaluare, descrierea succintă a individuală a obiectului, caracteristica calitativă și cantitativă, dimensiuni și alți parametri, și altă informație cu privire la starea mijlocului fix.

În procesul- verbal de lichidare a mijlocului fix se indică data/luna/anul intrării mijlocului fix în funcțiune, obiectul de mijloc fix cu numărul de inventar, numărul de reparații capitale, masa obiectului conform fișei tehnice, starea tehnică și motivele casării unde se indică din ce cauză este scos din evidența mijlocul fix, concluzia comisiei unde se indică ce urmează a se face cu obiectul de mijloc fix , rezultatele lichidării obiectului unde se indică dacă au avut loc cheltuieli de casare a mijlocului fix și dacă s-au obținut materiale în urma scoaterii obiectului din funcțiune (Anexa 12).

Trebuie de menționat că vînzarea de mijloace fixe, conform Codului fiscal, este catalogată ca livrare impozabilă cu TVA. Astfel entitatea este obligată să calculeze și să înregistreze TVA de la vînzarea impozabilă. Valoarea impozabilă a livrărilor impozabile a imobilizărilor supuse amortizării, conform Codului fiscal, reprezintă valoarea cea mai mare dintre valoarea contabilă și valoarea justă.

În cazul cînd mijlocul fix care se vinde a fost reflectat la valoarea de intrare, inclusiv TVA, la vînzare se reflectă trecerea în cont a sumei TVA calculată din valoarea contabilă. Suma TVA aferentă prețului de vânzare se înregistrează ca datorie față de buget. În cazul cînd valoarea contabilă a obiectului ce se vinde nu conține TVA, vînzătorul reflectă numai TVA spre plată la buget din prețul de vînzare.

Mijloacele fixe pot fi vîndute cumpărătorilor la un preț egal cu valoarea contabilă a acestora, în acest caz entitatea- vînzător nu va avea nici profit, nici pierderi; în cazul cînd entitatea- vînzător vinde mijlocul fix la un preț mai mic decît valoarea contabilă- va obține pierderi, iar dacă aceasta vinde mijlocul fix la un preț mai mare ca valoarea contabilă – va obține profit. Prin urmare, suma TVA plătită bugetului respectiv va fi egală, mai mică sau mai mare decît TVA trecută în cont, în cazul cînd valoarea obiectului vîndut include TVA.

Conform facturii fiscale JB 2354566 entitatea SRL”Basconslux” la data de 04.06.2014 (Anexa 13) vinde o semiremorcă cumpărătorului ”Felgan Service”SRL la valoarea de 14166,67 lei fără TVA. Semiremorca a fost pusă în funcțiune în 2009 (Anexa 14) cu valoarea de intrare – 31425,51 lei, suma amortizării acumulată pînă la momentul vînzării- 28806,72 lei, valoarea contabilă- 2618,79 lei. SRL ”Basconslux” nu stabilise valoarea reziduală.

Conform acestor condiții înregistrările contabile sunt următoarele:

Calculul TVA ca datorie față de buget și a venitului:

Prețul de vânzare este mai mare decît valoarea contabilă:

suma TVA calculată bugetului – 2833,33 lei (14166,67*0,2)

suma TVA trecută în cont- 436,47 lei (2618,79 / 6)

suma venitului recunoscute – 14166,67 lei (17000,00 – 2833,33).

1) Decontarea amortizării acumulate pînă la vînzare:

Debit contul 124”Amortizarea mijloacelor fixe”- 28806,72 lei

Credit contul 123”Mijloace fixe”- 28806,72 lei

2) Casarea valorii contabile fără TVA

Debit contul 721” Cheltuieli cu active imobilizate”- 2182,32 lei

Credit contul 123”Mijloace fixe”- 2182,32 lei

4) Trecerea în cont a sumei TVA calculată din valoarea contabilă:

Debit contul 713”Cheltuieli administrative”- 436,47 lei

Credit contul 534 ”Datorii față de buget”, subcontul 534.4”Datorii privind taxa pe valoare adăugată”- 436,47 lei

3) Înregistrarea prealabilă a creanței cumpărătorului pentru obiectul vîndut :

Debit contul 234” Alte creanțe curente”- 17000,00 lei

Credit contul 621”Venituri din operațiuni cu active imobilizate”- 14166,67 lei

Credit contul 534”Datorii față de buget”, subcontul 534.4”Datorii privind taxa pe valoare adăugată”- 2833,33 lei

5) Încasarea mijloacelor bănești pentru obiectul vîndut

Debit contul 242”Cont curent în monedă națională”- 17000,00 lei

Credit contul 234” Alte creanțe curente” – 17000,00 lei

Exemplu: Să presupunem că semiremorca a fost vîndută cumpărătorului la un preț egal cu valoarea contabilă a acesteea, în acest caz SRL”Basconslux” nu va avea nici profit, nici pierderi:

Valoarea contabilă = 2618,79 lei

Prețul de vînzare = 2618,79 lei

Suma TVA trecută în cont= 436,46 lei

Suma TVA calculată bugetului= 436,46 lei

Venituri recunoscute= 2182, 33 (2618,79- 436,46)

În cazul cînd SRL”Basconslux” vinde semiremorca la un preț mai mic decît valoarea contabilă- aceasta va obține pierderi:

Exemplu: Valoarea contabilă= 2618,79 lei

Prețul de vînzare= 2000,00 lei

Calculul TVA ca datorie față de buget și a venitului:

Prețul de vînzare este mai mic decît valoarea contabilă:

suma TVA înregistrată ca datorie față de buget spre achitare va fi de 436,47 (2618,79/6). Conform Codului fiscal, TVA se calculează din cea mai mare dintre evaluări – valoarea contabilă sau prețul de vânzare;

suma veniturilor constatate va fi de 1563,54 lei (2000,00 – 436,47) sau diferența dintre prețul de vânzare și TVA spre plată bugetului.

SRL”Basconslux” înregistrează suma TVA trecută în cont (în exemplul dat – 436,47 lei) în Registrul de evidență a procurărilor, iar TVA spre plată la buget – în Registrul de evidență a livrărilor (conform facturii fiscale).

Înregistrările contabile conform exemplului dat vor fi:

1) Decontarea amortizării acumulate pînă la vînzare:

Debit contul 124”Amortizarea mijloacelor fixe”- 28806,72 lei

Credit contul 123”Mijloace fixe”- 28806,72 lei

2) Casarea valorii contabile fără TVA

Debit contul 721” Cheltuieli cu active imobilizate”- 2182,32 lei

Credit contul 123”Mijloace fixe”- 2182,32 lei

4) Trecerea în cont a sumei TVA calculată din valoarea contabilă:

Debit contul 713”Cheltuieli administrative”- 436,47 lei

Credit contul 534 ”Datorii față de buget”, subcontul 534.4”Datorii privind taxa pe valoare adăugată”- 436,47 lei

3) Înregistrarea prealabilă a creanței cumpărătorului pentru obiectul vîndut :

Debit contul 234” Alte creanțe curente”- 2000,00 lei

Credit contul 621”Venituri din operațiuni cu active imobilizate”- 1536,53 lei

Credit contul 534”Datorii față de buget”, subcontul 534.4”Datorii privind taxa pe valoare adăugată”- 436,47 lei

5) Încasarea mijloacelor bănești pentru obiectul vîndut

Debit contul 242”Cont curent în monedă națională”- 2000,00 lei

Credit contul 234” Alte creanțe curente” – 2000,00 lei

Transmiterea mijloacelor fixe cu titlu gratuit. Operațiunile de transmitere a mijloacelor fixe cu titlu gratuit sunt reflectate în conformitate cu cerințele Codului fiscal.

Entitățile economice pot să transmită mijloace cu titlu gratuit altor persoane fizice și juridice. Conform Codului fiscal persoana care face o donație se consideră că a vîndut bunul donat la un preț ce reprezintă mărimea maximă din baza lui valorică ajustată sau prețul lui de piață la momentul donării. Calcularea bazei valorice ajustate a proprietății la momentul donației se efectuează separat pe obiecte donate. Obiectele de mijloace fixe predate subiectului impozabil pentru desfășurarea activității sale de întreprinzător se consideră livrare impozabilă, conform Codului fiscal. Entitatea economică care donează obiectele de mijloace fixe întocmește o factură fiscală unde indică suma T.V.A. cu achitarea ulterioară a acesteia bugetului, iar entitatea care primește obiectele de mijloace fixe nu are dreptul la trecerea în cont a T.V.A., deoarece, conform Codului fiscal, livrarea și TVA nu sunt plătite și nici nu se cuvine să fie plătite. În cazul când valoarea obiectului transmis cu titlu gratuit este egală cu valoarea contabilă a acestuia, entitatea care predă obiectul reflectă una și aceeași sumă a T.V.A. și la trecerea în cont și la restabilirea datoriei față de buget.

Asemenea cale de ieșire a mijloacelor fixe la SRL”Basconslux” nu se regăsește în perioada analizată de aceea vom apela la un exemplu convențional.

Exemplu: Să presupunem că SRL ”Basconslux” a predat un automobil cu titlu gratuit beneficiarului SRL”Kirsan-Com” care a fost contabilizat la valoarea de intrare în mărime de 95000,00 lei, inclusiv TVA, suma amortizării acumulate pe parcursul perioadei de utilizare- 15000,00 lei. Automobilul a fost predat la valoarea de intrare în mărime de 80000,00 lei, inclusiv TVA- 13333,33 lei, însă valoarea lui de piață este de 85000,00 lei, inclusiv TVA.

Înregistrările contabile vor fi următoarele:

1) Decontarea amortizării acumulate pînă la momentul predării automobilului cu titiu gratuit:

Debit contul 124 „Amortizarea mijloacelor fixe"- 15000,00 lei

Credit contul 123 „Mijloace fixe" – 15000,00 lei.

2) Decontarea valorii contabile a automobilului predat:

Debit contul 721 „Cheltuieli cu active imobilizate" – 66666,67 lei (80000,00- 13333,33)

Debit contul 534 „Datorii față de buget"- 13333,33 lei

Credit contul 123 „Mijloace fixe" – 80000,00 lei.

3) Înregistrarea la cheltuieli a sumei TVA din valoarea automobilului la preț de piață în sumă de 14166,67 lei (85000,00/ 6):

Debit contul 713 „ Cheltuieli administrative"- 14166,67lei

Credit contul 534 „Datorii față de buget"- 14166,67 lei.

În urma acestor operațiuni SRL”Basconslux” atunci cînd predă automobilul reflectă TVA în sumă de 13333,33 lei trecută în cont, iar datoria față de buget – în mărime de 14166,67 lei. Diferența de 833,34 lei în cazul lipsei altor operațiuni trebuie de virat bugetului:

Debit contul 534 „Datorii față de buget"- 833,34 lei

Credit contul 242 ”Cont curent în monedă națională”- 833,34 lei.

În caz dacă valoarea de intrare a automobilului nu va conține TVA, SRL”Basconslux” nu reflectă trecerea în cont a TVA, ci o va calcula.

La predarea mijloacelor fixe cu titlu gratuit pot apărea și careva cheltuieli, astfel acestea vor fi reflectate în debitul contului 721 „Cheltuieli cu active imobilizate’’.

Exemplu: Să admitem că SRL”Basconslux” predă cu titlu gratuit un televizor unui orfelinat. Valoarea de intrare a televizorului este de 9000,00 lei, suma amortizării acumulate pe parcursul perioadei de utilizare este de 3500,00 lei. Valoarea justă a televizorului în momentul donării este de 4700,00 lei inclusiv TVA. Cheltuielile de transportare proprii a televizorului în mărime de 250,00 lei.

Înregistrările contabile se vor efectua în modul următor:

1) Decontarea amortizării acumulate pînă la momentul predării televizorului cu titiu gratuit:

Debit contul 124 „Amortizarea mijloacelor fixe"- 3500,00 lei

Credit contul 123 „Mijloace fixe" – 3500,00 lei.

2) Decontarea valorii contabile a televizorului predat:

Debit contul 721 „Cheltuieli cu active imobilizate" – 5500,00 lei (9000,00-3500,00)

Credit contul 123 „Mijloace fixe" –5500,00 lei.

3) Înregistrarea la cheltuieli a sumei TVA din valoarea televizorului la preț de piață în sumă de 783,33 lei (4700,00/ 6):

Debit contul 713 „ Cheltuieli administrative"- 783,33 lei

Credit contul 534 „Datorii față de buget"- 783,33 lei.

4) Cheltuieli de transport propriu la predarea televizorului:

Debit contul 721 „Cheltuieli cu active imobilizate" – 250,00 lei

Credit contul 812”Activități auxiliare”- 250,00 lei

Predarea mijloacelor fixe sub forma de aport la capitalul social al altei entități. În conformitate cu legislația în vigoare unele entități pot oferi mijloace fixe în vederea achitării cotei sale în capitalul social. Aceste operațiuni se efectuează în baza contractului de constituire a entității. Conform acestui contract, în capital se investesc mijloacele fixe.

Actualmente în operațiunile de predare a mijloacelor fixe sub formă de aport la capitalul social a altei entități, TVA nu se aplică, conform Codului fiscal, deoarece aceasta complică soluționarea problemei privind baza de determinare a dividendelor. Luînd în considerare această regulă, TVA aferentă valorii contabile a mijlocului fix investit în formă de cotă în capitalul social, nu se trece în cont, în cazul cînd valoarea acestuia include TVA.

Entitatea economică care predă mijlocul fix înregistrează toate operațiunile privind scoaterea din utilizare, recunoașterea venitului în mărimea valorii indicată în procesul-verbal de evaluare și negociată de administrație și fondator, precum și înregistrarea investițiilor (acțiunilor sau a cotei de participație).

Asemenea cale de ieșire a mijloacelor fixe nu se regăsește în perioada analizată la SRL”Basconslux”, de aceea vom apela la un exemplu convențional.

Exemplu: Să admitem că SRL”Basconslux” oferă sub formă de aport la capitalul social al ”Kirsan-Com”SRL un utilaj, a cărui valoare de intrare constituie 75000,00 lei, amortizarea acumulată – 22000,00 lei, valoarea utilajului negociată între administrația entității și fondator conform procesului-verbal de evaluare – 35000,00 lei, valoarea contabilă – 53000,00 lei (75000,00 – 22000,00).

Înregistrările contabile vor fi următoarele:

1) Decontarea sumei amortizării acumulate:

Debit contul 124 „ Amportizarea mijloacelor fixe"- 22000,00 lei

Credit contul 123 „Mijloace fixe"- 22000,00 lei.

2) Casarea valorii contabile a utilajului predat:

Debit contul 721 „Cheltuieli cun active imobilizate"- 53000,00 lei

Credit contul 123 „Mijloace fixe"- 53000,00 lei.

3) Constatarea veniturilor din predarea utilajului în aportul fondatorului depus la capitalul social:

Debit contul 234 „Alte creanțe curente"- 35000,00 lei

Credit contul 621 „ Venituri din operațiuni cu active imobilizate"- 35000,00 lei

4) Reflectarea valorii utilajului drept investiție (acțiune sau cotă de participație):

Debit contul 141”Investiții financiare pe termen lung în părți neafiliate” sau

Debit contul 142”Investiții financiare pe termen lung în părți afiliate”- 35000,00 lei

Credit contul 234 „Alte creanțe curente"- 35000,00 lei

În urma analizei efectuate la SRL”Basconslux” s-a constatat că la entitate ieșirea mijloacelor fixe cu titlu gratuit și predate sub formă de aport la capitalul social nu se regăsește. În lipsa ieșirii mijloacelor fixe cu titlu gratuit și predate sub formă de aport la capitalul social rezultă că ieșirile de mijloacele fixe cele mai frecvente cazuri sunt prin comercializare și scoatere din funcțiune după expirarea duratei de funcționare utilă ceea ce denotă că de la aceste mijloace fixe nu se mai așteaptă pe viitor nici un beneficiu economic, adică nu mai pot fi folosite în nici un fel la entitate. Hotărîrea de a scoate aceste mijloace fixe reese din dorința de a nu mai ține evidența acestora în patrimoniul entității pentru că dintr-un motiv oarecare acestea nu mai satisfac necesitățile entității.

Entitatea nu practică transmiterea cu titlu gratuit a mijloacelor fixe sau predarea sub formă de aport la capitalul social pentru că consideră că astfel de ieșiri pentru entitate nu sunt avantajoase.

Din punct de vedere fiscal, transmiterea cu titlu gratuit a mijloacelor fixe reprezintă un venit impozabil, deci complică calculele și entitatea nu obține nici un beneficiu economic, astfel aceasta consideră că nu este avantajos de aceea nu practică decît comercializarea și scoaterea mijloacelor fixe după expirarea duratei de funcționare utilă.

3.3 Contabilitatea schimbului de mijloace fixe

SNC„Imobilizări necorporale și corporale” reglementează modul de schimb la achiziționarea și comercializarea imobilizărilor corporale. Operațiunile de schimb se reflectă în conformitate cu unele reguli specifice schimbului. Mijloacele fixe pot fi schimbate pe alte obiecte de mijloace fixe, terenuri, active nemateriale, resurse naturale, investiții, active curente etc. și invers.

În funcție de acordul dintre părțile independente, valoarea obiectului oferit în schimb poate fi egală, mai mare sau mai mică decît valoarea justă a obiectului achiziționat în schimb.

Întrucît schimbul mijloacelor fixe se efectuează în baza valorii juste a obiectului achiziționat sau a obiectului oferit, în operațiunile de schimb se folosește termenul „rabat de compensare".

În operațiile de schimb valoarea obiectului acordat este evaluată la valoarea justă sau la altă valoare negociată de ambele părți pentru compensarea parțială sau totală a valorii obiectului primit în schimb. Ea poate să difere de valoarea contabilă a obiectului transmis în schimb.

Există două tipuri de schimb: schimb complet (integral) și schimb parțial.

Se consideră schimb complet (integral) schimbul în care valoarea obiectului acordat este egală cu valoarea justă a obiectului primit în schimb. În operațiunile privind schimbul complet (integral) al activelor, mijloacele bănești nu participă, întrucît valorile lor sunt egale.

Schimb parțial este schimbul la care valoarea justă a obiectului acordat este mai mare sau mai mică decît valoarea justă a obiectului primit în schimb.

Asemenea cale de ieșire a mijloacelor fixe nu se regăsește în perioada analizată la SRL”Basconslux”, de aceea vom apela la un exemplu convențional.

Exemplu: Valoarea justă (prețul negociat de către părți) a automobilului oferit in schimb de entitatea SRL„Basconslux" constituie 100000,00 lei. Costul de intrare a automobilului este în valoare de 125000,00 lei, amortizarea acumulată este egală cu 12000,00 lei. Valoarea justă a strungului primit în schimb de la entitatea „Dansicons"SRL- 105000,00 lei. Costul de intrare a strungului a constituit 110000,00 lei și amortizarea acumulată în valoare de 6500,00 lei. În acest caz avem un schimb parțial a imobilizărilor, prin urmare, mijloacele bănești participă la această operațiune. Dacă valoarea justă a obiectului predat este mai mare decît valoarea obiectului primit în schimb, diferența o plătește entitatea „Dansicons"SRL, în caz contrar, diferența de 5000,00 lei o plătește entitatea SRL„Basconslux"

Înregistrările contabile pentru schimbul de mijloace fixe se reflectă astfel:

I. Acordarea obiectului în schimb a precedat primirea obiectului în schimb

1) Decontarea sumei amortizării cumulate a obiectului oferit în schimb

Debit contul 124”Amortizarea mijloacelor fixe”-12000,00 lei

Credit contul 123”Mijloace fixe”- 12000,00 lei

2) Decontarea valorii contabile a obiectului oferit în schimb:

Debit contul 721”Cheltuieli cu active imobilizate”- 94166,67 lei

Debit contul 534”Datorii față de buget” – 18833,33 lei

Credit contul 123”Mijloace fixe”- 113000,00 lei

3) Înregistrarea creanțelor pentru obiectul oferit în schimb:

Debit contul 221”Creanțe comerciale”- 100000,00 lei

Credit contul 621”Venituri din operațiuni cu active imobilizate”- 83333,33 lei

Credit contul 534”Datorii față de buget”- 16666,67 lei

4) Înregistrarea la intrări a obiectului primit în schimb de la altă entitate

Debit contul 123”Mijloace fixe”- 87500 lei

Debit contul 534”Datorii față de buget” – 17500 lei

Credit contul 521”Datorii comerciale curente”- 105000,00 lei

5) Trecerea în cont pentru achitarea reciprocă a creanțelor și datoriilor

Debit contul 521 ”Datorii comerciale curente”- 100000,00 lei

Credit contul 221”Creanțe comerciale”- 100000,00 lei

6) Virarea mijloacelor bănești pentru achitarea definitivă a datoriilor

Debit contul 521 ”Datorii comerciale curente”- 5000,00 lei

C redit contul 241”Casa”- 5000,00 lei

7) În lipsa altor operațiuni în luna curentă diferența TVA se reflectă drept creanțe privind decontările cu bugetul

Debit contul 225”Creanțe ale bugetului”- 19666,67 lei

Credit contul 534”Datorii față de buget” – 19666,67 lei

II. Primirea obiectului în schimb a precedat oferirea obiectului în schimb

1) Înregistrarea la intrări a obiectului primit în schimb de la altă entitate:

Debit contul 123”Mijloace fixe”- 87500,00 lei

Debit contul 534 ”Datorii față de buget”- 17500,00 lei

Credit contul 521”Datorii comerciale curente”- 105000,00 lei

2) Decontarea sumei amortizării cumulate a obiectului oferit în schimb

Debit contul 124”Amortizarea mijloacelor fixe”- 12000,00 lei

Credit contul 123”Mijloace fixe”- 12000,00 lei

3) Decontarea valorii contabile a obiectului oferit în schimb:

Debit contul 721”Cheltuieli cu active imobilizate”- 94166,67 lei

Debit contul 534”Datorii față de buget” – 18833,33 lei

Credit contul 123”Mijloace fixe”- 113000,00 lei

4) Recunoașterea veniturilor din oferirea obiectului în schimb:

Debit contul 521 ”Datorii comerciale curente”- 100000,00 lei

Credit contul 621”Venituri din operațiuni cu active imobilizate”- 83333,33 lei

Credit contul 534”Datorii față de buget” – 16666,67 lei

5) Virarea mijloacelor bănești pentru achitarea definitivă a datoriilor

Debit contul 521 ”Datorii comerciale curente”- 5000,00 lei

C redit contul 241”Casa”- 5000,00 lei

6) La sfîrșitul lunii în lipsa altor operațiuni – reflectarea diferenței TVA drept creanță privind decontările cu bugetul

Debit contul 225”Creanțe ale bugetului”- 19166,67 lei

Credit contul 534”Datorii față de buget”- 19166,67 lei

În urma analizei efectuate la SRL”Basconslux” s-a constatat că la entitate ieșirea mijloacelor fixe prin schimb, nu se efectuează. SRL”Basconslux” consideră că mai eficient, mai comod și mai ușor ar fi să scoată mijlocul fix din evidență prin comercializare decît prin alte forme de ieșire. Schimbul se face în caz de necesitate, pentru a satisface nevoile necesare, iar entitatea consideră că nu are nevoie de a schimba mijloacele fixe. Pentru a-și satisface nevoile, ea consideră că mai avantajos este să achiziționeze un mijloc fix de la furnizori decît să efectueze un schimb.

3.4 Dezvăluirea informației aferente mijloacelor fixe în situațiile financiare

Întocmirea situației financiare reprezintă principala etapă de finalizare a procesului contabil. Situațiile financiare (Anexa 2) reprezintă un set de rapoarte care conțin informații privind poziția financiară, performanța financiară, modificările capitalului propriu și fluxurile de numerar ale entității pe o perioadă de gestiune.

Situațiile financiare se întocmesc și se prezintă anual. În cazul modificării datei de raportare și prezentării situațiilor financiare pe o perioadă mai lungă sau mai scurtă de un an, entitatea trebuie se dezvăluie:

1) perioada acoperită de situațiile financiare;

2) motivul stabilirii unei perioade de gestiune mai lungi sau mai scurte de un an; și

3) faptul că informațiile din situațiile financiare nu sînt pe deplin comparabile (de exemplu, pentru entitățile nou înregistrate prima perioadă de gestiune se consideră perioada din data înregistrării de stat a entității pînă la 31 decembrie al aceluiași an calendaristic. În cazul în care înregistrarea de stat a entității are loc după 1 octombrie, prima perioadă de gestiune se consideră perioada din data înregistrării de stat pînă la 31 decembrie al următorului an calendaristic).

Bilanțul prezintă poziția financiară a entității și include informații aferente soldurilor existente la data raportării privind:

1) activele – resurse economice identificabile și controlabile de către entitate ce provin din fapte economice trecute din a căror utilizare se așteaptă obținerea unor beneficii economice;

2) capitalul propriu – mărimea rămasă în activele entității după scăderea datoriilor;

3) datoriile – obligații actuale ale entității provenite din fapte economice trecute a căror stingere contribuie la o reducere a resurselor, purtătoare de beneficii economice.

În bilanț totalul activelor este echivalent cu suma totalurilor capitalului propriu și datoriilor.

Mijloacele fixe se conțin în bilanțul contabil (Anexa 2) în capitolul 1 „Active pe termen lung” în subcapitolul 1.2 „Active materiale pe termen lung”. În componența imobilizărilor corporale sunt incluse, de asemenea, imobilizări corporale în curs de execuție, terenuri și resursele naturale și sunt reflectate în bilanț pe posturile 040 – 080. Modul de includere a elementelor respective în componența mijloacelor fixe, evaluarea și calcularea amortizării acestora sunt reglementate de prevederile SNC „Imobilizări necorporale și corporale”.

Pe postul 060 „Mijloace fixe” se indică costul de intrare care constituie 51291848 lei conform situației financiare anuale, corectată sau reevaluată, a mijloacelor fixe proprii și primite în leasing financiar și/sau în gestiune economică aflate în exploatare.

Pe postul 080 „Uzura și epuizarea activelor materiale pe termen lung” se indică cu semnul minus suma amortizării calculate, precum și epuizarea resurselor naturale ce aparțin entității cu drept de proprietate sau preluate în leasing cu drept de răscumpărare.

Indicatorul postului 090 „Valoarea de bilanț a activelor materiale pe termen lung” se determină ca deferența dintre suma imobilizărilor corporale în curs de execuție, terenurilor, mijloacelor fixe, resurse naturale și suma amortizării, și epuizării activelor imobilizărilor corporale. În Bilanțul Contabil al SRL”Basconslux” (Anexa 2) indicatorul nominalizat se va determina ca suma posturilor: 040+050+060-080 care va fi egală: (5726953+65845+51291848)- 2092651 și va constitui 54991995 lei.

Anexa la Bilanțul Contabil (Anexa 2) constituie o parte componentă a situației financiare anuale care conține informația privind existența și mișcarea activelor și pasivelor entității în cursul anului de gestiune.

Mijloacele fixe se conțin în anexa la bilanțul contabil în capitolul 1 „Existența și mișcarea activelor pe termen lung”, în subcapitolul 1.2 „Active materiale” pe postul 120, suma acestui subcapitol determinîndu-se prin: rd.121+rd.122+rd.123+rd.124+rd.125+rd.126+rd.127+rd.128, respectiv acesta va fi: 1086368+123129+10151000+20783290+34834= 32178621 lei.

În coloana „Active existente la finele anului de gestiune precedent” se reflectă valoarea inițială a grupei respective de mijloace fixe care constituie 38354324 lei, precum și suma amortizării egală cu 1320540 lei și valoarea contabilă a acestora la finele anului de gestiune precedent în mărime de 37033784 lei.

În coloana „Intrate” se reflectă valoarea mijloacelor fixe înregistrate la intrări în cursul anului de gestiune în momentul punerii în funcțiune. Valoarea inițială a grupei respective de mijloace fixe constituie 23025773 lei, precum și suma amortizării egală cu 1531243 lei, iar valoarea contabilă a acestora la finele anului de gestiune precedent constituie 21494530 lei (23025773-1531243).

În coloana „Ieșite” se reflectă informația privind mijloacele fixe ieșite în cursul anului de gestiune, inclusiv cele vîndute contra plată, transmise cu titlu gratuit, lichidate în anul de gestiune ca urmare a amortizării complete etc. Acestea constituie 3536319 lei (4295451-759132).

În coloana „Active existente la finele anului de gestiune” entitatea SRL”Basconslux” reflectă componența mijloacelor fixe la finele anului de gestiune la costul de intrare sau reevaluată. Valoarea contabilă a acestora la finele anului de gestiune constituie 54991995 lei (57084646-2092651).

În coloana „Suma de amortizare acumulată la finele anului de gestiune” se reflectă suma amortizării mijloacelor fixe în cursul întregii perioade de exploatare a acestora. Aceasta constituie 2092651 lei.

Coloana „Valoarea de bilanț” este prevăzută pentru reflectarea componenței mijloacelor fixe la valoarea contabilă la finele anului de gestiune. Acest indicator se calculează prin scăderea din valoarea de intrare a acestora la finele anului de gestiune a sumei amortizării acumulate în cursul întregii perioade de utilizare și reprezintă 54991995 lei [(37033784+21494530)-3536319].

ÎNCHEIERE

Scopul efectuării acestei lucrări l-a reprezentat contabilitatea mijloacelor fixe în contextul aplicării Standardelor Naționale de Contabilitate, evidențierea neajunsurilor existente și elaborarea unor măsuri pentru a le înlătura.

Obiectivul evidenței contabilității mijloacelor fixe îl constituie satisfacerea necesităților tuturor utilizatorilor ai SRL”Basconslux” prin difuzarea de informații veridice privind activitatea entității în vederea luării unor decizii adecvate referitoare la entitatea dată.

Sarcinile propuse pentru efectuarea acestei teze au constat în studierea componentelor mijloacelor fixe; perfectarea documentelor și contabilizarea intrării mijloacelor fixe; examinarea modului de calculare a amortizării mijloacelor fixe; perfectarea documentelor și contabilizarea ieșirii mijloacelor fixe și totodată de a propune careva măsuri pentru a îmbunătăți situația existentă.

Contabilitatea la SRL”Basconslux”, este ținută în conformitate cu Legea contabilității nr.113-XVI din 27.04.2007, Standardelor Naționale de Contabilitate , Planul general de conturi contabile, Alte acte normative. Contabilitatea mijloacelor fixe este ținută în conformitate cu SNC”Imobilizări necorporale și corporale”.

Evidența sintetică a mijloacelor fixe se ține în registrul contului 123”Mijloace fixe” unde sunt indicate soldul inițial la începutul anului, rulajul debitor, rulajul creditor și soldul final la sfîrșitul anului.

Pentru evidența analitică se întocmește fișa de inventar care cuprinde următoarele componente principale: locul de exploatare a mijlocului fix, numărul de inventar a obiectului de mijloc fix, anul punerii în funcțiune, costul de intrare, durata de funcționare utilă, valoarea reziduală, suma amortizării calculate lunar, contul în care se trece amortizarea calculată, caracteristica concisă individuală a obiectului. Pe partea verso a fișei se indică dacă au avut loc reparații capitale, reconstrucții, modernizări sau reevaluări a mijlocului fix. Fișa este completată și semnată de contabilul- șef.

La entitate forma de contabilitate este automatizată. Pentru ținerea contabilității entitatea a elaborat individual programa Rob și Compania, de asemenea entitatea utilizeaza Microsoft Excel pentru întocmirea tabelelor, pentru manipularea expresiilor numerice și calcularea de sume pe linii.

În cadrul perioadei de gestiune analizate la SRL”Basconslux” s-au înregistrat intrări de mijloace fixe ce necesită și nu necesită montaj, achiziționate de la furnizori și create cu forțe proprii, precum și ieșiri de mijloace fixe prin comercializare și scoatere din funcțiune după expirarea duratei de funcționare utilă.

Contabilizarea operațiunilor de intrare a mijloacelor fixe în patrimoniul entității se întocmesc în baza facturi fiscale (pentru acele mijloace fixe care sunt procurate de la furnizori și sunt impozitate cu TVA). La punerea în funcțiune a mijloacelor fixe documentul de bază este proces- verbal de punere în funcțiune a mijloacelor fixe semnat de președintele și membrii comisiei numiți de către conducătorul entității. Pentru fiecare obiect intrat se deschide o fișă de inventar întocmită în baza procesului- verbal de punere în funcțiune a mijlocului fix. Alte documente privind valoarea de procurare, cheltuieli de transport, de montare, de mișcare în cadrul entității sunt întocmite de asemenea la intrarea mijloacelor fixe. Odată cu întocmirea documentelor, conform SNC”Imobilizări necorporale și corporale” sunt întocmite și formulele contabile respective.

Pe parcursul utilizării mijloacelor fixe este necesar de calculat amortizarea acestora conform prevederilor SNC”Imobilizări necorporale și corporale” prin una din cele 3 metode prevăzute în standard.

Conform politililor contabile, SRL”Basconslux” calculează amortizarea după metoda liniară. Amortizarea se calculează din luna următoare de la punerea mijlocului fix în funcțiune, decontînd lunar sumele corespunzătoare la costuri și cheltuielile perioadei.

Ieșirea mijloacelor fixe se contabilizează conform formulelor contabile prevăzute în SNC”Imobilizări necorporale și corporale” și se documentează cu procese- verbale de lichidare a mijlocului fix, în cazul comercializării se întocmește factură fiscală. La documentul de livrare mai poate fi anexate documentele tehnice a obiectului de mijloc fix, pașaportul, instrucțiuni privind regulile de exploatare etc. Odată cu întocmirea procesului- verbal de lichidare a mijlocului fix, fișa de inventar a acestui obiect de mijloc fix se plasează în categoria fișelor de inventar a obiectelor de mijloace fixe lichidate, și după un an, acestea se anulează de către entitate.

În urma analizei efectuate în cadrul entității SRL”Basconslux”, s-au depistat următoarele neajunsuri:

la recunoașterea inițială a mijloacelor fixe nu este determinat corect costul de intrare a acestora, pentru că entitatea nu include în componența costului de intrare și salariul muncitorilor încadrați în crearea mijlocului fix. Entitatea justifică acest fapt prin aceea că ea calculează salariul conform formei de salarizare pe unitate de timp, ceea ce de fapt duce la determinarea incorectă a costului de intrare a mijlocului fix creat;

entitatea nu stabilește valoare reziduală. Acesta este însă un indicator important pentru că la scoatere din funcțiune a mijlocului fix, materialele obținute trebuie trecute la venituri sau cheltuieli în dependență de valoarea materialelor obținute față de valoarea reziduală. De asemenea pentru unele obiecte obținute este necesar în continuare de calculat amortizarea, fapt ce nu e posibil dacă entitatea nu determină valoare reziduală;

amortizarea se calculează din luna următoare de la punerea în funcțiune a mijlocului fix, ceea ce nu este chiar corect, deoarece pentru luna în care s-a pus mijlocul fix în funcțiune nu sunt reflectate cheltuieli, iar acest lucru nu este corect. Din utilizarea mijlocului fix pentru prima lună sunt obținute careva beneficii economice, însă cheltuieli pentru această lună nu sunt reflectate;

nu se calculează amortizarea mijlocului fix de la începutul anului. Acest indicator poate simplifica modalitatea de lucru a contabilului pentru că, acesta mai apoi se indică în Anexa la Bilanțul contabil 1.2 Active materiale;

politicile contabile nu sunt întocmite anual, ci la un interval de 2 ani. Acest lucru poate duce la o eronare inopinată a informației;

În acest scop, pentru înlăturarea acestor neajunsuri, sunt date următoarele propuneri:

pentru recunoașterea inițială corectă a costului de intrare a mijloacelor fixe create, să fie calculat salariul muncitorilor încadrați în procesul de creare. Pentru aceasta, salariul trebuie de repartizat în dependență de numărul de zile lucrate sau numărul de lucrări executate;

la calcularea amortizării să fie luat în calcul și valoarea reziduală, deoarece cu acest indicator, materialele obținute pot fi atribuite ușor la venituri sau la cheltuieli în cazul cînd valoarea reziduală stabilită este mai mică ca valoarea materialelor obținute;

pentru a evita încălcarea principiului concordanței, amortizarea trebuie calculată din momentul punerii în funcțiune a mijlocului fix. Începînd cu punerea acestuia în funcțiune, entitatea obține beneficii economice, însă pentru luna dată ea nu calculează amortizarea, ceea ce denotă că nu înregistrează cheltuieli, fapt ce nu se consideră logic, pentru că în acest moment apare un decalaj dintre beneficiile obținute de acest mijloc fix și cheltuielile reflectate pentru acesta;

să întocmească politicile contabile pentru entitate anual deoarece în acest mod se evită prezentarea informației greșite din motivul modificării legislației.

În cazul în care entitatea SRL”Basconslux” va ține cont de propunerile enumerate, atunci ea va progresa atît pe plan financiar cît și la nivel de perfecționarea a sistemului contabil.