Normalizarea Contabilitatii Intreprinderii

Cuprins

1. Introducere

2. Stocuri. Definire și noțiuni generale.

3. Structura stocurilor

4. Evaluarea și costul stocurilor

5. Organizarea contabilității sintetice și analitice a stocurilor

6. Aplicații.

7. Bibliografie

Introducere

Comitetul pentru Standarde Internaționale de Contabilitate a publicat în decembrie 1993 IAS 2 “Stocuri” care a înlocuit IAS 2 “Evaluarea și prezentarea stocurilor în contextual sistemului de cost istoric , publicat inițial în octombrie 1975.

În decembrie 1997 Comitentul Permanent pentru Interpretări a publicat SIC 1 Conventa: Diferite metode de determinare a costurilor stocurilor.

În decembrie 2003 Consiliul pentru Standarde Internaționale de Contabilitate a publicat un IAS 2 revizuit care a înlocuit și SIC 1.

Consiliul pentru Standarde Internaționale de Contabilitate a elaborat standardul IAS 2 revizuit ca parte a proiectului sau de îmbunătățire a Standardelor Internaționale de Contabilitate. Obiectivele acestui proiect au vizat reducerea sau eliminarea alternativelor, redundantelor și conflictelor din cadrul standardelor, tratarea unor probleme de covergență și efectuarea altor îmbunătățiri.

Obiectivul IAS 2 este de a prescrie tratamentul contabil pentru stocuri care oferă îndrumări pentru a determina costul stocurilor și pentru a recunoaște cheltuielile, inclusiv orice reducere a valorii contabile până la valoarea realizabilă netă. De asemenea, aceasta mai oferă îndrumări cu privire la formule de costuri, care sunt utilizate la calcularea costurilor stocurilor.

Stocuri. Definire și noțiuni generale.

Atât în IAS 2 cât și în OMFP 1802 stocurile sunt definite astfel: (pag 21,ifrs)

“Stocurile reprezintă active circulante care sunt:

(a) deținute în vederea vânzării pe parcursul desfășurării normale a activității;

(b) în curs de producție în vederea unei astfel de vânzări; sau

(c) sub formă de materiale și alte consumabile ce urmează a fi folosite în procesul de producție sau pentru prestarea de servicii.”(IAS2 pag 22+OMFP pag 48)

IAS 2 se aplică tuturor stocurilor cu excepția:

-producției în curs de execuție obținute în cadrul contractelor de construcție și nici la prestarea de servicii direct legate de acestea.

-activelor biologice din cadrul activității agricole.

În comparație cu ordinul 1802 , în cadrul ordinului actual după care este reglementată contabilitatea națională a României, prevederile menționate anterior care nu se aplică în IAS 2 sunt aplicabile în contabilitatea din România.

Conform ordinului 1802

Activele cu ciclu lung de fabricație , destinate vânzării (pentru entitățile care au ca obiect de activitate producerea și vânzarea acestora) fac parte din categoria stocurilor.

Dacă construcțiile sunt realizate pentru a fi exploatate pe termen lung aceastea reprezintă imobilizări.

În cazul în care se achiziționează terenuri în scopul de a se efectua construcții pe acestea se înregistrează la stocuri.

Atunci când se dorește aducerea de îmbunătățiri unor active imibilizate ce urmează a fi vândute, acestea se trec la stocuri la valoarea neamortizată a imobilizării. În cazul în care aceasta a fost reevaluată, în momentul reclasificării activului se efectuează operațiunea de închidere a contului de rezerve din reevaluare.

Pentru cazul menționat anterior, dacă se dorește vânzarea unei imobilizări fără a o moderniza, atunci nu se va mai face înregistrarea acesteia ca element de stoc, ci va fi tratată că imobilizare până la scoaterea din evidență a acesteia.

Pentru activele care la intrarea în entitate au fost înregistrate la terenuri, iar ulterior se folosesc pentru efectuarea unor construcții destinate vânzării , valoarea terenului se înregistrează distinct la stocuri, la valoarea contabilă. Dacă terenul a fost reevaluat, atunci în momentul în care se efectuează schimbarea naturii activului , această rezervă se trece în contul 1175.

Pentru activele care la început au fost destinate vânzării (precum ar fi complexele de locuințe), iar mai târziu se decide utilizarea lor de către entiatate pe o perioada lungă de timp sau să fie închiriate unor terți, se efectuează transferul acestora de la stocuri la imobilizari corporale. Transferul se realizează la valoarea contabila a activului, la data schimbării destinației.

Structura stocurilor

Conform ordinului 1802 în strucrura stocurilor intră:

a) mărfurile sunt bunurile cumpărate sau produse în vederea vânzării ;

b) “materiile prime, participă direct la fabricarea produselor și se regăsesc în produsul finit integral sau parțial, fie în starea lor inițială, fie transformată”;

c) materialele consumabile ajută la procesul de fabricație însă de obice nu se regăsesc în produsul finit;

d) materialele de natura obiectelor de inventar;

e) produsele, și anume:

‐ “semifabricatele, prin care se înțelege produsele al căror proces tehnologic a fost terminat într‐o secție (faza de fabricație) și care trec în continuare în procesul tehnologic al altei secții (faze de fabricație) sau se livrează terților;”

‐ produsele finite sunt produsele care au trecut prin toate fazele procesului de fabricație și nu mai au nevoie de alte prelucrări;

‐ rebuturile, materialele recuperabile și deșeurile;

‐ produsele agricole;

f) activele biologice de natura stocurilor

g) ambalajele, achiziționate sau fabricate, care circulă pe regimul de restituire;

h) producția în curs de execuție, este producția care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevăzute în procesul tehnologic, precum și produsele nerecepționate.

Conform IAS 2 stuructura stocurilor este aceeași ca și în ordinul 1802 cu excepția activelor biologice și a produselor în curs de execuție care au la bază contracte de construcție.

Evaluarea și costul stocurilor

Conform IAS 2 stocurile se evaluează la valoarea ce mai mică dintre cost și valoarea realizabilă netă. Unde valoarea realizabilă netă reprezintă prețul de vânzare care se presupune a fi obținut pe parcursul desfașurării normale a activității, însă aici nu se includ costurile asociate vanzării sau finalizării elementelor de stoc.

Conform IAS 16 Costul activului: reprezintă suma plătită în numerar sau echivalente de numerar, ori valoarea justă a altor contra-prestații efectuate pentru achiziționarea unui activ, la data achiziției sau construcției acestuia.

Conform ordinului 1802 stocurile sunt evaluate la costul de achiziție sau la cel de producție. Însă trebuiesc luate în vedere și ajustările pentru depreciere care se constituie pentru a prezenta stocurile la cea mai mică valoare de piață, sau la valoarea minima primită la data întocmirii bilanțului.

Atât IAS 2 cât și contabilitatea națională prevăd că costul stocurilor trebuie să cuprindă: costurile de achizitie, de prelucrare precum și alte costuri accesorii aferente stocurilor.

Conform IAS 2 atunci când entitatea cumpără stocuri cu plata amânată se cere separarea costului finanțării pentru ceea ce s-a cumpărat. Însă în OMFP 1802 nu se prevede acest lucru. Din punctul nostru de vedere (colaboratorii acestui proiect), scontul acordat de furnizor este tocmai pentru a face ca această diferență să nu fie atât de mare. Acordarea de reduceri financiare motivează debitorii comerciali să își plătească cât mai repede datoria .

Conform ordinului 1802 stocurile sunt evaluate în 3 momente: la intrarea/ieșirea din entitate, inventar și prezentarea în bilanț.

1. Evaluarea la data intrării în entitate

la cost de achiziție – dacă stocurile sunt cumpărate cu titlu oneros;

la cost de producție – dacă stocurile au fost produse în entitate;

la valoarea de aport, stabilită în urmă evaluării –dacă stocurile au fost aduse ca aport la capiatalul social de către acționari/asociați;

la valoarea justă –dacă stocurile au fost primate ca donație sau constatate plus la inventariere (omfp pag 18)

2. Evaluarea la inventar și prezentarea în bilanț

Prezentarea stocurilor în bilanț se efectuează la valoarea cea mai mică dintre valoarea de inventar și valoarea contabilă.

Valoarea de inventar a unui activ este reprezentată de valoarea contabilă a activului care se stabilește în urma evaluării la inventariere, reprezentată de suma înscrisă pe listele de inventariere.

3. Evaluarea la ieșirea din entitate

Bunurile care se dau în consum sau ies din entitate sunt evaluate și se scot din gestiune la valoarea contabilă sau la valoarea de intrare.

La ieșirea din unitate a stocurilor se folosesc metodele: FIFO, LIFO, CMP.

FIFO –elementele stocabile ieșite din gestiune ,se evaluează la costul de achiziție (sau de producție ) în ordinea cronologică a vechimii loturilor intrate în unitate.

LIFO – bunurile ieșite din gestiune, se evaluează la costul de achiziție (sau de producție) al ultimei intrări (lot).

CMP

După fiecare recepție

CMP=

= valoarea stocului precedent

= valoarea intrărilor

= cantitatea existentă în stocul precedent

= cantitățile intrate

La sfârșitul lunii

CMP=

= valoarea stocului inițial

= valoarea intrărilor

= cantitatea existentă în stocul inițial

= cantitățile intrate

In IAS 2 se interzice folosirea metodei LIFO.

În funcție de specificul activității, pentru determinarea costului pot fi folosite, de asemenea, metoda costului standard, în activitatea de producție sau metoda prețului cu amănuntul, în comerțul cu amănuntul.

Evidența stocurilor se poate face la costul standard, iar ieșirea din gestiune a acestora se efectuează prin calcularea unui coeficient de repartizare.

Costul standard:

Ia în considerare nivelurile normale ale consumurilor de material, manoperă precum și ale eficienței și a capacității producției.

Diferențele de preț față de costul de achiziție sau de producție trebuie evidențiate distinct în contabilitate, fiind recunoscute în costul activului.

Diferențe în plus/minus :

Cost efectiv >cost standard => diferențe în plus (nefavorabile)

Cost efectiv <cost standard => diferențe în minus (favorabile)

Repartizarea diferenței de preț asupra valorilor bunurilor greșite și asupra stocurilor se efectuează cu ajutorul unui coeficient care se calculează astfel:

Coeficient de repartizare = (Sidp+Dpai )/(Sis+Is )

Sidp= sold inițial al diferenței de preț

Dpai= diferențe de preț aferente intrărilor în cursul perioadei cumulate de la începutul anului

Sis= soldul inițial al stocurilor la cost standard

Is= volumul intrărilor de stocuri în cursul perioadei la costul standard, cumulat de la începutul anului

Acest coeficient se înmulțește cu volumul bunurilor ieșite din gestiune la costul standard, suma rezultată se înregistrează în conturile corespunzătoare în care au fost înregistrate bunurile ieșite.

La sfârșitul perioadei, soldurile conturilor de diferențe se cumulează soldurile conturilor de stocuri,la preț de înregistrare, astfel încât aceste conturi să reflecte valoarea stocurilor la cost de achiziție, respectiv de producție, după caz.

Organizarea contabilității sintetice și analitice a stocurilor

Sisteme (metode) de organizare a contabilității stocurilor.

6.Aplicații.

Pe data de 01.03.N o societate comercială prezintă următorul stoc de materii prime 100buc x 1.000lei/buc. Pe data de 04.03.N societatea mai achiziționează 50buc de materie primă la prețul de 1.200lei/buc, iar pe 16.03.N dă în consum 120buc de materie primă. Pe data de 25.03.N se mai achiziționează 150buc de materie primă la prețul de 1.500lei/buc, iar pe 28.03.N se dau în consum 100 buc de materie primă.

Cerință: să se înregistreze operațiunile specifice achiziției și dării în consum de materii prime, știind că la ieșirea din entitate materiile prime sunt evaluate prin metoda:

a)FIFO

b)LIFO

c)CMP -după fiecare intrare

d)CMP –la sfârșitul perioadei

Rezolvare:

a)FIFO

01.03.N

=100buc x 1.000lei/buc=100.000lei

04.03.N

I =50buc x1.200lei/buc=60.000lei

16.03.N

E =120buc

100 buc x 1.000lei/buc=100.000lei

20 buc x 1.200lei/buc= 24.000lei

Total : 124.000lei

Stoc :30buc x 1.200lei/buc=36.000lei

25.03.N

I=150buc x 1.500lei/buc=225.000lei

28.03.N

E=100buc

30buc x1.200lei/buc=36.000lei

70buc x 1.500lei/buc=105.000lei

Total : 141.000lei

Stoc :80buc x 1.500lei/buc=120.000lei

b)LIFO

01.03.N

=100buc x 1.000lei/buc=100.000lei

04.03.N

I =50buc x1.200lei/buc=60.000lei

16.03.N

E =120buc

50 buc x 1.200lei/buc =60.000lei

70 buc x 1.000lei/buc= 70.000lei

Total : 130.000lei

Stoc :30buc x 1.000lei/buc=30.000lei

25.03.N

I=150buc x 1.500lei/buc=225.000lei

28.03.N

E=100buc

100buc x1.5 00lei/buc=150.000lei

Stoc : 80buc

-30buc x 1.000lei/buc=30.000lei

-50buc x 1.500lei/buc=75.000lei

Total: 105.000lei

c)CMP după fiecare intrare

01.03.N

=100buc x 1.000lei/buc=100.000lei

04.03.N

I =50buc x1.200lei/buc=60.000lei

16.03.N

CMP=(100.000+60.000)/(100+50)=1.066,67lei/buc

E =120buc x 1.066,67lei/buc=128.000,4lei

Stoc :30buc x 1.066,67lei/buc=32.000,1lei

25.03.N

I=150buc x 1.500lei/buc=225.000lei

28.03.N

CMP=(32.000,1+225.000)/(30+150)=1.427,78lei/buc

E=100buc x 1.427,78lei/buc=142.778lei

Stoc : 80buc

30buc x 1.427,78lei/buc =114.222,4lei

d)CMP la sfârșitul perioadei

01.03.N

=100buc x 1.000lei/buc=100.000lei

04.03.N

I =50buc x1.200lei/buc=60.000lei

25.03.N

I=150buc x 1.500lei/buc=225.000lei

CMP=[100.000+(60.000+225.000)]/[100+(50+150)]=1.283,33lei/buc

E=220buc x 1.283,33lei/buc=282.332,6lei

Stoc : 80buc x 1.283,33lei/buc=102.666,4lei

8. Bibliografie

Contabilitate financiară și de gestiune,Ioan Moroșan,editura CECCAR,București,2010

OMFP 1802

http://contabilul.manager.ro/a/1956/ias-2-stocuri.html

http://www.slideshare.net/EYRomania20/noile-reglementari-contabile?related=2

http://ro.wikipedia.org/wiki/IAS_2:_Stocuri

http://www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller/Download/CF%20CIG/Seminare%202012-2013/CF%20Seminar%204-6%20-%20Contabilitatea%20stocurilor%20Rezolvari.pdf

http://www.scritub.com/economie/contabilitate/Proiect-CONTABILITATEA-STOCURI185515914.php

http://ceccar.ro/ro/?page_id=3049 important

http://www.cig.ase.ro/prof/stbunea/resurse/IFRS%20romana.pdf important