Necesitatea Si Rolul Asigurarii Locuintelor

CAPITOLUL II

STANDARDIZAREA AUDITULUI INTERN IN ROMANIA

2.1. Organizarea internationala a auditului intern

Auditul intern se desfășoară în diferite medii legislative și culturale; în cadrul unor organizații care diferă din punct de vedere al scopului, mărimii, complexității și structurii; de către persoane din cadrul sau din afara organizației.

Cel mai important organism de reglementare in domeniu la nivel international este:

Institutul Auditorilor Interni (The Institute of Internal Auditors), este o asociatie profesionala intenationala infiintata in 1941 cu sediul in Statele Unite. Institutul Auditorilor Interni este recunoscut drespt liderul international al profesiei de audit intern in ceea ce priveste autorizarea, educatia, indrumarea profesionala a membrilor. Printre altele, Institutul si-a asumat misiunea de a emite norme si ghiduri profesionale cu character international care sa asigure o practica uniforma si un criteriu omogen de referinta la nivel global.

New York Stock Exchange si Public Company Accounts Oversight Board, care emit reglementari aplicabile companiilor care activeaza pe piata Americana, in special celor cotate la bursa din New York. Din ratiuni diferite de prudent competitive, aceste companii exercita presiuni pentru uniformizarea reglementarilor pe pietele din afara Americii. Prin urmare, cele doua reglementari influenteaza considerabil normalizarea si practicile nationale, europene si internationale.

Comisia Europeana si European Confederation of Institutes of Internal Auditing au rolul de a emite directive care sa armonizeze standardele si practicile de audit la nivelul membrilor sai sis a contribuie, la consolidarea conduitei etice a profesiei.

Auditul intern desfasurat in cadrul organizatiilor este o functie, exercitata in baza standardelor profesionale ale auditului intern acceptate pe plan international. In acest sens, auditorii interni se supun unor reguli comune pe care si le-au impus, dar care au, totusi, un caracter relativ, in functie de cultura specifica organizatiei si cultura nationala.

Organizarea internationala a activitatii de audit intern a fost initiata prin fondarea Institutului Auditorilor Interni[1] – IIA in anul 1941, in SUA, cu sediul in Orlando, Florida. Inceputurile au fost marcate puternic de originile sale anglo-saxone, dar internationalizarea s-a realizat progresiv, pe masura afilierii altor institute nationale si chiar a unor membri individuali.

In comparatie cu organismele de contabilitate care, de obicei, sunt alcatuite la nivel national, profesia de auditor intern este organizata la nivel global si reprezentata pe plan international de Institutul Auditorilor Interni – IIA din SUA si in Europa de Confederatia europeana a institutelor de audit intern – ECIIA.

IIA este liderul recunoscut in domeniu avand ca preocupare esentiala mentinerea si dezvoltarea standardelor internationale privind practica auditului intern, precum si formarea auditorilor interni.

In prezent, la IIA s-au afiliat peste 100 de institute nationale ale auditorilor interni si membri din peste 165 de tari, dintre care mai mult de  150.000 sunt posesori aiCertificatului de Auditor Intern – CIA[2], care este o atestare recunoscuta international.

Auditorii interni nu sunt obligati sa fie membri ai IIA, dar sunt obligati, daca se considera profesionisti, sa se conformeze Standardelor Internationale de Audit Intern si ghidurilor pentru practicarea profesiei, publicate in mai multe editii, respectiv 1978, 2000 si 2004, si elaborate de IIA. De asemenea, trebuie sa respecte Codul de etica al profesiei de auditor intern indiferent de tara de origine sau de tara in care isi practica profesia.

In Romania s-a infiintat Asociatia Auditorilor Interni din Romania – AAIR[3], afiliata la Institutul Global al Auditorilor Interni – IIA din SUA si Confederatia europeana a institutelor de audit intern – ECIIA.

IIA din SUA are o bogata activitate in domeniul pregatirii profesionale, de cercetare si de publicistica, concretizata in:

–          organizarea anuala a examinarilor profesionale pentru obtinerea calitatii internationale de CIA, prin rotatie, in diferite orase ale lumii, spre exemplu in 2007 s-a organizat la SINGAPORE;

–          stabilirea si actualizarea sistematica, pe baza cercetarilor proprii si a practicii internationale, pentru toti membri sai, a standardelor internationale in domeniu;

–          redactarea revistei „Auditorul intern“ (The Internal Auditor)[4];

–          elaborarea si actualizarea periodica a „standardelor internationale de buna practica in domeniu“;

–          organizarea de conferinte si colocvii pentru dezbateri de specialitate la nivel international, prin rotatie, in diverse zone geografice.

Elaborarea standardelor de catre IIA a fost un proces in timp, realizat prin parcurgerea sistematica a mai multor etape, astfel:

·         in anul 1947 s-a redactat „Declaratia responsabilitatilor“, care a definit obiectivele si domeniul de actiune a auditului intern;

·         in anul 1974 s-au elaborat „Standardele auditului intern“;

·         in anii 1981, 1991 si 1995, au fost revizuite standardele de audit intern, datorita evolutiei functiei de audit intern, in intreaga lume;

·         in anul 1999, comitetul de directie al IIA a creat un grup
de lucru pentru a vedea daca exista diferente privind modul de aplicare a standardelor in lume, daca standardele pot fi imbunatatite si cum se poate realiza aceasta;

·         in anul 2002, pe baza studiului realizat de grupul de lucru, in Australia, s-au actualizat standardele de audit intern, varianta aceasta fiind in vigoare in prezent in Romania. Studiul realizat de grupul de lucru a fost coordonat de Australia, care a implicat peste 800 de persoane la nivel international, respectiv profesori, auditori, cercetatori si studenti, pornind de la cadrul decompetenta al auditului intern din 1998 si studiile realizate de diferite universitati;

·         in 2004, a avut loc ultima actualizare a standardelor de audit intern, cand s-a modificat si definirea conceptului de audit intern, prin introducerea unor elemente ale guvernantei corporative.

Concluziile studiilor realizate de-a lungul timpului au facut referiri in principal la urmatoarele aspecte:

auditul intern se bazeaza pe evaluarea riscurilor;

profesionalismul trebuie sa fie al echipei;

   Profesia se schimba, astfel a evoluat si sloganul sauparadigma auditului intern, de la o activitate care da asigurare managerului pentru functionalitatea sistemului de control intern la o activitate care adauga valoare organizatiei;

 Rolul auditorului intern a suferit o metamorfoza, respectiv de la o persoana care ii informa pe actionari la o persoana care urmareste schimbarea pozitiva a organizatiei;

 S-a stabilit si structura Indrumatorului auditorului intern, care ar trebui sa fie:

–       nivelul 1 – codul deontologic si standardele de audit intern (standardele de calificare si standardele de functionare);

–       nivelul 2 – consultanta practica;

–       nivelul 3 – dezvoltarea de practici, cercetari fundamentale, publicatii profesionale, seminarii si conferinte.

 Nivelurile 1 si 2 se compun din standarde care sunt obligatorii,
iar nivelul 3 contine standarde si ghiduri cu caracter facultativ   se contureaza tot mai pregnant rolul preventiv al auditului intern;  intereseaza, in mod special, plusvaloarea pe care o adauga auditorii interni organizatiei.

Manageriie au urmarit rezultatele studiilor au considerat prea extinse atributiile auditorilor interni si au intrebat daca nu cumva acestia au senzatia ca ei conduc organizatiile.

Studiul international realizat de grupul de lucru al universitatilor sub coordonarea Australiei, prin aceste concluzii, a contribuit la actualizarea standardelor profesionale, respectiv a bunei practici in domeniu, care au intrat in vigoare incepand cu 1 ianuarie 2002.

Rezultatele acestui studiu au contribuit la o serie de schimbari cu privire la functia de audit intern, respectiv o focalizare pe managementul riscului, in apropierea managerilor care se ocupa cu monitorizarea activitatilor, si scopul auditului intern de detectare s-a transformat in unul de prevenire a aparitiei riscurilor majore.

De asemenea, mai exista o schimbare importanta, in sensul ca raspunderea auditorilor interni de a nu gresi in evaluarile pe care le efectueaza s-a transferat asupra managerului general, caruia ii revine sarcina implementarii obiectivelor stabilite.

2.2. Standardele de audit intern

Standardele se aplică auditorilor interni și activităților de audit intern. Toți auditorii interni sunt răspunzători pentru respectarea Standardelor cu privire la obiectivitatea individuală, competență și conștiinciozitate profesională. În plus, auditorii interni sunt răspunzători pentru respectarea Standardelor care sunt relevante pentru îndeplinirea responsabilităților asociate funcției lor. Conducătorii executivi ai auditului sunt răspunzători pentru respectarea integrală a Standardelor.

Revizuirea și dezvoltarea Standardelor reprezintă un proces continuu. Consiliul Internațional pentru Standardizarea Auditului Intern poartă consultări și discuții ample, înainte de publicarea Standardelor. Acestea includ solicitări către publicul din întreaga lume de a trimite propuneri în cadrul procesului de dezbatere a proiectului standardelor. Toate proiectele standardelor aflate în dezbatere sunt afișate pe site-ul IIA și totodată sunt trimise tuturor institutelor IIA

Standardele de calificare sunt urmatoarele:

Auditul intern se efectuează în entități diferite, eterogene, de mărimi, structuri și obiective diverse. Din aceste considerente, pe plan internațional au apărut norme de practică profesională a auditului intern, care sunt recomandate auditorilor interni și pe baza cărora aceștia trebuie să-și realizeze propriile standarde de aplicare a auditului intern.

Standardele profesionale ale auditorilor interni cuprind mai multe componente, legate într-un tot unitar, ghidând activitatea auditorilor interni. Normele auditului intern își propun:

să definească principii de bază;

să furnizeze un cadru de referință în vederea realizării și promovării unei game largi de activități de audit intern, care să aducă un plus de valoare entității;

să stabilească criterii de apreciere a funcționării auditului intern, a performanțelor acestuia;

să fie un factor de îmbunătățire a proceselor și operațiilor organizației.

Standardele de audit intern cuprind următoarele componente:

codul deontologic al auditorului intern;

normele de calificare și normele de implementare asociate, notate cu seria 1000, până la 1300;

normele de funcționare și normele de implementare asociate, cuprinzând seria 2000 până la 2600.

Codul deontologic este elaborat și recomandat de Institutul Auditorilor Interni și se aplică persoanelor și entităților care oferă servicii de audit intern.

Codul deontologic reprezintă o declarație asupra valorilor și principiilor care trebuie să călăuzească activitatea și practica cotidiană a auditorilor interni. Acest cod de etică este singura componentă în care se enunță principiile și modul de aplicare pe care auditorul intern trebuie să le respecte, pentru a nu se îndepărta de prevederile standardelor, în realizarea misiunilor de audit intern.

Principiile fundamentale enunțate de codul deontologic sunt:

integritatea;

obiectivitatea;

confidențialitatea;

competența.

„Integritatea implică corectitudine în desfășurarea misiunii de audit intern, onestitate în realizarea acțiunilor specifice și sinceritate în dialogurile purtate cu cei auditați. Auditorii interni trebuie să-și îndeplinească misiunea cu responsabilitate, trebuie să respecte legea și să contribuie la îndeplinirea obiectivelor etice ale organizației lor, nu trebuie să ia parte în mod conștient la activități ilegale sau să se angajeze în acte dezonorante pentru profesia de audit intern sau pentru organizația lor.

Obiectivitatea este cea care ne permite să privim informațiile și să le examinăm cu imparțialitate, fără a fi influențate de părerile personale, interesele personale sau părerile altora. Auditorii interni trebuie să vadă lucrurile așa cum sunt ele, independente de faptele colaterale șisă-și formeze propria părere.

Confidențialitatea. Auditorii interni sunt obligați să păstreze informațiile în posesia cărora intră prin atribuțiile ce le revin. În practică, nu trebuie să existe nici o divulgare neautorizată a informațiilor, decât dacă există o cerință profesională sau legală pentru aceasta. Informațiile confidențiale obținute în cursul desfășurării misiunilor de audit este obligatoriu să nu fie folosite în interes personal.

Competența. Auditorii interni trebuie să cunoască standardele și normele profesionale și să nu accepte misiuni pentru care nu au competența necesară. De asemenea, membrii echipei de audit trebuie să aplice cunoștințele, experiența și priceperea dobândită pentru a se achita de îndatoririle ce le revin.

Activitățile de audit intern se desfășoară în diverse medii legale și culturale; în interiorul

organizațiilor care variază în funcție de scop, mărime, complexitate și structură; și de

către persoane din interiorul sau din afara organizației. Deși diferențele pot afecta

procedurile auditului intern în fiecare mediu, conformitatea cu Standardele Internaționale

pentru Procedurile Profesionale de Audit Intern este esențială în condițiile în care

responsabilitățile auditorilor interni se întrepătrund. Dacă auditorilor interni li se interzice

prin legi sau regulamente să se conformeze anumitor părți din Standarde, ar trebui să se

conformeze cu alte părți din Standarde și să facă prezentări adecvate.

Serviciile de asigurare implică obiectivul auditorului intern de a evalua probele pentru a

oferi o opinie independentă sau concluzii cu privire la un proces, un sistem sau alte

subiecte. Forma și scopul misiunii de asigurare sunt determinate de către auditorul intern.

În general, în misiunile de asigurare sunt implicate trei părți: (1) persoana sau grupul

implicat direct in procesul, sistemul sau problema în cauză – proprietarul procesului, (2)

persoana sau grupul care face evaluarea – auditorul intern, și (3) persoana sau grupul care

folosește evaluarea – utilizatorul.

Serviciile de consultanță sunt recomandări de formă, și sunt efectuate în general la

cererea de misiune specifică a unui client. Forma și scopul misiunii de consultanță fac

subiectul acordului cu misiunea clientului. Serviciile de consultanță implică în general

două părți: (1) persoana sau grupul care oferă recomandarea – auditorul intern, și (2)

persoana sau grupul care caută și primește recomandări – clientul misiunii. În derularea

serviciilor de consultanță, auditorul intern trebuie ă-și mențină obiectivitatea și să nu-și

asume responsabilitatea managementului.

Scopul Standardelor este de a:

1. Delimita principiile de bază care reprezintă practica auditului intern, așa cum ar

trebui să se realizeze.

2. Oferi un cadru pentru realizarea și promovarea unei game largi de activități care

să aducă plus valoare auditului intern.

3. Stabili bazele de evaluare a performanței auditului intern.

4. Se preocupa de îmbunătățirea proceselor și operațiunilor organizaționale.

Standardele constau în Standardele de Calificare, de Performanță și Standarde de

Implementare. Standardele de Calificare prezintă caracteristicile organizațiilor și părților

ce derulează activități de audit intern. Standardele de Performanță descriu natura

activităților de audit intern și furnizează criterii de calitate pe baza cărora să poată fi

evaluată performanța acestor servicii. În timp ce Standardele de Calificare și de

5

Performanță se aplică tuturor serviciilor de audit intern, Standardele de Implementare se

aplică tipurile specifice de misiuni.

Există un singur set de Standarde de Calificare și de Performanță, și există seturi multiple

de Standarde de Implementare: un set pentru fiecare tip principal de activitate de audit

intern. Standardele de Implementare au fost elaborate pentru activități de asigurare(A) și

consultanță(C).

Standardele sunt parte componentă a cadrului conceptual pentru practici profesionale.

Cadrul conceptual pentru practice profesionale include definiția auditului intern, Codul

de Etică, Standardele și alte ghiduri. Ghidul referitor la modul în care pot fi aplicate

Standardele este inclus în recomandările practice emise de Comitetul pentru aspecte

profesionale.

Standardele angajează termeni care dau un concept specific, inclus în Glosarul de

Termeni.

Dezvoltarea și emiterea de Standarde este un proces continuu. Consiliul pentru Standarde

de Audit Intern este angajat în consultări și discuții extensive, cu prioritate pentru

emiterea de Standarde. Aceasta include o solicitare internațională pentru comentarii

publice în cadrul procesului de expunere a proiectelor.

2.3. Responsabilitatea auditorului intern

CAPITOLUL III

MISIUNEA DE AUDIT INTERN

STUDIU DE CAZ: AUDITAREA ACTIVITATII DE INVENTARIERE LA SOCIETATEA „EDRINKS.RO SRL”

Inainte de a derula misiunea de audit intern a inventarierii patrimoniului societatii, voi descrie, in cateva cuvinte, Societatea „EDRINKS.RO”.

Edrinks.ro si-a inceput activitatea in 1993 in domeniul afacerilor cu produse petroliere si vanzarea produselor metalice feroase si neferoase. In 1995, cu ocazia deschiderii la Blaj a primei fabrici din Romania a firmei INTERBREW Belgia, a fost livrata pacura cu ajutorul careia primele sticle de Bergenbier au iesit de pe linia de imbuteliere. Dupa circa un an de zile de parteneriat obiectul principal de activitate al firmei s-a schimbat, axandu-se pe distributia de bere, atat in Bucuresti cat si pe litoral.

Anul 2000 corespunde cresterii numarului de angajati de la 15 la 40 prin extinderea departamentului vanzari (agenti si supervizori).

Anul 2002 corespunde cu restructurarea activitatii pe compartimente de lucru intr-un spatiu nou. Se face reimpartirea sarcinilor de serviciu prin colaborarea cu specialisti de resurse umane si marketing.

Numarul de angajati depaseste cifra 130 din anul 2015.

La ultimul trimestru al anului 2006 s-a finalizat procesul de rebranding prin care compania PETROMETAL CO 96 si-a modificat denumirea in EDRINKS.RO si s-a deschis un nou punct de lucru in judetul Bihor, localitatea Oradea.

Anul urmator a inceput distributia de bauturi si in Judetul Maramures. Astfel ca s-au mai deschis inca doua puncte de lucru, unul un Baia Mare si unul in Sighetul Marmatiei.Tot in acest a se pun bazele unei constructii proprietatea Edrinks.ro pentru desfasurarea activitatii din Bucuresti..

In anul 2012 incepand cu luna noiembrie 2012 societatea a devenit membru Pall-ex. Pallex fiind cea mai mare retea europeana de transporturi de marfuri paletizate.

In anul 2014 incepand cu luna decembrie firma a devenit distribuitor de produse de patiserie. chips-uri si Pepsi in jud Arad.

In anul 2015 incepind cu luna ianuarie s-a deschis un punct de lucru in Arad, unde se va distribui marfa in tot judetul.

In prezent societatea „EDRINKS.RO” SRL detine un numar de peste 150 de angajati pe toate punctele de lucru.

3.1. Pregatirea misiunii de audit

SC EDRINKS.RO SRL

ORDIN DE SERVICIU

În conformitate cu prevederile privind Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, rdinul ministrului finantelor publice nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificarile si completarile ulterioare, Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3512/2008 privind documentele financiar- contabile, cu completarile ulterioare si a Planului de audit intern pentru anul 2014 se va efectua misiunea de audit intern privind Activitatea de inventariere, pe parcursul anului calendaristic 2014.

Scopul misiunii de audit este de a da asigurări asupra modului de desfășurare a activității financiar-contabile, în conformitate cu cadrul legislativ și normativ, iar obiectivele acestuia au în vedere:

modul de organizare a inventarierii,

modul de desfasurare a inventarierii,

modul de valorificare a inventarierii,

modul de efectuare a casarii bunurilor propuse in urma inventarierii.

Menționăm că se va efectua un audit de conformitate al modului de organizare a sistemului privind activitatea de inventariere.

Echipa de auditori interni este formată din dna Patrascu Elena Stefania.

ADMINISTRATOR,

Stanescu Mugur

SC EDRINKS.RO SRl

DECLARAȚIA DE INDEPENDENȚĂ

Nume și prenume:Patrascu Elena Stefania

Misiunea de audit: Inventarierea patrimoniului societatii Data: 15.01.2015

Auditor intern,

Patrascu Elena Stefania

SC EDRINKS.RO SRL

NOTIFICAREA

PRIVIND DECLANȘAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN

Către: SC EDRINKS.RO SRL

De la: Patrascu Elena Stefania AUDITOR INTERN

Referitor: Misiunea de audit intern Activitatea de inventariere a patrimoniului societatii

Stimate: domnule ADMINISTRATOR

În conformitate cu Planul de audit intern pe anul 2014, urmează ca în perioada

01.01.2015-31.05.2015 să efectuăm o misiune de audit intern având ca tema Activitatea de inventariere a patrimoniului societatii.

Scopul misiunii de audit intern este acela de a furniza o asigurare independentă conducerii în ceea ce privește funcționalitatea sistemului de control intern atașat activității auditate și formularea de recomandări pentru îmbunătățirea acestuia.

Perioada supusă evaluării este 01.01.2015-31.05.2015.

Vă rugăm, de asemenea, să desemnați o persoană de contact pentru a ne ajuta în timpul derulării misiunii de audit intern, urmând a stabili de comun acord data ședinței de deschidere, având pe ordinea de zi următoarele:

prezentarea auditorului;

prezentarea și discutarea obiectivelor misiunii de audit intern;

discutarea programului intervenției la fața locului;

stabilirea persoanelor de legătură în cadrul compartimentelor auditate;

alte aspecte organizatorice necesare desfășurării misiunii.

Pentru o mai bună documentare a echipei de audit intern referitoare la activitatea societatii, vă rugăm sa ne puneți la dispoziție următoarea documentație necesară:

cadrul legal si de reglementare aplicabil domeniului financiar-contabil;

organigrama;

regulamentul de organizare și funcționare;

procedurile scrise care descriu sarcinile ce trebuie realizare pentru derularea inventarierii;

toate documentele intocmite in timpul inventarierii patrimoniului;

Patrascu Elena Stefania auditor inter

Misiunea de audit: Activitatea de inventariere a patrimoniului societatii

Întocmit: Patrascu Elena Stefania Data: 17.01.2015

Patrascu elena stefania

AUDITOR INTERN

LISTA CENTRALIZATOARE A OBIECTELOR AUDITABILE

Misiunea de audit: Activitatea de inventariere a patrimoniului societatii

Perioada auditată: 01.01.2014-31.12.2014

Întocmit: Patrascu Elena Stefania Data: 19.01.2015

IDENTIFICAREA RISCURILOR

Misiunea de audit: Activitatea de inventariere a patrimoniului societatii

Perioada auditată: 01.01.2014-31.12.2014

Întocmit: Patrascu Elena Stefania

Data: 25.01.2015

Intocmit,

Patrascu Elena Stefania

Auditor intern

STABILIREA FACTORILOR DE RISC, A PONDERILOR ȘI NIVELURILOR DE APRECIERE AL RISCURILOR

STABILIREA NIVELULUI RISCULUI ȘI A PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCULUI

unde:

= punctajul total;

= nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;

= ponderea criteriilor de risc

Pentru continuarea analizei, grupează riscurile în următoarele trei categorii:

Riscuri mici 1,0 – 1,7

Riscuri medii 1,8 – 2,2

Riscuri mari 2,3 – 3,0

CLASAREA OPERAȚIILOR ÎN FUNCȚIE DE ANALIZA RISCULUI

PROGRAMUL DE AUDIT INTERN

3.2. Interventia la fata locului

PROGRAMUL INTERVENȚIEI LA FAȚA LOCUL

Obiective: Modul de organizare a inventarierii

Obiective: Modul de desfasurare a inventarierii

Obiective: Modul de valorificare a inventarierii

Obiective: Modul de efectuare a casarii bunurilor propuse in urma inventarierii

Auditor intern,

Patrascu Elena Stefania

MINUTA ȘEDINȚEI DE DESCHIDERE

Misiunea de audit: Activitatea de inventariere a patrimoniului societatii

Perioada auditată: 01.01.2014-31.12.2014

Întocmit: Patrascu Elena Stefania Data: 31.04.2015

A. Lista participanților:

B. Stenograma ședinței

În cadrul ședinței de deschidere s-a procedat la:

– Prezentarea echipei de auditori care urmează să efectueze misiunea de audit intern;

– Prezentarea și discutarea obiectivelor generale ale auditului intern, semnificația acestora. În același timp, a fost cerută părerea auditaților cu privire la aceste obiective, unde s-au făcut remarci că acestea în general reprezintă zone cu risc, dar s-au făcut și unele comentarii cu privire la complexitatea activității;

– Prezentarea Programului intervenției la fața locului, respectiv modul de abordare pe teren a obiectivelor auditabile care vor fi testate, după analiza de risc efectuată.

– Stabilirea persoanelor pe care auditorii interni le pot contacta în vederea colectării informațiilor, efectuării de teste și asupra modului de obținere a interviurilor. De asemenea, a fost stabilit programul întâlnirilor și timpul necesar pentru realizarea acestor proceduri;

– Stabilirea condițiilor minime pe care auditatul trebuie să le asigure în vederea realizării misiunii de audit (spațiu de lucru, calculatoare, posibilitate de editare etc.)

– Convenirea asupra unor aspecte procedurale, respectiv eventualitatea unor ședințe intermediare în cursul derulării misiunii de audit, informarea sistematică asupra constatărilor efectuate ș.a.

– Stabilirea Ședinței de închidere, inclusiv a participanților la aceasta;

– Stabilirea modalității de redactare a Raportului de audit intern (când, cum și cui va fi distribuit).

– Explicarea modului cum vor fi discutate și analizate recomandările formulate, ca urmare a eventualelor disfuncționalități constatate, inclusiv Planul de acțiune realizat de entitatea auditată și Calendarul implementării acestora, cu termene și persoane responsabile.

Auditor intern,

Patrascu Elena Stefania

Fisa de identificare si analiza nr. 1

Obiectivul I. Modul de organizare a inventarierii

Data: Auditor intern,

02.05.2015 Patrascu Elena Stefania

Fisa de identificare si analiza nr. 2

Obiectivul I. Completarea listelor de inventariere

Data: Auditor intern,

02.05.2015 Patrascu Elena Stefania

Fisa de identificare si analiza nr. 3

Obiectivul I. Intocmirea procesului verbal de inventariere

Data: Auditor intern,

02.05.2015 Patrascu Elena Stefania

Fisa de identificare si analiza nr. 4

Obiectivul IV.

Data: Auditor intern,

02.05.2015 Patrascu Elena Stefania

3.3. Raportul de audit intern

Raport de audit intern privind activitatea de inventariere la

societatea comerciala „Edrinks.ro SRL”

I. INTRODUCERE

Echipa de auditare a fost constituită din:

– Patrascu Elena Stefania, auditor intern, coordonator al misiunii

Misiunea s-a efectuat în baza Ordinului de serviciu nr. 1 din 05.01.2015

Cadrul legal al acțiunii de auditare l-a reprezentat:

– Planul de audit intern pe anul 2014, aprobat de conducerea entității;

– Legislatia in vigoare privnd auditul intern

Durata misiunii de audit: 05.01.2015-29.05.2015

Perioada auditată: 01.01.2014-31.12.2014

Scopul acțiunii de auditare constă în:

asigurarea completitudinii și corectitudinii conducerii registrelor financiar-contabile si de gestiune;

evaluarea si analiza activitatii de inventariere.

Obiectivele acțiunii de auditare au urmărit:

1. Modul de organizare a inventarierii;

2. Modul de desfasurare a inventarierii;

3. Modul de valorificare a inventarierii;

4. Modul de efectuare a casarii bunurilor propuse in urma inventarierii.

Tipul de auditare – audit de conformitate/regularitate.

Tehnicile de audit intern utilizate:

verificarea se realizează în vederea asigurării validității, realității și acurateței înregistrărilor în contabilitate a documentelor și a concordanței cu legile și regulamentele în vigoare, precum și a eficacității controlului intern prin următoarele tehnici de verificare:

– comparația: pentru confirmarea identității unor informații, după obținerea

lor din două sau mai multe surse diferite;

– examinarea: pentru detectarea erorilor și/sau iregularităților;

– recalcularea: verificarea algoritmilor de calcul și a calculelor matematice;

– punerea de acord: pentru realizarea procesului de potrivire a doua categorii

diferite de înregistrări;

– confirmarea: pentru solicitarea informațiilor din mai multe surse

independente cu scopul validării acestora;

– garantarea: pentru verificarea realității tranzacțiilor înregistrate pornind de

la examinarea înregistrărilor spre documentele justificative;

– urmărirea: pentru verificarea procedurilor de la documentele justificative

spre articolul înregistrat în vederea stabilirii realității înregistrării în

totalitate a tranzacțiilor.

Documente si materiale examinate:

Decizii de numire a comisiei de inventariere

Liste de inventariere

Fise de magazie

Proces-verbal al comisiei de inventariere

Registrul inventar

Balanta de verificare sintetica la data de 31.12.2014

Organigrama societatii

Materiale intocmite in timpul misiunii de audit:

Notificarea privind declansarea misiunii de audit

Minuta sedintei de deschidere

Raportul de audit

Modul de organizare a inventarierii

Procedura a fost prezentata membrilor comisiei de inventariere a fost prezentata comisiei de inventariere in sedinta organizata de catre administratorul societatii.

Cu ocazia acesti sedinte directorul comisiei de inventariere a primit si o copie a Ordinului Ministrului Finantelor Publice nr 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de activ si pasiv. Comisia de inventariere a fost numita prin decizia aprobata de catre administratorului societatii, numit in continuare, Mugur Stanescu.

Perioada de realizare a inventarierii a fost din data de 05.01.2015 pana la data de 29.05.2015.

In comisia de inventariere nu au fost numiti gestionarii bunurilor inventariate sau contabilii care tin evidenta gestiunilor respective.

La data inceperii operatiunilor de inventariere documentele de intrare si iesire din gestiune erau inregistrate in evidentele contabile.

Comisia de inventariere a dispus de toate mijloacele tehnice necesare desfasurarii in bune conditii a activitatii.

Nu s-au barat si semnat fisele de magazie, conform OMFP 2861/2009.

La data inceperii operatiunilor de inventariere nu existau documente de intrare/iesire neinregistrate in fisele de magazie sau nepredate la contabilitate.

Modul de desfasurare a inventarierii

Din verificarea datelor din Balanta de Verificare intocmita la data de 31.12.2014 a rezultat ca au fost inventariate toate bunurile inregistrate in evidenta contabila a societatii Edrinks.ro SRL.

La inventarierea pentru anul 2014, disponibilitatile din casierie au fost inventariate in ultima zi lucratoare a exercitiului financiar, existand casierie pe fiecare punct de lucru si monetar pentru acestea.

La inventarierea anului 2014, nu au fost supuse verificarii toate extrasele de cont de la furnizori si clienti.

A fost inventariat combustibilul din rezervoarele masinilor, existand un responsabil de parc auto si fiecare masina avand inele la rezervor.

A fost inventariata distinct gestiunea de pe toate punctele de lucru, acest lucru facandu-se in ziua de luni a ficarei saptamani, inclusiv la sfarsitul exercitiului financiar 2014.

Cauze:

Nu au fost respectate in intregime prevederile OMFP 2861/2009

Consecinte:

Posibilitatea aparitiei riscului de prezentare a unei imagini denaturate a patrimoniului firmei.

Recomandari:

Respectarea procedurilor de lucru la organizarea si desfasurarea activitatii de inventariere a patrimoniului specifice entitatii.

Modul de valorificare a inventarierii

Analizand documentele puse la dispozitie, echipa de audit a constatat ca stocurile faptice au fost stabilite de catre comisia de inventariere prin numarare, in prezenta getsionarului. Echipa de audit a verificat concordanta dintre stocurile inregistrate in contabilitate la data efectuarii inventarierii si stocurile scriptice inscrise in fisele de magazie si au constatat ca sunt identice.

Echipa de audit a constatat urmatoarele:

Pe ultima pagina a listelor de inventariere gestionarul nu a mentionat daca toate valorile materiale si banesti din gestiune au fost inventariate si consemnate in listele de inventariere in prezenta sa, precum si daca are obiectii cu privire la modul de efectuare a inventarierii.

Bunurile propuse la casare nu au fost inventariate pe liste de inventariere separate.

Cauze:

Nu au fost aplicate procedurile proprii de organizare si efectuare a inventarierii patrimoniului societatii.

Consecinte:

Se creeaza premisele aparitiei si dezvoltarii riscului financiar si operational prin incompatibilitatea dintre datele inscrise in evidenta contabila si existentul faptic.

Recomandari:

Respectarea procedurilor de lucru la organizarea si desfasurarea activitatii de inventariere a patrimoniului specifice entitatii.

Concluzii

Prezentul proiect de Raport de audit intern a fost întocmit în baza Tematicii in detaliu a misiunii de audit și a Programului intervenției la fața locului, a constatărilor efectuate în etapa de colectării și prelucrării informațiilor și în timpul intervenției la fata locului. Toate constatările efectuate au la bază probe de audit realizate prin teste, foi de lucru, interviuri, liste de control, note de relații si in urma analizei si interpretării, care au condus la recomandările și concluziile cuprinse in Raportul de audit intern.

Structura auditată are obligația să întocmească Programul de acțiune si Calendarul implementării recomandărilor și să raporteze periodic echipei de auditori stadiul implementării acestora.

Echipa de auditori interni, pe baza analizelor și evaluărilor efectuate apreciază Activitatea financiar-contabilă, conform grilei prezentate în continuare.

Evaluarea are la bază discuțiile care au avut loc, cu privire la recomandările auditorilor interni, în ședințele de închidere și conciliere al misiunii de audit intern, apreciate de către participanți, ca fiind realiste și posibil de implementat în practică.

De asemenea, considerăm că rezultatele evaluării auditorilor interni privind activitatea de inventariere a societatii Edrinks.Ro SRL se înscriu în parametrii normali pentru această perioadă de implementare a funcției de audit intern în entitățile publice.

Structura auditata are obligatia să respecte Programul de acțiune și Calendarul de implementare a recomandărilor, cu scopul implementării recomandărilor la termenele stabilite și să raporteze echipei de auditori interni, periodic, stadiul implementării acestora.

3.4. Urmarirarea recomandarilor

Scopul este de a urmari daca obiectivele misiunii de audit intern au fost corect formulate.

Urmarirea recomandarilor de catre auditorii interni este un proces prin care se constata caracterul adecvat, eficacitatea si oportunitatea actiunilor intreprinse de catre conducerea societatii Edrinks.RO SRL auditate pe baza recomandarilor din Raportul de audit intern.

Auditor intern,

Patrascu Elena Stefania