Modificarea Capitalului Propriu de la Reflectarea Interesului Rezidual la Determinarea Rezultatului Global

Pentru prima dată în IAS 1 (emis în 1997), a apărut cerința realizării unei situații a modificărilor capitalului propriu, aferente întocmirii situațiilor financiare anuale pentru anul 1998. În acel moment, practica raportărilor financiare, potrivit GAAP și Normele ASC, prevedea deja acest aspect, în timp ce Directiva a IV-a nu specifica – și nu specifică nici în prezent – necesitatea realizării unei astfel de situații. Prin urmare, prezentarea acestei situații, conform reglementărilor naționale, trebuie precedată de prezentarea ei, în conformitate cu prevederile IAS 1.

IAS 1 Prezentarea situatiilor financiare mentioneaza in mod explicit necesitatea intocmirii, in cadrul unui set complet de situatii financiare, a unei situatii care sa reflecte toate modificarile capitalului propriu, altele decat acelea provenind din tranzactii de capital cu proprietarii si distribuiri catre proprietari. Potivit IAS 1, situatia modificarilor capitalului propriu evidentiaza profitul net sau pierderea neta a perioadei, fiecare element de venit sau cheltuiala, castig sau pierdere care,asa cum este cerut si de alte standarde, este recunoscut direct in capitalul propriu, precum si totalul acestor elemente.

Situatia modificarilor capitalului propriu mai evidentiaza veniturile si cheltuielile totale, calculate ca suma a primelor doua elemente anterior prezentate, aratandu-se separat sumele totale atribuibile actionarilor majoritari si interesului minoritar, precum si efectul cumulativ al modificarilor politicilor contabile si corectia erorilor abordate in cadrul tratamentelor de baza prezenate in IAS 8.

Firmele trebuie să prezinte, fie în situația modificărilor capitalului propriu, fie în note, tranzacțiile ce afectează capitalurile proprii, derulate cu proprietarii, precum și distribuirile către aceștia, soldul profitului cumulat sau al pierderii cumulate la începutul perioadei și la data întocmirii bilanțului și modificările pe parcursul perioadei. În plus, companiile trebuie să demonstreze și o reconciliere între valoarea contabilă a fiecărei clase de capital propriu, prime de capital și fiecare rezervă de la începutul și sfârșitul perioadei, prezentând distinct fiecare modificare.

Fara a fi parte integranta a standardului de contabilitate, in cadrul IAS 1 Prezentarea situatiilor financiare sunt prezentate si doua modele de intocmire a acestei situatii : Situatia modificarilor capitalului propriu 9999, respectiv Situatia castigurilor si pierderilor recunoscute aferente exercitiului incheiat, conform modelelor prezentate in tabelele ce urmeaza.

Situatia modificarilor capitalului propriu conform IAS 1

Situatia castigurilor si pierderilor recunoscute aferente exercitiului incheiat

Indiferent de modelul ales in prezentarea situatiei variatiei capitalurilor proprii, IAS 1 solicita un subtotal al elementelor privind castigurile si pierderile, cheltuielile si veniturile care au fost direct afectate capitalurilor proprii, efectele modificarii politicilor contabile si corectiilor erorilor recunoscute conform IAS 8, precum si totalul acestor elemente.9999

În reglementările românești, situația modificărilor capitalului propriu este obligatorie numai pentru categoria de entități economice care depășește două din cele trei criterii de mărime (cifra de afaceri, valoarea activelor și numărul de salariați), prevăzute de OMFP nr. 3055/2009, dar și de modificările și completările acestui, prevăzute în OMFP nr. 2869/2010 și în OMFP nr. 2870/2010.

Litera și spiritului normei internaționale IAS 1 , in materie de prezentare si publicare a situatiei modificarilor capitalului propriu, au constituit baza reglementarilor ordinului pentru aceasta situatie financiara. De asemenea, ea este calea de obținere a indicatorului de performanță – rezultatul economic. Acesta va include rezultatul net al exercițiului, corectat cu valoarea unor câștiguri sau pierderi, ce sunt consecința reevaluării imobilizărilor corporale și/sau necorporale și a ajustărilor generate de conversia conturilor societăților străine.

Modificările în capitalurile proprii ale întreprinderii între două date ale bilanțului reflectă creșterea sau reducerea activului net sau a avuției în cursul perioadei, în baza principiilor particulare de evaluare, adoptate și prezentate în situațiile financiare. Cu exceptia modificarilor rezultate din tranzactiile cu actionarii, cum ar fi aporturile de capital si dividendele, modificarea globala a capitalurilor proprii reprezinta veniturile si cheltuielile, inclusiv castigurile si pierderile totale generate de activitatile intreprinderii pe parcursul perioadei luate in calcul.99999

Având ca bază de întocmire reglementările internaționale, în cadrul procesului continuu de armonizare a contabilității românești cu cea internațională, modelul variației capitalurilor proprii este prevăzut de OMFP nr. 3055/2009, cu modificările și completările ulterioare. Orice element prezentat în situația financiară trebuie însoțit de informații care privesc natura modificărilor, tratamentul fiscal aplicat, unde este cazul, precum și orice informație semnificativă.

Conform Standardelor Internaționale de Raportare Financiară și reglementărilor naționale, obiectivul situațiilor financiare, implicit al situațiilor modificărilor capitalului propriu, îl reprezintă furnizarea de informații despre poziția financiară, performanțele și modificările poziției menționate, care sunt utile, unei sfere largi de utilizatori, în luarea deciziilor economice. În mod implicit, ele prezintă rezultatele obținute în gestionarea resurselor de către conducerea întreprinderii, ceea ce semnifică de fapt competența și legitimitatea acestei structuri.

În funcție de informațiile menționate, investitorii vor decide asupra opțiunii adecvate, asupra păstrării investiției, dezvoltării acesteia sau asupra retragerii din afacere, evident prin vânzarea acțiunilor.