Modalitati de Repartizare a Profitului
CUPRINS
INTRODUCERE
Alegerea temei “Studiu privind contabilitatea și fiscalitatea rezultatului exercițiului la S.C.Relee S.A” constă pe de o parte în importanța rolului pe care îl au situațiile financiare în viața economico – financiară a unei societăți și, pe de altă parte, în multitudinea de posibilități și oportunități pe care poate să o ofere studierea contabilității și a fiscalității. Astfel voi aprofunda conceptul de “ rezultat al exercițiului financiar”, voi studia bazele teoretice privind întocmirea situațiilor financiare anuale și toate acestea le voi folosi în practică printr-un studiu de caz.
Pe baza informațiilor acumulate din domeniul contabilității cunoaștem faptul că bilanțul, ca document de sinteză contabilă, este principala sursă informațională pentru toți terții interesați de viața unei societăți. Informațiile furnizate de acesta servesc nu numai raportării unor date obligatorii cerute de organismele publice, ci și unei analize financiare a activității desfășurate de societate.
Performanțele obținute de o societate sunt informații prețioase pentru majoritatea utilizatorilor , fiind esențiale în economiile bazate pe investiții private. Furnizarea de informații despre rezultatele obținute de societate în urma desfășurării activității sale pentru îndeplinirea obiectivului său de activitate revine situațiilor financiare anuale a societății. Prin compararea datelor exercițiului financiar încheiat cu datele exercițiului financiar precedent se poate concluziona dacă activitatea societății este rentabilă sau nerentabilă.
Prin intermediul situațiilor financiare sunt oferite informații unei sfere largi de utilizatori cum ar fi: investitorii, actuali sau potențiali, salariații, creditorii, furnizorii și alți creditori comerciali, clienții, conducătorii societăților respective, care vor lua decizii economice bazate pe analiza acestor informații.
Nevoile informaționale ale fiecărei categorii de investitori se concretizează astfel : investitorii vor evalua posibilitățile de cumpărare, vânzare sau păstrare a acțiunilor societății; salariații vor avea informații privind stabilirea și profitabilitatea societății luând decizii privind considerarea altor oportunități profesionale sau schimbarea locurilor de muncă ; creditorii vor determina capacitatea de plată a societății stabilind majorarea, reducerea sau păstrarea în continuare a nivelului creditelor și împrumuturilor acordate; furnizorii și ceilalți creditori vor evalua gradul de solvabilitate al societății pronunțându-se asupra inițierii de noi legături comerciale, acordarea sau anularea facilitățiilor comerciale; clienții vor lua decizii privind cumpărarea produselor firmei și a colaborării pe termen lung, iar conducătorii societății iau decizii privind operațiunile pe care urmează să le întreprindă pentru bunul mers al societății.
Prin tematica, conținut și structura sa, această lucrare conține aspecte teoretice privind definirea cheltuielilor și veniturilor în conformitate cu actele normative și legislative în vigoare, modul de contabilizare a acestora, modul de determinare al rezultatului exercițiului financiar și reflectarea lor în situațiile financiare anuale.
Această lucrare este structurată pe două capitole. Primul capitol cuprinde aspecte teoretice privind rezultatul exercițiului financiar, aspecte evidențiate prin definiții, modalități de calculare a rezultatelor din activitatea de exploatare, activitatea financiară și respectiv activitatea extraordinară, de asemenea modul de determinare al profitului contabil, al impozitului pe profit, al profitului net și în final modalități de repartizare a profitului. Al doilea capitol cuprinde un studiu de caz pe care l-am conceput în baza informațiilor furnizate de situațiile financiare anuale ale firmei S.C. Relee S.A Mediaș, pentru perioada 2005 – 2009, prin care noi am încercat să surprindem activitatea acestei societăți desfășurată pe parcursul perioadei mai sus menționată.
CAPITOLUL 1.
ASPECTE TEORETICE PRIVIND CONTABILITATEA ȘI FISCALITATEA REZULTATULUI EXERCIȚIULUI FINANCIAR
În acest capitol urmează să abordăm conceptul de “rezultat al exercițiului
financiar ” printr-o prezentare a modului de determinare al acestuia din activitatea desfășurată de entitate.
1.1.Conceptul de rezultat al exercițiului financiar
“Exercițiul financiar începe la 1 ianuarie și se încheie la 31 decembrie, cu excepția primului an de activitate când acesta începe la data înființării, respectiv înmatriculării”.
Rezultatul exercițiului financiar reprezintă diferența dintre venituri și cheltuieli. Acesta poate fi :
Profit, când veniturile sunt mai mari decât cheltuielile;
Pierdere, când cheltuielile sunt mai mari decât veniturile.
În contabilitate, profitul sau pierderea se stabilește cumulat de la începutul exercițiului financiar.
Cunoscând acum termenul de “rezultat al exercițiului financiar” trebuie să aflăm și sfera de cuprindere al acestuia.
1.2. Sfera de cuprindere a rezultatului exercițiului financiar
Începând cu exercițiul financiar al anului 2006 toate persoanele juridice aplică reglementările contabile conforme cu Directivele europene.
Potrivit acestor reglementări persoanele juridice prevăzute la art.1 din Legea contabilității nr.82/1991 actualizată și republicată și în funcție de încadrarea lor în categoriile de “ entități mari și foarte mari” sau “ entități mijlocii și mici” , întocmesc “situații financiare anuale” sau “situații financiare anuale simplificate” în care este reflectat rezultatul exercițiului financiar.
Structura rezultatului exercițiului financiar
Este cunoscut faptul că rezultatul exercițiului financiar, respectiv profitul sau pierderea, cuprinde rezultatul curent, rezultatul extraordinar și impozitul pe profit.
Rezultatul curent reprezintă diferența dintre veniturile din operațiile curente (venituri din exploatare și venituri financiare) și cheltuielile curente (cheltuieli de exploatare și cheltuieli financiare).
Rezultatul extraordinar reprezintă diferența dintre veniturile și cheltuielile extraordinare, ca urmare a unor operații efectuate de entitate, care nu sunt legate de activitatea normală, curentă a acestuia.
Impozitul pe profit reprezintă o contribuție bănească obligatorie și nerambursabilă către bugetul de stat, datorată de persoanele juridice pentru veniturile obținute. Desfășurarea unei activități economice îndreptată spre obținerea de profit duce la impozitarea profitului.
Schematic, structura rezultatului exercițiului financiar este reprezentată prin următoarea figură:
Figura 1.1.
Componentele rezultatului exercițiului financiar
Sursa : proprie
Rezultatul exercițiului financiar reprezintă soldul final al contului de profit și pierdere supus repartizării.
Modalitatea de calculare a rezultatului din activitatea de exploatare
În demersul nostru științific ne vom ocupa în acest paragraf de modalitatea de calculare al rezultatului din activitatea de exploatare. Acesta se obține după următoarea formulă:
Pentru a calcula rezultatul din exploatare trebuie să cunoaștem atât componența veniturilor din exploatare cât și cea a cheltuielilor din exploatare.
1.2.2.1. Venituri din exploatare
Veniturile din exploatare reprezinta sumele sau valorile încasate ori de încasat cu următoarea structură: venituri din vânzarea produselor, venituri din lucrările executate și serviciilor prestate, venituri din producția stocată, producția vândută, și din subvenții de exploatare, precum și alte venituri din exploatarea curentă.
Prin urmare veniturile din exploatare se compun din cifra de afaceri netă, la care se adaugă soldul variației stocurilor de produse finite și a producției în curs, producția capitalizată și alte venituri din exploatare.
Cifra de afaceri reprezintă cuantumul valoric al vânzărilor efectuate într-o perioadă de timp de către o societate. Altfel spus, Cifra de afaceri cuprinde suma totală a veniturilor din operațiunile comerciale efectuate de firmă, respectiv vânzarea de mărfuri și produse ori prestarea de servicii într-o perioadă de timp determinată. În cuantumul cifrei de afaceri nu se includ veniturile financiare și veniturile extraordinare. Cifra de afaceri este înregistrată la valoarea netă, după deducerea eventualelor discounturi, rabaturi acordate clienților și a pierderilor probabile cu garanțiile.
– Cifra de afaceri este alcătuită din următoarele componente:
Producția vândută : include veniturile din vânzarea de produse finite, semifabricate, produse reziduale, executarea de lucrări, prestări de servicii, venituri din studii și cercetări, venituri din redevențe, locații de gestiune și chirii, venituri din activitățile anexe. Producția vândută este evaluată la preț de vânzare, exclusiv taxa pe valoarea adăugată.
Venituri din vănzarea mărfurilor: sunt specifice întreprinderilor comerciale dar și întreprinderilor cu activitate de distribuție. Vânzările de mărfuri sunt evaluate la preț de vânzare ( prețul pieței ), exclusiv taxa pe valoarea adăugată.
– Variația stocurilor de produse finite: poate reprezenta un plus ( cazul stocajului, când stocul final este mai mare decât stocul inițial) sau minus ( cazul destocajului, când stocul final este mai mic decât stocul inițial ). Veniturile din variația stocurilor se calculează ca diferență între valoarea la cost de producție a stocurilor de produse și producția în curs de execuție, de la finele perioadei și valoarea inițială a acestor stocuri, fără a lua în considerare provizioanele constituite pentru depreciere. Variațiile de producție stocată se determină pentru fiecare formă de produse stocată ( produse finite, semifabricate, produse reziduale) cât și pentru producția în curs de execuție. Ca și producția imobilizată, sunt venituri care nu generează încasări monetare într-o perioadă imediat următoare, ele sunt evaluate, din rațiuni de prudență, la nivelul costurilor de producție.
– Producția capitalizată: reprezintă costul lucrărilor și cheltuielile efectuate de o societate pentru ea însăși, fiind înregistrate în bilanț ca active imobilizate corporale și necorporale. Ca și producția stocată, veniturile din producția capitalizată sunt venituri care nu generează încasări monetare într-o perioadă imediat următoare; fiind surse posibile de venit pentru întreprindere, ele sunt evaluate, din rațiuni de prudență, la nivelul costurilor de producție.
1.2.2.2. Cheltuieli din expoatare
Cheltuielile din exploatare sunt reprezentate de totalitatea operațiilor economice care afectează patrimoniul întreprinderii prin diminuarea activului sau prin mărirea pasivului.Cheltuielile din exploatare cuprind: cheltuieli privind consumurile de materii prime, materiale auxiliare, combustibili, ambalaje, piese de schimb și alte materiale consumabile, costul de achiziție al obiectelor de inventar consumate, costul de achiziție al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor, costul de achiziție al energiei și apei consumate, cheltuieli cu lucrări și servicii executate de terți: întreținere și reparații, redevențe, locații de gestiune și chirii, studii și cercetări, inclusiv sumele plătite pentru contractele de cercetare, cheltuieli cu alte servicii executate de terți ( colaboratori, comisioane, onorarii, cheltuieli de protocol, reclamă, publicitate, transportul de bunuri și persoane, deplasări, detașări ș, detașări și transferuri, poșta și taxe de telecomunicații, servicii bancare și altele); cheltuieli cu impozitele, taxele și vărsămintele asimilate suportate de unitatea patrimonială ca: impozitul pe clădiri, alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate ( taxa pentru folosirea terenurilor, taxa asupra mijloacelor de transport și altele); cheltuieli cu personalul ca: salariile și alte drepturi de personal, asigurările și protecția socială, contribuția unității la asigurările sociale și pentru ajutorul de șomaj, cheltuieli cu pregătirea și perfecționarea profesională și alte cheltuieli cu personalul suportate de unitatea patrimonială; alte cheltuieli de exploatare, cum ar fi pierderile din creanțe și alte cheluieli de exploatare.
1.2.3. Modalitatea de calculare a rezultatului din activitatea financiară
În vederea stabilirii rezultatului curent putem vorbi în continuare despre rezultatul din activitatea financiară. Acesta se poate obține după următoarea formulă:
1.2.3.1.Veniturile financiare
Veniturile financiare sunt obținute de o societate din activități care au legătură cu deciziile legate de finanțare, investiții, expunerea la fluctuațiile de curs valutar dar cuprind și provizioanele constituite.
Veniturile financiare cuprind următoarele:
veniturile din participații, alte imobilizări și creanțe imobilizate: sunt în general dividentele încasate ca urmare a deținerii de titluri imobilizate și dobânzile aferente creanțelor imobilizate;
venituri din titluri de plasament: sunt acele rezultate din vânzarea titlurilor deținute ca investiții pe termen scurt, numai în cazul în care vânzarea se face la preț mai mare decât costul de achiziție;
venituri din diferențe de curs valutar: sunt venituri obținute din diferențe favorabile de curs valutar rezultate fie în urma lichidării împrumuturilor și
datoriilor în valută, fie în urma fructificării disponibilităților în valută aflate în
depozite bancare, în caserie etc;
venituri din dobânzi: reprezintă dobănzile primite pentru disponibilitățile din conturi bancare și împrumuturi acordate.
alte venituri financiare: cuprind reduceri ( sconturi ) obținute de la furnizori și creditori, alte venituri financiare decât cele mai sus menționate;
venituri din provizioane: sunt venituri din diminuarea sau anularea provizioanelor ( provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare, provizioanele pentru deprecierea titlurilor de plasament ).
Cheltuielile financiare
Cheltuielile financiare se referă la acele cheltuieli suportate de o societate în legătură cu deciziile de finanțare, de investire, expunerea la fluctuațiile cursului valutar sau provizioane.
Aceste cheltuieli includ:
Pierderi din creanțe legate de participații: reprezintă pierderile din creanțele imobilizate ale societății. Creanțele legate de participații reprezintă valori de încasat specifice împrumuturilor pe termen lung (acordate entităților afiliate sau terților, pentru care se percep dobânzi), garanțiilor plătite, depozitelor (sume de bani sau titluri vărsate de societate în vederea garantării bunei execuții sau obligații);
Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate: reprezintă pierderea netă din vânzarea titlurilor de plasament ( diferența negativă dintre valoarea contabilă a titlurilor sau costul de achiziție și prețul lor de vânzare);
Cheltuieli din diferențe de curs valutar: sunt reprezentate de diferențe de curs valutar în urma lichidării creanțelor și datoriilor în valută, diferențe nefavorabile de curs valutar aferente disponibilităților în devize existente în conturi bancare și în caserie, ori existentului din conturile de acreditive în devize);
Cheltuieli privind dobânzile : constau în dobânzi datorate sau plătite;
Cheltuieli cu amortizările și provizioanele: aceste cheltuieli se referă la constituirea de provizioane legate de activitatea financiară ( provizioane pentru riscuri și cheltuieli, provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare și a titlurilor de plasament).
Modalitatea de calculare a rezultatului din activitatea extraordinară
În acest paragraf ne propunem să analizăm o altă componentă a rezultatului exercițiului financiar. Este vorba despre rezultatul din activitatea extraordinară. Acesta se calculează după următoarea formulă:
1.2.4.1. Veniturile extraordinare
Numite și venituri excepționale, veniturile extraordinare sunt rezultate din evenimente sau tranzacții ce nu sunt așteptate să se repete într-un mod frecvent sau regulat.
Veniturile extraordinare provin din :
Venituri extraordinare din operații de gestiune : în acest caz fiind vorba de operațiuni cu caracter excepțional ce se referă la activitatea de exploatare a societății ( primirea de donații de active circulante, venituri din despăgubiri și penalități)
Venituri extraordinare din operații de capital : acestea se referă la veniturile obținute din vânzarea activelor imobilizate, exclusiv TVA.
Venituri extraordinare din provizioane : reprezintă venituri extraordinare din anularea sau diminuarea provizioanelor pentru deprecierea sau provizioane reglementate.
1.2.4.2. Cheltuieli extraordinare
Cheltuielile extraordinare se referă la calamități și alte evenimente neprevăzute.
Dintre acestea putem aminti:
Pierderi datorate calamităților, pierderi din debite prescrise sau debitori insolvabili și scoși din evidență, despăgubiri, amenzi sau penalități datorate ori plătite, donații și subvenții acordate sub formă de active circulante;
Operații de capital : acestea sunt cheltuieli făcute cu ieșirea din patrimoniu a activelor imobilizate corporale, necorporale și financiare ( cuprinzând valoarea neamortizată a activelor corporale și necorporale respective);
Amortizări și provizioane : sunt cheltuieli extraordinare efectuate ca urmare a amortizărilor și provizioanelor cu caracter excepțional ( constituirea de provizioane pentru riscuri și cheltuieli cu caracter excepțional).
Determinarea rezultatului exercițiului financiar
După ce ne-am lămurit ce înseamnă rezultatul exercițiului financiar și ce cuprinde acesta , ne propunem ca în continuare să abordăm modul de determinare al rezultatului exercițiului financiar.
În general , rezultatul contabil (înainte de impozitare) se determină ca diferență între veniturile obținute din livrarea bunurilor mobile, serviciilor prestate și lucrările executate, din vânzarea bunurilor imobile, inclusiv din câștiguri din orice sursă și cheltuielile efectuate pentru realizarea acestor venituri.
Din punct de vedere contabil pentru a stabili rezultatul exercițiului se procedează la închiderea conturilor de venituri și cheltuieli, astfel:
Închiderea conturilor de cheltuieli pentru soldurile debitoare :
121 = cls. 6
„ Profit sau pierdere” „Conturi de cheltuieli”
Închiderea conturilor de venituri, pentru soldurile creditoare;
cls. 7 = 121
„Conturi de venituri” „Profit sau pierdere”
După operațiile de închidere a conturilor de venituri și cheltuieli, contul 121 „Profit sau pierdere” încorporează în credit totalul veniturile anuale realizate, iar în debit, totalul cheltuielilor anuale efectuate, inclusiv cheltuielile cu impozitul pe profit. Dacă volumul veniturilor este mai mare decât cel al cheltuielilor, contul 121„Profit sau pierdere” va avea sold creditor și reprezintă profitul net obținut în exercițiul financiar încheiat. Dacă volumul cheltuielilor îl depășește pe cel al veniturilor, se obține în contul 121 „Profit sau pierdere” un sold final debitor, ceea ce reprezintă pierderea din exercițiul financiar care se încheie.
1.2.6. Profitul contabil versus profitul impozabil
Profitul contabil brut exprimă acel profit care nu a fost influențat de veniturile neimpozabile, cheltuielile nedeductibile, alte sume nedeductibile prevăzute de lege, în vederea determinării profitului fiscal impozabil și a impozitului pe profit..
Veniturile totale reprezintă sumele sau valorile încasate ori de încasat cu următoarea structură: venituri din exploatare, respectiv venituri din vânzarea produselor, lucrărilor executate și serviciilor prestate, din producția stocată, din producția de imobilizări, din subvenții de exploatare, precum și alte venituri din exploatarea curentă; venituri financiare, respectiv venituri din participații, din alte imobilizări financiare, din creanțe imobilizate , din titluri de plasament, din diferențe de curs valutar, din dobânzi, din sconturi obținute, creanțe imobilizate și alte venituri financiare; venituri extraordinare
adică venituri din subvenții pentru evenimente extraordinare.
Cheltuielile totale reprezintă sumele sau valorile plătite sau de plătit, după natura lor, care sunt aferente realizării veniturilor. Cheltuielile efectuate în cursul exercițiului financiar, dar care se referă la perioade sau la exerciții financiare viitoare, se înregistrează în cheltuielile curente ale perioadelor sau exercițiilor financiare viitoare.
În cadrul cheltuielilor efectuate pentru realizarea veniturilor se includ: cheltuielile de exploatare, respectiv cheltuielile cu materii prime, materiale și mărfuri, cheltuielile cu lucrările și serviciile executate de terți, cheltuielile cu personalul, cheltuielile cu impozitele, taxele și vărsămintele asimilate, cheltuielile cu amortizarea capitalului imobilizat, cheltuielile cu primele de asigurare care privesc activele fixe și circulante, cheltuielile cu primele de asigurare pentru personal împotriva accidentelor de muncă, contribuțiile care condiționează organizarea și funcționarea activităților respective potrivit normelor legale în vigoare, alte cheltuieli de exploatare; cheltuieli financiare, respectiv cheltuieli privind titlurile de plasament cedate, cheltuieli din diferențe de curs valutar, cheltuieli cu dobânzile, pierderi din creanțe legate de participații, alte cheltuieli financiare; cheltuielile extraordinare privind calamitățile naturale sau alte evenimente extraordinare.
Conform reglementărilor legale, profitul impozabil se calculează ca diferență între veniturile obținute din livrarea bunurilor mobile, serviciilor prestate și lucrările executate, din vânzarea bunurilor imobile, inclusiv din câștiguri din orice sursă și cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile și se adaugă cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se ia în calcul și alte elemente similare veniturilor și cheltuielilor potrivit normelor de aplicare. Veniturile și cheltuielile care se iau în calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele înregistrate în contabilitate potrivit reglementărilor contabile date în baza Legii contabilității nr. 82/1991, republicată cu modificările și completările ulterioare precum și orice alte elemente similare veniturilor și cheltuielilor din care se scad veniturile neimpozabile și se adaugă cheltuielile nedeductibile.
Deducerile fiscale sau veniturile neimpozabile sunt acele venituri care sunt scutite de impozitare, care nu se iau în calcul la determinarea profitului impozabil și includ :
– dividente primite de la o persoană juridică română;
– diferențe favorabile de valoare a titlurilor de participare,înregistrate ca urmare a încorporării rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dețin titluri de participare , precum și diferențele de valoare rezultate din evaluarea titlurilor de participare și a obligațiunilor emise pe termen lung, efectuată potrivit reglementărilor contabile;
– veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere;
– veniturile neimpozabile, prevăzute expres în acorduri și memorandumuri aprobate prin acte normative:
– în perioada 1ianuarie – 31decembrie 2009 inclusiv, veniturile din tranzacționarea titlurilor de participare pe piața autorizată și supravegheată de Comisia Națională a Valorilor Mobiliare.
Cheltuielile nedeductibile sunt acele cheltuieli prevăzute expres prin lege a fi scăzute din cheltuielile totale pentru a se afla cheltuielile deductibile ce se iau în calcul la determinarea profitului fiscal impozabil.
În continuare vom enumera cheltuielile care nu sunt deductibile, conform
Codului fiscal:
cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentănd diferențe din anii precedenți sau din anul curent, precum și impozitele pe profit sau pe venit plătite în străinătate; sunt nedeductibile și cheltuielile cu impozitele nereținute la sursă în numele persoanelor fizice și juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din România;
dobânzile, majorările de întârziere, amenzile, confiscările și penalitățile de întârziere datorate către autoritățile române/străine, potrivit prevederilor legale;
cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsă din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost încheiate contracte de asigurare, precum și TVA aferentă, dacă aceasta este datorată potrivit prevederilor titlului VI;
cheltuielile cu TVA aferentă bunurilor acordate salariaților sub forma unor avantaje în natură,dacă valoarea acestora nu a fost impozitată prin reținere la sursă;
cheltuieli făcute în favoarea acționarilor sau asociaților, altele decât cele generate de plăți pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la prețul de piață pentru aceste bunuri sau servicii;
cheltuieli înregistrate în contabilitate, care nu au la bază un document justificativ, potrivit legii, prin care să se facă dovada efectuării operațiunii sau intrării în gestiune, după caz, potrivit normelor;
cheltuieli determinate de diferențele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se dețin participații, precum și de diferențele nefavorabile de valoare aferente obligațiunilor emise pe termen lung, cu excepția celor determinate de vânzarea – cesionarea acestora;
cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;
cheltuielile cu contribuțiile plătite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative;
cheltuielile cu primele de asigurare plătite de angajator, în numele angajatului, care nu sunt incluse în veniturile salariale ale angajatului;
cheltuielile cu serviciile de management, consultanță, asistență sau alte prestări de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestării acestora în scopul activităților desfășurate și pentru care nu sunt încheiate contracte;
pierderile înregistrate la scoaterea din evidență a creanțelor incerte sau în litigiu, neâncasate, pentru partea neacoperită de provizion precum și pierderile înregistrate la scoaterea din evidență a creanțelor incerte sau în litigiu neîncasate;
cheltuieli de sponsorizare și/sau mecenat și cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii;
cheltuieli reprezentând valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, în cazul în care, ca urmare a efectuării unei reevaluări, se înregistrează o descreștere a valorii acestora.
Desfășurarea unei activități economice îndreptată spre obținerea de profit duce la impozitarea profitului.
Impozitul pe profit reprezintă o contribuție bănească obligatorie și nerambursabilă către bugetul de stat, datorat de către persoanele fizice și persoanele juridice pentru veniturile obținute și bunurile posedate.
Cadrul legal care reglementează din punct de vedere fiscal impozitele și taxele pe care agenții economici le datorează bugetului de stat, bugetelor locale precum și altor organisme publice este reprezentat de Codul Fiscal. Potrivit prevederilor Codului Fiscal, impozitul pe profit este un impozit direct și este cuprins în categoria veniturilor fiscale directe alături de impozitul pe venit, impozitul pe venitul microintreprinderilor, impozitul pe veniturile din salarii, impozitele și taxele locale, impozitul pe dividente.
Impozitul pe profit are ca bază de calcul rezultatul impozabil sau fiscal, care se obține prin corectarea rezultatului contabil brut cu cheltuielile nedeductibile și cu deducerile fiscale, conform relației următoare:
Dacă rezultatul impozabil stabilit conform ecuației de mai sus este pozitiv (profit fiscal sau impozabil) se calculează impozitul pe profit datorat, potrivit relației:
Dacă rezultatul impozabil este negativ, acesta reprezintă pierdere fiscală și se va recupera din profiturile impozabile obținute în exercițiile financiare următoare.
Atât profitul impozabil cât și impozitul pe profit se calculează și se evidențiată lunar, cumulat de la începutul anului.
Profitul impozabil se supune impozitării cu cota de impozit pe profit care este:
16 % cota unică cu excepțiile prevăzute la art.38 Codul Fiscal;
5 % pentru contribuabilii care desfășoară activitați de natura barurilor de noapte, discotecilor sau pariurilor sportive;
Impozitul minim pe tranșe de venit prevăzute la art.18 (3) Codul Fiscal pentru contribuabilii în cazul în care suma impozitului pe profit este mai mică decât impozitul minim, conform Ordonanței de Urgență a Guvernului nr.34/2009 cu privire la rectificarea bugetară pe anul 2009 și reglementarea unor măsuri financiar – fiscale
Pentru a se calcula profitul contabil net, adică profitul ce trebuie repartizat, se scade din profitul contabil brut impozitul pe profit datorat, potrivit relației:
.Conturi utilizate pentru evidențierea operațiunilor privind rezultatul exercițiului financiar
Pentru evidențierea în contabilitate a elementelor referitoare la rezultatul reportat și rezultatul exercițiului sunt utilizate conturile existente în Planul general de conturi la grupa 11 „Rezultatul reportat” și grupa 12 „Rezultatul exercițiului financiar”.
În cele ce urmează încercăm să facem o scurtă prezentare în ceea ce privește conținutul și funcțiunea acestor conturi.
CONTUL 117 „ Rezultatul reportat ” ține evidența rezultatului sau părții din rezultatul exercițiului a căror repartizare a fost amânată de Adunarea Generală a acționarilor sau asociaților.
Contul este bifuncțional și înregistrează în debit pierderile contabile realizate în exercițiul financiar precedent, transferate la începutul exercițiului financiar următor asupra rezultatului reportat (121), profitul net realizat în exercițiile financiare precedente, repartizat la capitalul social (1012), la rezerve (1063, 1068), pentru dividente (457), vărsăminte din profitul net al regiilor autonome (446), rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile
( 280, 281, 4281, 4381, 4481 ), sume anulate reprezentând creanțele față de clienți, debitori diverși, acționari / asociați, aferente exercițiilor financiare anterioare (411,461,456) .
Contul înregistrează în credit profitul net realizat în exercițiul financiar încheiat și evidențiat la începutul următorului an în rezultatul reportat (121), pierderile contabile ale exercițiilor financiare precedente acoperite din prime de capital (104), capital social utilizat pentru acoperirea pierderilor din exercițiile financiare precedente (1012), rezerve utilizate pentru acoperirea pierderilor (1061, 1063, 1068), rezultatul favorabil din corectarea erorilor contabile ( 411,461 ), sume anulate reprezentând datorii față de furnizori, creditori, acționari din exercițiile financiare anterioare (401,404,462,455,457)
Soldul contului poate fi debitor și reprezintă pierderea neacoperită sau creditor și reflectă profitul nerepartizat.
CONTUL 121 „ Profit sau pierdere ” reflectă profitul sau pierderea realizată în cursul exercițiului financiar curent.
Este un cont bifuncțional care înregistrează în credit la sfârșitul perioadei, soldul creditor al conturilor de venituri ( 701 la 786), cât și pierderea contabilăreportată (1171).
Contul înregistrează în debit , la sfârșitul perioadei, soldul debitor al conturilor de cheltuieli ( 601 la 698 ), soldul debitor de la sfârșitul perioadei al contului privind variația stocurilor (711), profitul net realizat în exercițiul precedent și nerepartizat (1171), profitul net realizat în exercițiul precedent care a fost repartizat pe destinații (129).
Soldul creditor al contului reflectă profitul repartizat, dacă veniturile depășesc cheltuielile, iar soldul debitor, pierderea realizată, dacă cheltuielile depășesc veniturile.
CONTUL 129 „Repartizarea profitului” evidențiază repartizarea profitului realizat în anul curent și repartizat potrivit legii.
Este un cont de activ care înregistrează în debit rezervele constituite, potrivit legii, din profitul realizat în exercițiul financiar curent (1061),
Contul înregistrează în credit profitul net realizat în exercițiul financiar încheiat, care a fost repartizat pe destinațiile legale (121).
Soldul debitor al contului reprezintă profitul repartizat, aferent exercițiului financiar încheiat.
Operațiile specifice contabilității rezultatului se pot grupa în două categorii și anume : înregistrări efectuate pe baza bilanțului contabil și înregistrări care se fac după aprobarea bilanțului, în exercițiul financiar următor. În prima categorie de înregistrări se pot include următoarele categorii:
închiderea conturilor de venituri și cheltuieli la sfârșitul fiecărei luni:
clasa 7 = 121
„Profit sau pierdere”
121 = clasa 6
„Profit sau pierdere”
înregistrarea sumelor privind constituirea rezervelor din profitul realizat în exercițiul curent:
129 = 1061
„Repartizarea profitului” „Rezerve legale”
înregistrarea sumelor repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din exercițiile financiare precedente:
129 = 117
„Repartizarea profitului” „Rezultatul reportat”
sume repartizate pentru participarea salariațiilor la profit:
129 = 1171
„Repartizarea profitului” „Rezultatul reportat
privind profitul nerepartizat”
sume repartizate la dividente:
129 = 457
„Repartizarea profitului” „Dividente de plată”
Din categoria înregistrărilor care se efectuează după data bilanțului fac parte
următoarele:
sumele repartizate la sursele proprii de finanțare :
117 = 1068
„Rezultatul reportat” „Alte rezerve”
sumele repartizate pentru participarea salariaților la profit:
1171 = 424
„Rezultatul reportat reprezentând „Participarea personalului la profit” profitul nerepartizat”
sume repartizate la dividente la sfârșitul exercițiului financiar:
129 = 457
„Repartizarea profitului” „Dividente de plată”
după aprobarea bilanțului contabil și deschiderea exercițiului următor:
121 = 129
„Profit sau pierdere” „Repartizarea profitului”
. Bilanțul contabil și Contul de profit și pierdere – situații financiare anuale ce reflectă rezultatul exercițiului financiar
Informațiile privind poziția financiară sunt oferite, în primul rând, de bilanț, cele privind rezultatul, prin contul de profit și pierdere, iar informațiile privind modificările poziției financiare prin intermediul unor situații distincte.
Poziția financiară a societății „este influențată de resursele economice pe care societatea le controlează, de structura sa financiară, lichiditatea și solvabilitatea sa, de capacitatea sa de a se adapta schimbărilor mediului în care își desfășoară activitatea”.
Bilanțul contabil este considerat documentul ce descrie poziția unei societăți la un moment dat, indicând și mărimea rezultatului. Bilanțul este un procedeu al metodei contabilității, prin care se prezintă simultan, ordonat și sintetic patrimoniul și situația economico – financiară a societății. El se prezintă ca un tablou care cuprinde în formă sintetică și în expresie valorică activele imobilizate (imobilizări necorporale,imobilizări corporale și imobilizări financiare) și activele circulante (stocuri, creanțe ,investiții pe termen scurt, casa și conturi la bănci) existente la un moment dat, sursele din care au fost constituite, precum și rezultatele economico – financiare, obținute în perioada pentru care se întocmește.
Activul cuprinde, în expresie bănească, bunurile economice privite din punct de vedere al formelor concrete de existență și al destinației lor. Pasivul evidențiază în formă bănească sursele de proveniență ale mijloacelor (activelor), modul de formare (procurare) al acestora.
Întrucât se întocmește la sfârșitul perioadei de gestiune alături de mijloace și surse, bilanțul reflectă și rezultatele economico – financiare.
Beneficiile apar în pasiv, deoarece constituie sursa de proveniență a unui mijloc de activ. Cu suma beneficiilor, volumul mijloacelor economice la sfârșitul perioadei este mai mare decât la începutul perioadei de gestiune. În schimb, pierderile, țin de activul bilanțului, deoarece ele diminuează mijloacele economice. Cu suma lor, volumul mijloacelor economice de la sfârșitul perioadei este mai mică decât la începutul ei.
Între activul și pasivul bilanțului se stabilește un raport de echivalență, cunoscut sub denumirea de „echilibru bilanțier”. Acest echilibru se explică prin faptul că fiecare element patrimonial prezentat în activul bilanțului are drept corespondent unul sau mai multe surse de finanțare reflectate în pasivul bilanțului.
Potrivit Reglementărilor contabile conforme cu Directivele Europene, bilanțul contabil poate fi definit ca un document contabil de sinteză prin care se prezintă elementele de activ și de capitaluri și datorii ale entităților economice la închiderea exercițiului, precum și în celelalte situații prevăzute de lege. Din acest punct de vedere bilanțul contabil cuprinde toate elementele de activ și de capitaluri proprii și datorii grupate după natura, destinația și lichiditate, respectiv natură,proveniență și exigibilitate. În înțelesul acestoror reglementări contabile:
a) un activ reprezintă: o resursă controlată de entitate, ca rezultat al unor evenimente trecute de la care se așteaptă să genereze beneficii economice viitoare și al cărui cost poate fi evaluat în mod credibil.
b) o datorie reprezintă: o obligație actuală a entității, care decurge din evenimente trecute și prin decontarea căreia se așteaptă să rezulte o ieșire de resurse care încorporează beneficii economice.
c) capitalurile proprii reprezintă: interesul rezidual al acționarilor sau asociaților în activele unei entități după deducerea tuturor datoriilor sale.
Contul de profit și pierdere reprezintă un document contabil de sinteză, prevăzut de Legea Contabilității 82/1991, care prezintă evoluția comparativă a veniturilor și cheltuielilor efectuate de o entitate în exercițiul financiar încheiat față de exercițiul financiar precedent și explică modul de formare a rezultatelor. Această perioadă este în general „exercițiul contabil” care se întinde pe 12 luni, dar poate fi vorba în același timp de o analiză a activității pentru perioade mai scurte din cadrul exercițiului. Într-o manieră generală, el oferă informațiile necesare pentru înțelegerea și explicarea profitului sau a pierderii înregistrate de o entitate, se întocmește obligatoriu de către toate entitățile patrimoniale, fie în sistem de bază
( unitățile mari), fie în sistem simplificat ( unitățile mici și mijlocii). În contul de profit și pierdere, veniturile și cheltuielile sunt structurate după natura lor, iar rezultatul exercițiului este structurat pe feluri de activități.
Prezentarea informațiilor în contul de profit și pierdere se face cu date comparative pentru exercițiul financiar precedent.
Contul de profit și pierdere se structurează pe trei părți, în funcție de cele trei tipuri de activități pe care se clasifică veniturile și cheltuielile societăților comerciale: activitatea din exploatare, activitatea financiară și activitatea extraordinară. El reflectă veniturile, cheltuielile și rezultatele obținute pe fiecare tip de activitate și în final, modul de obținere a rezultatului brut al exercițiului financiar (profit sau pierdere), cheltuielile cu impozitul pe profit aferent (în cazul obținerii de profit) și profitul net.
1.5. Modalități de repartizare a profitului
Repartizarea profitului se înregistrează în contabilitate pe destinații, după aprobarea situațiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectuează în conformitate cu prevederile legale.
Profitul se poate repartiza pe următoarele destinații:
1. Constituirea și majorarea rezervelor legale în limita de 5 % din profitul contabil (profitul impozabil anual), până ce se ajunge la 20 % din capitalul subscris și vărsat. Le regăsim în Codul Fiscal pentru că sunt deductibile fiscal. În cazul în care rezerva este utilizată pentru acoperirea pierderilor sau distribuită sub orice formă, reconstituirea ulterioară a rezervei nu mai este deductibilă la calculul profitului impozabil.
2. Acoperirea pierderilor contabile din ultimii 5 ani. Pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exercițiului financiar și cel reportat conform hotărârii Adunării Generale a acționariilor sau asociaților, cu respectarea prevederilor legale.
3. Pentru constituirea surselor proprii de finanțare, aferente profitului rezultat din vânzări de active (în cazul entităților cu capital majoritar de stat).
4. Până la 10 % din profitul contabil net, pentru participarea salariaților la profit (în cazul entităților cu capital majoritar de stat).
5. Minimum 50 % vărsăminte la bugetul de stat sau local, în cazul regiilor autonome.
6. Pentru dividente, conform hotărârii Adunării Generale a acționarilor sau asociaților.
Constituirea și majorarea rezervelor statutare sau contractuale, conform prevederilor din actul constitutiv al societății. Acestea se constituie din profitul net.
Pentru alte destinații, conform hotărârii Adunării Generale a acționarilor sau asociaților (alte rezerve, capital social).
CAPITOLUL 2. STUDIU DE CAZ:
STUDIU PRIVIND CONTABILITATEA ȘI FISCALITATEA REZULTATULUI EXERCIȚIULUI FINANCIAR LA S.C RELEE S.A MEDIAȘ
Prezentarea generală a S.C.RELEE S.A Mediaș
S.C. Relee S.A, firmă din industria electrotehnică – electronică, situată în Mediaș, se alătură peisajului industrial al Mediașului, deosebit de diversificat. În contextul industrial al Mediașului, societatea dispune de un personal cu bună calificare în domeniu.
Evoluția societății începe cu anul 1954, când se produceau câteva sortimente de produse de uz casnic și succesiv trece în diverse stadii de dezvoltare până în anul 1979, când devine „Intreprinderea de Relee” din Mediaș, cu producție în domeniul releelor electrice pentru automatizări industriale și ulterior micromotoare electrice, electromagneți, transformatoare electrice de mică putere, aparataj electric de joasă tensiune, aparataj electric auto, etc.
În anul 1991 se transformă în societate comercială pe acțiuni, iar în 1995 se realizează privatizarea în baza legii 55/1995 și funcționează în baza legii 31/90 – legea societăților comerciale.
În prezent întregul capital social este privat.
Sediul social: Mediaș, jud.Sibiu, str.Gloria, nr.5
Număr și data O.R.C: J 32/15/1991
Codul fiscal : RO 807150
Principalele produse realizate sunt:
Pe lângă vechea producție (relee intermediare, prize pentru relee, dispozitive de comutație, relee de măsură și protecție, relee de timp, relee de semnalizare, micromotoare electrice, transformatoare de mică putere, electomagneți), se dezvoltă producția de :
întrerupătoare și comutatoare pentru aparate de uz casnic și scopuri similare
întrerupătoare pentru instalații electrice fixe casnice și similare
fișe și prize pentru uz casnic și similar
aparate electrice pentru uz casnic și scopuri similare
accesorii pentru instalații electrice
dulii cu filet Edison pentru lămpi electrice doze de aparat
corpuri de iluminat (veoze, aplice, plafoniere, lămpi de birou, corpuri de iluminat exterior)
diverse bunuri de larg consum
Produsele societății se adresează beneficiarilor din domeniile: mașini – unelte, tehnică de calcul energetică, transporturi feroviare și navale, populației etc.
Gradul de integrare al fabricației este ridicat, majoritatea reperelor din componența produselor realizându-se în atelierele de producție ale firmei.
Atelierul prelucrări mecanice asigură execuția unei game diverse de piese complexe având în dotare strunguri automate, agregate de ștanțat, îndoit, găurit și filetat, prese mecanice cu avans automat, mașină specializată pentru contacte electrice etc.
Atelierul sculărie asigură cu matrițe simple și combinate, dispozitive și verificatoare, întregul proces de producție precum și exportul de matrițe. Preciziile dimensionale impuse acestor SDV-uri se realizează pe mașini de găurit în coordonate, agregate de prelucrare prin electroeroziune, proiectare profil, freze cu comandă numerică etc.
În atelierul mase plastice se execută diverse repere din materiale termoplaste și termorigide pe mașini de injecție și presat.
În domeniul calității, pentru a menține un înalt nivel de încredere al clienților, în actualul context al concurenței, la nivelul S.C.Relee S.A, s-a dus o politică de menținere și îmbunătățire a sistemului de management al calității. Întregul personal al societății a fost sensibilizat și pregătit în spiritul creșterii exigenței asupra calității produselor în scopul satisfacerii cerințelor clienților.
Clienți:
Clienții alcătuiesc cercul firmelor, instituțiilor și al persoanelor individuale cărora le sunt adresate bunurile (serviciile) societății. Clienții reprezintă cea mai importantă componentă a micromediului societății, studiile de marketing elaborate pe această temă sunt axate pe cunoașterea nevoilor, a cererii, a comportamentului de cumpărare și de consum.
Principalii clienți ai S.C.Relee S.A sunt:
Bock Gmbh Germania
Novalati Belgia
Metro Cash & Cary București, Brașov, Sibiu, Pitești, Oradea, Constanța
Selgros Tg.Mureș, Brașov, București
S.C.Monirom Trading S.R.L București
BDK S.R.L Timișoara
Elkrila S.R.L Tg.Mureș
Dedeman Bacău
Furnizori:
În general achizițiile de materii prime, materiale, servicii sunt asigurate prin cumpărări de la diverse firme sau persoane particulare, care în baza unor relații contractuale de vânzare – cumpărare, asigură societății resursele necesare de materii prime, materiale, echipamente, mașini, utilaje etc.
S.C. Relee S.A apelează la colaboratori externi, furnizori de materii prime sau subansamble necesare procesului de producție. Majoritatea componentelor produselor din nomenclatorul de fabricație se obțin în atelierele de producție. Însă, pentru a obține un bun raport preț/calitate a produsului finit, amintim câțiva dintre producătorii interni și externi la care societatea apelează:
Top Electro S.R.L Singiorgiul de Mureș
Engels Austria
RCB Electro 97 S.A Bistrița
Ampex Trade S.R.L București
Prezentarea setului de situații financiare anuale pentru perioada 2005 – 2009
Prezentarea setului de situații financiare anuale ale S.C.Relee S.A pentru perioada 2005 -2009, o vom face prin două tabele în care vom centraliza toate datele furnizate de formularele „Bilanț contabil” și „Contul de Profit și Pierdere” din perioada 2005- 2009.
Sursa: Datele au fost preluate din situațiile financiare anuale ale S.C.Relee S.A din perioada 2005 – 2009.
Sursa: Datele au fost preluate din situațiile financiare anuale ale S.C.ReleeS.A din perioada 2005 – 2009.
2.3 Determinarea profitului net pentru perioada 2005- 2009
Pe baza indicatorilor din Tabelul 2.1. și Tabelul 2.2. , în acest subcapitol ne vom ocupa de calcularea rezultatul exercițiului financiar pentru perioada 2005 – 2009.
Calculul rezultatului net al exercițiului financiar pentru anul fiscal 2005
Calculul rezultatului contabil pe anul 2005 s-a făcut conform următoarelor date din formularul „ Contul de Profit și Pierdere” aferent anului 2005 :
Venituri din exploatare 12.518.719 lei
Cheltuieli de exploatare 11.080.896 lei
Profit din exploatare 1.437.823 lei
Venituri financiare 37.652 lei
Cheltuieli financiare 905.295 lei
Rezultat financiar ( pierdere) 867.643 lei
Venituri extraordinare 0
Cheltuieli extraordinare 0
TOTAL VENITURI 12.556.371 lei
TOTAL CHELTUIELI 11.986.191 lei
PROFIT CONTABIL 570.180 lei
Determinarea profitului impozabil pentru anul fiscal 2005
Pentru anul fiscal 2005 nu avem venituri neimpozabile, avem cheltuieli cu deductibilitate limitată și avem cheltuieli nedeductibile.
Calculul cheltuielilor ce deductibilitate limitată
Cheltuieli cu acțiunile sociale
Cheltuieli realizate 29.542 lei
Baza de calcul cheltuieli deductibile = Fond de salarii x 2%
Cheltuieli deductibile 2.831.229 x 2 % = 56.625 lei
Cheltuielile realizate cu acțiunile sociale în sumă de 29.542 lei sunt deductibile în totalitate, deoarece limita maximă este 56.625 lei
Cheltuieli de protocol peste limita legală de 2%
Cheltuieli realizate = 10.242 lei
Baza de calcul cheltuieli deductibile = ( Total venituri – Total cheltuieli + Cheltuieli de protocol)
( 12.556.371 – 11.986.191 + 10.242 ) = 580.422 x 2% = 11.608 lei
Cheltuielile de protocol sunt deductibile în totalitate, deoarece limita maximă este 11.608 lei.
Cheltuieli cu dobânzile și diferențe de curs valutar
Determinarea cheltuielii cu dobânzile nedeductibile se face în două cazuri:
gradul de îndatorare al contribuabilului este mai mic sau egal cu 3, caz în care cheltuielile cu dobânzile sunt deductibile
gradul de îndatorare a capitalului este peste 3, caz ăn care cheltuielile cu dobânzile sunt deductibile în momentul realizării lor până la nivelul sumei veniturilor din dobânzi plus 10 % din celelalte venituri ale contribuabilului.
Capital împrumutat 70.473
GÎ cap = ————————— = ——————— = 0,017
Capital propriu 4.201.090
Capitalul împrumutat cu termen de rambursare peste 1 an = 70.473 lei
Capital propriu = 4.201.090 lei
GÎ cap =.0,017
Limita maximă a cheltuielilor cu dobânzile și diferențele de curs valutar se calculează astfel :
Baza de calcul = Venituri din dobânzi și diferențe de curs valutar + 10 % x ( Venituri totale – Venituri din dobânzi și diferențe curs valutar).
18.042 + 10 % ( 12.556.371 – 18.042 ) = 18.042 + 1.253.833 = 1.271.875 lei
Cheltuieli realizate = 204.197 lei sunt deductibile în totalitate.
Cheltuieli cu diurna
S.C.Relee S.A acordă o indemnizație de diurnă mai mică decât 2,5 ori nivelul stabilit pentru instituțiile publice, deci cheltuiala cu diurna este deductibilă în totalitate.
Alte cheltuieli nedeductibile:
cheltuieli cu amortizarea 230.424 lei
cheltuieli cu provizioane 12.910 lei
cheltuieli de sponsorizare 6.500 lei
cheltuieli cu amenzi și penalități 38.182 lei
casări mijloace fixe 120.750 lei
TVA aferent cadouri – salariați 5.510 lei
Totalul cheltuielilor nedeductibile = 414.276 lei
Profit impozabil = Profit contabil – Venituri neimpozabile fiscal + Cheltuieli
nedeductibile fiscal
Profit impozabil = 570.180 + 414.276 = 984.456 lei
Impozit pe profit calculat pentru anul 2005 = Profit impozabil x 16 %
984.456 x 16 % = 157.513lei
Determinarea impozitului pe profitul datorat
Cheltuieli cu sponsorizări realizate = 6.500 lei
3‰ din cifra de afaceri = 12.300.301 x 3 ‰ = 36.901 lei
20 % asupra profitului contabil înainte de efectuarea cheltuielilor cu sponsorizarea
570.180 + 6.500 ( cheltuieli de sponsorizare) = 576.680 x 16 % = 92.269 lei
20 % din impozit profit 92.269 x 20 % = 18.454 lei
Cheltuieli cu sponsorizarea admise sunt 18.454 lei
Cheltuieli cu sponsorizarea efectuate 6.500 lei
Impozit pe profit de plată anul 2005 = 157.513 – 6.500 = 151.013 lei
Determinarea rezultatului net al exercițiului financiar 2005
Rezultatul net = Rezultatul brut – Impozitul pe profit
Rezultatul net = 570.180 – 151.013 = 419.167 lei
Repartizarea profitului
Profitul net pe anul 2005 în sumă de 419.167 lei a fost reportat pe anul 2006, urmând ca după aprobarea propunerilor pe destinații a Adunării Generale a Acționarilor să fie reparizat pe destinații.
Repartizarea se regăsește în următorul tabel:
TABEL 2.3.
Repartizarea profitului obținut în anul 2005
Sursa: Datele au fost preluate din Nota 3 privind repartizarea profitului din situațiile financiare anuale 2005 ale S.C.Relee S.A
Consiliul de Administrație al S.C.Relee S.A propune Adunării Generale a Acționarilor următoarea destinație a profitului nerepartizat la 31.12.2005 în suma de 419.167 lei
– alte rezerve 419.167 lei
Calculul rezultatului net al exercițiului financiar pentru anul fiscal 2006
Calculul profitului contabil în anul 2006 s-a făcut conform următoarelor date din formularul „ Contul de Profit și Pierdere” aferent anului 2006:
Venituri din exploatare 12.362.837 lei
Cheltuieli din exploatare 11.115.542 lei
Profit din exploatare 1.247.295 lei
Venituri financiare 36.068 lei
Cheltuieli financiare 842.946 lei
Rezultat financiar (pierdere) 806.878 lei
Venituri extraordinare 0
Cheltuieli extraordinare 0
TOTAL VENITURI 12.398.905 lei
TOTAL CHELTUIELI 11.958.488 lei
PROFIT CONTABIL 440.417 lei
Determinarea profitului impozabil pentru anul fiscal 2006
Pentru anul 2006 nu avem venituri neimpozabile, avem doar cheltuieli cu deductibilitate limitată și cheltuieli nedeductibile.
Calculul cheltuielilor cu deductibilitate limitată
Cheltuieli cu acțiuni sociale
Cheltuieli realizate = 24.254 lei
Baza de calcul cheltuieli deductibile = Fond de salarii x 2%
Cheltuieli deductibile = 2.968.846 x 2% = 59.377 lei
Cheltuielile realizate cu acțiunile sociale în sumă de 24.254 lei sunt deductibile în totalitate, deoarece limita maximă este 59.377 lei.
Cheltuieli de protocol peste limita legală de 2%
Cheltuieli realizate = 9.423 lei
Baza de calcul cheltuieli deductibile = Total venituri – Total cheltuieli + Cheltuieli de protocol
2.398.905 – 11.958.488 +9.423 = 449.840 x 2% = 8.997 lei
Cheltuielile de protocol sunt deductibile doar la nivelul sumei de 8.997 lei iar diferența până la 9.423lei, adică 426 lei este nedeductibilă la fel și TVA aferent valorii de 426 x 19% = 81 lei
Cheltuieli cu diurna
S.C.Relee S.A acordă o indemnizație de diurnă mai mică decât 2,5 ori nivelul stabilit pentru instituțiile publice, deci cheltuiala cu diurna este deductibilă în totalitate.
Cheltuieli cu dobânzile și diferențele de curs valutar
Determinarea cheltuielilor cu dobânzile nedeductibile se face în două cazuri:
gradul de îndatorare al contribuabilului este mai mic sau egal cu 3, caz în care cheltuielile cu dobânzile sunt deductibile
gradul de îndatorare a capitalului este peste 3, caz în care cheltuielile cu dobânzile sunt deductibile în momentul realizării lor până la nivelul sumei veniturilor din dobânzi plus 10% din celelalte venituri ale contribuabilului.
Capital împrumutat
GÎ сap = ————————— = 192.361 / 4.277.856 = 0,045
Capital propriu
Capital împrumutat cu termen de rambursare peste 1 an = 192.361 lei
Capital propriu = 4.277.856 lei
GÎ сap = 0.045
Limita maximă a cheltuielilor cu dobânzile și diferențele de curs valutar se calculează astfel:
Baza de calcul = Venituri din dobânzi și diferențe de curs valutar +10% x Venituri totale – Venituri din dobânzi și diferențe de curs valutar
+ 10% (12.398.905 – 19.143 ) = 19.143 + 1.237.976 = 1.257.119 lei
Cheltuielile realizate = 347.350 lei sunt deductibile în totalitate
Alte cheltuieli nedeductibile:
– cheltuieli cu amortizarea 145.859 lei
– cheltuieli cu provizioane 358 lei
– cheltuieli cu sponsorizarea 6.320 lei
– cheltuieli cu amenzi și penalități 30.390 lei
– casări mijloace circulante 367 lei
– TVA aferente cadouri – salariați 1.290 lei
TOTALUL cheltuielilor nedeductibile = 185.091 lei
Profit impozabil = Profit contabil – Venituri neimpozabile fiscal + Cheltuieli
nedeductibile fiscal
Profit impozabil = 440.417 – 0 + 185.091 = 625.508 lei
Impozit pe profit = Profit impozabil x 16%
Impozit pe profit calculat pentru anul 2006 = 625.508 x 16% = 100.081 lei
Determinarea impozitului pe profit datorat
Contribuabilii care efectuează sponsorizări potrivit legii privind sponsorizara, scad din impozitul pe profit calculat suma cea mai mică dintre următoarele condiții:
3 ‰ din cifra de afaceri
20 % din impozitul pe profitul calculat
Cheltuieli cu sponsorizări realizate = 6.320 lei
3 ‰ din cifra de afaceri = 11.559.793 x 3 ‰ = 34.679 lei
20 % asupra profitului contabil înainte de efectuarea cheltuielilor cu sponsorizarea
440.417 + 6.320 (cheltuieli de sponsorizare) = 446.737 x 16 % = 71.478 lei
20 % din impozitul pe profit 71.478 x 20 % = 14.296 lei
Cheltuieli cu sponsorizarea admise sunt 14.296 lei
Cheltuieli cu sponsorizarea efectuate 6.320 lei
Impozit pe profit de plată pentru anul 2006 = 100.081 – 6.320 = 93.761 lei
Determinarea rezultatului net al exercițiului financiar 2006
Rezultatul net = Rezultatul brut – impozitul pe profit
Rezultatul net = 440.417 – 93.761 = 346.656 lei
Repartizarea profitului
Profitul net obținut pe anul 2006 în suma de 346.656 lei a fost reportat pe anul 2007, urmând ca după aprobarea Adunării Generale a Acționarilor să fie repartizat pe destinații.
Repartizarea profitului obținut în anul 2006 se regăsește în următorul tabel:
TABEL 2.4
Repartizarea profitului obținut în anul 2006
Sursa: Datele au fost preluate din Nota 3 privind repartizarea profitului din situațiile financiare anuale 2006 ale S.C.Relee S.A
Consiliul de Administrație al S.C.Relee S.A propune Adunării Generale a Acționarilor următoarea destinație a profitului nerepartizat la data de 31.12.2006
în suma de 346.656 lei:
– fond surse finanțare – 190.954 lei
– dividente brute cuvenite acționarilor – 155.702 lei
Calculul rezultatului net al exercițiului financiar pentru anul fiscal 2007
Calculul profitului contabil în anul fiscal 2007 s-a făcut conform următoarelor date din formularul „Contul de Profit și Pierdere” aferent anului 2007:
Venituri din exploatare 14.821.576 lei
Cheltuieli din exploatare 1.234.043 lei
Profit din exploatare 1.729.859 lei
Venituri financiare 21.238 lei
Cheltuieli financiare 750.574 lei
Rezultatul financiar (pierdere) 729.336 lei
Venituri extraordinare 0
Cheltuieli extraordinare 0
TOTAL VENITURI 14.842.814 lei
TOTAL CHELTUIELI 13.842.291 lei
PROFIT CONTABIL 1.000.523 lei
Determinarea profitului impozabil pentru anul fiscal 2007
Pentru anul fiscal 2007 avem rezerve legale neimpozabile, cheltuieli nedeductibile și cheltuieli cu deductibilitate limitată.
În anul 2007 societatea a majorat capitalul social de la 817.435 lei la 1.353.758 lei iar conform legislației trebuie să reântregim rezerva legală până la nivelul de 20 % a capitalului social, dar nu mai mult de 5 % anual din profitul brut contabil.
Profitul brut contabil 1.000.523 x 5 % = 50.026 lei
Calculul cheltuielilor ce deductibilitate limitată
Cheltuieli cu acțiunile sociale
Cheltuieli realizate = 33.860 lei
Baza de calcul cheltuieli deductibile = Fond salarii x 2 %
Cheltuieli deductibile = 3.416.600 x 2 % = 68.332 lei
Cheltuielile realizate cu acțiunile sociale în sumă de 33.860 lei sunt deductibile în totalitate, deoarece limita maximă admisă este de 68.332 lei
Cheltuieli de protocol peste limita legală de 2 %
Cheltuieli realizate = 10.034 lei
Baza de calcul cheltuieli deductibile = Total venituri – Total cheltuieli + Cheltuieli de
protocol
14.842.814 – 13.842.291 + 10.034 = 1.010.557 x 2 % = 20.211 lei
Cheltuielile de protocol sunt deductibile în totalitate, deoarece noi am realizat cheltuieli în suma de 10.034 lei iar limita admisă este 20.211 lei
Cheltuieli cu diurna
S.C.Relee S.A acordă o indemnizație de diurnă mai mică decât 2,5 ori nivelul stabilit pentru instituțiile publice, deci cheltuiala cu diurna este deductibilă în totalitate.
Cheltuieli cu dobânzile și diferențele curs valutar
Capital împrumutat
GÎ сap = ————————— = 363.750 / 5.508.471 = 0,066
Capital propriu
Capital împrumutat cu termen de rambursare peste 1 an = 363.750 lei
Capital propriu = 5.508.471 lei
GÎ cap = 0,066
Limita maximă a cheltuielilor cu dobânzile și diferențele de curs valutar se calculează astfel:
Baza de calcul = Venituri din dobânzi și diferențe de curs valutar + 10 % x (Venituri totale – Venituri din dobânzi și diferențe curs valutar)
17.469 + 10 % ( 14.842.814 – 17.469 ) = 17.469 + 1.482.535 = 1.500.004 lei
Cheltuieli realizate = 224.179 lei sunt deductibile in totalitate
Alte cheltuieli nedeductibile:
– cheltuieli cu amortizarea 48.810 lei
– cheltuieli cu provizioane 19.158 lei
– cheltuieli de sponsorizare 25.650 lei
– cheltuieli cu amenzi și penalități 40.286 lei
– casări mijloace circulante 16.718 lei
TOTALUL cheltuielilor nedeductibile: 150.622 lei
Profitul impozabil = Profitul contabil – Venituri neimpozabile + Cheltuieli
nedeductibile fiscal
Profit impozabil = 1.000.523 – 50.026 + 150.622 = 1.101.119 lei
Impozitul pe profit = Profitul impozabil x 16 %
Impozitul pe profit calculat pentru anul 2007 = 1.101.119 x 16 % = 176.179 lei
Determinarea impozitului pe profit datorat
Cheltuieli cu sponsorizări realizate = 25.650 lei
3‰ din cifra de afaceri = 13.649.605 x 3 ‰ = 40.949 lei
20 % asupra profitului contabil înainte de efectuarea cheltuielilor cu sponsorizarea
1.000.523 + 25.650 ( cheltuieli de sponsorizare) = 1.010.557 x 16 % = 161.689 lei
20 % din impozit profit 161.689 x 20 % = 32.338 lei
Cheltuielile cu sponsorizarea admise sunt 32.338 lei
Cheltuieli cu sponsorizarea efectuate 25.650 lei
Impozit pe profit de plată pe anul 2007 = 176.179 – 25.650 = 150.529 lei
Determinarea rezultatului net al exercițiului financiar pe anul 2007
Rezultatul net al exercițiului financiar = Rezultatul brut – Impozitul pe profit
Rezultatul net al exercițiului financiar = 1.000.523 – 150.529 = 849.994 lei
Repartizarea profitului
Profitul net obținut pe anul 2007 în suma de 849.994 lei a fost repartizat după cum urmează:
– rezerve legale 50.026 lei
– profit nerepartizat 799.968 lei
Repartizarea se regăsește în următorul tabel:
TABEL 2.5.
Repartizarea profitului obținut pe anul 2007
Sursa: Datele au fost preluate din Nota 3 privind repartizarea profitului din situațiile financiare anuale 2007 ale S.C.Relee S.A
Consiliul de Administrație al S.C.Relee S.A propune Adunării Generale a Acționarilor următoarea destinație a profitului nerepartizat la data de 31.12.2007 în suma totală de 799.968 lei:
– dividente brute 389.882 lei
– profit reportat 410.086 lei
Calculul rezultatului net al exercițiului financiar pentru anul fiscal 2008
Calculul profitului contabil în anul 2008 s-a facut conform următoarelor date din formularul “Contul de Profit și Pierdere “aferent anului 2008:
Venituri din exploatare 16.981.230 lei
Cheltuieli din exploatare 15.091.247 lei
Profit din exploatare 1.889.983 lei
Venituri financiare 65.965 lei
Cheltuieli financiare 1.133.754 lei
Rezultatul financiar (pierdere) 1.067.787 lei
Venituri extraordinare 0
Cheltuieli extraordinare 0
TOTAL VENITURI 17.047.195 lei
TOTAL CHELTUIELI 16.225.001 lei
PROFIT CONTABIL 822.194 lei
Determinarea profitului impozabil pentru anul fiscal 2008
Pentru anul fiscal 2008 avem rezerve legale neimpozabile, avem cheltuieli nedeductibile și cheltuieli cu deductibilitate limitată.
Capital social 1.353.758 lei
Rezerva legală la 31.12.2007 213.513 lei
20 % din Capitalul social 1.353.758 x 20 % = 270.752 lei
Profit brut contabil 822.194 x 5 % = 41.109 lei
Calculul cheltuielilor cu deductibilitate limitată
Cheltuieli cu acțiuni sociale
Cheltuieli realizate = 47.420 lei
Baza de calcul cheltuieli deductibile = Fond de salarii x 2 %
Cheltuieli deductibile = 4.229.195 x 2 % = 84.584 lei
Cheltuielile realizate cu acțiunile sociale în de 47.420 lei sunt deductibile în totalitate, deoarece limita maximă admisă este 84.584 lei.
Cheltuieli de protocol peste limita legală de 2 %
Cheltuieli realizate = 16.700 lei
Baza de calcul cheltuieli deductibile = Total venituri – Total cheltuieli + Cheltuieli de protocol
17.047.195 – 16.225.001 + 16.700 = 838.894 x 2 % = 16.778 lei
Cheltuielile de protocol sunt deductibile în totalitate, deoarece noi am realizat cheltuieli în suma de 16.700 lei iar limita admisă este 16.778 lei .
Cheltuieli cu diurna
S.C.Relee S.A acordă o indemnizație de diurnă mai mică decât 2,5 % ori nivelul stabilit pentru instituțiile publice, deci cheltuiala este deductibilă în totalitate.
Cheltuieli cu dobânzile și diferențe curs valutar
Capital împrumutat
GÎ cap = —————————— = 771.014 / 5.826.794 = 0,13
Capital propriu
Capital împrumutat cu termen de rambursare peste 1 an = 771.014 lei
Capital propriu = 5.826.794 lei
GÎ cap = 0,13
Limita maximă a cheltuielilor cu dobânzile și diferențele de curs valutar se calculează astfel:
Baza de calcul = Venituri din dobânzi și diferențe de curs valutar + 10 % x (Venituri totale – Venituri din dobânzi și diferențe de curs valutar)
54.550 + 10 % ( 17.047.195 – 54.550) = 54.550 + 1.699.265 = 1.753.815 lei
Cheltuielile realizate = 290.246 lei sunt deductibili în totalitate
Alte cheltuieli nedeductibile:
– cheltuieli cu amortizarea 7.684 lei
– cheltuieli cu ajustări 55.572 lei
– cheltuieli de sponsorizare 29.205 lei
– cheltuieli cu amenzi și penelități 4.331 lei
– alte cheltuieli (casări mijloace circulante) 4.830 lei
Totalul cheltuielilor nedeductibile = 101.622 lei
Profitul impozabil = Profit contabil – Venituri neimpozabile fiscal + Cheltuieli
nedeductibile fiscal
Profit impozabil = 822.194 – 41.109 + 101.622 = 822.707 lei
Impozit pe profit calculate pentru anul 2008 = Profit impozabil x 16 %
882.707 x 16 % = 141.233 lei
Determinarea impozitului pe profit datorat
Cheltuieli cu sponsorizări realizate = 29.205 lei
3 ‰ din cifra de afaceri = 15.505.386 x 3 ‰ = 46.515 lei
20 % asupra profitului contabil înainte de efectuarea cheltuielilor cu sponsorizarea
822.194 + 29.205 ( cheltuieli de sponsorizare ) = 851.399 x 16 % = 136.224 lei
20 % din impozit 136.224 x 20 % = 27.244 lei
Cheltuieli cu sponsorizarea effectuate 29.205 lei
Cheltuieli cu sponsorizarea admise sunt 27.244 lei
Impozit pe profit de plată pentru anul 2008 = 141.233 – 27.244 = 113.989 lei
Determinarea rezultatului net al exercițiului financiar pentru anul 2008
Rezultatul net al exercițiului financiar = Rezultatul brut – Impozitul pe profit
Rezultatul net = 822.194 – 113.989 = 708.205 lei
Repartizarea profitului
Profitul net obținut pe anul 2008 în suma de 708.205 lei a fost repartizat după cum urmează :
– rezerve legale 41.110 lei
– profit nerepartizat 667.095 lei
Această repartizare se regăsește în următorul tabel:
TABEL 2.6.
Repartizarea profitului obținut pe anul 2008
Sursa:Datele au fost preluate din Nota 3 privind repartizarea profitului din situațiile financiare anuale din 2008 ale S.C.Relee S.A
Consiliul de Administrație al S.C.Relee S.A propune Adunării Generale a Acționarilor următoarea destinație a profitului nerepartizat la 31.12.2008 în suma de 667.095 lei și a profitului reportat din 2006 în suma de 410.086 lei:
– dividente brute 324.902 lei
– prime privind participarea administratorilor
la profit conform contracte de administrare 21.637 lei
– fond de dezvoltare 730.642 lei
– din profit 2007 320.556 lei
– din profit reportat 2006 410.086 lei
Calculul rezultatului net al exercițiului financiar pentru anul fiscal 2009
Calculul profitului contabil pentru anul fiscal 2009 s-a făcut conform următoarelor date din formularul “Contul de Profit și Pierdere” aferent anului 2009:
Venituri din exploatare 18.556.308 lei
Cheltuieli de exploatare 17.011.706 lei
Profit din exploatare 1.544.602 lei
Venituri financiare 144.975 lei
Cheltuieli financiare 1.386.778 lei
Rezultat financiar (pierdere) 1.241.803 lei
Venituri extraordinare 0
Cheltuieli extraordinare 0
TOTAL VENITURI 18.701.283 lei
TOTAL CHELTUIELI 18.398.484 lei
PROFIT CONTABIL 302.799 lei
Determinarea profitului impozabil
Pentru anul fiscal 2009 avem reserve legale neimpozabile, avem cheltuieli nedeductibile și cheltuieli cu deductibilitate limitată.
Capital social 1.353.758 lei
Rezervă legală la 31.12.2008 254.622 lei
20 % din Capitalul social 1.353.758 x 20 % = 270.752 lei
Profit brut contabil 250.634 x 5 % = 12.532 lei
Calculul cheltuielilor cu deductibilitate limitată
Cheltuieli cu acțiuni sociale
Cheltuieli realizate = 27.310 lei
Baza de calcul cheltuieli deductibile = Fond de salarii x 2 %
Cheltuieli deductibile = 4.601.861 x 2% = 92.037 lei
Cheltuieli realizate cu acțiunile sociale în suma de 27.310 lei sunt deductibile în totalitate , deoarece limita maximă admisă este 92.037 lei
Cheltuieli de protocol peste limita legală de 2 %
Cheltuieli realizate = 6.100 lei
Baza de calcul cheltuieli deductibile = ( Total venituri – Total cheltuieli + Cheltuieli
de protocol)
( 18.701.283 – 18.398.484 + 6.100) = 308.899 x 2% = 6.178 lei
Cheltuielile de protocol sunt deductibile în totalitate, deoarece noi am realizat cheltuieli în suma de 6.100 lei iar limita admisă este 6.178 lei .
Cheltuieli cu diurna
S.C.Relee S.A acordă o indemnizație de diurnă mai mică decât 2,5 ori nivelul stabilit pentru instituțiile publice, deci cheltuiala cu diurnal este deductibilă în totalitate.
Cheltuieli cu dobânzile și diferențe curs valutar
Capital împrumutat
GÎ cap = ————————— = 1.048.721 / 5.809.159 = 0,18
Capital propriu
Capital împrumutat cu termen de rambursare peste 1 an = 1.048.721 lei
Capital propriu = 5.048.721 lei
GÎ cap = 0.18
Limita maximă a cheltuielilor cu dobânzile și diferențele de curs valutar se calculează astfel:
Baza de calcul = Venituri din dobânzi și diferențe de curs valutar + 10% x ( Venituri
Totale – Venituri din dobânzi și diferențe curs valutar )
133.560 + 10 % ( 18.701.283 – 133.560 ) = 133.560 + 1.856.772 = 1.990.332 lei
Cheltuieli realizate = 1.186.209 sunt deductibile în totalitate.
Alte cheltuieli nedeductibile:
cheltuieli cu amortizarea 20.300 lei
cheltuieli cu ajustări 6.568 lei
cheltuieli de sponsorizare 9.500 lei
cheltuieli cu amenzi și penalități 28.620 lei
alte cheltuieli ( casări mijloace circulante ) 30.151 lei
Totalul cheltuielilor nedeductibile = 95.139 lei
Profit impozabil = Profit contabil – Venituri neimpozabile fiscal + Cheltuieli
nedeductibile fiscal
Profit impozabil = 302.799 – 12.532 + 95.139 = 385.406 lei
Impozit pe profit calculate pentru anul 2009 = Profit impozabil x 16 %
385.406 x 16 % = 61.665 lei
Determinarea impozitului pe profit datorat
Cheltuieli cu sponsorizări realizate = 9.500 lei
3 ‰ din cifra de afaceri = 15.909.367 x 3 ‰ = 47.728 lei
20 % asupra profitului contabil înainte de efectuarea cheltuielilor cu sponsorizarea
302.799 + 9.500 (cheltuieli de sponsorizare) = 312.299 x 16 % = 49.968 lei
20 % din impozit 49.968 x 20 % = 9.994 lei
Cheltuieli cu sponsorizarea efectuate 9.500 lei
Cheltuieli cu sponsorizarea admise sunt 9.994 lei
Impozit pe profit de plata pe anul 2009 = 61.665 – 9.500 = 52.165 lei
Determinarea rezultatului net al exercițiului financiar 2009
Rezultatul net al exercițiului financiar = Rezultatul brut – Impozitul pe profit
Rezultatul net = 302.799 – 52.165 = 250.634 lei
Repartizarea profitului
Profitul net obținut pe anul 2009 în sumă de 250.634 lei a fost repartizat după cum urmează:
– rezerve legale 15.139 lei
– profit nerepartizat 235.495 lei
Această repartizare se regăsește în următorul tabel:
TABEL 2.7
Repartizarea profitului obținut pe anul 2009
Sursa : Datele au fost preluate din Nota 3 privind repartizarea profitului din situațiile financiare anuale 2009 ale S.C.Relee S.A
Consiliul de Administrație al S.C.Relee S.A propune Adunării Generale a Acționarilor următoarea destinație a profitului nerepartizat la 31.12.2009 în suma totală de 235.495 lei:
– fond de dezvoltare 235.495 lei
– din profit 2009 235.495 lei
2.4. Analiza rezultatului exercițiului financiar pentru perioada 2005-2009
Pentru a compara rezultatele exercițiilor financiare obținute de S.C.Relee S.A în perioada 2005 – 2009, vom întocmi următorul tabel :
TABEL 2.8.
Indicatorii profitului în perioada 2005-2009
Sursa: datele au fost preluate și calculate pe baza situațiilor financiare anuale ale S.C.Relee S.A
Din analizarea datelor din Tabelul 2.8. rezultă următoarele aspecte:
Analizând perioada de raportare a anului 2005 se poate observa cu ușurință că activitatea S.C.Relee S.A desfățurată pe parcursul acestui an a fost o activitate bună, caracterizată fiind de un rezultat în cuantum total de 570.180 lei. Acest rezultat a generat un impozit pe profit în valoare de 151.013 lei, sumă ce a influențat negativ rezultatul net al societății. S.C.Relee S.A a încheiat exercițiul financiar 2005 cu un profit net în valoare de 419.167 lei, profit repartizat pe destinații conform TABEL 2.3.
Analizând profitul net obținut în anul 2006 observăm o scădere cu 72.511 lei, respectiv cu 17,2 %. Rezultatul fiscal obținut în anul 2006 în suma de 440.417 lei a generat un impozit pe profit în suma de 93.761 lei mai mic cu 57.252 lei, respectiv cu 37,8 % față de anul 2005. Activitatea desfășurată pe parcursul acestui an poate fi marcată de un calificativ bun, caracterizată fiind de un rezultat în cuantumul total de 440.417 lei. Rezultatul profitului net înregistrat de S.C.Relee S.A la finele acestei perioade de raportare în suma de 346.656 lei este repartizat pe destinații conform TABEL 2.8. Pentru repartizare se va ține seama de investițiile preconizate a fi efectuate în următorul an.
La nivelul anului 2007 se constată o ameliorare considerabilă față de finele anului 2006. Din aspectele prezentate în TABELUL 2.8. rezultă o evoluție accelerată în ceea ce privește profitul net, o creștere cu 503.338 lei, respectiv 145,2 % față de anul 2006. S.C.Relee S.A a înregistrat la sfârșitul perioadei de raportare un rezultat fiscal în valoare de 1.000.523 lei, rezultat ce a generat un impozit pe profit de 150.529 mai mic chiar și față de anul 2005. Valoarea profitului net realizată în acest an a atins cea mai mare valoare din toată perioada analizată. Acest rezultat se datorează promovării unor produse noi, diversificate în mai multe variante, care au completat gama de produse din nomenclatorul societății. Profitul net astfel obținut va fi repartizat conform TABEL 2.5.
După rezultatele foarte bune obținute în anul 2007, în anul 2008 se înregistrează dinnou o scădere ușoară astfel încât rezultatul fiscal în suma de 822.194 lei, este mai mic cu a4a.789 lei, respectiv cu 17,8 %, rezultat ce a generat un impozit pe profit în suma de 113.989 lei. Rezultatul net în suma de 708.205 este diminuat cu valoarea de 141.789 lei, respectiv 16.7 % comparativ cu anul anterior. Cu toate acestea, activitatea S.C.Relee S.A poate fi marcată de un calificativ bun, în condițiile de concurență pe piață
Anul 2009, ultimul an din perioada analizată de noi, a înregistrat cele mai mici valori privind toți indicatorii surprinși în analiza noastră. Astfel că rezultatul fiscal a atins doar valoarea de 302.799 lei, respectiv cu 63,2 % mai puțin față de anul 2008. De asemenea impozitul pe profit în valoare de 52.165 lei a influențat negativ rezultatul net al societății care a atins doar valoarea de 250.634 lei, în scădere cu 64,6% față de anul 2008. Toate aceste aspecte se datorează nivelului scăzut al cererii de produse industriale aflate în nomenclatorul de produse al societății (relee, prize, micromotoare, electromagneți etc.) În aceste condiții a fost necesară introducerea vânzărilor pe piață a cablurilor electrice, pentru care marja de profit este foarte scăzută.
Din toată această analiză constatăm că, profitului net pentru perioada 2005 – 2009 evidențiază atât creșteri cât și diminuări , valori care au fost influențate negativ de evoluția ascendentă a cheltuielilor materiale, a cheltuielilor cu utilitățile și salariile, scăderea cererii de produse pe piața de profil, de creșterea puternică a dobânzilor bancare și de deprecierea monedei naționale. Acești factori au determinat scăderea discounturilor acordate clienților ceea ce a condus la diminuarea clienților actuali și potențiali.
Afirmațiile de mai sus le putem materializa într-un grafic, care pune în evidență atât evoluția cât și involuția profitului net pentru perioada analizată de noi.
Grafic 2.1.
Sursa : proprie
În condițiile amintite deja, de concurență pe piața bunurilor de larg consum, S.C.Relee S.A trebuie să continue consolidarea parteneriatului cu rețelele de magazine de tip Hypermarket Bricostore, Dedeman, Interhome și stabilirea relațiilor cu clienți din țară în zone în care produsele dețin o cotă de piață scăzută dar și relații comerciale cu toți clienții de bază, prin realizarea unui bun raport preț / calitate, comparativ cu competitorii autohtoni cât și cu cei din exterior.
CONCLUZII
Am ales „ Studiu privind contabilitatea și fiscalitatea rezultatului exercițiului la S.C. Relee S.A” ca și temă pentru elaborarea lucrării de licență, în vederea aprofundării cunoștințelor acumulate de-a lungul anilor de studiu în domeniul economic.
În primul capitol noi am surprins aspecte teoretice privind atât conceptul de rezultat al exercițiului financiar cât și modul de calculare și repartizare al acestuia. În realizarea acestui capitol am folosit ca documentație cărți din domeniul contabilității, Ordine ale Ministerului de Finanțe și legi în vigoare. Toate acestea ne-au ajutat în analiza de caz pe care am efectuat-o în cel de-al doilea capitol. Pe baza informațiilor și datelor din situațiile financiare anuale pentru perioada 2005 – 2009 ale S.C.Relee S.A Mediaș, societate care își desfășoară activitatea în domeniul electrotehnicii, am reușit să surprindem profitul net obținut în această perioadă.
Sintetizând aprecierile specialiștilor în domeniu, putem aprecia că poziția, performanța și gestiunea financiară a unei societăți impune în mod necesar, ca activitatea acesteia să fie sintetizată și supusă unei analize prin intermediul situațiilor financiare anuale care au drept scop reflectarea unei imagini fidele a poziției financiare (bilanțul) și a performanțelor financiare (contul de profit și pierdere).
Așa cum precizează art.10 al Legii contabilității nr.82/1991 revizuită și actualizată „documentele oficiale de prezentare a situației economico – financiare a persoanelor juridice sunt situațiile financiare anuale, stabilite potrivit legii, care trebuie să ofere o imagine fidelă a poziției financiare, performanței financiare și a celorlalte informații referitoare la activitatea desfășurată”
De asemenea în Anexa la OMFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea
Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, sunt prezentate reglementările privind conținutul ,reguli de întocmire, aprobare și auditare ale situațiilor financiare anuale.
În concluzie putem afirma că situațiile financiare sunt raportări anuale privind starea și micșorarea patrimoniului firmei, destinate gamei largi de utilizatori comuni, cei mai uzuali destinatari, utilizatori ai situațiilor financiare sunt :
Investitorii actuali sau potențiali, dornici să aprecieze performanțele plasamentelor lor;
Angajații, interesați de siguranța și dimensiunilor remunerațiilor lor;
Creditorii, interesați de riscul atașat împrumuturilor acordate firmei;
Partenerii comerciali, pentru care fiabilitatea firmei contribuie la siguranța pieței de aprovizionare și de desfacere în viitor, dar și garantează furnizorilor efectuarea în ritm normal al decontărilor;
Organelor fiscale, pentru care situația financiară a firmei oferă premisele veniturilor bugetare scontate;
Altor instituții de stat, care au nevoie de informații pentru a reglementa activitatea întreprinderilor și ca bază pentru calcului venitului național și al altor indicatori statici;
Publicul, pentru care starea unei firme poate afecta întreaga viață economico- socială a unei zone
Conducătorii societății, care iau decizii privind operațiunile pe care urmează să le întreprindă pentru bunul mers al societății.
Ținându-se cont de principiile de bază impuse de actele normative în totalitatea lor, bilanțul S.C.Relee S.A pentru perioada 2005 – 2009 s-a întocmit pe baza Balanței de verificare și cuprinde toate elementele de active și de pasiv grupate după natura, destinația și lichiditatea, respectiv natura, proveniența și exigibilitatea lor.
Contul de Profit și Pierdere prezintă veniturile și cheltuielile societății într-o anumită succesiune și conține date de la finele exercițiului financiar încheiat precum și de la sfârșitul celui precedent și este acea componentă a situațiilor financiare anuale care prezintă performanța financiară a societății în ansamblul ei în exercițiul financiar respectiv. În esență, Contul de Profit și Pierdere oferă pentru managementul societății o bază de informații consistente care permit, pe de o parte, cunoașterea performanțelor la nivel global, iar pe de altă parte, detalierea elementelor de venituri și cheltuieli care au contribuit la obținerea rezultatului, precum și la identificarea și cuantificarea factorilor care l-au influențat.
Prin compararea datelor din exercițiile financiare ale perioadei analizate se poate concluziona dacă activitatea S.C.Relee S.A este rentabilă sau nerentabilă. Întotdeauna profitul constituie rațiunea activității și practic determină prosperarea societății în perioada previzională. Realizarea profitului presupune un anumit risc, a cărei asumare implică și posibilitatea ca o societate, în decursul activității sale, ca o consecință a unor afaceri nereușite, să ajungă în situația de a nu mai putea face față datoriilor. De regulă, toate societățile, care se dovedesc a fi neprofitabile, și deci, nerentabile, sunt supuse falimentului.
În studiul nostru de caz, după ce am aprofundat baza teoretică, am încercat să calculăm rezultatul net obținut de S.C.Relee S.A, pentru o perioadă de cinci ani, respectiv 2005- 2009.
Pornind de la rezultatul din activitatea de exploatare, rezultatul din activitatea financiară și cea extraordinară am obținut profitul contabil. În continuare pentru a determina profitul impozabil a fost nevoie să ținem cont de cheltuielile nedeductibile, cheltuielil deductibile, cheltuielile cu deductibilitate limitată și veniturile neimpozabil fiscal. Toate acestea le-am calculat ținând cont de cadrul legal reglementat prin Codul fiscal.
Obținerea impozitului pe profit a fost influențată de cheltuielile admise cu sponsorizarea care au micșorat impozitul pe profit.
Rezultatul net al exercițiilor financiare pentru perioada 2005 – 2009 s-a obținut din rezultatul brut din care am scăzut impozitul pe profit calculat. Acest rezultat, conform datelor preluate din Nota 3 cuprinsă în situațiile financiare anuale ale S.C.Relee S.A și transpuse în tabelele efectuate de noi ( Tabelul 2.3 ; 2.4; 2.5; 2.6 și 2.7), a fost repartizat la propunerile Consiliului de Administrație al S.C.Relee S.A și după aprobarea Adunării Generale a Acționarilor pe următoarele destinații: rezerve legale, alte rezerve, fond dezvoltare, prime privind participarea administratorilor la profit și dividente.
Situațiile financiare reprezintă punctul de plecare în realizarea analizei economico-financiare deoarece furnizează datele financiare pe baza cărora se vor calcula și interpreta o serie de indicatori precum lichiditatea, solvabilitatea, rentabilitatea și profitabilitatea. Legat de profitabilitate, în această lucrare noi am analizat rezultatul exercițiului financiar, respectiv profitul net al S.C.Relee S.A pentru perioada 2005 – 2009. Indicatorii de profitabilitate oferă informații despre eficiența cu care o societate își utilizează resursele pentru a genera profit. Obținerea de profit pe termen lung este vitală atât pentru supraviețuirea societății, cât și pentru beneficiile aduse acționarilor sau asociaților.Valorile ridicate ale profitabilității pot deriva din combinații optimale între abilitatea echipei manageriale de a comunica rapid și coerent informațiile de care dispune și calitățile de răspuns ale personalului societății
Analiza situațiilor financiare în care se regăsește rezultatul exercițiului financiar, presupune studiul relației dintre informațiile cuprinse în aceste documente, la un moment dat și tendința evoluției acestora, într-un anumit interval de timp.Scopul principal al analizei situațiilor financiare este acela de a obține o imagine pertinentă a situației interne a societății, reflectată concentrat în nivelul rentabilității, eficienței și riscului, informații care permit apoi selectarea deciziilor optime de investiții.
În cazul S.C.ReleeS.A printr-o comparare a datelor și informațiilor preluate din situațiile financiare anuale referitoare la profitul net obținut de această societate în perioada 2005 – 2009 ne permitem să formulăm concluzia că profitului net pe parcursul anilor 2006, 2007 și 2008 evidențiază o evoluție, indicatorii exprimând progres, fapt ce semnifică tendințe pozitive în funcționarea societății. În schimb, pentru anul 2009, indicatorii manifestă o diminuare accentuată.
În acest sens, se resimte acut nevoia de măsuri urgente pentru următorul an prin stabilirea unor strategii pentru maximizarea profitului care vor avea în vedere atât creșterea vânzărilor cât și menținerea sau diminuarea costurilor.
În consecință , managerul trebuie să fie interesat să atragă cât mai mulți clienți, să plaseze căt mai multe produse cu o viteză de rotație cât mai ridicată, în condiții de maximă prudențialitate pentru care trebuie practicată o politică deosebit de pragmatică în selecția clienților.
De asemenea în domeniul calității, pentru nivelul ridicat de încredere al clienților, în contextul pieței puternic concurențiale, trebuie menținut și îmbunătățit Sistemul de Management al Calității prin acțiuni întreprinse de societate în acest domeniu cu scopul de a crea premisele pentru trecerea la conceptul de Management al Calității Totale.
Prin aceste măsuri se poate urmări reducerea costurilor și creșterea calității produselor, astfel încât raportul preț / calitate să asigure menținerea pieței de desfacere în conjunctura actuală din economie și obținerea de profit.
Printr-o analiză financiară se vor elabora previziuni cu privire la evoluția viitoare a activității S.C.Relee S.A și se va putea diagnostica starea financiară a societății și evaluarea echipei manageriale. De asemenea este necesar adoptarea unor decizii corecte, care să corespundă pe deplin realității și să contribuie la rezolvarea problemelor multiple și complexe ce au apărut în activitatea economico – financiară a societății.
BIBLIOGRAFIE
1. Măndoiu, Dan Codul fiscal comparat 2009 – 2010, Editura ConFisc,
București, 2009.
2. Pântea, Iacob, Petru Contabilitatea financiară românească conformă cu
Directivele europene, Editura Intelcredo, Ediția a III a,
Deva,2008 .
3. Ristea, Mihai Contabilitate și fiscalitatea întreprinderii, Editura
Economică, București, 1998.
4. Staicu, Constantin Contabilitatea financiară, Editura CECCAR, București
2002.
5. x x x Legea societăților comerciale nr. 31/1990 cu modificările
ulterioare.
6. x x x Legea contabilității nr. 82/1991, revizuită și actualizată.
7. x x x Legea nr. 571/2003 (Codul Fiscal actualizat), cu
modificările și completările ulterioare.
8. x x x OMFP nr.3055/2009 pentru aprobarea Reglementărilor
Contabile conforme cu Directivele europene.
9. x x x OMFP nr.79/2010 pentru aprobarea Normelor metodolegice
privind întocmirea și depunerea situaților financiare ale
instituțiilor publice la 31.12.2009.
10. x x x OMFP nr. 864/2010 privind unele aspecte referitoare la
întocmirea raportărilor anuale și a situaților anuale.
11. x x x O.U.G. nr.22/2010 pentru modificările și completările legii
nr. 571/2003 privind Codul fiscal .
12. x x x Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS),
Editura CECCAR, București, 2005
13. x x x www.anaf.ro/Programe utile/Situații financiare
14. x x x www.mfinante.ro
BIBLIOGRAFIE
1. Măndoiu, Dan Codul fiscal comparat 2009 – 2010, Editura ConFisc,
București, 2009.
2. Pântea, Iacob, Petru Contabilitatea financiară românească conformă cu
Directivele europene, Editura Intelcredo, Ediția a III a,
Deva,2008 .
3. Ristea, Mihai Contabilitate și fiscalitatea întreprinderii, Editura
Economică, București, 1998.
4. Staicu, Constantin Contabilitatea financiară, Editura CECCAR, București
2002.
5. x x x Legea societăților comerciale nr. 31/1990 cu modificările
ulterioare.
6. x x x Legea contabilității nr. 82/1991, revizuită și actualizată.
7. x x x Legea nr. 571/2003 (Codul Fiscal actualizat), cu
modificările și completările ulterioare.
8. x x x OMFP nr.3055/2009 pentru aprobarea Reglementărilor
Contabile conforme cu Directivele europene.
9. x x x OMFP nr.79/2010 pentru aprobarea Normelor metodolegice
privind întocmirea și depunerea situaților financiare ale
instituțiilor publice la 31.12.2009.
10. x x x OMFP nr. 864/2010 privind unele aspecte referitoare la
întocmirea raportărilor anuale și a situaților anuale.
11. x x x O.U.G. nr.22/2010 pentru modificările și completările legii
nr. 571/2003 privind Codul fiscal .
12. x x x Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS),
Editura CECCAR, București, 2005
13. x x x www.anaf.ro/Programe utile/Situații financiare
14. x x x www.mfinante.ro
Copyright Notice
© Licențiada.org respectă drepturile de proprietate intelectuală și așteaptă ca toți utilizatorii să facă același lucru. Dacă consideri că un conținut de pe site încalcă drepturile tale de autor, te rugăm să trimiți o notificare DMCA.
Acest articol: Modalitati de Repartizare a Profitului (ID: 143186)
Dacă considerați că acest conținut vă încalcă drepturile de autor, vă rugăm să depuneți o cerere pe pagina noastră Copyright Takedown.