Misiunile Expertului Contabil Privind Situatiile Financiare
PROGRAMUL DE STUDII: CONTABILITATE ȘI INFORMATICĂ DE GESTIUNE – IFR
LUCRARE DE LICENȚĂ
PROGRAMUL DE STUDII: CONTABILITATE ȘI INFORMATICĂ DE GESTIUNE – IFR
MISIUNILE EXPERTULUI CONTABIL PRIVIND SITUAȚIILE FINANCIARE
BACĂU
2016
CUPRINS
Introducere…………………………………………………………………………………………….pag. 5
CAP. 1 Expertul contabil – definiție si dobândire …………………………..……………pag. 6
1.1 Definiția si dobândirea titlului de expert contabil…………………………..……………….…..pag.6
CAP. 2 Misiunile expertului contabil………………………………………..……………..pag. 9
2.1 Misiunea de ținere a contabilității, întocmirea și prezentarea situațiilor financiare……..pag. 11
2.1.1 Tehnici de cunoaștere a întreprinderii de către expertul contabil………………………….pag. 14
2.1.2 Norme privind misiunea de ținere a contabilitații, întocmirii și prezentării situațiilor financiare……………………………………………………….………………………………pag. 15
2.2 Misiunea de efectuare a expertizelor contabile………………………………………………pag. 19
2.2.1 Norme de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile………………………pag. 22
2.3 Misiunea de cenzor al societăților comerciale …….………………………………….…pag. 29
2.3.1 Atribuțiile cenzorilor………………………………………………..…………….…..pag. 30
2.3.2 Obligațiile cenzorilor……………………………………………..………………..…pag. 33
2.3.3 Aspecte financiare………………………………………………………………….….pag. 34
2.4 Misiunea auditului intern, efectuată de experții contabili……….………………….………pag. 35
CAP.3 Studiu de caz – Misiunea de întocmire și semnare a situațiilor financiare la Societatea Comerciala QUINTIN SRL Bacău ……………………………….…………………pag. 40
3.1. Aspecte generale privind Societatea Comercială QUINTIN SRL …………..…….pag. 40
3.1.1. Prezentarea generală ………………………………………………………………..pag. 40
3.1.2. Compartimentul contabilitate în cadrul Societatea Comercială QUINTIN SR………pag. 41
3.2. Misiunea de întocmire și semnare a situațiilor financiare la Societatea Comercială
QUINTIN SRL ……………………………………………………………………………pag. 43
ANEXA 1 la Contractul de prestări servicii…………………………………………….…..pag. 57
RAPORTUL ADMINISTRATORULUI …………………………………………………pag. 62
NOTE EXPLICATIVE LA SITUAȚIILE FINANCIARE ANUALE……………………..pag. 64
DECLARAȚIE …………………………………………………………………………….pag. 73
HOTĂRÂRE……………………………………………………………………………….pag. 74
BILANȚUL…………………………………………………………………………………pag. 75
CAP.4 Programul informatic ………………………………………………..……….……..…………pag. 96
Concluzii……………………………………………………………………………….……pag. 97
Bibliografie….……………………………………………..……………….………….…….pag. 98
INTRODUCERE
Am ales această temă deoarece am dorit să aprofundez modalitatea de desfășurare a activității expertului contabil în cadrul întreprinderilor.
Aceasta activitate este importantă pentru desfășurarea corectă a activității din punct de vedere legal, deoarece expertul contabil prin misiunile sale de ținere și examinare a contabilității și de întocmire și prezentare a situațiilor financiare oferă garanția că aceste situații financiare sunt întocmite corect și prezintă imaginea reală a întreprinderii.
În primul capitol voi prezenta noțiuni teoretice despre expertul contabil ca profesionist și o prezentare generală a misiunilor sale privind situațiile financiare, normele și legile în vigoare care reglementează aceste misiuni.
În al doilea capitol voi detalia misiunile expertului contabil privind situațiile financiare, pe care le exercită expertul contabil.
În al treilea capitol, ca și studiu de caz, voi prezenta misiunea de întocmire și semnare a situațiilor financiare la Societatea Comercială QUINTIN SRL Bacău.
În al patrulea capitol voi descrie un program informatic, și anume ……, care este un program ”bogat”, util și extrem de ușor de utilizat de catre contabil pentru exercitarea misiunilor sale. Am prezentat prin fotografii numerotate și explicații ulterioare, câteva particularități din meniul de Contabilitate și Stocuri.
CAP 1. Expertul contabil
1.1 Definiția și dobândirea titlului de expert contabil
De-a lungul timpului, contabilitatea a fost privită ca o profesie cu un rol foarte important în toate societățile. Societațile sunt într-o continuă dezvoltare către economii de piață, cu investiții și operațiuni transfrontaliere în creștere, iar profesionistul contabil trebuie să aibă o viziune globală pentru a înțelege contextul în care se desfășoară afacerile.
„Expertul contabil este specialistul care și-a dobândit această calitate în condițiile prevăzute de lege și care deține abilități și competențele socio-profesionale de a verifica și de a evalua modul de organizare și conducere a activităților economico-financiare și de contabilitate, de a manageria contabilitatea, de a organiza situația economică, financiară și fiscală, de a monitoriza gestiunea societăților comerciale si de a evalua legalitatea bilanțului contabil și a contului de profit și pierderi. Expertul contabil este specialistul care a dobândit cea mai înaltă calificare în aria sa de competență și care are abilitatea, conferită de reglementările în vigoare, să realizeze lucrările profesionale specifice, inclusiv verificarea și certificarea situațiilor financiare.”
Profesia de expert contabil și de contabil autorizat se exercită de către persoanele care au această calitate, în condițiile prevăzute de „Ordonanța Guvernului nr. 23/2012, legea nr. 149/2013”.
Persoanelor fizice străine membre ale unor organisme de acreditare recunoscute pe plan internațional li se pot recunoaște calitatea de expert contabil sau contabil autorizat prin susținerea unui interviu potrivit normelor elaborate în acest sens de Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România. La cerere, persoanele care au calitatea de contabil autorizat și care, ulterior dobândirii acestei calități, au acces la profesia de expert contabil prin susținerea unui examen de diferență la disciplinele: Contabilitate, Expertiză contabilă, Doctrina și deontologia profesiei contabile, Audit financiar și Evaluare economică și financiară a întreprinderilor. Aceste examene se susțin în cadrul sesiunilor de examene organizate pentru admiterea la stagiu a experților contabili.
“Accesul la profesia de expert contabil și de contabil autorizat se face pe bază de examen de admitere, la care să se obțină cel puțin media 7 și minimum nota 6 la fiecare disciplină, efectuarea unui stagiu de 3 ani și susținerea unui examen de aptitudini la terminarea stagiului.
La cerere se pot înscrie direct la stagiu absolvenții cursurilor de master, organizate de facultățile de profil, pe baza protocoalelor de echivalare a disciplinelor de la examenele de master cu cele de la examenul de admitere în profesie, încheiate de universități cu Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România.
Se poate prezenta la examenul de admitere, pentru profesia de expert contabil persoana care îndeplinește următoarele condiții:
are capacitate de exercițiu deplină;
are studii economice superioare cu diplomă recunoscută de Ministerul Educației, Cercetării și Tineretului;
nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislației în vigoare, interzice dreptul de gestiune și de administrare a societăților comerciale”.
Pentru profesionistul contabil din România, tendințele internaționale se completează cu reforma sistemului contabil și reformele care au loc în societate în general. Profesionistul contabil trebuie să evalueze permanent pertinența ofertei profesionale, în sensul furnizării de servicii de calitate sporită, la pretențiile clientului.
Persoanele fizice și juridice care au calitatea de expert contabil pot efectua activitățile de audit financiar și consultanță fiscală, cu respectarea reglementarilor specifice acestor activități.
Cu alte cuvinte, un expert contabil poate efectua activități de audit financiar dacă are și calitatea de auditor financiar, în baza prevederilor regulamentului de organizare și funcționare a Camerei Auditorilor Financiari și, de asemenea poate efectua activități de consultanță, dacă are calitatea de consultant fiscal, în temeiul regulamentului de organizare și funcționare a Camerei Consultanților. Expertul contabil trebuie să fie sincer și corect în realizarea misiunii sarcinilor sale profesionale.
Experților contabili și contabililor autorizați le este interzis să efectueze lucrări pentru agenții economici sau pentru instituțiile la care sunt salariați și pentru cei cu care angajatorii lor sunt în raporturi contractuale ori se află în concurență. De asemenea, le este interzis să efectueze lucrări pentru agenții economici, în cazul în care sunt rude sau afini pană la gradul al patrulea inclusiv sau soți ai administratorilor.
Experții contabili nu pot efectua pentru terți lucrări conform cu profesia lor, în situația în care există elemente care atestă starea de conflict de interese sau de incompatibilitate. Experții contabili garantează răspunderea civilă privind activitatea desfășurată, prin subscrierea unei polițe de asigurare sau prin vărsarea unei contribuții la fondul de garanții. Relațiile experților contabili și societăților comerciale de profit cu clienții se stabilesc prin contract scris de prestări de servicii, semnat de ambele părți.
Experții contabili și contabilii autorizați răspund, în exercitarea profesiei, disciplinar, administrativ, civil și penal, după caz. Limitele răspunderii civile a experților contabili și contabililor autorizați se stabilesc prin contractele de prestări de servicii încheiate în condițiile legii, în funcție de uzanțele interne și internaționale ale profesiei contabile.
“Un expert contabil poate fi radiat din Tabloul Corpului dacă a fost condamnat pentru săvârșirea unei infracțiuni, dacă nu a plătit cotizația profesională pe o perioada de un an. Sancțiunile disciplinare ce se aplică experților contabili , în raport cu gravitatea abaterilor săvârșite, sunt următoarele:
vinovăție;
avertisment scris;
suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil pe o perioadă de la trei luni la un an;
anularea dreptului de a exercita profesia de expert contabil”.
Experții contabili pot să-și exercite profesia individual ori se pot constitui în societăți comerciale potrivit “Ordonanța Guvernului nr. 65/1994 republicată, privind organizarea activității de expertiză contabilă si a contabililor autorizați, actualizată si modificată”.
Societățile comerciale de expertiză contabilă trebuie să îndeplinească următoarele condiții:
să aibă ca obiect de activitate exercitarea profesiei de expert contabil;
majoritatea acționarilor sau asociaților să fie experți contabili și să dețină majoritatea acțiunilor sau a părților sociale;
consiliul de administrație al societății comerciale să fie ales în majoritate dintre acționarii sau asociații experți contabili;
acțiunile să fie nominative și orice nou asociat sau acționar să fie admis de adunarea generală.
Cap. 2 Misiunile expertului contabil
Misiunile expertului contabil sunt importante pentru desfășurarea activității întreprinderii, deoarece permit identificarea și corectarea unor nereguli în înregistrările contabile care ar putea afecta credibilitatea informațiilor prezentate în situațiile financiare.
„Expertul contabil poate executa pentru persoanele fizice și juridice următoarele lucrări:
ține/supraveghează contabilitatea, întocmește, verifică și semnează bilanțul contabil;
acordă asistență în ceea ce privește organizarea și ținerea contabilității, inclusiv in cadrul sistemelor informatice;
elaborareaza și pune în aplicare procedee contabile în funcție de cerințele si nevoile fiecărei firme prin respectarea normelor generale;
Efectuează analize economico-financiare ca:
analiza structurilor financiare, a gestiunii financiare și a rentabilității capitalului investit;
tehnici de analiză și de gestiune a fondului de rulment;
sisteme de credit – leasing, factoring etc;
determinarea situației financiare și de gestiune prin rapoarte procentule;
elaborarea de tablouri de finanțare și de planuri de trezorerie, de tablouri și de utilizări și resurse;
Efectuarea de audit finaciar contabil ca:
diagnostic financiar – creșterea, rentabilitatea, echilibrul și riscurile financiare;
auditul intern – organizarea și controlul regularității și sincerității sistemului;
studii, asistență pentru realizarea de investiții financiare;
audit și certificarea bilanțului contabil;
Efectuarea de evaluări patrimoniale ca:
evaluări de bunuri și active patrimoniale și evaluări de elemente intangibile;
evaluări de intreprinderi și de valori mobiliare, pentru vanzări, succesiuni, partaje, donații sau la cererea celor interesați;
Efectuează expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoanele fizice ori juridice in condițiile prevăzute de lege ca:
expertize amiabile (la cerere), expertize contabil – judiciare;
expertize de gestiune și arbitraje în cauze civile;
Execută alte lucrări cu caracter finaciar-contabil ca:
întocmirea de situații periodice, consolidarea conturilor și bilanțului;
întocmirea de planuri de finanțare pe termen mediu și lung;
Executarea de lucrări cu caracter fiscal ca:
studii și consultații pe probleme de ordin fiscal;
participarea la întocmirea și depunerea declarațiilor fiscale;
asistență în probleme de TVA și impozite și fiscalitate imobiliară;
asistență în aplicarea tarifului vamal;
asistarea contribuabilului cu ocazia verificării;
Efectuarea de lucrări de organizare administrativă și informatică ca:
organigrame, structuri, definiri de funcții, legături intre servicii, circulația documentelor și informațiilor;
mecanizarea și automatizarea prelucrării informațiilor, alegerea echipamentelor și soft-urilor necesare;
contribuții la protecția patrimoniului unității;
îndeplinește, potrivit dispozițiilor legale, atribuțiile prevăzute în mandatul de cenzor al societăților comerciale.
îndeplinirea atribuțiilor prevăzute de lege în procedurile de reorganizare judiciară și faliment;
acordă asistență de specialitate necesară pentru înființarea și reorganizarea societăților comerciale;
efectuează pentru persoane fizice și juridice servicii profesionale care presupun cunoștințe de contabilitate”
2.1 Misiunea de ținere a contabilității, întocmirea și prezentarea situațiilor financiare
“Această misiune este încredințată, de regulă, de către cel ce gestionează patrimoniul întreprinderii, profesionistului contabil, pentru a ține în totalitate sau în parte contabilitatea sa. Misiunea de ținere a contabilității, întocmirea și prezentarea situațiilor financiare este destinată, de regulă, întreprinderilor mici și mijlocii.
Având în vedere faptul că informația contabilă este în mod esențial destinată utilizării externe întreprinderii, ea trebuie să folosească un limbaj comun tuturor utilizatorilor. Pentru aceasta, contabilitatea și profesia contabilă sunt normalizate”.
„Acțiunea de normalizare cunoaște două direcții principale:
– prima direcție, destinată contabilității propriu zise, prin existența normelor tehnice contabile emise de un organism profesional abilitat, sau a reglementărilor contabile emise de autoritatea administrativă desemnată de lege (in Romania, conform legii contabilității, Ministerul Finanțelor);
– a doua directie, destinată profesioniștilor contabili, prin existența normelor profesionale emise de autoritatea profesională desemnată prin lege (CECCAR).
Etapele misiunii de ținere a contabilității, întocmirea și prezentarea situațiilor financiare sunt:
Cunoașterea activităților întreprinderii cliente și contractarea lucrărilor;
Organizarea și programarea misiunii;
Organizarea sau aprecierea organizării contabilității;
Controlul regularității și sincerității contabilității;
Lucrările de închidere a exercițiului financiar;
Lucrările de control ale închiderii exercițiului financiar;
Întocmirea raportului de misiune”.
Profesionistul contabil care răspunde de executarea misiunii va trebui să fie responsabil cu supravegherea îndeplinirii lucrărilor. Documentele obținute de profesionistul contabil vor fi păstrate în dosarul de lucru ale misiunii de ținere, întocmire și prezentare a situațiilor financiare, ce poate fi pe suport de hârtie sau suport informatic. Dosarul de lucru este un mijloc util profesionistului contabil în organizarea misiunii.
Profesionistul contabil va stabili o întalnire cu clientul pentru a dezbate detaliile misiunii care vor fi în conformitate cu obligațiile legale și să respecte planul de conturi. Profesionistul contabil va trebui să-i reamintească clientului obligațiile ce îi revin referindu-se la organizarea administrării întreprinderii și organizării administrative contabile. Clientul va trebui să întocmească organigrame cu privire la activitatea întreprinderii, fișa postului, asigurarea personalului calificat.
Demersul acestei misiuni de ținere a contabilității de întocmire și prezentare a situațiilor financiare trebuie să fie organizată. Profesionistul contabil va ține registrele contabile zilnic și va controla calitatea lor dacă registrele sunt efectuate de către client. Profesionistul contabil poate efectua o parte din lucrările de control pe parcursul exercițiului financiar.
Profesionistul contabil va trebui să respecte regulile privind principiile contabile pentru o bună imagine a situațiilor financiare obținute de întreprindere cum ar fi principiul prudenței, permanenței metodelor, continuității activității, independenței exercițiilor, intangibilității, necompensării, prevalenței fondului asupra formei și importanței semnificative.
Principiul prudenței constă în aprecierea rezonabilă a faptelor astfel încât să se evite riscul transferului asupra viitorului, a incertitudinilor prezentului, incertitudini ce pot greva patrimoniul și rezultatele unității patrimoniale.
„Înainte de a se accepta misiunea și în vederea definirii naturii acesteia, profesionistul contabil este necesar să stabilească anumiți parametri ai întreprinderii pentru a o putea înțelege. Această cunoaștere globală a întreprinderii, a activităților sale și a mediului său înconjurător este importantă în cadrul misiunii de ținere a contabilității, întocmirii și prezentării situațiilor financiare, întrucât ea constituie unul din elementele care permit profesionistului contabil efectuarea raționamentului său profesional asupra coerenței și credibilității situațiilor financiare anuale.
Profesionistul contabil, înainte de a accepta o misiune, trebuie să aprecieze posibilitatea de a îndeplini, ținând seama de regulile etice și profesionale ale profesiei și în mod deosebit de regulile de independență și incompatibilitate. Pentru misiunile repetabile se va verifica periodic dacă permit sau nu menținerea lor”.
Obiectivele expertului contabil privind misiunea de ținere și întocmire a contabilității sunt cunoașterea globală a întreprinderii clientului și a mediului său înconjurător, identificarea riscurilor, definirea necesităților întreprinderii în materie contabilă, aprecierea posibilității realizării misiunii în cadrul cabinetului și acceptarea misiunii, respectarea regulilor deontologice în cadrul preluării unei misiuni.
2.1.1 Tehnici de cunoaștere a întreprinderii de către expertul contabil
„Vizitarea întreprinderii oferă profesionistului contabil posibilitatea de a aprecia întreprinderea și de a cunoaște activitatea acesteia, starea bunurilor și mijloacelor, aprecierea calității organizării contabilității, precum și modalitatea adunării documentelor justificative necesare.
Organizarea interviurilor presupune ca profesionistul contabil sa se întâlnească cu personalul de conducere, cu persoane împuternicite cu anumite atribuții contabile, cu alte persoane care lucrează în întreprindere. Obiectivul acestor întâlniri este intervievarea lor în vederea obținerii de informații, pentru a cunoaște mai bine întreprinderea și pretențiile acesteia, precum și necesitatea funcționării la paramentrii optimi.
Colectarea documentelor justificative este o tehnică ce presupune cunoașterea întreprinderii de către expertul contabil. Profesionistul contabil va face cunoscut conducătorului întreprinderii documentele justificative esențiale misiunii sale.
O altă tehnică presupune ca profesionistul contabil sa ia cunoștința de cererea formulată de conducătorul întreprinderii privind contabilitatea financiară și de gestiune, de cantitatea de lucru în caz de ținere parțială sau completă a contabilității și de prestațiile complementare misiunii contabile.
O tehnică deosebit de importantă folosită de expertul contabil este aceea de a aprecia dacă poate accepta misiunea respectând normele profesionale și în mod deosebit norma privind calitatea lucrărilor și norma independenței.
Profesionistul contabil va fi conștient de respectarea regulilor de etică în cazul preluării unei misiuni de la un coleg.
Elementele astfel colectate permit profesionistului contabil să decidă dacă poate să accepte misiunea, ținerea contabilității sau examinarea contabilității, precizând cantitatea și natura lucrărilor, în număr de ore. Aceste elemente permit profesionistului contabil să își stabilească un buget și să întocmească propunerea contractului de prestări de servicii”.
2.1.2 Norme privind misiunea de ținere a contabilității, întocmirii și prezentării situațiilor financiare
Cunoașterea activității întreprinderii clientului este necesară pentru a obține o cunoaștere globală a întreprinderii, a evoluției sale recente și a mediului inconjurător, cu scopul de a se asigura că, în conturile anuale sunt informații reale. Profesionistul contabil adună informații privind identificarea întreprinderii, organizarea admninistrativă și contabilă, specificațiile contabile, caracteristicile sectorului de activitate și cerințele clientului în materie de gestiune. Această procedură permite definitivarea caracteristicilor misiunii precum natura, volumul și nivelul lucrărilor necesare, stabilirea bugetului necesar, timp și bani și nu în ultimul rând redactarea contractului de prestări de servicii.
Mai mult, în vederea stabilirii conturilor anuale, profesionistul contabil trebuie să se informeze cu privire la evenimentele marcante ale exercițiului financiar, evoluția activă a întreprinderii, investițiile realizate, dificultațile de recuperare a creanțelor clienților etc.
Programarea lucrărilor profesionistului contabil va pune în funcțiune o organizare internă adaptată atât specificului cabinetului său cât și al clientului, pentru a asigura o bună exercitare a acestei misiuni. În funcție de structura cabinetului clientului, programarea lucrărilor trebuie organizată fie pe dosar cu dosar, fie pe echipa de lucru respectiv pe responsabilul dosarelor.
Buna desfășurare a misiunii depinde de transmiterea datelor convenite și informațiilor necesare de către client. Este de preferat stabilirea unor modalitați de transmitere a datelor în cursul anului cu ocazia închiderii anuale.
Contractarea lucrărilor cuprinde potrivit legislației de organizare a profesiei, un contract încheiat cu clientul unde este precizat în mod special denumirea precisă a misiunii de ținere a contabilității, întocmirea și prezentarea conturilor anuale, indicarea principalelor diligențe tehnice ale misiunii, repartizarea lucrărilor ce revin profesionistului contabil și clientului și formula de atestare care va fi predată ulterior, la încheierea misiunii.
Expertul contabil poate personaliza contractul de prestări servicii, completându-l și cu alte prestări de servicii convenite cu clientul.
Delegarea și supravegherea lucrărilor va fi în general desfașurată în cazul întreprinderilor mici. Pentru aceasta, responsabilitatea misiunii poate fi repartizată unui colaborator acceptat din cadrul cabinetului societății de expertiză contabilă. Liber profesionistul de rang superior, va proceda la supravegherea lucrărilor executate de colaborator, va efectua examinarea finală a dosarului, va viza notele de sinteză și va semna raportul.
Organizarea contabilității clientului presupune proceduri de organizare a contabilitații conform legislației în vigoare, adaptate la necesitățile clientului. Expertul contabil, în comun acord cu clientul, întocmește un plan de conturi potrivit necesităților acestuia. El va reaminti în cadrul acestui plan, elementele de organizare administrativ-contabilă și anume, crearea și circulația în interiorul activității a documentelor justifiative, clasarea tipului de documente precum și arhivarea acestora, autorizarea efectuării plaților, măsurile de protejare și anume conservarea valorilor patrimoniale active și altele.
Controlul regularității și sincerității contabilității asigură calitatea înregistrărilor contabile și existența registrelor contabile legale.
Regularitatea contabilității înseamnă respectarea regulilor privind evaluarea patrimoniului și a celorlalte norme și principii contabile.
Sinceritatea contabilității înseamnă asigurarea cu bună știință a regularității contabilității. Registrele de contabilitate se utilizează în strictă concordanță cu destinația acestora și se prezintă în mod ordonat și completate, astfel încât să permită, în orice moment identificarea și controlul operațiunilor patrimoniale efectuate. Profesionistul contabil, ține registrele legale sau se asigură că acestea sunt ținute la zi.
Încheierea conturilor se întocmește pe baza informațiilor și documentelor justificative furnizate de client, la recurgerea eventualelor simplificări a înregistrării rezultatelor inventarierii, prin punerea în aplicare a tehnicilor de control ale conturilor.
Profesionistul contabil inventariază și colectează toate datele și informațiile referitoare la:
Cotele de amortizare practicate;
Inventarierea de către client;
Documentația lucrărilor efectuate în regie proprie;
Documentația privind creanțele incerte.
Profesionistul contabil își va baza lucrările de închidere a exercițiului financiar pe balanța sintetică de verificare a conturilor, a elementelor și a rezultatului inventarierii patrimoniului. El efectuează înregistrările contabile privind încheierea exercițiului financiar: înregistrări relative la conturile asimilate, de amortizare sau de provizioane.
Profesionistul contabil pune în aplicare tehnici de control asupra conturilor din bilanț. Efectuarea acestor controale se face de profesionistul contabil, tinând seama de caracterul semnificativ al elementelor supuse analizei.
Analiza critică a conturilor anuale in care profesionistul contabil controlează coerența și credibilitatea conturilor anuale, în raport cu cunoașterea sa despre activitățile întreprinderii, precum și a documentelor justificative și informațiilor primite de la client. Profesionistul contabil va analiza conturile anuale pentru a se asigura cu nu sunt rezultatul unei greșeli matematice și nu prezintă nici o anomalie evidentă, de prezentare, și dau o informație corectă, coerentă și credibilă, în raport cu cunoașterea sa despre activitățile întreprinderii clientului și condițiile în care aceasta funcționează. El verifică coerența diferitelor elemente ale conturilor anuale.
Mai mult, profesionistul contabil compară datele bilanțului și contului de profit și pierdere cu elementele identice ale exercițiului precedent și studiază variațiile pe care le consideră semnificative. Tot expertul contabil face referiri dacă este cazul la întreprinderi similare sau la studii și statistici.
Această analiză critică se finalizează printr-o întrevedere cu clientul, pentru a confirma toate elementele semnificative constatate.
Utilizarea lucrărilor altor profesioniști se realizează pe baza documentelor justificative și a informațiilor comunicate de întreprinderea clientă. Profesionistul contabil are dreptul să ceară toate documentele privind activitatea întreprinderii sau lucrările altor profesioniști. Tot acesta va stabili dacă aceste documente sau lucrările altor profesioniști-specialiști sunt coerente și credibile și pot fi folosite pentru îndeplinirea obiectivului său.
Documentarea lucrărilor se efectuează pe baza dosarelor de lucru, care sunt ținute pentru a documenta controalele făcute și pentru a susține raportul expertului contabil. În cadrul misiunii de ținere a contabilității, de întocmire și prezentare a conturilor anuale, profesionistul contabil întocmește și actualizează pentru fiecare dintre clienții săi un dosar permanent (ce cuprinde toate informațiile asupra întreprinderii cliente, care se referă atât la misiunile în curs cât și la cele următoare) și un dosar anual (care vizează toate documentele de lucru ce se referă la conturile anuale ale exercițiului financiar respectiv).
Un dosar permanent de obicei cuprinde un exemplar al contractului de prestări servicii, documente legale în extras, care atestă existența întreprinderii cliente (acte constitutive, înregistrarea firmei etc), contracte importante în extras, cu durata de mai mulți ani (contracte de asigurări, leasing, licențe, brevete, închirieri, finanțări pe termen mediu și lung etc.), descrierea întreprinderii cliente (sedii, subunități) și a activităților sale, descrierea sistemului contabil.
Un dosar anual conține în general un program tip standard de control, sau un chestionar de autocontrol, balanța de verificare și fișierele de cont din Cartea Mare, daca au fost utilizate ca foi de lucru în controalele efectuate, foile de lucru referitoare la închiderea conturilor anuale, foile de lucru referitoare la analiza critică efectuată, nota sintezei generale și conturile anuale și raportul.
Profesionistul contabil declară în raportul său ca a îndeplinit diligențele prevăzute de normele profesionale privind misiunea de ținere a contabilității, de întocmire și prezentare a conturilor anuale. De asemenea, atestă în raportul sau că nu s-au evidențiat elementele care să pună în discuție sau la îndoială coerența și credibilitatea conturilor anuale.
2.2 Misiunea de efectuare a expertizelor contabile
„Expertizele contabile pot fi efectuate numai de către experții contabili înscriși în partea activă a Tabloului Corpului. Expertul contabil solicitat în efectuarea unei expertize contabile este obligat să fie independent față de părțile interesate în expertiză, evitând orice situație care ar presupune o lipsă de independență sau o constrângere care ar putea să îi impieteze integritatea și obiectivitatea.
Expertizele contabile efectuate de experții contabili care nu întrunesc condițiile pentru a fi înscriși ca membri activi ai Corpului cad sub incidența sancțiunilor privind exercitarea unei profesii fără autorizație. Dacă un expert contabil aflat într-o astfel de situație este solicitat pentru efectuarea unei expertize contabile, el este obligat să aducă la cunoștința solicitantului situația în care se află.
Expertiza contabilă are drept suport documentele primare și înregistrarea evenimentelor și tranzacțiilor în contabilitate. Ca urmare, expertul contabil solicitat în efectuarea expertizelor contabile trebuie să posede cunoștințe solide și actualizate în domeniul economic, în general, și mai ales în domeniul financiar – contabil. Expertul contabil trebuie să efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat și pe care le-a acceptat cu conștiinciozitate, devotament, corectitudine și imparțialitate. Expertizele contabile trebuie să fie utile celor care le-au solicitat.
Independența expertului contabil trebuie să fie absolută în cazul experților contabili numiți din oficiu de către organele în drept și relativă în cazul experților contabili recomandați de părți sau solicitați în efectuarea de expertize contabile extrajudiciare. Independența absolută a expertului contabil numit din oficiu de către organele în drept derivă din obligația acestuia de a ține seama de toate cazurile de incompatibilitate, abținere și recuzare prevăzute de Codul de procedură civilă și alte reglementări procedurale speciale, care sunt aceleași cu cele privind judecătorii. Experții contabili care se află în situații de incompatibilitate, abținere sau posibilitate de recuzare trebuie să le aducă la cunoștință organului care i-a numit.
Independența relativă reiese din incompatibilitatea profesiei contabile cu orice activitate salarizată în afara Corpului sau cu orice activitate comercială, cu excepțiile prevăzute de lege”.
În întocmirea expertizelor contabile, expertul contabil trebuie să folosească metode specifice științei contabilității. Concluziile expertului contabil trebuie să fie fundamentate numai pe documente care atestă evenimente și tranzacții ce fac sau trebuie să facă obiectul recunoașterilor, evaluărilor, clasificărilor și prezentărilor contabile.
O primă caracteristică este aceea că misiunile profesioniștilor contabili sunt contractuale. Din punct de vedere legal și regulamentar, relațiile experților contabili și contabililor autorizați cu clienții se stabilesc numai pe bază de contract de prestări servicii. Pe lângă obligația întocmirii unui contract, profesionistul contabil prezintă clientului misiunile pe care le poate exercita și recomandă clientului misiunea care răspunde cel mai bine obiectivelor acestuia.
„În expertizele contabile judiciare, expertul contabil este un terț în proces care, prin calitatea lui procesuală, contribuie la stabilirea adevărului de către organele în drept. Raportul de expertiză contabilă judiciară are caracter de probă științifică care trebuie să prezinte un înalt grad al indicelui contributiv la soluționarea cauzei în care a fost dispus”.
Documentarea necorespunzatoare științifică a rapoartelor de expertiză contabilă judiciară poate fi și este adesea sancționată, de către organele în drept care le-au dispus, cu înlocuirea expertului contabil și dispunerea unei noi expertize contabile. Dacă în aceeași cauză s-a dispus o nouă expertiză contabilă care ajunge la concluzii diferite față de prima, datorită utilizării altor criterii și metode de investigație, organul în drept care le-a dispus are disponibilitatea de a se opri la aceea pe care o consideră mai fundamentată sub aspect științific, respectiv, de mai bună calitate.
Nici expertizele contabile extrajudiciare nu trebuie să facă rabat calității. Independența și competența profesională a expertului contabil trebuie să asigure o documentare și fundamentare științifică și expertizelor contabile extrajudiciare.
„Expertul contabil trebuie să respecte secretul și caracterul confidențial al informațiilor la care a avut acces și de care a luat cunoștință cu ocazia efectuării expertizelor contabile, trebuind să se abțină de la divulgarea lor către terți, cu excepția cazurilor în care a fost autorizat expres în acest scop sau dacă are obligația legală sau profesională să facă o astfel de divulgare”.
Particularizat la expertizele contabile judiciare, secretul profesional și confidențialitatea expertului contabil trebuie să se manifeste și prin următoarele acte de comportament:
I. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei părți nu trebuie să refere mai mult decât se cere. El trebuie să invoce în raportul său de expertiză contabilă judiciară numai acele evenimente și tranzacții probate cu documente justificative și/sau evidențieri contabile care au o legătură cauzală cu obiectivul (întrebarea) ce i-a fost fixată de organul în drept care a dispus expertiza contabilă judiciară.
II. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei părți într-o cauză justițiară nu trebuie să divulge conținutul raportului de expertiză contabilă judiciară și concluziile sale direct părților implicate în actul justițiar. Expertul contabil trebuie să depună raportul său la organul în drept care a dispus expertiza contabilă judiciară, de unde cei interesați îl pot consulta, în condițiile legii.
III. Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei părți într-o cauză justițiară trebuie să se abțină de la contactarea părților implicate în actul justițiar, în afara procedurilor prevăzute de lege. În procesele penale, expertul contabil poate lua legătura cu inculpații numai cu încuviințarea și în condițiile stabilite de organul de urmărire penală sau de instanța de judecată. În toate cazurile, informațiile și explicațiile primite de expertul contabil, în contactele sale cu părțile implicate în actul justițiar, trebuie să rămână confidențiale.
Misiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzată pe motive etnice, religioase, politice sau de altă natură. Aceasta, deoarece expertiza contabilă este un act de probă științifică.
Expertizele contabile trebuie efectuate în mod responsabil. Responsabilitatea expertizelor contabile judiciare este întărită prin jurământ, iar a celor extrajudiciare prin contract.
Responsabilitatea efectuării expertizei contabile judiciare este întărită de depunerea unui jurământ adecvat confesiunii religioase a expertului contabil, după cum urmează:
I. Expertul contabil de confesiune religioasă creștină va depune, cu mâna pe cruce sau pe biblie, jurământul: «Jur că voi spune adevărul și că nu voi ascunde nimic din ceea ce știu. Așa să-mi ajute Dumnezeu».
II. Expertul contabil fără confesiune religioasă va depune jurământul «Jur pe onoare și pe conștiință că voi spune adevărul și că nu voi ascunde nimic din ceea ce știu.»
III. Expertul contabil, care din motive de conștiință sau confesiune religioasă nu depune jurământ, va rosti formula «Mă oblig să spun adevărul și nu voi ascunde nimic din ceea ce știu».
Responsabilitatea efectuării expertizelor contabile extrajudiciare trebuie să rezulte din contractul încheiat între expertul contabil și client.
2.2.1 Norme de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile.
Numirea expertului sau experților contabili, atât din oficiu cât și recomandați de părțile în proces, se poate face numai de către organul în drept să dispună administrarea probei cu expertiza contabilă.
Instanța, atunci când consideră necesar să cunoască părerea unor experți contabili, pot numi, la cererea părților sau din oficiu, unul sau trei experți contabili prin încheierea de ședință, care trebuie să cuprindă:
a) numele expertului sau experților contabili numiți din oficiu sau la cererea părților în proces;
b) întrebările la care expertul sau experții contabili numiți trebuie să răspundă. Obiectivele expertizei contabile trebuie să fie formulate de instanță concis, fără echivoc și fără a se solicita expertului contabil sau experților contabili numiți să se pronunțe asupra încadrărilor legale a faptelor supuse judecății;
c) perioada de timp în care trebuie să se efectueze expertiza contabilă, ținându-se seama de faptul că raportul de expertiză contabilă trebuie depus la instanța care a dispus-o cu 5 zile înainte de termenul de judecată;
d) plata expertului contabil sau experților contabili numiți, care trebuie să fie remuneratorie. Dacă expertul sau experții contabili numiți pentru efectuarea expertizei contabile judiciare consideră onorariul stabilit de instanță neremuneratoriu, ei sunt îndreptățiți să solicite instanței mărirea acestuia.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse și în cauze penale, în conformitate cu prevederile Codului de procedură penală, art. 116-127. Organul de urmărire penală sau instanța de judecată care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixează un termen la care sunt chemate părțile, precum și expertul contabil, aducându-li-se la cunoștință întrebările la care trebuie să răspundă expertul contabil și precizându-li-se că au dreptul să facă observații cu privire la întrebări și că pot cere modificarea sau completarea lor.
Totodată, părțile sunt încunoștințate că au dreptul să ceară numirea și a câte unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care să participe la efectuarea expertizei. Când efectuarea expertizelor contabile judiciare este supusă altor reglementări procedurale speciale, experții contabili numiți din oficiu sau recomandați de părțile în proces, trebuie să se conformeze reglementărilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare și numirea experților contabili.
Contractarea și programarea expertizelor contabile se face pe bază de contract. Expertizele contabile contractate trebuie programate. Programul de lucru trebuie să stabilească natura, calendarul și întinderea lucrărilor necesare pentru îndeplinirea misiunii privind expertizele contabile contractate. Experții care vor cere sau vor primi mai mult decât plata statornicită se vor pedepsi pentru luare de mită. În dosarele civile și Ordonanțele organelor de urmărire și cercetare penală acceptate de experții contabili, țin loc de contract pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare.
Dacă în timpul efectuării expertizelor contabile intervin elemente noi privind volumul și întinderea lucrărilor, care nu au fost avute în vedere la acceptarea contractului inițial, experții contabili sunt îndreptățiți să ceară majorarea onorariului inițial.
În cazul expertizelor contabile judiciare, majorarea onorariului se face de către organul în drept care a dispus efectuarea expertizei.
În cazul expertizelor contabile extrajudiciare, majorarea onorariului se face prin act adițional la contractul inițial.
Expertizele contabile trebuie efectuate și depuse beneficiarului la termenele convenite și acceptate prin contract. Pentru aceasta, este necesar să se elaboreze un program de lucru în care să se precizeze, alături de obiectivele expertizei contabile, un calendar și un buget de ore pe fiecare capitol, subdiviziune sau componentă în parte.
Delegarea și supravegherea lucrărilor privind expertizele contabile efectuarea lucrărilor privind expertiza contabilă judiciară nu poate fi delegată de către experții contabili numiți din oficiu sau la recomandarea părților. În cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucrări asistenților sau colaboratorilor săi, păstrându-și răspunderea finală asupra conținutului și concluziilor raportului de expertiză contabilă extrajudiciară.
În cazul expertizelor contabile judiciare, experții contabili nu pot delega efectuarea lucrărilor, deoarece au fost nominalizați de către un organ în drept să dispună proba cu expertiza contabilă, printr-un act procedural și prin urmare, trebuie să-și îndeplinească personal și integral mandatul.
Documentarea lucrărilor privind expertiza contabilă a lucrărilor privind expertiza contabilă are un caracter particular și se limitează strict la ceea ce este necesar, pentru a răspunde la întrebările fixate expertului de către organul în drept să dispună expertiza contabilă judiciară.
În modul de întocmire a raportului de expertiză contabilă, expertul contabil trebuie să studieze materialul documentar adecvat. Studierea materialului documentar adecvat constituie punctul de plecare și condiția necesară întocmirii unui raport de expertiză contabilă temeinic fundamentat, bazat pe documente justificative și evidențieri contabile și nu pe prezumții, declarații ale părților și ale martorilor.
Dacă obiectivele, întrebările, și punctele la care trebuie să răspundă expertiza contabilă vizează constatările consemnate în acte de control fiscal efectuate de organe abilitate, expertul contabil trebuie să studieze actele de control cel puțin sub aspectele conținutului și întinderii controlului.
În cazul în care s-au întocmit mai multe acte de control în aceeași cauză, ajungându-se la concluzii diferite, expertul contabil trebuie să studieze fiecare act de control în parte, arătând detaliat cauzele care au condus la concluzii diferite și poziția sa față de aceste concluzii.
Daca expertul contabil care a ajuns la concluzii fundamentate diferite față de organul de control, este abilitat să ia contact cu acesta pentru a-și desluși toate aspectele pe care le implică efectuarea unei expertize contabile de calitate, contactul și consultarea organului de control neobligând expertul contabil să ajungă la un punct de vedere comun.
Materialul documentar pe care trebuie să-l studieze expertul contabil, în cazul expertizelor judiciare, se compune din:
dosarul cauzei;
documentele justificative și registrele contabile ;
procesele verbale întocmite de organele de control abilitate.
În cazul expertizelor contabile dispuse în dosarele penale, expertul contabil are dreptul să ia cunoștință de conținutul dosarului penal numai cu încuviințarea organului de urmărire penală sau a instanței de judecată cărora expertul contabil este abilitat să le ceară lămuriri în legătură cu faptele sau împrejurările cauzei.
Privind buna înțelegere a evenimentelor și tranzacțiilor supuse expertizării, expertul contabil este abilitat să ceară iar părților interesate în expertiză să dea explicații suplimentare. Aceste explicații nu trebuie date în scris și nu constituie material documentar pentru expertizele contabile. Expertul contabil trebuie să aibă în vedere explicațiile părților, dar trebuie să le analizeze în raport cu actele justificative și contabile expertizate.
În cazul expertizelor contabile dispuse în dosarele penale, părțile implicate pot da explicațiile necesare expertului contabil numai cu încuviințarea și în condițiile stabilite de organul de urmărire penală. Dosarul de lucru al expertului contabil, în ce privește documentarea expertizelor contabile, trebuie să cuprindă, după caz:
încheierea de ședință, Ordonanța organului de urmărire și cercetare penală, sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare;
raportul de expertiză contabilă – exemplarul expertului contabil care justifică îndeplinirea misiunii;
corespondențe, răspunsuri la întrebări suplimentare sau suplimente de expertiză contabilă solicitate de organele în drept, care au dispus efectuarea expertizei contabile;
note personale ale expertului contabil redactate în timpul efectuării expertizei contabile, necesare fie redactării raportului de expertiză contabilă.
Redactarea raportului de expertiză contabilă se consemnează într-un raport scris care trebuie să cuprindă cel puțin trei capitole: introducere, desfășurarea expertizei contabile și concluziile. Când au fost numiți sau angajați mai mulți experți contabili în aceeași cauză, se întocmește un singur raport de expertiză contabilă.
„Capitolul „INTRODUCERE”, al raportului de expertiză contabilă trebuie să cuprindă cel puțin următoarele paragrafe:
paragraful de identificare a expertului contabil nominalizat pentru efectuarea expertizei contabile;
paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau a clientului care a solicitat efectuarea expertizei contabile extrajudiciare în care se menționează: actul care a stat la baza numirii expertului respectiv, încheiere cu menționarea datei acestuia, denumirea și calitatea procesuală a părților, domiciliul sau sediul social al acestora, numărul și anul dosarului iar în cazul expertizelor contabile extrajudiciare: denumirea clientului, domiciliul sau sediul social al acestuia, numărul și data contractului;
paragraful privind identificarea împrejurărilor și circumstanțelor în care a luat naștere litigiul în care s-a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau contextul în care a fost contractată expertiza contabilă extrajudiciară;
paragraful privind identificarea obiectivului(lor) expertizei contabile;
paragraful privind identificarea datei sau perioadei și locului în care s-a efectuat expertiza contabilă;
paragraful privind identificarea materialului documentar care are o legătură cauzală cu obiectul expertizei contabile și care a stat la baza întocmirii raportului de expertiză contabilă;
paragraful privind identificarea datei sau perioadei în care s-a redactat raportul de expertiză contabilă cu menționarea expresă dacă s-au mai efectuat sau nu alte expertize contabile având același obiect;
paragraful privind identificarea datei inițiale până la care raportul de expertiză contabilă trebuia depus la beneficiar și indicarea eventualelor perioade de prelungire față de termenul inițial.
Capitolul „DESFĂȘURAREA EXPERTIZEI CONTABILE”, al raportului de expertiză contabilă trebuie să conțină câte un paragraf distinct pentru fiecare întrebare a expertizei contabile, care să cuprindă o descriere amănunțită a operațiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, actele și faptele analizate, locul producerii evenimentelor și tranzacțiilor, sursele de informații utilizate, dacă părțile interesate în expertiza contabilă au făcut obiecții sau au dat explicații pe care expertul contabil le-a luat sau nu în considerare în formularea concluziilor sale. În fiecare astfel de paragraf trebuie prezentat ansamblul calculelor și interpretarea rezultatelor acestora. Fiecare paragraf din acest capitol, trebuie să se încheie cu răspunsul expertului contabil care trebuie să fie precis, concis, fără echivoc, redactat într-o manieră analitică, ordonată și sistematizată fără a face aprecieri asupra calității documentelor justificative, reprezentărilor contabile, expertizelor și actelor de control anterioare și nici asupra încadrărilor legale.
Aceasta, deoarece expertul contabil analizează evenimente și tranzacții și nu încadrarea judiciară a acestora. În cazuri deosebite în care expertul contabil, în exercitarea misiunii sale, se confruntă cu acte și documente care nu întrunesc condițiile legale, care exprimă ficțiuni sau sunt suspecte, el nu trebuie să le ia în considerare în stabilirea rezultatelor concluziilor (răspunsurilor) sale la obiectivul(ele) fixate expertizei contabile, dar trebuie să menționeze aceasta în raportul de expertiză contabilă.
Capitolul „CONCLUZII”, al raportului de expertiză trebuie să conțină câte un paragraf distinct cu răspunsul la fiecare întrebare al expertizei contabile preluat în maniera în care a fost formulat în Capitolul II, „DESFĂȘURAREA EXPERTIZEI CONTABILE”.
Raportul de expertiză contabilă este un raport de expertiză contabilă obișnuit, necalificat. Un astfel de raport de expertiză contabilă nu poate conține răspunsuri alternative la obiectivul fixat.
Dacă expertul contabil, în promovarea raționamentului său profesional, consideră necesar să-și exprime părerea asupra obiectivului expertizei contabile, asupra faptului dacă întrebările ce i-au fost fixate sunt suficiente sau nu în clarificarea obiectivului expertizei sau cu privire la alte aspecte asupra cărora dorește să rețină atenția beneficiarului expertizei, poate face acest lucru fie:
a) în finalul capitolului „CONCLUZII”;
b) într-un capitol distinct, capitolul IV.
În raportul său de expertiză contabilă, expertul contabil trebuie să se supună normelor de etică și deontologie ale profesiei contabile liberale, în special a celor privind confidențialitatea. Conținutul și întinderea considerațiilor personale într-un raport de expertiză contabilă țin de raționamentul profesional al expertului(ților) contabil(i). Aceste condiții trebuie limitate la strictul necesar sau impuse de lege în cazul expertizelor contabile judiciare și pot fi mai extinse (cuprinzătoare) în cazul expertizelor contabile extrajudiciare.
Raportul de expertiză contabilă care cuprinde considerații personale ale expertului contabil este calificat drept raport de expertiză contabilă cu observații”.
Semnarea și depunerea raportului de expertiză contabilă se parafează și se semnează filă cu filă, inclusiv anexele. Raportul de expertiză contabilă se depune la beneficiarul acestuia în termenul legal sau contractual.
De obicei, raportul de expertiză contabilă se întocmește în două exemplare originale; unul pentru organul care a dispus sau partea care a solicitat efectuarea expertizei contabile și unul pentru expertul contabil care a efectuat expertiza contabilă.
Raportul de expertiză contabilă judiciară se depune la organele care au dispus-o cu cel puțin 5 zile înainte de data stabilită pentru judecată. Raportul de expertiză contabilă extrajudiciară se predă clientului care a solicitat-o la locul și la termenul prevăzut în contract.
2.3 Misiunea de cenzor la societățile comerciale
Termenul de cenzor a apărut, pentru prima dată în România, în Codul Comercial din 1887, într-o perioadă în care dreptul societar din majoritatea țărilor europene prevedea această intervenție de supraveghere a activității administrațiilor.
Codul Comercial, în varianta din 1940, a prevăzut la art. 253 că Societatea pe acțiuni va avea trei până la cinci cenzori și tot atâția supleanți , la art. 256 că cenzorii sunt numiți pentru supravegherea operațiunilor sociale și revizuirea bilanțului și au rolul de a asigura acționarii despre corectitudinea acestora, iar la art. 254 că cenzorii trebuie să fie acționari, cu excepția cenzorului contabil.
Odată cu crearea Comunității Economice Europene, cerințele comunitare privind intervenția profesională, denumită în mod oficial audit statutar au fost cuprinse în Directiva a 8-a privind auditul statutar al conturilor consolidate. Activitatea cenzorilor este utilă acționarilor, conducerii societății și terților.
Cenzorii asigură pentru acționari posibilitatea unor informări corecte asupra gestiunii societății, permițându-le exercitarea dreptului la vot la aprobarea bilanțului și descărcarea de gestiune. Acționând ca adevărați consilieri ai conducerii în materie contabilă, ei sunt competenți în clarificarea și revelarea adevăratului mers al afacerilor.
Evidența cenzorilor se realizează la nivelul fiecărei filiale teritoriale a Corpului de către Sectorul de audit, în colaborare cu secretariatul filialei. Înscrierea cenzorilor la filialele Corpului se va face într-un registru distinct, intitulat "Evidența cenzorilor”.
Luarea în evidență a cenzorilor se va realiza de către filialele Corpului, după cum urmează:
– cenzorii care se află în exercițiul mandatului primit din partea adunării generale a acționarilor sau asociaților vor fi înscriși în evidențe în termen de 60 de zile de la data publicării în Monitorul Oficial al României;
– cenzorii numiți după expirarea termenului de 60 de zile de la publicarea în Monitorul Oficial al României, vor fi luați în evidență în termen de 30 de zile de la numire.
Cenzorii înscriși în evidența Corpului vor primi o legitimație tip, care confirmă calitatea de cenzor și faptul că este înscris în registrul "Evidența cenzorilor ".
Cenzorii membri ai Corpului, care nu se prezintă pentru luarea în evidență la filialele Corpului, vor fi sancționați în conformitate cu prevederile art. 134 din Regulamentul de organizare și funcționare al Corpului.
Pentru realizarea acestor evidențe, filialele Corpului vor colabora cu cele ale Fondului Proprietății de Stat, cu societățile de investiții financiare și cu oficiile județene ale Registrului comerțului.
2.3.1 Atribuțiile cenzorilor
În conformitate cu prevederile legale, cenzorii sunt obligați să auditeze situațiile financiare, să verifice dacă bilanțul contabil și contul de profit și pierderi sunt legal întocmite și în concordanță cu registrele, dacă acestea din urmă sunt ținute la zi și dacă evaluarea patrimoniului s-a făcut conform regulilor stabilite pentru întocmirea bilanțului contabil. În acest sens, sunt obligați să verifice următoarele obiective principale:
operațiunile legate de înregistrarea sau de modificarea capitalului social;
inventarierea patrimoniului, modul de valorificare a rezultatelor acestuia, precum și faptul că rezultatele inventarierii sunt cuprinse în bilanțul contabil anual;
existența procedurilor pentru organizarea gestiunilor de valori materiale și bănești și a evidenței analitice și sintetice a elementelor patrimoniale;
ținerea corectă și la zi a contabilității;
preluarea corectă în balanța de verificare a datelor din conturile sintetice și concordanța dintre contabilitatea sintetică și cea analitică;
întocmirea bilanțului contabil pe baza balanței de verificare a conturilor sintetice și respectarea normelor metodologice cu privire la întocmirea acestuia și a anexelor sale;
dacă evaluarea patrimoniului s-a făcut conform reglementărilor legale în vigoare;
dacă contul de profit și pierderi este întocmit pe baza datelor din contabilitate privind perioada de raportare;
stabilirea în conformitate cu dispozițiile legale a profitului net și punctul de vedere referitor la destinațiile acestuia, propuse de consiliul de administrație;
situația creditelor și a altor împrumuturi ale societății comerciale și garantarea acestora;
inspecția lunară și inopinată a casei și verificarea existenței titlurilor sau valorilor care sunt proprietatea societății comerciale sau care au fost primite în gaj, cauțiune ori depozit;
să constate depunerea, în mod regulat, a garanției de către administratori;
să vegheze ca dispozițiile legii, ale contractului de societate sau ale statutului să fie îndeplinite de administratori și de lichidatori;
alte sarcini prevăzute de actele normative în vigoare.
Cenzorii vor aduce la cunoștință administratorilor neregularitățile în administrație și încălcările dispozițiilor legale și statutare pe care le constată, iar cazurile mai importante le vor aduce la cunoștință adunării generale. De asemenea, aceștia sunt obligați să convoace adunarea generală ordinară sau extraordinară, când nu a fost convocată de către administratori, și să ia parte la acestea având dreptul să insereze în ordinea de zi propunerile pe care le consideră necesare.
Cenzorii sunt obligați să participe, cel puțin 30 de ore pe an, la formele de instruire, perfecționare și reciclare profesională.
Instruirea, perfecționarea și reciclarea cenzorilor se realizează de către filialele teritoriale ale Corpului sau prin alte entități, persoane juridice, pe bază de convenții, sub controlul și coordonarea Corpului și pe baza unei tematici și a unei bibliografii a programului național de instruire a cenzorilor, aprobate anual de Consiliul superior al Corpului.
Programarea participanților la aceste acțiuni se va face astfel încât să se desfășoare în mai multe serii pe parcursul anului și în condiții optime.
Evaluarea cunoștințelor acumulate la formele de instruire, perfecționare și reciclare profesională se realizează obligatoriu pe baza unui test la finele acțiunii.
Cenzorii vor promova testul, dacă în urma susținerii acestuia au obținut nota minimă 6 (șase). Cei care nu au promovat testul vor avea posibilitatea unei noi susțineri a acestuia în etapa următoare. La finele acțiunii, după promovarea testului, cenzorii vor primi un certificat de absolvire.
În vederea îndeplinirii în bune condiții a atribuțiilor care reies din reglementările legale în domeniu, cât și din cele prevăzute în aceste norme, într-o primă etapă vor participa la aceste forme de instruire, perfecționare și reciclare profesională toți cenzorii care își exercită mandatul pe baza numirii de către adunările generale ale acționarilor sau asociaților.
Pe parcursul evoluției economiei românești, cât și al armonizării legislației la normele europene în domeniu, în etapa următoare vor fi incluși în programul de instruire numai cenzorii care sunt membri ai Corpului, în calitatea de experți contabili sau contabili autorizați cu studii superioare.
În exercitarea misiunii lor, cenzorii trebuie să se ghideze după următoarele principii:
integritate – cenzorul trebuie să fie drept, cinstit și sincer în executarea lucrărilor sale;
obiectivitate – cenzorul trebuie să nu cedeze unor prejudecăți sau concepte apriorice care ar putea să-i împiedice obiectivitatea, el trebuie să aibă o comportare ireproșabilă atunci când întocmește un raport privind executarea lucrărilor sale:
independență – cenzorul trebuie să fie și să se manifeste liber față de orice interes care ar putea fi avut în vedere ca fiind incompatibil cu integritatea și obiectivitatea sa;
secretul profesional – cenzorul trebuie să respecte caracterul confidențial al informațiilor obținute cu ocazia executării lucrărilor sale și nu trebuie să divulge nici una dintre aceste informații către terți, cu excepția cazurilor în care a fost autorizat în mod expres în acest scop sau dacă are obligația legală sau profesională să facă această divulgare;
competență profesională – cenzorul trebuie să-și mențină nivelul de competență pe tot parcursul carierei sale profesionale;
comportare deontologică – cenzorul trebuie să se comporte într-un mod compatibil cu buna reputație a profesiunii și trebuie să se abțină de la orice conduită de natură să aducă atingere acestei reputații.
2.3.2 Obligațiile cenzorilor
Norme de competență. În vederea îndeplinirii în bune condiții a atribuțiilor care reies din reglementările legale în domeniu, cât și din cele prevăzute în aceste norme, într-o primă etapă vor participa la aceste forme de instruire, perfecționare și reciclare profesională toți cenzorii care își exercită mandatul pe baza numirii de către adunările generale ale acționarilor sau asociaților.
Pe parcursul evoluției economiei românești, cât și al armonizării legislației la normele europene în domeniu, în etapa următoare vor fi incluși în programul de instruire numai cenzorii care sunt membri ai Corpului, în calitatea de experți contabili sau contabili autorizați cu studii superioare.
Norme de lucru. Cenzorii vor utiliza în misiunile lor de lucru tehnicile și procedeele prevăzute în normele profesionale emise de Corp, respectiv Normele nr. 1/1995 de audit financiar și certificare a bilanțului contabil, pentru a se putea pronunța cu o opinie asupra obiectivelor supuse auditării.
Norme de comportament. În exercitarea misiunii lor, cenzorii trebuie să se ghideze după principiile enumerate mai sus: integritate, obiectivitate, independență, secretul profesional, competență profesională și comportare deontologică.
Norme de raportare. În exercitarea misiunii lor, cenzorii vor utiliza modelele de raportare prevăzute de Normele nr. 1/1995 de audit financiar și certificare a bilanțului contabil, precum și pe cele care se vor elabora ulterior de către Corp. Pe parcursul anului se vor întocmi rapoarte intermediare, care vor cuprinde numai problemele verificate.
2.3.3 Aspecte financiare
“Cheltuielile efectuate cu instruirea, perfecționarea, reciclarea și evidența cenzorilor se vor suporta din cotizațiile și taxele pe care aceștia sunt obligați să le achite la momentul înscrierii în registrul de la filiala Corpului ‘Evidența cenzorilor’ sau pe parcursul anului.
Pe parcursul anului, pe baza unei declarații se va plăti și o cotizație de 2% din încasările realizate din activitatea de cenzorat.
Cenzorii care au calitatea de membri ai Corpului, înscriși în Tablou, și care au plătit la zi cotizația de membru al Corpului sunt exonerați de plata taxei de înscriere în registrul Evidența cenzorilor".
2.4 Misiunea auditului intern, efectuată de experții contabili
Termenul de audit provine din limba latină de la cuvântul audit-auditare, care are semnificația „a asculta”, dar despre audit se vorbește de pe vremea asirienilor și egiptenilor.
Auditul, în general, este un proces sistematic de obținere și evaluare în mod obiectiv a unor informații sau afirmații în vederea aprecierii gradului lor de conformitate cu criteriile prestabilite, precum și de comunicare a rezultatelor către utilizatorii interesați.
Standardul profesional nr. 36 trebuie respectat de experții contabili în cadrul misiunilor specifice la care sunt solicitați de către entitățile economice, care pot fi:
– misiuni de organizare a funcției de audit intern în cadrul unei entități;
– misiuni de efectuare a auditului în diferite domenii, funcții sau activități ale întreprinderii, știut fiind că din diverse rațiuni entitățile au externalizat funcția de audit intern.
Pentru experții contabili care îndeplinesc misiuni de audit intern standardul folosește termenii de „auditor intern” și „expert contabil” cu aceeași semnificație, în sensul că auditorul intern are calitatea de expert contabil.
Experții contabili trebuie să-și îndeplinească misiunea de audit intern cu onestitate, conștiinciozitate și responsabilitate, să facă dezvăluirile cerute de lege și de regulile profesiei și să nu ia parte în mod conștient la activități ilegale sau să se angajeze în acte dezonorante pentru profesia de audit intern și pentru asociația auditorilor interni.
Cu ocazia efectuării unei misiuni de audit intern, expertul contabil nu trebuie să ia parte la activități sau să stabilească relații care ar putea compromite judecata lor profesională. O misiune de audit constă în:
colectarea probelor de audit just și suficiente, necesare pentru exprimarea unei opinii sau pentru formularea unei recomandări;
evaluarea concordanțelor sau a neconcordanțelor dintre diferitele tipuri de probe colectate;
stabilirea abaterilor față de criteriile prestabilite.
Auditul intern este o activitate independentă și obiectivă, care dă unei organizații o asigurare în ceea ce privește gradul de control deținut asupra operațiunilor, o îndrumă pentru a-i îmbunătăți operațiunile și contribuie la adăugarea unui plus de valoare.
Auditul intern ajută organizația să-și atingă obiectivele evaluând printr-o abordare sistematică și metodică procesele sale de management al riscurilor, de control și de conducere a entității și facând propuneri pentru a le consolida eficacitatea.
Auditul intern este o activitate independentă, obiectivă de asigurare și de consultanță concepută pentru a crea valoare și pentru a îmbunătăți operațiunile unei organizații.
Responsabilii pentru realizarea activității de audit intern, coordonarea lucrărilor sau angajamentelor, semnarea raporturilor de audit intern trebuie să aibă calitatea de auditor intern. Auditorii interni sunt angajați permanenți ai entității și sunt subordonați direct conducerii entității sau Adunării Generale a Acționarilor.
Auditul intern se distinge de alte activități aparent asemănătoare sau similare, context în care avem în vedere mai multe aspecte, precum auditul intern și consultanța externă.
Consultanța externă este acordată de regulă de experți. În raport cu funcția de audit intern, misiunile de consultanță prezintă următoarele caracteristici specifice:
consultantul este chemat pentru o anumită problemă, bine delimitată, iar expertul nu trebuie să intervină în entitate în afara acelui domeniu;
i se încredințează o misiune cu obiectiv clar care are de regulă o durată fixă;
lucrează pentru un anumit responsabil, care poate fi: administratorul entității, directorul general, adunarea generală a asociaților;
în funcție de obiectiv, se poate emite un diagnostic al situației existente.
Auditorii interni trebuie să cunoască standardele și normele profesionale și să nu accepte misiuni pentru care nu au competența necesară.
În cazul îndeplinirii unei misiuni de audit intern, experții contabili trebuie să utilizeze și să aplice cunoștințele și experiențele necesare în vederea realizării atribuțiilor lor.
Auditorii interni trebuie să fie experți în audit, în evaluarea riscurilor, în management și control, dar mai ales în comunicare, să exploateze corect și eficient informațiile pe care le primesc. De asemenea în mod obligatoriu trebuie să aibă cunoștințe de bază privind contabilitatea și sistemul de tehnologie al informației (IT) și să posede cunoștințe teoretico-metodologice și practice din domeniile: contabilitate, fiscalitate, audit, drept.
Cu ocazia realizării unei misiuni contractuale de audit intern experții contabili trebuie să respecte valoarea și proprietatea informațiilor pe care le primesc. Ei nu divulgă aceste informații decât pe baza autorizării necesare, în afară de cazul în care o obligație legală sau profesională îi obligă să procedeze altfel.
Auditorii interni sunt obligați să păstreze informațiile în posesia cărora intră prin atribuțiile ce le revin. Ei au acces la orice informații, unele chiar foarte personale conform procedurilor, dar aceste informații le primesc în funcție de modul cum vor lucra, altfel nu le vor mai primi. Aceste informații nu trebuie divulgate sau comentate, ci trebuie utilizate, eventual discutate în echipă.
„Standardele de calificare
Aceste standarde enunță caracteristicile structurilor de audit și ale persoanelor individuale implicate în efectuarea activităților de audit intern și sunt formate din patru standarde pricipale:
•1000 – Scopul, autoritatea și responsabilitatea;
•1100 – Independența și obiectivitatea;
•1200 – Atenția acordată competenței și obligațiilor profesionale;
•1300 – Program de asigurare și îmbunătățire a calității. Standardele de calificare principale sunt dezvoltate și completate prin Standardele de implementare practică”.
„Standardele de realizare
Aceste standarde descriu realizarea activității de audit intern și definesc criteriile de calitate pentru măsurarea acestora și se compun din șapte standarde principale:
•2000 – Conducerea auditului intern;
•2100 – Natura activității;
•2200 – Planificarea misiunii;
•2300 – Îndeplinirea misiunii;
•2400 – Comunicarea rezultatelor;
•2500 – Supravegherea progresului;
•2600 – Acceptarea riscurilor de către management”.
„Standardele de implementare
Standardele de implementare reprezintă transpunerea în practică a Standardelor de calificare și a Standardelor de realizare pentru misiuni specifice, cum ar fi: realizarea unui audit de conformitate/regularitate, realizarea unei misiuni de consiliere, realizarea unui audit de sistem, realizarea unui audit de performanță”.
„În realizarea unei misiuni de audit intern, auditorul intern (expertul contabil) folosește ca instrumente sondajele, interviurile, instrumentele informatice, verificări, comparări diverse și descrieri, în vederea obținerii probelor necesare pentru susținerea constatărilor făcute”.
Sondajele la care recurge auditorul intern pot fi:
de depistare;
de acceptare;
de continuare a atribuțiilor.
Interviul este un instrument frecvent utilizat de auditor și nu trebuie confundat cu o discuție sau cu un interogatoriu. Un interviu corect trebuie să respecte următoarele reguli:
trebuie respectată organizarea ierarhică;
menționarea cu precizie a misiunii și a obiectivelor acesteia, astfel încât interlocutorul să cunoască scopul și procedura interviului;
se vor indica înainte de toate dificultățile, punctele slabe întâlnite;
concluziile interviului, rezumate împreună cu interlocutorul, trebuie să fie agreate de acesta înainte de a fi comunicate conducerii ierarhice;
trebuie avut în vedere principiul că auditorul nu judecă oamenii;
auditorul trebuie să vorbească mai puțin și să asculte;
interlocutorul trebuie privit ca un egal.
Un interviu corect se desfășoară în mod normal în patru etape:
Pregătirea interviului;
Începutul interviului;
Întrebările;
Încheierea interviului
Pentru o eficacitate maximă a Auditului Intern trebuie să existe o comunicare bună între auditori si management, acesta din urmă să fie deschis în prezentarea informațiilor și receptive la recomandările propuse. Este foarte important ca auditorul să diagnosticheze corect o situație (aici este ideal ca el să aibă cunoștințe complexe și să primească explicațiile necesare pentru a înțelege corect activitatea).
CAPITOLUL 3
Studiu de caz – Misiunea de întocmire și semnare a situațiilor financiare la Societatea Comercială QUINTIN SRL Bacău
3.1. Aspecte generale privind Societatea Comercială QUINTIN SRL
3.1.1. Prezentarea generală
Societatea Comercială QUINTIN SRL Bacău s-a înființat în anul 1991 cu formă juridică de societate cu răspundere limitată și are 2 asociați. Capitalul social la înființare este de 200 RON, divizat în 20 părți sociale indivizibile, fiecare cu o valoare nominală de 10 RON aportul social al asociaților fiind constituit în numerar.
Sediul societății este în România, localitatea Bacău, str. Carpați nr 92.
Societatea își desfășoară activitatea conform prevederilor Legea 31/1990 cu modificările ulterioare și cu Actul Constitutiv al societății. Durata societății este nelimitată cu începere de la data înregistrării la Registrul Comerțului.
Scopul societății comerciale QUINTIN SRL Bacău este de a comercializa piese și accesorii auto și prestări servicii auto în scopul obținerii de profit.
Obiectul de activitate, conform statutului societății aprobat de Adunarea Generală a Acționarilor și înregistrat la Camera de Comerț și Industrie Bacău, a societății comerciale QUINTIN SRL este:
aprovizionarea și desfacerea de piese și accesorii auto de orice fel;
service auto;
spălatorie auto;
transport de marfă și transport persoane;
închirieri spații auto, etc.
Conducerea societății este asigurată, conform prevederilor legale, de către Adunarea Generală a Acționarilor;
Adunarea Generală a Acționarilor este organul de conducere al societății care decide asupra activității acesteia și asigură politica ei economică și comercială. Adunările pot fi ordinare și extraordinare.
La înființare societatea și-a desfășurat activitatea în două spații comerciale închiriate, comercializând piese și accesorii auto de Dacia.
Activitatea societatii se extinde începând cu anul 1996, în prezent ea deținând trei puncte de desfacere a mărfii (spații comerciale), două spălatorii auto și un service auto, proprietăți ale societătii, situate în Bacău, și un spațiu comercial închiriat, situat în Roman jud. Neamț, iar gama de piese și accesorii auto comercializate s-a diversificat atât pentru autovehicule indigene cât și pentru cele din import.
Concurența cu alte firme:
SC TRACOROM SRL SRL – distribuitor de piese și anvelope auto;
SC DEDEMAN AUTOMOBILE SRL – principal producător și distribuitor de piese și accesorii auto;
SC LIQUID TEHNOLOGY SRL – Moldova, distribuitor de filtre și uleiuri auto.
Printre principalii furnizori ai societății se numără:
SC GIRAMEX SRL Mioveni – distribuitor de piese și accesorii auto;
SC DINAMIC INTERNAȚIONAL SRL Pitești – distribuitor de anvelope auto import;
SC ETIS SRL Bacău – distribuitor de uleiuri auto;
SC DINAMIC 92 DISTRIBUTION SRL – principal distribuitor de anvelope auto;
SC MATADOR EURO PLUS SRL – distribuitor de anvelope auto;
SC CHEVRON ROMANIA SRL – principal distribuitor de uleiuri și filtre auto.
3.1.2. Compartimentul contabilitate în cadrul societății comerciale QUINTIN SRL
Directorul economic organizează și coordonează activitatea financiar-contabilă a societății comerciale în conformitate cu legislația în vigoare, urmărind folosirea eficientă a mijloacelor circulante, înregistrarea și evidențierea corectă în expresie valorică a fenomenelor economice din unitate, menținerea permanentă a capacității de plată a unității și îndeplinirea obligațiilor față de bugetul statului.
Compartimentul este subordonat directorului economic și asigură evidența cantitativă și valorică a tuturor bunurilor ce compun patrimoniul societății comerciale, sesizând și luând măsuri corespunzătoare pentru asigurarea integrității acestuia.
Compartimentul contabilitate are atribuții în următoarele domenii:
Personalul compartimentului răspunde disciplinar, material sau penal după caz pentru:
– organizarea și funcționarea necorespunzătoare a evidenței contabile a patrimoniului societății;
– incorectitudinea înregistrărilor contabile;
– tăinuirea unor date, informații cunoscute în urma verificărilor periodice sau inopinate asupra modului de gestionare a patrimoniului, dacă prin aceasta este pusă în pericol integritatea acestuia;
– scoaterea din evidență fără documente corespunzătoare aprobate cu intenția de a crea condiții pentru sustragerea unor mijloace fixe sau a altor bunuri materiale.
Compartimentul Contabil transmite către celelalte compartimente ale unității următoarele:
bilanțul semestrial și anual;
situația stocurilor de materiale și mărfuri;
constatări din controlul evidenței operative în gestiuni;
lista consumurilor pe conturi sau comenzi;
lista de inventar a mijloacelor fixe;
decizii de inventariere;
lista mijloacelor fixe pe grupe;
lista de stocuri pe gestiuni;
situația stocurilor de materiale și mărfuri;
balanța analitică, balanța de verificare;
informații referitoare la active corporale;
informații cuprinse în rapoartele statistice.
La rândul său primește de la compartimentele întreprinderii următoarele:
hotărâri, decizii, indicații din partea conducerii societății;
documente de recepție;
fișe limită, bonuri de consum, avize de însoțire, facturi pentru mărfuri;
bonuri de mișcare a mijloacelor fixe;
note de predare a mărfurilor;
titluri de proprietate;
documente pentru scoaterea din evidență;
informații privind caracteristicile materialelor aprovizionate;
facturi pentru mărfurile livrate, dispoziții de livrare, avize de expediție;
note contabile;
informații cuprinse în raportul la bilanț;
mărci de produs;
marcă de fabrică;
dispoziții rezultate din controale, inspecții;
procese verbale de control.
3.2. Misiunea de întocmire și semnare a situațiilor financiare la Societatea Comercială Quintin SRL
Destinatarii misiunii de întocmire și semnare a situațiilor financiare sunt întreprinderile mici și mijlocii (IMM-uri), caracterizate prin:
– activitate: multiplă, specifică și neuniformă, cu fluxuri relativ importante;
– structură: prezintă un oarecare grad de complexitate, atât la nivelul contabilității, cât și al celorlalte funcții ale intreprinderii;
– difuzarea externă de informație financiară în raport de importanța situațiilor finaciare.
Misiunea de întocmire și semnare a situațiilor financiare presupune:
examinarea contabilității, pentru a se asigura cantitatea și calitatea informațiilor financiar-contabile necesare întocmirii situațiilor financiare, potrivit referențialului contabil adoptat.
Aceasta constă într-o examinare totală în ce privește forma și prin sondaj în ce privește fondul documentelor puse la dispoziție de client: conturi, balanțe, situații centralizatoare și alte lucrări.
întocmirea situațiilor financiare, pe componentele și în condițiile prevăzute de referențialul contabil adoptat.
semnarea situațiilor financiare, ceea ce semnifică asumarea responsabilității pentru cantitatea și calitatea informațiilor cuprinse în acestea;
prezentarea situațiilor financiare.
Misiunea are ca principal obiectiv posibilitatea de a-i permite expertului contabil să ateste că nu a constatat existența unor elemente care să pună în discuție sau la îndoială regularitatea și sinceritatea contabilității la sfârșitul exercițiului financiar.
Regularitatea și sinceritatea contabilității presupun prelucrarea și aplicarea cu bună credință a principiilor și regulilor prevăzute de normele tehnice contabile în vigoare, care sunt:
principiul prudenței;
perincipiul permanenței metodelor;
principiul continuității contabilității;
principiul independenței exercițiilor;
principiul intangibilității;
principiul necompensării;
principiul prelevanței fondului asupra formei (economicului asupra juridicului);
principiul importanței semnificative (relative).
Modalitatea de realizare a misiunii cuprinde șapte etape:
1. Cunoașterea generală a activităților entității cliente în vederea aceptării misiunii;
2. Cunoașterea globală a entității și a procedurilor sale privind funcția contabilă;
3. Organizarea și programarea misiunii;
4. Întocmirea situațiilor financiare;
5. Semnarea și prezentarea situațiilor financiare;
6. Lucrările sfârșitului misiunii;
7. Elaborarea raportului de misiune.
1. Cunoașterea generală a activităților entității cliente în vederea acceptării misiunii
Expertul contabil cauta să obțină o cunoaștere globală a activității entității, care să-i permită să-și organizeze misiunea și să sesizeze domeniile și conturile seminficative.
Obiectivele urmărite sunt în principal:
a) cunoașterea caracteristicilor generale ale entității;
b) determinarea eventualelor zone de riscuri;
c) definirea repartizării lucrărilor între expertul contabil și compartimentul contabil al entității;
d) aprecierea posibilității îndeplinirii misiunii de către cabinet.
a) Caracteristicile generale ale entității
Înaintea aceptării misiunii, demersul expertului contabil este de a cunoaște caracteristicile generale care să-i permită să stabileasca liniile mari ale misiunii, care constau în urmatoarele aspecte:
– activitatea entității (aprecierea complexitatii și eventualelor incidente asupra lucrărilor necesar a fi efectuate în cadrul misinii);
– structura juridică (identitatea acționarilor sau asociaților);
– organizarea internă (organizarea generală);
– localizarea geografică (locuri de desfășurare a activității);
– organizare contabilă (existența și locul compartimentului financiar contabil);
– caracteristicile specifice contabile și fiscal (legate de activitatea societății);
– volumul lucrărilor de executat;
– termene specifice de respectat (cele privind incheierea situațiilor financiare).
Tehnicile și procedurile folosite, pentru cunoașterea generală a activității entității sunt:
– vizitarea entității;
– interviuri cu responsabilii entității;
– colectarea documentelor justificative.
Vizitarea entității este necesară în vederea înțelegerii naturii activităților și mijloacelor puse în aplicare, a modului de organizare și a climatului entității, etc.
Expertul contabil a stabilit întâlniri în cadrul societății Quintin SRL pentru o cunoaștere amănunțită a entității, conducerea și organizarea acesteia, dar mai ales cunoașterea detaliată a funcțiunii contabile. Pentru aceasta a efectuat vizite conform unui plan de lucru dinainte stabilit și a solicitat inclusiv documente contabile, dosare de lucru și alte documente specific activității pentru a-și forma o imagine a entității cât mai aproape de adevăr.
Conducerea societății și-a oferit întregul sprijin expertului contabil în demersul său și a pus la dispoziția acestuia documentele solicitate în vederea acceptării misiunii.
Astfel, la finalul vizitelor expertul contabil s-a declarant satisfăcut de disponibilitatea conducerii și a personalului.
b) Identificarea zonelor de risc
Expertul contabil urmărește în mod deosebit să delimiteze eventualele zone de riscuri în vederea definirii misiunii și aprecierii incidentelor asupra programului de lucru și în final asupra contractului de prestări servicii și a bugetului.
Pot fi identificate riscuri legate de: activitatea și conducerea entității, organizarea contabilă, metodele contabile, activitatea financiară, situatia financiară și juridică.
Această primă abordare a riscurilor permite expertului contabil să aprecieze dacă poate, în ciuda riscurilor eventuale constatate, să accepte misiunea sau dacă este necesară definirea și stabilirea cu clientul a unei misiuni de asistență.
În cadrul societății Quintin SRL expertul contabil nu a identificat zone de risc ridicat penru îndeplinirea misiunii de întocmire și prezentare a situațiilor financiare, astfel încât a decis că misiunea va fi acceptată.
c) Repartizarea lucrărilor
Repartizarea lucrărilor între compartimentul contabil al clientului și cabinet trebuie să fie foarte precis și la obiect determinate în scopul:
evitării dublării lucrărilor;
posibilității utilizării cât mai bine a bugetului de timp al expertului contabil.
De aceea este necesar a fi precizate în contractul de prestări servicii lucrările de executat și termenele de respectat de către ambele părți.
În cadrul contractului de prestări servicii încheiat între expertul contabil și societatea Quintin SRL prezentat în Anexa nr. 1 se precizează toate aceste aspecte legate de repartizarea lucrărilor astfel încât atât expertul contabil cât și personalul din compartimentul financiar-contabil să fie corect respectate și echitabile.
d) Aprecierea acceptării îndeplinirii misiunii
Expertul contabil apreciază dacă poate să accepte misiunea în cadrul respectării normelor profesionale și dacă cabinetul sau dispune de: competențele necesare, timp disponibil suficient și de mijloacele necesare pentru realizarea misiunii în termenele cerute (legale și fiscale).
În ceea ce privește societatea Quintin SRL, expertul contabil apreciază că este în măsură să accepte misiunea de întocmire și prezentare a situațiilor financiare pentru anul 2015.
2. Cunoașterea globală a entității și a procedurilor privind funcția contabilă
Expertul contabil ia cunoștință și apreciază procedurile privind funcția – activitatea contabilă a entității, în scopul orientării și stabilirii tehnicilor de lucru aplicabile.
Obiectivele urmărite sunt:
a) Cunoașterea globală a entității;
b) Cunoașterea procedurilor privind funcția contabilă;
c) Pragul de semnificație;
d) Domeniile și conturile semnificative;
e) Tehnicile folosite;
a) Cunoașterea globală a entității
Investigațiile expertului contabil trebuie efectuate asupra următoarelor elemente:
activitatea entității (gama de produse sau servicii, mijloace de producție, volum de activitate, clienți actuali și potențiali, mijloace de comercializare);
structura organizatorică;
mediul înconjurător economic (sectorul de care aparține, concurența, reglementarea legală);
finanțarea entității (surse de finanțare, leasing);
metode contabile utilizate (conform reglementărilor legale aplicabile);
particularitățile juridice (legături juridice între entitate și alte societati, contracte, servicii post vânzare, situația acestora);
particularitățile fiscale (regim fiscal, eventuale opțiuni);
particularitățile sociale (organigrama, seviciu sau interlocutor responsabil al funcției de personal, contract colectiv, reprezentarea personalului-sindical, acord de participare la beneficii).
În cadrul vizitelor la sediul societății Quintin SRL din str. Carpați nr. 92 Bacău au fost identificate din documentele puse la dispoziție de către conducerea societății și compartimentul financiar-contabilitate toate elementele necesare unei cunoașteri globale complete a entității.
b) Cunoașterea procedurilor privind funcția contabilă
Obiectivul este de a:
cunoaște funcția contabilă a entității și relațiile sale cu conducerea, pe de o parte, și cu celelalte compartimente, pe de altă parte;
aprecia eventualele puncte slabe și incidentele lor posibile;
asupra situațiilor financiare, în vederea propunerii unei orientări a lucrărilor;
Demersul constă în:
cunoașterea procedurilor prin interviuri cu conducerea entității si cu compartimentele interne ale acesteia;
verificarea existenței lor prin intermediul testelor;
aprecierea incidenței posibile asupra situațiilor financiare;
propunerea orientărilor necesare programului de lucru;
Descrierea procedurilor
Investigarea se realizeaza pe trei niveluri:
al organizării existente a compartimentului contabilității, cu referire la:
personal contabil (număr, calificare, funcții, alte responsabilități în entitate)
programul informatic (softul contabil al entității) utilizat, al relatiei compartinentului contabilității cu conducerea entității si cu celelalte compartimente:
instrucțiunile conducerii date compartimentului contablității (proceduri referitoare la: corespondența primită/trimisă, autorizarea plăților, condițiile de plată a furnizorilor și de încasare a clienților, delegarea semnăturii sociale, de atragere a clientelei, etc.);
al funcționarii compartimentului contabil în fiecare dintre ciclurile exploatării.
Pentru fiecare ciclu al exploatării vor fi descrise lucrările compartimentului contabilității cu privire la:
primirea și controlul documentelor justificative;
înregistrari contabile (metode, frecvență, modul de materializare);
clasarea (ordonarea) documentelor;
pregatirea plăților sau urmărirea încasărilor;
urmarireă conturilor (componența rulajelor, soldurilor).
Aprecierea stăpânirii procedurilor
Expertul contabil apreciază insușirea și aplicarea procedurilor de către entitate și consemnează în scris observațiile necesare privind: metodele de lucru, sistemul contabil utilizat, metodele de clasare (ordonare) a documentelor justificative, frecvența înregistrarilor, metode de conservare (arhivare) a documentelor, ținerea registrelor legale.
Teste de existență a procedurilor
Descrierea procedurilor este validată prin teste ale existenței lor, prin selecționarea unui număr limitat de tranzacții. Numărul testelor este de la trei la cinci pentru fiecare natură de tranzacții.
Consecințe asupra diligențelor expertului contabil
În sinteză expertul contabil pune în evidență punctele forte și punctele slabe ale procedurilor pentru toate ciclurile de exploatare, pe baza unui chestionar din cadrul secțiunii contabilitate a dosarului permanent.
Finalitatea etapelor de cunoaștere globală a entității și a funcțiilor sale contabile este de a:
– propune șefului Quintin SRL procedurile necesare a fi puse în aplicare, pentru remedierea insuficiențelor constatate;
– orienta și modula tehnicile de control la punerea lor în aplicare;
Descrierea completă a procedurilor interne ale funcției contabile conduce la punerea în evidență a elementelor care au o incidență sau nu asupra situțiilor financiare
Acțiuni de corectare
Pentru insuficiențele constate, expertul contabil propune entității măsuri de remediere durabile sau temporare.
c) Pragul de semnificație
Aprecierea caracterului semnificativ al constatărilor făcute de expertul contabil depinde de raționamentul său profesional. Aprecierea cantitativă a pragului de semnificație trebuie să fie modulată de criterii de calitate, cum ar fi:
– caracteristicile entității (mediul înconjurător, sectorul de activitate, dimensiunea entității);
– natura misiunii (examinarea contabilității față de audit statutar);
– nevoile utilizatorului ( nu pot fi aceleași pentru toti);
Domeniul de aplicare a pragului de semnificație este în aprecierea procedurilor și controlul conturilor.
d) Domeniile și conturile semnificative
Definirea domeniilor și conturilor semnificative este strâns legată de activitățile pe care le desfașoară entitatea (producție, servicii sau comerț), modul său de exploatare (producție directă sau prin antreprenori) și de comercializare (magazin propriu sau reprezentanți)
Având în vedere aceste criterii, expertul contabil pune în evidență conturile sau ciclurile care din punct de vedere al naturii și sumelor totale (rulaje, solduri) sunt susceptibile să conțină erori superioare pragului de semnificație.
e) Tehnicile folosite, sunt:
– vizitarea entității, care trebuie aprofundată și reânoită pe tot parcursul misiunii;
– interviurile, care trebuie să se realizeze nu doar cu șeful entității și responsabilul compartimentului contabil, ci și cu alți responsabili de compartimernte, pentru ai intervieva cu privire la: cunoașterea precisă a compartimentelor lor, a atribuțiilor ce le revin în raport cu compartimentul contabilității și aprecierea nevoilor lor vizavi de acest compartiment.
3. Organizarea și programarea misiunii
Organizarea misiunii constă în:
– prevederea controalelor asupra unui ciclu sau a unui post care este considerat domeniu sensibil;
– reducerea sau îmbunătățirea controalelor asupra posturilor sau ciclurilor nesemnificative;
Aceastaă etapă permite expertului contabil să precizeze:
– natura lucrărilor de efectuat;
– necesarul de timp de consacrat;
– pragul sau pragurile semnificativ(e) de utilizat;
– colaboratorii capabili să participe la realizarea lucrărilor;
În vederea întocmirii situațiilor financiare ale SC Quintin SRL este necesară efectuarea analizei activității societății pe anul 2015, dar și pe anul anterior, drept pentru care se apreciază că expertul contabil ar avea nevoie de o perioadă de trei săptămâni pentru a examina documentele, modul de organizare și riscurile, respectiv pragurile de semnificație, ale activității.
Programarea misiunii
Programarea misiunii trebuie să asigure calitatea și eficacitatea derulării misiunii, care depinde de diverse elemente, precum:
– termene externe de respectat: fiscale, legale, sociale, etc.
– imperative interne care să satisfacă dorințele clientului.
– dorința de a oferi un serviciu de calitate clientului și de ai prezenta în termenul cel mai scurt situațiile financiare.
– constrângeri legate de calitatea lucrărilor asigurate de compartimentul contabil al clientului.
– importanța lucrărilor de efectuat.
– natura intervențiilor.
Aceste elemente îl conduc pe expertul contabil la programarea derulării misunii cât mai precis posibil.
Programarea lucrărilor se realizează pe parcursul celor trei săptămâni necesare expertului contabil pentru examinarea documentelor, întocmirea, semnarea și prezentarea situațiilor financiare într-un program bine stabilit pe zile și ore.
Programarea este imperios necesară expertului contabil atât în vederea încadrării în termenele stabilite împreună cu conducerea societății, dar și în vederea punerii acestuia la adăpost de orice acțiune care poate să-i afecteze independența și integritatea.
4. Întocmirea situațiilor financiare
Expertul contabil stabilește înregistrările contabile privind închiderea situațiilor financiare pe baza:
– informațiilor furnizate de client;
– concluziilor care rezultă din faza de colectare a elementelor contabile.
Acesta le înregistrează în contabilitatea entității sau se asigură că sunt corect înregistrate de către client.
Pentru realizarea demersului privind întocmirea situațiilor financiare, trebuie respectate următoarele etape:
– colectarea și controlul informațiilor privind inventarierea;
– supravegherea lucrărilor pregătitoare făcute de compatimentul contabil al clientului, potrivit contractului de prestări servicii;
– stabilirea situației faptelor marcante ale exercițiului financiar;
– controlul conturilor;
– controlul regularității și sincerității;
Colectarea și controlul informațiilor privind inventarierea
Conform prevederilor contractului de prestări servicii, dosarul inventarierii ce a fost predat expertului contabil cuprinde suporturile operaționale privind:
– situația stocurilor;
– situația recapitulativă a stocurilor;
– situația contului furnizori-facturi nesosite;
– lista clienților cerți, incerți, litigioși și provizioanele constituite.
Expertul contabil a controlat fiecare din aceste elemente ale societății Quintin SRL pentru a se încredința că informațiile primite de la client sunt realizate cu respectarea regulilor contabilității. În cazul insuficienței informațiilor sau al depășirii termenelor, expertul contabil își exprimă toate rezevele necesare privind buna terminare și prezentare a lucrărilor.
Tehnicile de control al conturilor
Expertul contabil pune în aplicare tehnicile de control al conturilor, în vederea fundamentării opiniei sale asupra calității informațiilor contabile în raport cu regularitatea, sinceritatea și imaginea fidelă.
Tehnicile de control sunt:
– controlul documentelor justificative;
– examinarea analitică;
– interviuri cu conducerea entității
Documentarea controalelor
Pentru efectuarea acestor controale, expertul cotabil întocmește un dosar de control, structurat fie pe cicluri de exploatare fie pe conturi sau grupe de conturi
Structura pe ciclu de exploatare are avantajul că este mai logică, fiacare ciclu cuprinzând pe de o parte:
– o foaie sintetică cu suporturile de consultat și natura controalelor de realizat, iar pe de altă parte concluziile și propunerile expertului contabil;
– o foaie de lucru specializată care atestă că operațiile înscrise în foaia sintetică au fost efectuate;
5. Lucrările sfârșitului misiunii
Obiectivele acestei etape sunt:
– listarea punctelor în suspensie privind misiunea;
– efectuarea examinarii critice a situațiilor financiare;
– pregatirea și realizarea interviului cu clientul;
– validarea situațiilor financiare definitive;
– întocmirea declarațiilor fiscale;
– asigurarea supravegherii lucrărilor;
Lista punctelor în suspensie
După finalizarea lucrărilor de control se întocmește:
– un proiect de situații financiare;
– lista punctelor rămase eventual în suspensie (întrebări de pus clientului, elemente lipsă, etc.);
– lista punctelor slabe privind desfășurarea misiunii (dificultăți întâmpinate)
Aceste elemente au ca obiectiv atenționarea clientului asupra punctelor importante, pregătirea examinării critice și pregătirea interviului cu clientul.
Examinarea critică a situațiilor financiare
Are în vedre situațiile financiare a mai multor exerciții și la alte elemente de informare de care dispune entitatea: buget, tablou de bord, contabilitate analitică, etc.
Pregătirea și efectuarea interviului final cu clientul
Interviul de la sfârșitul exercițiului financiar este o procedură necesară pentru validarea situațiilor financiare.
Acesta trebuie pregătit pe baza:
– notei de sinteză privind faptele remarcate, care poate să cuprindă eventual și elementele de cerut clientului sau de adus la cunoștința sa;
– examinării critice, dacă au fost constatate anomalii sau evoluții seminficative ce trebuie aduse la cunoștința clientului;
Interviul constă în:
– prezentarea clientului a situațiilor financiare în proiect;
– comentarea acestor situații financiare;
– obținerea observațiilor clientului cu privire la proiectul situațiilor financiare;
– rezolvarea punctelor în suspensie;
– luarea deciziilor necesare;
– definitivarea situațiilor financiare;
Validarea situațiilor financiare
Interviul cu clientul poate duce la:
– modificarea situațiilor financiare prezentate în proiect;
– înregistrări complementare;
– întocmirea situațiilor financiare definitive;
În urma interviului cu conducerea societății Quintin SRL Bacău, a fost efectuată validarea situațiilor financiare, semnarea acestora și predarea în termenul prevăzut în contract astfel încât să poată fi depus la sediul ANAF Bacău.
Bilanțul contabil, contul de profit și pierdere, situațiile informative și anexele la bilanț sunt prezentate în Anexa nr. 2.
6. Elaborarea raportului de misiune
Situațiile financiare întocmite și semnate de expertul contabil se prezintă conducerii executive a entității printr-o ‘Nota de prezentare’ prin care este explicată situația economico-financiară desprinsă din conturi.
Redactarea unei analize privind situația economico-financiară, furnizează informații conducătorului entității-client, care îl ajută să înțeleagă situația actuală a firmei sale și să ia cele mai bune decizii.
Structura și conținutul notei de prezentare este stabilit de expertul contabil pentru fiecare entitate în funcție de situațiile financiare întocmnite și semnate. Unele cerințe minime referitoare la analiza activității și performanțelor, care se desprind din situațiile financiare sunt prezentate în ‘Anexa la ghidul de aplicare a standardului profesional nr.22’.
Analiza activităților entității pe baza situațiilor financiare se efectuează pe două paliere, și anume:
– analiza activității și performanței;
– analiza întreprinderii pe baza soldurilor intermediare de gestiune;
– analiza echilibrului financiar și a fluxurilor;
– analiza întreprinderii pe baza bilanțului contabil;
– analiza întreprinderii prin fluxuri.
La sfârșitul misiunii, expertul contabil întocmește, datează și semnează un document scris în care prezintă modalitatea de îndeplinire și constatările efectuate, respectiv raportul de misiune.
Raportul de misiune cuprinde trei părți:
– prima, referitoare la prezentarea misiunii și la indicarea situațiilor financiare întocmite și semnate;
– a doua, referitoare la diligențele întreprinse, întinderea și cuprinderea misiunii;
– a treia, cuprinzând formularea concluziilor.
Raportul de misiune poate fi fără observații când nu s-a costatat nici un motiv care să pună la îndoială regularitatea situațiilor financiare sau cu observații, când sunt motive care să pună la îndoială regularitatea și sinceritatea informațiilor cuprinse în situațiile financiare.
Raportul de misiune întocmit de expertul contabil în cadrul misiunii de întocmire și prezentarea situațiilor financiare ale Societatea Comercială Quintin SRL pentru anul 2015 este următorul:
ANEXA NR. 1
CONTRACT DE PRESTĂRI SERVICII
privind întocmirea și semnarea situațiilor financiare.
Între,
EXECUTANTUL-PRESTATOR: d-na Popescu Adriana expert contabil, cu domiciliul în Bacău, str. Cornișa Bistriței nr. 32, județ Bacău, cod fiscal 2730720040456, carnet membru CECCAR nr. 31192 din anul 2016,
și
CLIENTUL: QUINTIN SRL, cod fiscal 944920 cu sediul în Bacău, str. Carpați, nr. 92, judet Bacău, reprezentat de Avramescu Constantin, având funcția de administrator.
1. OBIECTUL CONTRACTULUI
Executantul-prestator se obligă să întocmească si să semneze situațiile financiare potrivit reglementărilor contabile sau standardelor aplicabile și să le prezinte clientului la termenul prevăzut la punctul 2.3.2. si 2.3.3. al prezentului contract.
Această misiune nu este un audit statutar și nici o certificare de cenzor. De asemenea, această misiune nu are ca obiectiv cercetarea sistematică a fraudelor și a deturnărilor.
Misiunea se bazează pe:
– o cunoaștere generală a entității și a activităților clientului;
– o apreciere a procedurilor privind funcția contabilă;
– o colectare a elementelor probante prin tehnici și proceduri ca: examinarea analitică, sondajul, controlul documentelor justificative, comparațiile de date și interviurile cu conducerea clientului si cu salariații săi.
2. OBLIGAȚIILE PĂRȚILOR.
2. l. Clientul se obligă să asigure executantului-prestator:
2.l.0. vizitarea sediilor și a activităților sale:
2.1.1. datele și informațiile necesare cunoașterii entității și a activităților sale;
2.l.2. balanțele de verificare a conturilor;
2.1.3. declarațiile lunare si anuale privind obligațiile de plată la bugetul de stat;
2.l.4. accesul nelimitat la documentele justificative și la informațiile care stau la baza înregistrărilor în contabilitate, pentru verificarea conformității acestora cu înregistrările din registrele obligatorii de contabilitate;
2.1.5. dosarul inventarierii anuale a patrimoniului, efectuată potrivit Normelor privind organizarea și efectuarea inventarierii patrimoniului; dosarul va cuprinde:
a) decizia de numire a comisiei de inventariere;
b) listele de inventariere întocmite de comisii pe locuri de depozitare a bunurilor;
c) extrasele de cont confirmate sau procesele-verbale de punctaj, pentru inventarierea creanțelor, datoriilor și trezoreriei;
d) listele de inventariere separate și motivarea scrisă a comisiilor de inventariere pentru bunurile depreciate, inutilizabile sau deteriorate, fără mișcare sau greu vandabile, comenzi în curs, abandonate sau sistate, precum și pentru creanțele și obligațiile incerte ori în litigiu;
e) procesul-verbal privind rezultatele inventarierii;
f) registrul-inventar cu înregistrarea rezultatelor inventarierii;
2.2. Clientul se abține de la orice acțiuni care pot aduce atingere independenței executantului-prestator în cadrul prezentului contract sau colaboratorilor acestuia.
2.3. Executantul-prestator se obligă:
2.3.1.după utilizarea lor să îi restituie clientului, în termenele legale, documentele și
registrele primite;
2.3.2. să predea, până la data sau la termenele legale, la sediul clientului, situațiile financiare și Nota de prezentare la acestea;
2.3.3. să predea, odată cu situațiile financiare, Raportul de misiune.
2.4. Executantul-prestator. în calitatea sa de liber-profesionist contabil, este ținut răspunzător pentru păstrarea secretului profesional si confidențialitatea în condițiile prevăzute de Normele generale de bază.
2.5. Onorariile executantului-prestator:
2.5. l. Executantul-prestator primește de la client onorariile cuvenite și stabilite în
cadrul unei minute, onorarii care se vor actualiza periodic la datele stabilite în
funcție de evoluția conjuncturală internă.
2.5.2. Onorariile sunt exclusive și incompatibile cu orice altă remunerare, chiar indirectă, cu excepția cheltuielilor de deplasare (transport, diurnă, cazare) efectuate cu consimțământul clientului, în interesul executării lucrărilor contractate.
2.5.3. Onorariile nu pot nici să ia forma unui abonament, nici să fie legate de rezultatele financiare ale clientului.
2.5.4. Avansuri asupra onorariilor pot fi cerute periodic.
2.5.5. Onorariile și cheltuielile de deplasare cuvenite se decontează clientului periodic, prin eliberarea de către executantul-prestator a facturii legal întocmite.
2.6. Responsabilitatea executantului-prestator:
2.6.l. Executantul-prestator, în calitatea sa de liber-profesionist contabil, își asumă în toate cazurile responsabilitatea lucrărilor sale.
2.6.2. Responsabilitatea civilă a executantului-prestator, care poate rezulta din exercitarea misiunii sale contabile, este limitată potrivit legii și clauzelor prezentului contract.
2.6.3. Orice cerere de daune-interese va putea fi făcută în limita a de două ori prețul contractului si doar în timpul perioadei de prescripție legală. Cererea va trebui introdusă în cele trei luni următoare datei de la care clientul a luat cunoștință că a fost păgubit.
2.6.4. Executantul-prestator nu poate fi considerat răspunzător nici de consecințele păgubitoare ale greșelilor comise de terți în raporturile lor cu clientul său, nici de întârzierile executării lucrărilor atunci când acestea rezultă dintr-o comunicare tardivă a documentelor de către client.
3. DURATA CONTRACTULUI.
Prezentul contract s-a încheiat pentru o perioadă de un an, adică de la 01.03.2016 la 01.03.2017, și intră în vigoare la data semnării sale.
El este reînnoibil în fiecare an următor, cu noi perioade de un an, daca nici una dintre parți nu își manifestă intenția de a-i pune capăt, anunțând cealaltă parte cu cel puțin 15 zile înainte de închiderea exercițiului financiar.
Părțile convin ca orice modificare importantă să facă obiectul unui act adițional prezentului contract.
4. LITIGIILE.
Litigiile care eventual pot apărea între executantul-prestator și clientul său, înaintea oricăror acțiuni judiciare, vor trebui prezentate Comisiei de Arbitraj a filialei Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România de care aparține executantul-prestator, competentă pentru conciliere, conform prevederilor Codului de procedură civilă.
În caz de acțiune în anularea hotărârii arbitrale, competența jurisdicțională depinde de instanța de care aparține sediul executantului-prestator.
5. DIVERSE.
In afara unor greșeli grave comise de executantul-prestator, clientul nu poate întrerupe executarea prezentului contract decât după încunoștințarea executantului-prestator, cu cel puțin o lună înaintea întreruperii, printr-o scrisoare recomandată, cu confirmare de primire, și sub rezerva de a plăti onorariile datorate pentru lucrările deja efectuate și, în plus, o indemnizație de 25% din onorariile cuvenite pentru exercițiul în curs.
Atunci când executarea prezentului contract este suspendată din cauze de forță majoră, termenele de remitere a lucrărilor vor fi prelungite cu o durată egală cu cea a suspendării. Dacă forța majoră se prelungește mai mult de 60 de zile, oricare dintre părți se poate retrage din contract fără despăgubiri.
În cazul în care clientul este supus procedurii de reorganizare judiciară sau de faliment, potrivit legii, contractul se reziliază de deplin drept, cu anunțarea de către client a executantului-prestator, la cel mult 5 zile de la începerea procedurii.
Prezentul contract s-a încheiat în două exemplare, câte unul pentru fiecare parte.
Încheiat la Bacău
Data 01.03.2016
EXECUTANT-PRESTATOR, CLIENT,
QUINTIN SRL
Cod fiscal 944920
Nr. Registrul Comerțului J04/2201/1991
RAPORTUL ADMINISTRATORULUI
Societatea Comercială QUINTIN S.R.L. are sediul social în Bacău, str Carpați nr 92, județul Bacău, este înregistrată la Oficiul Național al Registrului Comerțului sub nr. J04/2201/1991, C.U.I. 944920, este administrată conform legii societăților comerciale nr. 31/1990 cu modificările la zi.
Politicile contabile utilizate la întocmirea situațiilor financiare anuale sunt în conformitate cu reglementările contabile aplicabile, situațiile financiare anuale oferă o imagine fidelă a poziției financiare, a preformanței financiare cât și a celorlalte informații referitoare la activitatea desfășurată.
Activitatea societății este consemnată în documente primare care stau la baza întocmirii balanței contabile cât și a bilanțului contabil anual. Evidențele sintetice au la bază evidențele analitice întocmite în conformitate cu Legea 82/1991 privind Legea contabilității, cu modificările la zi, a O.M.F.P. nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale si situațiile financiare anuale consolidate, cât și a Manualului de politici și proceduri contabile.
Administratorul își asumă răspunderea pentru corecta conducere a evidenței contabile și a realității datelor înscrise în bilanț cu privire la veniturile realizate, a cheltuielilor efectuate în scopul realizării de venituri, rezultatele obținute, obligațiile de plată către bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale și bugetul local precum și creanțele și obligațiile față de agenții economici cu care societatea are relații în activitatea desfășurată.
La data de 31.12.2015 QUINTIN S.R.L. înregistrează următorii indicatori economico-financiari:
De comun acord am hotărât ca profitul net al societății să fie repartizat în cont "Alte rezerve".
Firma își va desfășura activitatea în continuare cu respectarea legislației în vigoare.
Administrator,
AVRAMESCU CONSTANTIN
QUINTIN SRL
Cod fiscal 944920
Nr. Registrul Comerțului J04/2201/1991
NOTE EXPLICATIVE LA SITUAȚIILE FINANCIARE ANUALE
LA DATA DE 31.12.2015
Quintin SRL cu sediul în Bacău str. Carpați nr 92, înregistrată la Registrul Comerțului sub nr. J04/2201/1991, cod de identificare fiscală 944920, forma de proprietate “Societate comercială cu răspundere limitată", pentru anul 2015 a întocmit situațiile financiare anuale în conformitate cu Legea contabilității nr. 82/1991, republicată, și cu prevederile cuprinse în Reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE.
Pentru întocmirea situațiilor financiare anuale a fost folosită moneda leu, exprimarea cifrelor incluse în raportări fiind tot în lei.
NOTA 1
ACTIVE IMOBILIZATE
Quintin SRL, la sfârșitul anului 2015 prezintă următoarea situație a activelor imobilizate:
– lei –
Toate imobilizările sunt înregistrate în contabilitate la valoarea de inventar.
Metoda de amortizare folosită este cea liniară.
NOTA 2
PROVIZIOANE
– lei –
NOTA 3
REPARTIZAREA PROFITULUI
– lei –
NOTA 4
ANALIZA REZULTATULUI DIN EXPLOATARE
– lei –
NOTA 5
SITUAȚIA CREANȚELOR ȘI DATORIILOR
– lei –
– lei –
NOTA 6
PRINCIPII, POLITICI ȘI METODE CONTABILE
a) Reglementări contabile aplicate la întocmirea și prezentarea situațiilor financiare pentru anul 2015.
PRINCIPII CONTABILE
Situațiile financiare pentru anul încheiat la 31.12.2015 au fost întocmite în conformitate cu următoarele principii contabile:
Principiul continuității activității – societatea își va continua activitatea in mod normal, fără reducerea semnificativă a activității, mărturie stând contractele încheiate pe termen lung și mediu.
Principiul permanenței metodelor – se aplică aceleași reguli, metode, norme privind evaluarea, înregistrarea în contabilitate a elementelor patrimoniale, asigurând comparabilitatea în timp. Metodele de evaluare se aplică în mod consecvent de la un exercițiu financiar la altul.
Principiul prudenței – evaluarea s-a realizat conform Ordinului 1802/2014.
Principiul independenței exercițiului – au fost luate în considerare toate veniturile și cheltuielile exercițiului fără a se ține seama de data încasării sau de data plății.
Principiul evaluării separate a elementelor de activ și de datorii – componentele elementelor de activ sau/și de datorii au fost evaluate separat.
Principiul intangibilității exercițiului – bilanțul de deschidere a exercițiului 2015 corespunde cu bilanțul de închidere al exercițiului 2014.
Principiul necompensării – nu s-au compensat valorile elementelor de activ și de datorii, respectiv venituri și cheltuieli pentru exercițiul financiar 2015.
Principiul prevalenței economicului asupra juridicului – informațiile prezentate în situațiile financiare reflectă realitatea economică a evenimentelor nu numai forma lor juridică, așa cum reiese din documentele justificative.
Principiul pragului de semnificație – orice element care are valoare semnificativă este prezentat distinct în cadrul situațiilor financiare.
NOTA 7
PARTICIPAȚII ȘI SURSE DE FINANȚARE
La 31.12.2015 capitalul social este de 200 lei.
NOTA 8
INFORMAȚII PRIVIND SALARIAȚII SI MEMBRII ORGANELOR DE ADMINISTRAȚIE, CONDUCERE ȘI DE SUPRAVEGHERE
Societatea este administrată de Avramescu Constantin care nu beneficiază de salarizare. Societatea are un număr de 3 salariați pentru care s-au plătit salarii în valoare de 30.200 lei și contribuții în sumă de 7.018 lei
NOTA 9
EXEMPLE DE CALCUL ȘI ANALIZĂ A PRINCIPALILOR
INDICATORI ECONOMICO-FINANCIARI
1. Indicatori de lichiditate curentă:
– lei –
2. Indicatori de risc:
– lei –
3. Indicatori de activitate (indicatori de gestiune)
– lei –
4. Indicatori de profitabilitate
– lei –
6. Marja brută din vânzări
– lei –
NOTA 10
ALTE INFORMAȚII
Societatea Comercială QUINTIN SRL a fost înființată în anul 1991, în temeiul Legii 31/1990 și înmatriculată la Registrul Comerțului sub numărul J04/2201/1991.
Sediul social al societății este în Bacău, str. Carpați nr. 92, judetul Bacău.
ADMINISTRATOR ÎNTOCMIT
Avramescu Constantin Popescu Adriana
Semnătura _______________ Semnătura ________________
QUINTIN SRL
Cod fiscal 944920
Nr. Registrul Comerțului J04/2201/1991
DECLARAȚIE
În conformitate cu prevederile art. 30 din Legea contabilității nr. 82/1991
S-au întocmit situațiile financiare anuale la 31.12.2015 pentru QUINTIN S.R.L. Bacău, str. Carpați, nr. 92, nr. de înregistrare la Registrul Comerțului J04/2201/1991, având codul CAEN 4532 “Comerț cu amănuntul de pise și accesorii pentru autovehicule”, cod unic de înregistrare RO 944920.
Subsemnatul Avramescu Constantin, administrator unic își asumă răspunderea pentru întocmirea situațiilor financiare anuale la 31.12.2015 și confirmă că:
politicile contabile utilizate la întocmirea situațiilor financiare anuale sunt în conformitate cu reglementările contabile aplicabile;
situațiile financiare anuale oferă o imagine fidelă a poziției financiare, performanței financiare și a celorlalte informații referitoare la activitatea desfășurată;
persoana juridică își desfășoară activitatea în condiții de continuitate.
Semnătura,
Avramescu Constantin
QUINTIN SRL
Cod fiscal 944920
Nr. Registrul Comerțului J04/2201/1991
HOTĂRÂRE
NR. 16 DIN 23.01.2016.
Avramescu Constantin, administrator și asociat unic al QUINTIN S.R.L., în temeiul statutului societății comerciale QUINTIN S.R.L., cu sediul în Bacău, str. Carpați, nr. 92, jud. Bacău, adoptă prezenta
HOTĂRÂRE
Art. 1 Se aprobă bilanțul și contul de profit și pierdere încheiat la data de 31.12.2015.
Art. 2 Se aprobă repartizarea profitului net în cont “Alte rezerve”.
Administrator și asociat unic,
AVRAMESCU CONSTANTIN
ANEXA NR. 2
BILANȚUL
Program informatic
CONCLUZII
Misiunile expertului contabil privind situațiile financiare sunt importante pentru desfășurarea activității întreprinderii, deoarece permit identificarea si corectarea unor nereguli in înregistrările contabile care ar putea afecta credibilitatea informațiilor prezentate in situațiile financiare.
Cunoașterea și înțelegerea acestor misiuni este importantă în formarea profesionistului contabil, de aceea în această lucrare am încercat să prezint în detaliu atât partea teoretică legată de expertul contabil cât și un exemplu de dosar realizat de expert în misiunea de întocmire și semnare a situațiilor financiare a unei societăți comerciale.
Sunt de părere că și în viitor, misiunile expertului contabil vor continua să fie la fel de importante pentru asigurarea calității informației contabile prezentate de întreprindere și ajutarea conducerii întreprinderii la luarea deciziei corecte, bazată pe aceste informații.
Aceste misiuni împreună fac din expertul contabil un personaj cheie în conducerea întreprinderii atât din perspectiva conducerii cât și a acționarilor.
Expertul contabil trebuie să se comporte ca un profesionist și față de alți utilizatori (statul, furnizori, bănci) și să le poată oferi și acestora certitudinea corectitudinii informațiilor prezentate (credibilitate).
În concluzie, expertul contabil, orice misiune ar desfășura într-o întreprindere, este un
profesionist independent, capabil să ofere încredere asupra competențelor sale și asupra informațiilor prezentate.
BIBLIOGRAFIE
Ordonanța Guvernului nr. 23/2012, legea nr. 149/2013
Standardul profesional nr. 21: Misiunea de ținere a contabilității, întocmirea și prezentarea situațiilor financiare. Ghid de aplicare, ediția a III-a, revizuită, 2008, CECCAR
Regulamentul privind accesul la profesia de expert contabil și de contabil autorizat,aprobat prin HG nr.227 din 5 martie 2008 modificat și completat prin HG nr.1.648 din 10 decembrie 2008
Regulament de organizare si functionare a Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania, republicat 2008
Ordonanța nr.65/19 august 1994-– privind organizarea activitații de expertiză contabilă si a contabililor autorizați, republicată in 2008, modificată prin OG nr.32/2012 și prin Legea 149/2013
Introducere în expertiza contabilă și în auditul financiar, ediția a II-a, revizuită și adăugită, 2008, București, CECCAR
Balteș, N., op.cit, pag. 9-11
Standardul profesional nr. 23: Activitatea de cenzor în societățile comerciale, ediția a III-a, revizuită și adăugită, 2008, Bucuresti, CECCAR
Introducere în expertiza contabilă și în auditul financiar, ediția a II-a, revizuită și adăugită, 2008, București, CECCAR
Audit – Suport de curs pentru examenul de aptitudini în vederea obținerii calității de expert contabil, ediția a II-a, 2012, București, CECCAR
Norme CECCAR
Standardul profesional 36 “Misiunile de audit intern realizate de experții contabili”, 2012, București, CECCAR
HOTARARE Nr. 18/1 din 30 august 1997 pentru aprobarea Normelor nr. 2.435/1997 privind evidenta, instruirea si perfectionarea profesionala a cenzorilor (auditorilor statutari) din economie
Cursuri:
Expertiza si practici contabile- Suport de curs (2016), Conf.Univ.Dr. Daniel Botez
Doctrina si deontologia profesiei contabile – Suport de curs (2016), Conf.Univ.Dr. Daniel Botez
Audit Financiar- Suport de curs (2016), Conf.Univ.Dr. Daniel Botez
Copyright Notice
© Licențiada.org respectă drepturile de proprietate intelectuală și așteaptă ca toți utilizatorii să facă același lucru. Dacă consideri că un conținut de pe site încalcă drepturile tale de autor, te rugăm să trimiți o notificare DMCA.
Acest articol: Misiunile Expertului Contabil Privind Situatiile Financiare (ID: 118420)
Dacă considerați că acest conținut vă încalcă drepturile de autor, vă rugăm să depuneți o cerere pe pagina noastră Copyright Takedown.