MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE FACULT ATEA DE MANAGEMENT LUCRARE DE LICENȚĂ Propuner i de… [611909]

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

LUCRARE DE LICENȚĂ

Propuner i de perfecț ionare a metodei de inspecți e fiscală

Prof. coordonator: Conf.uni v.dr. Anda GHEORGHIU

Student: [anonimizat]
1
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

Propuneri de perfecționare a metodei de inspecție fiscală

2
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

Cuprins
I. Introducerea și scopul cercetării
1.1 Noțiunea de inspecție fiscală
1.2 Drepturile și obligațiiilor contr ibuabi lului precum ș i a organului fiscal
II. Cadrul teoret ic
2.1 Aspecte actuale ale evazi uni fiscale d in țara noastră
2.2 Cla sificarea procedur i de control din Român ia și a metodelor de control
2.3 Regul ile speci fice privind inspecția fiscală, etapele de efectuare ș i conseci nțele aceste ia
2.4 Reglementăr i la nivel European pr ivind combaterea evaz iunii fiscale
III.Scopul, o biectivele și ipotezele cercetării
IV.Metodologi a cercetării
V.Prezentarea și interpretarea rezultatelor
VI. Studiu de caz
VII.Concluz ii
Bibliograf ie
Anexe
Anexa 1. Printscreen -ul site -ului cu care s -a realizat chestionarul
Anexa 2. Chestionarul
Anexa 3. Sumarul rezultatelor obținute prin programul de sta tistică SPSS
Anexa 4. Model raport de inspecție fiscală
3
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

Rezumat

Inspecția fiscală este tema pr incipală a acestei lucrăr i, acest concept fiind
studi at în contextul domeni ului fiscalității din Român ia.
Pentru început , este descr is conceptul de inspecți e în cadrul g eneral, iar pr in
intermed iul noț iunilor teoret ice sunt aduse în pr im plan pr incipalele regul i și legi care stau la
baza desfășurăr ii într-un mod corect , al unui control. Pe baza acestor reglementăr i sunt
formula te întrebări le de cercetare și metodele de perfecț ionare , care urmează a f i stabilite pri n
intermed iul abordării . Lucrarea de față încearcă să ofere o imagine de ansamblu asupra
modului de desf ășurare a unei inspecții fiscale și anume modul în care poate f i perfecț ionată
această metodă.
T ema inspecției fiscale este abordată d in ma i multe perspect ive, tinând cont atât de
modul pr in care contr ibuab ilul îș i desfășoară act ivitatea, cât ș i din perspect iva orga nului fiscal
care ver ifică respectarea obligații unilor fi scale de către plăt itor. Inspecț ia fiscală nu este o
apariție nouă în Român ia, și cu toate acestea modul de desfășurare al unui control f iscal a
căpătat d iferite forme, astfel am încercat să punctez acele idei de perfecț ionare care vo r
conduce la o metodă de inspecție f iscală performantă.
T oate aceste informații au strâns un set de date complete, care puse în contextul
reglementăr ilor în v igoare au generat o s erie de concluzii capt ivante .
Cuvinte che ie: inspecție f iscală, contr ibuabi l, organ f iscal, agent econom ic.

I. Introducerea și scopul cercetării

4
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

Sistemul românesc actual de f iscalitate are nevo ie de sch imbăr i și perfecț ionări, nu
neapărat la n ivel de metodologi e și reglementăr i ci în modul de acț ionare; ceea ce am încercat
să relatez pr in această lucrare academ ică.
Redef inirea metodei de inspecție fiscală pr in ochi i și exper iența profe șioniștilor vor f i
o remarcantă sch imbare în favoarea celor d irect implicați. Perfecț ionarea act ivă pr in
cunoșt ințe teoret ice și pract ice nu face par te din lucrur ile care nu pot f i schimbate, c i
dimpotr ivă.
Preveder ile perfecț ionate și clar stab ilite de Codul F iscal vor asigura o corect itudine
în ceea ce pr ivește metoda de inspecție fiscală.

1.1Noț iunea de inspecție f iscală

Noțiunea de inspecție fiscală sau control f iscal în Român ia este tehn ica pr in care un
contr ibuabi l este verificat în sfera legal ități și conform ități declarațiilor fiscale, exercitării
obligațiiilor fiscale, respectării legislației fiscale și nu în ult imul rând plăt itorulu i i se stab ilesc
după caz, bazele de impoz itare,d iferențele de obligații e fiscală și a situațiilor contabi le ce
atrag după sine penal ități.
În sens larg, Codul de P rocedură Fiscală adm ite noț iunea de control f iscal înglobând ș i
inspecția fiscală care este real izată în mod exclusiv de către Agenț ia Naț ională de
Adm inistrare F iscală, mai prec is de către inspectorii fiscali.
Sistemul f iscal d in Români a întrunește toate taxele ș i impoz itele ce prov in de la or ice
persoană f izică sau jur idică care desfășoară act ivități legale pe ter itoriul statulu i.

Fundamentele controlului fiscal au luat naștere odată cu înființările societăților
particulare și a dezvoltării pieței private. Anul 1990 a fost unul dec ișiv pentru întocm irea
5
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

procedur ilor de inspecție fiscală pr ivind ad iministrarea și evaluarea rapoartelor f iscale
declarate de către contr ibuab il.

1.2 Dreptur ile și obligațiiilor cont ibuabi lului precum și a organulu i fiscal

Subiectul impuner i după cum prec izează Ș aguna Dan Drosu în cartea acestu ia este :”
orice persoană f izică sau jur idică […]care real izează ven ituri ori deține bunur i impozabi le sau
taxab ile, denum ită agent econom ic”. Individul, num it în cazul nostru contr ibuab il din
momentul înființării unui ansamblu jur idic sau d in momentu l intrării în posesia unor bunur i
mater iale dev ine cetățean cu dreptur i și obligații fiscale. Obligațiile sunt în evi dența organelor
competente, iar dreptur ile sale sunt înteme iate pr in Convenț ia Europeană a Dreptur ilor
Omulu i și cu ajutorul Dreptulu i Fiscal. Obligațiile despre care am menț ionat ma i sus, sunt
stabilite pr in reglementăr i denum ite de leg iuitori după cum urmează: decl ararea bunur ilor și
veniturilor impozabi le sau a alor sume datorate bugetulu i statulu i, calcularea ș i înreg istrarea în
evidențe le contabi le, și plătirea la termenele legale impuse a taxelor.
Pe de altă parte, ca or ice cetățean, aceșt ia au ș i dreptur i depline cum ar f i: dreptul de a
stabili modul de i mpunere ș i modal itățile de plată pe care le doresc în conform itate cu actele
conven ite fiecăru i venit fiscal, de a benef icia de scut iri, deducer i, reducer i sau eșalonăr i de
plată și de a contesta deciziile și actele organelor de control f iscal pe care nu le consideră
legitime în momentul în care sunt în pl in proces de inspecție fiscală.
Toate dreptur ile și obligațiile , atât cele ale organelor de inspecție fiscală pr ivind
exerc itarea atribuțiilor de drept reprezentând statul, cât ș i cele ale contr ibuab ililor vor f i
analizate, prezentate ș i cântăr ite în prezent a lucrare, în scopul susținerii unor propuner i
obiective și necesare, ce stau la bază sugestiilor de moderni zare și modificare a conceptulu i
și a real izării efect ive a sistem ului de inspecție fiscală d in Români a.
Conceptul de inspecție fiscală de și a fost moderni zat începâ nd cu anul 2016, respect iv
prin clarificarea d istincă a atribuțiilor acestei activități ca parte componentă a controlulu i
6
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

fiscal, are totu și unele lacune pe de o parte , din perspect iva organelor de drept ,i ar pe de altă
parte a contr ibuabi lului, ce face obiectul aceste i lucrăr i în sensul perfecț ionării și moderni zării
inspecției f iscale.
Astfel , se observă că atr ibuțiile organului de inspecției fiscale sunt foarte clar stab ilite,
comparat iv cu celelelate componente ale controlulu i fiscal, ceea ce conferă și întărește
conceptul de ,,t itular,, al controlulu i, în sensul că așa cum preci zează și denum irea de
inspecție fiscală are un spectru larg, incorporând dacă este cazul și controlul inopinat sau
controlul ant ifraudă, pe când i nvers nu este posibil.
Având în vederea comp lexitatea, atr ibutele, consec ințele ș i nu în ult imul râ nd efectul
juridical, lu crarea de bază argumentează necesitatea moderni zării acestu i segment de control,
extrem de i mportant pentru real izarea bugetulu i consol idat al statulu i.
Partea 1.Dre ptur ile și obligați ilor organulu i fiscal

Dreptur ile Obligațiile
1. dreptul de a verifica documentele
aflate în dosarul f iscal al
contr ibuabulului ;
2. dreptul de a sol icita prezenț a
contr ibuabi lului la sed iul organulu i
fiscal.
3. dreptul de a obț ine or ice acte
neces are determ inări corecte a
șituției fiscale a contr ibuab ilului ;
4. dreptul de a pr imi copie de pe or ice
acte, î nscrisuri, documente, regi stre
sau evidențe contab ile ale
contr ibuabi lilor ;
5. dreptul de a lua în considerare orice 1. obligația de a înștința contr ibuab ilul
în legătură cu acț iunea de inspecție
fiscală ce urmează să se desfășoare ,
prin transm iterea unu i aviz de
inspecție fiscală ;
2. obligația de a prezenta
contr ibuabi lului legitimația de
inspecție și ordinul de serv iciu.
3. obligația de a înșt ința contr ibuab ilul
în legătură cu dreptur ile și
obligațiiilor ce i revin în timpul
inspecțieif iscale
4. obligația de a consemna în registrul
unic de control începerea inspecției și
7
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

evidențe relevante pentr u impune re
ținute de contr ibuab il ;
6. dreptul de a stab ili în sarc ina
contr ibuabi lului diferențe de
impoz ite și taxe, de a calcula dobânz i
de intârz iere, penal ități și penal ități
de întârziere pentru neplata la
termenele legale a i mpoz itelor și/sau
taxelor datorate, conform
preveder ilor leg ilor fiscale ;
7. dreptul de a stab ili obligații fiscale
prin a șimilare sau estimare în
anum ite șituați ;
8. dreptul de a reț ine pe o per ioadă de
maximum 30 z ile, în scopul protejă ri
împotr iva înstră inari sau d istruger i,
în schimbul une i dovez i scrise și
semnate de organul f iscal, a tuturor
actelor ce fac dovada stabi liri,
înreg istrări și achitări obligațiiilor
fiscale de că tre contr ibuabi li ;
9. dreptul de a sol icita contri buab ilului
furnizarea de informații , verbal sau
în scris, pentru sta bilirea stăr i de fapt
fiscale ;
10. dreptul de a sol icita expl icați scrise,
în cazul în care acestea sunt necesare
pentru clarificarea și definitivarea
constat ărilor pr ivind șituația fiscală a
contr ibuabi lului și în cazul în care se constatăr ile rezultate ;
5. obligația de a efectua inspecția
afectând cât mai puțin activitatea
contr ibuabi lului ;
6. obligația de a efectua inspecția
într-un mod cât mai obiectiv ;
7. obligația de a cunoaște și aplica
corect preveder ile legislației
contabi le și fiscale și normele de
aplicare a acestora ;
8. obligația de a as igura
contr ibuabi lului dreptul de a -și
exprima punctul de vedere asupra
faptelor și împrejurări lor relevante în
luarea deci ziei ;
9. obligația de a da atenț ie contestaț ilor
contr ibuabi lului ;
10. obligația de a î ndruma contr ibuab ilul
în vederea ap licări preveder ilor
legislației fiscale ;
11. obligația de a mot iva dec izia de
impunere ;
12. obligația de a păstra secretul asupra
informațiilor pe care le deț in ;
13. obligația de a nu se angaja d irect sau
indirect în relați de afacer i cu
persoanele f izice sau jur idice
controlate ;
14. obligația de a ses iza organele de
urmăr ire penală în legătură cu
8
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

costată abater i, acestea vo r fi
amendate contravenț ional ;
11. dreptul de a sol icita informații de la
persoanele f izice, jur idice, asoci ați
sau alte entități fără personal itate
juridică, care pot da rela ți în legătură
cu starea de fapt f iscală anal izată ;
12. dreptul de a i nspecta și de a f ace
constată ri faptice cu pr ivire la natura
activităților produc ătoare de veni turi
impozabi le,în prezenț a
contr ibuabi lului sau a une i persoane
desemnate de aceasta ;
13. dreptul de a sol icita spr ijinul
organelor de pol iție și jandarmer ie în
cazul în care contribuabi lul nu
perm ite organelor f iscale accesul în
orice incintă a sed iului în care el î și
desfășoară activitatea sau în locur i în
care ex istă bunur i impozab ile or i în
care se desfășoară act ivități
aduc ătoare de ven ituri ;
14. dreptul de a apela la serv icile unui
expert pentru î ntocm irea une i
expert ize ;
15. dreptul de a constata contravenț ile și
de a apl ica sancț iunile prevă zute de
legea f iscală ;
16. dreptul de a conf isca, în condi țile
legi, ob iectele sau produsele anum ite constatăr i a unor infracț iuni
;
15. obligația de a nu pret inde și de a nu
primi nici un fel de bunur i în natură
sau în bani ;
16. obligația de a nu- și crea avantaje în
legăt ură cu serv iciul sau cu
exerc itarea funcț iei .
9
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

reprezentâ nd bunur i sustrase de la
plata impoz itelor și taxelor, precum
și sumele în lei și în valută dobâ ndite
ilicit ;
17. dreptul de a ver ifica modul de
aducere la îndepl inire a măsur ilor
dispuse de organele f iscale ; d reptul
de a benef icia de protecț ie din partea
organelor abi litate ale statulu i, la
solicitarea acestora.

Partea 2. Dreptur ile și obligațiile contr ibuabi lului

Dreptur ile obligațiile
1. dreptul de a sol icita d in propr ie
inițiativă să fie controlat i ;
2. dreptul de a f i înstințați despre
inspecția fiscală la care urm eaza să
fie supuș i ;
3. drept ul dea sol icita, pentru mot ive
înteme iate, amânarea datei de
începere a inspecției fiscale ;
4. dreptul de a sol icita leg itimarea
inspectorii lor și ordinul de serv iciu
în baza căruiase va desfasura
inspecția fiscală ;
5. dreptul de a f i informații în legătură
cu dreptur ile și obligațiiilor pe care 1. obligația de a se prezenta la sed iul
organulu i fiscal ;
2. obligația de a colabora la
desfășurarea în condi ți optime a
inspecțieif iscale, pr in respectarea
dreptur ilor organelor f iscale și
acordarea sprijinului necesar în
exerc itarea acestor dreptur i ;
3. obligația de a furni za toate
informațiile relevante pentru
stabilirea stăr i de fapt fi scale, pr in
prezentarea faptelor cunoscute de
către acesta, î n întreg ime, conform
realități și prin prezentarea
10
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

le au în timpul desfășurăr i
controlulu i ;

6. dreptul ca act ivitatea să le f ie
afectată cât mai puțin pe durata
desfasurar i inspecției fiscale ;

7. dreptul de a f i reprezentaț i de un
împutern icit, în relați le cu organul
fiscal. Împutern icirea trebu ie să fie
în formă scrisa, să fie înregistrată la
organul f iscal și să cupr indă
următoarele elemente : datele de
identificare, atât ale contr ibuab ilului
verificat, cât și ale persoanei
împuteni cite ;-perioada pentru care
împutern icitul are putere de
reprezentare ;- limitele i mputerni ciri.
8. dreptul de a f i verificați o singură
dată pentru f iecare impoz it și pentru
fiecare per ioadă supusă ver ificări ;
9. dreptul de a pr imi o dovadă scr isă în
cazul reț ineri unor docum ente sau
elemente mater iale ;
10. dreptul de a f i informat pe parcursul
desfășurăr i inspecției fiscale în
legatura cu constatăr ile rezultate d in
inspecția fiscală ;
11. dreptul de a benef icia de așistență de
speci alitate acordat ă de jur isti, mijloacelor doved itoare care i sunt
cunoscute ;
4. obligația de a pune la d ispoziția
organulu i fiscal toate actel e,
înscrisurile,doc umentele, reg istrele
sau ev idențele contab ile, care stau la
baza calculăr i corecte și în
cuantumul legal a i mpoz itelor
datorate ;
5. obligația de a dovedi actele și fapte le
care au stat la baza declarațiilor sale ;
6. obligația de a perm ite or ganelor
fiscale accesul în orice incintă a
sediului în care i și desfășoară
activitatea contri buab ilul sau în alte
locur i în care există bunur i
impozabi le or i în care se desfășoară
activități aducătoare de venituri;
7. obligația de a da la sfar șitul
inspecțieif iscale o declaraț ie scr isă
pe propr ia răspundere din care să
rezulte că au fost puse la di spoziția
organelor f iscale toate documentele
și informații le relevante pentru
inspecția fiscală ;
8. obligația de a îndepl ini măsur ile
prevă zute în actul întocm it cu oc azia
inspecțieif iscale, în termenele și
condi țile stab ilite de organele de
inspecție fiscală.
11
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

Tabel preluat d in cartea domnului Dum itru A.P Florescu, Paul Coman, Gabr iel Balasa,
”Fiscalitatea în Roman ia ”, Ed itura All Beck,Bucurest i, 2005, pag. 254

II.Cadrul teoretic
2.1Aspecte actuale ale evaz iunii fiscale d in țara noastră
experț i contab ili, cont abili autor izați,
etc ;
12. dreptul de a apela la serv icile unu i
expert în vederea întocm iri de
expert ize solicitate de organele
fiscale ;
13. dreptul de a -și exprima punctul de
vedere cu pr ivire la faptele și
întâmplări le relevante în luarea
deciziei ;
14. dreptul de a prezenta, în scris,
punctul de vedere cu pr ivire la
constatăr ile inspecțieif iscale ;
15. dreptul de a contesta m ăsurile
dispuse ca urmare a inspecției fiscale
16. dreptul de a f i protejaț i pe l inia
secretulu i fiscal.
12
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

Evaz iunea f iscală este un fenomen ce a luat amploare în ult imii ani luând în
considerare a numărul de agenț i econom ici independenț i care sunt în cont inuă creștere și care
din per ioada postcomuni stă au fost transferaț i din med iul publ ic det t ip monopol în domeni ul
privat , f iind întâln ită atât la n ivel naț ional, cât ș i la nivel internaț ional și chiar global.
Termenul de evaz iune f iscală poate f i precizat pr in totali tatea metodelor fiscale sau
nefiscale pr in care cei direct implicați sustrag parț ial sau total, mater ia lor i mpozabi lă și
obligațiunile stabilite prin lege. Acestă tehn ică de sustragere de la obligațiunile fiscale impuse
are două forme: cea tolerată/l icită care presupun e ocol irea leg ii admisă prin scăparea d in
vedere sau cea ilicită / frauda f iscală care presupune de această dată pract icile prin car e se
urmărește neplata în total itate sau parț ială a impoz itului datorat statulu i.
Evaz iunea fiscală este un fenomen de amp loare econom ico-socială cu care aproape
toate statelele se confruntă în d iferite proporț ii care are cauze mult iple pr intre care putem
enumera: sarci nile fiscale exagerate, cota impoz itului și măsur ile de răspundere , starea
econom ică a contr ibuabi lului, perioadele de cr iză/ recesi une econom ică, insuficiența educaț iei
fiscale a contr ibuab ililor, imper fecțiunea legislației fiscale sau caracterulu i incomplet al
normelor, l ipsa unui control f iscal b ine organ izat, diversitatea categoriilor de contri buab ili
(determinată de domeni ul și specificul act ivității), cauze de ordi n pol itic și nu în ult imul rând
educaț ia civilă a organelor f iscale care uneor i încalcă dreptur ile și interesele legitime ale
plătitorilor de i mpoz ite.
Evaz iunea f iscală se întâlnește sub d iferite forme , cum ar f i:
• ținerea u nor registre contabi le nereale
• distrugerea vo ită a unor documente care pot ajuta la aflarea adevărulu i privind
livrările de mărfur i, prețur ile folosite , comisioanele încasate sau plăt ite.
• întocm irea de documente de plată f ictive.
• modificarea nejust ificativă a prețur ilor de aprov izionare ș i a cheltu ielilor de
transport, man ipulare ș i depoz itare.
• întocm irea unor declaraț i vamale false la i mport ul sau exportul de mărfur i.
13
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

2.2Cla sificarea procedurii de control di n Român ia și a metodelor de control

Metoda inspecției fiscale este aplicată în statul român după două procedur i de control,
acelea f iind controlul i nopinat ce constă în ver ificarea documentară ș i faptică în urma unor
sesizări privind exi stența unor fapte de încălcare a legislației fără anunțarea contr ibuabi lului
sau pr in control încruc ișat în momentul în care organul de control se sizează legătur i cu alț i
agenț i econom ici.
Ca m ijloace de real izare a i nspecței fiscale, organul f iscal d ispune de câteva căi prin
care să st abilească concluzi ile finale, cum ar f i:
• exam inarea documentelor aflate în dosarul f iscal al contr ibuabi lului
• verificarea concord anței dintre datele d in declaraț iile fiscale cu cele d in
evidența contab ilă a contr ibuab ilului, discutarea constatăr ilor și solicitarea de
explicații scrise de la reprezentanț i legal i ai contr ibuab ililor sau î mputerni ciții
acestora.
• solicitarea de informațiii de la terț i
• stabilirea de d iferen țe de obligații i fiscale de plată ;
• verificarea locur ilor unde se real izează activități generatoare de veni turi
impozabi le
• dispunerea m ăsurilor asigurator ii în condi țiile leg ii
• efectuarea de i nvest igații fiscale
• aplicarea de sancț iuni potrivit preveder ilor legale.
În altă ord ine de i dei, metoda de control poate f i și aceasta de două t ipuri: prin sondaj
sau electron ic.
Controlul pr in sondaj este format di n selecț ia documentel or și operaț iunilor care vor f i
verificate prin modul de calcul ș i evidența plăț ilor sau controlul electron ic care este alcătu it
14
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

din ver ificările med iului electron ic a contab ilității, la această metodă f iind ut ilizate metode
speci alizate informat ic.

2.3Regul ile speci fice privind inspecția fiscală, etapele de efectuare ș i conseci nțele
aceste ia
Inspecț ia fiscală se prescr ie și se sesizează în momentul în care ex istă indicii privind
diminuarea taxelor în mod voi t, nedepunerea la termen a declarațiilor fiscale sau neplata
obligații ilor fiscale. Orice acț iune de inspecție necesită înainte de toate transm iterea un ui aviz
de inspecție fiscală,care va cupr inde :
• teme iul jur idic al inspecțieif iscale ;
• data de începere a inspecțieif iscale ;
• obligații ie fiscale ș i perioadele ce urmeaza a f i supuse inspecțieif iscale ;
• posibilitatea de a sol icita am ânarea datei de începere a inspecție ifiscale.

Organul f iscal se poate prezenta doar în spaț iile de lucru ale contr ibuab ilului și numa i
în timpul de lucru al acestu ia, având dreptul să inspecteze locur ile în care își desfășoară
activitatea agentul econom ic.
Dacă la momentul pr imirii avizului de inspecție fiscală, agentul econom ic con sideră
de cuvi ință sau este sfătu it de către un con silier, are po sibilitatea să sol icite motivat, o s ingură
dată pentru o inspecție fiscală, amânarea date i de începere a inspecției fiscale, iar în cazul în
care nu man ifestă acest drept inspecția poate să -și înceapă procesul.
După apar iția la locul de desfășurare , leg iuitorul este obl igat să prezinte legitimația
însoț ită de ord inul de servi ciu, acestea f iind trecut e în registrul un ic de control, în caz contrar
15
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

contr ibuabi lul /agentul econom ic vizat inspecțieif iscale are dreptul de a refuza accesul
legiuitorilor în incinta un ității.
Atribuțiile organulu i de inspecție fiscală care este delegat pentru o anum ită acț iune ar
trebu i îndepl inite în totali tate și sunt:
• Constatarea și invest igarea f iscală a tuturor actelor și faptelor rezultate din
activitatea contr ibuab ilului supus inspecției sau altor persoane privind conform itatea
declarații lor fiscale, corect itudinea și exact itarea îndepl inirii obligații ilor fiscale, în
vederea descoper irii de noi elemente care ar putea fi utilizate în vederea aplicării legii
fiscale și sancț ionarea agentulu i econom ic.
• Anal iza și evaluarea informații ilor fiscale cu privire la determ inarea concordanțe i
dintre declaraț iile fiscale ș i informațiii le propr ii din alte surse.
• Sancț ionarea conform legi i, a faptelor depistate și luarea măsurilor de prevenț ie și
combatere în legătură cu abat erile de la preveder ile legislației fiscale.

Contr ibuab ilul trebu ie anunțat cu 30 de z ile în cazul mar ilor agenț i econom ici și cu 15
zile îna inte în cazul celorlalți contr ibuabi li, în mod excepț ional, această procedură nu se
execută în cazul controlului inopinat sau încruci șat menț ionat ma i sus.
Inspecț ia fiscală se real izează de regulă în urma anal izei de risc întocm ită în baza unui
criteriu de selecț ie. R iscurile fiscale se stab ilesc pe baza unor i ndicatori rezultaț i din
comportamentul f iscal al contr ibuab ilului( declaraț ii nedepuse, neconcordanțe în sistemul de
raportăr i versus partener ii acestu ia, pierder i fiscale, stocur i considerabile și soldur i de
disponi bilități nejust ificabile). F iecare r isc are la randul lu i câte un punctaj alocat , care
însumat face parte dintr -un interval pr in care se stab ilește gradul de r isc care poate f i mic,
mediu sau mare. Excepț ia anal izei de risc o produce in specția fiscală parț ială real izată în
16
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

baza DNOR1( Decontur i Negat ive cu Opț iune de Rambursare) cu sume de peste 45,000 de le i
în funcț ie de SIN ul ( Standard Indi vidual Negat iv) rezultat.
Astfel, SIN ul mare supun obl igator iu inspecției fiscale ant icipate, cele cu r isc med iu se
supun anal izei documentare, iar cele cu SIN m ic se supun inspecției fiscale cu un control f iscal
ulteri or.

Consec ințele inspecției fiscale pot f i neutre sau în defavoarea contr ibuab ilului dacă
acesta a prejud iciat bugetul statului prin nerespectarea obligațiiun ilor fi scale impuse în
termenul de prescr iere, acela fiind de 5 an i.
La f inele or icărei inspecții fiscale, organul de control cert ifică rezultatele și
constatăr ile printr -un raport num it și proces verbal scr is, acordând astfel contr ibuab ilului
șansa de a -și exprima punctul de vedere. Acest raport trebu ie să conț ină următoarele
speci ficații pentru a f i veridic:
• demuni rea organulu i fiscal em itent ;
• data la care a fost em is și data de la care i și produce efectele ;
• datele de i dentificare a contr ibuabi lului sau a persoane i împutern icite de contr ibuabi l,
dupa caz
• obiectul actulu i adm inistrativ fiscal ;
• motivele de fapt ;
• teme iul de drept ;
• numele ș i semnatura persoanelor împutern icite ale organului fiscal, potr ivit legii ;
• ștamp ila organului fiscal em itent ;
• posibilitatea de a f i contestat ,termenul de depunere a contestat iei și organul f iscal la
care se depune contestaț ia ;
• menț iuni privind audi erea contr ibuab ilului.

17
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

Anexate procesulu i vebal sunt ș i documentele relevante cum ar f i ( registrele, declarațiile
de plată, notele expl icative,eventualele procese verbale pr ivind controalele inopinate și
persoanele ce au avut contact d irect cu faptele desăvârș ite.)
Nu în ult imul rând, trebui e menț ionată ș i discuția finală cu contr ibuab ilul. Aceasta are
un caracter neutru și impaț ial față de deci zia luată de către leg iuitor. D iscuția aceasta în
Român ia are un rol ma i mult formal, prezentând doar măsur ile deja stab ilite și avizate de către
unitatea bugetară.

2.4 Reglementări la nivel European privind combaterea evaz iuni fiscale

În spr ijinul ideii de moder izare a segmentulu i de control se regăsește Un iunea
Europeană ca organ suprem de coordonare statală care se confruntă cu o evazi une f iscală în
creștere cont inuă, spor ită și de cr iza econom ică mondi ală stab ilită în ult imii ani.
Termenul de evazi une f iscală trebu ie expl icât în cel mai corect mod cu puțință spre a
fi reținut după cum def inește D icționarul Oxford dar ș i Legea pr ivind combaterea evazi unii
fiscale numărul 87/1994 ca o m inimizare/ sustragere de plata a impoz itelor ș i taxelor ce
întrunesc obligațiunile fiscale parț ial sau total de către o persoană f ie ea jur idică,fizică ,
cetățean român sau străi n. Evi dent, aceasta este rezultatul log ic al lacunelor une i legislații
imperfecte, a metod elor greș ite de inspecți e fiscală puse în apl icare precum și a nepr iceper ii
funcț ionarului care se confruntă în mod d irect cu u n sistem defectuos și un contr ibuabi l din ce
în ce ma i documentat ș i înclinat spre reu șita frauduloasă având ca armă sustenab ilă actele de
corupț ie tot ma i des întâln ite.
Articolele de speci alitate arată că este imper ios necesară acț ionarea asupra combater ii
evazi unii fiscale. Aceasta ar trebu i să pornească d in med iul intern către cel extern, mai precis
din plan local spre cel naț ional și mai apoi global, contr ibuind la conform izarea normelor de
18
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

inspecți e fiscală și de colectare a i mpoz itelor. Acți unea de care menț ionam ma i sus, poate f i o
mare provocare în ceea ce pr ivește corect itudinea și echitatea puner ii în pract ică.
Procesul de integrare europeană ar aduce cu sine o procedură ma i eficientă și volume
ridicate de tranzacț ii în ceea ce pr ivește contr ibuab ilul external izat, iar pe de altă parte ar
îmbunătăț i sistem ul de comuni care ș i colectare a informațiii lor european. Bugetele publice din
toată Europa sunt di rect influențate de modul în care contr ibuabi lul își plătește obligații ile
fiscale, dar și în ce mod inspectorii i fiscali colectează amendamentele și prejudi ciile aduse
statulu i.
Organul suprem de coordonare, adi că Un iunea Europeană, elaborează de câț iva an i un
set de regul i și instrumente care să ef icientizeze combaterea evazi unii fiscale la n ivel mondi al
prin programe performante de cooperare i nterstatale, care la rândul acestora ar trebu i să
devină standarde internați onale pentru statele membre ofer ind în sch imb a sistență tehn ică
pentru a reu și astfel să respecte reglementăr ile.
Publicarea unei baze de date ar m icșora numărul persoanelor care intenț ionează sau/ și
exerc ită evazi unea f iscală sau ch iar parad isul f iscal care constă în def inirea or icei țări sau
sistem care percepe zero i mpoz ite sau i mpoz ite reduse pe toate sau doar pe unele ca tegorii de
venituri, un anum it nivel de secret bancar sau comerci al, cer ințe m inime d in partea bănc ii
centrale ș i nici un fel de restr icții asupra sch imbur ilor valutare.
Politica asumată a Com isiei Europene are câteva pr incipii dominante care stau la baza
sistem ului fiscal cum ar f i transparența, sch imbul automat de informațiii și concurența f iscală
loială.

III.Scopul, o biectivele și ipotezele cercetării i

Scopul central al aceste i lucrăr i este determ inarea modal ităților pr in care metoda
de inspecți e fiscală poate f i îmbunătăț ită.
19
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

1.Ob iectivul general: Anal iza literaturi de spec ialitate/ normelor leg islative pr ivind
inspecți a fiscală.
• Obiectivul spec ific: Anal iza literaturi i de speci alitate/normelor leg islative
privind evaz iunea f iscală.
• Obiectivul spec ific: Anal iza literaturi i de speci alitate/normelor leg islative
privind metodele de inspecți e fiscală.
• Obiectivul spec ific:Anal iza l iteratur ii de spec ialitate/normelor leg islative
privind contr ibuab ilul.
2.Ob iectivul general: Ident ificarea paralele i dintre evaz iunea f iscală și metoda de
inspecție f iscală.
• Ob iectivul spec ific: Ident ificarea unor norme europene de al iniere a statelo r
europene pr ivind combaterea evazi uni fiscale.
• Ob iectivul spec ific: Ident ificarea unor cr iterii de selecț ie a contr ibuab ililor în
momentul inspecți ei fiscale.
3.Ob iectivul general: Stab ilirea unei condui te de îmbunătăț ire a inspecț iei fiscale.
• Obiectivul spec ific: Exam inarea gradulu i de influență a situației fiscale
declarate asupra raportulu i fiscal.
• Obiectivul spec ific: Anal iza gradulu i de conform itate al contr ibuab ilului în
timpul inspecți ei fiscale.

Ipoteza 1. Vârsta i nfluențează durata d e pregăt ire a une i inspecții fiscale.
• Variabila independentă: vâ rsta
• Variabila dependentă:durata de pregăt ire a inspecți ei fiscale.
În acest caz, se resp inde ipoteza cercetării i și se acceptă ipoteza de nul itate, deoarece
SIG=0,61 (> 0,05)

20
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

Ipoteza 2. Expe riența influențează metoda de inspecț ie fiscală.
• Variabila independentă: exper iența
• Variabila dependentă:metoda de inspecți e fiscală.
Ipoteza a doua se resp inge precum în cazul 1, dar se acceptă ipoteza de nul itate, deoarece
SIG=0,74 (>0,05)

Ipoteza 3. Loialitatea influențează dor ința de sch imbare a Codului de Procedură
Fiscală/ Codulu i Fiscal.
• Variabila independentă:loi alitatea
• Variabila dependentă:dor ința de sch imbare a Codului de Procedură F iscală/ Codului
Fiscal.
Ipoteza a tre ia a cercetării se ac ceptă dat fiind valoare SIG care este egală cu 0,03 (<0,05).

Capitolul IV.Metodolog ia cercetării

Metoda de cercetare ilustrează calea ce poate f i utilizată pentru colectarea datelor. Una
dintre cele patru căi generale pr in care se pot colecta datele este ancheta pe care am și ales-o
pentru această lucrare academ ică.
Ancheta pe baza chest ionarulu i ca și instrument de lucru este tehn ica pr in care un
număr semn ificativ de persoane, în cazul aceste i lucrări 60 este i nterv ievat în vederea aflăr ii
unor noț iuni pract ice a metodelor de inspecție fiscală folosite actual, a cunoșt ințelor, a
satisfacțiilor pe plan profe sional a acestora și elaborarea unor propuner i de perfecț ionare
privind metodele de inspecție utilizate și a normelor legi slative.
21
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

Chest ionarul ut ilizat pentru această cercetare a avut loc în perioada 23 aprilie 2017 -12
mai 2017 și a fost alcătu it din 19 întrebăr i dintre care două au fost de t ip desch is. Acestea
două pr imează în dezvoltarea concluzii lor deoarece conț in propuner ile efect ive pe care
eșantionul le -a avut în vedere.
Eșant ionul a fost ales aleator iu și este const ituit din 60 de persoane d intre care 32 de
sex mascul in iar 28 de sex fem inin, angajaț i ai unității centrale A.N.A.F, Di recția Generală
Regională a F inanțelor Publ ice Iași , Act ivitatea de Inspecț ie Fiscală P iatra Neamț, fiind
persoane cu vârsta cupr insă între 25 și 65 de ani , exper iența în domen iu fiind de la 5 an i la
peste 20 de ani . Instrumentul de lucru ut ilizat a fost chest ionarul care a fost di stribuit cu
ajutorul si te-ului Isondaje.ro

Capitolul V.Prezentarea și interpretarea rezultatelor

Reven ind la eșant ionul ales, l inkul de ma i jos poate f i accesat pentru a vedea
chest ionarul : http://www. isondaje.ro/sondaj/498382578/1/ .În cele ce urmează vo i prezenta o
scurtă interpretare a rapoartelor procentuale pri vind întrebăr ile ce au compus chest ionarul.
Întrebăr ile care au desch is chest ionarul au fost de t ip demograf ic, reprezentând date de
gen ș i vârstă.Mai apoi, cupr indem deja sfera de i nteres a lucrăr ii cu o întrebare refer itoare la
anii de exper iență în domeni u și funcț ia deț inută.
Graficul ce i lustrează vârsta persoanelor ce fac ob iectul cercetării i, reprezentat ma i jos,
a fost compus d in patru grupe de varstă ( 20- 25 ani , 25- 45 ani , 45- 65 ani , peste 65 de ani ) .
Procentul cel ma i mare, în proporț ie de 46% îl reprez intă grupa de vârsta cupr insă într e 45-65
ani, urmată de cea cupr insă între 25 -45 ani cu 45 %, ma i apoi 7 % ce i cu vârstele cupr inde
între 20- 25 ani și nu în ult imul rând ce i peste 65 de an i în inactivitate de control cu 2 procente.

22
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

Grafic nr.1

Deținerea unei funcț ii de control ș i exper iența profe șională au fost do i piloni
importanț i în val iditatea cercetării i pe care o are lucrarea de față pentru do meniul de i nteres.
Graficele de mai jos arată astfel:

Graf ic nr.2
23
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

Graficul reprezentat de funcț ia deținută în momentul cercetării i arată în mod
inevitabil că cei care sunt într -o funcț ie de control au un procent de peste 88 %, reprezentând
major itatea, iar ce i 12% care nu deț in o poz iție de control au fost pe acest serv iciu sau vor
deveni în cel mai scurt t imp.
• Exper iența profe sională ca în or ice domen iu este i nevitabilă atunc i când te afl i înt-o
funcț ie de supraveghere/control/ inspecți e. Exper iența este reprezentată de situațiile
critice și problemat ice peste care persoanele de față au trecut și au învățat care sunt
pași de reconstrucț ie a acestora ș i sunt ani care atestă competențele profe sionale pe
care nu le poț i dobând i decât pr in exercițiu teoret ic reprezentat de atestatele și gradele
funcț iei, iar pe de altă parte de cazu istica întâln ită și rapoartele f iscale întocm ite de -a
lungul vrem ii.

Grafic nr. 3
Prin graf icul nr.3 putem conf irma cele spuse anter ior și se poate observa că major itatea
persoanelor adi că 40% di nte aceșt ia au între 10 – 20 de ani de exper iență, urmaț i de ce i peste
20 de ani cu un procent de 38 %, i ar ce i între 5 -10 an i cu 22 %.

24
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

• Paticular izarea atribuțiilor fiecăru i organ de inspecți e, a demarat o ser ie de întrebăr i
oarecum sub iective pr ivite din ansamblul tuturor s ituațiilor întâln ite și care au generat
răspunsur i cu pr ivire la durata pregăti rii unei inspecții fiscale și de altfel cea mai
funcț ională metodă de inspecție f iscală, după cum urmează:

Grafic nr. 4
Reprezentarea graf ică cu pr ivire la durata de pregăt ire a unei inspecții fiscale poate f i
influențată și de alți factor i intern i sau extern i, dar în cea mai mare parte durata a fost de
câteva zi le, iar ce i ce susț in această valoare sunt într -un număr de 78% , urmaț i de 15 % ce i
care susț in că durata ar f i de câteva ore și mai apoi cei care cred că durata ar f i de câteva lun i
în proporț ie de 7%.

25
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

Graficul cu numărul 5 exempl ifică pr in procentre concrete metoda cea mai funcț ională pe
care o au în vedere inspectorii fiscali în momentul în care se gândesc la fezab ilitatea aceste ia.
În proporț ie de 40 % sunt ce i care con șidera ver ificarea exhaust ivă o metodă
funcț ională, urmaț i în proporț ie de 25% ș i 23 % ce i care cred în ver ificarea pr in sondaj ș i cea
electron ică , iar în ult imul rând 12 % ce i care susț in metoda controlulu i încruc ișat/temat ic.
Dat fiind datele graf icului, putem concluz iona pr intr-o notă obiectivă faptul că părer ile și
metodele de apl icare pract ică sunt d iferite de la persoana la persoană.

Grafic nr.5

• Întrebăr ile cu un grad de i mportanță majoră sunt ș i cele legate de cr iteriul de selecț ie al
contr ibuabi lilor și descr ierea agentulu i econom ic prin prisma exper ienței organelor de
control.

26
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

Graficul nr 6.

Această reprezentare a fost interpretată pentru a se putea del imita modul de gândi re și
criteriile esenț iale ale organului fiscal care îș i propune o tehni că de inspecți e mulată pe cr iterii
bine alese duă o anal iză prel iminară.
Cu un grad r idicât, în proport ie de 62 % se află gradul de r isc al contr ibuabi lilor, urmat
de domeni ul de act ivitate al agentulu i econom ic cu un procent de 30%.
27
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

Grafic nr.7

Prin această întrebare,lucrarea și -a propus să afle pentru per ioada aceasta, cum se
observă comportamentul ș i cultura agentulu i econom ic în momentul în care se confruntă cu o
inspecți e fiscală de multe or i nedor ită.
După cum putem observa, în proporț ie de 53 % aceșt ia sunt bun cunoscător i ai
legislației dar cu tend ință de evaz iune f iscală , urma ți de ce i cooperanț i în proporț ie de 32%.
Din acesta reprezentare, putem remarca faptul că agenț ii econom ici s-au sch imbat
de-a lungul t impului și doresc a f i mult ma i informații și mult ma i îndreptăț iți în multe s ituații
din dor ința de a nu f i corecț i în total itate. Codul F iscal le oferă dreptur i multiple pe care mulț i
dintre aceșt ia le cunosc sau sunt puș i în temă de către reprezentanț ii legal i.

28
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

Întrebarea cu numărul 11, refer itoare la d isponi bilitatea organelor f iscale de a
contr ibui la sch imbarea normelor leg islative din domen iul dumnealor este reprezentată de
graficul de ma i jos ș i pornește motorul de că utare a răspunsur ilor desch ide pr ivind propuner ile
inspectorii lor A .N.A.F pr ivind schi mbarea metodei de inspecți e fiscală actuală și
îmbu nătăț irile Codul F iscal ș i Codul de Procedură F iscală astfel încât inspecți a fiscală să
devină ef icientă.

Grafic nr.8

După cum putem vedea, dor ința de a sch imba ș i îmbunătăț i atât metoda de inspecți e
fiscală cât și Codul F iscal și Codul de Procedură Fiscală este în proporț ie de 87% val idată, i ar
restul persoanelor care nu doresc aceste mod ificări sunt cuant ificabili într-un procent de 13%.

29
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

În spr ijinul def initivări cercetării alese, vom cont inua cu interpretarea câtorva
răspunsur i desch ise ale celo r 60 de persoanele i nterv ievate în funcț ie de întrebarea supusă
chest ionarului .
Întrebarea nr. 12 “ Cum aț i schimba metoda de inspecție f iscală actuală? (speci ficați)” a
notat urm ătoarele răspunsur i relevante:
1. “Aș sch imba pr in crearea unor departamente d e anali ză de risc la n ivelul ANAF
central, care să aibă a cces la toate informațiile despre contr ibuabi li, incluș iv despre
adm inistratori acestora, tranzacț ile efectuate î n nume propr iu, partener i cu care
interac ționeaza în vederea une i selecț i preliminare a contr ibuab ililor cu r isc fiscal .
Aceste informati , coroborate cu controalele inopinate la n ivelul act ivități, ar cre a un
sistem informațiional mai șigur î n vederea stab iliri riscului fiscal est imat. De
asemenea, în cadrul anali zei centrale aș include cu pr ioritate fi rmele ale caror
adm inistratori au salari mod ice, sub salari ul med iu pe econom ie, care nu r idica
dividende, sau care reali zeaza p ierder i mai mult de un an fi nanțate d in aportur i cu
asoc iați. În această ș ituați e s-ar ev ita blocajul f inanc iar, insolvenț a unor f irme
nevinovate care sunt v ictima unor asemenea contr ibuabi li, finanțându- și pierder ile
pe furni zori, în baza unor contracte cu termene de plata. ”

2. “Aș sch imba pr in implementarea une i baze uni ce de colectare a tuturor informațiilor
în vederea pregăt iri teme inice și eficiente a controlului ”

3. “Prin posibilitatea accesări în cadrul inspecției fiscale a tuturor contur ilor ș i rulajelor
bancare atât a f irmei verificat e cât și a admi nistrator ilor/inspectorii lor / asoc iaților ca
o faza pr eme rgătoare( veri ficare prel iminară) acț iuni de inspecție fiscală După
evaluarea aceste i inspecții fiscale se poate declanșa inspecția fiscală concomi tent la
firma cât ș i la admi nistrator i. Prin acesta metoda s ar putea c onstanta anum ite
tranzacți cu alt e persoane f izice/jur idice ce pot declanșa factorul generator al
inspecției fiscale pe respect ivele soc ietăți sau persoane f izice.”

4. “Aș șimplifica metoda de inspecție prin crearea unu i șitem electron ic de plani ficare al
contr ibuabi lior la control, în func tie de c ifra de afacer i”

5. “Aș crea n iște departamente de anal iză de risc care să a ibă acces la toate bazele de
date pentru selecț ie. După o pr imă selecț ie aș transm ite elementele const atâte la
echipele de control pentru efectuarea de inopinate în vederea v eridicități
informațiilor, care dec id în funcți e de constatăr i includerea sau nu în programul de
inspecție .”

30
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

6. “Aș sch imba metoda de inspecție fiscală prin mod ificarea reglementări lor ce v izează
orice persoană care prejud iciază statul, nu doar cele cu func țile de d irector econom ic,
contabi l sau adm inistrator să f ie răspunzătoare penal .”

7. „Aș impune obl igativitatea inspecției fiscale la m inim un an pentru contr ibuabi li cu risc
mare de evazi une.”

Intrebarea nr. 19 “ Cum cons ideraț i că pot f i îmbunătăț ite Codul F iscal și Codul de
Procedură F iscală astfel încât inspecți a fiscală să devină ef icientă? ( Argumentaț i)” a notat
următoarele răspunsur i relevante:
1. “Prin înreg istrarea unor r eglement ări legislative șimple ș i ușor de apl icât.”
2. “Prin alinierea normele leg islative nat ionale la cele europene fă ră a ex ista discrepanțe
majore între state și mai ales î ntre membr i care tranzact ionează mărfur i între statele
membre U niuni Europene ș i prin care se p ierd informații despre cazur ile elocvente. ”
3. “Prin crearea unu i sistem de impoz itare un ic european, a cotelor de impoz itare precum
și a procedur ilor și metodelor de inspecție fiscal, astfel încât agenț i econom ici să nu
mai aibă avantaje pr in mutarea tranzact ilor în alte state pentru a ev ita un sistem de
impoz itarea mai mare în Româ nia.”
4. “Prin mod ificarea modul de colectare a contr ibuților soc iale pr in transferarea
acestora pe salar iați, nu pe angajator i și introducerea unor sancț iuni foarte dure pentru
nevirarea acestora î n termenele legale”
5. “Prin reformarea d in teme lie a Codului fiscal astfel încât acesta să a ibă un caracter de
continuitate și să nu f ie mod ificât ori de cât e ori se implica med iul pol itic”
6. Aș introduce un sistem de recompensare a contr ibuab ililor corec ți, în sensul în care
aceia care sunt în conform itare cu preveder ile legale să ai bă diminuate 10 procente d in
plata unor i mpoz ite.”

Prin analiza răspunsur ilor celor 60 de persoane interv ievate, conform chest ionarelor
atașate sunt aduse no i date ș i argumente concrete în spr ijinul teor iilor elaborat e prin literature
de speci alitate.
Se observă o idee general prezentată sub diverse metode de expr imare și gândi re ale
fiecăruia, respect iv nece sitatea armon izării și îmbunătăț irii atât a leg islației cât și a metodelor
31
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

de apl icare în v igoare, î n spe cial a Codului Fiscal ș i de Procedură F iscală, având ca scop
final ef icientizarea și îmbunătăț irea act ivității organele de inspecți e fiscală în relaț ia acestora
cu agenț ii econom ici.
Concret, replicile interv ievaților, în cea mai mare parte, af irmă faptul că ar dor i
schimbări legislative a celor două C oduri (Fiscal și de Procedură Fiscală), acestea reflectând
o nece sitate clară a aceste i operaț iuni, deoarece di n pra ctica acestora se concluzi onează idei
care fac tr imitere la contr ibuab ili care interpretează eronat anum ite preveder i legale, care de
cele mai multe ori sunt aparent î n avantajul acestora, ma i tangi bil, apl icarea unor i mpoz ite și
taxe mai mici decât cele reale, legale, aspect că se reflect ă/redirecționează în f inal î n
defavoar ea acest ora, ca urmare a inspecții lor fiscale. Nu aducem în d iscuție, în acest caz de
agen ții econom ici care real izează în mod vă dit fapte de evaz iune fiscală, pr in ascunderea sau
nedeclararea unor ven ituri realizate sau chelt uieli fictive, în scopul di minuării obligații ilor
fiscale, aceșt ia având un tratament f iscal d istinct, respect iv se sizarea o rganelor de cercetare
penală pentru aceste fapte de natură infracț ională .
• De exemplu, contr ibuabi lul care, cu i ntenț ie, nu reface documentele de ev idență
contabi lă distruse, în termenul înscr is în documentele de control, deș i acesta putea să o
facă const ituie infracț iune ș i se pedepsește cu amendă de la 5.000 le i la 30.000 le i în
teme iul :art. 3 di n Legea nr. 241/2005 pentru preveni rea și combaterea evazi unii
fiscale, cu m odificările și completăr ile ulteri oare.O.G. nr. 2/2001 pr ivind regi mul
juridic al contravenț iilor, cu modi ficările și completăr ile ulteri oare.
Din păcâte, conseci nta acestor inspecții fiscale la agenț ii econom ici care au apl icat
eronat și care au interpretat anum ite preveder i legale, ca urmare a l ipsei de clar itate a unor
norme legislative sau a complex ității acestora, în multe situații conduc la decl inul f inanc iar
al acestora și nu în ult imul râ nd la insolvență ș i în final la fal imentul entității pe care o deț in.
Statul roman nu trebui e să î ncurajeze asemenea pract ici de netransparență leg islativă,
ci mai degrabă ar trebu i să vină în spr ijinul contr ibuabi lilor de bună credi nță, care sunt
contr ibutor i la bugetul general consol idat, mai precis motorul econom iei, prin mod ificarea,
clarificarea și transparența întreg ii mater ii fiscale, luând î n considerare orice ses izare d in mass
media, organe de control, etc.
Se observă de asemenea în răspunsur ile interv ievaților, o p ropunere de inform are
permanentă a contr ibuab ililor de că tre leg iuitor, pr in organele de i nformare di n cadrul
aparatulu i ANAF, și prin educaț ia financ iară și civică ce ar trebu i să fie obl igator ie, astfel î ncât
să nu exi ste n ici un fel de suspi ciune asupra clar ități mater iei legislative în cazul
contr ibuabi lilor.
32
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

Înțelegem astfel, că ex istă o neces itate clară a transm iterii tuturor normelor,
procedur ilor, îndrumăr ilor, rel izate la n ivelul A .N.A.F și către contr ibaub ili, în vederea luăr ii
la cunoșt ință ș i aplicării corecte a ace stora, pentru a se ev ita situațiile neplă cute de constatare
a unor sume considerabile drept obligații i fiscale supl imentare ca urmare a acț iunilor de
control, ven indu-se astfel î n spr ijinul contr ibuabi lilor ca o metodă prel iminară de control ș i
verificare.

Punerea în pract ică a acestor măsur i și neconcordanța contr ibuab ilului, pot conduce
la sancț iuni dure împotr iva acestora, însă așa cum se procedează î n prezent, respect iv
neinformarea totală a plăt itorilor nu poate genera un drept al statulu i ”oferă pentru a putea
cere” conform cărui a aceșt ia să fie corecț i. Putem subl inia faptul că răspunsur ile
interv ievaților, de și au fost sub rezerva anon imatulu i, acestea au avut la bază principiul
confidențialități și al secretulu i de serv iciu, ast fel marja de expr imare a real ități nu este totală.

VI. Studiu de caz

În acest sens, voi prezenta în continuare un studiu de caz, ca parte componentă a
prezentei lucrări de licență, rezultat dintr- o inspecție fiscală realizată la un contribuabi l, în
urma căreia s- au stabilit obligații fiscale suplimentare considerabile, tocmai din motivul lipsei
transparenței legislative, a informării contribaubililor, consecința fiind neaplicarea corecta de
către aceștia a materiei fiscale și nedeclararea în totalitate a impozitelor și taxelor aferente.
Înainte de a prezenta studiul de caz, doresc sa subliniez că acțiunea de inspecție s- a
realizat din punct de vedere procedural în mod corect, conform Codului de Procedură Fiscală și în baza unor norme interne,totodată să precizez faptul că datele de identificare și tot ce
conține personalizarea agentului economic sunt date cu caracter confidențiale, iar încadrările legislative sunt din vechiul Cod Fiscal, în vigoare la acea dată, respectiv L egea
571/2003 cu modificările și completările ulterioare, preluate de altfel și în noul Cod Fiscal valabil din 2016
Studiul de caz prezentat în continuare, este deosebit de sustenabil în susținerea ideii
principale și a temei acestei lucrări de licență, în sensul de a sublinia măsurile de clarificare și
transparență maxima a legislației fiscale, acestea reprezintând un element principal al
conceptului de eficientizare a metodei de inspecție fiscală în România.
33
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

Astfel, societatea prezentată am nu mit-o generic SC ABC SRL, cu obiect principal
de activitate : producție de elemente de decor interior (perdele, accesorii etc) și
comercializarea acestora.
Speța principală care face obiectul acțiunii de inspecție fiscală este reconsiderarea
unor cheltuieli privind diferite servicii primite de societate din munca independentă în munca
dependenta, în favoarea unor salariați, fiind tratate astfel ca venituri salariale și recalcularea tuturor contribuțiilor sociale aferente și de asemenea a impozitului pe salarii.
Astfel, un salariat al companiei SC ABC SRL , indeplinea și functia de director vanzari, cu contract individual de munca la agentul economic verificat concomitent fiind și asociatul unic și administratorul S.C. XYZ SRL. Compania SC XYZ SRL a in cheiat un contract de
management al cărui obiect îl reprezintă organizarea, conducerea și gestionarea activitatii proprietarului/angajatorului.
Organele de inspecție fiscala au verificat, prin sondaj, modul de stabilire a bazei de impozitare aferente imp ozitului pe salarii și contributiilor salariale pentru 5 angajati.
Echipa de control a concluzionat că, în fapt, contractul de management îmbracă forma unui contract de muncă și nicidecum forma unui contract de management.
Veniturile obținute de către asociatul unic și administratorul societatii partenere, respectiv
S.C. XYZ SRL , sunt venituri de natura salariala, pentru care se datorează impozit pe
veniturile din salarii și contribuții sociale (CAS, CASS, somaj, etc.).Astfel se încalcă
prevederile l egale, iar acel salariat este supus unui act de conflict de interese.
Astfel s- a considerat că relația dintre SC ABC SRLși asociatul unic și administratorul S.C.
XYZ SRL este o relație de muncă disimulat desfășurată printr -o societate comerciala,
reconsiderându -se această relatie din activitate independenta în dependentă, iar răspunderea
fiind solidară, atât a persoanei juridice cu care prestatorul -director vanzari are contract, cât și
persoana fizica respectivă, conform Legii nr. 571/2003.
In concluzie, activitatea desfasurata in baza contractului de management analizat a fost
considerat o activitate dependenta și tratată ca venituri de natură salarială prevăzute la art. 55
din Codul fiscal, denumite în continuare venituri din salarii, respectiv venituri din activități dependente.
Ca urmare, au fost recalculate obligațiile de natură salarială (impozit pe veniturile din salarii și contribuțiile salariale) datorate bugetului general consolidat al statului de către SC
ABC SRL , conform prevederilor Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările și
completarile ulterioare rezultând o obligație de plată în suma totala de aproximativ 111.000 lei reprezentând impozit pe veniturile din salarii și contribuții salariale , la care au fost
34
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

calculate majorării pentru neachitarea la termenele legale de plată a obligațiilor de natură
salarială, î ntarziere in suma de aproximativ 20.000 lei și penalit ate de aproximativ 15.000
lei.
Anexat lucrării de licentă, există un model de inspecție fisca lă ce vizează cazul d e mai
sus relatat.

Capitolul VI I.Concluz ii

Motivul alegere i unei astfel de teme o const ituie importanța relaț iei dintre instituțile
publice reprezentate de funcț ionari acestora și persoane f izice/ jur idice în cauză ca și plătitori
de taxe ș i impoz ite, acesț ia fiind contr ibuitori la bugetul statutulu i în contextul peri oade i
actuale.
Sistemul declarat iv, adoptat de Român ia, are nevoi e de o inspecți e fiscală ca
instrument indispensab il în a sigurarea pr incipiului const ituțional al egalității impuner ii pentru
toți contr ibuab ilii.
Activitatea de inspecți e fiscală, acț iunea de i nvest igare sau ver ificarea a leg itimități
declaraț iilor fi scale este dest inată încurajăr ii și obținerii unui grad cât mai ridicât de
conform itate voluntară /de bună voi e în mater ie fiscală teoret ică și pract ică de către toț i cei
care întrepr ind act ivități sau care deț in bunur i de pe urma cărora pot avea câșt iguri băneșt i sau
mater iale.
Scopul central al tezei de față a fost acela de a descoper i elemente no i, relevante
pentru apl icabilitatea ulteri oară a acestora în sfera legal ității fiscale și în conform itatea
declaraț iilor subscr ise de agentul econom ic. Partea pract ică descr isă în cap itolul V numit “
Prezentarea și interpretarea rezultatelor “val idează at ingerea scopului inițtial propus.

Integrându- se în ansamblul controlului fiscal, inspecți a fiscală, la rândul acestei a, își
aduce aportul la îndepl inirea funcț iilor controlului și obiectivelor instituției prestab ilite,
conducând la stab ilirea unor relaț ii corecte ș i civilizate în sfera econom ică românească.
Creșterea tot mai mare a cazur ilor de evaz iune f iscală sol icită modal ități de prevenț ie
care să se mater ializeze simultan cu rapoartele inspecții lor fiscale, întocm ite de c ătre organele
fiscale care prescr iu recuperarea pagubelor bugetare ș i sancț ionează faptele săvârși te în
neconcordanța Codului de Procedură F iscală.
35
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

Bibliograf ie

1. Balaban C.,(2006) ,,Evaz iunea fiscală .Aspecte controversate de teorie și pract ică
judiciară'',București, Editura Rosetti.
2.
3. Birle V.(2006) ,,Frauda fiscal” ,Bucur ești, Editura Țeora.

4. Biriș, G. (2012). Despre f iscalitate și compet itivitate. Bucureșt i: Editura Un iversul
Juridic.
5. Boulescu , M.și GHI ȚA, M.(1996) "ControlulF inanc iar Și Expert izaContab ila",
Bucure ști: Editura Eficient.

6. Codul de procedura f iscală. (n.d.). Retr ieved from anaf.ro.
7. Drosu, S. D. (2016). Drept f iscal. Bucureșt i: Editura C. H. Beck.
8. Marinescu, C. (2011). Conșiderente pri vind formule ș i metodele de inspecție fiscală .
RFPC , pp. 65- 67.

9. Olteanu I.,Bistriceanu G.(2 005),,Evaz iunea fiscală .Metode și tehni ci decombatere a
evazi uni fiscale'' , Bucurest i, Editura ASE .

10. .T Constantin, Ș Simona –(2005) “Fiscalitatea comparată și
armonizări fiscale “,Cluj -Napoca, Editura Casa Cărții de științe .

11. Țalpoș, I.,(2007), ,,Finanțel e Român iei” Țimișoara, Ed itura Sedona .

12. http://www.sciencedirect.com/science/article/pii/S2212567113001809 , accesat
la data de 25 ianuarie 2017,orele 16.20

13. www.anaf.ro , accesat la data de 25 februar ie 2017, orele: 19:30
14. http://discuti.mfinante.ro/static/10/Mfp/revista_nou/2011/articol_apr2011.pdf accesat
pe data de 29 martie 2017, orele 14.30
36
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

15. http://oeconom ica.org.ro/f iles/pdf/112.pdf , accesat la data de 17 aprile 2017, orele
15:59
16. http:// isondaje.ro/ accesat pe 28 aprilie 2017 ,orele 12:00

17. http://search.proquest.com/openvi ew/c3e2857a2556cb249b680f3aff78c878/1?pq-
origșite=gscholar&cbl=97 6334 accesat la data de 1 mai , orele:19:08

18. http://he inonline.org/HOL/Landi ngPage?handle=he in.journals/jrnllawsc2005&di v=57
&id=&page accesat la data d e 1 ma i, orele 20 :08

19. http://search.proquest.com/openvi ew/c3e2857a2556cb249b680f3aff78c878/1?pq-
origșite=gscholar&cbl=976334 accesat la d ata de 1 mai , orele:20:15
20. http://search.proquest.com/openvi ew/25a9013936edef3ccf95dcf6fb3750ca/1?pq-
origșite=gscholar&cbl=976334 accesat la data de 1 mai ,orele: 21:10
21. http://www.f inancejournal.ro/arh iva_detal i.php? idR=5 accesat pe 8 mai 2017,orele:
14:04
22. https://www.scri bd.com/document/293138270/Flor ina-Pinzaru -Manual -de-MRKȚ -1/
accesat pe 10 mai 2017,orele: 16:14
23. https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abs tract_id=2191758 , accesat la data de 15
mai 2017, orele 20.40
24. http://www. isondaje.ro/sondaj/498382578/1/ accesat pe 01 iunie 2017,orele: 09.00

37
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

Anexe

Anexa nr. 1- Printscreen -ul site u lui cu care s -a realizat chestionarul.

Anexa nr . 2- Chestionarul
Am atașat mai jos chest ionarul ce a fost ut ilizat în pregăt irea părț i pract ice a acestei lucrăr i.
Acesta a fost structurat după cum urmează:

38
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

Bună z iua,

Mă numesc Kudera Dai ana Ioana, sunt studentă în anul III la Facultatea de Management di n
cadrul SNSPA ș i realizez o cercetare cu pr ivire la perfecț ionarea metodei de inspecți e fiscală
în scopul elaborăr ii lucrări i de licență. T impul de completare este de max im 10 m inute. De
sinceritatea dumneavoastră va dep inde val iditatea stud iului.

Vă asigur de conf idențialitatea datelor, păreri le fiind prelucrate stat istic.

Vă mulțumesc pentru colaborare !

Vă rog să vă i ntroduceț i datele:
Sex
Locaț ie

1.Vârsta dvs este cupr insă între :
20-25 ani
25-45 ani
45-65 ani
Peste 65 an i
2.Exper iența dumneavoast ră profe sională este cupr insă între :
5-10 ani
10-20 ani
Peste 20 an i
3.Deț ii o funcț ie de control în domeni ul contr ibuabi lilor ?
Da
39
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

Nu

4.Care este funcț ia pe care o deț ineti în acest moment ?( speci ficați)

5.Cât durează pregat irea une i inspecții fiscale pentru dvs ?
Câteva ore
Câteva zi le
Câteva lun i

6.Care ar f i cea mai funcț ională metodă de control după părerea dumneavoastră ?
Verificarea pr in sondaj
Verificarea exhaust iva
Controlul electron ic
Controlul încruc ișat/temat ic

7.Care este pr imul cr iteriu de selecț ie al contr ibuab ilului în momentul inspec ției ?
Gradul de r isc pr ivind contr ibuab ilul
Domen iul de act ivitate
Servicile prestateProd usele l ivrate
Numărul de angajat i
40
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

8.Cum aț i descr ie contr ibuabi lul din ziua de astăz i ? (mai multe răspunsur i poșibile)
Cooperant
Bun cunoscător al legislației dar cu tendi nțe de evaz iune f iscală
Actual tehnologi c

9.Cat de i mportanț i sunt următor i factor i în luarea deci ziei finale a inspecție i fiscale ?(b ifați cu
x importanța)
F.scăzută Scăzută Medie Ridicâtă F.ridicâtă
Obligația fiscală

Situația fiscală

Gradul de colaborare al
contr ibuabi lului

Gradul de conform itate al
contr ibuabi lului

Baza impozab ilă declarată

10.În ce masura suntet i de acord cu af irmatile ? ?(b ifați cu x i mportanța)
F.mică
măsură Mică
măsură Nici mică,
Nici mare Mare
măsură F mare
măsură
Îmi place să fiu percepută ca o
persoană care exerc ită autor itatea
statulu i

Pentru m ine este important să
interacț ionez cu contr ibuab ilul aflat
în plin proces de inspecție

Îmi place să fac parte d intr o ech ipă
de control profe șionistă care
utilizează metode de inspecție fiscală

41
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

adecvate prof ilului contr ibuab ilului
Aprec iez contr ibuab ili pentru
șinceritate.

Aș dor i să part icip la ma i multe ore
de pregăt ire profe șională i ncluș iv
prin sch imbur i de
informații /cazu istică

Mă con șider o pers oană lo ială
instituției din care fac parte.

Sunt o pers oană autod idactă în
pregăt irea profe șională

Aș sch imba preveder ile din Codul de
Procedura F iscală dacă aș avea
ocazia.

1.Ați fi dispus(ă) să contr ibuiți la sch imbarea normelor leg islative din domeni ul
dumneavoastră ?
Da
Nu

12.Cum aț i schimba metoda de inspecție fiscală actuală? (speci ficați)

13.Sunteț i de acord cu următoarele preci zări raportate la n ivelul salar izări ?
DA NU
Sunteț i multum it de n ivelul atribuțiilor

42
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

Credet i ca aveț i prea multe
responsab ilitati și ar trebu i reduse ?

Aveț i acces la toate informații le
relevante de care aveț i nevo ie pentru a
înche ia cu succes f iecare inspecț ie ?

14.Cum con șiderat i percepț ia contr ibuab ililor în momentul declanșăr i unei acțiuni de inspecție
fiscală ? (mai multe răspunsur i poșibile)
Contr ibuab ilul percepe inspecția f iscală ca un suport de înțelegere a sarc inilor fiscale pe
care le are
Contr ibuab ilul percepe i nspectorul f iscal ca i namic al antreprenorulu i
Contr ibuab ilul are o at itudine neutră

15.Care este modul de comportare a major ități contr ibuab ililor în t impul inspecției fiscale?
Cooperant
Mai puțin cooperant
Recalci trant

16.Pe o scară de la 1 la 10, care ar f i punctajul corect în ceea ce pr ivește log istica asigura tă de
autor itatea f iscală act ivități de inspecție fiscale?( Puteț i argumenta)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Slab asigura tă

Putern ic asigura tă

17.Acț iunea de contestare a obligațiiilor f iscale stab ilite ca urmare a inspecției fiscale, în
percepț ia contr ibuab ililor veri ficați, conș ideraț i că în cea ma i mare parte este :
O reacț ie a contr ibuab ilului ca urmare a conv ingeri că organele f iscale au apl icât eronat
preveder ile legale
43
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

O încercare de a reduce total sau parț ial din obligațiiilor fiscale supl imentare, ch iar dacă
au convi ngerea că aceastea au fost corect stab ilite
O aliniere la o pract ică general izată de marele case de av ocâtură, care transm it o încredere
sporită contr ibuabi lilor versus profe șionalismulu i autor ități fiscale de control

18.Daca ar f i să aduceț i/să propuneț i o îmbunătăț ire a act ivități de inspecție fiscală pr ivind
relati a cu contr ibuab ilul, care d in următ oarele propuner i ați conșidera-o ma i potrivită?(
Aranjaț i răspunsur ile de la 1 la 3)

Perfecț ionarea sistem ului informat ic al A.N.A.F. cu posibilitatea accesăr i criptate
a întreg i evidențe f iscale propr i de către con tribuabi l în ori ce moment
Accesul publ ic, lunar, al tuturor contri buab ililor la cazur ile semn ificâtive de
inspecții f iscale, depersonal izate, în vederea corectăr i unor abater i de la legal itate care au
preveder i legislative ma i puțin clare
Așigurarea une i baze de date onl ine uni că a tuturor bunur ilor mobi le și imobile
de peste 20,000 le i deținute de contr ibuabi li, acce șibilă controlat autor itati de inspecție fiscală
, în vederea identificări reale a patr imoniului ca elemen

19.Cum con șideraț i că pot f i îmbunătăț ite Codul F iscal ș i Codul de Procedură F iscală astfel
încât inspecția fiscală să dev ină ef icientă? ( Argumentaț i)

44
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

Anexa nr. 3 – Sumarul rezultatelor obți nute prin programul de statistică SPSS

Întrebăr i și răspunsur i Nr
pers Procent
1. .Vârsta dv s este cupr insă între :
20-25 an i 4 6.7%
25-45 an i 27 45.0%
45-65 an i 28 46.7%
Peste 65 an i 1 1.7%
Total 60 100.0%

2. Exper iența dumneavoastră profe șională este cupr insă între :
5-10 an i 13 21.7%
10-20 an i 24 40.0%
Peste 20 a ni 23 38.3%
Total 60 100.0%

3. Deț i o funcț ie de control în domen iul contr ibuab ililor ?
Da 53 88.3%
Nu 7 11.7%
Total 60 100.0%

5. Cât durează pregat irea une i inspecții fiscale pentru dvs ?
Câteva ore 9 15.0%
Câteva zile 47 78.3%
Câteva lun i 4 6.7%
Total 60 100.0%

6. Care ar f i cea ma i funcț ională metodă de control după părerea
dumneavoastră ?
Verificarea pr in sondaj 15 25.0%
45
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

Verificarea exhaust iva 24 40.0%
Controlul electron ic 14 23.3%
Cont rolul încruc ișat/temat ic 7 11.7%
Total 60 100.0%

7. Care este pri mul cr iteriu de selecț ie al contr ibuabi lului în momentul
inspecției ?
Gradul de r isc pr ivind contr ibuab ilul 37 61.7%
Domen iul de act ivitate 18 30.0%
Servicile prestatePro dusele l ivrate 3 5.0%
Numărul de angajat i 2 3.3%
Total 60 100.0%

8. Cum aț i descr ie contr ibuab ilul d in ziua de astăz i ?
Cooperant 20 32.3%
Bun cunoscător al legislației dar cu tend ințe de evaz iune f iscală 33 53.2%
Actual tehnolog ic 9 14.5%
Total 60 100.0%

9. Cat de i mportanț i sunt următor i factor i în luarea dec iziei finale a
inspecției fiscale ?(b ifați cu x importanța)
Obligația fiscală – F.scăzută 3 5.0%
Obligația fiscală – Scăzută 17 28.3%
Obligația fiscală – Medie 5 8.3%
Obligația fiscală – Ridicâtă 15 25.0%
Obligația fiscală – F.ridicâtă 20 33.3%

Situația fiscală – F.scăzută 8 13.3%
Situația fiscală – Scăzută 6 10.0%
Situația fiscală – Medie 20 33.3%
Situația fiscală – Ridicâtă 11 18.3%
Situația fiscală – F.ridicâtă 15 25.0%

Gradul de colaborare al contr ibuab ilului – F.scăzută 13 21.7%
Gradul de colaborare al contr ibuab ilului – Scăzută 2 3.3%
Gradul de colaborare al contr ibuab ilului – Medie 18 30.0%
Gradul de colaborare al contr ibuab ilului – Ridicâtă 19 31.7%
46
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

Gradul de colaborare al contr ibuab ilului – F.ridicâtă 8 13.3%

Gradul de conform itate al contr ibuab ilului – F.scăzută 10 16.7%
Gradul de conform itate al contr ibuab ilului – Scăzută 2 3.3%
Gradul de conform itate al contr ibuabilului – Medie 12 20.0%
Gradul de conform itate al contr ibuab ilului – Ridicâtă 22 36.7%
Gradul de conform itate al contr ibuab ilului – F.ridicâtă 14 23.3%

Baza impozab ilă declarată – F.scăzută 7 11.7%
Baza impozab ilă declarată – Scăzută 0 0.0%
Baza impozab ilă declarată – Medie 7 11.7%
Baza impozab ilă declarată – Ridicâtă 21 35.0%
Baza impozab ilă declarată – F.ridicâtă 25 41.7%

10. În ce masura suntet i de acord cu af irmat ile ? ?(b ifați cu x
importanța)
Îmi place să fiu per cepută ca o persoană care exerci tă autor itatea statulu i –
F.mică măsură 12 20.0%
Îmi place să fiu percepută ca o persoană care exerc ită autor itatea statulu i –
Mică măsură 13 21.7%
Îmi place să fiu percepută ca o persoană care exerc ită autor itatea statulu i –
Nici mică, N ici mare 5 8.3%
Îmi place să fiu percepută ca o persoană care exerc ită autor itatea statulu i –
Mare măsură 11 18.3%
Îmi place să fiu percepută ca o persoană care exerc ită autor itatea statulu i –
F mare măsură 19 31.7%

Pentru m ine est e important să i nteracț ionez cu contr ibuab ilul aflat în pl in
proces de inspecție – F.mică măsură 6 10.0%
Pentru m ine este important să i nteracț ionez cu contr ibuab ilul aflat în pl in
proces de inspecție – Mică măsură 13 21.7%
Pentru m ine este important să i nteracț ionez cu contr ibuab ilul aflat în pl in
proces de inspecție – Nici mică, N ici mare 10 16.7%
Pentru m ine este important să i nteracț ionez cu contr ibuab ilul aflat în pl in
proces de inspecție – Mare măsură 13 21.7%
Pentru m ine este important să i nteracț ionez cu contr ibuab ilul aflat în pl in
proces de inspecție – F mare măsură 18 30.0%

47
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

Îmi place să fac parte d intr o ech ipă de control profe șionistă care
utilizează metode de inspecție fiscală adecvate prof ilului contr ibuab ilului –
F.mică măsură 1 1.7%
Îmi place să fac parte d intr o ech ipă de control profe șionistă care
utilizează metode de inspecție fiscală adecvate prof ilului contr ibuab ilului –
Mică măsură 5 8.3%
Îmi place să fac parte d intr o ech ipă de control profe șionistă care
utilizează metod e de inspecție fiscală adecvate prof ilului contr ibuab ilului –
Nici mică, N ici mare 12 20.0%
Îmi place să fac parte d intr o ech ipă de control profe șionistă care
utilizează metode de inspecție fiscală adecvate prof ilului contr ibuab ilului –
Mare măsură 7 11.7%
Îmi place să fac parte d intr o ech ipă de control profe șionistă care
utilizează metode de inspecție fiscală adecvate prof ilului contr ibuab ilului –
F mare măsură 35 58.3%

Aprec iez contr ibuab ili pentru șinceritate. – F.mică măsură 1 1.7%
Aprec iez contr ibuab ili pentru șinceritate. – Mică măsură 9 15.0%
Aprec iez contr ibuab ili pentru șinceritate. – Nici mică, N ici mare 16 26.7%
Aprec iez contr ibuab ili pentru șinceritate. – Mare măsură 13 21.7%
Aprec iez contr ibuab ili pentru șinceritate. – F mare mă sură 21 35.0%

Aș dor i să part icip la ma i multe ore de pregăt ire profe șională i ncluș iv prin
schimbur i de informații /cazu istică – F.mică măsură 0 0.0%
Aș dor i să part icip la ma i multe ore de pregăt ire profe șională i ncluș iv prin
schimbur i de informați i/cazu istică – Mică măsură 1 1.7%
Aș dor i să part icip la ma i multe ore de pregăt ire profe șională i ncluș iv prin
schimbur i de informații /cazu istică – Nici mică, N ici mare 4 6.7%
Aș dor i să part icip la ma i multe ore de pregăt ire profe șională i ncluș iv prin
schimbur i de informații /cazu istică – Mare măsură 19 31.7%
Aș dor i să part icip la ma i multe ore de pregăt ire profe șională i ncluș iv prin
schimbur i de informații /cazu istică – F mare măsură 36 60.0%

Mă con șider o persoană lo ială instituției din care fa c parte. – F.mică
măsură 0 0.0%
Mă con șider o persoană lo ială instituției din care fac parte. – Mică măsură 1 1.7%
Mă con șider o persoană loi ală instituției din care fac parte. – Nici mică,
Nici mare 8 13.3%
Mă con șider o persoană lo ială instituției din care fac parte. – Mare măsură 14 23.3%
Mă con șider o persoană lo ială instituției din care fac parte. – F mare
măsură 37 61.7%

48
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

Sunt o persoană autod idactă în pregăt irea profe șională – F.mică măsură 0 0.0%
Sunt o persoană autod idactă în pregăt irea profe șională – Mică măsură 4 6.7%
Sunt o persoană autod idactă în pregăt irea profe șională – Nici mică, N ici
mare 13 21.7%
Sunt o persoană autod idactă în pregăt irea profe șională – Mare măsură 21 35.0%
Sunt o persoană autod idactă în pregăt irea profe șională – F mare măsură 22 36.7%

Aș sch imba preveder ile din Codul de Procedura F iscală dacă aș avea
ocazia. – F.mică măsură 0 0.0%
Aș sch imba preveder ile din Codul de Procedura F iscală dacă aș avea
ocazia. – Mică măsură 6 10.0%
Aș sch imba prevede rile din Codul de Procedura F iscală dacă aș avea
ocazia. – Nici mică, N ici mare 8 13.3%
Aș sch imba preveder ile din Codul de Procedura F iscală dacă aș avea
ocazia. – Mare măsură 11 18.3%
Aș sch imba preveder ile din Codul de Procedura F iscală dacă aș avea
ocazia. – F mare măsură 35 58.3%

11. Aț i fi dispus(ă) să contr ibuiți la sch imbarea normelor leg islative
din domen iul dumneavoastră ?
Da 52 86.7%
Nu 8 13.3%
Total 60 100.0%

13. Sunteț i de acord cu următoarele pre cizări raportate la n ivelul
salar izări ?
Sunteț i multum it de n ivelul atribuțiilor – DA 30 50.0%
Sunteț i multum it de n ivelul atribuțiilor – NU 30 50.0%

Credet i ca aveț i prea multe responsab ilitati și ar trebu i reduse ? – DA 26 43.3%
Credet i ca aveț i prea multe responsab ilitati și ar trebu i reduse ? – NU 34 56.7%

Aveț i acces la toate informațiile relevante de care aveț i nevo ie pentru a
înche ia cu succes f iecare inspecție ? – DA 6 10.0%
Aveț i acces la toate informațiile relevante de car e aveț i nevo ie pentru a
înche ia cu succes f iecare inspecție ? – NU 54 90.0%

49
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

14. Cum con șiderat i percepț ia contr ibuabi lilor în momentul
declanșăr i unei acțiuni de inspecție fiscală ?
Contr ibuab ilul percepe inspecția f iscală ca un suport de înțelegere a
sarcinilor fiscale pe care le are. 18 27.7%
Contr ibuab ilul percepe inspectorul f iscal ca inamic al antreprenorulu i 32 49.2%
Contr ibuab ilul are o at itudine neutră 15 23.1%
Total 60 100.0%

15. Care este modul de comp ortare a major ități contr ibuabi lilor în
timpul inspecției fiscale?
Cooperant 21 35.0%
Mai puțin cooperant 38 63.3%
Recalc itrant 1 1.7%
Total 60 100.0%

16. Pe o scară de la 1 la 10, care ar f i punctajul corect în ceea ce
privește log istica asigurată de autor itatea f iscală act ivități de inspecție
fiscale?( Puteț i argumenta)
Medie 4.02
Slab asigura tă 1
Putern ic asigura tă 10

17. Acț iunea de contestare a obligațiiilor fiscale stab ilite ca urmare a
inspecț ieifiscale, în percepț ia contr ibuabi lilor ver ificați, con șideraț i că
în cea ma i mare parte este :
O reacț ie a contr ibuab ilului ca urmare a conv ingeri că organele f iscale
au apl icât eronat preveder ile legale 19 31.7%
O încercare de a reduce total sau parț ial din obligațiiilor fiscale
suplimentare, ch iar dacă au convi ngerea că aceastea au fost corect
stabilite 21 35.0%
O aliniere la o pract ică general izată de marele case de avo câtură, care
transm it o încredere spor ită contr ibuabi lilor versus profe șionalismulu i
autor ități fiscale de control 20 33.3%
Total 60 100.0%
50
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

18. Daca ar f i să aduceț i/să propuneț i o îmbunătăț ire a act ivități de
inspecție f iscală pr ivind relat ia cu contr ibuabi lul, care d in
următoarele propuner i ați conșidera -o mai potr ivită?( Aranjaț i
răspunsur ile de la 1 la 3)
Perfecț ionarea sistem ului informat ic al A.N.A.F. cu posibilitatea
accesăr i criptate a întreg i evidențe f iscale propr i de către contr ibuab il în
orice moment 104
Accesu l publ ic, lunar, al tuturor contr ibuabi lilor la cazur ile semn ificâtive
de inspecții fiscale, depersonal izate, în vederea corectăr i unor abater i de la
legal itate care au preveder i legislative ma i puțin clare 115
Așigurarea une i baze de date onl ine un ică a tuturor bunur ilor mob ile și
imobile de peste 20,000 le i deținute de contr ibuabi li, acceș ibilă controlat
autor itati de inspecție fiscală , în vederea identificări reale a
patrimoniului ca elemen 141

Anexa nr.4 –Model raport de inspecție fiscală

51
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

52
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

53
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

54
București
2017

MINIS TERUL EDUCAȚIEI NAȚIONALE
ȘCOALA NAȚIONALĂ DE S TUDII POLI TICE ȘI ADMINIS TRATIVE
FACULT ATEA DE MANAGEMENT

55
București
2017