Microintreprinderile Si Agentii Economici

Microîntreprinderile reprezintă o categorie aparte de agenți economici de mici dimensiuni pentru care statul a instituit posibilitatea aplicării unui sistem de impozitare diferit de cel de impozitare a profitului. Este un sistem mai simplu, în care impozitul este calculat doar pe baza veniturilor.

Începând cu 1 februarie 2013, impozitul pe veniturile microîntreprinderilor este obligatoriu pentru contribuabilii care îndeplinesc condițiile de încadrare în categoria microîntreprinderilor.

DEFINIȚIA MICROÎNTREPRINDERII

Microîntreprinderea este o persoană juridică română care îndeplinește cumulativ următoarele condiții la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:

a realizat venituri care nu au depășit 65.000 euro (echivalentul în lei se calculează pe baza cursului de schimb de la închiderea exercițiului) – Condiția 1;

capitalul social este deținut de alte persoane decât statul și autoritățile locale – Condiția 2;

veniturile pe care le realizează provin din alte activități decât cele din domeniile enumerate mai jos, la punctele 1) – 3) – Condiția 3.

Plata impozitului pe veniturile microîntreprinderilor nu este obligatorie pentru persoanele juridice române care:

desfășoară activități în domeniul bancar;

desfășoară activități în domeniul asigurărilor și reasigurărilor, al pieței de capital, cu excepția persoanelor juridice care desfășoară activități de intermediere în aceste domenii;

desfășoară activități în domeniul jocurilor de noroc, consultanței și managementului.

APLICAREA SISTEMULUI DE IMPOZITARE A VENITURILOR MICROÎNTREPRINDERILOR

Microîntreprinderile aplică acest sistem de impozitare astfel:

dacă sunt nou-înființate, iar capitalul social este deținut de alte persoane decât statul și autoritățile locale, plătesc impozit pe veniturile microîntreprinderilor începând din primul an fiscal;

dacă sunt plătitoare de impozit pe profit, trec la impozitarea veniturilor începând cu anul fiscal următor dacă a realizat venituri care nu au depășit 65.000 euro, iar veniturile pe care le realizează provin din alte activități decât cele din domeniul bancar, domeniul asigurărilor și reasigurărilor și domeniul jocurilor de noroc, consultanței și managementului.

În condițiile în care în cursul anului nu se mai respectă condițiile C1-C3, se aplică următoarele reguli:

dacă nu mai sunt îndeplinite condițiile C2 sau C3, începând cu anul fiscal următor nu se mai aplică acest sistem de impunere ci se trece la impozitarea profitului;

dacă nu mai este îndeplinită condiția C1, microîntreprinderea va datora impozit pe profit începând cu trimestrul în care s-a depășit limita de 65.000 euro a veniturilor; impozitul pe profit se va calcula pe baza veniturilor și cheltuielilor cumulate de la începutul anului, iar eventualul impozit pe venit plătit în cursul anului va fi considerat drept plată efectuată în contul impozitului pe profit datorat pentru anul respectiv.

Microîntreprinderile sunt obligate să țină evidența amortizării fiscale a mijloacelor fixe, în condițiile menționate la capitolul ,,Impozitul pe profit”. În acest fel, la trecerea la sistemul de impozitare a profitului, se va stabili valoarea fiscală și amortizarea fiscală a mijloacelor fixe utilizate.

CALCULUL IMPOZITULUI PE VENITURILE MICROÎNTREPRINDERILOR

Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor se calculează prin aplicarea cotei de impozit de 3% asupra bazei impozabile.

Baza impozabilă este constituită din veniturile din orice sursă, din care se scad:

veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;

veniturile aferente costurilor serviciilor în curs de execuție;

veniturile din producția de imobilizări corporale și necorporale;

veniturile din subvenții de exploatare;

veniturile din provizioane și ajustări pentru deprecierea sau pierderea de valoare;

veniturile realizate din restituirea sau anularea unor dobânzi și/sau penalități de întârziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil în perioadele precedente;

veniturile realizate din despăgubiri, de la societățile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii.

În cazul în care o microîntreprindere dorește să achiziționeze case de marcat, valoarea de achiziție a acestora se deduce din baza impozabilă în trimestrul în care au fost puse în funcțiune.

DECLARAREA ȘI PLATA IMPOZITULUI

Calculul impozitului pe veniturile microîntreprinderilor se face trimestrial – pe baza veniturilor înregistrate în contabilitate in clasa a 7 a ,,Conturi de venituri”.

Declararea și plata impozitului se efectuează până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se calculează impozitul – se depune Declarația 100 ,,Declarația privind obligațiile de plată la bugetul de stat”.

În cazul unei asocieri fără personalitate juridică între o microîntreprindere și o persoană fizică, rezidentă sau nerezidentă, microîntreprinderea are obligația de a calcula, reține, declara și plăti impozitul stabilit prin aplicarea cotei de 3% asupra veniturilor ce revin din asocierea persoanei fizice. Termenul de declarare și de plată a impozitului reținut este tot data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se datorează impozitul (Declarația 100 ,,Declarație privind obligațiile de plată la bugetul de stat”).

ÎNREGISTRAREA ÎN CONTABILITATE A IMPOZITULUI PE VENITURILE MICROÎNTREPRINDERILOR

Pentru evidența decontărilor cu bugetul statului privind impozitul pe veniturile microîntreprinderilor se utilizează contul 441 ,,Impozitul pe profit/venit”, mai exact contul sintetic de gradul II 4418 ,,Impozitul pe venit”.

Contul 4418 ,,Impozitul pe venit” este un cont de pasiv.

Ca și în cazul impozitului pe profit, impozitul pe veniturile microîntreprinderilor reprezintă pentru contribuabil o cheltuială iar reflectarea în contabilitate a acestei cheltuieli se realizează cu ajutorul contului 698 ,,Cheltuieli cu impozitul pe venit și cu alte impozite care apar în elementele de mai sus”.

Înregistrările contabile sunt următoarele:

înregistrarea impozitului pe veniturile microîntreprinderilor datorat la bugetul de stat pentru exercițiul curent:

698 „Cheltuieli cu impozitul pe venit și cu alte = 4418 „Impozitul pe venit

impozite care nu apar în elementele de mai sus”

achitarea impozitului pe venit din disponibilul la bancă, din casierie sau prin compensarea cu alte obligații fiscale ale contribuabilului:

4418 „Impozitul pe venit” 5121 „Conturi la bănci în lei” sau

= 5311 „Casa în lei” sau

contul corespunzător obligației prin care

se face compensarea

constituirea sau majorarea impozitului pe venit aferent unui exercițiu financiar anterior, ca urmare a corectării unor erori contabile:

1174 „Rezultatul reportat provenit din = 4418 „Impozitul pe venit”

corectarea erorilor contabile”

diminuarea sau anularea impozitului pe venit aferent unui exercițiu financiar anterior, ca urmare a corectării unor erori contabile:

4418 „Impozitul pe venit” = 1174 „Rezultatul reportat provenit din

corectarea erorilor contabile”

înregistrarea sumelor prescrise sau anularea potrivit legii:

4418 „Impozitul pe venit” = 7588 „Alte venituri din exploatare”