Metode, Tehnici Si Probe de Audit Financiar Contabil

LUCRARE DE DISERTAȚIE

METODE, TEHNICI ȘI PROBE DE AUDIT FINANCIAR-CONTABIL

CUPRINS

INTRODUCERE

Auditul financiar-contabil constă în verificarea și certificarea situațiilor financiare de către un profesionist și independent, cu calitate de auditor financiar și exprimarea de către acesta a unei opinii, potrivit căreie situațiile financiare respective au fost înlocuite sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu un cadru general de raportare financiară identificat.

Lucrarea intitulată „Metode, tehnici și probe de audit financiar contabil” prezintă în primul capitol descrierea auditului financiar, precum și rolul și obiectivul său. În încheiere sunt prezentate tehnicile moderne de audit asistate de calculator

Al doilea capitol cu numele de „Normalizarea națională cu europeană și internațională în domeniul auditului” descrie normele și reglementările europene și internaționale, precum și prezentarea celor mai mari și importante firme de audit, precum Deloitte LLP, PricewaterhouseCoopers (PwC), Ernst & Young și KPMG.

În capitolul „Metode, tehnici și probe de audit financiar-contabil aplicate în cadrul S.C. Nova Travel S.R.L.” sunt prezentate metodele utilizate de către societate, este relizată descrierea acesteia și elaborarea raportul de audit financiar-contabil pentru exercițiul financiar 2012.

Ultimul capitol prezintă o analiză a indicatorilor economico-financiari, analiza SWOT a societăți în cadrul căreia sunt enumerate punctele forte, punctele slabe, oportunitățile și amenințările, și construirea propunerilor privind îmbunătățirea activității firmei pe piața turistică.

Capitolul I – Considerații generale privind auditul financiar-contabil

Prin audit se întelege, în prezent, o examinare profesională a unei informații în vederea exprimării unei opinii responsabile și idependente prin raportarea ei la un criteriu de calitate în scopul satisfacerii nevoilor unor utilizatori de informații.

Auditul financiar presupune examinarea efectuată de un profesionist competent și independent în vederea exprimării unei opinii motivate despre: validității și corectei aplicări a procedurilor interne stabilite de conducerea întreprinderii; și imaginile fidele, complete și clare a patrimoniului, a situației financiare și a rezultatului obținute de întreprindere.

Prin audit financiar-contabil se înțelege verificarea și certificarea situațiilor financiare de către un profesionist în calitate de auditor financiar și exprimarea de către acesta a unei opinii, care afirmă că situațiile financiare respective au fost înlocuite sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu un cadru general de raportare financiară identificat.

Evoluția auditului financiar

Auditul este practicat de peste un mileniu, iar folosirea termenului a fost diferită dar cu un conținut asemănător cum ar fi: inspecție, supervizare, revizie, expertiză contabilă, verificare, control ș.a.

Sfera de cuprindere a acestor termeni poate fi diferită și, deasemenea, acesștia pot avea la bază anumite procedure și tehnici de investigare cu o anumită specificitate.

La începutul secolului al XVIII-lea a fost cunoscut auditul, însă nu a fost cunoscută și precizată data și localizarea geografică a unui stat. Mai multe etape ale auditului sunt delimitate de către istoria economică, diferențiate în funcție de categoria socială care ordonă auditul și sunt numiți ordonatori de audit, în funcție de auditori și de obiectivele auditului.

Până la începutul secolului al XVIII-lea, se cunoaște că auditul era ordonat de regi, împărați, biserică și stat ce avea un singur obiectiv, care consta în pedepsirea hoților pentru fraudă și se dorea prevenirea unor astfel de fapte cu scopul de a proteja propriul patrimoniu al entități.

Din rândul preoților erau aleși auditorii și vizau calitățile morale ale acestora. Istoria secolului al XVIII-lea până la jumătatea secolului al XIX-lea a produs schimbări și în rândul ordonatorilor de audit. Locul vechilor clase sociale a fost luat de către statele, tribunalele jurisdicționale și acționari, iar din categoria celor mai buni contabili, auditorii erau preferați. Auditul își extinde obiectivele asupra reprimării fraudelor, a pedepsirii celor care le produceau și a căutării soluțiilor, pentru păstrarea integrității patrimoniului.

La sfârșitul secolului al XIX-lea este conturată relația dintre auditații și auditorii aleși din rândul profesioniștilor contabili sau juriști. Obiectivul lor presupunea atestarea realității situațiilor financiare în scopul evitării erorilor și fraudei.

În primele patru decenii ale secolului XX, auditul este realizat de profesioniști specializați în audit alături de contabili. De către stat și de către acționari erau comandate lucrările respective.

Anii 1940 și 1970 este perioada când comerțul internațional se dezvoltă și este dominată de schimburi între state cu bunuri și servicii, iar ordonatorii de audit își lărgesc sfera în rândul băncilor, patronatului și al instituțiilor financiare datorită piețelor de capital. Auditul era realizat de profesioniștii de audit și contabilitate ale căror obiective cunosc o formă elevată de atestare a sincerității și regularității situațiilor financiare. Datorită dezvoltării profesiei contabile și a influențelor asupra cadrului contabil conceptual, în această perioadă se dezvoltă activitatea de audit pe continentul European de către anglosaxoni.

Perioada anilor 1970-1990 prezintă principalele obiective ale auditului ce sunt orientate spre atestarea controlului intern, respectarea cadrului conceptual contabil privind postulatele, principiile și regulile de evaluare, și a normelor de audit. Auditul era ordonat de către state, terți, acționari, bănci, întreprinderi ș.a., iar auditorii sunt tot profesioniști de contabilitate și consiliere, ce sunt organizate ca profesii liberale, independente, societăți de expertiză și audit.

Proveniența termenului de audit este din cuvântul latin „audire” care înseamnă a asculta și a informa pe alții, iar în țările anglo-saxone acesta constă în a revizui informațiile contabile și de altă natură.

În ziua de azi, fenomenele social-economice sunt complexe și nu mai pot fi analizate multilateral pentru a clarifica anumite aspecte decât cu concursul specialiștilor de înaltă probitate morală și profesională. Operațiunile, documentele și faptele analizate aveau drept scop să formuleze anumite opinii care atestau imaginea fidelă a conturilor, calitatea controlului intern, respectarea normelor și protecția contra fraudelor naționale și internaționale.

Ca specialiști cu o pregătire teoretică superioară, cu o anumită autoritate și competență, auditorii sunt denumiți experți, și ca urmare apare activitatea de expertiză ce reunește profesioniști care dobândesc cunoștințe teoretice și practice, iar în urma contractelor primite de la terți, aceștia cercetează situațiile financiare.

În lunga istorie a deceniilor comuniste din țara noastră, profesia contabilă a fost umbrită la limita simplului funcționar de aplicare a celor mai simple operații matematice, iar după aproape 55 de ani, adică în anul 1994, această profesie onorabilă și responsabilă este repusă în drepturile sale. Conform reglementărilor legale în vigoare, expertul contabil are dreptul să audieze bilanțul contabil.

Activitatea de audit a fost definită de către mulți autori din țara noastră și din străinătate ca fiind acea examinarea profesională a unei informații cu scopul de a prezenta o opinie responsabilă și independentă în raport cu un criteriu de calitate. Conform normelor naționale de audit, „o misiune de auditare a situațiilor financiare are ca obiectiv exprimarea de către auditor a unei opinii potrivit căreia situațiile financiare au fost stabilite, în toate aspectele lor semnificative, conform unei referințe contabile identificate“.

Referințele contabile pot fi norme contabile naționale, norme contabile internaționale și alte referințe contabile bine precizate și recunoscute.

Auditul financiar conduce la formarea unei judecăți asupra conturilor și nu la elaborarea situațiilor financiare, de aceea este un domeniu de acțiune în contabilitatea financiară și deschide numeroase linii de cercetare.

Așadar, auditul este o intervenție specifică, metodică de examinare critică și evaluare fondată pe un referențial contabil. Scopul auditului este de a garanta corespondența între aceste aserțiuni și criteriile admise, de a comunica rezultatele acestor investigații utilizatorilor interesați.

Nevoia de audit financiar-contabil

Auditul constă în examinarea de către o persoană independentă și competentă a fidelității reprezentărilor contabile și financiare și a constituit și constituie cheia de boltă pentru probitatea și credibilitatea tranzacțiilor economice.

Informația contabilă reprezintă produsul contabilității ce are ca obiectiv obținerea unei imagini fidele a situațiilor financiare anuale care cuprind bilanțul contabil, contul de profit și pierdere, situația fluxurilor de trezorerie și notele la conturile anuale.

Informațiile financiar-contabile au fost întotdeauna produse de către organizații economice și sociale, iar nevoia de a verifica aceste informații implică un control al conturilor, o revizuire a acestora, o examinare critică efectuată de persoane de specialitate independente.

Pentru realizarea oricărei misiuni de audit la organizațiile economice este nevoie de existența unor reguli precise, cunoscute și acceptate de emițătorii și receptorii informației supuse auditului, însa, aceste reguli sunt definite la nivel general național sau internațional.

Rolul auditului finaciar-contabil

Auditul financiar-contabil prezintă un câmp de aplicare al contabilității care este nelimitat și care militează în favoarea unei deontologii profesionale ce răspunde la trei imperative: prudența, regularitatea și sinceritatea situațiilor financiare.

Prin prudență se înțelege includerea unui grad de precauție atunci când se exercită raționamentele necesare pentru realizarea estimărilor cerute în condiții de incertitudine, pentru ca veniturile și activele să nu fie supraevaluate și nici cheltuielile și datoriile, subevaluate. De exemplu, exercitarea prudenței nu permite constituirea de provizioane excesive sau rezerve ascunse, supraevaluarea deliberată a datoriilor sau cheltuielilor, dar nici subevaluarea deliberată a activelor sau veniturilor, pentru că nu ar mai fi neutre situațiile financiare și de aceea acestea nu ar mai fi credibile.

„Regularitatea contabilității constă în respectarea regulilor, procedurilor contabile și a principiilor general acceptate prevăzute de Legea Contabilității nr. 82/1991 republicată, și de cadrul general de întocmire și prezentare a situațiilor financiare elaborat de IASC, precum și de Standardele de Contabilitate Internaționale și Naționale.”

 Sinceritatea presupune aplicarea cu bunã credințã a regulilor și procedurilor finaciar-contabile de către responsabilii conturilor care trebuie să prezinte cunoștințe despre realitatea si importanța operațiilor, precum și a evenimentelor și situațiilor din cadrul întreprinderii.

Principii contabile generale

Regularitatea contabilității presupune respectarea principiilor prevăzute de OMFP 3055/2009 sub numele de „Capitolul II-Secțiunea 7 Principii contabile generale”, acestea fiind următoarele:

Principiul prudenței trebuie să răspundă la două imperative, precum: pot fi înscrise în cont numai beneficiile realizate la data închiderii bilanțului și trebuie să se țină cont de toate riscurile previzibile și de pierderile eventuale care au apărut în cursul exercițiului.

Principiul permanenței metodelor constă în aplicarea continuă a regulilor privind evaluarea, înregistrarea în contabilitate și prezentarea elementelor patrimoniale și a rezultatelor pentru a se asigura comparabilitate în timp a informațiilor contabile.

Principiul continuității activității presupune că entitatea își continuă în mod normal funcționaruncționarea, fără a intra în stare de lichidare sau reducere semnificativă a activității. Astfel, situațiile financiare trebuie să fie întocmite pe o bază diferită de evaluare.

Principiul independenței exercițiului. ʺTrebuie să se țină cont de veniturile și cheltuielile aferente exercițiului financiar, indiferent de data încasării veniturilor sau data plății cheltuielilor. Astfel, se vor evidenția în conturile de venituri și creanțele pentru care nu a fost întocmită încă factura (contul 418 „Clienți – facturi de întocmit“), respectiv în conturile de cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu s-a primit încă factura (contul 408 „Furnizori – facturi nesosite“). În toate cazurile, înregistrarea în aceste conturi se efectuează pe baza documentelor care atestă livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de exemplu, avize de însoțire a mărfii, situații de lucrări etc.).ʺ

Principiul intangibilității bilanțului de deschidere a unui exercițiu. Bilanțul de deschidere pentru fiecare exercițiu financiar trebuie să corespundă cu bilanțul de închidere al exercițiului financiar precedent. Orice eroare constatată în exercițiul curent aferentă exercițiului încheiat se operează fără să se modifice bilanțul din exercițiul anterior.

Principiul necompensării. Orice compensare între elementele de active și datorii sau între elementele de venituri și cheltuieli este interzisă.  Toate creanțele și datoriile trebuie înregistrate distinct în contabilitate, pe bază de documente justificative. Eventualele compensări între creanțe și datorii față de aceeași entitate efectuate cu respectarea prevederilor legale pot fi înregistrate numai după contabilizarea veniturilor și cheltuielilor corespunzătoare.

Principiul prevalenței economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilanț și contul de profit și pierdere se face ținând seama de fondul economic al tranzacției sau al operațiunii raportate, și nu numai de forma juridică a acestora.

Principiul pragului de semnificație. Valoarea elementelor de bilanț și de cont de profit și pierdere care sunt precedate de cifre arabe poate fi combinată dacă acestea reprezintă o sumă nesemnificativă, sau o astfel de combinare oferă un nivel mai mare de claritate, cu condiția ca elementele astfel combinate să fie prezentate separat în notele explicative.

Principiul evaluării separate a elementelor de active și de datorii. Conform acestui principiu, componentele elementelor de active și de datorii trebuie evaluate separat.

Există cazuri excepționale când se fac abateri de la aceste principia, însă ele vor fi prezentate în notele la conturile anuale.

Auditul financiar-contabil este orientat spre:

Auditul are rolul de a verifica dacă este respectat cadrul conceptual al contabilității (postulate, principii, norme și reguli de evaluare) general acceptate, respectarea procedurilor interne stabilite de managementul agentului economic (audit intern și statutar). Procedura este definită ca o înlănțuire logică de operațiuni cu scopul de a atinge un anumit obiectiv.

Auditul verifică și certifică dacă situațiile financiare, imaginea lor fidelă, clară și completă pe întreg exercițiul financiar sunt reflectate corect în contabilitate, corelarea acestor verificări cu modul de aplicare a legislației contabile inclusiv a Cadrului general de armonizare a reglementărilor contabile, Cadrul general de întocmire și prezentare a situațiilor financiare elaborate de Comitetul pentru Standarde Internaționale de Contabilitate.

Obiectivele principale ale Auditului financiar-contabil

Imaginea patrimoniului, situației financiare și a rezultatelor întreprinderilor trebuie să fie clară si complete pentru a-i asigura o opinie competentă și și independentă, iar pentru realizarea acestora auditul trebuie să respecte anumite criteria si obiective ce guvernează un audit al situațiilor financiare.

Obiectivele principale sunt următoarele:

să elaboreze în interesul public, un set unic de standarde globale de contabilitate cu o calitate ridicată, inteligibile și cu caracter executoriu, care să solicite în situațiile financiare și în alte raportări financiare, informații calitative transparente și comparabile, astfel încât să ajute participanții pe piețele de capital ale lumii, precum și alți utilizatori să își fundamenteze deciziile economice;

să promoveze și să accepte aplicarea riguroasă a acestor standarde;

să găsească soluții calitative pentru realizarea convergențelor standardelor naționale de contabilitate și a standardelor internaționale de contabilitate,

să constate dacă este reflectatăo imagine fidelă a situaților patrimoniului și a rezultatelor financiare în situațiile financiare anuale, situații care trebuie să ofere o imagine corecta a poziției financiare, performanței financiare, fluxurilor de trezorerie și a celorlalte informații referitoare la activitatea desfășurată;

să exprime opinii într-un raport de audit, care trebuie să conțină, în mod corect opinia auditorului asupra faptului dacă situațiile financiare oferă o imagine fidelă în concordanță cu un cadru general de raportare financiară și, atunci când este cazul, dacă situațiile financiare îndeplinesc cerințele statutare;

să mențină calitatea și coerența sistemului contabil, astfel încât să asigure certitudinea reflectării în bilanț și în contul de profit și pierdere în mod corect, sincer și complet a patrimoniului, situației financiare și a rezultatelor exercițiului;

să asigure îmbunătățirea utilizării informației contabile;

aprecierea performanțelor și eficienței sistemelor de informare și organizare.

Auditul are responsabilitatea de a urmări dacă procedurile de culegere și prelucrare a datelor sunt bine stabilite și dacă se aplică în permanență. Auditul reprezintă o revedere critică pentru evaluarea unei situații financiar-contabile determinate.

Pentru a fi utile informațiile trebuie să fie relevante, credibile și sincere.

Informațiile sunt relevante dacă influențează deciziile economice ale utilizatorilor, astel încât să-I ajute pe aceștia să evalueze evenimentele trecute, prezente sau viitoare, confirmând sau corectând evaluările lor anterioare.

Informația trebuie să fie credibilă și să nu conțină erori semnificative, să nu fie părtinitoare, iar utilizatorii să poată avea încredere că reprezintă corect ceea ce și-a propus să reprezinte sau ceea ce se așteaptă, în mod rezonabil, să reprezinte.

Sinceritatea constă în aplicarea în mod corect a regulilor și procedurilor contabile, în funcție de cunoașterea pe care responsabilii conturilor trebuie să o aibă despre realitatea și importanța operațiilor, evenimentelor și situațiilor agentului economic.

Auditul financiar contabil necesită o metodologie de examinare care să asigure o opinie independentă, astfel încât să apere în mod egal toți utilizatorii informației contabile cum sunt: acționarii, statul, salariații, băncile, organismele de bursă, debitorii, furnizorii, clienții, etc.

Auditul presupune ca scop final verificarea situațiilor financiare anuale în urma realizării unui raport de audit prin intermediul căruia sunt communicate utilizatorilor concluziile auditorului.

Tehnici moderne de audit

Creșterea volumului mare de tranzacții înregistrate în prezent și creșterea complexității sistemelor de informatică au condus la înlocuirea tehnicilor ʺmanualeʺ de audit cu tehnici moderne. Aceste tehnici moderne sunt asistate de calculator și sunt cunoscute sub numele de CAAts ( Computer Assisted Audit Techniques). Atunci când documentele justificative tradiționale, cum ar fi facturile, comenzile de aprovizionare, registrele contabile sunt disponibile numai în format electronic și nu pe suport hârtie, auditorul trebuie să-și schimbe metoda de auditare. Declarația de practică de audit 1009 și ghidul ISACA reglementează utilizarea acestor tehnici și instrumente de către auditori.

Impactul tehnologiilor informaționale din activitatea de audit poate fi analizat din două persepective:

În primul rând, tehnologiile informaționale utilizate sub forma diferitelor aplicații specializate permit o analiză complexă a datelor clientului auditat și oferă o creștere a eficienței și eficacității activității auditorului;

În al doilea rând, datorită integrării pe o scară tot mai largă a tehnologiei informaționale la nivelul oricărei organizații generează și noi riscuri. În prezent, într-un mediu informatizat, verificarea și aprecierea sistemului informatic, la nivelul unei organizații, reprezintă „cheia” care îi conferă auditorului financiar încrederea asupra datelor ce urmeză a fi auditate. Înaintea îndeplinirii obiectivelor unei misiuni de audit financiar își are locul o etapă premergătoare, și anume verificarea integrității, deoarece auditorii trebuie să se asigure că rezultatele din rapoartele finale sunt bazate pe date complete, precise.

Auditorul, poate folosi „instrumentul informatic”, cunoscut și sub denumirea de tehnici de audit asistate de calculator (CAATs), în orice etapă a misiunii sale pentru:

verificarea corectitudinii prelucrărilor contabile;

testarea măsurilor de securitate dintr-un sistem;

analiza și controlul aplicațiilor informatice existente în sistem;

identificarea riscurilor unei organizații și evaluarea acestora;

evaluarea controlului intern;

verificarea integrității fișierelor;

analiza informațiilor clientului auditat prin interogări complexe ale bazelor de date, selecția eșantioanelor, stratificări, totalizări.

Datorită încercării de a asocia aceste tehnici și instrumente cu etapele unei misiuni de audit, se identifică următoarele categorii:

Instrumente utilizate în planificarea misiunii de audit

Pe baza unui set de chestionare predefinite, aceste instrumente permit auditorului generarea automată a planului și programului de audit sau generarea automată a foilor de lucru. Cu toate că legislația în vigoare nu impune o standardizare a acestor documente,în practică au fost impuse modele. Câteva exemple de aplicații informatice ce pot asista auditorul în cadrul acestei etape sunt Audit Planner –Linton Shafer, Pentana, ADM Plus, AuditMasterPlan.

Instrumente de documentare și analiză a controlului intern

Prin acestea, auditori întâlnesc probe necesare înțelegerii sistemelor, a relațiilor dintre fluxurile de tranzacții și date, poziția controalelor în sistem. Se disting aplicații ce asistă auditorul în generarea diagramelor de flux (flowchart), aplicații ce permit modelarea sistemului de control intern (TICOM, Control Plan).

Instrumente utilizate în evaluarea riscurilor unei organizații

O analiză a riscului este necesar să se realizeze indiferent de tipul de audit, însă fiecare misiune de audit implică anumite riscuri, iar unul dintre obiectivele principale ale auditorului constă în identificarea lor.

Aici se întâlnesc două aplicații, precum:

@RISK este o aplicație Excel de analiza a riscurilor bazându-se pe simularea Monte Carlo, cu aplicabilitate și în domeniul sistemelor informaționale. Aplicația înglobează 30 de funcții probabilistice de distribuție, rezultatele obținute în urma simulării fiind prezentate sub formă de rapoarte.

Buddy System – este un instrument al managementului riscurilor bazat pe un sistem expert, proiectat să descopere vulnerabilitățile unei audități auditate. Aplicația se caracterizează prin două module distincte de culegere a informațiilor: evaluarea activelor și analiza vulnerabilităților.

Evaluarea activelor stabilește care este valoarea entității, auditorul asociind activelor societății sume monetare și factori de încredere asociate care indică utilizatorilor încrederea în acuratețea datelor.

Analiza vulnerabilităților se realizează cu ajutorul unui sistem expert (o bază de cunoștințe, cu întrebări proiectate pentru a identifica vulnerabilitățile – pentru o arie largă de amenințări ce pot avea impact asupra activelor). Odată informația introdusă, se determină pragul maxim de pierdere suportabil de companie pentru apariția fiecărei amenințări care ar avea impact asupra entității. Totodată aplicația sugerează auditorului măsurile de siguranță pentru remedierea vulnerabilităților identificate.

Tehnici destinate analizei și testării sistemului informatic

Acestea sunt definite ca un ansamblu de teste ce realizează verificări asupra controlului preventiv și corectiv, asupra prelucrărilor și securității sistemului, permițând auditorilor: examnarea fluxului de date prin sistem, verificarea integrității datelor și fișierelor, verificarea controalelor implementate în cadrul sistemului.

Tehnici de analiză a datelor de auditat

Aceste tehnici folosesc în general, software generalizat de audit, aplicații dezvoltate la cerere, instrumente de interogare SQL, elemente de inteligență artificială și sisteme expert.

Studiul acestora conturează existența unor tehnici comune de analiză a datelor, cum ar fi: Eșantionarea permite auditorului să extragă un set de tranzacții reprezentative dintr-un fișier în vederea realizării testelor de audit.

Totalizarea este utilizată pentru a dovedi completitudinea și conformitatea cu starea unui cont. Stratificarea oferă auditorului o imagine mai completă atunci când populația, masa datelor ce urmează a fi analizate, nu este omogenă.

Verificarea înregistrărilor duplicate permite identificarea erorilor în tranzacțiile efectuate sau posibilele activități frauduloase.

Analiza „vârstei” plăților arată un tipar al plăților de-a lungul unei perioade, printr-o monitorizare a perioadei dintre primirea și plata tranzacțiilor.

Raportarea excepțiilor presupune selectarea înregistrărilor și extragerea datelor care sunt conforme sau, dimpotrivă, încalcă criteriile specificate pentru o analiză viitoare. Folosind comenzi specializate auditorul poate analiza, de exemplu:

stocurile neutilizate pe o durată mai mare de trei ani;

activele fixe care au o valoare rămasă de amortizat mult mai mare decât

valoarea reală;

facturi cu valori mai mari de 100 milioane lei, emise către clienți si neplătite în termen de 120 de zile.

Marile cabinet de audit și-au creat și dezvoltat propriile aplicații informatice, aceste aplicații fiind anume proiectate pentru a fi utilizate de auditori, fapt ce a permis eficientizarea misiunii lor.

Avantajele generale oferite de aceste instrumente și tehnici moderne sunt următoarele:

Datorită reducerii ciclului de audit, aceste instrumente oferă o productivitate crescută, o concentrare a timpului pe funcții critice, operații simplificate datorită automatizării;

Datorită auditării 100% a datelor și standardizării metodelor de audit, rezultă o îmbunătățire a calității auditului;

Prin recuperarea veniturilor pierdute crește valoarea clientului, iar analiza în detaliu a tuturor datelor poate descoperi multe pierderi, anomalii;

Deoarece se accelerează identificarea excepțiilor, se simplifică pregătirea foilor de lucru, rapoartele sunt generate automat, rezultă că timpul de realizare a misiunii de audit se reduce;

Prin reducerea riscului de zi cu zi, prin detectarea iregularităților și fraudelor, prin analiza datelor ce poate indica prognoze sunt asigurate avantaje immediate clientului auditat;

asigurarea unei independențe mai mari față de mediul auditat;

reducerea cheltuielilor în timp.

Deasemenea, există și câteva dezavantaje CAAT:

1. cerințele de specializare sunt costisitoare;

2. anumite CAAT sunt foarte generale astfel încât adaptarea lor poate fi un proces dificil;

3. incompatibilitatea anumitor CAAT cu sistemul informatic al clientului (situații în care este

esențială alegerea pe care o face auditorul).

Așadar, instrumentele IT reprezintă un sprijin neprețuit pentru o misiune de audit. Tehnicile tot mai complexe și soft-urile tot mai specializate reprezintă un răspuns natural la nevoile unui audit modern. Simbioza „audit – tehnologie informațională” este firească și născută din realitatea contabilă prezentă, adică o realitate impregnata profund cu tehnici informatizate de prelucrare a datelor.

* *

*

Auditul financiar, așadar, are rolul de a verifica și examina informația financiară având o utilitate internă, de conducere și gestionare a entității, și o utilitate externă, de informare a terților care pot fi acționari, investitori, instituții guvernamentale, clienți, furnizori, creditori, instituții bancare și alții, cu scopul de a proteja resursele și de a asigura credibilitatea acestor informații.

CAPITOLUL II – NORMALIZAREA NAȚIONALĂ CU EUROPEANĂ ȘI INTERNAȚIONALĂ ÎN DOMENIUL AUDITULUI

Audit intern iți desfășoară activitățile în diverse medii legale și culturale; în interiorul organizațiilor care variază în funcție de mărime, scop, complexitate și structură, și de către persoane care se situează în interior sau în afara organizației. Procedurile auditului intern pot fi afectate de multe diferențe în fiecare mediu, iar esențială este conformitatea cu Standardele Internaționale pentru Procedurile Profesionale de Audit Intern în condițiile în care se întrepătrund responsabilitățile auditorilor interni. Dacă auditorilor interni li se interzice prin legi sau regulamente să se conformeze anumitor părți din Standarde, ar trebui să se conformeze cu alte părți din Standarde și să facă prezentări adecvate.

Norme de audit aplicate la nivel național

“Auditul intern poate fi definit ca o activitate independentă și obiectivă care dă unei entități o asigurare în ceea ce privește gradul de control asupra operațiunilor, o îndrumă pentru a-i îmbunătăți operațiunile, și contribuie la adăugarea unui plus de valoare.”

Auditul intern ajută organizațiile să își atingă obiectivele prin evaluarea proceselor sale de management al riscurilor, de control, și de guvernare a organizației printr-o abordare sistematică și metodică, și face propuneri pentru a le consolida eficacitatea.

Normele de audit intern, aplicabile entităților care sunt supuse auditului financiar, se aprobă în conformitate cu legislația în vigoare privind Dreptul societăților comerciale.

Normele de audit intern se compun din:

a) Standardele de audit intern, elaborate și publicate de Institutul Auditorilor Interni (Institute of Internal Auditors – IIA – autoritate internațională de dezvoltare a celor mai bune practici în domeniu), asimilate de Camera Auditorilor Financiari din România, ca norme naționale de audit intern;

b) Proceduri privind Cadrul general de desfășurare a misiunilor de audit intern.

Cu privire la auditul intern, până în anul 2000 nu exista nicio reglementare, iar această activitate nu facea parte din cultura organizațională a entităților economice și nu era pretinsă de acționarii sau managerii acestora. Conceptul de audit intern este cel mai adesea confundat cu activitatea de control intern obligatoriu doar pentru entitățile cu capital de stat sau majoritar de stat.

Prin adoptarea Standardelor Internaționale de Contabilitate și Directivelor Europene, au fost înglobate o serie de principii minimale, de către legislația românească, referitoare la auditul intern care au pus bazele dezvoltării funcției de audit intern. Așadar, s-a demarat organizarea departamentelor de audit intern de către unele entități supuse auditului financiar, iar la presiunea Băncii Naționale a României, băncile comerciale au elaborate cele dintâi manual de audit intern, care cu fost îmbunătățite de-a lungul timpului.

Un nou impuls asupra armonizării auditului intern și a guvernanței corporatiste din țara noastră cu celelalte state ale Uniunii Europene a fost adus de aderarea Romaniei la aceasta.

Norme de audit financiar

Normele de referință ale auditului financiar sunt clasificate astfel:

Norme contabile, respective normele commune tuturor celor care stabilesc, controlează și utilizează conturile;

Norme de audit propriu-zise, adică un ansamblu de reguli stabilite de autoritatea profesională la care se raportează auditorul în exercitarea misiunii sale.

La randul lor, normele de audit financiar se impart în norme profesionale de lucru, norme de raportare a opiniilor și norme generale de comportament profesional.

Principalele organisme naționale

Principalele organisme naționale sunt CAFR (Camera Auditorilor Financiari din România), AAIR (Asociația Auditorilor Interni din România) și CECCAR(Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România).

Camera Auditorilor Financiari din România (CAFR)

“Camera Auditorilor Financiari din România (CAFR) organizatie profesionala de utilitate publica, fara scop lucrativ, înfiintata prin Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr.75/1999, aprobata prin Legea nr. 133/2002, care transpune în legislatia românesca prevederile Directivei a opta a Uniunii Europene privind realizarea auditului statutar al documentelor financiar-contabile ale entitatilor economice si nonprofit, cu modificarile si completarile ulterioare, organizeaza si coordoneaza activitatea de audit financiar la nivel national.”

În 2003, CAFR a fost interesat să reglementeze și să monitorizeze auditul intern în țara noastră. Drept urmare, responsabililor pentru organizarea activității de audit intern, coordonarea lucrărilor/angajamentelor și semnarea rapoartelor de audit intern să aibă calitatea de auditor financiar.

Asociația Auditorilor Interni din România (AAIR)

Asociația Auditorilor Interni din România este o organizație civilă și profesională care a fost înființată în baza O.G. nr. 26/2000, cu modificările și completările ulterioare. Această Asociație funcționează ca persoană juridică română de drept privat, fiind supusă legislației din România care are caracter nepatrimonial (nonprofit), neguvernamentală, fără caracter politic și fără scopuri religioase. Activitățile pe care AAIR le poate desfășura sunt economice și în legătură cu scopul asociației.

"Asociația s-a constituit cu scopul:

să stabilească și să reprezinte un forum deschis în vederea promovării și dezvoltării practicii de audit intern;

să reprezinte un cadru unde sunt promovate Standardele Internaționale de Audit Intern și unde auditorii interni și persoanele interesate de activitatea specifică de audit intern, să-și poată îmbunătăți mijloacele și metodele de exprimare profesională și să primească sprijin profesional de specialitate;

de a acționa pentru creșterea prestigiului profesiei de audit intern;

să reprezinte poziția comună a membrilor săi în fața instituțiilor publice din România și din străinătate;

să apere și să reprezinte, ori de câte ori este nevoie, interesele membrilor săi legate de activitatea specifică desfășurată, față de terți; în relațiile dintre aceștia precum și a acestora cu societatea".

Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România (CECCAR)

CECCAR a fost înființat în anul 1992 și a fost recunoscută în anul 1994 ca asociație profesională autonomă de utilitate puplică prin Ordonanță de Guvern.

Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România este persoană juridică de utilitate publiăa și autonomă, din care fac parte experții contabili și contabilii autorizați, precum și societățile comerciale de expertiză contabilă și societățile comerciale de contabilitate.

Activitățile Corpului se desfășoară în cadrul secțiunilor, subordonate birourilor permanente, precum și departamentelor, direcțiilor și sectoarelor, subordonate directorului general executiv și directorilor executivi ai filialelor.

Reglementări europene și internaționale în domeniul auditului

De la țară la țară, din punct de vedere al structurii, profesia contabilă și de audit diferă. Contabilii și auditorii sunt subiectul unei reglementări foarte stricte care este emisă, în special, de puterea executivă, care la rândul său este aprobată de puterea legislativă în anumite state, iar în alte state, precum Statele Unite ale Americii, aceasta se autoreglementează.

Auditul financiar presupune îndeplinirea unei caracteristici și anime că o situație identică în care se află doi auditori trebuie să prezinte aceleași concluzii. La mijlocul anilor '80, firmele de audit și organizațiile profesionale au asigurat această omogenitate prin adoptarea unui demers comun și de metode unitare.

Profesia de audit este reglementată de norme internaționale, care sunt de origine americană deoarece S.U.A. se încadrează între țările cu o experiență îndelungată în domeniul auditului financiar.

În anul 1977 a fost creat Comitetul internațional pentru practicile de audit, notat și IAPC care este o comisie permanentă a Consiliului IFAC. Acest comitet are puterea și misiunea de a publica în numele consiliului IFAC proiecte de recomandări, recomandări și misiuni derivate privind auditul financiar.

La nivel internațional, reglementările de audit financiar presupune acordarea de prioritate reglementărilor naționale. Aceste reglementări internaționale joacă un rol important prin:

Asigurarea unui ajutor privind îndrumarea țărilor în care lipsește un set național de reglementare;

Impunerea de cerințe minime și de norme pentru auditori;

Sprijin în a fi recunoscute calificările profesionale între state.

La nivelul Uniunii Europene este nevoie ca persoanele care realizează auditul situațiilor financiare trebuie să obțină autorizarea unor autorități relevante, precum organisme de interes public sau autorități guvernamentale.

În anul 1989 a fost înființat FEE cu sediul la Bruxelles prin regruparea Uniunii Europene a Experților Contabili (UEC) și a Grupului experților contabili ai CEE. Prin Comitetul de recomandări privind revizia contabila, FEE a publicat recomandări în domeniul contabil.

Prevederile Directivei a VIII-a a CCE privind condițiile de exercitarea a controlului legal al documentelor de sinteză întregesc baza juridică la nivel internațional. Aceasta este considerată a treia concretizare a armonizării contabile europene și are următoarele obiective:

Armonizarea calificărilor persoanelor abilitate să realizeze controlul legal al documentelor contabile de sinteză;

Autorizarea pentru control legal a persoanelor juridice și a persoanelor fizice;

Asigurarea unui nivel ridicat al cunoștințelor teoretice și a capacității de a aplica aceste cunoștințe în practica controlului legal.

În concluzie, pe piețele interneționale calitatea informației financiare este ameliorată de către un ansamblu de practici de referință constituite de către normele internaționale de audit. Directivele naționale în țările în care profesia contabilă este relativ redusă sau în curs de evoluție se dezvoltă conform normelor internaționale de audit.

Standarde Internaționale de audit

Standardele Internaționale de audit (ISA) sunt standardele pentru efectuarea de audit financiar de informații financiare și sunt emise de către Federația Internațională a Contabililor (IFAC), prin intermediul Consiliului pentru Standarde Internaționale de Audit și Asigurare (IASSB).

Federația Internațională a Contabililor și Organizația Internațională a Instituțiilor Supreme de Audit sunt cele mai reprezentative organizații internaționale care elaborează standard de audit.

Federația Internațională a Contabililor (IFAC) este organizația internațională pentru profesia contabilă care își dedică serviciile interesului public pentru întărirea acestei profesii și la care sunt afiliați mai mulți de 2,5 milioane de profesioniști contabili din peste 130 de țări.

Organizația Internațională a Instituțiilor Supreme de Audit a elaborate Standardele de audit ale INTOSAI pentru activitatea de audit în sectorul public și în present sunt afiliate 189 de instituții supreme de audit care sunt si state membre ONU, precum și România care în anul 1994 a aderat.

Standardele de audit INTOSAI au fost elaborate pentru intituțiile supreme de audit, având recomandarea de a le implementa, iar ele stabilesc principiile fundamentale care sunt aplicate în desfășurarea activității de audit. Pe lângă stabilirea principiilor, INTOSAI elaborează și proceduri, metode, condiții de bază ale conduitei profesionale a auditorilor și principii aplicabile în activitatea de audit în sectorul public.

În cadrul INTOSAI a fost creat Comitetul pentru Standarde Profesionale (PSC) a cărui activitate s-a materializat în elaborarea de noi standarde profesionale ale INTOSAI prin corelarea acestora cu IFAC, astfel s-a stabilit ca toate documentele elaborate și adoptate să facă parte dintr-o ierarhie structurată pe patru nivele:

Nivelul 1: Declarația de la Lima privind liniile directoare ale auditului finanțelor publice;

Nivelul 2: Codurile INTOSAI care conțin principiile activității curente a auditorilor (de independență, contabile și etice);

Nivelul 3: Standardele de audit ale INTOSAI care conțin principiile de bază, standardele generale și standardele specifice etapei de planificare, de execuție și de raportare a activității de audit;

Nivelul 4: Punerea în aplicare a Liniilor Directoare INTOSAI, care conțin mai multe recomandări specifice atât auditului financiar, cât și auditului performanței.

Standardele Internaționale de Audit sunt structurate în categorii precum Responsabilitățile, Planificarea auditului, Controlul intern, Probele de audit, Utilizarea muncii altor experți, Concluziile de audit și raportul de audit și Domeniile de specialitate. Acestea sunt următoarele:

1. Standardele Internaționale privind Responsabilitățile sunt: ISA 200 Obiective generale ale auditorului independent și desfășurarea unui audit în conformitate cu Standardele Internaționale de Audit; ISA 210 Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit; ISA 220 Controlul calității pentru un audit al situațiilor financiare; ISA 230 Documentația de audit; ISA 240 Responsabilitățile auditorului privind frauda în cadrul unui audit al situațiilor financiare; ISA 250 Luarea în considerare a legii și reglemetărilor într-un audit al situațiilor financiare; ISA 260 Comunicarea cu persoanele însărcinate cu guvernanța și către conducere.

2. Standardele Internaționale privind Planificarea auditului prezintă: ISA 300 Planificarea unui audit al situațiilor financiare; ISA 315 Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă prin înțelegerea entității și a mediului său; ISA 320 Pragul de semnificație în planificarea și desfășurarea unui audit; ISA 330 Răspunsul auditorului la riscurile evaluate.

3. Standardele Internaționale privind Controlul intern: ISA 402 Considerente de audit referitoare la entitățile care apelează la Organizațiilor de Servicii.

4. Standardele Internaționale privind Probele de audit: ISA 500 Probe de audit; ISA 501 Probe de audit – Considerente specifice pentru elementele specific; ISA 505 Confirmări externe; ISA 510 Misiuni de audit inițiale – Solduri inițiale; ISA 520 Procedurile analitice; ISA 530 Eșantionarea în audit ISA; 540 Auditarea estimărilor contabile, inclusiv a estimărilor contabile la valoarea justă și a prezentărilor aferente; ISA 550 Părți affiliate; ISA 560 Evenimente ulterioare; ISA 570 Principiul continuității activității; ISA 580 Declarații scrise.

5. Standardele Internaționale privind Utilizarea muncii altor experți: ISA 600 Considerente speciale – auditul situațiilor financiare ale grupului (inclusiv activitatea auditorilor componentelor); ISA 610 Utilizarea activității auditorilor interni; ISA 620 Utilizarea activității unui expert din partea auditorului.

6. Standardele Internaționale privind Concluziile de audit și raportul de audit: ISA 700 Formarea unei opinii și raportarea cu privire la situațiile financiare; ISA 710 Informații comparative – Cifre corespondente și situații financiare comparative; ISA 720 Responsabilitățile auditorului cu privire la alte informații din documentele care conțin situații financiare auditate.

7. Standardele Internaționale privind Domeniile de specialitate: ISA 800 Considerente speciale – Auditul situațiilor financiare întocmit în conformitate cu cadrele generale cu scop special; ISA 810 Misiuni de raportare cu privire la situațiile financiare simplificate.

Fiecare instituție supremă de audit are responsabilitatea de a aprecia în ce măsură aplicarea standardelor internaționale de audit este compatibilă cu îndeplinirea mandatului său în domeniul auditului.

Mari companii de audit recunoscute la nivel internațional

Majoritatea serviciilor de audit din lume sunt efectuate de numai patru firme de contabilitate. Cunoscute ca "Big 4", aceste firme domină complet industria auditului în Statele Unite având peste 80% din companiile publice. În plus, aceste organizații mamut oferă sfaturi privind impozitele și, de asemenea, o gamă largă de servicii de gestionare si de asigurare.

Deși, acestea sunt, de obicei, identificate ca singure companii, fiecare dintre cele patru mari firme de contabilitate este ,de fapt, o rețea independentă de corporații care au intrat în acorduri una cu alta pentru a seta standarde de calitate, astfel fiind partajate sub un nume comun.

Deloitte LLP

Deloitte LLP este firma numărul unu din Statele Unite și aceasta a început activitatea ca și companie separată de companiile William Deloitte, Charles Haskins, Elijah Sells, and George Touche. În cele din urmă, cele trei companii au fuzionat și au devenit Deloitte & Touche, dar în present compania este cunoscută ca Deloitte LLP și are patru filiale: Deloitte & Touche LLP, Deloitte Consulting LLP, Deloitte Financial Advisory Services LLP și Deloitte Tax LLP.

În timp, această companie a fuzionat cu alte companii sau a cumpărat complet companii și și-a creat filiale pentru a deveni una dintre cele mai mari firme din lume. Compania este constant votată ca una dintre cele mai bune dintre angajatori pentru care să se lucreze și este renumită pentru că angajează personal "entry-level" pntru care au programe de formare în universități.

Figura 2.4.1 Profitul companiei Deloitte LLP în perioada 2012-2013;

După cum se observă și în figura de mai sus, profitul companiei Deloitte LLP este în creștere, având o înregistrare a acestuia în anul 2012 de 406 milioane £ și de 439 milioane £ în anul 2013.

PricewaterhouseCoopers (PWC)

PricewaterhouseCoopers este clasat pe locul al doilea în topul firmelor de contabilitate din Statele Unite. Aceasta a fost fondată de Samuel Lowell Price în Londra în anul 1849, iar peste ani compania a crescut fuzionând cu Holyland și Waterhouse, iar apoi în 1998 avut loc fuziunea finală atunci când Price Waterhouse și Coopers & Lybrand se unesc pentru a crea PricewaterhouseCoopers.

Firma a decis să scurteze numele mărcii la PwC în anul 2010, totuși numele întreg de PricewaterhouseCoopers rămâne cel legal al organizației și este numele folosit de către firmele PwC pentru a semna auditurile companiei.

Ca și Deloitte, PwC dispune de seminarii și programe de formare pentru angajații săi, însă diferența constă în faptul că programul este online, gratuity și la dispoziția publicului. Cei care doresc să căștige credite CPE (continuarea educației profesionale) pot face acest lucru pe site-ul Universității Pwc.

Figura 2.4.2 Venitul companiei PricewaterhouseCoopers în anul 2013;

Veniturile companiei PwC sunt agregate din veniturile tuturor firmelor PwC din toate zonele geografice și sunt exprimate în milioane dolari. Se observă că America a înregistrat valorile cele mai mari. Totalul veniturilor este de 32,1 miliarde dolari în decursul anului 2013.

Ernst & Young

Compania Ernst & Young este evaluată ca fiind numărul trei din top 100 firme de contabilitate în Statele Unite. Această firmă s-a format prin fuziunea a două societăți comerciale, Arthur Young & Company și Ernst & Ernst, iar destul de interesant este că Arthur Young și Alwen Ernst nu s-au întâlnit niciodată în viață. Firmele lor au fuzionat în 1989 pentru a forma Ernst & Young, iar astăzi acest statut înalt de firmă big 4 este situat în mai mult de 150 de țări cu mai mult de 700 de birouri, oferind multe servicii cum ar fi de asigurare, tranzacții și multe altele. Oferind această gamă largă de servicii, compania poate satisface un grup foarte divers de angajați.

Având atât de multe domenii de interes, oricine din comerțul contabil este sigur ca va găsi o poziție în suitele lor de specializare. Această companie oferă programe de instruire online și la locul de muncă, dar, cu toate acestea, resursele material și clasa nu sunt disponibile publicului.

Ca și Deloitte si PwC, Ernst & Young țin evenimente de recrutare la facultățile din țară în fiecare an în care angajează asociați "entry-level".

Figura 2.4.3 Venitul companiei Ernst & Young în perioada 2012-2013;

Compania Ernst & Young prezintă o creștere a veniturilor în perioada 2012-2013 de la 24.420 milioane dolari în anul 2012 la 25.829 milioane dolari în anul 2013, creștere datorată și de majorarea numărului de angajați implicați în activitățile acesteia.

KPMG

KPMG ocupă locul al patrulea și dispune de peste 670 de birouri amplasate în peste 150 de țări. Firma a fost inițial stabilită în 1911 când William Barclay Peat & Co. a fuzionat cu Marwick Mitchell & Co. pentru a forma Peat Marwick.

În 1987 a fuzionat cu firma KMG pentru a forma ceea ce este acum cunoscut ca KPMG, schimbându-i numele de câteva ori peste ani, dar în cele din urmă decis să rămână KPMG. Această firmă oferă trei servicii principale, precum audit, servicii de consultanță și impozite, însă acestea trei pot fi defalcate în mai multe sub-servicii KPMG.

Compania are un site propriu care oferă gratuit prezentări, autoeducație și alte resurse pentru cei care doresc să învețe online. În plus, pe lângă instrumentele online, firma oferă și seminare, ore în clase și simpozioane.

Ca și la celelalte trei firme de contabilitate "Big 4", KPMG recrutează din campusurile colegiilor pe cei mai buni pentru a-i introduce în firma lor "big 4".

Figura 2.4.4 Veniturile firmelor Big4 în anul 2013;

În anul 2013 veniturile companiei KPMG sunt în valoare de 23,4 miliarde dolari, reprezentând o creștere de 1,4%. Toate cele patru companii au înregistrat o creștere a veniturilor față de anii anteriori, însă valoarea cea mai mare este oferită de către firma Deloitte, și anume suma de 35,4 miliarde dolari.

Figura 2.4.5 Prezentarea numărului de birouri existente în 150 de țări ale companiilor Big4;

Figura 2.4.6 Numărul de personal angajat de către marile companii Big4;

În urma analizării graficelor, aceste companii activează în mai mult de 150 de țări și dispunând de peste 600 de birouri, având în New York între 24000 și 56000 de angajați. De asemenea, acestea au înregistrat în anul 2013 un venit între 23,4 miliarde de dolari și 32,4 miliarde de dolari.

* *

*

Este de remarcat faptul că normele naționale de audit constituie o referință în reforma profesiei contabile din România, în amornizarea cu standardele internaționale și directivele europene ale auditului financiar.

Majoritatea serviciilor de audit din lume sunt efectuate de numai patru firme de contabilitate. Cunoscute ca "Big 4", aceste firme domină complet industria auditului în Statele Unite având peste 80% din companiile publice. În plus, aceste organizații mamut oferă sfaturi privind impozitele și, de asemenea, o gamă largă de servicii de gestionare si de asigurare.

CAPITOLUL III – METODE, TEHNICI ȘI PROBE DE AUDIT FINANCIAR CONTABIL APLICATE ÎN CADRUL SOCIETĂȚII COMERCIALE NOVA TRAVEL S.R.L.

În acest capitol este realizată prezentarea Societății Comerciale Nova Travel S.R.L, a metodelor, tehnicilor și probelor de audit utilizate de către companie.

Elementele probante sunt acele componente suficiente și juste colectate de auditor prin intermediul tehnicilor și procedurilor specifice, în scopul fundamentării opiniei sale pe parcursul și în finanlul operațiilor de efectuare a auditului financiar.

Prezentarea Societății Comerciale Nova Travel S.R.L.

Societatea Comercială Nova Travel SRL, persoană juridică română, cu sediul în București, Strada Bălcescu nr. 21, sector 1, este o societate cu capital privat, înființată în anul 1991, în baza Legii numărul 31/1990 și a Legii nr 35/1991 așa cum a fost modificată prin Legea numărul 57/1993, fiind înregistrată la Registrul Comerțului sub numărul J40/506/1991. Societatea are codul de înregistrare fiscală numărul RO 1592741 și are ca obiect principal de activitate – cod CAEN 7911 – Activități ale agențiilor turistice.

Scurt istoric

În anul 1990 este înființată societatea comercială NOVA Turism, prima agenție de turism particulară din peisajul autohton. Contemporană cu primii ani în care Romania a cunoscut o dezvoltare rapidă în domeniul asistenței turistice , NOVA a reusit să ajungă , după primii 8 ani de operare printre firmele recunoscute ca leader de piață fiind activă în următoarele direcții: INCOMING, OUTGOING, TICKETING, TURISM INTERN și TURISM de AFACERI

În anul 2004 s-au cunoscut cele două companii: NOVA Turism și grupul EUROLINES. Eurolines aflându-se în etapa de extindere și consolidare a activității turistice își cauta o identitate separată pentru produsele de travel și a decis achiziționarea în proporție de 100% a agenției NOVA Turism.

Din aprilie 2008 echipa desfașoară activități de touroperare și consultanță turistică asigurând servicii pentru un număr de peste 30.000 turiști/an. Având un considerabil portofoliu de clienți și parteneri NOVA Travel este garantul serviciilor de calitate. Strategia pe termen lung urmărește poziționarea societății printre primii 10 operatori în următorii 5 ani.

Oferta de servicii

Pentru a răspunde cerințelor unei piețe care începe să ajungă la maturitate s-a decis repoziționarea NOVA în cadrul activității grupului Eurolines și astfel s-a creat o personalitate juridică de sine stătătoare NOVA TRAVEL, având o identitate și imagine nouă adaptată cerințelor secolului 21.

Oferta de servicii pe care o prezintă Nova Travel SRL este următoarea:

– Linie de autocar cu plecări zilnice spre Germania și săptămânal spre: Marea Britanie, Belgia, Franta, Olanda, Suedia, Danemarca, Norvegia, Spania, Italia, Austria, Portugalia, Elvetia, Maroc;

– Închirieri de autocare, microbuze și autoturisme pentru excursii interne și internaționale

– Programe turistice interne și internaționale: vacanțe pe litoral, vacanțe la munte, sejururi pentru tratament în toate stațiunile balneo-climaterice, agroturism, excursii în străinătate, croaziere, circuite, city break-uri, cazări individuale, excursii tematice (rafting, vizite in parcuri de distracții, expediții în deșert, safari etc.)

– Bilete de avion.

Parteneri Nova Travel SRL

Societatea Comercială Nova Travel SRL dispune de parteneriate importante cu agenții din Germania, Grecia, Turcia, Bulgaria și România. Câteva dintre acestea sunt următoarele:

TUI Hellas din Grecia este parte a TUI Travel PLC creată la 3 septembrie 2007 și este una dintre cele mai mari companii de turism din lume, deoarece oferă servicii turistice în 180 de țări, servește peste 30 milioane de clienți în mai mult de 20 de piețe importante, oferind o gamă largă și are 48000 de muncitori.

TUI Incoming alps & cities a fost fondată în anul 1968 și aparține marelui grup de călătorii din Europa, iar serviciile „World of TUI 27” sunt orientate spre angajați care vorbesc în 10 limbi diferite, mulțumind peste 500 de clienți din întreaga lume.

TUI Turkye este una din companiile de top în managementul destinației din Turcia, cu o gamă extinsă de soluții în pachetele de călătorii de afaceri, evenimente, soluții pentru petrecerea timpului liber ca un organizator de vacanțe și ticketing.

TUI Espana este responsabilă de agenția de turism TUI PLC în Spania și are obiectivul de a satisface oaspeții din zonă, oferind diferite oferte de vacanțe pentru orice gust.

DerTour în România a apărut în anul 2004 și a înregistrat o asimilare rapidă în cadrul agențiilor de turism de pe piață. Numărul locațiilor acreditate ajunge la 120 de agenții și filiale în toată țara, oferind diverse oferte pentru destinații exotice, city break, evenimente și excursii scurte cu pachete speciale.

Adac Reisen și Meiers'Weltreisen fac parte din grupul Rewe Reisen și au ca obiect principal de activitate închirierea automobilelor și a ciclului motor, oferind și pachete de sejururi pentru familii cu copii.

FTI Touristik este al patrulea dintre topul celor mai mari touroperatori din Germania și se deschide unei palete mari de clienți cu oferte în mai mult de 80 de țări.

Albena.bg: stațiunea este o delectare pentru toate vârstele. Cu fâșii de nisip și o mare cristalină, Albena oferă o plajă de 6 km, situată la 30 de km de capitala maritimă a Bulgariei – orașul Varna. 

Metode de audit financiar – contabil utilizate de către Societatea Comercială Nova Travel S.R.L.

Prin metodele de audit, alese de către societatea Nova Travel, se înțelege verificări, instrucțiuni și detalii care sunt incluse în programul de audit ce trebuie finalizate în mod sistematic și rezonabil, iar alegerea și aplicarea acestora au drept scop satisfacerea cerințelor standardelor de audit și obiectivelor auditului.

În cadrul Societății Comerciale Nova Travel S.R.L. sunt utilizate următoarele metode de audit financiar-contabil:

Metoda confirmării directe

Aplicarea metodei confirmării directe de către agenția Nova Travel presupune că în urma unei legături de afaceri cu o întreprindere verificată i se cere unui terț sa confirme direct auditorului informațiile privind existența operațiilor și a soldurilor.

Conducerea întreprinderii Nova Travel supusă controlului este cea care dă acordul de demarare a procedurii confirmării directe, iar modalitatea de realizare a acestei proceduri, în cazul în care nu s-au obținut confirmările necesare privind operațiile de inventariere a patrimoniului, poate fi următoarea: cererea de confirmare se redactează pe hârtie cu antetul întreprinderii auditate, conținând un text însușit de comun acord cu cel ce gestionează patrimoniul și semnarea de către acesta; expedierea cererii de către auditor; primirea directă de către auditor – eventual la adresa sau căsuța poștală a acestuia – fie a cererii dacă destinatarul nu a putut fi găsit, fie a răspunsului; interpretarea și valorificarea datelor și informațiilor conținute de răspuns; arhivarea metodică – la referința respectivă a dosarului exercițiului – a cererii de confirmare direct și a răspunsului primit.

Metoda verificărilor reciproce

Documentele sau evidențele diferite ale societății Nova Travel se confruntă, în ele fiind reflectate operațiuni asemănătoare sau între care există anumite corelații. Astfel, controlul aprovizionărilor se realizează prin compararea informațiilor din „Dispozițiile de livrare- avize de expediție” si din „Facturi” cu cele din „Notele de recepție și constatare de diferențe”, 'Situațiile materialelor intrate”, „Jurnalul cumpărărilor”, „Fișele de magazie”, din contabilitatea analitică a gestiunilor și furnizorilor etc.

Metoda suplimentară de verificare a conturilor anuale

În cadrul acțiunii de verificare a bilantului contabil al agenției Nova Travel, auditorul (cenzor, expert contabil sau contabil autorizat cu studii superioare) trebuie să dirijeze diligențele sale verificând și îndeplinirea anumitor reguli, precum: reguli generale, reguli particulare privind bilanțul, reguli particulare privind contul de rezultat al exercițiului și reguli particulare privind anexele.

La nivelul fiecărui component al rezultatului, veniturilor sau cheltuielilor se poate realiza o examinare analitică care permite auditorului să se familiarizeze cu patrimonial clientului și să identifice anumite probleme sau riscuri posibile de natură contabilă sau de audit.

Tehnici utilizate în auditul financiar-contabil

Tehnicile și metodele folosite de către agenția Nova Travel în colectarea elementelor probante, în general, se întrepătrund în forme multiple, utilizandu-se fie individualizat, fie în cadrul unei tehnici, ca o procedură care face parte din aceasta. Cele mai frecvente tehnici utilizate sunt: tehnica sondajului, tehnica interviului și tehnica examinării analitice.

Tehnica sondajului

Tehnica sondajul adoptată de agenția Nova Travel constă în selecționarea unui anumit număr sau părti dintr-o mulțime, la care se aplică tehnici de obținere a elementelor probante și apoi extrapolarea rezultatelor obținute asupra eșantionului la întreaga masă sau mulțime.

În general, auditorul poate folosi, două tipuri de sondaje, și anume sondaj static și sondaj nestatic, bazat exclusiv pe experiența sa profesională. Sondajul nestatic nu permite o extrapolare riguroasă a rezultatelor obținute asupra eșantionului la întreaga masă sau mulțime. Alegerea între cele doua tipuri de sondaje depinde de pregătirea profesională a auditorului și de gradul de credibilitate pe care acesta dorește să îl dea concluziilor sale.

Eficacitatea unui sondaj este determinată de definirea precisă a obiectivelor sale, iar auditorul trebuie deci, să explice în primul rând ce urmărește să demonstreze, să probeze, definind apriori caracteristicile a ceea ce va trebui să fie considerat ca o eroare sau o anomalie. În al doilea rând, explicația presupune că rata erorilor existente în mulțime nu depășește rata maximă acceptabilă de anomalii de funcționare, adică pragul peste care auditorul va considera că nu funcționează controlul intern de o maniera satisfăcătoare.

Folosirea acestei tehnici în audit este esențială și permite auditorului să formeze concluzii cu mai multă rigoare decât utilizând alte tehnici, iar facă aceasta este correct utilizată va asigura calitatea examinăriiefectuate în cadrul auditului.

Tehnica observării fizice

Mijlocul cel mai eficace de verificare a existenței unui active în cadrul societății Nova Travel este prin utilizarea tehnicii observării fizice, însă ea nu aduce decât o parte din elementele probante necesare auditorului și anume numai existența bunului respective. Celelalte elemente probante precum proprietatea asupra bunului, valoarea atribuită etc., trebuie verificate prin alte tehnici.

În cadrul organizării, efectuării și valorificării rezultatului inventarierii patrimoniului, observarea fizică îl poate asigura pe auditor că procedurile de inventariere au fost respectate.

Tehnica interviului

Tehnica interviului, aplicată în cadrul lucrărilor de audit financiar ale agenției Nova Travel, este definită ca fiind "o metoda de investigare destinată cunoasterii în profunzime a comportamentului uman în însușirea și aplicarea unor proceduri componente ale auditului intern sau controlului conturilor".

Tehnica interviului constă într-o discuție sau dialogare între cel care aplică interviul, denumit intervient și subiectul sau subiecții interogați denumiți intervievați. Așadar, intervientul trebuie să fie o persoană pricepută, instruită în acest scop și să dipună de anumite calități: inventivitate, onestitate, exactitate în notarea răspunsurilor, adaptabilitate, să fie nici agresiv, dar nici prea sociabil etc.

Exista mai multe feluri de interviuri, cum ar fi: interviul liber sau de profunzime sau interviul cu chestionar sau standardizat.

Efectuarea unui interviu presupune un mare efort mintal și este o muncă anevoioasă ce nu trebuie efectuată mai mult de două ore consecutiv. Realizarea unui interviu cu chestionar trebuie pregătit cu grijă și cu mai multe precauții decât pare necesar la prima vedere.

Tehnica examinării analitice

Prin examinarea analitică se constată numai erorile sau omisiunile importante, însă nu prezintă elemente doveditoare a erorilor sau omisiunilor constatate, deoarece acestea urmând a fi determinate prin celelalte tehnici care permit o cuantificarea cât mai precisă.

Această tehnică efectuează calcule aritmetice, estimări și confruntări între informațiile și documentele din amontele sistemului informațional al întreprinderii (documentele primite care devin documente justificative ce stau la baza înregistrărilor contabile sau servesc la controlul operațiilor  înregistrate în contabilitate) și avalul sistemului informațional al întreprinderii (documente emise: copii, facturi, avize de expediție, balanțe etc.).

Auditorul folosește tehnica în diferite etape de realizare a auditului, și anume în etapa de acceptare a mandatului, de orientare și de planificare a misiunii; și în etapa examinării conturilor anuale.

Tehnica testarii sistemelor și conturilor semnificative

Auditorul identifică, încă din etapa orientării și planificării auditului financiar, sistemele și conturile semnificative, în scopul stabilirii care din:

– sistemele semnificative și procedurile componente ale auditului intern al întreprinderii vor face obiectul evaluării acestora în scopul stabilirii fiabilitatii lor;

– conturile semnificative ce prin valoarea și/sau natura lor pot să ascundă erori sau inexactități a căror importanță relativă e direct legată de regularitatea și sinceritatea contabilității, influențând astfel semnificativ conturile anuale.

Pe tot parcursul exercițiului financiar în care auditorul supraveghează gestiunea întreprinderii sunt colectate toate elementele probante necesare exprimării opiniei sale, prin intermediul tehnicilor și procedurilor de audit financiar.

Tehnica examinării conturilor anuale

Conturile anuale ale societății nova Travel sunt acele documente de sinteză ale contabilității asupra cărora auditorul își exprimă opinia, care constă în examinarea acestora pentru a confirma că: sunt în acord cu concluziile sale; reflectă corect deciziile întreprinderii; dau o imagine fidelă activității și situației financiare a întreprinderii.

Tehnica de examinare a conturilor anuale se bazează pe: comparațiile între datele reieșite din conturile anuale și datele anterioare, posterioare și previziunile întreprinderii; stabilirea indicatorilor de analiză financiară și compararea lor cu cei aexercițiilor precedente și ai sectorului de activitate; compararea în procente față de cifra în afaceri a diferitelor posturi din contul de profit și pierdere.

Examinarea conturilor anuale presupune verificarea dacă acestea prezintă o imagine fidelă, clară și completă a patrimoniului, rezultatelor și situației financiare.

Probe de audit financiar-contabil

„Probele de audit reprezintă totalitatea datelor și informațiilor obținute și utilizate de auditori cu scopul de a stabili dacă situațiile financiare au fost întocmite și prezentate conform criteriilor prestabilite. Aceste criteria sunt stabilite prin Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS/IAS), prin directivele europene și prin reglementări contabile naționale (RCN)”.

În funcție de natura lor se deosebesc următoarele tipuri de probe de audit utilizate în cadrul societății:

Probe de audit fizice

Probele de audit fizice se obțin atunci când evenimetele și activitățile persoanelor sunt direct observate de către agenția nova Travel. Ele sunt prezentate sub formă de fotografii, diagrame, hărți, grafice și multe alte forme.

Probele de audit verbale sau orale

Probele de audit verbale sunt prezentate sub formă de răspunsuri la interviuri, sondaje ș.a. Evaluarea încrederii și a relevanței acestor probe se face de către auditori după ce aceștia și-au format o părere în legătură cu sinceritatea intervievaților având în vedere poziția acestora în cadrul entității, nivelul cunoștințelor și deschiderea lor la colaborare.

Probele de audit documentare

Proba de audit documentară este cea mai sigură probă, deoarece se prezintă sub formă de înscrisuri sau documente justificative și contabile. Aceste probe furnizează grade diferite de credibilitate pentru auditor și sunt de trei categorii, precum: probe de audit cu caracter documentar elaborate de terți și păstrate de entitate, probe de audit cu caracter documentar elaborate și păstrate de entitate, probe de audit cu caracter documentar elaborate și păstrate de terțe părți.

Elaborarea raportului de audit

Ca urmare a demersurilor concretizate în urma executării misiunii încredințate de către Adunarea Generală a Acționarilor prin încheierea contractului de audit financiar nr… din data de …. am procedat la auditarea situațiilor financiare și întocmirea raportului de audit financiar al societății comerciale Nova Travel S.R.L., privind exercițiul încheiat la 31.12.2012 în vederea îndeplinirii misiunii încredințate am efectuat diligentele și investigațiile specifice pe care le-am considerat necesare pentru controlul conturilor anuale, conform normelor legale, a normelor minimale de audit, alienate la Standardele Internaționale de Audit.

Cu privire la exercițiul financiar 01.01.2012 – 31.12.2012, lucrările aferente misiunii de audit au fost realizate de Serban Maria Daniela, auditor financiar în calitate de persoană fizică independentă, membru activ al CAFR, iar responsabilitatea privind exactitatea datelor cuprinse în situațiile financiare anuale aparține unității beneficiare, respective S.C. Nova Travel S.R.L.

Responsabilitatea noastră este de a ne exprima opinia independentă și profesională cu privire la situațiile financiar-contabile aferente exercițiului încheiat la 31.12.2012, pe baza auditului efectuat.

Raportul de audit se adresează consiliului de administrație, Adunării Generale a Acționarilor și terților interesați de a avea o imagine reală a acestei entități, exprimată profesionist, responsabil și independent.

Pentru a-și exprima opinia independentă și profesională aferentă exercițiului încheiat la 31.12.2012 cu privire la situațiile financiare contabile întocmite de S.C. Nova Travel S.R.L, auditorul a avut în vedere aceste situații financiare luate în ansamblu, raportate la OMFP nr.3055/2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene.

Auditul s-a realizat în conformitate cu Normele minimale de audit adoptate de Camera Auditorilor financiari din România și armonizate cu Standardele Internaționale de Audit.

Pentru redactarea opiniei sale auditorul a ținut cont de regulile de etică care guvernează responsabilitatea profesională a auditorului, respectiv: independența, integritatea, obiectivitatea, competența profesională, grija și măsuri, de limitare a riscurilor, secret profesional, comportare deontologică și respectarea normelor tehnice și profesionale.

Auditorul a mai avut în vedere și modul cum au fost respectate prevederile legale cu referire la inventarierea patrimoniului, reglementate prin OMF nr.2388/1995, Legea nr.571/2003-Codul fiscal – modificat și republicat și Ordinul MFP nr.3055/2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene.

Auditorul financiare, pentru redactarea prezentului raport, a ținut cont, în principiul, de următoarele standarde de audit: 500- Probe de audit, 540- Auditarea estimărilor contabile, 550-Părți afiliate, 570-Principiul continuității, 580- Declarațiile conducerii și 700- Raportul auditorului asupra situațiilor financiare contabile și a utilizat date și informații culese după cum urmează:au fost colectate date cu privire la istoricul și evoluția entității economice; specificul activității și modul de organizare a fluxului tehnologic; numărul și structura profesională a personalului; Modul de organizare a managementului și de elaborare a deciziilor; Circuitul informațional și al documentelor; Existența și capacitatea logistică a entității; Modul de culegere și prelucrare automată a datelor evidențiate în situațiile financiar contabile aferente exercițiului 2011; modul de aplicare a principiului subsidiarității și delegării competențelor decizionale; piața și concurența; politici de aprovizionare și comercializare practicate; clienți și furnizori principale precum și raportul dintre entitate și aceștia; Riscuri, puncte tari și puncte slabe ale entității; situația juridică a patrimoniului entității.

Exprimarea opiniei și fundamentarea concluziilor auditului financiar are la bază procedee cum sunt: sondajul, pragul de semnificație, chestionarul și stabilirea nivelului de reprezentativitate a datelor sau elementelor de auditate.

Am planificat auditul în așa fel încât realizarea operațiunilor de audit să permită obținerea unei asigurări că situațiile financiare nu conțin erori semnificative. Demersul întreprins pentru atingerea acestui obiectiv s+a realizat prin examinarea pe baza sondajului a sumelor și informațiilor cuprinse în situațiile financiare – contabile. Am evaluat de asemenea modul cum au fost respectate metodele, principiile și politicile contabile aplicabile societății, iar în limite apreciate de noi ca rezonabile am utilizat certificări și confinările date de sistemul de organizare și funcționare a societății.

Ca principale instrumente de lucru în elaborarea opinie, auditul a utilizat următoarele documente cuprinse în situațiile financiare: Bilanțul contabil încheiat la 31.12.2012 întocmit în conformitate cu prevederile Ordinului MFP nr.3055/2009 și a reglementărilor fiscale în vigoare; Contul de profit și pierdere întocmite la 31.12.2012; Situația fluxurilor de numerar la data de 31.12.2012; Situația modificărilor capitalului propriu la data de 31.12.2012; Notele explicative(de la nr.1 la nr.18) la data de 31.12.2012.

Toate aceste documente sunt anexate raportului de audit și fac parte integrantă din acesta. În afară de aceste documente auditul a mai utilizat date și informații despre client după cum urmează: Informații generale; Detalii despre activitate; Organigrama; Conturile bancare și personale cu drept de semnătură; Administratorii și alt personal relevant; Informații, contracte și acte de lege; Sistemul contabil.

Auditarea sistemului contabil a avut în vedere: Existența registrelor și modul de întocmire a documentelor contabile; Sinteza sistemului contabil; Sistemul informatic utilizat și eventualele riscuri aferente; Politicile contabile semnificative.

Pe parcursul executării misiunii de audit s-au avut în vedere numai informațiile directe relevante cu privire la obiectivele urmărite.

Ca urmare a parcurgerii etapelor enumerate mai sus considerăm că auditul nostru oferă o bază rezonabilă pentru exprimarea unei opinii în mod independent și profesional.

Situațiile financiare anuale care au fost auditate privesc întreaga perioadă a anului 2012.

Responsabilitatea asupra datelor cuprinse situațiile financiare anuale revine entității auditate, respectiv S.C. Nova Travel S.R.L.

Auditorul își va exprima opinia profesională și independență asupra concluziilor ce se pot desprinde din analiza de ansamblu a entității și din analiza efectuată în mod special a situațiilor financiar contabile întocmite la 31.12.2012.

Soldurile inițiale ale conturilor înregistrate în bilanțul contabil întocmit la 31.12.2012 au fost determinate prin preluarea corectă a soldurilor finale aferente exercițiului financiar precedent.

Pe parcursul anului 2012 s-a utilizat planul de conturi aprobat prin Ordinul MFP nr.3055/2009.

Capitalul social al S.C. Nova Travel S.R.L. nu s-a majorat pe parcursul exercițiului 2012.

Datoriile pe termen lung mai mare de un an la 31.12.2012 sunt în valoare de 0 lei, iar cele pe termen scurt, la aceeași dată însumează 1462504 lei.

Valorile detaliate și evoluția lor în ceea ce privesc: situația fluxului de numerar, situația modificării capitalului propriu, activele imobilizate, repartizarea profitului, analiza rezultatului din exploatare, situația creanțelor și datoriilor, principii, politici și metode contabile, situația privind acțiunile și obligațiunile, structura de personal și managementul, o scurtă analiză pe bază de indicatori economico-financiari și alte informații cu caracter general cu privire la entitatea auditată sunt prezentate în Anexa la prezentul raport. Menționăm faptul că în exercițiul financiar încheiat la 31.12.2012, societatea auditată a realizat o Cifră de Afaceri netă de 20753359 lei și un profit net de 8839 lei.

Pe parcursul lucrărilor de auditare s-au respectat, Normele Minimale de Audit adoptate de CAFR armonizate cu Standardele Internaționale de Audit. Aceste standarde și norme cer ca auditul să fie planificat și realizat în vederea obținerii unei asigurări rezonabile că situațiile financiar contabile nu conțin anomalii semnificative. Un audit constă în examinarea, prin sondaj, a elementelor care justifică datele conținute în situațiile financiare. Auditul constă în mod egal în aprecierea principiilor contabile folosite și estimările utilizate de conducere precum și a prezentării situațiilor financiare luate în ansamblu. Considerăm că auditul efectuat constituie o bază rezonabilă pentru exprimarea opiniei noastre.

În opinia noastră apreciem că situațiile financiar contabile pentru exercițiul 2012, întocmite de S.C. Nova Travel S.R.L., prezintă în mod corect sub toate aspectele semnificative, poziția financiară a societății, rezultatele financiare precum și situația fluxurilor de numerar și sunt în conformitate cu OMFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene și cu legislația fiscală în vigoare cu privire la întocmirea situațiilor financiare de raportare anuală. Entitatea auditată a evidențiat corect rezultatele exercițiului 2012, rezultate ce vor trebui analizate cu multă atenție de managementul entității în scopul găsirii unor soluții pentru creșterea performanțelor financiare.

Conștienți fiind de faptul că auditul nostru are rolul de a atesta poziția financiară, performanțele și modificările poziției financiare a entității care sunt utile unei sfere largi de utilizatori, în primul rând Consiliului de Administrație și acționarilor în luarea deciziilor economice, apreciind că s-au aplicat corect prevederile OMFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene și, în același timp, ținând cont de cele menționate în capitolele III și IV din prezentul, situațiile financiare întocmite și prezentate de S.C. Nova Travel S.R.L. se auditează prin exprimarea unei opinii FĂRĂ REZERVE.

Prezentului se anexează situațiile financiare ale anului 2011 întocmite în conformitate cu planul de conturi aprobat prin Ordinul MFP nr. 3055/2009 și anume: Bilanțul contabil –anexa nr.1; Contul de profit și pierdere –anexa nr.2; Notele explicative(nr.1-12) – anexa nr.3. Anexele enumerate mai sus fac parte integrantă din prezentul raport de audit.

S.C. Nova Travel S.R.L. raportează la data de 31.12.2012 imobilizări necorporale în valori contabile nete în valoare de 0 lei, compuse în totalitate din programe informatice achiziționate de la terți.

Imobilizările corporale raportate de S.C. Nova Travel S.R.L. în perioada expertizată prezintă valori contabile nete de 378478 lei, calculate ca diferență între valorile contabile brute (costuri istorice) și suma amortismentelor înregistrate în contabilitate până la 31.12.2009 la care s-au adăugat amortismentele calculate pentru exercițiul financiar 2012, după metoda liniară.

Metodele de evaluare pe categorii de stocuri practicate în perioada expertizată de către S.C. Nova Travel S.R.L. sunt următoarele:

1) Stocurile destinate producției (materii prime, materiale consumabile și obiecte de inventar) au fost evaluate la intrarea în patromoniu, la costuri de achiziție (istorice), iar la ieșirea din patrimoniu, prin metoda FIFO (primul intrat-primul ieșit), potrivit unui program informatizat;

2) Stocurile din producție în curs de execuție (produse, lucrări și servicii în curs de execuție) s-au evaluat atât la stocare, cât și la destocare în costuri efective complete, neinfluențate de costul subactivității;

3) Stocurile din producția fabricată (semifabricate, produse finite și produse reziduale) au fost evaluate la intrarea în stoc în ,,costuri standard” actualizate periodic, iar la ieșirea din stoc, în costuri efective medii, calculate ca sumă algebrică a ‚,costurilor standard” și a diferențelor de preț aferente stocurilor existente la 31.12.2011;

4) Stocurile aflate la terți (materiale, obiecte de inventar și produse finite) sunt evaluate în costuri istorice, respectiv, costuri efective de achiziție sau de producție;

5) Stocurile de mărfuri au fost evaluate, la intrarea în stoc, în prețuri de vânzare cu amânuntul inclusiv TVA, iar la destocare în costuri medii de producție, respectiv, de achiziție.

Contabilitatea de gestiune sau managerială dispune de o organizare ce nu permite furnizarea operativă a informațiilor privind eventualele sortotipodimensiuni de produse finite al căror preț de vânzare ar fi inferior costurilor reale de producție.

Ajustările pentru deprecierea activelor circulante existente și anulate de S.C. Nova Travel S.R.L. au evoluat în cursul anului 2012 astfel:

Tabel 3.5.1 Ajustări pentru deprecierea creanțelor privind clienții -lei-

Sursa: Anexa Nr. 1-Bilanț contabil pentru anul 2012 al S.C. Nova Travel S.R.L;

Aceste ajustări sunt aferente creanțelor pentru care există riscuri de neîncasare datorită insolvabilității unor clienți.

Activele imobilizate, în valori contabile brute, ale S.C. Nova Travel S.R.L. în cadrul exercițiului financiar 2012 s-au concretizat în imobilizări necorporale, corporale și financiare care au evoluat astfel:

Tabel 3.5.2 Active Imobilizate -lei-

Sursa: Anexa Nr. 4-Situația activelor imobilizate în anul 2012 a S.C. Nova Travel S.R.L;

În exercițiul financiar 2012, amortismentele pentru deprecierea imobilizărilor necorporale și corporale au evoluat astfel:

Tabel 3.5.3 Amortismentele pentru deprecierea imobilizărilor necorporale și corporale -lei-

Sursa: Anexa Nr. 4-Situația activelor imobilizate în anul 2012 a S.C. Nova Travel S.R.L;

În cheltuielile de exploatare S.C. Nova Travel S.R.L. a inclus integral amortizarea calculată potrivit metodei liniare, încadrându-se în acest context în reglementările normative în vigoare.

La 31.12.2012 creanțele societății sunt prezentate în funcție de vechime astfel:

Tabel 3.5.4 Creanțe -lei-

Sursa: Anexa Nr. 3-Date informative privind anul 2012 a S.C. Nova Travel S.R.L;

Analizând structura creanțelor a rezultat că principalii datornici ai S.C. Nova Travel S.R.L. sunt clienții-beneficiari ai livrărilor de produse finite, care dețin o pondere de 50,35%.

Capitalul social al S.C. Nova Travel S.R.L. este de 10100 lei, subscris și vărsat în numerar. Acesta este compus dintr-un număr de 100 părți sociale în valoare de 101 lei fiecare, împărțite astfel:

Touring Europabus România S.R.L. deține un aport de 10000 lei, reprezentând o participare de 99,01%;

Anastasiu Dragoș Michael, deține un aport de 100 lei, respetiv o participare de 0,99%.

Provizioanele pentru riscuri și cheltuieli aferente exercițiului financiar 2012 nu au fost constituite.

Datoriile S.C. Nova Travel S.R.L. după scadența la 31.12.2012 seprezintă asfel:

Tabel 3.5.5 Datori -lei-

Sursa: Anexa Nr. 1-Bilanț contabil pentru anul 2012 al S.C. Nova Travel S.R.L;

Analizând structura datoriilor a rezultat că principalii datornici ai S.C. Nova Travel S.R.L. sunt furnizorii, care dețin o pondere de 67,37%.

Principalele diviziuni și subdiviziuni de posturi bilanțiere au evoluat în perioada expertizată astfel:

Tabel 3.5.6 Diviziuni bilanțiere

Sursa: Anexa Nr. 1-Bilanț contabil pentru anul 2012 al S.C. Nova Travel S.R.L;

Poziția financiară curentă netă (Diviziunea E) a scăzut cu 20,71%, iar poziția financiară globală (Diviziunea F) a crescut cu 6,95% în cursul exercițiului financiar 2012. Aceste modificări se datorează in principal creșterii capitalurilor proprii (Diviziunea J) cu 6,95%.

Mărimea, structura și evoluția cifrei de afaceri a S.C. Nova Travel S.R.L. a evoluat în perioada expertizată astfel:

Tabel 3.5.7 Cifra de afaceri -lei-

Sursa: Anexa Nr. 2- Contul de profit și pierdere pentru anul 2012 a S.C. Nova Travel S.R.L;

Cifra de afaceri a S.C. Nova Travel S.R.L. a crescut în exclusivitate datorită creșterii volumului desfacerilor.

Mișcarea de personal a S.C. Nova Travel S.R.L. are urmatoarea evoluție:

Tabel 3.5.8 Mișcarea de personal -lei-

Sursa: Anexa Nr. 3-Date informative privind anul 2012 a S.C. Nova Travel S.R.L;

Modificările efectivului de personal în perioada expertizată s-au datorat pensionărilor anticipate, pensionării de invaliditate și plecarilor cu acordul părților și nu au existat concedieri colective.

Conducerea S.C. Nova Travel S.R.L. este asigurată de un Consiliu de Administrație format din: Touring Europabus România S.R.L., persoană juridică română și Anastasiu Dragoș Michael, cetățean roman.

Impozitul pe profit aferent exercițiului financiar 2012 înregistrat de S.C. Nova Travel S.R.L. a fost de 4263 lei în conformitate cu prevederile Codului Fiscal în vigoare.

S-au examinat următoarele documente financiare ale S.C. Nova Travel S.R.L.:

Situațiile financiare anuale (Bilanțul, Contul de profit și pierderi și Politicile contabile și Notele explicative) elaborate sub responsabilitatea compartimentului financiar-contabil coordonat de contabilul șef – ec. Șerban Maria Daniela, aprobate de Consiliul de Administrație;

Raportul de gestiune întocmit sub responsabilitatea Consiliului de Administrație;

Raportul cenzorilor interni ai societății.

Din aceste examinări și analize rezultă:

Capitalul social al S.C. Nova Travel S.R.L. este de 10100 lei, subscris și vărsat în numerar. Acesta este compus dintr-un număr de 100 părți sociale în valoare de 101 lei fiecare, împărțite astfel: Touring Europabus România S.R.L. deține un aport de 10000 lei, reprezentând o participare de 99,01%; și Anastasiu Dragoș Michael, deține un aport de 100 lei, respetiv o participare de 0,99%.

S.C. Nova Travel S.R.L. a organizat în exercițiul financiar 2012 inventarierea generală a patrimoniului în conformitate cu prevederile Ordinului Ministrului Finanțelor nr.2388/1995 cu modificările ulterioare, iar rezultatele acestuia sunt înregistrate în contabilitate înainte de 21.12.2012.

Gestiunile de valori materiale precum și evidențele operative, analitice și sintetice ale acestora sunt organizate de către S.C. Nova Travel S.R.L. în conformitate cu practicile contabile general admise.

Registrele contabile sunt conduse de către S.C. Nova Travel S.R.L. în conformitate cu normele contabile în vigoare., iar toate operațiunile economico-financiare aferente exercițiului financiar 2012 sunt înregistrate în registrele contabile ținute la zi.

Datele din contabilitatea sintetică concordă cu cele din contabilitatea analitică sunt preluate corect în balanța de verificare a conturilor sintetice, întocmită de S.C. Nova Travel S.R.L. la 31 decembrie 2012.

Situațiile financiare întocmite de S.C. Nova Travel S.R.L. la 31.12.2012 sunt în concordanță cu datele din balanța de verificare a conturilor sintetice întocmită la aceeași dată.

Evaluarea patrimoniului S.C. Nova Travel S.R.L. în situațiile financiare întocmite la 31.12.2012 s-a făcut în valori contabile nete, potrivit reglementărilor contabile în vigoare.

Contul de profit și pierdere este întocmit pe baza datelor din contabilitate aferente perioadei de raportare, respectiv exercițiului financiar 2012.

Profitul de repartizat stabilit de S.C. Nova Travel S.R.L. pe baza datelor din contabilitate este de 8839 lei care s-a repartizat: rezervă legală 0 lei și profit reportat 8839 lei.

La 31.12.2012 S.C. Nova Travel S.R.L. are contractate leasing-uri și credite de trezorerie a căror sumă (inclusiv dobânzi) este de 0 lei.

În urma examinărilor și analizelor efectuate în cadrul prezentului raport recomandăm Consiliului de Administrație să elaboreze, iar Adunării Generale a Acționarilor să adopte strategii pe termen scurt, mediu și lung în următoarele domenii:

Îmbunătățirea calitativă a serviciilor de control de gestiune și audit intern;

Elaborarea unor prognoze privitor la fluxul de numerar net previzionat pentru exercițiul următor;

Stabilirea prin bugetul exercițiului a unor referințe țintă cu privire la cifra de afaceri și la total active.

* *

*

Metodele și tehnicile utilizate de către societatea comercială Nova Travel sunt utilizate pentru colectarea elementelor probante și se întrepătrund în forme multiple, utilizându-se fie individualizat, fie în cadrul unei tehnici, ca o procedură care face parte din aceasta. Așadar, cele mai utilizate tehnici sunt tehnica sondajului, tehnica interviului și tehnica examinării analitice, iar din categoria metodelor, cea a confirmărilor directe este frecvent utilizată.

CAPITOLUL IV – ANALIZA INDICATORILOR ECONOMICI ȘI PROPUNERI DE ÎMBUNĂTĂȚIRE A POZIȚIEI PE PIAȚĂ A S.C. NOVA TRAVEL S.R.L.

În prezent se observă o creștere pe plan mondial a preocupărilor pentru crearea unor indicatori cât mai adecvați dar și pentru utilizarea lor cu success în domeniile turismului. Astfel se poate reține o creștere a numărului și a gradului de acoperire cu indicatori în domenii variate ale turismului, inclusive în impunerea reglementărilor , dezvoltarea activităților de certificare și standardizare. Instituțiile care contribuie la dezvoltarea indicatorilor sunt guvernele, instituțiile academice, autoritățile locale dar și companiile private sau experții individuali.

Evoluția indicatorilor economico-financiari ai S.C. Nova Travel S.R.L. în perioada 2011-2013

Obiectivul final al oricărei întreprinderi în economia de piață este maximalizarea valorii firmei în condiții de rentabilitate și echilibru financiar. Ca urmare, pentru a se dezvolta și supraviețui în condiții de concurență, firma Nova Travel trebuie să desfășoare o activitate profitabilă, care să se soldeze cu rezultate financiare favorabile cât mai mari.

Indicatorii economici sunt reflectați în situațiile financiare, în special în contul de profit și pierdere, care sintetizează pentru perioada exercițiului financiar ansamblul fluxurilor economice generatoare de venituri și cheltuieli.

Evoluția cifrei de afaceri

Cifra de afaceri reprezintă un indicator folosit pentru a evalua vânzările realizate de  entitate pe parcursul unei anumite perioade. În cadrul reglementărilor contabile este definită cifra de afaceri netă care cuprinde „sumele rezultate din vânzarea de produse și furnizarea de servicii care se înscriu în activitatea curentă a entității, după deducerea reducerilor comerciale și a taxei pe valoarea adăugată, precum și a altor taxe legate direct de cifra de afaceri.”

Tabel 4.1.1 Evoluția cifrei de afaceri

Sursa: Contul de profit și pierdere al S.C. Nova Travel S.R.L.;

Figura 4.1 Evoluția Cifrei de afaceri; Figura 4.2 Indicele de dinamică;

Se observă că valoarea cifrei de afaceri înregistrată de către agenția de turism Nova Travel a crescut din anul 2011 de la 1999176 lei la 20753359 lei, în anul 2012, reprezentând o creștere important de 938,09% datorată de dorința societății de a ocupa un loc important în topul primilor 10 touroperatori.

Evoluția veniturilor totale ale S.C. Nova Travel S.R.L

Veniturile societății Nova Travel se caracterizează prin creșteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formă de intrări sau creșteri ale activelor sau descreșteri ale datoriilor firmei care se concretizează în creșteri ale capitalului propriu, fără alte acontribuții ale acționarilor.

În categoria veniturilor sunt incluse atât venituri din activități curente, precum vânzări, comisioane, dobânzi, dividente, chirii; cât și câștiguri din orice alte surse. Câștigurile pot să apară sau nu ca rezultat al activității curente a societății și reprezintă creșteri ale beneficiilor economice, nefiind privite ca structuri separate.

Agenția de turism Nova Travel poate utiliza veniturile atât pentru achiziționarea de active, cât și pentru creșterea valorii diferitelor tipuri de active, precum bunurile, creanțele, numeralul și serviciile furnizate.

Tabel 4.1.2 Evoluția veniturilor totale

Sursa: Contul de profit și pierdere al S.C. Nova Travel S.R.L.;

Figura 4.3 Veniturile totale; Figura 4.4 Indicele de dinamică;

Veniturile totale ale S.C. Nova Travel S.R.L. din anul 2012 au înregistrat o creștere de 834,85% față de cele din anul 2011, adică de la 2243535 lei la 20753359 lei. În anul următor se înregistrează tot o creștere, dar în procent de 128,93% față de anul financiar 2012.

Evoluția cheltuielilor totale ale S.C. Nova Travel S.R.L

Prin cheltuielile societății Nova Travel se înțelege că acestea constituie diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formă de ieșiri sau scăderi ale valorii activelor ori creșteri ale datoriilor.

Cheltuielile societății Nova Travel sunt sume de plătit pentru consumuri de stocuri și servicii prestate, de carea această entitate beneficiază, executarea unor obligații legale sau contractual, cheltuieli cu personalul etc.

Tabel 4.1.3 Evoluția cheltuielilor totale

Sursa: Contul de profit și pierdere al S.C. Nova Travel S.R.L.;

Figura 4.5 Cheltuieli totale; Figura 4.6 Indicele de dinamică;

Observând că veniturile totale ale S.C. Nova Travel S.R.L. au crescut considerabil, și cheltuielile totale prezintă o creștere procentuală de 837,62% în anul 2012 față de anul 2011, adică de la suma de 2235513 lei la 20960520 lei datorate extinderii unei game diverse de servicii turistice.

Evoluția profitului în cadrul S.C. Nova Travel S.R.L

În sens larg, profitul societății comerciale Nova Travel reprezintă câștigul sub formă monetară realizat de personae care inițiază și organizează o activitate economic. Acesta îndeplinește câteva funcții, precum: este un indiciu al rentabilității economice, este o motivație a progresului economic, este stimulent și mobil al cultivării spiritului de economisire.

Tabel 4.1.4 Evoluția profitului

Sursa: Contul de profit și pierdere al S.C. Nova Travel S.R.L.;

Figura 4.7 Profitul net; Figura 4.8 Indicele de dinamică;

Analiza structurală a profitului presupune contribuția diferitelor tipuri de rezultate la modificarea totală, precum și evidențierea schimbărilor intervenite pe elemente component.

În peroada analizată, S.C. Nova Travel S.R.L. beneficiază de un profit crescător din anul 2011 până în anul 2013, adică de la 5597 lei la 8839 lei, mărindu-se cu 57,9% în anul 2012 față de 2011 și cu 8,1% în 2013 față de anul 2012.

Analiza indicatorilor economico-financiari ai S.C. Nova Travel S.R.L. în perioada 2011-2013

Bilanțul contabil al societății Nova Travel este documentul principal care stă la baza evaluării patrimoniale a acesteia, iar menținerea egalității între sumele totale înscrise în activul și pasivul bilanțului reprezintă principal regulă ce trebuie îndeplinită pentru întocmirea acestuia, indiferent de momentul la care a fost încheiat.

Indicatorii de lichiditate ai S.C. Nova Travel S.R.L.

Indicatorii de lichiditate măsoară capacitatea societății Nova Travel de a își onora obligațiile pe termen scurt, iar pentru realizarea calculelor sunt utilizate activele circulante și datoriile cu o scadență mai mică de un an.

Tabel 4.2.1 Indicatori de lichiditate

Sursa: Contribuție proprie;

Figura 4.2.1 Indicatorii de lichiditate ai S.C. Nova Travel S.R.L.;

Indicatorii de lichiditate ai agenției de turism Nova Travel sunt descrescători din anul 2011 până în anul 2013, iar indicatorii lichidității imediate oscilează în jurul valorii de 1, ceea ce oferă garanția acoperirii în orice moment a angajamentelor financiare. Indicatorii lichidității curente nu oferă în totaliate garanția acoperirii datoriilor curente din activele curente, înregistrând valorii de 1,15 în anul 2011, 1,02 în anul 2012 și 0,91 în anul 2013, iar pentru un bun randament aceștia trebuiau să oscileze în jurul valorii de 2.

Indicatorii de risc ai S.C. Nova Travel S.R.L.

Acești indicatori determină de câte ori societatea Nova Travel achită cheltuielile cu dobânda, iar cu cât valoarea acestuia este mai mică, cu atât poziția societății este mai riscantă.

Tabel 4.2.2 Indicatori de risc

Sursa: Contribuție proprie;

Figura 4.2.2 Indicatorii de risc ai S.C. Nova Travel S.R.L.;

În anii de activitate 2011 și 2012, societatea Nova Travel ocupă o poziție riscantă privind achitarea cheltuielilor cu dobânda, însă anul 2013 înregistrează o creștere considerabilă de 15,34 a Indicatorului de acoperire a dobânzilor, excluzându-se orice riscuri.

Indicatori de gestiune/activitate ai S.C. Nova Travel S.R.L.

Transformarea activelor societății Nova Travel în lichidități, cât și reînnoirea datoriilor se realizează cu ajutorul indicatorilor de gestiune, care sunt următorii: viteza de rotație a stocurilor, numarul de zile de stocare, viteza de rotație a debitelor-clienți (zile), viteza de rptație a creditelor-furnizori (zile) și viteza de rotație a activelor imobilizate (zile).

Tabel 4.2.3 Indicatori de gestiune/activitate

Sursa: Contribuție proprie;

Figura 4.2.3 Indicatorii de gestiune/activitate ai S.C. Nova Travel S.R.L.;

În perioada analizată, se observă ca societatea Nova Travel înregistrează valori nule privind viteza de rotație a stocurilor și numărul de zile de stocare, ceea ce înseamnă că stocul societății comerciale nu a fost rulat pe parcursul exercițiului financiar. Viteza de rotație a debitelor- clienți arată eficacitatea colectării creanțelor de către Nova Travel, valoare care oscilează în perioada analizată de la 121,47 zile la 21,86 zile în anul 2013. Viteza de rotație a creditelor-furnizori este descrescătore, iar în anul 2013 societatea înregistrează 14,4 zile de creditare obținute de la furnizori.

Indicatori de profitabilitate ai S.C. Nova Travel S.R.L.

Acești indicatori de profitabilitate oferă informații despre esficiența cu care societatea Nova Travel își utilizează resursele pentru a genera profit, iar obținerea de profit pe termen lung este important atât pentru asociați prin beneficiile aduse, cât și pentru dezvoltarea companiei.

Tabel 4.2.4 Indicatori de profitabilitate

Sursa: Contribuție proprie;

Figura 4.2.4 Indicatori de profitabilitate;

Indicatorul de profitabilitate înregistrează valori mici de 0,01% și 0,02% în perioada analizată, rezultând că societatea nu prezintă eficiență în realizarea de profit din ressursele disponibile.

Analiza SWOT a S.C. Nova Travel S.R.L.

Analiza SWOT reprezintă o sinteză a diagnosticului intern și extern, pe o anumită funcțiune a firmei sau pe activitatea globală, oferind managerului șansa de a cunoaște perspectivele de evoluție ale organizației pe care o conduce și șansele de a-și spori semnificativ rezistența la faliment în fața concurenței. Matricea SWOT oferă răspunsuri la problemele pe care le întâmpină firma printr-un demers creativ care încearcă să analizeze fiecare aspect de importanța crucială pentru viitorul firmei. Această metodă ar trebui aplicată continuu pentru a avea permanent o bună cunoaștere a firmei și a tendințelor existente în mediul de afaceri.

Matricea SWOT este un model care se construiește în urma analizei mediului intern și extern al organizației, urmărind punctele forte (Strenghts) și cele slabe (Weaknesses) pentru situația internă, respectiv oportunitățile (Opportunities) și constrângerile sau amenințările (Threats) din mediu.

Prin puncte forte se înțelege că sunt elemente pe care societatea le realizează la nivel superior în comparație cu alte firme, având un avantaj concurențial în fața acestora.

Agenția de turism Nova Travel dispune de următoarele puncte forte:

Capitalul major al agenției îl constituie apropierea față de clienți și încercarea de a le cunoaște cât mai bine cererile pentru a îi mulțumi;

Experiența agenției și cunoașterea domeniului în care activează de aproximativ 24 de ani și a produselor pe care le distribuie și le promovează prin diverse modalități;

Posibilitatea de a oferiri deplasări și sejururi în destinații și servicii optime care sunt mai puțin accesibile concurenților sau clienților, datorită unor parteneriate importante și a legăturii cu importanți furnizori de servicii;

Colaborări de durată cu cei mai importanți furnizori de servicii;

Poziție importantă pe piață datorită volumului de produse și servicii turistice, mijloace de transport, imagine buna în exterior, activitate eficientă de marketing și programe de pregătire a personalului;

Programe benefice ale ofertei turistice datorită interesului oferit de către personalul din cadrul departamentului de marketing;

Buna colaborare între departamentul de marketing și celelalte departamente funcționale ale agenției în scopul obținerii de rezultate optime;

Produsele turistice sunt diferențiate pe sezoane;

Acordarea anumitor facilități;

Utilizarea de tarife forfetare;

Practicarea de prețuri și tarife pe măsura calității produselor și serviciilor turistice oferite;

Utilizarea unor instrumente de plată variate;

Politici promoționale ample;

Promovarea și distribuirea produsului global;

Încheierea unor contracte avantajoase cu partenerii din care au rezultat obțineri de reduceri la tarife si prețuri.

Punctele slabe pot fi caracterizate ca fiind elemente pe care firma le realizează la un nivel de performanță inferior competitorilor, fiind dezavantajele firmei față de concurență.

Punctele slabe ale agenției de turism Nova Travel constă în:

Inexistența unor previziuni de marketing pentru a afla ce anume atrage mai mult clienții;

Lipsa activității de cercetare-dezvoltare a produselor turistice pentru a realize ceva nou și inedit;

Utilizarea unui buget promoțional redus;

Profit relativ scăzut;

Costuri ridicate de producție;

Concurența acerbă a noilor distribuitori, care dispun de tehnologii noi legate de sistemele computerizate;

Lipsa unor studii de cercetare a pieței, a nevoilor și preferințelor consumatorilor;

Politica agențiilor de turism nu inspiră credibilitate pentru toți consumatorii.

Șansele oferite de mediul firmei, precum și ocazii sau situații favorabile care pot crea avantaje semnificative pentru firmă caracterizează oportunitățile.

În categoria oportunităților societății Nova Travel, enumerăm:

Dezvoltarea și amploarea industriei turismului din ultima perioadă;

Realizarea de noi investiții în domeniul turismului care aduc un plus de facilități, precum infrastructuri noi, căi ușoare de acces, modernizarea stațiunilor etc.;

Formarea de noi specialiști în domeniul turismului;

Accesul într-o regiune fără frontiere datorită integrării în Uniunea Europeană de unde a rezultat asigurarea unei mișcări libere a bunurilor, persoanelor și serviciilor;

Realizarea unor strategii de dezvoltare a industriei turismului din partea Guvernelor;

Fluctuațiile de schimb valutar pot face anumite destinații mai convenabile sau mai puțin convenabile ca preț;

Oferirea de servicii turistice în diverse țări datorită corporațiilor multinaționale;

Extinderea pieței după o perioadă de recesiune.

Amenințările se descriu ca fiind factori negativi care pot afecta activitățile firmei, fiind concretizate în evenimente nefavorabile ce pot provoca pagube și prejudicii, ideal fiind ca acestea sa fie cât mai reduse.

Societatea Nova Travel se confruntă cu următoarele amenințări:

Intrarea pe piață a noilor touroperatori;

Interesul în scădere a consumatorilor pentru pachetele de vacanță tradiționale,

Dificultăți întampinate la acordarea de vize pentru țările în care sunt necesare;

Dezvoltarea Internetului și a mass-mediei, care oferă posibilitatea consumatorilor de a-și organiza singuri vacanțele;

Calamitățile naturale care produc insecuritate în zonele turistice;

Climatul și instabilitatea politică de pe piața internațională;

În urma realizării analizei SWOT asupra agenției de turism „Nova Travel” s-a evidențiat că aceasta este un touroperator ce oferă și promovează variate pachete de servicii turistice, agenția reușind de-a lungul anilor să-și fidelizeze clienții, bucurându-se în același timp de o clientelă diversă și de o situație economico-financiară pozitivă. Analiza SWOT oferă managerului posibilitatea de a cunoaște perspectivele de evoluție ale organizației pe care o conduce și șansele de a-și spori semnificativ rezistența la faliment în fața concurenței.

Propuneri de îmbunătățire a poziției pe piață a S.C. Nova Travel S.R.L.

În cadrul cerințelor clienților au apărut noi mutații, iar în domeniul turismului au apărut în ultimii ani mari transformări în ceea ce privește progresul tehnologic și nu în ultimul rând dinamica tot mai accentuată a călătoriilor turistice și de business.

În prezent, turismul este considerat o componentă a comportamentului și stilului de viață ale consumatorilor. Acesta prezintă o tendință clară de creștere, cu toate că există numeroase obstacole care afectează cursul normal al evoluției, precum scăderea economică, schimbări climatice și atentate teroriste în regiuni turistice.

Este important pentru managementul firmei Nova Travel ca strategia serviciilor distribuite către consumatori să constituie planul de acțiune menit să asigure obținerea unor rezultate economice pozitive în confruntarea cu competitorii ei.

Pentru a îmbunătății poziția pe piață a agenției de turism S.C. Nova Travel S.R.L. trebuie acordată o atenție sporită asupra următoarelor direcții:

Crearea unor lanțuri de distribuție puternice, cu numeroase puncte de vânzare ale produselor;

Orientarea către client prin satisfacerea într-o măsură cât mai mare a diferitelor segmente de clientelă, în urma unei crecetări de marketing, prin conceperea unor produse turistice diferențiate;

Cunoașterea profilului clienților și sondarea nevoilor și preferințelor acestora în scopul adaptării ofertei;

Determinarea volumului și structurii cererii pe segmente de clientelă;

Îmbunătățirea, diversificarea și creșterea calitativă a produselor pentru întâmpinarea clienților care dispun deja de un anumit grad de experiență turistică, dar și de un anumit standard de viață, iar așteptările lor constă în calitatea și atractivitatea pachetului;

Campanii de menținere a mediului nepoluat, protejarea și conservarea lui prin informarea turiștilor, cât și a localnicilor în ceea ce privește respectul față de mediu;

Dezvoltarea economică durabilă, a turismului, protecției naturii și a mediului înconjurător;

Campanii de promovare a zonelor care sunt slab frecventate de turiști, aducând un plus de noutate și atractivitate pentru aceștia;

Extinderea sezonului turistic prin realizarea unor oferte promoționale;

Susținerea turismului social pentru turiști cu venituri reduse pe piața internă, printr-o interpretare corectă a așteptărilor tinerilor turiști, a persoanelor în vârstă și a familiilor;

Identificarea și analiza principalilor factori care influențează circulația turistică prin prețurile și tarifele practicate, timpul liber de care dispune populația, venitul alocat pentru turism, oferta turistică;

Obținerea unui feed-back din partea clienților privind consumul diferitelor produse turistice sau ale componentelor acestora;

Utilizarea în permanență a inovațiilor tehnologice.

Aceste schimbări survenite rapid pe piață, schimbând viziunea tradițională a touroperatorilor și a agențiilor de turism asupra ofertei de pachete și servicii turistice, pot fi facil transformate în oportunități spre viitor.

* *

*

Amploarea turismului modern capătă dimensiuni din ce în ce mai importatnte, industria turistică confruntându-se cu o problemă deosebită care constă în asigurarea unor servicii de un nivel calitativ superior turiștilor.

CONCLUZII

Dacă până la începutul secolului al XVIII-lea, se cunoaștea că auditul era ordonat de regi, împărați, biserică și stat ce avea un singur obiectiv, care consta în pedepsirea hoților pentru fraudă și se dorea prevenirea unor astfel de fapte cu scopul de a proteja propriul patrimoniu al entități; în ziua de azi, fenomenele social-economice sunt complexe și nu mai pot fi analizate multilateral pentru a clarifica anumite aspecte decât cu concursul specialiștilor de înaltă probitate morală și profesională. Operațiunile, documentele și faptele analizate aveau drept scop să formuleze anumite opinii care atestau imaginea fidelă a conturilor, calitatea controlului intern, respectarea normelor și protecția contra fraudelor naționale și internaționale.

Așadar, informațiile financiar-contabile au fost întotdeauna produse de către organizații economice și sociale, iar nevoia de a verifica aceste informații implică un control al conturilor, o revizuire a acestora, o examinare critică efectuată de persoane de specialitate independente.

Drept urmare, pentru realizarea oricărei misiuni de audit la organizațiile economice este nevoie de existența unor reguli precise, cunoscute și acceptate de emițătorii și receptorii informației supuse auditului, însa, aceste reguli sunt definite la nivel general național sau internațional și au generat realizarea formarea unor tehnici moderne de audit bazate pe instrument IT.

Este de remarcat că majoritatea serviciilor de audit din lume sunt effectuate de numai patru firme de contabilitate, cunoscute sub denumirea de „Big4”, dominând complet industria auditului în Statele Unite cu un procent de 80% din companiile publice

Continuând cu prezentarea metodelor, tehnicilor si probelor de audit financiar-contabile adoptate de către agenția de turism Nova Travel, care sunt utilizate pentru colectarea elementelor probante și se întrepătrund în forme multiple, iar cele mai frecvent utilizate fiind tehnica sondajului, tehnica interviului, tehnica examinării analitice și metoda confirmărilor directe.

Analizând evoluția indicatorilor economico-financiari s-a constatat că cifra de afaceri a crescut considerabil în perioada analizată, generând o creștere și a veniturilor cu 834,35% în anul 2012 față de anul 2011, și doar cu 28,93% în anul 2013 față de 2012. Dacă veniturile au crescut, și cheltuielile au o tendință crescătoare, însă societatea a înregistrat, totuși, profit în toți acești ani, valoari crescătoare din anul 2011 până în anul 2013, adică de la 5597 lei la 9555 lei.

Bibliografie

Boulescu M., Marcel G. – „Expertiză contabilă și Audit financiar contabil”- Editura Didactică și Pedagogică, București, 1999;

Botezatu C., Mihălcescu C., Iacob I. – “Sisteme informatice cu baze de date în turism”- Editura Universitară, București, 2008;

Bunget O. C. – „Audit financiar-contabil”- Editura Mirton, Timișoara, 2010;

Prof. univ. dr. Busuioc M. F. – „Management în turism și servicii”- Note de curs 2011;

Prof. univ. dr. Busuioc M. F. –„Management în turism și servicii”- Note de curs 2010;

Crăciun S. – „Audit financiar și audit intern”- Editura Economică, București, 2004;

Lect. univ. drd. Dodu P. – „Tehnici operaționale în agenția de turism”- Editura ProUniversitaria, București, 2008;

Domnișoru S.- „Audit financiar-contabil” – Editura Universitaria, Craiova, 2005;

Dumitru Ghe. –„Audit financiar-contabil”- Editura Neva, 2004;

Conf. univ. dr. Gabroveanu E. – „ Control și audit financiar în firmele de turism”- Note de curs, 2012;

Feleagă N. –„ Sisteme contabile comparate, Ediția a II-a, vol. I”- Editura Economică, București, 1999;

Gyogy A., Țâțu L., Stoian A. – „Finanțele instituțiilor publice”- Editura Universitară, București, 2009;

Conf.univ.dr.Ivănescu I. – „Microeconomie”- Note de curs 2009;

Munteanu V., Munteanu M., Zuca Ș. – “Control și audit financiar-contabil”- Editura Sylvi, București, 2000;

Munteanu V., Zuca M., Zuca Ș. – “Control și audit financiar-contabil, Ediția a 2-a revăzută și adăgită”- Editura ProUniversitaria, București, 2006;

Dinu M. – „Impactul turismului asupra mediului: indicatori și măsurători”- Editura Universitară, București 2005;

Neagu V., Busuioc M. F. –„Managementul calității serviciilor turistice”-, Editura ProUniversitaria, București , 2007;

Prof. Univ. Dr. Secăreanu C. – „Finanțele firmei”- Note de curs 2010;

Tiron T. A., Popa I. E. – „Audit financiar-contabil”- Editura Eikon, Cluj-Napoca, 2010;

Tiron T. A. și colectivul – „Fundamentele auditului financiar”- Editura Accent, Cluj-Napoca, 2009;

Toma M. –„Inițiere în auditul situațiilor financiare ale unei entități”- Editura CECCAR, București, 2005;

Directiva a VIII-a a CEE din 10 aprilie 1984, Revista „Expertiza contabilă" nr.8/1994;

OMF 3055/2009, pct 33, alin 1;

Steven C. Rollins, Richard B. Lanza – „Essential project governance and reporting”- Editura J. Ross Publishing Inc., U.S.A., 2005;

K. H. Spencer Pickett –„ The essential handbook of internal auditing”- Editura John Wiley & Sons Ltd, The Atrium, Southern Gate, Chichester, West Sussex PO19 8SQ, Angllia, 2005;

Mohammad Talha, John B. Raja, A Seetharaman –„ A new look at management accounting”- Revista The journal of applied business research, 2010;

Sunil Bakshi – Computer Assisted Audit Tools and Techniques (CAATT), www.theiia.org/itaudit;

Richard B. Lanza – Practical uses of CAAT tools, www.theiia.org/itaudit;

Mark J. Nigrini – Digital Analysis Using Benford's Law: Tests Statistics for Internal Auditors, (Second Edition) , www.theiia.org/itaudit;

http://www.icsi.in/Study%20Material%20Foundation/FAA.pdf;

http://tibet.net/wp-content/uploads/2012/02/Audit-Manual.pdf;

http://www.uva.fi/materiaali/pdf/isbn_978-952-476-298-4.pdf;

http://www.cafr.ro/uploads/hot_88norme%20de%20audit%20intern%20inclusiv%20proceduri-5bdf.pdf;

www.ceccarbv.ro/ceccar/…/curs%20audit%20.doc;

http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca/carte2.asp?id=107&idb= 20;

http://codfiscal.net/34062/omfp-30552009-capitolul-ii-sectiunea-7-principii-contabile-generale;

http://www.cabinetexpert.ro/2013-04-30/principii-contabile-generale.html;

http://www.oeconomica.uab.ro/upload/lucrari/820062/30.pdf

http://www.curteadeconturi.ro/sites/ccr/RO/Control%20si%20Audit/Documente/MANUAL_AUDIT_IT.pdf

http://www.uplr.ro/auditor/auditor.html

ROF

http://www.cafr.ro/uploads/AF%2011-2012%20Site-a9d3.pdf

http://www.revista.cafr.ro/uploads/audit-1-2008-081f.pdf

http://www.aair.ro/index.php?option=com_content&view=article&id=42&Itemid=182

http://www.curteadeconturi.ro/sites/ccr/RO/Control%20si%20Audit/Documente/STANDARDE%20DE%20AUDIT%20-%202011.pdf

http://www.aair.ro/fisiere/statut_act_const/statut.pdf;

http://www.edituraceccar.ro/page_Prezentare+CECCAR_id-23.htm;

http://www.cafr.ro/sectiune.php?id=288;

http://ccrm.gov.md/file/Activitatea%20Contro/Metodologie/3-3.pdf;

http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/OMFP_3055_2009.pdf

http://www.novatravel.ro/despre-novatravel

http://www.ifac.org/auditing-assurance/about-iaasb

http://www.pwc.com/gx/en/annual-review/facts-figures.jhtml

https://www.deloitte.com/view/en_GB/uk/about/annual-reports/

http://www.ey.com/GL/en/Newsroom/News-releases/News_EY-reports-2013-global-revenues-of-US-25-8-billion-dollars#.U7Fnqfl_vfI

http://www.big4accountingfirms.org/;

http://www.tui.gr;

http://www.tui-incoming.at;

http://www.linkedin.com/company/tui-turkey;

http://www.tui.com/reiseexperten/firmenprofile/tui-espana-4960;

http://www.dertour.ro/portal/dertourro/app/content/resourceId/despre-noi.html;

http://www.rewe-group.com/vertriebslinien/adac-reisen;

http://www.reise.de/reiseveranstalter/fti-touristik-gmbh.html;

http://albena.bg/ro/pages/about-albena.html;

ANEXĂ

Anexa Nr. 1- Bilanțul contabil pentru anul 2012 al S.C. Noa Travel S.R.L;

Bibliografie

Boulescu M., Marcel G. – „Expertiză contabilă și Audit financiar contabil”- Editura Didactică și Pedagogică, București, 1999;

Botezatu C., Mihălcescu C., Iacob I. – “Sisteme informatice cu baze de date în turism”- Editura Universitară, București, 2008;

Bunget O. C. – „Audit financiar-contabil”- Editura Mirton, Timișoara, 2010;

Prof. univ. dr. Busuioc M. F. – „Management în turism și servicii”- Note de curs 2011;

Prof. univ. dr. Busuioc M. F. –„Management în turism și servicii”- Note de curs 2010;

Crăciun S. – „Audit financiar și audit intern”- Editura Economică, București, 2004;

Lect. univ. drd. Dodu P. – „Tehnici operaționale în agenția de turism”- Editura ProUniversitaria, București, 2008;

Domnișoru S.- „Audit financiar-contabil” – Editura Universitaria, Craiova, 2005;

Dumitru Ghe. –„Audit financiar-contabil”- Editura Neva, 2004;

Conf. univ. dr. Gabroveanu E. – „ Control și audit financiar în firmele de turism”- Note de curs, 2012;

Feleagă N. –„ Sisteme contabile comparate, Ediția a II-a, vol. I”- Editura Economică, București, 1999;

Gyogy A., Țâțu L., Stoian A. – „Finanțele instituțiilor publice”- Editura Universitară, București, 2009;

Conf.univ.dr.Ivănescu I. – „Microeconomie”- Note de curs 2009;

Munteanu V., Munteanu M., Zuca Ș. – “Control și audit financiar-contabil”- Editura Sylvi, București, 2000;

Munteanu V., Zuca M., Zuca Ș. – “Control și audit financiar-contabil, Ediția a 2-a revăzută și adăgită”- Editura ProUniversitaria, București, 2006;

Dinu M. – „Impactul turismului asupra mediului: indicatori și măsurători”- Editura Universitară, București 2005;

Neagu V., Busuioc M. F. –„Managementul calității serviciilor turistice”-, Editura ProUniversitaria, București , 2007;

Prof. Univ. Dr. Secăreanu C. – „Finanțele firmei”- Note de curs 2010;

Tiron T. A., Popa I. E. – „Audit financiar-contabil”- Editura Eikon, Cluj-Napoca, 2010;

Tiron T. A. și colectivul – „Fundamentele auditului financiar”- Editura Accent, Cluj-Napoca, 2009;

Toma M. –„Inițiere în auditul situațiilor financiare ale unei entități”- Editura CECCAR, București, 2005;

Directiva a VIII-a a CEE din 10 aprilie 1984, Revista „Expertiza contabilă" nr.8/1994;

OMF 3055/2009, pct 33, alin 1;

Steven C. Rollins, Richard B. Lanza – „Essential project governance and reporting”- Editura J. Ross Publishing Inc., U.S.A., 2005;

K. H. Spencer Pickett –„ The essential handbook of internal auditing”- Editura John Wiley & Sons Ltd, The Atrium, Southern Gate, Chichester, West Sussex PO19 8SQ, Angllia, 2005;

Mohammad Talha, John B. Raja, A Seetharaman –„ A new look at management accounting”- Revista The journal of applied business research, 2010;

Sunil Bakshi – Computer Assisted Audit Tools and Techniques (CAATT), www.theiia.org/itaudit;

Richard B. Lanza – Practical uses of CAAT tools, www.theiia.org/itaudit;

Mark J. Nigrini – Digital Analysis Using Benford's Law: Tests Statistics for Internal Auditors, (Second Edition) , www.theiia.org/itaudit;

http://www.icsi.in/Study%20Material%20Foundation/FAA.pdf;

http://tibet.net/wp-content/uploads/2012/02/Audit-Manual.pdf;

http://www.uva.fi/materiaali/pdf/isbn_978-952-476-298-4.pdf;

http://www.cafr.ro/uploads/hot_88norme%20de%20audit%20intern%20inclusiv%20proceduri-5bdf.pdf;

www.ceccarbv.ro/ceccar/…/curs%20audit%20.doc;

http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca/carte2.asp?id=107&idb= 20;

http://codfiscal.net/34062/omfp-30552009-capitolul-ii-sectiunea-7-principii-contabile-generale;

http://www.cabinetexpert.ro/2013-04-30/principii-contabile-generale.html;

http://www.oeconomica.uab.ro/upload/lucrari/820062/30.pdf

http://www.curteadeconturi.ro/sites/ccr/RO/Control%20si%20Audit/Documente/MANUAL_AUDIT_IT.pdf

http://www.uplr.ro/auditor/auditor.html

ROF

http://www.cafr.ro/uploads/AF%2011-2012%20Site-a9d3.pdf

http://www.revista.cafr.ro/uploads/audit-1-2008-081f.pdf

http://www.aair.ro/index.php?option=com_content&view=article&id=42&Itemid=182

http://www.curteadeconturi.ro/sites/ccr/RO/Control%20si%20Audit/Documente/STANDARDE%20DE%20AUDIT%20-%202011.pdf

http://www.aair.ro/fisiere/statut_act_const/statut.pdf;

http://www.edituraceccar.ro/page_Prezentare+CECCAR_id-23.htm;

http://www.cafr.ro/sectiune.php?id=288;

http://ccrm.gov.md/file/Activitatea%20Contro/Metodologie/3-3.pdf;

http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/OMFP_3055_2009.pdf

http://www.novatravel.ro/despre-novatravel

http://www.ifac.org/auditing-assurance/about-iaasb

http://www.pwc.com/gx/en/annual-review/facts-figures.jhtml

https://www.deloitte.com/view/en_GB/uk/about/annual-reports/

http://www.ey.com/GL/en/Newsroom/News-releases/News_EY-reports-2013-global-revenues-of-US-25-8-billion-dollars#.U7Fnqfl_vfI

http://www.big4accountingfirms.org/;

http://www.tui.gr;

http://www.tui-incoming.at;

http://www.linkedin.com/company/tui-turkey;

http://www.tui.com/reiseexperten/firmenprofile/tui-espana-4960;

http://www.dertour.ro/portal/dertourro/app/content/resourceId/despre-noi.html;

http://www.rewe-group.com/vertriebslinien/adac-reisen;

http://www.reise.de/reiseveranstalter/fti-touristik-gmbh.html;

http://albena.bg/ro/pages/about-albena.html;

=== anexa ===

ANEXĂ

Anexa Nr. 1- Bilanțul contabil pentru anul 2012 al S.C. Noa Travel S.R.L;