METODE ȘI PROCEDEE DE CONSOLIDARE Directivele Europene au fost elaborate în scopul ar monizării sistemelor de contabilitate ale statelor membre…. [627683]

METODE ȘI PROCEDEE DE CONSOLIDARE

Directivele Europene au fost elaborate în scopul ar monizării sistemelor de contabilitate
ale statelor membre. Elaborarea unor norme europene a fost motivată de nevoia de
comparabilitate a informațiilor financiare și de ap ropiere între informațiile furnizate de situațiile
financiare din diferite state.
Reglementările contabile conforme Directivei a IV-a a Comunitaților Economice
Europene si Reglementările contabile conforme cu Di rectiva a VII-a a Comunitaților Economice
Europene conform OMFP 3055/, prevăd formatul și co nținutul situațiilor financiare anuale,
principiile contabile și regulile de recunoaștere, evaluare, scoatere din evidență și prezentare a
elementelor în situațiile financiare anuale, reguli le de întocmire, aprobare, auditare/verificare,
potrivit legii, și publicare a situațiilor financia re anuale, unele reguli privind contabilitatea de
gestiune, Planul de conturi general, precum și conț inutul și funcțiunea conturilor contabile.
Acestea stabilesc, de asemenea, reguli privind orga nizarea si conducerea contabilității și
raportările efectuate în conformitate cu cerințele instituțiilor statului, pentru uzul tuturor
categoriilor de utilizatori.
Situațiile financiare consolidate trebuie elaborate la aceeași dată cu cea a conturilor anuale
ale societații- mamă. Dacă exercițiul financiar al unei societăți de consolidat nu se încheie la
aceeași dată cu cea a exercițiului financiar al soc ietății-mamă, conturile consolidate vor fi
elaborate pe baza:
1. situațiilor financiare ale societății de consoli dat pentru exercițiul său financiar
anterior, încheiat înaintea exercițiului financiar al societății-mamă, cu condiția să nu existe o
diferență mai mare de 3 luni între cele două date d e închidere și să se ia în considerare
operațiunile semnificative apărute între cele două date;
2. conturile interimare elaborate de societatea de consolidat la data de închidere a
bilanțului consolidat, atunci când între cele două date de închidere există o diferență mai mare de
3 luni.
Situațiile financiare anuale consolidate prezintă a ctivele, datoriile, poziția financiară și
profiturile sau pierderile entităților incluse în c onsolidare, ca și cum acestea ar fi o singură
entitate, în special:
a) datoriile și creanțele dintre entitățile incluse în consolidare se elimină din situațiile
financiare anuale consolidate;
b) veniturile și cheltuielile aferente tranzacțiilo r dintre entitățile incluse în consolidare se
elimină din situațiile financiare anuale consolidat e;
c) dacă profiturile și pierderile rezultate din tra nzacțiile efectuate între entitățile incluse în
consolidare sunt luate în calcul la determinarea va lorii contabile a activelor, acestea se elimină
din situațiile financiare anuale consolidate.
De asemenea, dividendele interne sunt eliminate în totalitate.
Consolidarea constă în centralizarea periodică a si tuațiilor financiare consolidate.Tehnic,
consolidarea constă în substituirea valorii titluri lor de participare deținute de societatea
consolidantă cu partea din situația netă a societăț ii consolidate și din rezultatul
exercițiului ce corespunde titlurilor deținute. Ace astă substituire se realizează:
• prin integrare în bilanțul societății consolidante a fiecărui element patrimonial al societății

consolidate și în contul de rezultate al societății consolidante a fiecărui element constitutiv al
rezultatului societății consolidate. Integrarea se va efectua total (100%) sau proporțional cu
interesele societății consolidante în societatea co nsolidată;
• prin punere în echivalență, adică pe baza valorii e chivalente a părții din situția
netă și din rezultat, aferentă proporției de titlur i deținute de societatea consolidantă în capitalul
societății consolidate.
În practică se cunosc trei metode de consolidare a conturilor, în funcție de controlul
exercitat de către societatea consolidantă asupra s ocietăților consolidate și în funcție
de legăturile existente între societăți:
• integrarea globală,
• integrarea proporțională,
• punerea în echivalență.
Prin control se înțelege puterea de a dirija politi cile financiare și operationale ale unei
societați în vederea obținerii de avantaje din des fășurarea activității societății
controlate. Astfel, dacă o societate se află sub co ntrolul exclusiv al societății consolidante,
consolidarea se efectuează prin integrarea globală a bilanțului și contului de rezultate
ale societății consolidate în bilanțul și contul de rezultate ale societății dominante-consolidante.
Dacă o societate se află sub controlul concomitent al unui număr redus de acționari, fiind o
societate multigrup, substituția se efectuează prin integrarea bilanțului și contului de rezultate ale
societății consolidate, proporțional cu interesele societății consolidante în ea, iar dacă societatea
consolidată se află sub influența notabilă a societ ății consolidante se va utiliza metoda punerii în
echivalență.

a) Metoda integrării globale
În cazul în care o societate este supusă unui cont rol exclusiv de către societatea
dominantă, deci politica sa financiară și operațion ală este dirijată de către o altă societate care
obține din aceasta anumite avantaje pentru consolid area conturilor, se va utiliza metoda integrării
globale. Controlul exclusiv rezultă din deținerea d irectă sau indirectă a majorității drepturilor de
vot, adică peste 50 %, dar controlul exclusiv poate rezulta în aceeași măsură și dintr-un contract
sau dintr-o clauză statutară atunci când este vorba de controlul exclusiv de fapt. Întocmirea
bilanțului consolidat presupune parcurgerea următoa relor etape:
1. cumularea elementelor din bilanțurile societăți lor consolidantă și consolidate;
2. eliminarea operațiilor și conturilor reciproce atunci când acestea există;
3. repartizarea capitalurilor proprii și a rezultat ului societății consolidate, în funcție de
procentul de interes, între societatea consolidantă și celelalte societăți care dețin titluri
de participare în filială, dar nu fac parte din gru p, denumite interese minoritare;
4. eliminarea titlurilor de participare deținute de societatea consolidantă în societatea
consolidată, reducând cu aceeași sumă capitalurile proprii consolidate;
5. întocmirea bilanțului consolidat.
În bilanțul consolidat, în partea de pasiv vor apar e elemente bilanțiere noi:
• rezerve consolidate formate din rezervele societă ții consolidante și cota parte din
rezervele acumulate de societatea supusă integrării ce revin grupului din momentul în care
societatea a intrat în perimetrul de consolidare, p roporțional cu procentul de interes al grupului în
filială;
• rezultat consolidat format din rezultatul societă ții consolidante și cota parte din rezultatul
filialei aferentă intereselor grupului;

• interese minoritare ce reprezintă cota parte din capitalul social si celelalte elemente de
capitaluri proprii (rezerve, rezultat, etc.) ale fi lialei și care revine acționarilor din afara grupul ui
(acționarilor minoritari);
• datorii consolidate formate din datotiile societății consolidante și datoriile societății
consolidate.
Întocmirea contului de rezultate consolidat presupu ne:
1 .cumularea elementelor contului de rezulta te ale societații consolidante cu cele ale
societăților filiale;
2. eliminarea operațiilor reciproce, atunci când ex istă;
3. întocmirea contului de rezultate consolidat. În contul de rezultate consolidat după
aplicarea metodei integrării globale va apare un el ement nou denumit rezultat interese
minoritare ce reflectă cota parte din rezultatul fi lialei ce revine intereselor minoritare.
Metoda inteintegrarii proportionale a bilanțului pr esupune:
a) cumularea elementelor bilanțiere ale societații consolidante cu cota parte a
elementelor bilanțiere ale societații consolidate c onform procentului de interes deținut de
societatea consolidantă (atât elemente din Aciiv, c ât și din Pasiv);
b) eliminarea conturilor reciproce între cel e două societăți;
c) determinarea rezervelor consolidate și a rezultatului consolidat;
e) eliminarea titlurilor societății consolid ate deținute de societatea consolidantă,
reducând cu aceeași valoare și capitalurile proprii consolidate;
f) stabilirea bilanțului consolidat.
Mecanismul de integrare proporțională a contului de rezultate presupune:
1. cumularea contului de rezultate al societății co nsolidante cu cota parte din contul de
rezultate al societații consolidate conform procent ului de interes al consolidantei în consolidată;
2.eliminarea operațiilor reciproce dintre societăți ;
3.întocmirea contului de rezultate consolidat. În c azul utilizării metodei integrării
proporționale nu mai apare postul de „interese mino ritare" atât în bilanțul consolidat, cât
și în contul de rezultate consolidat.
Comparând cu metoda integrării globale ce presupune preluarea integrală a elementelor
bilanțiere ale societății consolidate, interesele t erților în cazul în care societatea nu aparține 100 %
grupului, fiind reflectate cu ajutorul elementelor de „interese minoritare", observăm că metoda
integrării proporționale este un caz particular al metodei integrării globale, cu mențiunea că
elementele de interese minoritare nu mai apar în co nturile consolidate.

b) Metoda punerii în echivalență
Dacă o societate se află sub influența semnificativ ă (notabilă) a altei societăti din grup
fiind o întreprindere asociată grupului, consolidar ea se va realiza prin punere în echivalență,
metodă care constă în a substitui, valoarea contabi lă a titlurilor deținute de societatea dominantă
cu valoarea care le corespunde din situația netă a societății consolidate.
Influența notabilă asupra gestiunii și politicii financiare a unei societăți este presupu să că
există atunci cănd o societate dispune direct seu i ndirect de o fracțiune cel puțin egală cu 20% din
drepturile de vot ale acelei societăți. Deținerea a 20% din drepturile de vot constitue doar
prezumția influenței notabile. Pentru a și exista este necesară manifestarea efectivă a puterii prin
participarea la luarea deciziilor.
Aceasta metodă poate fi aplicată și în cazul în ca re structura conturilor societăților aflate
sub control exclusiv sau concomitent face imposibil ă aplicarea metodelor de consolidare globală
sau proporțională.

În literatura de specialitate punerea în echivalen ță face obiectul a două definiri, antrenând
șu două modalități diferite de înregistrări:
1)Metoda de substituție, prin care se substitue ti tlurile din bilanțul societății dominante
reflectate la nivelul costului de achiziție cu cota parte din capitalurile proprii (ce cuprind și
rezultatul) ale societății emitente care îi revin s ocietății dominante. Diferența dintre valoarea cote i
părți din capitalurilre proprii și costul de achizi ții al titlurilor de participare este reflectată în
rezervele și rezultatul consolidat.
2)Metoda de echilibrare, care constă în cumularea l a valoarea titlurilor reflectate în
bilanțul societății dominante la cost de achiziție a eventualei cote părți din profitul nedistribuit c e
revine dominantei sau diminuarea valorii titlurilor cu eventuala cotă parte din pierderea ce revine
dominantei, precum și a cotei părți din rezervele c umulate ale societății dominante. În cazul
ambelor metode, cota parte din rezultatul exercițiu lui societății puse în echivalență
este menționată pe o linie separată (ca un post dis tinct) a contului de rezultate consolidat.
Indiferent de metoda utilizată, rezultatul, respect iv valoarea reestimată a titlurior de participare
deținute în societatea consolidată, este aceeași.
Din punct de vedere practic, pentru consolidare est e reținută prima definiție.

c) Metoda punerii în echivalență
Principalele etape care au loc în vederea aplicării metodei punerii în echivalență
sunt:
1. înlocuirea în activul societății consolidante a valorii contabile a titlurilor
de participare deținute în societatea consolidată c u partea ce-i revine societății
consolidante din capitalurile proprii ale societăți i consolidate prin punere în echivalență.
2. în contrapartidă, în pasivul bilanțului societăț ii consolidante, diferența
dintre partea cuvenită din capitalul, rezervele și rezultatul societății puse în echivalență în raport
cu valoarea contabilă a titlurilor este trecută asu pra rezervelor consolidate și
rezultatului consolidat.
Punerea în echivalență a contului de rezultate cons tă în parcurgerea etapelor:
• la rezultatele societății consolidante se adaugă partea cuvenită acesteia din rezultatele
societății consolidate formând rezultatul consolida t;
• rezultatul consolidat vafi defalcat în rezultatul societății consolidante și partea din
rezultatul societății consolidate ce revine consoli dantei.
Conform acestei metode, în bilanțul consolidat se p reiau integral toate
elementele patrimoniale ale societății consolidante , iar valoarea contabilă a titlurilor
de participare deținute la întreprinderea asociată aflată sub influență notabilă este substituită cu
cota parte din capitalurile proprii ce revine socie tății consolidante.
Contul de profit și pierdere consolidat preia numai elementele de venituri și
cheltuieli ale societății consolidante, iar „cota p arte din rezultatul societății consolidate
pusă în echivalență" apare distinct într-un post de numit „cota parte din rezultatul pus în
echivalență" la partea de venituri sau cheltuieli, după caz, și în mod corespunzător, în
rezultatul consolidat.
Diferit de metodele bazate pe integrare – globală s au proporțională, punerea
în echivalență nu se realizează prin cumulul total sau proporțional al elementelor
societății consolidate cu cele ale societății conso lidante.
Bilanțul consolidat obținut prin metoda integrării globale oferă imaginea economică și
financiară cea mai cuprinzătoare a puterii exercita te de grup asupra filialelor. Controlul exclusiv

determină considerarea patrimoniului societății con solidate ca făcând parte dintr-un ansamblu de
mijloace industriale și comerciale asupra cărora se exercită o decizie unitară.
Bilanțul consolidat prin această metodă permite apr ecierea structurii reale a activelor, a
modalităților de finanțare, respectiv a gradului de îndatorare și capitalurile proprii, cunoscând
totodată partea din capitalurile proprii și din rez ultat ce revine acționarilor sau asociaților
considerați "minoritari", dar care, în deplină cuno ștință de cauză , concură la finanțarea generală a
grupului.
Această metodă corespunde concepției economice a co nsolidării privind entitatea.
Integrarea globală, reprezintă o ilustrare a princi piului proeminenței realității asupra
aparenței juridice, fiind o metodă de consolidare p rin excelență, deoarece ea permite
cunoașterea în detaliu a legăturilor de participați e existente in cadrul grupului.
Această metodă se aplică societăților exploatate în comun, al căror control este
împărțit împreună cu un număr limitat de acționari sau asociați. Integrarea
proporțională conduce la a identifica societatea co nsolidată – (filiala) cu un bun de patrimoniu
pe care îl partajăm în funcție de procentul de inte res deținut și nu la o identificare de drept a
entității economice, ca parte a unui întreg.

Metode de consolidare

Metoda integrarii globale
Societatea M detine 80% din capitalul socie tatii F.
Bilanț contabil al societații F înainte de consolidare:
Bilanțul la data de 31 12 N
Societatea F
Imobilizări corporale 105.000
Active circulante 60.000
TOTAL ACTIVE 165.000
Datorii 37.500
TOTAL ACTIVE –
DATORII 127.500
Capital subscris vărsat 90.000
Rezerve 15.000
Rezultatul exercițiului 22.500
TOTAL CAPITAL
PROPRIU 127.500

Bilanț contabil al societății M înainte de consolidare:
Bilanțul la data de 31 12 N
Societatea M
Imobilizări corporale 150.000
Imobilizări financiare 72.000
Active circulante 123.000
TOTAL ACTIVE 345.000
Datorii 150.000
TOTAL ACTIVE –
DATORII 195.000
Capital subscris vărsat 120.000
Rezerve 30.000
Rezultatul exercițiului 45.000
TOTAL CAPITAL
PROPRIU 195.000

Contul de profit și pierdere la data de 31 12 N
Societatea M
Venituri totale 150.000
Cheltuieli totale 105.000
Rezultat 45.000

Societatea F
Venituri totale 90.000
Cheltuieli totale 67.500
Rezultat 22.500
In contabilitate au loc următoarele înregistrari co ntabile exprimate în lei:
1) Preluarea posturilor din bilanțul societății M:
345.000 % = % 345.000
150.000 Imob.corporale Capital social 120.000
72.000 Imob.financiare F Rezerve 30.000

123.000 Active circulante Rezultat 45.000
Datorii 150.000

2) Preluarea posturilor din bilanțul societății F î n proporție de 100%:
165.000 % = % 165.000
105.000 Imob.corporale Capital social 90.000
60.000 Active circulante Rezerve 15.000
Rezu ltat 22.500
Datorii 37.500
3) Preluarea posturilor din contul de profit și pie rdere al societății M:
% = Venituri totale 150.00 0
Cheltuieli totale 105 .000
Rezultat 45.000

4) Preluarea posturilor din contul de profit și pie rdere al societății F în proporție de
100%:
% = Venituri totale 90. 000
Cheltuieli totale 67.500
Rezultat 22.500
5) Partajul capitalurilor proprii ale societății F și eliminarea titlurilor deținute de M în F:
Capitaluri proprii F Total M(50%) Alți asociați (20 %)
Capital social 90.000 72.000 18.000
Rezerve 15.000 12.000 3.000
Rezultat 22.500 18.000 4.500
Total 127.500 102.000 25.500

127.500 % = % 127.500
90.000 Capital social F T itluri de participare 72.000
15.000 Rezerve F Rezerve M de la F 12.000
22.500 Rezultat F Rezultat M de la F 18.000
Interese minoritare 25.500

Rezerve consolidate = 30.000 + 12.000 = 42.000
Rezultat consolidat = 45.000 + 18.000 = 63.000
6) Întocmirea bilațului consolidat:
Bilanț consolidat al grupului M
Imobilizări corporale 255.000
Active circulante 183.000
TOTAL ACTIVE 438.000
Capital social 120.000
Rezerve consolidate 42.000
Rezultat consolidat 63.000
Datorii 187.500
Interese minoritare 25.500
TOTAL CAPITALURI
PROPRII SI DATORII 438.000
7) Întocmirea contului de profit și pierdere consol idat:

Cont de profit și pierdere consolidat al grupului M
Venituri totale 240.000
Cheltuieli totale 172.500
Rezultat 67.500
Partea din rezultat cuvenită altor acționari 4.500

Metoda integrării proporționale
Societatea M deține 50% din capitalul socie tații F.
Bilanț contabil al societății F înainte de consolidare:
Bilanțul la data de 31 12 N
Societatea F
Imobilizari corporale 105.000
Active circulante 60.000

TOTAL ACTIVE 165.000
Datorii 37.500
TOTAL ACTIVE –
DATORII 127.500
Capital subscris vărsat 90.000
Rezerve 15.000
Rezultatul exercițiului 22.500
TOTAL CAPITAL
PROPRIU 127.500

Bilanț contabil al societatii M inainte de consolid are:
Bilantul la data de 31 12 N
Societatea M
Imobilizări corporale 177.000
Imobilizări financiare 45.000
Active circulante 123.000
TOTAL ACTIVE 345.000
Datorii 150.000
TOTAL ACTIVE –
DATORII 195.000
Capital subscris vărsat 120.000
Rezerve 30.000
Rezultatul exercițiului 45.000
TOTAL CAPITAL
PROPRIU 195.000

Contul de profit și pierdere la data de 31 12 N
Societatea M
Venituri totale 150.000

Cheltuieli totale 105.000
Rezultat 45.000

Societatea F
Venituri totale 90.000
Cheltuieli totale 67.500
Rezultat 22.500
In contabilitate au loc urmatoarele înregistrări co ntabile exprimate in lei:
1) Preluarea posturilor din bilanțul societatii M:
345.000 % = % 345.000
150.000 Imob.corporale Capital social 120.000
72.000 Imob.financiare F Rezerve 30.000
123.000 Active circulante Rezultat 45.000
Datorii 150.000

2) Preluarea posturilor din bilanțul societății F î n proporție de 50%:
82.500 % = % 82.500
52.500 Imob.corporale Capital social 45.000
30.000 Active circulante Rezerve 7.500
Rezult at 11.250
Datorii 18.750
3) Preluarea posturilor din contul de profit și pie rdere al societății M:
% = Venituri totale 150.00 0
Cheltuieli totale 105 .000
Rezultat 45.000

4) Preluarea posturilor din contul de profit și pie rdere al societății F în proporție de 50%:
% = Venituri totale 45. 000
Cheltuieli totale 33.750
Rezultat 11.250
5) Partajul capitalurilor proprii ale societății F și eliminarea titlurilor deținute de M in F:

Capitaluri proprii F Total M(50%)
Capital social 90.000 45.000
Rezerve 15.000 7.500
Rezultat 22.500 11.250
Total 127.500 63.750

45000 Capital social = Titluri de participare 45.000
Rezerve consolidate = 30.000 + 7.500 = 37.500
Rezultat consolidat = 45.000 + 11.250 = 56.250
6) Întocmirea bilanțului consolidat:
Bilanț consolidat al grupului M
Imobilizări corporale 229.500
Active circulante 153.000
TOTAL ACTIVE 382.500
Capital social 120.000
Rezerve consolidate 37.500
Rezultat consolidat 56.250
Datorii 168.750
TOTAL CAPITALURI
PROPRII SI DATORII 382.500
7) Întocmirea contului de profit și pierdere consol idat:

Cont de profit și pierdere consolidat al grupului M
Venituri totale 195.000
Cheltuieli totale 138.750
Rezultat 56.250

Metoda punerii în echivalență
Societatea M deține 20% din capitalul socie tății F.
Bilanț contabil al societății F înainte de consolidare:

Bilanțul la data de 31 12 N
Societatea F
Imobilizări corporale 105.000
Active circulante 60.000
TOTAL ACTIVE 165.000
Datorii 37.500
TOTAL ACTIVE –
DATORII 127.500
Capital subscris vărsat 90.000
Rezerve 15.000
Rezultatul exercițiului 22.500
TOTAL CAPITAL
PROPRIU 127.500

Bilanț contabil al societății M înainte de consolidare:
Bilanțul la data de 31 12 N
Societatea M
Imobilizări corporale 204.000
Imobilizări financiare 18.000
Active circulante 123.000
TOTAL ACTIVE 345.000
Datorii 150.000
TOTAL ACTIVE –
DATORII 195.000
Capital subscris vărsat 120.000
Rezerve 30.000
Rezultatul exercițiului 45.000
TOTAL CAPITAL
PROPRIU 195000

1) Punerea în echivalență a titlurilor:

Capitaluri proprii F Total M(20%)
Capital social 90.000 18.000
Rezerve 15.000 3.000
Rezultat 22.500 4.500
Total 127.500 25.500
Titluri puse în echivalență = % 25.500
Titluri de participare 18.000
Rezerve M de la F 3.000
Rezultat M de la F 4.500
Rezerve consolidate = 30.000 + 3.000 = 33.000
Rezultat consolidat = 45.000 + 4.500 = 49.500
2) Întocmirea bilanțului consolidat:

Bilanț consolidat al grupului M
Imobilizări corporale 204.000
Titluri puse în echivalență 25.500
Active circulante 123.000
TOTAL ACTIVE 352.500
Capital social 120.000
Rezerve consolidate 33.000
Rezultat consolidat 49.500
Datorii 150.000
TOTAL CAPITALURI
PROPRII SI DATORII 352.500
3) Întocmirea contului de profit și pierdere consol idat:

Cont de profit și pierdere consolidat al grupului M
Venituri totale 150.000
Cheltuieli totale 105.000
Cota parte din rezultatul societății puse în 4.500

echivalență
Rezultat 49.500

Se poate considera că punerea în echivalență este u n rezumat al integrării globale. În timp
ce integrarea globală oferă o detaliere patrimomial ă a participațiilor, punerea în echivalență se
limitează la a indica cota parte din capitalurile proprii și din rezultatul societății consolidate
(filiala) ce revine societății consolidante. Metoda răspunde în special preocupărilor proprietarilor
acționari deoarece ea constă în evaluarea și reeval uarea titlurilor de participație. La baza
acestei metode stă conceptul financiar (parent comp any concept) care privilegiază
puternic acționarii societății consolidante.
Existența mai multor metode de consolidare a contur ilor a fost
determinată de existența mai multor concepții asupr a consolidării în funcție de tipul de
informații care au fost solicitate și de persoanele interesate de informațiile furnizate de conturile
consolidate. După stabilirea metodelor care se vor aplica este necesară alegerea procedeului de
consolidare, în funcție de complexitatea grupului ș i de tipul legăturilor dintre
societățile cuprinse în perimetrul de consolidare.
Toate combinările de întreprinderi sunt, în scopuri contabile, considerate a fi
achiziții, prin care o entitate (societate mamă) pr eia controlul managerial al
celeilalte entitați sau asupra activelor și datorii lor acesteia. Aceasta este
independentă de forma legală a combinarii de întrep rinderi. Astfel, două entități, se
pot consolida pentru a crea o a treia întreprindere .
In mod altenativ, o entitate poate achiziționa, con tra numerar sau capital,
capitalul unei alte întreprinderi, ceea ce poate fi urmat sau nu de o fuziune oficială a
entității achiziționate în entitatea care achizițio nează. În alte cazuri, o entitate
poate pur și simplu să achiziționeze activele altei entități, cu sau fără
asumarea datoriilor ei. O întreprindere poate intra într-un acord conform caruia o altă
entitate să-i gestioneze activele și datoriile.

BIBLIOGRAFIE:

/square4 Legea Contabilitatii nr.82/1991,republicată;
/square4 Luminița Ionescu, Lucian-Dorel Ilincuță, Floarea Ge orgescu – Contabilitatea aprofundată
a societăților comerciale, Editura FRM, București, 2009;

/square4 OMFP nr.3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele
europene, publicat in MO nr.766 si.766 bis din 10 n oiembrie 2009.
/square4 IASB – Standardele Internationale de raportare fina nciara (IFRS), Editura CECCAR,
Bucuresti, 2009;
/square4 IAS 27 – Situatiile financiare consolidate si indiv iduale;
/square4 N.Feleaga,L.Feleaga – Contabilitate consolidata O a bordare europeană si internatională,
Ed.Economica,Bucuresti,2007
/square4 Tribuna economica 24.07.2008