Material de stud iu AUDIT INTERN [623495]

Material de stud iu AUDIT INTERN
Specializ area: Con tabilitate și Informatică de Gestiune

Pagina 7
Unitatea de învățare 1

ROLUL AUDITULUI INTERN

Cuprins
Pagina
1.1. Introducere ………………………….. ………………………….. …………………………. 13
1.2. Obiective ………………………….. ………………………….. ………………………….. .. 13
1.3. Subiecte de studiu ………………………….. ………………………….. ……………….. 14
1.3.1. Definiția și rol ul auditului inte rn ………………………….. …………………… 14
1.3.2. Rolul auditului intern ………………………….. ………………………….. ……… 17
1.4. Rezumat ………………………….. ………………………….. ………………………….. … 20
1.5. Test de aut oevaluare ………………………….. ………………………….. ……………. 20
1.6. Concluzii ………………………….. ………………………….. ………………………….. … 21
1.7. Bibliografie obligatorie ………………………….. ………………………….. ………….. 21

1.1. Introducere

Scopul acestei unități de studiu este forma rea unei viziuni generale cu
privire la evoluția istorică și statutul actual, locul și rolul auditului intern .

Cunoști nțe pre liminare: contabilitate; contabilitate financiară;
informație contabilă;

Resurse necesare și recomandări de studiu: resurse le de la
bibliografia obligat orie; instrumente de scris, calculator și acces
la internet

Durata de învățare: 120 de m inute

1.2. Obiective

Obiectivul specific: dobândirea cunoștințelor și abilit ăților teoretice
privind auditul intern

Obiectivel e operaționale

Material de studiu AUDIT INTERN
Specializ area: Contabilitate și Informatică de Gestiune

Pagina 8
După parcurge rea conținutu lui, toți studenții vor putea să:
 definească auditul intern ;
 identifice cadrul de referin ță al auditului intern ;
 identifice elementele de implicare ale auditului intern în via ța
entită ții auditate ;
 indice condiții le apariți ei și evoluți ei auditului intern

1.3.1. Definiția și rolul auditului intern

O primă definiție a auditului în general constă în examin area
profesională a unei informații în vederea exprimării unei opinii
responsabile și independente prin ra portarea lor la un criteriu ( standard)
de calitate1.
Etimologic denumirea de audit este de origine latină și provine de l a
cuvântul audire care are semnificația de „ a asculta ”.
În limba engleză audit înseamnă verificare. revizie contabilă, bilanț. De
altfel, cuvântul audit în înțelesu l prezentat a fost popularizat pe
continentul european de către cabinetele anglo -saxone de e xpertiză
contabilă.
Auditul constă în colectarea și evaluarea unor probe privind informațiile,
în scopul determinării și raportării gra dului de conformitate a
infor mațiilor respective cu o serie de criterii prestabilite.
Auditul mai poate fi considerat ca fiind o activitate independentă,
obiectivă, de asigurare și consultare, având drept scop sporirea valorii și
perfecționarea operațiunil or unei entități.
Auditul ajută entitatea să își atingă obiectivele, evaluând, printr -o
abordare sistematică și metodică, procesele sale de management al
riscurilor, de control, si de guvernare a entității si făcâ nd propuneri pentru
a le consolida eficacit atea.

1 Marin Toma, Marius Chivulescu, Ghid practic pentru audit financiar și certificarea bilanțurilor
contabile, CECCAR, 1995, pag. 11;

Material de studiu AUDIT INTERN
Specializ area: Contabilitate și Informatică de Gestiune

Pagina 9
Auditorii interni evalu ează sistemul de control intern al entității și dau o
asigurare rezonabilă managementului ge neral referitoare la
funcționalitatea acestuia.
Auditul intern este o profesie care s -a redefinit mereu de -a lungul anilor,
din dorinț a de a răspunde necesităților în continuă schimbare ale
entităților. Axat, la început, pe probleme contabile, obiectivele auditului
intern s -au deplasat spre depistarea principalelor r iscuri ale entităților și
evaluarea controlului intern al acestora.
Profesia de audit intern se bazea ză pe un cadru de referință flexibil,
recunoscut în întreaga lume, care se adaptează la part icularitățile
legislative și de reglementare ale fiecărei țări, cu respectarea regulilor
specifice ce guvernează diferite sectoare de a ctivitate și cultura
organiza ției respective.
Cadrul de referință al auditului intern cuprinde2:
a) conceptul de audit inter n, care precizează câteva elemente
indispensabile:
– auditul intern efectuează misiuni de asigurare și consiliere;
– domeniile sale de resp onsabilitate sunt riscul, con trolul intern și
administrarea entității;
– finalitatea auditului intern este aceea de a adăug a valoare
organizațiilor;
b) codul deontologic, care furnizează auditorilor interni principiile
și valorile ce le permit să -și orienteze p ractica profesională în funcț ie de
contextul specific;
c) normele (standardele) profesionale pentru practica auditului
intern, care își ghidează auditorii în vederea îndeplinirii misiunilor și în
gestionarea activităților;
d) modalitățile practice de aplicare, c are comentează și explică
normele (standardele) și recoman dă cele mai bune practici;
e) sprijinul pentru dezvoltarea profesi onală, constituit în principal
din lucrări și articole de doctrină, din documente ale colocviilor,
conferințelor și seminariilor.

2 Institutul de Audi t și Control Intern, Norme Profesionale ale auditului intern, editată de
Ministerul Finanțelor Publice printr -un proiect finanțat de PHARE, București, 2004, pag. 7;

Material de studiu AUDIT INTERN
Specializ area: Contabilitate și Informatică de Gestiune

Pagina 10
Cunoa șterea și aplicarea acestui c adru de referință oferă organ izațiilor și
organismelor de reglementare o asigurare privind n ivelul de
profesionalism al auditorilor interni.
Audit public intern – activitate funcțional independentă și obiectivă, de
asigurare ș i consiliere, concepută să ad auge valoare și să
îmbunătățe ască activitățile entității publice; ajută entitatea publică să
își îndeplinească obiectivele, printr -o abordare sistematică ș i metodică,
evaluează și îmbunătățește eficiența și eficacitatea managem entului
riscului, controlului și proceselor de guvernanță .3 Ajuta conducerea sa –
si îndeplinească obiectivele printr -o abo rdare sistematica și metodica,
care evaluează și îmbunătățeșt e eficienta și eficacitatea sistemului de
conducere bazat pe gestiunea ris cului, a controlului si a pro ceselor de
administrare.
Auditul intern nu trebuie să fie confundat cu controlul intern. Pentru o
înțelegere adecvată a conceptului de control intern, privit prin prisma
principiilor generale de bună practică acceptate pe plan internațional și în
Uniunea Europeană, se redă mai jos de finiți a adoptată de Comisia
Europeană4.
Controlul intern repre zintă ansamblul politicilor și procedurilor
concepute și implementate de către managementul și personalul
entității publice, în vederea furnizării unei asigurări re zonabile pentru:
atingerea ob iectivelor entității publice într -un mod economic, eficient și
eficace; respectarea regulilor externe și a politicilor și regu lilor
managementului; protejarea bunurilor și a informațiilor; prevenire a și
depistarea fraudelor și greșelilor; calitatea documen telor de
contabilitate și producerea în timp util de informații de încredere,
referitoare la segmentul financiar și de managem ent.
Alte definiții ale controlului intern, care ar putea fi menționate sunt cele
emise de INTOSAI : Controlul intern este un instrument managerial
utilizat pentru a furniza o asigurare rezonab ilă că obiectivele
managementului sunt îndeplinite ; respectiv definiția emisă de: Comitetul
Entităților Publice de Sponsorizare a Comis iei Treadway (S.U.A.) –

3 Legea 672/2002, republicat ă în 2011, art.2, alin (a)
4 OMFP 946/2005, republicat în 201 1, Anexa 1, alin.2

Material de studiu AUDIT INTERN
Specializ area: Contabilitate și Informatică de Gestiune

Pagina 11
COSO : Controlul intern este un proces implementat de managementul
entității publice, care intenți onează să furnizeze o asigurare rezonabilă
cu privire la atingerea obiectivelor, grupate în următoarele categorii:
eficacitatea și efic iența funcționării; fiabilita tea informațiilor financiare;
respectarea legilor și regulamentelor , sau de – Institutul Canadian al
Contabililor Autorizați (Criteria of Control) – CoCo : Controlul intern
este ansamblul elementelor unei organizații (inclus iv resursele, sistemele,
procesele, cultura, structura și sarcinile) care, în mod colectiv, îi ajută pe
oameni să realize ze obiectivele entității publice, grupate în3 categorii:
eficacitatea și eficiența funcționă rii; fiabilitatea informației interne și
externe; respectarea legilor, r egulamentelor și politicilor interne.
Rolul auditului publi intern este de a contribui la b una și efectiva
gestiune a fondurilor publice. Aportul auditorului intern constă în
promovarea unei culturi privind realizarea unui man agement efectiv si
eficient i n cadrul entității.
Misiunea auditorului intern este de a audita sistemele de control din
cadrul entității în scopul de a evalua eficacitatea și performanța
structurilor funcționale în implementarea politicilor, programelor și
acțiunilor în vederea îmbunăt ățirii continue a acestora.

1.3.2. Rolul auditului intern

Auditul intern prin activit ățile pe care le desfășoară adaugă valoare, atât
prin evaluarea sistemului de control intern și analiza riscurilor
asociate a ctivităților auditabile, cât și prin recomandările cuprins e în
raportul întocmit și transmise în scopul asigurării atinge rii obiectivelor
entității.
Din analiza evoluției funcției auditului intern, până în prezent, putem
aprecia următoarele elemente de imp licare în viața entității aud itate, și
anume5:

5 Briciu Sorin, Ghiță Marcel, Sas Florentina, Ghiță Răzvan, Audit public intern, Editura
Aeternitas, Alba Iulia, 2008, pag. 8;

Material de studiu AUDIT INTERN
Specializ area: Contabilitate și Informatică de Gestiune

Pagina 12
a) consiliere acordată managerului;
b) ajutorul acordat salariaților, fără a -i judeca;
c) independență și obiectivitate totală a auditorilor.
a) Consiliere acordată managerului.
Auditul intern reprezintă o funcție de a sistență a managerului, pentr u a-i
permite să -și administr eze mai bine activitățile. Componenta de asistență,
de consilie re atașată auditului intern îl distinge categoric de orice acți une
de control sau inspecție și este unanim recunoscută ca având tendinț e de
evoluție în continuare.
Profesionalismul auditorului intern este arta și maniera de a emite o
judecată de valoare a supra instrumentelor și tehnicilor folosite, cum ar fi:
reguli, proceduri, instrucțiuni, sis teme informatice, tipuri de organizare
ș.a., care reprezintă ansamblul a ctivităților de control utili zate de
managerul instituției sau responsabilul unui loc de mun că, recunoscut de
specialiști drept control intern .
Rolul auditorului intern este acela de a asista managerul pentru abordările
practic e succesive deja elaborate și prin analiza ansamblului să contribuie
la îmbunătățirea sistemului de control intern și a m uncii c u mai multă
securitate și eficacitate.
Auditorul intern consiliază, asistă, recomandă, dar nu decide, obligația lui
fiind de a reprezenta un mijloc care să contribuie la îmbunătățirea
controlului pe care fiecare manager îl are asupra activităților sale și a
celor în coordonare, în vederea atingerii obiectivelo r controlului intern.
Pentru realizarea acestor atribuții auditorul inte rn dispune de o serie de
atuuri față de management, și anume:
– standarde profesionale internaționale;
– buna practică recuno scută în domeniu, ca re îi dă autoritate;
– tehnici și instrumente, care -i garantează eficacitatea;
– independența de spirit, care îi asigur ă autonomia să conceapă
ipote ze și să formuleze recomandăr i;
– cercetarea și gândirea lui este detașată de constrângerile ș i
obligațiile unei activități permanente de gestionare zilni că a unui serviciu.
b) Ajutorul acordat salariaților fără a -i judeca.

Material de studiu AUDIT INTERN
Specializ area: Contabilitate și Informatică de Gestiune

Pagina 13
Într-o entitate în care auditul in tern face parte din cultura organizației
acesta este acceptat cu interes, dar într -o entitat e care se confruntă cu
riscuri potențiale importante, cu absența conformității cu reglementă rile
de bază, cu o eficacitate scăzută și o fragilitate externă a aceste ia, datorită
deturnărilor de fonduri, dispariției activelor sau fraudă, este evident că
mana gerul respectiv va fi judecat, apreciat, considerat în funcție de
constatările auditorului intern.
c) Independența totală a auditorilor interni.
Funcția de audit in tern nu trebuie să suporte influențe și presiuni care ar
putea fi contrare obiectivelor fixa te. Standardele profesionale de audit
intern definesc principiul independ enței sub două aspecte:
– independența compartimentului în cadru l entității , de aceea el
trebuie să funcționeze subordonat celui mai înalt nivel ierarhic;
– independența auditorului inter n, prin practicarea obiectivității,
adică auditorii interni trebuie să fie independenți de activitățile pe care le
auditează.
Independe nța auditorilor interni trebu ie să aibă la bază eliminarea
practicii de supraîncărcare a auditorilor cu lucrări care nu a r trebui să le
revină lor. Spre exemplu: definirea de reguli și proceduri de lucru,
exercitarea acțiunilor de evaluare și supervizare a le salariaților, chiar și
temporar, participarea la elabor area sistemelor informatice, activitatea de
organizare, acțiuni de control financiar propriu -zis sau inspecții ș.a.
Independența și obiectivitatea sunt abateri de la funcția de audit intern,
care d ăunează eficacității și rigor ii muncii de audit.
Respectarea standardului privind independența presupune unele reguli:
– auditul intern nu trebuie să aibă în subordine vreun serviciu
operațional;
– auditorul intern să poată avea acces în orice moment la
perso anele de la toate nivelele ie rarhice, la bunuri, la informații, la
sistemele electronice de calcul;
– recomandările pe care le formulează să nu constituie în nici un
caz măsuri obligatorii pentru management.

Material de studiu AUDIT INTERN
Specializ area: Contabilitate și Informatică de Gestiune

Pagina 14
Independența și obiectivitatea este deseori contro versată, mai ales de
către au ditorii interni care nu înțel eg această independență atunci când se
află într -o structură ie rarhică.
În realitate, independența auditorului intern este supusă unei duble
limitări :
– auditorul intern, ca orice responsabil din org anizație, trebuie să
se confo rmeze strategiei și politicii direcției generale;
– auditorul intern trebuie să fie independen t în exercitarea funcției
sale, dar respec tând standardele de audit intern. Aceasta este o limitare
deontologică, dar neînsoțită de san cțiune, și de aceea auditorul intern
trebuie să -și impună în mod conștient respectarea standardelor
profesionale.
Auditor ul trebuie să vadă tot ce se întâmplă într -o entitate și să vegheze
încontinuu.
Auditorul intern este un fel de doctor al afacerii. El cercetează toate
activitățil e și procesele derulate în en titate, la toate nivelurile, și vine cu
sugestii de îmbunătățir e sau de remediere. Pe de altă parte, auditorul
intern are și r ol de paznic.
Statutul de independență față de conducere, conferit prin lege, îi dă
posibilitatea să analizeze și să evalueze dac ă sunt respectate standardele
de eficiență (proceduri și contro ale) și de etică. Auditorul intern este cel
care apreciază dacă entitatea se comportă cu responsabilitate în relațiile
sale cu ceilalți membri ai comunității. El es te singurul specialist dintr -o
companie care poate face analize în toate domeniile și ajută administrația
să-și facă o imagine corectă asupra întregii acti vități.
Auditorul evaluează modalitățile în care managementul gestionea ză
riscurile și dacă sistemel e de control intern sunt apli cate corespunzător. El
urmărește dacă acestea sunt valide și at ing obiectivele pentru care au fost
propuse. Având o imagine ge nerală asupra întregii structuri, auditorul
intern poate veni cu idei pe ntru o mai bună coordonare. A uditorul poate
face recomandă ri menite să conducă la o mai bună utilizare a capitalului
uman din companie și la sporirea gradului de mulțumire al angajațil or.
Auditorii trebuie să lucreze în echipă, să se consulte, să asigure e chilibrul
și, foarte importan t, să cunoască domeniul.

Material de studiu AUDIT INTERN
Specializ area: Contabilitate și Informatică de Gestiune

Pagina 15
Auditorii provin, de regulă, din rândul specialiștilor, al persoan elor care
cunosc foarte bine activitatea unei entități.

1.4. Rezumat
În cadrul acestei unități de învățare sunt tratate următoarel e aspecte:
→ tratament epistemi ologic al auditului intern;
→ diverse percepții cu privire la definirea auditului intenr;
→ aspecte conceptuale privind auditul intern, controlul intern, sistemul
de control intern;
→ funcția auditului intern ;
→ se poate vorbi de apar iția auditului, într -o formă arhaică încă din
antichitate;
→ succesiunea evoluției auditului intern ar putea fi sintetizată astfel:
verificare, revizie contabilă, certificare de conturi , nașterea auditului
intern;
→ exista diverse percepții asupra auditului in tern, fiecare cu argumente
pro și contra;

Cuvinte cheie: audit intern ; cadrul conceptual al auditului
intern; evolu ția auditului intern

1.5. Test de autoevaluare

Marcați prin încercuire varianta(ele) corectă:

1. Etimologic demunirea audit :
a. este de origine latină și pro vine de la cuvântul audire ca re are
semnificația de „a asculta”
b. este de origine sa nscrită și provine de la cuvântul auditus care are
semnificația de „a controla”
c. este de origine franceză și provine de la cuvântul a uditorium care are
semnificaț ia de „a preveni”

2. Care dintre următoarele definiții corespunde noțiunii de audit:

Material de studiu AUDIT INTERN
Specializ area: Contabilitate și Informatică de Gestiune

Pagina 16
a. co nstă în colectarea și evaluarea unor probe privind informațiile, în
scopul determinării și raportării gradului de conformitate a inform ațiilor
respective cu o serie de criterii prestabilite;
b. poate fi considerat ca fiind o activitate independentă, obiect ivă, de
asigurare și consultare, având drept scop sporirea valori i și perfecționarea
operațiunilor unei entități;
c. ajută entitatea să își atingă obiectivele, eval uând, printr -o abordare
sistematică și metodică, procesele sale de management al riscurilor, de
control, si de guvernare a entității si făcând propuneri pe ntru a le
consolida eficacitatea;

3. Cadrul de referință al auditului intern cuprinde:
a. conceptu l de audit intern, codul deontologic, standardele profesionale
pentru practica auditului int ern, modalitățile practice de aplicare, sprijinul
pentru dezvoltarea profesională;
b. exclusiv normele (standardele) profesionale pent ru practica auditului
intern, care își ghidează auditorii în vederea îndeplinirii misiunilor și în
gestionarea activități lor;
c. modalitățile practice de aplicare, care comentează și explică normele
(standardele) și recomandă cele mai bune practici;

4. Conform legii privind auditul public intern, acesta este definit ca:
a. activitate funcțional independentă și obiectivă, de asigurare și
consiliere, concepută să adauge v aloare și să îmbunătățească activitățile
entității publice; ajută entitatea publică să își îndeplinească obiectivel e,
printr -o abordare sistemat ică și metodică, evaluează și îmbunătățește
eficiența și eficac itatea managementului riscului, controlului și proceselor
de gu vernanță ;
b. ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entităț ii, inclusiv
auditul intern, stabilite de conducere în concordanță cu obiectivele
acesteia si reglementările legale, in v ederea asigurării administrării
fondurilor in mod economic, eficient si eficace. Include, de asemenea,
structurile organizatorice, meto dele si procedurile;
c. Ajut a conducerea sa -si îndeplinească obiectivele printr -o abordare
sistematica și metodica, care evaluează și îmbunătățește eficienta și
eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gesti unea riscului, a
controlului si a proceselo r de administrare;

Material de studiu AUDIT INTERN
Specializ area: Contabilitate și Informatică de Gestiune

Pagina 17

1.6. Concluzii

Auditorul evaluează modalitățile în care managementul gestionează
riscurile și dac ă sistemele de control intern sunt aplicate corespunzător. El
urmărește dacă acest ea sunt valide și ating obiectivele pentru care au fo st
propuse. Având o imagine g enerală asupra întregii structuri, auditorul
intern poate veni cu idei pentru o mai bună coo rdonare. Auditorul poate
face recomandări menite să conducă la o mai bună utilizare a capita lului
uman din companie și la sporirea grad ului de mulțumire al angajați lor.

1.7. Bibliografie obligatorie

1. Ghiță Marcel, Briciu Sorin, Sas Florentina, Ghiță Ră zvan, Dobra Iulian
Bogdan, Tamas Szora Atila Guvernanța corporativă și auditul intern ,
Editura Aeternitas, Alba Iulia, 2009;
2. Munteanu Victor (coordonator), Zuca Ma rilena, Zuca Ștefan, Auditul intern
la întreprinderi și instutiții publice – concepte, metodo logie, reglementări,
studii de caz, editura WolterKluwer Romania, București, 2010;
3. Legea 672/2002 privind auditul public intern republ icată, Monitorul Oficial
856/5.12.2011

Material de studiu AUDIT INTERN
Specializ area: Contabilitate și Informatică de Gestiune

Pagina 18
Unitatea de învățare 1

ROLUL AUDITULUI INTERN

Cuprins
Pagina
1.1. Introducere ………………………….. ………………………….. …………………………. 13
1.2. Obiective ………………………….. ………………………….. ………………………….. .. 13
1.3. Subiecte de studiu ………………………….. ………………………….. ……………….. 14
1.3.1. Definiția și rol ul auditului inte rn ………………………….. …………………… 14
1.3.2. Rolul auditului intern ………………………….. ………………………….. ……… 17
1.4. Rezumat ………………………….. ………………………….. ………………………….. … 20
1.5. Test de autoevaluare ………………………….. ………………………….. ……………. 20
1.6. Concluzii ………………………….. ………………………….. ………………………….. … 21
1.7. Bibliografie obligatorie ………………………….. ………………………….. ………….. 21

1.1. Introducere

Scopul acestei unități de studiu este forma rea unei viziuni generale cu
privire la evoluția istorică și statutul actual, locul și rolul auditului intern .

Cunoștințe preliminare: contabilitate; contabilitate financiară;
informație contabilă;

Resurse necesare și recomandări de studiu: resurse le de la
bibliografia obligat orie; instrumente de scris, calculator și acces
la internet

Durata de învățare: 120 de minute

1.2. Obiective

Obiectivul specific: dobândirea cunoștințelor și ab ilităților teoretice
privind auditul intern

Obiectivel e operaționale

Material de studiu AUDIT INTERN
Specializ area: Contabilitate și Informatică de Gestiune

Pagina 19
După parcurge rea conținutu lui, toți studenții vor putea să:
 definească auditul intern ;
 identifice cadrul de referin ță al auditului intern ;
 identifice elementele de implicare ale audit ului intern în via ța
entită ții auditate ;
 indice condiții le apariți ei și evoluți ei auditului intern

1.3.1. Definiția și rolul auditului intern

O primă definiție a auditului în general constă în examinarea
profesională a unei informații în vederea exp rimării unei opinii
responsabile și independente prin ra portarea lor la un criteriu ( standard)
de calitate6.
Etimologic denumirea de audit este de origine latină și provine de la
cuvântul audire care are semnificația de „ a asculta ”.
În limba engleză audit înseamnă verificare. revizie contabilă, bilanț. De
altfel, cuvântul audit în înțelesu l prezentat a fost popularizat pe
continentul european de către cabinetele anglo -saxone de expertiză
contabilă.
Auditul constă în colectarea și evaluarea unor probe privin d informațiile,
în scopul determinării și raportării gra dului de conformitate a
infor mațiilor respective cu o serie de criterii prestabilite.
Auditul mai poate fi considerat ca fiind o activitate independentă,
obiectivă, de asigurare și consultare, având d rept scop sporirea valorii și
perfecționarea operațiunil or unei entități.
Auditul ajută entitatea să își atingă obiectivele, evaluând, printr -o
abordare sistematică și metodică, procesele sale de management al
riscurilor, de control, si de guvernare a enti tății si făcând propuneri pentru
a le consolida eficacit atea.

6 Marin Toma, Marius Chivulescu, Ghid practic pentru audit financiar și certificarea bilanțurilor
contabile, CECC AR, 1995, pag. 11;

Material de studiu AUDIT INTERN
Specializ area: Contabilitate și Informatică de Gestiune

Pagina 20
Auditorii interni evalu ează sistemul de control intern al entității și dau o
asigurare rezonabilă managementului general referitoare la
funcționalitatea acestuia.
Auditul intern este o profesie care s -a redefinit mereu de -a lungul anilor,
din dorinț a de a răspunde necesităților în continuă schimbare ale
entităților. Axat, la început, pe probleme contabile, obiectivele auditului
intern s -au deplasat spre depistarea principalelor riscuri ale entit ăților și
evaluarea controlului intern al acestora.
Profesia de audit intern se bazea ză pe un cadru de referință flexibil,
recunoscut în întreaga lume, care se adaptează la particularitățile
legislative și de reglementare ale fiecărei țări, cu respectarea regulilor
specifice ce guvernează diferite sectoare de a ctivitate și cultura
organiza ției respective.
Cadrul de referință al auditului intern cuprinde7:
f) conceptul de audit intern, care precizează câteva elemente
indispensabile:
– auditul intern efectuează mi siuni de asigurare și consiliere;
– domeniile sale de resp onsabilitate sunt riscul, con trolul intern și
administrarea entității;
– finalitatea auditului intern este aceea de a adăuga valoare
organizațiilor;
g) codul deontologic, care furnizează auditorilor intern i principiile
și valorile ce le permit să -și orienteze p ractica profesională în funcț ie de
contextul specific;
h) normele (standardele) profesionale pentru practica auditului
intern, care își ghidează auditorii în vederea îndeplinirii misiunilor și în
gestion area activităților;
i) modalitățile practice de aplicare, c are comentează și explică
normele (standardele) și recoman dă cele mai bune practici;
j) sprijinul pentru dezvoltarea profesională, constituit în principal
din lucrări și articole de doctrină, din documen te ale colocviilor,
conferințelor și seminariilor.

7 Institutul de Audit și Control Intern, Norme Profesionale ale auditului intern, editată de
Ministerul Finanțelor Publice printr -un proiect finanțat de PHARE, București, 2004, pag. 7;

Material de studiu AUDIT INTERN
Specializ area: Contabilitate și Informatică de Gestiune

Pagina 21
Cunoa șterea și aplicarea acestui c adru de referință oferă organ izațiilor și
organismelor de reglementare o asigurare privind nivelul de
profesionalism al auditorilor interni.
Audit public intern – activit ate funcțional independentă și obiectivă, de
asigurare ș i consiliere, concepută să ad auge valoare și să
îmbunătățe ască activitățile entității publice; ajută entitatea publică să
își îndeplinească obiectivele, printr -o abordare sistematică și metodică,
evaluează și îmbunătățește eficiența și eficacitatea managem entului
riscului, controlului și proceselor de guvernanță .8 Ajuta conducerea sa –
si îndeplinească obiectivele printr -o abordare sistematica și metodica,
care evaluează și îmbunătățește eficienta și efi cacitatea sistemului de
conducere bazat pe gestiunea ris cului, a controlului si a pro ceselor de
administrare.
Auditul intern nu trebuie să fie confundat cu controlul intern. Pentru o
înțelegere adecvată a conceptului de control intern, privit prin prisma
principiilor generale de bună practică acceptate pe plan internațional și în
Uniunea Europeană, se redă mai jos de finiți a adoptată de Comisia
Europeană9.
Controlul intern reprezintă ansamblul politicilor și procedurilor
concepute și implementate de către managementul și personalul
entității publice, în vederea furnizării unei asigurări re zonabile pentru:
atingerea ob iectivelor entității publice într -un mod economic, eficient și
eficace; respectarea regulilor externe și a politicilor și regulilor
management ului; protejarea bunurilor și a informațiilor; prevenire a și
depistarea fraudelor și greșelilor; calitatea documen telor de
contabilitate și producerea în timp util de informații de încredere,
referitoare la segmentul financiar și de management .
Alte defini ții ale controlului intern, care ar putea fi menționate sunt cele
emise de INTOSAI : Controlul intern este un instrument managerial
utilizat pentru a furniza o asigurare rezonabilă că obiectivele
managementului sunt îndeplinite ; respectiv definiția emisă d e: Comitetul
Entităților Publice de Sponsorizare a Comis iei Treadway (S.U.A.) –

8 Legea 672/2002, republicat ă în 2011, art.2, alin (a)
9 OMFP 946/2005, republicat în 2011, Anexa 1, alin.2

Material de studiu AUDIT INTERN
Specializ area: Contabilitate și Informatică de Gestiune

Pagina 22
COSO : Controlul intern este un proces implementat de managementul
entității publice, care intenționează să furnizeze o asigurare rezonabilă
cu privire la atingerea obiectivelor , grupate în următoarele categorii:
eficacitatea și efic iența funcționării; fiabilita tea informațiilor financiare;
respectarea legilor și regulamentelor , sau de – Institutul Canadian al
Contabililor Autorizați (Criteria of Control) – CoCo : Controlul in tern
este ansamblul elementelor unei organizații (inclus iv resursele, sistemele,
procesele, cultura, structura și sarcinile) care, în mod colectiv, îi ajută pe
oameni să realizeze obiectivele entității publice, grupate în3 categorii:
eficacitatea și eficie nța funcționării; fiabilitatea informației interne și
externe; respectarea legilor, r egulamentelor și politicilor interne.
Rolul auditului publi intern este de a contribui la buna și efectiva
gestiune a fondurilor publice. Aportul auditorului intern const ă în
promovarea unei culturi privind realizarea unui man agement efectiv si
eficient i n cadrul entității.
Misiunea auditorului intern este de a audita sistemele de control din
cadrul entității în scopul de a evalua eficacitatea și performanța
structurilor f uncționale în implementarea politicilor, programelor și
acțiunilor în vederea îmbunăt ățirii continue a acestora.

1.3.2. Rolul auditului intern

Auditul intern prin activitățile pe care le desfășoară adaugă valoare, atât
prin evaluarea sistemului de control intern și analiza riscurilor
asociate a ctivităților auditabile, cât și prin recomandările cuprins e în
raportul întocmit și transmise în scopul asigurării atingerii obiectivelor
entității.
Din analiza evoluției funcției auditului intern, pâ nă în prezent, putem
aprecia următoarele elemente de imp licare în viața entității aud itate, și
anume10:

10 Briciu Sorin, Ghiță Marcel, Sas Florentina, Ghiță Răzvan, Audit public intern, Editura
Aeternitas, Alba Iulia, 2008, pag. 8;

Material de studiu AUDIT INTERN
Specializ area: Contabilitate și Informatică de Gestiune

Pagina 23
d) consiliere acordată managerului;
e) ajutorul acordat salariaților, fără a -i judeca;
f) independență și obiectivitate totală a auditorilor.
a) Consiliere acorda tă managerului.
Auditul intern reprezintă o funcție de a sistență a managerului, pentr u a-i
permite să -și administr eze mai bine activitățile. Componenta de asistență,
de consiliere atașată auditului intern îl distinge categoric de orice acțiune
de control s au inspecție și este unanim recunoscută ca având tendinț e de
evoluție în continuare.
Profesionalismul auditorului intern este arta și maniera de a emite o
judecată de valoare asupra instrumentelor și tehnicilor folosite, cum ar fi:
reguli, proceduri, inst rucțiuni, sisteme informatice, tipuri de organizare
ș.a., care reprezintă ansamblul a ctivităților de control utili zate de
managerul instituției sau responsabilul unui loc de muncă, recunoscut de
specialiști drept control intern .
Rolul auditorului intern es te acela de a asista managerul pentru abordările
practic e succesive deja elaborate și prin analiza ansamblului să contribuie
la îmbunătățirea sistemului de control intern și a muncii cu mai multă
securitate și eficacitate.
Auditorul intern consiliază, asi stă, recomandă, dar nu decide, obligația lui
fiind de a reprezenta un mijloc care să contribuie la îmbunătățirea
controlului pe care fiecare manager îl are asupra activităților sale și a
celor în coordonare, în vederea atingerii obiectivelor controlului in tern.
Pentru realizarea acestor atribuții auditorul inte rn dispune de o serie de
atuuri față de management, și anume:
– standarde profesionale internaționale;
– buna practică recunoscută în domeniu, care îi dă autoritate;
– tehnici și instrumente, care -i garante ază eficacitatea;
– independența de spirit, care îi asigur ă autonomia să conceapă
ipote ze și să formuleze recomandăr i;
– cercetarea și gândirea lui este detașată de constrângerile și
obligațiile unei activități permanente de gestionare zilnică a unui serviciu.
b) Ajutorul acordat salariaților fără a -i judeca.

Material de studiu AUDIT INTERN
Specializ area: Contabilitate și Informatică de Gestiune

Pagina 24
Într-o entitate în care auditul in tern face parte din cultura organizației
acesta este acceptat cu interes, dar într -o entitate care se confruntă cu
riscuri potențiale importante, cu absența conformității cu reglementările
de bază, cu o eficacitate scăzută și o fragilitate externă a aceste ia, datorită
deturnărilor de fonduri, dispariției activelor sau fraudă, este evident că
managerul respectiv va fi judecat, apreciat, considerat în funcție de
constatările auditorului intern.
c) Independența totală a auditorilor interni.
Funcția de audit in tern nu trebuie să suporte influențe și presiuni care ar
putea fi contrare obiectivelor fixate. Standardele profesionale de audit
intern definesc principiul independenței sub două aspecte:
– independența compartimentului în cadru l entității , de aceea el
trebuie să funcționeze subordonat celui mai înalt nivel ierarhic;
– independența auditorului intern , prin practicarea obiectivității,
adică auditorii interni trebuie să fie inde pendenți de activitățile pe care le
auditează.
Independe nța auditorilor interni trebu ie să aibă la bază eliminarea
practicii de supraîncărcare a auditorilor cu lucrări care nu ar trebui să le
revină lor. Spre exemplu: definirea de reguli și proceduri de lu cru,
exercitarea acțiunilor de evaluare și supervizare a le salariaților, chiar și
temporar, participarea la elabor area sistemelor informatice, activitatea de
organizare, acțiuni de control financiar propriu -zis sau inspecții ș.a.
Independența și obiectivi tatea sunt abateri de la funcția de audit intern,
care d ăunează eficacității și rigor ii muncii de audit.
Respectarea standardului privind independența presupune unele reguli:
– auditul intern nu trebuie să aibă în subordine vreun serviciu
operațional;
– audit orul intern să poată avea acces în orice moment la
perso anele de la toate nivelele ie rarhice, la bunuri, la informații, la
sistemele electronice de calcul;
– recomandările pe care le formulează să nu constituie în nici un
caz măsuri obligatorii pentru manage ment.

Material de studiu AUDIT INTERN
Specializ area: Contabilitate și Informatică de Gestiune

Pagina 25
Independența și obiectivitatea este deseori contro versată, mai ales de
către au ditorii interni care nu înțel eg această independență atunci când se
află într -o structură ierarhică.
În realitate, independența auditorului intern este supusă unei duble
limitări :
– auditorul intern, ca orice responsabil din org anizație, trebuie să
se confo rmeze strategiei și politicii direcției generale;
– auditorul intern trebuie să fie independent în exercitarea funcției
sale, dar respectând standardele de audit intern. Ace asta este o limitare
deontologică, dar neînsoțită de san cțiune, și de aceea auditorul intern
trebuie să -și impună în mod conștient respectarea standardelor
profesionale.
Auditorul trebuie să vadă tot ce se întâmplă într -o entitate și să vegheze
încontinuu.
Auditorul intern este un fel de doctor al afacerii. El cercetează toate
activitățil e și procesele derulate în en titate, la toate nivelurile, și vine cu
sugestii de îmbunătățire sau de remediere. Pe de altă parte, auditorul
intern are și rol de paznic.
Statutul de independență față de conducere, conferit prin lege, îi dă
posibilitatea să analizeze și să evalueze dac ă sunt respectate standardele
de eficiență (proceduri și controale) și de etică. Auditorul intern este cel
care apreciază dacă entitatea se co mportă cu responsabilitate în relațiile
sale cu ceilalți membri ai comunității. El es te singurul specialist dintr -o
companie care poate face analize în toate domeniile și ajută administrația
să-și facă o imagine corectă asupra întregii activități.
Auditor ul evaluează modalitățile în care managementul gestionea ză
riscurile și dacă sistemel e de control intern sunt apli cate corespunzător. El
urmărește dacă acestea sunt valide și ating obiectivele pentru care au fost
propuse. Având o imagine generală asupra în tregii structuri, auditorul
intern poate veni cu idei pe ntru o mai bună coordonare. A uditorul poate
face recomandă ri menite să conducă la o mai bună utilizare a capitalului
uman din companie și la sporirea gradului de mulțumire al angajaților.
Auditorii tr ebuie să lucreze în echipă, să se consulte, să asigure e chilibrul
și, foarte importan t, să cunoască domeniul.

Material de studiu AUDIT INTERN
Specializ area: Contabilitate și Informatică de Gestiune

Pagina 26
Auditorii provin, de regulă, din rândul specialiștilor, al persoanelor care
cunosc foarte bine activitatea unei entități.

1.4. Rezumat
În ca drul acestei unități de învățare sunt tratate următoarel e aspecte:
→ tratament epistemi ologic al auditului intern;
→ diverse percepții cu privire la definirea auditului intenr;
→ aspecte conceptuale privind auditul intern, controlul intern, sistemul
de control i ntern;
→ funcția auditului intern ;
→ se poate vorbi de apar iția auditului, într -o formă arhaică încă din
antichitate;
→ succesiunea evoluției auditului intern ar putea fi sintetizată astfel:
verificare, revizie contabilă, certificare de conturi, nașterea auditu lui
intern;
→ exista diverse percepții asupra auditului in tern, fiecare cu argumente
pro și contra;

Cuvinte cheie: audit intern ; cadrul conceptual al auditului
intern; evolu ția auditului intern

1.5. Test de autoevaluare

Marcați prin încercuire var ianta(ele) corectă:

1. Etimologic demunirea audit :
a. este de origine latină și pro vine de la cuvântul audire ca re are
semnificația de „a asculta”
b. este de origine sanscrită și provine de la cuvântul auditus care are
semnificația de „a controla”
c. este de origine franceză și provine de la cuvântul a uditorium care are
semnificaț ia de „a preveni”

2. Care dintre următoarele definiții corespunde noțiunii de audit:

Material de studiu AUDIT INTERN
Specializ area: Contabilitate și Informatică de Gestiune

Pagina 27
a. constă în colectarea și evaluarea unor probe privind informațiile, în
scopul dete rminării și raportării gradului de conformitate a inform ațiilor
respective cu o serie de criterii prestabilite;
b. poate fi considerat ca fiind o activitate independentă, obiectivă, de
asigurare și consultare, având drept scop sporirea valorii și perfecțio narea
operațiunilor unei entități;
c. ajută entitatea să își atingă obiectivele, eval uând, printr -o abordare
sistematică și metodică, procesele sale de management al riscurilor, de
control, si de guvernare a entității si făcând propuneri pentru a le
consol ida eficacitatea;

3. Cadrul de referință al auditului intern cuprinde:
a. conceptu l de audit intern, codul deontologic, standardele profesionale
pentru practica auditului intern, modalitățile practice de aplicare, sprijinul
pentru dezvoltarea profesiona lă;
b. exclusiv normele (standardele) profesionale pent ru practica auditului
intern, care își ghidează auditorii în vederea îndeplinirii misiunilor și în
gestionarea activităților;
c. modalitățile practice de aplicare, care comentează și explică normele
(standardele) și recomandă cele mai bune practici;

4. Conform legii privind auditul public intern, acesta este definit ca:
a. activitate funcțional independentă și obiectivă, de asigurare și
consiliere, concepută să adauge valoare și să îmbunătățească ac tivitățile
entității publice; ajută entitatea publică să își îndeplinească obiectivel e,
printr -o abordare sistemat ică și metodică, evaluează și îmbunătățește
eficiența și eficacitatea managementului riscului, controlului și proceselor
de guvernanță ;
b. ans amblul formelor de control exercitate la nivelul entităț ii, inclusiv
auditul intern, stabilite de conducere în concordanță cu obiectivele
acesteia si reglementările legale, in vederea asigurării administrării
fondurilor in mod economic, eficient si eficace . Include, de asemenea,
structurile organizatorice, meto dele si procedurile;
c. Ajut a conducerea sa -si îndeplinească obiectivele printr -o abordare
sistematica și metodica, care evaluează și îmbunătățește eficienta și
eficacitatea sistemului de conducere b azat pe gestiunea riscului, a
controlului si a proceselo r de administrare;

Material de studiu AUDIT INTERN
Specializ area: Contabilitate și Informatică de Gestiune

Pagina 28

1.6. Concluzii

Auditorul evaluează modalitățile în care managementul gestionează
riscurile și dacă sistemele de control intern sunt aplicate corespunzător. El
urmărește dacă ac estea sunt valide și ating obiectivele pentru care au fo st
propuse. Având o imagine g enerală asupra întregii structuri, auditorul
intern poate veni cu idei pentru o mai bună coordonare. Auditorul poate
face recomandări menite să conducă la o mai bună utili zare a capitalului
uman din companie și la sporirea grad ului de mulțumire al angajați lor.

1.7. Bibliografie obligatorie

1. Ghiță Marcel, Briciu Sorin, Sas Florentina, Ghiță Răzvan, Dobra Iulian
Bogdan, Tamas Szora Atila Guvernanța corporativă și auditul intern ,
Editura Aeternitas, Alba Iulia, 2009;
2. Munteanu Victor (coordonator), Zuca Ma rilena, Zuca Ștefan, Auditul intern
la întreprinderi și instutiții publice – concepte, metodologie, reglementări,
studii de caz, editura WolterKluwer Romania, București, 20 10;
3. Legea 672/2002 privind auditul public intern republ icată, Monitorul Oficial
856/5.12.2011