MASTERAT: TEHNICI CONTABILE ȘI FINANCIARE PENTRU [622682]
UNIVERSITATEA “OVIDIUS” CONSTANȚA
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
MASTERAT: TEHNICI CONTABILE ȘI FINANCIARE PENTRU
GESTIUNEA AFACERILOR
Avizat Data
Semnătură coordonator
STUDIU DE CAZ
PRIVIND RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
ASUPRA SITUAȚII LOR FINANCIARE ANUALE
Coordonator științific:
Prof.univ.dr. MIREA MARIANA
Absolvent: [anonimizat]
2019
1
CUPRINS
INTRODUCERE ……… ……………………………………………………………………………………….. 2
CAPITOLUL 1 ASPECTE TEORETICE PRIVIND AUDITUL …………… …………. 4
1.1 Definiția și obiectivul auditului ………………………………………… …………… 4
1.2 Clasificarea tipurilor de audit ………………………………………… ………………………………… 5
1.3 Etapele realizării auditului ………………………………………………… …… …… 8
1.4 Categorii de riscuri în audit …………………………………………………… ………. 9
1.5 Raportul auditorului independent …………………………………… ……… ………. 11
CAPITOLUL 2 PREZENTAREA SOCIETĂȚII COMERCIALE …………………….. . 14
2.1 Istoricul firmei și activitatea curentă ……………………………………………………… ……….. .. 14
2.2 Obiectul de activitate ………………………………………………………………………. ………. …….. 14
2.3 Organizarea contabilității la GENERAL CONCRETE CERNAVODĂ SRL …………. 19
CAPITOLUL 3 STUDIU DE CAZ PRIVIND RAPORTUL AUDIT ORULUI
INDEPENDENT ASUPRA SITUAȚII LOR FINANCIARE
ANUALE LA GENERAL CONCRETE CERNAVODĂ SRL
3.1 Scrisoarea de anga jament a firmei de audit ……………………………………………. ……… ….. 22
3.2 Raportul întocmit de auditorul independent întro misiune de audit stat utar…………. 25
3.3 Dinamica principalilor indicatori economico -financiari înregistrați în NOTA 9
la Situațiile Financiare Anuale ……………………………………………………….
29
CONCLUZII . ……………………………………………………………………………………………………. 39
BIBLIOGRAFIE ………………………………………………. ………………………………………………. 41
2
INTRO DUCERE
Activitatea pe care o societate o desfășoară în cursul unei perioade de timp este
oglindită în situațiile financiare ale acesteia. Indiferent de sectorul de activitate a l unei
societăți, de dimensiunea sau structura capitalului acesteia, starea financiară este un rezultat al
gestionării resurselor până în momentul desfășurării analizei și o premisă fundamentală a
dezvoltării ulterioare . Pentru a putea supraviețui, orice s ocietate are nevoie de informații, care
dacă nu ar exista, nu s -ar putea realiza procesul decizional prin care se conduce întreprinderea.
Pentru a procura aceste informații trebuie întocmită o analiză a situațiilor financiare anuale
care permit aflarea poz iției financiare și performanțele acesteia. Aceste informații sunt utile
atât întreprinderii a căror situații financiare sunt analizate (factor intern) cât și factorilor
externi cum ar fi clienții, furnizorii, investitorii potențiali și orice altă persoană care dorește să
afle informații despre societate.
Auditul, poate mai mult decât oricare dintre disciplinele de studiu din sfera
contabilității, se constituie într -o materie interdisciplinară. Procesul de audit implică utilizarea
nu numai a cunoștințelor d in contabili tate, dar și a celor din alte domenii, cum ar fi din
domeniul juridic, al eticii, analizei economico – financiare, matematicii, informaticii etc,
constituind o provocare pentru orice profesionist contabil.
Conform Regulamentului Financiar al Co munității Economice Europene nr.1605/2002,
Directiva a Opta a Consiliului nr.84/253/EEC și Recomandarea 2001/256/EEC, auditul
reprezintă părerea unui specialist autorizat de o anume organizație profesională, cu privire la
starea economică generală a unei c ompanii, firme sau autorități instituționale așa cum este
redată ea în sintezele contabile, în conturi, bilanțuri și fluxurile de trezorerie; ca, la rândul lor
acestea redau o imagine fidelă a realității situate pe o anume scară a performanței comparativ
cu piața, cu realizările de vârf și rezultatele așteptate de posesorii capitalului/patrimoniului –
iar toate acestea sunt consemnate într -un raport întocmit sub responsabilitatea auditorului.
Lucrarea de disertație este structurată în trei capitole și se ur mărește punctarea
anumitor concepte teoretice specifice ce sunt aplicate în studiul de caz desfășurat la SC
GENERAL CONCRETE CERNAVODA SRL prezentat în capitolele doi și trei.
Primul capitol debutează cu aspectele teoretice privind noțiunea de audit, tipur ile de
riscuri precum și o scurtă descriere privind raportul auditorului independent .
3
Capitolul 2 prezintă organizarea și activitatea SC GENERAL CONCRETE
CERNAVOD Ă SRL.
Capitolul 3 cuprinde un studiu de caz în cadrul căruia este realizat un raport de audi t și
prezentat ă scrisoarea de angaja ment a auditorului independent, dinamica principalilor
indicatori economico -financiari reflectați în notele explicative la situațiile financiare anuale ale
SC GENERAL CONCRETE CERNAVODA SRL .
Pentru redactarea lucrării au fost utilizate publicații în domeniul contabilității,
auditului, fiscalității, împreună cu experiența și cunoștințele acumulate pe parcursul formării
mele profesionale.
STUDIU DE CAZ PRIVIND RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
ASUPR A SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE
4
CAPITOLUL 1
ASPECTE TEORETICE PRIVIND
AUDITUL FINANCIAR
1.1. Definiția și obiectiv ele auditului
Noțiunea de audit își are originea din latinescul „auditum” care înseamnă ascultare. Ca
demers de ascultare, apoi de anchetă și, în final, de sugerare de soluții, auditul permite aportul
unui raționament motivat și independent.1 Auditul poate f i definit ca fiind examinarea
raportului financiar al unei organizații, așa cum este prezentat în raportul anual, de către o
persoană independentă de respectiva organizație. Raportul financiar include un bilanț, o
situație a veniturilor, o situație a modif icărilor capitalurilor proprii, o situație a fluxurilor de
numerar și note care cuprind un rezumat al politicilor contabile semnificative precum și alte
note explicative. La examinarea raportului financiar, auditorii trebuie să respecte standardele
de audi t stabilite de un organism guvernamental. Odată ce auditorii și -au terminat activitatea,
ei scriu un raport de audit, explicând ceea ce au făcut și oferind un aviz din activitatea lor. În
general, toate societățile cotate la bursă și societățile cu răspund ere limitată fac obiectul unui
audit în fiecare an. Alte organizații pot solicita sau solicita un audit în funcție de structura și
proprietatea acestora. Auditul financiar are scopul de a oferi o asigurare cu privire la
exactitatea situațiilor financiare.
Obiectivul unui audit al situațiilor financiare este de a permite unui auditor să exprime
o opinie dacă sunt întocmite situațiile financiare, sub toate aspectele semnificative, în
conformitate cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară sau un alt cadru identificat
de raportare financiară. Opinia auditorului este exprimată prin utilizarea expresiei "dă o
imagine fidelă" sau "prezintă corect, în toate aspectele materiei". Auditorul și persoana care e
la conducerea organizației căreia i se efectueaz ă auditul financiar au responsabilități separate și
distincte. Auditorul este responsabil pentru formarea și exprimarea unei opinii cu privire la
situațiile financiare. Persoana care e la conducerea organizației căreia i se efectuează auditul
1 https://dexonline.ro
STUDIU DE CAZ PRIVIND RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
ASUPR A SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE
5
financiar , pe de altă parte, poartă responsabilitatea pentru întocmirea și prezentarea situațiilor
financiare. Responsabilitățile conducerii nu sunt scutite de faptul că declarațiile sunt auditate.
Un auditor trebuie sa respecte principiile generale ale unui audit, acestea fiind următoarele ;
– să respecte "Codul Etic al Profesioniștilor Contabili" emis de Consiliul pentru Standarde
Internaționale de Etică pentru Contabili (IESBA) (sau un Cod național de etică, după caz);
– să efectueze un audit în conformitate cu Standardele Internaționale de Audit (ISA) (acolo
unde este cazul);
– să planifice și să efectueze auditul cu o atitudine de scepticism profesional, obiectivitate,
integritate și conduită profesională recunoscând că pot exista circumstanțe care determină
situațiile financiare să fie eronate în mod semnificativ.
1.2. Clasificarea tipurilor de audit
Principalele tipuri de audit sunt următoarele:
1. Auditul extern – cunoscut și ca audit financiar și audit statutar, implică examinarea
adevărului și corecti tudinii situațiilor financiare ale unei entități de către un auditor extern care
este independent de organizație în conformitate cu un cadru de raportare precum IFRS.
Necesitatea unui audit extern derivă în primul rând din separarea controlului în
compani i mari, în care acționarii nominalizează directori pentru a conduce afacerile societății
în numele lor. Întrucât directorii raportează cu privire la performanța financiară și poziția
societății, acționarii au nevoie de asigurare cu privire la exactitatea situațiilor financiare înainte
de a se baza pe acestea. Auditul extern oferă o asigurare rezonabilă pentru proprietarii
companiei că situațiile financiare, astfel cum sunt raportate de către directori, sunt lipsite de
denaturări semnificative. Auditorii externi trebuie să respecte standardele profesionale de
audit, cum ar fi Standardele Internaționale de Audit și orientările etice, precum cele emise de
Consiliul pentru Standarde Internaționale de Etică pentru Contabili (IESBA) , pentru a menține
un nivel de calitate și încredere al tuturor părților interesate în exercițiul de audit.
2. Audit statutar – este o revizuire legală a exactității declarațiilor și înregistrărilor
financiare ale unei companii (sau ale guvernului). Scopul unui audit statutar este același cu
scopul oricărui alt tip de audit: determinarea faptului dacă o organizație furnizează o
reprezentare corectă și precisă a poziției sale financiare, examinând informații precum
STUDIU DE CAZ PRIVIND RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
ASUPR A SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE
6
soldurile bancare, înregistrările contabile și tranzacțiile financiare. De ex emplu, o lege a
statului poate cere ca toate municipalitățile să se supună unui audit statutar anual care să
examineze toate conturile și tranzacțiile financiare și să pună la dispoziția publicului
rezultatele auditului. Scopul unui astfel de audit este să dețină răspunderea guvernului local
pentru modul în care cheltuiesc banii contribuabililor. Multe agenții guvernamentale participă
la audituri regulate. Acest lucru ajută la asigurarea utilizării corespunzătoare a fondurilor
direcționate de entitatea guve rnamentală mai mare, cum ar fi la nivel federal sau de stat, în
conformitate cu orice legi asociate sau cerințe privind utilizarea acestora.
3. Audit financiar – reprezintă opinia auditorului cu privire la întocmirea situațiile
financiare, sub toate aspecte le semnificative, în conformitate cu Standardele Internaționale de
Raportare Financiară sau un alt cadru identificat de raportare financiară. Auditorul financiar
este chemat să exprime o opinie independentă asupra conturilor anuale sau asupra altor situați i
și informații, menită să apere în mod egal pe toți utilizatorii de informații contabile, pe toți
participanții la viața economico -socială (acționari, stat, salariați, bănci, organisme bursiere,
debitori, clienți, furnizori, creditori, contabilitatea nați onală și administratorii întreprinderii).
4. Audit intern – denumit și audit operațional, este realizat de angajații organizației care
raportează comitetului de audit al consiliului de administrație, spre deosebire de auditul extern,
care este efectuat de profesioniști independenți de organizație și care raportează acționarilor
prin intermediul raportului de audit. Spre deosebire de auditul extern, al cărui domeniu de
aplicare este în primul rând limitat la aspecte care privesc situațiile financiare, sfera de
activitate a unui audit intern este foarte largă și poate cuprinde orice aspecte care pot afecta
îndeplinirea obiectivelor organizaționale.
Auditul intern este, de obicei, centrat pe anumite activități -cheie care includ:
– Monitorizarea eficacității controal elor interne și propunerea îmbunătățirilor;
– Investigarea cazurilor de fraudă și furt;
– Monitorizarea conformității cu legile și reglementările în vigoare;
– Revizuirea și verificarea, dacă este cazul, a informațiilor financiare și operaționale;
– Evaluarea poli ticilor și procedurilor de gestionare a riscurilor companiei.
5. Audit fiscal – este efectuat pentru a evalua exactitatea declarațiilor fiscale depuse de
o societate. Țări diferite și jurisdicții diferite pot avea legi și cerințe diferite, iar procesul de
audit fiscal trebuie efectuat astfel.
STUDIU DE CAZ PRIVIND RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
ASUPR A SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE
7
În general, contribuabilii își d epun declarația fiscală lunară și anuală departamentului
fiscal; totuși, doar pentru că depun declarația fiscală către departamentul de impozitare nu
înseamnă că contribuabilii și -au înde plinit obligația.
6. Audit juridic – implică utilizarea unor competențe de audit și investigație în situații
care pot avea loc implicații juridice. Este posibil să se efectueze un audit judiciar în scopul
urmăririi penale a unei părți pentru fraudă, delapida re sau alte afirmații financiare.
7. Auditul informatic – reprezintă o examinare calității infrastructuri de tehnologie
informatică (IT). Evaluarea informațiilor obținute determină dacă sistemele informatice
protejează activele, mențin integritatea datelor și funcționează eficient pentru a atinge
scopurile sau obiectivele organizației. Auditul informatic cuprinde, în general, evaluarea
următoarelor aspecte ale sistemului informatic:
– Proiectarea și controlul intern al sistemului;
– Securitatea informațiilor și co nfidențialitatea;
– eficacitatea și eficiența operațională;
– Prelucrarea informațiilor și integritatea datelor;
– Standardele de dezvoltare a sistemului.
8. Auditul de mediu și auditul social – implică evaluarea amprentelor de mediu și
sociale pe care o organizați e le-a lăsat ca o consecință a activităților sale economice.
Necesitatea auditului de mediu este în creștere datorită numărului mai mare de companii care
furnizează rapoarte privind mediul și durabilitatea în raportul lor anual care descriu impactul
activi tăților lor de afaceri asupra mediului și societății și inițiativele luate de aceștia pentru a
reduce eventualele consecințe negative. Auditul de mediu a oferit un mijloc de a furniza o
asigurare a corectitudinii declarațiilor și a revendicărilor făcute î n astfel de rapoarte. Dacă, de
exemplu, o societate dezvăluie nivelul emisiilor de CO2 într -o perioadă din raportul său
privind durabilitatea, un auditor de mediu ar verifica afirmația prin colectarea de probe de
audit relevante.
9. Auditul de conformitate – se concentrează în principal asupra faptului dacă entitatea
respectă legislația locală, reglementările în vigoare. Audi tul de conformitate examineaz ă dacă
entitatea respectă regula internă, reglementarea, politicile, deciziile și proceduril e. Entitățile
trebuie să respecte legile și reglementările locale sau se vor confrunta cu sancțiuni sau amendă.
STUDIU DE CAZ PRIVIND RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
ASUPR A SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE
8
1.3. Etapele realizării auditului financiar
În ansamblu, procesul de audit poate fi rezumat în cinci etape:
1. Planificarea – activitățile de planificare includ acceptarea formală a clientului de către firma
de audit, verificarea conformității cu cerințele de independență, construirea echipei de audit și
efectuarea altor proceduri pentru a determina natura, calendarul și amploar ea procedurilor care
trebuie efectuate pentru a efectua auditul într-un mod eficient .
2. Evaluarea riscurilor – Auditorii utilizează cunoștințele lor despre afaceri, industrie și
mediul în care operează compania pentru a identifica și evalua riscurile care ar putea duce la
denaturarea semnificativă a situațiilor financiare. Aceste riscuri implică adesea un grad înalt de
judecată și necesită un nivel semnificativ de cunoștințe și experiență de către auditor, în
special în ceea ce privește angajamentele mari și complexe. Acest lucru necesită o bună
înțelegere a afacerii și a riscurilor sale, care de obicei sunt construite pe parcursul mai multor
ani, ca parte a cunoștințelor firmei de audit și a auditorului. De asemenea, auditorii trebuie să
fie bine informați cu privire la industrie și la mediul înconjurător în care operează compania,
precum și la ceea ce fac concurenții, clienții, furnizorii și, dacă este cazul, autoritățile de
reglementare.
3. Strategia și planul de audit – odată ce riscurile au fost evaluate, auditorii elaborează o
strategie generală de audit și un plan detaliat de audit pentru a aborda riscurile denaturărilor
semnificative din situațiile financiare. Aceasta include elaborarea unei abordări de testare a
diferitelor elemente din situațiile financiare, decizia dacă și cât să se bazeze pe controalele
interne ale companiei, elaborarea unui calendar detaliat și alocarea sarcinilor membrilor
echipei de audit. Strategia și planul de audit sunt evaluate în permanență pe tot parcursul
auditului și ajustate pentru a răspunde noilor informații obținute despre afacere și mediul său.
4. Adunarea probelor – auditorii aplică scepticismul și judecata profesională atunci când
adună și evaluează probele printr -o combinație de testare a controalelor interne ale companiei, Evaluarea
riscurilor Planificarea Strategia și
planul de
audit Adunarea
probelor Finalizarea
STUDIU DE CAZ PRIVIND RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
ASUPR A SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE
9
urmărirea sumelor și informațiilor incluse în situațiile financiare în registrele și înregistrările
pe suport ale companiei și obținerea documentației externe a terților. Aceasta include testarea
reprezentărilor materiale ale conducerii și ipotezele pe care le-au utilizat la întocmirea
situațiilor financiare. Se pot solicita confirmări independente pentru anumite solduri materiale,
cum ar fi numerarul.
5. Finalizarea – În cele din urmă, auditorii exercită o judecată profesională și își form ează
concluzia generală, pe baza testelor pe care le-au efectuat, a dovezilor pe care le-au obținut și a
celorlalte activități pe care le-au făcut. Această concluzie constituie baza avizului de audit.
1.4. Categorii de riscuri în audit
Riscul de audit este ri scul ca auditorii să fi emis un aviz de audit incorect la situațiile
financiare auditate. De exemplu, auditorul a emis opinii neconforme cu situațiile financiare
auditate, chiar dacă situațiile financiare sunt eronate semnificativ. De asemenea, avizul cu
rezerve este emis ca rezultat al imaterialității constatate în situațiile financiare, care nu ar
trebui să aibă o opinie corectă. Riscurile de audit provin din două surse principale diferite:
clienții și auditorii înșiși. Riscurile sunt clasificate în trei tipuri diferite: riscuri inerente, riscuri
de control și riscuri de nedetectare.
a) Riscuri inerente
Riscul inerent se referă la riscul care nu a putut fi protejat sau detectat de controlul
intern al entității. Acest risc s -ar putea întâmpla ca urmare a compl exității naturii clientului sau
a tranzacțiilor. Uneori, natura afacerii ar putea fi legată de complexitatea tranzacțiilor
financiare și necesită o implicare ridicată în judecată. Acest risc poate fi evaluat de către
auditorii externi ca parte a auditului lor asupra situațiilor financiare ale unei întreprinderi.
Riscul inerent este considerat a fi mai posibil existent în următoarele situații:
Judecata. Un grad înalt de apreciere este implicat în tranzacțiile comerciale, ceea ce introduce
riscul ca o persoan ă fără experiență să aibă o probabilitate mai mare de a face o eroare.
Estimările. Estimările semnificative trebuie să fie incluse în tranzacții, ceea ce face mai
probabil ca o eroare de estimare să fie făcută.
Complexitate. Tranzacțiile în care o afacere se angajează sunt extrem de complexe și, astfel,
sunt mult mai probabil să fie completate sau înregistrate incorect. Tranzacțiile sunt, de
STUDIU DE CAZ PRIVIND RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
ASUPR A SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE
10
asemenea, mult mai probabil să fie complexe atunci când există un număr mare de filiale care
prezintă informații pen tru includerea în situațiile financiare. Un alt exemplu de complexitate
este atunci când o organizație își desfășoară în mod obișnuit tranzacții cu instrumente
financiare derivate.
Efectele unui risc inerent pot fi atenuate prin utilizarea unui sau mai mul tor controale precise.
b) Riscuri de control
Riscul de control este riscul ca controlul intern să nu poată detecta erorile sau
denaturările semnificative ce au avut loc la completarea situațiile financiare ale organizației.
Practic, conducerile trebuie să sta bilească și să evalueze eficiența și eficacitatea controlului
intern asupra rapoartelor financiare, pentru a se asigura că situațiile financiare nu conțin
denaturări semnificative. În principiu, dacă controlul este slab, există șanse mari ca situațiile
financiare să fie greșite semnificativ și, în consecință, există șanse mari ca auditorii să nu poată
detecta toate denaturările. Asta înseamnă că riscul de control ar putea duce la riscul de audit. A
nu se confunda cu riscul de nedetectare. Există anumite mod alități pe care auditorii le -ar putea
folosi pentru a -i ajuta să minimalizeze riscurile de control care rezultă din controlul intern
slab. De exemplu, auditorii ar trebui să aibă o evaluare adecvată a riscurilor în etapele de
planificare. Această evaluare a riscurilor impune auditorilor să înțeleagă nu numai natura
activității, ci și activitățile de control intern care au legătură cu raportarea financiară.
c) Riscuri de nedetectare
Riscul de nedetectare este riscul ca auditorul să nu detecteze denaturările se mnificative
din situațiile financiare și apoi să emită opinii incorecte asupra situațiilor financiare auditate.
Riscul de nedetectare ar putea fi rezultatul unei planificări necorespunzătoare a
auditului. De exemplu, dacă planificarea auditului este slabă, nu sunt definite toate tipurile de
riscuri și programul de audit care utilizează pentru a detecta aceste riscuri este implementat
incorect. Există anumite orientări care ar putea ajuta auditorii să minimizeze riscurile de
nedetectare, astfel încât riscuri le de audit să fie, de asemenea, minimizate ulterior. La
momentul planificării, auditorii ar trebui să stabilească o strategie de audit corectă, o abordare
corectă a auditului și să aibă un plan strategic puternic de audit. Acestea includ înțelegerea
bună a naturii afacerii, complexitatea funcționării afacerii, complexitatea situațiilor financiare
ale clientului și înțelegerea profundă a controlului intern al clienților asupra raportării
financiare. O înțelegere clară despre obiectivul auditului și sfera au ditului ar putea ajuta
STUDIU DE CAZ PRIVIND RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
ASUPR A SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE
11
auditorii să stabilească o abordare de audit și să adapteze programul de audit adecvat.
Având o echipă puternică de audit ar putea, de asemenea, ajuta auditorii să minimizeze
riscurile de nedetectare.
Auditorul trebuie să efectueze evaluări ale riscurilor pentru a se asigura că se identifică
toate riscurile posibile de denaturări care ar putea apărea în situațiile financiare. Acest lucru se
efectuează în mod normal în timpul și după planul de audit. Dacă anumite riscuri sunt
identifi cate în timpul auditului, auditorul ar trebui să efectueze evaluări suplimentare pentru a
determina mărimea reală a riscurilor.
1.5. Raportul auditorului independent
Este elaborat în baza Standardului Internațional de Audit 700 “Raport al auditorului
asupra rapoartelor financiare” (ISA 700 ” The auditor’s report on financial statements”)
aprobat de Federația internațională a contabililor (IFAC) în redacția anului 1999.
Obiectivul prezentului standard constă în stabilirea normelor și recomandărilor privind
forma și conținutul raportului auditorului, întocmit de un auditor independent în baza
rezultatelor auditului rapoartelor financiare ale agentului economic.
Pe parcursul misiunii de audit, membrii misiunii întocmesc memorandumuri de lucru
pentru a consemna erorile descoperite, ajustările sugerate etc. În etapa de examinare finală,
toate aceste lucrări sunt revizuite și analizate, cu scopul de a corobora elementele identificate
în diferite segmente de audit și de a formula o opinie cu privire la situațiile fi nanciare luate în
ansamblu. Raportul de audit reprezintă mijlocul prin care auditorul comunică asociaților și
oricăror alți utilizatori interesați măsura în care este satisfăcut de modul în care au fost
întocmite situațiile financiare. Semnarea raportului de audit constituie o sarcină care nu trebuie
subestimată. Spre exemplu, emiterea unei opinii fără rezerve arată că auditorul este de acord
cu faptul că situațiile financiare oferă o imagine fidelă și, în consecință utilizatorii raportului
de audit vor pri vi o astfel de opinie ca o atestare certificată pentru acuratețea situațiilor
auditate. Deși, în general auditorul preferă ca situațiile financiare ale clientului său să fie
întocmite la data când începe misiunea de audit, în practică o astfel de situație se întâlnește
extrem de rar. Mai mult de atât chiar dacă auditorul ar avea acces încă de la începutul misiunii
la situațiile financiare, este posibil ca, pe baza concluziilor rezultate din examinarea probelor
STUDIU DE CAZ PRIVIND RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
ASUPR A SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE
12
obținute din misiunea de audit, auditorul să so licite modificarea anumitor declarații ale
conducerii, prezentate în situațiile financiare. Pe de altă parte, adesea auditorii recomandă
clienților lor să publice sau se explice mai bine anumite informații suplimentare în notele la
situațiile financiare an uale. În acest sens, standardele internaționale de audit solicită
auditorului să revizuiască și să evalueze concluziile ce rezultă din probele de audit are care au
fost colectate pe parcursul misiunii ca bază în vederea exprimării unei opinii asupra situaț iilor
financiare, înaintea emiterii raportului. Chiar dacă normele de audit nu impun utilizarea unor
rapoarte de audit standardizate, în practica internațională exista tendința de a standardiza
forma și conținutul raportului de audit. Se consideră că în ac est mod se îmbunătățește gradul
de înțelegere a utilizatorului și, în același timp, se pot identifica situațiile neobișnuite care apar
și sunt consemnate în rapoartele respective. În cadrul verificării și evaluării, este necesar de
stabilit, dacă rapoartel e financiare corespund cerințelor Standardelor Naționale de
Contabilitate (SNC) și/sau altor cerințe înaintate fată de acestea2. Totodată, poate apărea
necesitatea luării în considerare a corespunderii rapoartelor financiare legislației în vigoare.
Element ele definitorii ale unui raport de audit sunt:
Titlu;
Destinatarul raportului de audit;
Paragraful introductiv;
Paragraful referitor la aria de aplicabilitate;
Paragraful referitor la opinie;
Data elaborării raportului;
Adresa auditorului;
Semnătura audito rului.
Paragraful referitor la opinie. Standardele internaționale de audit recomandă ca
raportul de audit să conțină prezentarea distinctă a opiniei auditorului cu privire la măsura în
care situațiile financiare oferă o imagine fidelă în concordanță cu un cadru recunoscut de
raportare financiară și, atunci când este cazul, dacă situațiile financiare îndeplinesc sau nu
cerințele statutare.
2 Conform SNA 120 " Baze conceptuale ale Standardelor Naționale de Audit " rapoartele financiare trebuie să
fie pregătite în conformitate cu: (a) Standardele Naționale de Contabilitate (SNC); (b) Standar dele Internaționale
de Contabilitate (SIC); (c) Altă concepție recunoscută, acceptată pentru întocmirea rapoartelor fin anciare și
indicată în acestea.
STUDIU DE CAZ PRIVIND RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
ASUPR A SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE
13
Tabel 1. 1. Opinii de audit
Caz Condiție Opinie
A
Obiectivul auditului nu este atins în mod adecvat,
dar se poate em ite o opinie. Se emite opinie cu rezerve .
Obiectivul auditului nu este atins sau există
incertitudini fundamentale. Se raportează imposibilitatea
emiterii unei opinii.
B
Nu s -au respectat referințele contabile reținute
pentru audit sau prezentare a informațiilor contabile
este improprie, dar auditorii cred că în condițiile
respective situațiile financiare prezintă totuși o
imagine fidelă în ansamblul lor.
Se emite o opinie cu rezerve.
Auditorul crede că abaterea de la criteriul de
raportare avu t în vedere este atât de mare încât
situațiile financiare nu mai prezintă o imagine
fidelă. Se emite o opinie adversă.
Sursa: Laurențiu Dobroțeanu, Camelia Liliana Dobroțeanu „Audit, concepte și practici,
abordare națională și internațională”, 2002, Editu ra Economică, București, p g.314.
În funcție de concluziile trase de către auditorul independent pe baza analizelor
probelor de audit colectate în timpul misiunii sale, auditorul poate emite dintre următoarele
opinii:
Opinie fără rezerve;
Opinie cu rezerve;
Imposibilitatea emiterii unei opinii;
Opinie contrară.
În cazul în care auditorul concluzionează că situațiile financiare oferă o imagine fidelă
sau sunt prezentate cu fidelitate, în toate aspectele semnificative, în conformitate cu cadrul de
raportare fi nanciar aplicabil, trebuie exprimată o opinie fără rezerve ( SIA 700 pct.39).
STUDIU DE CAZ PRIVIND RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
ASUPR A SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE
14
CAPITOLUL 2
PREZENTAREA SOCIETĂȚ II COMERCIALE
2.1. Istoricul firmei și activitatea curentă
SC General Concrete Cernavoda SRL , s-a înființat pe data de 3 feb ruarie 1994 , în
temeiul Legii nr.31/1990, care reglementează modul de constituire și funcționare a societăților
comerciale, având număr de înregistrare la Registrul Comerțului J13/726/1994 , Cod Unic de
Înregistrare RO 5160991. Forma juridică este cea de so cietate cu răspundere limitată .
Capitalul social este integral privat român și a rămas neschimbat în anul 2018, în
valoare de 1.975.000 lei, fiind emise un număr de 19.750 părți sociale cu o valoare nominală
de 100 lei. Sediul societății se află pe strad a Unirii, din orașul Cernavoda, Județul Constanț a.
Societatea își desfășoară activitatea într -un mediu economic dinamic și agresiv, fiind expusă
unor factori de risc general, lucru ce îngreunează previzionarea viitorului potențial al societății
de a genera cu consecvență venituri la nivelul proiectat. Entitatea patrimonială are ca activitate
preponderentă Lucrări de construcții a clădirilor rezidențiale și nerezidențiale CAEN: 4120.
Cu toate aceste greutăți, managementul societății a considerat și consider ă în
continuare, oportună, pregătirea situațiilor financiare în conformitate cu principiul continuității
activității la parametrii stabiliți prin strategie, considerând că societatea dispune de suficiente
resurse materiale și umane, pentru a -și onora oblig ațiile patrimoniale și realiza în continuare o
activitate profitabilă. Societatea are un total de 371 salariați care participă la cursurile de
pregătire profesională organizate de instituțiile autorizate pe diverse domenii de activitate.
General Concrete este un grup independent de companii care a format o echipa ce oferă
servicii integrate pentru fiecare proiect pe care l -a dezvoltat încă din anul 199 4.
Misiunea companiei este de a oferi soluții eficiente și profitabile pentru clienț ii firmei.
General Co ncrete realizează proiecte și investiții în lucrări precum: construcț ii civile, ferme
eoliene, industri a nuclear ă, dezvoltare imobiliară, design și arhitectură .
2.2. Obiectul de activitate
Societatea comercială General Concrete Cernavoda SRL cu o experi ență de 25 ani în
domeniul lucrărilor rezidențiale și nerezidenț iale, p oate asigura prin specialiștii și dotările sale
o întreaga gamă de reparații , confecții și se rvicii. Proiecte derula te în cadrul companiei ș i
STUDIU DE CAZ PRIVIND RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
ASUPR A SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE
15
beneficiarii acestora:
1. Centrala Nucleară Electrica din Romania :
Sistemului de ră cire a apei de la Centrala Nuclea ră Electrica din Cernavodă
Stația de epurare a apelo r uzuale de la Centrala Nucleară Electrica din
Cernavodă 34.000 LE (Q = 200 l/secunda)
Rezervele de hidrogen de la Centrala Nuclear ă Electrica din Cernavodă
Clădirea administrativa a Centralei Nucleare E lectrice din Cernavodă
2. Călărași , Oltenița și Negru -Vodă :
Construcț ia de rețele de reabilitare canalizări și apă potabilă
Stații de pompare
Stații de Epurare a apelor uzate
3. Comitetu l Olimpic Rom ân:
Complexul Olimpic Rom ân
STUDIU DE CAZ PRIVIND RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
ASUPR A SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE
16
4. Compania Petrom:
Construcții de benzinării din România
5. Compania Națională de Investiț ii:
Complexul Multifuncțional Sportiv Dinamo Bu cureș ti
Săli de sport din Constanța, Buzău, Giurgiu, Călărași , Dâmbo vița ș i Ilfov
6. Autoritatea Națională Vamală :
Clădiri de birouri din orașele: Giurgiu, Arad, Călărași , Buzău ș i Pantelimon .
Energia eolian ă
România a fost recunoscută ca fiind una dintre cele mai mari resurse cu potențial
eolian din Europa. Având experienț a în realizarea de proiecte integrate complexe de inginerie,
compania a decis ca în anul 2009 să se extindă și î n domeniul de activitate al energiei
regenerabile/eoliene. Obiectivul companiei a fost de a construi un parc eolian independent de
28 MW, folosi nd mori de vânt noi și de asemenea, pentru a crea una dintre cele mai durabile
portofolii de energie pentru General Concrete. Datorită cercetării intense, expertizei
tehnologice puternice și a unei bune coordonări de management a luat naș tere un proiec t de
succes care se numește astăzi General Concrete.
STUDIU DE CAZ PRIVIND RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
ASUPR A SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE
17
Garanti Bank ș i Gamesa Corporation sunt partene rii companiei General Concrete ș i au
contribuit la succesul proiectului. Dezvolta rea unui proiect eolian necesită efortur i coordonare
de o echipa extinsă cu per sonal adecvat ș i parteneri externi. General Concrete folosește
capitalul său pentru a finanța proiecte eoliene ș i de asemenea, pentru proiecte de energie
regenerabilă .
Proiectul presupune parcurgerea mai multor etape:
Evaluarea puterii eoliene . Forța vântu lui și consecvenț a sunt factorii care ar trebui să
fie măsurați în scopul de a determina potenț ialul viitorului parc eolian .
Achiziț ionarea terenului . Compania a decis ca p entru un proiect eolian de lungă durată
cea mai buna strategie este de a deveni prop rietarii terenului pe care parcul eolian va fi
amplasat.
Analiza impactului asupra mediului . Cu ajutorul experților de mediu și agenț iilor
guvernamentale, s-au efectuat analiz e ample pentru a evalua și a reduce impactul negativ
ecologic al unui proiect de energie eoliana.
Obținerea autorizaț iilor. In scopul de a obține toate autorizațiile necesare, s-au creat
legături cu agențiile de reglementare locale ș i de stat pentru a definitiva dezvoltarea,
construirea ș i operarea proiectului.
Clienț ii. In Româ nia, pr incipalul client este Guvernul. In prezent, au fost finaliz ate
acorduri privind aprovizionările de energie eoliana și se ră spunde corespunzător la toate
cererile de pe piață .
Finanțarea. După dobândirea documentației, respectiv contractele ș i autorizațiile , se
procedează la combinarea resursel or financiare ale companiei cu împrumuturile și fondurile
europene obținute de la Uniunea Europeana, ș i de asemenea, de la partenerul companie i de
finanțare ș i garantare cu care s -au creat legături strâ nse, Garanti Ban k.
Construirea ș i constituirea . Echipele de ingineri ale companiei ș i ech ipele de
construcții lucrează î n acord de parteneriat cu e chipa furnizorului de mori de vâ nt, Gamesa
Corporat ion. Construcț ia poate dura pana la un an.
Exploatarea și întreț inerea . Personalul companiei, care dobândește o experiență amplă
și furnizorii d e servicii specializate operează și menț in proiectele eoliene ale compani ei pentru
asigurarea faptului că ele își continuă rularea și eficiența la performanțe și standarde î nalte de
calitate.
STUDIU DE CAZ PRIVIND RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
ASUPR A SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE
18
Figura nr. 2. 1. Etapele parcurse î n construirea unui parc eolian
Servicii nucleare
In Româ nia a fost operat proiectul Centra la Nucleară Electrica Cernavodă, finalizat î n
anul 1996, ce produce an ual 5 TWh. Din cele cinci unități nucleare, în prezent, operează doar
două, ș i restul de trei vor fi finalizate în urmă torii ani. Centrala Nucleară Electrica Cernavodă
utilizează tehnologia canadiana CANDU și este situată î n Cerna vodă, județul Constanța, o
locație favorabilă pentru că folosește pentru procesul de răcire apa din Dunăre. Apa grea este
utilizată ca moderator p entru obținerea unui pro dus la nivel local, în Româ nia prin compania
ROMAG PROD Drobeta Turnu Severin. General Concrete a fost aleasă de către Autoritatea
Nucleară din Româ nia ca fi ind unul dintre cei mai bu ni furnizori de proiecte, iar î n anul 1999,
a devenit partener permanent al Autorității Nucleare din Româ nia.
Servicii oferite:
Depozitarea
deșeurilor
radio -active
Sisteme de
răcire ale
apei
Stație de
epurare
34.000 LE
(Q = 200
l/secund ă)
Rețele și
rezervoare
de hidorogen
pentru
Centrala
Nuclear ă
Electric ă
Cernavod ă
Clădirea
administrativ
ă a Centralei
Nucleare
Electrice
Cernavod ă
Etapele
Proiectului
Evaluarea
puterii eoliene
Achiziționarea
terenului
Analiza
impactului
asupra
mediului
Obținerea
autorizatiilor
Clienții
Finanțarea
Construirea și
constituirea
Exploatarea și
întretinerea
Servicii
nucleare
STUDIU DE CAZ PRIVIND RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
ASUPR A SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE
19
Design ș i Arhitectur ă
Proiectele derulate de către General Concrete sunt dezvoltate de către o echipa de
profesioniști flexibili și experți în lucrări de construcții civile ș i industriale . Arhitectura
reprezintă materializarea intervenț iei umane asupra mediului natural, iar componentele
fenomenului arhitectural: funcț iunea, structura și plastica, r eflectă armonizarea comenzii
sociale cu posibilitățile materi ale, cu gradul de civilizație , în contextul unor condiții de mediu
natural, sociale ș i politice date. Arhitectura este arta de a construi sau arta construirii
edificiilor, în proporții ș i conform unor reguli determinate. Prin urmare, î n anul 1998 a fost
creat Grupul de Proi ecte General Concrete, care astăzi, este alcătuit din 15 arhitecți și ingineri
ce furnizează soluț ii elig ibile ș i durabile pentru fi ecare proiect pe care compania îl derulează .
Arhitecții, designerii, planificatorii și consultanții au creat legă turi d e parteneriat
durabile cu clienții companiei. Munca reflectă un a ngajament care se caracterizează prin
durabil itate și convingerea că designul oferit este unul dintre cele mai putern ice instrumente de
strategie care asigură un avantaj competitiv durabil.
Servicii oferite:
2.3. Organizarea contabilității la General Concrete Cernavod ă SRL
Organizarea contabilității la SC General Concrete Cernavod ă SRL se realizează în
conformitate cu Legea Contabilității nr. 82/1991 republicat ă.
Organizarea activității financiar -contabile se sprijină pe două sectoare principale:
activitatea financiară cu atribuții de previziune, mai ales în privința asigurării de
Dezvoltarea
designu -lui:
structural,
infrastructural
Instalații
Proiecte de
amenajare
Servicii de
consultanț ă în
scopul obținerii
autorizațiilor de
construcție
STUDIU DE CAZ PRIVIND RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
ASUPR A SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE
20
fonduri, de control privitor la modul de respectare a disciplinei financiare, precum și atribuții
de stabilire a drepturilor salariale, operațiuni de încasări și plăți, u rmărirea și încasarea
debitelor.
activitatea contabilă cu atribuții de control post -operativ și control operativ curent,
de evidență, analiza inventarelor care să reflecte situația mijloacelor și resurselor, întocmirea
arhivei contabile.
După cum este cuno scut contabilitatea este organizată în dublu circuit și anume
contabilitatea financiară și contabilitatea de gestiune.
Organizarea contabilității pe cele două circuite se poate prezentă astfel:
Figura 2. 2. Organizarea contabilității pe cele două circuit e
Contabilitatea financiară asigură și gestionează informațiile necesare completării
bilanțului contabil, contului de profit și pierdere.
Contabilitatea de gestiune oferă informații destinate întreprinzătorului, ca beneficiar
intern, preocupat de utilizar ea eficientă a resurselor.
Modul de organizare a contabilității de gestiune este la latitudinea unității patrimoniale,
în funcție de specificul și necesitățile proprii. În consecință în firmă s -a dezvoltat acest domeniu
al contabilității prin care se reali zează: gestiunea analitică a stocurilor, calcularea costurilor
produselor, serviciilor, previziunea cheltuielilor și veniturilor prin întocmirea de bugete interne,
controlul costurilor.
CONTABILITATE
FINANCIARÃ
_____________
CONTABILITATE
DE GESTIUNE
Furnizori
Bănci Investitori
Asociați
Clienți
Salariați
Statul
STUDIU DE CAZ PRIVIND RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
ASUPR A SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE
21
Societatea comerciala General C oncrete Cernavoda S.R.L., la sfârș itul lunii decembrie
2018 avea un număr de 371 salariați, î ntr-o structur ă echilibrat ă sub aspectul pregătirii
profesi onale. Numărul mediu de salariați î n anul 2018 a fost de 363 persoane.
Figura 2.3. Numărul mediu al salariaților
In cursul anului 2018, întreg personalul firmei cu atribuț ii de conducere a urmat cursuri
de perfecționare profesională în cadrul firmei. Nu s -au înregistrat situații conflictuale de
munca sau altă natură, salariații manifestându -se în general participativ în activitatea societăț ii.
Contractarea unui volum mare de lucrări și executarea acestora la un ridicat nivel
tehnic este rez ultatul unei bune organizări a activității și dotării cu personal de înaltă calificare
profesională, precum și a achiziționării și folosirii unor utilaje și echipamente performante.
Calitatea lucrărilor executate, respectarea termenelor de predar e, calificarea și
specializarea personalului tehn ic și operativ asigură satisfacerea celor mai exigente solicitări
ale beneficiarilor, recomandând societatea Genera l Concrete Cernavodă S.R.L. ca una dintre
cele mai competitive de pe piață.
345
333 371
363
310320330340350360370380
Numar salariati Numar mediu salariatiNum ăr salaria ți
2017
2018
STUDIU DE CAZ PRIVIND RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
ASUPR A SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE
22
CAPITOLUL 3
STUDIU DE CAZ
PRIVIND RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
ASUPRA SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE
LA SC GENERAL CONCRETE CERNAVODĂ SRL
Întocmirea situațiilor financiar e în conformitate cu reglementările legale românești
prevăzute î n OMFP 1802 /2014 reprezintă un proces îndelungat, care impune o atenție sporită
pentru a se evita redactarea unui număr excesiv de versiuni preliminare.
Elementele prezentate în situațiile f inanciare anuale se evaluează în conformitate cu
principiile contabile generale prevăzute de reglementările legale în vigoare pe fondul
contabilității de angajamente. La întocmirea și prezentarea situațiilor financiare au fost aplicate
reglementările conta bile conforme cu directivele europene, cu legea contabilității și
reglementările în domeniu emise de Ministerul Finanțelor Publice din România. Prezentele
situații financiare au fost întocmite pe baza costului istoric. Toate înregistrările sunt întocmite
în conformitate cu legislația românească, în limba română. Situațiile financiare anuale au fost
întocmite pe baza principiului continuității activității. Informațiile sunt prezentate, în situațiile
financiare, în lei românești.
3.1. Scrisoarea de anga jament a firmei de audit
Către: SC GENERAL CONCRETE CERNAVODĂ SRL
În atenția: Adunării Generale a Asociațiilor
SCRISOARE DE ANGAJAMENT
Data: 05 februarie 2019
Obiectivul și domeniul de aplicare a auditului
Ca urmare a so licitării dvs. privind auditarea situațiilor financiare anuale aferente anului
2018, întocmite conform OMFP 1802/2014 , suntem încântați sa vă confirmăm acceptul nostru
prin conținutul acestei scrisori. Auditul pe care îl vom efectua va avea ca obiectiv exp rimarea
STUDIU DE CAZ PRIVIND RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
ASUPR A SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE
23
unei opinii din partea noastră asupra situațiilor financiare întocmite în conformitate cu
legislația în domeniu, situații financiare anuale care con țin bilanțul la 31 Decembrie 2018,
contul de profit și pierdere, situația modificărilor capitalurilo r proprii, situația fluxurilor de
numerar pentru anul încheiat și un sumar al politicilor contabile semnificative și alte
informații explicative.
Responsabilitățile auditorului
Noi ne vom efectua auditul în conformitate cu Standardele Internaționale de Audit
(ISA) asimilate integral de către Camera Auditorilor Financiari din România . Aceste standarde
cer să respectăm cerințele etice și să planificăm și să efectuăm auditul pentru a obține asigurări
rezonabile cu privire la faptul dacă situațiile financia re conțin denaturări semnificative. Un
audit presupune efectuarea de proceduri pentru a obține probe de audit cu privire la faptul că
sumele și prezentările din situațiile financiare sunt adecvate.
Procedurile selectate depind de judecata auditorului, in clusiv evaluarea riscului de
denaturare semnificativă a situațiilor financiare ca urmare a fraudei sau a erorii. Un audit
include de asemenea evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile folosite și gradul de
rezonabilitate a estimărilor contabil e făcute de conducere, ca și evaluarea prezentării generale
a situațiilor financiare. Datorită limitărilor inerente ale auditului, datorită caracteristicii de test
ca urmare a eșantionării, împreună cu limitările inerente ale controlului intern, există un risc de
neevitat ca anumite denaturări semnificative să nu fie detectate, chiar dacă auditul este
planificat în mod corect și efectuat în conformitate cu ISA.
În efectuarea evaluării riscurilor, am considerat controlul intern a fi relevant pentru
pregăt irea de către entitate a situațiilor financiare și pentru a proiecta proceduri de audit care
sunt adecvate în circumstanțele date, dar nu în scopul exprimării unei opinii cu privire la
eficacitatea controlului intern al entității. Totuși, vă vom comunica î n scris orice deficiențe
semnificative în controlul intern relevante pentru auditul situațiilor financiare pe care le -am
identificat pe parcursul auditului.
Responsabilitățile conducerii
Auditul nostru va fi efectuat pe baza faptului că persoanele însăr cinate cu guvernanța
iau la cunoștință și înțeleg faptul că au responsabilitatea:
(a) Pentru pregătirea și prezentarea fidelă a situațiilor financiare în conformitate cu OMFP
1802/2014 privind reglementări contabile conforme cu directivele europene;
STUDIU DE CAZ PRIVIND RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
ASUPR A SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE
24
(b) Pentru u n asemenea control intern pe care conducerea îl consideră a fi necesar pentru a
face posibilă pregătirea de situații financiare care să nu conțină denaturări semnificative,
fie ele ca urmare a fraudei sau erorii; și
(c) Să ne ofere:
I. Acces la toate informațiil e despre care conducerea știe că sunt relevante pentru
pregătirea situațiilor financiare ca de exemplu, înregistrări, documentație și alte
aspecte;
II. Informații adiacente pe care le -am putea solicita din partea conducerii în scopul
auditului; și
III. Acces nere stricționat la persoanele din entitate de la care noi determinăm că este
necesar să obținem probe de audit.
Ca parte a procesului nostru de audit, vom solicita din partea conducerii confirmări
scrise legate de declarații făcute nouă în legătură cu auditu l.
Așteptăm cooperarea tuturor angajaților dumneavoastră pe parcursul auditului.
Onorariul de audit
Onorariul pentru serviciile noastre este determinat atât în funcție de gradul de
responsabilitate și competența profesională implicată câ t și de timpul estimat pentru ducerea la
îndeplinire a misiunii de audit. Acesta l -am estimat la echivalentul a N Euro pentru auditul
exercițiului financiar 2018. Plata se va efectua în tranșe, pe măsura realizării misiunii de audit.
Menționăm ca la deter minarea onorariului am luat în considerare numărul minim de ore
prevăzut de Camera Auditorilor Financiari din România ca fiind obligatorii pentru fiecare
misiune de audit (240 ore).
Ne angajăm să finalizăm raportul de audit până cel mai târziu la 15.05.201 9.
În eventualitatea acceptării angajamentului nostru, așteptăm cu nerăbdare o
colaborare deplină cu echipa dumneavoastră și credem că aceasta ne va pune la dispoziție
orice înregistrări, documentații și alte informații care ne vor fi necesare în efectuare a
auditului.
Raportarea
Raportarea se va efectua prin intermediul unui raport de audit (conform ISA 700
Formarea unei opinii și raportarea cu privire la situațiile financiare în cazul în care opi nia
va fi nemodificată și, după caz, conform ISA 705 Modific ări ale opiniei raportului
STUDIU DE CAZ PRIVIND RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
ASUPR A SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE
25
auditorului independent în cazul în care opinia va fi modificată. Atunci când auditorul
modifică opinia de audit, auditorul va exprima, după caz „Opinie cu rezerve”, „Opinie
contrară” sau „Imposibilitatea exprimării unei opinii”, așa cum este corespunzător. De
asemenea, atunci când auditorul modifică opinia de audit va include o descriere a aspectului
care determină modificarea într -un paragraf anterior celui de opinie
Vă rugăm să semnați și să returnați copia atașată acestei scri sori, care ne va indica
faptul că aceasta este în conformitate cu cerințele dumneavoastră privind angajarea noastră
pentru auditarea situațiilor financiare.
Cu stimă, Auditor MM
3.2. Raportul întocmit de auditorul independent întro misiune de
audit stat utar
RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
asupra
Situațiile financiare anuale încheiate la 31.12.2018
Către:
Adunarea General ă a Asociaților
SC GENERAL CONCRETE CERNAVODA SRL
I. Opinia de audit
1. Am auditat situațiile financiare anuale anexate ale SC GEN ERAL CONCRETE
CERNAVODA SRL („Societatea") întocmite la data de 31 decembrie 2018 care cuprind
Bilanț, Contul de profit și pierdere, Situația modificărilor capitalului propriu, Situația
fluxurilor de trezorerie și un sumar al politicilor contabile semnific ative și alte note explicative
la situațiile financiare anuale . Situațiile financiare menționate se referă la:
– Activ net/Total capitaluri proprii: 58.416.073 lei
– Profitul net al exercițiului financiar : 7.231.386 lei
2. În opinia noastră, considerăm că situațiile financiare anuale ale SC GENERAL
CONCRETE CERNAVODA SRL reflectă o imagine fidelă sub toate aspectele semnificative a
STUDIU DE CAZ PRIVIND RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
ASUPR A SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE
26
poziției financiare, a performanței financiare ale Societății, pentr u exercițiul financiar încheiat
la 31 decembrie 2018, în conformitate cu prevederile Legii nr. 82/1991 legea contabilității și
ale Ordinului ministrului finanțelor publice nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementarilor
contabile privind situațiile financia re anuale individuale si situațiile financiare anuale
consolidate, cu modificările ulterioare.
II. Baza pentru opinie
3. Am desfășurat auditul nostru în conformitate cu Standardele Internaționale de Audit
(“ISA”). Responsabilitățile noastre în baza acest or standarde sunt descrise detaliat în secțiunea
“Responsabilitățile auditorului într -un audit al situațiilor financiare” din raportul nostru.
Suntem independenți față de Societate, conform cerințelor de etică profesională relevante
pentru auditul situații lor financiare din România și ne -am îndeplinit celelalte responsabilități
de etică profesională, conform acestor cerințe. Credem că probele de audit pe care le -am
obținut sunt suficiente și adecvate pentru a furniza o bază pentru opinia noastră.
III. Rapor t asupra conformității raportului administratorilor cu situațiile financiare
4. În concordanță cu cerințele Ordinul ministrului finanțelor publice nr. nr. 1802/2014 pentru
aprobarea Reglementarilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale si situațiile
financiare anuale consolidate, cu modificările ulterioare, punctele 489 -492, raportul nostru
trebuie să cuprindă o referință privind gradul de conformitate a Raportului administratorului
pentru exercițiul financiar încheiat la 31 decembrie 2018 cu situațiile financiare anuale.
5. Conducerea executivă este responsabilă pentru întocmirea și prezentarea raportului
administratorului în conformitate cu cerințele OMFP nr. 1802/2014, care să nu conțină
denaturări semnificative și pentru acel cont rol intern pe care conducerea îl consideră necesar
pentru a permite întocmirea raportului administratorului care să nu conțină denaturări
semnificative, datorate fraudei sau erorii. Raportul administratorului este prezentat de la
pagina 1 la 4 și nu face p arte din situațiile financiare anuale.
Opinia noastră cu privire la situațiile financiare nu acoperă Raportul administratorului.
6. În legătură cu auditul nostru privind situațiile financiare anuale pentru exercițiul financiar
încheiat la 31 decembrie 2018 , responsabilitatea noastră este să citim Raportul
administratorului anexat situațiilor financiare anuale și în acest demers, să apreciem dacă
există neconcordanțe semnificative între Raportul administratorului și situațiile financiare ,
daca Raportul admi nistratorului include, în toate aspectele semnificative, informațiile cerute
STUDIU DE CAZ PRIVIND RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
ASUPR A SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE
27
de OMFP nr. 1802/2014 , punctele 489-492 și dacă în baza cunoștințelor și înțelegerii noastre
dobândite în cursul auditului situațiilor financiare cu privire la Societate și la medi ul acesteia,
informațiile incluse în Raportul administratorului sunt eronate semnificativ. Ni se solicită să
raportăm cu privire la aceste aspecte. În baza activității desfășurate, raportăm că:
a. În Raportul administratorului nu am identificat informații care să nu fie în concordanță , în
toate aspectele semnificative, cu informațiile prezentate în situațiile financiare anuale anexate.
b. Raportul administratorului identificat mai sus include, în toate aspectele semnificative,
informații cerute de OMFP nr. 1802/2014 , punctele 489-492.
În baza cunoștințelor și înțelegerii noastre dobândite în cursul auditului situațiilor financiare
anuale pentru exercițiul financiar încheiat la data de 31 decembrie 2018 cu privire la Societate
și la mediul acesteia, nu am ide ntificat informații incluse în raportul administratorului care să
fie eronate semnificativ.
IV. Responsabilitatea conducerii și ale persoanelor responsabile cu guvernanța pentru
situațiile financiare anuale
7. Conducerea Societății este responsabilă pentr u întocmirea și prezentarea fidelă a situațiilor
financiare anuale, a operațiunilor economico – financiare și a documentelor justificative care
stau la baza înregistrării acestora, în conformitate cu Legea nr.82/1991 legea contabilității
republicată, cu mo dificările și completările ulterioare și Ordinul ministrului finanțelor publice
nr.1802/2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situațiile financiare anuale
individuale si situațiile financiare anuale consolidate, cu modificările ulterioare și pentru acel
control intern pe care conducerea îl consideră necesar pentru a permite întocmirea de situații
financiare lipsite de denaturări semnificative, cauzate fie de fraudă, fie de eroare.
8. În întocmirea situațiilor financiare, conducerea este re sponsabilă pentru evaluarea capacității
Societății de a -și continua activitatea, pentru prezentarea, dacă este cazul, a aspectelor
referitoare la continuitatea activității și pentru utilizarea contabilității pe baza continuității
activității, cu excepția c azului în care conducerea fie intenționează să lichideze Societatea sau
să oprească operațiunile, fie nu are nicio altă alternativă realistă în afara acestora.
9. Persoanele responsabile cu guvernanța sunt responsabile pentru supravegherea procesului
de ra portare financiară al Societății.
V. Responsabilitățile auditorului într -un audit al situațiilor financiare
10. Obiectivele noastre constau în obținerea unei asigurări rezonabile privind măsura în care
STUDIU DE CAZ PRIVIND RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
ASUPR A SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE
28
situațiile financiare, în ansamblu, sunt lipsite de d enaturări semnificative, cauzate fie de
fraudă, fie de eroare, precum și în emiterea unui raport al auditorului care include opinia
noastră. Asigurarea rezonabilă reprezintă un nivel ridicat de asigurare, dar nu este o garanție a
faptului ca un audit desfă șurat în conformitate cu ISA va detecta întotdeauna o denaturare
semnificativă, dacă aceasta există. Denaturările pot fi cauzate fie de fraudă, fie de eroare și
sunt considerate semnificative dacă se poate preconiza, în mod rezonabil, că acestea,
individua l sau cumulat, vor influența deciziile economice ale utilizatorilor, luate în baza
acestor situații financiare.
11. Ca parte a unui audit în conformitate cu ISA, exercităm raționamentul profesional și
menținem scepticismul profesional pe parcursul auditulu i. De asemenea:
Identificăm și evaluăm riscurile de denaturare semnificativă a situațiilor financiare, cauzată
fie de fraudă, fie de eroare, proiectăm și executăm proceduri de audit ca răspuns la respectivele
riscuri și obținem probe de audit suficiente și adecvate pentru a furniza o bază pentru opinia
noastră. Riscul de nedetectare a unei denaturări semnificative cauzate de fraudă este mai
ridicat decât cel de nedetectare a unei denaturări semnificative cauzate de eroare, deoarece
frauda poate presupune în țelegeri secrete, fals, omisiuni intenționate, declarații false și evitarea
controlului intern.
Înțelegem controlul intern relevant pentru audit, în vederea proiectării de proceduri de
audit adecvate circumstanțelor, dar fără a avea scopul de a exprima o opinie asupra eficacității
controlului intern al Societății.
Evaluăm gradul de adecvare a politicilor contabile utilizate și caracterul rezonabil al
estimărilor contabile și al prezentărilor aferente de informații realizate de către conducere.
Formulăm o c oncluzie cu privire la gradul de adecvare a utilizării de către conducere a
contabilității pe baza continuității activității și determinăm, pe baza probelor de audit obținute,
dacă există o incertitudine semnificativă cu privire la evenimente sau condiții care ar putea
genera îndoieli semnificative privind capacitatea Societății de a -și continua activitatea. În
cazul în care concluzionăm că există o incertitudine semnificativă, trebuie să atragem atenția
în raportul auditorului asupra prezentărilor aferente din situațiile financiare sau, în cazul în
care aceste prezentări sunt neadecvate, să ne modificăm opinia. Concluziile noastre se bazează
pe probele de audit obținute până la data raportului auditorului. Cu toate acestea, evenimente
STUDIU DE CAZ PRIVIND RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
ASUPR A SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE
29
sau condiții viitoare pot determina Societatea să nu își mai desfășoare activitatea în baza
principiului continuității activității.
Evaluăm în ansamblu prezentarea, structura și conținutul situațiilor financiare, inclusiv al
prezentărilor de informații și măsura în care situați ile financiare reflectă tranzacțiile și
evenimentele care stau la baza acestora într -o manieră care să rezulte într -o prezentare fidelă.
12. Comunicăm persoanelor responsabile cu guvernanța, printre alte aspecte, aria planificată și
programarea în timp a auditului, precum și principalele constatări ale auditului, inclusiv orice
deficiențe semnificative ale controlului intern, pe care le identificăm pe parcursul auditului.
Cernavodă, 08.05.2019
…..
Auditor financiar înregistrat la Autoritatea pentru Supravegherea Publică
a Activității de Audit Statutar (ASPAAS) în Registrul public electronic cu nr. …
3.3. Dinamica principalilor indicatori economico -finan ciari
înregistrați în NOTA 9 la Situațiil e Financiare Anuale
1. Indicatori de lichiditate
Acești indicatori scot în evidență capacitatea întreprinderii de a -și onora obligațiile
de plată pe ter men scurt sau într -un interval mai lung de timp. Categoriile mai des utilizate
sunt: Lichiditatea curentă și Lichiditatea imediată.
1.1. Lichiditatea curentă =
curente datoriicurente active
Acest indicator oferă garanția acoperirii datoriilor curente din active curent e, cu
condiția încasării la termen a creanțelor. Valoarea recomandată acceptabilă se află în jurul
valorii 2.
Tabel 3. 1. Lichiditatea curentă
Nr.
crt. Indicatori 2016 2017 2018
1 Active curente (lei) 55.254.240 52.482.841 55.573.140
2 Datorii curente (lei) 30.561.353 42.006.516 46.524.391
3 Lichiditate curentă 1,81 1,25 1,19
Sursa: Situațiile financiare anuale.
STUDIU DE CAZ PRIVIND RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
ASUPR A SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE
30
Lichiditatea curentă în anul 2017 a cunoscut o scădere cu 30% față de 2016 datorită
faptului că datoriile curente au crescut cu 20,35 % . Lic hiditatea curentă este sub limita valorii
recomandată acceptabilă (în jurul valorii de 2).
Lichiditatea curentă în anul 2018 a cunoscut o scădere cu 5% față de 2017 datorită
faptului că datoriile curente au crescut cu 10,76 % și cu 35% față de 2016 . Lichi ditatea curentă
este sub limita valorii recomandată acceptabilă (în jurul valorii de 2).
1.2. Lichiditatea imediată =
curente datoriistocuri curente active
Acest indicator se mai regăsește sub denumirea de TEST ACID și are o arie mai
restrânsă decât indicatorul precedent.
El arată modul în care întreprinderea va fi capabilă să -și continue activitatea fără să
beneficieze de credite, sau altfel spus, să -și achite datoriile curente din valorile de trezorerie
disponibile și din cele ce se vor încasa potrivit decontării creanțelor ajunse la scadență.
Valoarea recomandată acceptabilă pentru acest indicator este minim 1. Dacă valoarea
se situează cu mult sub 1, există riscul ca societatea să nu poată achita datoriile la scadență.
Tabel 3. 2. Lichiditatea imediată
Sursa: Situațiile financiare anuale.
Lichiditatea imediată este sub limita valorii recomandată acceptabilă respectiv 1,
demonstrând că societatea are nevoie de surse de finanțare externe.
Acest indicator a cunoscut o scădere continu ă cu 40% în 2017 față de 2016 respectiv cu
32% în 2018 față de 2017 .
1.3. Lichiditatea la vedere =
curente datoriibanesti itati Disponibil
Nr.
crt. Indicatori 2016 2017 2018
1 Active curente (lei) 55.254.240 52.482.841 55.573.140
2 Stocuri (lei) 29.743.211 31.534.422 39.890.917
3 Active – Stocuri (lei) 25.511.029 20.948.419 15.682.223
4 Datorii curente (lei) 30.561.353 42.006.516 46.524.391
5 Lichiditate i mediată 0,83 0,50 0,34
STUDIU DE CAZ PRIVIND RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
ASUPR A SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE
31
Tabel 3. 3. Lichiditatea la vedere
Nr.
crt. Indicatori 2016 2017 2018
1 Disponibilități bănești (lei) 1.424.214 47.955 64.524
2 Datori i curente (lei) 30.561.353 42.006.516 46.524.391
3 Lichiditate la vedere 0,05 0,001 0,001
Sursa: Situațiile financiare anuale.
Indicatorul lichidității la vedere este la un nivel foarte scăzut demonstrând că societatea
are nevoie de surse de finanțare ex terne .
Figura 3. 1. Dinamica Indicatorilor de lichiditate
Sursa: Datele din Tabelele 3.1, 3.2, 3.3
2. Indicatori de risc
Acești indicatori ilustrează capacitatea întreprinderii de a face față obligațiilor de
plată, deci a de a fi solvabilă și se exprimă cu ajutorul următorilor indicatori principali:
2.1. Gradul de îndatorare =
100propriu Capitalîmprumutat Capital
Cuantifică capacitatea firmei de a finanța activele fie prin intermediul surselor atrase,
fie prin cele proprii.
Tabel 3. 4. Gradul de îndatorare
Nr.
crt. Indicatori 2016 2017 2018
1 Capital împrumutat (lei) 10.367.280 39.692.224 37.491.943
2 Capital propriu (lei) 43.495.174 44.559.785 58.416.073
3 Gradul de îndatorare % 23,84 89,08 64,18
Sursa: Situațiile financiare anuale.
00.511.52
Lichiditate curentă Lichiditate imediată Lichiditate la vedere
2016 1.81 0.83 0.05
2017 1.25 0.5 0.001
2018 1.19 0.34 0.001
STUDIU DE CAZ PRIVIND RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
ASUPR A SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE
32
sau
Gradul de îndatorare =
100angajat Capitalîmprumutat Capital
Tabel 3. 5. Gradul de îndatorare
Nr.
crt. Indicatori 2016 2017 2018
1 Capital împrumutat (lei) 10.367.280 39.692.224 37.491.943
2 Capital angajat (lei) 53.862.454 84.252.009 95.908.016
3 Gradul de îndatorare % 19,24 47,11 39,09
Sursa: Situațiil e financiare anuale.
Unde: – capital împrumutat = credite peste un an
– capital angajat = capital împrumutat + capital propriu
Societatea a apelat la alte surse de finanțare externe, contractând în anul 2016 un credit
pe termen lung în valoa re de 9.375.000 euro pe o perioada de 5 ani.
2.2. Rata solvabilității globale =
total datoriitotal active
Reflect ă capacitatea firmei de a face fa ță tuturor scaden țelor sale, at ât pe termen scurt
cât și pe termen mediu și lung . Acest indicator reflect ă gradul de acoperire a datoriilor pe
seama activelor totale; reflect ă și posibilitatea de a transforma activele în lichidității în vederea
onorării obliga țiilor de plat ă.
Tabel 3. 6. Rata solvabilității globale
Nr.
crt. Indicatori 2016 2017 2018
1 Active total (le i) 90.680.562 131.938.953 148.315.097
2 Datorii total e (lei) 46.516.589 86.646.549 88.332.189
3 Rata solvabilității globale 1,95 1,52 1,68
Sursa: Situațiile financiare anuale.
Rata solvabilității g lobale , peste nivelul 1, ne arată că oricând firma își poate acoperi
datoriile, chiar și pe cele pe termen lung, din activele pe care le deține.
2.3. Rata solvabilității patrimoniale =
datorii si capitaluri totalproprii capitaluri
STUDIU DE CAZ PRIVIND RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
ASUPR A SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE
33
Tabel 3. 7. Rata solvabilității patrimoniale
Nr.
crt. Indicatori 2016 2017 2018
1 Capital propriu (lei) 43.495.174 44.559.785 58.416.073
2 Total capitaluri și datorii (lei) 90.680.562 131.938.953 148.315.097
3 Rata solvabilității patrimoniale 0,48 0,34 0,39
Sursa: Situațiile financiare anuale.
Solvabilitatea este bună dacă indicatorul are valori mai mar i de 0,5 și slabă dacă are
valoarea sub 0,3. În acest caz indicatorul are valoarea apropiată de limita inferioară.
2.4. Acoperirea dobânzilor =
dobindacu Cheltuieliprofitpei impozituluasi dobinzii platiieaintinaofitPr
Determină de câte ori entitatea poate acoperi cheltuielile cu dobânda – cu cât
valoarea indi catorului este mai mică cu atât poziția societății este mai riscantă.
Tabel 3. 8. Acoperirea dobânzilor
Nr.
crt. Indicatori 2016 2017 2018
1 Profit înaintea plății dobânzii și a
impozitului pe profit (lei) 6.726.219 5.586.293 11.301.743
2 Cheltuieli cu d obânda (lei) 655.543 1.895.632 2.586.322
3 Acoperirea dobânzilor 10,26 2,95 4,37
Sursa: Situațiile financiare anuale.
Acest indicator arată că societatea își poate achita din profitul realizat cheltuielile cu
dobânda, ceea ce demonstrează o poziție cu ri scuri minime.
Figura 3. 2. Dinamica Indicatorilor de risc
Sursa: Datele din Tabelele 3. 4, 3.6, 3.7, 3.8
0102030405060708090
Gradul de
îndatorareRata solvabilității
globaleRata solvabilității
patrimonialeAcoperirea
dobânzilor
2016 23.84 1.95 0.48 10.26
2017 89.08 1.52 0.34 2.95
2018 64.18 1.68 0.39 4.37
STUDIU DE CAZ PRIVIND RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
ASUPR A SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE
34
3. Indicatori de activitate (indicatori de gestiune)
Acești indicatori sunt numiți și indicatori de eficiență sau de gestiune, furnizând
informații cu privire la:
– viteza de intrare sau de ieșire a fluxurilor de numerar ale societății;
– capacitat ea societății de a controla capitalul circulant și activitățile sale comerciale de bază.
3.1. Viteza de rotație a debitelor – clienți =
365xafaceride cifraclienti mediu sold = nr. zile
Cunoscut și sub numele de viteza de rotație a creanțelor comerciale, exprimă eficie nța
societății în colectarea creanțelor sale, respective numărul de zile până la data la care clienții
își achită datoriile către aceasta.
Urmărește intervalul mediu în care se asigură recuperarea creanțelor. Pentru a
considera o activitate corespunzătoare , acest interval nu trebuie să depășească 30 -40 zile.
Tabel 3. 9. Viteza de rotație a debitelor – clienți
Nr.
crt. Indicatori 2016 2017 2018
1 Sold mediu clien ți (lei) 7.560.534 7.543.253 9.217.524
2 Cifra de afaceri (lei) 62.120.296 45.716.009 53.114.13 9
3 Viteza de rotație a debitelor -clienți 44,42 zile 60,23 zile 63,34 zile
Sursa: Situațiile financiare anuale.
Deși numărul de zile înregistrează o creștere în anul 2017 cu 35,59% față de anul 2016 ,
și cu 5% în anul 2018 față de anul 2017 , în toată per ioada analizată se constată că acest
indicator are valoarea mai mica decât viteza de rotație a furnizorilor.
O valoare în creștere a acestui indicator denotă problem legate de controlul creditului
comercial acordat clienților, respective client rău platni ci care pot deveni incerți.
3.2. Viteza de rotație a creditelor – furnizor =
365xafaceride cifrafurnizor mediu sold nr.zile
Este cunoscut și sub numele de rotația datoriilor comerciale și a proximează numărul de
zile de creditare pe care entitatea îl obține de la furnizorii săi. Calculată la cifra de afaceri,
viteza de rotație a furnizorilor, reprezintă numărul de zile de creditare pe care managementul
le-a obținut de la furnizorii săi, de la da ta prestării serviciilor și până la data achitării facturii.
Aceasta demonstrează că achitarea furnizorilor se face într -un număr de zile mai mare decât
încasarea clienților ceea ce presupune o bună negociere cu partenerii și nu se creează
STUDIU DE CAZ PRIVIND RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
ASUPR A SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE
35
dezechilibre te mporare de lichidități. În condițiile economice ale anului 2017 se constată o
creștere a numărului de zile în care se achită furnizorii cu 36 de zile față de 2016 . În condițiile
economice ale anului 2018 se constată o scădere a numărului de zile în care se achită furnizorii
cu 23 de zile față de 2017 .
Tabel 3.1 0. Viteza de rotație a creditelor – furnizor
Nr.
crt. Indicatori 2016 2017 2018
1 Sold mediu furnizori (lei) 17.596.561 7.543.253 9.217.524
2 Cifra de afaceri (lei) 62.120.296 45.716.009 53.114.139
3 Viteza de rotație a cred itelor -furnizor 103,39zile 139,30zile 116,86zile
Sursa: Situațiile financiare anuale.
Figura 3. 2. Dinamica Indicatorilor de gestiune
Sursa: Datele din Tabelele 3. 9, 3.10
3.3. Viteza de rotație a activelor imobilizate =
e imobilizat activeafaceride cifra [rotații/an]
Evaluează eficacitatea managementului activelor imobilizate prin examinarea valorii
cifrei de afaceri generată de o anumită cantitate de active imobilizate. Arată măsura în care
eforturile făcute de societate justifică efectele generate de activitatea acesteia.
Tabel 3.1 1. Viteza de rotație a activelor imobilizate
Nr.
crt. Indicatori 2016 2017 2018
1 Cifra de afaceri (lei) 62.120.296 45.716.009 53.114.139
2 Active imobilizate (lei) 35.383.870 78.781.719 91.747.4610
3 Viteza de rotație a activelor imobilizate 1,76 0,58 0,58
Sursa: Situațiile financiare anuale. 2016 2017 2018
Viteza de rotație a
debitelor-clienți _zile44.42 60.23 63.34
Viteza de rotație a
creditelor-furnizor_zile103.39 139.3 116.86
020406080100120140160
STUDIU DE CAZ PRIVIND RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
ASUPR A SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE
36
Indicatorul cunoaște o scădere cu 32,95% față de anul 2016 , dator ită scăderii cifrei de
afaceri dar continuării programului de investiții.
3.4. Viteza de rotație a activelor totale =
active totalafaceride cifra [rotații/an]
Indicatorul cunoaște o scădere cu 50,72% față de anul 2016 pe fondu l scăderii cifrei de
afaceri dar continuării programului de investiții.
Tabel 3. 12. Viteza de rotație a activelor totale
Nr.
crt. Indicatori 2016 2017 2018
1 Cifra de afaceri (l ei) 62.120.296 45.716.009 53.114.139
2 Active totale (lei) 90.680.562 131.938.953 148.315.097
3 Viteza de rotație a activelor totale 0,69 0,35 0,36
Sursa: Situațiile financiare anuale.
Figura 3. 3. Dinamica Indicatorilor de gestiune
Sursa: Datele din Tabelele 3. 11, 3.12
3.5. Perioada de recuperare a creanțelor =
365xafaceride cifratotale creante nr. zile
Tabel 3. 13. Perioada de recuperare a creanțelor
Nr.
crt. Indicatori 2016 2017 2018
1 Creanțe totale (lei ) 12.000.967 20.900.464 15.617.699
2 Cifra de afaceri (lei) 62.120.296 45.716.009 53.114.139
3 Perioada de recuperare a creanțelor 70,51 zile 166,87 zile 107,32 zile
Sursa: Situațiile financiare anuale. 2016 2017 2018
Viteza de rotație a
activelor imobilizate1.76 0.58 0.58
Viteza de rotație a
activelor totale0.69 0.35 0.36
00.511.52
STUDIU DE CAZ PRIVIND RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
ASUPR A SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE
37
3.6. Perioada de rambursare a datoriilor =
365xafaceride cifratotale datorii nr. zile
Tabel 3. 14. Perioada de rambursare a datoriilor
Nr.
crt. Indicatori 2016 2017 2018
1 Datorii totale (lei) 46.516.589 86.646.549 88.332.189
2 Cifra de afaceri (lei) 62.120.296 45.716.009 53.114.139
3 Perioada de rambursare a datori ilor 205,08zile 335,38zile 319,72zile
Sursa: Situațiile financiare anuale.
Perioada de rambursare a datoriilor curente, a crescut în anul 2017 cu 130 zile, față de
anul 2016 . Perioada de rambursare a datoriilor curente, a scăzut în anul 2018 cu 16 zile, f ață de
anul 2017 .
4. Indicatori de profitabilitate
Acești indicatori exprimă capacitatea societății în realizarea de profit din sursele disponibile
4.1. Rentabilitatea capitalului angajat =
angajat Capitalulprofitpei impozituluși dobânzii platadeeintîna Profit
*100 ***100 0
Tabel 3.1 5. Rentabilitatea capita lului angajat
Nr.
crt. Indicatori 2016 2017 2018
1 Profit înaintea plății dobânzii și a
impozitului pe profit (lei) 6.726.219 5.586.293 11.301.743
2 Capital angajat (lei) 53.862.454 84.252.009 95.908.016
3 Rentabilitatea capitalului angajat % 12,49 7 11,78
Sursa: Situațiile financiare anuale.
Exprimă profitul obținut din banii investiți.
Rentabilitatea capitalului angajat a scăzut în anul 2017 față de anul 2016 datorită
scăderii profitului înaintea plații dobânzii și a impozitului pe profit cu 16,95%.
Rentabilitatea capitalului angajat a crescut în anul 2018 față de anul 2017 datorită
creșterii profitului înaintea plații dobânzii și a impozitului pe profit cu 102,31%.
Nota: capitalul împrumutat a fost utilizat pentru investiții în curs.
4.2. Rata renta bilității economice =
100xtotal Activexploatare din Rezultat
Exprimă eficiența utilizării activului pentru obținerea profitului de exploatare.
STUDIU DE CAZ PRIVIND RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
ASUPR A SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE
38
Tabel 3.1 6. Rata rentabilității economice
Nr.
crt. Indicatori 2016 2017 2018
1 Rezultat din exploatare (lei) 6.282.285 5.281. 964 12.354.687
2 Active totale (lei) 90.680.562 131.938.953 148.315.097
3 Rata rentabilității economice % 6,93 4 8,33
Sursa: Situațiile financiare anuale.
Pentru ca activitatea din exploatare să fie considerate eficientă, trebuie ca indicatorul să
fie superior indicelui de inflație.
4.3. Rata profitului net =
100xafaceride cifranet profitul
Tabel 3.1 7. Rata profitului net
Nr.
crt. Indicatori 2016 2017 2018
1 Profitul net (lei) 4.962.156 3.050.111 7.231.386
2 Cifra de afaceri (lei) 62.120.296 45.716.009 53.114.139
3 Rata profitului net % 7,99 6,67 13,61
Sursa: Situațiile financiare anuale.
Analiza tuturor indicatorilor de profitabilitate evidențiați reflectă o poziție financiară cu
o scădere considerabilă față de anul 2016 . Analiza tuturor indicatorilor de profitabilitate
evidențiați reflectă o poziție financiară cu o creștere considerabilă față de anul 2017 datorita
creșterii cifrei de afaceri cu 16,18% si a profitului brut cu 136,15%. Putem considera că
societatea dispu ne de suficiente resurse materiale și umane pentru a -și onora obligațiile
patrimoniale și a realiza în continuare o activitate profitabilă.
Figura 3. 4. Dinamica Indicatorilor de gestiune
Sursa: Datele din Tabelele 3. 15, 3.16, 3.17 2016 2017 2018
Rentabilitatea capitalului
angajat %12.49 7 11.78
Rata rentabilității
economice %6.93 4 8.33
Rata profitului net % 7.99 6.67 13.61
0246810121416
STUDIU DE CAZ PRIVIND RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
ASUPR A SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE
39
CONCLUZII
Conducerea afacerii spre succes în condițiile în care se urmărește și realizarea
responsabilităților s ociale, încadrarea afacerii în mediul economic și social pe o scară cât mai
înaltă a credibilității sociale, încercându -se soluții de echilibru în realizarea intereselor
utilizatorilor situațiilor financiare, dar și în etica în afaceri, devine nodul gordia n care frământă
întreg publicul afacerii .
Situațiile financiare întocmite conform Standardelor Internaționale de Contabilitate au
ca scop final prezentarea fidelă a rezultatelor și a poziției financiare a unei entități patrimoniale
la sfârșitul exercițiul ui financiar, oferind informații pertinente și utile unei game largi de
utilizatori în vederea luării de decizii economice.
Societatea General Concrete Cernavod ă SRL a solicitat servicii de audit pentru
prezentarea opinii privind prezentarea imaginii fidele a sit uațiilor financiare anuale.
În baza misiunii de audit am efectuat un audit financiar asupra situațiilor financiare
anuale ale acestei societăți, respectiv a situației poziției financiare, a situației rezultatului
global, a situației fluxurilor de numerar, a situ ației modificărilor capitalului propriu și a notelor
explicative la situațiile financiare anuale afer ente exercițiului financiar 2018.
În cadrul misiunii s -au stabilit etapele misiunii de audit, etape ce au vizat
identificarea riscurilor prin aplicarea de teste: teste detaliu privind tranzacțiile, teste detaliu
privind soldurile, proceduri analitice etc.
În efectuarea evaluării riscurilor, am considerat controlul intern a fi relevant pentru
pregătirea de către entitate a situațiilor financiare și pentru a p roiecta proceduri de audit.
Prezente le situații financiare au fost întocmite pe baza principiului continuității
activității. Sumele sunt exprimate în lei, în toate componentele situațiilor financiare, fiind
moneda funcțională a companiei.
În timpul colectării elementelor probante ne-au ofe rit o asigurare rezonabilă că nu sunt
anomalii semnificative în situațiile financiare, conducerea societății ne -a pus la dispoziție toate
documentele necesare și ne -a permis observația fizică în timpul inventarierii.
În urma analizei principalilor indicato ri economico -financiari conform e la situațiile
financiare se con stată un echilibru financiar favorabil al întreprinderii fapt ce demonstrează că
societatea nu este supusă nici unui risc financiar.
STUDIU DE CAZ PRIVIND RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
ASUPR A SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE
40
Analiza tuturor indicatorilor de profitabilitate evidențiați reflectă o poziție financiară cu
o scădere considerabilă față de anul 2016 în anul 2017. Analiza tuturor indicatorilor de
profitabilitate evidențiați reflectă o poziție financiară cu o creștere considerabilă în anul 2018
față de anul 2017 datorit ă creșterii cifrei de afaceri cu 16,18% si a profitului brut cu 136,15%.
Putem considera că societatea dispu ne de suficiente resurse materiale și umane pentru a -și
onora obligațiile patrimoniale și a realiza în continuare o activitate profitabilă.
În concluzie, auditul este o manieră particulară de cunoaștere pragmatică a realității
punctuale interne a entității audiate, bazată pe procedee de studiu comune dar și pe procedee
specifice începând cu obse rvarea directă a actelor și faptelor, calcule statistice, diagrame, teste
de conformitate, chestionarea scrisă sau orală etc. Auditul este o examinare profesională a unei
informații în vederea exprimării unei opinii responsabile și independente, prin rapor tarea la un
standard de calitate este o tehnica de investigare a funcționalității și conformității unui proces,
proiect sau firm ă.
STUDIU DE CAZ PRIVIND RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
ASUPR A SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE
41
Bibliografie
I. Cărți:
1. Afanase , C., Audit financiar contabil , Ed. Europolis Galați, 2010
2. Asaloș , N., Mirea , M., Nicolae , T., Contabilitate financiară – Ciclul de exploatare , Editura
Ex Ponto, 2004, Constanța.
3. Camera Auditorilor Financiari Romania, Ghid privind Auditul Calității , Editura Irecson,
2014.
4. Dănescu , T., Audit financiar – convergențe între teorie și practic ă, Ed.Irecson, 2010
5. Dobroțeanu , L., Dobroțeanu , C. L., Audit, concepte și practici, abordare națională și
internațională , Editura Economică, București, 2002.
6. Feleagă (Malciu), L., Feleagă, N., Contabilitate financiară, o abordare europeana și
internațională, vol. I și II, Editura Infomega, 2005, București.
7. Mirea, M., Note de curs
8. Nicolae T. , Auditul financiar. Abordare procesuală , Editura Ex Ponto, Constanța , 2002.
9. Nicolae T. , Standarde Contabile. Studii și analize privind aplicarea IFRS/IAS , Editura Ex
Ponto, Constanța , 2010 .
10. Oprean, I., Popa, I., Procedurile auditului și ale controlului financiar , Editura Risoprint,
Cluj-Napoca, 2009 .
11. Petrescu, S., Analiză și diagnostic financiar -contabil , CECCAR, 2006, București.
12. Ristea, M., Lungu, C. I., Jianu, I., Prezentarea situațiilor financiare – ghid pentru
înțelegerea și aplicare Standardelor Internaționale de Contabilitate, IAS 1 , Editura
CECCAR, 2004, București.
13. Suciu, G., Analiză economico -financiară , Editura Infomarket, 2009, Brașov.
II. Legislație:
*** Legea contabilității nr.82/1991.
*** Ordinul Ministrului Finanțelor Publice nr.1 802/2014, pentru aprobarea reglementărilor
contabile conforme cu directivele europene.
*** Standardele internaționale de audit.
*** Situațiile financiare anuale ale societății.
Copyright Notice
© Licențiada.org respectă drepturile de proprietate intelectuală și așteaptă ca toți utilizatorii să facă același lucru. Dacă consideri că un conținut de pe site încalcă drepturile tale de autor, te rugăm să trimiți o notificare DMCA.
Acest articol: MASTERAT: TEHNICI CONTABILE ȘI FINANCIARE PENTRU [622682] (ID: 622682)
Dacă considerați că acest conținut vă încalcă drepturile de autor, vă rugăm să depuneți o cerere pe pagina noastră Copyright Takedown.