Manual de Politici Si Proceduri Contabile la Sc Mesar Srl

Cuprins

Cap. 1 Prezentarea societății

În cele ce urmează, îmi propun să prezint entitatea economică la nivelul căreia se va dezvolta manualul de politici și proceduri contabile.

Actul constitutiv al societății Mesar S.R.L. cuprinde datele de identificare ale entității, dintre care amintim: denumirea societății, sediul social, forma juridică, codul fiscal, numărul de înregistrare la Oficiul Registrului Comerțului, capitalul social și obiectul de activitate.

Denumireasocietății este S.C. Mesar S.R.L., aceasta având sediul social amplasat în județul Brașov, localitatea Făgăraș, strada Teiului, bloc 64, scara C, apartamentul numărul 18.

Forma juridică a entității economice Mesar S.R.L. este societatea cu răspundere limitată, ale cărei obligații sociale sunt garantate cu patrimoniul social, iar asociații, în număr limitat, vor răspunde numai cu cota lor socială, iar părțile sociale nu sunt transmisibile altor persoane, și nici reprezentate prin titluri de valoare negociabile.

Durata de funcționare a societății este nelimitată, cu începere de la data înmatriculării la Oficiul Registrului Comerțului, respectiv 5 iunie 2001.

Identificatorii entității sunt reprezentați de numărul de înregistrare la Oficiul Registrului Comerțului, J08/691/2001, și de codul fiscal, RO13945847.

Conducerea societății Mesar S.R.L. este asigurată de asociatul unic, Mesarosiu Ioan-Nicolae, care deține și ponderea semnificativă în capitalul social al entității.

Capitalul socialeste în cuantum de 200 lei, fiind reprezentat de 20 de părți sociale, deținute exclusiv de asociatul unic. Pe parcursul perioadei de desfășurare a activității, în ceea ce privește dinamica capitalului social, trebuie specificat faptul că nu au avut loc majorări sau reduceri ale capitalului. De asemenea, societatea Mesar S.R.L. este o societate închisă, neavând valorile mobiliare admise spre tranzacționare pe o piață reglementată.

Obiectul de activitate al societății este, conform codului CAEN 0220, exploatarea forestieră.

Exploatarea forestieră constă în doborârea, curățarea și scoaterea lemnului din pădure pe platforme speciale, utilizându-se diferite utilaje și mașini, precum: motoferăstraie, funiculare, harvestere, fordaruri și tractoare forestiere.

Societatea Mesar S.R.L. garantează, prin folosirea echipamentelor de top, rezultate foarte bune asupra produselor oferite, respectând normele de mediu și regulile ecologice.

În cadrul activității, societatea Mesar S.R.L. va parcurge următoarele etape în prelucrarea lemnului, precum: exploatare, transport, depozitare și vânzare, acestea fiind grupate în următoarele faze, după cum urmează: doborâre și curățare, scoatere și apropiere și în cele din urmă, depozitarea.

Entitatea economică Mesar S.R.L. își desfășoară activitatea bazându-se în principal pe politica de producție, în cadrul căreia se exploatează pădurile în vederea obținerii lemnului de cea mai bună calitate, dar și pe politica comercială, care constă în desfășurarea activității cu profesionalism, asigurând clienților produse de cea mai bună calitate.

În ceea ce privește principalii furnizori și clienți ai firmei, trebuie specificat faptul că societatea își desfășoară activitatea prin relații doar cu parteneri comerciali interni, așa cum reiese din următorul tabel.

Tabelul 1.1. Principalii parteneri comerciali ai societății Mesar S.R.L.

(Sursa: Balanța de verificare analitică pentru conturile 401 Furnizori și 4111 Clienți)

În cadrul tabelului 1.1., am prezentat cotele relative de piață, ale companiilor din domeniul exploatărilor forestiere, ale căror sedii sociale se află în județul Brașov, acestea fiind prezentate în ordine descrescătoare.

Liderul pe piață era reprezentat, la sfârșitul anului 2013, de societatea Alabastru S.R.L., a cărei cifră de afaceri atingea valoarea de 12.702.391 lei.

Societatea Mesar S.R.L. se situa în anul 2013, în rândul entităților, ale căror cote relative de piață aveau valori reduse, respectiv cota relativă de piață a societății era 23,68%.

În figura 1.1. și figura 1.2. sunt evidențiate cotele relative de piață ale companiilorîn calitate de parteneri comerciali ai entității Mesar S.R.L., prin preluarea datelor prezentate în tabelul 1.1.

Observăm potrivit figurii 1.1., că între furnizorii societății Mesar S.R.L. se remarcă entitatea Ocolul Silvic Pădurile Șincii, Ocolul Silvic Pădurile Făgărașului și nu în ultimul rând societatea comercială Mavido Impex S.R.L.

Figura 1.1. Cotele relative de piață ale furnizorilor S.C. Mesar S.R.L.

De asemenea, potrivit figurii 1.2., observăm că societatea Mesar S.R.L., desfășoară raporturi comerciale cu o serie de clienți, dintre care se remarcă Ronesans S.R.L., Wiw Prod S.R.L. și Mino R S.R.L.

Figura 1.2. Cotele relative de piață ale clienților S.C. Mesar S.R.L.

În capitolul următor al lucrării, îmi propun să prezint în profunzime modul de organizare a contabilității societății Mesar S.R.L., precum și principalele registre contabile utilizate și modul de prelucrare și elaborare a situațiilor financiare.

CAP. 2 CADRUL GENERAL DE RAPORTARE

FINANCIAR-CONTABILĂ

2.1. Cadrul legal

Societatea comercială Mesar S.R.L. aplică pentru conducerea contabilității financiare, reglementările prezentate în cadrul Ordinului Ministrului Finanțelor Publice nr. 3.055/2009, Reglementări contabile conforme cu Directivele europene. De asemenea, entitatea economică Mesar S.R.L., neîndeplinind două dintre criteriile de mărime, respectiv cifra de afaceri netă 7.300.000 euro, total active 3.650.000 euro și număr mediu de salariați 50, va întocmi situații financiare prescurtate, și anume bilanț prescurtat, cont de profit și pierdere și note explicative.

2.2. Organizarea și conducerea contabilității

Entitatea economică Mesar S.R.L. nu dispune de un departament financiar-contabil propriu și de aceea apelează la servicii de contabilitate în baza unui contract de prestări de servicii, încheiat cu societatea comercială Ritmic Contexpert S.R.L..

Aceasta este organizată astfel: un administrator, un contabil-șef și încă un contabil.

Administratorul entității economice se ocupă în principal cu administrarea sediului sau punctului de lucru al organizației, asigură aprovizionarea acesteia cu utilități, mijloace fixe, materii prime, materiale consumabile și obiecte de inventar, negociază termenii contractuali cu partenerii comerciali.

Contabilul-Șefplanifică, conduce și coordonează activitățile financiare ale societății, de la cel mai înalt nivel ierarhic.

Contabilul se ocupă cu întocmirea și completarea documentelor contabile primare, efectuarea calculelor contabile specifice, completarea registrelor contabile, întocmirea balanței de verificare, evaluarea patrimonială, întocmirea bilanțului contabil și întocmirea, semnarea și transmiterea documentelor specifice, precum declarațiile fiscale.

Organizarea contabilității este definită ca un proces de coordonare a acțiunilor în cadrul unei entități prin intermediul mijloacelor administrative, economice și tehnice în baza unui plan adecvat, astfel încât să permită executarea în condiții optime a activității economice.

Societatea Mesar S.R.L. organizează contabilitate financiară, generală, care are ca obiect înregistrarea tuturor operațiilor care afectează patrimoniul societății în scopul determinării rezultatului financiar, a obligațiilor fiscale și prezentarea stării patrimoniului economic la un moment dat.

Astfel, la sediul entității Ritmic Contexpert se primesc toate documentele justificative din luna în curs, în timp util pentru pregătirea deconturilor, declarațiilor și a altor situații financiare. În cadrul societății, contabilul va prelua toate documentele financiar-contabile și le va îndosaria.

În cadrul companiei Mesar S.R.L., toate facturile de intrare și ieșire vor fi îndosariate în funcție de data fiecăreia, în cazul nostru – luna decembrie 2013, în ordinea cronologică a întocmirii lor.

De asemenea, chitanțele vor fi atașate facturilor la care se referă. La nivelul dosarului, vor fi cuprinse și extrasele de cont de la diferite bănci la care entitatea economică Mesar S.R.L. este client, precum și jurnalele de vânzări, respectiv, cumpărări. Se vor include și avizele și bonurile de consum, toate așezate în ordinea cronologică a întocmirii lor și grupate în funcție de tipul lor.

În momentul în care se finalizează dosarul lunii decembrie, se trece la introducerea tuturor documentelor justificative în sistemul informatic, care în cazul societății Mesar este SAGA C. Programul cuprinde câte un modul distinct pentru gestionarea intrărilor, a ieșirilor, a salariaților, a casei și a imobilizărilor.

SAGA C este un program integrat pentru evidența contabilă și de stocuri. Este o soluție care permite informatizarea activității contabile pentru companii mici și mijlocii, cabinete de contabilitate sau contabili independenți.

Societatea Mesar S.R.L. utilizează pentru evidența contabilă și de stocuri, numai următoarele module:

Contabilitate financiară (fișe de cont, balanțe, registru-jurnal, registru-inventar, bilanț, calcul impozit pe profit și declarațiile 100,101,392,094);

Imobilizări;

Clienți și Furnizori (situație facturi, situație avize de expediție, jurnale și declarațiile 300, 301, 390, 394);

Casa, banca și deconturi;

Salarii (generarea declarațiilor în format electronic și a Registrului de evidență a salariaților, plată pe card);

Producție (inclusiv pe bază de rețetar și/sau comenzi);

Operații interne cu stocuri (bonuri de consum, bonuri de predare/primire, transferuri).

2.3. Registrele de contabilitate

Registrul-jurnal (cod 14-1-1/A) servește la înregistrarea operativă a tuturor operațiunilor desfășurate, pe baza documentelor justificative. Operațiunile înregistrate in Registrul-jurnal se totalizează atât lunar, cât și anual.

În cadrul societății comerciale Mesar S.R.L., acest jurnal este emis de programul de contabilitate, pe baza înregistrărilor efectuate zilnic. Se listează la sfârșitul lunii, urmând să fie păstrat pe o perioadă de 10 ani în arhiva societății.

Registrul-inventar ( cod 14-1-2) servește la înregistrarea tuturor elementelor de activ și de pasiv, grupate în funcție de natura lor, inventariate potrivit normelor legale.

Acest registru, în cadrul entității economice Mesar S.R.L. se completează cel puțin odată pe an având la bază rezultatele inventarierii înscrise în listele de inventariere. La fel ca registrul anterior și acesta se arhivează pe o perioadă de 10 ani, păstrându-se în arhiva entității.

Cartea Mare (cod 14-1-3) este un registru contabil obligatoriu în care se înregistrează lunar și sistematic, prin regruparea conturilor, mișcarea și existența tuturor elementelor de activ și de pasiv, la un moment dat.

În cazul societății Mesar S.R.L.,acest registru contabil obligatoriu este emisdin programul de contabilitate și se listează și arhivează o dată pe an – la sfârșitul anului, urmând să fie păstrat în arhivă pentru o perioadă de 10 ani.

Registrul unic de control are ca scop evidențierea tuturor controalelor desfășurate la contribuabil de către toate organele de control specializate, în domeniile: financiar-fiscal, inspecția muncii, sanitar, protecția consumatorului, precum și în alte domenii prevăzute de lege.

Registrul unic de control al companiei Mesar se află la sediul firmei care asigură serviciile de contabilitate, respectiv S.C. Ritmic Contexpert S.R.L..

Registrul de evidență fiscalăare ca scop înscrierea tuturor informațiilor care au stat la baza determinării profitului impozabil și la baza calculului impozitului pe profit. Informațiile din acest registrul sunt înregistrate în ordine cronologică.

Registrul de evidență fiscală se păstreazăde asemenea, la sediul firmei de contabilitate, unde se consemnează înregistrările.

Jurnalul privind operațiunile de casă și bancă se întocmește de către societatea Mesar S.R.L. pentru a urmări tranzacțiile ce se efectuează atât prin casieria societății, cât și prin bancă și servește la completarea registrului Cartea Marertea Mare.

Acest jurnal se întocmește la nivelul societății care oferă serviciile de contabilitate, unde se și arhivează, pentru fiecare cont în parte, lunar. Se completează în baza registrului de casă și a extraselor de cont și conține și alte informații precum: denumirea societății Mesar S.R.L., contul, data formularului, registrul de casă sau extrasele de cont de la bancă, precum și semnăturile necesare.

2.4. Situații financiare

Societatea Mesar S.R.L. nu depășește două dintre criteriile de mărime publicate în O.M.F.P. nr. 3.055/2009, Reglementări contabile conforme cu Directivele europene, de aceea întocmește numai situații financiare prescurtate, respectiv bilanț prescurtat, cont de profit și pierdere și note explicative.

2.4.1. Întocmire și aprobare

Bilanțul este documentul contabil de sinteză care oferă utilizatorilor situațiilor financiare informații privind poziția financiară a societății Mesar S.R.L., utilizând conceptele de active, datorii și capitaluri proprii.

Acest document se întocmește o singură dată în exercițiul financiar de către societatea Ritmic Contexpert, compania Mesar S.R.L. având contabilitatea externalizată.

Bilanțul este întocmit pe baza informațiilor furnizate de balanța de verificare a conturilor sintetice, fiind corespondente conturilor analitice.

Acest document se completează ținând seama de informațiile conținute în balanța de verificare finală și de cele din bilanțul anterior.

Astfel, se înscriu soldurile finale debitoare ale elementelor de activ și soldurile finale creditoare ale elementelor de pasiv.

Elementele de activ se înscriu în bilanț la valoarea contabilă netă, respectiv valoarea de intrare diminuată cu amortizarea și eventualele ajustări pentru depreciere.

Elementele de pasiv se înscriu în bilanț la valoarea lor propriu-zisă.

De aceea, bilanțul societății Mesar S.R.L. cuprinde în cadrul activelor imobilizate imobilizări necorporale, corporale și financiare, iar în cazul activelor circulante, societatea deține în principal stocuri, respectiv lemnul obținut din exploatarea forestieră – domeniul de activitate, apoi disponibilul din bancă și casă și creanțele asupra principalilor săi clienți.

În ceea ce privește elementele de pasiv consemnate în bilanțul societății Mesar S.R.L., se observă că datoriile pe termen scurt sunt superioare celor pe termen lung, respectiv societatea Mesar S.R.L. nu a recurs la investiții din surse împrumutate. De asemenea, societatea nu a constituit provizioane pentru riscuri.

Capitalurile proprii ale societății sunt reprezentate de rezervele legale în cel mai mare cuantum, rezervele din reevaluare, capitalul social și rezultatul exercițiului.

Contul de profit și pierdere reprezintă documentul contabil de sinteză care oferă utilizatorul informații privind performanțele societății ținând cont de concepte precum venituri, cheltuieli și ± rezultat.

Societatea Mesar S.R.L. înscrie în contul de profit și pierdere rulajele creditoare corespunzătoare conturilor de venituri și rulajele debitoare corespunzătoare conturilor de cheltuieli ale perioadei curente, dar și cele ale perioadei anterioare.

Din câte se observă, societatea Mesar S.R.L., ca majoritatea companiilor, grupează elementele contului de profit și pierdere în funcție de natura lor, în venituri și cheltuieli din exploatare, financiare și extraordinare, urmând ca în final din prelucrarea lor să se obțină rezultatul perioadei.

Se observă că în cadrul societății, o pondere crescută este deținută de veniturile și cheltuielile din exploatare, acestea fiind urmate de cele financiare, compania Mesar S.R.L. neînregistrând venituri și cheltuieli din activitatea extraordinară.

Notele explicative se întocmesc de societatea Mesar S.R.L. cu scopul de a aduce un plus de informație privind reglementările contabile care au stat la baza întocmirii situațiilor financiare și despre politicile contabile folosite. De asemenea conțin informații care nu au fost cuprinse în bilanț sau contul de profit și pierdere, și care sunt absolut necesare pentru înțelegerea acestora.

Societatea Mesar S.R.L. întocmește dintre notele explicative următoarele:

Nota nr. 1 Active imobilizate care cuprinde în principal modificările survenite în decursul exercițiului financiar asupra activelor imobilizate, deoarece societatea Mesar S.R.L., având ca domeniu de activitate exploatarea forestieră, dispune de utilaje necesare activității precum: moto-ferăstraie, gatere, funiculare, harvestere și mijloace de transport.

Nota nr. 2 Provizioane pentru riscuri și cheltuieli surprinde provizioanele constituite pentru diferite riscuri care ar putea surveni în timpul exercițiului financiar, însă observăm că la nivelul societății comerciale Mesar S.R.L. nu s-au înregistrat astfel de metode de acoperire în cazul unui risc major.

Nota nr. 3 Repartizarea profitului care prezintă principalele destinații de repartizare a profitului, iar compania Mesar S.R.L. repartizează profitul în special la rezerve legale și la rezultat reportat.

Nota nr. 4 Analiza rezultatului din exploatarecuprinde informații privind componența rezultatului din exploatare al societății Mesar S.R.L., care datorită faptului că activează într-un domeniu specializat pe producție, valoarea cea mai însemnată a rezultatelor sale se observă la nivelul rezultatului din exploatare, urmând în continuare și rezultatul financiar.

Nota nr. 5 Situația creanțelor și a datoriilor prezintă în principal acele creanțe și datorii ale societății Mesar S.R.L. care au un caracter special, respectiv acelea care la sfârșitul exercițiului financiar nu sunt în totalitate clarificate.

Nota nr. 6 Principii, politici și metode contabile cuprinde informații privind respectarea tuturor principiilor și utilizarea diferitelor metode contabile pe parcursul exercițiului financiar.

Nota nr. 7 Capitalul social surprinde principalele modificări survenite la nivelul acestuia pe parcursul exercițiului financiar, însă societatea Mesar S.R.L. dispune de un capital social fix de 200 de lei, care de-a lungul timpului nu a suferit nicio modificare.

Nota nr. 8 Informații privind salariații și membrii organelor de administrație, conducere și de supraveghere surprinde informații privind obligațiile societății Mesar S.R.L. față de angajați, administrator și asociați.

Nota nr. 9 Analiza principalilor indicatori economico-financiari cuprinde calculul diferitelor rate privind independența financiară a firmei, gradul de îndatorare, rate de solvabilitate, care la societatea Mesar S.R.L. prezintă faptul că aceasta reușește să își finanțeze noile investiții apelând numai la resursele proprii, de aceea societatea prezintă un grad crescut de independență financiară.

Nota nr. 10 Alte informații– societatea Mesar S.R.L. nu a înregistrat situații de nerespectare a angajamentelor sau a principiilor contabile.

Situațiile financiare anuale ale societății Mesar S.R.L. sunt însoțite și de raportul cenzorilor.

În acest raport se prezintă informații privind gradul în care entitatea economică analizată, respectiv Mesar S.R.L. respectă prevederile contractului și statutului societății, a hotărârilor asociaților și a actelor normative în vigoare.

Misiunea de control s-a efectuat pe bază de sondaje. Conturile anuale au fost întocmite cu respectarea regulilor și metodelor contabile general admise, sub responsabilitatea conducerii societății.

Rezultatele înregistrate de societatea Mesar S.R.L. au fost raportate în situațiile financiare întocmite, respectiv bilanțul prescurtat și contul de profit și pierdere.

Operațiunile perioadei s-au înregistrat cronologic și sistematic în evidența contabilă, având la bază documentele justificative.

În urma sondajelor efectuate nu s-au surprins aspecte de neconcordanță între evidențele analitice și sintetice.

Întocmirea bilanțului s-a realizat în baza balanței de verificare a conturilor sintetice, ținând cont de normele în vigoare, respectiv O.M.F.P. nr. 3.055/2009, Legea contabilității nr. 82/1991 și Planul de conturi utilizat de compania Mesar S.R.L.

Societatea Mesar S.R.L. desfășurând activități în domeniul exploatărilor forestiere a realizat încasări și plăți prin conturile bancare și casieria proprie, iar din analiza soldurilor acestor conturi, nu s-au identificat diferențe între faptic și scriptic.

Rezultatul exercițiului financiar s-a stabilit prin diferența dintre venituri și cheltuieli.

Toate acestea fiind spuse societatea Mesar S.R.L. a respectat întocmai prevederile legale, neexistând abateri de la acestea în cursul perioadei, raportul cenzorilor venind ca un plus în susținerea faptului că societatea își păstrează integritatea.

2.4.2. Evenimente ulterioare datei bilanțului și corectarea erorilor contabile

Evenimentele ulterioare datei bilanțului sunt acele situații favorabile sau nefavorabile, care au loc între data bilanțului și data la care situațiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere.

Prin autorizarea situațiilor financiare anuale se înțelege aprobarea acestora de către un consiliu director, administratori sau alte organe de conducere, potrivit organizării entității, în vederea înaintării lor spre aprobare, conform legii.

Cu ocazia lucrărilor de închidere trebuie identificate și analizate evenimentele ulterioare din perspectiva relevanței și fiabilității lor pentru prezentarea poziției financiare și a performanței financiare în beneficiul utilizatorilor situaților financiare.

Evenimentele ulterioare datei bilanțului includ toate evenimentele ce au loc până la data la care situațiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere, chiar dacă acele evenimente au loc după declararea publică a profitului sau a altor informații financiare selectate.

Se pot identifica două tipuri de evenimente ulterioare datei bilanțului, respectiv:

cele care fac dovada condițiilor care au existat la data bilanțului și conduc la ajustarea situațiilor financiare anuale;

cele care oferă indicații despre condiții apărute ulterior datei bilanțului și care nu conduc la ajustarea situațiilor financiare anuale.

Pe parcursul exercițiului financiar 2012, la data de 15.12.2012, societatea Mesar S.R.L. a înregistrat vânzarea produsului finit buștean, clientului Poplemn S.R.L., la valoarea de 4.000 lei, TVA 24%. La 31.12.2012, societatea Poplemn nu își achitase datoria. În luna ianuarie 2013, compania Mesar S.R.L. află că societatea Poplemn S.R.L. a intrat în faliment fiind incapabilă să-și achite la timp datoria.

În astfel de condiții societatea Mesar S.R.L. înregistrează o depreciere a creanței față de Poplemn S.R.L., după cum urmează:

De asemenea, în cursul exercițiului financiar 2013 s-a găsit o factură de la furnizorul Electrica S.A. emisă la data de 08.10.2012, în valoare de 700 lei, neînregistrată în evidență în cursul exercițiului financiar anterior.

Astfel, societatea Mesar S.R.L. va recurge la următorul tratament contabil:

2.5. Principiile contabile

Elementele cuprinse în situațiile financiare întocmite de societatea Mesar S.R.L. se evaluează în raport cu următoarele principii contabile, conform contabilității de angajamente, respectiv:

Principiul continuității activității

Administrația societății Mesar S.R.L. apreciază că societatea în fapt nu are intenția de lichidare sau reducere semnificativă a activității în viitorul apropiat, de aceea a întocmit situațiile financiare anuale respectând principiul continuității activității.

Principiul prudenței

Societatea Mesar S.R.L. a aplicat în întocmirea contului de profit și pierdere recunoașterea numai a rezultatelor apărute până la data închiderii exercițiului financiar și a ținut seama de toate obligațiile previzibile și pierderile potențiale.

Principiul permanenței metodelor

Comparabilitatea în timp a datelor de la un exercițiu financiar la altul se asigură de către Mesar S.R.L. prin aplicarea acelorași reguli și norme privind evaluarea, înregistrarea în contabilitate și prezentarea elementelor patrimoniale și a rezultatelor.

Principiul independenței exercițiului

Societatea Mesar S.R.L. a avut în vedere înregistrarea veniturilor și cheltuielilor aferente exercițiului financiar, indiferent de data încasării sau plății acestora. Cheltuielile anticipate și veniturile înregistrate în avans sunt prezentate distinct în bilanț.

Principiul evaluării separate a elementelor de activ și de datorii

Pentru prezentarea în bilanț s-a determinat separat valoarea aferentă fiecărui element individual de activ sau de datorii.

Principiul intangibilității

Bilanțul de închidere al anului 2012 corespunde cu bilanțul de deschidere al anului 2013.

Principiul necompensării

Valorile elementelor ce reprezintă active nu au fost compensate cu valorile elementelor ce reprezintă datorii, respectiv veniturile nu au fost compensate cu cheltuielile.

Principiul prevalenței economicului asupra juridicului

Informațiile prezentate în situațiile financiare ale societății Mesar S.R.L. reflectă mai ales realitatea economică a evenimentelor și tranzacțiilor, nu numai forma lor juridică.

Principiul pragului de semnificație

Toate elementele cu valoare semnificativă sunt prezentate individual în cadrul situațiilor financiare, iar elementele cu valori nesemnificativecare au aceeași natură sau funcții similare sunt cumulate.

CAP. 3 POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE, DATORIILE, CAPITALURILE PROPRII, CHELTUIELILE, VENITURILE ȘI REZULTATUL

3.1. Politici contabile privind activele imobilizate

Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice viitoare pentru societatea comercială Mesar S.R.L. pe o perioadă mai mare de 1 an.

Beneficiile economice viitoare constau în potențialul imobilizărilor de a contribui direct sau indirect la fluxul de trezorerie al entității economice.

Societatea Mesar S.R.L. dispune de imobilizări necorporale, imobilizări corporale și imobilizări financiare.

Imobilizările necorporale

O imobilizare necorporală este un activ identificabil, nemonetar, fără suport material și deținut pentru utilizare în procesul de producție sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi închiriat terților sau pentru scopuri administrative.

O imobilizare necorporală este identificabilă atunci când:

este separabilă, adică poate fi separată sau divizată de entitate și vândută, transferată, autorizată, închiriată sau schimbată, fie individual, fie împreună cu un contract corespunzător, un activ identificabil sau o datorie identificabilă.

decurge din drepturi contractuale sau de altă natură legală, indiferent dacă acele drepturi sunt transferabile sau separabile de entitate sau de alte drepturi și obligații.

Un activ necorporal trebuie recunoscut dacă se estimează că beneficiile economice viitoare care sunt atribuibile activului vor fi obținute de către entitate, iar costul acestuia poate fi evaluat în mod fidel.

Imobilizările necorporale deținute de compania Mesar S.R.L. se înregistrează în contabilitate la costul de achiziție sau costul de producție, însă aceasta dispunând numai de active achiziționate, le va evalua pe acestea la costul de achiziție.

În ceea ce privește evaluarea imobilizărilor necorporale, societatea Mesar S.R.L. evaluează imobilizările necorporale la costul de achiziție.

Un exemplu este reprezentat de programul informatic achiziționat pentru a ține evidența contabilității, al cărui cost de achiziție este de 1.000 de lei, dar care pe parcursul anului 2013 a suferit o depreciere în valoare de 300 lei valoarea acestuia fiind stabilită la nivelul de 700 lei, situație contabilizată astfel:

Înregistrarea deprecierii programului informatic decembrie 2013

În această situație, programul informatic va fi reflectat în bilanț la valoarea contabilă netă, obținută prin eliminarea valorii deprecierii din valoarea de intrare a imobilizării.

În cadrul societății Mesar S.R.L. s-a dispus ca în situația în care la nivelul companiei se obțin și imobilizări necorporale în regie proprie, procesul de obținere a acestora se împarte în: activități de cercetare sau activități de dezvoltare.

Observăm că societatea dispune doar activități de dezvoltare pentru imobilizările necorporale existente, respectiv pentru programul informatic s-a decis achiziția modulului de gestiune a producției, societatea Mesar S.R.L., având ca activitate principală producția de lemn la standarde înalte de calitate.

De aceea, modulul respectiv este absolut necesar și indispensabil pentru gestiunea corectă a activității companiei, iar în această situație, costul de 600 de lei al noului modul al programului, este contabilizat prin majorarea valorii programului informatic, după cum urmează:

Înregistrarea costului modulului necesar bunei gestionări a producției (cheltuială indispensabilă)

Ținând cont de tratamentul contabil aplicat mai sus, cheltuielile ulterioare cu imobilizările necorporale trebuie reflectate în contul de profit și pierdere atunci când sunt efectuate, cu excepția cazului în care:

cheltuiala efectuată permite activului să genereze beneficii economice viitoare suplimentare față de cele inițial estimate;

cheltuiala poate fi evaluată cu fidelitate și atribuită activului.

Aceste condiții fiind întrunite, cheltuiala ulterioară se adaugă la costul imobilizării necorporale pentru care au fost efectuate.

În ceea ce privește amortizarea imobilizărilor necorporale, trebuie să ținem cont că în cadrul societății Mesar S.R.L. valoarea amortizabilă a unei imobilizări necorporale trebuie să fie alocată pe o bază sistematică de-a lungul celei mai bune estimări a duratei sale de viață.

Astfel, durata de viață utilă a imobilizării necorporale nu trebuie să fie mai mare decât perioada garantată de dreptul de proprietate, cu excepția situației în care dreptul de proprietate poate fi reînnoit, iar reînnoirea este certă.

Societatea Mesar S.R.L. a hotărât utilizarea metodei liniare de amortizare a imobilizărilor necorporale, deoarece aceasta răspunde cel mai bine nevoilor companiei.

În continuare se înregistrează amortizarea programului informatic, ținând cont că durata de funcționare a acestuia este de 4 ani:

Luând în considerare situația în care imobilizarea necorporală trebuie scoasă din evidență, respectiv în momentul cedării sau atunci când acesta nu mai generează beneficii economice viitoare, Mesar S.R.L. a dispus ca pierderile sau câștigurile generate cu ocazia acestui eveniment să fie determinate ca diferență între veniturile generate de ieșirea activului respectiv și valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia.

Însă societatea Mesar S.R.L. nu dispune în prezent de imobilizări necorporale aflate în situația de a fi cedate sau scoase din evidență la expirarea duratei normale de funcționare.

Imobilizările corporale

Imobilizările corporale denumite și imobilizări materiale sau active fixe tangibile cuprind bunurile materiale de folosință îndelungată, care îndeplinesc următoarele caracteristici:

sunt utilizate în producția de bunuri, în prestarea de servicii sau sunt închiriate terților;

au durată normală de funcționare mai mare de 1 an;

au valoarea de intrare mai mare decât limita prevăzută de lege.

Costul unui element de imobilizări corporale va fi recunoscut ca activ dacă și numai dacă este posibilă generarea către entitate de beneficii economice viitoare aferente activului respectiv, iar costul activului poate fi evaluat în mod credibil.

Mesar S.R.L. a instituit ca la evaluarea inițială a imobilizărilor corporale, acestea să fie evaluate la costul lor, respectiv costul format din: prețul de cumpărare, incluzând taxele vamale și taxele nerecuperabile, după deducerea reducerilor comerciale, orice costuri direct atribuibile aducerii activului la locația și condiția necesare pentru ca acesta să poată opera în modul dorit de conducerea entității, materialele, manopera și alte costuri direct atribuibile pentru activele obținute din producție proprie.

În ceea ce privește cheltuielile ulterioare realizate pentru generarea de beneficii economice viitoare altele decât cele anticipate inițial de către imobilizările corporale se vor adăuga la valoarea de intrare a imobilizărilor corporale respective.

Spre exemplu, societatea Mesar S.R.L. dispune de un funicular a cărui valoare de intrare este de 4.800 lei, și care pentru funcționare optimă are nevoie de îmbunătățiri care îi sporesc eficiența. De aceea, au loc lucrări de modernizare a echipamentului respectiv în valoare de 1.800 lei.

Situația este contabilizată astfel:

Ținând cont că societatea operează aceste modernizări pentru îmbunătățirea activității și sporirea eficienței echipamentului, costul acestora va fi reflectat asupra valorii totale a echipamentului respectiv.

În continuare se tratează și evaluarea ulterioară recunoașterii inițiale.

Societatea Mesar S.R.L. apelează în acest caz la reflectarea în contabilitate, în bilanț, a imobilizărilor corporale la valoarea contabilă netă, respectiv valoarea obținută în urma eliminării din valoarea de intrare a activului respectiv, a amortizării și a eventualelor deprecieri.

Pierderea din depreciere se contabilizează ca o cheltuială, cu excepția cazurilor când, în prealabil, activul depreciat a făcut obiectul unei reevaluări.

Societatea Mesar S.R.L. a evaluat terenul achiziționat la începutul anului 2013, acesta având valoarea de intrare 12.500 lei, iar valoarea de la sfârșitul exercițiului financiar este de 11.860 lei. În acest caz se înregistrează o depreciere a valorii terenului, care se tratează prin constituirea unei ajustări pentru depreciere.

Înregistrarea ajustării se realizează astfel:

De asemenea societatea Mesar S.R.L. utilizează ca metodă de reevaluare a imobilizărilor corporale, metoda valorii nete.

De asemenea, compania reevaluează imobilizările corporale cu suficientă regularitate pentru a se asigura că valoarea contabilă nu diferă prea mult de cea ce s-ar fi determinat prin utilizarea valorii juste la data bilanțului.

Imobilizările care nu sunt supuse unor fluctuații mari de valoare, o periodicitate a reevaluării de 3-5 este suficientă.

Spre exemplu, gaterul deținut a fost achiziționat la data de 03.02.2009, având o valoare de intrare de 3.800 lei, iar la sfârșitul anului 2013, acesta este reevaluat, iar valoarea justă stabilită este de 3.100 lei. Metoda de amortizare utilizată este cea liniară, durata normală de funcționare este de 10 ani.

Vi = 3.800 lei

Amortizarea = 3.800/10 = 380 lei/an

Amortizarea lunară = 380/12 = 32 lei

Amortizarea cumulată pană în decembrie 2013 = 320 + 380 + 380 + 380 + 380 = 1.840 lei

Valoarea contabilă netă = 3.800 – 1.840 = 1.960 lei

Valoarea justă > Valoarea contabilă netă, deci un plus din reevaluare în valoare de 1.140 lei ce va fi reflectată în rezerva din reevaluare.

Înregistrarea plusului din reevaluare:

De asemenea, se va înregistra și deducerea amortizării cumulate astfel:

Compania Mesar S.R.L. folosește ca metodă de amortizare cea liniară, aceasta pliindu-se cel mai bine pe nevoile societății. Amortizarea imobilizărilor corporale este recunoscută ca o cheltuială, cu excepția cazului în care ea este inclusă în valoarea contabilă a unui activ obținut din producție proprie.

Ca reguli se respectă în acest sens faptul că valoarea amortizabilă este alocată sistematic de-a lungul duratei de viață utilă; fiecare parte a unui element de imobilizări corporale care are un cost semnificativ în raport cu costul total al elementului, trebuie amortizat separat, folosindu-se ratele de amortizare corespunzătoare; părțile componente sunt tratate ca elemente separate dacă activele aferente au durate de viață utilă diferite sau furnizează beneficii economice într-un mod diferit.

În acest sens se va lua exemplul unui motoferăstrău a cărui valoare de intrare este de 1.500 lei și durată normală de funcționare de 5 ani.

Cheltuiala cu amortizarea lunară a acestuia se înregistrează astfel:

Luând în considerare și situația în care o imobilizare corporală urmează să fie cedată sau casată, societatea Mesar S.R.L. scoate din evidență elementele respective la valoarea contabilă sau de intrare. Câștigul sau pierderea ce rezultă din derecunoașterea acestor elemente este reflectat direct în contul de profit sau pierdere. Câștigul sau pierderea se determină ca diferență între încasările nete la cedare și valoarea contabilă a elementului casat sau cedat.

Societatea Mesar S.R.L. deține un motoferăstrău care și-a epuizat durata normală de funcționare, fiind complet amortizat și se dorește scoaterea acestuia din evidență prin casare.

Se cunoaște valoarea de intrarea a acestuia, respectiv 1.500 lei. Se consideră următorul tratament contabil:

În cazul evaluării imobilizărilor corporale la data bilanțului, acestea sunt reflectate la valoarea de intrare, mai puțin ajustările pentru deprecierea și amortizările aferente sau la valoarea reevaluată la data ultimei reevaluări, mai puțin ajustările cumulate de valoare.

Exemplul aferent acestei înregistrări este prezentat anterior.

Imobilizările financiare

Imobilizările financiare cuprind acțiunile deținute la entitățile afiliate, împrumuturile acordate entităților afiliate, interesele de participare, împrumuturile acordate entităților de care entitatea este legată în virtutea intereselor de participare, alte investiții deținute ca imobilizări și alte împrumuturi.

Societatea comercială Mesar S.R.L. a achiziționat 200 de acțiuni la societatea Bechi Forest S.A. la prețul de 12 lei/acțiune, cu plata prin bancă, cu scopul obținerii de beneficii economice viitoare, această situație fiind tratată astfel:

În ceea ce privește evaluarea inițialăa imobilizărilor financiare deținute, societatea Mesar S.R.L. convine să evalueze aceste elemente la costul de achiziție, respectiv 12 lei/acțiune.

Luând în considerare și evaluarea la data bilanțului, compania reflectă în bilanț imobilizările financiare la valoarea de intrare, mai puțin ajustările cumulate pentru pierderea de valoare.

În această situație, societatea observă că valoarea acțiunilor achiziționate s-a depreciat într-o proporție de 10%, fapt ce atrage aplicarea următorului tratament contabil:

3.2. Politici contabile privind activele circulante

Activele circulante sunt acele elemente care îndeplinesc cumulativ următoarele caracteristici:

sunt achiziționate sau produse pentru consum propriu sau în scopul comercializării și se așteaptă să fie realizate în termen de 12 luni de la data bilanțului;

sunt reprezentate de creanțe aferente ciclului de exploatare;

sunt reprezentate de trezorerie sau echivalente de trezorerie a căror utilizare nu este restricționată.

Stocurile

Stocurile reprezintă active deținute pentru a fi vândute pe parcursul desfășurării normale a activității, în curs de producție în vederea unei vânzări pe parcursul desfășurării normale a activității, sub formă de materii prime, materiale și consumabile ce urmează a fi folosite în procesul de producție sau prestarea de servicii.

Contabilitatea stocurilor se ține cantitativ și valoric, societatea aplicând inventarul permanent, respectiv evidența stocurilor se ține prin intermediul conturilor din clasa 3.

Societatea Mesar S.R.L. evaluează stocurile deținute la cea mai mică valoare dintre cost și valoarea realizabilă netă.

De asemenea, trebuie să se țină cont de faptul că societatea dispune de următoarele categorii de stocuri: produse – buștean, lemn, lăturoaie, rumeguș.

În acest caz, toate stocurile societății sunt evaluate la intrare la costul de producție, care este format din cheltuieli directe și cota cheltuielilor indirecte.

Spre exemplu societatea Mesar S.R.L. obține în cursul lunii decembrie 2013 din exploatare forestieră buștean în valoare de 58.400 lei, care se înregistrează în evidență la cost de producție:

În ceea ce privește evaluarea stocurilor la ieșiresocietatea Mesar S.R.L. recurge la utilizarea metodei FIFO – primul intrat, primul ieșit, respectiv primele loturi de bunuri ieșite din unitate sunt evaluate la costul primelor loturi intrate în unitate.

În această situație, societatea Mesar S.R.L. dorește să vândă bușteanul clientului Wiw Prod S.R.L. la valoarea de 90.000 lei, TVA 24%, ținând cont de informațiile din tabelul 3.1.

Tabelul 3.1. Situația intrărilor și ieșirilor de stocuri

Prima ieșire 18.11.2013

450 x 80 lei/mc = 36.000 lei

Total prima ieșire cu 80 lei/mc: 36.000 lei

A doua ieșire 26.11.2013

50 x 80 lei/mc = 4.000 lei

200 x 84 lei/mc = 16.800 lei

20 x 80 lei/mc = 1.600 lei

Total cea de-a doua ieșire: 22.400 lei

Stocul final se evaluează la următorul preț: stocul final de buștean este de 180 mc care este evaluat la prețul de 80 lei/mc, valoarea acestuia fiind de 14.400 lei.

Vânzarea bușteanului într-o singură tranzacție se evidențiază astfel:

În continuare se înregistrează descărcarea gestiunii de bușteanul vândut:

În ceea ce privește inventarierea stocurilor, ținând cont de faptul că societatea aplică metoda inventarului permanent, comisia de inventariere stabilită la nivel de societate, trebuie să stabilească alături de plusuri sau minusuri de valoare generate de diferențe cantitative și pe cele generate de factori conjuncturali: inflație, deprecieri calitative imputabile.

Aceste diferențe se stabilesc prin compararea valorii contabile/de intrare cu valoarea actuală stabilită prin inventariere, rezultând astfel:

plusuri de valoare care potrivit principiului prudenței nu se contabilizează;

minusuri de valoare care se contabilizează sub forma ajustărilor pentru deprecierea stocurilor.

Cu ocazia inventarierii stocurilor, în baza listelor de inventariere întocmite de comisia constituită la nivelul societății Mesar S.R.L., s-a constatat că valoarea lemnului din evidență care figura la 7.000 lei este diferită de cea actuală de 6.854 lei. Ținând cont de principiul prudenței, se înregistrează în contabilitate o ajustare pentru depreciere:

Creanțele

Creanțele entității reprezintă drepturile generate de existența unui decalaj între momentul livrării unor bunuri economice sau prestării unor servicii și cel al decontării, adică a primirii unui echivalent valoric sau a unei contraprestații pe măsură. Agenții economici care au beneficiat de bunurile și valorile avansate poartă denumirea de debitori.

Potrivit IFRS 1 Prezentarea situațiilor financiare, o creanță în calitatea ei de activ, trebuie clasificată ca și activ curent în următoarele situații:

se așteaptă ca această creanță să fie decontată în cursul normal al ciclului de exploatare al unei entități;

se așteaptă ca aceasta să fie realizată în termen de 12 luni de la data bilanțului.

Trebuie să ținem cont de faptul că societatea Mesar S.R.L. a vândut unui client extern buștean în valoare de 6.000 euro la cursul valutar de 4,12 lei/euro. Creanța a fost încasată prin bancă la cursul valutar de 4,2 lei/euro. Bușteanul este înregistrat în evidență la valoarea de 18.000 lei.

În această situație se aplică următorul tratament:

Se înregistrează atât obținerea propriu-zisă a bușteanului, cât și scoaterea din evidență a acestuia după vânzare:

Ținând cont de evaluarea creanțelor, societatea Mesar S.R.L. aplică în cazul existenței efectelor comerciale cu agenți economici externi contabilizarea eventualelor diferențe cu ajutorul conturilor corespondente, de cheltuieli sau venituri din diferențe de curs valutar, ca în exemplul de mai sus.

Casa și conturi la bănci

Contabilitatea trezoreriei asigură evidența existenței și mișcării titlurilor de plasament, disponibilităților în conturi la bancă și în casierie, creditelor bancare pe termen scurt și a altor valori de trezorerie.

Noțiunea de trezorerie cuprinde toate mijloacele de care o entitate dispune pentru a putea face față plăților, cum sunt: disponibilitățile din casierie și din bănci, valorile mobiliare de plasament, efectele comerciale scontate, creditele bancare pe termen scurt.

Societatea Mesar S.R.L. obișnuiește să utilizeze conturile bancare în cazul tranzacțiilor semnificative cu partenerii comerciali, iar tranzacțiile zilnice, plăți nesemnificative să fie realizate și prin intermediul casieriei.

Astfel, societatea Mesar S.R.L. trebuie să încaseze o creanță în valoare de 4.500 lei, de la clientul Ronesans S.R.L. după cum urmează: prima tranșă 500 lei prin casă, a doua tranșă, 4.000 lei printr-un bilet la ordin.

Pentru început, se înregistrează încasarea primei tranșe:

În ceea ce privește cea de-a doua tranșă, se procedează mai întâi acceptarea biletului la ordin, apoi primirea și depunerea la bancă a acestuia, iar în final încasarea acestuia la scadență:

Investiții pe termen scurt

Investițiile financiare pe termen scurt sunt titluri de plasament concretizate în hârtii de valoare, care au ca scop principal realizarea unui câștig în urma vânzării acestora la un preț mai mare decât cel de cumpărare.

Titlurile de plasament se deosebesc de titlurile imobilizate, deoarece acestea din urmă sunt achiziționate și păstrate de către unitate în mod durabil, pe când titlurile de plasament sunt achiziționate și păstrate pe termen scurt.

Din informațiile furnizate de bilanțul prescurtat întocmit de societatea Mesar S.R.L. se observă că firma deține numai titluri imobilizate pentru obținerea de beneficii viitoare, de aceea aceasta nu recurge la deținerea de titluri pe termen scurt, așa încât acestea nu vor figura în evidențele companiei.

3.3. Politici contabile privind datoriile

Datoriile ( obligațiile) entității reprezintă surse străine atrase de la creditori.

Existența lor este generată de decalajul de timp dintre momentul primirii valorilor economice și cel al livrării unui echivalent valoric sau a unei contraprestații pe măsură.

O datorie este clasificată ca una curentă în următoarele situații:

se așteaptă ca datoria să fie decontată în cursul normal al ciclului de exploatare al entității;

datoria este exigibilă în termen de 12 luni de la data bilanțului.

În cadrul societății Mesar S.R.L. datoriile sunt clasificate după natură astfel: datorii comerciale, financiare, salariale, fiscale și față de asociați.

Pentru început se abordează datoriile comerciale care cuprind angajamentele de plată ale companiei față de furnizori, antreprenori și alți creditori, pentru activele procurate, serviciile de care a beneficiat și avansurile primite.

Datoriile comerciale se constată și se contabilizează la valoarea nominală în baza facturii fiscale sau a dispoziției de livrare sau a avizului de însoțire a mărfii.

Pentru exemplificare, se reține că în baza facturii nr. 124, societatea Cargus efectuează pentru firma Mesar S.R.L. servicii de curierat. Valoarea facturată este de 2.000 lei și TVA 24%.

Se înregistrează factura primită de la furnizor:

Se înregistrează achitarea datoriei comerciale:

De asemenea, societatea Mesar S.R.L. achiziționează de la un furnizor extern un mijloc de transport în baza facturii nr. 0102 în valoare de 12.000 euro, la cursul de 4,12 lei/euro. Achitarea datoriei se realizează cu bilet la ordin, la cursul de 4,10 lei/euro.

Se înregistrează achiziția mijlocului de transport:

Se înregistrează emiterea biletului la ordin:

Înregistrarea achitării la scadență a biletului la ordin emis:

Datoriile financiarereprezintă angajamentele societății pentru creditele și împrumuturile primite, reprezentând o sursă străină de finanțare.

Societatea Mesar S.R.L. a recurs în cadrul exercițiului financiar 2013 la atragerea de surse de finanțare străine sub forma unui credit bancar pe termen lung pentru reînnoirea utilajelor utilizate în exploatarea forestieră.

În această ipoteză societatea a contractat un credit bancar în valută în valoare de 20.000 euro, la cursul de 4,6 lei/euro. Durata împrumutului este de 2 ani, restituibil în 2 tranșe egale la sfârșitul fiecărui an. Rata dobânzii este de 10%, dobânda achitându-se la sfârșitul fiecărui an de creditare. Cursul lei/euro la sfârșitul primului an este de 4,5 lei/euro, iar la sfârșitul anului al doilea este de 4,7 lei/euro.

Mai întâi se înregistrează contractarea creditului:

Se înregistrează dobânda și plata acesteia: 20.000 x 10% x 4,5 = 9.000 lei

Se înregistrează rambursarea primei rate a creditului:

Valoarea nominală a ratei de rambursat: 10.000 euro x 4,6 lei/euro = 46.000 lei

Valoarea ratei la cursul zilei: 10.000 euro x 4,5 lei/euro = 45.000 lei

Diferență favorabilă: 1.000 lei

Rămâne ca în anul 2014, societatea să înregistreze rambursarea celei de-a doua rate a creditului și cheltuielile cu dobânda, precum și plata acesteia.

Se înregistrează cheltuiala cu dobânda și plata acesteia:

Se înregistrează rambursarea celei de-a doua rate:

Valoarea nominală a ratei: 10.000 euro x 4,6 lei/euro = 46.000 lei

Valoarea ratei la cursul zilei: 10.000 euro x 4,7 lei/euro = 47.000 lei

Diferență nefavorabilă: 1.000 lei

Datoriile salariale implică totalitatea stimulentelor financiare sau în natură de care beneficiază angajații societății comerciale Mesar S.R.L.

Societatea urmărește nu doar motivarea angajaților, ci și dezvoltarea profesională a acestora.

Tabelul 3.2. Structura personalului angajat la societatea Mesar S.R.L.

(Sursa: Registrul de evidență a salariaților la societatea Mesar S.R.L., perioada 2011-2013)

Dinamica salariaților de la nivelul societății Mesar S.R.L. este marcată de mici fluctuații ale personalului.

Pe baza informațiilor furnizate în tabelul 3.2., la nivelul personalului administrativ, s-a observat că în anul 2011, acesta deținea ponderea de 9,7% în totalul salariaților societății, urmând ca în anul 2012, ponderea acestuia să se reducă, ajungând la 8,8%, deoarece entitatea a angajat numai personal operativ, în vederea sporirii productivității muncii.

În anul 2013, comparativ cu 2012, a sporit numărul personalului administrativ, cu un salariat, având ponderea de 11,4%.

Figura 3.1. Structura și evoluția personalului societății Mesar S.R.L.

Așa cum se poate observa în figura 3.1., în ceea ce privește personalul operativ, acesta deținea în anul 2011, ponderea semnificativă în totalul angajaților firmei, respectiv 90,3%, iar în anul următor, numărul salariaților operativi a crescut cu 3 angajați, având ponderea de 91,17%.

În anul 2013, s-a observat din nou o creștere a numărului de salariați operativi, cu un salariat, ceea ce a condus la o pondere în totalul angajaților, de 88,6%.

Societatea Mesar S.R.L. și-a propus o eficientizare a producției, de aceea a recurs la angajarea de personal operativ.

În continuare, societatea Mesar S.R.L. înregistrează pentru motivarea angajaților aparținând ambelor sectoare un fond de salarii în valoare de 34.247 lei, pentru care se vor calcula și reține la sursă contribuțiile atât ale angajatorului, cât și ale angajaților.

Mai întâi se înregistrează fondul de salarii:

Se înregistrează contribuțiile angajaților:

Se înregistrează contribuțiile angajatorului:

În luna ce va urma, respectiv ianuarie 2014, societatea Mesar S.R.L. va vira la bugetul statului valoarea tuturor reținerilor salariale.

Se înregistrează în luna decembrie 2013 achitarea restului de plată:

Datoriile fiscalereprezintă taxele, contribuțiile și impozitele pe care societatea Mesar S.R.L. le datorează către bugetul statului.

În acest sens, societatea Mesar S.R.L. achită către bugetul statului, nu numai impozitul pe profitul obținut, situație tratată în paragrafele următoare, ci și diferite impozite precum impozitul pe clădire, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport.

Astfel, societatea Mesar S.R.L. achită în luna decembrie 2013 următoarele:

impozitul pe clădire datorat în sumă de 1.800 lei;

impozitul pe teren datorat în sumă de 1.470 lei;

taxa asupra mijloacelor de transport în sumă de 2.800 lei.

Se înregistrează cheltuielile cu impozitele și taxele de plătit:

Se înregistrează achitarea datoriilor:

De asemenea, la sfârșitul lunii decembrie 2013, societatea Mesar S.R.L. înregistrează și regularizarea conturilor de TVA, aplicându-se următorul tratament:

pentru început se studiază relația dintre TVA deductibilă și TVA colectată și se observă că valoarea TVA colectată este mai mare decât valoarea TVA deductibilă, ceea ce înseamnă că societatea are o datorie față de bugetul statului, reflectată în contul TVA de plată, 4423.

Se înregistrează regularizarea conturilor de TVA:

Pe parcursul activității entității economice Mesar S.R.L. apar situații în care compania intră în raporturi, de regulă financiare cu asociatul unic. Aceste raporturi privesc activități prin care:

este constituită societatea comercială, asociatul unic obligându-se prin actul constitutiv să își aducă aportul pe care l-a subscris sau retragerea capitalului social de către asociat;

asociatul unic împrumută temporar firma cu sume de bani necesare acoperirii unor necesități imediate;

aportul asociatului la capitalizarea firmei este remunerat prin distribuirea de dividende.

Asociatul unic Mesarosiu Ioan-Nicolae împrumută în ianuarie 2013 societatea Mesar S.R.L. cu o sumă de 20.000 lei, urmând ca aceasta să îi fie restituită la finele anului, având o dobândă de 10% pe an. De asemenea, asociatul primește dividende aferente profitului obținut în anul 2012, dividende în valoare de 50.000 lei.

Pentru început se înregistrează împrumutul acordat societății:

Se înregistrează cheltuiala cu dobânda aferentă împrumutului:

Se înregistrează plata dobânzii:

Se înregistrează aprobarea distribuirii de dividende:

Se înregistrează încasarea dividendelor simultan cu restituirea împrumutului:

3.4. Politici contabile privind capitalurile proprii

Capitalurile proprii reprezintă interesul rezidual al asociaților în activele unei entități, după deducerea tuturor datoriilor acesteia.

Analizând datele furnizate de tabelul 3.3. se observă că, pe parcursul perioadei 2011-2013, capitalul social al entității economice Mesar S.R.L., în cuantum de 200 de lei, reprezentat de 20 de părți sociale, nu a înregistrat modificări, respectiv majorări sau reduceri.

Acesta a fost constituit după cum urmează:

înregistrarea subscrierii capitalului social

înregistrarea aportului efectiv în numerar

înregistrarea regularizării conturilor de capitaluri

Tabelul 3.3. Structura capitalurilor proprii la societatea Mesar S.R.L.

(Sursa: Bilanțul întocmit de societatea Mesar S.R.L. în perioada 2011-2013)

De asemenea, se constată că societatea nu dispune de prime de capital, așa cum rezultă din informațiile furnizate de tabelul 3.3.

Se observă că societatea Mesar S.R.L. a realizat reevaluarea imobilizărilor corporale la sfârșitul exercițiului financiar 2013, astfel valoarea rezervelor din reevaluare fiind în cuantum de 1.140 lei, fiind complex tratate la nivelul politicilorcontabile privind activele imobilizate:

Însă, se poate observa faptul că, rezervele legale ale societății, constituite anual în proporție de 5% din profitul brut al exercițiului financiar, prezintă valori semnificative, respectiv în anul 2011, rezervele legale atingeau valoarea de 5.407 lei, prezentând un trend crescător pe parcursul perioadei analizate. Astfel, în anul 2012, valoarea rezervelor legale a crescut cu 6.566 lei, de unde reiese indirect, faptul că societatea Mesar S.R.L., a fost performantă, obținând un rezultat favorabil și constituind rezerve legale.

Un an mai târziu, în 2013, valoarea rezervelor legale a crescut cu 4.967 lei, respectiv cu 41,5%.

Constituirea rezervelor legale la societatea Mesar S.R.L. s-a realizat aplicând următorul tratament:

Societatea Mesar S.R.L. nu a dispus de acțiuni proprii pe parcursul perioadei analizate, și, în consecință, nu se înregistrează câștiguri sau pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii.

În ceea ce privește rezultatul reportat se precizează faptul că, în perioada 2011-2013, entitatea economică Mesar S.R.L. a înregistrat în anul 2012 un profit reportat în valoare de 50.000 lei, destinat pentru distribuirea de dividende, iar un an mai târziu, în 2013, societatea a înregistrat o pierdere reportată în valoare de 700 lei.

Compania a fost performantă pe parcursul perioadei analizate, înregistrând în anul 2011, un rezultat favorabil în valoare totală de 48.148 lei, urmând ca în anul următor, rezultatul exercițiului financiar să înregistreze o creștere semnificativă, respectiv valoarea sa a crescut cu 83.166 lei, fapt determinat de creșterea eficienței și a eficacității cu care compania își desfășoară activitatea, oferind produse de calitate, la mare căutare în domeniul în care activează.

Un an mai târziu, în 2013, societatea Mesar S.R.L. nu a reușit să fie la fel de performantă ca în anul 2012, generând un profit, a cărui valoare s-a redus cu 36.942 lei față de anul anterior, atingând valoarea de 94.372 lei, fapt generat de creșterea concurenței în domeniul exploatărilor forestiere, în Țara Făgărașului.

În ansamblu, din datele prezentate în tabelul 3.3., se poate observa faptul că societatea Mesar S.R.L. a înregistrat o creștere la nivelul capitalurilor proprii în anul 2012 comparativ cu anul 2011 în valoare de 56.566 lei, urmând ca în anul 2013 valoarea acestora să se reducă semnificativ cu valoarea de 44.593 lei.

3.5. Politici contabile privind veniturile

Veniturile semnifică o îmbogățire a entității, generată fie de o creștere a unor elemente de active patrimoniale, fie de o scădere a unor elemente de active patrimoniale.

Potrivit cadrului general IASB, veniturile reprezintă creșteri ale beneficilor economice înregistrate pe parcursul exercițiului financiar sub formă de intrări sau creșteri ale valorii activelor sau descreșteri ale datoriilor.

Pornind de la caracterul de proces al activităților derulate de entitate, crearea veniturilor se poate derula în mai multe etapesuccesive sau simultane, astfel:

obținerea producției fabricate în cadrul obiectului principal de activitate al unei entități;

livrarea ( facturarea) producției fabricate, care constituie momentul transferului dreptului de proprietate de la producător către client;

încasarea unor sume de bani ca urmare a facturării;

încorporarea în veniturile curente ale exercițiului financiar.

Societatea Mesar S.R.L. înregistrează, de regulă, venituri propriu-zise, care cuprind veniturile constatate și recunoscute în rezultatul exercițiului curent, și venituri înregistrate în avans.

Veniturile curente sunt reprezentate de veniturile obținute pe parcursul exercițiului financiar 2013 din vânzarea produselor finite, respectiv bușteanul și lemnul de foc.

Veniturile în avans înregistrate de societatea Mesar S.R.L. se referă în principal la veniturile obținute ca urmare a închirierii altor companii a spațiului de depozitare deținut de entitate.

De exemplu, în luna decembrie2013, societatea Mesar S.R.L. a încasat 1.240 lei TVA inclus, reprezentând contravaloarea spațiului închiriat societății Wiw Prod S.R.L. în lunile decembrie 2013 si ianuarie 2014.

Se înregistrează venitul obținut din închirierea spațiului, ținând cont de independența exercițiilor financiare:

Se înregistrează încasarea creanței:

La sfârșitul lunii, se închid conturile de venituri prin creditul contului 121 Profit sau pierdere, așa încât acestea nu prezintă solduri finale.

Societatea Mesar S.R.L. înregistrează închiderea conturilor de venituri aferente lunii decembrie 2013, după cum urmează:

După efectuarea acestei înregistrări, conturile de venituri nu mai prezintă rulaje.

În cursul lunii decembrie 2013, societatea Mesar S.R.L. a înregistrat numai venituri din exploatare și financiare, iar ținând cont că societatea nu a întâmpinat situații extraordinare, veniturile extraordinare nu se regăsesc.

Societatea Mesar S.R.L. recunoaște veniturile în funcție de următoarele criterii:

este probabil ca entitatea să beneficieze de avantaje economice dinoperația realizată;

mărimea veniturilor să poată fi măsurată cu fiabilitate.

În ceea ce privește evaluarea veniturilor obținute, Mesar S.R.L. evaluează veniturile la valoarea justă a elementelor primite sau de primit în contrapartidă, după deducerea reducerilor comerciale. Determinarea venitului este ușurată atunci când contrapartida se prezintă sub formă de lichidități sau echivalente de lichidități.

Venitul din vânzare este contabilizat la nivelul valorii exigibile la scadență, iar scontul de decontare este considerat de vânzător o cheltuială financiară.

3.6. Politici contabile privind cheltuielile

Cheltuielile semnifică o reducere a capacităților unei entități, generată fie de micșorarea unor elemente de active patrimoniale, fie de o creștere a unor elemente de datorii patrimoniale.

Potrivit cadrului general IASB cheltuielile reprezintă diminuări ale beneficiilor economice înregistrate în exercițiul financiar ca ieșiri sau scăderi ale valorii activelor sau creșteri ale datoriilor.

La nivelul companiei, cheltuielile sunt recunoscute ca valori plătite sau de plătit pentru:

Cheltuielile entității reprezintă valorile plătite sau de plătit pentru:

consumuri de stocuri;

lucrări executate și servicii prestate de care beneficiază entitatea;

cheltuieli cu personalul;

executarea unor obligații legale sau contractuale.

Societatea Mesar S.R.L. înregistrează de regulă cheltuieli propriu-zise angajate sau recunoscute în exercițiul financiar în curs și cheltuieli în avans care vor fi recunoscute în exercițiul financiar următor.

În acest context, societatea Mesar S.R.L. înregistrează în luna decembrie 2013 plata în avans a abonamentului lunar la o revistă de specialitate pentru luna decembrie 2013 și ianuarie 2014 în cuantum de 54 lei, TVA inclus. Situația trebuie tratată așa încât principiul independenței exercițiilor să fie respectat.

Mai întâi se înregistrează factura de la furnizor:

În continuare se înregistrează și achitarea datoriei față de furnizor:

La sfârșitul lunii societatea Mesar S.R.L. realizează închiderea conturilor de cheltuieli care în acest mod se soldează, în vederea determinării rezultatului activității entității.

Acest fapt se realizează prin închiderea conturilor de cheltuieli prin debitul contului 121 Profit sau pierdere, ca în situația următoare.

La fel ca în situația veniturilor societății Mesar S.R.L. și cheltuielile efectuate de entitate sunt preponderent de exploatare, urmând cele financiare și lipsind cele extraordinare.

3.7. Politici contabile privind rezultatul

Rezultatul exercițiului financiar se determină ca diferență între veniturile și cheltuielile unui exercițiu, putând fi favorabilă, regăsită sub forma profitului, sau nefavorabilă, regăsită sub forma pierderii.

În practică, se discută despre rezultatul contabil și rezultatul fiscal, apelându-se la următoarele relații pentru determinarea acestora:

Potrivit legii contabilității nr. 82/1991, republicată, rezultatul contabil se determină cumulat de la începutul exercițiului financiar, prin închiderea conturilor de venituri și cheltuieli, fapt realizat, de regulă, la sfârșitul exercițiului.

Rezultatul fiscal se diferențiază de cel contabil, prin faptul că, se stabilește pe baza valorii contabile a activelor și pasivelor înscrise în bilanț și are la bază elementele asimilate veniturilor și cheltuielilor, înregistrate direct în contul de rezultat reportat.

Veniturile neimpozabile sunt reprezentate de: dividendele primite de la o persoană juridică română, diferențele favorabile de valoare a titlurilor de participare, veniturile din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din restituirea sau anularea unor dobânzi sau penalități de întârziere și alte venituri neimpozabile.

Cheltuielile nedeductibile sunt: cheltuielile cu impozitul pe profit datorat, amenzile și penalitățile, acordate potrivit legii, cheltuielile de sponsorizare, care se scad din impozitul pe profit în limita a 3‰ din cifra de faceri și 20% din impozitul pe profit datorat.

Dacă ne aflăm în situația în care societatea înregistrează pierdere contabilă, atunci aceasta se acoperă din profitul exercițiului financiar și cel reportat, din rezerve, prime de capital și capital social potrivit hotărârii AGA, cu respectarea prevederilor legale.

În situația în care rezultă profit contabil, repartizarea acestuia se va realiza conform prevederilor prezentate în cadrul O.M.F.P. nr. 3.055/2009, și anume, la începutul exercițiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situațiile financiare anuale sau în urma înregistrării rezervelor, profitul contabil rămas după această repartizare, se preia la începutul exercițiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situațiile financiare anuale, în contul de rezultat reportat, urmând să fie repartizat la destinațiile hotărâte de adunarea generală a acționarilor sau asociațiilor.

Ținând cont de închiderea conturilor de venituri și cheltuieli aferente lunii decembrie 2013 se determină rezultatul contabil brut, ca diferență între venituri și cheltuieli, acesta fiind în cuantum de 118.26 lei, așa cum se observă în figura 3.2.

Contul 121 Profit sau pierdere va reflecta următoarele:

Figura 3.2. Contul de profit sau pierdere

În continuare societatea Mesar S.R.L. va recurge la determinarea profitului impozabil în vederea calculului impozitului datorat către bugetul statului.

În aceste condiții se vor avea în vedere cheltuielile nedeductibile fiscal și veniturile neimpozabile, pentru reflectarea precisă a rezultatului obținut, calculându-se astfel rezultatul fiscal.

Modul de calcul al profitului impozabil este reflectat prin intermediul tabelului 3.4.

Tabelul 3.4. Declarație privind impozitul pe profit

Așa cum se observă din informațiile furnizate de tabelul 3.4., societatea Mesar S.R.L. nu a înregistrat nici venituri neimpozabile, nici cheltuieli nedeductibile, iar pentru calculul profitului impozabil se aplică următoarea relație:

Profit impozabil = Venituri totale – Cheltuieli totale + Cheltuieli nedeductibile – Venituri neimpozabile

Societatea Mesar S.R.L. are de achitat la bugetul statului, un impozit pe profit în valoare de 18.922 lei.

La sfârșitul exercițiului financiar se înregistrează cheltuielile cu impozitul pe profit datorat, care, ulterior se vor închide prin debitul contului de Profit sau pierdere.

Societatea decide ca, din profitul obținut în 2013, să fie repartizat un procent de 5% la rezervele legale.

Profitul net = Profitul brut – Impozitul pe profit datorat = 118.261 lei – 18.922 lei = 99.339 lei

Înregistrarea repartizării profitului la rezerve

La 01.01.2014, societatea Mesar S.R.L. înregistrează închiderea conturilor 121 Profit sau pierdere și 129 Repartizarea profitului.

Înregistrarea închiderii contului de repartizare a profitului

Înregistrarea închiderii contului de profit sau pierdere

În continuare, lucrarea tratează elaborarea situațiilor financiare la societatea Mesar S.R.L., respectiv se vor întocmi bilanțul prescurtat, contul de profit și pierdere și situația activelor imobilizate, ținându-se cont de soldurile inițiale ale conturilor netratate în lucrare acestea fiind reprezentate de următoarele:

Program informatic – 1.000 lei

Acțiuni deținute – 2.400 lei

Mijloc de transport – 6.600 lei

Echipamente tehnologice – 7.500 lei

Materiale consumabile – 1.500 lei

Banca – 50.000 lei

Produse finite – 10.000 lei

Terenuri – 12.500 lei

Amortizare prg. informatic –860 lei

Amortizare echipamente tehnologice – 1.000 lei

Ajustări teren – 1.720 lei

Capital social – 200 lei

Furnizori – 30.000 lei

Salarii – 26.000 lei

Credite bancare pe termen lung – 31.720 lei

Bibliografie

Ialomițianu, G., Fiscalitate. Teorii și tehnici fiscale, Ed. Infomarket, Brașov, 2008

Matiș, D., Pop, A., Contabilitate financiară, ed. a III-a, Ed. Casa Cărții de Știință, Cluj-Napoca, 2010

Matiș, D. ( coordonator), Bazele contabilității. Aspecte teoretice și practice, Ed. Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005

Pântea, I.P., Bodea, Gh., Contabilitatea financiară românească, Ed. Intelcredo, Deva, 2007

Ristea, M. (coordonator), Contabilitate financiară, Ed. Universitară, București, 2004

Standardele Internaționale de Raportare Financiară, Ed. Economică, București, 2007

Legea contabilității nr. 82/1991, republicată

Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, republicată

O.M.F.P. nr. 1.969/2007 privind aprobarea Reglementărilor contabile pentru persoanele juridice fără scop patrimonial, actualizat

O.M.F.P nr. 3.055/2009 privind Reglementări contabile conforme cu Directivele europene

http://www.curierulnational.ro/Specializat/2012-01-12/Tratamentul+evenimentelor+ulterioare+datei+bilantului+in+conformitate+cu+OMFP+3055+pe+2009, accesat la data de 02.12.2014, ora 13:37

Bibliografie

Ialomițianu, G., Fiscalitate. Teorii și tehnici fiscale, Ed. Infomarket, Brașov, 2008

Matiș, D., Pop, A., Contabilitate financiară, ed. a III-a, Ed. Casa Cărții de Știință, Cluj-Napoca, 2010

Matiș, D. ( coordonator), Bazele contabilității. Aspecte teoretice și practice, Ed. Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005

Pântea, I.P., Bodea, Gh., Contabilitatea financiară românească, Ed. Intelcredo, Deva, 2007

Ristea, M. (coordonator), Contabilitate financiară, Ed. Universitară, București, 2004

Standardele Internaționale de Raportare Financiară, Ed. Economică, București, 2007

Legea contabilității nr. 82/1991, republicată

Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, republicată

O.M.F.P. nr. 1.969/2007 privind aprobarea Reglementărilor contabile pentru persoanele juridice fără scop patrimonial, actualizat

O.M.F.P nr. 3.055/2009 privind Reglementări contabile conforme cu Directivele europene

http://www.curierulnational.ro/Specializat/2012-01-12/Tratamentul+evenimentelor+ulterioare+datei+bilantului+in+conformitate+cu+OMFP+3055+pe+2009, accesat la data de 02.12.2014, ora 13:37