Managementul Costurilor Controlling

Universitatea de Vest din Timișoara

Facultatea de Economie și de Administrare a Afacerilor

MANAGEMENTUL COSTURILOR- CONTROLLING

Lect. Dr. PELIN ANDREI

Masterand: Ristoiu Flori Mihaela

ANALIZA CHELTUIELILOR DE EXPLOATARE la compania X

Cheltuielile de exploatare dețin ponderea cea mai mare, ele fiind în legătură directă cu obiectul de activitate al firmei, constituind astfel domeniul principal în care se pot iniția și realiza cele mai importante măsuri de sporire a eficienței economice.

Așa, după cum s-a menționat, cheltuielile de exploatare cuprind:

– cheltuielile privind consumurile de materii prime, materiale, combustibili, energie și elemente asimilate;

– cheltuielile cu lucrările și serviciile prestate de terți, chirii, locații de gestiune, alte cheltuieli;

– cheltuielile cu impozitele și taxele suportate de unitatea patrimonială;

– cheltuielile cu personalul;

– alte cheltuielile de exploatare.

Cheltuielile de exploatare dețin o pondere semnificantă în totalul cheltuielilor, de unde rezultă necesitatea analizei detaliate a acestora.

Cheltuielile de exploatare sunt detaliate în contul de profit și pierdere care la rândul lor sunt preluate din Balanța de verificare, adică rulaje debitoare ale conturilor din grupele:

60 – cheltuielile cu materii prime, materiale și mărfuri;

61 – cheltuielile cu lucrările și serviciile executate de terți;

62 – cheltuielile cu alte servicii executate de terți;

63 – cheltuielile cu impozitele, taxele și vărsămintele;

64 – cheltuielile cu personalul;

65 – alte cheltuieli de exploatare;

Contul 681 – cheltuieli de exploatare privind amortizările și provizioanele.

Cheltuielile de exploatare dețin ponderea principală în cheltuielile totale ale întreprinderii. Ele cuprind toate cheltuielile aferente ciclului de exploatare, respectiv pentru aprovizionarea materiilor prime și materialelor, stocarea acestora, producerea bunurilor și serviciilor și desfacerea acestora.

Cifra de afaceri netă este 55762,33 și reprezintă veniturile totale obținute din vânzarea produselor și serviciilor din activitatea curenta a companiei X, incluzând subvențiile din investiții, după deducerea comerțului cu reduceri.

Determinarea cheltuielilor de exploatare pe baza contului de profit și pierdere:

Cheltuielile de exploatare din cpp sunt

cheltuieli cu materiile prime si materialele consumabile;

alte cheltuieli materiale;

cheltuieli privind marfurile,

cheltuleli cu personalul,

ajustări de valoare privind imobilizările corporale și necorporale,

alte cheltuieli de exploatare.

=>

= 3155,32 + 2375,84 + 20417,40 + 18247,66 + 468,00 + 9275,96 =>

= 53940,18

Determinarea veniturilor de exploatare pe baza contului de profit și pierdere:

Veniturile de exploatare aferente cpp sunt:

producția vândută; cifra de afaceri netă

venituri din vânzări de mărfuri

alte venituri din exploatare.

=>

= 30591,22 + 25171,11 + 0,10 = 55762,43

Cheltuielile de exploatare dețin ponderea principală în cheltuielile totale și cuprind toate cheltuielile aferente ciclului de exploatare, respectiv pentru aprovizionarea materiilor prime și a materialelor, stocarea acestora, producerea bunurilor și serviciilor, desfacerea acestora, etc.

Cheltuielile de exploatare pot fi grupate în mai multe categorii, corespunzătoare veniturilor pe care le generează: cheltuieli aferente cifrei de afaceri ( C), cheltuieli aferente producției stocate (Cps), cheltuieli aferente producției imobilizate (Cpi) și alte cheltuieli de exploatare (Ace):

Ce= C + Cps +Cpi + Ace

Pentru analiza cheltuielilor de exploatare se folosește indicatorul cheltuieli de exploatare la 1000 lei venituri din exploatare și analiza cheltuielilor la 1000 lei cifra de afaceri.

Cheltuielile de exploatare la 1000 lei venituri din exploatare 

Ce/ 1000 = x 1000 = x 1000 = 0,96732119 x 1000 = 967,32119 (eficiența cheltuielilor de exploatare)

Cheltuielile de exploatare la 1000 lei venituri din exploatare exercită cea mai mare influență asupra ratei de eficiență a cheltuielilor totale, deoarece veniturile din exploatare dețin ponderea cea mai mare în totalul veniturilor. De aici rezultă că orice modificare a nivelului lor se va reflecta în același sens și aproximativ cu aceeași intensitate în indicatorul analizat.

Reducerea cheltuielilor la 1000 lei venituri din exploatare arată o creștere a eficienței activității de exploatare prin îmbunătățirea utilizării resurselor material, umane și financiare din fiecare fază a ciclului de exploatare respectiv aprovizionare, producție și desfacere.

Analiza cheltuielilor la 1000 lei cifră de afaceri

Principala componentă a cheltuielilor la 1000 lei venituri din exploatare, o reprezintă indicatorul nivelul cheltuielile la 1000 lei cifră de afaceri ( ). În analiza factorială a cheltuielilor la 1000 lei cifră de afaceri, pot fi utilizat:

== = 0,967322 x 1000 =967,322

Rezultatul exploatării (Re)

• Evaluează rentabilitatea economică a întreprinderi și corespunde activității normale și curente a întreprinderii. Nu este luată în calcul activitatea corespunzătoare operațiilor financiare și extraordinare.

• Permite compararea performanțelor întreprinderilor ce au politici financiare diferite.

Se calculeaza ca diferență dintre totalul veniturilor din exploatare (Ve) și totalul cheltuielilor din exploatare (Che)

Venituri din exploatare – Cheltuieli din exploatare = Rezultatul exploatării

55762,43-53940,18 = 1822,25

Rezultatul exploatării =1822,25

Analiza rezultatului din exploatare

Rezultatul din exploatare este dominant în rezultatul brut al exercițiului, caracterizează în mărime absolută, rentabilitatea activității curente a întreprinderii și este calculat cu ajutorul relației:

R exp = Vexp- Ch exp = Vexp ) =Vexp x R
R = 1 – I = rata de eficiență a cheltuielilor de exploatare,

Prin însumare se verifică egalitatea

Această relație de calcul fundamentează strategii și politici pe care le adoptă managementul întreprinderii pentru a ameliora rezultatul său. Variantele posibile sunt:

-majorarea veniturilor sau diminuarea cheltuielilor, în condițiile menținerii constante a celuilalt factor;

– sporirea ambelor componente cu respectarea restricției ca ritmul creșterii veniturilor să devanseze ritmul de creștere al cheltuielilor.

În general, reducerea nivelului cheltuielilor la 1000 lei venituri totale trebuie să aibă la bază măsuri ca:

   realizarea produselor, serviciilor prestate și lucrarilor executate cu respectarea criteriului eficientei economice respectiv prețurile de vânzare și tarifele practicate să acopere costurile și să permita obținerea unui profit care să fie stimulativ pentru acționari;

   adoptarea unei structuri de finanțare a mijloacelor economice care să permită realizarea obiectivelor pe termen lung (dezvoltarea potențialului tehnic al firmei) și a celor pe termen scurt cu cheltuieli financiare cât mai scăzute;

   valorificarea activelor la valori cât mai mari (prin organizarea corespunzătoare de licitații), onorarea obligatiilor față de clienți prin respectarea clauzelor contraactuale, precum și respectarea obligațiilor față de bugetul statului etc.