Lucrari de Intocmire a Situatiei Pozitiei Financiare

Informatiile procurate din:

1.Contabilitate financiara.O abordare europeana si internationala;Volumul 1;Liliana si Nicolae Feleaga

2.OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene

3.Contabilitate financiara.O abordare europeana si internationala;Volumul 2;Liliana si Nicolae Feleaga

4.Directiva a-IV

(3)manual politici contabile

(4)(generalitati-copiat din http://www.cabinetexpert.ro/2013-04-24/manual-de-politici-contabile-propunere-2013-obligatoriu-in-fiecare-srl-sa-ong-etc.html)

1.1. Motivatia alegerii temei de licenta

Inca din anul 1494 in lucrarea italianului Luca Paciolo “Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita” au aparut principiile contabilitatii in partida dubla si necesitatea intocmirii bilantului.Termenul de bilant provine de la cuvantul italienesc “bilancia”,care la randul lui provine de la cuvintele latinesti “bi” si “lavx”insemnand doua tale.

(1)In prezent bilantul contabil este definit ca un document de sinteza care prezinta situatia patrimoniului si pozitia financiara a unei entitati.Importanta acestui document provine de la utilitatea pe care o are in luarea deciziilor de catre guvernanta si in evaluarea viitoarelor miscari de trezorerie.Acordand bilantului rolul pe care il merita acesta poate contribuii la furnizarea unei baze informationale privind:calculul ratei de randament ,evaluarea structurii intreprinderii, determinarea lichiditatii si flexibilitati intreprinderii s.a(pag63/1)

Acest document poate fii si a fost modificat de-a lungul timpului de diferite organisme europene sau statale in functie de necesitatea statului sau statelor member.Ca exemplu in tarile europene activul bilantier este prezentat intr-o forma crescatoare lichiditatii lui iar pasivele in ordinea crescatoare exigibilitatii,pe cand in Statele Unite intreprinderile isi prezinta activele si pasivele in ordinea descrescatoare lichiditatii si exigibilitatii lor.

Acest lucru confirma importanta bilantului in lume si utilitatea acestuia.Nevoia de modificare a lui vine odata cu modificarea pietei si a pretentiilor pe care statul le are in elaborarea situatiilor financiare de catre entitati.

Desigur bilantul ca si restul situatiilor financiare nu poate fii caracterizat ca fiind cel mai important document.Impreuna acestea se completeaza si aduc la indeplinire scopul principal pe care acestea il au si anume de a furniza informatii pe baza carora orice utilizator al acestor informatii isi poate formula o opinie independenta.

Motivatia pentru care am ales aceasta tema este bazata pe importanta finantarii in zilele noastre data de capitaluri si dorinta de a putea forma o opinie profesionista legata de riscul pe care si-l asuma intreprinderea si de a putea evalua viitoarele miscari de trezorerie.

In cei 3 ani de studiu in cadrul Academiei de Studii Economice ,Facultatea de Contabilitate si Informatica de Gestiune toate materiile ce vizau contabilitatea fie ca era Contabilitatea Financiara,Contabilitatea Consolidata,Auditul Financiar s.a si-au indreptat atentia spre prezentarea informatiilor contabile cat mai:inteligibile,credibile si relevante.De aceea alegerea temei de licenta a reprezentat bilantul pentru ca este modul in care patrimoniul poate fii prezentat inteligibil,credibil si relevant.

1.2. Tratamente contabile privin bilantul contabil oferite de reglementarile nationale si international

In contabilitatea romaneasca necesitatea de conformitate a cadrului general contabil se realizeaza prin:

– modificarea si completarea Legii contabilitatii nr.82/1991

-Ordinul Ministerului de Finante nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene

-adoptarea Standardelor Internationale de Raportare Financiara(IFRS) si Standardele Inernationale de Contabilitate(IAS),prin Ordin al Ministrului Finantelor Publice nr.1752,din 2005.

-reglementarile contabile conforme cu Directiva a-IV si a-VII ale Uniunii Europene

Diferenta dintre reglementari si directive reprezinta tocmai metoda de aplicabilitate,reglementarile avand un caracter aplicabil obligatoriu prin toate componentele si elementele sale, pe cand directivele lasa la competenta instantelor nationale felul in care acestia le vor aplica si in ce mod.

(1)Legea contabilitatii a necesitat mai multe imbunatatiri odata cu integrarea in Uniunea Europeana,prin integrarea referentialului contabil de international si prin trecerea de la un rationament “de tip juridic”, la unul dominat de “prevalenta economicului asupra juridicului”.(pag 330/1)

Standardele Internationale de raportare Financiara sunt utilizate in prezentarea situatiilor financiare de catre persoanele juridice prevazute in art. 1 alin.(1) din Legea contabilitatii nr.82 / 1991 republicată, cu modificările si completările ulterioare, si anume: societatile comerciale, societatile/companiile nationale, regiile autonome, institutele nationale de cercetare-dezvoltare, societatile cooperatiste.

Acestea trebuie sa fie admise la tranzactionarea pe o piata reglementata.

(4)In cadrul Directivei a-IV sunt prevazute “formatul si continutul situatiilor financiare anuale ,principiile contabile si regulile de evaluare, precum si regulile de inctocmire,aprobare ,auditare si publicare a situatiilor financiare anuale.”

Reglementarile contabile conforme cu directive a-IV se aplica:

Societatilor comerciale:

-societatile in nume colectiv

-societatile in comandita simpla

-societatile pe actiuni

-societatile in comandita pe actiuni

-societatile cu raspundere limitata

Societatile/Companiile nationale

Regiile autonome

Institutele nationale de cercetare-dezvoltare

Societatile cooperative si celelalte persoane juridice care , in baza legilor special de organizare,functioneaza pe principiile societatilor comerciale

Subunitatile fara persoana juridical cu sediul in strainatate(4)

Directiva a VII-a vizeaza conturile consolidate,adica situatiile financiare intocmite, prezentate si publicate pentru a oferi informatii despre pozitia financiara,performantele si evolutia pozitiei financiare a grupurilor de societati.Grupul este format din societatea-mama si filialele sale.(pag 334/1)

1.3. Sinteze din lucrari de specialitate

Prima referinta tematica de studiu din proiectul de licenta reprezinta “Contabilitate financiara.O abordare europeana si internationala;Volumul 1;Liliana si Nicolae Feleaga” unde in” Capitolul 4.Oferta de informatii contabile:producatorii si produsele finale ale contabilitatii” sunt prezentate cateva repere istorice si trei grupe de abordari privind bilantul contabil.

“Bilantul si CPP si-au disputat intaietatea in materie de dominare a utilitatii situatiilor financiare” ca urmare a acestui lucru intre anii 1970-1980,bilantul pierduse lupta cu CPP,utilizatorii situatiilor financiare acordau mai multa atentie CPP si castigului pe actiune.

In economiile nord-americane “disimularea informatiilor reale” devenise din ce in ce mai folosita iar aceasta inselatorie ar fi fost descoperita mult mai usor prin acordarea atentiei cuvenite.

In aceasta ordine de idei “specialistii au ajuns la concluzia ca beneficiile nu sunt altceva decat consecinta unor ipoteze filtrate prin intermediul acestui document de sinteza”.

Abordarile din prima grupa “au ca scop conceptual de patrimoniu”.Acesta este interpretat in 2 moduri posibile din puncte de vedere economic si din punct de vedere juridic.

Modelul Economic,reprezentat de capitaluri raspunde unor intrebari legate de finantare:”de unde vin resursele?”,”cum s-au utilizat ele?”,”care sunt necesitatile entitatii?”.Reprezentativa acestui model este ecuatia bilantiera de tip economic:

Utilizari=Resurse

Sau mai concret:

Debit=Credit

Modelul juridic,vede in activ dupa o clasificare rationala,un drept de proprietate sau o creanta iar in cazul elementelor de pasiv,datoriile intreprinderii fata de terti si fata de actionari.Reprezentativ acestui model este ecuatia bilantiera:

Situatie neta=Active-Datorii

Abordarile din a doua grupa au ca scop finalitatea bilantului si plasarea informatiei contabie intr-un camp de analiza de tip financiar-functional sau intr-un camp de investigare pentru analizarea solvabilitatii si lichiditatii.

Schema descrisa in articolul 9:

Sub consiliere franceza aceasta schema cont a fost reprezentativa pentru prima etapa a reformei sistemului contabil romanesc(1994-2000).In acest bilant structura activelor este dupa destinatia lor iar pasivele,dupa originea lor .

Regrupand elementele putem avea o abordare de tip functionala:

De asemenea putem face trecerea de la bilantul functional la cel financiar reclasificand toate elementele de active si pasiv dupa durata:

Aceasta forma de bilant permite calculul a trei aggregate:

-Fondul de rulment(FR)

-Necesarul de fond de rulment(NFR)

-Trezoreria Neta(TN)

FR=IV-I

NFR=II-VI

TN=III-VI

Schema descrisa de articolul 10 a directive a IV-a:

Aceasta schema prezinta o forma-lista a bilantului ceea ce permite calculul unor indicatori economico-financiari care faciliteaza analiza solvabilitatii si lichiditatii.

Inspirat din acest model,sistemul romanesc contabil adopta bilantul-lista regasit in Ordinul Ministrului Finantelor nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene.

Abordarile din a treia grupa sunt de orgine anglo-saxona unde activul bilantier este prezentat intr-o ordine crescatoare lichiditatii iar pasivele in ordinea exigibilitatii. De asemenea in aceste tari principiu dominant este cel al prevalentei economicului asupra juridicului.

1.4. Evaluarea elementelor,tranzactiilor si evenimentelor.Principii si reguli de evaluare

(1)Recunoasterea reprezinta procesul in care este incorporate in bilant sau in CPP un element al situatiilor financiare.El trebuie sa indeplineasca urmatoarele 2 conditii:

-este probabil sa aduca un avantaj economic viitor sa influenteze pozitiv sau negativ entitatea;

-elementul in cauza sa aiba un cost sau o valoare ce poate fii determinat(a) de o maniera fiabila(credibila)(1)

Evaluarea la data intrarii in entitate

Bunurile se evalueaza la:

a) la cost de achizitie – pentru bunurile procurate cu titlu oneros;

b) la cost de productie – pentru bunurile produse în entitate;

c) la valoarea de aport, stabilita în urma evaluarii – pentru bunurile reprezentând aport

la capitalul social;

d ) la valoarea justa – pentru bunurile obtinute cu titlu gratuit sau constatate plus la

inventariere.

Costul de achizitie cuprinde toate cheltuielile folosite pentru punerea activului in functiune:

-cheltuielile de transport

-taxe nerecuperabile

-reducerile comerciale

Cost productie cuprinde:

-costul de achizitie al materiilor prime

-materialelor consumabile si

-cheltuielile de profuctie direct atribuibile bunului

Se pot include in costul productiei o proportie rezonabila a cheltuielilor indirecte atribuibile bunului in masura in care sunt legate de perioada de productie(pag 25 omfp).

Evaluarea la inventar

Pentru a prezenta o imagine cat mai fidela a societatii,este necesara inventarierea inainte ca situatiile financiare sa fie finalizate.Prin aplicarea principiului prudentei se va stabili valoarea de inventar tinand cont de toate ajustarile datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare.

Aducerea la valoare de inventar a imobilizarilor corporale si necorporale se face dupa tipul de depreciere:reversibila sau ireversibila.In cazul deprecierii reversibile se inregistreaza o ajustare pentru depreciere iar in cel de-al doilea caz se va inregistra o amortizare suplimentara.

In cazul stocurilor daca valoarea contabila este superioara valorii de inventar se va constituii o ajustare pentru depreciere pana la valoarea realizabila neta.

In cazul creantelor si datoriilor evaluarea lor se face la valoarea probabila de incasare.Pentru diferentele in minus se va realiza o ajustare pentru depreciere creantelor iar pentru cele incerte se va constituii o ajustare pentru pierdere de valoare.

Evaluarea creantelor sau datoriilor in valuta se va face la cursul valutar de la sfarsitul exercitiului financiar,curs comunicat de Banca Nationala a Romaniei .

Evaluarea titlurilor pe termen lung se face la valoarea de cotatie din ultima zi de tranzactionare pe o piata reglementata iar in cazul celor netranzactionate se face la cost istoric cu eventualele ajustari pentru pierderea de valoare.

Evaluarea la data iesirii din entitate

Aceasta se face prin evaluarea si scoaterea din gestiune la valoarea de intrare sau la valoarea inregistrata in contabilitate.(pag 30 omfp)

La scoaterea din gestiune ajustarile pentru depreciere se reiau pe venituri.

Pentru stocuri si alte active fungibile se aplica una din urmatoarele metode:

FIFO-metoda primul intrat-primul iesit

LIFO-metoda ultimul intrat –primul iesit

CMP-cost mediu ponderat(pag 58 omfp)

Din cele trei LIFO reprezinta singura metoda care nu este agreata de Standardele Internationale de Raporte Financiara.

Exemplu FIFO:

Exemplu CMP:

Evaluare alternativa

Reevaluarea reprezinta o procedura acceptata de intreprindere pentru prezentarea imobilizarilor corporale la valoarea justa la sfarsitul exercitiului financiar.Aceasta se realizeaza la toata grupa de active evitandu-se reevaluarea selective.(pag 47 omfp)

In cazul in care activul nu poate fii reevaluat deoarece nu are o piata reglementata la care sa se faca refereinta, activul va fii prezentat la costul de achizitie minus ajustarile cumulate.

Piata activa indeplineste urmatoarele conditii:

-elementele comercializate sunt omogene

-pot fii gasiti in permanenta cumparatori si vanzatori

-preturile sunt cunoscute de cei interesati

Daca valoarea reevaluata a unui activ nu mai poate fii determinat se foloseste ultima valoare reevaluata diminuata de ajustarile cumulate de valoare.

1.5. Studiu de caz privind lucrarile de intocmire a situatiei pozitiei financiare

Urmatorul studiu de caz este bazat pe prezentarea informatiilor premergatoare bilantului si constituirea acestuia.Etapele sunt:

Stabilirea balantei conturilor inainte de inventariere

Inventariera generala a patrimoniului

Contabilitatea operatiilor de regularizare privind:

-Diferentele la inventar

-Amortizarea

-Provizioane pentru depreciere

-Diferentele de conversie si diferentele de curs valutar

-Delimitarea in timp a cheltuielilor si veniturilor

Stabilirea balantei conturilor dupa de inventariere

Determinarea profitului si a impozitului pe profit

Redactarea bilantului contabil

Entitatea in baza careia se va face studiul de caz este Holoverus S.A(lat.buna calitate).Aceasta societate a fost reinfiintata dupa multi ani in care aceasta a fost dizolvata.Intrucat imaginea acestei firme in anii dinaintea dizolvarii era una extreme de buna pe plan intern reprezentand firma care producea si comercializa covoare, carpete, draperii de inalte standarde si care se mandrea cu client,care mai de care mai importanti pe plan intern (ex:Palatul Parlamentului,Palatul Victoria si multe alte institutii de stat).In baza acestei imagini 3 actionari au contribuit un Capital Social de 500 000 u.m fiind la inceput avand o activitate de 2 ani pana in prezent.

In prezent societatea are 10 angajati cu salarii de 1000 lei fiecare.

Obiectul principal de activitate al societatii, conform certificatului de inregistrare este Fabric.de covoare,carpete si draperii.

Situatiile financiare anuale cuprind: bilantul contabil, contul de profit si pierdere, politici contabile si notele explicative.

Aceste situații financiare au fost întocmite în conformitate cu:

Situatiile financiare au fost intocmite in conformitate cu Ordinul Ministerului de Finante nr.3055/2009 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene și

Legea Contabilitatii nr.82/1991 , cu modificarile si completarile ulterioare.

Situatiile financiare au la baza inregistrarile contabile ale societatii, evaluarea posturilor prezentate fiind efectuata cu respectarea urmatoarelor principii: principiul continuitatii activitatii, principiul permanentei metodelor, principiul prudentei, principiul independentei exercitiului, principiul intangibilitatii, principiul necompensarii si principiul prevalentei economicului asupra juridicului.

Stabilirea balantei conturilor inainte de inventariere

Inventariera generala a patrimoniului

Rezultatele inventarierii se consemneaza intr-un process-verbal de invetariere in care apar persoanele ce au facut inventarierea, bunurile depreciate, plusurile si minusurile lor,creantele si datoriile incerte, constituirea si regularizarea provizioanelor, regularizarea amortizarilor si perioada de inventariere.

In registrul-inventar se va grupa in functie de natura lor si conform bilantului elementele inventariate.(pag 11 mihai ristea )

Contabilitatea operatiilor de regularizare privind:

Operatii de regularizare plusurilor si minusurilor de inventor:

Intreprinderea

Operatii privind calculul amortizarilor:

Perioada de amortizare a elementelor descrise in tabel:

-cladire:10 ani

-masini de transport:4 ani

-masini de cusut :2 anI

Metoda de amoritzare este cea lineara:

In cursul anului curent o masina de transport din cele doua aflate in contabilitatea intreprinderii a fost mutata din categoria mijloacelor de transport in categoria stocurilor datorita hotararii managementului de a-i imbunatatii conditia pentru a fi vanduta.

Operatii privind delimitarea in timp a cheltuielilor si veniturilor

Intrucat entitatea Holoverus S.A nu detine cheltuieli /venituri in avans sau cheltuieli/venituri repartizate pe mai multe perioade de timp, nu vor exista inregistrari aferente.

Bilantul contabil dupa inventariere

Determinarea profitului si a impozitului pe profit

Profitul Contabil=Venit-Cheltuieli=320,000 – 274,936 = 37,853.76

Impozit=7,210.24

Din punct de vedere fiscal:

In determinarea profitului impozabil v-a trebui sa determinam profitul contabil, venitul neimpozabil ,cheltuielile nedeductibile si amortizarea fiscal.

Profit impozabil=Profit Contabil-Veniturile neimpozabile+Cheltuielile nedeductibile-Amortizarea fiscal

La nivelul intreprinderii exista:

Venituri neimpozabile:0 lei

Cheltuieli nedeductibile:29 400 lei

-contrib sociala:31 800

Limita 2%(120000 lei)=2400 lei deductibil=>31800-2400 =29400 lei nedeductibil

Amortizarea fiscal:25 000 lei

Profit impozabil=45 064 -0+ 29 400- 25 000=49464

De plata: 49 464 * 16%=7914 lei

Redactarea bilantului contabil

1.6 Analiza economico-financiara a studiului

Ratele de structura:

Rata imobilizarilor necorporale (perioada N)=0,38%

Rata imobilizarilor necorporale (perioada N-1)=0%

Rata imobilizarilor corporale(perioada N)=60.4%

Rata imobilizarilor corporale (perioada N-1)=67.6%

Rata imobilizarilor financiare detine 0 pondere in Total Active pentru ambele perioade.

Rata stocurilor(N)=9.6%

Rata stocurilor(N-1)=3,6%

Rata creantelor detine 0 pondere in Total Active pentru ambele perioade.

Rata disponibilitatilor(N)=29.7%

Rata disponibilitatilor(N-1)=28.8%

Fond de rulment si necesar de fond de rulment:

Fond rulment (N-1):180 000 lei

Fondu rulment (N):250 190 lei

Necesar fond rulment(N-1):20 000 lei

Necesar fond rulment(N-2):61 000 lei

Analiza lichiditatii si solvabilitatii:

Lichiditate generala(N-1)=180 000 lei

Lichiditate generala(N)=250 190 lei

Solvabilitate generala este de 555 000 lei in N-1 si de 637 854 in N intrucat nu exista Datorii neachitate de catre client.

Profit pe salariat(Pr/NS)=3785.3 lei /salariat

Productivitatea anuala(Qex/NS)=800 bucati/angajat(8000 bucati produse /10 angajati)

Productivitatea zilnica(Qex/Ns*Nz)= 3bucati/zi

Productivitatea orala(Oex/Ns*Nz*Nh)=0.4bucati/ora

In urma calculului rezultat al ratelor de mai sus putem face o analiza relevanta pentru a vedea daca firma intampina probleme de importante pentru a-si continua activitatea si modificarile pe care firma ar putea sa le faca pe viitor.

Analizand ratele de structura observam o pondere importanta a activelor corporale(67%),o pondere care are o crestere de 11% fata de perioada precedenta.Aceasta este rezultat al obiectului de activitate pe care firma il intreprinde(utilaje,masini,cladiri s.a).Pe langa aceste active corporale cele necorporale sunt aproape inexistente in ponderea activelor totale detinute .

De asemenea observam un dezinteres al managementului de a face investitii pe termen scurt.

O crestere a stocurilor cu 5.4% inseamna o cerere slaba pe piata si o slaba gestionare a lor din partea managementului.

Rata disponibilitatilor este o rata importanta deoarece arata puterea firmei de a-si plati rapid datoriile si de a nu intra in incidente de plata.Aceasta rata creste cu 0.3 % fata de perioada precedenta, ponderea fiind de 29.7% ceea ce reprezinta absortie rapida a banilor si un plus ridicat de lichiditate.

In urma analizei lichiditatii si solvabilitatii intreprinderii observam momentul bun in care se situeaza aceasta datorita lichiditatii care este in crestere fata de perioada precedent cu o suma apreciabila de 70 190 lei.Pe langa lichiditate si solvabilitatea acesteia si anume capacitatea de a capitalurilor a-si acoperi datoriile este una pozitiva si prezinta perioada foarte buna din punct de vedere economic prin care trece firma.

2.3. Analiza comparativa privind reglementarile nationale si cele internationale

Imobilizari corporale

OMFP are o arie de aplicabilitate mult mai mare decat IAS.

IAS 16 nu este aplicabil pentru:

Active biologice, paduri și alte resurse naturale neregenerabile similare;

Extracție de minereu, de petrol, gaze naturale și resurse naturale neregenerabile, Concesiuni miniere si prospecțiuni

Aplicarea pentru prima data a IFRS-ului va obliga personele responsabile de segmentul contabilitatii firmei sa analizeze imobilizarile corporale din OMFP pentru ca pot exista imobilizari ce vor trebuii incadrate in alte categorii conform IAS.(Exemplu:active detinute in vederea vanzarii,active biologice,investitii imobiliare)

De asemenea vor fi necesare si retratari.

Evaluarea initiala

IAS 16 toate reducerile de pret se deduc din costul de achizitie.

OMFP:Reducerile financiare(767 “Venituri din sconturi”) nu sunt deduse din costul de achizitie,ele vor fi recunoscute ca venituri financiare.Reducerile comerciale primite in facturi ulterioare ajusteaza cheltuialile de exploatare (609 „Reduceri comerciale primite”)

Consecinte:

Conturilor 767 și 609 vor diminua costul de achiziție al imobilizărilor existente.Prin aceasta ajustare a costului de achizitie se va determina si ajustarea amortizarii.

Referinta la studiul de caz: La nivelul intreprinderii imobilizarile corporale achizitionate au beneficiat doar reduceri comerciale acordate initial.Acestea nu au beneficiat de reduceri financiare,(scont) dar daca ar fi beneficiat tratamentul contabil conform OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene indiferent de perioada acordata( initiala sau ulterioara) s-ar contabiliza neafectand costul prin utilizand conturilor 767(Venituri privind sconturile) si 667.(Cheltuieli privind sconturile)

Daca intreprinderea ar fi aplicat deja tratamentul contabil international IAS 16”Imobilizari corporale” toate reducerile comerciale si financiare ar fi afectat costul imobilizarii.

Amortizare

IAS: incepe atunci cand activul este disponibil utilizarii.Amortizarea poate fii intrerupta atunci cand valoarea reziduala depaseste valoarea neta contabila

Valoare Amortizabila =Valoare contabila –Valoare reziduala

Perioada de amortizare

-incepe cand activul este disponibil pentru utilizare

-inceteaza candactivul este disponibila pentru vanzare (IFRS 5) sau derecunoscut.

Modificarea metodei de amortizare,a valorii reziduale si a duratei de viata inseamna aplicarea IAS 8”Politici contabile”

OMFP:

-nu este influentata de valoarea reziduala deoarece nu exista aceasta notiune in OMFP

-amortizarea activului incepe cu luna urmatoare punerii in functiune pana la recuperarea integrala a valorii de intrare

Consecinte:

Entitatitatea va fii nevoita sa modifice politicile contabile conform IAS 16 si sa efectueze retratarile.

Referinta la studiul de caz:

Amortizarea conform OMFP 30055/2009:

Reglementarile nationale nu recunosc valoarea reziduala precum cele internationale.

Amortizarea conforma cu standardul international IAS 16:

Imobilizari necorporale

OMFP: -Amortizarea fondului commercial este pe o perioada de 5 ani sau pe o perioada mai mare cu conditia sa nu depaseasca durata de utilizare economica.

-Reevaluarea imobilizarilor necorporale nu este posibila

-Cheltuielile de constituire pot fii capitalizate cu conditia amortizarii lor pe maxim 5 ani.

IAS 38:

-Fondul commercial este supus unui test de depreciere in fiecare an.Odata depreciat nu mai poate fii reluat ulterior.

-Cheltuielile de constituire nu pot fii capitalizate

-Exista imobilizari necorporale cu durata de viata nedeterminata si pentru care amortizarea nu se aplica.

Consecinte:

Pentru entitatile care vor aplica pentru prima data IFRS pot utiliza politicile contabile in conformitate cu IAS 38(reevaluare,durata de viata nedeterminata). Fondului commercial existent se va anula si se va efectua un test de depreciere.Valoare just va fii folosita la data trecerii la IFRS este aplicabil imobilizarilor necorporale care au o piata activa.

Referinta la studiului de caz: La nivelul firmei exista o imobilizare necorporala, un program de contabilitate in valoare de :3600 lei.Tratamentul contabil conform OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene nu permite reevaluarea acestuia,acesta se amortizandu pana la finalul duratei de viata(3 ani in cazul nostru).

Daca intreprinderea ar fi aplicat deja tratamentul contabil international IAS 38”Imobilizari necorporale” acesta s-ar fi reevaluat la sfarsitul fiecarei perioade.De asemenea daca intreprinderea ar fi achizitionat o alta intreprindere si valoare unitatii generatoare de trezorerie(formata din activele identificabile si fondul comercial) a pierdut din valoare, primul element care va fi depreciat este fondul comercial.Odata depreciat nu mai poate fi reluat ulterior.

Deprecierea activelor

Ias 36 “Deprecierea activelor”:

Acest standard se aplica doar:

-imobilizarilor corporale

-imobilizarilor necorporale

-investitii imobiliare evaluate la cost

-investitii in societati associate,filiale si asocieri in participatie

In cazul unui singur activ sau a unei unitati generatoare de numerar se va compara valoarea nete contabila cu valoarea recuperabila.Daca valoarea recuperabila este mai mica decat valoarea neta contabila va fii necesara contabilizarea pierderii.

In cazul unitatii generatoare de numerar prima oara va fii afectat fondul comercial apoi celelalte active in functie de prorata fiecaruia.

OMFP:Deprecierea se determina la nivel individual iar notiunea de valoare recuperabila si unitate generatoare de numerar nu exista.

Consecinte:

Efectuam teste de depreciere pentru activele care au indicii de depreciere si annual pentru fondul comercial si activele cu durata de viata nedeterminata.

Referinta la studiul de caz: La nivelul intreprinderii nu exista detinerea unei unitati generatoare de trezorerie.Daca ar fi existat, conform OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, deprecierea fondului comercial si al activelor s-ar fi realizat la nivel individual.

Daca intreprinderea ar fi aplicat deja tratamentul contabil international IAS 38”Deprecierea activelor” in cazul aceleasi situatii ,deprecierea s-ar fi realizat prima oara la fondul comercial iar restul deprecierii s-ar fi aplicat activelor neexistand posibilitatea aprecierii fondului comercial.

IAS 40”Investitii imobiliare”

IAS40:Acest IAS se aplica pentru terenuri si cladiri destinate inchirierii sau valorificarii capitalului.

In evaluarea investitiilor imobiliare se poate utiliza modelul costului sau modelul valorii juste cu recunoasterea variatiilor in rezultat.(2152-Investitii imobiliare evaluate la cost,2151-Investitii imobiliare evaluate la valoarea justa).De asemenea avem si conturi de venit si cheltuieli in functie de politica adoptata:7561-Pierderi din evaluarea la valoarea justa a investitiilor imobiliare;6561-Pierderi din evaluarea la valoarea justa a investitiilor imobiliare.

In cazul cesiunii investitiilor avem conturile:7562-Venituri din cedarea investitiilor imobiliare; 6562 Cheltuieli cu cedarea investitiilor imobiliare.

In cazul in care un activ se afla in stoc(OMFP) iar apoi acesta este transferat la investitii imobiliare evaluate la valoare justa(prin aplicare IAS40) diferenta dintre valoarea contabila si valoarea justa va afecta contul de profit si pierdere.

In cazul in care activul se afla inregistrata ca si imobilizare corporala(in OMFP) iar apoi este transferat la investii imobiliare evaluate la valoare justa(prin aplicarea IAS 40) diferenta dintre valoare contabila si valoarea justa se va contabiliza ca o reevaluare.

OMFP:Pentru investitiile imobiliare se aplica aceleasi politici ca ale imobilizarilor corporale.Transferul de la stocuri la imobilizari corporale se face la valoarea contabila.

Consecinte:

Imobilizarile corporale vor fii verificate pentru a identifica acelea care intrunesc conditiile specific IAS40 apoi se vor hotara policticile contabile pentru investitiile imobiliare:

-aplicarea costului(in note vom trece valoarea justa)

-aplicarea valorii juste

Referinta la studiul de caz: La nivelul intreprinderii exista o cladire in valoare de 66 960 lei, ce se doreste a fi inchiriata.Tratamentul contabil conform OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, este cel al imobilizarilor corporale.

Daca intreprinderea ar fi aplicat deja tratamentul contabil international IAS 40 “Investitii imobiliare” trecerea se va realiza de la Imobilizari corporale la Investitii imobiliare tinand cont de politica contabila ce se aplica, cost sau valoare justa.

IFRS 5 ”Active detiunte in vederea vanzarii”

IAS: Pentru ca au un active sa fie destinat vanzarii trebuie sa indeplineasca doua conditii:

-activul este disponibil pentru vanzare imediata

-vazanzarea are un grad ridicat de probabilitate

Exceptie aplicarii acestui IAS fac urmatoarele:

-activele financiare

-activele care sunt contabilizate prin modelul valorii juste conform IAS 40 “Investitii imobiliare

-activele de impozit amanat conform IAS 12 “Impozit amanat”

-activele din IAS 41”Agricultura” evaluate la valoare justa minus costurile de vanzare

-activele rezultate din beneficiile acordate angajatilor conform IAS 19” Beneficiile angajatilor”

Evaluarea activului detinut in vederea vanzarii :minim(Valoare contabila,Valoare justa-costurile estimate ale vanzarii).In cazul deprecierii vom folosii contul 6531 Pierderi din evaluarea activelor deținute în vederea vanzarii.De asemenea acest active nu va fi amortizat.

Castigul ce il va genera activul din evaluare nu are voie sa depaseasca pierderea deja cumulata.

Odata vandute aceste active se vor face inregistrarile contabile prin conturile 6532 Cheltuieli cu cedarea activelor detinute în vederea vanzarii si 7532 Venituri din cedarea activelor detinute în vederea vanzarii .

OMFP:Nu avem o sectiune separata pentru acele active destinate vanzarii,ele vor ramane la imobilizari corporale pana ce ele se vand.

In cazul entitatea doreste sa imbunatateasca starea activului pentru a-l vinde,trecerea va avea loc la stocuri la valoarea neamortizabila.

In cazul reevaluarii se va inchide contul de rezerve din reevaluare.

Consecinte:Entitatea care va aplica pentru prima data IFRS va fi nevoita sa verifice toate imobilizarile corporale,imobilizarile necorporale si investitiile imobiliare evaluate la cost pentru a le incadra in active destinate vanzarii si vor efectua si retratarile.

Referinta la studiul de caz: La nivelul intreprinderii exista un masina de transport destinata vanzarii in valoare de 50 000 lei insa managementul firmei doreste imbunatatirea starii activului inainte de vanzare.Tratamentul contabil conform OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene este de a muta respectivul utilaj din categoria Imobilizarilor corporale in cel al Stocurilor la valoarea neamortizabila.

Daca intreprinderea ar fi aplicat deja tratamentul contabil international IFRS 5 utilajul respectiv ar fi fost mutat de la Imobilizari corporale la Active detinute in vederea vanzarii de asemenea la valoarea neamortizabila deoarece aceste active nu se amortizeaza.

IAS 23 “Costul indatorarii”

IAS:In cazul constructiei unui activ cu ciclu lung de fabricatie trebuiesc capitalizate costurile indatorarii.Aceste costuri trebuiesc inregistrate ca si cheltuiala in perioada in care sunt suportate.

Costurile indatorarii:

-dobanzi

-diferente de curs valutar pentru imprumuturile in valuta,in cazul ajustarii cheltuielilor cu dobanzile

-cheltuieli de finantare pentru contractile de leasing financiar(IAS 17)

In cazul in care investim o parte din imprumutul special (ex:depunem banii la o banca pentru veniturile din dobanzi),acel venit ce ne revinem se va scadea din costurile capitalizabile iar pentru imprumuturile cu caracter general se va calcula o medie a indatorarii.

OMFP:Costurile indatorarii pot fii incluse in costul acelui active cu ciclu lung de fabricatie.(dobanda+comisioanele aferente imprumutului)

Consecinte:Prin trecerea la IFRS costurile indatorate pentru constructia unui active cu ciclu lung de fabricatie vor fi capitalizate.

Referinta la studiul de caz:La nivelul intreprinderii nu exista constructia unui active cu ciclu lung de executie.Daca ar fi existat costurile indatorarii ar fi fost capitalizate in costul activului.

Daca am obtine un venit din imprumutul pentru activul respectiv(ex:venit din dobanzi in cazul in care o parte din bani inca nefolositi ii plasam la banca) acesta nu s-ar scadea din valoarea capitalizata si ar fi recunoscuta ca un venit in contul de profit si pierdere.

Daca intreprinderea ar fi aplicat deja tratamentul contabil international IAS 23”Costul indatorarii” ar detine o baza de informative cu referinta la costul indatorarii mult mai mare decat in OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene.

Daca din imprumutul pentru finantarea activului am obtine un venit acest a venit ar diminua cheltuiala capitalizata in costul activului.

IAS 2 “Stocuri”

IAS:Acest standard nu face diferente intre diferitele tipuri de reduceri,toate acestea se deduc din cost.

Metoda LIFO nu exista in IAS2.

Pentru achizitiile de stocuri in conditii de decontare amanata sunt necesare separarea costului finantarii.

OMFP:Permite evaluarea prin metoda LIFO.

In reglementarea nationala ,stocurile sunt o categorie mult mai densa care contine si elementele din IAS 41 ”Agricultura” si IAS11 ”Contracte constructii”.

Referinta la studiul de caz: La nivelul intreprinderii se aplica metoda FIFO conform OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene sunt acceptate 3 metode: FIFO, LIFO si CMP.

De asemenea reducerile comerciale acordate initial afecteaza stocul de marfuri sau venitul din vanzarea lor pe cand daca acestea sunt acordate ulterior se vor contabiliza in 609(Reduceri comerciale acordate) sau 709.(Reduceri comerciale primite)

Daca intreprinderea ar fi aplicat deja tratamentul contabil international IAS 2 ”Stocuri” nu ar fi acceptat metoda LIFO.De asemenea toate reducerile existente se deduc din cost.

2.1.Formularea de politici si optiuni contabile pentru sporirea relevantei si credibilitatii informatiilor

POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE NECORPORALE

Recunoașterea și evaluarea inițială

Ca un activ necorporal sa fie recunoscut,acesta trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii:

– se estimează că aduce beneficiile economice viitoare

– costul activului poate fi evaluat în mod fidel.

Initial activul necorporal se inregistreaza la costul de achiziție sau de producție.

Costul activelor necorporale are o componenta diferita în raport cu modalitatea de procurare:

productie proprie;

achiziție individuală separată

prin subvenție guvernamentală;

achiziție în cadrul proceselor de combinare a întreprinderilor;

alte intrări neoneroase.

Achizițiile separate

Costul unei imobilizări necorporale achiziționate separat este compus din:

prețul său de achiziție, inclusiv impozitele și accizele aferente;

costuri ce sunt direct atribuibile pregătirii imobilizării pentru utilizarea prevăzută. (exemple: costurile testării de functionare a imobilizării;costurile cu beneficiile angajaților ce reies direct din aducerea imobilizării la condiția sa de lucru).

Active necorporale produse din resurse proprii

Procesul de obținere a activele necorporale contine doua etape:

activitatea de cercetare;

activitatea de dezvoltare.

Evaluarea ulterioară recunoașterii inițiale

Cheltuielile ulterioare cumpararii sau finalizarii unui activ necorporal trebuiesc recunoscute în contul de profit și pierdere, cu excepția cazului în care:

aceasta cheltuiala va aduce beneficii suplimentare decat era estimat initial activul;

această cheltuială va fi evaluată și atribuită activului.

In urma intrunirii acestor conditii aceste cheltuieli ulterioare se vor regasii in costul activului necorporal.

Amortizarea imobilizărilor necorporale

Noțiuni generale

Metoda de amortizare trebuie in general să reflecte modul în care activul aduce beneficii economice entitatii.

Dacă activul necorporal este detinut printr-un drept de proprietate, durata de viață utilă a activului necorporal nu trebuie să depaseasca perioada regasita in acel drept de proprietate, cu excepția cazului în care:

dreptul de proprietate pote fi reînnoit;

posibilitatea de reînnoire este aproape sigură.

Revizuirea perioadei si a metodei de amortizare trebuie sa fie efectuată cel puțin la sfârșitul fiecărui exercițiu financiar.

Cheltuielile de constituire

Daca entitatea va imobiliza cheltuielile de constituire,acestea trebuiesc amortizate într-o perioada de maximum cinci ani.

Cheltuieli de dezvoltare

Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare se realizeaza pe perioada contractului sau durata de utilizare.

Cedarea

Incetarea utilizării sau ieșirea unui activ necorporal va aduce câștig sau pierdere entitatii.Aceasta va fi determinata ca diferență între veniturile generate de ieșirea activului și valoarea neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate din cedarea acestuia.Toate acestea vor fii regasite in contul de profit si pierdere sub forma unei cheltuieli sau a unui venit.

Evaluarea la data bilanțului

In bilant activul necorporal trebuie prezentat la valoarea de intrare, scazand amortizarea cumulată și ajustările cumulate de valoare.

Referinta la studiul de caz:La nivelul intreprinderii exista o singura imobilizare corporala si aceasta este un program informatic achizitionat la valoarea de 3600 lei.

La achizitia acesteia nu a fost necesara capitalizarea costurilor ce sunt direct atribuibile pregătirii imobilizării iar cheltuielile ulterioare utilizarii activului vor fi inregistrate in contul de profit si pierdere.In cazul in care cheltuiala ulterioara utilizarii activului are ca scop cresterea performantei aceasta va fi capitalizata in costul activului.

Amortizarea activului va fi pe perioada pe care este trecuta in contractul de licenta.(3 ani)

POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE CORPORALE

Definiții, clasificări

Imobilizările corporale:

sunt deținute pentru producția de bunuri , prestarea de servicii sau pentru închirierea lor;

se așteaptă să se utilizeze pe parcursul mai multor perioade.

Pentru imobilizarile corporale se ține o evidenta operationala cu ajutorul Registrului mijloacelor fixe, care se actualiza lunar.

Recunoașterea inițială

Recunoasterea ca activ se face prin indeplinirea a doua conditii :

este posibilă generarea de beneficii economice viitoare;

costul acestuia poate fi evaluat în mod credibil.

Evaluarea inițială

Dupa recunoastere activul va fi evaluat initial la costul sau.

Costul imobilizării corporale este format din :

prețul de cumpărare, incluzând taxele vamale și taxele nerecuperabile, după se deduc reducerilor comerciale și rabaturilor aferente activului;

costuri direct atribuibile aducerii activului condiția necesara pentru ca acesta să poată functiona în modul dorit de conducerea entității;

activele construite în regie proprie – materialele, manopera și alte costuri direct atribuibile.

Cheltuieli ulterioare

Costurile care vor fii adaugate la valoarea contabila sunt doar cele care vor face ca beneficiile economice viitoare sa fie mai mari decat cele anticipate initial.

Evaluarea ulterioară recunoașterii inițiale

1. Elementul de imobilizare corporala va fi înregistrat la costul său minus amortizarea cumulată și orice pierderi din depreciere.

2. Elementul de imobilizăre corporala a cărui valoare justă este evaluată credibil va necesita înregistrarea acestuia la o valoare reevaluată : valoarea sa justă la data reevaluării minus orice amortizare acumulată ulterior și pierderi acumulate din depreciere.

Pentru ca valoarea contabila sa nu difere prea mult de ceea ce s-ar fi determinat la data bilantului,reevaluarile se vor face cu suficienta regularitate.

Pentru imobilizările care nu au fluctuații mari de valoare, reevaluarea se va produce pe o perioada de 3-5 ani.

Amortizarea

(3)Amortizarea unui activ corporal este recunoscută ca o cheltuială, cu excepția cazului în care ea este inclusă în valoarea contabilă a unui activ construit în regie proprie.

Se aplică următoarele principii:

Valoarea amortizabilă este alocată sistematic de-a lungul duratei de viață utilă ;

Metoda de amortizare reflectă modul de consumare preconizată a beneficiilor,in cazul nostru metoda lineara ;

Pentru fiecare parte care are un cost semnificativ în raport cu costul total al elementului trebuie amortizate separat, se vor folosi ratele de amortizare diferite ;

Părțile componente ale activului sunt tratate ca elemente separate dacă acestea au durate de viață utilă diferite sau aduce beneficii economice într-un mod diferit ( exemplu: motoarele unei nave).(3)pag 9

Cedarea și casarea

Incetarea utilizării sau ieșirea unei imobilizari corporale va aduce câștig sau pierdere entitatii.Aceasta va fi determinata ca diferență între veniturile generate de ieșirea activului și valoarea neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate din cedarea acestuia.Toate acestea vor fii regasite in contul de profit si pierdere sub forma unei cheltuieli sau a unui venit.

Deprecierea

Ori de cate ori exista un indiciu de depreciere valoarea contabila a unei imobilizari corporale trebuie comparata cu valoarea recuperabila.

In cazul in care valoare recuperabila este mai mica decat valoare contabila,activul trebuie depreciat pana la valoarea recuperabila.Deprecierea se contabilizeaza ca o cheltuiala cu exceptia cazului in care activul face obiectul unei reevaluari.

Evaluarea la data bilanțului

La data bilantului imobilizarea corporala trebuie prezentata astfel:

la valoarea de intrare si deduse ajustările de valoare;

la valoarea reevaluată si deduse ajustările de valoare.

Referinta la studiul de caz:

La nivelul intreprinderii exista urmatoarele imobilizari corporale:

Intreprinderea detine si un teren care in urma reevaluarii sale valoarea acestuia a obtinut un plus de 20 000lei care a afectat costul de achizitie si contul de rezerve din reevaloare(105),valoarea curenta dupa reevaluare fiind 220 000lei.

POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE FINANCIARE

Definiție, clasificări

Imobilizările financiare reprezinta acțiunile deținute la entități afiliate,interesele de participare, împrumuturile acordate entităților afiliate,alte investiții deținute ca imobilizări, alte împrumuturi.

Imprumuturile acordate se vor înregistra in conturile de terti,acele sume acordate în baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobânzi.

In cazul contractelor de leasing financiar dar si alte creante imobilizate cu scadenta mai mare de 1 an,se va prezenta in bilant,la imobilizari financiare,numai partea cu scadenta mai mare de 12 luni,restul diferentei urmand sa fie trecuta la creante.

Evaluarea inițială

Imobilizările financiare se evaluează la costul de achiziție sau valoarea determinată prin contractul de dobândire.

Evaluarea la data bilanțului

Imobilizările financiare se prezintă în bilanț la valoarea de intrare mai putin ajustările cumulate.

Referinta la studiul de caz:La nivelul intreprinderii nu exista imobilizari financiare.

Daca ar fi existat acestea ar fi fost inregistrate intr-un cont de imbolizari financiare (Ex:261”Actiuni detinute la entitati afiliate”) si ar produce beneficii in functie de profitul repartizat sub forma de dividend ce va fi inregistrat in contul de profit si pierdere pana la vanzarea pachetului de actiuni la un pret de emisiune.

POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE CIRCULANTE

GENERALITĂȚI

(4)Un activ se clasifică ca activ circulant atunci când:

este achiziționat/produs pentru consum propriu sau în scopul comercializării și se așteaptă să fie realizat în termen de 12 luni de la data bilanțului;

este reprezentat de creanțe aferente ciclului de exploatare;

este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a căror utilizare nu este restricționată.(4)

(generalitati-copiat din http://www.cabinetexpert.ro/2013-04-24/manual-de-politici-contabile-propunere-2013-obligatoriu-in-fiecare-srl-sa-ong-etc.html)

POLITICI CONTABILE PRIVIND STOCURILE

Definiție, clasificări

(3)Stocurile reprezintă active circulante:

deținute pentru a fi vândute pe parcursul desfășurării normale a activității;

produse în vederea unei vânzări pe parcursul desfășurării normale a activității;

sub forma de materii prime, materiale și alte consumabile ce urmează a fi folosite în procesul de producție sau prestarea de servicii.

Contabilitatea stocurilor se ține prin folosirea inventarului permanent sau intermitent. Societatea aplica inventarul permanent / intermitent.(3)

Evaluarea stocurilor

Stocurile sunt evaluate la minimu dintre cost și valoarea realizabilă netă.

Costul stocurilor

(3)

Costul stocurilor cuprinde toate costurile achiziției și prelucrării și alte costuri suportate pentru a aduce stocurile la locul si forma în care se găsesc în prezent.

Costurile de achiziție a stocurilor este determinat de pretul de achizitie,cost transport,manipulare taxe de import și alte taxe (cu excepția celor ce pot fii recuperate) plus costuri care pot fi atribuite direct achiziției de produse finite, materiale și servicii.

Reducerile comerciale se vor deduce din costului stocurilor.(3)

(3)Prezentarea informațiilor

Situațiile financiare trebuie să prezinte următoarele informații referitoare la stocuri:

politicile contabile adoptate la evaluarea stocurilor, inclusiv formulele folosite pentru determinarea costului;

valoarea contabilă totală a stocurilor și valoarea contabilă a categoriilor de stocuri, grupate într-un mod adecvat entității;

valoarea contabilă a acelor stocuri care au fost evaluate la valoarea realizabilă netă minus costurile de vânzare;

valoarea stocurilor recunoscută ca o cheltuială din timpul perioadei;

valoarea oricărei diminuări a valorii stocurilor recunoscută ca o cheltuială a perioadei;

circumstanțele sau evenimentele care au condus la stornarea unei diminuări a valorii stocurilor până la nivelul valorii realizabile nete;

valoarea contabilă a stocurilor gajate în contul datoriilor.(3)

(Prezentarea informatiilor-copiat din http://www.cabinetexpert.ro/2013-04-24/manual-de-politici-contabile-propunere-2013-obligatoriu-in-fiecare-srl-sa-ong-etc.html)

POLITICI CONTABILE PRIVIND CREANȚELE

Definiții și clasificări

Creanțele reprezintă acele sume datorate de clienți pentru bunurile/serviciile oferite de entitate.

Acestea sunt:

sume datorate de clienți pentru bunurile vândute sau serviciile(Creante comerciale);

sume datorate de angajati,directori, acționari, sau companii.

efectele comerciale de încasat sau instrumente ale terților;

Evaluarea creanțelor

Diferențele de curs valutar in cazul creantelor in valuta ca diferenta intre inregistrarea initiala si data decontarii trebuie sa fie recunoscute ca venituri sau chetuieli aferente perioadei.

Referinta la studiul de caz:La nivelul intreprinderii nu exista creante depreciate.

Daca ar fi existat s-ar fi trecut creanta in contul 4118 Clienti incerti cu valoare integrala,apoi se va inregistra ajustarea pentru valoarea estimata a nu fi recuperata.La urmatoarea estimare a creantei daca procentul de creanta cu sanse mici de recuperare se diminueaza,vom anula ajustarea.

CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI

Conturile la bănci:

Disponibilitățile lei/ valută

Cecurile entității

Creditele bancare pe termen scurt

Valorile de încasat (efectele comerciale)

Dobânzile aferente creditelor acordate de banci

INVESTIȚII PE TERMEN SCURT

Definitii:

Investițiile pe termen scurt reprezintă obligațiunile emise, achiziționate sau alte valori mobiliare achiziționate pentru realizarea unui profit pe termen scurt.( http://www.cabinetexpert.ro/2013-04-24/manual-de-politici-contabile-propunere-2013-obligatoriu-in-fiecare-srl-sa-ong-etc.html)

Evaluarea investitiilor pe termen scurt la intrare:

Se evaluează la costul de achiziție sau la valoarea stabilită in contract.

Evaluarea investitiilor pe termen scurt la iesire:

Se evaluează prin aplicarea metodei FIFO (primul intrat- primul ieșit).

POLITICI CONTABILE PRIVIND DATORIILE PE TERMEN SCURT

Definiții, clasificări

Datorie. O obligație care provine din evenimente trecute si care se preconizeaza a fi compensata printr-o iesire de resurse din entitate.

O datorie este clasificată ca datorie pe termen scurt atunci când:

Este decontată în cursul normal al ciclului de exploatare, sau

este exigibilă în termen de 12 luni de la data bilanțului.

Restul datoriilor vor fi clasificate ca datorii pe termen lung.

Clientii inregistreaza in conturi distincte avansurile primite de la clienti.

Evaluare

Evaluarea datoriilor se face la valoarea nominală trecuta în documentele care consemnează apariția lor.

Cu ocazia decontarii datoriilor in valuta, acele diferente de curs valutar aparute trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuiei aferente perioadei.

Referinta la studiul de caz:La nivelul intreprinderii nu exista o investitie pe termen scurt.

Daca ar fi existat,in cazul achizitiei a 1000 de actiuni la 3 lei pret de emisiune la o entitate cotata si achizitia se face prin intermediul unui broker ce percepe commission 150 lei vom inregistra in contul 5081”Alte titluri de plasament” 3000 lei si 150 lei in contul de cheltuieli cu comisionele.La sfarsitul duratei dreptului de proprietate vom afecta contul de profit si pierdere daca este cazul.(posibil sa nu fie cazul daca vor fi vandute tot cu 3000 lei=>nu va exista un venit sau o cheltuiala)

POLITICI CONTABILE PRIVIND DATORIILE PE TERMEN LUNG

Definiții, clasificări

Datoriile pe termen lung reprezintă pierderi de beneficii economice care trebuie plătite pe o perioadă mai mare de un an.

Clasificare datorii pe termen lung:

– credite bancare pe termen lung

– obligații din contractele de leasing

– împrumuturi din emisiuni de obligațiuni și prime de rambursare a acestora

– obligații din contractele de leasing

– sume datorate entităților afiliate și entităților cu care compania este legată prin interese de participare,

– alte împrumuturi și datorii asimilate și dobânzile aferente acestora, pensii și obligații amânate din planurile de contribuții, impozit pe profit amânat.

Pentru datoriile pe termen lung purtătoare de dobândă, entitatea trebuie sa mentina clasifcarea în această categorie, chiar și atunci când acestea sunt exigibile în 12 luni de la data bilanțului dacă:

termenul inițial a fost pentru o perioadă mai mare de 12 luni;

prezinta un acord de refinanțare/reeșalonare a plăților, încheiat înainte de data bilanțului.

Evaluare

Evaluarea datoriilor pe termen lung se face la valoarea nominală trecuta în documentele care consemnează apariția lor.

Cu ocazia decontarii datoriilor in valuta, acele diferente de curs valutar aparute trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuiei aferente perioadei.

Pentru datorile exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute eventualele diferentele aparute se vor recunoaste ca venituri sau cheltuieli aferente perioadei.

La data bilantului toate datoriile exprimate in valuta vor fi evaluate la cursul de schimb valabil la data inchieierii exercitiului financiar si comunicat de BNR.

POLITICI CONTABILE PRIVIND CAPITALUL ȘI REZERVELE

Definitii,clasificari:

Capitalul și rezervele reprezintă dreptul acționarilor asupra activelor entității, după deducerea tuturor datorilor.

Capitalurile proprii cuprind:

aporturile actionarilor

primele de capital

rezervele

rezultatul reportat

rezultatul exercițiului financiar.

CAPITAL

Inregistrarea capitalului social subscris si varsat se va face distinct in contabilitate pe baza actelor de constituire si a documentelor justificative privind varsamantul de capital.

Capital autorizat reprezinta suma maximă a capitalului subscris potrivit statutului/ AGA(Adunarea generale a actionarilor) .

Pentru capitatulul entitatii trebuiesc oferite urmatoarele informatii:

valoarea capitalului subscris,prezintarea capitalului autorizat

in limitele unui capitalului autorizat,numărul și valoarea acțiunilor subscrise în cursul exercițiului financiar.

valoarea capitalului subscris în momentul înființării entității și prezentarea oricărei modificări în contabilitatea analitică a capitalului social pe actionari sau asociați, cuprinzînd toate datele despre orice modificare a capitalului autorizat

In cazul existentei mai multor clase de acțiuni sau părți sociale, numărul și valoarea nominală pentru fiecare dintre ele.

REZERVE DIN REEVALUARE

In contul “ Rezerve din reevaluare “ plusul sau minusul din tratamentul reevaluarii trebuie reflectat, cu respectarea prevederilor privind reevaluarea imobilizărilor corporale.

Numai în limita soldului creditor existent diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuată.

Caracterul rezervele din reevaluarea imobilizărilor corporale este nedistribuibill.

ALTE REZERVE

Categorii de rezerve:

rezerve legale;

rezerve statutare sau contractuale;

alte rezerve.

In limitele și cotele prevăzute de lege rezervele legale se constituie anual din profitul entității,.

Conform actului constitutiv rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entității.

Din profitul net se pot constitui alte rezerve pentru acoperirea pierderilor contabile sau se pot folosi in alte scopuri hotarate de AGA.

Manual de politici contabile (propunere 2013) – obligatoriu in fiecare S.R.L., S.A., O.N.G., etc.

Adoptarea valorii juste

1.Contabilitate financiara.O abordare europeana si internationala;Volumul 1;Liliana si Nicolae Feleaga

2.OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene

3.Contabilitate financiara.O abordare europeana si internationala;Volumul 2;Liliana si Nicolae Feleaga

4.Directiva a-IV