Lucrare de disertație [628092]

UNIVERSITATEA BABEȘ -BOLYAI
Facultatea de Științe Economice și Gestiunea Afacerilor
Fiscalitate

Lucrare de disertație

Absolvent: [anonimizat],
Conf. univ. dr. Adrian GROȘ ANU

2020

UNIVERSITATEA BABEȘ -BOLYAI
Facultatea de Științe Economice și Gestiunea Afacerilor
Programul de studii: Fiscalitate

Lucrare de disertație

Procedura priv ind recuperarea TVA plătit ă în alte state
membre ale Uniunii Europene

Absolvent: [anonimizat],
Conf. univ. dr. Adrian GROȘ ANU

2020

Rezumat

Lucrarea abordează procedura privind recuperarea TVA -ului plătit în statele membre ale
Uniunii Europene. Pornind de la Directiva 2008/09/CE , am analizat specific, procedura prin
care statele recuperează taxa pe valoarea adăugată din statele membre, respectându -se anumite
reguli și norme. De asemenea, s -a pus accentul și pe condițiile necesare care t rebuie îndeplinite
pentru ca o companie din Uniunea Europeană sa recupereze TVA -ul dintr -un al t stat membru,
dar și pașii necesari care trebuie îndepliniți de către persoanele impozabile din România, atât
de către firmele care sunt înregistrate în scopuri de TVA, cât și de către persoanele fizice care
sunt plătitoare de TVA, în demersul lor de restuire a sumelor din statele UE. În plus, am ales
să abordez un subiect de actualitate din zilele noastre și anume, influența Brexitului în aplicarea
Directivelor E uropene privind rambursarea TVA. Regulile de deducere a TVA -ului sunt
diferite de la un stat membru la altul, fiind așadar nevoie să se analizeze reglementările locale
și conținutul acordurilor de reciprocitate pentru a stabili dacă TVA -ul plătit în străin ătate este
recuperabil sau nu. Acest lucru s -a analizat în cadrul studiului de caz, în urma căruia rezultatele
obținute arată că în țări precum Belgia și Franța s -au înregistrat cele mai mari pierderi din
rambursările de TVA datorită sistemlor fiscale mai dure.

Cuprins

Lista tabelelor și graficelor ………………………….. ………………………….. ………………………….. …
Introducere ………………………….. ………………………….. ………………………….. …………………….. 1
1. Procedura de rambursare a TVA -ului străin. Abordări teretico -metodologice …….. 2
1.1 Rolul Directivei 2008/09/CE. Aspecte cheie ………………………….. ………………………. 2
1.2 Condițiile de rambursare a TVA -ului intracomunitar ………………………….. …………… 7
1.3 Influența Brexitului în aplicarea Directivelor Europene privind rambursarea TVA 12
2. Studiu de caz ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………….. 18
2.1 Analiza situației privind rambursarea TVA la Steelcase S.R.L ………………………… 18
2.2 Analiza comparativă a TVA -ului recuperat la Steelcase S.R.L ………………………… 21
2.3 Tratamentul contabil al TVA -ului străin ………………………….. ………………………….. 32
Concluzii ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………. 34
Bibliografie ………………………….. ………………………….. ………………………….. …………………… 37
Anexe ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. . 38

Lista tabelelor și graficelor

Figuri:
Figura 1. Probleme frecvente întâmpinate de companii în solicitarea rambursărilor de TVA 10

Tabele:
Tabel 1. Sumele TVA conform facturilor Steelcase S.R.L 19
Tabel 2. Sumele TVA rambursabile efectiv pe perioada 2016 -2018 19
Tabel 3. Înregistrarea inițială a TVA -ului străin în Franța în anul 2018 32
Tabel 4. Înregistrari contabile la momentul soluționării cererii de rambursare a TVA -ului 33

Grafice:
Grafic 1. Analiza procentuală a TVA -ului rambursat pe perioada 2016 -2018 20
Grafic 2. Analiza comparativă a TVA conform facturii și TVA rambursat în perioada 2016 -2018 21
Grafic 3. Evoluția TVA -ului recuperat din cazările la hotel în perioada 2016 -2018 22
Grafic 4. Evoluția TVA -ului recuperat privind mesele la restaurant în perioada 2016 -2018 24
Grafic 5. Evolu ția TVA -ului recuperat din servicii de transport local în perioada 2016 -2018 25
Grafic 6. Evoluția TVA -ului recuperat din serviciile de telefonie în perioada 2016 -2018 26
Grafic 7. Evoluția TVA -ului recuperat din combustibili în perioada 2016 -2018 27
Grafic 8. Evoluția TVA -ului recuperat din conferințe, training -uri si seminarii de instruire 28
Grafic 9. Media pierderilor TVA -ului rambursat la Steelcase S.R.L 30

1

Introducere
În timp ce ritmul întregii legislații fiscale se accelerează, guvernele lumii continuă să se bazeze
foarte mult pe impozitele indirecte ca sursă de venit neprețuită. În contextul restituirilor TVA,
o serie de modificări structurale în curs , în cadrul general al sistemului TVA , evidențiază
necesitatea din ce în ce mai mare a unui sistem eficient de rambursare a TVA pentru a îndeplini
dreptul fundamenta l al unui comerciant de a fi scutit integral de povara TVA.
Astfel, în cadrul acestei lucrări mi -am propus să abordez procedura de recuperare a TVA –
ului plătit în state le membre ale Uniunii Europene p ornind de la Directiva 2008/09/CE .
Ca metodologie am in sistat pe analiza cantitativă a datelor furnizate, care să suprindă
numeric, exact, sumele care au fost rambursate integral, parțial sau au fost respinse la
rambursare. Totodată, lucrarea are și o parte teoretică în care s -a dorit să se pună în evidență
condițiile necesare care trebuie îndeplinite pentru ca o companie din Uniunea Europeană sa
recupereze TVA -ul dintr -un al t stat membru . Acest lucru s -a realizat prin consultarea literaturii
de specialitate, consultarea de articole, legi și proceduri.
Scopul lucrării este orientat spre mai multe direcții. În primul rând, familiarizarea cu
termenii de specialitate, iar în al doilea rând demonstrarea prin analiză a procesului de
rambursare.
La o analiză mai detaliată a lucrării, se va obs erva împărțirea acestei a în două capitole ,
respectiv concluziile finale. Capitol ul 1 abordează procedura de rambursare a TVA -ului străin
din puncte de vedere al aspectelor teoretico -metodologice prin explicarea rolului Directivei
UE, a condițiilor ce trebuie îndeplinite pentru a se putea solicita rambursarea, dar și un subiect
de actualitate, influența Brexitului în aplicarea Directivelor Europene în ceea ce privește
rambursarea TVA. Apoi, în cadrul capitolului 2, studiul continuă cu demonstrarea practică și
realizarea de grafice și tabele ilustrative care să demonstreze veridicitatea celor menționate.
Personal, consider că această temă este una de actualitate , deoarece rambursările de TVA
intracomunitară , pot ajunge la zeci sau chiar la sute de mii de euro , fiind surse de venit
neprețiute pentru companii. Pe de altă parte, utilitatea cunoașterii procedurilor de rambursare
este una foarte importantă dacă firmele își propun să salveze sume considerabile de bani , prin
faptul că nu mai trebuie să apeleze la firme de recuperare a TVA -ului intracomunitar, pentru
întocmirea documentației necesare.

PROCEDURA PRIVIND RECUPERAREA TVA PLĂTITĂ ÎN ALTE S TATE MEMBRE UE

2

1. Procedura de rambursare a TVA -ului străin. Abordări teretico –
metodologice

1.1 Rolul Directivei 2008/09/CE. Aspecte cheie
Directiva 2008/9/CE a Consiliul din 12 februarie 2008 reprezintă directiva de stabilire a
normelor detaliate privind rambursarea taxei pe valoare adăugată, prevăzută în Directiva
2006/112/CE, către persoane impozabile stabilite în alt stat membru decât statul membru de
rambur sare. Această directivă a fost concepută de către Consiliul Uniunii Europene având în
vedere Tratatul de instituire a Comunității Eur opene , propunerea Comisiei, avizul
Parlamentului European și avizul Comitetului E conomic și Social European.
Directiva 2008 /09/CE privind rambursarea TVA -ului din statele membre ale Uniunii
Europene prevede normele detaliate privind rambursarea taxei pe valoarea adăugată , privind
sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată , către persoane impozabile care nu sunt stabilite
în țara UE de rambursare , ci sunt stabilite într -o altă țară a UE. Conform Comisiei Europene,
directiv a este aplicabilă oricărei persoane impozabile nestabilite în țara UE de rambursare (dar
stabilite într -o altă țară a UE) care, pe parcursul perioadei de rambursare:
 nu și -a avut sediul activității sale economice sau un sediu comercial fix de la care să fi
efectuat operațiuni economice sau, în absența unor astfel de sedii fixe, domiciliul sau
reședința sa obișnuită în țara UE respectivă;
 nu a livrat bunuri și nu a prestat servicii în țara UE respectivă, cu excepția anumitor
servicii de transport scutite, a livrării de bunuri și a prestării de servicii scutite către o
persoană care are obligația de a plăti TVA.

Primirea la timp a restituirilor TVA și a rambursărilor de TVA este importantă pentru
întreprinderile europene. Acest lucru este valabil în special p entru întreprinderil e micro, mici
și mijlocii , pentru care întârzierile și refuzurile ar putea avea cons ecințe financiare
nefavorabile.
În contextul restituirilor de TVA, o serie de modificări structurale în curs în cadrul
general al sistemului TVA evidenț iază necesitatea din ce în ce mai mare a unui sistem eficient
de rambursare a TVA -ului, pentru a îndeplini dreptul fundamental al unui comerciant de a fi
scutit integral de povara TVA .

PROCEDURA PRIVIND RECUPERAREA TVA PLĂTITĂ ÎN ALTE S TATE MEMBRE UE

3
În mod similar, o serie de modificări structurale în curs de desfășura re evidențiază necesitatea
de a promova și menține proceduri eficiente pentru acordarea rambursărilor de TVA. Acestea
includ creșterea comerțului global pe fondul unei tranziții către un sistem bazat pe mai multe
destinații, introducerea sistemelor interne de taxare inversă și creșterea și interesul
guvernamental pentru mecanismele de plată împărțite.
Rambursările TVA sunt definite ca o rambursare în c onformitate cu Directiva 2008/9 /
CE, astfel cum este pusă în aplicare în legislația internă, a TVA suportată într -un alt stat
membru decât un stat membru în care este stabilit contribua bilul sau înregistrată în scopuri de
TVA.
Țările UE sunt obligate să ramburseze oricărei persoane impozabile nestabilite pe
teritoriul lor (dar stabilite pe teritoriul altei țări a UE) TVA -ul încasat pentru bunurile sau
serviciile care i -au fost livrate sau prestate de alte persoane impozabile din țara UE respectivă
sau pentru importul de bunuri în țara respectivă, în măsura în care acestea sunt utilizate pentru
operațiu nile menționate în Directiva 2008/09/CE. Pentru a fi eligibilă pentru rambursare în țara
UE de rambursare, o persoană impozabilă nestabilită în țara respectivă trebuie să efectueze
operațiuni care dau dreptul de deducere în țara UE în care este stabilită. Dacă o persoană
impozabilă nestabilită în țara UE de rambursare efectuează, în țara UE în care este stabilită,
atât operațiuni care dau dreptul de deducere, cât și operațiuni care nu dau dreptul de deducere
în țara resp ectivă, țara UE de rambursare o să ra mburseze numai partea rambursabilă din TVA.
Legat de cererea de rambursare, a ceastă directivă int roduce o procedură complet
electronică. Persoana impozabilă nestabilită în țara UE de rambursare (dar stabilită în UE) va
trimite o cerere de rambursare pe cal e electronică țării UE de rambursare prin intermediul
portalului electronic al țării UE în care este stabilită. Cererea de rambursare se va referi la TVA –
ul aferent achiziționării de bunuri sau servicii facturate pe parcursul perioadei de rambursare,
precu m și la bunurile importate pe parcursul perioadei de rambu rsare. Cererea de rambursare
trebuie trimisă țării UE în care este stab ilită persoana în cauză înainte de data de 30 septembrie
a anului calendaristic care urmează perioadei de rambursa re. În genera l, cuantumul TVA -ului
pentru care se solicită rambursarea nu poate fi mai mic de 400 EUR (sau 50 EUR dacă sunt
întrunite anumite condiții). Dacă țara în cauză întârzie la efectuarea rambursării, solicitantul
are dreptul la o dobândă pentru suma de rambursa t. Țara UE în care este stabilit solicitantul
trebuie să îi trimită ac estuia, cât mai repede , o confirmare electronică de primire a cererii.
Conform articolului (8) din Directiva 2008/09/CE, cererea de rambursare trebuie să
conțină :
(a) numele și adre sa co mpletă ale solicitantului;

PROCEDURA PRIVIND RECUPERAREA TVA PLĂTITĂ ÎN ALTE S TATE MEMBRE UE

4
(b) o adresă de contact pe cale electronică;
(c) o descriere a activității economice a solicitantului pentru care sunt achiziț ionate bunurile
și serviciile;
(d) perioada de rambursare acoperită de cerere;
(e) o declarație din partea solicitantului că nu a livrat bunuri și nu a prestat servicii
considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul statului membru de rambursare pe
parcursul perioadei de rambursare, cu excepția operațiunilor prevăzute la articolul 3 l itera
(b) punct ele (i) și (ii);
(f) numărul de identificare TVA sau codul de înregistrar e fiscală al solicitantului;
(g) datele contului bancar, inclusiv codurile IBAN și BIC.

În afară de informațiile menționate la alineatul (1), cererea de rambursare mai conține,
pentru fiecare stat membru de rambursare și pentru fiecare factură sau document de import,
următoarele informații:
(a) anumele și adresa completă ale furnizorului sau pres tatorului;
(b) cu excepția importurilor, numărul de identificare în scopuri de TVA sau codul de
înregistrare fiscală al furnizorului sau prestatorului, astfel cum au fost alocate de statul
membru de rambursare în conformitate cu dispozițiile articolelor 239 și 240 din
Directiva 2006/112/CE;
(c) cu excepția importurilor, prefixul statului membru de rambursare în conformitate cu
articolul 215 din Directiva 2006/112/CE;
(d) data și numărul facturii sau documentului de import;
(e) baza impozabilă și cuantumul TVA exprimate în moneda statului membru de
rambursare;
(f) cuantumul TVA deductibil, calculat în conformitate cu articolul 5 și cu articolul 6
alineatul (2) și exprimat în moneda statului membru de rambursare;
(g) după caz, partea de TVA deductibilă calculată în conformitate cu ar ticolul 6 și
exprimată ca procent;
(h) natura bunurilor și a serviciilor achiziționate, descrisă conform codurilor de la articolul
9. 1

1 Comisia Europeană, Directiva 2008/09/CE a Consiliului din 12 februarie 2008 de stabilire a normelor
detaliate privind rambursarea taxei pe valoare adăugată, prevăzută în Directiva 2006/112/CE, către

PROCEDURA PRIVIND RECUPERAREA TVA PLĂTITĂ ÎN ALTE S TATE MEMBRE UE

5
Dacă este cazul , statul membru de rambursare poate solicit a alte informații suplimentare.
Informațiile solicitate în conformitate pot cuprinde depunerea facturii sau a documentului de
import respectiv, în original sau în copie, în cazul în care statul membru de rambursare are
îndoieli legate de validitatea sau exactitatea unei anumite cereri. În acest caz, statul membru de
rambursare va furniz a informațiile solicitate în termen de o lună de la data la care cererea este
primită de pe rsoana căreia îi este adresată. În situația în care statul membru de rambursare
solicită informații suplimentare, acesta comunică solicitantului decizia sa de aprobare sau
respingere a cererii de rambursare în decurs de două luni de la data în care informațiie au fost
primite. Dacă nu a primit răspuns la cererea sa de informații, decizia de aprobare va trebui
primită în termen de două luni de la data expirării termenului . Cu toate acestea, perioada pentru
luarea deciziei cu privire la cererea de rambursare, trebuie să fie întotdeauna de minimum șase
luni de la data primirii cererii de căt re statul membru de rambursare. Dacă este cazul în care
cererea de rambursare se aprobă, rambursarea sumei aprobate este efectuată de către statul
membru de rambursare cel târziu în termen de 10 zile lucrătoare de la dat a expirării termenului.
Suma rambursată poate fi plătită în statul membru de rambursare sau, la cererea solicitantului,
în oricare alt stat membru. În cel de al doilea caz, posibilele comisioane bancare de transfer
sunt deduse de către statul membru de rambursare din suma care urmea ză a fi plătită
solicitantului. Dacă înt âlnim cazul în care cerer ea de rambursare este respinsă integral sau
parțial, motivele respingerii trebuie comunicate solicitantului împreună cu decizia, de căt re
statul membru de rambursare. Se pot depune contestații împotriva deciziilor de respingere a
unor cereri de rambursare . Acestea pot fi depuse de către solicitant la autoritățile competente
ale statului membru de rambursare, în forma și în termenele prevăzute pentru contestațiile
introduse de către persoane stabilite în statul membru respectiv cu pr ivire la cererile de
rambursare.
În cazul în care absența unei decizii privind o cerere de rambursare în termenele stabilite
de directivă nu este considerată, conform legislației statului membru de rambursare, ca fiind
echivalentă unei aprobări sa u unui re fuz, solicitantul are dreptul să recurgă la proceduri
administrative sau judiciare disponibile în situația respectivă persoanelor impozabile stabilite
în statul membru respectiv. Dacă nu sunt prevăzute astfel de proceduri, neluarea unei decizii
privind o c erere de rambursare în termenul stabilit este considerată ca fiind echivalentă
respingerii cererii.

persoane impozabile stabilite în alt stat membru decât st atul membru de rambursare, disponibil la
https://eur -lex.europa.eu/legal -content/RO/TXT/?uri=celex:32008L0009 (accesat la 02.05.2020)

PROCEDURA PRIVIND RECUPERAREA TVA PLĂTITĂ ÎN ALTE S TATE MEMBRE UE

6
De asemenea, s tatul membru de rambursare consideră că orice rectificare făcută în urma
unei c ereri de rambursare anterioare sau este depusă o declarație sep arată , sub forma unei
recuperări sau plăți separate, acestea reprezintă o majorare sau o reducere a sumei de rambursat.
Statul membru de rambursare va trebui să plătească o dobândă solicitantului pentru suma pe
care urmează să i -o ramburseze în cazul în ca re suma respectivă este rambursată după ultima
dată prevăzută pentru plată.
Conform Comisiei Europene, d obânda este calculată începând din ziua următoare ultimei
zile prevăzute pentru plată în temei ul până în ziua în care suma este efectiv plătită. Ratele
dobânzilor vor fi egale cu rata dobânzii aplicabile rambursărilor de TVA către persoanele
impozabile stabilite pe teritoriul statului membru de rambursare conform legislației naționale
a statului respectiv. Dacă legea națională nu prevede plata unei dobânzi pentru rambursările
către persoanele impozabile stabilite în acel stat membru, dobânda care va trebui plătită va fi
corespunzătoare dobânzii sau sumei echivalente datorate statului membru de rambursare în
cazul plăților de TVA efectuate cu întârziere de către persoanele impozabile.
În concluzie, rolul directivei 2008/09/CE este acela de a reglementa la nivelul Uniunii
Europene modul în care se realizează rambursarea TVA -ului. Astfel, o întreprindere care a
plătit TVA într-una din cele 28 de state membre ale UE, în care nu a fost înființată , poate să
obțină în anumite condiții, rambursarea acestuia. Procedurile sunt diferite în funcție de țara în
care este înființată întreprinderea, iar c ondițiile de rambursare sunt stricte și diferă de la un stat
membru la altul. În cazul în care întreprinderea este înființată în Uniunea Europeană,
rambursarea se efectuează prin intermediul procedurii numite “a 9-a directivă” , prin faptul că
se depune o cerere prin intermediul p ortalului electronic accesibil în statul membru în care a
fost înființată. Cererea de rambursare se poate depune de către întreprindere sau prin
intermediul unui mandatar fiscal. În cazul în care întreprinderea este înființată în afara Uniunii
Europene, ra mbursarea se realizează prin intermediul procedurii numite „a 13 -a directivă”, prin
faptul că se depune o cerere de rambursare direct în cadrul administrației fiscale a statului
membru în care se solicită rambursarea. Este de reținut că anumite state membr e, cum ar fi
Franța, solicită ca cererea să fie depusă de către un reprezentant fiscal local acreditat și
desemnat de către întreprindere.

PROCEDURA PRIVIND RECUPERAREA TVA PLĂTITĂ ÎN ALTE S TATE MEMBRE UE

7

1.2 Condițiile de rambursare a TVA -ului intracomunitar
Rambursarea T VA-ului plătit în străinătate este posibilă doar dacă se îndeplinesc următoarele
condiții:
 dacă pe parcursul perioadei vizate în cererea de rambursare, întreprinderea nu a
realizat nicio operațiune pentru care se dator ează TVA în statul respectiv (excepție
fac importurile) și care obligă întreprinde rea să se înregistreze în scopuri de TVA;
 TVA -ul a fost facturat de către furnizor sau de către prestator în mod regulat ;
 TVA -ul face referire la costurile achizițiilor de bunuri sau de servicii utilizate pentru
operațiuni care dau dreptul la deducere;
 TVA-ul nu vizează cheltuieli le pentru care deducerea TVA -ului este exclusă prin
reglementarea locală.
Reguli le de deducere a TVA -ului sunt diferite de la un stat membru la altu l, fiind așadar
nevoie să se analizeze reglementările locale și conținutul acordur ilor de reciprocitate pentru a
stabili dacă TVA -ul plătit în străinătate este recuperabil sau nu. Acest lucru s -a analizat în
capitolul 2, în cadrul s tudiului de caz, în baza Directivei 2008/09/CE.
Pentru recuperarea TVA -ului plătit î n statele membre ale U niunii Europene , persoanele
impozabile din România, atât firmele care sunt înregistrate în scopuri de TVA, cât ș i persoanele
fizice care sunt plătitoare de TVA, conform Ghidului ANAF – Ghid privind recuperarea taxei
pe valoarea adăugată și care efectuează importuri și achiziții de bunuri sau servicii în alt s tat
membru al Uniunii Europene, pot beneficia de rambursarea taxei pe valoarea adăugată achitată
în acel stat, prin completarea și depunerea formularului 318 „Cerere de rambursare a taxei pe
valoarea a dăugată pentru persoanele impozabile stabilite în România, depusă potrivit art. 302
alin. (2) din Codul fiscal ”2.
Modelul și conținutul formularului 318, precum și instrucțiunile de completare ale
acestuia, procedura de primire a cererilor de rambursare a TVA -ului achitat de către persoanele
impozabile stabilite în România pentru importuri și achiziții de bunuri/servicii efectuate în alt
stat membru al Uniunii Europene , sunt aprobate prin Ordinul președintelui Agenției Naționale
de Administrare Fiscală nr . 2810/2016 publicat în Monitorul Oficial al României nr. 844 din

2 Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare poate fi consultat
pe site -ul Agenției Naționale de Administrare Fiscală, secțiunea „Asistență contribuabili” sau accesând
următorul link: https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_31072017.htm

PROCEDURA PRIVIND RECUPERAREA TVA PLĂTITĂ ÎN ALTE S TATE MEMBRE UE

8
data 25 octombrie 2016. Formularul 318 alături de instrucțiunile de completare ale acestuia
sunt publicate pe site -ul ANAF: www.anaf.ro , secțiunea: „Servicii online/Rambursare TVA
din UE”.3
Perioada în care se poate primi rambursare a este de maximum un an calendaristic și de
minimum 3 luni calendaristice. Un caz particular întâlnim atunci când cererile de rambursare
au fost depuse în perioada rămasă până la sfârșitul anului calendaristic cân d cererile pot viza o
perioada mai mica de 3 luni. Dacă este cazul că cererea de rambursare vizează o perioadă de
rambursare mai mică de un an calendaristic, dar mai mare de 3 luni, cuantumul TVA pentru
care se va solicita o rambursare a nu poate fi mai mi c de 400 euro sau echivalentul acestei sume
în moneda națională a statului de rambursare. În cazul în care cererea de rambursare se referă
la o un interval de timp mai mare de un an calendaristic sau la o perioadă rămasă dintr -un an
calendaristic, cuantumu l TVA nu poate fi mai mic de 50 euro sau echivalentul acestei sume în
moneda națion ală a statului de rambursare. Atunci când se completează perioada de
rambursare , este necesar să se aibă în vedere „Lista de preferințe a statelor membre” cuprinsă
în Instru cțiunile de rambursare TVA din UE, afișată pe site -ul ANAF.

Pașii necesari pentru depunea declarației de rambursare a TVA -ului:
 Se depune de către solicitant Formularul 318 online, prin intermediul portalului ANAF.
 Se verifică cu ajutorul aplicației informatice dacă în perioada de rambursare înscrisă în
cerere, solicitantul este persoană înregistrată în scopuri de TVA potrivit art. 316 al
Codului fiscal.
 Se verifică doc umentele înscrise în secțiunea „Lista operațiuni lor pentru c are se solicită
rambursarea TVA” dacă acestea sunt emise în perioada de validitate a codului de
înregistrare în scopuri de TVA a persoanei impozabile stabilite în România.
 După transmiterea cererii de rambursare, se verifică stadiul în care s e află cererea prin
logarea pe portalul ANAF, în secțiunea „ Autentificare Certificat ”.Vor fi afișate
informații despre contul contribuabilului, iar apoi se va selecta „Declarații depuse ” și
apoi „Rambursare TVA ”. Apoi, se va selecta contribuabilul pentru c are declarația a fost
depusă și se va vizualiza „Istoric Declarații” unde se vor găsi inclusiv mesajele de
validare din străinătate.

3 Informații cu privire la formularul 318 pot fi obținute de pe site -ul ANAF, prin accesarea următorului
link: https://www.anaf.ro/anaf/internet/ANAF/info_ue/rambursare_tva_ue/

PROCEDURA PRIVIND RECUPERAREA TVA PLĂTITĂ ÎN ALTE S TATE MEMBRE UE

9
 DOAR în situația în care toate condițiile sunt îndeplinite, se va atribui un număr de
referință cererii de rambursare (318) și care se va transmite electronic împreună cu toate
documentele atașate, autorității competente din statul membru de rambursare.
 Numărul de referință al cererii care se atribuie la transmitere , va trebui înscris pe toate
documentele referitoare la cererea respectivă. Acest număr se găsește pe portalul ANAF
în „Spațiul dvs. privat ”. Dacă solicitantul nu îndeplinește condițiile menționate anterior,
cererea nu este transmisă statului membru de rambursare .
 Statul membru de rambursare va comunica solicitantului decizia sa de aprobare sau
respingere a cererii de rambursare către statul membru respectiv în termen de patru luni
de la data primirii cererii. Dacă cererea de rambursare este respinsă integral sau parț ial,
se vor comunica motivele respingerii solicitantului, împreună cu decizia, de către statul
membru de rambursare.
 Contestațiile împotriva deciziilor de respingere a unor cereri de rambursare se pot
depune de către solicitant la autoritățile competente ale statului membru de rambursare,
în forma și în termenele prevăzute pentru contestațiile introduse de către persoane
stabilite în funcție de statul membru respectiv.
Pentru detalii suplimentare, ANAF propune trei căi prin care pot fi obținute detalii sau
clarificări :
– Apel c ătre Biroul central de asistență telefonică a contribuabililor – Call-center, la
numărul de telefon 031.403.91.60;
– Prin interme diul „Formularului de contact” care se află pe pagina de internet a
Agenției Naționale de Administrare Fiscală, la adre sa www.anaf.ro ;
– la sediile unităților fiscale, în cadrul structurilor de asistență pentru contribuabili.

Regulile de deducere a TVA -ului difer ă de la un stat membru la altul, fiind așadar
necesară analizarea reglementării locale și conținutul acordurilor de reciprocitate pentru a
stabili dacă TVA -ul plătit în străinătate este recuperabil sau nu.
Dintr -o altă perspectivă, cea a statului care va o feri rambursarea, TVA -ul plătit în străină tate
trece prin mai multe etape, și anume:
 Auditul fluxului și analiza cheltuielilor recuperabile ;
 Verificarea actelor legate de cheltuieli ;
 Pregătirea și transmiterea cererii ;
 Urmărirea cererii la autoritățile loc ale;

PROCEDURA PRIVIND RECUPERAREA TVA PLĂTITĂ ÎN ALTE S TATE MEMBRE UE

10
 Rambursarea sumei recuperate .

Totuși, după parcurgerea condițiilor necesare de rambursare a TVA -ului, nu putem trece
mai departe fără a menționa și dificultățile cu care se confrunta statele membre în întreg
procesul de rambursare a TVA -ului. Astfel, în incheirea capitolului o să ilustrez într -un grafic
probleme le frecvente pe care le întâmpină întreprinderile atunci când solicită restituirea TVA –
ului.
Conform unui studiu efectuat de către compania PricewaterhouseCoopers (PWC) la 217
de întreprinderi chestionate asupra procesului de cerere internă, 129 de întreprinderi au oferit
un răspuns asupra celor mai comune probleme cu care s -au confruntat la depunerea cererilor
de restituire a TVA și a statului membru de restutuire a sumelo r privind TVA. Germania (17%)
a fost clasată drept cel mai comun stat membru de rambursare în care întreprinderile întâmpinat
dificultăți . Belgia (9%), Bulgaria (9%) și Franța (7%) au fost alte state membre ale rambu rsării,
unde întreprinderile au întâlnit probleme . Faptul că majoritatea întreprinderilor întâmpină
dificultăți în Germania, Belgia și Franța , se poate datora volumului mare de c ereri de
rambursare întrepri nse de către aceste state membre .

Figura 1. Probleme frecvente întâmpinate de companii în solicitarea rambursări lor de TVA

Sursa : PWC analysis și prelucrări proprii
0.0% 5.0% 10.0% 15.0% 20.0% 25.0%AlteleFără dificultăți întâmpinateÎntarzierea plății rambursării de TVANici o justificare data pentru o anumită decizieProbleme cu transmiterea online a cererilor de rambursarePrimirea de dobânzi penalizatoriiÎntârzieriProbleme de comunicare cu administrațiile fiscaleDificultăți în oferirea de informații suplimentare Dificultăți de comunicare, limbă/traducere
Rata de răspunsDificultăți întâmpinate

PROCEDURA PRIVIND RECUPERAREA TVA PLĂTITĂ ÎN ALTE S TATE MEMBRE UE

11
Figura 1 ilustrează problemele comune cu care se confruntă întreprinderile atunci când
depun o cerere de restituire a TVA -ului. Conform graficului un p rocentaj de aproximativ 21%
îl reprezintă dificultăți le de comunicare în ceea ce privește limba vorbită precum și dificultăți
în traducere , aceasta fiind principala problem ă cu care se confruntă întreprinderile . Aceasta a
fost urmată de probleme în comunicarea cu administrațiile fiscale și dificultăți în îndeplinirea
cererilor de informații suplimentare. Conform PWC, a cest lucru este deosebit de problematic,
întrucât cererile de informații suplimentare sunt foart e frecvente, 92% din cele 217 întreprinderi
chestionate experimentează soluționarea cererilor de informații suplimentare. Întreprinderile
chestionate au menționat că sunt de părere că cerințele administrațiilor fiscale cu privire la
informații suplimentare și documente sunt deosebit de grele. În plus, probleme le referitoare la
documentația greșită, au fost unul dintre cele mai frecvente motive pentru respingerea
revendicărilor.
Datele calita tive colectate din chestionar, evidențiază câteva state membre în c are apar
probleme de comunicare din cauza diferitelor limbi utilizate, în special în cazul în care anumite
state membre solicită contribuabililor să furnizeze facturi și documentație justificativă în limba
locală. Doi agenți, în răspunsurile care acoperă î ntreaga UE, au observat probleme
semnificative de comunicare și limbă în tratarea cererilor de restituire în Croația, Bulgaria,
Ungaria, Republica Cehă, Franța, Lituania, Polonia, România, Spania și Italia. În aceste state
membre, agenții de rambursare a T VA, se străduiesc să trateze eficient întrebările
administrațiilor fiscale, întrucât este deseori necesară o traducere. Acest lucru provoacă
întârzieri în procesarea revendicărilor și prezintă, de asemenea, alte provocări, cum ar fi riscul
modificărilor î n interpretarea interogării din cauza problemelor de traducere.
În Italia, de exemplu, sunt acceptate și alte limbi decât engleza sau franceza ca mijloace
de comunicare. Totuși, toată documentația oficială necesară ar trebui să fie în italiană. Ambii
agenți ale căror răspunsuri au acoperit toate statele membre au observa t acest fenomen în câteva
state membre, în special în Republica Cehă și România, unde toate documentele justificative
depuse pentru fundamentarea unei cereri trebuie să fie în limba local ă.
Experiența agenților de rambursare a TVA sugerează că, de fiecare dată când este
necesară traducerea documentației oficiale, costurile asociate pot reprezenta o povară
semnificativă, mai ales dacă există documente lungi, cum ar fi contractele care trebu ie traduse
integral. Alte probleme importante sunt costurile și întârzierile asociate notarului și apostilelor
care pot împiedica procesul și îngreunează respectarea termenelor de depunere. În funcție de
volumul documentelor care trebuie traduse și notific ate, costurile asociate cu o creanță pot
depăși sumele care vor fi încasate.

PROCEDURA PRIVIND RECUPERAREA TVA PLĂTITĂ ÎN ALTE S TATE MEMBRE UE

12
De asemena, figura 1 arată modul î n care întreprinderile percep că procesul de solicitare
a restituiri lor de TVA s -a modificat în ultimii cinci ani. Niciuna dintre firmele chesti onate nu
a considerat că procesul s -a agravat în această perioadă de timp. Cu toate acestea, peste 85%
dintre companii au considerat că procesul s -a îmbunătățit, în timp ce doar 15 % au considerat
că a rămas același.
Întreprinderile au oferit, de asemenea, exemple de experiențe pozitive și negative pe care
le-au avut în ceea ce privește formularea cererilor de rambursare. Întârzierile în procesarea
revendicărilor, problemele referitoare la limbaj și lipsa comunicării au fost câteva dintre
experiențele negati ve pe care le -au povestit firmele. Cu toate acestea , întreprinderile au
recunoscut faptul că unele administrații fiscale sunt foarte eficiente în comunicarea.
Administrația fiscală germană a recunoscut pentru o comunicare , eficiența în comunicare a
întrepr inderil or din Suedia și România. (VAT Refund Guide PWC, 2019)

1.3 Influența Brexit ului în aplicarea Directivelor Europene privind
rambursarea TVA
Acordul pentru ieșirea Marii Brit anii din Uniunea Europeană nu trebui e privit ca pe un punct
final procedural al Brexit -ului de către operatorii economici care ar trebui să se pregătească
pentru o nouă perioadă de incertitudine. Marea Britanie va deveni stat terț ceea ce va presupune
atât existența unor vămi fizice, cât și dispariția facili tăților specifice comerțului intracomunitar.
Totodată , accesul la piața muncii sau libera circulație a persoanelor se va face potrivit unor noi
reguli, cu impact atât asupra cetățe nilor britanici din România, cât și asupra cetățenilor români
din Marea Brit anie.
Poziția actuală a guve rnului este că Marea Britanie a părăsi t Uniunea Europeană la 31
ianuarie 2020, iar acest lucru are un impact asupra cererilor de rambursare a TVA -ului.
(cunoscute anterior ca a 9 -a directivă). Cele mai recente recomandări public ate pe site -ul web
HMRC la 18 septembrie 2019 recomandă că nu va fi posibilă utilizarea serviciilor online TVA
pentru a solicita o rambursare a TVA de la un s tat membru al UE după 31 ianuarie 2020.
Regatul Unit a avut o perioadă de tranziție , de ieșire pân ă la 31 decembrie 2020. Până
în acest moment, Regatul Unit a rămas în cadrul regimului TVA al Uniunii Europene , al
Piaței Unice și Uniunii Vamale . Este prevăzută o dispoziție pentru a putea prelungi a ceastă
situație până la doi ani, până la sfârșitul anului 2022 ca „perioadă de punere în aplicare”. Cu
toate acestea, politic, noul g uvern poate alege să întrerupă legaturile cu Uniunea Europeană

PROCEDURA PRIVIND RECUPERAREA TVA PLĂTITĂ ÎN ALTE S TATE MEMBRE UE

13
la sfârșitul anului 2020. În perioada de punere în aplicare, UE și Marea Britanie vor încerca
să negocieze un acord de liber schimb. Aceasta va include tarifele viitoare și controalele
vamale ale circulației mărfurilor . Totuși, aceasta nu va afecta în mod semnificativ
modificările TVA post -2020 , Marea Britanie va deveni o „țară terță” în sensul TVA .
Modificările care vizează TVA -ul în cad rul Brexit ului sunt următoarele:
 Marea Britanie nu va mai trebui să își asume regulile Directivei UE privind
TVA -ul. De exemplu, nu va mai trebui să mențină o cotă minimă de TVA de
15%. Cu toate acestea, întrucât cota sa de TVA es te de 20%, iar impozitul pe
consum reprezintă aproape o treime din veniturile fiscale, orice reducere este
foarte puțin probabilă.
 Marea Britanie va avea un control complet asupra cotelor reduse de TVA , care
sunt în prezent restricționate în conformitate c u normele Directivei UE privind
TVA. Deși acest lucru poate fi un punct de bază din 2022, statele UE au convenit
că se vor bucura de puteri depline de stabili re a cotelor.
 Nu se va mai aplica cota zero pentru regula generală B2B (Business to
business) pen tru livări intracomunitare; toate mișcările vor deveni importuri sau
exporturi, sub rezerva TVA -ului de import din Marea Britanie sau UE.
Regula generală B2B [art. 133 (2)] = locul de prestare a serviciilor către o persoană
impozabilă care acționează ca at are, este locul unde persoana care primește serviciile are stabilit
sediul activității sale economice sau are un sediu fix, dacă serviciile sunt furnizate către un
sediu fix, aflat în alt loc decât unde are sediul activității economice, sau are domiciliu l stabil
sau reședința obișnuită, în absența unui sediu al activității economice sau a unui sediu fix.
(Noul Cod Fiscal 2020)
 Întreprinderile din Marea Britanie care suportă TVA din Uniunea Europeană
pentru cheltuieli de călătorie, hotel sau alte cheltuieli, nu vor mai putea utiliza
al 9-a directivă de recuperare a TVA -ului prin intermediului platformei online.
În schimb, vor uti liza cea de -a 13-a directivă a procesului de recuperare, pe bază
de hârtie. Aceasta necesită cereri individuale către fiecare țară în care există o
cerere de TVA.
Marea Britanie va ieși probabil și din Uniunea Vamală a U niunii Europene la sfârșitul
anului 2020. Aceasta a fost stabilită pentru a elimina tarifele și declarațiile la mărfurile care se
deplasează între statele membre. Drept urmare, toate mărfurile care se deplasează între Marea

PROCEDURA PRIVIND RECUPERAREA TVA PLĂTITĂ ÎN ALTE S TATE MEMBRE UE

14
Britanie și UE vor necesita declarații vamale și vor fi supuse tari felor. Detaliile acestui lucru
vor fi negociate , deoarece UE și Marea Britanie încearcă să încheie un acord de liber schimb.
Ca poziție implicită, UE va trebui să impună tarife stabilite de Organizația Comercială
Mondială. Marea Britanie a declarat deja că va face ca 87% din importul de mărfuri să fie fără
tarife. Aceasta include mărfurile care provin din UE și din restul lumii.
Cel mai important aspect care derivă din trecerea de la statutul de stat membru la cel de
țară terță , este faptul ca legislația c omunitară privind circulația bunurilor între statele membre
ale UE nu se va mai aplica în relaț iile dintre statele membre și Marea Britanie .
“După ieșirea Marii Britanii din UE, persoanele impozabile române nu vor mai putea
solicita rambursarea taxei achit ate în baza Directivei a 9 -a (Directiva 2008/9/CE a Consiliului
de stabilire a normelor detaliate privind rambursarea taxei pe valoare adăugată, prevăzută în
Directiva 2006/112/CE, către persoane impozabile stabilite în alt stat membru decât statul
membru de rambursare). Rambursarea TVA va fi condiționată de legislația din UK. Persoanele
impozabile române vor avea posibilitatea să solicite rambursarea taxei plătite în UK în măsura
în care se va încheia un acord de reciprocitate pentru a putea solicita rambu rsare conform
Directivei a 13 -a (Directiva 86/560/CE a Consiliului privind armonizarea legislațiilor statelor
membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri – Sisteme de restituire a taxei pe valoarea
adăugată persoanelor impozabile care nu sunt stab ilite pe teritoriul Comunității).” (Ministerul
Finanțelor Publice, 2019)
Conform Directivei 86/560/CE (Directiva a 13 -a) se prevede că în cazul persoanelor
impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul Comunității, statele membr e pot refuza restituirile
de TVA sau pot impune condiții speciale. F iecare stat membru restituie oricărei persoane
impozabile care nu este stabilită pe teritoriul Comunității, în condițiile prevăzute în continuare,
orice taxă pe valoarea adăugată aplicată unor servicii care i -au fost prestate sau pentru bunuri
mobiliare care i -au fost livrate pe teritoriul țării d e către altă persoană impozabilă sau care i -a
fost percepută pentru importul de bunuri în statul respectiv , în măsura în care aceste bunuri
efectu ate într -o altă țară, ar fi eligibile pentru deducerea impozitului dacă s -ar fi produs pe
teritoriul țării . Statele membre pot face restitui rile menționate cu condiția acordării de către
statele terțe a unor avantaje comparabile în ceea ce privește impozit ele pe cifra de afaceri.
Restituirile menționate se acordă pe baza cererii persoanei impozabile. Statele membre
stabilesc procedura de depunere a cererilor, inclusiv termenele limită de depunere, autoritatea
competentă să le primească și valorile minime ca re pot fi solicitate în cerere. Statele membre
vor stabili de asemenea sistemul de efectuare a restituirilor, inclusiv termenul limită. Ele impun
solicitantului obligațiile ce îi revin, astfel încât statele membre să poată stabili dacă cererea este

PROCEDURA PRIVIND RECUPERAREA TVA PLĂTITĂ ÎN ALTE S TATE MEMBRE UE

15
justifi cată iar fraudele să poată fi prevenite, în special obligația de a furniza dovezi că
solicitantul desfășoară o activitate economică în conformitate cu articolul 4 alineatul (1) din
Directiva 77/388/CEE. Solicitantul trebuie să certifice, printr -o declarați e scrisă, că în perioada
dată nu a efectuat nici o tranzacție care nu îndeplinește condițiile prevăzute în articolul 1 din
directive conform căreia o persoană impozabilă care nu este stabilită pe teritoriul Comunității
înseamnă o persoană plătitoare de imp ozit conform articolului 4 alineatul (1) din Directiva
77/388/CEE care, pe perioada menționată, nu a avut pe teritoriul comunitar nici sediul firmei,
nici o unitate fixă de unde a derulat activități comerciale și, dacă nu există un asemenea sediu
sau o ase menea unitate fixă, nici adresa permanentă sau locul de reședință obișnuit și care, în
aceeași perioadă, nu a livrat bunuri și nu a prestat servicii considerate livrate sau prestate în
statul membru menționat în articolul 2, cu excepția:
(a) serviciilor de tra nsport și a serviciilor auxiliare acestora, scutite în temeiul articolului
14 alineatul (1) litera (i), articolului 15 sau articolului 16 alineatul (1) paragrafele B, C
și D din Directiva 77/388/CEE;
(b) serviciilor prestate în cazurile în care taxa este plăti bilă doar de către persoana căreia îi
sunt prestate, în temeiul articolului 21 alineatul (1) litera (b) din Directiva 77/388/CEE.
Restituirile nu pot fi acordate în condiții mai favorabile decât cele aplicate persoanelor
impozabile din Comunitate. (Directiva 77/388/CEE , 1986)
Practic, de la 1 ianuarie 2021, livrările sau achizițiile intra comunitare vor deveni
operațiuni de import sau export, care vor trebui să se supună regulamentelor vamale în vigoare
la dat a Brexitului. În plus, toate întreprinderile care vor fi implicate în impor turi și exporturi
trebuie vor trebui să obțină autorizații și licențe pentru utilizarea regimurilor speciale și de
tranzit, coduri EORI fără de care niciun comerciant nu poate deru la operațiuni vamale de
import – export. Totodată , companiile vor trebui să cunoască regulile de origine, încadrare
tarifară și valoare în vamă.
Conform Comisiei Europene4, în urma retragerii Regatului Unit, nu se vor mai aplica
normele UE în ceea ce prive ște TVA -ul adică Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun
al taxei pe valoarea adăugată și Directiva 2008/09/CE, către persoane impozabile stabilite în
alt stat membru decât statul membru de rambursare.
În ceea ce privește ra mbursarea de TVA, legislaț ia UE prevede regimuri diferite de
rambursare a TVA -ului către persoanele impozabile care nu sunt stabilite în statul membru

4 Comisia Europeană, Aviz către părțile interesate – Retragerea Regatului Unit si normele UE în
domeniul taxei pe valoarea adăugată , Bruxelles, 11 septembrie 2018.

PROCEDURA PRIVIND RECUPERAREA TVA PLĂTITĂ ÎN ALTE S TATE MEMBRE UE

16
unde au plătit TVA -ul. Există două abordări privind locul de stabilire a persoanei impozabile
după cum urmează :
1. persoanele impozabile sunt stabilite în UE: conform articolelor 170 și 171 din
Directiva TVA, persoanele stabilite într -un stat membru pot solicita rambursarea
TVA -ului plătit unui stat membru în care nu sunt stabilite după următoarea
procedură:
 cererea de rambursare se transmite pe cale electronica statului membru de
stabilire, cel târziu la data de 30 septembrie a anului care urmează perioadei
de rambursare (articolul 15 din Directiva 2008/09/CE) ;
 cererea trebuie transmisă de către statul membru de stabilire către s tatul
membru de rambursare în termen de 15 zile ;
 statul membru de rambursare va trebui sa ia o decizie cu privire la cererea
de rambursare în termen de 4 luni ; dac ă cererea este aprobată, rambursarea
se va efectua în termen de 4 luni + 10 zile lucrătoare ( articolul 22 din
Directiva 2008/09/CE) ; perioada poate fi prelungită dacă statul membru de
rambursare solicită informații suplimentare (articolul 21 din Directiva
2008/09/CE).
2. persoanele nu sunt stabilite în UE. Acest lucru este reglementat de directiva a
treisprezecea Directiva 86/560/CE a Consiliului privind privind armonizarea
legislațiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri – Sisteme
de restituire a taxei pe valoarea adăugată persoanelor impozabile care nu sunt
stabi lite pe te ritoriul Comunității (denumită în cont inuare „a 13 -a directivă TVA”).
Astfel, rambursările de TVA efectuate de statele membre către persoane impozabile
stabilite în afara UE trebuie să respecte următoarele proceduri :
 cererea trebuie se depune direct în sta tul membru de la care se solicită
rambursarea, în conformitate cu modalitățile care sunt stabilite de statul
membru respectiv (articolul 3 alineatul (1) din a 13 -a directive TVA)
 rambursarea de TVA poate cădea sub incidența unor condiții de
reciprocitate î n sensul că rambursarea se permite doar dacă rambursarea de
TVA este acordată și de către țara terță persoanelor impozabile stabilite în
statul membru respectiv (articolul 2 alineatul (2) din a 13 -a directivă TVA)
 fiecare stat membru poate solicita persoan ei impozabile stabilite într -o țară
terță să desemneze un reprezentant fiscal pentru a obține rambursarea de
TVA (articolul 2 alineatul (3) din a 13 -a directive TVA).

PROCEDURA PRIVIND RECUPERAREA TVA PLĂTITĂ ÎN ALTE S TATE MEMBRE UE

17
Într-un final, s peciliștii recomandă o serie de măsuri care ar trebui luate de către operatorii
economici. Câteva dintre sfaturi sunt:
– Să se e fectueze o analiză internă referitoare la impactul Brexitului asupra
întreprinderii și asupra furnizorilor. De asemenea, luarea în considerare , și chiar
posibilitatea extinderii sau mutării activității întreprinderii către o altă piață
unională.
– Familiarizarea cu regimurile vamale aplicabile comerțului cu state terțe.
– Luarea în calcul a necesităților de obținere a certificatelor de origine, licențe de
import, autorizații, etc precum și demararea din timp a procedurilor în vederea
emiterii lor.
– Luarea în vedere a faptului că vor exista costuri suplimentare ce vor veni odată cu
Brexitul: vor putea fi aplicabile taxe vamale conform tarifului vamal comun
(TARIC) pentru importuri.
– Conștientizarea că vor putea exista întârzieri în ceea ce privește transportul de
mărfuri, întrucât, în ciuda personalului angajat recent de către vămile britanice, ar
putea apărea totuși blocaje și dificultăți în gestionarea fluxului mare de treceri la
granița dintre UE și Marea Bri tanie și în îndeplinirea formalităților în vămi.
– În ceea ce privește TVA -ul, dat fiind ca achizițiile intracomunitare vor deveni
importuri, iar livrările intracomunitare vor deveni exporturi, va trebui să se ia în
vedere respectarea condițiilor privind exe rcitarea dreptului de deducere a TVA la
import, respectiv respectarea condițiilor privind scutirea de TVA la export.

În concluzie, sunt de părere că demersul în ceea ce privește procedeul de rambursare a
TVA -ului poate părea uneori solicitant așa că personal, sunt de părere că înainte să se solicite
efectiv rambursarea , ar trebui să se facă o evaluare a sumelor implicate pentru a putea decide
oportunitatea de a cere restituirea taxei.

PROCEDURA PRIVIND RECUPERAREA TVA PLĂTITĂ ÎN ALTE S TATE MEMBRE UE

18
2. Studiu de caz
În cadrul acestui capitol se va prezenta un studiu de caz bazat pe analiza situației privind
rambur sarea TVA în baza Directivei a 9 -a la o companie multinațională. Această analiză va
avea o componentă comparativă care va cuprinde un eșantion de 10 țări ale Uniunii Europene
din care se va solicita r ambursarea . Acestea sunt : Germania, Franța, Spania, Ungaria, Polonia,
Cehia, Belgia, Austria, Suedia și Danemarca.
Acest capitol va mai aborda și o analiză a evoluției TVA -ului recuperat la aceeași
companie în ultimii 3 ani.
În încheierea capitolului se v a aborda tratamentul contabil al TVA -ului străin și modul
de contabilizare al rambursării TVA, atât în cazul în care se rambursează efectiv, cât și atunci
când TVA -ul este respins la rambursare integral sau parțial.

2.1 Analiza situației privind rambursarea TVA la Steelcase S.R.L
Analiza s -a bazat pe evidențierea modul ului în care diferite țări din Uniunea Europeană
rambursează TVA -ul co nform Directivei 2008/9 /CE, utilizându -se metoda comparativă pe
ultimii 3 ani în perio ada 2016 -2018 , analizând TVA -ul facturilor de cheltuieli la compania
Steelcase S.R.L. Cheltuielile analizate sunt cheltuieli realizate în scopul desfășurării afacerii.
Acestea sunt : cazări la hotel, mese la restaurante, servicii de transport local , servicii de
telefonie, combustibil, conferințe și echipamente specializate (matrițe) .
Aceste cheltuieli sunt reflectate în tabelul de mai jos, datele fiind extrase din facturile
furnizate de către Steelcase S.R.L.
Acest studiu l -am început prin a exemplifica rea metodei de prelucrare a datelor furnizate
de căt re Steelcase S.R.L, inserând Tabelul 1 cu două dintre cele 10 țări analizate și sumele TVA
aferente facturilor; tabelul complet a se vedea în Anexa 1. Aceste date au fost prelucrate pentru
fiecare țară conform Directivei a 8 -a, pentru a observa procedura de rambursare al TVA -ului.

PROCEDURA PRIVIND RECUPERAREA TVA PLĂTITĂ ÎN ALTE S TATE MEMBRE UE

19

Tabel 1. Sumele TVA conform facturilor Steelcase S.R.L
Germania Franța
2016 2017 2018 2016 2017 2018
Cazare la hotel 13.892,0 0 14.563, 00 14.319, 00 14.877, 19 10.782, 11 13.548, 00
Masă la restaurant 1.567, 80 1.198, 34 4.613, 78 2.019, 56 2.585, 01 4.586, 09
Servicii de transport 8.976, 40 7.856, 00 7.869, 54 7.865, 45 5.678, 91 9.865, 70
Servicii de telefonie 567.70 846.00 860.20 429.11 733.20 817.21
Combustibil 5.987, 80 5.067, 60 5.890, 90 7.532, 90 6.583, 00 6.730, 40
Conferințe 1.131, 60 4.625, 00 4.732, 12 2.059, 55 3.318, 81 4.432, 55
Total TVA conform
facturii 32.123, 3 34.155, 9 38.285, 5 34.783, 8 29.681, 0 39.980, 0
Sursa: prelucrări proprii conform TVA aferent facturilor de la Steelcase S.R.L

Pentru obținerea procentuală a fiecărei categorii de ch eltuieli am analizat sumele TVA
rambursabile efectiv în fiecare stat pe cei 3 ani și am colorat sumele astfel :
• Cu verde – sumel e rambursabile efectiv;
• Cu galben – sumele rambursabile par țial;
• Cu roșu – sumele nerambursabile.
Am ales să inserez o porțiune din Anexa 2 și din datele culese pentru a putea înțelege
metodologia din spatele analizei.

Tabel 2. Sumele TVA rambursabile efectiv pe perioada 2016 -2018
Germania Franța
2016 2017 2018 2016 2017 2018
Cazare la hotel 13.892, 0 14.563, 0 14.319, 0 0.00 0.00 0.00
Masă la restaurant 1.567, 8 1.198, 34 4.613, 78 2.019, 56 2.585, 01 4.586, 09
Servicii transport 8,976.4 7,856.0 7,869.5 0.00 0.00 0.00
Servicii telefonie 0.00 0.00 0.00 429.11 733.20 817.21
Combustibil 0.00 0.00 0.00 3.389, 81 2.962, 35 3.028, 68
Conferințe 1.131, 6 4.625, 00 4.732, 12 2.059, 55 3.318, 81 4.432, 55
Total TVA rambursat 25.567, 8 28.242, 3 31.534, 4 7.898, 0 9.599, 4 12.864, 5
Sursa: prelucrări proprii conform TVA aferent facturilor Steelcase S.R.L

PROCEDURA PRIVIND RECUPERAREA TVA PLĂTITĂ ÎN ALTE S TATE MEMBRE UE

20
În continuare, analiza s -a concentrat pe punerea în evidență a cheltuie lilor cu cea mai
mare pondere de ramb ursabilitate conform Directivei.
În graficul de mai jos, am reprezentat procentual creanțele rambursate efectiv conform
Directivei 2008/9/CE , în cele 10 țări analizate pe perioada 2016 -2018 .
Calcularea procentelor s -a realizat conform cheltuielilor rambursabile, rambursabile
parțial și nerambursabile, alocându -se pentru fiecare un număr, astfel:
• 1 pentru cheltuielile rambursabile total;
• 0.5 pentru cheltuielile rambursabile parțial;
• 0 pentru ch eltuielile nerambursabile.
S-a ales această notație deo arece au fost analizate 10 țări, iar pentru fiecare țară în parte
s-a facut media celor 3 ani în funcție de notațiile de m ai sus și s -a obținut o valoare, care, mai
apoi, a fost transformată în valoar e procentuală.

Grafic 1. Analiza procentuală a TVA -ului rambursat pe perioada 2016 -2018

Surse: prelucr ări proprii

În graficul obținut de mai sus, conform analizei efectuate, se poate observa că TVA -ul
cu cea mai mare pondere de rambursabilitate îl regăsim în cazul cheltuielilor ocazionate cu,
conferințele, expozițiile și seminariile de instruire, TVA -ul în cazul acestor cheltuieli fiind
rambursabil în proporție de 100% , în toate cele 10 țări a nalizate. În ceea ce privește serviciile
de transport local precum biletele de tren, de autobuz, tramvai etc., ocupă un loc imediat
următor , cu un procentaj de 90% la nivelul țărilor analizate. Serviciile de telefonie, dar numai
70%50%90%80%38%100%
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100%Cazare la hotelMasă la restaurantServicii de transport localServicii de telefonieCombustibilConferințeAnaliza procentuală a TVA -ului rambursat pe
perioada 2016 -2018

PROCEDURA PRIVIND RECUPERAREA TVA PLĂTITĂ ÎN ALTE S TATE MEMBRE UE

21
telefoanele și abonamentele acestora utilizate în scop de afa ceri, au o deductibilitate de 80 % pe
perioada analizată, urmate de cazările la hotel cu un procen t de 70%, mesele la restaurant 5 0%.
Cu deductibilitatea cea mai mică, regăsim combustibilul (motorină, benzină și GPL ), care are
o rambursabilitate de doar 3 8% în ț ările analizate pe perioada 2016 -2018 , conform Directivei
2008/9 /CE la compania Steelcase S.R.L.

2.2 Analiza comparativă a TVA -ului recuperat la Steelcase S.R.L
Dacă prima parte a studiului de caz s -a bazat pe o analiză comparativă de ansamblu, cea de -a
doua parte se va baza pe o analiză comparativă în detaliu a procedurii de rambursare al TVA –
ului recuperat la compania Steelcase S.R.L pe perioada 2016 -2018 . Astfel, vom analiza
evoluția TVA -ului recuperat în cei 3 ani pentru fiecare ța ră.

Grafic 2. Analiza comparativă a TVA conform facturii ș i TVA rambursat în perioada 2016 -2018

Surse: prelucr ări proprii

În graficul 2 , am reprezentat TVA -ul conform facturii și TVA -ul rambursat efectiv în
ultimii 3 ani la compania Steelcase S.R.L pentru fiecare țară. După cum se poate observa, există
țări precum Franța și Belgia unde fluctuațiile sunt mari, ceea ce sugerează faptul ca politica de
recuperare a TVA -ului este mai puțin in dulgentă din punct de vedere al cheltuielilor analizate
de către noi, astfel pierderile privind TVA -ul recuperat în aceste țări sunt mari.

PROCEDURA PRIVIND RECUPERAREA TVA PLĂTITĂ ÎN ALTE S TATE MEMBRE UE

22
Am d orit să evidențiez modul prin care Steelcase S.R.L își recuperează TVA -ul din
diferite țări în care aceasta desf ășoară activități comerciale ș i să subliniez discrepanțele care
există în legislațiile fiecărei țări, astfel s -a pus accentul mai puțin pe sume și mai mult pe
aplicarea legislației fiecăr ei țări conform Directivei UE privind rambursarea de TVA.
Pentru o analiză mai profundă a detaliilor legislative, am ales să consult legislația fiecărei
țări în parte și să pun față în față cheltuielile realizate de către Steelcase S.R.L cu procedeul de
rambursare a TVA -ului, în cele 10 țări cu care intră în interacțiune în scop de afaceri.
În principiu, orice persoană înregistrată în scopuri de TVA are dreptul să deducă TVA –
ul supo rtat. Dreptul de a recupera TVA -ul depinde în principal de scopul pentru care sunt
achiziționate bunurile sau serviciile. Bunurile sau servici ile cumpărate trebuie utilizate în
scopuri de afaceri impozabile. TVA -ul aferent bunurilor sau serviciilor cumpărate în scopur i
private nu poate fi recuperat , însă legislația diferă de la o țară la alta și pot exista excepții, de
aceea în cele ce urmează o să analizez fiecare cheltuială realizată de către angajații Steelcase
în delegațiile din ultimii 3 ani.

Grafic 3. Evoluția TVA -ului recuperat din ca zările la hotel în perioada 2016 -2018

Surse: prelucr ări proprii

Directiva UE care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2010 (adică Directiva 2008/09/ CE) a
introdus o nouă procedură pentru întreprinderile înființate și înregistrate în scopuri de TVA în
UE pentru a solicita restituirea TVA supor tată în alte state membre ale Uniunii E uropene .

PROCEDURA PRIVIND RECUPERAREA TVA PLĂTITĂ ÎN ALTE S TATE MEMBRE UE

23
Directiva permite întreprinderilor din UE să depună o cerere de rambursare prin intermediul
web site-ului autorităților fiscale din țara în care se află solicitantul . Cererile de recuperare a
TVA -ului în conf ormitate cu Directiva 2008/09/ CE vor fi respinse dacă întreprinderea își are
reședința, sediul sau o un itate fixă și/sau livrări le impozabile de bunuri sau servicii în statul
membru al UE în care TVA a fost suportată.
În ceea ce privește graficul 3 privind evoluția TVA -ului recuperat din ca zările la hotel în
perioada 2016 -2018, putem observa că sunt reprezentate doar șapte țări din totalul de zece țări
analizate. Motivul este acela de a nu distorsiona graficul deoarece în cazul Franței, Poloniei și
Belgiei, aceste cheltuieli nu sunt rambursa bile. Așadar, conform Directivei, T VA-ul nu poate
fi recuperat pentru c osturile de cazare suportate în numele conducerii sau al personalului
companiei, motiv pentru care sumele TVA aferente cazărilor la hotel de pe facturile furnizate
de către Steelcase S. R.L nu sunt recuperabile în Franța. În ceea ce privește Belgia, sumele
privind cazările la hotel nu sunt ramursabile doar în cazul în care aceste costuri sunt suportate
de personalul unei companii care efectuează livrări externe de bunuri sau servicii sau de
persoane impozabile care la rândul lor furnizează aceleași servicii cu titlu oneros. (European
VAT refund guide, Deloitte, 2019) De asemenea, nici în Polonia, cheltuielile privind cazările
la hotel nu beneficiază de deducere din partea statului polonez.
Analizând graficul 3 , putem observa că TVA -ul aferent cazărilor la hotel este rambursabil
în țări precum Germania, Spania, Ungaria, Cehia, Austria, Suedia și Danemarca. În perioada
analizată, putem observa că cel mai mult TVA p lătit, s -a recuperat din Austria în anul 2016 în
valoare de 17. 655 EUR, iar cel mai puțin din Republica Cehă în anul 2018 , în valoare de 11. 214
EUR.

PROCEDURA PRIVIND RECUPERAREA TVA PLĂTITĂ ÎN ALTE S TATE MEMBRE UE

24
Grafic 4. Evoluția TVA -ului recuperat privind mesel e la restaurant în perioada 2016 -2018

Surse : preluc rări proprii

În ceea ce privește graficul 4 , acesta reprezintă evoluția TVA -ului recuperat privind
mesele la restaurant, analiză ce a fost realizată cu ajutorul consultării Directivei a 8 -a cu privire
la rambursarea T VA-ului plătit în statele membre ale Uniunii Europene. Dintre cele 10 țări
analizate am aflat că, în 4 dintre acestea (Polonia, Cehia, Belgia și Ungaria) rambursările de
TVA au fost respinse. Motivul este acela că în Polonia, TVA -ul aferent cheltuielilor c u mesele
la rest aurant nu sunt deductibile. Aceea și situație o întâlnim și în cazul Cehiei, Belgiei și
Ungariei.
Ceea ce este interesant de observat în cadrul acestor cheltuieli, este faptul că în cazul
unor țări precum Suedia și Danemarca, TVA -ul plătit este rambursabil parțial după cum
urmează:
– În Suedia, TVA -ul aferent cheltuielilor cu mesele la restaurant , în proporție de 300 SEK
(aprox. 27 EUR) de persoană și doar în anumite cazuri se include și alcoolul.
– În Danemarca, TVA -ul aferent cheltuielilor la restaurant, în proporție de 25% din
serviciile restaurantului și doar dacă sunt strict în scop de afaceri. (Worldwide VAT,
GST and Sales Tax Guide; Ernst&Young, 2019)
Totodată, graf icul 6 ilustrează și TVA -ul recuperat din fiecare țară și evidențiază care
sunt statele din care s -a recuperat cel mai mult TVA cum este cazul Austriei în anul 2017 (4.984

PROCEDURA PRIVIND RECUPERAREA TVA PLĂTITĂ ÎN ALTE S TATE MEMBRE UE

25
EUR), precum și cel mai puțin TVA rec uperat în Danemarca în anul 2016 (557 EUR) din
mesele la restaurant.

Grafic 5. Evolu ția TVA -ului recuperat din servicii de transport local în perioada 2016 -2018

Surse: prelucr ări proprii

Graficul 5 reprezintă evoluția TVA -ului recuperat din serviciile de transport local (bilete
de tren, bilete de autobuz, tramvai etc.) pentru care TVA -ul aferent acestor cheltuieli se
rambursează total. Totuși, se poate observa că în acest grafic lipsește Franța, ace st lucru se
datorează faptului că în acest stat cheltuielile aferente transportului local sunt nedeductibile ,
astfel compania Steelcase S.R.L nu va recupera sume aferente acestor cheltuieli . În graficul
analizat, maximul TVA -ului recuperat din serviciile d e transport local s -a atins în anul 2017 în
Polonia în sumă de 9 .998 EUR, în timp ce în același an în Ungaria s -a recuper at doar 2 .999
EUR .

PROCEDURA PRIVIND RECUPERAREA TVA PLĂTITĂ ÎN ALTE S TATE MEMBRE UE

26
Grafic 6. Evoluția TVA -ului recuperat din serviciile de telefonie în perioada 2016 -2018

Surse: prelucrări proprii

Conform graficului 6 , putem observa o reprezentare a evoluției TVA -ului recuperat din
serviciile de telefonie ale angajaților Steelcase S.R.L în ță rile analizate din perioada 2016 -2018 .
Lipsa Germaniei din grafic este motivată de faptul că în acest stat cheltuielile aferent e acestor
servicii sunt nedeductibile . Totodată, am aflat conform Directivei, că în țări precum Ungaria și
Danemarca, TVA -ul aferent acestor servicii este rambursabil parțial. Astfel, în Danemarca
serviciile de telefonie, precum și abonamentele aferente acestora, sunt rambursabile parțial în
proporție de 50% și doar dacă aceste cheltuieli sunt realizate în scopul derulării afacerii. Aceeși
regulă se aplică și în cazul Ungariei, unde cheltuielile afere nte serviciilor de telefonie sunt
deductibile în proporție de 30%, astfel Steelcase S.R.L va recupera TVA -ul aferent acestor
cheltuieli, parțial și în proporție de doar 30%. În consecință, în cazul acestor două țări se va
observa în graficul analizat, dimi nuarea sumelor r ecuperate prin faptul că în 2018 din
Danemarca s -au recuperat doar 295 EUR, respectiv în 2016 , din Ungaria doar 332 EUR.

PROCEDURA PRIVIND RECUPERAREA TVA PLĂTITĂ ÎN ALTE S TATE MEMBRE UE

27
Grafic 7. Evoluția TVA -ului recuperat d in combustibili în perioada 2016 -2018

Surse: prelucrări proprii

În ceea ce privește evoluția TVA -ului recuperat din combustibili precum motorină,
benzină și GPL, se poate observa că în graficul 7 sunt reprezentate țările în care TVA -ul s-a
rambursat în totalitate. Astfel, cele mai multe rambursări s -au primit d in Polonia și Cehia în
anii 2016 și 2017 în valoare de 8.878 EUR, respectiv 8. 873 EUR . Un caz special este cel al
Franței unde 80% din TVA -ul pentru motorina fol osită pentru vehicule este exclusă din dreptul
de deducere a TVA -ului și vehiculelor închiriate (unde locatarul nu poate deduce TVA), iar de
la 1 ianuarie 2018 conform Directivei , 40% din TVA -ul pe benzină este recuperabil. Ultimul
procent va fi modificat pentru a alinia recuperarea TVA -ului pe motorină și benzină; de
exemp lu, este de așteptat ca proporția nedeductibilă pe benzină să fie redusă progresiv la 40%
în 2019 , iar apoi 20% în 202 0.
În cazul Spaniei, adoptăm aceeași abordare și anume că TVA -ul aferent combustibilului
se rambursează parțial. Această rambursare va fi în proporție de 50%, iar dacă se dorește un
procent mai mare de deducere atunci persoana impozabilă va trebui să furnizeze autori tăților
dovezi care să demonstreze că procentul de timp utilizat în sc opuri comerciale depășește 50%.
În Austria, considerată țara cu cea mai ridicată calitate a vieții , TVA -ul aferent
combustibilului este rambursat parțial pentru autoutilitare și camioane și anumite autoturisme

PROCEDURA PRIVIND RECUPERAREA TVA PLĂTITĂ ÎN ALTE S TATE MEMBRE UE

28
utilizate în scopuri comerciale doar dacă acestea sunt fără emisii de CO2 . Astfel, TVA -ul se va
rambu rsa doar vehiculelor cu emisii zero care sunt utilizate în principal în scopuri comercial e.
Conform Directivei, TVA -ul aferent combustibilului în Suedia, se deduce parțial pentru
autoutilitare cu o greutate mai mare de 3.500 kg și camioane , respectiv întreținere a și
combustibil ul pentru mașini utilizate în scop de afaceri pentru un parcurs de 1.000 km pe an.

Grafic 8. Evoluția TVA -ului recuperat din conferințe, training -uri si seminarii de instruire

Surse: prelucrări proprii

Conform graficului 8 privind evolu ția TVA -ului recuperat din conferințe, training -uri,
seminar ii de instruire în perioada 2016 -2018 pe cei 10 ani analizați, putem observa că minimul
a fost atins în anul 2017 în Sp ania cu o valoare recuperată de doar 890 EUR, în timp ce maximul
valorii r ecuperate s -a atins în anul 2018 în Germania în sumă de 4. 732 EUR.
În concluzie, am analizat toate cheltuielile legate de călătoriile angajaților în cele 10 țări
ale Uniunii Europene pentru a afla procedura de rambursare a TVA -ului aferent acest or
cheltuieli în perioada 2016 -2018 , însă pe lângă aceste tipuri de cheltuieli, în urma adresării
unor întrebări personalului din departamentul de finanțe, am aflat că Steelcase S.R.L a mai avut
și alte cheltuieli în sc opul desfășurării afacerii și anume cheltuieli legate de aparate
specializate(matrițe) pentru a produce bunuri cu brandul Steelcase, aceste cheltuieli având un
tratament special din punct de vedere al rambursării de TVA.

PROCEDURA PRIVIND RECUPERAREA TVA PLĂTITĂ ÎN ALTE S TATE MEMBRE UE

29
 În anul 2017 , Steelcase S .R.L cump ără bunuri pe care, mai apoi, dorește să le vândă.
Aceste bunuri au fost achiziționate de la un furnizor din Germania . Bunurile nu sunt
standar d, nu se pot vinde altor clienți deoarece sunt conform specificațiilor Steelcase,
sunt inscripționate cu brandul Steelcase.
 Ca să le poată produce, furnizorul are nevoi e de un echipament specializat și niște
matriț e pe care nu le poate folosi pentru alți clienți.
 Furnizorul facturează aceste bunuri produse , către Steelcase , cu TVA pentru că le
transporta din Germania î n Româ nia. Astfel, î n acest caz nu se pune problema abordării
TVA -ului pe directive .
 De asemenea, furnizorul facturează contravaloarea echipamentului ach iziționat , și
întruc ât, acest echipament nu este trimis fizic în România, nu există do vada
transportului, furnizorul fiind obligat să factureze cu TVA -ul din ț ara lui ( TVA
german) , pe care Steelcase S.R.L are dreptul să îl recupereze conform Directivei.
Așadar, conform Directivei 2008/9/CE, în Germania, o persoană impozabilă p oate
recupera taxa de intrare, care este TVA perceput pentru bunurile și serviciile care i -au
fost furnizate în scopuri de afaceri impozabile . O persoană impozabilă recuperează, în
general, impozitul de intrare deducându -l din taxa aferentă ieșirilor, care este TVA -ul
perceput pentru livrările făcute. Taxa de intrare include TVA -ul perceput pentru
bunurile și serviciile furnizate în Germania, TVA -ul plătit la importurile de mărfuri,
TVA -ul pentru achiziția de bunuri intracomu nitare și TVA -ul pentru achizițiile de
bunuri și servicii impozitate în cadrul procedurii de taxare inversă. (Worldwide VAT,
GST and Sales Tax Guide; Ernst&Young, 2019)
Prin urmare, în acest caz Steelcase S.R.L va recupera TVA -ul aferent echi pamentului
achiziționat de către furnizor conform Directivei a 8 -a.

PROCEDURA PRIVIND RECUPERAREA TVA PLĂTITĂ ÎN ALTE S TATE MEMBRE UE

30
Conluzionând, am reprezentat într -un grafic media pierderilor TVA -ului rambursat la
compania Steelcase S.R.L din cele 10 țări analizate în perioada 2016 -2018 .

Grafic 9. Media pierderilor TVA -ului rambursat la Steelcase S.R.L

Surse : prelucr ări proprii

Astfel, în graficul 9 , se poate observa că cele mai mari pierderi din TVA s-au înregistrat
în Belgia în valoare de 25. 559 EUR și în Franța în sumă de 24. 694 EUR , datorită sistemelor
fiscal e mai dur e. Acest lucru se reflectă în cazul Belgiei, prin faptul că TVA -ul aferent
cheltuielilor cu mesele la restaurant, cheltuielile cu cazările la hotel respectiv cheltuielile
aferente facturilor cu com bustibili, nu se rambursează conform Directivei 2008/9/CE.
În ceea ce privește Franța, din punct de vedere al TVA -ului aferent cazărilor la hotel și
meselor la restaurant , acestea au fost respinse la rambursare datorită faptului că în statul francez
aceste cheltuieli sunt nedeductibile. Totodată, conform Directivei a 8 -a, cheltuielilor aferente
combustibililor (motorină, benzină și GPL) sunt rambursabile parțial ( 80% din TVA -ul pentru
motorina fo losită pentru vehicule este exclusă din dreptul de deducere a TVA -ului și doar 40%
din TVA -ul pe benzină este recuperabil ; GPL -ul este deductibil 100%).
Locul imediat următor, din punct de vedere al pierderilor înregistrate din TVA, îl ocup ă
Polonia cu o valoare medie de 17. 709 EUR, fapt ce se datorează nerambursării TVA -ului
aferent cheltuielilor cu mesele la restaurant și cazările la hotel.
6,407 24,694 2,023 9,730 17,709 2,584 25,559 5,735 3,348 8,454
0 5,000 10,000 15,000 20,000 25,000 30,000
EURMedia pierderilor TVA -ului rambursat la Steelcase S.R.L
Danemarca
Suedia
Austria
Belgia
Cehia
Polonia
Ungaria
Spania
Franța
Germania

PROCEDURA PRIVIND RECUPERAREA TVA PLĂTITĂ ÎN ALTE S TATE MEMBRE UE

31
Dintr -o altă perspectivă, se poate obeserva însă, un sistem fiscal mai permisiv în cazul
Spaniei, C ehiei și Suediei. În Spania, TVA -ul aferent cheltuielilor de pe facturile furnizate de
către Steelcase S.R.L au fost rambursate conform directivei, mai puțin TVA -ul aferent
cheltuielilor cu combustibilul, unde, acestea sunt rambursabile parțial în proporți e de 50%, iar
dacă se dorește un procent mai mare de deducere , atunci persoana impozabilă va trebui să
furnizeze autori tăților dovezi care demonstreze că procentul de timp utilizat în sc opuri
comerciale este mai mare de 50%. Așadar în cazul Spaniei, pierd erile din TVA au fost de doar
2.023 EUR. În cazul Cehiei, în medie , pierderile au fost de 2. 584 EUR, în timp ce în Suedia au
fost de 3. 348 EUR datorită faptului că TVA -ul aferent cheltuielilor cu mesele la restaurant este
rambursabil parțial, la fel și în c azul combustibilului.
La mijlocul clas amentului, conform graficului 9 , putem observa țări precum Danemarca,
Austria, Ungaria și Germania care conform analizei efectuate arată că în medie Steelcase S.R.L
a pierdut cel mai mult din TVA -ul aferent facturilor de che ltuieli realizate în Ungaria (9. 730
EUR), urmată de Danem arca (8.454 EUR), Germania (6. 407 EUR) ș i nu în ultimul rând Austria
(5.735 EUR).
În concluzie, î ntreprinderile care își desfășoară activitatea în țări din Uniunea Europeană,
suportă adesea sume importante de TVA aferente cheltuielilor plătite în aceste țări. Printre cele
mai comune cheltuieli pentru care companiile suportă TVA regăsim : călătorii și cazarea
angajaților, mesele la restaur ant, servicii de transport, achiziții locale de bunuri etc.

PROCEDURA PRIVIND RECUPERAREA TVA PLĂTITĂ ÎN ALTE S TATE MEMBRE UE

32
2.3 Tratamentul contabil al TVA -ului străin
În acest subcapitol, am ales să prezint înregistrările contabile aferente TVA -ului străin și modul
de contabilizare al rambursării de TVA. Spre exemplificare am ales Franța și anul 2018.
Astfel în tabelul 3, avem înregistrările inițiale a TVA -ului stră in, cu , conturile de cheltuieli
aferente fiecărui serviciu și contul de TVA cu analitic distinct, pentru al diferenția de TVA -ul
românesc. Pe partea de credit am î nregistrat sumele aferente conturilor de furnizori de servicii
(401 “Furnizori” ), respectiv furnizori de imobiliză ri (404 “Furnizori de imobilizări ”).

Tabel 3. Înregistrarea inițială a TVA -ului străin în Franța în anul 2018
Conturi contabile Debit Credit Comentarii
6022 "Cheltuieli privind combustibili" 33.652,00 Achiziție combustibili
625 "Cheltuieli cu deplasări, detașări ți
transferări" 135.480,00 Serviciu hotelier
6231 "Cheltuieli de protocol" 45.860,90 Mese la restaurant
626 "Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații" 4.086,05 Servicii de telefonie
2131 "Echipamente tehnologice (mașini, utilaje
și instalații de lucru)" 33.919,45 Echipament specific/matrițe
628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de
terți" 22.162,75 Conferințe
624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri și
personal" 98.657,00 Servicii de transport local
4424.02 "TVA de recuperat din UE" 46.763,84 TVA aferent tuturor achiziițiilor
401 "Furnizori" 379.878,65 Total facturi furnizori de servicii
404 "Furnizori de imobilizări" 40.703,34 Total facturi furnizori de
imobilizări
TOTAL 420.581,99 420.581,99
Surse : prelucr ări proprii

În contul de Furnizori (401) am înregistrat valoarea brută din facturile care au pe debit
cont de cheltuială, iar în contul Furnizori de imobilizări (404) am înregistrat valoarea brută (cu
TVA inclus) a facturilor care au pe debit cont de active (echi pamente specializate/matrițe).
În tabelul 4 , am ilustrat înregistră rile contabile la momentul în care cererea de rambursare
s-a soluț ionat efectiv. Astfel, pe credit am înregistrat în c ontul de TVA sumele aferente tututor
achiziț iilor, iar pe debit contul bancar în valută (5124 ) pentru sumele efectiv recuperate ,
respectiv conturile cu 6, conturi de cheltuieli aferente sumelor nerecuperate din servicii.

PROCEDURA PRIVIND RECUPERAREA TVA PLĂTITĂ ÎN ALTE S TATE MEMBRE UE

33
Tabel 4. Înregistrari contabile la momentul soluționării cererii de rambursare a TVA -ului
Conturi contabile Debit Credit Comentarii
4424.02 "TVA de recuperat din UE" 46.763,84 TVA aferent tuturor achiziițiilor
5124 "Conturi la bănci în valută" 19.648,42 Cont bancar valută – sume
efectiv recuperate
625 "Cheltuieli cu deplasări, detașări ți
transferări" 13.548,00 Sume nerecuperate aferente
serviciilor hoteliere
624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri și
personal" 9.865,70 Sume nerecuperate aferente
serviciilor de transport local
6022 "Cheltuieli privind combustibili" 3.701,72 Sume nerecuperate aferente
cheltuielilor cu combustibilul
TOTAL 46.763,84 46.763,84
Surse: prelucrări proprii

În concluzie, c onform analizei efectuate, am aflat că în țări precum Franța, Belgia și
Germania s -au înregistrat cele mai mari pierderi din rambursările de TVA și anum e: în Belgia
în valoare de aproximativ 25.600 EUR și în Franța în valoare de 24.700 EUR, datorită
sistemelor fiscale mai dure . Am aflat totodată, că un sistem fiscal mai permisiv în tâlnim în
cazul Spaniei, Cehiei și Suediei . Așadar în cazul Spaniei, pierderile din TVA au fost de doar
2.023 EUR. În cazul Cehiei, pierderile au fost de 2.584 EUR, în timp ce în Suedia au fost de
3.348 EUR.
Prin urmare, întreprinderile care își desfășoară activitatea în țări din Uniunea European ă,
suportă adesea sume importante de TVA aferente cheltuielil or plătite în aceste țări .

PROCEDURA PRIVIND RECUPERAREA TVA PLĂTITĂ ÎN ALTE S TATE MEMBRE UE

34
Concluzii
În concluzie, lucrarea abordează procedura privind recuperarea TVA -ului plătit în state le
membre ale Uniunii Europene. Pornind de la consultarea legislației care reglementează
recuperarea TVA -ului la nivelul Uniunii Europene (Directiva 2008/09/CE), am analizat
specific procedura prin care statele recuperează taxa pe valoarea adăugată din sta tele membre,
respectându -se anumite reguli și norme. Totodată, am analizat și condițiile necesare care
trebuie îndeplinite pentru ca o companie din UE sa recupereze TVA dintr -un al stat membru,
dar și pașii necesari care trebuie îndepliniți de către persoa nele impo zabile din România, atât
de către firmele care sunt înregistrate în scopuri de TVA, cât și de către persoanele fizice care
sunt plătitoare de TVA, în demersul lor de restuire a sumelor din statele UE. De asemnea, mi
s-a părut interesant să abordez o temă de actualitate din zilele noastre și anume, influența
Brexitului în aplicarea Directivelor Europene privind rambursarea TVA. Citind literatura de
specialiatate, am aflat că la început, ieșirea Marii Britanii din Uniunea Europeană a creat o serie
de încertitudini în rândul companiilor, motiv pentru care firmele au trebuit sa se acomodeze și
să ia măsurile necesare pentru a se acoperi de riscurile care pot apărea în urma părăsirii Uniunii
Europene de către Marea Britanie. Cea mai importantă prevedere este aceea că Marea Britanie
nu va mai trebui să își asume regulile Directivei UE privind TVA -ul, acest lucru implicând o
serie de neplăceri create companiilor.
Regulile de deducere a TVA -ului sunt diferite de la un stat membru la altul, fiind așadar
nevoi e să se analizeze reglementările locale și conținutul acordurilor de reciprocitate pentru a
stabili dacă TVA -ul plătit în străinătate este recuperabil sau nu. Acest l ucru s -a analizat în
cadrul s tudiului de caz, la capitolul 2. A naliza s -a bazat pe evidențierea modulului în care
diferite țări din Uniunea Europeană rambursează TVA -ul conform Directivei 2008/9/CE,
utilizându -se metoda comparativă pe ultimii 3 ani în perioada 2016 -2018, analizând TVA -ul
facturilor de cheltuie li la compania Steelcase S.R .L. Cheltuielile analizate au fost cheltuieli
realizate în scopul des fășurării afacerii : cazări la hotel, mese la restaurante, servicii de transport
local, servicii de telefonie, combustibil, conferințe și echipamente specializate (matrițe).
Am dorit să evidențiez modul prin care Steelcase S.R.L își recuperează TVA -ul din
diferite țări în care aceasta desfășoară activități comerciale și să subliniez discrepanțele care
există în legislațiile fiecărei țări, astfel s -a pus accentul mai puțin pe sume și mai m ult pe
aplicarea legislației fiecărei țări conform Directivei UE privind rambursarea de TVA.
Pentru o analiză mai profundă a detaliilor legislative, am ales să consult legislația fiecărei
țări în parte și să pun față în față cheltuielile realizate de căt re Steelcase S.R.L cu procedeul de
rambursare a TVA -ului, în cele 10 țări cu care intră în interacțiune în scop de afaceri. În

PROCEDURA PRIVIND RECUPERAREA TVA PLĂTITĂ ÎN ALTE S TATE MEMBRE UE

35
principiu, orice persoană înregistrată în scopuri de TVA are dreptul să deducă TVA -ul supo rtat.
Dreptul de a recupera TVA -ul depinde în principal de scopul pentru care sunt achiziționate
bunurile sau serviciile. Bunurile sau serviciile cumpărate trebuie utilizate în scopuri de afaceri
impozabile. TVA -ul aferent bunurilor sau serviciilor cumpărate în scopur i private nu poate fi
recup erat, însă legislația diferă de la o țară la alta și pot exista excepții, de aceea în cele ce
urmează o să analizez fiecare cheltuială realizată de către angajații Steelcase în delegațiile din
ultimii 3 ani.
Astfel, conform stduiului de caz am aflat că î n ceea ce privește Belgia, sumele privind
cazările la hotel nu sunt ramursabile doar în cazul în care aceste costuri sunt suportate de
personalul unei companii care efectuează livrări externe de bunuri sau servicii sau de persoane
impozabile care la rândul l or furnizează aceleași servicii cu titlu oneros. În cazul TVA -ului
recuperat din mesele la restaurant am aflat că, în 4 țări (Polonia, Cehia, Belgia și Ungaria)
rambursările de TVA au fost respinse.
În urma consultării Directivei, am descoperit că în Sued ia, TVA -ul aferent cheltuielilor
cu mesele la restaurant este recuperabil în proporție de 300 SEK (aprox. 27 EUR) de persoană,
iar în Danemarca, TVA -ul aferent cheltuielilor la restaurant este recuperabil în proporție de
25% din serviciile restaurantului ș i doar dacă sunt strict în scop de afaceri.
În ceea ce privește evoluția TVA -ului recuperat din combustibili precum motorină,
benzină și GPL, cele mai multe rambursări s -au primit din Polonia și Cehia în anii 2016 și 2017
în valoare de 8.878 EUR, respecti v 8.873 EUR. Un caz special este cel al Franței unde 80%
din TVA -ul pentru motorina folosită pentru vehicule este exclusă din dreptul de deducere a
TVA -ului și vehiculelor închiriate (unde locatarul nu poate deduce TVA), iar de la 1 ianuarie
2018 conform D irectivei, 40% din TVA -ul pe benzină este recuperabil. Ultimul procent va fi
modificat pentru a alinia recuperarea TVA -ului pe motorină și benzină; de exemplu, este de
așteptat ca proporția nedeductibilă pe benzină să fie redusă progresiv la 40% în 2019, i ar apoi
20% în 2020. În cazul Spaniei, adoptăm aceeași abordare și anume că TVA -ul aferent
combustibilului se rambursează parțial. Această rambursare va fi în proporție de 50%, iar dacă
se dorește un procent mai mare de deducere atunci persoana impozabilă va trebui să furnizeze
autorităților dovezi care să demonstreze că procentul de timp utilizat în scopuri comerciale
depășește 50%. În Austria, considerată țara cu cea mai ridicată calitate a vieții, TVA -ul aferent
combustibilului este rambursat parțial pen tru autoutilitare și camioane și anumite autoturisme
utilizate în scopuri comerciale doar dacă acestea sunt fără emisii de CO2. Astfel, TVA -ul se va
rambursa doar vehiculelor cu emisii zero care sunt utilizate în principal în scopuri comerciale.
Conform Di rectivei, TVA -ul aferent combustibilului în Suedia, se deduce parțial pentru

PROCEDURA PRIVIND RECUPERAREA TVA PLĂTITĂ ÎN ALTE S TATE MEMBRE UE

36
autoutilitare cu o greutate mai mare de 3.500 kg și camioane, respectiv întreținerea și
combustibilul pentru mașini utilizate în scop de afaceri pentru un parcurs de 1.000 km pe a n.
Concluzionând, cele mai mari pierderi din TVA s -au înregistrat în Belgia în valoare de
25.559 EUR și în Franța în sumă de 24.694 EUR, datorită sistemelor fiscale mai dure. Acest
lucru se reflectă în cazul Belgiei, prin faptul că TVA -ul aferent cheltuie lilor cu mesele la
restaurant, cheltuielile cu cazările la hotel respectiv cheltuielile aferente facturilor cu
combustibili, nu se rambursează conform Directivei 2008/9/CE.
Într-un final, sunt de părere că demersul în ceea ce privește procedeul de ramburs are a
TVA -ului poate părea uneori solicitant așa că din punctul meu de vedere, consider că înainte
să se solicite efectiv rambursarea, să se facă o evaluare a sumelor implicate pentru a putea
decide oportunitatea de a cere restituirea taxei. Astfel, consid er că un punct forte în ceea ce
privește rambursarea de TVA este acela că firmele pot recupera sume considerabile aferente
achiziționării de bunuri sau servicii sau pentru efectuarea de importuri în alte state membre ale
Uniunii Europene, condiția esențial ă fiind aceea că solicitantul trebuie să fi efectuat operțiuni
care dau drept de deducere a TVA. De asemenea, solicitantul nu trebuie să fie stabilit în statul
membru în care a efectuat acele acele achiziții și să nu fi efectuat livrări de bunuri sau prest ări
de servicii pe teritoriul acelui stat.
Recuperea TVA -ului din Uniunea Europeană este un proces complex care necesită o
comunicare bună cu autoritățile fiscale din statele membre ale Comunității Eurpene care
rambursează TVA -ul. Această comunicare se fa ce în limba oficială a fiecărui stat, motiv pentru
care consider acest lucru un dezavantaj deoarece poate ridica o serie de provocări. Limba poate
constitui o barieră costisitoare în ceea ce privește autoritățile fiscale, lucru pe care l -am arătat
și pe ba za Figurii 1. Probleme frecvente întâmpinate de companii în solicitarea rambursărilor
de TVA , în cadrul capitolului 1 .
Un alt dezavantaj ar fi acela că procedeul de rambursare are un caracter complicat ș i
desfășurarea pe o durată lungă de timp al procesului de rambursare poate crea un risc ridicat
de a face greșeli care poat e avea ca și consecință nerambursarea banilor. Astfel, rambursările
de TVA intracomunitară pot ajunge la zeci sau chiar la sute de mii de euro. Totuși, de multe
ori firmele renu nță la recuperarea banilor fie din cauza birocrației, fie din necunoașterea
legislației.

PROCEDURA PRIVIND RECUPERAREA TVA PLĂTITĂ ÎN ALTE S TATE MEMBRE UE

37
Bibliografie

Comisia Europeană (2018) , Aviz către părțile interesate – Retragerea Regatului Unit si
normele UE în domeniul taxei pe valoarea adăugată , Bruxelles.
Deloitte (2019), European VAT refund guide, disponibil pe
Deloitte ,https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/global/Documents/Ta x/dttl -tax-
european -vat-refund -guide.pdf
Ernst&Young Worldwide VAT, GST and Sales Tax Guide (2019), Worldwide VAT, GST and Sales Tax
Guide, EY, disponibil pe EY , https://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/ey -2019 –
Worldwide -VAT -GST -and-Sales -Tax-Guide/$FILE/ey -2019-Worldwide -VAT -GST -and-
Sales -Tax-Guide.PDF
Măndoiu, N. (2016), Multinaționalele, rambursarea TVA și abuzul de drept, Editura ConFisc, Cluj.
Pătroi, D., Cuciureanu, F. și Bența, A. (2013), TVA național vs. intracomunitar , Editura C.H.Beck,
București.
PWC VAT Refund Guide (2019), VAT refunds and reimbursements: A quantitative and qualitative
study .
Terra, B. (2019), The Ordeal of VAT Harmonisation in the EU, Amsterdam.
***Noul Codul fiscal (2020), Persoane impozabile.
***Ministerul Finanțelor Publice (2019), Brexit.
***Comisia Europeană, Directiva 2008/09/CE
***Comisia Europeană, Directiva 85/560/CEE
***Comisia Europeană, Directiva 77/388/CEE

PROCEDURA PRIVIND RECUPERAREA TVA PLĂTITĂ ÎN ALTE S TATE MEMBRE UE

38
Anexe

Anexa 1. Sume TVA conform facturii

2016 2017 2018 2016 2017 2018 2016 2017 2018 2016 2017 2018 2016 2017 2018
13.892,00 14.563,00 14.319,00 14.877,19 10.782,11 13.548,00 13.095,29 13.520,00 14.821,30 14.770,45 14.972,34 15.660,32 13.026,45 16.758,90 13.716,23
1.567,80 1.198,34 4.613,78 2.019,56 2.585,01 4.586,09 3.520,61 3.936,65 3.474,90 2.807,70 1.783,15 1.286,30 4.056,30 2.158,34 3.411,67
8.976,40 7.856,00 7.869,54 7.865,45 5.678,91 9.865,70 7.188,65 7.445,87 9.875,40 3.567,89 2.999,67 6.031,23 4.567,78 9.997,80 9.878,98
567,70 846,00 860,20 429,11 733,20 817,21 557,23 403,03 804,00 474,90 842,98 719,45 439,99 570,89 662,32
5.987,80 5.067,60 5.890,90 7.532,90 6.583,00 6.730,40 3.546,00 4.567,00 4.027,50 9.021,22 7.349,74 6.332,12 8.878,44 5.988,47 7.443,31
1.131,60 4.625,00 4.732,12 2.059,55 3.318,81 4.432,55 4.447,90 890,80 1.864,48 1.467,42 4.483,43 2.304,43 2.503,43 4.110,11 3.202,97
32.123,30 34.155,94 38.285,54 34.783,76 29.681,04 39.979,95 32.355,68 30.763,35 34.867,58 32.109,58 32.431,31 32.333,85 33.472,39 39.584,51 38.315,48Cazare la hotel
Masă la restaurant
Servicii de transport local
Combustibil
Conferințe
Total TVA conform facturiiServicii de telefonieGermania Franța Spania Ungaria Polonia
2016 2017 2018 2016 2017 2018 2016 2017 2018 2016 2017 2018 2016 2017 2018
13.794,32 15.564,00 11.214,32 13.457,89 16.536,99 18.755,40 17.654,50 16.543,60 14.999,56 12.345,76 13.434,34 15.432,12 14.345,67 15.678,98 14.323,56
4.482,03 985,30 2.283,40 2.793,11 3.051,32 2.537,80 2.147,90 4.984,00 3.266,76 1.809,90 4.319,98 4.567,90 2.228,20 2.316,40 4.768,30
6.583,12 9.552,11 5.318,01 9.541,11 7.896,94 6.789,80 7.896,80 8.976,45 9.280,78 9.349,00 6.754,67 9.876,80 7.975,89 7.654,34 8.976,89
378,40 572,34 776,90 703,00 384,91 484,01 429,67 540,78 502,45 607,89 721,34 897,50 789,45 613,34 589,20
5.865,83 8.873,38 5.695,42 4.849,66 6.910,20 7.785,55 6.998,88 7.400,08 4.505,41 5.986,87 4.113,71 5.056,33 3.991,65 8.988,43 4.400,09
1.744,44 2.003,05 2.405,47 3.412,21 4.432,85 3.667,83 2.299,90 2.042,38 3.871,82 3.409,90 3.030,45 2.304,49 933,39 1.600,23 2.980,62
32.848,14 37.550,18 27.693,52 34.756,98 39.213,21 40.020,39 37.427,65 40.487,29 36.426,78 33.509,32 32.374,49 38.135,14 30.264,25 36.851,72 36.038,66Cazare la hotel
Masă la restaurant
Servicii de transport local
Combustibil
Conferințe
Total TVA conform facturiiDanemarca
Servicii de telefonieCehia Belgia Austria Suedia

PROCEDURA PRIVIND RECUPERAREA TVA PLĂTITĂ ÎN ALTE S TATE MEMBRE UE

39
Anexa 2. S umele TVA rambursabile efectiv

2016 2017 2018 2016 2017 2018 2016 2017 2018 2016 2017 2018 2016 2017 2018
13.892,0 14.563,0 14.319,0 0,00 0,00 0,00 13.095,29 13.520,00 14.821,30 14.770,45 14.972,34 15.660,32 0,00 0,00 0,00
1.567,8 1.198,34 4.613,78 2.019,56 2.585,01 4.586,09 3.520,61 3.936,65 3.474,90 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
8.976,4 7.856,0 7.869,5 0,00 0,00 0,00 7.188,65 7.445,87 9.875,40 3.567,89 2.999,67 6.031,23 4.567,78 9.997,80 9.878,98
0,00 0,00 0,00 429,11 733,20 817,21 557,23 403,03 804,00 332,43 590,09 503,62 439,99 570,89 662,32
0,00 0,00 0,00 3.389,81 2.962,35 3.028,68 1.773,00 2.283,50 2.013,75 0,00 0,00 0,00 8.878,44 5.988,47 7.443,31
1.131,6 4.625,00 4.732,12 2.059,55 3.318,81 4.432,55 4.447,90 890,80 1.864,48 1.467,42 4.483,43 2.304,43 2.503,43 4.110,11 3.202,97
25.567,8 28.242,3 31.534,4 7.898,0 9.599,4 12.864,5 30.582,7 28.479,9 32.853,8 20.138,2 23.045,5 24.499,6 16.389,6 20.667,3 21.187,6 Total TVA rambursatCombustibil
ConferințeCazare la hotel
Masă la restaurant
Servicii transport
Servicii telefoniePolonia Germania Franța Spania Ungaria
2016 2017 2018 2016 2017 2018 2016 2017 2018 2016 2017 2018 2016 2017 2018
13.794,32 15.564,00 11.214,32 0,00 0,00 0,00 17.654,50 16.543,60 14.999,56 12.345,76 13.434,34 15.432,12 14.345,67 15.678,98 14.323,56
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 2.147,90 4.984,00 3.266,76 1.085,94 2.375,99 1.553,09 557,05 579,10 1.192,08
6.583,12 9.552,11 5.318,01 9.541,11 7.896,94 6.789,80 7.896,80 8.976,45 9.280,78 9.349,00 6.754,67 9.876,80 7.975,89 7.654,34 8.976,89
378,40 572,34 776,90 703,00 384,91 484,01 429,67 540,78 502,45 607,89 721,34 897,50 394,73 306,67 294,60
5.865,83 8.873,38 5.695,42 0,00 0,00 0,00 0,00 888,01 810,97 5.208,58 2.756,19 2.831,54 0,00 0,00 0,00
1.744,44 2.003,05 2.405,47 3.412,21 4.432,85 3.667,83 2.299,90 2.042,38 3.871,82 3.409,90 3.030,45 2.304,49 933,39 1.600,23 2.980,62
28.366,1 36.564,9 25.410,1 13.656,3 12.714,7 10.941,6 30.428,8 33.975,2 32.732,3 32.007,1 29.073,0 32.895,5 24.206,7 25.819,3 27.767,7 Total TVA rambursatCombustibil
ConferințeDanemarca
Cazare la hotel
Masă la restaurant
Servicii transport
Servicii telefonieCehia Belgia Austria Suedia
Legendă:
TVA rambursabil
TVA rambursabil parțial
TVA nerambursabil

PROCEDURA PRIVIND RECUPERAREA TVA PLĂTITĂ ÎN ALTE S TATE MEMBRE UE

40

Anexa 3. Declarația 318 – Cerere de rambursare a TVA din UE pentru persoanele impozabile stabilite în România

PROCEDURA PRIVIND RECUPERAREA TVA PLĂTITĂ ÎN ALTE S TATE MEMBRE UE

41

PROCEDURA PRIVIND RECUPERAREA TVA PLĂTITĂ ÎN ALTE S TATE MEMBRE UE

42