Lista figurilor și tabelelor ……pag. 3 [607451]

CUPRINS

Lista figurilor și tabelelor ……………………………………………………pag. 3
Introducere …………… .……………………………………………………..pag. 4
Capitolul I. Controlul financiar ……………………………………………pag. 6
1.1. Conceptul de control financiar ……… .………………………….pag. 6
1.2. Trăsăturile controlului financiar ……… .……………………….pag.10
1.3. Obiectivele și metodologia de exercitare a controlului financiar .pag.12
1.3.1. Obiectivele controlului financiar ………………………..pag.12
1.3.2. Metodologia de exercitare a controlului financiar ………pag.13

Capitolul II. Contabilitatea obligațiilor bugetare ………………………..pag.16
2.1. Conceptul de obligații bugetare ………………………………..pag.16
2.1.1. Conceptele de impozite, taxe, contribuții și alte vărsăminte
similar………………… .……………………………………………..pag.16
2.1.2 Clasificarea Impozitelor ………………………………….pag.19
2.2. Categor ii de obligații bugetare la nivelul unui SRL sau SA ….…..pag.21

Capitolul III. Controlul financiar al contabilitatii obligatiilor bugetare la S.C.
PALOMA STAR S.R.L …………………………………………………….pag.25
3.1. Prezentarea generală a societății comerciale PALOMA STAR
S.R.L …………………………… .……………………………………………pag.25
3.1.1. Profilul de activitate, statutul juridic, dimensiunea și
complexitatea activității ……… .……………………………………….pag.25
3.1.2. Obiectivele de dezvoltare a unității economice ………….pag.26
3.1.3. Structura organizatorică de ansamblu a firmei …………..pag.27

3.1.4. Analiza mediului extern al S.C. PALOMA STAR S.R.L ..pag.28
3.2. Evolutia indicatorilor economico -financiari pe ultimii 3 ani …..…pag.30
3.3. Controlul financiar al contabilitatii obligatiilor bugetare la S.C.
PALOM A STAR S.R.L ………………………………… …… ………………pag.33
3.3.1.Metodologia de exercitare a controlului obligatiilor bugetare la
S.C. PALOMA STAR S.R.L ……………………………….………….pag.33
3.3.2 . Controlul impozitului pe profit/pe venit …………………pag.36
3.3.3 . Controlul taxei pe va loarea adăugată ……… .……………pag.40
3.3.4 . Controlul cheltuielilor cu personalul …………………….pag.44
3.3.5 . Controlul impozitului pe salarii ………… .………………pag.46
3.3.6 . Controlul altor impozite, taxe și vărsaminte assimilate .…pag.49
Concluzii ………………………………………………………… ………….pag.52
Bibliografie …… …………………………………………………………….pag.54
Anexe

Lista figurilor

Figura 1 : Organigrama S.C. PALOMA STAR S.R.L. ……… ..…………pag.26
Figura 2 : Cifra de afaceri a c oncurenței locale………… .……… ..………pag.28
Figura 3 : Evoluția cifrei de afaceri a S.C. PALOMA STAR S.R.L… ……pag.29
Figura 4 : Evoluția profitului net…………………………………… ……..pag.30
Figura 5 : Marja profitului net………………………………… …………..pag.31
Figura 6 : Evoluția impozitului pe venit…………………… …………….pag.38
Figura 7 : Evoluția TVA de recuperat…………………… ….……………pag.42
Figura 8 : Evoluția cheltuielilor cu personalul…………… ………………pag. 45
Figura 9 : Evoluția cheltuielilor cu alte impozite, taxe și alte vărsăminte
asimilate la S.C. PALOMA STAR S.R.L…………………………… ……….pag.50

Lista tabelelor

Tabel nr. 1 : Evoluția cifrei de afaceri….…………………………………pag.29
Tabel nr. 2 : Evoluția profitului net ….……………………………………pag.30
Tabel nr. 3 : Marja profitului………………………………………………pag.31
Tabel nr. 4 : Înregistrările contabile ale impozitului pe venit pentru anii 2013,
2014 și 2015 …………………………………………………………………pag.38
Tabel nr. 5 : Înregistrările contabile ale impozi tului pe salarii pentru anii 2013,
2014 și 2015 …………………………………………………………………pag.50

4
INTRODUCERE

În zilele noastre, oricare întreprindere folosește principi i și reguli de bază pentru
oricare dintre impozit e și obligații fiscale la care aceasta este supusă, co ntabilitatea
fiind cea care înregistrează rezultatul obligației de plată și a viramentelor, fiind
fundamentala sursă de informație pentru stat în privința calculul ui, înregistrarii și
decontării obligațiilor fiscale și nefiscale.
Ministerul Finanțelor Publ ice, e xecută , prin aparatul specializat, controlul
administrării și utili zării mijloacelor financiare ale organelor centrale și locale ale
administrației de stat, precum și ale instituțiilor de stat și verifică respectarea
reglementărilor financiar -contabi le în activitatea desfășurată de către regii
autonome, societăți comerciale și alți agenți economici în legătură cu îndeplinirea
obligațiilor acestora către stat.
Sistemul de conturi folosit în reflectarea obligațiilor față de bugete și alte
organisme publ ice este cel din grupa 44” Bugetul statului, fonduri speciale și
conturi asimilate „ din care fac parte1: Contul 441 “Impozitul pe profit” , Contul
442 “Taxa pe valoarea adăugată” , Contul 444 “Impozitul pe venituri de natura
salariilor” , Contul 445 „Subvenț ii”, Contul 446 „Alte impozite, taxe și vărsăminte
asimilate” , Contul 447 “ Fonduri speciale -taxe și vărsăminte asimilate” , Contul
448 “Alte datorii și creanțe cu bugetul statului” .
Lucrarea este structurată pe 3 capitole. În aceasta este prezentat control ul
financiar al contabilității obligațiilor bugetare la societatea comercială cu
răspundere limitată PALOMA STAR precum și concluziile pe care le -am dedus în
urma acestuia .

1 Reglementările contabile simplificate, armonizate cu Directivele Europene” conținute în O.M.F.P.
nr. 306/26.02.2002 în M.of. nr.279 bis/25.04.2002

5
În structura primului capitol sunt prezentate te oretic detalii despre controlul
financiar , conceptul de control și trăsăturile acestuia , dar și obiectivele și
metodologia de exercitare a controlului financiar.
În capitolul doi am abordat partea teoretică a conta bilității obligațiilor bugetare,
pornind de la c onceptele de impozite, taxe, contribu ții și alte vărsăminte similare,
la clasificarea impozitelor , dar și c ategorii le de obligații bug etare la nivelul unei
societăți pe acțiuni sau societăți cu răspundere limitată.
Capitolul trei este destinat însuși c ontrolul ui financiar al contabil itatii
obligatiilor bugetare la S.C. PALOMA STAR S.R.L. începând cu prezentarea
societăț ii comerciale menționate unde am descris câte va detalii mai însemnate în
descrierea acesteia cum ar fi datele de identificare, structura organizatorică,
obiectivele de dezvoltare , mediul extern ale unității economice supuse spre
analiză, dar nu în ultimul rând principalii indicatori de performanță ai socie tății
comerciale supuse controlului în prezenta lucrare. În ultima parte a capitolului trei
am exemplificat înregi strarile din contabilitatea obligațiilor bugetare ale societății
comerciale cu răspundere limitată PALOMA STAR cu sume exacte din bilanțurile
contabile pe anii 2013, 2014 și 2015 ce se regăsesc în finalul lucrării la anexe.
Iar in ultima parte am prezenta t cateva concluzii pe care le -am desprins după
controlul efectuat la societatea comercială PALOMA STAR S.R.L.

6
CAPITOLUL I
CONTROLUL FINANCIAR

1.1. CONCEPTUL DE CONTROL FINANCIAR

Activitate de control este pe cât de veche pe atât de indispensabilă în evoluția
socială. Dacă la începuturi controlul era legat de suspiciunea umană ”a celor buni”
sau a celor înstăriți de a -și favoriza câștigurile și avutul față de ”cei răi” și neavuți,
mai târziu această țintă de mare importanță a fost înlocuit ă cu nevoia de a controla
activitățile ce ”nu merg bine”, prin mijloace de ordin operativ, prin mijloace de
legalitate și de oportunitate.
În mod restrâns, activitatea de control reprezintă activități de verificare și
supraveghere, dar sensul vizual pentru controlul ec onomico -financiar este de
examinare, de comentare amănunțită a regularității unei activități sau valabilității
unui document si asa mai departe.
Controlul ca și concept general, este ” analiza permanentă sau periodică a unei
activități, a unei situații pen tru a urmări mersul ei și pentru a lua măsuri de
îmbunătățire a acesteia ”2. o definire mai ”tehnică” ar putea fi aceea care are în
vedere faptul că, controlul este procesul de confruntare a situației prezente cu cea
impusă, planificată și de asemenea imple mentgarea unor măsuri rectificative prin
urmare rezultatele să fie în conformitate cu țintele determinate.

2 Dicționarul Explicativ al Limbii Române, Editura Univers Enciclopedic, 1998

7
Controlul deține un spațiu de acțiune aproape nelimitat, acesta amestecându -se
în mai toate activitățile organizatorice. Controlul se face cunoscut c a o însușire de
bază a conducerii aducându -si astfel aportul la armonizarea activității, dar și la
îmbinarea acesteia într -un tot omogen. Pe lângă atribuțiile sale de planificare,
organizare, coordonare și comandă conducerea mai deține și atribuția de cont rol.
Cu toate că, controlul ca și activitate este inclus și se face cunoscut în mai toate
laturile vieții economice, administrative, sociale, în ceea ce privește domeniul
economic, acesta deține un loc însemnat de manifestare și țintește trei laturi de
bază în activitatea economică cum ar fi latura economică sau profesională a
activității economice ce face referire la caracterul particular sau conținutul
activității, latura economică a activității economice ce face referire la totalitatea
mijloacelor mater iale, umane, tehnice implicate în îndeplinirea anumitei activități,
dar și latura financiară ce vizează urmările activităților ce au avut loc, eficacitatea
muncii depuse în aceste activități dar și fluxurile bănești desprinse din activități.
În conformita te cu laturile mai sus menționate, controlul în domeniul economic
ia trei forme. Cele trei forme înfațișate ale controlului sunt controlul tehnico –
profesional, controlul economic și nu în ultimul rând controlul financiar.
Într-un raport conceptual, contr olul financiar constituie examinarea metodei de
săvârșire a programelor stabilite, a erorilor, abaterilor, lipsurilor, deficiențelor
dintr -o activitate economico -financia ră.
Controlul financiar cuprinde în sfera sa, sub aspect teoretic și practic,
problema tic complexă și specifică a domeniului economico -financiar și contabil în
interacțiunea și completarea sa reciprocă cu domeniul tehnic și juridic. El
cercetează viața economică la nivel micro și macro privită prin prisma
corectitudinii operațiilor dar și a eficienței cu care sunt gospodărite, utilizate și

8
cheltuite resursele financiare, materiale și umane.3Controlul fin anciar garantează o
bună desfășurare a activității economice, acționează regulat pentru prevenirea
abaterilor și lipsurilor , creșterii efica cității , apărarea patrimoniului, stăpânirea
modulu i de respectare a legalității economic e și financiar e, determinării
răspunderii pentru pagube le produse sau nerespectarea disciplinei de gestiune.
În urma cercetării definiției observăm că această activitat e însemnată precum controlul
financiar, constituie mai mu lt decât o operațiune de cercetare determinată de nevoia
cunoașterii stării unui anume fenomen economic și practicată în vederea remedierii
consecințelor unor abateri de la anumite clauze legale. În urma rezultatelor reflectate, controlul
financiar reprezintă o pârghie economică ce oferă etalează conducătorilor, neținând cont de
treapta ierarhică ocupată, șansa utilizării, în orice moment, a unui sistem complex,
complet și conti nuu de informații în ceea ce privește starea unui fenomen sau a
unei activități, dintr -un anumit domeniu economic de interes pentru factorii de
decizie. Tot din definițiile anterioare mai reiese că, prin rezultatele sale, activitatea de
control financiar servește unui triplu s istem de interese, și anume:
În primul rând, controlul financiar este instrumentul care, prin acțiunile de
înștiințare și dereglare a defecțiunilor ce survin într -un anumit moment dat în
cadrul activităților detaliate în unitățile economice, folosește intereselor statului în
înfăptuirea politicii acestuia, pe termen lung, în cadrul fiscalității. În sistem ul
economic pot apărea, într -un moment, anumite disfuncționalități în cadrul
relațiil or pe care statul le stabilește, prin dispoziții și/sau reguli, între entități
economice sau între entitățile economice și instituții le sau organisme le
guvernamentale. Aceste disfuncționalități sunt generate de motive subiective, cum
ar fi împiedicare din propria voință ale reprezentaților entității de la realizarea
obligați ilor financiare și/sau fiscale în raport cu statul ori gestionarea
necorespunzătoare, ceea ce ar împiedica activitatea agenților economice

3 V. Munteanu ”Control și audit financiar –contabil„ , Editura Lumina Lex, București, 2002, pag. 42

9
de asumare și de realizare a obligațiilor fixate prin dispozițiile legale.
Însă în majoritatea cazurilor apărute difu ncționalitățile din cadrul sistemelor
economice au cauze obiective stabilite în urma unor situații ce nu au putut fi
prevăzute pentru a fi preîntâmpinate. Examinarea cauzelor , atât a celor subiective,
cât și a celor obiective, este realizată în marea major itate a situațiilor în
conformitate cu informațiile obținute în urma acțiunilor de control financiar,
informații ce alcătuiesc noțiuni însemnate de rea lizare a funcțiilor de
preîntâmpinare sau de remediere a disfuncționalităților , ce ar prejudicia interese le
statului, din ac tivitatea entităților economice.
În al doilea rând , controlul financiar este folosit în interesul agenților economici
care îl constituie, dar îl și practică, prin intermediul acțiunii de prevenire a
disfuncționalități în activitatea de gestionare a patrimoniului și mai ales, prin
acțiunea de remediere a unor devieri de la prevederile legale, cu rezultate
perturbatorii în activitatea acestora.
În cel de – al treilea rând , controlul financiar este folosit pentru interesele entităților
economice partenere pe sectorul de piață în care activează, acestora oferindu -le
informații le precise privind starea patrimoniului entității economice de ale cărei
rezultate sunt interesate, prin evidențiera aspectelor pozitive sau negative, după
caz, ale acesteia.
Din definițiile prezentate anterior activitatea de control este necesar să răspundă
la cerintele următoare:
 Punerea la dispoziție cu regularitate a informațiilor cu privire la
cunoașterea realității cercetate;
 Recomandarea de măsuri în ceea ce pri vește rectificarea realității în
sensul dorit de persoana ce a dispus realizarea controlului;

10
 Implementarea unor reguli de către organele de control competente
pentru descurajarea, rectificarea și pedepsirea producerii de abateri de la
obiectivele prestabi lite.
Controlul financiar preventiv pre întampina pagubele, iar controlul financiar
ulterior le identifica, constata lipsuri, stabileste cauzele si vinovatii, stabileste
masuri de preintampinare a unor abateri viitoare.
Controlul financiar preventiv opreste in faza de angajare operatiuni ilegale, dar
nu evalueaza rezultatele operatiunilor respective. Controlul financiar ulterior
examineaza atat legalitatea cat si rezultatele efective.
In corelare cu interesele economico -financiare pentru care s -a organizat s i
exercitat, controlul financiar se prezinta sub forma controlului financiar al statului
si controlul financiar propriu (al unitatii economice).
Controlul, prin atributele sale este o funcție a conducerii încadrată obiectiv
alături de celelalte funcții ale acestuia și care se condiționează reciproc.4 Acesta
evaluează rezultatele î n raport cu normele și obiectivele stabilite , dar contribuie și
la prevenirea tendințelor și fenomenelor ce necesită ”decizii de corecție”.

1.2. TRĂSĂTURILE CONTROLULUI FINANCIAR

Controlul financiar funcționează în sfera relațiilor financiare, fiscale , dar și de
credit supravegheând cu întâietate constituirea și folosirea fondurilor pentru
garantarea unui randament maxim.
Este de menționat fapt ul că, controlul financiar nu se limitează doar la
întreprindere și nici nu se rezumă doar la perimetrul acesteia, ci face referire în

4 I.Oprean ” Control și audit financiar – contabil” , Editura Intelcredo, Deva,2002 , pag 5

11
egală măsură la legăturile financiare ale acesteia cu mediul social,administrativ și
economic în care întreprinderea își exercită activitatea.
Prin urmare, controlul financiar își lărgește sfera de acțiune și asupra
obligațiilor financiare ale întreprinderii, asupra relațiilor cu organele de protecție și
asigurare socială, dar și asupra raporturilor de credit , respectiv fin anțare băncile
dar și investitorii. Activitatea se desfășoară într -un mediu social specific constituit
din salariați, furnizori, creditori, clienți, sistem bancar, instituții financiare ,etc care
la rândul lor există în mediul general, social al economiei de piață ce c uprinde
cadrul economic, cadrul juridic, influențele guvernamentale, factori sociali, factori
demografici, factori culturali,etc.
Cunoașterea situației patrimoniale se realizează cu ajutorul documentelor
tehnico -operative și contabile. Asigurarea corectitudinii , exactității și realităților
acestor informații consti tuie o problemă de mare r ăspundere a controlului
financiar5.
La stabilirea unităților patrimoniale ce urmează să fie verificate se are în
vedere:
 Fiecare unitate patrimonială poate fi controlată o singură dată într -un an
calendaristic;
 Durata maximă a controlului nu poate depăși trei luni la o unitate
patrimonială.6

5 V. Munteanu ” Control și audit financiar -contabil ”, Editura Lumina Lex , București,2003 , pag 21
6 Legea nr 30/1991 privind organizarea și funcționarea controlului financiar și a Gărzii Financiare, publicată in
M.O nr 64 din 27 martie 1991, art. 10; O.G nr 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată în M.O. nr.
560 din 24 iunie 2004, art. 95 alin. 1

12
1.3. OBIECTIVELE ȘI ETAPELE CONTROLULUI
FINANCIAR

1.3.1. Obiectivele controlului financiar

Controlul este activitatea de determinare a preciziei operatiunil or materiale,
care se îndeplinesc în același timp sau la sc urt i nterval de la executarea
operaț iunilor. Controlul presupune, în conformitate cu principiile și măsurile
stabilite, verificarea corectitudinii operațiunilor realizate. Deopotrivă , urmărirea
atentă și continuă a unei activități poate fi socotită ca fiind o a cțiune de control.
Acesta poate fi exercitat apelând la aparatura specială activității de control , dar
poate fi exercitată personal de persoana competentă.
Controlul financiar, parte componentă a controlului economic, are ca
obiectiv principal cunoastere a de că tre stat a felului în care mijloacel e materiale si
financiare sunt administrate de că tre entitățile economice, modul de realizare și
repartizare a finanțelor publice, supraveghează asigurarea si consolidarea
echilibrului financiar ale acestora, asig urarea eficienț ei economico -financiare, dar
nu în ultimul rând dezvoltarea economiei nationale.
Întreg ansamblul formelor de control are un scop comun, de determ inare a
stării anumitor transformări, procese ori activități într -un anumit moment dat, față
de un sistem determinat de principii .
Luând în considerare cele prezentate , toate tipurile de control se diferențiază
între ele prin rol ul, sfera de activitate, dar și obiectivele propuse și funcțiile .

13
Principalele obiective se stabilesc pornind de la nece sitățile de informare
permanentă și accidentală a conducerii și sarcinile rezultate din prevederile legale
care reglementează activitatea ce face obiectul controlului.7
Principalul obiectiv al cont rolului financiar este de a înceta înaintea
efectuării, to ate acțiunile care nu sunt legale , indispensabile, favorabil ori rentabile
în stadiul plății, respectiv încasării, după caz.

1.3.2. Metodologia de exercitare a controlului financiar

Metodologia de control financiar este definită ca fiind un ansamblu de activitati
în stare de depende nță reciprocă care, prin aplicarea unor metode si tehnici
specifice, are ca scop principal îndeplinirea activității de cunoaș tere a u nui
fenomen sau a unei activități economice prin raportarea modului precis de
manifestare a a cestora la prevederile legale, normele sau instructiunile prin care au
fost definite.
Metodologia de realizare a controlului financiar este structurată în
următoarele etape și în cadrul acestora pe faze astfel:
1. Etapa programarii activitatii de contr ol financiar
2. Etapa pregatirii actiunii de control financiar
3. Etapa efectuarii controlului financiar
4. Etapa intocmirii actelor de control financiar
5. Etapa valorificarii constatarilor inscrise in actele de control
1. Etapa programa rii activitatii de control financiar
Programarea activitatii de control financiar cuprinde activităț i cu privire la
stabilirea propriu -zisa a obiectivelor ș i a termenelor de executare , dar și
comunicarea acestora către toate unitățile cu atribuț ii de control financiar.

7 Șt. Crăciun ”Control și audit financiat. Expertiza contabilă”, Ed. Economică, București , 2002, pag.152

14
 Elaborarea programul ui de control
Programul de control reprezintă document ul ce cuprinde nominalizate
obiective le generale din cadrul activității de control financiar și a obiectivelor
propuse. Acesta se elaborează în unitățile coordonat oare cu atribuții de control
financiar, unde este supus abrobării și apoi distribuit instituțiilor subordonate cu
scopul de a fi pus în aplicare
 Transmiterea programului de control unitatilor cu atributii de control
financiar subordonate
Obligațiile rezult ate din elaborarea programul ui de control se repartizeaza pe
subunități care, la rândul lor , vor realiza propriul program î n care sunt detaliate pe
obiective , obiectivele generale primate. In urma programului realizat vor fi
stabilite și persoanele ce vor exercita controlul financiar și termenele limită până la
finalizarea activității de control.

2. Etapa pregatirii actiunii de control financiar
Organul financiar abilitat în desfășurarea activității de control selecționează
contribuabilii ce vor fi supuși inspecției fiscal. Informațiile despre aceștia vor fi
puse la dispoziția inspectorului fiscal din dosarele fiscale ale fiecaruia. Inspectorul
fiscal cercetează toate compartimentele ce oferă informații referitoare la situați a
financiară, iar acestea sunt obligate sa pună la dispoziția inspectorului toate
informațiile deținute. Strânger ea de informații din alte documente se realizează
prin cercetarea rapoartelor având în vedere controlul efectuat la două categorii de
contribuabili, și anume : contribuabili ce executa activități similare și contribuabili
ce au legături de afaceri cu contr ibuabilul supus controlului. După analiza
amănunțită a documentației se vor stabili domeniile și impozitele ce prezintă risc
de evaziune, dar se vor preciza procedura, tehnicile de control ce vor fi aplicate dar
și obiectivele orientative ale controlului.

15

3. Etapa efectuarii controlului financiar
În cadrul activității de control, inspectorul este obligat la urmărirea
respectării legislației și reglementărilor ce constituie obiectul controlului financiar
dar și la corectitudinea și completitudinea înregistrăr ilor în contabilitate. Sunt
verificate documentele justificative până la declarația fiscală și balanța de
verificare prin calculul și comparația indicatorilor, deter minarea gradului realității
reflectate în documentele justificative, verificarea corectitud inii prin corelarea altor
date stabilite deja ca fiind corecte fiscal.
În cazul identificării unor anumite erori, nereguli în activitatea economică
supusă controlului este recomandat ca inspectorul să informeze contribuabilul de
cele descoperite solicitând la rândul său clarificări, justificări cu privire la erorile,
neregulile constatate.

4. Etapa întocmirii actelor de control financiar contabil
În cadrul activității de inspecție financiară sunt folosite urmă toarele
documente:
1. Raportul de inspecție fi nanciară ;
2. Nota explicativă ;
3. Procesul verbal;
4. Procesul verb al la ridicarea/restituirea de î nscrisuri;
5. Proces ve rbal de sigilare/desigilare de î nscrisuri.
Informaț iile și datele strânse de inspectori în desfășurarea controlului su nt
înscrise î ntr-un raport scris de inspecție financiară . Acesta este un document în
care sunt consemnate constatările rezultate în urma inspecției fiscale.Raportul de
inspecție fiscală este întocmit indiferent dacă se stabilesc neconcordanțe în
obligaț iile fiscale sau nu.

16
CAPITOLUL II. CONTABILITATEA
OBLIGAȚIILOR BUGETARE

2.1. Conceptul de obligații bugetare

2.1.1 . Conceptele de impozite, taxe, contribuții
și alte vărsăminte similare

La baza sistemului fiscal s -au conturat trei componente și anu me: impozitele,
taxele, contribuțiile și fondurile speciale; mecanismul fiscal și aparatul fiscal.
Impozitele, taxele și contribuțiile sociale obligatorii se plătesc în moneda națională
a României.8
Impozitul exprimă contribuția bănească obligatorie a persoanelor fizice și
juridice stabilită prin lege la bugetul statului, cu titlu definitiv sau neramburs abil și
fără echivalență directă si imediată, în vederea acoperirii cheltuielilor publice.
Așezarea și perceperea impozitelor se realizează prin crearea și menținerea în stare
de funcționare a unui mecanism fiscal format din instrumentele și metodele folos ite
pentru realizarea funcțiilor sistemului fiscal, în condițiile respectării principiilor
fiscale.
De asemenea , prin taxă se în țelege o „sumă plătită de o persoanaă fizică sau
juridică, de regulă, pentru serviciile prestate acesteia de către un agent economic, o
institutie publică sau un serviciu public”9, iar contribuțiile reprezintă alături de

8 Legea nr . 227/2015 privind Codul fiscal , O.U.G. nr. 46 din 31 august 2016 , cap.IV, art. 9
9 Legea 500/2002 privind finan țele publice publicată în Monitorul Oficial nr. 597 din 13.08.2002, modificată și
completată prin OUG. nr. 121/2010 (publicată în Monitorul Oficial nr. 890 din 30.12.2010) , art.2, pct.40

17
impozite și taxe, o prelevare obligatorie a unei p ărți din veniturile persoanelor
fizice și / sau juridice, cu sau fără posibilitatea obținerii unei contraprestații10
Fundamentarea așezării și perceperii impozitelor se realizează pe baza
principiilor de echitate fiscală, de politică financiară, de politică economică și
socială. Principiul echității fiscale presupune ca la venituri comparabile și de
aceeași natură să se plătească impozite egale.
Din punct de vedere al politicii fi nanciare , impozitul presupune un
randament fiscal ridicat, stabilitate, elasticitate și simplitate.
Asigurarea unui randament fiscal ridicat necesită îndeplinirea unor condiții
cum ar fi: caracterul universal; să nu existe posibilitatea de sustragere de l a
impunere a unei părți din materia impozabilă, iar mărimea cheltuielilor privind
așezarea și perceperea impozitelor să fie cât mai redusă.
Stabilitatea impozitului necesită ca randamentul acestuia să ramână constant
și să nu depindă de evoluția vieții ec onomice.
Elasticitatea impozitului presupune ca volumul încasărilor din impozite să
poată fi adaptat în permanență la necesitățile de resurse financiare ale statului.
În vederea realizării principiilor de politică economică și socială se pot
adopta anu mite măsuri: reducerea impozitelor directe pentru a stimula acumularea
de capital si investițiile, atragerea investițiilor străine, realizarea unor acțiuni
economice; scutirea de plată a unor impozite și taxe; aplicarea unor taxe vamale
ridicate sau reduse ; restituirea parțială sau integrală a impozitelor aferente
mărfurilor exportate etc.
Impozitul constituie o variabilă a politicii bugetare prin care statul acționează
pentru a realiza stabilizarea conjucturală a economiei naționale. Elementele tehnice
ale impozitului sunt: obiectul impozitului , subiect ul impozabil , plătitorul de

10 Legea nr. 500/2002 privind finanțe le publice publicată în Monitorul O ficial nr. 597 din 13.08.2002 ,
modificat ă și completat ă prin OUG. nr. 121/2010 (publicată în Monitorul Oficial nr. 890 din 30.12.2010) , art 2,
pct.19

18
impozit , suportatorul impozitului , baza impozabilă , cota de impunere , termenul de
plată , înlesnirile acordate la plată (sau facilitați) , sancțiunile , impunerea11.
Obiectul impozitului reprezintă elementul concret asupra căruia se așează și se
calculează un impozit. Obiectul unui impozit poate să îl constituie veniturile,
profitul, bunurile, serviciile;
Subiectul impozabil sau contribuabilul este persoana obligată direct potrivit
legii, să suporte plata unui impozit sau a unei taxe. Subiectul impozabil poate fi o
persoană fizică sau juridică care posedă bunuri, realizează venituri sau face
cheltuieli pentru care legea prevede obligația plății unor impozite sau taxe;
Plătitorul de impozit este persoana obligată să efectueze calculul și plata
obligației față de buget la un anumit termen. De cele mai multe ori, plătitor este
însuși subiectul impozabil, dar sunt și cazuri în care plătitorul nu este și subiect
(cazul impozitului pe salarii, suportat de salariat și plătit de angajator etc.)
Suportatorul impozitului desemnează persoana fizică sau juridică din al cărei
venit se suportă impozitul.
Baza impozabilă desemnează suma asupra căreia se aplică o co tă de impozit
pentru a se determina cuantumul impozitului datorat;
Cota de impunere se exprimă într -o sumă fixă sau un procent care se aplică
aupra bazei impozabile și cu ajutorul căreia se determină impozitul datorat.
Termenul de plată reprezintă perioada de timp în care se poate plăti impozitul,
fiind prevăzut de lege.
Înlesnirile acordate la plată (sau facilitați ) apar sub forma scutirilor,
amânărilor, eșalonărilor, reducerilor.
Sancțiunile apar atunci când nu se respectă termenele legale de plată a
impo zitelor sau atunci când obligația de plata este determinată incorect.

11 Lucian Tatu, Cosmin Serbanescu, Delia Catarama, Dan Stefan, Adrian Nica – “Fiscalitate. De la lege la
practica”, Editia a II -a, Ed. All Beck, Bucuresti, 2005, p. 2 -3

19
Impunerea constă în identificarea tuturor categoriilor de persoane fizice sau
juridice care realizează un anumit obiect impozabil, în evaluarea bazei de calcul a
impozitului și în determ inarea exactă a mărimii acestuia.

2.1.2 . Clasificarea i mpozitelor

In practica fiscală internațională î ntâlnim o diversitate de impozite, care se
deosebesc ca formă si conț inut. De aceea, pentru a identifica uș or efectele
diferitelor categorii de impoz ite în plan economic, financiar, social și politic este
necesară gruparea acestora pe baza urmatoarelor criterii:
· trăsă turile de fond si de forma ale impozitelor;
· obiectul asupra cărora se așează ;
· scopul urmă rit de stat prin inst ituirea lor;
· frecvenț a perceperii lor;

A. In funcție de trăsă turile de fond și de formă, impozitele se grupează î n:
· impozite directe;
· impozite indirecte
1. Impozitele directe se stabilesc nominal î n sarcina unor persoane fizice
sau/și juridice, în funcț ie de veniturile sau averea acestora, pe b aza cotelor legale
de impunere ș i se percep direct de la subiectul impozitului la anumite termene
precis stabilite. Pe baza criteriilor care stau la baza așeză rii imp ozitelo r directe,
acestea se grupeaza î n:
a) impozite reale (obiective, pe produs) : imp ozitul funciar, impozitul pe
clădiri, impozitul pe activităț i industriale, comerciale ș i profesii libere, impozi tul
pe capitalul mobiliar sau bă nesc.

20
b) impozite perso nale (subiective) : impozitele pe veniturile persoanelor
fizice, i mpozitele pe veniturile societăț ilor de capital, i mpozitele pe averea propriu –
zisă, imp ozitele pe circulaț ia averii,impozitele pe sporul de avere.
2. Impozitele indirecte se percep cu ocazia vânzării unor bunuri și al prestării
unor servicii, fiind vărsate la bugetul public de către producatori, comercianți sau
prestatori de servicii ș i supo rtate de către consumatorii bunurilor ș i serviciilor
impozabile.
In funcț ie de forma lor de manifestar e, impozitele indirecte se grupează în
taxe de consumaț ie, venituri care provin de la monopolurile fisca le, taxe
vamale,taxe de timbru și de î nregistrare.
B. Avându -se in vedere obiectul asupra cărora se așeaza, impozitele se clasifică î n:
· impozit e pe venit;
· impozite pe avere;
· impozite pe consum (sau pe cheltuieli).
C. In funcție de scopul urmă rit de stat prin introducerea lor, i mpozitele se grupează
în:
1. Impozite financiare, instituite de stat în scopul realiză rii de venituri
necesare acoperirii cheltuielilor statului (cum sunt, de exemplu, impozit ele pe
venit, taxele de consumaț ie etc.).
2. Impozite de ordine, introduse de st at în scopul limită rii unei activit ati
anume sau in vederea realiză rii unor obiective nefiscale cum sun t, de exemplu,
introducerea unor accize ridicate asupra consumului de alcool si tutun sau
utilizare a unor taxe vamale antidumping în scopul limită rii imp ortului anumitor
mărfuri ce au pret de dumping.
D. După frecvența cu care se realizează (respectiv, se percep la buget), distingem:
1. Impozite permanente (ordinare),
2. Impoz ite incidentale (extraordinare) .

21
2.2. CATEGORII DE OBLIGAȚII BUGETARE
LA NIVELUL UNUI SRL SAU SA

În România, numărul mare de obligații fiscale impuse de autorități îi fac pe
contribuabili, de cele mai multe ori societățile comerciale, să se simtă captivi într –
un sistem prea dur de obligații .
În România , obligațiile fiscale ale soc ietăților comerciale sunt distribuite pe
categorii astfel:
a) Obligații anuale;
b) Obligații semestriale;
c) Obligații trimestriale;
d) Obligații lunare;
e) Obligații ocazionale.

a) Din categoria obligațiilor anuale fac parte:
o Declarația cifrei de afaceri – aceasta depunându -se la organul
fiscal competent doar în cazul în care cifra de afaceri obținută în anul
anterior n u depășește 100 000 de euro;
o Decontul de TVA și plata TVA -ului în cazul societăților care
au anul ca perioadă fiscală;
o Calculul, plata dar și reținerea impozitului pe dividendele
distribuite în anul precedent și care nu au fost plătite până în prezent;
o Declarația privind impozitul pe profit și plata acestuia penru
anul anterior – această declarație face referire la contribuabilii care

22
realizează majoritatea veniturilor din activitățile de cultivare a cerealelor și
plantelor tehnice, pomicultură și viticu ltură;
o Declarația anuală privind impozitul pe profit – aceasta va fi
depusă doar dacă s -a definitivat exercițiul financiar anterior;
o Cererea privind trecerea la perioada semestrială sau anuală de
depunere a decontului de TVA ;
o Situațiile finan ciare anuale s implificate cu privire la anul
precedent al societăților comerciale trebuie depuse la organ ul
fiscal/Registrul Comerțului;
o Declarația privind impozitul reținut și plătit pentru veniturile
cu regim de reținer e la sursă.

b) În categoria obligațiilor semestri ale sunt incluse următoarele:
o Declarația privind achizițiile, livrările/prestările de servicii
desfășurate pe teritoriul României de către persoanele înregistrate în scop de
TVA ;
o Decontul de TVA și plata TVA -ului în cazul societăților care
au semestrul ca perioadă fiscală;
o Declarația cu privire la contribuțiile sociale și plata acestora,
dar și a impozitului pe veniturile din salarii pentru contribuabilii organizați
fără scop lucrativ;
o Plata impozitelor locale pentru fiecare semestru în parte la
termenul impus.

c) Din categoria obligațiilor trimestriale ale societăților comerciale fac
parte :
o Declarația impozitului pe profit și plata acestuia;

23
o Plata impozitului pe venit cu reținere la sursă pentru venitul ce
provine dintr -o asociere cu o persoană juridică ;
o Decontul de TVA și plata TVA -ului în cazul societăților care
au trimestrul ca perioadă fiscală12;
o Plata unei taxe in ceea ce privește afișaj ul în scop de reclamă și
publicitate pentru fiecare trimestru în parte la data stabilită conform
legislației în vigoar e.

d) Din categoria obligațiilor lunare fac parte următoarele:
o Declarația recapitulativă privind livrările/achizițiile/prestările
de servicii intra-comunitare ;
o Calculul , reținerea și plata impozitului pe venit cu reținere la
sursă pentru următoarele tipuri de venituri: din salarii, din proprietate
intelectuală, din vânzarea de bunuri în regim de consignație, din activități
desfășurate în baza contractelor de agent, comision sau mandat, din activități
desfășurate în baza convențiilor de prestări servicii, din activitatea de
expertiză contabilă și tehnică, judiciară și extrajudiciară, din investiții, din
pensii, din premii și jocuri de noroc sau din alte surse ;
o declarația și plata contribuțiilor sociale și a impozi tului pe
veniturile din salarii pentru contribu abilii c are plătesc impozit pe profit;
o Decontul de TVA și plata TVA -ului în cazul societăților care
au luna ca perioadă fiscală ;
o Declarația de accize și plata acestora ce au devenit exigibile
pentru luna respectivă13;

12 Legea 227/2015 privind Codul fiscal, art.3 16
13 Legea 227/2015 privind Codul fiscal, art.346 alin.(4) și art.445 lit.c

24
o La Casa de Pensii se va depune declara ția privind evidența
nominală a asiguraților și a obligațiilor de plată către bugetul asigurărilor de
stat;
o Declarația lunară privind evidența nominală a asiguraților și a
obligațiilor de plată la bugetul asigurărilor pentru șomaj ;
o La Casa de Asigurări de Sănătate se va depune declarația
privind contribuția la Fondul de asigurări sociale de sănătate , dar și
contribuția privind concediile și indemnizațiile de asigurări sociale de
sănătate ;
o Depunerea la Inspectoratul Teritorial de Muncă a declarației
privind comisionul pentru Camera de Muncă .

e) Din cadrul categoriei obligațiilor ocazionale menționăm :
o Plata impozitului pe dividende ;
o Înregistrării declarației vamale de import ;
o Plata accizei pentru produsele accizabile importate ;
o Data cererii unui certificat, avi z, autorizație ;
o Plata taxei pentru eliberarea unui certificat, aviz, autorizație ;
o depunerea unui decont special de TVA de către persoanele
neînregistrate în scop de TVA și care sunt obligate la plata taxei pentru
anumite operațiuni ;
o depunerea “Declarației de înregistrare a contractelor
inițiale/adiționale încheiate cu persoane străine nerezidente ;
o depunerea declarației de mențiun i privind înregistrarea fiscală.

25
CAPITOLUL II I. CONTROLUL FINANCIAR
AL CONTABILITATII OBLIGATIILOR
BUGETARE LA S.C. PALOMA S TAR S.R.L.

3.1. PREZENTAREA GENERAL Ă A SOCIETĂȚII
COMERCIALE PALOMA STAR S.R.L.

3.1.1. Profilul de activitate, statutul juridic,
dimensiunea și complexitatea activității

S.C. PALOMA STAR S.R.L a luat naștere în data de 20.12.1994 din
inițiativa unui o m de afaceri, Mamul Hikmet , având forma juridică de societate cu
răspundere limitată.
Societatea este înmatriculată la Registrul Comerțului Constanța sub nr.
J13/4689.
Capitalul social a cunoscut două creșteri, primul aport la capitalul social cu
pana la 5000 lei a avut loc în anul 1999 prin aportul în natură, al doilea aport la
capital de până la 7000 lei a avut loc în anul 2007 ca urmare a aportului în natură și
în numerar adus de Mamut Hikmet. Drept urmare, gama de servicii oferite
clienților s -a div ersificat, urmată fiind de creșterea cifrei de afaceri și ocuparea
unor noi segmente ale pieței, care au condus la creșterea profitului și a imaginii
firmei pe piața de referință.
Scopul principal al societății este de a obține profit .

26
Principalele domeni i de activitate ale societății sunt date de codul CAEN
1107, si anume: Productia de bauturi racoritoare nealcoolice; productia de ape
minerale si alte ape imbuteliate.
Aceasta clasa include:
• fabricarea bauturilor nealcoolice, cu exceptia berii si vinulu i fara
alcool;
• productia de ape minerale naturale si alte ape imbuteliate;
• fabricarea bauturilor racoritoare;
• bauturi nealcoolice aromate si/sau indulcite: limonada, oranjada, cola,
bauturi din fructe, ape tonice etc. Aceasta clasa exclude: -fabricar ea de sucuri din
fructe si legume, vezi 1032 -fabricarea bauturilor pe baza de lapte, vezi 1051 –
fabricarea produselor din cafea, ceai si mate, vezi 1083 -fabricarea bauturilor pe
baza de alcool , vezi 1101; 1102; 1103; 1104; 1105 -fabricarea vinului fara alcool,
vezi 1102 -fabricarea berii fara alcool, vezi 1105 -fabricarea inghetatei, vezi 1052 –
activitatea de imbuteliere sau etichetare, vezi 4634 (daca este efectuata ca parte a
comertului cu ridicata) si 8292 (daca este efectuata pe baza de plata sau con tract).

3.1.2. Obiectivele de dezvoltare a unității economice

Principalele obiective ale S.C. PALOMA STAR S.R.L. sunt :
• Ocuparea poziției de lider pe piața locală în urmatorii 10 ani;
• Clădirea unor relații de colaborare și comunicare cu clienții pentru ca
serviciil e oferite să fie conforme cu cerintele acestora care sunt continuă
schimbare;
• Filozofia expusă determină reacțiile entității cu consumatorii acesteia,
operatiunile desfășurate de firmă adaptandu -se la asteptările clienților;

27
• Punerea la dispoziție a u nei oferte de produse eficiente carora clientii
să le aprecieze valoarea pentru prețul pe care îl oferă în schimb;
• Oferirea unei game diversificate de produse la prețuri accesibile.
Luând în considerare informațiile prezentate reiese că activitatea firm ei se
situeaza într -o continuă dezvoltare, aceasta investestind în activitățile de lungă
durată, abordand piețele cu un grad mare de accesibilitate si profitabilitate.

3.1.3. Structura orga nizatorică de ansamblu a firmei

În prezent, principalele orga ne si posturi de conducere sunt asigurate de
asociatul unic, Mamut Hikmet, care este și administratorul societății comerciale
PALOMA STAR S.R.L. . Prin analiza celor mai sus menționate reiese că structura
de management a firmei este una simpla în care sistemul organizatoric și cel al
conducerii este desfășurat pe verticală.

figura 1. Organigrama S.C. PALOMA STAR S.R.L.

28
Structura organizatorică, elaborată pentru Societatea C omercială PALOMA
STAR S.R.L. este de tipul ierarhic – functională modernă cu caracteristicile
următoare:
– Componentele sale sunt operationale dar și functionale;
– Executanții primesc sarcini și răspund în raport cu șeful ierarhic
nemijlocit;
– Proiectarea și implementarea ei sunt fundamentate pe principiile de
structurare organizatorică ratională după cum urmează:
 situarea pe primul plan a obiectivelor firmei,
 unitatea de decizie și acțiune,
 apropierea conducerii de execuție,
 interdependența mi nimă,
 permanența conducerii,
 economia de comunicări,
 definirea armonizată a posturilor,
 utilizarea la maximum posibil a variantelor optime,
 flexibilitatea structurii organizatorice.

3.1.4. Analiza medi ului extern al
S.C. PALOMA STAR S.R.L

În județul Con stanța,concurența societății PALOMA STAR S.R.L. este
acerbă. Societatea supusă analizi în această lucrare are o experiență în domeniu de
26 de ani, însă pe piața în care activează aceasta se situează pe ultimul loc. Acest
aspect se dataorează slabei dezvol tări a societății aceasta nu trecând pragul a cel
mul 5 angajați, a unei cifre de afaceri de 111.000 lei realizată în anul 2015, pe

29
când competitorii societății la nivel județean înregistrează valori cu mult mai
ridicate.
Liderul pieței este reprezentat d e societatea comercială AL STOM
COMPANY S.R.L., care își desfășoară activitatea în localitatea Constanța, a
înregistrat în anul 2015 o cifra de afaceri în valoare de 25.527.361 lei, aceasta
nefiind de departe cea mai mare valoare a cifrei de afaceri înr egistrată,dat fiind
faptul că în anul 2015 și AL STOM COMPANY S.R.L. a recunoscut o scădere a
veniturilor înregistrate.
A doua poziție a pieței este ocupată de GLOBAL PORTS’S SERVICES
S.R.L. societate înființată în anul 2001 cu sediul social în localitate a Eforie Sud.
Aceasta a înregistrat o cifra de afaceri de 10.682.328 lei în anul 2015, în ultimii
anii aceasta evoluând să dezvoltându -se semnificativ.
Următorii pe scara competiției se afla S.C. IFCO S.A. ce înregistrează în
anul 2015 o cifra de afaceri d e 6.298.171 lei, S.C PETCO SERVNAV S.R.L. cu o
cifra de afaceri de 3.603.569 lei și S.C. TOP FLUID S.R.L. cu o cifra de afaceri de
1.723.322 lei, toate societăți ce își desfășoară activitatea în localitatea Constanța.

0.005,000,000.0010,000,000.0015,000,000.0020,000,000.0025,000,000.0030,000,000.00
figura 2. Cifra de afaceri a concurentei localeS.C. AL STOM COMPANY
S.R.L.
S.C. GLOBAL PORTS'S
SERVICES S.R.L.
S.C. IFCO S.A.
S.C. PETCO SERVNAV S.R.L.
S.C. TOP FLUID S.R.L.
S.C. PALOMA STAR S.R.L.

30
Clienții societății comerciale PALO MA STAR S.R.L. sunt reprezentați de
orice persoană fizică sau juridică ce dorește să achiziționeze sau să închirieze
aparate watercooler, acesta înfățișând modalitatea clasică de aprovizionare cu apă,
sau dorește să procure bidoane cu apă în vederea consum ului ori solicitarea
oricărui serviciu în domeniu.
Furnizorii societății comercile cu răspundere limitată PALOMA STAR
reprezintă partenerii acesteia de la care își procură materii prime, materiale, forță
de muncă dar și servicii. Toate relațiile economice ce au loc între societate și
furnizori, sau chiar clienți, se materializează sub forma unor contracte.

3.2. EVOLUTIA INDICATORILOR ECONOMICO –
FINANCIARI PE ULTIMII 3 ANI

Principalii indicatori de performanță sunt reprezentati de cifra de afaceri și
profi tul net al societății comerciale PALOMA STAR S.R.L., valori ce sunt regăsite
în documentele anexate:
Tabel nr. 1 :
Indicatori 2013 2014 2015
Cifra de afaceri 87.187 lei 79.552 lei 111.000 lei

∆ % Evoluție
2013 – 2014 -7.635 lei (79.552/87.187)*100 9%
2014 -2015 31.448 lei (111.000/79552)*100 39%

020000400006000080000100000120000
figura 3. Cifra de afaceri2013
2014
2015

31

Cifra de afaceri a societății comerciale PALOMA ST AR S.R.L. realizată în
anul 2014 a fost de 79.552 lei, aceast ă valoare semnificând însă o involuție de
7,635 lei, cu alte cuvnte o scădere de 9 % față de anul precedent când a fost
înregistrată o cifră de afaceri de 87,187 lei. În anul 2015 cifra de afaceri
înregistrată a fost de 111.000lei, ceea ce reprezintă o evoluție cu 31.448 lei, adică o
creștere procentuală de 39% față de anul 2014 în care so cietatea a realizat o cifră
de afaceri în sumă de 79.552 lei.
Tabel nr.2 :
Indicatori 2013 2014 2015
Profitul net -77.287 -24.617 23.399

∆ % Evoluție
2013 – 2014 52.670 (24.617/77.287)*100 32%
2014 -2015 48.016 (23.399/ 24.617)*100 95%

S.C. PALOMA STAR S.R.L. a înregistrat o creștere pr ocentuală a profitului
net de 32 % reprezentând suma de 52.670 lei, însă profitul net înregistrat rămânând
-80000-60000-40000-2000002000040000
2013
2014
2015

32
negativ și in anul 2014 când a înregistrat o valoare de -24.617 lei față de 2 013 când
valoarea acestuia a fost de -77.287 lei. În anul 2015 societatea trece pragul
profitului înregistrând o valoare de 23.399 lei profit, remarcându -se astfel
desfășurarea unei activități economice eficiente printr -o crestere procentuală de
95%.
Tabel nr. 3:
Indicatori 2013 2014 2015
Marja profitului net -88,65 -30,94 21,08

∆ % Evoluție
2013 – 2014 57,71 (-30,94/ -88,65)*100 35%
2014 -2015 52,02 (21,08/ -30,94)*100 68%

CAPITOLUL III. Analiza situaț iei financiare
pe bază de bila nț la S.C. PALOMA STAR S.R.L.

Marja profitului net înregistrată la S.C. PALOMA STAR S.R.L., societatea
aleasă spre analiză în prezenta lucrare prezintă o creștere procentuală de 35%
,procent de evoluție stabilit în urma analizei valorilor din 2013 de -88,65 și a
valorilor din anul 2014 de -88,65 . În anul 2015 s -a înregisrat o creștere de 52,02
exprimată procentual în 68% față de anul 2014.
-100 -80 -60 -40 -20 0 20 40figura 5. Marja profitului net2015
2014
2013

33
3.3. CONTROLUL FINANCIAR AL CONTABILITATII
OBLIGATIILOR
BUGETARE LA S.C. PALOMA STAR S.R.L.

Ministerul Finan țelor Publice, execută , prin intermediul aparatul ui specializat,
controlul administrării și utili zării mijloacelor financiare ale organelor centrale și
locale ale administrației de stat, precum și ale instituțiilor de stat și controlează
respectarea reglem entărilor financiar -contabile în activitatea desfășurată de către
regii autonome, societăți comerciale și alți agenți economici în legătură cu
îndeplinirea obligațiilor acestora către stat.

3.3.1 Metodologia de exercitare a controlului obligatiilor
buget are la S.C. PALOMA STAR S.R.L

Controlul financiar al contabilității obligaț iilor bugetare la societatea
analizată s-a desfăș urat conform metodologiei de exercitare al controlului propriu
intern ș i al controlului financiar preventi v pe baza procedurilor de lucru aprobate î n
acest scop de către direcția economică .
Metodologia de exercitare al controlului financiar a obligaț iilor fiscale
la S.C. PALOMA STAR S.R.L. c uprinde un ansamblu de activități conectate î ntr-o
relație interdependentă și de condiționare reciprocă bazate pe utilizarea unor
instrumente adecvate constand î n metode de tehnici specifice controlului financiar

34
cum ar fi controlul financiar preventiv, controlul prin sondaj , controlul operativ
curent , controlul total , controlul postoperativ.
Scopul utilizării și aplică rii acestor metode si tehnici este determinat de
specificul și trăsăturile obligațiilor bugetare aș a cum ele sunt definite de codul
fiscal aprobat prin legea 207/2015 și de modul de organ izare a înregistrării în
evidenț ele financiar – contabile ale acestora conco mitent cu respectarea
reglementărilor legale în vigoare privind î ntocmirea do cumentelor legale de
raportare și de achitare a acestor obligaț ii bugetare.
Metodologia de re alizare a controlului financiar privind contr olul
obligaț iilor bugetare la S.C. PALOMA STAR S .R.L. presupune parcurgerea
urmă toarelor etape de control:
1. Etapa programării activităț ii de control financiar
2. Etapa pregătirii acț iunii de control fi nanciar
3. Etapa efectuă rii controlului financiar
4. Etapa î ntocmirii actelor de control financiar
5. Etapa valorificării constatărilor înscrise î n actele de control

Etapa programării activităț ii de control financiar a contabilității
obligaț iilor bugetare la S.C. PALOMA STAR S.R.L presupune organiza rea la
nivelul firmei a verificării legalității înregistrării obligațiilor fiscale în evidenț ele
finan ciar – contabile prin emiterea ș i respectar ea prevederilor legale de desfăș urare
a contro lului financiar preventiv.
Etapa pregătirii activităț ii de control financiar privin d controlul financiar
al obligaț iilor bugetare presupune organizarea activităților de verificare a
înregistrarii obligațiilor bugetare în evidențele financiar – conta bile în conturi
sintetice ș i analitice corespunzatoare conform planului de conturi aprobat prin
codul O.M.F.P. nr. 1802/2014.

35
Etapa efectuă rii controlului financia r privind contabilitatea obligaț iilor
bugetar e presupune verificarea efectivă a înregis trarii obligațiilor bugetare în
evidenț ele financiar – contabile ale firmei pe baza documentelor primare
justificative cum ar fi : factur i fiscale , chitante fiscale , ștate de salarii , pontaje ,
contracte individuale de m unca , registru – jurnal de casă , registrul extras de
bancă, deconturi ș i declarații privind obligațiile fiscale , ordine de plată .
Această etapă are la bază derularea unor activitati d e verificare privind
realitatea, legalitatea, necesitatea și oportunitatea înregistrării acestor obli gații
bugetare prin compararea efecivă a contravalorii contribuțiilor bugetare reținute ca
stopaj la sursă pentru salariații firmei ș i contribuț iile bugetare suportate ca si
cheltuieli de către firma cu nivelul valoric și procentual prevăzut în actele
norm ative legale în vigo are respectiv codul fis cal aprobat prin legea 227/2015,
codul de procedură fiscală aprobată 2 27/2015, legea bugetului de stat și legea
bugetului asigură rilor sociale.
Etapa î ntocmirii actelor de control financiar s -a concretizat la nivelul firmei
S.C. PALOMA STAR S.R.L. prin î ntocmirea unui raport de control intern prin
care au fost identificate eventualele abateri de la respectarea normelor legale
privind controlul financiar al contabilitatii obligatiilor bugetare.
Având în vede re etapele preă zute mai sus voi exemp lifica modul de
desfășurare al activităț ii de control financiar privind controlul obligatiilor bugetare
la S.C . PALOMA STAR S.R.L. asupra următoarelor contribuț ii bugetare.

36
3.3.2 Controlul impozitului pe profit/pe venit

Controlul fiscal cuprinde ansamblul activităților care au ca scop verificarea
sincerității declarațiilor, precum și verificarea corectitudinii și exactității
îndeplinirii, conform legii, a obligațiilor fiscale de către contribuabili.14
Un inspector fisca l sau un alt angajat al unei unități fiscale, autorizat în acest
sens, are dreptul de a intra în orice incintă de afaceri a contribuabilului sau în alte
incinte deschise publicului, în scopul determinării obligațiilor fiscale ale acestuia.
În vederea dete rminării obligațiilor fiscale privind impozitul pe profit, organele
fiscale au dreptul de a controla și de a recalcula adecvat profitul impozabil și
impozitul de plată pentru :
 operațiunile care au ca scop evitarea sau diminuarea plății
impozitelor;
 opera țiunile efctuate în numele contribuabilului, dar în favoarea
asociaților, acționarilor sau persoanelor ce acționează în numele
acestora;
 datoriile asumate de contribuabili în contul unor împrumuturi făcute
sau garantate de actionari, asociați ori de perso anele care acționează
în numele acestora, în vederea reflectării reale a operațiunii etc.
Autoritățile fiscale din România pot, în scopul calculării obligațiilor fiscale ale
întreprinderilor asociate, să reconsidere evidențele întreprinderii din România, î n
scopul examinării fiscale, dacă în urma relațiilor speciale dintre întreprinderea
asociată română și cea străină aceste evidențe nu reflectă profiturile reale
impozabile ce provin din România.

14 Ordonanța nr. 62 din 29 august 2002 pentru modificarea Ordonanței Guvernului nr. 70/1997 privind
controlul fiscal, articolul 1

37
Reconsiderarea evidențelor întreprinderilor asociate nu se efectuează atunci
când tranzacțiile dintre asemenea întreprinderi au loc în termenii comerciali de
piața liberă, respectiv ca tranzacții între întreprinderi independente. Ajustarea
profiturilor întreprinderilor asociate nu conduce la modificarea situațiilor
financiare ale întreprinderilor asociate. În tranzacțiile dintre persoane asociate
valoarea recunoscută de autoritatea fiscală este valoarea de piață a tranzacțiilor.
Funcționarii publici din cadrul unităților fiscale, inclusiv persoanele care nu
mai deți n această calitate, sunt obligați să păstreze secretul asupra informațiilor pe
care le dețin prin exercitarea atribuțiilor de serviciu, referitoare la un contribuabil.
Controlul formal se exercită asupra declarațiilor contribuabilului și constă în
examina rea, din punct de vedere al formei, a tuturor elementelor înscrise în
acestea.
Controlul documentar constă în examinarea datelor înscrise în declarațiile de
impunere, comparativ cu cele din situația fiscală a contribuabilului și se desfășoară
la locul de depunere a declarațiilor.
Controlul extern se desfășoară la sediul contribuabilului, unde sunt verificate
documentele contabile care au condus la înregistrări contabile, calculele efectuate,
modul de respectare a prevederilor legale care reglementează im pozitele și taxele,
respec tarea termenelor de plată etc.
Date fiind conditiile de încadrare a firmelor în categoria microîntreprinderilor,
societatea comercială supusă analizei în prezenta lucrare este printre cele plătitoare
de impozit pe venit. Din ane xele 1,2 și 3 ale lucrării obtinem informații ce ajută la
calculul impozitului datorat de către S.C. PALOMA STAR S.R.L între anii 2013 –
2015.

38
În cazul de față, baza impozabilă a impozitului pe veniturile
microîntreprinderilor o constituie veniturile din orice sursă15.

Pentru anul 2013 :
Baza impozabilă = venituri din vânzarea mărfurilor + producția vândută +
venituri d in dobănzi
Baza impozabilă = 83 473 lei + 3 714 lei + 3 lei
Baza impozabilă = 87 187 lei
Întrucât societatea comercială PALOMA STAR S.R.L. a avut 3 salariați,
conform legislației în vigoare aceasta se încadrează la plata unei cote de impozit pe
venit de 1% din totalul veniturilor (baza impozabilă).
Impozitul pe venit datorat pentru anul 2013 = baza impozabilă * 1%
Impozitul pe venit datorat pentru anul 2013 = 87 187 lei * 1%
Impozitul pe venit datorat pentru anul 2013 = 871,87 lei

Pentru anul 20 14 :
Baza impozabilă = venituri din vânzarea mărfurilor + producția vândută +
venituri din dobănzi
Baza impozabilă = 76 342 lei + 3 210 lei + 1 lei
Baza impozabilă = 79 553 lei
Întrucât societatea comercială PALOMA STAR S.R.L. a avut 2 salariați,
conform legislației în vigoare aceasta se încadrează la plata unei cote de impozit pe
venit de 1% din totalul veniturilor (baza impozabilă).
Impozitul pe venit datorat pentru anul 2014 = baza impozabilă * 1%
Impozitul pe venit datorat pentru anul 2014 = 79 553 lei * 1%
Impozitul pe venit datorat pentru anul 2014 = 795,53 lei

15 Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal , art. 112, alin. 7

39

Pentru anul 2015 :
Baza impozabilă = venituri din vânzarea mărfurilor + producția vândută +
venituri din dobănzi
Baza impozabilă = 108 371 lei + 2 629 lei + 2 lei
Baza impoz abilă = 111 002 lei
Întrucât societatea comercială PALOMA STAR S.R.L. nu a avut salariati,
conform legislației în vigoare aceasta se încadrează la plata unei cote de impozit pe
venit de 3% din totalul veniturilor (baza impozabilă).
Impozitul pe venit d atorat pentru anul 2015 = baza impozabilă * 3%
Impozitul pe venit datorat pentru anul 2015 = 111 002 lei * 3%
Impozitul pe venit datora t pentru anul 2015 = 3 330 lei

Tabel nr. 4:
Anul Explicația Cont
debitor Cont
creditor Sumă
debitoare Sumă
creditoar e

2013 Obligația privind impozitul pe
venit 698 4418 872 lei 872 lei
Plata impozitului pe venit 4418 5121 872 lei 872 lei

2014 Obligația privind impozitul pe
venit 698 4418 795,53 lei 795,53 lei
Plata impozitului pe venit 4418 5121 795,53 lei 795,5 3 lei

2015 Obligația privind impozitul pe
venit 698 4418 3 330 lei 3 330 lei
Plata impozitului pe venit 4418 5121 3 330 lei 3 330 lei

40

3.3.3. Controlul taxei pe valoarea adăugată

Controlul taxei pe valoarea adăugată presupune verificarea obligațiilor
persoanelor impozabile care realizează operațiuni taxabile și/sau operațiuni scutite
cu drept de deducere, și care obligații se referă la: înregistrarea la organele fiscale;
la întocmirea documentelor; evidența operațiunilor; plata taxei pe valoarea
adăuga tă.
1. Controlul cu privire la înregistrarea la organele fiscale presupune ca
organul de control fiscal să verifice dacă unitatea este înregistrată ca plătitore de
taxă pe valoare adăugată. De asemenea, în caz de încetare a activității, dacă s -a
solicitat scoaterea din evidență ca plătitori de taxă pe valoare adăugată în termen de
15 zile de la data actului legal în care se consemnează situația respectivă.
Pentru persoanele impozabile care îndeplinesc condițiile de plătitori de TVA,
dar nu au depus declarație de înregistrare fiscală sau, după caz, declarație de
mențiuni, în vederea luării în evidență ca plătitori de TVA, organele fiscale vor
stabili diferența dintre taxa la care persoana impozabilă ar fi avut drept de
0500100015002000250030003500
figura 6. Evoluția impozitul pe venit 2013
2014
2015

41
deducere, conform documentelor legale aferente achizițiilor de bunuri și/sau
servicii, și taxa pe care ar fi avut obligația să o colecteze, aferentă bunurilor livrate
și serviciilor prestate. În situația în care rezultă o diferență de taxă datorată
bugetului de stat, vor calcula majorăr ile și penalitățile de întârziere legale pentru
întârzierea plății, vor aplica sancțiunile prevăzute de lege și vor lua măsuri pentru
intrarea în legalitate Dacă rezultă că taxa pe care persoana impozabilă ar fi avut
dreptul să o deducă este mai mare decât taxa pe care ar fi avut obligația să o
colecteze, aceasta nu are dreptul să solicite bugetului restituirea sumei respective,
consecința a neândeplinirii obligației de a se înregistra ca plătitor de TVA.
2. Controlul cu privire la întocmirea documen telor . Se verifică dacă
contribuabilii plătitori de taxă pe valoare adăugată au consemnat livrările de bunuri
și-sau prestările de servicii în facturi fiscale sau în alte documente legal aprobate și
au completat în mod obligatoriu datele privind: denumirea , adresa și codul fiscal
ale furnizorului/prestatorului și, după caz ale beneficiarului; data emiterii;
denumirea bunurilor livrate și/sau a serviciilor prestate; cantitățile; prețul unitar sau
valoarea bunurilor/serviciilor fără TVA; valoarea taxei colect ate.
La constituirea unei societăti comerciale, pentru aportul în natură la capitalul
social, factura fiscală se emite de persoana care contribuie la aportul în natură la
capitalul social al noii societăti, după înregistrarea ca plătitor de impozite și tax e a
acestei societăți.
Pentru prestările de servicii, prestatorii sunt obligați să emită facturi fiscale
sau alte documente legal aprobate, la data finalizării prestării serviciilor sau, după
caz, la sfârșitul lunii în care prestarea serviciilor a fost fin alizată, în funcție de
natura acestora.
3. Controlul cu privire la evidența operațiunilor . Se verifică modul în care
intreprinderile înregistrate ca plătitoare de taxă pe valoarea adăugată conduc
evidența contabilă, dacă se face potrivit legii, a stfel încât să se poată determina

42
corect baza de impozitare și taxa colectată pentru livrările de bunuri și/sau
prestările de servicii efectuate, precum și cea deductibila aferentă intrărilor.
Deasemeni se verifică dacă, plătitorii de taxă pe valoare ad ăugată întocmeasc și să
depun la organul fiscal, lunar, până la data de 25 a lunii următoare inclusiv,
decontul privind taxa pe valoarea adăugată, potrivit modelului stabilit de Ministrul
Finanțelor Publice.
4. Controlul cu privire la plata taxe i pe valoarea adăugată; suspendarea
plății in vamă a taxei pe valoarea adăugată. Se ferifică dacă taxa de plată, stabilită
prin decontul de TVA întocmit lunar, se achită, până la data de 25 a lunii
următoare inclusiv, la bugetul de stat în conturile desch ise la trezoreria statului în
acest scop. Taxa datorată la importurile de bunuri se achită la organele vamale.
Corectarea taxei determinate în mod eronat, înscrisă în facturi fiscale sau alte
documente legal aprobate, de către persoanele impozabile înregis trate ca plătitori
de taxă pe valoarea dăugată, se va efectua în cazul în care documentul nu a fost
transmis către beneficiar, prin anulearea și emiterea un nou document, iar în cazul
în care documentul a fost transmis beneficiarului, corectarea erorilor s e efectuează
prin emiterea unui nou document cu valorile înscrise cu semnul minus, în care se
va menționa numărul documentului corectat și concomitent se emite un nou
document corect. Documentele respective se vor înregistra în jurnalul de vânzări,
respect iv de cumpărări, și vor fi preluate în deconturile întocmite de furnizor și,
respectiv, de beneficiar pentru luna în care a avut loc corectarea.
In situația în care, în urma verificării efectuate de către organele fiscale,
rezultă erori sau abateri de la normele legale, organele de control fiscal au obligația
de a stabili cuantumul taxei deductibile și facturate. Dacă facturile fiscale,
evidențele contabile sau datele necesare pentru calcularea bazei de impozitare
lipsesc ori sunt incomplete în ceea ce pri vește cantitățile, prețurile și/sau tarifele

43
practicate pentru livrări de bunuri și/sau prestări de servicii, organele de control
fiscal vor proceda la impozitare prin estimare.
Conform bilanțului pe anul 2013 societatea comercială PALOMA STAR
S.R.L înreg istrează taxa pe valoare adăugată de recuperat în valoare de 28 381 lei.
% = 4426 28 381 lei
4427
4424
Corespunzător înregistrărilor contabile prezentate în bilanțul anului 2014
societatea comercială PALOMA STAR S.R.L are de recuperat taxă pe valoare
adăugată în valoare de 309 lei.
% = 4426 309 lei
4427
4424
În cadrul bilanțului pe anul 2015 societatea comercială PALOMA STAR
S.R.L este evidențiată valoarea de 220 lei ca fiind taxă pe valoare adăugată de
recuperat .
% = 4426 220 lei
4427
4424

figura 7. Evoluția TVA de
recuperat 2015
2014
2013

44
3.3.4. Controlul cheltuielilor cu pers onalul

În cadrul bilanțului pe anul 2013 ( vezi anexe) când societatea supusă
analizei avea 3 salariați , cheltuielile cu personalul însumează 24 287 lei, din care
fac parte cheltuielile cu asigurările și protecția socială în sumă de 5 084 lei, dar și
cheltuielile cu salariile și indemnizațiile acordate în sumă de 19 203 lei.
Acestea au fost înregistrate în contabilitatea societăți i PALOMA STAR
S.R.L. astfel :

Înregistrarea salariilor și indemniizațiilor acordate salariaților :
% = 421 19 203 lei
641
642
643
Plata salariilor și indemnizațiilor acordate:
421 = 5121 19 203 lei
Plata cheltuielilor cu asigurările sociale și protecția socială:
645 = 5121 5 084 lei

În bilanțul anului 2014 ( vezi anexe) când S.C. PALOMA STAR S.R.L avea
2 salariați , cheltuielile cu personalul au avut o valoare de 21 717 lei, din care
cheltuielile cu asigurările și protecția so cială au fost 4 946 lei, iar cheltuielile cu
salariile și indemnizațiile acordate au fost 16 771 lei.
Acestea au fost înregistrate în contabilitatea societăț ii PALOMA STAR
S.R.L. astfel :

45
Înregistrarea salariilor și indemniizațiilor acordate salariaților :
% = 421 16 771 lei
641
642
643
Plata salariilor și indemnizațiilor acordate:
421 = 5121 16 771 lei

Plata cheltuielilor cu asigurările sociale și protecția socială:
645 = 5121 4 946 lei

Bilanțul anului 2 015 ( vezi anexe) arată că societatea avea 1 angajat ,
cheltuielile cu personalul scăzând la 4 977 lei, din care cheltuielile cu asigurările și
protecția socială 1 318 lei, iar cheltuielile cu salariile și indemnizațiile acordate
3658 lei. Acestea au fost î nregistrate în contabilitatea societății PALOMA STAR
S.R.L. astfel :
Înregistrarea salariilor și indemniizațiilor acordate salariaților :
% = 421 4 977 lei
641
642
643
Plata salariilor și indemnizațiilor acordate:
421 = 5121 4 977 lei

Plata cheltuielilor cu asigurările sociale și protecția socială:
645 = 5121 1 318 lei

46

3.3.5. Controlul impozitului pe salarii

Controlul obligațiilor fiscale privind impozitul pe salarii, presupune:
verificarea modul de de terminare a bazei de calcul a impozitului pe veniturile din
salarii; verificarea depunerii declarațiilor fiscale la bugetul de stat privind
impozitul pe salarii; verificarea termenul de plată a impozitului; modul de
regularizare anuală a impozitului rețin ut pentru anumite venituri de natură
salarială.
Organele de control fiscal verifică dacă plătitorii de venituri de natură
salarială au determinat venitul net anual impozabil din salarii, ca diferentă între
venitul net anual din salarii și următoarele: ded ucerile personale stabilite conform
legii; cotizația de sindicat plătită conform legii;
0 5000 10000 15000 20000 25000Cheltuielile cu salariile și indemnizațiile Cheltuielile cu asigurările sociale și
protecția socială Cheltuielile cu personalul
Cheltuielile cu salariile și
indemnizațiile Cheltuielile cu asigurările
sociale și protecția socială Cheltuielile cu personalul
2015 3658 1318 4977
2014 16771 4946 21717
2013 19203 5084 24287figura 8. Evoluția cheltuielilor cu personalul la
S.C. PALOMA STAR S.R.L.

47
Diferențele de impozit rezultate din operațiunile de regularizare modifică
obligația de plată pentru bugetul de stat, a impozitului pe venitul din salarii al
angajatoru lui, pentru luna în care are loc regularizarea, rezultând impozitul de virat
pentru luna respectivă.
Sumele reprezentând deduceri personale cuvenite, dar neacordate în cursul
anului fiscal de către angajatori, precum și deduceri personale acordate, dar
necuvenite, se regularizează cu ocazia stabilirii impozitului anual pe venit.
La calculul venitului anual impozabil din salarii se au în vedere, dupa caz, și
ducerile prevăzute, situația în care operațiunea de regularizare se efctuează de către
organul fisca l de domiciliu. In acest caz, în perioada 1 -15 ianuarie a anului
următor, contribuabilul va comunica angajatorului să nu efectueze această
operațiune.
Informațiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se
cuprind în fișele fiscale, care sunt completate de plătitorul de venituri, pe întreaga
durată de efectuare a plății salariilor. Plătitorul de venituri are obligația să păstreze
fișele fiscale pe întreaga durată a angajării și să transmită organului fiscal
competent o copie, pentru f iecare an, până în ultima zi a lunii februarie a anului
curent, pentru anul fiscal expirat.
De asemenea, exista situatii în care anumite drepturi salariale se impoziteaza
separat de celelalte drepturi acordate în luna în care are loc plata acestora.
Exce ptiile respective se refera la:
 Sumele reprezentând premiul anual acordat, potrivit reglementarilor
proprii, aprobate în conditiile legii de catre ceilalti platitori de salarii si
alte drepturi salariale;
 Sumele platite membrilor fondatori ai unei societati comerciale,
constituie prin subscriptie publica, din cota de participare la profitul net;
 Sumele acordate pentru neefectuarea concediului de odihna;

48
În bilanțurile pe cei 3 ani supuși controlului la societatea comercială
PALOMA STAR S.R.L. impozitul pe s alarii s-a calculat ca fiind 16% din valoarea
cheltuielilor cu salariile acordate salariaților după cum urmează:

Pentru anul 2013 :
Impozitul pe salarii = cheltuielile cu salariile * 16%
= 19 203 lei * 16 %
= 3 072 lei
Pentru anul 2014 :
Impozitul pe salarii = cheltuielile cu salariile * 16%
= 16 771 lei * 16 %
= 2 683 lei
Tabel nr.5:

Pentru anul 2015 :
Impozitul pe salarii = cheltuielile cu salariile * 16%
= 3 658 lei * 16 %
= 585 lei Anul Explicația Cont
debitor Cont
creditor Sumă
debitoare Sumă
creditoare

2013 Obligația privind
impozitul pe salarii 641 421 3 072 lei 3 072 lei
Plata impo zitului pe
salarii 444 5121 3 072 lei 3 072 lei

2014 Obligația privind
impozitul pe salarii 641 421 2 683 lei 2 683 lei
Plata impozitului pe
salarii 444 5121 2 683 lei 2 683 lei

2015 Obligația privind
impozitul pe salarii 641 421 585 lei 585 lei
Plata impozitului pe
salarii 444 5121 585 lei 585 lei

49
3.3.6 . Controlul altor impozite, taxe și vărsaminte asimilate

În ceea ce privește controlul altor impozite taxe și vărsăminte asimilate se are
în vedere modul de stabilire a stării de fapt fiscale și a obligațiilor fiscale de plată
datorate, modul de întocmire a declarațiilor fiscale. Evidențele contabile și fiscale
se păs trează la domiciliul fiscal al contribuabilului sau la sediile secundare.
Contribuabilii sunt obligați să evidențieze veniturile realizate, cheltuielile
efectuate din activitățile desfășurate prin întocmirea registrelor sau a oricăror alte
documente. De as emenea, contribuabilii sunt obligați să utilizeze pentru activitatea
desfășurată, documente primare și de evidență contabilă stabilite prin lege,
achizitionate numai de la unitățile stabilite prin normele legale în vigoare.
Plătitorilor de accize plătesc l a bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a
lunii următoare celei în care devine exigibilă. Neândeplinirea obligației de plată a
accizelor cu mai mult de 5 zile calendaristice de la termenul legal atrage
suspendarea autorizației de antrepozit autorizat și închiderea activității până la data
plății sumelor restante. În cazul importului unui produs accizabil care nu este plasat
într-un regim suspensiv, momentul plății accizelor este momentul înregistrării
declarației vamale de import. Orice antrepozitar a utorizat are obligația de a depune
la autoritatea fiscală competentă o declarație de accize pentru fiecare lună în care
este valabilă autorizația de antrepozit fiscal, indiferent de faptul că datorează sau
nu plata accizei pentru luna respectivă.
Se verifi că cu ocazia controlului fiscal dacă transporturile de produse
accizabile sunt însoțite de documentele necesare astfel: mișcarea produselor
accizabile în regim suspensiv de documentul administrativ de însoțire; mișcarea
produselor accizabile eliberate pent ru consum de factura fiscală; transportul de
prodese accizabile, la care acciza a fost plătită de factură sau aviz de însoțire.

50
Orice antrepozitar autorizat are obligatia de a ține registre contabile care să
conțină informațiile pe care autoritatea fiscală competentă să le verifice.
Orice antrepozitar autorizat obligat la plata accizelor poartă răspunderea
pentru calcularea corectă și plata la termenul legal a accizelor către bugetul de stat
și pentru depunerea la termenul legal a declarațiilor de accize. D upă acceptarea
condițiilor de autorizare, antrepozitarul autorizat depune la autoritatea fiscală
competentă o garanție.
În ceea ce privește controlul și colectarea impozitelor și taxelor locale16 se
verifică sinceritatea declarării datelor din declarația fi scală prin control încrucișat
cu datele declarate și înscrise în registrul agricol, cadastrul imobiliar -edilitar sau cu
cele din evidența contabilă a contribuabililor, după caz, deasemeni modul de
calcul al impozitele și taxele locale pe care le datoreaz ă și depunerea declarațiilor
fiscală pănă la data de 31 ianuarie, inclusiv a fiecărui an fiscal, la compartimentele
de specialitate ale autorităților administrației publice în a căror rază de competență
se află clădirea, terenul sau orice alte bunuri impoz abile sau taxabile, după caz.
Conform bilanțurilor anexate ale societății comerciale PALOMA STAR
S.R.L. pe anii 2013, 2014 și 2015 aceasta înregistrează în debitul contului 635 ”
Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate” astfel:

Pentru anul 2013 societatea supusă controlului a înregistrat pe debitul
contului 635 valoarea de 6 232 lei .
635 = 446 6 232 lei

Pentru anul 2014 societatea supusă controlului a înregistrat pe debitu l
contului 635 valoarea de 4 891 lei.

16 Lege nr. 207 din 20 iulie 2015 privind Codul de procedură fiscal publicată în Monitorul Oficial nr. 547 din 23
iulie 2015

51
635 = 446 4 891 lei

Pentru anul 2015 societatea supusă controlului a înregistrat pe debitul
contului 635 valoarea de 5 353 lei.
635 = 446 5 353 lei

La sfârșitul perioadei soldul se transferă asupra contului bifuncțional de
profit și pierdere 121.

201320142015
01000200030004000500060007000
figura 9. Evoluția
cheltuielilor cu alte
impozite, taxe și
vărsăminte asimilate 2013
2014
2015

52
CONCLUZII

În urma efectuării cercetării ș tiințifice la S.C. PA LOMA STAR S.R.L.
am constatat că, controlul financiar al co ntabilității obligaț iilor fiscale a fost
organizat pri n compartimentul contabilitate ș i financiar cu respectarea prevederi lor
legii contabilității nr. 82/1991 – cu completările și modificările ulterioare ș i al
ordinului O.M.F.P 1802/2014.
Activitatea de control financiar al obligaț iilor fiscale s -a realizat prin
intermediul e chipei de auditori din cadrul compar timentului f inanciar care a
urmărit verificarea modului cum î ntreprinderea a respectat prevederi le le gii
contabilitatii nr. 82/1991 ș i a legii O. M.F.P. 1802/2014 cu privire la înregistrarea î n
evidențele contabile a acestor obligații atâ t din punct de vedere al consti tuirii lor
cât și din punct de vedere a achită rii acestora.
Un alt obiectiv al activităț ii de control financiar al societăț ii anali zate a fost
verificarea respectă rii prevederilor legale ale codului fisc al aprobat prin legea
227/2015 și a codului de pr ocedură fiscală aprobat pri n legea 207/2015 cu privire
la întocmirea declarațiilor fiscale privind evidențierea obligaț iilor bugetare ale
firmei ca formă și conț inut al documentelor aprobate prin acte normative î n vigoare
concomitent cu verificarea respect ării termenelor legale, de depunere și de achitare
a obligațiilor bugetare și a exercită rii controlului financiar preventiv î n unitate.
Pentru îmbunătățirea desfășură rii activit ății de c ontrol financiar privind
obligaț iile bugetare am urmatoarele propu neri:
– centralizarea la nivelul entității a tuturor operaț iilor supuse co ntrolului
financiar preventiv, în scopul elaboră rii unor proceduri privind exercitarea

53
controlului fin anciar preventiv propriu, î n conformitate cu prevederile O.M.F.P. nr.
1802/ 2014 pentru aprobarea Normelor metodologice generale referitoare la
exercitarea controlului financiar preventiv;
– coroborarea responsabilităț ilor stabilite prin proceduri cu cele a tribuite prin
fișele posturilor;
– stabilirea unor responsabili pentru actu alizarea Cadrului general al
operaț iunilor supuse controlului financiar preventiv;
– constituirea grupului de lucru pentru implementarea n oului sistem de control
intern î n conformitate cu O.M.F.P. nr. 400/2015 privind Codul controlului intern –
– instruirea personalului privind utili zarea Registrului privind operațiunile
prezentate la viza CFP ș i a raportului de verificare privind activitatea de CFP.
În sinteza controlul financia r privind contabilitatea obligaț iilor bugetare
la S.C. P ALOMA STAR S.R .L. a fost completat și prin verificarea declarațiior și
deconturilor prevă zute de actele normative legale re spectiv de D300 – Decont de
taxă pe valoare adaugată , D112 – Declarație privind obligațiile de plată a
contribuțiilor sociale, impozitului pe venit și evidența n ominală a persoanelor
asigurate , D100 – Declarație privind obligați ile de plată la bugetul de stat , D101
Declaraț ie privind impozitul pe profit care cuprind obli gațiile bug etare ale firmei
cum ar fi TVA , impozit pe profit , impozitul pe salar ii , CASS , CAS , somaj ,
sanatate atat ca formă cât și ca și conț inut con comitent cu verificarea respectă rii
prevederilor l egale a termenelor de depunere ș i a termenelor de ac hitare.

54
BIBLIOGRAFIE

1. Dumitran, E., Scorțescu, Gh., Toma, C., Berheci, I., Marderos, D.,
Contabilitate financiară, Editura Sedcom Libris, Iași, 2002
1. Horomnea, E., Bazele contabilității. Concepte și aplicații . Editura Sedcom
Libris, Iași, 2004
2. Istrate, C., Fiscalitate și contabilitate în cadrul firmei , Editura Polirom, Iași,
2000
3. Filip, Gh., Voinea, gh., Lungu, N., Mihaescu, S., Zugravu, B., Finanțe ,
Editura Sedcom Libris, Iași, 2001
4. Petrescu, S., Analiza economico -financiară. Concepte, metode, studii de caz ,
Editura Universității A.I. Cuza, Iași, 2003
5. Morariu, A., Radu, G., Păun escu, M., Contabilitate și fiscalitate , Editura Ex –
Ponto, Constanța, 2005
6. OMFP nr. 923/2014 – Normele privind exercitarea controlului financiar
preventiv și Codul specific de norme profesionale pentru aprobarea
Normelor metodologice generale referitoare l a exercitarea controlului
financiar preventiv și a Codului specific de norme profesionale pentru
persoanele care desfășoară activitatea de control financiar preventiv propriu
7. OMFP nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind
situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale
consolidate
8. Legea 227/2015 privind aprobarea codului fiscal
9. Legea 207/2015 privind codul de procedura fiscala

55

*** Reglementările contabile simplificate, armonizate cu Directivele Europene”
conținute în O.M.F.P. nr. 306/26.02.2002 în M.of. nr.279 bis/25.04.2002
*** Ordonanța nr.62 din 29 august 2002 pentru modificarea Ordonanței
Guvernului nr. 70/1997 privi nd controlul fiscal, publicată în M.O. nr.646/2002
*** Lege nr. 207 din 20 iulie 2015 privind Codul de procedură fisca l publicată în
M.O. nr. 547 din 23 iulie 2015