Lect. univ. dr. ec . Țogoe Dan [607991]

UNIVERSITATEA DIN CRAIOVA
FACULTATEA DE ECONOMIE ȘI ADMINISTRAREA AFACERILOR
SPECIALIZAREA: Management contabil expertiză și audit

LUCRARE DE DISERTAȚIE

Prof.coordonator:
Lect. univ. dr. ec . Țogoe Dan
Masterand: [anonimizat]
2018

UNIVERSITATEA DIN CRAIOVA
FACULTATEA DE ECONOMIE ȘI ADMINISTRAREA AFACERILOR
SPECIALIZAREA: Management Contabil Expertiză și Audit

Verificarea și certificarea bilanțului contabil

Prof.coordonator:
Lect. univ. dr. ec . Țogoe Dan
Masterand: [anonimizat]
2018

Cuprins

Introducere ………………………………………………………………………………………………………… 1
Capitolul 1 . Bilanțul contabil. Noțiuni generale ………………………………………………….. 4
1.1. Bilanțul contabil ………………………………………………………………………………….. 7
1.2. Funcțiile bilanțului contabil ………………………………………………………………….. 14
1.3. Clasificar ea bilanțului contabil ………………………………………………………………. 16
1.4. S tructura bilanțului contabil ………………………………………………………………….. 17
1.5. Verificarea și certificarea bilanțului contabil …………………………………………… 19
Capitolul 2. Studiu de caz . Bilanțul contabil al societății BEO TRADE COM SRL
din anul 201 7 …………………………………………………………………………………………………….
25
2.1. Prezentarea societății BEO TRADE COM SRL ………………………………………. 25
2.2. D ate financiare ale societății SC BEO TRADE COM SRL ……………………….. 27
2.3. Bilanțul contabil al societății BEO TRADE COM SRL din anul 201 7 ……….. 29
2.4. Verificarea și certificarea bilanțului contabil al societății BEO TRADE
COM SRL ………………………………………………………………………………………………………….
38
Concluzii ……………………………………………………………………………………………………… ….. 41
Bibliografie ………………………………………………………………………………………………………. 44

1

Introducere

Contabilitatea este o disciplină științifică cu caracter economico -social, care are ca scop
stabilirea normelor de calcul și înregistrarea operațiunilor economico -financiare, ce privesc
mijloacele economice, procesele economice și sursele acestora, pentru caracteriz area situației
economice și financiare a unităților patrimoniale și a determinării rezultatelor activității pe o
perioadă de timp determinată .
Contabilitatea reprezintă simul tan o teorie științifică conform căreia contabilitatea
reprezintă un sistem de principii și cunoștințe care explică și informează și o tehnică , deoarece
înregistrează și clasifică tranzacțiile și evenimentele care marchează viața diverselor entități
econom ice, în scopul furnizării de informații necesare luării unor bune decizii economice.
Obiectul contabilității îl reprezintă evidența, calculația și controlul, în expresie valorică,
a situației patrimoniului, cu indicarea exactă a destinației și sursei proveniență a mijloacelor
economice, proceselor economice și a rezultatelor financiare.
Obiectiv ele contabilității constau în consemna rea și gestiona rea faptel or și
evenimentel or economice reale din viața entităților și în furniza rea periodic ă a informații lor
complete și pertinente asupra poziției financiare și a performanțelor financiare ale fiecărui
utilizator a l informației contabile.
Contabilitatea are următoarele atribuții:
ș furniz area de informații necesare planurilor și programelor de activitate e conomică;
ș urmărirea și controlul valor ic al activităților desfășurate;
ș controlul integrității patrimoniului;
ș furniz area de informații necesare întocmirii situațiilor financiare.
Contabilitatea presupune înregistrarea, evaluarea, gestiunea și contr olul activelor,
capitalurilor proprii și al datoriilor și al rezultatelor obținute și se se fundamentează pe două
principii de bază: principiul dublei înregistrări și principiul dublei reprezentări.
Contabilitatea se clasifică în: contabilitate curentǎ (cuprinde lucrările ce se efectuează zi
de zi, pe parcursul perioadei de gestiune ) și contabilitate periodică (se realizează la sfârșitul
perioadelor de gestiune ).
Procedeele metodei contabilității sunt:
1) Procedee comune cu alte discipline:

2
– documentele;
– evaluarea;
– calculația;
– inventarierea .
2) Procedee specifice metodei contabilității :
– contul;
– balanța de verificare ;
– bilanțul .
Contul este instrumentul de bază al contabilității, care reflectă fiecare element al
patrimoniului din punct de vedere al destinației economice , al surselor de finanțare și a
fiecărei poziții pe care o ocupă aceste elemente în mișcarea și transformarea lor de -a lungul
fazelor circuitului economic. Conturile formează legături reciproce, determinate de obiectul
contabilității , atât între ele cât și cu bilanțul .
Contul este procedeul care particularizează mersul activității întreprinderii , prin
furnizarea de bilanțul informații necesare pentru caracterizarea fiecărui mijloc economic,
proces economic, sursă de finanțare sau rezultat final , iar bilanțul generalizează această
activitate, prin indicatorii săi .
Legătura dintre cont, care furnizează informații detali ate despre fiecărui element ce intră
în obiectul contabilității, și bilanț, care furnizează informații general e despre activitățile de
ansamblu a întreprinderii, se realizează cu ajutorul celui de -al treilea pr ocedeu specific
metodei contabilității și anume, balanța de verificare.
Balanța de verificare asigură respectarea în contabilitate a dublei înregistrări a
elementelor patrimoniale, dând garanția exactității înregistrărilor efectuate în conturi și
centralizează activitatea economică a agentului economic, reflectată în conturi . Datele
consemnate în balanța de verificare stau la baza întocmirii bilanțului și a alt or situații
financiare.
Elementele patrimoniale, veniturile, cheltuielile și rezultatele reflectate distinct în
conturi, sunt centralizate cu ajutorul balanței de verificare atât pentru peri oada (luna) curentă,
cât și cumulat de la începutul anului (exercițiului) , obținându -se astfel informații de ansamblu
asupra întregului patrimoniu și asupra activității dintr -o perioadă de gestiune oarecare .
Balanța de verificare constitui e o punte de leg ătură între cont și bilanț , informații le din
balanța de verificare stând la baza întocmirii bilanțului contabil.

3
Bilanțul contabil arată situația patrimoniului întreprinderii și rezultatul utilizării și
valorificării acestui patrimoniu în tr-o perioad ă dată, prin furniz area de informații generale
privitoare la situația economică și financiară a întreprinderii și la relațiile ei cu alte entități .
Se constată că prin intermediul contului se descrie și analizează morfologia structurii
economic e și financiare a patrimoniului iar prin intermediul bilanțul ui contabil se realizează
sintaxa structurii economic e și financiare a patrimoniului .
Bilanțul este o oglindă economică a activității unităților patrimoniale , ce reprezintă
principalul calcul de sinteză al conta bilității, prin punerea față în față a activului cu pasivul și
care, p entru a îndeplini funcția de prezentare generală a activității , trebuie să fie real, sincer,
clar, corect, complet și întocmit la timp .
În concluzie, b ilanțul contabil reprezintă cea ma i completă și exactă sursă de
caracterizare a activității trecute, precum și o importantă sursă de elaborare a prognozelor
pentru întreprindere.

VERIFICAREA ȘI CERTIFICAREA BI LANȚULUI CONTABIL
Capitolul 1. Bilanțul contabil . Noțiuni generale

4

CAPITOLUL 1. BILANȚUL CONTABIL. NOȚIUNI GENERALE

Datorită concurenț ei actuale a economiei de piață, u nul dintre principale scopuri ale
entităților industriale îl reprezintă creșterea eficienței și a profitabilității activității lor, ceea ce
se poate realiza prin atragerea de specialiști calificați și prin implement area de tehnologii
moderne de gestiune, care se pot folos i pentru rezolvarea proble melor de gestiune operativă
și pentru realizarea scopurilor strategice autoimpuse .
Rezultatul procese lor economice de aprovizionare și de producție pe care orice entități
economice le realizează, în scopul îndeplinirii obiectului de activitate, este permanenta
mișcare și transformare a patrimoniului.
Activitățile desfășurate de orice agent economic pot f i de exploatare (producție ),
financiare și excepționale , în funcție de tipul acestora utiliz ându -se diferite mijloace bănești
și financiare pentru satisface rea obligații lor sau a necesități lor de produc ție.
La fel ca și activitățile, c heltuielile agenților economici sunt :
– de exploatare (materii prime și materiale, amortizarea imobilizărilor, energie, apă, gaz,
salarii , cheltuieli cu deplasări le, protocol, publicitate, servicii executate de terți , transporturi,
servicii, etc.);
– financiare (emiterea, cumpărarea și răscumpărarea titlurilor de valoare, diferențe de
curs valutar, cheltuieli cu depozite le bancare, diverse taxe );
– excepționale (pagube datorate calamități lor naturale, debitori prescr iși, amenzi,
penalități , despăgubiri , etc) .
Venit urile, ca fel ca și cheltuielile, sunt:
– din exploatare (comercializarea mărfurilor, livrări, execu ții lucrări , prestări servicii ,
etc.);
– financiare (dobânzi , participații , etc.);
– excepționale (despăgubiri, penalități, etc.).
Analiz a financiară se bazează pe analiz a conturilor anuale , pe examinarea acestora în
vederea stabilirii poziției pe piață precum și a perspectivei pe care o are întreprinderea.
Informațiile financiare pe care le oferă documentele contabile sunt foarte importan te,
deoarece pot ajuta la identifica rea: productivității muncii, valorii investițiilor realizate în anul

VERIFICAREA ȘI CERTIFICAREA BI LANȚULUI CONTABIL
Capitolul 1. Bilanțul contabil . Noțiuni generale

5
precedent , decontăril or realizate în cadrul grupului , și cifra de afaceri în raport cu profitul sau
pierderea [11].
Nivelul de dezvoltare al contabilității în domeniul comerțului depinde, într -o foarte
mare măsură d e nivelul pregătirii și a cunoștințelor acumulate de către specialiștii din acest
domeniu și este capabil să asigure o imagine reală a situației interne a organizațiilor prin
elabor area, controlul și determinarea responsabilităților de îndeplinire a bugetelor și prin
realizarea și controlul performanțelor [9].
Contabilitatea este un sistem complex de colectare, identificare, grupare, prelucrare,
înregistrare, generalizare a elementel or contabile și de raportare financiară , o activitate
realizată în cadrul ciclului contabil, cu ajutorul căreia se face legătura dintre activitatea
entității economice și factorii de decizie (figura 1.1).

Fig. 1.1. Legătura dintre activitatea entității, contabilitate și factorii de decizie

Dubla înregistrare este procesul prin care care evidența patrimoniului agenților
economici nu poate fi înregistrat greșit din punct de vedere al contabilității.
Înregistrarea simultană a unei operațiuni economice în două conturi, în debitul unui cont
și creditul altui cont, se numește dublă înregistrare, de accea se folosește noțiunea de
contabilitate în partidă dublă [2].

VERIFICAREA ȘI CERTIFICAREA BI LANȚULUI CONTABIL
Capitolul 1. Bilanțul contabil . Noțiuni generale

6
Contabilitatea se realizează în partidă dublă și asigur ă:
– înregistrarea în contabilitate a tuturor operațiunilor economice, în debitul unor conturi
și creditul altor conturi simultan, numite conturi corespondente , în ordine cronologică și
sistematică ;
– stabilirea soldului final al fiecărui cont, al sumel or debitoare și creditoare;
– întocm irea lunară a balanțelor de verificare , din care să reiese egalitatea între sume le
debitoare și cele creditoare, și între solduri le debitoare și cele creditoare.
Cu ajutorul bilanțului, prin elementele sale de activ și pasiv se realizează dubla
reprezenta re a patrimoniului , acestea fiind :
– activul bilanțului (active patrimoniale), format din patrimoniul economic, din
mijloacele economice, adică drepturile și obligațiile ;
– pasivul bilanțului (pasive patrimoniale ), format din patrimoniul juridic, din drepturile
și obligațiile (sursele de proveniență).
Activele și pasivele sunt reprezentate în bilanțul contabil sub formă de posturi bilanțiere
care au un conținut concret, real, cuantificat cu exactitate.
Potrivit principiului dublei reprezentări a patrimoniului, în contabilitate averea
organizațiilor este privită astfel:
a. din punct de vedere material, concret, al destinației și utilității bunurilor pentru care
se folosește noțiunea de active patrimonial e;
b. din punct de vedere al modului de dobândire pentru care se utilizează noțiunea de
pasive patrimoniale.
Bilanțul contabil prezintă situația patrimoniului oricărei entități economice, la un
moment dat. Orice operație economică ce se desfășoară într -o unitate patrimonială produce
modificări în structura sau mărimea bilanțului contabil, însă păstrează egalitatea bilanțieră,
deci se respectă principiului dublei reprezentări a patrimoniului.
Contabilitatea utilizează procedee comune , precum :
– documente – prin ele se face dovada realizării operațiunilor și reprezintă baza
prelucrării informațiilor privind opera țiile economice patrimoniale ;
– evaluarea – exprimarea în unități monetare a operațiunilor economice ;
– calculația – o înlănțuire de calcule ec onomice al căror rezultat se urmărește sistematic
prin intermediul conturilor și gener alizate cu ajutorul bilanțului contabil [5].
Datele care pot fi oferite de bilanț sunt:
1. Investițiile în clădiri, mijloace fixe și terenuri;

VERIFICAREA ȘI CERTIFICAREA BI LANȚULUI CONTABIL
Capitolul 1. Bilanțul contabil . Noțiuni generale

7
2. Investițiile financiare;
3. Situația stocurilor ;
4. Datorii ;
5. Valoarea rezervelor și a provizioanelor [11].
Operatorii economici au obligația de a întocm i bilanțul contabil pe formulare spec iale,
tipizate de Ministerul Finanțelor Publice, la sfârși tul exercițiului financiar, adică la sfârșitul
anului , în momentul cesionării activității de către întreprindere sau al lichidării ei, sau în
situații de fuziune sau încetare a activității societății , respectându -se următoarele reguli:
– posturile înscri se în bilanț trebuie să corespundă cu datele înregistrate în contabilitate
și să fie în concordanță cu situația reală a elementelor patrimoniale din inventar ;
– nu se admit compensări între posturile din bilanț sau între veniturile și cheltuielile din
contul de profit și pierdere;
– bilanțurile contabile anuale trebuie verific ate și certificate .
Pe lângă bilanțul anual, e xistă și bilanț contabil intermediar , care se întocmește și se
prezintă semestrial .

1.1. Bilanțul contabil
Noțiunea de bilanț provine din cuvintele latinești „bi” și „lanx” care înseamnă cântar cu
două talere afl ate în echilibru și reprezintă un procedeu al metodei contabilității prin care se
reflectă principiul dublei reprezentări a averii un ităților patrimoniale.
Bilanțul contabil este un document de calcul de sinteză al contabilității prin intermediul
căruia se prezintă situația economică exprimată în bani a agenților economici, de la un anumit
moment dat, care cuprinde solduri corespunzăto are datei ultimelor situații financiare anuale
sau datei situațiilor financiare întocmite cu ocazia lichidării, fuziunii, sau divizării unei entități
economice [4].
Bilanțul contabil poate oferi o imagine reală și cuprinzătoare asupra situației economice
și financiare a fiecărui agent economic, datorită informațiilor și datelor pe care acesta le
conține . Aceste date sunt la fel de utile pentru entitatea economică însăși, ca și pentru
administrațile de stat, furnizori, investitori, clienți, bănci, etc.
Rolul controlului bilanțului contabil constă în controlul informației financiar -contabile,
care este exercitat în scopul protejării patrimoniului și asigurării credibilității acestor

VERIFICAREA ȘI CERTIFICAREA BI LANȚULUI CONTABIL
Capitolul 1. Bilanțul contabil . Noțiuni generale

8
informații și are o utilitate internă (conducerea și gestionarea întreprind erii) și o utilitate
externă (informarea terților ).
Toate mijloacele economice aflate în administrarea agenților economici și care
formează patrimoniul acestora, pot fi reprezentate la sfârșitul unei perioade într -o formă
sintetică cu ajutorul unui tabel s pecific (bilanț ). Aceste mijloace se prezintă sub două forme: o
formă concretă, materială sau reală (activul) și sub formă de resurse sau sub aspectul
provenienței (pasivul) .
Aceste două aspecte trebuie să fie într -o permanentă egalitate:

𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑚𝑖𝑗𝑙𝑜𝑎𝑐𝑒=𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑟𝑒𝑠𝑢𝑟𝑠𝑒

Egalitatea permanentă miloacelor și a resurselor , puse față în față , dau egalitatea celor
două părți fundamentale ale bilanțului contabil, adică :

𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣=𝑝𝑎𝑠𝑖𝑣

Prin intermediul bilanțului se reprezintă patrimoniul agenților economici în expresie
valorică (bănească) și sub dublu aspect , în același timp: în partea stângă componenta
mijloacelor economice (activul ), iar în partea dreaptă proveniența ace stora ( pasivul ).
În practică se cunosc d ouă forme de prezentare a bilanțului: tip tablou și tip listă.
1. Bilanțul tip tablou este alcătuit din două părți: partea stângă , unde se găsește activ ul
și partea dreaptă, unde este pasiv ul, și pune în evidență egalitatea existentă între resurse și
utilizări , adică :

A=P (1.1)
unde:
A= activ
P=pasiv
O formă extrem de simpl istă a bilanțului sub formă de tablou este descrisă în figura 1.2.

VERIFICAREA ȘI CERTIFICAREA BI LANȚULUI CONTABIL
Capitolul 1. Bilanțul contabil . Noțiuni generale

9

Fig. 1.2. Bilanțul contabil tip tablou

2. Bilanțul tip listă (schem a verticală de bilanț ), este modelul de bilanț în care activul și
pasivul se succed, în: active, datorii și capitaluri proprii, iar la final este prezenta tă situați a
netă a patrimoniului.

Fig. 1.3. Bilanțul contabil tip listă

În cazul bilanțului de tip listă , formul ele de calcul vor fi:
E = B + C – D – I (1.2)
F = A + B + C – D – I (1.3)

VERIFICAREA ȘI CERTIFICAREA BI LANȚULUI CONTABIL
Capitolul 1. Bilanțul contabil . Noțiuni generale

10
Informația bilanțieră este produsă de contabilitatea de gestiune destinată conducerii
societăților cu caracter secret, care se delimitează de contabilitatea generală, care a apărut
datorită creșterii rapide a numărului de societăți pe acțiuni și implicit a apariția concurenței și
a revoluției industriale, care a început din a doua jumătate a secolului al XIX -lea [3].
Bilanțul prezintă situația p atrimoniului la un moment dat și orice operațiune economico
– financiară ce se desfășoară într -o entitate economică produce modificări în structura sau
mărimea sa însă, cu păstrarea egalității bilanțiere, deci și cu respectarea principiului dublei
reprezen tări a patrimoniului.
Fiecare operațiune economică produce modificări în volumul și structura elementelor de
patrimoniu ale entității economice și în același timp, schimbări în situația patrimoniului,
modificări de volum sau de structură asupra bilanțului .
a. Modificările de volum se produc prin modificarea mărimii valorice a elementelor de
activ și de pasiv, concomitent, modificarea volumului total al mijloacelor economice, (activ)
și a volumului total al surselor de finanțare, (pasiv), sau a mijloacelor economice
(patrimoniul economic) cât și a surselor de finanțare (patrimoniul juridic);
Modificările volumice constau în:
1. creșterea din punct de vedere valoric a elementelor de activ și de pasiv, concomitent
cu creșterea volumului total al activului și pasivului, caz în care se menține egalitatea
bilanțieră:
A+X=P+X (1.4)

unde:
A=element de activ
P= element de pasiv
2. micșorarea din punct de vedere valoric a elementelor de activ și pasiv, concomitent
cu micșorarea valorică a volumului total al activului și pasivului, caz în care se menține
egalitatea bilanțieră [6]:

A-X=P -X (1.5)
Exemple:
 aprovizionarea cu mărfuri de la furnizori, care va duce la creșterea stocului de mărfuri
(element de activ), concomitent cu o creștere a obligațiilor de p lată față de furnizori (element
de pasiv);

VERIFICAREA ȘI CERTIFICAREA BI LANȚULUI CONTABIL
Capitolul 1. Bilanțul contabil . Noțiuni generale

11
 plata către furnizori din disponibilul din contul deschis la bancă a unei sume în duce
la scăderea obligațiile de plată față de furnizori (element de pasiv), concomitent cu reducerea
disponibilităților din contu l bancar.
b. Modififcările de structură se produc prin creșterea valorică a unui element
concomitent cu micșorarea valorică a altui element din aceeași parte a bilanțului (activ sau
pasiv) fără modificarea valorică a volumului total al mijloacelor economi ce (totalul activ) și al
surselor de finanțare (totalul pasiv) caz în care se menține egalitatea bilanțieră:

ACTIV = PASIV

Modificările de structură, vizează doar elementele patrimoniale de activ sau de pasiv,
existând două situații:
1) Modificări numai în structura elementelor de activ (structura mijloacelor economice)
prin creșterea valorică a unui element de activ, concomitent cu micșorarea valorică a altui
element tot din activ, totalul activului rămânând neschimbat, pasivul nefiind modificat în
vreun fel, iar egalitatea bilanțieră activ = pasiv rămâne neschimbată:
A+X -X=P (1.6)

b) Modificări numai în structura elementelor de pasiv (în structura patrimoniului juridic)
prin creșterea valorică a unui element de pasiv concomitent cu micșorarea va lorică a altui
element tot de pasiv, totalul pasivului rămânând neschimbat, iar activul fiind neatins în vreun
fel, iar egalitatea bilanțieră activ = pasiv rămâne neschimbată:
A =P -X+X (1.7)

Exemple:
 încasarea , în contul deschis la bancă , de la clienți a unei sume duce la creșterea
disponibilităților în contul deschis la bancă (element de activ), concomitent cu o scădere
a creanțelor față de clienți (element de activ);
 reținerea din salarii a impozitului pe veniturile din salarii duce la s căderea sumelor de
plată către salariați drept salarii (element de pasiv), concomitent cu o creștere a datoriei
la bugetul de stat privind impozitul pe veniturile din salarii.
Modificările care produc schimbări de structură nu influențează totalul activul ui sau al
pasivului, în concluzie nici totalul bilanțului, în timp ce modificările de volum determină

VERIFICAREA ȘI CERTIFICAREA BI LANȚULUI CONTABIL
Capitolul 1. Bilanțul contabil . Noțiuni generale

12
modificări în totalul bilanțului , în sensul creșteri i sau reduceri i acestuia . În toate cazurile, însă,
se menține egalitatea, ca rezultat al respectării principiului dublei înregistrări sub cele două
aspecte ale sale : al componenței și al provenienței patrimoniului .
Standardele Interna ționale de Contabilitate, nu prescriu ordinea sau formatul situa țiilor
financiare, ci doar o list ă minim ă obligatorie cu elementele care trebuie să se regăsească în
acestea .
Bilanțul trebuie s ă cuprindă urm ătoarele elemente :
a) terenuri și mijloace fixe;
b) active necorporale;
c) active financiare f ără cele descrise la punctele d), f), g);
d) investi ții financiare contabilizate pri n metoda punerii în echivalen ță;
e) stocuri;
f) crean țe comerciale si de alta natur ă;
g) numerar și echivalente de numerar;
h) datorii comerciale și de altă natur ă;
i) datorii și active fiscale;
j) provizioane;
k) datorii pe termen lung purtatoare de dob ândă;
l) capital emis ;
m) rezerve.
Din punct de vedere financiar , conținutul bilanțului arată în ce măsură
entitatea economică este capabilă, datorită activelor pe care le posedă , să-și onoreze datoriile
față de terți , atunci când sunt scaden te. Activul bilanțului este considerat , pe bună dreptate, un
ansamblu de bunuri necesare pentru achitarea datoriilor la scadență, iar pasivul este tratat prin
prisma termenelor la care datoriile trebuie achitate.
Denumirile Activ și Pasiv au la bază caracteristicile bunurilor și surselor lor de
proveniență. Activ provine de la trăsătura bunurilor economice de a fi într-o permanent ă
modific are și transform are, datorită mersului circuitul ui economic, d atorită operațiilor de
aprovizionare, producție și desfacere (caracter activ), iar Pasiv vine de la faptul că bunurile
economice, s ursele lor de proveniență din Pasiv nu î și schimbă volumul și structura de sine
stătător ci ca efect instantaneu al mișcărilor și transformărilor bunurilor economice, deci ele
au un caracter static, pasiv.

VERIFICAREA ȘI CERTIFICAREA BI LANȚULUI CONTABIL
Capitolul 1. Bilanțul contabil . Noțiuni generale

13
Activul cuprinde totalitatea mijlocelor economice care au componenț ă și structur ă
material ă sau băne ască.
În activul bilan țului se găsesc următoarele elemente :
· active imobilizate;
· active circulante;
· conturi de regularizare și asimilate – activ;
· primele de rambursare a le obliga țiunilor.
După criteriul lichidității , ordonarea elementelor patrimoniale în activul bilanțului se
poate face în două moduri:
1. în ordinea lichidității crescătoare : se înscriu prima dată cele a căror transformare în
bani necesită o p erioadă mai îndelungată de timp și apoi cele care necesită un timp mai scurt;
2. în ordinea lichidității descrescătoare : sunt înscrise în activul bilanțului mai întâi
activele circulante bănești iar apoi cele care se pot transforma în bani într -un timp s curt.
Lichiditatea reprezintă capacitatea activelor , de a se transforma în bani , în timp .
Diferitele categorii de active au timp de reacție necesar specific pentru a lua forma de bani,
astfel, lichiditatea este mai mare la imobilizările corporale față de cea a imobilizărilor
financiare, mai mică la activele circulante în raport cu imobilizările [7].
Pasivul cuprinde totalitatea mijloacelor economice sub aspectul provenienței, al surselor
de formare, al obligațiilor pe care agenții economici le au față de salariați, bugetul de stat și
alți agenți economici.
Pasivul bilantului cuprinde urmatoarele grupe principale de elemente:
· capitaluri proprii;
· provizioane pentru riscuri si cheltuieli;
· datoriile;
· conturile de regulariza re si asimilate – pasiv.
În pasivul bilanțului, datoriile sunt ordonate la fel ca pentru elementele patrimoniale din
activ, tot în două moduri:
1. în ordinea exigibilității crescătoare : mai întâi datoriile care nu au scadențe declarate
pe timpul existențe i unității, apoi succesiv datoriile cu termene scadente îndepărtate, și abia
după acestea, cele cu termene din ce în ce mai scurte ;
2. în ordine a exigibilității descrescătoare: prima dată se trec datoriile curente față de
furnizori, creditori, stat etc., a poi cele cu termene scadente pe termen scurt, mediu și lung ca
la sfârșit să fie înscrise oblig ațiile fără scadențe declarate ( capitalurile proprii ).

VERIFICAREA ȘI CERTIFICAREA BI LANȚULUI CONTABIL
Capitolul 1. Bilanțul contabil . Noțiuni generale

14
În structura sa, activul și pasivul bilanțului cuprind grupe și posturi de bilanț , astfel :
– grupele asigură o grupare și sistematizare a posturilor de activ și pasiv din cadrul
bilanțului;
– posturile de bilanț reprezin tă elementul de bază și cuprind unul sau mai multe
elemente patrimoniale reflectate în bilanț.
Ordonarea posturilor în bilanț se face în funcție de modul de valorificare și gradul de
lichiditate, adică după posibilitatea transformării elementelor patrimoniale în bani.
În cadrul pasivului gruparea posturilor se face în funcție de căile de formare a surselor
de finanțare și gradul de exigibilitate.

1.2. Funcțiile bilanțului contabil
Bilanțul contabil are un conținut informațional deosebit de complex și cuprinzător , fiind
practic, un tablou sintetic de informații, un model economic și un instrument de control al
gestiunii, care conțin e material suficient pentru studi ul și analiza situației întreprinderii.
Principalele f uncții le pe care le îndeplinește bilanțul contabil în procesul decizional
sunt:
1. funcția de sinteză și generalizare a datelor contabilității;
2. funcția de in formare, cunoaștere și apreciere a modului de desfășurare a întregii
activități, pe perioada la care se referă bilanțul;
3. funcția de previziune.
1. Funcția de sinteză și generalizare a datelor contabilității este o manifestare a
procedeului generalizăr ii în cadrul metodei contabilității și este determinată de modul în care
bilanțul sistematizează și grupează informațiile contabile după o structură bine determinată,
care este unică și obligatorie pentru toate întreprinderile.
Această funcție se manifestă atât la nivelul unității patrimoniale, generalizarea făcându –
se la nivelul acesteia, dar și la nivelul treptelor superioare, până la nivelul economie naționale,
prin centralizări succesive pe diferite trepte organizatorice
2. Funcția de informare , permite ca informațiile deosebit de importante despre
mijloacele, sursele și procesele economico -financiare ale unității pe care bilanțul le conține , să
fie puse la dispoziția organelor de conducere , pentru realizarea eficientă a într egului proces
managerial.

VERIFICAREA ȘI CERTIFICAREA BI LANȚULUI CONTABIL
Capitolul 1. Bilanțul contabil . Noțiuni generale

15
Din analiza indicatorilor din bilanț se obțin informații privind mărimea mijloacelor
economice, dacă și în ce măsură acestea sunt finanțate din surse proprii sau străine, ponderea
diferitelor grupe de mijloace și surse în totalul acestora, dacă exercițiul pentru care s -a
întocmit bilanțul s -a încheiat cu profit sau pierdere, nivelul stocurilor, al imobilizărilor de
mijloace materiale și bănești, etc.
Informațiile sintetice din bilanț ul contabil sunt utilizate și de o serie de unit ăți și
persoane din afara unității (bănci , organe fiscale, acționari și asociați ), astfel că f uncția de
informare se poate extinde și în afara unității.
Funcția de informare este esențială în a arăta locul bilanțului în sistemul informațional
contabil și p entru demonstrarea rolului important pe care bilanțul comntabil îl ocupă în cadrul
sistemului și rezultă din analiza datelor prezentate în bilanț , care este astfel transformat într -un
instrument de gestionare și conducere eficientă a întreprinderii.
3. Fu ncția de analiză permite evidențierea factorilor de influență a fenomenelor și
proceselor prezentate prin datele și informațiile din bilanț , analiza diferitelor corelații ce
trebuie să existe între datele cuprinse în bilanț, între grupele bilanțului, între capitolele și
posturile bilanțului, între datele din bilanț și anexele acestuia, etc . Această funcție este
realizată prin notele explicative care completează bilanțul și contul de profit și pierdere , prin
analiz a indicatorilor economici și financiari efectivi și a factorilor care au influențat nivelul
acestora.
Funcția de analiză reprezintă o continu itate a funcției de informare, astfel, pe baza
informațiilor din bilanțul contabil se analizează situația patrimoni ală și financiară a
întreprinderii, capacitatea de plată a acesteia, sta diul decontărilor cu cumpărătorii și furnizorii
ș.a.
Din punct de vedere al modului de prezentare a datelor, bilanțul îndeplinește
următoarele funcții:
– funcția de generalizare a dat elor;
– funcția de analiză și cunoaștere a activității desfășurate, ce permite efectuarea analizei
și pe baza acesteia cunoașterea modului în care este folosit patrimoniul;
– funcția de control, ce constă în posibilitatea ce o oferă bilanțul de a urmări modul cum
este respectată legislația în vigoare;
– funcția previzională sau de previziune, care constă în aceea că bilanțul oferă
posibilitatea orientării viitoare a activității unităților patrimoniale, în funcție de rezultatele
activității curente.

VERIFICAREA ȘI CERTIFICAREA BI LANȚULUI CONTABIL
Capitolul 1. Bilanțul contabil . Noțiuni generale

16
Valo rificarea acestor funcții ale bilanțului contabil reprezintă o problemă de conducere,
în care situația financiar ă prezentată, fenomenel e economice și tendinț a lor evolutiv ă trebuie
să primească importanța cuvenită, astfel p utându -se asigura rentabilitatea și eficiența
întreprinderilor, indicatori care au o mare importanță în lupta concurențială.
Bilanțul contabil îndeplinește și o funcție tehnico -contabilă, astfel se pot deschide și
închide conturile , și poate prezenta la sfârșit de perioadă , totalitatea mijloacelor economice
existente cu resursele lor de formare și rezultatele activității desfășurate [6].

1.3. Clasificarea bilanțului contabil

Clasificarea bilan țului contabil (figura 1.4) se face după trei criterii și anume: după
statutul juridic al întreprinderii, după periaoda de întocmire și după sfera de cuprindere a
elementelor patrimoniale.
I. După statutul juridic al întreprinderii, bilanțul poate fi :
– bilanț contabil inițial – se întocmeste la înfiintarea întreprinderii;
– bilanț contabil curent – se întocme ște în cursul activit ății întreprinderii, la termenele
impuse de legisla ția în vigoare.
– bilanț contabil final – se întocmeste în momentul lichidarii activit ății de c ătre
întreprindere sau în momentul cesionarii ei.

Fig. 1.4. Clasificarea bilanțului contabil

II. În funcție de perioada de întocmire , există :
– Bilan ț contabil anual – se întocmeste la sf ârșitul anului , pe baza datelor din conturi și
presupune în mod obligatoriu inventariere a.

VERIFICAREA ȘI CERTIFICAREA BI LANȚULUI CONTABIL
Capitolul 1. Bilanțul contabil . Noțiuni generale

17
– Bilan ț contabil intermediar – se întocmeste și se prezint ă la sfârșitul fiecărui trimestru.
III. După sfera de cuprindere a elementelor de patrimoni u, bilanțul se clasifică în :
– Bilan ț contabil primar – bilan ț contabil întocmit la nivel de întreprindere;
– Bilan ț contabil consolidat – întocmit la nivel de grupuri de intreprinderi;
– Bilan ț contabil centralizat – întocmit la nivelul ministerelor, departamentelor, sau
economiei na ționale .

1.4. Structura bilanțului contabil
Elementele care corespund definiției unei structuri bilanțiere trebuie să îndeplinească
simultan două condiții , pentru a fi înregistrate în bilanț :
1. să existe probabilitatea intrării în într eprindere (în cazul activelor) și ieșirii din
întreprindere (în cazul pasivelor ) a unor v iitoare benefici i economice ;
2. costul sau valoarea elementelor respective să poată fi evaluat ă în mod real, credibil.
Patrimoniul poate fi privit din cel puțin trei unghiuri diferite (juridic, financiar,
economic) , la fel ca și bilanțul contabil , care poate fi și el struct urat în trei direcții :
1. Bilanț contabil structurat din punct de vedere juridic
Sub as pect juridic, în bilanț se regăsesc (figura 1. 5):
– drepturile de proprietate și creanță (activ );
– obligațiile, datorii întreprinderii față de terți și de aportorii de capitaluri proprii
(asociații, acționarii sau întreprinzătorul individual) , (pasiv) .

Fig. 1. 5. Bilanț contabil structurat din punct de vedere juridic

VERIFICAREA ȘI CERTIFICAREA BI LANȚULUI CONTABIL
Capitolul 1. Bilanțul contabil . Noțiuni generale

18
2. Bilanț contabil structurat din punct de vedere financiar
Din punct de vedere financiar, în bilanț se regăsesc (figura 1. 6):
– bunurile economice ordonate după principiul lichidității (activ) ;
– modul de finanțare al bunurilor economice, ordonate în funcție de exigibilit ate (pasiv ).

Fig. 1. 6. Bilanț contabil structurat din punct de vedere financiar

3. Bilanț contabil structurat din punct de vedere economic (funcțional)
Din punct de vedere economic, în bilanț se regăsesc (figura 1. 7):

Fig. 1.7. Bilanț contabil structurat din punct de vedere econom ic

VERIFICAREA ȘI CERTIFICAREA BI LANȚULUI CONTABIL
Capitolul 1. Bilanțul contabil . Noțiuni generale

19
– mijloacele economice grupate după destinațiile lor (de investire, de exploatare, de
gestiune a trezoreriei) (activ );
– sursele de finanțare, proveniența activelor (pasiv) .

1.5. Verificarea și certificarea bilanțului contabil
Verificarea și certificarea bilanțurilor contabile dețin un loc extrem de important pentru
asigurarea unei informări reale și corecte .
Certificarea bilanțurilor îndeplinește funcția de cunoaștere și evaluare a realității
economico -financiare a rezultatelor activității , în raport cu interesele economico -financiare
ale agenților economici și ale celorlalte categorii de utilizatori de informați i contabil e.
Deși bilanțul contabil se întocm eau în condițiile prevăzute de lege, problema verificării
și certificării bilanțurilor trebuia rezolvată și din punct de vedere juridic și metodologic,
singurele organe de control abilitate să verifice corectitudinea datelor înscrise în aceste
documente fiind organele fiscale la care agenții economici aveau obligația depunerii lor.
Primul act normativ care a reglementat activitate a contabilă a fost Legea contabilității
82 din 24 decembrie 1991 , care obliga realizarea verificărilor bilanțuril or contabile de către
cenzori sau experți contabili, după caz, în condițiile stabilite de Ministerul Finanțelor .
Controalele ce se efectueaz ă pe parcursul anului de c ătre cenzori sau experți contabili
permit obtinerea de elemente probante pentru eventualele concluzii cu privi re la posturile
înscrise în bilan țul contabil și în contul de profit si pierdere.
Prin controlul conturilor anuale, se urm ăresc următoarele informații :
 dacă b ilanțul, contul de profit și pierdere și anexele întocmite sunt corelate
între ele și sunt în concorda nță cu datele contabile;
 dacă a nexele la bilan ț, con țin informa ții semnificative pentru caracteriza rea
și analiza situa ției patrimonial e, financiar e și a rezultatel or obținute.
Prin e xamina rea bilan țul contabil, cenzorul urm ăreste dac ă acesta prezint ă o imagine
fidelă, clar ă și complet ă a întregului patrimoniu .
Pentru aceasta , cenzorul se asigur ă că:
– este ținută corect și la zi contabilita tea;
– s-a efectuat inventarier ea;
– sunt cuprin se în bilan ț rezultatele inventarierii;
– există concordan ță între bilan ț, balan ța de verificare sintetic ă și balan țele analitice ;

VERIFICAREA ȘI CERTIFICAREA BI LANȚULUI CONTABIL
Capitolul 1. Bilanțul contabil . Noțiuni generale

20
– că în bilanț sunt înre gistrate corect datele despre capitalului social ;
– sunt evalu ate toate elementele, potrivit normelor legale a patrimoniului ;
– sunt corel ate datelor din anexele bilan țului.
La fel și în cazul contul ui de profit si pierdere, se verific ă concord anța datelor din
bilan țul contabil, se stabil ește corect a profitului net și destina ția acestuia.
În cazul situa ției financiar e, se verific ă garantiile pentru creditele obtinute sau acordate
de entitatea economică , reportul dintre crean țele și obliga țiile socie tății comerciale și gradul
de asigurare cu lichiditati.
Cenzor ul trebuie să acumuleae suficiente elemente probante , astfel încât să poată ajunge
la concluzi că bilan țul contabil, contul de profit și pierdere și anexele la bilan ț sunt sincere și
dau o imagi ne reală, fidelă a patrimoniului și a rezultatel or obținute.
La e xaminarea bilan țului contabil se face o analiză analitic ă, prin realizarea
următoarelor comparații :
 compararea realiz ărilor curente , la aceia și indicatori , cu cele ob ținute în
perioadele precedente;
 compara ția cu întreprinderi similare sau cu studii previzionale;
 compara ția contribu ției diferitelor subunit ăți, departamente, secții sau
compartimente la realizarea cifrei de afaceri.
În același timp cu cu verificarea bilan țului contabil, cenz orul trebuie s ă verifice dacă au
fost respectate principiile stabilite prin normele de aplicare a Legii Contabilitatii, principii
care sunt :
 Principiul pruden ței, în care nu se admite supravegherea veniturilor și a elementelor de
activ și subevaluarea cheltuielilor și a elementelor de pasiv;
 Principiul perma nenței metodelor, care spune că trebuie să se asigure o continuitate în
aplicarea regulilor și normelor de evaluare, înregistrare în contabilitate și prezentare a
elementelor patrimoniale ;
 Principiul continuit ății activit ății, care presupune că unitatea va functiona normal doar
într-un viitor previzibil;
 Principiul independen ței exerci țiului, conform căruia, bilan țul de deschidere a anului
viitor trebuie s ă corespunda cu bilantul de închidere a anului precedent;
 Principiul necompens ării, în care se prevede că nu se admit compens ări între posturile
de activ și cele de pa siv.
La verificarea bilantului, cenzorul trebuie s ă verifice și următoarele date :

VERIFICAREA ȘI CERTIFICAREA BI LANȚULUI CONTABIL
Capitolul 1. Bilanțul contabil . Noțiuni generale

21
– dacă î nregistrarea modificari lor la capitalul social s-a realizat numai în baza unei
hotărâri judec ătorești;
– dacă stocuril e pentru produc ția în curs de execu ție, la sfârșitul anului , sunt stabilite
într-un mod corespunzător ;
– dacă există o r elație între imobiliz ări și amortizar e;
– care este situația analitica a datoriilor și a crean țelor privite din punct de vedere al
termenelor de prescriptie și a m ăsurilor întreprinse pentru evitarea prescrierii crean țelor;
– dacă provizioanel e sunt c onstitui te și utiliz ate în mod legal .
Cu ocazia verificării bilanțului contabil , cenzorul va urmăr i și dacă s -au respectat
următoarele cerințe :
– posturile înscrise în bilanț corespund cu datele înregistrate în contabilitate, în acord cu
situația reală a elementelor patrimoniale stab ilite de inventar ;
– compensările între posturile ce se înscriu în activul și pasivul bilanțului nu sunt
admise.
Regulile aliniate standardelor internaționale de întocmire a bilanțului contabil , pe baza
balanței de verificare a conturilor sintetice și r espectarea normelor metodologice cu privire la
întocmirea acestuia și a anexelor sale , fac refer ire la:
– evaluarea patrimoniului în conformitate cu reglementările legale în vigoare;
– evidențiere a, evaluare a și clarificarea corect ă a datoriilor și creanțelor;
– întocmi rea pe baza datelor din contabilitate , a contul ui de profit și pierderi , din
perioada de raportare ;
– stabilirea și destinația profitului net , în conformitate cu dispozițiile legale și a
propunerilor făcute de către consiliul de administrație;
– situația creditelor , a împrumuturi lor și garantarea acestora;
– stabilire a corecta a impozitului pe profit , respect ându -se reglementările legale de ordin
fiscal ;
– participațiile financiare ale întreprinderii la alte firme;
– respectarea principiilor și normelor contabile.
Obligația controlului anual al bilanțului contabil decurge și din Directiva a lV -a a
Uniunii Europene, care privește :
– structura și conținutul conturilor anuale și a raportului de gestiune al administrat orilor;
– modul de evaluare a patrimoniului;
– publicarea conturilor anuale.

VERIFICAREA ȘI CERTIFICAREA BI LANȚULUI CONTABIL
Capitolul 1. Bilanțul contabil . Noțiuni generale

22
În Directivă sunt definite, pentru fiecare dintre țările membre, tipurile de societăți ale
căror conturi anuale sunt supuse controlului legal. Astfel, se precizează că:
a) soc ietățile trebuie să supună conturile anuale , controlului uneia sau mai multor
persoane abilitate în baza legii naționale ce reglementează acest control legal;
b) persoanele însărcinate cu controlul conturilor au obligație de a verific a concordanța
raportu lui de gestiune cu c onturile anuale ;
c) statele membre pot să facă o e xcep ție de la această obligație pentru societățile care la
data închiderii bilanțului contabil , nu depășesc, în doi ani consecutivi, limitele a două din
următoarele trei criterii:
– totalul bilanțului – 1000000 ECU ;
– cifra de afaceri – 2000000 ECU ;
– număr mediu de personal – 50 salariați .
Certificarea bilanțului contabil trebuie să ofere garanția că acesta furnizează toate
informațiile necesare utilizatorilor și că este întocmit în conformi tate cu prevederile legale .
Odată cu apariția Hotărârii Guvernului nr. 980/1995 privind verificarea, certificarea
bilanțului contabil și prestarea serviciilor în domeniul contabilității, care a hotărât
obligativitatea certificării bilanțului co ntabil al agenților economici care întrunesc anumite
condiții (cifra de afaceri peste 1 miliard lei la 30 septembrie 1995), precum și categoriile de
specialiști abilitați să execute această operați une (experți contabili, contabili autorizați cu
studii supe rioare, cenzori) s -a crezut că este finalizat cadrul legislativ necesar desfășurării
acestei activități.
Au apărut însă modificări semnificative în activitatea de verificare și certificare a
bilanțurilor contabile, în sensul perfecționării acesteia , cu oc azia elaborării Ordonanț ei nr.
61/2001 pentru modificarea și completarea Le gii contabilității nr. 82/1991 .
Astfel v erificarea și certificarea bilanțului contabil se efectu ează pe baza Normelor de
audit financiar și certificare a bilanțului contabil elabor ate de Corpul Experților Contabili și
Contabililor Autorizați din România, avizate potrivit Legii contabilității nr. 82/1991 de
Ministerul Finanțelor, de către următoarele entități autorizate :
– experți contabili ;
– contabili autorizați cu studii superioa re;
– societăți comerciale de expertiză contabilă ;
– membrii ai Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România;
– cenzori .

VERIFICAREA ȘI CERTIFICAREA BI LANȚULUI CONTABIL
Capitolul 1. Bilanțul contabil . Noțiuni generale

23
Verificările și certifică rile bilanțului contabil anual se efectuează, de regulă, pe tot
parcursul exercițiului financiar, astfel încât să se respect e termenul legal de depunere a
acestuia la organele abilitate .
Bilanțul contabil constituie un obiectiv esențial , de aceea, comisia de cenzori are în
vedere mai multe aspecte , precum :
– verificarea lucrărilor premergătoare întocmirii bilanțului contabil;
– verificarea bazelor de calcul ;
– verificarea modului de determinare a profitului impozabil;
– verificarea calculelor pentru întocm irea bilanțului fiscal;
– emiterea concluziilor rezultate din activitatea cenzorială ;
– întocmirea raportului comisiei de cenzori.
Cenzorii întocmesc un raport amănunțit , pe baza verificărilor efectuate pe tot parcursul
anului, precum și a altor elemente apreciate ca fiind necesare în vederea formulării unor
concluzii corecte cu privire la certificarea bilanțurilor, din care trebuie să rezulte în principal
următoarele:
– bilanțul contabil concordă sau nu cu registrele de contabilitate;
– registrele de c ontabilitate sunt ținute în conformitate cu reglementările în vigoare;
– sunt respectate regulile privind evaluarea patrimoniului ;
– sunt respectate norme le și principii le contabile.
Certificarea bilanțului contabil poate fi r efuzată, în mai multe cazuri:
– există o opinie negativă legată de de certificare , care are ca temei opinia defavorabilă
sau imposi bilitatea de a exprima o opinie, și este determinată de existența unui dezacord
semnificativ cu conducătorii întreprinderii în c eea ce privește conturile anuale .
– auditorul nu este în măsură să formuleze o opinie asupra conturilor anuale datorită
apariți ei unor incertitudini.
Dacă se ajunge la refuzul de certificare , trebuie să se indic e exact de ce conturile anuale
nu sunt since re și corect întocmite și nu reflectă imaginea f idelă a situației patrimoniale .
Imposibilitatea de a face o apreciere asupra rezultatelor financiare ale unității sau de a
exprima o opinie asupra imaginii conturilor anuale se exprimă clar și documentat.
Conducătorul compartimentului financiar -contabil are obligația să verifice respectarea
prevederilor din Normele metodologice privind întocmirea, verificarea și centralizarea
bilanțurilor contabile, asigurarea respectării corelațiilor între indicatorii din f ormulare,
urmărind realitatea datelor ce se raportează prin bilanțul contabil.

VERIFICAREA ȘI CERTIFICAREA BI LANȚULUI CONTABIL
Capitolul 1. Bilanțul contabil . Noțiuni generale

24
Persoanele autorizate, care verific ă și certific ă bilanțuril e contabile , trebuie să
mențion eze în rapoartele pe care le prezintă , odată cu bilanțurile contabile , direcțiilor gen erale
ale finanțelor publice și controlului financiar de stat județe an, sau a municipiului București,
următoarele elemente:
– numele și prenumele persoanelor care efectuează verificarea și certificarea bilanțurilor
contabile;
– calitatea în baza căreia se face verificarea și c ertificarea bilanțului contabil ( expert
contabil sau contabil autorizat cu studii superioare, poziția din Tabloul Corpului Experților
Contabili și Contabililor Autorizați din România ):
– pregătirea profesională de economist , pentru me mbrii comisiilor de cenzori care,
potrivit legii, nu au obligația de a avea calitatea de expert contabil sau contabil autorizat;
– semnătura;
– parafa [15].

VERIFICAREA ȘI CERTIFICAREA BILANȚULUI CONTABIL
Capitolul 2. . Studiu de caz, bilanțul contabil al societății BEO TRADE COM SRL din anul 201 7

25

CAPITOLUL 2. STUDIU DE CAZ . BILANȚUL CONTABIL AL
SOCIETĂȚII BEO TRADE COM SRL DIN ANUL 2016

2.1. Prezentarea societății BEO TRADE COM SRL
Societatea comercial ă BEO TRADE COM SRL este o societate cu răspundere limitată ,
adică este o societate care are cea mai populară formă și care combină avantajele răspunderii
limitate pentru datoriile societății specifică societății pe acțiuni cu cerințe mai reduse de
capital social și are o mai mare flexibilitate în funcționare poate fi utilizată pentru organizarea
oricărei afaceri, indiferent de mărimea sau complexitatea acesteia, atâta timp cât nu există
rațiuni speciale care ar face mai potrivită o altă formă de societate.
Capitalul social subscris și vărsat este de 551000 lei și este împărțit în părți sociale ce
pot fi transmise în mod liber doar între cei 3 asociați ai firmei .
Societatea supusa analizei, a fost înființată la data de 26 aprilie 2005, cu sediul in orasul
București, Str. dr. Herescu nr.11 Bucuresti, sector 5, este inregistrata la Registrul Comertului
sub nr. J40/7857/2005 , cod fiscal 17529562 , fiind înregistrată cu codul CAEN 5040, tipul de
activitate find t ransportul de marf ă pe căi navigabile interioare .
SC Beo Trade Com oferă clienților următoarele servicii:
 transport de marfă pe căi navigabile interioare;
 servicii anexe transportului fluvial ;
 transport de produse petroliere ;
 comerț ul cu orice tip de combustibil, sub orice formă de agregare.
Firma are un singur administrator, două sedii social e secundare, unul în București și
unul în Drobeta Turnu Severin și un singur punct de lucru situat pe malul Dunării, la Drobeta
Turnu Severin.
SC Beo Trade are în Drobeta Turnu Severin , un terminal petrolier , pentru care deține
certificat de conformitate din partea Autorității Navale Române , și care are o capacitate de
transbord produse petroliere de 2000 tone/zi . Pe lângă acesta, mai deține cinci tancuri
petroliere autopropulsate, cu capacit ate de încărcare între 1200 și 3 200 tone și două tancuri
autopropulsate , în regim time charter.

VERIFICAREA ȘI CERTIFICAREA BILANȚULUI CONTABIL
Capitolul 2. . Studiu de caz, bilanțul contabil al societății BEO TRADE COM SRL din anul 201 7

26
Terminalul petrolier are în dotare o rampă pentru încărcare a produselor petroliere din
navele fluviale în vagoane -cisternă și invers, din nave în vagoane, p entru ușurarea procesul ui
de încărcare /descărcare .
Societatea Beo Trade Com SRL deține în cadrul terminalului petrolier din Drobeta
Turnu Severin și o stație de distribuție a carburanți lor, amplasată pe o construcție plutitoare ,
numită tanc -depozit , compusă din două rezervoar e pentru dep ozitarea benzinelor , care au o
capacitate totală de 11 242 litri .
Flota de 7 tancuri de transport produse petroliere, deținută, are pentru fiecare navă în
parte, certificat EBIS (European Barge Inspection Scheme – Sistemul european de inspecție a
barje lor).
Navele proprietate a firmei sunt:
1. Nava Aristotel, navă tip N închis, cu un tonaj de 3100t, lungime de 110m și lățime de
11,40m;
2. Nava Max, navă tip N închis, cu un tonaj de 1985t, lungime de 104,81m și o lățime
de 9,03m;
3. Nava Atlas , o navă tip C, cu un tonaj de 1984t, lungime de 99,90m și lățime de
9,50m ;
4. Nava tanc Apollon , o navă tip C, cu un tonaj 1949t, lungime 99,90m și lățime de
9,45m;
5. Nava Sonia S , navă tip N închis, cu un tonaj de 1759t, lungime de 100m și lățime de
9,46m;
6 Nava Christin a, o navă tip N închis, cu un tonaj de 1371t, lungime de 84,86m și o
lățime de 9,49m;
7. Nava Tanger, navă tip N închis, cu un tonaj de 1277t, lungime de 85,98m și lățime de
8,20m.
Toate b unurile din patrimoniul societatii BEO TRADE constituie proprietatea privat ă a
acesteia .
Societatea comercial ă BEO TRADE COM SRL este inregistrat ă ca pl ătitoare de
impozit pe profit inregistrat la data de 05 -05-2005 , tod de la această dată fiind înregistrată și
ca plătitoare de TVA și de venitul pe microintreprindere [18].

VERIFICAREA ȘI CERTIFICAREA BILANȚULUI CONTABIL
Capitolul 2. . Studiu de caz, bilanțul contabil al societății BEO TRADE COM SRL din anul 201 7

27
2.2. Date financiare ale societății SC BEO TRADE COM SRL
Analiza performanței unei firme (societăți comerciale) are un rol determinant în
stabilirea strategiei de urmat și aceasta cu atât mai mult în perioada crizei economico –
financiare.
Evolutia firmei SC BEO TRADE COM SRL , din perioada anilor 2005 -2001 7 privind
venituri, profit, cheltuieli, număr de angajați poate fi urmarita în grafic ele din fig urile 2.1, 2.2,
2.3 și 2.4, cu date furnizate de Ministerul Finantelor, Oficiul National al Registrului
Comertului și prelucrate conform Legii nr.677/2001, art.5. aliniatul 2 litera f, care spune: „
Consimțământul persoanei vizate nu este cerut în cazul când prelucrarea priveste dat e obtinute
din docu mente accesibile publicului” .
Datele privind persoanele cu statut de actionar sau administrator in cadrul unei persoane
juridice sunt considerate tot date publice. Actionarii si administratorii au rolul de reprezentare
publica a unei soc ietati comerciale si, din acest motiv, Registrul Comertului furnizeaza la
cerere, in sistem online, toate aceste date. Statutul de actionar sau cel de administrator intr -o
persoana juridica nu fac atingere dreptului la viata intima, familiala si privata si nu cad sub
incidenta Legii nr 677/2001 pentru protectia persoanelor cu privire la prelucrarea datelor cu
caracter personal si libera circulatie a acestor date. Legea nr 677/2001 se aplica doar
persoanelor fizice si nu persoanelor juridice.
În baza Legii 3 1/1990 datele de identificare ale persoanelor juridice, precum si
rezultatele financiare ale acestora sunt considerate date publice.

Fig. 2.1. Evolutia profitului net al firmei în perioada 2005-2017

VERIFICAREA ȘI CERTIFICAREA BILANȚULUI CONTABIL
Capitolul 2. . Studiu de caz, bilanțul contabil al societății BEO TRADE COM SRL din anul 201 7

28
Analizând graficul evoluției cifrei de afaceri (figura 2.1) pentru firma Beo Trade, se
constată că societatea a avut o evoluție pozitivă și constant pozitivă, începând din anul 2007 și
până în anul 201 7. Se obseră că, în același timp profitul societății a scăzut în anul 2014 însă
acest lucru se datorea ză faptului că s -au făcut numeroase investiții; una dintre cele mai
importante fiind achiziționarea navei Apollon.

Fig. 2.1. Evolutia numărului de angajați ai firmei în perioada 2005-2017

Aceasta nu este însă singura învestiție majoră; se observă (fig ura 2.2) că societatea a
angajat personal, de la un singur angajat în anul 20 07, s-a ajuns la un număr de 85 de angajați
în anul 201 7.

Fig. 2. 3. Evolutia cifrei de afaceri a firmei în perioada 2005-2017

VERIFICAREA ȘI CERTIFICAREA BILANȚULUI CONTABIL
Capitolul 2. . Studiu de caz, bilanțul contabil al societății BEO TRADE COM SRL din anul 201 7

29
Se constată din figura 2.3 că și evoluția cifrei de afaceri este într -o continuă creștere, de
cele mai multe ori cifra fiind dublată sau chiar triplată dintr -un an în altul, această arătând o
creștere extrem de vizibilă, lucru ce arată, fără echivoc, amplo area dezvoltării firmei.

Fig. 2. 4. Evolu ția capitalului propriu al firmei în perioada 2005-2017

În figura 2.4 se găsește graficul care arată creșterea capitalului propriu al firmei, care au
și ele, la rândul lor o evoluție ascendentă care promite și pe viitor și care plasează societatea
printre firmele de viitor.
BEO TRADE COM SRL se dovedeste a fi o firma competi toare pe piata de profil astfel,
din punct de vedere financiar ea este situată în topul celor mai importante firme din România
care au ca domeniu de activitate transportul de marfă pe căi navigabile interioare .

2.3. Bilanțul contabil al so cietății BEO TRADE COM SRL din anul
2017
În tabelul 1 se regăsește bilanțul contabil al societății BEO TRADE COM SRL din anul
2017 , unde se pot observa toate elementele de activ și de pasiv și pe baza căruia se poate
realiza verificarea și analiza situației financiare a firmei .

VERIFICAREA ȘI CERTIFICAREA BILANȚULUI CONTABIL
Capitolul 2. . Studiu de caz, bilanțul contabil al societății BEO TRADE COM SRL din anul 201 7

30

Tabel ul 1. Bilanțul contabil al societății BEO TRADE COM SRL din anul 2017
Nr.
crt.
DENUMIREA INDICATORILOR Cod
rând Sold la
începutul
anului Sold la
sfârșitul
anului
A B C 1 2
1 ACTIVE 01 X X
2 ACTIVE NECURENTE 02 X X
3 Active fixe necorporale
(ct.2030000+2050000+2060000+2080100+208020
0+ 2330000 – 2800300 -2800500 -2800800 –
2900400 -2900500 -2900800 -2930100*) 03 5512896 5650511
4 Instalații tehnice, mijloace de transport, animale,
plantații, mobilier, aparatură birotică ș i alte active
corporale
(ct.2130100+2130200+2130300+2130400+214000
0+2310000 – 2810300 -2810400 -2910300 -2910400 –
2930200*) 04 20432231 21236789
5 Terenuri și clădiri
(ct.2110100+2110200+2120000+2310000 –
2810100 -2810200 – 2910100 -2910200 -2930200) 05 1035647 1035647
6 Alte active nefinanciare (ct.2150000) 06 32445 65768
7 Active financiare necurente (investiții pe termen
lung) peste un an
(ct.2600100+2600200+2600300+2650000+
2670201+ 2670202+
2670203+2670204+2670205+2670208 -2960101 –
2960102 -2960103 -296020 0), din care: 07 1123451 155540
8 TOTAL ACTIVE NECURENTE
(rd.03+04+05+06+07 ) 15 281366 70 28144255
9 ACTIVE CURENTE 18
10 Stocuri ( (ct. 301 + 302 + 303 +/ – 308 + 321 + 322 19 14568541 10312322

VERIFICAREA ȘI CERTIFICAREA BILANȚULUI CONTABIL
Capitolul 2. . Studiu de caz, bilanțul contabil al societății BEO TRADE COM SRL din anul 201 7

31
+ 323 + 328 + 351 + 358 + 381 +/ – 388 – 391 – 392
– 3951 – 3958 – 398); (ct. 331 + 332 + 34 1 +/- 348*
– 393 – 3941 – 3952); (ct. 327 + 345 + 346 + 347 +/ –
348* + 354 + 356 + 357 + 361 + 326 +/ – 368 + 371
+/- 378 – 3945 – 3946 – 3947 – 3953 – 3954 – 3955 –
3956 – 3957 – 396 – 397 – din ct. 4428)
11 Creanțe curente – sume ce urmează a fi încasate
într-o perioadă mai mică de un an 20 12445687 15530062
12 Creanțe din operațiuni comerciale, avansuri și alte
decontări
(ct.2320000+2340000+4090101+4090102+411010
1+ 4110108+ 4130100+
4180000+4250000+4280102+ 4610101 + 4610109
+4730109**+4810101+ 4810102+
4810103+4810200+ 4810300+4810900+ 4820000+
4830000 + 4890000 – 4910100 –
4960100+5120800), din care: 21 19176 25643
13 Decontari privind incheierea executiei bugetului de
stat din anul curent (ct.4890000) 21.1 3245 4356
14 Creanțe comerciale și avansuri
(ct.2320000+2340000+4090101+4090102+
4110101+ 4110108+ 4130100 +4180000+4610101
– 4910100 – 4960100), din care : 22 68539 37639
15 Avansuri acordate
(ct.2320000+2340000+4090101+4090102) 22.1 24543 54659
16 Creanțe bugetare
(ct.
4310100**+4310200**+4310300**+4310400**+
4310500**+ 4310700**+4370100**+4370200**+
4370300**+ 4420400+ 4420800**+ 4440000**+
4460000** 4480200+ 4610102+ 4630000+
4640000 + 4650100+4650200+4660401+ 23 76543 74326

VERIFICAREA ȘI CERTIFICAREA BILANȚULUI CONTABIL
Capitolul 2. . Studiu de caz, bilanțul contabil al societății BEO TRADE COM SRL din anul 201 7

32
4660402+ 4660500+ 4660900+ 4810101**+
4810102**+ 4810103**+ 4810900**+ 4820000**
– 4970000), din care:
17 Creanțele bugetului general consolidat
(ct.4630000+4640000+4650100+4650200+466040
1+4660402+ 4660500+ 4660900 – 4970000) 24 4325 5643
21 Creanțe din operațiuni cu fonduri externe
nerambursabile și fonduri de la buget
(ct.4500100+4500300+4500501+4500502+450050
3+ 4500504+ 4500505+4500700+
4510100+4510300 + 4510500 +4530100+
4540100+4540301+4540302+ 4540501+
4540502+4540503+ 4540504+4550100+
4550301+4550302+ 4550303+ 4560100+
4560303+ 4560309+
4570100+4570201+4570202+4570203+
4570205+4570206+4570209+4570301+4570302+
4570309+ 4580100+ 4580301+4580302+
4610103+ 4730103** +4740000+ 4760000), din
care: 25 1248 657
18 Sume de primit de la Comisia Europeană / alti
donatori(ct.4500100+4500300+4500501+4500502+
4500503+ 4500504+ 4500505+4500700) 26 4352 1127
19 Împrumuturi pe termen scurt acordate
(ct.2670101+2670102+2670103+2670104+267010
5+ 2670108+ 2670601 +2670602+
2670603+2670604+ 2670605+ 2670609+
4680101+ 4680102 +4680103+ 4680104
+4680105+4680106+ 4680107+ 4680108+
4680109 + 4690103+4690105+ 4690106+
4690108+ 4690109) 27 34562 42560
20 Total creanțe curente (rd. 21+23+25+27) 30 131529 42217

VERIFICAREA ȘI CERTIFICAREA BILANȚULUI CONTABIL
Capitolul 2. . Studiu de caz, bilanțul contabil al societății BEO TRADE COM SRL din anul 201 7

33
21 Investiții pe termen scurt (ct.5050000 -5950000) 31 3020935 426499 9
22 Conturi la trezorerii și instituții de credit : 32
23 Conturi la trezorerie, casa în lei
(ct.5100000+5120101+5120501+5130101+
5140101 + 5150101+ 5150301 +
5160101+5170101+ 5200100 + 5210100 +
5210300 + 5230000 + 5250101 + 5250102 +
5250301+5250302 + 5250400 + 5260000
+5270000 + 5280000 + 5290101+ 5290201+
5290301 + 5290400+ 5290901+5310101+
5500101+5510000+ 5520000+ 5550101 +
5570101+ 5580101 + 5580201+ 5590101+
5600101 + 5600300 + 5600401+ 5610100 +
5610300+ 5620100 +5620300+ 5710100 +
5710300 + 5710400 + 5740101 + 5740102+
5740301+ 5740302 +5740400 +5750100 +
5750300 + 5750400 -7700000) 33 145623 166545
24 Dobândă de încasat, alte valori, avansuri de
trezorerie
(ct.5180701+5320100+5320200+5320300+532040
0+ 5320500+ 5320600+ 5320800+5420100) 33.1 4517 5413
25 depozite 34
26 Conturi la instituții de credit, BNR, casă în valută
(ct.
5110101+5110102+5120102+5120402+5120502
+5130102 + 5130202+ 5140102 + 5140202 +
5150102 + 5150202 + 5150302+ 5160102+
5160202 + 5170102 + 5170202 + 5290102 +
5290202 + 5290302+ 5290902 + 5310402 +
5410102 + 5410202 + 5500102 + 5550102+
5550202 + 5570202 + 5580102 + 5580302 +
5590102 + 5590202+ 5600102 + 5600402) 35 1322645 3901899

VERIFICAREA ȘI CERTIFICAREA BILANȚULUI CONTABIL
Capitolul 2. . Studiu de caz, bilanțul contabil al societății BEO TRADE COM SRL din anul 201 7

34
27 Dobândă de încasat, avansuri de trezorerie
(ct.5180702+5420200) 35.1 1324 1543
28 depozite 36
29 Total disponibilități și alte valori
(rd.33+33.1+35+35.1) 40 474109 1075000
30 Conturi de disponibilități ale Trezoreriei Centrale și
ale trezoreriilor teritoriale
(ct.5120600+5120700+5120901+5120902+512100
0+ 5240100+ 5240200+5240300 -7700000) 41 12458 20900
31 Dobândă de încasat (ct. 5180701+ 5180702) 41.1 152 189
32 Cheltuieli în avans (ct. 4710000 ) 42 0 388
33 TOTAL ACTIVE CURENTE
(rd.19+30+31+40+41+41.1+42) 45 18207724 18766015
34 TOTAL ACTIVE (rd.15+45) 46 36344394 46910270
35 DATORII 50 28126681 40312322
36 DATORII NECURENTE – sume ce urmează a fi
plătite după -o perioadă mai mare de un an 51
37 Sume necurente – sume ce urmează a fi plătite după
o perioadă mai mare de un an
(ct.2690200+4010200+4030200+4040200+405020
0+4280201+ 4620201+ 4620209 + 5090000), din
care: 52 0 0
38 Datorii comerciale (ct.4010200+4030200+
4040200+4050200+ 4620201) 53 0 0
39 Împrumuturi pe termen lung
(ct.1610200+1620200+1630200+1640200+165020
0 +1660201+ 1660202+1660203+
1660204+1670201+ 1670202+1670203 +1670208
+1670209 -1690200) 54 0 0
40 Provizioane 55 0 0
41 TOTAL DATORII NECURENTE (rd.52+54+55) 58 0 0
42 DATORII CURENTE – sume ce urmează a fi 59 28126681 40312 934

VERIFICAREA ȘI CERTIFICAREA BILANȚULUI CONTABIL
Capitolul 2. . Studiu de caz, bilanțul contabil al societății BEO TRADE COM SRL din anul 201 7

35
plătite într -o perioadă de până la un an
43 Datorii comerciale, avansuri și alte decontări
(ct.2690100+4010100+4030100+4040100+405010
0+ 4080000+ 4190000+ 4620101+4620109
+4730109+ 4810101+4810102+
4810103+4810200+ 4810300+ 4810900+4820000+
4830000+ 4890000+ 5090000+ 5120800), din
care: 60 32756 34567
44 Decontari privind incheierea executiei bugetului de
stat din anul curent (ct.4890000) 60.1 1254 2234
45 Datorii comerciale și avansuri
(ct. 4010100+4030100+4040100+4050100+
4080000+ 4190000+ 4620101), din care: 61 49876 53459
46 Avansuri primite 61.1
47 Datorii către bugete (ct. 4310100+4310200 +
4310300 + 4310400 + 4310500+ 4310700+
4370100 + 4370200 + 4370300 +
4400000+4410000+ 4420300 + 4420800+
4440000+ 4460000+ 4480100 +4550501+
4550502+ 4550503+ 4670100+ 4670200+
4670300+ 4670400+ 4670500+ 4670900+
4730109+4810900+ 4820000), din care: 62 34587 25763
48 Datoriile instituțiilor publice către bugete 63
49 Contribuții sociale
(ct.4310100+4310200+4310300+4310400+
4310500+ 4310700+ 4370100+ 4370200+4370300) 63.1 17456 19123
50 Sume datorate bugetului din Fonduri externe
nerambursabile
(ct.4550501+4550502+4550503) 64 0 0
51 Datorii din operațiuni cu Fonduri externe
nerambursabile și fonduri de la buget, alte datorii
către alte organisme internaționale 65 0 0

VERIFICAREA ȘI CERTIFICAREA BILANȚULUI CONTABIL
Capitolul 2. . Studiu de caz, bilanțul contabil al societății BEO TRADE COM SRL din anul 201 7

36
(ct.4500200+4500400+4500600+4510200+
4510401+4540402+ 409+4510601+4510602 +
4510603+4510605+4510606+ 4510609+ 4520100
+ 4520200+4530200+4540200+ 45 40401+
4540402+ 4540601+4540602+4540603+ 4550200+
4550401+ 4550402+4550403+4550404+4560400+
4580401+ 4580402+ 4580501+4580502+4590000+
4620103+ 4730103
52 din care: sume datorate Comisiei Europene / alti
donatori
(ct.4500200+4500400+4500600+4590000 +
4620103) 66 0 0
53 Împrumuturi pe termen scurt – sume ce urmează a fi
plătite într -o perioadă de până la un an
(ct.5180601+5180603+5180604+5180605+518060
6 + 5180608+
5180609+5180800+5190101+5190102 + 5190103+
5190104+ 5190105+ 5190106+ 5190107+
5190108+5190109+5190110+ 5190180+ 5190190 ) 70 0 0
54 Împrumuturi pe termen lung – sume ce urmează a fi
plătite în cursul exercițiului curent
(ct.1610100+1620100+1630100+1640100+165010
0+ 1660101+ 1660102
+1660103+1660104+1670101+
1670102+1670103+ 1670108+1670109+ 1680100
+ 1680200+1680300 +1680400+
1680500+1680701+ 1680702+
1680703+1680708+1680709 1690100) 71 0 45000
55 Salariile angajaților
(ct.4210000+4230000+4260000+4270100+
4270300+ 4280101) 72 224976 276578
56 Alte drepturi cuvenite altor categorii de persoane 73 13124 15769

VERIFICAREA ȘI CERTIFICAREA BILANȚULUI CONTABIL
Capitolul 2. . Studiu de caz, bilanțul contabil al societății BEO TRADE COM SRL din anul 201 7

37
(pensii, indemnizații de șomaj, burse)
(ct.4220100+4220200+4240000+4260000+427020
0+ 4270300+ 4290000+ 4380000), din care:
57 Pensii, indemnizații de șomaj, burse 73.1
58 Venituri în avans (ct.4720000) 74 0 0
59 Provizioane 75 0 0
60 TOTAL DATORII CURENTE
(rd.60+62+65+70+71+72+73+74+75) 78 27349397 40312322
61 TOTAL DATORII (rd.58+78) 79 27349397 6598336
62 ACTIVE NETE = TOTAL ACTIVE – TOTAL
DATORII = CAPITALURI PROPRII (rd.80=
rd.46 -79 = rd.90) 80 4 352 460 6598336
63 CAPITALURI PROPRII 83
64 Rezerve, fonduri
(ct.1000000+1010000+1020000+1030000+104000
0+ 1050100+ 1050200+
1050300+1050400+1050500+ 1060000+ 1320000+
1330000+1390100) 84 2343768 3558700
65 Rezultatul reportat (ct.1170000 – sold creditor) 85 1490680 2521487
66 Rezultatul reportat (ct.1170000 – sold debitor) 86 323900 325532
67 Rezultatul patrimonial al exercitiului (ct.1210000 –
sold creditor) 87 194112 192617
68 Rezultatul patrimonial al exercitiului (ct.1210000 –
sold debitor) 88
69 TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd.84+85 –
86+87 -88) 90 4 352 460 6598336

VERIFICAREA ȘI CERTIFICAREA BILANȚULUI CONTABIL
Capitolul 2. . Studiu de caz, bilanțul contabil al societății BEO TRADE COM SRL din anul 201 7

38
2.4. Verificarea și certificarea bilanțul ui contabil al societății BEO
TRADE COM SRL
După ce bilanțul a fost realizat și aprobat , acesta împreuna cu raportul cenzorilor este
trimis pâna la data de 15 aprilie a anului urm ător către Direc țiile Generale ale Finan țelor
Publice jude țene sau a municipiului Bucure ști, după caz, în vederea verific ării si ce rtificării
lui.
După verificare , un exemplar se depune la Registrul Comer țului, iar o sintez ă a
bilan țului și a contului de "Profit și pierdere" este tr imisă spre publicare către Monitorul
Oficial , în cazul marilor întreprinderi, sau către o publica ție de larg ă circula ție, în cazul
întreprinderil or mijlocii.
Întreprinderile mici sau mijlocii pot întocmi un bilan ț contabil simplificat, iar
întreprinderile mari au obliga ția de a întocm ia bilan țul contabil sub form ă dezvoltat ă,
considerat ă " baz ă pentru bilanțul contabil ".
Modul de ve rificare și certificare a bilanțului contabil poate fi prezentată schematic, așa
cum se regăsește în figura 2.5.

Fig. 2.5. Schema general ă de verificare și certificare a bilan țului contabil

VERIFICAREA ȘI CERTIFICAREA BILANȚULUI CONTABIL
Capitolul 2. . Studiu de caz, bilanțul contabil al societății BEO TRADE COM SRL din anul 201 7

39

După încheierea bilanțului, s -a realizat un raport de verificare si certificare a bilan țului
contabil și a anexelor acestuia întocmite la sfârșitul anului 2017 , la societ atea BEO TRADE
COM SRL , în conformitate cu prevederile Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicat ă și
actualizată la Ordinului Ministrului Finantelor Publice , dat in aplicarea Legii contabilitatii și
a prevederilor Legii nr. 31/1990 privind societatile comerciale , cu toate complet ările și
modificările aduse acesteia .
Făcând analiza bilanțului, se constată că activul este egal cu p asivul, adică:
A=P (2.1)

unde:
A= activ
P=pasiv
Pentru elementele de activ, s -au luat în considerare:
– active le imobilizate;
– active le circulante .
Pentru elementele de pasiv, s -au luat în considerare:
– capitaluri le proprii;
– provizioane pentru riscuri si cheltuieli;
– datoriile .

Totalul activelor , conform bilanțului prezentat mai sus, este :
A=rd 15+rd45 (2.2)

A=28 144 255+18 766 015=46 910 270

Totalul pasivelor este:
P=rd90+rd79+rd75 (2.3)

P=6 598 336+ 40 311 934+0=46 910 270

VERIFICAREA ȘI CERTIFICAREA BILANȚULUI CONTABIL
Capitolul 2. . Studiu de caz, bilanțul contabil al societății BEO TRADE COM SRL din anul 201 7

40
Se constată că este îndeplinită condiția ca activul să fie egal cu pasivul , comparând
rezultatele obținute prin calcularea relațiilor (2.2) și (2.3).
Bilanțul contabil a fost stabilit de către organul executiv de conducere al societății BEO
TRADE , iar verificarea acestu ia arată următoarele :
– eviden ța contabil ă s-a realizat corect , sistematic și la zi, confor m prevederilor
Legii contabilităț ii nr. 82/1991, republicat ă și reactualizat ă și ale regulam entului de aplicare a
acestei legi ;
– taxele și impozitele datorate s -au calculat si înregistrat corect în contabilitate,
respect ându -se prevederilor legale în vigoare;
– bilan țul contabil s-a întocmit folosindu -se ca bază balan ța de verificare a conturilor
sintetice;
– s-a efectuat procesul de inventariere, rezultat ul acest uia găsindu -se reflectat în
bilantul contabil în cauză ;
– politicile contabile utilizate la întocmirea bilanțului contabil anual sunt conform e
cu reglementarile contabile aplicabile, în vigoare;
– bilanțul contabil anual ofer ă o imagine fidel ă a situației financiare a firmei , iar
societatea BEO TRADE își desf ășoara activitatea în condi ții normale, de continuitate .
S-a constatat că bilan țul contabil anual prezentat oferă o imagine fidela a patrimoniului
și a situa ției financiare a societății, di n anul financiar 20 17 și este conform cu prevederile
legale și statutare.

VERIFICAREA ȘI CERTIFICAREA BILANȚULUI CONTABIL

41
CONCLUZII

Necesitatea întocmirii bilanțului contabil apare atunci când se dorește form area unei
imagini complete, clare și precise asupra activității economi ce desfășurate de orice entitate
economică . Cu ajutorul bilanțului contabil se realizează principala caracteristică a metodei
contabilității și anume, d ubla reprezentare a averii organizațiilor .
Bilanțul contabil trebuie s ă reflecte imaginea fidel ă a patrimoniului societ ății în
perio ada pentru ca re este realizat , de aceea, e l trebuie întocmit pe baza informa țiilor financiare
corecte și complete, care se regăsesc î n registrele contabile și fiscale și în balanța de
verificare , informații care trebuie să fie corect și complet regăsite în raportarea s emestrială sau
în situatiile financiare anuale .
Pentru a verifica corectitudinea transferului informa țiilor în raport ările semestriale și în
în situatiile financiare anuale, ANAF a introdus corelatii între sumele raportate , astfel încât
utilizatorului s ă își poată corect a erorile apărute în timpule executării acestuia . În momentul
efectuării operației de "validare" a formularului , apar erorile de raportare pe formular , prin
verificarea acestor c orela ții.
Bilanțul contabil reflectă echilibrul dintre bunuri le economice și sursele de finanțare a
acestora , la un anume moment , în expresie valorică.
Bilanțul se prezintă sub forma unui tabel, alcătuit din două părți: partea stîngă, denumită
activ, în care se regăsesc bunurile economice și partea dreaptă, pasiv ul, în care se găsesc
sursele de finanțare a le bunurilor economice din activ.
În bilanțul contabil elementele de activ și pasiv sunt prezentate numai în expresie
bănească , deoarece e xprimarea elementelor patrimoniale în diferite etaloane nu permite
efectuare a de comparații și calcularea indicatorilor necesari pentru analiză. De aceea, se
acordă o atenție deosebită metodelor de evaluare aplicate de către întreprindere.
Datorită faptului că în bilanț este prezentată aceeași masă de mijloace, privită sub două
aspecte , trebuie să se existe egalitate între activ și pasiv, această condiție fiind condiția
principală a bilanțului contabil.
O altă caracteristică a bilanțului contabil este prezentarea la o dată anumită. În
conformitate cu legislația în vigoare bilanțuri le trimestriale se prezintă pînă de la data de 15
pînă la data de 25 ale lunii următoare, după trimestrul gestionar, iar bilanțul contabil anual se
prezintă în perioada de la 25 ianuarie pînă la 31 martie a anului următor, după anul gestionar.

VERIFICAREA ȘI CERTIFICAREA BILANȚULUI CONTABIL

42
Astfel, în bilanț nu se reflectă modificările pe parcursul perioadei în componența activelor și
pasivelor, ci starea lor în momentul întocmirii acestuia.
Bilanțul contabil este sursa principală de informație pentru utilizatorii interni și externi
ai întreprinderii. Î n baza bilanțului contabil se apreciază valoarea și structura patrimoniului
întreprinderii, gradul de îndatorare a întreprinderii , capacitatea de plat ă, coeficienții de
lichiditate, rezultatul financiar și mulți alți indicatori necesari pentru luarea de decizii
manageriale. Informația din bilanțul contabil se folosește pe larg de către băncile comerciale
și organele fiscale.
Elementele bilanțului contab il sau posturile se grupează după anumite criterii , în
elemente de activ și de pasiv , care form ează o structură bine determinată a bilanțului.
Astfel, elementele de activ se grupează în funcție de termenul de utilizare a acestora în
active pe termen lung ș i active curente , iae cele de elementele s unt grupate în funcție de
gradul de exigibilitate în grupe de: capital propriu, datorii pe termen lung și datorii pe termen
scurt. Pasivul reprezintă sursele de finanțare a le întreprinderii și poate fi privit ca fiind
datoriile întreprinderii față de salariați, fondatori, instituții financiar -bancare , furnizori, buget ,
etc.
Gradul de exigibilitate a unei datorii reprezintă termenul de scadență a acesteia , adică
termenul de achitare ei. Un exemplu relevant este capit alul propriu , care are cel mai mic grad
de exigibilitate, deoarece aporturile fondatorilor se repartizează între aceștea doar la lichidarea
întreprinderii , sau datoriile față de salariați, care au un grad de exigibilitate înalt, deoarece
salariile se achit ă, de regulă, lunar.
Este important de știut că activele se grupează în sensul creșterii termenului de utilizare,
iar pasivele în sensul descreșterii gradului de exigibilitate.
Bilanțul contabil constă di n cinci elemente ( capitole ): două de activ (active curente și
active pe termen lung ) și trei de pasiv (capital propriu, datorii pe termen lung și datorii pe
termen scurt ), care se divizează în subcapitole , iar fiecare subcapitol conține anumite posturi .
Gruparea elementelor activului și pasivului bi lanțului contabil în capitole, subcapitole și
posturi, permite calcula rea facilă a indicatorilor c e caracterizează situația financiară a
întreprinderii și efectua rea analiz ei acestora.
În bilanțul contabil prezentat în lucrare se pot observa aceste grupări ale elementelor de
pasiv și activ și modul în care gruparea lor facilitează înțelegerea și analiza bilanțului.
Din bilanțul expus rezultă că, indiferent de tipul de operației economice care are loc la
întreprindere, întotdeauna se pă strează echilibrul din tre activ și pasiv : A = P și că bilan țul

VERIFICAREA ȘI CERTIFICAREA BILANȚULUI CONTABIL

43
contabil anual prezentat oferă o imagine fidela a patrimoniului și a situa ției financiare a
societății, di n anul financiar 20 17 și este conform cu prevederile legale și statutare.

44
Bibliografie

[1] Anda Gheorghiu , Angela Vidrascu , Bazele Contabilității , Universitatea Hyperion
București , Facultatea de Științe Economice , 2008
[2] Cecilia Gostin , Elemente de Economie și Analiză Financiară a Întreprinderii pe Bază
de Bilanț , Publicație realizată în cadrul unui proiect co -finanțat printr -un grant din partea
Elveției prin intermediul contribuției elvețiene pentru Uniunea Europeană extinsă
[3] Cicilia Ionescu , Bazele Contabilității – Curs în tehnologie ID -IFR © Editura
Fundației România de Mâine, 2014
[4] Doina Maria Robu , Bilanțul Contabil – curs, Facultății de Științe Economice și
Administrație Publică din cadrul Universității “Ștefan cel Mare“ , Suceava , 2009 .
[5] Eudochia Bajerean , Ecaterina Cechina , Rodica Cușmăunsă , CAIET pentru lucrări
practice la disciplina BAZELE CONTABILITĂȚII , Editura ASEM , Chișinău – 2005
[6] Eugenia Ciorbă, Bazele contabilității, Colegiul Național de Comerț al ASEM,
Chișinău, 2017
[7] Felicia C. Macarie , Contabilitatea institutiilor bugetare – curs, 2 014
[8] Felicia C. Macarie , Management financiar și contabilitatea instituțiilor bugetare
[9] Gheorghe Holt, Gabriela Bușan, Bazele contabilității – curs, Editura Academica
Brâncuși, Târgu Jiu, 2010
[10] Ghid Privind Aplicarea Reglementărilor Con tabile Privind Situațiile Financiare
Anuale Individuale și Situațiile Financiare Anuale Consolidate, aprobate prin Ordinul
Ministrului Finanțelor Publice Nr. 1.802/2014, cu modificările și completările ulterioare
[11] Lege a nr. 31 din 16 noiembrie 1990 *** Republicată privind societățile comerciale,
cu modificările și completările ulterioare
[12] L egea nr. 82/1991 Legea Contabilitatii, republicata in 2008, Monitorul Oficial nr.
454 din 18 iunie 2008 si actualizata la 22 aprilie 2011 cu prevederile OUG nr. 3 7/2011
[13] Lucian Nedelcu, Răzvan Mitocariu , Adrian Rîndașu , Noțiuni de contabilitate
primară, Managementul afacerilor, Marketing și dezvoltarea afacerilor – noțiuni de bază ,
Agenția Națională pentru Întreprinderi Mici și Mijlocii și Cooperație – ANIMMC , 2015
[14] Mihaela Bebeșelea , Bazele Contabilității , Universitatea “Spiru Haret” București ,
Facultatea De Științe Juridice Și Științe Economice Constanța , Constanța 2016

44
[15] ORDIN Nr. 166/2017 din 25 ianuarie 2017 privind principalele aspecte legate de
întocmirea și depunerea situațiilor financiare anuale și a raportărilor contabile anuale ale
operatorilor economici la unitățile teritoriale ale Ministerului Finanțelor Publice, precum și
pentru modificarea și completarea unor reglementări contabile Emitent: Ministerul Finanțelor
Publice Publicat În: Monitorul Oficial Nr. 86 Din 31 Ianuarie 2017
[16] Norma metodologică nr. 440075/2000 privind întocmirea, verificarea și
centralizarea bilanțurilor contabile ale agenților economici pe anul 1999
[17] ORDIN Nr. 89 5/2017 din 16 iunie 2017 pentru aprobarea Sistemului de raportare
contabilă la 30 iunie 2017 a operatorilor economici, precum și pentru reglementarea unor
aspecte contabile EMITENT: MINISTERUL FINANȚELOR PUBLICE PUBLICAT ÎN:
MONITORUL OFICIAL NR. 463 din 2 1 iunie 2017
[18] Ordonan ța de Urgen ță nr. 37/2011 din 13 aprilie 2011 pentru modificarea si
completarea Legii Contabilitatii nr. 82/1991 si pentru modificarea altor acte normative
incidente
[19] http://www.mfinante.gov.ro/infocodfiscal.html
[20] www.mfinante.ro/pjuridice.html
[21] https://termene.ro/firma/17529562 -BEO -TRADE -COM -SRL
[22] https://www.listafirme.ro/beo -trade -com-srl-17529562