INTRODUCERE ………………………………………………………………………………….. …………………….. pag 3… [630592]

ONCIOIU IONICA
ONCIOIU FLORIN RĂZVAN
CHIRIȚĂ SORIN

EXPERTIZA CONTABILĂ CA
MIJLOC DE PROBĂ ÎN PROCESELE
PENALE

2

INTRODUCERE ………………………………………………………………………………….. …………………….. pag 3

CAPITOLUL I EXPERTIZĂ CONTABILĂ CA MIJLOC DE PROBĂ Î N
PROCESELE PENALE .. ……………….. ……………….. ……………….. ……………… pag 5

1.1. Expertiza contabila judiciara –atribut al profesiei cont abile …………………pag 5
1.2. Relația dintre expertiza contabilă judiciară, controlul financiar
intern si auditul financiar ……………………………………….. ………………………pag 9
1.3 Cadrul de referintă al misiu nilor privind expertiza contabilă
judiciară în cauze penale …………………………………………………….. ………. pag 11
1.4. Reglementări legale privind expertizele contabile judi ciare ………………..pag 15
1.5. Metodo logia efectuării expertizei contabile în cauze penale ……………….pag 18

CAPITOLUL II – ELABORAREA RAPORTULU I DE EXPERTIZĂ CONTB ILĂ
INTR -O CAUZĂ PENALĂ ….. ……………….. ……………….. ……………….. ….. pag 31

CAPITOLUL III – EXPERTUL CONTABIL ȘI RĂSPUNDEREA ACESTUI A ……………….. ….. pag 4 1

3.1. Expertul contabil ………………………………………………………………….. ………pag 41
3.2. Răspunderea expertului contabil …………………… ………………………………..pag 46

CAPITOLUL IV – CONCLUZII…………………………………………………………….. …………………….. pag 50

BIBLIOGRAFIE ……………………………………………………… ………………………………………………… pag 5 3

3

Epoca contemporană se caracterizează print -o dezvoltare fără precedent a afacerilor, ca
urmare a expansiunii capitalurilor și a tehnologiei informației, fapt ce a generat mutații structura le
în mediul de afaceri.
Aceste schimbări au un avut un impact dire ct asupra modului de derulare a afacerilor
întreprinderilor. Din aceste considerente apar tot mai frecvent diverse litigii, care, pentru a fi
soluționate în mod just trebuie să se apeleze la serviciile unor experți.
Orientarea României spre o economie de p iață reală și concurențială a produs schimbări
esențiale în structura capitalurilor și a patrimoniului întreprinderilor, schimbări care implică
reconsiderarea profundă a însăși conceptului de gestiune a unităților economice și a modului de
abordare și de r ealizare practică de către experții contabili și/sau contabilii autorizați a obiectului
de studiu al contabilitatii, care este chiar patrimoniul.
Ca trăsături esențiale ale economiei de piață libere :
– existența unei palete largi de forme de proprietate, unde preponderența o are sectorului
privat;
– funcționarea intreprinderilor strict pe baza mecanismelor pieței libere, a criteriilor de
eficiență, rentabilitate și decizionale;
– exercitarea de către stat a unui rol de liber arbitru, care stabileste doar regulile jocului prin
stabilirea politicilor economice, rol similar pe care statul îl are în economiile statelor
avansate;
– larga deschidere spre exterior, găsirea locului României în economia globală, care se
prefigurează cu pași rapizi.
Pentru ca econom ia de piață să funcționeze eficient și în condiții de concurentă reale și
oneste, trebuie creat un mediu economic echitabil pentru toți partenerii care intră în jocul social
(întreprinderi ca entități patrimoniale independente și autonome).
Lucrul acesta se poate indeplini prin crearea unui cadru legislativ coerent, fără restricții și
îngrădiri din partea statului și prin pârghii economice adecvate.
Scopul final pentru toți participanții la viața economică, într -un mediu economic dat fiecare
întreprinder e este liberă să cheltuiască, să producă și să economisească în conformitate cu propria
strategie de dezvoltare, este obținerea unui profit cât mai mare.
Pentru aceasta, întreprinderile trebuie să -și organizeze activitatea pe criterii de eficiență,
rentab ilitate, capacitate de conducere și organizare, fiind nevoite să se adapteze din mers la
mediul economic național și internațional, care pe zi ce trece este tot mai agresiv și mai dinamic.
Tranziția la economia de piață a presupus o veritabilă revoluție managerială, selecționarea și
promovarea noilor generații de cadre cu autentică competență profesională, pregătite să acționeze
eficient în condițiile specifice economiei de piață și să contribuie la soluționarea promptă a
litigiilor .
Schimbările profunde din societatea românească au avut un impact direct asupra modului de
derulare al afacerilor întreprinderilor ca de altfel si asupra profesiei contabile.
Profesia de contabil are în vedere doctrina și practica contabilă.
Pentru a exercita profesia de cont abil este necesar ca persoanele respective să posede
cunostințe teoretice, legislative și aptitudini practice necesare în vederea efectuării lucrărilor d e
contabilitate și exercitării controlului preventiv al agenților economici.
Contabilul trebuie să fie un cunoscător competent, un analist al activității economice și
financiare.
.

4Profesia de contabil poate fi abordată în două accepțiuni astfel:

În sens larg, profesia de contabil include toți specialiștii de formatie economică a căror
activitate se circu mscrie integral sau preponderent domeniului contabilității aplicate și anume:
personalul care organizează și conduce contabilitatea unităților patrimoniale;
lucrătorii compartimentului financiar -contabil;
persoanele cu activități in domeniul controlului de gestiune;
persoanele abilitate să verifice, analizeze și aprecieze lucrările de contabilitate, să certifice
regularitatea și legalitatea acestora.

În sens mai restrans, profesia de contabil vizează numai profesioniștii consacrați și atestați
public, de autorități administrative sau instanțe profesionale speciale, care efectuează activități de
control si certificare a conturilor contabile, consultanță in domeniul contabilității, supraveghere a
gestiunii agenților economici, expertize contabile utilizat e ca probă în justiție.
Conceptul expertiză este o cercetare temeinică, cu caracter tehnic, făcută de un expert,
specialist de mare clasă, într -un anumit domeniu.
Expertiza este un atribut al stiinței, iar expertul a fost, este și va fi omul de stiință .
Conform definiției din Dicționarul explicativ al limbii române, expertiza este o activitate de
cercetare, cu caracter tehnic, efectuată de către un specialist de mare clasă într -un anumit
domeniu, cu scopul de a stabili adevărul material într -o anumită c auză, problemă sau litigiu .
Expertul a dobândit această calitate conform legii, în urma unui examen și este recunoscut
de un organism profesional.
Orice proces judiciar și soluționare oricărui litigiu, au ca obiectiv prioritar aflarea
adevărului.
În cadr ul etapelor procesuale strângerea de probe, constituie etapa cea mai însemnată.
Ca mijloc de probă, expertiza are un rol însemnat, ea aducând în fața instanței, sau în fața
părții(lor) interesate, raportul unor persoane autorizate, specializate în diferit e domenii de
activitate, ajutând înfăptuitorii justiției să pronunțe o hotărâre dreaptă, iar persoanele interesat e să
ia o decizie justă în cunoștință de cauză.
Indiferent de pregătirea și experiența profesională, înfăptuitorii justiției nu posedă cunoști nțe
în toate domeniile, având în vedere paleta vastă de probleme cu care se confruntă, motiv pentru
care, apelează la serviciile unui expert pentru clarificarea anumitor aspecte cu care se confruntă î n
soluționarea justă a cauzelor.
Expertiza judiciară are caracter limitat, pentru că expertul nu -și poata extinde considerațiile
mai departe de obiectivele fixate de organul indreptățit să fixeze obiectivele.
Expertiza constă în rezolvarea unor probleme de strictă specialitate, de către persoane care
posedă cun oștințe profunde într -un domeniu purtând se numesc experți.
Concluziile expertului contabil trebuie să fie fundamentate pe documente care atestă
evenimente și tranzacții ce fac sau trebuie sa facă obiectul recunoașterilor, evaluărilor,
clasificărilor și pr ezentărilor contabile.
În expertizele contabile judiciare, expertul contabil este un terț în proces care prin calitatea
sa procesuală contribuie la stabilirea adevărului de către organele în drept.
Caracterul științific al expertizei contabile judiciare c onstă în faptul că ea contribuie la
stabilirea adevărului material și că în funcție de nivelul și calitatea informațiilor furnizate ajută
organele judiciare să aprecieze forța probantă a acesteia.
Expertizele se pot realiza în diferite domenii de activitat e, acestea putând fi: medico -legale,
tehnice, contabile, grafice, psihiatrice etc.

5

EXPERTIZA CONTABILĂ – CA MIJLOC DE PROBĂ IN PROCESELE PENALE

1.1.Expertiza contabila judiciara – atribut al profesiei contabile libere

Expertiza contabilă este o a ctivitate depusă de un personal autorizat de lege pentru
reconstituirea realității unei operații de natură economică și/ sau financiară, pe baza cercetării
documentelor, datelor si informațiilor de contabilitate.
Acest personal specializat este reprezentat astazi în România de experții contabili, membrii
activi ai Corpului Experților Contabili si Contabililor Autorizati din Romînia (C.E.C.C.A.R), in
viziunea căruia:
Una dintre activitațile de bază ale experților contabili, desfașurat pe parcursul a peste
optzeci de ani de existență a profesiei contabile in Romînia, o constituie efectuarea expertizei
contabile, dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice in condiții le
prevăzute de lege, ca : expertize amiabile (la cerere), ex pertize judiciare in cauze civile, penale
sau ale dreptului muncii, expertize de gestiune, management, contabil –financiare si altele.
Cuvantul expertiză vine de la latinescul “expertus” adică “priceput” – lucrarea unei persoane
experimentate, specializate .
Expertiza constituie o noțiune care depașește și acțiunea de control și pe cea de verificare, în
cît exprimă în sine ideea de exprimare a punctului de vedere al expertului, în ceea ce privește
faptul sau faptele asupra cărora s -a efectuat expertiza.
Deci expertiza este prin excelență o lucrare personală și critică cuprinzand numai rezultatul
examinarii faptelor din punct de vedere a exactității formale și materiale și părerea expertului
asupra cauzelor și efectelor în legatură cu obiectul supu s cercetării sale.
Potrivit normelor profesionale C.E.C.C.A.R referitoare la expertizele contabile, acestea sunt
mijloace de probă utilizate în rezolvarea unor cauze care necesită cunoștințe de strictă specialitat e
din partea unor persoane care au calitat ea de experți contabili.
Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea părților în fazele de
instrumentare și judecată a unor cauze civile și/ sau comerciale, atașate sau nu unui proces penal,
se numesc expertize contabile judiciare .
Expertiza, în general, este activitatea de cercetare efectuată de un specialist, care are
calitatea de expert, cu scopul de a stabili adevărul într -o anumită situație, problemă sau litigiu.
De asemenea expertiza reprezintă un mijloc de probă, de constatare, confirmare, evaluare,
lamurire sau dovedire, pe baza cercetarii științifice de specialitate, a adevărului obiectiv cu priv ire
la o anumită faptă, imprejurare, problemă, situație, cauză sau litigiu.
Conform literaturii de specialitate, expertiza este operaț ia facută de unul sau mai multi
experți cu scopul de a constata unele fapte, de a controla, de a examina, de a măsura și a evalua
anumite lucrări.
Este si operația încredințată unor persoane, pe baza cunoștințelor lor speciale, asupra
faptelor pe care jude catorii nu le -ar putea aprecia.
Expertiza constituie un mijloc de investiție, prin care se ajunge fie la obținerea unei probe,
fie la evaluarea exactă a unei probe existente.
Reprezintă o cercetare care constă din diferite operațiuni specifice fiecărei spe cialitați.
Expertiza în general mai constituie și un mijloc de dovadă reglementat de codul de
procedură civilă, la care recurge instanta în cazul că, pentru stabilirea adevărului obiectiv, este
nevoie de lămurirea unor împrejurări de fapt, pentru a căror rezolvare se cer cunoștințe de

6specialitate în domeniul științei, tehnicii, artei sau vreo unei meserii pe care judecătorul nu le
posedă.
Este, de altfel, un mijloc de probă dispus sau cerut de organul juridic în materie civilă sau
penală, efectuat de un s pecialist în materia litigiului, care prin cunoștințele și experiența ce o
posedă trebuie să aducă lamurirea diferitelor aspecte ce sunt necesare a fi cunoscute, în vederea
soluționării unor cauze.
In sens larg expertiza constituie lucrarea de luminare a j ustiției și patricularitaților
cuprinzănd și părerea experților.
Expertiza contabilă este misiunea dată unui expert contabil de a controla registrele, conturile
și actele justificative ale unui agent economic, cu scopul de a furniza părților interesate da tele
necesare sau de a procura justiției informațiile interesate pentru a se pronunța, in cunoștință de
cauză, asupra unui proces sau a unei contestații de care a fost sesizată.
Expertiza este de asemenea o formă de cercetare științifică efectuată în veder ea lămuririi
modului în care sunt reflectate în documente, evidența tehnic –operativă și contabilă, anumite
fapte, împrejurări, situații de natură economico –financiară.
De altfel este și o activitate specializată realizată de un personal specializat într -un anumit
domeniu de activitate.
Expertiza contabilă prezintă urmatoarele trăsături :
are ca obiect cercetarea unor fapte sau situații de natură economico – financiară,
gestionară și patrimonială;
cuprinde în sfera sa de acțiune activitatea economică a unui agent economic pentru
problemele și obiectivele stabilite de organul judiciar ori de persoana juridică care o solicită;
cercetează situațiile și împrejurările de fapt pe baza informațiilor furnizate de
evidența economică și a suporților ei materiali ;
interpretează datele de evidentă și formulează opinii cu privire la problemele
investigate pe baza legilor și actelor normative care reglementează domeniul de activitate
respectiv;
elaborează concluzii pe baza constatărilor facute, care servesc ca mi jloc de probă
pentru organul judiciar care a dispus efectuarea expertizei sau ca mijloc de fundamentare a unei
decizii de catre persoana juridică care a solicitat efectuarea expertizei contabile;
analizează cauzele care au determinat abaterile de la nor mele legale cu caracter
economic și financiar, descifrează relațiile economice și financiare dintre părțile aflate în litigi u,
caracterizează starea de fapt a agentului economic respectiv în raport cu legea și actele normative
care reglementează domeniul i nvestigat, stabilește legăturile de cauzalitate si responsabilitate.
Din studierea cauzelor generatoare de pagube în dauna patrimoniului, expertiza contabilă
poate desprinde deficiențele existente în organizarea și conducerea sistemului de evidență,
impe rfecțiunile propagate pe traseul procesului decizional, precum și omisiunile sau erorile
comise în executarea atribuțiilor de serviciu cu consecințe negative asupra patrimoniului agenților
economici la care se efectuează expertiza.
Expertizele contabile ju diciare sunt mijloace de probă în justiție.
Expertizele pot fi dispuse din oficiu sau acceptate, la cererea părților implicate în procesul
judiciar, în toate fazele de desfășurare a acestora.
Scopul principal al expertizelor contabile judiciare, în calita te de probă în justiție, este
contribuția acestora la stabilirea adevărului material și justa soluționare a litigiilor sau a cauze lor
aflate în faza de cercetare sau judecată.
Expertiza contabilă judiciară este un mijloc de probă în justiție, o formă de ce rcetare și
lamurire a unor fapte sau împrejurări de natură economico –financiară indicate de organele
judiciare în scopul soluționării litigiilor dintre persoane juridice, dintre acestea și persoane fiz ice,
precum și a proceselor penale privind infracțiuni prin care au fost aduse pagube patrimoniului.

7Constituie un mijloc de probă, la care organul de urmarire penală sau instanța de judecată,
apelează, la cererea părților sau din oficiu, în vederea lămuririi unor împrejurări de fapt și stabi lirii
adevărului.
Se încredințează de instanțele respective unor specialiști pentru a constata și evalua anumite
fapte, pe care judecatorii nu le -ar putea procura sau aprecia ei înșiși, stabilind, în acest scop,
punctele asupra cărora experții numiți urmează să se pronunțe .
Expertiza are ca sarcină principală să contribuie la stabilirea adevărului și la justa
soluționare de catre organul judiciar a cauzei aflată în faza de cercetare sau judecată.
Aceasta trebuie să ofere organului judiciar în cauză o probă temeinică, de neî nlăturat, pentru
tragerea la raspundere a persoanelor vinovate de încălcarea legalității, nesocotirea disciplinei
financiare și valutare și păgubirea patrimoniului.
Reprezinta un mijloc de probă prin care se aduce la cunoștință organelor judiciare opinia
unor specialiști cu privire la acele împrejurari de fapt pentru a căror lămurire sunt necesare
cunoștințe deosebite, opinie care se formează pe baza unei activități de cercetare concretă a
cazului și a aplicării unor date de specialitate de către persoane le competente desemnate de către
organul judiciar.
Totodata, aceasta activitate depășește acțiunea de control prin aceea ca include și opinia
expertului în legatură cu operațiile asupra cărora se efectuează.
Expertiza este o lucrare personală si critică, c are, pe lăngă rezultatul examinării faptelor din
punct de vedere al exactitații formale si de fond, cuprinde si părerea expertului asupra cauzelor si
efectelor in legătură cu obiectul supus cercetării.
Concluziile expertizei sunt un relevator de fapte, da r și un îndrumător în deciziile ce
urmează a se lua de către cei în drept: magistrați, manageri și terți.

In final, principalele trăsături caracteristice care particularizează expertiza contabilă
judiciară sunt:
este un mijloc de probă în justitie car e intervine numai atunci cănd organele judiciare
o consideră necesară pentru elucidarea cauzelor în curs de anchetă sau judecată;
este activitatea prin care organele judiciare primesc informatii de natură economico –
financiară, cu scopul de a stabili ade vărul necesar soluționării temeinice și legale a cauzelor
privind faptele cercetate si anchetate sau judecate;
se limitează la cercetarea problemelor cu caracter economic și financiar indicate de
organele judiciare;
intervine ca probă administrată de o rganele de urmarire penală și de judecată în
vederea convingerii asupra realitații și condițiilor apariției pagubei, deficienței, abaterii etc.
este o activitate ocazională care ale loc numai cand se dispune de organele judiciare;
are competență de exam inare a documentelor și evidențelor tehnic operative și
contabile necesare pentru lămurirea obiectivelor stabilite de organele judiciare;
confirmă sau infirmă constatarile controlului cu privire la pagube, abateri, deficiențe,
lipsuri etc.

În concluzie, expertiza contabilă judiciară reprezintă un mijloc de probă î n justiție care
intervine atunci când organele judiciare consideră necesară intervenția unor profesioniști contabili
pentru lamurirea anumitor cauze în curs de ancheta sau judecată, precum și o forma de cercetare și
elucidare a unor aspecte de natura economico -financiare pe baza căreia experții își formează o opinie
proprie și bine documentata în ceea ce privește cauza.

8Clasificarea expertizelor contabile

Exista mai multe criterii de clasific are în ceea ce privește expertiza contabilă și anume:
1.Un criteriu care este considerat de bază sau principal, respectiv mobilul sau scopul în care
au fost solicitate expertizele contabile, distinge urmatoarele tipuri de expertize:
Expertize contabile j udiciare – reglementate de: Codul de procedură civilă, Codul de
procedură penală, alte legi speciale ;
Expertize contabile extrajudiciare.
Acestea sunt cele efectuate în afara procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cauze
supuse verdictului ju stiției.
Expertizele contabile extrajudiciare sunt efectuate în afara unui proces justițiar.
De asemenea, acestea, nu au calitatea de mijloc de probă în justiție, ci, cel mult de
argumente pentru solicitarea de către parți a administrării probei cu exper tiza contabilă judiciară
sau a rezolvării unor litigii pe cale amiabilă.

2.Un alt criteriu considerat complementar sau auxiliar, ținând de natura obiectivelor
(întrebărilor) la care trebuie să răspundă expertul contabil, clasifică expertizele în:
Expert ize contabile civile – dispuse sau acceptate în rezolvarea litigiilor civile;
Expertize contabile penale – dispuse sau acceptate în rezolvarea unor aspecte civile
atașate litigiilor penale;
Expertize contabile comerciale – dispuse sau acceptate în rezolv area litigiilor comerciale;
Expertize contabile fiscale – dispuse sau acceptate în rezolvarea litigiilor fiscale.
Alte categorii de expertize contabile judiciare – dispuse de organele de drept sau
extrajudiciare solicitate de către clienți.

În funcție de natura și conținutul faptei, imprejurării, problemei, situației, cauzei sau
litigiului ce se cercetează, precum și de domeniul de activitate în care se dispune sau se solicită
efectuarea expertizei, aceasta se prezintă sub mai multe tipuri, și anume:
tehnică – acest tip de expertiză se individualizează pe genuri: construcții civile, mașini
și utilaje, autovehicule, etc;
de navigație civilă;
merceologică;
medico -legală – spre exemplu: psihiatrică, constatarea stării de sanătate, cauza
decesului;
criminalistică – din aceasta categorie fac parte expertize de genul: tehnice
criminalistice a actelor, dactiloscopie, traseologie, balistică;
grafologică –care presupune autenticitatea unui act, a unei semnaturi;
artistică – aceste tipuri de experti ze se regasesc în domenii de tipul: pictură, sculptură,
grafică, literatură;
filatelică;
comercială;
agricolă;
contabilă – această expertiză poate fi specializată pe domenii sau ramuri: comercială,
bugetară, operații valutare, industrie, agricultu ră, construcții etc.

91.2. Relația dintre expertiza contabilă judiciară, controlul financiar intern și auditul
financiar

Expertiza contabilă judiciară și controlul financiar intern prezintă o serie de trasături
comune si anume :
Ambele ac tivitați sunt instrumente principale de aparare a patrimoniului și de
respectare a legalitații.
Acestea se efectuează de specialiști în domeniul financiar contabil cu reputație
neștirbită.
Se examinează diferite laturi ale activitații economico –financ iare, dupa criterii care
au la bază aceleași dispoziții legale și același domeniu de activitate – contabilitatea.
În principiu, acestea utilizează aceeași metodologie de investigație.
Atunci cănd cauzele aparute la organele de urmarire penală și instan țele de judecată
sunt constatate de controlul financiar, expertiza contabilă utilizează și analizează concluziile
controlului financiar pentru a preciza existența ți marimea pagubei, cele două activitați
completăndu -se reciproc pentru stabilirea adevărulu i în cauză supusă anchetei sau judecării.
Analizănd în comparație cele două activitați de apărare a patrimoniului și a respectării
legalității gestionare și financiare rezultă elemente potrivit cărora:
Controlul financiar intern spre deosebire de expertiz a contabilă judiciară este o funcție a
conducerii, o latură a perfecționarii conducerii stiințifice, o formă de cunoaștere a problemelor
dezvoltării economice;
De asemnenea, controlul financiar este activitatea prin care conducerea cunoaște modul în
care se îndeplinesc sarcinile economice și financiare, se pastrează, utilizează și valorifică
patrimoniul, în scopul prevenirii, constatării și înlăturării abaterilor, stabilirii răspunderilor p entru
abateri și al îmbunătațirii activitații.
Controlul cuprinde, pe o anumită perioadă, întreaga activitate economico –financiară sau
unele laturi ale acesteia.
Pe baza constatărilor și concluziilor controlului financiar se actionează în justiție.
Aceasta reprezintă o activitate cu caracter permanent.
De altfel examinează întregul sistem de documente și evidențe tehnic operative și contabile
privind activitatea și perioada controlată.
Controlul financiar intern constată pagubele, abaterile, deficiențele, lipsurile etc.

Relația dintre auditul financiar și exp ertiza contabilă judiciară

Atăt auditul financiar, cat și expertiza contabilă judiciară reprezintă activitați care au ca
principale obiective, verificarea situațiilor financiare, gestionarea rațională și apărarea
patrimoniului, aplicarea și respectarea l egislației în domeniul economico -financiar, reflectarea
corectă în situațiile financiare a tranzacțiilor efectuate de o entitate patrimonială în conformitat e
cu legislația aplicabilă.
Între aceste două activitați există o varietate de asemănări și deosebir i.
Asemănările între cele două activități și anume auditul financiar și expertiza contabilă
judiciară se referă la urmatoarele aspecte:
Ambele activitați au ca obiect de cercetare activitatea economică și financiar –contabilă a
unei entitați patrimoniale .
Acestea analizează modul cum sunt reflectate în situațiile financiare tranzacțiile unei
entitați patrimoniale .
Cele doua activitați de asemenea verifică modul în care entitatea patrimonială respectă
legislația în vigoare în domeniul financiar -contabil .

10
În cadrul celor două activitați, documentele care stau la baza verificării și cercetării sunt
documentele financiar -contabile și cele tehnic -operative.
Auditul financiar ca de altfel și expertiza contabilă judiciara interpretează informațiile
obținute în consonanță cu reglementările legale în domeniul economico -financiar.
Totodata cele doua activitați independente analizează și cauzele generatoare de pagubă în
dauna patrimoniului și stabilesc valoarea pagubei.
Acestea constituie un control extern in dependent, în sensul că aceste activitați constată
abaterile și deficiențele după ce acestea au avut loc.
De altfel, expertiza contabilă judiciară și auditul finaciar utilizează metode similare de
investigație și analiză.
Cele două activitați se material izează într -un raport care cuprinde o opinie profesională
autorizată.
De asemenea între aceste două activități există și o serie de deosebirile care se referă la
urmatoarele aspecte :

Auditul financiar presupune o serie de caracteristici printre care :
 Auditul financiar este o activitate care se efectuează la sfarșitul exercițiului financiar, pe
bază de contract.
 Este o formă de validare a situațiilor financiare, de evaluare a modului în care acestea
reflectă tranzacțiile efectuate de o entitate patrimonia lă într -un exercițiu financiar;
 Cuprinde în sfera de verificare întreaga activitate economico -financiară pe o anumita
perioadă;
 Auditul financiar se materializează printr -un raport de audit, în care auditorul exprimă o
opinie independentă asupra situațiilo r financiare;
 Prin audit financiar se verifică și analizează prin sondaj, întregul sistem de documente
financiar contabile și tehnico -operative, care stau la baza intocmirii situațiilor financiare;
 Auditul financiar în tara noastră este efectuat de catre u n auditor financiar, membru al
Camerei Auditorilor Financiari din România.

Expertiza contabilă judiciară prezintă de asemenea o varietate de caracteristici specifice în
funcție de care se deosebește de auditul financiar:
 Expertiza contabilă judiciară spre deosebire de auditul financiar este o activitate
ocazională dispusă de organele judiciare;
 Aceasta reprezintă un mijloc de probă pentru aflarea adevarului material și furnizează
informații necesare organelor judiciare pentru elucidarea cauzelor aflate în curs de judecată sau de
soluționare;
 Expertiza cuprinde în sfera de cercetare o problematică economico -financiară limitată de
obiectivele stabilite de organele judiciare;
 Ca de altfel și auditul financiar, expertiza contabilă se materializează într -un rapo rt de
expertiză care raspunde strict la întrebarile dispuse de organul judiciar, care fac obiectul
expertizei.
 Presupune examinearea analitică numai a documentelor financiar -contabile și operative,
necesare pentru clarificarea obiectivelor expertizei.
 Expertiza contabilă judiciara este efectuată de catre un expert contabil, membru al
Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România.

111.3. Cadrul de referință al misiunilor privind expertiza contabilă judiciară în cauze penale

Experti za contabilă judiciară poate fi dispusă și în cauze penale, în conformitate cu
prevederile Codului de procedură penală.
Procesul penal reprezintă o succesiune de activități desfășurate de organele judiciare, în
vederea stabilirii faptelor considerate infra cțiuni, încadrarea lor în normele de drept și pedepsirea
celor vinovați.
Obiectivul procesului penal este de a constata la timp o faptă care constituie infracțiune,
astfel încăt orice persoană care a savîrșit o infracțiune, să fie pedepsită în funcție d e gradul de
vinovătie și nici o persoană nevinovată să nu fie trasă la răspundere penală.
Infracțiunea este fapta care prezintă pericol social, este savîrsită cu vinovație de către
persoane fizice și este prevazută de legea penală.
Fapta care prezintă peri col social este orice actiune sau infracțiune prin care:
se aduce atingere suveranității, independenței, unității și individualității statului;
se aduce atingere persoanei, drepturilor și libertăților acesteia;
se aduce atingere proprietății și intregii ordini de drept.
și pentru sancționarea căreia este necesară aplicarea unei pedepse.
Infracțiuni care pot constitui obiectul unei expertize contabile sunt de mai multe tipuri:

a) Infracțiunile prin care se aduce atingere suveranității, independenței, un ității și
individualității statului sunt urmatoarele:
Subminarea economiei naționale este fapta prin care s -au produs pagube economiei
naționale;
Compromiterea unor interese de stat reprezintă fapta prin care s -a distrus, alterat sau
ascuns unele documen te sau înscrisuri în care erau stabilite drepturi ale statului romîn în raport cu
o putere străină;
Comunicarea de informații false constituie comunicarea sau răspîndirea prin orice
mijloace de date sau informații false, dacă fapta este de natură să aducă atingerea siguranței
statului sau relațiilor internaționale ale țarii;

b)Dintre infracțiunile contra patrimoniului se disting urmatoarele:
 Furtul reprezintă luarea unui bun mobil din posesia altuia, fără consimțămîntul acestuia în
vederea însușirii pe ne drept;
 Abuzul de încredere este însușirea unui bun mobil al altuia, deținut cu orice titlu,
dispunerea de acest bun pe nedrept ori refuzul de al restitui;
 Gestiunea frauduloasă constituie crearea cu rea credință de pagube unei persoane, cu
ocazia administr ării, păstrării sau conservării bunurilor acesteia, în scopul de a dobîndi un folos
material;

Infracțiuni aferente activității de gestiune pot fi:
Crearea de plusuri sau minusuri în gestiune prin mijloace frauduloase;
Nedeclararea în scris în termen leg al de către gestionar a plusurilor sau minusurilor din
gestiune despre care are cunoștință, provenite în oricare alt mod decît fraudulos;
Instrăinarea bunurilor constituite garanție, fără înștințarea părții pentru care s -a constituit
garanția;
Sustragere a sau înstrăinarea de active din patrimoniul administrat și utilizarea acestora în
interes personal;

12
Deturnarea de fonduri reprezintă schimbarea destinației fondurilor bănești sau a altor
active patrimoniale, fără respectarea prevederilor legale, dacă fap ta a cauzat o pagubă sau a
perturbat activitatea economico -financiară a unei entități patrimoniale;
Delapidarea constituie însușirea, folosirea sau traficarea de catre un funcționar în interesul
său sau al altuia, de bani, valori sau alte bunuri pe care l e gestionează sau administrează;

Dintre infracțiuni referitoare la regimul activității economice amintim:
 Specula reprezintă fapta prin care se cumpară în scopul revînzării produse industriale sau
agricole care din punct de vedere legal nu pot face obie ctul comerțului particular;
 Înșelaciuni cu privire la cantitatea și calitatea mărfurilor constutuie folosirea unor
instrumente de cîntărire necorespunzătoare, falsificarea ori substituirea de mărfuri și vînzarea
acestora, cunoscand că sunt falsificate sau substituite;
 Divulgarea secretului economic presupune divulgarea unor informații confidentiale la care
are acces prin atribuțiile de serviciu, dacă fapta este de natură să producă pagube;
 Nerespectarea dispozițiilor privind operațiunile de import –export;
 Intermedierea de valori mobiliare fără autorizarea Comisiei Naționale de Valori Mobiliare;

Printre infracțiunile referitoare la evaziunea fiscală se regasesc:
Refuzul de a pune la dispoziția organelor de control financiar și fiscal ale statului
docume ntele justificative și actele contabile pentru stabilirea obligațiilor față de stat;
Sustragerea de la plata impozitelor, taxelor și a altor datorii față de bugetul de stat prin
neînregistrarea unor activități, pentru care legea prevede înregistrarea;
Neevidențierea ori evidențierea necorespunzatoare a tranzacțiilor în scopul diminuării
impozitelor diminuarea veniturilor prin neînregistrarea sau înregistrarea parțială, sau înregistrare a
de cheltuieli care nu au la baza documente legale;
Declararea de in formații fictive sau incomplete în scopul sustragerii de la control
constituie declararea eronată a sediului societății, schimbarea acestuia fără a îndeplini obligațiil e
legale, sau nedeclararea și neînregistrarea tuturor punctelor de lucru sau a filialel or;
Organizarea de evidențe contabile duble;

Procesul penal are două faze și anume:
 urmărirea penală;
 judecata.
Procesul penal se desfasoară atît în cursul urmăririi penale, cît și în cursul judecații, avînd ca
obiect aflarea adevărului cu privire la fap ta și împrejurarile în care s -a produs și cu privire la
făptuitor.
Urmărirea penală este o etapă a procesului penal, care are ca obiect strîngerea de probe care
să ateste existență infracțiunii, identitatea faptuitorilor, stabilirea raspunderii acestora și daca este
cazul dispunerea trimiterii acestora în judecată.
Urmărirea penală este efectuată de:
o procurori;
o organe de cercetare penală;
Actele dispuse de organul de urmărire penală sunt:
 ordonanță este dispusă în cazuri prevăzute de lege;
 rezoluția motiv ată care este dispusă în celelalte cazuri;
Activitatea de cercetare penală a poliției sau a altor organe este condusă și controlată de
procuror, care supraveghează ca actele de urmărire penală să fie efectuate cu respectarea
dispozițiilor legale, astfel în cît orice infractor să fie pedepsit în funcție de vinovăția sa, și nici o

13persoană să nu fie urmarită penal dacă nu există probe temeinice că a săvîrsit o faptă prevazută de
legea penală.
Sesizarea organelor de urmărire penală se face prin:
 denunț reprezin tă aducerea la cunoștința organelor de cercetare penală de catre o
persoană sau de către o unitate de interes public a unei infracțiuni;
 plîngerea este aducerea la cunostința organelor de cercetare penală, de catre o
persoană sau de către o unitate de int eres public a unei infracțiuni, infracțiune care i –
a cauzat acesteia o vatămare;
 cererea organului competent apare în cazul în care legea prevede că urmarirea penală
nu poate începe fără o sesizare specială, făcută în scris și semnată de organul
competent;
 din oficiu atunci cand organul de urmărire penală încheie un proces verbal care
constituie actul de începere al urmăririi penale, avînd obligatia să sesizeze
procurorul.
Pe tot parcursul urmăririi penale, persoana supusă acesteia este numită învinuit, pîn ă cînd se
declanșează acțiunea penală împotriva sa.
În cazul în care în cadrul cercetării penale nu se demonstrează existența unei infracțiuni, sau
se recuperează în întregime prejudiciul, procurorul dă o ordonantă prin care dosarul se clasează,
învinuitul este scos de sub urmărire penală sau urmărirea penală încetează.
Acțiunea penală este mijlocul legal prin care procurorul se pronunță asupra existenței unei
infracțiuni, a persoanelor care au savarșit -o și a faptului că aceștia răspund penal, dispunînd
trimiterea în judecată.
Acțiunea penală se pune în mișcare de procuror prin ordonantă, după verificarea lucrărilor
efectuate de organele de cercetare penală și după ce consideră că urmărirea penală este completă,
au fost respectate dispozițiile legale care g arantează aflarea adevărului și există probele necesare
și legal administrate.
Actul prin care se sesizează instanța de judecată este rechizitoriul.
Rechizitoriului cuprinde urmatoarele date:
 data și locul întocmirii;
 numele și calitatea celui care il întocmește;
 cauza la care se referă;
 temeiul legal al acesteia;
 date despre inculpat;
 fapta retinută în sarcina inculpatului;
 încadrarea juridică a faptei;
 probele pe care se întemeiază învinuirea;
 măsura preventivă luată și durata acesteia;
 dispoziția de trimitere în judecată;
 persoanele care trebuiesc citate în instanță, cu precizarea calității lor in proces și
locul unde urmează a fi citate ;

În cadrul unui proces penal intervin urmatoarele părți:
inculpatul este persoana împotriva căreia s -a pus în mișcare acțiunea penală;
partea vatămată (prejudiciatul ) este aceea persoana care a suferit prin faptă penală
săvîrșită de inculpat, o vătămare fizică, morală sau materială, și participă la proces;
partea responsabilă civilmente reprezintă o persoana chemată în procesul penal să
raspundă potrivit legii civile, pentru pagubele provocate prin fapta inculpatului,
căreia prin culpa proprie i -a facilitat producera pagubei;

14Având ca obiectiv primordial aflarea adevărului, instanța de judecată își exercită at ribuțiile
în mod activ.
Pentru ca soluția pe care instanța o va pronunța sa fie dreaptă, este necesar ca aceasta să -și
formeze convingerea pe baza probelor administrate.
Procesul penal se desfăsoară în ședințe de judecată, care pot avea loc numai dacă a fo st
îndeplinită procedura și părțile au fost legal citate.
Desfașurarea judecarii cauzelor este declanșată de președintele instanței, care primește
dosarul cauzei, fixează termenul de judecată și dă dispoziție pentru citarea părților care trebuie s ă
fie che mate la judecată.
Pe pe tot parcursul procesului, procurorul, părțile și apărătorii au dreptul să formuleze cereri,
ridică excepții și pune concluzii cu privire la aspectul penal al cauzei, instanța pronunțăndu -se
asupra acestora prin încheiere motivată.
În cadrul procesului penal, acțiunii penale îi poate fi alăturată acțiunea civilă, când partea
vătămată se constituie ca parte civilă contra inculpatului, sau persoanei responsabile civilmente, î n
vederea tragerii acestora la răspundere civilă.
Judecata în fata instanței civile se suspendă până la rezolvarea definitivă a cauzei penale.
După încheierea dezbaterilor se procedează la deliberarea și pronunțarea hotărârii, aceasta
constituind rezultatul acordului membrilor completului de judecată asupra so luților date cauzelor
supuse deliberării.
Hotărârile pot fi de mai multe tipuri:
o sentința – este hotărârea prin care cauza este soluționată de prima instanță de
judecată;
o decizia – hotărârea prin care instanța se pronunță asupra apelului și recursului;
o incheierea – toate celelalte hotărâri date de instanță pe parcursul judecății;
Recuperarea prejudiciului cauzat prin infracțiuni (fapte penale) se face potrivit legii civile
astfel:
în natură -prin restituirea bunului sau restabilirea situației anterioare s ăvârșirii infracțiunii;
prin despăgubiri bănești – în cazul în care recuperarea în natură nu mai este posibilă;
Căile de atac ale hotărârilor organelor de judecată sunt:
apelul – prin care se atacă latura civilă a sentinței;
recursul – prin care se at acă deciziile pronunțate in apel;
contestația în anulare – este o cale extraordinară de atac împotriva hotărârii penale
definitive;
revizuirea – este o cale extraordinară de atac împotriva hotărârii penale definitive
în cazul în care se constată că tre buiesc revizuite anumite motive care au dus la
luarea unei hotărâri nelegale sau netemeinice;
Pe tot parcursul procesului penal o importanță deosebită se acordă adunării probelor, care
trebuie să fie admisibile, pertinente, concludente și utile, expertiza contabilă constituind una din
aceste probe.
Unul din principiile de bază ale dreptului penal constă în faptul că sarcina de a dovedi
vinovăția decurge din prezumția de nevinovăție a persoanei sau persoanelor implicate.
Expertiza alături de alte mijloace de dovadă (înscrisuri, interogatorii, declarații de martori)
reprezintă o probă pe care instanță de judecată își va întemeia hotărârea pe care o va pronunța.
Potrivit prevederilor art. 48 din OG 92/ 2005 privind Codul de procedură fiscală, organul
fiscal în condițiile legii administrează mijloace de probă putând proceda la solicitarea de
expertize.
Ori de câte ori consideră necesar, organul fiscal are dreptul, potrivit prevederilor art. 53 din
Codul de procedură fiscală, să apeleze la serviciile unui exper t pentru întocmirea unei expertize.

15 1.4. Reglementări legale privind expertizele contabile judiciare

Expertizele contabile judiciare ca de altfel și cele extrajudiciare sunt reglementate:
a)legal;
b)procedural;
c)profesional;

Baza reglementarilor lega le privind expertizele contabile judiciare și extrajudiciare o
constituie Ordonanța Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitații de expertiză contabilă
și a contabililor autorizați
Potrivit acestor reglementari legale, efectuarea de expertize co ntabile judiciare și
extrajudiciare este dreptul exclusiv al experților contabili.
Această exclusivitate rezultă din art. 6 lit „d” din OG nr. 65/1994, care enumerănd lucrările
care pot fi efectuate de expertul contabil pentru persoane fizice și juridice, stipulează că
“efectuarea expertizelor contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice
sau juridice în condițiile prevazute de lege”.
Potrivit art. 7 din OG nr. 65/1994 : “Expețtii contabili pot sa -și exercite profesia individua l
sau se pot constitui în societăți comerciale, potrivit legii”.
Colaborănd cele două texte legale (art. 6 lit „d” si art. 7) din OG nr. 65/1994 rezultă că, toate
cazurile, expertizele contabile judiciare și extrajudiciare pot fi elaborate numai de către
profesioniști (specialiști) care au dobandit legal, în condițiile OG nr. 65/1994, calitatea de expert
contabil.
Expertizele contabile judiciare și extrajudiciare nu pot fi efectuate de contabilii autorizați cu
studii medii sau superioare și nici de către a lți profesionișți .
Lucrările elaborate de aceștia, chiar dacă sunt intitulate “Rapoarte de expertiză contabilă” și
respectă metodologia de elaborare a acestora, sunt simple lucrări de specialitate, neavând
calitatea legală de expertize contabile.
Baza r eglementarilor procedurale privind alegerea și numirea experților contabili, precum și
modul de efectuare a expertizelor contabile, îndeosebi a celor judiciare, este prevazută în coduril e
de procedură civilă și penală.
Codurile de procedură penală și civi lă în vigoare nu reglementează expertiza contabilă în
mod special.
Prin urmare, reglementările procedurale privind expertiza, în măsura în care nu se referă la
expertize de altă natură (medico –legale, grafologice) sunt aplicabile și expertizelor contabi le
judiciare.
Dreptul comun în materie de expertiză, ca mijloc de probațiune juridică, îl constituie Codul
de Procedură Civilă care reglementează urmatoarele:
Cănd pentru lamurirea unor împrejurări de fapt, instanța consideră necesar să cunoască
părerea un or specialiști, va numi, la cererea părților ori din oficiu, unul sau trei experți, stabilind,
prin încheiere, punctele asupra cărora ei urmează să se pronunțe și termenul în care trebuie să
efectueze expertiza.
Termenul va fi stabilit astfel încăt depune rea expertizei la instanță să aibă loc conform
dispozițiilor art. 209.
Dacă parțile nu se învoiesc asupra numirii experților, ei se vor numi de către instanță, prin
tragere la sorți, în ședință publică, de pe lista întocmită de biroul de expertiză.
Prin î ncheierea de numire se va stabili și plata experților.
Experții se pot recuza pentru același motiv ca și judecatorii.

16Recuzarea trebuie să fie cerută în termen de 5 (cinci) zile de la numirea expertului, dacă
motivul ei există la această dată; în celelalte cazuri termenul va curge de la data când s -a ivit
momentul de recuzare.
Recuzările se judecă în ședința publică, cu citarea parților și experților.
Dispozițiile privitoare la citarea, aducerea cu mandat și sancționarea martorilor care lipsesc
sunt deopotr ivă aplicabile experților.
Dacă expertul din motive întemeiate nu se prezintă, instanta poate dispune înlocuirea lui.
Expertul va depune urmatorul jurământ “Jur ca îmi voi îndeplini cu cinste și nepărtinire
însarcinarea încredințată de instanța de judeca tă. Așa să -mi ajute Dumnezeu!”
Pentru depunerea jurământului, ei vor fi chemeți în camera de consiliu, îndată după numire,
fără citarea părților. Instanța va constata depunerea jurământului prin Încheiere.
Dacă experții pot să își dea de îndată parerea, v or fi ascultați chiar în ședință, iar părerea lor
se va trece într -un proces verbal.
Dacă pentru expertiză este nevoie de o lucrare la fața locului, ea nu poate fi facută decăt
după citarea părților prin carte poștală recomandată, cu dovadă de primire, ară tând zilele și orele
cănd începe și continuă lucrarea. Dovada de primire va fi alaturată lucrării expertului.
Parțile sunt obligate să dea expertului orice lamuriri în legatură cu obiectul lucrării.
Expertul este dator să -și depună lucrarea cu cel puțin 5 (cinci) zile înainte de termenul
stabilit pentru judecată.
Cănd sunt mai mulți experți cu păreri deosebite lucrarea trebuie să conțină părerea motivată
a fiecăruia.
Experții sunt datori să se infațișeze înaintea instanței pentru a da lămuriri ori de căte o ri li se
va cere, caz în care au dreptul la despăgubiri, ce se vor stabili prin IÎncheiere executorie.
Dacă instanța nu este lamurită prin expertiza facută, poate dispune întregirea expertizei sau o
nouă expertiză
Expertiza contrarie va trebui cerută motiv at la primul termen după depunerea lucrării.
Experții care vor cere sau vor primi mai mult decăt plata statornicită, se vor pedepsi pentru
luare de mită.
La cererea experților, ținându -se seama de lucrare, instanța le va putea mari plata cuvenită
prin Înch eierea executorie dată cu citarea părților.
Dacă expertiza se face de o altă instanță prin delegație, numirea parților și statornicirea plații
ce li se cuvine se va putea lăsa în sarcina acestei instanțe.
Codul de Procedură Penală conține, de asemenea, reg lementări procedurale opozabile
expertizei contabile judiciare, administrate în procesele penale:
Ordonarea efectuării expertizei – Cănd pentru lămurirea unor fapte sau împrejurări ale cauzei,
în vederea aflării adevărului, sunt necesare cunoștințele unui expert, organul de urmarire penală
ori instanță de judecată dispune, la cerere sau din oficiu, efectuarea unei expertize.

Procedura expertizei presupune urmatoarele aspecte:
Expertize se efectuează potrivit dispozițiilor din prezentul cod, afară de cazul cănd prin lege
se dispune astfel.
Expertul este numit de organul de urmarire penală sau de instanța de judecată.
Fiecare dintre părți are dreptul să ceară ca un expert recomandat de ea să participe la
efectuarea expertizei.

În ceea ce privește anumite la muriri date expertului și parților se poate spune că :
Organul de urmarire penală sau instanța de judecată, cănd dispune efectuarea unei expertize,
fixează un termen la care sunt chemate parțile, precum și expertul, dacă acesta a fost desemnat de
organul de urmarire penală sau de instantă.

17 La termenul fixat se aduce la cunostința parților și expertului obiectul expertizei și
întrebările la care expertul trebuie să raspundă și le se pune în vedere că au dreptul să facă
observații cu privire la aceste întreba ri ți că pot cere modificarea sau completarea lor.
Parțile mai sunt înconștințate că au dreptul să ceară numirea și a căte unui expert
recomandat de fiecare dintre ele, care să participe la efectuarea expertizei.
După examinarea obiecțiilor și cererilor facute de parți și expert, organul de urmărire penală
sau instanța de judecată pune în vedere expertului termenul în care urmează a fi efectuată
expertiza, înconștințăndu -l totodată dacă la efectuarea acesteia urmează să participe părțile.

Drepturile expe rtului
Expertul are dreptul să ia cunoștință de materialul dosarului necesar pentru efectuarea
expertizei.
În cursul urmăriri penale cercetarea dosarului se face cu încuvințarea organului de urmărire
penală.
Expertul poate cere lamuriri organului de urmăr ire penală sau instanței de judecată cu
privire la anumite fapte ori împrejurări ale cauzei.
Parțile cu încuvințarea și în condițiile stabilite de organul de urmărire penală sau de instanța
de judecată pot da expertului explicațiile necesare.

Raportul de expertiză
Dupa efectuarea expertizei expertul întocmeste un raport scris.
Când sunt mai mulți experți se intocmește un singur raport de expertiză.
Dacă sunt deosebiri de păreri, opiniile separate sunt consemnate în cuprinsul raportului sau
într-o anexă
Raportul de expertiză se depune la organul de urmarire penală sau la instanța de judecată
care a dispus efectuarea expertizei.

Conținutul raportului
Raportul de expertiză cuprinde urmatoarele părti:
a) partea introductivă, în care se arată organul de urm ărire penală sau instanța de judecată
care a dispus efectuarea expertizei, data cand s -a dispus efectuarea acesteia, numele și prenumele
expertului, data și locul unde a fost efectuată, data întocmirii raportului de expertiză, obiectul
acesteia și întrebăr ile la care expertul urma să raspundă, materialul pe baza căruia expertiza a fost
efectuată și dacă părțile care au participat la aceasta au dat explicații în cursul expertizei.
b) descrierea în amănunt a operațiilor de efectuare a expertizei, obiecțiile s au explicațiile
parților, precum și analiza acestor obiecții ori explicații în lumina celor constatate de expert.
c) concluziile care cuprind raspunsurile la întrebările puse și părerea expertului asupra
obiectului expertizei.

Suplimentul de expertiză
Cănd organul de urmărire penală sau instanța de judecată constată, la cerere sau din oficiu,
ca expertiza nu este completă, dispune efectuarea unui supliment de expertiză fie de către același
expert, fie de către altul.
De asemenea, cănd se consideră necesar, se cer expertului lămuriri suplimentare în scris, ori
se dispune chemarea lui spre a da explicații verbale asupra raportului de expertiză.
În acest caz, ascultarea expertului se face potrivit dispozițiilor privitoare la ascultarea
martorilor.

18Efectuare a unei noi expertize
Dacă organul de urmărire penală sau instanța de judecată are îndoieli cu privire la
exactitatea concluziilor raportului de expertiză , dispune efectuarea unei noi expertize.

În ceea ce privește reglementarile legale privind expertiz ele contabile judiciare și
extrajudiciare, acestea sunt reglementate de :
a) Regulamentul de organizare și funcționare a Corpului Experților Contabili și Contabililor
Autorizați din România.
b) Norma profesională C.E.C.C.A.R nr. 35 privind expertizele cont abile, care stipulează că
acestea pot fi efectuate numai de către persoanele care au dobăndit calitatea de expert contabil în
condițiile legii.

1.5. Metodologia efectuării expertizei contabile în cauze penale

În cadrul desfășurării activității procesura le a organelor judiciare culegerea de probe
constituie una dintre etapele esențiale.
Expertiza contabilă reprezintă un mijloc de probă important, dar nu absolut, ea furnizând
instanței o opinie autorizată, profesională și un îndrumar pentru magistrați în v ederea pronunțării
hotărării.
Aceasta se dispune de organele judiciare (organul de urmărire penală sau de instanța de
judecată) la cerere sau din oficiu, în cazul în care pentru clarificarea anumitor fapte sau
împrejurări în vederea stabilirii adevărului, este necesară opinia autorizată a unui expert contabil.
Metodologia efectuării expertizei contabile judiciare cuprinde următoarele etape:
1) dispunerea expertizelor contabile judiciare și numirea expertului contabil;
2) programarea lucrărilor de expertiză contab ilă;
3) documentarea lucrărilor privind expertiza contabilă;
4) redactarea raportului de expertiză contabilă și semnarea lui;
5) depunerea raportului de expertiză contabilă;

Toate aceste aspecte explicitate de normele de lucru și de raport privind expertiza cont abilă
reprezintă o succesine logică a etapelor de lucru în demersul elaborării expertizelor contabile
judiciare și extrajudiciare.
Aceste norme le completează pe cele de comportament profesional sub aspect tehnic și
profesional.
Respectarea normelor tehnic e și profesionale sub formularea: profesionistul contabil trebuie
să efectueze lucrările sale în conformitate cu normele tehnice și profesionale care îi sunt aplicabi le
este un principiu fundamental care trebuie să ghideze pe profesioniștii contabili în co nduită și în
relațiile lor profesionale cu tertii (clienții).

1.Dispunerea expertizei contabile judiciare și numirea expertului contabil

Obiectul de cercetare și obiective ale expertizei contabile judiciare în cauze penale și
termenele de efectuare

Expertiza contabilă în materie penală are loc atunci când justiția ar avea interesul de a
verifica gestiunea unor comercianți în stare de faliment sau a administratorilor de rea credință ai
unor societăți comerciale.

19În vederea aflări adevărului, organul de urmarire penală și instanța de judecată au obligația
să lamurească cauza sub toate aspectele pe bază de probe.
Proba este orice element de fapt care servește la constatarea existenței sau inexistenței unei
infracțiuni, la identificarea persoanei care a sav arșit-o și la cunoașterea împrejuărilor necesare
pentru soluționarea cauzei.
Probele nu au valoare stabilită dinainte, ci acesta este determinata ulterior.
Aprecierea fiecărei probe se face de organul de urmărire penală și de instanța de judecată
potrivit convingerii lor, formată în urma examinării tutoror probelor administrate și conducăndu –
se după conștiința lor.
Expertiza contabilă poate avea ca obiect de cercetare (sfera de cuprindere):

fapte, împrejurări sau situații ce apar în activitatea economico -financiară și gestionară
a unei unitați patrimoniale pentru a căror soluționare este necesar să se apeleze la un expert
contabil.
aspecte ale situației economico – financiare a patrimoniului și ale capacității acestora
de a genera profit, așa cum rezult ă din documentele primare și evidența tehnic –operativă și
contabilă, cu scopul final de a stabili, în mod științific, corectitudinea sau incorectitudinea
administrării patrimoniului.
analiza economico financiară a activitații unei unitați patrimoniale, cu scopul de a se
determina comportamentul conducătorilor și al persoanelor din compartimentele funcționale și de
producție, în raport cu atribuțiile lor de serviciu.
cercetarea unui ansamblu de documente contabile, acte normative și probleme
economico – financiare caracterizate prin pluritate și diversitate.
neglijența sau abuzul în serviciu în legătură cu stabilirea și executarea obligațiilor
contractuale, stabilirea întărzierilor pentru plata prețului și corectitudinea calculului penalitați lor,
stabi lirea cantitaților de produse livrate între părțile în litigiu, ce s -a achitat și ce a mai ramas de
plată etc.
în materie comercială, expertiza se efectuează atunci cănd este necesar a se corecta
calcule, înscrisuri și registre de comerț.
expertiza co ntabilă cuprinde latura economico –financiară a faptelor și împrejurărilor,
latura juridică fiind exclusă în competența organelor judiciare.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse de organele îndreptățite de lege pentru
administrarea probei cu ex pertiza.
Numirea expertului sau experților contabili, atât din oficiu cât și recomandați de parțile în
proces se poate face numai de organul în drept să dispună administrarea probei cu expertiza
contabilă.
Expertul contabil pentru a putea efectua experti za contabilă judiciară trebuie să fie membru
activ al Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România, înscris ca atare în
Tabloul Corpului, care se publică anual în Monitorul Oficial al României.
Orice solicitant de expertize contabil e are dreptul să contacteze pe oricine dintre experții
contabili nominalizați în Monitorul Oficial al României, ca fiind membri activi în anul în curs.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse în cauze penale, în conformitate cu prevederile
Codului d e procedură penală, art. 116 -127.
În astfel de cauze, organul de urmărire penală sau instanța de judecată care a dispus
efectuarea unei expertize contabile fixează un termen la care sunt chemate parțile, precum și
expertul contabil, aducăndu -li-se la cunoș tință întrebările la care să raspundă expertul contabil și
precizăndu -li-se ca au dreptul să facă observații cu privire la întrebări și că pot cere modificarea
sau completarea lor.

20Parțile sunt înștiințate că au dreptul să ceară numirea și a cate unui expert recomandat de
fiecare dintre ele, care să participe la efectuarea expertizei.
Expertul recomandat de parte are drepturi egale cu experții numiți de instanță și este obligat
să participe efectiv la realizarea expertizei contabile.
Participarea exper tului contabil recomandat de parte la efectuarea expertizei este un drept al
parții, care nu poate fi restrăns de organele care dispun efectuarea expertizei.
Drepturile legale ale expertului recomandat de parte rezultă din calitatea lui de expert
contabil.
Expertul este obligat să nu acționeze ca un apărător al parții care l -a recomandat, ci să
exercite mandatul primit cu principialitate, să interpreteze științific, obiectiv, actele contabile și
problemele supuse expertizării, să fie imparțial și animat de dorința stabilirii adevărului.
Expertul recomandat poate fi cerut de parte, pe cheltuiala sa, pe langă expertul numit.
Aceasta presupune, că expertul recomandat de parte nu poate fi cerut în situația în care, în cauza
respectivă, nu există un expert numit .
Dacă expertul numit nu este condiționat de expertul recomandat de parte, admiterea
expertului recomandat de parte este condiționată de existența în cauza respectivă a unui expert
numit de organul de urmărire penală sau de instanța de judecată.

Incompati bilitatea expertului contabil
Expertul contabil este incompatibil să efectueze expertize contabile, într -o anumită cauză
penală, în urmatoarele situații:
a pus în mișcare acțiunea penală, a emis mandat de arestare, a dispus trimiterea în
judecată, a pus concluzii în fond în calitate de procuror la instanța de judecată, a fost judecător în
același dosar;
a fost reprezentant (expert recomandat de parte) ori apărător al vreuneia dintre parți;
a fost martor. Calitatea de expert este incompatibilă cu aceea d e martor în aceeași cauză.
Calitatea de martor are intâetate.
există împrejurări din care rezultă că este interesat sub orice formă, el, soțul sau vreo rudă
apropiată, în soluționarea cauzei într -un anumit mod, care este de natură a -l face să fie subiecti v;
face parte din sistemul organizatoric al uneia dintre parțile în proces;
s-a pronuntat asupra unor aspecte care constituie obiectul dosarului (litigiului expertizat),
în calitate de organ de control, de conducere, tehnic de specialitate;
a luat parte , ca executant, la întocmirea actelor primare a evidenței tehnic -operative și
contabile;

Abținerea și recuzarea expertului contabil
Expertul incompatibil are obligația să declare președintelui instanței de judecată sau
procurorului care su praveghează cercetarea penală că se abține de a efectua expertiza contabilă în
procesul penal, cu prezentarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abținerii.
Declarația de abținere se face îndată ce expertul contabil a luat cunoștință de exis tența
actului de incompatibilitate.
În cazul în care expertul contabil incompatibil nu a facut declarație de abținere de a participa
la efectuarea expertizei, poate fi recuzat, în cursul urmăririi penale și al judecații, de oricare d intre
parți, de îndată ce partea a aflat despre existența cazului de incompatibilitate.
Recuzarea se formează oral sau scris, cu arătarea cazului de incompatibilitate ce constituie
motivul recuzării.
Abținerea sau recuzarea se soluționează în instanța de judecată fără participar ea expertului
care a declarat că se abține sau este recuzat.

21Examinarea declarației de abținere sau a cererii de recuzare se face de îndată, ascultându -se
procurorul, când este prezent în instanță, iar daca este necesar, și părțile, precum și expertul car e
se abține sau a cărui recuzare se cere.
Încheierea prin care s -a admis sau s -a respins abținerea, ca și aceea prin care s -a admis
recuzarea, nu sunt supuse nici unei cai de atac.
În cursul urmăririi penale, asupra abținerii sau recuzării se pronunță procu rorul care
supraveghează cercetarea penală.
Participarea ca expert de mai multe ori în aceeași cauză nu constituie motiv de recuzare.

Drepturile și obligațiile expertului contabil. Interdicții ale expertului contabil numit
Expertul contabil, numit să efe ctueze expertiza contabilă, are o serie de drepturi si obligatii.
Printre drepturile expertului contabil se regasesc urmatoarele:
să ia cunoștință de materialul dosarului necesar pentru efectuarea expertizei; În cursul
urmăririi penale, cercetarea dosarul ui se face cu încuviințarea organului de urmărire.
să participe la stabilirea obiectivelor expertizei și să solicite organului de urmarire penală
sau instanței de judecată, care a dispus efectuarea expertizei, modificarea sau completarea
întrebărilor (obi ectivelor) la care trebuie să răspundă.
să primească, cu încuviințarea și în condițiile stabilite de organul care a dispus expertiza,
lamuriri și explicații de la parți;
să solicite efectuarea controlului în cazul în care constată că expertiza nu se poat e efectua
fără un prealabil control;
La solicitarea organului de urmarire penală sau a instanței de judecată, conducătorii unității
patrimoniale au obligația să dispună cu prioritate măsurile de control financiar de gestiune
necesare pentru stabilirea pagu belor produse prin infracțiune și clarificarea împrejurărilor care au
condus la săvârșirea unor fapte de natură penală.
Nerespectarea acestor masuri este fapta contravențională și se sancționează cu amendă.
să ceară lămuriri organului de urmărire penală sau instanței de judecată cu privire la
anumite fapte sau împrejurări ale cauzei;
să fie remunerat pentru munca depusă;

Expertul contabil, numit să efectueze expertiza contabilă, are următoarele obligații:
să sesizeze organul de urmărire penală sau ins tanța de judecată dacă se află în situația de
abținere sau recuzare;
să aplice principiul de imparțialitate în activitatea de expertiză contabilă;
să execute personal, cu competență și la termen, mandatul încredințat de organul de
urmărire penală sau ins tanța de judecată;
să respecte normele legale privind expertiza contabilă;
să se prezinte la chemările organului judiciar pentru:
 a i se aduce la cunoștință obiectul expertizei și întrebările la care trebuie să
raspundă;
 a da explicații suplimentare;
 a completa raportul de expertiză;
 a efectua expertiza suplimentară;
Pe langa drepturile și obligatiile expertului contabil numit să efectueze expertiza contabilă,
acesta are și următoarele interdicții:
~să încredințeze altei persoane efectuarea expertizei pen tru care a fost numit;
~să divulge datele de care a luat cunoștință cu ocazia îndeplinirii mandatului primit;

22~să ridice și să păstreze la domiciliul său dosarul cauzei sau să le atașeze la raportul de
expertiză ;
~să efectueze controlul financiar de gesti une, inventarierea sau aducerea la zi a evidenței
contabile;
~să ia explicații scrise de la părți sau de la terți și să solicite acestora viza lucrărilor de
expertiză;
~să elibereze părților în cauză sau terților copii după raportul de expertiză;

În dosa rele penale, prezența expertului contabil cu ocazia numirii sale, este obligatorie
Actul procedural de numire a expertului sau experților contabili în dosarele penale este
Ordonanța emisă de organul de urmărire penală sau de parchetele de pe lângă instanț ele de
judecată, după caz.
Aceste ordonanțe conțin un dispozitiv în care sunt nominalizate persoanele implicate și
infracțiunile pentru care sunt cercetate, alături de care trebuie să se regăsească urmatoarele:
 numele expertului sau experților contabili nu miti;
 obiectivele (întrebările) expertizei contabile;
 termenul (data) depunerii raportului de expertiză contabilă;
 onorariul (plata) expertului sau experților contabili.

Stabilirea obiectivelor (întrebărilor) expertizei contabile judiciare
Obiectivele ex pertizei contabile, respectiv întrebările la care trebuie să răspundă expertul, se
stabilesc de organul de urmărire penală sau de instanța de judecată, la cererea parților sau din
oficiu.
Întrebările la care trebuie să răspundă expertul sau experții contab ili numiți trebuie să fie
concise, fără echivoc și fără a se solicita încadrarea legală a faptelor supuse judecații.
Obiective ale expertizei contabile judiciare în cauze penale: Expertiza contabilă în cauze
penale are loc atunci când organul de urmărire p enală și instanța de judecată are nevoie, în
vederea aflării adevărului, de cunoștințele unui expert contabil, pentru lămurirea unor fapte sau
împrejurări de natura financiar –contabilă, gestionare, patrimonială etc.
Expertiza contabilă este utilizată ca m ijloc de probă care servește, alături de alte mijloace de
probă la:
constatarea existenței sau inexistenței unei infracțiuni;
identificarea persoanei care a săvârșit infracțiunea;
cunoașterea împrejurărilor necesare pentru soluționarea cauzei;
Toate aceste elemente pot constitui, în funcție de natura și condițiile specifice săvârșirii unei
infracțiuni, obiective ale expertizei contabile.
În cauzele penale, fixarea obiectivelor la care urmează să răspundă expertul, se desfașoară în
două faze:
încuviin țarea probei și stabilirea obiectivelor de principiu, numirea expertului, fixarea
unui termen când se citează părțile și expertul numit și analiza sumară a dosarului de catre
expertul contabil numit;
punerea în discuția parților și a expertului numit a ob iectivelor la care expertul trebuie
să răspundă, atenționarea acestora asupra faptului că au dreptul să facă observații și să solicite
modificarea, completarea sau definitivarea obiectivelor în prezența părților și expertului numit.
În cursul urmăririi pen ale, cercetarea dosarului se face cu încuviințarea organelor de
urmărire.
Expertul poate cere lămuriri organului de urmărire penală sau instanței de judecată cu
privire la anumite fapte ori împrejurări ale cauzei.

23Dacă materialul aflat în dosarul cauzei e ste insuficient pentru efectuarea expertizei
contabile, expertul contabil poate solicita, motivat, organului beneficiar completarea acestuia.
Completarea dosarului se impune în situații cum sunt:

deținerea de către inculpat a unor acte pri vind gestiunea în care a funcționat;
lipsa proceselor verbale de inventariere, în cazul minusurilor în gestiune;
Obiectivele expertizei contabile care se dau spre rezolvare expertului contabil sunt întrebări
concrete care se stabilesc de:
organul judic iar (de urmărire penală sau instanța de judecată) care a dispus efectuarea
expertizei contabile:
-din oficiu sau
-la cererea parților;
Se limitează, din punct de vedere al conținutului și perioadei, la fapte și împ rejurări
care au generat litigii.
Se consemnează în scris în:
*ordonanța de organele de urmarire penală;
*încheiere de instanța de judecată;
Actul de dispunere a expertizei contabile, ordonanța sau încheierea, cuprinde în mod
obligatoriu:
organul c are a dispus efectuarea expertizei;
numarul dosarului, părțile implicate în litigiu;
scopul efectuării expertizei contabile;
încadrarea juridică a faptelor deduse pentru soluționare;
numele expertului desemnat;
obiectul expertizei, respectiv într ebările la care se solicită răspunsurile;
actele ce urmează a fi avute în vedere spre expertizare;
onorariu provizoriu cuvenit expertului;
termenul de depunere a raportului de expertiză;
Expertiza contabilă rezolvă numai obiectivele sau problemele indicate în actul prin care s -a
dispus efectuarea ei și numai pentru perioada stabilită.
Întrebările care se dau spre rezolvare expertului contabil trebuie să prezinte urmatoarele
caracteristici:
să fie formulate în mod clar și concret, în stricta ordine de succesiune logică și în
limita competenței drepturilor și obligațiilor expertului contabil;

să se refere la probleme care necesită cunoștințe teoretice și practice de contabilitate;

să nu depășească sfera economico -financiară a problema ticii;
să fie în strânsă legătură cu conținutul cauzei ce se judecă și să decurgă din
împrejurările concrete ale cauzei;
să epuizeze toate aspectele neclare în dosarul respectiv, să cuprindă toate împrejurările
cauzei, astfel încât să se prevină formular ea ulterioară de noi obiective;
să nu solicite expertului contabil încadrări juridice ale faptelor cercetate.

Expertul contabil răspunde doar la întrebările indicate și doar pentru perioada de timp
menționate în actul prin care s -a dispus expertiz a.
În cazul în care este nevoie de o extindere a obiectivelor pentru clarificarea unor probleme
ce apar pe parcurs, acest lucru este posibil numai cu aprobarea organului care a dispus expertiza.
Expertul contabil nu poate să -și depășească sfera de compete nță, acesta făcând aserțiuni
referitoare doar la aspectele economico – financiare, cauzele care au generat o eventuală pagubă,
valoarea pagubei, fără a face referiri la încadrarea juridică a faptelor, sau persoanele vinovate,
aceste aspecte fiind de compet ența organelor de judecată.

24
Expertul contabil în cazul în care obiectivele expertizei contabile nu sunt suficient precizate,
solicită organului care a dispus efectuarea expertizei să concretizeze în scris problemele care
trebuie să formeze obiectul expert izei.
De asemenea expertul contabil sesizează organul care a dispus efectuarea expertizei
contabile atunci când în timpul efectuării expertizei contabile se ivesc situații care necesită
extinderea obiectivelor fixate sau efectuarea prealabilă a unor expert ize tehnice, grafologice, etc.
Expertului nu -i este admis să extindă singur obiectivele expertizei și să răspundă astfel la
întrebări care nu i -au fost puse sau depășesc competența sa.
În cauzele penale, examinarea unor documente aflate la sediul (dom iciliul) părților sau
terților se poate realiza cu încuviințarea și în condițiile stabilite de organul de urmărire penală sau
instanța de judecată.
Părțile (învinuitul sau prejudiciatul) pot da expertului contabil explicațiile necesare numai cu
încuviințar ea și în condițiile stabilite de organul de urmărire penală sau de instanța de judecată.
Explicațiile scrise date de parți înainte sau în timpul efectuării expertizei pot forma obiectul
analizei expertului numai după ce acestea au fost aduse de parți la c unoștința organului care a
dispus expertiza și care a hotarat acceptarea și atașarea lor la dosarul cauzei.
Contactul expertului contabil cu părțile are menirea de a evita obiecțiunile ulterioare ale
acestora, precum și de a orienta munca de expertiză spre elucidarea completă a adevărului în
cauza cercetată.
Organul judiciar care dispune efectuarea expertizei este obligat să stabilească prin
Încheierea de ședința (în cazul dosarelor civile) și prin Ordonanță (în cazul dosarelor penale)
termenul (durata) efe ctuării expertizei contabile și data depunerii raportului de expertiză
contabilă.
Principial, termenul efectuării expertizei contabile judiciare curge între data numirii
expertului contabil și data fixată pentru depunerea raportului de expertiză contabilă la dosarul
cauzei.
Nu există criterii riguroase pentru stabilirea termenului necesar efectuării expertizei
contabile judiciare.
Totuși, unele aspecte pot fi avute în vedere, cum ar fi de exemplu:
a)celeritatea soluționării dosarelor civile și penale;
b)numarul și complexitatea obiectivelor (întrebărilor) formulate de către organul judiciar
care a dispus expertiza contabilă.
c)perioada de timp în care s -au derulat evenimentele și tranzacțiile contabilizate supuse
expertizării.
Apreciem că termenul efectuăr ii expertizelor contabile judiciare este obiect de negociere
între organul judiciar care a dispus -o și expertul contabil numit și că depinde de profesionalismul
acestora.
Expertul contabil are obligația să depună raportul de expertiză contabilă la termenu l stabilit
de instanță.
În cazuri exceptionale, când raportul de expertiză contabilă nu poate fi realizat și depus la
termenul stabilit, ca urmare a unor motive obiective, expertul are obligația legală de a solicita, î n
scris, prelungirea termenului.
Cerer ea se analizează de Biroul local de expertize tehnice și contabile și în măsura în care se
justifică, se analizează și înaintează organului judiciar, care acordă un nou termen pe care îl aduc e
la cunoștința expertului și Biroului local.

252.Programar ea lucrărilor de expertiză contabilă

Expertul contabil începe să efectueze expertiza numai după ce a primit actul de numire de la
organele judiciare.
Efectuarea expertizei contabile judiciare, dispusă de organele de drept, în vederea lămuririi
unor fapte sau împrejurări ale cauzei, este obligatorie, ea neputând fi refuzată de către expertul
numit decât pentru motive temeinice.
Necesitatea elaborării unui program de lucru privind elaborarea expertizelor contabile, atât a
celor judiciare cât și a celor extra judiciare, derivă din angajarea unor termene precise la care
rapoartele de expertiză contabilă trebuie predate solicitanților.
Programul de lucru pentru efectuarea expertizelor contabile trebuie să se concretizeze într –
un buget de timp, exprimat în ore, de taliat pe etape de lucru și/sau operațiuni necesare elaborării
expertizelor contabile cum ar fi:
a)audierea dosarului cauzei sau a temei în care a fost dispusă sau contractată expertiza
contabilă;
b)documentarea necesară pentru efectuarea expertizei cont abile:
-documentarea generală;
-documentarea specifică fiecărui obiectiv fixat expertizei contabile;
-deplasări pentru documentări la fața locului.
c)preluarea și sistematizarea materialului documentar expertizabil;
d)redactarea raportului de expertiză co ntabilă;
e)alte operațiuni.
Este recomandabil ca programul de lucru să fie o piesă distinctă în dosarele de lucru
permanente ale expertului contabil.
Nu există criterii general valabile pentru elaborarea programului de lucru în afara
profesionalismului și experienței expertului contabil.

3.Documentarea lucrărilor privind expertiza contabilă

Documentarea lucrărilor privind expertiza contabilă are un caracter particular și se limitează
strict la ceea ce este necesar pentru a răspunde la obiectivele fixate expertului de către organul în
drept să dispună expertiza contabilă judiciară prin Încheiere de ședință sau Ordonanță a organelor
de urmărire și cercetare penală.
În vederea întocmirii raportului de expertiză contabilă, expertul contabil trebuie să studie ze
materialul documentar adecvat.
Studierea materialului documentar adecvat constituie premisa și condiția necesară întocmirii
unui raport de expertiză contabilă temeinic fundamentat, bazat pe documente justificative și
evidențieri contabile și nu pe prezu mții, declarații ale parților sau martorilor.
Efectuarea expertizei contabile judiciare presupune activitatea de cercetare pe baza
procedurilor specifice pe care expertul contabil o efectuează și constă în:
examinarea materialului documentar aflat la do sarul cauzei, care se află la sediul organului
beneficiar al cauzei;
examinarea de acte și evidențe aflate la parți sau terți;
intervievarea parților sau martorilor, pentru a stabili concordanță sau neconcordanță dintre
explicații și documentele studiate ;
analiza comparativă a unor documente care se referă la obiectivele stabilite, cum ar fi
exeminarea proceselor verbale întocmite de organele de control abilitate, aflate în posesia
acestora, cât și în posesia persoanelor fizice si juridice controlate.

26În cazul în care se verifică doar documentele aflate în dosarul cauzei și acestea nu sunt
suficiente pentru elaborarea unei opinii, expertul extinde cercetarea și va examina și documentele
aflate la părțile în litigiu.
Confrom normelor profesionale, expertul trebuie să anunțe scris cu confirmare de primire
părțile, despre data și locul efectuării expertizei sau a examinării documentelor, în cazul în care
expertiza se efectuează la domiciliul părților.
Părțile au obligația să pună la dispoziția expertului toat e documentele cerute și să coopereze
pentru lămurirea cauzei care face obiectul procesului.
În caz de necooperare sau refuz de punere la dispoziție a documentelor, conducatorul unității
unde se face expertizarea poate fi sancționat cu amendă judiciară.
Sunt cazuri în care la dosar nu se afla nici un document și expertiza trebuie efectuată la fața
locului, sau nu pot fi analizate anumite documente deoarece acestea trebuie refăcute.
Expertul contabil solicită refacerea documentelor de către persoanele respons abile și nu se
implică în refacerea acestora, obligația sa fiind doar de a verifica și constata.
Pentru a întelege corect specificul tranzacțiilor supuse expertizării, expertul contabil poate
lua interviuri părților interesate, sau poate cere în scris expl icații suplimentare, cu mențiunea că
acestea nu constituie material documentar.
În raportul de expertiză, expertul contabil poate specifica concordanțele sau neconcordanțele
dintre explicații și actele examinate.
Materialul documentar este constituit din documente justificative, financiar -contabile.
În cauze penale, examinarea de documente aflate la parți sau terți precum și explicațiile date
de parți (învinuitul sau prejudiciatul) se poate face numai cu încuviințarea organelor de urmarire
penală sau a in stanței de judecată.
Materialul documentar original poate fi doar studiat de expertul contabil la domiciliul parții
care îl are în pastrare, nu poate fi sub nici o formă luat de catre expert.
Conform normelor profesionale expertul contabil trebuie să întoc mească un dosar de lucru
care trebuie să cuprindă:
încheierea de ședință sau ordonanță prin care a fost dispusă efectuarea expertizei contabile
și numirea sa;
note personale ale expertului contabil redactate în timpul efectuării expertizei;
copii ale un or documente financiar contabile, luate ca material probant;
raportul de expertiză contabilă, cu număr de înregistrare la data predării, care să ateste
predarea în termen a acestuia;
raspunsuri la eventualele obiecțiuni formulate de parți;
supliment la raportul de expertiză;
lămuriri suplimentare în scris la raportul de expertiză.
Dosarul de lucru poate fi pe suport pe hârtie, pe supor informatic sau pe microfilm și
permite expertului contabil materializarea diligențelor efectuate, pentru f iecare expertiză.
În cadrul desfășurării unei expertize contabile judiciare, expertul contabil întocmește
următoarele documente:

a) raportul de expertiză contabilă;
b) lămuriri suplimentare în scris;
c) supliment la raportul de expertiză contabilă;
d) răspunsul în sc ris la observațiile și obiecțiile formulate de părți asupra raportului de
expertiză contabilă;
e) procesul -verbal de imposibilitate a efectuării expertizei contabile;
f) nota de evaluare a onorariului și decontul de cheltuieli.

27a) Raportul de expertiză contabilă j udiciară
Acesta constituie partea materializată a activității desfașurate de către expertul contabil și
cuprinde trei capitole astfel:
introducere care cuprinde informații legate de organul de urmarire penală care a dispus
efectuarea expertizei, data di spunerii expertizei contabile, numele si datele de identificare ale
expertului contabil numit, actul de numire a expertului, cauza, partile, prejudiciul, materialul
probant, termenul pentru depunerea lucrarii precum și alte date considerate importante de c ătre
expertul contabil.
desfășurarea raportului de expertiză contabilă judiciară care conține cate un paragraf
distinct pentru fiecare obiectiv precum și prezentarea detaliată a operațiilor efectuate de expert s i
materialul documentar probant.
concluzi i – în acest capitol se înscriu răspunsurile la întrebările puse și părerea expertului
contabil asupra obiectului expertizei.

b) Lămuriri suplimentare în scris
Lămuririle suplimentare în scris, constituie un document care completează raportul de
expertiză ș i se dispun atunci când sunt necesare clarificări în plus ale unor aspecte tratate
insuficient în raportul inițial.
Relatarea acestora în scris implică două aspecte: întrebările ce urmează a fi lămurite, sunt
prezentate de organele judiciare în scris expe rtului, iar răspunsurile documentate ale acestuia sunt
prezentate tot în scris, acest lucru implicând o răspundere sporită a expertului față de calitatea
răspunsurilor formulate.
Lămurirea unor aspecte insuficient prezentate în raportul inițial, presupune o investigare în
plus, o continuare a activității de cercetare a expertului contabil, astfel încât acesta să fie capa bil
ca prin răspunsurile formulate să ajute organele de drept să aprecieze forța probantă a expertizei
contabile și să admită concluziile formulate în funcție de calitatea acestora.

c) Supliment la raportul de expertiză contabilă
Acest supliment se dispune de organele de drept în cazul în care este necesară extinde rea
obiectivelor expertizei pentru aceeași cauză sau în cazul în care se consideră necesară clarificarea
anumitor aspecte prezentate în raportul inițial și considerate neclare sau insuficient tratate.
Suplimentul la raportul de expertiză, deși este o comp letare a raportului inițial este o lucrare
de sine stătătoare, metodologia de întocmire fiind aceeași ca la raportul de expertiză inițial.

d) Răspunsul în scris la observațiile și obiecțiile formulate de părți asupra
raportului de expertiză contabilă
Raportul de expertiză contabilă se înaintează organului care a dispus expertiza.
În cazul în care după examinarea lui de către părți, acestea formulează obiecțiuni bine
motivate la concluziile expertului contabil, acesta are obligația de a răspunde în scris la toate
obiecțiunile formulate, prezentând toate argumentele care au stat la elaborarea concluziilor sale și
susținându -și opinia.
În cazul în care, organele judiciare consideră că expertiza contabilă nu aduce lămuriri
suficiente și nu este relevantă pen tru rezolvarea cauzei, acestea pot respinge concluziile formulate,
în funcție de calitatea acestora și pot dispune efectuarea unei noi expertize contabile de către un
alt expert.
Deși este efectuată de persoane autorizate, cu un înalt nivel profesional, e xpertiza contabilă
judiciară nu are forță probantă absolută, aceasta constituind un mijloc de probă important,
fundamentat științific, care contribuie la justa soluționare de către organul judiciar a cauzei afla te
în faza de cercetare sau de judecată.

28
e) Procesul -verbal de imposibilitate a efectuării expertizei contabile
Efectuarea expertizei contabile dispusă de instanțele de judecată, de organele de
urmărire penală sau de alte organe jurisdicționale, este obligatorie, ea neputând fi refuzată
decât pe ntru motive temeinice.
Există cazuri în care datorită lipsei documentelor sau a întâmpinării anumitor
dificultăți, expertul contabil se află în imposibilitatea efectuării expertizei contabile.
În acest caz, expertul contabil trebuie să aducă acest lucru la cunoștință organului care
a dispus expertiza, întocmind “Procesul -verbal de imposibilitate a efectuării expertizei
contabile”.
Acest proces verbal trebuie să cuprindă următoarele informații:
– numele expertului și actul de numire;
– organul care a dispud expe rtiza;
– numărul dosarului, cauza și părțile implicate;
– obiectivele expertizei;
– documentele ce trebuiau examinate;
– cauza care a dus la imposibilitatea efectuării expertizei;
– documentele lipsă și perioada la care se referă;
– legislația pe care se sprijină expe rtul contabil în cazul motivației
imposibilității efectuării expertizei;
– propuneri privind înlăturarea cauzelor de imposibilitate, în vederea efectuării
expertizei.
În cazul în care pot fi soluționate doar o parte din obiectivele expertizei, expertul
conta bil are obligația de a aduce acest lucru la cunoștința organelor beneficiare, pentru a se
lua măsuri de rezolvare a tuturor obiectivelor.

f) Nota de evaluare a onorariului și decontul de cheltuieli
Nota de evaluare a onorariului și decontul de cheltuiel i este un document care se
întocmește de expertul contabil la sfârșitul expertizei, pentru stabilirea costului total al
expertizei.
Acesta cuprinde bugetul de timp, respectiv numărul de ore alocat efectuării expertizei
și tariful pe oră, precum și toate c heltuielile care au concurat la efectuarea expertizei, cum ar
fi: cheltuieli de deplasare, transport, cazare, diurnă în cazul deplasărilor în alte localități,
cheltuieli de tehnoredactare.
Acest document se verifică din punct de vedere al legalității docu mentelor anexate și
din punct de vedere al exactității și realității calculelor, de către biroul local de expertiză,
care înaintează această notă de evaluare și decontul de cheltuieli, împreună cu raportul de
expertiză organului care a dispus efectuarea ac esteia.
Expertul contabil primește diferența dintre onorariul provizoriu plătit la începerea
expertizei și costul final al acesteia. În cauzele civile, expertul contabil nu este obligat să
înceapă activitatea de expertiză, dacă nu a fost virată în contul b iroului local de expertiză
suma privind onorariul său.

4.Redactarea raportului de expertiză contabilă și semnarea lui

În principiu raportul de expertiză nu are valoarea unui mijloc absolut de probă, dar nici nu
trebuie omisă când constatările exper tizei nu sunt combătute prin nici o altă probă, iar concluziile
sale finale și temeiurile pe care au fost fondate fac convingerea că exprima un punct de vedere
corect.

29Afirmația că un raport de expertiză nu are valoarea unui mijloc de probă absolut -deși exact
în principiu – nu are nici o relevanță în speță, întrucât constatările expertului nu sunt combătute
prin nici o altă probă, iar concluziile sale finale, ca și temeiurile pe care au fost fondate, fac
convingerea că exprimă un punct de vedere corect.
Activitatea de cercetare desfășurată de un expert contabil în cadrul misiunii sale oficiale, se
materializează într -un raport scris în care sunt consemnate rezultatele și concluziile sale, denumit
„Raport de expertiză contabilă judiciară”
Raportul de expe rtiză contabilă cuprinde trei capitole:
a)introducere;
b)desfășurarea expertizei contabile judiciare;
c)concluzii;

Introducerea, ca si parte componenta a raportului de expertiză contabilă judiciară, trebuie
să cuprindă cel puțin următoarele informații:
organul de urmărire penală sau instanța de judecată care a dispus efectuarea expertizei
contabile;
data când s -a dispus efectuarea expertizei contabile;
mentiunea expresă dacă s -au mai efectuat sau nu alte expertize contabile având
aceleași obiective;
numele și prenumele expertului contabil, domiciliul și numărul carnetului de expert;
actul de numire a expertului contabil;
cauza și părțile;
prejudiciul și materialul probatoriu;
data și locul unde a fost efectuată expertiza contabilă;
data întocmir ii raportului de expertiză contabilă;
obiectul expertizei contabile și întrebările la care urmează să răspundă expertul
contabil;
materialul pe baza căruia a fost efectuată expertiza contabilă;
dacă părțile care au participat la expertiză au dat explica ții în cursul expertizei;
termenul până la care raportul de expertiză trebuia predat și indicarea eventualelor
perioade de prelungire;
orice alte informații considerate de expert relevante.

Desfășurarea expertizei contabile în cuprinsul căreia există următoarele date:
descrierea în amănunt a operațiilor de efectuare a expertizei contabile;
obiecțiuni sau explicații ale părților;
analiza obiecțiunilor ori explicațiile părților în lumina celor constatate de expertul
contabil;

Acest capitol trebuie s ă conțină câte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv al expertizei
contabile, cu o descriere amănunțită operațiilor efectuate de expert, cu privire la materialul
documentar și tranzacțiile analizate, sursele de informare utilizate și legislația apli cabilă.
Pentru fiecare constatare se menționează materialul documentar pe care se sprijina și
dispozițiile legale în limita cărora a fost făcută constatarea, cu indicarea textelor corespunzătoar e.
Analizarea acestora în consonanță cu reglementarile legale , presupune trimiteri clare la
anumite legi si acte normative, cu indicarea numarului și articolul de lege care se referă la
aspectul respectiv.

30Examinarea problemelor se face în raport cu materialul documentar și dispozițiile legale
avute în vedere de o rganele care au stabilit anterior un prejudiciu (de exemplu, organele de
control), motivându -se documentat și legal deosebirile de opinii ale expertului contabil față de
cele ale organului de control.
Actele dubioase, fictive sau suspecte nu se iau în cons iderare de catre expert la calcularea
prejudiciului, dar se menționează în raportul de expertiză contabilă.
Constatările consemnate în raportul de expertiză contabilă se redactează în așa fel încât, din
coroborarea cu actele anterioare prin care s -a consta tat prejudiciul, să se obțină concluzii în
conformitate cu faptele și dispozițiile normative.
În raportul de expertiză contabilă se menționează și eventualele documente noi utilizate de
expert, care n -au fost avute în vedere de catre organul care a stabili t inițial prejudiciul.
În acest capitol, pe baza investigațiilor făcute se stabilesc cauzele care au determinat
efectuarea prejudiciului și valoarea exactă a acestuia.
Pentru fiecare obiectiv trebuie prezentat modul de calcul și interpretarea rezultatelor .
Dacă aceste calcule sunt prea laborioase, vor fi prezentate în anexe, dar obligatoriu
interpretarea rezultatului trebuie comentată în raport.
La sfârșitul fiecărui obiectiv, după toate analizele efectuate, trebuie prezentată concluzia
dată de expert, car e trebuie să fie clară, concisă și fără echivoc.
Expertul contabil nu trebuie să facă nici un comentariu asupra încadrărilor legale, deoarece
el analizează evenimente și tranzacții din punct de vedere economic și financiar și nu încadrarea
juridică a aces tora.

Concluzii
În acest capitol se înscriu răspunsurile la întrebările puse și părerea expertului contabil
asupra obiectului expertizei.
În cadrul acestui capitol trebuie prezentat cate un paragraf distinct cu concluzie la fiecare
obiectiv al expertizei contabile, preluat în maniera în care a fost formulat în capitolul II, formulată
clar și la obiect, în conformitate cu reglementările legale în vigoare, fără a lăsa loc de interpret ari
sau concluzii prezumtive.
Raportul de expertiza se semnează de expert pe fiecare filă, inclusiv pe anexe și nu trebuie
să conțină modificări sau ștersături.
În cazul în care există o modificare, aceasta trebuie autentificată de expert prin semnătură.

5.Depunerea raportului de expertiza contabila

Lucrarea de expertiză cont abilă este, din punct de vedere comercial și al economiei de piață
o „prestare de serviciu” care nu are caracter de permanență și continuitate.
În prezent, „recepția Raportului de expertiză contabilă judiciară” are loc la Biroul local de
expertize de pe l ângă Tribunalul unde se prezintă expertul impreună cu decontul onorariilor
Raportul se întocmește în trei exemplare: originalul pentru organul care a dispus expertiza,
un exemplar la biroul local de expertiză și un exemplar la expertul contabil.
Raportul de expertiză se predă în două exemplare la termenul stabilit la biroul local de
expertize.

31

ELABORAREA RAPORTULU I DE EXPERTIZĂ CONT ABILĂ
ÎNTR -O CAUZĂ PENALĂ

RAPORT
DE EXPERTIZĂ CONTABILĂ JUDICIARĂ

INTRODUCERE

Subsemnatul Moise George exp ert contabil, posesorul carnetului de expert contabil
Nr.20.500/1980, eliberat de Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România,
din cadrul SC “Moise G” SRL Craiova, societate înființată în baza OG nr. 65/1994, modificata,
republicata prin ordonanța organelor de cercetare penală din cadrul Poliției Craiova din
14.04. 2007 , am fost numit pentru efectuarea unei lucrări de expertiza contabilă judiciară în
dosarul penal Nr. 135.875 privind pe Popescu Ion învinuit de săvârșirea infracțiunilo r de
evaziune fiscală prevăzută de art. 13 din Legea nr. 87/1994, fals intelectual prevăzut de art. 37 di n
Legea nr. 82/1991, uz de fals prevăzut de art. 291 din Codul Penal, fals material prevăzut de art.
288 din Codul Penal și folosirea creditului societ ății în interes personal prevăzut de art. 266 punct
2 din Legea nr. 31/1990 republicata.
Împrejurările dispunerii efectuării lucrării de expertiza contabilă judiciară sunt următoarele:

în perioada 2004 – 2006 SC “Popescu” SRL, ai cărei asociaț i și administratori sunt
Popescu Ion și Popescu Mihai, a comercializat deșeuri de fier vechi, achiziționând mărfuri în baza
unor facturi fiscale pentru care nu s -au întocmit note de intrare – recepție, iar furnizorii nu au fost
identificați.

În urma unui control fiscal efectuat de organe din cadrul DCF Craiova , așa cum rezultă din
procesul verbal nr. 5.275 din 03.09. 2005 existent în dosarul cauzei s -a constatat că societatea a
cauzat un prejudiciu bugetu lui de stat în suma totală de 24.849.937,56 lei con stând în:

11.212.355,63 lei – taxa pe valoarea adaugată dedusa nelegal;

10.705.877,66 lei – majorări de întârziere pentru neplata la termen a TVA ;

1.648.216,27 lei – dobânzi pentru neplata la termen a TVA;

1.283.488 lei – penalități de întârz iere;

La data de 21 februarie 2007 în acest dosar, organele de cercetare penală din cadrul IPJ
Craiova secția de politie transporturi au dispus efectuarea unei lucrări de expertiză contabilă
judiciară care a fost efectuata de dna Ionescu Clara, prin care s-a reținut ca societatea a cauzat
bugetului de stat un p rejudiciu total de 30 .779.627,83 lei din care:

12.321.615,34 lei – taxă pe valoarea adaugată desusă nelegal;

15.407.513,79 lei – majorări, penalități și dobânzi pentru neplata VA la buget;

2.094.565,58 lei – taxa pe valoarea adaugată dedusa nelegal;

955 .933,12 lei – majorări, penalități si dobânzi pentru neplata TVA la buget;

32Pentru a stabili daca organele fiscale cat si expertiza contabila precedenta au determinat
corect sau nu pr ejudiciul cauzat bugetului de stat, organele de cercet are penala au dispus
efectuarea prezente i lucrări de expertiză contabilă judiciară care sa soluționeze următorul
obiectiv:

1. Daca s -au cauzat pagube bugetului de stat, care este cuantumul acestora, ce di spoziții
legale au fost încălcate, cine sunt persoanele răspunzătoare.
Răspunsul la acest obiectiv a fost soluționat in lucrarea de expertiza contabila precedenta la
obiectivele 5, 6 si 7.

Expertiza contabila judiciara a fost efectuata in perioada 14. 04 – 08.06. 2007 .
Termenul pentru depunerea lucrării a fost stabilit pentru data de 10.06. 2007 .
Pe parcursul efectuării lucrării s -au primit relații verbale de la:
Popescu Ion – asociat administrator care s -a prezentat la sediu nostru o singura data
urmâ nd ca ulterior sa se prezinte cu alte documente necesare soluționarii
obiectivelor.

Acesta s -a angajat să achite onorariul negociat cu noi așa cum s -a obligat în scris la organele
de cercetare penala, dar pana la terminarea prezentei lucrări nu a mai răs puns la solicitările
noastre telefonice și nici nu a achitat onorariul negociat fapt pentru care rugam organele de
cercetare penala cât și instanța să îl determine să achite contravaloarea lucrării conform
decontului depus la dosarul cauzei.

DESFĂȘURARE A LUCRĂRII DE EXPERTIZĂ CONTABILĂ JUDICIARĂ

OBIECTIV NR. 1
DACA S -AU CAUZAT PAGUBE BUG ETULUI DE STAT, CARE ESTE CUANTUMUL
ACESTORA, CE DISPOZI ȚII LEGALE AU FOST Î NCĂLCATE, CINE SUNT PERSOANELE
RĂSPUNZĂTOARE.

Din procesul verbal de control nr. 5275 din 03.09. 2005 existent în dosarul cauzei, rezultă că
organele fiscale au reținut ca obligații fiscale datorate bugetului de stat de către SC “ Popescu”
SRL suma de 24 .849.937,56 lei constând în:

11.212.355,63 lei – taxă pe valoarea adăugata de plată;
10.705.877,66 lei – majorări de întârziere pentru neplata TVA ;
1.648.216,27 lei – dobânzi pentru neplata TVA;
1.283.488 lei – penalități de întârziere pentru neplata TVA;

În vederea stabilirii corecte a TVA datorată bugetului de stat am analizat pe b aza
documentelor de vânzare si a celor de aprovizionare (facturi fiscale) TVA colectată și cea
deductibilă înregistrate în patrimoniul societății.
Verificarea s -a făcut pentru perioada 01.11. 2004 – 31.12. 2006 , perioada ce corespunde cu
cea cuprinsa in cont rol de organele fiscale.

33Analizând modul cum s -au înregistrat documentele de vânzare și aprovizionare în
patrimoniul societății a rezultat ca aceste operațiuni nu s -au făcut corect deoarece nu toate
documentele au fost înregistrate in patrimoniu, iar înre gistrările în conturile de TVA colectată
(4427) și TVA deductibilă (4426) au fost făcute arbitrar pentru a nu rezulta o suma prea mare
datorata bugetului de stat astfel:

factura nr. 488 9517/04.02.03 în valoare de 1 .437.501,12 l ei cu TVA deductibilă de
273.125,21 lei nu a fost inregistrată în patrimoniu și nici dedusa prin decontul TVA ;
factura nr. 7071599 /23.03.03 în valoare de 2 .200.000 lei cu TVA deductibilă de 418.00 0 lei
nu a fost înregistrata în patrimoniu, dar TVA -ul a fost dedus prin decont ul de TVA în suma de
1.110.979,97 lei (692.979,97 + 418 .000) .
factura nr. 551748 7/21.06.03 în valoare de 413 .657,11 lei cu TVA deductibil în valoare de
78.594,85 lei nu a fost înregistrata în patrimoniu și nici dedusă prin decontul TVA.

Jurnalul de vânzări, d in care rezulta TVA colectată, nu a fost completat pe toata perioada,
iar cel de cumpărări a fost completat din noiembrie 2004 pana in luna aprilie 2005 .
Deconturile lunare de TVA nu au fost întocmite corect si nu au fost depuse in toata perioada
la organe le fiscale.
TVA colectată și cea deductibilă înscrise în deconturile lunare nu sunt reale, deoarece nu s -a
condus evidența contabilă a societatii corect conform Legii nr. 82/1991 modificată, TVA
colectată în decont fiind pus de acord incorect cu cel deduct ibil, pentru a rezulta un TVA de plată
la buget cât mai redus sau deloc.
Nu am putut stabili modul cum organele fiscale au determinat TVA datorată bugetului de
stat situația TVA -ului este prezentat pe total luna nefiind nominalizate documentele (fact uri) care
au fost luate în calcul în stabilirea TVA colectată și deductibilă în cadrul fiecărei luni în parte.
În aceasta situația am procedat la determinarea TVA colectată pe fiecare luna conform
facturilor de vânzare existente in dosarul cauzei, așa cum am prezentat mai sus, ținând cont de
TVAl deductibilă prezentată detaliat pe fiecare luna în parte prin lucrarea de expertiza contabila
precedenta în suma de 12 .321.615,34 lei.
În analiza facută am avut în vedere informațiile referitoare la furnizorii care au emis
facturile respective, informații date de Oficiul Registrului Comerțului din diferite județe la
solicitarea organelor de cercetare penală, documente existente în dosarul cauzei.
Având în vedere comunicările ORC existente în dosar prezentate mai sus , rezultă că TVA
deductibilă reținută prin lucrarea de expertiz ă contabilă precedentă de 12 .321.615,34 lei, conține
și furnizori identificați cu TVA în sumă de 2 .392.369,80 lei, cât și furnizori pentru care în dosar
lipses c informații în sumă de 1 .395.607,92 lei în următoarele luni astfel:

Perioada Poziția Lipsă informații Furnizori identificați
Noiembrie 04 1 0 272.580
Noiembrie 04 2 0 385.627,97
Noiembrie 04 4 0 376 .200
Martie 05 13 171 .354,35 0
Iunie 05 20 78 .594,85 0
Octombrie 05 27 0 133.237,50
Noiembrie 05 29 0 333 .091,71
Noiembrie 05 31 0 210 .156,29
Decembrie 05 34 328 .624 0

34Ianuarie 06 39 274 .807,29 293 .018,48
Februarie 0 6 42 0 280 .170,10
Februarie 06 47 0 108.287,75
Martie 06 54 270 .653,95 0
Aprilie 06 55 134 .421,50 0
Mai 06 58 137 .151,98 0
Total 1.395.607,92 2.392.369,80

Față de cele prezentate mai sus, având în vedere lucrarea de expertiză contabilă precedentă
întocmită în prezentul dosar de catre Dna exper t contabil Ionescu Clara a constatat furnizori
pentru care nu există inform ații cu TVA în suma de 1 .395.607,92 lei, precum și TVA în cazul
furnizoril or identificați în sumă de 2 .392.369,80 lei
TVA colectată pe luni și fiecare an în parte este cel determi nat prin prezenta lucrare, pe baza
facturilor de vânzare din fiecare lună, documente existente în dosarul cauzei.
TVA ded uctibilă în sumă de 12 .321.615,34 lei reținut de expertiza contabilă precedentă
pentru furnizori inexistenți a fost corectată de noi cu TVA aferentă furnizorilor identificați pe luni
și ani în sumă de 2 .392.369,80 lei și cu cel al furnizorilor pentru care nu sunt informa ții în dosar
în sumă de 1 .395.607,92 lei.
Pentru a determina TVA de plată corect pe luni și ani, din TVA -ul colectat det erminat pe
bază de facturi de vânzare, așa cum am prezentat mai sus, am dedus TVA deductibilă real aferent
societăților existente, cât și TVA deductibilă aferentă furnizorilor pentru care lipsesc informațiil e
în felul următor:

ANUL 2004

Perioada TVA
colectată
conform
facturi TVA deductibil
reținută de exp.
contab. prec.
pentru furnizori
inexistenți TVA deductibilă
real
aferent societăți
existente TVA
deductibilă
real reținut
prin prezenta
lucrare Total TVA de
plată reținută
prin prezenta
lucrare de expertiză
contabilă
A 1 2 3 4 5=1-4
11.04 1.537.904,68 1.514.146,10 1.034.407,97 1.034.407,97 503.496,71
12.04 242 .670,57 144 .262,30 0 0 242.670,57
Total 1.780.575,25 1.658.408,40 1.034.407,97 1.034.407,97 746.167,28

Pe baza documentelor existente în dosarul cauzei, pentru anul 2004 , lunile noiembrie și
decembrie s -a determinat TVA -ul de plată calculată ca diferentă între TVA colectată conform
facturilor din dos ar și TVA deductibilă, rezultand suma de 746 .167,28 lei

35ANUL 2005

Peri-
oada
TVA
colectată
conform
facturi
vanzări TVA deductibil
reținut de exp.
contab. prec.
pentru furnizori
inexistenți TVA deductibil
aferent furnizori
pentru care
lipses c
informațiile TVA
deductibil
aferent
societații
existente TVA deductibil
aferent unei
soc inexistente
nededus prin
decontul lunarTVA
deductibilă
real reținut
prin prezenta
lucrare Total TVA
de plata reținut
prin prezenta
lucrare de exp
contabilă
A 1 2 3 4 5 6=3+4+5 7=1-6
01.05 507 2,09 409 0,70 0 0 0 0 5 .072,09
02.05 306.406,42 568.328,21 0 0 273.125,21 273 .125,21 33 .281,21
03.05 1.120.537,28 692.979,97 171.354,35 0 0 1.713.543,5 949 .182,93
04.05 300.158,95 342.206,02 0 0 0 0 300 .158,95
05.05 162.085,60 157.626,52 0 0 0 0 162.085,60
06.05 28.165,30 78.594,85 78.594,85 0 0 78 .594,85 -50.429,55
07.05 342.021,96 226.188,94 0 0 0 0 342 .021,96
08.05 129 .753,94 12.809 ,42 0 0 0 0 129 .753,94
09.05 300 .999,78 333.109 0 0 0 0 300 .999,78
10.05 564 .015,55 551.677 0 133.237,50 0 133 .237,50 430 .778,05
11.05 970 .694,63 969.228 0 543.248 0 543.248 427 .446,63
12.05 990.876,38 988.731,17 32.8624 0 0 328 .624 662 .252,38
Total 5.220.787,88 504.156,80 578.573,20 676.485,50 273.125,21 1.528.183,91 3.692.603,97

În anul 2005 , prin aceasta lucrare s -a determinat pe bază de documente justificative,
respectiv facturi de aprovizionare și vânzare, TVA de plată în sumă de 369260 3,97 lei rezultat
ca diferentă între TVA colectată și TVA deductibilă.

ANUL 2006

Peri-
oada
TVA
colectată
conform
facturi
vanzări TVA
deductibilă
reținut d e exp.
contab. prec.
pentru furnizori
inexistenți TVA deductibilă
aferent furnizori
pentru care
lipsesc
informațiile TVA
deductibilă
aferent
societații
existente TVA
deductibilă
real reținut
prin prezenta
lucrare Total TVA
de plată reținut
prin prez enta
lucrare de exp
contabilă
A 1 2 3 4 5=3+4 6=1-5
01.06 1.435.524,37 1.427.109,57274.807,29 293.018,48 567.825,77 867 .698,60
02.06 1.744.353,57 2.117.317,720 388.457,85 280.170,10 1.464.183,47
03.06 545 .151,14 817.804,80 270.653,95 0 270.653,95 274 .497,19
04.06 253 .258,12 442.954,55 134.421,50 0 134.421,50 118 .836,62
05.06 33 .775,35 780.350,50 137.151,98 0 137.151,98 -103.376,63
06.06 57 .115,44 0 0 0 0 57 .115,44
07.06 158 .748,42 665 0 0 0 158 .748,42
08.06 219 .287,42 855 0 0 0 219 .287,42
09.06 115 .932,30 0 0 0 0 115 .932,30
10.06 172 .992,72 950 0 0 0 172 .992,72
11.06 431 .860,69 0 0 0 0 431 .860,69
12.06 383 .058,54 1140 0 0 0 383 .058,54
Total 5.551.058,08 5.621.637,14 817.034,72 681.476,33 1.390.223,30 4.160.834,78

36
Și în anul 2006 am detreminat TVA de plata calculată ca și diferentă între TVA colectată
rezultată din facturile de vanzare facturate în anu l 2006 și TVA deductibila din facturile de
aprovizionare di n același an în sumă de 1 .460.834,78 lei.
Pe baza celor prezentate mai sus rezultă că SC “Popescu” SRL are de plată la bugetul de
stat TVA în sumă totală de 8 .599.606,03 lei astfel:

Anul TVA col ectat TVA deductibil real TVA de plată
2004 1.780.575,25 1.034.407,97 746 .167,28
2005 5.220.787,88 1.528.183,91 3.692.603,97
2006 5.551.058,08 1.390.223,30 4.160.834,78
Total 12.552.421,21 3.952.815,18 8.599.606,03

Recapitulând cele prezentate mai sus rezultă că agentul economic are de plata la buget suma
de 859960 6,03 lei, constând în TVA de plată pe fiecare an, conform tabelului de mai sus, astfel:
pentru 2004 – 746 .167,28 lei;
pentru 2005 – 3.692.603,97 lei;
pentru 2006 – 4.160.834,78 lei.

Agentul economic pentru perioada supusă analizei a efectuat o serie de plăti la bugetul de
stat în contul TVA.
După ce am determinat TVA -ul corect de plată la buget, așa cum am prezentat mai sus, am
procedat la calcularea dobânzilor și penalităților pentru plata cu întârziere a TVA la buget,
scăzând la fiecare perioadă plățile făcute în contul TVA de agentul economic pe bază de
documente de plăți astfel:

Nr crt Document Număr / Dată Sumă lei
1 Ordin plată 1/22.12.2004 3.519,25
2 Ordin plată 1/24.01.2005 7.752,50
3 Ordin plată 7/24.02.2005 98 1,39
4 Foaie vărsământ 1081570/25.04.2005 9.317,79
5 Chitanță 1421536/29.05.2005 23.395,21
6 Foaie vărsământ 1028178/22.06.2005 3.324,66
7 Chitanță 754699/21.09.2005 94 4,52
8 Foaie vărsământ 1859838/28.02.2006 4.385,69
Total plăți în cont TVA 53.621,01

Dupa verificarea documentelor de plată, respectiv ordine de plata, foi de vărsământ si
chitanțe prin care agent ul economic a achitat o parte din obligațiile datorate bugetului de stat, am
constatat că s -au efectuat plați în co ntul TVA în suma de 53 .621,01.
Pentru determinarea obligatiilor totale datorate de către contribuabil, s -a procedat la
detreminarea valorii d obânzilor pentru fiecare an în parte.
Pentru neachitarea la termenul scadent a obligațiilor bugetare debitorii datorează dobanzi și
penalități.
Dobanzile se calculează pentru fiecare zi, începând cu ziua imediat următoare scadenței
obligației bugetare pâna la data stingerii sumei datorate inclusiv.

37Anul 2004

Perioada TVA de
plată Data
scadentă
la plată TVA
achitată TVA
rămasă de de
plată Zile
întârziere Valoare
dobânzi
întârziere Total
de plată
A 1 2 3 4=1-3 5 6 7=4+6
Nov 04 503.496,7125.12.04 3.519,25499.977,46 1.347 939 .407,651.439.385,11
Dec 0 4 242.670,5725.01.05 7.752,50234.918,07 1.316 419 .540,18 654 .458,25
Total 746.167,28 11.271,75734.895,53 1.358.947,832.093.843,36

Pentru anul 2004 , în perioada supusă analizei, respectiv lunile noiembrie și decembrie s -a
calculat taxa pe valoarea adaugată de plată dupa scaderea din totalul TVA a taxei achitate pentru
lunile în cauză și s -a determinat valoa rea dobanzilor, precum și totalul de plată.
Dobânzile datorate se determina prin aplicarea cotei de dobânda pentru fiecare an în parte
asupra TVA ramasă de plată (după scăderea TVA achitată din taxa pe valoarea adăugată totală) și
prin înmulțirea cu numaru l zilelor de întârziere aferent anului respectiv.
Recapitulația sumelor datorate pentru ultimele două luni aferente anului 2004 este
prezentată în tabelul redactat mai sus și determinat prin însumarea TVA ramasă de plată cu
valoarea dobânzilor de întarzier e, rezultâ nd un total de plată de 2 .093.843,36 lei.

Anul 2005

Perioada TVA de
plată Data
scadentă
la plată TVA
achitată TVA
rămasa de de.
plată Zile
întârziere Valoare
dobânzi
intârziere Total
de plată
A 1 2 3 4=1-3 5 6 7=4+6
Ian 507 2,09 25.02.05 981,39 4090 ,70 1.283 690 0,59 1099 1,29
Febr 3328 1,21 25.03.05 0 3328 1,21 1.255 5334 6,46 8662 7,67
Mart 94918 2,93 25.04.05 9317,79 93986 5,14 1.225 142192 1,97 236178 7,11
Aprilie 30015 8,95 25.05.05 2339 5,21 27676 3,74 1.195 39380 7,12 67057 0,86
Mai 162085 ,60 25.06.05 3324,66 15876 0,94 1.164 21113 6,17 36989 7,11
Iunie -5042 9,55 – 0 0 0 0 0
Iulie 34202 1,96 25.08.05 0 29159 2,41 1.101 34448 7,27 63607 9,68
August 12975 3,94 25.09.0 5 944,52 12880 9,42 1.072 14657 2,23 27538 1,65
Sept 30099 9,78 25.10.05 0 30099 9,78 1.042 32896 2,66 62996 2,44
Oct 43077 8,05 25.11.05 0 43077 8,05 1.010 45011 9,99 88089 8,04
Nov 42744 6,63 25.12.05 0 427446 ,63 981 42804 5,05 85549 1,68
Dec 66225 2,38 25.01.06 0 66225 2,38 950 63238 4,79 129463 7,17
Total 3.692.603,97 – 37.963,573.654.640,40 4.417.684,308.072.324,70

Situația finala a totalului de plată aferentă anului 2005 , calculată în cadrul tabelului
prezentat anterior, se determina prin adunarea TVA ramasa de plata la valoarea dobânzilor ,
rezultând un total de 8 .072.324,70 lei, sumă ce revine bugetului de stat.

38Anul 2006

Perioada TVA de
plată Data
scadentă
la plată TVA
achitată TVA
rămas de
plată Zile
Întâr –
ziere Valoare
majorări
întarziere Total
de plată
A 1 2 3 4=1-3 5 6 7=4+6
Ian 86769 8,60 25.02.06 0 86769 8,60 919 78821 7,40 165591 6
Febr 146418 3,47 25.03.06 4385,69 145979 7,78 891 126476 8,80 272456 6,58
Mart 27449 7,19 25.04.06 0 27449 7,19 860 22506 0,25 49955 7,44
Aprilie 11883 6,62 25.05.06 0 11883 6,62 828 9172 9,98 21056 6,60
Mai -10337 6,63 – 0 0 – 0 0
Iunie 5711 5,44 25.07.06 0 0 – 0 0
Iulie 15874 8,42 25.08.06 0 11248 7,23 737 7147 4,39 18396 1,62
August 21928 7,42 25.09.06 0 21928 7,42 707 12946 7,30 34875 4,72
Sept 11593 2,30 25.10.06 0 11593 2,30 677 6322 9,48 17916 1,78
Oct 17299 2,72 25.11.06 0 17299 2,72 646 88468,48 26146 1,20
Nov 43186 0,69 25.12.06 0 43186 0,69 615 20746 5,87 63932 6,56
Dec 38305 8,54 25.01.07 0 38305 8,54 583 17176 3,45 55482 1,99
Total 4.160.834,78- 4.385,69 4.156.449,09 – 3.101.645,40 7.258.094,49

Față de cele prezentate mai sus, rezultă că valoarea datoriei agentului economic fața de
bugetul de stat este de 7 .258.094,49 determinată la fel ca și pentru anul 2005 , respectiv prin
însumarea TVA de plată și valoare dobânzi de întârziere.
Așa cum rezultă din calculul dobânzilor în anul 2004 și anul 2005 cu excepția lunii
decembrie, dobânzile depăsesc debitele restante pentru care s -au calculat .
Pe langă calculul dobânzilor de întârziere se determină și penalitați pentru nevarsarea de
către plătitori a obligațiilor bugetare.
Plata cu întârziere a impozitelor, taxelor, contribuțiilor și a altor obligații bugetare, cu
excepția dobânzilor, penalităților de orice fel și a amenzilor, se sancți onează cu o penalitate de
întârziere pentru fiecare luna și /sau pentru fiecare fracțiune de luna de întârziere, începând cu
data de întâi celei în care acestea aveau termen de plată.
În continuare am procedat la calculul penalităților de întârziere în c onformitate cu OG nr.
26/2001 pentru modificarea OG nr. 11/1996 privind executarea creanțelor bugetare în felul
următor:

Nr
crt Perioada TVA de plată Scadența
la plată Nr. luni
întârziere Valoare penalități
/ lună
1 Oct 06 172992,72 25.11.06 22 19.029,20
2 Nov 0 6 43186 0,69 25.12.06 21 45.345,37
3 Dec 06 38305 8,54 25.01.07 20 38.305,85
Total 987.911,95 102.680,42

Valoarea penalitaților prezentată mai sus se determina prin înmulțirea numarului de luni de
întârziere cu TVA de plata și cota de penalitate obținând o valoare a penalităților în suma de
102.680,42 lei.

39Facem precizarea că atăt dobânzile căt și penalitățile de întârziere pentru neplata la termen
la buget a TVA și a impozitului pe venit au fost calculate până la data de 02.09. 2006 pentru a fi
comparabile cu cele calculate de organele fiscale în cazul TVA.
Așa cum rezultă din procesul verbal de control întocmit de organele fiscale, acestea nu au
calculat și impozitul pe venit datorat de societate în urma vănzării deșeurilor de fier în perioada
01.11. 2004 – 31.12. 2006 .
Din verificarea documentelor puse la dispoziție de societate am constatat că vanzarea
deșeurilor de fier nu a fost înregistratat corect în patrimoniu, fapt pentru care impozitul afer ent
vânzărilor realizate nu se poate stabili din evidențele societății.

Persoanele răspunzătoare de cauzarea prejudiciului de mai sus bugetului de stat sunt cei doi
asociați administratori ai SC “Popescu” SRL : Popescu Ion și Popescu Mihai.
Bazat pe docum entele analizate rezultă că prejudiciul total reținut prin expertiza contabilă
precedentă în sumă de 30 .779.627,83 lei din care 1 4.416.180,92 lei TVA deductibil aferent unor
furnizori inexistenti și 16 .363.446,91 lei majorari și dobânzi calculate, nu este real din
următoarele considerente:

așa cum am prezentat mai sus între facturile fiscale de aprovizionare cu deșeuri de fier
sunt facturi ce au fost emise de societăți existente cu TVA în sumă de 1 .034.407,97 lei în anul
2004 , 676 .485,50 lei în anul 2005 și 681 .476,33 lei în anul 2006 , cât și facturi fiscale emise de
societăți pentru care nu sunt informații că ar fi inexistente cu TVA în sumă de 578 .573,20 lei în
anul 2005 și 81 7.034,72 lei în anul 2006 de care nu s -a ținut cont prin lucrarea de mai sus.
în acelasi timp în prejudiciu a fost inclus și T VA deductibil în sumă de 273 .125,21 lei
aferen t facturii nr. 488 .9517 /04.02.05 emisă de SC “Mina Com Impex” Brasov, factura
neînregistrată în patrimoniul societății, TVA -ul respectiv nefiind dedus prin dec ontul lunar de
TVA.

Dacă admitem p rin absurd că suma de 12 .321.615,34 lei ar reprezenta în totalitate TVA din
facturi emise de societăți inexistente, deci TVA deductibil, doamna expert contabil Ionescu Clara
făcut o eroare gravă deoarece nu a avut în vede re TVA -ul colectat de societate în perioada
respectivă, deoarece TVA -ul de plata la buget rezultă că diferența între TVA colectat de societate
și TVA deductibil.
În acest caz TVA -ul colectat de societate prin facturile de vanzare și care se datorează
buget ului de stat chiar dacă nu există TVA deductibil, a fost exonerat în totalitate ceea ce scoate
în evidență faptul că prejudiciul reținut în dauna bugetul ui de stat în sumă de 12 .321.615,34 lei nu
este real.
O altă eroare făcută de colega mea este aceea că pentru veniturile realizate din vănzarea
deșeurilor de fier nu s -a calculat și reținut ca datorat bugetului de stat impozitul pe venit în suma
de 87 .145,60 lei pentru perioada 01.09. – 31.12. 2006 conform OG nr 24/2001 privind impozitarea
pe veniturile micr oîntreprinderilor.
Pentru perioada 01.11. 2004 – 31.08. 2006 societatea datorează bugetului de stat impozit pe
profit conform OG nr. 70/1994 modificată, impozit care nu a putut fi calculat din lipsă de
documente justificative.
Valoarea prejudiciului nefiind stabilită corect prin expertiza contabilă precedentă,
majorările, penalitățile și do bânzile în valoare de 15 .407.513,79 lei nu sunt reale.
Deși prin obiectivele stabilite spre soluționarea expertizei contabile precedente s -a
nominalizat precis analizarea activității de aprovizionare cu deșeuri de fier în perioada 2004 –
2006 la pagina 11 în lucrare (pagina 71 din dosarul cauzei) s -a reținut eronat un prejudiciu adus
bugetului de stat reprezentând TV A deductibil în sumă de 2 .094.565,58 lei (la care s -au adă ugat

40majorări, pena lități și dobânzi în sumă de 95 5.933,12 lei ) aferent unor zece facturi de
aprovizionare în luna februarie 2007 , perioada ce nu a făcut obiectul verificării organelor fiscale
și pentru care nu s -a solicitat verificarea prin ordonanța dat ă de organele de cercetare penală.
Și în cazul TVA -ului deductibil din aceste facturi reținut ca prejudiciu, s -a făcut aceeași
eroare, neluăndu -se în calcul și neanalizându -se TVA -ul colectat în perioada respectivă.
În același timp exonerănd în totalitate TVA -ul colectat, doamna Ionescu Clara în lucrarea
întocmită în stabilirea obligațiilor societății față de bugetul de stat constânt în TVA nevirat, nu a
ținut cont de faptul că în perioada 22.12. 2004 – 28.01. 2006 societatea a făcut plăți la buget în
sumă d e 53.621,01 lei.

CONCLUZIILE EXPERTUL UI

Pe baza studierii materialului documentar și a calculelor efectuate, prezentăm următoarea
concluzie la obiectivul formulat de organul de cercetare penală:

Din documentele existente în dosarul cauzei, cât și din cele puse la dispoziție pentru
verificare de organele de cercetare penală, a rezultat că în perioada 01.11. 2004 – 31.12. 2006 a
fost cauzat bugetului de stat un prejudi ciu în sumă totală de 17 .662.795,47 lei din care:
8.545.985,02 lei taxa pe valoarea a dăug ată colectată neachitată, 87 .145,60 lei impozit pe venit și
9.029.664,85 lei dobânzi și penalități pentru neplata la termen calculate pănă la 02.09. 2006 pentru
a fi comparabile cele calculate de organele fiscale.

CRAIOVA EXPERT CONTABIL
10.06. 2007 EC. MOISE GEORGE

41

EXPERTUL CONTABIL ȘI RĂSPUNDEREA ACESTUIA

3.1. Expertul contabil
Expertiza contabilă are un rol ho tărâtor în clarificarea oricăror aspecte legate de activitatea
economică și financiar -contabilă a întreprinderilor, litigiile care apar putând fi soluționate atât pe
cale judecătorească, cât și pe cale amiabilă.
Caracterul probant al expertizei contabile a re un rol însemnat, aceasta aducând în fața
instanței, sau în fața părților interesate, raportul unor persoane autorizate, specializate în domen iul
financiar contabil, ajutând înfăptuitorii justiției să pronunțe o hotărâre dreaptă, iar persoanele
interesa te să ia o decizie justă în cunoștință de cauză.
Indiferent de pregătirea și experiența profesională, înfăptuitorii justiției nu pot cuprinde
diversitatea problemelor cu care se confruntă, de aceea apelează la serviciile unui expert contabil
autorizat pent ru clarificarea anumitor aspecte cu care se confruntă în soluționarea justă a cauzelor.
Expertul contabil este persoana care a dobândit această calitate în condițiile legii și are
competența profesională de a verifica, analiza și de a aprecia modul de orga nizare și de conducere
a activității economico -financiare și de contabilitate, de a supraveghea gestiunea societății
comerciale și de a verifica legalitatea bilanțului contabil și a contului de profit și pierdere.
Poate, de asemenea, să organizeze și să c onducă contabilitatea societăților comerciale și să
avizeze, prin procedee specifice contabilității, situația economică, financiară și fiscală a acestor a.
Pentru a dobândi calitatea de expert contabil o persoană trebuie să îndeplinească
următoarele condiți i:
să aibă capacitatea de exercițiu deplină;
să aibă studii economice superioare în specialitatea contabilitate -finanțe, cu diploma
recunoscută de Ministerul Educației Nationale și practică de specialitate de cel puțin 3 ani
sau studii economice superioa re și practică în domeniu de cel puțin 5 ani;
nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislației în vigoare, interzice dreptul de
gestiune și administrare a societăților comerciale.
Persoana care dorește să devină expert contabil trebuie să susțină examenul organizat de
Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România.
Accesul la meseria de expert contabil se face pe bază de examen de admitere, la care să se
obțină cel puțin media 7 și minimum nota 6 la fiecare disciplină, efectuar ea unui stagiu de trei ani
și susținerea unui examen de aptitudini la terminarea stagiului.
Stagiul se efectuează de către persoanele care au promovat examenul de admitere privind
accesul la profesia de expert contabil.
Promovarea examenului de admitere p rivind accesul la profesie se dovedește cu Certificatul
pentru promovare a examenului în vederea accesului la profesia de expert contabil emis de către
Comisiile de examinare, în baza Regulamentului privind accesul la profesia de expert contabil.
Perioada de stagiu începe la data la care persoana care a reușit la examenul de admitere a
depus cererea de înscriere la stagiu. Nu este admisă nici o reducere a stagiului.
La cererea stagiarului, stagiul poate fi prelungit sau suspendat printr -o decizie a Consili ului
filialei Corpului; prelungirea, care nu se poate face decât pentru o perioadă de maximum 3 ani,
poate fi dată într -una sau mai multe reprize.
În perioada de stagiu stagiarul este obligat să îndeplinească minimum 200 de ore pe
semestru, în timpul orelo r normale de muncă ale tutorelui de stagiu.

42În ultimele 6 luni de stagiu tutorele de stagiu trebuie să acorde stagiarului, la cerere, un
concediu neplătit de cel putin 30 de zile, pentru pregătirea examenului de aptitudini la funcția
specifică de expert c ontabil. Repartiția orelor stagiului este lăsată la alegerea tutorelui de stagiu.
Stagiul se efectuează pe lângă o persoană fizică sau în cadrul unei societăți membră a
Corpului.
Lista persoanelor și societăților abilitate să aibă calitatea de tutore de s tagiu se publică odată
cu Tabloul anual al membrilor Corpului și se actualizează semestrial.
Stagiarul trebuie să aducă la cunoștință Consiliului filialei Corpului, prin scrisoare
recomandată cu confirmare de primire, sau direct la registratura filialei, c u cel puțin 15 zile
înaintea începerii stagiului: numele și adresa sa; numele și adresa tutorelui de stagiu; atestarea
tutorelui de stagiu că acceptă să -l primească pe stagiar din care să rezulte și data începerii
stagiului.
Președintele Consiliului filial ei confirmă înscrierea la stagiu, trimițând stagiarului o
scrisoare de confirmare .
Stagiul constă în efectuarea de lucrări profesionale, sub îndrumarea și controlul tutorelui de
stagiu, la care se adaugă acțiuni de pregătire.
Tematica pentru cursurile de pregătire tehnică cuprinde: organizarea profesiei, documente
de lucru, sistemul contabil și de control intern, audit intern, contabilitate financiară și analitic ă (de
gestiune), evaluarea intreprinderii și fiscalitatea acesteia, directivele europene și sta ndardele
contabile internaționale în domeniul contabilității, drept și legislație contabilă și de audit din
România.
Stagiarul prezintă controlorului de stagiu, la sfârșitul fiecărui semestru un “Raport
semestrial” însoțit de “fișa semestrială” a tutorelui de stagiu.
La sfârșitul perioadei de stagiu, maestrul de stagiu întocmește și prezintă Consiliului filialei
un “Raport de stagiu”.
Dupa care se eliberează stagiarului un certificat de stagiu, pe baza raportului tutorelui de
stagiu și a observațiilor scr ise de controlorul de stagiu. Acest certificat dă dreptul stagiarului de a
se prezenta la examenul de aptitudini, în vederea obținerii calității de expert contabil.
Examenul de aptitudini se organizează în fiecare an la o dată ce se stabilește de Consiliul
Superior al Corpului. Pentru înscrierea la examenul de aptitudini, cel interesat depune la filiala
Corpului din raza de domiciliu, un dosar cuprinzând:
certificatul de admitere la stagiu, emis de comisia de examinare pentru accesul la profesie;
certifi catul de stagiu;
copie de pe diploma de studii universitare;
cerere pentru înscrierea la examenul de aptitudini adresată președintelui filialei Corpului.

Examenul de aptitudini se organizează de către Comisia de formare profesională în cursul
lunii iuni e a fiecărui an și constă în probe scrise și orale.
Comisiile de examinare sunt formate din:
un magistrat, consilier sau controlor de la Curtea de Conturi;
două cadre didactice universitare;
doi experți contabili; câte un reprezentant al Ministerului F inanțelor și al Ministerului
Justiției.

Lista persoanelor care au promovat examenul de aptitudini se comunică filialei de domiciliu
de către Comisia de formare profesională din cadrul Corpului.
Președintele filialei va notifica în scris, cu confirmare de primire, fiecare persoană care a
absolvit examenul de aptitudini, solicitând -o să -și întocmească dosarul pentru înscrierea în
Tabloul Corpului ca expert contabil, de unde primesc legitimația de membru al Corpului.

43După înscrierea în tablou, experții contab ili depun jurământul în următoarea formulare:
“Jur să aplic în mod corect și fără părtinire legile țării, să respect prevederile
Regulamentului Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați și ale Codului privind
conduita etică și profesională a experților contabili și contabililor autorizați, să păstrez secretul
profesional și să aduc la îndeplinire cu conștiinciozitate îndatoririle ce îmi revin în calitate de
expert contabil”.
Membrii Corpului pot fi radiați din Tabloul Corpului Experților Cont abili și Contabililor
Autorizați din România în situația în care:
au suferit o condamnare care, potrivit legislației în vigoare, interzice dreptul de gestiune și
de administrare a societăților comerciale;
nu au plătit cotizațiile profesionale pe o perioa dă de un an;
nu au subscris polița de asigurare sau nu au vărsat contribuția la fondul de garanții;
nu îndeplinesc condițile de moralitate;
li s-a aplicat sancțiunea disciplinară de interzicere a exercitării profesiei;
nu au depus în contul bugetului, în termenul și la nivelul prevăzut de lege, impozitul
asupra onorariilor încasate de la persoane fizice;
la cerere.
Persoanele fizice sau juridice străine, care nu au domiciliul sau, după caz, sediul în
România, pot exercita activitatea de expert contabil , potrivit prevederilor legale, dacă există
convenții bilaterale încheiate în acest scop de România cu alte state și dacă au susținut examenul
vizând cunoașterea legislației naționale în domeniul organizării și funcționării societăților
comerciale, precum și a celei fiscale și contabile.
Pentru a avea un înalt nivel de competență, expertul contabil trebuie:
să aibă cunostințe aprofundate asupra tuturor sistemelor de contabilitate și măiestrie
obținută pe calea unei îndelungate experiențe;
să reunească une le calități ca: probitate, imparțialitate, răbdare, prudență, o judecata
serioasă și clarvăzătoare, o inteligență lucidă și pătrunzătoare;
să fie suficient inițiat în afaceri, în general să aibă serioase noțiuni de drept comercial;
să aibă antecedente ir eproșabile și darul discreției dezvoltat în cel mai înalt grad;
în misiunea ce i se încredințează să dea o opinie și nu o decizie, iar în manifestarea opiniei
sale să -și impună o foarte mare rezervă, adică să nu fie afirmativ decât asupra faptelor
sigure și indiscutabile;
să nu fie apărătorul nici mandatarul părții care l -a propus și să nu aibă altă preocupare
decăt aceea de a căuta adevărul și de a forma o opinie imparțială și degajată de orice
influență străină.
Pentru experții contabili care au o activ itate profesională în una dintre aceste calități de cel
putin 20 de ani, li se vor acorda distincții onorifice, aceștia primind titlul de expert contabil de
onoare și respectiv contabil autorizat de onoare.
Profesia de expert contabil se exercită de persoa nele care au dobândit această calitate, în
mod individual prin cabinete, ori se pot constitui în societăți comerciale de expertiză contabilă.
Societățile comerciale de expertiză contabilă trebuie să îndeplinească următoarele condiții:
să aibă ca obiect de activitate exercitarea profesiei de expert contabil;
majoritatea acționarilor sau asociaților să fie experți contabili și să dețina majoritatea
acțiunilor sau părților sociale;
consiliul de administrație al societății comerciale să fie ales în majoritat e dintre acționari
sau asociații experți contabili;
acțiunile să fie nominative și orice nou asociat sau acționar trebuie să fie admis de
adunarea generală.

44Societățile comerciale de expertiză contabilă române pot deveni membre ale Corpului
Experților Con tabili și Contabililor Autorizați din România prezentând secțiunii profesionale de
care aparțin cererea de înscriere în Tabloul Corpului filialei pe teritoriul căreia își au sediul so cial,
însoțită de dosarul cuprinzând dovezile din care rezultă îndeplinir ea condițiilor necesare.
Pe lângă acestea, dosarul va mai cuprinde și dovezile privind: denumirea socială,
înmatricularea societății comerciale de expertiză contabilă la Registrul Comerțului, cumulul de
funcții.
De asemenea denumirea societății trebuie să fie conformă cu obiectul societății comerciale
de expertiză contabilă, fiind interzisă orice mențiune susceptibilă să creeze confuzie în legatură c u
exercitarea altei activități, fie să inducă publicul în eroare în ceea ce privește independența
societății comerciale față de clienții săi sau asupra naturii lucrărilor pe care ea este în drept să le
execute.
Pentru a putea fi înmatriculată, societatea va prezenta la consiliul filialei actul constitutiv și
contractul pentru avizare, apoi se vor autentifica la notarul public urmând depunerea la dosar a
dovezii de înregistrare la Oficiul pentru Registrul Comerțului.
Acționarii sau asociații societății comerciale de expertiză contabilă, trebuie să fie înscriși în
Tabloul Corpului filialei în care -și au domiciliul stabil, în calitate de experți contabili sau
contabili autorizați, exercitându -și profesia cu titlu independent.
Potrivit prevederilor OG nr.65/1994 cu modificările ulterioare, pot exercita activitatea de
expert contabil și persoanele care nu au domiciliu l, sau după caz, sediul în România.
Persoanele juridice străine pot cere înscrierea în Tabloul Corpului la filiala în a cărei rază
teritorială își au stabilită reședința, pe baza aprobării Consiliului Superior, prezentând o cerere în
acest sens și dosarul cu următoarele documente:
fotocopii de pe dovezile nominale, originale care le atestă calitatea de expert contabil în
țara de origine, însoțite de traducerea autentificată în limba română pentru personalul
străin, indiferent de calitate – salariați, asoc iați sau acționari ai societăților comerciale
solicitante;
dovezile din care să rezulte că cetățenii străini care fac parte din personalul societății
comerciale solicitante ca salariați sau acționari, au promovat examenul vizând cunoașterea
legislației na ționale în domeniul organizării și funcționării societăților comerciale, fiscal și
contabil. Și aceste societăți comerciale de expertiză contabilă, straine, se vor putea înscrie
în Tabloul Corpului filialei respective, rezervate experților contabili sau co ntabililor
autorizați străini, cât și în partea rezervată persoanelor juridice străine sau reprezentanților
acestora.

Angajarea răspunderii societăților comerciale de expertiză contabilă și a membrilor care le
alcătuiesc se realizează prin exercitarea dr epturilor administrative și a celor de natură tehnică, de
către:
conducătorul societății, drepturile administrative și sociale, acesta având dreptul de
semnătură în numele acesteia;
experți contabili, contabili autorizați și ceilalți asociați sau acționa ri ai societății, care
asigură cerințele de natură tehnică ale propriilor lucrări executate, prin semnarea acestora,
alături de semnătura autorizată a conducerii societății.
Societățile comerciale de expertiză contabilă au obligația de a comunica imediat C onsiliului
filialei orice modificare intervenită în actul constitutiv al societății precum și în componența
acționarilor lor.
Responsabilitatea profesională și civilă a societăților comerciale de profil înscrise în Tabloul
Corpului este circumscrisă la res ponsabilitatea personală a fiecărui expert contabil sau contabil

45autorizat în funcție de lucrările executate în contul acestei societăți. Aceste lucrări vor fi însoț ite
de parafa (ștampila) personală a expertului contabil și de viza sau semnătura autorizat ă a societății
comerciale.
Lucrările ce se pot executa de către experții contabili în cadrul contractelor de prestări de
servicii sunt:
ține sau supraveghează contabilitatea și întocmește sau verifică și certifică bilanțul
contabil;
acordă asistență priv ind organizarea și ținerea contabilității;
efectuează analize economico -financiare, audit financiar -contabil și evaluări patrimoniale;
efectuează expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane
fizice ori juridice;
execută a lte lucrări cu caracter financiar -contabil, fiscal, de organizare administrativă și
informatică;
îndeplinește, potrivit dispozițiilor legale, atribuțiile prevăzute în mandatul de cenzor la
societățile comerciale;
poate fi desemnat să îndeplinească atribu țiile de administrator pentru reorganizarea
judiciară a debitorilor, respectiv a comercianților persoane fizice și societați comerciale,
care nu mai pot face față datoriilor comerciale;
poate fi desemnat de tribunal, la propunerea judecătorului sindic, li chidator în cazurile de
lichidare judiciară a debitorului.
Experților contabili le este interzis să efectueze lucrări pentru agenții economici sau pentru
instituțiile la care sunt salariați și pentru cei cu care angajatorii lor sunt în raporturi contract uale
ori se află în concurență.
De asemenea, le este interzis să efectueze lucrări pentru agenții economici în cazul în care
sunt rude sau afini până la gradul al patrulea inclusiv sau soți ai administratorilor.
De altfel, experții contabili nu pot efectua lucrări pentru terți în situația în care existâ
elemente care atestă starea de conflict de interese sau de incompatibilitate.
Membrii Corpului trebuie să cunoască personal anumite aspecte fundamentale ale executării
lucrărilor, ceea ce implică necesitate a ca anumite însărcinări să nu poată fi repartizate
colaboratorilor.
Pentru garantarea calității lucrărilor este necesară programarea eficientă a acestora, printr -un
proces -verbal permanent și materializat, după modalitățile adaptate la dimensiunea și la
activitatea societății comerciale.
Calitatea lucrărilor membrilor Corpului și ale colaboratorilor acestora constă în
constiinciozitatea și competența acestora în realizările lor, experții contabili aplicând principiil e
contabilității și normele codului pri vind exercitarea profesiei și executarea lucrărilor, care trebuie
să fie în măsură să justifice aplicarea acestora prin documente corespunzatoare.
După executarea lucrărilor respective, experții contabili întocmesc un raport de expertiză
contabilă, documen t ce va relata constatările efectuate și va preciza întinderea și calitatea
lucrărilor, iar în cazul unor eventuale litigii acesta va fi folosit ca probă.
Din această cauză, expertul contabil trebuie să fie în măsură să justifice constatările sale în
executarea lucrărilor încredințate de clienți prin documente corespunzătoare: dosarul de lucru
alimentat în permanență prin informații și date, va fi suportul care va permite o îmbunătățire a
calității prestațiilor.
Pentru executarea lucrărilor, experții conta bili vor stabili în contract onorariile cuvenite, sau
vor fi stabilite de către instanța judecătorească, care a dispus efectuarea lucrării.
Aceste onorarii sunt convenite liber cu clientul, pe principiul prețului și concurenței libere,
totalul onorariilor putând varia, în funcție de natura sau complexitatea lucrărilor, de calificarea
expertului contabil, precum și de timpul necesar executării lucrărilor.

46Datorită structurii clientelei foarte diversificată, lucrările efectuate de experții contabili nu
pot f i comparate unele cu altele. Din această cauză, înainte de începerea lucrărilor se stabilesc
concret cu clientul contractul de prestări de servicii, onorariile ce decurg și modalitățile de plat ă.
În cazul în care lucrările se repetă, se vor indica în factu ri lucrările noi sau suplimentare și
tot în facturi se va face referire la contractul încheiat.
Pentru onorariile încasate după încheierea lucrărilor, experții contabili au obligația calculării
și vărsării impozitului aferent sumelor încasate. Pentru onor ariile încasate de persoane fizice,
obligația stabilirii și virării la buget a impozitului aferent revine expertului contabil care a
executat lucrarea individual.
Publicitatea personală a experților contabili și contabililor autorizați este interzisă; ei p ot
utiliza doar titlurile sau diplomele eliberate de stat sau de școli, sau de instituțiile de învățămâ nt
atestate de Ministerul Educației Nationale.
Profesia de expert contabil și de contabil autorizat este dotată cu mijloace proprii de
recunoaștere, omol ogând două însemne unitare de identificare a membrilor Corpului, pentru
interior și exterior.
Primul însemn, modelul exterior (ce reprezintă sigla CECCAR) este realizat din aluminiu,
format 400/600 mm, cu două fețe alipite pe un cadru de oțel, iar modelul interior este de aceeași
concepție, cu un format mai modest 400/266 mm. Acestea vor purta numărul de carnet, în cazul
persoanei fizice, iar în cazul societăților de expertiză contabilă, numărul certificatului de membru
al Corpului.
Membrii Corpului mai pot folosi emblema acestuia, care va constitui antetul pe hârtia
destinată corespondenței.
Această emblemă este compusă din:
*o carte – registru, simbolizând însemnul profesiei;
*un caduceu – toiagul de crainic al zeului Hermes, având ca însemn divin doi șe rpi
încolăciți, prețuit în Grecia antică, cu valoare de simbol diplomatic; emblema Corpului
simbolizează rolul de crainic al expertului contabil, pe care îl are atunci când redă imaginea
fidelă, corectă și completă a patrimoniului contabilizat sau expertiz at;
*deviza: știință, independență, moralitate, atribute esențiale ale exercitării profesiei.

3.2. Răspunderea expertului contabil

Experții contabili trebuie să se conformeze “Codului privind conduita etică și profesională”,
cod elaborat de Corpul Exper ților Contabili și al Contabililor Autorizați din România (CECCAR).
Principiile etice care care guvernează responsabilitățile expertului contabil se referă la:
a) Integritate . Expertul contabil trebuie sa fie drept, cinstit și sincer în executarea
lucrărilor sale.
b) Obiectivitate. Expertul contabil trebuie să nu cedeze unor prejudecăți sau
concepte apriorice care ar putea să -i împiedice obiectivitatea.
c) Imparțialitatea . Atunci când întocmește un raport privind executarea lucrărilor
sale, expertul contabil trebui e să aibă un comportament
imparțial, să fie obiectiv și să se raporteze la standardele
profesionale.
d) Independența. În exercitarea profesiunii cu titlu liberal, expertul contabil trebuie
să fie și să se manifeste liber față de orice interes care ar putea f i
avut în vedere, oricare ar fi realitatea, ca fiind incompatibil cu
integritatea si obiectivitatea sa, cum ar fi:

47- implicarea financiară , directă sau indirectă, în activitățile unui client, ca de exemplu:
 acceptarea unor forme de salarizare;
 deținerea d e participații la capital;
 darea sau luarea cu împrumut de bunuri, servicii sau bani;
 acordarea sau primirea de gajuri sau cauțiuni de la sau pentru
clienții săi;
– implicarea expertului contabil în activitățile unui client , în calitate de
membru al execu tivului acestuia sau ca angajat sub controlul direcțiunii acestuia;
– acte de comerț sau slujbe asigurate în acelasi timp cu exercitarea unei
profesii liberale , care pot sfârși printr -un conflict de interese, sau care sunt prin
natura lor incompatibile sau în contradicție cu exercitarea liberala a profesiei
contabile, sau care sunt incompatibile cu necesitatea de a păstra poziția de
independență, integritate si obiectivitate a expertului contabil;
– incidența relațiilor familiale și personale asupra indepen denței;
– dependența de un anumit client, în cazul în care onorariile primite de la un
client constituie un procentaj inacceptabil de ridicat pentru cifra de afaceri totala a
societății de expertiza sau a unui practician individual. Acest lucru presupune s ă nu
se ocupe majoritatea activității experților contabili cu executarea de lucrări pentru
o singura unitate patrimonială, respectiv societate comercială.

Lista incompatibilitatilor cu condiția de independență a profesiunii de expert contabil nu
este limi tativă și orice profesionist trebuie să evite orice situație care poate să -i influențeze
independența, chiar dacă nu se află sub incidența cazurilor de incompatibilitate arătate mai sus.
e) Confidențialitatea. Expertul contabil trebuie să respecte secretul pr ofesional,
caracterul confidențial al informațiilor obținute cu ocazia
executării lucrărilor sale. Informațiile nu trebuiesc divulgate
către terți, decât în cazul în care a fost autorizat în acest sens
și bineînțeles în cazul denunțării unei fraude, caz în care are
obligația legală și profesională să o facă.
f) Competența profesională și atenția cuvenită . Acest principiu presupune
menținerea nivelului de competență al profesionistului contabil pe
tot parcursul carierei sale profesionale. Profesioniștii contabi li nu
trebuie să se angajeze în efectuarea de misiuni pe care nu le pot
realiza cu competență profesională.
g) Deontologia profesională . Expertul contabil trebuie sa aibă o conduită morală și
profesională care să nu lezeze buna reputatie a
profesiunii și să s e abțină de la orice conduită de
natură să aducă atingere acestei reputații.
h) Standardele profesionale . Expertul contabil trebuie să efectueze lucrările sale în
conformitate cu normele tehnice si profesionale
elaborate care îi sunt aplicabile. Aceste standa rde
(norme) conțin principii de bază și proceduri esențiale
însoțite de instrucțiuni conexe.

Corpul Experților Contabili și al Contabililor Autorizați emite propriul cod de conduită etică
și profesională, care este guvernat în general de principii de bază asemănătoare.

48Prevederile acestui cod au ca rațiune protecția fiecărui expert contabil luat individual, cât și
protecția terților, deoarece organismele profesionale sunt garantul pentru calitatea și fiabilitatea
prestațiilor efectuate de către membrii s ăi în conformitate cu standardele proprii.
Ținând cont de evoluția fără precedent a mediului economic, experții contabili trebuie să -și
perfecționeze necondiționat cunoștințele profesionale pentru a putea fi capabili să răspundă la noi
provocări ale profe siei.
Ei trebuiesc să aplice raționamentul profesional în cadrul fiecărei misiuni încredințate, să
acorde fiecărei situații examinate toată atenția și timpul necesar, pentru a -și putea formula o
opinie independentă, neîngrădită și în consonanță cu regleme ntările legale și standardele
profesionale.
Exercitarea profesiei liberale de expert contabil presupune asumarea unor riscuri și a unei
mari responsabilități.
Experții contabili în cadrul misiunilor sale răspund disciplinar, administrativ, civil și penal,
după caz potrivit legii. CECCAR supraveghează activitatea desfășurată de membrii săi, iar
săvârșirea oricărui tip de abateri de la codul privind etica și conduita profesională și de la
standardele profesionale, este analizată de către Comisia de Disciplin ă care aplică sancțiuni
disciplinare în funcție de gravitatea faptei. Aceste sancțiuni pot fi:

 mustrare;
 avertisment scris;
 suspendarea pe o perioadă limitată a dreptului de exercitare a profesiei;
 interzicerea dreptului de a exercita profesia.

Următoare le fapte constituie abateri pentru care se aplică sancțiunile disciplinare:
 greșeli și/sau neglijență profesională;
 neîndeplinirea prevederilor contractuale, sau îndeplinirea acestora cu întârziere și
fără a se acorda o atenție deosebită calității;
 exercit area ilegală a profesiei;
 neplata cotizației;
 neplata impozitelor personale la bugetul de stat;
 fraudă fiscală personală;
 racolarea de clienți;
 efectuarea de publicitate fără respectarea prevederilor legale;
 oprirea de documente ale clientului.

Experții c ontabili garantează răspunderea civilă pentru activitatea desfășurată prin
subcrierea unei polițe de asigurare pentru risc profesional.

Răspunderea civilă a profesioniștilor contabili este de două feluri:

1. Răspundere civilă contractuală – care presupune e xecutarea lucrărilor
conform clauzelor înscrise în contractul de prestații de servicii profesionale. Nerespectarea
unei din clauze atrage după sine răspunderea civilă.
2. Răspunderea civilă delictuală – care presupune efectuarea unei fapte ilicite
extracontr actuale, comisive(acțiune) sau omisivă (inacțiune) ce cauzează prejudiciu unor
terțe persoane.

Experții contabili răspund penal în cazul săvârșirii unei infracțiuni ca:.

49
 obținerea de foloase necuvenite;
 prezentarea de date nereale în rapoartele încheiate ;
 nedenunțarea în cazul constatării unei fraude.

Răspundrea privind evaluarea riscurilor revine în exclusivitate experților contabili.
O descărcare de responsabilitate, semnată de client în favoarea unui expert contabil, nu -l
scutește pe acesta din urmă de acțiunile privind stabilirea răspunderii sale, atunci când a comis
greșeli.
Răspunderea experților contabili în cazul efectuării de expertize judiciare și/sau penale,
constă în faptul că răspunsurile sale la întrebările formulate de instanța de judecată trebuie să fie
clare, concise bazate pe o anliză temeinică a tuturor elementelor esențiale soluționării speței
respective, concluziile expertului stând la baza aflării adevărului, la justa cercetare și rezolvare a
cauzelor civile și/sau penale, servind dr ept instrument pentru judecători și anchetatori în lămurirea
cauzei.
Refuzul nejustificat al expertului de a -și îndeplini misiunea, chiar în cazul unei amenzi, este
considerat potrivit legii un refuz de serviciu și se poate finaliza cu trimiterea în judeca tă a
expertului judiciar.
Expertului judiciar răspunde pentru următoarele fapte:

 prezentarea cu rea credință a concluziilor sale;
 încercarea de a acoperi autorul infracțiunii prin denaturarea adevărului;
 îngreunează aflarea adevărului prin întocmirea unei expertize contabile incorecte;
 omiterea unor aspecte în vederea ascunderii realității

În cazul în care fapta nu se află în limitele penale, experții contabili nu răspund pentru erori
simple sau inexactități cuprinse în raport, dacă se constată că au fost de bună credință.
În cazul efectuării de greșeli, de abordarea superficială a problematicii fără competență
profesională, experții sunt absolviți de răspundere dacă nu se constată o culpă penală, ei fiind
sancționați disciplinar de către Comisia de Disci plină a C.E.C.C.A.R.
Concluziile expertului contabil trebuie să fie fundamentate pe documente care atestă
evenimente și tranzacții ce fac sau trebuie sa facă obiectul recunoașterilor, evaluărilor,
clasificărilor și prezentărilor contabile.
În expertizele c ontabile judiciare, expertul contabil este un terț în proces care prin calitatea
sa procesuală contribuie la stabilirea adevărului de către organele în drept.
Raportul de expertiză contabilă judiciară are caracter de probă științifică care trebuie să
prezinte un grad înalt al indicelui contributiv la soluționarea cauzei în care a fost dispus.
Caracterul științific al expertizei contabile judiciare constă în faptul că ea contribuie la
stabilirea adevărului material și că în funcție de nivelul și calitatea informațiilor furnizate ajută
organele judiciare să aprecieze forța probantă a acesteia.

50

Pornind de la definirea conceptului de expertiză contabilă, în curpinsul prezentei lucrări am
început cu tratat categoriile de expertize contabile ca do cumente probante în soluționarea cauzelor
penale precum și metodologia efectuarii unui raport de expertiză contabilă.
Expertiza contabilă înseamnă a dovedi, a încerca, a proba etc., constituind activitatea de
cercetare efectuată de un specialist cu scopul de a stabili adevărul într -o anumită situație,
problemă sau litigiu.
În literatura de specialitate, expertiza contabilă este definită ca fiind operația executată de
unul sau mai mulți experți având scopul de a constata unele fapte, de a controla, examina, măsura
și evalua anumite lucruri.
Expertiza contabilă este operația încredințată unor persoane, care, pe baza cunoștințelor lor
speciale, pot aduce lămuriri asupra unor fapte pe care instanța nu le -ar putea aprecia.
T. Tănoviceanu în “Tratat de drept și procedură penală” consideră că expertiza este un
mijloc de investigație prin care se ajunge, fie la obținerea unei probe, fie la evaluarea corectă a
unei probe existente.
În lucrarea “Perfecționarea organizării și desfășurării activității de expertiză fin anciar –
contabilă” Grigore I. Olănescu consideră că expertiza este un mijloc de probă depus sau cerut de
organul juridic în materie civilă sau penală, efectuat de un specialist în materia litigiului care, prin
cunoștințele și experiența ce o posedă, trebui e să aducă lămurire a diferitelor aspecte ce sunt
necesare a fi cunoscute, în vederea soluționării unor cauze.
În funcție de natura și conținutul faptei, împrejurării, cauzei sau litigiului care se cercetează,
de domeniul în care se dispune sau se solicită efectuarea ei, expertiza poate fi: contabilă, tehnică,
medico -legală, criminalistică, comercială etc.
Expertiza contabilă poate fi specializată pe domenii: comercial, bugetar, operații valutare
sau pe ramuri de activitate: industrie, agricultură, construc ții.
Expertiza contabilă este misiunea încredințată unui expert contabil de a controla
documentele, registrele și conturile unei entități patrimoniale, având ca obiectiv furnizarea datelo r
necesare părților interesate sau de a procura justiției informații pentru a se putea pronunța, în
cunoștință de cauză, asupra litigiului aflat în curs de soluționare.
Expertiza contabilă, ca activitate bazată pe cunoștințele de specialitate ale expertului
contabil, se caracterizează prin cercetarea faptelor sau situațiilo r de natură economico -financiară,
gestionară și patrimonială pe bază de documente și dispoziții legale în domeniu, care reprezintă
obiectul său de studiu.
O altă trăsătură caracteristică a expertizei contabile constă în cercetarea situațiilor și
împrejură rilor de fapt pe baza informațiilor furnizate de evidența contabilă a agentului economic
și a suporturilor materiale puse la dispoziția expertului contabil care elaborează concluzii, în baz a
constatărilor făcute, acestea servind ca mijloc de probă pentru o rganul judiciar care a dispus
efectuarea expertizei sau ca mijloc de fundamentare a deciziei, în cazul persoanei juridice care a
solicitat efectuarea expertizei contabile.
Expertiza contabilă este o formă de cercetare științifică care urmărește modul în ca re sunt
reflectate anumite fapte, împrejurări sau situații de natură economico -financiară în documente, în
registre și în evidența tehnic -operativă și contabilă.
De asemenea, expertiza contabilă analizează cauzele care au determinat abateri de la
normele cu caracter economic și financiar, descifrează relațiile financiare și economice dintre
părțile aflate în litigiu, caracterizând starea de fapt a agentului economic în raport cu cadrul leg al

51al domeniului investigat, stabilind legăturile de cauzalitate și limitele de responsabilitate.
Atunci când obiectul constă în studierea cauzelor generatoare de pagube în dauna
patrimoniului, expertiza contabilă poate evidenția erori sau deficiențe existente în organizarea și
conducerea sistemului de evidență, omisiuni î n executarea sarcinilor de serviciu cu consecințe
negative asupra patrimoniului entității supuse expertizei.
În funcție de destinația sa, expertiza contabilă poate fi: expertiză judiciară , dispusă de
organele judiciare pentru soluționarea cauzelor aflate î n faza de cercetare sau judecată și expertiză
extrajudiciară sau amiabilă , solicitată de persoane fizice sau juridice în vederea stabilirii și
respectării adevărului, fără a exista un dosar de cercetare sau judecată.
Expertiza contabilă judiciară trebuie s ă ofere organului judiciar o probă temeinică pentru
stabilirea adevărului și tragerea la răspundere a persoanelor vinovate de încălcarea legalității,
nesocotirea disciplinei financiare și valutare și păgubirea patrimoniului.
În lucrarea “Expertiza judiciar ă” E. Mihuleac definește expertiza contabilă judiciară ca fiind
“un mijloc de probă prin care se aduce la cunoștința organelor judiciare opinia unor specialiști cu
privire la acele împrejurari de fapt pentru a căror lămurire sunt necesare cunoștințe deoseb ite,
opinie care se formează pe baza unei activități de cercetare concretă a cazului și a aplicării unor
date de specialitate de către persoanele competente desemnate de către organul judiciar”.
Această definire subliniază caracterul de activitate speciali zată a expertizei contabile,
activitate care depășește acțiunea de control prin faptul că include și opinia expertului în legătur ă
cu operațiile supuse expertizei. De aici rezultă și caracterul de unicitate al expertizei care este o
lucrare personală și cr itică care, pe lângă concluziile examinării faptelor, cuprinde și opinia
expertului asupra cauzelor și efectelor legate de obiectul supus cercetării.
Expertiza contabilă judiciară este un mijloc de probă în justiție, o activitate prin care
organele judicia re primesc lămuriri de natură economico -financiară cu scopul de a stabili adevărul
necesar în soluționarea temeinică și legală a cauzei privind faptele cercetate sau judecate.
Având competența de examinare a documentelor, evidențelor operative și contabile
necesare lămuririi obiectivelor stabilite de organele judiciare, expertiza contabilă judiciară poate
confirma sau infirma constatările controlului financiar cu privire la pagube, abateri sau
deficiențe, a realității și condițiilor apariției lor.
De asemen ea tot în cadrul primului capitol s -a prezentat cadrul legal (actele normative)
care reglementează expertiza contabilă, precum și o paralelă cuprinzând asemănări și deosebiri
între expertiza contabila, controlul financiar și auditul financiar.
În finalul p rimului capitol am tratat și etapele metodologiei efectuarii unei expertize
contabile judiciare în cauză penală cu particularitățile specifice fiecăreia.
Valorificând bazele teoretice prezentate în capitolul I, în capitolul II am realizat un raport de
expe rtiză într -o cauză penală, pe baza unei cazuistici reale.
Raportul de expertiză contabilă judiciară întocmit conform informațiilor din primul capitol
al lucrării cuprinde trei parți și anume: introducere, desfășurarea raportului de expertiză contabil ă
judiciară și concluziile expertului.
Prima parte, introducerea conține informații referitoare la expertul contabil numit să
efectueze lucrarea (nume și prenume, domiciliul și numărul carnetului de expert), organul de
urmărire penală sau instanța de judecată c are a dispus efectuarea expertizei contabile, data când s –
a dispus efectuarea expertizei contabile, mentiunea expresă dacă s -au mai efectuat sau nu alte
expertize contabile având aceleași obiective, actul de numire a expertului contabil, cauza și
părțile, data și locul unde a fost efectuată expertiza contabilă, obiectul expertizei contabile și
obiectivele la care urmează să răspundă expertul contabil, materialul pe baza căruia a fost
efectuată expertiza contabilă, termenul până la care raportul de expertiză trebuia predat și
indicarea eventualelor perioade de prelungire.

52Prin prezentul raport de expertiză contabilă judiciară s -a solicitat de către organele de
cercetare penală (prin ordonanță) pentru societatea în cauză (cercetată penal) să se stabilească
daca s-a cauzat vreun prejudiciu bugetului de stat, cunantumul acestuia, actele normative încălcate
și persoanele răspunzătoare.
Astfel, expertul contabil pe baza documentelor existente în dosarul cauzei, precum și a altor
acte și documente financiar contabil e (evidențe operative și contabile) considerate necesare pentru
soluționarea obiectivului, puse la dispoziție expertului contabil de către învinuit, a procedat la
examinarea și analiza acestora în vederea aflării adevărului.
S-a procedat la determinarea TV A-ului deductibil pe baza facturilor de aprovizionare
înregistrate în patrimoniu și în jurnalul de cumparari, precum și la stabilirea TVA -ului colectat din
facturile de vânzare evidențiate în contabilitate și jurnal de vanzari.
Prin diferența dintre TVA -ul colectat și cel deductibil s -a stabilit TVA -ul datorat bugetului
de stat pentru perioada supusă analizei dispusă prin ordonanța organelor de cercetare penală.
Tot în cadrul Capitolului II, expertul contabil a explicat diferențele rezultate în urma analiz ei
documentelor justificative comparativ cu informațiile din procesul verbal de control (existent în
dosarul cauzei), precum și din raportul de expertiză contabilă întocmit anterior în acelasi dosar
penal.
Pentru ca datele din procesul verbal de control ș i cele determinate prin prezentul raport de
expertiză să fie comparabile s -au calculat dobanzile și penalitățile pentru neplata la termen a
obligațiilor bugetare datorate de societate.
Raportul de expertiză contabilă judiciară s -a finalizat prin concluziil e expertului contabil și
anume suma totală a prejudiciului cauzat bugetului de stat și actele normative care nu s -au
respectat.
În capitolul III mi -am propus să creionez cele mai noi aspectele legale aferente obținerii
calitații de expert contabil, punând accentul pe responsabilitatea pe care o are acesta în urma
efectuarii unor lucrări de expertiză contabilă, responsabilitatea efectuării unei expertize corecte
fiind o condiție sine -quanon. Pentru ca judecătorul să ia o decizie justă .
Prin acest capitol a m tratat conditiițiile necesare pentru susținerea examenului și accesul la
stagiu a persoanei care a promovat examenul în scopul obținerii calitații de expert contabil.
De asemenea am urmărit etapele parcurse de catre expertul contabil stagiar pâna în
mome ntul susținerii examenului de aptitudini, dar și condițiile necesare obținerii autorizației
pentru o societate comercială în acest domeniu de activitate.
Am prezentat dealtfel și situațiile în care membrii Corpului Expertilor Contabili și
Contabililor Auto rizați din România înscriși în Tablou pot fi radiați, ca de altfel și lucrările care
implica obținerea calității de expert contabil.
În finalul celui de -al treilea capitol am redat principiile etice care guvernează activitatea
expertului contabil, precum ș i responsabilitățile specifice acestora.
Exercitarea profesiei liberale de expert contabil presupune asumarea unor riscuri și a unei
mari responsabilități.
Experții contabili în cadrul misiunilor lor răspund disciplinar, administrativ, civil și penal,
după caz potrivit legii. CECCAR supraveghează activitatea desfășurată de membrii săi, iar
săvârșirea oricărui tip de abateri de la codul privind etica și conduita profesională și de la
standardele profesionale, este analizată de către Comisia de Disciplină ca re aplică sancțiuni
disciplinare în funcție de gravitatea faptei.

53

1.C.E.C.C.A.R -“Ghid pentru aplicarea Normei Profesionale nr. 35/2001 privind
expertizele contabile.” – Editura “C.E.C.C.A.R” , București, 2008 ;
2.C.E.C.C.A.R – Revista lunară „Contabilitatea, expertiza și auditul afacerilor” nr.
12/2005 ; Editura “C.E.C.C.A.R” București, 2009;
3.Constantin Crișu -“Codul Penal. Procedura penală. 63 legi speciale” – Editura “Juris
Argessis” București, 2009 ;
4.Elena Dobre – „Control financiar , expertiză contabilă și audit – Editura Ex Ponto,
Constanța, 2003 ;
5.Mircea Boulescu,
Marcel Ghiță – “Expertiză contabilă și audit financiar contabil” – Editura
“Didactic ă și Pedagogica” București, 200 7;
6.Mircea Boulescu – “Contabilitate și expertiză contabilă” – Editura “Fundației
România de Mâine” București, 200 8;
7.Mircea Boulescu,
Marcel Ghiță -“Expertiză contabilă” – Editura “Didactică și Pedagogică”
București, 2001;
8.Trib una Economică – Tribuna economică nr. 34/ 2009; Editura „Tribuna Economică”
București, 2004;
9.XXXX – Ordinanța Guvernului nr. 17/2007 – cu modificarile și
completarile ulterioare ,
10.XXX – Ordonanța Guv ernului nr. 92/ 2005 ,modificată, republicată,
privind Codul de Procedură Fiscală – Monitorul Oficial nr.
941/2003 modificată prin Legea nr. 174/ 2004 , OG nr. 20/ 2005 și
Legea nr. 210/ 2005 cu modificările și completările ulterioare .