Într-o societate in continuă dezvoltare ș i armonizare Transparenț a fiscal ă dar și cea [627196]

1
Introducere
Într-o societate in continuă dezvoltare ș i armonizare Transparenț a fiscal ă dar și cea
contabilă joacă un rol foarte important.Acești doi “actori” Fiscalitatea ș i Contabilitatea sunt
primord iali pe scena economica,depind și functionează atât separat,condiționâ ndu-se unul
pe altul, dar impreună form ează conceptul de “Transparență fiscală ”.
În contextul fenomenului de armonizare contabilă internațională,calitatea informației
financiar -contabile s -a ameliorat cons iderabil in ultimii an i.Abundența de informații permite
organizațiilor să -și sporea scă parametrii de competitivitate din punct de vedere
informațional în raport cu concurenții de pe piața internă și internațională.Informația
reprezintă unica resursă inepuizabilă ,un veritabil fa ctor de putere,un bun care influențează
nemijlocit gradul de prosperitate al unei națiuni.În plină revoluție informațională,cea mai profundă schimbare se pare că este legată de cu legerea,prelucrarea,producerea și
diseminarea informaț iei.
Conceptul de „transparență” ne duce cu gâ ndul la ceva clar,concret,neambiguu astfel
acest concept a fost implementat pentru a putea reduce sau chiar a combate intr -o oarecare
masură evaziunea fiscală .Foarte important este faptul că informațiile trebuie să ajungă la
destinatar nedistorsion ate mai concret,fiecare persoană care analizeaza legislația să poată să
o ințeleagă,prelucra atât un viitor economist care incă studiaza cât și un expert î n domeniu.
Contradicția fiscalității este că singu rul lucru constant al acesteia î l constituie
modificarea continuă.Ambiguitatea fiscalității conduce atât contribuabilii cât și consultanții fiscali să aibă posibilitatea de a alege sisteme diferite de impune re bineînțeles se va alege
varianta în care suma de plată va fi minima.
O pă rere relevanta este cea a lui Adam Smith care considera că „impozitele,la modul
general,sunt percepute ca fiin d benefice,dacă întrunesc patru
caracteristici:economicitate,facilitate,certitudine,echitate”.

2
Motivația alegerii temei
De -a lungul timpului analiza asupra domeniului fiscal dobândește tot mai mult in
literatura de specialitate un caracter interdisciplinar prin legături cu domeniul
psihologic,politic și juridic.Comportamentul fiscal,cuprinzând aspecte de ordin
economic,financiar,p sihologic își delimitează propriile teritorii și își cere justificat dreptul
de a nu mai fi un domeniu de frontieră ci mai degrabă unul de sine stătător,situat pe un
teritoriu propriu,definit prin noi concepte și elaborari teoretice.
Alegerea temei es te motivată de importanța crescândă a subiectului conformării
fiscale,cu întâietate în momentele în care guvernele sunt nevoite să „digere” reducerile bugetare masive,trebuie să gestioneze fondurile publice limitate,colectate prin intermediul
sistemului fiscal. Luând în calcul aceste aspecte,Statul R omân prin politica fiscală tr ebuie să
asigure o balanță egală între contribuabili și bugetele proprii,în evitarea posibilelor
tentații,de ambele părți,bunăstarea cetățenilor și asigurarea bunurilor publice,crește rea
nivelelor de con formare fiscală este primordială.Pentru îndeplinirea acestor obiective,este
necesar ca autoritățile să ia în considerare varietatea factorilor care influențează conformarea
fiscală și modul în care contribuabilii răspund la modificarile politicii fiscale.
Este foarte evidentă obligativitatea contribuabililor la îndeplinirea obligațiilor de
natură fiscală la fel ș i misiunea organelor administrative de a colecta venituri la nivelul
bugetului public.
O facilitate pe de- o parte înseamnă o pierdere pe de altă parte,de aceea politica fiscală
trebuie să echilibreze șansele fiecărei părți,nu prin prisma conceptului de „câștig” ci prin
încercarea de a minimiza pierderile.
Cu toate că fiscalitatea este un subiect care stârnește controverse și nemulțumiri,o
societate modernă nu poate supraviețui în lipsa obligațiilor fiscale și mai ales fără onorarea
lor,după cum afirma Franklin D.Roosevelt:”Impozitele sunt,până la urmă,obligații pe care le
plătim pen tru privilegiile de care beneficiem ca membrii ai unei societăți organizate.”
Pentru a se aplica principiul transparenței fiscale toti participanții acestui “lanț” trebuie
să respecte aceste reguli de conduită.Atât aspectele contabile cât și cele fiscale trebuie să se
îmbine intr -o manieră armonizată pentru a crea un ambient ș i un comportament fiscal
omogen.

3
Scopul acestei lucrări este de a aborda o altă viziune ș i mod alitate de calcul asupra
obligațiilor de plată a contribuabililor pers oane fizice sau juridice,o etapă ce presup une a se
evita impozitarea dublă sau chiar triplă a unui asociat.

4
CAPITOLUL I

1.1 Importanța transparenței fiscale ș i contabile
„Transparenț a contabila”
Este un concept intens dezbătut de Comisia Europeană pentr u combaterea evaziunii
fiscale ș i pentru armonizarea politicilor și practicilor contabile în Uniunea Europeană,atât în
cazul companiilor naționale cât și cele multinaț ionale.
Un m ediu de nor me fiscale complexe ș i a secretului fiscal a permis unor intreprinderi
multinaționale să exploateze lacunele ș i neconcordanțele netransparente î n sistemele
conta bile și fiscale în Uniunea Europeană .Potrivit unui studiu al Par lamentului European,se
estimeaz ă că țările din U niunea Europeana pierd peste 100 de miliarde de euro î n fiecare an
pentru evaziune fiscală .
Transparența publică privind taxele este de asem enea,o parte importantă a
responsabilităț ii sociale a intreprinderilor.
În ansamblu problemele clasificării,recunoașterii și evaluării veniturilor și a cheltuielilor
au o importanță deosebită pentru orice entitate ce desfașoară activitate de
întreprinză tor.Soluționarea corectă a acestor probleme va influența semnificativ calitatea și
transparența situațiilor financiare,ș i ca urmare,deciziile economice ș i manageriale ale tuturor
categoriilor de utilizatori, de aceea acest „semnal de alarmă” este dat î n prim ul rând celor ce
întocmesc situațiile financiare și în al doilea rând celor însărcinați cu întocmirea legislației,a
fiscal ității pentru evitarea ambiguității si a așa -ziselor „portițe” și reinterpretă ri legislative.
Implementarea ș i adoptarea Standard elor Internaționale (IFRS) și a celor Internaț ionale
de Co ntabilitate va asigura un gr ad înalt de credibilitate a informației privind veniturile ș i
cheltuielile dar ș i de comparabilitate a acestora la nivel național și internațional.

5
„Transparența fiscală”
Fiscalitatea este într -o continuă schimbare,dezvoltare și adaptare mai ales î n Romania
din pricina informatizării și dezvoltării permanente a societăților naționale și
multinaționale,t ocmai de aceea Uniunea Europeană cât ș i statele membre doresc o
armonizare și colaborare cât mai bună pentru a evita pierderile,evaziunile ș i pentru a se putea
aplica conceptul de „win -win” în momentul de fața fiind o situaț ie de „win -loss”.
Ce reprezintă transparența fiscală?
Unul din conceptele de bază al transparenței îl reprezintă corectitudinea din partea
tuturor părților implicate și în al doilea rând optimizarea sistemelor de impunere.
Interesantă este afimația ce se aplică într -o masură limitată societăților profesionale de
practicien i în insolvență și a celor de avocați conform Ordonanț ei 86/2006 „Privind
organizarea practicienilor în insolvența” aprobată prin legea 254/2007:
„Regimul transparenței fiscale,presupune a se sări peste etapa de i mpunere a
profitului companiei ș i a se proceda direct la impunerea ca ven it al fiecarui asociat a unor
părți a veniturilor nete ale companiei(venituri -chelltuieli),proporțional cu co ta de
participare la beneficii ș i la pierderi a fiecarui asociat”.
Sistemul transparenței fiscale este practicat ș i aproape generalizat în Germania,Marea
Britanie,Franța ș i Olanda,scopul acestui regim ar fi e liminarea impozitării în cascada a
aceleaș i plus valori(impozit pe profit la nivel de companie,urmat de impozit pe dividend la
nivelul fiecă rui asociat).
1.2Rolul contabilității
Transparența este măsura în care investitorii au acces rapid la informațiile financiare
necesare despre o companie, cum ar fi nivelul prețurilor,al pieței și de asemenea la rapoartele
financiare auditate. Transparența ajută la reducerea volatilității prețurilor, deoarece toți
participanții la piață pot lu a decizii inve stitionale comparând aceleaș i date. Companiile au,
de asemenea, o motivație puternică de a furniza divulgarea, deoarece transparența este în general recompensată prin performanța societății pe pieț ele bursiere.
Deoarece in vestitorii decid în care companie să investească în baza rapoartelor
financiare, aceste rapoarte ar trebui să fie cât mai transparente posi bil pentru a putea înțelege
cu ușurință fundamentele compa niei ș i riscurile implicate.

6
Un indicator puternic al cre șterii viitoare este modul în care o companie își investește
banii. Atunci când un investitor nu poate găsi informații concrete ca re să indice unde sunt
investiți banii unei companii, investitorul,puțin probabil va dori să mai investească în
afacere. Situațiile financiare opace pot a scunde nivelul datoriilor unei întreprinderi, iar
întreprinderea ar putea fi confruntată cu insolvabilitatea.
Rolul contabilității este primordial în funcț ionarea activității,în privința investitorilor,a
statului dar totodată ș i al conducerii societăț ii deoarece sunt u tilizatorii principali ai
situațiilor financiare, beneficiarii direcț i iar o contabilitate transparentă poate face diferența
între o societate prosperă și una falimentară .
În primul rând orice manager,asociat și administrator trebuie să aibă acces la date
clare,concrete ș i nedistorsionate pentru a putea lua decizii în legatură cu funcționarea
activității,de aceea contabilul înainte de a furniza date î n primul rând trebuie să înțeleagă
conceptul de “transparență ”.Atât în dicționare cât ș i în literatura de specialitate se găsesc
multe definiții dar semnificațiile relevante ale acestui concept sunt:foarte clar,ușor de înțeles
și sincer.

7
CAPITOLUL II
Întrucât scopul acestei lucrări este de a evidenția diferenț ele dintre principalele for me de
organizare sub orice formă,încă de la înființ are din p unctul de vedere al unei
societăți,persoana fizică sau altă formă de organizare.
2.1Persoana fizică
Din punct de vedere legal”Persoana fizică,este o instituț ie de drept civil,este sub iectul
individual de drept,adică omul ,privit ca titular de drepturi și obligații civile,avâ nd capacitat e
de exercitiu ți de folosinț a”1
O persoana fizică autorizată răspunde î n limita patrimoniului de afectațiune,dacă acesta a
fost constitu it,și în completare cu averea proprie. .
Unele aspecte sunt foarte importante de analizat la momentul inființării,întrucâ t forma de
organizare este un element ce poate economisi sum e importante pe parcursul desfașurării
activității,dar totodata poate gener a și cheltuieli inutile .
O persoana fizică autorizată are obligaț ia de a -și depune declarația de impunere aferentă
impozitului pe profit.Poate opta pentru una din cele trei metode a calculului venitului net:
Tabel 2.1 Sisteme de impunere

1 Noul Cod Civil art.25 alin.2. SISTEM DE
IMPUNERE MODALITATE DE CALCUL A VENITULUI NET
SISTEM REAL Venit net=Venit brut -Cheltuieli deductibile aferente activitatii
NORMA DE VENIT Tinând cont de: -perioada de
desfașurare
-investiții amortizate
-număr de angajați
-alte activitati
desfasurate

SISTEM
FORFETAR Venit net=Venit brut stabilit -Cota forfetară -Contribuții
sociale

8
Sursa:Fiscalitate de la lege la practică
Sistem de calcul ș i cote de impunere:
Tabel 2.2.Metode calcul
METODA AN
2014 2015 2016 2017

SISTEM
REAL
Vn-Imp(16%) -Ctrb(10,5
%)
Vn-Imp(16%) -dacă e
salariat
Vn-Imp(16%) -Ctrb(10,
5%)
Vn-Imp(16%) -Ctrb(
16%)

NORMA DE
VENIT
Vb-Imp(16%) -Ctrb(10,5
%)
Vb-Imp(16%) -Ctrb(10,
5%)
Vb-Imp(16%) -Ctrb(10,
5%)
Vb-Imp(16%) -Ctrb(
16%)

SISTEM
FORFETAR
*
Vbstab -Chforfet(20%)- C
trb(10,5%)
Vbstab -Chforfet(20%)-
Ctrb(10,5%)
Vbstab -Chforfet(40%)-
Ctrb(10,5%)
Vbstab -Chforfet(40
%)-Ctrb(16,5%)
*Sistemul forfetar se poate aplica î n cazul contribuabililor care obț in venituri din drepturi
de proprietate intelectuală
*Contribuabilii mai au posibilitatea de a alege între cota parțiala a contribuțiilor CAS de
10,5% sau totală de 26,3%(CAS,CASS,SOMAJ)
Lista abrevierilor:
Vb-Venit brut
Vbstab- Venit brut stabilit
Ctrb-Contribuț ii
Vn-Venit net
Chforfet -Cheltuieli forfetare
Imp-Impozit
Evoluț ia cotelor de impozitare din 2014 pană î n prezent:

9

Conform tabelului de mai sus se poate observa creșterea cotelor de impozitare î n ultimul
an ajungand aproape dublu față de anii precedenți.Datorită modificărilor legislative ș i fiscale
contribuabilii persoane fizice au suferit schimbări majore și agresive de aceea numărul
înființărilor de societăți comerciale a crescut simțitor din 2016 până î n prezent.

Sursa:Oficiul Național al Registrului Comerț ului
În anul 2014 în județul Mureș s -au înființat două societăți pe acțiuni,în 2015 o societate
iar în 2016 și 2017 înca nu s -a înregistrat nici o inființ are.
2.2Persoana juridică
Articolul 25 alin.3 din Noul Cod Civil reglmentează persoanele juridice ca fiin d o formă
de or ganizare,care:”poate fi titulară de drepturi și obligații civile doar dacă întrunește
condiț iile cerute de lege”.Persoanele ju ridice au organizare de sine stătă toare,un patrimoniu
propriu,precum și un scop licit ș i moral,lucrativ sau non- lucrativ. 0102030405060
2014 2015 2016 2017REAL
NORMĂ
FORFETAR
0 500 1000 1500 20002014201520162017SA
SRL
PFA

10
Legea 31/1990 actualizată în 2011 privind societățile comerciale evidențiază foarte clar
diferențele între SRL și SA,în ceea ce privește constituirea acestora.În cazul SRL,la
înființar e,asociații sunt nevoiți să verse integral,la data constituirii ca pitalului social
subscris,o sumă cel putin egală cu 200 de lei,divizată în părț i egale,care nu poti fi mai mici
de 10 lei,de asemenea numă rul asociaților nu poate depăși 50.În cazul SA,la
constituire,acționarii trebuie să verse cel puț in 30% din capitalul social subscris,capital care
nu poate fi inferior cuantumului de 90.000 lei,iar numărul acț ionarilor nu poate fi mai mic de
2.
O persoană juridică ră spunde cu patrimoniul firmei,aporturil e obligatorii ale asociaț ilor la
capitalul social.
• Obligaț ii fiscale a plicabile persoanelor juridice încadrate î n categoria microintreprinderi
Caracteristici microintreprindere:
O microintreprindere ,conform Codului Fiscal este o persoană juridică română care
îndeplinește cumulativ urmatoarele condiț ii, la data de 31 decembrie a anului fiscal
precedent:
a) realizeaz ă venituri, altele decât cele din consultanță și management, în proporț ie de peste
50% din veni turile totale;
b) are de la 1 până la 9 salariaț i inclusiv;
c) a realizat venituri care nu au depaș it ech ivalentul în lei a 100.000 euro;
d) capitalul socia l al persoanei juridice este deținut de persoane, altele decât statul,
autoritățile locale și instituțiile publice
Pentru realizarea acț iunilor de natură lucrativă ,contribuabilii persoane fizice sau juridice
sunt obligați la plata impozitelor,taxelor și contribuțiilor după cum urmează :
• Impozite,taxe și contribuții generate de desfășurarea activităț ii curente
• Impozite ,taxe și contribuț ii generate de plata salariilor
• Impozite,taxe și contribuț ii generate de elemente patrimoniale
• Alte impozite,taxe și contribuț ii
Impozitul pe veniturile microintreprinderilor reprezintă modalitatea convenabilă de
impozitare doar dacă ve niturile depașesc cel puț in 23,08% cheltuielile (3%*Venituri

11
≤16%*(Venituri -Cheltuieli). Procentul poate varia,deoarece nu toate veniturile sunt
impozabile iar nu toate cheltuielile sunt deductibile.
Tabel 2.3. Cotele de impozitare asupra veniturilor unei mi crointreprinderi
TRIMESTRU 2014 2015 2016 2017
TRIM I VT*3% VT*3% VT*1% -1 angaj
VT*2% -2 angaj
VT*3% -3 angaj VT*1% -3 angaj
VT*3% -0 angaj
TRIM II VT*3% VT*3% VT*1% -1 angaj
VT*2% -2 angaj
VT*3% -3 angaj VT*1% -3 angaj
VT*3% -0 angaj
TRIM III VT*3% VT*3% VT*1% -1 angaj
VT*2% -2 angaj
VT*3% -3 angaj VT*1% -3 angaj
VT*3% -1 angaj
TRIM IV VT*3% VT*3% VT*1% -1 angaj
VT*2% -2 angaj
VT*3% -3 angaj VT*1% -3 angaj
VT*3% -1 angaj
Lista abrevierilor :
VT-Venituri totale,TRIM -Trimestru,Angaj- angajați
Conform tabelului de mai sus se poate observa din 2016 o facilitate importantă acordata
microintreprinderilor,devenind astfel o formă avan tajoasă de fiscalizare,fiind avantajați
agenț ii economici care nu au chel tuieli deductibile mari,care obț in venituri c onsiderabile
peste acestea.
• Obligaț ii fiscale aplicabile persoanelor juridice platitoare de impozit pe profit
In privinț a impozitului pe profit calculul acestuia este destul de omogen,diferențe fiind
doar în funcție de natura activității desfaș urate,astfel fiind sistemul cu cele mai putine
modifică ri de-a lungul a nilor,considerat cea mai stabilă modalitate de impunere.

12
Modalități de cal cul și cote de impunere:
Profit impozabil=Venituri realizate -Cheltuieli efectuate -Venituri
neimpozabile+Cheltuieli nedeductibile=Venituri impozabile -Cheltuieli deductibile

Cote:
• 16% exceptând cei care datorează impozit minim
• 5% impozit minim(agenț ii eco nomici care desfășoară activități ale barurilor de
noapte,cluburi,discoteci,cazinouri ș i pariuri sportive)
Tabel 2.4. Impozit asupra veniturilor obținute din activitățile menționate
Argument 1 Relatie Argument 2 Concluzie:Impozit
datorat
5%*Venituri realizate din
activitățile menț ionate > 16%*Pro fitul
impozabil aferent
activităților
menț ionate 5%*Venituri realizate din
activitățile menționate
5%*Venituri realizate din
activitatile mentionate < 16%*Prof itul
impozabil aferent
activităților
menț ionate 16%*Profitul impo zabil
aferent activităților
menț ionate
Sursa:Fi scalitate de la lege la practică
Din ianuarie 2017 autoritățile au î nlocuit acest impozit cu cel forfetar,pentru a reduce
aria de aplicare a serviciilor unde se presupune posibilitatea mai r idicată a unei evaziuni
fiscale,aceste ramuri fiind sectorul hotelier,restaurante ș i servicii IT.
Pentru a realiza calculul impozitul pe profit trebuie facută o delimitare clară între
venituri și cheltuieli,între cele impozabile sau neimpozabile ș i cele deductibile ș i
nedeductibile.Înca o dată cel mai imp ortant criteriu este transparența contabilă atât față de
utilizatorii interni ai informatiilor cât ș i cei externi direct sau indirect implicaț i.
În ajutorul delimitării acestor venituri ș i chelt uieli,Codul Fiscal conturează clar categoriile
și modalitățile de asociere ale unor venituri ș i cheltuieli:Deductibile sunt considerate numai

13
acele cheltuieli care pot fi asociate unor venituri imp ozabile,altfel spus,o cheltuială efectuată
și care a generat u n venit de natură impozabilă se numește deductibilă(excepții făcând cele
menționate și delimitate în Codul Fiscal ca fiind ne deductibile sau deductibile parț ial).
• Impozitul specific
Începând cu 1 ianuarie 2017 în legislația românească a fost introdus un nou tip de
impozit, introdus prin intermediul Legii nr.170/2016,publicate pe 14 octombrie 2016 în
Monitorul Oficial și în vigoare de la data de 1 ianuarie 2017,
Noul impozit e calculează în funcție de anumite variabile,fără a se ține cont dacă
societăț ile sunt sau nu profitabile,astfel avantajând anumite companii dar și dez avantajând
semnificativ pe alte,vizate fiind entitățile care desfășoară activități în sectorul
turistic,restaurant și alimentație publică.
Cine plătește acest impozit?
Noul impozit forfetar este aplicabil entităților care au înscrise în actul constitutiv,la 31
decembrie 2016,ca și activitate părincipală sau secundară una din următoarele coduri
CAEN:
 5510- „Hoteluri și alte facilități de cazare similare ”
 5520- „Facilități de cazare pent ru vacanțe și perioade de scurtă durată ”
 5530- „Parcuri pentru rulote,campinguri și tabere ”
 5590- „Alte servicii de cazare”
 5610- „Restaurante”
 5621- „Activități de alimentație(catering) pentru evenimente”
 5629- „Alte servicii de alimentație n.c.a”
 5630- „Baruri si alte activități de servire a băuturilor”
Conform legislației toate entitățile care au cel puțin unul dintre cele opt coduri CAEN,cu
excepția microintreprinderilor,plătesc în anul 2017 impozitul specific,cu o condiție,să nu se
afle în stare de lichidare .
Modalitate calcul impozit specific
Impozitul specific anual aferent fiecărui restaurant se calculează conform anexei nr. 1
din lege, după cum urmează:

14
• Restaurante:
Impozitul specific anual/unitate = k * (x + y * q) * z ,
unde: k – 1400, valoarea im pozitului standard (lei);
x – variabilă în funcție de rangul localității;
y – variabilă în funcție de suprafața utilă comercială/de servire/de desfășurare a activității;
z – coeficient de sezonalitate;
q = 0,9 coeficient de ajustare pentru spațiu tehni c unitate -locație de desfășurare a
activităților.
• Baruri și alte activități de servirea a băuturilor
Impozitul specific anual/unitate = k * (x + y * q) * z ,
unde : k – 900, valoarea impozitului standard (lei);
x – variabilă în funcție de rangul localității;
y – variabilă în funcție de suprafața utilă comercială/de servire/de desfășurare a activității;
z – coeficient de sezonalitate;
q = 0,9 coeficient de ajustare pentru spațiu tehnic unitate -locație de desfășurare a
activităților.
• Hoteluri și alte facilități de cazare
Impozit specific anual/unitate = k*nr.locuri de cazare
Impozit specific standard – k-LEI/loc cazare/an
Aplicarea impozitului specific unităților de cazare și alimentație publică ajută entitățile la
micșorarea impozitului pe profit astfel :
• Atât veniturile cât și cheltuielile vor fi repartizate pe unități,inclusiv amortizări,salarii
• Pe unități nu se va mai plăti impozit pe profit ci doar impozitul specific calculat pentru
fiecare unitate în parte
• Impozitul pe profit se va calcula doar pentru celelalte activități

15
• Impozitul pe dividende
Codul Fiscal ne indică faptul că o persoană juridică română ce distribuie sau plătește dividende
către o altă persoană juridică română are obligația de a reține,de a declara și de a plăti impozitul pe
dividende reținut,că tre bugetul de stat.
În ultimii ani impozitul pe dividende constituie un subiect intens discutat și mediatizat de a ceea
principalul motiv al abordării diferite a modalităț ii de calcul al acestei lucrari porneș te de la acest
concept,cel de dividend,așa cum acționarilor le revine cotă -parte de dividende calculată
proportional cu numarul și valoarea acțiunilor deț inute,atunci la fel se poate calcula și impunerea
ca venit al fiecărui asociat a unor pa rți a venitu rilor nete ale companiei proporț ional cu co ta de
participare la beneficii și pierderi a fiecărui asociat.
Cote de impunere:
Tabel 2.5.Cote de impunere aferente impozitului pe dividende
IMPOZIT PE DIVIDENDE
2014 2015 2016 2017
16% 16% 5% 10,5%

Modifică rile asupra cotei de impunere in anul curent se aplică de la data de 1 februarie.
Tabel 2.6.Modalitate calcul impozit pe dividende
Venituri – Cheltuieli = Profit
X – Y = Z
2014
–
2015
–
2016 Impozit pe profit 16%*Z
Profit net Z-Impozit
Dividende(cotă parte din
profitul net) Profit net*Dividende%
Impozit pe dividende Cota Dividende*Dividende distribuite
2017 Plata contribuț ii Dividende distribuite*10,5%

Modalitate de calcul actuala pentru determi narea impozitului pe dividende:

16
Exemplu:O societate Alfa SRL are trei acționari iar co ta de participare la beneficii ș i pierderi
este:doi asociati au 90% respectiv 45% -45% iar al treilea are 10%. Decid să distribuie divide nde în
proporț ie de 40% din profitul net al companiei.Situaț ia companiei fiind astfel: 100.000
lei,cheltuieli totale 50.000 lei.Societatea are 5 salariați .Calculele se vor face astfel:
a)Primii doi asociaț i cu cote de p articipare egale vor avea :
• Profit brut=Vt -CHt=100.000- 50.000=50.000 lei
• Impozit pe profit:Profit brut*16%=8.000 lei
• Profit net=Profit brut -Impozit=50.000- 8.000=42.000 lei (90% =37.800)
• Dividende:Profit net*Cota=37.800*40%= 15.120
• Impozit pe dividende:
 Anii 2014 si 2015:
Impozit:15.120*16%=2.419,2
Câș tig net:15.120- 2.419,2=12.700,8 lei/2= 6.350,4 lei
 Anul 2016:
Impozit=15.120*5%=756 Castig net: 15.120- 756=14.364/2=7.182
 Anul 2017:
Impozit=15.120*5% *5,5%=1.587,6
Castig net:15.120- 1.587,6=13.532,4/2=6.766,2
b)Al treilea asociat cu cota de participare de 10% va avea :
 Anii 2014 si 2015 dividende:1.680 Impozit=1.680*16%=268,8
Castig net:2.680- 268,7=1.411,2
 Anul 2016:

17
Impozit=1.680*5%=84
Castig net:1.680- 84=1.596
 Anul 2017:
Impozit=1.680*10,5%=176,4
Castig net:1.680- 176,4=1.503,6
SAU
Modalitate de calcul privind impunerea ca v enit al fiecarui asociat proporț ional cu cota
de participare:
Exemplu:O societate Alfa SRL are trei acționari iar co ta de participare la beneficii și pierderi
este:doi asociaț i au 90% respectiv 45% -45% iar al treilea are 10%.Decid să distribuie
dividende di n venituri nete de 50.000 lei în proporț ie de 40%.Societatea are 5
salariati .Calculele se vor face astfel:
a)Primii doi asociaț i cu cote de participare egale vor avea astfel:
 Anul 2014 si 2015:
• 45.000 lei reprezentând partea lor din venitul net
• Dividende:40%*Venit net=18.000lei
Impozit pe venit: 18.000*3%=540 lei
Câș tig total:17.460 revenind unui asociat 8.730lei
• Anul 2016 si 2017 Impozit pe venit:18.000*1%=180
Câș tig total:18.000- 180=17.820 lei revenind unui asociat 8.910
b)Al treilea asociat va avea astfel:
• 4.500 lei partea lui din venitul net
• Dividende:40%*Venit net=1.800 lei

18
• Anii 2014 si 2015
Impozit pe venit:1.800*3%=54
Câș tig total:1.800- 54=1.746
• Anii 2016 si 2017 Impozit pe venit:1.800*1%=18
Câș tig total: 1.800- 18=1.782 lei

Diferențele dintre cele două modal ități de calcul sunt foarte mari,mai ales începand cu
anul 2016 astfel cel mai mare avantaj îl au acționarii majoritari,care totodată participă cu un
procent mai mare atât la partea de venituri dar ș i la partea de cheltuieli astfel balanța
înclinâ ndu-se sp re participanț ii mai activi ai ciclului economic.Din punctul de vedere al
beneficiarului cea mai optimă variantă fiind cea de -a doua varianta de calcul.
Pentru calculul argumentelor vom lua în calcul la Argumentul 1 -Profitul net al
companiei,vom crea rezerve legale și vom distribui dividendele.La aArgumentul 2- Profitul
brut al companiei,vom cr ea rezerve legale și vom distribui dividendele dar premiza de la care
vom porni va fi eliminarea impozitului pe profit.
În calculul și prezentarea celor două argumente vom presupune că entitatea își va
distribui dividendele în proporție de 100% în ambel e scenarii.

0200040006000800010000
2014 2015 2016 2017Argument 1 actionari majoritari
Argument 1-actionar minoritar
Argument 2 actionari majoritari
Argument 2-actionar minoritar

19
CAPITOLUL III
STUDIU DE CAZ
Acest capitol se referă la modalitățile de calcul al taxelor,impozitelor sus menționate în
conformitate cu legislațiile anilor studiați în comparație cu impunerea ca venit al fiecărui asociat a
unor părți a veniturilor nete ale companiei(venituri -chelltuieli),proporțional cu cota de participare
la beneficii și la pierderi a fiecarui asociat.
În conformitate cu situațiile financiare ale societății vom calcula,indiferent de re partizarea
profitului și distribuirea de dividende,modalitățile și abordările celor două tehnici de distribuire a dividendelor cea actuală în conformitate cu legislația din România și cea de -a doua variantă
pornind de la premiza eliminării impozitării în c ascadă.
• SC DARINA COM SRL și SC NARIDA SRL
Societate cu răspundere limitată înființată în anul 1994,activitate preponderentă
4711- “Comerț cu amănuntul în magazine nespecializate,cu vânzare predominantă de
produse alimentare,băuturi și tutun” ,cu sediul în județul Mureș,locali tate
Tg-Mureș,str.Livezeni nr.3,cu capital social privat.Societatea are obligația de a- și audita
situațiile financiare și de a depunde bilanț atât semestrial cât și anual în formă lungă, auditul
este făcut de SC EXPERT LEX SRL,număr înr egistrare CAFR 206,reprezentat de Udrescu
Iulian,sit uațiile financiare fiind însoțite de raportul auditorului.
• Nr.asociați -2
• Cota de participare- 99% respectiv 1%
Prima societate înființată este SC DARINA COM SRL respectiv firma „mamă” iar c ea de- a
doua est e SC NARIDA SRL.
• Nr.asociați -2
• Cota de participare- 50%-50%
Conform Topului firmelor din judetul Mureș SC DARINA COM SRL se afla pe locul doi
iar SC NARIDA SRL se afla pe locul trei dar daca le considerăm o entitate atunci lanțul
magazinelor si restaurant elor sub denumirea „DARINA” este pe primul loc în județul
Mureș.

20
Tabel 3.1.Clasificarea entităților
Cifra de afaceri Număr de angajați Profit
1.PALAS COM SRL
81,7 mil lei(18,6 mil euro) 1.PALAS COM SRL
305 angajați 1.PALAS COM SRL
8,3 mil lei(1,9 mil euro)
2.DARINA COM SRL
68,5 mil lei(15,6 mil euro) 2.DARINA COM SRL
263 angajați 2.DARINA COM SRL
3,1 mil lei(708.256 euro)
3.NARIDA SRL
57,1 mil lei(13 mil euro) 3.NARIDA SRL
227 angajați 3.CONSICOM
1,7 mil lei(393.933 euro)
4.CONSICOM
32 mil lei(7,3 mil euro) 4.PETRY RETAIL
95 angajați 4.NARIDA SRL
1,4 mil lei(323.933 euro)
5.CLAUBIS PROD COM SRL
26,4mil lei(6 mil euro) 5.CONSICOM
66 angajați 5.TUTTO ABC SRL
610.771 lei(138.812 euro)
Sursa: Topul Firmelor 2017( www.topfirme.com/judet/mures )
 CALCULUL REPARTIZĂRII DIVIDENDELOR PENTRU SOCIETATE
PLĂTITOARE DE IMPOZIT PE PROFIT.
 SC DARINA COM SRL
• Anul 2014
Perioada analizată este ianuarie -decembrie 2014,rezultatul exercițiului financiar.
Pentru calculul distribuirii dividendelor am luat în calcul profitul brut al companiei,s -au
constituit rezervele legale obligatorii și s -a scăzut impozitul pe venit reținut la sursă în cota de 16%
aplicată dividendelor distribuit e în funcție de cota de participare a fiecărui asociat.
În analiza celei de- a doua metode am luat în considerare profitul brut al companiei pornind de la
premiza eliminării impozitului pe profit și trecerea impozitării veniturilor brute ale companiei
luând în considerare cotele de participare a asociaților atât la veniturile companiei cât și la
cheltuieli.
Conform Cont ului de Profit și P ierdere:
Tabel 3.2.Informații Contul de Profit și Pierdere
INDICATORI 2014
CIFRA DE AFACERI NETĂ 59.674.380 lei
VENITURI TOTALE 59.750.874 lei
CHELTUIELI TOTALE 59.030.918 lei

21
PROFIT BRUT 719.956 lei
IMPOZIT PE PROFIT 385.527 lei
PROFIT NET 334.429 lei

Modalitate distribuire și repartizare dividende:
• Constituirea de rezerve legale: 5%*Profitul brut al companiei
• Reținere la sursă impozit pe dividende: 16%*Dividende repartizate
Profit net :334.429 lei
Rezerve legale:35.998
Dividende repartizate:298.431 Distribuirea dividendelor se face în proporție cu cota de participare a fiecărui asociat astfel:
Tabel 3.3.Distribuirea dividendelor
ACȚIONARI DIVIDENDE IMPOZIT SUMA
CUVENITĂ
MAJORITAR
99% 331.085 52.974 278.111
MINORITAR
1% 3344 535 2.809
TOTAL – – 280.920
*Sumele calculate în tabel ca impozit și sumă cuvenită sunt în lei
După constituirea rezervelor legale și reținerea impozitului la sursă un acționar majoritar ar
trebui să primească 278.111 lei iar cel minoritar 2809 lei în cazul distribuirii dividendelor
aferente exercițiului financiar aferent anului 2014.
SAU
• IMPUNEREA CA VE NIT AL FIECĂRUI ASOCIAT A UNOR PĂRȚI DIN VENITUL
NET AL COMPANIEI PROPORȚIONAL CU COTA DE PARTICIPARE :
• Anul 2014
Modali tate distribuire și calcul dividende pe anul 2014:

22
• Constituirea de rezerve legale: 5%*Profitul brut al companiei
• Reținere la sursă impozit pe dividende: 16%*Dividende repartizate
Profit brut : 719.956 lei
Rezerve legal e:35.998 lei
Dividende repartizate:683.958
Distribuirea dividendelor se face in proporție cu cota de participare a fiecărui asociat astfel :
Tabel 3.4.Di stribuirea dividendelor
ACȚIONAR DIVIDENDE IMPOZIT SUMA CUVENITĂ
MAJORITAR 99% 677.118 108.339 568.719
MINORITAR 1% 6.840 1.094 5.746
TOTAL – – 574.465
*Sumele calculate în tabel ca impozit și sumă cuvenită sunt în lei
În analiza variantelor și modalităților de calcul prezentate varianta optimă ar fi cea de -a doua
unde asociații vor beneficia de sume considerabil mai mari,veniturile asociaților crescând cu
până la 51% față de prima variantă de calcul.
• Anul 2015
Analizând situațiile financiare aferente exercițiului financiar din 2015 societatea a înregistrat
profit mai mare decât în anul precedent crescân d și impozitul pe profit .
Perioada analizată este ianuarie- decembrie 2015,rezultatul exercițiului financiar.
Conform Contului de Pr ofit și P ierdere:
Tabel 3.5.Date din Contul de Profit și Pierdere
INDICATORI 2015
CIFRA DE AFACERI NETĂ 68.485.654 lei
VENITURI TOTALE 68.588.045 lei
CHELTUIELI TOTALE 64.878.966 lei
PROFIT BRUT 3.709.311 lei
IMPOZIT PE PROFIT 592.986 lei
PROFIT NET 3.116.325 lei

23
Modalitate distribuire și repartizare dividende:
• Constituirea de rezerve legale: 5%*Profitul brut al companiei
• Reținere la sursă impozit pe dividende: 16%*Dividende repartizate
Profit net :3.116.325 lei
Rezerve legale:185.466 lei
Dividende repartizate:2.930.859 lei
Distribuirea dividendelor se face în proporție cu cota de participare a fiecărui asociat astfel:
Tabel 3.6.Distribuirea dividendelor
ACȚIONAR DIVIDENDE IMPOZIT SUMA CUVENITĂ
MAJORITAR 99% 2.901.550 464.248 2.437.302
MINORITAR 1% 29.309 4.689 24.620
TOTAL – – 2.461.922
*Sumele calculate în tabel ca impozit și sumă cuvenită sunt în lei
După constituirea rezervelor legale și reținerea impozitului la sursă un acționar majoritar ar
trebui să primească 2.437.302 lei iar cel minoritar 524.620 lei în cazul distribuirii
dividendelor aferente exercițiului financiar aferent anului 2015.
SAU
• IMPUNEREA CA VENIT AL FIECĂRUI ASOCIAT A UNOR PĂRȚI DIN VENITUL
NET AL COMPANIEI PROPORȚIONAL CU COTA DE PARTICIPARE:
• Anul 2015
Modalitate distribuire și repartizare dividende:
• Constituirea de rezerve legale: 5%*Profitul brut al companiei
• Reținere la sursă impozit pe dividende: 5 %*Dividende repartizate
Profit brut :3.709.311 lei
Rezerve legale:185.466 lei
Dividende repartizate:3.523.845 lei

24
Distribuirea dividendelor se face în proporție cu cota de participare a fiecărui asociat astfel:
Tabel 3.7.Distribuirea dividendelor
ACȚIONAR DIVIDENDE IMPOZIT SUMA CUVENITĂ
MAJORITAR 99% 3.488.607 174.430 3.314.177
MINORITAR 1% 35.238 1.762 33.476
TOTAL – – 3.347.653
*Sumele calculate în tabel ca impozit și sumă cuvenită sunt în lei
După aplicarea celor două metode de impunere a veniturilor,aferente anului 2015,ca și în
anul precedent cea de- a doua variantă de calcul avantajează asociații,câștigurile crescând cu
până la 36%.
• Anul 2016
Dividendele aferent anului 2016 și repartizate în anul 2017 legislația prevede aplicarea unui
impozit pe venit aferent dividendelor în cotă de 5% la care se adaugă și plata contribuțiilor de
asigurare socială de sanătate aplicându -se cota de 5,5%.Începând cu data de 01 februarie 2017
persoanele fizice care vor realiza venituri din repartizarea de dividende nu li se mai aplică cota de 5,5% reprezentând contribuții de asigurare socială de sănătate dacă obțin și alte venituri cum
ar fi cele salariale,pensii,activități independente,indemnizații de șomaj,creșterea copilului,venituri din asocieri cu o persoană juridică.
În exemplul și analiza anului 2016 vom presupune că divide ndele au fost repartizate în anul
2017 și asociații nu mai au și alte venituri din alte activități de aceea luăm în calcul și plata
contribuțiilor de 5,5% aplicate dividendelor distribuite.
Perioada analizată este ianuarie -decembrie 2016,rezultatul exe rcițiului financiar
Conform Contului de profit și Pierdere:
Tabel 3.8.Date din Contul de Profit și Pierdere
INDICATORI 2016
CIFRA DE AFACERI NETĂ 72.185.686 lei
VENITURI TOTALE 72.303.425 lei
CHELTUIELI TOTALE 67.254.302 lei
PROFIT BRUT 5.049.123 lei

25
IMPOZIT PE PROFIT 683.978 lei
PROFIT NET 4.365.145 lei

Modalitate distribuire și repartizare dividende:
• Constituirea de rezerve legale: 5%*Profitul brut al companiei
• Reținere la sursă impozit pe dividende: 10, 5%*Dividende repartizate
Profit net :4.365.145 lei
Rezerve legale(5%*Pbrut): 252.456 lei
Dividende repartizate: 4.112.689 lei
Distribuirea dividendelor se face în proporție cu cota de participare a fiecărui asociat astfel:
Tabel 3.9.Distribuirea dividendelor
ACȚIONAR DIVIDENDE IMPOZIT SUMA CUVENITĂ
MAJORITAR 99% 4.071.562 427.514 3.644.048
MINORITAR 1% 41.127 4.318 36.809
TOTAL – – 3.680.857
*Sumele calculate în tabel ca impozit și sumă cuvenită sunt în lei
După constituirea rezervelor legale și reținerea impozitului la sursă un acționar majoritar ar
trebui să primească 3.644.048 lei iar cel minoritar 36.809 lei în cazul distribuirii
dividendelor aferente exercițiului financiar aferent anului 2016.
SAU
Modalitate distribuire și repartizare dividende:
• Constituirea de rezer ve legale: 5%*Profitul brut al companiei
• Reținere la sursă impozit pe dividende: 10,5%*Dividende repartizate
Profit brut :5.049.123 lei
Rezerve legale:252.456 lei
Dividende repartizate: 4.796.667 lei

26
Distribuirea dividendelor se face în proporție cu cota de participare a fiecărui asociat astfel:
Tabel 3.9.Distribuirea dividendelor
ACȚIONAR DIVIDENDE IMPOZIT SUMA CUVENITĂ
MAJORITAR 99% 4.748.700 498.614 4.250.086
MINORITAR 1% 47.967 5.036 42.931
TOTAL – – 4.293.017
*Sumele calculate în tabel ca impozit și sumă cuvenită sunt în lei
La fel ca și în anii precedenți varianta a doua este mai avantajoasă pentru acționarii
societății,veniturile acestora crescând cu 16%.
În graficul de mai jos vom prezenta evoluția veniturilor acționaril or societății în funcție de
metodele prezentate.

Diferențele dintre cele două variante sunt sesizabile iar asociații sunt mai avantajați dacă s -ar
putea aplica ce- a de-a doua variantă de calcul chiar dacă factorii cei mai importanți sunt impozitele
și contribuțiile.
Dacă analizăm anul 2014 cota aplicată dividendelor este egală cu cota aplicată impozitului pe
profit(16%).Impozitele datorate pe anul 2014 vor fi:
Tabel 3.10.Diferența dintre cele două argumente anul 2014
ARGUMENT IMPOZIT
PROFIT IMPOZIT
DIVIDENDE TOTAL
IMPOZITE
1 385.527 53.509 439.036
2 – 115.179 115.179
*Sumele calculate în tabel ca impozit și sumă cuvenită sunt în lei 010000002000000300000040000005000000
2014 2015 2016Argument 1 actionari
majoritari
Argument 1-actionarminoritar

27
În anul 2015 cota aplicată impozitului pe profit este de 16%(cotă unică) iar cea aplicată
dividendelor e ste de 5%.Impozitele datorate pe anul 2015 vor fi:
Tabel 3.11.Diferența dintre cele două argumente anul 2015
ARGUMENT IMPOZIT PROFIT IMPOZIT DIVIDENDE TOTAL IMPOZITE
1 592.986 468.937 1.061.923
2 – 176.192 176.192
*Sumele calculate în tabel ca impozit și sumă cuvenită sunt în lei
În anul 2016 cota aplicată impozitului pe profit rămâne de 16% iar cea aplicată dividendelor
este de 5% plus 5,5% reprezentând contribuții sociale de sănătate.
Tabel 3.11.Diferența dintre cele două argumente anul 2016
ARGUMENT IMPOZIT PROFIT IMPOZIT DIVIDENDE TOTAL IMPOZITE
1 683.978 431.832 1.115.810
2 – 503.650 503.650
*Sumele calculate în tabel ca impozit și sumă cuvenită sunt în lei
În tabelul de mai jos vom prezenta diferențele de impozite aplicate acționarilor,impozitarea în
cascadă a aceleiași plus valori aplicate unei singure persoane atât ca și persoană fizică cât și ca entitate:
Tabel 3.12.Diferența dintre cele două argumente anii 2014- 2015- 2016
METODĂ 2014 2015 2016
ARGUMENT1 439.036 lei 1.061.923 lei 1.115.810 lei
ARGUMENT2 115.179 lei 176.192 lei 503.650 lei
DIFERENȚA 323.857 lei 885.731 lei 612.250 lei

• Anul 2017 semestrul I
În analiza anului 2017 vom lua în considerare impozitul pe profit datorat de societate dar și impozitul specific datorat de la data de 01 ianuarie 2017,entitatea având înscris în statutul
societății și codurile CAEN 5510 și 5610 hoteluri respectiv restaurant.
Pentru calculul impozitului specific vom porni de la formula: K*(X+Y*Q)*Z,unde :
• K-1400,valoarea impozitului standard

28
• X-variabilă în funcție de rangul localității
• Y-variabilă în funcție de suprafața utilă comercială/de servire/de desfășurare a activității
• Z-coeficient de sezonalitate
• Q-0,9 și reprezintă coeficient de ajustare pentru spațiul tehnic unitate -locație de desfășurare
a activităților

 CALCULUL REPARTIZĂRII DIVIDENDELOR PENTRU O SOCIETATE
PLĂTITOARE DE IMPOZIT PE PROFIT -PĂRȚI AFILIATE
 SC NARIDA SRL
Este o societate cu răspundere limitată înființată în anul 2005,cu activitate preponderentă
4711- „Comerț cu amănuntul în magazine nespecializate,cu vânzare predominantă de
produse alimentare,băuturi și tutun”,cu sediul în județul Mureș,localitate Ungheni,strada Principală nr.131,cu capital social privat.Societatea ar e oblig ația de a- și audita situațiile
financiare începând cu anul 2015,auditul este făcut de SC EXPERT LEX SRL,număr înregistrare CAFR 206,re prezentat de Udrescu Iulian,situa țiile financiare fiind prezentate în
formă lungă,însoțite de raportul auditorului.
• Nr.asociați:2
• Cota de participare:50% -50%
• ANUL 2014
Perioada analizată este ianuarie- decembrie 2014,rezultatul exercițiului financiar.
Conform Contului de Profit și Pierdere:
Tabel 3.13.Date din Contul de Profit și Pierdere
INDICATORI 2014
CIFRA DE AFACERI NETĂ 44.191.610 lei
VENITURI TOTALE 44.412.243 lei
CHELTUIELI TOTALE 43.319.243 lei
PROFIT BRUT 1.093.626 lei
IMPOZIT PE PROFIT 150.709 lei
PROFIT NET 942.917 lei

29
Modalitate calcul si distribuire dividende:
• Constituirea de rezerve legale: 5%*Profitul brut al companiei
• Reținere la sursă impozit pe dividende :16%*Dividende repartizate
Profit net: 942.917 lei
Rezerve legale:54.681 lei
Dividende repartizate:888.236
Distribuirea dividendelor se face în proporție cu cota de participare a fiecărui asociat astfel:
Tabel 3.14.Repartizarea dividendelor
ACȚIONAR DIVIDENDE IMPOZIT SUMA CUVENITĂ
ACȚIONARI 888.236 142.118 746.118
TOTAL – – 746.118
*Sumele calculate în tabel ca impozit și sumă cuvenită sunt în lei
*SUMELE DIN TABEL SE ÎMPART LA 2 DEOARECE FIECARE ACȚIONAR DEȚINE
50%.
SAU
Modalitate calcul si distribuire dividende:
• Constituirea de rezerve legale: 5%*Profitul brut al companiei
• Reținere la sursă impozit pe dividende :16%*Dividende repartizate
Profit brut: 1.093.626 lei
Rezerve legale:54.681 lei
Dividende repartizate:1.038.945
Distribuirea dividendelor se face în proporție cu cota de participare a fiecărui asociat astfel:
Tabel 3.15.Repartizarea dividendelor
ACȚIONAR DIVIDENDE IMPOZIT SUMA CUVENITĂ
ACȚIONARI 1.038.945 166.231 872.714
TOTAL – – 872.714

30
*Sumele calculate în tabel ca impozit și sumă cuvenită sunt în lei
*SUMELE DIN TABEL SE ÎMPART LA 2 DEOARECE FIECARE ACȚIONAR DEȚINE
50%.
După aplicarea celor două metode de impunere a veniturilor,aferente anului 2014,ce a de-a
doua variantă este mai avantajoasă pentru asociați,câștigurile crescând cu până la 17%.
• ANUL 2015
Perioada analizată este ianuarie- decembrie 2015,rezultatul exercițiului financiar.
Conform Contului de Profit și Pierdere:
Tabel 3.16.date din Contul de Profit și Pierdere
INDICATORI 2015
CIFRA DE AFACERI NETĂ 57.109.951 lei
VENITURI TOTALE 57.224.018 lei
CHELTUIELI TOTALE 55.589.377 lei
PROFIT BRUT 1.634.641 lei
IMPOZIT PE PROFIT 209.334 lei
PROFIT NET 1.425.307 lei
Modalitate calcul si distribuire dividende:
• Constituirea de rezerve legale: 5%*Profitul brut al companiei
• Reținere la sursă impozit pe dividende :5%*Dividende repartizate
Profit net: 1.425.307 lei
Rezerve legale: 81.732 lei
Dividende repartizate: 1.343.575
Distribuirea dividendelor se face în proporție cu cota de participare a fiecărui asociat astfel:
Tabel 3.17.Distribuirea dividendelor
ACȚIONAR DIVIDENDE IMPOZIT SUMA CUVENITĂ
ACȚIONARI 1.343.575 67.179 1.276.396

31
TOTAL – – 1.276.396
*Sumele calculate în tabel ca impozit și sumă cuvenită sunt în lei
*SUMELE DIN TABEL SE ÎMPART LA 2 DEOARECE FIECARE ACȚIONAR DEȚINE
50%.
SAU
Modalitate calcul si distribuire dividende:
• Constituirea de rezerve legale: 5%*Profitul brut al companiei
• Reținere la sursă impozit pe dividende :5%*Dividende repartizate
Profit brut: 1.634.641 lei
Rezerve legale: 81.732 lei
Dividende repartizate: 1.552.909
Distribuirea dividendelor se face în proporție cu cota de participare a fiecărui asociat astfel:
Tabel 3.18.Distribuirea dividendelor
ACȚIONAR DIVIDENDE IMPOZIT SUMA CUVENITĂ
ACȚIONARI 1.552.909 77.645 1.475.264
TOTAL – – 1.475.264
*Sumele calculate în tabel ca impozit și sumă cuvenită sunt în lei
*SUMELE DIN TABEL SE ÎMPART LA 2 DEOARECE FIECARE ACȚIONAR DEȚINE 50%.
După aplicarea celor două metode de impunere a veniturilor,aferente anului 2015,cea de -a
doua variantă este mai avantajoasă pentru asociați,câștigurile crescând cu până la 16%.
• ANUL 2016
Perioada analizată este ianuarie- decembrie 2016,rezultatul exercițiul ui financiar.
Conform Contului de Profit și Pierdere:
Tabel 3.19.Date din Contul de Profit și Pierdere
INDICATORI 2016

32
CIFRA DE AFACERI NETĂ 64.296.853 lei
VENITURI TOTALE 64.340.611 lei
CHELTUIELI TOTALE 59.904.262 lei
PROFIT BRUT 4.436.349 lei
IMPOZIT PE PROFIT 652.163 lei
PROFIT NET 3.784.186 lei

Modalitate calcul si distribuire dividende:
• Constituirea de rezerve legale: 5%*Profitul brut al companiei
• Reținere la sursă impozit pe dividende :10,5%*Dividende repartizate
Profit net: 3.784.186 lei
Rezerve legale: 221.817 lei
Dividende repartizate: 3.562.369
Distribuirea dividendelor se face în proporție cu cota de participare a fiecărui asociat astfel:
Tabel 3.20.Distribuirea dividendelor
ACȚIONAR DIVIDENDE IMPOZIT SUMA CUVENITĂ
ACȚIONARI 3.562.369 374.049 3.188.320
TOTAL – – 3.188.320
*Sumele calculate în tabel ca impozit și sumă cuvenită sunt în lei
*SUMELE DIN TABEL SE ÎMPART LA 2 DEOARECE FIECARE ACȚIONAR DEȚINE
50%.
SAU
Modalitate calcul si distribuire dividende:
• Constituirea de rezerve legale: 5%*Profitul brut al companiei
• Reținere la sursă impozit pe dividende :10,5%*Dividende repartizate
Profit brut: 4.436.349 lei
Rezerve legale: 221.817 lei

33
Dividende repartizate: 4.214.532
Distribuirea dividendelor se face în proporție cu cota de participare a fiecărui asociat astfel:
Tabel 3.21.Distribuirea dividendelor
ACȚIONAR DIVIDENDE IMPOZIT SUMA CUVENITĂ
ACȚIONARI 4.214.532 442.526 3.772.006
TOTAL – – 3.772.006
*Sumele calculate în tabel ca impozit și sumă cuvenită sunt în lei
*SUMELE DIN TABEL SE ÎMPART LA 2 DEOARECE FIECARE ACȚIONAR DEȚINE
50%.
După aplicarea celor două metode de impunere a veniturilor,aferente anului 2016,cea de -a
doua variantă este mai avantajoasă pentru asociați,câștigurile crescând cu până la 1 8%.
În graficul de mai jos vom prezenta evoluția veniturilor acționarilor societății în funcție de
metodele prezentate.

Diferențele dintre cele două variante sunt sesizabile iar asociații sunt mai avantajați dacă s -ar
putea aplica ce- a de- a doua variantă de calcul chiar dacă factorii cei mai importanți sunt
impozitele și contribuțiile.
Dacă analizăm anul 2014 cota aplicată dividendelor este egală cu cota aplicată impozitului
pe profit(16%).Impozitele datorate pe anul 2014 vor fi:
Tabel 3.22.Diferența dintre c ele două argumente anul 2014
01000000200000030000004000000
2014 2015 2016ARGUMENT1
ARGUMENT2
DIFERENȚA

34
ARGUMENT IMPOZIT PROFIT IMPOZIT DIVIDENDE TOTAL IMPOZITE
1 150.709 142.118 316.940
2 – 166.231 166.231
*Sumele calculate în tabel ca impozit și sumă cuvenită sunt în lei
În anul 2015 cota aplicată impozitului pe profit este de 16%(cotă unică) iar cea aplicată
dividendelor este de 5%.Impozitele datorate pe anul 2015 vor fi:
Tabel 3.23.Diferența dintre cele două argumente anul 2015
ARGUMENT IMPOZIT PROFIT IMPOZIT DIVIDENDE TOTAL IMPOZITE
1 209.334 67.179 276.513
2 – 77.645 77.645
*Sumele calculate în tabel ca impozit și sumă cuvenită sunt în lei
În anul 2016 cota aplicată impozitului pe profit rămâne de 16% iar cea aplicată dividendelor
este de 5% plus 5,5% reprezentând contribuții sociale de sănătate.
Tabel 3.24.Diferența dintre cele două argumente anul 2016
ARGUMENT IMPOZIT PROFIT IMPOZIT DIVIDENDE TOTAL IMPOZITE
1 652.163 374.049 1.026.212
2 – 442.526 442.526
*Sumele calculate în tabel ca impozit și sumă cuvenită sunt în lei
În tabelul de mai jos vom prezenta diferențele de impozite aplicate acționarilor,impozitarea
în cascadă a aceleiași plus valori aplicate unei singure persoane atât ca și persoană fizică cât
și ca entitate:
Tabel 3.25.Diferența dintre cele două argumente anii 2014- 2015- 2016
METODĂ 2014 2015 2016
ARGUMENT1 316.940 lei 276.513 lei 1.026.212 lei
ARGUMENT2 116.231 lei 77.645 lei 442.526 lei
DIFERENȚA 200.709 lei 198.868 lei 583.686 lei

• Anul 2017 semestrul I

35
În analiza anului 2017 vom lua în considerare impozitul pe profit datorat de societate dar și
impozitul specific datorat de la data de 01 ianuarie 2017,entitatea având înscris în statutul
societății și codurile CAEN 5510 și 5610 hoteluri respectiv restaurant.
În analiza anului 2017 vom lua în considerare impozi tul pe profit datorat de societate dar și
impozitul specific datorat de la data de 01 ianuarie 2017,entitatea având înscris în statutul societății și codurile CAEN 5510 și 5610 hoteluri respectiv restaurant.
Pentru calculul impozitului specific vom porni de la formula: K*(X+Y*Q)*Z,unde :
• K-1400,valoarea impozitului standard
• X-variabilă în funcție de rangul localității
• Y-variabilă în funcție de suprafața utilă comercială/de servire/de desfășurare a activității
• Z-coeficient de sezonalitate
• Q-0,9 și reprezintă c oeficient de ajustare pentru spațiul tehnic unitate -locație de desfășurare
a activităților
Calculul impozitului specific se face în funcție de variabilele X,Y,Z date de rangul
localității,suprafața utilă și coeficientul de sezonalitate.
Conform Ministerulu i Dezvoltării Regionale și Turismului clasificare unităților se face
astfel:
• Hotel ”DARINA -3 STELE- Tg-Mureș,str.Gheorghe Doja,nr.177 Nr. Certificat
13558/05.07.2010 – 176 locuri
• Restaurant “LAGUNA”- 4 STELE- Sat Sâncraiul de Mureș,str.Răsări tului,nr.1/A
Nr.Certificat 10202/24.05.2011
– suprafață utilă 219,8 mp
• Hotel “LAGUNA” -4 STELE- Sat Sâncraiul de Mureș,str.Răsăritului,nr.1/A Nr.Certificat
10203/24.05.2011 – 36 locuri
• Bar de zi “LAGUNA” -4 STELE- Sat Sâncraiul de Mureș,str.Răsăritului,nr.1/A Nr.Certificat
10203/24.05.2011
-20 de locuri
• Calculul impozitului specific pentru restaurante:

36
Tabel 3.26.Coeficientul de sezonalitate.Variabila Z
COEFICIENT DE SEZONALITATE Z
București,cei 8
poli(Brașov,Cluj -Npoca,Constanța,C raiova,Iași,Ploiești,Sibiu,Timișoara) 0,45
Municipii,orașe 0,35
Stațiuni turistice de interes local 0,30
Sate,comune și stațiuni turistice de interes local 0,10
*Sursa Monitorul Oficial al României,Partea I,Nr.812/14.X.2016,Anexa nr.1
În acest caz vom alege variabila Z=0,35.
Tabel 3.27.Rangul localității.Variabila X
VARIABILA ÎN FUNCȚIE DE RANGUL LOCALITĂȚII X
București Zona A 17,0
Zona B 16,0
Zona C 15,0
Zona D 13,5
8
poli(Brașov,Cluj -Npoca,Constanța,Craiova,Iași,Ploiești,Sibiu,Timișoara) Zona A 15,0
Zona B 14,0
Zona C 13,0
Zona D 11,5
Municipiu Zona A 13,0
Zona B 11,0
Zona C 9,0
Zona D 7,0
Oraș 5,0
Stațiuni 5,0
Comună 3,0
*Sursa Monitorul Oficial al României,Partea I,Nr.812/14.X.2016,Anexa nr.1
Variabila X=3
Tabel 3.28.Suprafața.Variabila Y
Suprafața cuprinsă între(mp) Variabila în funcție de suprafața utilă
Y

37
0-30 2,0
31-50 7,0
51-70 12,0
71-90 16,0
91-120 21,0
121-160 29,0
161-200 38,0
201-240 47,0
241-300 58,0
301-400 75,0
401-500 80,0
501-600 85,0
601-700 90,0
701-800 95,0
Peste 801 105,0
*Sursa Monitorul Oficial al României,Partea I,Nr.812/14.X.2016,Anexa nr.1
Pentru calculul impozitului specific pentru restaurant din locațiile deținute:
Impozit specific anual:K*(X+Y*Q)*Z
Isa=1400*(3+47*0,9)*0,10=1400*42,3*0,10=5.922/an
Entitatea va suporta un impozit specific lunar de 494 lei pentru restaurante.
• În continuare vom calcula impozitul specific pentru codurile CAEN Baruri ș i Hoteluri.
Impozit specific anual:K*(X+Y*Q)*Z
K-900,X,Y,Z vom calcula în funcție de localitate,sezonalitate și suprafață iar coeficientul
Q=0,9
Tabel 3.29.Rangul localității.Variabila X
VARIABILA ÎN FUNCȚIE DE RANGUL LOCALITĂȚII X
București Zona A 16,0
Zona B 15,0
Zona C 14,0

38
Zona D 12,5
8
poli(Brașov,Cluj -Npoca,Constanța,Craiova,Iași,Ploiești,Sibiu,Timișoara) Zona A 14,0
Zona B 13,0
Zona C 12,0
Zona D 11,0
Municipiu Zona A 12,5
Zona B 10,0
Zona C 8,0
Zona D 4,0
Oraș 2,0
Stațiuni 2,0
Comună 0,4
*Sursa Monitorul Oficial al României,Partea I,Nr.812/14.X.2016,Anexa nr.1
Pentru calculul variabilei X vom lua 0,4. Tabel 3.30.Suprafața.Variabila Y
Suprafața cuprinsă între(mp) Variabila în funcție de suprafața utilă
Y
0-30 2,0
31-50 4,0
51-70 6,0
71-90 8,0
91-120 10,0
121-160 14,0
161-200 16,0
201-240 18,0
241-300 20,0
301-400 25,0
401-500 30,0
501-600 40,0
601-700 50,0
701-800 60,0
801-900 70,0

39
901-1000 80,0
Peste 1001 90,0
*Sursa Monitorul Oficial al României,Partea I,Nr.812/14.X.2016,Anexa nr.1
Pentru calculul variabilei Y vom lua suprafața cuprinsă între 31- 50 mp,suprafața utilă a
barului fiind de 35mp,Y=4 Tabel 3.31.Coeficientul de sezonalitate.Variabila Z
COEFICIENT DE SEZONALITATE Z
București,cei 8
poli(Brașov,Cluj -Npoca,Constanța,Craiova,Iași,Ploiești,Sibiu,Timișoara) 0,45
Municipii,orașe 0,40
Stațiuni turistice de interes local 0,35
Sate,comune și stațiuni turistice de interes local 0,15
*Sursa Monitorul Oficial al României,Partea I,Nr.812/14.X.2016,Anexa nr.2 În acest caz vom alege variabila Z=0,40.
Impozit specific anual:K*(X+Y*Q)*Z
Isa=900*(12,5+4*0,9)*0,40=900*16,1*0,4=5.796/an
Entitatea va suporta un impozit specific luna r de 483 lei pentru restaurante.
• În continuare vom calcula impozitul specific pentru codul CAEN Hoteluri.
Impozit specific anual:K*Nr.locuri de cazare
Unde K -LEI/loc cazare/an
Tabel 3.32.Variabila K
LEI/loc
cazare/an Hotel
1*,2* Hotel
3* Hotel
4* Hotel 5* Pensiune
1*-2* Pensiune
3* Pensiune
4* Pensiune
5*
București+8
poli 205 308 513 820 164 246 410 656
Municipii 150 224 374 598 120 180 299 481
Orașe 142 215 358 573 113 170 287 458
*Sursa Monitorul Oficial al României,Partea I,Nr.812/14.X.2016,Anexa nr.3

40
În calculul impozitului specific pentru hotel vom calcula după locurile de cazare,unitatea
având 40 de camere împărțite astfel:
• 19 de o persoană
• 10 duble
• 11 cu trei locuri,total 72 de locuri de cazare
Impozitul specific=224*72=16.128 lei/an
Entitatea va suporta un impozit specific lunar pentru unitățile de cazare de 1.344 lei/lună.
În tabelul de mai jos vom prezenta pe lângă impozitul pe profit aferent activității desfășu rate
entitatea mai datorează următoarele impozite specifice:
Tabel 3.33.Impozit datorat de entitate
Impozit specific Restaurante Baruri Hotel
Lei/lună 4.389 483 1.344
Total 6.216 lei/lună

Conform situației entității referitoare la primul trimestru din anul 2017:
Tabel 3.34.Informații calcul impozit pe profit
Situație ian -mar 2017
Venituri totale 13.891.226 lei
Cheltuieli totale 13.483.586 lei
Profit brut 407.760 lei
Impozit pe profit 65.242 lei
Profit net 342.518 lei
Impozit specific 18.648 lei
Impozit total 83.890 lei

În calculul impozitului specific vom lua impozitul pe fiecare unitate înmulțit cu 3.Suma
rezultată aferentă impozitului specific,unitatea va plăti în cel de -a doilea trimestru,scadent în
25 iulie 2017,iar ac easta categorie de impozit se va calcula și plăti semestrial.Următoarea
scadență va fi în ianuarie 2018.

41
Tabel 3.35. Eficiența impozitului specific
Impozit Profit Specific Total impozite
2016 111.700 lei – 111.700 lei
2017 65.242 lei 18.648 lei 83.890 lei

Observăm că impozitul pe profit datorat de entitate a scăzut cu 25% deoarece veniturile și
cheltuielile aferente activității de restaurante,baruri și unități de cazare au fost eliminate din
calculul impozitului pe profit total datorat de entitate,astfel entitatea va plăti impozit pe
profit aferent activității privind magazine specializate iar pentru restaurante,baruri și hotel va
plăti impozit specific.
 CALCULUL REPARTIZĂRII DIVIDENDELOR PENTRU O SOCIETATE
PLĂTITOARE DE IMPOZIT PE VENITURILE MICROINTREPRINDERILOR
 SC PIXOGEN SRL
În prezentarea următoarei categorii de contribuabili vom analiza entitatea SC PIXOGEN
SRL,înființată în anul 2011,cu activitate preponderentă 7311- Activități ale agențiilor de
public itate,având sediul social în localitatea Dumbrăvioara,str.Principală nr.55,cu capital
social privat,societatea nu are obligația de a -și audita situațiile financiare și are obligația de a
depune bilanț anual în formă scurtă.
• Nr.asociați:2
• Cota de participar e:50% -50%
În analiza entității vom lua în calcul,aplicând argumentele,profiturile nete ale companiei respectiv la cel de- al doilea argument veniturile brute ale companiei eliminând dubla
impozitare.
• Anul 2014
Perioada analizată este ianuarie- decembrie 2014 ,rezultatul exercițiului financiar.
Conform datelor din Contul de Profit și Pierdere:
Tabel 3.36.Date din Contul de Profit și Pierdere
INDICATORI 2014
CIFRA DE AFACERI NETĂ 49.595 lei

42
VENITURI TOTALE 49.595 lei
CHELTUIELI TOTALE 45.367 lei
PROFIT BRUT 4.228 lei
IMPOZIT PE VENIT 1.456 lei
PROFIT NET 2.772 lei

• Constituirea de rezerve legale: 5%*Profitul brut al companiei
• Reținere la sursă impozit pe dividende: 16%*Dividende repartizate
Profit net :2.772 lei
Rezerve legale:211 lei
Dividende repartizate:2.561 lei
Distribuirea dividendelor se face în proporție cu cota de participare a fiecărui asociat astfel:
Tabel 3.37.Distribuirea dividendelor
ACȚIONAR DIVIDENDE IMPOZIT SUMA CUVENITĂ
ACȚIONARI 2.561 410 2.151
TOTAL – – 2.151
*Sumele calculate în tabel ca impozit și sumă cuvenită sunt în lei
*SUMELE DIN TABEL SE ÎMPART LA 2 DEOARECE FIECARE ACȚIONAR DEȚINE
50%.
SAU
Modalitate distribuire și repartizare dividende:
• Constituirea de rezerve legale: 5%*Profitul brut al companiei
• Reținere la sursă impozit pe dividende: 16%*Dividende repartizate
Profit brut: 4.228 lei
Rezerve legale:211 lei
Dividende repartizate:4.017 lei
Distribuirea dividendelor se face în proporție cu cota de participare a fiecărui asociat astfel:

43
Tabel 3.38.Distribuirea dividendelor
ACȚIONAR DIVIDENDE IMPOZIT SUMA CUVENITĂ
ACȚIONARI 4.017 643 3.374
TOTAL – – 3.374
*Sumele calculate în tabel ca impozit și sumă cuvenită sunt în lei
*SUMELE DIN TABEL SE ÎMPART LA 2 DEOARECE FIECARE ACȚIONAR DEȚINE
50%.
După compararea celor două argumente,a doua metodă este mai avantajoasă pentru
acționari,veniturile acestora crescând cu aproape 57%.
• Anul 2015
Perioada analizată este ianuarie- decembrie 2015,rezultatul exercițiului financiar.
Tabel 3.39.Date din Contul de Profit și Pierdere
INDICATORI 2015
CIFRA DE AFACERI NETĂ 120.357 lei
VENITURI TOTALE 131.046 lei
CHELTUIELI TOTALE 114.250 lei
PROFIT BRUT 23.998 lei
IMPOZIT PE VENIT 3.601 lei
PROFIT NET 20.397 lei

Modalitate distribuire și repartizare dividende:
• Constituirea de rezerve legale: 5%*Profitul brut al companiei
• Reținere la sursă impozit pe dividende: 5%*Dividende repartizate
Profit net :20.397 lei
Rezerve legale:1.200 lei
Dividende repartizate:19.197 lei
Distribuirea dividendelor se face în proporție cu cota de participare a fiecărui asociat astfel:

44
Tabel 3.40.Distribuirea dividendelor
ACȚIONAR DIVIDENDE IMPOZIT SUMA CUVENITĂ
ACȚIONARI 19.197 960 9.119
TOTAL – – 9.119
*Sumele calculate în tabel ca impozit și sumă cuvenită sunt în lei
*SUMELE DIN TABEL SE ÎMPART LA 2 DEOARECE FIECARE ACȚIONAR DEȚINE
50%.
SAU
Modalitate distribuire și repartizare dividende:
• Constituirea de rezerve legale: 5%*Profitul brut al companiei
• Reținere la sursă impozit pe dividende: 5%*Dividende repartizate
Profi t brut :23.998 lei
Rezerve legale:1.200 lei
Dividende repartizate:22.798 lei
Distribuirea dividendelor se face în proporție cu cota de participare a fiecărui asociat astfel:
Tabel 3.41.Distribuirea dividendelor
ACȚIONAR DIVIDENDE IMPOZIT SUMA CUVENITĂ
ACȚIONARI 22.798 1.140 10.829
TOTAL – – 10.829
*Sumele calculate în tabel ca impozit și sumă cuvenită sunt în lei
*SUMELE DIN TABEL SE ÎMPART LA 2 DEOARECE FIECARE ACȚIONAR DEȚINE 50%.
După compararea celor două argumente,a doua metodă este mai avantajoasă pentru
acționari,veniturile acestora crescând cu aproape 19%
• Anul 2016
Perioada analizată este ianuarie- decembrie 2015,rezultatul exercițiului financiar.
Conform Contului de Profit și Pierdere:

45
Tabel 3.42.Date din Contul de Profit și Pierdere
INDICATORI 2016
CIFRA DE AFACERI NETĂ 109.039 lei
VENITURI TOTALE 108.238 lei
CHELTUIELI TOTALE 76.318 lei
PROFIT BRUT 31.920 lei
IMPOZIT PE VENIT 2.874 lei
PROFIT NET 29.046 lei

Modalitate distribuire și repartizare dividende:
• Constituirea de rezerve legale: 5%*Profitul brut al companiei
• Reținere la sursă impozit pe dividende: 10,5%*Dividende repartizate
Profit net :29.046 lei
Rezerve legale:1.596 lei
Dividende repartizate:27.450 lei
Distribuirea dividendelor se face în proporție cu cota de participare a fiecărui asociat astfel:
Tabel 3.43.Distribuirea dividendelor
ACȚIONAR DIVIDENDE IMPOZIT SUMA CUVENITĂ
ACȚIONARI 27.450 2.882 12.284
TOTAL – – 12.284
*Sumele calculate în tabel ca impozit și sumă cuvenită sunt în lei
*SUMELE DIN TABEL SE ÎMPART LA 2 DEOARECE FIECARE ACȚIONAR DEȚINE
50%.
SAU
Modalitate distribuire și repartizare dividende:
• Constituirea de rezerve legale: 5%*Profitul brut al companiei
• Reținere la sursă impozit pe dividende: 5%*Dividende repartizate
Profit brut :31.920 lei

46
Rezerve legale:1.596 lei
Dividende repartizate:30.324 lei
Distribuirea dividendelor se face în proporție cu cota de participare a fiecărui asociat astfel:
Tabel 3.44.Distribuirea dividendelor
ACȚIONAR DIVIDENDE IMPOZIT SUMA CUVENITĂ
ACȚIONARI 30.324 3.184 13.570
TOTAL – – 13.570
*Sumele calculate în tabel ca impozit și sumă cuvenită sunt în lei
*SUMELE DIN TABEL SE ÎMPART LA 2 DEOARECE FIECARE ACȚIONAR DEȚINE
50%.
După compararea celor două argumente,a doua metodă este mai avantajoasă pentru
acționari,veniturile acestora crescând cu aproape 11%.
Dacă analizăm anul 2014 cota aplicată dividendelor este de 16% iar impozitul pe venit de
3% .Impozitele datorate pe anul 2014 vor fi:
Tabel 3.45.Diferențe argumente anul 2014
ARGUMENT IMPOZIT VENIT IMPOZIT DIVIDENDE TOTAL IMPOZITE
1 1.456 410 1.866
2 – 643 643
*Sumele calculate în tabel ca impozit și sumă cuvenită sunt în lei
În anul 2015 cota aplicată impozitului pe venit este de 3% iar cea aplicată dividendelor este
de 5%.Impozitele datorate pe anul 2015 vor fi:
Tabel 3.46.Diferențe argumente anul 2015
ARGUMENT IMPOZIT VENIT IMPOZIT DIVIDENDE TOTAL IMPOZITE
1 3.601 960 4.561
2 – 1.140 1.140
*Sumele calculate în tabel ca impozit și sumă cuvenită sunt în lei
În anul 2016 cota aplicată impozitului pe venit este de 3% iar cea aplicată dividendelor este de 5% plus 5,5% reprezentând contribuții sociale de sănătate.

47
Tabel 3.47.Diferențe argumente anul 2016
ARGUMENT IMPOZIT VENIT IMPOZIT DIVIDENDE TOTAL IMPOZITE
1 2.874 2.882 5.756
2 – 3.184 3.184
*Sumele calculate în tabel ca impozit și sumă cuvenită sunt în lei
În tabelul de mai jos vom prezenta diferențele de impozite aplicate acționarilor,impozitarea
în cascadă a aceleiași plus valori aplicate unei singure perso ane atât ca și persoană fizică cât
și ca entitate:
Tabel 3.47.Diferențe perioada analizată 2014- 2015- 2016
METODĂ 2014 2015 2016
ARGUMENT1 1.076 lei 9.119 lei 12.284 lei
ARGUMENT2 1.687 lei 10.829 lei 13.570 lei
DIFERENȚA 611 lei 1.710 lei 1.286 lei

 CALCULUL REPARTIZĂRII DIVIDENDELOR PENTRU O SOCIETATE PE ACȚIUNI
PLĂTITOARE DE IMPOZIT PE PROFIT
 SC.MOBEX SA TG -MUREȘ
În analiza societăților pe acțiuni am ales entitatea SC MOBEX SA,societate tranzacționată pe piața reglementată din România,este listată la Bursa de Valori București(AeRO),simbol
MOBG.Este o societate cu capital integral privat având forma juridica de societate pe acțiuni și un număr de 441 angajați.Are ca și activitate principală „Fabricarea de mobilă” cod CAEN
3109.Numărul și cotele de pa rticipare a acționarilor se modifică pe parcursul anilor
analizați,cotele de participare sunt prezentate la analiza fiecărui an în parte.Societatea are 050001000015000
2014 2015 2016ARGUMENT 1
ARGUMENT 2
DIFERENȚA

48
obligația de a -și audita situațiile financiare, auditul este făcut de SC EXPERT LEX
SRL,număr înregistra re CAFR 206,reprezentat de Udrescu Iulian,sitațiile financiare fiind
însoțite de raportul auditorului.
Perioada analizată este ianuarie- decembrie 2014,rezultatul exercițiului financiar.
Pentru calculul distribuirii dividendelor am luat în calcul profitul n et al companiei,s -au
constituit rezervele legale obligatorii și s -a reținut impozitul pe venit reținut la sursă în cota
de 16% aplicată dividendelor distribuite în funcție de cota de participare a fiecărui asociat.
Pentru analiza entității vom lua în calcul exercițiile financiare aferente anilor
2013- 2014- 2015 deoarece în anul 2016 societatea nu a înregistrat profit fiind în pierdere cu
892.023 lei.
• ANUL 2013
• Actionar A:51,61% din total acțiuni
• Acționar B:17,45% din total acțiuni
• Acționar C:10,98% din total acțiuni
• Acționar D:6,47% din total acțiuni
• Acționar E:13,49% din total acțiuni

Perioada analizată este ianuarie- decembrie 2013,rezultatul exercițiului financiar.
Conform Contului de Profit și Pierdere:
Tabel 3.48.Date din Contul de Profit și Pierdere
INDICATORI 2013
CIFRA DE AFACERI NETĂ 46.520.462 lei
VENITURI TOTALE 53.838.422 lei
CHELTUIELI TOTALE 50.151.943 lei
PROFIT BRUT 3.686.479 lei
IMPOZIT PE PROFIT 634.264 lei
PROFIT NET 3.052.215 lei

Modalitate distribuire și repartizare dividende:

49
• Constituirea de rezerve legale: 5%*Profitul brut al companiei
• Reținere la sursă impozit pe dividende: 16%*Dividende repartizate
Profit net :3.052.215 lei
Rezerve legale: 184.324 lei
Dividende repartizate:2.867.891 lei
În tabelul de mai jos vom prezenta rezultate calculelor efectuate pentru fiecare asociat în
parte în funcție de cota de participare,reținerea la sursă a impozitului pe dividende iar la
sfârșit suma cuvenită fiecărui asociat:
Tabel 3.49.Distribuire dividende
ACȚIONAR DIVIDENDE IMPOZIT SUMA CUVENITĂ
A-51,61% 1.480.119 236.819 1.243.300
B-17,45% 500.447 80.072 420.375
C-10,98% 314.894 50.383 264.511
D-6,47% 185.553 29.688 155.865
E-13,45% 385.731 61.717 324.014
TOTAL – 458.679 2.408.065
*Sumele calculate în tabel ca impozit și sumă cuvenită sunt în lei
SAU
Modalitate distribuire și repartizare dividende:
• Constituirea de rezerve legale: 5%*Profitul brut al companiei
• Reținere la sursă impozit pe dividende: 16%*Dividende repartizate
Profit b rut: 3.686.479 lei
Rezerve legale:184.324 lei
Dividende repartizate:3.502.155 lei
Tabel 3.50.Distribuire dividende
ACȚIONAR DIVIDENDE IMPOZIT SUMA CUVENITĂ
A-51,61% 1.807.462 289.194 1.518.268

50
B-17,45% 611.126 97.780 513.346
C-10,98% 384.537 61.526 323.011
D-6,47% 226.589 36.254 190.335
E-13,45% 471.040 75.366 395.674
TOTAL – 560.120 2.940.634
*Sumele calculate în tabel ca impozit și sumă cuvenită sunt în lei
După aplicarea celor două metode de calcul,cea de- a doua metodă fiind cea mai
avantajoasă,veniturile asociaților crescând cu până la 22%.
• ANUL 2014
• Actionar A:51,61% din total acțiuni
• Acționar B:17,45% din total acțiuni
• Acționar C:11% din total acțiuni
• Acționar D:6,47% din total acțiuni
• Acționar E:13,43% din total acțiuni
• Acționar F:0,04% din total acțiuni
Perioada analizată este ianuarie- decembrie 2014,rezultatul exercițiului financiar.
Conform Contului de Profit și Pierdere:
Tabel 3.51.Date din Contul de Profit și Pierdere
INDICATORI 2014
CIFRA DE AFA CERI NETĂ 37.292.808 lei
VENITURI TOTALE 43.963.748 lei
CHELTUIELI TOTALE 41.608.830 lei
PROFIT BRUT 2.354.918 lei
IMPOZIT PE PROFIT 414.031 lei
PROFIT NET 1.940.887 lei

Modalitate distribuire și repartizare dividende:
• Constituirea de rezerve legale: 5%*Profitul brut al companiei
• Reținere la sursă impozit pe dividende: 16%*Dividende repartizate

51
Profit net :1.940.887 lei
Rezerve legale:117.746 lei
Dividende repartizate:1.823.141 lei
În tabelul de mai jos vom prezenta rezultate calculelor efectuate pentru fiecare asociat în
parte în funcție de cota de participare,reținerea la sursă a impozitului pe dividende iar la
sfârșit suma cuvenită fiecărui asociat:
Tabel 3.52.Distribuire dividende
ACȚIONAR DIVIDENDE IMPOZIT SUMA CUVENITĂ
A-51,61% 940.923 150.548 790.375
B-17,45% 318.138 50.902 267.236
C-11% 200.546 32.087 168.369
D-6,47% 117.957 18.873 99.084
E-13,43% 244.848 39.176 205.672
F-0,04% 729 117 612
TOTAL 291.703 1.531.348
*Sumele calculate în tabel ca impozit și sumă cuvenită sunt în lei
SAU
Modalitate distribuire și repartizare dividende:
• Constituirea de rezerve legale: 5%*Profitul brut al companiei
• Reținere la sursă impozit pe dividende: 16%*Dividende repartizate
Profit brut: 2.354.918 lei
Rezerve legale:117.746 lei
Dividende repartizate:2.237.172 lei
Tabel 3.53.Distribuire dividende
ACȚIONAR DIVIDENDE IMPOZIT SUMA CUVENITĂ
A-51,61% 1.154.604 184.737 969.867
B-17,45% 390.387 62.462 327.925
C-11% 246.089 39.374 206.715

52
D-6,47% 144.745 23.159 121.586
E-13,43% 300.452 48.072 252.380
F-0,04% 895 143 752
TOTAL 357.947 1.879.225
*Sumele calculate în tabel ca impozit și sumă cuvenită sunt în lei
După aplicarea celor două metode de calcul,cea de- a doua metodă fiind cea mai
avantajoasă,veniturile asociaților crescând cu până la 23%.
• ANUL 2015
Perioada analizată este ianuarie- decembrie 2015,rezultatul exercițiului financiar.
• Actionar A:51,61% din total acțiuni
• Acționar B:17,45% din total acțiuni
• Acționar C:11,17% din total acțiuni
• Acționar D:19,77% din total acțiuni
Conform Contului de Profit și Pierdere :
Tabel 3.54.date din Contul de Profit și Pierdere
INDICATORI 2015
CIFRA DE AFACERI NETĂ 31.358.763 lei
VENITURI TOTALE 35.813.224 lei
CHELTUIELI TOTALE 35.191.513 lei
PROFIT BRUT 621.711 lei
IMPOZIT PE PROFIT 84.991 lei
PROFIT NET 536.720 lei
*Sumele calculate în tabel ca impozit și sumă cuvenită sunt în lei
Modalitate distribuire și repartizare dividende:
• Constituirea de rezerve legale: 5%*Profitul brut al companiei
• Reținere la sursă impozit pe dividende: 5%*Dividende repartizate
Profit net: 536.720 lei
Rezerve legale:31.086 lei

53
Dividende repartizate:505.634 lei
Tabel 3.55.Distribuire dividende
ACȚIONAR DIVIDENDE IMPOZIT SUMA CUVENITĂ
A-51,61% 260.958 13.048 247.910
B-17,45% 88.233 4.412 83.821
C-11,17% 56.479 2.824 53.655
D-19,77% 99.964 4.998 94.966
TOTAL – 25.282 480.352
*Sumele calculate în tabel ca impozit și sumă cuvenită sunt în lei
SAU
Modalitate distribuire și repartizare dividende:
• Constituirea de rezerve legale: 5%*Profitul brut al companiei
• Reținere la sursă impozit pe dividende: 5%*Dividende repartizate
Profit brut: 621.711 lei
Rezerve legale:31.086 lei
Dividende repartizate:590.625 lei
Tabel 3.56.Distribuire dividende
ACȚIONAR DIVIDENDE IMPOZIT SUMA CUVENITĂ
A-51,61% 304.822 15.241 289.581
B-17,45% 103.064 5.153 97.911
C-11,17% 65.973 3.299 62.674
D-19,77% 116.767 5.838 110.929
TOTAL – 29.531 561.095
*Sumele calculate în tabel ca impozit și sumă cuvenită sunt în lei
După aplicarea celor două metode de calcul,cea de- a doua metodă fiind cea mai
avantajoasă,veniturile asociaților crescând cu până la 17%.
• ANUL 2016
Conform Contului de Profit și Pierdere :

54
Tabel 3.57.Date din Contul de Profit și Pierdere
INDICATORI 2016
CIFRA DE AFACERI NETĂ 29.052.709 lei
VENITURI TOTALE 35.766.095 lei
CHELTUIELI TOTALE 36.654.395 lei
PIERDERE BRUTĂ 888.300 lei
IMPOZIT PE PROFIT 3.723 lei
PIERDERE NETĂ 892.023 lei
*Sumele calculate în tabel ca impozit și sumă cuvenită sunt în lei
În acest caz,calculul și repartizarea dividendelor nu se poate realiza,pierderea netă se va
recupera în exercițiile viitoare.
Diferențele dintre cele două variante sunt sesizabile iar asociații sunt mai avantajați dacă s -ar
putea aplica ce- a de- a doua variantă de calcul chiar dacă factorii cei mai importanți sunt
impozitele și contribuțiile.
Dacă analizăm anul 2013 cota aplicată dividendelor este egală cu cota aplicată impozitului pe profit(16%).Impozitele datorate pe anul 2014 vor fi:
Tabel 3.58.Diferențe argumente anul 2014
ARGUMENT IMPOZIT PROFIT IMPOZI T DIVIDENDE TOTAL IMPOZITE
1 634.264 458.679 1.092.943
2 – 560.120 560.120
*Sumele calculate în tabel ca impozit și sumă cuvenită sunt în lei
În anul 2014 cota aplicată impozitului pe profit este de 16%(cotă unică) iar cea aplicată
dividendelor este de 16%.Impozitele datorate pe anul 2015 vor fi:
Tabel 3.59.Diferențe a rgumente anul 2015
ARGUMENT IMPOZIT PROFIT IMPOZIT DIVIDENDE TOTAL IMPOZITE
1 414.031 291.703 705.734
2 – 357.947 357.947
*Sumele calculate în tabel ca impozit și sumă cuvenită sunt în lei
În anul 2015 cota aplicată impozitului pe profit rămâne de 16% iar cea aplicată dividendelor este de 5% plus 5% reprezentând contribuții sociale de sănătate.

55
Tabel 3.60.Diferențe a rgumente anul 2016
ARGUMENT IMPOZIT PROFIT IMPOZIT D IVIDENDE TOTAL IMPOZITE
1 84.991 25.282 110.273
2 – 29.531 29.531
*Sumele calculate în tabel ca impozit și sumă cuvenită sunt în lei
În tabelul de mai jos vom prezenta diferențele de impozite aplicate acționarilor,impozitarea
în cascadă a aceleiași plus valori aplicate unei singure persoane atât ca și persoană fizică cât
și ca entitate:
Tabel 3.61.Diferențe argumente anii 2013- 2014- 2015
METODĂ 2013 2014 2015
ARGUMENT1 1.092.943 lei 705.734 lei 110.273 lei
ARGUMENT2 560.120 lei 357.947 lei 29.531 lei
DIFERENȚA 532.823 lei 347.787 lei 80.742 lei

În graficul de mai jos vom prezenta evoluția veniturilor acționarilor societății în funcție de
metodele prezentate.

După analiza anilor 2013- 2015 se poate vedea că veniturile asociaților cresc dar totodată
impozitul calculat la argumentul 2 este mai mare decât la primul argument dar pe ansamblu diferența de plată a acționarilor este dată de impozitul pe profit care es te mai mare decât
impozitul pe dividendele distribuite la argumentul 2,în concluzie impozitarea în cascadă nu este benefică asociaților dar dacă privim din perspectiva că un asociat este și persoană fizică
dar și persoană juridică atunci fiecare categorie trebuie tratată după categoria în care se
încadrează. 02000004000006000008000001000000120000014000001600000
A B C D E F2013-A1
2013-A2
2014-A1
2014-A2
2015-A1
2015-A2

56
CONCLUZII
Ca răspuns la întrebările formulate am ajuns la următoarele concluzii:
 Din punctul de vedere al contribuabilului persoană juridică
• “Care variantă este mai optimă pentru mine?”
Ca răspuns la această întrebare,varianta cea mai avantajoasă ar fi eliminarea dublei
impozitări a aceleiași plus valori,adică a se sări peste etapa de impunere a profitului
companiei și a se proceda direct la impunerea ca venit al fiecarui asociat a unor părți a
venitur ilor nete ale companiei(venituri- cheltuieli),proporțional cu cota de participare la
beneficii și la pierderi a fiecarui asociat.
Indiferent de cota de impozitare a dividendelor cel mai optim ar fi aplicarea unui singur
impozit indiferent că este cel pe pro fit/venit sau pe dividende evitând astfel dubla
impozitare.
• ”Cu ce mă poate afecta noua lege? ”
Referitor la această întrebare care indiferent ce modificare legislativă are loc cel mai important este transparența fiscală din prisma informațiilor nedistorsi onate care trebuie să
ajungă la contribuabili,de aceea impozitul specific vine în ajutorul entităților,o lege nouă dar foarte specifică și generalizată fără loc de interpretări astfel în Monitorul Oficial este
publicat clar zonele de încadrare și cotele de impunere indiferent de rezultatul financiar al
oricărei entități,bineînțeles factorul principal este ca entitatea să fie pe profit,astfel impozitul este diminuat cu apariția impozitului specific.

Din punctul de vedere al contribuabilului persoană fizică
• “Care variantă este mai optimă pentru mine?”
Odată cu modificările aduse legislației orice formă de organizare disponibilă persoanelor
fizice,tinde spre dezavantaj,mai ales începând cu anul 2017,de aceea conform Institutului
Național de Statistică numărul societăților înființate a crescut simțitor în anul 2016 și
2017,în detrimentul Persoanelor Fizice Autorizate sau a Întreprinderilor Individuale sau Familiale,numărul lor fiind într -o continuă scădere.
• ”Cu ce mă poate afecta noua lege? ”

57
Din punctul de vede re al persoanelor fizice,schimbările legislative dure apărute în anul 2017
au obligat multe persoane la plata obligațiilor majorate,pe lângă impozitul pe venit,la plata
contribuțiilor de sănătate,astfel majoritatea activităților liber profesioniste,care in diferent
dacă sunt încadrate ca și activitate de bază sau secundară,au ales să- și desfășoare activitatea
printr -o altă formă de organizare.
 Din punctul de vedere al statului
• “Care variantă este mai optimă pentru mine?”
Din prisma statului,cea mai optimă v ariantă ar fi dubla sau tripla impozitare astfel sumele
colectate sunt mai mari,avantajând statul prin mecanismul de colectare mai apoi cu cel de
distribuire.Dacă sumele colectate sunt mai mari atunci și bugetele cresc,de altfel principalul
obiectiv în funcționarea optimă al unui stat.
• ”Cu ce mă ajută noua lege? ”
Fiecare lege nouă are la bază două concepte:
1.Minimizarea pierderilor -Legile nou publicate au la bază stimularea contribuabililor în a -și
declara și onora contribuțiile de plată de bună voie,evit ând situația executării silite și
totodată evitarea sustragerilor de la plată prin distorsionarea informațiilor finale,de aceea am
ajuns la concluzia că cel mai greu de urmărit este veridicitatea impozitului pe profit,de
altfel,după capitolul taxei pe valoare adăugată(TVA),prezintă cel mai mare risc de fraudă
prezent în România.
2.Maximizarea veniturilor -Orice modificare adusă pe plan legislativ are rolul de a mări
bugetul statului,în situația actuală în care cheltuielile bugetare cresc de la un an la altul ,de
aceea noile legi,cum ar fi cea cu impozitul specific,ajută ambele părți,atât statul cât și
contribuabilul la colectarea respectiv plata unor obligații de plată fixe,constante dar
importante pe termen lung de aceea am ajuns la concluzia că acest impozit este unul benefic
de ambele părți,în final ajungându -se la conceptul „win -win”.
Indiferent din prisma cărui uitilizator al situațiilor financiare privim transparența fiscală,ea
joacă cel mai important rol pentru funcționarea unei societăți responsabile,corecte și pentru
buna funcționare a unui stat modern,acest lanț trofic,care începe de la legiuitor și se te rmină
la contribuabil,trebuie să -și parcurgă drumul natural și responsabil pentru a putea încheia

58
cercul,care până la urmă în acest cerc toții utilizatorii beneficiază de un serviciu sau de o
contraprestație fie ea directă sau indirectă.