Inspectia Fiscala Partiala

Introducere

Lucrarea de disertație prezintă detaliat modalitatea practică de realizare a unei inspecții fiscale parțiale efectuate la un contribuabil, respectiv modul de derulare a acțiunii respective, modul de îndeplinire a condițiilor procedurale referitoare la planificarea și derularea inspecției fiscale, expunerea concisă a constatărilor de natură fiscală precum și modul de individualizare a creanțelor fiscale stabilite suplimentar în urma inspecției fiscale parțiale.

Alegerea temei s-a realizat din dorința de a-mi aprofunda cunoștințele referitoare la aspectele procedurale și legale privind inspecția fiscală, pe care le-am dobândit pe parcursul anilor de studiu și totodată pentru a-mi dezvolta cunoștiințele referitoare la aspectele legale aplicabile acestui domeniu.

În elaborarea lucrării s-a avut în vedere faptul că forma de control fiscal este o activitate cu un pronunțat caracter aplicativ și, prin urmare, am abordat probleme de organizare, desfășurare, finalizare și cuantificare a rezultatelor acțiunii de control și efectele controlului în diminuarea evaziunii fiscale.

Controlul fiscal exercitat de către organele de inspecție fiscală (organizate în subordinea autorității centrale cu atribuții în domeniul inspecției fiscale – Agenția Națională de Administrare Fiscală) are ca obiect verificarea bazelor de impunere, a legalității și conformității declarațiilor fiscale, corectitudinii și exactității îndeplinirii obligațiilor de către contribuabili, respectării prevederilor legislației fiscale și contabile, stabilirea diferențelor obligațiilor de plată, precum și accesoriile aferente acestora.

Inspecția fiscală, presupune respectarea unor reguli unitare de acțiune și adoptare a unor procedee, tehnici și modalități sau instrumente de control specifice, care rămân general valabile.

La nivelul de complexitate al societății contemporane, inspecția fiscală asigură cunoașterea modului de respectare a obligațiilor ce revin contribuabililor și face posibilă determinarea abaterilor înregistrate, stabilind cauzele care le-au generat și măsurile ce se impun pentru evitarea repetării lor.

Primul capitol al lucrării tratează bazele teoretice și legale ale inspecției fiscale, în sensul că au fost analizate principalele prevederi legale aplicabile domeniului studiat, respectiv prevederile Titlului VII din O.G. nr.92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările și completările ulterioare. De asemenea, în cuprinsul capitolului întâi, au fost prezentate considerente de natură didactică și teoretică referitoare la locul și rolul activității de control.

Cel de-al doilea capitol prezintă detalii referitoare la societatea supusă inspecției fiscale, respectiv caracterizarea din punct de vedere statutar și legal în ceea ce privește societatea supusă inspecției fiscale parțiale. Aspectele enumerate în curpinsul capitolului al doilea din prezenta lucrare, sunt în mod uzual cele la care se face referire și în cuprinsul rapoartelor de inspecție fiscală.

Capitolul trei este un studiu de caz care prezintă o inspecție fiscală parțială în care echipa de control a verificat modul de constituire, evidențiere și declararea impozitului pe profit și a taxei pe valoarea adăugată aferentă perioadei 01.01.2007 – 30.09.2010, cu mențiunea că individualizarea creanțelor fiscale stabilite suplimentar în sarcina societății verificate, s-a realizat în mod detaliat, prin indicarea faptei, caracterizarea și descrierea situației de fapt relevante din punct de vedere fiscal, indicarea normelor legale încălcate precum și a persoanelor răspunzătoare, conform prevederilor Legii nr.82/1991 privind Legea contabilității, republicată, cu modificările și completările ulterioare.

În conceperea lucrării am avut în vedere cu precădere actele normative publicate în Monitorul Oficial precum și surse bibliografice identificate în literatura de specialitate română.

CAPITOLUL 1. Aspecte teoretice și legale referitoare la inspecția fiscală

Economia de schimb (sau reală) cuprinde totalitatea fluxurilor de bunuri și servicii (generate de procesul de producție, schimb și consum), ansamblul fluxurilor bănești (rezultate în mod direct din procesul de repartiție respectiv formarea fluxurilor financiare emanate din exploatarea factorilor de producție – munca, natura și capitalul) precum și o serie de fluxuri financiare emanate din sectorul privat.

Economia publică este organizată de către autoritățile publice în vederea satisfacerii nevoilor cu caracter social (protecție socială, securitate civilă, apărare națională etc), fiindu-i specifice fluxurile financiare constituite din veniturile prelevate la buget pe baza deciziilor factorilor politici, astfel încât este situată în afara sferei de cuprindere a forțelor pieței.

La incidența dintre economia de schimb și economia publică, se află sistemul fiscal, care are drept scop asigurarea finanțării economiei publice pe seama prelevărilor fiscale respectiv intervenția statului în economie, în vederea ajustării fluctuaților negative ale ciclității economice care apar în cadrul economiei de schimb (intervenție justificată de cazurile denumite de literatura de specialitate “eșecurile pieței”)

Prelevările fiscale (impozitele, taxele) și parafiscale (contribuțiile sociale) au menirea de a asigura îndeplinirea funcțiilor statului și în mod implicit satisfacerea nevoilor publice, formele concrete de manifestare în prezent a prelevărilor fiscale fiind impozitele și taxele percepute de bugetul public precum și contribuțiile mobilizate pentru constituirea fondurilor speciale ale macrosistemului economico-social.

Ulterior momentului 1989, necesitatea instituirii unui nou sistem fiscal adaptat la proaspăta și fragila economie de piață rezultată în urma căderii blocului comunist a solicitat ca o măsură imperativă, schimbarea arhitecturii din punct de vedere conceptual și factual a totalității prelevărilor fiscale instituite în sarcina contribuabililor români, persoane fizice sau juridice. Odată cu trecerea la economia de piață și concomitent cu construcția unui sistem fiscal modern, a fost necesară și implementarea de activități specifice care să asigure un grad minim de conformare fiscală voluntară de către contribuabili. Astfel, în condițiile unei economii de piață, controlul fiscal are în vedere atât interesele agenților economici cât și interesele statului, în sensul că reprezintă în fapt o formă de perfecționare a activității sociale, fiind orientat spre: conștientizarea noțiunii de disciplină, ordine, legislație concomitent cu instaurarea unui climat de ordine și disciplină în gospodărirea mijloacelor bănești precum și respectarea și aplicarea fermă și intransigentă a legislației de către toți contribuabilii.

În acest sens, în cele ce urmează voi prezenta succint, modul de organizare și funcționare a autorității publice competente în a efectua acțiuni de inspecție fiscală, respectiv Agenția Națională de Inspecție Fiscală.

Agenția Naționalã de Administrare Fiscalã (ANAF) a fost înființatã la data de 1 octombrie 2003 în subordinea Ministerului Finanțelor Publice, prin Ordonanța Guvernului nr. 86/2003, ca organ de specialitate al administrației publice centralã. Începând cu ianuarie 2004 a devenit operaționalã, dobândind calitatea de instituție cu personalitate juridicã proprie, prin desprinderea direcțiilor cu atribuții în administrarea veniturilor statului din cadrul Ministerului Finanțelor Publice. În cadrul ANAF se organizeazã și funcționeazã, de asemenea, Garda Financiarã, Autoritatea Naționalã a Vãmilor, direcțiile generale ale finanțelor publice județene și Direcția Generalã a Finanțelor Publice a Municipiului București.

Organ de specialitate al administrației publice centrale, cu atribuții în aplicarea politicii de administrare fiscalã, ANAF își desfãșoarã activitatea în domeniul administrãrii veniturilor bugetare, prin intermediul procedurilor de: gestiune, colectare, control fiscal și dezvoltarea unor relații de parteneriat cu contribuabilii. De asemenea, începând cu 1 ianuarie 2007, data aderãrii României la Uniunea Europeanã, administrația fiscala românã asigurã schimburile de informații intracomunitare în ceea ce privește taxa pe valoarea adãugatã și accizele, precum și adaptarea procesului de gestiune, colectare și control, astfel încât sã rãspundã cerințelor administrațiilor fiscale ale statelor membre ale Uniunii Europene.

A.N.A.F are misiunea de a asigura resursele pentru cheltuielile publice ale societãții prin colectarea și administrarea eficace și eficientã a impozitelor, taxelor, contribuțiilor și a altor sume datorate bugetului general consolidat, precum și de a furniza informațiile necesare conturãrii politicii economice a Guvernului, luând în considerare respectarea a douã principii: egalitatea contribuabililor în fața impozitului și eficiența colectãrii veniturilor bugetare. Orientările prioritare în baza cărora se acționează, se referă la încurajarea conformãrii voluntare pentru prevenirea fraudei fiscale, combaterea fraudei prin promovarea unui control fiscal de calitate și orientat mai mult spre sectoarele cu risc ridicat de fraudã precum și eficacitate și eficiențã crescutã în activitatea de colectare a impozitelor, taxelor și contribuțiilor sociale, pentru a garanta veniturile bugetare necesare.

În cee ce privește obiectivele A.N.A.F., acestea se referă la combaterea evaziunii fiscale (prin acțiuni care vizează îmbunãtãțirea eficienței activitãții de inspecție fiscalã, combaterea fraudei multinaționale respectiv controlul prețurilor de transfer precum și combaterea fraudei intracomunitare – frauda carusel), sprijinirea mediului de afaceri (prin acțiuni care țin de accelerarea procesului de compensare/restituire a sumelor cuvenite persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de T.V.A. prin îmbunãtãțirea procedurilor de rambursare a sumelor negative de T.V.A., sprijinirea contribuabililor disciplinați fiscal, dar care ca urmare a efectelor crizei sunt în dificultate, asigurarea unei mai mari libertãți contribuabilului pentru alegerea obligației fiscale pe care o stinge, limitarea creșterii obligațiilor fiscale ale contribuabililor intrați în dizolvare, dezvoltarea și implementarea, a unei aplicații informatice prin care contribuabilii sã aibã acces controlat la dosarul fiscal) precum și modernizarea serviciilor și perfecționarea procedurilor (simplificarea sistemului declarativ, dezvoltarea sistemului de depunere electronicã a declarațiilor, transferul în timp real și corect al informațiilor legate de obligațiile contribuabililor, îmbunãtãțirea utilizãrii contului unic, îmbunãtãțirea asistenței furnizate contribuabililor și a comunicãrii externe, simplificarea modalitãtilor de platã a obligațiilor fiscale, dezvoltarea funcțiilor Call center, îmbunãtãțirea comunicãrii instituționale în vederea unei mai bune reflectãri în mass media a activitãții ANAF.

Prevenirea evaziunii în faza de colectare se realizează prin îmbunãtãțirea metodologiei de dispunere și aducere la îndeplinire în mod operativ a mãsurilor asigurãtorii, îmbunãtãțirea colaborãrii cu Ministerul Administrației și Internelor în vederea accesãrii bazei de date pentru identificarea operativã a proprietãților imobiliare, precum și a mijloacelor de transport în scopul instituirii mãsurilor asigurãtorii sau executãrii, dupã caz, precum și implementarea operațiunii de poprire electronicã a disponibilitãților bãnești aflate în conturile bancare deschise de debitori la bãncile comerciale.

În ceea ce privește inspecția fiscală, aceasta are ca obiect verificarea legalității și conformității declarațiilor fiscale, corectitudinii și exactiății îndeplinirii obligațiilor de către contribuabili, respectării prevederilor legislației fiscale și contabile, precum și verificarea sau stabilirea diferențelor obligațiilor de plată, și a accesoriilor aferente acestora, beneficiind de următoarele atribuții :

– constatarea și investigarea fiscală a tuturor actelor și faptelor rezultând din activitatea contribuabilului supus inspecției ;

– analiza și evaluarea informațiilor fiscale, în vederea confruntării declarațiilor fiscale cu informațiile proprii sau din alte surse ;

– sancționarea potrivit legii a faptelor constatate și dispunerea de măsuri pentru prevenirea și combaterea abaterilor de la prevederile legislației fiscale.

Pentru ducerea la îndeplinire a atributiilor prevazute mai sus, organul de inspectie fiscala va proceda la :

examinarea documentelor aflate în dosarul fiscal al contribuabilului;

verificarea concordanței dintre datele din declarațiile fiscale cu cele din evidența contabilă a contribuabilului;

discutarea constatărilor și solicitarea de explicații scrise de la reprezentanții legali ai contribuabililor sau împuterniciții acestora, dupa caz;

solicitarea de informații de la terți;

stabilirea corectă a bazei de impunere, a diferențelor datorate în plus sau în minus, dupa caz, față de creanța fiscală declarată și/sau stabilită, după caz, la momentul începerii inspecției fiscale;

stabilirea de diferențe de obligații fiscale de plată, precum și a obligațiilor fiscale, accesorii aferente acestora;

verificarea locurilor unde se realizează activități generatoare de venituri impozabile;

dispunerea măsurilor asigurătorii în condițiile legii;

efectuarea de investigații fiscale potrivit alin. 2 lit. a, art. 94, O.G. nr.92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările și completările ulterioare;

aplicarea de sancțiuni potrivit prevederilor legale;

aplicarea de sigilii asupra bunurilor, întocmind în acest sens proces verbal.

Prevederile legale aplicabile în materie de procedură fiscală, în speță cap.VI din O.G. nr.92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările și completările ulterioare, statuează faptul că în exercitarea atribuțiilor de inspecție fiscală, organele de control pot aplica una dintre următoarele metode de control fiscal: controlul prin sondaj, controlul în totalitate și inspecția fiscală efectuată prin utilizarea mijloacelor informatice (această metodă de control este detaliată pe larg în cuprinsul instrucțiunilor emise de Ministerul Finanțelor Publice).

În ceea ce privește formele controlului fiscal, conform prevederilor aceluiași act normativ, în demrsul de constatare a stării de fapt relevante din punct de vedere fiscal al contribuabilului supus inspecției fiscale, sau în vederea constatării altor aspecte similare, organele de inspecție fiscală pot aplica următoarele forme de control fiscal: controlul încrucișat, controlul inopinat, cercetarea la fața locului și inspecția fiscală parțială sau generală.

În general, controlul încrucișat are ca obiective specifice confirmarea sau infirmarea derulării unor tranzacții de către persoane supuse inspecției fiscale (acesta poate fi inopinat), controlul inopinat se efectueză fără anunțarea în prealabil a persoanei juridice supuse inspecției, cercetarea la fața locului reprezintă în fapt o acțiune de investigare a unor fapte sau activități derulate de către societatea supusă controlului, însă cu anunțarea în prealabil a acțiunii în cauză, în conformitatea cu prevederile art.57 din O.G. nr.92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările și completările ulterioare (prin emiterea unei înștiințări, care va cuprinde precizarea modalității de efectuarea a cercetării la fața locului, a obligativității de a permite accesul funcționarilor publici în incintele deținute, de a prezenta orice acte și documente relevante respectiv indicarea faptului că nepermiterea efectuării acțiunii respective constituie contravenție conform prevederilor art. 219 din actul normativ anterior menționat). Trebuie rețiunt de asemenea faptul că, persoanele fizice pot refuza intrarea în domiciliu sau reședință (conform prevederilor art.57 alin.(3) și alin.(4) din O.G. nr.92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările și completările ulterioare), caz în care intrarea în domiciliul sau în reședința persoanei fizice se face cu autorizarea instanței judecătorești competente, dispozițiile privind ordonanța președințială din Codul de procedură civilă fiind aplicabile.

Constatările de natură fiscală rezultate în urma acțiunii de control fiscal, se consemnează în acte emise de către organele de inspecție fiscală, care vor fi comunicate contribuabilului verificat printr-una din modalitățile de comunicare ale actelor administartive fiscale, enumerate expres de prevederile art.44 din Codul de procedură fiscală, respectiv comunicarea prin remitere sub semnătură, prin prezența la sediul organului fiscal teritorial, prin poștă cu confirmare de primire sau prin publicitate (pe pagina de internet a M.F.P.)

În cazul efectuării controlului încrucișat, a cercetării la fața locului sau a controlului inopinat, echipa de inspecție fiscală va consemna constatările într-un porces verbal care va fi comunicat contribuabilului printr-una din modalitățile anterior menționate, iar în cazul în care persoana juridică respectivă este supusă unei inspecții fiscale parțiale sau generale, constatările vor fi înscrise în cuprinsul unui raport de inspecție fiscală (act administrativ fiscal) care va sta la baza întocmirii decizie de impunere, acesta din urmă fiind actul prin care sunt individualizate creanțele fiscale suplimentare de natura debitelor fiscale suplimenatare și a accesoriilor fiscale, stabilite în sarcina societății verificate. În toate cazurile, actele administrative fiscale vor fi comunicate contribuabilului, sub sancțiunea decăderii.

Raportul de inspecție fiscală se întocmește de echipa de inspecție fiscală pentru consemnarea rezultatelor, indiferent dacă se stabilesc sau nu diferențe de obligații fiscale suplimentare, în cadrul unei inspecții fiscale generale sau parțiale.

Raportul de inspecție fiscală cuprinde:

date despre inspecția fiscală: prezentarea organelor de inspecție fiscală care
efectuează verificarea, temeiul juridic al inspecției fiscale, numărul și data transmiterii avizului de inspecție fiscală, perioada supusă verificării, numărul de inregistrare și data începerii inspecției fiscale înscrise în Registrul unic de control, perioada în care s-a desfășurat inspecția fiscală, precum și locul de desfășurare, obligațiile fiscale și perioadele care fac obiectul inspecției fiscale, modul de indeplinire a dispozițiilor stabilite prin ultimul act de control;

date despre contribuabil: datele de identificare ale contribuabilului, forma de proprietate, forma juridică, precum și principalii acționari/asociați și evoluția capitalului social, informații referitoare la acționari/asociați, în situația în care sunt constatate relații de participare la alt contribuabil cu care are relații de afaceri, verificarea corectitudinii listei conturilor bancare cu cele comunicate de unitățile bancare organelor fiscale competente, evoluția cifrei de afaceri și a rezultatului exercițiului financiar, conform ultimelor 3 bilanțuri anuale, indiferent de perioada verificată, verificarea evidenței documentelor cu regim special, cu prezentarea actelor cu care au fost achiziționate, prezentarea subunităților contribuabilului cu precizări specifice, dacă este cazul, pentru cele care prezintă un interes fiscal deosebit, persoana care asigură administrarea activității contribuabilului verificat, persoana care răspunde de conducerea contabilității, persoana desemnată să reprezinte contribuabilul pe durata inspecției fiscale, prezentarea relațiilor de afiliere dintre contribuabilul verificat și alti contribuabili care au calitatea de clienți sau furnizori;

constatări fiscale: informații despre obligația fiscală care a facut obiectul inspecției fiscale, obiectivele minimale avute în vedere în acțiunea de inspecție fiscală, baza de impunere, soluționarea deconturilor de taxă pe valoarea adaugată cu sume negative cu opțiune de rambursare;

alte constatări: organizarea și conducerea evidenței contabile, utilizarea și ținerea registrelor, modul de respectare a prevederilor legii contabilității;

discuția finală cu contribuabilul: prezentarea sintezei punctului de vedere al contribuabilului, concluzii asupra analizei punctului de vedere al contribuabilului;

sinteza constatărilor inspecției fiscale: pentru fiecare impozit, taxă sau contribuție la care s-au calculat diferențe sau accesorii în sarcina contribuabilului trebuie prezentate anumite informații obligatorii.

Pentru fiecare impozit, taxă sau contributie verificată, la Raportul de inspecție fiscală se vor anexa situații, tabele, copii de pe documente, note explicative, necesare susținerii constatărilor, fiind parte integrantă din Raportul de inspecție fiscală. Tabelele sau situațiile se întocmesc ori de câte ori este necesară sintetizarea unui număr mai mare de documente sau operațiuni și în toate cazurile în care se prezintă și se susțin constatările din Raportul de inspecție fiscală.

Raportul va fi întocmit în 3 exemplare, dintre care unul pentru contribuabil, unul
pentru organele de inspecție fiscală și unul pentru organul fiscal de administrare competent, unde contribuabilul este luat în evidență ca plătitor de impozite și taxe, în vederea debitării sumelor stabilite suplimentar, în fișa pe plătitor.

De asemenea, în cazul în care acțiunea de inspecție fiscală se realizează în baza unei solicitări emise de o autoritate publică sau la solicitarea organelor de urmărire penală, un exemplar din actul administrativ fiscal va fi comunicat solicitantului inspecției concomitent cu transmiterea respectivului act administrativ fiscal și către organele de urmărire penală, în situația în care în conformitate cu prevederile art.108 din Codul de procedură fiscală, urmare a acțiunii de inspecție fiscală au fost identificate fapte care pot întruni elementele constitutive ale infracțiunilor de evaziune fiscală sau fals intelectual, incriminate de prevederile Legii nr.241/2005 privind prevenirea evaziunii fiscale sau prevederile art.43 din Legea nr.82/1991 privind Legea contabilității, cu modificările și completările ulterioare.

CAPITOLUL 2. Detalii referitoare la societatea supusă inspecției fiscale parțiale (verificarea impozitului pe profit și a taxei pe valoarea adăugată)

FORMA, DENUMIREA, SEDIUL, DURATA, OBIECTUL DE ACTIVITATE

Societatea supusă inspecției fiscale parțiale este persoană juridică română, constituită sub forma societății cu răspundere limitată (membrii asociați răspund în limita participării la capitalul social).

Denumirea societății este S.C. „ALFA” S.R.L., cu sediul social în loc. Arad, str. Tudor Vladimirescu, nr. 12-14, jud. Arad. Începând cu luna martie 2008, societatea desfasoara activitate si la punctul de lucru declarat în localitatea Vinga, nr.7, jud. Arad.

Societatea a fost înmatriculată la Oficiul Registrului Comerțului Arad, sub numărul de înmatriculare J02/1234/2003, având CUI 425321, atribut fiscal RO (înregistrat ca plătitor de TVA de la înfințare, prin opțiune).

Durata de funcționare a societății este nelimitată, cu începere de la data înmatriculării în Registrul Comerțului.

Conform nomenclatorului privind clasificarea activităților din economia națională, CAEN, obiectul de activitate al societății este: 4613 – Intermedieri în comerțul cu material lemnos și materiale de construcții.

Societatea își realizează obiectul de activitate în România, cu respectarea dispozițiilor legislației în vigoare.

Societatea are doi asociați: Pop Cristina și Pop Iulian. Funcția de administrator este deținută de Pop Iulian. Pe perioada supusă inspecției fiscale (ultimii trei ani fiscali), nu au fost înregistrate modificări în structura acționariatului.

S.C. ALFA S.R.L. are cont deschis în lei la Banca UniCredit Țiriac, sucursala Arad., cont IBAN: RO66BACX0000004545433000.

CAPITALUL SOCIAL

Capitalul social al societății este în valoare de 300 lei, divizat în 30 părți sociale egale și indivizibile, cu o valoare nominală de 10 lei, subscrise și integral vărsate de toți asociații la data constituirii societății. Părțile sociale sunt deținute de cei doi asociați în părți egale. Capitalul social al societății este asigurat de asociați prin aporturi în numerar sau/și, după caz, în natură.

Deținerea de părți sociale implică de drept recunoașterea și însușirea prevederilor actului constitutiv al societății, cu toate modificările și completările ulterioare. Părțile sociale sunt egale ca valoare și indivizibile, conferind asociatului dreptul să-și primească dividendele.

ADUNAREA GENERALĂ A ASOCIAȚILOR

Organul suprem de conducere a societății este Adunarea generală a asociaților, care va fi constituită și va funcționa în conformitate cu prevederile Legii nr. 31/1990, republicată, și ale Actului constitutiv.

Adunarea generală a asociaților se convoacă, la sediul social al societății, cel puțin o dată pe an sau de câte ori este necesar.

Adunarea asociaților are următoarele obligații:

să aprobe bilanțul contabil și să stabilească repartizarea beneficiului net;

să desemneze pe administratori și cenzori, să-i revoce și să le dea descărcare de activitatea lor;

să decidă urmărirea administratorilor și cenzorilor pentru daunele pricinuite societății, desemnând și persoana însărcinată să o exercite;

să modifice actul constitutiv.

ADMINISTRAREA SOCIETĂȚII

Conducerea operativă a societății este asigurată de Pop Iulian, având funcția de administrator și următoarele îndatoriri:

– coordonează întreaga activitate a societății;

– asigură reprezentarea acesteia în raporturile cu terții;

– împreună sau separat de administratorul delegat angajează patrimonial societatea în limitele prevăzute de lege, de Actul constitutiv;

– are drept de semnătură în bancă.

EVIDENȚA CONTABILĂ

Evidența contabilă a societății este condusă de SC CONGEN SRL, în baza contractului de prestări servicii nr. 5/2004.

CAPITOLUL 3. Constatările inspecției fiscale parțiale

În cadrul inspecției fiscale realizate la S.C. ALFA S.R.L., echipa de control a verificat modul de constituire, evidențiere și declararea impozitului pe profit și a taxei pe valoarea adăugată aferentă perioadei 01.01.2007 – 30.09.2010.

3.1. IMPOZITUL PE PROFIT

Verificarea modului de constituire, evidențiere și declarare a impozitului pe profit, s-a efectuat în conformitate cu prevederile Legii nr. 571/2003 cu modificările și completările ulterioare, a H.G. nr. 44/2004 privind Normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal.

În urma analizarii prin sondaj a documentelor puse la dispozitia echipei de inspecție fiscală s-a constatat ca societatea înregistrează la data de 31.12.2007 pierdere contabilă de 2564 lei.

Societatea a depus declarația privind obligațiile de plată la bugetul de stat în care cuantumul impozitului pe profit aferent fiecărui trimestru din anul 2007 este în valoare de 0 lei.

Ponderea veniturilor o reprezintă veniturile din vânzarea mărfurilor în sumă de 51.084 lei, iar ponderea cheltuielilor înregistrate de societate este următoarea:

♦ cheltuieli privind mărfurile  (cont 607) în sumă de : 36.558 lei ;

♦ cheltuieli cu energia  (cont 605) în sumă de : 4.660 lei ;

♦ cheltuieli cu remunerațiile personalului (cont 641) : 8.479 lei.

Verificarea prin sondaj a realității și legalității veniturilor realizate și a modului de înregistrare a cheltuielilor aferente obținerii veniturilor, echipa de inspecție a constatat următoarele nereguli:

societatea a înregistrat cheltuieli privind energia și apa în sumă de 4.660 lei fără a prezenta un document justificativ întocmit conform prevederilor art.155 alin.(5) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare (respectiv a fost prezentată chitanța cu care a fost achitată energia electrică). Astfel, au fost încălcate prevederile art 21 alin.(4) lit.f), din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare și a pct.44 din Normele Metodologice de aplicare a Codului fiscal aprobate prin H.G. nr.44/2004 cu modificările și completările ulterioare.

societatea a întocmit în mod eronat Declarația privind impozitul pe profit aferentă anului 2007 în sensul că nu a evidențiat cheltuielile nedeductibile înregistrate de societate în sumă de 507 lei, cu încălcarea prevederilor art.19 alin.(1) Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare și a pct.12 din Normele Metodologice de aplicare a Codului fiscal aprobate prin H.G. nr.44/2004 cu modificările și completările ulterioare, așa cum rezultă din cele prezentate detaliat în cuprinsul anexei nr.3.

În urma neregulilor găsite, echipa de control a stabilit pentru anul 2007 pierdere fiscală, de recuperat în anii următori, în sumă de 6550 lei (anexa nr.3)

Datorită faptului că la data de 31.12.2007, nu s-au stabilit creanțe fiscale suplimentare de natura impozitului pe profit, nu au fost calculate accesorii fiscale.

În concluzie, societatea datorează sume suplimentare aferente anului 2007 din diminuarea pierderii fiscale în sumă de 4660 lei (anexa nr.3)

După verificarea documentelor aferente anului 2008, s-a stabilit că societatea înregistrează la 31.12.2008, profit contabil în sumă de 5213 lei, respectiv profit fiscal în sumă de 549 lei, având, conform declarației fiscale privind impozitul pe profit aferentă anului 2008, creanță fiscală în sumă de 88 lei (anexa nr.3).

În declarația privind impozitul pe profit aferentă anului 2008 au fost evidențiate următoarele cheltuieli nedeductibile la calculul impozitului pe profit:

– cheltuieli privind impozitul pe profit: 88 lei;

– amenzi , dobânzi , penalități ; 7.099 lei.

În urma depunerii declarației privind impozitul pe profit pe anul 2008, societatea a declarat un profit impozabil în sumă de 549 lei (rândul 36 – 12.400 lei, randul 38 – pierdere fiscală de recuperat din anii precedenți în sumă de 11.851 lei și rândul 39, 549 lei din declarația privind impozitul pe profit aferentă anului 2008). De asemenea, societatea a declarat și impozitul pe profit pe anul 2008, impozit în sumă de 88 lei.

S.C. ALFA S.R.L. a depus la A.F.P.M. Arad, declarația privind obligațiile de plată la bugetul de stat aferente fiecărui trimestru din anul 2008, în care cuantumul impozitului pe profit datorat a fost în suma de 0 lei.

După verificarea structurii veniturilor și a cheltuielilor, organele de inspecție au stabilit următoarele:

– ponderea veniturilor reprezintă veniturile din vânzarea mărfurilor în sumă de 349.907 lei, venituri realizate din comercializarea materialelor de construcții;

– ponderea cheltuielilor o reprezintă:

– cheltuieli privind mat.  (cont 6028) în sumă de : 33.397 lei;

– cheltuieli privind mărfurile  (cont 607) în sumă de : 290.730 lei ;

– cheltuieli cu remunerațiile personalului (cont 641) : 8.360 lei.

S-a verificat prin sondaj realitatea și legalitatea veniturilor realizate și a modului de înregistrare a cheltuielilor aferente obținerii veniturilor, constatându-se următoarele deficiențe:

societatea a înregistrat în cursul anului 2008, cheltuieli privind energia și apa în sumă de 58 lei fără a prezenta un document justificativ întocmit conform prevederilor art.155 alin.(5) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare (respectiv a fost prezentată chitanța cu care a fost achitată energia electrică). Astfel, se încalcă prevederile art 21 alin.(4) lit.f), din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare și a pct.44 din Normele Metodologice de aplicare a Codului fiscal aprobate prin H.G. nr.44/2004 cu modificările și completările ulterioare.

în cursul perioadei 01.01.2008 – 31.12.2008 societatea verificată a înregistrat prin debitul contului 6028 cheltuieli în sumă totală de 32.854 lei (anexa nr.2 și anexa nr.3) reprezentând diverse materiale de construcții, fără a respecta prevederile pct.212 alin.(1) lit.c) din O.M.F.P. nr.1752/2005 privind reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a C.E.E. care prevăd faptul că reprezintă venituri din exploatare „venituri din producția de imobilizări, reprezentând costul lucrărilor și cheltuielilor efectuate de entitate pentru ea însăși, care se înregistrează ca active imobilizate corporale”, în sensul că în cursul perioadei anterior menționate, societatea verificată nu a reflectat prin intermediul unui cont de venit contravaloarea cheltuielilor respective. Complementar celor anterior menționate, conform prevederilor pct.94 alin.(2) din același act normativ se precizează că „sunt recunoscute ca o componentă a activului, investițiile efectuate la imobilizările corporale, sub forma cheltuielilor ulterioare”, condiția expres precizată de încadrarea legală menționată anterior constă în necesitatea ca aceste investiții „să aibă ca efect îmbunătățirea parametrilor tehnici inițiali ai acestora și să conducă la obținerea de beneficii economice viitoare, suplimentare față de cele estimate inițial” iar respectivele beneficii se pot realiza „fie direct prin creșterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltielilor de întreținere și funcționare”. Cu privire la cele anterior menționate, dl. Pop Iulian în calitate de administrator al societății verificate confirmă punctul de vedere al echipei de inspecție fiscală, conform Notificării redate în anexa nr.6.

în perioada aprilie 2008 – mai 2008, s-a omis înregistrarea în contabilitate a unor achiziții de diverse materiale de construcții de la furnizori interni redați în anexa nr. 1. Ulterior, achizițiile respective au fost înregistrate în luna octombrie 2010. Având în vedere următoarele prevederi legale: pct.214 alin.(1) din O.M.F.P. nr.1752/ 2005 pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, conform cărora „În contabilitate, veniturile din vânzări de bunuri se înregistrează în momentul predării bunurilor către cumpărători, al livrării lor pe baza facturii sau în alte condiții prevăzute în contract care atestă transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, către clienți”; si art.67 din O.G. nr.92/2003 privind Codul de procedură fiscală, conform căruia „în cazul în care, potrivit legii, organele fiscale sunt îndreptățite să estimeze baza de impunere, acestea vor avea în vedere prețul de piață al tranzacției sau bunului impozabil”, echipa de inspecție fiscală a procedat la ajustarea rulajului contului 707 ”Venituri din vânzarea mărfurilor”, prin estimarea veniturilor în cauză, în sensul că aferent cuantumului achizițiilor anterior menționate, a fost aplicată cota medie de adaos comercial utilizată de societatea verificată, conform celor prezentate detaliat în cuprinsul anexei nr.1.

Astfel, în urma inspecției fiscale parțiale, aferent trimestrului II 2008, echipa de inspecție fiscală a procedat la ajustarea venituri din vânzarea mărfurilor în sumă de 17.461 lei (anexa nr.1) stabilite prin multiplicarea achizițiilor respective (14.171 lei) cu cota medie de adaos comercial practicat de societatea verificată în perioada ianuarie 2008 – mai 2008 (23,21% – anexa nr.1).

În urma constatărilor anterioare, a fost recalculat profitul impozabil aferent anului 2008, rezultând impozit pe profit suplimentar în sumă de 9956 lei (anexa nr. 3).

Având în vedere cele anterior menționate, organele de inspecție fiscală constată că suma de 88 lei reprezintă cheltuială nedeductibilă din punct de vedere fiscal la calculul profitului impozabil aferent anului 2008 iar suma de 50.315 lei (recalculare rulaj cumulat al contului 707 “Venituri din vânzarea mărfurilor” în sumă de 17.461 lei + recalculare rulaj cumulat al contului 722 “Venituri din producția de imobilizări” în sumă de 32.854 lei) reprezintă venituri suplimentare stabilite în urma prezentei inspecții fiscale parțiale conform celor anterior menționate (Anexa nr.3).

Urmare a celor prezentate mai sus, organele de inspecție fiscală au procedat la redimensionarea profitului fiscal aferent anului 2008 în conformitate cu prevederile art.19 alin.(1) din Legea nr.571/2003 privind Codul Fiscal cu modificările și completările ulterioare și pct.13 din Normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal aprobate prin H.G. nr.44/2004 cu modificările și completările ulterioare, rezultând un impozit pe profit stabilit suplimentar aferent anului 2008 în sumă de 9.956 lei (Anexa nr.1).

Pentru neachitarea la termen a debitului fiscal stabilit suplimentar în sarcina societății aferent anului 2008, în baza prevederilor art.119 și art.120 din O.G. nr.92/2003 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările și completările ulterioare, organele de inspecție fiscală au stabilit în sarcina societății accesorii fiscale (majorări de întârziere, penalități) aferente în sumă totală de 7.014 lei (Anexa nr.5) .

În anul 2009, conform documentelor verificate s-a constatat că societatea înregistrează la data de 31.12.2009 profit de 53212 lei, iar în declarația privind impozitul pe profit pe anul 2009, înregistrată la A.F.P.M Arad, s-au evidențiat următoarele cheltuieli nedeductibile la calculul impozitului pe profit:

– cheltuieli privind impozitul pe profit: 5.392 lei.

– amenzi, confiscări , dobânzi ; 438 lei.

– cheltuieli de sponsorizare ; 1.092 lei.

În urma depunerii declarației, profitul societății a fost în sumă de 33697 lei.

Impozitul pe profit menționat în declarațiile depuse de S.C. ALFA S.R.L., privind obligațiile de plată la bugetul de stat, arată că:

în trimestrul I al anului, impozitul pe profit era 0 lei;

în trimestrul II, s-a declarat un impozit de 717 lei;

în declarația aferentă trimestrului III impozitul pe profit era de 1075 lei, dar s-a rectificat ulterior prin declarația 710 depusă în luna noiembrie, la valoarea de 4021 lei.

în luna decembrie 2009, societatea a declarat impozit minim de 1075 lei.

După verificarea prin sondaj a realității și legalității veniturilor realizate și a modului de înregistrare a cheltuielilor aferente obținerii veniturilor, echipa de inspecție a constatat următoarele:

– societatea a înregistrat în cursul anului 2009, cheltuieli privind energia și apa în sumă de 87 lei fără a prezenta un document justificativ întocmit conform prevederilor art.155 alin.(5) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare (respectiv a fost prezentată chitanța cu care a fost achitată energia electrică). Astfel, au fost încălcate prevederile art 21 alin.(4) lit.f), din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare și a pct.44 din Normele Metodologice de aplicare a Codului fiscal aprobate prin H.G. nr.44/2004 cu modificările și completările ulterioare.

– în cursul perioadei iulie 2009 – august 2009, societatea a omis să înregistreze în evidența contabilă și tehnic-operativă, achiziții de diverse materiale de construcții de la anumiți furnizori interni redați în anexa nr.1. Achizițiile respective au fost înregistrate ulterior, în cursul lunii octombrie 2010. Având în vedere că respectivele achiziții de materiale de construcții, nu se regăseau în listele de inventariere întocmite cu ocazia inventarierii anuale la nivelul anului 2009 iar comercializarea acestora în perioada ulterioară nu a fost înscrisă în documente justificative ale vânzărilor emise de societate și luând în considerare pct.214 alin.(1) din O.M.F.P. nr. 1.752/ 2005 pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, conform căruia „În contabilitate, veniturile din vânzări de bunuri se înregistrează în momentul predării bunurilor către cumpărători, al livrării lor pe baza facturii sau în alte condiții prevăzute în contract care atestă transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, către clienți”; art.67 din O.G. nr.92/2003 privind Codul de procedură fiscală, conform căruia „în cazul în care, potrivit legii, organele fiscale sunt îndreptățite să estimeze baza de impunere, acestea vor avea în vedere prețul de piață al tranzacției sau bunului impozabil”.

Având în vedere cele menționate anterior, echipa de inspecție fiscală a procedat la ajustarea rulajului contului 707 „Venituri din vânzarea mărfurilor”, prin estimarea veniturilor în cauză, în sensul că aferent cuantumului achizițiilor anterior menționate, a fost aplicată cota medie de adaos comercial utilizată de societatea verificată, conform celor prezentate detaliat în cuprinsul anexei nr.1. Astfel, echipa de inspecție fiscală a determinat venituri suplimentare în sumă de 10.662 lei (anexa nr.1) stabilite prin multiplicarea achizițiilor respective (9.844 lei) cu cota medie de adaos comercial practicat de societatea verificată în perioada ianuarie 2009 – august 2009 (8,3% – anexa nr.1).

În ceea ce privește respectarea de către societatea verificată a prevederilor art.34 alin.(1) lit.b) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare, referitoare la declararea și plata impozitului pe profit aferent fiecărei perioade de raportare (trimestru), au fost precizate următoarele aspecte :

aferent trimestrului I 2009, conform evidenței contabile și fiscale (datele înscrise în registrul de evidență fiscală), societatea verificată înregistrează impozit pe profit în sumă de 1.487 lei, dar omite să declare și să plătească cuantumul creanței fiscale în cauză, până la data prezentului. Prin urmare, în baza prevederilor legale anterior menționate, suma de 1.487 lei reprezintă impozit pe profit suplimentar aferent trimestrului I 2009 (anexa nr.3);

aferent perioadei 01.01.2009 – 30.06.2009, societatea verificată înregistrează conform evidenței contabile și fiscale (registrul de evidență fiscală) profit contabil în sumă de 37.642 lei respectiv profit fiscal în cuantum de 38.359 lei (căruia îi corespunde impozit pe profit în sumă de 6.137 lei), dar individualizează conform declarației cod 100 aferentă trimestrului II 2009, impozit pe profit în sumă de 717 lei. Prin urmare, în baza prevederilor legale anterior menționate, suma de 5.420 lei reprezintă impozit pe profit suplimentar aferent trimestrului I 2009 (anexa nr.3);

în cursul trimestrului III 2009, societatea verificată omite să înregistreze venituri din vânzarea mărfurilor în sumă de 10.662 lei (anexa nr.1); aferent perioadei respective, societatea verificată individualizează creanțe fiscale de natura impozitului pe profit în sumă de 4.021 lei, conform declarației rectificative cod 710. Având în vedere demersul de recalculare a masei impozabile la nivelul trimestrului III 2009, în baza prevederilor legale anterior menționate, suma de 2.406 lei reprezintă impozit pe profit suplimentar aferent trimestrului III 2009 (anexa nr.3);

aferent trimestrului IV 2009, societatea verificată încalcă prevederile art.18 alin.(3) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare, în sensul că declară impozit minim în cuantum de 1.075 lei, cu toate că veniturile totale anuale înregistrate la data de 31.12.2008 instituiau în sarcina societății impozit minim în cunatum de 1.625 lei.

Având în vedere cele anterior menționate, organele de inspecție fiscală constată că suma de 87 lei reprezintă cheltuială nedeductibilă din punct de vedere fiscal la calculul profitului impozabil aferent anului 2009 iar suma de 10.662 lei (recalculare rulaj cumulat al contului 707 “Venituri din vânzarea mărfurilor” în sumă de 10.662 lei) reprezintă venituri suplimentare stabilite în urma prezentei inspecții fiscale parțiale conform celor anterior menționate (anexa nr.3).

Ca urmare a celor prezentate, organele de inspecție fiscală au procedat la redimensionarea profitului fiscal aferent anului 2009 în conformitate cu prevederile art.19 alin.(1) din Legea nr.571/2003 privind Codul Fiscal cu modificările și completările ulterioare și pct.13 din Normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal aprobate prin H.G. nr.44/2004 cu modificările și completările ulterioare, rezultând un impozit pe profit stabilit suplimentar aferent anului 2009 în sumă de 550 lei (anexa nr.1). Pentru neachitarea la termen a debitului fiscal stabilit suplimentar în sarcina societății aferent anului 2009, în baza prevederilor art.119 și art.120 din O.G. nr.92/2003 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările și completările ulterioare, organele de inspecție fiscală au stabilit în sarcina societății accesorii fiscale (majorări de întârziere, penalități) aferente în sumă totală de 1.689 lei (Anexa nr.5) .

Dupa verificarea documentelor aferente anului 2010, la data de 30.09.2010,

S.C. ALFA S.R.L., înregistra profit contabil în sumă de 53.212 lei, iar în declarațiile privind obligațiile de plată la bugetul de stat, impozitul pe profit aferent celor 3 trimestre verificate, a fost în sumă de 2150 lei pentru fiecare trimestru.

Echipa de inspecție fiscală verificat prin sondaj realitatea și legalitatea veniturilor realizate și modul de înregistrare a cheltuielilor aferente obținerii veniturilor, și a constatat următoarele:

în cursul perioadei 01.01.2010 – 30.09.2010 societatea a înregistrat prin debitul contului 6028 cheltuieli în sumă totală de 19.111 lei (anexa nr.2 și anexa nr.3) reprezentând diverse materiale de construcții, fără a respecta prevederile pct.212 alin.(1) lit.c) din O.M.F.P. nr.1752/2005 privind reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a C.E.E. care prevăd faptul că reprezintă venituri din exploatare „venituri din producția de imobilizări, reprezentând costul lucrărilor și cheltuielilor efectuate de entitate pentru ea însăși, care se înregistrează ca active imobilizate corporale”, în sensul că în cursul perioadei anterior menționate, societatea verificată nu a reflectat prin intermediul unui cont de venit contravaloarea cheltuielilor respective. Pe lângă cele prezentate anterior, se poate menționa faptul că prevederile pct.94 alin.(2) din același act normativ precizează că „sunt recunoscute ca o componentă a activului investițiile efectuate la imobilizările corporale, sub forma cheltuielilor ulterioare”, condiția expres precizată de încadrarea legală menționată anterior constă în necesitatea ca aceste investiții „să aibă ca efect îmbunătățirea parametrilor tehnici inițiali ai acestora și să conducă la obținerea de beneficii economice viitoare, suplimentare față de cele estimate inițial” iar respectivele beneficii se pot realiza „fie direct prin creșterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltielilor de întreținere și funcționare”. Cu privire la cele anterior menționate, dl. Pop Iulian în calitate de administrator al societății verificate confirmă punctul de vedere al echipei de inspecție fiscală, conform Notificării redate în anexa nr.6.

În ceea ce privește respectarea de către societatea verificată a prevederilor legale, referitoare la declararea și plata impozitului pe profit aferent fiecărei perioadă de raportare (trimestru), în raportul de inspecție fiscală au fost menționate următoarele:

aferent perioadei 01.01.2010 – 30.06.2010, societatea înregistrează conform evidenței contabile și fiscale (registrul de evidență fiscală) profit contabil în sumă de 61.060 lei respectiv profit fiscal în cuantum de 76.540 lei (căruia îi corespunde impozit pe profit înainte de ajustarea acestuia cu cheltuielile cu sponsorizarea deductibile din punct de vedere fiscal, în sumă de 12.242 lei), dar individualizează conform declarației 100 aferentă trimestrului II 2010, impozit minim în sumă de 2.150 lei. Având în vedere faptul că echipa de inspecție fiscală a repus în contul de venituri din producția de imobilizări corporale sumele redate distinct în anexa nr.3 (3.491 lei până la data de 30.06.2010), coroborat cu încălcarea prevederilor legale anterior menționate, suma de 9.305 lei reprezintă impozit pe profit suplimentar aferent trimestrului II 2009 (anexa nr.3);

aferent perioadei 01.01.2010 – 30.09.2010, societatea verificată înregistrează conform evidenței contabile și fiscale (registrul de evidență fiscală) profit contabil în sumă de 128.900 lei respectiv profit fiscal în cuantum de 154.472 lei (căruia îi corespunde impozit pe profit înainte de ajustarea acestuia cu cheltuielile cu sponsorizarea deductibile din punct de vedere fiscal, în sumă de 24.716 lei), dar individualizează conform declarației 100 aferentă trimestrului III 2010, impozit minim în sumă de 2.150 lei. Având în vedere faptul că echipa de inspecție fiscală a repus în contul de venituri din producția de imobilizări corporale sumele redate distinct în anexa nr.3 (19.111 lei până la data de 30.09.2010), coroborat cu încălcarea prevederilor legale anterior menționate, suma de 23.192 lei reprezintă impozit pe profit suplimentar aferent trimestrului III 2010 (anexa nr.3);

Având în vedere cele prezentate mai sus organele de inspecție fiscală au procedat la redimensionarea profitului fiscal aferent perioadei 01.01.2010 – 30.09.2010, rezultând un impozit pe profit stabilit suplimentar în sumă de 23.192 lei (anexa nr.3).

Pentru neachitarea la termen a debitului fiscal stabilit suplimentar în sarcina societății aferent anului 2009, în baza prevederilor art.119 și art.120 din O.G. nr.92/2003 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările și completările ulterioare, organele de inspecție fiscală au stabilit în sarcina societății accesorii fiscale (majorări de întârziere, penalități) aferente în sumă totală de 4.411 lei (Anexa nr.5)

În concluzie, în baza inspecției fiscale parțiale, au fost stabilite în sarcina societății următoarele debite fiscale suplimentare aferente perioadei 01.01.2010 – 30.09.2010:

► impozit pe profit suplimentar: 23.192 lei (anexa nr.3);

► accesorii fiscale impozit pe profit: 4.411 lei (anexa nr.5);

De asemenea, s-a constatat încălcarea de către societatea verificată a următoarelor prevederi legale:

► art.34 alin.(1) lit.b) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare;

► pct.212 alin.(1) lit.c) din O.M.F.P. nr.1752/2005 privind reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a C.E.E.;

► pct.94 alin.(2) din O.M.F.P. nr.1752/2005 privind reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a C.E.E.;

► pct.214 alin.(1) din O.M.F.P. nr. 1.752/ 2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene

► art 21 alin.(4) lit.f), din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare;

► pct.44 din Normele Metodologice de aplicare a Codului fiscal aprobate prin H.G. nr.44/2004 cu modificările și completările ulterioare

3.2. TAXA PE VALOAREA ADĂUGATĂ

Verificarea taxei pe valoarea adăugată s-a efectuat în conformitate cu prevederile Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal cu modificările și completările ulterioare, respectiv a Normelor Metodologice de aplicare a Codului fiscal aprobate prin H.G. nr. 44/2004 cu modificările și completările ulterioare, a Metodologiei de Inspecție Fiscală a TVA nr. 302768/2007 și a Metodologiei de inspecție fiscală a taxei pe valoarea adăugată în cazul operațiunilor intracomunitare transmise de către A.N.A.F. nr. 300054/11.01.2007.

În cadrul inspecției fiscale, echipa de control a verificat taxa pe valoarea adăugată aferentă perioadei 01.01.2007 – 30.09.2010.

S-a constatat faptul că societatea verificată a întocmit și depus lunar deconturile de TVA, încadrându-se în prevederile art.1561, alin. 1 din Legea nr. 571/2003 cu modificările și completările ulterioare începând cu data de 01.01.2010.

În perioada ianuarie 2007 – martie 2008, societatea verificată a realizat venituri din comercializarea mărfurilor alimentare iar începând cu luna aprilie 2008, societatea a realizat în principal venituri din vânzarea mărfurilor, către diverse persoane fizice și juridice stabilite în România, operațiuni pentru care se aplică cota standard de TVA de 19%, conform prevederilor art. 140, alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare. Din verificarea documentelor prin care s-au consemnat vânzări la intern nu au fost constatate deficiențe, societatea a colectat și a evidențiat TVA corect în jurnalul de vânzări și în decontul de TVA.

De asemenea, nu s-au constatat deficiențe în urma verificării documentelor prin care s-a evidențiat TVA colectată, cu următoarele excepții:

în cursul trimestrului I 2008, societatea verificată a înregistrat prin debitul contului 6588 – Alte cheltuieli de exploatare, cheltuieli nededucbilie în sumă de 6.600 lei, reprezentând stocul de mărfuri degradate calitativ la data de 31.03.2008, pentru care societatea verificată nu a colectat taxa pe valoarea adăugată aferentă, cu încălcarea prevederilor art.128 alin.(4) lit.d) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare; Prin urmare, suma de 1.254 lei reprezintă taxă pe valoarea adăugată colectată suplimentar în urma prezentei inspecții fiscale parțiale (anexa nr.4);

în cursul perioadei aprilie 2008 – mai 2008 și iulie 2009 – august 2009, societatea verificată a omis să înregistreze în evidența contabilă și tehnic-operativă, achiziții de diverse materiale de construcții de la anumiți furnizori interni redați în anexa nr.1. Menționăm faptul că achizițiile respective au fost înregistrate ulterior în evidența contabilă și tehnic-operativă, în cursul lunii octombrie 2010, conform notei contabile nr.1/01.10.2010. Cu privire la acest fapt, se menționează faptul că respectivele achiziții de materiale de construcții, nu se regăseau în listele de inventariere întocmite cu ocazia inventarierii anuale la nivelul anului 2008 și 2009 iar comericializarea acestora în perioada ulterioară nu a fost înscrisă în documente justificative ale vânzărilor emise de societatea verificată. Având în vedere cele anterior menționate, coroborat cu următoarele prevederi legale:

pct.214 alin.(1) din O.M.F.P. nr. 1.752/ 2005 pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, conform căruia „În contabilitate, veniturile din vânzări de bunuri se înregistrează în momentul predării bunurilor către cumpărători, al livrării lor pe baza facturii sau în alte condiții prevăzute în contract care atestă transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, către clienți”;

art.67 din O.G. nr.92/2003 privind Codul de procedură fiscală, conform căruia „în cazul în care, potrivit legii, organele fiscale sunt îndreptățite să estimeze baza de impunere, acestea vor avea în vedere prețul de piață al tranzacției sau bunului impozabil”;

art.134^1 alin.(1) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare, conform cărora faptul generator din punct de vedere al taxei pe valoarea adăugată intervine la data livrării bunurilor sau prestării serviciilor;

art.134^2 alin.(1) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare, conform cărora exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator;

art.128 alin.(4) lit.d) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare, conform cărora bunurile constatate lipsă din gestiune (neimputabile), sunt asimilate livrărilor de bunuri efectuate cu plată.

echipa de inspecție fiscală a procedat la estimarea veniturilor în cauză, în sensul că aferent cuantumului achizițiilor anterior menționate, a fost aplicată cota medie de adaos comercial utilizată de societatea verificată, conform celor prezentate detaliat în cuprinsul anexei nr.1.

Astfel, în urma prezentei inspecții fiscale parțiale, aferent trimestrului II 2008 și III 2009, echipa de inspecție fiscală a determinat venituri suplimentare în sumă totală de 28.123 lei (anexa nr.1) stabilite prin multiplicarea achizițiilor respective (24.015 lei) cu cotele medii de adaos comercial practicate de societatea verificată în perioadele respective.

Având în vedere cele anterior menționate, echipa de inspecție fiscală a constatat că suma de 5.343 lei determinată prin aplicarea cotei standard de TVA asupra veniturilor la care s-a făcut trimitere în paragraful anterior, reprezintă taxă pe valoarea adăugată colectată suplimentar.

În perioada verificată societatea a achiziționat bunuri și servicii destinate realizării de operațiuni taxabile, de la furnizori interni, înregistrați ca și plătitori de TVA, ceea ce i-a dat dreptul la deducerea TVA, conform prevederilor art. 146, alin. 1, alin. 2 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal cu modificările si completările ulterioare, respectiv pct. 46 din Normele Metodologice de aplicare a Codului fiscal aprobate prin H.G. nr. 44/2004 cu modificările și completările ulterioare, conform constatărilor echipei de inspecție fiscală.

Au fost verificate în totalitate documentele pe baza cărora s-a efectuat deducerea TVA aferentă achizițiilor de la intern, constatându-se că societatea respectă prevederile art. 145 alin.2 lit.a) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal cu modificările și completările ulterioare.

Astfel, în urma inspecției fiscale, organele de control au stabilit TVA suplimentar in suma de 6.597 lei.

Pentru TVA suplimentar societății i-au fost calulate accesorii fiscale aferente debitului fiscal stabilit suplimentar de natura taxei pe valoarea adăugată în sumă totală de 1.315 lei, stabilite în conformitate cu prevederile art.119 și art.120 din O.G. nr. 92/2003 republicată. (anexa nr.4).

De asemenea, s-a constatat faptul că societatea a depus Declarația cod 394 “Declarația informativă privind livrările/prestările și achizițiile efectuate pe teritoriul național aferentă, în conformitate cu prevederile O.M.F. nr.702/2007 iar din verificarea evidenței contabile (balanțe de verificare), evidenței tehnico-operative (jurnale de vânzări și jurnale de cumpărări) și deconturile de TVA, nu au fost constatate deficiențe.

În concluzie, în urma inspecției fiscale parțiale, echipa de inspecție fiscală a individualizat următoarele sume suplimentare aferente TVA:

► TVA suplimentară: 6.597 lei;

► Accesorii fiscale: 1.315 lei.

În urma cererii depuse de organele de inspecție fiscală către Compartimentul de schimb internațional de Informații, înregistrată la emitent sub nr.17582/17.11.2010 prin care se solicită informații furnizate prin Declarația 394 “Declarația informativă privind livrările/prestările și achizițiile efectuate pe teritoriul național”, Comprartimentul de schimb internațional de Informații comunică prin adresa nr.17582/ad/17.11.2010, raportul privind diferențele înregistrate între valorile declarate de societatea verificată și partenerii acesteia de pe teritoriul national.

Diferențele aferente perioadelor amintite anterior provin în general datorită faptului că societatea verificată nu a înregistrat în totalitate achizițiile și livrările/prestările de pe teritoriul național în Declarațiile 394 “Declarația informativă privind livrările/prestările și achizițiile efectuate pe teritoriul național” așa cum rezultă din Situația neconcordanțelor .

Clientul Societatea Agricolă Periam: diferența de bază impozabilă în sumă de 13.410.614 lei aferentă SEM I 2010. Societatea verificată declară în mod corect livrări către partenerul anterior menționat în sumă de 6.685 lei, diferența înregistrată între cele două sume fiind rezultatul declarării eronate de către partenerul anterior menționat;

Clientul S.C. BETA S.R.L.: diferența de bază impozabilă în sumă de 98.531 lei aferentă SEM I 2010. Societatea verificată declară în mod corect livrări către partenerul anterior menționat, diferența înregistrată între cele două sume fiind rezultatul declarării eronate de către partenerul anterior menționat;

Clientul S.C. EPSILON CONSTRUCT S.R.L.: diferența de bază impozabilă în sumă de 17.460 lei aferentă SEM II 2009. Societatea verificată declară în mod corect livrări către partenerul anterior menționat, diferența înregistrată între cele două sume fiind rezultatul declarării eronate a acestuia;

Furnizorul S.C. GAMMA CONSTRUCT S.R.L.: diferența de bază impozabilă în sumă totală de 11.649 lei aferentă SEM I 2008 respectiv 9.087 lei aferentă semestrului I 2009. Societatea verificată omite să declare în totalitate achiziițiile efectuate în perioadele de raportare respective, așa cum s-a menționat în cuprinsul prezentului raport de inspecție fiscală;

Furnizorul S.C. DEDRA S.R.L.: diferența de bază impozabilă în sumă totală de 6.605 lei aferentă SEM II 2009. Societatea verificată omite să declare în totalitate achiziițiile efectuate în perioadele de raportare respective, așa cum s-a menționat în cuprinsul prezentului raport de inspecție fiscală, fapta respectivă generând consecințele cu caracter fiscal precizate în cuprinsul prezentului raport de inspecție fiscală;

Furnizorul S.C. DELTA CONSTRUCT S.R.L.: diferența de bază impozabilă în sumă totală de 6.462 lei aferentă SEM I 2010. Partenerul anterior menționat omite să declare în totalitate livrările efectuate în perioadele de raportare respective, S.C. FINIVOPS S.R.L. corectând erorile în cauză în perioada ulterioară prin depunerea declarației cod 394 rectificative înregistrată sub nr.47853/22.10.2010.

Întrucât declarațiile 394 amintite anterior au fost completate eronat, echipa de inspecție fiscală a concluzionat că societatea nu a respectat prevederile O.M.E.F. nr. 702/2007, în sensul că a încălcat prevederile art.41 alin.2 lit.b din Legea nr.82/1991 republicată, fapta menționată constituind contravenție conform art. 42, alin. 1, din Legea 82/1991 republicată cu modificările și completările ulterioare. Astfel, societatea a fost sancționată cu amendă în sumă de 500 lei, astfel întocmindu-se Procesul verbal de constatare și sancționare a contravențiilor nr. 001234/10.08.2010.

De asemenea, s-a constatat încălcarea de către societatea verificată a următoarelor prevederi legale:

► art.128 alin.(4) lit.d) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare;

► pct.212 alin.(1) lit.c) din O.M.F.P. nr.1752/2005 privind reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a C.E.E.;

► pct.94 alin.(2) din O.M.F.P. nr.1752/2005 privind reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a C.E.E.;

► pct.214 alin.(1) din O.M.F.P. nr. 1.752/ 2005 pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene

► art.134^1 alin.(1) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare;

► art.134^2 alin.(1) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare;

3.3. ALTE CONSTATĂRI

Cu ocazia inspecției fiscale parțiale, s-a constatat faptul că societatea conduce registrul de casă conform prevederilor legale, neconstatându-se deficiențe în ceea ce privește respectarea plafonului de plăți către persoane juridice.

S.C. ALFA S.R.L. a realizat inventarierea patrimoniului pe anul 2007 în baza Deciziei nr. 67/01.12.2007 emisă de către administratorul societății. În urma inventarierii s-a întocmit procesul verbal nr. 35 din 31.12.2007, neconstatându-se diferențe.

S.C. ALFA S.R.L. a realizat inventarierea patrimoniului pe anul 2008 în baza Deciziei nr. 141/01.12.2008 emisă de către administratorul societății. În urma inventarierii s-a întocmit procesul verbal nr. 42 din 31.12.2008, neconstatându-se diferențe.

S.C. ALFA S.R.L. a realizat inventarierea patrimoniului pe anul 2009 în baza Deciziei nr. 163/01.12.2009 emisă de către administratorul societății. În urma inventarierii s-a întocmit procesul verbal nr. FN din 31.12.2009, neconstatându-se diferențe.

Din verificările efectuate, s-a constatat faptul că societatea respectă prevederile art.20, art. 21 din Legea 82/1991 republicată, respectiv conduce corect registrele de contabilitate.

De asemenea, în urma verificării, s-a constatat faptul că societatea deține Registrul de Evidență Fiscală seria REF 001234, acesta fiind completat la zi la data întocmirii raportului.

În ceea ce privește discuția finală cu contribuabilul, în conformitate cu prevederile art. 107, alin. 1 din OG nr. 92/2003 republicată, societatea a fost informată pe tot parcursul desfășurării inspecției fiscale asupra constatărilor rezultate. În conformitate cu prevederile art. 107, alin. 4 din O.G. nr. 92/2003 republicată s-a comunicat contribuabilului posibilitatea de a-și exprima punctul de vedere cu privire la constatările rezultate din prezentul raport de inspecție fiscala. Conform Notificării dată de reprezentantul legal al agentului economic, acesta nu prezintă obiecțiuni față de cele prezentate în raport de echipa de inspecție fiscală.

Conform prevederilor art. 105, alin. 8 din OG 92/2003 republicată privind Codul de procedură fiscală, reprezentantul legal al societății, a dat declarația pe propria răspundere din care rezultă că s-au pus la dispoziția echipei de control documentele financiar-contabile care atestă operațiunile contabile înregistrate, precum și restituirea tuturor actelor puse la dispoziția inspecției fiscale.

CONCLUZII

Demersul de fond efectuat în cadrul prezentei lucrări a vizat prezentarea detaliată a modalității practice de realizare a unei inspecții fiscale parțiale insistându-se asupra aspectelor procedurale ale derulării acțiunii respective, precum și expunerea concisă și argumentarea constatărilor de natură fiscală respectiv individualizarea creanțelor fiscale stabilite suplimentar în urma inspecției fiscale parțiale.

Așa cum reiese din precizările efectuate în cadrul capitolului III, la finalizarea inspecției fiscale parțiale la S.C. ALFA S.R.L., societatea datora cu titlu de debite fiscale suplimentare, creanțe fiscale de natura impozitului pe profit și a taxei pe valoarea adăugată.

Referitor la analiza în structură a debitelor fiscale stabilite suplimentar, pe baza datelor prezentate în cuprinsul capitolului al III-lea precum și a situaților anexe la prezenta lucrare, constatăm o pondere ridicată a creanțelor fiscale suplimentare de natura impozitului pe profit stabilit suplimentar (35.387 lei reprezentând impozit pe profit suplimentar și 13.114 lei reprezentând accesorii fiscale aferente debitului fiscal stabilit suplimentar). Astfel, s-a constatat faptul că societatea verificată a încălcat atât o serie de prevederi ale Codului fiscal cât mai ales prevederile O.M.F.P. nr.1752/ 2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, referitoare la recunoașterea veniturilor. Cu toate acestea, faptele de natură a argumenta starea relevantă din punct de vedere fiscal a societății ALFA S.R.L., nu întrunesc elementele constitutive ale infracțiunilor incriminate de prevederile Legii nr.241/2005 pentru prevenirea și combaterea evaziunii fiscale sau al infracțiunii de fals intelectual prevăzută de art.43 din Legea contabilității, în sensul lipsei atât a laturii obiective cât și a laturii subiective (intenția).

Complementar celor anterior menționate, considerăm de asemenea faptul că ponderea ridicată a impozitului pe profit stabilit suplimentar în totalul debitelor fiscale suplimentare (peste 85%) se datorează reajustării rulajelor conturilor de venituri (cont 707 „Venituri din vânzarea mărfurilor”) în sensul repunerii acestora în funcție de faptul generator (prin estimare conform prevederilor Codului de procedură fiscală), fără a se ține cont de descărcarea de gestiune aferentă bunurilor livrate, deoarece societatea nu a prezentat documente justificative aferente (totuși, în cursul lunii octombrie 2010, societatea a înregistrat cheltuiala aferentă bunurilor anterior livrate). Prin urmare, în cazul impozitului pe profit, se poate vorbi în fapt, de un impozit pe profit amânat.

Referitor la cuantumul taxei pe valoarea adăugată stabilit suplimentar în urma inspecției fiscale parțiale, acesta a fost generată aproape în întregime de neînregistrarea veniturilor aferente achizițiilor de diverse mărfuri (neînregistrate în contabilitate la perioada la care se referă)

Prin urmare, se constată un grad relativ redus de conformare legală voluntară a contribuabilului la prevederile legale aplicabile.

La finalizarea inspecției fiscale parțiale, ulterior aprobării raportului de inspecție fiscală, a fost emisă decizia de impunere, act administrativ fiscal prin care au fost individualizate creanțele fiscale suplimentare, comunicat contribuabilului în termenul prevăzut de Codul de procedură fiscală, prin una dintre metodele prevăzute la art.44 din O.G. nr.92/2003 privind Codul de procedură fiscală, în cazul de față prin remitere sub semnătură.

De asemenea, actele adminstrative fiscale (raportul de inspecție fiscală împreună c anexele și decizia de impunere), au fost comunicate organului fiscal teritorial competent, în vederea înscrierii sumelor stabilite suplimentar în fișa pe plătitor.

BIBLIOGRAFIE:

Talpoș, I., „Fiscalitate aplicată”, Editura Orizonturi Universitare, Timișoara, 2001

Pereș, I.; Bunget, O.; Popovici, D.; Pereș, C., „Controlul economic financiar”, Editura Mirton, Timișoara, 2000

Corduneanu, C., „Sistemul fiscal în știința finanțelor”, Editura Codecs, București, 1998

Boglea V., Mazuru L., „Elemente de Fiscalitate” , Editura Universițătii „Aurel Vlaicu”, Arad, 2008

Cernușcă L., „Interferențe fiscale în contabilitate”, Editura Tribuna Economică, București, 2008

Cernușcă L., „Contabilitate și gestiune fiscală”, Editura Tribuna Economică, București, 2010

7. Nicolaescu, C., Iacob M., „Contabilitate financiară aprofundată”, Editura Mirton, Timișoara, 2007

Ordinul ANAF nr. 1181/2007 privind modelul și conținutul Raportului de inspecție fiscală

Ordinul M.E.F. nr. 1046/2007

O.G. nr.92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările și completările ulterioare