Inspectia Fiscala
CUPRINS
CAPITOLUL 1
Consideratii generale privind activitatea de control fiscal
Conceptul de control financiar si control fiscal
Termeni de specialitate utilizati in activitatea de control fiscal
cAPITOLUL 2
Cadrul privind exercitarea activității de inspecție fiscală
2.1 Definitia, scopul si structura activitatii de inspectie fiscala
2.2 Tipuri de inspecție fiscală
2.3 Raspunderile si drepturile organelor de control
2.4 Drepturile si obligatiile contribuabililor pe timpul desfasurarii controlului fiscal
CAPITOLUL 3
Norme aplicabile activității de control fiscal
Codul etic al inspectorului de control fiscal
Norme de funcționare a Activitatii de Control Fiscal
3.2.1 Planificarea activitatii de inspectie fiscala bazata pe analiza riscurilor
3.2.2 Gestiunea resurselor umane si repartizarea activitatilor de inspectie fiscala
3.3 Principiile obiective ale activitatii de inspectie fiscala si graficul procedurilor
3.3.1 Evaluarea managementului riscului si evaluarea sistemelor de control
3.3.2 Graficul procedurilor din activitatea de inspectie fiscala
CAPITOLUL 4
Pregătirea misiunii de inspecție fiscală
4.1 Procedura P 01 – ordinul de serviciu
4.2 Procedura P 02 – declarația de independență
4.3 Procedura P 03 – notificarea privind declanșarea misiunii de
inspecție fiscală
4.4 Procedura P 04 – colectarea și prelucrarea informațiilor
4.5 Procedura P 05 – analiza riscurilor
4.6 Procedura P 06 – elaborarea programului de inspecție fiscală
CAPITOLUL 5
Desfășurarea acțiunii de inspecție fiscală
5.1 Procedura P 07 – deschiderea intervenției la fața locului
5.2 Procedura P 08 – intervenția la fața locului
5.2.1 Generalitati
5.2.2 Tehnici si instrumente de inspectie fiscala
5.3 Procedura P 09 – constatarea si raportarea deficientelor
5.3.1 Consideratii generale
5.3.2 Formular de raportare a constatarilor
5.4 Procedura P 10 – revizuirea documentelor de lucru
5.5 Procedura P 11 – sedinta de inchidere
CAPITOLUL 6
Raportul de inspecție fiscală
6.1 Procedura P 12 – elaborarea proiectului de raport de inspecție fiscală
6.2 Reuniunea de conciliere
6.3 Continutul raportului de inspectie fiscala
6.4 Formarea dosarului permanent
6.5 Avizarea actelor referitoare la inspecția fiscală
6.6 Difuzarea raportului de inspecție fiscală
6.7 Procedura P 17 – urmărirea recomandărilor
Bibliografie
110 pagini
=== Inspectia fiscala ===
CUPRINS
CAPITOLUL 1
Consideratii generale privind activitatea de control fiscal
Conceptul de control financiar si control fiscal
Termeni de specialitate utilizati in activitatea de control fiscal
cAPITOLUL 2
Cadrul privind exercitarea activității de inspecție fiscală
2.1 Definitia, scopul si structura activitatii de inspectie fiscala
2.2 Tipuri de inspecție fiscală
2.3 Raspunderile si drepturile organelor de control
2.4 Drepturile si obligatiile contribuabililor pe timpul desfasurarii controlului fiscal
CAPITOLUL 3
Norme aplicabile activității de control fiscal
Codul etic al inspectorului de control fiscal
Norme de funcționare a Activitatii de Control Fiscal
3.2.1 Planificarea activitatii de inspectie fiscala bazata pe analiza riscurilor
3.2.2 Gestiunea resurselor umane si repartizarea activitatilor de inspectie fiscala
3.3 Principiile obiective ale activitatii de inspectie fiscala si graficul procedurilor
3.3.1 Evaluarea managementului riscului si evaluarea sistemelor de control
3.3.2 Graficul procedurilor din activitatea de inspectie fiscala
CAPITOLUL 4
Pregătirea misiunii de inspecție fiscală
4.1 Procedura P 01 – ordinul de serviciu
4.2 Procedura P 02 – declarația de independență
4.3 Procedura P 03 – notificarea privind declanșarea misiunii de
inspecție fiscală
4.4 Procedura P 04 – colectarea și prelucrarea informațiilor
4.5 Procedura P 05 – analiza riscurilor
4.6 Procedura P 06 – elaborarea programului de inspecție fiscală
CAPITOLUL 5
Desfășurarea acțiunii de inspecție fiscală
5.1 Procedura P 07 – deschiderea intervenției la fața locului
5.2 Procedura P 08 – intervenția la fața locului
5.2.1 Generalitati
5.2.2 Tehnici si instrumente de inspectie fiscala
5.3 Procedura P 09 – constatarea si raportarea deficientelor
5.3.1 Consideratii generale
5.3.2 Formular de raportare a constatarilor
5.4 Procedura P 10 – revizuirea documentelor de lucru
5.5 Procedura P 11 – sedinta de inchidere
CAPITOLUL 6
Raportul de inspecție fiscală
6.1 Procedura P 12 – elaborarea proiectului de raport de inspecție fiscală
6.2 Reuniunea de conciliere
6.3 Continutul raportului de inspectie fiscala
6.4 Formarea dosarului permanent
6.5 Avizarea actelor referitoare la inspecția fiscală
6.6 Difuzarea raportului de inspecție fiscală
6.7 Procedura P 17 – urmărirea recomandărilor
CAPITOLUL 7
Efectuarea inspectiei fiscale la SC Omega SRL
Bibliografie
Capitolul 1
Consideratii generale privind activitatea de control fiscal
Conceptul de control financiar și control fiscal
Indiferent de forma de organizare, statul și-a creat întotdeauna un sistem de control, având drept principale obiective urmărirea modului de realizarea a obligațiilor fiscale ale contribuabililor persoane fizice și persoane juridice.
Prin control, indiferent de natura acestuia (tehnic, economic, financiar, fiscal, vamal, etc.) se urmărește respectarea legislației în domeniul respectiv.
Astfel, trebuie cunoscute condițiile economice și financiare în care se desfășoară activitatea agenților economici, în strânsă relație cu cerințele și legitățile pieței.
Aceste cunoștințe pot fi dobândite prin intermediul controlului, ca formă de cunoaștere, ca funcție a conducerii.
Controlul “este un factor care contribuie la menținerea activității în situația normală, la soluționarea cu inteligență și competență a problemelor privind dezvoltarea și modernizarea economică, în condiții de eficiență reală”.1
Avându-se în vedere conținutul, obiectul sau sfera de cuprindere, apar forme diferite de control, respectiv : controlul tehnic, controlul economic, controlul financiar, controlul calității, controlul protecției muncii, controlul comercial, controlul juridic, etc.
Modul cum se gestionează și se administrează patrimoniul agenților economici, care sunt rezultatele activității economico-sociale, intră în sfera de acțiune a controlului financiar.
Controlul financiar se prezintă sub două forme :
Controlul financiar propriu al instituțiilor publice și agenților economici;
Controlul financiar de stat exercitat de Ministerul Finanțelor Publice.
Controlul financiar propriu al instituțiilor publice și agenților economici urmărește să prevină și să constate eventualele abateri de la dispozițiile legale în vigoare, cu privire la gestionarea mijloacelor materiale și bănești. Acest tip de control se organizează sub forma controlului financiar preventiv și a controlului financiar de gestiune.
Controlul financiar de stat exercitat de Ministerul Finanțelor Publice presupune “controlul administrării și utilizării mijloacelor financiare ale organelor centrale și locale ale administrației de stat precum și ale instituțiilor de stat, ale respectării reglementărilor financiar-contabile în activitatea desfășurată de către regii autonome, societăți comerciale și alți agenți economici în legătură cu îndeplinirea obligațiilor față de stat”.2
Organizarea controlului fiscal în țara noastră se realizează conform Legii nr. 64/15.04.1999 pentru aprobarea O.G. nr. 70/1997 privind controlul fiscal.
Controlul fiscal cuprinde “ansamblul activităților care au ca scop verificarea realității declarațiilor, precum și verificarea corectitudinii și exactității îndeplinirii, conform legii, a obligațiilor fiscale de către contribuabili.” 3
Controlului fiscal sunt supuse persoanele fizice și juridice, române și străine, asociațiile fără personalitate juridică, cărora, le revin obligații fiscale.
Potrivit art. 3 din O.G. nr. 70/1997, publicată în Monitorul Oficial nr. 227 din 30.08.1997, cu modificările aduse prin O.G. nr.62/29.08.2002, publicată în Monitorul Oficial nr. 646/20.08.2002, obligațiile fiscale cuprind:4
Obligația de a declara bunurile sau veniturile impozabile;
Obligația de a declara impozitele, taxele și contribuțiile datorate;
Obligația de a calcula și de a înregistra în evidențele contabile, la termenele prevăzute, obligațiile fiscale;
Obligația de a calcula și de a înregistra în evidențele contabile, la termenele prevăzute, impozitele, taxele și contribuțiile care se realizează prin stopaj la sursă;
Obligația de a calcula și de a înregistra în evidențele contabile, la termenele prevăzute, orice obligație ce revine din aplicarea legilor fiscale.
În vederea exercitării oricărei forme de control trebuie să existe un cadru organizatoric precis și de substanță, un sistem legislativ-normativ clar și concis, care să cuprindă în principal :
Stabilirea obiectului și funcțiilor controlului ;
Stabilirea drepturilor și răspunderilor organelor de control;
Stabilirea drepturilor și obligațiilor celor supuși controlului.
Obiectul controlului îl constituie examinarea modului în care se realizează sau s-a realizat programul fixat anticipat, precum și a modului cum se respectă principiile stabilite, cu scopul de a releva erorile, abaterile, lipsurile, deficiențele, pentru a le remedia și evita în viitor.
Rolul funcțiilor specifice controlului constă în menținerea direcțiilor de acțiune în limitele unor parametrii bine stabiliți, în depistarea factorilor care perturbă sau accelerează desfășurarea unei activități, în vederea promovării celor care au efecte pozitive asupra eficienței tuturor activităților.
Pot fi considerate ca principale funcții ale controlului următoarele :
Funcția preventivă. Prin această funcție se urmărește prevenirea acelor abateri față de cadrul prestabilit înainte ca acestea să apară și să perturbe desfășurarea normală a activităților.
Funcția de cunoaștere și evaluare. Această funcție presupune obținerea de informații referitoare la modul de desfășurare a activităților, la modul cum sunt adoptate deciziile, în condițiile respectării cadrului de legalitate. De asemenea, prin intermediul acestei funcții se urmărește și evaluarea rezultatelor obținute la sfârșitul unei perioade, putându-se realiza comparații cu rezultatele obținute într-o altă perioadă sau cu obiectivele și sarcinile stabilite inițial, toate aceste aspecte, indicând unde este nevoie să se intervină pentru redresarea sau soluționarea anumitor probleme.
Funcția de perfecționare. Controlul nu trebuie să se rezume doar la constatare și informare, ci trebuie să contribuie în permanență la perfecționare, respectiv la înlăturarea deficiențelor și generalizarea aspectelor pozitive.
Funcția de stimulare. Această funcție are în vedere stimularea tuturor participanților la realizarea procesului de management, pentru depășirea situațiilor nefavorabile și promovarea aspectelor pozitive.
Termeni de specialitate utilizati in activitatea de control fiscal
Pentru a-si atinge obiectivele, activitatea de control fiscal opereaza cu o serie de termeni, ce trebuie cunoscuti, intelesi si interpretati corespunzator.
In acest sens trebuie luate in considerare aspecte precum: meajunsurile, cauzele, codul de procedura fiscala, conflictul de interese, actul de control, fisa de procedura sau documente justificative, obiectivele misiunii, obiectivitatea, ordinul de serviciu, circuitul informatiei, planificarea controlului si inspectiilor fiscale, raportul de inspectie fiscala, procedura, recomandarea, responsabilii pentru inspectia fiscala, rezultatele inspectiei fiscale, concluzii si recomandari, riscul si supervizarea.
Explicatia acestor termeni da posibilitatea urmaririi intocmai a procedurilor privind exercitarea activitatii de inspectie fiscala.
CAPITOLUL 2
CADRUL PRIVIND EXERCITAREA ACTIVITATII
DE INSPECTIE FISCALA
2.1 Definitia, scopul si structura activitatii de inspectie fiscala
Inspectia fiscala are ca obiect verificarea bazelor de impunere, a legalitatii si conformitatii declaratiilor fiscale, corectitudinii si exactitatii indeplinirii obligatiilor de catre contribuabili, respectarii prevederilor legislatiei fiscale si contabile, stabilirea diferentelor obligatiilor de plata, precum si a accesoriilor aferente acestora. Inspectia fiscala ajuta institutia sa-si indeplineasca obiectivele printr-o abordare sistematica si metodica, care evolueaza si imbunatateste eficienta si eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului si a proceselor de administrare.
Scopul prezentelor reglementari interne este de a organiza si exercita unitar activitatea de inspectie fiscala in cadrul Activitatii de Control Fiscal si a structurilor sale.
Structura activitatii de inspectie fiscala vizeaza:
servicii de control fiscal 1 – 4;
serviciul de investigatie fiscala;
serviciul control fiscal – marii contribuabili;
serviciul informatii si monitorizare fiscala;
serviciul de conformitate fiscala;
biroul de control al gestionarii si administrarii patrimoniului public si privat al statului;
compartimentul programare, coordonare, sinteza si indrumare a activitatii de control fiscal.
Seful structurii interne = persoana responsabila cu organizarea si desfasurarea activitatilor specifice fiecarui sector.
Supervizor = seful activitatii de control.
Supervizare = activitatea de indrumare, consiliere, supraveghere si verificare efectuata de catre supervizor asupra echipei de inspectie fiscala etc., care se realizeaza prin vizarea actelor si documentelor de inspectie fiscala intocmite de inspectorul fiscal.
Tipuri de inspecție fiscală
Conform O.G. nr. 92/2003 republicata privind codul de procedura fiscala, tipurile de inspectie fiscala sunt:
inspectia fiscala generala, care reprezinta activitatea de verificare a tuturor obligatiilor fiscale ale unui contribuabil, pentru o perioada de timp determinata;
inspectia fiscala partiala, care reprezinta activitatea de verificare a uneia sau mai multor obligatii fiscale, pentru o perioada de timp determinata.
Natura și complexitatea sistemului fiscal existent în fiecare stat, determină modul în care se va desfășura controlul fiscal.
În acest sens, cele mai frecvent întâlnite forme de control fiscal sunt: controlul formal, controlul documentar și controlul extern.6
Controlul formal este cel care se exercită asupra declarațiilor depuse de contribuabili, după ce acestea au fost primite de către serviciile însărcinate cu acest obiect de activitate.
Desfășurarea controlului formal constă în verificare, din punct de vedere al formei, a tuturor elementelor înscrise în declarații, scopul fiind de a depista erorile, în vederea evitării anomaliilor și a blocajului procedurii de impozitare.
De obicei, această fază a controlului fiscal se exercită în momentul recepționării declarațiilor, prin verificarea datelor generale de pe declarația supusă verificării și de pe alte documente, luând forma unei verificări pregătitoare, pentru a permite exploatarea ulterioară a acestor documente.
Controlul documentar constă în verificarea datelor înscrise în declarațiile de impunere depuse de contribuabil, comparativ cu situația fiscală a contribuabilului.
Această formă de control se desfășoară la locul de depunere a declarațiilor și presupune: studierea dosarului; controlul exactității datelor și informațiilor; concluzii și continuarea controlului.
Exercitarea controlului documentar vizează: depistarea contribuabililor ce nu au depus declarațiile de impunere; depistarea declarațiilor eronate sau incomplete; depistarea contribuabililor rău platnici; depistarea contribuabililor ce realizează acte și fapte de evaziune fiscală; selectarea dosarelor pentru exercitarea controlului extern.
Controlul extern se efectuează la sediul contribuabilului, ulterior depunerii de către acesta a declarațiilor de impunere și presupune verificarea înscrisurilor din declarațiile depuse cu documentele și elementele înregistrate în contabilitate, cu realitățile faptice constatate pe teren.
Controlul fiscal extern presupune parcurgerea a două mari etape, respectiv controlul contabilității contribuabilului (modul de înregistrare în contabilitate a întregii activități, în special cele care fac obiectul impozitării; modul în care au fost respectate principiile contabilității și principiile fiscale; confruntarea datelor și informațiilor înscrise în contabilitate cu datele și informațiile ce provin de la unitățile economice cu care contribuabilul se află în relații economice; controlul sincerității declarațiilor de impunere) și verificarea ansamblului situației fiscale a contribuabilului (verificarea situației patrimoniale și de trezorerie).
În funcție de relația directă cu entitățile controlate, se disting următoarele forme ale controlului fiscal:
Controlul integral – cuprinde verificarea întregii activități a entității controlate, a operațiunilor desfășurate și a documentelor întocmite și se impune, în special, în cazul în care apar nereguli și abateri deosebit de grave.
Controlul prin sondaj – cuprinde verificarea anumitor perioade sau operațiuni, alese aleatoriu. În situația în care se constat abateri, se impune verificarea în totalitate a operațiunilor care le-au cauzat, pentru a se evita nemulțumirea contribuabilului supus controlului și pentru a se evita apariția altor erori.
Controlul încrucișat – presupune verificarea și corelarea constatărilor de la un contribuabil controlat cu operațiunile corespondente de la un alt contribuabil, cu care acesta a avut relații de afaceri.
Controlul tematic – cuprinde verificarea unor teme sau aspecte în legătură cu respectarea normelor legale reglementate pentru un anumit domeniu de activitate.
Indiferent de forma de control fiscal exercitată , se impune utilizarea unor metode și tehnici, dintre care cele mai des întâlnite sunt: analiza (examinarea critică a datelor globale în care se reflectă activitatea contribuabilului supus controlului); comparația (compararea unor date din perioade diferite); investigația (culegerea de informații verbale și scrise privind modul de desfășurare a activității, domeniu sau contribuabilul controlat); observația (examinarea la începutul activității de control fiscal); inspecția la fața locului (verificarea faptică a unor operațiuni la locul de desfășurare a activității sau operațiunii); verificarea conturilor contabile (verificarea înregistrărilor contabile, existența documentelor justificative, respectarea corelațiilor dintre conturi); calculul de control (verificarea din punct de vedere matematic a exactității sumelor înscrise pe documente sau în evidența contabilă).
La finalizarea acestor tipuri de control se incheie proces verbal.
In vederea realizarii obiectivului inspectiei fiscale se exercita urmatoarele atributii:
constatarea si investigarea fiscala a tuturor actelor si faptelor rezultand din activitatea contribuabilului supus inspectiei sau altei persoane, privind legalitatea si conformitatea declaratiilor fiscale, corectitudinea si exactitatea indeplinirii obligatiilor fiscale in vederea descoperirii de elemente noi pentru aplicarea legii fiscale;
constata contraventiile si aplica amenzile prevazute de legile fiscale si dispune masurile necesare indeplinirii corecte de catre contribuabil a obligatiilor fiscale ce le revin;
confisca in conditiile legii bunurile sustrase de la plata impozitelor si taxelor precum si sumele in lei si valuta dobandite ilicit;
verifica organizarea si conducerea evidentelor contabile ale contribuabililor in vederea stabilirii inregistrarii si platii impozitelor si taxelor datorate bugetului de stat;
verificarea respectarii reglementarilor financiar valutare si bugetare;
efectueaza controlul respectarii regimului fiscal al activitatilor desfasurate de producatorii de alcool;
efectueaza verificarea privind modul de aplicare a prevederilor legale referitoare la constituirea si organizarea obligatiilor fiscale la societatile comerciale din domeniul jocurilor de noroc, producatori sau importatori de alcool, cafea, tutun precum si cei ce comercializeaza bauturi alicoolice;
actioneaza prin mijloace specifice pentru identificarea evaziunii fiscale;
in timpul controlului intreprinde masuri legale pentru incasarea creantelor bugetare ale agentului economic verificat;
efectueaza controlul respectarii regimului legal al activitatilor desfasurate de producatorii de alcool;
discuta constatarile si solicita explicatii scrise de la reprezentantii legali ai contribuabililor sau imputernicitii legali ai acestora;
solicita informatii de la terti;
dispune masuri asiguratorii in conditiile legii.
Inspectorul de specialitate va elabora rapoarte zilnice, saptamanale, lunare si anuale la termenele stabilite prin programele de activitate a organelor superioare competente si transmiterea acestora la termen.
Raspunderile si drepturile organelor de control
Indiferent de domeniul în care se execută, controlul trebuie să aibă la bază respectarea principiilor “obiectivitate” și “prudență”. Din acest motiv, trebuie precizate toate drepturile și obligațiile pe care le au organele de control în vederea desfășurării cu maxim de eficiență a activității de control.
Cei ce sunt investiți de către legiuitor să exercite acțiuni de control asupra activităților economico – financiare , au răspundere pentru prestația efectuată, iar în situația în care nu-și desfășoară activitatea corespunzător, răspund potrivit legii.
Principalele obligații și drepturi ale organelor de control financiar și fiscal sunt următoarele7 :
Obligația de a cunoaște și de a aplica corect, cu obiectivitate și profesionalism, atât prevederile legislației contabile-fiscale, cât și normele de aplicare a acestora;
Obligația de a prezenta contribuabilului supus controlului legitimația de control și ordinul de serviciu;
Obligația de a efectua controlul, în așa fel încât, să nu afecteze desfășurarea curentă a activității entității controlate;
Obligația de a consulta actele de control încheiate de la verificarea anterioară, pentru a stabili care au fost constatările făcute și ce măsuri au fost aplicate și puse în practică;
Obligația de a efectua controlul conform programului de activitate aprobat;
Obligația de a acorda atenție întrebărilor, nelămuririlor, reclamațiilor contribuabililor și de a da dovadă de înțelegere și solicitudine în soluționarea acestora;
Obligația de a informa persoanele controlate, pe tot parcursul desfășurării acțiunii de control , asupra faptelor constatate, clarificându-se astfel și eventualele obiecții ce pot fi ridicate de acestea;
Obligația de a utiliza cu eficiență timpul de control, de a păstra și a apăra secretul operațiunilor desfășurate de entitatea controlată;
Obligația de a nu se angaja direct sau indirect în relații de afaceri cu contribuabilii controlați, pentru a nu fi afectată corectitudinea sarcinilor de control fiscal încredințate;
Obligația de a nu pretinde și a nu primi avantaje în bani sau în natură de la contribuabilii supuși controlului fiscal;
Obligația de a consemna, în registrul unic de control existent la contribuabil, datele privind începerea controlului, obiectivele și rezultatele sintetice ale acestuia;
Obligația de a întocmi și de a depune la sediul unității de care aparține, actele de control privind rezultatele verificării, potrivit metodologiei de control;
Obligația de a răspunde pentru constatările rezultate din control, raportat la tematica stabilită pentru verificare și în concordanță cu documentele supuse controlului;
Dreptul de a exercita un control formal asupra tuturor declarațiilor depuse de către contribuabili la organele fiscale. Astfel, se va putea realiza depistarea acelor contribuabili ce nu au depus declarațiile de impunere; depistarea contribuabililor ce au depus declarații ce conțin informații eronate sau sunt incomplete; depistarea contribuabililor care se sustrag parțial sau total de la plata obligațiilor fiscale;
Dreptul de a confrunta datele înscrise în declarațiile contribuabililor cu datele înscrise în alte documente. Pentru stabilirea exactității datelor declarate, se va realiza un control asupra contabilității contribuabililor, respectiv a modului cum au fost înregistrate în evidența contabilă toate operațiunile desfășurate, în vederea stabilirii corecte a materiei impozabile, a obligațiilor fiscale;
Dreptul de a solicita contribuabililor controlați, verbal sau în scris, toate informațiile și justificările referitoare la abaterile constatate;
Dreptul de a solicita prezența contribuabililor sau a reprezentanților legali ai acestora, la sediul organului de control fiscal;
Dreptul de a face constatări faptice cu privire la natura activităților producătoare de venituri impozabile, cu privire la identificarea bunurilor sau surselor impozabile;
Dreptul de a confisca, potrivit legii, obiectele sau produsele ce reprezintă bunuri sustrase de la plata obligațiilor fiscale, precum și sumele de lei și valută dobândite ilicit;
Dreptul de a stabili prin asimilare sau estimare obligațiile fiscale, în condițiile în care nu există documente justificative în evidența contabilă sau contribuabilul refuză prezentarea acestora;
Dreptul de a stabili în sarcina contribuabilului supus controlului diferențe de impozite și taxe, de a calcula dobânzi, penalități, majorări de întârziere pentru neplata la termen a obligațiilor fiscale;
Dreptul de a constata contravențiile și de a aplica sancțiunile prevăzute de legile fiscale și contabile în vigoare;
Dreptul de a dispune corectarea în contabilitate a eventualelor erori constatate dup aprobarea și depunerea situațiilor financiare anuale, în anul în care au fost constatate;
Dreptul de a intra, împreună cu contribuabilul sau reprezentantul legal al acestuia, în orice incintă a sediului în care își desfășoară activitatea contribuabilul sau în locuri unde există bunuri impozabile ori se desfășoară activități producătoare de venituri;
Dreptul de a verifica modul în care au fost îndeplinite măsurile impuse de organele de control fiscal;
Dreptul de a beneficia de protecție din partea organelor abilitate ale statului, la solicitare.
În situația în care organele de control nu îndeplinesc sau îndeplinesc defectuos sarcinile ce le revin, răspund disciplinar, contravențional sau penal, potrivit legii.
Aceste răspunderi ale organelor de control apar în următoarele situații :
Controlul a fost efectuat fără a fi respectat programul de activitate aprobat.
Pe timpul desfășurării controlului, organul de control a dat dovadă de superficialitate, nesemnalând nerespectarea prevederilor legale și astfel, evitându-se răspunderile, potrivit normelor legale în vigoare.
Aplicarea eronată a dispozițiilor legale, aplicare ce poate provoca prejudicii persoanelor controlate sau statului.
În procesul verbal întocmit cu ocazia încheierii activității de control nu sunt specificate cu bună știință toate neregulile și deficiențele constatate, sau sunt specificate fapte ireale sau inexacte.
La încheierea controlului nu au fost întocmite actele de control.
2.4 Drepturile si obligatiile contribuabililor pe timpul desfasurarii controlului fiscal
În sistemul fiscal românesc, bazat pe autoimpunere, principala obligație ce revine contribuabililor o constituie declararea și plata impozitelor și taxelor pe care aceștia le datorează bugetului de stat.
Controlul fiscal este o parte a sistemului fiscal declarativ, având drept scop verificarea sincerității declarațiilor, precum și verificarea corectitudinii îndeplinirii, conform legii, a obligațiilor fiscale de către contribuabili.
Pe timpul desfășurării controlului fiscal, contribuabilii au următoarele drepturi:
Dreptul de a fi înștiințat despre acțiunea de control – înștiințarea se realizează prin intermediul unui „Aviz de verificare”
Dreptul de a solicita modificarea datei de începere a controlului, pentru motive întemeiate.
Dreptul de a fi informat în legătură cu drepturile și obligațiile pe care le are contribuabilul în timpul controlului, prin intermediul unui extras din Carta drepturilor și obligațiilor contribuabilului pe timpul desfășurării controlului.
Dreptul de a fi verificat o singură dată pentru fiecare impozit și pentru fiecare perioadă supusă verificării
Dreptul de a primi o dovadă scrisă în cazul reținerii unor documente sau elemente materiale.
Dreptul de a solicita legitimarea inspectorilor ce exercită controlul fiscal.
Dreptul ca activitatea contribuabilului să fie cât mai puțin afectată pe timpul desfășurării controlului.
Dreptul la informare asupra desfășurării controlului și eventualelor situații neclare.
Dreptul de a fi primii solicitați pentru a furniza informații, date, documente și elemente pentru clarificarea și justificarea operațiunilor efectuate.
Dreptul de a beneficia de asistență de specialitate pe toată durata controlului.
Dreptul de a beneficia din partea organului de control de un tratament just, confidențial și echitabil.
Dreptul de a fi protejat pe linia secretului fiscal.
Dreptul de a cunoaște rezultatele controlului, consemnate în Procesul Verbal de Control.
Dreptul de a contesta măsurile dispuse ca urmare a controlului fiscal.
Pe timpul desfășurării controlului fiscal, contribuabilii au următoarele obligații:
Obligația de a se prezenta, la solicitarea organului de control, la data și locul stabilite pentru efectuarea controlului, la sediul central și/sau al subunităților agentului economic.
Obligația de a permite accesul organului de control fiscal în incintele de afaceri, în locui unde se află bunurile și valorile supuse impozitării.
Obligația de a pune la dispoziția organelor fiscale toate documentele care stau la baza calculării obligațiilor fiscale.
Obligația de a furniza, în scris sau verbal, toate explicațiile și elementele necesare clarificării operațiunilor economico-financiare efectuate.
Obligația de a colabora co organul de control, pentru buna desfășurare a acțiunii de control.
Obligația de a păstra și arhiva evidențele contabile într-un mod adecvat și de a le păstra la sediul social declarat.
Obligația de a plăti diferențele de impozite și taxe, majorările de întârziere și penalitățile stabilite cu ocazia controlului.
Obligația de a da o declarație pe proprie răspundere la finalizarea controlului, în care să se specifice faptul că au fost prezentate toate documentele ce privesc obiectul controlului.
Obligația de a pune la dispoziția organului de control a Registrului Unic de Control.
CAPITOLUL 3
NORME APLICABILE ACTIVITATII
DE CONTROL FISCAL
Codul etic al inspectorului de control fiscal
CONSIDERATII GENERALE
Codul etic al inspectorului de control fiscal stabilește norme etice pentru inspectorii de control fiscal care își desfășoară activitatea în Ministerul Finanțelor Publice și unitățile sale subordonate și formulează principiile fundamentale care trebuie respectate de către toți inspectorii de control fiscal în vederea creșterii încrederii în autoritatea fiscală și a prestigiului controlului fiscal.
Normele etice stabilite în Cod pornesc de la rolul și funcțiile inspectorului de control fiscal în administrația fiscală, precum și de la individualizarea funcției inspectorului de control fiscal prin caracteristici care includ: aptitudini profesional-intelectuale dobândite prin pregătire și instruire profesională; acceptarea unui cod comun de valori etice, promovat de autoritatea fiscală; acceptarea existentei unei îndatoriri față de societate.
Inspectorul de control fiscal din cadrul Ministerului Finanțelor Publice și unitățile sale subordonate acționează conform prevederilor Constituției României, Statutului funcționarilor publici, Regulamentului de Organizare și Funcționare al unității din care face parte și a celorlalte dispoziții legale care reglementează activitatea de control fiscal.
Codul etic al inspectorului de control fiscal se aplică la nivelul tuturor structurilor de control fiscal, respectarea prevederilor sale fiind obligatorie pentru toți inspectorii de control fiscal.
Prin acest Cod se urmărește asigurarea unor servicii de calitate și informarea contribuabililor asupra regulilor etice ale activității de control, de a căror respectare sunt îndreptățiți să beneficieze în relațiile cu autoritatea controlului fiscal.
Codul etic al inspectorului de control fiscal încurajează contribuabilul să contribuie activ la derularea activității de control.
OBIECTIVUL CODULUI ETIC
Obiectivul Codului etic al inspectorului de control fiscal îl reprezintă desfășurarea la cele mai înalte standarde de profesionalism a activității de control fiscal . Atingerea acestui obiectiv impune îndeplinirea a trei cerințe de bază:
Credibilitatea – Societatea își manifestă nevoia de credibilitate în controlul fiscal ca justificare a participării fiecărui membru al societății la formarea resurselor financiare ale bugetului de stat. Existența unui cadru etic pe care trebuie să-l respecte inspectorul de control fiscal constituie o garanție a creșterii încrederii contribuabilului în controlul fiscal.
Profesionalism – Exercitarea funcției de inspector de control fiscal este efectuată de persoane ale căror capacități intelectuale și experiența dobândite prin pregătire le asigură competența necesară activității de control fiscal.
Calitatea serviciilor – Societatea în general și contribuabilii în special solicită efectuarea controlului fiscal la cele mai înalte cote de calitate și standarde de performanță, astfel încât să se asigure atât realizarea funcției de control fiscal cât și derularea nestingherită a activității contribuabilului pe perioada controlului.
PRINCIPII FUNDAMENTALE ale ISPECTORULUI DE CONTROL FISCAL
Pe întreaga durată a controlului fiscal, inspectorii de control fiscal au obligația de a acționa cu profesionalism, dovedind corectitudine și obiectivitate în relațiile cu contribuabilii și cu celelalte persoane cu care vin în contact pe parcursul îndeplinirii atribuțiilor de serviciu.
În scopul atingerii obiectivului controlului fiscal, persoanele care exercită această funcție trebuie să respecte următoarele principii fundamentale:
1. Integritatea este principiul conform căruia inspectorii de control fiscal își vor exercita funcția cu onestitate, bună credință și responsabilitate, respectând legea și acționând în conformitate cu prevederile legale și cu cerințele funcției; nu vor lua parte, cu bună știință, la nici o activitate ilegala și nu se vor angaja în acte care să discrediteze funcția de inspector de control fiscal.
2. Obiectivitatea este principiul conform căruia inspectorii de control fiscal tratează toate situațiile cu care se confruntă în activitatea lor conform stării de fapt fără influențe externe.
Inspectorii de control fiscal sunt obligați:
a) să dovedească onestitate în îndeplinirea tuturor atribuțiilor de serviciu;
b) să fie obiectiv în efectuarea constatărilor și în stabilirea măsurilor luate ori propuse;
c) să evite ideile preconcepute și părtinirea;
d) să nu se lase influențat în luarea deciziilor de oferte din partea contribuabililor incompatibile cu integritatea și obiectivitatea;
e) să respingă și să informeze superiorii despre orice acte de corupție, fapte sau acțiuni ilegale;
f) să nu folosească poziția sa de funcționar public în interese particulare;
g) să nu condiționeze îndeplinirea corectă a atribuțiilor de serviciu de obținerea unor recompense din partea contribuabilului;
h) să nu solicite, să nu primească sau să accepte cadouri, împrumuturi și orice alte valori sau servicii, în legatură cu îndeplinirea atribuțiilor de serviciu;
i) să nu se implice în activități sau înțelegeri, direct sau indirect, care ar da naștere la conflicte de interese;
j) să nu folosească bunurile sau influența entității controlate pentru rezolvarea unor probleme personale;
k) să semnaleze conducătorului ierarhic eventualele cazuri de conflict de interese în care se află ca urmare a sarcinilor de control primite.
3. Legalitatea reprezintă principiul potrivit căruia orice acțiune de control fiscal poate fi efectuată dacă este prevăzută într-un act normativ aplicabil domeniului de activitate supus procedurii de control.
4. Confidențialitatea este principiul conform căruia inspectorii de control fiscal sunt obligați să nu dezvăluie informațiile pe care le primesc de la contribuabili fără o autorizare a celor în drept, cu excepția cazurilor prevăzute de lege.
Inspectorul de control fiscal va fi prudent în folosirea și protejarea informațiilor acumulate în cursul verificării și nu va folosi informațiile și documentele de care ia cunoștință pentru nici un scop contrar legii.
Inspectorii de control fiscal au obligația să respecte confidențialitatea informațiilor dobândite în timpul activităților profesionale, în legătură cu afacerile contribuabililor. Obligația respectării confidențialității se menține chiar și după terminarea relației profesionale între inspectorul de control fiscal și contribuabil.
Inspectorul de control fiscal care dobândește informații în timpul exercitării sarcinilor de serviciu profesionale au obligația să nu folosească informația în avantajul personal sau în avantajul unei terțe părți.
5. Competența, este principiul conform căreia toate situațiile sunt tratate printr-un raționament profesional.
În acest scop, inspectorii de control fiscal trebuie să fie imparțiali și să aplice cunoștințele, experiența și aptitudinile necesare în exercitarea atribuțiilor de serviciu.
RESPONSABILITATEA INSPECTORULUI DE CONTROL FISCAL
O caracteristică a funcției de inspector de control fiscal o constituie responsabilitatea acestuia față de entitățile supuse controlului fiscal.
Entitățile supuse controlului fiscal sunt persoanele fizice române și străine, societăți comerciale, companii naționale, organizații, asociații sau fundații nonprofit, instituții publice, precum și orice alte entități care desfășoară activități, potrivit legii, pe teritoriul României, contribuabili care au obligații fiscale față de bugetul de stat.
Responsabilitatea unui inspector de control fiscal față de entitățile controlate nu impune satisfacerea intereselor acestora.
Inspectorul de control fiscal trebuie să-și asume întreaga responsabilitate cu privire la constatările înscrise în procesul verbal de control fiscal.
CONDUITA INSPECTORULUI DE CONTROL FISCAL
În îndeplinirea atribuțiilor de serviciu, inspectorii de control fiscal sunt obligați:
a) să respecte Constituția, legile țării, reglementările și normele privind controlul fiscal, regulamentul de organizare și funcționare.
b) să respecte orice dispoziție internă cu caracter oficial;
c) să manifeste loialitate față de țară și față de instituția controlului fiscal și să considere aceasta ca cel mai înalt principiu moral;
d) să respecte și să aplice principiile prezentului cod etic;
e) să nu facă discriminări în relațiile cu contribuabilii, să nu acorde privilegii acestora;
f) să nu accepte favoruri sau beneficii pentru sine sau pentru membrii familiei;
g) să nu se angajeze niciodată în relațiile de afaceri cu contribuabilii, persoane fizice sau juridice, direct sau indirect, relații care ar afecta îndeplinirea corectă, cinstită și cu conștiinciozitate a îndatoririlor de serviciu;
h) să se abțină, în activitatea desfășurată, de la orice comportament care ar discredita funcția de inspector de control fiscal;
i) să nu se lase influențat de interesele personale și nici de presiunile de orice fel, în îndeplinirea atribuțiilor de serviciu;
j) să acționeze pentru combaterea fraudei, corupției, traficului ilicit de mărfuri și bunuri și a altor acțiuni ilicite;
k) să sesizeze conducătorului ierarhic cazurile în care i se cere să acționeze contrar codului etic;
l) să sesizeze faptele ilicite de care a luat cunoștință în exercițiul funcției.
ATITUDINEA INSPECTORULUI DE CONTROL FISCAL FAȚĂ DE CONTRIBUABILI
În relațiile cu contribuabilii, inspectorii de control fiscal sunt obligați:
a) să dea dovadă de politețe, respect, disponibilitate față de problemele cu care se confruntă contribuabilii și să considere contribuabilul nu doar ca pe un plătitor de impozite și taxe ci și ca pe un partener egal, având drepturi și obligații clar stabilite prin lege.
b) să acorde importanța și timpul necesar discuțiilor cu contribuabilii sau cu cei desemnați legal în acest sens, pentru a fundamenta constatările pe baza tuturor argumentelor contribuabilului;
c) să acorde contribuabilului o perioadă rezonabilă de timp pentru a furniza orice informații, cu excepția situațiilor în care documentele trebuie puse imediat la dispoziție;
d) să solicite contribuabilului să clarifice aspectele pentru care consideră ca sunt necesare informații suplimentare;
e) să își formuleze și exprime independent opinia față de contribuabil, și să se pronunțe cu sinceritate, concis, exprimându-și, dacă este cazul, rezervele față de argumentele contribuabilului;
f) să asigure egalitatea de tratament și să nu facă discriminare pe criterii de naționalitate, sex, origine, rasă, etnie, handicap, vârstă, religie sau convingeri politice;
g) să dea dovadă de seriozitate, profesionalism și respect față de persoanele cu care intră în relații de serviciu;
h) să dea dovadă de operativitate, în exercitarea atribuțiilor de serviciu evitând să prelungească în mod inutil perioada de desfășurare a controlului;
i) să motiveze în scris deciziile luate.
COMPORTAMENTUL ISPECTORULUI DE CONTROL FISCAL ÎN CADRUL INSTITUȚIEI
Inspectorii de control fiscal sunt obligați:
a) să promoveze în cadrul serviciului relații bazate pe responsabilitate, loialitate, respect reciproc, colaborare și sprijin profesional;
b) să îndeplinească sarcinile de serviciu în limitele competențelor și responsabilităților atribuite;
c) să îndeplinească toate sarcinile dispuse de conducătorii ierarhici, cu condiția ca acestea să nu contravină dispozițiilor legale;
d) să acționeze întotdeauna astfel încât să nu fie afectată imaginea instituției.
DEMNITATEA, SPRIJINUL PROFESIONAL ȘI MEDIUL DE LUCRU AL INSPECTORULUI DE CONTROL FISCAL
1. Inspectorii de control fiscal sunt obligați:
a) să apere demnitatea funcției și să nu lezeze prestigiul autorității controlului fiscal;
b) să nu răspundă la provocările adresate de orice persoană cu care vine în contact prin natura activității, cu privire la persoana sa, colegilor sau instituției din care face parte.
2. Inspectorii de control fiscal beneficiază:
a) de protecția legii, în exercitarea atribuțiilor de serviciu;
b) de drepturile recunoscute de lege;
c) de sprijin pentru îmbunătățirea și perfecționarea cunoștințelor și activității sale profesionale;
d) de pregătire profesională, inițială și continuă, pe tot parcursul carierei sale;
e) de condiții de muncă de natura să-i ocrotească sănătatea și integritatea fizică;
f) de dotările materiale necesare, care să-i permită îndeplinirea sarcinilor de serviciu în condițiile optime și cu operativitate.
RESPECTAREA NORMELOR DIN CODUL ETIC AL INSPECTORULUI DE CONTROL FISCAL
1. Inspectorii de control fiscal trebuie să fie conștienți de faptul că este în interesul lor să respecte Codul etic, încălcarea sa conducând la suportarea consecințelor legale, cu efecte negative asupra carierei profesionale prin aplicarea de măsuri disciplinare.
2. Comportamentul inspectorilor de control fiscal trebuie fie conform cerințelor Codului etic.
3. În cazul în care inspectorii de control fiscal nu respectă cerințele Codului etic sau nu pot justifica abaterile de la prevederile acestuia vor suporta sancțiuni disciplinare potrivit prevederilor legale.
4. Dacă există indicii că faptele săvârșite de inspectorii de control fiscal întrunesc elementele constitutive ale unor infracțiuni, conducătorii acestora vor sesiza organele abilitate ale statului.
CONSIDERAȚII FINALE
1. În vederea luării la cunoștință de către contribuabili a modului în care inspectorii de control fiscal trebuie să se comporte, Codul etic al inspectorului de control fiscal va fi pus la dispoziția contribuabililor, la solicitarea acestora, de toate structurile de control fiscal.
2. Conducerea unităților din structura autorității controlului fiscal va lua măsurile necesare pentru a se asigura că inspectorii din subordine cunosc și respectă Codul etic în exercitarea atribuțiilor de serviciu.
3. Cazurile de conduită inadecvată și măsurile adoptate vor fi popularizate în rândul inspectorilor, cu păstrarea confidențialității celor implicați.
3.2 Norme de funcționare a Activitatii de Control Fiscal
Pentru organizarea si desfasurarea activitatii de inspectie fiscala responsabilitatea revine directorului executiv adjunct.
3.2.1 Planificarea activitatii de inspectie fiscala bazata pe analiza
riscurilor
Planificarea activitatii de inspectie fiscala se realizeaza pe trei nivele:
planificare anuala;
planificare trimestriala;
planificare lunara.
Planificarea activitatii de control fiscal se intocmeste in baza programului de activitate trimestrial si lunar transmis de A.N.F. – Directia Generala de Inspectie Financiar – Fiscala.
Selectarea misiunilor de inspectie fiscala se face in functie de urmatoarele elemente de fundamentare:
a) Evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, activitati sau operatiuni;
b) Informatiile rezultate in urma examinarii dosarelor fiscale ale contribuabililor, referitor la:
rezultatul exercitiilor financiare;
gradul de conformare voluntara privind declararea si plata obligatiilor fiscale catre bugetul general consolidat al statului;
deficientele constatate in procesele verbale anterior incheiate la organele competente.
Informatiile primite de la alte institutii publice cu care se colaboreaza, sesizari de la persoane fizice, etc.
c) Sarcinile transmise lunar prin programul de activitate de A.N.A.F. – Directia Generala de Inspectie Financiar – Fiscala;
d) Numarul si complexitatea activitatii contribuabililor pe diverse domenii de activitate;
e) Respectarea periodicitatii inspectiei fiscale, cel putin o data la cinci ani;
f) Tipurile de inspectie fiscala pentru fiecare persoana juridica;
g) Recomandarile Curtii de Conturi precum si a altor organisme abilitate.
Planul lunar se intocmeste pana la data de 5 ale lunii in curs.
Planul de activitate reprezinta un document oficial care este pastrat in arhivele institutiei publice.
Structura planului de activitate
Planul de activitate are urmatoarea structura:
domeniul misiunii de inspectie fiscala;
obiectivele misiunii de inspectie fiscala;
denumirea contribuabililor supusi inspectiei fiscale;
durata misiunii;
numarul de inspectori fiscali antrenati in misiunea de inspectie fiscala;
alte elemente care concura la realizarea unor inspectii fiscale de complexitate mare;
Actualizarea planului poate fi determinata de:
modificarile legislative sau organizatorice, care schimba gradul de semnificatie al inspectiei fiscale anumitor operatiuni, activitati sau actiuni ale sistemului;
sugestiile de la A.N.A.F. – Directia Generala de Inspectie Financiar – Fiscala de a introduce, inlocui, elimina unele misiuni din programul de activitate;
alte elemente fundamentale (riscuri nou aparute).
3.2.2 Gestiunea resurselor umane si repartizarea activitatilor de inspectie fiscala
Directorul executiv adjunct al A.C.F. este responsabil pentru organizarea activitatii de inspectie fiscala si trebuie sa asigure resursele umane necesare indeplinirii planului de activitate lunar in mod eficient. In acest sens va fi sprijinit de catre conducatorul entitatii pentru asigurarea personalului necesar.
Raportul de inspectie fiscala finalizat, impreuna cu rezultatele concilierii este transmis sefului de serviciu si directorului care a aprobat misiunea, pentru avizare si aprobare.
3.3 Principiile obiective ale activitatii de inspectie fiscala si graficul procedurilor
3.3.1 Evaluarea managementului riscului si evaluarea sistemelor de control
Inspectia fiscala trebuie sa evalueze riscurile aferente operatiilor si sistemelor informatice ale contribuabililor privind:
fiabilitatea si integritatea informatiilor financiare si operationale;
eficacitatea si eficienta operatiunilor;
protejarea patrimoniului;
respectarea legilor si reglementarilor cu caracter financiar – contabil, etc.
In cursul misiunilor, inspectorii fiscali vor identifica riscurile asociate, inclusiv cele care exced perimetrul misiunii, in cazul in care acestea sunt semnificative.
Evaluarea pertinentei si eficacitatii sistemului de control fiscal se va face pe baza rezultatelor evaluarii riscurilor.
In cursul misiunilor, inspectorul fiscal trebuie sa examineza procedurile de control, in cord cu obiectivele misiunii in vederea identificarii tuturor deficientelor semnificative ale acestora.
Inspectorii fiscali trebuie sa analizeze operatiunile si sa determine masura in care rezultatele corespund obiectivelor stabilite si daca operatiile si activitatile sunt aplicate sau realizate conform prevederilor.
Pentru evaluarea sistemului de control sunt necesare utilizarea unor criterii adecvate.
3.3.2 Graficul procedurilor din activitatea de inspectie fiscala
Etapa Proceduri Documente
CAPITOLUL 4
PREGATIREA MISIUNII DE INSPECTIE FISCALA
4.1 Procedura P 01 – ordinul de serviciu
Ordinul de servicu se intocmeste de catre inspectorul fiscal, se avizeaza de seful se serviciu si se semneaza de conducatorul A.C.F. sau de alta persoana imputernicita in acest sens.
Se intocmeste intr-un singur exemplar pentru echipa de inspectie fiscala sau control, sau pentru fiecare inspector in parte, atunci cand este folosit pentru delegare, deplasare in teritoriu.
Etapele procedurii P 01 sunt urmatoarele:
Personal implicat Activitati
Modelul ordinului de serviciu –cod 14.13.04.18 este aprobat prin Ordinul M.F.P. nr. 1304 din 01.09.2004 – anexa 2.
4.2 Procedura P 02 – declarația de independență
Independenta inspectorilor fiscali selectati pentru realizarea inspectiei fiscale trebuie declarata. In acest sens fiecare inspector fiscal trebuie sa intocmeasca o declaratie de independenta.
Scopul Procedurii P 02 este de a demonstra independenta inspectorului fiscal fata de contribuabilul supus inspectiei fiscale.
In vederea desemnarii inspectorului fiscal pentru efectuarea inspectiei fiscale vor fi verificate incompatibilitatile personale ale acestora. Astfel, un inspector fiscal nu va fi desemnat acolo unde exista incompabilitati personale. Daca in timpul efectuarii inspectiei apare o incompabilitate reala sau presupusa, inspectorul este obligat sa informeze de urgenta seful de serviciu sau inlocuitorul acestuia.
Realizarea acestei proceduri presupune:
Personal implicat Activitati
4.3 Procedura P 03 – notificarea privind declanșarea misiunii de inspecție fiscală
Inaintea desfasurarii inspectiei fiscale, organul fiscal are obligatia sa instiinteze contribuabilul in legatura cu actiunea care urmeaza sa se desfasoare, prin transmiterea unui aviz de inspectie fiscala.
In avizul de inspectie fiscala se va nominaliza temeiul juridic al inspectiei fiscale, data inspectie fiscale, impozitele, taxele, contributiile si alte venituri ale bugetului general consolidat care fac obiectul inspectiei fiscale, precum si perioada supusa controlului si posibilitatea contribuabilului de a solicita amanarea datei de a solicita amanarea datei inceperii inspectiei fiscale, amanarea care se poate face o singura data pentru motive justificate.
Avizul se comunica contribuabilului, in scris, inainte de inceperea inspectiei fiscale, cu 30 de zile pentru marii contribuabili si 15 zile pentru ceilalti contribuabili.
Comunicarea avizului de inspectie fiscala nu este necesara in situatia solutionarii unor cereri ale contribuabilului, a unor actiuni inopinate, a unor solicitari primite din partea altor autoritati, potrivit legii si in cadrul controlului inopinat.
Scopul Procedurii P 03 este sa informeze contribuabilul ca urmeaza sa se desfasoare o misiune de inspectie fiscala.
Se intentioneaza ca prin notificarea contribuabilului sa se asigure desfasurarea corespunzatoare a inspectiei fiscale.
Etapele realizarii acestei proceduri presupun:
Personal implicat Procedura
Modelul avizului de inspectie fiscala –cod 14.13.07.18 este prevazut in anexa nr. 1 din O.M.F.P. 1304 din 01.09.2004.
4.4 Procedura P 04 – colectarea și prelucrarea informațiilor
In aceasta etapa inspectorii fiscali solicita si colecteaza informatii cu caracter general despre contribuabilul supus inspectiei.
Aceste informatii trebuie sa fie utile si pertinente si utile pentru a atinge urmatoarele scopuri:
identificarea principalelor elemente privind contribuabilul, referitor la activitatea desfasurata;
cunoasterea activitatii contribuabilului, a tehnicilor sale de lucru si a diferitelor nivele de administrare conform organigramei;
identificarea punctelor cheie ale contribuabilului si ale sistemelor sale de control pentru o evaluare prealabila a punctelor tari si a punctelor slabe;
identificarea si evaluarea riscurilor cu incidenta semnificativa;
identificarea informatiilor probante necesare pentru atingerea obiectivelor controlului si selectionarii tehnicilor de investigare adecvate.
Prelucrarea informatiilor consta in:
analiza structurii activitatii contribuabilului (organigrama, regulament de functionare, fise ale posturilor, circuitul documentelor);
analiza cadrului normativ ce reglementeaza activitatea contribuabilului;
analiza factorilor susceptibili de a impiedica buna desfasurare a inspectiei fiscale;
analiza rezultatelor controalelor precedente;
analiza informatiilor externe referitoare la contribuabil.
Scopul Procedurii P 04 este de cunoastere a domeniului inspectiei fiscale care il ajuta pe inspectorul fiscal sa se familiarizeze cu contribuabilul supus inspectiei fiscale. Colectarea informatiilor faciliteaza realizarea procedurilor de analiza, de risc și a celor de verificare.
Colectarea si prelucrarea este, in fapt, pregatirea informatiilor in vederea efectuarii analizei de risc si pentru identificarea informatiilor necesare, fiabile, pertinente si utile pentru a atinge obiectivele misiunii de inspectie fiscala.
Colectarea si prelucrarea informatiilor presupune:
analiza cadrului normativ ce reglementeaza activitatea contribuabilului supus inspectiei fiscale;
analiza activitatii sale (organigrama, regulamente de functionare, fise ale posturilor, procedurile scrise);
identificarea punctelor cheie ale functionarii contribuabilului si ale sistemelor sale de control, pentru o evaluare prealabila a punctelor tari si slabe;
identificarea constatarilor semnificative si a recomandarilor din rapoartele de inspectie fiscala precedente care ar putea sa afecteze stabilirea obiectivelor inspectiei fiscale;
identificarea si evaluarea deficientelor cu incidente semnificativa;
identificarea surselor potentiale de informatii care ar putea fi folosite ca dovezi ale inspectiei fiscale si considerarea validitatii si credibilitatii acestor informatii.
Realizarea procedurii presupune:
Personal implicat Activitati
4.5 Procedura P 05 – analiza riscurilor
Identificarea obiectivelor verificate se realizeaza in trei etape:
detalierea fiecarei activitati in operatii succesive descriind procesul de la realizarea acestei activitati pana la inregistrarea ei;
definirea pentru fiecare operatiune in parte a conditiilor pe care trebuie sa le indeplineasca din punct de vedere al controalelor specifice si a riscurilor aferente;
determinarea modalitatilor de functionare necesare pentru ca entitatea sa atinga obiectivul si sa elimine riscul.
Riscul reprezinta orice eveniment, situatie sau comportament cu impact nefavorabil asupra capacitatii entitatii publice de a realiza obiectivele.
2.1.1 Principalele categorii de riscuri
riscuri de organizare, cum ar fi: neformalizarea procedurilor, lipsa unor responsabilitati precise, insuficienta organizare a resurselor umane, documentatia insuficienta, neactualizata
riscuri operatioanale, cum ar fi: neinregistrare in evidentele contabile, arhivarea necorespunzatoare a documentelor justificative, lipsa unui control asupra operatiilor cu risc ridicat
riscuri financiare, cum ar fi: plati nesecurizate, nedetectarea operatiunilor cu risc financiare
alte riscuri, cum ar fi cele generate de schimbarile legislative, structurale, manageriale etc.
Componentele riscului sunt:
probabilitatea de aparitie;
nivelul impactului, apreciat prin gravitatea consecintelor si durata acestora.
Analiza riscului reprezinta etapa majora in procesul de control fiscal care are drept scopuri:
sa identifice pericolele din entitate;
sa evalueze dinamica mediului de control intern al entitatii;
sa asigure, printr-o abordare stiintifica, identificarea si selectarea activitatilor / operatiunilor de verificat.
Fazele analizei riscurilor sunt urmatoarele:
analiza activitatii contribuabililor;
analiza si evaluarea riscurilor inexistente, respectiv a riscurilor de eroare semnificative, a activitatilor contribuabilior, cu incidenta asupra situatiilor financiare. Inspectorii fiscali trebuie sa integreze in procesul de identificare si evaluare a riscurilor si pe cele depistate in decursul altor inspectii.
evaluarea punctelor slabe, cuantificarea si impartirea lor pe clase de risc.
Masurarea riscurilor depinde de probabilitea de aparitie a riscurilor si de gravitatea consecintelor evenimentului. Pentru realizarea masurarii riscurilor se utilizeaza drept instrument de masurare criteriile de apreciere.
Pentru masurarea probabilitatii de aparitie a riscului se utilizeaza cu preponderenta urmatoarele criterii:
aprecierea vulnerabilitatii contribuabilului – pentru a aprecia vulnerabilitatea, inspectorii fiscali vor examina toti factorii cu incidenta asupra vulnerabilitatii domeniului inspectat, cum ar fi:
resursele umane;
complexitatea operatiilor;
mijloacele tehnice existente.
Vulnerabilitatea se exprima pe trei nivele:
vulnerabilitate redusa (nivel 1) – acest punctaj va fi acordat in cazul in care resursele umane ar fi suficiente, complexitatea operatiunilor ar fi reduse, iar mijloacele tehnice existente necesare desfasurarii activitatii sunt suficiente;
vulnerabilitate medie (nivel 2) – acest punctaj va fi acordat in cazul in care resursele umane nu ar fi suficiente, ori complexitatea operatiunilor ar fi ridicata, ori mijloacele tehnice existente necesare desfasurarii activitatii sunt insuficiente;
vulnerabilitate mare (nivel 3) – acest punctaj va fi acordat in cazul in care resursele umane nu ar fi suficiente, complexitatea operatiunilor ar fi ridicata si mijloace tehnice existente necesare desfasurarii activitatii sunt insuficiente.
aprecierea controlului intern – se face pa baza analizei calitatii acestuia;
probabilitatea de aparitie a riscului – variaza de la imposibilitate la certitudine si este exprimata pe o scara de valori pe trei nivele:
probabilitate mica;
probabilitate medie;
probabilitate mare.
Un aspect important revine si modului de masurare a gravitatii consecintelor evenimentului (nivelul impactului)
Nivelul impactului reprezinta efectele riscului in cazul producerii sale si se poate exprima pe o scara valorica pe trei nivele:
impact scazut;
impact mediu;
impact ridicat.
Scopul Procedurii P 05 este:
Analiza riscului reprezinta o etapa majora in procesul de inspectie fiscala, care are drept scopuri: identificarea abaterilor de la prevederile legale, daca contribuabili prin organele de specialitate pot preveni, elimina sau diminua eludarea legii fiscale.
Reprezinta un punct de pornire in stabilirea eventualelor nereguli in cuantificarea impozitelor, taxelor si contributiilor cuvenite bugetului general consolidat al statului.
Aprecierea unui risc are la baza doua estimari:
gradul de gravitate al deficientei care poate rezulta ca urmare a riscului;
probabilitatea ca riscul sa revina.
Riscurile potentiale se pot concretiza in obligatii fiscale suplimentare, acestea depinzand de rezultatele inspectiei fiscale.
Procedura P 05 presupune:
Personal implicat Activitati
4.6 Procedura P 06 – elaborarea programului de inspecție fiscală
Programul de activitate cuprinde totalitatea domeniilor / obiectivelor de inspectie fiscala selectata care este semnat de seful structurii si adus la cunostiinta principalilor responsabili in cadrul sedintelor lunare.
Programul de activitate este un program intern de lucru care se intocmeste in baza sarcinilor transmise de A.N.A.F. – Directia Generala de Inspectie Financiar – Fiscala.
Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica transmisa, actiunile concrete de efectuat, precum si repartizarea acestora pe echipe de inspectori fiscali.
Programul de activitate are drept scop:
asigura conducerea ca au fost luate in considerare toate aspectele referitoare la obiectivele inspectiei fiscale;
asigura repartizarea sarcinilor si planificarea activitatilor de catre sefii de servicii.
Procedura P 06 asigura faptul ca au fost luata in considerare toate aspectele referitoare la obiectivele de inspectie fiscala, asigura repartizarea sarcinilor si planificarea activitatilor, precum si avizarea lor de sefii de servicii.
Programul de activitate este un document intern de lucru care se intocmeste in baza tematicii detaliate. Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica actiunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului de inspectie fiscala, precum si repartizarea acestora pe fiecare echipa de control.
Procedura P 06 presupune:
Personal implicat Activitati
CAPITOLUL 5
DESFASURAREA ACTIUNII DE INSPECTIE FISCALĂ
5.1 Procedura P 07 – deschiderea intervenției la fața locului
Sedinta de deschidere se deruleaza la unitatea verificata cu participarea inspectorilor fiscali si a reprezentantilor contribuabilor. Ordinea de zi a sedintei de deschidere trebuie sa cuprinda:
prezentarea inspectorilor fiscali;
prezentarea obiectivelor misiunii de inspectie fiscala;
prezentarea tematicilor in detaliu;
acceptarea calendarului intalnirilor;
comunicarea modului de realizare a interventiei la fata locului;
asigurarea conditiilor materiale necesare derularii inspectiei fiscale;
stabilirea termenelor de prezentare la conducerea contribuabilului a stadiului verificarilor.
Scopul Procedurii P 07 este:
Intalnirea cu reprezentantii contribuabilului pentru a discuta domeniul inspectiei fiscale, obiectivele urmarite si modalitatile de lucru privind inspectia fiscala.
Sedinta de deschidere serveste ca intalnire de inceput a etapei de interventie la fata locului. Ordinea de zi a sedintei va cuprinde:
prezentarea inspectorilor fiscali;
prezentarea obiectivelor misiunii de inspectie fiscala;
prezentarea in detaliu a tematicii;
acceptarea calendarului intalnirilor;
asigurarea conditiilor materiale necesare derularii misiunilor de inspectie fiscala;
comunicarea modului de interventie la fata locului;
stabilirea termenului de prezentare a stadiului verificarilor.
Procedura P 07 presupune:
Personal implicat Activitati
5.2 Procedura P 08 – intervenția la fața locului
5.2.1 Generalitati
Interventia la fata locului consta in colectarea documentelor, analiza si evaluarea acestora.
Scopul vizeaza asupra faptului ca informatiile colectate asigura o evidenta suficienta, competenta si relevanta si ofera o baza rezonabila pentru constatarile si concluziile inspectorilor.
In timpul fazei de colectare si prelucrare a informatiilor, inspectorii efectueaza testari in concordanta cu programul de activitate aprobat. Munca in cadrul acestei faze produce dovezi in baza carora inspectorii formuleaza constatari, concluzii si recomandari.
Procedura P 07 presupune:
Personal implicat Activitati
In faza de interventie la fata locului se vor avea in vedere, fara a se limita la acestea:
cunoasterea activitatii contribuabilului supus verificarii si studierea procedurilor aferente;
intervievarea personalului verificat;
verificarea inregistrarilor contabile;
analiza datelor si informatiilor;
realizarea de testari;
verificarea modului de indeplinire a recomandarilor stabilite prin rapoartele de inspectie fiscala anterioare.
5.2.2 Tehnici si instrumente de inspectie fiscala
Verificarea
Verificarea are ca obiect examinarea bazelor de impunere, a legalitatii si conformitatii declaratiilor fiscale, corectitudinii si exactitatii indeplinirii obligatiilor de catre contribuabil, respectarii prevederilor legislatiei fiscale si contabile, stabilirea diferentelor obligatiilor de plata, precum si a accesoriilor aferente acestora.
Tehnicile de verificare pot fi:
inspectia fiscala generala, cere reprezinta activitatea de verificare a tuturor obligatiilor fiscale ale unui contribuabil, pentru o perioada de timp determinata;
inspectia fiscala partiala, care reprezinta activitatea de verificare a uneia sau mai multor obligatii fiscale, pentru o perioada de timp determinata.
Inspectia fiscala se poate extinde asupra tuturor raporturilor relevante pentru impozitare, daca acestea prezinta interes pentru aplicarea legii fiscale.
Observarea fizica
Observarea fizica reprezinta o modalitate prin care inspectorii fiscali isi formeaza o parere proprie asupra obiectivelor controlului.
Discutiile purtate cu contribuabilul
Se realizeaza de inspectorii fiscali cu persoanele implicate pe linia obtinerii de informatii necesare controlului. Aceste informatii trebuie confirmate cu documente.
Analiza informatiilor
Analiza informatiilor consta in examinarea tuturor starilor de fapt si raporturilor juridice care sunt relevante pentru impunere.
Instrumente de inspectie fiscala
Investigarea fiscala a tuturor actelor si faptelor rezultand din activitatea contribuabilului supus inspectiei sau altei persoane, privind legalitatea si conformitatea declaratiilor fiscale, corectitudinea si exactitatea indeplinirii obligatiilor fiscale, in vederea descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale;
Analiza si evaluarea informatiilor fiscale in vederea confruntarii declaratiilor fiscale cu informatiile proprii sau din alte surse.
Tematici de inspectie si listele de verificare
Tematicile cuprind obiectivele principale de verificat pe domenii de activitati, pe baza reglementarilor in vigoare care stau la baza stabilirii impozitelor, taxelor, contributiilor datorate bugetului general consolidat al statului.
De asemenea, instructiunile privind elaborarea raportului de inspectie fiscala aprobat prin OMFP 551/2004 privind obiectivele minimale avute in vedere la stabilirea bazei de impunere pentru fiecare impozit in parte, astfel:
verificarea realitatii declaratiei fiscale in corelatie cu datele din balantelel de verificare, registrele societatii sau orice alte documente justificative existente in societate sau obtinute prin controale incrucisate, precum si alte declaratii depuse in conformitate cu legile speciale;
verificarea existentei contractelor si modul lor de derulare in vederea determinarii tuturor operatiunilor impozabile realizate de contribuabil, inclusiv identificarea faptica a surselor generatoare de venit;
verificarea inregistrarii tuturor veniturilor aferente activitatii desfasurate;
verificarea modului de utilizare a documentelor cu regim special;
verificarea modului de inregistrare a cheltuielilor aferente obtinerii veniturilor, precum si tratamentul fiscal al acestora;
verificarea corectitudinii sumelor utilizate cu drept de deducere din impozite, taxele sau contributiile datorate.
5.3 Procedura P 09 – constatarea si raportarea deficientelor
5.3.1 Consideratii generale
Scopul acestei proceduri este de a furniza informatii in cazul descoperirii unor nereguli care modifica baza impozabila si alte abateri de la legislatia financiar – contabila.
Cand inspectorii fiscali ajung la concluzia ca s-au comis abateri semnificative de la legislatia fiscala vor raporta acestea sefului de serviciu prin prezentarea actelor si documentelor pe care isi sustine constatarea.
Etapele acestei proceduri presupun:
Personal implicat Activitati
5.3.2 Formular de raportare a constatarilor
In cazul constatarilor preliminare, ori de cate ori este cazul se vor intocmi:
proces verbal in cazul controlului inopinat, incrucisat, in cazul efectuarii in conditiile legii a unei cercetari la fata locului sau pentru consemnare unei fapte in timpul inspectiei fiscale care poate constitui elementele constitutive ale unei infractiuni;
proces verbal de sigilare/desigilare in situatiile in care exista indicii ca in locurile de productie, depozitare, comercializare se gasesc bunuri sau produse a caror provenienta nu este legala sau a caror fabricatie este interzisa de lege ori se produce fara autorizatie, iar actiunea de inspectie fiscala nu poate fi finalizata, urmand a fi continuata in ziua urmatoare;
nota explicativa, reprezentand documentul prin care organele de inspectie fiscala pot solicita explicatii scrise reprezentantului sau oricarui angajat al contribuabilului care sa contribuie la stabilirea unor elemente relevante din activitatea contribuabilului, ce pot influenta inspectia fiscala;
anexe, situatii, tabele, copii dupa documente care se intocmesc pentru fiecare impozit, taxa sau contributie verificata, necesare sustinerii constatarilor;
declaratie scrisa de la administrator sau imputernicitul legal al societatii la finalizarea inspectiei fiscale, pe propria raspundere, din care sa rezulte ca au fost puse la dispozitie toate documentele si informatiile solicitate pentru inspectia fiscala.
5.4 Procedura P 10 – revizuirea documentelor de lucru
Revizuirea se efectueaza de inspectorii fiscali, inainte de intocmirea raportului de inspectie fiscala, pentru a se asigura ca documentele de lucru sunt pregatite in mod corespunzator.
Scopul acestei proceduri este sa asigure ca documentele sunt pregatite in mod corespunzator si ca acestea furnizeaza un sprijin adecvat pentru munca efectuata si pentru dovezile adunate in timpul misiunii de inspectie fiscala.
Inspectorii fiscali revad documentele de lucru din punct de vedere al formei si continutului.
Inspectorii fiscali efectueaza in cadrul acestei proceduri urmatoarele activitati:
5.5 Procedura P 11 – sedinta de inchidere
Contribuabilul va fi informat pe parcursul desfasurarii inspectiei fiscale asupra constatarilor rezultate din inspectia fiscala.
La incheierea inspectiei fiscale, organul fiscal va prezenta contribuabilului constatarile si consecintele lor fiscale, acordandu-i acestuia posibilitatea de a-si exprima punctul de vedere, cu exceptia cazurilor in care bazele de impozitare nu au suferit nici o modificare in urma inspectiei fiscale sau in cazul in care contribuabilul renunta la acest drept si notifica acest fapt organelor de inspectie fiscala.
Data, ora si locul prezentarii concluziilor vor fi comunicate contribuabilului in timp util.
Scopul acestei proceduri permite prezentarea catre contribuabil a opiniei inspectorilor, a constatarilor si recomandarilor.
Prin aceasta procedura trebuie sa se asigure ca atat constatarile cat si recomandarile sunt clare, obiective, fundamentate, relevante, respectiv:
Clare: sa fie usor de inteles, evidente, sa nu permita interpretari;
Obiective: sa nu fie partinitoare;
Fundamentate: fiecare constatare sa aiba la baza documente doveditoare si sa faca trimiteri la textul legal incident;
Relevante: aspectele semnalate sa ajute conducerea contribuabilului la luarea unor decizii manageriale pentru eliminarea deficientelor constatate.
Etapele procedurii presupun:
Personal implicat Activitati
CAPITOLUL 6
RAPORTUL DE INSPECTIE FISCALA
6.1 Procedura P 12 – elaborarea proiectului de raport de inspecție fiscală
Elaborarea proiectului de raport de inspectie fiscala trebuie sa aiba in vedere urmatoarele:
constatarile trebuie sa apartina domeniului/obiectivelor misiunii de inspectie fiscala si sa fie sustinute prin documente justificative corespunzatoare;
recomandarile trebuie sa fie in concordanta cu constatarile si sa determine reducerea riscurilor potentiale;
raportul trebuie sa exprime opinia inspectorului fiscal, bazata pe constatarile efectuate;
se intocmeste pe baza documentelor de lucru.
In redactarea proiectului raportului de inspectie fiscala trebuie sa fie respectate urmatoarele principii:
constatarile trebuie sa fie prezentate intr-o maniera pertinenta si incontestabila;
evitarea utilizarii expresiilor imprecise (se pare, in general, apreciaza, evident) si a limbajului abstract;
promovarea unui limbaj cat mai uzual si a unui stil de exprimare concret;
evitarea tonului polemic, jignitor sau tendentios;
ierarhizarea constatarilor (numai cele importante vor fi prezentate in sinteza sau la concluzii).
Scopul procedurii P 12 este de a prezenta cadrul general, obiectivele, constatarile, concluziile si recomandarile inspectorilor fiscali.
In elaborarea proiectului raportului de inspectie fiscala, inspectorii folosesc documente de lucru.
Etapele procedurii sunt:
6.2 Reuniunea de conciliere
La incheierea inspectiei fiscale organul fiscal va purta o discutie fiscala cu contribuabilul asupra constatarilor si consecintelor fiscale.
Data, ora, locul si problematica discutiei vor fi comunicate in timp util. Contribuabilul are dreptul sa prezinte in scris punctul de vedere cu privire la constatarile inspectiei fiscale. In functie de punctul de vedere al contribuabilului, organul de inspectie fiscala, in cazul in care accepta legalitatea dovezilor prezentate, isi va insusi punctul de vedere si va face modificarile de rigoare, iar in caz contrar va motiva succint punctul de vedere pentru neluarea in considerare a sustinerilor contribuabilului.
Dupa incheierea inspectiei fiscale, in cazul in care nu se modifica baza de impunere aferenta impozitelor, taxelor , contributiilor sociale si a altor sume datorate bugetului general consolidat, supuse inspectiei fiscale, acest fapt va fi comunicat in scris.
6.3 Continutul raportului de inspectie fiscala
Capitolul I. – Date despre inspectia fiscala
Capitolul II. – Date despre contribuabil
Capitolul III. – Constatari fiscale
Se completeaza pentru fieare obligatie fiscala care a fost verificata:
– Denumirea obligatiei fiscale
– Obiectivele minimale avute in vedere
– Baza de impunere
Capitolul IV. – Alte constatari
– Organizarea si conducerea evidentei fiscale
– Utilizarea si tinerea registrelor
Capitolul V. – Discutia finala cu contribuabilul
– Prezentarea sintezei punctului de vedere al contribuabilului
– Analiza punctului de vedere al contribuabilului
Capitolul VI. – Sinteza constatarilor inspectiei fiscale
Capitolul VII. – Anexe
Avizat, Intocmit,
Sef serviciu / birou Organ de
inspectie fiscala
Nume, prenume Nume, prenume, functia
Semnatura Semnatura
Raportul de inspectie fiscala se intocmeste de echipa de inspectie fiscala pentru consemnarea rezultatelor, indiferent daca se stabilesc sau nu diferente de obligatii fiscale suplimentare, in cadrul unei inspectii fiscale generale sau partiale.
Instructiunile privind intocmirea si obiectivele minimale ale Raportului de inspectie fiscala vizeaza urmatoarele:
Capitolul I. – Date despre inspectia fiscala
Prezentarea organelor de inspectie fiscala care efectueaza verificarea si care intocmesc raportul de inspectie fiscala, precizandu-se pentru fiecare: numele si prenumele, functia, numarul legitimatiei de inspectie fiscala, unitatea fiscala din care face parte, numarul si data ordinului de serviciu.
De asemenea, se va preciza:
temeiul legal al efectuarii inspectiei fiscale;
numarul si data transmiterii avizului de inspectie fiscala. In cazul in care data inceperii inspectiei fiscale a fost amanata se va specifica numarul si data acordului precum si noul termen aprobat;
numarul de inregistrare si data inceperii inspectiei fiscale inscrisa in Registrul unic de control;
perioada supusa verificarii;
perioada in care s-a desfasurat verificarea precum si locul de desfasurare;
definirea obiectivului de inspectie fiscala in corelatie cu tematica inscrisa in ordinul de serviciu;
modul de ducere la indeplinire a obligatiilor stabilite prin actul de control fiscal incheiat pentru perioada anterioara celei pentru care se efectueaza inspectia fiscala.
Capitolul II. – Date despre contribuabil
Datele de identificare ale contribuabilului: denumirea, domiciliul fiscal, numarul de inregistrare la Oficiul Registrului Comertului, Codul de identificare fiscala, data de la care a devenit platitor de TVA – prin optiune sau prin depasirea plafonului legal, codul CAEN (activitatea principala desfasurata), marimea capitalului social subcris si varsat, comentarii privind majorarea/diminuarea capitalului social initial.
Forma de proprietate, forma juridica, precum si principalii actionari/asociati (cu pondere semnificativa in capitalul social), evolutia capitalului social;
Informatii referitoare la actionari/asociati, in situatia in care sunt constatate relatii de participare la alt contribuabil cu care are relatii de afaceri;
Prezentarea tuturor conturilor bancare in comparatie cu cele cuprinse in declaratia depusa la Administratia Finantelor Publice;
Evolutia cifrei de afaceri si a rezultatului exercitiului financiar, conform ultimelor trei bilanturi anuale, indiferent de perioada verificata;
Verificarea evidentei documentelor cu regim special, cu prezentarea actelor cu care au fost achizitionate: plaja de numere pentru facturile achizitionate, facturile utilizate, alte documente cu regim special, documente cu regim special anulate, stocul celor ramase;
Prezentarea subunitatilor contribuabilului cu precizari specifice, daca este cazul, pentru cele care prezinta un interes financiar deosebit; (Declararea punctelor de lucru, respectarea regimului autorizarilor, antrepozit fiscal, utilizator final, jocuri de noroc – licente);
Persoana care asigura administrarea activitatii contribuabilului verificat;
Persoana care raspunde de conducerea contabilitatii;
Administratorul sau persoana desemnata sa reprezinte contribuabilul pe durata inspectiei fiscale;
Mentiunea daca s-a efectuat inventarierea patrimoniului conform prevederilor legale si valorificarea acesteia;
Principalii furnizori si clienti precum si mentionarea daca acestia sunt sau nu parti afiliate cu contribuabilul. In caz afirmativ se vor preciza relatiile de afiliere intre contribuabilul verificat si clientii sau furnizorii.
Capitolul III. – Constatari fiscale
Se completeaza pentru fieare obligatie fiscala care a fost verificata:
Denumirea obligatiei fiscale
perioada supusa inspectiei fiscale si actele normative care reglementeaza aceasta obligatie fiscala in perioada controlata; In cazul in care verificarea se va face pe o perioada diferita de cea precizata la cap.I., se va preciza perioada verificata efectiv;
prezentarea procedurii de control utilizata; In cazul controlului prin sondaj se vor mentiona lunile, operatiunile sau documentele selectate, urmarindu-se cuprinderea a cel putin unei luni dintr-un trimestru;
prezentarea facilitatilor fiscale de care a beneficiat contribuabilul in perioada supusa inspectiei fiscale si modul de respectare al acestora.
Obiectivele minimale avute in vedere
verificarea realitatii declaratiilor fiscale in corelatie cu datele din balantele de verificare, registrele societatii sau orice alte documente justificative existente in societate sau obtinute prin controale incrucisate, precum si cu alte declaratii depuse in conformitate cu legile speciale;
verificarea existentei contractelor si modul lor de derulare, in vederea determinarii tuturor operatiunilor impozabile realizate de contribuabil, inclusiv identificarea faptica a surselor de venit;
verificarea inregistrarii tuturor veniturilor aferente activitatii desfasurate;
verificarea utilizarii documentelor cu regim special (in corelatie cu pct. 6 din cap. II.);
verificarea modului de inregistrare a cheltuielilor aferente obtinerii veniturilor, precum si tratamentul fiscal al acestora;
verificarea corectitudinii sumelor utilizate cu drept de deducere in impozitele, taxele sau contributiile datorate.
Baza de impunere
A. in cazul in care se constata aspecte care modifica baza de impunere, se vor mentiona:
modul de interpretare a aspectelor fiscale de catre contribuabil;
punctul de vedere al inspectiei fiscale fata de interpretarea contribuabilui;
consecintele fiscale ale abaterilor constatate, motivele de drept si temeiul legal pentru modificarea bazei de impunere;
verificarea modului de calcul al bazei impozabile si stabilirea eventualelor diferente, precum si calculul impozitului, taxei sau contributie stabilite suplimentar. Pentru obligatiile fiscale pentru care legea prevede dreptul contribuabilului de a efectua deduceri / reduceri, se va avea in vedere modul de exercitare a acestui drept si corectitudinea calculului sumei deduse;
calculul obligatiilor fiscale accesorii la diferentele de impozite, taxe, contributii stabilite de inspectia fiscala;
stabilirea responsabilitatilor pentru aplicarea sau determinarea eronata a bazei impozabile si efectuarea de propuneri pentru sanctionarea conform prevederilor legale, acolo unde este cazul.
B. in cazul in care baza de impunere nu se modifica, se va mentiona acest lucru.
Capitolul IV. – Alte constatari
Organizarea si conducerea evidentei fiscale
In acest capitol se vor prezenta constatarile inspectiei fiscale referitoare la organizarea compartimentului de contabilitate (acolo unde este cazul), urmarindu-se in principal respectarea prevederilor Legii contabilitatii. In acest sens se va avea in vedere modul de evidentiere a operatiunilor de capital, a imobilizarilor, a operatiunilor de trezorerie, contabilizarea stocurilor si a productiei in curs de executie, precum si contabilitatea angajamentelor si a altor drepturi patrimoniale, efectuarea si valorificarea inventarierii patrimoniului.
Pentru contribuabilii care aplica Reglementarile contabile armonizate cu Directivele europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate, se va avea in vedere modul de retratare a conturilor contabile.
Utilizarea si tinerea registrelor
Se vor consemna constatarile referitoare la modul de utilizare a registrelor de contabilitate obligatorii (registrul jurnal, registrul inventar, cartea mare), registrul de casa, registrul fiscal etc.
Capitolul V. – Discutia finala cu contribuabilul
In acest capitol se va consemna, in mod obligatoriu, numarul si data documentului prin care contribuabilul este instiintat despre data, ora si locul de desfasurare a discutiei finale. In caz de refuz al contribuabilului de a se prezenta la discutia finala, acest fapt va fi mentionat expres in raport.
De asemenea se va prezenta o sinteza a punctului de vedere al contribuabilului pentru fiecare diferenta de impozit, taxa, contributie neacceptata si argumentele organelor de inspectie fiscala fata de cele ale contribuabilului. Punctul de vedere al contribuabilului va fi anexat la Raportul de inspectie fiscala.
Tot in acest capitol se va prezenta, in sinteza, continutul declaratiei pe propria raspundere a reprezentantului legal al contribuabilului prin care declara ca a pus la dispozitie toate documentele si informatiile solicitate. Declaratia va fi anexata la raportul de inspectie fiscala.
Capitolul VI. – Sinteza constatarilor inspectiei fiscale
Pentru fiscare impozit, taxa, contributie la care s-au calculat diferente si accesorii in sarcina contribuabilului, se vor prezenta urmatoarele informatii:
Obligatii fiscale suplimentare
Raportul de inspectie fiscala va fi semnat de organele de inspectie fiscala, avizat de seful serviciului / biroului si aprobat de conducatorul activitatii de inspectie fiscala.
Raportul de inspectie fiscala sta la baza intocmirii Deciziei de impunere privind obligatiile fiscale suplimentare stabilite de inspectia fiscala.
Raportul de inspectie fiscala va fi inregistrat in Registrul unic de control al contribuabilului.
Raportul va fi intocmit in 3 (trei) exemplare, dintre care unul pentru contribuabil, unul pentru organele de inspectie fiscala si unul pentru Administratia Finantelor Publice unde contribuabilul este luat in evidenta ca platitor de impozite si taxe.
In cazul in care prin raportul de inspectie fiscala s-au stabilit diferente de obligatii fiscale suplimentare si accesorii, atunci acesta va fi anexat la Decizia de impunere privind obligatiile fiscale suplimentare stabilite de inspectia fiscala.
In cazul in care prin raportul de inspectie fiscala nu s-au stabilit diferente de obligatii fiscale suplimentare si accesorii, acest fapt va fi comunicat contribuabilului.
Adresa va fi insotita de un exemplar al raportului de inspectie fiscala.
Capitolul VII. – Anexe
Pentru fiecare impozit, taxa, contributie verificata, la raportul de inspectie fiscala de vor anexa situatii, tabele, copii dupa documente, note explicative, necesare sustinerii constatarilor, fiind parte integranta din raportul de inspectie fiscala.
Tabelele sau situatiile se intocmesc ori de cate ori este necesara sustinerea unui numar mai mare de documente sau operatiuni si in orice alte cazuri pentru a se putea prezenta si sustine constatarile din raportul de inspectie fiscala.
Tabelele si situatiile anexate la Raportul de inspectie fiscala vor fi semnate de organele de inspectie fiscala si, pentru luarea la cunostiinta, de reprezentantul societatii.
De asemenea, la Raportul de inspectie fiscala se vor anexa orice document intocmit pentru instiintarea, solicitarea de documente sau procese verbale pentru consemnarea unor constatari in timpul inspectiei fiscale.
Documentele se intocmesc la finalizarea raportului de inspectie fiscala si prezinta o sinteza a rezultatelor constatarilor, concluziilor si recomandarilor organului de control.
Acestea trebuie sa se asigure ca atat constatarile cat si recomandarile sunt clare, obiective, fundamentate, relevante, respectiv:
Clare : sa fie usor de inteles, evidente, sa nu permita interpretari;
Obiective: sa nu fie partinitoare;
Fundamentate: fiecare constatare sa aiba la baza documente doveditoare si sa faca trimiteri la textul legii incident;
Relevante: aspectele semnalate sa ajute conducerea contribuabilului in luarea unor decizii manageriale pentru eliminarea deficientelor constatate.
Procedura vizeaza:
Personal implicat Activitati
6.4 Formarea dosarului permanent
Scopul dosarului permanent este de cuprindere intr-un singur dosar a tuturor documentelor, respectiv: raportul de inspectie fiscala cu anexele acestuia, decizia de impunere, dispozitia privind masurile stabilite de organele de inspectie fiscala si fisa cu rezultatul controlului.
Prin formarea dosarului permanent se asigura intreaga documentatie privind activitatea de inspectie fiscala intocmita ca urmare a activitatii desfasurate si arhivarea acestora conform prevederilor legale.
Procedura consta in:
6.5 Avizarea actelor referitoare la inspecția fiscală
Seful de serviciu este persoana desemnata care este responsabil cu avizarea misiunii de inspectie fiscala.
Scopul actiunii de avizare este de a asigura ca obiectivele misiunii de inspectie fiscala au fost realizate in conditii de calitate, astfel:
verifica executarea corecta a programului de inspectie fiscala;
verifica existenta elementelor probante;
verifica daca redactarea raportului de inspectie fiscala si a deciziei de impunere este exacta, clara si concisa.
Daca seful de serviciu este implicat in misiunea de inspectie fiscala avizarea este asigurata de un sef de serviciu desemnat de conducatorul unitatii.
Procedura de Avizare are scopul de a asigura ca obiectivele misiunii de inspectie fiscala au fost realizate in conditii de calitate si consta in:
Personal implicat Activitati
6.6 Difuzarea raportului de inspecție fiscală
Seful de serviciu transmite dosarul permanent (cele 3 exemplare) prin secretariat conducatorului – directorului executiv adjunct, care a aprobat misiunea de inspectie fiscala, pentru analiza si aprobare.
Dupa a aprobare, dosarul permanent cu actele si documentele mentinute se depune la secretariat pentru inregistrare si comunicare la:
Compartimentul Programare, Coordonare si Indrumare Control Fiscal, pentru centralizarea datelor in vederea raportarilor statistice programate si arhivarea lor;
Organul fiscal teritorial unde contribuabilul isi are domiciliul fiscal pentru depunerea acestuia la dosarul contribuabilului;
Contribuabilului supus inspectiei fiscale.
Parcurgerea acestor etape este dispusa dupa primirea si confirmarea de primire a unui exemplar de catre contribuabil, confirmare consemnata pe cele trei exemplare a adresei de inaintare a raportului catre acesta, din care cate un exemplar se depune la dosarul A.C.F. si dosarul Administratiei Financiare.
6.7 Procedura P 17 – urmărirea recomandărilor
Obiectivul acestei etape este asigurarea ca recomandarile mentionate in raportul de inspectie fiscala sau in dispozitia privind masurile stabilite de organele de inspectie fiscala, sunt aplicate intocmai, in termenele stabilite si in mod eficace, iar conducerea a evaluat riscul de neaplicare a acestor recomandari.
Contribuabilul trebuie sa informeze organul de inspectie fiscala asupra modului de indeplinire a masurilor dispuse conform dispozitiei date.
Scopul acestei proceduri este de a urmari si formaliza modul de implementare a recomandarilor din Raportul de Inspectie Fiscala.
Urmarirea recomandarilor de catre inspectorii fiscali este un proces prin care se constata caracterul adecvat, eficacitatea si oportunitatea actiunilor intreprinse de catre conducerea contribuabilului pe baza recomandarilor din Raportul de inspectie fiscala sau Dispozitia de masuri.
Procedura implica:
CAPITOLUL 7
Efectuarea inspectiei fiscale la SC Omega SRL
Decizia de impunere
privind obligatiile fiscale stabilite suplimentar de inspectia fiscala
1. Date de identificare ale contribuabilului
Denumire contribuabil: SC Omega SRL Cod identificare fiscala 129396543
Domiciliu fiscal: Sibiu, str. Lector, nr. 3
2. Date privind creanta fiscala
2.1 Obligatii fiscale suplimentare
Referitor la impozitul pe profit
2. Referitor la TVA
2.2 Motive de fapt
2.2.1 Impozit pe profit
In anul 2000 societatea achizitioneaza utilaje pentru productie in valoare de 12.117.486.420 lei pentru care avea dreptul potrivit art.6 alin. 4 din O.U.G 217/1999 sa beneficieze de o deducere din profitul impozabil aferent exercitiului financiar a unei cote de 10% din pretul de achizitie al acestora. Deducerea se calculeaza in luna in care se realizeaza achizitia numai din punct de vedere fiscal prin inscrierea la cheltuieli deductibile in declaratia de impunere a sumelor respective.
Societatea nu aplica corect facilitatea in anul 2000, neinscriind in declaratia de impunere anuala a cheltuielilor deduse aferente facilitati, aplicand doar deducerea din impozit a sumei de 19.537.153 lei, suma ce reprezinta impozitul pe profit aferent anului 2000.
La 31.12.2001 prin declaratia privind impozitul pe profit anuala, societatea aplica in mod eronat la randul 15 din declaratie, diferenta de 10% din achizitiile de utilaje respectiv suma de 1.192.181.487 lei.
Precizam ca la 31.12.2001 societatea nu mai avea dreptul sa beneficieze de facilitatea prevazuta de O.U.G 217/1999 deoarece aceasta a fost abrogata de punctul 8 din Legea 189 / aprilie 2001, iar cheltuiala deductibila aplicata de societate in 2001 era aferenta anului 2000. Totodata se incalca prevederile Legii contabilitatii nr.82/1991 republicata si modificata , respectiv principiul independentei exercitiului potrivit caruia orice cheltuiala si venit se evidentiaza in perioada la care se refera.
Prin urmare, organul de control accepta cheltuiala deductibila fiscal ,prevazuta de pct.6 alin.4 din O.U.G 217/1999 la data controlului pentru anul 2000, neacceptand cheltuiala aplicata de societate,in anul 2001.
Pentru neaplicarea corecta a facilitatii,societatea datoreaza majorari de intarzaiere si dobanzi la impozitul pe profit in suma de 231.521.646 lei calculate de organul de control pe perioada 27.03.2002 (data inregistrarii declaratiei privind impozitul pe profit aferent anului 2001)- 13.06.2005.
Modul de calcul al majorarilor ,dobanzilor de intarziere se prezinta dupa cum urmeaza:
TOTAL 231.521.646 lei
Pentru impozitul pe profit stabilit suplimentar pentru perioada la care au fost calculate majorari de intarziere,societatea datoreaza o penalitate de intarziere de 0,5 % pentru fiecare luna sau fractiune de luna de intarziere, incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care acestea aveau termen de plata.
Penalitatea de intarziere datorata de societate, calculata in baza OG 26/2001 art.131 este in suma de 58.118.848 lei determinata astfel:
298.045.372 1ei * 39 luni (aprilie2002-iunie 2005) * 0,5% = 58.118.848 lei.
In octombrie 2002 – decembrie 2002, societatea achizitioneaza utilaje (masini de cusut, tricotat, doua autovehicule si centrala telefonica) pentru care potrivit alin. 5 art.ll din Legea 414/2002 coroborat cu HG 859/2002, contribuabilii care investesc in mijloace fixe, amortizabile, destinate activitatii, pentru care acestia sunt autorizati si care nu au optat pentru regimul de amortizare accelerata pot deduce cheltuieli suplimentare cu amortizarea reprezentand 20% din valoarea de intrare a acestora.
Societatea inregistreaza pe cheltuiala 20 % din valoarea de amortizare in luna in care achizitioneaza aceste mijloace fixe, urmand ca valoarea ramasa sa se recupereze pe durata de viata utila ramasa dupa scaderea din valoarea de intrare a sumei egale cu deducerea de 20%. Pentru aplicarea acestei facilitati, societatea avea obligatia sa tina evidenta extracontabila de calcul a amortizarii deductibile fiscal, care se stabileste ca diferenta intre amortizarea contabila si amortizarea fiscala, lucru pe care societatea nu 1-a realizat.
Ca urmare, organul de control stabileste amortizarea deductibila fiscal, iar pentru diferenta nedeductibila fiscal in suma de 3.027.830 lei, a fost stabilit un impozit pe profit suplimentar in suma de 756.958 lei . Modul de stabilire al impozitului pe profit suplimentar, al dobanzilor si penalitatilor de intarziere este prezentat in anexa 1 si 2 la raportul de inspectie fiscala. In perioada martie 2004 decembrie 2004 societatea acorda angajatiilor tichete de masa emise de catre unitatile autorizate, conform L. 142/1998 privind tichetele de masa. In aceasta perioada, societatea inregistreaza obligatii bugetare restante (bugetul de stat, fonduri speciale, bugetul asigurarilor sociale), actualmente bugetul general consolidat al statului.
Conform alin. 1 punct 2 ale art. 15 din OG 79/2001 potrivit caruia , "incepand cu luna in care inregistreaza obligatii bugetare restante , angajatorii nu mai pot acorda tichete de masa angajatilor", organul de control considera cheltuiala cu tichetele de masa inregistrata pe costuri ca nedeductibila fiscal,aceasta fiind de 356.544.750 lei, la care se adauga comisionul in suma de 3.569.750 lei achitat unitatilor emitente de tichete si inregistrat de societate in contul 628 "alte cheltuieli cu serviciile executate".
Cu sumele reprezentand cheltuieli cu tichetele de masa in valoare totala de 360.544.750 lei organul de control a procedat la recalcularea profitului impozabil asa cum rezulta din anexa nr.3 la raportul de inspectie fiscala.
Situatia platilor obligatiilor bugetare ale societatii, restante se regaseste in fisele de cont analitice ale societatii, precum si in fisa de evidenta pe platitor pentru fiecare obligatie bugetara in parte. Ca urmare a celor prezentate la cap. III punctul 1 -impozitul pe profit stabilit suplimentar aferent cheltuielilor nedeductibile este in suma de 90.893.146 lei (89.243.750+892.438+756.958).
2.2.2 Taxa pe valoare adaugata
a) In luna dec. 2001 SC Alfa SA, emite factura nr. 8864724/27/12/2001 catre SC Omega SRL in valoare totala de 4.014.108.000 lei din care TVA 640.908.000 lei, reprezentand avans conform contract. Din verificarea documentelor contabile s-a constatat ca avansul este achitat de catre Omega la Alfa doar in 01/02/2002 cu OP nr. 29. Potrivit prevederilor art 12 din OG 17/2000 coroborat cu punctul 11.7 din 3, 4 si punctul 11.8 din HG 401/2000 societatea Alfa emite factura in mod eronat in luna decembrie 2001, respectiv inaintea incasarii avansului, aceasta avand obligatia emiterii facturii fiscale in termen de 3 zile de la data incasarii avansului, respectiv in luna februarie 2002, prin aceasta operatiune denaturand exigibilitatea TVA – ului. Organul de control acorda dreptul de deducere al TVA- ului aferent avansului doar in luna februarie 2002 cu scadenta in 25.03.2003.
Pentru deducerea TVA-ului in luna decembrie 2001 societatea datoreaza majorari de intarziere in suma de 37.813.572 lei si penalitati de 6.409.080 lei.
Modul de calcul al acestora se prezinta dupa cum urmeaza:
Majorari 640.908.000*0,10% *59 zile = 37.813.572 lei
Penalitati 640.908.000*0,5%* 2 luni=6.409.080 lei.
b) TVA-ul aferent comisionului achitat de societate unitatii emitente de tichete masa (comision considerat cheltuiala nedeductibila fiscal asa cum a fost tratat la cap III pct.l-impozit pe profit )este nedeductibila in conformitate cu prevederile L571/2003 privind Codul fiscal. Pentru TVA-ul dedus in mod nejustificat pentru perioada martie 2004-decembrie 2004, in suma de 678.253 lei societatea datoreaza dobanzi si penalitati de intarziere dupa cum urmeaza:
– TVA – 678.253 lei
-dobanzi 121.581 lei
– penalitati de intarziere-31.424 lei
2.3. Temei de drept
2.3.1. Impozitul pe profit
in baza: pct. 6, alin. 6 din OG 217/1999
in baza art. 11 alin (5) din Legea 414/2002
HG 859/2002
in baza art. 11 alin. (5) din Legea 414/2002
in baza art. 15, alin. (1) pct. 2 din OG 79/2001
2.3.2. Taxa pe valoare adaugata
in baza art. 12 din OUG 17/2000
pct.11, pct.7 din HG 401/2001
pct.11, pct.8 din HG 401/2001
in baza legii 571/2003
Accesoriile au fost calculate in baza:
art. 114 si art. 115 din OG 93/2003 republicata
art. 120 din OG 92/2003 republicata
in cotele prevazute de HG 1043/2001, HG 874/2002, HG 1513/2002, HG 67/2003
Termen de plata
Diferentele de impozit, taxa sau contributia constatata de organele de inspectie fiscala, precum si accesoriile se platesc potrivit art. 108 din OG 92/2003 republicata in functie de data primirii prezentei astfel:
pana la data de 5 a lunii urmatoare cand data primirii este cuprinsa in intervalul 01-15 din luna
pana la data de 20 a lunii urmatoare cand data primirii este cuprinsa in intervalul 16-31 din luna
4. Dispozitii finale
La prezenta decizie de impunere se anexeaza raportul de inspectie fiscala impreuna cu anexele. In conformitate cu art 174 si 176 din OG 92/2003 republicata, impotriva masurilor depuse prin prezenta se poate face contestatie care se depune in termen de 30 de zile de la comunicare la organul emitent, sub sanctiunea decaderii.
Prezenta reprezinta titlu de creanta si devine executoriu in conditiile legii.
APROBAT AVIZAT INTOCMIT
Dir. Exec. Adjunct Sef Serviciu Inspector
RAPORT DE INSPECTIE FISCALA
Incheiat azi, 01.02.2006
Capitolul I. Date despre inspectia fiscala
Subsemnata Sîvu Amalia – inspector din cadrul Activitatii de control fiscal Sibiu – D.G.F.P. Sibiu in baza prevederilor O.G. 92/2003 privind Codul de Procedura Fiscala, H.G. 1050/2004 si a ordinului de serviciu nr. 15/15.01.2006 am efectuat in perioada 15.01.2006 – 01.02.2006 o inspectie fiscala la S.C. Omega S.R.L. Sibiu.
In vederea desfasurarii controlului s-a transmis societatii avizul de inspectie fiscala inregistrat sub nr. 967/27.12.2005.
Data inceperii inspectiei fiscale a fost inregistrata in registrul unic de control la pozitia nr.7.
Perioada supusa verificarii este TR II 2000 (data infiintarii societatii) -decembrie 2005 pentru :
-impozitul pe profit
-impozit pe venit de natura salariala
-impozit pe dividende
– taxa cu valoare adaugata
-contributii si fonduri speciale
Taxa pe valoare adaugata a fost verificata pana in 31.03.2001 de inspectorii A.F.P. a municipiului Sibiu incheindu-se in acest sens procesul verbal nr. 106/27.04.2004
Prin prezentul act de Control T.V.A-ul a fost verificat pentru perioada 01.04.2001-31.12.2004
Contributia de asigurari sociale si contributia la fondul de somaj a fost verificata pana in august 2002 prin procesul verbal nr. 1740/03.10.2002, iar din septembrie 2002 pana in 31.12.2004 perioada fiind verificata prin prezentul act de control.
Contributia de asigurari sociale de sanatate a fost verificata pana in octombrie 2002 prin PVC nr. 790/03.12.2002, iar din noiembrie 2002-31.12.2004 prin prezentul act de control.
Inspectia fiscala s-a desfasurat la sediul societatii S.C. Omega S.R.L. Sibiu si a avut ca obiective:
Modul de Constituire, evidentiere si virare a obligatiilor fiscale
datorate la bugetul general consolidat al statului.
Verificarea modului de intocmire si depunere a declaratiilor de
impozite si taxe reglementat de O.G. 68/1997 privind procedura de
intocmire si depunere a declaratiilor de impozite si taxe, republicat in 1999, Legea 571/2003 privind Codul Fiscal si O.G 92/2003 privind Codul de procedura fiscala.
Verificarea modului de intocmire si utilizare a formularelor cu
regim special, reglementat de HG 831/1997 cu modificarile si
completarile ulterioare.
Alte constatari
Discutia finala cu contribuabilul
Sinteza constatarilor inspectiei fiscale
Capitolul II. Date despre contribuabil
SC. Omega S.R.L. are domiciliu fiscal in Sibiu str. Lector, nr. 3, este inregistrata la Registrul Comertului sub nr. J 32/220/2000, detine cod de identificare fiscala R 129396543.
Obiectul principal de activitate este fabricarea de ciorapi cod CAEN 1771.
Capitalul social subscris si varsat la 31.12.2004 este in suma de 250.000 mii lei.
Societatea Omega este o societate cu raspundere limitata asociatii fiind:
-D-l Ionescu Ioan – 50% parti sociale
-D-na Ionescu Elena Cristina – 50% parti sociale .
Conturile prin care societatea isi deruleaza operatiunile financiare sunt urmatoarele:
R043RNCB4200000098130001 – BCR SIBIU RO55RZBR0000060002392684 – RAIFFEISEN SIBIU RO55BRDE330SVO2320393300 – BRD SIBIU
Evolutia cifrei de afaceri si a rezultatului financiar pentru perioada 2002-2004 se prezinta dupa cum urmeaza :
SC. Omega SRL are deschise urmatoarele puncte de lucru: -Galati – str. Domneasca, nr.24 -Galati – B-dul Dunarea, nr.44 bl.B7,ap. 63 -Bucuresti – B-dul Dacia nr.130, ap.l sector 2
Asigurarea administrarii societatii este facuta de d-na Ionescu Elena Cristina, iar evidenta contabila este asigurata de d-na Moldovan Daniela in calitate de Director economic.
Pe timpul controlului, societatea a fost reprezentata de d-na Ionescu Elena Cristina in calitate de Director General si d-na Moldovan Daniela in calitate de Director economic.
Inventarierea patrimoniului s-a efectuat si valorificat conform prevederilor legale.
Principalii furnizori cu care societatea are relatii de afaceri sunt:
SC Polyrom Impex SRL – Bucuresti Primus Trading
SC Romsocks SRL – Sibiu Primus Line
SC Alba Print SA – Sebes Romtextil
SC Aectra SRL – Bucuresti Tricoton
Principalii clienti ai SC. Omega S.R.L. sunt:
Selgros Cash & Carry Romania Hypermarche
Billa Romania CDR Interex
Mainetti Romania Hipproma
Pamira Prod Cora Romania
PI&Emme Italia Pompeea
Mode Gladys
Capitolul III. Constatari Fiscale.
A. 1. Impozitul pe profit reglementat de OG70 /1994 privind impozitul pe profit, modificata de OUG 217/1999 pentru modificarea si completarea OG 70/1994; Legea 189/ aprilie 2001 privind aprobarea OUG 217/1999; HG 402 /iunie 2000 pentru aprobarea instructiunilor privind metodologia de calcul al impozitului pe profit, Legea 414/2002 privind impozitul pe profit, HG 598/2002 privind instructiunile de calcul al impozitul pe profit cu modificarile si completarile ulterioare; Legea 571/2003 privind Codul fiscal si HG 44/2004 – privind instructiunile de aplicare a Codului fiscal.
In perioada verificata, respectiv TR.II 2000 – TR.IV 2004 societatea calculeaza, evidenteaza si vireaza impozit pe profit in cota prevazuta de legislatia privind impozitul pe profit. De asemenea, societatea intocmeste registrul de evidenta fiscala pentru determinarea impozitului pe profit, asa cum prevede art.7 din Legea 414/ 2002 respectiv punctul 77 dm HG 859/2002 si Cap. II punctul 15 din HG 44/ 2004.
In perioada supusa controlului, organul de control a cuprins toate lunile verificand urmatoarele documente si operatiuni semnificative care au fost reflectate in evidenta contabila: registrul jurnal, fisele conturilor analitice si sintetice de venituri si cheltuieli de exploatare, financiare si exceptionale, facturile emise pentru livrarea produselor obtinute, balante de verificare, bilanturi contabile anuale si raporturi semestriale precum si modul de stingere a obligatiilor de plata evidentiate de societate cu privire la impozitul pe profit.
Societatea beneficiaza de facilitatea prevazuta de O.U.G 217/1999 punctul 6 alin. (4).
Obiective avute in vedere:
S-au verificat declaratiile fiscale, realitatea acestora in corelatie cu statele din balantele de verificare si bilanturile contabile anuale.
Documentele cu regim special intocmite de societate sunt cele prevazute de HG 831/1997 modificate de HG 989/2002.
S-au verificat documentele inregistrate in contabilitate aferente veniturilor, tratamentul fiscal fiind cel prevazut de legislatia fiscala, neregulile constatate de organul de control fiind prezentate la subcapitolul baza de impunere.
Baza de impunere
In urma verificarii de catre organul de control a modului de constituire, evidentiere si virare a impozitului pe profit s-au retinut urmatoarele:
In anul 2000 societatea achizitioneaza utilaje pentru productie in valoare de 12.117.486.420 lei pentru care avea dreptul potrivit art.6 alin. 4 din O.U.G 217/1999 sa beneficieze de o deducere din profitul impozabil aferent exercitiului financiar a unei cote de 10% din pretul de achizitie al acestora. Deducerea se calculeaza in luna in care se realizeaza achizitia numai din punct de vedere fiscal prin inscrierea la cheltuieli deductibile in declaratia de impunere a sumelor respective.
Societatea nu aplica corect facilitatea in anul 2000, neinscriind in declaratia de impunere anuala a cheltuielilor deduse aferente facilitati, aplicand doar deducerea din impozit a sumei de 19.537.153 lei, suma ce reprezinta impozitul pe profit aferent anului 2000.
La 31.12.2001 prin declaratia privind impozitul pe profit anuala, societatea aplica in mod eronat la randul 15 din declaratie, diferenta de 10% din achizitiile de utilaje respectiv suma de 1.192.181.487 lei.
Precizam ca la 31.12.2001 societatea nu mai avea dreptul sa beneficieze de facilitatea prevazuta de O.U.G 217/1999 deoarece aceasta a fost abrogata de punctul 8 din Legea 189 / aprilie 2001, iar cheltuiala deductibila aplicata de societate in 2001 era aferenta anului 2000. Totodata se incalca prevederile Legii contabilitatii nr.82/1991 republicata si modificata , respectiv principiul independentei exercitiului potrivit caruia orice cheltuiala si venit se evidentiaza in perioada la care se refera.
Prin urmare, organul de control accepta cheltuiala deductibila fiscal ,prevazuta de pct.6 alin.4 din O.U.G 217/1999 la data controlului pentru anul 2000, neacceptand cheltuiala aplicata de societate,in anul 2001.
Pentru neaplicarea corecta a facilitatii,societatea datoreaza majorari de intarzaiere si dobanzi la impozitul pe profit in suma de 231.521.646 lei calculate de organul de control pe perioada 27.03.2002 (data inregistrarii declaratiei privind impozitul pe profit aferent anului 2001)- 13.06.2005.
Modul de calcul al majorarilor ,dobanzilor de intarziere se prezinta dupa cum urmeaza:
TOTAL 231.521.646 lei
Pentru impozitul pe profit stabilit suplimentar pentru perioada la care au fost calculate majorari de intarziere,societatea datoreaza o penalitate de intarziere de 0,5 % pentru fiecare luna sau fractiune de luna de intarziere, incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care acestea aveau termen de plata.
Penalitatea de intarziere datorata de societate, calculata in baza OG 26/2001 art.131 este in suma de 58.118.848 lei determinata astfel:
298.045.372 1ei * 39 luni (aprilie2002-iunie 2005) * 0,5% = 58.118.848 lei.
In octombrie 2002 – decembrie 2002, societatea achizitioneaza utilaje (masini de cusut, tricotat, doua autovehicule si centrala telefonica) pentru care potrivit alin. 5 art.ll din Legea 414/2002 coroborat cu HG 859/2002, contribuabilii care investesc in mijloace fixe, amortizabile, destinate activitatii, pentru care acestia sunt autorizati si care nu au optat pentru regimul de amortizare accelerata pot deduce cheltuieli suplimentare cu amortizarea reprezentand 20% din valoarea de intrare a acestora.
Societatea inregistreaza pe cheltuiala 20 % din valoarea de amortizare in luna in care achizitioneaza aceste mijloace fixe, urmand ca valoarea ramasa sa se recupereze pe durata de viata utila ramasa dupa scaderea din valoarea de intrare a sumei egale cu deducerea de 20%. Pentru aplicarea acestei facilitati, societatea avea obligatia sa tina evidenta extracontabila de calcul a amortizarii deductibile fiscal, care se stabileste ca diferenta intre amortizarea contabila si amortizarea fiscala, lucru pe care societatea nu 1-a realizat.
Ca urmare, organul de control stabileste amortizarea deductibila fiscal, iar pentru diferenta nedeductibila fiscal in suma de 3.027.830 lei, a fost stabilit un impozit pe profit suplimentar in suma de 756.958 lei . Modul de stabilire al impozitului pe profit suplimentar, al dobanzilor si penalitatilor de intarziere este prezentat in anexa 1 si 2 la raportul de inspectie fiscala. In perioada martie 2004 decembrie 2004 societatea acorda angajatiilor tichete de masa emise de catre unitatile autorizate, conform L. 142/1998 privind tichetele de masa. In aceasta perioada, societatea inregistreaza obligatii bugetare restante (bugetul de stat, fonduri speciale, bugetul asigurarilor sociale), actualmente bugetul general consolidat al statului.
Conform alin. 1 punct 2 ale art. 15 din OG 79/2001 potrivit caruia , "incepand cu luna in care inregistreaza obligatii bugetare restante , angajatorii nu mai pot acorda tichete de masa angajatilor", organul de control considera cheltuiala cu tichetele de masa inregistrata pe costuri ca nedeductibila fiscal,aceasta fiind de 356.544.750 lei, la care se adauga comisionul in suma de 3.569.750 lei achitat unitatilor emitente de tichete si inregistrat de societate in contul 628 "alte cheltuieli cu serviciile executate".
Cu sumele reprezentand cheltuieli cu tichetele de masa in valoare totala de 360.544.750 lei organul de control a procedat la recalcularea profitului impozabil asa cum rezulta din anexa nr.3 la raportul de inspectie fiscala.
Situatia platilor obligatiilor bugetare ale societatii, restante se regaseste in fisele de cont analitice ale societatii, precum si in fisa de evidenta pe platitor pentru fiecare obligatie bugetara in parte. Ca urmare a celor prezentate la cap. III punctul 1 -impozitul pe profit stabilit suplimentar aferent cheltuielilor nedeductibile este in suma de 90.893.146 lei (89.243.750+892.438+756.958).
Pentru neplata la termen a acestora s-au calculat dobanzi in suma de 246.821.979 lei ( 231.521.646+ 406.207+ 14746.659+ 147.467) si penalitati de intarziere in suma de 62.501.143 lei ( 58.118.848+ 4.227.286+ 42.294+ 112.715 lei).
Majorarile de intarziere, dobanzile au fost calculate in cotele prevazute de HG 1043/2001; HG 874/2002: HG 1513/2002; HG 67/2004.
Penalitatile de intarziere s-au calculat in baza prevederilor OG 26/2001; 61/2002 si OG 92/2003.
Calcularea eronata a impozitului pe profit cu consecinta diminuarii valorii creantei fiscale cuvenite statului, constituie contraventie conform alin.l art.13 lit.b din L 87/1994 republicata si se sanctioneaza societatea cu amenda de 10.000.000.lei in baza aceluiasi art.13 alin.2 din L87/ 1994 pentru care s-a intocmit procesul verbal de contraventie
2. Taxa pe valoare adaugata datorata de agentul economic in baza: O.U.G 17/2000 privind taxa pe valoare adaugata HG 401/2000 privind Normele metodologice de calcul TVA, Legea 345/2002 privind taxa pe valoare adaugata, H.G. 598/2002 pentru aprobarea normelor de aplicare a TVA cu modificarile si completarile ulterioare, Legea 571/2003 privind Codul Fiscal si HG 44/2004 pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a legii 571/2003.
Pentru perioada verificata aprilie 2001 – dec. 2004 societatea calculeaza, evidentiaza si vireaza TVA in cota prevazuta de legislatia in vigoare.
Au fost verificate facturile de achizitii si facturile de vanzari, jurnalele de vanzari si cumparari, balantele de verificare si deconturile de TVA constatandu-se ca exista corelatii intre datele inscrise in acestea.
Obiectivele avute in vedere:
In perioada supusa verificarii organul de control a procedat la verificarea deconturilor de TVA, realitatea acestora in stransa corelatie cu datele din balantele de verificare, jurnalele de vanzari si cumparari, livrari de bunuri si prestari de servicii, evidentiate in facturi. S-a verificat daca societatea aplica corect cota de TVA.
Deasemenea s-a verificat modul de inregistrare a TVA- ului in evidenta contabila, aplicarea corecta a modului de deducere a TVA- ului pentru bunurile si serviciile achizitionate in vederea desfasurarii obiectului de activitate.
Baza de impunere
Verificarea TVA datorata bugetului de stat s-a efectuat in baza prevederilor art. 29 O.U.G 17/2000, art 32 din L 345/2002 privind TVA cu modificarile si completarile ulterioare, respectiv in baza prevederilor art 32 din OG 92/2003 privind Codul de procedura fiscala republicat si de prevederile titlului IV. din HG 44/2004.
In urma verificarii de catre organul de control al modului de constituire si evidentiere a TVA s-au retinut urmatoarele:
a) In luna dec. 2001 SC Alfa SA, emite factura nr. 8864724/27/12/2001 catre SC Omega SRL in valoare totala de 4.014.108.000 lei din care TVA 640.908.000 lei, reprezentand avans conform contract. Din verificarea documentelor contabile s-a constatat ca avansul este achitat de catre Omega la Alfa doar in 01/02/2002 cu OP nr. 29. Potrivit prevederilor art 12 din OG 17/2000 coroborat cu punctul 11.7 din 3, 4 si punctul 11.8 din HG 401/2000 societatea Alfa emite factura in mod eronat in luna decembrie 2001, respectiv inaintea incasarii avansului, aceasta avand obligatia emiterii facturii fiscale in termen de 3 zile de la data incasarii avansului, respectiv in luna februarie 2002, prin aceasta operatiune denaturand exigibilitatea TVA – ului. Organul de control acorda dreptul de deducere al TVA- ului aferent avansului doar in luna februarie 2002 cu scadenta in 25.03.2003.
Pentru deducerea TVA-ului in luna decembrie 2001 societatea datoreaza majorari de intarziere in suma de 37.813.572 lei si penalitati de 6.409.080 lei.
Modul de calcul al acestora se prezinta dupa cum urmeaza:
Majorari 640.908.000*0,10% *59 zile = 37.813.572 lei
Penalitati 640.908.000*0,5%* 2 luni=6.409.080 lei.
b) TVA-ul aferent comisionului achitat de societate unitatii emitente de tichete masa (comision considerat cheltuiala nedeductibila fiscal asa cum a fost tratat la cap III pct.l-impozit pe profit )este nedeductibila in conformitate cu prevederile L571/2003 privind Codul fiscal. Pentru TVA-ul dedus in mod nejustificat pentru perioada martie 2004-decembrie 2004, in suma de 678.253 lei societatea datoreaza dobanzi si penalitati de intarziere dupa cum urmeaza:
– TVA – 678.253 lei
-dobanzi 121.581 lei
– penalitati de intarziere-31.424 lei
Modul de calcul al acestora este prezentat in anexa nr.4.
3. Impozitul pe venit din salariu reglementat de OG 7/2001 si L. 571/2003 privind Codul fiscal. In perioada verificata, organul de control a cuprins toate lunile verificand documente si operatuni, care au fost reflectate in evidenta contabila:
– state de plata
– fisele sintetice si analitice ale conturilor de salarii inclusiv contul 444 "Impozit pe venit din salarii".
– balante de verificare, modalitate de stingere a obligatiei de plata evidentiata de societate in contabilitate cu privire la impozitul pe salarii.
Obiective avute in vedere
S-a verificat realitatea declaratiilor fiscale privind obligatiile lunare la bugetul de stat si a fiselor fiscale anuale privind impozitul calculat si datorat de societate in corelatie cu datele din statele de plata, balantele de verificare si fisa sintetica de evidenta pe platitor.
Din verificarea efectuata s-a constatat ca societatea determina si evidentiaza acest impozit conform legii. Nu s-au constatat deficiente.
4. Impozitul pe dividende – reglementat de OG26/1995, privind
impozitul pe dividende , aprobata prin L101/95, O.G. 73/1999 privind
impozitul pe venit, OG7/2001 privind impozitul pe venit si L 571/2003.
Pe perioada verificata s-a constatat ca societatea nu repartizeaza profit net
la dividende nedatorand acest impozit.
5. Fonduri speciale
5.1. Contributia la fondul special de sustinere a invatamantului de stat reglementat de prevederile:
OG 75/1999 privind constituirea fondului special de sustinere a invatamantului de stat
HG 806/1999 pentru aprobarea normelor metodologice privind
constituirea si gestionarea fondului special de sustinere a invatamantului
de stat
Perioada verificata iunie 2000- decembrie 2001:
In perioada supusa verificarii, organul de control a cuprins toate lunile, verificand documentele si inregistrarile care au fost reflectate in evidenta contabila: state de plata lunare, fise sintetice si analitice ale conturilor de salarii, inclusiv contul 447 analitic fond de invatamant, balanta de verificare si documentele care au stat la baza stingerii obligatiei privind fondul de invatamant.
Obiective avute in vedere
In perioada supusa inspectiei fiscale, organul de control a procedat la verificarea realitatii declaratiilor fiscale privind obligatiile lunare la bugetul de stat in corelatie cu datele din statele de plata, din balantele de verificare si cu datele din fisa sintetica de evidenta pe platitor.
Baza de impunere
Verificarea fondului special de sustinere a invatamantului de stat datorat bugetului de stat s-a efectuat in baza prevederilor art.6 din OG 75/1999 privind constituirea fondului special de sustinere a invatamantului de stat, neconstatandu-se deficiente in ceea ce priveste determinarea bazei de impunere (fond de salarii realizat) si implicit in ceea ce priveste calcularea si evidentierea acestei contributii datorate bugetului de stat. Pentru diferenta de fond de invatamant existenta intre evidenta contabila si fisa sintetica de evidenta pe platitor s-a intocmit nota de reglare evidenta fiscala- evidenta contabila.
5.2. Contributia la fondul special de solidaritate sociala pentru persoanele cu handicap
Reglementat de prevederile:
– L 53/1992 privind protectia speciala a persoanelor cu handicap, cu modificarile si completarile ulterioare.
Perioada supusa controlului iunie 2000- decembrie 2002:
In perioada supusa verificarii, organul de control a cuprins toate lunile, verificand documente si operatiuni care au stat la baza inregistrarii in contabilitate a acestui fond: state de plata, fisa contului de salarii, inclusiv contul 447 analitic, balanta de verificare.
Obiective avute in vedere
Organul de control a procedat la verificarea realitatii declaratiilor privind obligatiile lunare la bugetul de stat in corelatie cu datele din statele de plata, balanta de verificare si fisa sintetica de evidenta platitor.
Baza de impunere
Cu privire la modul de stabilire , evidentiere si virare a acestui fond nu s-au constatat deficiente.
Pentru diferentele existente intre evidenta contabila si evidenta fiscala (fisa ROL) s-a intocmit nota de reglare evidenta fiscala – evidenta contabila.
Contributia de asigurari sociale de stat
Reglementata de prevederile:
Legii 19/2000 cu modificarile si completarile ulterioare
– Normele de aplicare a Legii 19/2000 aprobate prin O.M.M.S.S. 340/2001 modificata si completata prin O.M.M.S.S. nr.518/2001
Legea bugetelor asigurarilor de stat din fiecare an verificat
Perioada verificata sept.2002- dec. 2004:
In perioada supusa verificarii, organul de inspectie fiscala a cuprins toate lunile verificand urmatoarele documente si operatiuni semnificative care au fost reflectate in evidenta contabila: contractele de munca , statele de plata, documente justificative:
note contabile
fisele conturilor: – 421 remuneratii datorate
– 4311 Contributia unitatii la asigurari sociale
– 4312 Contributia individuala asigurari sociale
Obiective avute in vedere
In perioada supusa inspectiei fiscale, organul de control a procedat la verificarea realitatii declaratiilor lunare privind evidenta nominala a asiguratilor in corelatie cu datele din balantele de verificare, modul de determinare, calculare si virare a contributiei datorate.
Baza de impunere
Societatea calculeaza corect contributia de asigurari sociale nerezultand
sume constatate suplimentar.
Pentru diferenta de CAS intre evidenta fiscala si evidenta contabila s-a
intocmit nota de reglare evidenta fiscala- evidenta contabila.
7. Contributia la fondul de asigurari pentru somai reglementata de prevederile Legii 73/2002 cu modificarile si completarile ulterioare.
Perioada verificata sept.2002- dec. 2004.
In perioada supusa verificarii, organul de control a cuprins toate lunile, verificand urmatoarele documente si operatiuni semnificative care au fost reflectate in evidenta contabila: contractul colectiv de munca, statele de plata ale angajatiilor, documente de plata ale contributiilor si documente justificative (note contabile, fisele conturilor 421, 4371-contributia imitatii la fondul de somaj, 4372-contributia personalului la fondul de somaj), balante de verificare.
Obiective avute in vedere
In perioada supusa inspectiei fiscale, organul de control a procedat la verificarea realitatii declaratiilor lunare privind plata ajutorului de somaj in corelatie cu datele din balantele de verificare, modul de determinare, calculare si virare a contributiei datorate.
Baza de impunere
S-a verificat modul de constituire si virare a contributiei la fondul de asigurare pentru somaj constatandu-se ca societatea calculeaza corect aceasta contributie in conformitate cu prevederile in vigoare, nerezultand sume stabilite suplimentar.
8. Contributia angajatorului pentru fondul de accidente de munca si
boli profesionale reglementata de prevederile Legii 346/2002 cu
modificarile si completarile ulterioare.
Perioada verificata 01.01.2003- 31.12.2004
In perioada supusa verificarii, organul de control a cuprins toate lunile verificand urmatoarele documente si operatiuni semnificative care au fost reflectate in evidenta contabila: contracte de munca, state lunare de plata, fisele conturilor 421, 4311.2-fond accidente de munca si boli profesionale, balante de verificare, ordine de plata a acestui fond.
Obiective avute in vedere
In perioada supusa inspectiei fiscale organul de control a procedat la verificarea declaratiilor lunare privind evidenta nominala a asiguratilor in corelatie cu datele din balantele de verificare, moOdul de verificare, calculare si virare a contributiei datorate.
Baza de impunere
S-a verificat modul de constituire si virare a contributiei angajatorului pentru fondul de accidente de munca si boli profesionale in perioada 01.01.03 – 30.12.04, constatandu-se ca societatea calculeaza corect aceasta contributie in conformitate cu prevederile in vigoare nerezultand sume constatate suplimentar.
Pentru intarzierea la plata a contributiilor datorate si declarate s-au calculat majorari de intarziere si penalitati prin fisa ROL.
9. Contributia pentru asigurari sociale de sanatate reglementata de
prevederile Legii 145/1997 cu modificarile si completarile ulterioare,
O.U.G 150/2002 privind organizarea si functionarea sistemului de
asigurari sociale de sanatate cu modificarile si completarile ulterioare.
In perioada supusa verificarii oct.2002 – dec.2004, organul de inspectie fiscala a cuprins toate lunile verificand urmatoarele documente si operatiuni semnificative care au fost reflectate in evidenta contabila: contractul colectiv de munca, certificate medicale, state de plata, documente de plata ale contributiilor, documente justificative (note contabile, fisele conturilor 421, 4313 – contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate, 4314 – contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate, balante de verificare).
Obiective avute in vedere
In perioada supusa inspectiei fiscale, organul de control a procedat la verificarea realitatii declaratiilor lunare privind obligatiile de plata la fondul initial al asigurarilor sociale de sanatate in corelatie cu datele din balantele de verificare, modul de determinare, calculare si virare a contributiei datorate.
In perioada verificata nu s-au constatat deficiente cu privire la acest fond.
B. Verificarea modului de intocmire si depunere a declaratiilor de
impozite si taxe reglementat de OG68/1997 privind procedura de
intocmire si depunere a declaratiilor de impozite si taxe, republicata in
1999, Legea 571/2003 privind Codul fiscal rep., O.G. 92/2003 privind
Codul de procedura fiscala.
In urma verificarii s-a constatat ca societatea depune la termenele legale declaratiile privind obligatiile de plata la bugetul general consolidat al statului. Nu s-au constatat deficiente.
C. Verificarea modului de intocmire si utilizare a formulelor cu regim
special, reglementat de HG 831/1997 cu modificarile si completarile
ulterioare.
In urma verificarii s-a constatat ca societatea nu respecta prevederile art.4 si art.10 din HG 831/1997, respectiv nu inregistreaza in fisa de magazie a formularului cu regim special in coloana "formulare neutilizate" documentele speciale anulate (facturi, chitante, avize), numarul si seria formularului respectiv.
Netinerea corespunzatoare a formularelor conform art.l. din H.G. 831/1997 coroborat cu art.12 din O.M.F.P. 2055/1998, constituie contraventie in baza prevederilor art.41.2 lit.b din Legea 82/1991 republicata si se sanctioneaza conform Art.42 alin.l din L82/91 R cu amenda de 5.000.000.lei.
Exemplificam cateva formulare cu regim special anulate si neoperate in fisa de magazie a imprimatelor cu regim special:
Factura nr.4376367/28.02.05
Factura nr.4376398/17.03.05
Avizul nr.3653956/29.03.05
Avizul nr.9138526/12.03.05
Pentru aplicarea amenzii contraventionale a fost intocmit proces verbal de contraventie, seria n 0035078/13.06.2005.
Cap.IV Alte constatari
1. Inlesniri acordate
In perioada verificata, societatea a beneficiat de esalonare la plata, la asigurari sociale de sanatate incheind conventia 1673/28.02.03 cu Casa de Asigurari de sanatate Sibiu (pentru perioada 20.03.03- 21.02.05), conventie ce a fost respectata si de esalonarea debitelor la bugetul asigurarilor pentru somaj intocmita in baza conventiei 17/31.10.2002. cu Agentia judeteana pentru ocuparea fortei de munca , conventie respectata de societate.
In 05.05.2003, SC Omega SRL incheie cu D.G.F.P. a judetului Sibiu, conventia 59 prin care i se aproba esalonarea la plata a obligatiilor datorate bugetului de stat (T.V.A, impozit pe veniturile din salarii, fond invatamant, cota aplicata asupra fondului de salarii lunar pentru persoane cu handicap, dobanzi si penalitati, conventie pe care o pierde prin incalcarea prevederilor punctului III.3 din care rezulta ca in perioada derularii inlesnirii la plata, societatea a cedat prin vanzare, active din patrimoniu, fara a comunica organului fiscal teritorial intentia de instrainare a acestora.
Anularea inlesnirii la plata acordata a fost comunicata de catre organul fiscal prin adresa nr. 154895/25.05.04, iar toate obligatiile preluate si recalculate prin fisa sintetica de evidenta pe platitor (fisa ROL).
2. Organizarea si conducerea evidentei contabile se face la sediul SC Omega SRL, condusa de d-na Moldovan Daniela, in calitate de director economic.
In ceea ce priveste modul de organizare si conducere a evidentei contabile, acesta a fost tinuta in conformitate cu Legea 82/1991 republicata cu modificarile si completarile ulterioare, neconstatandu-se deficiente in ceea ce priveste modul de evidentiere a operatiunilor de capital, a imobilizarilor, contabilitatea stocurilor si a productiei in curs de executie, efectuarea inventarierii patrimoniului.
Utilizarea si tinerea registrelor
Societatea intocmeste registrele de contabilitate obligatorii:
registrul jurnal
registrul inventar
cartea mare
registrul de casa
– registrul fiscal
Cap.V Discutia finala cu contribuabilul
In conformitate cu art.104 din O.G 92/2003 privind Codul de procedura fiscala republicata, organele de control au comunicat contribuabilului in data de 31.01.2006 , faptul ca va avea loc o discutie finala asupra constatarilor rezultate in urma inspectiei fiscale in data de 31.01.2005 ora. 14 la sediul SC Omega SRL. In urma discutiei purtate cu contribuabilul acesta nu a avut obiectiuni asupra constatarilor cuprinse in raportul de inspectie fiscala.
La finalul controlului reprezentantul societatii in persoana d-nei Ionescu Elena Cristina in calitate de administrator a declarat pe proprie raspundere ca a pus la dispozitia organelor de control toate documentele si informatiile solicitate.
Cap. VI Sinteza constatarilor inspectiei fiscale
In urma controlului s-au stabilit urmatoarele obligatii fiscale suplimentare datorate la bugetul general consolidat al statului dupa cum urmeaza:
Referitor la impozitul pe profit
2. Referitor la TVA
Masuri:
1) Inregistrarea in evidenta contabila a sumelor stabilite suplimentar de catre organul de control prin raportul de inspectie fiscala.
Raspunde: D-na. Moldovan Daniela- director economic
D-na Ionescu Elena Cristina- administrator
2) Achitarea sumelor stabilite prin prezentul raport de inspectie
fiscala in conformitate cu prevederile art.108 alin.2 lit.b din OG.92/2003
rep.
3) Asupra modului de indeplinire a masurilor dispuse ne veti comunica in scris pana la data de 20.02.06 la sediul Activitatii de Control Fiscal din cadrul D.G.F.P.- Jud. Sibiu, Calea Dumbravii, nr.28-32.
Raspunde: D-na. Moldovan Daniela- director economic
D-na Ionescu Elena Cristina- administrator
Neducerea la indeplinirea la termen a dispozitiilor date prin prezentul act de control, constituie contraventie potrivit prevederilor art.13 alin.l lit.g din L87/1994 rep. si se sanctioneaza cu amenda conform prevederilor art.13 alin.2 din acelasi act normativ.
Cap. VI. Anexe
Prezentul raport de inspectie fiscala cuprinde un nr. de 4 anexe, numerotate de la nr.l la nr. 4 care fac parte integranta din acesta astfel:
anexa nr. 1 – situatia privind calculul amortizarii nedeductibile
fiscal
anexa nr.2 situatia privind impozitul pe profit suplimentar,
calculul dobanzilor si penalitatilor de intarziere aferente
amortizarii nedeductibile fiscal
anexa nr.3 situatia privind calculul impozitului pe profit stabilit
suplimentar, a dobanzilor si penalitatilor de intarziere pentru
tichete de masa si comision aferent tichetelor de masa
anexa nr.4 situatia privind calculul Tva-ului suplimentar, al
dobanzilor si penalitatilor aferente comisionului nedeductibil
fiscal pentru tichete de masa
Avizat Intocmit
Sef Serviciu Sîvu Amalia
Popescu Ioana
NOTE BIBLIOGRAFICE
1 Boulescu M., Ghiță M., “Control financiar și expertiză contabilă”, Editura Eficient, București, 1996, p.17
2 Boulescu M., Ghiță M., op. cit., p.170
3 Art. 1 din Legea nr. 64 din 15 aprilie 1999 pentru aprobarea Ordonanței Guvernului nr. 70/1997 privind controlul fiscal
4 a se vedea în acest sens ziarul Adevărul Economic, nr. 37(545), 25 sept. – 1 oct. 2002, p.21
A se vedea OG nr. 92/2003 R privind Codul de Procedură Fiscală
A se vedea HG 1547/2003 privind organizarea și funcționarea MFP și ANAF
6 Bostan I., „Controlul fiscal”, Editura Polirom, Iași, 2003, pp. 58-60
A se vedea Ordinul 1304/01 sept. 2004 privind modelul și conținutul documentelor utilizate în activitatea de inspecție fiscală
A se vedea HG 1050/20 iulie 2004 – Hotărâre pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a Ordonanței Guvernuluinr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală
7 art. 10 din Ordonanța Guvernului nr. 70/1997 privind controlul fiscal, modificat și completat de Ordonanța Guvernului nr. 62/2002 și Legea nr. 49/2003
A se vedea Ordinul 1304/01 sept. 2004 privind modelul și conținutul documentelor utilizate în activitatea de inspecție fiscală, ANEXA 2b
A se vedea Ordinul 1304/01 sept. 2004 privind modelul și conținutul documentelor utilizate în activitatea de inspecție fiscală, ANEXA 1b și OG 92/2003 republicată, art.98 și art.99
A se vedea OG 92/2003 republicată privind Codul de procedură fiscală
A se vedea Ordinul 1304/01 sept. 2004 privind modelul și conținutul documentelor utilizate în activitatea de inspecție fiscală, ANEXA 5a
A se vedea Ordinul 1304/01 sept. 2004 privind modelul și conținutul documentelor utilizate în activitatea de inspecție fiscală
A se vedea Ordinul 1304/01 sept. 2004 privind modelul și conținutul documentelor utilizate în activitatea de inspecție fiscală, ANEXA 8 a
A se vedea Ordinul 551/ 2004 al Președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală privind modelul și conținutul Raportului de inspecție fiscală
Copyright Notice
© Licențiada.org respectă drepturile de proprietate intelectuală și așteaptă ca toți utilizatorii să facă același lucru. Dacă consideri că un conținut de pe site încalcă drepturile tale de autor, te rugăm să trimiți o notificare DMCA.
Acest articol: Inspectia Fiscala (ID: 130503)
Dacă considerați că acest conținut vă încalcă drepturile de autor, vă rugăm să depuneți o cerere pe pagina noastră Copyright Takedown.