Inspec ția fiscal ă efectuat ă la S.C. MARGARETA S.A. are în vedere examinarea tuturor st ărilor de fapt și raporturile juridice care sunt relevante… [607619]

Studiu de caz

Inspec ția fiscal ă efectuat ă la S.C. MARGARETA S.A. are în vedere
examinarea tuturor st ărilor de fapt și raporturile juridice care sunt relevante pentru
impunere.
Inspec ția fiscal ă, desf ăș urat ă în luna februarie, a fost efectuat ă în a șa fel încât
să afecteze cât mai pu țin activitatea curent ă a contribuabilului și a utilizat eficient
timpul destinat inspec ției fiscale.
Inspec ția fiscal ă s-a efectuat pentru fiecare impozit, taxa, contrib u ție și alte
sume datorate bugetului general consolidat, pentru care societatea este contribuabil și
pentru fiecare perioada supus ă impozit ării.
De precizat faptul c ă, conduc ătorul inspec ției fiscale competent poate decide
reverificarea unei anumite perioade dac ă, de la data încheierii inspec ției fiscale și
pân ă la data împlinirii termenului de prescrip ție, apar date suplimentare necunoscute
inspectorilor fiscali la data efectu ării verific ărilor sau erori de calcul care influen țeaz ă
rezultatele acestora.
Inspec ția fiscal ă a fost exercitat ă pe baza principiilor independen ței, unicit ății,
autonomiei, ierarhiz ării, teritorialit ății și descentraliz ării.
Inspec ția fiscal ă general ă a fost cuprins ă în programul lunar de activitate,
aprobat în condi țiile stabilite prin ordin al pre ședintelui Agen ției Na ționale de
Administrare Fiscal ă.
La începerea inspec ției fiscale, echipa de control a prezentat contribu abilului
legitima ția de inspec ție și ordinul de serviciu semnat de conduc ătorul organului de
control. Începerea inspec ției fiscale a fost consemnat ă în registrul unic de control.
Desf ăș urarea inspec ției fiscale a avut loc f ără incidente deosebite,
reprezentan ții agentului economic fiind de acord cu constat ările echipei de inspec ție
fiscal ă
La finalizarea inspec ției fiscale, contribuabilul a dat o declara ție scris ă, pe
propria r ăspundere, din care s ă rezulte c ă au fost puse la dispozi ție toate documentele
și informa țiile solicitate pentru inspec ția fiscal ă. În declara ție a men ționat și faptul c ă
au fost restituite toate documentele solicitate și puse la dispozi ție de contribuabil.
Contribuabilul are obliga ția s ă îndeplineasc ă m ăsurile prev ăzute în actul
întocmit cu ocazia inspec ției fiscale, în termenele și condi țiile stabilite de organele de
inspec ție fiscal ă.
În leg ătura cu constat ările efectuate cu ocazia inspec ției fiscale, întrucât nu au
fost constatate elemente care ar putea întruni elem ente constitutive ale unei
infrac țiuni, în condi țiile prev ăzute de legea penal ă, organele fiscale nu au sesizat
organele de urm ărire penal ă.

Rezultatul inspec ției fiscale a fost consemnat în Raportul de inspec ție fiscal ă1,
în care au fost prezentate constat ările inspec ției din punct de vedere faptic și legal.
La finalizarea inspec ției fiscale, raportul întocmit a stat la baza emite rii
deciziei de impunere care cuprinde și diferen țe sau în plus fa ță de crean ța fiscal ă
existen ța la momentul începerii inspec ției fiscale.
Pentru obliga țiile fiscale la care baza de impunere nu s-a modifi cat, raportul întocmit
a stat la baza emiterii deciziei privind nemodifica rea bazei de impunere.
Pentru exemplificare, prezentam al ăturat, raportul de inspec ție fiscal ă întocmit
la S.C. MARGARETA S.A.

1 Ordinul presedintelui ANAF nr.1181/2007, privind modelul si continutul Raportului de
inspectie fiscala

Str. Gh. Doja nr. 1 v3
540515 București
Tel.: 0265v 250.982
Fax: 0265v 266.155
Ministerul Finanțelor Publice
Agenția Națională de Administrare Fiscală

Direcția Generală a Finanțelor Publice București
Activitatea de Inspecție Fiscală
Serviciul de Inspectie Fiscala 5

Nr._________/_________

APROBAT,
Conduc ătorul activit ății
De inspec ție fiscal ă

RAPORT DE INSPEC ȚIE FISCAL Ă
Încheiat ast ăzi, 04.02.2015
în localitatea Bucure ști
la S.C. MARGARETA S.A.

CAPITOLUL I – Date despre inspec ția fiscal ă

Subsemnatele S.D. și C.E.I., având func țiile de inspectori în cadrul D.G.F.P.
Bucure ști – Activitatea de Inspec ție Fiscal ă, în baza prevederilor Titlului VII din
Ordonan ța Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscal ă, republicat ă
(nominalizare, în continuare, în prezentul raport: Codul de procedur ă fiscal ă), a
ordinelor de serviciu nr.182/20.01.2015 și nr. 183/20.01.2015 și a legitima țiilor de
serviciu nr. 1397, respectiv nr. 1053, ne-am deplas at la sediul S.C. MARGARETA
S.A. în vederea efectu ării unei inspec ții generale, în scopul verific ării modului de
determinare, eviden țiere și declarare a obliga țiilor datorate bugetului general
consolidat al statului.
Agentul economic a fost în știin țat despre desf ăș urarea inspec ției fiscale prin
Avizul de inspec ție fiscal ă nr. 2154, comunicat unit ății la data de 23.12.2014.
Perioada supus ă inspec ției fiscale 01.01 2011 – 31.10.2014.
Num ărul de înregistrare și data începerii inspec ției fiscale înscrise în Registrul
unic de control: 8/20.01.2015.
Inspec ția fiscal ă s-a desf ăș urat în perioada 20.01.2015-04.02.2015, la domicili ul
fiscal al S.C. MARGARETA S.A., situat în localitate a Bucure ști, str. Gh. Doja,
nr.84/A, jud. Bucure ști.

Forma inspec ției fiscale: inspec ție fiscal ă general ă conform art. 96 alin. (1) lit. a)
din OG nr. 92/2003, republicat ă.
Modul de îndeplinire a dispozi țiilor stabilite prin ultimul act de control:
societatea nu a mai f ăcut obiectul unei inspec ții fiscale generale (de la înfiin țare pân ă
în prezent).

CAPITOLUL II – Date despre contribuabil

1. Date de identificare a contribuabilului:
Denumire: S.C. MARGARETA S.A.;
Domiciliul fiscal: localitatea Bucure ști, str. Gh. Doja, nr.84/A, jud. Bucure ști;
Cod de identificare fiscal ă: RO 1234567;
Cod CAEN, activitatea principal ă desf ăș urat ă: 4120 – „Lucr ări de construc ții a
cl ădirilor reziden țiale și nereziden țiale”;
Capitalul social subscris și v ărsat: 200 lei.
2. Informa ții privind forma de proprietate, forma juridic ă, principalii asocia ți și
evolu ția capitalului social:
Forma de proprietate: privat ă
Forma juridic ă: societate comercial ă cu r ăspundere limitat ă
Principalii asocia ți:
– Dl. Pop Ilie, având domiciliul în localitatea Bu cure ști, str. Banat, nr. 12, ap.
12, jude țul Bucure ști, cu cet ățenie român ă, de ține 50% din p ărțile sociale ale
societ ății;
– D-na Pop Monica, având domiciliul în localitatea Bucure ști, str. Banat, nr. 12,
ap. 12, jude țul Bucure ști, cu cet ățenie român ă, de ține 50% din p ărțile sociale ale
societ ății;
3. Informa ții referitoare la ac ționari/asocia ți, în situa ția în care sunt constatate
rela ții de participare la alt contribuabil, potrivit dec lara ției administratorului: nu este
cazul;
4. Conturile bancare:
RO25CARP027000061234RO02 B.C. Carpatica Suc. Bucu re ști

5. Evoluția cifrei de afaceri și a rezultatului exerci țiului financiar (conform
ultimelor trei bilan țuri anuale): – lei
–
Anul Cifr ă de afaceri Rezultatul financiar net

2011 379.820 18.968
2012 1.582.653 57.166
2013 2.572.125 264.939

6. A fost verificat ă situa ția documentelor cu regim special în perioada verifi cat ă,
precum și Decizia privind gestionarea formularelor.
7. Subunit ăți ale contribuabilului, autoriza ții și licen țe de ținute pentru activit ăți
desf ăș urate: nu este cazul;
8. Persoana care asigur ă administrarea activit ății contribuabilului: dl. Pop Ilie și
d-na Pop Monica, în calitate de administratori;
9. Persoana care r ăspunde de conducerea contabilit ății: d-na Pu șca ș Mihaela în
calitate de economist;
10. Persoana desemnat ă s ă reprezinte contribuabilul pe durata inspec ției fiscale:
dl. Pop Ilie și d-na Pop Monica, în calitate de administratori;
11. Prezentarea rela țiilor de afiliere dintre contribuabilul verificat și al ți
contribuabili care au calitatea de clien ți sau furnizori: este prezentat la pct. 3.

CAPITOLUL III – Constat ări fiscale

Cu localizare pe problematica fiscal ă, se redau, în continuare, constat ările
rezultate din inspec ția fiscal ă efectuat ă pe baza documentelor puse la dispozi ție de
unitatea verificat ă.

A) Impozit pe profit

1. Perioada supus ă inspec ției fiscale: 01.01.2011 – 30.09.2014.
2. Actele normative care reglementeaz ă obliga ția fiscal ă: Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modific ările și complet ările ulterioare
(nominalizare, în continuare, în prezentul raport: Codul fiscal), și HG nr.44/2004
pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, cu modific ările și complet ările ulterioare (nominalizare, în continuare, în
prezentul raport: Normele de aplicare a Codului fis cal).
3. Metoda de control utilizata: control prin sondaj.
4. Facilit ățile fiscale de care s-a beneficiat în perioada supu s ă inspec ției
și modul de respectare a acestora: î n perioada supus ă verific ării societatea nu a
beneficiat de facilit ăți fiscale.

5. Constat ări:

a) La determinarea profitului impozabil aferent anilor 2012 și 2013 societatea a
considerat deductibile cheltuielile în sum ă total ă de 46.376 lei (27.698 lei/anul 2012 +
18.678 lei/anul 2013) reprezentând cheltuieli cu ac hizi ții de bunuri și servicii
(exemple: col țar, TV, îmbr ăcăminte, alimente, servicii cazare etc.) pentru care nu a
fost în m ăsur ă s ă pun ă la dispozi ția organelor de inspec ție documente justificative din
care s ă reias ă c ă acestea au fost efectuate în scopul realiz ării de venituri impozabile,
fiind eviden țiate de societate la data achizi ției în conturile contabile 6028 – „Cheltuieli
cu alte materiale consumabile” și 603 – “Cheltuieli privind materialele de natura
obiectelor de inventar” , înregistrarea în contabilitate f ăcându-se pe baza unor facturi
fiscale.
În conformitate cu prevederile art. 21, alin. (1) din Codul fiscal, pentru
determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai
cheltuielile efectuate în scopul realiz ării de venituri impozabile.
Urmare celor constatate și redate mai sus, s-a stabilit un impozit pe profit
suplimentar în sum ă total ă de 7.420 lei (46.376 lei x 16%).

b) În cursul exerci țiului financiar 2012 unitatea verificat ă a efectuat cheltuieli
de protocol înregistrate pe debitul contului 623 ” Cheltuieli de protocol, reclam ă și
publicitate” în sum ă de 7.704 lei, dep ăș ind limita deductibilit ății fiscale prev ăzut ă de
legisla ția în materie, cu suma de 6.231 lei, rezultat ă din calculul urm ător:
– Profit brut ( șold cr. 121 + ct. 691) = 67.988 lei (57.166 lei + 1 0.822 lei);
– Cheltuieli de protocol (rulaj deb. Ct. 623) = 7. 746 lei;
Total = 75.734 lei;
Cheltuieli cu protocolul în limita a 2% = 1.514,6 8 lei (75.734 lei x
2%);
Cheltuieli de protocol nedeductibile = 6.231 lei (7.746 lei – 1.514,68
lei).

Întrucât la calculul profitului impozabil unitatea a considerat nedeductibile
fiscal doar cheltuielile de protocol în sum ă de 500 lei, pentru diferen ța de 5.731 lei
(6.231 lei – 500 lei) nefiind aplicat tratamentul f iscal legal de nedeductibilitate; au
fost înc ălcate astfel prevederile art. 21, alin (3), lit. a) din Codul fiscal, potrivit c ărora
sunt deductibile „… cheltuielile de protocol în limita unei cote de 2% aplicat ă asupra
diferen ței rezultate dintre totalul veniturilor impozabile și totalul cheltuielilor
aferente veniturilor impozabile, altele decât chelt uielile de protocol și cheltuielile cu
impozitul pe profit;”.
Urmare celor constatate și redate mai sus, s-a stabilit un impozit pe profit
suplimentar în suma de 917 lei (5.731 lei x 16%).

c) La calculul profitului impozabil aferent anului 201 2 societatea verificat ă nu
a aplicat tratamentul fiscal legal de nedeductibili tate pentru suma de 15.670 lei ce
figur ă la finele lunii septembrie 2012 în contul 6581 ” Cheltuieli cu desp ăgubiri,
amenzi și penalit ăți”; neajunsul s-a datorat prelu ării din contul mai sus men ționat, în
mod eronat, în luna octombrie 2012, a sumei respect ive în contul 6588 ” Alte
cheltuieli de exploatare”, fiind înc ălcate astfel prevederile art. 21, alin. (4), lit. b ) din
Codul fiscal, potrivit c ăruia sunt nedeductibile la calculul profitului impo zabil
cheltuielile cu ”… dobânzile/major ările de întârziere, amenzile, confisc ările și
penalit ățile de întârziere”.
Având în vedere cele men ționate mai sus, organele de inspec ție fiscal ă au
procedat la stabilirea unui impozit pe profit în su m ă de 2.507 lei (15.670 lei x 16%).

d) În luna ianuarie 2013, unitatea verificata a în registrat, în mod nejustificat, în
debitul contului 625 " Cheltuieli cu deplas ări, deta șă ri și transfer ări”, suma de
6.625,91 lei, iar în luna ianuarie 2014 a fost înre gistrat ă în acela și cont, suma de
1.605,03 lei, în baza Ordinelor de deplasare nr. 10 30/07.01.2013 și nr.
1358/27.12.2013, reprezentând cheltuieli ce au fost f ăcute cu ocazia deplas ărilor
efectuate în str ăin ătate (Austria) de c ătre administratorul unit ății, acestea fiind
considerate ca deductibile la calculul impozitului pe profit, la control neputând fi
prezentate documente legal întocmite pentru justifi carea acestor cheltuieli, prin care
să se fac ă dovada realit ății opera țiunilor eviden țiate.
Ordinele de deplasare prezentate de c ătre unitate organelor de control nu
îndeplinesc condi țiile necesare, prev ăzute în O.M.F.P. nr. 1850/2004 privind
registrele și formularele financiar-contabile, pentru a avea ca litatea de document
justificativ, întrucât nu sunt completate cu unele informa ții ce fac parte din con ținutul
minimal obligatoriu al formularului.
Astfel:
– ordinele de deplasare prezentate la control nu c on țin urm ătoarele
informa ții: scopul deplas ării, destina ția (in acest sens fiind înscris ă
doar țara în care urmeaz ă s ă se fac ă deplasarea, f ără a fi indicat ă
denumirea și adresa firmei la care angajatul este delegat), da ta (ziua,
luna, anul, ora) sosirii și plec ării în/din delega ție (la firma la care a fost
delegat) și data depunerii decontului;
– au fost de asemenea identificate ordine de deplas are care nu
con țineau semn ături ale: conduc ătorului unit ății, controlului financiar
preventiv.
Au fost înc ălcate prevederile art. 21, alin. 4), lit. f) din L egea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificarile si completari le ulterioare, potrivit carora sunt
nedeductibile “… cheltuielile înregistrate în conta bilitate, care nu au la baz ă un
document justificativ…”.

Din cele prezentate mai sus rezult ă un impozit pe profit suplimentar în suma
de 1.317 lei (8.231 lei x 16%).
e) La calculul profitului impozabil aferent trim I 2 013, unitatea verificat ă a
considerat în mod eronat drept deductibil ă din punct de vedere fiscal și suma de 4.679
lei, reprezentând contravaloarea unor prime de asig urare pl ătite de angajator, în
numele angaja țiilor, care nu erau incluse în veniturile salariale ale angaja ților.
Ulterior, în trim. II 2013 unitatea a remediat acea sta deficien ță , prin
considerarea drept nedeductibile a cheltuielilor de aceasta natur ă.
Nu au fost respectate prevederile art. 21 alin. (4) lit. k) din Codul fiscal; s-au
calculat major ări de întârziere pentru perioada 26.04.2013 – 25.07 .2013, în sum ă de
68 lei (749 lei x 0,1% x 91 zile), în conformitate cu pr evederile art. 119, 120 din O.G.
nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, cu modific ările și complet ările
ulterioare.
f) În luna februarie 2014 societatea supus ă inspec ției fiscale înregistreaz ă prin
nota contabil ă 531/19.02.2014 formula contabil ă 635 = 5311 cu suma de 1.500 lei,
achitat ă cu chitan ța pentru încasarea de impozite, taxe și contribu ții seria TS3A nr.
0295262/19.02.2014, reprezentând contravaloarea Pro cesului-verbal de sanc ționare
nr. 0116259/01.02.2014, emis ă de Garda Financiar ă.
Au fost înc ălcate prevederile art. 21, alin. (4), lit. b) din C odul fiscal, conform
căruia „ dobânzile/major ările de întârziere, amenzile … datorate c ătre autorit ățile
române” nu sunt cheltuieli deductibile. Organele de contro l au procedat la stabilirea
unui impozit pe profit suplimentar în sum ă de 240 lei (1.500 lei x 16%).
Pentru impozitul pe profit stabilit suplimentar în sum ă de 12.401 lei (7.420 lei
+ 917 lei + 2.507 lei + 1317 lei + 240 lei) societa tea datoreaz ă major ări de întârziere
în sum ă de 9.050 lei în conformitate cu prevederile art. 119 și art. 120 din Codul de
procedur ă fiscal ă.

B) Taxa pe valoarea ad ăugat ă

1. Perioada supus ă inspec ției fiscale: 01.01.2011 – 31.10.2014.
2. Actele normative care reglementeaz ă obliga ția fiscal ă: Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modific ările și complet ările ulterioare
(nominalizare, în continuare, în prezentul raport: Codul fiscal), și HG nr.44/2004
pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, cu modific ările și complet ările ulterioare (nominalizare, în continuare, în
prezentul raport: Normele de aplicare a Codului fis cal).

3. Metoda de control utilizata: control prin sondaj.
4. Facilit ățile fiscale de care s-a beneficiat în perioada supu s ă inspec ției
și modul de respectare a acestora: î n perioada supus ă verific ării societatea nu a
beneficiat de facilit ăți fiscale.

5. Constat ări:

a) Constatarea redat ă la Cap. III, lit. A, pct. 5 lit. a) din prezentul raport are
efect și în ceea ce prive ște taxa pe valoarea ad ăugat ă pentru perioada ianuarie 2012 –
decembrie 2013. Întrucât, a șa dup ă cum s-a ar ătat, nu au fost puse la dispozi ția
organelor de inspec ție documente justificative din care s ă reias ă c ă achizi țiile de
bunuri și servicii au fost efectuate în scopul realiz ării de opera țiuni taxabile, rezult ă c ă
taxa pe valoarea ad ăugat ă aferent ă acestor achizi ții nu este deductibil ă. Au fost astfel
înc ălcate prevederile art.145 alin (2), lit.a) din Codu l fiscal: ” (2) Orice persoan ă
impozabil ă are dreptul s ă deduc ă taxa aferent ă achizi țiilor, dac ă acestea sunt
destinate utiliz ării în folosul urm ătoarelor opera țiuni: a) opera țiuni taxabile”.
In atare situa ție, unit ății verificate i s-a stabilit o taxa pe valoarea ad ăugat ă
suplimentar ă în sum ă de 8.812 lei (5.263 lei + 3.549 lei).

b) In perioada septembrie 2011 – noiembrie 2011, u nitatea a dedus în mod
eronat TVA în sum ă de 263 lei, aferent ă unor achizi ții de carburan ți de la diver și
furnizori, în baza unor bonuri fiscale care nu au î nscrise num ărul de înmatriculare al
autovehicolului.
Deducerea taxei pe valoarea adaugat ă în condi țiile ar ătate contravine
Titlului VI, pct. 46, alin.(2) din Normele de aplic are a Codului fiscal, unde se
precizeaz ă c ă „ Pentru carburan ții auto achizi ționa ți, deducerea taxei poate fi
justificat ă cu bonurile fiscale emise conform Ordonan ței de urgen ță a Guvernului nr.
28/1999 privind obliga ția agen ților economici de a utiliza aparate de marcat
electronice fiscale, aprobat ă cu modific ări și complet ări prin Legea nr. 64/2002,
republicat ă, cu modific ările ulterioare, dac ă sunt ștampilate și au înscrise denumirea
cump ărătorului și num ărul de înmatriculare a autovehiculului” .
Ca urmare, a fost stabilit ă taxa pe valoarea ad ăugat ă suplimentar ă în sum ă de
263 lei.

c) La finele exercitiului financiar 2012, a șa dup ă cum s-a consemnat la Cap.
III, lit. A, pct. 5 lit. b) din prezentul raport, p recum și la finele anului 2013 unitatea
verificat ă a dep ăș it plafonul cheltuielilor de protocol f ără a proceda la colectarea
taxei pe valoarea ad ăugat ă aferent ă dep ăș irilor.

In acest fel, nu au fost respectate prev ederile art.128, alin.(8), lit.f) din Codul
fiscal, coroborate cu prevederile pct. 6, alin. (1 2) din Normele de aplicare a Codului
fiscal, unde se prevede c ă “…Dep ăș irea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu
plat ă și se colecteaz ă taxa, dac ă s-a exercitat dreptul de deducere a taxei aferente
achizi țiilor care dep ăș esc plafoanele. Taxa colectat ă aferent ă dep ăș irii se calculeaz ă
și se include în decontul întocmit pentru perioada f iscal ă în care persoana impozabil ă
a depus sau trebuie s ă depun ă situa țiile financiare anuale.”
În timpul controlului s-a procedat la determinarea taxei pe valoarea ad ăugat ă
colectat ă aferent ă dep ăș irilor limitelor legale ale cheltuielilor de protoc ol, în sum ă de
2.318 lei (1.184 lei + 1.134 lei), dup ă cum urmeaz ă:
-dep ăș ire limit ă cheltuieli protocol an 2012 = 6.231 lei;
-T.V.A. aferent ă = 6.231 lei x 19% = 1.184 lei;
-dep ăș ire limit ă cheltuieli protocol an 2013 = 5.971 lei;
-T.V.A. aferent ă = 5.971 lei x 19% = 1.134 lei;

d) In lunile iunie, iulie 2012 și decembrie 2013 societatea a dedus tax ă pe
valoarea ad ăugat ă în sum ă total ă de 131 lei aferent ă unor achizi ții de b ăuturi
alcoolice, în baza unor facturi fiscale.
La art. 145, alin. (5), lit. b) din Codul Fiscal se stipuleaz ă c ă: “Nu sunt
deductibile: … b) taxa datorat ă sau achitat ă pentru achizi țiile de b ăuturi alcoolice și
produse din tutun, cu excep ția cazurilor în care aceste bunuri sunt destinate
revânz ării sau pentru a fi utilizate pentru prest ări de servicii.”
Prin deducerea TVA aferent ă b ăuturilor alcoolice unitatea a înc ălcat
prevederile legale men ționate mai sus, având drept efect fiscal diminuarea
nejustificat ă a taxei pe valoarea ad ăugat ă de plat ă pentru perioadele în care taxa a fost
dedus ă. Drept urmare, suma în cauz ă la nivel de 131 lei , se constituie ca obliga ție
suplimentar ă de plat ă la buget.

e) Din verificarea efectuat ă s-a constatat c ă în luna noiembrie 2013 unitatea
a dedus nejustificat tax ă pe valoarea ad ăugat ă în sum ă de 100 lei , în baza facturii
fiscale nr.5506491 emis ă de S.C. Plascom Impex S.R.L., reprezentând achizi ție de
material lemnos, pentru care nu a aplicat taxarea i nvers ă (T.V.A. a fost doar dedus ă),
respectiv nu a procedat la colectarea taxei pe valo area ad ăugat ă aferent ă facturii în
cauz ă.
Prin deducerea taxei pe valoarea ad ăugat ă, f ără a se proceda și la colectarea
sumei respective, agentul economic a înc ălcat prevederile art. 160^1 alin. 2 din Codul
fiscal (în vigoare în perioada respectiv ă), conform c ărora „… Furnizorii și
beneficiarii bunurilor prev ăzute la alin. (2) au obliga ția s ă aplice m ăsurile de
simplificare prev ăzute de prezentul articol…”. Având în vedere cele redate mai sus,

în timpul controlului s-a stabilit o tax ă pe valoarea ad ăugat ă de plat ă la buget în sum ă
de 100 lei.
In conformitate cu cele redate mai sus, la lit. a )-e), se stabile ște tax ă pe
valoarea ad ăugat ă suplimentar ă în sum ă total ă de 11.624 lei (8.812 lei + 263 lei +
2.318 lei + 131 lei + 100 lei).
Intrucât, în intervalul supus verific ării, în anumite perioade unitatea a
înregistrat TVA de plata, pentru taxa pe valoarea a d ăugat ă stabilit ă suplimentar,
aceasta datoreaz ă major ări de întârziere în conformitate cu prevederile art . 119 și art.
120 din Codul de procedur ă fiscal ă.
Ca urmare, în timpul controlului s-a procedat la c alculul acestor major ări
rezultând suma de 7.053 lei .

4. Red ăm în continuare impozitele și contribu țiile pentru care societatea
este pl ătitoare, cu urm ătoarele preciz ări c ă din verificarea efectuat ă nu au
rezultat deficien țe cu privire la modul de declarare și eviden țiere în
contabilitatea societ ății:

– impozitul pe veniturile din salarii;
– contribu țiile de asigur ări sociale de stat datorate de angajator și asigura ți;
– contribu țiile angajatorului și asiguraților la bugetul asigur ărilor pentru șomaj;
– contribu țiile pentru asigur ări de s ănătate datorate de angajator și asigura ți;
– contribu țiile pentru concedii și indemniza ții de la persoane fizice sau
juridice;
– contribu ția angajatorilor pentru Fondul de garantare a crean țelor salariale;
– impozitul pe dividende;
– contribu ția de asigurare pentru accidente de munc ă și boli profesionale.

CAPITOLUL IV – Alte constat ări

Din verificarea efectuata, în legatur ă cu organizarea si conducerea evidentei
contabile si consemnarea în registrele de contabili tate a operatiunilor care vizeaza
documentatia verificata in inspectia fiscala, precu m și în leg ătur ă cu inventarierea
patrimoniului și a modului de valorificare a acestuia, nu au rezu ltat alte deficiente
decat cele prezentate la Cap.III.

CAPITOLUL V – Discutia finala cu contribuabilul

Despre data, ora si locul de desfasurare a discuti ei finale, contribuabilul a fost
în știin țat prin documentul nr. 374/03.02.2015.
Contribuabilul, prin reprezentantul sau legal, a pa rticipat la discutia finala,
prezentandu-si punctul de vedere pentru constat ările f ăcute.
Potrivit punctului sau de vedere, contribuabilul es te de acord cu constatarile
organelor de control.

CAPITOLUL VI – Sinteza constatarilor inspectiei fiscale

Obliga ții fiscale suplimentare:

Nr.
crt. Denumire impozit,
Tax ă, contribu ție/
Obliga ții fiscale accesorii Perioada
verificat ă/Perioada
pentru care s-au calculat
accesorii Baza
impozabil ă
stabilit ă
suplimentar
– lei- Impozit, taxa, contribu ție
stabilita suplimentar/
Obliga ții fiscale accesorii
(lei) De la data Pân ă la data
1. Impozit pe profit 01.01.2011 30.09.2014 77.506 1 2.401
2. Major ări de întârziere af.
impozitului pe profit 26.04.2012 04.02.2015 12.401 9.050
3. Taxa pe valoarea ad ăugat ă 01.01.2011 31.10.2014 61.179 11.624
4. Majorari de intarziere af.
taxei pe valoarea ad ăugat ă
26.01.2012 04.02.2015 11.624 7.053
* TOTAL – – – 40.128

CAPITOLUL VII – Anexe

Din declara ția dat ă de reprezentantul legal al contribuabilului, rezul t ă c ă:

– au fost puse la dispozi ția organelor de inspec ție fiscal ă toate documentele și
informa țiile solicitate;
– au fost restituite toate documentele puse la dispozi ția organelor de inspec ție
fiscal ă.

Prezentul raport de inspec ție fiscal ă a fost întocmit în 3 (trei) exemplare,
înregistrate în Registrul unic de control sub nr. 8 din data de 04.02.2015, din care unul
pentru contribuabil, unul pentru organele de inspec ție fiscal ă și unul pentru organul
fiscal unde contribuabilul este luat în eviden ță ca pl ătitor de impozite și taxe.

Avizat, Înt ocmit,
Șef Serviciu Organe de inspec ție
fiscal ă

CONCLUZII

Dup ă cum se poate observa din studiu de caz prezentat, realizarea controlului
fiscal și întocmirea documentelor prev ăzute în actualul cadru legislativ, presupune
alocarea de resurse umane înalt calificate și afectarea unei perioade de timp
însemnate.
In prezent, toate documentele care se folosesc în a ctivitatea de inspec ție fiscal ă
sunt emise pe suport hârtie, iar circuitul document elor este greoi. Institu țiile bancare
și-au eficientizat mult activitatea în momentul în c are au trecut la implementarea pe
scar ă larg ă a sistemului informatic. In prezent, acestea lucre az ă numai cu documente
emise în format electronic, prin completarea unor c âmpuri în anumite aplica ții de tip
Oracle.
Pentru eficientizarea realiz ării controlului fiscal, este nevoie ca datele cules e s ă
fie introduse într-o aplica ție de tip Oracle, care s ă genereze în format electronic toate
documentele care se întocmesc cu ocazia controlului . Prin implementarea aplica ției
informatice amintite, inspec ția fiscal ă se poate realiza în format informatic, care va
asigura stocarea datelor la nivel central, începând cu selectarea contribuabilului supus
controlului fiscal, emiterea avizului de inspec ție, a ordinului de serviciu, generarea
raportului de inspec ție fiscal ă, a deciziei de impunere sau nemodificare, a proces ului

verbal și a dispozi ției privind m ăsurile stabilite de echipa de inspec ție fiscal ă, precum
și arhivarea acestora.
Perfec ționarea sistemului de contabilitate din țara noastr ă are ca obiectiv de baz ă
armonizarea legisla ției na ționale cu directivele europene în domeniu, în veder ea
îndeplinirii cerin țelor de aderare la Uniunea Europeana, precum și pentru alinierea la
Standardele Interna ționale de Contabilitate, situa ție de altfel impus ă de procesul de
globalizare economic ă.
Tendin ța general ă în domeniul perfec țion ării activit ății de contabilitate se
manifest ă în special prin eforturile de a asigura un cadru c omun, agreat la nivel
interna țional, de întocmire și prezentare a situa țiilor financiare, prin care s ă se ofere
informa ții relevante și credibile ac ționarilor, investitorilor poten țiali, creditorilor
financiari, bancherilor, angaja ților, clien ților, furnizorilor precum și altor beneficiari
comerciali, guvernului și institu țiilor sale, publicului, managementului întreprinder ii
și celorlal ți utilizatori interesa ți de informa ția financiar-contabil ă la nivel de operator
economic.
Pentru România – în vederea realiz ării obiectivelor men ționate mai sus în
perioada de preaderare la Uniunea Europeana un obie ctiv esen țial îl reprezint ă
perfec ționarea mediului de afaceri. In cadrul acestui obie ctiv strategic, sistemul de
contabilitate și de audit financiar are o pozi ție prioritar ă, deoarece asigur ă informa ții
corecte, riguros ob ținute – pe baza unor standarde interna ționale – și certificate în urma
proceselor de audit în scopul desf ăș ur ării normale a activit ăților economice în toate
sectoarele economiei na ționale.
Ministerul Finan țelor Publice a implementat deja cu succes Legea con tabilit ății
nr.82/1991 republicat ă, pentru societ ăți comerciale, b ănci, societ ăți de asigur ări,
institu ții publice etc., în continuare, obiectivul este de a continua adoptarea
standardelor interna ționale.
Principiile contabile con ținute, în prezent, în sistemul legal, în vigoare, î n
România vor trebui în continuare extinse și redefinite pentru a se apropia de
Principiile Contabile Generale Acceptate (GAAP).
Referitor la gradul de compatibilitate a sistemului de contabilitate din România
cu cel din UE rezult ă c ă se respect ă aspectele importante din Comisia Economic ă
European ă. Pe baza cadrului legal existent România va avea c apacitatea în momentul
ader ării de a func ționa în cadrul sistemului de contabilitate a sector ului privat f ără a
executa modific ări substan țiale.
Procesul de tranzi ție a sistemului contabil al agen ților economici se
îmbun ătățește cu sistemul european în condi țiile existen ței unui mandat clar, sus ținut
prin angajament politic, de c ătre institu țiile centrale și persoanele oficiale-cheie, cu
resurse adecvate: umane, tehnice, tehnologia inform a ției și financiare. Un bun
management global al proiectelor de acest gen este vital.

Se a șteapt ă un progres satisf ăcător în România cu sprijinul Ministerului
Finan țelor Publice angajat s ă elaboreze și s ă implementeze legisla ția adecvat ă
necesar ă furniz ării unei ratific ări formale c ătre noul sistem de contabilitate bazat pe
angajamente și care este în acord cu cerin țele Uniunii Europene.
Pe baza acestui cadru legal România va avea capacit atea de a realiza în cadrul
sistemului de contabilitate a sectorului privat reg lement ările necesare. In acord cu
obiectivele afirmate ale Uniunii Europene, misiunea României este de a orienta
întregul sistem al activit ății contabile c ătre un sistem al contabilit ății de angajamente
care s ă func ționeze pe Principiile Contabile General Acceptate ( GAAP).