INFLUENȚA SIST EMULUI SPLIT TVA ASUPRA SOCIETĂȚILOR [620745]

UNIVERSITATEA “OVIDIUS” DIN CONSTANTA
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE

INFLUENȚA SIST EMULUI SPLIT TVA ASUPRA SOCIETĂȚILOR
AFLATE ÎN PROCEDURA DE INSOLENȚĂ

COORDONATOR ȘTIINȚIFIC
PROF. UNIV. DR ASALOȘ NICOLETA

ABSOLVENT: [anonimizat]
2018

1
Cuprins
Introducere ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………………….. 3
1. Considerații generale despre split tva ………………………….. ………………………….. …………. 5
1.1. Aspecte privind reglementările legislative ale legii 275/2017 ce vizează plata
defalcată a tva ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………….. 5
1.2. Ce în seamnă split tva si cum se fac plățile în 2018 ………………………….. ……………. 6
1.3. Administarea contului de split tva ………………………….. ………………………….. ………. 8
1.4. Procedura privind încasările în numerar ………………………….. …………………………. 10
1.5. Registrul persoanelor care aplic ă plata defalcată a tva ………………………….. ……… 11
1.6. Ce trebuie sa faci pentru aplicarea split tva si cum poti iesi din sistem ……………. 12
1.7. Sancțiuni legate de split tva ………………………….. ………………………….. ……………… 13
2. Prezentarea societății Matrix Cars Auto ………………………….. ………………………….. ……. 14
2.1. Introducerea în ceea ce înseamnă Matrix Cars Auto ………………………….. ………… 14
2.2. Scurt istoric ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……….. 15
2.3. Cifră de afaceri și profit ………………………….. ………………………….. …………………… 16
2.4. Matrix Cars Auto intră în procedura de insolvență ………………………….. …………… 17
2.5. Activitatatea societății după intratrea în insolvență ………………………….. ………….. 20
3. Influențele sistemului split tva și impactul procedurii de insolvență asupra societății
Matrix Cars Auto SRL ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……… 22
3.1. Analiza situațiilor financiare anuale raportate în 2017 comparativ cu anul 2016 22
3.2. Principalii indicatori economico -financiari în timpul procedurii de insolvență … 24
3.3. Aplicarea sistemului de plată tva defalcată ………………………….. ……………………… 25
3.4. Mecanismul de plată defalcată a tva: plăți în numerar ………………………….. ……… 26
3.5. Mecanismul de plată defalcată a tva: operațiunile bancare ………………………….. .. 29
3.6. Influența mecanismului de plată defalcată asupra societății Matrix Cars Auto – în
reorganziare judiciară ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……. 37

2
3.7. Concluzii cu privire la situația economico -financiară a societății Matrix Cars Auto
39
Concl uzii ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………… 40
Bibliografie ………………………….. ………………………….. ………………………….. …………………….. 41

3
Introducere

Anul 2018 a debutat cu o serie de schimbări în domeniul fiscal care au ca scop
reducerea evaziunii fiscale și diminuarea datoriilor firmelor către bugetele de stat. Pr intre
aceste modificări se înumără și sistemul split tva, care presupune plata defalctă a tva-ului
pentru societățile cu datorii la tva, dar și pentru cele care se află în procedura de insolvență.
Pentru antreprenori aplicarea mecanismului de plată defalc ată a tva reprezintă un
instrument mai puțin atractiv de politică fiscală, din cauza creșterilor semnificative a
costurilor pentru afaceri. M ecanismul are caracteristici care pot fi eficiente în reducerea
anumitor tipuri de fraudă, dar potrivit anumitor st udii ar fi potrivit să fie aplicat ca măsură
țintită cu scop limitat. În cazul unei implementări generalizate, costurile pe care le implică
acestă măsură fiscală ar depăși benefic iile colectării mai bune a tva.
Pentru a se ajunge la un mediu de afaceri ech ilibrat cheia succesului este colaborarea între
stat și mediul privat, cu beneficii pentru ambele părți. În acest sens ar fi de preferat ca pe
viitor să existe un dialog consistent înaintea publicării actelor normative fără a genera asfel
presiune asupra c ontribuabililor și instabilitate fiscală.
Mecanismul split tva atrage modficări la nivelul fluxului de numerar atât pentru societăți,
cât și pentru autoritățile publice. Impactul estimat, pentru o afacere medie din România,
asupra fluxului de numerar, cal culat ca pondere în cifra de afaceri, s -ar clasa pe locul al
doilea în Uniunea Europeană și ar fi triplu față de media europeană. În acest caz, afacerile
din România ar avea costuri de finanțare mai ridicate în special din cauza a doi factori
importanți: d urata rambursărilor de tva și nivelul ridicat al dobânzilor.
Principalul avantanj al sistemului de plat ă defalcat este reducerea fraudei a eva ziunii
fiscale la tva, iar dacă mecanismul ar fi aplicat în timp real pe tranzacții, și nu ulterior, la o
anumită perioadă (așa cum este în România, de exemplu) autoritățile ar resimți un impact
pozitiv asupra fluxului de numerar.
Pe de altă parte există și numeroase dezavantaje pentru mediului de afaceri precum
afectarea fluxului de numerar al societăților într -un m od foarte semnificativ cu impact
direct asupra capitalului de lucru și majorarea cu cel puțin 70% a costurilor administrative
atât pentru afaceri, cât și instituții publice din cauza cerințelor crescute de raportare.

4
Implicațiile pentru fiecare societate d epind în principal de numărul de tranzacții realizate,
de mărimea companiei și de sectorul în care își desfășoară activitatea.
Aplicarea sistemului split tva este obligatorie și în cazul societăților vizate de legislația
insolvenței. Specialișii în insolve nță sunt de părere că legea split tva nu face altceva decât
să îngreuneze activitatea acestor companii prin costuri suplimentare și raportări inutile. Nu
se specifică o etapă anume a procedurii de insolvență, astfel că societățile trebuie să aplice
split tva chiar și în procedurile de prevenire.
Split tva este reprezintă o politică fiscală complexă pentru care atât societățile cât și
autoritățile nu sunt pregătite. Deși autoritățile române au afirmat că s -au inspirat din
modelele altor țări precum Italia și Polonia, aceste din urmă au sisteme opționale sau
aplicate în domenii limitate, cu respectarea prevederilor directivei europene în materie de
tva.
Mediul de afaceri din România anticipează că în timp vor fi descoperite mai multe
dezavantaje legate de blo carea sumelor de bani în aceste conturi de tva și împovărarea
administrativă ridicată, costuri de finanțare mult mai mari, iar rezultatele vor întârzia să
apară.
Pe de altă parte investitorii străini care sunt înregistrați în scopuri de tva în România pent ru
tranzacții efectuate pe teritoriul României sunt bulversați și iau în calcul închiderea
afacerilor din țară pentru că statul român nu are pârghiile legale de a îi obliga să își
deschidă conturi bancare la noi în țară, iar băncile din afară nu vor intra în sistemul de plată
defalcată, potrivit art. 63 din Tratatul de funcționare a Uniunii Europene: “sunt interzise
orice restricții privind plățile între statele membre, precum și între statele membre și țările
terțe” .

5
1. Considerații generale despre split tva
1.1. Aspecte privind reglementările legislative ale legii 275/2017 ce
vizează plata defalcată a tva

Sistemul privind split a fost oficial autorizat de că tre guvern prin Legea nr. 275 din 27
decembrie 2017 pentru aprobarea Ordonanței nr. 23/2017 privind plat a defalcată a tva.
Începand cu 1 octombrie 2017 societățile puteau opta voluntar pentru acest sistem, însă,
odată cu anul 2018, sistemul split tva se aplică în mod obligatoriu de către firmele din
sectorul public sau privat aflate în insolvență sau c ele ca re au datorii la plata tva, mai mari
decât prevede plafonul.
Conform legii 275/2017 articolul 2 , persoanele impozabile înregistrate în scopuri de tva
potrivit art. 316 din Codul și ins tituțiile publice înregistrate în scopuri de tva potrivit art.
316 din C odul fiscal, au obligația de a își deschide și utiliza cel puțin un cont de tva pentru
încasarea și plata tva dacă se află în una din următoarele situații:
a) La data de 31 decembrie 2017 sunt înregistrate cu obligații fiscale restante
reprezentând tva în cua ntum mai mare de 15.000 lei în cazul contribuabililor mari,
10.000 de lei în cazul contribuabililor mijlocii, 5.000 de lei pentru resul
contribuabililor, în cazul în care aceste obligații nu sunt achitate până la data de 31
ianuarie 2018 ;
b) Începând cu data de 1 ianuarie 2018 înregistrează obligații fiscale reprezentând tva,
restante conform art. 157 din Codul de procedură fiscală, care nu au fost achitate în
termen de 60 de zile lucrătoare de la data scadentă, cu excepția celor a căror
executare silită este suspendată în condițiile art. 235 din Codul de procedură fiscală,
în cuantum mai mare de 15.000 de lei în cazul contribuabililor mari, 10.000 de lei
în cazul contribuabililor mijlocii, 5.000 de lei pentru restul contribuabililor;
c) Se află sub incidența leg ii 85/2014 privind pricedurile de prevenire a insolvenței și
de insolvență.

6
Pe scurt, din anul 2018, sunt obligate să aplice split TVA :
– Societățile care la 31.12.2017 au datorii restante la TVA : datorii restante de tva mai
mari de 15.000 lei (contribuabi lii mari), 10. 000 l ei (contribuabilii mijlocii), 5. 000
lei (contribuabilii mici) si nu sunt achitate pana la data de 31.01.2018.
Exemplu: Suma datorată la tva pentru luna decembrie 2017 este scadentă la 25.01.2018,
așadar nu intră în categoria sumelor res tante, iar pentru aceasta termenul de plată este de 60
de zile lucrătoare de la 25.01.2018.
– Societatile care in anul 2018 au TVA neachitat in termen de 60 de zile lucratoare de
la scadenta in suma mai mare de: 15. 000 lei (contribuabilii mari), 10. 000 l ei
(contribuabilii mijlocii), 5. 000 lei (contribuabilii mici.
– Societățile aflate în procedura de insolvență.

1.2. Ce înseamnă split tva si cum se fac plățile în 2018

Sistemul de plată defalcată tva este o ordonanță care presupune ca atunci când se face o
plată c ătre o firmă ce aplică sistemul split tva, cel care plătește trebuie să vireze tva-ul într –
un cont separat. Aceste tipuri de tranzacții necesită deschiderea a cel puțin unui cont de tva
care să fie utilizat pentru încasarea și plata tva-ului. Toate societă țile pl ătitoare de tva au
cont de trezorerie deschi s din oficiu de către ANAF, sau se poate deschide și utiliza un
cont deschis la oricare bancă. Contul bancar poate fi vizualiat pe site -ul
https://www.anaf.r o/ContIBAN TVA / .
Articolul 3 din Legea privind plata defalcată a tva prevede obligativitatea persoanelor
impozabile înregistrate în scopuri de tva de a plăti contravaloarea tva aferente achizițiilor
de bunuri și servicii în contul de tva al furnizorului s au prestatorului care aplică
mecanismul de plată defalctă a tva, cu excepția instituțiilor publice.
Tot în articolul 3 se stipulează ca persoanele înregistrate în scopuri de tva conform art. 316
din Codul fiscal care aplică sistemul de plată defalcată a tva să achite contravaloarea tva
aferente achizițiilor de bunuri și servicii din contul de tva, excepție fiind operațiunile
menționate la art. 14.

7
În tabelul nr. 1.1 sunt exemplificate toate situațiile care au apărut după aprobarea
sistemului de plată defalc ată și cum se fac plățile începând cu anul 2018.
1.1 Modalitatea plăților în 2018
FURNIZOR CLIENT CUM FACE PLATA CLIENTUL?
Aplică Split TVA
Nu aplică Split TVA ,
dar este platitor de Tva
Defalcat:
Baza din contul curent i n contul
curent al furnizo rului;
Tva din contul curen t al clientului
in contul de tva al furnizorului.

Aplică Split TVA
Nu aplică Split TVA si
este neplatitor de Tva
Defalcat:
Baza din contul curent i n contul
curent al furnizorului;
Tva din contul curent al clientului
in contul de tva al furnizorului

Aplică Split TVA
Aplică Split TVA
Defalcat:
Baza din contul curent al clientului
in contul curent al furnizorului;
Tva din contul de TVA al clientului
in contul de TVA al furnizorului
Nu aplică Split TVA ,
dar e ste platitor de tva
Aplică Split TVA
Defalcat:
Baza din contul curent al clientului
in contul curent al furnizorului;
Tva din contul de TVA al clientului
in contul curent al furnizorului
Nu aplică Split TVA
Nu aplică Split TVA
Normal, din cont ul curent al
clientului in contul curent al
furnizorului

Sursa: http://www.expertmind.ro/wp -content/uploads/2018/01/Impactul -SPLIT -TVA -pentru -firma -ta.pdf

8
Sunt exceptate de la plata defalcată:
a) Persoanele fizice impozabile care nu sunt înregistrate î n scop de tva și nu sunt obligate
să se înregistreze;
b) Persoanele impozabile nerezidente, care nu sunt înregistrate în scop de tva și nu sunt
obligate să se înregistreze;
c) Instituțiile publice (inclusiv cele care sunt înregistrate în scop de tva).
Sunt excep tate de la plata defalcată a tva din facturile emi se de furnizorii care aplică tva
split, următoarele operațiuni:
a) plata care nu se efectuează direct de către beneficiar (plata efectuată în contul altuia);
b) plata efectuată în natură;
c) plata pri n compensare (ordin de compensare);
d) în cazul finanțării acordate de instituții de credit (sau IFN -uri) prin preluarea creanțelor
(ex. factoring);
e) plățile efectuate cu numerar, inclusiv plățile efectuate cu carduri de debit/credit ori cu
substitute de numerar ( cecurile de călătorie, cecurile personale, cărțile de credit, cărțile de
debit, cecurile aferente cărților de credit – respectiv orice documente care pot fi convertite
imediat în numerar);
f) plățile efectuate din conturi sub condiție (conturi es crow ori conturi de garanție).

1.3. Administarea contului de split tva

Firmele care aplică sistemul de plată defalcată vor putea face din contul de split două tipuri
de operațiuni de plată : plata tva către furnizorii societății și plata tva către bugetul de stat.
Executarea silită a contului se va putea face doar pentru plata tva datorată bugetului de stat
și în baza titlurilor executorii și pentru tva aferentă unor achiziții de bunuri și servicii.
Drept urmare, contul tva nu poate fi executat silit pentru pl ata altor obligații fiscal decât
cele menționate. Din contul de tva nu se poate retrage numerar.
Conturile de TVA se creditează cu:
a) TVA încasată, aferentă livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii, inclusiv TVA aferentă
avansurilor;
b) sume reprezen tând TVA virate/depuse
c) sume transferate dintr -un alt cont de TVA al titularului;

9
d) sume transferate din contul curent al titularului deschis la aceeași instituție de credit sau
din contul de disponibil distinct deschis la aceeași unitate a Trezoreriei Statului, după caz;
e) sume încasate ca urmare a unor corecții în urma unor erori materiale în procesul de
plată;
f) sume încasate ca urmare a corectării facturilor sau ca urmare a ajustării bazei de
impozitare a TVA conform art. 287 din Codul fiscal;
g) alte sume rezultate din operațiuni care impun creditarea contului, stabilite prin ordin al
președintelui ANAF;
i) dobânda aferentă contului de TVA , acordată de instituția de credit.
Conturile de TVA se debitează cu:
a) TVA achitată furnizorului/prestatorul ui, aferentă achizițiilor de bunuri/servicii, inclusiv
taxa aferentă avansurilor;
b) TVA achitată la bugetul de stat;
c) sume transferate într -un alt cont de TVA deschis de titularul contului;
d) sume rezultate ca urmare a unor corecții în urma unor erori materiale în procesul de
plată, pentru care restituirea se efectuează într -un alt cont de TVA ;
e) sume rezultate ca urmare a unor corecții în urma unor erori materiale în procesul de
plată, pentru care restituirea se efectuează într -un alt cont decât un co nt de TVA ;
f) sume rezultate ca urmare a corectării facturilor sau ca urmare a ajustării bazei de
impozitare a TVA conform art. 287 din Codul fiscal, pentru care restituirea se efectuează
într-un alt cont de TVA ;
g) sume rezultate ca urmare a corectării fa cturilor sau ca urmare a ajustării bazei de
impozitare a TVA conform art. 287 din Codul fiscal, pentru care restituirea se efectuează
într-un alt cont decât un cont de TVA ;
h) sume transferate în contul curent al titularului deschis la aceeași instituție d e credit sau
în contul de disponibil distinct deschis la aceeași unitate a Trezoreriei Statului, după ca z, în
limita sumelor prevăzute
i) sume transferate în conturile de venituri bugetare/disponibilități, în cazul instituțiilor
publice înregistrate în sc opuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal;
j) sume transferate în contul curent, în cazul persoanelor care nu mai au obligația de a avea
un cont și nu mai au obligații de plată privind TVA ;
k) sume reprezentând TVA achitat în numerar, cu excepția celo r reținute din încasările în
numerar sau cu cardul din contul curent;

10
l) alte sume rezultate din operațiuni care dau dreptul la debitarea contului, stabilite prin
ordin al președintelui ANAF;
n) comisioanele aferente contului de TVA percepute de instituția de credit.
Este interzisă debitarea conturilor de tva în alte condiții decât cele prevăzute de lege, dar și
retragerea de numerar. Societățile care aplică sistemul au obligativitatea de a transmite
beneficiarilor (clienților) contul în care se poate vira tva aferentă facturilor.

1.4. Procedura privind încasările în numerar

Potrivit noului mecanism al plății defalcate a tva, toate firmele au obligația să plătească
contravaloarea tva aferente achizițiilor de bunuri și servicii într -un cont de tva al
furnizorlu i/prestatorului care aplică sistemul, indiferent dacă sunt sau nu înregistrate în
scopuri de tva. Însă există și excepții:
– Plățile în numerar
– Plățile cu cardul sau cu subsititute de numerar (exemplu: cecurile de călătorie,
cecurile personale, cărțile de cr edit, cărțile de debit, etc.)
În aceste cazuri, atunci când societățile încasează numerar, trebuie ca în cel mult 30 de zile
lucrătoare de la încasarea banilor să depună tva aferent sumelor încasate în contul propriu
de tva. Astfel că este necesară ținerea unei evidențe zilnice a tva-ului încasat în numerar
din care se va scădea tva plătit în numerar pentru aceeași zi, urmând ca diferența să fie
depusă în contul de tva în termenul prevăzut.
În articolul 15 din Legea 275/2017 se precizează că persoanele impo zabile și instituțiile
publice, înregistrate în scopuri de tva potrivit art. 316 din Codul fiscal, care aplică sistemul
de split tva, sunt obligate să vireze în contul propriu de tva, în termen de 30 de zile
lucrătoare de la încasarea contravalorii livrări lor de bunuri sau prestărilor de servicii:
a) Tva aferent încasărilor prin utilizarea cardurilor de credit sau a substitutelor de
numerar;
b) Tva care nu fost plătit în contul de tva
c) Tva aferent instrumentelor de plată emise anterior datei de la care furnizorul sau
prestatorul aplică plata defalcată a tva și încasate după această data.

11
De asemenea persoanele impozabile înregistrate în scopuri de tva potrivit art. 316 din
Codul fiscal care aplică sistemul de plată defalcată a tva, au obligația de depune în numer ar
sau să vireze în contul de tva propriu, într -un termen de 30 de zile lucrătoare de la
încasarea contravalorii livrării de bunuri sau prestărilor de servicii, diferența dintre tva
încasat în numerar și tva aferent plăților în numerar efectuate într -o sin gură zi.
În ceea ce privește instituțiile publice înregistrate în scopuri de tva potrivit art. 316 din
Codul fiscal, articolul 15 din Legea 275/2017 prevede ca tva aferent contravalorii livrărilor
de bunuri sau prestărilor de servicii încasate în numerar s ă fie transferat integral în contul
propriu de tva, în termen de 30 de zile lucrătoare de la data încasării.

1.5. Registrul persoanelor care aplic ă plata defalcată a tva

De la 1 martie 2018 split tva a căpătat mai mult contur prin punerea în practică. Astfel că
Ministerul Finanțelor Publice prin Agenția Naționlă de Administrare Fis cală aprobă
Ordinul nr. 565 din 28 februarie 2018 privind procedura de organizare și functionare a
Registrului persoanelor care aplică plata defalcată a tva.
O persoană aplică siste mul de plată defalcată a tva începând cu ziua următoare celei în care
a fost înscrisă in registru. Înscrierea în registru se face în mod automat de către autoritatea
fiscal ă pentru persoanele care îndeplineau condiția de aplicare a sistemului de plată
defalcată a tva la data de 31 decembrie 2017.
Registrul este gestionat cu ajutorul aplicației informatice, iar i nformațiile cuprinse în
registru sunt publice potrivit legii și se afișează pe siteul Agenției Naționale de
Administrare Fiscală, la adresa www.anaf .ro/Informații publice/Informații privind agenții
economici .
Pentru fiecare persoană impozabilă, registrul persoanelor care aplică plata defalcată a tva
cuprinde următoarele informații:
– Codul de înregistrare în scopuri de tva
– denumirea/numele și prenumele persoanei impozabile/ instituției publice;
– adresa domiciliului fiscal;
– data înscrierii în Registrul persoanelor care aplică plata defalcată a TVA ;
– data aplicării mecanismului de plată defalcată a TVA (ziua următoare înscrierii în
registru);

12
– modul de aplica re a mecanismului plății defalcate a TVA : obligatoriu sau opțional,
cu specificarea datei de la care aplicarea mecanismului devine obligatorie sau
opțională, după caz, pentru fiecare situație în parte;
– data încetării aplicării mecanismului de plată defalca tă a TVA (data radierii
persoanei impozabile din registru) și motivul radierii persoanei impozabile din
registru: opțional sau ca urmare a anulării înregistrării în scopuri de TVA ;
– informații privind istoricul actualizărilor în registru (date privind înscr ierile și
radierile persoanelor impozabile din registru, precum și modul de aplicare a
mecanismului, pentru fiecare înregistrare în parte).
Persoanele interesate pot accesa informații privind contribuabilii înscriși în Registrul
persoanelor care aplică pla ta defalcată a TVA , utilizând codul de înregistrare în scopuri de
TVA al contribuabilului despre care se caută informații.

1.6. Ce trebuie sa faci pentru aplicarea split tva si cum poti iesi din sistem

Firmele care doresc să aplice sistemul de split tva trebuie sa depună formularul 086 la
ANAF. Acestea vor fi înscrise în Registrul persoanelor care aplică plata defalcată a tva, în
decurs de trei zile.
Societățile care intră în procedura de insolvență de la 1 ianuarie 2018 și cele cu datorii au
obligativitatea de a notifica organele abilitate în acest sens, pentru a se aplica sistemul de
plată defalcată. Notificarea trebuie să fie transmisă până la data de 1 a lunii următoare
intrării în insolvență.
Având în vedere faptul că Ordonanța nr. 23/2017 cuprinde și co ndițiile în care firmele se
pot retrage din sistem, actualizarea formularului 086 permite și retragerea. Noul model
conține rubrici adecvate pentru toate situațiile. Radierea din registrul persoanelor care
aplică plata defalcată a tva se face până la sfâr șitul anului fiscal dar nu mai puțin de un an
de la momentul în care s -a efectuat înscrierea. În maximum cinci zile de la depunerea
notificării de retragere, societatea va fi radiată din registru și nu va mai putea aplica la
sistem.

13
În ceea ce privește fi rmele care au datorii la tva la sfârșitul anului și la începutul anului
următor, se poate ieși din sistem la cel puțin șase luni de la data în care acestea își rezolvă
situația. Radierea se va realiza tot în decurs de cinci zile.
Societățile aflate în inso lvență vor putea renunța la mecanismul de plată defalcată a tva
doar după ce vor ieși de sub incidența legislației privind procedurile de prevenire a
insolvenței și de insolvență.

1.7. Sancțiuni legate de split tva

În ordonanța nr. 23/2017, actul normativ ca re reglementeaza noul mecanism de tva, sunt
prevăzute și faptele ce sunt consider ate contravenții și pentru care contribuabili, sunt
pasibili să fie sancționați.
În cazul în care plata este efectuată în alt cont decât contul de TVA al furnizorului nu se
aplică sancțiuni dacă plata este corectată de către plătitor ori dacă se face dovada că
furnizorul a transferat suma achitată eronat în contul său de TVA , în termen de 7 zile
lucrătoare. Dacă corecția nu se face în termenul de 7 zile lucrătoare, sancțiunile prevăzute
de lege pentru plătitor sunt:
a) 7 zile lucrătoare < termen plată < 30 zile lucrătoare – amenda de 0,6%/zi de întârziere;
b) 30 zile lucrătoare < termen plată – amendă 10% din suma neachitată.
De asemenea și f irmele înscrise în sistem sunt obliga te să depun ă TVA aferent ă sumelor
încasate în termen de 30 de zile lucrătoare . În acest interval firmele pot corecta platile
eronate far ă a fi sanc ționate.
În cazul în care societățile care aplică sistemul de plată defalcată a tva nu vor comunic a
tuturor furnizorilor si clienț ilor codul propriu de TVA , Ordonanț a nr.23/2017 prevede
amenzi cuprinse între 2.000 si 4.000 de lei.

14
2. Prezentarea societății Matrix Cars Auto
2.1. Introducerea în ceea ce înseamnă Matrix Cars Auto

Societatea Matrix Cars Auto , a fost înfi ințată în anul 2010, având ca domeniu de activitate
întreținerea și repararea autovehiculelor, cod CAEN 4520 și deține calitatea de service
reparator autorizat RAR, certificate ISO 9001 SI 14001.
Matrix Cars Auto este o societate cu răspundere limitată ce are un singur asociat și un
capital social de 200,00 de lei. Firma are sediul in munici piul Constanta si are ca misune
oferirea unor servicii de înalta calitate de reparații auto si o gam ă larga de piese auto.
Matrix Cars Auto se concentrează pe servicii p ersonalizate pentru clienții săi, prin oferirea
de confort si de servire rapida.
Experienț a vastă în piața auto a determinat societatea să își desăvârșească cunoștințele
referitoare la sistemul de asistență tehnică acordată autovehiculelor, să aprofundeze cele
mai modern metode de întreținere și reparații, precum și de vopsitorie autovehicule și nu în
ultimul rând să își asume cele mai ridicate standard operaționale având ca scop creșterea
continua a gradului de satisfacție a clienților.
Calitatea garantată a tutuor produselor comercializate, prețurile competitive și serviciile de
înaltă clasă, cât și asistența tehnică acordate pe toată durata derulării comenzii cât și post
vânzare, personalul specializat în domeniul auto, sistemul de comandă și distribuție
eficient, sunt doar câteva avantaje majore pe care firma le pune în beneficiul clienților
pentru o cât mai bună colaborare posibiliă.
În decursul anilor, datorită seriozității și serviciilor de bună calitate societatea s -a bucurat
de o clientele vastă, avâ nd contracte încheiate cu firme mari, ce dețin parcuri auto cu peste
50 de autoturisme.
Pentru a veni în sprijinul clienților existenți și pentru a avea și alți potențiali col aboratori,
Matrix Cars Auto are încheiate contracte și convenții de colaborare cu firemele de asigurări
(Uniqa, Allianz Tiriac, Gothaer, Euroins, City Insurance, Groupama, Abc Asigurări), în
trecut având și un centru de deschidere a daunelor la patru asiguratori.

15
2.2. Scurt istoric

Matrix Cars Auto și -a început activitatea la sfârșitul a nului 2010 ca și service auto
specializat pe departamente de mecanică și electrică, într -o hală de aproximativ 400 mp.
Plecând de la o cifră de afaceri de 149.752 lei la sfârșitul anului 2010, societatea a evoluat
atingând o cifră de afaceri de 1.274.744 lei la finele anului 2011 si de 1.607.061 la finalul
exercițiului financiar 2012.
Astfel, în anul 2013, datorită evoluției favorabile, spatial a devenit neîncăpător, fapt pentru
care s -a hotărât mutarea locației într -o hală de aproximativ 1400 mp, cu o par care de 40 de
locuri. Astfel, firma și -a putut dota și specializa toate sectoarele necesare reparării și
întreținerii autoturismelor, având în prezent un service specializat complet, cu
departamente de mecanică, electrică, tinichigerie și vopsitorie. Matri x Cars Auto este
monitorizat în permanent de 15 camere video (cu transmitere online) și sistem de
supraveghere de ultimă generație prin GSRS, bariere automate și pază umană pe timp de
noapte.
Service -ul deține șapte elevatoare pentru autoturisme și o rampă de direcție de 5 tone, un
stand de electrică, 6 posturi de tinichigerie și 4 posturi de pregătire vopsitorie, o cabină de
vopsit, aparat de verificat sistemul de frânare cât și emisia de noxe ale mașinilor, toate
dotate cu echipamente performante, pregăti te și întreținute pentru orice marcă de
autoturism.
Mutarea a fost benefică pentru afacere, astfel că numărul de client s -a majorat, atingând la
finele anului 2013 o cifră de afaceri de 3.395.776 lei, depășind dublul celei obținute în anul
precedent. În an ul următor standardele au fost menținute, ajungându -se la o creștere a
vânzărilor și realizând la nivel de 2014 o cifră de afaceri netă de 3.698.001 lei.
Pentru că tot mai mulți client erau interesați de serviciile puse la dispoziție de Matrix Cars
Auto și după ce s -au analizat cu precădere cifrele obținute în 2013 și 2014, s -a ajuns la
concluzia că acest punct de lucru este fructificat la maxim, însă se dovedește a nu fi
suficient.
În final s -a hotărât extinderea într -o a doua locație, cu hală de aproximat iv 1200 mp și
teren în suprafață de 800 mp, aflată pe Șoseaua Tulce i, nr. 5, Constanța . Spațiul fiind dotat
la același nivel ca și primul, echipat complet cu utilaje și aparatură performante.

16
Extinderea a dus la o creștere a cifrei de afaceri, cu 171.370 lei, în doar 45 de zile de
funcționare al celui de -al doilea punct de lucru, astfel că anul 2015 s -a încheiat cu o cifră
de afaceri de 3.869.371 lei.

2.3. Cifră de afaceri și profit

În primii ani de activitatea societatea Matrix Cars Auto s-a impus și s-a făcut remaracat ă la
nivel regional, inregistrand profit , astfel că vom face o scurtă analiză de la înființare până
la sfârșitul anului 2015.
Figura 2.1. Cifra de afaceri

Se poate observa cum cifra de afaceri crește considerabil de la an la an, cea mai mar e
diferență înregistrându -se între anul 2012 și 2013, când aceasta a crescut cu 1.788.715 lei. 149752 1274744 1607061 3395776 3698001 3869371
2010 2011 2012 2013 2014 2015Cifra de afaceri
Cifra de afaceri

17
Figura 2.2. Profitul net

În ceea ce privește profitul, dacă în primi ani de activitate societatea nu a înregistrat un
profit considerabil, din cauza amortizări cheltuielilor de constituire și amenajare, și a
activității pe un singur segment (mecanică auto), odată cu mutarea într -un punct de lucru
mai încăpător ce a permis continuarea activității pe mai multe planuri (vopsitorie și
tinichigerie auto) a condus la o explozie a profitului. De la 2.608 lei în 2013 la 729.242 în
anul 2014.

2.4. Matrix Cars Auto intră în procedura de insolvență

Deși societatea se afla într -o continuă ascensiune, toate eforturile de dezvolatare a acestei
afaceri au fost zădărnicite de un c umul de factori.
În urma colaborării cu societatea de asigurări Astra , Matrix Cars Auto a avut un rulaj
asigurat de asproximativ 30.000 lei/ lună până la 31.08.2015, când s -a început procedura
de faliment a acesteia, procedură ce s -a definitivat abia în ap rilie 2016. Drept urmare, de la
1 septembrie 2015 cifra de afaceri a scăzut iar înlocuirea rulajului generat de clienții Astra
cu alți client noi a fost un proces de durată. Falimentul societății de asigurări Astra a lăsat
companiei un sold restant de apr oximativ 45.000 lei, scadenți în luna septembrie 2015,
debit ce s -a încasat în procent de doar 40% abia în perioada mai -noiembrie 2016. 5056 996 5612 2608 729242
159002
2010 2011 2012 2013 2014 2015Profitul net
Profitul net

18
În urma colaborării cu societatea de asigurări Carpatica SA, compania Matrix Cars Auto a
avut un rulaj asigurat de aprox imativ 100.000 lei/lună până la 30.06.2016, când s -a început
procedura de faliment, procedură ce încă nu s -a definitivat. Drept urmare, de la 1 iulie
2016 cifra de afaceri a scăzut iar înlocuir ea rulajului generat de clienții Carpatica cu alți
clienți noi este foarte greoaie în continuare. Drept consecință a acestui fapt societatea are
de încasat de la Fondul de Garantare a Asigurărilor, pentru clienții Carpatica, o creanță de
aproximativ 300.00 0 lei.
Deschiderea unui al doilea service (amenajarea spațiului, dotarea acestuia cu utilaje și
echipamente necesare, angajarea de personal) a condus compania la achiziționarea unei
linii de credit în valoare de 100.00 euro. La scadență, respective în luna aprilie 2016, banca
a refuzat prelungirea liniei de credit, astfel că suma de 450.000 lei a devenit scadentă în 12
luni, cu o obligativitate de plată lunară a unei rate de 37.500 lei, sumă prea mare în raport
cu disponibilul societății.
Drept urmare, în c ontextual acestor evenimente nefavorabile, societatea Matrix Cars Auto
a acumulat datorii în valoare de 2.720.150 lei la data de 31.07.2016, sumă ce nu putea fi
acoperită din disponibilul societății în aceași dată, de numai 530.482 lei.
În consecință s -a hotărât deschiderea procedurii de generale a insolvenței regelmentată de
Legea 85/2014, cu intenția de reorganizare pe bază de plan începând cu 9 septembrie 2016.

19
Figura 2.3 Indicatori bilanț 31.12.2016

Potrivit figura 2.3, la sfârșitul anului 2016 dator iile societății Matrix Cars Auto at ingeau o
cotă record în suma de 2.696.654,00 lei.
Societatea a realizat în 2016 o activitate de exploatare nerentabilă după cum putem observa
în figura 2.4, cheltuielile de exploatare excedând veniturile de exploatare deo arece
activitatea acesteia se desfășura într -un sector, respective service auto, care nu generează
venituri constant, mai ales în contextul în care România se confrunta cu recesiune
economică.
1.370.042,00
1.198.743,00 2.696.654,00
-127.869,00 Active imobilizate Active circulante Datorii Capitaluri totalIndicatori bilanț 31.12.2016
Indicatori bilanț

20
Figura 2.4 Indicatorii contului de profit și pierdere

2.5. Activitatatea societății după intratrea în insolvență

Anul 2017, anul după intrarea în procedura de insolvență, nu a fost un an productiv pentru
societatea Matrix Cars Auto . La nivel de angajati, societatea a trecut print -o serie de
restructurări, de la un nu măr mediu de 32 de angajați în anul 2016, în anul următor
numărul mediu de salariați este de doar 15.
În ceea ce privește datoriile, societatea reușește să achi te datoriile curente, la sfârșitul
anului 2017 rămânând în sold datorii în sumă de 2.438.885 lei . Deoarece tabelul
creditorilor nu a fost încă aprobat, planul de reorganizare, respectiv plata datoriilor
acumulate până la intrarea în procedura de insolvență nu s -a început.
La fel ca și în anii anteriori, activitatea pentru anul 2017 nu a fost una rent abilă. Deși
societatea înregistrează o cifră de afaceri netă de 2.246.633 lei, cheltuielile totale depășesc
veniturile, ajungând la 2.839.691 lei.
4.321.719,00 4.521.207,00 199.488,00
Venituri totaleCheltuieli totalePierderea netăIndicatori contul de profit și pierdere
31.12.2016
Indicatori contul de profit și pierdere

21
Societatea pierde o mare parte din clienți cu flote auto din cauza contextului nefavorabil în
care se află , în anul 2017 reușind să încheie doar 4 contracte de colaborare.
După cum putem vedea și în tabelul 2.1, exercițiul financiar pentru anul 2017 se încheie cu
o pierdere netă de 489.151 lei.
Tabelul 1.1 Indicatori din bilanț anul 2017
Indicatori din bilanț
Active imobilizate – Total 647.541
Active circulante – Total, din care 1.174.324
Stocuri 149.406
Creante 952.980
Casa si conturi la bănci 71.938
Datorii 2.438.885
Capitaluri – Total, din care: -617.020
Capital subscris vărsat 200
Indicatori din co ntul de profit și pierdere
Cifra de afaceri netă 2.246.633
Venituri totale 2.350.540
Cheltuieli totale 2.839.691
Pierderea brută 489.151
Pierderea netă a exercițiului financiar 489.151

22
3. Influențele sistemului split tva și impactul procedurii de in solvență asupra
societății Matrix Cars Auto SRL
3.1. Analiza situațiilor financiare anuale raportate în 2017 comparativ cu
anul 2016

Anul 2016 reprezintă pentru anul societatea Matrix Cars Auto un an nefavorabil din punct
de vedere financiar, fiind totodată ș i anul din care aceasta se află sub procedura de
insolvență. Intrarea în insolvență nu a urmărit o îndreptare către faliment, ci o reorganizare
cu scopul de a stabiliza societatea.
Pentru a putea avea o vedere de ansamblu asupra acestor ultimi doi ani din activitatea
societății vom analiza situațiile financiare anuale raportate în anul 2016, anul intrării în
insolvență cu anul 2017, anul următor insolvenței.
Tabelul 3.1
Descrierea elementului 2016 2017
Active imobilizate 1.370.042 647.541
Active circulant e 1.198.743 1.174.324
Datorii: sumele care trebuie plătite într -o perioadă
de până la un an 2.605.754 1.274.993
Active circulante nete/ Datorii curente nete -1.407.011 -100.669
Total active minus datorii curente -36.969 546.872
Datorii: sumele care tr ebuie plătite într -o perioadă
mai mare de un an 90.900 1.163.892
Capital 200 200
Rezerve 46.600 46.600
Profitul sau pierderea reportată 24.819 (profit) 174.669
(pierdere)
Profitul sau pierderea exercițiului financiar – sold
D 199.488 489.151
Capitalur i proprii – total -127.869 -617.020
Capitaluri – total -127.869 -617.020

23
Deși anul 2017 înregistrează scăderi la nivelul activelor imobilizate dar și circulante,
totodată se observă și o scădere majoră la nivelul datoriilor atât a celor pe termen scurt c ât
și a celor pe termen lung. Micșorarea datoriilor se datorează încasărilor de la Fondul de
Garantare a Asigurărilor, pentru clienții Carpatica. Cu toate acestea societatea încă
întâmpină probleme majore, anul 2017 sfârșindu -se cu o pierdere de 489.151, m ult mai
mare în comparative cu anul 2016 care înregistra o pierdere de 199.488 .
Tabelul 3.2
Denumirea indicatorilor 2016 2017
Venituri din exploatare 4.321.507 2.344.064
Cheltuieli de exploatare 4.457.817 2.828.972
Pierdere 136.310 484.908
Venituri fin anciare 212 6.476
Cheltuieli financiare 63.390 10.719
Pierdere 63.178 4.243
Venituri totale 4.321.719 2.350.540
Cheltuieli totale 4.521.207 2.839.691
Pierdere 199.488 489.151
Pierderea netă a exercițiului financiar 199.488 489.151

În tabelul 3.2 su nt evidențiați indicatorii din contul de profit și pierdere aferenți anilor 2016
și 2017. Veniturile dar și cheltuielie de exploatarea sunt aproape la jumătatea celor
înregistrate în anul anterior. Cheltuielile însă depășesc veniturile, compania fiind pe
pierdere atât în anul 2016 cât și în anul 2017.
După analiza situațiilor financiare pentru anul 2016 și anul 2017, se poate observa cum la
un an după intrarea în procedura de reorganizare judiciară nu s -a reușit o redresare sau o
stabilizare a companiei. Ma trix Cars Auto atinge o pierdere și mai mare față de anul
anterior.

24
3.2. Principalii indicatori economico -financiari în timpul procedurii de
insolvență

În vederea realizării unei analize cât mai amănunțite în ceea ce privește situatia
economico -financiară a societății Matrix Cars Auto, am pus în balanță principalii indicatori
economico -financiari pentru anul 2016 și anul 2017. Astfel putem aprecia performanța și
poziția financiară a societății, dar totodată există indicatori financiari care ajută la predicția
unui eventual faliment în viitor.
Tabelul 3.3 Indicatori economico -financiari
Indicator economico -financiar 2016 2017
Indicatorul lichidității curente 0.46 0.92
Gradul de îndatorare -71.09% -188.63%
Indicatorul lichiditatii imediate 0.36 0.80

Indicat orul lichidității curente pentru anul 2016 e un semnal negativ, fiind sub 0,8, dar
acesta reușește sa mai crească în anul 2017, înregistrând o valoare optima dar nu suficientă
pentru a arăta capacitatea companiei de a își plăti datoriile curente fără a ape la la resurse pe
termen lung sau noi împrumuturi.
Indicatorul lichidității imediate crește în anul 2017 și atinge o valoare optima, activele
circulante, numerarul și creanțele fiind suficiente pentru a acoperi datoriile pe termen scurt.
După un an în proce dura de insolvență societatea Matrix Cars Auto își poate acoperi
datoriile curente însă datoriile acumulate până la intrarea în procedură încă sunt mai greu
de acoperit, acesta înregistrând o pierdere mai mare de la an la an.

25
3.3. Aplicarea sistemului de pla tă tva defalcată

Schimbările fiscale de la începutul anului 2018 fac ca societatea Matrix Cars Auto să
treacă începând cu 1 martie 2018 la sistemul de plată tva defalcat, întrucât aceasta se află
sub incidența legii 85/2014 privind procedurile de prevenir e a insolvenței și de insolvență.
Încă de la 1 ianuarie 2018 societatea se încadra în noua măsură fiscal ă, intrucât aceasta se
afla în insolvență la sfârșitul anului 2017, însă punerea efectivă în practică se realiza
conform cadrului legislativ de la încep utul lunii martie.
Prima măsură necesară a fost deschiderea unui cont bancar pentru split tva. Agenția
Națioanlă de Administrare Fiscală prin Trezore ria de stat a decis deschiderea din oficiu
tuturor persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de tva co nturi de split tva, însă pentru
o societate care efectuează plăți zilnice utilizarea acestor conturi nu este tocmai la
îndemână, de aceea Matrix Cars Auto a decis deschiderea unui cont de split tva la o bancă
comercială.
Următorul pas în aplicara măsurilor privind split tva a fost verificarea înscrierii în Registrul
persoanelor care aplică plata defalcată a tva.
Imaginea 3.1

Dar și notificarea terților cu privire la trecerea la mecanismul de plată defalcată prin
transmiterea de notificări și integrarea c ontului bancar de split tva în facturile emise.

26
3.4. Mecanismul de plată d efalcată a tva: plăți în numerar

Noul mecanism al plății defalcate a tva presupune ca firmele care aplică acest mecanism să
depună în termen de 30 de zile lucrătoare de la încasare tva aferent sumelor încasate în
contul propriu de tva. Drept urmare este necesară ținerea unei evidențe zilnice a tva -ului
încasat în numerar din care se va scădea tva plătit în numerar pentru aceași zi, urmând ca
diferența să fie depusă în contul de tva la te rmenul scadent.
În ceea ce privește societatea analizată, pe de o parte această măsură nu afectează fluxul de
numerar deoarce plățile aferente cheltuielilor zilnice de exploatare se face prin numerar,
însă pe de altă parte luând în considerare situația eco nomico -financiară și domeniul de
activitate, aceasta poate fi în dezavantajul companiei.
În tabelul 3.4 se reflectă încasările și plățile în numerar în prima lună de la aplicarea
sistemului de plată defalcată.
Tabelul 3.4 Evidența zilnică a tva încasat num erar – martie 2018
Data Total
incasari Baza
incasari Tva
incasari Total
Plati Baza
plati Tva
plati Tva de
mutat Scadenta
01.03.2018 2281,98 1917,63 364,35 220,00 184,87 35,13 329,22 12.04.2018
02.03.2018 0,00 0,00 0,00 1214,59 1020,66 193,93 –
03.03.20 18 0,00 0,00 0,00 1691,43 1421,37 270,06 –
04.03.2018 0,00 0,00 0,00 300,66 252,66 48,00 –
05.03.2018 2062,00 1732,77 329,23 1193,88 1003,26 190,62 138,61 16.04.2018
06.03.2018 0,00 0,00 0,00 730,53 613,89 116,64 –
07.03.2018 2078,00 1746,22 331,78 2283,05 1918,53 364,52 –
08.03.2018 60,00 50,42 9,58 1550,58 1303,01 247,57 –
09.03.2018 450,00 378,15 71,85 1248,39 1049,07 199,32 –
10.03.2018 675,00 567,23 107,77 413,36 347,36 66,00 41,77 20.04.2018
11.03.2018 0,00 0,00 0,00 919,33 772,55 146,78 –
12.03.2018 210,00 176,47 33,53 2646,47 2223,92 422,55 –
13.03.2018 0,00 0,00 0,00 2486,81 2089,76 397,05 –

27
14.03.2018 0,00 0,00 0,00 1191,60 1001,34 190,26 –
15.03.2018 1536,00 1290,76 245,24 1519,04 1276,50 242,54 2,71 26.04.2018
16.03.2018 1646,31 1383,45 262,86 1817,95 1527,69 290,26 –
17.03.2018 0,00 0,00 0,00 945,86 794,84 151,02 –
18.03.2018 0,00 0,00 0,00 350,24 294,32 350,24 –
19.03.2018 0,00 0,00 0,00 1439,75 1209,87 229,88 –
20.03.2018 1080,00 907,56 172,44 1711,37 1438,13 273,24 –
21.03.2018 115,00 96,64 18,36 1504,42 1264,22 240,20 –
22.03.2018 120,00 100,84 19,16 1840,98 1547,04 293,94 –
23.03.2018 3293,02 2767,24 525,78 4527,95 3805,00 722,95 –
24.03.2018 719,00 604,20 114,80 1574,77 1323,34 251,43 –
25.03.2018 0,00 0,00 0,00 199,99 168,06 31,93 –
26.03.2018 265,00 222,69 42,31 2844,22 2390,10 454,12 –
27.03.2018 5320,00 4470,59 849,41 1755,73 1475,40 280,33 569,09 07.05.2018
28.03.2018 0,00 0,00 0,00 3380,07 2840,39 539,68 –
29.03.2018 4940,00 4151,26 788,74 904,70 760,25 144,45 644,29 09.05.2018
30.03.2018 3913,00 3288,24 624,76 1251,59 1051,76 199,83 424,93 10.05.2018
31.03.2018 520,00 436,97 83,03 1130,58 697,97 132,61 –
Total
general 31284,31 26289,34 4994,97 46789,89 39067,13 7717,07 2150,62

În pr ima lună de aplicare a mecanismului de plată defalcată situația tva -ului încasat și plătit
se poate sintetiza în felul următor : total tva încasat 4.994,97 lei, total tva aferent plăților
efectuate 7. 717,07 lei, iar diferența de tva necesară de depus în con tul propriu de tva
însuma 2150,62 .
După cum se poate observa din totalul general, tva aferent plăților în numerar depășește tva
încasat, dar cu toate acestea avem diferențe de depus în contul de split tva.

28
Tabelul 3.5 Evidența zilnică a tva încasat nume rar – aprilie 2018
Data Total
incasari Baza
incasari Tva
incasari Total
Plati Baza plati Tva
plati Tva de mutat
01.04.2018 0,00 0,00 0,00 199,68 167,80 31,88 –
02.04.2018 575,01 483,20 91,81 2849,56 2394,59 454,97 –
03.04.2018 120,00 100,84 19,16 3122,3 2 2623,80 498,52 –
04.04.2018 1680,23 1411,96 268,27 3721,21 3127,07 594,14 –
05.04.2018 0,00 0,00 0,00 249,97 210,06 39,91 –
06.04.2018 0,00 0,00 0,00 989,76 831,73 158,03 –
07.04.2018 0,00 0,00 0,00 554,96 466,35 88,61 –
08.04.2018 0,00 0,00 0,00 819,86 688,96 130,90 –
10.04.2018 0,00 0,00 0,00 1201,53 925,66 175,87 –
11.04.2018 2897,02 2434,47 462,55 2509,50 2108,82 400,68 61,87
12.04.2018 3660,00 3075,63 584,37 6284,86 5281,39 1003,47 –
13.04.2018 1213,00 1019,33 193,67 1438,14 1208,52 229,62 –
14.04.2018 200,00 168,07 31,93 1357,10 1140,42 216,68 –
15.04.2018 0,00 0,00 0,00 299,95 252,06 47,89 –
16.04.2018 0,00 0,00 0,00 2468,96 2074,76 394,20 –
17.04.2018 0,00 0,00 0,00 5418,19 4553,10 865,09 –
18.04.2018 2103,29 1767,47 335,82 1851,08 1555,53 295,55 40,27
19.04.2018 699,25 587,61 111,64 2919,56 2453,41 466,15 –
20.04.2018 1108,99 931,92 177,07 5686,53 4778,60 907,93 –
21.04.2018 2076,01 1744,55 331,46 1545,18 1298,47 246,71 84,75
22.04.2018 0,00 0,00 0,00 299,90 252,02 47,88 –
23.04. 2018 120,00 100,84 19,16 2112,87 1775,52 337,35 –
24.04.2018 150,00 126,05 23,95 2851,21 2395,97 455,24 –
25.04.2018 1185,00 995,80 189,20 957,64 804,74 152,90 36,30
26.04.2018 1597,83 1342,71 255,12 1798,48 1511,33 287,15 –
27.04.2018 0,00 0,00 0,00 1689,08 1419,39 269,69 –
28.04.2018 1120,00 941,18 178,82 3098,69 2603,94 494,75 –
30.04.2018 1756,00 1475,63 280,37 1335,67 870,31 165,36 115,01
Total
general 22261,63 18707,25 3554,38 59631,44 49774,32 9457,12 338,21

29

În tabelul 3.5 sunt evidențiate sumele aferente diferenței dintre tva încasat și plătit în
numerar pentru luna aprilie. Ca și în luna anterioară tva aferent plăților în numerar
depășeste semnificativ tva încasat în numerar. Astfel că pentru luna aprilie societatea
trebuie să depună în co ntul de split tva suma de 338,21 lei.
Aceste diferențe dintre tva încasat în numerar și tva aferent plăților au ca factor de
influență aflarea companiei sub incidența procedurii de insolvență. Societatea este în
insolvență, ca urmare relațiile cu furnizor ii sunt mai dificile, iar aceștia din urmă aleg să se
proteje în fața unui eventual faliment prin furnizarea mărfurilor către Matrix Cars Auto cu
plata la livrare.
3.5. Mecanismul de plată defalcată a tva: operațiunile bancare

În ceea ce privește operațiunil e de încasări și plăți prin bancă la societatea Matrix Cars
Auto, mecanismul de plată defalcată îngreunează și mai mult situația deja dificilă a
societății. Principal ele sume încasate de către societate provin de la societățile de asigurări,
prin clienții acestora. Conform reglementărilor în vigoare, societățile de asigurări nu sunt
obligate la plata defalcată a tva -ului, ca urmare aceștia achită integral sumele de plată în
contul curent. Astfel că societatea este nevoită să țină o evidență și la încasările prin bancă.
Tabelul 3.6 Încasări prin bancă – luna martie
Nr. inreg. Data Cont Total incasări Bază încasări Tva incasări
1 01.03.2018 5121.CURENT 2804,00 2356,30 447,70
2 02.03.2018 5121.CURENT 9740,00 8184,87 1555,13
3 05.03.2018 5121.CURENT 484,00 406,72 77,28
4 05.03.2018 5121.CURENT 1543,00 1296,64 246,36
5 05.03.2018 5121.CURENT 3244,00 2726,05 517,95
6 08.03.2018 5121.CURENT 1850,00 1554,62 295,38
7 09.03.2018 5121.CURENT 1205,00 1012,61 192,39
8 09.03.2018 5121.CURENT 14315,00 12029,41 2285, 59
9 10.03.2018 5121.CURENT 150,00 126,05 23,95
10 14.03.2018 5121.CURENT 930,00 781,51 148,49

30
11 14.03.2018 5121.CURENT 4201,68 798,32
11 14.03.2018 5121.TVA 798,32
12 15.03.2018 5121.CURENT 1470,59 279,41
12 15.03.2018 5121.TVA 279,41
13 19.03.2018 5121.CURENT 15933,02 13389,09 1700,00
14 20.03.2018 5121.CURENT 658,33 553,22 105,11
15 20.03.2018 5121.CURENT 4712,67 3960,23 752,44
16 20.03.2018 5121.CURENT 4609,26 3873,33 735,93
17 21.03.2018 5121.CURENT 771,47 648,29 123,18
18 22.03.2018 5121.CURENT 1095,29 920,41 174,88
19 23.03.2018 5121.CURENT 856,54 719,78 136,76
20 27.03.2018 5121.CURENT 1512,60 287,39
20 27.03.2018 5121.TVA 287,4
22 28.03.2018 5121.CURENT 373,01 313,45 59,56
23 29.03.2018 5121.CURENT 3000,00 570,00
23 29.03.2018 5121.TVA 570
24 30.03.2018 5121.CURENT 811,14 154,12
24 30.03.2018 5121.TVA 154,12
25 30.03.2018 5121.CURENT 60,00 50,42 9,58
26 31.03.2018 5121.CURENT 3180,00 2672,27 507,73

Din tabelul 3.6 putem observa cum dint -un total de 26 de încas ări prin bancă în luna
martie, doar 5 clienți au plătit defalcat sumele de tva. Pentru celelate operațiuni societatea a
virat tva aferent în contul de split tva.
Tabelul 3.7. Viramente interne în contul de split tva
Nr inreg Data Explicație Cont Sumă
1 22.03.2018 VIRAMENTE INTERNE 5121.TVA 105,06
2 06.03.2018 VIRAMENTE INTERNE 5121.TVA 2002,82
3 09.03.2018 VIRAMENTE INTERNE 5121.TVA 246,36
4 12.03.2018 VIRAMENTE INTERNE 5121.TVA 890,61
5 15.03.2018 VIRAMENTE INTERNE 5121.TVA 148,49
6 15.03.2018 VIRAME NTE INTERNE 5121.TVA 279,41

31
7 19.03.2018 VIRAMENTE INTERNE 5121.TVA 716,34
8 20.03.2018 VIRAMENTE INTERNE 5121.TVA 1785,59
9 21.03.2018 VIRAMENTE INTERNE 5121.TVA 843,93
10 27.03.2018 VIRAMENTE INTERNE 5121.TVA 136,76
11 29.03.2018 VIRAMENTE INTERNE 5121.TVA 812,06
12 02.04.2018 VIRAMENTE INTERNE 5121.TVA 819,95
13 05.04.2018 VIRAMENTE INTERNE 5121.TVA 700,00
14 11.04.2018 VIRAMENTE INTERNE 5121.TVA 1000,00
15 13.04.2018 VIRAMENTE INTERNE 5121.TVA 235,93
16 18.04.2018 VIRAMENTE INTERNE 5121.TVA 1069,09
17 26.04.2018 VIRAMENTE INTERNE 5121.TVA 2766,81
18 27.04.2018 VIRAMENTE INTERNE 5121.TVA 644,29
Total 15203,5

În tabelul 3.7 sunt evidențiatele sumele transferate aferente diferențelor de tva dintre
încasări și plăți în numerar pentru luna mar tie, și tva aferent încasărilor prin bancă. Având
în vedere termenul de 30 de zile lucrătoare pentru depunerea tva -ului, transferal de tva
pentru luna aprilie s -a realizat integral la sfârșitul lunii mai. Totalul tva -ului transferat
pentru luna martie este de 15.203,50 lei.
Tabelul 3.8. Note contabile split tva luna martie
Data Cont debit Cont Credit Suma
06.03.2018 5121.TVA 581 2002,82
06.03.2018 401.00502 5121.TVA 265,36
06.03.2018 401.00014 5121.TVA 798,32
06.03.2018 401.00026 5121.TVA 802,18
07.03 .2018 401.00026 5121.TVA 76,00
09.03.2018 5121.TVA 581 246,36
09.03.2018 401.00420 5121.TVA 159,66
12.03.2018 5121.TVA 581 890,61
12.03.2018 401.00404 5121.TVA 380,00
12.03.2018 401.00001 5121.TVA 135,87

32
15.03.2018 401.00131 5121.TVA 36,92
14.03.201 8 5121.TVA 4111.A2436 798,32
15.03.2018 5121.TVA 4111.A5297 279,41
15.03.2018 5121.TVA 581 148,49
16.03.2018 401.M277 5121.TVA 367,77
16.03.2018 401.00054 5121.TVA 14,17
16.03.2018 401.00033 5121.TVA 94,14
16.03.2018 4423 5121.TVA 500,00
16.03.2018 627 5121.TVA 0,51
19.03.2018 5121.TVA 581 716,34
19.03.2018 401.00381 5121.TVA 415,13
19.03.2018 401.00001 5121.TVA 753,13
19.03.2018 401.00154 5121.TVA 197,51
20.03.2018 5121.TVA 581 1785,59
20.03.2018 401.M2488 5121.TVA 718,49
20.03.2018 401.00001 5121.TVA 157,54
20.03.2018 401.00504 5121.TVA 38,00
20.03.2018 627 5121.TVA 0,51
20.03.2018 4423 5121.TVA 800,00
21.03.2018 5121.TVA 581 843,93
21.03.2018 401.00001 5121.TVA 366,87
21.03.2018 401.00420 5121.TVA 185,31
21.03.2018 404.00001 5121.TVA 190,00
21.03.2018 401.00292 5121.TVA 15,12
22.03.2018 401.00001 5121.TVA 317,23
22.03.2018 5121.TVA 581 105,06
27.03.2018 5121.TVA 581 136,76
27.03.2018 5121.TVA 4111.A4148 287,40
27.03.2018 404.00001 5121.TVA 159,66
28.03.2018 404.00001 5121.TVA 287,40
29.03.2018 5121.TVA 581 812,06

33
29.03.2018 5121.TVA 4111.A2436 570,00
29.03.2018 404.00001 5121.TVA 485,38
29.03.2018 401.00014 5121.TVA 191,60
29.03.2018 401.00337 5121.TVA 113,91
30.03.2018 5121.TVA 4111.A5174 154,12
30.03.2018 627 5121.TVA 0,51
30.03.2018 4423 5121.TVA 500,00

Tabelul 3.8 conține notele contabile de tip bancă pentru contul de split tva, pentru a putea
avea o vedere de ansamblu asupra tuturor operațiunilor. Se poate observa cum societatea
încearcă să nu blocheze sumele de ban i încasate prin depunerea lor în contul de split tva, ci
se dorește o fluidizare a fluxului de încasări. Acest fapt reiese prin virarea doar a tva -ului
necesar plăților, dar fără a fi depășită data scadentă (cele 30 de zile calendaristice de la
încasare).
Tabelul 3.9 Note contabile inchidere luna martie
571 31.03.2018 Inch.TVA luna
Martie 2018 4427 4426 23.393,87 23.393,87 Inchidere
572 31.03.2018 Inch.TVA luna
Martie 2018 4427 4423 4.781,83 4.781,83 Inchidere

Comparativ cu luna martie, și luna aprilie u rmărește acelașii linii. Încasările prin bancă de
la clienții preponderenți se fac aproape în proporție de 90% în contul curent. Există chiar
societăți care nu i -au în considerare sau nu sunt suficient de informați cu privire la plata
defalcată și efectuea ză plata integral în contul curent. Pe de o parte acestea oferă societății
Matrix Cars Auto posibilitatea de a transfera tva aferent încasărilor în contul de split tva la
data dorită, fără a depăși scadența, având flexibilitate în managerierea soldurilor. Însă pe de
altă parte este necesară ținerea evidenței zilnice și a verificării constante a sumelor ce
trebuiesc virate în contul de split tva, acestea atrăgând cheltuieli suplimentare cu
personalul.

34
Tabelul 3.10. Încasări prin bancă – luna aprilie
Nr. in reg Data Cont Total încasare Bază încasare Tva încasare
1 02.04.2018 5121.CURENT 337,00 283,19 53,81
2 02.04.2018 5121.CURENT 2470,58 469,41
2 02.04.2018 5121.TVA 469,41
3 04.04.2018 5121.CURENT 689,08 130,93
3 04.04.2018 5121.TVA 130,93
4 05.04.2018 5121.CURENT 2558,95 2150,38 408,57
5 05.04.2018 5121.CURENT 9453,00 7943,70 1509,30
6 10.04.2018 5121.CURENT 363,99 305,87 58,12
7 11.04.2018 5121.CURENT 298,00 250,42 47,58
8 11.04.2018 5121.CURENT 327,51 275,22 52,29
9 11.04.2018 5121.CURENT 40,00 33,61 6,39
10 11.04.2018 5121.CURENT 1201,25 1009,45 191,80
11 11.04.2018 5121.CURENT 2425,53 2038,26 387,27
12 12.04.2018 5121.CURENT 143,00 120,17 22,83
13 17.04.2018 5121.CURENT 3529,00 2965,55 563,45
14 18.04.2018 5121.CURENT 10716,00 2036,0 4
14 18.04.2018 5121.TVA 2036,00
15 19.04.2018 5121.CURENT 360,00 302,52 57,48
16 20.04.2018 5121.CURENT 2062,01 1732,78 329,23
17 24.04.2018 5121.CURENT 120,00 100,84 19,16
18 24.04.2018 5121.CURENT 170,00 142,86 27,14
19 25.04.2018 5121.CURENT 20631,00 17336,97 3294,03
20 26.04.2018 5121.CURENT 560,01 470,60 89,41
21 27.04.2018 5121.CURENT 3885,04 3264,74 620,30
22 30.04.2018 5121.CURENT 200,00 168,07 31,93
Total general: 62540,95 43531,58 10406,43

În luna aprilie, dintr -un total de 22 de î ncasări, doar 3 dintre acestea au fost încasate
defalcat. Tva -ul total de mutat pentru luna aprilie ajungând la suma de 6260, 79 lei.

35
Tabelul 3.11 Viramente interne în contul de split tva – luna aprilie
Nr inreg Data Explicație Cont Sumă
1 02.05 .2018 VIRA MENTE INTERNE 5121.TVA 1398,32
2 03.05.2018 VIRAMENTE INTERNE 5121.TVA 3346,67
3 09.05.2018 VIRAMENTE INTERNE 5121.TVA 952,35
4 14.05.2018 VIRAMENTE INTERNE 5121.TVA 901,66
Total 6599,00

Tva pe care societatea este obligată să îl depună în contul de split tva la luna aprilie era în
sumă de 6599,00 lei, însumând tva aferent încasărilor prin bancă în contul curent și tva
aferent diferenței dintre încasări și plăți în numerar.
3.12. Note contabile split tva luna aprilie
Data Cont debit Cont credit Suma
02.04.2018 5121.TVA 581 819,95
02.04.2018 401.00014 5121.TVA 627,86
02.04.2018 401.00013 5121.TVA 40,09
02.04.2018 4423 5121.TVA 400,00
02.04.2018 5121.TVA 4111.A2510 469,41
03.04.2018 401.00420 5121.TVA 223,89
03.04.2018 401.00001 5121.TVA 90,37
04.04.2018 5121.TVA 4111.A2510 130,93
05.04.2018 5121.TVA 581 700,00
05.04.2018 401.00001 5121.TVA 621,21
11.04.2018 5121.TVA 581 1000,00
11.04.2018 401.00420 5121.TVA 185,31
11.04.2018 401.00154 5121.TVA 209,32
11.04.2018 401.00054 5121.TVA 25,68
11.04.2018 4423 5121.TVA 500,00
11.04.2018 627 5121.TVA 0,51
12.04.2018 401.00001 5121.TVA 444,44
13.04.2018 401.00001 5121.TVA 220,83

36
13.04.2018 5121.TVA 581 235,93
18.04.2018 5121.TVA 4111.A5369 2036,00
18.04.2018 401.00001 5121.TVA 117,52
18.04.201 8 4423 5121.TVA 500,00
18.04.2018 5121.TVA 581 1069,09
19.04.2018 404.00001 5121.TVA 2444,75
26.04.2018 5121.TVA 581 2766,81
26.04.2018 401.00097 5121.TVA 75,05
26.04.2018 401.00026 5121.TVA 374,49
26.04.2018 401.00420 5121.TVA 202,25
26.04.2018 404.00001 5121.TVA 1150,56
26.04.2018 4423 5121.TVA 1000,00
27.04.2018 5121.TVA 581 644,29
27.04.2018 401.00404 5121.TVA 380,00

În tabelul 3.12 am analizat notele contabile aferente contului de split tva, cum acesta se
debitează și se creditează. Luna ap rilie reprezintă cea de a doua lună de la aplicarea
mecansimului de plată defalcată la societatea Matrix Cars Auto, însă nu se evidențiază
schimbări majore între cele două luni. Luând în considerare și domeniul de activitate,
lunile aprilie și martie nu pr ezintă rulaje semnificative, ceea ce este un plus pentru
societate, aceasta din urmă având timpul necesar pentru a urmări influențele acestui
mecanism de plată și pentru a găsi calea cea mai bună de aplicare, până la mijlocul lunii
mai când rulajul va creș te simțitor.
Tabelul 3.13 Note contabile închidere luna aprilie
586 30.04.2018 Inch.TVA luna Aprilie
2018 4427 4426 21.164,73 21.164,73 Inchidere
587 30.04.2018 Inch.TVA luna Aprilie
2018 4427 4423 10.691,80 10.691,80 Inchidere

37
3.6. Influența mecanismului de plată defalcată asupra societății Matrix
Cars Auto – în reorganziare judiciară

După două luni de la aplicarea sistemului de split tva, societatea analizată Matrix Cars
Auto, nu a întâmpinat dificultăți majore, dar cu toate acestea este o povară în plu s pentru o
scocietate care deja trece prin schimbări și care încearcă să se mențină pe linia de plutire.
Principalele provocări s -au concretizat prin:
 Dublarea plăților pentru bunurile și serviciile accumulate, respective dublarea
cheltuielilor cu comision ale bancare;
 Flexibiliatatea de a folosi sumele acumulate în contul de tva este foarte restrânsă,
aproape de zero, fapt ce conduce la amânarea viramentelor în contul de split tva și
ținerea unor evidențe sparate, dar corelate pentru î ncările și plățile atâ t prin numerar
cât și prin bancă;
 Termenele de plată acordate clienților, formularea contractelor incheiate și
aranjamentele de business vor trebui reexaminate;
Pentru o societate aflată în insolvență finanțările sunt greu de accesat, iar modalitățile sunt
oricum limitate din cauza faptului că nu există produse bancare specifice destinate
companiilor aflate în dificul tate. De celele mai multe ori, cum se întâmplă și în cazul
prezentat acționarii nu mai au resurse pentru a susține suplimentar actvitatea soci etății, prin
aport la capital, iar principala soluție de redresare a companiei aflată în insolvență este
finanțarea din activitatea operațională.
Mecanismul de split tva are un efect negative asupra fluxurilor operaționale la compania
Matrix Cars Auto. Pân ă în prezent sumele aferente tva colectată erau disponibile societății
până la data scadentă, dar odată cu introducerea acestui sistem de split tva, aceste sume nu
mai pot fi accesate în susținerea activității curente , deși sumele nu sunt datorate statului
decât la scadență și nu integral.
Pentru a putea pune în aplicare normele prevăzute de mecanismul split tva dar și pentru a
își maximiza șansele de reorganizare, societatea analizată și -a stabilit o traiectorie a
încasărilor și plăților. Astfel că se urm ărește ca încasările de la clienții fideli să se efectueze
în deosebi în numerar, contrabalasând tva încasat prin plățile la furnizorii de mărfuri

38
achiziționate zilnic . Iar în ceea ce privește încasările prin bancă se încearcă ca acestea să
fie preponderen te de la societățile de asigurări care achită sumele integral în contul curent
oferind companiei o portiță în virarea tva aferentă la o dată mai favorabilă necesităților
firmei.
Situația cea mai delicate constă însă în faptul că mecanismul de plată tva def alcate
contrazice programul de plăți și prioritatea distribuirilor către creditori. O modalitate de
finanțare pe perioada insolvenței este recuperarea creanțelor. Matrix Cars Auto încă are
solduri mari ale creanțelor de încasat, pe care încearcă să le dimi nueze prin diverse
procedure de recuperare. Creanțele pe care societatea încearcă să le recupereze provin din
facturi emise înainte de deschiderea procedurii de insolvență, tva aferent acestora fiind deja
plătit o parte sau înregistrat la masa credală prin ANAF. Portivit regulilor noului sistem de
plată defalcată a tva, la momentul încasării acestor creanțe o parte din sumă este virat în
contul curent al societății, iar tva aferent va ajunge în contul de split tva. Drept urmare
societatea nu mai are la disp oziție o sumă deja achitată sau deja reținută ca fiind de plată în
tabelul creditorilor pe care practice nu o mai datorează și în astfel că nu o mai poate folosi
în activitatea operațională.
Un alt considerent este necesitatea investirii suplimentar în res ursa umană. De regulă, o
companie în insolvență este forțată să își restrângă cât mai mult cheltuielile, însă pe lângă
cheltuielile operaționale în activitatea curentă, acum societatea a fost nevoită să aloce sume
suplimentare pentru cheltuielile cu person alul. Înregistrările contabile aproape s -au dublat
în ce privește încasările, cât și plățile : două ordine de plată pentru fiecare astfel de
operațiune, două extrase de cont și calculele necesare pentru sumele virate în contul de tva.

39
3.7. Concluzii cu privire la situația economico -financiară a societății
Matrix Cars Auto

Situația economico -financiară a societății Matrix Cars Auto nu este una încurajatoare, însă
sunt depuse toate eforturile pentru a își mări șansele de redresare. Orice cost suplimentar:
financ iar, de timp, sau alte resurse, nu face decât să agraveze situația companiei.
În condițiile în care procesul de reorganziare este oricum anevoios, mai intervin și noi
reglementări care nu fac altceva decât să sporească dificultatea redresării.
Ordonanța cu privire la mecanismul de plată defalcată a tva este discriminatorie raportat la
societățile în insolvență deoarce scade șansele de redresare, contrazice programul de plăți
și prioritatea distribuirilor către creditori, se opune obiectivului pentru care a fost
reglementată procedura insolvenței și încalcă prevederile comunitare.
Deși Matrix Cars Auto încarcă să se adapteze acestui noi mecanism și revină la o situație
stabil ă, semnele nu sunt favorabile, iar riscul falimentului este din ce în ce mai mare.

40
Concluzii

Studiile efectuate la nivel european cu privire la măsurile de combatere a evaziunii în
materie de tva menționează că mecanismul de plată defalcată necesită investiții
semnificative și o lungă perioadă de implementare, ceea ce ar însemna o întărire
semnificativă a infrastructurii ANAF și a Trezoreriei, atât din punct de vedere tehnic și
tehnologic cât și în ceea ce privește personalul.
Specialiști economici sunt de părere că ar fi trebuit să fie amânat momentul obligativității
trecerii la acest sistem și prelungită perioada de aplicare opțională până la un moment
oprtun. Acest timp putea fi utilizat în analizarea numărului de contribuabili înscriși
optional în sistem, problemele identificate în implementarea acestui mecanism la nivelul
băncilor, ANAF și Trezorerie, dar nu în ultimul rând efectul real al creșterii gradului de
colectare a TVA la bugetul de stat și efectul asupra combaterii evaziunii fiscal e. Ulterior
după analiza acestora și în măsura în care beneficiile rezultate în privința colectării tva la
bugetul de stat sunt mai mari decât costurile implementării la nivel național , sistemul ar
putea devein obligatoriu peste un anumit plafon.
În schimbul aplicării a unui sistem de plată defalcate a tva, fără o pregătire prealabilă și
fără investiții în sistemele tehnice și de operare al ANAF și al Trezorerie, statul roman ar
trebui să își îndrepte atenția și să ia în calcul alte metode eficiente de combatere a fraudei
de tva din România.

41
Bibliografie