Independenta In Misiunile de Audit Si Certificare Conform Codului Etic Ifac

Economie

Independenta In Misiunile de Audit Si Certificare Conform Codului Etic Ifac

Byadmin ianuarie 1, 2024

Cap. I Definiții și Particularități

Independența este principiul fundamental și condiția de exercitare a profesiei liberale de expert contabil și de contabil autorizat . Independența trebuie înțeleasă în dublu sens:

1. Independența de spirit (de drept) – o stare de spirit, de judecată profesională care nu este afectată de influențe exterioare pe de o parte;

2. .Independența în aparență (de fapt) – o stare care se manifestă în acțiune care permite beneficiarilor de lucrări să nu pună la îndoială obiectivitatea profesionistului contabil, pe de altă parte.

Utilizarea termenului de “independență” de unul singur poate creea neînțelegeri. Prin el însuși termenul poate permite observatorilor presupunerea că o persoana care exercită raționamentul profesional trebuie să nu fie implicată în nici o relație economică, financiară sau de altă natură. Acest lucru este imposibil pentru că orice membru al auditorului are relații cu ceilalți membri. Astfel importanța relațiilor economice, financiare sau de altă natură trebuie să fie evaluată din punct de vedere al unei terțe părți, care fiind informată în legătură cu toate informațiile relevante poate considera relațiile respective ca fiind inacceptabile.

Auditul este o activitate independentă și obiectivă care dă unei entități o asigurare în ceea ce privește gradul de control asupra operațiunilor, o îndrumă pentru a-i îmbunătăți operațiunile, și contribuie la adăugarea unui plus de valoare.

Angajamentele de audit sunt adresate și oferă asigurare unei game largi de potențiali utilizatori. În plus, pe lângă independența în gândire, independența în aparența are o importanță semnificativă. Ca atare, pentru clienții de audit, membrii echipei de audit, auditorul și societățile conectate sunt obligați să fie independenți față de acest client. Condiții similare se aplică și în cazul unor angajamente de asigurare care sunt angajamente non-audit și ca atare membrii echipei de audit și auditorul trebuie să prezinte independență față de clientul lor. În cazul acestor angajamente (de audit sau non-audit) trebuie luate în considerare orice amenințări care auditorul are motive să creadă pot fi create de interesele societății conectate si relațiile acestora.

Auditul intern ajută această organizație să își atingă obiectivele evaluând, printr-o abordare sistematică și metodică, procesele sale de management al riscurilor, de control, și de guvernare a organizației, și făcând propuneri pentru a le consolida eficacitatea.

Codul Etic al Institutului Auditorilor reprezintă principiile relevante pentru profesia și practica de audit intern și regulile de conduită care descriu comportamentul așteptat din partea auditorilor interni. Codul Etic se aplică atât persoanelor, cât și organismelor care furnizează servicii de audit intern. Scopul Codului Etic este promovarea unei culturi etice la nivel global în cadrul profesiei de audit intern.

Activitatea de audit este un departament, divizie, serviciu, echipă de consultanți sau de orice alt practician care oferă o asigurare independentă și obiectivă și servicii de consultanță care contribuie la adăugarea unui plus de valoare și la îmbunătățirea operațiunilor entității. Activitatea de audit ajută această organizație să își atingă obiectivele aducând o abordare sistematică și metodică la evaluarea și îmbunătățirea eficacității proceselor de management al riscurilor, de control, și de guvernare a entității.

Codul de etică, stabilește standardele de conduită pentru auditorii financiari și stabilește principiile fundamentale care trebuie respectate de către auditorii financiari, în scopul de a atinge obiective de natură generală. Profesia de auditor financiar, la nivel mondial, se desfășoară într-un mediu caracterizat prin culturi și reglementări diferite.

Elaborarea codului are la bază faptul că obiectivele și principiile fundamentale sunt, egal valabile pentru toți auditorii financiari, indiferent dacă activează în firmele de audit financiar de practică publică, în industrie, comerț, sectorul public sau învățământ.

Codul etic național al profesioniștilor contabili din România (IFAC), aprobat prin Hotărârea nr. 50/2002 a Conferinței Naționale, a fost revăzut în cadrul prezentei ediții, reclasificat și redenumit, în conformitate cu Codul etic internațional al profesioniștilor contabili – ediția 2005 – ca urmare a obligațiilor statutare ce decurg pentru C.E.C.C.A.R. din calitatea sa de membru al IFAC.

Acest cod se adresează tuturor profesioniștilor contabili definiți ca atare și angajaților contabili din cadrul asociațiilor profesionale ale acestora, patronate de C.E.C.C.A.R.

Cap. II Amenințări asupra independeței și măsuri de siguranță

II.1. Amenințari asupra independenței

Independența poate fi afectată de interesul propriu, auto-revizuire, reprezentare legală, familiaritate și intimidare.

II.1.1. Amenințarea de interes propriu apare atunci când un auditor sau un membru al echipei de audit poate beneficia de un interes financiar sau poate intra în conflict de interes propriu cu un client de audit.

Exemple de circumstanțe care pot crea o astfel de amenințare includ, dar nu sunt limitate la:

Un interes financiar direct sau un interes financiar semnificativ indirect la un client de audit;

Un împrumut sau o garanție oferită sau primită din partea unui client de audit sau a directorilor sau managerilor;

Dependența nepotrivită cu privire la onorariile totale din partea unui client de audit;

Grija legată de posibilitatea pierderii angajamentului;

A avea o relație de afaceri apropiată cu un client de audit;

Angajarea posibilă la un client de audit;

Onorarii contingente legate de angajamentele de audit.

II.1.2. Amenințarea de autoexaminare (autocontrol) apare când :

1) orice rezultat sau raționament asupra unui angajament anterior de audit sau de altă natură trebuie reevaluat pentru a se ajunge la o concluzie în legătură cu angajamentul de audit;

2) când un membru al echipei de audit a fost anterior director sau funcționar al clientului de audit sau a fost angajat într-o poziție prin care exercita o influență directă și semnificativă asupra subiectului angajamentului de audit.;

Exemple de circumstanțe care pot crea o astfel de amenințare includ, dar nu sunt limitate la:

Un membru al echipei de audit este sau a fost recent director sau funcționar al clientului de audit;

Un membru al echipei de audit este sau a fost recent angajat al clientului de audit într-o poziție în care exercita influență directă și semnificativă asupra obiectului angajamentului de audit;

Oferirea de servicii pentru un client de audit care afectează în mod direct obiectul angajamentului de audit;

Pregătirea datelor inițiale utilizatorului pentru întocmirea situațiilor financiare sau întocmirea altor înregistrări care reprezintă obiectul angajamentului de audit.

II.1.3. Amenințarea de reprezentare legală apare când un auditor sau un membru al echipei de audit promovează sau poate fi perceput că ar promova poziția sau opinia unui client de audit până la punctul la care obiectivitatea poate fi percepută ca fiind compromisă. Acesta ar putea fi cazul în care un auditor poate sa subordoneze raționamentul sau la cel al clientului.

Exemple de circumstanțe care pot crea o astfel de amenințare includ, dar nu sunt limitate la:

Vânzarea sau promovarea acțiunilor sau altor tipuri de proprietate deținute la un client de audit;

A acționa ca reprezentant din partea unui client de audit în cazul litigiilor sau în soluționarea disputelor cu terțe părți;

II.1.4. Amenințarea de familiaritate apare când în virtutea unei relații apropiate cu un client de audit, directorii, funcționarii sau angajații, un auditor sau membru al echipei de audit ajunge să apere interesele clientului.

Exemple de circumstanțe care pot crea o astfel de amenințare includ, dar nu sunt limitate la:

Un membru al echipei de audit are o ruda de gradul I sau un membru apropiat de familie care este director sau funcționar al clientului de audit;

Un membru al echipei de audit are o ruda de gradul I sau un membru apropiat de familie care ca și angajat al clientului de audit se află într-o poziție din care poate exercita influență directă și semnificativă asupra obiectului angajamentului de audit;

Un fost partener al auditorului este director, funcționar al clientului de audit sau angajat aflat în poziția de a exercita influență directă și semnificativă asupra angajamentului de audit;

Asocierea pe termen lung al unui membru senior al echipei de audit cu un client de audit;

Acceptarea de cadouri sau ospitalitate, cu excepția cazului în care valoarea este nesemnificativă din partea clientului de audit , a directorilor, funcționarilor sau angajaților săi.

II.1.5. Amenințarea de intimidare apare când un membru al echipei de audit este împiedicat să acționeze obiectiv și să-și exercite scepticismul profesional prin amenințări reale sau aparente din partea directorilor, funcționarilor sau angajaților clienților de audit .

Exemple de circumstanțe care pot genera o astfel de amenințare includ, dar nu se limitează la:

pericolul înlocuirii din cauza unor dezacorduri cu privire la aplicarea unui principiu contabil;

presiuni pentru reducerea neadecvată a volumului muncii prestate pentru a reduce onorariile aferente.

II.2. Măsuri de siguranță

Auditorul și membrii echipei de audit trebuie să-și păstreze independența luând în considerare contextul în care își desfășoară activitatea, amenințările cu privire la independență și măsurile de siguranță disponibile pentru a elimina aceste amenințări sau pentru a le reduce până la un nivel acceptabil.

Când se identifică astfel de amenințări semnificative, înafara celor care sunt clar nesemnificative, trebuie identificate și puse în aplicare măsuri de siguranță adecvate pentru a elimina sau a reduce la un nivel acceptabil aceste amenințări. Această decizie trebuie documentată. Natura măsurilor de siguranță aplicabile va varia în funcție de circumstanțe. Trebuie avut în vedere și ceea ce o terță parte, rezonabilă și informată și în cunoștință de toate informațiile relevante inclusiv măsurile de siguranță adoptate, ar conchide ca fiind inacceptabil. Trebuie ținut cont și de importanța amenințării, natura angajamentului de audit, cui se adresează raportul de audit și structura firmei de audit.

Auditorul și membrii echipei de audit trebuie să selecteze măsurile de siguranță adecvate pentru a elimina sau reduce amenințările care sunt semnificative la adresa independenței până la un nivel acceptabil.

II.2.1. Măsurile de siguranță cerute de profesie, legislație sau regulamente includ următoarele:

cerințe de pregătire profesională și experiență pentru a avea acces la profesie;

cerințe de pregătire continuă;

standarde profesionale, monitorizarea activității și măsuri disciplinare;

revizuirea sistemului de control al calității firmei efectuată de o persoană independentă (externă firmei);

cerințe de independență a firmei de audit prevăzute în legislația ce reglementează profesia.

II.2.2. Măsurile de siguranță la nivelul clientului, includ următoarele:

când managementul clientului de audit se întâlnește cu reprezentanții firmei de audit și persoane altele decât cele din conducere stabilește sau aprobă întâlnirea;

clientul de audit are angajați competenți în luarea deciziilor manageriale;

politicile și procedurile care accentuează intenția clientului de audit de a efectua o raportare financiară corectă;

proceduri interne care asigură stabilirea obiectivă a onorariilor pentru lucrări ce nu vizează angajamente de audit;

o structură de guvernare corporatistă cum ar fi un comitet de asigurare care să furnizeze o imagine de ansamblu corespunzătoare și comunicate cu privire la serviciile oferite de firmă.

Comitetele de audit pot avea un rol important în guvernarea corporativă atunci când sunt independente de managementul clientului și pot asista Consiliul de Administrație pentru a se convinge că un auditor este independent în efectuarea angajamentului de audit. Ar trebui să existe o comunicare periodică între auditor și comitetul de audit (sau alt organism corporatist dacă nu există un comitet de audit) al societăților cotate, cu privire la relații și alte aspecte ce pot fi, în opinia auditorului, percepute că ar influența independența.

Auditorii ar trebui să stabilească politici și proceduri cu privire la independență, comunicarea cu comitetele de audit sau alte organisme însărcinate cu guvernanța. În cazul angajamentului de audit al societăților cotate, auditorul trebuie să comunice verbal și în scris cel puțin anual toate relațiile și alte aspecte în legătura cu clientul de audit care în opinia auditorului pot fi percepute că ar putea influența independența. Aspectele comunicate vor varia în funcție de circumstanțe și trebuie decise de auditor, dar trebuie să se refere la aspectele relevante menționate în această secțiune.

II.2.3. Măsurile de siguranță ce se încadrează în sistemul și procedurile firmei de asigurare pot include:

accentuarea din partea conducerii auditorului a importanței independenței și faptului că membrii echipei de audit acționează în interesul public;

politici și proceduri de a implementa și monitoriza calitatea controlului angajamentelor de audit;

politici de independență cu privire la identificarea amenințărilor la adresa independenței, evaluarea importanței acestora și identificarea și aplicarea măsurilor de siguranță pentru a le elimina sau reduce până la un nivel acceptabil;

politici și proceduri interne de urmărire a respectării politicilor și procedurilor auditorului cu privire la independență;

politici și proceduri care să permită identificarea intereselor sau relațiilor dintre auditor sau membrii echipei de audit și clientul de audit;

politici și proceduri de urmărire și, dacă este necesar, rezolvare a încrederii în veniturile primite de la un singur client de audit;

utilizarea unor parteneri diferiți și echipe cu lini separate de raportare pentru servicii non-audit pentru un client de audit;

politici și proceduri ce interzic persoanelor care nu sunt membre ale echipei de audit să influențeze rezultatul acestei activități;

comunicarea în intervale de timp a politicilor și procedurilor auditorului, precum și a schimbărilor acestora, tuturor partenerilor și personalului de specialitate, inclusiv pregătirea profesională adecvată ce urmează un urma acestora;

desemnarea unui membru al managementului superior drept responsabil pentru supravegherea funcționari corespunzătoare a sistemului de măsuri de siguranța;

mijloace de a sfătui partenerii și personalul de specialitate cu privire la acei clienți și entități afiliate față de care trebuie să fie independenți;

un mecanism disciplinar care să promoveze conformitatea cu politicile și procedurile;

politici și proceduri ce împuternicesc personalul să comunice nivelelor superioare ale auditorului orice problemă de independență și obiectivitate care îi privește; Aceasta include informarea personalului asupra procedurilor accesibile lor.

II.2.4. Măsurile de siguranță în interiorul sistemului și procedurilor auditorului pot include măsuri de siguranță specifice angajamentului cum ar fi:

Implicarea încă unui profesionist pentru a revizui munca efectuată sau a oferi sfaturi, după caz. Această persoană poate fi din afara auditorului sau societății conectate sau cineva din interiorul auditorului sau societății conectate care nu a fost asociată cu echipa de audit;

Consultarea unei terțe părți, cum ar fi comitetul independent al directorilor, organismul profesional de reglementare sau alt profesionist în domeniu;

Discutarea problemelor legate de independența cu comitetul de audit sau alt organism preocupat cu guvernanța;

Prezentarea comitetului de audit sau a altor organisme preocupate cu guvernanța, natura serviciilor prestate și a mărimea onorariilor percepute;

Politici și proceduri de prevenire a membrilor echipei de audit să nu ia sau sa-și asume responsabilitatea pentru deciziile manageriale ale clientului;

Implicarea unui alt auditor să refacă serviciile non-audit pentru a-și putea asuma responsabilitatea pentru acest serviciu;

Înlocuirea unei persoane din echipa de audit când interesul financiar individual sau relațiile sale creează o amenințare asupra independenței.

Când masurile de siguranță disponibile, cum sunt cele de mai sus, sunt insuficiente pentru a elimina amenințările la adresa independentei sau pentru a le reduce până la un nivel acceptabil sau când un auditor alege să nu elimine activitățile sau interesele ce dau naștere acestor amenințări, singura măsură accesibila va fi refuzul de a efectua sau retragerea din angajamentul de audit.

II.3. Perioada angajamentului

Membrii echipei de audit și auditorul trebuie să fie independenți față de client pe parcursul perioadei angajamentului de audit. Perioada angajamentului începe când echipa de audit începe să presteze servicii de audit și se termină când este întocmit raportul de audit, cu excepția cazurilor în care angajamentul este de natură recurentă. Dacă se așteaptă ca angajamentul de audit să fie recurent, perioada angajamentului se termină cu notificarea oricăreia dintre părți că relațiile profesionale încetează, sau prin emiterea raportului final de audit, oricare intervine mai târziu.

În cazul unui angajament de audit, perioada de angajament include perioada acoperită de situațiile financiare asupra cărora sa efectuat raportul de către auditor. Când o entitate devine client de audit în cursul sau după perioada pentru care auditorul întocmește situațiile financiare, auditorul trebuie să aibă în vedere dacă pot constitui amenințări la adresa independenței, următoarele:

Relațiile financiare și de afaceri cu clientul de audit în cursul sau după perioada la care se referă situațiile financiare, dar înainte de acceptarea angajamentului de audit;

Servicii anterioare furnizate clientului de audit;

Similar în cazul unui angajament de audit care nu este un angajament de audit, auditorul trebuie să aibă în vedere dacă orice relații financiare sau de afaceri sau servicii anterioare reprezintă amenințări la adresa independenței.

Dacă servicii non-audit au fost furnizate clientului de audit, pe parcursul sau după o perioadă ce acoperă situațiile financiare, dar înaintea începerii prestării serviciilor profesionale în legătură cu auditul, și aceste servicii ar fi interzise pe parcursul angajamentului de audit, ar trebui avute în vedere amenințările la adresa independenței ce provin din aceste servicii. Dacă amenințarea nu este clar nesemnificativă, trebuie avute în vedere și aplicate măsuri de siguranță pentru a reduce amenințarea până la un nivel acceptabil. Astfel de măsuri pot include:

discutarea aspectelor legate de independență referitor la furnizarea de servicii non-audit cu persoanele însărcinate cu guvernanța clientului, cum ar fi comitetul de audit;

obținerea din partea clientului de audit a asumării responsabilității asupra rezultatelor serviciilor non-audit;

interzicerea persoanelor care furnizează servicii non-audit de a participa la desfășurarea angajamentelor de audit;

implicarea unui alt auditor în revizuirea rezultatelor serviciilor non-audit sau în refacerea serviciilor non-audit asumându-și responsabilitatea pentru aceste servicii.

Serviciile non-audit furnizate unui client de audit nelistat nu vor periclita independența auditorului atunci când clientul va deveni o entitate listată cu excepția că:

serviciile non-audit precedente erau permise conform acestei secțiuni pentru clienții de audit nelistați;

dacă aceste servicii nu sunt admise în baza acestei secțiuni pentru clienți de audit listați, serviciile vor fi finalizate într-o perioadă de timp rezonabilă de la data listării clientului;

auditorul a implementat măsuri de siguranță corespunzătoare pentru a elimina orice amenințări asupra independenței ce provin din servicii anterioare, sau pentru a le reduce până la un nivel acceptabil.

Cap. III. Aplicarea principiilor la situațiile specifice

Exemplele următoare descriu circumstanțele specifice și relațiile ce pot constitui o amenințare la adresa independenței. Exemplele descriu amenințările posibile și măsurile de siguranță corespunzătoare pentru a elimina sau reduce până la un nivel acceptabil aceste amenințări în fiecare circumstanțe. Aceste exemple nu sunt a tot cuprinzătoare. În practică, auditorul, societățile conectate și membrii echipei de audit vor trebui să aibă în vedere implicațiile circumstanțelor și relațiilor similare și să decidă dacă măsurile de siguranță, pot fi aplicate pentru atenuarea amenințărilor la adresa independenței.

Unele dintre exemple se referă la clienți de audit în timp ce altele se referă la clienți de asigurare, care nu sunt clienți de audit. Exemplele ilustrează modul în care măsurile de siguranță trebuie aplicate pentru ca membrii echipei de audit, auditorul și societățile conectate să îndeplinească condiția de independență față de un client de audit care nu este client de audit. Exemplele nu includ rapoarte de asigurare referitoare la un client non-audit și sunt restrânse pentru anumiți utilizatori. pentru astfel de angajamente, membrii echipei de audit precum și rudele apropiate, trebuie să fie independenți față de clientul de audit. Mai mult, auditorul nu trebuie să aibă un interes financiar semnificativ, direct sau indirect asupra clientului de audit.

III.1. Interese financiare

Un interes financiar într-un client de audit poate crea pericolul unui conflict de interese. Pentru evaluarea acestui pericol și pentru a identifica măsurile de siguranță necesare reducerii acestei amenințări până la un nivel acceptabil, trebuie analizată natura interesului financiar. Aceasta include o evaluare a rolului persoanei ce are interesul financiar, importanța interesului financiar și tipul acestuia (direct sau indirect).

în evaluarea tipului interesului financiar trebuie avut în vedere faptul că interesele financiare se întind de la interese în care persoana implicată nu are control asupra investiției sau interesului deținut (ex fonduri mutuale de investiții) până la interese în care individul deține controlul investiției sau poate influența deciziile de investiții (ex administratori). În evaluarea importanței amenințării asupra independenței este important a avea în vedere gradul de control sau de influențare care poate fi exercitat asupra intermediarului, a interesului financiar deținut, sau asupra strategiei de investiție. Atunci când există un control, interesul financiar trebuie considerat ca fiind direct. Dimpotrivă, când deținătorul interesului financiar nu poate exercita un astfel de control, interesul financiar trebuie considerat ca fiind indirect.

Dacă un membru al echipei de audit sau un membru apropiat al familiei sale are un interes financiar direct sau un interes financiar indirect semnificativ în clientul de audit, riscul de auto-interes apărut va fi atât de semnificativ încât singurele măsuri de siguranță disponibile pentru a elimina sau reduce această amenințare până la un nivel acceptabil ar fi:

renunțarea la interesul financiar direct înainte ca persoana să devină membru al echipei de audit ;

renunțarea la interesul financiar indirect total sau în mare măsură astfel încât interesul rezidual să devină nesemnificativ înainte ca persoana să devină membru al echipei de audit ;

îndepărtarea membrului echipei de audit de la angajamentul de audit.

Dacă un membru al echipei de audit sau un membru apropiat al familiei sale primește, un interes financiar direct sau un interes financiar indirect semnificativ asupra clientului de audit, de exemplu ca urmare a unei moșteniri, cadou sau unei fuziuni, situația conduce la apariția unui risc de auto-interes. Măsuri de siguranță ce trebuie aplicate pentru a elimina sau a reduce acest risc până la un nivel acceptabil sunt:

renunțarea la interesul financiar cât mai curând posibil;

îndepărtarea membrului echipei de audit de la angajamentul de audit.

În perioada premergătoare renunțării la interesul deținut sau înlocuirii membrului din echipa de audit, trebuie avute în vedere dacă sunt necesare măsuri suplimentare de siguranță pentru a reduce această amenințare până la un nivel acceptabil. Astfel de măsuri pot include:

discutarea acestor probleme cu organisme însărcinate cu guvernanța, cum ar Comitetul de Audit;

implicarea unui alt profesionist pentru a revizui munca efectuată sau pentru a oferi consultanța necesară.

Dacă un auditor sau un membru al echipei de audit deține un interes financiar direct sau un interes financiar semnificativ indirect în clientul de audit ca un administrator, o amenințare generată de interesul personal poate fi creată de o posibilă influență a clientului de audit. În conformitate cu aceasta, un astfel de interes ar trebui ținut doar dacă:

membrul echipei de audit, un membru de familie al acestuia și auditorul nu beneficiază de încredere;

interesul deținut de către administrator în clientul de audit nu este semnificativ;

administratorul nu poate exercita o influență semnificativă asupra clientului de audit;

un membru al echipei de audit sau auditorul nu are o influență semnificativă asupra unei decizii de investiții care presupune un interes financiar în clientul de audit;

Trebuie acordată atenție dacă o amenințare de interes personal ar putea fi creată de interese financiare ale persoanelor din afara echipei de audit și a apropiaților acestora și a altor membri de familie apropiați. În categoria acestor persoane pot fi incluse:

partenerii și membri de familie care nu fac parte din echipa de audit;

partenerii și angajații cu funcție de conducere care oferă servicii non-audit clientului de audit;

persoanele care au o relație apropiată cu un membru al echipei de audit.

dacă interesele deținute de asemenea persoane pot crea o amenințare a interesului personal, acest lucru va depinde de factori precum:

structura organizațională, operațională și de raportare a auditorului;

natura relației dintre persoana respectivă și un membru al echipei de audit.

Semnificația amenințării ar trebui evaluată, numai dacă amenințarea este alta decât nesemnificativă, ar trebui luate măsuri de siguranță și aplicate dacă este necesar pentru a reduce amenințarea la un nivel acceptabil. Aceste măsuri de siguranță ar putea include:

acolo unde este cazul politici de a restricționa oamenii de la deținerea unor astfel de interese;

discutarea problemei cu cei însărcinați cu guvernanța precum un comitet de audit;

implicarea unui auditor financiar care nu a luat parte la angajamentul de audit în scopul revizuirii muncii depuse sau acordării de consultanță dacă este necesar.

III.1.1. Prevederi aplicabile clienților de audit

Dacă un auditor sau o societate conectată are un interes financiar direct la un client de audit, amenințarea creată de propriul interes ar fi atât de semnificativă încât nici-o măsură de siguranță nu ar putea reduce amenințarea la un nivel acceptabil. În consecință, înstrăinarea interesului financiar ar trebui să reprezinte singura acțiune în măsură să permită auditorului realizarea unui angajament de audit.

Un auditor sau o societate conectată are un interes financiar semnificativ într-o entitate care controlează clientul de audit, amenințarea creată de propriul interes ar fi atât de semnificativă, încât nici-o măsură de siguranță nu ar putea reduce amenințarea la un nivel acceptabil. Singurele acțiuni menite să permită auditorului realizarea angajamentului de audit ar consta în înstrăinarea interesului indirect în totalitate sau a unei importante părți a acestuia, astfel încât partea rămasă să nu mai fie semnificativă.

Planul de beneficii de pensionare a unui auditor sau societate conectată are un interes financiar într-un client de audit, amenințarea propriului interes ar putea fi creată. În mod corespunzător, semnificația unei astfel de amenințări create ar trebui evaluată și dacă amenințarea este mai mult decât nesemnificativă, ar trebui luate măsuri de siguranță pentru a elimina amenințarea sau a o reduce la un nivel acceptabil.

Dacă alți parteneri, inclusiv parteneri ce nu efectuează angajamente de audit sau rudele lor de gradul I ce lucrează în același cabinet cu partenerul principal al angajamentului, dețin un interes financiar semnificativ în acel client de audit, amenințarea creată de propriul interes ar fi atât de semnificativă, încât nici-o măsură de siguranță nu ar putea-o reduce la un nivel acceptabil. Astfel, respectivii parteneri sau rudele de gardul I ai acestora nu ar trebui să dețină asemenea interese financiare la astfel de clienți de audit.

Biroul în care partenerul principal al angajamentului de audit lucrează, nu este necesar ca să fie același cu biroul în care este repartizat. Astfel, dacă partenerul principal al angajamentului de audit se află la un alt birou decât cel în care se găsesc membri echipei de audit, ar trebui folosit raționamentul profesional pentru a determina în care dintre birouri partenerul principal lucrează la respectivul angajament de audit.

Dacă un alt partener sau angajat din conducere care oferă servicii non-audit clientului de audit, exceptându-se persoanele a căror implicare este semnificativă în mod clar, sau rudele de gradul I a acestora, deține un interes financiar direct sau un interes financiar indirect dar semnificativ în clientul de audit, amenințarea creată de propriul interes ar fi atât de semnificativă, încât nici-o măsură de siguranță nu ar putea reduce amenințarea la un nivel acceptabil. În mod corespunzător, astfel de persoane sau rudele de gradul I nu ar mai trebui să dețină asemenea interese financiare într-un astfel de client de audit.

Un interes financiar într-un client de audit care este deținut de o rudă de gradul I al unui partener situat în biroul în care partenerul principal lucrează la angajamentul de audit sau un partenerului sau o persoană din conducere care oferă servicii non-audit clientului de audit, lucru care nu se consideră de natură să creeze o amenințare neacceptabilă, dacă fiind privit acest lucru ca un rezultat al drepturilor de muncă (ex: drepturi legate de pensie sau acțiuni) și, dacă este necesar, se vor lua măsuri de siguranță necesare menite să reducă amenințarea independenței la un nivel acceptabil.

O amenințare de interes propriu poate fi creată dacă auditorul, o societate conectată sau un membru al echipei de audit deține un interes într-o entitate sau într-un client de audit, sau un director, angajat cu atribuții de control deține o investiție în această entitate. Independența nu este compromisă în privința clientului de audit dacă interesele respective ale auditorului, societății conectate sau membri ai echipei de audit și clientul de audit sau persoane din conducere nu pot exercita o influență semnificativă asupra entității. Dacă un interes este semnificativ atât pentru auditor, cât și pentru clientul de audit și se poate exercita o influență semnificativă asupra entității, nici-o măsură de siguranță nu este disponibilă pentru reducerea amenințării independenței la un nivel acceptabil și de aceea interesul ar trebui înlăturat sau angajamentul de audit ar trebui anulat. Orice membru al echipei de audit cu un asemenea interes material ar trebui:

eliminarea interesului în totalitate;

eliminarea în mare măsură a interesului astfel încât valoarea rămasă a acestuia să rămână la un nivel nesemnificativ;

retragera din angajamentul de audit.

III.1.2. Prevederi aplicabile clienților non-audit

Dacă un auditor deține un interes financiar direct într-un clientul de asigurare care nu este client de audit, amenințarea creată de propriul interes ar fi atât de semnificativ încât nici-o măsură de siguranță nu ar reduce amenințarea la un nivel acceptabil. În consecință, retragerea din interesul financiar ar putea constitui singura cale de acțiune care să permită auditorului realizarea angajamentului.

Dacă auditorul deține un interes financiar indirect în clientul de asigurare care nu este client de audit, amenințarea de propriul interes este de asemenea creată. Singura acțiune care ar putea fi luată ar consta în eliminarea interesului indirect în totalitate sau eliminarea în mare măsură a interesului, astfel încât valoarea rămasă a acestuia să rămână la un nivel nesemnificativ.

Dacă auditorul deține un interes financiar semnificativ într-o entitate care are un interes de control în clientul de audit, amenințarea creată de propriul interes ar fi atât de semnificativă, încât nici-o măsură de siguranță nu ar putea reduce amenințarea la un nivel acceptabil. Singura acțiune care ar putea fi luată pentru a permite auditorului să realizeze angajamentul de audit ar consta în eliminarea interesului financiar în totalitate sau eliminarea în mare măsură a acestuia, astfel încât valoarea rămasă a acestuia să rămână la un nivel nesemnificativ.

III.1.3. împrumuturi și garanții

Un împrumut sau o garanție acordată auditorului de către clientul de audit care este o bancă sau o instituție similară nu ar reprezenta o amenințare la adresa independenței dacă împrumutul este realizat în condiții normale din punct de vedere al termenelor, procedurilor și cerințelor de acordare, iar împrumutul este considerat nesemnificativ atât pentru clientul de audit cât și pentru auditor. Dacă împrumutul este semnificativ, pentru clientul de audit sau auditor, ar fi posibil ca, prin aplicarea unor măsuri de siguranță, să se reducă amenințarea interesului propriu creat la un nivel acceptabil. Printre aceste măsuri de siguranță ar putea fi inclusă și implicarea unui auditor financiar suplimentar din afară pentru a revizui munca efectuată.

Un împrumut sau o garanție acordată unui membru al echipei de audit de către clientul de audit care este o bancă sau o instituție similară, nu ar reprezenta o amenințare la adresa independenței dacă împrumutul este realizat în condiții normale din punct de vedere al termenelor, procedurilor și cerințelor de acordare. Exemple de astfel de împrumuturi ar putea include: împrumuturi ipotecare, overdraft-uri bancare, împrumuturi pentru auto, și cărți de credit.

în mod similar, depozitele făcute de un auditor sau un membru al echipei de audit sau operațiuni de brokeraj făcute de un client de audit care este o bancă, broker sau instituție similară, nu ar reprezenta o amenințare a independenței dacă aceste tranzacții au loc în condiții normale.

Dacă auditorul sau un membru al echipei de audit acordă un împrumut clientului de audit care nu este o bancă sau o instituție similară, sau garantează împrumuturile clientului de audit, amenințarea creată de propriul interes ar fi atât de semnificativ încât nici-o măsură de siguranță nu ar putea reduce amenințarea la un nivel acceptabil, doar dacă împrumutul sau garanția acordată ar fi nesemnificative atât pentru auditor, membrii echipei de audit și clientul de audit.

Similar, dacă auditorul sau un membru al echipei de audit ar accepta un împrumut sau garantarea unui împrumut de către un client de audit care nu este o bancă sau o instituție similară, amenințarea creată de interesul personal ar fi atât de semnificativă atât pentru auditor, membri ai echipei de audit și clientul de audit încât nici o măsură de siguranță nu ar putea reduce amenințarea la un nivel acceptabil, doar dacă împrumutul sau garanția acordată ar fi nesemnificative.

III.1.4. Relații familiale și personale

Relațiile de familie și personale între un membru al echipei de audit și un director, un funcționar superior sau un anumit angajat, depinând de rolul lor în angajamentul de audit ar putea crea amunințăti de interes propriu, familiaritate și intimidare. Nu poate fi descrisă în detaliu semnificația amenințărilor pe care astfel de relații le pot crea. Semnificația va depinde de un număr de factori incluzând responsabilitățile persoanei ce se ocupă de angajamentului de audit, relațiile de apropiere și rolul membrului de familie vis-a-vis de clientul de audit. În consecință, există un spectru larg de circumstanțe care vor trebui evaluate și măsuri de siguranță vor fi aplicate pentru reducerea amenințării la un nivel acceptabil.

Dacă un membru de familie al unui membru al echipei de audit este director, funcționar superior sau lucrător al clientului de audit și are atribuții care îi conferă puterea de a exercita o influență directă și semnificativă asupra angajamentului de audit sau a ocupat o astfel de poziție pe durata derulării angajamentului, amenințările cu privire la independență pot fi reduse la un nivel acceptabil doar prin înlăturarea persoanei respective din echipa de audit. Numai această măsură poate reduce riscul de amenințare a independenței. Dacă această măsură nu se aplică, va trebui ca echipa de audit să se retragă din angajament. De exemplu, în cazul unui angajament de audit al situațiilor financiare, dacă soțul/soția unui membru al echipei de audit este angajat și deține o poziție prin care exercită o influență directă și semnificativă în privința înregistrărilor contabile și a întocmirii situațiilor financiare ale clientului, amenințarea independenței ar putea fi redusă la un nivel acceptabil doar prin eliminarea persoanei în cauză din echipa de audit.

Dacă un membru de familie al unui membru al echipei de audit este director, funcționar superior sau lucrător al clientului de audit și are atribuții care îi conferă puterea de a exercita o influență directă și semnificativă asupra angajamentului de audit, pot apare amenințări referitoare la independență. Semnificația amenințărilor va depinde de factori precum:

poziția pe care membrul de familie respectiv o deține la client;

rolul profesionistului în echipa de audit.

Semnificația amenințării ar trebui evaluată și, dacă amenințarea nu este în mod evident nesemnificativă, ar trebui ca măsurile de siguranță să fie evaluate și aplicate în mod corespunzător în scopul reducerii amenințării la un nivel acceptabil. Aceste măsuri ar putea include:

eliminarea persoanei în cauză din echipa de audit;

restructurarea responsabilităților echipei de audit, astfel încât profesionistul să nu mai aibă de a face cu probleme pentru care responsabilitatea revine unui membru de familie;

politici și proceduri menite să împuternicească comunicarea personalului cu managementul superior despre probleme de independență și obiectivitate ce îi preocupă pe aceștia.

Mai mult, interesul propriu, amenințările legate de înrudire sau de intimidare ar putea fi generate de o persoană alta decât o rudă de gradul I sau rude apropriate al membrului echipei de audit și are o relație apropriată cu membrul echipei de audit și este director sau angajat al clientului, deținând o poziție ce îi conferă atribuții de a exercita o influență directă și semnificativă asupra angajamentului de audit. De aceea, membrii echipei de audit sunt responsabili pentru identificarea oricăror astfel de persoane și pentru consultarea în acord cu procedurile auditorului. Evaluarea semnificației unei astfel de amenințări și măsurile de siguranță corespunzătoare pentru eliminarea sau reducerea amenințărilor la un nivel acceptabil vor include evaluarea gradului de apropiere al acestor tipuri de relații și rolul pe care aceste persoane îl dețin în clientul de audit.

Trebuie acordată atenție dacă amenințările legate de auto interes, familiaritate și intimidare ar putea fi generate de o relație personală sau de familie dintre un partener sau un angajat al auditorului care nu este membru al echipei de audit și un director sau un angajat al clientului de audit aflat în poziția de a exercita o influența directă și semnificativă asupra problemelor legate de angajamentul de audit. De aceea, partenerii și angajații auditorului sunt responsabili pentru identificarea oricăror astfel de persoane și pentru consultarea în acord cu procedurile auditorului. Estimarea semnificației amenințării și măsurile de siguranță corespunzătoare pentru a elimina sau reduce amenințarea la un nivel acceptabil vor include evaluarea problemelor care pot apare în urma relațiilor de apropiere, interacțiunea profesionistului auditorului cu echipa de audit, poziția deținută în cadrul auditorului și rolul persoanei respective în cadrul clientului de audit.

O violare inadvertentă a acestei secțiuni care se referă la relații personale sau de familie, nu ar trebui să afecteze independența auditorului sau a unui membru al echipei de audit dacă:

auditorul a stabilit politici și proceduri care cer tuturor auditorilor să raporteze prompt către auditor orice încălcare rezultând din schimbările locului de muncă al membrilor de familie sau apropiaților acestora, fiind astfel generate amenințări ale independenței;

atât responsabilitățile echipei de audit ar trebui restructurate astfel încât auditorul să nu aibă de a face cu problemele pentru care, responsabilitatea îi revine persoanei cu care este înrudit sau cu care are relații personale sau, dacă acest lucru nu este posibil, auditorul să elimine prompt auditorul respectiv din angajamentul de audit;

o grijă suplimentară este acordată revizuirii muncii auditorului.

Atunci când a avut loc o încălcare neintenționată a acestei secțiuni rezultată din relațiile personale și de familie, auditorul ar trebui să aprecieze dacă trebuie aplicată vreo măsură de siguranță. Astfel de măsuri de siguranță ar putea include:

implicarea încă unui auditor financiar, care nu a luat parte la angajamentul de audit, pentru a revizui munca efectuată de către membrul din echipa audit;

excluderea membrului din echipa de audit din orice activitate importantă de luare a deciziilor cu privire la angajamentul de audit.

Angajare la clienții de audit.

Independența unui auditor sau al unui membru al echipei de audit poate fi periclitată dacă un director, un funcționar financiar sau un angajat al clientului, aflat în poziția de a exercita o influență directă și semnificativă asupra obiectului angajamentului de audit, a fost un membru al echipei de audit sau un partener al auditorului. Astfel de circumstanțe datorate interesului personal, familiarismului, intimidării pot aduce amenințări la adresa independenței în special atunci când între membrul echipei de audit și societatea la care a lucrat rămân relații importante. În mod similar, independența unui membru al echipei de audit poate fi amenințată atunci când acesta, participând la realizarea contractului cu clientul de audit, știe sau are motive să creadă că urmează sau se poate alătura clientului în viitor.

Dacă un membru al echipei de audit, partener sau fost partener al auditorului, s-a angajat la clientul de audit al auditorului, acest lucru ar putea aduce amenințări la adresa independenței din cauza interesului propriu, familiarismul sau intimidării, importanța acestora depinzând de următorii factori:

poziția pe care persoana o ocupă la clientul de audit;

amploarea oricărei implicări pe care persoana o va avea în cadrul echipei de audit;

perioada de timp care a trecut de când persoana a fost un membru al echipei de audit sau al auditorului;

poziția anterioară a persoanei în cadrul echipei de audit sau a auditorului.

Importanța amenințării la adresa independenței ar trebui evaluată și dacă este semnificativă, ar trebui luate în considerare și aplicate măsuri de siguranță, dacă este necesar, pentru a reduce amenințarea la un nivel acceptabil. Astfel de măsuri de siguranță ar putea include:

a lua în considerare cât de adecvată sau de necesară este modificarea planului de audit pentru angajamentul de audit;

desemnarea unei echipe pentru angajamentul de audit ulterior, care să aibă o experiență suficientă în legătură cu persoana care s-a alăturat clientului de audit;

implicarea a încă unui auditor financiar care nu a fost membru al echipei de audit pentru a revizuii munca efectuată sau dacă este cazul pentru a acorda consultanță;

revizuirea controlului calității a angajamentului de audit.

În toate cazurile, sunt necesare toate măsurile de siguranță enumerate mai jos, pentru a reduce amenințarea la un nivel acceptabil, cum ar fi de pildă:

persoana avută în vedere nu are dreptul la nici un beneficiu sau plată din partea auditorului, decât dacă acestea sunt făcute în conformitate cu aranjamente fixate în prealabil. În plus, orice sumă datorată persoanei nu ar trebui să fie atât de semnificativă pentru a amenința independența auditorului;

persoana să nu continue să participe s-au să pară ca participă la afacerile și activitățile profesionale ale auditorului.

O amenințare la adresa independenței se creează și atunci când un membru al echipei de audit participă la angajamentul de audit, deși știe sau are motive să creadă că urmează sau se poate alătura în viitor clientului de audit. Această amenințare poate fi redusă la un nivel acceptabil prin aplicarea următoarelor măsuri de siguranță:

politici și proceduri care solicită persoanei să notifice audtirului atunci când intră în negocieri serioase privitoare la angajarea sa cu clientul de audit;

înlocuirea persoanei de la realizarea angajamentului.

În plus, ar trebui să se acorde o atenție efectuării unui control independent al oricăror raționamente profesionale făcute de această persoană în timpul executării angajamentului.

III.1.5. Servicii recente cu clienții de audit

A avea un fost funcționar, director sau angajat al clientului de audit – ca membru al echipei de audit, este un lucru care poate crea amenințări de interes personal, de autor revizuire, de familiarism. Acest lucru ar putea fi adevărat, atunci când un membru al echipei de audit trebuie să raporteze de exemplu, despre anumite materiale întocmite de el sau despre elemente ale situațiilor financiare pe care le-a evaluat cât timp a fost angajat al clientului de audit.

Dacă, în timpul perioadei cât are loc raportul de audit, un membru al echipei de audit a fost angajat, funcționar sau director al clientului de audit, sau a fost angajat în poziția de unde putea să exercite influențe directe sau semnificative asupra obiectului angajamentului de audit, amenințarea creată ar putea fi atât de semnificativă astfel încât nici o măsură de siguranță nu ar putea să o reducă la un nivel acceptabil. În consecință, asemenea persoane nu ar trebui să fie desemnați în cadrul echipei de audit.

Dacă, înaintea perioadei când are loc raportul de audit, un membru al echipei de audit a fost funcționar sau director al clientului de audit sau a fost angajat în poziția de unde putea să exercite influențe directe sau semnificative asupra obiectului angajamentului de audit, acesta ar putea crea amenințări datorită interesului personal, autor revizuirii, familiarismului. De exemplu, asemenea amenințări ar putea fi create dacă o decizie luată, sau muncă prestată de acea persoană în perioada de dinainte, cât timp a fost angajat al clientului de audit, va fi evaluată în perioada curentă ca parte a angajamentului de audit ce se efectuează curent. Semnificația amenințării va depinde de următorii factori, cum urmează:

poziția pe care persoana a ocupato la clientul de audit;

perioada de timp care a trecut de când persoana a plecat de la clientul de audit; și

rolul pe care îl joacă individul în cadrul echipei de audit.

Semnificația amenințării ar trebui să fie evaluată și, dacă amenințarea nu este semnificativă, măsurile de siguranță ar trebui să fie luate în considerare și aplicate ca fiind necesare pentru a reduce amenințarea la un nivel acceptabil. Asemenea măsuri ar putea include:

implicarea încă unui auditor financiar pentru a revizui munca efectuată de către persoana în cauză, ca membru al echipei de audit sau altfel să consilieze când e cazul;

discutarea problemei cu cei care însărcinați cu guvernanța, cum ar fi comitetul de audit;

III.1.6. Angajarea auditorului ca funcționar sau ca director în Consiliul de Administrație

Dacă un partener sau angajat al auditorului lucrează în calitate de funcționar sau director în cadrul conducerii unui client de audit, amenințările la adresa independenței datorate auto revizuirii și interesului personal, ar putea fi atât de semnificative încât nici o măsură de protecție nu ar putea reduce amenințările la un nivel acceptabil. În cazul unui angajament de audit, dacă un partener sau un angajat al unei societăți conectate ar urma să lucreze în calitate de funcționar sau director în cadrul conducerii unui client de audit, amenințările create ar putea fi atât de semnificative încât nici o măsură de protecție nu ar putea reduce amenințările la un nivel acceptabil. În consecință, dacă o astfel de persoană ar urma să accepte o asemenea poziție, singura acțiune pe care ar putea să o întreprindă este ori să refuze implicarea ei în echipă ori să se retragă din angajamentul de audit.

Poziția departamentului de secretariat are implicații diferite în diverse jurisdicții. Sarcinile se pot extinde de la cele administrative, cum ar fi managementul personalului și întreținerea înregistrărilor și registrelor auditorului, până la cele mai diverse sarcini cum ar fi asigurarea că auditorul este în conformitate cu reglementările sau furnizarea de informații în legătură cu probleme de guvernanță corporativă. În general, această poziție presupune o apropiere cu entitatea și poate crea amenințări de auto revizuire și de reprezentare în justiție.

Dacă un partener, angajat al auditorului sau societate conectată deservește ca departament de secretariat pentru un client de audit, amenințările create de auto revizuire și de reprezentarea în justiție, ar fi în general atât de importante, încât nici o măsură de protecție nu ar putea reduce amenințarea la un nivel acceptabil. Acolo unde practica o permite în conformitate cu legea locală, regulile profesionale sau practicile, sarcinile și funcțiile întreprinse ar trebui limitate la acelea ale rutinei și formalităților administrative cum ar fi, pregătirea minutelor (proceselor verbale) și întreținerea declarațiilor statutare.

Rutina serviciilor administrative în sprijinul funcționării departamentului de secretariat sau a muncii de consultanță în legătură cu administrarea problemelor departamentului de secretariat nu este percepută în general ca punând în pericol independența, cu condiția ca managementul clientului să ia toate deciziile relevante.

III.1.7. Colaborarea îndelungată dintre personalul de conducere cu clienții de audit

Prevederi generale

Utilizarea aceluiași personal de conducere al auditorului într-un angajament de audit pe parcursul unei lungi perioade de timp poate crea o amenințare la adresa independenței cauzată de familiarism. Importanța amenințării la adresa independenței va depinde de factori ca, de exemplu:

a) perioada de timp în care persoana a fost membră a echipei de audit;

b) rolul persoanei în echipa de audit;

c) structura auditorului;

d) natura activității de audit.

Importanța amenințării la adresa independenței ar trebui evaluată și, în cazul în care amenințarea este semnificativă, ar trebui luate în considerare și aplicate măsuri de protecție, pentru a reduce amenințarea la un nivel acceptabil. Astfel de măsuri de protecție ar putea include:

rotația personalului de conducere din cadrul echipei de audit;

implicarea încă unui auditor financiar care nu a fost membru al echipei de audit, pentru a revizui munca efectuată de către personalul de conducere sau pentru a acorda consultanță, după caz;

controale interne de calitate, independente.

III.1.8. Pregătirea înregistrărilor contabile și a situațiilor financiare

Asistarea unui client de audit în probleme precum ar fi pregătirea înregistrărilor contabile sau a situațiilor financiare, poate crea o amenințare la adresa independenței cauzată de auto revizuire atunci când situațiile financiare sunt auditate ulterior de către același auditor.

Este responsabilitatea echipei manageriale a clientului să se asigure că înregistrările contabile sunt ținute la zi și situațiile financiare sunt întocmite, deși ei pot solicita asistență din partea auditorului. Dacă personalul auditorului sau societății conectate ce furnizează o astfel de asistență, ia decizii manageriale, amenințarea la adresa independenței cauzată de auto revizuire nu ar putea fi redusă la un nivel acceptabil prin nici o măsură de protecție. În consecință, personalul nu ar trebui să ia astfel de decizii. Exemple de asemenea decizii manageriale includ următoarele:

efectuarea sau schimbarea înregistrărilor, sau a clasificării înregistrărilor în conturi, a tranzacțiilor sau a altor înregistrări contabile fără a obține aprobarea clientului de audit;

autorizarea sau aprobarea tranzacțiilor;

pregătirea documentelor sursă sau a datelor de bază (inclusiv deciziile privind aprecierile evaluării), sau relizarea de schimbări în astfel de documente sau date.

Procesul de audit implică un dialog extins între auditor și managementul clientului de audit. Pe parcursul acestuia, managementul solicității primește informații semnificative cu privire la aspectele referitoare la principiile contabile și întocmirea situațiilor financiare, în ce măsură sunt adecvate controalele și metodele utilizate în determinarea sumelor declarate ale activelor și pasivelor. Asistența tehnică de această natură și sfaturile cu privire la principiile de contabilitate pentru clienții de audit, reprezintă mijloace adecvate pentru promovarea prezentării corecte a situațiilor financiare. Furnizarea unor astfel de sfaturi nu constituie, în general, amenințări la adresa independenței auditorului. În mod similar, procesul de audit poate implica asistarea unui client de audit în rezolvarea problemelor legate de reconcilierea conturilor, analizarea și acumularea informațiilor pentru raportarea reglementată, asistarea în întocmirea situațiilor financiare consolidate (inclusiv transpunerea conturilor stabilite prin reglementările locale pentru a se conforma cu politicile de contabilitate ale grupului și tranziția la un cadru diferit de raportare ca, de exemplu, Standardele Internaționale de Raportare Financiară), întocmirea articolelor de prezentatare, propunerea intrărilor în jurnale ajustate (ajustărilor registrului de intrări) și furnizarea de asistență și de sfaturi în întocmirea conturilor locale ale entităților subsidiare.

Aceste servicii sunt considerate a fi o parte normală a procesului de audit și sub nici o formă, nu amenință independența.

III.2. Servicii generale

Amenințările la adresa independenței cauzate de auto revizuire pot apărea când auditorul este implicat în întocmirea înregistrărilor contabile sau a situațiilor financiare, și când aceste situații financiare fac, ulterior, obiectul unui angajament de audit al auditorului. Această precizare poate fi aplicată și în cazurile în care obiectul angajamentului de audit nu îl constituie situațiile financiare. De exemplu, o amenințare de auto revizuire ar putea apare dacă auditorul ar dezvolta și ar întocmi situații financiare estimate și, ulterior, ar furniza opinia sa pe baza acestor situații financiare estimate. În consecință, auditorul ar trebui să evalueze semnificația oricărei amenințări de auto revizuire prin furnizarea unor astfel de servicii. Dacă această amenințare este semnificativă, ar trebui luate în considerare și aplicate măsuri de protecție, după caz, pentru a reduce amenințarea la un nivel acceptabil.

III.2.1. Clienți de audit care nu sunt entități cotate

Auditorul sau o societate cotată poate furniza unui client de audit care nu este o entitate cotată, servicii de contabilitate și de înregistrare contabilă, inclusiv servicii de remunerare a muncii de rutină sau de natură repetabilă, dacă amenințarea de auto revizuire este redusă până la un nivel acceptabil. Exemple de astfel de servicii includ:

înregistrarea tranzacțiilor pentru care clientul de audit a determinat sau aprobat clasificarea adecvată a conturilor;

înregistrarea tranzacțiilor codificate în registrele legale ale clientului de audit;

întocmirea situațiilor financiare pe baza informațiilor din balanța de verificare;

înregistrarea conturilor clientului de audit în balanța de verificare.

Semnificația oricărei amenințări de auto revizuire ar trebui evaluată și, dacă aceasta este semnificativă, ar trebui luate în considerare și aplicate măsuri de protecție, după caz, pentru a reduce amenințarea la un nivel acceptabil. Asemenea măsuri ar însemna:

luarea de măsuri ca astfel de servicii să nu fie furnizate de către un membru al echipei de audit;

implementarea de politici și proceduri pentru a interzice persoanelor să ofere astfel de servicii de a lua decizii manageriale în numele clientului de audit;

solicitarea ca datele sursă ale intrărilor contabile să fie întocmite de către clientul de audit;

solicitarea ca estimările subînțelese să fie întocmite și aprobate de către clientul de audit;

obținerea acceptului din partea clientului de audit pentru orice intrare propusă în registru sau alte schimbări care influențează situațiile financiare.

III.2.2. Clienți de audit care sunt entități cotate

Furnizarea de servicii de contabilitate și de înregistrate contabilă inclusiv servicii de remunerare a muncii, și întocmirea de situații financiare sau informații financiare care formează baza situațiilor financiare în funcție de care este întocmit raportul de audit, în numele unui client de audit care este o entitate cotată, poate slăbi independența auditorului sau societăți conectate sau, cel puțin, dă impresia de slăbirea independenței. În consecință, nici o măsură de protecție, alta decât interzicerea unor astfel de servicii, în afara situațiilor de urgență și a serviciilor care cad sub incidența mandatului auditului statutar, nu ar putea reduce, la un nivel acceptabil, amenințarea apărută. Prin urmare, un auditor sau o societate conectată nu trebuie să furnizeze astfel de servicii entităților cotate care sunt clienți de audit, cu excepția cazurilor menționate mai jos.

Prestarea de servicii de contabilitate și de înregistrare contabilă de natură mecanică sau de rutină pentru subunități sau filiale ale clienților de audit cotați, nu trebuie văzută ca o slăbire a independenței în ceea ce privește clientul de audit dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:

serviciul nu implică exercitarea raționamentului profesional;

subunitatea sau filiala, pentru care se furnizează acel serviciu, este, în ansamblu, nesemnificativă pentru clientul de audit, sau serviciul furnizat este în ansamblu, nesemnificativ pentru subunitate sau filială;

onorariile auditorului sau societăți conectate pentru acest serviciu sunt, în ansamblu, nesemnificative.

Dacă sunt oferite asemenea servicii, toate măsurile de siguranță ce urmează, trebuie luate:

auditorul sau societatea conectată nu trebuie să își asume un rol managerial sau să ia vreo decizie managerială;

clientul de audit care este cotat ar trebui să își asume responsabilitatea rezultatelor muncii;

personalul care furnizează serviciile nu trebuie să participe la activitatea de audit.

III.2.3. Situații de urgență

Prestarea de servicii de contabilitate și de înregistrare contabilă pentru clienții de audit în situații de urgență sau în alte situații neobișnuite, atunci când este imposibil clientului de audit să facă alte aranjamente, nu ar trebui să fie considerată ca fiind o amenințare inacceptabilă pentru independență, cu condiția ca:

auditorul sau societatea conectată nu trebuie să își asume un rol managerial sau să ia vreo decizie managerială;

clientul de audit care este cotat ar trebui să își asume responsabilitatea rezultatelor muncii

personalul care furnizează serviciile respective să nu fie membri ai echipei de audit.

III.2.4. Servicii de evaluare

O evaluare cuprinde estimarea valorilor cu privire la evoluțiile viitoare, aplicarea anumitor metodologii și tehnici, și combinarea acestora în scopul calculării unei anumite valori sau game de valori pentru un activ, un pasiv sau pentru o afacere văzută ca întreg.

Poate apărea o amenințare de auto revizuire atunci când un auditor sau o societate conectată realizează o evaluare pentru un client de audit care urmează să fie încorporată în situațiile financiare ale clientului.

Dacă serviciul de evaluare implică evaluarea unor aspecte semnificative pentru situațiile financiare, iar evaluarea implică un grad semnificativ de subiectivitate, amenințarea de auto revizuire nu ar putea fi redusă la un nivel acceptabil prin aplicarea vreunei măsuri de protecție. În consecință, astfel de servicii de evaluare nu ar trebui să fie furnizate sau, alternativ, singura măsură ar fi de retragere din angajamentul de audit.

Prestarea de servicii de evaluare care nu reprezintă, nici separat, nici în formă unitară, elemente semnificative pentru situațiile financiare, sau care nu implică un grad semnificativ de subiectivitate poate crea o amenințare de auto revizuire care ar putea fi redusă la un nivel acceptabil prin aplicarea de măsuri de protecție. Astfel de măsuri de protecție ar putea include:

Implicarea unui alt auditor, suplimentar, care nu a fost membru al echipei de audit, pentru a revizui munca efectuată sau, pentru a acorda consultanță, după caz;

confirmarea din partea clientului de audit că acesta a înțeles estimările primare ale evaluării și a metodologiei ce urmează a fi utilizată și obținerea aprobării pentru utilizarea lor;

obținerea confirmării din partea clientului de audit în ceea ce privește asumarea responsabilității pentru rezultatele muncii realizate de către auditor sau societatea conectată;

luarea de măsuri pentru ca personalul care furnizează asemenea servicii să nu participe la angajamentul de audit.

Pentru determinarea eficacității măsurilor de protecție de mai sus, ar trebui luate în considerare următoarele aspecte:

gradul de cunoaștere, experiență și capacitate de a evalua aspectele avute în vedere ale clientului de audit și gradul lor de influență în determinarea aspectelor semnificative ale raționamentului profesional;

gradul în care sunt aplicate metodologii stabilite și linii directoare profesionale atunci când se furnizează un anumit serviciu de evaluare;

pentru evaluările care implică metodologii standard sau deja stabilite, gradul inerent de subiectivitate în ceea ce privește aspectul avut în vedere;

încrederea în și întinderea datelor de bază;

gradul de dependență fată de evenimentele viitoare, care ar putea crea o volatilitate semnificativă a valorilor implicate;

amploarea și claritatea informațiilor cuprinse în situațiile financiare.

Atunci când un auditor sau o societate conectată furnizează un serviciu de evaluate pentru un client de audit în scopul depunerii unui dosar sau al achitării unei taxe către o autoritate fiscală, calculând suma impozitului (taxei) datorat de către clientul de audit, sau în scopul planificării impozitelor și taxelor, aceasta nu ar trebui să constituie o amenințare a independenței pentru că astfel de evaluări sunt, în general, supuse revizuirii externe, de exemplu de către autoritatea fiscală.

Atunci când un auditor realizează o evaluare care formează o parte din obiectul unui angajament de audit, auditorul ar trebui să ia în considerare orice amenințări de auto revizuire. Dacă amenințarea este semnificativă, ar trebui luate în considerare și aplicate măsuri de protecție, după caz, pentru a elimina amenințarea sau pentru a o reduce la un nivel acceptabil.

III.2.5 Furnizarea de servicii de consultanță fiscală pentru clienți de audit

În multe cazuri, auditorului i se poate cere să furnizeze consultanță fiscală clientului de audit. Serviciile de impozitare cuprind o gamă largă de servicii, inclusiv de conformitate, planificare de formulare a opiniilor privind impozitarea și asistență în rezolvarea divergențelor legate de taxe. Astfel de atribuții nu sunt considerate, în general, a fi creatoare de amenințări la adresa independenței.

III.2.6. Furnizarea de servicii de audit intern pentru clienți de audit

O amenințare de auto revizuire poate apărea atunci când un auditor sau o societate conectată furnizează servicii de audit intern unui client de audit. Serviciile de audit intern pot reprezenta o extensie a serviciilor oferite de către auditor dincolo de cerințele standardelor de audit, general acceptate, asistență în privința performanței clientului, privitor la activitățile de audit intern sau activitățile cu surse externe de finanțare. În evaluarea oricărei amenințări la adresa independenței, natura acestui serviciu va trebui să fie evaluată. În acest scop, serviciile de audit intern nu includ serviciile de audit intern operațional nerelevante pentru controlul intern de contabilitate, pentru sistemele financiare sau situațiile financiare.

Serviciile care implică o extindere a procedurilor necesare pentru a efectua un audit în conformitate cu Standardele Internaționale de Audit nu ar trebui să fie considerate ca având un impact negativ asupra independenței când este vorba de un client de audit, cu condiția ca personalul auditorului sau societății conectate să nu acționeze sau să pară că acționează într-o poziție echivalentă cu cea a unui membru al conducerii clientului de audit.

Când un auditor sau o societate conectată furnizează asistență în realizarea activităților de audit intern ale unui client de auditpreia anumite acitivități externalizate, orice amenide auto revizuirepoate fi redusă la un nivel acceptabil prin asigurarea că există o separare clară între managementul și controlul auditului intern de către conducerea clientului de audit și activitățile de audit intern propriu zise.

Realizarea unei părți semnificative a activităților de audit intern ale clientului de audit poate constitui o amenințare de auto revizuire, iar auditorul sau societatea conectată ar trebui să le evalueze și să acționeze cu precauție înainte de desfășurarea unor astfel de activități. Ar trebui stabilite măsuri de protecție adecvate, iar auditorul sau societatea conectată ar trebui, în special, să se asigure asupra cunoașterii de către clientul de audit a responsabilităților sale în stabilirea, menținerea și monitorizarea sistemului de controale interne.

Măsurile de protecție, care ar trebui aplicate în toate împrejurările pentru a reduce orice amenințare la adresa independenței la un nivel acceptabil, includ asigurarea că:

(a) Clientul de audit este responsabil pentru activitățile de audit intern și își cunoaște responsabilitatea sa în stabilirea, menținerea și monitorizarea sistemului de controale interne;

(b) Clientul de audit desemnează un angajat competent, preferabil dintr-o poziție superioară de conducere, pentru a fi responsabil pentru activitățile de audit intern;

(c) Clientul de audit, comitetul de audit sau organismul de supraveghere aprobă aria de întindere, riscul și frecvența muncii de audit intern;

(d) Clientul de audit este responsabil pentru evaluarea și stabilirea recomandărilor auditorului ce trebuie implementate;

(e) Clientul de audit evaluează gradul de adecvare a procedurilor de audit intern realizate și rezultatele acestora prin, între altele, obținerea și analizarea rapoartelor firmei; și

(f) Constatările și recomandările ce rezultă din activitățile de audit intern sunt raportate în mod corespunzător comitetului de audit sau organismului de supraveghere.

De asemenea, ar trebui să se analizeze dacă astfel de servicii non-audit ar trebui să fie furnizate numai de către personalul neimplicat în angajamentele de audit și cu linii diferite de subordonare în cadrul auditorului.

III.2.7. Furnizarea de servicii IT (legate de sistemele de tehnologie a informației)clienților de audit

Furnizarea de servicii, de către un auditor sau o societate conectată către un client de audit, care implică proiectarea și implementarea sistemelor de tehnologie a informațiilor financiare ce sunt utilizate pentru a genera informații care formează o parte a situațiilor financiare ale clientului, poate crea o amenințare de auto revizuire.

Amenințarea de auto revizuire este posibil să fie prea semnificativă pentru a permite prestarea unor astfel de servicii unui client de audit, cu excepția cazului în care sunt stabilite măsuri de protecție adecvate care asigură că:

(a) Clientul de audit își cunoaște responsabilitățile de stabilire și monitorizare a unui sistem de controale interne;

(b) Clientul de audit desemnează un angajat competent, preferabil dintr-o poziție superioară de conducere, având responsabilitatea de a lua toate deciziile manageriale în ceea ce privește proiectarea și implementarea sistemului hardware și software;

(c) Clientul de audit ia toate deciziile de management legate de procesul de proiectare și implementare;

(d) Clientul de audit evaluează gradul de adecvare și rezultatele proiectări și implementării sistemului;

(e) Clientul de audit este responsabil pentru funcționarea sistemului (hardware și software) și a datelor utilizate sau generate de sistem.

De asemenea, ar trebui să se ia în considerare că astfel de servicii non-audit ar trebui furnizate numai de către personalul neimplicat în misiunea de audit și cu linii diferite de subordonare în cadrul auditorului.

Furnizarea de servicii, de către un auditor sau societate conectată către un client de audit, care implică fie proiectarea, fie implementarea de sisteme de tehnologie a informației financiare, ce sunt folosite pentru a genera informații care formează o parte a situațiilor financiare ale clientului, poate constitui, de asemenea, o amenințare de auto revizuire. În cazul în care această amenințare există, ar trebui evaluată importanța amenințării și, în cazul în care amenințarea este semnificativă, ar trebui luate în considerare și aplicate, acolo unde este necesar, măsuri de protecție pentru a elimina amenințarea sau pentru a o reduce la un nivel acceptabi.

Furnizarea serviciilor în legătură cu evaluarea, proiectarea și implementarea controalelor interne de contabilitate, precum și cele de management al riscului nu sunt considerate a constitui o amenințare la adresa independenței atât timp cât personalul auditorului sau societății conectate nu exercită funcții de conducere.

III.2.8. Furnizarea de servicii de consultanță în legătură cu litigiile clienților de audit

Serviciile de consultanță în rezolvarea litigiilor pot include activități cum ar fi acționarea în calitate de martor expert (în instanță), calcularea pagubelor estimate sau a altor sume care ar putea fi de încasat sau de plătit ca rezultat al litigiului sau a altor divergențe legale, și acordarea asistenței în administrarea documentelor sau recuperarea lor în cazuri de dispute sau litigii.

O amenințare de auto revizuire poate apărea atunci când serviciile furnizate unui client de audit includ estimarea posibilului rezultat și acesta influențează sumele sau dezvăluirile ce trebuie să se reflecte în situațiile financiare. Gradul de semnificație a oricărei astfel de amenințări va depinde de factori, cum ar fi:

Importanța sumelor implicate;

Gradul inerent de subiectivitate în aspectele vizate;

Natura angajamentului.

Auditorul sau societatea conectată trebuie să evalueze gradul de semnificație al oricărei amenințări create și, dacă aceasta este semnificativă, să ia în considerare și să aplice măsuri de protecție, după caz, pentru a elimina amenințarea sau pentru a o reduce la un nivel acceptabil. Astfel de măsuri de protecție ar putea include:

Politici și proceduri care să interzică persoanelor care asistă clientul de audit să ia decizii manageriale în numele clientului;

Utilizarea de profesioniști, care nu sunt membri ai echipei de audit, pentru a presta serviciul;

Implicarea altora ca, de exemplu, experți independenți.

Dacă rolul preluat de auditor sau societate conectată a presupus luarea de decizii manageriale în numele clientului de audit, amenințările create nu ar putea fi reduse la un nivel acceptabil prin nici o măsură de protecție. De aceea, auditorul sau societatea conectată nu trebuie să furnizeze aceste tipuri de servicii pentru un client de audit.

III.2.9. Furnizarea de servicii juridice clienților de audit

Serviciile juridice sunt definite ca fiind orice servicii pentru care persoana care le furnizează trebuie ori să fie admisă să practice în fața instanțelor de judecată unde asemenea servicii trebuie oferite, ori să aibă pregătirea legală necesară pentru a practica dreptul. Serviciile juridice includ o gamă largă și diversificată de domenii, inclusiv servicii atât corporative, cât și comerciale destinate clienților, ca, de exemplu, sprijin în privința întocmirii contractelor, litigii, sfaturi și sprijin privind fuziuni și achiziții și furnizarea de asistență departamentelor juridice ale clienților. Furnizarea de servicii juridice de către o un auditor sau societate conectată către o entitate care este un client de audit, poate crea amenințări de auto revizuire cât și amenințări cauzate de reprezentarea în justiție.

Amenințările la adresa independenței trebuie să fie analizate în funcție de natura serviciului prestat, dacă furnizorul de servicii este separat de echipa de audit și de caracteristica oricărui aspect legat de situațiile financiare ale entităților. Măsurile de protecție pot fi potrivite pentru reducerea amenințărilor la adresa independenței la un nivel acceptabil. În cazul în care amenințarea la adresa independenței nu poate fi redusă la un nivel acceptabil, singura acțiune oportună este de a refuza furnizarea unor asemenea servicii sau retragerea din angajamentul de audit.

Furnizarea de servicii juridice unui client de audit, care implică aspecte care se așteaptă să nu aibă un efect semnificativ asupra situațiilor financiare, nu se consideră a crea o amenințare inacceptabilă la adresa independenței.

Există o distincție între reprezentare juridică și consultanță. Serviciile juridice destinate sprijinirii unui client de audit în executarea unei tranzacții (ex. sprijin acordat privind întocmirea contractelor, consultanță juridică și restructurare) pot constitui amenințări de auto revizuire; cu toate acestea, pot exista măsuri de protecție pentru a reduce aceste amenințări la un nivel acceptabil. Un astfel de serviciu nu ar avea, în general, un efect negativ asupra independenței, cu condiția ca:

Membrii echipei de audit să nu fie implicați în furnizarea serviciului;

În legătură cu consultanța furnizată, clientul de audit să ia decizia finală sau, în legătură cu tranzacțiile, serviciul prestat să implice o execuție a ceea ce a fost decis de clientul de audit.

A acționa pentru un client de audit în rezolvarea unei divergențe sau a unui litigiu în circumstanțe în care sumele implicate sunt semnificative în raport cu situațiile financiare ale clientului de audit, ar crea o amenințăre la adresa independenței cauzată de reprezentare legală și de auto revizuire atât de semnificativă încât nici o măsură nu ar putea reduce amenințarea la un nivel acceptabil. Prin urmare, auditorul nu ar trebui să presteze acest tip de servicii pentru un client de audit.

Atunci când unui auditor i se solicită să acționeze într-un rol de apărător pentru un client de audit în rezolvarea unei divergențe sau a unui litigiu în circumstanțe în care sumele implicate nu sunt semnificative pentru situațiile financiare ale clientului de audit, auditorul ar trebui să evalueze semnificația oricăror amenințări de reprezentare legală și de auto revizuire și dacă amenințarea este semnificative, ar trebui luate în considerare și aplicate măsuri de protecție, după cum este necesar, pentru a elimina amenințarea sau a o reduce la un nivel acceptabil. Astfel de măsuri de protecție ar putea include:

Politici și proceduri care să interzică persoanelor care asistă clientul de audit să ia decizii manageriale în numele clientului;

Utilizarea de profesioniști, care nu sunt membri ai echipei de audit, pentru a presta serviciul.

Numirea unui partener sau angajat al auditorului sau societății conectate în funcția de Consilier General pentru activitățile legale ale unui client de audit, ar crea amenințări de auto-revizuire și de reprezentare legală atât de importante încât nici o măsură de precauție nu ar putea reduce amenințările la un nivel acceptabil. Poziția de consilier general este în general o poziție a managementului superior cu responsabilități de bază privitoare la activitățile unei companii și prin urmare, nici un membru al unui auditor sau societate conectată nu ar trebui sa accepte un astfel de angajament pentru un client de audit.

III.2.10. Recrutarea managementului superior

Recrutarea managementului superior pentru un client de audit, precum acei în postura de a afecta obiectul angajamentului de audit, poate crea prezente sau viitoare amenințări de auto revizuire, familială sau intimidatoare. Importanța amenințărilor va depinde de factori precum:

Rolul persoanei ce urmează a fi recrutată;

Natura asistenței căutate.

Auditorul ar putea, în general, să ofere servicii de analizare a calificării profesionale a unui număr de candidați și să ofere sfatul în ceea ce privește potrivirea lor în acest post. În plus, auditorul ar putea genera o listă scurtă de candidați pentru interviu, aceasta prin folosirea unor criterii specificate de către clientul de audit.

Importanța amenințării create trebuie evaluată și, dacă aceasta este altfel decât clar nesemnificativă, măsuri de precauție trebuie luate în considerare și puse în aplicare, ca fiind necesare pentru a reduce amenințarea la un nivel acceptabil. În toate cazurile, auditorul nu ar trebui să ia decizii de management și decizia de angajare ar trebui să fie lăsată clientului.

III.2.11. Servicii financiare globale și activități similare

Furnizarea de servicii financiare globale, de îndrumare sau asistență unui client de audit poate crea amenințări de reprezentare legală sau de auto revizuire. În cazul anumitor servicii financiare, amenințările la adresa independenței create ar fi atât de semnificative încât nici o măsură de protecție nu ar putea fi aplicată pentru a reduce amenințările la un nivel acceptabil. De exemplu, favorizarea, comercializarea sau subscrierea acțiunilor unui client de audit nu sunt compatibile cu oferirea de servicii de audit. De altfel, consemnarea unui client de audit la termenii unei tranzacții sau desăvârșirea unui contract în numele clientului ar crea o amenințare în ceea ce privește independența, atât de mare, încât nici o măsură de protecție nu ar putea să o reducă la un nivel acceptabil. În cazul unui client de audit furnizarea acelor servicii financiare menționate anterior de către un auditor sau societate conectată ar crea o amenințare la adresa independenței atât de importantă încât nici o măsură de protecție nu ar putea reduce amenințarea la un nivel acceptabil.

Alte servicii financiare globale pot crea amenințări de reprezentare legală sau de auto revizuire; oricum măsuri de protecție pot fi disponibile pentru reducerea amenințărilor la un nivel acceptabil. Exemple de astfel de servicii includ asistarea clientului în dezvoltarea strategiilor globale, asistarea în identificarea sau recomandarea unor posibile surse de capital ce întrunesc specificațiile sau criteriile clientului și oferirea de consultanță structurată și asistență clientului în analizarea efectelor financiare ale tranzacțiilor propuse. Măsuri de protecție ce pot fi luate în considerare:

Măsuri și proceduri pentru împiedicarea persoanelor ce asistă clientul auditat, de a lua decizii în numele acestuia;

Folosirea profesioniștilor ce nu sunt membrii ai echipei de audit pentru furnizarea serviciilor; și

Asigurarea că auditorul nu impune clientul unor termeni ai unei tranzacții sau realizarea unei tranzacții, în numele clientului.

III.3 Onorarii și tarife

Onorarii – mărime

Când totalitatea onorariilor generate de un client de audit reprezintă o mare proporție din onorariile totale ale auditorului, dependența de acel client sau grup, preocuparea în ceea ce privește posibilitatea de a pierde clientul, poate genera o amenințare de auto-interes. Importanța amenințării poate depinde de factori precum:

Structura auditorului;

Dacă auditorul este bine înființat sau proaspăt înființat.

Importanța amenințării ar trebui bine evaluată și, dacă amenințarea este altfel decât clar nesemnificativă, măsurile de siguranță ar trebui luate în considerare și aplicate ca fiind necesare pentru a reduce amenințarea la un nivel acceptabil. Astfel de măsuri pot include:

Discutarea mărimii și naturii onorariilor cu comitetul de audit, sau cu alte cadre încredințate cu guvernanța;

Reducerea treptată a dependenței de client;

Controlul extern de revizuire a calității;

Consultarea unei a treia părți, cum ar fi organismul de reglementare profesională sau alt auditor financiar.

Un risc de auto interes poate fi de asemenea creat atunci când onorariul generat de clientul de audit reprezintă o proporție majoră a venitului unui singur partener. Importanța amenințării trebuie apreciată, și dacă aceasta este altfel decât clar nesemnificativă, măsuri de protecție ar trebui luate în considerare și aplicate ca fiind necesare pentru reducerea amenințării la un nivel acceptabil. Astfel de măsuri de protecție pot include:

Politici și proceduri pentru monitorizarea și implementarea controlului calității activității de audit;

Implicarea unui auditor financiar adițional, care nu a fost membru al echipei de audit, pentru revizuirea muncii realizate sau altfel, pentru acordarea de sfaturi unde este necesar.

Onorarii restante

Un risc de auto-interes poate fi creat dacă onorariile datorate de către un client pentru un serviciu profesional rămân neplătite pentru o lungă perioadă de timp, în special dacă o parte importantă nu este plătită înainte de emiterea raportului de audit pentru următorul an. În general plata unor astfel de onorarii ar trebui cerută înainte de emiterea raportului. Următoarele măsuri de siguranță pot fi aplicabile:

Discutarea mărimii onorariilor restante cu comitetul de audit, sau cu alte cadre încredințate cu guvernanța;

Implicarea unui alt auditor financiar, care nu a participat la auditare, pentru a oferi consultanță, sau pentru revizuirea lucrărilor realizate.

Auditorul ar trebui, de asemenea, să decidă dacă onorariile restante ar putea fi privite ca fiind echivalente cu un împrumut către client și dacă, datorită importanței onorariilor restante, este de preferat realegerea auditorului.

Taxe

Atunci când un auditor obține un angajament de audit la un nivel mult mai scăzut al onorariului decât cel taxat de auditorul anterior, sau cerut de alți auditori, riscul de auto-interes creat nu va fi redus la un nivel acceptabil decât dacă:

Auditorul este capabil să demonstreze că sunt repartizate sarcinii timp potrivit și personal calificat;

Toate standardele de audit aplicabile, ghidurile și procedurile de control al calității se conformează angajamentului.

Onorarii contingente

Onorariile contingente sunt onorarii calculate pe o bază prestabilită, în funcție de rezultatul unei tranzacții sau al muncii efectuate. Pentru înțelesul acestui capitol, onorariile nu sunt privite ca fiind contingente dacă au fost fixate de către un tribunal sau o autoritate publică.

Un onorariu contingent cerut de un auditor pentru un angajament de audit creează amenințări de auto-interes sau de reprezentare legală, amenințări ce nu pot fi reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea nici unei masuri de precauție. Ca atare, un auditor nu ar trebui să intre în nici un angajament în care valoarea onorariului este dependent de rezultatul muncii sau de articolele ce sunt obiecte ale angajamentului de audit.

Un onorariu contingent cerut de un auditor pentru un serviciu de altă natură decât auditul oferit unui client poate, de asemenea, să creeze amenințări de auto-interes sau de reprezentare legală. Dacă valoarea unui onorariu pentru un astfel de serviciu a fost stabilit de-a lungul unui angajament de audit și era contingent cu rezultatul angajamentului, amenințările nu pot fi reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea nici unei măsuri. De aceea, singura acțiune acceptabilă este de a refuza astfel de angajamente. Pentru alte tipuri de lucrări cu onorarii contingente, importanța amenințărilor create poate depinde de factori precum:

Gradul posibilelor valori ale onorariilor;

Gradul de diversitate;

Bazele în care onorariile sunt calculate;

Implicația necesității revizuirii unui rezultat al tranzacției de către o terță parte, independentă;

Efectul evenimentului sau tranzacției asupra angajamentului de audit.

Importanța amenințărior ar trebui evaluată și dacă acestea sunt altfel decât clar nesemnificative, măsuri de precauție ar trebui luate în considerare și aplicate ca fiind necesare pentru reducerea amenințărilor la un nivel acceptabil. Aceste măsuri pot include:

Prezentarea mărimi lucrării și a valorii onorariilor cerute, comitetului de audit, sau altor cadre încredințate cu guvernanța;

Revizuirea sau determinarea onorariului final de către o terță parte independentă;

Proceduri și politici de calitate și control.

III.3.1 Daruri și ospitalitate

Acceptarea darurilor sau a ospitalității de la un client de audit poate crea amenințări de auto interes sau familial. Atunci când un auditor sau un membru al echipei de audit acceptă daruri sau ospitalitate, în afara cazului în care valoarea acestora este nesemnificativă, amenințările referitoare la independență nu pot fi reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea nici unei măsuri de precauție. Prin urmare, un auditor sau un membru al echipei de audit nu ar trebui sa accepte astfel de daruri sau ospitalitate.

III.3.2. Actuale sau posibile litigii

Atunci când are loc un litigiu, sau apare ca fiind posibil, între auditor sau un membru al echipei de audit și conducerea clientului de audit, o amenințare de auto-interes sau de intimidare poate fi creat. Relația dintre client și membrii echipei de audit trebuie să se caracterizeze prin sinceritate totală și transparență completă în ceea ce privește toate aspectele operațiunilor clientului. Auditorul și conducerea clientului se pot afla în poziții adverse datorită unui litigiu, afectând bunăvoința conducerii de a face dezvăluiri totale și auditorul putând face față unei amenințări de auto-interes. Importanța amenințării create va depinde de factori precum:

Materialitatea litigiului;

Natura angajamentului de audit;

Dacă litigiul se referă la un angajament anterior de audit.

Odată evaluată importanța amenințării, următoarele măsuri de precauție pot fi aplicate, dacă este necesar, pentru reducerea amenințărilor la un nivel acceptabil:

Dezvăluirea comitetului de audit, sau a altor cadre încredințate cu guvernanța, a mărimii și naturii litigiului;

Dacă litigiul implică un membru al echipei de audit, retragerea acestuia din echipa de audit;

Implicarea unui alt auditor financiar în cadrul auditorului, auditor ce nu a fost membru al echipei de audit, pentru a revizui lucrarea realizată sau altfel, pentru a acorda consultanță dacă este necesară.

Dacă asemenea măsuri de protecție nu reduc riscul la un nivel acceptabil, unica acțiune adecvată este retragerea din angajamentul de audit, sau refuzarea acestuia.

CONCLUZII

Înainte de a accepta o noua relație cu un client, un profesionist contabil independent ar trebui să ia în considerare că acceptarea va creea anumite amenințari la conformitatea cu principiile fundamentale. Problemele clientului care, dacă apar la suprafața includ de exemplu implicarea clientului în activități ilegale (cum ar fi spălarea banilor), minciuna sau alte practici ce pot fi puse sub semnul întrebarii. Înainte de a accepta o misiune specifică la un client, un profesionist contabil independent ar trebui să ia în considerare dacă acceptarea ar da naștere la orice amenințare, în acest caz profesionistul contabil trebuie să ia măsuri de protecție pentru a le elimina și a le aduce la un nivel acceptabil.

Un profesionist contabil trebuie să ia măsuri corespunzatoare pentru a identifica circumstanțele în care ar putea aparea un conflict de interese, deoarece acest tip de circumstanțe ar putea genera amenințari la adresa respectarii principiilor fundamentale. Atunci cand un conflict de interese reprezintă o amenințare la adresa unuia sau mai multor principii fundamentale, inclusiv obiectivitatea, confidențialitatea sau comportamentul profesional, amenințare ce nu poate fi redusă sau eliminata prin aplicarea măsurilor de protecție, profesionistul contabil independent trebuie să concluzioneze, că nu acceptă acea misiune sau că demisionează din una sau mai multe misiuni aflate în conflict.

În situația în care un profesionist contabil independent este solicitat sa ofere o a doua opinie referitoare la aplicarea standardelor sau principiilor de contabilitate, pot genera amenințari fața de conformitatea cu principiile fundamentale. De exemplu poate exista o amenințare fața de competența profesionala în cazul în care o a doua opinie nu se bazeaza pe același set de fapte ca cel pe care il are la dispoziție profesionistul contabil existent, sau se bazeaza pe probe necorespunzatoare.

La începerea negocierilor privind serviciile profesionale, un profesionist contabil independent poate percepe orice onorariu pe care acesta îl consideră corespuntor. Faptul că un profesionist contabil percepe un onorariu mai mic decât altul nu este , în sine, neetic, cu toate acestea pot exista amenințari cauzate de interesul propriu fața de competența profesionala și fața de prudența, în cazul în care onorariu perceput este atat de mic incat ar putea fi dificil să se realizeze misiunea în conformitate cu standardele tehnice si profesionale aplicabile. Comisioanele contingente sunt adesea utilizate pentru anumite tipuri de misiuni de alta natură decât cele de certificare.

Un profesionist contabil independent nu trebuie să compromită profesia atunci cand promovează serviciile profesionale. Acesta trebuie să fie onest și loial, și să nu exagereze calitatea serviciilor oferite, să nu facă referiri compromițatoare la comparații nefundamentate cu activitatea altora. Profesioniștii contabili independenți pot face uz numai de titlurile cu diplomele eliberate de stat sau de școli sau de instituții de invațamant atestate legal.

Este posibil ca unui profesionist contabil independent sau unei rude apropiate a acestuia să i se ofere cadouri sau ospitalitate din partea unui client. O astfel de oferta genereaza amenințari la adresa conformitații cu principiile fundamentale.

Un profesionist contabil care oferă un serviciu de audit trebuie să fie independent fața de clientul auditării. În cazul unei misiuni este în interesul public și prin urmare, stipulat de prezentul Cod Etic, ca membrii echipelor de audit, ai firmelor și atunci cand este aplicabil, ai firmelor din grup să fie independenți fața de clienții de audit.

BIBLIOGRAFIE

Horia Cristea, Marin Toma, Doctrină și deontologie în profesia contabilă din România, București, editura CECCAR, 2003.

Marin Toma si Jacques Potdevin, Elemente de doctrina si deontologie a profesiei contabile, București, editura CECCAR, 2008.

Codul etic național al profesioniștilor contabili emis de Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România, București, editura CECCAR, 2006.

Federația Internațională a Contabililor, Camera Auditorilor Financiari din România Audit financiar. Standarde si Codul etic, București, Editura Irecson, 2006.

www.ceccar.ro

BIBLIOGRAFIE

Horia Cristea, Marin Toma, Doctrină și deontologie în profesia contabilă din România, București, editura CECCAR, 2003.

Marin Toma si Jacques Potdevin, Elemente de doctrina si deontologie a profesiei contabile, București, editura CECCAR, 2008.

Codul etic național al profesioniștilor contabili emis de Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România, București, editura CECCAR, 2006.

Federația Internațională a Contabililor, Camera Auditorilor Financiari din România Audit financiar. Standarde si Codul etic, București, Editura Irecson, 2006.

www.ceccar.ro

Copyright Notice

© Licențiada.org respectă drepturile de proprietate intelectuală și așteaptă ca toți utilizatorii să facă același lucru. Dacă consideri că un conținut de pe site încalcă drepturile tale de autor, te rugăm să trimiți o notificare DMCA.

Acest articol: Independenta In Misiunile de Audit Si Certificare Conform Codului Etic Ifac (ID: 141285)

Dacă considerați că acest conținut vă încalcă drepturile de autor, vă rugăm să depuneți o cerere pe pagina noastră Copyright Takedown.

Independenta In Misiunile de Audit Si Certificare Conform Codului Etic Ifac

Copyright Notice

Contabilitatea Activitatii de Productie la Sc Zaharul Sa Ludus

Analiza Cheltuielilor DE Exploatare, A Veniturilor DE Exploatare Si A Cifrei DE Afaceri

Privind Analiza Economico Financiara In Cadrul Societatii S.c. Minerva S.a

Analiza Echilibrului Financiar la Sc Cartolux Srl

. Aeroportul Bucuresti Baneasa

Unitatile Morfologice Deltaice Potential Turistic Si Valorificare. Studiu de Caz Delta Dunarii

Copyright Notice

Similar Posts