Impozitul Persoanelor Fizice

=== 1069c253160f779b55bbda8618c715783cc2752d_641122_1 ===

Cuprins

Capitolul 1. Impozitarea și taxarea – rol și importanță în societatea contemporană 4

1.1. Importanța impozitării și a taxării pentru consolidarea bugetului statului 4

1.2. Rolul politicii fiscale – stabilizatori automați și politică fiscală discreționară 7

1.3. Evoluția nivelului de impozitare în România 11

Capitolul 2. Impozitarea persoanelor fizice în România 16

2.1. Schimbări ale impozitării persoanelor fizice 16

2.2. Comentarii și analize critice 18

Capitolul 3. Impozitul persoanelor fizice în România 24

3.1. Contribuții sociale 24

3.2. Cheltuieli cu personalul și asistență socială 29

Concluzii 38

Bibliografie 40

Introducere

Fiscalitatea este un rezultat istoric al mediului social, politic și economic într-un anumit stat. În același timp, starea de dezvoltare a unei țări depinde în mare măsură de istoria sistemului fiscal din țara respectivă, de modul în care este conceput și funcționează.

Formarea veniturilor la buget trebuie să se facă în acord cu cerințele randamentului, eficacității și echității. Pluralitatea acestor constrângeri obiective și politice, economice și administrative sa concretizat într-o reformă graduală în România după trecerea la rezultate, modificările legislative repetate care descurajează investitorii și cauzează implementarea dificilă a legislației fiscale de către agenții economici și fiscali Autoritățile. Fiscalitatea este o noțiune care nu poate fi separată de stat, fiind o componentă esențială a politicii generale a statului care influențează decisiv viața economică și socială.

Subiectul generează frecvent polemici, în special între autorități și contribuabili. Astfel, necesitatea crescândă a resurselor financiare determină tendința statului de a obține o creștere a veniturilor din impozite și taxe. Pe de altă parte, cei care poartă obligațiile fiscale doresc o presiune fiscală mai mică; altfel ele folosesc evaziune fiscală sau merg la economia informală. Prin urmare, este necesar să se stabilească un nivel suportabil de impozitare fiscală care stimulează dezvoltarea economiei și care este acceptat de contribuabili.

Din păcate, acest nivel nu poate fi cuantificat exact și tendința contribuabililor de a respinge obligațiile fiscale, de a impune impozitarea, de a specula imperfecțiunile legislației și de tendința autorităților publice de a colecta cât mai multe venituri, fără să ia în considerare, în orice moment, realitatea economică sau obținerea de efecte politice prin manevrarea pârghiilor oferite de sistemul fiscal generează multe dificultăți în asigurarea funcționalității sistemului fiscal.

Fiecare stat își promovează politica fiscală proprie, stabilind numărul, tipul și mărimea impozitelor și taxelor. Ele sunt structurate în funcție de mai multe criterii utilizate pentru a evalua efectele impozitării asupra dinamicii economiei. Criteriul cel mai utilizat se referă la caracteristicile juridice și administrative, potrivit cărora impozitele sunt împărțite în impozite directe și indirecte.

Impozitele directe se stabilesc pe o materie impozabilă ce aparține unui contribuabil; se crede că generează atât avantaje, cât și dezavantaje. În ceea ce privește avantajele pe care le menționăm: randamentul fiscal stabil, elasticitatea impozitelor directe (acestea depind în principal de obiectivele stabilite de legiuitor), impozitarea în raport cu mărimea venitului sau a averii. Principalele inconveniente sunt legate de decalajul dintre momentul în care a fost generată obligația fiscală și momentul încasării; tendința de evaziune fiscală, în special în situația creșterii presiunii fiscale; existența unor ramuri sau profesii în care este dificil să se evalueze venitul. Cu toate acestea, impozitele directe sunt principalele instrumente ale politicii fiscale și trebuie să fie compatibile cu impozitele indirecte, astfel încât să se obțină veniturile financiare

Capitolul 1. Impozitarea și taxarea – rol și importanță în societatea contemporană

1.1. Importanța impozitării și a taxării pentru consolidarea bugetului statului

Chiar dacă fenomenul fiscal este în principal conținut public, el influențează în mod direct, sectorul public și privat. Fenomenul fiscal are o acoperire largă, iar influențele sale sunt variate și pot fi identificate în cele mai mici detalii ale individului în viața socială și în calitate de contribuabil, consumatorul, angajatul sau investitorul, pensionarul sau persoana fără venit. Fenomenul fiscal prin combinarea reacțiilor generează în jurul indivizilor vizați o sociologie fiscală reală.

Rolul politicii fiscale – echilibrul planificat și discreționar al guvernului național între cheltuielile sale și veniturile recurente (în general, cheltuielile și taxele) – a fost mult timp subiect de dezbatere și controversă în epoca modernă. În secolul XX, pentru cel puțin o vreme, o viziune "keynesiană" asupra rolului politicii fiscale a înlocuit concepția conservatoare tradițională.

Această din urmă viziune a avut ca punct de referință un angajament destul de aprofundat pentru menținerea unui buget echilibrat – cheltuielile agregate fiind limitate la mărimea veniturilor recurente agregate – având în vedere obiectivul unei bune gestionări a "bilanțului" sectorului guvernamental. Sau, pentru a pune același punct în mod diferit, bugetele urmau să fie încadrate în vederea gestionării prudente a activelor statului, a datoriilor financiare și a valorii nete – în general, cu o prezumție în favoarea "guvernului mic".

Această abordare nu duce în mod inexorabil la concluzia politică potrivit căreia ar trebui să existe o echilibrare anuală continuă a cheltuielilor și a veniturilor recurente: este consecventă, de exemplu, prin echilibrarea bugetului actual (cheltuieli recurente egale cu veniturile recurente), în timp ce finanțarea capitalului cheltuieli cu eliberarea datoriilor financiare (datoria publică).

În acest fel, cel puțin dacă se face în mod rezonabil, valoarea activelor ar crește cu mărimea datoriilor financiare, fără deteriorarea valorii nete a sectorului public. Cu toate acestea, în practică, credința bugetului echilibrat a fost mantra comună. Iar în realitate, lipsa de lichiditate a activelor guvernamentale și caracterul lor non-generatoare de venit, înseamnă că finanțarea activelor cu datorii nu reprezintă un exercițiu financiar ușor de realizat.

Rolul politicii fiscale în economiile dezvoltate este de a menține ocuparea deplină și de a stimula creșterea. În schimb, în ​​țările în curs de dezvoltare, politica fiscală este utilizată pentru a crea un mediu pentru o creștere economică rapidă. Diferitele aspecte ale acestui lucru sunt:

1. Mobilizarea resurselor: economiile în curs de dezvoltare se caracterizează printr-un nivel scăzut de venituri și investiții, care sunt legate într-un cerc vicios. Acest lucru poate fi întrerupt cu succes prin mobilizarea resurselor pentru investiții energetic. 2. Accelerarea creșterii economice: Guvernul nu numai să mobilizeze mai multe resurse pentru investiții, dar, de asemenea, pentru a direcționa resursele către acele canale în cazul în care randamentul este mai mare, iar bunurile produse sunt acceptabile social.

3. Minimizarea inegalitățile de venituri și avere: instrumente fiscale pot fi folosite pentru a aduce redistribuirea veniturilor în favoarea celor săraci prin cheltuirea veniturilor atât de ridicate cu privire la activitățile de asistență socială.

4. Creșterea oportunităților de angajare: Stimulentele fiscale, sub formă de reduceri de taxe și concesii, pot fi utilizate pentru a promova creșterea industriilor care au un potențial ridicat de generare de locuri de muncă.

5. Stabilitatea prețurilor: Instrumentele fiscale pot fi folosite pentru a menține tendințele inflaționiste și deflaționiste în economie.

Politica fiscală a avut un mare succes în țările dezvoltate, dar numai parțial în țările în curs de dezvoltare. Structura impozitelor în țările în curs de dezvoltare este rigidă și îngustă. Astfel, condițiile care contribuie la creșterea politicilor fiscale bine-unite și integrate sunt absente și ratate. Următoarele sunt câteva dintre motivele care împiedică punerea sa în aplicare în țările în curs de dezvoltare:

1. O parte semnificativă din majoritatea economiilor în curs de dezvoltare nu are bani, făcând măsurile fiscale ale guvernului ineficiente și auto-înfrânte.

2. Lipsa informațiilor statistice privind veniturile, cheltuielile, economiile, investițiile, ocuparea forței de muncă etc. face dificilă formularea de către autoritățile publice a unei politici fiscale raționale și eficiente.

3. Politica fiscală nu poate reuși decât dacă oamenii înțeleg implicațiile ei și colaborează cu guvernul în implicațiile sale. Acest lucru se datorează faptului că, în țările în curs de dezvoltare, majoritatea oamenilor sunt analfabeți.

4. Evaziunea fiscală la scară largă, de către persoanele care nu sunt conștiente de rolul lor în dezvoltare, are un impact asupra politicii fiscale.

5. Politica fiscală presupune succesul mecanismelor administrative eficiente. Majoritatea economiilor în curs de dezvoltare au administrații corupte și ineficiente care nu reușesc să pună în aplicare măsurile necesare în ceea ce privește implementarea politicii fiscale.

Dintre diferitele instrumente ale politicii fiscale, următoarele sunt cele mai importante: Politica fiscală refolosivă. Acesta poate fi utilizat pentru a spori nivelul activității economice în perioadele de recesiune sau de decelerare a activității economice. Acest lucru se realizează prin scăderea taxelor sau prin creșterea cheltuielilor publice.

Politica fiscală deflaționistă. În timpul unei explozii, adică atunci când economia crește dincolo de capacitatea sa, ar putea rezulta probleme de inflație și de echilibru al plăților. Acest lucru se poate realiza prin creșterea taxelor sau prin reducerea cheltuielilor publice.

Ar fi posibil să fie prea simplist să concluzionăm că politica fiscală este instrumentul cel mai important de corecție și consolidare financiară, în special de cele întreprinse de guvern.

Cu toate acestea, nu există niciun motiv să neglijăm acest instrument foarte puternic, care este în mâinile guvernelor și băncilor centrale din întreaga lume. Folosită în mod corespunzător, politica fiscală poate determina direcția largă pe care o va lua economia unei țări.

1.2. Rolul politicii fiscale – stabilizatori automați și politică fiscală discreționară

Pe măsură ce activitatea economică fluctuează, cheltuielile și taxele fiscale răspund automat în moduri care stabilizează economia. De exemplu, în timpul unei încetiniri economice, cheltuielile guvernamentale cu privire la ajutoarele de șomaj cresc automat, odată cu creșterea ratei șomajului.

Această creștere a cheltuielilor este automată, deoarece nu necesită acțiuni explicite din partea Congresului sau a Președintelui. În mod similar, plățile fiscale scad automat în momentul în care economia intră într-o recesiune. Auerbach și Feenberg au estimat că stabilizatorii fiscali automați au compensat aproximativ 8% din impactul unui șoc economic asupra PIB.

În timp ce ajustările automate ale cheltuielilor federale și ale impozitelor funcționează pentru a stabiliza economia, nu toate ajustările fiscale automate se stabilizează. De asemenea, guvernele locale și locale își văd veniturile fiscale în timpul recesiunilor, însă, pentru că multe dintre aceste guverne trebuie să fie echilibrate bugetele lor anual, adesea trebuie să reducă cheltuielile în timpul recesiunilor. Pe lângă răspunsurile automate ale politicii fiscale, guvernele pot face schimbări fiscale discreționare în fața unei recesiuni economice.

Politica fiscală extinsă are drept scop stimularea cererii și a producției în economie fie direct, prin cheltuieli guvernamentale mai mari, fie indirect prin reduceri de impozite care stimulează consumul privat și cheltuielile de investiții. Excedentul standardizat oferă o modalitate bună de a măsura aceste schimbări discreționare, excedentul bugetar pentru modificările datorate efectelor stabilizatorilor automați.

Așteptările privind acțiunile fiscale viitoare, și nu doar cheltuielile curente și impozitele, pot, de asemenea, să afecteze economia. Distincția dintre modificările curente ale cheltuielilor sau impozitelor și schimbările viitoare preconizate este importantă deoarece gospodăriile și firmele iau în considerare condițiile economice viitoare, în luarea deciziilor lor de cheltuieli. Impactul unei schimbări în politica fiscală de astăzi va depinde de modul în care aceasta afectează așteptările indivizilor cu privire la cheltuielile și taxele viitoare ale guvernului.

O reducere a impozitelor, de exemplu, lasă mai mult venit disponibil în mâinile gospodăriilor. Dacă reducerea impozitelor este considerată temporară, aceasta ar putea avea un efect mult mai mic asupra cheltuielilor gospodăriilor decât o reducere permanentă a impozitelor.

În schimb, unele modificări temporare ale impozitelor pot avea efecte mai mari asupra cheltuielilor decât schimbările permanente. De exemplu, un credit pentru impozitul pe investiții care scade temporar costul proiectelor de investiții poate determina companiile să își programeze cheltuielile pentru a beneficia de creditul fiscal. Atât acțiunile fiscale curente, cât și viitoare trebuie luate în considerare în evaluarea impactului politicii fiscale asupra economiei.

Argumentul calculelor economice utilizate de politica fiscală este dat de caracteristică arbitrară. Care sunt motivele pentru care guvernul a sugerat trecerea de la cote progresive pe rate de venit la cota unică de 16%? De ce 16%? Întrebarea naturală se referă la modul în care sunt stabilite cotele de venit; la modul de a accentua cele mai bune impozite care ajută economia să înflorească și să meargă mai bine. Cu toate acestea, în practică, motivul oricărui sistem fiscal nu este și nu poate fi obiectiv.

Nu asigură nici "buna funcționare" a economiei, nici reducerea costurilor de colectare a taxelor, așa cum se arată adesea de autoritățile fiscale. Regimul fiscal este adesea supus unor nevoi discreționare bugetare și interese politice, într-o lume în care majoritatea specialiștilor continuă să vorbească despre o "optimizare fiscală" ca o iluzie.

În timpul dezbaterilor privind natura regimului fiscal, specialiștii au lăsat deoparte elementul esențial: povara fiscală generală. Problema reală nu se referă la metoda impozitării progresive sau proporționale, ci la nivelul general de impozitare. Aceasta este o problemă care se referă în primul rând la etică și, în al doilea rând, la eficiență.

Eficacitatea încasării fiscale depinde de mai mulți factori printre care, mai ales în țara noastră, cele mai importante fiind: stabilitatea legislației, emiterea de acte normative și normele clare de implementare care nu ar trebui să producă neînțelegeri; reducerea cheltuielilor guvernamentale neproductive și neeconomice; descurajarea evaziunii fiscale și eliminarea economiei subterane; o mai bună respectare a legislației fiscale în cadrul Uniunii Europene.

Analizând efectele cotei de 16% din România pentru a identifica relația dintre acest pas fiscal și capacitatea practică a guvernului de a stabili nivelul celei mai bune rate de impozitare, se poate observa că obiectivul a fost realizat cel puțin de la perspectiva autorității fiscale.

Țara noastră are cel mai mic impozit pe venit în întreaga Uniune Europeană. Aproape același lucru se poate spune despre impozitele pe profit care sunt printre cele mai scăzute din comunitatea europeană. Din aceste motive, cota veniturilor fiscale din PIB este mică. Practic, în 2005, România a înregistrat cel mai scăzut nivel al veniturilor din impozite și taxe comparativ cu țările din Uniunea Europeană.

Conform unui sondaj realizat de Eurostat, Departamentul de Statistică Europeană, România a avut în anul 2007 cea mai mică taxă pe venit pentru toate cele 27 de state membre ale Uniunii Europene, ceea ce reprezintă 16%. În partea opusă se află Danemarca și Suedia care au un impozit pe venit de 59%, respectiv 56,60%. În ceea ce privește impozitul mediu pe venit european, este de 38,68%, în timp ce media din zona euro este de 45%.

Stabilizatorii fiscali automați contribuie la atenuarea fluctuațiilor economice. Politica fiscală discreționară pe care o poate face în combaterea recesiunilor economice este mai discutabilă.

Lipsurile lungi care caracterizează de obicei schimbările majore ale politicii fiscale slăbesc rolul pe care politica discreționară îl poate juca în timpul recesiunilor relativ scurte pe care le-a experimentat S.U.A. În unele cazuri, impactul direct al cheltuielilor fiscale curente și al impozitării poate fi redus sau chiar compensat, deoarece gospodăriile și firmele reacționează la așteptările viitoarelor acțiuni fiscale.

Eficacitatea încasării fiscale depinde de mai mulți factori printre care, mai ales în țara noastră, cele mai importante fiind: stabilitatea legislației, emiterea de acte normative și normele clare de implementare care nu ar trebui să producă neînțelegeri; reducerea cheltuielilor guvernamentale neproductive și neeconomice; descurajarea evaziunii fiscale și eliminarea economiei subterane; o mai bună respectare a legislației fiscale în cadrul Uniunii Europene.

În concluzie, fiscalitatea, deși nu este populară, este obiectivă; problema este de a crea un sistem fiscal care să diminueze pierderile sociale și să atingă obiectivele de echitate care sunt acceptate social la un moment dat.

Manifestarea fenomenelor și a proceselor economice și financiare se face diferit de la o țară la alta, de la o etapă de dezvoltare la alta, dar pe fundalul unei interconexiuni reciproce și uneori cu efecte negative asupra economiei țării respective, care necesită intervenție de stat.

Pentru a preveni sau a limita criza economică și financiară, autoritățile publice au căutat soluții la politica financiară formulând și aplicând cele două componente structurale esențiale, și anume politica fiscală și politica bugetară. Politica fiscală traduce opțiunea practică pentru impozitele de stat, pe baza evoluțiilor proiectate pentru variabilele economice, în conformitate cu principiile esențiale de impozitare.

Deși rolul principal al impozitelor este procurarea veniturilor bugetului de stat necesare pentru îndeplinirea funcțiilor sale în economia de piață, există o orientare a obiectivelor politicii fiscale și eliminarea sau atenuarea consecințelor factorilor perturbatori asupra dezvoltării economice.

Măsurile de politică fiscală generează efecte atât pe termen scurt, cât și pe termen mediu și lung. În prima categorie se înregistrează modificări aduse cererii agregate și, în al doilea rând, cele legate de investiții, economie și creștere.

Cu alte cuvinte, nu numai valoarea imaterială a încasărilor din încasarea impozitelor, ci și categoriile de contribuabili incluși în sfera impozitării, rata la care sunt afectate veniturile, potențialele efecte economice care rezultă din utilizarea sumelor afectate în acest mod.

Chiar dacă există opinii conform cărora statul nu ar trebui să intervină în niciun mecanism de piață, ci și în opinia contrară, ar putea găsi cu ușurință că în ultimele decenii s-au transformat adesea în atribute de stat pentru a asigura stabilitatea macroeconomică.

Dar trebuie remarcat faptul că, uneori, măsurile fiscale adoptate sunt contrare efectelor economice așteptate, mai ales în cazul în care a adoptat o politică fiscală care a dus la lipsa de ținte de creștere excesivă stabilită de guvernele în cauză.

1.3. Evoluția nivelului de impozitare în România

Măsurile de politică fiscală promovate de autoritățile fiscale din țara noastră în perioada 1990-2008 au o influență decisivă în volumul, structura veniturilor fiscale și presiunea acestora, alături de alți factori precum managementul calității creanțelor fiscale de stat și gradul de voluntariat respectare a obligațiilor fiscale. În acest sens, este prezentarea sugestivă a nivelului impozitului general și parțial, în perioada 1990-2008 (Tabelul 1).

Tabelul 1. Evoluția nivelului de impozitare în România. Sursa http://www.mfinante.ro/, accesată la data de 8 mai 2018.

Din datele prezentate se observă că gradul de impozitare generală, calculat prin luarea în considerare a tuturor impozitelor, taxelor și contribuțiilor primite de autoritățile publice centrale și locale, înregistrează, cu mici oscilații, o tendință descendentă continuă, de la 35,5% 1990, până la 28,9% în 2007. În ansamblu, nivelul impozitării generale a scăzut în perioada examinată cu aproximativ 7 puncte procentuale.

Gradul de impozitare determinat exclusiv pe baza veniturilor primite din impozite a fost oarecum sinuos. Pornind de la un nivel de aproximativ 28%, la începutul perioadei luate în considerare, a fost redus la 19%, în 1994, a fluctuat în jur de 20% în perioada 1995-1999, apoi sa stabilizat în jurul valorii de 18% până la final examinat, în 2007 a crescut cu 1 punct procentual față de anul precedent. În perioada 1990-2005, presiunea fiscală exercitată de impozite a scăzut cu aproximativ 8 puncte procentuale.

Reducerea nivelului impozitelor în perioada 1990-1997 poate fi estimată ca fiind cauzată de declinul economiei reale, relaxând în continuare expresia produsului intern brut real și, prin urmare, reducerea bazei de impozitare. De asemenea, modificările nivelului de impozitare sunt determinate de evoluția nivelului colectării taxelor obligatorii, în concordanță cu respectarea voluntară a contribuabililor pentru plata acestora.

Având în vedere că, după 1999, PIB-ul a început să crească de la un an la altul în termeni reali, tendința de scădere a nivelului de impozitare poate fi evaluată ca rezultat al liniei generale de relaxare fiscală din ultimii șapte ani manifestată.

De exemplu, reducerea de la 1 ianuarie 2000 a ratei impozitului pe profit de la 38% la 25% și apoi la 16% începând cu 1 ianuarie 2005 reduce toate taxele de la 1 ianuarie 2000, rata generală a TVA de la 22% la 19% și reducerea poverii fiscale suportate de contribuțiile de asigurări sociale de la 55% în 2001 la 49%, în 2005, 47,5% în 2006, 45,5% în 2007 și 2008.

Dacă comparați nivelul impozitării în România ca și în alte țări, se constată că este mai puțin. Și totuși, agenții economici, populația, investitorii străini vorbesc cu un nivel excesiv de impozitare. Explicația poate fi dată atât de numărul mare de impozite, cât și de faptul că acest indicator este calculat utilizând veniturile fiscale colectate și nu pe cele implicate.

Cu toate acestea, după cum știm în țara noastră, gradul de înlăturare a taxei este ridicat, reprezentând economia subterană, care crește în ultimul timp în PIB (se poate spune că în 2009, măsurile fiscale luate nu au avut efectele așteptate de la economia subterană a fost estimat la aproximativ 40% din PIB).

Un alt indicator care poate fi utilizat pentru a exprima nivelul impozitării este un indice relativ de impozitare, reprezentat în principal de suma sumei impozitelor percepute companiilor și persoanelor fizice. Dacă, în perioada 1997-2000, indicele de impozitare în România a crescut cu circa 16 puncte procentuale, în perioada 2001-2004, ca urmare a dezvoltării ordonate a legislației (Codul Fiscal și Codul Fiscal de Procedură), s-au înregistrat ușoare scăderi ale impozitului , în special cele legate de ocuparea forței de muncă.

Tendința a continuat și în perioada 2005-2008, în special după introducerea cotei unice. Ca nivel de impozitare, indicele relativ al impozitului românesc nu a fost și nu este printre cele mai mari, iar reducerea într-un singur an (2005) la peste 30 de puncte procentuale este de fapt un fapt mai puțin comun pentru o economie. Astfel, pentru anul fiscal 2005, indicele relativ este de 100% până la 133%, în 2004. O ușoară scădere a fost înregistrată în anul 2006, atingând aproximativ 98%.

Orice măsură fiscală are implicații într-o măsură mai mică sau mai mult și economia. Practic, statul de venituri bugetare se taxează la venitul rămasă influența economiei și, prin urmare, comportamentul acestora asupra personalului, investițiile făcute, cheltuielile, economiile. Privite din această perspectivă, impozitele pot fi considerate instrumente de intervenție în procesul de distribuție și redistribuire a PIB în conformitate cu obiectivele pe termen mediu și lung ale politicii economice și sociale.

De asemenea, pe termen scurt, reducerea ponderilor necesare pentru stimularea sectorului privat poate avea efecte negative asupra balanței bugetare (deficitul bugetar tot mai mare, care necesită procurarea resurselor necesare pentru a acoperi alte aranjamente, cum ar fi împrumuturile sau emisiunea de bani, viitorul sau inflația).

În acest context, este clar că politica fiscală trebuie să stabilească întotdeauna o corelare cu constrângerile generate de procesele economice și sociale reflectate în bugetul consolidat.

Prin urmare, formularea și implementarea politicii fiscale ar trebui să vizeze utilizarea de pârghii fiscale pentru a atinge obiectivele economice și sociale care să mențină echilibrul macroeconomic. Pentru o reflectare sugestivă a afirmațiilor de mai sus se va face o prezentare a evoluției soldului bugetar consolidat, dar și a veniturilor bugetare ca procent din PIB.

Astfel, surplusul sau deficitul bugetar înregistrat în țara noastră a rezultat în mare măsură prin măsuri fiscale adoptate în sistemul fiscal românesc. Din datele prezentate, se înregistrează o deteriorare a balanței bugetare, ceea ce indică slăbiciuni în formularea unei politici fiscale adecvate adecvate realităților economiei românești. Aceste aspecte rezultă, de asemenea.

Impactul măsurilor fiscale asupra veniturilor bugetare poate fi determinat prin analiza simultană a cotei veniturilor generate de o cotă fiscală din PIB și a impozitului pe care îl plătește (poate fi astfel determinat ca punct procentual al ratei de impozitare ca procent din PIB). De exemplu, raportul dintre veniturile din veniturile fiscale în PIB și cota de impozitare a crescut de la 0,15 în 2006 la 2,16 în 2008.

Asigurarea echilibrului macroeconomic, la un moment dat și dinamic, impune o corelare a politicilor fiscale, bugetare și monetare în concordanță cu realitățile economice din acest domeniu și obiectivele vizate în domeniul ocupării forței de muncă și al inflației. Autoritățile publice ar trebui să fie conștiente de faptul că orice reducere a veniturilor bugetare se datorează unei scăderi a nivelului impozitelor colectate.

Creșterea veniturilor din impozite și taxe pot fi realizate numai pe fondul creșterea bazei de impozitare, dar acest lucru nu poate fi garantată în ceea ce privește creșterea economică reală stimulată de o reducere de impozitare și îmbunătățirea procesului de colectare a obligatiei fiscale (din păcate, în țara noastră economică iar criza financiară nu a fost contracarată prin măsuri fiscale adecvate, un bun exemplu fiind impozitul minim suportat de comercianți, care a dus la creșterea șomajului și falimentul firmelor mici).

Pentru a fi o politică fiscală eficientă, aceasta necesită o monitorizare simultană a procesului de colectare a veniturilor fiscale și necesitatea de a emite legi cu explicații clare, fără nicio lacună care să permită adăpostirea fenomenelor de evaziune a legii pentru a asigura dezvoltarea economică în creștere.

De asemenea, politicile financiare ar trebui formulate pe termen mediu și lung, permit un mediu de afaceri sigur (modificările legislative repetate denaturează activitatea economică, ceea ce este demonstrat abundent de exemplul economiei românești în ultimii ani).

Adaptarea impozitului pe cazurile reale înregistrate în agenții economici, eliminarea birocrației, asigurarea unui flux optim de informații fiscale, asigurarea neutralității măsurilor fiscale, eliminarea inegalităților în impozite și generalizarea dreptului la taxa pe opțiune poate conduce la o mai bună utilizare a pârghiilor fiscale în pentru a atinge obiectivele stabilității economice.

Capitolul 2. Impozitarea persoanelor fizice în România

2.1. Schimbări ale impozitării persoanelor fizice

Impozitul pe venitul personal

Impozitul pe venitul personal privind veniturile din salarii este reglementat de Codul Fiscal (Legea 227/2015). Actualizată recent, impozitul pe venit este redus la 10%, comparativ cu 16% în 2017. De asemenea, impozitarea venitului personal a suferit modificări semnificative în 2018, deoarece majoritatea contribuțiilor sociale sunt suportate acum de către individ în comparație cu o responsabilitate partajată între angajat și angajator în 2017.

Scutirea de la impozitare

Statul român a stabilit drept impozit pe profit mai multe categorii de salariați:

▪ Specialiștii IT – scutirea de taxe este un proces bine documentat și trebuie să respecte un anumit set strict de prevederi.

▪ Angajați cu dizabilități – scutirea de impozit se acordă numai în condiții stricte verificate de sistemul medical românesc.

▪ Angajați care lucrează în domeniul cercetării și dezvoltării (C & D) sau al dezvoltării tehnologice – scutirea de impozit se acordă dacă sunt îndeplinite anumite condiții conform prevederilor legale.

Perioada fiscală ̶ Anul calendaristic Deduceri

Deducerea personală ̶ Codul fiscal introduce noi norme pentru metodologia de calcul al deducerii personale. Venitul lunar brut pentru deducerea personală a fost majorat la RON 1.950.

Nivelul personal de deducere a fost, de asemenea, majorat, fiind stabilit între 510 RON (pentru persoanele care nu au persoane aflate în întreținere) și 1,310 RON (pentru persoanele cu patru sau mai multe persoane aflate în întreținere). Deducerile personale sunt valabile pentru persoanele care obțin venituri lunare brute până la 3.600 RON.

Alte sume deductibile ̶ Primele de asigurări de sănătate și de pensii private plătite de angajați vor fi deductibile în scopuri de impozitare salarială, în limita a 400 de euro pe an pentru fiecare categorie.

Indemnizații

Utilizarea diurnei pentru angajați face ca rambursarea mesei personale să nu mai fie acceptabilă. Alocația zilnică este acordată atunci când angajații călătoresc în afara lor orașul sau țara de origine, la o distanță care depășește 5 km față de orașul unde este stabilit locul de muncă permanent. Locul de muncă permanent trebuie menționat în contractul individual de muncă al angajatului.

Limitele de alocație zilnică ̶ Limita maximă deductibilă aplicabilă cotizațiilor zilnice acordate de Companie, în România sau în străinătate, reprezintă indemnizația zilnică de 2,5 valoare. Valorile care depășesc limita maximă menționată mai sus sunt considerate a fi beneficii în natură și vor fi incluse în categoria veniturilor salariale (obligații pentru impozitul pe venit și contribuțiile sociale, atât pentru companie, cât și pentru angajat).

Persoanele fizice care au reședința permanentă sau reședința obișnuită în România sunt tratate ca rezidenți români. O persoană fizică este considerată rezidentă în România dacă este prezentă în România timp de cel puțin 183 de zile (în total) într-un an calendaristic. Toate celelalte persoane sunt tratate ca nerezidenți români.

Locuitorii UE sunt reglementați de prevederile Regulamentului CE 883/2004 care reglementează normele de asigurări sociale și de asigurări de sănătate în cazul activităților transfrontaliere.

Începând cu 1 ianuarie 2018, guvernul român a decis să transfere aproape angajatorilor toate contribuțiile la asigurările sociale ale angajatorului. Pentru a compensa creșterea, impozitul pe venit a fost redus de la 16% la 10%, această taxă incluzând câștigurile din salarii, activități independente, chirii, investiții, pensii, activități agricole, premii și alte venituri.

Pentru veniturile din proprietatea intelectuală, rata de impozitare a plăților în avans se stabilește prin aplicarea cotei de impozitare de 7% la venitul brut (anterior 10%). Rata impozitului pe venit ca impozit final este de 10%.

Potrivit Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 79/20171, rata totală a contribuției angajatorilor / angajaților la sistemul de asigurări sociale va scădea de la 39,25% la 37,25%; noua rată a contribuției la asigurările sociale a angajaților va fi de 35%, inclusiv o rată generală de 25% și o contribuție de asigurări de sănătate de 10%.

Contribuțiile la asigurările sociale ale angajatorului vor fi în mare parte eliminate. Angajatorii vor fi supuși doar unei contribuții de asigurare de muncă de 2,25%. Angajatorii pot fi, de asemenea, supuși unor contribuții suplimentare la pensie de 4% sau 8% pentru angajatorii care fac obiectul unor condiții de muncă specifice.

Așa-numita revoluție fiscală românească include și creșterea salariului minim brut de la 1.450 lei (aproximativ 310 euro) pe lună la 1.900 lei (aproximativ 407 euro) pe lună. În aceste condiții, salariul minim net va crește de la 1.065 lei la 1.162 lei. Aceste modificări care intră în vigoare de la 1 ianuarie 2018 reprezintă o creștere de 31,03% față de anul precedent 2017.

Înainte de punerea în aplicare a noilor măsuri fiscale, România a avut al șaptelea cel mai mare cost al contribuțiilor de asigurări sociale în țările din Spațiul Economic European (Jurnalul Român, 17 iulie 2017). Chiar și în condițiile reducerii ratei cumulate a contribuțiilor de la 39,25% la 37,25%, România rămâne în grupul țărilor cu contribuții sociale ridicate.

Această lucrare prezintă o examinare critică a recentelor modificări ale legislației fiscale și de securitate socială din România, încercând, de asemenea, să se obțină unele implicații viitoare pentru standardele de viață și dezvoltarea economică a țării.

2.2. Comentarii și analize critice

Înainte de "revoluția fiscală", angajatorul și angajatul au trebuit să plătească contribuții pentru sănătate, pensie și șomaj, dar în prezent salariatul plătește atât contribuția, cât și contribuția angajatorului din salariul său brut. În consecință, salariul salarial al angajatului va fi mai mic, astfel încât angajații să depindă de angajatorii lor în creșterea salariului brut pentru a face față contribuțiilor mai mari la asigurările sociale. Guvernul afirmă că salariile vor crește ca urmare a revoluției fiscale, deoarece impozitul pe venit este acum de numai 10%. Cu toate acestea, acest lucru poate fi valabil numai pentru sectorul public, nu neapărat pentru sectorul privat, unde angajatorii vor găsi soluții corespunzătoare propriului interes.

Paradoxal, transferarea contribuțiilor de asigurări sociale de la angajatori la angajați, chiar dacă este propusă de un guvern social-democrat, este o măsură ultra liberală, care lasă angajatorul într-o poziție unică în Europa de a nu contribui în nici un fel la sistemele de securitate socială (pensionare și șomaj) sau asistența medicală.

Oricum, proprietarii de afaceri câștigă bani în România nu numai prin mijloacele sau meritele lor exclusive, ci și prin urcarea pe umerii societății, o comunitate pe a cărei infrastructură și resurse se bazează pe profit. Cu toate acestea, un guvern care pretinde că este unul social-democrat scutește toți proprietarii de afaceri de orice contribuție de solidaritate cu comunitatea pe care o fac profit (Bursa, 9.11.2017).

Ca regulă generală, în România nu a existat o corespondență între orientarea politică a guvernului și măsurile fiscale respective. De exemplu, cota unică de 16% a fost adoptată de o alianță de centru-dreapta dintre Partidul Național Liberal și Partidul Democrat, între timp impozitarea progresivă a veniturilor individuale, mult mai mare decât cota unică, a fost susținută de președintele stângii Ion Iliescu și PSD (Partidul Social-Democrat).

România este prima țară a UE în care angajatorii nu mai contribuie la sistemul de securitate socială. Toate statele membre ale UE împart în prezent contribuțiile sociale între angajator și angajat și în majoritatea cazurilor contribuțiile plătite de angajatori sunt mai mari.

Președintele României, Klaus Iohannis, a criticat în mod aspru măsurile fiscale recent propuse de guvern, spunând că această așa-zisă revoluție fiscală se va transforma cel mai probabil într-o "turbulență fiscală". El a cerut coaliției de guvernământ să nu angajeze România într-o aventură economică fiscală cu un sfârșit trist. România-Insider.com (2018) prezintă unele dintre argumentele președintelui împotriva măsurilor recente adoptate de guvern:

– Veniturile fiscale reprezintă o vulnerabilitate a bugetului național: "ne aflăm într-o situație foarte ciudată. Economia este în creștere, iar veniturile fiscale sunt în scădere. În loc să avem mai mulți bani la buget, pentru că avem o economie în creștere, ironic, avem mai puțini bani la buget.

– Transferul plăților sociale de la angajator la salariat nu va majora salariile românilor așa cum a promis coaliția de guvernământ, dar în unele cazuri salariile pot chiar să scadă.

Chiar dacă reprezentanții guvernului au încercat să convingă publicul că amendamentele la Codul Fiscal ar aduce beneficii importante cetățenilor și companiilor care operează în România, nu toți au fost de acord cu aceste planuri – în schimb, au adus protestele oamenilor pe stradă și au agitat nemulțumirea sindicatelor. Poporul a exprimat astfel teama că venitul net al angajaților va scădea, iar angajatorul va trebui să plătească mai mult bani statului.

Ministrul de finanțe se confruntă chiar cu o moțiune de impunere în parlament asupra măsurilor propuse, dar opoziția liberală nu a putut obține majoritatea voturilor.

Concluzii finale

PSD din România a adoptat un nou cod controversat, în ciuda opoziției generalizate a cetățenilor, a sindicatelor și a comunității de afaceri. Se pare că impactul acestei mișcări a guvernului român nu a fost evaluat în profunzime, iar incertitudinea asociată va genera riscuri majore pentru economie. Pentru a compensa transferul contribuțiilor sociale de la angajatori la angajați, angajatorii ar trebui să crească salariile brute cu cel puțin 20%. Cu toate acestea, ei nu sunt obligați din punct de vedere juridic să o facă.

Un motiv pentru noua legislație fiscală ar putea fi imposibilitatea de a susține creșterea salariilor din sectorul public, realizată de social-democrați prin legea salarială unitară adoptată în iulie 2017 și intrarea în vigoare la 1 ianuarie 2018.

Această creștere ar costa România Scăderea cu 5% a PIB și, pentru a compensa această pierdere, social-democrații au propus ideea de a transfera responsabilitatea contribuțiilor sociale de la angajatori la angajații care au făcut ca salariile din sectorul public să rămână aceleași sau chiar scăzute. Prezentăm mai jos explicația primului-ministru Mihai Tudose în discuția cu membrii sindicate care protestează în Piața Victoriei din București în primele zile ale lunii octombrie 2017:

  În cazul în care se efectuează transferul de contribuții, începând cu anul 2018, punerea în aplicare a legii unitare în materie de salarizare va avea un impact bugetar de 32 miliarde RON până în 2020 și 42 miliarde de lei până în 2022, potrivit calculelor guvernului.

Dacă transferul va fi abandonat, impactul va crește până la nivelul de 63 miliarde RON până în 2022, ceea ce ar pune în pericol deficitul. Deocamdată, Guvernul nu are nicio soluție pentru a finanța diferența de 21 de miliarde de lei din alte surse, dar prim-ministrul a promis membrilor sindicate că va lua în considerare posibilitatea de a compensa aceste pierderi suplimentare în buget.

Concluziile îngrijorătoare ale Raportului de țară pentru România din 2017 (Comisia Europeană 2017) ar fi putut, de asemenea, să îndemne guvernul să găsească soluții pentru atragerea veniturilor bugetare.

Politica fiscală a devenit pro-ciclică în 2016, iar deficitul se lărgește; determinată de reducerea semnificativă a impozitelor și a cheltuielilor, deficitul public general a crescut la 2,8% din PIB în 2016 și se preconizează că va crește în continuare până la 3,6% în 2017 și la 3,9% în 2018; se preconizează că deficitul structural va crește de la mai puțin de 1% în 2015 la aproximativ 4% în 2017, peste obiectivul său pe termen mediu.

Noua taxă pe venitul personal aduce România la același nivel cu țara vecină Bulgaria, unde rata fixă ​​a impozitului pe venit este de 10% începând cu 2008 (Ministerul Finanțelor din Bulgaria, Agenția Națională a Vămilor), demonstrând o politică fiscală de succes.

Figura 2.1. Țările care percepeau cele mai mici impozite pe venit, înainte ca România să adopte noua legislație.

Chiar și cu 16%, România se afla deja în grupul țărilor UE cu cel mai mic impozit pe venit: Bulgaria 10%; Republica Cehă 15%, Ungaria 15% și Lituania 15%. Cu toate acestea, acest indicator ar trebui luat în considerare cu atenție, ținând seama de faptul că se aplică alte impozite, mai ales că în țările menționate mai sus, impozitele pe bunuri și servicii tind să fie mai mari decât în ​​alte state membre ale UE.

Experimentul social al României este unic în Europa prin eliminarea principiului solidarității sociale și responsabilității pe care sunt construite sisteme de securitate, la care contribuie atât angajatorii, cât și angajații. În același timp, angajații vor deveni mai conștienți de costul forței de muncă.

Ar trebui luate în considerare și implicațiile pentru comunitățile locale. Reducerea impozitului pe venit de la 16% la 10% ar putea împiedica orașele să întreprindă proiecte pentru dezvoltarea lor.

De exemplu, în 2017 bugetul Primăriei Municipiului București a fost de 4 miliarde lei, din care 3,6 miliarde de lei provin din impozitul pe venit. În urma revoluției fiscale, se preconizează că Primăria Municipiului București va pierde un miliard de lei pe an. Guvernul a promis să ofere autorităților locale sumele compensatorii, dar nu este încă clar dacă acoperă cu adevărat pierderea impozitelor pe venit.

Capitolul 3. Impozitul persoanelor fizice în România

3.1. Contribuții sociale

Veniturile din impozitul pe venitul personal, au depășit așteptările, depășind estimările bugetare inițiale cu circa 1,5 miliarde lei (+ 5,64%), depășind și veniturile colectate în 2015 cu circa 1 , 1 miliard de lei (+ 4,26%). Dinamica acestui agregat bugetar reflectă o creștere de 12,8% a salariului mediu brut în economie (mult mai mare decât cea inițială de + 7,2%), dar și creșterea cu 3,4% a numărului mediu de salariați proiecție inițială de + 3,5%). Ritmul de creștere (+ 4,26%) a fost mai mic decât în ​​anul precedent (veniturile în 2015 au depășit cu 12,5% veniturile din anul precedent), pe fondul impactului negativ al măsurilor de politică fiscală care au afectat această categorie de venituri bugetare.

În anul 2016, rata impozitului pe dividende a fost redusă la 5%, impactul inițial estimat de MPF fiind de -1.357,2 milioane lei la nivelul impozitului pe dividende plătite persoanelor fizice române. Cu toate acestea, în 2016 sa înregistrat o schimbare în comportamentul agenților economici, care au distribuit circa 3 ori mai multe dividende decât în ​​2015, ceea ce a dus la un impact de numai -200 milioane de lei.

Cu toate acestea, acest comportament poate fi doar unul temporar, iar pierderile de venituri calculate inițial vor fi văzute în anii următori. O altă măsură cu un impact negativ asupra veniturilor din impozitul pe venit a fost majorarea deducerilor personale acordate salariaților care câștigă venituri brute sub pragul de 3.000 de lei. Conform calculelor ex-post ale Consiliului Fiscal, pe baza distribuției salariale din decembrie 2016, impactul negativ al acestei măsuri a fost de 488 milioane lei, cu 51,4 milioane mai puțin decât estimarea inițială a MPF.

Alte măsuri vizate: creșterea ratelor forfetare de plată de la 25% la 40% pentru veniturile provenite din cedarea de bunuri (inclusiv venitul net din chirii) cu un impact negativ de 111,8 milioane lei, creșterea valorii lunare neimpozabile luată în considerare la Stabilirea venitului lunar impozabil din pensii la 1.050 lei cu un impact negativ de 137,8 milioane lei și revizuirea capitolului veniturilor din investiții cu rescrierea Codului Fiscal, ceea ce a condus la un impact bugetar estimat de -230 , 3 milioane de lei. În total, măsurile de politică fiscală adoptate în 2016 în ceea ce privește impozitul pe venit și salariile au avut un impact negativ de 1.167,9 milioane de lei.

Conform standardelor ESA, veniturile din impozitul pe venit au atins 28,3 miliarde lei, respectiv + 3,72% din PIB, înregistrând o scădere a PIB-ului de 0,02 puncte procentuale comparativ cu anul 2015. Dinamica veniturilor din impozitul pe venitul persoanelor fizice în 2016 față de anul 2015 Metoda ESA 2010 (+ 6,5%) este mai mare decât în ​​termeni de numerar (+ 4,26%), dar este mult sub evoluția bazei macroeconomice (salariile brute în conturile naționale, din care s-au dedus contribuțiile de asigurări sociale plătite de angajați, a crescut cu 15%).

În ciuda faptului că veniturile din impozitul pe venit personal au fost afectate negativ de măsurile discreționare adoptate în 2016, chiar și după corectarea impactului acestora, rata de creștere a veniturilor din impozitul pe venit a fost mai mică decât cea a bazei macroeconomice relevante, reducerea eficienței colectării.

Astfel, indicele de eficiență a impozitului pentru impozitul pe venitul personal a scăzut de la 0,86 în 2015 la 0,8 în 2016, sau 0,83 dacă luăm în considerare impactul măsurilor discreționare adoptate de noul Cod Fiscal. Nivelul indicelui de eficiență a impozitării este similar cu cel observat pentru perioada 2012-2014, tendința de îmbunătățire observată din 2010 fiind oprită pentru moment.

Comparativ cu celelalte țări din regiune, România scade două poziții în clasament comparativ cu anul precedent, cu un indice de eficiență fiscală de 0,8 și o rată implicită de impozitare de 12,7% (calculată ca raport între impozitele directe plătite de populație și salariile brute în conturile naționale – inclusiv cele din economia neobservată, din care SSC urma să fie plătit de către angajați).

Țările care au depășit România în anul 2016 comparativ cu 2015 sunt Estonia și Letonia (defalcarea între România și Letonia a fost luată în considerare a treia zecimală a indicelui de eficiență), care a menținut indicele de eficiență constant, în timp ce indicele de eficiență al României a scăzut cu 0,06 puncte procentuale în 2016 față de anul 2015.

 39 Nu există date disponibile privind salariile brute în conturile naționale pentru Polonia în 2016.

Veniturile din contribuțiile de asigurări sociale, fără impactul schemelor de compensare, s-au cifrat la 61 miliarde lei la sfârșitul anului 2016 în standarde de numerar, cu -1.25% sau -773.8 milioane lei mai mici decât estimările inițiale (61.75 miliarde lei) dinamica salariului mediu brut în economie (+ 12,8%) a fost semnificativ mai mare decât proiecția inițială (+ 7,2%), în timp ce numărul mediu de salariați a crescut cu 3,4%, un ritm apropiat de cel considerat în proiecția inițială, respectiv de + 3,5%.

Un factor care a contribuit la venituri mai mari decât cele prevăzute în bugetul inițial pentru anul 2016 a fost adoptarea deciziei de plată a sumelor compensatorii ca urmare a ratificării Legii nr. 85/2016 care stabilește plata diferențelor salariale pentru perioada octombrie 2008 – 13 mai 2011 pentru cadrele didactice care nu să obțină decizii judecătorești în acest sens, cei din urmă având astfel de drepturi începând cu anul 2016 (aproximativ 907,7 ​​milioane lei plătiți în anul precedent), ceea ce a generat venituri suplimentare de circa 290,7 milioane de lei.

Figura 3.1. Contribuții de asigurări sociale, 2016 (miliarde lei). Sursa Ministerul Finanțelor Publice.

Analizând proiecția veniturilor din contribuțiile de asigurări sociale în anul 2016, se poate observa că evoluția peste așteptările bazei macroeconomice relevante nu a fost inclusă în cele două revizuiri bugetare, chiar înregistrând o revizuire descendentă a acestei categorii de venituri cu aproximativ 1 miliard de lei cu prilejul primei revizuiri a bugetului, iar cea de-a doua revizuire a bugetului a menținut estimările veniturilor la nivelul primului, realizările reale care au confirmat această ultimă proiecție.

Cu ocazia revizuirilor bugetare efectuate în 2016, Consiliul Fiscal a constatat că acesta din urmă a încorporat semnificația în cadrul execuției programului pentru acest agregat bugetar, execuția la sfârșitul primului semestru reprezentând o realizare majoră a programului, veniturile fiind cu circa 1,090 milioane lei mai mici (corespunzând unui grad de realizare de 96,4%).

Evoluția părea îngrijorătoare deoarece sa situat la nivelul contribuțiilor de pensii și a decuplat din dinamica altor categorii de venit cu aceeași bază fiscală ca și contribuțiile de asigurări de sănătate, contribuțiile la șomaj și impozitul pe venitul personal, în contextul unei dinamici mai favorabile asociate cu câștigurile salariale decât ipoteza utilizată pentru fundamentarea construcției bugetare inițiale, aceste elemente indicând existența unei probleme semnificative de colectare.

Consiliul fiscal recomandă investigarea cauzelor care au avut un efect negativ asupra veniturilor provenite din contribuțiile la pensie, mult mai mici decât ar fi fost justificate prin măsurile discreționare luate40 și adoptarea măsurilor corective necesare, mai ales că deficitul sistemului de pensii a atins deja un nivel nesustenabil.

În comparație cu anul 2015, încasările din contribuțiile sociale, fără impactul schemelor de compensare, au crescut cu 6,3%, fiind mai mici decât dinamica de 15,0% înregistrată de baza macroeconomică relevantă (salariile brute în conturile naționale). Această dinamică este explicată în principal prin creșterea sumelor transferate41 către Pilonul II (857,52 milioane lei), precum și a plăților mai mici comparativ cu anul precedent (907,7 ​​milioane lei față de 4.100 milioane lei) datorită deciziilor judecătorești care au avut o impact negativ de circa 1.022,5 milioane lei.

Astfel, transferurile în Pilonul II au crescut în anul 2016 cu 16,7% față de anul precedent, numărul participanților a crescut cu 4,12% față de anul 2015. În plus, în sensul scăderii încasărilor față de anul precedent, a fost anulată cerința de plata contribuțiilor de asigurări sociale de către angajatori pentru personal militar, polițiști și funcționari publici cu statut special în contextul revenirii la sistemul de pensii existent înainte de 2010 (-936 milioane lei).

Pentru a reflecta mai exact dinamica încasărilor din contribuțiile de asigurări sociale, în tabelul de mai jos sunt prezentate veniturile din contribuțiile sociale, ajustate cu impactul mai multor factori care au influențat evoluția acestui agregat bugetar în perioada 2012-2016.

Astfel, în cazul în care seria neajustată este luată în considerare, se pare că în anul 2016 veniturile din contribuțiile sociale s-au ridicat la 67 miliarde lei, depășind veniturile colectate în anul 2015 cu circa 7,2% (4,5 miliarde lei), dinamica depășindu-se, deoarece acestea includ și transferurile către Pilonul II, care apar ca venituri negative. Dacă analizăm evoluția acestui buget agregat eliminând influența sumelor plătite în pilonul II, se poate observa că în anul 2016 creșterea veniturilor SSC față de anul precedent conform metodologiei de numerar este de aproximativ 9% (5,5 miliarde lei ).

Dinamica veniturilor din contribuțiile sociale conform ESA 2010 (+ 7,6%) a fost mai mică cu aproximativ 7,4 puncte procentuale față de cea înregistrată de baza macroeconomică relevantă (+ 15,0%) – respectiv salariile brute din conturile naționale, în timp ce contribuția socială nu au fost modificate în 2016, aceste evoluții implicând o înrăutățire a ratei implicite a impozitului la 27,85% de la 29,78% în 2015.

Astfel, indicele de eficiență fiscală a scăzut la 0,71 în 2016 de la 0,76 în anul precedent, o evoluție contrară anului 2015 , când acest indicator a înregistrat o apreciere semnificativă de 4 puncte procentuale.

Reducerea cu 5 puncte procentuale este parțial justificată, și anume cu 2 puncte procentuale, prin impactul anulării cerinței de a plăti de către angajatori salarii pentru personal militar, poliție și funcționari publici , care au generat venituri de asigurări sociale mai mici cu 936 milioane lei, precum și reducerea cu 1.022,5 milioane lei a sumelor primite în anul precedent ca urmare a aplicării Legii nr. 85/2016, care stabilește plata diferențelor salariale pentru perioada octombrie 2008 – 13 mai 2011 pentru personalul didactic care nu a obținut hotărâri judecătorești în acest sens, cei din urma având astfel de drepturi începând cu anul 2016, comparativ cu acei plătite în 2015, ca urmare a deciziilor judecătorești obținute de aceeași categorie de salariați. Cu toate acestea, dincolo de influența acestor factori, indicele de eficiență a impozitării în anul 2016 a scăzut cu aproximativ 3 puncte procentuale.

În comparație cu alte țări din regiune, România a ocupat poziția a opta în ceea ce privește eficiența colectării contribuțiilor sociale, păstrând poziția sa din 2015, dar având în vedere faptul că Polonia nu a fost luată în considerare pentru 2016, deoarece datele nu sunt încă disponibile, iar anterior aceasta tara a fost plasata deasupra României.

Astfel, România va fi cel mai probabil plasată pe poziția a doua în regiune în ceea ce privește eficiența colectării contribuțiilor de asigurări sociale, deteriorând poziția sa din 2015 cu un loc.

În plus, rata implicită a impozitării a fost inferioară nivelului înregistrat în Estonia și Slovenia, care impune un nivel mai scăzut al contribuțiilor la asigurările sociale, dar acest lucru se poate explica și prin diferitele regimuri fiscale pentru contribuțiile la asigurările sociale pentru anumite categorii de venituri – salariale , drepturi de autor, chirie, venituri din investiții etc.). În schimb, poziția ratei statutare a contribuțiilor la asigurările sociale este a cincea în regiune, la fel ca și Polonia (după Slovacia, Ungaria, Lituania și Republica Cehă).

3.2. Cheltuieli cu personalul și asistența socială

Execuția cheltuielilor cu personalul a scăzut cu 0,29 miliarde lei față de suma considerată în proiectul de buget pentru anul 2016. Inițial, estimat la 57,34 miliarde lei, execuția cheltuielilor cu personalul a constituit 57,04 miliarde lei, respectiv 7,49% din PIB, plasat sub plafonul considerat pentru această categorie de cheltuieli (57,33 miliarde lei, respectiv 7,7% din PIB) cu 0,29 miliarde lei, respectiv 0,20 puncte procentuale din PIB.

Figura 3.3. Cheltuielile de personal în 2016 (miliarde lei).

Cu toate acestea, evoluția proiectată în anul 2016 pentru cheltuielile de personal a fost în contradicție cu Legea privind plafoanele nr. 338/2015, fiind de așteptat depășirea pragului atât la prima rectificare bugetară (cu 1368.1 mil. Lei și 0.1 pp din PIB), cât și la cea de-a doua rectificare bugetară (cu 1500.5 mil. Lei și, respectiv, 0.1 pp din PIB) pentru că PIB a crescut cu 11.600 de milioane de lei față de momentul elaborării legii privind plafoanele).

Tendința de creștere a cheltuielilor de personal până la cea de-a doua rectificare bugetară se explică prin adoptarea deciziei de plată a sumelor compensatorii rezultate din Legea nr. 85/2016 pentru cadrele didactice care nu au obținut hotărâri judecătorești pentru plata diferențelor salariale pentru perioada octombrie 2008 – 13 mai 2011 și beneficiază de aceste drepturi salariale începând cu anul 2016 (aproximativ 900 milioane lei, tranșă corespunzătoare anului precedent în totalul de circa 3,8 miliarde lei), salariul crește prevăzute pentru 1 august 2016, respectiv creșterea salariilor personalului medical și a cadrelor didactice în învățământ în conformitate cu OUG nr. 20/2016, cu un impact estimat pentru anul 2016 de circa 873 milioane lei, majorarea salariilor personalului de la autoritățile publice plătite în mod similar serviciilor parlamentare conform Legii nr. 293/2015 și modificarea salariilor personalului clerical și al locurilor de cult (în bugetul Secretariatului General al Guvernului, o creștere de 92,7 milioane lei).

Cu toate că sumele aferente cheltuielilor de personal au crescut mai puțin decât ar fi justificat prin măsurile de mai sus, în contextul execuției bugetare la sfârșitul primului semestru, care a înregistrat unele economii, deoarece cheltuielile reprezentau doar 48,5% din alocarea inițială pentru tot anul. În plus, în execuția finală au fost înregistrate economii semnificative față de sumele planificate care urmează să fie cheltuite cu ocazia celei de-a doua rectificări bugetare, respectiv de 1,76 miliarde lei, dar sursele acestei evoluții nu au fost explicate de MPF.

Dincolo de creșterile stabilite în cursul anului, proiectul de buget a inclus deja o serie de creșteri ale cheltuielilor de stat. Astfel, în sectorul sănătății sa prevăzut o creștere a salariilor personalului angajat în unitățile sanitare cu 25% începând cu 1 octombrie 2015, respectiv o creștere a cheltuielilor pentru anul 2016 cu 1,5 miliarde lei, iar în învățământ au fost specificate crește cu 15% începând cu 1 decembrie 2015, ceea ce reprezintă o creștere anuală a cheltuielilor bugetare cu 1,7 miliarde de lei.

Creșterea salariului personalului din instituțiile subordonate ale administrației locale începând cu 1 august 2015 a implicat o cheltuială suplimentară de 0,87 miliarde de lei, actualizarea normei alimentare și echipamentului pentru soldați și polițiști a reprezentat încă 0,75 miliarde lei, iar creșterea de la 1 decembrie 2015 cu 10% pentru salariile administrației, cercetării, culturii, diplomației, justiției, personalului armatei a constituit 2,73 miliarde lei.

Creșterea cu 25% a salariilor în asistența socială și pentru personalul Casei Naționale de Pensii Publice a reprezentat 0,56 miliarde lei, respectiv 0,41 miliarde lei, și stabilirea salariilor pentru personalul Autorității Naționale Sanitare Veterinare și pentru Siguranța Alimentelor similar cu personalul Ministerului Finanțelor Europene (dublând salariile) a majorat cheltuielile de personal cu 0,25 miliarde lei.

O influență negativă asupra acestui agregat bugetar a avut și creșterea salariului minim de la 1.050 lei / lună la 1.250 lei / lună începând cu 1 mai 2016, această măsură având un impact bugetar de 204,31 milioane lei, numărul beneficiarilor sectorul bugetar fiind de 39.322 salariați în conformitate cu nota de fundamentare a HG nr. 1017/2015 de stabilire a salariului minim brut garantat pentru plată.

Ca urmare a acestor creșteri, salariul mediu anual în sistemul public a ajuns la 3.126 lei, cu 21,06% mai mult decât în ​​2015, depășind salariul din sectorul privat de 2.830 lei, cu 10,79% mai mare față de anul precedent. Având în vedere mediile trimestriale, salariul din sectorul public pentru trimestrul IV 2016 a înregistrat un nivel de 3 389 lei, cu 18,74% mai mult față de perioada similară a anului 2015, iar în sectorul privat de 2 981 lei, reprezentând o creștere de numai 10,55 %.

În sectorul public, deși cea mai mare creștere a fost înregistrată în sectorul sănătății și al serviciilor publice (o creștere de 22,21% față de salariul mediu în trimestrul patru al anului 2015, atingând în al treilea trimestru al anului 2016 o valoare de 3,236 lei); media a fost majorată cu valoarea salariului mediu în administrația publică și apărare (4 343 lei în al patrulea trimestru al anului 2016, o creștere de 13,95% în al patrulea trimestru al anului 2016 față de aceeași perioadă din 2015). În învățământ, salariul mediu a atins 3.003 lei în al patrulea trimestru al anului 2016, înregistrând o creștere de 19,04% față de cel de-al patrulea trimestru al anului 2015.

În urma creșterii cu 165.600 de persoane înregistrate în perioada 2005-2008, numărul total al angajaților din sectorul guvernamental a scăzut cu 207.856 între decembrie 2008 și decembrie 2016 la un nivel de 1.19 milioane (a se vedea figura 19). Cu toate acestea, trebuie remarcat faptul că în anul 2016 sa menținut o ușoară inversare a scăderii numărului de angajați, prezent în anii anteriori, numărul de posturi ocupate fiind în creștere cu 3.149 (+ 0.26%) față de 2015 (comparativ cu 6,434 și + 0,5% în anul 2015), în special la nivelul autorităților executive locale (+10,274 posturi ocupate), sistemul de sănătate, inclusiv Ministerul Sănătății (+5,681 posturi ocupate), dar scăderile au fost înregistrat în Ministerul Afacerilor Interne (-6.393 posturi ocupate), instituțiile de învățământ superior de stat (-4.632 posturi ocupate) și învățământul școlar (-825 posturi ocupate).

Practic, majoritatea reducerilor de personal au avut loc în perioada 2009-2011, când numărul angajaților din sectorul public a scăzut cu aproximativ 180.000, datorită în principal introducerii regulii "un nou angajat la 7 plecări de la sistem" (aplicate până în 2012, inclusiv), în timp ce în perioada 2012-2014 reducerea a fost de aproximativ 9.540 persoane.

Ajustarea înregistrată în perioada 2009-2016 a avut loc în principal la nivelul autorităților executive locale (-67.089 posturi ocupate), învățământul preuniversitar (-45.884 posturi ocupate), Ministerul Afacerilor Interne (-20.157 posturi ocupate), sistemul de sănătate, inclusiv Ministerul Sănătății (-14.502 posturi ocupate), alte instituții finanțate integral din venituri proprii (- 12.042 posturi ocupate), Ministerul Finanțelor Publice (-6.728 posturi ocupate), Ministerul Apărării Naționale (-5.213 posturi ocupate) din agricultură (-4.464 posturi ocupate).

Pe de altă parte, în aceeași perioadă, au fost înregistrate creșteri la Ministerul Justiției (+2.963 posturi ocupate), Ministerul Economiei, Comerțului și Turismului (+1.316 posturi ocupate), Ministerul Fondurilor Europene (+1.221 posturi ocupate) Ministerul Muncii, Familiei și Protecției Sociale și Persoanelor în vârstă (+1.217 posturi ocupate) și Ministerul Public (+1.076 ocupate).

Ajustarea efectuată în perioada 2009-2012 este în principal rezultatul aplicării regulii "un nou angajat la șapte plecări de la sistem", dat fiind că cea mai mare parte a ieșirii din sistem a fost realizată prin concediere voluntară sau pensionare. Abandonarea acestei reguli începând cu 2013 a avut drept scop reducerea selecției adverse și a permis anumite schimbări în structura personalului.

Astfel, reducerile în perioada 2009-2012 au fost realizate doar într-o mică măsură pe baza unor criterii calitative, cum ar fi reducerea personalului în care a fost identificat un excedent de salariați, în timp ce angajarea personalului în sectoarele cu deficit de personal pe baza standardelor de costuri riguroase definite și astfel stabilind un nivel optim de funcționare.

Consiliul Fiscal consideră că această abordare este adecvată și recomandă ca noile numiri să fie efectuate în sectoarele identificate cu deficit de personal chiar prin transferul posturilor din sectoarele cu excedent de personal către sectoarele cu deficit de personal, având în vedere, de asemenea, încadrarea în salariul aprobat anterior.

În comparație cu alte țări ale Uniunii Europene, poziția României în ceea ce privește cheltuielile salariale din sectorul public ca procent din totalul veniturilor colectate sa deteriorat puternic în 2016, ca urmare a unei bune dezvoltări începând cu 2011, datorită măsurilor de consolidare fiscală întreprinse începând cu mijlocul anului 2010.

Dacă pînă în 2010 salariul ca pondere din veniturile bugetare totale a plasat România în prima jumătate a clasamentului (pe locul 6 din 27 de țări în 2008 și pe locul 10 în 2010), în 2011, conform datelor ESA 2010, a arătat un rang mai bun pentru țara noastră, respectiv pentru a 20-a poziție din 28 de țări, după poziția a 19-a în 2013, pe fondul recuperării salariilor și creșterilor salariale pentru unele categorii de angajați ai statului.

În anul 2015, România se află în cea mai bună poziție în ultimul deceniu, și anume cea de-a 20-a poziție din 28 de țări, datorită unei ușoare creșteri a veniturilor la buget și menținerii ponderii salariilor în PIB. Însă, în 2016 situația sa deteriorat și România urcă brusc pe locul 12, ca urmare a creșterii ponderii salariilor și a salariilor în PIB (cu 0,5 puncte procentuale față de anul precedent) și o pondere mai mică a veniturilor colectate în PIB (cu 3,3 puncte procentuale față de 2015).

Cheltuielile de asistență socială în 2016 au fost mai mari decât cele prevăzute în proiectul de buget, fiind revizuite în sus cu ocazia celor două rectificări bugetare. Estimată în bugetul inițial la 79,37 miliarde lei, acestea au înregistrat o valoare finală, netă de impactul schemelor de compensare, de 81,84 miliarde lei, cu 3,1% (echivalentul a circa 2,46 miliarde lei) mai mult decât în ​​programul inițial.

Cheltuielile de asistență socială au fost mult mai mari decât cele planificate, în principal ca rezultat al înregistrării unui impact bugetar mai mare în execuție decât sa estimat inițial pentru măsurile de politică fiscală stabilite în 2015, dar și datorită introducerii măsurilor suplimentare cu ocazia celor două ajustări bugetare pentru anul 2016.

Astfel, cu ocazia primei rectificări bugetare sa majorat în mod serios alocația acordată adulților cu deficiențe de vedere prin majorarea cu 25% a salariului net al asistentului social debutant cu studii medii în cadrul unităților de asistență socială din sectorul bugetar și creșterea numărului de persoane cu diferite tipuri de dizabilități (Ordinul 707/538/2014), Legea nr. 293/2015, cu un impact bugetar estimat de 150 milioane lei și creșterea numărului de beneficiari ai ajutorului social prin excluderea alocației de stat din venitul familiei la asistența socială, Legea nr. 342/2015, cu un impact bugetar estimat de 140 milioane de lei.

În același timp, impactul creșterii alocației de stat pe copil (Legea nr. 125/2015) a fost revizuit cu 293,96 milioane lei, iar metoda de stabilire a indemnizației lunare de creștere a copilului și stimularea inserției a fost majorată și modificată prin lege Nu. 66/2016 (în vigoare de la 1 iulie 2016) cu un impact bugetar estimat de 304,70 milioane de lei.

Creșterea cheltuielilor de asistență socială cu ocazia celei de-a doua rectificări bugetare a fost motivată de recalcularea pensiilor speciale și de restituirea diferențelor dintre sumele pensiilor datorate pentru luna decembrie 2010 și cele stabilite prin Legea nr. 119/2010 (prin bugetele Ministerului Afacerilor Interne, Ministerului Apărării Naționale și Serviciului Român de Informații) cu un impact bugetar de 336,70 milioane lei, prin asigurarea fondurilor necesare pentru finanțarea drepturilor persoanelor cu handicap în bugetul Ministerului Muncii, Familiei, Protecției Sociale și Bătrânilor, cu un impact bugetar estimat de 110 milioane lei și prin finanțarea indemnizațiilor persoanelor cu dizabilități care renunță la participant cu un impact bugetar estimat de 562,30 milioane lei.

În comparație cu anul 2015, cheltuielile de asistență socială au crescut cu 7,76% (și datorită creșterii indexării punctelor de pensie cu 5% față de 3,76% în 2014), ponderea acestora în PIB crescând cu 0,07 pp, respectiv la un nivel de 10,75% , în timp ce PIB-ul nominal a crescut cu 7,1%.

Cu toate acestea, ponderea cheltuielilor de asistență socială în România este semnificativă, iar problema deficitului structural al sistemului public de pensii nu este încă rezolvată. În consecință, cheltuielile cu pensiile nu sunt sustenabile în raport cu contribuțiile colectate, chiar dacă s-au întreprins unele măsuri pentru a remedia această deficiență pe termen mediu și lung.

Începând cu anul 2009, deficitul bugetului asigurărilor sociale sa majorat semnificativ până la valoarea de 19,7 miliarde lei în 2016, iar tendința estimată pentru următorii ani (2017-2020) arată o ușoară reducere în anul 2017 (-19,1 miliarde lei) o creștere în anul 2018 (21,6 miliarde lei), menținând același nivel în 2019 și scăzând la -17,0 miliarde lei în 2020.

Este de menționat faptul că în 2016 sa înregistrat o majorare majoră a deficitului SSC, respectiv de 2 miliarde lei, datorat la măsura privind desființarea plății CSS obligatorii pentru angajator în cazul angajaților din poliție, armată și servicii speciale în contextul revenirii la sistemul special de pensii existente înainte de anul 2010.

Deși impactul bugetar asupra GCB este neutru, în timp ce sectorul public va înregistra economii de aceeași sumă la nivelul cheltuielilor de personal, în ceea ce privește soldul bugetului asigurărilor sociale de stat, măsura creează un deficit suplimentar egal cu reducerea veniturilor CSS.

Din perspectiva deficitului ca procent din PIB, execuția indică o scădere de la 2,27% în 2011 la 1,92% în 2014, urmată de o nouă creștere până la 2,49% în 2015 și la 2,58% în 2016. Estimările pentru următorii ani indică o ușoară scădere în 2017 (2,34%) și o creștere în 2018 (2,46%), atingând 2,08% din PIB în 2019 și 1,67% în 2020. În esență, față de versiunea anterioară a Raportului anual al Consiliului fiscal, deficitul prognozat pentru perioada 2016-2019 a crescut cu circa 13,6 miliarde lei, în medie cu 3,40 miliarde lei pe an.

Deficitul bugetului asigurărilor sociale de stat a survenit pe seama cheltuielilor excesive ale bugetului asigurărilor sociale în perioada 2007-2009 (+ 75,8%), în contextul unei dinamici favorabile a veniturilor din contribuțiile sociale în perioada anterioară crizei financiare, ca urmare a boom-ului economic și anticipând, de asemenea, menținerea acestei tendințe în viitor.

Din păcate, o parte semnificativă din sporirea veniturilor contribuțiilor sociale sa dovedit a fi de natură ciclică, evoluțiile ulterioare invalidând prognozele optimiste care au dus la creșterea semnificativă a punctului de pensie. Auto-finanțarea sistemului a scăzut brusc din 2006 (de la 118,81%) până în 2011 (73,02%), ajungând la minimul istoric în 2016 (65,41%). Se așteaptă o ușoară redresare în viitor (până la 77,76% în 2020), dar departe de nevoile de finanțare.

Astfel, decizia de majorare a unor cheltuieli permanente, cum ar fi cele legate de pensii, ar trebui să țină seama de evoluția veniturilor din contribuții, precum și de previziunile privind raportul dintre salariați și pensionari, în special în contextul îmbătrânirii demografice amplificate, , începând cu data de 1 ianuarie 2016 populația în vârstă de 65 ani și peste a depășit numărul tinerilor cu vârsta cuprinsă între 0-14 ani (3 436 mii față de 3 064 mii) conform INS.

De asemenea, a devenit evidentă necesitatea de a găsi o regulă de indexare pentru a asigura durabilitatea pe termen lung a bugetului asigurărilor sociale, în loc de abordarea discreționară a trecutului. În ceea ce privește veniturile, măsura privind reducerea contribuțiilor la asigurările sociale plătite de angajator cu 5 pp de la 1 octombrie 2014 a contribuit semnificativ (-7,40 miliarde lei) la creșterea deficitului sistemului de pensii în 2015.

Raportul dintre numărul contribuabililor și numărul de beneficiari a scăzut foarte mult în ultimii 26 de ani, de la 2,28 angajați pe pensionare în 1990 la doar 0,90 angajați pe pensionare în 2016, numărul pensionarilor de asigurări sociale de stat având o tendință ascendentă, în timp ce numărul angajaților a avut o tendință descrescătoare, în special până în perioada 1999-2000. Cu toate acestea, în ultimii ani, raportul sa îmbunătățit de la 0,77 angajați pe pensionare în 2010 la 0,84 angajați pe pensionare la sfârșitul anului 2014, fiind plasat în anul 2015 la 0,87, ușor sub nivelul înregistrat în 2008 (0,88).

O măsură menită să îmbunătățească situația financiară pe termen mediu și lung a bugetului asigurărilor sociale este noua lege a pensiilor (Legea 263/2010 privind sistemul public de pensii unificat, actualizată), prin care s-au urmărit o serie de obiective destinate corectarea dezechilibrelor înregistrate în sistemul de pensii și poate sprijini realizarea acestui obiectiv pe termen lung, cu condiția stabilității legislative și a implementării riguroase a prevederilor sale:

➢ decuplarea evoluției punctului de pensie de la evoluția salariului nominal, prin indexarea punctului de pensie cu 100% din rata inflației plus 50% (acest procent scade la 45% începând cu anul 2021 și apoi scade cu 5 puncte procentuale pe an până în 2030, când atinge 0%) din creșterea reală a salariilor medii brute, realizată în anul precedent;

➢ integrarea în sistemul public de pensii unificat a persoanelor care aparțin unor sisteme speciale (pensii militare), precum și a persoanelor care obțin venituri din profesii liberale;

➢ introducerea unor cerințe mai stricte privind accesul la pensie anticipată și la pensia de invaliditate;

➢ calcularea tuturor pensiilor pe baza principiului contribuției, respectiv într-o corelare directă cu nivelul veniturilor pentru care au fost plătite contribuțiile la asigurările sociale;

➢ creșterea vârstei de pensionare datorită speranței de viață sporite a populației și egalizarea treptată – până în anul 2030 – a perioadei complete de contribuție pentru femei și bărbați.

Cu toate acestea, revenirea la sistemul special de pensii eliminat în 2010 și apariția unor noi pensii speciale periclitează sustenabilitatea reformelor inițiate anterior și ar putea genera noi presiuni asupra deficitului bugetar de securitate socială.

Legile recent adoptate introduc noi reguli, asigurând condiții mai bune pentru pensionarea anticipată și formule generoase de calcul bazate pe salariul câștigat înainte de pensionare. Trebuie totuși menționat faptul că sistemul unitar de pensii aplicat în prezent oferă condiții mai bune pentru anumite categorii de lucrători, pentru a compensa condițiile de muncă deosebit de riscante și ocupațiile mai scurte.

Începând cu anul 2015, au fost reintroduse pensiile speciale. Astfel, Legea 85/201549 de modificare a Legii nr. 223/2007 privind statutul personalului aeronautic civil din aviația civilă din România restabilește pensiile de serviciu pentru această categorie de salariați.

Concluzii

Scutirea de la plata impozitului pe venitul personal se aplică în următoarele cazuri:

– pentru veniturile obținute de persoane cu dizabilități severe sau accentuate, atât din salarii, cât și din activități independente;

– pentru veniturile din salarii obținute pentru desfășurarea activităților de dezvoltare software;

– pentru veniturile din salarii obținute pentru desfășurarea activităților de cercetare aplicativă și / sau activități de dezvoltare tehnică.

O propunere legislativă actuală a Guvernului urmărește introducerea impozitului global pentru locuințe. Gospodăria este un grup alcătuit din una sau mai multe persoane fizice legate sau care nu au legătură cu acestea și care dețin active comune pe care le administrează împreună din punct de vedere economic și financiar. Venitul global anual va fi determinat la nivelul fiecărei gospodării ca sumă a veniturilor câștigate de fiecare membru al gospodăriei din România.

Conform acestui proiect, venitul net anual impozabil va fi determinat ținând seama de un număr mai mare de deduceri comparativ cu situația actuală: contribuția la asigurările sociale și contribuția la fondul de asigurări sociale de sănătate; contractele de asigurare voluntară de sănătate și serviciile medicale furnizate sub formă de abonamente (limitate la anumite sume); contribuțiile la fondurile de pensii facultative; primele de asigurare voluntară de sănătate; asigurarea obligatorie pentru mașini și case; programe educaționale și recreative pentru copii dependenți (grădinițe private, programe de învățământ preșcolar, școală, tabere de vară și excursii școlare, cursuri: limbi străine, arte, sport, cursuri de tutorat); furnizarea contului pentru educație permanentă; activități educaționale pentru tineri / adulți (de ex. taxe școlare etc.); activități sportive pentru adulți (de exemplu, abonamente de fitness, sala de sport sau de dans, alte activități sportive); achiziționarea de cărți și produse de papetărie; activități culturale (de exemplu: bilete / abonamente de teatru și de cinema, emisiuni);

Servicii balneare, fizioterapeutice, kinetoterapeutice; medicamente pentru boli cronice și severe; întreținerea și reparațiile de uz casnic; sprijinirea entităților fără scop lucrativ stabilite și funcționând în conformitate cu legea, unitățile religioase și acordarea de burse private, în conformitate cu legea.

Activitățile de calculare a venitului anual datorat de fiecare gospodărie și de completare a situației generale a veniturilor pentru membrii gospodăriei, pe baza documentelor justificative furnizate de reprezentantul gospodăriei, vor fi efectuate de către consultanți fiscali, plătiți din partea publicului fonduri.

Proiectul legislativ pentru introducerea impozitului pe venitul global anual al gospodăriilor din România este prima încercare de a defini, din punct de vedere fiscal, conceptele existente în legislațiile fiscale ale altor țări europene și poate fi punctul de plecare pentru reintroducerea a sistemului fiscal progresiv.

În conformitate cu programul guvernamental al partidului care a câștigat alegerile, rata impozitului pe venit va fi redusă de la 16% la 10%, contribuind la creșterea puterii de cumpărare a persoanelor (a consumului) prin scăderea impozitării. schimbările în sistemul de impozitare a veniturilor pentru persoanele fizice ar reprezenta o reducere semnificativă a evaziunii fiscale și a economiei negre, deoarece contribuabilii ar fi interesați să primească încasări pentru bunurile / serviciile care beneficiază de deducere, cu o creștere corespunzătoare a veniturilor la bugetul de stat. Se vor stimula importante sectoare sociale și economice (educație, sănătate, asigurări, construcții etc.).

Introducerea noului sistem de impozitare a venitului personal a generat multe dezbateri contradictorii. Potrivit unor opinii, aceasta este doar o mască pentru testarea impozitului global pe venit cu paranteze progresive, extrem de utile atunci când economia românească va intra într-o fază în declin (în acest context ar trebui să se menționeze preferința membrilor guvernului român pentru politicile prociclice). Creșterea birocrației și a cheltuielilor administrative ar fi și alte deficiențe ale noului sistem și, prin urmare, există specialiști care consideră că efortul și riscurile introducerii acestui nou sistem fiscal sunt disproporționate (mai mari) decât beneficiile generate

Bibliografie

Dobrotă, G. – Sistemul fiscal în România, Editura Spiritului Român, Craiova, 2002;

Obreja, L. – Impactul politicii fiscale asupra creșterii economice, ASE, București, 2007;

Săvoiu, G., Statistica. Mod de gândire şi metode, Editura Universitară, Bucureşti, 2009;

Suciu, Gheorghe, Fiscalitatea pe înțelesul tuturor, Editura Universitară, București, 2015;

Thurston Jack (2008), EU Budget and transparency in Teresa Maisano and Tommaso Rondinella (ets.) Budgeting for the Future, Building Another Europe, Sbilanciamoci;

Tulai C., „Finanţe”, Editura Casa Cărţii de Ştiinţă, Cluj-Napoca, 2007;

Vintilă, G. – Impozitarea: metodele și tehnicile fiscale, Editura Economică,

București, 2006;

Vulcănescu, M., Spre un nou medievalism economic, Editura Compania, București, 2009;

Deloitte (2017), Comparative Social Security Benefits Study, January 2017;

European Commission (2017), Country Report Romania 2017, 2017 European

Semester: Assessment of progress on structural reforms, prevention and correction of macroeconomic imbalances, and results of in-depth reviews under Regulation (EU) No 1176/2011, Brussels, 22.2.2017, SWD (2017) 88 final.

*** http://www.balkaninsight.com/en/article/romania-to-adopt-fiscal-changes-despite- opposition-11-07-2017;

*** http://cursdeguvernare.ro/romania-could-become-the-only-eu-country-where- social-contributions-are-paid-only-by-employees.html;

***http://russian.doingbusiness.org/~/media/WBG/DoingBusiness/Documents/Profiles/Country/ROM.pdf;

***http://www.countrywatch.com/Content/pdfs/reviews/B43L8M36.01c.pdf;

***http://www.mfinante.ro/;

***https://www.pwc.ro/en/publications/assets/2014/tax-pocket-book-en-2014.pdf.

***https://www.pwcimpuestosenlinea.co/Repositorio%20PwC/PDF/PwC/PwC%20Internacional/Global/PIG-000302-16.pdf;

***https://www.romania- insider.com/city-halls-romania-budgets-shrink-fiscal-changes/