Impozitul PE Venit Pentru Persoane Fizice PE Plan Intern

CUPRINS

CAPITOLUL I

IMPOITELE DIN ROMANIA – CONSIDERENTE GENERALE pag 2-6

CAPITOLUL II

IMPOZITUL PE VENIT pag 7-17

CAPITOLUL III

STUDIU DE CAZ pag 18-34

CONCLUZII SI PROPUNERI pag 35-38

BIBLIOGRAFIE pag 39

=== IMPOZITUL PE VENIT PENTRU PERSOANE FIZICE PE PLAN INTERN ===

CUPRINS

CAPITOLUL I

IMPOITELE DIN ROMANIA – CONSIDERENTE GENERALE pag 2-6

CAPITOLUL II

IMPOZITUL PE VENIT pag 7-17

CAPITOLUL III

STUDIU DE CAZ pag 18-34

CONCLUZII SI PROPUNERI pag 35-38

BIBLIOGRAFIE pag 39

CAPITOLUL I

In perioada de tranzitie la economia de piata, prin masuri politice in domeniul fiscal, s-au asigurat resursele bugetare si extrabugetare care constituie fondurile financiare ale statului.

Problema fiscala si bugetara joaca un rol esential in economia de piata, iar impozitele reprezinta instrumentul de baza, mijlocul traditional de constituire a veniturilor de stat.Prelevarea stabilita prin lege, cu caracter obligatoriu, definitiv, pecuniar, fara contra prestatie imediata sau directa din partea statului sau administratiei, impozitele constituie una din cele mai importante surse de finantare a cheltuielilor publice.

Impozitele, taxele si accizele, subventiile si donatiile bugetare de fonduri constituie componente tot mai importante ale vietii economice si sociale. Prin intermediul lor se acumuleaza si repartizeaza resursele financiare la dispozitia statului. Ele reprezinta tot odata si instrumente de gestiune macroeconomica si de asigurare a echilibrelor general economice si financiare.

Functia impozitelor in economia de piata consta in reglarea economiei, functia include in sine sustinerea unor ramuri a economiei, dar nu si intretinerea lor.

Instituirea unui sistem fiscal bine determinat reprezinta una din conditiile de baza ale consolidarii economiei de piata dezvoltate. In acest sens politica fiscala joaca un rol foarte important asupra amplificarii anumitor categorii de raporturi comerciale, simularii si facilitarii activitatii agentilor economici, atragerii investitiilor straine, acestea realizandu-se prin ridicarea sau micsorarea cotelor impozitelor, stabilirea unui sistem dde impozitare, etc.

Politica fiscala trebuie conceputa si privita ca un subsistem al politicii economice, alaturi de politica bugetara, monetara, de creditare, a preturilor.

Politica fiscala ca parte a politicii economice a statului cuprinde ansamblul reglementarilor privind stabilirea si perceperea impozitelor si taxelor in acest context, politica fiscala trebuie sa realizeze folosirea constienta a intregului sistem de instrumente si procedee cu caracter fiscal pentru stabilirea nivelului si structurii prelevarilor obligatorii, persoanelor fizice si juridice, atat rezidente cat si nerezidente este Codul Fiscal.

Detalierea reglementarilor referitoare la impozite se efectueaza prin multiple

regulamente, hotarari ale Guvernului, instructiuni ale Serviciului Fiscal de Stat.

Statul exprimand interesele cetatenilor sai in diferite ramuri ale vietii, elaboreaza si aplica o anumita poltica-economica, sociala, ecologica, demografica, etc. Functia de reglare a statului in sfera economica se manifesta in forma financiar bugetara, moneda si credit, mecanismul preturilor, care reprezinta un mijloc de corelatie intre subiectul si obiectul sistemului de stat al reglementarii econimice.

Sistemul financiar-bugetar include relatiile sociale privind formarea si utilizarea resurselor financiare ale statului, fondurile bugetare si extrabugetare. El este conceput pentru a asigura o dezvoltare efectiva a economiei, realizarea functiei sociale si alte functii ale statului. O „artera” importanta a sistemului financiar – bugetar o reprezinta impozitele.

Evolutia istorica a impozitelor, diversitatea lor de la un stat la altul si indeosebi conditiile perceperii practice ofera deductie unor conceptii despre impozite. Pe langa acestea,evolutia istorica a impozitelor a fost insotita mai ales in perioada contemporana de caracterizari si teorii, doctrinari care justifica necesitatea si rolul impozitelor.

Facultatea sau capacitatea contributiva a cetatenilor in statele moderne se apreciaza rational ca fiind determinat de venitul sau profitul net al oricarui patrimoniu sau activitati lucrative. Realizarea unui venit sau profit net ca diferenta pozitiva intre veniturile si cheltuieliile curente ale unui patrimoniu sau activitatii lucrative este conditia elementara a perceperii de impozite si implicit a existentei unei capacitati sau facultati contributive nu numai a persoanelor fizice ci si a celor juridice.

Impozitul reprezinta o forma de prelevare a unei parti din veniturile sau averea persoanelor fizice sau juridice la dispozitia statului in vederea acoperirii cheltuielilor sale.

La etapa actuala s-a ajuns la urmatoarea definitie a impozitului:

„Impozitul reprezinta o contributie baneasca obligatorie si cu titlu nerambursabil datorata conform legii bugetului de stat de catre persoanele fizice si juridice pentru veniturile p care le poseda.”

Impozitul este o contributie baneasca in sensul ca persoanele fizice si juridice sunt datorate sa participe dupa anumite criterii la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societatii, necesare finantarii unor trebuinte social – economice in folosul intregii colectivitati. Este o contributie obligatorie in sensul ca toate persoanele fizice si juridice care beneficiaza

de actiuniile sau obiectivele finantate din fondurile generale ale societatii trebuie sa participe la formarea acestor fonduri.

Impozitele sunt prelevari cu titlu nerambursabil deoarece odata facute in scopul formarii fondurilor generale ale societatii,ele sunt utilizate numai la finantarea unor actiuni si unor obiective necesare tuturor membrilor societatii si nu unor interese individuale sau de grup.

Impozitul se datoreaza pentru veniturile realizate si pentru bunurile detinute in sensul ca subiectele impozabile datoreaza contributia numai in cazul cand realizarea veniturilor prevazute de lege sunt impozabile, sau dobandesc, sau poseda bunuri care conform prevederilor legale sunt impozabile. Impunerea unor venituri sau bunuri din cele care nu sunt prevazute in actele normative prin care se instituie veniturile bugetare sunt abuzive si ilegale, ele fiind restituite de indata celor de la care s-au perceput fara temei legal.

Particularitatea impozitelor de a fi datorate fara un contraechivalent direct si imediat in folosul platitorilor de impozitese explica prin rolul de principale venituri publice , de mijloc financiare primordiale de formare a fondurilor banesti necesare statului sau trebuintelor publice.

In practica financiar fiscala se intalneste o diversitate de impozite care se deosebesc nu numai ca forma dar si ca continut. Pentru a sesiza mai usor efectele diferitelor categorii de impozite pe plan economic, social si politic este necesara gruparea acestora pe baza unor criterii stiintifice:

Dupa trasaturile de fond si de forma impozitelor pot fi grupate in:

1.Impozitele directe

2.Impozitele indirecte

Impozitele directe au caracteristic faptul ca se stabilesc nominal in sarcina unor persoane fizice si juridice, in functie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor de impozit prevazute de lege.Ele se incaseaza direct de la subiectul impozitului la anumite termene dinainte stabilite.

Dupaobiectul impunerii, impozitele pot fi clasificate in:

1.Impozite pe venit

2.Impozite pe avere

3.Impozite pe consum

Impozitele pe venituri sunt categorii care la inceput se percepeau numai asupra persoanelor fizice fie in varianta de impozit pe venit al fiecareia dintre aceste persoane , fie in varianta mai multor reglementate distinct pe grupe sau celule de venituri din agricultura, industrie si comert, din exercitiul liber al unor profesiuni, venituri sub forma salariilor, venituri imobiliare.Alaturat acestora s-au dezvoltat impozitele pe veniturile societatilor sau ale persoanelor juridice.

Impozitele pe avere s-au diversificat ca impozite propriu-zise asupra averii avand ca obiect valoarea bunurilor mobile si imobile ale fiecarui contribuabil, impozite asupra circuluatiei averii cum sunt cele pe succesiuni, donatii de imobile, pe actele de vanzare-cumparare a bunurilor imobile, precum si impozite pe substanta averii ca impozite exceptionale perceputa de exmplu pe averea obtinuta in imprejurimi de razboi.

In functie de scopul urmarit la introducerea lor,impozitele pot fi grupate in impozite financiare, impozite de ordin.Impozitele financiare sunt instituite in scopul realizarii de venituri necesare acoperii cheltuielilor statului.Astfel de impozite sunt in primul rand impozitele pe venit, taxele de consumatie.

Impozitele de ordin sunt introduse mai ales pentru alimentarea anumitor actiuni sau in vederea atingerii unui tel ce nu are caracter fiscal.

Dupa frecventa realizarilor, impozitele se pot grupa in impozite permanente si impozite incidentale.

Ca forma de baza a impozitelor personale, impozitele pe venit au putut fi introduse atunci cand s-a inregistrat o anumita diferentiere a veniturilor realizate de diferite categorii sociale.Acest moment a fost marcat de aparitia muncitorilor si functionarilor care realizau venituri sub forma salariilor, a industriasilor, comerciantilor, bancherilor care realizau venituri subdividentelor, a proprietarilor funcciari care obtineau venituri sub forma rentei.

La o analiza mai profunda se pot depista doua laturi comune a oricarui sistem de impozitare; cautarea permanenta a cailor de marire a veniturilor din bugetele de stat, stabilirea sistemelor fiscale in baza principiilor fundamentale ale teoriei economice.

Tot asa este si idea privind si impozitul pe venit daca este sa privim ca un subsistem din sistemul fiscal al statului.Astfel in toate sistemele fiscale in calitate de subiecte ale impozitului pe venit se aseaza pe fiecare persoana care a realizat venituri, fiind deci, o impunere individuala.Atunci cand veniturile obtinute in comun de mai multe persoane nu se pot individualiza, impunerea se face pe ansamblul persoanelor care au participat la relizarea acestora.

CAPITOLUL II

-IMPOZITUL PE VENIT-

   
Contribuabilii sunt persoanele care datorează plata impozitului și sunt :

   a) persoanele fizice rezidente;

   b)persoanele fizice nerezidente care desfășoară o activitate independentă prin intermediul unui sediu permanent în România;

   c) persoanele fizice nerezidente care desfășoară activități dependente în România;

   d) persoanele fizice nerezidente

Sfera de cuprindere a impozitului:

Impozitul denumit impozit pe venit, se aplică următoarelor venituri:

   a) în cazul persoanelor fizice rezidente române, cu domiciliul în România, veniturilor obținute din orice sursă, atât din România, cât și din afara României;

   b) în cazul persoanelor fizice rezidente, numai veniturilor obținute din România.

   c) în cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfășoară activitate independentă prin intermediul unui sediu permanent în România, venitului net atribuibil sediului permanent;

   d) în cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfășoară activitate dependentă în România, venitului salarial net din această activitate dependentă;

    Persoanele fizice care îndeplinesc condițiile de rezidență timp de 3 ani consecutiv vor fi supuse impozitului pe venit pentru veniturile obținute din orice sursă, atât din România, cât și din afara României, începând cu al patrulea an fiscal.

    Categorii de venituri supuse impozitului pe venit:

Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, sunt următoarele:

   a) venituri din activități independente,;

   b) venituri din salarii,;

   c) venituri din cedarea folosinței bunurilor,;

   d) venituri din investiții,;

   e) venituri din pensii,;

   f) venituri din activități agricole,;

   g) venituri din premii și din jocuri de noroc,;

   h) venituri din transferul proprietăților imobiliare,;

    Venituri neimpozabile:

În înțelesul impozitului pe venit, următoarele venituri nu sunt impozabile:

   a) ajutoarele, indemnizațiile și alte forme de sprijin cu destinație specială, acordate din bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale și din alte fonduri publice, precum și cele de aceeași natură primite de la alte persoane, cu excepția indemnizațiilor pentru incapacitate temporară de muncă. Nu sunt venituri impozabile indemnizațiile pentru: risc maternal, maternitate, creșterea copilului și îngrijirea copilului bolnav, potrivit legii;

   b) sumele încasate din asigurări de orice fel reprezentând despăgubiri, sume asigurate, precum și orice alte drepturi, cu excepția câștigurilor primite de la societățile de asigurări ca urmare a contractului de asigurare încheiat între părți, cu ocazia tragerilor de amortizare. Nu sunt venituri impozabile despăgubirile în bani sau în natură primite de către o persoană fizică ca urmare a unui prejudiciu material suferit de aceasta, inclusiv despăgubirile reprezentând daunele morale;

   c) sumele primite drept despăgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamităților naturale, precum și pentru cazurile de invaliditate sau deces, conform legii;

   d) pensiile pentru invalizii de război, orfanii, văduvele/văduvii de război, sumele fixe pentru îngrijirea pensionarilor care au fost încadrați în gradul I de invaliditate, precum și pensiile, altele decât pensiile plătite din fonduri constituite prin contribuții obligatorii la un sistem de asigurări sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative și cele finanțate de la bugetul de stat;

   e) contravaloarea cupoanelor ce reprezintă bonuri de valoare care se acordă cu titlu gratuit persoanelor fizice conform dispozițiilor legale în vigoare;

   f) sumele sau bunurile primite sub formă de sponsorizare sau mecenat;

   g) veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile și mobile din patrimoniul personal, altele decât câștigurile din transferul titlurilor de valoare;

   h) drepturile în bani și în natură primite de militarii în termen, militarii cu termen redus, studenții și elevii unităților de învățământ din sectorul de apărare națională, ordine publică și siguranță națională și persoanele civile, precum și cele ale gradaților și soldaților concentrați sau mobilizați;

   i) bursele primite de persoanele care urmează orice formă de școlarizare sau perfecționare în cadru instituționalizat;

   j) sumele sau bunurile primite cu titlu de moștenire ori donație.

   k) veniturile din agricultură și silvicultură;

   l) veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice și ai posturilor consulare pentru activitățile desfășurate în România în calitatea lor oficială, în condiții de reciprocitate, în virtutea regulilor generale ale dreptului internațional sau a prevederilor unor acorduri speciale la care România este parte;

   m) veniturile nete în valută primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor consulare și institutelor culturale ale României amplasate în străinătate, în conformitate cu legislația în vigoare;

   n) veniturile primite de oficialii organismelor și organizațiilor internaționale din activitățile desfășurate în România în calitatea lor oficială, cu condiția ca poziția acestora, de oficial, să fie confirmată de Ministerul Afacerilor Externe;

   o) veniturile primite de cetățeni străini pentru activitatea de consultanță desfășurată în România, în conformitate cu acordurile de finanțare nerambursabilă încheiate de România cu alte state, cu organisme internaționale și organizații neguvernamentale;

   p) veniturile primite de cetățeni străini pentru activități desfășurate în România, în calitate de corespondenți de presă, cu condiția reciprocității acordate cetățenilor români pentru venituri din astfel de activități și cu condiția ca poziția acestor persoane să fie confirmată de Ministerul Afacerilor Externe;

   q) sumele reprezentând diferența de dobândă subvenționată pentru creditele primite în conformitate cu legislația în vigoare;

   r) subvențiile primite pentru achiziționarea de bunuri, dacă subvențiile sunt acordate în conformitate cu legislația în vigoare;

   s) veniturile reprezentând avantaje în bani și/sau în natură primite de persoanele cu handicap, veteranii de război, invalizii și văduvele de război, accidentații de război în afara serviciului ordonat, persoanele persecutate din motive politice de dictatura instaurată cu începere de la 6 martie 1945, cele deportate în străinătate ori constituite în prizonieri, urmașii eroilor-martiri, răniților, luptătorilor pentru victoria Revoluției din decembrie 1989, precum și persoanele persecutate din motive etnice de regimurile instaurate în România cu începere de la 6 septembrie 1940 până la 6 martie 1945;

   t) premiile obținute de sportivii medaliați la campionatele mondiale, europene și la jocurile olimpice. Nu sunt venituri impozabile premiile, primele și indemnizațiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor și altor specialiști, prevăzuți în legislația în materie, în vederea realizării obiectivelor de înaltă performanță: clasarea pe podiumul de premiere la campionatele europene, campionatele mondiale și jocurile olimpice, precum și calificarea și participarea la turneele finale ale campionatelor mondiale și europene, prima grupă valorică, precum și la jocurile olimpice, în cazul jocurilor sportive. Nu sunt venituri impozabile primele și indemnizațiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor și altor specialiști, prevăzuți de legislația în materie, în vederea pregătirii și participării la competițiile internaționale oficiale ale loturilor reprezentative ale României;

   u) premiile și alte drepturi sub formă de cazare, masă, transport și altele asemenea, obținute de elevi și studenți în cadrul competițiilor interne și internaționale, inclusiv elevi și studenți nerezidenți în cadrul competițiilor desfășurate în România;

   v) prima de stat acordată în conformitate cu prevederile Legii nr. 541/2002 privind economisirea și creditarea în sistem colectiv pentru domeniul locativ, cu modificările și completările ulterioare;

   x) alte venituri care nu sunt impozabile, așa cum sunt precizate la fiecare categorie de venit.

    Cotele de impozitare:

Cota de impozit este de 16% și se aplică asupra venitului impozabil corespunzător fiecărei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din:

   a) activități independente;

   b) salarii;

   c) cedarea folosinței bunurilor;

   d) investiții;

   e) pensii;

   f) activități agricole;

   g) premii;

   h) alte surse.

    Perioada impozabilă:

Perioada impozabilă este anul fiscal care corespunde anului calendaristic.

    Prin excepție, perioada impozabilă este inferioară anului calendaristic, în situația în care decesul contribuabilului survine în cursul anului.

    Stabilirea deducerilor personale și a sumelor fixe:

Deducerea personală, precum și celelalte sume fixe, exprimate în lei, se stabilesc prin ordin al ministrului finanțelor publice.

   Sumele sunt calculate prin rotunjire la suta de mii de lei, în sensul că fracțiunile sub 100.000 lei se majorează la 100.000 lei.

   
  Venituri din activități independente:

Veniturile din activități independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii libere și veniturile din drepturi de proprietate intelectuală, realizate în mod individual și/sau într-o formă de asociere, inclusiv din activități adiacente.

  Sunt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comerț ale contribuabililor, din prestări de servicii, , precum și din practicarea unei meserii.

Constituie venituri din profesii libere veniturile obținute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament în valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate, desfășurate în mod independent, în condițiile legii.

  Veniturile din valorificarea sub orice formă a drepturilor de proprietate intelectuală provin din brevete de invenție, desene și modele, mostre, mărci de fabrică și de comerț, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor și drepturi conexe dreptului de autor și altele asemenea.

    Venituri neimpozabile:

Nu sunt venituri impozabile:

   a) veniturile obținute prin aplicarea efectivă în țară de către titular sau, după caz, de către licențiații acestuia a unei invenții brevetate în România, incluzând fabricarea produsului sau, după caz, aplicarea procedeului, în primii 5 ani de la prima aplicare, calculați de la data începerii aplicării și cuprinși în perioada de valabilitate a brevetului;

   b) venitul obținut de titularul brevetului prin cesionarea acestuia.

Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activitati independente, determinat pe baza contabilitatii in partida simpla:

  Venitul net din activități independente se determină ca diferență între venitul brut și cheltuielile aferente realizării venitului, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea în partidă simplă.

    Venitul brut cuprinde:

   a) sumele încasate și echivalentul în lei al veniturilor în natură din desfășurarea activității;

   b) veniturile sub formă de dobânzi din creanțe comerciale sau din alte creanțe utilizate în legătură cu o activitate independentă;

   c) câștigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate într-o activitate independentă, inclusiv contravaloarea bunurilor rămase după încetarea definitivă a activității;

   d) veniturile din angajamentul de a nu desfășura o activitate independentă sau de a nu concura cu o altă persoană;

   e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plată apărute în legătură cu o activitate independentă.

  Nu sunt considerate venituri brute:

   a) aporturile în numerar sau echivalentul în lei al aporturilor în natură făcute la începerea unei activități sau în cursul desfășurării acesteia;

   b) sumele primite sub formă de credite bancare sau de împrumuturi de la persoane fizice sau juridice;

   c) sumele primite ca despăgubiri;

   d) sumele sau bunurile primite sub formă de sponsorizări, mecenat sau donații.

  Condițiile generale pe care trebuie să le îndeplinească cheltuielile aferente veniturilor, pentru a putea fi deduse, sunt:

   a) să fie efectuate în cadrul activităților desfășurate în scopul realizării venitului, justificate prin documente;

   b) să fie cuprinse în cheltuielile exercițiului financiar al anului în cursul căruia au fost plătite;

   c) să respecte regulile privind amortizarea, după caz;

   d) cheltuielile cu primele de asigurare să fie efectuate pentru:

   – active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;

   – activele ce servesc ca garanție bancară pentru creditele utilizate în desfășurarea activității pentru care este autorizat contribuabilul;

   – prime de asigurare pentru asigurarea de risc profesional;

   – persoane care obțin venituri din salarii, cu condiția impozitării sumei reprezentând prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la momentul plății de către suportator.

  Următoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:

   a) cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum și pentru acordarea de burse private, efectuate conform legii, în limita unei cote de 5% din baza de calcul determinată ;

   b) cheltuielile de protocol, în limita unei cote de 2% din baza de calcul ;

   c) suma cheltuielilor cu indemnizația plătită pe perioada delegării și detașării în altă localitate, în țară și în străinătate, în interesul serviciului, în limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituțiile publice;

   d) cheltuielile sociale, în limita sumei obținute prin aplicarea unei cote de până la 2% la fondul de salarii realizat anual;

   e) pierderile privind bunurile perisabile, în limitele prevăzute de actele normative în materie;

   f) cheltuielile reprezentând tichetele de masă acordate de angajatori, potrivit legii;

   g) contribuțiile efectuate în numele angajaților la fonduri de pensii facultative, în conformitate cu legislația în vigoare, în limita echivalentului în lei a 200 euro anual pentru o persoană;

   h) prima de asigurare voluntară de sănătate, conform legii, în limita echivalentului în lei a 200 euro anual pentru o persoană;

   i) cheltuielile efectuate pentru activitatea independentă, cât și în scopul personal al contribuabilului sau asociaților sunt deductibile numai pentru partea de cheltuială care este aferentă activității independente;

   j) cheltuielile reprezentând contribuții sociale obligatorii pentru salariați și contribuabili, inclusiv cele pentru asigurarea de accidente de muncă și boli profesionale, potrivit legii;

   k) dobânzi aferente împrumuturilor de la persoane fizice și juridice, utilizate în desfășurarea activității, pe baza contractului încheiat între părți, în limita nivelului dobânzii de referință a Băncii Naționale a României;

   l) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentând chiria – rata de leasing – în cazul contractelor de leasing operațional, respectiv cheltuielile cu amortizarea și dobânzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite în conformitate cu prevederile privind operațiunile de leasing și societățile de leasing;

 m) cotizații plătite la asociațiile profesionale în limita a 2% din baza de calcul determinată;

  n) cheltuielile reprezentând contribuțiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii, organizațiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, în limita a 5% din venitul brut realizat.

  Baza de calcul se determină ca diferență între venitul brut și cheltuielile deductibile, altele decât cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol, cotizațiile plătite la asociațiile profesionale.

  Nu sunt cheltuieli deductibile:

   a) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale;

 b) cheltuielile corespunzătoare veniturilor neimpozabile ale căror surse se află pe teritoriul României sau în străinătate;

   c) impozitul pe venit datorat potrivit prezentului titlu, inclusiv impozitul pe venitul realizat în străinătate;

   d) cheltuielile cu primele de asigurare;

   e) donații de orice fel;

   f) amenzile, confiscările, dobânzile, penalitățile de întârziere și penalitățile datorate autorităților române și străine, potrivit prevederilor legale, altele decât cele plătite conform clauzelor din contractele comerciale;

   g) ratele aferente creditelor angajate;

   h) dobânzile aferente creditelor angajate pentru achiziționarea de imobilizări corporale de natura mijloacelor fixe, în cazul în care dobânda este cuprinsă în valoarea de intrare a imobilizării corporale, potrivit prevederilor legale;

   i) cheltuielile de achiziționare sau de fabricare a bunurilor și a drepturilor amortizabile din Registrul-inventar;

   j) cheltuielile privind bunurile constatate lipsă din gestiune sau degradate și neimputabile, dacă inventarul nu este acoperit de o poliță de asigurare;

   k) sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a încălcării dispozițiilor legale în vigoare;

   l) impozitul pe venit suportat de plătitorul venitului în contul beneficiarilor de venit;

   m) alte sume prevăzute prin legislația în vigoare.

   Contribuabilii care obțin venituri din activități independente sunt obligați să organizeze și să conducă contabilitate în partidă simplă, cu respectarea reglementărilor în vigoare privind evidența contabilă, și să completeze Registrul-jurnal de încasări și plăți, Registrul-inventar și alte documente contabile prevăzute de legislația în materie.

  În Registrul-inventar se trec toate bunurile și drepturile aferente desfășurării activității.

Stabilirea venitului net anual din activitati independente pe baza normelor de venituri:

  Venitul net dintr-o activitate independentă,care este desfășurată de către contribuabil, individual, fără salariați, se determină pe baza normelor de venit.

   Ministerul Finanțelor Publice elaborează normele care conțin nomenclatorul activităților pentru care venitul net se stabilește pe bază de norme de venit și precizează regulile care se utilizează pentru stabilirea acestor norme de venit.

   Direcțiile generale ale finanțelor publice teritoriale au obligația de a stabili și publica anual normele de venit înainte de data de 1 ianuarie a anului în care urmează a se aplica normele respective.

   În cazul în care un contribuabil desfășoară o activitate independentă pe perioade mai mici decât anul calendaristic, norma de venit aferentă acelei activități se corectează astfel încât să reflecte perioada de an calendaristic în care a fost desfășurată activitatea respectivă.

   Dacă un contribuabil desfășoară două sau mai multe activități desemnate, venitul net din aceste activități se stabilește pe baza celei mai ridicate norme de venit pentru respectivele activități.

   În cazul în care un contribuabil desfășoară o activitate din cele prevăzute mai sus, atunci venitul net din activitățile independente desfășurate de contribuabil se determină pe baza contabilității în partidă simplă.

   Dacă un contribuabil desfășoară activitate de transport de persoane și de bunuri în regim de taxi și desfășoară și o altă activitate independentă, atunci venitul net din activitățile independente desfășurate de contribuabil se determină pe baza datelor din contabilitatea în partidă simplă. În acest caz, venitul net din aceste activități nu poate fi inferior venitului net stabilit pe baza normei de venit pentru activitatea de transport de persoane fizice și de bunuri în regim de taxi.

  Contribuabilii care desfășoară activități pentru care venitul net se determină pe bază de norme de venit nu au obligația să organizeze și să conducă contabilitate în partidă simplă pentru activitatea respectivă.

  Stabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate intelectuala:

Venitul net din drepturile de proprietate intelectuală se stabilește prin scăderea din venitul brut a următoarelor cheltuieli:

   a) o cheltuială deductibilă egală cu 40% din venitul brut;

   b) contribuțiile sociale obligatorii plătite.

  În cazul veniturilor provenind din crearea unor lucrări de artă monumentală, venitul net se stabilește prin deducerea din venitul brut a următoarelor cheltuieli:

   a) o cheltuială deductibilă egală cu 50% din venitul brut;

   b) contribuțiile sociale obligatorii plătite.

  În cazul exploatării de către moștenitori a drepturilor de proprietate intelectuală, precum și în cazul remunerației reprezentând dreptul de suită și al remunerației compensatorii pentru copia privată, venitul net se determină prin scăderea din venitul brut a sumelor ce revin organismelor de gestiune colectivă sau altor plătitori de asemenea venituri, potrivit legii, fără aplicarea cotei forfetare de cheltuieli.

   Pentru determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectuală, contribuabilii vor completa numai partea din Registrul-jurnal de încasări și plăți referitoare la încasări. Această reglementare este opțională pentru cei care consideră că își pot îndeplini obligațiile declarative direct pe baza documentelor emise de plătitorul de venit. Acești contribuabili au obligația să arhiveze și să păstreze documentele justificative cel puțin în limita termenului de prescripție prevăzut de lege.

    Opțiunea de a stabili venitul net anual, utilizându-se datele din contabilitatea in partida simpla:

Contribuabilii care obțin venituri din activități independente, impuși pe bază de norme de venit, precum și cei care obțin venituri din drepturi de proprietate intelectuală au dreptul să opteze pentru determinarea venitului net în sistem real.

  Opțiunea de a determina venitul net pe baza datelor din contabilitatea în partidă simplă este obligatorie pentru contribuabil pe o perioadă de 2 ani fiscali consecutivi și se consideră reînnoită pentru o nouă perioadă dacă nu se depune o cerere de renunțare de către contribuabil.

   Cererea de opțiune pentru stabilirea venitului net în sistem real se depune la organul fiscal competent până la data de 31 ianuarie inclusiv, în cazul contribuabililor care au desfășurat activitate și în anul precedent, respectiv în termen de 15 zile de la începerea activității, în cazul contribuabililor care încep activitatea în cursul anului fiscal.

    Reținerea la sursă a impozitului reprezentând plăți anticipate pentru unele venituri din activitati independente:

Plătitorii următoarelor venituri au obligația de a calcula, de a reține și de a vira impozit prin reținere la sursă, reprezentând plăți anticipate, din veniturile plătite:

   a) venituri din drepturi de proprietate intelectuală;

   b) venituri din vânzarea bunurilor în regim de consignație;

   c) venituri din activități desfășurate în baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial;

   d) venituri din activități desfășurate în baza contractelor/convențiilor civile încheiate potrivit Codului civil, altele decât cele menționate anterior;

   e) venituri din activitatea de expertiză contabilă și tehnică, judiciară și extrajudiciară;

   f) venitul obținut de o persoană fizică dintr-o asociere cu o persoană juridică contribuabil, care nu generează o persoană juridică.

   Plăți anticipate ale impozitului pe veniturile din activități independente:

Un contribuabil care desfășoară o activitate independentă are obligația să efectueze plăți anticipate în contul impozitului anual datorat la bugetul de stat, pentru care plata anticipată se efectuează prin reținere la sursă.

   Impozitarea venitului net din activități independente:

Venitul net din activități independente se impozitează potrivit prevederilor din prezentul titlu.

CAPITOLUL III

Lucrarea „Impozitarea veniturilor obtinute de persoanele fizice pe plan intern” este structurata pe doua capitole,un studiu de caz ce trateaza obtinerea impozitului aferent veniturilor din diferite domenii de activitate.

Capitolul I ne familiarizeaza cu notiunea de impozit.Prima incercare pentru introducerea impozitului pe venit in Romania a fost realizata in 1909 prin proiectul de Lege lui Costinescu.proiect de lege ce a fost concretizat insa mai tarziu in legea din 1923 prin care se stabileau veniturile impozabile pentru fiecare venit.

La inceput,aceste cote de venit erau foarte reduse si se percepeau de la un numar redus de persoane.Conform legii din 1923,veniturile impozabile erau: venituridin propietati agricole impozate cu 12%; venituri din propietati cladite impozate cu 12%; venituri din investitii financiare impozate intre 8-15%; venituri din activitati industriale si comerciale impozitate cu 10%; venituri din salarii impozate intre 4-8%; venituri din profesii liberale impozitate cu 8%.Se prevedeau si unele deduceri: pentru situatia familiala; veniturile mici nu se impozitau; pentru credite ipotecare.

Dupa 1945, aceasta lege a fost abrogata, trecandu-se la impozitarea din beneficiul obtinut de intreprinderi pentru alimentarea bugetului de stat.

Dupa 1989, s-a trecut la impozitarea persoanelor fizice pe categorii de venituri: venituri din salarii, venituri din dividente si dobanzi, venituri din activitati bazate pe libera initiativa, venituri din chirii.

In ceea ce priveste contribuabilii, acestia pot fi:

persoana fizica romana cu domiciliul in Romania, pentru veniturile obtinute atat in Romania cat si in strainatate

persoana fizica romana fara domiciliul in Romania, pentru veniturile obtinute din Romania, prin intermediul unei baze fixe pe teritoriul Romaniei.

persoana fizica straina pentru veniturile obtinute din Romania;

persoana fizica romana fara domiciliul in Romania precum si persoanele fizice straine,care realizeaza veniturile din Romania in urmatoarele conditii: veniturile sunt obtinute din activitati care nu se realizeaza prin intermediul unei baze fixe situata pe teritoriul Romaniei(ex:dreptul de autor)

In categoria veniturilor care se supun impozitarii se includ atat venituri in bani, cat si echivalentul in lei al veniturilor in natura obtinut de persoanele fizice precum si avantajele in bani sau in natura primite gratuit sau cu plata partiala.

Categoriile de venituri care se supun impozitul pe venit sunt: venituri din salarii si asimilate salariilor; venituri din activitati indepente (venituri comerciale, venituri din exercitarea unei profesii liberale, venituri din valorificarea dreptului de propietate intelectuala); venituri din cedarea folosintei bunurilor (inchirieri,arendari); venituri din investitii; venituri din pensii; venituri din activitati agricole; venituri din premii si jocuri de noroc; venituri din alte surse.

Capitolul II al lucrarii trateaza veniturile obtinute de persoanele fizice.

Venituri din activitati independente

Executarea unei activitati independente presupune desfasurarea acesteia pe cont propriu si urmarind un scop lucrativ sau prin asociere de mai multe persoane fara a da nastere unei persoane juridice.Astfel de activitati pot fi desfasurate atat de persoane fizice romane cat si de persoane fizice straine.

VENITURI COMERCIALE- reprezinta venituri din fapte de comert ale contribuabililor,din prestari de servicii precum si din practicarea unei meserii.

Venituri din profesii libere- reprezinta veniturile obtinute de medici, avocati, notari publici, experti contabili, autori financiari, consultanti de plasamente in valori imobiliare, desfasurate in mod individual sau in diverse forme de asociere.Contribuabilii care obtin venituri din profesii liberale vor fi impozitati in sistem real, deci vor fi obligati sa tina contabilitatea in partida simpla, organizata conform normelor contabile in vigoare.

Venituri din valorificarea drepturilor de propietate intelectuala- reprezinta venituri care provin din brevete de inventie, desene si modele, marci de fabrica si de comert, din drepturi de autor si drepturi conexe dreptului de autor.

Venitul net din drepturile de propietate intelectuala se stabileste prin scaderea din acesta a urmatoarelor cheltuieli: o cheltuiala deductibila de 40% din venitul brut si contributiile sociale obligatorii platite.

Venitul net din drepturile de propietate intelectuala se stabileste ca diferenta intre venitul brut, suma cheltuielilor forfetare si a contributiilor obligatorii platite potrivit legii.

Venit net = venit brut – cheltuieli forfetare – contributii obligatorii

Cheltuielile forfetare se calculeaza prin aplicarea unei cote procentuale asupra venitului brut:

Dreptul de suita este dreptul acordat de lege autorului unei opere de arta plastica de a primi o cota de 5 % din pretul de vanzare al operei respective, daca revanzarea operei respective se face prin licitatie sau prin intermediul unui agent comisionar sau alt comerciant.

VENITURI DIN SALARII

Venitul net se determina prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor ce reprezinta contributii obligatorii datorate precum: contributiile pentru protectia sociala a somerilor,contributia individuala la asigurariile sociale si contributia pentru asigurarile sociale de sanatate. Beneficiarii de salarii datoreaza un impozit lunar, care se calculeaza si se retine la sursa de catre platitorii de venituri.

O serie de venituri salariale sunt considerate neimpozabile,dintre care mentionam:

Ajutoarele de inmormantare:

Ajutoarele pentru pierderile produse in gospodariile proprii ca urmare a calamitatiilor naturale; ajutoare pentru bolile grave si incurabile;

Ajutoarele pentru nastere;

Cadourile oferite salariatelor; contravaluarea transportului si de la locul de munca al salariatului;

Tichetele de masa si drepturile de hrana acordate de angajatorii angajatiilor;

Contravaloarea folosintei locuintei de serviciu sau a locuintei din incinta unitatii, potrivit repartitiei de serviciu;

cazarea si contravaloarea chiriei pentru locuintele puse la dispozitia personalului angajat;

cadourile oferite salariatelor;

contravaloarea transportului la si de la locul de munca a salariatului;

contravaloarea cheltuielilor de deplasare intre locul de munca, intre localitatea in care angajatii isi au domiciliul si localitatea unde se afla locl de munca al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situatiile in care nu se acorda chirie sau nu se acorda locuinta.

Deducerea personala reprezinta o suma neimpozabila iar pentru a putea beneficia de aceasta, contribuabilii trebuie sa obtina venituri din salarii.Pentru stabilirea nivelului deducerilor personale se iau in calcul salariul brut si numarul persoanelor aflate in intretinere.

Nu sunt considerate persoane aflate in intretinere:

persoanele care obtin venituri mai mari de 250 RON;

persoanele fizice care detin terenuri agricole si silvice in suprafata de peste 10.000 mp in zonele colinare si de ses si de peste 20.000 mp in zonele montane;

persoanele fizice care obtin venituri din cultivarea si valorificarea florilor, a legumelor si a zarzavaturilor in sere,a ciupercilor etc.

3. Venituri din cedarea folosintei bunurilor

Veniturile din cedarea folosintei bunurilor sunt venituri in bani sau\si natura, provenind din cedarea folosintei bunurilor mobile si imobile, obtinute de catre propietari sau un alt detinator legal.Veniturile din cedarea folosintei bunurilor cuprind veniturile din inchirieri sau subinchirieri de bunuri mobile sau imobile, precum si veniturile din arendarea bunurilor agricole.Obligatia de a inregistra la organul fiscal, in forma scrisa,contractul de cedare a folosintei revine propietarului sau detinatorului legal.Venitul brut reprzinta totalitatea sumelor in bani sau\si in natura realizate de propietar.

Venitul net in acest cazse determina ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile deductibile, cheltuieli ce se stabilesc prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut.

4.Venituri din investitii

Impozitarea veniturilor din investitii- reprezinta totalitatea incasarilor sub forma de bani sau primirea unor bunuri in natura ca urmare a distribuirii facute de o persoana juridica pe baza profitului obtinut.

Impozitarea veniturilor din dobanzi- sunt venituri obtinute din titluri de creanta de orice natura si orice sume cuvenite pentru folosirea banilor imprumutati precum si din titluri de participare la fonduri deschise de investitii pentru care pretul de rascumparare este mai mare decat pretul de cumparare.Sunt scutite de impozit : dobanzi aferente dobanzilor la vedere, dobanzi aferente titlurilor de stat, dobanzi aferente obligatiunilor municipale.

In cazul depozitelor constituite inainte de 1 iunie 2006, cota de impozitare va fi de 1% iar pentru cele constituite dupa 1 iunie 2006 si inainte de 1 ianuarie 2007 cota de impozitare va fi de 10%.

Impozitarea castigurilor din transferul titlurilor de valoare- castigul din transferul titlurilor de valoare, altele decat titlurile de participare la fondurile deschise de investitii si parti sociale, reprezinta diferenta pozitiva dintre pretul de vanzare si pretul de cumparare pe titluri de valori, diminuata, dupa caz, cu comisioanele datorate intermediarilor.

Impozitarea veniturilor din activitatea de vanzare-cumparare de valuta la termen- reprezinta diferentele de curs favorabile rezultate din aceste operatiuni in momentul inchiderii operatiunii si evidentierii in contul clientului.Impozitul se calculeaza prin aplicarea unei cote de 16% asupra castigului.

Impozitarea veniturilor din lichidarea\dizolvarea fara lichidare a unei persoane juridice- reprezinta excedentul distributiilor in bani sau in natura peste aportul la capitalul social al pesoanei fizice beneficiare.

5.Venituri din pensii

Veniturile din pensii reprezinta sumele primite ca pensii de la fondurile infiintate din contributiile sociale obligatorii, facute catre un sistem de asigurari sociale,inclusiv cele din schemele facultative de pensii ocupationale si cele finantate de la bugetul de stat.

Venitul impozabil lunar din pensii se stabileste prin scaderea unei sume neimpozabile lunare de 9.000.000 lei din pensii.

6.Venituri din activitati agricole

Se supun impozitului pe venituri din activitatile agricole persoanele fizice care obtin venituri din cultivarea si valorificarea florilor, legumelor si zarzavaturilor in sere sau solare special destinate acestor scopuri, plantele decorative si ciupercilor.Impozitul pe veniturile din activitati agricole = venit net * 16%.

7.Venituri din jocuri de noroc

Venituri din premii si jocuri de noroc cuprind veniturile din concursuri (cu exceptia celor obtinute de sportivi cu ocazia campionatelor mondiale,europene si a jocurilor olimpice si de elevi si studenti cu ocazia competitiilor interne si internationale) si jocuri de noroc, altele decat cele realizate ca urmare a participarii la jocuri de tip cazinou, masini electronice cu castiguri.Venit net din premii sau jocuri de noroc = venit din premii\jocuri de noroc – suma neimpozabila.

Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin retinera la sursa, cu o cota de 20% aplicata asupra venitului net care nu depaseste cuantumul de 100 de milioane lei si cu cota de 25% aplicata asupra venitului net care depaseste cuantumul de 100 milioane lei.Nu sunt impozabile veniturile obtinute din premii si din jocuri de noroc,in bani si\sau in natura, sub valoarea sumei neimpozabile stabilite in suma de 6.000.000 lei pentru fiecare concurs sau joc de noroc,realizate de acelasi organizator sau platitor intr-o singura zi.

8.Venituri din transferul propietatilor imobiliare

Sunt supuse acestui tip de impozit veniturile realizate din transferul dreptului de propietate asupra constructiilor de orice fel si terenul aferent acestora, care se instraineaza in termen de pana la 3 ani inclusive,de la data dobandirii,precum si veniturile realizate din transferul dreptului de propietate asupra terenurilor de orice fel, fara constructii, dobandite dupa 1 ianuarie 1990.

Venitul relizat din transferul dreptului de propietate reprezinta diferenta favorabila dintre valoarea de instrainare a propietatilor imobiliare,terenuri si\sau constructii, si valoarea de baza a acestora.

Impozitul pe venitul din tranzactiile imobiliare se determina prin aplicarea cotei de impozitare de 16% asupra venitului impozabil iar scadenta de plata a impozitului este de 25,inclusiv, a lunii urmatoare celei in care a fost autentificat actul de transfer.

STUDIU DE CAZ

VENITURI DIN SALARII OBTINUTE LA LOCUL PRINCIPAL DE MUNCA

Doamna Marzac Emilia desfasoara activitatea de analist financiar in cadrul firmei << ELIDAN S.R.L >>.La acest loc de munca,aceasta beneficiaza de un salariu lunar de baza de 800 RON si de asemenea de un spor de vechime de 10%.Lunar, salariata primeste si 20 de tichete de masa, fiecare in valoare de 7 RON.Deoarece firma unde salariata isi desfasoara activitatea nu are sediul in Bucuresti,aceasta primeste lunar decontarea abonamentului pentru mijloace de transport in valaoare de 50 RON. In luna ianuarie,angajata realizeaza o calatorie in interes de serviciu pe o perioada de 3 zile pentru care primeste suma de 200 RON pentru cheltuieli cu masa,cazarea si deplasarea.Pentru rezultatele sale,salariata mai obtine in luna februarie,conform contractului colectiv de munca ,un premiu in valoare de 50 RON.In luna martie beneficiaza cu ocazia zilei de 1 martie de un cadou in valoare de 180 RON si in aceeasi luna,salariatei i se acorda locuinta de domiciliu in localitatea unde firma la care lucreaza isi are sediul.Salariata mai primeste de la locul de munca , cu titlu gratuit pentru folosinta, un autoturism cu valoare de intrare de 8000 RON.De asemenea ,trebuie precizat ca salariata mai beneficiaza in cursul anului de un ajutor pentru procurarea unei proteze ortopedice in valoare de 500 RON.

Salariata are in intretinere 2 copii, dintre care unul minor,sotul si mama acesteia care este pensionara avand un venit lunar de 180 RON si detine un teren agricol cu o suprafata de 3 hectare.De asemenea , aceasta mai obtine in luna august venituri din dividente, pentru actiunile detinute,in suma de 500 RON.Copilul major este student si obtine o bursa in valoare de 300 RON.Sotul este invalid de gradul 2 cu un venit lunar de 200 RON.

VENITURI OBTINUTE IN LUNA FEBRUARIE

1. SALARIU DE BAZA 800 RON

2. SPOR DE VECHIME ( 10%*800) 80 RON

3. PRIMA 50 RON

4. VENITUL BRUT (1+2+3) 930 RON

5. CAS (9.5%* 930) 88.35 RON

6. AJ.SOMAJ (1%* 800) 8 RON

7. CASS (6.5%* 930) 60.45 RON

8. VENIT NET (4-(5+6+7)) 773.2 RON

9. DEDUCERE PERSONALA 450 RON

10. VENIT IMPOZABIL (8-9) 323.2 RON

11. IMPOZIT (10*0.16) 51.71 RON

VENITURI OBTINUTE IN LUNA MARTIE

1. SALARIU DE BAZA 800 RON

2. SPOR DE VECHIME ( 10%*800) 80 RON

3. CADOU 8 MARTIE (180-150) 30 RON

4. RATB 50 RON

5. VENIT BRUT (1+2+3+4) 960 RON

6. CAS (9.5%* 960) 91.2 RON

7. AJ. SOMAJ (1%*800) 8 RON

8. CASS (6.5%* 960) 62.4 RON

9. VENITUL NET (5-(6+7+8)) 798.4 RON

10. DEDUCERE PERSONALA 450 RON

11. VENIT IMPOZABIL (9-10) 348.4 RON

12. IMPOZIT 55.74 RON

Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare cuprinse intre 1000-3000 RON inclusiv,deducerile personale sunt degresive fata de cele de mai sus si se stabilesc astfel:

Pentru contribuabilii care au venituri salariale ce depasesc suma de 3000 RON,nu se acorda deduceri personale.

VENITURI OBTINUTE IN CELELALTE LUNI

Venitul Brut = Salariu de baza + Spor de vechime

= 800 + 10% * 800

= 880 RON

Venitul Net = Venitul Brut – Contributii obligatorii

CAS = 9,5% * ( Salariu de baza +Spor de vechime )=

= 9,5% * ( 800 + 10% * 800) =83,6 RON

AS = 1% * Salariu de baza = 1% * 800 = 8 RON

CASS = 6,5% * Venitul Brut =

= 6,5% * ( 800 + 10% * 800 ) = 57,2 RON

Venitul Net = Venitul Brut – Contributii obligatorii

= 880 – ( 83,6 +8 + 57,2 ) =

= 731,2 RON

Venit Impozabil = Venit Net – Deducere personala

= 731,2 – 450 =

= 281,2 RON

Impozitul datorat = Venitul Net * Cota de impozitare

= 281,2 * 16%=

= 44,992

Venitul net anual din salariu= 798,4+773,2+10 * 731,2=

= 8883,6 RON

Impozitul anual platit = 55.74 + 51,71 + 10 * 44,992=

= 557,37 RON

VENITURI OBTINUTE LA LOCUL SECUNDAR DE MUNCA

In decursul anului, timp de 8 luni, salariata mai obtine la un alt angajator un salariu in valoare de 400 RON. La cel de-al doilea loc de munca nu se iau in considerare deducerile personale.Venitul net se determina ca fiind diferenta intre venitul brut si contributiile datorate de salariata catre stat.

Venit brut = 400 RON

Dintre contributiile datorate catre stat de catre angajat, acesta plateste la locul secundar de munca doar CASS:

CASS = 6,5% * 400 =26 RON

Total contributii : 26 RON

Venit net = 400 – 26 = 374 RON

Venit impozabil = 374 – 0 ( deduceri personale ) = 374 RON

Impozitul datorat = 374 * 16 % = 59,84 RON

VENITURI OBTINUTE DIN CEDAREA FOLOSINTEI BUNURILOR

Doamna Emilia mai obtine venituri si din inchirierea unui apartament situat in Bucuresti. Apartamentul a fost inchiriat pe o perioada de 9 luni , respectiv din 01.03.2005 pana in 30.11.2005. Chiria lunara perceputa este de 150 RON care creste lunar cu 50 RON iar in perioada inchirierii apartamentului, chiriasul efectueaza reparatii in valoare de 700 RON.

In ultima luna , chiria este zero deoarece contractul a fost reziliat cu acordul ambelor parti. Aceste venituri au fost stabilite in baza contractului incheiat intre parti in termen de 15 zile de la data inchirierii acestuia, venituri care trebuie declarate la organul fiscal in a carui jurisdictie isi are domiciliul.

Venitul lunar supus impozitarii :

Martie – 150

Aprilie – 150+50=200 RON

Mai – 200+50=250 RON

Iunie – 250+50=300 RON

Iulie – 300+50=350 RON

August – 350+50=400 RON

Sepembrie – 400+50= 450 RON

Octombrie – 450+50=500 RON

Noiembrie – 0 deoarece contractul a fost reziliat.

Total venit impozabil = 150+200+250+300+350+400+450+500=

= 2600 RON

Venit brut = 2600 (total venit impozabil) + 700 (cheltuieli cu reparatiile)= 3300 RON

Cheltuieli forfetare = 0,25 *3300 (venit brut )

= 825 RON

Venit net = Venit brut – cheltuieli forfetare

= 3300 – 825 = 2475 RON

Impozit datorat =venit net * 16% =

= 2475 * 0.16

= 396 RON

VENITURI DIN DREPTURI DE PROPIETATE INTELECTUALA

Salariata obtine in cursul anului urmatoarele categorii de venituri:

Venituri din drepturi de autor privind operele monumentale de 1000 RON

Venituri din drepturi de autor privind operele literare de 1500 RON

Venituri din mostenirea unor drepturi de autor de 550 RON

Comisionul platit societati de gestionare colectiva a drepturilor de autor este de 20 RON. Deoarece salariata obtine si venituri din salarii, nu datoreaza contributii obligatorii pentru veniturile din drepturi de autor.

VENIT NET = VENIT BRUT – CHELTUIELI FORFETARE

VENITURI OBTINUTE DIN INVESTITII

VENITURI OBTINUTE DIN DIVIDENTE

Impozitul pe veniturile din dividente reprezinta 16% din suma acestora.

Societatea la care lucreaza salariata,distribuie dividente aferente anului 2005 in suma de 20.000 RON.

Actionarii acestei societati sunt doua persoane dintre care salariata noastra avand o partikipare de 55%,iar cea de a doua persoana de 45%.

Salariata noastra ridica dividentele pe data de 15 iunie 2006 iar cea de a doua persoana nu isi ridica dividentele pana la sfarsitul anului.

Valoare dividente detinute de primul actionar 20.000 * 55%= 11.000RON

Impozit = 11.000 * 16% = 1760

Acest impozit trebuie calculat,retinut si virat la bugetul de stat de catre societatea comerciala pe data ridicarii dividentului.

Divident ridicat de primul actionar = 11.000 – 1760 = 9240 RON

Deoarece cel de al doilea actionar nu si-a ridicat dividentele pana la sfarsitul anului, agentul economic trebuie sa calculeze,retina si vireze la bugetul de stat pana la data de 31 decembrie 2006 impozitul aferent.Impozitul este suportat din dividentul brut:

Valoare dividente detinute de cel de-al doilea actionar = 20.000 * 45%= 9000 RON

Impozit = 9000 * 16% = 1440 RON

VENITURI OBTINUTE DIN DOBANZI

De asemenea, salariata constituie un depozit la termen in data de 1 martie in valoare de 1500 RON pe 6 luni cu o dobanda anuala de 14%.Aceasta mai constituie si depozite la vedere in valoare de 1000 RON remunerate cu o dobanda de 10%,platibila lunar pe o perioada de 6 luni.Comisionul societatii de intermediere este de 7%.

Depozitele la vedere nu se impoziteaza.

Dobanda lunara = 1500 * 14% * 6/12 = 105 RON

Impozitul lunar = 105 * 10% = 10,5 RON

c) IMPOZITAREA CASTIGURILOR DIN TRANSFERUL TITLURILOR DE VALOARE

Salariata noastra vinde 50 actiuni la un pret de 2 RON/actiune.

Acestea au fost achizitionate la un pret de 1,2 RON/actiune ( inclusiv comisioanele de cumparare ). Comisionul de tranzactionare este de 0,7 % din valoarea de vanzare.

Pret de vanzare = 50 * ( 2 -1,2 ) = 40 RON

Pret de cumparare = 0,7 % * 50 * 2 =0,7 RON

Castig = pret de vanzare – pret de cumparare = 40-0.7 = 39.3 RON

Impozit = 39,3 * 16 % = 6,384 RON

IMPOZITUL PE VENITURI DIN PREMII SI CASTIGURI LA JOCURILE DE NOROC

impozitul pe venituri din castigurile din jocuri de noroc

Pe data de 25 august castiga la LOTO suma in valoare de 2200 RON.

Suma neimpozabila este stabilita la un nivel de 600 RON pentru fiecare castig realizat de la acelasi organizator sau platitor,intr-o singura zi.Veniturile din jocuri de noroc se impun cu o cota de 20 % aplicata asupra venitului net.

Impozit pe veniturile din premii = ( 2200-600 ) * 20 % = 320 RON

impozitul pe venituri din premii

Salariata obtine un premiu la un concurs in afara societatii,in valoare de 15.000 RON.

Impozit = ( 15.000 – 6000 ) * 16% = 9000 * 16 % = 2304 RON

Castig = 15.000 – 2304 = 12696 RON

CONCLUZII SI PROPUNERI

Incepand cu anul 2005 intra in vigoare cota unica de impozitare a veniturilor salariale ce nu va avea efect negative asupra angajatilor.

Pentru ca salaratii sa nu inregistreze piederii din cauza aplicarii cotei unice , s-a instituit un sistem de deduceri a caror valoare scade pe masura ce salariatul creste ( ajungand la 0 lei la nivelul de 3000 RON ) si, bineinteles, in functie de numarul persoanelor aflate intretinere.Trebuie precizat insa ca aceste deduceri personale se acorda o singura data , doar pentru veniturile salariale obtinute la locul principal de munca.Au fost introduse astfel deduceri personale de pana la 650 RON, pentru ca nimeni sa nu piarda.

In termeni simpli,cota unica, inseamna ca fiecare este taxat cu acelasi procent.Intr-un astfel de sistem, in locul unui set complex de reguli de impozitare ,statul declara un prag deasupra caruia toata lumea plateste o taxa fixa pentru venituriile proprii. Acest prag este in general destul de scazut , pentru a stimula cetatenii sa isi plateasca taxele, in loc sa incerce sa le evite. Un astfel de sistem se bazeaza pe faptul ca toate venituriile sunt impozitate o singura data.

Pentru a acoperii golurile bgetare create de relaxarea fiscala,Ministerul de Finante,in urma negoceriilor cu FMI,a trebuit sa propuna masuri fiscale nepopulare:

Dublarea impozitului pe cifra de afaceri a microintreprinderilor,

Blocarea reducerii contributiilor de asigurari sociale,

Amanarea majorarii salariilor bugetariilor si a unei etape de recalculare a pensiilor,

Dublarea impozitului pe dividente la persoanele fizice,

Cresterea de 10 ori a impozitarii dobanzilor bancare si a castigurilor de pe piata de capital,

Impozitarea mai drastica a castigurilor din tranzactiile imobiliare si chirii.

Taxa unica ar trebui sa :

Contrabalanseze evitarea taxelor si evaziunea;

Ofere stimulente pentru a munci,a economisi si a investi;

Genereze venituri bugetare mai mari;

Eliminarea tuturor formelor de scutiri de taxe si facilitati.

ARGUMENTE PRO SI EFECTE POZITIVE

Incurajeaza munca si scoate la suprafata munca la negru,stimuleaza un al doilea loc de munca;

Elimina procedura greoaie si costisitoare a declaratiilor anuale de venit pentru anumite categorii de contribuabili;

Simplitate, transparenta si eficienta in procedurile de calculare, colectare si urmarire a impozitelor;

Reduce economia subterana. Scoate la iveala o parte din economia gri si neagra;

Exceptiile, deducerile si regimurile speciale sunt mai usor de exploatat de cei instariti si informati decat de cei saraci:

Diferentierea deducerilor personale introduce o nota de progresivitate chiar si in cazul aplicarii cotei unice:

Cota unica este in concordanta cu evolutiile din regiune privind politica fiscala. Tari care au introdus-o sau urmeaza s a o introduca: Estonia, Letonia, Rusia, Ucraina, Slovacia, Polonia, Cehia, Ungaria, Slovenia:

Impozitele reduse vor stimula investitiile romanesti si vor atrage investitii straine, permitand capitalizarea firmelor romanesti , care vor deveni mai competitive pe piata externa:

Descurajarea tranzactiilor speculative si incurajarea investirii capitalurilor in afaceri productive generatoare de locuri de munca.

ARGUMENTE CONTRA SI EFECTE NEGATIVE

Lipsa de consultare cu sindicatele in privinta modificarii politicii fiscale:

Lipsa de stabilitate a politicii fiscale:

Diminuarea fondurilor din impozitul pe venit la bugetele locale:

Intreprinzatorii nu mai pot evalua efectele noilor impozite si taxe introduse pentru a contracara efectele cotei unice asupra bugetului:

Echitarea fiscala si justitia sociala presupun impozitarea diferentiata, progresiva, in functie de capacitatea contributiva data de marimea averii, veniturilor, si consumul fiecaruia:

Modificarea Codului Fiscal s-a facut prin ordonanta de urgenta si nu lege, iar modificarea trebuia operata de regula cu 6 luni inainte de a-si face efectul:

Aceata decizie de politica fiscala s-a luat fara consultarea Bancii Mondiale, FMI si Uniunii Europene,este contrara practicilor din tarile dezvoltate ale Uniunii Europene si nu este sustinuta de o buna parte din clasa politica ( opozitia parlamentara : PSD, PRM) si de sindicate. Puterea si opozitaia au filosofii fiscale diametral opuse. Introducerea cotei unice impune regandirea bugetului de stat:

Pune pe acelasi plan impozitarea pentru bogati si saraci. Mareste diviziunile sociale, ii avantajeaza net doar pe 1% dintre romani:

Cresterea impozitului pe dobanzile la depozite bancare si pe castiguri de pe piata de capital ( investitii de capital ):

Dublarea impozitului pe dividente la persoanele fizice :

Injumatatirea deductibilitatii la veniturile din chirii, lipsa de rentabilitate a business-ului imobiliar de inchiriere a imobilelor, tentatia de a inchiria imobile la negru, fara a platii impozitele aferente:

Amanarea uneia dintre etapele de recalculare a pensiilor:

Majorarea impozitului pe veniturile din tranzactii imobiliare:

Aplicarea cotei unice ar putea afecta procesul de reducere a inflatiei ( dezinflatiei ) prin cresterea veniturilor populatiei si implicit a consumului. Cresterea cererii de produse si servicii va genera cresterea preturilor, adica inflatie:

Cresterea selectivitatii asistentei sociale si reducerea ajutoarelor sociale:

Inghetarea majorarii salariilor bugetariilor.

BIBLIOGRAFIE

C.Serbanescu, „ Fiscalitate Ed. C.H.Beck

D.Catarama, _ De la lege – Bucuresti

D.Stefan la practica „ 2006

••• HG.nr.44/2004 privind Norme metodologice de aplicare a Codului Fiscal,publicate in MO

nr.112/2004,cu modificarile si completarile

ulterioare

••• HG.nr 797/2oo5 privind aprobarea

nivelurilor pentru valori impozabile,impozitele

si taxele locale si alte taxe asimilate

acestora,aplicabile in anul fiscal

2006,publicate in MO nr.725/2005

••• „ Finante,Banci,Asigurari „ Tribuna

Economica,Impozite s taxe,2005