Importanta Contabilitatii Si Gestiunii Creantelor Si Datoriilor In Managementul Societatilor Romanesti

Economie

Importanta Contabilitatii Si Gestiunii Creantelor Si Datoriilor In Managementul Societatilor Romanesti

Byadmin ianuarie 1, 2024

IMPORTANȚA CONTABILITĂȚII ȘI GESTIUNII CREANȚELOR ȘI DATORIILOR ÎN MANAGEMENTUL SOCIETĂȚILOR ROMÂNEȘTI

Rezumat: Scopul prezentei lucrări este de a prezenta principalele aspecte privind evaluarea, recunoașterea, înregistrarea precum și raportarea creanțelor și datoriilor în situațiile financiare conform principiului prudenței. În analiza creanțelor și datoriilor este utilizat sistemul de indicatori de gestiune a creanțelor și datoriilor cu scopul de a fi utilizați de managementul companiei în procesul de fundamentare a deciziilor, dar și prezentarea principalelor aspecte fiscale privind evidența acestora. Contabilitatea creanțelor și datoriilor se impune ca un important sistem de fundamentare a deciziilor în cadrul unei întreprinderi, care are ca obiectiv creșterea economică a acesteia. Din punct de vedere practic am tratat aceste aspecte în studiul de caz, pe baza situațiilor financiare furnizate de societatea SC Mecon SRL. În urma studiului efectuat reiese ca entitatea economică s-a confruntat cu o situatie nefavorabilă în anii primii doi ani, urmând ca în anul următor această situație să se amelioreze datorită eficienței sistemului de gestiune a creanțelor și datoriilor a societății.

Cuvinte cheie: creanțe, datorii, creanțe comerciale, datorii pe termen scurt.

Cod JELL: M41

1.Introducere

Economia României este o economie de piață, caracterizată prin libertatea comerțului și protecția concurenței loiale, acționând legea cererii și a ofertei. Puterea economică a României este concentrată pe producerea de bunuri de către întreprinderile mici și mijlocii în industrii precum cea a mașinilor de precizie și vehicule cu motor. Ultimele două decenii au fost marcate de transformarea radicală a economiei României asociată cu tranziția de la planificare centralizată și proprietatea de stat la o economie de piață.

La fel ca în toate țările UE, mediul economic din România a fost puternic influențat de criza economică globală. Cauzele fundamentale ale crizei economice globale a fost acordarea excesivă a creditelor bancare precum și tranzacționarea de titluri financiare. Consecința principală a acestor cauze a fost lipsa capacității de plată a datoriilor și împrumuturilor acordate, astfel că întreprinderile mici s-au trezit în imposibilitatea de a-și achita ratele și implicit dobânzile aferente, rezultând imposibiltatea recuperării creanțelor de către bănci.

În România, criza economică globală a condus la creșterea costurilor aferente creditelor acordate, la cursuri valutare defavorabile, la subcapitalizarea băncilor, precum și creșterea vulnerabilității nivelului de trai pentru șomeri și persoane cu venituri mici.

Ratele mai mari la bănci pentru creditele luate în valută, tendința de economisire și scăderea salariilor din mediul privat, pierderea locului de muncă au determinat reducerea consumului final al populației, ducând la o lipsă accentuată de lichidități pe piața din România. Datorită lipsei de lichidități s-a generat o scădere semnificativă a numărului de companii românești și creșterea numărului celor aflate în insolvență, cu efect negativ asupra lichidității din sistemul privat.

În mometul actual pentru a supreviețui în domeniul privat este recomandat ca întreprinderile românești să acorde o atenție sporită în gestiunea creanțelor și datoriilor comerciale. Acestea

constituie angajamente cu clienții și furnizorii firmei. Între momentul negocierii și vânzării până la momentul încasării pot să intervină o serie de situații neprevăzute sau necontrolabile în activitatea clientului care pot să genereze dificultăți în derularea fluxului de încasări a firmei. Din acest motiv trebuie să controlăm și să evaluăm permanent valoarea și structura creanțelor și datoriilor pe termene scadente pentru recuperarea creanțelor de la client. Analizând activitatea unei firme trebuie să identificăm soluții pentru evitarea blocajelor financiare și pentru a asigura stabilitatea financiară a firmei. Prin urmare, majoritatea companiilor își creează procedee de control pentru a mări probabilitatea vânzărilor către client care își vor onora obligațiile la scadență.

Deoarece lichiditatea companiilor este direct influențată de creanțele și datoriile comerciale, consider că trebuie să acordăm o importanță deosebită acestora pentru a evita situații neprevăzute și neplăcute în activitatea economico-financiară a companiilor, influențând deciziile manageriale ale firmei. Privind din perspectiva acestui motiv tema abordată în această lucrare este importanța evidenței și gestiunii creanțelor și a datoriilor și cum influentează acestea deciziile manageriale într-o companie.

Creanțele întreprinderii sunt definite ca fiind valori economice acordate de către titular unor persoane fizice sau juridice în urma cărora urmează să primescă o valoare economică, fiind reprezentat de o sumă de bani, lucrare sau serviciu.

Datoriile pe termen scurt provin din tranzacțiile cu persoane fizice sau juridice (cumpărarea de bunuri, lucrări sau servicii, utilizarea forței de muncă, plata impozitelor și taxelor etc.), în care întreprinderea trebuie să efectueze o plată sau o contraprestație într-o perioadă de timp de până la un an.

Conform reglementărilor legale în domeniu, creanțele și datoriile sunt evaluate la data constituirii lor, la valoarea nominală numită și valoarea de intrare în gestiune, la inventariere la valoarea probabilă de încasare sau plată în conformitate cu prevederile legale, la închiderea exercițiului financiar, evaluarea elementelor de natura datoriilor reflectate în situațiile financiare se realizează la valoare de intrare pusă în acord cu evaluarea bilanțieră. Creanțele și datoriile unei firme se mai evaluează la data încasării creanțelor și plății datoriilor, adică la ieșirea lor din gestiune, la valoare nominală.

În ceea ce privește înregistrarea în contabilitate a creanțelor și datoriilor, față de terțe persoane, cu decontare sub un an, se realizează cu ajutorul conturilor din clasa a 4-a din planul de conturi general, denumite “Conturi de terți”, asigurând delimintarea structurii creanțelor și datoriilor în funcție de natura lor în zece grupe de conturi. Fiecare grupă de conturi conține conturi sintetice de gradul I unele dintre ele fiind departajate pe conturi sintetice de gradul II, din punct de vedere structural, în funcție de categoria de creanțe și datorii pe care le reflectă.

Raportarea creanțelor și datoriilor unei entități se realizează în situațiile financiare anuale, iar detalierea acestora se realizează după natura lor cu ajutorul documentului “Nota explicativă 5”.

Gestionarea creanțelor și datoriilor în activitatea unei firme este adesea asemănată cu gestiunea resurselor de care aceasta dispune, deoarece de creanțele și datoriile reflectate cu ajutorul situațiilor financiare depinde gradul de lichiditate al firmei precum și capacitatea acesteia de a achita în timp util obligațiile față de furnizori, față de bugetul statului, față de personal, față de creditori și debitori diverși precum și cu acționarii/asociați.

Această lucrare este fomată din 3 părți principale formate din introducere, în care am prezentat importanța evidenței și gestiunii creanțelor și datoriilor în societățile comerciale prin referire la consecințele crizei economice și am realizat o sinteză a principalelor caracteristici a creanțelor și datoriilor.

În a doua parte numită literatura de specialitate, s-au prezentat principalele aspecte teoretice privind evaluarea, recunoasterea, înregistrarea în contabilitate a creanțelor și datoriilor, raportarea în situațiile financiare, sistemul de indicatori de gestiune, precum și unele aspecte fiscale cu privire la creanțe și datorii.

A treia secțiune a acestei lucrări este reprezentată de studiul de caz, care necesită o importanță deosebita deoarece reprezintă aplicarea principalele aspecte prezentate în partea teoretică, pe un caz practic realizat la o societate comercială cu obiect de activitate transport rutier de mărfuri în anul 2000, iar ulterior și-a dezvoltat sfera de activitate, realizând și alte tipuri de activități, precum extracția pietrișului și nisipului, lucrări de construcții a clădirilor, de drumuri și autostrăzi. În studiul de caz am evidențiat principalii clienți și furnizori, am relatat o evoluție a principalilor indicatori ca cifra de afaceri, evoluția contului de profit și pierdere, precum și numărul de salariați. De asemenea am evidențiat înregistrarea în contabilitate a unor operațiuni privind creanțele și datoriile unei companii, iar raportarea în situațiile financiare a creanțelor și datoriilor s-a realizat cu ajutorul bilanțului și a notei explicative numărul 5. În realizarea acestui studiu de caz am calculat de asemenea principalii indicatori economico-financiari pe anii 2010, 2011 și 2012, finalizând cu interpretarea lor.

Literatura de specialitate privind contabilitatea și gestiunea creanțelor și a datoriilor

Definirea creanțelor și a datoriilor

Entitațile patrimoniale își desfășoară activitatea în contextul unui sistem de relații de decontare cu furnizorii, cu clienții, cu angajații, cu organismele de asigurare și protecție socială, cu bugetul statului și alte organisme publice, cu grupul de asociați și cu subunitățile, cu alte persoane fizice și juridice, care în contabilitate poartă denumirea de terți.

Aceste relații economice se concretizează în două categorii distincte, cum ar fi apariția și stingerea drepturilor de creanță, de asemenea apariția și stingerea angajamentelor de plată, respectiv ale obligațiilor sau a datoriilor.

Datoriile reprezintă surse străine atrase de la creditori. Existența lor este generată de decalajul de timp dintre momentul primirii valorilor economice și cel al livrării unui echivalent valoric sau a unei contraprestații pe măsură. Agenții economice care au acordat valorile economice poartă denumirea de creditori.

Conform IFRS 1 „Prezentarea situațiilor financiare” se menționează că: o datorie trebuie clasificată ca datorie curentă atunci când se așteaptă ca datoria să fie decontată în cursul normal al ciclului de exploatare al entității și atunci când datoria este exigibilă în termen de 12 luni de la data bilanțului.1

“Creanțele entității reprezintă drepturile generate de existența unui decalaj între momentul livrării unor bunuri economice sau prestării unor servicii și cel al decontării, adică a primirii unui echivalent valoric sau a unei contraprestații pe măsură. Agenții economici care au beneficiat de bunurile și valorile avansate, poartă denumirea de debitori.”2

Conform IFRS 1 „Prezentarea situațiilor financiare” o creanță în calitatea ei de activ, trebuie clasificată ca și activ curent atunci când se așteaptă ca această creanță să fie decontată în cursul normal al ciclului de exploatare al unei entității și atunci când se așteaptă ca aceasta să fie realizată în termen de 12 luni de la data bilanțului. 3

Evaluarea creanțelor și datoriilor în contabilitate

Se precizează în literatura de specialitate că evaluarea creanțelor și datoriilor se face în momentul apariției lor la valoarea nominală consemnată în documente, adică a sumelor datorate, respectiv a sumelor de încasat sau de decontat.

“Evaluarea la inventar a creanțelor și a datoriilor se face la valoarea lor probabilă de încasare. Diferențele constatate în minus între valoarea de inventar stabilită la inventariere și valoarea contabilă a creanțelor se înregistrează în contabilitate pe seama ajustărilor pentru deprecierea creanțelor. Pentru deprecierea creanțelor la conturile de clienti, decontări în cadrul grupului și

1 Standardele Internaționale de Raportare Financiară(IFRS), 2006, editura International Accounting Standards Board, pag. 1793.

2 Matiș D., Pop A., 2010, Contabilitate Financiară, Editura FSEGA, Cluj Napoca, pag. 348.

3 Standardele Internaționale de Raportare Financiară(IFRS), 2006, editura International Accounting Standards Board, pag. 1787.

debitori, cu ocazia inventarierii la sfârșitul exercițiului financiar, se reflectă ajustări pentru depreciere. Pentru creanțele incerte se constituie ajustări pentru pierdere de valoare.”4 Utilizarea ajustărilor pentru depreciere este o consecință a aplicării principiului prudenței care presupune că valoarea fiecărui element de natura activelor sau datoriilor să fie determinată

avându-se în vedere, pe de o parte, obligațiile previzibile și pierderile potențiale care au luat naștere în cursul exercițiului încheiat sau pe parcursul unui exercițiu anterior, iar pe de altă parte, deprecierile activelor și datoriilor. În domeniul creanțelor și ele pot fi supuse deprecierilor de valoare care pot fi reversibile sau ireversibile.

Deprecierile ireversibile, concretizate în pierderile din creanță, sunt generate în principal de falimentul sau dispariția clienților sau debitorilor. Creanțele incerte sunt scoase din evidență, iar entitatea economică le suportă prin trecerea lor pe cheltuieli.

Datoriile și creanțele exprimate în devize se înregistreaza”în contabilitate atât în lei la cursul de schimb de la data efectuării operațiunilor comunicate de BNR, cât și în valută”5 .

Diferențele de curs valutar ce apar între data plății datoriilor respectiv încasării creanțelor în valută și data la care au fost înregistrate inițial, sunt recunoscute ca venituri financiare, respectiv cheltuieli financiare în perioada care apar.

Din punct de vedere al momentului decontării datoriilor sau creanțelor în valută, apar următoarele situații: dacă decontarea se face în cursul aceluiași exercitiu financiar în care s-a produs, atunci întreaga diferență de curs valutar este recunoscută în acel exercițiu și dacă decontarea se face într-un exercițiu financiar ulterior, diferența de curs valutar este recunoscută în fiecare exercițiu financiar, care intervine până în exercițiul decontării, se determină ținând seama de modificarea cursurilor de schimb survenită în cursul fiecărui exercițiu financiar.

Recunoașterea creanțelor curente și creanțelor imobilizate

O creanță este recunoscută în bilanț în momentul în care este probabilă realizarea unui beneficiu economic viitor de către entitate și creanța curentă are o valoare care poate fi determinată în mod credibil. O datorie este recunoscută în bilanț atunci când este probabil că va rezulta o ieșire de resurse, purtătoare de beneficii economice din lichidarea unei obligații prezente și când valoarea la care se va realiza această lichidare poate fi determinată în mod credibil.

Decontările cu terții, generatoare de datorii și creanțe, sunt evaluate în contabilitate la valoarea nominală din momentul înregistrării lor. Valoarea nominală este dată de suma înscrisă în documentele care consemnează creanța ori datoria. Aceasta poate fi:costul istoric, costul curent, valoarea realizabilă, valoarea actualizată.

Creanțele imobilizate sunt reprezentate în contabilitate sub forma împrumuturilor acordate pe termen lung altor entități, a altor creanțe imobilizate, cum sunt depozite, garanții și cauțiuni depuse de entitate la terți, precum și a obligațiunilor achiziționate cu ocazia emisiunilor de obligațiuni efectuate de terți, care urmează a fi deținute pe o perioadă mai mare de un an.

4 Matiș D., Pop A., 2010, Contabilitate Financiară, Editura FSEGA, Cluj Napoca, pag.352.

5 Ordinul Ministerului Finanțelor Publice numărul 3055 din 29.10.2009 pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene,publicat în Monitorul Oficial numărul 766 din 10.11.2009.

Recunoașterea inițială a creanțelor imobilizate este clasificată de entitate ca fiind evaluată la valoarea justă prin contul de profit și pierdere, iar atunci când aceste creanțe nu sunt evaluate la valoarea justă, costurile tranzacției care sunt direct atribuibile achiziției sau emiterii de creanțe imobilizate.

2.4.Înregistrarea în contabilitate a creanțelor și datoriilor

Contabilitatea sintetică a creanțelor și datoriilor față de terți, persoane fizice sau juridice se realizează cu ajutorul conturilor din clasa a 4 “Conturi de terți”, care cuprind 10 grupe de conturi. Aceste grupe cuprind conturi sintetice de gradul I, unele desfășurându-se pe conturi sintetice de gradul II. Astfel, la întreprinderile mici, mijlocii și micro se pot folosi numai conturi sintetice de gradul I și facultativ conturi sintetice de gradul II, urmând ca la întreprinderile mari să se folosească conturi sintetice de gradul II, iar în cazul în care ele nu există, conturi sintetice de gradul I.

Contabilitatea creanțelor din vânzări de bunuri și servicii se conduce cu ajutorul conturilor din grupa 41”Clienți și conturi asimilate” care cuprind conturi de activ, cu excepția contului 419

„Clienți creditori”care are funcția contabilă de pasiv.

Drepturile de creanță din livrări de bunuri și prestări de servicii neîncasate în termen de către furnizori, ca urmare a solvabilității reduse a clienților sau a notificării și acționării acestora în instanță pentru recuperarea creanțelor, dau dreptul furnizorului de a trece drepturile de creanță în contul 4118 “Clienți incerți sau în litigiu”. Livrările de bunuri și servicii făcute către clienți, pentru care nu s-au întocmit facturile se contabilizează cu contul 418 “Clienți facturi de întocmit”, iar TVA aferentă acestora este considerat până în momentul întocmirii facturii ca și TVA neexigibilă.

Cumpărările de bunuri și servicii de către o entitate, de la furnizori generează datorii care, de regulă se sting prin plata contravalorii bunurilor și serviciilor achiziționate. După modul de decontare a datoriilor comerciale se disting: datoriile provenite din cumpărări pe credit comercial , care se achită prin metode obișnuite de plata(ordin de plată) si datorii provenite din cumpărări pe credit cambial, în care se presupune că decontarea se face prin intermediul efectelor de comerț (trata, bilet la ordin). Contabilitatea datoriilor comerciale se conduce cu ajutorul grupei de conturi 40 “Furnizori și conturi asimilate”, reprezentând conturi cu funcție de pasiv, cu excepția contului 409 “Furnizori debitori”.

În contabilitatea entităților patrimoniale din România, componentele drepturilor salariale cuvenite personalului reprezintă atât cheltuieli ale angajatorilor, cât și obligații de plată ale acestora. Contabilitatea sintetică a decontărilor cu personalul se efectuează cu ajutorul grupei 42”Personal și conturi asimilate”. Această grupă include următoarele conturi de gradul I. Pentru înregistrarea operațiunilor referitoare la salarii și alte drepturi cuvenite personalului se folosește și un cont specific de cheltuieli. Acesta este contul 641”Cheltuieli cu salariile personalului” care funcționează dupa regula conturilor de activ.

Contabilitatea sintetică a decontărilor cu bugetul de asigurări și protecția socială se efectuează cu ajutorul conturilor de gradul I din grupa 43”Asigurari sociale, protecția socială și conturi asimilate”și din grupa 44”Bugetul statului, fonduri speciale și conturi asimilate”.

Pentru contabilizarea operațiunilor desfășurate în participație, s-a instituit contul bifuncțional 458”Decontări din operații în participație” .

În viața entității pot apărea datorii și creanțe ce nu au legătură cu obiectul de bază al activității acestora. Principalele operațiuni din care rezultă creanțele și datoriile diverse sunt:imputații, despăgubiri și penalități de primit de la terți sau datorate terților, vânzarea imobilizărilor și a titlurilor de plasament, împrumuturi din emisiunea de obligațiuni, sume cuvenite pentru concesiuni, locații de gestiune și chirii etc. Reflectarea acestora în contabilitate se realizează cu ajutorul grupei 46 “Debitori și creditori diverși”.

Din punct de vedere financiar, ”efectele comerciale pot fi tratate ca instrumente de mobilizare a creanțelor-datoriilor și ca instrumente de decontare. În calitate de instrumente de mobilizare efectele comerciale reprezintă o modalitate de transformare a creanțelor-datoriilor în valori negociabile sub forma titlurilor de valoare disponibile pentru activitatea de trezorerie. Analizate ca instrumente de decontare, efectele comerciale sunt folosite pentru plata datoriilor

față de terți sau încasarea creanțelor.”6 Efectele comerciale folosite pentru plata datoriilor față

de terți sunt reflectate în contabilitate cu ajutorul conturilor 403 ”Efecte de plătit”, 405 “Efecte de plătit pentru imobilizări” care au funcție contabilă de pasiv. Efectele comerciale folosite pentru încasarea creanțelor sunt reflectate în contabilitate cu ajutorul contului 413 ”Efecte de primit de la clienți” care are funcție contabilă de activ.

Raportarea în situațiile financiare a creanțelor și datoriilor

Situațiile financiare sunt o reprezentare a poziției și a performanței financiare a unei societăți economice. Obiectivul situațiilor financiare este de a oferi informații despre poziția financiară, performanța financiară și fluxurile de trezorerie ale unei entități, utile pentru informarea unor categorii diverse de utilizatori în fundamentarea unor decizii economice. Situațiile financiare prezintă rezultatele eficienței gestiunii resurselor, sarcină încredințată conducerii societăților comerciale.

Raportarea în situațiile financiare a creanțelor și datoriilor unei entități se realizează cu ajutorul notei explicative numărul 5 “Situația creanțelor și datoriilor” în care vor fi menționate informații cu privire la clauzele legate de achitare a datoriilor, a dobânzilor aferente împrumuturilor, datoriile pentru care au fost depuse garanții sau au fost constituite ipoteci (menționându-se valoarea datoriei, precum valoarea și natura garanției sau ipotecii), valoarea obligațiilor pentru care s-au constituit provizioane, precum și valoarea obligațiilor privind plata pensiilor.

Pentru creșterea încrederii în imaginea fidelă furnizată de contabilitate trebuie ca la organizarea contabilității entității economice să se țină seama de mai multe principii. Asfel în prezentarea creanțelor și datoriilor în situațiile financiare este necesar să se țină cont de principiul prudenței. Acest principiu precizează că ”în desfășurarea activității exercițiului curent sau anterior se pot determina deprecieri, riscuri și pierderi posibile, generate de supraevaluarea activelor economice și a veniturilor, ori de subevaluarea pasivelor economice și a cheltuielilor. Evitarea acestor fapte care în ultimă instanță ar putea duce la supraevaluarea rezultatului, impune constituirea de provizioane pentru riscuri, respectiv, ajustări pentru

6 Ristea M., 2004, Contabilitate financiară, Editura Universitară, București, pag. 199.

deprecierea activelor economice, care să efectueaze cheltuielile exercitiului financiar expirabil.”7

Prudența temperează optimismul oamenilor de afaceri și oferă în acelasi timp creditorilor o marjă de siguranța. Acest fapt este o realitate a economiei de piață.

Sistemul de indicatori de gestiune a creanțelor și datoriilor

Sistemul de indicatori economico-financiari utilizați pentru analiza creanțelor și datoriilor, și care au fost aplicate practici în studiul de caz al prezentei lucrări sunt: indicatorii de lichiditate precum lichiditate curentă, lichiditate rapidă, cu ajutorul cărora se urmărește măsura în care întreprinderea dispune de capacitatea de a-și onora obligațiile cu termen de exigibilitate mai mic de un an. Aceste obligații vor trebuie achitate din active cu un termen de transformare în lichidități mai mic de un an. În consecință, datoriile pe termen scurt vor trebui acoperite din active circulante.

De asemenea, pentru analiza economico-financiară a creanțelor și datoriilor s-au utilizat indicatorii de activitate, precum viteza de rotație a debitelor-clienți, care au rolul de a ne arăta în câte zile firma își încasează contravaloarea mărfurilor de la clienți, și se apreciază prin numărul de rotații sau prin durata de încasare în zile a creditului comercial acordat. Mărimea indicatorului este influențată de poziția ocupată pe piață, de relațiile cu clienții, de conjunctura economică și de caracteristicile pieței.

Din categoria indicatorilor de activitate mai fac parte viteza de rotație a creditelor furnizori care arată în câte zile societatea își achită obligațiile sale față de furnizori, adică durata medie în zile de plată a contravalorii bunurilor achiziționate de la furnizori. Practic durata în zile a creditului-furnizor indică decalajul mediu în zile între data facturării și data plății contravalorii bunurilor cumpărate.

Un alt indicator utilizat în gestiunea creanțelor și datoriilor este viteza de rotație a datoriilor curente care ne indică numărul de reconstituiri ale datoriilor curente pe seama cifrei de afaceri într-o perioadă de gestiune. Practic arată de câte ori, respectiv în câte zile, se restituie datoriile curente pe seama cifrei de afaceri. Valoarea minimă care asigură o stare acceptabilă a gestiunii datoriilor curente este de 4 rotații care corespunde unei durate medii de încasare a creanțelor de 90 zile, iar valoarea optimă ar fi de maxim 30 de zile.

Aspecte fiscale privind creanțele și datoriile

Creanțele fiscale reprezintă drepturile patrimoniale ce rezulă din raporturile de drept material fiscal care constă în creanțe fiscale principale cum este dreptul la perceperea impozitelor, taxelor, contribuțiilor și a altor sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat, dreptul la rambursarea TVA , dreptul la restituirea impozitelor, taxelor, contribuțiilor și a altor sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat și creanțe fiscale cum este dreptul la perceperea dobânzilor și penalităților de întârziere. Creanțele fiscale care apar în

7 Feleagă L., Feleagă N., 2007, Contabilitate financiară.O abordare europeană si internațională, Editura Economică, București, pag. 255.

urma relațiilor cu bugetul statului se concretizează în subvenții de primit și vărsăminte virate în plus.

Obligațiile fiscale ce rezultă din raporturile de drept material fiscal constau în obligația de a declara bunurile și veniturile impozabile sau, după caz, impozitele, taxele, contribuțiile și alte sume datorate bugetului general consolidat precum și obligația de a calcula și de a înregistra în evidențele contabile și fiscale impozitele, taxele, contribuțiile și alte sume datorate bugetului general consolidat; obligația de a plăti, la termenele legale, impozitele, taxele, contribuțiile și alte sume datorate bugetului general consolidat.

“Titlul de creanță fiscală este actul prin care se stabilește și se individualizează creanța fiscală.”8

Executarea silită a creanțelor fiscale se efectuează numai în temeiul unui titlu executoriu, de către organul de executare competent, sau al unui înscris care constituie titlu executoriu. Colectarea creanțelor fiscale se face întotdeauna în baza unui titlu de creanță, nefiind posibilă pretinderea efectuării unei plăți, în contul impozitelor și taxelor, fără existența unui titlu de creanță fiscală.

În opinia mea, atât creanțele cât și datoriile unei societăți comerciale sunt elemente importante în cadrul contabilității, cât și în cadrul situațiilor financiare ale acesteia, motiv pentru care trebuie să ținem cont de regulile privind evaluarea, recunoașterea și înregistrarea în contabilitate a creanțelor și datoriilor, dar mai ales raportarea în situațiile financiare care trebuie să se realizeze conform principiului prudenței. De asemenea trebuie să acordăm o importanță deosebită indicatorilor de gestiune a creanțelor și datoriilor care au un rol semnificativ în procesul de informare și luare a deciziilor manageriale.

8 N.Moldovan, Fiscalitate, 2009, Editura Universității de Vest, Timișoara, pag.176.

Studiu de caz la SC Mecon SRL 3.1.Prezentarea societății

Denumirea: S.C. MECON S.R.L.

Sediul: Strada Calea Națională, nr.107, apartament 24, Botoșani Număr de înregistrare la ORC: J 07/ 105/ 2000

Cod fiscal: RO12985916

Formă juridică: Societate cu răspundere limitată

Cod CAEN: Numărul 4941 transporturi rutiere de mărfuri

Societatea a fost înființată conform actului constitutiv la data de 15.07.2000. Societatea are un capital social subscris și vărsat de 10200 RON, reprezentând 1020 de părți sociale cu valoare a unei părți sociale de 10 RON și care este deținut de asociatul unic al societății.

De la data înființării societății, funcția de administrator statutar a fost îndeplinită de Giușcă Dan.

Obiectul principal de activitate al societății, conform actului constitutiv, este transporturi rutiere de mărfuri- cod CAEN 4941. În prezent desfășoară și alte tipuri de activități, precum: extracția pietrișului și nisipului; extracția argilei și caolinului –cod CAEN 0812, activități de servicii anexe pentru extracția mineralelor-cod CAEN 0990, lucrări de construcții a clădirilor rezidențiale și nerezidențiale-cod CAEN 4120, lucrări de construcții a drumurilor și autostrăzilor-cod CAEN 4212.

SC MECON S.R.L. este o societate relativ tânără apărută pe piața locală și zonală a transporturilor rutiere de mărfuri, care în anul 2007 și-a extins activitatea prin construirea în regie proprie a unei balastiere, respectiv o unei stații de sortare și a uneia de concasare a pietrișului și nisipului de râu .

Societatea și-a început activitatea cu lucrări de mai mică amploare, dar prin calitatea execuției și seriozitatea cu care au fost abordate angajamentele contractuale cu clienții, au adus capitalul de încredere pentru recomandarea unor noi colaborări.

Activitatea S.C. MECON S.R.L. se desfășoară în condițiile unei permanente preocupări pentru protecția mediului înconjurător și mai ales pentru a asigura siguranța deplină a oamenilor în acțiunile acestora.

SC MECON SRL are o structură organizatorică piramidală, iar conducerea entității este realizată de către un director și adunarea generală a acționarilor. În aceste condiții structura organizatorică a firmei se prezintă astfel:

1.Adunarea Generală a Acționarilor 2.Directorul General

3.Directorii Executivi

Adunarea Generală a Acționarilor se realizează o dată pe an și extraordinar la cererea acționarilor. Principalele atribuții sunt: aprobarea bugetului de venituri și cheltuieli, aprobarea listelor de investiții, aprobarea bilanțului contabil și a contului de profit și pierdere. Consiliul de Administrație se întrunește o dată pe lună și are responsabilitatea de a delega un Comitet de Direcție care trebuie să prezinte registrul de debitări la fiecare ședință convocată de Adunarea Generală a Acționarilor.

Directorul General primește rapoarte zilnice de la directorii executivi.

Directorii executivi controlează și conduc compartimentul economic, comercial și tehnic al entității.

Principalii clienți ai firmei în anul 2012 sunt:

Transporturi Auto SRL- firmă cu sediul în Str. I.I.C. Brătianu 114 Botoșani, înființată în anul 1990, având un număr de 121 de angajați, cu obiect de activitate transporturi rutiere de mărfuri, cod fiscal:RO 5323410, având număr de înregistrare la Registrul Comerțului: J7/1/1990 , cifra de afaceri: 54.841.595 lei.

SC Conrec SA- firmă cu sediul în Str.Calea Națională 146 Botoșani, înființată în anul 1991 cu un număr de angajați de 245 angajați, din care 16 personal TESA. Personalul TESA este alcătuit din: 5 ingineri, 5 subingineri, 1 economist, 2 contabili și 3 tehnicieni. Obiectul de activitate al acestei firme este lucrări de construcții a drumurilor și autostrăzilor, cod fiscal RO 609357, având numărul de înregistrare la Registrul Comerțului: J7/349/1991, cifra de afaceri: 36.139.714 lei.

SC Hidroconstrucția SA Bacău- firmă înființată în 1991, cod fiscal RO944220, număr de înregistrare la Registrul Comerțului:J04/1755/1991.

SC Cateriș Trans SRL- firmă înființată în 2004, cod fiscal RO16515640, număr de înregistrare la Registrul Comerțului J07/326/2012 , număr de 6 angajați având obiectul de activitate extracția pietrișului și nisipului.

SC Condacia SA– firmă cu sediul în Str Calea Națională nr 42, Botoșani, cod fiscal RO608955, cod de înregistrare la Registrul Comerțului: J07/158/1991, număr de angajați 125, obiect de activitate lucrări de construcții a cladirilor rezidentiale și nerezidențiale, având cifra de afaceri de 25.122.760 lei.

Tabel 1.Ponderea clienților deținută în total vânzări

Figură 1.Ponderea deținută de fiecare client în total vânzări

În desfășurarea activității economice, Sc Mecon Srl a intrat în relații directe cu diverse categorii de furnizori, dintre care cei mai importanți sunt:

SC Victor Construct SRL- firmă cu sediul în str. Ion Pillat nr 18, Botoșani, cod de înregistrare fiscală RO4013062, număr de înregistrare la Registrul Comerțului J07/555/1993, obiect de activitate lucrări de construcții a clădirilor rezidențiale și nerezidențiale, având un număr de 218 angajați cu o cifră de afaceri de 76.641.116 lei.

SC Lukoil SRL- firmă cu sediul în str. Calea Națională nr.156, Botoșani înregistrat pentru prima dată la 28 ianuarie 2003, făcând parte din categoria benzinării și stații GPL.

SC MBB Betoane SRL- firmă cu număr de înregistrare fiscală RO 25587424, cod unic de înregistrare la Registrul Comerțului J07/222/2009, înregistrat pentru prima dată la 22 mai 2009, cu un număr de 17 angajați și cu o cifră de afaceri de 5.950.517 lei. Obiectul de activitate al firmei este fabricarea betonului.

Sc Apele Romane Bacău SA- cod de înregistrare fiscală RO11847206, cod de înregistrare la Registrul Comerțului J04/330/1999.

Sc Met-Axa SRL- cod de înregistrare fiscală RO6200105, număr de înregistrare la Registrul Comerțului J07/723/1994, cod Caen 4673 comerț cu ridicata al materialului lemnos, al materialelor de construcții și echipamentelor sanitare.

Tabel 2.Principalii furnizori

Figura 2.Ponderea deținută în total cumpărări

Ponderea majoritară a furnizorilor este deținută de SC Victor Construct SRL, reprezentând 51% din totalul aprovizionărilor pe 2012.

Evoluția principalilor indicatori

Tabel 3.Principalii indicatori

Figură 3.Cifra de afaceri

Conform graficului observăm că în anul 2011 cifra de afaceri a înregistrat un indice de creștere de 119%. Aceasta creștere se datorează numărului de prestări servicii mai ridicat în anul 2011 decât în 2010 către clienții firmei, în principal către Sc Transporturi Auto SRL care reprezintă clientul principal al firmei. Un alt motiv pentru creșterea ciferi de afaceri se datorează faptului că acest indicator se modifică în mod direct, proporțional și în același sens cu creșterea volumului activelor imobilizate și a activelor circulante. Concluzia finală pentru anii 2010 si 2011 ar fi ca cifra de afaceri se înscrie pe o linie ascendentă, întreprinderea

dispunând de un potențial care-i permite să-și consolideze poziția pe piață și să-și amplifice în continuare numărul de prestări servicii.

Observăm că în anul 2012 cifra de afaceri a firmei scade față de 2011, acest lucru se datorează reducerii numărului de prestări servicii față de clienții firmei din cauza concurenței, deoarece pe piața transporturilor de mărfuri se înființează o nouă societate comercială cu același obiect de activitate ca SC Mecon SRL. Un alt motiv pentru care cifra de afaceri se reduce este că mulți dintre clienții mici ai firmei și-au închis activitatea, dar și fluctuația echipei de prestări servicii a dus la pierderea unor relații personale cu clienții, determinând pierderea încrederii clientului pentru serviciile prestate de entitatea economică SC Mecon SRL. Toate aceste aspecte au obligat Sc Mecon SRL la nivelul anului 2012, să efectueaze o serie de eforturi și încercări cu scopul de a-și menține cota de piață și de a-și dinamiza numărul de prestări de servicii.

Figură 4.Contul de profit și pierdere

Analiza contului de profit si pierdere are ca scop principal prezentarea într-o formă sintetică peformanțele financiare ale activității desfășurate de societatea Sc Mecon SRL în perioada anilor 2010-2012. Astfel, se observă că în anul 2010 firma obține un profit net de 917420, apoi în anul 2011 se confruntă cu dificultăți în ceea ce privește recuperea creanțelor de la clienții firmei, înregistrând un profit de doar 603572 cu 65% mai mic decât în anul 2010. Tot în anul 2011 s-au achitat o parte din datoriile totale. În anul 2012 profitul firmei înregistrează o valoare de 2714103 prin recuperarea creanțelor de la clienți, prin creșterea prețurilor la serviciile prestate, dar și ca urmare a achitării unei părți din datoriile și cheltuielile totale în perioada precedentă, iar în anul 2012 se înregistrează o valoare mai mică a cheltuielilor totale prin reducerea consumurilor specifice.

Figură 5.Numărul de angajați

Conform reprezentării grafice se observă că în anul 2011 a crescut numărul de angajați ai firmei proporțional, în mod direct și în același sens cu creșterea volumului de activitate al firmei din această perioadă.

În anul 2012 se diminuează volumul de activitate al firmei, iar în cadrul acesteia se impune reducerea numărului de angajați pentru o perioadă ca urmare a scăderii numărului de servicii prestate, dar și ca urmare a unor relații conflictuale existente la locul de muncă datorită unei politici defectuase de recrutare și asigurare de personal calificat.

Monografie contabilă privind evidența creanțelor și datoriilor

În luna decembrie anul 2012 s-au efectuat următoarele operațiuni:

La data de 10.12.2012 se prestează un serviciu în valoare de 202413,53 către SC Conrec SA, conform facturii 003/2012.

REGISTRUL JURNAL

etoare

La data de 15.12.2012 se achiziționează materiale consumabile în valoare totală de 19612,09 de la SC Lukoill SRL, conform facturii numărul 3278.

La data de 16.12.2012 se încasează de la SC Conrec SA suma de 202413,53, conform chitanței numărul 1752.

În data de 17.12.2012 se trec clienți în categoria clienților incerți , pentru toată creanța inclusiv TVA, în sumă de 7140, conform notei explicative numărul 5 din 31/12/2012.

În data de 19.12.2012 se constituie ajustări pentru deprecierea creanțelor clienți în valoare de 1763, conform notă explicativă numărul 5 din 31/12/2012.

În data de 21.12.2012 se încasează clienții incerți în valoare de 3738, conform chitanța numărul 14.

În data de 21.12.2012 se înregistrează pierdere din creanță în valoare de 2492 lei,conform notei explicative nr.5 din 31/12/2012.

În data de 22.12.2012 se anulează ajustarea constituită pentru clienți incerți sau in litigiu în sumă de 2492 lei,conform notei explicative numărul nr.5 din 31.12.2012.

La data de 31.12.2012 se înregistrează salariile datorate angajaților în sumă de 4654 lei, conform statului de salarii.

La data de 31.12.2012 se înregistrează contribuțiile salariaților de pe statul de salarii, în sumă de 1133 lei.

La data de 31.12.2012 se înregistrează contribuțiile angajatorului conform statului de salarii.

tarea în situațiile financiare a creanțelor și datoriilor SC Mecon SRL

Bilanț

Analiza creanțelor,a datoriilor mai mici de un an și a datoriilor mai mari de un an, conform bilanțului pe cei trei ani este:

Tabel 6.Valoarea creanțelor și datoriilor din bilanț

Figură 6.Analiza creanțelor și datoriilor

La nivelul anului 2010 societatea comercială a prestat servicii comerciale pentru clienții săi în valoare de 2905431, urmând ca în perioadele următoare să încaseze contravaloarea acestor servicii. În anul 2011 situația economico financiară a societații nu este favorabilă, deoarece firma nu reușește să-și recupereze creanțele de la clienți, înregistrând și un indice de creștere al creanțelor de 132% . Pentru societatea economică anul 2010-2011 reprezintă perioada pentru care sursele de finanțare ale întreprinderii sunt blocate sub formă de drepturi de încasare.

La nivelul anului 2012, creanțele comerciale înregistrează un indicere de scădere de 62%, ca urmare a încasării clienților incerți sau în litigiu, urmând ca societatea să-și achite contavaloarea împrumutului pe termen scurt și a unui credit pe termen lung contractat în perioada 2010-2011.

Datoriile mai mici de un an cresc în anul 2011 față de anul 2010 cu o pondere de 168%. Această creștere se datorează accentuării datoriilor comerciale și a datoriilor privind angajații deoarece în anul 2011 se înregistrează un indice de creștere al salariaților de 144%, precum și accentuarea unor costuri de exploatare. De asemenea în anul 2011 firma Sc Mecon SRL a contractat un împrumut pe termen scurt de la instituțiile financiare pentru acoperirea datoriilor curente, urmând ca în anul 2012 să fie achitate aceste datorii curente.

La societatea economică SC Mecon SRL s-a contractat un credit bancar pe termen lung în anii precedenți, pentru achiziționarea unor echipamente tehnologice și a mijloacelor de transport necesare pentru desfășurarea activității economice în condiții normale. În perioadele următoare societatea economică își achită ratele și dobânzile aferente creditului bancar contractat, motiv pentru care datoriile pe termen lung scad, urmând ca în anul 2012 societatea să nu mai înregistreze datorii pe termen lung.

Notă explicativă 5

Conform notei explicative numărul 5, situația creanțelor și datoriilor pe cei 3 ani se prezintă astfel:

Tabel 7.Elemente privind creanțe și datoriile din nota explicativă 5

În anul 2010 s-au înregistrat vânzări de active imobilizate care au avut ca obiect acele echipamente și mijloace de transport care din diverse motive nu mai sunt folosite de întreprindere. Soldul contului debitori diverși, în anul 2010 reprezintă valoarea creanțelor față de cumpărătorii de active imobilizate în valoare de 4150, urmând ca în anii 2011 și 2012 valoarea acestor creanțe să crească ca urmare a continuării de vânzării pe credit a activelor imobilizate.

Cheltuieli înregistrate în avans reprezintă acele cheltuieli plătite cu anticipație, cum ar fi cheltuieli cu reparații curente și revizii tehnice a utilajelor, cheltuieli care în 2011 au o valoare de 959 lei.

În perioada analizată, se evidențiază o creștere a datoriilor financiare în anul 2010 și 2011 ca urmarea a contractării unui împrumut financiar pe termen scurt atras de la instituțiile financiare specializate pentru finanțarea perioadei curente, urmând ca acest împrumut să fie achitat total în 2012.

Pentru anul 2012 creanțele sunt certe și că ele urmează a fi încasate conform termenelor stipulate în contractele încheiate cu clienții. Creanțele comerciale sunt înregistrate în contabilitatea la valoarea lor nominală. Până în prezent societatea nu a constituit provizioane, deoarece conducerea societății nu a considerat ar fi necesar, iar în cazul în care se va considera că încasarea anumitor creanțe devine incertă se vor constitui provizioane.Pe măsură ce aceste creanțe se vor recupera,provizioanele se vor prelua la venituri.

Creanțele imobilizante cu termen de încasare peste un an reprezintă garanțiile depuse de către societate la agenția pentru protecția mediului, este o garanție de refacere a mediului în caz de distrugere prin activitatea pe care o desfășoară de excavare a pietrișului din albiile râurilor.

Creanțele comerciale sunt înregistrate în contabilitatea la valoarea netă.Creanțele sunt certe și ele urmează a fi încasate conform termenelor stipulate în contractele încheiate cu clienții.

Calcul indicatori de gestiune a creanțelor și datoriilor

Printre indicatorii financiari ai unei entități se evidențiază următoarele 4 grupe principale în cadrul situațiilor financiare a întreprinderii:

I.Indicatorii de lichiditate:

Lichiditate curentă

Lichiditate rapidă = II.Indicatorii de activitate:

Viteza de rotație a debitelor-clienți ne arată în câte zile firma își încasează contravaloarea mărfurilor de la clienți, se apreciază prin numărul de rotații sau prin durata de încasare în zile a creditului comercial acordat. Mărimea indicatorului este influențată de poziția ocupată pe piață, de relațiile cu clienții, de conjunctura economică și de caracteristicile pieței.

Durata în zile a unei rotații a creditelor-clienți = 365

Numărul de rotații a creditelor-clienți =

Viteza de rotatie a creditelor furnizor arată în câte zile societatea își achită obligațiile sale față de furnizori, adică durata medie în zile de plată a contravalorii bunurilor achiziționate de la furnizori. Practic durata în zile a creditului-furnizor indică decalajului mediu în zile între data facturării și data plății contravalorii bunurilor cumpărate.

Durata în zile a unei rotații a creditelor-furnizori = * 365

Numărul de rotații a creditelor-furnizori=

Viteza de rotație a datoriilor curente arată numărul de reconstituiri ale datoriilor curente pe seama cifrei de afaceri într-o perioadă de gestiune. Practic arată de câte ori, respectiv în câte zile, se restituie datoriile curente pe seama cifrei de afaceri. Valoarea minimă care asigură o stare acceptabilă a gestiunii datoriilor curente este de 4 rotații, care corespunde unei durate medii de încasare a creanțelor de 90 zile, iar valoarea optimă ar fi de maxim 30 de zile.

Durata în zile a unei rotații a datoriilor curente =*365

Numărul de rotații a datoriilor pe termen scurt=

Tabel 8.Indicatori economico-financiari

Figură 8.Lichiditate curentă

Lichiditate curentă– arată măsura în care datoriile curente pot fi acoperite pe seama activelor circulante. Un nivel mare al lichidității curente, care depășește valoarea maximă de 2 nu este considerat unul foarte bun, ci este asociat unei gestiuni necorespunzătoare a activelor circulante. De asemenea, nivelul ridicat al ratei semnifică o gestiune necorespunzătoare a datoriilor pe termen scurt, tradusă printr-un grad de exigibilitate prea ridicat al acesteia, accentuat în anul 2010 și 2012. În anul 2011, indicatorul se află în limitele normale [1,00;2,00) semn că ponderea activelor circulante în datoriile pe termen scurt este una optimă, semnifică faptul că întreprinderea își poate acoperi datoriile pe termen scurt pe seama activelor circulante.

Figură 9.Lichiditate rapidă

Lichiditate rapidă- intervalul de referință a indicatorului este cuprins între [0,6;1,00). Acest indicator reprezintă capacitatea întreprinderii de a-și onora datoriile pe termen scurt din creanțe, disponibilități bănești și investitii financiare pe termen scurt. La firma SC Mecon SRL acest indicator reflectă o structură necorespunzătoare a activului circulant sub aspectul unei ponderi prea ridicate a creantelor reprezentând o problemă în gestionarea debitelor- clienți, respectiv al disponibilităților, datorită unui nivel superior pragului maxim recomandat(1). În această situație se poate pune și problema unei gestiuni necorespunzătoare a datoriilor pe termen scurt, în special a celor comerciale.

Figură 10.Viteza de rotație a debitului-client

Viteza de rotație a debitului- client a înregistrat un trend crescător pe întreaga perioadă analizată, fapt ce a generat un efect negativ asupra trezoreriei în sensul decalării în timp a încasărilor de la clienți (creșterea duratei medii a creditului comercial). În ultimul an numărul de rotații a scazut cu 0,4 rotații, iar durata medie în zile a unei rotații a crescut cu 117,48 zile ceea ce semnifica prelungirea duratei medii de recuperare a lor. Această situație determină

devansarea ritmului de creștere al cifrei de afaceri de către ritmul de creștere al clienților. Durata de rotație a creditului client este influențată de cifra de afaceri înregistrată și de soldul mediu al clienților.

Figură 11.Viteza de rotație a creditului furnizor

Viteza de rotație a creditului-furnizor- În ultimul an de analiză datoriile față de furnizor se roteau prin cifra de afaceri de 3,31 ori, achitându-se într-un termen mediu de 109 zile. Valoarea indicatorului nu corespunde unor condiții comerciale normale;față de anul precedent numărul de rotații a scazut cu 12,52, iar durata medie în zile a unei rotații a crescut cu 87 zile, ceea ce înseamna prelungirea duratei medii de achitare a lor. Chiar dacă acest fapt a generat efecte pozitive asupra trezoreriei, în sensul că firma a beneficiat de durată mai mare a creditului comercial mediu acordat de furnizori pe termen lung poate conduce la înrăutățirea relațiilor comerciale cu furnizorii. Durata de rotație a creditului furnizor este influențată de soldul mediu al furnizorilor și de cifra de afaceri.

Figură 12.Viteza de rotație a datoriilor pe termen scurt

Viteza de rotație a datoriilor pe termen scurt- În ultimul an de analiza datoriile se roteau prin cifra de afaceri de 3,19 ori, recuperându-se pe sub forma inițiala bănească într-un termen mediu de 112,65 zile. Față de anul precedent, numărul de rotații a crescut cu 0,59 rotații, iar durata medie în zile a scăzut cu 25,78 zile, ceea ce înseamnă o reducere a duratei medii de creditare comercială și financiară a firmei. Pe intervalul analizat , viteza de rotație a datoriilor a înregistrat un trend descendent reflectat de scăderea numărului de rotații, respectiv de creșterea duratei de plată a datoriilor. Această situație s-a datorat obținerii unei durate mai flexibile de plată.

Figură 13.Fondul de rulment

Fondul de rulment- Fondul de rulment este pozitiv, capitalurile permanente finanțează o parte din activele circulante dupa finanțarea integrală a imobilizărilor nete. De asemenea, activele circulante transformabile în lichidități vor permite nu numai rambursarea integrală a datoriilor pe termen scurt, dar, în același timp și degajarea lichidităților.Această situație reflectă o perspectivă favorabilă a întreprinderii sub aspectul solvabilității sale, întreprinderea dispunând de o marja de securitate care o poate proteja, partial sau integral, de efectul perturbării ciclului de încasări sau de plăți.

4.Concluzii

În realizarea obiectului unității patrimoniale sunt angajate o multitudine de relatii juridice de natura patrimonială cu persoane fizice și juridice care intervin în derularea diverselor operații economice și financiare. După influența pe care aceste relații o transmit în patrimoniul întreprinderii, contabilitatea creanțelor și datoriilor se impun ca un important subsistem de informare și asistare a deciziei în cadrul unei întreprinderi.

Prin operațiile pe care le generează creanțele și datoriile, vizează creșterea încrederii între partenerii care participă la viața economică, încredere care să convingă asupra situației financiare a întreprinderii, a solvabilitații, a performanțelor, asigurând totodată suficiente elemente care să ducă la concluzii despre modul în care este condusă gestiunea întreprinderii. Creanțele și datoriile reprezintă un sprijin important al managementului întreprinderii, furnizând informații menite să susțină argumentat deciziile formulate.

Contabilitatea creanțelor și datoriilor este sursa informațională a oricărei negocieri, fiind un instrument de referință pentru determinarea prețurilor motivate economic. Ea servește ca mijloc de comunicare, utilizând un limbaj comun, acceptat de toți participanții la viața economică și socială și ajută la arbitrarea eventualelor conflicte sau neînțelegeri.De asemenea mai reprezintă un subsistem informațional care cuantifică, prelucrează și transmite informații financiare făcând legătura dintre activitățile economice și factorii decizionali. În plus, contabilitatea creantelor si datoriilor introduce ordine în redarea fenomenelor și proceselor economice, fiind un veritabil consilier.

Creanțele societății trebuie recuperate în cea mai mare măsură conform termenelor stabilite, iar datoriile societății trebuie plătite de asemenea într-o proporție cât mai mare. Între aceste două elemente există o strânsă legătură, astfel recuperarea creanțelor crează flux de numerar societății care ulterior este folosit pentru plata datoriilor. Chiar dacă prin contractarea unor împrumuturi care reprezintă datorii ale societății, aceasta își mărește disponibilul, acesta trebuie valorificat astfel încât pe lângă funcția de plată trebuie să aducă în cadrul societății stocuri care să fie ulterior transformate apoi în creanțe, iar încasarea acestora să conducă la posibilitarea achitării datoriilor, deci inclusiv a acestor împrumuturi. Astfel se creează un flux de numerar în cadrul întreprinderii care face posibilă supraviețuirea acesteia în mediul complex și dinamic în care își desfășoară activitatea.

Perturbarea termenelor de încasarea a creanțelor, respectiv de plata a datoriilor pot conduce la producerea unor fenomene cu consecințe destul de grave în cadrul societății. Astfel imposibilitatea recuperării unei părți importante din creanțele societății poate conduce la neplata datoriilor. De asemenea o valoare prea ridicată a datoriilor unei societăți poate conduce la imposibilitatea de stingere a acestora chiar și prin recuperarea tuturor creanțelor.

Este important să avem în vedere viteza de rotație a debitelor-clienți care calculează eficacitatea entității în colectarea creanțelor sale și exprimă numărul de zile până la data la care debitorii își achită datoriile către entitate. De asemenea viteza de rotație a creanțelor- furnizor ne arată în câte zile entitatea își achită datoriile față de furnizor.

Pe baza informațiilor colectate din bilant și nota explicativă numărul 5, cu privire la creanțele și datoriile societății SC Mecon SRL, reiese că anii 2010-2011 reprezintă perioada pentru care sursele de finanțare ale întreprinderii sunt blocate sub formă drepturilor de încasare, motiv pentru care se contractează un împrumut de la instituțiile specializate pentru a face față acestei

situații. La nivelul anului 2012, pe baza recuperării creantelor, se achită împrumuturile și datoriile înregistrate.

În studiul de caz s-au analizat indicatorii economico financiari importanți pentru gestiunea creanțelor și datoriilor. În urma analizei efectuate reiese că societatea comercială SC Mecon SRL se confruntă cu o gestiune necorespunzătoare a datoriilor pe termen scurt accentuată în principal în anii 2010 și 2012.

La societatea analizată se observă o pondere prea ridicată a creanțelor, reprezentând probleme în gestionarea debitelor clienți. Aceasta situație generează o lipsă accentuată de disponibilități cu efecte negative asupra trezoreriei având ca efect, devansarea cifrei de afaceri în anul 2011. Datorită lipsei de lichidități, s-a efectuat prelungirea duratei de achitare a datoriilor pentru obținerea unei durate mai flexibile de plată generând probleme în relațiile comerciale cu furnizorii, dar și contractarea unui credit pe termen scurt de la instituțiile de credit. În anul 2012 societatea economică se confruntă cu o situație nefavorabilă deoarece se reduce numărul de prestări servicii datorită concurenței, se reduce numărul de clienți mici și are loc o fluctuație a personalului care afectează nefavorabil nivelul de încredere acordat de clientelă. Pentru a depăși aceasta situație nefavorabilă înregistrată în anul 2012, societatea își reduce consumul și se încearca o tranzacționare a activelor circulante transformabile în lichidități care vor permite rambursarea datoriilor pe termen scurt. Aceste active circulante transformabile în lichidități reprezintă o marjă de securitate, o protecție de efectul perturbării ciclului de încasări și plăți.

În cadrul societății comerciale este necesar ca managementul firmei să țină cont de situația economică evidențiată cu ajutorul indicatorilor economici. Concluziile rezultate trebuie să stea la baza procesului de fundamentare a deciziilor la nivelul departamentelor de management superior pentru ameliorarea situației economico-financiară a întreprinderii.

5.Listă bibliografică

Cărți de specialitate:

1.Adumitrăcesei I. D.-Criza economică actuală 2007…?, 2009, Editura Noel, Iași 2.Belvard E.-Principiile de bază ale contabilității, 2000, Editura Arc, Chișinău 3.Buglea A.-Analiză financiară, 2005, Editura Mirton, Timișoara.

4.Cabariu L.-Analiza și evaluarea societăților comerciale, 2009, Editura Exvert, Timișoara 5.Chirică L.-Curs complet de contabilitate și fiscalitate, 1999, Editura Economică, București 6.Chirică L.-Curs complet de contabilitate și fiscalitate, volumul V, 2005, Editura Economică, București

7.Dalotă D.-Analiza economico-financiară, 2009, Editura Orizonturi Universitare, Timișoara 8.David D., Mateș D.-Contabilitate financiară, 2010, Editura Gutenberg Univers, Arad.

Epuran M.-Contabilitate financiară în noul sistem contabil, 1994, Editura Universității de Vest, Timișoara.

Feleagă N.-Sisteme contabile comparabile, ediția a II-a, 2007, Editura Economică, București

Feleagă L., Feleagă N.-Contabilitate financiară.O abordare europeană și internațională, 2007, Editura Economică, București

Fundația comitetului pentru standarde internaționale de contabilitate(IASCF)-Standardele internaționale de raportare financiară(IFRSs), 2006

Ineovan F.-Contabilitate financiară, 2008, editura Universității de Vest, Timișoara. 14.Matiș D., Atanasiu P.-Contabilitate financiară, 2010, Editura FSEGA, Cluj-Napoca. 15.Megan O., Cotleț D.-Instrumente și proceduri utilizate în raportarea financiară, 2010, Editura Mirton, Timișoara.

Moldovan N.- Fiscalitate, 2009, Editura Universității de Vest, Timișoara.

Munteanu V.-Contabilitate financiară a întreprinderilor, 2001, Editura Sylvi, București. 18.Oprean I.-Bazele contabilității:agenților economici din România, 2010, Editura Intelcredo, Deva.

Pîntea I.- Contabilitatea românească armonizată cu directivele contabile europene, 2006, editura Intelcredo, Deva.

Ristea M.-Contabilitate financiară, 2004, Editura Universitară, București 22.Săcărin M.-Contabilitate aprofundată,2004,Editura Economică

23.Standardul Internațional de Raportare Financiară 1, „Prezentarea situațiilor financiare” 24.Toma M.-Inițiere în evaluarea întreprinderilor, 2009, editura CECCAR, București

Acte normative:

Legea nr. 31/1990, privind societățile comerciale, republicată în Monitorul Oficial 1066/2004.

Ordinul Ministerului Finanțelor Publice numărul 3055 din 29.10.2009 pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, publicat în Monitorul Oficial numărul 766 din 10.11.2009.

6.Apendice

Listă bibliografică