Imobilizari Necorporale Si Corporale

Introducere

Capitolul I. Noțiuni generale privind imobilizările necorporale, recunoașterea și evaluarea acestora

Noțiunea de imobilizări corporale, componența și clasificarea acestora

1.2 Modul de recunoaștere și evaluare a imobilizărilor corporale

Capitolul II. Contabilitatea intrărilor imobilizărilor corporale și a amortizării acestora

Contabilitatea imobilizărilor create de către întreprindere și a celor procurate

Contabilitatea imobilizărilor corporale primite cu titlu gratuit, depuse sub formă de aport în capitatul statutar și a celor subvenționale

Contabilitatea amortizării imobilizărilor corporale

2.4 Contabilitatea depricierii imobilizărilor corporale

Capitolul III. Contabilitatea transmiterii dreptului de utilizare a activelor nemateriale și a ieșirii acestora

3.1.Contabilitatea transmiterii dreptului de utilizare a imobilizărilor corporale cu păstrarea titlului de proprietar (vânzarea, predarea cu titlu gratuit, depunerea sub formă de aport în capitalul statutar etc.)

3.2. Contabilitatea ieșirii imobilizărilor corporale

Încheiere

Bibliografie

Anexe

INTRODUCERE

Actualitatea temei. . Activitatea fiecarei entități economice se orientează în direcția obținererii profitului din valorificarea bunurilor produse și a serviciilor prestate. Acest fapt duce la ceea ca fiecare entitate se confrunte cu o incertitudine în ceea ce privește viitorul său. Astfel apare necesitatea de ținere a evidenței a imobilizărilor corporale pentru a putea avaea o baza precisă care arată disponibilitățile de imibilizări corporale la entitate în present și pentru a putea aprecia necesitățile care pot apărea în viitor.

Implementarea noilor Standarde Naționale de Contabilitate (SNC) si anume (SNC “IMOBILIZĂRI NECORPORALE ȘI CORPORALE”), au generat unele modificări, culegerea, gruparea, generalizarea și prezentarea informației aferente imobilizărilor corporale. Au fost supuse modificării unele definiții, componența și clasificarea imobilizărilor corporale.

Scopul tezei constă in analiza și înțelegerea detaliată și multilaterală a tutor conceptelor contabilității imobilizărilor corporale, contabilitatea intrării și ieșirii imobilizărilor corporale și studierea căilor de perfecționare a acestor conform cu noilor Standarde Naționale de Contabilitate.

Pentru a putea realiza obiectivul tezei se propun un șir de sarcini:

– studierea materialului teoretic și metodologic existent la momentul dat și a unor opinii a profesioniștilor din sfera contabilității imobilizărilor corporale;

– înțelegerea importanței și însușirea definițiilor imobilizărilor corporale, și studierea legăturii cu definiția factorului de producție și funcția pe care o are in activitatea entității pornind de la elementele generale la cele particulare;

– studierea definițiilor și a materialului privind recunoașterea imobilizărilor corporale ca un procedeu contabil aparte care ne demonstrează tehinica înregistrării imobilizărilor corporale;

– analiza tuturor criteriilor de recunoaștere a imobilizărilor corporale in legătură cu caracteristicile economico-juridice a creării și utilizării acestora in circuitul economic al entității, dar și stabilirea momentului de recunoaștere in funcție de fiecare caz în parte;

– stabilirea componenței și clasificării imobilizărilor corporale, împreaună cu obiectului de inventar conform nomenclatorului obiectelor de inventar;

– studierea evaluării inițiale și ulterioare a imobilizărilor corporale in pentru a majora obiectivitatea in determinarea valorii de intrare a acestora, și a modului de reflectare a diferențelor din reevaluarea imobilizărilor corporale;

– fundamentarea in baza conceptelor teoretic și metodologic al modului de ținere a contabilității imobilizărilor corporale.

Realizarea obiectivului și sarcinilor expuse mai sus vor contribui la obținerea unor informații contabile aferente situației patrimoniale și financiare mai obiective și clare, cu respectarea gradului de lichiditate a activelor, convențiilor și principiilor contabilității.

In baza statutului firmei, Societatea Comercială “MONSTERAX – GSG” este o Societate cu Răspundere Limitată, înregistrată la Camera Înregistrării de Stat în conformitate cu Legea Republicii Moldova Nr. 845-XII din 03.01.1992 „Cu privire la antreprenoriat și întreprinderi” și „Regulamentul cu privire la Societățile economice în Republica Moldova”, în corespundere cu Contractul de constituire din 18.03.1999, cu numărul de identificare de stat – codul fiscal 1003600028347, la data de 01.04.1999.

S.C. “MONSTERAX – GSG” S.R.L. a fost fondată de către asociații: Grîjancovschi Sergiu Anton identificat prin buletin de identitate A48012757 din 27.06.97, c/p 0972506892862 și Grîjancovschi Grunea Vasile identificată prin buletin de identitate A48007909 din 09.04.97, c/p 0970304482463, în conformitate cu Lege a Republicii Moldova cu privire la antreprenoriat și întreprinderi nr. 845-XII din 03.01.1992, aprobat prin Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova din 10.09.1991 Nr.500, în corespundere cu Contractul de constituire din 18.03.1999. La data înregistrării S.C. “MONSTERAX – GSG” S.R.L. la Camera Înregistrării de Stat capitalul social al acesteia constituia 5400,00 lei, dintre care cota preponderentă, în marime de 85 %, o deținea Grijancovschi Sergiu Anton (4590,00 lei).

Ulterior în componența de bază a asociaților au intervenit schimbări, și anume: la data de 07.04.2009 a avut loc adunarea generală a asociaților S.C. “MONSTERAX – GSG” S.R.L. unde s-a hotărît includerea în componența asociaților a doi asociați noi: Grîjancovschi Eduard c/p 2001048029693 și Andriuță Ecaterina c/p 0990409517132 și majorarea capitalului social al S.C. “MONSTERAX – GSG” S.R.L. cu 3 968 808,65 lei.

Această suma a fost achitată cu acțiuni simple nominative cu numărul înregistrării de stat MD14SERV1005 emise de S.A. “Fabrica de Conserve din Coșnița” în număr de 290749 unități, cu valoarea estimată a unei acțiuni de 421765,00 lei conform Raportului de estimare a valorilor mobiliare și a activelor ce se referă la ele efectuat de “Bartol Consulting” S.R.L.

Pe parcursul activității sale S.C. “MONSTERAX – GSG” S.R.L. a creat 5 subdiviziuni în raioanele Criuleni și Dubăsari dintre care pînă în prezent au rămas doar 3 (Anexa 2).

Organizarea activității muncii al personalului administrativ la S.C. “MONSTERAX – GSG” S.R.L. se efectuează conform următorului program durată zilnica de activitate este de:

– 8 ore (8:00 – 17:00) pentru Grîjancovschi Sergiu Anton, Grîjancovschi Eduard Sergiu, Grîjancovschi Alexandru Sergiu și Dascalița Valentina Ion;

– 4 ore pentru Rusu Elena Grigore și Rojco Liudmila Fiodor

– 2 ore pentru Cojuhari Galina Vladimir; cu o pauză de masă timp de o oră (12:00 – 13:00), durata săptămînii de muncă fiind de 5 zile (luni – vineri), cu un repaus săptămînal de 2 zile consecutive (sîmbăta – duminică).

Durata concediului anual este de 28 zile calendaristice, cu excepția zilelor oficial nelucrătoare. Programul de muncă al S.C. “MONSTERAX – GSG” S.R.L. este reglementat prin Codului Muncii al Republicii Moldova.

Personalul administrativ al S.C. “MONSTERAX – GSG” S.R.L. își desfășoară activitatea pe teritoriul subdiviziunii „005 Coșnița” unde are loc și procesul de producere. Suprafața subdiviziunii „005 Coșnița” este de 14585 m2 , dintre care 85 m2 sînt destinate oficiului entității.

Oficiul entității este dotat cu utilaj tehnic precum computer, imprimantă multifuncțională, telefon, fax etc. precum și cu obiecte de mică valoare și scurtă durată (OMVSD) de exemplu birotică, mese, scaune, dulapuri etc. care sunt necesare pentru desfășurarea activității personalului administrativ.

Pentru plata salariului personalului administrativ a fost stabilită forma de salarizare în regie. Salariul se plătește în monedă națională din casierie.

Profilul de activitate al S.C. “MONSTERAX – GSG” S.R.L. este prelucrarea și conservarea fructelor și legumelor, cu cota de 80 %, și anume producerea sucului de mere concentrat destinat pentru export în Ungaria, Austria, Germania.

Restul activităților economice au o cotă mai puțin însemnată: cultura pomușoarelor, fructelor și altele – 13 %; cultura cerialelor și leguminoaselor inclusiv producerea boabelor – 4 %; alte tipuri de comerț cu ridicata – 2 %; alte tipuri de servicii prestate întreprinderilor neincluse în alte categorii – 1 % și închirierea bunurilor imobiliare proprii – mai puțin de 1 %. Toate produsele comercializate corespund standartelor naționale și internaționale de calitate și dețin certificatele corespunzătoare.

Anlizînd Raportul de profit și pierderi de la 01.01.2014 pînă la 31.12.2014 observăm că entiatea a obținut venit din vînzari în sumă de 24466798,00 lei, ceea ce constituie cu 20239561,00 lei mai puțin decît în anul precedent. Societatea Comercială “MONSTERAX-GSG” S.R.L a obținut un profit net în sumă de 2956958,00 lei, ceea ce constituie cu 2596966,00 lei mai puțin decît în anul precedent.

Entitatea S.C. “MONSTERAX – GSG” S.R.L. dispune de 3 subdiviziuni (0001 Chișinău, 0002 Criuleni și 0005 Coșnița, însă la momentul actual entitatea își desfășoară activitatea pe subdiviziunile din Criuleni și Coșnița, proveniența resurselor de muncă este strîns legată de aspectul geografic. Astfel pentru sediu de producere cît și oficiul al S.C. “MONSTERAX – GSG” S.R.L., care sînt situate în raionul Dubăsari, comuna Coșnița, personalul de care dispune entitatea este preponderent din comuna Coșnița, dar și din satele vecine din același raion: Pohrebea, Doroțcaia. Pentru subdiviziunea 0002 Criuleni, resursele de muncă sînt din orașul Criuleni.

Capitolul I. Noțiuni generale privind imobilizările necorporale,

recunoașterea și evaluarea acestora

1,1.Noțiunea de imobilizări corporale, componența și clasificarea acestora

Conturile din grupa 12 „Imobilizări corporale” sunt destinate pentru a generaliza informația despre existența și mișcarea imobilizărilor corporale. Componența, modul de recunoaștere, evaluare și contabilizarea imobilizărilor corporale sunt reglementate de SNC „Imobilizări necorporale și corporale”,de SNC „Deprecierea activelor”, „Costurile îndatorării”, „Contracte de leasing” și alte standarde de contabilitate.

Amortizarea imobilizărilor reprezintă repartizarea sistematică a valorii amortizabile a  imobilizării pe perioade de gestiune ale duratei de utilizare.

Costul de intrare reprezintă costurile de procurare sau de creare a obiectului de evidență și acele costuri care sunt direct atribuibile pentru a-l aduce în locul și în starea necesară pentru utilizarea după destinație.

Durată de utilizare a unei imobilizări este:

1) acea perioadă de timp pe parcursul căreia entitatea preconizează să obțină beneficii economice din utilizarea acestei imobilizării;

2) cantitatea unităților de produse sau de lucrări sau de servicii sau de alte unități care sunt similare pe care entitatea așteaptă să le obțină din folosirea imobilizării.

Imobilizări amortizabile reprezintă niște imobilizări care se află în exploatare, care au o durată de utilizare precisă și limitată și pentru care se calculează amortizarea.

Imobilizări corporale în curs de execuție reprezintă imobilizări corporale care sunt procurate sau se află în proces de creare și de pregătire pentru folosire după destinație, pînă ce acestea se vor transmite în exploatare.

Imobilizări reprezintă activele care se dețin pentru a fi folosite pentru o perioadă mai mare de un an în activitatea entității sau pentru a fi transmise în utilizare terților.

Imobilizările corporale reprezintă imobilizări care îmbracă o formă fizică, naturală, durata de utilizare a acestora este mai mare de un an și ele sunt utilizate în activitatea entității cu scopul de a obține un avantaj economic sau care se află în procesul de creare și care nu sunt destinate vînzării. Imobilizări corporale sunt imobilizări sub formă de mijloace rvicii sau de alte unități care sunt similare pe care entitatea așteaptă să le obțină din folosirea imobilizării.

Imobilizări amortizabile reprezintă niște imobilizări care se află în exploatare, care au o durată de utilizare precisă și limitată și pentru care se calculează amortizarea.

Imobilizări corporale în curs de execuție reprezintă imobilizări corporale care sunt procurate sau se află în proces de creare și de pregătire pentru folosire după destinație, pînă ce acestea se vor transmite în exploatare.

Imobilizări reprezintă activele care se dețin pentru a fi folosite pentru o perioadă mai mare de un an în activitatea entității sau pentru a fi transmise în utilizare terților.

Imobilizările corporale reprezintă imobilizări care îmbracă o formă fizică, naturală, durata de utilizare a acestora este mai mare de un an și ele sunt utilizate în activitatea entității cu scopul de a obține un avantaj economic sau care se află în procesul de creare și care nu sunt destinate vînzării. Imobilizări corporale sunt imobilizări sub formă de mijloace fixe, terenuri, imobilizări corporale în curs de execuție și resurse minerale.

Clasificarea imobilizărilor corporale:

I. După conținutul economic imobilizările corporale includ:

1) mijloace fixe – clădiri, construcții speciale, mașini și utilaje, instalații de transmisie, mijloace de transport, instrumente, inventar, costuri capitale privind ameliorarea terenurilor, alte mijloace fixe spre exemplu investiții capitale pentru mijloace fixe primite în leasing operațional, fonduri de bibliotecă etc., mijloace fixe primite în leasing financiar. Reprezintă imobilizări al căror preț unitary depășește plafonul stabilite de legislație și sunt planificare de a fi utilizate în activitatea comercială, de producție și alte activități în preastarea serviciilor în twermen mai mult de un an sau sunt destinate închirierii sau în scopuri administrative.

Durata probabilă de utilizare a unui obiect de mijloace fixe se poate determina de entitate luînd în considerare: modul de utilizare a obiectului, starea reală a acestuia și amortizarea fizică preconizată, care depinde de condițiile de utilizare ca de exemplu numărul de schimburi în care se utilizează obiectul, programul de reparații practicat de entitate, învechirea sau uzura morală a obiectului, restricțiile juridice cu privire la posibilitatea folosirii obiectului, de exemplu termenul contractului de leasing și altele.

Imobilizările corporale includ patru categorii de active: imobilizări corporale în curs de execuție, terenuri, mijloace fixe și resurse minerale care anterior s-au numit resurse naturale.

2) terenuri reprezintă terenuri fără construcții, terenuri cu construcții, terenuri cu zăcăminte. Este un gen de imobil care are o durată de utilizare nelimitată în desfășurarea activității entității sau poate fi destinat închirierii.

3) imobilizările corporale în curs de execuție reprezintă construcții în curs de execuție, utilajul care este destinat instalării, utilajul și alte obiecte pînă la punerea în funcțiune, investițiile capitale ulterioare. Reprezintă niște cheltuieli privind achiziționareași crearea imobilizărilor corporale la beneficiarul construcțieipe parcursul unei perioade indelungate de timp. În componența lor mai pot fi incluse investițiile capital precum modernizarea utilajului în rezultatul cărora entitatea obține un avantaj economic.

4) resursele minerale reprezintă imobilizări care au o formă naturală concretă precum petrol, gaze, piatră, material lemons și care la rîndul lor pot fi extrase în cusrul unei perioade îndelungate.

II. În raport cu existența termenului de utilizare imobilizările corporale includ:

1) Imobilizări amortizabile – reprezintă acele imobilizări corporale care au o durată de utilizare limitată, pe parcursul acestei perioade se calculează amortizarea.

2) Imobilizări neamortizabile – acele imobilizări corporale care au o durată de utilizare nelimitată sau acele imobilizări corporale care se află în procesul de creare.

III. În funcție de apartenență includ:

1) proprii

2) închiriate

În situațiile financiare ale entității se prezintă cel puțin următoarele informații privind imobilizările corporale:

Metodele care au fost utilizate la calcularea amortizării;

Costurile de intrare, amortizarea acumulată și pierderile acumulate din depreciere la începutul și sfîrșitul perioadei de gestiune, la fel și toate modificările în perioada de gestiune pentru fiecare categorie de imobilizări corporale;

Valoarea contabilă a imobilizărilor corporale care temporar nu se utilizează;

Costul de intrare a obiectelor care au fost amortizate integral dar care continuă să funcționeze;

Costurile ulterioare capitalizate în perioada de gestiune;

Valoarea imobilizărilor corporale care au fost gajate sau ipotecate, sau care s-au acordat drept o garanție pentru anumite datorii pe care le are entitatea.

Iar pentru resursele minerale:

Metode folosite la calcularea amortizării;

Valoarea contabilă a resurselor minerale care s-au recunoscut la începutul și sfîrșitul perioadei de gestiune;

Metoda de constituire a provizioanelor incluse în costul de extracție a substanțelor mineralecare sunt utile;

d) Suma tuturor provizioanelor care s-au constituit constituit și s-au utilizat în perioada de gestiune;

e) Suma amortizării resurselor minerale calculate și decontate.

1.2.Modul de recunoaștere și evaluare a imobilizărilor necorporale

Recunoașterea inițială a imobilizărilor se efectuează pe obiecte de evidență, a căror nomenclator se stabilește de entitate de sine stătător spre exemplu, dacă imobilizarea complexă cuprinde mai mult de un component atunci entitatea poate să contabilizeze această imobilizare ca un obiect unic de evidență sau fiecare componentă a imobilizării ca niște obiecte distincte.

Recunoașterea imobilizărilor corporale poate avea loc doar dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:

1. Atunci cînd see recunoaște și se reflectă în situațiile financiare în cazul cînd există o certitudine întemeiată că în viitor entitatea va obține un beneficiu economic care va fi rezultat din acest activ.

2. Valoarea imobilizării corporale poate fi determinată exact.

3. Obiectul este identificabil și controlabil de entitate.

4. Proprietățile și particularitățile lui corespund definiției imobilizărilor corporale.

Evaluarea imobilizărilor corporale poate fi inițială și ulterioară. Evaluarea inițială contă în determinarea valorii de intrare a imobilizării corporale, iar evaluarea ulteriaoră are loc atunci cînd se întocmește bilanțul.

Costul de intrare a imobilizărilor se înregistrează ca majorare a imobilizărilor în curs de execuție concomitent cu majorarea datoriilor curente sau diminuare imobilizărilot utilizate pentru pregătirea imobilizărilor pentru exploatare. Transmiterea acestor obiecte în exploatare se înregistrează ca majorare a imobilizărilor aflate în utilizare și diminuare a imobilizărilor aflateîn curs de execuție.

Evaluarea inițială sau de intrare poate fi în următoarele cazuri:

1. procurarea include valoarea de cumpărare, cheltuielile directe privind achiziționarea, pregătirea activului pentru utilizare și alte taxe.

2. create la entitate pentru a fi utilizate în activitatea internă și este egală cu costul efectiv.

3. sub formă de subvenții de stat și cu titlu gratuit, atunci valoarea de intrare este egală cu valoarea venală.

4. luate în chirie sau leasing și se determină conform acordului dintre locatar și locator.

De multe ori terenurile, clădirile sau construcțiile speciale care sunt amplasate pe acestea se procură ca un întreg unitar, deci se plătește o sumă unică de obicei în acord. Deoarece terenurile se includ în categoria activelor neuzurabile, iar clădirile, construcțiile speciale sau alte obiecte amplasate pe terenurile date sunt activele uzurabile și pentru acestea se calculează amortizarea lor, trebuie sa fie determinarea separată a valorii atît a terenurilor și cît și a valorii construcțiilor precum a clădirilor și construcțiilor speciale și astfel înregistrarea acestora la intrările în diferite conturi contabile. Suma în acord se repartizează pentru terenurile și construcțiile în care se includ clădirile, construcțiile special în cotă proporțională cu valoarea lor venală pentru cazul cînd acestea au fost cumpărate separat.

 Costurile care sunt direct atribuibile imobilizărilor corporale cuprind: costuri de transport, de încărcare / descărcare, de pregătirea locului de instalare, de instalare și de montaj, de testare și inspecție a funcționalității obiectului de evidență, de pregătire a terenului pentru utilizare după destinație precum nivelare, curățare și demolare a construcțiilor vechi, dar și costul drenajului și altele, de achitare a onorariilor profesionale pentru munca arhitecților și inginerilor, costurile îndatorării capitalizate conform SNC “Costurile îndatorării”. Entitatea poate înregistra aceste costuri ca o majorare a imobilizărilor corporale în curs de execuție tototdată cu majorarea datoriilor curente sau diminuarea activelor utilizate.

Terenurile și clădirile se contabilizează separat, chiar și în cazul cînd sunt achiziționate la un preț unic. În astfel de cazuri, costul de intrare se repartizează între acele obiecte care sunt cumpărate proporțional valorii juste a fiecărui obiect în parte.

Costul de intrare a imobilizărilor nu se modifică după transmiterea obiectelor în funcțiune. În cazul cînd are loc capitalizarea costurilor ulterioare, deprecierii și reluării deprecierii atunci se determină costul corectat al imobilizărilor care vor substituie costul de intrare.

În cazul cînd se transferă un obiect din componența stocurilor în categoria imobilizărilor corporale, costul de intrare a acestui obiect de imobilizări este egal cu valoarea contabilă a stocurilor date determinată conform SNC “Stocuri” cu suplimentarea corespondentă a costurilor direct atribuibile.

Înainte sau pe parcursul procesului de construcție sau de dezvoltare a unui obiect de imobilizări corporale pot fi efectuate un șir operații ocazionale care nu sunt strict necesare acestui proces. Veniturile re sunt cobținute și cheltuielile care sunt suportate la efectuarea acestor operații nu se vor lua considerare pentru determinarea costului obiectului de evidență și se vor reflecta în situația de profit și pierdere a perioadei de gestiune în care au fost generate.

Activele utilizabile precum fierul vechi, piesele de schimb, materialele de construcție și altele care sunt obținute la lichidarea obiectului de imobilizări corporale se evaluează la valoarea realizabilă netă și se înregistrează ca o majorare a stocurilor și o diminuare a imobilizărilor corporale în limita valorii reziduale a obiectului de evidență.

În cazul cînd valoarea realizabilă netă a activelor utilizabile intrate efectiv depășește valoarea reziduală, această diferență se trece la veniturile curente. Dacă valoarea activelor utilizabile care sunt înregistrate la intrări este mai mică decît valoarea reziduală, atunci diferența se va reflecta ca cheltuieli curente.

Evaluarea ulterioară se efectuează la data întocmirii situațiilor financiare și poate fi efectuată prin două metode:

1. Metoda recomandată – după constatarea inițială, imobilizrile corporale se contabilizează la valoarea de intrare diminuată cu suma amortizării acumulate.

2. Metoda alternativă – admisibilă – după constatarea inițială entitatea contabilizează imobilizarea corporală la valoarea reevaluată a acesteia, care este calculată în baza valorii venale diminută cu suma amortizării acumulate.

Costurile ulterioare care sunt aferente întreținerii, asistenței tehnice și reparației imobilizărilor corporale se efectuează pentru a menține aceatea în starea lor funcțională. Aceste costuri care include remunerarea personalului, valoarea materialelor consumate și părților componente înlocuite de la care nu se așteaptă beneficii economice suplimentare, se vor reflecta ca costuri sau cheltuieli curente. Cînd aceste costuri menționate sunt semnificative în comparație cu pragul de semnificație care este stabilit de entitate, ele pot fi raportate la niște cheltuieli anticipate curente incluzind ulterioar în componența costurilor sau cheltuielilor curente în modul stabilit de politicile contabile a entității.

Costurile ulterioare pot fi efectuate în proces de reparație sau de dezvoltare a imobilizării corporale pentru a îmbunătăți caracteristicile inițiale a acesteia și, astfel, majorării beneficiilor economice care sunt așteptate din folosirea obiectului.

În mod particular, o majorare a beneficiilor economice poate să fie obținută din: prelungirea duratei de funcțiune a obiectului, creșterea capacității de producție, suprafeței sau altor caracteristici ale obiectului de evidență, îmbunătățirea substanțială a calității producției care s-a fabricat precum și a serviciilor prestate, prelungirea intervalelor între înlocuirile părților componente în limita duratei de utilizare a obiectului de evidență, crearea unor componente care nu mai necesită înlocuire în limita duratei de utilizare a obiectului de evidență, reducerea semnificativă a costurilor de exploatare prevăzute inițial și altele. În asemenea cazuri costurile ulterioare se capitalizează adăugînd acestea la valoarea contabilă a obiectului respectiv.

Costurile ulterioare care contribuie la majorarea beneficiilor economice care sunt așteptate din utilizarea imobilizărilor corporale care nu sunt înregistrate în bilanțul contabil al entității se reflectă ca obiecte de evidență separate. În particular această grupă de obiecte cuprinde costuri ulterioare care au fost efectuate de către locatar din contul propriu cu consimțămîntul locatorului în privința obiectelor primite în leasingul operațional.

Resursele minerale sunt recunoscute în componența imobilizărilor corporale după finalizarea lucrărilor de explorare în cazul dacă:

proprietățile resurselor decopertate corespund definiției imobilizărilor corporale;

volumul resurselor decopertate poate fi identificabil, controlabil, pentru care este demonstrată fezabilitatea tehnică și viabilitatea comercială;

3) costul resurselor poate fi determinat în mod credibil.

Evaluarea resurselor minerale:

La recunoașterea inițială resursele minerale care sunt pregătite spre extracție sunt evaluate la costul de explorare care include:

1) costuri ale lucrărilor de cercetare topografică, geologică, geochimică, geofizică a solului, forare în faza de explorare și decopertare

2) costuri ale serviciilor de determinare a fezabilității tehnice și viabilității comerciale a resurselor minerale;

3) alte costuri precum, amortizarea costului dreptului de extracție, în timpul lucrărilor de explorare, pierderile producției agricole care au fost recuperate de către entitate cu dreptul de extracție unei entități agricole în cazul cînd se atribuie unui teren al acesteia cu scopul extracției resurselor ce se conțin în acesta, primele de asigurare și plata pentru leasingul mijloacelor fixe care participă la executarea lucrărilor de explorare, costurile îndatorării capitalizate conform SNC “Costurile îndatorării”.

Pînă în momentul finalizarii lucrărilor de explorare costul de explorare se contabilizează drept costuri de pregătire a resurselor minerale spre extracție prin majorarea imobilizărilor corporale și diminuarea stocurilor, la fel majorare a datoriilor curente și a imobilizărilor corporale.

Substanțele minerale conexe (nisip, pietriș, argilă, etc.) obținute în rezultatul lucrărilor de explorare se evaluează la valoarea realizabilă netă și se înregistrează la intrări ca majorare a stocurilor și diminuare a imobilizărilor corporale.

După ce lucrările de explorare se finalizează, resursele minerale se transferă în componența resurselor minerale în extracție, confirmînd documentar volumul costul acestora.

După ce resurselor minerale se recunosc în componența imobilizărilor corporale la cost acestea sunt evaluate în conformitate cu SNC.

Capitolul II. Contabilitatea intrărilor imobilizărilor corporale și a amortizării acestora

Contabilitatea imobilizărilor create de către întreprindere și a celor procurate

Imobilizări corporale în curs de execuție – construcții în curs de execuție, utilaj destinat instalării, utilaj și alte obiecte pînă la punerea în funcțiune, investiții capitale ulterioare. Reprezintă niște cheltuieli privind achiziționareași crearea imobilizărilor corporale la beneficiarul construcțieipe parcursul unei perioade indelungate de timp. În componența lor mai pot fi incluse investițiile capital precum modernizarea utilajului în rezultatul cărora entitatea obține un avantaj economic.

Către imobilizările corporale în curs de execuție se referă valoarea clădirilor, construcțiilor special, utilaj ce necesită montaj, investițiile ulterioare pentru reconstrucția entității cu scopul sporii capacității de producție, modernizarea mijloacelor fixe, îmbunătățirea calității.

Evidența imobilizărilor corporale în curs de execuție se ține la contul de active 121.

În Debitul acestui cont se reflect suma cheltuielilor lucrărilor de construcție și montaj sau care nu necesită montaj pină la puerea acestora în funcțiune.

Investițiile capital se reflect în contabilitate în funcție de metoda de efectuare a lucrărilor. Astfel se cunosc două metode:

Metoda de regie proprie

Metoda prin antreptriză

În cazul metodei de regie proprie beneficiarul acumulează toate cheltuielile efectuate pe parcursul construcției clădirii sau creării altor imobilizări care la sfirșit constituie valoarea de intrare a acestui activ.

În cazul metodei de regie proprie se întocmesc următoarele formule contabile

La valoarea materialelor consumate:

Debit contul 121 “Imobilizări corporale în curs de execuție”

Credit contul 211 “Materiale”

La consumul de OMVSD:

Debit contul 121 “Imobilizări corporale în curs de execuție”

Credit contul 213 “Obiecte de mică valoare și scurtă durată“

Calculul salariului peronalului și a contribuțiilor:

Debit contul 121 “Imobilizări corporale în curs de execuție”

Credit contul 531 “Datorii față de personal privind retribuirea muncii”

Debit contul 121 “Imobilizări corporale în curs de execuție”

Credit contul 533 “Datorii privind asigurările sociale și medicale” subcontul 1”Datorii față de bugetul asigurărilor sociale de stat”

Debit contul 121 “Imobilizări corporale în curs de execuție”

Credit contul 533 “Datorii privind asigurările sociale și medicale” subcontul 2 ”Datorii față de fondurile asigurării obligatorii de asistență medicală”

La suma serviciilor acordate de secția auxiliară:

Debit contul 121 “Imobilizări corporale în curs de execuție”

Credit contul 812 “Activități auxiliare”

Trecerea la cheltuieli a costurilor indirecte:

Debit contul 121 “Imobilizări corporale în curs de execuție”

Credit contul 821 “Costuri indirecte de producție”

În cazul executării lucrărilor de construcții și montaj prin metoda prin antrepriză se întocmesc umatoarele formule contabile:

Debit contul 121 “Imobilizări corporale în curs de execuție”

Credit contul 521 “Datorii comerciale curente”

Debit contul 121 “Imobilizări corporale în curs de execuție”

Credit contul 534 “Datorii față de buget” subcontul 4 “Datorii privind tax ape valoare adăugată”

Dacă la procurarea utilajului au fost efectuate cheltuieli de transport, încărcare/ descărcare atunci acestea se include în calculul salariului și contribuțiilor pentru muncitorii încadrați în procesul de transportare, încărcare/descărcare:

Debit contul 121 “Imobilizări corporale în curs de execuție”

Credit contul 531 “Datorii față de personal privind retribuirea muncii”

Debit contul 121 “Imobilizări corporale în curs de execuție”

Credit contul 533 “Datorii privind asigurările sociale și medicale” subcontul 1”Datorii față de bugetul asigurărilor sociale de stat”

Debit contul 121 “Imobilizări corporale în curs de execuție”

Credit contul 533 “Datorii privind asigurările sociale și medicale” subcontul 2 ”Datorii față de fondurile asigurării obligatorii de asistență medicală”

La suma serviciilor acordate de secția auxiliară pentru transportare, încărcare/descărcare:

Debit contul 121 “Imobilizări corporale în curs de execuție”

Credit contul 812 “Activități auxiliare”

La suma serviciilor acordate de către terți pentru lucrările de transportare, încărcare/descărcare a imobilizării corporale:

Debit contul 121 “Imobilizări corporale în curs de execuție”

Credit contul 521 “Datorii comerciale curente”

Debit contul 121 “Imobilizări corporale în curs de execuție”

Credit contul 534 “Datorii față de buget” subcontul 4 “Datorii privind tax ape valoare adăugată”

La punerea în funcțiune după finisarea lucrărilor de montaj se întocmește un process verbal de primire-predare a mijlocului fix. Și se contabilizează prin formula:

Debit contul 123 “Mijloace fixe”

Credit contul 121”Imobilizări corporale în curs de execuție”

În momentul încheierii lucrărilor obiectul construit, edificat sau montat se pune în funcțiune, se determină valoarea de intrare a acestui obiect care include toate consumurile și directe și indirect care sunt aferente creării acestui obiect, precum și dării în exploatarea de probă și aducerii obiectului în stare de lucru. După ce obiactul exte pus în funcțiune pierderile apărute în perioada însușirii planificate sau normate a capacităților de producție ale entității sau subdiviziunii se constată că niște cheltuieli ale activității de bază.

Mijloacele fixe reprezintă clădiri, construcții speciale, mașini și utilaje, instalații de transmisie, mijloace de transport, instrumente, inventar, costuri capitale privind ameliorarea terenurilor, alte mijloace fixe spre exemplu investiții capitale pentru mijloace fixe primite în leasing operațional, fonduri de bibliotecă etc., mijloace fixe primite în leasing financiar. Reprezintă imobilizări al căror preț unitary depășește plafonul stabilite de legislație și sunt planificare de a fi utilizate în activitatea comercială, de producție și alte activități în preastarea serviciilor în twermen mai mult de un an sau sunt destinate închirierii sau în scopuri administrative.

Durata probabilă de utilizare a unui obiect de mijloace fixe se determină de către entitate luind în considerare anumite lucruri precum modul de utilizare a obiectului de evidență, starea reală a acestuia și uzura fizică care se preconizează a fi acumulată, care depinde de condițiile de exploatare spre exemplu numărul de schimburi în care se utilizează obiectul de evidență, programul de reparații care se practică de entitate, învechirea sau uzura morală a obiectului de evidență, restricțiile juridice privind posibilitatea folosirii a acestui obiect, precum termenul contractului de leasing și altele.

Definiția prezentată a mijloacelor fixe din SNC „Imobilizări necorporale și corporale” oferă entității dreptul de a stabili în scopuri contabile un prag de semnificație, care nu corespunde cu plafonul valoric prevăzut de legislația fiscală. Astfel la entitățile care vor dori sa se folosiîească de acest drept, componența obiectelor de mijloace fixe în contabilitate, și proprietății pe care se calculează amortizarea în scopuri fiscale, va fi diferită. În acest caz sunt posibile următoarele două cazuri:

1. Atunci cînd se stabiliște un prag de semnificație la valoarea ce depășește suma de 6 000 lei, atunci în evidența contabilă toate activele cu valoarea unitară pînă la pragul stabilit se vor reflecta în componența obiectelor de mică valoare și scurtă durată. Ținîndu-se cont de norma contabilă care este aferenta acestora și care se conține în SNC „Stocuri”, pentru astfel de obiecte se calculează uzura în mărime de 50% din valoarea lor, care se diminuează cu valoarea reziduală probabilă − la transmiterea acestora în exploatare și 50 % − la ieșirea din exploatare adică la casarea acestora.

În același timp, acele obiecte care întrunesc criteriile stabilite în Codul Fiscal, se atribuie la categoria de proprietate pe care se calculează uzura în scopuri fiscale. La completarea Declarației VEN 12 în acest caz urmează de făcut următoarele ajustări: 

a) pentru a exclude deducerea uzurii OMVSD care este calculată in evidența contabilă, urmează a fi completat rd. 030462 din Declarație:

în col. 2 se va indica suma uzurii contabilizată în mărime de 50% la punerea în exploatare și 50 % la scoaterea din exploatare;

în col. 3 se indică va indica cifra 0.

b) pentru a deduce în scopuri fiscale uzura acestor activele urmează a fi completat rd. 03012 din Declarație: 

în col. 2 se indică cifra 0,

în col. 3 se indică uzura calculata în Registrul de evidență a mijloacelor fixe pe categoriile de proprietate și a uzurii acestora în scopuri fiscale.

2. Atunci cînd este stabilit un prag de semnificație care este mai mic de 6 000 lei, în evidența contabilă activele cu valoarea unitară mai mare de pragul stabilit se va reflecta în componența mijloacelor fixe cu calcularea amortizării conform tuturor regulilor contabile.

În același timp, in scopuri fiscale, activele cu valoarea unitară pînă la 6 000 lei se tratează ca obiecte de mică valoare și scurtă durată și la transmiterea în exploatare, in funcție de mărimea valorii unitare, se vor deduce în întregime, în cazul daca valoarea unitara nu depășește 1 000 lei sau in mărime de 50% în cazul daca valoarea unitara depășește 1 000 lei. La completarea Declarației VEN 12 în astfel de caz urmează de efectuat următoarele ajustări: 

a) pentru a exclude deducerea amortizării calculate in evidenta contabila, trebuie să fie completat rd. 03012 din Declarație: 

în col. 2 se indică amortizarea calculata in evidența contabilă,

în col. 3 se scrie cifra 0.

b) în același timp, pentru deductibilitatea cheltuielilor cu obiectele de mică valoare și scurtă durată urmează a fi completat rd. 03046 din Declarație: 

în col. 2 se scrie cifra 0,

în col. 3 se indică valoarea activului în întregime în cazul daca valoarea unitara nu depășește 1 000 lei sau in mărime de 50% în cazul daca valoarea unitara depășește 1 000 lei.

Conform Borderoului mijloacelor fixe (Anexa 1, Borderoul MF), la data de 01.01.2015, S.C. “MONSTERAX – GSG” S.R.L. dispunea de următoarele mijloace fixe: 1233 „Mașini, utilaje și instalații de transmisie”, 1234 „Mijloace de transport”, 1237 „Mijloace fixe primite în leasing financiar”.

La intrarea mijloacelor fixe se întocmește un process verbal de primire-predare a mijloacelor fixe. Pentru fiecare obiect intrat se deschide o fișă de inventariere, iar obiectului I se atribuie numar de inventar.

Pentru evidența sintetică a mijloacelor fixe se utilizează contul de active 123 “Mijloace fixe”. Unde in Debitul contului se reflectă intrarea mijloacelor fixe, iar în Creditul contului – ieșirea mijlocului fix. Soldul este debitor și ne reflect valoarea mijlocului fix la sfîrșitul perioadei de gestiune.

În dependență de modul de intrare a mijlocului fix se întocmesc următoarele formule contabile:

La valoarea mijlocului fix intrat la construcția proprie:

Debit contul 123 “Mijloace fixe”

Credit contul 121”Imobilizări corporale în curs de execuție”

În cazul cînd mijloacele fixe se procură:

Debit contul 123 “Mijloace fixe”

Credit contul 521 “Datorii comerciale curente”

Debit contul 123 “Mijloace fixe”

Credit contul 534 “Datorii față de buget” subcontul 4 “Datorii privind tax ape valoare adăugată”

La valoarea mijloacelor fixe constatate plusuri în rezultatul inventarierii:

Debit contul 123 “Mijloace fixe”

Credit contul 621 “Alte venituri din activitatea operațională”

Evaluarea inițială a fiecărui mijloc fix  se efectuează la cost de intrare. Costul de intrare a mijloacelor fixe procurate se formează din:

1. prețul de cumpărare, taxele vamale, impozitele și taxele nerecuperabile, cu scăderea tuturor reducerilor, rabaturilor și sconturilor comerciale la procurare;

2. orice costuri direct atribuibile obiectului pentru a-l aduce în locul amplasării și în starea necesară pentru folosire după destinație.

Exemplu: Să examinăm cazul intrării la S.C. “MONSTERAX – GSG” S.R.L. a mijlocului fix – pompa de apa TMK – 16/27 în valoare de 14 000, 00 lei, inclusiv TVA 20%, în baza facturii fiscale seria FA numărul 3552102 din 09.12.2014 (Anexa 2).

Din cauza unor motive tehnice temporare a utilizării Sistemului Informațional „Universal-Accounting SL”, este posibil de înregistrat intrarea mijloacelor fixe la entitate doar prin intermediul contului 121 „Imobilizări corporale în curs de execuție”, chiar și în cazul cînd acestea sînt gata pentru exploatare și nu suportă cheltuieli suplimentare ce se includ în cost, cum ar fi: remunerații pentru lucrări de montare, instalare, încărcare/descărcare etc. Formula contabilă înregistrată la procurarea mijlocului fix – pompa de apa TMK – 16/27:

Debit contul 121 „”, subcontul „” – 11 666,67 lei;

Credit contul 521 „”, subcontul 1 „” – 11 666,67 lei.

Debit contul 534 „”, subcontul 2 „” – 2 333,33 lei;

Credit contul 521 „”, subcontul 1 „” – 2 333,33 lei.

De asemenea intrarea mijloacelor fixe se poate realiza și prin intermediul facturii.

Un alt tip de intrare a mijlocului fix este primirea acestuia în leasing financiar. Acest tip de intrare se va analiza mai detaliat în capitolul 3.11 „Contabilitatea datoriilor”

Pentru a putea fi folosit în activitatea entității, mijlocul fix necesită a fi pus în funcțiune. Pentru aceasta se întocmește o comisie specială din 3 persoane (președintele comisiei și încă 2 membri) ce confirmă: existența mijlocului fix, numărul de inventar și denumirea acestuia, valoarea de intrare, durata de utilizare, valoarea reziduală, codul de clasificare conform „ Catalogului mijloacelor fixe și activelor nemateriale”, categoria de proprietate, furnizorul, locul de exploatare etc. în baza „PROCESULUI – VERBAL de punere în funcțiune a mijloacelor fixe” (Anexa 3). Acest formular permite (certifică) înregistrarea în contabilitate a următoarei formule contabile:

Debit contul 123 „”, subcontul „” – 11 666,67 lei;

Credit contul 121 „”, subcontul „” – 11 666,67 lei.

După punerea în funcțiune, evidența mijlocului fix se ține conform „Fișa de evidență a mijloacelor fixe” (Anexa 4) în care se specifică: data punerii în funcțiune, data cu care a început calcularea amortizării, codul de clasificare conform „ Catalogului mijloacelor fixe și activelor nemateriale”, categoria de proprietate, baza valorică, durata de utilizare, norma amortizării, amortizarea lunară, locul de exploatare (centrul de cost) etc.

„Fișa de evidență a mijloacelor fixe” se păstrează și ulterior se arhivează pe o durată de 75 de ani.

S.C. “MONSTERAX – GSG” S.R.L. efectuează cel puțin o dată în an inventarierea tuturor bunurilor de care dispune. Conform concluziilor Actului de control Nr. 1 – 638073 din 28.08.2013 întocmit de Inspectoratul Fiscal de Stat (IFS) pe raionul Dubăsari (Anexa 5), în urma inventarierea bunurilor pe anul 2013 la S.C. “MONSTERAX – GSG” S.R.L. nu s-au constatat abateri.

În 2014, conform „Ordinului de inventariere Nr. 37 din 31.10.2014” (Anexa 6) la S.C. “MONSTERAX – GSG” S.R.L. a avut loc inventarierea anuala a: mijloacelor fixe, materiei prime, materialelor pieselor, produselor finite, marfurilor, mijloacelor banești, formularelor cu regim special și a altor bunuri.

Inventarierea mijloacelor fixe la S.C. “MONSTERAX – GSG” S.R.L. se efectuează cu o periodicitate de cel puțin o dată pe an.

În urma datelor prezentate în „Lista de inventariere” din 01.11.2014 (Anexa 7), care este totodată și cea mai recentă inventariere a mijloacelor fixe, nu au fost depistate abateri ale cantității și valorii efective ale mijloacelor fixe de cantitatea și valoarea mijloacelor fixe înregistrate în contabilitatea entității.

Inventarierea mijloacelor fixe la S.C. “MONSTERAX – GSG” S.R.L. se efectuează cu o periodicitate de cel puțin o dată pe an. În urma datelor prezentate în „Lista de inventariere” din 01.11.2014 (Anexa 7), care este totodată și celea mai recentă inventariere a mijloacelor fixe, nu au fost depistate abateri ale cantității și valorii efective ale mijloacelor fixe de cantitatea și valoarea mijloacelor fixe înregistrate în contabilitatea entității.

În cazul depistării lipsurilor cantitative sau valoarice a mijloacelor fixe, constatate în urma inventarierii acestora, în contabilitatea entității conform „Listelor de inventariere” se va înregistra următoarea formulă contabilă:

Debit contul 714 „Alte cheltuieli din activitatea operațională”, subcontul 4 „ Cheltuieli privind lipsurile și pierderile din deteriorarea activelor imobilizate și circulante” – la suma lipsurilor constatate în urma inventarierii;

Credit contul 123 „Mijloace fixe”– la suma lipsurilor constatate în urma inventarierii.

În cazul depistării plusurilor cantitative sau valoarice a mijloacelor fixe, constatate în urma inventarierii acestora, în contabilitatea entității conform „Listelor de inventariere” se va înregistra următoarea formulă contabilă:

Debit contul 123 „Mijloace fixe”– la suma plusurilor constatate în urma inventarierii;

Credit contul 612 „Alte venituri din activitatea operațională” , subcontul 4 „Venituri din plusurile de active imobilizate și circulante constatate la inventariere” – la suma plusurilor constatate în urma inventarierii.

Terenurile reprezintă terenuri fără construcții, terenuri cu construcții, terenuri cu zăcăminte. Este un gen de imobil care are o durată de utilizare nelimitată în desfășurarea activității entității sau poate fi destinat închirierii.

Grupa de terenuri cuprinde:

– terenurile pe care sunt construite clădiri și construcții speciale ale întreprinderii;

– terenurile fără construcții utilizate în scopuri agricole, de exemplu, ca suprafețe destinate livezilor, viilor, cîmpurilor pentru cultivarea culturilor agricole;

– terenurile cu resurse naturale precum petrol, gaze naturale, păduri și altele.

Terenuri luate în leasing sunt terenuri preluate de locator în arendă finanțată.

Valoarea de intrare a terenurilor cuprinde valoarea de cumpărare și alte cheltuieli legate de procurare precum plata pentru evaluarea terenului, impozite, taxe neachitate.

Valoarea de intrare a terenurilor cuprinde:

a) valoarea contractuală de cumpărare;

cheltuielile aferente încheierii tranzacției și procurării proprietății, inclusiv cheltuielile de comision ce țin de încheierea tranzacției cu bunurile imobiliare;

plata onorariilor juriștilor pentru serviciile de verificare a faptului dacă terenul cumpărat nu este depus ca gaj, arestat sau un element al altor restricții;

impozitele neplătite de vînzător (de exemplu, impozitul pe bunurile imobiliare), dar care urmează a fi plătite de cumpărător;

cheltuielile aferente examinării terenului;

f) cheltuielile aferente pregătirii terenului pentru utilizarea după destinație (nivelarea, curățarea, demolarea construcțiilor vechi cu scăderea valorii materialelor utilizabile, valoarea drenajului etc.).

Pentru evidența sintetică a terenurilor este destinat contul de activ 122 “Terenuri”. Unde în Debitul contului se reflect intrarea terenurilor, iar în Creditul contului ieșirea terenurilor. Soldul este debitor și ne reflectă valoarea terenurilor la sfîrșitul perioadei de gestiune.

Fiindă pămîntul are o durată de utilizare nelimitată pentru el nu se calculează amortizarea. La procurarea terenurilor ne se reflectă taxa pentru valoarea adăugată.

În cazul cînd mijloacele fixe se procură:

Debit contul 122 “Terenuri”

Credit contul 521 “Datorii comerciale curente”

Exemplu: Conform Actului de achiziție a mărfurilor seria XP numărul 184804 din 12.01.2015 (Anexa 8), S.C. “MONSTERAX – GSG” S.R.L. a procurat un teren în mărimea de 1,4287 ha, în valoare de 41500,00 lei.

Din cauza că terenul a fost procurat de la persoană fizică, impozitul pe venit în sumă de 7 % pe care persoana ce a cedat terenul este obligată să achite la buget;a fost reținut la sursa de plată. Acest formular a permis înregistrarea în contabilitate a următoarelor formule contabile:

Achiziționarea terenului (Anexa 9):

Debit contul 122 „Terenuri”, subcontul 2 „Terenuri fără construcții” – 38 595,00 lei;

Debit contul 544 „Alte datorii curente”, subcontul 2 „Alte datorii calculate curente” – 38 595,00 lei.

Calcularea impozitul pe venit în sumă de 7 % reținut la sursa de plată:

Debit contul 544 „Alte datorii curente”, subcontul 2 „Alte datorii calculate curente” – 2701,65 lei;

Credit contul 534 „Datorii față de buget”, subcontul 3 „Datorii privind impozitul pe venit reținut la sursa de plată” – 2701,65 lei.

Reflectarea taxei pentru servicii notariale necesare la întocmirea contractului de cedare a mărfurilor, achitate prin intermediul titularului de avans, fără acordarea avansului (Anexa 10 Contract de vinzare-cumparare):

Debit contul 122 „Terenuri”, subcontul 2 „Terenuri fără construcții” – 420,00 lei;

Credit contul 532 „Datorii față de personal privind alte operații”, subcontul 1 „Datorii față de titularii de avans” – 420,00 lei.

Un alt exemplu de intrare a terenului este procurarea acestuia de la persoană juridică. Conform facturii seria HA numarul 2385386 din 18.07.2013 (Anexa 11), S.C. “MONSTERAX – GSG” S.R.L. a procurat de la S.C. „Fabrica de conserve din Coșnița” S.A., teren agricol de 53,6939 ha în valoare de 3400000,00 inclusiv două livezi, 30,25 ha livadă de vișine în valoare de 1689258,34 lei și 10,00 ha livadă de cirelșe în valoare de 594032,84 lei, ce reprezintă bunuri indivizibile de teren. În contabilitatea entității s-au întocmit următoarele formule contabile:

Debit contul 122 „”, subcontul „” – 1116708,82 lei;

Credit contul 521 „”, subcontul 1„” – 1116708,82 lei.

Debit contul 121 „”, subcontul „” – 1689258,34 lei;

Credit contul 521 „”, subcontul 1„” – 1689258,34 lei

Debit contul 121 „”, subcontul „” – 594032,84 lei;

Credit contul 521 „”, subcontul 1„” – 594032,84 lei

Resurse minerale – reprezintă imobilizări care au o formă natural concretă precum petrol, gaze, piatră, prundiș, material lemons și care la rîndul lor pot fi extrase în cusrul unei perioade îndelungate.

În cazul extracției resurselor minerale ele devin produse finite.

Resursele minerale se evaluează la fel ca și mijloacele fixe, și anume valoarea de intrare este compusă din prețul de procurare, iar valoarea contabilă sau valoarea de bilanț se determină ca diferență dintre valoarea de intrare și amortizare.

Evidența analitică a resurselor minerale se ține pe feluri de resurse și pe locul aflării acestora.

Evidența sintetică se ține în contul de active 125 ”Resurse minerale”. Unde în Debitul contului se reflect intrarea resurselor minerale, iar în Creditul contului se reflectă ieșirea resurselor minerale precum și casarea sumei amortizării. Soldul este debitor și reflect valoarea resurselor minerale la sfîrșitul perioadei de gestiune.

Intrarea resurselor minerale se contabilizează astfel:

Debit contul 125 “Resurse minerale”

Credit contul 521 “Datorii comerciale curente”

Debit contul 125 “Resurse minerale”

Credit contul 534 “Datorii față de buget” subcontul 4 “Datorii privind tax ape valoare adăugată”

Contabilitatea imobilizărilor corporale primite cu titlu gratuit, depuse sub formă de aport în capitatul statutar și a celor subvenționale

Prevederile noi (pct. 14 din SNC „Imobilizări necorporale și corporale”) stipulează prioritatea datelor din Conform noilor SNC, s-a precizat modul de stabilire a valorii imobilizărilor corporale primite cu titlu gratuit documentele primare de intrare. Numai dacă în aceste documente nu este indicată valoarea obiectului primit, atunci este cerută determinarea valorii de intrare prin expertiză independentă. 

Mijloacele fixe pot intra în evidența entității prin diferite moduri. În dependență de modul de intrare a mijloacelor fixe se întocmes urmatoarele formule contabile

La valoarea de intrare a mijloacelor fixe primite ca aport în capitalul statutar de la fondator:

Debit contul 121 “Imobilizări corporale în curs de execuție”

Credit contul 313 “Capital nevărsat”

Sau

Debit contul 123 “Mijloace fixe”

Credit contul 313 “Capital nevărsat”

La valoarea venală a mijloacelor fixe primite cu titlul gratuit:

Debit contul 123 “Mijloace fixe”

Credit contul 622 “Venituri financiare”

La valoarea mijloacelor fie constatate plusuri în rezultatul inventarierei:

Debit contul 123 “Mijloace fixe”

Credit contul 621 “Alte venituri din activitatea operațională”

În scopul calculării epuizării resurselor naturale, se aplică metoda de producție (în raport cu volumul produselor extrase).

S.C. “MONSTERAX – GSG” S.R.L. nu dispune de resurse naturale.

Contabilitatea amortizării imobilizărilor corporale

Amortizarea mijloacelor fixe se calculează pentru fiecare obiect de evidență conform din Standardele Naționale de Contabilitate. Nu se calculează amortizarea pentru fondurile de bibliotecă, cinematecilor, obiectele din muzee și de artă, clădirile și construcțiile special care se consideră ca monument de arhitectură și artă, obiectele amortizate integral, dar care în același continuă să funcționeze.

 Durata probabilă de utilizare a unui obiect de mijloace fixe se poate determina de entitate luînd în considerare modul în care se utilizează obiectul, starea reală a acestuia și uzura fizică care se preconizează pentru acesta, care depinde de condițiile de exploatare precum numărul de ture sau schimburi în care se utilizează obiectul de evidență, programul de reparații practicat de entitate, învechirea morală a obiectului de evidență, restricțiile juridice privind posibilitatea folosirii a acestui obiect, precum termenul contractului de leasing și altele.

 Calcularea amortizării mijloacelor fixe nu se întrerupe pentru obiecte chiar dacă acestea se afșă în proces de reparație, de modernizare, în rezervă, în conservare sau nefolosite din alte motive.

Amortizarea calculată pentru un mijloc fix în perioadă de gestiune se înregistrează ca majorare a costurilor și/sau cheltuielilor curente. La calcularea amortizării unui mijloc fix pot fi aplicate următoarele metode: metoda liniară, metoda unităților de producție, metoda de diminuare a soldului.

Pentru toate mijloacele fixe de care dispune S.C. “MONSTERAX – GSG” S.R.L. la momentul actual, amortizarea se calculează după metoda lineară.

Amortizarea se determină și se contabilizează de toate entitățile indiferent de forma de propriietate.

Mărimea amortizării depinde de valoarea de intrare a mijloacelor fixe, de valoarea rămasă ( de materialele care se prevăd a fi primite în urma lichidării mijloacelor fixe), și valoarea amortizabilă, termenul presupus de exploatare.

Vi-Vr => Amortizarea

Unde

Vi – valoarea de intrare

Vr – valoarea probabil rămasă

Conform SNC sunt propuse trei metode de calculare a amortizării mijloacelor fixe, dar conform SIRF sunt prevăzute la fel trei metode.

Metoda liniară – metoda care prevede calculul sumelor de amortizare constatate pe toată durata de utilizare utila a imobilizărilor corporale uniform.

Metoda liniară cuprinde repartizarea uniformă a valorii amortizabile pe parcursul duratei de utilizare a obiectului de evidență. Suma amortizării pentru fiecare perioadă de gestiune se calculează ca raport dintre valoarea amortizabilă a obiectului și numărul perioadelor care pot fi măsurate în ani, luni, zile în cadrul duratei de utilizare a obiectului. Norma amortizării este constantă pe toată durata de utilizare și se calculează ca raportul dintre 100% și durata de utilizare în ani, luni, zile. După expirarea duratei de utilizare valoarea contabilă a obiectului este egală cu valoarea reziduală.

Exemplu: Analizînd „Raportul universal privind amortizarea mijloacelor fixe” (Anexa 11) prezentat de S.C. “MONSTERAX – GSG” S.R.L., putem observa că creditul contului 124 „Amortizarea mijloacelor fixe” are în corespondență debitul conturilor : 713 „” subcontul 1 „”, 251 „” subcontul 1 „” și 813 „” subcontul „1”

Astfel calcularea amortizării lunare pentru mijloacele fixe ce au destinație administrativă, cum ar fi computerul OFICE PC MP 1047, se înregistrează următoarea formulă contabilă:

Debit contul 713 „”, subcontul 1„” – 174,81 lei;

Credit contul 124 „”, subcontul „” – 174,81 lei.

Calcularea amortizării lunare pentru mijloacele fixe cu destinație de producere se acumulează în debitul contul 251 „Cheltuieli anticipate curente” și odată cu începerea producției (pentru mijloace fixe antrenate în procesul de producție) și a lucrărilor în livezi (pentru mijloace fixe antrenate în activitatea agricolă) amortizarea acumulată în debitul contului 251 „Cheltuieli anticipate curente” se transferă în debitul contului 813 „Costuri indirecte de producție”, subcontul 1„”

Metoda unităților de producție – presupune că amortizarea calculată conform cerințelor acestei metodese determină ținînd cont de volumul de produse, articole, piese.

Metoda diminuării soldului – conform acestei metode suma amortizării mijloacelor fixe se calculează în baza normei de amortizare care este prevăzută după metoda liniară, majorată nu mai mult de 2 ori. Specific pentru această metodă este că amortizarea se calculează din valoarea de intrare și nu se scade valoarea reziduală. Numai în ultimul an de funcționare se ia în considerație valoarea reziduală.

Evidența sintetică a amortizării în contul de pasiv 124 “Amortizarea mijloacelor fixe”. Unde în Creditul contului se reflect calcularea sau acumularea amortizării, iar în Debitul contului – casarea amortizării accumulate aferente mijloacelor fixe ieșite. Soldul este creditor și este suma amortizării mijloacelor fixe la un moment dat.

La calculul amortizării se întocmesc următoarele formule contabile:

La suma amortizării calculate a mijloacelor fixe care participă la procesul de producție:

Debit contul 821 “Costuri indirecte de producție ”

Credit contul 124 “Amortizarea mijloaclor fixe”

La suma amortizării mijloacelor fixe ce deservesc procesul de desfacere:

Debit contul 712 “Cheltuieli de distribuire ”

Credit contul 124 “Amortizarea mijloaclor fixe”

La suma amortizării mijloacelor fixe cu destinație general și administrativă:

Debit contul 713 “Cheltuieli administrative ”

Credit contul 124 “Amortizarea mijloaclor fixe”

În procesul creării mijloacelor fixe:

Debit contul 121 “Imobilizări corporale în curs de execuție ”

Credit contul 124 “Amortizarea mijloaclor fixe”

În procesul creării imobilizării necorporale:

Debit contul 111 “Imobilizări necorporale în curs de execuție ”

Credit contul 124 “Amortizarea mijloaclor fixe”

La ieșirea mijloacelor fixe amortizarea se casează prin formula contabilă:

Debit contul 124 “Amortizarea mijloacelor fixe”

Credit contul 123 “Mijloace fixe”

Pe măsura extragerii resurselor minerale ele se epuizează, adică se amortizează.

Pentru evidența amortizării a resurselor minerale se utilizează contul de pasiv care este cont rectificativ și anume contul 126 “Amortizarea și deprecierea resurselor minerale”.  

Acest cont este destinat pentru generalizarea informației cu privire la amortizarea resurselor minerale care sunt transmise în extracție și deprecierea resurselor minerale aflate în curs de execuție.

În creditul acestui cont se înregistrează calcularea astfel și majorarea amortizării și recunoașterea pierderilor apărute din deprecierea resurselor minerale în corespondență cu debitul conturilor: 331, 811, 721 și altele.

În debitul contului 126 „Amortizarea și deprecierea resurselor minerale” se înregistrează decontarea și astfel și diminuarea amortizării și deprecierii, precum și reluarea pierderilor apărute în urma deprecierii resurselor minerale în corespondență cu creditul conturilor: 125, 331, 621 și altele.

Soldul contului 126 „Amortizarea și deprecierea resurselor minerale” este creditor și reprezintă suma amortizării și deprecierii acumulate a resurselor minerale care se determină în conformitate cu standardele naționale de contabilitate.

Amortizarea resurselor minerale pregătite spre extracție se calculează în baza costului și duratei de amortizare a acestora. Pentru aceasta entitatea aplică metoda unităților de producție sau altă metodă stabilită în politicile contabile.

Contabilitatea depricierii imobilizărilor corporale

Deprecierea de valoare, în sensul SNC „Deprecierea activelor”, se referă, de regulă, la o deteriorare a valorii unui activ, care are puține șanse de a dispărea în viitor, cauzată de uzura morală, condiții nefavorabile de pe piață, modificări negative în mediul tehnologic, economic sau legal care afectează entitatea, etc. 

Din punct de vedere contabil, înregistrarea deprecierii de valoare generează debitarea unui cont de cheltuieli și creditarea unui cont de activ. Respectivul activ depreciat va apărea la noua valoare pînă și în situații financiare. Acest fapt poate conduce și la eventuala revizuire a duratei de utilizare a activului, a valorii reziduale, precum și a valorii amortizabile.

O pierdere din depreciere apare atunci cînd valoarea contabilă este mai mare decît valoarea care se poate recupera prin vînzarea sau utilizarea activului în continuare. Astfel, pct. 6 din SNC „Deprecierea activelor”, stipulează că un activ (grup de active) este depreciat atunci cînd valoarea sa contabilă depășește valoarea justă minus costurile de vînzare.

Plecînd de la prevederile SNC „Deprecierea activelor” și IAS 36 Deprecierea activelor, care accentuează că, deși în aria de aplicare a standardelor menționate nu se permite efectuarea deprecierii activelor evaluate la valoarea justă (de exemplu, investiții imobiliare, SNC „Investiții imobiliare” și IAS 40 Investiții imobiliare), procedura de depreciere se aplică activelor imobilizate, care sunt înregistrate la valoarea reevaluată (justă), în conformitate cu alte standarde de contabilitate (de exemplu, imobilizările corporale reevaluate conform IAS 16 Imobilizări corporale2)

  Deprecierea activelor se aplică activelor imobilizate care sînt înregistrate la valoarea reevaluată (justă) în conformitate cu alte standarde de contabilitate (de exemplu, imobilizările corporale reevaluate conform IAS 16 "Imobilizări corporale").

Identificarea faptului dacă un activ reevaluat poate fi depreciat depinde de metodele utilizate pentru determinarea valorii reevaluate (juste) a acestuia:

1) dacă valoarea reevaluată (justă) a activului este determinată în baza valorii de piață, unica diferență dintre valoarea justă a activului și valoarea sa justă minus costurile de vînzare, o reprezintă costurile suplimentare directe necesare pentru vînzarea activului:

a) în cazul în care costurile de vînzare sînt nesemnificative, valoarea justă minus costurile de vînzare a activului reevaluat poate fi practic identică sau mai mare decît valoarea sa reevaluată (justă). Astfel, după aplicarea cerințelor de reevaluare activul reevaluat nu se consideră a fi depreciat și valoarea justă minus costurile de vînzare nu trebuie estimată;

b) în cazul în care costurile de vînzare sînt semnificative, valoarea justă minus costurile de vînzare a activului reevaluat este mai mică decît valoarea reevaluată (justă). Astfel, după aplicarea cerințelor de reevaluare vor fi utilizate prevederile prezentului standard privind deprecierea activului reevaluat.

2) dacă valoarea reevaluată (justă) a activului este determinată pe baza altei metode decît valoarea sa de piață, valoarea reevaluată (justă) poate fi mai mare sau mai mică decît valoarea sa justă minus costurile de vînzare. De aceea, după aplicarea cerințelor de reevaluare vor fi utilizate prevederile prezentului standard privind deprecierea activului reevaluat.

Pierdere din depreciere – diferența cu care valoarea contabilă depășește valoarea justă minus costurile de vînzare a unui activ sau a unui grup de active.

Decizia privind deprecierea activelor se aprobă de conducerea entității în baza diferitor surse externe și interne de informații (de exemplu, buletine bursiere, acte normative, rapoarte interne, prognoze proprii, documente ce confirmă evenimentul excepțional).

Pierderea din depreciere se recunoaște în suma în care valoarea contabilă a activului depășește valoarea sa justă minus costurile de vînzare. Modul de contabilizare a pierderii din depreciere este condiționat de metoda evaluării ulterioare a activelor aplicată de entitate.

Pierderea din deprecierea unui activ evaluat la valoarea contabilă (la cost) se contabilizează ca majorare a cheltuielilor curente și ca corectare (diminuare) a valorii activului depreciat. Conform politicilor contabile ale entității, corectarea valorii activelor depreciate poate fi înregistrată ca:

1) acumulare a pierderilor din depreciere la un cont separat (după analogie cu amortizarea acumulată a imobilizărilor); sau

2) diminuare a costului de intrare a activului sau costului corectat, care substituie costul de intrare.

Contul 127 „Deprecierea imobilizărilor corporale în curs de execuție”

Contul 127 „Deprecierea imobilizărilor corporale în curs de execuție” este destinat generalizării informației privind deprecierea imobilizărilor corporale în curs de execuție.

Contul 127 „Deprecierea imobilizărilor corporale în curs de execuție” este un cont de pasiv (rectificativ). În creditul acestui cont se înregistrează recunoașterea pierderilor din deprecierea imobilizărilor corporale în curs de execuție în corespondență cu debitul conturilor: 343, 721 etc.

În debitul contului 127 „Deprecierea imobilizărilor corporale în curs de execuție” se înregistrează decontarea/reluarea pierderilor din deprecierea terenurilor în corespondență cu creditul conturilor: 121, 343, 621 etc.

Soldul contului 127 „Deprecierea imobilizărilor corporale în curs de execuție” este creditor și reprezintă suma deprecierii acumulate a imobilizărilor corporale în curs de execuție determinată în conformitate cu standardele de contabilitate.

Contul 128 „Deprecierea terenurilor”

Contul 128 „Deprecierea terenurilor” este destinat generalizării informației privind deprecierea terenurilor aflate în curs de pregătire pentru utilizare prestabilită sau transmise în exploatare.

Contul 128 „Deprecierea terenurilor” este un cont de pasiv (rectificativ). În creditul acestui cont se înregistrează recunoașterea pierderilor din deprecierea terenurilor în corespondență cu debitul conturilor: 343, 721 etc.

În debitul contului 128 „Deprecierea terenurilor” se înregistrează decontarea/reluarea pierderilor din deprecierea terenurilor în corespondență cu creditul conturilor: 122, 343, 621 etc.

Soldul contului 128 „Deprecierea terenurilor” este creditor și reprezintă suma deprecierii acumulate a terenurilor determinată în conformitate cu standardele de contabilitate.

Contul 129 „Deprecierea mijloacelor fixe”

Contul 129 „Deprecierea mijloacelor fixe” este destinat generalizării informației privind deprecierea mijloacelor fixe aflate în exploatare.

Contul 129 „Deprecierea mijloacelor fixe” este un cont de pasiv (rectificativ). În creditul acestui cont se înregistrează recunoașterea pierderilor din deprecierea mijloacelor fixe în corespondență cu debitul conturilor: 343, 721 etc.

În debitul contului 129 „Deprecierea mijloacelor fixe” se înregistrează decontarea/reluarea pierderilor din deprecierea mijloacelor fixe în corespondență cu creditul conturilor: 123, 343, 621 etc.

Soldul contului 129 „Deprecierea mijloacelor fixe” este creditor și reprezintă suma deprecierii acumulate a mijloacelor fixe determinată în conformitate cu standardele de contabilitate.

Capitolul III. Contabilitatea transmiterii dreptului de utilizare a activelor nemateriale și a ieșirii acestora

Mijloacele fixe se derecunosc la ieșirea acestora. Ca motiv pentru ieșire poate servi: amortizarea fizică sau morală, distrugerea, transmiterea prin vînzare, în baza unui contract de leasing financiar, schimb, donație etc.

Potrivit noilor reguli contabile, în componența imobilizărilor corporale nu se includ active imobilizate deținute pentru vînzare, adică obiectele, care îndeplinesc criteriile de clasificare stabilite de IFRS 5 „Active imobilizate deținute în vederea vînzării și activități întrerupte”. Conform noului Plan general de conturi contabile, bunurile imobiliare deținute pentru vînzare se înregistrează ca mărfuri.

Pentru asemenea obiecte nu se calculează amortizarea în scopuri contabile, deși pînă la înstrăinare ele pot fi folosite în activitatea de întreprinzător. 

Pentru situația în care imobilizările corporale sunt reclasificate, adică sînt transferate în categoria mărfurilor, consideram că este necesară introducerea unor prevederi referitoare la regimul fiscal aplicabil acestor active.

În primul rînd, este necesară indicația privind raportarea sau neraportarea acestor active la proprietatea pe care se calculează uzura în scopuri fiscale. Dacă, conform normei legale, entitatea va fi obligată să excludă obiectele reclasificate (dar care încă nu-s comercializate) din componența proprietății pe care se calculează uzura, devine actuală următoare precizare. 

La completarea Registrului de evidență a mijloacelor fixe pe categoriile de proprietate și a uzurii acestora în scopuri fiscale, ieșirea activelor reclasificate urmează a fi reflectata nu la valoarea estimata de încasat, după cum urmează de procedat in cazul comercializării, ci la baza valorica ajustata.

Acest tratament se argumentează prin faptul că momentul reclasificarii nu corespunde cu momentul comercializării, și activele destinate vînzării pot fi reclasificate ulterior înapoi în imobilizări corporale.

Așadar, conform noilor reglementari contabile, costurile de ieșire, estimate (preconizate) la momentul punerii in funcțiune a activului, pot fi recunoscute in contul de profit si pierdere, eșalonat, pe parcursul duratei de utilizare a obiectului de imobilizări corporale, prin intermediul cheltuielilor cu amortizarea, și nu doar la sfîrșitul acesteia, atunci cînd activul nu mai produce beneficii economice.

In ceea ce privește tratamentul fiscal, remarcam faptul că, în art. 27 al. (1) din CF nu se face nici-o referire privind includerea costurilor estimate pentru ieșirea imobilizărilor corporale, în valoarea mijloacelor fixe nou-procurate sau create.

Entitatea contabilizează ieșirea imobilizărilor corporale în conformitate cu cerințele pct.31-37 din SNC. Costurile efective aferente ieșirii (de demontare și înlăturare a activului, de restabilire a locului etc.) conform politicilor contabile ale entității se trec la cheltuieli sau se decontează pe seama provizionului constituit anterior.

 Costurile de ieșire a obiectului se înregistrează ca cheltuieli în perioadă în care ele au fost suportate. Dacă nu coincide perioada în care sînt suportate costurile și recunoscute veniturile din înstrăinarea obiectului, costurile de ieșire semnificative pot fi reflectate în componența cheltuielilor anticipate. Astfel de cheltuieli se trec la cheltuieli curente în perioada în care se recunoaște venitul din înstrăinarea obiectului.

 Constituirea provizionului pentru costurile semnificative care se așteaptă la ieșirea imobilizării corporale se contabilizează în conformitate cu SNC “Capital propriu și datorii” și politicile contabile ale entității.

Costurile suportate efectiv la ieșirea imobilizării corporale se decontează pe seama provizionului constituit. Suma provizionului constituit în plus se decontează la venituri curente. Costurile efective care depășesc provizionul constituit se înregistrează ca cheltuieli curente.

 Activele utilizabile (fier vechi, piese de schimb, materiale de construcție etc.) obținute la lichidarea obiectului de imobilizări corporale se evaluează la valoarea realizabilă netă și se înregistrează ca majorare a stocurilor și diminuare a imobilizărilor corporale în limita valorii reziduale a obiectului.

Dacă valoarea realizabilă netă a activelor utilizabile intrate efectiv depășește valoarea reziduală, diferența se trece la venituri curente. Dacă valoarea activelor utilizabile înregistrate la intrări este mai mică decît valoarea reziduală, diferența se reflectă ca cheltuieli curente.

Ieșirea resurselor minerale

Ieșirea resurselor minerale are loc în urma:

1) expirării duratei contractului;

2) epuizării resurselor minerale pînă la expirarea termenului contractual;

altor fapte economice (lichidării sau reorganizării persoanei juridice beneficiare a sectorului (terenului) atribuit, rezilierii contractului din cauza nerespectării clauzelor contractuale, calamităților naturale etc.).

 La ieșirea resurselor minerale entitatea contabilizează:

1) decontarea amortizării acumulate prin diminuarea concomitentă a amortizării și a costului resurselor minerale;

2) casarea valorii contabile prin majorarea cheltuielilor curente și diminuarea costului resurselor minerale.

Pentru cheltuielile de lichidare a excavațiilor miniere și refacere (recultivare) a sectorului (terenului) atribuit poate fi constituit un provizion, începînd cu prima lună de extracție a substanțelor minerale utile.

Suma provizionului se determină prin produsul volumului (numărului de unități) substanțelor minerale utile extrase și a mărimii cheltuielilor de lichidare și refacere a terenului pe o unitate de volum estimat al acestor substanțe.

Excavația minieră este o construcție în subsol sau la suprafață creată în urma lucrărilor miniere care reprezintă o cavitate în masivul de roci (sondele de foraj, drumurile în cadrul terenului atribuit, încăperile din subsol pentru depozite temporare, șanțuri pentru rețelele de apă etc.).

 Constituirea provizionului pentru cheltuieli de lichidare și refacere se contabilizează prin majorarea concomitentă a costurilor activităților de bază sau imobilizărilor corporale și a provizioanelor.

Cheltuielile efective de lichidare și refacere se trec la micșorarea provizionului anterior constituit cu diminuarea concomitentă a stocurilor, majorarea datoriilor curente, amortizării imobilizărilor necorporale și corporale etc.

Cheltuielile de lichidare și refacere ce depășesc mărimea provizionului constituit se contabilizează ca majorare a cheltuielilor curente și micșorare a stocurilor, majorare a datoriilor și amortizării imobilizărilor necorporale și corporale.

 Provizionul pentru cheltuielile de lichidare a excavației miniere și refacere a sectorului (terenului) atribuit pe parcursul duratei de extracție a substanțelor minerale utile este actualizat la întocmirea bilanțului în mod similar cu alte provizioane conform SNC “Capital propriu și datorii”.

 Lichidarea obiectelor de mijloace fixe se efectuează de către o comisie numită de conducătorul întreprinderii.

La lichidarea obiectelor se întocmește procesul-verbal de lichidare a mijloacelor fixe, în care se arată cauza lichidării, valoarea bunurilor obținute în urma lichidării, valoarea neamortizată.

La lichidarea mijloacelor fixe se întocmește formula contabilă în urma amortizării depline se întocmește formula contabilă de casare a amotizării acumulate:

debit contul 124 „Amortizarea mijloacelor fixe”,

credit contul 123 „Mijloace fixe”.

 Dacă mijlocul fix este lichidat înainte de expirarea termenului de funcționare utilă în afară da formula precedentă se mai întocmește formula de casare a valorii de bilanț la momentul lichidării:

debit contul 721 „Cheltuieli cu active imobilizate”,

credit contul 123 „Mijloace fixe” – la valoarea de bilanț a obiectelor lichidate (valoarea de intrare – suma uzurii acumulate);

 Dacă în rezultatul lichidării se obțin careva materiale la valoarea acestora se întocmește formula contabilă:

debit contul 211 „Materiale”,

credit contul 123 „Mijloace fixe”.

În cazul în care valoarea efectivă a materialelor obținute din lichidare depășește valoarea probabilă rămasă se întocmește formula contabilă:

debit contul 211 „Materiale”,

credit contul 621 „Venituri din operațiuni cu active imobilizate”.

În caz contrar (valoarea efectivă a materialelor obținute din lichidare este mai mică decît valoarea probabilă rămasă) se întocmește formula contabilă:

debit contul 721 „ Cheltuieli cu active imobilizate”,

credit contul 123 „Mijloace fixe”.

Cheltuielile efectuate de lichidarea mijloacelor fixe (servicii prestate de terți, salariile muncitorilor angajați în demolarea, transportare etc., contribuții de asigurări sociale și prime de asistență medicală aferente salariilor calculate):

Servicii prestate de terți:

debit contul 721 „ Cheltuieli cu active imobilizate”,

credit contul 521 “Datorii comerciale curente”,

Salariile muncitorilor angajați în demolarea

debit contul 721 „ Cheltuieli cu active imobilizate”,

credit contul 531 “Datorii față de personal privind retribuirea muncii”,

Contribuții de asigurări sociale și prime de asistență medicală aferente salariilor calculate

debit contul 721 „ Cheltuieli cu active imobilizate”,

credit contul 533 “Datorii privind asigurările sociale și medicale”, subcontul 1 “ Datorii față de bugetul asigurărilor sociale de stat”

Contribuții de asigurări sociale și prime de asistență medicală aferente salariilor calculate

debit contul 721 „ Cheltuieli cu active imobilizate”,

credit contul 533 “Datorii privind asigurările sociale și medicale”, subcontul 2 “Datorii față de fondurile asigurării obligatorii de asistență mdicală”

debit contul 721 „ Cheltuieli cu active imobilizate”,

credit contul 535 “Venituri anticipate curente”.

La vînzarea mijloacelor fixe se întocmește “Procesul-verbal de primire-predare a mijloacelor fixe”. În baza acestui document se întocmesc formulele contabile:

1. Casarea amortizării acumulate a mijlocului fix:

debit contul 124 „Amortizarea mijloacelor fixe”,

credit contul 123 „Mijloace fixe”.

2. Casarea valorii de bilanț a mijlocului fix ieșit:

debit contul 721 „ Cheltuieli cu active imobilizate”

credit contul 123 „Mijloace fixe”.

3. Reflectarea cheltuielilor legate de ieșirea mijlocului fix:

debit contul 721 „ Cheltuieli cu active imobilizate”

credit contul 521 “Datorii comerciale curente”

debit contul 721 „ Cheltuieli cu active imobilizate”

credit contul 812 „Activități auxiliare”

debit contul 721 „ Cheltuieli cu active imobilizate”

credit contul 531 “Datorii față de personal privind retribuirea muncii”,

debit contul 721 „ Cheltuieli cu active imobilizate”

credit contul 533 “Datorii privind asigurările sociale și medicale”,

debit contul 721 „ Cheltuieli cu active imobilizate”

credit contul 535 “Venituri anticipate curente”.

4. Reflectarea venitului obținut din vînzarea mijlocului fix (suma fără TVA):

debit contul 221 „Creanțe comerciale”,

credit contul 621 „Venituri din aperațiuni cu active imobilizate”.

5. Reflectarea TVA aferent mijlocului fix vîndut:

debit contul 221 „Creanțe comerciale”,

credit contul 534 „Datorii față de buget”

6. Încasarea creanței cumpărătorului:

debit conturile 241 „Casa”, 242 „Conturi curente în monedă națională”, 243 „Conturi curente în valută străină”

credit contul 221 „Creanțe comerciale”,

La transferarea mijlocului fix cu titlu gratuit se întocmesc următoarele formule contabile:

Casarea amortizării acumulate a mijlocului fix

debit contul 124 „Amortizarea mijloacelor fixe”,

credit contul 123 „Mijloace fixe”.

2. Casarea valorii de bilanț a mijlocului fix ieșit:

debit contul 721 „ Cheltuieli cu active imobilizate”

credit contul 123 „Mijloace fixe”.

3. Calcularea TVA de la valoarea de bilanț a mijlocului fix ieșit

debit contul 713 „Cheltuieli administrative”

credit contul 534 „Datorii față de buget”

La depunerea mijlocului fix în capitalul statutar al altei întreprinderi se întocmesc formulele contabile:

1. Casarea amortizării acumulate a mijlocului fix

debit contul 124 „Amortizarea mijloacelor fixe”,

credit contul 123 „Mijloace fixe”.

2. Casarea valorii de bilanț a mijlocului fix ieșit:

debit contul 721 „ Cheltuieli cu active imobilizate”

credit contul 123 „Mijloace fixe”.

Reflectarea creanțe întreprinderii căreia i-a fost transmis mijlocul fix:

debit contul 221 „Creanțe comerciale”,

credit contul 621 „Venituri din operațiuni cu active imobilizate”.

Depunerea mijloacelor fixe în capitalul statutar al altor întreprinderi se consideră livrare scutită de TVA (Codul fiscal, art. 103, alin. 1, p. (25))

Achitarea creanței cu acțiuni, cote-părți:

debit contul 141 „Investiții financiare pe termen lung în părți neafeliate”, 142 „Investiții financiare pe termen lung în părți neafeliate”,

credit contul 221 „Creanțe comerciale”.

Deteriorarea mijloacelor fixe în urma calamităților naturale se reflectă prin următoarele formule contabile:

Casarea amortizării acumulate a mijlocului fix

debit contul 124 „Amortizarea mijloacelor fixe”,

credit contul 123 „Mijloace fixe”.

Casarea valorii de bilanț a mijlocului fix ieșit:

debit contul 723 „Cheltuieli excepționale”,

credit contul 123 „Mijloace fixe”.

Reflectarea valorii materialelor, OMVSD obținute din lichidarea mijloacelor fixe deteriorate în urma calamităților naturale:

debit contul 211 „Materiale”, 213 „Obiecte de mică valoare și scurtă durată”,

credit contul 623 „Venituri excepționale”.

Ieșirea mijloacelor fixe depistate lipsă în urma inventarierii se reflectă prin formulele contabile:

Casarea amortizării acumulate a mijlocului fix

debit contul 124 „Amortizarea mijloacelor fixe”,

credit contul 123 „Mijloace fixe”.

Casarea valorii de bilanț a mijlocului fix ieșit:

debit contul 721 „Cheltuieli excepționale”,

credit contul 123 „Mijloace fixe”.

În cazul depistării persoanei vinovate și dacă această persoană este de acord să recupereze dauna adusă întreprinderii sau există hotărîrea judecății privind recuperarea daunei materiale se reflectă creanța acesteia privind recuperarea prejudiciului material:

debit contul 226 „Creanțe ale personalului” – la suma totală;

credit contul 621 „Venituri din operațiuni cu active imobilizate” – pierderi recuperate de persoane vinovate – la suma fără TVA;

debit contul 226 „Creanțe ale personalului” – la suma totală;

credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” – la suma TVA (conform Codului Fiscal această operațiune se consideră ca livrare impozabilă și se impozitează cu TVA).

Achitarea creanțe se reflectă prin formulele contabile:

– la achitarea în numerar:

debit contul 241 „Casa”,

credit contul 226 „Creanțe ale personalului”

– la achitarea prin reținere din salariu

debit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”,

credit contul 226 „Creanțe ale personalului”

Dacă achitarea creanței are loc pe parcursul a mai multe perioade de gestiune atunci aceste operații se reflectă cu ajutorul conturilor 424 „Venituri anticipate pe termen lung”, 535 „Venituri anticipate curente”.

Exemplu: În anul 2014, conform deciziei conducătorului entității, a fost lichidată livada de prune (valoarea inițială – 23 341,00 lei) din cauza îmbolnăvirii pomilor și imposibilității exploatării ulterioare a acestora. Ca document certificativ pentru îndeplinirea acestei operații economice a servit „PROCESUL – VERBAL de casare a mijloacelor fixe” (Anexa 15), iar în contabilitatea entității s-au înregistrat următoarele formule contabile:

Debit contul 124 „”, subcontul „” – 1 922,00 lei;

Credit contul 123 „”, subcontul „” – 1 922,00 lei.

Debit contul 721 „”, subcontul „” – 21 419,00 lei;

Credit contul 123 „”, subcontul „” – 21 419,00 lei.

Un alt exemplu de ieșire a mijlocului fix la S.C. “MONSTERAX – GSG” S.R.L. este vînzarea scutită de TVA (conform articolului 103 punctul 24 al Codului Fiscal al Republicii Moldova) a automobilului VAZ 21213 Niva, în baza facturii seria WB numărul 1848717 din 23.12.2014 (Anexa 18). Formulele contabile aferente acestei tranzacții:

Debit contul 721 „Cheltuieli cu active imobilizate”, subcontul 2 „Valoarea contabilă și cheltuielile aferente imobilizărilor corporale ieșite” – 15700,00 lei;

Credit 123 „Mijloace fixe”, subcontul 3 „Mașini, utilaje și instalații de transmisie” – 15700,00 lei.

Debit contul 234 „Alte creanțe curente”, subcontul 1 „Creanțe privind ieșirea activelor imobilizate” – 15 700,00 lei;

Credit contul 621 „Venituri din operațiuni cu active imobilizate”, subcontul 2 „Venituri din ieșirea imobilizărilor corporale” – 15 700,00 lei.

www.contabilsef.md

www.minfin.md

www.lex.justice.md

www.sindicate.md

www.cnas.md

www.registru.md

www.mf.gov.md

www.statistica.md

www.mediator.md

www.monitorul.fisc.md

www.contabilitate.ase.md/doc

www.contabilsef.md

www.minfin.md

www.lex.justice.md

www.sindicate.md

www.cnas.md

www.registru.md

www.mf.gov.md

www.statistica.md

www.mediator.md

www.monitorul.fisc.md

www.contabilitate.ase.md/doc