.imobilizari Corporale

PREFATA

Lucrarea de fata poarta numele de "Imobilizari corporale" si contine 5 capitole:

In primul capitol am prezentat continutul si strategia imobiliara, in cel de-al doilea am prezentat organizarea contabila a imobilizarii unde am pus accent pe obiectivele si factorii organizarii pe documentele primare si pe conturile sintetice utilizate in contabilitatea imobilizarilor.

In cel de-al treilea capitol, care se constituie dealtfel in subiectul principal al proiectului am pus baza pe contabilitatea imobilizarii corporale, in cel de-al patrulea capitol am prezentat studiul de caz preluat de la societatea "CRINA S.A." care are ca scop final determinarea rezultatului si intocmirea balantei de verificare.

In ultimul capitol am prezentat sugestiile si propunerile privind legea 31/90.

CUPRINS

1.CONTINUT SI STRUCTURA IMOBILIZARILOR

Atat in activul patrimonial, cat si in planul de conturi general, imobilizarile sunt structurate in trei grupe:-Imobilizari necorporale

Imobilizari corporale

Imobilizari financiare

Imobilizarile necorporale, denumite si imobilizari nemateriale sau active intangibile cuprind toate acele valori economice de investitie care nu imbraca fizic forma de bunuri materiale concrete.Ee se identifica prin cheltuielile de constituire; cheltuielile de cercetare si dezvoltare; concesiunile, brevetele, licentele, marcile si alte drepturi similare; fondul comercial; alte imobilizari necorporale.

Cheltuielile de constituire sau stabiliment (de fontare) cuprind cheltuielile cu infiintarea, dezvoltarea si fuzionarea unitatilor patrimoniale (taxe, cheltuieli de inmatriculare, cheltuieli privind emiterea si vanzarea de actiuni, prospectarea pietei si publicitate). Sunt supuse amortizarii pe o durata de cel mult 5 ani.

Cheltuielile de cercetare-dezvoltare cuprind sumele alocate pentru tehnologiile noi, produse noi, investitii utile, in raport cu activitatea viitoare a unitatii patrimoniale.

Concesiuni, brevete, licente, marci de fabrica si alte drepturi asimilate cuprind toate cheltuielile efectuate pentru achizitionarea drepturile de exploatare a unei bune activitati de serviciu. Toate aceste cheltuieli sunt amortizate pe toata durata cat titularul de patrimoniu le-a achizitionat si are dreptul de exploatare sau utilizare a unor astfel de imobilizari .

Fondul comercial reprezinta imobilizari efectuate pentru mentinerea sau dezvoltarea potentialului de de activitate al intreprinderii :clientela, vadul comercial,sume platite in situatia preluarii unei alte intreprinderi. Fondul comercial, de regula, nu se amortizeaza decat in cazul unor deprecieri ireversibile.

Potrivit legii 15/94 privind amortizarea capitalului investit in imobilizari corporale si necorporale, din sfera imobilizarilor necorporale fac parte si cheltuielile cu descoperirea rezervelor de substante minerale utile neconcretizate in mijloace fixe, la zacaminte puse in exploatare.

Imobilizarile corporale, denumite si imobilizari materiale sau active fixe tangibile cuprind bunurile materiale de folosinta indelungata si cu o valoare mai mare de 200.000 lei. Aceasta grupa are in competenta ei urmatoarele elemente: terenuri si mijloace fixe, impartite in 8 categorii: cladiri; constructii speciale; masini, utilaje si instalatii de lucru; aparate si instalatii de masura, control si reglare; mijloace de transport; animale de munca si plantatii; unelte, dispozitive, instrumente, mobilier si aparatura birotica; alte active corporale mobile neregasite in grupele anterioare.

Tot in aceasta categorie intra in instalatiile in curs, adica acele bunuri materiale procurate sau create dar care nu sunt terminate sau date in functiune.

In timpul functionarii lor, imobilizarile corporale se uzeazaca urmare a utilizarii, a actiunii agentilor naturali si a procesului tehnic. Partea de uzura inclusa in cheltuielile exercitiului poarta denumirea de amortizare.

Imobilizarile financiare, denumite si investitii financiare cuprind valorile economice investite de titularul de patrimoniu in patrimoniul acestor societati, sub forma titlurilor de valoare, creantelor atasate participantilor, imprumuturilor acordate si altor imobilizari financiare.

Titlurile de participare reprezinta titluri de valoare sub forma de actiuni sau parti sociale, investite in capitalul altor societati comerciale.

Creantele imobilizate sunt dupa caz, drepturi rezultate din operatia de acordare de imprumuturi pe termen mijlociu sau lung, intreprinderilor asociate sau societatilor cu care intreprinderea are o relatie de participare; imprumuturile pe termen lung si mediu acordate tertilor in baza unor contracte pentru care unitatea patrimoniala percepe dobanzi potrivit legii; garantiile si cautiunile depuse de unitatea patrimoniala la terti; depozite bancare pe termen lung, sub forma disponibilitatilor in conturile bancare sau in alte institutii financiare si alte creante pe termen lung.

Privind aplicarea Legii contabilitatii ( emis in baza prevederilor art. 42 din Legea contabilitatii nr.82 din 24 decembrie 1991, promulgata prin Decrectul nr. 123 din 24 decembrie 1991 si publicata in Monitorul Oficial nr. 265 partea I din 27 decembrie 1991).

CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR

46. Activitatea imobilizarilor reprezinta bunurile si valorile destinate sa serveasca o perioada indelungata in activitatea unitatii patrimoniale,care nu se consuma la prima utilizare.

Contabilitatea imobilizarilor se tine pe urmatoarele categorii : imobilizarile necorporale, imobilizarile corporale si imobilizarile financiare.

47. In cadrul imobilizarilor necorporale se cuprind : cheltuielile de constituire, cheltuielile de cercetare si dezvoltare,concesiunile, brevetele, licentele, marcile de fabrica si alte drepturi si valori similare, fondul comercial si alte imobilizarile necorporale.

48. Cheltuieli de constituire reprezinta cheltuieli ocazitionate de infiintarea sau modificarea activitatii unitatii patrimoniale ( taxe si alte cheltuieli de inscriere si inmatriculare, cheltuieli privind emiterea si vanzarea de actiuni si obligatiuni, cheltuieli de prospectare a pietei si de publicitate si alte cheltuieli de aceasta natura legate de infiintarea sau modificarea activitatii unitatii patrimoniale).

Cheltuielile de aceasta natura se amortizeaza intr-o perioada de cel mult cinci ani.

49. Cheltuielile de cercetare-dezvoltare cuprind cheltuielile ocazionate de efectuarea unor lucrari sau obiective de cercetare strict individualizate, care prezinta garantia realizarii eficientei scontate prin aplicarea acestora in unitatile patrimoniale. Contabilitatea analitica a cheltuielilor de cercetare si dezvoltare se tine pe categorii de lucrari sau obiective .

Cheltuielile de aceasta natura se amortizeaza intr-o perioada de cel mult cinci ani .

50. In cadrul activelor imobilizate in concesiuni si alte drepturi similare se cuprinde valoarea bunurilor preluate cu acest titlu in patrimoniu de catre unitatea primitoare potrivit contractelor incheiate.

Brevetele, licentele, know-how-urile, marcile de fabrica si de comert si alte drepturi de proprietate industriala si intelectuala similare aduse ca aport, achizitionate sau dobandite pe alte cai, se inregistreaza in conturile de imobilizari necorporale, la valoarea de aport ( de utilitate), costul de achizitie sau costul de productie, dupa caz.

Activele imobilizate de natura celor mentionate la alineatul precedent se amortizeaza, pe durata prevazuta pentru utilizarea lor, de catre unitatea patrimoniala care la detine.

51. Fondul comercial reprezinta partea din fondul de comert care nu figureaza in cadrul celorlalte elemente de patrimoniu, dar care concura la mentinerea sau la dezvoltarea potentialului unitatii, cum sunt : clientela, vadul, debuseele, reputatia si alte elemente necorporale si se inregistreaza in contabilitate intr-un cont strict de imobilizari necorporale.

Fondul comercial se determina ca diferenta intre valoarea de aport ( de utilitate ) sau costul de achizitie, dupa caz, a fondului de comert si valoarea elementelor de activ inregistrate in conturile corespunzatoare.

Fondul comercial, de regula, nu este supus amortizarii. Daca se constata o depreciere ireversibila, aceasta poate fi amortizata.

La alte imobilizari necorporale se inregistreaza programele informatice create de unitate sau achizitionate de la terti, pentru necesitatile de utilizare proprii, evaluate la costul de productie, respectiv la costul de achizitie, precum si alte imobilizari necorporale.

Valoarea programelor informatice se amortizeaza in functie de durata probabila de utilizare, care nu poate depasi o perioada de trei ani.

52. In cadrul imobilizarilor corporale se cuprind terenurile si mijloacele fixe.

Contabilitatea terenurilor se tine pe doua categorii : terenuri si amenajari de terenuri.

In contabilitatea analitica, terenuri pot fi evidentiate pe urmatoarele grupe : terenuri agricole si silvice, terenuri fara constructii, terenuri cu zacaminte, terenuri cu constructii si altele.

Terenurile se inregistreaza in contabilitate, la intrarea in patrimoniu, la valoarea stabilita potrivit legii, in functie de clasele de fertilitate, suprafata si amplasarea acestora, si alte criterii, la costul de achizitie sau valoarea de aport, dupa caz.

Terenurile, de regula, nu sunt supuse amortizarii.

Investitiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, baltilor, iazurilor, terenurilor si alte lucrari similare sunt supuse amortizarii.

53. Se considera mijloc fix obiectul singular sau complexul de obiecte ce se utilizeaza ca atare si indeplineste cumulativ urmatoarele conditii :

a) are valoare mai mare decat limita stabilita de lege;

b) are o durata normala de utilizare mai mare de un an .

Pentru obiectele care sunt folosite in loturi, seturi sau formeaza un singur corp, la incadrarea lor ca mijloace fixe se are in vedere valoarea intregului corp, lot sau set .

Contabilitatea mijloacelor fixe trebuie sa asigure evidenta permanenta a existentei si miscarii, precum si calculul amortizarii si a provizioanelor constituite prin deprecierea acestora .

Contabilitatea mijloacelor fixe se tine pe urmatoarele categorii : cladiri; constructii speciale; masini, utilaje si instalatii de lucru; aparate si instalatii de masurare, control si regrare; mijloace de transport; animale de munca; plantatii; unelte, inventar gospodaresc si alte mijloace fixe (inclusiv ambalajele de natura mijloacelor fixe).

54. Mijloace fixe, la intrarea in patrimoniu, se inregistreaja in contabilitate la valoarea de intrare, prin care se intelege :

a) costul de achizitie, pentru mijloace fixe procurate cu titlu oneros;

b) costul de productie pentru mijloacele fixe construite sau produse de unitatea onstruite sau produse de unitatea patrimoniala;

c) valoarea actuala, estimata la alegerea lor in activ tinand seama de valoarea mijloacelor fixe cu caracteristici tehnice similate sau apropiate, pentru mijloacele fixe obtinute cutitlu gratuit;

d) valoarea de aport ( de utilitate) acceptata de parti, pentru mijloacele fixe intrate in patrimoniu cu ocazia asocierii, fuziunii etc., conform statutelor si contractelor;

e) valoarea rezultata in urma reeluarii,pentru mijloacele fixe reevaluate in baza unei dispozitii legale exprese.

55. Contabilitatea analitica a mijloacelor fixe se tine pe fiecare obiect de evidenta, prin care se intelege obiectul singular sau complexul de obiecte cu toate dispozitivele si accesoriile lui, destinat sa indeplineasca in mod independent, in totalitatea lui, o functie distincta.

56. Amortizarea se stabileste prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a mijloacelor fixe.

Amortizarea mijloacelor fixe se calculeaza pe baza unui plan de amortizare,de la data punerii acestora in functiune si pana la recuperarea integrala a valorii lor de intrare, conform duratelor si conditiilor de utilizare a acestora.

Amortizarea mijloacelor fixe concesionate, inchiriate sau in locatie de gestiune se calculeaza si se inregistreaza in contabilitate de catre unitatea care le are in proprietate.

Amortizarea investitiilor efectuate la mijloacele fixe inchiriate este in sarcina celui care a efectuat investitia si se inregistreaza in contabilitatea acestuia.

Unitatile patrimoniale care desfasoara activitati cu caracter economic amortizeaza mijloacele fixe utilizand unul din urmatoarele regimuri de amortizare:

a) amortizarea lineara, care consta in repartizarea uniforma a valorii de intrare a mijloacelor fixe pe toata durata de functionare stabilita a acestora;

b) amortizarea degresiva, care presupune multiplicarea cotelor de amortizare lineara cu coeficientii prevazuti de lege;

c) amortizarea accelerata, constand in calcularea, in exercitiul in care mijloacele fixe intra in activul unitatii patrimoniale, a unei amortizari de pana la limita prevazuta de lege din valoarea de intrare a acestora. In exercitiile urmatoare, amortizarea se calculeaza dupa regimul amortizarii lineare.

Amortizarea aferenta mijloacelor fixe se inregistreaza distinct in contabilitate, pe categorii si obiecte de evidenta. Prin deducerea amortizarii din valoarea de intrare se obtine valoarea contabila neta a mijloacelor fixe.

57. Prin reevaluarea mijloacelor fixe se intelege operatiunea de stabilire a valorii actuale a fiecarui mijloc fix existent in patrimoniul unitatii . Valoarea actuala a mijlocului fix se stabileste, de regula, avandu-se in vedere: valoarea de intrare din contabilitatea unitatii patrimoniale, utilitatea si pretul pietei, precum si gradul de uzura estimat al mijlocului fix la data reevaluarii .

58. Contabilitatea imobilizarilor in curs se tine distinct pentru : imobilizari necorporale si imobilizari corporale.

Imobilizarile in curs necorporale reprezinta costul de productie, respectiv costul de achizitie privind imobilizarile necorporale neterminate pana la finele exercitiului .

Imobilizarile in curs corporale reprezinta investitiile neterminate efectuate in regie proprie sau in antrepriza, care se evalueaza la costul de productie, respectiv la costul de achizitie, reprezentand pretul de deviz al investitiei.

Imobilizarile in curs corporale se trec in categoria mijloacelor fixe dupa receptia, darea in folosinta sau punerea in functiune a acestora,dupa caz.

Investitiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, luate cu chirie sau in locatie de gestiune se inregistreaza in contabilitatea unitatii patrimoniale care le-a efectuat

La expirarea contractului de concesiune, inchiriere sau locatie de gestiune, valoarea investitiilor e xecutate la mijloacele fixe luate cu acest titlu se scade din contabilitatea unitatii patrimoniale care le-a efectuat si se inregistreaza in contabilitatea unitatii patrimoniale careia I-au fost restituite, cu valoarea lor majorandu-se valoarea de intrare a mijloacelor fixe respective, potrivite contractelor incheiate.

59. Conturile de imobilizari financiare cuprind titlurile de participare, titlurile imobilizate ale activitatii de portofoliu, alte titluri si creante imobilizate.

Titlurile de participare reprezinta drepturile sub forma de actiuni sau alte titluri de valoare in capitalul altor unitati patrimoniale, care asigura unitatii patrimoniale detinatoare exercitarea unui control sau a unei influente notabile, respectiv realizarea unui profit.

Titlurile imobilizate ale activitatii de portofoliu si alte titluri imobilizate constau in acele titluri pe care unitatea patrimoniala la dobandeste, in vederea realizarii unor venituri financiare, fara a putea interveni in gestiunea unitatii patrimoniale emitatoare, precum si alte titluri de plasament detinute pe o perioada indelungata.

La intrarea in patrimoniu, titlurile de participare si alte titluri imobilizate se evalueaza la costul de achizitie, prin care se intelege pretul de cumparare sau valoarea determinata prin contractul de achizitie a acestora.

Cheltuielile accesorii privind achizitionarea titlurilor de participare si altor titluri imobilizate se inregistreaza direct in cheltuielile de exploatare ale exercitiului.

Contabilitatea creantelor imobilizate se tine pe urmatoarele categorii : creante legate de participatii, imprumuturi acordate pe termen lung si alte creante imobilizate.

Creantele legate de participatii reprezinta acele creante ale unitatii patrimoniale create cu ocazia acordarii de imprumuturi unitatilor patrimoniale la care detine titluri de participare.

In conturile de imprumuturi pe termen lung se inregistreaza sumele acordate tertilor in baza unor contracte pentru care unitatea patrimoniala percepe dobanzi, potrivit legii.

La alte creante imobilizate se cuprind garantiile si cautiunile depuse de unitatea patrimoniala la terti.

Pentru deprecierea titlurilor, creantelor imobilizate si a altor imobilizari financiare se constituie provizioane, reprezentand diferenta intre valoarea de intrare cestora si valoarea de utilitate stabilita cu ocazia inventarierii.

60. Provizionele pentru deprecierea imobilizarilor necorporale, corporale, a imobilizarilor in curs si a celor financiare nesupuse amortizarii se constituie pe seama cheltuielilor, de regula, la finele exercitiului, cu ocazia inventarierii.

In perioadele urmatoare, la finele fiecarui exercitiu sau la iesirea din patrimoniu a imobilizarilor, in urma analizarii provizioanelor constituite pentru depreciere, se procedeaza astfel :

a) in situatia in care deprecierea este superioara provizionului constituit, se constituie un provizion suplimentar ;

b) in cazul in care deprecierea constatata este inferioara provizionului constituit, diferenta se deduce din provizionul constituit si se inregistreaza la venituri ;

c) cu ocazia anularii unui provizion, la iesirea din patrimoniu a imobilizarilor, provizioanele constituite se inregistreaza la venituri .

ORGANIZAREA CONTABILA A ACTIVELOR IMOBILIZATE

Fiecare dintre aceste categorii prezinta o serie de trasaturi specifice, ceea ce influenteaza modul de organizare a contabilitatii sintetice si analitice.

Contabilitatea tuturor categoriilor de imobilizari se realizeaza cu ajutorul conturilor din clasa a-2-a ,,Conturi de imobilizari “ din planul de conturi general, care cuprinde in grupe distincteI conturile imobilizarilor necorporale, conturile imobilizarilor corporale, conturile imobilizarilor in curs de executie, conturile imobilizarilor financiare, precum si conturile amortizarilor privind imobilizariole si a celor privind provizioanele pentru deprecierea acestora.

Caracterizarea imobilizarilor, structurate pe cele trei categorii si pe grupe omogene, operatiile economice si financiare specifice, precum si conturile sintetice si analitice corespunzatoare reflectarii acestor operatii vor fi prezentate in continoare.

Evaluarea imobilizarilor

Evaluarea consta in cuantificarea si exprimarea prin bani a marimii elementelor patrimoniale si a operatiilor privind miscarea acestora . Pentru evaluarea imobilizarilor, sistemul de evaluare se compune din : evaluarea la intrare, evaluarea la iesire, evaluarea de inventar si evaluarea bilantiera.

Evaluarea la intrare. La intrarea in patrimoniu mijloacele fixe se inregistreaza in contabilitate la valoarea de intrare prin care se intelege:

a) pretul de achizitie pentru mijloacele fixe procurate cu titlu oneros, format din :-pretul de cumparare negociat de furnizor si cumparator; taxele vamale si fixcale nedeductibile; cheltuieli accesorii (transport, montaj, punere in functiune, probe tehnologice) .

b) cost de productie pentru mijloacele fixe construite sau sau produse de unitatea patrimoniala . El este format din costul materiilor prime si materialelor, cheltuieli cu manopera, cotele de cheltuieli indirecte, cheltuieli de productie repartizate rational si cu dobanzile;

c) valoarea actuala estimata la inscrierea lor in activ, tinand seama de valoarea mijloacelor fixe cu caracteristici tehnice similare, pentru mijloacele fixe obtinute cu titlu gratuit;

d) valoarea de aport (de utilitate) acceptata de parti, pentru mijloacele fixe intrate in patrimoniu cu ocazia asocierii, fuziunii etc. conform statutelor si contractelor .

Evaluarea la iesire .Pentru iesirea imobilizarilor, evaluarea are in vedere recuperarea valorii de intrare a imobilizarilor si se inregistreaza in contabilitate in functie de modalitatea de iesire din activitatea agentului economic (scoaterea din functiune, cesiune).

In ceea ce priveste imobilizarile financiare,evaluarea acestora la intrare se face la valoarea nominala pentru imprumuturile acordate si alte creante imobilizate si la costul de achizitie pentru titlurile de participare si alte titluri imobilizate . Costul de achizitie este egal cu pretul de cumparare sau cu valoarea determinata prin contractul de achizitie al acestora . Cheltuielile accesorii privind achizitionarea titlurilor de participare si a altor titluri imobilizate se inrezistreaza direct in cheltuielile de exploatare ale exercitiului financiar .

Evaluarea de inventar se efectueaza la incheierea exercitiului financiar, cand are loc inventarierea patrimoniului si se face la valoarea actuala, denumita valoare de inventar .

O asemenea valoare se stabileste in raport de pretul de piata si de utilitatea bunului respectiv, gradul de uzura si locul unde se afla .

Evaluarea bilantiera esta propie bilantului contabil .Ea are caracter complex si sta la baza inchiderii conturilor, situatiei patrimoniului, stabilirii situatiei financiare si calcularea rezultatelor.

Reevaluarea .O latura principala a evaluarii o constituie reevaluarea care in final duce la modificarea preturilor initiale ale unor elemente patrimoniale de activ .

Sunt supuse reevaluarii numai elementele de activ imobilizate material si financiar. Imobilizarile necorporale nu constituie obictivul reevaluarii . In cazul imobilizarilor corporale, reevaluarea reprezinta operatia de actualizare a valorii nete contabile a acestora in sensul majorarii. Daca reevaluarea s0ar face in sensul reducerii valorii nete, aceasta ar avea ca efect imposibilitatea recuperarii integrare prin amortizare a fondurilor investite pentru procurarea de mijloace fixe .Operatia de actualizare consta in compararea valorii de utilitate a mijlocului fix cu valoarea sa contabila . Diferenta rezultata in plus constituie element al capitalurilor proprii, unde se regaseste sub forma diferentelor de reevaluare, deoarece reevaluarea reprezinta o crestere efectiva a patrimoniului . Procedand astfel, prin operatiunea de reevaluare a imobilizarilor corporale aflate in patrimoniul agentilor economici se realizeaza actualizarea capitalului social .

Sunt supuse actiunii de reevaluare imobilizarile corporale aflate in patrimoniul agentilor economici, precum si cele intrate, astfel:

a) mijloace fixe aflate in patrimoniu;

b) mijloace fixe concesionate, inchiriate, date in locatie de gestiune;

c) investitiile efectuate la mijloace fixe concesionate, inchiriate sau luate in locatie de gestiune;

d) mijloacele fixe trecute in conservare;

e) terenurile aflate in administrarea agentilor economici.

Pentru reevaluarea imobilizarilor corporale este necesar sa se stabileasca valoarea ramasa actualizata avandu-se in vedere urmatoarele elemente: valoarea de intrare a imobilizarilor corporale; amortizarea calculata,evidentiata in contabilitate; coeficientii de actualizare determinati in functie de indicii de preturi; gradul de utilitate a capacitatilor de proctie si cursul valutar.

Valoarea ramasa =Valoarea de intrare inregistrata in contabilitate-Amortizarea calculata;

Valoarea ramasa actualizata =Valoarea ramasa x Coeficientul de actualizare in preturi

sau

Valoarea ramasa actualizata =Valoarea ramasa x Coeficientul de actualizare pentru imobilizarile corporale din import x Gradul de utilizare a capacitatilor de productie;

Valoarea de intrare actualizata =Valoarea ramasa actualizata + Amortizarea calculata;

Diferentele din reevaluare = Valoarea ramasa actualizata – Valoarea ramasa

Evidenta existentei si miscarii activelor imobilizate se realizeaza cu ajutorul conturilor ce

formeaza continutul clasei a-2-a din Planul de conturi general .

Clasa a-2-a-CONTURI DE ACTIVE IMOBILIZATE

20 Imobilizari necorporale

201 Cheltuieli de constituire

203 Cheltuieli de cercetare-dezvoltare

205 Concesiuni, brevete si alte drepturi si valori similare

207 Fond comercial

208 Alte imobilizari necorporale

21 Imobilizari corporale

211 Terenuri

2111 Terenuri

2112 Amenajari de terenuri

212 Mijloace fixe

2121 Cladiri

2122 Construcii speciale

2123 Masini, utilaje si instalatii de lucru

2124 Aparate si instalatii de masura,control, reglare

2125 Mijloace fixe

2126 Animale si plantatii

2127 Unelte, mobilier si aparatura birotica, dispozitive, instrumente

2128 Alte active corporale mobile neregasite in capitalurile anterioare

23 Imobilizari in curs

230 Imobilizarile necorporale in curs

231 Imobilizarile corporale in curs

26 Imobilizari financiare

261 Titluri de participare

262 Titluri imobilizate ale activitatii de portofoliu

263 Alte titluri imobilizate

267 Creante imobilizate

2671 Creante legate de participatii

2672 Inprumuturi acordate pe termen lung

2677 Alte creante imobilizate

2678 Dobanzi aferente creantelor imobilizate

269 Varsaminte de efectuat pentru imobilizarile financiare

28 Amortizarile privind imobilizarile

280 Amortizari privind imobilizarile necorporale

2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire

2803 Amortizarea cheltuielilor de cercetare-dezvoltare

2805 Amortizarea concesiunilor,brevetelor si a altor drepturi si valori asimilate

2807 Amortizarea fondului comercial

2808 Amortizarea altor imobilizari necorporale

281 Amortizarea imobilizarilor corporale

. 2810 Amortizarea terenurilor

2811 Amortizarea cladirilor

2812 Amortizarea constructiilor speciale

2813 Amortizarea masinilor,utilajelor si instalatiilor de lucru

2814 Amortizarea aparatelor si instalatiilor de masura, control si reglare

2815 Amortizarea mijloacelor de transport

2816 Amortizarea plantatiilor si animalelor

2817 Amortizarea uneltelor,dispozitivelor,instrumentelor,mobilierului si aparaturii

birotice

2818 Amortizarea altor active corporale mobile neregesite in capitolele anterioare

29 Provizione pentru deprecierea imobilizarilor

290 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale

291 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale

293 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor in curs

296 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare

Asa cum s-a prezentat la inceputul capitolului, din categoria imobilizarilor corporale fac parte terenurile, mijloacele fixe clasificate pe cele 8 categorii si imobilizarile in curs .

Toate operatiile economice referitoare la imobilizarile corporale dintr-o unitate patrimoniala sunt consemnate in documente primare (justificative) . Astfel intrarile de mijloace fixe, insotite de factura, care nu necesita montaj si nici probe tehnologice si care sunt date in folosinta in momentul receptionarii lor de la furnizor se consemneaza in documentul Proces verbal de receptie, intrarile de mijloace fixe care necesita montaj, dar nu si probe tehnologice, se consemneaza in documentul Procesul verbal de receptie provizorie .

Receptionarea utilajelor supuse montajului si probelor tehnologice, precum si cladirile si constructiile speciale care deservesc procese tehnologice se inregistreaza in documentul Proces verbal de punere in functiune .

Pentru mijloacele fixe intrate prin locatie de gestiune sau concesionate se intocmeste Contract de concesionare sau locatie de gestiune .

Mijloacele fixe ies din patrimoniu, de regula, la expirarea duratei normale de functionare prin scoatere din functiune, precum si prin cesiune (vanzare), donatie sau alte modalitati .

Scoaterea din functiune se consemneaza in Proces verbal de scoatere din functiune a mijloacelor fixe, in care sunt prezentate si concluziile comisiei de scotere din functiune, precum si materialele sau piesele de schimb rezultate din casare si predate la depozit . Iesirea prin cesiune se consemneaza in Factura .

Evidenta operativa a mijloacelor fixe intrare/iesire din patrimoniu se tine cu ajutorul Registrului numerelor de inventar si a Fisei mijlocului fix .

Evidenta contabila a acestor valori economice, componente ale activului se tine cu ajutorul conturilor din grupa 21 Imobilizari corporale . In debitul acestor conturi se inregistreaza intrarile de bunuri imobile, iar in creditul conturilor se reflecta iesirile de imobilizari . Soldul debitor evidentiaza imobilizarile corporale existente in inventarul unitatii patrimoniale .

CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR CORPORALE

Contabilitatea imobilizarilor corporale se concretizeaza in evidentiaza sintetica a existentei si miscarii acestora la nivelul unitatii patrimoniale, in evidenta analitica pe categorii de imobilizari corporale si pe fiecare mijloc fix ca obiect de evidenta ; calculul amortizarii si inregistrarea sa in contabilitate, urmarirea modului de pastrare si utilizare a imobilizarilor corporale la nivelul locurilor de munca (de functionare sau utilizare a acestora) .

CONTABILITATEA INTRARILOR DE IMOBILIZARI CORPORALE

Intrarea imobilizarilor corporale se poate realiza prin aporturile in natura ale propietarilor, prin achizitionari cu titlu oneros si productie proprie, obtinute cu titlu gratuit prin donatie, plusuri de inventar, precum si prin asocierea, fuziunea sau achizitionarea de intreprinderi .

Contabilitatea imobilizarilor corporale se tine distinct pentru imobilizarile corporale din patrimoniu, in functiune si pentru investitiile in curs .

Imobilizarile in curs corporale reprezinta investitiile nedeterminate sfectuate in regie proprie sau in antrepriza, care se evalueaza la costul de productie, respectiv la costul de productie, respectiv la costul de achizitie, reprezentand pretul de deviz al investitiei .

Acestea se trec in categoria mijloacelor fixe dupa receptie, la darea lor in folosinta sau punerea in functiune dupa caz .

Investitiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, luate cu chirie sau in locatie de gestiune se inregistreaza in contabilitatea unitatii patrimoniale care le-a efectuat .

La expirarea contractului de concesiune, inchiriere sau locatie de gestiune valoarea investitiilor executate la mijloacele fixe luate cu acest titlu se scade din contabilitatea

unitatii patrimoniale care le-a efectuat si se inregistreaza in contabilitatea unitatii patrimoniale careia i-au fost restituite, cu valoarea lor neavandu-se valoarea de intrare a mijloacelor fixe respective, potrivit contractelor incheiate .

Principalele tipuri de inregistrari privind operatiile economice de intrare a mijloacele fixe in patrimoniu se prezinta in continoare .

Exemplul 1.Conform facturii nr.1001 din 10.01.2000 s-a achizitionat un utilaj avand valoarea de 1.000.000 lei; cheltuielile de transport aferente sunt de 100.000 lei; tva 19% ; total factura 1.309.000 lei .

a) primirea utilajului :

1.100.000 lei 212,,Mijloace fixe” = 404,,Furnizori”1.309.000 lei

209.000 lei 4426,,Tva deductibila”

b) achitarea facturii furnizorului, conform extractului de cont:

1.309.000 lei 404,,Furnizori de imobilizari” = 512,,Conturi curente la

banci” 1.309.000 lei

Exemplul 2.Conform procesului verbal de receptie se primeste prin donatie un mijloc fix evaluat prin estimare la 500.000 lei :

500.000 lei 212,,Mijloace fixe” = 131,,Subventii pentru

investitii” 500.000lei

Exemplul 3.Conform bonului de predare si a procesului verbal de receptie se inregistreaza obtinerea din productia proprie a unui mijloc fix in suma de 700.000 lei:

700.000 lei 212,,Mijloace fixe” = 722,,Venituri din

productia de imobili-

zari corporale”

700.000 lei

iar la prima punere in functiune:

133.000 lei 4426,,Tva deductibila” = 4427,, Tva colectata”

133.000 lei

Exemplul 4. Se inregistreaza o cladire primita in locatie de gestiune in valoare de 300.000 lei, redeventa fiind de 30.000 lei .Se achita suma cuvenita proprietarului .

a) primirea in locatie de gestiune:

300.000 lei 205,,Concesiuni, brevete si = 167,,Alte imprumuturi

alte drepturi si valori si datorii asimilate”

similare” 300.000 lei

b) inregistrarea redeventei:

300.000 lei 612,,Cheltuieli cu redevente, = 426,, Creditori diversi”

locatiile de gestiune si 300.000 lei

chiriile”

c) achitarea sumelor cuvenite proprietarului:

30.000 lei 426,,Creditori diversi” = 512,,Conturi curente la banci “

30.000 lei

Exemplul 5. Se primeste factura de la antreprenor pentru un depozit construit in suma de 4.000.000 lei . Pentru construire antreprenorul a primit un avans de 600.000 lei .

a)inregistrarea avansului acordat antreprenorului:

600.000 lei 409,,Furnizori-debitori” = 512,,Conturi curente la banci”

600.000 lei

b) primirea facturi:

4.000.000 lei 231,,Imobilizari corporale in curs” = 404,,Furnizori de imobilizari”

760.000 lei 4426,,Tva deductibila” 4.760.000 lei

c) receptionarea si punerea in functiune a depozitului:

4.000.000 lei 212,,Mijloace fixe” = 231,,Imobilizari corporale

in curs” 4.000.000 lei

d) plata datoriei fata de antreprenor, mai putin avansul acordat:

4.760.000 lei 404,,Furnizori de imobilizari” = 409,,Furnizori debitori”

600.000 lei

512,,Conturi curente la banci” 4.160.000 lei

CONTABILITATEA IESIRILOR DE IMOBILIZARI CORPORALE

Imobilizarile corporale care apartin agentilor economici pot iesi din patrimonial acestora prin scoaterea din functiune, complet sau incomplet amortizate, cedate prin vanzare sau concesionare, precum si unor situatii exceptionale-lipsuri la inventar, degradari etc.

Principalele tipuri de inregistrari in contabilitate in situatia iesirii mijloacelor fixe din patrimoniu se prezinta in cele ce urmeaza .

Exemplul 6. Confopm procesului verbal de scoatere din functiune, s-a scos din functiune un mijloc fix complet amortizat, in suma de 600.000 lei . Pentru scoaterea din functiune s-au efectuat cheltuieli in suma de 50.000 lei de catre un tert care s-a facturat cu Tva 19% si

s-au recuperat materialele in suma de 70.000 lei . Diferenta de 20.000 lei se varsa la fondul

de dezvoltare .

scoaterea din functiune :

600.000 lei 281,,Amortizari privind imobilizarile = 212 ,,Mijloace fixe’’

corporale ‘’ 600.000 lei

cheltuielile efectuate :

50.000 lei 6728,,Alte cheltuieli exceptionale = 401,,Furnizori’’ 59.500 lei

privind operatiile de capital’’

9.500 lei 4426,,Tva deducibila’’

c) materiale recuperate:

70.000 lei 301,,Materiale consumabile” = 7728,,Alte venituri

exceptionale privind

operatiile de capital “

70.000 lei

d) inregistrarea diferentei dintre veniturile obtinute din dezbembrari si cheltuieli efectuate:

20.000 lei 6871,,Cheltuieli exceptionale = 281,,Amortizari privind

privind amortizarea imobilizarile corporale”

imobilizarilor” 20.000 lei

si concomitent:

20.000 lei 119,,Repartizari la fondul de dezvoltare” = 111,,Fondul de dez-

voltare” 20.000 lei

Exemplul 7. Se scoate din functiune un mijloc fix cu valoarea de 700.000 lei, uzat si amortizat in proportie de 70% .

A=(700.000 lei x 70):100=490.000 lei

490.000 lei 281,,Amortizari privind imobilizarile = 212,,Mijloace fixe”

corporale” 700.000 lei

210.000 lei 6721,,Cheltuieli privind activele cedate”

Inregistrarea diferentelor neamortizate care se includ in cheltuielile de exploatare intr-o perioada de cel mult 5 ani:

210.000 lei 6811,,Cheltuieli de exploatare = 471,,Cheltuieli inregistrate

privind amortizarea in avans” 210.000 lei

imobilizarilor”

si

210.000 119,,Repartizari la fondul de = 111,,Fondul de dezvoltare”

dezvoltare” 210.000 lei

Inregistrarea diferentei de amortizare in cazul in care adunarea generala a stabilit recuperarea acesteia intr-o perioada de pana la 5 ani:

210.000 lei 471,,Cheltuieli inregistrate in avans” = 6721,,Cheltuieli privind activele

cedate” 210.000 lei Exemplul 8. Se vinde un mijloc fix al carui pret de vanzare obtinut este la valoarea initiala de 900.000 lei, Tva 19%, amortizarea calculata fiind de 200.000 lei . a) vanzarea mijlocului fix:

1.071.000 lei 461,,Debitori diversi” = 6721,,Venituri din operatiuni

de capital”900.000lei 4427,,Tva colectata”

171.000 lei

b) incasarea contravalorii mijlocului fix:

1.071.000 lei 521,,Conturi curente la banci” = 461,,Debitori diversi”

1.071.000 lei

c) iesirea din patrimoniu a mijlocului fix vandut:

700.000 lei 672,,Cheltuieli privind operatiunile = 212,,Mijloace fixe” 900.000 lei

de capital”

200.000 lei 281,,Amortizari privind imobilizarile

corporale”

Exemplul 9. Se dau in locatie de gestiune mijloace fixe in suma de 450.000 lei; se inregistreaza drepturile lunare din concesionare si se incaseaza drepturile :

450.000 lei 801,,Angajamente acordate” = 212,,Mijloace fixe” 450.000 lei

115.000 lei 461,,Debitori diversi” = 706,,Venituri din redevente, locatii

de gestiune si chirii”

115.000 lei

115.000 lei 461,,Debitori diversi” = 706,,Venituri din redevente,locatii

de gestiune si chirii”

115.000 lei

115.000 lei 512,,Conturi curente la banci” = 461,,Debitori diversi” 115.000 lei

Exemplul 10. Se doneaza un mijloc fix in suma de 1.000.000 lei, amortizat 50% .

500.000 lei 281,,Amortizari privind imobilizarile = 212,,Mijloace fixe” 1.000.000 lei

corporale”

500.000 lei 6729,,Cheltuieli privind operatiile

de capital

21,,Imobilizari corporale”

Pentru reflectarea in contabilitate a imobilizarilor corporale se utilizeaza conturile din clasa a-2-a, grupa 21,,Imobilizari corporale”, care cuprinde doua conturi sintetice, corespunzatoare celor doua grupe de imobilizari corporale si anume : 211,,Terenuri “ si 212,,Mijloace fixe” .

211,,Terenuri”

Este un cont de imobilizari sau active corporale, care tine evidenta terenurilor si amenajarilor de terenuri,respectiv racordarea lor la sistemul de alimentare cu energie,imprejmuiri,lucrari de acces .Fiind

un cont de activ, se debiteaza cu valoarea terenurilor aduse ca aport in natura la constituirea capitalului, achizitionate de la terti cu titlu oneros sau primite cu titlu gratuit, precum si cu valoarea amenajarilor de terenuri efectuate de unitatea patrimoniala sau de terti.

Se crediteaza cu valoarea terenurilor retrase de catre asociati, cedate tertilor si cu valoarea amenajarilor amortizate total sau partial .

Soldul debitor al contului sintetic reprezinta valoarea terenurilor existente in patrimoniu si a amenajarilor de terenuri neamortizate, care nu s-au scos din evidenta.

Contul sintetic se detaliaza in doua sub conturi operationale si anume:

2111,,Terenuri”

2112,,Amenajari de terenuri”

Ele functioneaza similar cu contul sintetic din care se desprind .

Contabilitatea analitica in cadrul celor doua subconturi se organizeaza pe categorii de terenuri, loc de amplasare si suprafata, respectiv pe feluri de amenajari sau categorii de lucrari .

Operatiuni privind terenurile si amenajarile de terenuri:

-receptia terenurilor reprezentand aport in natura la constituirea capitalului social sau individual si a

celor achizitionate de terti, evaluate la valoarea de aport, respectiv costul de achizitie (fara tva) se inregistreaja, dupa caz, prin formula contabila:

2111,,Terenuri” = %

456,,Decontari cu asociatii privind capitalul”

108,,Contul intreprinzatorului individual”

404,,Furnizori de imobilizari”

Valoarea terenurilor primite in patrimoniu cu titlul gratuit, sub aspectul surselor, se se considera o sursa asimilata celor proprii si se inregistreaza pri creditarea contului 131,,Subventii pentru investitii .”

-amenajarile de terenuri, executate in regie proprie,incepute si terminate in timpul exercitiului sau care au fost un curs de executie la inceputul exercitiului, se inregistreaza, la costul de productie, astfel:

2112 ,,Amenajari de terenuri” = %

722 ,,Venituri din productia de imobilizari corporale”

231,,Imobilizari corporale in curs”

-amenajarile de terenuri executate de terti, se inregistreaza, pe baza facturilor primite, in debitul contului 2112,, Amenajari de terenuri “ sau 231,, Imobilizari corporale in curs”, dupa caz si in creditul contului 404,, Furnizori de imobilizari” .

-restituirea terenurilor reprezentand aportul asociatiilor sau retragerea de catre intreprinzatorul individual se inregistreaza prin formula:

% = 2111,, Terenuri”

456,, Decontari cu asociatii privind capitalul”

108,, Contul intreprinzatorului individual”

-terenurile cedate tertilor se scot din evidenta la pretul de inregistrare, ceea ce reprezinta o cheltuiala exceptionala, pentru care se face inregistrarea:

6721,, Cheltuieli privind activele cedate” = 2111,, Terenuri”

Concomitent, are loc facturarea terenurilor cedate, la un pret de cesiune, ceea ce reprezinta un venit exceptional din cedarea activelor.

-scaderea din evidenta a amenajarilor de terenuri amortizate integral se inregistreaza prin formula:

2810,, Amortizarea terenurilor” = 2112,, Amenajari de terenuri”

-scaderea din evidenta a amenajarilor de terenuri partial amotizate necesita trecerea pe cheltuieli exceptionale a valorii neamortizate, astfel:

% = 2112,, Amenajari de terenuri”

2810,, Amortizarea terenurilor”

6721,, Cheltuieli privind activele cedate”

Operatiile privind intrarea si iesirea din patrimoniul unei unitati a mijloacelor fixe in folosinta permanenta se inregistreaza cu ajutorul contului 212,,Mijloce fixe” .

Contul sintetic 212 ,,Mijloace fixe” este un cont de imobilizari sau active corporale, un cont de activ.

Se debiteaza cu valoarea de intrare, in folosire permanenta, a mijloacelor fixe primite ca aport in natura de la asociati sau intreprinzatori, achizitionate de la terti, realizate din productia proprie a unitatii sau primite ca donatii .

Se crediteaza cu valoarea mijloacelor fixe scoase din functiune sau cedate tertilor .

Soldul debitor al contului sintetic reprezinta valoarea de inregistrare a mijloacelor fixe existente in patrimoniu la un moment dat .

212,,Mijloace fixe”

Contul sintetic 212,, Mijloace fixe” se detaliaza in subconturi operationale corespunzatoare celor 8 grupe de mijloace fixe, dupa cum urmeaza:

2121,, Cladiri”

2122,, Constructii speciale”

2123,, Masini, utilaje si instalatii de lucru”

2124,, Aparate si instalatii de masura, control si reglare”

2126,, Animale si plantatii”

2127,, Unelte,dispozitive,instrumente,mobilier si aparatura birotica”

2128 ,, Active corporale mobile neregasite in capitolele anterioare”

Contabilitatea analitica in cadrul celor 8 conturi se realizeaza pe fiecare obiect singular sau complex de obiecte, care constituie unitatea de evidenta mijloacelor fixe .

In organizarea contabilitatii sintetice si analitice a mijloacelor fixe se au in vadere prevederile Legii nr. 15/94 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale modificata si completata prin Ordonanta Guvernului nr. 54/97 si normele metologice de aplicare a acestora .

Mijloacele fixe pot intra in folosinta temporara a unitatii prin inchiriere, de la alte unitati economice sau persoane fizice .

Operatiuni privind mijloacele fixe :

A .In ceea ce priveste intrarea mijloacelor fixe in patrimoniu, primite ca aport in natura, achizitionate de la terti, realizate in regie proprie, inclusiv modernizarea celor existente si a celor primite ca donatii, se inregistreaza, la valorile corespunzatoare, dupa caz, prin formula contabila:

212,,Mijloace fixe” = %

456,, Decontari cu asociatii privind capitalul”

108,, Contul intreprinzatorului individual”

404,, Furnizori de imobilizari” 722,, Venituri din productia de imobilizari corporale” 131,, Subventii pentru investitii”

Pentru mijloacele fixe achizitionate de la terti, pe baza facturilor primite, se inregistreaza si taxa pe valoarea adaugata deductibila, in debitul subcontului corespunzator.

Cheltuielile efectuate pentru modernizarea mijloacelor fixe s-au inregistrat, in prealabil, in conturile de cheltuieli, dupa natura, prin creditarea diverselor conturi de stocuri, de terti, de trezorerie etc., dupa caz .

-investitiile sau capacitatile de productie puse in functiune, total sau partial, carora nu li s-au intocmit formele de inregistrare ca mijloace fixe, care au fost temporar inregistrate ca imobilizari corporare in curs, dupa terminarea investitiilor si trecerea lor la categoria mijloacelor fixe, se inregistreaza prin formula contbil

212,, Mijloace fixe “ = 231,,Imobilizari corporale in curs”

(Subconturile 2121-2128)

-cresterea valorii de inregistrare ( de intrare) a mijloacelor fixe ca urmare a incorporarii unor accesorii, aparate de masura si control sau alte parti componente ale mijloacelor fixe( achizitionate de la terti) se inregistreaza astfel:

212,,Mijloace fixe” = 301,,Materiale consumabile”

-majorarea valorii de intrare a a mijloacelor fixe cu valoarea integrala a investitiilor efectuate la mijloacele fixe concesionate, inchiriate sau date in locatie de gestiune( nediminuata cu amortizarea calculata), precum si uzura corespunzatoare, la incetarea contractului de concesionare, inchiriere sau locatie de gestiune, se inregistreaza prin formula contabila:

212,,Mijloace fixe” = %

(Subconturile 2121-2128) 281,,Amortizari privind imobilizarile

corporale”

118,,Alte fonduri”

Mijloacele fixe intrate in folosinta temporala in unitate, prin inchiriere, de la alte unitati, pe baza contractelor sau proceselor-verbale de inchiriere, se inregistreaza la valoarea de inventar in debitul contului in afara bilantului 8031,,Mijloace fixe luate cu chirie”. La restituirea catre titulari, pe baza proceselor -verbale de predare, valoarea acelorasi mijloace fixe se inregistreaza in creditul acestui cont. Soldul debitor al acestui cont reprezinta valoarea de inventar a mijloacelor fixe luate cu chirie la un moment dat .

B. In ceea ce priveste iesirea mijloacelor fixe din patrimoniu, aceasta poate avea loc prin scoaterea din functiune, cedarea sau vanzarea catre terti, restituirea sau retragerea de catre intreprinzatorul individual, lipsuri constatate la inventariere etc .

a) Iesirea mijloacelor fixe prin scoaterea din functiune .

-aceasta poate avea loc, in primul rand, datorita expirarii duratei normale de utilizare si amortizarii integrale a valorii de intrare a acestora, ceea se reflecta prin formula contabila :

281,,Amortizari privind imobilizarile corporale” = 212,,Mijloace fixe”

(Subconturile 2810-2818) (Subconturile 2121-2128)

-iesirea mijloacelor fixe prin scoaterea din functiune, in cazul neamortizarii integrale a valorii de intrare a acestora, cu inregistrarea corespunzatoare a valorii neamortizate mai intai la cheltuieli inregistrate in avans si apoi pe seama cheltuielilor exceptionale, se reflecta astfel :

% = 212,, Mijloace fixe”

281,,Amortizari privind imobilizarile corporale” (Subconturile 2121-2128)

(Subconturile 2810=2818)

471,,Cheltuieli inregistrate in avans”

Valoarea neamortizata a mijloacelor fixe scoase din functiune, inaintea expirarii duratei normale de utilizare, se recupereaza in primul rand din sumele rezultate in urma valorificarii mijloacelor respective . Diferenta ramasa nerecuperata sau neacoperita se include in cheltuielile exceptionale nedeductibile fiscal pe o perioada de maximum 5 ani, sau se diminueaza capitalurile proprii .

-includerea in cheltuielile exceptionale, pe o perioada de maximum 5 ani, a valorii neamortizate, reflecta in prealabil la cheltuieli inregistrate in avans, se face prin formula contabila :

6871,,Cheltuieli exceptionale privind amortizarea = 471,,Cheltuieli inregistrate in

imobilizarilor” avans”

-iesirea mijloacelor fixe prin scoaterea din functiune, in cazul neamortizarii integrale a valorii de intrare a acestora, daca Adunarea generala a actionarilor a aprobat diminuarea capitalurilor proprii, se inregistreaza astfel :

% = 212,,Mijloace fixe”

(Subconturile 2121-2128)

281,,Amortizari privind imobilizarile

corporale”

(Subconturile 2810-2818)

118,,Alte fonduri”

(Analitic ,,Fondul mijloacelor fixe”)

sau

1012,,Capital subscris varsat”

La scoaterea din functiune a mijloacelor fixe pot rezulta diferite piese de schimb sau bunuri, care se refolosesc in cadrul unitatii sau se valorifica in afara ei . Scoaterea din functiune a mijloacelor fixe necesita o serie de operatii cum sunt: demontarea utilajelor, dezmembrarea subansamblelor, demolarea cladirilor etc., care genereaza diverse cheltuieli . Operatiile privind scoaterea din din functiune sau lichidarea mijloacelor fixe se pot efectua de catre atelierele auxiliare ale unitatii sau de catre terte unitati .

Cheltuielile efectuate cu lichidarea mijloacelor fixe, cum sunt salarii, CAS, fondul de somaj, consumuri de materiale etc., se inregistreaza in conturile corespunzatoare de cheltuieli, dupa natura lor, indiferent de locul sau obiectul pentru care se efectueaza .

Materialele rezultate din casare se inregistreaza la conturile de stocuri, dupa natura lor, indiferent de modalitatea utilizarii sau valorificarii lor .

Din operatiile de lichidare a mijloacelor fixe pot rezulta diferente in plus, daca valoarea bunurilor recuperate este mai mare decat cheltuielile, sau diferente in minus daca cheltuielile depasesc valorile materiale recuperate .

Diferente in plus rezultate din operatiile de lichidare a mijloacelor fixe se regularizeaza astfel :

-in cazul mijloacelor fixe amortizate integral se realizeaza un profit, care poate fi utilizat pentru constituirea fondului de investitii, sub forma profitului net ramas dupa deducerea impozitului calculat asupra rezultatului financiar brut;

-in cazul mijloacelor fixe neamortizate integral sumele rezultate din valorificarea materialelor provenite din lichidarea, diminuate cu cheltuielile efectuate, se inregistreaza in contabilitate in contul amortizarii mijloacelor fixe respective, in limita valorii ramase de amortizat . Diferentele respective pot fi utilizate pentru acoperirea valorii neamortizate a mijloacelor fixe scoase din functiune .

Diferentele in minus rezultate din operatiile de lichidare a mijloacelor fixe vor majora sau diminua profitul total realizat de unitate .

Operatiunile care pot avea loc, cu ocazia scoaterii din functiune a mijloacelor fixe, neamortizate integral, se inregistreaza astfel :

-colectarea cheltuielilor ocazionate de dezmembrarea mijloacelor fixe scoase din functiune, tinand seama de mijloacele consumate sau datoriile fata de terti :

6728,,Alte cheltuieli exceptionale privind = %

operatiile de capital” 3.xx,,Conturi de stocuri”

4.xx,,Conturi de terti”

5.xx,,Conturi de trezorerie”

-obtinerea ansamblelor, subansamblelor, pieselor si materialelor rezultate din dezmembrarea mijloacelor fixe :

3.xx,,Conturi de stocuri” = 7728,,Alte venituri exceptionale

(346,,Produse reziduale”) privind operatiile de capital”

-diferenta(nerecuperata) intre veniturile obtinute din dezmembrari si cheltuielile efectuate :

6871,,Cheltuieli exceptionale privind = 281,,Amortizari privind

amortizarea imobilizarilor” imobilizarile corporale”

(analitic distinct) (analitic:,,Amortizarea recupe-

rarilor din dezmembrari”

b)Iesirea mijloacelor fixe prin cedarea catre terti necesita urmatoarele inregistrari :

-scaderea din inventar a valorii de inregistrare a mijloacelor fixe, neamortizate integral, a amortizarii si a valorii ramase, care se trece pe cheltuielile privind operatiile de capital :

% = 212,,Mijloace fixe”

281,,Amortizari privind imobilizarile

corporale”

6721,,Cheltuieli privind activele cedate”

-vanzarea sau cedarea catre terti a mijloacelor fixe, la pretul de vanzare, pe baza facturii, care cuprinde si taxa pe valoarea adaugata :

461,,Debitori diversi” = %

7721,,Venituri din cedarea activelor”

4427,,Tva colectat”

c) Iesirea mijloacelor fixe din patrimoniu, datorita unor cauze exceptionale, se inregistreaza similar operatiei de scoatere din functiune, astfel :

-daca iesirea are loc prin donatie, iar mijloacele fixe nu sunt amortizate integral :

% = 212,,Mijloace fixe”

281,,Amortizari privind imobilizarile (Subconturile 2121-2128)

corporale”

(Subconturile 2810-2818)

6712,,Donatii si subventii acordate”

-daca iesirea are loc in urma unor calamitati naturale, iar mijloacele fixe nu au fost complet amortizate, valoarea amortizata reprezinta o cheltuiala exceptionala privind operatiile de gestiune .

-daca iesirea mijloacelor fixe se datoreaza unor lipsuri constatate la inventariere, a caror valoare nu a fost amortizata integral :

% = 212,,Mijloace fixe”

281,,Amortizari privind imobilizarile (Subconturile 2121-2128)

corporale”

6721,,Cheltuielile privind activele

cedate”

Concomitent are loc operatia de imputare a persoanelor vinovate pentru lipsuri, daca este cazul, la un pret de imputare .

-daca mijloacele fixe se retrag de catre intreprinzatorul individual, contul 212,,Mijloace fixe” se crediteaza prin debitarea contului 108,,Contul intreprinzatorului individual”.

CARACTERIZAREA IMOBILIZARILOR IN CURS

Sunt considerate imobilizari in curs investitiile nedeterminate, la sfarsitul unui exercitiu financiar, executate in regie proprie, facturate de terti sau aduse sub forma de aport in natura de catre asociati, cheltuielile de proiectare, montajul utilajelor si efectuarea probelor tehnologice . Mai sunt considerate imobilizari in curs si avansurile acordate furnizorilor de imobilizari, pana la decontarea acestora .

Imobilizarile in curs sunt determinate de perioada lunga de executie a unor imobilizari, care poate cuprinde mai multe exercitii financiare .

Imobilizarile in curs se reflecta diferit in contabilitate, in functie de forma sub care se gasesc, si anume: imobilizari in curs necorporale si imobilizari in curs corporale, cu ajutorul conturilor din grupa 23,, Imobilizari in curs” .

CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR CORPORALE IN CURS

Cheltuielile ocazionate de productia de active corporale, realizata fie in regie proprie, fie in antrepriza, in timpul unui exercitiu financiar, se inregistreaza -ca si pentru activele necorporale- in debitul conturilor de cheltuieli, cheltuieli dupa natura . La sfarsitul exercitiului financiar, aceste cheltuieli sunt decontate pe seama veniturilor, in vederea stabilirii rezultatelor financiare .

Valoarea imobilizarilor in curs corporale, respectiv costul de productie sau achizitie al investitiilor aflate in curs de executie, se evidentiaza, la sfarsitul unui exercitiu, cu ajutorul contului 231,,Imobilizari corporale in curs” .

23,,Imobilizari in curs”

231,,Imobilizari corporale in curs”

Acesta este un cont de active imobilizate in curs de executie, deci un cont de activ .

Se debiteaza cu valoarea imobilizarilor corporale in curs realizate in regie proprie sau facturate de catre terti, aduse ca aport in natura de asociati, precum si cu avansurile acordate furnizorilor de imobilizari . Acest cont se debiteaza cu valoarea investitiilor (capacitatilor) puse in functiune, total sau partial, carora nu li s-au intocmit formele de inregistrare ca mijloace fixe .

Se crediteaza cu valoarea imobilizarilor corporale in curs terminate si receptionate, carora li s-au intocmit forme de inregistrare ca mijloace fixe, precum si cu avansurile decontate de catre furnizorii de imobilizari .

Soldul debitor al contului reprezinta valoarea imobilizarilor corporale existente in cus de executie .

Imobilizarile corporale in curs nu se amortizeaza, facand exceptie investitiile puse in functiune carora nu li s-au intocmit formele de inregistrare ca mijloace fixe .

Operatiunile care privesc imobilizarile corporale in curs se inregistreaza, in contabilitate, dupa cum urmeaza :

-receptia unor lucrari, facturate de terti, in timpul executarii imobilizarilor corporale :

213,,Imobilizari corporale in curs” = 404,,Furnizori de imobilizari”

-avansurile acordate tertilor(antreprenori, furnizori) pentru investitiile executate in mai multe exercitii, prin banca sau caserie, dupa caz :

231,,Imobilizari corporale in curs” = %

512,,Conturi curente la banci”

531,,Casa”

-valoarea imobilizarilor in curs realizate in regie proprie, la costul de productie, care reprezinta venit pentru unitate :

231,,Imobilizari corporale in curs” = 722,,Venituri din productia de

imobilizari corporale”

-valoarea imobilizarilor in curs aduse ca aport in natura de catre asociati:

231,,Imobilizari corporale in curs” = %

456,,Decontari cu asociatii privind

capitalul”

108,,Contul intreprinzatorului individual”

-trecerea imobilizarilor corporale in curs in categoria mijloacelor fixe, dupa receptia, darea in folosinta sau punerea in functiune a acestora, dupa caz:

212,,Mijloace fixe” = 231,,Imobilizari corporale

(Subconturile 2121-2128) in curs”

-retinerea avansurilor acordate tertilor din valoarea lucrarilor executate de acestia:

404,,Furnizori de imobilizari” = 231 ,,Imobilizari corporale

in curs “(analitic distinct)

CALCULUL AMORTIZARII IMOBILIZARILOR

Recuperarea treptata a valorii imobilizarilor corporale aflate in patrimoniul agentilor economici, ca urmare a deprecierii ireversibile a acestora, se face prin amortizare .

Sunt supuse amortizarii imobilizarile necorporale si corporale . Nu se amortizeaza imobilizarile in curs, cu unele exceptii, precum si imobilizarile financiare .

Pentru calcularea amortizarii imobilizarilor necorporale si corporale se tine seama de urmatoarele elemente:

– valorile de intrare a imobilizarilor;

– duratele de utilizare normala a imobilizarilor;

– regimul sau metoda de amortizare utilizata .

Valoarea de intrare sau de amortizat a imobilizarilor este diferita pentru imobilizarile necorporale fata de cele corporale . Duratele de utilizare normala, precum si regimul de amortizare sunt stabilite si recomandate prin legislatie .

In ceea ce priveste imobilizarile necorporale, constand din cheltuielile de constituire, cheltuieli de cercetare-dezvoltare, concesiunile, brevetele si alte drepturi si valori similare, precum si alte imobilizari necorporale, acestea se amortizeaza intre 3-5 ani sau pe durata prevazuta pentru exploatarea lor potrivit contractelor incheiate .

In ceea ce priveste imobilizarile corporale supuse amortizarii, ele constau din investitii pentru amenajarea terenurilor si mijloacelor fixe .

Desi se asimileaza imobilizarilor corporale, nu se supun amortizarii lacurile, baltile, iazurile, care nu sunt rezultatul unor investitii, precum si terenurile, inclusiv cele impadurite .

Investitiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, baltilor, iazurilor, terenurilor si alte lucrari similare, care nu se concretizeaza in mijloace fixe, se amortizeaza intr-o perioada de cel mult 10 ani, utilizand regimul de amortizare liniar .

Mijloacele fixe se amortizeaza de la data punerii in functiune si pana la recuperarea integrala a valorii de intrare, conform duratelor normale de utilizare .

Data punerii in functiune, in vederea calcularii amortizarii, se stabileste astfel:

– mijloacele fixe independente, achizitionate, care nu necesita montaj si nici probe tehnologice, se considera puse in functiune la data achizitionarii, pe baza procesului-verbal de receptie;

– utilajele care necesita montaj, dar nu necesita probe tehnologice, precum si cladirile si constructiile speciale care nu deservesc procese tehnologice, se considera puse in functiune de la data terminarii montajului, respectiv a terminarii construcctiei, pe baza procesului-verbal de receptie provizorie;

– utilajele si instalatiile care necesita montaj si probe tehnologice, precum si cladirile si constructiile speciale care deservesc procese tehnologice, se considera puse in functiune la terminarea probelor tehnologice, pe baza procesului-verbal de punere in functiune .

Sunt supuse amortizarii si investitiile sau capacitatile puse in functiune total sau partial, carora nu li s-au intocmit formele de inregistrare ca mijloace fixe .

Investitiile efectuate la mijlocele fixe luate cu chirie se amortizeaza dupa acelasi regim ca si mijloacele fixe carora li s-au executat investitiile respective .

Se asimileaza mijloacelor fixe si se supun amortizarii:

– investitiile pentru descoperta, in vederea valorificarii de substante minerale utile, ce se exploateaza la suprafata, precum si cele pentru realizarea lucrarilor miniere, subterane, de deschidere a zacamintelor, care se amortizeaza in regim liniar, in maximum 10 ani ;

– investitiile efectuate la mijloacele fixe pentru imbunatatirea parametrilor tehnici initiali, in scopul modernizarii acestora si care majoreaza valoarea de intrare a mijloacelor respective . Amortizarea cheltuielilor aferente lucrarilor de modernizare se face fie pe durata normala de utilizare ramasa, fie prin majorarea duratei normale de utilizare cu pana 10% .

Amortizarea mijloacelor fixe se calculeaza prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a acestora si se include in cheltuielile de exploatare in corelatie cu gradul de utilizare a mijloacelor fixe de baza, aflate in patrimoniul agentilor ecomomici .

Gradul de utilizare a mijloacelor fixe se determina in functie de mijloacele fixe de baza, care definesc activitatea de exploatare a agentilor economici si participa nemijlocit la cearea de venituri . Diferenta de amortizare care rezulta ca urmarea aplicarii gradului de utilizare a mijloacelor fixe de baza se evidentiaza ca o cheltuiala exceptionala, care nu se ia in calcul la stabilirea profitului impozabil .

Amortizarea mijloacelor fixe concesionate, inchiriate sau date in locatie de gestiune se calculeaza de catre unitatile care le au in proprietate . Amortizarea aferenta acestora se suporta din redeventa anuala a concesiunii, din chirie sau din cheltuielile de locatie, dupa caz .

Potrivit prevederilor legale, agentii economici sunt obligati sa amortizeze mijloacele fixe, utilizand unul din urmatoarele regimuri sau metode de amortizare:

– amortizarea liniara;

– amortizarea degresiva;

– amortizarea accelerata .

A. Amortizarea liniara

Consta in repartizarea uniforma a valorii de intrare a mijloacelor fixe asupra cheltuielilor de exploatare, proportional cu durata normala de utilizare, exprimata in ani .

Ea se calculeaza prin aplicarea cotei medii anuale de amortizare la valoarea de intrare a mijloacelor fixe .

Cota medie anuala de amortizare se stabileste in procente, ca raport intre 100 si durata normala de utilizare exprimata in ani .

De exemplu, daca un mijloc fix achizitionat are o valoare de intrare de 1.000.000 lei si o durata normala de utilizare de 5 ani, amortizarea

anuala va fi egala cu: 1.000.000 = 200.000 lei, iar cota medie anuala de

5

amortizare va fi egala cu : 100 =20%

5

Deci, prin aplicarea cotei de medii anuale la valoarea de intrare a mijlocului fix, se obtine amortizarea anuala, egala pentru toti cei cinci ani, adica:

1.000.000 x 20% =200.000 lei

Programul de amortizare a mijlocului fix, in cei 5 ani de utilizare(socotiti ani intregi), se poate reda in urmatorul tabel:

Duratele de utilizare normala a mijloacelor fixe, stabilite in ani si cotele medii de amortizare a acestora, exprimate in procente sunt cuprinse in ,,Catalogul privind duratele normale de functionare si clasificatia mijloacelor fixe” si respectiv Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale, modificata si completata prin Ordonanta Guvernului nr. 54/1997.

B. Amortizarea degresiva

Consta in multiplicarea cotelor medii de amortizare liniara cu coeficientii prevazuti de legislatie si anume:

a) 1,5 pentru mijloacele fixe cu durata normala de utilizare cuprinsa intre

2-5 ani;

b) 2,00 pentru mijloacele fixe cu durata normala de utilizare intre 5-10 ani;

c) 2,5 pentru mijloacele fixe cu durata normala de utilizare mai mare de 10 ani.

Se obtin astfel cotele de amortizare degresive corespunzatoare .

Regimul de amortizare degresiv se poate aplica in doua variante si anume o prima varianta in care se calculeaza amortizarea fara influienta uzurii morale si a doua varianta in care amortizarea se calculeaza cu influienta uzurii morale .

a) Calcularea amortizarii anuale, dupa metoda amortizarii degresive, in prima varianta (AD1), fata de regimul de amortizare liniara, se face diferit si anume:

-amortizarea anuala,pentru primul an de functionare, se calculeaza

-aplicand cota de amortizare degresiva corespunzatoare la valoarea de intrare a mijlocului fix;

-amortizarea anuala, pentru urmatorii ani de utilizare, se calculeaza aplicand aceeasi cota de amortizare degresiva la valoarea ramasa (de recuperat), pana in anul de utilizare in care amortizarea anuala rezultata este egala (sau mai mica) cu amortizarea anuala determinata prin impartirea valorii ramase de recuperat la numarul de ani de utilizare care au mai ramas . Din acel an si pana la expirarea duratei de utilizare se trece la aplicarea amortizarii liniare, iar amortizarea medie anuala liniara se obtine prin impartirea valorii ramase de recuperat la numarul de ani ramasi .

Pornind de la exemplul dat pentru calcularea amortizarii anuala dupa metoda liniara, cota medie anuala de 20%, corespunzatoare mijlocului fix a carui durata de utilizare este cuprinsa intre 2-5 ani, va fi multiplicata cu 1,5,adica: 20% x 1,5 = 30%

b) Calcularea amortizarii anuale, dupa metoda amortizarii degresive, in a doua varianta (AD2), reflecta si uzura morala, care spre deosebire de prima varianta permite amortizarea valorii de intrare a mijloacelor fixe intr-o perioada de timp mai mica decat durata normala de utilizare, diferenta in ani, reprezentand influenta uzurii morale.

Pentru mijloacele fixe care au o durata normala de utilizare pana la 5 ani (exemplul dat mai sus) nu se calculeaza influenta uzurii morale, amortizarea medie anuala stabilindu-se, dupa cum s-a vazut, in functie de numarul de ani de utilizare in regim degresiv si numarul de ani de utilizare in regim liniar .

Calcularea amortizarii medii anuale in regim degresiv, in a doua varianta, presupune determinarea duratei de utilizare aferente uzurii morale . Pentru determinarea acesteia trebuie mai intai stabilita durata de utilizare in cadrul careia se realizeaza amortizarea integrala, atat cea degresiva, cat si cea liniara . Durata de utilizare in cadrul careia se realizeaza amortizarea integrala, se determina in functie de durata de utilizare in regim liniar, recalculata pe baza coteii medii anuale de amortizare degresiva, prin scaderea acesteia din durata normala de utilizare .

Marimea duratelor de utilizare in regim de amortizare degresiva si regim de amortizare liniara, este influentata de efectul uzurii morale, in sensul reducerii primei durate si majorarii celei de a doua, exprimate in ani . In aceasta situatie, durata de utilizare cu amortizare degresiva in varianta a doua este mai mica decat in prima varianta, iar durata de utilizare cu amortizare liniara este mai mare in varianta a doua decat in prima varianta .

Pentru calcularea amortizarii anuale dupa metoda amortizarii degresive, in a doua varianta, sa presupunemi un mijloc fix cu o valoare de intrare de 1.000.000 lei, pus in functiune in luna ianuarie, are o durata normala de utilizare, de 10 ani .

Cotele medii anuale de amortizare conform legislatiei, sunt:

– pentru regimul de amortizare liniara 10% (100/10 ani)

– pentru amortizare degresiva 20% (10% x coef.2)

Determinarea duratei de utilizare in cadrul careia se realizeaza amortizarea integrala, exprimata in ani :

– durata de utilizare aferenta regimului liniar, recalculata in functie de cota medie anuala de amortizare degresiva, este egala cu 100/20%=5 ani

– durata de utilizare in cadrul careia se realizeaza amortizarea integrala, este

egala cu diferenta intre durata normala de utilizare de 10 ani si durata

recalculata in functie de cota medie anuala de amortizare degresiva de

5 ani ( 10 ani -5 ani = 5 ani).

Rezulta ca valoarea de intrare a mijlocului fix se amortizeaza integral in 5 ani,

in regim de amortizare liniara, durata de utilizare in regim de amortizare dagresiva fiind zero ani, iar pentru 5 ani de utilizare nu se mai calculeaza amortizare .

Programul de amortizare a mijlocului fix cu valoarea de inventar de 1.000.000 lei, in cei 10 ani de utilizare normala, dupa metoda degresiva, in varianta a doua, se poate reda in urmatorul tabel :

Daca acelasi mijloc fix, cu o valoare de intrare de 1.000.000 lei, ar avea o durata normala de utilizare de 15 ani, cota medie anuala de amortizare, in regim liniar ar fi de 6,7% 9100/15 ani), iar in regim degresiv de 16,7% (6,7 xcoef. 2,5) .

In acest caz, durata de utilizare in cadrul careia se realizeaza amortizarea integrala este de 9 ani, adica 15 ani-6 ani ( rezultati din raportul 100/16,7 ), din care in regim de amortizare degresiva 3 ani ( 9 ani-6 ani ) si in regim de amortizare liniara 6 ani ( 9 ani-3 ani ) .

Tabelul pentrul calculul amortizarii mijlocului fix exemplificat, va avea urmatoare structura :

Aprobarea utilizarii regimului de amortizare liniara sau degresiva este de competenta Consiliului de administratie .

C. Amortizarea accelerata

Consta in calcularea, la data intrarii mijloacelor fixe in patrimoniul unitatii, a unei amortizari anuale de pana la 50% din valoarea de intrare a acestora, iar in exercitiile urmatoare calcularea amortizarii anuale dupa regimul liniar, prin raportarea valorii ramase

la numarul de ani de utilizare ramasi .

De exemplu, programul de amortizare a mijlocului cu o valoare de intrare de 5.000.000 lei si o durata normala de utilizare de 5 ani, supus regimului de amortizare accelerata, se poate reda intr-un tabel, astfel:

Pentru utilizarea regimului de amortizare accelerata este necesara aprobarea Ministerului de Finante, in care scop, agentii economici trebuie sa depuna o documentatie de fundamentare, pe baza careia se stabileste un punctaj in functie de care se elibereaza aprobarea . Aceasta documentatie cuprinde o serie de informatii, grupate astfel :

– date de prezentare: venituri din exploatare, cifra de afaceri, capitalul propriu,

capitalul permanent, activele corporale, activele circulante, cheltuieli de exploatare,

profit brut, profit net;

-indicatori de eficienta economica: rata capitalului propriu si capitalului permanent

fata de activele fixe, rata de imobilizare a activelor fixe din totalul activelor ;

-indicatori de eficienta financiara: rata rentabilitatii financiare, rata rentabilitatii

veniturilor, a rentabilitatii resurselor .

CONTABILITATEA AMORTIZARII IMOBILIZARILOR

Pentru reflectarea amortizarii imobilizarilor necorporale si corporale, se utilizeaza conturile din grupa 28 din planul de conturi si anume:

280,,Amortizari privind imobilizarile necorporale”

281,,Amortizari privind imobilizarile corporale”

Aceste conturi se detaliaza in subconturi operationale corespunzatoare structurii imobilizarilor necorporale si corporale din conturile de imobilizari, a caror valoare de intrare o reflecta .

Fiind conturi rectificative ale valorii imobilizarilor necorporale si corporale aflate in patrimoniul unitatii sunt conturi de pasiv .

Se credideaza cu valoarea amortizarii imobilizarilor necorporale si corporale aflate in folosinta permanenta a unitatii, la sfarsitul fiecarei perioade de gestiune .

Se debiteaza cu valoarea amortizarii imobilizarilor necorporale si corporale iesite din patrimoniul unitatii prin scoatere din functiune, vanzare, sau alte iesiri .

Soldul creditor al conturilor reprezinta valoarea amortizarii aferenta imobilizarilor necorporale si corporale aflate la un moment dat in folosinta permanenta .

Contabilitatea analitica a amortizarii se tine pe aceleasi elemente care formeaza evidenta analitica in conturile de imobilizari corporale si necorporale .

Amortizarea imobilizarilor necorporale si corporale reprezinta cheltuieli de exploatare si se inregistreaza ca atare in debitul contului 6811,, Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor” . Includerea in cheltuielile de exploatare a valorii de intrare a mijloacelor fixe se face in corelatie cu gradul de utilizare a mijloacelor fixe de baza aflate in patrimoniu . Diferenta de amortizare rezultata ca urmare a aplicarii gradului de utilizare a mijloacelor fixe de baza, se include in cheltuielile exceptionale si nu se ia in calcul la determinarea profitului impozabil, folosindu-se in acest caz contul 6871,,Cheltuieli exceptionale privind amortizarea imobilizarilor” . Reprezinta cheltuieli exceptionale si valoarea neamortizata a mijloacelor fixe scoase din functiune inainte de termen .

Operatiunile privind amortizarea imobilizarilor sunt urmatoarele :

– inregistrarea amortizarii imobilizarilor necorporale la sfarsitul fiecarei

perioade de gestiune, tinand seama de natura acestor imobilizari :

6811,,Cheltuieli de exploatare privind = 280,,Amortizari privind imobi-

amortizarea imobilizarilor “ lizarile necorporale “

(Subconturile 2801-2808)

-inregistrarea amortizarii imobilizarilor corporale, respectiv a amenajarilor de

terenuri si a mijloacelor fixe, aferenta gradului de utilizare a acestora :

6811,,Cheltuieli de exploatare privind = 281,,Amortizari privind imobi-

amortizarea imobilizarilor “ lizarile corporale “

(Subconturile 2810-2818)

– inregistrarea diferentei de amortizare rezultata ca urmare a aplicarii

gradului de utilizare a mijloacelor fixe de baza, pe seama cheltuielilor

exceptionale, nedeductibile sub aspect fiscal :

6871,,Cheltuieli exceptionale privind = 281,,Amortizari privind imobi-

amortizarea imobilizarilor “ lizarile corporale “

(analitic: Amortizarea

aferenta imobilizarilor

corporale neutilizate)

– scaderea din evidenta a imobilizarilor corporale, constand din mijloace fixe,

neamortizate integral, ca urmare a scoaterii din functiune :

% = 212,,Mijloacele fixe “

281,,Amortizari privind imobilizarile (Subconturile 2121-2128)

corporale “

(Subconturile 2811-2818)

6721,,Cheltuielile privind active cedate”

sau

471,,Cheltuieli inregistrate in avans”

– scaderea din evidenta a mijloacelor fixe neamortizate integral, ca urmare a

vanzarii lor catre terti se reflecta prin aceeasi formula contabila .

Potrivit Normelor contabile internationale si a Regulamentului de aplicare a Legii contabilitatii nr.82/1991, pentru diferentele intre amortizarea degresiva sau accelerata si amortizarea liniara trebuie sa se constituie provizioanele reglementate . Ca atare, pentru aceste diferente trebuie debitate conturile de cheltuieli privind provizioanele si, respectiv, creditat contul 141,,Provizioane reglementate “.

CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR PENTRU

DEPRECIEREA IMOBILIZARILOR

Structura provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor

Pentru deprecierea reversibila si temporara a valorii imobilizarilor, constatata la inchiderea unui exercitiu financiar, cu ocazia inventarierii, se constituie provizioane . Ele sunt destinate sa acopere un risc posibil sa se produca intr-un exercitiu financiar viitor .

Sunt supuse deprecierii reversibile, pentru care se constituie, in principiu, provizioane, imobilizarile neamortizabile . Pentru imobilizarile necorporale si corporale se constituie provizioane numai in situatia in care exista diferente in minus intre valoarea de inventar, stabilita cu ocazia inventarierii patrimoniului si valoarea neta contabila . Valoarea neta contabila se obtine prin scaderea amortizarii imobilizarilor din valoarea de inregistrare a acestora .

Pentru deprecierea titlurilor de valoare, a creantelor imobilizate si a altor imobilizari financiare se constituie provizioane pentru diferenta intre valoarea de intrare a acestora si valoarea stabilita cu ocazia inventarierii .

Provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor necorporale, corporale,a imobilizarilor in curs si a celor financiare, nesupuse amortizarii, se constituie pe seama cheltuielilor, la sfarsitul unui exercitiu financiar, cu ocazia inventarierii si se majoreaza, se diminueaza sau se anuleaza in exercitiul urmator .

La sfarsitul exercitiilor urmatoare, cu ocazia unei noi inventarieri sau la iesirea din patrimoniu a imobilizarilor, in urma analizarii provizioanelor constituite pentru deprecieri, se procedeaza astfel :

– daca deprecierea imobilizarilor este mai mare decat provizionul constituit,

se constituie un provizion suplimentar, pentru diferenta;

– daca deprecierea imobilizarilor este mai mica decat provizionul constituit,

diferenta diminueaza provizionul constituit si se inregistreaza la venituri;

– daca provizionul constituit devine fara obiect, ca urmare a iesirii din

patrimoniu a imobilizarilor pentru care a fost constituit, provizionul se

anuleaza si se inregistreaza la venituri .

Provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor sunt structurate in functie de natura imobilizarilor, resoectiv provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale, provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale, provizioane pentru deprecierea imobilizarile in curs si provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare .

CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR PENTRU

DEPRECIEREA IMOBILIZARILOR

Evidenta tuturor provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor se realizeaza cu ajutorul conturilor din grupa 29 din planul de conturi, care cuprinde urmatoarele conturi:

290,,Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale”

291,,Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale”

293,,Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor in curs”

296,,Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare”

Toate conturile de provizioane sunt conturi rectificative ale valorii de inregistrare a imobilizarilor, avand functia contabila de pasiv .

Se crediteaza cu valoarea provizioanelor constituite sau majorate, la sfarsitul exercitiilor financiare si se debiteaza in exercitiile urmatoare cu ocazia diminuarii sau anularii provizioanelor .

Soldul creditor al conturilor reprezinta valoarea provizioanelor aferenta imobilizarilor existente in patrimoniu la sfarsitul exercitiilor financiare .

Provizioanele se constituie pe seama cheltuielilor de exploatare, a cheltuielilor financiare si a cheltuielilor exceptoonale, dupa caz, iar evidenta acestora se realizeaza cu ajutorul conturilor din clasa a 6-a si anume :

6813,,Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru deprecierea

imobilizarilor”

6863,,Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecieri”

6873,,Cheltuieli exceptionale privind provizioane pentru deprecieri”

Aceste conturi se debiteaza cu provizioanele constituite sau majorate .

Dupa cum s-a aratat, provizioanele diminuate sau anulate in exercitiile urmatoare constituirii lor reprezinta venituri din activitatea de exploatare,financiare si exceptionale, dupa caz,pentru evidenta carora se utilizeaza conturile din clasa a 7-a si anume:

7813,,Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor”

7863,,Venituri din provizioane pentru deprecieri”

7873,,Venituri exceptionale din provizioane pentru deprecieri”

Aceste conturi se crediteaza cu veniturile din provizioane, la anularea sau diminuarea lor .

Intre conturile de provizioane pentru deprecierea imobilizarilor, pe de-o parte si conturile de cheltuieli privind provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor si conturile de venituri din provizioane pentru deprecieri, pe de alta parte, exista o stransa legatura .

Operatiuni care au loc in legatura cu provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor;

– constituirea provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor necorporale, a imobilizarilor corporale si a celor in curs, dupa caz, pe seama cheltuielilor curente de exploatare, la sfarsitul unui exercitiu financiar:

6813,,Cheltuieli de exploatare privind = %

provizioane pentru deprecierea 290,,Provizioane pentru

imobilizarilor” deprecierea imobilizarilor

necorporale”

291,,Provizioane pentru

deprecierea imobilizarilor

corporale”

293,,Provizioane pentru

deprecierea imobilizarilor

in curs”

-constituirea provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor financiare, pe seama cheltuielilor financiare la sfarsitul unui exercitiu financiar: 6863,,Cheltuieli financiare privind = 296,,Provizioane pentru depre-

provizioane pentru deprecieri” cierea imobilizarilor financiare”

BIBLIOGRAFIE

1. NICULAE FELEAGA ,, CONTABILITATEA FINANCIARA”, VOL.

II, EDITURA ECONOMICA,

BUCURESTI 1993

2. MIHAIL EPUR AN, VALERIA BABAITA, ,, CONTABILITATEA FINANCIARA IN

CORINA GROSSU NOUL SISTEM CONTABIL,VOL. I, EDITURA DE VEST,

TIMISOARA 1994

3. CORIN CUCU ,, CONTABILITATEA INTREPRINDERII,

EDITURA MARGARITAR,

BUCURESTI 1997

4.MIHAI RISTEA, ROXANA IONESCU, ,, MANUAL DE CONTABILITATE

CAMELIA PANCIU, MIRELA DINULESCU, PENTRU LICEELE ECONOMICE

VALENTINA CAPOTA CLASA A X-A, EDITURA

DIDACTICA SI PEDAGOCICA,

R.A, BUCURESTI 1998

5. VALERIU STOICA ,, CONTABILITATEA, EDITURA

EUROUNIAN S.R.L BUCURESTI

STUDIU DE CAZ

I. DENUMIREA, FORMA JURIDICA, OBIECTUL DE ACTIVITATE, , SEDIUL

1.1 Denumirea societatii

Denumirea societatii este “S.C. CRINA SA”, inmatriculata la Registrul Comertului sub nr. J 40/23179/2001.

In toate actele, facturile, anunturile, publicatiile, alte acte si documente emanand de la societate,denumirea acesteia, va fi urmata de cuvintele SOCIETATE PE ACTIUNI sau initialele S.A.

1.2 Forma juridica

“S.C. CRINA S.A.”, a persoana juridica romana, societatea isi desfasoara activitatea conform cu Legile si reglementarile in vigoare din Romania.

1.3 Obiectul de activitate

Societatea are urmatorul obiect de activitate:

a) Productie

Produse cosmetice si parfumerie.

b) Comert intern, import-export

c) Prestari servicii

1.4 Sediul societatii

Societatea are sediul in Bucuresti, str. Cobalcescu,nr.3, sector 2.

II. CAPITALUL SOCIAL

Capitalul social este de 510.000.000.

III . ACTIVITATEA SOCIETATII

Societate isi va desfasura activitatea pe baza unui program de activitate si a unui buget de venituri si cheltuieli intocmite pe o perioada de un an, aprobate de Adunarea Generala a Actionarilor.

1) Conform certificatului de inmatriculare,are loc constituirea SC ,,CRINA” SA cu un capital social in valoare de 510.000.000 lei

2) Aporturile constau in :

– numerar 17.000.000lei

– suma virata in contul de la banca 85.000.000lei

-obiecte de inventar 8.500.000 lei

-mijloace de transport 399.500.000 lei

In contractul de asociere se mentioneaza ca aport in numerar poate

fi varsat in termen de 30 zile de la data constituirii societatii, iar aportul in natura se depune o data cu subscrierea capitalului si constituirea societat

3) Are loc varsarea capitalului subscris.

4) Se inregistreaza cheltuieli de constituire a societatii.

5) Se achizitioneaza de la un furnizor, conform facturii, un mijloc fix in valoare de 90.100.000 lei

6) Se achita contravaloarea mijlocului fix achizitionat.

7) Se inregistreaza amortizarea lunara a mijloacelor fixe astfel :

-mijloc fix achizitionat in valoare de 90.100.000, durata normal functionare de 10 ani, folosind metoda liniara;

a) d=10 ani

val=90.100.000-am. lunara

90.100.000/ 10 x 1/12 = 9.010.000/12 =750.833

b)

8) Se inregistreaza amortizarea cheltuielilor de constituire in valoare de 850.000 lei

9) Societatea hotaraste emisiunea de actiuni, in urmatoarele conditii :

VN=340.000lei/actiune,VE=374.000 lei, numar de actiuni emise 1.700

Are loc efectuarea varsamantului, integral, plus prima de emisiune.

VN= 340.000

VE= 374.000

act.= 1000

Pe= 34.000

10) Varsamant privind emisiune

11) Varsarea capitalului social subscris

12) Aprovizionare cu combustibil, conform facturii, in suma de 1.700.000,TVA

13) Are loc aprovizionarea cu materii prime de la furnizori, conform facturii, in valoare de 7.650.000 lei, TVA 19%

14) Achitarea datoriilor catre furnizori cu ordin de plata, respectiv numerar.

15) Se dau in consum :

– materii prime in valoare de 3.400.000 lei conform bonurilor de consum pentru productie.

-rechizite de birou in valoare de 850.000 lei

-obiecte de inventar in valoare de 2.550.000 lei

a)

b)

c)

16) Se achizitioneaza ehipament lucru pentru angajati conform facturii in valoare de 3.400.000 lei, TVA 19%

17) Se achizitioneaza rechizite in valoare de 850.000 lei

18) Se achita rechizitele

19) Are loc atribuirea echipamentului de lucru a salariatiilor ; 50% din valoare suporta unitatea, iar restul salariatii.

20) Inregistrarea TVA aferenta valorii suportate de catre salariati.

21) Se obtin produse finite la cost de productie in valoare de 8.500.000 lei

22) Cu ocazia inventarului efectuat se constata lipsuri de materii prime in valoare de 850.000 lei,conform procesului verbal.

23) Se incaseaza contravaloarea marfurilor vandute si realizeaza descarcarea gestiunii de marfuri (la pret de cumparare)

a)

b)

c)

24) Incasare echipamente

25) Aprovizionare marfuri

26) Se achita contravaloarea cu ordin de plata

27)Se vand produse finite unor clienti la pret de vanzare de 13.600.000 lei,TVA 19%, conform facturii.

28) Se descarca gestiunea de produse finite vandute.

29) Se vand marfuri

30) Are loc descarcare de marfuri.

31) Incasarea contravalorii produselor de la clienti se face cu efecte comerciale.

32) Primirea efectelor comerciale.

33) Se obtin produse finite in valoare de 6.800.000 lei.

34) Se incaseaza la scadenta efectele comerciale primite

35) Are loc transferarea produselor finite la magazinele propriiin vederea vanzarii in valoare de 6.800.000 lei.

36) Are loc descarcarea gestiunii de produse finite

37) Se inregistreaza obligatia de plata a impozitului pe cladiri datorat in valoare de 2.210.000

38) Are loc plata impozitului datorat.

39) Se ridica numerar de la banca pentru plata avansului chenzinal in valoare de 17.000.000 lei,conform cecului de numerar.

40) Se efectueaza plata avansurilor catre personalul angajat.

41) Conform facturilor, societatea inregistreaza datorii privind:

-consumul de energie

– consumul de apa

-abonamentul telefonic

42) In aceeasi zi societatea isi achita datoriile cu ordin de plata.

7.752.000 4427 = 4426 7.752.000

15.213.300 4424 = 4426 15.213.300

15.213.300 5121 = 4424 15.213.300

SUGESTII SI PROPUNERI

Potrivit aricolului 19 din Legea contabilitatii rezultatul, rezerva, profitul sau pierderea se stabilesc lunar. Activitatea desfasurata se bazeaza pe raportul sintetic si analitic dintre venit si cheltuieli, rezultatul imbraca forma de profit iar in situatia inversa de pierdere.

Ca urmare a analizei bilatului contabil s-a constatat ca societatea "CRINA S.A." a inregistrat un profit.