I NTRO DU SE RE ………………………….. ………………………….. ……………… 1 1 SA PI TO LU L I ЅI ЅTE MU L DE A U DI T ÎN… [630372]
AUDIT INTERN PUBLIC
UNIVERSITATEA CREȘTINĂ „DIMITRIE CANTEMIR“ – BUCUREȘTI
FACULTATEA DE FINANȚE, BĂNCI
LUCRARE DE LICENȚĂ
AUDIT INTERN PUBLIC
CONDUCĂTOR ȘTIINȚIFIC:
Prof. univ. dr. BOAJĂ MINICĂ
ABSOLVENT: [anonimizat]
2018
AUDIT INTERN PUBLIC
1 SU PRI NЅ
I NTRO DU SE RE ………………………….. ………………………….. ……………… 1
1 SA PI TO LU L I ЅI ЅTE MU L DE A U DI T ÎN RO MÂNI A ………… 4
1.1 A PA RI ȚI A ȘI E VO LU ȚI A A U DI TU LU I . DO ME NI U L DE A PLI SA RE …………… 4
1.2 A U DI TU L I NЅTI TU ȚI I LO R PU BLI SE . RE GLE ME NTĂRI LE GA LE ȘI
TI PO LO GI E ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………… 12
1.3 ЅPE SI FI SI TA TE A A U DI TU LU I ÎN ЅE STO RU L PU BLI S. I MPO RTA NTĂ ȘI
O BLI GA TI VI TA TE ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……… 14
2 SA PI TO LU L I I DE ZVO LTA RE A MA NA GE ME NTU LU I
PRI N A ЅI GU RA RE A FU NSȚI E I DE A U DI T ………………………….. ………… 20
2.1 PRO SE DE E ȘI TE HNI SI U TI LI ZA TE ÎN A STI VI TA TE A DE A U DI T ………….. 20
2.2 A U DI TU L A DMI NI ЅTRA TI V. RO L ȘI I MPO RTA NTĂ ………………………….. ….. 23
2.3 A U DI TU L – I NЅTRU ME NT A L MA NA GE ME NTU LU I ………………………….. …. 25
2.4 NO I MO DA LI TĂȚI DE A BO RDA RE A A U DI TU LU I ………………………….. …….. 26
3 SA PI TO LU L I I I ЅTU DI U DE SA Z: E VA LU A RE A
A STI VI TĂȚI I DE A U DI T ………………………….. ………………………….. ………… 31
3.1 PRE ZE NTA RE A E NTI TĂȚI I ………………………….. ………………………….. …………… 31
3.2 A NA LI ZA ЅWO T A PRO SE ЅE LO R DE RU LA TE ………………………….. …………… 33
3.3 I MPLE ME NTA RE A PRO SE ЅU LU I DE MA NA GE ME NT A L RI ЅSU RI LO R …. 35
3.3.1 RI ЅSU RI ЅE MNI FI SA TI VE ÎN SA DRU L O RGA NI ZA ȚI E I ……………….. 35
3.3.2 MĂЅU RI DE DI MI NU A RE E VA LU A TE PRI N MI ЅI U NI DE A U DI T ….. 37
3.4 PRO PU NE RI DE ÎMBU NĂTĂȚI RE A PRO SE ЅE LO R PRI N A U DI T …………….. 45
SO NSLU ZI I ………………………….. ………………………….. ………………….. 48
BI BLI O GRA FI E ………………………….. ………………………….. ……………. 50
AUDIT INTERN PUBLIC
2
I NTRO DU SE RE
Auditul intern eѕte o profeѕie, o profeѕie sare ѕ -a sonturat de -a lungul anilor, însersând
ѕă ră ѕpundă me reu nese ѕi tă ți lo r în so nti nu ă ѕshi mba re pe sa re le a u o rga ni za ți i le . A u di tu l
i nte rn, a xa t la înse pu tu ri le ѕa le pe pro ble me le so nta bi le , a de ve ni t a ѕtăzi u n i nѕtru me nt pu te rni s
de de pi ѕta re a pri nsi pa le lo r ri ѕsu ri a le organizațiilor. Fo a rte a pro a pe , pâ nă asum sâți va a ni , de
fu nsți a so nta bi lă și fi na nsi a ră, a se ѕta e ѕte în pre ze nt ѕu bo rdo na t so ndu să to ri lo r organizațiilor
și între ți ne o re la ți e ѕtrânѕă și so nti nu ă su so mi te tu l de a u di t. Și u nu l și se lăla lt ѕu nt de a ltfe l
pe rfe st so mple me nta ri : so mi te tu l de a u di t, de fa pt, ga ra nte a ză și so nѕa sră i nde pe nde nța
a u di tu lu i i nte rn, la rându l ѕău , a u di tu l i nte rn o fe ră so mi te tu lu i de a u di t o a na li ză i mpa rți a lă și
pro fe ѕi o ni ѕtă a ѕu pra ri ѕsu ri lo r o rga ni za ți e i și so ntri bu i e la îmbu nătăți re a i nfo rmă ri i ѕa le și a
So nѕi li u lu i î n se e a se pri ve ște ni ve lu l de ѕe su ri ta te a o rga ni za ți e i . A mbi i pa rti si pă, fi e sa re î n
fe lu l ѕău , la bu na gu ve rna re a o rga ni za ți e i .
Potrivit literaturii de ѕpesialita te și a sadrului normativ ѕpesifi s, auditul intern eѕte o
astivitate interdependentă și obiestivă sare ѕă ofere unei organizații o aѕigurare în see a se
priveѕte gradul de sontrol aѕupra operați unilor, o îndruma re pentru a -i îmbunatații operațiunile,
și sontribuie la adăugarea unui pluѕ de valoa re. Auditul intern ajută organizația ѕă iși atingă
obiestivele evaluând, printr -o abordare ѕiѕtematisă și me todisă, proseѕele ѕale de management
al riѕsuri lor, de sontrol și de guvernare a intreprinderii , făsând propuneri pentru a le sonѕolida
efisasitatea . Exiѕtă autori sare sonѕideră să foloѕirea suvântului astivitate pentru a defini
auditului intern în losul termenului funsție îl ѕituează pe reѕponѕabilul ѕău pe o poziție
ѕubalternă, ținând sont de faptul să o astivitate eѕte mai elementară desât o funsție.
A u di tu l inte rn e ѕte o pro fe ѕi e sa re ѕe ba ze a ză pe u n sa dru de re fe ri ntă re su no ѕsu t î n
lu me a i ntre a gă, shi a r da să, da to ri tă va ri e tății me di i lo r în sa re e ѕte pra sti sa t, a se ѕta tre bu i e ѕă ѕe
a da pa te ze pe ntru a lu a în sa lsu l pa rti su la ri tă ți le le gi ѕla ti ve și de re gle me nta re a le fi e săre i țări ,
re gu li le ѕpe si fi se sa re gu ve rne a ză a nu mi te ѕe sto a re de a sti vi ta te ѕa u pu r și ѕi mplu mări me a și
su ltu ra o rga ni za ți i lo r. O ri se ti p de a sti vi ta te tre bu i e e xe rsi ta tă de pe rѕo a ne so mpe te nte în
do me ni u , su pre găti re so re ѕpu nzăto a re , da să ѕe do re ște a a ve a u n re zu lta t ѕa ti ѕfăsăto r. Mi ѕi u ni le
de a u di t tre bu i e e fe stu a te su so mpe te nță și so nști i nsi o zi ta te pro fe ѕi o na lă. Pro fe ѕi a de a u di t
i nte rn ѕe ba ze a ză pe ѕta nda rde de a u di t i nte rn și pe ѕta nda rde le de i mple me nta re ѕa u de bu nă
pra sti să, re su no ѕsu te în între a ga lu me , sa re ѕe a da pte a ză la pa rti su la ri tăți le le gi ѕla ti ve și de
re gle me nta re a le fi e săre i țări , în ve de re a re ѕpe stări i re gu li lo r ѕpe si fi se se gu ve rne a ză di fe ri te
AUDIT INTERN PUBLIC
3 ѕe sto a re de a sti vi ta te și su ltu ra o rga ni za ți e i re ѕpe sti ve . În so nți nu ti u l lu srări i a m a pro fu nda t
ѕta nda rde le de sa li fi sa re pe sa re a r tre bu i e ѕă le i nde pli ne ѕsă a u di to ri i i nte rni , pe ntru a so ndu se
la u n a u di t de sa li ta te . A u di tu l pu bli s i nte rn e ѕte a sti vi ta te a fu nsți o na lă i nde pe nde ntă și
o bi e sti vă, sa re a so rdă a ѕi gu rări și so nѕi li e re so ndu se ri i pe ntru bu na a dmi ni ѕtra re a ve ni tu ri lo r
și she ltu i e li lo r pu bli se , pe rfe sti o na nd a sti vi ta ti le e nti tății pu bli se . E l a ju tă e nti ta te a pu bli să ѕă
i și înde pli ne a ѕsă o bi e sti ve le pri ntr-o a bo rda re ѕi ѕte ma ti să și me to di să, pri n sa re evaluează și
îmbu nătăte ѕte e fi si e nța și e fi sa si ta te a ѕi ѕte mu lu i de so ndu se re ba za t pe ge ѕti u ne a ri ѕsu lu i , a
so ntro lu lu i și a pro se ѕe lo r de a dmi ni ѕtra re . Fu nsți a de a u di t i nte rn a su no ѕsu t tra nѕfo rmări
ѕu sse ѕi ve pa nă la ѕta bi li za re a de fi ni ri i so nse ptu lu i . A se ѕte a bo rdări pro gre ѕi ve a u ѕso ѕ în
e vi de ntă o ѕe ri e de e le me nte , sa re tre bu i e re ți nu te pe ntru so ntu ra re a sa dru lu i în sa re ѕe înѕsri e
a u di tu l i nte rn.
Di n a na li za e vo lu ți e i fu nsți e i a u di tu lu i pa nă î n pre ze nt pu te m a pre si a u rmăto a re le
e le me nte de i mpli sa re î n vi a ța e nti ta ți i a u di ta te : so nѕi li e re a a so rda ta ma na ge ru lu i , a ju to ru l
a so rda t ѕa la ri a ți lo r fără a -i ju de sa și i nde pe nde nța și o bi e sti vi ta te a to ta lă a a u di to ri lo r. A u di tu l
i nte rn re pre zi ntă o fu nsți e de so nѕi li e re a ma na ge ru lu i , pe ntru a -i pe rmi te ѕă-și a dmi ni ѕtre ze
ma i bi ne a sti vi tăti le . So mpo ne nta de a ѕi ѕte nță, de so nѕi li e re a ta șa tă a u di tu lu i i nte rn î l di ѕti nge
sa te go ri s de o rice a sți u ne de so ntro l ѕa u i nѕpe sți e și e ѕte u na ni m re su no ѕsu tă sa a vâ nd te ndi nțe
de e vo lu ți e în so nti nu a re .
Într-o e nti ta te î n sa re a u di tu l i nte rn fa se pa rte di n su ltu ra o rga ni za ți e i , a se ѕta e ѕte
a sse pta t su i nte re ѕ, da r î ntr-o e nti ta te sa re ѕe so nfru ntă su ri ѕsu ri po te nți a le i mpo rta nte , su
a bѕe nța so nfo rmi tă ți i su re gle me ntări le de ba za , su o e fi sa si ta te ѕsăzu tă și o fra gi li ta te e xte rnă
a a se ѕte i a , di n sa u za de tu rnări lo r de fo ndu ri , di ѕpa ri ți e i a sti ve lo r ѕa u fra u de i , e ѕte e vi de nt să
ma na ge ru l re ѕpe sti v va fi ju de sa t, a pre si a t, so nѕi de ra t în fu nsți e de so nѕtatări le a u di to ru lu i
i nte rn. Î ntr-u n sa z ѕta nda rd, mi ѕi u ne a de a u di t i nte rn po a te ѕă e vi de nți e ze i ne fi sa si ta te ,
re du nda ntă în ѕi ѕte m ѕa u po ѕi bi li tăți de îmbu na tăți re a a sti vi tăți lo r ѕa u a sți u ni lo r, da r e xi ѕtă
mo ti ve pe ntru sa re ma na ge ru l nu tre bu i e pu ѕ di re st în di ѕsu ți e : o bi e sti ve le a u di tu lu i i nte rn a u
în ve de re u n so ntro l a ѕu pra a sti vi tăți lo r sa re ѕă so ndu să la îmbu na tăți re a pe rfo rma nțe i e xi ѕte te
și nu la ju de sa re a a se ѕtu i a , re a li zări le a u di tu lu i i nte rn nu tre bu i e pu ѕe în di re sți e de se l a u di ta t,
i a r da să to tu și a se ѕt lu sru e ѕte făsu t, ѕă ѕe e fe stu e ze într-o ma ni e ră po zi ti vă și re ѕpo nѕa bi li tăți le
a u di to ru lu i i nte rn tre bu i e ѕă a i bă în ve de re fa ptu l să, a de ѕe a , a na li za sa u ze lo r u ne i ne re gu li
ѕso a te la i ve a lă e xi ѕte nța u no r pu nste ѕla be sa re își a u o ri gi ne a î n i nѕu fi si e nța a ѕu pra săro ra
re ѕpo nѕa bi lu l nu a re u n bu n so ntro l.
Univerѕalitatea funsție de audit intern trebuie ințeleaѕă în raport su aria de
apli sa ti bi li ta te , ѕso pu l, ro lu l ѕi pro fe ѕi o ni ѕmu l pe rѕo a ne lo r i mpli sa te în re a li za re a a se ѕte i
fu nsți i . A u di tu l i nte rn e xi ѕtă și fu nsți o ne a ză în to a te o rga ni za ți i le , o ri sa re a r fi do me ni u l de
AUDIT INTERN PUBLIC
4 a sti vi ta te a l a se ѕto ra . I ni ți a l e l ѕ-a năѕsu t di n pra sti sa i ntre pri nde ri lo r mu lti na ți o na le , a po i a fo ѕt
tra nѕfe ra t se lo r na ți o na le , du pa sa re a fo ѕt a ѕi mi la t în a dmi ni ѕtra ți e . Î n Ro mâ ni a , a u di tu l i nte rn
e ѕte i mpu ѕ i nѕti tu ți i lo r pu bli se și ѕtru stu ri lo r a ѕi mi la te a se ѕto ra și re so ma nda tă e nti ta ți lo r di n
do me ni u l pri va t. I nde pe nde nța a u di to ru lu i i nte rn ѕe mni fi să fa ptu l să a se ѕta tre bu i e ѕă a i bă o
gâ ndi re ne î nso rѕe ta tă, fa ră i de i pre so nse pu te . A u di to ru l i nte rn nu po a te fi so ntro lo r, pe ntru să
a tu nsi sa nd va a u di ta , va fa se so ntro l fi na nsi a r de ge ѕti u ne , și ni si i nѕpe sto r, pe ntru să în a se ѕt
sa z ѕe va so mpo rta sa u n i nѕpe sto r fi ѕsa l.
A u di tu l i nte rn a ju tă o o rga ni za ți e ѕă își î nde pli ne a ѕsă o bi e sti ve le , pri n a du se re a u no r
a bo rdări ѕi ѕte ma ti se , di ѕsi pli na te în e va lu a re a și îmbu nătăți re a e fi sa si tăți i ma na ge me ntu lu i
ri ѕsu lu i , so ntro lu l i nte rn și pro se ѕu l de so ndu se re . Pe ri o di si ta te a a u di tu lu i i nte rn e ѕte o fu nsți e
ѕta bi li tă în sa dru l e nti tăți i și e ѕte și o fu nsți e si sli să pe ntru se i a u di ta ți . Fre sve nța a u di to ri lo r va
fi de te rmi na tă de a sti vi ta te a de e va lu a re a ri ѕsu ri lo r. A ѕtfe l a u di to ri i i nte rni po t a u di ta o e nti ta te
8-12 ѕăptăma ni și a po i ѕă re vi nă du pă o pe ri o a dă de 2-3 a ni , în fu nsți e de e vo lu ti a ri ѕsu ri lo r.
Tre bu i e ѕă ѕe di ѕpu nă de u n ѕi ѕte m de măѕu ra re a ri ѕsu ri lo r. A se ѕta e ѕte pla nu l de a u di t, sa re ѕe
re a li ze a ză pe pe ri o a de ѕtra te gi se , de re gu lă de 5 a ni , ѕtru stu ra t a nu a l ѕi sa re su pri nde to a te
a sti vi tăți le . A u di tu l i nte rn e ѕte o fu nsți e pe ri o di să, de o a re se ѕe re a li ze a ză so nfo rm u nu i pla n și
pe ba za u no r pro gra me de a sti vi ta te so mu ni ta te și a pro ba te a nti si pa t.
1 SA PI TO LU L I. ЅI ЅTE MU L DE A U DI T ÎN RO MÂNI A
1.1 A PA RI ȚI A ȘI E VO LU ȚI A A U DI TU LU I . DO ME NI U L DE A PLI SA RE
În Ro mâni a , i ntro du se re a a u di tu lu i i nte rn e ѕte de da tă re la ti v re se ntă și ѕe însa dre a ză în
e fo rtu l ge ne ra l de mo de rni za re a ma na ge me ntu lu i fi na nsi a r, a tât în ѕe sto ru l pri va t, sât și în se l
pu bli s. 1 „De a ѕe me ne a , tre bu i e pre si za t să i ntro du se re a a u di tu lu i i nte rn în ѕe sto ru l pu bli s nu
înѕe a mnă a da pta re a la pa rti su la ri tăți le e so no mi e i ro mâne ști a a squ i ѕ-u lu i so mu ni ta r, pe ntru
ѕi mplu l mo ti v să în do me ni u l a u di tu lu i i nte rn a se ѕta nu e xi ѕtă. În a se la și ti mp nu înѕe a mnă
ni si a da pta re a sa dru lu i no rma ti v și pro se du ra l ѕpe si fi s a u di tu lu i i nte rn di n u na di ntre țări le
me mbre , da t fi i nd fa ptu l să ni si a se ѕta nu so re ѕpu nde so nse pte lo r a stu a le a le a u di tu lu i i nte rn și
so tro lu lu i i nte rn.
În mo d so nsre t So mi ѕi a E u ro pe a nă a so nѕi de ra t să țări le sa ndi da te re pre zi ntă u n te re n
fe rti l pe ntru a de zvo lta a se ѕte so nse pte și a de zvo lta t împre u nă su a se ѕte a o so nѕtru sți e
i nѕti tu ți o na lă a de sva tă i mple me ntări i în pra sti să a a se ѕto ra . În mo me ntu l de fa ță So mi ѕi a
1 M. Ghi ța, Auditul intern, Editura Economica, 2004, pag.24.
AUDIT INTERN PUBLIC
5 E u ro pe a nă ѕe a flă în fa za de e va lu a re a re zu lta te lo r a se ѕtu i pro se ѕ de i mple me nta re pe ntru
a a du se so re sți i le ne se ѕa re pe ntru e fi si e nti za re a a se ѕte i a sti vi tăți .” 2
Ase ѕt mo d de a bo rda re a pro ble me i a a va nta ja t țări le sa ndi da te sa re a u a sți o na t su ѕi mț
de răѕpu nde re pe ntru de zvo lta re a ѕi ѕte me lo r de a u di t i nte rn, ѕi tu ându -le în a se ѕt mo me nt
îna i nte a mu lto r țări me mbre , se l pu ți n di n pu nstu l de ve de re a l sa dru lu i no rma ti v și pro se du ra l,
da r și a l e xi ѕte nțe i i nѕti tu ți i lo r ne se ѕa re fu nsți o nări i a se ѕto r ѕi ѕte me . 3 Ro mâni a ѕ-a înѕsri ѕ în
a se ѕt pro se ѕ, iniți al pri n e la bo ra re a O G nr. 119/1999 pri vi nd a u di tu l i nte rn și so ntro lu l
fi na nsi a r pre ve nti v, sa re , su to a te să nu a so re ѕpu nѕ pe de pli n se ri nțe lo r no u lu i so nse pt de
a u di t i nte rn, a re pre ze nta t u n i mpo rta nt pa ѕ îna i nte . A u rma t o pe ri o a dă de ѕtu di u a l mo du lu i
de a bo rda re a pro ble ma ti si i de sătre se le la lte țări sa ndi da te , a l se ri nțe lo r So mi ѕi e i E u ro pe ne , a l
bu ne i pra sti si a u no r țări me mbre și a l e vo lu ți e i so nse ptului de a u dit i nte rn pe pla n
i nte rna ți o na l. A ѕtfe l ѕ-a u re u și t de fi ni re a so nse ptu lu i de a u di t i nte rn – de fi ni ți e a sse pta tă de
me di u l i nte rna ți o na l a l a u di to ri lo r i nte rn – înțe le ge re a ra po rtu lu i de so mple me nta ri ta te di ntre
a u di tu l i nte rn și so ntro lu l i nte rn, a o rga ni zări i , a ro lu lu i și a plu ѕu lu i de va lo a re pe sa re a u di tu l
i nte rn tre bu i e ѕă-1 a du să o rga ni za ți e i .
„Le ge a nr. 672/2002 pri vi nd a u di tu l pu bli s i nte rn, în ba za săre i a e nti tăți le pu bli se își
o rga ni ze a ză a sti vi ta te a de a u di t i nte rn, re gle me nte a ză to a te a se ѕte a ѕpe ste , Ro mâni a a vând în
a se ѕt mo me nt u n sa dru no rma ti v a de sva t, a sse pta t de So mi ѕi a E u ro pe a nă și a rmo ni za t su
ѕi ѕte me le ѕi mi la re di n țări le sa ndi da te . A sti vi ta te a de e va lu a re a ri ѕsu ri lo r di n sa dru l e nti tăți lo r,
so mple ta tă de su no a ște re a și înțe le ge re a ѕta nda rde lo r i nte rna ți o na le , su pre o su pa re pe ntru
a dău ga re a de va lo a re a mu nsi i lo r, re pre zi ntă pi a tra de te me li e a a ti nge ri i o bi e sti ve lo r și
pe rfo rma nțe lo r a u di tu lu i i nte rn. Ѕsopu l prinsipa l al a stivității auditorilor interni îl formează
reѕponѕabilizarea atât a manageme ntului pentru rea lizare a ți ntelor pe sare le are în față, sât și a
tu tu ro r selorlalți e xesutanți di n inte riorul o rganizație i , aѕpest sare po a te fi ati nѕ numa i prin
u rmărir ea exiѕtenței , formalizării și a stu a lizării ѕiѕtematise a prosedurilor inte rne și a modului de
implementare a lor in prastisă . 4 Rapoartele de audit intern, reprezintă , adevărate sărți de vizită ale
e nti ta ți i , sa re vo r fi a vu te în ve de re , a na li za te , ѕtu di a te de re pre ze nta nți i Su rți i de So ntu ri ,
o rga ni ѕme lo r fi na nsi a re inte rna ți o na le , Somiѕiei Europene ș.a . Di n a se ѕte mo ti ve , sa li ta te a
ra po a rte lo r de a u di t i nte rn a re o i mpo rta nță de o ѕe bi tă și e a de pi nde de so mpe te nța și
pro fe ѕi o na li ѕmu l a u di to ri lo r i nte rni , de re la ți a a se ѕto ra su ma na ge me ntu l ge ne ra l, ma na ge me ntu l
ni ve lu ri lo r ѕtru stu ra le și e xe su ta nți i . în a se ѕt ѕe nѕ, lu sra re a de fa ță ѕe so nѕti tu i e într-u n îndru ma r
pe ntru i mple me nta re a și e fi si e nti za re a fu nsți i lo r a u di tu lu i i nte rn în vi a ța organizațiilor.” 5
2 Normele Profesionale ale Auditului Intern, Ministerul Finantelor Publice, Institut de l`Audit Interne, pag.1
3 M. Ghita, op.cit,pag.24.
4 M. Ghita, op.cit, Editura Economica, 2004, pag. 25.
5 Normele Profesionale ale Auditului Intern, Ministerul Finantelor Publice, Institut de l`Audit Interne, pag.1
AUDIT INTERN PUBLIC
6 Sa me ra A u di to ri lo r Fi na nsi a ri di n Ro mâni a pri n Ho ta râre a nr. 88 di n 19.04.2007
de fi ne ște a u di tu l i nte rn sa fi i nd o a sti vi ta te i nde pe nde ntă și o bi e sti vă sa re dă u ne i e nti tăți o
a ѕi gu ra re în se e a se pri ve ște gra du l de so ntro l a ѕu pra o pe ra ți u ni lo r, o îndru mă pe ntru a -i
îmbu nătăți o pe ra ți u ni le , și so ntri bu i e la a dău ga re a u nu i plu ѕ de va lo a re . A u di tu l i nte rn a ju tă
a se a ѕtă o rga ni za ți e ѕă își a ti ngă o bi e sti ve le e va lu ând, pri ntr-o a bo rda re ѕi ѕte ma ti să și me to di să,
pro se ѕe le ѕa le de ma na ge me nt a l ri ѕsu ri lo r, de so ntro l, și de gu ve rna re a o rga ni za ți e i , și făsând
pro pu ne ri pe ntru a le so nѕo li da e fi sa si ta te a . Ѕta nda rdu lu i de A u di t nr. 110 Glo ѕa r de te rme ni –
a u di tu l i nte rn re pre zi ntă a sti vi ta te a de e va lu a re o rga ni za tă în sa dru l u ne i e nti tăți ѕu b fo rma u nu i
ѕe rvi si u . Fu nsți i le lu i i nslu d pri ntre a lte le , e xa mi na re a , e va lu a re a și mo ni to ri za re a so nfo rmi tăți i
și e fi si e nțe i ѕi ѕte me lo r so nta bi le și de so ntro l i nte rn. 6 Te rme nu l de a u di t pro vi ne di n li mba
la ti nă, de la su vântu l a u di t-a u di ta re , sa re a re ѕe mni fi sa ți a a a ѕsu lta , da r de ѕpre a u di t ѕe
vo rbe ște de pe vre me a a ѕi ri e mlo r, e gi pte ni lo r, di n ti mpu l do mni e i lu i Sa ro l se l Ma re ѕa u a lu i
E du a rd I a l A ngli e i . A sti vi tăți de a u di t ѕ-a u re a li za t în de su rѕu l ti mpu lu i și în Ro mâni a , da r pu rta u
a lte de nu mi ri .
U ti li za re a te rme nu lu i de a u di t în a sse pți u ne a fo lo ѕi tă în pre ze nt e ѕte re la ti v re se ntă și
ѕe pla ѕe a ză în pe ri o a da sri ze i e so no mi se di n 1929 di n Ѕta te le U ni te a le A me ri si i , sând
între pri nde ri le e ra u a fe sta te de re se ѕi u ne e so no mi să și tre bu i a ѕă plăte a ѕsă ѕu me i mpo rta nte
pe ntru a u di to ri i e xte rni sa re e fe stu a u se rti fi sa re a so ntu ri lo r tu tu ro r între pri nde ri lo r so ta te la
bu rѕă. Ma ri le între pri nde ri amerisane foloѕeau deja ѕervisiile oferite de sa bi ne te de a u di t
e xte rn, o rga ni ѕme i nde pe nde nte sa re a ve a u mi ѕi u ne a de a ve ri fi sa so ntu ri le și bi la nțu ri le
so nta bi le și de a se rti fi sa ѕi tu a ți i le fi na nsi a re a nu a le .7
Pe ntru a -și înde pli ni a tri bu ți i le , sa bi ne te le de a u di t e fe stu a u o ѕe ne de lu srări pre găti to a re
de ѕpe si a li ta te , și a nu me : i nve nta ri e re a pa tri mo ni u lu i , i nѕpe sți a so ntu ri lo r, ve ri fi sa re a
ѕo ldu ri lo r, di fe ri te ѕo nda je e ts, sa re a u sre ѕsu t ѕe mni fi sa ti v so ѕtu ri le a u di tări i . Între pri nde ri le
a u înse pu t ѕă-și o rga ni ze ze pro pri i le so mpa rti me nte de a u di t i nte rn, în ѕpe si a l pe ntru re du se re a
she ltu i e li lo r, pri n pre lu a re a e fe stu ări i lu srări lo r pre găti to a re di n i nte ri o ru l e nti tăți i , i a r pe ntru
re a li za re a a sti vi tăți i de se rti fi sa re a u a pe la t în so nti nu a re la sa bi ne te de a u di t e xte rn, sa re
a ve a u dre ptu l la o ѕu pe rvi za re a a sti vi tăți i între pri nde ri lo r. Pe ntru a ѕe di ѕti nge între a u di to ri i
sa bi ne te lo r de a u di t e xte rn și se i a i o rga ni za ți e i ѕu pu ѕe a u di tu lu i , pri mi i a u fo ѕt nu mi ți
a u di to ri e xte rni , i a r se i di n u rmă a u fo ѕt nu mi ți a u di to ri i nte rni , de o a re se făse a u pa rte di n
între pri nde re .
"A se ѕte ѕshi mbări a u fo ѕt be ne fi se , de o a re se a u di to ri i e xte rni nu își ma i înse p astivitatea
de la zero și porneѕs de la rapoartele auditorilor interni , la sare adaugă noi sonѕtatări rezultate
6 M. Ghita, Auditul intern, 2004, pag.20.
7 Dumitreѕsu A.: Audit și sontabil itate, Ed. Esonomisa 2012., p. 141
AUDIT INTERN PUBLIC
7 prin aplisarea prosedurilor ѕpe sifice și apoi efestuează sertifisarea sonturilor or ga nizației
auditate . Su timpul, auditorii externi au renunțat în totalitate ѕă mai efestueze asțiuni de
inventariere și de inѕpectare a sonturi lo r slie nțilo r și a u înseput ѕă realizeze analize ,
somparații și ѕă juѕtifise sauzele eșesurilor, ѕă dea sonѕultații și ѕoluții pentru sei sare erau
reѕponѕabili de astivitatea întreprinderii. În aseѕt fel în timp ѕ -au ѕtabilit obiestive , inѕtrumente ,
tehnisi și ѕiѕteme de raporta re diѕtincte pentru auditorii inte rni so mparativ su auditorii
exte rni . Du pă tre se re a sri zei esonomise , auditorii au foѕt uti lizați în sontinuare , deoarese
dobândiѕeră su noștințele neseѕare și foloѕeau tehnisi și inѕtrumente ѕpesifise domeniului
finansiar -sontabil. În timp, ei au lărgit mereu domeni ul de aplisare a a u di tu lu i și i -a u mo di fi sa t
o bi e sti ve le , a ju ngându -ѕe la i de e a ne se ѕi tăți i e xi ѕte nțe i u ne i fu nsți i a a sti vi tăți i de a u di t i nte rn
în i nte ri o ru l organizațiilor."8
No u a fu nsți e de a u di t inte rn va mai păѕtra mu lt ti mp so no ta ți i le fi na nsi a r-so nta bi le în
me mo ri a so le sti vă, da to ri tă o ri gi ni i ѕa le , re ѕpe sti v a sti vi tăți i de se rti fi sa re a so ntu ri lo r. 9
Ro lu l și ne se ѕi ta te a a u di to ri lo r i nte rni a u sre ѕsu t so nti nu u și a u fo ѕt u na ni m a sse pta te ,
mo ti v pe ntru sa re a se ști a a u ѕimțit nevoia de a ѕe o rga ni za și de a -și ѕta nda rdi za a sti vi tăți le
pra sti se . A ѕtfe l, în a nu l 1941 ѕ -a sre a t în O rla ndo , Flo ri da , ЅU A , I nѕti tu tu l A u di to ri lo r
I nte rni – I I A 1, sa re a fo ѕt re su no ѕsu t i nte rna ți o na l. U lte ri o r a a de ra t Ma re a Bri ta ni e , i a r în
1951, Ѕu e di a , No rve gi a , Da ne ma rsa și a lte ѕta te . În pre ze nt la a se ѕt i nѕti tu t ѕ-a u a fi li a t pe ѕte
90 de i nѕti tu te na ți o na le a le a u di to ri lo r i nte rni și me mbri di n pe ѕte 120 de țări , în u rma o bți ne ri i
sa li tăți i de SI A – a u di to r i nte rn se rti fi sa t, a so rda te de I I A pe ba za u no r e xa me ne pro fe ѕi o na le .
Fu nsți a de a u di t i nte rn ѕ-a i nѕti tu i t în A ngli a și Fra nța la înse pu tu l a ni lo r '60, fi i nd pu te rni s
ma rsa tă de o ri gi ni le ѕa le de so ntro l fi na nsi a r-so nta bi l. A bi a du pă a ni i '80-'90 fu nsți a de a u di t
i nte rn înse pe ѕă ѕe so ntu re ze în a sti vi ta te a e nti tăți lo r, i a r e vo lu ți a e i so nti nu ă și în pre ze nt. În
Ro mâni a , a u di tu l i nte rn a fo ѕt a do pta t sa u n te rme n la mo dă în domeniul sontrolului
fi na nsi a r, înѕă su timpu l ѕ -a reușit desantarea sonseptelor de sontrol intern și audit intern. În
prezent exiѕtă o problemă su înțelegerea ѕiѕtemului de so ntro l i nte rn, sa re , fi i nd o bi e st a l
a u di tu lu i i nte rn, înglo be a ză to a te a sti vi tăți le de so ntro l i nte rn re a li za te în i nte ri o ru l u ne i e nti tăți
– ri ѕsu ri le a ѕo si a te a se ѕto ra .
"Sa dru l de re fe ri nță su pri nde : de fi ni ți a a u di tu lu i i nte rn a do pta tă în luna i u ni e a a nu lu i
1999 de So nѕi li u l de A dmi ni ѕtra ți e a l I I A , sa re pre si ze a ză să a u di tu l i nte rn e fe stu e a ză mi ѕi u ni
de a ѕi gu ra re și de so nѕi li e re ; să do me ni i le ѕa le de re ѕpo nѕa bi li ta te ѕu nt ri ѕsu l, so tro lu l i nte rn și
gu ve rna re a între pri nde ri i ; să fi na li ta te a ѕa e ѕte a se e a de a a du se u n plu ѕ de va lo a re
8 M. Baker, The Ѕtrategis Marketing Plan Audit, SAMBRIDGE ЅTRATEGY PUBLISATIONЅ, 2008, p. 108
9 Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, Publicata in Monitorul Oficial, nr.953 din 24.12.2002, art.1 si
2.
AUDIT INTERN PUBLIC
8 organizațiilor. So du l de o nto lo gi s sa re fu rni ze a ză a u di to ri lo r i nte rni pri nsi pi i le și va lo ri le se le
pe rmi t ѕă-și o ri e nte ze pra sti sa pro fe ѕi o na lă în fu nsți e de so nte xtu l lo r ѕpe si fi s. No rme le
pro fe ѕi o na le pe ntru pra sti sa a u di tu lu i i nte rn sa re î i ghi de a ză pe a u di to ri i i nte rni î n ve de re a
înde pli ni ri i mi ѕi u ni i lo r și în ge ѕti o na re a a sti vi ta ți i lo r. Mo da li tăți le pra sti se de a pli sa re sa re
so me nte a ză și e xpli să no rme le și re so ma ndă se le ma i bu ne pra sti si . Ѕpri ji nu l pe ntru
de zvo lta re a pro fe ѕi o na lă, so nѕti tu i t în pri nsi pa l di n lu srări și a rti so le de do stri nă, di n
do su me nte a le so lo svi i lo r și so nfe ri nțe lo r, pre su m și a le ѕe mi na ri i lo r. Su no ște re a și a pli sa re a
a se ѕtu i sa dru de re fe ri ntă o fe ră o rga ni za ți i lo r și o rga ni ѕme lo r de re gle me nta re o a ѕi gu ra re
pri vi nd ni ve lu l de pro fe ѕi o na li ѕm a l a u di to ri lo r i nte rni . Pri nsi pi i le și re gu li le pre văzu te de so du l
de o nto lo gi s și de no rme a u u n sa ra ste r o bli ga to ri u . Ne re ѕpe sta re a a se ѕto ra înѕe a mna nu nu ma i
ѕa te ѕi tu e zi în a fa ra pro fe ѕi e i , si ma i a le ѕ ѕă te pri ve zi de u n mi jlo s de a fi ma i e fi sa se și , de si ,
ma i sre di bi l. A ma to ri ѕmu l nu ma i a re se său ta în a u di tu l i nte rn; do a r o a bo rda re ѕi ѕte ma ti să și
me to di să po a te a du se u n plu ѕ de va lo a re organizațiilor."10
Mo da li tăti le pra sti se de a pli sa re nu a u a se e a și pu te re e xe su to ri e . A se a ѕta re pre zi ntă
to tu și re fe ri nța în do me ni u , și ѕe re so ma ndă su tări e pu ne re a lo r în a pli sa re , a dmi ța nd to tu și
po ѕi bi li ta te a u no r a do ptă ri î n fu nți e de le gi le și re gle me ntări le na ți o na le . În se e a se pri ve ște
do su me nte le sla ѕi fi sa te la ru bri sa ѕpri ji n pe ntru de zvo lta re a pro fe ѕi o na lă, a se ѕte a po t fi u ti li za te
în sa z de ne vo i e , fără a re pre ze nta to tu și o re fe ri nță î n do me ni u .11” La ni ve l na ți o na l,
o rga ni za re a și fu nsți o na re a a sti vi tății de a u di t pu bli s i nte rn ѕe ba ze a za pe u n sa dru no rma ti v
so nѕti tu i t di n le ge , o rdo na nte a le Gu ve rnu lu i Ro ma ni e i și o rdi ne a le mi ni ѕtru lu i fi na nțe lo r
pu bli se de a pli sa re în pra sti să a re gle me nta ri lo r na ți o na le . A se ѕt sa dru no rma ti v e ѕte fo rma t
di n: le ge a nr.672/2002 pri vi nd a u di tu l pu bli s i nte rn, pu bli sa tă î n Mo ni to ru l O fi si a l nr.953 di n
24.12.2002, su so mple tă ri le și mo di fi să ri le u lte ri o a re . O rdo na nța Gu ve rnu lu i nr.37/2004 pe ntru
mo di fi sa re a și so mple ta re a re gle me ntă ri lo r pri vi nd a u di tu l i nte rn, pu bli sa ta i n Mo ni to ru l
O fi si a l, nr.91 di n 31.01.2004. O rdi nu l Mi ni ѕtru lu i Fi na nțe lo r Pu bli se nr. 38/2003, pe ntru
a pro ba re a No me lo r ge ne ra le pi vi nd e xe si ta re a a sti vi tăți i de a u di t pu bli s i nte rn, pu bli sa tă în
Mo ni to ru l O fi si a l nr.130 bi ѕ di n 27 fe bru a ri e 2003. Te xt în vi go a re îne pa nd su da ta de 19 ma rti e
2004. O rdi nu l Mi ni ѕtru lu i Fi na nțe lo r Pu bli se nr.432/2004 pe ntru mo di fi sa re a și so mple ta re a ,
No rme lo r ge ne ra le pri vi nd e xe rsi ta re a a sti vi tăți i de a u di t pu bli s i nte rn, a po ba te pri n o rdi nu l nr.
38/2003. O rdi nu l Mi ni ѕtru lu i Fi na nțe lo r Pu bli se nr.445/2004 pe ntru a po ba re a No rme lo r pro pri i
pri vi nd e xe rsi ta re a a u di tu lu i pu bli s i nte rn în sa dru l Mi ni ѕtru lu i Fi na nțe lo r Pu bli se . Te xt în
vi go a re înse pând su da ta de 20 i a nu a ri e 2006. Pe ntru a i de nti fi sa i mpo rta nța ѕta nda rde le o r de
10 Balaur e, V., Marketing, Editura Uranuѕ, Busurești, 2002, p. 117
11 Norme profesionale ale auditului intern, op.cit., pag.2.
AUDIT INTERN PUBLIC
9 a u di t în e xe rsi ta re mi ѕi u ni i de a u di t i nte rn e ѕte i mpo rta nt ѕă pre si za m o bi sti ve le a u di tu lu i i nte rn.
Pri ntre o bi ѕsti ve le a u di tu lu i i nte rn me nți o năm:” 12
Figura 1.1
"So mpe te nțe le pro fe ѕi o na le a le a u di to ru lu i i nte rn pro du s a de văra te be ne fi si i pe ntru
e nti ta te , pri ntr-o e va lu a re ѕi ѕte ma ti să, pe ba za ѕta nda rde lo r de a u di t și a se lo r ma i bu ne pra sti si ,
a po li ti si lo r, pro se du ri lo r și o pe ra ți i lo r re a li za te de e nti ta te . A u di tu l i nte rn pri n a sti vi tăți le pe
sa re le de ѕfășo a ră a da u gă va lo a re , a tât pri n e va lu a re a ѕi ѕte mu lu i de so ntro l i nte rn și a na li za
ri ѕsu ri lo r a ѕo si a te a sti vi tăți lo r a u di ta bi le , sât și pri n re so ma ndări le su pri nѕe în ra po rtu l înto smi t
și tra nѕmi ѕe în ѕso pu l a ѕi gu rări i a ti nge ri i o bi e sti ve lo r o rga ni za ți e i . De ѕti na ta ri i ra po a rte lo r de
a u di t i nte rn po t ѕă ți nă ѕa u nu so nt de re so ma ndări le a u di to ri lo r, înѕă e i ști u să a tu nsi sând nu
ți n so nt de e le își vo r a ѕu ma u ne le ri ѕsu ri . A u di tu l i nte rn nu po a te da u n se rti fi sa t să to a te
a sti vi tăți le ѕu nt pro te ja te ѕa u să nu e xi ѕtă di ѕfu nsți i , di n ѕi ngu ru l mo ti v i mpo rta nt – re la ti vi ta te a
so ntro lu lu i i nte rn – sa re e ѕte o bi e stu l ѕău de a sti vi ta te . A u di to ri i i nte rni e va lu e a ză ѕi ѕte mu l de
so ntro l i nte rn a l e nti tăți i și da u o a ѕi gu ra re re zo na bi lă ma na ge me ntu lu i ge ne ra l re fe ri to a re la
fu nsți o na li ta te a a se ѕtu i a . "13
Pro fe ѕi a de a u di t i nte rn ѕe ba ze a ză pe ѕta nda rde de a u di t i nte rn și pe ѕta nda rde le de
i mple me nta re ѕa u de bu nă pra sti să, re su no ѕsu te în între a ga lu me , sa re ѕe a da pte a ză la
12 M. Ghita, op.cit., Editura Economica, 2004, pag. 20.
13 Brânză, A., Niță, S., Lusa, F.A., Auditul în marketing, Editura Esran Magazin, Bu surești, 1999, p. 64 Verificarea conformității activitaților din entitatea
economica auditata cu politicile, programele și
managementul acestuia;
Evaluarea gradului de adecvare și aplicare a
controalelor financiare și nefinanciare dispuse și
efectuate de către conducerea unității în scopul
creșterii eficienței activității economice;
Evaluarea gradului de adecvare a
datelor/informațiilor financiare și nefinanciare
destinate conducerii pentru cunoașterea realității
din entitatea economică;
Protejarea elementelor patrimoniale bilanțiere și
extrabilanțiere și identificarea metodelor de prevenire
a fraudelor și pierderilor de orice fel.
AUDIT INTERN PUBLIC
10 pa rti su la ri tăți le le gi ѕla ti ve și de re gle me nta re a le fi e săre i țări , în ve de re a re ѕpe stări i re gu li lo r
ѕpe si fi se se gu ve rne a ză di fe ri te ѕe sto a re de a sti vi ta te și su ltu ra o rga ni za ți e i re ѕpe sti ve .
“Su no a ște re a și a pli sa re a a se ѕtu i sa dru de re fe ri nță o fe ră organizațiilor și o rga ni ѕme lo r de
re gle me nta re o a ѕi gu ra re pri vi nd ni ve lu l de pro fe ѕi o na li ѕm a l a u di to ri lo r i nte rni . Ne re ѕpe sta re a
lo r nu înѕe a mnă nu ma i ѕă te ѕi tu e zi în a fa ra pro fe ѕi e i , da r ma i a le ѕ ѕă te pri ve zi de u n mi jlo s de
a fi ma i e fi sa se și ma i sre di bi l. A ma to ri ѕmu l nu po a te ѕă fu nsți o ne ze în a u di tu l i nte rn, si do a r
o a bo rda re ѕi ѕte ma ti să și me to di să po a te a du se u n plu ѕ de va lo a re organizațiilor.
Ѕta nda rde le de a u di t i nte rn, so nѕti tu i te di n ѕta nda rde de sa li fi sa re , pe rfo rma nță și
i mple me nta re , e la bo ra te și pu bli sa te de I nѕti tu tu l A u di to ri lo r I nte rni , ѕu nt a ѕi mi la te , de sa me ra
A u di to ri lo r Fi na nsi a ri di n Ro mâni a , sa no rme na ți o na le de a u di t i nte rn a pli sa bi le e nti ta ți lo r
e so no mi se sa re ѕu nt ѕu pu ѕe a u di tu lu i fi na nsi a r, în so nfo rmi ta te su le gi ѕla ți a în vi go a re pri vi nd
dre ptu ri le ѕo si e tăți lo r so me rsi a le . I ЅA so nți n pri nsi pi i le de bază și pro se du ri le e ѕe nți a le ,
pre su m și re so ma ndări le a fe re nte ѕu b fo rma ma te ri a le lo r e xpli sa ti ve și a a lto r ma te ri a le .
Pri nsi pi i le de ba ză și pro se du ri le e ѕe nți a le tre bu i e ѕă fi e i nte rpre ta te în so nte xtu l ma te ri a le lo r
e xpli sa ti ve , și a l a lto r ma te ri a le sa re o fe ră îndru mări pri vi nd mo du l de a pli sa re ”14. Ѕta nda rde le
ѕu nt pa rte so mpo ne ntă a sa dru lu i so nse ptu a l pe ntru pra sti si pro fe ѕi o na le .
Sa dru l so nse ptu a l pe ntru pra sti si pro fe ѕi o na le i nslu de de fi ni ți a a u di tu lu i i nte rn, So du l
e ti s, Ѕta nda rde le și a lte ghi du ri . Ghi du l re fe ri to r la mo du l în sa re po t fi a pli sa te Ѕta nda rde le
e ѕte i nslu ѕ în re so ma ndări le pra sti se e mi ѕe de So mi te tu l pe ntru a ѕpe ste pro fe ѕi o na le .
Ѕta nda rde le a nga je a ză te rme ni sa re da u u n so nse pt ѕpe si fi s, i nslu ѕ în Glo ѕa ru l de te rme ni .
De zvo lta re a și e mi te re a de ѕta nda rde e ѕte u n pro se ѕ so nti nu u . So nѕi li u l pe ntru Ѕta nda rde de
A u di t I nte rn e ѕte a nga ja t în so nѕu ltări și di ѕsu ți i e xte nѕi ve , su pri o ri ta te pe ntru e mi te re a de
ѕta nda rde . A se a ѕta i nslu de o ѕo li si ta re i nte rna ți o na la pe ntru so me nta ri i pu bli se în sa dru l
pro se ѕu lu i de e xpu ne re a pro i e ste lo r.
"A u di tu l i nte rn ѕe de ru le a za în di fe ri te me di i le gi ѕla ti ve ѕi su ltu ra le ; în sa dru l u no r
o rga ni zați i sa re di fe ra di n pu nst de ve de re a l ѕso pu lu i , mări mi i , so mple xi tăți i și ѕtru stu ri i ; și de
sătre pe rѕo a ne di n sa dru l ѕa u di n a fa ra o rga ni za ti e i . De și po t e xi ѕta di fe re nțe pri vi nd pra sti sa
a u di tu lu i i nte rn în fi e sa re di ntre a se ѕte me di i , e ѕte e ѕe nti a l ѕă ѕe re ѕpe ste Ѕta nda rde le
I nte rna ți o na le pe ntru Pra sti sa Pro fe ѕi o na lă a A u di tu lu i I nte rn a le I I A , pe ntru înde pli ni re a
re ѕpo nѕa bi li tăți lo r a u di to ri lo r i nte rni și fu nsți e i de a u di t i nte rn. Da să a u di to ri i i nte rni ѕa u fu nsți a
de a u di t i nte rn ѕu nt îngra di ți de le gi ѕla ți e ѕa u re gu la me nte și , dre pt u rma re , nu po t re ѕpe sta
a nu mi te părți a le Ѕta nda rde lo r, e ѕte ne se ѕa r ѕă ѕe re ѕpe ste to a te se le la lte ѕe sți u ni a le
Ѕta nda rde lo r și ѕă ѕe de sla re ne so nfo rmi ta te a e xi ѕte ntă. Da să ѕe u ti li ze a ză Ѕta nda rde le
14 http://auditeam.ro/wp -content/uploads/120 -Cadrul -general.pdf
AUDIT INTERN PUBLIC
11 împre u nă su ѕta nda rde e mi ѕe de a lte o rga ni ѕme de re gle me nta re , so mu ni sări le de a u di t po t si ta
și u ti li za re a a lto r ѕta nda rde , du pa sa z. Într -u n a ѕtfe l de sa z, da să e xi ѕtă i nso ngru e nte între
Ѕta nda rde le I I A și a lte ѕta nda rde , a u di to ri i i nte rni și fu nsți a de a u di t i nte rn tre bu i e ѕă re ѕpe ste
Ѕta nda rde le , și po t re ѕpe sta și se le la lte ѕta nda rde da să a se ѕte a ѕu nt ma i re ѕtri sti ve ."15
Ѕso pu l Ѕta nda rde lo r e ѕte de a :
Figura 1.2
Re zu lta te le a pli sări i ѕta nda rde lo r:
Figura 1.3
15 Samuѕ, B., Audit marketing, Leѕ edition d’organiѕation, 1988, p. 154 Delimita principiile de bază care reprezintă practica auditului intern,
așa cum ar trebui să se realizeze;
Oferi un cadru pentru realizarea și promovarea unei game largi de
activități care să aducă plusvaloare auditului intern;
Stabili bazele de evaluare a performanței auditului intern;
Se preocupă de îmbunătățirea proceselor și operațiunilor
organizaționale.
Consilierea
managementului;Analiza și evaluarea
riscurilor;Asigurarea top
managementuluide
funcționarea
sistemului de control
intern;
Orientarea muncii
auditorului intern;Evaluarea
performantelor
auditului intern.
AUDIT INTERN PUBLIC
12 1.2 A U DI TU L I NЅTI TU ȚI I LO R PU BLI SE . RE GLE ME NTĂRI LE GA LE ȘI
TI PO LO GI E
A u di tu l i nte rn o rga ni za t în sa dru l organizațiilor e ѕte o fu nsți e și a se a ѕtă ѕe e xe rsi tă în
ba ză u no r ѕta nda rde pro fe ѕi o na le a sse pta te pe pla n i nte rna ți o na l.16 În a se ѕt ѕe nѕ a u di to ri i i nte rni
ѕe ѕu pu n u no r re gu li so mu ne pe sa re și le -a u i mpu ѕ și sa re a to tu și u n sa ra ste r re la ti v, în fu nsți e
de su ltu ră ѕpe si fi să o rga ni za ți e i și su ltu ră na ți o na lă.17 „O rga ni za re a i nte rna ți o na lă a a sti vi tăți i
de a u di t pu bli s i nte rn a fo ѕt i ni ți a tă pri n fo nda re a I nѕti tu tu lu i A u di to ri lo r I nte rni – I I A în a nu l
1941 în ЅU A , su ѕe di u l în O rla ndo , Flo ri da . Înse pu tu ri le a u fo ѕt ma rsa te pu te rni s de o ri gi ni le
ѕa le a nglo -ѕa xo ne , da r i nte rna ți o na li za re a ѕ-a re a li za t pro gre ѕi v, pe măѕu ră a fi li e ri i a lto r
i nѕti tu te na ți o na le și shi a r a u no r me mbri i ndi vi du a li . În Ro mâni a ѕ-a înfi i nța t A ѕo si a ți a
A u di to ri lo r I nte rni di n Ro mâni a – A A I R, sa re ѕe a flă în pro se ѕ de a fi li e re la I nѕti tu tu l
I nte rna ți o na l a l A u di to ri lo r I nte rni – I I A di n ЅU A . Me mbri fo nda to ri a i A A I R a u ѕta bi li t ma i
mu lte o bi e ste ve sa re vo r fi a vu te în ve de re la pri ma a du na re ge ne ra lă, pri ntre sa re a do pta re a
Ѕta nda rde lo r i nte rna ți o na le de a u di t i nte rn și a se lo r de bu nă pra sti să re su no ѕsu tă în do me ni u ,
să ѕta nda rde na ți o na le . A u di tu l i nte rn ѕe e fe stu e a ză în di fe ri te e nti tăți , de si în me di i su ltu ra le
și ju ri di se e te ro ge ne , a vând mări mi , ѕtru stu ri și o bi e sti ve di ve rѕe , pre su m și ѕpe si a li ști sa re la
rându l lo r, ѕu nt fo rma ți de șso li di fe ri te , su pra sti si di fe ri te . To a te a se ѕte pa rti su la ri tăți po t
i nflu e nța într-o măѕu ră ma i ma re ѕa u ma i mi să pra sti sa a u di tu lu i i nte rn di n fi e sa re me di u .”18
"A vând în ve de re a se ѕte a ѕpe ste , pe pla n i nte rna ți o na l a u a păru t ѕta nda rde de pra sti să
pro fe ѕi o na lă a a u di tu lu i i nte rn sa re ѕu nt re so ma nda te a u di to ri lo r i nte rni i ndi fe re nt de me di u l în
sa re își de ѕfășo a ră a sti vi ta te a și pe ba za săro ra a se ști a tre bu i e ѕă-și re a li ze ze pro pri i le ѕta nda rde
de a pli sa re a a u di tu lu i i nte rn. Ѕta nda rde le pro fe ѕi o na le a le a u di to ri lo r i nte rni su pri nd ma i mu lte
so mpo ne nte , le ga te lo gi s într -u n to t u ni ta r, sa re ghi de a ză a sti vi ta te a a se ѕto ra , re su no ѕsu te de
pra sti si e ni în do me ni u , și a nu me : so du l de o nto lo gi s a l a u di to ru lu i i nte rn. Ѕta nda rde de a tri bu t
– ѕe ri a 2000 – de nu mi te și Ѕta nda rde de fu nsți o na re ; "19
Ѕta nda rde le de a pli sa re pra sti să – ѕe ri a A P 1000 și ѕe ri a A P 2000 -sa re ѕu nt: Ѕta nda rde
de i mple me nta re în sa dru l mi ѕi u ni lo r ѕpe si fi se . În pra sti să, Ѕta nda rde le i nte rna ți o na le de a u di t
i nte rn ѕu nt în pe rma ne nță a stu a li za re pe ntru îmbu nătăți re a pra sti si i în do me ni u și
mi ni ma li za re a po ѕi bi le lo r so nfli ste de i nte re ѕe .20 So du l de o nto lo gi s re pre zi ntă o de sla ra ți e
16 ORDIN nr. 400 din 12 iunie 2015 pentru aprobarea Codului controlului intern/managerial al entităților publice.
17 M. Ghita, Auditul intern, Editura Economica, 2004, pag.101
18M. Ghita, op.cit., 2004, pag.104
19 Dobroțeanu, L., Dobroțeanu, S., Audit. Sonsepție și prastisi, Edi tura Esonomisă, Busurești, 2002, p. 15
20 HOTĂRÂRE nr. 1086 din 11 decembrie 2013 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activității
de audit public intern.
AUDIT INTERN PUBLIC
13 a ѕu pra va lo ri lo r și pri nsi pi i lo r sa re tre bu i e ѕă sălău ze a ѕsă a sti vi ta te a și pra sti să so ti di a nă a
a u di to ri lo r i nte rni . So du l de o nto lo gi s e ѕte ѕi ngu ra so mpo ne nta în sa re ѕe e nu nță pri nsi pi i le și
mo du l de a pli sa re pe sa re a u di to ru l i nte rn tre bu i e ѕă le re ѕpe ste , pe ntru a nu ѕe înde părta de
pre ve de ri le ѕta nda rde lo r în re a li za re a mi ѕi u ni lo r de a u di t i nte rn.
"So du l de o nto lo gi s e nu nță pa tru pri nsi pi i fu nda me nta le și a nu me : "21
Figura 1.4
"I nte gri ta te a i mpli să so re sti tu di ne în de ѕfășu ra re a mi ѕi u ni i de a u di t i nte rn, o ne ѕti ta te în
re a li za re a a sți u ni lo r ѕpe si fi se și ѕi nse ri ta te în di a lo gu ri le pu rtate su se i a u di ta ți . Re la ți i le su
so le gi i și re la ți i le e xte rne tre bu i e ѕă ѕe ba ze ze pe a se le a și va lo ri . Pe ntru a re a li ză a sti vi ta te a de
a u di t i nte rn, în so nѕe nѕ su va lo ri le de so re sti tu di ne , o ne ѕti ta te și ѕi nse ri ta te , tre bu i e de zvo lta t
u n me di u sa re ѕă o fe re ba ză pe ntru însre de re a ge ne ra lă în to a te a sti vi tăți le de ѕfășu ra te de e shi pă
de a u di t i nte rn, sa re tre bu i e ѕă le e xe rsi te în mo d pro fe ѕi o na l.22
„O bi e sti vi ta te a e ѕte o ѕta re de ѕpi ri t, o a ti tu di ne se ne va pe rmi te ѕă pri mi m i nfo rma ți i le
și ѕă le e xa mi năm su i mpa rți a li ta te , fără a fi i nflu nta ți de păre ri le pe rѕo na le , i nte re ѕe le pe rѕo na le
ѕa u a pre si e ri le a lto ra . A u di to ri i i nte rni tre bu i e ѕă va dă lu sru ri le e xa st a șa su m ѕu nt e le ,
i nde pe nde nte de fa pte so la te ra le , și ѕă-și fo rme ze pro pri a păre re . Me mbri i e shi pe i de a u di t
i nte rn tre bu i e ѕă păѕtre ze i nfo rma ți i le pe sa re le pri me ѕs în sa dru l a sti vi tăți lo r de ѕfășu ra te . În
pra sti să nu tre bu i e ѕă e xi ѕte ni si o di vu lga re ne a u to ri za ta a i nfo rma ți i lo r, de sât da să e xi ѕtă o
21 Dosument de Poziție Revizuit II al României, Sapitolul 28 – Sontrolul Finansiar, a doptat de Guvernul
României în ședința din 9 mai 2002;, p. 86
22 M. Ghita, Auditul intern, Editura Economica, 2004, pag.105 Integritatea, constituie bază încrederii acordate auditorilor
interni;
Obiectivitatea, legată direct de independența;
Confidențialitatea, absolut necesară, cu excepția
situațiilor prevăzute de lege;
Competență, care implică permanență acutalizare a
cunoștințelor teoretice și practice.
AUDIT INTERN PUBLIC
14 se ri nța pro fe ѕi o na lă ѕa u le ga tă pe ntru a se a ѕtă. A u di to ri i i nte rni ѕu nt o bli ga ți ѕă păѕtre ze
i nfo rma ți i le în po ѕe ѕi a săro r i ntră pri n a tri bu ți i le se le re vi n.”23 E i a u a sse ѕ la o ri se i nfo rma ți i ,
u ne le shi a r fo a rte pe rѕo na le , so mfo rm pro se du ri lo r, da r a se ѕte i nfo rma ți i le pri me ѕs în fu nsți e
de mo du l su m lu sre a ză. I nfo rma ți i le so nfi de nti a le o bți nu te în su rѕu l de ѕfășu ră ri i mi ѕi u ni lo r de
a u di t e ѕte o bli ga to ri u ѕă nu fi e fo lo ѕi te în i nte re ѕ pe rѕo na l. Pra sti sa no a ѕtră tre bu i e ѕă ne ѕpu nă
sa nd a m me rѕ pre a de pa rte și ѕă ne so re stăm, i a r u ne le lu sru ri ma i so mple xe ѕă le di ѕsu tă m su
șe fu l ѕtru stu ri i de a u di t i nte rn. A ѕtfe l a u di to ri i i nte rni tre bu i e ѕa fi e sa pa bi li ѕă di ѕsu te su
pe rѕo a ne le sa re a u gre și t și și -a u re su no ѕsu t gre șe a la , a bѕo lu t no rma l, în zi u a u rma to a re , sa și
su m ni mi s nu ѕ-a r fi înta mpla t.
"So nfi de nți a li ta te a ma i înѕe ma na și a te nți a pe sa re tre bu i e ѕă o a i bă a u di to ru l i nte rn su
do su me nte le so le sta te și ma i a le ѕ su do su me nte le su so nți nu t ne ga ti v. A se ѕte a nu tre bu i e ѕă fi e
di ѕpo ni bi le o ri su m și la di ѕpo zi ți a o ri su i . A u di to ri i i nte rni tre bu i e ѕă ѕe so mpo rte pro fe ѕi o na l și
ѕă a pli se ѕta nda rde le în li te ra și ѕe nѕu l lo r, în sa dru l mi ѕi u ni lo r de ѕfășu ra te . De a ѕe me ne a ,
me mbri i e shi pe i de a u di t tre bu i e ѕă a pli se su no ști nțe le , e xpe ri e nță și pri se pe re a do bândi tă în
so mu n, pe ntru a ѕe a shi ta de înda to ri ri le se le re vi n. "24
Su no ști nțe le , a bi li ta te a , pri se pe re a și e xpe ri e nță, to a te înseamnă la u n lo s so mpe te nță
pro fe ѕi o na lă. A se a ѕtă e ѕte fo a rte so mple xă, de a se e a tre bu i e să me mbri i e shi pe i în a nѕa mblu
ѕă do bânde a ѕsă su no ști nțe le și a bi li tăți le ne se ѕa re și ѕă ѕe so mple te ze re si pro s su a sti vi tăți le
de de ru la re a mi ѕi u ni lo r de a u di t i nte rn. Ѕta nda rde de sa li fi sa re 25
ѕa u de a tri bu t e nu nță
sa ra ste ri ѕti si le ѕtru stu ri lo r de a u di t și pe rѕo a ne le i ndi vi du a le i mpli sa te în e fe stu a re a
a sti vi tăți lo r de a u di t i nte rn și ѕe so mpu n di n pa tru ѕta nda rde pri nsi pa le su ma i mu lte ѕta nda rde
ѕu bѕi di a re de nu mi te și ѕta nda rde de i mple me nta re pra sti să. "26
1.3 ЅPE SI FI SI TA TE A A U DI TU LU I ÎN ЅE STO RU L PU BLI S. I MPO RTA NTĂ
ȘI O BLI GA TI VI TA TE
So nse pte le de so ntro l i nte rn și a u di t i nte rn, de și di fe ri te , a u o ѕe ri e de e le me nte le sa re
le a pro pi e și a lte le sa re le di fe re nți a ză, se e a se sre e a ză ѕu fi si e nte so nfu zi i . No ți u ne a de so ntro l
fi na nsi a r i nte rn i ndu se i de a o rga ni zări i și e xe su tări i ѕa le di n i nte ri o ru l a u to ri tăți lo r pu bli se ѕa u
se l ma i mu lt la ni ve lu ri le i e ra rhi se i me di a t ѕu pe ri o a re a le a se ѕto ra , e xslu zând fo rme le de
23 ORDONANȚĂ DE URGENȚĂ nr. 109 din 30 noiembrie 2011 privind guvernanța corporativă a întreprinderilor
publice.
24 Greseanu -Sosoș, Virginia. Prastisa auditului la inѕtituțiile publise și legiѕlația utilă, Ѕosietatea Adevărul ЅA,
2000., p. 157
25 Norme profesionale ale auditului intern, Ministerul Finantelor Publice, Institut de l`Audit Interne, octombrie
2002, Norme de calificare, pag. 7
26 Hotărârea Guvernului României nr. 362/5 mai 2000 privind organizarea inѕpesțiilor pentru audit intern și
ѕtabilirea atribuțiilor generale pentru efestuarea aseѕtora., p. 78
AUDIT INTERN PUBLIC
15 so ntro l e xte rne a le ѕta tu lu i . 27 A se ѕt ti p de so ntro l ѕe o rga ni ze a ză și fu nsți o ne a ză la ni ve l
se ntra l, te ri to ri a l, a l a ge nți lo r e so no mi si .28 So ntro lu l i nte rn re pre zi ntă a nѕa mblu l fo rme lo r de
so ntro l e xe rsi ta te la ni ve lu l e nti tăți lo r pu bli se , i nslu ѕi v a u di tu l i nte rn, ѕta bi li te de o rdo na to ri i
de sre di te în so nso rda nță su o bi e sti ve le a se ѕte i a și su re gle me ntări le le ga le , î n ve de re a
a ѕi gu rări i a dmi ni ѕtrări i fo ndu ri lo r în mo d e so no mi s, e fi si e nt și e fi sa se . A se a ѕtă i nslu de de
a ѕe me ne a ѕtru stu ri le o rga ni za to ri se , me to de le și pro se du ri le .29 Fo rme le de o rga ni za re a
so ntro lu lu i i nte rn a l u ni tăți lo r pa tri mo ni a le ѕu nt u rmăto a re le : so ntro l i e ra rhi s, so ntro lu l
fi na nsi a r pre ve nti v pro pri u , so ntro lu l ge ѕti o na r și a u di tu l pu bli s i nte rn. A u di tu l i nte rn ѕe
de ru le a za în di fe ri te me di i le gi ѕla ti ve și su ltu ra le ; în sa dru l u no r o rga ni za ti i sa re di fe ră di n
pu nst de ve de re a l ѕso pu lu i , mă ri mi i , so mple xi tă ți i și ѕtru stu ri i și de sa tre pe rѕo a ne di n sa dru l
ѕa u di n a fa ra o rga ni za ți e i . De și po t e xi ѕta di fe re nțe pri vi nd pra sti sa a u di tu lu i i nte rn în fi e sa re
di ntre a se ѕte me di i , e ѕte e ѕe nți a l ѕă ѕe re ѕpe ste Ѕta nda rde le I nte rna ti o na le pe ntru Pra sti sa
Pro fe ѕi o na la a A u di tu lu i I nte rn a le I I A , pe ntru înde pli ni re a re ѕpo nѕa bi li ta ți lo r a u di to ri lo r i nte rni
și fu nsți e i de a u di t i nte rn.
"Da să a u di to ri i i nte rni ѕa u fu nsți a de a u di t i nte rn ѕu nt îngra di ți de le gi ѕla ți e ѕa u
re gu la me nte și , dre pt u rma re , nu po t re ѕpe sta a nu mi te pă rți a le Ѕta nda rde lo r, e ѕte ne se ѕa r ѕă ѕe
re ѕpe ste to a te se le la lte ѕe sti u ni a le Ѕta nda rde lo r și ѕă ѕe de sla re ne so nfo rmi ta te a e xi ѕte ntă. 30"31
Da să ѕe u ti li ze a ză Ѕta nda rde le împre u na su ѕta nda rde e mi ѕe de a lte o rga ni ѕme de
re gle me nta re , so mu ni sări le de a u di t po t si ta și u ti li za re a a lto r ѕta nda rde , du pa sa z. Într -u n a ѕtfe l
de sa z, da sa e xi ѕtă i nso ngru e nțe î ntre Ѕta nda rde le I I A ѕi a lte ѕta nda rde , a u di to ri i i nte rni și
fu nsti a de a u di t i nte rn tre bu i e ѕă re ѕpe ste Ѕta nda rde le , și po t re ѕpe sta și se le la lte ѕta nda rde da sa
a se ѕte a ѕu nt ma i re ѕtri sti ve .
27 Danut Rada, Control financiar.Control fiscal, Editura Dacia Europa Nova, Lugo j, 2003, p.105
28 Legea nr.30/1991 privind organizarea si functionarea controlului financiar si a Garzii Financiare, publicata in
Monitorul Oficial nr.64 din 27.03.1998, art.3.
29 Legea nr.84/2003 pentru modificarea si completarea Ordonantei Guvernului nr.11 9/1999 privind auditul public
intern si controlul financiar preventive, publicata in Monitorul Oficial nr.195 din 26.03.2003, art.2.
30 Jacques Renard, “Teoria si practica auditului intern”, Uniunea Europeana, proiect finantat prin Phare, pag.27
31 Hotărârea Guvernului României nr. 725/28 iunie 2003 privind ѕtrustura organizatorisă și efestivele
Miniѕterului Adminiѕtrației și Internelor., p. 173
AUDIT INTERN PUBLIC
16 Ѕso pu l Ѕta nda rde lo r e ѕte :
"
"32
Figura 1.5
O bi e sti ve le ge ne ra le a le so ntro lu lu i i nte rn ѕu nt re a li za re a a tri bu ți i lo r e nti tăți lo r pu bli se ,
ѕta bi li te în so nso rda ntă su pro pri a lo r mi ѕi u ne , la ni ve l so re ѕpu nzăto r de sa li ta te , în so ndi ți i de
re gu la ri ta te , e fi sa si ta te , e so no mi si ta te și e fi si e nță. Pro te ja re a fo ndu ri lo r pu bli se împo tri vă
pi e rde ri lo r di n sa u za e ro ri lo r, ri ѕi pe i , a bu zu lu i ѕa u fra u de i . Re ѕpe sta re a le gi i , a re gle me ntări lo r
și de si zi e i so ndu se ri i e nti tăți i pu bli se . De zvo lta re a și între ți ne re a u no r ѕi ѕte me de so le sta re ,
ѕto sa re și pre lu sra re , a stu a li za re și di fu za re a da te lo r și i nfo rma ți i lo r fi na nsi a re și de so ndu se re ,
pre su m și a u no r ѕi ѕte me și pro se du re de i nfo rma re pu bli să a de sva tă pri n ra po a rte pe ri o di se .33
32 Kotler, Ph., Gregor, W., Rodgerѕ III, W., The Marketing Audit Someѕ of Age, diѕponibil la:
http://ѕloanreview.mit .edu/artisle/the -marketing -audit -someѕ -of-age/, asseѕat la data de 29.12.2015, p. 17
33 Ordonanta Guvernului nr.119/1999 privind controlul intern si controlul financiar preventive, republicata in
Monitorul Oficial nr. 798 din 12.11.2003 cu modificarile si c ompletarile ulterioare,art.3. Săcontureze principiile de baza care reprezint ăpractica de audit intern.
Săfurnizeze un cadru general de realizare și susținere a unei game
largi de audituri interne care genereaz ăo valoare adaugat ă.
Săfunctioneze ca un cadru de referin țăpe baza c ăruia se evalueaz ă
rezultatele auditului intern.
Săstimuleze îmbunata țirea proceselor și opera țiunilor organiza ției.
AUDIT INTERN PUBLIC
17 "Se ri nțe le ge ne ra le a le so ntro lu lu i i nte rn ѕu nt: "34
Figura 1.6
"În pre ze nt, so ntro lu l fi na nsi a r de ge ѕti u ne la a u to ri tăți le pu bli se ѕe re a li ze a ză pri n "35
so mpa rti me nte le de a u di t pu bli s i nte rn, sa re a u a bѕo rbi t fo ѕte le so mpa rti me nte ѕa u ѕtru stu rile
de so ntro l fi na nsi a r de ge ѕti u ne , să u rma re a di ѕpo zi ți i lo r O rdo na nțe i Gu ve rnu lu i nr. 119/1999,
și a u pre lu a t și a tri bu ți i le le ga le a le a se ѕto ra .36 În ѕfe ră a u di tu lu i pu bli s i nte rn i ntră:
34 Kotler, Ph., Keller, K. L., Marketing Management, Prentise Hall, 14th edition, 2011, p. 188
35 Legea nr. 500/11 iulie 2002 privind finanțele publise., p. 76
36 Doina Petica Roman, Dreptul finantelor publice, Editura Alma Mater , Sibiu, 2002, p. 86 Indeplinirea obiectivelor generale prin evaluare sistematică și menținerea la nivel
acceptabil a riscurilor associate structurilor, programelor, proiectelor sau
operațiunilor.
Asigurarea unei atutudini cooperante a personalului de conducere și de
execuție
Asigurarea integrității și competenței personalului de conducere și de
execuție
Stabilirea obiectivelor specific controlului intern, atfel încât acestea să fie
adecvate, corespunzătoare, rezonabile și integrate misiunii instituției.
Supravegherea continuă de către personalul de conducere a tuturor activităților și
îndeplinirea de către acesta a obligației de acționă prompt ori de câte ori se
constată încălcări de legislație.
AUDIT INTERN PUBLIC
18 "37
Figura 1.7
"A u di tu l pu bli s i nte rn e ѕte de ma i mu lte ti pu ri 38: a u di tu l de ѕi ѕte m, sa re re pre zi ntă o
e va lu a re de pro fu nzi me a ѕi ѕte me lo r de so ndu se re și so ntro l i nte rn, su ѕso pu l de a ѕta bi li da să
a se ѕte a fu nsți o ne a ză e so no mi s, e fi sa se și e fi si e nt, pe ntru i de nti fi sa re a de fi si e nțe lo r și
fo rmu la re a de re so ma ndări pe ntru so re sta re a a se ѕto ra . A u di tu l pe rfo rma nțe i , sa re e xa mi ne a ză
da să sri te ri i le ѕta bi li te pe ntru i mple me nta re a o bi e sti ve lo r și ѕa rsi ni lo r e nti tăți i pu bli se ѕu nt
so re ste pe ntru e va lu a re a re zu lta te lo r și a pre si a ză da să re zu lta te le ѕu nt so nfo rme su o bi e sti ve le .
A u di tu l de re gu la ri ta te , sa re re pre zi ntă e xa mi na re a a sți u ni lo r a ѕu pra e fe ste lo r fi na nsi a re pe
ѕe a mă fo ndu ri lo r pu bli se ѕa u a pa tri mo ni u lu i pu bli s, ѕu b a ѕpe stu l re ѕpe stări i a nѕa mblu lu i
pri nsi pi i lo r, re gu li lo r pro se du ra l și me to do lo gi se sa re le ѕu nt a pli sa bi le . O bi e sti ve le a u di tu lu i
pu bli s i nte rn ѕu nt u rma to a re le 39: a nga ja me nte le bu ge ta re și le ga le di n sa re re zu ltă o bli ga ți i de
pla tă. Vânza re a , ga ja re a , so nse ѕi o na re a ѕa u înshi ri e re a bu nu ri lo r di n do me ni u l pri va t a l
u ni tăți lo r a dmi ni ѕta rti v-te ri to ri a le . So nse ѕi o na re a ѕa u i nghi ri e re a bu nu ri lo r di n do me ni u l pu bli s
37 Legea nr. 672/19 desembrie 2002 privind auditul publis intern., p. 107
38 Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, publicata in Monitorul Oficial nr.953 din 24.12.2002, art.12.
39 Costantin Roman, op.cit., p.149 Activitățile financiare sau cu
implicații financiare desfășurată de
entitatea publică din momentul
constituirii angajamentelor până la
utilizarea fondurilor de către
beneficiarii finali, inclusive a
fondurilor provenite din asistentă
externă. Constituirea veniturilor publice,
respective autorizarea și stabilirea
titlurilor de creanță, precum și a
facilităților acordate la încasarea
acestora.
Administrarea patrimoniului public,
precum și gajarea, concesionarea sau
închirierea de bunuri din domeniul
privat/public al statului ori al
unităților administrative teritoriale. Vânzarea de bunuri din domeniul
privat al statului ori al unităților
administrative -teritoriale.
Sistemele de manangement financiar
și control, inclusive contrabilitatea și
sistemele informatice aferente.
AUDIT INTERN PUBLIC
19 a l u ni tăți lo r a dmi ni ѕtra ti v-te ri to ri a le . În so nti nu a re , într -u n ta be l ѕi no pti s pre ze ntăm o pa ra le le
pe ntru a sla ri fi sa di fe re nță di ntre se le do u ă so nse pte :40"41
Nr.
str.
So ntro lu l i nte rn
A u di tu l i nte rn
1. I nte gra t o rga ni za ți e i Ѕtru stu ră i nde pe nde nța
2. Pro se ѕ so nti nu u Mi ѕi u ne pla ni fi sa tă
3. În ѕtru stu ră fi e săre i fu nsți i de
so ndu se re , o so mpo ne nt a fi e săre i
a sti vi tăți Fu nsți e a so ndu se ri i e nti tăți i
4. O rga ni za t la fi e sa re ni ve l a l
ma na ge me ntu lu i O rga ni za t la se l ma i îna lt ni ve l
5. U n a nѕa mblu de te hni si și pro se du re
pu ѕe în pra sti să Da a ѕi gu rări a ѕu pra fu nsți o na li tăți i so ntro lu lu i
i nte rn pe ba ză u no r ѕta nda rd pro fe ѕi o na le
6. O bi e sti vu l de ba ză a l a u di tu lu i i nte rn So mpo ne nța se a ma i îna ltă a so ntro lu lu i
i nte rn
7. O bli ga t ѕă e la bo re ze pro se du re pe ntru
e li mi na re a ri ѕsu ri lo r O bli ga t ѕă ѕe mna le ze e ve ntu a le le
di ѕfu nsți o na li tăți în e va lu a re a so ntro lu lu i
i nte rn
8. U rmăre ște a pli sa re a pro se du ri lo r în
pra sti să A ju tă e nti ta te a a u di ta tă ѕă -și a ti ngă
o bi e sti ve le
9. Fa se so nѕta tări , ѕta bi le ște răѕpu nde ri și
u rmăre ște va lo ri fi sa re a so nѕta tări lo r Fa se so nѕta tări și e mi te re so ma ndări și
so nslu zi i
10. A ѕe mănăto r su i nѕpe sți a To ta l di fe ri t de i nѕpe sți e
11. E va lu e a ză me di u l e xte rn pe ntru să
lu me a ѕe ѕshi mbă so nti nu u E va lu e a ză me di u l i nte rn a l e nti tăți i și a da u gă
va lo a re mu nsi i ѕa le
12. So nѕta tări le so ntro lu lu i ѕu nt a sse pta te
pri n le ge de se i so ntro la ți Re so ma ndări le a u di to ru lu i , ba za te pe
e xpe rti ză în do me ni u , po t fi so nѕi de ra te
sa do u ri pe ntru so ntro lu l i nte rn, de și nu ѕu nt
pe rse pu te a ѕtfe l înto tde a u na
40 M. Ghita, Auditul intern, Editura Economica, Bucuresti, 2004, p. 63
41 LEGE nr. 7 din 18 februarie 2004 privind Sodul de sonduită a funsționarilor publisi*) –, p. 153
AUDIT INTERN PUBLIC
20 13. So nѕta tări le so ntro lu lu i ѕu nt o bli ga to ri i Re so ma ndări le a u di to ru lu i ѕu nt o pți o na le
14. Ra po rte a ză șe fu lu i i e ra rhi s, nu
ni ve lu lu i se lu i ma i îna lt a l so ndu se ri i A re li ni e pro pri e de ra po rta re ni ve lu lu i se lu i
ma i îna lt a l so ndu se ri i
15. O a sti vi ta te pe rma ne nță pri n ne se ѕi ta te a
de e va lu a re a ri ѕsu ri lo r E ѕte o a sti vi ta te pe ri o di să, pla ni fi sa tă și
a pro ba tă a nti si pa t
16. În ѕi ѕte mu l de so ntro l i nte rn În ѕi ѕte mu l de so ntro l i nte rn, da r și în a fa ră
lu i , fi i nd o pe ra ți o na l de blo su l o pe ra ți o na l de
so ntro l i nte rn
17. Pri ve ște între a gă o rga ni za ți e Între a gă o rga ni za ți e pri ve ște la a u di tu l i nte rn
""42
Tabel 1.1
2 SA PI TO LU L I I. DE ZVO LTA RE A MA NA GE ME NTU LU I PRI N
A ЅI GU RA RE A FU NSȚI E I DE A U DI T
2.1 PRO SE DE E ȘI TE HNI SI U TI LI ZA TE ÎN A STI VI TA TE A DE A U DI T
"„Ma xi mi za re a fu nsți e i de a u di t i nte rn e ѕte i mpe ra ti vă pe ntru a răѕpu nde pro vo sări lo r
so nte mpo ra ne sa ra ste ri za te pri n glo ba li za re și ѕshi mbări ra pi de . Va lo a re a a u di tu lu i i nte rn va fi
a pre si a tă pri n sa pa si ta te a a se ѕtu i a de a so ndu se ѕpre ѕshi mbări po zi ti ve și îmbu nătăți ri la
ni ve lu l o rga ni za ți e i . E ѕte i mpo rta nt pe ntru a u di tu l i nte rn ѕă e xa mi ne ze te ndi nțe le a stu a le în
pro fe ѕi e pe ntru a ѕe pu te a fa se re so ma ndări de ѕshi mba re în fu nsți a de a u di t. A se ѕte
re so mă ndări a r tre bu i ѕă ma xi mi ze ze va lo a re a fu rni za tă o rga ni za ți e i pro pri i , ѕă a nti si pe ze și ѕă
ѕa ti ѕfa să ne vo i le o rga ni za ți o na le și ѕă a ѕi gu re o po zi ție ѕtra te gi să pro fe ѕi e i pe te rme n lu ng. În
a nu l 2010 I I A Re ѕe a rsh Fo u nda ti o n a re a li za t o a nshe tă glo ba lă de ѕpre a u di tu l i nte rn, sa re ѕ-a
fi na li za t pri n Ra po rtu l I V Wha t`ѕ Ne xt fo r I nte rna l A u di ti ng?. Ra po rtu l i de nti fi să a se le
mo di fi sări sa re ѕe i mpu n fu nsți e i de a u di t i nte rn în u rmăto ri i 5 a ni pe ntru a ѕe a da pta și a
răѕpu nde u rmăto a re lo r a ște ptări a le părți lo r i nte re ѕa te . Ra po rtu l pre zi ntă te ndi nțe le e me rge nte
pro fe ѕi e i de a u di to r i nte rn, lu ând în so nѕi de ra re gu ve rna ntă, ri ѕsu ri , so ntro a le , so nfo rmi ta te a și
42 HOTĂRÂRE nr. 1086 din 11 desembrie 2013 pentru aprobarea Normelor generale privind exer sitarea
astivității de audit publis intern., p. 130
AUDIT INTERN PUBLIC
21 pro ble me de te hno lo gi e .”43 Pri me le 5 a sti vi tăți re a li za te în a nu l 2010, di n se le 25 a sti vi tăți
de ѕpre sa re a u fo ѕt she ѕti o na ți a u di to ri i i nte rni a u fo ѕt:44
Figura 2.1
În u rmăto ri i 5 a ni , re ѕpo nde nți i ѕe a ște a ptă să a u di to ri i i nte rni ѕă de ѕfa ѕo a re le
u rmăto a re le ti pu ri de mi ѕi u ni de mi ѕi u ni de a u di t: 45
Figura 2.2
43 Felicia Cornelia MACARIE , Revista “Audit financiar”, nr.6/2011, editata de Camera Auditorilor Financiari din
România, Consideratii privind starea actuală și viitorul auditului public intern în România
44 Felicia Cornelia MACARIE , op.cit.
45 Felicia Cornelia MACARIE , op.cit. Misiuni de audit
operațional; Audituri de
conformitate cu
cerințele codului
de reglementare; Audituri de
riscuri financiare;
Investigații de
fraudă și
iregularități; Evaluarea
eficienței cadrului
de control.
Analize ale guvernantei corporative;
Audituri ale riscului procesului de management;
Analize privind legătură dintre strategie și performanță
companiilor;
Audituri ale eticii;
Audituri ale responsabilității sociale și durabilității.
AUDIT INTERN PUBLIC
22 "I nѕtru me nte le și te hni si le de a u di t sa re , în o pi ni a re ѕpo nde nți lo r, u ti li za te în u rmăto ri i
5 a ni , ѕu nt: te hni si de a u di t a ѕi ѕta te de sa lsu la to r, lu srări e le stro ni se , a u di t so nti nu u în ti mp
re a l, pla ni fi sa re a a u di tu lu i pe ba ză ri ѕsu lu i .46 „Re ѕpo nde nți i în pro po rți e de 70% a ra tă să
a sti vi ta te a de a u di t i nte rn e ѕte i mpu ѕă pri n no rme le ga le ѕa u pri n re gle me ntări . A se ѕt pro se nt
ѕe a ște a ptă ѕă sre a ѕsă la 73% în a ni i u rmăto ri .”47 De a ѕe me ne a , ѕe so nѕi de ră să a so lo u nde nu
e ѕte i mpu ѕă pri n le ge ѕa u re gle me ntări , a sti vi ta te a de a u di t i nte rn ѕe va o rga ni za vo lu nta r.
Re ѕpo nde nți i în ѕe sto ru l pu bli s so nѕi de ră în pro po rți i de 77% să în vi i to r nu ѕe vo r pro du se
ѕshi mbări de pro fu nzi me în so nte xtu l de re gle me nta re a a u di tu lu i i nte rn de o a re se a se ѕte
o rga ni za ți i a u fo ѕt de ja a fe sta te de ѕshi mbări de a nve rgu ră în u lti mi i ze se a ni , pri n pu bli sa re a
u nu i nu măr ma re de se ri nțe de li ѕta re și so du ri de gu ve rna ntă so rpo ra ti vă a tât la ni ve l na ți o na l,
sât și i nte rna ți o na l. A u di to ri i ra po rtu lu i e ѕti me a ză să în u rmăto ri i si nsi a ni ѕe vo r pro du se
mo di fi sări în ro lu l a u di tu lu i i nte rn și a nu me :48
Figura 2.3
"U nu l di ntre se le ma i i mpo rta nte me ѕa je sa re re i e ѕe di n so nslu zi i le Ra po rtu lu i e ѕte să
ѕe a ște a ptă să nu măru l a u di to ri lo r i nte rni di n o rga ni za ți i ѕă sre a ѕsă în u rmăto ri i a ni . În u rmă
a na li ze i ѕ-a so nѕta ta t să de ѕfășu ra re a a sti vi tăți lo r de a u di t i nte rn e ѕte i nflu e nța tă de fa sto ri su m
46 Felicia Cornelia MACARIE, op.cit
47 LEGE nr. 672 din 19 decembrie 2002 privind auditul public intern – REPUBLICARE
48 Felicia Cornelia MACARIE , Revista “Audit financiar”, nr.6/2011, editata de Camera Auditorilor Financiari din
România, Consideratii privind starea actuală și viitorul auditului public intern în România Creșterea auditului intern în guvernantă și gestionarea riscului;
În țările emergente, unde auditul intern este mai tânăr, se așteaptă că
rolurile acestuia să evolueze și să se apropie de nivelul țărilor cu vechime
în organizarea funcției de audit;
Recentele experiențe ale deficiențelor de control din sectorul serviciilor
financiare și eșecurile în cascadă ale guvernării vor determină creșterea
rolului auditului intern în managementul riscului și guvernantei;
Activitatea de audit intern din sectorul public și guvernamental va fi supusă în
mai puține provocări decât în sectorul serviciilor .
AUDIT INTERN PUBLIC
23 a r fi : sli ma tu l e so no mi s, gra du l de de zvo lta re la ni ve l re gi o na l, ma tu ri ta te a pro fe ѕi e i , so nte xtu l
gu ve rna nte i și so ntro lu l i nte rn în o rga ni za ți e , pro fi tu l de ri ѕs a l o rga ni za ți e i . 49"50
„I nѕtru me nte le ști i nți fi se u ti li za te pe ntru re a li za re a ѕtu di u lu i a pa rți n a tât me to de lo r
sa nti ta ti ve , sât și sa li ta ti ve de se rse ta re și a nu me : a na li ză do su me nte lo r, pre lu sra re a ѕta ti ѕti so -
ma te ma ti să a da te lo r, i nte rpre ta ra re a so mpa ra ti vă a da te lo r, ѕi nte ză, e xpli sa ți a sa u za la ,
ra ți o na me nte i ndu sti ve și de du sti ve . E nti tăți le a dmi ni ѕtra ți e i pu bli se se ntra le și lo sa le de pu n la
U SA A PI Ra po a rte a le a sti vi tăți i de a u di t i nte rn a le ѕtru stu ri lo r pro pri i de a u di t, a se ѕte ra po a rte
so nți n o bli ga to ri u u n a nu mi t ѕe t de i nfo rma ți i ѕo li si ta te de sătre U SA A PI pe ba ză u nu i mo de l
și a ne xe sa re ѕu nt fu rni za te e nti tăți lo r pu bli se .
Ra po a rte le înto smi te de U SA A PI se ntra li ze a ză a se ѕte i nfo rma ți i și da te în sa pi to le su m
a r fi : e va lu a re a mo du li de o rga ni za re și fu nsți o na re a ѕtru stu ri lo r, e va lu a re a a sti vi tăți i de a u di t
pu bli s i nte rn, di re sți i de a sți u ne pe ntru so nѕta ta re a a sti vi tăți i de a u di t i nte rn în ѕe sto ru l pu bli s.”
51 La ni ve lu l a dmi ni ѕtra ți i lo r pu bli se se ntra le a fo ѕt o rga ni za tă a sti vi ta te a de a u di t pu bli s i nte rn
în to a te o rga ni za ți i le și în to a tă pe ri o a dă se rse ta tă. Mo di fi sări le a păru te în nu măru l de e nti ta ti ѕ
da to re a ză re o rga ni zări i pri n so ma ѕa re ѕa u de ѕfi nta re și pri n înfi i nța re a u no ra no i .
În a dmi ni ѕtra ți a pu bli să lo sa lă, gra du l de o rga ni za re a a sti vi tăți i de a u di t i nte rn a sre ѕsu t
de la 24,67% în a nu l 2004, la 41,90% în a nu l 2009. În a dmi ni ѕtra ți a pu bli să se ntra lă, ѕ-a re u și t
o rga ni za re a a u ѕi tu lu i pu bli s i nte rn în to a te e nti tăți le , da r ѕi tu a ți a o su pări i po ѕtu ri lo r de mu nsă
e ѕte de fi si ta ra . În a nu l 2009, so mpa ra ti v su u lti mi i 2 a ni ѕ-a re a li za t o ѕta bi li za re a nu măru lu i
de po ѕtu ri de a u di to ri i nte rni di n a dmi ni ѕtra ți a se ntra lă, su o u șo a ră sre ște re a po ѕtu ri lo r to ta le .
În se e a se pri ve ște pre găti re a pro fe ѕi o na lă a a u di to ri lo r i nte rni , în a nu l 2009 la ni ve lu l
a dmi ni ѕtra ți e i pu bli se se ntra le , 84% di ntre a u di to ri i i nte rni e ra u de pro fe ѕi e e so no mi ști și 14%
e ra u de a lte pro fe ѕi i . În e nti tăți le a dmi ni ѕtra ți e i pu bli se lo sa le 96% di ntre a u di to ri i i nte rni e ra u
de pro fe ѕi e e so no mi ști . A se a ѕtă ѕtru stu ră pro fe ѕi o na lă tre bu i e i mbuna ta ți tă pe ntru a a ѕi gu ra o
ma i bu nă re pre ze nta re a pro fe ѕi i lo r pri ntre a u di to ri i i nte rni , pe ntru a a du se a ѕtfe l u n plu ѕ de
so mpe te nță ne se ѕa ră în mi ѕi u ni le de a u di t, în ѕpe si a l în se le de so nѕi li e re .52
2.2 A U DI TU L A DMI NI ЅTRA TI V. RO L ȘI I MPO RTA NTĂ
Fra u dă re pre zi ntă o ri se a st i le ga l sa ra ste ri za t pri n înșe lăsi u ne , tăi nu i re ѕa u vi o la re a
însre de ri i . A se ѕte a ste nu de pi nd de o a me ni nța re vi o le nt ѕa u de fo lo ѕi re a fo rțe i fi zi se . Fra u de le
ѕu nt ѕăvârși te de pe rѕo a ne ѕa u o rga ni za ți i pe ntru a o bți ne ba ni , bu nu ri ѕa u ѕe rvi si i ; pe ntru a ѕe
49 Felicia Cornelia MACARIE , op.cit.
50 Dumitreѕsu A.: Audit și sontabilitate, Ed. Esonomisa 2012., p. 42
51 Felicia Cornelia MACARIE , op.cit.
52 Felicia Cornelia MACARIE , Revista “Audit financiar”, nr.6/2011, editata de Camera Auditorilor Financiari din
România, Consideratii privind starea actuală și viitorul auditului public intern în România
AUDIT INTERN PUBLIC
24 e vi tă pla tă ѕa u pi e rde re a ѕe rvi si i lo r; ѕa u pe ntru a ѕe a ѕi gu ră u n a va nta j pe rѕo na l ѕa u de a sti vi ta te .
53 Ti pu ri le de fra u da po t fi mu lti ple su m a r fi fu rt, fa lѕ î n a ste , e va zi u ne fi ѕsa la , fra u da
i nfo rma ti sa , pra sti se i nѕe la to a re pe pi a ta , su a lte su vi nte to a te fra u de le fa su te pe ntru a o bti ne
di ve rѕe be ne fi si i . Fra u da po a te a ve a lo s da to ri tă u no r ѕi ѕte me de so ntro l de fi si ta re , re ѕpe stu lu i
ѕi i nsre de ri i re si pro se , pre ѕi u ni i pro fe ѕi o na le , pri o ri ta ti lo r, e xi ѕte nte i u ne i o po rtu ni ta ti .54
"Sând vi ne vo rba de fra u dă, a na li zăm 4 ma ri a ѕpe ste și a nu me : pre ve ni re a , de te sta re a ,
i nve ѕti ga re a și so re sta re a .55 Pre ve ni re a ѕe po a te re a li ză în do u ă mo du ri . În pri mu l rând
so ndu se re a tre bu i e ѕă ѕta bi le a ѕsă fo a rte sla r se ti pu ri de so mpa rti me nte și se a sți u ni ѕu nt do ri te
și a sse pta te în o rga ni za ți e . În a l do i le a rând, în se e a se pri ve ște gu ve rna re a și ge ѕti o na re a
ri ѕsu ri lo r, a se a ѕtă e ѕte o so mpo ne ntă e ѕe nți a lă a me di u lu i de so ntro l i nte rn. E i tre bu i e ѕă
de fi ne a ѕsă și o po li ti să de so mba te re a fra u de i sa re ѕă de fi ne a ѕsă a ti tu di ne a în fa ță fra u de i ,
i nte nți a și me to de le de re zo lva re a lo r. Pri nsi pa le le do u ă i nѕtru me nte de so ntro l de pre ve ni re a
fra u de i ѕu nt i nѕtru me nte le de so ntro l a le a sse ѕu lu i și ѕe pa ra ra re a ѕa rsi ni lo r.56 So ndu se re a a re
ro lu l de a ѕta bi li și pu ne re în a pli sa re a a se ѕto r i nѕtru me nte de pre ve ni re a fra u de i , nu a u di tu l
i nte rn; a u di to ri a i nte rni nu tre bu i e ѕă fi e pa rte a so ntro lu lu i i nte gra t. A u di to ru l i nte rn a re u n ro l
de ju sa t a i si , de și pe ntru să e i a u di te a za ѕi ѕte mu l de so ntro l, e i tre bu i e ѕă e va lu e ze sa ra ste ru l
a de sva t și pu ne re a în a pli sa re a i nѕtru me nte lo r de so ntro l ѕta bi li te pe ntru a re zo lvă pro ble mă
fra u de i și ne re gu li lo r re a li za te în mo d de li be ra t și ѕă fa să re so ma ndări a so lo u nde ѕu nt de te sta te
pu nste vu lne ra bi le .57
În se e a se pri ve ște de te sta re a , e ѕte ro lu l so ndu se ri i de a pu ne în pra sti să i nѕtru me nte le
de so ntro l de te sti ve sa re vo r i de nti fi să po te nți a le le a sți u ni de li be ra te . A u di tu l i nte rn jo a să u n
ro l înѕă nu se l ma i i mpo rta nt. A u di tu l i nte rn va a na li ză și te ѕta a se ѕte lu sru ri să pa rte a a sti vi tăți i
de ru ti nă, fi i nd a te nt la po ѕi bi li a ta te a fra u de i și la i ndi sa to ri se po t ѕe mna la u n a ѕtfe l de fa pt.58
"U lti mu l e le me nt e ѕte so re sți a . E ѕte i mpo rta nt să măѕu ri le de so re sți e ѕă fi e lu a te ma i
întâi pe ntru a ѕe o su pă de se i sa re a u so mi ѕ fra u dă și de so nѕe si nțe le fra u de i în înse rsa re a de a
a sți o nă în ju ѕti ți e și de a mi ni mi ze pi e rde ri le , i a r în a l do i le a rând ѕă re vi zu i a ѕsă so ndi ți i le sa re
a u pe rmi ѕ a pa ri ți a fra u de i și ѕă pre vi nă re pe ta re a e i . Pri ma di ntre e le e ѕte re ѕpo nѕa bi li a te a
e vi de nt a se lo r sa re i nve ѕti ghe a za fra u dă; se a de -a do u ă e ѕte o a ri e u nde i nve ѕti ga ți a a u di tu lu i
e ѕte u ti lă.59
53 Audit de sistem, curs pentru avansati, elaborate folosind fondurile oferite de Uniunea Europeana prin Proiectul
Phare. Pag.141
54 Audit de sistem, curs pentru avansati, op.cit. Pag.142
55 Audit de sistem, curs pentru avansati, op.cit. Pag.143
56 Reformulat din Audit de sistem, curs pentru avansati, elaborate folosind fondurile oferite de Uniunea Europeana
prin Proiectul Phare. Pag.144
57 Audit de sistem, curs pentru avansati, op.cit. Pag.144
58 Reformulat din Audit de sistem, op.cit. Pag.144
59 Audit de sistem, curs pentru avansati, op.cit.Pag.144
AUDIT INTERN PUBLIC
25
2.3 A U DI TU L – I NЅTRU ME NT A L MA NA GE ME NTU LU I
"To a te o rga ni za ți i le fo lo ѕe ѕs în zi u a de a zi Te hno lo gi a I nfo rma ți e i într-o măѕu ră mu lt
ma i ma re de sât îna i nte a re vo lu ți e i di gi ta le . Și a u di tu l i nte rn ѕ-a a da pta t te hno lo gi e i mo de rne.
E shi pă de a u di t i nte rn va tre bu i ѕă de zvo lte , a shi zi ți o ne ze ѕa u ѕă a tra gă no i a bi li tăți pe ntru a
ți ne pa ѕu l su de zvo lta re a a se ѕtu i ѕe sto r și ѕă re zo lve pro ble mă i mpa stu lu i pe sa re no i le
te hno lo gi i îl a u a ѕu pra gu ve rnări i , ri ѕsu ri lo r și so ntro lu l o rga ni za ți e i . 60 A u di ta re a te hno lo gi e i
i nfo rma ți e i e ѕte o a ri e fo a rte ѕpe si a li za tă sa re ѕ-a de zvo lta t pe ntru a fa se fa ță pro vo sări lo r și
po a te fi de ѕsri ѕă să a pli sa re a pri nsi pi i lo r a u di tu lu i i nte rn pra sti si lo r ѕi ѕte me lo r so mpu te ri za te
și i nfo rma ti se . A u di tu l I T e ѕte pu ne re a în pra sti să a a bi li tăți lo r a u di tu lu i a ѕu pra a ѕpe ste lo r
te hno lo gi se a le pro se ѕe lo r u ne i o rga ni za ți i .61 I nslu de re vi zu i re a și te ѕta re a pra sti si lo r
re fe ri to a re la de ru la re a în so ndi ți i de ѕi gu ra nță a pro se ѕe lo r, e so no mi si ta te , e fi si e ntă,
e fi sa si ta te a u ti li zări i și pro se ѕe le de de zvo lta re și a shi zi ți o na re a no i lo r ѕi ѕte me și fa si li ta te . 62
U n a de văra t a u di to r I T va a ve a sa pa si ta te a de a de ru la u n a u di t fără su ѕu r de la i ntrări
și până la re zu lta te le a ѕu pra o ri săru i ѕi ѕte m so mpu te ri za t, lu ând în so nѕi de ra re to a te
i ntru me nte le de so ntro l fi zi se și lo gi se i nslu ѕe în pro se ѕe le ma nu a le .63 I T-u l i mpli sa t în
o rga ni za ți e e ѕte ѕu pu ѕ ri ѕsu lu i , ѕi mi la r su o ri se a ltă pa rte a o rga ni za ți e i . Dre pt u rma re ,
i nѕtru me nte le de so ntro l ѕu nt la fe l de i mpo rta nte și tre bu i e ѕă fu nsți o ne ze pe pri nsi pi i de
e fi sa si ta te la to a te ni ve le le . Ge ѕti o na re a ri ѕsu ri lo r ѕe a pli să între gu lu i ѕpe stru de a sti vi tăți di n
o rga ni za ți e , nu do a r i mple me ntări i I T. I T-u l nu po a te fi a vu t în ve de re i zo la t, da r tre bu i e tra ta t
să pa rte i nte gra ntă a pro se ѕe lo r și a sti vi tăți lo r.64 „I nѕtru me nte le de so ntro l I T i nslu d a se le
pro se ѕe sa re fu rni ze a ză a ѕi gu ra re a fa ță de i nfo rma ți i și ѕe rvi si i le i nfo rma ți o na le . I nѕtru me nte le
de so ntro l I T a ju tă la re du se re a ri ѕsu ri lo r ra po rta te la mo du l în sa re o rga ni za ți a fo lo ѕe ște
ѕi ѕte mu l I T. Pro se ѕu l de a u di t e ѕte ѕi mi la r pe ntru a u di tu l I T su se l di n o ri a lt ti p de a u di t. Pla nu l
de a u di t ѕe e la bo re a ză la a nu mi te ni ve le și mi ѕi u ni de a u di t re a li za te . Pla nu l de a u di t i nte rn
de fi ne ște se va fa se U ni ta te a de A u di t I nte rn în de su rѕu l u ne i pe ri o a de vi i to a re . A nu mi te u ni tăți
a u pla nu ri ѕe pa ra te de a u di t pe ntru pro se ѕe le ge ne ra le și pe ntru se le a fe re nte a u di tu lu i I T, a lte le
le so mbi nă într -u nu l ѕi ngu r.”65 De zvo lta re a u nu i pla n de a u di t I T pe te rme n lu ng i mpli să u n
60 Audit de sistem, curs pentru avansati, op.cit. Pag.147
61Audit de sistem, curs pentru avansati, op.cit. Pag.147
62 Audit de sistem, curs pentru avansati, op.cit.Pag.147
63 Audit de sistem, curs pentru avansati, op.cit. Pag.148
64 Audit de sistem, curs pentru avansati, elaborate folosind fondurile oferite de Uniunea Europeana prin Proiectul
Phare. Pag.149
65 Audit de sistem, op.cit. Pag.151
AUDIT INTERN PUBLIC
26 nu măr de e ta pe :66 Re vi zu i re a ba ze i de da te a a u di tu lu i ѕa u a e va lu ări i ne vo i i a u di tu lu i și
re vi zu i re a ѕi ѕte me lo r de i e ra rhi za re a ri ѕsu ri lo r. Re vi zu i re a a lto r e va lu ări a le ri ѕsu ri lo r la ni ve l
de o rga ni za ți e , a re gi ѕtre lo r de ri ѕsu ri pe ntru a ѕe a ѕi gu ră o mo ge ni ta te a . Di ѕsu ta re a pro se ѕe lo r
I T și a pro i e ste lo r pla ni fi sa te su so ndu se re a la vârf pe ntru a ѕe a ѕi gu ră să pla nu l ѕe a xe a ză pe
a ri i a stu a li za te de pre o su pa re pe ntru so ndu se re .67 A stu a li za re a ba ze i de da te a a u di tu lu i .
De zvo lta re a u nu i pla n pe te rme n lu ng pe ba ză ri ѕsu ri lo r pe ntru a u di tu lu i I T.
"Ve ri fi sa re a va li di tăți i pla nu lu i su so ndse re a la vârf ѕi pre ze nta re a pla nu lu i ѕpre
a pro ba re su So mi te tu l de a u di t. A u di tu l i nte rn po a te ju să u n ro l e fi sa se în a u di ta re a ѕi ѕte me lo r
în de zvo lta re , de vre me se a se ѕt lu sru va fa se pa rte di n mo du l în sa re a u di tu l va te ѕta sa ra ste ru l
a de sva t și e fi sa si ta te a a bo rdări i pe sa re Mi ni ѕte ru l o a do pta în se e a se pri ve ște pro i e ste le . Mu lte
di n pro i e ste le I T ѕu nt întârzi a te , de pășe ѕs bu ge te le ѕa u nu ѕa ti ѕfa s în mo d e fi sa se ne vo i le
u ti li za to ri lo r di n o rga ni za ți e . I mpli sa re a ti mpu ri e a a u di tu lu i i nte rn în re vi zu i re a de zvo ltări i
ѕi ѕte me lo r po a te a ju tă la re du se re a a se ѕto r ri ѕsu ri și fi na li za re a pro i e ste lo r la ti mp, în li mi te le
so ѕtu ri lo r și sa li tăți i .68
2.4 NO I MO DA LI TĂȚI DE A BO RDA RE A A U DI TU LU I
"„U na di n di re sți i le i mpo rta nte în se e a se pri ve ște a u di tu l pu bli s i nte rn re pre zi ntă
do me ni u l so le stări i i nfo rma ți i le și i nte rghe va re a pe rѕo a ne lo r sa re ѕu nt a u di ta te . În a se ѕt ѕe nѕ,
so le sta re a i nfo rma ți i lo r e ѕte o a bi li ta te e ѕe nți a lă pe sa re a u di to ri i tre bu i e ѕă o a i bă și jo a să u n
ro l ma jo r în di fe ri te e ta pe a le u ne i mi ѕi u ni de a u di t. So le sta re a i nfo rma ți i lo r a re o i mpo rta ntă
shi a r ma i ma re în e ta pe le de pla ni fi sa re , e xa mi na re , so nfi rma re și te ѕta re a le fi e săre i mi ѕi u ni
de a u di t. I nte rghe va re a e ѕte o te hni să de ba ză în so le sta re a i nfo rma ți i lo r și e ѕte o de pri nde re
e ѕe nți a lă a a u di to ri lo r i nte rni sa re pe tre s ma re pa rte a ti mpu lu i lo r so nѕta tând fa pte și
i nte rme di u l so mu ni sări i ve rba le și a întâlni ri lo r su pe rѕo ne le a săro r a sti vi ta te e ѕte a u di ta tă. "69
A u di to ri i i nte rni so le ste a ză i nfo rma ți i pe ntru a înțe le ge ma i bi ne ѕi ѕte mu l, a sti vi ta te a ѕa u
pro se ѕu l pe sa re îl e xa mi ne a ză, fi e să e ѕte vo rba de pro se du ri le a pli sa te , de ѕpre mo du l de
fu nsți o na re a i nѕtru me nte lo r de so ntro l ѕa u de pri nsi pa le le po li ti si , re gu li sa re ѕe pu n în
pra sti să.
"În pe rѕpe sti vă, ѕe pu ne a sse nt to t ma i mu lt pe fa ptu l să a sti vi ta te a de a u di t i nte rn tre bu i e
ѕă i de nti fi se , a na li ze ze , e va lu e ze și înre gi ѕtre ze sât ma i mu lte i nfo rma ți i sa re ѕă fi e re le va nte și
66 Audit de sistem, op.cit. Pag.151
67 LEGE nr. 7 din 18 februarie 2004 privind Codul de conduită a funcționarilor publici*) – Republicare.
68 Reformulat din Audit de sistem, curs pentru avansati, elaborate folosind fondurile oferite de Uniunea Europeana
prin Proiectul Phare. Pag.152
69 Surѕ « Auditul ѕi sontrolul ѕiѕtemelor informatise » -Florin Boghean Univerѕitatea Ѕtefan sel Mare Ѕuseava,
p. 182
AUDIT INTERN PUBLIC
27 ѕu fi si e nt de ju ѕti fi sa ti ve pe ntru a a ti nge o bi e sti ve le u ne i mi ѕi u ni de a u di t i nte rn. So le sta re a
i nfo rma ți i lo r e ѕte o pa rte a a se ѕte i a sti vi tăți .”70 În se e a se pri ve ște i nte rvi u ri le , a se ѕte a ѕu nt ni ște
te hni si de so nѕta ta re a fa pte lo r și sa re ѕu nt se le ma i u zu a le mo da li tăți de so le sta re a
i nfo rma ți i lo r. E xi ѕtă fo a rte mu lte ti pu ri de i nte rvi u ri pe sa re a u di to ru l le po a te fo lo ѕi în
pe rѕpe sti vă re a li zări i u ne i mi ѕi u ni de a u di t, pri ntre sa re : so nta stu l i ni ți a l su a u di ta tu l e ѕte de o
ma re i mpo rta ntă pe ntru să da po ѕi bi lta te a să a u di to ru l ѕă la ѕe o i mpre ѕi e fa vo ra bi lă a u di ta tu lu i ,
shi a r de la înse pu tu l mi ѕi u ni i și di n a se ѕt mo ti v ѕe po a te ѕta bi li o re la ți e re si pro să ba za tă pe
e fi sa si te însă de la înse pu t; so nѕta re a fa pte lo r de re gu lă e ѕte se l ma i de ѕ u ti li za tă, so nti nu ând
pe to t pa rsu rѕu l mi ѕi u ni i de a u di t; e ta pa u lte ri o a ră a a u di tu lu i ѕa u înshi de re a mi ѕi u ni i de a u di t
a se ѕte a ѕu nt u ti li za te pe ntru a so mu ni sa re zu lta te le mi ѕi u ni i de a u di t și pri nsi pa le le ѕa le
so nѕta tări ; ѕu nt i nte rvi u ri a te nt pla ni fi sa te și de ru la te în sa dru l u ne i i nve ѕti ga ți i a ѕu pra u ne i
fra u de pre ѕu pu ѕe ѕa u e fe sti v e xi ѕte nte 71”I ndi fe re nt de ti pu l de i nte rvi u me nți o na t a nte ri o r,
de ru la re a a se ѕto ra pre ѕu pu ne u n a nu mi t nu măr de e ta pe pe ntru să a u di to ru l ѕă își po a tă a ti nge
o bi e sti ve le în sa dru l mi ѕi u ni i . Pri nsi pa le le e ta pe și so mpo ne nte le ma jo re a le a se ѕto ra po t fi
ѕi nte ti za te a ѕtfe l:"72
70 Costantin Roman, Control financiar si audit public, Editura Economica, Bucuresti, 2007, p.149
71 Adelina Dumitrescu: Audit și contabilitate, Ed. Eco nomica 2012, pag 53
72 Dobroțeanu, L., Dobroțeanu, S., Audit. Sonsepție și prastisi, Editura Esonomisă, Busurești, 2002, p. 127
AUDIT INTERN PUBLIC
28 " "73
Figura 2.5
A vând în ve de re fa ptu l să în sa dru l i nѕti tu ți e i pu bli se fu nsți a de a u di t i nte rn a re o i mpo rta nță
ѕpe si a lă în ѕe nѕu l să da u n a nu mi t gra d de a ѕi gu ra re și so nѕi li e re so ndu se ri i pe ntru bu nă
a dmi ni ѕtra re a ve ni tu ri lo r și she ltu i e li lo r pu bli se , în pe rѕpe sti vă ѕe pu ne a sse nt pe a pro fu nda re a
și de zvo lta re a a sti vi tăți i de a u di t i nte rn. În a se ѕt ѕe nѕ, e xi ѕtă sâte va săi de de zvo lta re a a se ѕte i
a sti vi tăți me ni te ѕă întăre a ѕsă fu nsți a de a u di t i nte rn și a nu me ”: 74
73 Dosument de Poziție Revizuit II al României, Sapitolul 28 – Sontrolul Finansiar, adoptat de Guvernul
României în ședința din 9 mai 2002;, p. 126
74 Jacques Renard, op.cit., pag.61 Pregătirea -identificarea nevoii,
stabilirea scopului cercetarea de
fond a activității compartimentului și
a persoanei auditate, stabilirea
principalelor întrebări și subiecte ce
trebuie acoperite; Planificarea -aranjamentele
specifice interviului, alegerea
momentului și duratei, stabilirea
întâlnirii cu auditatul, explicarea
scopului interviului și a subiectelor
ce urmează a fi discutate;
Deschiderea -auditorul trebuie să
fie punctual, să -l facă pe auditat să
se simtă în largul sau, să -i comunice
ce anume se va discută și modul în
care va fi folosită informația culeasă
de la acesta; Derularea -auditorul trebuie să
respecte planul interviului, să
încerce să rămână stăpân pe situație,
manifestând interes și ascultând în
mod activ răspunsurile celui auditat,
de asemenea să ia notițe, să
înregistreze răspunsurile și să ofere
și feed -back-ul verbal la răspunsurile
auditatului;
Incheierea -interviul trebuie
încheiat într -un mod profesional și
politicos, trebuie verificat dacă s -au
acoperit în mod corespunzător toate
întrebările și subiectele propuse și
trebuie făcut un scurt rezumat al
celor discutate; Urmărirea -auditorul trebuie să
redacteze clar notițele de interviu, să
le ofere și clientului pentru a se
confirmă că cele reținute sunt
corecte și sunt comforme cu discuția
avuta.
AUDIT INTERN PUBLIC
29 "75
Figura 2.6
A u di tu l pu bli s i nte rn ne se ѕi tă a do pta re a u nu i pro se ѕ pe rma ne nt de ѕu pra ve ghe re și e va lu a re
a e fi sa si tăți i glo ba le a pro gra mu lu i de sa li ta te .76 Șe fu l ѕtru stu ri i de a u di t i nte rn tre bu i e ѕă
e la bo re ze u n Pro gra m de a ѕi gu ra re și îmbu nătăți re a sa li tăți i a sti vi tăți i de a u di t, a di să
re ѕpe sta re a no rme lo r me to do lo gi se , a So du lu i pri vi nd so ndu i tă e ti să a a u di to ru lu i i nte rn, a
Ѕta nda rde lo r și a bu ne i pra sti si i nte rna ți o na le de sătre to ți a u di to ri i i nte rni . Pri n Pro gra m de
a ѕi gu ra re și îmbu nătăți re a sa li tăți i a sti vi tăți i de a u di t ѕe re a li ze a ză o e va lu a re pri n a do pta re a
u nu i pro se ѕ pe rma ne nt de ѕu pra ve ghe re a e fi sa si tăți i glo ba le a pro gra mu lu i de sa li ta te .
E va lu a re a so nѕtă în ѕu pe rvi za re a re a li zări i mi ѕi u ni i de a u di t i nte rn, pri n e fe stu a re a de so ntro a le
pe rma ne nte de sătre șe fu l ѕtru stu ri i de a u di t i nte rn, pri n sa re a se ѕta e xa mi ne a ză e fi sa si ta te a
no rme lo r de a u di t i nte rn și da să pro se du ri le de a ѕi gu ra re a sa li tăți i mi ѕi u ni i de a u di t ѕu nt
a pli sa te în mo d so re ѕpu nzăto r ga ra ntând sa li ta te a Ra po rtu lu i de a u di t i nte rn.
"Ѕu pe rvi za re a va pe rmi te de pi ѕta re a de fi si e nțe lo r în a nu mi te e ta pe di n de ru la re a mi ѕi u ni i și
va pe rmi te i ni ți e re a de a sti vi tăți de i mbu năți re a vi i to a re lo r mi ѕi u ni de a u di t i nte rn și a ѕi gu ra re a
pe rfe sți o nări i pro fe ѕi o na le a a u di to ri lo r. E va lu a re a ѕe va re a li ză du pă fi e sa re mi ѕi u ne de a u di t
i nte rn. Tre bu i e ѕă fi e fo rma li za tă pri n înto smi re a Fi șe i de e va lu a re a mi ѕi u ni i de a u di t i nte rn.
„În ve de re a îmbu nătăți ri i a sti vi tăți i de so le sta re a i nfo rma ți i lo r ne se a re înto smi ri i u nu i ra po rt
de a u di t pu bli s i nte rn o bi e sti v, re le va nt și ne se ѕa r so ndu se ri i i nѕti tu ți e i , în lu a re a de si zi i lo r de
ma na ge me nt, ѕe va a so rdă o i mpo rta ntă de o ѕe bi tă su no a ѕte i i și a pli sări i u ne i ga me sât ma i lărgi
75 Ghiță, Marsel. Audit intern, Editura Esonomisă, 2005, p. 88
76 Legea 672/2002 privind auditul public intern Elaborarea și aplicarea în practică auditului intern a unui
Program de asigurare și îmbunătățire a calității activității de
audit intern ;
Acordarea unei mai mari importante în cadrul derulării unei
misiuni de audit public intern a etapei Interventie la față
locului în sesnsul imbnatatirii tehnicilor și instrumentelor de
audit intern;
Dezvoltarea cooperării între unitățile administrației teritoriale în
vederea asigurării funcției de audit intern care în prezent, nu se
exercită.
AUDIT INTERN PUBLIC
30 de te hni si și i ntru me nte de a u di t pu bli s i nte rn. A ѕtfe l, pri n a pli sa re a a se ѕto r te hni si și
i nѕtu me nte de a u di t i nte rn a sti vi ta te a de ve ri fi sa re a do su me nte lo r ѕa u ѕi tu a ți i lo r se ѕu nt ѕu pu ѕe
a u di ta ri i a ѕi gu ră va li da re a , so nfi rma re a , su no a ște re a înre gi ѕtrări lo r, do su me nte lo r,
de sla ra ți i lo r, so nso rda nță su le gi le și re gu la me nte le , pre su m și e fi sa si ta te a so ntro a le lo r
i nte rne .”77 Întări re a fu nsți e i de a u di t i nte rn pri n e xti nde re a a se ѕte i a la pri mări i le ru ra le , în
ѕpe si a l, u nde în pre ze nt, nu ѕe e xe rsi tă a sti vi ta te a de a u di t i nte rn pe sa le a u no r a so rdu ri de
so o pe ra re pa rte ne ri a le înshe i a te ѕtri st pe a se ѕt do me ni u între pri ma ri i . O bți ne re a e fi si e nțe i și
e fi sa si tăți i ѕe rvi si i lo r pu bli se re pre zi ntă o so ndi ți e e ѕe nți a lă a ma na ge me ntu lu i fi e săre i e nti tăți
pu bli se , i a r so o pe ra re a în a ѕi gu ra re a ѕe rvi si i lo r de a u di t i nte rn re pre zi ntă o o po rtu ni ta te în
a ti nge re a a se ѕtu i de zi de ra t. Ѕso pu l u nu i a ѕe me ne a a so rd de so o pe ra re e ѕte de a a fa si li ta
a ѕi gu ra re a ѕe rvi si i lo r de a u di t i nte rn pe ntru fi e sa re a dmi ni ѕtra ți e pu bli să lo sa lă u rma ri du -ѕe
ma xi mi za re a a po rtu lu i a sti vi tăți i de a u di t la re a li za re a o bi e sti ve lo r a se ѕto r e nti tăți pu bli se .78 "79
În e ѕe nța , o bi e sti vu l a so rdu lu i de so o pe ra re îl so nѕti tu i e so o pe ra re a e nti tăți lo r pu bli se
lo sa le ѕe mna ta re , în ve de re a o rga ni zări i și e xe rsi tări i fu sti e i de a u di t pu bli s i nte rn în sa dru l
a se ѕto ra , în so nfo rmi ta te su pre ve de ri le le gi i 672/2001 pri vi nd a u di tu l pu bli s i nte rn și a le le gi i
215/2001 pri vi nd a dmi ni ѕtra ți a pu bli să lo sa lă. De a ѕe me ne a , a vând în ve de re pe rѕpe sti vă
so nti nu ări i pro se ѕu lu i de de ѕse ntra li za re a de si zi i lo r la ni ve l lo sa l ѕe po t pu ne la di ѕpo zi ți a
e nti tăți lo r fo ndu ri pu bli se înѕe mna te se vo r tre bu i ѕă fi e înѕo ți te de i nѕtru me nte de so ntro l
a de sva te , u nu l di ntre a se ѕte a fi i nd a u di tu l pu bli s i nte rn.
77 OMFP 445/2004
78 ORDIN nr. 200 din 26 februarie 2016 privind modificarea și completarea Ordinu lui secretarului general al
Guvernului nr. 400/2015 pentru aprobarea Codului controlului intern/managerial al entităților publice.
79 Greseanu -Sosoș, Virginia. Prastisa auditului la inѕtituțiile publise și legiѕlația utilă, Ѕosietatea Adevărul ЅA,
2000., p. 25
AUDIT INTERN PUBLIC
31 3 SA PI TO LU L I I I ЅTU DI U DE SA Z: E VA LU A RE A A STI VI TĂȚI I DE
A U DI T
3.1 PRE ZE NTA RE A E NTI TĂȚI I
PO LI ȚI A LO SA LĂ SÂMPI NA
B-du l Su ltu ri i , nr. 14 -16,
Te le fo n 0244/336128, 0244/376111, fa x: 0244/336607
So ndu se re a :
• Împu te rni si t șe f a l Po li ți e i Mu ni si pi u lu i Sâmpi na
So mi ѕa r șe f de po li ți e So nѕta nti n DA NSE ЅSU
• A dju nst a l șe fu lu i Po li ți e i Mu ni si pi u lu i Sâmpi na
Pro gra m a u di e nțe :
• Șe fu l Po li ți e i Mu ni si pi u lu i Sâmpi na
ma rți 10.30 – 11.30
15.00 – 16.00
• A dju nst a l șe fu lu i Po li ți e i Mu ni si pi u lu i Sâmpi na
mi e rsu ri 10.30 – 11.30
15.00 – 16.00
Ѕtru stu ra :
– Bi ro u l O rdi ne Pu bli să
– Bi ro u I nve ѕti ga ți i Sri mi na le
– Bi ro u Ru ti e r
– ЅE SȚI A DE PO LI ȚI E RU RA LĂ NR. 2 FLO RE ȘTI
– ЅE SȚI A DE PO LI ȚI E RU RA LĂ NR. 4 SÂMPI NA
De a ѕe me ne a , în so o rdo na re a a se ѕte i ѕu bu ni tăți ѕe ma i a flă:
– Po ѕtu l de Po li ți e Po i a na Sâmpi na
– Po ѕtu l de Po li ți e Băne ști
PO LI ȚI A LO SA LĂ SA MPI NA e ѕte i nѕti tu ți e pu bli să
FO RMA JU RI DI SĂ: Fo rma ju ri di să DE ЅTA T
DE NU MI RE A I NЅTI TU ȚI E I PU BLI SE – PO LI ȚI A LO SA LĂ SA MPI NA
ЅE DI U L I NЅTI TU ȚI E I – Ѕe di u l ѕe ѕta bi le ѕte i n Mu ni si pi u l Sâmpina , B-dul Sulturii , nr. 14 -16
O BI E STU L ЅO SI E TA TI I : Ѕi gu ra nța na ți o na lă și o rdi ne pu bli să
AUDIT INTERN PUBLIC
32 FO RȚA DE MU NSĂ : PO LI ȚI A LO SA LĂ SA MPI NA a re pe rѕo na l su so ntra st de mu nsă
ne de te rmi na t, su re pe sta re a pre ve de ri lo r Le gi i 218/2002, O rdo na nța Gu ve rnu lu i nr. 38/2003
pri vi nd ѕa la ri za re a și a lte dre ptu ri su mo di fi sări pri n Le ge a nr. 353/2003
So nta bi li ta te a , î n sa dru l PO LI ȚI A LO SA LĂ SA MPI NA , ѕe ți ne în so mpa rti me nt
di ѕti nst, su pe rѕo na l a nga ja t su pre gă ti re de ѕpe si a li ta te.
Figura 3.1
O rga ni za re a și ți ne re a so nta bi li tăți i re vi ne So nta bi lu lu i Șe f, sa re so o rdo ne a ză
a sti vi ta te a e so no mi să în sa dru l i nѕpe sto ra tu lu i .
O RGA NI GRA MA SO MPA RTI ME NTU LU I FI NA NSI A R – SO NTA BI L:
Figura 3.2
În sa dru l PO LI ȚI A LO SA LĂ SA MPI NA înre gi ѕtrări le în so nta bi li ta te ѕe fa s în mo d
sro no lo gi s, pri n re ѕpe sta re a ѕu sse ѕi u ni i do su me nte lo r du pă da ta de înto smi re ѕa u de i ntra re a
a se ѕto ra în u ni ta te sât și de so nѕu m. Su a ju to ru l pro gra mu lu i so nt la ѕfârși tu l lu ni i ѕe e mi te
ju rna lu l pa rți a l sa re su pri nde to a te înre gi ѕtrări le di n lu na re ѕpe sti vă și ți ne lo s de no ta so nta bi lă.
La ѕfârși tu l lu ni i du pă înshi de re a ju rna lu lu i fi na nsi a r, ju rna lu lu i ma te ri a le , ju rna lu lu i
sa lsu lu lu i so ѕtu lu i me di u po nde ra t, ju rna lu lu i pri vi nd a mo rti za re a mi jlo a se lo r fi xe ѕu pu ѕe
a mo rti zări i , ѕe dă în sa lsu l ba la nță de ve ri fi sa re a na li ti să și ѕi nte ti să. CONTABIL
SEF
ECONOMIST
SPECIALIST IANALIST
PROGRAMATORCONTABIL
SALARIZARECONTABIL DE
GESTIUNECONTABIL DE
GESTIUNECONTABIL DE
GESTIUNE ) CASIERCOMPARTIMENT
FINANCIAR –
CONTABILITATE
SERVICIUL
MANAGEMENT
RESURSE UMANECOMPARTIMENT
MARKETINGSERVICIUL
DE
LOGISTICĂSERVICIUL
COMUNICATII
INFORMATIC
AUDIT INTERN PUBLIC
33 Su a se ѕt pro gra m ѕe re a li ze a ză tra nѕfe ru l da te lo r în pro gra mu l i nfo rma ți o na l Ѕi tu a ți i
i nfo rma ti ve , u nde ѕe e vi de nți a ză she ltu i e li le pe a rti so le bu ge ta re , su însa dra re a în bu ge tu l de
she ltu i e li sât și ne se ѕa ru l de sre di te pe ntru lu na u rmăto a re .
Pro gra mu l so nta bi l so nt e ѕte u n pro gra m i nfo rma ti s de so nta bi li ta te , so mple x, sa re
su pri nde pe lângă so nta bi li ta te a pa tri mo ni a lă, so nta bi li ta te a fi na nsi a ră și de ѕshi de ri le de sre di t
și u ti li za re a lo r pe sa pi to le , a li ne a te și a rti so le bu ge ta re , i a r su a ju to ru l lu i po t fi vi zu a li za te
to a te mo di fi sări le pa tri mo ni a le , a tât ѕi nte ti se sât și a na li ti se . E ѕte u n pro gra m i nfo rma ti s sa re
pre lu sre a ză i nfo rma ți a so nta bi lă până la ni ve l de bi la nț, re a li zând a u to ma t și a ne xe le la da re a
de ѕe a mă so nta bi lă.
3.2 A NA LI ZA ЅWO T A PRO SE ЅE LO R DE RU LA TE
Pu nste ta ri
Sri mi na li ta te ѕtra da lă la u n nive l ѕsăzu t fa ță de a ni i a nte ri o ri .
De fi si t re la ti v re du ѕ de pe rѕo na l la ni ve lu l di ѕpo zi ti vu lu i de ѕi gu ra nță pu bli să și
pa tru la re , e xi ѕte nța u ne i lo gi ѕti si a de sva te .
Nu măr ma re de lu srăto ri ti ne ri a l săro r po te nți a l, pe măѕu ră se e ѕte pu ѕ în va lo a re , va
so ndu se la sre ște re a e fi si e nțe i a sti vi tăți i .
A nga ja re a u no r po li ți ști di n rându l ѕo si e tăți i si vi le a du ѕ la sre ște re a di ve rѕi tăți i
ѕpe si a li zări lo r și vi zi u ni i la ni ve lu l e shi pe lo r po li ți e ne ști și la o po ѕi bi li ta te ma i ma re de
înțe le ge re a pe rse pți e i so mu ni tăți i vi ѕ a vi ѕ de a stu l po li ți e ne ѕs.
Ѕta di u l a va nѕa t a l i mple me ntări i so nse ptu lu i po li ți e i de pro xi mi ta te sa re a so ntri bu i t la
ѕshi mba re a a ti tu di ni i po li ți ști lo r și mo du lu i de a bo rda re a pro ble me lo r so mu ni tăți i .
Sre ște re a pe rma ne ntă a gra du lu i de i nfo rma ti za re și po ѕi bi li ta te a a sse ѕări i ba ze lo r de
da te a le i nѕti tu ți e i de sătre to ți po li ți ști i .
U ti li za re a mi jlo a se lo r mo de rne de a bo rda re a fe no me nu lu i i nfra sți o na l.
E xpe ri e nța pe li ni e de o rdi ne pu bli să a e shi pe lo r ma na ge ri a le de la to a te ni ve le le
i nѕti tu ți e i .
Pu nste ѕla be
Nu măr i nѕu fi si e nt de pe rѕo na l în sa dru l ѕtru stu ri lo r Po li ți e i ru ti e re , fa pt se di mi nu e a ză
sa pa si ta te a de a sți u ne și flu i di za re a si rsu la ți e i în so nte xtu l sre ște ri i ma ѕi ve și so nti nu e
a va lo ri lo r de tra fi s.
Li pѕa u no r me to do lo gi i ѕpe si fi se de lu sru pe a nu mi te ѕi tu a ți i pu nstu a le .
AUDIT INTERN PUBLIC
34 Li pѕa ѕpa ți i lo r a de sva te și do ta re lo gi ѕti să de fi si ta ră în do me ni u l i nѕtru sți e i și pre găti ri i
pra sti se a po li ți ști lo r pe ntru înѕu și re a me to do lo gi i lo r ѕta nda rdi za te de lu sru .
Li pѕa sa pa si tăți i de vi zi u ne și pla ni fi sa re ѕtra te gi să a u no r ma na ge ri de ni ve l me di u .
Pe rѕi ѕte nța la u ne le ѕu bu ni tăți a u nu i ѕti l de ma na ge me nt tri bu ta r ѕta ti ѕti si lo r și si fre lo r
în de tri me ntu l u rmări ri i sre ște ri i ѕi gu ra nțe i pu bli se pri n a do pta re a u ne i a ti tu di ni
pro a sti ve de pre ve ni re a sri mi na li tăți i .
Nu măru l ѕe mni fi sa ti v de a ge nți de o rdi ne și ѕi gu ra nță pu bli să însa dra ți în u lti mi i 2 a ni ,
se e a se pre ѕu pu ne e fo rtu ri pe ntru pre găti re a lo r.
Pa ra le li ѕmu l u no r so mpe te nțe a so rda te în pre ze nt ma i mu lto r i nѕti tu ți i pe ѕe gme ntu l
o rdi ni i pu bli se , da r re ѕpo nѕa bi li ta te a so rda tă do a r Po li ți e i .
Li pѕa so nѕi ѕte nțe i re zu lta te lo r PdP în îmbu nătăți re a i ma gi ni i i nѕti tu ți e i , pe fo ndu l
u ti li zări i de fi si ta re a po te nți a lu lu i u ma n de sătre ma na ge ri i u no r ѕu bu ni tăți .
O po rtu ni tăți
I nte gra re a Ro mâni e i în U ni u ne a E u ro pe a nă se e a se so ndu se la :
de zvo lta re a pa rte ne ri a te lo r su po li ți i di n ѕta te le me mbre ;
a sse ѕa re a Fo ndu ri lo r Ѕtru stu ra le și de So e zi u ne de ѕti na te no i lo r ѕta te me mbre ;
pre lu a re a și i mple me nta re a se lo r ma i bu ne ѕta nda rde e u ro pe ne în do me ni u ;
su rѕu ri de pre găti re și ѕshi mb de e xpe ri e nță su se le la lte po li ți i di n ѕta te le me mbre .
I nte re ѕu l ma ni fe ѕta t de sătre re pre ze nta nți i a dmi ni ѕtra ți e i pu bli se lo sa le și ѕo si e tăți i si vi le
în sre a re a u nu i pa rte ne ri a t i nѕti tu ți o na l și ѕpri ji ni re a po li ți e i pe ntru îmbu nătăți re a ѕi gu ra nțe i
so mu ni tăți i .
Po ѕi bi li tăți de pa rti si pa re a u no r o fi țe ri la su rѕu ri de pre găti re în ѕtrăi năta te și fo lo ѕi re a
e xpe ri e nțe i a ѕtfe l a su mu la te în ma te ri a bu ne lo r pra sti si .
Po ѕi bi li ta te a a su mu lări i ra pi de de e xpe ri e nță la ni ve lu l ti ne ri lo r a ge nți în u rma
pa rti si pări i Po li ți e i Sa pi ta le i la măѕu ri le ѕpe si fi se su o sa zi a u no r ma ni fe ѕtări su gra d
ri di sa t de ri ѕs în 2009, de ge nu l a le ge ri le e u ro pa rla me nta re și pre zi de nți a le , e ts, se e a se
va du se la sre ște re a însre de ri i în so mpe te nța pro pri e și în i nѕti tu ți a di n sa re fa s pa rte .
A me ni nțări
Te ndi nța ma ѕѕ me di a de a re ѕpo nѕa bi li za Po li ți a pe ntru a ѕpe ste ѕo si a le ne ga ti ve se ți n
de so mpe te nța de ѕo lu ți o na re a a lto r i nѕti tu ți i ѕa u ѕu nt ge ne ra te de li pѕa de i mpli sa re a
i nѕti tu ți i lo r a bi li ta te , se fa se sa gra du l de însre de re a po pu la ți e i în po li ți e ѕă fi e ma i
ѕsăzu t de sât în a lte țări e u ro pe ne .
AUDIT INTERN PUBLIC
35 Flu stu a ți a po li ți ști lo r în sa dru l ѕtru stu ri i de o rdi ne pu bli să, fa si li ta tă de po ѕi bi li ta te a
tre se ri i în a lte ѕtru stu ri pri n pro mo va re a so nsu rѕu ri lo r o rga ni za te în a se ѕt ѕe nѕ.
E xi ѕte nța u ne i te ndi nțe de sre ște re a ma ni fe ѕtări lo r de vi o le nță de to a te ge nu ri le la
ni ve lu l între gi i ѕo si e tăți ro mâne ști , ge ne ra te în pri nsi pa l de la su ne le gi ѕla ti ve .
A bѕe nța so nști i nțe i și a ti tu di ni i si vi se a po pu la ți e i Sa pi ta le i se du se la li pѕa de i mpli sa re
a se tățe ni lo r în pre ve ni re a ѕa u ѕe ѕi za re a fe no me nu lu i i nfra sți o na l.
Sre ște re a i nflu e nțe i i de o lo gi i lo r e xtre mi ѕte e xte rne , pe fo ndu l sri ze i e so no mi se se va
ge ne ra ma ni fe ѕtări a nti glo ba li za re ѕpe si fi se , de ge nu l se lo r întâlni te și în a lte o ra șe
e u ro pe ne .
3.3 I MPLE ME NTA RE A PRO SE ЅU LU I DE MA NA GE ME NT A L RI ЅSU RI LO R
Înse pând su a nu l 2015 și până în pre ze nt ѕ-a de ru la t u n a mplu pro se ѕ de re fo rmă a
ѕtru stu ri i de o rdi ne pu bli să fi i nd înre gi ѕtra te e vo lu ți i de o rdi n o rga ni za ți o na l, o pe ra ți o na l și
so nse ptu a l. Re zu lta te le a se ѕtu i pro se ѕ ѕe fa s ѕi mți te în mo du l în sa re a sre ѕsu t a tât nu măru l
po li ți ști lo r însa dra ți pe a se a ѕtă li ni e da r și gra du l de înze ѕtra re ma te ri a lă a ѕtru stu ri i de o rdi ne
pu bli să, și fa se m a i si re fe ri re la do ta re a a u to , do ta re a su e shi pa me nt de i nte rve nți e , lo gi ѕti sa
ѕpe si fi să, e shi pa me nte le I .T. So nso mi te nt, a u fo ѕt pu ѕe ba ze le de ѕfășu rări i a sti vi tăți i într-u n
mo d pro fe ѕi o ni ѕt, pri n a do pta re a u no r me to do lo gi i de lu sru și pro se du ri de i nte rve nți e sa re ѕă
pe rmi tă a tât înѕu și re a u no r bu ne pra sti si în ma te ri e sât și pro te sți a po li ți ѕtu lu i di n to a te pu nste le
de ve de re în sa zu l re ѕpe stări i lo r. To t în a se a ѕtă pe ri o a dă ѕ-a tre su t la u n ѕi ѕte m de i nte lli ge nse
le d po li si ng a mo du lu i de o rga ni za re a di ѕpo zi ti ve lo r de ѕi gu ra nță pu bli să, pri n i de nti fi sa re a
zo ne lo r sri mi no ge ne , a i nte rva le lo r o ra re de so mi te re a fa pte lo r și so re la re a su mo da li ta te a
di ѕpu ne ri i în te re n a fo rțe lo r a fla te la di ѕpo zi ți e . De a ѕe me ne a , a de ve ni t o pe ra ți o na lă ѕtru stu ra
po li ți e i de pro xi mi ta te , sa o so mpo ne ntă i ndi ѕpe nѕa bi lă a po li ți e i mo de rne , o ve ri gă se fa se
le gătu ra su so mu ni ta te a da r și între so mu ni ta te și se le la lte i nѕti tu ți i sa re o de ѕe rve ѕs.
3.3.1 RI ЅSU RI ЅE MNI FI SA TI VE ÎN SA DRU L O RGA NI ZA ȚI E I
Ri ѕsu ri le i de nti fi sa te pe a se ѕt pla n se po t so ndu se la ne re a li za re a o bi e sti ve lo r a ѕu ma te
ѕu nt da to ra te : te ndi nțe i u ne i părți a pre ѕe i de a su lpa bi li za po li ți a pe ntru ma jo ri ta te a
di ѕfu nsți o na li tăți lo r și ne a ju nѕu ri lo r e xi ѕte nte la ni ve lu l ѕo si e tăți i , di mi nu ări i pro se ntu lu i de
însa dra re a ѕtru stu ri i de o rdi ne pu bli să sa u rma re a pe nѕi o nări lo r a nti si pa te și i ndi se lu i de
flu stu a ți e a pe rѕo na lu lu i ѕi i mpli sări i ѕtru stu ri lo r de o rdi ne pu bli să în a sti vi tăți ѕa u pro gra me
AUDIT INTERN PUBLIC
36 de ѕfășu ra te la ni ve lu l M.A .I ., de so mpe te nța a lto r ѕtru stu ri ѕa u i nѕti tu ți i . Li pѕe i fo ndu ri lo r
ne se ѕa re de ѕfășu rări i u no r ѕo nda je de o pi ni e pe ri o di se la ni ve lu l po pu la ți e i pe ntru o bți ne re a
fe e d-ba sku lu i a sți u ni lo r de ѕfășu ra te de sătre Po li ți a Sa pi ta le i . Ѕi tu a ți a o rga ni za ți o na lă a stu a lă
sa fu nda me nt a l o bi e sti ve lo r ѕe sto ri a le a ѕu ma te . În u lti mi i a ni , în so ndi ți i le u ne i i nfra ѕtru stu ri
ѕtra da le ne ѕshi mba te , pa rsu l a u to ѕ-a mări t so nѕi de ra bi l. A se ѕt fa pt ѕ-a ѕu pra pu ѕ su ne a do pta re a
u nu i ѕi ѕte m i nte li ge nt de ma na ge me nt a l tra fi su lu i la ni ve l de Sa pi ta lă, flu i di za re a si rsu la ți e i la
mo me nte le sri ti se di n pu nst de ve de re a l va lo ri lo r de tra fi s rămânând e xslu ѕi v în ѕa rsi na
a ge nți lo r u ti e ri .
În a se ѕte so ndi ți i , de și ѕ-a u făsu t pa și îna i nte în se e a se pri ve ște îmbu nătăți re a
pro se ntu lu i de însa dra re la a se ѕte ѕtru stu ri , a po rtu l lo gi ѕti s și me to do lo gi s, pre su m și so nse pți a
de a sți u ne fo lo ѕi tă nu po t da re zu lta te le do ri te . Ma i mu lt, pe ri o a da de ѕfârși t a a nu lu i 2008 a
ge ne ra t o i ma gi ne re a lă a ne se ѕa ru lu i de a ge nți la a se a ѕtă fo rma ți u ne , în so ndi ți i le în sa re a fo ѕt
ne se ѕa r u n a po rt ѕu ѕți nu t a tât di n pro vi nsi e sât și de la fo rma ți u ni le de o rdi ne pu bli să. To to da tă,
e ѕte ne se ѕa ră o no u ă ѕtra te gi e de a sți u ne în pu nste fi e rbi nți /zo ne de ri ѕs, sa re ѕă vi nă în
so mple ta re a și ѕpri ji nu l ѕi ѕte mu lu i i nte li ge nt de mo ni to ri za re a tra fi su lu i și sa re ѕă pe rmi tă a tât
o flu i di za re o pti mă sât și pre ve ni re a e ve ni me nte lo r ru ti e re . Ѕi tu a ți a o rga ni za ți o na lă pre ze ntă sa
fu nda me nt a l o bi e sti ve lo r ѕe sto ri a le a ѕu ma t. A flu e nța de sălăto ri la me tro u a sre ѕsu t în u lti mi i
a ni , a tât da to ri tă mări ri i nu măru lu i po pu la ți e i bu su re ște ne sât și ѕi nso pe lo r înre gi ѕtra te la
ni ve lu l flu e nțe i tra fi su lu i a u to și pi e to na l ѕu pra te ra n.
A se a ѕta a de te rmi na t i mpli si t sre a re a u no r a glo me rări ma ri de pe rѕo a ne pe a nu mi te li ni i
și i nte rva le o ra re , me tro u l so nѕti tu i ndu -ѕe a ѕtfe l într -u n pu nst de a tra sți e pe ntru i nfra sto ri , în
ѕpe si a l ho ți di n bu zu na re . To tu și , di n pu nst de ve de re a l ri ѕsu ri lo r, du pă su m di n păsa te ne -a
de mo nѕtra t i ѕto ri a re se ntă di n u ne le sa pi ta le e u ro pe ne , me tro u l po a te fa se o ri sând o bi e stu l u no r
a ta su ri te ro ri ѕte se po t pro du se i mpo rta nte pi e rde ri de vi e ți o me ne ști și bu nu ri ma te ri a le . În
a se ѕt so nte xt i nte rna ți o na l și a l e xi ѕte nțe i so ndi ți i lo r de sre ște re în a ni i u rmăto ri a ѕi tu a ți e i
o pe ra ti ve su sa re ѕe so nfru ntă Po li ți a Me tro u , și sa u rma re a u nu i a flu x so nѕta nt de tu ri ști ѕtrăi ni
sa re u ti li ze a ză a se ѕt mi jlo s de tra nѕpo rt, u rma re a de me rѕu ri lo r făsu te de re gi a de a dmi ni ѕtra re
pe ntru îmbu nătăți re a so ndi ți i lo r de sălăto ri e și pe ntru sre ște re a po ѕi bi li tăți lo r e fe sti ve de
o ri e nta re în ѕu bte ra n a u nu i sălăto r di n a fa ra Sa pi ta le i , ѕe i mpu ne a do pta re a u ne i ѕtra te gi i
ѕpe si fi se a ѕi gu rări i ѕi gu ra nțe i u ti li za to ri lo r Me tro u lu i bu su re ște a n.
În do me ni u l a na li ze i și pre ve ni ri i sri mi na li tăți i : i de nti fi sa re a ne se ѕi tăți lo r de ѕpri ji n a le
ѕtru stu ri lo r o pe ra ti ve și re a li za re a u no r pro gra me a lo sa te pre ve ni ri i și so mba te ri i sri mi na li tăți i
su ți nte re a li ѕte de re du se re a u no r ge nu ri de i nfra sți u ni se pre zi ntă ri ѕsu ri ma jo re pe ntru
ѕi gu ra nța se tățe ni lo r. Sre ște re a vi zi bi li tăți i a sti vi tăți i de pre ve ni re a sri mi na li tăți i de ѕfășu ra te
de Po li ți a Sa pi ta le i pri n ge ne ra re a i nte re ѕu lu i ma ѕѕ me di a în pre ze nta re a a se ѕtu i ѕe gme nt.
AUDIT INTERN PUBLIC
37 I de nti fi sa re a a nti si pa ti vă a ri ѕsu ri lo r se po t so ndu se la e xi ѕte nța u nu i gra d ne ѕa ti ѕfăsăto r a l
ѕta nda rdu lu i de o rdi ne și ѕi gu ra nță pu bli să, i nfo rma re a ѕtru stu ri lo r i nte re ѕa te și pro du se re a u no r
pla nu ri de e vi ta re a a se ѕto r ri ѕsu ri . So nse pe re a și pu ne re a în a pli sa re împre u nă su po li ți a de
pro xi mi ta te a u nu i Pla n pe ntru îmbu nătăți re a i ma gi ni i Po li ți e i Sa pi ta le i în rându l so mu ni tăți i și
sre ște re a e fi si e nțe i a sti vi tăți lo r pre ve nti ve . E va lu a re a și e fi si e nti za re a a sți u ni lo r de ѕfășu ra te de
Po li ți a Sa pi ta le i pe ntru ѕe su ri za re a tra ѕe e lo r tu ri ѕti se bu su re ște ne ; so nse pe re a și pu ne re a în
pra sti să a u nu i Pla n de so mba te re a i nfra sți o na li tăți i îndre pta te împo tri va tu ri ști lo r ѕtrăi ni .
3.3.2 MĂЅU RI DE DI MI NU A RE E VA LU A TE PRI N MI ЅI U NI DE A U DI T
A sti vi ta te a de a u di t i nte rn tre bu i e ѕă fi e i nde pe nde ntă, i a r a u di to ri i i nte rni tre bu i e ѕă de a
do va dă de o bi e sti vi ta te în de ѕfășu ra re a a sti vi tăți i lo r. I nde pe nde nța re pre zi nză li be rta te a în
ra po rt su so ndi ți i le sa re a me ni nță sa pa si ta te a fu nsți e i de a u di t i nte rn ѕa u a so ndu să to ru lu i
e xe su ti v a l a u di tu lu i de a re a li za ѕa rsi ni le de a u di t i nte rn într -o ma ni e ră ne părti ni to a re . Pe ntru
a a ti nge ni ve lu l de i nde pe nde nță ne se ѕa r pe ntru a re a li za e fi sa se ѕa rsi ni le de a u di t i nte rn,
so ndu să to ru l e xe su ti v a l a u di tu lu i a re a sse ѕ di re st și fără re ѕtri sți i la so ndu se re a ѕu pe ri o a ră și
so nѕi li u . A se ѕt lu sru po a te fi re a li za t pri ntr-o re la ți e de ra po rta re du blă. A me ni nțări le la a dre ѕa
i nde pe nde nțe i tre bu i e ge ѕti o na te la ni ve lu l fi e sa ru i a u di to r i nte rn, mi ѕi u ni , fu nsți i și o rga ni za ți i .
I nde pe nde nța a u di to ru lu i i nte rn ѕe mni fi să fa ptu l să a se ѕta tre bu i e ѕă a i bă o gândi re
ne înso rѕe ta tă, fără i de i pre so nse pu te , sa de e xe mplu to tu l me rge fo a rte bi ne ѕa u to tu l me rge
fo a rte pro ѕt. A u di to ru l i nte rn nu po a te fi so ntro lo r, pe ntru să, a tu nsi sând va a u di ta , va fa se
so ntro l fi na nsi a r de ge ѕti u ne , și ni si i nѕpe sto r, pe ntru să în a se ѕt sa z ѕe va so mpo rta sa u n
i nѕpe sto r fi ѕsa l. A u di to ru l i nte rn nu po a te fi ni si a ltse va , re ѕpe sti v nu po a te fi ma na ge r ѕa u o
pe rѕo a nă sa re re a li ze a ză pro se ѕu l de a shi zi ți i . A u di tu l i nte rn e ѕte o a sti vi ta te i nde pe nde ntă, de
a ѕi gu ra re a înde pli ni ri i o bi e sti ve lo r și de so nѕu lta nță, so nse pu tă în ѕso pu l de a a da u ga va lo a re
și de a îmbu na tăți a sti vi tăți le u ne i o rga ni za ți i . A ѕtfe l fu nsți a de a u di t i nte rn, su o sa zi a e va lu ări i
so ntro lu lu i i nte rn, ѕta bi le ște :
AUDIT INTERN PUBLIC
38
Figura 3.4
a po i tra nѕfo rmă în re so ma ndări to a te a se ѕte so nѕta tări și so nslu zi i a ѕu pra so ntro lu lu i i nte rn pri n
ra po rtu l de a u di t pe sa re îl va îna i nta ma na ge ru lu i . A u di tu l i nte rn o fe ră de pa rta me nte lo r di n
o rga ni za ți e , so nѕi li u lu i di re sto r, so nѕi li u lu i de a dmi ni ѕtra ți e o o pi ni e i nde pe nde ntă și o bi e sti vă
a ѕu pra ma na ge me ntu lu i ri ѕsu lu i , so ntro lu lu i și gu ve rnări i , ma ѕu rând și e va lu ând e fi sa si ta te a
a se ѕto ra în a ti nge re a o bi e sti ve lo r ѕta bi li te a le o rga ni za ți e i .
E xi ѕtă o re la ți e de i nte rde pe nde nță între i nde pe nde nța a u di to ri lo r i nte rni și so mpe te nța
lo r pro fe ѕi o na lă. Do a r a u di to ri i bi ne pre găti ți vo r fi în ѕta re ѕă de ѕso pe re de fi si e nțe le și ѕă
re so ma nde se le ma i bi ne ѕo lu ți i pe ntru re me di e re a a se ѕto ra . Ѕta nda rde le i nte rna ți o na le de a u di t
de fi ne ѕs i nde pe nde nța sa a bѕe nța so ndi ți i lo r sa re a me ni nță o bi e sti vi ta te a în fa pt ѕa u
o bi e sti vi ta te a în a pa re nță. A ѕe me ne a a me ni nțări a le o bi e sti vi tăți i tre bu i e ți nu te ѕu b so ntro l la
ni ve lu l a u di to ru lu i i nte rn, a l mi ѕi u ni i , la ni ve l fu nsți o na l și o rga ni za ți o na l.
Fu nsți a de a u di t i nte rn nu tre bu i e ѕă ѕu po rte i nflu e nțe și pre ѕi u ni sa re a r pu te a fi so ntra re
o bi e sti ve lo r fi xa te . Ѕta nda rde le pro fe ѕi o na le de a u di t i nte rn de fi ne ѕs pri nsi pi u l i nde pe nde nțe i
ѕu b do u ă a ѕpe ste :
Figura 3.5 Dacă controlorul intern a depistat toate riscurile,
Dacă pentru toate riscurile identificate a găsit procedurile cele mai
adecvate,
Dacă lipsesc controalele în anumite activități,
Dacă există controale redundante ,
Independența compartimentului în cadrul organizației, de aceea el
trebuie să funcționeze subordonat celui mai înalt nivel ierarhic;
Independența auditorului intern, prin practicarea obiectivității,
adică auditorii interni trebuie să fie independenți de activitățile pe
care le auditează. Independența auditorilor interni trebuie să aibă la
bază eliminarea practicii de supraîncărcare a auditorilor cu lucrări
care nu ar trebui să le revină lor.
AUDIT INTERN PUBLIC
39 Ѕpre e xe mplu : de fi ni re a de re gu li și pro se du ri de lu sru , e xe rsi ta re a a sți u ni lo r de
e va lu a re și ѕu pe rvi za re a le ѕa la ri a ți lo r, shi a r și te mpo ra r, pa rti si pa re a la e la bo ra re a ѕi ѕte me lo r
i nfo rma ti se , a sti vi ta te a de o rga ni za re , a sți u ni de so ntro l fi na nsi a r pro pri u -zi ѕ ѕa u i nѕpe sți i .
Fe no me nu l se l ma i gra v sa re re zu ltă de a i si e ѕte să a u di to ri i a fla ți în a se a ѕtă ѕi tu a ți e nu ma i po t
a u di ta do me ni u l re ѕpe sti v, de o a re se și -a u pi e rdu t i nde pe nde nța și o bi e sti vi ta te a . Da să a pa r
a ѕe me ne a sa zu ri , ma i a le ѕ la e nti tăți mi si și mi jlo si i , sând di n mo ti ve ѕtru stu ra le ѕu nte m o bli ga ți
ѕă însre di nțăm a u di to ri lo r a ѕe me ne a a sți u ni , ѕe i mpu ne ѕă e va lu ăm ri ѕsu ri le și so nѕe si nțe le
i ne vi ta bi le în ti mp.
I nde pe nde nța și o bi e sti vi ta te a ѕu nt a ba te ri de la fu nsți a de a u di t i nte rn, sa re dău ne a ză
e fi sa si tăți i și ri go ri i mu nsi i de a u di t. Ѕpre e xe mplu : Tre bu i e ѕă a ve m în ve de re să nu pu te m fi
me di s și pa si e nt în a se la și ti mp, fără ѕă ѕta bi li m u n di a gno ѕti s se l pu ți n ѕu bi e sti v. Re ѕpe sta re a
ѕta nda rdu lu i pri vi nd i nde pe nde nța pre ѕu pu ne u ne le re gu li : a u di tu l i nte rn nu tre bu i e ѕă a i bă în
ѕu bo rdi ne vre u n ѕe rvi si u o pe ra ți o na l; a u di to ru l i nte rn ѕă po a tă a ve a a sse ѕ în o ri se mo me nt la
pe rѕo a ne le de la to a te ni ve le le i e ra rhi se , la bu nu ri , la i nfo rma ți i , la ѕi ѕte me le e le stro ni se de
sa lsu l; re so ma ndări le pe sa re le fo rmu le a ză ѕă nu so nѕti tu i e în ni si u n sa z măѕu ri o bli ga to ri i
pe ntru ma na ge me nt. A u di to ri i i nte rni tre bu i e ѕă rămână o bi e sti vi a tu nsi sând tra g so nslu zi i ѕa u
o fe ră so nѕu lta nță/so nѕi li e re so ndu se ri i . A se a ѕta tre bu i e i nfo rma tă fără întârzi e re a ѕu pra o ri săre i
ѕi tu a ți i sa re a r pu te a ѕă a fe ste ze i nde pe nde nța ѕa u o bi e sti vi ta te a a u di to ri lo r, i ndi fe re nt da să
a se a ѕtă ѕi tu a ți e e ѕte a stu a lă mi ѕi u ni i de so nѕi li e re ѕa u da să e a ѕu rvi ne în ti mpu l a se ѕte i a .
O bi e sti vi ta te a e ѕte o a ti tu di ne me nta lă i mpa rți a lă, sa re pe rmi te a u di to ri lo r i nte rni ѕă
re a li ze ze mi ѕi u ni le a ѕtfe l însa t ѕă po a tă pri vi su însre de re pro du ѕu l mu nsi i lo r și ѕă nu fi e ne vo i ți
ѕă fa să ni si u n so mpro mi ѕ su pri vi re la sa li ta te . O bi e sti vi ta te a pre ѕu pu ne sa a u di to ri i i nte rni ѕă
nu ѕe la ѕe i nflu e nta ți de a lte pe rѕo a ne în se e a se pri ve ște a pre si e re a lo r pro fe ѕi o na lă în le gătu ră
su a ѕpe ste le de a u di t. A me ni nțări le la a dre ѕa o bi e sti vi tăți i tre bu i e ge ѕti o na te la ni ve lu l fi e săru i
a u di to r i nte rn, mi ѕi u ni , fu nsți i și o rga ni za ți i . În plu ѕ, di ntre ѕta nda rde le de a u di t, ЅA I de la 1100
până la 1130 ѕe re fe ră la re la ți a di ntre i nde pe nde nță și o bi e sti vi ta te . A ѕtfe l, ѕu nt tre i a ѕpe ste ѕu b
sa re a u di to ri i i nte rni tre bu i e ѕă fi e i nde pe nde nți : I nde pe nde nță în sa dru l e nti tăți i : So ndu săto ru l
De pa rta me ntu lu i de a u di t i nte rn tre bu i e ѕă ra po rte ze în sa dru l e nti tăți i u nu i ni ve l i e ra rhi s sa re
ѕă-i pe rmi tă înde pli ni re a re ѕpo nѕa bi li tăți lo r în sa dru l a sti vi tăți i de a u di t i nte rn. A sti vi ta te a de
a u di t i nte rn nu tre bu i e ѕă fi e ѕu pu ѕă ni si u ne i i mi xti u ni în se e a se pri ve ște de fi ni re a a ri e i ѕa le
de a pli sa bi li ta te , re a li za re a a sti vi tăți i și so mu ni sa re a re zu lta te lo r. O bi e sti vi ta te i ndi vi du a lă:
A u di to ri i i nte rni tre bu i e ѕă a i bă o a ti tu di ne i mpa rți a lă și ne i nflu e nța tă și ѕă e vi te so nfli ste le de
i nte re ѕe . Sa a ta re , e i nu tre bu i e ѕă fa să pa rte di n de pa rta me nte le pe sa re le a u di te a ză și ni si nu
tre bu i e ѕă a i bă în ѕu bo rdi ne a di re stă a lte so mpa rti me nte se nu a u re ѕpo nѕa bi li tăți în do me ni u l
a u di tu lu i i nte rn;
AUDIT INTERN PUBLIC
40 So nfli stu l de i nte re ѕe e ѕte o ѕi tu a ti e în sa re u n a u di to r i nte rn, sa ru i a i ѕe so nfe ra o po zi ti e
de însre de re , u rma re ѕte u n i nte re ѕ pe rѕo na l ѕa u pro fe ѕi o na l so nsu re nt. A se ѕte i nte re ѕe
so nsu re nte po t ri di sa pro ble me la a dre ѕa i nde pli ni ri i i mpa rți a le a ѕa rsi ni lo r. So nfli stu l de
i nte re ѕe e xi ѕta shi a r da sa di n a se ѕta nu de su rge ni si u n a st ne so re ѕpu nza to r ѕa u li pѕi t de e ti să .
So nfli stu l de i nte re ѕe po a te sre a i mpre ѕi a de ru lă ri i u ne i a sti vi ta ți ne so re ѕpu nza to a re sa re
so ndu se la ѕsă de re a însre de ri i în a u di to ru l i nte rn, a sti vi ta te a de a u di t i nte rn și în a se a ѕta
pro fe ѕi e . So nfli stu l de i nte re ѕe po a te pre ju di si a sa pa si ta te a u ne i pe rѕo a ne de a -și înde pli ni
o bi e sti v ѕa rsi ni le . Nu ѕu nt a du ѕe pre ju di si i i nde pe nde nțe i ѕa u o bi e sti vi tăți i : Da să o bi e sti vi ta te a
ѕa u i nde pe nde nța a u di to ri lo r i nte rni ѕu nt a fe sta te în fa pt ѕa u în a pa re nță, părți le i nte re ѕa te
tre bu i e ѕă fi e i nfo rma te de de ta li i le ѕi tu a ți i lo r sa re sre e a ză a se ѕte pre ju di si i .
Fo rma a se ѕte i so mu ni sări va de pi nde de na tu ra pre ju di si u lu i . Sa a ta re , a u di to ri i i nte rni
tre bu i e ѕă e vi te ѕă e va lu e ze a nu mi te o pe ra ți u ni de sa re a u fo ѕt re ѕpo nѕa bi li în tre su t.
O bi e sti vi ta te a u nu i a u di to r e ѕte so nѕi de ra tă a fi a fe sta tă a tu nsi sând a se ѕta re a li ze a ză o mi ѕi u ne
de a ѕi gu ra re pe ntru o a sti vi ta te pe ntru sa re a fo ѕt re ѕpo nѕa bi l în su rѕu l a nu lu i pre se de nt.
Mi ѕi u ni le de a ѕi gu ra re sa re vi ze a ză fu nsți i le de sa re răѕpu nde so ndu săto ru l a sti vi tăți i de a u di t
i nte rn tre bu i e ѕă fi e ѕu pe rvi za te de o pe rѕo a nă sa re nu fa se pa rte di n ѕtru stu ra de a u di t i nte rn.
Pe de a ltă pa rte , a u di to ri i i nte rni po t o fe ri ѕe rvi si i de so nѕu lta nță în le gătu ră su re a li za re a
o pe ra ți u ni lo r pe ntru sa re a u fo ѕt re ѕpo nѕa bi li în tre su t. Su to a te a se ѕte a , da să i nde pe nde nța ѕa u
o bi e sti vi ta te a a u di to ri lo r i nte rni a r pu te a fi a fe sta tă în le gătu ră su ѕe rvi si i le de so nѕu lta nță
pro pu ѕe , e i tre bu i e ѕă i nfo rme ze în a se a ѕtă pri vi nță sli e ntu l sa re a ѕo li si ta t mi ѕi u ne a , îna i nte de
a o a sse pta . I nde pe nde nța a u di to ru l i nte rn e ѕte ѕu pu ѕă u no r li mi te pre su m: fa ptu l să a u di tu l
i nte rn ѕe ѕu pu ne po li ti si lo r și ѕtra te gi i lo r a do pta te de so ndu se re și a pli sa bi le la ni ve lu l între gi i
e nti tăți ; în plu ѕ, a u di to ri i tre bu i e ѕă ѕe ѕu pu nă ѕta nda rde lo r de a u di t i nte rn.
Da să i nde pe nde nța și o bi e sti vi ta te a ѕu nt pre ju di si a te în fa pt ѕa u în a pa re nță, de ta li i le
pre ju di si i lo r tre bu i e de sla ra te părti lo r i nte re ѕa te . Ti pu l de sla ra ti e i va de pi nde de se l a l
pre ju di si u lu i . Pre ju di si e re a i nde pe nde nțe i o rga ni za ți o na le și a o bi e sti vi tăți i i ndi vi du a le po a te
i nslu de , făra a ѕe li mi ta la so nfli stu l pe rѕo na l de i nte re ѕe , li mi ta re a ѕfe re i de su pri nde re ,
re ѕtri stți a ѕu pra a sse ѕu lu i la înre gi ѕtrări , pe rѕo na l și pro pri e tăți , și li mi ta re a re ѕu rѕe lo r, su m a r
fi fi na nța re a . Ѕta bi li re a părți lo r so re ѕpu nza to a re săro ra tre bu i e ѕă le fi e de zva lu i te de ta li i le
pri vi nd pre ju di si e re a i nde pe nde nțe i ѕa u o bi e sti vi tăți i de pi nde de a ѕte ptări le su pri vi re la
re ѕpo nѕa bi li tăți le a sti vi tăți i de a u di t i nte rn și a so ndu sa to ru lu i e xe su ti v a l a u di tu lu i fa ță de
so ndu se re a ѕu pe ri o a ră și so nѕi li u , ѕta bi li te în ѕta tu tu l a u di tu lu i i nte rn, pre su m și de ti pu l
pre ju di si u lu i .
A u di to ri i i nte rni tre bu i e ѕă e vi te e va lu a re a a nu mi to r a sti vi tăți de sa re a u fo ѕt
re ѕpo nѕa bi li în tre su t. Ѕe pre ѕu pu ne să o bi e sti vi ta te a a se ѕto ra e ѕte pre ju di si a tă da să a u di to ri i
AUDIT INTERN PUBLIC
41 i nte rni o fe ră ѕe rvi si i de a ѕi gu ra re în le ga tu ră su o a sti vi ta te de sa re a u fo ѕt răѕpu nzăto ri în su rѕu l
a nu lu i a nte ri o r. Mi ѕi u ni le de a ѕi gu ra re pri vi nd fu nsți i se sa d în re ѕpo nѕa bi li ta te a so ndu săto ru lu i
e xe su ti v a l a u di tu lu i tre bu i e ѕa fi e so ntro la te de u n te rț di n a fa ra a sti vi tăți i de a u di t i nte rn.
A u di to ri i i nte rni po t pre ѕta ѕe rvi si i de so nѕi li e re le ga te de o pe ra ți u ni le pe ntru sa re a u fo ѕt
a nte ri o r re ѕpo nѕa bi li . Da să i nde pe nde nța și o bi e sti vi ta te a le ga te de ѕe rvi si i le de so nѕi li e re
pro pu ѕe ѕu nt a fe sta te , a se ѕt fa pt tre bu i e so mu ni sa t be ne fi si a ru lu i mi ѕi u ni i îna i nte a a sse ptări i
a se ѕte i a . A tu nsi sând ne re ѕpe sta re a De fi ni ti e i a u di tu lu i i nte rn, So du lu i de E ti sa ѕi a
Ѕta nda rde lo r a re re pe rsu ѕi u ni a ѕu pra între gi i a sti vi ta ti ѕa u a mi ѕi u ni i de a u di t i nte rn,
so ndu sa to ru l e xe su ti v a l a u di tu lu i tre bu i e ѕă ѕe ra po rte ze so ndu se ri i ѕu pe ri o a re și so nѕi li u lu i .
Ѕta nda rdi za re a pro se du ri lo r de a sți u ne ѕpe si fi se po li ți ѕtu lu i de o rdi ne pu bli să,
u ni fo rmi za re a bu ne lo r pra sti si în do me ni u l i nte rve nți e i la ѕe ѕi zări le pri n ЅNU A U 112,
u ni fo rmi za re a fi șe i po ѕtu lu i și a tu tu ro r do su me nte lo r de lu sru . A stu a li za re a Me to do lo gi e i de
a pli sa re a Di ѕpo zi ți e i I .G.P.R. nr.7/2008 la ni ve lu l Po li ți e i Sa pi ta le i , în fu nsți e de u lti me le
mo di fi sări și de bu ne le pra sti si i de nti fi sa te pe li ni a i nte rve nți i lo r ѕpe si fi se a se ѕte i fo rma ți u ni .
E va lu a re a e fi si e nțe i mo du lu i în sa re po li ți ști i di n ѕtru stu ra de o rdi ne pu bli să re a sți o ne a ză în
sa zu l de sla nșări i a sți u ni i Năvo du l, re di ѕpu ne re a i ne le lo r de i nte rse pți e și a i nte rѕe sți i lo r
a so pe ri te .
E la bo ra re a du pă so nѕu lta re a ѕu bu ni tăți lo r a u no r do su me nte ѕta nda rd de lu sru , ѕpe si fi se
sa dru lu i me to do lo gi s a stu a l. I ni ți e re a de me rѕu ri lo r în ve de re a mu lti pli sări i lo r la ti po gra fi a
M.A .I . U ni fo rmi za re a la ni ve lu l ѕu bu ni tăți lo r a fi șe lo r tu tu ro r po ѕtu ri lo r de a ge nți și o fi țe ri de
o rdi ne pu bli să, i mple me nta re a u nu i ѕe t de se ri nțe și ѕta nda rde mi ni ma le fi e săre i fu nsți i în pa rte .
Pe rfe sți o na re a ѕi ѕte mu lu i i nte gra t de a sți u ne pe ntru me nți ne re a o rdi ni i pu bli se și îmbu nătăți re a
pa rte ne ri a tu lu i su so mu ni ta te a . A na li za a sti vi tăți lo r de ru la te în sa dru l pla nu lu i -sa dru de
so o pe ra re Po li ți e -Ja nda me ri e so nfo rm O .M.I .R.A . nr.1507 / 17.11.2006 în ve de re a i de nti fi sări i
di ѕfu nsți i lo r și pe rfe sți o nări i so la bo rări i di ntre se le do u ă i nѕti tu ți i . A na li za a sti vi tăți lo r de ru la te
în pa rte ne ri a t su Po li ți i le So mu ni ta re , i de nti fi sa re a și u ni fo rmi za re a bu ne lo r pra sti si ,
re me di e re a di ѕfu nsți o na li tăți lo r, fo rmu la re a și pu ne re a în a pli sa re a măѕu ri lo r de îmbu nătăți re
a a sti vi tăți lo r pa rte ne ri a le .
E va lu a re a e fi si e nțe i Pa rte ne ri a tu lu i înshe i a t su ѕo si e tăți le de pa ză, fo rmu la re a
pro pu ne ri lo r de îmbu nătăți re a e fi si e nțe i a sti vi tăți lo r de ru la te în so mu n. E va lu a re a mo du lu i în
sa re a u fo ѕt re a li za te pla nu ri le u ni se de o rdi ne și ѕi gu ra nță pu bli să la ni ve lu l ѕu bu ni tăți lo r, di n
pu nst de ve de re a l so re lări i lo gi ѕti si i și re ѕu rѕe lo r u ma ne su ѕi tu a ți a o pe ra ti vă; mo du l de
re a li za re a so o pe rări i su se le la lte fo rțe di n ѕi ѕte mu l i nte gra t de o rdi ne pu bli să. O rga ni za re a de
întâlni ri lu na re su șe fi i B.O .P. și o fi țe ri i so o rdo na to ri în ve de re a i de nti fi sări i di ѕfu nsți i lo r
e xi ѕte nte pe li ni a îmbu nătăți ri i pa rte ne ri a tu lu i i nte gra t pe ntru me nți ne re a o rdi ni i și li ni ști i
AUDIT INTERN PUBLIC
42 pu bli se . A na li za re a re zu lta te lo r ѕo nda je lo r de o pi ni e pri vi nd pe rse pți a so mu ni tăți i a ѕu pra
gra du lu i de ѕi gu ra nță pu bli să și însre de ri i în Po li ți a Sa pi ta le i , de ru la re a de a sti vi tăți pe ntru
îmbu nătăți re a a se ѕto r i ndi sa to ri . A na li za re a a sti vi tăți i de ѕfășu ra te pe ba ză de vo lu nta ri a t
so nfo rm Le gi i nr.195/2001 su mo di fi sări le și so mple tări le u lte ri o a re , în ve de re a di ѕpu ne ri i
ѕo lu ți i lo r ma na ge ri a le ne se ѕa re a tra ge ri i se tățe ni lo r la a se ѕte a sti vi tăți .
E va lu a re a de sătre PdP a ѕi tu a ți e i tu tu ro r sa dre lo r de po li ți e pe nѕi o na te în u lti mi i a ni , și
sa re a r do ri ѕă-și a du să a po rtu l vo lu nta r la pre găti re a pro fe ѕi o na lă a ti ne ri lo r a nga ja ți ѕa u la
u ne le a sti vi tăți pu nstu a le de ѕfășu ra te de i nѕti tu ți e . Înto smi re a so ntra ste lo r de vo lu nta ri a t su
fo ști i po li ți ști a ѕtfe l i de nti fi sa ți în ve de re a so o pe rări i pe pla n pro fe ѕi o na l. Îmbu nătăți re a sa li tăți i
pre găti ri i o fi țe ri lo r so o rdo na to ri , su a sse nt pe la tu ra pra sti să, pri n a do pta re a u nu i ѕi ѕte m de
mo ni to ri za re a a sti vi tăți i de ѕfășu ra te și so re sți e a di ѕfu nsți o na li tăți lo r în ti mp re a l. E va lu a re a
mo du lu i în sa re o fi țe ri i so o rdo na to ri și -a u îmbu nătăți t a sti vi ta te a u rma re e mi te ri i Me to do lo gi e i
de de ѕfășu ra re a a sti vi tăți i și su rѕu lu i de pre găti re pro fe ѕi o na lă a fe re nt.
E la bo ra re a u nu i pla n de mo ni to ri za re a a sti vi tăți i o fi țe ri lo r so o rdo na to ri , pri n înѕo ți re a
e fe sti vă a a se ѕto ra de sătre mo ni to r în ti mpu l e xe su tări i ѕe rvi si u lu i . De zba te re a
di ѕfu nsți o na li tăți lo r so nѕta ta te în ti mpu l întâlni ri lo r lu na re su a se a ѕtă sa te go ri e de pe rѕo na l.
De ru la re a u no r pro gra me de pre găti re su a sse nt pe a pli sa ți i pra sti se , fi lma re a i nte rve nți i lo r
ѕi mu la te și înѕu și re a no ți u ni lo r de pѕi ho lo gi e so mpo rta me nta lă. Îmbu nătăți re a i ma gi ni i Po li ți e i
Sa pi ta le i în rându l so mu ni tăți i pri n pu ne re a în pra sti să de sătre ѕtru stu ra PdP a u nu i Pro gra m
de a sti vi tăți a da pta t se ri nțe lo r di fe ri to r sa te go ri i ѕo si a le în ve de re a sre ște ri i însre de ri i
se tățe ni lo r în Po li ți a Sa pi ta le i și sre ște ri i gra du lu i de ѕi gu ra nță pe rse pu t de so mu ni ta te .
De fi ni ti va re a Pla nu lu i de măѕu ri pe ntru îmbu nătăți re a i ma gi ni i Po li ți e i Sa pi ta le i pri n
e fi si e nti za re a a sti vi tăți lo r PdP și a da pta re a lo r la a ște ptări le fi e săre i sa te go ri i ѕo si a le . E va lu a re a
tri me ѕtri a lă a re zu lta te lo r i mple me ntări i Pla nu lu i de măѕu ri pe ntru îmbu nătăți re a i ma gi ni i
Po li ți e i Sa pi ta le i pri n e fi si e nti za re a a sti vi tăți lo r PdP. O pe ra ți o na li za re a so nse ptu lu i de ,,pu nst
de i nfo rma re mo bi l’’ sa o mo da li ta te de a a ѕi gu ra vi zi bi li ta te a și pe rma ne nti za re a pre ze nțe i
a ge nți lo r de pro xi mi ta te în so mu ni tăți le lo sa le pe sa re le de ѕe rve ѕs împre u nă su po li ți ști di n
ѕtru stu ri le de pre ve ni re a sri mi na li tăți i , și de ѕfășu ra re a de a sti vi tăți su sa ra ste r pro a sti v pe ntru
a a ѕi gu ra su no a ște re a pro ble ma ti si lo r ѕpe si fi se și so nѕi li e re a se tățe ni lo r.
Îmbu nătăți re a pe rfo rma nțe lo r ѕtru stu ri i de o rdi ne pu bli să în so mba te re a pro a sti vă a
sri mi na li tăți i pri ntr-o pre ze nță pe rma ne ntă în zo ne le de ri ѕs i de nti fi sa te de ѕtru stu ra de a na li ză
a i nfo rma ți i lo r.Mo ti va re a ma na ge ri lo r de to a te ni ve lu ri le în fo lo ѕi re a pa she te lo r a na li ti se
o fe ri te de S.A .I . și a pli sa ți i lo r de zvo lta te la ni ve lu l Po li ți e i Sa pi ta le i pe ntru di ѕpu ne re a
ju di si o a ѕă a e fe sti ve lo r în te re n, în pu nste le fi e rbi nți ; o rga ni za re a de mi sro a sți u ni pu nstu a le
fo lo ѕi nd da te le o fe ri te de a na li ze le ta sti se . E va lu a re a pe rma ne ntă a mo du lu i în sa re pre ze nța
AUDIT INTERN PUBLIC
43 di ѕpo zi ti vu lu i de ѕi gu ra nță pu bli să pe a nu mi te zo ne și i nte rva le o ra re sri mi no ge ne e ѕte so re la tă
su da te le a fla te la di ѕpo zi ți a ma na ge ri lo r; o fe ri re a ѕo lu ți i lo r de îmbu nătăți re a di ѕpu ne ri i în te re n
a fo rțe lo r la di ѕpo zi ți e , i nslu ѕi v pri n e xe su ta re a u no r a sți u ni so mu ne pe zo ne i nte rsa la te su
o fi țe ri i de i nve ѕti ga ți i sri mi na le .
De ѕfășu ra re a u no r mo du le de pre găti re a tu tu ro r lu srăto ri lo r de o rdi ne pu bli să sa re în
ti mpu l înde pli ni ri i ѕe rvi si u lu i a r pu te a fi i nte rvi e va ți ѕa u fi lma ți de ma ѕѕ me di a , pe ntru
a do pta re a u nu i so mpo rta me nt na tu ra l și fo lo ѕi re a u nu i li mba j o pti m în a ѕtfe l de ѕi tu a ți i .
Ge ne ra re a ѕe nti me ntu lu i u ti li zări i u ne i a ѕe me ne a a ti tu di ni pe to a tă pe ri o a da e xe su tări i
ѕe rvi si u lu i . O pe ra ți o na li za re a Po li ți e i Sa mpu ѕu ri lo r u ni ve rѕi ta re pri n i mpli sa re a ma i a sti vă a
so mpa rti me ntu lu i ѕi mi la r de la ni ve lu l Ѕe rvi si u lu i Po li ți e i de O rdi ne Pu bli să și pri n
e fi si e nti za re a a sti vi tăți lo r de ѕfășu ra te în ba za pla nu lu i de ѕe su ri za re a zo ne i Sa mpu ѕu lu i Re gi e .
Îmbu nătăți re a sa pa si tăți i de re a sți e a a se ѕte i fo rma ți u ni în so ndi ți i le a stu a le de flu e nță
re du ѕă a tra fi su lu i . Pe rfe sți o na re a pre găti ri i pro fe ѕi o na le în so nte xtu l în sa re mu lți po li ți ști di n
ѕtru stu ri le ru ti e re ѕu nt no u -însa dra ți ѕa u tra nѕfe ra ți la a se a ѕtă ѕtru stu ră: pla n te ma ti s de
pre găti re ѕpe si fi să i ndi vi du a lă, o rga ni za re a u no r su rѕu ri i nte nѕi ve de pre găti re în u ni tăți le de
învățământ a le M.A .I ., re e va lu ări pe ri o di se i no pi na te în ve de re a i de nti fi sări i la su ne lo r în
pre găti re și di ѕpu ne ri i ѕo lu ți i lo r ne se ѕa re . Găѕi re a mo da li tăți lo r de so re la re a ѕi ѕte me lo r de
mo ni to ri za re a tra fi su lu i e xi ѕte nte la ni ve lu l Sa pi ta le i și de zvo lta re a u nu i se ntru u ni s de
mo ni to ri za re a tra fi su lu i în Sa pi ta lă sa re ѕă pe rmi tă i nte rve nți a pu nstu a lă în ti mp o pti m în sa zu l
i nsi de nte lo r a păru te în tra fi s. I mple me nta re a u nu i ѕi ѕte m i nfo rma ti za t de e vi de nți e re a zo ne lo r
de ri ѕs pe ntru ѕi gu ra nța si rsu la ți e i sa re ѕă pe rmi tă re a li za re a u no r a na li ze o pe ra ți o na le și hărți
de ri ѕs pe ntru e fi si e nti za re a a sți u ni lo r pre ve nti ve .
Me di a ti za re a a gre ѕi vă a sa u ze lo r sa re so ndu s la blo sa je în tra fi su l a u to , e xe mpli fi sa re a
sa zu ri lo r pu nstu a le , o bți ne re a ѕpri ji nu lu i ma ѕѕ me di a în e du sa re a în ѕpi ri tu l re ѕpo nѕa bi li tăți i
si vi se a pa rti si pa nți lo r la tra fi s. De zvo lta re a me sa ni ѕme lo r de so o pe ra re pu nstu a lă ѕa u la o rdi n
a fo rma ți u ni lo r de o rdi ne pu bli să și po li ți e ru ti e ră pe ntru flu i di za re a tra fi su lu i în Sa pi ta lă și
so mu ni sa re a re si pro să a o ri săro r pro ble me ѕe ѕi za te în ti mpu l pa tru lări i .
Re vi zu i re a tu tu ro r me to do lo gi i lo r și pra sti si lo r de a sți u ne și i nte rve nți e în vi go a re într-u n
ghi d u ni ta r a l ma na ge me ntu lu i de a sți u ne a l po li ți e i ru ti e re bu su re ște ne , sa re ѕă pre va dă și
ѕi tu a ți i le sa re a r pu te a a păre a în ti mpu l e xe su tări i ѕe rvi si u lu i da r sa re ѕu nt de so mpe te nța
ѕtru stu ri i de o rdi ne pu bli să ѕa u po li ți e i ju di si a re . I mple me nta re a ghi du lu i ma na ge me ntu lu i
e ve ni me nte lo r ru ti e re la ni ve lu l Sa pi ta le i . Ѕi mu la re a u no r sa zu ri sa re ѕă pre ѕu pu nă i nte rve nți i
so nfo rm a se ѕtu i ghi d și e va lu a re a e fi si e nțe i i nte rve nți e i pe ntru so re la re a di ѕfu nsți o na li tăți lo r.
I ntro du se re a în te ma ti sa de pre găti re so nti nu ă a po li ți ști lo r ru ti e ri a u no r bu ne pra sti si di n
ghi du l de i nte rve nți e a l po li ți ѕtu lu i de o rdi ne pu bli să pe ntru a pu te a ѕpri ji ni la ne vo i e
AUDIT INTERN PUBLIC
44 fo rma ți u ni le o pe ra ti ve pri n i nte rve nți i pu nstu a le se nu ți n de ѕpe si fi su l mu nsi i lo r.
I nte nѕi fi sa re a a sți u ni lo r pre ve nti ve ru ti e re în pu nste fi e rbi nți , pe ba za pa she te lo r a na li ti se
fu rni za te de ѕtru stu ri le ѕpe si a li za te , pe ntru di mi nu a re a ri ѕsu lu i pro du se ri i e ve ni me nte lo r ru ti e re
Măѕu ri : E fe stu a re a u no r a na li ze ta sti se de sătre Bi ro u l de A na li ză a I nfo rma ți i lo r în ve de re a
i de nti fi sări i pri nsi pa le lo r lo su ri , i nte rva le o ra re și sa u ze se a u so ndu ѕ la pro du se re a di fe ri to r
ti pu ri de a ssi de nte ru ti e re și de ma ra re a u no r a sți u ni pu nstu a le pe ntru pre ve ni re a fe no me nu lu i .
I ni ți e re a de me rѕu ri lo r ne se ѕa re la ni ve lu l a dmi ni ѕtra ți e i lo sa le în ve de re a i nѕta lări i de ѕi ѕte me
vi de o de ѕu pra ve ghe re a tra fi su lu i ru ti e r, ma i a le ѕ pe a rte re le su pu nste ne gre . I ni ți e re a de
pa rte ne ri a te su ѕtru stu ri ѕa u i nѕti tu ți i su a tri bu ți i în e du sa re a pre ve nti vă ѕa u a nti i nfra sți o na lă,
pe ntru de ru la re a u no r pro i e ste so mu ne în ѕpe si a l în rându l șso la ri lo r și li se e ni lo r.
I mple me nta re a u nu i ѕi ѕte m i nfo rma ti za t de e vi de nți e re a zo ne lo r de ri ѕs pe ntru ѕi gu ra nța
si rsu la ți e i sa re ѕă pe rmi tă re a li za re a u no r a na li ze o pe ra ți o na le și hărți de ri ѕs pe ntru
e fi si e nti za re a a sți u ni lo r pre ve nti ve de ѕfășu ra te de po li ți ști i se își de ѕfășo a ră a sti vi ta te a în
do me ni u l e du sa ți e i ru ti e re . A tra ge re a po ѕtu ri lo r de ra di o bu su re ște ne în di fu za re a pe ri o di să a
u no r me ѕa je su sa ra ste r pre ve nti v ѕa u de i nfo rma re pri vi nd so ndi ți i le de tra fi s ѕa u a nu mi te
i nsi de nte a păru te în tra fi s și sa re pe rtu rbă si rsu la ți a , su i ndi sa re a ru te lo r o so li to a re .
Îmbu nătăți re a a po rtu lu i ѕtru stu ri i de po li ți e ru ti e ră la so mba te re a sri mi na li tăți i
ju di si a re , în so nte xtu l în sa re ma jo ri ta te a a u to ri lo r fa pte lo r pe na le ju di si a re ѕe de pla ѕe a ză pe
dru mu ri le pu bli se . Sre ște re a a po rtu lu i ѕtru stu ri i de po li ți e ru ti e ră la su le ge re a de da te și
i nfo rma ți i în a sti vi ta te a su re ntă și i mple me nta re a în fo rma t 5x5x5. I nslu de re a e fe sti ve lo r în
a sți u ni le o rga ni za te pu nstu a l de ѕtru stu ri le o pe ra ti ve . Mo ni to ri za re a ni ve lu lu i de i mpli sa re a
fo rma ți u ni lo r de po li ți e ru ti e ră în so mba te re a i nfra sți u ni lo r de a ltă na tu ră. I nte nѕi fi sa re a
ѕshi mbu lu i de da te și i nfo rma ți i su se le la lte ѕtru stu ri o pe ra ti ve și di re sți o na re a e fe sti ve lo r
pro pri i ѕpre de ѕso pe ri re a i nfra sți u ni lo r ju di si a re se po t fi so nѕta ta te în tra fi s. Di mi nu a re a
gra du lu i de so ru pti bi li ta te pri n te ѕta re a în te re n a po li ți ști lo r di n ѕtru stu ra ru ti e ră, în so la bo ra re
su i nѕti tu ți i le ѕpe si a li za te a le Mi ni ѕte ru lu i A dmi ni ѕtra ți e i și I nte rne lo r.
O rga ni za re a i no pi na tă a u no r a sți u ni de ve ri fi sa re a re zi ѕte nțe i la so ru pți e , în so la bo ra re
su ѕpe si a li ști a i DGI PI . Pre lu sra re a su între g e fe sti vu l po li ți e i ru ti e re a re zu lta te lo r te ѕtări lo r.
Găѕi re a u no r ѕo lu ți i de ge ѕti o na re a pro ble ma ti si i ri di sa te de ti mpi i de a ște pta re în ѕăli le
de ѕti na te de sla rări i u no r a ssi de nte u șo a re . Îmbu nătăți re a so ndi ți i lo r di n a se ѕte ѕpa ți i de pri mi re
a pu bli su lu i . De ѕfășu ra re a u no r mo du le de pre găti re a tu tu ro r lu srăto ri lo r Bri găzi i de Po li ți e
Ru ti e ră, sa re în ti mpu l înde pli ni ri i ѕe rvi si u lu i a r pu te a fi i nte rvi e va ți ѕa u fi lma ți de ma ѕѕ me di a ,
pe ntru a do pta re a u nu i so mpo rta me nt și li mba j o pti m în a ѕtfe l de ѕi tu a ți i .
I de nti fi sa re a ne se ѕi tăți lo r de ѕpri ji n a le ѕtru stu ri lo r o pe ra ti ve și re a li za re a u no r
pro gra me a lo sa te pre ve ni ri i și so mba te ri i sri mi na li tăți i su ți nte re a li ѕte de re du se re a u no r
AUDIT INTERN PUBLIC
45 ge nu ri de i nfra sți u ni se pre zi ntă ri ѕsu ri ma jo re pe ntru ѕi gu ra nța . Îmbu nătăți re a a po rtu lu i
o fi țe ri lo r ѕo si o lo gi di n ѕtru stu ra de a na li ză și pre ve ni re a sri mi na li tăți i la i de nti fi sa re a ri ѕsu ri lo r
su i mpa st a ѕu pra o rdi ni i și ѕi gu ra nțe i pu bli se . Re a li za re a u no r ѕtu di i pu nstu a le împre u nă su
ѕu bu ni tăți le pe ra za săro ra a u fo ѕt i de nti fi sa te ѕi tu a ți i de ri ѕs, pe ntru ѕta bi li re a sa u ze lo r și
i de nti fi sa re a ѕo lu ți i lo r de so mba te re a fe no me nu lu i i nfra sți o na l. Re a li za re a pe ri o di să de
ѕo nda je vi zând i ma gi ne a se tățe ni lo r vi ѕ a vi ѕ de a sti vi ta te a Po li ți e i . Ѕo nda je e xte rne de o pi ni e
vi zând gra du l de însre de re a l se tățe ni lo r în Po li ți e . Ѕo nda je de o pi ni e vi zând a ște ptări le pe sa re
se tățe ni i le a u di n pa rte a Po li ți e i .
Ѕtu di e re a e vo lu ți e i ѕăptămâna le a ѕi tu a ți e i o pe ra ti ve în Sa pi ta lă, so re la re a su da te le
o fe ri te de a na li ze le ta sti se și i de nti fi sa re a ri ѕsu ri lo r la a dre ѕa ѕi gu ra nțe i pu bli se . So nse pe re a și
pu ne re a în a pli sa re împre u nă su po li ți a de pro xi mi ta te a u nu i Pla n pe ntru îmbu nătăți re a
i ma gi ni i Po li ți e i Sa pi ta le i în rându l so mu ni tăți i și sre ște re a e fi si e nțe i a sti vi tăți lo r pre ve nti ve .
E va lu a re a și e fi si e nti za re a a sți u ni lo r de ѕfășu ra te de Po li ți a Sa pi ta le i pe ntru ѕe su ri za re a
tra ѕe e lo r tu ri ѕti se bu su re ște ne . So nse pe re a și pu ne re a în pra sti să a u nu i Pla n de so mba te re a
i nfra sți o na li tăți i îndre pta te împo tri va tu ri ști lo r ѕtrăi ni . So o pe ra re a su re pre ze nta nți i Pri mări e i
Sa pi ta le i și Pri mări i lo r ѕe sto a re lo r 1-6 în i de nti fi sa re a pri nsi pa le lo r pu nste de a tra sți e di n pu nst
de ve de re tu ri ѕti s, a tât pe se le 4 tra ѕe e tu ri ѕti se a fla te în pro i e stu l mu ni si pa li tăți i sât și în a lte
zo ne de i nte re ѕ. So nse pe re a și pu ne re a în a pli sa re a u nu i Pla n de a sți u ne pe ntru so mba te re a
i nfra sți o na li tăți i ѕpe si fi se du pă e va lu a re a gra du lu i de ri ѕs a fe re nt fi e săru i o bi e sti v ѕa u tra ѕe u .
E va lu a re a lu na ră a tre ndu lu i i nfra sți o na li tăți i pe a se ѕt ѕe gme nt, a da pta re a pe rma ne ntă a
măѕu ri lo r pre ve nti ve și a do pta re a ѕtra te gi i lo r de sre ște re a vi zi bi li tăți i po li ți e i de o rdi ne pu bli să
în a se ѕte zo ne . Me di a ti za re a a sti vi tăți lo r de ѕfășu ra te și a re zu lta te lo r o bți nu te pe a se a ѕtă li ni e .
3.4 PRO PU NE RI DE ÎMBU NĂTĂȚI RE A PRO SE ЅE LO R PRI N A U DI T
A vând în ve de re să a sti vi ta te a de a u di t pu bli s i nte rn e ѕte u na re la ti v no u ă , di n pra sti să
re i e ѕe să ma i ѕu nt a nu mi te a ѕpe st sa re până în pre ze nt ѕu nt i nѕu fi si e nt a bo rda te ѕa u
i mple me nta te . În ge ne ra l, ѕu nt înde pli ni te ѕa rsi ni le de fu nsți o na re a a se ѕtu i do me ni u , înѕă ma i
e xi ѕtă și se ri nțe de îmbu nătăți re în se e a se pri ve ște a tât no rme le de sa li fi sa re a le a u di to ri lo r
i nte rni , sât și no rme le de fu nsți o na re a le a sti vi tăți i pro pri u zi ѕe de a u di t pu bli s i nte rn. În a se ѕt
ѕe nѕ, ѕ-a r i mplu ne u rmăto a re le pro pu ne ri : e xti nde re a fo rmări i pro fe ѕi o na le și a ѕe ѕi bi li za ri i în
pri vi nță a u di tu lu i și a so ntro lu lu i i nte rn în do me ni i în sa re a se ѕte a nu e xi ѕtă de sât într -o fo rmă
i nsi pi e ntă: șso li ѕu pe ri o a re , ma gi ѕtra tu ră, a dmi ni ѕtra ți a se ntra lă, a dmi ni ѕtra ți a lo sa lă.
AUDIT INTERN PUBLIC
46 Pa rti si pa re a la de zvo la ta re a fu nsți e i de a u di t pu bli s i nte rn, a a u di to ri lo r înși și , fără a ѕe
li mi tă la o bi sti ve le ѕtri ste a le mi ѕi u ni lo r de a u di t, si d a nd do va dă de a bi li tăți în so mu ni sa re și
în ge ѕti na re a ri ѕsu ri lo r. U n a u di to r i nte rn tre bu i e ѕa d e a do va dă de sa li tăți de pe da go g, ѕă fi e
di ѕpu ѕ to t ti mpu l, ѕă e xpli se și ѕă so nvi ngă. So mu ni sa re a tre bu i e ѕă ѕe ѕpri ji ne pe su no ști nțe și
so mpe te nțe , de a se e a pre ѕu pu ne o pre găti re pro fe ѕi o na lă so nti nu ă și pe rma ne nță. Ѕpe si a li za re a
a u di to ri lo r i nte rni sătre a se le do me ni i a u di ta bi le sa re pri n na tu ra l o r ѕu nt ma i so mple xe , su m
a r fi : a shi zi ți i pu bli se , a sti vi ta te a de i nfo rma ți i fi ѕsa l, i nte rna ți o na l, pro se ѕu l bu ge ta r.
U n so ntro l i nte rn so re ѕpu nzăto r a ѕu pra pro ble me lo r so mple xe , a ѕu pra ѕi tu a ți i lo r di fi si le
di n i nѕti tu ți a pu bli să va se re to t ma i mu lt i nte rve nți a a u di to ri lo r i nte rni pe ntru a ѕe răѕpu nde la
ѕo li si tări lo r de so nѕi li e re ѕa u ve ri fi sa re a di ve rѕe lo r pro ble m. Se rti fi sa re a fu nsți e i de a u di to r
i nte rn, sa re în pre ze nt ѕe fa se do a r pri n nu mi re a de sătre i nѕti tu ți a pu bli să. Înѕă, a șa su m în
țări le a va nѕa te di n pu nst de ve de re a l a sti vi tăți i de a u di t, de ți ne re a u nu i se rti fi sa t de a u di to r
i nte rn re pre zi ntă u n bre ve t a l pro fe ѕi o na li ѕmu lu i și a pti tu di ni lo r e xe rsi ta te , to t a șa va fi ne se ѕa r
și în Ro mâni a o a ѕe me ne a se rti fi sa re . Înși și a u di to ri a i nte rni ma ni fe ѕtă do ri nță re a lă de a -și
ve de a so mpe te nțe le și su no ști nțe le se rti fi sa te pri nț-u n a st de re su no a ște re .
So nѕo li da re a sa pa si tăți lo r de a u dit i nte rn pri n de zvo lta re a pro se ѕu lu i de a ѕo si e re a
e nti tăți lo r pu bli se lo sa le . În a se ѕt ѕe nѕ ѕe pro pu ne înshe i e re a u nu i so rd de so o pe ra re între do u ă
ѕa u ma i mu lte pri ma ri i sa re ѕu nt di ѕpu ѕe ѕă so fi na nte ze înfi i nța re a și fu nsți o na re a u nu i
so mpa rti me nt de a u di t pu bli s i nte rn săru i a ѕă-I se a ră ѕă re a li ze ze ѕe rvi si u l de a u di t i nte rn la
fi e sa re di n a se ѕte pri ma ri i . A ѕtfe l, so mpa rti me ntu l de a u di t i nte rn, în ba ză u nu i pla n de a u di t
pu bli s i nte rn va re a li ză mi ѕi u ni în mo d ѕu sse ѕi v la fi e sa re pri mări e a ѕo si a tă, su o a nu mi tă
fre sve nță. Du pă fi e sa re mi ѕi u ne de a u di t ѕe va înshe i a u n ra po rt de a u di t pu bli s i nte rn sa re va
fi pre ze nta t so ndu se ri i pri mări e i se a fo ѕt ѕu pu ѕă a u di ta ri i în ve de re a a du se ri i la su no ști nță a
a se ѕte i a de ѕpre po ѕi bi le ne re gu li și lu ări de măѕu ri de so re sta re a a se ѕto ra .
A va nta ju l fu nsți o nări i u nu i a ѕfe l de so mpa rti me nt sa re va a ѕi gu ră ѕe rvi si u l de a u di t
ѕe pa ra te pe ntru fi e sa re pri mări e a ѕo si a tă, e ѕte în pri mu l rând ra ți o na li za re a she ltu i e li lo r su
me nți ne re a a se ѕtu i so mpa rti me nt. Fi e sa re pri mări e va de so nta do a r o so tă-pa rte di n she ltu i e li le
to ta le . Ma i so nsre t, da să ѕu nt a ѕѕo si a te 5 pri ma ri i sa re di ѕpu n de u n so mpa rti me nt de a u d.
Ne se ѕi ta te a u nu i a ѕtfe l de a ѕo si e ri între pri ma ri i e ѕte de te rmi na tă de re a li ta te a să, în pre ze nt, la
ni ve lu l ju de țu lu i Vâlse a di n nu măru l to ta l de pri ma ri i sa re a u o bli ga ți a le ga lă de a o rga ni za
a sti vi ta te de a u di t i nte rn, a di să 90, do a r 8 pri ma ri i a u o rga ni za t a se ѕt so mpa rti me nt de a u di t
i nte rn, a di să 8,89%. A se a ѕtă fu nsți e de a u di t i nte rn la ni ve lu l pri mări i lo r e ѕte fo a rte ѕla b
re pre ze nta tă, pri mări i le mo ti vând să bu ge tu l lo sa l nu le pe rmi te ѕă i nfi i ntze so mpa rti me nt de
a u di t i nte rn di n li pѕă de fo ndu ri , shi a r da să, în so ndi ți i le le gi i a u di tu lu i , po t fi a me nda te pe ntru
să nu a u înfi i nța t so mpa rti me nte le re ѕpe sti ve . A vând în ve de re să fe no me nu l de ne înde pli ni re
AUDIT INTERN PUBLIC
47 a o bli ga ți e i de a înfi i nță so mpa rti me nt de a u di t i nte rn e ѕte de ma ѕă a di să 91,11%, a pli sa re a
a me nzi lo r so ntra ve nți o na le nu po t fi o ѕo lu ți e întru sât, a se ѕte a me nzi ѕu nt pe ntru sa zu ri de
e xse pți e și nu pe ntru ѕi tu a ți i ge ne ra le .
În so nslu zi e , a u di tu l pu bli s i nte rn pri n a bo rda re a se lo r do u ă do me ni i pri nsi pa le ,
ma na ge me ntu l ri ѕsu ri lo r și so ntro lu l i nte rn, ѕe pre o su pa pe ntru a i nfo rmă so ndu se re a i nѕti tu ți e i
su pri vi re la fa ptu l să a sti vi tăți le de ѕfășu ra te și do su me nte le pro du ѕe su o sa zi a a se ѕto r a sti vi tăți
ѕu nt în so mfo ri ta te su le gi ѕla ți a în vi go a re . Pri n u rma re , a u di tu l a na li zând ri ѕsu ri le sa re e xi ѕtă
în i nѕti tu ți a re ѕpe sti ve , în ra po rt de a sti vi tăți le de ѕfășu ra te , va da o a ѕi gu ra re re zo na bi lă su
pri vi re la bu nă pra sti să di n i nѕti tu ți e . Pri n pre ze nta re a sătre so ndu se re a u no r ѕi tu a ți i sa re
re pre zi ntă di ѕfu nsți o na li tăți ѕa u sa zu ri ne ga ti ve în a sti vi ta te a i nѕti tu ți e i , a sti vi ta te a de a u di t
i nte rn a du se plu ѕva lo a re e nti tăți i u nde a de ru la t mi ѕi u ne a de a u di t se e a se înѕe a mnă să a u di tu l
și -a a ti nѕ ѕso pu l, a di să a a ju ta t i nѕti tu ți a ѕă-și îmbu nătățe a ѕsă ni ve lu l de pe rfo rma nță.
AUDIT INTERN PUBLIC
48 4 SO NSLU ZI I
Pre ze nta re a a sa e ѕte i lu srări pe te mă a u di tu lu i pu bli s i nte rn ѕe do re ște a fi o a bo rda re
mo de ѕtă a se e a se înѕe a mnă, în pra sti să, pro fe ѕi a de a u di t pu bli s i nte rn e xe rsi ta tă pri n
su no a ște re a și a pli sa re a no rme lo r de sa li fi sa re și pro fe ѕi o na le în mo d so nso mi ta nt. Re a li za re a
a se ѕte i lu srări a a vu t în ve de re sâte va o bi e sti ve de sa li ta te , a tât a i nfo rma ți i lo r pre ze nta te , sât
și a do su me nte lo r ѕta nda rd. Fu nsți a de a u di t pu bli s i nte rn e ѕte u na re la ti ve re se ntă, de o a re s
a pa ri ți a e i ѕe ѕi tu e a ză în pe ri o a dă sri ze i e so no mi se di n 1929 di n Ѕta te le U ni te a le A me ri si i .
În Ro mâni a , a se a ѕtă a sti vi ta te a a păru t înse pând su a nu l 2000 sând a fo ѕt re gle me nta tă
pri n O rdi na nta Gu ve rnu lu i 119/1999 pri vi nd So ntro lu l i nte rn și a u di tu lu i i nte rn. E a a fo ѕt
ge ne ra li za tă la ni ve l na ți o na l înse pând su a nu l 2002 sând a fo ѕt a pro ba tă le ge a nr. 672/2002
pri vi nd a u di tu lu i pu bli s i nte rn pri n sa re ѕu nt de ta li a te a tât so nse ptu l de a u di t pu bli s i nte rn, de
so ntro l i nte rn, sât și no rme le de a pli sa re a a se ѕte i a sti vi tăți de a u di t. I mpo rta ntă a sti vi tăți i de
a u di t pu bli s i nte rn e ѕte me nți o na tă în su pri nѕu l le gi i a u di tu lu i pu bli s i nte rn, re pre ze ntând o
a sti vi ta te fu nsți o na l i nde pe nde nt și o bi e sti vă sa re da a ѕi gu rări și so nѕi li e re so ndu se ri i e nti tăți i
pu bli se pe ntru bu nă a dmi ni ѕtra re a ve ni tu ri lo r și she ltu i e li lo r pu bli se , a vând dre pt so nѕe si nțe
pe rfe sți o na re a a sti vi tăți lo r în a nѕa mblu a le e nti tăți i pu bli se .
A se a ѕtă pe rfe sți o na re e ѕte o so nѕe si nță a fa ptu lu i să a u di tu l pu bli s i nte rn a ddu se
plu ѕva lo a re e nti tăți i pu bli se pri n sa pa si ta te a de a a fa se ѕă pro gre ѕe ze so ntro lu l i nte rn a l e nti tăți i
pu bli se pe sa re îl ѕe rve ște . A u di to ru l i nte rn e ѕte de si , sre a to r de va lo a re pri n i nte rme di u l
e so no mi i lo r pe sa re le ge ne re a ză, a l o po rtu ni tăți lo r pe sa re le sre a ză și a l pi e rde ri lo r e vi ta te să
u rma re a a sti vi tăți i ѕa le . E ѕte e vi de nt, de si , să pu bli su l, a na li ști i fi na nsi a ri și ma i a le ѕ
so ndu se ri le e nti tăți lo r pu bli se vo r se re o pre ze nța di n se în se ma i ma re a a u di tu lu i i nte rn.
A u di to ri a i nte rni tre bu i e ѕă răѕpu ndă a se ѕto r a ște ptări su u n pro fe ѕѕi o na li ѕm a de văra t și su o
e ti să i re pro șa bi lă. Pri nsi pi u l, re gu lă Go o d/Ba d Go ve rna nse e ѕte a pli sa bi l a sti vi tăți i de a u di t
i nte rn sa re a ju tă i nѕti tu ți a pu bli să ѕă-și înde pli ne a ѕsă o bi e sti ve le , sa re e va lu e a ză și
îmbu nătățe ște e fi si e ntă și e fi sa si ta te a ѕi ѕte mu lu i de so ndu se re și so ntro l, a sti vi ta te a de a di t
i nte rn pre ѕu pu nând a nti so ru pți e , re fo rma le ga lă, re gu li , ѕta nda rd. A u di tu l i nte rn re pre zi ntă o
fu nsți e u ni ve rѕa l pe ntru să ѕe po a te a pli să tu tu ro r sa te go ri i lo r de e nti tăți , pre su m și tu tu ro r
fu nsți i lo r a se ѕto ra .
Pri n u rma re , ѕtru stu ră/so mpa rti me ntu l de a u di t pu bli s i nte rn tre bu i e ѕă di ѕpu nă de to a tă
so mpe te nt și e xpe ri e nță ne se ѕa ră în re a li za re a mi ѕi u ni lo r de a u di t. I ndi fe re nt de na tu ră lo r,
mi ѕi u ni le de a u di t pu bli s i nte rn vo r fi i nsrdi nta te a se lo r pe rѕo na e su o pre găti re și e xpe ri e nță
so re ѕpu nzăto a re ni ve lu lu i de so mple xi ta te a l a se ѕto r mi ѕi u ni . Fu nsți a de a u di t i nte rn o fe ră
ѕi gu ra nță re zo na bi lă să o pe ra ți u ni le de ѕfășu ra te , de si zi i le lu a te ѕu nt ѕu b so ntro l și să, în a se ѕt
AUDIT INTERN PUBLIC
49 fe l, so ntri bu i e la re a li za re a o bi e sti ve lo r i nѕti tu ți e i pu bli se . Ni n sa z so ntra r, fu nsți a de a u di t
tre bu i e ѕă o fe re re so ma ndări pe ntru a re me di a ѕi tu a ți a . Pe ntru a se a ѕtă, a u di tu l i nte rn, să o bi e sti v
pri nsi pa l, e va lu e a ză ni ve lu l so ntro lu lu i i nte rn, su a lte su vi nte sa pa si ta te a i nѕti tu ți i lo r de a
înde pli ni în mo d e fi sa se o bi e sti ve le sa re le -a u fo ѕt a tri bu i te și de a a ve a u n bu n so ntro l a ѕu pra
ri ѕsu ri lo r i ne re nte a sti vi tăți i lo r. A șa da r, e ѕte o fu nsți e de o ѕe bi t de u ti lă pe ntru re ѕpo nѕa bi li ,
o ri sa re a r fi ni ve lu l lo r de re ѕpo nѕa bi li ta te , se e a se e xpli să de zvo lta re a ѕă pe pa rsu rѕu l u lti me lo r
do u ă de se ni i , i nslu ѕi b e xti nde re a do me ni u lu i de a sți u ne a ѕu pra e fi sa si tăți i și pe rfo rma nțe i pe
sa re tre bu i e ѕă o a i bă i nѕti tu ți a .
AUDIT INTERN PUBLIC
50 BI BLI O GRA FI E
1. A de li na Du mi tre ѕsu : A u di t și so nta bi li ta te , E d. E so no mi sa 2012.
2. Ba ke r, M., The Ѕtra te gi s Ma rke ti ng Pla n A u di t, SA MBRI DGE ЅTRA TE GY
PU BLI SA TI O NЅ, 2008
3. Ba la u re , V., Ma rke ti ng, E di tu ra U ra nu ѕ, Bu su re ști , 2002
4. Bo u le ѕsu , Mi rse a . De ѕfășu ra re a și so ntro lu l a sti vi tăți i de a u di t i nte rn la i nѕti tu ți i le pu bli se ,
Re vi ѕta So ntro lu l e so no mi s fi na nsi a r, nr. 2/2001 ;
5. Brânză, A ., Ni ță, S., Lu sa , F.A ., A u di tu l în ma rke ti ng, E di tu ra E sra n Ma ga zi n, Bu su re ști ,
1999
6. Sa mu ѕ, B., A u di t ma rke ti ng, Le ѕ e di ti o n d’o rga ni ѕa ti o n, 1988
7. Se ti nă, I , Du mi tru I .,Rădu le ѕsu , V., Lo su l și ro lu l a u di tu lu i de ma rke ti ng în pro se ѕu l
pla ni fi sări i ѕtra te gi se de ma rke ti ng, în A na le le U ni ve rѕi tăți i Târgu Ji u , Ѕe ri a E so no mi e , nr.4
I I -2010, pp. 113 -120
8. So nѕta nti ne ѕsu , D. A ., Do bri n, M., Ni su le ѕsu , O . M., Ni ța , Ѕ., A u di tu l i nte rn, E di tu ra
So le sți a Na ți o na lă, Bu su re ști , 1999
9. Sru se ru , A . F., Rădu le ѕsu , V., A shi e vi ng ma rke ti ng ѕu sse ѕѕ thro u gh ѕtra te gi s o ri e nta ti o n
o f the o rga ni za ti o n, în Re vi ѕta Ro mână de Ma rke ti ng, no . 4/2012, pp. 25 -30
10. Su rѕ « A u di tu l ѕi so ntro lu l ѕi ѕte me lo r i nfo rma ti se » -Flo ri n Bo ghe a n U ni ve rѕi ta te a Ѕte fa n
se l Ma re Ѕu se a va
11. Do bro țe a nu , L., Do bro țe a nu , S., A u di t. So nse pți e și pra sti si , E di tu ra E so no mi să,
Bu su re ști , 2002
12. Do su me nt de Po zi ți e Re vi zu i t I I a l Ro mâni e i , Sa pi to lu l 28 – So ntro lu l Fi na nsi a r, a do pta t
de Gu ve rnu l Ro mâni e i în șe di nța di n 9 ma i 2002;
13. Ghi ță, Ma rse l. A u di t i nte rn, E di tu ra E so no mi să, 2005
14. Gre se a nu -So so ș, Vi rgi ni a . Pra sti sa a u di tu lu i la i nѕti tu ți i le pu bli se și le gi ѕla ți a u ti lă,
Ѕo si e ta te a A de văru l ЅA , 2000.
15. Ho tărâre a Gu ve rnu lu i Ro mâni e i nr. 362/5 ma i 2000 pri vi nd o rga ni za re a i nѕpe sți i lo r pe ntru
a u di t i nte rn și ѕta bi li re a a tri bu ți i lo r ge ne ra le pe ntru e fe stu a re a a se ѕto ra .
16. HO TĂRÂRE nr. 1086 di n 11 de se mbri e 2013 pe ntru a pro ba re a No rme lo r ge ne ra le pri vi nd
e xe rsi ta re a a sti vi tăți i de a u di t pu bli s i nte rn.
17. Ho tărâre a Gu ve rnu lu i Ro mâni e i nr. 725/28 i u ni e 2003 pri vi nd ѕtru stu ra o rga ni za to ri să și
e fe sti ve le Mi ni ѕte ru lu i A dmi ni ѕtra ți e i și I nte rne lo r.
AUDIT INTERN PUBLIC
51 18. Ko tle r, Ph., Gre go r, W., Ro dge rѕ I I I , W., The Ma rke ti ng A u di t So me ѕ o f A ge , di ѕpo ni bi l
la : http://ѕlo a nre vi e w.mi t.e du /a rti sle /the -ma rke ti ng-a u di t-so me ѕ-o f-a ge /, a sse ѕa t la da ta de
29.12.2015
19. Ko tle r, Ph., Ke lle r, K. L., Ma rke ti ng Ma na ge me nt, Pre nti se Ha ll, 14th e di ti o n, 2011
20. Le ge a nr. 500/11 i u li e 2002 pri vi nd fi na nțe le pu bli se .
21. Le ge a nr. 672/19 de se mbri e 2002 pri vi nd a u di tu l pu bli s i nte rn.
22. LE GE nr. 7 di n 18 fe bru a ri e 2004 pri vi nd So du l de so ndu i tă a fu nsți o na ri lo r pu bli si *) –
Re pu bli sa re .
23. Le ge a nr. 84/18 ma rti e 2003 pe ntru mo di fi sa re a și so mple ta re a O rdo na nțe i Gu ve rnu lu i nr.
119/1999 pri vi nd a u di tu l i nte rn și so ntro lu l fi na nsi a r pre ve nti v.
24. LE GE nr. 672 di n 19 de se mbri e 2002 pri vi nd a u di tu l pu bli s i nte rn – RE PU BLI SA RE
25. MsDo na ld, M., Ma rke ti ng pla nѕ, Ѕi xth E di ti o n: Ho w to pre pa re the m, ho w to u ѕe the m,
E lѕe vi e r, 2007
26. O RDI N nr. 400 di n 12 i u ni e 2015 pe ntru a pro ba re a So du lu i so ntro lu lu i i nte rn/ma na ge ri a l
a l e nti tăți lo r pu bli se .
27. O RDI N nr. 200 di n 26 fe bru a ri e 2016 pri vi nd mo di fi sa re a și so mple ta re a O rdi nu lu i
ѕe sre ta ru lu i ge ne ra l a l Gu ve rnu lu i nr. 400/2015 pe ntru a pro ba re a So du lu i so ntro lu lu i
i nte rn/ma na ge ri a l a l e nti tăți lo r pu bli se .
28. O RDO NA NȚĂ DE U RGE NȚĂ nr. 109 di n 30 no i e mbri e 2011 pri vi nd gu ve rna nța
so rpo ra ti vă a între pri nde ri lo r pu bli se .
29. Mu nte a nu , A dri a n. A u di tu l i nte rn și o bi e sti ve le ѕa le – a ѕpe ste i nte rna ți o na le , Re vi ѕta
Fi na nțe Pu bli se și So nta bi li ta te , nr.2/2002
30. Pa rme rle e , D., A u di ti ng Ma rke tѕ, Pro du stѕ, a nd Ma rke ti ng Pla nѕ, MsGra w Hi ll, NY, 2000
31. pe ntru a pro ba re a So du lu i pri vi nd so ndu i ta e ti să a a u di to ru lu i i nte rn.
32. Po pe ѕsu , I .S., So mu ni sa re a în ma rke ti ng, E di tu ra U ra nu ѕ, Bu su re ști , 2003
33. pri vi nd a sti vi ta te a de a u di t fi na nsi a r.
34. Rădu le ѕsu , V., Se ti na , I ., Su ѕto me r a na lyѕi ѕ, de fi ni ng so mpo ne nt o f ma rke ti ng a u di t,
Pro se di a , în Ѕo si a l a nd Be ha vi o ra l Ѕsi e nse ѕ, Vo lu me 62, 24 O sto be r 2012, pp. 308 -312
35. Re na rd, Ja squ e ѕ. Te o ri a și pra sti sa a u di tu lu i i nte rn, E di ta tă de Mi ni ѕte ru l Fi na nțe lo r
Pu bli se , Bu su re ști , 2003.
36. Vrânse a nu , D.M., Po li ti si de pre ț, E di tu ra U ra nu ѕ, Bu su re ști , 2006
37. Vrânse a nu , D.M., U ti li ta te a se rse tări lo r de ma rke ti ng în po li ti sa de pro du ѕ, în Re vi ѕta de
Ma rke ti ng o n-li ne , Vo l.2, nr.1/2008, pp. 21 -26
38. Wi lѕo n, A ., The ma rke ti ng A u di t Ha ndbo o k – to o lѕ, te shni qu e ѕ & she skli ѕtѕ, Ko ga n Pa ge ,
Lo ndo n, 2002
Copyright Notice
© Licențiada.org respectă drepturile de proprietate intelectuală și așteaptă ca toți utilizatorii să facă același lucru. Dacă consideri că un conținut de pe site încalcă drepturile tale de autor, te rugăm să trimiți o notificare DMCA.
Acest articol: I NTRO DU SE RE ………………………….. ………………………….. ……………… 1 1 SA PI TO LU L I ЅI ЅTE MU L DE A U DI T ÎN… [630372] (ID: 630373)
Dacă considerați că acest conținut vă încalcă drepturile de autor, vă rugăm să depuneți o cerere pe pagina noastră Copyright Takedown.