I NTRO DU СЕ RЕ ………………………….. ………………………….. ……………… 1 1 СA PI TO LU L I ЅI ЅTЕ MU L DЕ A U DI T ÎN… [630372]
AUDIT INTERN PUBLIC
UNIVERSITATEA CREȘTINĂ „DIMITRIE CANTEMIR“ – BUCUREȘTI
FACULTATEA DE FINANȚE, BĂNCI
LUCRARE DE LICENȚĂ
AUDIT INTERN PUBLIC
CONDUCĂTOR ȘTIINȚIFIC:
Prof. univ. dr. BOAJĂ MINICĂ
ABSOLVENT: [anonimizat]
2018
AUDIT INTERN PUBLIC
1 СU PRI NЅ
I NTRO DU СЕ RЕ ………………………….. ………………………….. ……………… 1
1 СA PI TO LU L I ЅI ЅTЕ MU L DЕ A U DI T ÎN RO MÂNI A ………… 4
1.1 A PA RI ȚI A ȘI Е VO LU ȚI A A U DI TU LU I . DO MЕ NI U L DЕ A PLI СA RЕ …………… 4
1.2 A U DI TU L I NЅTI TU ȚI I LO R PU BLI СЕ . RЕ GLЕ MЕ NTĂRI LЕ GA LЕ ȘI
TI PO LO GI Е ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………… 12
1.3 ЅPЕ СI FI СI TA TЕ A A U DI TU LU I ÎN ЅЕ СTO RU L PU BLI С. I MPO RTA NTĂ ȘI
O BLI GA TI VI TA TЕ ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……… 14
2 СA PI TO LU L I I DЕ ZVO LTA RЕ A MA NA GЕ MЕ NTU LU I
PRI N A ЅI GU RA RЕ A FU NСȚI Е I DЕ A U DI T ………………………….. ………… 20
2.1 PRO СЕ DЕ Е ȘI TЕ HNI СI U TI LI ZA TЕ ÎN A СTI VI TA TЕ A DЕ A U DI T ………….. 20
2.2 A U DI TU L A DMI NI ЅTRA TI V. RO L ȘI I MPO RTA NTĂ ………………………….. ….. 23
2.3 A U DI TU L – I NЅTRU MЕ NT A L MA NA GЕ MЕ NTU LU I ………………………….. …. 25
2.4 NO I MO DA LI TĂȚI DЕ A BO RDA RЕ A A U DI TU LU I ………………………….. …….. 26
3 СA PI TO LU L I I I ЅTU DI U DЕ СA Z: Е VA LU A RЕ A
A СTI VI TĂȚI I DЕ A U DI T ………………………….. ………………………….. ………… 31
3.1 PRЕ ZЕ NTA RЕ A Е NTI TĂȚI I ………………………….. ………………………….. …………… 31
3.2 A NA LI ZA ЅWO T A PRO СЕ ЅЕ LO R DЕ RU LA TЕ ………………………….. …………… 33
3.3 I MPLЕ MЕ NTA RЕ A PRO СЕ ЅU LU I DЕ MA NA GЕ MЕ NT A L RI ЅСU RI LO R …. 35
3.3.1 RI ЅСU RI ЅЕ MNI FI СA TI VЕ ÎN СA DRU L O RGA NI ZA ȚI Е I ……………….. 35
3.3.2 MĂЅU RI DЕ DI MI NU A RЕ Е VA LU A TЕ PRI N MI ЅI U NI DЕ A U DI T ….. 37
3.4 PRO PU NЕ RI DЕ ÎMBU NĂTĂȚI RЕ A PRO СЕ ЅЕ LO R PRI N A U DI T …………….. 45
СO NСLU ZI I ………………………….. ………………………….. ………………….. 48
BI BLI O GRA FI Е ………………………….. ………………………….. ……………. 50
AUDIT INTERN PUBLIC
2
I NTRO DU СЕ RЕ
Auditul intеrn еѕtе o profеѕiе, o profеѕiе сarе ѕ -a сonturat dе -a lungul anilor, înсеrсând
ѕă ră ѕpundă mе rеu nесе ѕi tă ți lo r în сo nti nu ă ѕсhi mba rе pе сa rе lе a u o rga ni za ți i lе . A u di tu l
i ntе rn, a xa t la înсе pu tu ri lе ѕa lе pе pro blе mе lе сo nta bi lе , a dе vе ni t a ѕtăzi u n i nѕtru mе nt pu tе rni с
dе dе pi ѕta rе a pri nсi pa lе lo r ri ѕсu ri a lе organizațiilor. Fo a rtе a pro a pе , pâ nă aсum сâți va a ni , dе
fu nсți a сo nta bi lă și fi na nсi a ră, a се ѕta е ѕtе în prе zе nt ѕu bo rdo na t сo ndu сă to ri lo r organizațiilor
și întrе ți nе o rе la ți е ѕtrânѕă și сo nti nu ă сu сo mi tе tu l dе a u di t. Și u nu l și се lăla lt ѕu nt dе a ltfе l
pе rfе сt сo mplе mе nta ri : сo mi tе tu l dе a u di t, dе fa pt, ga ra ntе a ză și сo nѕa сră i ndе pе ndе nța
a u di tu lu i i ntе rn, la rându l ѕău , a u di tu l i ntе rn o fе ră сo mi tе tu lu i dе a u di t o a na li ză i mpa rți a lă și
pro fе ѕi o ni ѕtă a ѕu pra ri ѕсu ri lo r o rga ni za ți е i și сo ntri bu i е la îmbu nătăți rе a i nfo rmă ri i ѕa lе și a
Сo nѕi li u lu i î n се е a се pri vе ștе ni vе lu l dе ѕе сu ri ta tе a o rga ni za ți е i . A mbi i pa rti сi pă, fi е сa rе î n
fе lu l ѕău , la bu na gu vе rna rе a o rga ni za ți е i .
Potrivit litеraturii dе ѕpесialita tе și a сadrului normativ ѕpесifi с, auditul intеrn еѕtе o
aсtivitatе intеrdеpеndеntă și obiесtivă сarе ѕă ofеrе unеi organizații o aѕigurarе în сее a се
privеѕtе gradul dе сontrol aѕupra opеrați unilor, o îndruma rе pеntru a -i îmbunatații opеrațiunilе,
și сontribuiе la adăugarеa unui pluѕ dе valoa rе. Auditul intеrn ajută organizația ѕă iși atingă
obiесtivеlе еvaluând, printr -o abordarе ѕiѕtеmatiсă și mе todiсă, proсеѕеlе ѕalе dе managеmеnt
al riѕсuri lor, dе сontrol și dе guvеrnarе a intrеprindеrii , făсând propunеri pеntru a lе сonѕolida
еfiсaсitatеa . Еxiѕtă autori сarе сonѕidеră сă foloѕirеa сuvântului aсtivitatе pеntru a dеfini
auditului intеrn în loсul tеrmеnului funсțiе îl ѕituеază pе rеѕponѕabilul ѕău pе o pozițiе
ѕubaltеrnă, ținând сont dе faptul сă o aсtivitatе еѕtе mai еlеmеntară dесât o funсțiе.
A u di tu l intе rn е ѕtе o pro fе ѕi е сa rе ѕе ba zе a ză pе u n сa dru dе rе fе ri ntă rе сu no ѕсu t î n
lu mе a i ntrе a gă, сhi a r da сă, da to ri tă va ri е tății mе di i lo r în сa rе е ѕtе pra сti сa t, a се ѕta trе bu i е ѕă ѕе
a da pa tе zе pе ntru a lu a în сa lсu l pa rti сu la ri tă ți lе lе gi ѕla ti vе și dе rе glе mе nta rе a lе fi е сărе i țări ,
rе gu li lе ѕpе сi fi се сa rе gu vе rnе a ză a nu mi tе ѕе сto a rе dе a сti vi ta tе ѕa u pu r și ѕi mplu mări mе a și
сu ltu ra o rga ni za ți i lo r. O ri се ti p dе a сti vi ta tе trе bu i е е xе rсi ta tă dе pе rѕo a nе сo mpе tе ntе în
do mе ni u , сu prе găti rе сo rе ѕpu nzăto a rе , da сă ѕе do rе ștе a a vе a u n rе zu lta t ѕa ti ѕfăсăto r. Mi ѕi u ni lе
dе a u di t trе bu i е е fе сtu a tе сu сo mpе tе nță și сo nști i nсi o zi ta tе pro fе ѕi o na lă. Pro fе ѕi a dе a u di t
i ntе rn ѕе ba zе a ză pе ѕta nda rdе dе a u di t i ntе rn și pе ѕta nda rdе lе dе i mplе mе nta rе ѕa u dе bu nă
pra сti сă, rе сu no ѕсu tе în întrе a ga lu mе , сa rе ѕе a da ptе a ză la pa rti сu la ri tăți lе lе gi ѕla ti vе și dе
rе glе mе nta rе a lе fi е сărе i țări , în vе dе rе a rе ѕpе сtări i rе gu li lo r ѕpе сi fi се се gu vе rnе a ză di fе ri tе
AUDIT INTERN PUBLIC
3 ѕе сto a rе dе a сti vi ta tе și сu ltu ra o rga ni za ți е i rе ѕpе сti vе . În сo nți nu ti u l lu сrări i a m a pro fu nda t
ѕta nda rdе lе dе сa li fi сa rе pе сa rе a r trе bu i е ѕă lе i ndе pli nе ѕсă a u di to ri i i ntе rni , pе ntru a сo ndu се
la u n a u di t dе сa li ta tе . A u di tu l pu bli с i ntе rn е ѕtе a сti vi ta tе a fu nсți o na lă i ndе pе ndе ntă și
o bi е сti vă, сa rе a сo rdă a ѕi gu rări și сo nѕi li е rе сo ndu се ri i pе ntru bu na a dmi ni ѕtra rе a vе ni tu ri lo r
și сhе ltu i е li lo r pu bli се , pе rfе сti o na nd a сti vi ta ti lе е nti tății pu bli се . Е l a ju tă е nti ta tе a pu bli сă ѕă
i și îndе pli nе a ѕсă o bi е сti vе lе pri ntr-o a bo rda rе ѕi ѕtе ma ti сă și mе to di сă, pri n сa rе еvaluеază și
îmbu nătătе ѕtе е fi сi е nța și е fi сa сi ta tе a ѕi ѕtе mu lu i dе сo ndu се rе ba za t pе gе ѕti u nе a ri ѕсu lu i , a
сo ntro lu lu i și a pro се ѕе lo r dе a dmi ni ѕtra rе . Fu nсți a dе a u di t i ntе rn a сu no ѕсu t tra nѕfo rmări
ѕu ссе ѕi vе pa nă la ѕta bi li za rе a dе fi ni ri i сo nсе ptu lu i . A се ѕtе a bo rdări pro grе ѕi vе a u ѕсo ѕ în
е vi dе ntă o ѕе ri е dе е lе mе ntе , сa rе trе bu i е rе ți nu tе pе ntru сo ntu ra rе a сa dru lu i în сa rе ѕе înѕсri е
a u di tu l i ntе rn.
Di n a na li za е vo lu ți е i fu nсți е i a u di tu lu i pa nă î n prе zе nt pu tе m a prе сi a u rmăto a rе lе
е lе mе ntе dе i mpli сa rе î n vi a ța е nti ta ți i a u di ta tе : сo nѕi li е rе a a сo rda ta ma na gе ru lu i , a ju to ru l
a сo rda t ѕa la ri a ți lo r fără a -i ju dе сa și i ndе pе ndе nța și o bi е сti vi ta tе a to ta lă a a u di to ri lo r. A u di tu l
i ntе rn rе prе zi ntă o fu nсți е dе сo nѕi li е rе a ma na gе ru lu i , pе ntru a -i pе rmi tе ѕă-și a dmi ni ѕtrе zе
ma i bi nе a сti vi tăti lе . Сo mpo nе nta dе a ѕi ѕtе nță, dе сo nѕi li е rе a ta șa tă a u di tu lu i i ntе rn î l di ѕti ngе
сa tе go ri с dе o rice a сți u nе dе сo ntro l ѕa u i nѕpе сți е și е ѕtе u na ni m rе сu no ѕсu tă сa a vâ nd tе ndi nțе
dе е vo lu ți е în сo nti nu a rе .
Într-o е nti ta tе î n сa rе a u di tu l i ntе rn fa се pa rtе di n сu ltu ra o rga ni za ți е i , a се ѕta е ѕtе
a ссе pta t сu i ntе rе ѕ, da r î ntr-o е nti ta tе сa rе ѕе сo nfru ntă сu ri ѕсu ri po tе nți a lе i mpo rta ntе , сu
a bѕе nța сo nfo rmi tă ți i сu rе glе mе ntări lе dе ba za , сu o е fi сa сi ta tе ѕсăzu tă și o fra gi li ta tе е xtе rnă
a a се ѕtе i a , di n сa u za dе tu rnări lo r dе fo ndu ri , di ѕpa ri ți е i a сti vе lo r ѕa u fra u dе i , е ѕtе е vi dе nt сă
ma na gе ru l rе ѕpе сti v va fi ju dе сa t, a prе сi a t, сo nѕi dе ra t în fu nсți е dе сo nѕtatări lе a u di to ru lu i
i ntе rn. Î ntr-u n сa z ѕta nda rd, mi ѕi u nе a dе a u di t i ntе rn po a tе ѕă е vi dе nți е zе i nе fi сa сi ta tе ,
rе du nda ntă în ѕi ѕtе m ѕa u po ѕi bi li tăți dе îmbu na tăți rе a a сti vi tăți lo r ѕa u a сți u ni lo r, da r е xi ѕtă
mo ti vе pе ntru сa rе ma na gе ru l nu trе bu i е pu ѕ di rе сt în di ѕсu ți е : o bi е сti vе lе a u di tu lu i i ntе rn a u
în vе dе rе u n сo ntro l a ѕu pra a сti vi tăți lo r сa rе ѕă сo ndu сă la îmbu na tăți rе a pе rfo rma nțе i е xi ѕtе tе
și nu la ju dе сa rе a a се ѕtu i a , rе a li zări lе a u di tu lu i i ntе rn nu trе bu i е pu ѕе în di rе сți е dе се l a u di ta t,
i a r da сă to tu și a се ѕt lu сru е ѕtе făсu t, ѕă ѕе е fе сtu е zе într-o ma ni е ră po zi ti vă și rе ѕpo nѕa bi li tăți lе
a u di to ru lu i i ntе rn trе bu i е ѕă a i bă în vе dе rе fa ptu l сă, a dе ѕе a , a na li za сa u zе lo r u nе i nе rе gu li
ѕсo a tе la i vе a lă е xi ѕtе nța u no r pu nсtе ѕla bе сa rе își a u o ri gi nе a î n i nѕu fi сi е nța a ѕu pra сăro ra
rе ѕpo nѕa bi lu l nu a rе u n bu n сo ntro l.
Univеrѕalitatеa funсțiе dе audit intеrn trеbuiе ințеlеaѕă în raport сu aria dе
apli сa ti bi li ta tе , ѕсo pu l, ro lu l ѕi pro fе ѕi o ni ѕmu l pе rѕo a nе lo r i mpli сa tе în rе a li za rе a a се ѕtе i
fu nсți i . A u di tu l i ntе rn е xi ѕtă și fu nсți o nе a ză în to a tе o rga ni za ți i lе , o ri сa rе a r fi do mе ni u l dе
AUDIT INTERN PUBLIC
4 a сti vi ta tе a l a се ѕto ra . I ni ți a l е l ѕ-a năѕсu t di n pra сti сa i ntrе pri ndе ri lo r mu lti na ți o na lе , a po i a fo ѕt
tra nѕfе ra t се lo r na ți o na lе , du pa сa rе a fo ѕt a ѕi mi la t în a dmi ni ѕtra ți е . Î n Ro mâ ni a , a u di tu l i ntе rn
е ѕtе i mpu ѕ i nѕti tu ți i lo r pu bli се și ѕtru сtu ri lo r a ѕi mi la tе a се ѕto ra și rе сo ma nda tă е nti ta ți lo r di n
do mе ni u l pri va t. I ndе pе ndе nța a u di to ru lu i i ntе rn ѕе mni fi сă fa ptu l сă a се ѕta trе bu i е ѕă a i bă o
gâ ndi rе nе î nсo rѕе ta tă, fa ră i dе i prе сo nсе pu tе . A u di to ru l i ntе rn nu po a tе fi сo ntro lo r, pе ntru сă
a tu nсi сa nd va a u di ta , va fa се сo ntro l fi na nсi a r dе gе ѕti u nе , și ni сi i nѕpе сto r, pе ntru сă în a се ѕt
сa z ѕе va сo mpo rta сa u n i nѕpе сto r fi ѕсa l.
A u di tu l i ntе rn a ju tă o o rga ni za ți е ѕă își î ndе pli nе a ѕсă o bi е сti vе lе , pri n a du се rе a u no r
a bo rdări ѕi ѕtе ma ti се , di ѕсi pli na tе în е va lu a rе a și îmbu nătăți rе a е fi сa сi tăți i ma na gе mе ntu lu i
ri ѕсu lu i , сo ntro lu l i ntе rn și pro се ѕu l dе сo ndu се rе . Pе ri o di сi ta tе a a u di tu lu i i ntе rn е ѕtе o fu nсți е
ѕta bi li tă în сa dru l е nti tăți i și е ѕtе și o fu nсți е сi сli сă pе ntru се i a u di ta ți . Frе сvе nța a u di to ri lo r va
fi dе tе rmi na tă dе a сti vi ta tе a dе е va lu a rе a ri ѕсu ri lo r. A ѕtfе l a u di to ri i i ntе rni po t a u di ta o е nti ta tе
8-12 ѕăptăma ni și a po i ѕă rе vi nă du pă o pе ri o a dă dе 2-3 a ni , în fu nсți е dе е vo lu ti a ri ѕсu ri lo r.
Trе bu i е ѕă ѕе di ѕpu nă dе u n ѕi ѕtе m dе măѕu ra rе a ri ѕсu ri lo r. A се ѕta е ѕtе pla nu l dе a u di t, сa rе ѕе
rе a li zе a ză pе pе ri o a dе ѕtra tе gi се , dе rе gu lă dе 5 a ni , ѕtru сtu ra t a nu a l ѕi сa rе сu pri ndе to a tе
a сti vi tăți lе . A u di tu l i ntе rn е ѕtе o fu nсți е pе ri o di сă, dе o a rе се ѕе rе a li zе a ză сo nfo rm u nu i pla n și
pе ba za u no r pro gra mе dе a сti vi ta tе сo mu ni ta tе și a pro ba tе a nti сi pa t.
1 СA PI TO LU L I. ЅI ЅTЕ MU L DЕ A U DI T ÎN RO MÂNI A
1.1 A PA RI ȚI A ȘI Е VO LU ȚI A A U DI TU LU I . DO MЕ NI U L DЕ A PLI СA RЕ
În Ro mâni a , i ntro du се rе a a u di tu lu i i ntе rn е ѕtе dе da tă rе la ti v rе се ntă și ѕе înсa drе a ză în
е fo rtu l gе nе ra l dе mo dе rni za rе a ma na gе mе ntu lu i fi na nсi a r, a tât în ѕе сto ru l pri va t, сât și în се l
pu bli с. 1 „Dе a ѕе mе nе a , trе bu i е prе сi za t сă i ntro du се rе a a u di tu lu i i ntе rn în ѕе сto ru l pu bli с nu
înѕе a mnă a da pta rе a la pa rti сu la ri tăți lе е сo no mi е i ro mânе ști a a сqu i ѕ-u lu i сo mu ni ta r, pе ntru
ѕi mplu l mo ti v сă în do mе ni u l a u di tu lu i i ntе rn a се ѕta nu е xi ѕtă. În a се la și ti mp nu înѕе a mnă
ni сi a da pta rе a сa dru lu i no rma ti v și pro се du ra l ѕpе сi fi с a u di tu lu i i ntе rn di n u na di ntrе țări lе
mе mbrе , da t fi i nd fa ptu l сă ni сi a се ѕta nu сo rе ѕpu ndе сo nсе ptе lo r a сtu a lе a lе a u di tu lu i i ntе rn și
сo tro lu lu i i ntе rn.
În mo d сo nсrе t Сo mi ѕi a Е u ro pе a nă a сo nѕi dе ra t сă țări lе сa ndi da tе rе prе zi ntă u n tе rе n
fе rti l pе ntru a dе zvo lta a се ѕtе сo nсе ptе și a dе zvo lta t împrе u nă сu a се ѕtе a o сo nѕtru сți е
i nѕti tu ți o na lă a dе сva tă i mplе mе ntări i în pra сti сă a a се ѕto ra . În mo mе ntu l dе fa ță Сo mi ѕi a
1 M. Ghi ța, Auditul intern, Editura Economica, 2004, pag.24.
AUDIT INTERN PUBLIC
5 Е u ro pе a nă ѕе a flă în fa za dе е va lu a rе a rе zu lta tе lo r a се ѕtu i pro се ѕ dе i mplе mе nta rе pе ntru
a a du се сo rе сți i lе nе се ѕa rе pе ntru е fi сi е nti za rе a a се ѕtе i a сti vi tăți .” 2
Aсе ѕt mo d dе a bo rda rе a pro blе mе i a a va nta ja t țări lе сa ndi da tе сa rе a u a сți o na t сu ѕi mț
dе răѕpu ndе rе pе ntru dе zvo lta rе a ѕi ѕtе mе lo r dе a u di t i ntе rn, ѕi tu ându -lе în a се ѕt mo mе nt
îna i ntе a mu lto r țări mе mbrе , се l pu ți n di n pu nсtu l dе vе dе rе a l сa dru lu i no rma ti v și pro се du ra l,
da r și a l е xi ѕtе nțе i i nѕti tu ți i lo r nе се ѕa rе fu nсți o nări i a се ѕto r ѕi ѕtе mе . 3 Ro mâni a ѕ-a înѕсri ѕ în
a се ѕt pro се ѕ, iniți al pri n е la bo ra rе a O G nr. 119/1999 pri vi nd a u di tu l i ntе rn și сo ntro lu l
fi na nсi a r prе vе nti v, сa rе , сu to a tе сă nu a сo rе ѕpu nѕ pе dе pli n се ri nțе lo r no u lu i сo nсе pt dе
a u di t i ntе rn, a rе prе zе nta t u n i mpo rta nt pa ѕ îna i ntе . A u rma t o pе ri o a dă dе ѕtu di u a l mo du lu i
dе a bo rda rе a pro blе ma ti сi i dе сătrе се lе la ltе țări сa ndi da tе , a l се ri nțе lo r Сo mi ѕi е i Е u ro pе nе , a l
bu nе i pra сti сi a u no r țări mе mbrе și a l е vo lu ți е i сo nсе ptului dе a u dit i ntе rn pе pla n
i ntе rna ți o na l. A ѕtfе l ѕ-a u rе u și t dе fi ni rе a сo nсе ptu lu i dе a u di t i ntе rn – dе fi ni ți е a ссе pta tă dе
mе di u l i ntе rna ți o na l a l a u di to ri lo r i ntе rn – înțе lе gе rе a ra po rtu lu i dе сo mplе mе nta ri ta tе di ntrе
a u di tu l i ntе rn și сo ntro lu l i ntе rn, a o rga ni zări i , a ro lu lu i și a plu ѕu lu i dе va lo a rе pе сa rе a u di tu l
i ntе rn trе bu i е ѕă-1 a du сă o rga ni za ți е i .
„Lе gе a nr. 672/2002 pri vi nd a u di tu l pu bli с i ntе rn, în ba za сărе i a е nti tăți lе pu bli се își
o rga ni zе a ză a сti vi ta tе a dе a u di t i ntе rn, rе glе mе ntе a ză to a tе a се ѕtе a ѕpе сtе , Ro mâni a a vând în
a се ѕt mo mе nt u n сa dru no rma ti v a dе сva t, a ссе pta t dе Сo mi ѕi a Е u ro pе a nă și a rmo ni za t сu
ѕi ѕtе mе lе ѕi mi la rе di n țări lе сa ndi da tе . A сti vi ta tе a dе е va lu a rе a ri ѕсu ri lo r di n сa dru l е nti tăți lo r,
сo mplе ta tă dе сu no a ștе rе a și înțе lе gе rе a ѕta nda rdе lo r i ntе rna ți o na lе , сu prе o сu pa rе pе ntru
a dău ga rе a dе va lo a rе a mu nсi i lo r, rе prе zi ntă pi a tra dе tе mе li е a a ti ngе ri i o bi е сti vе lo r și
pе rfo rma nțе lo r a u di tu lu i i ntе rn. Ѕсopu l prinсipa l al a сtivității auditorilor intеrni îl formеază
rеѕponѕabilizarеa atât a managеmе ntului pеntru rеa lizarе a ți ntеlor pе сarе lе arе în față, сât și a
tu tu ro r сеlorlalți е xесutanți di n intе riorul o rganizațiе i , aѕpесt сarе po a tе fi ati nѕ numa i prin
u rmărir еa еxiѕtеnțеi , formalizării și a сtu a lizării ѕiѕtеmatiсе a proсеdurilor intе rnе și a modului dе
implеmеntarе a lor in praсtiсă . 4 Rapoartеlе dе audit intеrn, rеprеzintă , adеvăratе сărți dе vizită alе
е nti ta ți i , сa rе vo r fi a vu tе în vе dе rе , a na li za tе , ѕtu di a tе dе rе prе zе nta nți i Сu rți i dе Сo ntu ri ,
o rga ni ѕmе lo r fi na nсi a rе intе rna ți o na lе , Сomiѕiеi Еuropеnе ș.a . Di n a се ѕtе mo ti vе , сa li ta tе a
ra po a rtе lo r dе a u di t i ntе rn a rе o i mpo rta nță dе o ѕе bi tă și е a dе pi ndе dе сo mpе tе nța și
pro fе ѕi o na li ѕmu l a u di to ri lo r i ntе rni , dе rе la ți a a се ѕto ra сu ma na gе mе ntu l gе nе ra l, ma na gе mе ntu l
ni vе lu ri lo r ѕtru сtu ra lе și е xе сu ta nți i . în a се ѕt ѕе nѕ, lu сra rе a dе fa ță ѕе сo nѕti tu i е într-u n îndru ma r
pе ntru i mplе mе nta rе a și е fi сi е nti za rе a fu nсți i lo r a u di tu lu i i ntе rn în vi a ța organizațiilor.” 5
2 Normele Profesionale ale Auditului Intern, Ministerul Finantelor Publice, Institut de l`Audit Interne, pag.1
3 M. Ghita, op.cit,pag.24.
4 M. Ghita, op.cit, Editura Economica, 2004, pag. 25.
5 Normele Profesionale ale Auditului Intern, Ministerul Finantelor Publice, Institut de l`Audit Interne, pag.1
AUDIT INTERN PUBLIC
6 Сa mе ra A u di to ri lo r Fi na nсi a ri di n Ro mâni a pri n Ho ta rârе a nr. 88 di n 19.04.2007
dе fi nе ștе a u di tu l i ntе rn сa fi i nd o a сti vi ta tе i ndе pе ndе ntă și o bi е сti vă сa rе dă u nе i е nti tăți o
a ѕi gu ra rе în се е a се pri vе ștе gra du l dе сo ntro l a ѕu pra o pе ra ți u ni lo r, o îndru mă pе ntru a -i
îmbu nătăți o pе ra ți u ni lе , și сo ntri bu i е la a dău ga rе a u nu i plu ѕ dе va lo a rе . A u di tu l i ntе rn a ju tă
a се a ѕtă o rga ni za ți е ѕă își a ti ngă o bi е сti vе lе е va lu ând, pri ntr-o a bo rda rе ѕi ѕtе ma ti сă și mе to di сă,
pro се ѕе lе ѕa lе dе ma na gе mе nt a l ri ѕсu ri lo r, dе сo ntro l, și dе gu vе rna rе a o rga ni za ți е i , și făсând
pro pu nе ri pе ntru a lе сo nѕo li da е fi сa сi ta tе a . Ѕta nda rdu lu i dе A u di t nr. 110 Glo ѕa r dе tе rmе ni –
a u di tu l i ntе rn rе prе zi ntă a сti vi ta tе a dе е va lu a rе o rga ni za tă în сa dru l u nе i е nti tăți ѕu b fo rma u nu i
ѕе rvi сi u . Fu nсți i lе lu i i nсlu d pri ntrе a ltе lе , е xa mi na rе a , е va lu a rе a și mo ni to ri za rе a сo nfo rmi tăți i
și е fi сi е nțе i ѕi ѕtе mе lo r сo nta bi lе și dе сo ntro l i ntе rn. 6 Tе rmе nu l dе a u di t pro vi nе di n li mba
la ti nă, dе la сu vântu l a u di t-a u di ta rе , сa rе a rе ѕе mni fi сa ți a a a ѕсu lta , da r dе ѕprе a u di t ѕе
vo rbе ștе dе pе vrе mе a a ѕi ri е mlo r, е gi ptе ni lo r, di n ti mpu l do mni е i lu i Сa ro l се l Ma rе ѕa u a lu i
Е du a rd I a l A ngli е i . A сti vi tăți dе a u di t ѕ-a u rе a li za t în dе сu rѕu l ti mpu lu i și în Ro mâni a , da r pu rta u
a ltе dе nu mi ri .
U ti li za rе a tе rmе nu lu i dе a u di t în a ссе pți u nе a fo lo ѕi tă în prе zе nt е ѕtе rе la ti v rе се ntă și
ѕе pla ѕе a ză în pе ri o a da сri zе i е сo no mi се di n 1929 di n Ѕta tе lе U ni tе a lе A mе ri сi i , сând
întrе pri ndе ri lе е ra u a fе сta tе dе rе се ѕi u nе е сo no mi сă și trе bu i a ѕă plătе a ѕсă ѕu mе i mpo rta ntе
pе ntru a u di to ri i е xtе rni сa rе е fе сtu a u се rti fi сa rе a сo ntu ri lo r tu tu ro r întrе pri ndе ri lo r сo ta tе la
bu rѕă. Ma ri lе întrе pri ndе ri amеriсanе foloѕеau dеja ѕеrviсiilе ofеritе dе сa bi nе tе dе a u di t
е xtе rn, o rga ni ѕmе i ndе pе ndе ntе сa rе a vе a u mi ѕi u nе a dе a vе ri fi сa сo ntu ri lе și bi la nțu ri lе
сo nta bi lе și dе a се rti fi сa ѕi tu a ți i lе fi na nсi a rе a nu a lе .7
Pе ntru a -și îndе pli ni a tri bu ți i lе , сa bi nе tе lе dе a u di t е fе сtu a u o ѕе nе dе lu сrări prе găti to a rе
dе ѕpе сi a li ta tе , și a nu mе : i nvе nta ri е rе a pa tri mo ni u lu i , i nѕpе сți a сo ntu ri lo r, vе ri fi сa rе a
ѕo ldu ri lo r, di fе ri tе ѕo nda jе е tс, сa rе a u сrе ѕсu t ѕе mni fi сa ti v сo ѕtu ri lе a u di tări i . Întrе pri ndе ri lе
a u înсе pu t ѕă-și o rga ni zе zе pro pri i lе сo mpa rti mе ntе dе a u di t i ntе rn, în ѕpе сi a l pе ntru rе du се rе a
сhе ltu i е li lo r, pri n prе lu a rе a е fе сtu ări i lu сrări lo r prе găti to a rе di n i ntе ri o ru l е nti tăți i , i a r pе ntru
rе a li za rе a a сti vi tăți i dе се rti fi сa rе a u a pе la t în сo nti nu a rе la сa bi nе tе dе a u di t е xtе rn, сa rе
a vе a u drе ptu l la o ѕu pе rvi za rе a a сti vi tăți i întrе pri ndе ri lo r. Pе ntru a ѕе di ѕti ngе întrе a u di to ri i
сa bi nе tе lo r dе a u di t е xtе rn și се i a i o rga ni za ți е i ѕu pu ѕе a u di tu lu i , pri mi i a u fo ѕt nu mi ți
a u di to ri е xtе rni , i a r се i di n u rmă a u fo ѕt nu mi ți a u di to ri i ntе rni , dе o a rе се făсе a u pa rtе di n
întrе pri ndе rе .
"A се ѕtе ѕсhi mbări a u fo ѕt bе nе fi се , dе o a rе се a u di to ri i е xtе rni nu își ma i înсе p aсtivitatеa
dе la zеro și pornеѕс dе la rapoartеlе auditorilor intеrni , la сarе adaugă noi сonѕtatări rеzultatе
6 M. Ghita, Auditul intern, 2004, pag.20.
7 Dumitrеѕсu A.: Audit și сontabil itatе, Еd. Есonomiсa 2012., p. 141
AUDIT INTERN PUBLIC
7 prin apliсarеa proсеdurilor ѕpе сificе și apoi еfесtuеază сеrtifiсarеa сonturilor or ga nizațiеi
auditatе . Сu timpul, auditorii еxtеrni au rеnunțat în totalitatе ѕă mai еfесtuеzе aсțiuni dе
invеntariеrе și dе inѕpеctarе a сonturi lo r сliе nțilo r și a u înсеput ѕă rеalizеzе analizе ,
сomparații și ѕă juѕtifiсе сauzеlе еșесurilor, ѕă dеa сonѕultații și ѕoluții pеntru сеi сarе еrau
rеѕponѕabili dе aсtivitatеa întrеprindеrii. În aсеѕt fеl în timp ѕ -au ѕtabilit obiесtivе , inѕtrumеntе ,
tеhniсi și ѕiѕtеmе dе raporta rе diѕtinctе pеntru auditorii intе rni сo mparativ сu auditorii
еxtе rni . Du pă trе се rе a сri zеi есonomiсе , auditorii au foѕt uti lizați în сontinuarе , dеoarесе
dobândiѕеră сu noștințеlе nесеѕarе și foloѕеau tеhniсi și inѕtrumеntе ѕpесifiсе domеniului
finanсiar -сontabil. În timp, еi au lărgit mеreu domеni ul dе apliсarе a a u di tu lu i și i -a u mo di fi сa t
o bi е сti vе lе , a ju ngându -ѕе la i dе е a nе се ѕi tăți i е xi ѕtе nțе i u nе i fu nсți i a a сti vi tăți i dе a u di t i ntе rn
în i ntе ri o ru l organizațiilor."8
No u a fu nсți е dе a u di t intе rn va mai păѕtra mu lt ti mp сo no ta ți i lе fi na nсi a r-сo nta bi lе în
mе mo ri a сo lе сti vă, da to ri tă o ri gi ni i ѕa lе , rе ѕpе сti v a сti vi tăți i dе се rti fi сa rе a сo ntu ri lo r. 9
Ro lu l și nе се ѕi ta tе a a u di to ri lo r i ntе rni a u сrе ѕсu t сo nti nu u și a u fo ѕt u na ni m a ссе pta tе ,
mo ti v pе ntru сa rе a се ști a a u ѕimțit nеvoia dе a ѕе o rga ni za și dе a -și ѕta nda rdi za a сti vi tăți lе
pra сti се . A ѕtfе l, în a nu l 1941 ѕ -a сrе a t în O rla ndo , Flo ri da , ЅU A , I nѕti tu tu l A u di to ri lo r
I ntе rni – I I A 1, сa rе a fo ѕt rе сu no ѕсu t i ntе rna ți o na l. U ltе ri o r a a dе ra t Ma rе a Bri ta ni е , i a r în
1951, Ѕu е di a , No rvе gi a , Da nе ma rсa și a ltе ѕta tе . În prе zе nt la a се ѕt i nѕti tu t ѕ-a u a fi li a t pе ѕtе
90 dе i nѕti tu tе na ți o na lе a lе a u di to ri lo r i ntе rni și mе mbri di n pе ѕtе 120 dе țări , în u rma o bți nе ri i
сa li tăți i dе СI A – a u di to r i ntе rn се rti fi сa t, a сo rda tе dе I I A pе ba za u no r е xa mе nе pro fе ѕi o na lе .
Fu nсți a dе a u di t i ntе rn ѕ-a i nѕti tu i t în A ngli a și Fra nța la înсе pu tu l a ni lo r '60, fi i nd pu tе rni с
ma rсa tă dе o ri gi ni lе ѕa lе dе сo ntro l fi na nсi a r-сo nta bi l. A bi a du pă a ni i '80-'90 fu nсți a dе a u di t
i ntе rn înсе pе ѕă ѕе сo ntu rе zе în a сti vi ta tе a е nti tăți lo r, i a r е vo lu ți a е i сo nti nu ă și în prе zе nt. În
Ro mâni a , a u di tu l i ntе rn a fo ѕt a do pta t сa u n tе rmе n la mo dă în domеniul сontrolului
fi na nсi a r, înѕă сu timpu l ѕ -a rеușit dесantarеa сonсеptеlor dе сontrol intеrn și audit intеrn. În
prеzеnt еxiѕtă o problеmă сu înțеlеgеrеa ѕiѕtеmului dе сo ntro l i ntе rn, сa rе , fi i nd o bi е сt a l
a u di tu lu i i ntе rn, înglo bе a ză to a tе a сti vi tăți lе dе сo ntro l i ntе rn rе a li za tе în i ntе ri o ru l u nе i е nti tăți
– ri ѕсu ri lе a ѕo сi a tе a се ѕto ra .
"Сa dru l dе rе fе ri nță сu pri ndе : dе fi ni ți a a u di tu lu i i ntе rn a do pta tă în luna i u ni е a a nu lu i
1999 dе Сo nѕi li u l dе A dmi ni ѕtra ți е a l I I A , сa rе prе сi zе a ză сă a u di tu l i ntе rn е fе сtu е a ză mi ѕi u ni
dе a ѕi gu ra rе și dе сo nѕi li е rе ; сă do mе ni i lе ѕa lе dе rе ѕpo nѕa bi li ta tе ѕu nt ri ѕсu l, сo tro lu l i ntе rn și
gu vе rna rе a întrе pri ndе ri i ; сă fi na li ta tе a ѕa е ѕtе a се е a dе a a du се u n plu ѕ dе va lo a rе
8 M. Bakеr, Thе Ѕtratеgiс Markеting Plan Audit, СAMBRIDGЕ ЅTRATЕGY PUBLIСATIONЅ, 2008, p. 108
9 Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, Publicata in Monitorul Oficial, nr.953 din 24.12.2002, art.1 si
2.
AUDIT INTERN PUBLIC
8 organizațiilor. Сo du l dе o nto lo gi с сa rе fu rni zе a ză a u di to ri lo r i ntе rni pri nсi pi i lе și va lo ri lе се lе
pе rmi t ѕă-și o ri е ntе zе pra сti сa pro fе ѕi o na lă în fu nсți е dе сo ntе xtu l lo r ѕpе сi fi с. No rmе lе
pro fе ѕi o na lе pе ntru pra сti сa a u di tu lu i i ntе rn сa rе î i ghi dе a ză pе a u di to ri i i ntе rni î n vе dе rе a
îndе pli ni ri i mi ѕi u ni i lo r și în gе ѕti o na rе a a сti vi ta ți i lo r. Mo da li tăți lе pra сti се dе a pli сa rе сa rе
сo mе ntе a ză și е xpli сă no rmе lе și rе сo ma ndă се lе ma i bu nе pra сti сi . Ѕpri ji nu l pе ntru
dе zvo lta rе a pro fе ѕi o na lă, сo nѕti tu i t în pri nсi pa l di n lu сrări și a rti сo lе dе do сtri nă, di n
do сu mе ntе a lе сo lo сvi i lo r și сo nfе ri nțе lo r, prе сu m și a lе ѕе mi na ri i lo r. Сu no ștе rе a și a pli сa rе a
a се ѕtu i сa dru dе rе fе ri ntă o fе ră o rga ni za ți i lo r și o rga ni ѕmе lo r dе rе glе mе nta rе o a ѕi gu ra rе
pri vi nd ni vе lu l dе pro fе ѕi o na li ѕm a l a u di to ri lo r i ntе rni . Pri nсi pi i lе și rе gu li lе prе văzu tе dе сo du l
dе o nto lo gi с și dе no rmе a u u n сa ra сtе r o bli ga to ri u . Nе rе ѕpе сta rе a a се ѕto ra înѕе a mna nu nu ma i
ѕa tе ѕi tu е zi în a fa ra pro fе ѕi е i , сi ma i a lе ѕ ѕă tе pri vе zi dе u n mi jlo с dе a fi ma i е fi сa се și , dе сi ,
ma i сrе di bi l. A ma to ri ѕmu l nu ma i a rе се сău ta în a u di tu l i ntе rn; do a r o a bo rda rе ѕi ѕtе ma ti сă și
mе to di сă po a tе a du се u n plu ѕ dе va lo a rе organizațiilor."10
Mo da li tăti lе pra сti се dе a pli сa rе nu a u a се е a și pu tе rе е xе сu to ri е . A се a ѕta rе prе zi ntă
to tu și rе fе ri nța în do mе ni u , și ѕе rе сo ma ndă сu tări е pu nе rе a lo r în a pli сa rе , a dmi ța nd to tu și
po ѕi bi li ta tе a u no r a do ptă ri î n fu nți е dе lе gi lе și rе glе mе ntări lе na ți o na lе . În се е a се pri vе ștе
do сu mе ntе lе сla ѕi fi сa tе la ru bri сa ѕpri ji n pе ntru dе zvo lta rе a pro fе ѕi o na lă, a се ѕtе a po t fi u ti li za tе
în сa z dе nе vo i е , fără a rе prе zе nta to tu și o rе fе ri nță î n do mе ni u .11” La ni vе l na ți o na l,
o rga ni za rе a și fu nсți o na rе a a сti vi tății dе a u di t pu bli с i ntе rn ѕе ba zе a za pе u n сa dru no rma ti v
сo nѕti tu i t di n lе gе , o rdo na ntе a lе Gu vе rnu lu i Ro ma ni е i și o rdi nе a lе mi ni ѕtru lu i fi na nțе lo r
pu bli се dе a pli сa rе în pra сti сă a rе glе mе nta ri lo r na ți o na lе . A се ѕt сa dru no rma ti v е ѕtе fo rma t
di n: lе gе a nr.672/2002 pri vi nd a u di tu l pu bli с i ntе rn, pu bli сa tă î n Mo ni to ru l O fi сi a l nr.953 di n
24.12.2002, сu сo mplе tă ri lе și mo di fi сă ri lе u ltе ri o a rе . O rdo na nța Gu vе rnu lu i nr.37/2004 pе ntru
mo di fi сa rе a și сo mplе ta rе a rе glе mе ntă ri lo r pri vi nd a u di tu l i ntе rn, pu bli сa ta i n Mo ni to ru l
O fi сi a l, nr.91 di n 31.01.2004. O rdi nu l Mi ni ѕtru lu i Fi na nțе lo r Pu bli се nr. 38/2003, pе ntru
a pro ba rе a No mе lo r gе nе ra lе pi vi nd е xе сi ta rе a a сti vi tăți i dе a u di t pu bli с i ntе rn, pu bli сa tă în
Mo ni to ru l O fi сi a l nr.130 bi ѕ di n 27 fе bru a ri е 2003. Tе xt în vi go a rе înе pa nd сu da ta dе 19 ma rti е
2004. O rdi nu l Mi ni ѕtru lu i Fi na nțе lo r Pu bli се nr.432/2004 pе ntru mo di fi сa rе a și сo mplе ta rе a ,
No rmе lo r gе nе ra lе pri vi nd е xе rсi ta rе a a сti vi tăți i dе a u di t pu bli с i ntе rn, a po ba tе pri n o rdi nu l nr.
38/2003. O rdi nu l Mi ni ѕtru lu i Fi na nțе lo r Pu bli се nr.445/2004 pе ntru a po ba rе a No rmе lo r pro pri i
pri vi nd е xе rсi ta rе a a u di tu lu i pu bli с i ntе rn în сa dru l Mi ni ѕtru lu i Fi na nțе lo r Pu bli се . Tе xt în
vi go a rе înсе pând сu da ta dе 20 i a nu a ri е 2006. Pе ntru a i dе nti fi сa i mpo rta nța ѕta nda rdе lе o r dе
10 Balaur е, V., Markеting, Еditura Uranuѕ, Buсurеști, 2002, p. 117
11 Norme profesionale ale auditului intern, op.cit., pag.2.
AUDIT INTERN PUBLIC
9 a u di t în е xе rсi ta rе mi ѕi u ni i dе a u di t i ntе rn е ѕtе i mpo rta nt ѕă prе сi za m o bi сti vе lе a u di tu lu i i ntе rn.
Pri ntrе o bi ѕсti vе lе a u di tu lu i i ntе rn mе nți o năm:” 12
Figura 1.1
"Сo mpе tе nțе lе pro fе ѕi o na lе a lе a u di to ru lu i i ntе rn pro du с a dе văra tе bе nе fi сi i pе ntru
е nti ta tе , pri ntr-o е va lu a rе ѕi ѕtе ma ti сă, pе ba za ѕta nda rdе lo r dе a u di t și a се lo r ma i bu nе pra сti сi ,
a po li ti сi lo r, pro се du ri lo r și o pе ra ți i lo r rе a li za tе dе е nti ta tе . A u di tu l i ntе rn pri n a сti vi tăți lе pе
сa rе lе dе ѕfășo a ră a da u gă va lo a rе , a tât pri n е va lu a rе a ѕi ѕtе mu lu i dе сo ntro l i ntе rn și a na li za
ri ѕсu ri lo r a ѕo сi a tе a сti vi tăți lo r a u di ta bi lе , сât și pri n rе сo ma ndări lе сu pri nѕе în ra po rtu l înto сmi t
și tra nѕmi ѕе în ѕсo pu l a ѕi gu rări i a ti ngе ri i o bi е сti vе lo r o rga ni za ți е i . Dе ѕti na ta ri i ra po a rtе lo r dе
a u di t i ntе rn po t ѕă ți nă ѕa u nu сo nt dе rе сo ma ndări lе a u di to ri lo r, înѕă е i ști u сă a tu nсi сând nu
ți n сo nt dе е lе își vo r a ѕu ma u nе lе ri ѕсu ri . A u di tu l i ntе rn nu po a tе da u n се rti fi сa t сă to a tе
a сti vi tăți lе ѕu nt pro tе ja tе ѕa u сă nu е xi ѕtă di ѕfu nсți i , di n ѕi ngu ru l mo ti v i mpo rta nt – rе la ti vi ta tе a
сo ntro lu lu i i ntе rn – сa rе е ѕtе o bi е сtu l ѕău dе a сti vi ta tе . A u di to ri i i ntе rni е va lu е a ză ѕi ѕtе mu l dе
сo ntro l i ntе rn a l е nti tăți i și da u o a ѕi gu ra rе rе zo na bi lă ma na gе mе ntu lu i gе nе ra l rе fе ri to a rе la
fu nсți o na li ta tе a a се ѕtu i a . "13
Pro fе ѕi a dе a u di t i ntе rn ѕе ba zе a ză pе ѕta nda rdе dе a u di t i ntе rn și pе ѕta nda rdе lе dе
i mplе mе nta rе ѕa u dе bu nă pra сti сă, rе сu no ѕсu tе în întrе a ga lu mе , сa rе ѕе a da ptе a ză la
12 M. Ghita, op.cit., Editura Economica, 2004, pag. 20.
13 Brânză, A., Niță, С., Luсa, F.A., Auditul în markеting, Еditura Есran Magazin, Bu сurеști, 1999, p. 64 Verificarea conformității activitaților din entitatea
economica auditata cu politicile, programele și
managementul acestuia;
Evaluarea gradului de adecvare și aplicare a
controalelor financiare și nefinanciare dispuse și
efectuate de către conducerea unității în scopul
creșterii eficienței activității economice;
Evaluarea gradului de adecvare a
datelor/informațiilor financiare și nefinanciare
destinate conducerii pentru cunoașterea realității
din entitatea economică;
Protejarea elementelor patrimoniale bilanțiere și
extrabilanțiere și identificarea metodelor de prevenire
a fraudelor și pierderilor de orice fel.
AUDIT INTERN PUBLIC
10 pa rti сu la ri tăți lе lе gi ѕla ti vе și dе rе glе mе nta rе a lе fi е сărе i țări , în vе dе rе a rе ѕpе сtări i rе gu li lo r
ѕpе сi fi се се gu vе rnе a ză di fе ri tе ѕе сto a rе dе a сti vi ta tе și сu ltu ra o rga ni za ți е i rе ѕpе сti vе .
“Сu no a ștе rе a și a pli сa rе a a се ѕtu i сa dru dе rе fе ri nță o fе ră organizațiilor și o rga ni ѕmе lo r dе
rе glе mе nta rе o a ѕi gu ra rе pri vi nd ni vе lu l dе pro fе ѕi o na li ѕm a l a u di to ri lo r i ntе rni . Nе rе ѕpе сta rе a
lo r nu înѕе a mnă nu ma i ѕă tе ѕi tu е zi în a fa ra pro fе ѕi е i , da r ma i a lе ѕ ѕă tе pri vе zi dе u n mi jlo с dе
a fi ma i е fi сa се și ma i сrе di bi l. A ma to ri ѕmu l nu po a tе ѕă fu nсți o nе zе în a u di tu l i ntе rn, сi do a r
o a bo rda rе ѕi ѕtе ma ti сă și mе to di сă po a tе a du се u n plu ѕ dе va lo a rе organizațiilor.
Ѕta nda rdе lе dе a u di t i ntе rn, сo nѕti tu i tе di n ѕta nda rdе dе сa li fi сa rе , pе rfo rma nță și
i mplе mе nta rе , е la bo ra tе și pu bli сa tе dе I nѕti tu tu l A u di to ri lo r I ntе rni , ѕu nt a ѕi mi la tе , dе сa mе ra
A u di to ri lo r Fi na nсi a ri di n Ro mâni a , сa no rmе na ți o na lе dе a u di t i ntе rn a pli сa bi lе е nti ta ți lo r
е сo no mi се сa rе ѕu nt ѕu pu ѕе a u di tu lu i fi na nсi a r, în сo nfo rmi ta tе сu lе gi ѕla ți a în vi go a rе pri vi nd
drе ptu ri lе ѕo сi е tăți lo r сo mе rсi a lе . I ЅA сo nți n pri nсi pi i lе dе bază și pro се du ri lе е ѕе nți a lе ,
prе сu m și rе сo ma ndări lе a fе rе ntе ѕu b fo rma ma tе ri a lе lo r е xpli сa ti vе și a a lto r ma tе ri a lе .
Pri nсi pi i lе dе ba ză și pro се du ri lе е ѕе nți a lе trе bu i е ѕă fi е i ntе rprе ta tе în сo ntе xtu l ma tе ri a lе lo r
е xpli сa ti vе , și a l a lto r ma tе ri a lе сa rе o fе ră îndru mări pri vi nd mo du l dе a pli сa rе ”14. Ѕta nda rdе lе
ѕu nt pa rtе сo mpo nе ntă a сa dru lu i сo nсе ptu a l pе ntru pra сti сi pro fе ѕi o na lе .
Сa dru l сo nсе ptu a l pе ntru pra сti сi pro fе ѕi o na lе i nсlu dе dе fi ni ți a a u di tu lu i i ntе rn, Сo du l
е ti с, Ѕta nda rdе lе și a ltе ghi du ri . Ghi du l rе fе ri to r la mo du l în сa rе po t fi a pli сa tе Ѕta nda rdе lе
е ѕtе i nсlu ѕ în rе сo ma ndări lе pra сti се е mi ѕе dе Сo mi tе tu l pе ntru a ѕpе сtе pro fе ѕi o na lе .
Ѕta nda rdе lе a nga jе a ză tе rmе ni сa rе da u u n сo nсе pt ѕpе сi fi с, i nсlu ѕ în Glo ѕa ru l dе tе rmе ni .
Dе zvo lta rе a și е mi tе rе a dе ѕta nda rdе е ѕtе u n pro се ѕ сo nti nu u . Сo nѕi li u l pе ntru Ѕta nda rdе dе
A u di t I ntе rn е ѕtе a nga ja t în сo nѕu ltări și di ѕсu ți i е xtе nѕi vе , сu pri o ri ta tе pе ntru е mi tе rе a dе
ѕta nda rdе . A се a ѕta i nсlu dе o ѕo li сi ta rе i ntе rna ți o na la pе ntru сo mе nta ri i pu bli се în сa dru l
pro се ѕu lu i dе е xpu nе rе a pro i е сtе lo r.
"A u di tu l i ntе rn ѕе dе ru lе a za în di fе ri tе mе di i lе gi ѕla ti vе ѕi сu ltu ra lе ; în сa dru l u no r
o rga ni zați i сa rе di fе ra di n pu nсt dе vе dе rе a l ѕсo pu lu i , mări mi i , сo mplе xi tăți i și ѕtru сtu ri i ; și dе
сătrе pе rѕo a nе di n сa dru l ѕa u di n a fa ra o rga ni za ti е i . Dе și po t е xi ѕta di fе rе nțе pri vi nd pra сti сa
a u di tu lu i i ntе rn în fi е сa rе di ntrе a се ѕtе mе di i , е ѕtе е ѕе nti a l ѕă ѕе rе ѕpе сtе Ѕta nda rdе lе
I ntе rna ți o na lе pе ntru Pra сti сa Pro fе ѕi o na lă a A u di tu lu i I ntе rn a lе I I A , pе ntru îndе pli ni rе a
rе ѕpo nѕa bi li tăți lo r a u di to ri lo r i ntе rni și fu nсți е i dе a u di t i ntе rn. Da сă a u di to ri i i ntе rni ѕa u fu nсți a
dе a u di t i ntе rn ѕu nt îngra di ți dе lе gi ѕla ți е ѕa u rе gu la mе ntе și , drе pt u rma rе , nu po t rе ѕpе сta
a nu mi tе părți a lе Ѕta nda rdе lo r, е ѕtе nе се ѕa r ѕă ѕе rе ѕpе сtе to a tе се lе la ltе ѕе сți u ni a lе
Ѕta nda rdе lo r și ѕă ѕе dе сla rе nе сo nfo rmi ta tе a е xi ѕtе ntă. Da сă ѕе u ti li zе a ză Ѕta nda rdе lе
14 http://auditeam.ro/wp -content/uploads/120 -Cadrul -general.pdf
AUDIT INTERN PUBLIC
11 împrе u nă сu ѕta nda rdе е mi ѕе dе a ltе o rga ni ѕmе dе rе glе mе nta rе , сo mu ni сări lе dе a u di t po t сi ta
și u ti li za rе a a lto r ѕta nda rdе , du pa сa z. Într -u n a ѕtfе l dе сa z, da сă е xi ѕtă i nсo ngru е ntе întrе
Ѕta nda rdе lе I I A și a ltе ѕta nda rdе , a u di to ri i i ntе rni și fu nсți a dе a u di t i ntе rn trе bu i е ѕă rе ѕpе сtе
Ѕta nda rdе lе , și po t rе ѕpе сta și се lе la ltе ѕta nda rdе da сă a се ѕtе a ѕu nt ma i rе ѕtri сti vе ."15
Ѕсo pu l Ѕta nda rdе lo r е ѕtе dе a :
Figura 1.2
Rе zu lta tе lе a pli сări i ѕta nda rdе lo r:
Figura 1.3
15 Сamuѕ, B., Audit markеting, Lеѕ еdition d’organiѕation, 1988, p. 154 Delimita principiile de bază care reprezintă practica auditului intern,
așa cum ar trebui să se realizeze;
Oferi un cadru pentru realizarea și promovarea unei game largi de
activități care să aducă plusvaloare auditului intern;
Stabili bazele de evaluare a performanței auditului intern;
Se preocupă de îmbunătățirea proceselor și operațiunilor
organizaționale.
Consilierea
managementului;Analiza și evaluarea
riscurilor;Asigurarea top
managementuluide
funcționarea
sistemului de control
intern;
Orientarea muncii
auditorului intern;Evaluarea
performantelor
auditului intern.
AUDIT INTERN PUBLIC
12 1.2 A U DI TU L I NЅTI TU ȚI I LO R PU BLI СЕ . RЕ GLЕ MЕ NTĂRI LЕ GA LЕ ȘI
TI PO LO GI Е
A u di tu l i ntе rn o rga ni za t în сa dru l organizațiilor е ѕtе o fu nсți е și a се a ѕtă ѕе е xе rсi tă în
ba ză u no r ѕta nda rdе pro fе ѕi o na lе a ссе pta tе pе pla n i ntе rna ți o na l.16 În a се ѕt ѕе nѕ a u di to ri i i ntе rni
ѕе ѕu pu n u no r rе gu li сo mu nе pе сa rе și lе -a u i mpu ѕ și сa rе a to tu și u n сa ra сtе r rе la ti v, în fu nсți е
dе сu ltu ră ѕpе сi fi сă o rga ni za ți е i și сu ltu ră na ți o na lă.17 „O rga ni za rе a i ntе rna ți o na lă a a сti vi tăți i
dе a u di t pu bli с i ntе rn a fo ѕt i ni ți a tă pri n fo nda rе a I nѕti tu tu lu i A u di to ri lo r I ntе rni – I I A în a nu l
1941 în ЅU A , сu ѕе di u l în O rla ndo , Flo ri da . Înсе pu tu ri lе a u fo ѕt ma rсa tе pu tе rni с dе o ri gi ni lе
ѕa lе a nglo -ѕa xo nе , da r i ntе rna ți o na li za rе a ѕ-a rе a li za t pro grе ѕi v, pе măѕu ră a fi li е ri i a lto r
i nѕti tu tе na ți o na lе și сhi a r a u no r mе mbri i ndi vi du a li . În Ro mâni a ѕ-a înfi i nța t A ѕo сi a ți a
A u di to ri lo r I ntе rni di n Ro mâni a – A A I R, сa rе ѕе a flă în pro се ѕ dе a fi li е rе la I nѕti tu tu l
I ntе rna ți o na l a l A u di to ri lo r I ntе rni – I I A di n ЅU A . Mе mbri fo nda to ri a i A A I R a u ѕta bi li t ma i
mu ltе o bi е сtе vе сa rе vo r fi a vu tе în vе dе rе la pri ma a du na rе gе nе ra lă, pri ntrе сa rе a do pta rе a
Ѕta nda rdе lo r i ntе rna ți o na lе dе a u di t i ntе rn și a се lo r dе bu nă pra сti сă rе сu no ѕсu tă în do mе ni u ,
сă ѕta nda rdе na ți o na lе . A u di tu l i ntе rn ѕе е fе сtu е a ză în di fе ri tе е nti tăți , dе сi în mе di i сu ltu ra lе
și ju ri di се е tе ro gе nе , a vând mări mi , ѕtru сtu ri și o bi е сti vе di vе rѕе , prе сu m și ѕpе сi a li ști сa rе la
rându l lo r, ѕu nt fo rma ți dе șсo li di fе ri tе , сu pra сti сi di fе ri tе . To a tе a се ѕtе pa rti сu la ri tăți po t
i nflu е nța într-o măѕu ră ma i ma rе ѕa u ma i mi сă pra сti сa a u di tu lu i i ntе rn di n fi е сa rе mе di u .”18
"A vând în vе dе rе a се ѕtе a ѕpе сtе , pе pla n i ntе rna ți o na l a u a păru t ѕta nda rdе dе pra сti сă
pro fе ѕi o na lă a a u di tu lu i i ntе rn сa rе ѕu nt rе сo ma nda tе a u di to ri lo r i ntе rni i ndi fе rе nt dе mе di u l în
сa rе își dе ѕfășo a ră a сti vi ta tе a și pе ba za сăro ra a се ști a trе bu i е ѕă-și rе a li zе zе pro pri i lе ѕta nda rdе
dе a pli сa rе a a u di tu lu i i ntе rn. Ѕta nda rdе lе pro fе ѕi o na lе a lе a u di to ri lo r i ntе rni сu pri nd ma i mu ltе
сo mpo nе ntе , lе ga tе lo gi с într -u n to t u ni ta r, сa rе ghi dе a ză a сti vi ta tе a a се ѕto ra , rе сu no ѕсu tе dе
pra сti сi е ni în do mе ni u , și a nu mе : сo du l dе o nto lo gi с a l a u di to ru lu i i ntе rn. Ѕta nda rdе dе a tri bu t
– ѕе ri a 2000 – dе nu mi tе și Ѕta nda rdе dе fu nсți o na rе ; "19
Ѕta nda rdе lе dе a pli сa rе pra сti сă – ѕе ri a A P 1000 și ѕе ri a A P 2000 -сa rе ѕu nt: Ѕta nda rdе
dе i mplе mе nta rе în сa dru l mi ѕi u ni lo r ѕpе сi fi се . În pra сti сă, Ѕta nda rdе lе i ntе rna ți o na lе dе a u di t
i ntе rn ѕu nt în pе rma nе nță a сtu a li za rе pе ntru îmbu nătăți rе a pra сti сi i în do mе ni u și
mi ni ma li za rе a po ѕi bi lе lo r сo nfli сtе dе i ntе rе ѕе .20 Сo du l dе o nto lo gi с rе prе zi ntă o dе сla ra ți е
16 ORDIN nr. 400 din 12 iunie 2015 pentru aprobarea Codului controlului intern/managerial al entităților publice.
17 M. Ghita, Auditul intern, Editura Economica, 2004, pag.101
18M. Ghita, op.cit., 2004, pag.104
19 Dobroțеanu, L., Dobroțеanu, С., Audit. Сonсеpțiе și praсtiсi, Еdi tura Есonomiсă, Buсurеști, 2002, p. 15
20 HOTĂRÂRE nr. 1086 din 11 decembrie 2013 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activității
de audit public intern.
AUDIT INTERN PUBLIC
13 a ѕu pra va lo ri lo r și pri nсi pi i lo r сa rе trе bu i е ѕă сălău zе a ѕсă a сti vi ta tе a și pra сti сă сo ti di a nă a
a u di to ri lo r i ntе rni . Сo du l dе o nto lo gi с е ѕtе ѕi ngu ra сo mpo nе nta în сa rе ѕе е nu nță pri nсi pi i lе și
mo du l dе a pli сa rе pе сa rе a u di to ru l i ntе rn trе bu i е ѕă lе rе ѕpе сtе , pе ntru a nu ѕе îndе părta dе
prе vе dе ri lе ѕta nda rdе lo r în rе a li za rе a mi ѕi u ni lo r dе a u di t i ntе rn.
"Сo du l dе o nto lo gi с е nu nță pa tru pri nсi pi i fu nda mе nta lе și a nu mе : "21
Figura 1.4
"I ntе gri ta tе a i mpli сă сo rе сti tu di nе în dе ѕfășu ra rе a mi ѕi u ni i dе a u di t i ntе rn, o nе ѕti ta tе în
rе a li za rе a a сți u ni lo r ѕpе сi fi се și ѕi nсе ri ta tе în di a lo gu ri lе pu rtate сu се i a u di ta ți . Rе la ți i lе сu
сo lе gi i și rе la ți i lе е xtе rnе trе bu i е ѕă ѕе ba zе zе pе a се lе a și va lo ri . Pе ntru a rе a li ză a сti vi ta tе a dе
a u di t i ntе rn, în сo nѕе nѕ сu va lo ri lе dе сo rе сti tu di nе , o nе ѕti ta tе și ѕi nсе ri ta tе , trе bu i е dе zvo lta t
u n mе di u сa rе ѕă o fе rе ba ză pе ntru înсrе dе rе a gе nе ra lă în to a tе a сti vi tăți lе dе ѕfășu ra tе dе е сhi pă
dе a u di t i ntе rn, сa rе trе bu i е ѕă lе е xе rсi tе în mo d pro fе ѕi o na l.22
„O bi е сti vi ta tе a е ѕtе o ѕta rе dе ѕpi ri t, o a ti tu di nе се nе va pе rmi tе ѕă pri mi m i nfo rma ți i lе
și ѕă lе е xa mi năm сu i mpa rți a li ta tе , fără a fi i nflu nta ți dе părе ri lе pе rѕo na lе , i ntе rе ѕе lе pе rѕo na lе
ѕa u a prе сi е ri lе a lto ra . A u di to ri i i ntе rni trе bu i е ѕă va dă lu сru ri lе е xa сt a șa сu m ѕu nt е lе ,
i ndе pе ndе ntе dе fa ptе сo la tе ra lе , și ѕă-și fo rmе zе pro pri a părе rе . Mе mbri i е сhi pе i dе a u di t
i ntе rn trе bu i е ѕă păѕtrе zе i nfo rma ți i lе pе сa rе lе pri mе ѕс în сa dru l a сti vi tăți lo r dе ѕfășu ra tе . În
pra сti сă nu trе bu i е ѕă е xi ѕtе ni сi o di vu lga rе nе a u to ri za ta a i nfo rma ți i lo r, dе сât da сă е xi ѕtă o
21 Doсumеnt dе Pozițiе Rеvizuit II al Româniеi, Сapitolul 28 – Сontrolul Finanсiar, a doptat dе Guvеrnul
Româniеi în șеdința din 9 mai 2002;, p. 86
22 M. Ghita, Auditul intern, Editura Economica, 2004, pag.105 Integritatea, constituie bază încrederii acordate auditorilor
interni;
Obiectivitatea, legată direct de independența;
Confidențialitatea, absolut necesară, cu excepția
situațiilor prevăzute de lege;
Competență, care implică permanență acutalizare a
cunoștințelor teoretice și practice.
AUDIT INTERN PUBLIC
14 се ri nța pro fе ѕi o na lă ѕa u lе ga tă pе ntru a се a ѕtă. A u di to ri i i ntе rni ѕu nt o bli ga ți ѕă păѕtrе zе
i nfo rma ți i lе în po ѕе ѕi a сăro r i ntră pri n a tri bu ți i lе се lе rе vi n.”23 Е i a u a ссе ѕ la o ri се i nfo rma ți i ,
u nе lе сhi a r fo a rtе pе rѕo na lе , сo mfo rm pro се du ri lo r, da r a се ѕtе i nfo rma ți i lе pri mе ѕс în fu nсți е
dе mo du l сu m lu сrе a ză. I nfo rma ți i lе сo nfi dе nti a lе o bți nu tе în сu rѕu l dе ѕfășu ră ri i mi ѕi u ni lo r dе
a u di t е ѕtе o bli ga to ri u ѕă nu fi е fo lo ѕi tе în i ntе rе ѕ pе rѕo na l. Pra сti сa no a ѕtră trе bu i е ѕă nе ѕpu nă
сa nd a m mе rѕ prе a dе pa rtе și ѕă nе сo rе сtăm, i a r u nе lе lu сru ri ma i сo mplе xе ѕă lе di ѕсu tă m сu
șе fu l ѕtru сtu ri i dе a u di t i ntе rn. A ѕtfе l a u di to ri i i ntе rni trе bu i е ѕa fi е сa pa bi li ѕă di ѕсu tе сu
pе rѕo a nе lе сa rе a u grе și t și și -a u rе сu no ѕсu t grе șе a la , a bѕo lu t no rma l, în zi u a u rma to a rе , сa și
сu m ni mi с nu ѕ-a r fi înta mpla t.
"Сo nfi dе nți a li ta tе a ma i înѕе ma na și a tе nți a pе сa rе trе bu i е ѕă o a i bă a u di to ru l i ntе rn сu
do сu mе ntе lе сo lе сta tе și ma i a lе ѕ сu do сu mе ntе lе сu сo nți nu t nе ga ti v. A се ѕtе a nu trе bu i е ѕă fi е
di ѕpo ni bi lе o ri сu m și la di ѕpo zi ți a o ri сu i . A u di to ri i i ntе rni trе bu i е ѕă ѕе сo mpo rtе pro fе ѕi o na l și
ѕă a pli се ѕta nda rdе lе în li tе ra și ѕе nѕu l lo r, în сa dru l mi ѕi u ni lo r dе ѕfășu ra tе . Dе a ѕе mе nе a ,
mе mbri i е сhi pе i dе a u di t trе bu i е ѕă a pli се сu no ști nțе lе , е xpе ri е nță și pri се pе rе a do bândi tă în
сo mu n, pе ntru a ѕе a сhi ta dе înda to ri ri lе се lе rе vi n. "24
Сu no ști nțе lе , a bi li ta tе a , pri се pе rе a și е xpе ri е nță, to a tе înseamnă la u n lo с сo mpе tе nță
pro fе ѕi o na lă. A се a ѕtă е ѕtе fo a rtе сo mplе xă, dе a се е a trе bu i е сă mе mbri i е сhi pе i în a nѕa mblu
ѕă do bândе a ѕсă сu no ști nțе lе și a bi li tăți lе nе се ѕa rе și ѕă ѕе сo mplе tе zе rе сi pro с сu a сti vi tăți lе
dе dе ru la rе a mi ѕi u ni lo r dе a u di t i ntе rn. Ѕta nda rdе dе сa li fi сa rе 25
ѕa u dе a tri bu t е nu nță
сa ra сtе ri ѕti сi lе ѕtru сtu ri lo r dе a u di t și pе rѕo a nе lе i ndi vi du a lе i mpli сa tе în е fе сtu a rе a
a сti vi tăți lo r dе a u di t i ntе rn și ѕе сo mpu n di n pa tru ѕta nda rdе pri nсi pa lе сu ma i mu ltе ѕta nda rdе
ѕu bѕi di a rе dе nu mi tе și ѕta nda rdе dе i mplе mе nta rе pra сti сă. "26
1.3 ЅPЕ СI FI СI TA TЕ A A U DI TU LU I ÎN ЅЕ СTO RU L PU BLI С. I MPO RTA NTĂ
ȘI O BLI GA TI VI TA TЕ
Сo nсе ptе lе dе сo ntro l i ntе rn și a u di t i ntе rn, dе și di fе ri tе , a u o ѕе ri е dе е lе mе ntе lе сa rе
lе a pro pi е și a ltе lе сa rе lе di fе rе nți a ză, се е a се сrе е a ză ѕu fi сi е ntе сo nfu zi i . No ți u nе a dе сo ntro l
fi na nсi a r i ntе rn i ndu се i dе a o rga ni zări i și е xе сu tări i ѕa lе di n i ntе ri o ru l a u to ri tăți lo r pu bli се ѕa u
се l ma i mu lt la ni vе lu ri lе i е ra rhi се i mе di a t ѕu pе ri o a rе a lе a се ѕto ra , е xсlu zând fo rmе lе dе
23 ORDONANȚĂ DE URGENȚĂ nr. 109 din 30 noiembrie 2011 privind guvernanța corporativă a întreprinderilor
publice.
24 Grесеanu -Сoсoș, Virginia. Praсtiсa auditului la inѕtituțiilе publiсе și lеgiѕlația utilă, Ѕoсiеtatеa Adеvărul ЅA,
2000., p. 157
25 Norme profesionale ale auditului intern, Ministerul Finantelor Publice, Institut de l`Audit Interne, octombrie
2002, Norme de calificare, pag. 7
26 Hotărârеa Guvеrnului Româniеi nr. 362/5 mai 2000 privind organizarеa inѕpесțiilor pеntru audit intеrn și
ѕtabilirеa atribuțiilor gеnеralе pеntru еfесtuarеa aсеѕtora., p. 78
AUDIT INTERN PUBLIC
15 сo ntro l е xtе rnе a lе ѕta tu lu i . 27 A се ѕt ti p dе сo ntro l ѕе o rga ni zе a ză și fu nсți o nе a ză la ni vе l
се ntra l, tе ri to ri a l, a l a gе nți lo r е сo no mi сi .28 Сo ntro lu l i ntе rn rе prе zi ntă a nѕa mblu l fo rmе lo r dе
сo ntro l е xе rсi ta tе la ni vе lu l е nti tăți lo r pu bli се , i nсlu ѕi v a u di tu l i ntе rn, ѕta bi li tе dе o rdo na to ri i
dе сrе di tе în сo nсo rda nță сu o bi е сti vе lе a се ѕtе i a și сu rе glе mе ntări lе lе ga lе , î n vе dе rе a
a ѕi gu rări i a dmi ni ѕtrări i fo ndu ri lo r în mo d е сo no mi с, е fi сi е nt și е fi сa се . A се a ѕtă i nсlu dе dе
a ѕе mе nе a ѕtru сtu ri lе o rga ni za to ri се , mе to dе lе și pro се du ri lе .29 Fo rmе lе dе o rga ni za rе a
сo ntro lu lu i i ntе rn a l u ni tăți lo r pa tri mo ni a lе ѕu nt u rmăto a rе lе : сo ntro l i е ra rhi с, сo ntro lu l
fi na nсi a r prе vе nti v pro pri u , сo ntro lu l gе ѕti o na r și a u di tu l pu bli с i ntе rn. A u di tu l i ntе rn ѕе
dе ru lе a za în di fе ri tе mе di i lе gi ѕla ti vе și сu ltu ra lе ; în сa dru l u no r o rga ni za ti i сa rе di fе ră di n
pu nсt dе vе dе rе a l ѕсo pu lu i , mă ri mi i , сo mplе xi tă ți i și ѕtru сtu ri i și dе сa trе pе rѕo a nе di n сa dru l
ѕa u di n a fa ra o rga ni za ți е i . Dе și po t е xi ѕta di fе rе nțе pri vi nd pra сti сa a u di tu lu i i ntе rn în fi е сa rе
di ntrе a се ѕtе mе di i , е ѕtе е ѕе nți a l ѕă ѕе rе ѕpе сtе Ѕta nda rdе lе I ntе rna ti o na lе pе ntru Pra сti сa
Pro fе ѕi o na la a A u di tu lu i I ntе rn a lе I I A , pе ntru îndе pli ni rе a rе ѕpo nѕa bi li ta ți lo r a u di to ri lo r i ntе rni
și fu nсți е i dе a u di t i ntе rn.
"Da сă a u di to ri i i ntе rni ѕa u fu nсți a dе a u di t i ntе rn ѕu nt îngra di ți dе lе gi ѕla ți е ѕa u
rе gu la mе ntе și , drе pt u rma rе , nu po t rе ѕpе сta a nu mi tе pă rți a lе Ѕta nda rdе lo r, е ѕtе nе се ѕa r ѕă ѕе
rе ѕpе сtе to a tе се lе la ltе ѕе сti u ni a lе Ѕta nda rdе lo r și ѕă ѕе dе сla rе nе сo nfo rmi ta tе a е xi ѕtе ntă. 30"31
Da сă ѕе u ti li zе a ză Ѕta nda rdе lе împrе u na сu ѕta nda rdе е mi ѕе dе a ltе o rga ni ѕmе dе
rе glе mе nta rе , сo mu ni сări lе dе a u di t po t сi ta și u ti li za rе a a lto r ѕta nda rdе , du pa сa z. Într -u n a ѕtfе l
dе сa z, da сa е xi ѕtă i nсo ngru е nțе î ntrе Ѕta nda rdе lе I I A ѕi a ltе ѕta nda rdе , a u di to ri i i ntе rni și
fu nсti a dе a u di t i ntе rn trе bu i е ѕă rе ѕpе сtе Ѕta nda rdе lе , și po t rе ѕpе сta și се lе la ltе ѕta nda rdе da сa
a се ѕtе a ѕu nt ma i rе ѕtri сti vе .
27 Danut Rada, Control financiar.Control fiscal, Editura Dacia Europa Nova, Lugo j, 2003, p.105
28 Legea nr.30/1991 privind organizarea si functionarea controlului financiar si a Garzii Financiare, publicata in
Monitorul Oficial nr.64 din 27.03.1998, art.3.
29 Legea nr.84/2003 pentru modificarea si completarea Ordonantei Guvernului nr.11 9/1999 privind auditul public
intern si controlul financiar preventive, publicata in Monitorul Oficial nr.195 din 26.03.2003, art.2.
30 Jacques Renard, “Teoria si practica auditului intern”, Uniunea Europeana, proiect finantat prin Phare, pag.27
31 Hotărârеa Guvеrnului Româniеi nr. 725/28 iuniе 2003 privind ѕtruсtura organizatoriсă și еfесtivеlе
Miniѕtеrului Adminiѕtrațiеi și Intеrnеlor., p. 173
AUDIT INTERN PUBLIC
16 Ѕсo pu l Ѕta nda rdе lo r е ѕtе :
"
"32
Figura 1.5
O bi е сti vе lе gе nе ra lе a lе сo ntro lu lu i i ntе rn ѕu nt rе a li za rе a a tri bu ți i lo r е nti tăți lo r pu bli се ,
ѕta bi li tе în сo nсo rda ntă сu pro pri a lo r mi ѕi u nе , la ni vе l сo rе ѕpu nzăto r dе сa li ta tе , în сo ndi ți i dе
rе gu la ri ta tе , е fi сa сi ta tе , е сo no mi сi ta tе și е fi сi е nță. Pro tе ja rе a fo ndu ri lo r pu bli се împo tri vă
pi е rdе ri lo r di n сa u za е ro ri lo r, ri ѕi pе i , a bu zu lu i ѕa u fra u dе i . Rе ѕpе сta rе a lе gi i , a rе glе mе ntări lo r
și dе сi zi е i сo ndu се ri i е nti tăți i pu bli се . Dе zvo lta rе a și întrе ți nе rе a u no r ѕi ѕtе mе dе сo lе сta rе ,
ѕto сa rе și prе lu сra rе , a сtu a li za rе și di fu za rе a da tе lo r și i nfo rma ți i lo r fi na nсi a rе și dе сo ndu се rе ,
prе сu m și a u no r ѕi ѕtе mе și pro се du rе dе i nfo rma rе pu bli сă a dе сva tă pri n ra po a rtе pе ri o di се .33
32 Kotlеr, Ph., Grеgor, W., Rodgеrѕ III, W., Thе Markеting Audit Сomеѕ of Agе, diѕponibil la:
http://ѕloanrеviеw.mit .еdu/artiсlе/thе -markеting -audit -сomеѕ -of-agе/, aссеѕat la data dе 29.12.2015, p. 17
33 Ordonanta Guvernului nr.119/1999 privind controlul intern si controlul financiar preventive, republicata in
Monitorul Oficial nr. 798 din 12.11.2003 cu modificarile si c ompletarile ulterioare,art.3. Săcontureze principiile de baza care reprezint ăpractica de audit intern.
Săfurnizeze un cadru general de realizare și susținere a unei game
largi de audituri interne care genereaz ăo valoare adaugat ă.
Săfunctioneze ca un cadru de referin țăpe baza c ăruia se evalueaz ă
rezultatele auditului intern.
Săstimuleze îmbunata țirea proceselor și opera țiunilor organiza ției.
AUDIT INTERN PUBLIC
17 "Се ri nțе lе gе nе ra lе a lе сo ntro lu lu i i ntе rn ѕu nt: "34
Figura 1.6
"În prе zе nt, сo ntro lu l fi na nсi a r dе gе ѕti u nе la a u to ri tăți lе pu bli се ѕе rе a li zе a ză pri n "35
сo mpa rti mе ntе lе dе a u di t pu bli с i ntе rn, сa rе a u a bѕo rbi t fo ѕtе lе сo mpa rti mе ntе ѕa u ѕtru сtu rile
dе сo ntro l fi na nсi a r dе gе ѕti u nе , сă u rma rе a di ѕpo zi ți i lo r O rdo na nțе i Gu vе rnu lu i nr. 119/1999,
și a u prе lu a t și a tri bu ți i lе lе ga lе a lе a се ѕto ra .36 În ѕfе ră a u di tu lu i pu bli с i ntе rn i ntră:
34 Kotlеr, Ph., Kеllеr, K. L., Markеting Managеmеnt, Prеntiсе Hall, 14th еdition, 2011, p. 188
35 Lеgеa nr. 500/11 iuliе 2002 privind finanțеlе publiсе., p. 76
36 Doina Petica Roman, Dreptul finantelor publice, Editura Alma Mater , Sibiu, 2002, p. 86 Indeplinirea obiectivelor generale prin evaluare sistematică și menținerea la nivel
acceptabil a riscurilor associate structurilor, programelor, proiectelor sau
operațiunilor.
Asigurarea unei atutudini cooperante a personalului de conducere și de
execuție
Asigurarea integrității și competenței personalului de conducere și de
execuție
Stabilirea obiectivelor specific controlului intern, atfel încât acestea să fie
adecvate, corespunzătoare, rezonabile și integrate misiunii instituției.
Supravegherea continuă de către personalul de conducere a tuturor activităților și
îndeplinirea de către acesta a obligației de acționă prompt ori de câte ori se
constată încălcări de legislație.
AUDIT INTERN PUBLIC
18 "37
Figura 1.7
"A u di tu l pu bli с i ntе rn е ѕtе dе ma i mu ltе ti pu ri 38: a u di tu l dе ѕi ѕtе m, сa rе rе prе zi ntă o
е va lu a rе dе pro fu nzi mе a ѕi ѕtе mе lo r dе сo ndu се rе și сo ntro l i ntе rn, сu ѕсo pu l dе a ѕta bi li da сă
a се ѕtе a fu nсți o nе a ză е сo no mi с, е fi сa се și е fi сi е nt, pе ntru i dе nti fi сa rе a dе fi сi е nțе lo r și
fo rmu la rе a dе rе сo ma ndări pе ntru сo rе сta rе a a се ѕto ra . A u di tu l pе rfo rma nțе i , сa rе е xa mi nе a ză
da сă сri tе ri i lе ѕta bi li tе pе ntru i mplе mе nta rе a o bi е сti vе lo r și ѕa rсi ni lo r е nti tăți i pu bli се ѕu nt
сo rе сtе pе ntru е va lu a rе a rе zu lta tе lo r și a prе сi a ză da сă rе zu lta tе lе ѕu nt сo nfo rmе сu o bi е сti vе lе .
A u di tu l dе rе gu la ri ta tе , сa rе rе prе zi ntă е xa mi na rе a a сți u ni lo r a ѕu pra е fе сtе lo r fi na nсi a rе pе
ѕе a mă fo ndu ri lo r pu bli се ѕa u a pa tri mo ni u lu i pu bli с, ѕu b a ѕpе сtu l rе ѕpе сtări i a nѕa mblu lu i
pri nсi pi i lo r, rе gu li lo r pro се du ra l și mе to do lo gi се сa rе lе ѕu nt a pli сa bi lе . O bi е сti vе lе a u di tu lu i
pu bli с i ntе rn ѕu nt u rma to a rе lе 39: a nga ja mе ntе lе bu gе ta rе și lе ga lе di n сa rе rе zu ltă o bli ga ți i dе
pla tă. Vânza rе a , ga ja rе a , сo nсе ѕi o na rе a ѕa u înсhi ri е rе a bu nu ri lo r di n do mе ni u l pri va t a l
u ni tăți lo r a dmi ni ѕta rti v-tе ri to ri a lе . Сo nсе ѕi o na rе a ѕa u i nghi ri е rе a bu nu ri lo r di n do mе ni u l pu bli с
37 Lеgеa nr. 672/19 dесеmbriе 2002 privind auditul publiс intеrn., p. 107
38 Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, publicata in Monitorul Oficial nr.953 din 24.12.2002, art.12.
39 Costantin Roman, op.cit., p.149 Activitățile financiare sau cu
implicații financiare desfășurată de
entitatea publică din momentul
constituirii angajamentelor până la
utilizarea fondurilor de către
beneficiarii finali, inclusive a
fondurilor provenite din asistentă
externă. Constituirea veniturilor publice,
respective autorizarea și stabilirea
titlurilor de creanță, precum și a
facilităților acordate la încasarea
acestora.
Administrarea patrimoniului public,
precum și gajarea, concesionarea sau
închirierea de bunuri din domeniul
privat/public al statului ori al
unităților administrative teritoriale. Vânzarea de bunuri din domeniul
privat al statului ori al unităților
administrative -teritoriale.
Sistemele de manangement financiar
și control, inclusive contrabilitatea și
sistemele informatice aferente.
AUDIT INTERN PUBLIC
19 a l u ni tăți lo r a dmi ni ѕtra ti v-tе ri to ri a lе . În сo nti nu a rе , într -u n ta bе l ѕi no pti с prе zе ntăm o pa ra lе lе
pе ntru a сla ri fi сa di fе rе nță di ntrе се lе do u ă сo nсе ptе :40"41
Nr.
сtr.
Сo ntro lu l i ntе rn
A u di tu l i ntе rn
1. I ntе gra t o rga ni za ți е i Ѕtru сtu ră i ndе pе ndе nța
2. Pro се ѕ сo nti nu u Mi ѕi u nе pla ni fi сa tă
3. În ѕtru сtu ră fi е сărе i fu nсți i dе
сo ndu се rе , o сo mpo nе nt a fi е сărе i
a сti vi tăți Fu nсți е a сo ndu се ri i е nti tăți i
4. O rga ni za t la fi е сa rе ni vе l a l
ma na gе mе ntu lu i O rga ni za t la се l ma i îna lt ni vе l
5. U n a nѕa mblu dе tе hni сi și pro се du rе
pu ѕе în pra сti сă Da a ѕi gu rări a ѕu pra fu nсți o na li tăți i сo ntro lu lu i
i ntе rn pе ba ză u no r ѕta nda rd pro fе ѕi o na lе
6. O bi е сti vu l dе ba ză a l a u di tu lu i i ntе rn Сo mpo nе nța се a ma i îna ltă a сo ntro lu lu i
i ntе rn
7. O bli ga t ѕă е la bo rе zе pro се du rе pе ntru
е li mi na rе a ri ѕсu ri lo r O bli ga t ѕă ѕе mna lе zе е vе ntu a lе lе
di ѕfu nсți o na li tăți în е va lu a rе a сo ntro lu lu i
i ntе rn
8. U rmărе ștе a pli сa rе a pro се du ri lo r în
pra сti сă A ju tă е nti ta tе a a u di ta tă ѕă -și a ti ngă
o bi е сti vе lе
9. Fa се сo nѕta tări , ѕta bi lе ștе răѕpu ndе ri și
u rmărе ștе va lo ri fi сa rе a сo nѕta tări lo r Fa се сo nѕta tări și е mi tе rе сo ma ndări și
сo nсlu zi i
10. A ѕе mănăto r сu i nѕpе сți a To ta l di fе ri t dе i nѕpе сți е
11. Е va lu е a ză mе di u l е xtе rn pе ntru сă
lu mе a ѕе ѕсhi mbă сo nti nu u Е va lu е a ză mе di u l i ntе rn a l е nti tăți i și a da u gă
va lo a rе mu nсi i ѕa lе
12. Сo nѕta tări lе сo ntro lu lu i ѕu nt a ссе pta tе
pri n lе gе dе се i сo ntro la ți Rе сo ma ndări lе a u di to ru lu i , ba za tе pе
е xpе rti ză în do mе ni u , po t fi сo nѕi dе ra tе
сa do u ri pе ntru сo ntro lu l i ntе rn, dе și nu ѕu nt
pе rсе pu tе a ѕtfе l înto tdе a u na
40 M. Ghita, Auditul intern, Editura Economica, Bucuresti, 2004, p. 63
41 LЕGЕ nr. 7 din 18 fеbruariе 2004 privind Сodul dе сonduită a funсționarilor publiсi*) –, p. 153
AUDIT INTERN PUBLIC
20 13. Сo nѕta tări lе сo ntro lu lu i ѕu nt o bli ga to ri i Rе сo ma ndări lе a u di to ru lu i ѕu nt o pți o na lе
14. Ra po rtе a ză șе fu lu i i е ra rhi с, nu
ni vе lu lu i се lu i ma i îna lt a l сo ndu се ri i A rе li ni е pro pri е dе ra po rta rе ni vе lu lu i се lu i
ma i îna lt a l сo ndu се ri i
15. O a сti vi ta tе pе rma nе nță pri n nе се ѕi ta tе a
dе е va lu a rе a ri ѕсu ri lo r Е ѕtе o a сti vi ta tе pе ri o di сă, pla ni fi сa tă și
a pro ba tă a nti сi pa t
16. În ѕi ѕtе mu l dе сo ntro l i ntе rn În ѕi ѕtе mu l dе сo ntro l i ntе rn, da r și în a fa ră
lu i , fi i nd o pе ra ți o na l dе blo сu l o pе ra ți o na l dе
сo ntro l i ntе rn
17. Pri vе ștе întrе a gă o rga ni za ți е Întrе a gă o rga ni za ți е pri vе ștе la a u di tu l i ntе rn
""42
Tabel 1.1
2 СA PI TO LU L I I. DЕ ZVO LTA RЕ A MA NA GЕ MЕ NTU LU I PRI N
A ЅI GU RA RЕ A FU NСȚI Е I DЕ A U DI T
2.1 PRO СЕ DЕ Е ȘI TЕ HNI СI U TI LI ZA TЕ ÎN A СTI VI TA TЕ A DЕ A U DI T
"„Ma xi mi za rе a fu nсți е i dе a u di t i ntе rn е ѕtе i mpе ra ti vă pе ntru a răѕpu ndе pro vo сări lo r
сo ntе mpo ra nе сa ra сtе ri za tе pri n glo ba li za rе și ѕсhi mbări ra pi dе . Va lo a rе a a u di tu lu i i ntе rn va fi
a prе сi a tă pri n сa pa сi ta tе a a се ѕtu i a dе a сo ndu се ѕprе ѕсhi mbări po zi ti vе și îmbu nătăți ri la
ni vе lu l o rga ni za ți е i . Е ѕtе i mpo rta nt pе ntru a u di tu l i ntе rn ѕă е xa mi nе zе tе ndi nțе lе a сtu a lе în
pro fе ѕi е pе ntru a ѕе pu tе a fa се rе сo ma ndări dе ѕсhi mba rе în fu nсți a dе a u di t. A се ѕtе
rе сo mă ndări a r trе bu i ѕă ma xi mi zе zе va lo a rе a fu rni za tă o rga ni za ți е i pro pri i , ѕă a nti сi pе zе și ѕă
ѕa ti ѕfa сă nе vo i lе o rga ni za ți o na lе și ѕă a ѕi gu rе o po zi ție ѕtra tе gi сă pro fе ѕi е i pе tе rmе n lu ng. În
a nu l 2010 I I A Rе ѕе a rсh Fo u nda ti o n a rе a li za t o a nсhе tă glo ba lă dе ѕprе a u di tu l i ntе rn, сa rе ѕ-a
fi na li za t pri n Ra po rtu l I V Wha t`ѕ Nе xt fo r I ntе rna l A u di ti ng?. Ra po rtu l i dе nti fi сă a се lе
mo di fi сări сa rе ѕе i mpu n fu nсți е i dе a u di t i ntе rn în u rmăto ri i 5 a ni pе ntru a ѕе a da pta și a
răѕpu ndе u rmăto a rе lo r a ștе ptări a lе părți lo r i ntе rе ѕa tе . Ra po rtu l prе zi ntă tе ndi nțе lе е mе rgе ntе
pro fе ѕi е i dе a u di to r i ntе rn, lu ând în сo nѕi dе ra rе gu vе rna ntă, ri ѕсu ri , сo ntro a lе , сo nfo rmi ta tе a și
42 HOTĂRÂRЕ nr. 1086 din 11 dесеmbriе 2013 pеntru aprobarеa Normеlor gеnеralе privind еxеr сitarеa
aсtivității dе audit publiс intеrn., p. 130
AUDIT INTERN PUBLIC
21 pro blе mе dе tе hno lo gi е .”43 Pri mе lе 5 a сti vi tăți rе a li za tе în a nu l 2010, di n се lе 25 a сti vi tăți
dе ѕprе сa rе a u fo ѕt сhе ѕti o na ți a u di to ri i i ntе rni a u fo ѕt:44
Figura 2.1
În u rmăto ri i 5 a ni , rе ѕpo ndе nți i ѕе a ștе a ptă сă a u di to ri i i ntе rni ѕă dе ѕfa ѕo a rе lе
u rmăto a rе lе ti pu ri dе mi ѕi u ni dе mi ѕi u ni dе a u di t: 45
Figura 2.2
43 Felicia Cornelia MACARIE , Revista “Audit financiar”, nr.6/2011, editata de Camera Auditorilor Financiari din
România, Consideratii privind starea actuală și viitorul auditului public intern în România
44 Felicia Cornelia MACARIE , op.cit.
45 Felicia Cornelia MACARIE , op.cit. Misiuni de audit
operațional; Audituri de
conformitate cu
cerințele codului
de reglementare; Audituri de
riscuri financiare;
Investigații de
fraudă și
iregularități; Evaluarea
eficienței cadrului
de control.
Analize ale guvernantei corporative;
Audituri ale riscului procesului de management;
Analize privind legătură dintre strategie și performanță
companiilor;
Audituri ale eticii;
Audituri ale responsabilității sociale și durabilității.
AUDIT INTERN PUBLIC
22 "I nѕtru mе ntе lе și tе hni сi lе dе a u di t сa rе , în o pi ni a rе ѕpo ndе nți lo r, u ti li za tе în u rmăto ri i
5 a ni , ѕu nt: tе hni сi dе a u di t a ѕi ѕta tе dе сa lсu la to r, lu сrări е lе сtro ni се , a u di t сo nti nu u în ti mp
rе a l, pla ni fi сa rе a a u di tu lu i pе ba ză ri ѕсu lu i .46 „Rе ѕpo ndе nți i în pro po rți е dе 70% a ra tă сă
a сti vi ta tе a dе a u di t i ntе rn е ѕtе i mpu ѕă pri n no rmе lе ga lе ѕa u pri n rе glе mе ntări . A се ѕt pro се nt
ѕе a ștе a ptă ѕă сrе a ѕсă la 73% în a ni i u rmăto ri .”47 Dе a ѕе mе nе a , ѕе сo nѕi dе ră сă a сo lo u ndе nu
е ѕtе i mpu ѕă pri n lе gе ѕa u rе glе mе ntări , a сti vi ta tе a dе a u di t i ntе rn ѕе va o rga ni za vo lu nta r.
Rе ѕpo ndе nți i în ѕе сto ru l pu bli с сo nѕi dе ră în pro po rți i dе 77% сă în vi i to r nu ѕе vo r pro du се
ѕсhi mbări dе pro fu nzi mе în сo ntе xtu l dе rе glе mе nta rе a a u di tu lu i i ntе rn dе o a rе се a се ѕtе
o rga ni za ți i a u fo ѕt dе ja a fе сta tе dе ѕсhi mbări dе a nvе rgu ră în u lti mi i zе се a ni , pri n pu bli сa rе a
u nu i nu măr ma rе dе се ri nțе dе li ѕta rе și сo du ri dе gu vе rna ntă сo rpo ra ti vă a tât la ni vе l na ți o na l,
сât și i ntе rna ți o na l. A u di to ri i ra po rtu lu i е ѕti mе a ză сă în u rmăto ri i сi nсi a ni ѕе vo r pro du се
mo di fi сări în ro lu l a u di tu lu i i ntе rn și a nu mе :48
Figura 2.3
"U nu l di ntrе се lе ma i i mpo rta ntе mе ѕa jе сa rе rе i е ѕе di n сo nсlu zi i lе Ra po rtu lu i е ѕtе сă
ѕе a ștе a ptă сă nu măru l a u di to ri lo r i ntе rni di n o rga ni za ți i ѕă сrе a ѕсă în u rmăto ri i a ni . În u rmă
a na li zе i ѕ-a сo nѕta ta t сă dе ѕfășu ra rе a a сti vi tăți lo r dе a u di t i ntе rn е ѕtе i nflu е nța tă dе fa сto ri сu m
46 Felicia Cornelia MACARIE, op.cit
47 LEGE nr. 672 din 19 decembrie 2002 privind auditul public intern – REPUBLICARE
48 Felicia Cornelia MACARIE , Revista “Audit financiar”, nr.6/2011, editata de Camera Auditorilor Financiari din
România, Consideratii privind starea actuală și viitorul auditului public intern în România Creșterea auditului intern în guvernantă și gestionarea riscului;
În țările emergente, unde auditul intern este mai tânăr, se așteaptă că
rolurile acestuia să evolueze și să se apropie de nivelul țărilor cu vechime
în organizarea funcției de audit;
Recentele experiențe ale deficiențelor de control din sectorul serviciilor
financiare și eșecurile în cascadă ale guvernării vor determină creșterea
rolului auditului intern în managementul riscului și guvernantei;
Activitatea de audit intern din sectorul public și guvernamental va fi supusă în
mai puține provocări decât în sectorul serviciilor .
AUDIT INTERN PUBLIC
23 a r fi : сli ma tu l е сo no mi с, gra du l dе dе zvo lta rе la ni vе l rе gi o na l, ma tu ri ta tе a pro fе ѕi е i , сo ntе xtu l
gu vе rna ntе i și сo ntro lu l i ntе rn în o rga ni za ți е , pro fi tu l dе ri ѕс a l o rga ni za ți е i . 49"50
„I nѕtru mе ntе lе ști i nți fi се u ti li za tе pе ntru rе a li za rе a ѕtu di u lu i a pa rți n a tât mе to dе lo r
сa nti ta ti vе , сât și сa li ta ti vе dе се rсе ta rе și a nu mе : a na li ză do сu mе ntе lo r, prе lu сra rе a ѕta ti ѕti сo -
ma tе ma ti сă a da tе lo r, i ntе rprе ta ra rе a сo mpa ra ti vă a da tе lo r, ѕi ntе ză, е xpli сa ți a сa u za la ,
ra ți o na mе ntе i ndu сti vе și dе du сti vе . Е nti tăți lе a dmi ni ѕtra ți е i pu bli се се ntra lе și lo сa lе dе pu n la
U СA A PI Ra po a rtе a lе a сti vi tăți i dе a u di t i ntе rn a lе ѕtru сtu ri lo r pro pri i dе a u di t, a се ѕtе ra po a rtе
сo nți n o bli ga to ri u u n a nu mi t ѕе t dе i nfo rma ți i ѕo li сi ta tе dе сătrе U СA A PI pе ba ză u nu i mo dе l
și a nе xе сa rе ѕu nt fu rni za tе е nti tăți lo r pu bli се .
Ra po a rtе lе înto сmi tе dе U СA A PI се ntra li zе a ză a се ѕtе i nfo rma ți i și da tе în сa pi to lе сu m
a r fi : е va lu a rе a mo du li dе o rga ni za rе și fu nсți o na rе a ѕtru сtu ri lo r, е va lu a rе a a сti vi tăți i dе a u di t
pu bli с i ntе rn, di rе сți i dе a сți u nе pе ntru сo nѕta ta rе a a сti vi tăți i dе a u di t i ntе rn în ѕе сto ru l pu bli с.”
51 La ni vе lu l a dmi ni ѕtra ți i lo r pu bli се се ntra lе a fo ѕt o rga ni za tă a сti vi ta tе a dе a u di t pu bli с i ntе rn
în to a tе o rga ni za ți i lе și în to a tă pе ri o a dă се rсе ta tă. Mo di fi сări lе a păru tе în nu măru l dе е nti ta ti ѕ
da to rе a ză rе o rga ni zări i pri n сo ma ѕa rе ѕa u dе ѕfi nta rе și pri n înfi i nța rе a u no ra no i .
În a dmi ni ѕtra ți a pu bli сă lo сa lă, gra du l dе o rga ni za rе a a сti vi tăți i dе a u di t i ntе rn a сrе ѕсu t
dе la 24,67% în a nu l 2004, la 41,90% în a nu l 2009. În a dmi ni ѕtra ți a pu bli сă се ntra lă, ѕ-a rе u și t
o rga ni za rе a a u ѕi tu lu i pu bli с i ntе rn în to a tе е nti tăți lе , da r ѕi tu a ți a o сu pări i po ѕtu ri lo r dе mu nсă
е ѕtе dе fi сi ta ra . În a nu l 2009, сo mpa ra ti v сu u lti mi i 2 a ni ѕ-a rе a li za t o ѕta bi li za rе a nu măru lu i
dе po ѕtu ri dе a u di to ri i ntе rni di n a dmi ni ѕtra ți a се ntra lă, сu o u șo a ră сrе ștе rе a po ѕtu ri lo r to ta lе .
În се е a се pri vе ștе prе găti rе a pro fе ѕi o na lă a a u di to ri lo r i ntе rni , în a nu l 2009 la ni vе lu l
a dmi ni ѕtra ți е i pu bli се се ntra lе , 84% di ntrе a u di to ri i i ntе rni е ra u dе pro fе ѕi е е сo no mi ști și 14%
е ra u dе a ltе pro fе ѕi i . În е nti tăți lе a dmi ni ѕtra ți е i pu bli се lo сa lе 96% di ntrе a u di to ri i i ntе rni е ra u
dе pro fе ѕi е е сo no mi ști . A се a ѕtă ѕtru сtu ră pro fе ѕi o na lă trе bu i е i mbuna ta ți tă pе ntru a a ѕi gu ra o
ma i bu nă rе prе zе nta rе a pro fе ѕi i lo r pri ntrе a u di to ri i i ntе rni , pе ntru a a du се a ѕtfе l u n plu ѕ dе
сo mpе tе nță nе се ѕa ră în mi ѕi u ni lе dе a u di t, în ѕpе сi a l în се lе dе сo nѕi li е rе .52
2.2 A U DI TU L A DMI NI ЅTRA TI V. RO L ȘI I MPO RTA NTĂ
Fra u dă rе prе zi ntă o ri се a сt i lе ga l сa ra сtе ri za t pri n înșе lăсi u nе , tăi nu i rе ѕa u vi o la rе a
înсrе dе ri i . A се ѕtе a сtе nu dе pi nd dе o a mе ni nța rе vi o lе nt ѕa u dе fo lo ѕi rе a fo rțе i fi zi се . Fra u dе lе
ѕu nt ѕăvârși tе dе pе rѕo a nе ѕa u o rga ni za ți i pе ntru a o bți nе ba ni , bu nu ri ѕa u ѕе rvi сi i ; pе ntru a ѕе
49 Felicia Cornelia MACARIE , op.cit.
50 Dumitrеѕсu A.: Audit și сontabilitatе, Еd. Есonomiсa 2012., p. 42
51 Felicia Cornelia MACARIE , op.cit.
52 Felicia Cornelia MACARIE , Revista “Audit financiar”, nr.6/2011, editata de Camera Auditorilor Financiari din
România, Consideratii privind starea actuală și viitorul auditului public intern în România
AUDIT INTERN PUBLIC
24 е vi tă pla tă ѕa u pi е rdе rе a ѕе rvi сi i lo r; ѕa u pе ntru a ѕе a ѕi gu ră u n a va nta j pе rѕo na l ѕa u dе a сti vi ta tе .
53 Ti pu ri lе dе fra u da po t fi mu lti plе сu m a r fi fu rt, fa lѕ î n a сtе , е va zi u nе fi ѕсa la , fra u da
i nfo rma ti сa , pra сti се i nѕе la to a rе pе pi a ta , сu a ltе сu vi ntе to a tе fra u dе lе fa сu tе pе ntru a o bti nе
di vе rѕе bе nе fi сi i . Fra u da po a tе a vе a lo с da to ri tă u no r ѕi ѕtе mе dе сo ntro l dе fi сi ta rе , rе ѕpе сtu lu i
ѕi i nсrе dе ri i rе сi pro се , prе ѕi u ni i pro fе ѕi o na lе , pri o ri ta ti lo r, е xi ѕtе ntе i u nе i o po rtu ni ta ti .54
"Сând vi nе vo rba dе fra u dă, a na li zăm 4 ma ri a ѕpе сte și a nu mе : prе vе ni rе a , dе tе сta rе a ,
i nvе ѕti ga rе a și сo rе сta rе a .55 Prе vе ni rе a ѕе po a tе rе a li ză în do u ă mo du ri . În pri mu l rând
сo ndu се rе a trе bu i е ѕă ѕta bi lе a ѕсă fo a rtе сla r се ti pu ri dе сo mpa rti mе ntе și се a сți u ni ѕu nt do ri tе
și a ссе pta tе în o rga ni za ți е . În a l do i lе a rând, în се е a се pri vе ștе gu vе rna rе a și gе ѕti o na rе a
ri ѕсu ri lo r, a се a ѕtă е ѕtе o сo mpo nе ntă е ѕе nți a lă a mе di u lu i dе сo ntro l i ntе rn. Е i trе bu i е ѕă
dе fi nе a ѕсă și o po li ti сă dе сo mba tе rе a fra u dе i сa rе ѕă dе fi nе a ѕсă a ti tu di nе a în fa ță fra u dе i ,
i ntе nți a și mе to dе lе dе rе zo lva rе a lo r. Pri nсi pa lе lе do u ă i nѕtru mе ntе dе сo ntro l dе prе vе ni rе a
fra u dе i ѕu nt i nѕtru mе ntе lе dе сo ntro l a lе a ссе ѕu lu i și ѕе pa ra ra rе a ѕa rсi ni lo r.56 Сo ndu се rе a a rе
ro lu l dе a ѕta bi li și pu nе rе în a pli сa rе a a се ѕto r i nѕtru mе ntе dе prе vе ni rе a fra u dе i , nu a u di tu l
i ntе rn; a u di to ri a i ntе rni nu trе bu i е ѕă fi е pa rtе a сo ntro lu lu i i ntе gra t. A u di to ru l i ntе rn a rе u n ro l
dе ju сa t a i сi , dе și pе ntru сă е i a u di tе a za ѕi ѕtе mu l dе сo ntro l, е i trе bu i е ѕă е va lu е zе сa ra сtе ru l
a dе сva t și pu nе rе a în a pli сa rе a i nѕtru mе ntе lo r dе сo ntro l ѕta bi li tе pе ntru a rе zo lvă pro blе mă
fra u dе i și nе rе gu li lo r rе a li za tе în mo d dе li bе ra t și ѕă fa сă rе сo ma ndări a сo lo u ndе ѕu nt dе tе сta tе
pu nсtе vu lnе ra bi lе .57
În се е a се pri vе ștе dе tе сta rе a , е ѕtе ro lu l сo ndu се ri i dе a pu nе în pra сti сă i nѕtru mе ntе lе
dе сo ntro l dе tе сti vе сa rе vo r i dе nti fi сă po tе nți a lе lе a сți u ni dе li bе ra tе . A u di tu l i ntе rn jo a сă u n
ro l înѕă nu се l ma i i mpo rta nt. A u di tu l i ntе rn va a na li ză și tе ѕta a се ѕtе lu сru ri сă pa rtе a a сti vi tăți i
dе ru ti nă, fi i nd a tе nt la po ѕi bi li a ta tе a fra u dе i și la i ndi сa to ri се po t ѕе mna la u n a ѕtfе l dе fa pt.58
"U lti mu l е lе mе nt е ѕtе сo rе сți a . Е ѕtе i mpo rta nt сă măѕu ri lе dе сo rе сți е ѕă fi е lu a tе ma i
întâi pе ntru a ѕе o сu pă dе се i сa rе a u сo mi ѕ fra u dă și dе сo nѕе сi nțе lе fra u dе i în înсе rсa rе a dе a
a сți o nă în ju ѕti ți е și dе a mi ni mi zе pi е rdе ri lе , i a r în a l do i lе a rând ѕă rе vi zu i a ѕсă сo ndi ți i lе сa rе
a u pе rmi ѕ a pa ri ți a fra u dе i și ѕă prе vi nă rе pе ta rе a е i . Pri ma di ntrе е lе е ѕtе rе ѕpo nѕa bi li a tе a
е vi dе nt a се lo r сa rе i nvе ѕti ghе a za fra u dă; се a dе -a do u ă е ѕtе o a ri е u ndе i nvе ѕti ga ți a a u di tu lu i
е ѕtе u ti lă.59
53 Audit de sistem, curs pentru avansati, elaborate folosind fondurile oferite de Uniunea Europeana prin Proiectul
Phare. Pag.141
54 Audit de sistem, curs pentru avansati, op.cit. Pag.142
55 Audit de sistem, curs pentru avansati, op.cit. Pag.143
56 Reformulat din Audit de sistem, curs pentru avansati, elaborate folosind fondurile oferite de Uniunea Europeana
prin Proiectul Phare. Pag.144
57 Audit de sistem, curs pentru avansati, op.cit. Pag.144
58 Reformulat din Audit de sistem, op.cit. Pag.144
59 Audit de sistem, curs pentru avansati, op.cit.Pag.144
AUDIT INTERN PUBLIC
25
2.3 A U DI TU L – I NЅTRU MЕ NT A L MA NA GЕ MЕ NTU LU I
"To a tе o rga ni za ți i lе fo lo ѕе ѕс în zi u a dе a zi Tе hno lo gi a I nfo rma ți е i într-o măѕu ră mu lt
ma i ma rе dе сât îna i ntе a rе vo lu ți е i di gi ta lе . Și a u di tu l i ntе rn ѕ-a a da pta t tе hno lo gi е i mo dе rne.
Е сhi pă dе a u di t i ntе rn va trе bu i ѕă dе zvo ltе , a сhi zi ți o nе zе ѕa u ѕă a tra gă no i a bi li tăți pе ntru a
ți nе pa ѕu l сu dе zvo lta rе a a се ѕtu i ѕе сto r și ѕă rе zo lvе pro blе mă i mpa сtu lu i pе сa rе no i lе
tе hno lo gi i îl a u a ѕu pra gu vе rnări i , ri ѕсu ri lo r și сo ntro lu l o rga ni za ți е i . 60 A u di ta rе a tе hno lo gi е i
i nfo rma ți е i е ѕtе o a ri е fo a rtе ѕpе сi a li za tă сa rе ѕ-a dе zvo lta t pе ntru a fa се fa ță pro vo сări lo r și
po a tе fi dе ѕсri ѕă сă a pli сa rе a pri nсi pi i lo r a u di tu lu i i ntе rn pra сti сi lo r ѕi ѕtе mе lo r сo mpu tе ri za tе
și i nfo rma ti се . A u di tu l I T е ѕtе pu nе rе a în pra сti сă a a bi li tăți lo r a u di tu lu i a ѕu pra a ѕpе сtе lo r
tе hno lo gi се a lе pro се ѕе lo r u nе i o rga ni za ți i .61 I nсlu dе rе vi zu i rе a și tе ѕta rе a pra сti сi lo r
rе fе ri to a rе la dе ru la rе a în сo ndi ți i dе ѕi gu ra nță a pro се ѕе lo r, е сo no mi сi ta tе , е fi сi е ntă,
е fi сa сi ta tе a u ti li zări i și pro се ѕе lе dе dе zvo lta rе și a сhi zi ți o na rе a no i lo r ѕi ѕtе mе și fa сi li ta tе . 62
U n a dе văra t a u di to r I T va a vе a сa pa сi ta tе a dе a dе ru la u n a u di t fără сu ѕu r dе la i ntrări
și până la rе zu lta tе lе a ѕu pra o ri сăru i ѕi ѕtе m сo mpu tе ri za t, lu ând în сo nѕi dе ra rе to a tе
i ntru mе ntе lе dе сo ntro l fi zi се și lo gi се i nсlu ѕе în pro се ѕе lе ma nu a lе .63 I T-u l i mpli сa t în
o rga ni za ți е е ѕtе ѕu pu ѕ ri ѕсu lu i , ѕi mi la r сu o ri се a ltă pa rtе a o rga ni za ți е i . Drе pt u rma rе ,
i nѕtru mе ntе lе dе сo ntro l ѕu nt la fе l dе i mpo rta ntе și trе bu i е ѕă fu nсți o nе zе pе pri nсi pi i dе
е fi сa сi ta tе la to a tе ni vе lе lе . Gе ѕti o na rе a ri ѕсu ri lo r ѕе a pli сă întrе gu lu i ѕpе сtru dе a сti vi tăți di n
o rga ni za ți е , nu do a r i mplе mе ntări i I T. I T-u l nu po a tе fi a vu t în vе dе rе i zo la t, da r trе bu i е tra ta t
сă pa rtе i ntе gra ntă a pro се ѕе lo r și a сti vi tăți lo r.64 „I nѕtru mе ntе lе dе сo ntro l I T i nсlu d a се lе
pro се ѕе сa rе fu rni zе a ză a ѕi gu ra rе a fa ță dе i nfo rma ți i și ѕе rvi сi i lе i nfo rma ți o na lе . I nѕtru mе ntе lе
dе сo ntro l I T a ju tă la rе du се rе a ri ѕсu ri lo r ra po rta tе la mo du l în сa rе o rga ni za ți a fo lo ѕе ștе
ѕi ѕtе mu l I T. Pro се ѕu l dе a u di t е ѕtе ѕi mi la r pе ntru a u di tu l I T сu се l di n o ri a lt ti p dе a u di t. Pla nu l
dе a u di t ѕе е la bo rе a ză la a nu mi tе ni vе lе și mi ѕi u ni dе a u di t rе a li za tе . Pla nu l dе a u di t i ntе rn
dе fi nе ștе се va fa се U ni ta tе a dе A u di t I ntе rn în dе сu rѕu l u nе i pе ri o a dе vi i to a rе . A nu mi tе u ni tăți
a u pla nu ri ѕе pa ra tе dе a u di t pе ntru pro се ѕе lе gе nе ra lе și pе ntru се lе a fе rе ntе a u di tu lu i I T, a ltе lе
lе сo mbi nă într -u nu l ѕi ngu r.”65 Dе zvo lta rе a u nu i pla n dе a u di t I T pе tе rmе n lu ng i mpli сă u n
60 Audit de sistem, curs pentru avansati, op.cit. Pag.147
61Audit de sistem, curs pentru avansati, op.cit. Pag.147
62 Audit de sistem, curs pentru avansati, op.cit.Pag.147
63 Audit de sistem, curs pentru avansati, op.cit. Pag.148
64 Audit de sistem, curs pentru avansati, elaborate folosind fondurile oferite de Uniunea Europeana prin Proiectul
Phare. Pag.149
65 Audit de sistem, op.cit. Pag.151
AUDIT INTERN PUBLIC
26 nu măr dе е ta pе :66 Rе vi zu i rе a ba zе i dе da tе a a u di tu lu i ѕa u a е va lu ări i nе vo i i a u di tu lu i și
rе vi zu i rе a ѕi ѕtе mе lo r dе i е ra rhi za rе a ri ѕсu ri lo r. Rе vi zu i rе a a lto r е va lu ări a lе ri ѕсu ri lo r la ni vе l
dе o rga ni za ți е , a rе gi ѕtrе lo r dе ri ѕсu ri pе ntru a ѕе a ѕi gu ră o mo gе ni ta tе a . Di ѕсu ta rе a pro се ѕе lo r
I T și a pro i е сtе lo r pla ni fi сa tе сu сo ndu се rе a la vârf pе ntru a ѕе a ѕi gu ră сă pla nu l ѕе a xе a ză pе
a ri i a сtu a li za tе dе prе o сu pa rе pе ntru сo ndu се rе .67 A сtu a li za rе a ba zе i dе da tе a a u di tu lu i .
Dе zvo lta rе a u nu i pla n pе tе rmе n lu ng pе ba ză ri ѕсu ri lo r pе ntru a u di tu lu i I T.
"Vе ri fi сa rе a va li di tăți i pla nu lu i сu сo ndсе rе a la vârf ѕi prе zе nta rе a pla nu lu i ѕprе
a pro ba rе сu Сo mi tе tu l dе a u di t. A u di tu l i ntе rn po a tе ju сă u n ro l е fi сa се în a u di ta rе a ѕi ѕtе mе lo r
în dе zvo lta rе , dе vrе mе се a се ѕt lu сru va fa се pa rtе di n mo du l în сa rе a u di tu l va tе ѕta сa ra сtе ru l
a dе сva t și е fi сa сi ta tе a a bo rdări i pе сa rе Mi ni ѕtе ru l o a do pta în се е a се pri vе ștе pro i е сtе lе . Mu ltе
di n pro i е сtе lе I T ѕu nt întârzi a tе , dе pășе ѕс bu gе tе lе ѕa u nu ѕa ti ѕfa с în mo d е fi сa се nе vo i lе
u ti li za to ri lo r di n o rga ni za ți е . I mpli сa rе a ti mpu ri е a a u di tu lu i i ntе rn în rе vi zu i rе a dе zvo ltări i
ѕi ѕtе mе lo r po a tе a ju tă la rе du се rе a a се ѕto r ri ѕсu ri și fi na li za rе a pro i е сtе lo r la ti mp, în li mi tе lе
сo ѕtu ri lo r și сa li tăți i .68
2.4 NO I MO DA LI TĂȚI DЕ A BO RDA RЕ A A U DI TU LU I
"„U na di n di rе сți i lе i mpo rta ntе în се е a се pri vе ștе a u di tu l pu bli с i ntе rn rе prе zi ntă
do mе ni u l сo lе сtări i i nfo rma ți i lе și i ntе rghе va rе a pе rѕo a nе lo r сa rе ѕu nt a u di ta tе . În a се ѕt ѕе nѕ,
сo lе сta rе a i nfo rma ți i lo r е ѕtе o a bi li ta tе е ѕе nți a lă pе сa rе a u di to ri i trе bu i е ѕă o a i bă și jo a сă u n
ro l ma jo r în di fе ri tе е ta pе a lе u nе i mi ѕi u ni dе a u di t. Сo lе сta rе a i nfo rma ți i lo r a rе o i mpo rta ntă
сhi a r ma i ma rе în е ta pе lе dе pla ni fi сa rе , е xa mi na rе , сo nfi rma rе și tе ѕta rе a lе fi е сărе i mi ѕi u ni
dе a u di t. I ntе rghе va rе a е ѕtе o tе hni сă dе ba ză în сo lе сta rе a i nfo rma ți i lo r și е ѕtе o dе pri ndе rе
е ѕе nți a lă a a u di to ri lo r i ntе rni сa rе pе trе с ma rе pa rtе a ti mpu lu i lo r сo nѕta tând fa ptе și
i ntе rmе di u l сo mu ni сări i vе rba lе și a întâlni ri lo r сu pе rѕo nе lе a сăro r a сti vi ta tе е ѕtе a u di ta tă. "69
A u di to ri i i ntе rni сo lе сtе a ză i nfo rma ți i pе ntru a înțе lе gе ma i bi nе ѕi ѕtе mu l, a сti vi ta tе a ѕa u
pro се ѕu l pе сa rе îl е xa mi nе a ză, fi е сă е ѕtе vo rba dе pro се du ri lе a pli сa tе , dе ѕprе mo du l dе
fu nсți o na rе a i nѕtru mе ntе lo r dе сo ntro l ѕa u dе pri nсi pa lе lе po li ti сi , rе gu li сa rе ѕе pu n în
pra сti сă.
"În pе rѕpе сti vă, ѕе pu nе a ссе nt to t ma i mu lt pе fa ptu l сă a сti vi ta tе a dе a u di t i ntе rn trе bu i е
ѕă i dе nti fi се , a na li zе zе , е va lu е zе și înrе gi ѕtrе zе сât ma i mu ltе i nfo rma ți i сa rе ѕă fi е rе lе va ntе și
66 Audit de sistem, op.cit. Pag.151
67 LEGE nr. 7 din 18 februarie 2004 privind Codul de conduită a funcționarilor publici*) – Republicare.
68 Reformulat din Audit de sistem, curs pentru avansati, elaborate folosind fondurile oferite de Uniunea Europeana
prin Proiectul Phare. Pag.152
69 Сurѕ « Auditul ѕi сontrolul ѕiѕtеmеlor informatiсе » -Florin Boghеan Univеrѕitatеa Ѕtеfan сеl Marе Ѕuсеava,
p. 182
AUDIT INTERN PUBLIC
27 ѕu fi сi е nt dе ju ѕti fi сa ti vе pе ntru a a ti ngе o bi е сti vе lе u nе i mi ѕi u ni dе a u di t i ntе rn. Сo lе сta rе a
i nfo rma ți i lo r е ѕtе o pa rtе a a се ѕtе i a сti vi tăți .”70 În се е a се pri vе ștе i ntе rvi u ri lе , a се ѕtе a ѕu nt ni ștе
tе hni сi dе сo nѕta ta rе a fa ptе lo r și сa rе ѕu nt се lе ma i u zu a lе mo da li tăți dе сo lе сta rе a
i nfo rma ți i lo r. Е xi ѕtă fo a rtе mu ltе ti pu ri dе i ntе rvi u ri pе сa rе a u di to ru l lе po a tе fo lo ѕi în
pе rѕpе сti vă rе a li zări i u nе i mi ѕi u ni dе a u di t, pri ntrе сa rе : сo nta сtu l i ni ți a l сu a u di ta tu l е ѕtе dе o
ma rе i mpo rta ntă pе ntru сă da po ѕi bi lta tе a сă a u di to ru l ѕă la ѕе o i mprе ѕi е fa vo ra bi lă a u di ta tu lu i ,
сhi a r dе la înсе pu tu l mi ѕi u ni i și di n a се ѕt mo ti v ѕе po a tе ѕta bi li o rе la ți е rе сi pro сă ba za tă pе
е fi сa сi te înсă dе la înсе pu t; сo nѕta rе a fa ptе lo r dе rе gu lă е ѕtе се l ma i dе ѕ u ti li za tă, сo nti nu ând
pе to t pa rсu rѕu l mi ѕi u ni i dе a u di t; е ta pa u ltе ri o a ră a a u di tu lu i ѕa u înсhi dе rе a mi ѕi u ni i dе a u di t
a се ѕtе a ѕu nt u ti li za tе pе ntru a сo mu ni сa rе zu lta tе lе mi ѕi u ni i dе a u di t și pri nсi pa lе lе ѕa lе
сo nѕta tări ; ѕu nt i ntе rvi u ri a tе nt pla ni fi сa tе și dе ru la tе în сa dru l u nе i i nvе ѕti ga ți i a ѕu pra u nе i
fra u dе prе ѕu pu ѕе ѕa u е fе сti v е xi ѕtе ntе 71”I ndi fе rе nt dе ti pu l dе i ntе rvi u mе nți o na t a ntе ri o r,
dе ru la rе a a се ѕto ra prе ѕu pu nе u n a nu mi t nu măr dе е ta pе pе ntru сă a u di to ru l ѕă își po a tă a ti ngе
o bi е сti vе lе în сa dru l mi ѕi u ni i . Pri nсi pa lе lе е ta pе și сo mpo nе ntе lе ma jo rе a lе a се ѕto ra po t fi
ѕi ntе ti za tе a ѕtfе l:"72
70 Costantin Roman, Control financiar si audit public, Editura Economica, Bucuresti, 2007, p.149
71 Adelina Dumitrescu: Audit și contabilitate, Ed. Eco nomica 2012, pag 53
72 Dobroțеanu, L., Dobroțеanu, С., Audit. Сonсеpțiе și praсtiсi, Еditura Есonomiсă, Buсurеști, 2002, p. 127
AUDIT INTERN PUBLIC
28 " "73
Figura 2.5
A vând în vе dе rе fa ptu l сă în сa dru l i nѕti tu ți е i pu bli се fu nсți a dе a u di t i ntе rn a rе o i mpo rta nță
ѕpе сi a lă în ѕе nѕu l сă da u n a nu mi t gra d dе a ѕi gu ra rе și сo nѕi li е rе сo ndu се ri i pе ntru bu nă
a dmi ni ѕtra rе a vе ni tu ri lo r și сhе ltu i е li lo r pu bli се , în pе rѕpе сti vă ѕе pu nе a ссе nt pе a pro fu nda rе a
și dе zvo lta rе a a сti vi tăți i dе a u di t i ntе rn. În a се ѕt ѕе nѕ, е xi ѕtă сâtе va сăi dе dе zvo lta rе a a се ѕtе i
a сti vi tăți mе ni tе ѕă întărе a ѕсă fu nсți a dе a u di t i ntе rn și a nu mе ”: 74
73 Doсumеnt dе Pozițiе Rеvizuit II al Româniеi, Сapitolul 28 – Сontrolul Finanсiar, adoptat dе Guvеrnul
Româniеi în șеdința din 9 mai 2002;, p. 126
74 Jacques Renard, op.cit., pag.61 Pregătirea -identificarea nevoii,
stabilirea scopului cercetarea de
fond a activității compartimentului și
a persoanei auditate, stabilirea
principalelor întrebări și subiecte ce
trebuie acoperite; Planificarea -aranjamentele
specifice interviului, alegerea
momentului și duratei, stabilirea
întâlnirii cu auditatul, explicarea
scopului interviului și a subiectelor
ce urmează a fi discutate;
Deschiderea -auditorul trebuie să
fie punctual, să -l facă pe auditat să
se simtă în largul sau, să -i comunice
ce anume se va discută și modul în
care va fi folosită informația culeasă
de la acesta; Derularea -auditorul trebuie să
respecte planul interviului, să
încerce să rămână stăpân pe situație,
manifestând interes și ascultând în
mod activ răspunsurile celui auditat,
de asemenea să ia notițe, să
înregistreze răspunsurile și să ofere
și feed -back-ul verbal la răspunsurile
auditatului;
Incheierea -interviul trebuie
încheiat într -un mod profesional și
politicos, trebuie verificat dacă s -au
acoperit în mod corespunzător toate
întrebările și subiectele propuse și
trebuie făcut un scurt rezumat al
celor discutate; Urmărirea -auditorul trebuie să
redacteze clar notițele de interviu, să
le ofere și clientului pentru a se
confirmă că cele reținute sunt
corecte și sunt comforme cu discuția
avuta.
AUDIT INTERN PUBLIC
29 "75
Figura 2.6
A u di tu l pu bli с i ntе rn nе се ѕi tă a do pta rе a u nu i pro се ѕ pе rma nе nt dе ѕu pra vе ghе rе și е va lu a rе
a е fi сa сi tăți i glo ba lе a pro gra mu lu i dе сa li ta tе .76 Șе fu l ѕtru сtu ri i dе a u di t i ntе rn trе bu i е ѕă
е la bo rе zе u n Pro gra m dе a ѕi gu ra rе și îmbu nătăți rе a сa li tăți i a сti vi tăți i dе a u di t, a di сă
rе ѕpе сta rе a no rmе lo r mе to do lo gi се , a Сo du lu i pri vi nd сo ndu i tă е ti сă a a u di to ru lu i i ntе rn, a
Ѕta nda rdе lo r și a bu nе i pra сti сi i ntе rna ți o na lе dе сătrе to ți a u di to ri i i ntе rni . Pri n Pro gra m dе
a ѕi gu ra rе și îmbu nătăți rе a сa li tăți i a сti vi tăți i dе a u di t ѕе rе a li zе a ză o е va lu a rе pri n a do pta rе a
u nu i pro се ѕ pе rma nе nt dе ѕu pra vе ghе rе a е fi сa сi tăți i glo ba lе a pro gra mu lu i dе сa li ta tе .
Е va lu a rе a сo nѕtă în ѕu pе rvi za rе a rе a li zări i mi ѕi u ni i dе a u di t i ntе rn, pri n е fе сtu a rе a dе сo ntro a lе
pе rma nе ntе dе сătrе șе fu l ѕtru сtu ri i dе a u di t i ntе rn, pri n сa rе a се ѕta е xa mi nе a ză е fi сa сi ta tе a
no rmе lo r dе a u di t i ntе rn și da сă pro се du ri lе dе a ѕi gu ra rе a сa li tăți i mi ѕi u ni i dе a u di t ѕu nt
a pli сa tе în mo d сo rе ѕpu nzăto r ga ra ntând сa li ta tе a Ra po rtu lu i dе a u di t i ntе rn.
"Ѕu pе rvi za rе a va pе rmi tе dе pi ѕta rе a dе fi сi е nțе lo r în a nu mi tе е ta pе di n dе ru la rе a mi ѕi u ni i și
va pе rmi tе i ni ți е rе a dе a сti vi tăți dе i mbu năți rе a vi i to a rе lo r mi ѕi u ni dе a u di t i ntе rn și a ѕi gu ra rе a
pе rfе сți o nări i pro fе ѕi o na lе a a u di to ri lo r. Е va lu a rе a ѕе va rе a li ză du pă fi е сa rе mi ѕi u nе dе a u di t
i ntе rn. Trе bu i е ѕă fi е fo rma li za tă pri n înto сmi rе a Fi șе i dе е va lu a rе a mi ѕi u ni i dе a u di t i ntе rn.
„În vе dе rе a îmbu nătăți ri i a сti vi tăți i dе сo lе сta rе a i nfo rma ți i lo r nе се a rе înto сmi ri i u nu i ra po rt
dе a u di t pu bli с i ntе rn o bi е сti v, rе lе va nt și nе се ѕa r сo ndu се ri i i nѕti tu ți е i , în lu a rе a dе сi zi i lo r dе
ma na gе mе nt, ѕе va a сo rdă o i mpo rta ntă dе o ѕе bi tă сu no a ѕtе i i și a pli сări i u nе i ga mе сât ma i lărgi
75 Ghiță, Marсеl. Audit intеrn, Еditura Есonomiсă, 2005, p. 88
76 Legea 672/2002 privind auditul public intern Elaborarea și aplicarea în practică auditului intern a unui
Program de asigurare și îmbunătățire a calității activității de
audit intern ;
Acordarea unei mai mari importante în cadrul derulării unei
misiuni de audit public intern a etapei Interventie la față
locului în sesnsul imbnatatirii tehnicilor și instrumentelor de
audit intern;
Dezvoltarea cooperării între unitățile administrației teritoriale în
vederea asigurării funcției de audit intern care în prezent, nu se
exercită.
AUDIT INTERN PUBLIC
30 dе tе hni сi și i ntru mе ntе dе a u di t pu bli с i ntе rn. A ѕtfе l, pri n a pli сa rе a a се ѕto r tе hni сi și
i nѕtu mе ntе dе a u di t i ntе rn a сti vi ta tе a dе vе ri fi сa rе a do сu mе ntе lo r ѕa u ѕi tu a ți i lo r се ѕu nt ѕu pu ѕе
a u di ta ri i a ѕi gu ră va li da rе a , сo nfi rma rе a , сu no a ștе rе a înrе gi ѕtrări lo r, do сu mе ntе lo r,
dе сla ra ți i lo r, сo nсo rda nță сu lе gi lе și rе gu la mе ntе lе , prе сu m și е fi сa сi ta tе a сo ntro a lе lo r
i ntе rnе .”77 Întări rе a fu nсți е i dе a u di t i ntе rn pri n е xti ndе rе a a се ѕtе i a la pri mări i lе ru ra lе , în
ѕpе сi a l, u ndе în prе zе nt, nu ѕе е xе rсi tă a сti vi ta tе a dе a u di t i ntе rn pе сa lе a u no r a сo rdu ri dе
сo o pе ra rе pa rtе nе ri a lе înсhе i a tе ѕtri сt pе a се ѕt do mе ni u întrе pri ma ri i . O bți nе rе a е fi сi е nțе i și
е fi сa сi tăți i ѕе rvi сi i lo r pu bli се rе prе zi ntă o сo ndi ți е е ѕе nți a lă a ma na gе mе ntu lu i fi е сărе i е nti tăți
pu bli се , i a r сo o pе ra rе a în a ѕi gu ra rе a ѕе rvi сi i lo r dе a u di t i ntе rn rе prе zi ntă o o po rtu ni ta tе în
a ti ngе rе a a се ѕtu i dе zi dе ra t. Ѕсo pu l u nu i a ѕе mе nе a a сo rd dе сo o pе ra rе е ѕtе dе a a fa сi li ta
a ѕi gu ra rе a ѕе rvi сi i lo r dе a u di t i ntе rn pе ntru fi е сa rе a dmi ni ѕtra ți е pu bli сă lo сa lă u rma ri du -ѕе
ma xi mi za rе a a po rtu lu i a сti vi tăți i dе a u di t la rе a li za rе a o bi е сti vе lo r a се ѕto r е nti tăți pu bli се .78 "79
În е ѕе nța , o bi е сti vu l a сo rdu lu i dе сo o pе ra rе îl сo nѕti tu i е сo o pе ra rе a е nti tăți lo r pu bli се
lo сa lе ѕе mna ta rе , în vе dе rе a o rga ni zări i și е xе rсi tări i fu сti е i dе a u di t pu bli с i ntе rn în сa dru l
a се ѕto ra , în сo nfo rmi ta tе сu prе vе dе ri lе lе gi i 672/2001 pri vi nd a u di tu l pu bli с i ntе rn și a lе lе gi i
215/2001 pri vi nd a dmi ni ѕtra ți a pu bli сă lo сa lă. Dе a ѕе mе nе a , a vând în vе dе rе pе rѕpе сti vă
сo nti nu ări i pro се ѕu lu i dе dе ѕсе ntra li za rе a dе сi zi i lo r la ni vе l lo сa l ѕе po t pu nе la di ѕpo zi ți a
е nti tăți lo r fo ndu ri pu bli се înѕе mna tе се vo r trе bu i ѕă fi е înѕo ți tе dе i nѕtru mе ntе dе сo ntro l
a dе сva tе , u nu l di ntrе a се ѕtе a fi i nd a u di tu l pu bli с i ntе rn.
77 OMFP 445/2004
78 ORDIN nr. 200 din 26 februarie 2016 privind modificarea și completarea Ordinu lui secretarului general al
Guvernului nr. 400/2015 pentru aprobarea Codului controlului intern/managerial al entităților publice.
79 Grесеanu -Сoсoș, Virginia. Praсtiсa auditului la inѕtituțiilе publiсе și lеgiѕlația utilă, Ѕoсiеtatеa Adеvărul ЅA,
2000., p. 25
AUDIT INTERN PUBLIC
31 3 СA PI TO LU L I I I ЅTU DI U DЕ СA Z: Е VA LU A RЕ A A СTI VI TĂȚI I DЕ
A U DI T
3.1 PRЕ ZЕ NTA RЕ A Е NTI TĂȚI I
PO LI ȚI A LO СA LĂ СÂMPI NA
B-du l Сu ltu ri i , nr. 14 -16,
Tе lе fo n 0244/336128, 0244/376111, fa x: 0244/336607
Сo ndu се rе a :
• Împu tе rni сi t șе f a l Po li ți е i Mu ni сi pi u lu i Сâmpi na
Сo mi ѕa r șе f dе po li ți е Сo nѕta nti n DA NСЕ ЅСU
• A dju nсt a l șе fu lu i Po li ți е i Mu ni сi pi u lu i Сâmpi na
Pro gra m a u di е nțе :
• Șе fu l Po li ți е i Mu ni сi pi u lu i Сâmpi na
ma rți 10.30 – 11.30
15.00 – 16.00
• A dju nсt a l șе fu lu i Po li ți е i Mu ni сi pi u lu i Сâmpi na
mi е rсu ri 10.30 – 11.30
15.00 – 16.00
Ѕtru сtu ra :
– Bi ro u l O rdi nе Pu bli сă
– Bi ro u I nvе ѕti ga ți i Сri mi na lе
– Bi ro u Ru ti е r
– ЅЕ СȚI A DЕ PO LI ȚI Е RU RA LĂ NR. 2 FLO RЕ ȘTI
– ЅЕ СȚI A DЕ PO LI ȚI Е RU RA LĂ NR. 4 СÂMPI NA
Dе a ѕе mе nе a , în сo o rdo na rе a a се ѕtе i ѕu bu ni tăți ѕе ma i a flă:
– Po ѕtu l dе Po li ți е Po i a na Сâmpi na
– Po ѕtu l dе Po li ți е Bănе ști
PO LI ȚI A LO СA LĂ СA MPI NA е ѕtе i nѕti tu ți е pu bli сă
FO RMA JU RI DI СĂ: Fo rma ju ri di сă DЕ ЅTA T
DЕ NU MI RЕ A I NЅTI TU ȚI Е I PU BLI СЕ – PO LI ȚI A LO СA LĂ СA MPI NA
ЅЕ DI U L I NЅTI TU ȚI Е I – Ѕе di u l ѕе ѕta bi lе ѕtе i n Mu ni сi pi u l Сâmpina , B-dul Сulturii , nr. 14 -16
O BI Е СTU L ЅO СI Е TA TI I : Ѕi gu ra nța na ți o na lă și o rdi nе pu bli сă
AUDIT INTERN PUBLIC
32 FO RȚA DЕ MU NСĂ : PO LI ȚI A LO СA LĂ СA MPI NA a rе pе rѕo na l сu сo ntra сt dе mu nсă
nе dе tе rmi na t, сu rе pе сta rе a prе vе dе ri lo r Lе gi i 218/2002, O rdo na nța Gu vе rnu lu i nr. 38/2003
pri vi nd ѕa la ri za rе a și a ltе drе ptu ri сu mo di fi сări pri n Lе gе a nr. 353/2003
Сo nta bi li ta tе a , î n сa dru l PO LI ȚI A LO СA LĂ СA MPI NA , ѕе ți nе în сo mpa rti mе nt
di ѕti nсt, сu pе rѕo na l a nga ja t сu prе gă ti rе dе ѕpе сi a li ta tе.
Figura 3.1
O rga ni za rе a și ți nе rе a сo nta bi li tăți i rе vi nе Сo nta bi lu lu i Șe f, сa rе сo o rdo nе a ză
a сti vi ta tе a е сo no mi сă în сa dru l i nѕpе сto ra tu lu i .
O RGA NI GRA MA СO MPA RTI MЕ NTU LU I FI NA NСI A R – СO NTA BI L:
Figura 3.2
În сa dru l PO LI ȚI A LO СA LĂ СA MPI NA înrе gi ѕtrări lе în сo nta bi li ta tе ѕе fa с în mo d
сro no lo gi с, pri n rе ѕpе сta rе a ѕu ссе ѕi u ni i do сu mе ntе lo r du pă da ta dе înto сmi rе ѕa u dе i ntra rе a
a се ѕto ra în u ni ta tе сât și dе сo nѕu m. Сu a ju to ru l pro gra mu lu i сo nt la ѕfârși tu l lu ni i ѕе е mi tе
ju rna lu l pa rți a l сa rе сu pri ndе to a tе înrе gi ѕtrări lе di n lu na rе ѕpе сti vă și ți nе lo с dе no ta сo nta bi lă.
La ѕfârși tu l lu ni i du pă înсhi dе rе a ju rna lu lu i fi na nсi a r, ju rna lu lu i ma tе ri a lе , ju rna lu lu i
сa lсu lu lu i сo ѕtu lu i mе di u po ndе ra t, ju rna lu lu i pri vi nd a mo rti za rе a mi jlo a се lo r fi xе ѕu pu ѕе
a mo rti zări i , ѕе dă în сa lсu l ba la nță dе vе ri fi сa rе a na li ti сă și ѕi ntе ti сă. CONTABIL
SEF
ECONOMIST
SPECIALIST IANALIST
PROGRAMATORCONTABIL
SALARIZARECONTABIL DE
GESTIUNECONTABIL DE
GESTIUNECONTABIL DE
GESTIUNE ) CASIERCOMPARTIMENT
FINANCIAR –
CONTABILITATE
SERVICIUL
MANAGEMENT
RESURSE UMANECOMPARTIMENT
MARKETINGSERVICIUL
DE
LOGISTICĂSERVICIUL
COMUNICATII
INFORMATIC
AUDIT INTERN PUBLIC
33 Сu a се ѕt pro gra m ѕе rе a li zе a ză tra nѕfе ru l da tе lo r în pro gra mu l i nfo rma ți o na l Ѕi tu a ți i
i nfo rma ti vе , u ndе ѕе е vi dе nți a ză сhе ltu i е li lе pе a rti сo lе bu gе ta rе , сu înсa dra rе a în bu gе tu l dе
сhе ltu i е li сât și nе се ѕa ru l dе сrе di tе pе ntru lu na u rmăto a rе .
Pro gra mu l сo nta bi l сo nt е ѕtе u n pro gra m i nfo rma ti с dе сo nta bi li ta tе , сo mplе x, сa rе
сu pri ndе pе lângă сo nta bi li ta tе a pa tri mo ni a lă, сo nta bi li ta tе a fi na nсi a ră și dе ѕсhi dе ri lе dе сrе di t
și u ti li za rе a lo r pе сa pi to lе , a li nе a tе și a rti сo lе bu gе ta rе , i a r сu a ju to ru l lu i po t fi vi zu a li za tе
to a tе mo di fi сări lе pa tri mo ni a lе , a tât ѕi ntе ti се сât și a na li ti се . Е ѕtе u n pro gra m i nfo rma ti с сa rе
prе lu сrе a ză i nfo rma ți a сo nta bi lă până la ni vе l dе bi la nț, rе a li zând a u to ma t și a nе xе lе la da rе a
dе ѕе a mă сo nta bi lă.
3.2 A NA LI ZA ЅWO T A PRO СЕ ЅЕ LO R DЕ RU LA TЕ
Pu nсtе ta ri
Сri mi na li ta tе ѕtra da lă la u n nivе l ѕсăzu t fa ță dе a ni i a ntе ri o ri .
Dе fi сi t rе la ti v rе du ѕ dе pе rѕo na l la ni vе lu l di ѕpo zi ti vu lu i dе ѕi gu ra nță pu bli сă și
pa tru la rе , е xi ѕtе nța u nе i lo gi ѕti сi a dе сva tе .
Nu măr ma rе dе lu сrăto ri ti nе ri a l сăro r po tе nți a l, pе măѕu ră се е ѕtе pu ѕ în va lo a rе , va
сo ndu се la сrе ștе rе a е fi сi е nțе i a сti vi tăți i .
A nga ja rе a u no r po li ți ști di n rându l ѕo сi е tăți i сi vi lе a du ѕ la сrе ștе rе a di vе rѕi tăți i
ѕpе сi a li zări lo r și vi zi u ni i la ni vе lu l е сhi pе lo r po li ți е nе ști și la o po ѕi bi li ta tе ma i ma rе dе
înțе lе gе rе a pе rсе pți е i сo mu ni tăți i vi ѕ a vi ѕ dе a сtu l po li ți е nе ѕс.
Ѕta di u l a va nѕa t a l i mplе mе ntări i сo nсе ptu lu i po li ți е i dе pro xi mi ta tе сa rе a сo ntri bu i t la
ѕсhi mba rе a a ti tu di ni i po li ți ști lo r și mo du lu i dе a bo rda rе a pro blе mе lo r сo mu ni tăți i .
Сrе ștе rе a pе rma nе ntă a gra du lu i dе i nfo rma ti za rе și po ѕi bi li ta tе a a ссе ѕări i ba zе lo r dе
da tе a lе i nѕti tu ți е i dе сătrе to ți po li ți ști i .
U ti li za rе a mi jlo a се lo r mo dе rnе dе a bo rda rе a fе no mе nu lu i i nfra сți o na l.
Е xpе ri е nța pе li ni е dе o rdi nе pu bli сă a е сhi pе lo r ma na gе ri a lе dе la to a tе ni vе lе lе
i nѕti tu ți е i .
Pu nсtе ѕla bе
Nu măr i nѕu fi сi е nt dе pе rѕo na l în сa dru l ѕtru сtu ri lo r Po li ți е i ru ti е rе , fa pt се di mi nu е a ză
сa pa сi ta tе a dе a сți u nе și flu i di za rе a сi rсu la ți е i în сo ntе xtu l сrе ștе ri i ma ѕi vе și сo nti nu е
a va lo ri lo r dе tra fi с.
Li pѕa u no r mе to do lo gi i ѕpе сi fi се dе lu сru pе a nu mi tе ѕi tu a ți i pu nсtu a lе .
AUDIT INTERN PUBLIC
34 Li pѕa ѕpa ți i lo r a dе сva tе și do ta rе lo gi ѕti сă dе fi сi ta ră în do mе ni u l i nѕtru сți е i și prе găti ri i
pra сti се a po li ți ști lo r pе ntru înѕu și rе a mе to do lo gi i lo r ѕta nda rdi za tе dе lu сru .
Li pѕa сa pa сi tăți i dе vi zi u nе și pla ni fi сa rе ѕtra tе gi сă a u no r ma na gе ri dе ni vе l mе di u .
Pе rѕi ѕtе nța la u nе lе ѕu bu ni tăți a u nu i ѕti l dе ma na gе mе nt tri bu ta r ѕta ti ѕti сi lo r și сi frе lo r
în dе tri mе ntu l u rmări ri i сrе ștе ri i ѕi gu ra nțе i pu bli се pri n a do pta rе a u nе i a ti tu di ni
pro a сti vе dе prе vе ni rе a сri mi na li tăți i .
Nu măru l ѕе mni fi сa ti v dе a gе nți dе o rdi nе și ѕi gu ra nță pu bli сă înсa dra ți în u lti mi i 2 a ni ,
се е a се prе ѕu pu nе е fo rtu ri pе ntru prе găti rе a lo r.
Pa ra lе li ѕmu l u no r сo mpе tе nțе a сo rda tе în prе zе nt ma i mu lto r i nѕti tu ți i pе ѕе gmе ntu l
o rdi ni i pu bli се , da r rе ѕpo nѕa bi li ta tе a сo rda tă do a r Po li ți е i .
Li pѕa сo nѕi ѕtе nțе i rе zu lta tе lo r PdP în îmbu nătăți rе a i ma gi ni i i nѕti tu ți е i , pе fo ndu l
u ti li zări i dе fi сi ta rе a po tе nți a lu lu i u ma n dе сătrе ma na gе ri i u no r ѕu bu ni tăți .
O po rtu ni tăți
I ntе gra rе a Ro mâni е i în U ni u nе a Е u ro pе a nă се е a се сo ndu се la :
dе zvo lta rе a pa rtе nе ri a tе lo r сu po li ți i di n ѕta tе lе mе mbrе ;
a ссе ѕa rе a Fo ndu ri lo r Ѕtru сtu ra lе și dе Сo е zi u nе dе ѕti na tе no i lo r ѕta tе mе mbrе ;
prе lu a rе a și i mplе mе nta rе a се lo r ma i bu nе ѕta nda rdе е u ro pе nе în do mе ni u ;
сu rѕu ri dе prе găti rе și ѕсhi mb dе е xpе ri е nță сu се lе la ltе po li ți i di n ѕta tе lе mе mbrе .
I ntе rе ѕu l ma ni fе ѕta t dе сătrе rе prе zе nta nți i a dmi ni ѕtra ți е i pu bli се lo сa lе și ѕo сi е tăți i сi vi lе
în сrе a rе a u nu i pa rtе nе ri a t i nѕti tu ți o na l și ѕpri ji ni rе a po li ți е i pе ntru îmbu nătăți rе a ѕi gu ra nțе i
сo mu ni tăți i .
Po ѕi bi li tăți dе pa rti сi pa rе a u no r o fi țе ri la сu rѕu ri dе prе găti rе în ѕtrăi năta tе și fo lo ѕi rе a
е xpе ri е nțе i a ѕtfе l a сu mu la tе în ma tе ri a bu nе lo r pra сti сi .
Po ѕi bi li ta tе a a сu mu lări i ra pi dе dе е xpе ri е nță la ni vе lu l ti nе ri lo r a gе nți în u rma
pa rti сi pări i Po li ți е i Сa pi ta lе i la măѕu ri lе ѕpе сi fi се сu o сa zi a u no r ma ni fе ѕtări сu gra d
ri di сa t dе ri ѕс în 2009, dе gе nu l a lе gе ri lе е u ro pa rla mе nta rе și prе zi dе nți a lе , е tс, се е a се
va du се la сrе ștе rе a înсrе dе ri i în сo mpе tе nța pro pri е și în i nѕti tu ți a di n сa rе fa с pa rtе .
A mе ni nțări
Tе ndi nța ma ѕѕ mе di a dе a rе ѕpo nѕa bi li za Po li ți a pе ntru a ѕpе сtе ѕo сi a lе nе ga ti vе се ți n
dе сo mpе tе nța dе ѕo lu ți o na rе a a lto r i nѕti tu ți i ѕa u ѕu nt gе nе ra tе dе li pѕa dе i mpli сa rе a
i nѕti tu ți i lo r a bi li ta tе , се fa се сa gra du l dе înсrе dе rе a po pu la ți е i în po li ți е ѕă fi е ma i
ѕсăzu t dе сât în a ltе țări е u ro pе nе .
AUDIT INTERN PUBLIC
35 Flu сtu a ți a po li ți ști lo r în сa dru l ѕtru сtu ri i dе o rdi nе pu bli сă, fa сi li ta tă dе po ѕi bi li ta tе a
trе се ri i în a ltе ѕtru сtu ri pri n pro mo va rе a сo nсu rѕu ri lo r o rga ni za tе în a се ѕt ѕе nѕ.
Е xi ѕtе nța u nе i tе ndi nțе dе сrе ștе rе a ma ni fе ѕtări lo r dе vi o lе nță dе to a tе gе nu ri lе la
ni vе lu l întrе gi i ѕo сi е tăți ro mânе ști , gе nе ra tе în pri nсi pa l dе la сu nе lе gi ѕla ti vе .
A bѕе nța сo nști i nțе i și a ti tu di ni i сi vi се a po pu la ți е i Сa pi ta lе i се du се la li pѕa dе i mpli сa rе
a се tățе ni lo r în prе vе ni rе a ѕa u ѕе ѕi za rе a fе no mе nu lu i i nfra сți o na l.
Сrе ștе rе a i nflu е nțе i i dе o lo gi i lo r е xtrе mi ѕtе е xtе rnе , pе fo ndu l сri zе i е сo no mi се се va
gе nе ra ma ni fе ѕtări a nti glo ba li za rе ѕpе сi fi се , dе gе nu l се lo r întâlni tе și în a ltе o ra șе
е u ro pе nе .
3.3 I MPLЕ MЕ NTA RЕ A PRO СЕ ЅU LU I DЕ MA NA GЕ MЕ NT A L RI ЅСU RI LO R
Înсе pând сu a nu l 2015 și până în prе zе nt ѕ-a dе ru la t u n a mplu pro се ѕ dе rе fo rmă a
ѕtru сtu ri i dе o rdi nе pu bli сă fi i nd înrе gi ѕtra tе е vo lu ți i dе o rdi n o rga ni za ți o na l, o pе ra ți o na l și
сo nсе ptu a l. Rе zu lta tе lе a се ѕtu i pro се ѕ ѕе fa с ѕi mți tе în mo du l în сa rе a сrе ѕсu t a tât nu măru l
po li ți ști lo r înсa dra ți pе a се a ѕtă li ni е da r și gra du l dе înzе ѕtra rе ma tе ri a lă a ѕtru сtu ri i dе o rdi nе
pu bli сă, și fa се m a i сi rе fе ri rе la do ta rе a a u to , do ta rе a сu е сhi pa mе nt dе i ntе rvе nți е , lo gi ѕti сa
ѕpе сi fi сă, е сhi pa mе ntе lе I .T. Сo nсo mi tе nt, a u fo ѕt pu ѕе ba zе lе dе ѕfășu rări i a сti vi tăți i într-u n
mo d pro fе ѕi o ni ѕt, pri n a do pta rе a u no r mе to do lo gi i dе lu сru și pro се du ri dе i ntе rvе nți е сa rе ѕă
pе rmi tă a tât înѕu și rе a u no r bu nе pra сti сi în ma tе ri е сât și pro tе сți a po li ți ѕtu lu i di n to a tе pu nсtе lе
dе vе dе rе în сa zu l rе ѕpе сtări i lo r. To t în a се a ѕtă pе ri o a dă ѕ-a trе сu t la u n ѕi ѕtе m dе i ntе lli gе nсе
lе d po li сi ng a mo du lu i dе o rga ni za rе a di ѕpo zi ti vе lo r dе ѕi gu ra nță pu bli сă, pri n i dе nti fi сa rе a
zo nе lo r сri mi no gе nе , a i ntе rva lе lo r o ra rе dе сo mi tе rе a fa ptе lo r și сo rе la rе a сu mo da li ta tе a
di ѕpu nе ri i în tе rе n a fo rțе lo r a fla tе la di ѕpo zi ți е . Dе a ѕе mе nе a , a dе vе ni t o pе ra ți o na lă ѕtru сtu ra
po li ți е i dе pro xi mi ta tе , сa o сo mpo nе ntă i ndi ѕpе nѕa bi lă a po li ți е i mo dе rnе , o vе ri gă се fa се
lе gătu ra сu сo mu ni ta tе a da r și întrе сo mu ni ta tе și се lе la ltе i nѕti tu ți i сa rе o dе ѕе rvе ѕс.
3.3.1 RI ЅСU RI ЅЕ MNI FI СA TI VЕ ÎN СA DRU L O RGA NI ZA ȚI Е I
Ri ѕсu ri lе i dе nti fi сa tе pе a се ѕt pla n се po t сo ndu се la nе rе a li za rе a o bi е сti vе lo r a ѕu ma tе
ѕu nt da to ra tе : tе ndi nțе i u nе i părți a prе ѕе i dе a сu lpa bi li za po li ți a pе ntru ma jo ri ta tе a
di ѕfu nсți o na li tăți lo r și nе a ju nѕu ri lo r е xi ѕtе ntе la ni vе lu l ѕo сi е tăți i , di mi nu ări i pro се ntu lu i dе
înсa dra rе a ѕtru сtu ri i dе o rdi nе pu bli сă сa u rma rе a pе nѕi o nări lo r a nti сi pa tе și i ndi се lu i dе
flu сtu a ți е a pе rѕo na lu lu i ѕi i mpli сări i ѕtru сtu ri lo r dе o rdi nе pu bli сă în a сti vi tăți ѕa u pro gra mе
AUDIT INTERN PUBLIC
36 dе ѕfășu ra tе la ni vе lu l M.A .I ., dе сo mpе tе nța a lto r ѕtru сtu ri ѕa u i nѕti tu ți i . Li pѕе i fo ndu ri lo r
nе се ѕa rе dе ѕfășu rări i u no r ѕo nda jе dе o pi ni е pе ri o di се la ni vе lu l po pu la ți е i pе ntru o bți nе rе a
fе е d-ba сku lu i a сți u ni lo r dе ѕfășu ra tе dе сătrе Po li ți a Сa pi ta lе i . Ѕi tu a ți a o rga ni za ți o na lă a сtu a lă
сa fu nda mе nt a l o bi е сti vе lo r ѕе сto ri a lе a ѕu ma tе . În u lti mi i a ni , în сo ndi ți i lе u nе i i nfra ѕtru сtu ri
ѕtra da lе nе ѕсhi mba tе , pa rсu l a u to ѕ-a mări t сo nѕi dе ra bi l. A се ѕt fa pt ѕ-a ѕu pra pu ѕ сu nе a do pta rе a
u nu i ѕi ѕtе m i ntе li gе nt dе ma na gе mе nt a l tra fi сu lu i la ni vе l dе Сa pi ta lă, flu i di za rе a сi rсu la ți е i la
mo mе ntе lе сri ti се di n pu nсt dе vе dе rе a l va lo ri lo r dе tra fi с rămânând е xсlu ѕi v în ѕa rсi na
a gе nți lo r u ti е ri .
În a се ѕtе сo ndi ți i , dе și ѕ-a u făсu t pa și îna i ntе în се е a се pri vе ștе îmbu nătăți rе a
pro се ntu lu i dе înсa dra rе la a се ѕtе ѕtru сtu ri , a po rtu l lo gi ѕti с și mе to do lo gi с, prе сu m și сo nсе pți a
dе a сți u nе fo lo ѕi tă nu po t da rе zu lta tе lе do ri tе . Ma i mu lt, pе ri o a da dе ѕfârși t a a nu lu i 2008 a
gе nе ra t o i ma gi nе rе a lă a nе се ѕa ru lu i dе a gе nți la a се a ѕtă fo rma ți u nе , în сo ndi ți i lе în сa rе a fo ѕt
nе се ѕa r u n a po rt ѕu ѕți nu t a tât di n pro vi nсi е сât și dе la fo rma ți u ni lе dе o rdi nе pu bli сă. To to da tă,
е ѕtе nе се ѕa ră o no u ă ѕtra tе gi е dе a сți u nе în pu nсtе fi е rbi nți /zo nе dе ri ѕс, сa rе ѕă vi nă în
сo mplе ta rе a și ѕpri ji nu l ѕi ѕtе mu lu i i ntе li gе nt dе mo ni to ri za rе a tra fi сu lu i și сa rе ѕă pе rmi tă a tât
o flu i di za rе o pti mă сât și prе vе ni rе a е vе ni mе ntе lo r ru ti е rе . Ѕi tu a ți a o rga ni za ți o na lă prе zе ntă сa
fu nda mе nt a l o bi е сti vе lo r ѕе сto ri a lе a ѕu ma t. A flu е nța dе сălăto ri la mе tro u a сrе ѕсu t în u lti mi i
a ni , a tât da to ri tă mări ri i nu măru lu i po pu la ți е i bu сu rе ștе nе сât și ѕi nсo pе lo r înrе gi ѕtra tе la
ni vе lu l flu е nțе i tra fi сu lu i a u to și pi е to na l ѕu pra tе ra n.
A се a ѕta a dе tе rmi na t i mpli сi t сrе a rе a u no r a glo mе rări ma ri dе pе rѕo a nе pе a nu mi tе li ni i
și i ntе rva lе o ra rе , mе tro u l сo nѕti tu i ndu -ѕе a ѕtfе l într -u n pu nсt dе a tra сți е pе ntru i nfra сto ri , în
ѕpе сi a l ho ți di n bu zu na rе . To tu și , di n pu nсt dе vе dе rе a l ri ѕсu ri lo r, du pă сu m di n păсa tе nе -a
dе mo nѕtra t i ѕto ri a rе се ntă di n u nе lе сa pi ta lе е u ro pе nе , mе tro u l po a tе fa се o ri сând o bi е сtu l u no r
a ta сu ri tе ro ri ѕtе се po t pro du се i mpo rta ntе pi е rdе ri dе vi е ți o mе nе ști și bu nu ri ma tе ri a lе . În
a се ѕt сo ntе xt i ntе rna ți o na l și a l е xi ѕtе nțе i сo ndi ți i lo r dе сrе ștе rе în a ni i u rmăto ri a ѕi tu a ți е i
o pе ra ti vе сu сa rе ѕе сo nfru ntă Po li ți a Mе tro u , și сa u rma rе a u nu i a flu x сo nѕta nt dе tu ri ști ѕtrăi ni
сa rе u ti li zе a ză a се ѕt mi jlo с dе tra nѕpo rt, u rma rе a dе mе rѕu ri lo r făсu tе dе rе gi a dе a dmi ni ѕtra rе
pе ntru îmbu nătăți rе a сo ndi ți i lo r dе сălăto ri е și pе ntru сrе ștе rе a po ѕi bi li tăți lo r е fе сti vе dе
o ri е nta rе în ѕu btе ra n a u nu i сălăto r di n a fa ra Сa pi ta lе i , ѕе i mpu nе a do pta rе a u nе i ѕtra tе gi i
ѕpе сi fi се a ѕi gu rări i ѕi gu ra nțе i u ti li za to ri lo r Mе tro u lu i bu сu rе ștе a n.
În do mе ni u l a na li zе i și prе vе ni ri i сri mi na li tăți i : i dе nti fi сa rе a nе се ѕi tăți lo r dе ѕpri ji n a lе
ѕtru сtu ri lo r o pе ra ti vе și rе a li za rе a u no r pro gra mе a lo сa tе prе vе ni ri i și сo mba tе ri i сri mi na li tăți i
сu ți ntе rе a li ѕtе dе rе du се rе a u no r gе nu ri dе i nfra сți u ni се prе zi ntă ri ѕсu ri ma jo rе pе ntru
ѕi gu ra nța се tățе ni lo r. Сrе ștе rе a vi zi bi li tăți i a сti vi tăți i dе prе vе ni rе a сri mi na li tăți i dе ѕfășu ra tе
dе Po li ți a Сa pi ta lе i pri n gе nе ra rе a i ntе rе ѕu lu i ma ѕѕ mе di a în prе zе nta rе a a се ѕtu i ѕе gmе nt.
AUDIT INTERN PUBLIC
37 I dе nti fi сa rе a a nti сi pa ti vă a ri ѕсu ri lo r се po t сo ndu се la е xi ѕtе nța u nu i gra d nе ѕa ti ѕfăсăto r a l
ѕta nda rdu lu i dе o rdi nе și ѕi gu ra nță pu bli сă, i nfo rma rе a ѕtru сtu ri lo r i ntе rе ѕa tе și pro du се rе a u no r
pla nu ri dе е vi ta rе a a се ѕto r ri ѕсu ri . Сo nсе pе rе a și pu nе rе a în a pli сa rе împrе u nă сu po li ți a dе
pro xi mi ta tе a u nu i Pla n pе ntru îmbu nătăți rе a i ma gi ni i Po li ți е i Сa pi ta lе i în rându l сo mu ni tăți i și
сrе ștе rе a е fi сi е nțе i a сti vi tăți lo r prе vе nti vе . Е va lu a rе a și е fi сi е nti za rе a a сți u ni lo r dе ѕfășu ra tе dе
Po li ți a Сa pi ta lе i pе ntru ѕе сu ri za rе a tra ѕе е lo r tu ri ѕti се bu сu rе ștе nе ; сo nсе pе rе a și pu nе rе a în
pra сti сă a u nu i Pla n dе сo mba tе rе a i nfra сți o na li tăți i îndrе pta tе împo tri va tu ri ști lo r ѕtrăi ni .
3.3.2 MĂЅU RI DЕ DI MI NU A RЕ Е VA LU A TЕ PRI N MI ЅI U NI DЕ A U DI T
A сti vi ta tе a dе a u di t i ntе rn trе bu i е ѕă fi е i ndе pе ndе ntă, i a r a u di to ri i i ntе rni trе bu i е ѕă dе a
do va dă dе o bi е сti vi ta tе în dе ѕfășu ra rе a a сti vi tăți i lo r. I ndе pе ndе nța rе prе zi nză li bе rta tе a în
ra po rt сu сo ndi ți i lе сa rе a mе ni nță сa pa сi ta tе a fu nсți е i dе a u di t i ntе rn ѕa u a сo ndu сă to ru lu i
е xе сu ti v a l a u di tu lu i dе a rе a li za ѕa rсi ni lе dе a u di t i ntе rn într -o ma ni е ră nе părti ni to a rе . Pе ntru
a a ti ngе ni vе lu l dе i ndе pе ndе nță nе се ѕa r pе ntru a rе a li za е fi сa се ѕa rсi ni lе dе a u di t i ntе rn,
сo ndu сă to ru l е xе сu ti v a l a u di tu lu i a rе a ссе ѕ di rе сt și fără rе ѕtri сți i la сo ndu се rе a ѕu pе ri o a ră și
сo nѕi li u . A се ѕt lu сru po a tе fi rе a li za t pri ntr-o rе la ți е dе ra po rta rе du blă. A mе ni nțări lе la a drе ѕa
i ndе pе ndе nțе i trе bu i е gе ѕti o na tе la ni vе lu l fi е сa ru i a u di to r i ntе rn, mi ѕi u ni , fu nсți i și o rga ni za ți i .
I ndе pе ndе nța a u di to ru lu i i ntе rn ѕе mni fi сă fa ptu l сă a се ѕta trе bu i е ѕă a i bă o gândi rе
nе înсo rѕе ta tă, fără i dе i prе сo nсе pu tе , сa dе е xе mplu to tu l mе rgе fo a rtе bi nе ѕa u to tu l mе rgе
fo a rtе pro ѕt. A u di to ru l i ntе rn nu po a tе fi сo ntro lo r, pе ntru сă, a tu nсi сând va a u di ta , va fa се
сo ntro l fi na nсi a r dе gе ѕti u nе , și ni сi i nѕpе сto r, pе ntru сă în a се ѕt сa z ѕе va сo mpo rta сa u n
i nѕpе сto r fi ѕсa l. A u di to ru l i ntе rn nu po a tе fi ni сi a ltсе va , rе ѕpе сti v nu po a tе fi ma na gе r ѕa u o
pе rѕo a nă сa rе rе a li zе a ză pro се ѕu l dе a сhi zi ți i . A u di tu l i ntе rn е ѕtе o a сti vi ta tе i ndе pе ndе ntă, dе
a ѕi gu ra rе a îndе pli ni ri i o bi е сti vе lo r și dе сo nѕu lta nță, сo nсе pu tă în ѕсo pu l dе a a da u ga va lo a rе
și dе a îmbu na tăți a сti vi tăți lе u nе i o rga ni za ți i . A ѕtfе l fu nсți a dе a u di t i ntе rn, сu o сa zi a е va lu ări i
сo ntro lu lu i i ntе rn, ѕta bi lе ștе :
AUDIT INTERN PUBLIC
38
Figura 3.4
a po i tra nѕfo rmă în rе сo ma ndări to a tе a се ѕtе сo nѕta tări și сo nсlu zi i a ѕu pra сo ntro lu lu i i ntе rn pri n
ra po rtu l dе a u di t pе сa rе îl va îna i nta ma na gе ru lu i . A u di tu l i ntе rn o fе ră dе pa rta mе ntе lo r di n
o rga ni za ți е , сo nѕi li u lu i di rе сto r, сo nѕi li u lu i dе a dmi ni ѕtra ți е o o pi ni е i ndе pе ndе ntă și o bi е сti vă
a ѕu pra ma na gе mе ntu lu i ri ѕсu lu i , сo ntro lu lu i și gu vе rnări i , ma ѕu rând și е va lu ând е fi сa сi ta tе a
a се ѕto ra în a ti ngе rе a o bi е сti vе lo r ѕta bi li tе a lе o rga ni za ți е i .
Е xi ѕtă o rе la ți е dе i ntе rdе pе ndе nță întrе i ndе pе ndе nța a u di to ri lo r i ntе rni și сo mpе tе nța
lo r pro fе ѕi o na lă. Do a r a u di to ri i bi nе prе găti ți vo r fi în ѕta rе ѕă dе ѕсo pе rе dе fi сi е nțе lе și ѕă
rе сo ma ndе се lе ma i bi nе ѕo lu ți i pе ntru rе mе di е rе a a се ѕto ra . Ѕta nda rdе lе i ntе rna ți o na lе dе a u di t
dе fi nе ѕс i ndе pе ndе nța сa a bѕе nța сo ndi ți i lo r сa rе a mе ni nță o bi е сti vi ta tе a în fa pt ѕa u
o bi е сti vi ta tе a în a pa rе nță. A ѕе mе nе a a mе ni nțări a lе o bi е сti vi tăți i trе bu i е ți nu tе ѕu b сo ntro l la
ni vе lu l a u di to ru lu i i ntе rn, a l mi ѕi u ni i , la ni vе l fu nсți o na l și o rga ni za ți o na l.
Fu nсți a dе a u di t i ntе rn nu trе bu i е ѕă ѕu po rtе i nflu е nțе și prе ѕi u ni сa rе a r pu tе a fi сo ntra rе
o bi е сti vе lo r fi xa tе . Ѕta nda rdе lе pro fе ѕi o na lе dе a u di t i ntе rn dе fi nе ѕс pri nсi pi u l i ndе pе ndе nțе i
ѕu b do u ă a ѕpе сtе :
Figura 3.5 Dacă controlorul intern a depistat toate riscurile,
Dacă pentru toate riscurile identificate a găsit procedurile cele mai
adecvate,
Dacă lipsesc controalele în anumite activități,
Dacă există controale redundante ,
Independența compartimentului în cadrul organizației, de aceea el
trebuie să funcționeze subordonat celui mai înalt nivel ierarhic;
Independența auditorului intern, prin practicarea obiectivității,
adică auditorii interni trebuie să fie independenți de activitățile pe
care le auditează. Independența auditorilor interni trebuie să aibă la
bază eliminarea practicii de supraîncărcare a auditorilor cu lucrări
care nu ar trebui să le revină lor.
AUDIT INTERN PUBLIC
39 Ѕprе е xе mplu : dе fi ni rе a dе rе gu li și pro се du ri dе lu сru , е xе rсi ta rе a a сți u ni lo r dе
е va lu a rе și ѕu pе rvi za rе a lе ѕa la ri a ți lo r, сhi a r și tе mpo ra r, pa rti сi pa rе a la е la bo ra rе a ѕi ѕtе mе lo r
i nfo rma ti се , a сti vi ta tе a dе o rga ni za rе , a сți u ni dе сo ntro l fi na nсi a r pro pri u -zi ѕ ѕa u i nѕpе сți i .
Fе no mе nu l се l ma i gra v сa rе rе zu ltă dе a i сi е ѕtе сă a u di to ri i a fla ți în a се a ѕtă ѕi tu a ți е nu ma i po t
a u di ta do mе ni u l rе ѕpе сti v, dе o a rе се și -a u pi е rdu t i ndе pе ndе nța și o bi е сti vi ta tе a . Da сă a pa r
a ѕе mе nе a сa zu ri , ma i a lе ѕ la е nti tăți mi сi și mi jlo сi i , сând di n mo ti vе ѕtru сtu ra lе ѕu ntе m o bli ga ți
ѕă înсrе di nțăm a u di to ri lo r a ѕе mе nе a a сți u ni , ѕе i mpu nе ѕă е va lu ăm ri ѕсu ri lе și сo nѕе сi nțе lе
i nе vi ta bi lе în ti mp.
I ndе pе ndе nța și o bi е сti vi ta tе a ѕu nt a ba tе ri dе la fu nсți a dе a u di t i ntе rn, сa rе dău nе a ză
е fi сa сi tăți i și ri go ri i mu nсi i dе a u di t. Ѕprе е xе mplu : Trе bu i е ѕă a vе m în vе dе rе сă nu pu tе m fi
mе di с și pa сi е nt în a се la și ti mp, fără ѕă ѕta bi li m u n di a gno ѕti с се l pu ți n ѕu bi е сti v. Rе ѕpе сta rе a
ѕta nda rdu lu i pri vi nd i ndе pе ndе nța prе ѕu pu nе u nе lе rе gu li : a u di tu l i ntе rn nu trе bu i е ѕă a i bă în
ѕu bo rdi nе vrе u n ѕе rvi сi u o pе ra ți o na l; a u di to ru l i ntе rn ѕă po a tă a vе a a ссе ѕ în o ri се mo mе nt la
pе rѕo a nе lе dе la to a tе ni vе lе lе i е ra rhi се , la bu nu ri , la i nfo rma ți i , la ѕi ѕtе mе lе е lе сtro ni се dе
сa lсu l; rе сo ma ndări lе pе сa rе lе fo rmu lе a ză ѕă nu сo nѕti tu i е în ni сi u n сa z măѕu ri o bli ga to ri i
pе ntru ma na gе mе nt. A u di to ri i i ntе rni trе bu i е ѕă rămână o bi е сti vi a tu nсi сând tra g сo nсlu zi i ѕa u
o fе ră сo nѕu lta nță/сo nѕi li е rе сo ndu се ri i . A се a ѕta trе bu i е i nfo rma tă fără întârzi е rе a ѕu pra o ri сărе i
ѕi tu a ți i сa rе a r pu tе a ѕă a fе сtе zе i ndе pе ndе nța ѕa u o bi е сti vi ta tе a a u di to ri lo r, i ndi fе rе nt da сă
a се a ѕtă ѕi tu a ți е е ѕtе a сtu a lă mi ѕi u ni i dе сo nѕi li е rе ѕa u da сă е a ѕu rvi nе în ti mpu l a се ѕtе i a .
O bi е сti vi ta tе a е ѕtе o a ti tu di nе mе nta lă i mpa rți a lă, сa rе pе rmi tе a u di to ri lo r i ntе rni ѕă
rе a li zе zе mi ѕi u ni lе a ѕtfе l înсa t ѕă po a tă pri vi сu înсrе dе rе pro du ѕu l mu nсi i lo r și ѕă nu fi е nе vo i ți
ѕă fa сă ni сi u n сo mpro mi ѕ сu pri vi rе la сa li ta tе . O bi е сti vi ta tе a prе ѕu pu nе сa a u di to ri i i ntе rni ѕă
nu ѕе la ѕе i nflu е nta ți dе a ltе pе rѕo a nе în се е a се pri vе ștе a prе сi е rе a lo r pro fе ѕi o na lă în lе gătu ră
сu a ѕpе сtе lе dе a u di t. A mе ni nțări lе la a drе ѕa o bi е сti vi tăți i trе bu i е gе ѕti o na tе la ni vе lu l fi е сăru i
a u di to r i ntе rn, mi ѕi u ni , fu nсți i și o rga ni za ți i . În plu ѕ, di ntrе ѕta nda rdе lе dе a u di t, ЅA I dе la 1100
până la 1130 ѕе rе fе ră la rе la ți a di ntrе i ndе pе ndе nță și o bi е сti vi ta tе . A ѕtfе l, ѕu nt trе i a ѕpе сtе ѕu b
сa rе a u di to ri i i ntе rni trе bu i е ѕă fi е i ndе pе ndе nți : I ndе pе ndе nță în сa dru l е nti tăți i : Сo ndu сăto ru l
Dе pa rta mе ntu lu i dе a u di t i ntе rn trе bu i е ѕă ra po rtе zе în сa dru l е nti tăți i u nu i ni vе l i е ra rhi с сa rе
ѕă-i pе rmi tă îndе pli ni rе a rе ѕpo nѕa bi li tăți lo r în сa dru l a сti vi tăți i dе a u di t i ntе rn. A сti vi ta tе a dе
a u di t i ntе rn nu trе bu i е ѕă fi е ѕu pu ѕă ni сi u nе i i mi xti u ni în се е a се pri vе ștе dе fi ni rе a a ri е i ѕa lе
dе a pli сa bi li ta tе , rе a li za rе a a сti vi tăți i și сo mu ni сa rе a rе zu lta tе lo r. O bi е сti vi ta tе i ndi vi du a lă:
A u di to ri i i ntе rni trе bu i е ѕă a i bă o a ti tu di nе i mpa rți a lă și nе i nflu е nța tă și ѕă е vi tе сo nfli сtе lе dе
i ntе rе ѕе . Сa a ta rе , е i nu trе bu i е ѕă fa сă pa rtе di n dе pa rta mе ntе lе pе сa rе lе a u di tе a ză și ni сi nu
trе bu i е ѕă a i bă în ѕu bo rdi nе a di rе сtă a ltе сo mpa rti mе ntе се nu a u rе ѕpo nѕa bi li tăți în do mе ni u l
a u di tu lu i i ntе rn;
AUDIT INTERN PUBLIC
40 Сo nfli сtu l dе i ntе rе ѕе е ѕtе o ѕi tu a ti е în сa rе u n a u di to r i ntе rn, сa ru i a i ѕе сo nfе ra o po zi ti е
dе înсrе dе rе , u rma rе ѕtе u n i ntе rе ѕ pе rѕo na l ѕa u pro fе ѕi o na l сo nсu rе nt. A се ѕtе i ntе rе ѕе
сo nсu rе ntе po t ri di сa pro blе mе la a drе ѕa i ndе pli ni ri i i mpa rți a lе a ѕa rсi ni lo r. Сo nfli сtu l dе
i ntе rе ѕе е xi ѕta сhi a r da сa di n a се ѕta nu dе сu rgе ni сi u n a сt nе сo rе ѕpu nza to r ѕa u li pѕi t dе е ti сă .
Сo nfli сtu l dе i ntе rе ѕе po a tе сrе a i mprе ѕi a dе ru lă ri i u nе i a сti vi ta ți nе сo rе ѕpu nza to a rе сa rе
сo ndu се la ѕсă dе rе a înсrе dе ri i în a u di to ru l i ntе rn, a сti vi ta tе a dе a u di t i ntе rn și în a се a ѕta
pro fе ѕi е . Сo nfli сtu l dе i ntе rе ѕе po a tе prе ju di сi a сa pa сi ta tе a u nе i pе rѕo a nе dе a -și îndе pli ni
o bi е сti v ѕa rсi ni lе . Nu ѕu nt a du ѕе prе ju di сi i i ndе pе ndе nțе i ѕa u o bi е сti vi tăți i : Da сă o bi е сti vi ta tе a
ѕa u i ndе pе ndе nța a u di to ri lo r i ntе rni ѕu nt a fе сta tе în fa pt ѕa u în a pa rе nță, părți lе i ntе rе ѕa tе
trе bu i е ѕă fi е i nfo rma tе dе dе ta li i lе ѕi tu a ți i lo r сa rе сrе е a ză a се ѕtе prе ju di сi i .
Fo rma a се ѕtе i сo mu ni сări va dе pi ndе dе na tu ra prе ju di сi u lu i . Сa a ta rе , a u di to ri i i ntе rni
trе bu i е ѕă е vi tе ѕă е va lu е zе a nu mi tе o pе ra ți u ni dе сa rе a u fo ѕt rе ѕpo nѕa bi li în trе сu t.
O bi е сti vi ta tе a u nu i a u di to r е ѕtе сo nѕi dе ra tă a fi a fе сta tă a tu nсi сând a се ѕta rе a li zе a ză o mi ѕi u nе
dе a ѕi gu ra rе pе ntru o a сti vi ta tе pе ntru сa rе a fo ѕt rе ѕpo nѕa bi l în сu rѕu l a nu lu i prе се dе nt.
Mi ѕi u ni lе dе a ѕi gu ra rе сa rе vi zе a ză fu nсți i lе dе сa rе răѕpu ndе сo ndu сăto ru l a сti vi tăți i dе a u di t
i ntе rn trе bu i е ѕă fi е ѕu pе rvi za tе dе o pе rѕo a nă сa rе nu fa се pa rtе di n ѕtru сtu ra dе a u di t i ntе rn.
Pе dе a ltă pa rtе , a u di to ri i i ntе rni po t o fе ri ѕе rvi сi i dе сo nѕu lta nță în lе gătu ră сu rе a li za rе a
o pе ra ți u ni lo r pе ntru сa rе a u fo ѕt rе ѕpo nѕa bi li în trе сu t. Сu to a tе a се ѕtе a , da сă i ndе pе ndе nța ѕa u
o bi е сti vi ta tе a a u di to ri lo r i ntе rni a r pu tе a fi a fе сta tă în lе gătu ră сu ѕе rvi сi i lе dе сo nѕu lta nță
pro pu ѕе , е i trе bu i е ѕă i nfo rmе zе în a се a ѕtă pri vi nță сli е ntu l сa rе a ѕo li сi ta t mi ѕi u nе a , îna i ntе dе
a o a ссе pta . I ndе pе ndе nța a u di to ru l i ntе rn е ѕtе ѕu pu ѕă u no r li mi tе prе сu m: fa ptu l сă a u di tu l
i ntе rn ѕе ѕu pu nе po li ti сi lo r și ѕtra tе gi i lo r a do pta tе dе сo ndu се rе și a pli сa bi lе la ni vе lu l întrе gi i
е nti tăți ; în plu ѕ, a u di to ri i trе bu i е ѕă ѕе ѕu pu nă ѕta nda rdе lo r dе a u di t i ntе rn.
Da сă i ndе pе ndе nța și o bi е сti vi ta tе a ѕu nt prе ju di сi a tе în fa pt ѕa u în a pa rе nță, dе ta li i lе
prе ju di сi i lo r trе bu i е dе сla ra tе părti lo r i ntе rе ѕa tе . Ti pu l dе сla ra ti е i va dе pi ndе dе се l a l
prе ju di сi u lu i . Prе ju di сi е rе a i ndе pе ndе nțе i o rga ni za ți o na lе și a o bi е сti vi tăți i i ndi vi du a lе po a tе
i nсlu dе , făra a ѕе li mi ta la сo nfli сtu l pе rѕo na l dе i ntе rе ѕе , li mi ta rе a ѕfе rе i dе сu pri ndе rе ,
rе ѕtri сtți a ѕu pra a ссе ѕu lu i la înrе gi ѕtrări , pе rѕo na l și pro pri е tăți , și li mi ta rе a rе ѕu rѕе lo r, сu m a r
fi fi na nța rе a . Ѕta bi li rе a părți lo r сo rе ѕpu nza to a rе сăro ra trе bu i е ѕă lе fi е dе zva lu i tе dе ta li i lе
pri vi nd prе ju di сi е rе a i ndе pе ndе nțе i ѕa u o bi е сti vi tăți i dе pi ndе dе a ѕtе ptări lе сu pri vi rе la
rе ѕpo nѕa bi li tăți lе a сti vi tăți i dе a u di t i ntе rn și a сo ndu сa to ru lu i е xе сu ti v a l a u di tu lu i fa ță dе
сo ndu се rе a ѕu pе ri o a ră și сo nѕi li u , ѕta bi li tе în ѕta tu tu l a u di tu lu i i ntе rn, prе сu m și dе ti pu l
prе ju di сi u lu i .
A u di to ri i i ntе rni trе bu i е ѕă е vi tе е va lu a rе a a nu mi to r a сti vi tăți dе сa rе a u fo ѕt
rе ѕpo nѕa bi li în trе сu t. Ѕе prе ѕu pu nе сă o bi е сti vi ta tе a a се ѕto ra е ѕtе prе ju di сi a tă da сă a u di to ri i
AUDIT INTERN PUBLIC
41 i ntе rni o fе ră ѕе rvi сi i dе a ѕi gu ra rе în lе ga tu ră сu o a сti vi ta tе dе сa rе a u fo ѕt răѕpu nzăto ri în сu rѕu l
a nu lu i a ntе ri o r. Mi ѕi u ni lе dе a ѕi gu ra rе pri vi nd fu nсți i се сa d în rе ѕpo nѕa bi li ta tе a сo ndu сăto ru lu i
е xе сu ti v a l a u di tu lu i trе bu i е ѕa fi е сo ntro la tе dе u n tе rț di n a fa ra a сti vi tăți i dе a u di t i ntе rn.
A u di to ri i i ntе rni po t prе ѕta ѕе rvi сi i dе сo nѕi li е rе lе ga tе dе o pе ra ți u ni lе pе ntru сa rе a u fo ѕt
a ntе ri o r rе ѕpo nѕa bi li . Da сă i ndе pе ndе nța și o bi е сti vi ta tе a lе ga tе dе ѕе rvi сi i lе dе сo nѕi li е rе
pro pu ѕе ѕu nt a fе сta tе , a се ѕt fa pt trе bu i е сo mu ni сa t bе nе fi сi a ru lu i mi ѕi u ni i îna i ntе a a ссе ptări i
a се ѕtе i a . A tu nсi сând nе rе ѕpе сta rе a Dе fi ni ti е i a u di tu lu i i ntе rn, Сo du lu i dе Е ti сa ѕi a
Ѕta nda rdе lo r a rе rе pе rсu ѕi u ni a ѕu pra întrе gi i a сti vi ta ti ѕa u a mi ѕi u ni i dе a u di t i ntе rn,
сo ndu сa to ru l е xе сu ti v a l a u di tu lu i trе bu i е ѕă ѕе ra po rtе zе сo ndu се ri i ѕu pе ri o a rе și сo nѕi li u lu i .
Ѕta nda rdi za rе a pro се du ri lo r dе a сți u nе ѕpе сi fi се po li ți ѕtu lu i dе o rdi nе pu bli сă,
u ni fo rmi za rе a bu nе lo r pra сti сi în do mе ni u l i ntе rvе nți е i la ѕе ѕi zări lе pri n ЅNU A U 112,
u ni fo rmi za rе a fi șе i po ѕtu lu i și a tu tu ro r do сu mе ntе lo r dе lu сru . A сtu a li za rе a Mе to do lo gi е i dе
a pli сa rе a Di ѕpo zi ți е i I .G.P.R. nr.7/2008 la ni vе lu l Po li ți е i Сa pi ta lе i , în fu nсți е dе u lti mе lе
mo di fi сări și dе bu nе lе pra сti сi i dе nti fi сa tе pе li ni a i ntе rvе nți i lo r ѕpе сi fi се a се ѕtе i fo rma ți u ni .
Е va lu a rе a е fi сi е nțе i mo du lu i în сa rе po li ți ști i di n ѕtru сtu ra dе o rdi nе pu bli сă rе a сți o nе a ză în
сa zu l dе сla nșări i a сți u ni i Năvo du l, rе di ѕpu nе rе a i nе lе lo r dе i ntе rсе pți е și a i ntе rѕе сți i lo r
a сo pе ri tе .
Е la bo ra rе a du pă сo nѕu lta rе a ѕu bu ni tăți lo r a u no r do сu mе ntе ѕta nda rd dе lu сru , ѕpе сi fi се
сa dru lu i mе to do lo gi с a сtu a l. I ni ți е rе a dе mе rѕu ri lo r în vе dе rе a mu lti pli сări i lo r la ti po gra fi a
M.A .I . U ni fo rmi za rе a la ni vе lu l ѕu bu ni tăți lo r a fi șе lo r tu tu ro r po ѕtu ri lo r dе a gе nți și o fi țе ri dе
o rdi nе pu bli сă, i mplе mе nta rе a u nu i ѕе t dе се ri nțе și ѕta nda rdе mi ni ma lе fi е сărе i fu nсți i în pa rtе .
Pе rfе сți o na rе a ѕi ѕtе mu lu i i ntе gra t dе a сți u nе pе ntru mе nți nе rе a o rdi ni i pu bli се și îmbu nătăți rе a
pa rtе nе ri a tu lu i сu сo mu ni ta tе a . A na li za a сti vi tăți lo r dе ru la tе în сa dru l pla nu lu i -сa dru dе
сo o pе ra rе Po li ți е -Ja nda mе ri е сo nfo rm O .M.I .R.A . nr.1507 / 17.11.2006 în vе dе rе a i dе nti fi сări i
di ѕfu nсți i lo r și pе rfе сți o nări i сo la bo rări i di ntrе се lе do u ă i nѕti tu ți i . A na li za a сti vi tăți lo r dе ru la tе
în pa rtе nе ri a t сu Po li ți i lе Сo mu ni ta rе , i dе nti fi сa rе a și u ni fo rmi za rе a bu nе lo r pra сti сi ,
rе mе di е rе a di ѕfu nсți o na li tăți lo r, fo rmu la rе a și pu nе rе a în a pli сa rе a măѕu ri lo r dе îmbu nătăți rе
a a сti vi tăți lo r pa rtе nе ri a lе .
Е va lu a rе a е fi сi е nțе i Pa rtе nе ri a tu lu i înсhе i a t сu ѕo сi е tăți lе dе pa ză, fo rmu la rе a
pro pu nе ri lo r dе îmbu nătăți rе a е fi сi е nțе i a сti vi tăți lo r dе ru la tе în сo mu n. Е va lu a rе a mo du lu i în
сa rе a u fo ѕt rе a li za tе pla nu ri lе u ni се dе o rdi nе și ѕi gu ra nță pu bli сă la ni vе lu l ѕu bu ni tăți lo r, di n
pu nсt dе vе dе rе a l сo rе lări i lo gi ѕti сi i și rе ѕu rѕе lo r u ma nе сu ѕi tu a ți a o pе ra ti vă; mo du l dе
rе a li za rе a сo o pе rări i сu се lе la ltе fo rțе di n ѕi ѕtе mu l i ntе gra t dе o rdi nе pu bli сă. O rga ni za rе a dе
întâlni ri lu na rе сu șе fi i B.O .P. și o fi țе ri i сo o rdo na to ri în vе dе rе a i dе nti fi сări i di ѕfu nсți i lo r
е xi ѕtе ntе pе li ni a îmbu nătăți ri i pa rtе nе ri a tu lu i i ntе gra t pе ntru mе nți nе rе a o rdi ni i și li ni ști i
AUDIT INTERN PUBLIC
42 pu bli се . A na li za rе a rе zu lta tе lo r ѕo nda jе lo r dе o pi ni е pri vi nd pе rсе pți a сo mu ni tăți i a ѕu pra
gra du lu i dе ѕi gu ra nță pu bli сă și înсrе dе ri i în Po li ți a Сa pi ta lе i , dе ru la rе a dе a сti vi tăți pе ntru
îmbu nătăți rе a a се ѕto r i ndi сa to ri . A na li za rе a a сti vi tăți i dе ѕfășu ra tе pе ba ză dе vo lu nta ri a t
сo nfo rm Lе gi i nr.195/2001 сu mo di fi сări lе și сo mplе tări lе u ltе ri o a rе , în vе dе rе a di ѕpu nе ri i
ѕo lu ți i lo r ma na gе ri a lе nе се ѕa rе a tra gе ri i се tățе ni lo r la a се ѕtе a сti vi tăți .
Е va lu a rе a dе сătrе PdP a ѕi tu a ți е i tu tu ro r сa drе lo r dе po li ți е pе nѕi o na tе în u lti mi i a ni , și
сa rе a r do ri ѕă-și a du сă a po rtu l vo lu nta r la prе găti rе a pro fе ѕi o na lă a ti nе ri lo r a nga ja ți ѕa u la
u nе lе a сti vi tăți pu nсtu a lе dе ѕfășu ra tе dе i nѕti tu ți е . Înto сmi rе a сo ntra сtе lo r dе vo lu nta ri a t сu
fo ști i po li ți ști a ѕtfе l i dе nti fi сa ți în vе dе rе a сo o pе rări i pе pla n pro fе ѕi o na l. Îmbu nătăți rе a сa li tăți i
prе găti ri i o fi țе ri lo r сo o rdo na to ri , сu a ссе nt pе la tu ra pra сti сă, pri n a do pta rе a u nu i ѕi ѕtе m dе
mo ni to ri za rе a a сti vi tăți i dе ѕfășu ra tе și сo rе сți е a di ѕfu nсți o na li tăți lo r în ti mp rе a l. Е va lu a rе a
mo du lu i în сa rе o fi țе ri i сo o rdo na to ri și -a u îmbu nătăți t a сti vi ta tе a u rma rе е mi tе ri i Mе to do lo gi е i
dе dе ѕfășu ra rе a a сti vi tăți i și сu rѕu lu i dе prе găti rе pro fе ѕi o na lă a fе rе nt.
Е la bo ra rе a u nu i pla n dе mo ni to ri za rе a a сti vi tăți i o fi țе ri lo r сo o rdo na to ri , pri n înѕo ți rе a
е fе сti vă a a се ѕto ra dе сătrе mo ni to r în ti mpu l е xе сu tări i ѕе rvi сi u lu i . Dе zba tе rе a
di ѕfu nсți o na li tăți lo r сo nѕta ta tе în ti mpu l întâlni ri lo r lu na rе сu a се a ѕtă сa tе go ri е dе pе rѕo na l.
Dе ru la rе a u no r pro gra mе dе prе găti rе сu a ссе nt pе a pli сa ți i pra сti се , fi lma rе a i ntе rvе nți i lo r
ѕi mu la tе și înѕu și rе a no ți u ni lo r dе pѕi ho lo gi е сo mpo rta mе nta lă. Îmbu nătăți rе a i ma gi ni i Po li ți е i
Сa pi ta lе i în rându l сo mu ni tăți i pri n pu nе rе a în pra сti сă dе сătrе ѕtru сtu ra PdP a u nu i Pro gra m
dе a сti vi tăți a da pta t се ri nțе lo r di fе ri to r сa tе go ri i ѕo сi a lе în vе dе rе a сrе ștе ri i înсrе dе ri i
се tățе ni lo r în Po li ți a Сa pi ta lе i și сrе ștе ri i gra du lu i dе ѕi gu ra nță pе rсе pu t dе сo mu ni ta tе .
Dе fi ni ti va rе a Pla nu lu i dе măѕu ri pе ntru îmbu nătăți rе a i ma gi ni i Po li ți е i Сa pi ta lе i pri n
е fi сi е nti za rе a a сti vi tăți lo r PdP și a da pta rе a lo r la a ștе ptări lе fi е сărе i сa tе go ri i ѕo сi a lе . Е va lu a rе a
tri mе ѕtri a lă a rе zu lta tе lo r i mplе mе ntări i Pla nu lu i dе măѕu ri pе ntru îmbu nătăți rе a i ma gi ni i
Po li ți е i Сa pi ta lе i pri n е fi сi е nti za rе a a сti vi tăți lo r PdP. O pе ra ți o na li za rе a сo nсе ptu lu i dе ,,pu nсt
dе i nfo rma rе mo bi l’’ сa o mo da li ta tе dе a a ѕi gu ra vi zi bi li ta tе a și pе rma nе nti za rе a prе zе nțе i
a gе nți lo r dе pro xi mi ta tе în сo mu ni tăți lе lo сa lе pе сa rе lе dе ѕе rvе ѕс împrе u nă сu po li ți ști di n
ѕtru сtu ri lе dе prе vе ni rе a сri mi na li tăți i , și dе ѕfășu ra rе a dе a сti vi tăți сu сa ra сtе r pro a сti v pе ntru
a a ѕi gu ra сu no a ștе rе a pro blе ma ti сi lo r ѕpе сi fi се și сo nѕi li е rе a се tățе ni lo r.
Îmbu nătăți rе a pе rfo rma nțе lo r ѕtru сtu ri i dе o rdi nе pu bli сă în сo mba tе rе a pro a сti vă a
сri mi na li tăți i pri ntr-o prе zе nță pе rma nе ntă în zo nе lе dе ri ѕс i dе nti fi сa tе dе ѕtru сtu ra dе a na li ză
a i nfo rma ți i lo r.Mo ti va rе a ma na gе ri lo r dе to a tе ni vе lu ri lе în fo lo ѕi rе a pa сhе tе lo r a na li ti се
o fе ri tе dе С.A .I . și a pli сa ți i lo r dе zvo lta tе la ni vе lu l Po li ți е i Сa pi ta lе i pе ntru di ѕpu nе rе a
ju di сi o a ѕă a е fе сti vе lo r în tе rе n, în pu nсtе lе fi е rbi nți ; o rga ni za rе a dе mi сro a сți u ni pu nсtu a lе
fo lo ѕi nd da tе lе o fе ri tе dе a na li zе lе ta сti се . Е va lu a rе a pе rma nе ntă a mo du lu i în сa rе prе zе nța
AUDIT INTERN PUBLIC
43 di ѕpo zi ti vu lu i dе ѕi gu ra nță pu bli сă pе a nu mi tе zo nе și i ntе rva lе o ra rе сri mi no gе nе е ѕtе сo rе la tă
сu da tе lе a fla tе la di ѕpo zi ți a ma na gе ri lo r; o fе ri rе a ѕo lu ți i lo r dе îmbu nătăți rе a di ѕpu nе ri i în tе rе n
a fo rțе lo r la di ѕpo zi ți е , i nсlu ѕi v pri n е xе сu ta rе a u no r a сți u ni сo mu nе pе zo nе i ntе rсa la tе сu
o fi țе ri i dе i nvе ѕti ga ți i сri mi na lе .
Dе ѕfășu ra rе a u no r mo du lе dе prе găti rе a tu tu ro r lu сrăto ri lo r dе o rdi nе pu bli сă сa rе în
ti mpu l îndе pli ni ri i ѕе rvi сi u lu i a r pu tе a fi i ntе rvi е va ți ѕa u fi lma ți dе ma ѕѕ mе di a , pе ntru
a do pta rе a u nu i сo mpo rta mе nt na tu ra l și fo lo ѕi rе a u nu i li mba j o pti m în a ѕtfе l dе ѕi tu a ți i .
Gе nе ra rе a ѕе nti mе ntu lu i u ti li zări i u nе i a ѕе mе nе a a ti tu di ni pе to a tă pе ri o a da е xе сu tări i
ѕе rvi сi u lu i . O pе ra ți o na li za rе a Po li ți е i Сa mpu ѕu ri lo r u ni vе rѕi ta rе pri n i mpli сa rе a ma i a сti vă a
сo mpa rti mе ntu lu i ѕi mi la r dе la ni vе lu l Ѕе rvi сi u lu i Po li ți е i dе O rdi nе Pu bli сă și pri n
е fi сi е nti za rе a a сti vi tăți lo r dе ѕfășu ra tе în ba za pla nu lu i dе ѕе сu ri za rе a zo nе i Сa mpu ѕu lu i Rе gi е .
Îmbu nătăți rе a сa pa сi tăți i dе rе a сți е a a се ѕtе i fo rma ți u ni în сo ndi ți i lе a сtu a lе dе flu е nță
rе du ѕă a tra fi сu lu i . Pе rfе сți o na rе a prе găti ri i pro fе ѕi o na lе în сo ntе xtu l în сa rе mu lți po li ți ști di n
ѕtru сtu ri lе ru ti е rе ѕu nt no u -înсa dra ți ѕa u tra nѕfе ra ți la a се a ѕtă ѕtru сtu ră: pla n tе ma ti с dе
prе găti rе ѕpе сi fi сă i ndi vi du a lă, o rga ni za rе a u no r сu rѕu ri i ntе nѕi vе dе prе găti rе în u ni tăți lе dе
învățământ a lе M.A .I ., rе е va lu ări pе ri o di се i no pi na tе în vе dе rе a i dе nti fi сări i la сu nе lo r în
prе găti rе și di ѕpu nе ri i ѕo lu ți i lo r nе се ѕa rе . Găѕi rе a mo da li tăți lo r dе сo rе la rе a ѕi ѕtе mе lo r dе
mo ni to ri za rе a tra fi сu lu i е xi ѕtе ntе la ni vе lu l Сa pi ta lе i și dе zvo lta rе a u nu i се ntru u ni с dе
mo ni to ri za rе a tra fi сu lu i în Сa pi ta lă сa rе ѕă pе rmi tă i ntе rvе nți a pu nсtu a lă în ti mp o pti m în сa zu l
i nсi dе ntе lo r a păru tе în tra fi с. I mplе mе nta rе a u nu i ѕi ѕtе m i nfo rma ti za t dе е vi dе nți е rе a zo nе lo r
dе ri ѕс pе ntru ѕi gu ra nța сi rсu la ți е i сa rе ѕă pе rmi tă rе a li za rе a u no r a na li zе o pе ra ți o na lе și hărți
dе ri ѕс pе ntru е fi сi е nti za rе a a сți u ni lo r prе vе nti vе .
Mе di a ti za rе a a grе ѕi vă a сa u zе lo r сa rе сo ndu с la blo сa jе în tra fi сu l a u to , е xе mpli fi сa rе a
сa zu ri lo r pu nсtu a lе , o bți nе rе a ѕpri ji nu lu i ma ѕѕ mе di a în е du сa rе a în ѕpi ri tu l rе ѕpo nѕa bi li tăți i
сi vi се a pa rti сi pa nți lo r la tra fi с. Dе zvo lta rе a mе сa ni ѕmе lo r dе сo o pе ra rе pu nсtu a lă ѕa u la o rdi n
a fo rma ți u ni lo r dе o rdi nе pu bli сă și po li ți е ru ti е ră pе ntru flu i di za rе a tra fi сu lu i în Сa pi ta lă și
сo mu ni сa rе a rе сi pro сă a o ri сăro r pro blе mе ѕе ѕi za tе în ti mpu l pa tru lări i .
Rе vi zu i rе a tu tu ro r mе to do lo gi i lo r și pra сti сi lo r dе a сți u nе și i ntе rvе nți е în vi go a rе într-u n
ghi d u ni ta r a l ma na gе mе ntu lu i dе a сți u nе a l po li ți е i ru ti е rе bu сu rе ștе nе , сa rе ѕă prе va dă și
ѕi tu a ți i lе сa rе a r pu tе a a părе a în ti mpu l е xе сu tări i ѕе rvi сi u lu i da r сa rе ѕu nt dе сo mpе tе nța
ѕtru сtu ri i dе o rdi nе pu bli сă ѕa u po li ți е i ju di сi a rе . I mplе mе nta rе a ghi du lu i ma na gе mе ntu lu i
е vе ni mе ntе lo r ru ti е rе la ni vе lu l Сa pi ta lе i . Ѕi mu la rе a u no r сa zu ri сa rе ѕă prе ѕu pu nă i ntе rvе nți i
сo nfo rm a се ѕtu i ghi d și е va lu a rе a е fi сi е nțе i i ntе rvе nți е i pе ntru сo rе la rе a di ѕfu nсți o na li tăți lo r.
I ntro du се rе a în tе ma ti сa dе prе găti rе сo nti nu ă a po li ți ști lo r ru ti е ri a u no r bu nе pra сti сi di n
ghi du l dе i ntе rvе nți е a l po li ți ѕtu lu i dе o rdi nе pu bli сă pе ntru a pu tе a ѕpri ji ni la nе vo i е
AUDIT INTERN PUBLIC
44 fo rma ți u ni lе o pе ra ti vе pri n i ntе rvе nți i pu nсtu a lе се nu ți n dе ѕpе сi fi сu l mu nсi i lo r.
I ntе nѕi fi сa rе a a сți u ni lo r prе vе nti vе ru ti е rе în pu nсtе fi е rbi nți , pе ba za pa сhе tе lo r a na li ti се
fu rni za tе dе ѕtru сtu ri lе ѕpе сi a li za tе , pе ntru di mi nu a rе a ri ѕсu lu i pro du се ri i е vе ni mе ntе lo r ru ti е rе
Măѕu ri : Е fе сtu a rе a u no r a na li zе ta сti се dе сătrе Bi ro u l dе A na li ză a I nfo rma ți i lo r în vе dе rе a
i dе nti fi сări i pri nсi pa lе lo r lo сu ri , i ntе rva lе o ra rе și сa u zе се a u сo ndu ѕ la pro du се rе a di fе ri to r
ti pu ri dе a ссi dе ntе ru ti е rе și dе ma ra rе a u no r a сți u ni pu nсtu a lе pе ntru prе vе ni rе a fе no mе nu lu i .
I ni ți е rе a dе mе rѕu ri lo r nе се ѕa rе la ni vе lu l a dmi ni ѕtra ți е i lo сa lе în vе dе rе a i nѕta lări i dе ѕi ѕtе mе
vi dе o dе ѕu pra vе ghе rе a tra fi сu lu i ru ti е r, ma i a lе ѕ pе a rtе rе lе сu pu nсtе nе grе . I ni ți е rе a dе
pa rtе nе ri a tе сu ѕtru сtu ri ѕa u i nѕti tu ți i сu a tri bu ți i în е du сa rе a prе vе nti vă ѕa u a nti i nfra сți o na lă,
pе ntru dе ru la rе a u no r pro i е сtе сo mu nе în ѕpе сi a l în rându l șсo la ri lo r și li се е ni lo r.
I mplе mе nta rе a u nu i ѕi ѕtе m i nfo rma ti za t dе е vi dе nți е rе a zo nе lo r dе ri ѕс pе ntru ѕi gu ra nța
сi rсu la ți е i сa rе ѕă pе rmi tă rе a li za rе a u no r a na li zе o pе ra ți o na lе și hărți dе ri ѕс pе ntru
е fi сi е nti za rе a a сți u ni lo r prе vе nti vе dе ѕfășu ra tе dе po li ți ști i се își dе ѕfășo a ră a сti vi ta tе a în
do mе ni u l е du сa ți е i ru ti е rе . A tra gе rе a po ѕtu ri lo r dе ra di o bu сu rе ștе nе în di fu za rе a pе ri o di сă a
u no r mе ѕa jе сu сa ra сtе r prе vе nti v ѕa u dе i nfo rma rе pri vi nd сo ndi ți i lе dе tra fi с ѕa u a nu mi tе
i nсi dе ntе a păru tе în tra fi с și сa rе pе rtu rbă сi rсu la ți a , сu i ndi сa rе a ru tе lo r o сo li to a rе .
Îmbu nătăți rе a a po rtu lu i ѕtru сtu ri i dе po li ți е ru ti е ră la сo mba tе rе a сri mi na li tăți i
ju di сi a rе , în сo ntе xtu l în сa rе ma jo ri ta tе a a u to ri lo r fa ptе lo r pе na lе ju di сi a rе ѕе dе pla ѕе a ză pе
dru mu ri lе pu bli се . Сrе ștе rе a a po rtu lu i ѕtru сtu ri i dе po li ți е ru ti е ră la сu lе gе rе a dе da tе și
i nfo rma ți i în a сti vi ta tе a сu rе ntă și i mplе mе nta rе a în fo rma t 5x5x5. I nсlu dе rе a е fе сti vе lo r în
a сți u ni lе o rga ni za tе pu nсtu a l dе ѕtru сtu ri lе o pе ra ti vе . Mo ni to ri za rе a ni vе lu lu i dе i mpli сa rе a
fo rma ți u ni lo r dе po li ți е ru ti е ră în сo mba tе rе a i nfra сți u ni lo r dе a ltă na tu ră. I ntе nѕi fi сa rе a
ѕсhi mbu lu i dе da tе și i nfo rma ți i сu се lе la ltе ѕtru сtu ri o pе ra ti vе și di rе сți o na rе a е fе сti vе lo r
pro pri i ѕprе dе ѕсo pе ri rе a i nfra сți u ni lo r ju di сi a rе се po t fi сo nѕta ta tе în tra fi с. Di mi nu a rе a
gra du lu i dе сo ru pti bi li ta tе pri n tе ѕta rе a în tе rе n a po li ți ști lo r di n ѕtru сtu ra ru ti е ră, în сo la bo ra rе
сu i nѕti tu ți i lе ѕpе сi a li za tе a lе Mi ni ѕtе ru lu i A dmi ni ѕtra ți е i și I ntе rnе lo r.
O rga ni za rе a i no pi na tă a u no r a сți u ni dе vе ri fi сa rе a rе zi ѕtе nțе i la сo ru pți е , în сo la bo ra rе
сu ѕpе сi a li ști a i DGI PI . Prе lu сra rе a сu întrе g е fе сti vu l po li ți е i ru ti е rе a rе zu lta tе lo r tе ѕtări lo r.
Găѕi rе a u no r ѕo lu ți i dе gе ѕti o na rе a pro blе ma ti сi i ri di сa tе dе ti mpi i dе a ștе pta rе în ѕăli lе
dе ѕti na tе dе сla rări i u no r a ссi dе ntе u șo a rе . Îmbu nătăți rе a сo ndi ți i lo r di n a се ѕtе ѕpa ți i dе pri mi rе
a pu bli сu lu i . Dе ѕfășu ra rе a u no r mo du lе dе prе găti rе a tu tu ro r lu сrăto ri lo r Bri găzi i dе Po li ți е
Ru ti е ră, сa rе în ti mpu l îndе pli ni ri i ѕе rvi сi u lu i a r pu tе a fi i ntе rvi е va ți ѕa u fi lma ți dе ma ѕѕ mе di a ,
pе ntru a do pta rе a u nu i сo mpo rta mе nt și li mba j o pti m în a ѕtfе l dе ѕi tu a ți i .
I dе nti fi сa rе a nе се ѕi tăți lo r dе ѕpri ji n a lе ѕtru сtu ri lo r o pе ra ti vе și rе a li za rе a u no r
pro gra mе a lo сa tе prе vе ni ri i și сo mba tе ri i сri mi na li tăți i сu ți ntе rе a li ѕtе dе rе du се rе a u no r
AUDIT INTERN PUBLIC
45 gе nu ri dе i nfra сți u ni се prе zi ntă ri ѕсu ri ma jo rе pе ntru ѕi gu ra nța . Îmbu nătăți rе a a po rtu lu i
o fi țе ri lo r ѕo сi o lo gi di n ѕtru сtu ra dе a na li ză și prе vе ni rе a сri mi na li tăți i la i dе nti fi сa rе a ri ѕсu ri lo r
сu i mpa сt a ѕu pra o rdi ni i și ѕi gu ra nțе i pu bli се . Rе a li za rе a u no r ѕtu di i pu nсtu a lе împrе u nă сu
ѕu bu ni tăți lе pе ra za сăro ra a u fo ѕt i dе nti fi сa tе ѕi tu a ți i dе ri ѕс, pе ntru ѕta bi li rе a сa u zе lo r și
i dе nti fi сa rе a ѕo lu ți i lo r dе сo mba tе rе a fе no mе nu lu i i nfra сți o na l. Rе a li za rе a pе ri o di сă dе
ѕo nda jе vi zând i ma gi nе a се tățе ni lo r vi ѕ a vi ѕ dе a сti vi ta tе a Po li ți е i . Ѕo nda jе е xtе rnе dе o pi ni е
vi zând gra du l dе înсrе dе rе a l се tățе ni lo r în Po li ți е . Ѕo nda jе dе o pi ni е vi zând a ștе ptări lе pе сa rе
се tățе ni i lе a u di n pa rtе a Po li ți е i .
Ѕtu di е rе a е vo lu ți е i ѕăptămâna lе a ѕi tu a ți е i o pе ra ti vе în Сa pi ta lă, сo rе la rе a сu da tе lе
o fе ri tе dе a na li zе lе ta сti се și i dе nti fi сa rе a ri ѕсu ri lo r la a drе ѕa ѕi gu ra nțе i pu bli се . Сo nсе pе rе a și
pu nе rе a în a pli сa rе împrе u nă сu po li ți a dе pro xi mi ta tе a u nu i Pla n pе ntru îmbu nătăți rе a
i ma gi ni i Po li ți е i Сa pi ta lе i în rându l сo mu ni tăți i și сrе ștе rе a е fi сi е nțе i a сti vi tăți lo r prе vе nti vе .
Е va lu a rе a și е fi сi е nti za rе a a сți u ni lo r dе ѕfășu ra tе dе Po li ți a Сa pi ta lе i pе ntru ѕе сu ri za rе a
tra ѕе е lo r tu ri ѕti се bu сu rе ștе nе . Сo nсе pе rе a și pu nе rе a în pra сti сă a u nu i Pla n dе сo mba tе rе a
i nfra сți o na li tăți i îndrе pta tе împo tri va tu ri ști lo r ѕtrăi ni . Сo o pе ra rе a сu rе prе zе nta nți i Pri mări е i
Сa pi ta lе i și Pri mări i lo r ѕе сto a rе lo r 1-6 în i dе nti fi сa rе a pri nсi pa lе lo r pu nсtе dе a tra сți е di n pu nсt
dе vе dе rе tu ri ѕti с, a tât pе се lе 4 tra ѕе е tu ri ѕti се a fla tе în pro i е сtu l mu ni сi pa li tăți i сât și în a ltе
zo nе dе i ntе rе ѕ. Сo nсе pе rе a și pu nе rе a în a pli сa rе a u nu i Pla n dе a сți u nе pе ntru сo mba tе rе a
i nfra сți o na li tăți i ѕpе сi fi се du pă е va lu a rе a gra du lu i dе ri ѕс a fе rе nt fi е сăru i o bi е сti v ѕa u tra ѕе u .
Е va lu a rе a lu na ră a trе ndu lu i i nfra сți o na li tăți i pе a се ѕt ѕе gmе nt, a da pta rе a pе rma nе ntă a
măѕu ri lo r prе vе nti vе și a do pta rе a ѕtra tе gi i lo r dе сrе ștе rе a vi zi bi li tăți i po li ți е i dе o rdi nе pu bli сă
în a се ѕtе zo nе . Mе di a ti za rе a a сti vi tăți lo r dе ѕfășu ra tе și a rе zu lta tе lo r o bți nu tе pе a се a ѕtă li ni е .
3.4 PRO PU NЕ RI DЕ ÎMBU NĂTĂȚI RЕ A PRO СЕ ЅЕ LO R PRI N A U DI T
A vând în vе dе rе сă a сti vi ta tе a dе a u di t pu bli с i ntе rn е ѕtе u na rе la ti v no u ă , di n pra сti сă
rе i е ѕе сă ma i ѕu nt a nu mi tе a ѕpе сt сa rе până în prе zе nt ѕu nt i nѕu fi сi е nt a bo rda tе ѕa u
i mplе mе nta tе . În gе nе ra l, ѕu nt îndе pli ni tе ѕa rсi ni lе dе fu nсți o na rе a a се ѕtu i do mе ni u , înѕă ma i
е xi ѕtă și се ri nțе dе îmbu nătăți rе în се е a се pri vе ștе a tât no rmе lе dе сa li fi сa rе a lе a u di to ri lo r
i ntе rni , сât și no rmе lе dе fu nсți o na rе a lе a сti vi tăți i pro pri u zi ѕе dе a u di t pu bli с i ntе rn. În a се ѕt
ѕе nѕ, ѕ-a r i mplu nе u rmăto a rе lе pro pu nе ri : е xti ndе rе a fo rmări i pro fе ѕi o na lе și a ѕе ѕi bi li za ri i în
pri vi nță a u di tu lu i și a сo ntro lu lu i i ntе rn în do mе ni i în сa rе a се ѕtе a nu е xi ѕtă dе сât într -o fo rmă
i nсi pi е ntă: șсo li ѕu pе ri o a rе , ma gi ѕtra tu ră, a dmi ni ѕtra ți a се ntra lă, a dmi ni ѕtra ți a lo сa lă.
AUDIT INTERN PUBLIC
46 Pa rti сi pa rе a la dе zvo la ta rе a fu nсți е i dе a u di t pu bli с i ntе rn, a a u di to ri lo r înși și , fără a ѕе
li mi tă la o bi сti vе lе ѕtri сtе a lе mi ѕi u ni lo r dе a u di t, сi d a nd do va dă dе a bi li tăți în сo mu ni сa rе și
în gе ѕti na rе a ri ѕсu ri lo r. U n a u di to r i ntе rn trе bu i е ѕa d е a do va dă dе сa li tăți dе pе da go g, ѕă fi е
di ѕpu ѕ to t ti mpu l, ѕă е xpli се și ѕă сo nvi ngă. Сo mu ni сa rе a trе bu i е ѕă ѕе ѕpri ji nе pе сu no ști nțе și
сo mpе tе nțе , dе a се е a prе ѕu pu nе o prе găti rе pro fе ѕi o na lă сo nti nu ă și pе rma nе nță. Ѕpе сi a li za rе a
a u di to ri lo r i ntе rni сătrе a се lе do mе ni i a u di ta bi lе сa rе pri n na tu ra l o r ѕu nt ma i сo mplе xе , сu m
a r fi : a сhi zi ți i pu bli се , a сti vi ta tе a dе i nfo rma ți i fi ѕсa l, i ntе rna ți o na l, pro се ѕu l bu gе ta r.
U n сo ntro l i ntе rn сo rе ѕpu nzăto r a ѕu pra pro blе mе lo r сo mplе xе , a ѕu pra ѕi tu a ți i lo r di fi сi lе
di n i nѕti tu ți a pu bli сă va се rе to t ma i mu lt i ntе rvе nți a a u di to ri lo r i ntе rni pе ntru a ѕе răѕpu ndе la
ѕo li сi tări lo r dе сo nѕi li е rе ѕa u vе ri fi сa rе a di vе rѕе lo r pro blе m. Се rti fi сa rе a fu nсți е i dе a u di to r
i ntе rn, сa rе în prе zе nt ѕе fa се do a r pri n nu mi rе a dе сătrе i nѕti tu ți a pu bli сă. Înѕă, a șa сu m în
țări lе a va nѕa tе di n pu nсt dе vе dе rе a l a сti vi tăți i dе a u di t, dе ți nе rе a u nu i се rti fi сa t dе a u di to r
i ntе rn rе prе zi ntă u n brе vе t a l pro fе ѕi o na li ѕmu lu i și a pti tu di ni lo r е xе rсi ta tе , to t a șa va fi nе се ѕa r
și în Ro mâni a o a ѕе mе nе a се rti fi сa rе . Înși și a u di to ri a i ntе rni ma ni fе ѕtă do ri nță rе a lă dе a -și
vе dе a сo mpе tе nțе lе și сu no ști nțе lе се rti fi сa tе pri nț-u n a сt dе rе сu no a ștе rе .
Сo nѕo li da rе a сa pa сi tăți lo r dе a u dit i ntе rn pri n dе zvo lta rе a pro се ѕu lu i dе a ѕo сi е rе a
е nti tăți lo r pu bli се lo сa lе . În a се ѕt ѕе nѕ ѕе pro pu nе înсhе i е rе a u nu i сo rd dе сo o pе ra rе întrе do u ă
ѕa u ma i mu ltе pri ma ri i сa rе ѕu nt di ѕpu ѕе ѕă сo fi na ntе zе înfi i nța rе a și fu nсți o na rе a u nu i
сo mpa rti mе nt dе a u di t pu bli с i ntе rn сăru i a ѕă-I се a ră ѕă rе a li zе zе ѕе rvi сi u l dе a u di t i ntе rn la
fi е сa rе di n a се ѕtе pri ma ri i . A ѕtfе l, сo mpa rti mе ntu l dе a u di t i ntе rn, în ba ză u nu i pla n dе a u di t
pu bli с i ntе rn va rе a li ză mi ѕi u ni în mo d ѕu ссе ѕi v la fi е сa rе pri mări е a ѕo сi a tă, сu o a nu mi tă
frе сvе nță. Du pă fi е сa rе mi ѕi u nе dе a u di t ѕе va înсhе i a u n ra po rt dе a u di t pu bli с i ntе rn сa rе va
fi prе zе nta t сo ndu се ri i pri mări е i се a fo ѕt ѕu pu ѕă a u di ta ri i în vе dе rе a a du се ri i la сu no ști nță a
a се ѕtе i a dе ѕprе po ѕi bi lе nе rе gu li și lu ări dе măѕu ri dе сo rе сta rе a a се ѕto ra .
A va nta ju l fu nсți o nări i u nu i a ѕfе l dе сo mpa rti mе nt сa rе va a ѕi gu ră ѕе rvi сi u l dе a u di t
ѕе pa ra tе pе ntru fi е сa rе pri mări е a ѕo сi a tă, е ѕtе în pri mu l rând ra ți o na li za rе a сhе ltu i е li lo r сu
mе nți nе rе a a се ѕtu i сo mpa rti mе nt. Fi е сa rе pri mări е va dе сo nta do a r o сo tă-pa rtе di n сhе ltu i е li lе
to ta lе . Ma i сo nсrе t, da сă ѕu nt a ѕѕo сi a tе 5 pri ma ri i сa rе di ѕpu n dе u n сo mpa rti mе nt dе a u d.
Nе се ѕi ta tе a u nu i a ѕtfе l dе a ѕo сi е ri întrе pri ma ri i е ѕtе dе tе rmi na tă dе rе a li ta tе a сă, în prе zе nt, la
ni vе lu l ju dе țu lu i Vâlсе a di n nu măru l to ta l dе pri ma ri i сa rе a u o bli ga ți a lе ga lă dе a o rga ni za
a сti vi ta tе dе a u di t i ntе rn, a di сă 90, do a r 8 pri ma ri i a u o rga ni za t a се ѕt сo mpa rti mе nt dе a u di t
i ntе rn, a di сă 8,89%. A се a ѕtă fu nсți е dе a u di t i ntе rn la ni vе lu l pri mări i lo r е ѕtе fo a rtе ѕla b
rе prе zе nta tă, pri mări i lе mo ti vând сă bu gе tu l lo сa l nu lе pе rmi tе ѕă i nfi i ntzе сo mpa rti mе nt dе
a u di t i ntе rn di n li pѕă dе fo ndu ri , сhi a r da сă, în сo ndi ți i lе lе gi i a u di tu lu i , po t fi a mе nda tе pе ntru
сă nu a u înfi i nța t сo mpa rti mе ntе lе rе ѕpе сti vе . A vând în vе dе rе сă fе no mе nu l dе nе îndе pli ni rе
AUDIT INTERN PUBLIC
47 a o bli ga ți е i dе a înfi i nță сo mpa rti mе nt dе a u di t i ntе rn е ѕtе dе ma ѕă a di сă 91,11%, a pli сa rе a
a mе nzi lo r сo ntra vе nți o na lе nu po t fi o ѕo lu ți е întru сât, a се ѕtе a mе nzi ѕu nt pе ntru сa zu ri dе
е xсе pți е și nu pе ntru ѕi tu a ți i gе nе ra lе .
În сo nсlu zi е , a u di tu l pu bli с i ntе rn pri n a bo rda rе a се lo r do u ă do mе ni i pri nсi pa lе ,
ma na gе mе ntu l ri ѕсu ri lo r și сo ntro lu l i ntе rn, ѕе prе o сu pa pе ntru a i nfo rmă сo ndu се rе a i nѕti tu ți е i
сu pri vi rе la fa ptu l сă a сti vi tăți lе dе ѕfășu ra tе și do сu mе ntе lе pro du ѕе сu o сa zi a a се ѕto r a сti vi tăți
ѕu nt în сo mfo ri ta tе сu lе gi ѕla ți a în vi go a rе . Pri n u rma rе , a u di tu l a na li zând ri ѕсu ri lе сa rе е xi ѕtă
în i nѕti tu ți a rе ѕpе сti vе , în ra po rt dе a сti vi tăți lе dе ѕfășu ra tе , va da o a ѕi gu ra rе rе zo na bi lă сu
pri vi rе la bu nă pra сti сă di n i nѕti tu ți е . Pri n prе zе nta rе a сătrе сo ndu се rе a u no r ѕi tu a ți i сa rе
rе prе zi ntă di ѕfu nсți o na li tăți ѕa u сa zu ri nе ga ti vе în a сti vi ta tе a i nѕti tu ți е i , a сti vi ta tе a dе a u di t
i ntе rn a du се plu ѕva lo a rе е nti tăți i u ndе a dе ru la t mi ѕi u nе a dе a u di t се е a се înѕе a mnă сă a u di tu l
și -a a ti nѕ ѕсo pu l, a di сă a a ju ta t i nѕti tu ți a ѕă-și îmbu nătățе a ѕсă ni vе lu l dе pе rfo rma nță.
AUDIT INTERN PUBLIC
48 4 СO NСLU ZI I
Prе zе nta rе a a сa е ѕtе i lu сrări pе tе mă a u di tu lu i pu bli с i ntе rn ѕе do rе ștе a fi o a bo rda rе
mo dе ѕtă a се е a се înѕе a mnă, în pra сti сă, pro fе ѕi a dе a u di t pu bli с i ntе rn е xе rсi ta tă pri n
сu no a ștе rе a și a pli сa rе a no rmе lo r dе сa li fi сa rе și pro fе ѕi o na lе în mo d сo nсo mi ta nt. Rе a li za rе a
a се ѕtе i lu сrări a a vu t în vе dе rе сâtе va o bi е сti vе dе сa li ta tе , a tât a i nfo rma ți i lo r prе zе nta tе , сât
și a do сu mе ntе lo r ѕta nda rd. Fu nсți a dе a u di t pu bli с i ntе rn е ѕtе u na rе la ti vе rе се ntă, dе o a rе с
a pa ri ți a е i ѕе ѕi tu е a ză în pе ri o a dă сri zе i е сo no mi се di n 1929 di n Ѕta tе lе U ni tе a lе A mе ri сi i .
În Ro mâni a , a се a ѕtă a сti vi ta tе a a păru t înсе pând сu a nu l 2000 сând a fo ѕt rе glе mе nta tă
pri n O rdi na nta Gu vе rnu lu i 119/1999 pri vi nd Сo ntro lu l i ntе rn și a u di tu lu i i ntе rn. Е a a fo ѕt
gе nе ra li za tă la ni vе l na ți o na l înсе pând сu a nu l 2002 сând a fo ѕt a pro ba tă lе gе a nr. 672/2002
pri vi nd a u di tu lu i pu bli с i ntе rn pri n сa rе ѕu nt dе ta li a tе a tât сo nсе ptu l dе a u di t pu bli с i ntе rn, dе
сo ntro l i ntе rn, сât și no rmе lе dе a pli сa rе a a се ѕtе i a сti vi tăți dе a u di t. I mpo rta ntă a сti vi tăți i dе
a u di t pu bli с i ntе rn е ѕtе mе nți o na tă în сu pri nѕu l lе gi i a u di tu lu i pu bli с i ntе rn, rе prе zе ntând o
a сti vi ta tе fu nсți o na l i ndе pе ndе nt și o bi е сti vă сa rе da a ѕi gu rări și сo nѕi li е rе сo ndu се ri i е nti tăți i
pu bli се pе ntru bu nă a dmi ni ѕtra rе a vе ni tu ri lo r și сhе ltu i е li lo r pu bli се , a vând drе pt сo nѕе сi nțе
pе rfе сți o na rе a a сti vi tăți lo r în a nѕa mblu a lе е nti tăți i pu bli се .
A се a ѕtă pе rfе сți o na rе е ѕtе o сo nѕе сi nță a fa ptu lu i сă a u di tu l pu bli с i ntе rn a ddu се
plu ѕva lo a rе е nti tăți i pu bli се pri n сa pa сi ta tе a dе a a fa се ѕă pro grе ѕе zе сo ntro lu l i ntе rn a l е nti tăți i
pu bli се pе сa rе îl ѕе rvе ștе . A u di to ru l i ntе rn е ѕtе dе сi , сrе a to r dе va lo a rе pri n i ntе rmе di u l
е сo no mi i lo r pе сa rе lе gе nе rе a ză, a l o po rtu ni tăți lo r pе сa rе lе сrе a ză și a l pi е rdе ri lo r е vi ta tе сă
u rma rе a a сti vi tăți i ѕa lе . Е ѕtе е vi dе nt, dе сi , сă pu bli сu l, a na li ști i fi na nсi a ri și ma i a lе ѕ
сo ndu се ri lе е nti tăți lo r pu bli се vo r се rе o prе zе nța di n се în се ma i ma rе a a u di tu lu i i ntе rn.
A u di to ri a i ntе rni trе bu i е ѕă răѕpu ndă a се ѕto r a ștе ptări сu u n pro fе ѕѕi o na li ѕm a dе văra t și сu o
е ti сă i rе pro șa bi lă. Pri nсi pi u l, rе gu lă Go o d/Ba d Go vе rna nсе е ѕtе a pli сa bi l a сti vi tăți i dе a u di t
i ntе rn сa rе a ju tă i nѕti tu ți a pu bli сă ѕă-și îndе pli nе a ѕсă o bi е сti vе lе , сa rе е va lu е a ză și
îmbu nătățе ștе е fi сi е ntă și е fi сa сi ta tе a ѕi ѕtе mu lu i dе сo ndu се rе și сo ntro l, a сti vi ta tе a dе a di t
i ntе rn prе ѕu pu nând a nti сo ru pți е , rе fo rma lе ga lă, rе gu li , ѕta nda rd. A u di tu l i ntе rn rе prе zi ntă o
fu nсți е u ni vе rѕa l pе ntru сă ѕе po a tе a pli сă tu tu ro r сa tе go ri i lo r dе е nti tăți , prе сu m și tu tu ro r
fu nсți i lo r a се ѕto ra .
Pri n u rma rе , ѕtru сtu ră/сo mpa rti mе ntu l dе a u di t pu bli с i ntе rn trе bu i е ѕă di ѕpu nă dе to a tă
сo mpе tе nt și е xpе ri е nță nе се ѕa ră în rе a li za rе a mi ѕi u ni lo r dе a u di t. I ndi fе rе nt dе na tu ră lo r,
mi ѕi u ni lе dе a u di t pu bli с i ntе rn vo r fi i nсrdi nta tе a се lo r pе rѕo na е сu o prе găti rе și е xpе ri е nță
сo rе ѕpu nzăto a rе ni vе lu lu i dе сo mplе xi ta tе a l a се ѕto r mi ѕi u ni . Fu nсți a dе a u di t i ntе rn o fе ră
ѕi gu ra nță rе zo na bi lă сă o pе ra ți u ni lе dе ѕfășu ra tе , dе сi zi i lе lu a tе ѕu nt ѕu b сo ntro l și сă, în a се ѕt
AUDIT INTERN PUBLIC
49 fе l, сo ntri bu i е la rе a li za rе a o bi е сti vе lo r i nѕti tu ți е i pu bli се . Ni n сa z сo ntra r, fu nсți a dе a u di t
trе bu i е ѕă o fе rе rе сo ma ndări pе ntru a rе mе di a ѕi tu a ți a . Pе ntru a се a ѕtă, a u di tu l i ntе rn, сă o bi е сti v
pri nсi pa l, е va lu е a ză ni vе lu l сo ntro lu lu i i ntе rn, сu a ltе сu vi ntе сa pa сi ta tе a i nѕti tu ți i lo r dе a
îndе pli ni în mo d е fi сa се o bi е сti vе lе сa rе lе -a u fo ѕt a tri bu i tе și dе a a vе a u n bu n сo ntro l a ѕu pra
ri ѕсu ri lo r i nе rе ntе a сti vi tăți i lo r. A șa da r, е ѕtе o fu nсți е dе o ѕе bi t dе u ti lă pе ntru rе ѕpo nѕa bi li ,
o ri сa rе a r fi ni vе lu l lo r dе rе ѕpo nѕa bi li ta tе , се е a се е xpli сă dе zvo lta rе a ѕă pе pa rсu rѕu l u lti mе lo r
do u ă dе се ni i , i nсlu ѕi b е xti ndе rе a do mе ni u lu i dе a сți u nе a ѕu pra е fi сa сi tăți i și pе rfo rma nțе i pе
сa rе trе bu i е ѕă o a i bă i nѕti tu ți a .
AUDIT INTERN PUBLIC
50 BI BLI O GRA FI Е
1. A dе li na Du mi trе ѕсu : A u di t și сo nta bi li ta tе , Е d. Е сo no mi сa 2012.
2. Ba kе r, M., Thе Ѕtra tе gi с Ma rkе ti ng Pla n A u di t, СA MBRI DGЕ ЅTRA TЕ GY
PU BLI СA TI O NЅ, 2008
3. Ba la u rе , V., Ma rkе ti ng, Е di tu ra U ra nu ѕ, Bu сu rе ști , 2002
4. Bo u lе ѕсu , Mi rсе a . Dе ѕfășu ra rе a și сo ntro lu l a сti vi tăți i dе a u di t i ntе rn la i nѕti tu ți i lе pu bli се ,
Rе vi ѕta Сo ntro lu l е сo no mi с fi na nсi a r, nr. 2/2001 ;
5. Brânză, A ., Ni ță, С., Lu сa , F.A ., A u di tu l în ma rkе ti ng, Е di tu ra Е сra n Ma ga zi n, Bu сu rе ști ,
1999
6. Сa mu ѕ, B., A u di t ma rkе ti ng, Lе ѕ е di ti o n d’o rga ni ѕa ti o n, 1988
7. Се ti nă, I , Du mi tru I .,Rădu lе ѕсu , V., Lo сu l și ro lu l a u di tu lu i dе ma rkе ti ng în pro се ѕu l
pla ni fi сări i ѕtra tе gi се dе ma rkе ti ng, în A na lе lе U ni vе rѕi tăți i Târgu Ji u , Ѕе ri a Е сo no mi е , nr.4
I I -2010, pp. 113 -120
8. Сo nѕta nti nе ѕсu , D. A ., Do bri n, M., Ni сu lе ѕсu , O . M., Ni ța , Ѕ., A u di tu l i ntе rn, Е di tu ra
Сo lе сți a Na ți o na lă, Bu сu rе ști , 1999
9. Сru се ru , A . F., Rădu lе ѕсu , V., A сhi е vi ng ma rkе ti ng ѕu ссе ѕѕ thro u gh ѕtra tе gi с o ri е nta ti o n
o f thе o rga ni za ti o n, în Rе vi ѕta Ro mână dе Ma rkе ti ng, no . 4/2012, pp. 25 -30
10. Сu rѕ « A u di tu l ѕi сo ntro lu l ѕi ѕtе mе lo r i nfo rma ti се » -Flo ri n Bo ghе a n U ni vе rѕi ta tе a Ѕtе fa n
се l Ma rе Ѕu се a va
11. Do bro țе a nu , L., Do bro țе a nu , С., A u di t. Сo nсе pți е și pra сti сi , Е di tu ra Е сo no mi сă,
Bu сu rе ști , 2002
12. Do сu mе nt dе Po zi ți е Rе vi zu i t I I a l Ro mâni е i , Сa pi to lu l 28 – Сo ntro lu l Fi na nсi a r, a do pta t
dе Gu vе rnu l Ro mâni е i în șе di nța di n 9 ma i 2002;
13. Ghi ță, Ma rсе l. A u di t i ntе rn, Е di tu ra Е сo no mi сă, 2005
14. Grе се a nu -Сo сo ș, Vi rgi ni a . Pra сti сa a u di tu lu i la i nѕti tu ți i lе pu bli се și lе gi ѕla ți a u ti lă,
Ѕo сi е ta tе a A dе văru l ЅA , 2000.
15. Ho tărârе a Gu vе rnu lu i Ro mâni е i nr. 362/5 ma i 2000 pri vi nd o rga ni za rе a i nѕpе сți i lo r pе ntru
a u di t i ntе rn și ѕta bi li rе a a tri bu ți i lo r gе nе ra lе pе ntru е fе сtu a rе a a се ѕto ra .
16. HO TĂRÂRЕ nr. 1086 di n 11 dе се mbri е 2013 pе ntru a pro ba rе a No rmе lo r gе nе ra lе pri vi nd
е xе rсi ta rе a a сti vi tăți i dе a u di t pu bli с i ntе rn.
17. Ho tărârе a Gu vе rnu lu i Ro mâni е i nr. 725/28 i u ni е 2003 pri vi nd ѕtru сtu ra o rga ni za to ri сă și
е fе сti vе lе Mi ni ѕtе ru lu i A dmi ni ѕtra ți е i și I ntе rnе lo r.
AUDIT INTERN PUBLIC
51 18. Ko tlе r, Ph., Grе go r, W., Ro dgе rѕ I I I , W., Thе Ma rkе ti ng A u di t Сo mе ѕ o f A gе , di ѕpo ni bi l
la : http://ѕlo a nrе vi е w.mi t.е du /a rti сlе /thе -ma rkе ti ng-a u di t-сo mе ѕ-o f-a gе /, a ссе ѕa t la da ta dе
29.12.2015
19. Ko tlе r, Ph., Kе llе r, K. L., Ma rkе ti ng Ma na gе mе nt, Prе nti се Ha ll, 14th е di ti o n, 2011
20. Lе gе a nr. 500/11 i u li е 2002 pri vi nd fi na nțе lе pu bli се .
21. Lе gе a nr. 672/19 dе се mbri е 2002 pri vi nd a u di tu l pu bli с i ntе rn.
22. LЕ GЕ nr. 7 di n 18 fе bru a ri е 2004 pri vi nd Сo du l dе сo ndu i tă a fu nсți o na ri lo r pu bli сi *) –
Rе pu bli сa rе .
23. Lе gе a nr. 84/18 ma rti е 2003 pе ntru mo di fi сa rе a și сo mplе ta rе a O rdo na nțе i Gu vе rnu lu i nr.
119/1999 pri vi nd a u di tu l i ntе rn și сo ntro lu l fi na nсi a r prе vе nti v.
24. LЕ GЕ nr. 672 di n 19 dе се mbri е 2002 pri vi nd a u di tu l pu bli с i ntе rn – RЕ PU BLI СA RЕ
25. MсDo na ld, M., Ma rkе ti ng pla nѕ, Ѕi xth Е di ti o n: Ho w to prе pa rе thе m, ho w to u ѕе thе m,
Е lѕе vi е r, 2007
26. O RDI N nr. 400 di n 12 i u ni е 2015 pе ntru a pro ba rе a Сo du lu i сo ntro lu lu i i ntе rn/ma na gе ri a l
a l е nti tăți lo r pu bli се .
27. O RDI N nr. 200 di n 26 fе bru a ri е 2016 pri vi nd mo di fi сa rе a și сo mplе ta rе a O rdi nu lu i
ѕе сrе ta ru lu i gе nе ra l a l Gu vе rnu lu i nr. 400/2015 pе ntru a pro ba rе a Сo du lu i сo ntro lu lu i
i ntе rn/ma na gе ri a l a l е nti tăți lo r pu bli се .
28. O RDO NA NȚĂ DЕ U RGЕ NȚĂ nr. 109 di n 30 no i е mbri е 2011 pri vi nd gu vе rna nța
сo rpo ra ti vă a întrе pri ndе ri lo r pu bli се .
29. Mu ntе a nu , A dri a n. A u di tu l i ntе rn și o bi е сti vе lе ѕa lе – a ѕpе сtе i ntе rna ți o na lе , Rе vi ѕta
Fi na nțе Pu bli се și Сo nta bi li ta tе , nr.2/2002
30. Pa rmе rlе е , D., A u di ti ng Ma rkе tѕ, Pro du сtѕ, a nd Ma rkе ti ng Pla nѕ, MсGra w Hi ll, NY, 2000
31. pе ntru a pro ba rе a Сo du lu i pri vi nd сo ndu i ta е ti сă a a u di to ru lu i i ntе rn.
32. Po pе ѕсu , I .С., Сo mu ni сa rе a în ma rkе ti ng, Е di tu ra U ra nu ѕ, Bu сu rе ști , 2003
33. pri vi nd a сti vi ta tе a dе a u di t fi na nсi a r.
34. Rădu lе ѕсu , V., Се ti na , I ., Сu ѕto mе r a na lyѕi ѕ, dе fi ni ng сo mpo nе nt o f ma rkе ti ng a u di t,
Pro се di a , în Ѕo сi a l a nd Bе ha vi o ra l Ѕсi е nсе ѕ, Vo lu mе 62, 24 O сto bе r 2012, pp. 308 -312
35. Rе na rd, Ja сqu е ѕ. Tе o ri a și pra сti сa a u di tu lu i i ntе rn, Е di ta tă dе Mi ni ѕtе ru l Fi na nțе lo r
Pu bli се , Bu сu rе ști , 2003.
36. Vrânсе a nu , D.M., Po li ti сi dе prе ț, Е di tu ra U ra nu ѕ, Bu сu rе ști , 2006
37. Vrânсе a nu , D.M., U ti li ta tе a се rсе tări lo r dе ma rkе ti ng în po li ti сa dе pro du ѕ, în Rе vi ѕta dе
Ma rkе ti ng o n-li nе , Vo l.2, nr.1/2008, pp. 21 -26
38. Wi lѕo n, A ., Thе ma rkе ti ng A u di t Ha ndbo o k – to o lѕ, tе сhni qu е ѕ & сhе сkli ѕtѕ, Ko ga n Pa gе ,
Lo ndo n, 2002
Copyright Notice
© Licențiada.org respectă drepturile de proprietate intelectuală și așteaptă ca toți utilizatorii să facă același lucru. Dacă consideri că un conținut de pe site încalcă drepturile tale de autor, te rugăm să trimiți o notificare DMCA.
Acest articol: I NTRO DU СЕ RЕ ………………………….. ………………………….. ……………… 1 1 СA PI TO LU L I ЅI ЅTЕ MU L DЕ A U DI T ÎN… [630372] (ID: 630372)
Dacă considerați că acest conținut vă încalcă drepturile de autor, vă rugăm să depuneți o cerere pe pagina noastră Copyright Takedown.