Ghidaudit2012 cafr (1) [624102]
GHID
PENTRU UN AUDIT DE CALITATE
Asistență în elaborarea și documentarea
procedurilor de audit
În vederea conformit ății
cu Standardele Interna ționale de Audit clarificate
Tehnoredactare : Luminița LOGIN
Coperta : Nicolae LOGIN
3Declinarea responsabilit ății
Această publicație este doar un ghid și nu își propune s ă ofere asisten ță profesional ă. În consecin ță,
ar trebui utilizat ca atare. Cu toate c ă atât Institutul Contabililor Autoriza ți din Sco ția (ICAS), cât și Camera
Auditorilor Financiari din România (CAFR) au depus cele mai sus ținute eforturi în preg ătirea acestui
document, nici ICAS, nici CAFR nu garanteaz ă acuratețea sau veridicitatea tuturor informa țiilor sau opiniilor,
sau caracterul adecvat, corespunz ător sau aplicabilitatea tuturor practicilor sau procedurilor con ținute de
acesta. Prin urmare, nici editorul, nici ICAS, nici CAFR, nici angaja ții, colaboratorii sau agen ții acestora și nici
autorii care au contribuit la acest text nu vor fi tra și la răspundere pentru nicio pagub ă sau pierdere
economic ă, fie generat ă de neglijen ță, încălcarea unui contract sau din orice alte motive.
În mod similar, nici ICAS, nici CAFR nu vor r ăspunde pentru pagubele sau daunele ocazionate de
acțiunile proprii ale persoanelor care vor achizi ționa acest document, sau ale p ărților terțe, bazându-se pe
conținutul acestuia, care ar putea cauza pierderi suferite, fie de c ătre persoanele care îl vor achizi ționa, de
către cei pentru care ace știa acționează în calitate de agen ți, de către cei care se bazeaz ă pe aceștia pentru
consultan ță, sau de orice alt ă parte ter ță, sau pentru orice înc ălcare de contract de c ătre ICAS, sau CAFR,
pentru orice denaturare, eroare sau neglijen ță cuprinsă în acest document. Toate drepturile sunt rezervate.
Nici o parte a acestei publica ții nu poate fi reprodus ă, stocată într-un sistem de re cuperare, sau transmis ă în
orice altă formă sau prin alte mijloace, electronice, mecanice , de fotocopiere, înregistrare sau de orice alt ă
natură, în lipsa unei permisiuni scrise anterioare, din parte entit ății care de ține dreptul de proprietate.
Publicată de
Serviciul de practic ă al contabililor autoriza ți
Institutul Contabililor Autoriza ți din Sco ția (ICAS)
CA House
21 Haymarket Yards
Edinburgh
EH12 5BH
În colaborare cu
Camera Auditorilor Financiari din România (CAFR)
Sector 5, Str. Sirenelor nr. 67-69
Oficiul Po ștal nr.5, C ăsuța Poștală nr.83
Cod poștal 050855
București
© ICAS
5INTRODUCERE
Institutul Contabililor Autoriza ți din Sco ția (ICAS) și Camera Auditorilor Financiari din România
(CAFR) v ă prezintă acest Ghid pentru un Audit de Calitate, un manual de proceduri de audit, destinat
membrilor, care a fost actualizat pentru a se conforma în totalitate cu Standardele Interna ționale de Audit
(ISA) clarificate.
În urma “Proiectului de Clarificare” der ulat de Consiliul pentru Standarde Interna ționale de Audit și
Asigurare (IAASB) din cadrul Federa ției Interna ționale a Contabililo r (IFAC), care și-a propus s ă clarifice
gradul general de în țelegere a ISA-urilor, acestea au fost supuse unor modific ări structurale și de formulare.
În timp ce toate ISA-urile au fost reformulat e, unele dintre acestea au suportat modific ări mai ample. În
consecin ță, proiectul IAASB a avut drept rezultat o cre ștere a num ărului de cerin țe ale ISA-urilor clarificate.
Camera Auditorilor Financiari din România, membru cu drepturi depline al IFAC, este organismul
profesional responsabil de traducerea și implementarea ISA-urilor și a Codului Etic pentru Profesioni știi
Contabili, în țara noastr ă. Aplicarea ISA-urilor și a Codului Etic este obligatorie pentru to ți membrii Camerei;
aceste materiale au fost traduse și publicate de CAFR înc ă din anul 2000.
ISA-urile clarificate au fo st traduse în limba român ă și publicate de CAFR în anul 2010, în cadrul
unui proiect comun, gestionat de IFAC și Comisia European ă. Aceste standarde sunt obligatorii începând cu
situațiile financiare ale clientului de audit care se încheie la sau dup ă 31 decembrie 2010.
ISA-urile și Codul Etic al Profesioni știlor Contabili în vigoare în România, sunt cele în vigoare, în
prezent, la nivelul IFAC, acestea au fost adaptate ca atare de Camer ă, fără niciun fel de modific ări care să le
altereze con ținutul.
Ghidul pentru un Audit de Calitate se subscrie obiectivelor și stragiei Consiliului CAFR, privind îmbu-
nătățirea competen țelor auditorilor financiari, demers sprijinit, înc ă de la înfiin țarea Camerei, de c ătre ICAS.
Această lucrare, actualizat ă, are menirea de a v ă sprijini în ducerea la îndeplinire a misiunilor
dumneavoastr ă de audit. Ghidul va fi utilizat în auditul financiar, cu prec ădere pentru clien ții întreprinderi mici
și mijlocii, acesta a fost scopul care a stat la baza elabor ării acestor proceduri. Procedurile înglobeaz ă
principiile cheie al e ISA-urilor, permi țându-le auditorilor o abordare a auditului adecvat ă circumstan țelor
specifice misiunii de audit. Prin urmare, acest material se dore ște a constitui un set de îndrum ări generale,
dar, cu siguran ță, va depinde de practicieni s ă îl utilizeze câ t mai eficient și să desfășoare misiuni de audit în
conformitate cu ISA-urile. Un lucru este important de re ținut: utilizarea acestor programe de audit nu
reprezint ă un substitut pentru în țelegerea corect ă și aplicarea standardelor de audit propriu-zise.
Pentru a r ăspunde cerin ței desfășurării unui audit în conformitate cu ISA-urile, firmele de audit
trebuie s ă se conformeze mai întâi, la nivelul întregii firme, cu Standardul Interna țional privind Controlul
Calității (ISQC 1) "Controlul calit ății pentru firmele care efectueaz ă audituri și revizuiri ale situa țiilor finan-
ciare, precum și alte misiuni de asigurare și servicii conexe". O alt ă cerință este ca firmele de audit s ă ia în
considerare și să adopte ISA 220 "Controlul calit ății pentru auditurile informa țiilor financiare istorice" înainte
de aplicarea altor ISA-uri misiunilo r de audit individuale. Ideea de baz ă este ca utilizator ii acestui Ghid s ă fie
bine familiariza ți cu ISA-urile și cu Codul Etic al Profesioni știlor Contabili.
Este cunoscut faptul c ă ISA-urile prev ăd o abordare pe baz ă de risc a auditului, dar și o abordare
formală a cunoștințelor referitoare la domeniul de activitate și la client, precum și o abordare formal ă a
evaluării riscului, inclusiv a riscului de fraud ă. Practicienii, punând în aplicar e scepticismul profesional
corespunz ător, ar trebui s ă capitalizeze cuno ștințele pe care le de țin despre clien ți și sistemele lor, astfel
încât să asigure o evaluare corect ă a riscurilor. Dup ă ce riscurile sunt identificate, este deopotriv ă utilă, dar
și necesar ă, elaborarea unui plan de lucru pen tru a aborda sau minimiza aceste riscuri. Procedurile propuse,
din cadrul sec țiunilor de audit, detaliaz ă aceste aspecte, dar se impune o mare aten ție din partea auditorilor,
pentru a se asigura c ă munca ce va fi desf ășurată abordeaz ă eficient, la propriu, riscurile identificate. Este
bine de știut că tabelul care urmeaz ă ilustreaz ă abordarea general ă. Numai c ă nu toate procedurile sugerate
se vor dovedi necesare în toate cazurile și vor exista situa ții care vor necesita efectuarea de teste și
proceduri ulterioare, în vederea conformit ății cu ISA-urile.
6Utilizarea Ghidului pentru un Audit de Calitate
Întrucât Ghidul a fost conceput și prezentat într-o manier ă verificat ă și testată, se poate aprecia c ă
utilizatorii vor dispune de un dosar structurat, conform necesit ăților practice. Cu o prec izare: ordinea în care
este întocmit dosarul nu respect ă Cuprinsul. A șadar, utilizatorii vor trebui, mai întâi, s ă ia în considerare
secțiunea de planificare a dosarului și să finalizeze acea sec țiune înainte de a începe munca de audit pe
teren. Dup ă cum se cunoa ște, secțiunea de planificare este deosebit de important ă, deoarece aceasta
identifică riscul și pragul de semnifica ție, furnizeaz ă unele liste de verificare a aspectelor care sunt, de
obicei, anticipate și se asigur ă un mijloc de consemnare a procesului de planificare. Desigur, atunci când
începe munca de teren, sec țiunile rămase (cu excep ția secțiunii A) pot fi finalizate, unele pe rând și altele
simultan. Ordinea în care aceste sec țiuni sunt finalizate va fi determinat ă în funcție de specificul fiec ărei
misiuni de audit. Autorii Ghidului recomand ă ca secțiunea referitoare la b ănci să fie finalizat ă prima, urmat ă
de secțiunile de vânz ări și achiziții, apoi de domeniile de control al conturilor, precum salariile și TVA-ul.
Logica acestei op țiuni este aceea c ă secțiunile rămase se pot construi, astfel, pe o baz ă destul de solid ă, iar
atunci când acestea sunt încheiate, este momentul potrivit pentru a cumula toate informa țiile, aspectele
generate și concluziile. Ne referi m, mai precis, la sec țiunea A, care nu precizeaz ă ce concluzii trebuie
formulate, dar prevede un mijloc metodic de punere în comun a informa țiilor identificate în urma muncii de
teren. Sec țiunea A furnizeaz ă o metod ă de înregistrare a concluziilor și considerentelor, precum și de
întocmire a unor liste de verificare utile, în sprijinul finaliz ării misiunii. Cu siguran ță, etapele finale sunt cele
care comport ă un risc mai mare de eroare, prin comiterea de gre șeli sau omiterea de informa ții. Finalizarea
unui dosar de audit se realizeaz ă cu aten ția cuvenit ă, luând în considerare importan ța acestei etape în
procesul de audit.
Ghidul pentru un Audit de Calitate a fost actualizat de ICAS în decembrie 2011.
ICAS are pl ăcerea de a continua s ă sprijine profesia de audit financiar din România.
ANTON COLLELA Prof. univ. dr. HORIA NEAM ȚU
Director executiv ICAS Pre ședintele Consiliului CAFR
7Declinarea responsabilit ății
Această publicație este doar un ghid și nu își propune s ă ofere asisten ță profesional ă. În consecin ță,
ar trebui utilizat ca atare. Cu toate c ă, atât Institutul Contabililor Autoriza ți din Sco ția (ICAS), cât și Camera
Auditorilor Financiari din România (CAFR) au depus cele mai sus ținute eforturi în preg ătirea acestui
document, nici ICAS, ni ci CAFR, nu garanteaz ă acuratețea sau veridicitatea tuturor informa țiilor sau opiniilor,
sau caracterul adecvat, corespunz ător sau aplicabilitatea tuturor practicilor sau procedurilor con ținute de
acesta. Prin urmare, nici editorul, nici ICAS, nici CAFR, nici angaja ții, colaboratorii sau agen ții acestora și nici
autorii care au contribuit la acest text nu vor fi tra și la răspundere pentru nicio pagub ă sau pierdere
economic ă, fie generat ă de neglijen ță, încălcarea unui contract sau din orice alte motive.
În mod similar, nici ICAS, nici CAFR nu vor r ăspunde pentru pagubele sau daunele ocazionate de
acțiunile proprii ale persoanelor care vor achizi ționa acest document, sau ale p ărților terțe, bazându-se pe
conținutul acestuia, care ar putea cauza pierderi suferite, fie de c ătre persoanele care îl vor achi ționa, de
către cei pentru care ace știa acționează în calitate de agen ți, de către cei care se bazeaz ă pe aceștia pentru
consultan ță, sau de orice alt ă parte ter ță, sau pentru orice înc ălcare de contract de c ătre ICAS, sau CAFR,
pentru orice denaturare, eroare sau neglijen ță cuprinsă în acest document. Toate drepturile rezervate. Nicio
parte a acestei publica ții nu poate fi reprodus ă, stocată într-un sistem de recuperare, sau transmis ă în orice
altă formă sau prin alte mijloace, electronice, mecanice , de fotocopiere, înregistrare sau de orice alt ă natură,
în lipsa unei permisiuni scrise anterioare, din parte entit ății care de ține dreptul de proprietate.
Publicată de
Serviciul de practic ă al contabililor autoriza ți
Institutul Contabililor Autoriza ți din Sco ția (ICAS)
CA House
21 Haymarket Yards
Edinburgh
EH12 5BH
În colaborare cu
Camera Auditorilor Financiari din România (CAFR)
Sector 5, Str. Sirenelor nr. 67-69
Oficiul Po ștal nr.5, C ăsuța Poștală nr.83
Cod poștal 050855
București
© ICAS
8ABORDAREA GENERAL Ă A EVALU ĂRII RISCULUI
O parte semnificativ ă a abord ării prevăzute de ISA-uri implic ă evaluarea riscurilor de denaturare
semnificativ ă a situațiilor financiare supuse auditului și reacția auditorului la aceste riscuri (ISA 315 și 330).
Următorul tabel î și propune s ă ofere indica ții cu privire la abordarea general ă care este implicit ă în
programele din cadrul acestui Gh id pentru un Audit de Calitate.
În evaluarea riscurilor poten țiale de denaturare a situa țiilor financiare este necesar s ă se înțeleagă
domeniul de activitate al entit ății auditate, mediul în care î și desfășoară activitatea și controalele care trebuie
realizate. Echipa misiunii trebuie s ă discute riscurile poten țiale, inclusiv pe cele de fraud ă. Aceast ă activitate
inițială va permite identificarea riscur ilor, într-un mod structurat. Odat ă ce riscurile sunt identificate, reac ția
auditorului la aceste riscuri poate fi identificat ă și poate fi întocmit program ul de lucru, în consecin ță.
Înțelegerea și identificarea riscurilor
generate de entitate și mediul s ău, inclusiv
de controalele interne relevante. Secțiunile B1, B3 și B4 sunt utile.
Secțiunea B9 ofer ă recomand ări privind
înregistrarea informa țiilor.
Discutarea riscurilor în cadrul echipei de
misiune. Ar trebui s ă fie evident ă din
B9, Acordul de planificare a auditului
Identificarea riscurilor de denaturare
semnificativ ă la nivelurile situa țiilor
financiare și afirmațiilor.
Secțiunile B4 și B7 sunt utile.
Evaluarea modelului și determinarea
implement ării controalelor relevante
pentru audit și pentru riscurile care nu
pot fi reduse la un nivel acceptabil doar
prin proceduri de fond
Secțiunile B3 și C1 sunt utile.
Determinarea m ăsurii în care orice
riscuri sunt atât de semnificative încât
prevăd considerente de audit speciale.
Secțiunea B1 ofer ă recomand ări. Clase de tranzac ții
Apariție; Exhaustivitate;
Acuratețe; Separarea
exercițiilor; Clasificare.
Solduri ale conturilor
Existență; Drepturi și obligații;
Exhaustivitate; Evaluare și
alocare.
Prezentare și descriere
Apariție și Drepturi și obligații;
Clasificare și inteligibilitate;
Acuratețe și evaluare.
Acordul de planificare (B9) ar
trebui să prezinte atât planul
de audit general, cât și planul
detaliat. Abordarea ar trebui rezumat ă în Planul de
Eșantionare (B7). Afirmații referitoare
la situațiile financiare Documentarea și comunicarea evalu ării riscului
9ABORDAREA GENERAL Ă A CONTROALELOR INTERNE
Un auditor trebuie s ă ajungă să înțeleagă controlul intern relevant pentru audit și mediul de control
ISA 315. Auditorii obi șnuiau, în trecut, s ă testeze controalele interne doar în scopul de a reduce testarea de
fond. ISA-urile prev ăd o abordare diferit ă. Următoarea schem ă este destinat ă, în principal, sintetiz ării
metodologiei.
Pe scurt, auditorii ar trebui ca întotdeauna, și în toate cazurile, s ă ajungă să înțeleagă mediul de
control și controalele interne utilizate. Acestea vor in clude procesul prin care conducerea identific ă riscurile,
modul în care acestea sunt gestionate și modul în care desf ășurarea acestor controale este monitorizat ă de
către conducere și de persoanele îns ărcinate cu guvernan ța. Aceste aspecte vor trebui consemnate, pentru
a se demonstra c ă au fost în țelese. Evaluarea implement ării controalelor va constitui urm ătoarea etap ă. În
majoritatea auditurilor, în aceast ă etapă se poate elabora un raport adresat persoanelor îns ărcinate cu
guvernan ța.
În unele cazuri, mediul de control va fi suficient de puternic pentru a-i permite auditorului s ă testeze
înțelegerea sa asupra controalelor (un te st de parcurgere) în vederea justific ării testării de fond reduse.
Înțelegerea celor cinci componente ale controlului intern
Mediul de
control
B3/2(11) Procesul de
evaluare a
riscurilor
B3/2(9) Sisteme de
informații și
procese
C1/2(1) Activități de
control
B3/2(12) Controale de
monitorizare
B3/2(13)
Înțelegerea modelului controalelor
relevante pentru audit (interogarea
simplă nu este suficient ă)
Determinarea m ăsurii în care
controalele au fost implementate
(interogarea simpl ă nu este suficient ă)
Teste ale controalelor
Toate
auditurile
Relevanța
controalelor
Secțiunea C1
10CUPRINSUL DOSARULUI
Semnarea
A 1 Copie dup ă situațiile financiare semnate*
A 2 Scrisoarea de reprezentare semnat ă*
A 3 Lista de verificare a aspectelor viitoare 12 A 4 Revizuirea de c ătre partenerul independent/l a cald a dosarului sau
Aspecte care necesit ă consultare 13
Finalizarea auditului
A 5 Finalizarea auditului 17
A 6 Aspecte semnificative 22 A 7 Revizuirea scrisorii c ătre cei îns ărcinați cu guvernan ța 23
A 8 Revizuirea scrisorii de reprezentare 26
A 9 Sumarul erorilor 28
A 10 Revizuirea situa țiilor financiare și a listelor de verificare a informa țiilor 30
A 11 Revizuirea analitic ă finală 31
A 12 Evenimente ulterioare bilan țului 33
A 13 Continuitatea activit ății 36
A 14 Raportul de audit 41
A 15 Alte planific ări adecvate misiunii specifice
Planificarea auditului
B 1 Obiectivele planific ării, concluzia, aprobarea și lista de verificare 44
B 2 Acceptarea numirii sau a renumirii 55
B 3 Cunoa șterea clientului și evaluarea riscurilor 62
B 4 Evaluarea riscului inerent 64
B 5 Pragul de semnifica ție 66
B 6 Revizuirea analitic ă preliminar ă 68
B 7 Sumarul evalu ării riscului și planul de e șantionare 69
B 8 Solduri ini țiale/cifre comparative 72
B 9 Acordul de planificare a auditului 73 B 10 Lista de verificare a informa țiilor permanente 78
B 11 Agendele întâlnirilor de planificare 79
B 12 Conturile anului precedent (situa ții financiare precedente)*
Revizuirea controlului intern
C 1 Sisteme contabile și controalele interne 86
Aserțiuni aferente situa țiilor financiare
D Imobiliz ări necorporale 95
E Imobiliz ări corporale 97
F Investi ții 100
G Stocurile și producția în curs 103
H Debitori 108
I Soldurile bancare și numerarul disponibil 111
J Creditori 113
K Impozite 117
L Datorii, angajamente și contingen țe 119
M Aspecte legale și statutare, capital propriu și rezerve 121
N Vânz ări și venituri 124
O Achizi ții și cheltuieli 126
P Salarii și datorii asimilate 128
Q Contul de profit și pierdere 130
R Părți afiliate 132
S Situa ția fluxurilor de numerar (va fi creat ă de autor, dac ă este cazul)
T Conformitatea cu legile și reglement ările 135
U Balan ța de verificare 138
V Auditurile situa țiilor financiare ale grupului 139
Glosar de termeni 143
* introduce ți documente
11Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. A
FINALIZAREA AUDITULUI
SECȚIUNEA A
12Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. A3/1
LISTA DE VERIFICARE A ASPECTELOR VIITOARE
Notă: Acolo unde este necesar, v ă rugăm să utilizați un tabel separat cu referin țe încruci șate.
1. Prezenta ți pe scurt orice modific ări în activit ățile sau
procedurile clientului, surv enite pe parcursul acestui
an sau care se estimeaz ă că vor fi recurente anul
următor.
2. Identifica ți planificările și/sau testele care nu sunt
necesare și nu ar trebui repetate și marcați-le clar,
drept nesolicitate (ca nefiind necesare) anul urm ător.
3. Având în vedere perioada precedent ă, identifica ți
orice alte modific ări în auditul dumneavoastr ă sau în
abordarea întocmirii situa țiilor financiare, care ar fi
conferit mai mult ă eficiență misiunii (evalu ării), din
perspectiva costurilor.
Alte puncte de vedere care decurg din prezentul
audit:
Confirm c ă am notat toate modific ările și aspectele relevante pentru anul urm ător și am identificat
toate domeniile în care am desf ășurat activit ăți care nu erau necesare sau în care am abordat
activitatea altfel decât în cel mai eficient mod, din perspectiva costurilor.
Semnătură ………………………………………….. Data ………………………..
Revizuit ………………………………………… Data …………………………
13Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. A4/1
REVIZUIREA DE C ĂTRE PARTENERUL INDE PENDENT/LA CALD A
DOSARULUI SAU ASPE CTE CARE NECESIT Ă CONSULTARE
OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA 200, ISA 220
REVIZUIREA MISIUNII DE CONTROL AL CALIT ĂȚII
Următoarele aspecte trebuie s ă fie revizuite de c ătre un partener independent/la cald, înainte ca raportul
de audit s ă fie semnat de c ătre partenerul misiunii de audit:
• O misiune de audit a unei companii listate; sau
• O misiune de audit a unei companii nelistate, unde:
o riscul de audit este evaluat astfel încât solicit ă o revizuire la cald, în conformitate cu
procedurile interne ale firmei referitoare la revizuirile misiunilor de control al calit ății; (ISQC1).
Criteriile pentru acestea pot include o opi nie de audit cu rezerve sau modificat ă, aspecte
contabile complexe sau discutabile, dificile pentru domeniile auditului sau un client cu profil
important.
o ca o consecin ță a identific ării unei amenin țări la adresa obiectivit ății și independen ței firmei,
revizuirea la cald a dosarelor este considerat ă a fi o măsură de protec ție necesar ă. (Codul
etic).
În cazul companiilor nel istate, ar trebui s ă se noteze c ă, în anumite situa ții, poate fi mai adecvat ă o
revizuire independent ă a aspectelor principale (care ridic ă probleme), mai degrab ă decât o revizuire
integrală a dosarului. Nivelul solicitat de consultare și revizuire ar trebui determinat în conformitate cu
nivelul riscului sau amenin țării identificat(e).
Obiectivele revizuirii ar putea cuprinde urm ătoarele: partenerul de revizuire (al dosarului cu probleme) ar
trebui să identifice ce obiective sunt relevante pentru misiunea specific ă.
1. Evaluarea calit ății auditului.
2. Confirmarea obiectivit ății partenerului de misiune a auditului și a personalului cheie de audit și
independen ța firmei, prin revizuirea fact orilor care ar putea fi percepu ți ca fiind o amenin țare, fie
pentru obiectivitatea echipei de audit, fie pentru independen ța firmei.
3. Evaluarea procesului de planificare (sec țiunea B), inclusiv identifi carea componentelor cheie a
riscurilor de audit identificate de c ătre echipa de audit și caracterul adecvat al reac țiilor planificate
la acele riscuri.
4. Desf ășurarea unei evalu ări independente a activit ății de audit și a caracterului adecvat al
raționamentelor cheie efectuate, mai ales în domeniile cu risc ridicat.
5. Luarea în considerare a semnifica ției și a caracterului adecvat al declara țiilor scrise (sec țiunea A8),
inclusiv al declara țiilor cu privire la orice modific ări posibile ale situa țiilor financiare, cu care firma
este la curent, dar pe care conducerea entit ății auditate a refuzat s ă le efectueze.
6. Confirmarea c ă toate aspectele care pot fi, în mod rezonabil, considerate de c ătre auditori drept
importante și relevante pentru conducere și pentru cei îns ărcinați cu guvernan ța (A7/1 ), identificate
pe parcursul auditului, au fost luate în considerar e pentru a fi raportate comitetului de directori
și/sau comitetului de audit (sau structurilor echivalente acestora).
7. Confirmarea caracterului adecvat al pr oiectului de raport al auditorului. (Not ă: raportul de audit nu
trebuie datat înainte de finalizarea revizuirii).
CONSULTARE
Partenerul misiunii î și va asuma responsabilitatea c ă echipa misiunii a derulat o consultare adecvat ă (fie
intern, fie extern, dup ă caz) cu privire la aspectele dificile sau discutabile și s-a asigurat c ă natura și aria
de aplicabilitate a acestor consult ări a fost agreat ă cu partea consultat ă. Partenerul misiunii trebuie, de
asemenea, s ă determine c ă au fost implem entate concluz iile rezultate.
14Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. A4/2
REVIZUIREA PARTENERULUI INDEPENDENT/LA CALD A DOSARULUI
Obiectivul revizuirii:
Amploarea activit ății de revizuire întreprins ă:
ASPECTE REZULTATE/ NOTE AFERENTE REVIZUIRII
Nr. Aspect rezultat Verificare/Rezolvare Inițiale/
Data
1.
2.
3.
4.
5.
6.
15Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. A4/3
CONCLUZII
Confirm urm ătoarele: 9
(i) Sunt partener independent/persoan ă însărcinată cu revizuirea la cald a dosarului
deținând experien ța și autoritatea necesare îndeplinirii rolului de partener de revizuire
independent;
(ii) Nu am fost angajat în efectuarea misi unii de audit sau în furnizarea altor tipuri de
servicii, nici nu am avut niciun fel de alte responsabilit ăți față de entitatea auditat ă sau
față de orice alt ă entitate care face parte din acela și grup de entit ăți;
(iii) Confirm c ă nu am efectuat aceast ă revizuire a partenerului indepedent/la cald a
dosarului pentru o perioad ă mai mare de cinci ani consecutivi;
(iv) Am revizuit, cel pu țin, Acordul de Planificare, Aspectele care Necesit ă Atenția
Partenerului, Situa țiile Financiare ale clientului și proiectul de Raport de audit;
(v) Sunt asigurat c ă obiectivele stabilite mai sus, ca re sunt relevant e pentru aceast ă
revizuire a partenerului independent/la cald a dosarului, au fost îndeplinite.
Semnătură ………………………………………………….. Data ……………………………………
Nume ………………………………………………..
16Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. A4/4
ASPECTE CARE NECESIT Ă CONSULTARE
Detalii referitoare la aspectul care necesit ă consultare:
Numele și calificarea p ărții consultate:
Evidența discuțiilor de consultare/ a coresponden ței:
Justificarea concluziilor ob ținute:
Semnătură ………………………………………….. Data ………………………..
Revizuit ………………………………………… Data …………………………
Partenerul misiunii de audit
17Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. A5/1
FINALIZAREA AUDITULUI
OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA 230, ISA 220
1. S ă ne asigur ăm că opinia de audit exprimat ă este, în mod corespunz ător, susținută de activitatea
efectuată, de probele de audit, de munca documentat ă și de concluziile formulate.
2. S ă ne asigur ăm că foile de lucru ofer ă o eviden ță adecvat ă a activității efectuate și a concluziilor
care au fost formulate.
3. S ă ne asigur ăm că activitatea de audit este conform ă cu ISA-urile și este efectuat ă la standardele
prevăzute de c ătre firmă.
4. S ă ne asigur ăm, dacă este cazul, c ă activitatea derulat ă de fiecare membru al personalului de
audit este revizuit ă de persoane cu mai mult ă experien ță în cadrul firmei.
5. S ă atragem aten ției partenerului, cu privire la toate punc tele discutabile cu privire la audit și la
situațiile financiare.
6. S ă înregistr ăm toate discu țiile importante, s ă avem copii ale coresponden țelor, etc. – dintre firm ă și
client, care sunt relevante pentru situa țiile financiare și pentru audit.
7. S ă ne asigur ăm de existen ța:
a) Unei scrisori de misiune curente;
b) Unei scrisori de reprezentare; și
c) Unui raport c ătre conducere, redactat în scris.
CONCLUZIE
Sunt satisf ăcut că obiectivele enumerate mai sus au fost îndeplinite.
Semnătură ………………………………………………….. Data ……………………………………
Revizuit ……………………………………………….. Data ……………………………………
18Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. A5/2
FINALIZAREA AUDITULUI – CONCLU ZIA PARTENERUL UI DE AUDIT
Planificarea auditului Ref. ISA Ref.
secțiune Inițiale
partener/
Data
1. Am luat în considerare Ac ordul de Planificare a Auditului și Plani-
ficarea Aspectelor Importante și am documentat concluziile mele. B9
A6
2. Am verificat sau fina lizat Lista de verificare pentru finalizarea
dosarului. A5/4 –
A5/5
3. Auditul a fost planificat și desfășurat cu scepticismul profesional
necesar, asigurându-se c ă un element de imprevizibilitate a fost
inclus în natura, amploarea și planificarea procedurilor. ISA 240,
200
4. Confirm c ă nu mi s-a cerut s ă reduc sau s ă schimb aria de aco-
perire a auditului, pe parcursul acestuia. (Dac ă această confir-
mare nu este posibil ă, faceți referire la sec țiunea în care s-au
documentat considerentele generat e de solicitarea de reducere
sau modificare a ariei de acoperire a auditului). ISA 210
5. Îmi asum responsabilitatea pentru calitatea general ă a acestei
misiuni de audit. ISA 220
6. Au fost luate m ăsurile adecvate pentru a se asigura c ă membrii
echipei de misiune s-au conformat cerin țelor Codului Etic al
IFAC, adoptat de c ătre CAFR. ISA 220
7. Declar c ă:
(i) am ob ținut și documentat informa țiile relevante de la firm ă
și, acolo unde a fost cazul, de la firmele din cadrul re țelei,
pentru a identifica și evalua circumstan țele și relațiile care
au generat amenin țări la adresa independen ței;
(ii) mi-am documentat ev aluarea proprie a informa țiilor
privind înc ălcările identificate, dac ă au existat, în leg ătură
cu politicile și procedurile de independen ță ale firmei,
pentru a determina m ăsura în care acestea au creat o
amenințare la adresa independen ței misiunii de audit;
(iii) am consemnat ac țiunile derulate în vederea elimin ării
acestor amenin țări sau reducerii lor la un nivel acceptabil,
prin aplicarea unor m ăsuri de protec ție; și
(iv) am raportat imediat firmei orice imposibilitate de rezolvare
a problemei, în vederea ini țierii unor ac țiuni
corespunz ătoare.
Concluzionez c ă atât eu, cât și firma mea, am respectat Codul
etic al IFAC, în derularea acestei misiuni de audit. ISA 220
8. Confirm c ă nu am ob ținut informa ții care ar fi cauzat refuzul firmei
de a accepta misiunea, dac ă ar fi fost disponibile mai devreme.
ISA 220
9. Atunci când au ap ărut divergen țe de opinie între membrii echipei
misiunii, sau în raport cu p ărțile consultate și, după caz, între
partenerul misiunii și persoana responsabil ă de revizuirea
controlului calit ății misiunii (partenerul independent/ partenerul
însărcinat cu revizuirea la cald), echipa misiunii a respectat
politicile și procedurile firmei în materie de documentare,
gestionare și rezolvare a acestor divergen țe de opinie. ISA 220
10 M-am asigurat c ă eu și membrii echipei misiunii am derulat
consultări adecvate pe parcursul misi unii, atât în cadrul echipei,
cât și între echipa misiunii și alte părți, la nivelul corespunz ător
din cadrul sau din afara firmei, aceste consult ări au fost documen-
tate și acțiunile convenite au fost implementate în consecin ță. ISA 220 A4/4
19Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. A5/3
Concluzia partenerului de audit (continuare) Ref. ISA Ref.
secțiune Inițiale
partener/
Data
11. M-am consultat, pe parcursul auditului, cu
partenerul independent /partenerul îns ărcinat cu
revizuirea la cald, dac ă acesta a fost numit, și
revizuirea misiunii de control al calit ății, după caz, a
fost finalizat ă înainte de semnarea raportului de
audit. ISA 220 A4/2
12. M-am consultat cu partenerul pe probleme de etic ă
(după caz) și am documentat discu țiile și concluziile
formulate. Codul etic B2/7
13. Am luat în considerare comunicarea reciproc ă
dintre auditor și cei însărcinați cu guvernan ța și
confirm c ă această comunicare a fost adecvat ă
pentru un audit eficient, iar dac ă nu a fost a șa, am
documentat ac țiunile corespunz ătoare întreprinse și
am subliniat aspectele de avut în vedere pe viitor,
după caz. ISA 260 A7
14. Am desf ășurat o revizuire ulterioar ă auditului, cu
privire la nivelurile pragurilor de semnifica ție și
evaluările riscului de c ătre echipa noastr ă și mi-am
documentat concluzia în sec țiunea B1/2 . B1/2
15. Documenta ția de audit a fost întocmit ă astfel încât
să demonstreze:
(i) Natura, momentul și amploarea procedurilor
de audit desf ășurate în vederea conformit ății
cu ISA-urile și cu cerin țele legale și de
reglementare aplicabile;
(ii) Rezultatele procedurilor de audit și probele
de audit ob ținute; și
(iii) Aspectele semnif icative care au reie șit pe
parcursul auditului și concluziile formulate pe
marginea acestora. ISA 230
16. S-au înregistrat abateri de la un principiu de baz ă
sau de la o procedur ă esențială, doar în cazuri
excepționale, relevante în circumstan țele auditului.
S-au documentat circumstan țele în care s-au
înregistrat abateri și s-au efectuat proceduri de
audit alternative, în vederea atingerii obiectivului auditului. ISA 230
17. Am revizuit și am evaluat concluziile care au reie șit
din probele de audit ob ținute ca baz ă a exprim ării
unei opinii cu privire la situa țiile financiare. ISA 700
18. Am concluzionat c ă informațiile din raportul
directorilor sunt consecvente cu situa țiile financiare. ISA 720
19. Am concluzionat c ă evidențele contabile adecvate
(de ex.: facturi de vânzare/cump ărare, eviden țe ale
stocurilor, înregistr ările în jurnal, eviden țele
bancare) au fost p ăstrate, în conformitate cu Legea
Societăților Comerciale, sau cu cerin țele
echivalente acesteia. În caz contrar, am luat în
considerare și am documentat implica țiile acestui
fapt asupra raportului de audit.
20Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. A5/4
LISTA DE VERIFICARE PRIVIN D FINALIZAREA DOSARULUI
ISA 230, ISA 220
Planificarea auditului Ref.
secțiune Inițiale
auditor
senior/
Data Inițiale
manager/
Data
1. Toate aspectele cuprinse în Acordul de planificare a auditului
au fost abordate, consemnate și referențiate încruci șat cu
Planificarea aspectelor importante.
B9
2. Aspectele semnificative au fost consemnate, revizuite și
clarificate. A6
3. Toate erorile necorec tate sunt listate în foaia de sumar. Au
fost redactate Declara țiile corespunz ătoare ale conducerii și,
după caz, a fost întocmit un proiect de raport de audit cu
rezerve.
A9/2
A8
4. Lista de verificare a evenimentelor ulterioare datei bilan țului
a fost completat ă și a fost notat ă poziția curent ă, care este
susținută prin probe.
A12
5. A fost redactat ă Lista aferent ă principiului continuit ății
activității și a fost notat ă poziția curent ă, care este sus ținută
prin probe.
A13
6. Au fost documentate Revi zuirile analitice preliminare și finale
și s-au ob ținut probe pentru coroborare.
B6
A11
7. A fost completat ă Lista de verificare a conformit ății cu legile
și reglement ările și a fost notat ă poziția curent ă.
T1
8. A fost completat ă Lista de verificare aferent ă părților afiliate
și a fost notat ă poziția curent ă.
R1
9. Riscul de fraud ă și spălare a banilor a fost tratat cu aten ția
cuvenită, s-au luat m ăsurile corespunz ătoare și s-au făcut
referințe la cazurile în care acest tip de ac țiuni au fost
documentate. B1
10. A fost actualizat ă evidența informa țiilor permanente, în
conformitate cu lista permanent ă de verificare a informa țiilor.
B10/1
11. Obliga țiile stipulate în scrisoarea curent ă de misiune au fost
îndeplinite.
B1
12. A fost realizat ă o revizuire a deprecierii, dac ă a fost
solicitată, și rezultatele au fost documentate la dosar.
13. A fost completat ă o listă de verificare a prezent ării situațiilor
financiare, în conformitate cu procedurile firmei și s-au
respectat cerin țele de reglementare aplicabile.
A10
21Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. A5/5
Lista de verificare privind finalizarea dosarului
(continuare) Ref. ISA
Ref.
sec-
țiune Inițiale
auditor
senior/
Data Inițiale
manager
/ Data
15. Dac ă, în circumstan țe excepționale, considera ți că este
necesar s ă vă retrageți din misiune (de exemplu, deoarece
conducerea nu a urmat pa șii indicați în urma raportului
dumneavoastr ă cu privire la fraud ă sau ave ți îndoieli
serioase referitoare la integr itatea conducerii), acum trebuie
să evaluați responsabilit ățile dumneavoastr ă profesionale și
legale viitoare, m ăsura în care este necesar ă întocmirea
unui alt raport și către cine ar trebui adresat acesta.
16. Raportul directorilor și orice alte informa ții suplimentare
sunt consecvente cu situa țiile financiare.
A10
17. Dac ă au fost cerute, s-au întocmit situa ții financiare prescur-
tate pentru a fi depuse, inclusiv un raport al auditorului cu privire la acestea.
18. Au fost respectate procedurile firmei privind controlul
calității. ISA 220
ISQC1
19. Orice revizuire independent ă la cald a dosarului a fost
documentat ă, dacă o astfel de revizuire a fost necesar ă. ISA 220
ISQC1 A4
20. A fost întocmit ă scrisoarea de reprezentare, pentru a fi
semnată de către client.
A8
21. A fost finalizat ă revizuirea Listei de verificare a scrisorii
către cei îns ărcinați cu guvernan ța și scrisoarea a fost
întocmită pentru client.
ISA 260 A7
22. Au fost întocmite calculele aferente obliga țiilor fiscale,
acestea au fost revizuite de personalul pe probleme de
fiscalitate și secțiunea referitoare la fiscalitate a fost
aprobată de partener.
K1/1
23. Costurile reale au fost comparate cu bugetul alocat
onorariilor și au fost explicate abaterile.
24. Au fost realizate evalu ări ale personalului, la nivelul tuturor
angajaților.
25. Fișele centralizatoare (situa țiile de referin ță) coincid cu cele
mai recente situa ții financiare și nu exist ă aspecte din
secțiunile individuale care s ă nu fi fost încorporate în
secțiunea de finalizare a dosarului. Toate aspectele sunt
abordate și reflectate în raportul de audit, dup ă caz.
26. A fost completat ă Lista de verificare a aspectelor de luat în
considerare pe viitor. A3
27. Nimic nu ne-a atras aten ția, pe parcursul auditului, care ne-
ar împiedica s ă acceptăm renumirea sau continuarea
misiunii – element ce va fi supus unei analize în anul viitor.
ISA 220
ISQC1
Concluzie :
28. Auditul a fost efectuat în conformitate cu ISA-urile și cu
procedurile firmei și documentele noastre de lucru con țin
suficiente probe pentru a sus ține opinia de audit.
22Numele
clientului Perioada contabil ă Ref A6/1
ASPECTE SEMNIFICATIVE
Pentru a facilita revizuirea part enerului, ar trebui întocmit un ac ord cu privire la elementele
semnificative, urmând etapele eviden țiate în cele ce urmeaz ă; sau pot fi furnizate aici referin țe la planificare,
cu privire la sec țiunile unde sunt documentate la dosar aspectele subliniate, care trebuie aduse la cuno ștința
partenerului.
Întocmirea unui acord cu privir e la elementele semnificative: Da/
Nu/
N/A Ref.
secți-
une
1. Furniza ți un sumar al aspectelor cheie identificate pe parcursul auditului, care
trebuie aduse la cuno ștința partenerului.
2. Descrie ți pe scurt orice modific ări semnificative în activit ățile clientului.
3. Furniza ți profiluri ( și cifre comparative) aferente clien ților și furnizorilor și explicați
modificările semnificative.
4. Prezenta ți un sumar al cifrelor cheie din contul de profit și pierdere și din bilan ț,
însoțit de cifre comparative și explicați orice fluctua ții semnificative.
5. Explica ți în detaliu activit ățile de audit efectuate pentru dep ășirea domeniilor
cheie de risc, identificate în Acordul de planificare. Realiza ți referințe încruci șate
la Acordul de planificare. B9
6. Detalia ți orice denatur ări/omisiuni aparente sau inconsecven țe semnificative
dintre alte informa ții din raportul anual și situațiile financiare.
ISA 720
7. Explica ți orice modific ări survenite în politicile/tratamentele contabile aplicate
elementelor semnificative.
8. Nota ți orice aspecte nerezolvate, pentru a fi aduse la cuno ștința partenerului.
9. Explica ți orice ajust ări importante, care nu au fost procesate înc ă.
10. Face ți un sumar al oric ăror puncte slabe semnificative din sistemele companiei.
11. Explica ți orice dep ășire semnificativ ă de cost, care a afectat bugetul.
12. Întocmi ți un plan al observa țiilor și semnelor de întrebare care persist ă.
13. Aspecte nerezolvate și poziția curent ă.
14. Orice alte aspecte ca re trebuie aduse la cuno ștința partenerului.
15. Proiectul de Scrisoare de reprezentare. A8
16. Proiectul de Scrisoare c ătre cei îns ărcinați cu guvernan ța. A7
17. Proiectul de agend ă a întâlnirii finale.
18. Justifica ți opinia de audit propus ă. A14
CONCLUZIE
Întocmit de: ………………………………………… Data: .. ………….. ………….. ………
Revizuit de c ătre manager: ……………………………………… Data: .. ………….. ………….. ………
Revizuit de c ătre partener: ………………………………………. Data: .. ………….. ………….. ………
23Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. A7/1
REVIZUIREA SCRISORII C ĂTRE CEI ÎNS ĂRCINAȚI CU GUVERNAN ȚA
ISA 260, ISA 265
Planificarea auditului
Ref. ISA
Ref.
secțiune Inițiale/
Data
1. Evalua ți și documenta ți dacă comunicarea reciproc ă cu cei îns ărcinați
cu guvernan ța a corespuns obiectivelor auditului. Dac ă nu a
corespuns, evalua ți și documenta ți efectul, dac ă există, asupra
procedurilor dumneavoastr ă de evaluare a riscului și asupra abilit ății
dumneavoastr ă de a obține suficiente probe adecvate de audit și de a
lua măsurile necesare. ISA 260
2. Scrisoarea c ătre cei îns ărcinați cu guvernan ța ar trebui s ă cuprindă
observații de ordin general cu privire la responsabilit ățile auditorului,
la orice puncte slabe identificate în sistemele contabile, în informa țiile
conducerii și în sistemele de control intern. Pot fi incluse, de aseme-
nea, și informa ții privind conformitatea cu cerin țele fiscale de rapor-
tare a TVA, re ținerilor și contribu țiilor sociale și/sau de asigur ări etc.
Se poate solicita comuni carea, în regim de urgen ță, a anumitor
aspecte (de exemplu, înaintea întocmirii sau trimiterii unei scrisori de
rutină). ISA 260
ISA 240
ISA 265
3. Asigura ți-vă că dosarul cuprinde o eviden ță a oricăror deficien țe în
controlul intern, notate pe parcursul auditului.
Identifica ți acele deficien țe care sunt suficient de importante pentru a
merita a fi aduse la cuno ștința celor îns ărcinați cu guvernan ța. (Luați
în considerare probabilita tea producerii unei denatur ări și amploarea
potențială a acesteia). Deficien țele semnificative ar trebui comunicate
în scris, periodic, chiar dac ă au fost comunicate în urma unui audit
anterior ( și nu au fost luate m ăsuri de remediere a acestora). ISA 265
4. Comunicarea în scris a deficien țelor în controlul intern ar trebui s ă
cuprindă:
(a) o descriere a deficien ței și o explica ție a efectelor posibile; și
(b) suficiente informa ții pentru a permite celor îns ărcinați cu
guvernan ța/conducerii s ă înțeleagă:
(i) obiectivul auditului; (ii) faptul c ă un audit nu include o exprimare a opiniei cu
privire la eficacitatea controlului intern; și
(iii) faptul c ă deficiențele semnificative raportate sunt limitate
la cele identificate pe parcursul auditului. ISA 265
5. Dac ă ați identificat o fraud ă sau ați obținut informa ții care indic ă
posibila existen ță a unei fraude, sau ave ți motive s ă credeți că a
avut loc o înc ălcare a legilor și reglement ărilor ( fie o încălcare
semnificativ ă sau una inten ționată), ar trebui s ă comunica ți aceste
aspecte, cât de curând posibil, structurii adecvate de conducere sau
celor îns ărcinați cu guvernan ța, dacă frauda, înc ălcarea sau
circumstan țele implic ă:
(i) Conducerea;
(ii) Angaja ții care de țin roluri semnificative în controlul intern; sau
(iii) Alte persoane, atunci câ nd rezultatele fraudei sau ale
încălcării genereaz ă o denaturare semnificativ ă a situațiilor
financiare.
Este necesar ă o atenție deosebit ă pentru a avea certitudinea c ă
clientul nu este “mituit” atunci când este întocmit un raport privind suspiciunea de sp ălare de bani. ISA 240
ISA 250
24Numele
clientului
Perioada contabil ă Ref. A7/2
Revizuirea scrisorii c ătre cei îns ărcinați cu guvernan ța
(Continuare)
Ref. ISA
Ref.
secțiu-
ne Inițiale/
Data
6. Lua ți în considerare importan ța fraudei sau a punctelor slabe (de
exemplu, lua ți în considerare dimensiunea companiei, natura ope-
rațiunilor sale, impactul poten țial al punctelor slabe și al probleme-
lor cauzate de audit), și a măsurii în care aspectul respectiv ar
trebui inclus în scrisoarea c ătre cei îns ărcinați cu guvernan ța sau
abordat în cadrul discu țiilor purtate cu conducerea. ISA 260
ISA 240
7. Asigura ți-vă că toate denatur ările și omisiunile necorectate
identificate pe parcursul activit ății de audit sunt consemnate în
Sumarul Denatur ărilor și sunt incluse, dup ă caz, în scrisoarea
către cei îns ărcinați cu guvernan ța. ISA 450
A9
8. Aduce ți la cunoștința conducerii denatur ările descoperite și
asigurați-vă că aceasta în țelege natura problemei și deficien țele
subliniate. Discuta ți posibilele probleme și cădeți de acord asupra
unor acțiuni corespunz ătoare. Deficien țele semnificative ar trebui
raportate în scris, iar ajust ările trebuie aprobate de c ătre cei
însărcinați cu guvernan ța. ISA 450
9. Asigura ți-vă că erorile și omisiunile necorectate sunt incluse în
Scrisoarea de reprezentare, în vederea ob ținerii unor declara ții cu
privire la motivele pentru care denatur ările nu au fost ajustate. ISA 450 A8
10. Analiza ți dacă deficiențele afecteaz ă credibilitatea procedurilor de
audit sau opinia de audit și modifica ți, în consecin ță, procedurile
sau opinia de audit. ISA 320
11. Asigura ți-vă că forma final ă a Scrisorii de reprezentare, pe care
auditorul o solicit ă conducerii și celor îns ărcinați cu guvernan ța să
o semneze, este sau a fost pus ă la dispozi ție. Ar trebui s ă faceți
referire, în mod specific, la orice aspecte pe marginea c ărora con-
ducerea are re țineri de a face afirma țiile solicitate de c ătre auditor. ISA 450 A8
12. Preg ătiți un comentariu adresat conduc erii, cu privir e la calitatea
și eficacitatea practicilor contabile și a procedurilor de raportare
financiar ă utilizate și cu privire la orice dificult ăți semnificative
identificate pe parcursul auditului. (Dificult ățile pot include amân ări
semnificative, din partea conducerii, în furnizarea informa țiilor,
caracterul indisponibil al informa țiilor așteptate, restric țiile impuse
auditorului și/sau efortul suplimentar nea șteptat în ob ținerea de
suficiente probe de audit adecvate). ISA 260
13. Aviza ți clientul cu privire la orice modific ări care se estimeaz ă a fi
aduse raportului de audit, a șa cum s-a convenit în etapa de
planificare. ISA 260
14. Asigura ți-vă că orice comunic ări referitoare la fraud ă, purtate cu
conducerea, sau cu cei îns ărcinați cu guvernan ța, sunt documen-
tate corespunz ător. ISA 240
15. Asigura ți-vă că orice comunic ări referitoare la neconformitatea cu
legile și reglement ările, purtate cu conducerea, sau cu cei îns ărci-
nați cu guvernan ța sunt documentate corespunz ător. Este nece-
sară o atenție deosebit ă în ceea ce prive ște riscul de comitere a
actului de “mituire” atunci când este întocmit un raport privind
suspiciunea de sp ălare de bani. ISA 250
25Numele
clientului
Perioada contabil ă Ref. A7/3
Revizuirea scrisorii c ătre cei îns ărcinați cu guvernan ța
(Continuare) Ref.
ISA
Ref.
secți-
une Inițiale/
Data
16. Discuta ți diferitele puncte cu conducerea, documenta ți
recomand ările făcute și soluțiile convenite. (Deficien țele
nesemnificative nu trebuie raportate în scris).
Toate aspectele comunicate verbal ar trebui documentate la dosar,
inclusiv data și persoanele c ătre care au fost comunicate.
Date :
ISA 260
a)
Aspectele ap ărute și discutate cu clientul, referitoare la:
____________
b)
Proiectul de Scrisoare c ătre cei îns ărcinați cu guvernan ța:
____________
c)
Scrisoarea c ătre cei îns ărcinați cu guvernan ța, trimisă clientului:
____________
d)
Răspunsurile primite de la client cu privire la Scrisoarea c ătre cei
însărcinați cu guvernan ța: ____________
26Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. A8/1
REVIZUIREA SCRISORII DE REPREZENTARE
ISA 580
În timp ce declara țiile scrise furnizeaz ă probe de audit, acestea sprijin ă alte probe și nu ofer ă, ele
însele, suficiente probe de audit.
Planificarea auditului Ref. ISA Ref.
sec-
țiune Inițiale/
Data
1. Asigura ți-vă că scrisoarea de reprezentare semnat ă de conducere
coincide cu data de semnare a raportului de audit. (Dac ă scrisoarea
de reprezentare este datat ă cu mult timp înainte de data semn ării
raportului de audit, este important s ă se obțină și să se documenteze
o anumit ă confirmare a semn ării scrisorii de c ătre conducere, la o
dată ulterioar ă). ISA 580
2. Asigura ți-vă că conducerea și-a asumat responsabilitatea pentru:
(i) întocmirea situa țiilor financiare în conformitate cu cadrul
general de raportare financiar ă aplicabil.
(ii) furnizarea c ătre auditor a accesului și a tuturor informa țiilor
relevante, a șa cum s-a convenit în scrisoarea de misiune.
(iii) asigurarea c ă toate tranzac țiile au fost consemnate și sunt
reflectate în situa țiile financiare. ISA 580
3. Scrisoarea de reprezentare include:
(i) asumarea, de c ătre conducere, a responsabilit ății pentru
elaborarea și implementarea unui control intern, care s ă
prevină și să detecteze frauda;
(ii) prezentarea, de c ătre conducere auditorului, a informa țiilor
referitoare la rezultatele evalu ării sale cu priv ire la riscul c ă
situațiile financiare ar putea fi d enaturate semnificativ ca
urmare a fraudei;
(iii) prezentarea, de c ătre conducere, a informa țiilor privind
cunoștințele sale de fraud ă sau fraud ă suspectat ă care
afecteaz ă entitatea și care implic ă conducerea, angaja ții care
dețin roluri importante în controlul intern sau alte persoane,
atunci când frauda ar putea avea un efect semnificativ asupra
situațiilor financiare; și
(iv) prezentarea, de c ătre conducere, a informa țiilor privind
cunoștințele sale referitoare la orice afirma ții de fraud ă, sau
fraudă suspectat ă, care afecteaz ă situațiile financiare ale
entității, comunicate de angaja ți, foști angaja ți, analiști, organe
de reglementare sau alte p ărți.
Notă: un model de scrisoare este disponibil în Anexa 2 la ISA 580 ISA 240
4. Scrisoarea de reprez entare include declara țiile conducerii care
confirmă exhaustivitatea și acurate țea informa țiilor prezentate de
părțile afiliate? ISA 550
5. Scrisoarea de reprez entare include declara țiile conducerii care con-
firmă că aceasta a prezentat toate cazurile cunoscute, reale sau
posibile de neconformitate cu legile și reglement ările, ale c ăror efecte
ar trebui luate în consi derare în întocmirea situa țiilor financiare? ISA 250
6. Scrisoarea de reprez entare include declara țiile conducerii care
confirmă toate cazurile cunoscute, reale sau posibile, de litigii și
reclamații care ar solicita contabilizarea sau prezentarea în situa țiile
financiare? ISA 501
7. Scrisoarea de reprez entare include declara țiile conducerii potrivit c ă-
rora toate evenimentele ulterioare datei situa țiilor financiare și pentru
care sunt solicitate ajust ări sau prezent ări de informa ții, conform ca-
drului general de raportare financiar ă aplicabil, au fost ajustate sau
prezentate? ISA 560
27Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. A8/2
Planificarea auditului Ref. ISA Ref.
secțiune Inițiale/
Data
8. Confirm ările scrise includ o evaluare a conducerii cu privire la
capacitatea companiei de a î și continua activitatea, la faptul
că au fost efectuate prezent ările relevante de informa ții în
situațiile financiare și că a fost luat ă în considerare o perioad ă
de 12 luni de la data aprob ării situațiilor financiare?
ISA 570
9. Scrisoarea de reprez entare include declara țiile conducerii
care confirm ă că presupunerile efectuate pe marginea
oricăror estim ări contabile sunt rezonabile?
ISA 540
10. Declara țiile scrise acoper ă toate domeniile în care nu se
așteaptă, în mod rezonabil, ca probele de audit s ă fie
disponibile?
ISA 580
11. Scrisoarea de reprezentare include un sumar al denatur ărilor
necorectate și motivele pentru care acestea nu au fost
corectate sau o declara ție potrivit c ăreia nu exist ă astfel de
denaturări?
ISA 450
12. Analiza ți dacă denaturările din situa țiile financiar e ar putea
constitui indicii de fraud ă și dacă există asemenea indicii,
luați în considerare implica țiile denatur ării în raport cu alte
aspecte ale auditului, mai prec is cu credibilit atea declara țiilor
conducerii.
ISA 240
13. În eventualitatea în care o declara ție primită din partea
conducerii nu coincide cu alte probe de audit, investiga ți
circumstan țele și, dacă este cazul, reevalua ți credibilitatea
celorlalte declara ții primite.
ISA 580
28Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. A9/1
SUMARUL ERORILOR
ISA 450
Toate denatur ările și abaterile notate pe parcursul activit ății de audit pe teren ar trebui consemnate
mai jos, al ături de detaliile consecin țelor acestora. Dac ă sunt procesate ajust ări, atunci acestea ar trebui
notate în consecin ță. Denatur ările neajustate reportate din perioada anterioar ă, care sunt ireversibile
(de exemplu, au un efect cumulat) ar trebui, de asemenea, incluse în aceast ă planificare. Consemna ți
referința și o sumă actuală (adică una stabilit ă) sau cunoscut ă. Dacă a fost descoperit ă o eroare, ca urmare
a tehnicilor de e șantionare, eroarea va trebui extrapolat ă (proiectat ă) în vederea imput ării identific ărilor la
nivel de e șantion pentru întregul lot.
Denaturările ar trebui diferen țiate în efective, de ra ționament și proiectate, pentru a lua în
considerare dac ă trebuie s ă vă revizuiți strategia de audit și dacă denaturările identificate indic ă posibilitatea
existenței unor alte denatur ări.
Notă:
Planificarea unui audit în scopul exclusiv de a detecta, în mod individual, denatur ările semnificative,
omite faptul c ă totalitatea denatur ărilor nesemnificative individuale pot duce la denaturarea semnificativ ă a
situațiilor financiare, nel ăsând o marj ă pentru denatur ările nedetectate posibile. Pragul de semnifica ție
funcțional ar fi trebuit stabilit, pentru a reduce la un nivel suficient de sc ăzut probabilitatea ca
totalitatea denatur ărilor necorectate și nedetectate s ă depășească pragul de semnifica ție al situa țiilor
financiare, ca întreg.
Denaturările necorectate ar tr ebui comunicate, în mod periodic, celor îns ărcinați cu guvernan ța și ar
trebui solicitat ă corectarea acestora. Ar trebui s ă solicitați declara ții care să detalieze dac ă conducerea ia în
considerare, drept nesemnificative, efectele denatur ărilor necorectate. Un sumar al acestor elemente ar
trebui ad ăugat sau anexat scrisorii de reprezentare.
29Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. A9/2
SUMARUL ERORILOR (CONTINUARE)
Natura sau motivul
erorii sau abaterii Ref.
secțiune Eroare
efectivă Eroare
proiectat ă Eroare de
raționamentEfect
asupra
profituluiEfect
asupra
bilanțuluiAjustat Considerat ă
nesemnificativ ă
Debit Credit Debit Credit Debit Credit Da/Nu Da/Nu
Totalul ajust ărilor
potențiale
Nivelul pragului de semnifica ție funcțional stabilit la a fost de_____________ lei.
(Data)
Elementele sub _________________ lei sunt considerate nesemnificative.
CONCLUZIE
Efectul totalit ății denatur ărilor neajustate notate mai sus, din raportul nostru de audit este/nu este
considerat semnificativ (t ăiați, după caz). Clientului i s-a solicitat s ă efectueze ajust ări pentru toate
denaturările, cu excep ția celor care au fost marcate ca fiind în mod clar nesemnificative*. Pentru cazurile în
care ajust ările nu au fost efectuate, scrisoarea de reprezentare explic ă motivele.
Semnătură ………………………………………………. Data ………………………….
Revizuit de: ……………………………………………… Data ………………………….
* în mod clar nesemnificativ(trivial) nu este o alt ă expresie pentru termenul de „imaterial”. Aspectele care
sunt „în mod clar nesemnificative” vor avea o cu totul alt ă încadrare (mai redus ă) decât pragurile de
semnifica ție utilizate în audit și vor constitui aspecte care, în mod evident, nu genereaz ă consecin țe, fie
luate individual sau cumulat, sau fiind evaluate fie dup ă criterii cantitative și/sau calitative.
30Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. A10/1
REVIZUIREA SITUA ȚIILOR FINANCIARE ȘI A LISTELOR DE
VERIFICARE A INFORMA ȚIILOR
OBIECTIVELE AUDITULUI
1. Confirmarea caracterului rezonabil al oric ăror estim ări contabile cuprinse în situa țiile financiare.
2. Confirmarea conformit ății situațiilor financiare au ditate cu cuno ștințele despre client ale auditorului și
cu rezultatele altor proceduri de audit.
3. Confirmarea faptului c ă metoda de prezentare este just ă și în conformitate cu legisla ția și
standardele contabile în vigoare.
4. Confirmarea faptului c ă datele comparative sunt conforme, din toate punctele de vedere
semnificative, cu cadrul general de raportare financiar ă aplicabil situa țiilor financiare auditate.
5. Confirmarea, în raportul auditorului, a m ăsurii în care, în opinia auditorului, informa țiile furnizate în
raportul directorilor sunt consecvente cu situa țiile financiare.
PLANIFICAREA AUDITULUI
Ref. ISA Ref.
secți-
une Inițiale/
Data
1. Luați în considerare orice estim ări contabile sau domenii semnificative
de raționament din situa țiile financiare. Pentru fiecare estimare sau
domeniu, lua ți în considerare dac ă există suficiente probe la dosar, în
domeniile relevante, care s ă confirme caracterul rezonabil și adecvat
al prezent ării și descrierii în situațiile financiare. ISA 540
2. Analiza ți din nou sec țiunea referitoare la revizuirea analitic ă și
confirma ți că dosarul prezint ă, în mod clar, faptul c ă situațiile
financiare auditate sunt în conformitate cu cuno ștințele noastre despre
client și cu rezultatele altor proceduri de audit. ISA 520
3. Confirma ți că metoda de prezentare este just ă și în conformitate cu
legislația și standardele contabile în vigoare, prin completarea unei
liste corespunz ătoare de verificare a prezent ărilor de informa ții.
4. Analiza ți caracterul adecvat al activit ății de garantare a datelor compa-
rative din sec țiunea Balan ței de verificare și dacă este cazul, ob țineți
probe de audit suplimentare, conform c ărora valorile derivate din situa-
țiile financiare ale perioadei precedente nu con țin denatur ări semnifica-
tive și sunt incluse, în mod corespunz ător, în situa țiile financiare ale
perioadei curente. ISA 710
5. Citiți informa țiile din raportul directorilor și evaluați dacă sunt
consecvente cu situa țiile financiare. ISA 720
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cuno ștința persoanei îns ărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a
obținut o asigurare de audit suficient ă, care ne permite s ă formulăm concluzia c ă obiectivele de mai sus au
fost îndeplinite, în mod corespunz ător.
Semnătură ………………………………………………. Data ………………………….
Revizuit de:……………………………………… Data ………………………….
31Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. A11/1
REVIZUIREA ANALITIC Ă FINALĂ
OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA 520
1. Să obținem o asigurare suplimentar ă referitoare la exhaustivitatea, acurate țea semnificativ ă și validita-
tea tranzac țiilor înregistrate pe parcursul perioadei contabile și a soldului conturilor de la sfâr șitul
perioadei.
2. Să ofere suport pentru concluziile formulate ca urmare a unei alte activit ăți de audit.
3. Să evalueze consecven ța general ă dintre cuno ștințele noastre despre client și situațiile financiare, luate
ca întreg.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cuno ștința persoanei îns ărcinate cu revizuirea, sunt asigurat c ă
situațiile financiare par a fi corecte, luate ca întreg și sunt consecvente cu cuno ștințele noastre despre client.
Confirm c ă informațiile și explicațiile primite sunt sus ținute de probe coroborative.
Semnătură ……………………………………………… Data ………………………..
Revizuit ………………………………………….. Data ………………………..
32Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. A11/2
REVIZUIREA ANALITIC Ă FINALĂ
ISA 520
Procedurile analitice ar trebui aplicate la sau spre finalul auditului, când se formuleaz ă o concluzie
generală privind m ăsura în care situa țiile financiare luate ca în treg sunt cons ecvente cu în țelegerea
auditorului despre entitate. ISA 520
Ref. ISA Ref.
secțiune Inițiale/
Data
Revizuirea situa țiilor financiare
1. Efectua ți o revizuire general ă a situațiilor financiare,
pentru a confirma c ă acestea sunt consecvente cu
cunoștințele dumneavoastr ă despre afacere, cu
așteptările pentru anul curent și cu toate informa țiile
obținute pe parcursul activit ății de audit de teren. ISA 520
2. Compara ți cifrele finale ale anului cu cele din perioadele/
bugetele anterioare, pentru a identifica varia țiile
semnificative sau soldurile neobi șnuite.
Făcând referire la revizuirea analitic ă detaliată și la
procedurile de fond ef ectuate în cadrul fiec ărei secțiuni,
evaluați credibilitatea datelor-surs ă și caracterul adecvat
al explica țiilor obținute pentru toate aceste varia ții și
solduri. Asigura ți-vă că aceste explica ții au fost cumulate,
în mod corespunz ător.
Asigurați-vă că toate explica țiile sunt consemnate în etapa
de finalizare și corelate cu activitatea detaliat ă, acolo unde
este cazul. ISA 520
3. Asigura ți-vă că s-au obținut toate explica țiile
satisfăcătoare și, acolo când a fost cazul, au fost ob ținute
probe coroborative corespunz ătoare pentru toate
aspectele identificate pe parcursul revizuirii analitice
preliminare. B6/1
4. Atunci când nu s-au putut ob ține explica ții satisfăcătoare
pentru niciun tip de varia ții semnificative sau solduri
neobișnuite, sau pentru cazurile în care situa țiile
financiare sunt inconsecvente cu cuno ștințele despre
afacere, asigura ți-vă că sunt elaborate proceduri
suplimentare de audit pentru a oferi o asigurare, în
această privință. ISA 520
5. Verifica ți că niciuna din cuno ștințele pe care le ave ți
despre afacere nu este inconsecvent ă cu situațiile
financiare, luate ca întreg.
33Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. A12/1
EVENIMENTE ULTE RIOARE BILAN ȚULUI
OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA 560
1. S ă ne asigur ăm că toate evenimentele semnificative ulterioare datei bilan țului, care implic ă sau nu
ajustări, sunt identificate și tratate corect în situa țiile financiare sau raportate membrilor.
2. S ă confirmăm efectuarea tuturor prezent ărilor de informa ții necesare, referitoare la evenimentele
ulterioare.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cuno ștința persoanei îns ărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a
obținut o asigurare de audit suficient ă, care ne permite s ă formulăm concluzia c ă orice evenimente ulterioare
datei bilan țului, dacă există, sunt corect tratate în situa țiile financiare.
Semnătură ………………………………………………. Data ………………………….
Revizuit ………………………………………….. Data ………………………….
34Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. A12/2
EVENIMENTE ULTE RIOARE BILAN ȚULUI
Procedurile de audit ar trebui finalizate pân ă la data raportului de audit (sau la o dat ă cât se poate de
apropiată de aceasta)
Muncă de teren Revizuire final ă
Planificarea auditului Ref.
ISA Ref.
secțiune Inițiale/
Data Ref.
secțiune Inițiale/
Data
1. Lua ți în considerare evaluarea riscului în aceast ă
privință, atunci când determina ți natura și
amploarea procedurilor care vor fi întreprinse.
2. Obțineți și documenta ți o înțelegere a
procedurilor implementate de conducere pentru identificarea evenimentelor ulterioare datei
bilanțului.
ISA
560
3. Interoga ți conducerea dac ă au apărut sau nu
evenimente ulterioare datei bilan țului. (Lua ți în
considerare noile angaj amente, împrumuturi,
garanții, vânzări sau achizi ții de active, aspecte
legate de proprietate, etc.)
ISA
560
4. Revizui ți următoarele pentru a v ă asigura c ă nu a
apărut nimic de la sfâr șitul anului care s ă
necesite a fi prezentat sau furnizat în leg ătură cu:
(i) conturile de gestiune;
(ii) registrul de cas ă, chitanțele și situațiile
bancare;
(iii) fluxurile de trezorerie;
(iv) coresponden ța;
(v) procesele-verbale ale ședințelor;
(vi) contractele importante; și
(vii) orice alte surse.
Asigurați-vă că amploarea analizei
dumneavoastr ă și orice aspecte generate sunt
consemnate, în mod clar, la dosar. ISA
560
5. Atunci când exist ă o întârziere între încheierea
muncii de teren și semnarea raportului de audit,
completa ți coloanele al ăturate, aferente revizuirii
finale. ISA
560
6. Asigura ți-vă că scrisoarea de reprezentare
cuprinde declara țiile conducerii, potrivit c ărora
toate evenimentele care au avut loc au fost ajustate sau prezentate, dup ă caz.
ISA
560
7. Asigura ți-vă că toate ajust ările sau prezent ările
necesare, aferente evenimentelor ulterioare, sunt
încorporate în situa țiile financiare.
La data semn ării raportului de audit
8. Avem cuno ștințe despre orice evenimente
ulterioare datei bilan țului sau factori suplimentari
legați de evenimentele cunoscute care modific ă
situația arătată de cifre? ISA
560
35Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. A12/3
EVENIMENTE ULTE RIOARE BILAN ȚULUI (CONTINUARE)
Muncă de teren Revizuire final ă
Ref. ISA Ref.
secțiune Inițiale/
Data Ref.
secțiune Inițiale/
Data
9. Asigura ți-vă că este consemnat ă
amploarea activit ății suplimentare.
ISA 560
După data semn ării raportului de audit
10. Lua ți în considerare raportarea, c ătre
adunarea general ă a membrilor, a oric ăror
evenimente neraportate de c ătre
conducere, de care am luat cuno ștință
după ce raportul a fost semnat, dar înainte
de adunarea general ă.
ISA 560
36Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. A13/1
CONTINUITATEA ACTIVIT ĂȚII
OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA 570
1. Să obținem probe de audit suficiente și adecvate referitoare la caracterul adecvat al utiliz ării, de
către conducere, a principiului de continuitate a activit ății, în întocmirea situa țiilor financiare.
2. Să concluzion ăm, pe baza probelor de audit ob ținute, asupra m ăsurii în care exist ă o incertitudine
referitoare la evenimentele sau condi țiile care pot genera dub ii privind abilitatea entit ății de a își
continua activitatea.
3. Să determin ăm implica țiile asupra raportului auditorului.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor care au fost aduse la cuno ștința persoanei îns ărcinate cu revizuirea, în
opinia mea, a fost ob ținută o asigurare suficient ă care ne permite s ă formulăm concluzia c ă situațiile
financiare ar trebui întocmite cu respectarea principiului continuit ății.
Semnătură ………………………………………………… Data ………………………….
Revizuit ……………………………………………. Data ………………………….
37
Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. A13/2
CONTINUITATEA ACTIVIT ĂȚII
ISA 570
Ref.
ISA Ref.
secțiune Inițiale/
Data
1. Luați în considerare dac ă există orice evenimente sau condi ții care pot
genera îndoieli semnificative referitoar e la abilitatea clientului de a î și
continua activitatea. C hestionarul de la sec țiunile A13/4 și A13/5 ar
trebui completat atât în cadrul etapei de planificare, cât și în etapele
finale ale auditului și ar trebui s ă cuprindă note explicative, dup ă caz.
2. Luați în considerare dac ă conducerea a derulat o evaluare a conti-
nuității activității. Documenta ți aprecierea dumneavoastr ă cu privire la
această evaluare și/sau discu țiile cu conducerea (asigurându-v ă că
acoperiți aceeași perioadă și analizați dacă evaluarea acoper ă toate
informațiile relevante de care a ți luat cuno ștință). ISA 570
3. Dacă au fost utilizate previziuni ale fl uxurilor de trezorerie/ bugetelor,
analizați:
(i) credibilitatea datelor existente;
(ii) dac ă există suficiente probe pentru prezum țiile ce stau la baza
previziunii;
(iii) dac ă acestea ofer ă probe adecvate cu privire la abilitatea
companiei de a î și continua activitatea;
(iv) dac ă a fost luat ă în considerare o perioad ă de 12 luni de la
data aprob ării situațiilor financiare; și
(v) dac ă a fost luat ă în considerare o perioad ă mai scurt ă de 12
luni, ar trebui s ă li se solicite directorilor/ conducerii s ă
prelungeasc ă perioada, în mod corespunz ător. ISA 570
4. Discuta ți cu conducerea și documenta ți orice evenimente sau condi ții
apărute de la evaluarea acesteia, care pot genera îndoieli cu privire
la continuitatea activit ății. ISA 570
5. Luați în considerare și documenta ți planurile viitoare ale conducerii,
de a aborda orice aspecte referitoare la continuitatea activit ății,
inclusiv fezabilitat ea acestor planuri. Ob țineți declara ții scrise din
partea conducerii, cu privire la planurile sale de ac țiuni viitoare. ISA 570
6. Atunci când nu sunt disponibile fluxuri de trezorerie sau bugete,
descrieți ce probe sunt disponibile pentru a sus ține abilitatea
companiei de a î și continua activitatea. P ăstrați aceste probe. ISA 570
7. Dacă ajungeți la concluzia c ă este adecvat ă utilizarea prezum ției de
continuitate a activit ății, dar că există o incertitudine semnificativ ă,
asigurați-vă că situațiile financiare descriu, în mod corespunz ător,
faptele pertinente. ISA 570
8. Dacă sunt efectuate prezent ări corespunz ătoare ale informa țiilor,
poate fi exprimat ă o opinie necalificat ă cu paragraf de eviden țiere,
semnificativ ă, care atrage aten ția asupra notei la situa țiile financiare
care prezint ă această incertitudine.
Dacă nu sunt efectuate prezent ări corespunz ătoare, este necesar ă o
opinie cu rezerve sau o opinie contrar ă. (O opinie contrar ă dacă
prezumția de continuitate a activit ății nu este adecvat ă.) ISA 570
38
Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. A13/3
Continuitatea activit ății (continuare) Ref.
ISA Ref.
secțiuneInițiale/
Data
9. Lua ți în considerare necesitatea consult ării și/sau o a doua
revizuire a partenerului, dac ă este preconizat un raport de audit în
afara standardelor.
A4
10. Documenta ți analiza dumneavoastr ă cu privire la orice modificare
sau rezerv ă, necesar ă în raportul de audit.
11. Dac ă a avut loc o întârziere în aprobarea situa țiilor financiare,
generată de continuitatea activit ății, documenta ți procedurile
suplimentare desf ășurate și analizați efectul asupra raportului de
audit.
ISA 570
12. La data semn ării raportului de audit:
Cunoaștem alte informa ții suplimentare care pun la îndoial ă
validitatea întocmirii situa țiilor financiare, din perspectiva
principiului de continuitate a activit ății?
39Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. A13/4
CHESTIONAR PRIVIND CONTINUITATEA ACTIVIT ĂȚII
ISA 570
Planificare
Da/Nu Final
Da/Nu Comentarii
1 Aspecte financiare
1.1 Datoriile dep ășesc activele?
1.2 Datoriile curente dep ășesc activele curente?
1.3 Acordul cu pr ivire la facilit ățile de împrumut
necesare nu este înc ă finalizat?
1.4 Compania se afl ă în situația de neîndeplinire sau
încălcare a vreunui acord sau a vreunei clauze?
1.5 Compania întâmpin ă probleme grave cu privire la
lichidități sau fluxul de numerar?
1.6 A experimentat clientul, de la data bilan țului,
pierderi sau probleme afer ente fluxului de numerar,
care îi amenin ță activitatea permanent ă?
1.7 S-au înregistrat vânz ări substan țiale de imobiliz ări,
care nu se inten ționează a fi înlocuite?
1.8 Se afl ă clientul în faza de negociere a unei
restructur ări a împrumuturilor?
1.9 A fost afectat ă compania de un refuz (sau
reducere) a termenilor obi șnuiți de creditare
comercial ă?
1.10 Au ajuns la scaden ță ramburs ările majore ale
împrumuturilor sau este necesar ă o refinan țare?
2 Aspecte opera ționale
2.1 Compania experimenteaz ă sau este probabil c ă va
experimenta modific ări fundamentale de pia ță sau
tehnologice, la care se poate s ă nu se adapteze
corespunz ător?
2.2 Este compania supus ă unei reduceri externe
forțate a opera țiunilor, din cauza cadrului legislativ,
de reglementare sau a altor factori?
2.3 S-a confruntat clientul cu o pierdere a conducerii-
cheie sau cu dificult ăți legate de personal sau
mediul de lucru?
2.4 Este clientul dependent de câteva linii de produse,
de care pia ța este saturat ă?
2.5 S-a confruntat clientul cu o pierdere a furnizorilor
sau clien ților principali sau cu evolu ții tehnologice,
care determin ă perimarea unui produs cheie?
40Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. A13/5
CHESTIONAR PRIVIND CONTINUITATEA ACTIVIT ĂȚII (CONTINUARE)
Planificare
Da/Nu Final
Da/Nu Comentarii
3 Alte aspecte
3.1 Este clientul implicat în orice activit ăți ce pot
genera litigii, care pot avea drept rezultat o
despăgubire căreia clientul nu îi poate face fa ță?
3.2 Este clientul implicat în orice activit ăți, ce pot
avea consecin țe variate, care ar afecta principiul
de continuitate a activit ății?
EVALUAREA ÎN CADRUL ETAPEI DE PLANIFICARE
Dacă au fost identificate riscuri specifice în tabelul de mai sus, asigura ți-vă că sunt elaborate
proceduri adecvate, ca reac ție la aceste riscuri. Atunci când aceste riscuri sunt considerate semnificative,
analizați necesitatea unei persoane independente, care s ă se ocupe de revizuire. Asigura ți-vă că toate
aspectele sunt consemnate, în mod clar, în Acordul de planificare a auditului din sec țiunea B9.
Dacă există un risc ca prezum ția de continuitate a activit ății să nu fie adecvat ă, asigura ți-vă că acest
aspect este discutat cu clientul, pentru a minimiza riscul modific ărilor sau rezervelor din raportul de audit.
EVALUAREA FINAL Ă
Dacă au fost identificate ri scuri specifice, asigura ți-vă că aspectele în cauz ă sunt pe deplin
documentate și că efectul acestor riscuri asupra prezum ției de continuitate a activit ății este consemnat în
detaliu.
41Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. A14/1
RAPORTUL DE AUDIT
OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA 700
1. Să ne asigur ăm că raportul de audit a fost corect prezent at în conformitate cu Standardele Inter-
naționale de Audit și cu alte îndrum ări profesionale și reflectă concluziile activit ății de audit desf ășurate.
CONCLUZIE
Sunt asigurat c ă obiectivele stipulate mai sus au fost îndeplinite.
Semnătură ………………………………………………….. Data ……………………………………
Revizuit ……………………………………………….. Data ……………………………………
42Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. A14/2
RAPORTUL DE AUDIT
ISA 700, ISA 705, ISA 706
Planificarea auditului
Ref. ISA
Ref.
secțiune Inițiale/
Data
1. Luați în considerare implica țiile oricărei modific ări/rezerve aduse
raportului de audit în perioada precedent ă.
2. Directorii au refuzat s ă confirme, în scris, unele declara ții?
3. Exist ă inconsecven țe între situa țiile financiare (s au orice alte
informații care urmeaz ă a fi emise o dat ă cu acestea) și raportul
directorilor?
4. Revizui ți și evaluați concluziile formulate în urma pr obelor de
audit obținute, ca baz ă a exprim ării unei opinii pe marginea
situațiilor financiare.
ISA 700 A5
A6
5. Raportul ar trebui prezentat în conformitate cu modelele de raport
din Standardele Interna ționale de Audit.
6. Un raport modificat (cu observa ții sau rezerve) ar trebui
prezentat, în conformitate cu prevederile Standardelor
Internaționale de Audit.
ISA 705
ISA 706
7. Asigura ți-vă că este inclus ă în dosar o prezentare narativ ă
detaliată, în sprijinul oric ărei opinii de audit modificate sau cu
rezerve, incluz ând detaliile, dac ă este cazul, oric ărei consult ări
sau oricărui proces de revizuire la cald.
8. Raportul de audit ar trebui s ă conțină un paragraf referitor la
responsabilitatea auditorului fa ță de părțile terțe – paragraful
“Bannerman”. (negarea de respon sabilitate în ceea ce prive ște
utilizarea raportului de audit de c ătre alte persoane decât cele
pentru care s-a avut inten ția a se emite raportul de audit)
43Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. B
PLANIFICAREA AUDITULUI
SECȚIUNEA B
44 Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. B1/1
PLANIFICARE
OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA 200, ISA 220, ISA 300
1. Stabilirea îndeplinirii condi țiilor preliminare ale unui audit.
2. Stabilirea mijloacelor prin care se inten ționează îndeplinirea obiectivelor auditului.
3. Stabilirea unei strategii g enerale de audit, care prevede ar ia de aplicabilitate, perioada și
direcția auditului și care ofer ă îndrumări privind desf ășurarea planului de audit.
4. Asigurarea c ă munca este atribuit ă personalului de audit care de ține pregătirea, experien ța și
competen ța necesar ă.
5. Asigurarea c ă personalul de audit de la toate nivelurile în țelege clar responsabilit ățile care îi
revin și obiectivele procedurilor pe care se a șteaptă să le îndeplineasc ă.
6. Asigurarea c ă am consemnat evaluarea noastr ă referitoare la riscul de audit.
7. Asigurarea c ă atenția noastr ă este îndreptat ă asupra aspectelor critice ale auditului.
8. Asigurarea c ă auditul este finalizat în mod eficient.
CONCLUZIE
M-am asigurat c ă obiectivele stipulate mai sus au fost înde plinite. Atunci când acest fapt nu a fost
posibil, am inclus detalii care trebuie aduse la cuno ștința persoanei îns ărcinate cu revizuirea.
Semnătura …………………………………………….. Data ……………………………….
Revizuit ………………………………………….. Data ……………………………….
45 Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. B1/2
PLANIFICAREA AUDITULUI
Planul de audit – Aprobat înainte de începerea auditului
De către ………………………………………….. Persoana responsabil ă ………………….……………. Data
Prin semnarea acestui program, fiecare dintre noi confirm ă că Acordul de Planificare a fost citit de to ți
membrii echipei misiunii, înainte
de începerea misiunii și în paralel cu notele de informare a personalului.
Confirmăm, de asemenea, independen ța fiecăruia dintre noi în raport cu auditul și faptul c ă vom respecta
Codul Etic al IFAC.
Nume Ini țiale Semn ătură Data
Partenerul misiunii
de audit
Al doilea partener
Managerul de
audit
Auditorul senior
Revizuirea ulterioar ă misiunii de audit – Pragul de semnifica ție, revizuirea analitic ă și riscul
În contextul rezultatelor finale ale muncii noastre, am revizuit evalu ările noastre prelimi nare cu privire la
cele de mai sus și, în opinia mea, evalu ările noastre ini țiale sunt în continuare va labile. (În caz contrar,
faceți referire la o re-evaluare.)
Persoana responsabil ă:
………………………….……………….. Data: ………………………………………..
46 Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. B1/3
LISTA DE VERIFICARE A PLANIFIC ĂRII
Această listă de verificare a fost conceput ă în vederea coordon ării procesului de planificare. În timp
ce punctele de mai jos acoper ă principalele domenii prev ăzute de Standardele Interna ționale de Audit, va fi
necesară includerea în dosar a unor informa ții narative suplimentare, cu scopul de a demonstra profunzimea
analizei dumneavoastr ă pentru fiecare domeniu și concluziile trase.
Ref.
ISA
Ref.
secțiune Inițiale/
Data
1. Confirma ți că un audit este solicitat, prin completarea listelor de
verificare din sec țiunile B1/10 și B1/11 . B1/10 și
B1/11
2. Analiza ți dacă există condițiile preliminare pentru un audit:
(i) exist ă un cadru general de raportare financiar ă acceptabil; și
(ii) conducerea și-a asumat responsabilitatea pentru întocmirea
situațiilor financiare, co ntrolul intern și furnizarea accesului la
toate informa țiile relevante?
(Notă: dacă nu există condițiile preliminare, auditorul nu trebuie s ă accepte
numirea) 210
3. Confirma ți acceptarea numirii sau re-num irea, prin completarea listei
de verificare din sec țiunea B2.
Asigurați-vă că toate considerentele etice sunt corelate cu tabelul din
secțiunea B2/7 și că orice raport înaintat c ătre Partenerul pe proble-
me de etic ă (dacă este solicitat) este întocmit în conformitate cu
Codul Etic al IFAC. 200
220 300
B2
B2/7
4. Revizui ți toate informa țiile disponibile pentru aces t client, în contextul
spălării de bani și analizați dacă trebuie actualizate.
5. Asigura ți-vă că există la dosar o scrisoare actualizat ă a misiunii de
audit, adaptat ă circumstan țelor specifice ale clientului. Asigura ți-vă că
aceasta respect ă cadrul general de raportare financiar ă adecvat și
responsabilit ățile atât ale auditorului, cât și ale conducerii.
Analizați necesitatea revizuirii oric ăror clauze existente și asigura ți-vă
că modificările sunt convenite în scris. 210
300
6. Revizui ți coresponden ța firmei cu clientul, începând cu data aprob ării
ultimului set de situa ții financiare, documentând orice aspecte care ar
putea afecta auditul din acest an.
7. Obțineți și revizuiți o copie a listei cu „Aspecte de urm ărit pe viitor”,
întocmită pe parcursul auditului de anul trecut și adăugați o copie la
dosar, dac ă este cazul.
8. Analiza ți rezultatele oric ărei inspec ții/monitoriz ări recente, interne sau
externe, a calit ății auditului firmei (de exemplu, revizuirile dosarelor la
cald și/sau la rece) și documenta ți orice impact asupra misiunii actuale. 220
9. Organiza ți o întâlnire/discu ție cu clientul, înaintea începerii auditului.
Asigurați-vă că data, numele tuturor participan ților și aspectele
discutate sunt consemnate la dosar.
Îndrumări suplimentare sunt furnizate în sec țiunea B11, sub forma
unui proiect de agend ă a întâlnirii. 210
240
315
B11
47 Numele
clientului Perioada contabil ă
Ref. B1/4
LISTA DE VERIFICARE A PLANIFIC ĂRII (CONTINUARE)
Ref.
ISA Ref.
Secțiune Inițiale/
Data
10. Revizui ți și actualiza ți, după caz, cuno ștințele dumneavoastr ă do-
cumentate despre client, cu referire la Lista de verificare din sec țiu-
nea B3/1 privind Cunoa șterea clientului și evaluarea riscurilor.
Asigurați-vă că toate aspectele relevante sunt cuprinse în sec țiunea
privind cuno ștințele de baz ă din Acordul de Planificare a Auditului,
aferent sec țiunii B9. 315 B3/1
B9
11. Revizui ți și actualiza ți, după caz, cuno ștințele dumneavoastr ă docu-
mentate privind sistemele contabile și mediul de control al clientului
(inclusiv monitorizarea de c ătre client a acestor controale), cu re-
ferire la lista de verificare din sec țiunea B3 cu privire la Cunoa ște-
rea clientului și evaluarea riscurilor, programul de audit privind
Sistemele contabile și controale interne din sec țiunea C1/2 .
Asigurați-vă că evaluarea general ă a sistemelor și controalelor
existente ( și orice plan de a lua în calcul controalele interne drept
mijloc de reducere a test ării detaliate sau a amplorii testelor de
detaliu) este documentat ă corespunz ător și justificat ă în Acordul de
planificare a auditului din sec țiunea B9. 315
315 B3
C1/2
B9
12. Documenta ți evaluarea dumneavoastr ă cu privire la Riscul inerent,
utilizând lista de verificare din sec țiunea B4.
Asigurați-vă că evaluarea general ă este consemnat ă în Acordul de
planificare a auditului din sec țiunea B9 și transferat ă în Sumarul
evaluării riscului și planul de e șantionare de la B7/2 . 315 B4
B9
B7/2
13. Documenta ți evaluarea dumneavoastr ă cu privire la riscurile specifice,
atât la nivelul situa țiilor financiare, cât și la nivelul afirma țiilor, pentru
toate clasele de tranzac ții, solduri ale conturilor și prezentări de infor-
mații. Asigura ți-vă că evaluarea general ă și răspunsul dumneavoas-
tră sunt consemnate în Sumarul evalu ării riscului și planul de e șan-
tionare de la B7/2 și în Acordul de planificare a auditului de la B9.
(Notă: Auditorul ar trebui s ă planifice auditul cu scepticism profesional.) 315
330
330
240 200 B7/2
B9
14. Identifica ți riscurile care, potrivit ra ționamentului dumneavoastr ă,
solicită o atenție special ă în cadrul auditului (aceste riscuri sunt
definite drept "riscuri semnificative”).
Atunci când au fost identificate riscuri specifice sau semnificative,
asigurați-vă că au fost concepute proceduri de audit adecvate
pentru a aborda aceste riscuri și că acestea sunt reflectate în
tabelul B7/3 și în Acordul de planificare a auditului de la B9. 240
315 330
B7/3
B9
15. Lua ți în considerare în special riscul semnificativ al neglij ării controa-
lelor de c ătre conducere (management override of controls) și do-
cumenta ți procedurile suplimentare solicitate în consecin ță, în tabelul
din secțiunea B7/3 și în Acordul de planificare a auditului de la B9.
A se nota c ă acest risc presupus nu poate fi comb ătut. 240
B7/3
B9
16. Lua ți în considerare în special ri scul presupus de denaturare
semnificativ ă cauzat de fraud ă, aferent recunoa șterii veniturilor
(sau justifica ți de ce nu aborda ți acest risc) în tabelul de la B7/3 și
în Acordul de planificare a auditului de la B9.
Analizați ce tipuri de venituri, tranzac ții sau afirma ții genereaz ă astfel de riscuri și
investiga ți orice inconsecven țe în răspunsurile primite din partea conducerii 240 B7/3
B9
48 Numele
clientului Perioada contabil ă
Ref. B1/5
LISTA DE VERIFICARE A PLANIFIC ĂRII (CONTINUARE)
Ref.
ISA
Ref.
Secți-
une Inițiale/
Data
17. Revizui ți și documenta ți utilizarea de c ătre client a estim ărilor conta-
bile și înțelegeți datele primare ce stau la baza acestor estim ări.
Analizați metoda de evaluare și dacă ipotezele utilizate sunt
rezonabile, adecvate și aplicate consecvent.
Analizați dacă sunt necesare aptitudini sau cuno ștințe specializate în
vederea ob ținerii de suficiente probe de audit adecvate în leg ătură cu
estimările contabile.
Revizuiți rezultatul estim ărilor contabile efectuate într-o perioad ă
anterioar ă și măsura în care informa țiile obținute sunt relevante în
identificarea riscurilor din perioada curent ă.
Asigurați-vă că toate aspectele relevante sunt documentate în
Acordul de planificare a auditului de la B9. 540
B9
18. Calcula ți pragul de semnifica ție la nivelul situa țiilor financiare și pragul
de semnifica ție funcțional, utilizând tabelul de la B5. Asigura ți-vă că
documenta ți justificarea dumneavoastr ă cu privire la nivelul
(nivelurile) selectat(e) și că evaluarea general ă este reflectat ă în
Acordul de planificare a auditului de la B9 și în Sumarul evalu ării
riscului și Planul de e șantionare de la B7/2 . 320
B5
B9
B7/2
19. Efectua ți și documenta ți revizuirea dumneavoastr ă analitică
preliminar ă aferentă situațiilor financiare, utiliz ând programul sugerat
de la B6. Asigura ți-vă că orice detalii relevante sunt incluse în
Acordul de planificare a auditului de la B9 și că evaluarea
dumneavoastr ă cu privire la impactul general asupra muncii
dumneavoastr ă de audit este specificat ă clar. 315 B6
B9
20. Utilizând eval uarea dumneavoastr ă cu privire la pragul de
semnifica ție, riscul inerent, riscul specific și riscul de control,
documenta ți planificarea abord ării eșantionării de către
dumneavoastr ă, prin completarea Sumarului evalu ării riscului și
planului de e șantionare de la B7/2 . 530
B7/2
21. Asigura ți-vă că un element de imprevizibilitate este încorporat în
selecția planificat ă a naturii, amplorii și plasării în timp a procedurilor
și documenta ți în Acordul de planificare a auditului de la B9, cum va fi
acesta realizat. 240 B9
22. Asigura ți-vă că legile și reglement ările aplicabile aces tui client sunt
clar identificate, fie în acest dosa r, fie în dosarul permanent de audit
(în special cele care sunt centrate pe afacere).
Asigurați-vă că sunt incluse detalii relevante în Acordul de planificare
a auditului de la B9 și că evaluarea dumneavoastr ă cu privire la
impactul acestor legi și reglement ări asupra activit ății dumneavoastr ă
de audit planificate este clar specificat ă. 250A
B9
23. Confirma ți că Acordul de planificare a auditului de la B9 include toate
cerințele dumneavoastr ă de raportare (de exemplu, legisla ția
corespunz ătoare, raportul de audit sau orice alt raport suplimentar
sau declara ție către un organ de reglem entare (inclusiv obliga țiile
aferente denun țării). Face ți referințe încruci șate la orice îndrum ări
specifice, note sau informa ții din domeniul de activitate(industrie). 250B
B9
49 Numele
clientului Perioada contabil ă
Ref. B1/6
LISTA DE VERIFICARE A PLANIFIC ĂRII (CONTINUARE)
Ref.
ISA
Ref.
Secți-
une Inițiale/
Data
24. Obțineți și documenta ți înțelegerea dumneavoastr ă cu privire la
controalele stabilite de con ducere, în ve derea identific ării,
contabiliz ării și prezent ării părților afiliate și a tranzac țiilor aferente.
Chestiona ți conducerea cu privire la urm ătoarele și documenta ți:
(i) identitatea tuturor p ărților afiliate cunoscute , inclusiv modific ările
față de perioadele anterioare;
(ii) natura rela țiilor dintre acestea; și
(iii) dac ă au avut loc tranzac ții pe parcursul anului ( și dacă da, tipul
și scopul acestora).
Analizați și documenta ți evaluarea dumneavoastr ă cu privire la riscul
existenței:
– unor alte p ărți afiliate nedezv ăluite,
– altor tranzac ții care au loc și care nu au fost prezentate.
Asigurați-vă că sunt incluse detalii relevante în Acordul de planificare
a auditului de la B9 și că evaluarea dumneavoastr ă cu privire la
impactul asupra muncii dumneavoastr ă de audit planificate este clar
specificat ă.
Tranzacțiile semnificative care nu intr ă în cursul obi șnuit al activit ății ar trebui tratate
drept riscuri semnificative. 550
B9
25. Analiza ți și documenta ți evaluarea dumneavoastr ă cu privire la orice
aspecte care pot genera îndoieli serioase referitoare la capacitatea
clientului de a î și continua activitatea, cu referire la sec țiunea de
planificare a listei de verificare de la A13/4 .
Asigurați-vă că sunt incluse detalii relevante în Acordul de planificare
a auditului de la B9 și că evaluarea dumneavoastr ă cu privire la
impactul asupra muncii dumneavoastr ă de audit planificate este clar
specificat ă. 570 A13/4
B9
26. Confirma ți faptul că soldurile de închidere aferente perioadei
anterioare au fost corect preluate, prin completarea listei de verificare
de la B8. 510 B8
27. Atunci când sunt utilizate organiza ții prestatoare de servicii, în țelegeți
și documenta ți serviciile furnizate de aceste entit ăți, inclusiv:
(i) natura și semnifica ția serviciilor și efectul asupra sistemului de
control intern al clientului;
(ii) natura și materialitatea pragului de semnifica ție aferente
tranzacțiilor procesate;
(iii) gradul de interac țiune dintre client și organiza ția prestatoare de
servicii;
(iv) clauzele contractuale; și
(v) măsura în care acordurile afecteaz ă responsabilit ățile
auditorilor, în ceea ce prive ște înregistr ările contabile.
Analizați dacă este adecvat ă contactarea sau vizitarea organiza ției
prestatoare de servicii sau dac ă ar trebui ob ținut un raport al
auditorului entit ății prestatoare de servicii.
Asigurați-vă că impactul asupra abord ării dumneavoastr ă planificate
este documentat în Acordul de planificare a auditului de la B9.
402
B9
50 Numele
clientului Perioada contabil ă
Ref. B1/7
LISTA DE VERIFICARE A PLANIFIC ĂRII (CONTINUARE)
Ref.
ISA
Ref.
Secți-
une Inițiale/
Data
28. Dac ă informațiile care urmeaz ă a fi utilizate drept probe de audit au
fost întocmite utilizând munca unui expert din partea conducerii,
asigurați-vă că înțelegeți munca acelui expert, evalua ți cât de adecvat ă
este aceast ă muncă și competen ța, aptitudinile și obiectivitatea
expertului.
Asigurați-vă că impactul asupra abord ării dumneavoastr ă planificate
este documentat în Acordul de planificare a auditului de la B9. 500 B9
29. Atunci când este adecvat ă folosirea unui expert din partea auditorilor
sau a unui alt auditor, ob țineți și demonstra ți că înțelegeți obiecti-
vitatea, calific ările profesionale, experien ța și resursele acestuia.
Conveniți în scris aria de aplicabilitate a activit ății, rolul și
responsabilit ățile expertului/auditorului, forma comunic ărilor și
necesitatea respect ării cerințelor referitoare la confiden țialitate.
Analizați efectul utiliz ării expertului/celuilalt auditor asupra riscului
inerent și asupra mediului de control.
Asigurați-vă că impactul asupra abord ării dumneavoastr ă planificate
este documentat în Acordul de planificare a auditului de la B9. 620
B9
30. Atunci când va fi necesar ă luarea în considerare a activit ății unui alt
auditor în cazul unei sucursale sau filiale a companiei, analiza ți și
consemna ți:
(i) Natura și amploarea activit ății celuilalt auditor;
(ii) Modul în care activitatea celuilalt auditor va afecta auditul; (iii) Natura, forma și perioada/data comunic ărilor cu cel ălalt auditor;
(iv) Dac ă nivelul acestuia de participare este suficient pentru a îi
permite acestei firme s ă acționeze în calitate de auditor principal;
(v) Procedurile planificate în vederea asigur ării obținerii de
suficiente probe de audit adecvate, cu privire la caracterul
adecvat al muncii sale (acest proces poate cuprinde instruc țiuni
formale, completarea unui chestionar privind auditul grupului, o
revizuire formal ă a documentelor sale de lucru, etc.)
Faceți referire la sec țiunea V – Auditurile situa țiilor financiare ale
grupului.
Asigurați-vă că impactul asupra abord ării dumneavoastr ă planificate
este documentat în Acordul de planificare a auditului de la B9. 600
B9
31. Dac ă clientul dispune de o func ție de audit intern, consemna ți modul
în care în țelegeți natura și responsabilit ățile acesteia, modul în care se
încadreaz ă în structura organiza țională a entității și activitățile
desfășurate, pentru a determina dac ă această structură este relevant ă
pentru audit. Interesa ți-vă cu privire la auditul intern, în ceea ce
privește frauda real ă, suspiciunile sau b ănuielile de fraud ă și la modul
în care auditul intern percepe riscurile de fraud ă.
Asigurați-vă că impactul abord ării dumneavoastr ă planificate este
documentat în Acordul de planificare a auditului de la B9. 610
240
51 Numele
clientului Perioada contabil ă
Ref. B1/8
LISTA DE VERIFICARE A PLANIFIC ĂRII (CONTINUARE)
Ref.
ISA
Ref.
Secți-
une Inițiale/
Data
32. Analiza ți și documenta ți aspectele administrative necesare pentru
realizarea corespunz ătoare a acestei misiuni, inclusiv:
(i) Persoanele-cheie de contact ale clientului, loca ția misiunii,
aranjamentele de c ălătorie, orarul de lucru, etc.
(ii) Confirm ările de la ter ți (de exemplu, confirm ările acțiunilor/
evenimentelor, confirmarea d ebitorilor/creditorilor, etc.) și dacă
solicitările exprimate sub forma scris orilor bancare sunt trimise
la timp (se recomand ă trei săptămâni în avans, fa ță de sfârșitul
perioadei).
(iii) Atunci când stoc urile sunt semnificative, s-a efectuat o
planificare a prezen ței la inventarierea lor fizic ă?
(iv) În cazul în care clientul nu p ăstrează situații ale furnizorilor,
verificați aranjamentele efectuate în vederea verific ării
alternative a creditorilor (de exemplu prin scrisori de confirmare). Trebuie men ținut controlul asupra procesului de
selectare a acelor creditori c ătre care trebuie transmis ă o
solicitare de confirmare de sold, luând în considerare adresa utilizată, întocmirea și trimiterea solicit ărilor de confirmare și
răspunsurile la aceste solicit ări.
(v) În cazul în care clientul nu p ăstrează cecurile pl ătite/returnate
de la banc ă, analiza
ți dacă este necesar ă obținerea unei
declarații/confirm ări din partea b ăncilor cu care lucreaz ă
compania. Analiza ți dacă se inten ționează obținerea de dovezi
directe cu privire la numele beneficiarului pl ății (de exemplu, a
celor care gestioneaz ă banii clientului). Ar trebui s ă mențineți
controlul asupra procesului în care se utilizeaz ă o confirmare
directă.
(vi) Analiza ți dacă este necesar ă obținerea unei scrisori de la
avocat. Ar trebui s ă mențineți controlul asupra procesului în
care se utilizeaz ă o confirmare direct ă.
(vii) Dac ă este cazul, confirma ți existența unor aranjamente în
vigoare, în ceea ce prive ște relația cu exper ții, alți auditori,
auditorii interni și actuarii planurilor de pensii, dup ă caz.
Asigurați-vă că detaliile relevante sunt incluse în Acordul de
planificare a auditului de la B9.
505
505
505 B9
33. Confirma ți că a fost desemnat și alocat acel personal care de ține
cunoștințele, aptitudinile și capacitatea corespunz ătoare, precum și
includerea la dosar a detaliilor cu privire la bugetul de timp și onorarii.
În conformitate cu Standardul Interna țional de Educa ție (IES) 8,
dosarul de audit ar trebui s ă justifice selectarea fiec ărui membru din
echipa de audit. 240
34. Asigura ți-vă că toți membrii echipei de audit au fost informa ți în mod
corespunz ător și că dosarul cuprinde o eviden ță a tuturor ședințelor
de informare.
Îndrumări suplimentare sunt furnizate în sec țiunea B11, sub forma
unui proiect de agend ă a întâlnirii.
Documentul din sec țiunea B1/2 ar trebui semnat de to ți membrii
echipei de audit, pentru a ilustra implicarea acestora și înțelegerea
procesului de planificare. 240
315
550
B11
B1/2
52 Numele
clientului Perioada contabil ă
Ref. B1/9
LISTA DE VERIFICARE A PLANIFIC ĂRII (CONTINUARE)
Ref.
ISA
Ref.
Secțiune Inițiale/
Data
35. Analiza ți dacă, în cadrul etapei de planificare, au fost identificate
unele domenii care sugereaz ă o consultare sau necesitatea unei
revizuiri de c ătre un al doilea partener/a unei revizuiri
independente. Codul etic
(Câteva indicii în acest sens pot consta în aspecte etice,
tratamente contabile neobi șnuite sau discutabile, clien ți cu profil
public ridicat
1, domenii dificil de auditat și opinii de audit cu
rezerve/modificate)
Orice proces de consultare sau revizuire independent ă ar trebui
consemnat conform sec țiunii A4/1 , precizând natura, aria de
aplicabilitate, precum și concluziile generate de acest proces.
220
A4/1
36. Asigura ți-vă că planul de audit a fost comunicat celor îns ărcinați cu
guvernan ța și că această comunicare a fost consemnat ă la dosar.
Verificați dacă planul comunicat acoper ă:
(i) Responsabilit ățile auditorilor;
(ii) Forma și perioada comunic ărilor cu cei îns ărcinați cu
guvernan ța (auditorul ar trebui s ă promoveze o comunicare
efectivă, în dublu sens);
(iii) Considerentele et ice (inclusiv independen ța auditorului);
(iv) Timpul și resursele care vor fi utilizate;
(v) Natura și aria de aplicabilitate a activit ății;
(vi) Orice limitare a ariei de aplicabilitate a activit ății noastre;
(vii) Activitatea care urmeaz ă a fi realizat ă; și
(viii) Raportul de audit preconizat.
260
37. În final, confirma ți că Acordul de planificare a auditului de la B9
reflectă corect planul de audit general, pe baza revizuirii
dumneavoastr ă analitice preliminare și a evaluării riscului.
Asigurați-vă că orice modific ări aduse strategiei generale de audit,
pe parcursul auditului, sunt corect documentate la dosar și
comunicate echipei de audit și celor îns ărcinați cu guvernan ța.
300
B9
1 Clienți cu profil public ridicat sunt acele entit ăți care îndeplinesc unul din urm ătoarele criterii: sunt foarte cunoscute în
domeniul lor de activita te, dau tonul pe pia ța pe care activeaz ă, au o lichiditate ridicat ă pe burs ă, acționarii sunt
persoane publice, au f ăcut în trecut obiectul unei aten ții deosebite din partea comunit ății de investitori sau a
massmediei.
53 Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. B1/10
DIMENSIUNEA COMPANIEI/LISTA DE VERIFICARE
A CRITERIILOR DE AUDIT
Ordinul Nr. 3055/ 29 octombrie
2009 pentru aprobarea
Reglement ărilor contabile
conforme cu directivele europene, publicat în Monitorul
Oficial al României, Partea I, nr.
766 din 10 noiembrie 2009 Art. 3, alineatele (1) și (2) din OMFP 3055:
(1) Persoanele juridice care la data bilan țului depășesc limitele a dou ă
dintre urm ătoarele 3 criterii, denumite în continuare criterii de
mărime:
– total active: 3.650.000 euro;
– cifra de afaceri net ă: 7.300.000 euro;
– num ăr mediu de salaria ți în cursul exerci țiului financiar: 50,
întocmesc situa țiile financiare anuale care cuprind:
– bilan ț;
– cont de profit și pierdere;
– situa ția modific ărilor capitalului propriu;
– situa ția fluxurilor de numerar;
– note explicative la situa țiile financiare anuale.
(2) Persoanele juridice care la data bilan țului nu dep ășesc limitele a
două dintre criteriile de m ărime prev ăzute la alin. (1) întocmesc
situații financiare anuale simplificate care cuprind:
– bilan ț prescurtat;
– cont de profit și pierdere;
– note explicative la situa țiile financiare anuale simplificate.
Opțional, ele pot întocmi situa ția modific ărilor capitalului propriu
și/sau situa ția fluxurilor de numerar.
Art. 5, alineatele (1) și (2) din OMFP 3055:
(1) Situa țiile financiare anuale întocmite de persoanele juridice
prevăzute la art. 3 alin. (1) sunt auditate, potrivit legii.
(2) Fac obiectul auditului statutar și situațiile financiare anuale
întocmite de persoanele juridice de interes public, astfel cum sunt
definite potrivit legii.
(3) Situa țiile financiare anuale simplificate sunt verificate potrivit legii.
Total active
Cifra de afaceri net ă
Număr de angaja ți
1. Determina ți dimensiunea companiei, în func ție de criteriile de mai sus:
Anul curent Anul anterior
Total active __________euro __________ euro
Cifra de afaceri net ă __________ euro __________ euro
Număr de angaja ți __________ __________
Compania se încadreaz ă în criteriile de obligativit ate pentru un audit ? Da/Nu
Note:
(a) Dac ă compania este în primul an de la înfiin țare, aceasta trebuie s ă îndeplineasc ă condițiile doar pentru acel an.
(b) Cifra de afaceri ar trebui ajustat ă proporțional, pentru perioadele altele decât cele de un an.
(c) Num ărul mediu de angaja ți ar trebui calculat adunând persoanele a ngajate lunar prin contracte de prest ări servicii
(chiar dac ă au fost angajate timp de o lun ă sau nu) și împărțind suma ob ținută la numărul de luni aferente perioadei
financiare.
2. Compania face parte dintr-un grup Da/Nu
Dacă da, determina ți dimensiunea grupului din perspec tiva criteriilor de mai sus:
Anul curent Anul anterior
Total active __________euro __________ euro
Cifra de afaceri net ă __________ euro __________ euro
Număr de angaja ți __________ __________
54 Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. B1/11
DIMENSIUNEA COMPANIEI/LISTA DE VERIFICARE A CRITERIILOR DE
AUDIT (CONTINUARE)
Grupul se încadreaz ă în criteriile de obligativitate pentru un audit ? Da/Nu
Notă:
(a) Cifrele corespunz ătoare fiec ărei filiale vor fi cele incluse în situa țiile financiare individuale întocmite pentru anul
relevant
3 Confirma ți motivele pentru care este solicitat un audit:
(a) Depășirea pragului de audit Da/Nu
(b) Solicitat de c ătre membri Da/Nu
(c) Solicitat prin memo sau prin actul de înfiin țare Da/Nu
(d) Compania este membr ă a unui grup care solicit ă auditul Da/Nu
(e) altele (v ă rugăm să specifica ți) __________________________________ Da/Nu
55 Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. B2/1
ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII
ISA300, ISA200
Când răspunsul la oricare din întreb ările următoare este DA, în tabelul de la B2/7 oferiți detalii cu
privire la poten țialele amenin țări la adresa independen ței și obiectivit ății și, de asemenea, m ăsurile de
protecție implementate în vederea diminu ării acestor amenin țări.
Clienți noi Ref. ISA/
Cod etic Da/
Nu
1. Exist ă aspecte nerezolvate în completarea listei de verificare a unui nou client
sau în lista de verificare a evalu ării riscului, de la B2/6 ? 300
2. Exist ă aspecte nerezolvate cu privire la pr ocesul profesional de chestionare al
auditorilor preceden ți?
Independen ță
3. Când este necesar ă emiterea unui ra ționament dificil sau obiectiv pe marginea
aspectelor etice, a fost consemnat ă discuția cu partenerul pe probleme de etic ă?
Atunci când nu exist ă un partener pe probleme de etic ă (acolo unde exist ă 3 sau mai pu ține persoane
responsabile) ar trebui documentat ă discuția pe marginea aspectelor etice purtat ă cu persoanele
responsabile sau, în cazul unui practician individual, cu acea persoan ă care a participat la discu ție. Codul etic
4. Exist ă vreun membru al echipei misiunii care nu are timpul sau aptitudinile
necesare desf ășurării misiunii? Codul etic
220
5. Exist ă vreo persoan ă angajată de clientul de audit, care este, în acela și timp,
salariată a firmei de audit sau admis ă în calitate de partener? Codul etic
6. Exist ă membri deta șați ai personalului, care au fost angaja ți de clientul de audit,
pe o func ție de conducere?
A fost implicat vreunul dintre membrii deta șați care s-au întors la firma de audit
în auditul unei entit ăți pentru care a lucrat anterior? Codul etic
Codul etic
7. Exist ă vreun partener sau membru al echipei misiunii (sau o rud ă apropiat ă a
acestora) care a p ărăsit firma și a fost angajat de clientul de audit, în termen de
doi ani de la plecare?
Dacă clientul este o “companie mic ă”, se pot aplica scutiri prev ăzute de Codul etic. În acest caz,
faceți referire la punctul 25 de mai jos. Codul etic
8. Exist ă vreun partener sau membru al echipei misiunii (sau o rud ă apropiată a
acestora) desemnat s ă facă parte din consiliul director al clientului de audit sau din
orice alt subcomitet al acelui consiliu sau în orice alt ă poziție în cadrul clientului de
audit, deținând direct sau indirect >20% din drept urile de vot în cadrul firmei client,
sau în care clientul de audit de ține direct sau indirect >20% din drepturile de vot?
(A se nota cerin țele suplimentare ale Codului etic, referi toare la unele prevederi statutare sau de
reglementare care interzic directorilor companiilor s ă fie numi ți drept auditori ai acestora). Codul etic
9. În cazul entit ăților cotate, a activat vreunul dintre parteneri ca partener de audit
și/sau partener independent pentru mai mult de cinci ani și/sau vreun membru
al personalului sau vreun partener cheie de audit pentru mai mult de șapte ani? Codul etic
10.
Au fost aplicate și documentate m ăsuri de protec ție atunci când partenerul de
audit/partenerul independent/personalul senior de audit a ocupat aceast ă poziție
mai mult de zece ani? Dac ă a fost luat ă o decizie de a nu aplica m ăsuri de pro-
tecție necesare (de exemplu rota ția persoanelor responsabile), documenta ți moti-
vele pentru care persoana continu ă să participe la audit și asigurați-vă că aceste
fapte sunt comunicate celor îns ărcinați cu guvernan ța la nivelul firmei client.
(Ar trebui aplicate m ăsuri de protec ție atunci când amenin țările la adresa obiectivit ății și indepen-
denței, generate de asocierea pe termen lung a persoanei cu firma client, sunt considerate altfel
decât nesemnificative).
Numele partenerului/personalului senior: Nr. de ani în func ție
……………………………………………. …………..
……………………………………………. …………..
……………………………………………. ………….. Codul etic
56 Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. B2/2
ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII (CONTINUARE)
Ref. ISA/
Cod etic Da/
Nu
11.
Obiectivele echipei de audit includ vânzarea încruci șată, remunera ția membrilor
echipei de audit are la baz ă performan țele obținute în raport cu vânzarea
încrucișată și perspectivele de promovare incl ud elemente aferente onorariului
de succes? Codul etic
12. În ceea ce prive ște companiile cotate, v enitul din onorarii (ob ținut de la firma
client sau grupul de firme) se situeaz ă, de obicei, între 5% – 10% din veniturile
brute din onorarii (ale companiei sau ale acelei p ărți din companie în func ție
de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, dup ă caz)?
Dacă da, atunci documenta ți notificarea adresat ă partenerului pe probleme de etic ă și
măsurile de protec ție implementate în consecin ță, la B2/7. Codul etic
13. În ceea ce prive ște companiile cotate, v enitul din onorarii (ob ținut de la firma
client sau grupul de firme) dep ășește, de obicei, 10% din veniturile brute din
onorarii (ale companiei sau ale acelei p ărți din companie în func ție de care
sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, dup ă caz)?
Dacă da, atunci confirma ți numirea la nivelul firmei ca un întreg, sau realoca ți clientul în
cadrul firmei, sau demisiona ți din pozi ția de auditori, sau nu accepta ți renumirea, dup ă caz. Codul etic
14. În ceea ce prive ște companiile ne cotate, venitul din onorarii (ob ținut de la firma
client sau grupul de firme) dep ășește, de obicei, 10% (dar nu 15%) din
veniturile brute din onorarii (ale companiei sau ale acelei p ărți din companie în
funcție de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, dup ă
caz)?
Dacă da, atunci partenerul misiunii de audit va prezenta aceast ă perspectiv ă partenerului
pe probleme de etic ă și celor îns ărcinați cu guvernan ța entității și va aranja o revizuire la
cald a misiunii de audit înainte de finalizarea raportului auditorului. Dacă firma client este o
“companie mic ă”, se poate aplica o scutire prev ăzută în Codul etic. În acest caz, face ți
referire la punctul 26 de mai jos. Codul etic
15. În ceea ce prive ște companiile ne cotate, venitul din onorarii (ob ținut de la firma
client sau grupul de firme) dep ășește, de obicei, 15% din veniturile brute din
onorarii (ale companiei sau ale acelei p ărți din companie în func ție de care
sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, dup ă caz)?
Dacă da, atunci firma va demisiona din calitatea de auditor sau nu va accepta s ă fie
renumită, după caz. Codul etic
16. Exist ă onorarii neachitate pentru servicii profesionale?
Dacă da, documenta ți discuțiile purtate cu partenerul pe probleme de etic ă și, dacă se
decide acest lucru, motivele continu ării misiunii și măsurile de protec ție implementate. Codul etic
17. Exist ă acorduri de onorarii contin gente (fie prin cunoa șterea lor, sau
notificarea acestora) încheiate cu pr ivire la acest client de audit?
Firma nu ar trebui s ă furnizeze servicii de non-audit unui client de audit, pe baza unor
onorarii contingente, atunci când onorariile contingente sunt semnificative pentru firm ă
(sau pentru elementul pe baza c ărora este calculat ă cota de profit a partenerilor de audit)
sau când rezultatul acestor servicii de non-audit depinde de un ra ționament viitor sau
contemporan de audit, cu privire la un aspect semnificativ din situa țiile financiare. Codul etic
18. Exist ă interese financiare directe sau indirecte în clientul de audit, de ținute de
un partener sau de o persoan ă aflată în poziția de a influen ța desfășurarea și
rezultatul auditului, sau de o rud ă apropiat ă a acestora? Codul etic
19. Firma sau vreo alt ă parte apropiat ă acesteia de ține orice fel de credite sau
garanții acordate de c ătre client? Codul etic
20. Exist ă relații de afaceri între firm ă și clientul de audit cu excep ția celor
desfășurate în condi ții obiective și care sunt nesemnificative pentru ambele
părți? Codul etic
57 Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. B2/3
ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII (CONTINUARE)
Ref.
ISA/Cod eticDa/
Nu
21.
Există vreun litigiu actual sau vreun litigiu care amenin ță să apară între firm ă
și client? Codul etic
22.
Au fost primite cadouri semnificative sa u servicii turistice din partea clientului
de audit, sau i-au fost furnizate acestuia cadouri, servicii turistice sau
sponsoriz ări? Codul etic
23.
Au fost furnizate servicii de non-audit clientului de audit?
Dacă da, consemna ți serviciile furnizate la B2/7 . Dacă firmei i se permite s ă furnizeze aceste
servicii, au fost documentate motivele acestui fapt și implementate m ăsuri de protec ție
corespunz ătoare? Codul etic
24. Sunt generate, de obicei, onorarii substan țiale de pe urma furniz ării de servicii
de non-audit acestui client și acestea dep ășesc onorariile anu ale de audit?
Dacă da, documenta ți analiza dumneavoastr ă cu privire la posibilitatea
existenței unei percep ții privind pierderea independen ței și a obiectivit ății și
detaliați măsurile de protec ție aplicate. Codul etic
25. Exist ă orice alte conflicte de interese actuale sau poten țiale sau orice alt
motiv ce ar putea afecta obiectivitatea și independen ța noastră? Documenta ți
orice considerente în acest sens și orice m ăsuri de protec ție aplicate. Lua ți în
considerare urm ătoarele:
(i) O amenin țare generat ă de interesul propriu
(ii) O amenin țare generat ă de auto-revizuire
(iii) O amenin țare generat ă de conducere
(iv) O amenin țare generat ă de reprezentare
(v) O amenin țare generat ă de familiaritate
(vi) O amenin țare generat ă de intimidare
Mai precis, lua ți în considerare urm ătoarele servicii de non-audit:
(i) Servicii de audit intern*
(ii) Servicii de tehnologie a informa țiilor*
(iii) Servicii de evaluare
(iv) Servicii de evaluare actuarial ă
(v) Servicii fiscale* (vi) Servicii de suport in litigii
(vii) Servicii de consultan ță juridică
(viii) Servicii de recrutare și salarizare
(ix) Servicii financiare corporative*
(x) Servicii legate de tranzac ții*
(xi) Servicii de restructurare (xii) Servicii de contabilitate*
*Când clientul este o entitate mai mic ă, faceți referire la prevederile disponibile, a șa cum reies din
paragraful 27 de mai jos.
Atunci când firma de audit s-a implicat semnificativ și a furnizat sprijin clientului în întocmirea
situațiilor financiare, analiza ți aplicarea unei m ăsuri de protec ție corespunz ătoare, dat ă fiind
cunoașterea de c ătre conducere a acestei situa ții. Acest lucru ar putea fi dovedit, de exemplu,
prin existen ța unui reprezentant al conducerii super ioare a clientului, care consider ă închise
diferite aspecte ce implic ă raționamente subiective efect uate de auditori (de ex. ra ționamente
privind intr ările semnificative în registru, TVA-ul și impozitul pe profit, contribu țiile și reținerile
aferente salariilor, alte datorii pl ătite către bugetul de Stat, etc.) și orice alte aspecte care implic ă
expertiză contabilă, dar pentru care conducerea trebuie s ă își asume responsabilitatea final ă.
Codul etic
58 Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. B2/4
ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII (CONTINUARE)
Prevederi aplicabile auditurilor la cerere (companii mici)
Dacă clientul este o “entitate mai mic ă”, pot fi aplicate urm ătoarele scutiri. (Not ă: Aplicarea acestor
scutiri este op țională):
Ref.
ISA/Cod eticDa/Nu
26. Atunci când clientul este o “companie mic ă” a fost numit vreun partener
anterior al firmei, care a ac ționat drept partener de misiune al clientului,
în poziția de partener responsabil cu revizuirea independent ă, partener
cheie de audit sau partener al lan țului de comand ă în raport cu clientul,
la orice moment, în ultimii doi ani?
Dacă da, a existat vreo amenin țare semnificativ ă la adresa integrit ății,
obiectivit ății și independen ței echipei de audit?
27. Clientul este o “companie mic ă”, și onorariile sunt cuprinse între 10% și
15% din veniturile brute din onorar ii (ale companiei sau ale acelei p ărți
din companie în func ție de care sunt calculate cotele de profit ale
partenerului de audit, dup ă caz)?
Dacă da, raporta ți către partenerul pe probleme de etic ă (după caz) și
către cei îns ărcinați cu guvernan ța.
Codul etic
28. Clientul este o “companie mic ă” și firma a furnizat servicii de non-audit
clientului de audit? Dac ă da, analiza ți dacă:
(i) Conducerea este informat ă, în mod corespunz ător; și
(ii) Firma și-a extins inspec țiile privind controlul calit ății, pentru a
include o selec ție aleatorie a misiunilor de audit, în care au fost
furnizate servicii de non-audit.
Dacă clientul este o “companie mic ă” și firma a furnizat servicii de non-
audit clientului de audit care implic ă preluarea rolului de conducere de
către firma de audit, analiza ți dacă a avut loc:
(i) O discu ție corespunz ătoare cu cei îns ărcinați cu guvernan ța,
privind aspectele de obiectivitate și independen ță aferente
furnizării serviciilor de non-audit; și
(ii) O prezentare corespunz ătoare a faptului c ă firma a aplicat și a
beneficiat de derogarea prev ăzută în Secțiunea 290.
S-au prezentat informa ții adecvate, atât în situa țiile financiare, cât și în
raportul de audit, cu privire la tipul de servicii de non-audit furnizate
clientului, în conformitate cu Codul Etic?
Dacă se aplică oricare din aceste prevederi, unei firme nu i se cere s ă se conformeze
interdicțiilor din standardele etice, referitoare la furnizarea de servicii de non-audit.
59 Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. B2/5
ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII (CONTINUARE)
CONCLUZIE
Sunt asigurat c ă:
1. Toți membrii echipei misiunii s-au conformat cerin țelor Codului Etic;
2. Am documentat la B2/7 toate amenin țările la adresa independen ței și obiectivit ății și toate
măsurile de protec ție utilizate; și
3. Nu exist ă motive pentru a nu accepta numirea/renum irea ca auditori ai acestui client.
Partenerul misiunii de audit: …………………………………………………. Data: ………………………………..
Partenerul pe probleme de etic ă (după caz): …………………………… Data: …………………….……………
60 Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. B2/6
ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII (CONTINUARE)
LISTA DE VERIFICARE A RISCURILOR Da
9 Nu
9 Nu se
dețin
informații
9
1. Schimbarea frecvent ă sau periodic ă a contabililor/auditorilor?
2. Lips ă de flexibilitate în convenirea onorariilor?
3. Posibilitatea utiliz ării numelui firmei pentru a conferi un caracter onorabil?
4. Exist ă o istorie a unor dispute an terioare pe tema onorariilor?
5. Tendin ță către obstructivitate și dificultăți de colaborare?
6. A impus limitarea ariei de ap licabilitate a audi torilor preceden ți?
7. Exist ă o istorie a unor rapoarte de audit cu rezerve?
8. Exist ă o istorie în materie de litigii?
9. Exist ă dovezi privind o anterioar ă insolven ță?
10. Sunt emise decizii ale tribunalelor judec ătorești?
11. Rating de credit sc ăzut?
12. Proprietari necunoscu ți sau dubio și?
13. Activit ăți dificil de în țeles?
14. Angajare în tranzac ții multi-jurisdic ționale?
15. Afaceri prea bune pentru a fi adev ărate?
16. Suprapunerea tranzac țiilor personale sau de afaceri?
17. Personal contabil de slab ă calitate?
18. Structur ă corporativ ă complex ă?
19. Director dominant sau autocrat?
20. Activitate într-o zon ă reglementat ă (de ex. servicii sau pie țe financiare)?
21. Compania este cotat ă (de ex. ac țiunile pot fi tranzac ționate public)?
22. Dificult ăți de reglementare?
23. Dificult ăți aferente autorit ăților fiscale, curente și/sau anterioare?
24. Afacere cu bani lichizi?
25. Utilizarea de paradise fiscale of f-shore?
26. Face parte din sau colaboreaz ă cu una sau mai multe jurisdic ții
îngrijorătoare din perspectiva sp ălării de bani?
27. Fluctua ție mare a personalului decizional sau a personalului contabil?
28. Sisteme și controale slabe?
29. Utilizarea de cecuri semnate în alb?
30. Tranzac ții complexe cu p ărți afiliate?
31. Lips ă de experien ță sau expertiz ă în cadrul firmei?
32. Altele (vă rugăm să precizați)?
Numărul răspunsurilor de “Da”
Dacă completarea acestei liste are ca rezultat bifarea unor r ăspunsuri de “DA”, acceptarea sau continuarea
misiunii ar trebui s ă depindă de o analiz ă atentă și documentat ă a importan ței aspectelor din list ă la care s-a
răspuns pozitiv.
61 Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. B2/7
CONSIDERENTE ETICE
Acest tabel ar trebui utilizat pentru a documenta amploarea oric ăror amenin țări potențiale la adresa
independen ței și/sau obiectivit ății, identificate în listele de verificare aferente accept ării sau numirii și
renumirii. Ar trebui furnizate de talii referitoare la toate amenin țările identificate și la măsurile de protec ție
aferente implementate.
Amenințare
identificat ă Măsură de siguran ță
implementat ă Inițiale/
Data Îndepărtată
prin
62 Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. B3/1
CUNOAȘTEREA CLIENTULUI ȘI EVALUAREA RISCURILOR
ISA 315
Scopul acestei sec țiuni este s ă furnizeze asisten ță în vederea în țelegerii entit ății și a mediului s ău,
inclusiv a controalelor sale interne, suficiente în vederea identific ării și evaluării riscurilor de denaturare
semnificativ ă a situațiilor financiare, cauzate fie de fraud ă, fie de eroare și suficiente pentru proiectarea și
realizarea de proceduri de audit suplimentare.
Ref.
ISA Ref.
Secți-
une Inițiale/
Data
1. Dac ă se inten ționează utilizarea de informa ții obținute în perioadele an-
terioare despre client și mediul s ău, determina ți dacă au apărut modific ări
ce pot afecta caracterul relevant al acestor informa ții în raport cu misiunea
curentă de audit și asigura ți-vă că aceste modific ări sunt consemnate la
dosar. 315
Natura entit ății
2. Înțelegeți și documenta ți înțelegerea dumneavoastr ă referitoare la natura
clientului, inclusiv de taliile referitoare la:
(i) informa ții generale/istoric;
(ii) proprietari și structura de guvernan ță: investiții, finanțare, indicatori
cheie, proprietari ai beneficiilor, etc.;
(iii) condi țiile sectorului de activitate: pia ță, competi ție, activitate ciclic ă
sau sezonier ă;
(iv) detaliile privind opera țiunile de afaceri: personal cheie, sursele de
venituri, produse, servicii, pie țe, locații, furnizori și clienți cheie,
etc.; și
(iv) procedurile implementate de conducerea clientului de audit
pentru evaluarea riscurilor. 315
3. Înțelegeți și documenta ți înțelegerea dumneavoastr ă cu privire la sectorul
relevant de activitate, mediul de reglementare și alți factori externi,
inclusiv cadrul general de raportare financiar ă aplicabil, principiile
contabile și practicile specifice sectorului de activitate. 315
4. Înțelegeți și documenta ți înțelegerea dumneavoastr ă cu privire la prin-
cipiile contabile selectate și aplicate de c ătre client și analizați dacă
acestea sunt adecvate sectorului de activitate în care opereaz ă și sunt
consecvente cu cadrul gener al de raportare financiar ă aplicabil și cu
politicile contabile utiliz ate în sectorul de ac tivitate re spectiv.
Asigurați-vă că este inclus ă în dosar o list ă a principalelor politici contabile. 315
Obiective și Strategii și Riscuri de afaceri aferente
5. Înțelegeți și documenta ți înțelegerea dumneavoastr ă cu privire la obiec-
tivele și strategiile clientului și riscurile aferente afacerii care pot genera o
denaturare semnificativ ă a situațiilor financiare. Include ți detalii privind:
(i) progresele din sector ul de activitate;
(ii) produsele și serviciile noi;
(iii) extinderea afacerii;
(iv) noi cerin țe contabile și de reglementare;
(v) cerin țe de finan țare curente și viitoare;
(vi) utilizarea sistemelor IT. 315
Măsurarea și Revizuirea performan ței financiare a entit ății
6. Înțelegeți și documenta ți înțelegerea dumneavoastr ă cu privire la m ăsura-
rea și revizuirea performan ței financiare a clientului.
Includeți detalii privind:
(i) indicatorii cheie și statisticile opera ționale, inclusiv orice indicatori
cheie ai nivelului de performan ță;
(ii) evalu ările performan ței angaja ților și politicile de stimulente;
(iii) tendin țe;
(iv) utilizarea previz iunilor, bugetelor și a analizei fluctua țiilor; și
(v) analiza competitorilor. 315
63 Numele
clientului Perioada contabil ă
Ref. B3/2
CUNOAȘTEREA CLIENTULUI ȘI EVALUAREA RISCURILOR
(CONTINUARE)
Ref.
ISA Ref.
Secțiune Inițiale/
Data
Procesele de evaluare a riscurilor din cadrul entit ății
7. Înțelegeți și documenta ți înțelegerea dumneavoastr ă cu privire la
procesul derulat de client în vederea identific ării riscurilor asociate
afacerii.
315
8. Înțelegeți și documenta ți înțelegerea dumneavoastr ă cu privire la
modul în care clientul a r ăspuns la riscurile generate de
tehnologia informa ției.
315
Mediul de control
9 Descrie ți pe scurt modul în care sunt întocmite situa țiile
financiare. Mai precis, în țelegeți și documenta ți înțelegerea
dumneavoastr ă cu privire la modul în care clientul comunic ă
rolurile, responsabilit ățile și aspectele semnificative aferente
raportării financiare.
Includeți detalii despre personalul cheie și responsabilit ățile
acestuia în întocmirea situa țiilor financiare și orice controale în
desfășurare, cu privire la opera țiunile de închidere a anului și
estimările contabile.
315
10. Înțelegeți și documenta ți modul dumneavoastr ă de înțelegere a
mediului de control.
Acest lucru va implica în țelegerea și documentarea: comunic ării
efectuate de client și modul de punere în aplicare a valorilor de
integritate și etică; angajamentului pentru competen ță; particip ării
celor îns ărcinați cu guvernan ța; filozofiei și stilului de ac țiune al
conducerii; structurii organiza ționale; desemn ării autorit ății și a
responsabilit ăților; și a politicilor și practicilor de resurse umane.
315
Monitorizarea controalelor
11. Înțelegeți și documenta ți înțelegerea dumneavoastr ă cu privire la
principalele tipuri de activit ăți prin care entitatea monitorizeaz ă
controalele interne asupra raport ării financiare, inclusiv pe cele
referitoare la acele activit ăți de control relevante pentru audit, și
modul în care aceasta ini țiază acțiuni de corectare a controalelor
sale.
Activitățile de monitorizare permanent e sunt deseori încorporate
în activitățile recurente și normale ale entit ății și includ activit ăți
obișnuite de coordonare și supervizare din partea managemen-
tului.
315
64 Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. B4/1
EVALUAREA RISCULUI INERENT
ISA 315
Riscul inerent reprezint ă susceptibilitatea ca soldul unui cont sau o clas ă de tranzac ții să fie eronate
și este împ ărțit în următoarele componente:
• Risc general (risc pur inerent și de mediu). Acesta deriv ă din aspectele referitoare la conducere,
funcția contabil ă, natura afacerii și experien țele anterioare ale auditorului cu clientul.
• Risc specific. Acesta deriv ă din aspectele referitoare la experien ța anterioar ă a auditorului și din
înțelegerea curent ă a fiecărui domeniu al auditului.
Lista de verificare de mai jos a fost conceput ă pentru a v ă asista în evaluarea riscului inerent adec-
vat asociat acestei misiuni. Ea ar trebui completat ă făcându-se trimitere la sec țiunea B3 Cunoașterea
clientului și evaluarea riscurilor și la evaluarea dumneavoastr ă de la B3/2, privind mediul de control.
Factor de risc 1 2 3 4 5 Comentarii
Foarte
scăzut Scăzut Mediu Ridicat Foarte
ridicat
Aspecte referitoare la conducere
Măsura în care conducerea cuprinde
proprietari/ac ționari
Poziția financiar ă a clientului
Lichiditatea clientului
Evaluarea noastr ă cu privire la integritatea
conducerii
Măsura în care situa țiile financiare sunt folosite
de părți externe/ter țe
Experien ța conducerii și cunoștințele de gestiune
a activității
Amploarea rota ției conducerii
Accentul pus pe p ăstrarea nivelului câ știgurilor
Atitudinea conducerii asupra raport ării financiare
Schimbarea frecvent ă a consultan ților
Experien ță anterioar ă cu privire la caracterul
adecvat al controlului exercitat de conducere
Istoricul înc ălcărilor legilor sau reglement ărilor
Niveluri de remunera ție corespunz ătoare naturii
și performan ței activităților
Mediul contabil
Competen ța personalului contabil
Atitudinea personalului contabil
Probabilitatea existenței unor informa ții finan-
ciare eronate, necorespunz ătoare sau tardive
Amploarea cu care au loc tranzac ții sau ajust ări
semnificative, la sau în apropierea încheierii
perioadelor contabile
Dovezi mai vechi ale cosmetiz ării situațiilor
Frecvența și amploarea tranzac țiilor dificile sau
greu de auditat
Politici contabile noi sau complexe
Gradul de incertitudine asociat estim ărilor
contabile (de ex. deprecierea, duratele de via ță
utilă, provizioanele aferente crean țelor
nerecuperabile sau stocurilor, garan ții)
65 Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. B4/2
EVALUAREA RISCULUI INERENT (CONTINUARE)
Factor de risc 1 2 3 4 5 Comentarii
Foarte
scăzut Scăzut Mediu Ridicat Foarte
ridicat
Complexitatea structurii corporative și contabile
a clientului de audit comparativ cu dimensiunea clientului
Întreruperi sau disfunc ționalități ale sistemului
contabil
Dovezi ale probabilit ății apariției unor probleme
în eviden țele și înregistr ările contabile
Mediul opera țional
Natura sectorului de activitate –
creștere/scădere, domeniu nou/vechi
Plângeri și/sau acțiuni legale ini țiate împotriva
companiei sau conducerii de c ătre părți terțe/
organe de reglementare
Modificări ale profitabilit ății/lichidității
Conformitatea cu clauzele de finan țare externe
Relația cu banca/finan țatorii externi
Probabilitatea ced ării unei p ărți semnificative a
activității sau vânzarea de interese de ținute de
un investitor semnificativ
Amenințări comerciale aferente activit ăților
Intenția de obținere a unei noi finan țări
semnificative
Dovezi ale comercializ ării excesive
(vânzare/cump ărare excesiv ă)
Planuri de achizi ții semnificative/investi ții
externe
Nivelul de performan ță comparativ cu sectorul
de activitate per ansamblu
Client cu profil public ridicat (vezi explica ția de
la B 1/9 testul 35)
Aspecte de audit
Consemnarea opiniilor de audit calificate sau
modificate anterior
Raportarea incertitudinilor fundamentale,
inclusiv a aspectelor de continuitate a activit ății
Relația auditorului cu conducerea superioar ă
Estimarea de dificult ăți în obținerea probelor de
audit
Tranzacții și practici neobi șnuite sau specifice do-
meniului de activitate, care sunt dificil de auditat
Evaluarea general ă – încercui ți, după
caz Foarte sc ăzută (1) Scăzută (2) Medie (3) Ridicat ă (4) Foarte
ridicată (5)
Justificarea evalu ării dumneavoastr ă generale ar trebui documentat ă mai jos și transferat ă, în mod
corespunz ător, în Acordul de planificare a auditului de la B9 și în Sumarul evalu ării riscurilor și planul de
eșantionare de la B7/2 .
Întocmit de …………………………………………………. Data
Revizuit de…………………………………………………. Data
66 Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. B5/1
PRAGUL DE SEMNIFICA ȚIE
ISA 320
Acest tabel î și propune s ă asiste auditorul în stabilirea nivelului pragului de semnifica ție, în contextul
planificării și al consemn ării motivelor pentru care a fost selectat nivelul planificat al pragului de semnifica ție.
Nivelul pragului de semnifica ție utilizat în evaluarea rezultatelor testelor, și în special la nivelul situa țiilor
financiare, trebuie s ă reprezinte întotdeauna un factor de interes pentru ra ționamentul auditorului.
Pragul de semnifica ție depinde de natura unui element precum și de dimensiunea acestuia. Pragul
de semnifica ție funcțional reprezint ă valoarea stabilit ă de către auditor, utilizând ra ționamentul profesional, la
o valoare mai mică decât pragul de semnifica ție aferent situa țiilor financiare luate ca întreg , cu scopul
de a reduce la un nivel acceptabil de sc ăzut probabilitatea ca suma denatur ărilor necorectate sau nede-
tectate s ă depășească pragul de semnifica ție al situa țiilor financiare luate ca întreg. De asemenea, dup ă
caz, se poate stabili un prag de semnifica ție pentru clase specifice de tranzac ții, solduri ale conturilor sau
prezentări de informa ții. ISA 320
Atunci când este cazul, pot fi întocmite calcule separate ale pragului de semnifica ție pentru contul de
profit și pierdere și bilanț. ISA 200, ISA 320
Nivelul pragului de semnifica ție ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul auditului. Acolo
unde auditorul identific ă factori care pot genera o revizuire a pragului de semnifica ție planificat, acesta ar
trebui să analizeze și să documenteze impactul asupra abord ării auditului. Pragul de semnifica ție ar trebui,
de asemenea, revizuit, în etapa de finalizare. ISA 320
Determinarea pragului de semnifica ție Final Planificat Efectiv
Anul curent Anul curent Anul precedent
lei lei lei
Profit înaintea impozit ării, după ajustarea
pentru elementele excep ționale și primele
directorilor:
10% din acesta
5% din acesta
Cifra de afaceri:
2% din aceasta
1% din aceasta
Active brute:
2% din acestea
1% din acestea
Pragul de semnifica ție al auditului
stabilit la
Pragul de semnifica ție funcțional
stabilit la
67Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. B5/2
PRAGUL DE SEMNIFICA ȚIE (CONTINUARE)
Baza de calcul
Justificarea nivelurilor alese ale pragului de semnifica ție
Audit:
Performan ță:
Întocmit de …………………………………………………. Data…………………………………………….. …
Revizuit de ………………………………………………… Data…………………………………………….. …
Comentarii privind pragul de semnifica ție final
Întocmit de …………………………………………………. Data…………………………………………….. …
Revizuit de…………………………………………………. Data…………………………………………….. …
68 Numele clientului Perioada contabil ă Ref. B6/1
REVIZUIREA ANALITIC Ă PRELIMINAR Ă
ISA 315, ISA 240
Auditorul ar trebui s ă aplice proceduri analitice drept proc eduri de evaluare a riscului în vederea
obținerii unei în țelegeri a entit ății și a mediului s ău. ISA 315
Aceste proceduri vor asista evaluarea riscului de denaturare semnificativ ă și vor oferi îndrum ări
referitoare la natura, perioada și amploarea activit ății de audit care trebuie desf ășurată.
Ref.
ISA Ref.
SecțiuneInițiale/
Data
1. Având în vedere cuno ștințele pe care le de țineți despre client și
evaluarea de c ătre dumneavoastr ă a riscului de fraud ă și eroare,
efectuați și documenta ți o revizuire a conturilor interimare ale
clientului sau a ultimelor rapoarte ale conducerii.
240
2. Face ți referire la discu țiile cu conducerea, în vederea ob ținerii unor
detalii privind evenimentele semnificative survenite de la ultimul exercițiu financiar și analizați impactul asupra oric ăror puncte de
urmărit în viitor.
3. Compara ți cele mai recente informa ții furnizate de conducerea
clientului cu informa țiile comparative aferente anului anterior/ cu
bugetele anului în curs, pentru a identifica varia țiile semnificative
sau soldurile neobi șnuite care solicit ă o atenție deosebit ă.
240
4. Analiza ți și documenta ți credibilitatea datelor-surs ă utilizate și dacă
acestea vor fi verificate pe parcursul auditului.
B9
5. Asigura ți-vă că toate aspectele semnificative identificate sunt
rezumate în Acordul de planificare a auditului de la B9 și că
impactul acestor aspecte asupra abord ării dumneavoastr ă
planificate a auditului sunt clar consemnate.
B9
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cuno ștința persoanei îns ărcinate cu revizuirea, sunt asigurat c ă am
dezvoltat o în țelegere suficient ă a clientului, a afacerii sale și a sectorului de activitate în care opereaz ă, a
modificărilor intervenite de la auditul anterior și, prin urmare, a zonelor de risc poten țial.
Natura și amploarea procedurilor de audit necesare au fost abordate în planul general de audit/ în
programe de audit adaptate, a șa cum prevede Acordul de planificare a auditului.
Întocmit de ………………………………………………. Data…………………………………………….. …
Revizuit de ……………………………………………… Data…………………………………………….. …
69 Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. B7/1
SUMARUL EVALU ĂRII RISCULUI ȘI PLANUL DE E ȘANTIONARE
Foarte
scăzut Scăzut
Mediu
Ridicat
Foarte
ridicat
1 2 3 4 5 Inerent
Specific
Foarte sc ăzut 5 4 3 2 1
Scăzut 4 3.25 2.5 1.75 1
Mediu 3 2.5 1.75 1.5 1
Ridicat 2 1.75 1.5 1.25 1
Foarte ridicat 1 1 1 1 1
Utilizarea matricei
Matricea a fost conceput ă cu scopul de a adapta abordarea e șantionării în func ție de evaluarea riscului ge-
neral de audit al entit ății, creând o leg ătură între evaluarea riscului inerent de la B4/2 și evaluările individuale
ale riscului din fiecare domeniu al situa țiilor financiare. Ar trebui stabilite dimensiunile e șantioanelor pentru a
reduce riscul de e șantionare la un nivel suficient de sc ăzut.
1. Lista ți afirmația referitoare la situa țiile financiare în coloana cea mai din stânga a tabelului, apoi valoarea
populației aplicabil ă acestei afirma ții.
2. Introduce ți nivelul(nivelurile) pragului de semnifica ție aferent(e) acelei afirma ții în coloana urm ătoare
(așa cum s-a calculat la B5/1 ).
3. Determina ți nivelul specific de risc al acelei afirma ții și, utilizând nivelul riscului inerent evaluat la B4/2 ,
identifica ți factorul de risc corespunz ător, recurgând la matricea de mai sus. Toate riscurile semnificative
identificate ar trebui listate la B7/3, alături de o not ă referitoare la procedurile de audit care vor fi
desfășurate pentru abordarea acestora.
4. Pe baza evalu ării dumneavoastr ă asupra riscului de control, a documenta ției și a testării sistemelor de
contabilitate și control intern din sec țiunea C, determina ți factorul de risc de control aplicabil pentru
fiecare afirma ție.
Dacă sistemul de control intern nu va fi considerat credibil (sau nu v ă bazați munca de audit pe el), trebuie adoptat un nivel ridicat
(1) de credibilitate a riscului de control. Dimensiunile m ărimii eșantioanelor pot fi reduse, dac ă optați să luați în considerare
credibilitatea controalelor interne. Acest lucru se realizeaz ă prin alegerea unui risc de control mai sc ăzut. Atunci când, în contextul
relevanței controalelor, dimensiunile e șantionării aferente afirma țiilor specifice sunt reduse, ar trebui efectuat ă și consemnat ă o
testare detaliat ă a acestor controale la sec țiunea C1/9, pentru justificarea acestei abord ări.
5. Determina ți amploarea credibilit ății acordate revizuirii analitice (m ăsura în care v ă veți baza pe revizui-
rea analitic ă).
Atunci când procedurile analitice pot fi utilizate efectiv pentru ob ținerea de probe privind o afirma ție individual ă, poate fi adecvat ă
o reducere a e șantionării. Amploarea credibilit ății acordate acestor proceduri necesit ă raționament profesional. Cu toate acestea,
activitatea trebuie coroborat ă, în mod corespunz ător, și consemnat ă la dosar, pentru a justifica aceast ă abordare. Un factor de 3
ar trebui utilizat pentru credibilitatea total ă; 2 pentru credibilitate relativ ă și 1 pentru lipsa credibilit ății.
6. Calcula ți dimensiunea minim ă a eșantionului.
Dacă un eșantion este adecvat, lua ți dimensiunea de baz ă a eșantionului (popula ție/ prag de semnifica ție) și împărțiți-o la factorul
de risc inerent/specific, împ ărțiți din nou, dac ă este cazul, la factorul de risc de control, împ ărțiți din nou la factorul de credibilitate
acordată revizuirii analitice. Dac ă nu se solicit ă niciun eșantion, consemna ți mai jos motivele.
Atunci când evaluarea riscului tuturor afirma țiilor de audit dintr-un audit al situa țiilor financiare este aceea și,
poate fi adecvat un singur rând al planului de e șantionare. Atunci când ev aluarea riscului difer ă în cadrul
afirmațiilor de audit, pot fi utilizate linii separate pentru adaptarea test ării. De exemplu, atunci când o ac țiune
este considerat ă cu risc sc ăzut, cu excep ția evaluării (care are un risc ridicat), urm ătorul plan de e șantionare
poate fi adecvat (presupunând în acest caz un risc inerent sc ăzut și nicio credibilitate acordat ă revizuirii
analitice și controalelor interne). Aces t lucru presupune, de asemenea, c ă debitorii au un risc sc ăzut și că
revizuirii analitice i se acord ă o anumit ă credibilitate.
Afirmația din
situația financiar ă Valoarea
aprox. a
populației Prag de
semni-
ficație Factor de
risc inerent
și specific Factor de risc
de control Credibilitatea
revizuirii
analitice Este
necesar
eșantionul?Dimensiunea
minimă a
eșantionului Motivul
lipsei
eșantionului
Vezi tabelul
de mai sus 1 risc ridicat:
5 risc scăzut 3 total :1
niciuna Da/Nu
Teren & Cl ădiri 1,500,000 50,000 Nu Doar unul!
Acțiuni 1,500,000 50,000 3.25 1 1 Da 9
Acțiuni – evaluare 1,500,000 50,000 1.75 1 1 Da 17
Debitori comerciali 1,000,000 50,000 3.25 1 2 Da 3
70 Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. B7/2
SUMARUL EVALU ĂRII RISCULUI ȘI PLANUL DE E ȘANTIONARE
Foarte
scăzut
1 Scăzut
2 Mediu
3 Ridicat
4 Foarte
ridicat
5 Inerent
Specific
Foarte sc ăzut 5 4 3 2 1
Scăzut 4 3.25 2.5 1.75 1
Mediu 3 2.5 1.75 1.5 1
Ridicat 2 1.75 1.5 1.25 1
Foarte ridicat 1 1 1 1 1
Afirmația din
situația financiar ă Valoarea
aprox. a
populației Prag de
semnifica țieFactor
de risc
inerent
și
specificFactor de
risc de
control
(vezi
C1/9) Credibilitatea
revizuirii
analitice Este
necesar
eșanti-
onul? Dimensiunea
minimă a
eșantio-
nului Motivul lipsei
eșantionului
A se
vedea
tabelul de
mai sus 1 risc
ridicat: 5
risc scăzut3 total :1
niciuna Da/Nu
71 Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. B7/3
RISCURI SEMNIFICATIVE
Domeniul de risc Evaluarea riscului
specific (FS – foar-
te scăzut, S – sc ă-
zut, M – mare,
R – redus,
FR – foarte redus) Procedurile planificate de
abordare a riscului Ref.
secțiune
Riscul presupus de denaturare
semnificativ ă cauzat de frauda
asociată recunoa șterii veniturilor
Notă: Dacă acest risc presupus este
combătut, prezenta ți aici justificarea
dumneavoastr ă
Riscul presupus aferent neglij ării
controalelor de c ătre conducere
Notă: acest risc nu poate fi comb ătut
72 Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. B8/1
SOLDURI INI ȚIALE/ CIFRE COMPARATIVE
Ref.
ISA Plani-
ficare Inițiale/
Data
1. Ata șați la dosar o copie a balan ței cu soldurile ini țiale. U1/1
2.
Obțineți o copie a situa țiilor financiare(balan ței) semnate de client și
aferente anului anterior și verificați dacă soldurile de închidere ale
perioadei anterioare au fost corect preluate în perioada curent ă. 510
710
3. Evalua ți consecven ța politicilor contabile (a șa cum se prevede la B3/1 ).
Acolo unde apar modific ări, verifica ți caracterul adecvat al acestora și
dacă au fost core ct contabilizate și prezentate corespunz ător. 510
710 B3/1
4. Testele 2 și 3 de mai sus sunt suficiente dac ă auditul este o misiune
recurentă ce nu a generat probleme pentru perioada anterioar ă sau
curentă, care să ridice îndoieli cu pr ivire la soldurile ini țiale. Dac ă au fost
probleme (de ex. un raport cu rezerve), analiza ți dacă acestea au fost
rezolvate în perioada curent ă. 510
5. Atunci când clientul este nou, efectua ți teste pentru a ob ține o asigurare
rezonabil ă că soldurile ini țiale nu con țin denatur ări semnificative care
afecteaz ă situațiile financiare ale anului curent – aceasta poate implica
revizuirea foilor de lucru ale auditorului anterior. 510
6. Dac ă situațiile financiare aferente per ioadelor precedente au fost
auditate de un alt auditor, care a emis o opinie de audit modificat ă,
atunci când evalua ți riscul de denaturare semnificativ ă a situațiilor
financiare, evalua ți efectul elementului care a generat opinia modificat ă
asupra situa țiilor financiare aferente perioadei curente. 510
7. Atunci când clientul este nou și/sau situa țiile financiare nu au mai fost
auditate, sunt necesare teste în vederea ob ținerii unei asigur ări
rezonabile c ă soldurile ini țiale nu con țin denatur ări semnificative.
În cazul activelor pe termen lung și al datoriilor (de ex. mijloace fixe, investi ții sau datorii pe
termen lung), lua ți în considerare examinarea eviden țelor contabile și obținerea unei
confirmări externe.
În cazul activelor pe termen scurt și al datoriilor, analiza ți nivelurile sumelor debitorilor și
creditorilor primite/pl ătite în anul curent. Lua ți în considerare efectuarea de proceduri
suplimentare pentru stocuri. 510
8. Confirma ți, prin revizuirea dosarului de audit din anul precedent, c ă
cifrele comparative sunt conforme cu principiile contabile aplicabile. 710
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cuno ștința persoanei îns ărcinate cu revizuirea, sunt asigurat c ă am
obținut o asigurare rezonabil ă că soldurile ini țiale și cifrele comparative:
1. Sunt înregistrate complet și corect;
2. Sunt eviden țiate în mod corect în situa țiile financiare; și
3. Sunt prezentate adecvat în situa țiile financiare, în conf ormitate cu princip iile contabile general
acceptate și aplicate consecvent.
Întocmit de ……………………………………………… Data…………………………………………….. …
Revizuit de………………………………………………. Data…………………………………………….. …
73 Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. B9/1
ACORDUL DE PLANIFICARE A AUDI TULUI – PREZENTARE GENERAL Ă
Aceste rubrici acoper ă o serie larg ă de domenii care trebuie parcurse în Acordul de planificare; cu toate
acestea, nu toate sunt relevante pentru fiecare misiune de audit și lista rubricilor nu este, neap ărat,
exhaustiv ă. În func ție de specificul fiec ărui client și de natura misiunii de audit, informa țiile relevante din
fiecare rubric ă vor diferi.
CERINȚE ALE MISIUNII
• Condi țiile preliminare pentru un audit
• Termenii misiunii și orice responsabilit ăți statutare
• Orice cerin țe de reglementare generate de decizia de a men ține misiunea
• Orice considerente etice, inclusiv evalu ările independen ței și obiectivit ății (și orice m ăsuri de
protecție aplicate)
• Evaluarea riscului asociat numirii
CUNOAȘTEREA DOMENIULUI DE ACTIVITATE AL ENTIT ĂȚII
Sectorul de activitate, cadrul de reglementare și alți factori externi:
• Cadrul general de raportare financiar ă aplicabil
• Condi țiile sectorului de activitate
• Mediul de reglementare (inclusiv detalii despre legisla ția și reglement ările esen țiale pentru
derularea activit ății comerciale a clientului)
• Alți factori externi care afecteaz ă, în mod curent, afacerile entit ății
Natura entit ății:
• Activit ățile de afaceri (activitatea de baz ă, alte activit ăți)
• Investi țiile
• Finan țarea
• Cerințele de raportare financiar ă
• Părțile afiliate
Obiective, strategii și riscuri aferente afacerii:
• Existen ța obiectivelor (de ex. modul în care entitatea abordeaz ă sectorul de activitate,
cadrul de reglementare și alți factori externi)
• Efectele implement ării unei strategii – în special, orice efecte care vor genera noi cerin țe
contabile (un risc poten țial al afacerii ar put ea consta, de exemplu, în implementarea
incomplet ă sau incorect ă)
• Evaluarea și revizuirea performan ței financiare a entit ății
• Factori economici generali și condiții ale sectorului de activitate care afecteaz ă afacerile
entității
• Caracteristici importante ale entit ății, afacerile sale, strategiile principale de afaceri,
performan ța financiar ă și cerințele sale de reglementare, inclusiv modific ările survenite de la
auditul anterior
• Stilul de operare și rigurozitatea controalelor efectuate de directori și conducere
• Cunoștințele cumulate ale auditorilor cu privire la sistemele contabile și de control intern și
la orice modific ări estimate în cadrul perioadei
74 Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. B9/2
ACORDUL DE PLANIFICARE A AUDI TULUI – PREZENTARE GENERAL Ă
(CONTINUARE)
CONSIDERENTE REFERITOARE LA FRAUD Ă
• Actualizarea cu privire la orice cazuri de fraud ă identificate în perioada anterioar ă
• Rezultatele discu țiilor cu conducerea cu pr ivire la evaluarea de c ătre aceasta a fraudei, în
cursul anului curent
• Rezultatele discu țiilor cu conducerea cu privire la m ăsura în care au fost identificate orice
fraude, în cursul anului curent
• Analiza ți posibilele zone în care clientul de audit poate fi susceptibil de a fi fraudat și
discutați orice factori de risc, l ăsând deoparte orice convingere referitoare la onestitatea și
integritatea conducerii
• Analiza ți dacă există orice riscuri specifice de fraud ă asociate sectorului de activitate în care
acționează clientul
• Abordarea fraudei în auditul din anul curent
RISCUL ȘI PRAGUL DE SEMNIFICA ȚIE
• Stabilirea pragul ui de semnifica ție în contextul planific ării auditului
• Evalu ările estimate ale riscurilor de eroare și identificarea domeniilor semnificative ale
auditului
• Aspecte semnificative generate de revizuirea analitic ă preliminar ă
• Orice indiciu, inclusiv experien ța anilor anteriori, potrivit c ăruia, din cauza fraudei, sau din
orice alte motive, pot ap ărea denatur ări care să afecteze semnificativ situa țiile financiare
• Identificarea domeniilor contabile co mplexe, inclusiv cele care implic ă estimări contabile
• Stabilirea dimensiunii e șantionului ini țial
NATURA, PERIOADA ȘI AMPLOAREA PROCEDURILOR
• Realizarea dosarului de audit și atenția relativ ă care se estimeaz ă că va fi acordat ă testelor
controalelor și procedurilor de fond
• Delimitarea modului de abordare a auditului și ajustarea adecvat ă a programelor de lucru
• Coordonarea, gestiona rea, supravegherea și revizuirea
• Implicarea altor auditori, inclusiv a altor persoane din aceea și firmă, în auditul compo-
nentelor, de exemplu sucursale, filiale și diviziuni
• Implicarea exper ților, a organiza țiilor prestatoare de servicii, a altor p ărți terțe și a auditorilor
interni și comunicarea cu ace știa
• Numărul locațiilor
• Cerințe privind personalul – program de lucru, buget, evalu ări ale personalului și selectarea
personalului
• Conținutul estimat al aspectelor care vor fi aduse la cuno ștința partenerului
• Revizuirea partenerului independent, dac ă este cazul
ALTE ASPECTE
• Posibilitatea ca principiul continuit ății activității să fie inadecvat
• Conformitatea cu legile și reglement ările
• Riscurile asociate cu p ărțile afiliate
• Natura și perioada(data) rapoartelor sau a altor comunic ări cu entitatea, estimate a fi emise
conform termenilor misiunii
• Scrisoarea c ătre cei îns ărcinați cu guvernan ța
• Scrisoarea de reprezentare
• Persoane de contact/numere de telefon utile
75 Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. B9/3
ACORDUL DE PLANIFICARE A AUDI TULUI – PREZENTARE GENERAL Ă
CERINȚELE MISIUNII
CUNOAȘTEREA DOMENIULUI DE ACTIVITATE AL ENTIT ĂȚII
OBIECTIVE, STRATEGII ȘI RISCURI AFERENTE AFACERII
DESCRIEREA SISTEMELOR ȘI A CONTROALELOR
RISCUL ȘI PRAGUL DE SEMNIFICA ȚIE
76 Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. B9/4
ACORDUL DE PLANIFICARE A AUDI TULUI – PREZENTARE GENERAL Ă
(CONTINUARE)
CONSIDERENTE REFERITOARE LA FRAUD Ă
REZULTATE ALE REVIZUIRII ANALITICE PRELIMINARE
ESTIMĂRI CONTABILE
LEGI ȘI REGLEMENT ĂRI
PĂRȚI AFILIATE
77 Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. B9/5
ACORDUL DE PLANIFICARE A AUDI TULUI – PREZENTARE GENERAL Ă
(CONTINUARE)
PRINCIPIUL DE CONTINUITATE A ACTIVIT ĂȚII
ORGANIZA ȚII PRESTATOARE DE SERVICII/UTILIZAREA EXPER ȚILOR
ALȚI AUDITORI
ABORDAREA ANGAJAMENTULUI
ASPECTE ADMINISTRATIVE
78 Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. B10/1
LISTA DE VERIFICARE A INFORMA ȚIILOR PERMANENTE
Următoarele informa ții ar trebui consemnate în mod corespunz ător. Consemnarea lor poate fi f ăcută
fie într-un dosar permanent, într-o sec țiune de sine st ătătoare care trebuie preluat ă de la un an la altul, sau
în Acordul de planificare a auditului. Document ele care nu mai sunt de actualitate pot fi l ăsate la finalul
dosarului curent de audit.
INFORMA ȚII REFERITOARE LA PLANIFICARE Ref.
secțiune
1. Informa ții referitoare la organiza ție √
(a) Structura grupului
(b) Tabele organiza ționale
(c) Probe privind verificarea identit ății
(d) Activit ăți principale
(e) Loca ții
(f) Legi și reglement ări specifice clientului
2. Sisteme contabile
(a) Eviden țe contabile
(b) Note și proceduri referitoare la sisteme
(c) Controale și proceduri interne
(d) Documente-tip
(e) Orice tip de situa ții întocmite/ flowcharturi
(f) Cecuri, conturi bancare și drept de semn ătură în bancă
(g) Istoric privind imobiliz ările corporale
3. Alte informa ții referitoare la planificare
(a) Scrisoarea de misiune
(b) Formularul de evaluare a clientului nou
(c) Informa ții privind aten ția cuvenit ă acordată clientului
(d) Informa ții de tipul “Cunoa ște-ți clientul” (“Know your Client”)
(e) O copie a scrisorii de investigare profesional ă
(f) Autoritatea scrisorii bancare
(g) Scrisoarea c ătre cei îns ărcinați cu guvernan ța
(h) Coresponden ță de importan ță permanent ă
(i) Note ale întâlnirilor
(j) O eviden ță a partenerului de audit și a personalului
(k) Liste de verificare a serviciilor furnizate clientului
INFORMA ȚII GENERALE
4. Documente constitutive
(a) Certificatul de înfiin țare
(b) Documente constitutive, de ex.
(i) Actul de înfiin țare și actele constitutive
(ii) Acordul de parteneriat
(iii) Procura juridic ă și statutul de scutire de venituri
5. Informa ții statutare
(a) Copia ultimei raport ări anuale
(b) Directori
(c) Acționari
(d) Procese verbale de importan ță continuă
(e) Investiga ții efectuate împotriva companiei
(f) Angajamente și datorii legate de capitaluri (ex. obliga țiuni)
6. Copii ale acordurilor
(a) Titluri de proprietate
(b) Împrumuturi, ipoteci, gajuri și obligațiuni negarantate
(c) Contracte de leasing (financiare și operaționale)
(d) Asigur ări
7. Sumar al situa țiilor financiare și informa ții privind revizuirea analitic ă
(a) Sumarul anual al conturilor
(b) Indicatori
(c) Informa ții privind revizuirea analitic ă
(d) Informa ții privind sectorul de activitate
79 Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. B11/1
AGENDELE ÎNTÂLNIRILOR DE PLANIFICARE
Discuțiile din etapa de planificare reprezint ă o parte important ă a procesului de planificare a
auditului. Conform Standardelor Interna ționale de Audit, exist ă două domenii principale în care sunt
necesare discu ții de planificare: întâlnirile cu clientul și discuțiile cu echipa misiunii. Aceast ă secțiune
prezintă un num ăr de domenii cheie care ar putea fi încorporate în agendele aferente discu țiilor din fiecare
situație. Lista nu este exhaustiv ă iar cerin țele privind informa țiile vor varia în func ție de natura fiec ărei misiuni
de audit.
ÎNTÂLNIREA CU CLIENTUL
Discuțiile cu clientul din etapa de planificare furnizeaz ă o modalitate eficient ă de evaluare a riscului,
subliniind zonele cu risc specific, oferind totodat ă o oportunitate pentru a discuta natu ra, aria de aplicabilitate
și aspectele practice ale auditului și ale progreselor semnificative de pe parcursul anului. Urm ătoarele
elemente ar putea forma o baz ă utilă pentru discu ții:
EXISTEN ȚA UNOR CONDI ȚII PRELIMINARE PENTRU UN AUDIT
• Convenirea cadrului general de raportare financiar ă aplicabil
• Conducerea trebuie s ă își asume responsab ilitatea pentru:
• Întocmirea situa țiilor financiare
• Controalele interne menite s ă detecteze/previn ă frauda
• Furnizarea accesulu i la toate informa țiile și persoanele relevante
Notă: se va a ștepta furnizarea unor declara ții scrise ale conducerii, cu privire la aceste aspecte
REVIZUIREA AFACERII
• Activitatea general ă de tranzac ționare pe parcursul anului (de ex. performan ța în raport cu
bugetul, profitabilitatea, cicl ul capitalului de lucru)
• Progrese semnificative, investi ții sau cheltuieli de capital semnificative pe parcursul anului
• Orice modific ări în natura afacerii
• Orice modific ări semnificative ale personalului cheie, sistemelor, furnizorilor sau clien ților princi-
pali
• Continuitatea activit ății
• Disponibilitatea situa țiilor financiare preliminare (balan țe provizorii)
EVALUĂRILE RISCULUI
• Obiectivele și strategiile de afaceri ale clientului
• Evalu ările clientului de audit în ceea ce prive ște riscurile asociate domeniului de activitate și
relevante pentru întocmirea situa țiilor financiare
• Evaluarea clientului cu privire la riscul de fraud ă și eroare
• Opinia clientului cu privir e la susceptibilitatea fraudei sau erorilor la nivelul situa țiilor financiare
• Opinia clientului cu privire la susceptib ilitatea fraudei sau eror ilor la nivelul situa țiilor financiare,
generate de rela țiile sau tranzac țiile sale cu p ărți afiliate
• Procesele clientului de identificare și gestionare a riscului
• Comunicarea acestor aspecte celor îns ărcinați cu guvernan ța și angajaților
• Cuno ștințe cu privire la orice fraud ă reală, suspectat ă sau pretins ă din cursul anului
NATURA ȘI ARIA DE APLICABILITATE
• Natura și aria de aplicabilitate a misiunii
• Orarul propus și personalul de audit
• Forma și perioada comunic ărilor
• Raportul de audit preliminar
• Onorarii
80 Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. B11/2
DISCUȚIILE CU ECHIPA MISIUNII
Discuțiile cu echipa misiunii din etapa de planifi care le permit membrilor mai experimenta ți ai echipei
să împărtășească opinii cu privire la misiune membrilor mai pu țin experimenta ți, dar respect ă, în acela și
timp, cerin țele standardelor ISA 240 și 315 privind analiza și consemnarea susceptibilit ății ca situa țiile
financiare s ă fie denaturate semnificativ, în special din cauza fraudei și erorii. O agend ă adecvat ă a
discuțiilor ar putea include urm ătoarele aspecte:
INFORMA ȚII GENERALE
• Prezentarea general ă a cunoa șterii afacerii
• Cerin țele specifice de reglementare și/sau raportare
ABORDAREA AUDITULUI
• Evalu ările riscului inerent și specific
• Domenii cheie de audit și abordarea planificat ă
• Gradul de credibilitate ac ordat revizuirii analitice și controalelor interne
• Pragul de semnifica ție și abordarea e șantionării
• Legi și reglement ări
• Părți afiliate
• Continuitatea activit ății
FRAUDA ȘI EROAREA
• Susceptibilitatea ca situa țiile financiare s ă fie afectate de fraud ă și eroare, l ăsând deoparte orice
convingere referitoare la onestitatea și integritatea conducerii
• Susceptibilitatea ca frauda sau erorile la nivelul situa țiilor financiare s ă fie generate de rela țiile
sau tranzac țiile clientului cu p ărți afiliate
• Evaluarea general ă a riscului de fraud ă și eroare și impactul asupra activit ății de audit planificate
• Domenii cu risc specific și modul în care acestea vor fi abordate
• Orice cuno ștințe cu privire la frauda real ă, suspiciunile sau b ănuielile de fraud ă din cursul anului
• Riscul semnificativ al conducerii de a neglija controalele în domenii precum intr ările în registru,
estimările sau tranzac țiile neobi șnuite
NATURA, PERIOADA ȘI AMPLOAREA PROCEDURILOR
• Persoane de contact cheie din partea clientului
• Calendarul activit ăților ce urmeaz ă a fi desf ășurate
• Termene (revizuirea managerului/partenerului, termene impuse de client, etc.)
• Rolurile personalului
(NOTĂ: Acordul de planificare a auditului va constitui, în multe cazuri, o baz ă adecvat ă pentru discu ția cu
echipa misiunii, asigurând discutarea punctelor de importan ță majoră)
81 Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. B11/3
PROCESUL VERBAL AL ÎNTÂLNIRII DE PLANIFICARE CU CLIENTUL
Data întâlnirii: _______________ _______________
Persoane prezente: _______________ _______________
_______________ _______________
_______________ _______________
_______________ _______________
CONFIRMAREA EXISTEN ȚEI CONDI ȚIILOR PRELIMINARE PENTRU UN AUDIT
REVIZUIREA AFACERII
EVALUĂRILE RISCULUI:
(a) obiective și strategii
(b) riscuri ale afacerii și proceduri de combatere a riscurilor
(c) riscul de fraud ă și proceduri de combatere a riscurilor
(d) frauda real ă, suspectat ă sau presupus ă pe parcursul exerci țiului financiar
(e) părți afiliate (inclusiv controalele în vigoare pentru identificarea p ărților și a tranzac țiilor)
82 Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. B11/4
PROCESUL VERBAL AL ÎNTÂLNIRII DE PLANIFICARE CU CLIENTUL
(CONTINUARE)
Data întâlnirii: _______________ _______________
Persoane prezente: _______________ _______________
_______________ _______________
_______________ _______________
_______________ _______________
NATURA ȘI ARIA DE APLICABILITATE A MISIUNII
(a) calendarul lucr ărilor
(b) componen ța echipei de audit
(c) forma și perioada comunic ărilor (calendarul comunic ărilor)
(d) tipul de opinie anticipat
(e) onorarii
83 Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. B11/5
PROCESUL VERBAL AL DISCU ȚIILOR ECHIPEI MISIUNII
Data întâlnirii: _______________ _______________
Persoane prezente: _______________ _______________
_______________ _______________
_______________ _______________
_______________ _______________
EXPERIEN ȚĂ/CUNOA ȘTEREA AFACERII
EVALUĂRILE RISCULUI
RISCUL DE FRAUD Ă
PRAGUL DE SEMNIFICA ȚIE
84 Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. B11/6
PROCESUL VERBAL AL DISCU ȚIILOR ECHIPEI MISIUNII
(CONTINUARE)
Data întâlnirii: _______________ _______________
Persoane prezente: _______________ _______________
_______________ _______________
_______________ _______________
_______________ _______________
LEGI ȘI REGLEMENT ĂRI
PĂRȚI AFILIATE
PRINCIPIUL DE CONTINUITATE A ACTIVIT ĂȚII
ABORDAREA MISIUNII DE AUDIT
85 Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. B11/7
PROCESUL VERBAL AL DISCU ȚIILOR ECHIPEI MISIUNII
(CONTINUARE)
Data întâlnirii: _______________ _______________
Persoane prezente: _______________ _______________
_______________ _______________
_______________ _______________
_______________ _______________
ASPECTE ADMINISTRATIVE:
(a) persoane de contact cheie din partea clientului
(b) calendarul lucr ărilor și termenele limit ă
(c) bugete
(d) rolurile/responsabilit ățile personalului
86Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. C1/1
SISTEME CONTABILE ȘI CONTROALELE INTERNE
OBIECTIVELE AUDITULUI
1. Confirmarea c ă am înțeles sistemele contabile și controalele interne în vigoare, prin revizuirea
probelor pe care le de ținem cu privire la aceste sisteme și prin efectuarea de “t este de parcurgere”
(eng. Walk – through).
2. Prin testarea acestor controale, confirm ăm că sistemul func ționează potrivit cerin țelor.
3. [Atunci când se inten ționează luarea în cons iderare a credibilit ății controalelor interne] Consemna-
rea motivelor pentru care se acord ă credibilitate acestor controale în planificarea/desf ășurarea
testelor de fond, reduse ca volum.
CONCLUZIE
Confirm c ă, sub rezerva aspectelor aduse la cuno ștința persoanei îns ărcinate cu revizuirea:
• Au fost consemnate note despre sistemele aferente tuturor ciclurilor de tranzac ții
semnificative, identificându-se toate controalele cheie;
• Au fost testate controalele la care se face referire în aceste note despre sisteme, pentru
a se confirma func ționarea lor conform consemn ărilor; și
• [Atunci când se inten ționează luarea în consid erare a credibilit ății controalelor interne]
Orice grad de credib ilitate acordat controalelor in terne a fost clar consemnat și justificat
corespunz ător.
Semnătura………………………………………………… Data ………………………….
Revizuit ……………………………………………. Data ………………………….
87Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. C1/2
SISTEME CONTABILE ȘI CONTROALELE INTERNE
Auditorul trebuie s ă înțeleagă și să consemneze sistemul informa țional, inclusiv procesele de afaceri
aferente, relevante pentru raportarea financiar ă. Acest lucru se realizeaz ă, în general, prin întocmirea unor
note detaliate la sistemele contabile, care documenteaz ă clasele de tranzac ții, semnificative pentru situa țiile
financiare. Aceste note ar trebui s ă consemneze, de asemenea, pr ocedurile prin care tranzac țiile sunt
inițiate, înregistrate, procesate și raportate în situa țiile financiare și modul în care sistemul preia aceste
informații.
De asemenea, în țelegerea acestor sisteme ar trebui s ă acopere activit ățile de control în vigoare cu
scopul de a evalua riscurile de denaturare semnificativ ă la nivelul afirma țiilor(aser țiunilor). Apoi, pe o baz ă
anuală, ar trebui testat ă funcționarea și eficacitatea acestor controale, ca parte integrant ă a procedurilor
dumneavoastr ă de evaluare a riscului . Simpla chestionare nu este suficient ă.
Atunci când controalele identificate urmeaz ă a fi considerate credibile, asigura ți-vă că este derulat ă
o testare corespunz ătoare, că aceasta este clar consemnat ă la C1/9 și că orice grad de cred ibilitate acordat
este corect justificat în dosar.
Planul de audit Ref.
ISA Ref.
secțiune Inițiale/
Data
1. Asigura ți-vă că sunt întocmite note detaliate ale sistemelor
contabile sau c ă aceste note sunt actualiz ate pentru toate ciclurile
de tranzac ții semnificative, incluzând, de exemplu:
• Veniturile (toate fluxurile semnificative de venituri);
• Cheltuielile (cu excep ția cheltuielilor salariale);
• Cheltuieli cu salariile și asimilate;
• Imobiliz ările corporale;
• Stocurile;
• Opera țiunile bancare (inclusiv investi țiile);
• Înregistrarea tranzac țiilor în conturi și în Registrul jurnal; și
• Tranzac țiile cu părțile afiliate.
Aceste note la sisteme ar trebui s ă acopere întregul flux de
tranzacții aferent fiec ărui ciclu, de la documentul surs ă până
la situațiile financiare, identificând clar controalele din fiecare
etapă a ciclului.
Un aide-memoire este furnizat la sec țiunea C1/4, pentru a v ă
asista în identificarea controalelor în vigoare. Acesta nu ar trebui utilizat izolat și nu va furniza, prin el însu și, probe ale
elaborării și implement ării acestor controale identificate.
C1/4
2. Asigura ți-vă că sunt testate controalele identificate în notele la
sisteme, men ționate mai sus, utilizând schema de la C1/7, pentru
a confirma c ă acestea sunt elaborate și implementate
corespunz ător (de ex. prin teste ale parcurgerii/Walk-through sau
prin observarea, repetarea lor sau inspec ția documentelor).
(Notă: Aceast ă testare trebuie efectuat ă anual, ca parte a
procedurilor dumneavoastr ă de evaluare a riscului, chiar și
atunci când nu se în calcul considerarea controalelor drept
credibile). Simpla chestionare nu este suficient ă pentru a
evalua aceste controale sau pentru a determina dac ă au fost
implementate. 315 C1/7
3. Asigura ți-vă că toate riscurile de denaturare semnificativ ă sau
deficiențele în sistemele clientului sunt consemnate și comunicate
acestuia prin intermediul Scrisorii c ătre cei îns ărcinați cu
guvernan ța. 260 A7
88Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. C1/3
Planul de audit Ref. ISA Ref.
secțiune Inițiale/
Data
4. Atunci când au fost identificate riscuri ridicate de
denaturare semnificativ ă, asigura ți-vă că sunt
implementate teste adecvate pentru diminuarea efectului
acestor riscuri (de ex. teste ale controalelor, test ări de
fond).
330
5. Atunci când se planific ă considerarea controalelor interne
ca fiind credibile, în cazul unor afirma ții specifice,
asigurați-vă că sunt elaborate teste adecvate ale
controalelor, care s ă ofere o asigurare referitoare la
eficacitatea opera țională a acestor controale (utilizând
secțiunea C1/9 ) și la consemnarea corect ă la dosar a
gradului de credibilitate.
Asigurați-vă că fiecare grad de credibilitate este clar
documentat în Acordul de planificare a auditului de la B9.
C1/9
B9
89Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. C1/4
AIDE-MEMOIRE PENTRU CONTROALELE CONTABILE
Acest aide-memoire este destinat s ă vă ajute la identificarea controalelor în vigoare când
întocmiți notele detaliate la sistemele contabile. Scopul s ău nu este de a fi utiliz at pentru a înlocui
notele detaliate la sisteme și nu ar trebui utilizat izolat. De asemenea, el nu va furniza, prin el însu și,
probe ale elabor ării și implement ării acelor controale identificate. A se vedea și secțiunile C1/7 și
C1/9.
1. Vânz ări
• Există controale implementate referitoare la cei c ărora le va fi vândut ă compania (de ex. aprobarea
vânzărilor înainte ca bunurile s ă fie expediate)?
• Există controale ale comenzilor de vânz ări?
• Există controale care verific ă coresponden ța dintre comenzile de vânz ări și documentele de
expediție?
• Facturile corespund co menzilor date de clien ți și documentelor de expedi ție?
• Clientul utilizeaz ă facturi pre-tip ărite sau numerotate secven țial?
• Prețurile din facturi fac obiectul revizuirii?
• Vânzările sunt facturate prompt?
• Există controale ale consemn ărilor în registrul de vânz ări?
• Au loc, în mod pe riodic, reconcilieri al e registrului de vânz ări?
• Soldurile clien ți neîncasa ți fac obiectul unui control în ceea ce prive ște creditul comercial?
2. Cheltuieli
• Există controale referitoare la cei care pot plasa comenzi?
• Există limite de autorizare ale comenzilor de achizi ții?
• Comenzile de achizi ții corespund avizelor de bunuri primite și, ulterior, facturilor?
• Facturile de achizi ții apar drept verificate și aprobate înainte de consemnarea în registru?
• Există controale ale reducerilor de care se poate beneficia?
• Există controale ale consemn ărilor în registrul de achizi ții?
• Au loc, în mod periodic, și sunt păstrate reconcilie ri cu confirm ările furnizorilor (încruci șarea cu
furnizorii)?
• Soldurile asupra c ărora exist ă dispute fac obiectul unor revizuiri?
3. Ștatele de plat ă
• Sunt p ăstrate dosare de personal?
• Există controale cu ocazia angaj ării de personal nou?
• Există controale cu privire la modul în care se calculeaz ă salariul brut?
• Există controale cu privire la angaja ții noi și la cei care p ărăsesc compania?
• Există controale cu privire la corectitudinea calculului deducerilor, re ținerilor, contribu țiilor și altor
calcule salariale?
• Există controale cu privire la autorizarea costurilor aferente statelor de plat ă, înainte de efectuarea
plății?
• Există controale cu privire la calculul și virarea impozitelor c ătre bugetul de stat/ asigur ările sociale?
• Pentru pl ățile cu ora (în regie): se reconciliaz ă, în mod periodic, costurile orare cu rapoartele
aferente statelor de plat ă și registrul jurnal?
• Există controale cu privire la munca efectuat ă ocazional/sezonier?
4. Imobiliz ări
• Sunt p ăstrate procese verbale ale întâ lnirilor consiliului sau conducerii, în care sunt autorizate
cheltuielile de capital (investi țiile) sau sunt autorizate casarea/vânzarea imobiliz ărilor?
• Există limite ale autoriz ării cu privire la achizi țiile sau ced ările de imobiliz ări?
• În ceea ce prive ște achiziția/vânzarea de imobiliz ări, facturile apar ca fiind autorizate și sunt corect
consemnate?
• Clientul lucreaz ă cu un registru de imobiliz ări?
• Au loc verific ări periodice ale registrului de imobiliz ări, registrului jurnal și activelor fizice reale?
• Există controale cu privire la calculul și înregistrarea în cont abilitate a deprecierii și a oricăror
câștiguri/pierderi aferente ced ărilor de active?
• Există controale care s ă confirme periodic existen ța și starea activelor?
90Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. C1/5
AIDE-MEMOIRE PENTRU CONTRO ALELE CONTABILE (CONTINUARE)
5. Stocuri
• Există controale cu privire la securitatea fizic ă a stocurilor?
• Există controale cu privire la primirea și înregistrarea în contabilitate a stocurilor?
• Există controale cu privire la expedierea stocurilor?
• Sunt p ăstrate eviden țe corecte ale stocurilor?
• Au loc reconc ilieri periodice între eviden țele stocurilor și stocurile fizice (inventarieri periodice)?
• Există controale cu privire la coresponden ța dintre bunurile primite și avizele de bunuri expediate și
documenta ția aferent ă vânzării și cumpărării?
• Există controale cu privire la identificarea și contabilizarea stocurilor cu rota ție lentă, învechite sau
perimate/distruse?
• Există controale cu privire la stocurile de ținute la sau pentru ter ți?
6. Opera țiuni bancare
• Există o separare a sarcinilor între persoana responsabil ă cu păstrarea registrului de cas ă și cei
care se ocup ă de plățile efectuate sau primite sau care verific
ă reconcilierea cu documentele
bancare?
• Există controale cu privire la opera țiunile bancare aferente numerarului și cecurilor primit(e)?
• Există limite de autorizare sau controale ale persoanelor care au drept de semn ătură pe cecuri?
• Există controale cu privire la securitatea fizic ă a carnetelor de cecuri?
• Registrul de cas ă este reconciliat per iodic cu registrul jurnal (via conturile contabile) și acesta cu
extrasele de cont bancar e (via conturi contabile)?
• Cecurile sunt trimise imediat dup ă semnare?
• Există controale cu privire la verifi carea reconcilierilor bancare de c ătre un angajat cu experien ță?
• Există controale și evidențe ale acestor controale cu privire la intr ările și ieșirile din cas ă?
• Banii din casierie sunt contabiliza ți și reconcilia ți periodic?
7. Registrul jurnal
• Există controale cu privire la înregistr ările făcute în registrul jurnal (de ex. drepturi de acces sau
parole, log-uri de acces/modificare/ ștergere)?
• Există controale care s ă prevină accesul persoanelor neautoriza te la registru, în vederea
înregistrării unor tranzac ții neautorizate, incorecte sau inexistente?
• Tranzac țiile economice pot fi postat e în conturile sintetice și în registrul de vânz ări și dacă da, sunt
acestea supuse revizuirii și autorizării?
• Sunt efectuate reconcilieri lunare, consemnate ca fiind revizuite?
• Sunt întocmite situa ții periodice(de ex. balan țe) și sunt acestea revizuite de c ătre conducere?
• Există controale cu privire la modific ările neautorizate di n sisteme sau programe?
• Există controale care s ă prevină pierderea de date sau incapaci tatea de procesare a datelor?
• Există proceduri corespunz ătoare de back-up(salvare și arhivare a datelor) și de recuperare a
datelor în caz de dezastru?
8. Părți afiliate
• Există controale cu privire la identificarea p ărților afiliate și a tranzac țiilor cu acestea?
• Există controale cu privire la autorizarea tranzac țiilor cu părțile afiliate?
• Există controale care s ă ofere asigurarea c ă toate tranzac țiile cu părțile afiliate sunt corect
contabilizate și prezentate?
• Există controale care s ă identifice și să autorizeze tranzac țiile care ies din sfera activit ății normale
de afaceri?
91Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. C1/6
REVIZUIREA ELABOR ĂRII ȘI IMPLEMENT ĂRII CONTROALELOR INTERNE
Domeniul
din situa țiile
financiare Controlul
identificat Munca efectuat ă pentru
a confirma elaborarea &
implementarea în
practică a controlului Ref. sec țiune Poate fi
considerat
credibil acest
control? Dac ă da,
faceți referire la
C1/9
1
Da/Nu
2
Da/Nu
3
Da/Nu
4
Da/Nu
5
Da/Nu
92Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. C1/7
REVIZUIREA ELABOR ĂRII ȘI IMPLEMENT ĂRII CONTROALELOR INTERNE
(CONTINUARE)
Domeniul din
situațiile
financiare Controlul
identificat Munca efectuat ă
pentru a confirma
elaborarea &
implementarea în
practică a
controlului Ref.
secțiune Poate fi considerat
credibil acest control?
Dacă da, face ți referire
la C1/9
6
Da/Nu
7
Da/Nu
8
Da/Nu
9
Da/Nu
10
Da/Nu
93Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. C1/8
EVALUAREA CONTROALELOR INTERNE
Acest tabel ar trebui completat doar dac ă planifica ți să acordați credibilitate co ntroalelor men ționate.
Domeniul
din
situațiile
financiare Contro-
lul cheie
identi-
ficat Munca
efectuat ă
pentru a
testa
eficiența
controlului Ref.
secțiu-
ne Testarea
rezultatelor
satisfă-
cătoare? Acest
control va
fi consi-
derat
credibil? Impactul asupra
activității de audit
planificate, ca
urmare a cre-
dibilității
acordate
(A se vedea și
B7/2)
1
Da/Nu
Da/Nu
2
Da/Nu
Da/Nu
3
Da/Nu
Da/Nu
4
Da/Nu
Da/Nu
5
Da/Nu
Da/Nu
94Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. C1/9
EVALUAREA CONTROALELOR INTERNE (CONTINUARE)
Domeniul
din
situațiile
financiare Controlul
cheie
identi-
ficat Munca
efectuat ă
pentru a testa
eficiența
controlului Ref.
secțiu-
ne Testarea re-
zultatelor
satis-
făcătoare? Acest
control va
fi
considerat
credibil? Impactul
asupra acti-
vității de
audit plani-
ficate, ca
urmare a
credibilit ății
acordate
(A se vedea
și B7/2)
6
Da/Nu
Da/Nu
7
Da/Nu
Da/Nu
8
Da/Nu
Da/Nu
9
Da/Nu
Da/Nu
10
Da/Nu
Da/Nu
95Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. D1/1
IMOBILIZ ĂRI NECORPORALE
OBIECTIVELE AUDITULUI
1. S ă ne asigur ăm că imobilizările necorporale sunt prezentate fidel în situa țiile financiare, în confor-
mitate cu legisla ția corespunz ătoare și cu standardele contabile aplicabile.
2. S ă ne asigur ăm că imobilizările necorporale înregistrate în situa țiile financiare exist ă în realitate și
că respectivul client are un titlu de proprietate valid.
3. S ă ne asigur ăm că evaluarea imobiliz ărilor necorporale ale companiei este conform ă cu politicile
contabile ale acesteia și că aceste politici sunt aplicate consecvent.
4. S ă ne asigur ăm cu privire la caracterul valid al intr ărilor de imobiliz ări necorporale și că cedările au
fost consemnate corect.
5. S ă ne asigur ăm că imobilizările necorporale au fost corect amortizate, iar aceast ă amortizare este
efectuată pe o baz ă care să fie:
(a) fidel ă și adecvat ă; ș
i
(b) consecvent ă cu cea din anul precedent.
6. S ă ne asigur ăm că a fost constituit un provizion adecvat pentru deprecierea acestora.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cuno ștința persoanei îns ărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a
obținut o asigurare suficient ă aferentă auditului, care s ă ne permit ă să ajungem la concluzia c ă imobilizările
necorporale nu sunt denaturate semnificativ în situa țiile financiare.
Semnătură ……………………………………………… Data ………………………..
Revizuit ………………………………………….. Data ………………………..
96Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. D1/2
IMOBILIZ ĂRI NECORPORALE
Planul de audit Obiective
realizate Secțiune Ini țiale
1. Pentru aceast ă secțiune, revizui ți Acordul de planificare a
auditului, Sumarul evalu ării riscului și planul de e șantionare.
Asigurați-vă că testele urm ătoare sunt adaptate în vederea
abordării riscurilor identificat e. Orice amendamente aduse
abordării planificate ar trebui consemnate clar.
B9
B7
2. Evalua ți caracterul adecvat al politicilor contabile aferente
imobilizărilor necorporale. Asigura ți-vă că politica contabil ă
este în conformitate cu standardele contabile și cu legisla ția
aplicabilă.
3.
Obțineți sau întocmi ți o situație de referin ță, corelați-o cu
bilanțul și asigura ți-vă că aceasta ofer ă suficiente piste de
audit:
(i) Corela ți cu registrul jurnal;
(ii) Corela ți soldurile ini țiale cu situa țiile financiare ale anului
precedent; și
(iii) Preg ătiți un comentariu în care s ă explicați componen ța
soldului imobiliz ărilor necorporale, compara ți cu anii
anteriori și cu așteptările noastre.
4. Ob țineți sau întocmi ți tabele separate cu:
(i) intrările pe categorii; și
(ii) ced ările din fiecare categorie.
1, 2, 4
5. Asigurați-vă că o copie a documentelor referitoare la intr ări și
cedări este inclus ă la dosar.
1, 2, 3, 5
6.
Analizați ratele amortiz ării din perspectiva evenimentelor deru-
late pe parcursul anului. Compara ți-le cu politicile contabile.
Analizați caracterul lor adecvat. Analiza ți dacă activele sunt
depreciate din punctul de vedere al valorii lor. 1, 5
7. Inspecta ți documentele care denot ă titluri de proprietate, de ex.
detalii privind achizi ția fondului comercial și asigura ți-vă că
clientul are un titlu valid.
2
8.
Revizuiți baza de reportare în viitor a cheltuielilor și asigura ți-vă
că este rezonabil ă și aplicată consecvent și în conformitate cu
standardele contabile relevante. Ob țineți proiecții actualizate
ale veniturilor și profitului, de exempl u, pentru cercetare și
dezvoltare și alte tipuri de activit ăți similare.
1, 3, 6
9.
Asigurați-vă că situațiile financiare sunt c onforme cu legisla ția
adecvată și cu standardele contabile aplicabile.
1
10. Efectuați teste suplimentare/ analiza ți domenii de testare
suplimentare, pentru a v ă asigura c ă au fost îndeplinite
criteriile planific ării și obiectivele auditului.
97Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. E1/1
IMOBILIZ ĂRI CORPORALE
OBIECTIVELE AUDITULUI
1. Să ne asigur ăm că imobilizările corporale sunt prezentate fidel în situa țiile financiare, în conformitate
cu legisla ția adecvat ă și cu standardele contabile aplicabile.
2. Să ne asigur ăm că imobilizările corporale înregistrate în contabilitate exist ă în realitate.
3. Să ne asigur ăm că, pentru imobiliz ările înregistrate în contabilitate, clientul are un titlu valid de
proprietate.
4. Să ne asigur ăm că evaluarea imobiliz ărilor corporale ale companiei este conform ă cu politicile
contabile ale companiei și că aceste politici sunt aplicate consecvent.
5. Să ne asigur ăm că elementele au fost corect clasificate în capital și venituri, incluzând posibilitatea
ca elementele de capital s ă fi fost eronat clasif icate drept venituri.
6. Să ne asigur ăm cu privire la caracterul valid al cre șterilor de imobiliz ări corporale și că cedările și
dezafect ările au fost înregistrate corect.
7. Să ne asigur ăm că imobiliză
rile corporale au fost corect amortizate, iar aceast ă amortizare este
efectuată pe o baz ă care să fie:
(a) fidel ă și adecvat ă; și
(b) consecvent ă cu cea din anul precedent.
8. Asigurarea c ă a fost constituit un provizion adecvat pentru depreciere.
9. Asigurarea c ă imobilizările corporale care au fost acordate drept garan ții au fost identificate.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cuno ștința persoanei îns ărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a
obținut o asigurare suficient ă aferentă auditului, care s ă ne permit ă să ajungem la concluzia c ă imobilizările
corporale nu sunt denaturate semnificativ în situa țiile financiare.
Semnătură ……………………………………………… Data ………………………..
Revizuit ………………………………………….. Data ………………………..
98Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. E1/2
IMOBILIZ ĂRI CORPORALE
Planul de audit Obiective
realizate Secți-
une Inițiale
General
1. Pentru aceast ă secțiune, revizui ți Acordul de planificare a
auditului, Sumarul evalu ării riscului și planul de e șantionare.
Asigurați-vă că testele urm ătoare sunt adaptate în vederea
abordării riscurilor identificat e. Orice amendamente aduse
abordării planificate ar trebui consemnate clar.
B9
B7
2. Evalua ți caracterul adecvat al politicii contabile care trateaz ă
imobilizările și amortizarea. Asigura ți-vă că politica contabil ă
este în conformitate cu standardele contabile și cu legisla ția
aplicabilă.
3. Ob țineți sau întocmi ți o situație de referin ță, corelați-o cu bilan țul
și asigura ți-vă că oferă suficiente piste de audit:
(i) Corela ți cu registrul jurnal;
(ii) Corela ți soldurile ini țiale cu situa țiile financiare ale anului
precedent; și
(iii) Preg ătiți un comentariu în care s ă explicați compozi ția
soldului imobiliz ărilor corporale și în care s ă îl compara ți cu
anii anteriori și cu așteptările noastre.
1
Intrări/Cedări
4. Ob țineți sau întocmi ți tabele separate cu:
(i) intrările pe categorii; și
(ii) ced ările din fiecare categorie.
1, 2, 5, 6
5. Confirma ți caracterul adecvat al intr ărilor și cedărilor și includeți
la dosar copii ale facturilor semnificative.
1, 2, 5, 6, 9
6. Analiza ți posibilele ced ări neînregistrate (de ex. activele
dezafectate).
2, 6
7. Interoga ți dacă există imobilizări corporale care au fost generate
intern sau îmbun ătățite în timpul perioadei.
5
Valoare și reevalu ări
8. Detalia ți reevalu ările și obțineți copii ale documentelor relevante
pentru dosar. Asigura ți-vă că informa țiile referitoare la costul
istoric sunt disponibile, în vederea prezent ării.
1, 4
9. Lua ți în considerare desf ășurarea unei revizuiri a deprecierii.
8
Proprietate
10. Stabili ți locația drepturilor de proprietate și inspecta ți sau confir-
mați detaliile cu ter ții.
3
11. Inspecta ți documentele de înregistrare a vehiculelor și
asigurați-vă că activele de ținute sunt pe numele companiei.
2, 3
99Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. E1/3
Imobilizări corporale (Continuare) Obiective
realizate Secțiune Ini țiale
12. Existența:
Inspecta ți fizic un e șantion al elementelor con ținute în conturile
de imobiliz ări și documenta ți această activitate la dosar.
2, 3
13. Analiza ți tratamentul oric ăror subven ții/donații/sume nerambur-
sabile primite sau de primit.
1, 4
14. Analiza ți tratamentul contabil al oric ăror active generate intern.
4, 6, 7, 8
15. Revizui ți înregistr ările din registrul jurnal, în vederea
identificării repara țiilor sau moderniz ărilor (sau alte activit ăți
similare) și a elementelor care ar fi trebuit s ă fie capitalizate.
5
16. Revizui ți costurile aferente contractelor de leasing și analiza ți
dacă tratamentul contabil este corect.
Depreciere
17. Ob țineți sau întocmi ți o situa ție a valorii contabile nete și a
deprecierii activelor de ținute prin contracte de închiriere cu
transfer de proprietate și prin contracte de leasing financiar.
1, 9
18. (i) Analiza ți caracterul rezonabil al tuturor provizioanelor
pentru depreciere, din perspectiva:
(a) Duratelor de via ță utilă estimate; și
(b) Valorii reziduale.
(ii) Verifica ți prin testare calculele deprecierii.
(iii) Confirma ți totalul în raport cu cheltuiala din contul de
profit și pierdere.
4, 7, 8
Angajamente
19. Asigura ți-vă că au fost identificate orice angajamente de
capital: de exemplu, provenite din procesele verbale ale consiliului, revizuiri la o dat ă ulterioar ă și discuții.
(A se vedea, de asemenea, Pr ogramul Creditorilor etapa 18).
Asigurare
20. Planifica ți acoperirea prin contracte de asigurare în raport cu
valorile contabile nete și cu costurile principalelor clase de
active de ținute:
(i) Compara ți cu anul precedent;
(ii) Identifica ți activele asigurate dar nelistate; și
(iii) Consemna ți orice elemente care nu sunt asigurate
corespunz ător în sec țiunea Aspecte semnificative de la A6.
Completare
21. Asigura ți-vă că situațiile financiare sunt co nforme cu legisla ția
adecvată și cu standardele contabile aplicabile.
1
22. Efectua ți teste suplimentare/ analiza ți domenii de testare
suplimentare, pentru a v ă asigura c ă au fost îndeplinite
criteriile planific ării și obiectivele auditului.
100Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. F1/1
INVESTI ȚII
OBIECTIVELE AUDITULUI
1. Să ne asigur ăm că investițiile, filialele, entit ățile asociate și asocierile în participa ție sunt prezentate
fidel în situa țiile financiare, în conf ormitate cu legisla ția adecvat ă și cu standardele contabile
aplicabile.
2. Să ne asigur ăm că investițiile sunt corect clas ificate în investi ții deținute ca imobiliz ări pe termen
lung (imobiliz ări financiare) și investiții curente (ex. titluri de portofoliu).
3. Să ne asigur ăm că investițiile înregistrate în situa țiile financiare exist ă în realitate și că toate
investițiile sunt înregistrate în contabilitate.
4. Să ne asigur ăm că la client exist ă titluri valide de proprietate și că acesta are autoritatea adecvat ă
pentru a efectua investi ția.
5. Să ne asigur ăm că investițiile sunt evaluate în conformitate cu politicile contabile ale clientului ș
i că
acestea sunt aplicate consecvent.
6. Să ne asigur ăm că valoarea de pia ță prezentat ă pentru investi țiile cotate es te rezonabil ă.
7. Să ne asigur ăm că s-au primit și s-au contabilizat corect toate v eniturile, drepturile, bonusurile
acordate, etc. din investi țiile la care exist ă un drept și că nu s-au primit și nu s-au contabilizat
venituri la care nu exist ă un drept.
8. Să ne asigur ăm că profiturile și pierderile din vânz ări au fost corect calculate și reflectate în situa țiile
financiare.
9. Să ne asigur ăm că a fost constituit un provizion adecvat pentru depreciere.
10. Să ne asigur ăm că intrările și cedările de investi ții au fost autorizate.
11. Să ne asigur ăm că am identificat investi țiile care au fost acordate drept garan ții.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cuno ștința persoanei îns ărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a
obținut o asigurare suficient ă aferentă auditului, care s ă ne permit ă să ajungem la concluzia c ă investițiile nu
sunt denaturate semnificativ în situa țiile financiare.
Semnătură ………………………………………………… Data …………………….
Revizuit ……………………………………………. Data …………………….
101Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. F1/2
INVESTI ȚII
Planul de audit Obiective
realizate Secțiune Ini țiale
1. Pentru aceast ă secțiune, revizui ți Acordul de planificare a
auditului, Sumarul evalu ării riscului și planul de e șantionare.
Asigurați-vă că testele urm ătoare sunt adaptate în vederea
abordării riscurilor identificate. Orice amendamente aduse
abordării planificate ar treb ui consemnate clar.
B9
B7
2. Evalua ți caracterul adecvat al politicii contabile aferente
imobilizărilor financiare. Asigura ți-vă că politica contabil ă este
în conformitate cu standardele contabile și cu legisla ția
aplicabilă.
3. Ob țineți sau întocmi ți situații de referin ță și corelați-le cu
bilanțul, făcând distinc ție între:
(i) investi țiile cotate la burs ă;
(ii) alte investi ții; și
(iii) investi țiile necotate.
Asigurați-vă, de asemenea, c ă programul distinge în mod
corect filialele, entit ățile asociate și asocierile în participa ție și
că oferă suficiente piste de audit. Corela ți cu registrul jurnal.
1, 2, 4
4. Ob țineți sau întocmi ți tabele separate cu intr ările și cedările și
confirma ți caracterul adecvat al acestora, confirmând c ă
recunoașterea a avut loc în perioada corect ă.
4, 8, 11
5. Verifica ți, prin intermediul unei surse cu autoritate, (de ex.
Informațiile publice ale Bursei de Valori, ale Registrului
Comerțului….) c ă toate primele și drepturile emise au fost
contabilizate corect. 7
6. Ob țineți și prezenta ți valoarea de pia ță la data bilan țului a
tuturor investi țiilor cotate. Corela ți evaluarea investi țiilor cu
informațiile furnizate de o surs ă cu autoritatea necesar ă.
5, 6
7. Confirma ți că valoarea contabil ă a investi țiilor necotate nu
este supraevaluat ă față de valoarea realizabil ă netă. 7
8. Corela ți investițiile deținute din documentele justificative ale
veniturilor cu investi țiile deținute din situa ția de referin ță de la
testul 3. 7
9. Confirma ți profiturile și pierderile aferente ced ărilor,
confirmând c ă recunoa șterea a avut loc în perioada corect ă.
7
10. Analiza ți exhaustivitatea veniturilor din investi ții și faptul că
principiul separ ării exercițiilor a fost respectat.
7
11.
Analizați scăderea permanent ă în valoare a investi țiilor.
9
12.
Examina ți certificatele care atest ă deținerea de ac țiuni pentru
a vă asigura c ă titlul este corect ( și testați un eșantion, dac ă
este cazul). Ob țineți o confirmare de la ter ții care de țin titluri
de valoare, detalii ale contract elor de asociere în participa ție,
etc. 3, 4, 11, 12
13 Asigura ți-vă că explicați gradul de încredere pe care îl ve ți
acorda entit ăților prestatoare de servicii și că există o
documentare adecvat ă la dosar. Evalua ți impactul asupra
muncii dumneavoastr ă de audit și asupra testelor de detaliu.
102Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. F1/3
Investiții (Continuare) Obiective
realizate Secțiune Ini țiale
14. Asigura ți-vă că situațiile financiare sunt conforme cu legis-
lația adecvat ă și cu standardele contabile aplicabile.
1
15. Asigura ți-vă că investițiile sunt corect analizate, în raport cu
clasificarea lor ca fiind de ținute ca imobiliz ări financiare sau
ca titluri de portofoliu. 10
16. Confirma ți faptul că există autoritatea necesar ă de a
efectua investi ții și precizați tipul specific de investi ție.
4
17. Efectua ți teste suplimentare/ analiza ți domenii de testare
suplimentare, pentru a v ă asigura c ă au fost îndeplinite
criteriile planific ării și obiectivele auditului.
103Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. G1/1
STOCURILE ȘI PRODUC ȚIA ÎN CURS
OBIECTIVELE AUDITULUI
1. Să ne asigur ăm că stocurile sunt prezentate fidel în situa țiile financiare, în conf ormitate cu legisla ția
adecvată și cu standardele contabile aplicabile.
2. Să ne asigur ăm că stocurile înregistrate în situa țiile financiare exist ă în realitate și îi aparțin clientului.
3. Să ne asigur ăm că toate stocurile de ținute de companie au fost incluse în stocul de la sfâr șitul anului.
4. Să ne asigur ăm că evaluarea stocurilor este conform ă cu politicile contabile ale companiei și că
aceste politici sunt aplicate consecvent.
5. Să ne asigur ăm că stocurile cantitative prezentate la sold la sfâr șitul anului sunt corect eviden țiate.
6. Să ne asigur ăm că a fost efectuat ă o distinc ție corect ă între materii prime, produc ția în curs și
produsele finite și între stocuri, stocurile în curs de aprovizionare și vânzările de stocuri.
7. Să ne asigur
ăm că stocurile cu mi șcare lent ă, deteriorate și ieșite din uz au fost identificate și
evaluate corespunz ător.
8. Să ne asigur ăm că, în scop de întocmire a situa țiilor financiare, produc ția în curs include toate
costurile ocazionate și acestea pot fi considerate credibile.
9. Pentru contractele pe termen lung, s ă ne asigur ăm că orice transferuri în contul de profit și pierdere
au fost contabilizate pe baza unor estim ări credibile ale veniturilor și costurilor pân ă la finalizare.
10. Să ne asigur ăm că alocarea costurilor indirecte, incluse în evaluarea stocurilor și a produc ției în curs,
este rezonabil ă și este realizat ă luând în calcul nivelul normal de activitate al companiei.
11. Să ne asigur ăm că a fost constituit un provizion adecvat pentru pierderile aferente produc ției în curs
pe termen scurt.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cuno ștința persoanei îns ărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a
obținut o asigurare suficient ă aferentă auditului, care s ă ne permit ă să ajungem la concluzia c ă stocurile nu
sunt denaturate semnificativ în situa țiile financiare.
Semnătură ………………………………………………… Data ……………………………
Revizuit ……………………………………………. Data ……………………………
104Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. G1/2
STOCURILE ȘI PRODUC ȚIA ÎN CURS
Planul de audit Obiective
realizate Secțiu-
ne Inițial
e
1. Pentru aceast ă secțiune, revizui ți Acordul de planificare a auditului,
Sumarul evalu ării riscului și planul de e șantionare. Asigura ți-vă că
testele urm ătoare sunt adaptate în vederea abord ării riscurilor iden-
tificate. Orice amendamente aduse abord ării planificate ar trebui
consemnate clar.
B9
B7
2. Evalua ți caracterul adecvat al politicii contabile care trateaz ă stocu-
rile și producția în curs. Asigura ți-vă că politica contabil ă este în
conformitate cu standardele contabile și cu legisla ția aplicabil ă.
3. Ob țineți sau întocmi ți situații de referin ță și corelați-le cu bilan țul.
Faceți distincția între materii prime, materiale consumabile,
producția în curs, precum și între produse finite sau m ărfuri.
1
4. Preg ătiți un comentariu în care s ă explicați compozi ția soldului
stocurilor și în care s ă efectuați o compara ție cu anii anteriori și cu
așteptările noastre.
5. Examina ți schimb ările semnificative în valorile și nivelurile
stocurilor, atunci când face ți compara ția cu perioada precedent ă.
1, 2, 3, 4, 5
6. Completa ți raportul de participare fizic ă la inventariere și urmăriți
dacă elementele inventariate au fost corect preluate în listele
finale ale stocurilor.
2, 3, 5, 6 G2/1
7. Selecta ți un eșantion de elemente din listele finale ale stocurilor și
umăriți coresponden ța lor cu listele preliminare.
2, 5
8. Testa ți valorile pre țurilor din listele finale de stocuri prin corelarea
cu un eșantion de facturi de achizi ții sau cu eviden țele privind
costurile lor.
1, 4
9. Testa ți eventualele complet ări sau ad ăugiri din listele finale ale
stocurilor.
5
10. Verifica ți separarea exerci țiilor financiare și revizuiți rezultatele teste-
lor de separare efectuate asupra debitorilor și creditorilor, pentru a
confirma acurate țea respect ării principiului separ ării exercițiilor.
5, 6
11. Consemna ți și evaluați modul în care s-a evaluat produc ția în curs.
4
12. Verifica ți prin testare modul de evaluare a produc ției în curs și
asigurați-vă că:
(i) Sunt corect consemnate costurile semnificative;
(ii) Alocarea orelor de munc ă este corect ă;
(iii) Alocarea cheltuielil or de regie este corect ă; și
(iv) În cazul produc ției pe termen lung, veniturile și profitul a
fost corect alocat asupra produc ției în curs.
6, 8
13. Analiza ți amploarea și implicația pe care o are asupra muncii
dumneavoastr ă existența bunurilor în stoc, pentru care exist ă un
drept de proprietate rezervat.
2, 3, 4
14. Analiza ți tratamentul stocurilor cu mi șcare lent ă, deteriorate sau
uzate moral. Examina ți valoarea realizabil ă netă. Asigura ți-vă că
provizioanele sunt adecvate și consecvente.
7
15. În cazul stocur ilor aflate la ter ți, obțineți confirm ări pentru valorile
semnificative. 3
16. Dac ă compania de ține stocuri ale ter ților, asigura ți-vă că astfel de
elemente sunt excluse din lista general ă a stocurilor. Dac ă valorile
sunt semnificative, analiza ți confirm ările primite de la ter ți. 2
17. Asigura ți-vă că situațiile financiare sunt co nforme cu legisla ția
adecvată și cu standardele contabile aplicabile. 1
105Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. G1/3
Stocurile și produc ția în curs (Continuare) Obiective
realizate Secți-
une Inițiale
Contracte
18. Stabili ți natura contractelor, de ex. contracte pe termen scurt sau
pe termen lung și asigura ți-vă că sunt clasificate corespunz ător.
1
Contracte pe termen scurt
19. Selecta ți un eșantion de contracte din eviden țele contabile și
discutați cu persoana responsabil ă despre stadiul lor de execu ție.
10
20. Confrunta ți costurile suportate cu documentele justificative, de
ex. facturi, fi șe de pontaj, etc.
8
21. Examina ți modul în care costurile indirecte au fost alocate pe
contracte, pentru a v ă asigura c ă baza de alocare este rezonabil ă
și consecvent ă.
10
22. Examina ți nivelul provizioanelor, pentru a v ă asigura c ă acestea
sunt adecvate.
11
Contracte pe termen lung
23. Selecta ți un eșantion de contracte din eviden țele contabile și
discutați cu persoana responsabil ă despre stadiul lor de execu ție.
10
24. Confrunta ți sumele incluse în venituri cu documentele justificative
corespunz ătoare, de ex. certificatele inspectorilor/supravegheto-
rilor, ca reprezentând valoarea muncii efectuate.
8, 9
25. Confrunta ți costurile suportate cu documentele justificative, (de
ex. facturi, fi șe de pontaj, etc.) asigurându-v ă că acestea sunt
alocate corect pentru perioadele curente și viitoare.
8
26. Examina ți modul în care costurile indirecte au fost alocate pe
contracte, pentru a v ă asigura c ă baza de alocare este rezonabil ă
și consecvent ă.
8
27. Confrunta ți sumele facturate pe cont ract cu registrul de vânz ări și
asigurați-vă că soldul/excesul de pl ăți este contabilizat, calculat și
tratat corect.
9
28. Asigura ți-vă că orice provizion/angajam ent aferent pierderilor
previzibile este tratat corespunz ător și analizați necesitatea
oricărui provizion suplimentar.
11
29. Efectua ți teste suplimentare/ analiza ți domenii de testare
suplimentare, pentru a v ă asigura c ă au fost îndeplinite criteriile
planificării și obiectivele auditului.
106Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. G2/1
STOCURILE ȘI PRODUC ȚIA ÎN CURS – TESTE DE FOND PE BAZ Ă DE
PARTICIPARE
ISA 501
Test Obiective
realizate Secți-
une Inițiale
1.
Activitate preliminar ă
Obțineți detalii despre procedurile planificate ale clientului. Revizui ți
și confirma ți faptul că:
(i) Personalul clientului este informat în mod corespunz ător;
(ii) Au fost stabilite controale adecvate care verific ă mișcările
stocurilor și separarea exerci țiilor; și
(iii) Procedurile generale sunt adecvate și vor duce la
consemnarea corespunz ătoare a stocurilor și a produc ției în
curs.
2, 3, 5, 6, 7
2. Revizui ți dosarul de audit al anului precedent în raport cu liniile
importante de stocuri de ținute, loca ția acestora și orice cuno ștințe
specifice necesare identific ării stocurilor, determin ării stării lor, etc.
2, 3, 5, 6, 7
3. Analiza ți dacă va fi eficient ă combinarea particip ării la inventarierea
stocurilor cu verificarea fizic ă a imobiliz ărilor și inventarierea
sumelor semnificative de numerar.
4.
La sediul clientului
Notați concluziile formul ate în urma observ ării inventar ierii, din
perspectiva:
(i) Aten ției manifestate de personalul clientului;
(ii) Acurate ței consemn ării rezultatelor;
(iii) Efectu ării inventarierii și a modului în care au fost respectate
instrucțiunile;
(iv) Controlului mi șcării stocurilor;
(v) Controlului asupra num ărului de liste de inventar și a return ării
acestora, inclusiv bararea listelor de inventar dup ă ultimul
element și anularea listelor emise, dar neutilizate;
(vi) Înregistrării bunurilor deteriorate, învechite sau cu mi șcare lent ă;
și
(vii) Controlului asupra in ventarierii, pentru a v ă asigura c ă stocul nu
a fost num ărat de dou ă ori sau omis și modul în care au fost
rezolvate problemele.
2, 3, 5, 6, 7
5.
Selectați un eșantion de elemente din stocul disponibil și:
(i) Num ărați elementele și corelați-le cu listele de inventariere,
notați și reconcilia ți eventualele diferen țe;
(ii) Dacă un element pare învechit sau deteriorat, asigura ți-vă că
va fi întocmit ă o notă în acest sens; și
(iii) Verifica ți că programul de testare consemneaz ă suficiente
detalii, pentru a v ă asigura c ă elementul poate fi identificat în
listele finale de inventariere.
3
6.
Selectați un eșantion de elemente din listele de inventariere și:
(i) Verifica ți stocul fizic, nota ți și reconcilia ți eventualele diferen țe;
(ii) Dacă un element pare învechit sau deteriorat, asigura ți-vă că
va fi întocmit ă o notă în acest sens; și
(iii) Asigura ți-vă că au fost consemnate de talii suficiente, pentru a
vă asigura c ă elementul poate fi urm ărit și identificat în listele
finale de inventariere.
2
7. Revizui ți procedurile folosite pentru consemnarea stadiului actual
de finalizare a produc ției în curs și confirma ți respectarea acestora. 6
107Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. G2/2
Stocurile și produc ția în curs – Teste de fond pe baz ă de
participare (Continuare) Obiective
realizate Secțiune Inițiale
8. Inspecta ți zonele unde sunt p ăstrate stocurile și chestiona ți perso-
nalul pentru a determina dac ă există elemente cu mi șcare lent ă
sau învechite în cadrul stocurilor. În particular, interesa ți-vă des-
pre și documenta ți elementele stocate în zone relativ inaccesibile,
elementele murdare sau deteriorate și elementele care au înc ă
atașate etichete aferente stocurilor din anul precedent.
7
9. Interesa ți-vă cu privire la stocurile de ținute în numele unor ter ți și
asigurați-vă că acestea sunt înregistra te separat. De asemenea,
determina ți dacă există vreun stoc de ținut la ter ți.
2, 3
10. Atunci când clientul utilizeaz ă etichete cu numere de intrare și
ieșire a bunurilor, nota ți ultimele numere utilizate înainte de
începerea inventarierii. Când nu sunt utilizate astfel de etichete,
analizați și documenta ți ce controale exist ă, aferente separ ării
perioadelor.
6
11. Ob țineți o listă complet ă a avizelor de expedi ție a bunurilor
neexpediate la data inventarului și verificați dacă acestea au fost
incluse în inventarierea stocului.
6
12. Determina ți dacă elementele din zona de recep ție a bunurilor sunt
incluse în inventarul stocului.
6
13. Nota ți numerele din foile de inventar utilizate, pentru a v ă asigura
că niciunul nu a fost ad ăugat sau eliminat la o dat ă ulterioar ă.
5
14. Nota ți, în contextul misiunii de audit, urm ătoarele:
(i) Num ărul ultimei facturi de vânzare;
(ii) Num ărul ultimei note de creditare/facturi storno;
(iii) Num ărul ultimului cec emis pentru fiecare cont;
(iv) Ultima depunere f ăcută în fiecare cont; și
(v) Orice cecuri completate, dar care nu au fost emise.
6
15. Consemna ți orice imobiliz ări aparent noi, lips ă sau nefolosite și
includeți informa țiile la dosar, în sec țiunea dedicat ă imobilizărilor.
16. Întocmi ți o notă și un comentariu cu privire la desf ășurarea
inventarului și includeți informa țiile obținute mai sus.
2, 3, 5, 6,
7
108Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. H1/1
DEBITORI
OBIECTIVELE AUDITULUI
1. Să ne asigur ăm că debitorii sunt prezenta ți fidel în situa țiile financiare, în conformitate cu legisla ția
adecvată și cu standardele contabile aplicabile.
2. Să ne asigur ăm că debitorii cu termen de încasare pân ă la un an și mai mare de un an sunt corect
identifica ți și prezenta ți în situațiile financiare.
3. Să ne asigur ăm că debitorii prezenta ți în situa țiile financiare reflect ă sumele datorate de c ătre terți
companiei, la finele exerci țiului.
4. Să ne asigur ăm că sumele datorate de ter ți companiei la finele exerci țiului sunt incluse în conturile
debitorilor.
5. Să ne asigur ăm că sumele reprezentând crean țe ale companiei, la finele exerci țiului, sunt corect
contabilizate.
6. Să ne asigur ăm că s-a efectuat o separare corect ă între vânz ări, eviden țele livră
rilor și stocurile
perioadei curente, fa ță de cele ale anului viitor.
7. Să ne asigur ăm că a fost constituit un provizion corespunz ător pentru datoriile a c ăror valoare
contabilă se poate s ă nu fie realizat ă.
8. Să ne asigur ăm că plățile în avans sunt corect prezentate.
9. Să ne asigur ăm că s-a făcut o distinc ție corect ă între ter ții debitori și sumele datorate de compania-
mamă, filiale și entitățile asociate.
10. Să ne asigur ăm că societatea a respectat toate cerin țele, restric țiile și alte condi ții impuse de
legislația aplicabil ă, în ceea ce prive ște împrumuturile acordate directorilor și membrilor conducerii.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cuno ștința persoanei îns ărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a
obținut o asigurare suficient ă aferentă auditului, care s ă ne permit ă să ajungem la concluzia c ă debitorii nu
sunt denatura ți semnificativ în situa țiile financiare.
Semnătură ……………………………………………… Data ……………………………….
Revizuit ……………….………………………. Data ……………………………….
109Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. H1/2
DEBITORI
Planul de audit Obiective
realizate Secți-
une Inițiale
1. Pentru aceast ă secțiune, revizui ți Acordul de planificare a
auditului, Sumarul evalu ării riscului și planul de e șantionare.
Asigurați-vă că testele urm ătoare sunt adaptate în vederea
abordării riscurilor identificate. Orice amendamente aduse
abordării planificate ar treb ui consemnate clar. B9
B7
2. Obțineți sau întocmi ți o situație de referin ță și corelația cu
bilanțul. 1, 2
3. Preg ătiți un comentariu în care s ă explicați compozi ția soldurilor
debitoare. Compara ți soldurile și zilele de încasare a debitelor
cu cele din anii anteriori și cu așteptările noastre. Nota ți orice
modificări semnificative în situa ția debitelor restante. Ob țineți
explicații pentru orice varia ții și analizați implicațiile pentru
constituirea provizioanelor aferente crean țelor nerecuperabile.
4.
Obțineți sau preg ătiți un tabel cu debitorii comerciali:
(i) Selecta ți un eșantion și confirma ți debitorii comerciali sau
explicați de ce nu este adecvat ă confirmarea și verificați în
raport cu încas ările ulterioare exerci țiului financiar și cu
alte probe ale existen ței debitorului;
(ii) Examina ți coresponden ța referitoare la soldurile aflate în
litigiu;
(iii) Investiga ți toate soldurile creditoare semnificative;
(iv) Examina ți toate notele de credit sau facturile storno emise
ulterior datei vânz ării; și
(v) Analiza ți din nou sumele datorate de compania-mam ă,
filiale sau entit ățile asociate, directori și angajați.
În cazul în care nu s-a primit r ăspuns la o cerere de confirmare
pozitivă, efectua ți proceduri de audit alternative, precum
furnizarea de probe de audit despre afirma țiile(aserțiunile) care
se intenționau a fi primite prin cererea de confirmare.
În cazul în care procesul de confirmare și procedurile de audit
alternative nu au furnizat suficiente probe de audit adecvate afe-
rente unei afirma ții, auditorul ar trebui s ă efectueze proceduri de
audit suplimentare în vederea ob ținerii de suficiente probe de
audit adecvate sau s ă analizeze implica țiile asupra raportului
său. 3, 4, 7 ,5 ,9
5.
Dacă nu există un registru de vânz ări, obțineți o listă a soldurilor
debitoare la finele exerci țiului și reconcilia ți această listă cu
evidențele contabile aferente.
6.
Dacă există un registru de vânz ări, obțineți sau întocmi ți o
situație de control:
(i) Verifica ți prin testar e extragerea și completarea soldurilor
din registru, corela ți lista cu situa ția de control;
(ii) Verifica ți componen ța soldurilor prin confruntarea cu
situația soldurilor și cu situa ția de referin ță; și
(iii) Examina ți și verificați intrările, ajust ările și jurnalele, din
perspectiva reconcilierii. Asigura ți-vă că acestea au la
bază explicații corespunz ătoare. 2, 3, 4
7.
Identifica ți orice debitori restan ți care au înc ălcat contracte
și/sau orice reglement ări referitoare la pl ățile restante. Asigura ți-
vă că venitul poten țial din dobânzi a fost cuantificat.
110Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. H1/3
Debitori (Continuare) Obiective
realizate Secțiu-
ne Inițiale
8. Verifica ți prin testare facturile din perioada imediat ă sau ulterioar ă
finalului exerci țiului:
(i) pentru a v ă asigura c ă acestea au fost înregistrate în
perioada contabil ă corectă; și
(ii) pentru a v ă asigura c ă mișcarea stocurilor are loc în
perioada corect ă. 6
9.
Investiga ți și verificați tratamentul corect al stocurilor expediate în
scopul vânz ării sau al retururilor de stocuri. 6
10.
Obțineți sau întocmi ți o analiz ă a debitorilor comerciali, în func ție
de vechimea lor. Analiza ți veridicitatea acesteia. 3, 7
11.
Discutați cu clientul despre crean țele nerecuperabile sau incerte și
constituiți provizioane. Examina ți coresponden ța, după caz, și
corobora ți întotdeauna afirma țiile/aserțiunile conducerii. 3, 7
12. Ob țineți sau întocmi ți un tabel al cheltuielilor pl ătite în avans și
compara ți-o cu anul precedent. Verifica ți și confirma ți realitatea
elementelor semnificative. 8
13.
Obțineți sau întocmi ți un tabel cu al ți debitori. Confrunta ți acest
tabel cu documentele justificative. Identifica ți separat împrumuturile
acordate angaja ților și obțineți o confirmare scris ă a rulajelor și
soldurilor. 3
14.
După caz, extrage ți și confrunta ți soldurile grupului sau soldurile
intragrup cu situa țiile financiare ale altor p ărți, sau ob țineți o
confirmare scris ă a acordurilor dintre companii și asigura ți-vă de
prezentarea acestora. 3
15.
Confirma ți, făcând referire la situa țiile financiare, c ă soldurile
grupului sau soldurile intr agrup sunt recuperabile. 3
16.
Confirma ți că soldurile grupului sau soldurile intragrup sunt
prezentate corespunz ător în notele la bilan ț. 1, 2, 3, 9
17.
Identifica ți orice împrumuturi acordate directorilor și asigura ți
prezentarea corespunz ătoare a acestora în situa țiile financiare.
(Analizați dacă nu contravine reglement ărilor legale) 3, 10
18.
Obțineți sau întocmi ți un tabel al datoriilor cu termen de încasare
de peste 12 luni. 2
19.
Asigurați-vă că situațiile financiare sunt conforme cu legisla ția
adecvată și cu standardele contabile aplicabile. 1, 2, 10
20.
Efectuați teste suplimentare/ analiza ți domenii de testare
suplimentare, pentru a v ă asigura c ă au fost îndeplinite criteriile
planificării și obiectivele auditului.
111Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. I1/1
SOLDURILE BANCARE ȘI NUMERARUL DISPONIBIL
OBIECTIVELE AUDITULUI
1. Să ne asigur ăm că depozitele, casa, conturile la b ănci și descoperirile de cont sunt prezentate fidel în
situațiile financiare, în conf ormitate cu legisla ția adecvat ă și cu standardele contabile aplicabile.
2. Să ne asigur ăm că soldul de cas ă, conturile la b ănci și/sau descoperirile de cont din situa țiile
financiare reflect ă corect situa ția de trezorerie a com paniei la finele exerci țiului, luând în considerare
toate conturile bancare ale companiei.
3. Să ne asigur ăm că nu a existat nicio tentativ ă de “cosmetizare” a situa ției de trezorerie la finele
exercițiului.
4. Să ne asigur ăm că împrumuturile bancare garantate și descoperirile de cont sunt identificate ca atare
și că natura garan țiilor este prezentat ă în situațiile financiare.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cuno ștința persoanei îns ărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a
obținut o asigurare suficient ă aferentă auditului, care s ă ne permit ă să ajungem la concluzia c ă banca și
conturile de banc ă nu sunt denaturate semnificativ în situa țiile financiare.
Semnătură ………………………………………………… Data ………………………….
Revizuit ……………………………………………. Data ………………………….
112
112Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. I1/2
SOLDURILE BANCARE ȘI NUMERARUL DISPONIBIL
Planul de audit Obiective
realizate Secțiu-
ne Inițiale
1. Pentru aceast ă secțiune, revizui ți Acordul de planificare a auditului,
Sumarul evalu ării riscului și planul de e șantionare. Asigura ți-vă că
testele urm ătoare sunt adaptate în vederea abord ării riscurilor iden-
tificate. Orice amendamente aduse abord ării planificate ar trebui
consemnate clar.
B9
B7
2. Ob țineți sau întocmi ți o situație de referin ță și corelați-o cu bilan țul.
1
3. Ob țineți sau întocmi ți reconcilieri ale tuturor conturilor de ținute.
Verificați elementele care ies în eviden ță după încheierea exerci-
țiului financiar.
2
4. Interesa ți-vă cu privire la orice elemente neprezentate pentru o
perioadă semnificativ ă de timp.
2, 3
5. Ob țineți o confirmare standard din partea b ăncii și verificați prin
reconcilierile cu so ldurile contabile.
2, 4
6.
Analizați dacă a avut loc o “cosmetizare”. Mai precis:
(i) verifica ți ca toate pl ățile înregistrate înainte de finele
exercițiului să fi fost virate înainte de acea dat ă;
(ii) revizui ți mișcările semnificative din apropierea închiderii
exercițiului din registrul de cas ă și extrasele de cont; și
(iii) verifica ți orice elemente semnificat ive reconciliante care au
fost returnate sau stornate în perioada ulterioar ă.
2, 3
7. Acolo unde este posibil, verifica ți disponibilit ățile bănești semnifi-
cative. Analiza ți dacă au avut loc mi șcări semnificative de numerar
pe parcursul exerci țiului și ce proceduri suplimentare sunt indicate.
2
8. Revizui ți registrul de cas ă și registrul de banc ă din cursul exerci țiu-
lui financiar și evidențiați intrările semnificative și neobișnuite. In-
vestigați orice astfel de elemente identificate. Lua ți în considerare
dacă este nevoie de o analiz ă a verificării.
2, 3
9.
Verificați dacă documentele constitutive îi confer ă clientului autori-
tatea de a angaja împrumuturi ba ncare sau descoperiri de cont.
1
10.
Asigurați-vă că descoperirile de cont gar antate au fost prezentate.
4
11.
Asigurați-vă că situațiile financiare sunt conforme cu legisla ția
adecvată și cu standardele contabile aplicabile.
1
12. Efectua ți teste suplimentare/ analiza ți domenii de testare suplimenta-
re, pentru a v ă asigura c ă au fost îndeplinite criteriile planific ării și
obiectivele auditului. (Insera ți pagini suplimentare, dac ă este cazul).
113Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. J1/1
CREDITORI
OBIECTIVELE AUDITULUI
1. Să ne asigur ăm că toți creditorii sunt prezenta ți fidel în situa țiile financiare, în conformitate cu
legislația adecvat ă și cu standardele contabile aplicabile.
2. Să ne asigur ăm că acei creditori cu termen de încasare pân ă la un an și mai mare de un an sunt
corect identifica ți și prezenta ți în situațiile financiare.
3. Să ne asigur ăm că datoriile și angajamentele sunt corect identificate și prezentate în situa țiile
financiare.
4. Să ne asigur ăm că toate contractele de leasing și obligațiile de cump ărare cu plata în rate au fost
corect contabilizate și prezentate în situa țiile financiare, în conformita te cu standardele contabile.
5. Să ne asigur ăm că toți creditorii, a șa cum sunt prezenta ți în situa țiile financiare, reflect ă toate
sumele datorate ter ților de către companie, la finele exerci
țiului.
6. Să ne asigur ăm că sumele incluse în categoria creditelor, la finele exerci țiului, reprezint ă datorii
certe ale companiei.
7. Să ne asigur ăm că a fost efectuat ă o separare corect ă între achizi ții și stocurile aferente perioadei
curente și cele aferente exerci țiului viitor.
8. Să ne asigur ăm că angajamentele au fost corect înregistrate (ex. venituri în avans).
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cuno ștința persoanei îns ărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a
obținut o asigurare suficient ă aferentă auditului, care s ă ne permit ă să ajungem la concluzia c ă creditorii nu
sunt denatura ți semnificativ în situa țiile financiare.
Semnătură ………………………………………………… Data ………………………….
Revizuit ……………………………………………. Data ………………………….
114Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. J1/2
CREDITORI
Planul de audit Obiective
realizate Secți-
une Inițiale
1. Pentru aceast ă secțiune, revizui ți Acordul de planificare a auditului,
Sumarul evalu ării riscului și planul de e șantionare. Asigura ți-vă că
testele urm ătoare sunt adaptate în vederea abord ării riscurilor
identificate. Orice amendamente aduse abord ării planificate ar
trebui consemnate clar. B9
B7
2. Ob țineți sau întocmi ți situații de referin ță care să reflecte sumele
scadente la termen de un an și mai mare de un an. Preg ătiți un co-
mentariu care s ă explice structura so ldurilor creditorilor și compa-
rați soldurile cu cele din anii anteriori și cu așteptările noastre.
3.
Obțineți sau preg ătiți o listă a creditorilor comerciali:
(i) Selecta ți un eșantion din situa țiile registrului de cump ărări și
reconcilia ți soldurile cu balan ța furnizorilor. Când nu sunt
disponibile balan țe ale furnizorilor, testa ți dacă situația
furnizorilor nu este denaturat ă prin metode alternative, de
exemplu prin confirmarea lor;
(ii) Investiga ți soldurile debitoare semnificative;
(iii) Examina ți toate facturile și notele de credit emise (facturile
storno) dup ă finele exerci țiului, în ceea ce prive ște
provizioanele suplimentare;
(iv) Investiga ți și explicați sumele restante pentru o perioad ă
neobișnuit de lung ă; și
(v) Reanaliza ți sumele datorate companiei-mam ă, filialelor și
entităților asociate. 1, 2, 4, 5, 7
4. Dac ă există un registru de cump ărări, obțineți sau întocmi ți o
situație de control:
(i) Verifica ți prin testar e extragerea și completarea soldurilor din
registru, corela ți-le cu situa ția de control;
(ii) Distribui ți contul sintetic și verificați soldul în compara ție cu
situația soldurilor și cu situa ția de referin ță; și
(iii) Examina ți și verificați intrările, ajust ările și jurnalele, din
perspectiva reconcilierii. Asigura ți-vă că acestea au la baz ă
explicații corespunz ătoare. 1, 4, 5, 7
5. Revizui ți registrul de cas ă și documentele de plat ă ulterioare
închiderii exerci țiului, în vederea identific ării oricăror credite și/sau
angajamente neprezentate. 5, 7
6. Testa ți procedurile de separare a exerci țiilor, pentru a v ă asigura
că datoriile sunt consemnate pentru toate stocurile de ținute. 5, 7
7. Investiga ți tratamentul corect al stocurilor de ținute în vederea
vânzării sau a stocurilor returnate. 5, 7
8. Revizui ți registrul jurnal pentru cheltuieli angajate (ex. cheltuieli în
avans) și compara ți cu anii anteriori. Nota ți orice angajamente aferen-
te primelor/bonusurilor ce vor fi acordate directorilor/ altor angaja ți. 8
9.
Pregătiți tabele detaliate cu rulajele din conturile aferente împrumu-
turilor acordate directorilor. Ob țineți o confirmare scris ă din partea
directorilor în cauz ă, cu privire la rulaje și solduri.
10. Impozitele c ătre bugetul de stat/ asigur ările naționale
(i) Corela ți angajamentele aferente impozitelor c ătre bugetul de
stat/ asigur ările naționale cu eviden ța salariilor;
(ii) Verifica ți operațiunile de virare a impozitelor c ătre bugetul de
stat/ asigur ările naționale, pe parcursul perioadei; (inclusiv
salariile ocazionale, dac ă este cazul); și
(iii) Reconcilia ți soldurile de închidere din contul sintetic al impo-
zitelor către bugetul de stat/ asigur ările naționale cu pl ățile/
încasările.
115Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. J1/3
Creditori (Continuare) Obiective
realizate Secți-
une Iniți-
ale
11.
Taxa pe valoarea ad ăugată
(a) Revizui ți deconturile de TVA și reconcilia ți un eșantion cu
evidențele contabile.
(b) Verifica ți înregistrarea TVA-ului atunci când testa ți vânzările și
achizițiile.
(c) Efectua ți teste pentru a v ă asigura c ă declarațiile de TVA sunt
completate cu acurate țe și în mod corect și sunt depuse în
termen. Revizui ți cea mai recent ă declarație de TVA, în vederea
confirmării că acestea sunt la zi.
(d) Analiza ți dacă există dobânzi sau penalit ăți scadente și dacă
acestea au fost corect consemnate.
(e) Revizui ți orice coresponden ță cu autorit ățile fiscale și cu cele
responsabile de controlul pe TVA.
(f) Reconcilia ți cifra TVA-ului de la finele exerci țiului.
(g) Testa ți plățile sau încas ările după data de închidere a
exercițiului financiar.
12.
Analizați procedurile de conformitate (se solicit ă liste de verificare
separate) a TVA și a impozitelor c ătre bugetul de stat/ asigur ările
naționale.
1, 4, 5
13.
Corelați orice alți creditori importan ți cu documentele justificative.
1, 2, 4, 5
14.
După caz, extrage ți și confrunta ți soldurile grupului sau soldurile inter-
companii cu soldurile ter ților, sau ob țineți o confirmare scris ă sau o
copie a acordului dintre companii.
2, 4, 5
15.
Confirma ți că soldurile grupului sau soldurile inter-companii cu date
de încasare mai mari de un an sunt supuse unui preaviz de rambur-sare de cel pu țin 12 luni.
1, 2
16.
Asigurați-vă că obligația impozitului pe profit este consemnat ă în
tabelul de referin ță al creditorilor.
1
17.
Contracte de leasing (inclusiv de cump ărare cu plata în rate) și alte
credite de împrumut:
(i) Ob țineți copii ale contractelor de leasing și ale acordurilor de
împrumut și cumpărare cu plata în rate încheiate pe parcursul
exercițiului.
(ii) Reconcilia ți soldurile cu conturile sintetice sau analiza ți
confirmarea ter ților.
(iii) Asigura ți-vă că sumele sunt corect clasificate în:
(a) sume rambursabile în termen de un an; (b) sume rambursabile între unu și doi ani;
(c) sume rambursabile între doi și cinci ani; și
(d) sume rambursabile în peste cinci ani.
(iv) Analiza ți perioadele în care angajamentele de leasing sunt
scadente pe parcursul anului viitor. 1, 2, 3, 4,
6, 11
18.
Identifica ți, programa ți și verificați prezentarea angajamentelor de
capital care nu sunt furnizate și care:
(i) sunt contractate; și
(ii) sunt angajate, dar nu sunt contractate.
(A se vedea, de asemenea, sec țiunea Imobiliz ări corporale, punctul
19). 3
19.
Asigurați-vă că situațiile financiare sunt conforme cu legisla ția
adecvată și cu standardele contabile aplicabile. 1
116Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. J1/4
Creditori (Continuare) Obiective
realizate Secți-
une Inițiale
20.
Efectuați teste suplimentare/ analiza ți domenii de testare
suplimentare, pentru a v ă asigura c ă au fost îndeplinite criteriile
planificării și obiectivele auditului.
117Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. K1/1
IMPOZITE
OBIECTIVELE AUDITULUI
1. S ă ne asigur ăm că prezentarea în situa țiile financiare este în conformitate cu legisla ția adecvat ă și
cu standardele contabile aplicabile.
2. S ă ne asigur ăm că impozitul pe profit ( și impozitul amânat – acolo unde este cazul) au fost corect
prezentate în situa țiile financiare.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cuno ștința persoanei îns ărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a
obținut o asigurare suficient ă aferentă auditului, care s ă ne permit ă să ajungem la concluzia c ă cheltuielile cu
impozitele și datoria sunt corecte.
Semnătură ………………………………………………… Data ………………………….
Revizuit ……………………………………………. Data ………………………….
118Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. K1/2
IMPOZITE
Planul de audit Obiective
realizate Secțiune Ini țiale
1. Pentru aceast ă secțiune, revizui ți Acordul de planificare a auditu-
lui, Sumarul evalu ării riscului și planul de e șantionare. Asigura ți-vă
că testele urm ătoare sunt adaptate în vederea abord ării riscurilor
identificate. Orice amendamente aduse abord ării planificate ar
trebui consemnate clar. 1, 2 B9
B7
2. Evalua ți caracterul adecvat al politicii contabile a impozit ării.
Asigurați-vă că politica contabil ă este în conformitate cu standar-
dele contabile și legislația aplicabil ă.
3. Ob țineți sau întocmi ți o situație de referin ță care să ilustreze sol-
durile inițiale și de închidere și care să explice rulajele din cadrul
exercițiului. Confirma ți soldurile ini țiale, verifica ți componen ța și
corelați totalurile cu balan ța și cu situa țiile financiare.
4. Compara ți (confirma ți) sumele pl ătite/rambursate/compensate cu
alte evalu ări și cu declara țiile fiscale.
5. Nota ți ultima perioad ă convenit ă și determina ți dacă sunt necesa-
re provizioane viitoare, în raport cu controalele și investiga țiile au-
torităților fiscale și vamale ale Statului. Include ți la dosar o copie a
coresponden ței.
1, 2
6. Preg ătiți sau verifica ți calculele impozitelor.
2
7. Preg ătiți sau verifica ți calculele reducerilor de capital.
2
8. Preg ătiți sau verifica ți situațiile reintegr ărilor dobânzilor
penalizatoare.
2
9. Preg ătiți sau verifica ți notele la calculele impozitelor:
(i) Remunerarea directorilor; (ii) Analiza cheltuielilor exce sive sau sub limita normal ă; și
(iii) Orice al te aspecte.
2
10. Dac ă este aplicabil, preg ătiți sau verifica ți calculele impozitului
amânat, provizionul și cheltuiala aferent ă.
2
11. Efectua ți o reconciliere între cheltuiala teoretic ă cu impozitul afe-
rent profiturilor nete și cheltuiala efectiv ă din contul de profit și
pierdere. Reconcilia ți profitul contabil cu profitul fiscal
2
12. Reconcilia ți impozitarea creditorului(creditorilor) și confirma ți că
soldul(soldurile) cuprind(e) sume reale. 2
13. Efectua ți teste suplimentare/ analiza ți domenii de testare supli-
mentare, pentru a v ă asigura c ă au fost îndeplinite criteriile
planificării și obiectivele auditului.
119Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. L1/1
DATORII, ANGAJAMENTE ȘI CONTINGEN ȚE
OBIECTIVELE AUDITULUI
1. Să ne asigur ăm că datoriile, angajamentele și contingen țele sunt înregistrate fidel în situa țiile
financiare, în conformitate cu legisla ția adecvat ă și cu standardele contabile aplicabile.
2. Să ne asigur ăm că provizioanele pentru datorii și angajamente sunt corect identificate și
cuantificate.
3. Să ne asigur ăm că toate datoriile contingente și angajamentele semnificative existente la finele
exercițiului au fost identificate și prezentate corespunz ător.
4. Să ne asigur ăm că activele utilizate drept garan ție și datoriile garantate printr-un angajament sau
printr-o obliga țiune negarantat ă sunt identificate și prezentate corespunz ător.
5. Să ne asigur ăm că entitatea s-a conformat tutu ror prevederilor aferente obliga țiunilor, titlurilor de
împrumut, actelor de fiducie și oricăror alte acorduri referitoare la acordarea împrumuturilor.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cuno ștința persoanei îns ărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a
obținut o asigurare suficient ă aferentă auditului, care s ă ne permit ă să ajungem la concluzia c ă sumele și
prezentarea dator iilor, contingen țelor și angajamentelor nu sunt denaturate semnificativ în situa țiile
financiare.
Semnătură ………………………………………………… Data ………………………….
Revizuit ……………………………………………. Data ………………………….
120Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. L1/2
DATORII, ANGAJAMENTE ȘI CONTINGEN ȚE
Planul de audit Obiective
realizate Secțiune Ini țiale
1. Pentru aceast ă secțiune, revizui ți Acordul de planificare a auditului,
Sumarul evalu ării riscului și planul de e șantionare. Asigura ți-vă că
testele urm ătoare sunt adaptate în vederea abord ării riscurilor iden-
tificate. Orice amendamente aduse abord ării planificate ar trebui
consemnate clar.
1 B9
B7
2. Întocmi ți o situație de referin ță.
Datorii
3.
Întocmiți sau obțineți calculele aferente impozitelor amânate:
(i) asigura ți-vă că este reconciliat costul impozitului;
(ii) la un nivel adecvat; și
(iii) analiza ți recuperabilitatea dac ă soldul contului este
debitor.
2
4. Întocmi ți sau obțineți și verificați tabelele și calculele oric ărui
provizion pentru datoriile afer ente pensiilor (sau activelor) și
prezentarea de informa ții, indiferent de tipul schemei.
2
5. Preg ătiți un comentariu în care s ă explicați componen ța tuturor
celorlalte solduri aferente provizioanelor.
2
6. Evalua ți caracterul adecvat al provizioanelor și compara ți-le cu
anii anteriori și cu așteptările noastre.
2
Datorii contingente
7. Revizui ți următoarele, în vederea identific ării și cuantific ării
oricăror datorii contingente:
(i) Procesele verbale ale consiliului de administra ție;
(ii) Scrisorile bancare; (iii) Scrisorile avocatului;
(iv) Alte coresponden țe;
(v) Legisla ția și reglement ările; și
(vi) Alte surse (specifica ți).
3
Angajamente
8.
Atunci când se acord ă garanții:
(i) centraliza ți sumele cumulate garantate;
(ii) furniza ți indicii de ordin general privind garan țiile oferite;
(iii) identifica ți activele oferite drept garan ție; și
(iv) confirma ți prezentarea corespunz ătoare.
4, 5
9.
Efectuați teste suplimentare/ analiza ți domenii de testare
suplimentare, pentru a v ă asigura c ă au fost îndeplinite criteriile
planificării și obiectivele auditului. 1
121Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. M1/1
ASPECTE LEGALE ȘI STATUTARE, CAPITAL PROPRIU ȘI REZERVE
OBIECTIVELE AUDITULUI
1. Să ne asigur ăm că rezervele, capitalul și rulajele acestora sunt prezentate fidel în situa țiile finan-
ciare, în conformitate cu legisla ția adecvat ă, standardele contabile aplicabile și actul constitutiv.
2. Să ne asigur ăm că entitatea s-a conformat tuturor cerin țelor, restric țiilor și altor condi ții impuse de
actul constitutiv al acesteia, în ceea ce prive ște rezervele, împrumuturile și dividendele.
3. Să ne asigur ăm că dividendele pl ătite și repartizate au fost corect contabilizate și sunt acoperite din
profiturile disponibile în vederea distribuirii.
4. Să ne asigur ăm că entitatea se conformeaz ă sarcinilor statutare impuse de legisla ția adecvat ă.
5. Să ne asigur ăm că toate aspectele importante legate de entitate sunt autorizate prin procesele
verbale, iar deciziile importante din aceste procese verbale sunt corect reflectate în conturile
contabile și, după caz, sunt referen țiate în foile de lucru relevante pentru audit.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cuno ștința persoanei îns ărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a
obținut o asigurare suficient ă aferentă auditului, care s ă ne permit ă să ajungem la concluzia c ă rezervele,
capitalul propriu și dividendele nu sunt denaturate semnificativ în situa țiile financiare și că au fost p ăstrate
evidențe statutare corespunz ătoare.
Semnătură ………………………………………………… Data ………………………….
Revizuit ……………………………………………. Data ………………………….
122Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. M1/2
Planul de audit Obiective
realizate Secțiune Ini țiale
1. Revizui ți Planificarea Auditului, Rezumatul Evalu ării Riscu-
rilor și Planul de E șantionare pentru aceast ă secțiune.
Asigurați-vă că următoarele teste sunt adaptate cerin țelor de
abordare și riscurilor identificate. Orice modificare a abord ă-
rilor planificate ar trebui s ă fie înregistrat ă în mod clar.
B9
B7
Aspecte statutare
2. Citi ți registrul de procese verbale și faceți copii dup ă toate
procesele care se refer ă la aspecte cu impact asupra
situațiilor financiare. Confirma ți că registrul de procese
verbale este complet și semnat.
4, 5
3. Nota ți și confirma ți cu clientul:
(i) Numele directorilor și al secretarului Consiliului de
administra ție;
(ii) Directorii care se vor pensiona prin rota ție, dacă sunt
relevanți; și
(iii) Directorii care de țin acțiuni la începutul și la sfârșitul
perioadei.
4, 5
4. Confirma ți că toate registrele (inclu siv cele referitoare la
directori și la interesele acestora) reflect ă poziția curent ă și
consemna ți orice modific ări care trebuie prezentate în aceste
situații financiare.
4, 5
5. Asigura ți-vă că sunt prezentate în situa țiile financiare orice
detalii ale tuturor activelor atribuite drept garan ții pentru
împrumuturile de la ter ți.
4, 5
6. Efectua ți o verificare a companiei la Registrul Comer țului.
Efectuați o revizuire pentru a determina dac ă documentele
relevante au fost depuse la Registrul Comer țului, în vederea
evidențierii oricăror modific ări survenite în timpul perioadei.
7. Verifica ți dacă sunt înregistrate corect eventualele ipoteci
sau angajamente și/sau verifica ți documentele de confirmare
a stingerii datoriilor, dac ă sunt relevante.
8. Confirma ți că entitatea a completat declara ția anuală de venit
cel puțin o dată pe an la/ înainte de termenul limit ă.
9. Citi ți clauzele în care sunt stipulate principalele obiective,
pentru a v ă asigura c ă entitatea nu desf ășoară tranzacții
nestatutare (printr-un exces de putere/tranzac ții care nu sunt
cuprinse în obiectul de activitate al firmei).
Capital propriu și rezerve
10. Confirma ți și corelați capitalul propriu autorizat cu actul
constitutiv la zi și cu orice rezolu ții speciale.
1, 4
11. Confirma ți și corelați capitalul propriu emis cu registrul
membrilor (registrul ac ționarilor).
4
12. Întocmi ți o situație a acțiunilor de ținute de directori.
1
13. Întocmi ți o situație a capitalului propriu emis pe parcursul
perioadei, furnizând detalii cu privire la data emiterii,
considerentele și, după caz, motivele emiterii.
1
123Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. M1/3
Capital propriu și rezerve (Continuare) Obiective
realizate Secțiune Ini țiale
14. Preg ătiți tabele pentru toate clasele de rezerve și detaliați
mișcările în perioad ă 1
15. Întocmi ți o situație a dividendelor pl ătite și repartizate,
furnizând datele de plat ă și asigura ți prezentarea acestora în
raportul directorilor, dac ă este necesar. Confirma ți că toate
dividendele sunt rambursate din rezervele distribuibile.
1, 2, 3
16. Efectua ți teste suplimentare/ analiza ți domenii de testare
suplimentare, pentru a v ă asigura c ă au fost îndeplinite
criteriile planific ării și obiectivele auditului.
124Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. N1/1
VÂNZĂRI ȘI VENITURI
OBIECTIVELE AUDITULUI
1. Să ne asigur ăm că veniturile nu sunt denaturate și sunt clasificate corect.
2. Să ne asigur ăm că toate elementele sunt procesate în perioada corect ă.
3. Să ne asigur ăm că elementele care necesit ă o prezentare specific ă sunt corect raportate.
4. Să ne asigur ăm că registrul jurnal este p ăstrat în mod corespunz ător.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cuno ștința persoanei îns ărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a
obținut o asigurare suficient ă aferentă auditului, care s ă ne permit ă să ajungem la concluzia c ă vânzările și
veniturile nu sunt denaturate semnificativ și sunt prezentate fidel.
Semnătură ………………………………………………… Data ………………………….
Revizuit ……………………………………………. Data ………………………….
125Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. N1/2
VÂNZĂRI ȘI VENITURI
Planul de audit Obiective
realizate Secțiune Ini țiale
1. Pentru aceast ă secțiune, revizui ți Acordul de planificare a
auditului, Sumarul evalu ării riscului și planul de e șantionare.
Asigurați-vă că testele urm ătoare sunt adaptate în vederea
abordării riscurilor identificat e. Orice amendamente aduse
abordării planificate ar tr ebui consemnate clar.
B9
B7
2. Analiza ți dacă evaluarea riscului a identificat un risc de
denaturare semnificativ ă în ceea ce prive ște recunoa ște-
rea veniturilor. Elabora ți proceduri de audit ca r ăspuns la
acest risc.
1, 2, 4
3. Evalua ți caracterul adecvat al politicii contabile pentru
vânzări/venituri. Asigura ți-vă că politica contabil ă este în
conformitate cu standardele contabile și legislația
aplicabilă.
4. Întocmi ți un comentariu referitor la vânz ările din timpul
exercițiului. Compara ți rezultatul cu anii anteriori, cu
bugetele și așteptările. Comenta ți profilul clientului,
diversitatea vânz ărilor și tendințele prețurilor.
3
5. Selecta ți un eșantion din documenta ția premerg ătoare
vânzării, precum comenzile de vânz ări, contractele sau
avizele de expedi ție a bunurilor și:
(i) confirma ți detaliile cu facturile și cu alte documente
justificative care dovedesc c ă acea vânzare a avut
loc; și
(ii) confirma ți facturile cu eviden ța zilnică, registrul de
vânzări și registrul de cas ă/bancă.
1, 4
6. Analiza ți posibilitatea existen ței unor vânz ări în numerar
neînregistrate și a oricărei activit ăți suplimentare de audit
necesare.
1
7. Revizui ți retururile de vânz ări, dacă sunt semnificative.
Analizați activitatea de audit suplimentar ă.
1
8. Revizui ți alte venituri. Dac ă sunt semnificative, confirma ți
aceste venituri cu documentele justificative și asigura ți-vă
că sunt prezentate corespunz ător.
1
9. Compara ți cifra de afaceri prezentat ă în contabilitate cu
deconturile de TVA și reconcilia ți orice diferen ță.
1
10. Efectua ți teste de separare a exerci țiilor pe vânz ări.
2
11. Efectua ți teste suplimentare/ analiza ți domenii de testare
suplimentare, pentru a v ă asigura c ă au fost îndeplinite
criteriile planific ării și obiectivele auditului.
126Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. O1/1
ACHIZIȚII ȘI CHELTUIELI
OBIECTIVELE AUDITULUI
1. S ă ne asigur ăm că achizițiile și cheltuielile nu sunt denaturate și sunt corect clasificate.
2. S ă ne asigur ăm că toate elementele sunt procesate în perioada corect ă.
3. S ă ne asigur ăm că elementele care necesit ă o prezentare specific ă sunt corect raportate.
4. S ă ne asigur ăm că registrul jurnal este p ăstrat în mod corespunz ător.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cuno ștința persoanei îns ărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a
obținut o asigurare suficient ă aferentă auditului, care s ă ne permit ă să ajungem la concluzia c ă achizițiile și
cheltuielile nu sunt den aturate semnificativ și sunt prezentate fidel.
Semnătură ………………………………………………… Data ………………………….
Revizuit ……………………………………………. Data ………………………….
127Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. O1/2
ACHIZIȚII ȘI CHELTUIELI
Planul de audit Obiective
realizate Secțiune Ini țiale
1. Pentru aceast ă secțiune, revizui ți Acordul de planificare a
auditului, Sumarul evalu ării riscului și planul de e șantionare.
Asigurați-vă că testele urm ătoare sunt adaptate în vederea
abordării riscurilor identificate. Orice amendamente aduse
abordării planificate ar treb ui consemnate clar.
B9
B7
2. Întocmi ți un comentariu referitor la nivelul achizi țiilor și al
cheltuielilor din timpul exerci țiului. Compara ți rezultatul cu anii
anteriori, cu bugetele și așteptările. Comenta ți profilul
furnizorului, diversitatea cheltuielilor și tranzac țiile singulare.
3
3. Efectua ți teste de separare a exerci țiilor pe cheltuieli.
2
4.
Selectați un eșantion din evidența zilnică a achizi țiilor și:
(i) Confirma ți detaliile cu facturile;
(ii) Asigura ți-vă că facturile sunt autorizate corespunz ător;
(iii) Asigura ți-vă că facturile sunt pe numele companiei;
(iv) Verifica ți distribuțiile facturilor și distribuțiile încruci șate;
(v) Corela ți detaliile facturilor cu avizele de recep ție a
bunurilor; și
(vi) Corela ți plățile cu registrul de cas ă/registrul de banc ă.
1
5. Revizui ți nivelurile cheltuielilor în numerar, dac ă sunt
semnificative, și analizați dacă este necesar ă o activitate de
audit suplimentar ă.
1
6. Revizui ți retururile de achizi ții, dacă sunt semnificative, și
analizați dacă este necesar ă o activitate de audit suplimentar ă
1, 2
7. Efectua ți teste suplimentare/ analiza ți domenii de testare
suplimentare, pentru a v ă asigura c ă au fost îndeplinite criteriile
planificării și obiectivele auditului.
128Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. P1/1
SALARII ȘI DATORII ASIMILATE
OBIECTIVELE AUDITULUI
1. S ă ne asigur ăm că salariile și plățile asimilate sunt pl ătite unor angaja ți care exist ă în realitate.
2. S ă ne asigur ăm că salariile și plățile asimilate sunt co rect contabilizate.
3. S ă ne asigur ăm că elementele care necesit ă o prezentare specific ă sunt corect raportate.
4. S ă ne asigur ăm că registrul jurnal este p ăstrat în mod corespunz ător.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cuno ștința persoanei îns ărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a
obținut o asigurare suficient ă aferentă auditului, care s ă ne permit ă să ajungem la concluzia c ă angajații
există în realitate și că salariile și plățile asimilate sunt prezentate fidel.
Semnătură ………………………………………………… Data ………………………….
Revizuit ……………………………………………. Data ………………………….
129Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. P1/2
SALARII ȘI PLĂȚILE ASIMILATE
Planul de audit Obiective
realizate Secțiune Ini țiale
1. Pentru aceast ă secțiune, revizui ți Acordul de planificare a
auditului, Sumarul evalu ării riscului și planul de e șantiona-
re. Asigura ți-vă că testele urm ătoare sunt adaptate în ve-
derea abord ării riscurilor identificate. Orice amendamente
aduse abord ării planificate ar treb ui consemnate clar.
B9
B7
2. Întocmi ți un comentariu referitor la nivelul costurilor cu
salariile suportate în timpul exerci țiului. Compara ți rezul-
tatul cu anii anteriori și cu bugetele. Oferi ți comentarii
referitoare la tipul de salarii (salaria ți permanen ți, salarii în
regie, munc ă temporar ă, etc.), cheltuielile singulare și
variațiile în nivelul general al costurilor cu salariile.
3
3.
Selectați un eșantion al angaja ților din eviden ța statelor de
plată, asigurându-v ă că sunt inclu și angajații noi/ cei care
părăsesc compania, și:
(i) Confirma ți detaliile angaja ților în raport cu eviden ța
acestora (ex. registrul salaria ților);
(ii) Consemna ți modul în care a fost confirmat ă existența
angajaților;
(iii) Verifica ți plățile brute în raport cu eviden țele;
(iv) Verifica ți calculul deducerilor, impozitele c ătre buge-
tul de Stat/ asigur ările naționale aferente angaja ților,
contribuțiile la fondul de pensii și plățile nete;
(v) Verifica ți distribuțiile plăților și plățile încruci șate;
(vi) Verifica ți consemn ările din registrul jurnal;
(vii) Verifica ți cifra net ă din registrul de cas ă; și
(viii) Asigura ți-vă că impozitele c ătre bugetul de Stat/
asigurările naționale sunt pl ătite corespunz ător.
1, 2
4.
Obțineți detalii cu privire la onorar iile directorilor, inclusiv
beneficiile în natur ă și contribu țiile la fondul de pensii.
3
5.
Revizuiți plățile în numerar și bancare aferente muncii
ocazionale/temporare. Confirma ți că aceste pl ăți sunt
autorizate, precum și caracterul adecvat al pl ăților brute.
1
6. Asigura ți-vă de gradul de credibilitate acordat activit ății
biroului de salarizare este explicat și consemnat corespun-
zător la dosar, al ături de detalii referitoare la impactul
acestei credibilit ăți asupra activit ății detaliate. ISA 402.
(Aplicabil numai în cazul externaliz ării funcției de salarizare)
7.
Efectuați teste suplimentare/ analiza ți domenii de testare
suplimentare, pentru a v ă asigura c ă au fost îndeplinite
criteriile planific ării și obiectivele auditului.
130
130Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. Q1/1
CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE
OBIECTIVELE AUDITULUI
1. Să ne asigur ăm că veniturile sunt corect clasificate.
2. Să ne asigur ăm că cheltuielile sunt corect clasificate.
3. Să ne asigur ăm că elementele care necesit ă o prezentare specific ă sunt corect raportate.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cuno ștința persoanei îns ărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a
obținut o asigurare suficient ă aferentă auditului, care s ă ne permit ă să ajungem la concluzia prezent ării fidele
a contului de profit și pierdere.
Semnătură ………………………………………………… Data ………………………….
Revizuit ……………………………………………. Data ………………………….
131Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. Q1/2
CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE – ANALIZ Ă ȘI ASISTEN ȚĂ
Acest tabel se dore ște a fi un index al oric ăror planific ări sau analize cerute pentru contul de profit și
pierdere. Indexul con ține titluri utilizate în mod obi șnuit, dar care ar trebui modificate, dup ă caz. Dac ă un titlu
este introdus, nu înseamn ă neapărat că este necesar ă o secțiune. Singurele sec țiuni necesare sunt cele
care sunt utilizate și care sunt utile . Secțiunile pot fi utilizate în sprijinul activit ății detaliate de audit și/sau a
activității de revizuire analitic ă aferente contului de profit și pierdere.
(9)
dacă este
utilizat Secțiune sau
Comentarii
1. Contul de profit și pierdere statutar
2. Contul de profit și pierdere detaliat
3. Elemente excep ționale
4. Analiza cifrei de afaceri și a profitului
5. Costurile de distribu ție și administrare
6. Alte venituri opera ționale
7. Venituri ale grupului sau ale entit ăților afiliate
8. Dobânzi de încasat
9. Dobânzi de plat ă și cheltuieli asimilate
10. Onorariile directorilor
11. Num ărul de angaja ți și costurile asim ilate salariilor
12. Plățile aferente contractelor de leasing opera țional
13. Chiria de încasat
14. Audit și contabilitate
15. Analiza impozitelor:
(i) Repara țiile sediilor, imobiliz ărilor corporale;
(ii) Onorarii juridice și cheltuieli profesionale;
(iii) Cheltuieli de protocol și alte cheltuieli nedeductibile;
(iv) Abonamente și cotizații;
(v) Profitul/pierderea aferent( ă) vânzării imobiliz ărilor;
(vi) Cheltuieli diverse;
(vii) Crean țe nerecuperabile.
132Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. R1/1
PĂRȚI AFILIATE
OBIECTIVUL AUDITULUI
1. Să obținem probe suficiente referitoare la caracterul adecvat al prezent ării tranzac țiilor cu părțile afiliate.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cuno ștința persoanei îns ărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a
obținut o asigurare suficient ă aferentă auditului, care s ă ne permit ă să ajungem la concluzia c ă situațiile
financiare nu sunt denaturate semnificativ, în ceea ce prive ște prezentarea p ărților afiliate.
Semnătură ………………………………………………… Data ………………………….
Revizuit ……………………………………………. Data ………………………….
133Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. R1/2
PĂRȚI AFILIATE
ISA 550
Planul de audit Obiective
realizate Secți-
une Inițiale/
Data
1. Pentru aceast ă secțiune, revizui ți Acordul de planificare a auditu-
lui și Evaluarea riscului. Asigura ți-vă că testele urm ătoare sunt
adaptate în vederea abord ării riscurilor identificate. Orice amenda-
mente aduse abord ării planificate ar treb ui consemnate clar.
B9
2. Ob țineți din partea conducerii o list ă cu toate p ărțile afiliate, natura
relațiilor și orice tranzac ții din cadrul perioadei. ISA 550
3. Revizui ți și actualiza ți, după caz, tabelul de referin ță privind p ărțile
afiliate, în vederea asigur ării unei prezent ări complete și corecte.
1
4. Tabelul de referin ță privind p ărțile afiliate este consecvent cu
cunoștințele noastre despre client și cele ale conducerii sale?
Analizați:
(i) Cuno ștințele noastre generale;
(ii) Registrul ac ționarilor/ac țiunilor;
(iii) Declara țiile anuale;
(iv) Declara țiile/raport ările către toate organele de
reglementare;
(v) Coresponden ța cu avoca ții/facturile avoca ților;
(vi) Schemele de pensii;
(vii) Schemele privind beneficiile angaja ților (ex. participarea la
profit);
(viii) Confirm ările bancare și juridice; și
(ix) Procesele verbale ale ședințelor. 1
5. Atunci când au fost efectuate procedurile de audi t, pe parcursul
auditului, a fost identificat ă vreuna dintre urm ătoarele categorii:
(i) tranzac ții bizare sau ira ționale;
(ii) tranzac ții în care economicul prevaleaz ă asupra juridicului;
(iii) tranzac ții procesate/aprobate, în mod bizar/neobi șnuit;
(iv) tranzac ții în apropierea sfâr șitului exerci țiului; și
(v) tranzac ții care nu intr ă în cursul normal al activit ății și care
oferă probe că lista de la punctul 2 de mai sus poate fi
incomplet ă?
1
6. Tranzac țiile importante care nu intr ă în cursul normal al activit ății
clientului ar trebui tratate drept riscuri semnificative și ar trebui
concepute teste corespunz ătoare pentru eliminarea acestor
riscuri. ISA 550
1
7. Dac ă sunt identificate tranzac ții care sunt în afara cursului normal
al activității:
(i) inspecta ți contractele/acordurile în vigoare și evaluați dacă
rațiunea derul ării afacerii/tranzac ției, sau lipsa acestuia,
sugereaz ă că au fost încheiate în vederea angaj ării într-o
raportare financiar ă frauduloas ă sau pentru a ascunde o
deturnare de active;
(ii) analiza ți dacă termenii tranzac țiilor sunt consecven ți cu
explicațiile conducerii;
(iii) analiza ți dacă tranzacțiile au fost contabilizate și prezentate
corespunz ător;
(iv) obțineți probe de audit c ă tranzacțiile au fost autorizate și
aprobate corespunz ător.
ISA 550
134Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. R1/3
Părți afiliate (Continuare) Obiective
realizate Secțiune Inițiale/
Data
8. În cazul în care conducerea a f ăcut o afirma ție referitoare la
faptul că o tranzac ție a fost derulat ă în termeni echivalen ți cu
cei ai unei tranzac ții desfășurate în condi ții obiective, ob țineți
suficiente probe de audit adecvate, pentru a sprijini aceast ă
afirmație. ISA 550
9. Dac ă pe parcursul auditului identifica ți părți afiliate sau
tranzacții cu părți afiliate care nu au fost prezentate anterior de
către client – comunica ți prompt detaliile acestora tuturor
membrilor echipei misiunii.
Solicitați conducerii s ă identifice toate tranzac țiile cu părțile
afiliate recent identificate și interesa ți-vă de ce controalele în
vigoare nu au identificat sau prezentat tranzac țiile respective.
Efectuați procedurile de fond corespunz ătoare pe noile p ărți
afiliate și tranzac țiile derulate cu acestea.
Dacă neprezentarea informa țiilor se dovede ște a fi inten ționată
(și deci indic ă un risc de denaturare semnificativ ă generat de
fraudă) evaluați implicațiile asupra auditului.
10. Asigura ți-vă că niciuna dintre probele de audit ob ținute în urma
procedurilor de audit efectuate (de ex. revizuirea proceselor
verbale, a eviden țelor referitoare la stocarea documentelor, a
confirmărilor bancare sau testelor aferente tranzac țiilor, etc.) nu
indică, sub nicio form ă, o inconsisten ță cu situația de referin ță a
părților afiliate și că aceasta nu ar fi complet ă. În caz contrar,
furnizați detalii. ISA 550
1
11. Confirma ți că informațiile consemnate în vederea prezent ării în
situațiile financiare sunt corecte. Efectua ți teste, dac ă este
cazul. ISA 550 1
12. Pe baza evalu ării noastre a riscurilor și a probelor ob ținute mai
sus, confirma ți că nu sunt necesare alte proceduri de fond vii-
toare pentru a confirma exhaustivitatea situa ției părților afiliate.
În caz contrar, planifica ți procedurile suplimentare de mai jos
sau anexa ți o situație suplimentar ă.
1
13. Ob țineți o declara ție scrisă din partea conducerii, referitoare la:
(i) Exhaustivitatea informa țiilor furnizate cu privire la
identificarea p ărților afiliate; și
(ii) Caracterul adecvat al informa țiilor prezentate în situațiile
financiare, cu privire la p ărțile afiliate.
14. Ob țineți suficiente probe de audit adecvate conform c ărora
prezentările din situa țiile financiare, referi toare la controlul
entității, sunt corect enun țate.
15. Efectua ți teste suplimentare/ analiza ți domenii de testare
suplimentare, pentru a v ă asigura c ă au fost îndeplinite
criteriile planific ării și obiectivele auditului.
135Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. T1/1
CONFORMITATEA CU LEGILE ȘI REGLEMENT ĂRILE
OBIECTIVUL AUDITULUI
ISA 250
1. S ă ne asigur ăm că situațiile de neconformitate cu legile și reglement ările, care ar putea avea un
efect semnificativ asupra situa țiilor financiare, sunt corect identificate și evaluate.
NB: Probele de audit care confirm ă respectarea de c ătre client a legilor și reglement ărilor, probe
care se refer ă direct la întocmirea situa țiilor financiare, la includerea în acestea sau la
prezentarea de informa ții în situa țiile financiare, referitoare la el ementele specifice, sunt tratate
în secțiunea dedicat ă finalizării.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cuno ștința persoanei îns ărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a
obținut o asigurare suficient ă aferentă auditului, care s ă ne permit ă să ajungem la concluzia c ă situațiile
financiare nu sunt denaturate semnificativ în ceea ce prive ște nerespectarea oric ăror legi și reglement ări.
Semnătură ………………………………………………… Data ………………………….
Revizuit ……………………………………………. Data ………………………….
136Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. T1/2
CONFORMITATEA CU LEGILE ȘI REGLEMENT ĂRILE
Planul de audit Obiective
realizate Secți-
une Inițiale
1. Pentru aceast ă secțiune, revizui ți Acordul de planificare a auditului și
Evaluarea riscului. Asigura ți-vă că testele urm ătoare sunt adaptate în
vederea abord ării riscurilor identificate. Orice amendamente aduse
abordării planificate ar treb ui consemnate clar.
B9
2. Revizui ți lista legilor și reglement ărilor aplicabile relevante pentru client
și actualiza ți-o, după caz. ISA 250
1
3. Asigura ți-vă că această listă a legilor și a reglement ărilor aplicabile
este corect consemnat ă și că sunt identificate legile și reglement ările
care joac ă un rol „central” în activit ățile clientului. ISA 250
4. Consemna ți discuțiile purtate cu c onducerea, referit oare la existen ța
oricăror încălcări ale legilor sau reglement ărilor, identificate mai sus.
ISA 501 1
5. Solicita ți copii dup ă orice scrisori sau rapoarte din partea autorit ăților
de reglementare, inclusiv cele care decurg din vizitele la sediile
clienților, de exemplu cu privire la:
(i) Sănătate și protecția muncii;
(ii) Protec ția mediului;
(iii) Pompieri;
(iv) Autorit ăți care acord ă licențe; sau
(v) Altele: specifica ți (acestea vor varia în func ție de sectorul în
care clientul î și desfășoară activitatea).
6. Inspecta ți facturile aferen te onorariilor juridice, pe ntru a identifica orice
consiliere juridic ă primită cu privire la înc ălcările legilor și reglemen-
tărilor survenite pe perioada exerci țiului.
7. Dacă sunt identificate (sau suspectate) orice situa ții de
neconformitate: (i) în țelegeți natura actului respectiv și circumstan țele în care s-a
produs; și
(ii) ob țineți informa ții suficiente în vederea evalu ării efectului posibil
asupra situa țiilor financiare. ISA 250
8. Aduce ți la cunoștința persoanei îns ărcinate cu revizuirea toate
încălcările legilor și reglement ărilor.
9. Discuta ți cu conducerea sau, dup ă caz, cu cei îns ărcinați cu
guvernan ța orice aspecte legate de neconformitate.
10. Analiza ți obligațiile de denun țare impuse auditorului prin statut și dacă
a avut loc vreo înc ălcare a legilor și reglement ărilor care trebuie
raportată, în consecin ță, organelor de reglementare.
11. Analiza ți dacă există motive de suspiciune cu privire la sp ălarea de bani
și dacă este necesar ă raportarea acestei suspiciuni, în conformitate cu
procedurile interne ale firmei împotriva sp ălării de bani, a șa cum rezult ă
din Legea nr. 656/2002. În acest context, ave ți grijă la riscul comiterii
delictului de „divulgare de informa ții confiden țiale”. ISA 250
12. Dac ă impactul unei înc ălcări neidentificate a legilor sau reglement ărilor
este considerat semnificativ pentru situa țiile financiar e, aceast ă
încălcare poate necesita a fi prezentat ă sub forma unei note la sau, în
mod excep țional, poate fi prev ăzută în situațiile financiare. ISA 250
137Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. T1/3
Conformitatea cu legile și reglement ările (Continuare) Obiective
realizate Secți-
une Inițiale
13. Analiza ți includerea în Scrisoarea de reprezentare a confirm ării
oricăror încălcări ale legilor și reglement ărilor sau a lipsei acestor
încălcări. ISA 250
14. Analiza ți implicațiile suspiciunii de nec onformitate cu legile și
reglement ările asupra evalu ării riscului de audit și asupra Scrisorii de
reprezentare. ISA 250
15. Când nu se pot ob ține informa ții adecvate cu privire la suspiciunea
neconformit ății cu legile și reglement ările, auditorul ar trebui s ă anali-
zeze efectul lipsei de suficiente probe de audit adecvate asupra raportului de audit. ISA 250
16. Analiza ți dacă a fost respectat ă legislația locală relevantă referitoare la
protecția datelor, acolo unde clientul are o astfel de obliga ție legală.
17. Efectua ți teste suplimentare/ analiza ți domenii de testare
suplimentare, pentru a v ă asigura c ă au fost îndeplinite criteriile
planificării și obiectivele auditului.
138Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. U1/1
BALANȚA DE VERIFICARE
Obiective
realizate Secți-
une Inițiale
Aspecte generale
1. Pentru aceast ă secțiune, revizui ți Acordul de planificare a auditu-
lui, Sumarul evalu ării riscului și planul de e șantionare. Asigura ți-vă
că testele urm ătoare sunt adaptate în vederea abord ării riscurilor
identificate. Orice amendamente aduse abord ării planificate ar
trebui consemnate clar. B9
2. Atât pentru misiunile ini țiale, cât și pentru cele în curs de desf ășu-
rare, verifica ți prin corela ție soldurile ini țiale cu cele din situa țiile
financiare ale exerci țiilor anterioare și asigura ți-vă că registrele
jurnal finale au fost consemnate corespunz ător. ISA 510
3. Verifica ți balanța de verificare a clientului în raport cu registrul
jurnal și modul în care s-a efectuat transferul datelor în balan ța
de verificare.
4. Încruci șați datele din balan ța de verificare cu datele din conturile
contabile, revizui ți înregistr ările ulterioare întocmirii acestei balan-
țe de verificare, asigurându-v ă că acestea au fost corect prezen-
tate în situa țiile financiare finale și au fost incluse în situa țiile de
referință aferente fiec ărei secțiuni.
5. Verifica ți un eșantion al conturilor contabile din registrul jurnal și
asigurați-vă de acurate țea aritmetic ă. Asigura ți-vă că testele
acoperă întreaga perioad ă contabilă.
6.
Revizuiți înregistr ările din registrul jurnal pentru a identifica orice
intrări neobișnuite și obțineți o documenta ție care s ă explice
aceste tranzac ții. În particular, pentru urm ătoarele conturi ar
trebui verificate și ar trebui cercetate explica țiile oferite pentru
intrările din surse, altele decât cele de mai jos:
(i) contul de cas ă/contul bancar – din alte surse decât registrul
de casă și bancă;
(ii) creditori – al ții decât cei din registrul de achizi ții și din plățile
de casă;
(iii) achizi ții și cheltuieli – altele decât cele din registrul de
achiziții/cumpărări și plățile prin cas ă/bancă;
(iv) plăți cu ora/salarii – altele decât cele din eviden țele salariale
și plățile de cas ă/bancă; și
(v) debitori și vânzări – altele decât cele din registrul vânz ărilor
și chitanțele de cas ă.
7.
Analizați dacă entitatea a p ăstrat sau a prev ăzut să păstreze
evidențe contabile corespunz ătoare, referindu-v ă la:
(i) promptitudinea și acurate țea înregistr ărilor contabile;
(ii) nivelul și natura activit ăților (de ex. tranzac țiile sunt
consemnate și analizate suficient de detaliat?);
(iii) pistele de audit adecvate;
(iv) orice probleme întâlnite în timpul perioadei; și
(v) num ărul ajustărilor necesare a fi aduse auditului.
Finalizare
8. Corela ți conturile cu situa țiile de referin ță aferente fiec ărei
secțiuni.
9.
Asigurați-vă că toate erorile și problemele existente sunt
consemnate în sec țiunea de revizuire și că orice aspecte care
apar și care au efect asupra auditului exerci țiului viitor sunt
incluse în aspectele de analizat ale anului viitor.
10. Efectua ți teste suplimentare/ analiza ți domenii de testare
suplimentare, pentru a v ă asigura c ă au fost îndeplinite criteriile
planificării și obiectivele auditului.
139Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. v1/1
AUDITURILE SITUA ȚIILOR FINANCIARE ALE GRUPULUI
OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA 600
9. Stabilirea oportunit ății de a ac ționa în calitate de auditor al situa țiilor financiare ale grupului (auditor
principal);
10. Dac ă acționați în calitate de auditor al situa țiilor financiare ale grupului, trebuie s ă stabiliți o
comunicare clar ă cu auditorii componentelor (dup ă caz) în ceea ce prive ște aria lor de aplicabilitate
(ex. audit sau revizuire pe component ă), planificarea activit ății și aspectele identificate ce vor fi
comunicate de auditorul componentei, toate acestea în leg ătură cu munca lor pe situa țiile financiare
ale componentei; și
11. Ob ținerea de suficiente probe de audit adecvate referitoare la informa țiile financiare ale com-
ponentelor și la procesul de consolidare, în vederea exprim ării unei opinii conform c ăreia situa țiile
financiare ale grupului sunt întocmite, din toate punc tele de vedere semnificative, în conformitate cu
cadrul general de raportare financiar ă aplicabil.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cuno ștința persoanei îns ărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a
obținut o asigurare suficient ă aferentă auditului, care s ă ne permit ă să ajungem la concluzia c ă situațiile
financiare ale grupului au fost întocmite în confor mitate cu cadrul general de raportare financiar ă aplicabil.
Semnătură ………………………………………………… Data ………………………….
Revizuit ……………………………………………. Data ………………………….
140Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. v1/2
AUDITURILE SITUA ȚIILOR FINANCIARE ALE GRUPULUI
ISA 600
Partenerul de misiune al grupului este re sponsabil de coordonarea, supravegherea și desfășurarea
misiunii de audit a grupului, în confor mitate cu standardele profesionale și cu cerin țele juridice de
reglementare aplicabile.
În aplicarea ISA 220, partenerul de misiune al grupului trebuie s ă determine dac ă se estimeaz ă, în
mod rezonabil, c ă se vor ob ține suficiente probe de audit adecvate în raport cu procesul de consolidare și cu
informațiile financiare ale comp onentelor, care vor st a la baza opiniei de audit a grupului.
Planul de audit Obiective
realizate Secțiune Ini țiale
3. Înțelegeți și documenta ți înțelegerea dumneavoastr ă cu privire
la grup și la părțile sale componente, identificând orice compo-
nente care pot fi semnificative. ISA 600 1
4. Conveni ți asupra termenilor misiunii de audit a grupului, în
conformitate cu ISA 210. ISA 600 1
3.
Identifica ți orice auditori ai componentelor, notând consideren-
tele dumneavoastr ă referitoare la independen ța, competen ța și
abilitatea acestora de a efectua munc a necesar ă.
Ar trebui, de asemenea, s ă analizați dacă auditorii componen-
telor înțeleg și vor respecta cerin țele etice corespunz ătoare și
dacă aceștia opereaz ă într-un mediu în care auditorii sunt
supraveghea ți în mod constant. ISA 600 1, 2
4. Asigura ți-vă că secțiunea “Cunoa șterea clientului și evaluarea
riscurilor” de la B3/2 este completat ă din perspectiva grupului.
ISA 600 1, 2, 3
5. Stabili ți o strategie general ă de audit a grupului și elabora ți un
plan de audit al grupului. (i) Înțelegeți și documenta ți procesul de consolidare,
inclusiv orice instruc țiuni formulate de conducere în
atenția componentelor;
(ii) Stabili ți pragul de semnifica ție valabil la nivelul grupului;
(iii) Stabili ți pragul de semnifica ție al acelor componente ai
căror auditori vor efectua un audit sau o revizuire în
contextul auditului. (Not ă: pragul de semnifica ție al
componentelor ar trebui s ă fie mai redus decât pragul
general al grupului); și
(iv) Stabili ți limitele sub care denatur ările pot fi considerate
în mod semnificativ ca f iind triviale pentru situa țiile
financiare ale grupului.
Când auditorii componentelor vor efectua o misiune de audit,
evaluați caracterul adecvat al pragului de semnifica ție
funcțional determinat la nivelul componentelor.
ISA 600 2, 3
6. Determina ți și documenta ți la dosar natura, perioada și
amploarea activit ății auditorilor componentelor și amploarea
oricărei implic ări a unui auditor al grupului. ISA 600 2, 3
7. Dac ă natura, perioada și amploarea procedurilor de audit care
vor fi efectuate are la baz ă o estimare a func ționării eficiente a
controalelor generale de audit ale grupului, atunci testa ți, sau
solicitați-i auditorului componentei s ă testeze, eficacitatea
funcțională a acestor controale. ISA 600 2, 3
141Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. v1/3
Auditul grupului (Continuare) Obiective
realizate Secți-
une Inițiale
8. Confirma ți că pentru o component ă care este semnificativ ă pentru
grup, datorit ă importan ței sale financiare individuale, echipa de
misiune a grupului, sau auditorul componentei în numele acesteia, a efectuat un audit al informa țiilor financiare ale componentei,
utilizând pragul de semnifica ție al componentei.
Documenta ți discuțiile/coresponden ța dumneavoastr ă cu orice
auditor al componentei, cu privire la concluziile acestuia pe
marginea:
(i) Susceptibilit ății ca situa țiile financiare al e componentei s ă
fie denaturate, fie din cauza fraudei, fie a erorii;
(ii) Procedurilor derulate de eval uare a riscurilor, mai precis
proceduri derulate pentru identificarea riscurilor semnificative; și
(iii) Caracterului adecvat al pr ocedurilor de audit efectuate ca
răspuns la aceste riscuri.
ISA 600 2, 3
9. Confirma ți că pentru o component ă care este semnificativ ă din
prisma riscurilor semnificative de denaturare semnificativ ă,
cauzate de natura și circumstan țele sale specifice, misiunea de
audit a grupului, sau auditorul componentei, în numele acesteia, a
efectuat una sau mai multe dintre urm ătoarele:
(i) Un audit al informa țiilor financiare ale componentei, utilizând
pragul de semnifica ție al componentei.
(ii) Un audit al unui/unei sau mai multor sold/uri ale conturilor,
clasă/e de tranzac ții sau prezentare/ ări aferente riscurilor
ridicate probabile de denaturare semnificativ ă a situațiilor
financiare ale grupului.
(iii) Proceduri de audit specifice af erente riscurilor ridicate de
denaturare semnificativ ă a situațiilor financiare ale grupului.
ISA 600 2, 3
10. Confirma ți că pentru componentele care nu sunt semnificative,
echipa de audit a grupului a efectuat și documentat proceduri
analitice, la nivelul grupului.
Sau dacă s-a considerat c ă prin aceste proceduri auditorul
grupului, sau auditorul componentei, în numele grupului, nu va obține suficiente probe de audit adecvate, trebuie elaborate și
desfășurate proceduri de audit corespunz ătoare. ISA 600 2, 3
11.
Revizuiți informa țiile furnizate de auditorul componentei și evaluați
caracterul suficient și adecvat al probelor de audit ob ținute.
Discutați aspectele semnificative care apar și determina ți dacă
este necesar ă o revizuire a documenta ției suplimentare întocmite
de auditorul componentei. ISA 600 2, 3
12.
Evaluați efectul oric ăror denatur ări necorectate și a oricăror situații
în care nu s-au putut ob ține suficiente probe de audit adecvate
asupra opiniei de audit a grupului. 3
13.
Evaluați caracterul adecvat, exhaustivitatea și acurate țea ajus-
tărilor în vederea consolid ării, precum și a reclasific ărilor,
analizând dac ă există factori de risc de fraud ă sau indicii ale
tendințelor părtinitoare ale conducerii. 3
14.
Analizați caracterul adecvat și aplicarea consecvent ă a politicilor
contabile ale grupului. 3
142Numele
clientului Perioada contabil ă Ref. v1/4
Auditul grupului (Continuare) Obiective
realizate Secțiune Ini țiale
15.
Efectuați și documenta ți o revizuire a Evenimentelor
Ulterioare Bilan țului, pentru toate componentele. 3
16.
Completa ți o listă de verificare corespunz ătoare, aferent ă
situațiilor financiare ale grupului. 3
17. Efectua ți un test/teste suplimentar/e pentru a v ă asigura
că au fost îndep linite criteriile și obiectivele auditului.
143Glosar de termeni
Auditor – Termenul „auditor” este folosit pentru a face referire la persoana sau persoanele care efectueaz ă
auditul, de obicei partenerul de misiune sau al ți membri ai echipei misiunii, sau, în func ție de situa ție,
firma. Acolo unde un ISA inten ționează în mod expres ca o dispozi ție sau responsabilitate s ă fie
îndeplinit ă de către partenerul de misiune sau al ți membri ai echipei misiunii, termenul „partener de
misiune” va fi folosit în defavoarea celui de „auditor”. Termenii „Partener de misiune” și „firmă” trebuie
citiți în sensul în care se refer ă la echivalentele lor din sectorul public, acolo unde este relevant.
Caracterul adecvat (al probelor de audit) – Măsura calit ății probelor de audit; respectiv relevan ța și credibi-
litatea lor în oferirea unui suport pentru concluziile pe care se bazeaz ă opinia auditorului.
Conducere – Persoana(ele) cu responsabilit ăți executive pentru conducerea opera țiunilor entit ății. Pentru
anumite entit ăți din anumite jurisdic ții, conducerea include unele sau toate persoanele îns ărcinate cu
guvernan ța, ca de exemplu, me mbrii executivi ai u nui consiliu de guvernan ță sau un proprietar-
manager.
Control intern – Procesul conceput, implementat și menținut de c ătre persoanele îns ărcinate cu guvernan ța,
conducere și alte categorii de personal cu scopul de a furniza o asigurare rezonabil ă privind îndepli-
nirea obiectivelor unei entit ăți cu privire la credibilitatea raport ării financiare, eficien ța și eficacitatea
operațiunilor și conformitatea cu legile și reglement ările aplicabile. Termenul de „controale” face
referire la orice aspecte ale uneia sau mai multor componente ale controlului intern.
Date comparative – Datele comparative din situa țiile financiare pot prezenta valori (precum pozi ția
financiar ă, rezultatul din exploatare, fluxurile de numerar) și informa țiile publicate ale unei entit ăți
pentru mai mult de o perioad ă, în funcție de cadrul de raporta re. Cadrele de raportare și metodele de
prezentare sunt urm ătoarele:
(a) cifre corespondente, atunci când valorile și alte informa ții publicate pentru perioadele precedente
sunt incluse ca parte a situa țiilor financiare curente și sunt menite s ă fie citite în rela ție cu valorile
și alte informa ții publicate care au leg ătură cu perioada curent ă (cunoscute și ca „cifre ale
perioadei curente”). Aceste cifre cores pondente nu sunt prezentate ca situa ții financiare com-
plete care pot fi prezentate de sine-st ătătoare, dar fac parte integrant ă din situa țiile financiare ale
perioadei curente, menite s ă fie citite doar în rela ție cu cifrele perioadei curente;
(b) situa ții financiare comparative, atunci când sumele și alte informa ții publicate pentru perioada
precedent ă sunt incluse pentru compara ții cu situa țiile financiare ale perioadei curente, dar nu
fac parte din situa țiile financiare ale perioadei curente.
Documenta ția de audit – Înregistrarea procedurilor de audit efect uate, a probelor de audit relevante, precum
și a concluziilor la care a ajuns auditorul (se utilizeaz ă uneori și termenii „documente de lucru” sau
„foi de lucru”).
Echipa misiunii – Toți partenerii și personalul care efectueaz ă misiunea, și orice persoane contractate de
firmă sau de o firm ă din cadrul unei re țele, care efectueaz ă proceduri de audit aferente misiunii.
Echipa misiunii exclude un expert extern al auditorului, contractat de firm ă sau de o firm ă din cadrul
unei rețele.
Eroare – O gre șeală neintenționată în situațiile financiare, inclusiv omiterea unei valori sau neprezentarea
acesteia.
Firmă – Un practician indivi dual, parteneriat, corpora ție sau alt ă entitate a profesioni știlor contabili.
Firmă din cadrul unei re țele – O firm ă sau o entitate care apar ține unei re țele.
Partener – Orice persoan ă cu autoritatea de a angaja firma cu privire la efectuarea unei misiuni de servicii
profesionale.
Partener de misiune – Partenerul sau o alt ă persoan ă din cadrul firmei care este responsabil ă de misiune și de
realizarea acesteia, precum și de raportul care este emis în numele firmei, și care, în cazul în care este
solicitat, de ține autoritatea necesar ă din partea unui organism profesi onal, legal sau de reglementare.
Persoana îns ărcinată cu revizuirea – Un partener, o alt ă persoan ă din cadrul firmei, o persoan ă externă cu o
calificare adecvat ă sau o echip ă formată din astfel de persoane care de țin autoritatea și experien ța
adecvată și suficient ă pentru a evalua în mod obiectiv, înainte de emiterea raportului, ra ționamentele
semnificative ale echipei misiunii și concluziile formulate în raport.
Persoane îns ărcinate cu guvernan ța – Persoana(ele) sau organiza ția(iile) (de exemplu, un administrator) ce
au responsabilitatea de a supr aveghea strategia entit ății și obligațiile legate de r ăspunderea entit ății.
Aceasta include supravegherea pr ocesului de raportare financiar ă. Pentru unele entit ăți din cadrul
anumitor jurisdic ții, în rândul persoanelor îns ărcinate cu guvernan ța pot fi inclu și membri ai
personalului de conducere, de exemplu, membri executivi ai unui consiliu de guvernan ță al unei
entități din sectorul public sau pr ivat, sau un proprietar-manager.
Probe de audit – Informa țiile utilizate de auditor pentru emit erea de concluzii pe care se bazeaz ă opinia
auditorului. Probele de audit includ atât informa țiile cuprinse în înregistr ările contabile pe care se
bazează situațiile financiare, cât și alte informa ții.
144Rețea – O structur ă mai mare:
(a) Care are drept obiectiv cooperarea; și
(b) Care are drept obiectiv cl ar participarea comun ă la profit sau la cost uri sau împarte în comun
proprietatea, controlul sau conducerea, sau are politici și proceduri comune de control al calit ății,
o strategie de afaceri comun ă, sau utilizeaz ă un nume de marc ă comun, sau împarte o parte
semnificativ ă din resursele profesionale.
Revizuirea controlului calit ății misiunii – Un proces instituit pentru a furniza o evaluare obiectiv ă, la sau înainte de
data raportului auditorului, a ra ționamentelor semnificative efectuate de echipa misiunii și a concluziilor
la care aceasta a ajuns în formularea raportului audi torului. Procesul de revizuire a controlului calit ății
misiunii se refer ă doar la auditurile situa țiilor financiare ale companiilor cotate și la alte misiuni de audit,
dacă există, pentru care firma a stabilit c ă este necesar ă o revizuire a controlului calit ății misiunii.
Revizuirea la rece a dosarului – O evaluare a unui dosar de audit dup ă ce raportul de audit a fost emis.
Obiectivul acestei revizuiri este acela de a identifica orice aspecte privind neregularit ăți care ar putea,
de asemenea, s ă fie reflectate în alte dosare de audit. Deficien țele observate ar trebui s ă fie abordate
imediat și aduse în aten ția personalului. Revizuirile la rece se concentreaz ă pe amploarea docu-
mentației găsite în dosarul de audit, caracterul adecvat al raportului de audit emis și prezentarea
cerințelor situa țiilor financiare, printre altele. Revizuirile la rece ar trebui, de asemenea, s ă fie efectuate
ca parte a Revizuirii anuale în scopuri de conformitat e. O revizuire la rece a unui dosar include:
• Revizuirea unui dosar selectat de auditor pentru a identifica metode de îmbun ătățire pentru
misiunile de audit încheiate.
• Revizuirea situa țiilor financiare pentru a asigura respecta rea IFRS/cadrului financiar – contabil.
• Implicarea auditorului prin exprimarea opiniilor sale cu pr ivire la aspecte le ridicate.
• O prezentare a identific ărilor la sfâr șitul revizuirii.
• Un raport care s ă recomande pa șii stabiliți pentru îmbun ătățire.
• Manuale sugerate, liste de verificare și programe de audit adecvate care ar putea fi introduse la
cabinet (cu un cost suplimentar, dac ă implementarea acestor instrumente este împov ărătoare).
Revizuirea la cald a dosarului – Obiectivul unei revizuiri la cald a unui dosar este acela de a asigura faptul c ă
raportul de audit ce urmeaz ă a fi emis este adecvat în circumstan țele date. ISQC prevede ca audi-
torul să aibă politici care s ă stabileasc ă criteriile care se vor lua în considerare atunci când se
determin ă ce misiuni de audit necesit ă o astfel de revizuire, în plus fa ță de cele pentru entit ățile de
interes public. Criteriile ar include, în mod normal, m ărimea relativ ă a onorariului, interesul public,
natura misiunii și circumstan țe neobișnuite sau riscuri. Procesul de revizuire trebuie s ă fie docu-
mentat și nu reduce responsabilit ățile auditorului. Raportul de audit nu poate fi emis atunci când
rămân divergen țe de opinie nerezolvate între auditor și persoana îns ărcinată cu revizuirea privind
controlul calit ății misiunii. O revizuire la cald a dosarului include:
• O evaluare independent ă a opiniei de audit exprimate de auditor cu privire la clien ții cu risc
mare.
• Revizuirea unui dosar selectat de c ătre auditor.
• Implicarea auditorului prin exprimarea opiniilor sale cu pr ivire la problemele ridicate.
• Un raport care s ă recomande aspectele cheie pe care s ă le adreseze înainte ca raportul de
audit să fie emis.
• Manuale sugerate, liste de verificare și programe de audit adecvate care ar putea s ă fie
introduse la cabinet (cu un cost suplimentar, dac ă implementarea acestor instrumente este
împovărătoare).
Riscul de audit – Riscul ca auditorul s ă exprime o opinie neadecvat ă de audit atunci când situa țiile financiare
sunt denaturate semnificativ.
Scepticismul profesional – O atitudine care include o gândire rezervat ă, acordând aten ție condițiilor care ar
putea indica o posibil ă denaturare din cauz a fraudei sau erorii și o evaluare critic ă a probelor de
audit.
Scrisoare de misiune – O scrisoare de misiune documenteaz ă și confirm ă acceptarea de c ătre auditor a
numirii sale, obiectivul și aria de aplicabilitate a auditului, limitele responsabilit ăților auditorului fa ță
de client, precum și forma oric ăror rapoarte.
Situații financiare – O reprezentare structurat ă a informa țiilor financiare istorice, in clusiv notele legate de
acestea, care inten ționează să comunice resursele sau obliga țiile economice ale unei entit ăți la un
anumit moment în timp sau schimb ări ale acestora pe o perioad ă de timp, în conformitate cu
dispozițiile cadrului general de raportare financiar ă. Notele explicative con țin, în mod obi șnuit, un
sumar al politicilor contabile semnificative și alte informa ții explicative. Termenul „situa ții financiare”
se referă în mod obi șnuit la un set complet de situa ții financiare, a șa cum se stabile ște prin cerin țele
cadrului general de raportare financiar ă aplicabil, dar se pot referi și la o singur ă situație financiar ă.
Test – Aplicarea procedurilor asupra unor elemente sau asupra tuturor elementelor unei popula ții.
Teste ale controalelor – O procedur ă de audit proiectat ă pentru a evalua eficacitatea opera țională a
controalelor de a preveni, detecta și corecta denatur ări semnificative la nivelul afirma țiilor.
Teste de parcurgere – Teste care implic ă urmărirea câtorva tranzac ții pe parcursul sistemului de raportare
financiar ă.
Copyright Notice
© Licențiada.org respectă drepturile de proprietate intelectuală și așteaptă ca toți utilizatorii să facă același lucru. Dacă consideri că un conținut de pe site încalcă drepturile tale de autor, te rugăm să trimiți o notificare DMCA.
Acest articol: Ghidaudit2012 cafr (1) [624102] (ID: 624102)
Dacă considerați că acest conținut vă încalcă drepturile de autor, vă rugăm să depuneți o cerere pe pagina noastră Copyright Takedown.