Gestiunea Trezoreriei , Posibilitati DE Perfectionare LA Sc
CUPRINS
GESTIUNEA TREZORERIEI , POSIBILITĂȚI DE PERFECȚIONARE LA S.C. TERMOSERV ROVINARI S.A.
I N T R O D U C E R E…………………………………4
C A P I T O L U L I
SISTEMUL INFORMAȚIONAL AL TREZORERIEI
LA S.C.TERMOSERV ROVINARI S.A
1.1. Prezentarea generală a firmei ……………………………….7
1.2. Definiții și structuri privind trezoreria ……………………9
1.3.Contabilitatea operațiilor bănești în numerar și a altor valori de trezorerie ……………………………………………………19
1.4.Contabilitatea operațiilor privind avansurile de trezorerie24
1.5. Contabilitatea operațiilor privind disponibilitățile bănești în conturile de la bănci ………………………………………………26
1.6. Contabilitatea operațiilor privind acreditivele ……………31
1.7. Contabilitatea operațiilor privind valorile de încasat ……32
1.8. Contabilitatea investițiilor financiare pe termen scurt …35
1.9. Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt ……..39
2.8. Contabilitatea viramentelor interne ………………………..41
2.9. Contabilitatea dobânzilor aferente disponibilităților bănești din conturile de la bănci și creditele contractate de acestea ………………………………………………………………….43
2
C A P I T O L U L I I
2.1. Principiile generale ale gestiunii bugetare…………………50
2.2. Elaborarea bugetului trezoreriei …………………….………55
2.3. Controlul bugetului trezoreriei ………………………………57
Concluzii………………………………………………………….…….58
Bibliografie
Anexe
3
Gestiunea trezoreriei, posibilități de perfecționare la SC TERMOSERV ROVINARI S.A.
INTRODUCERE
DELIMITĂRI , STRUCTURI ȘI OBIECTIVE ALE CONTABILITAȚII PRIVIND VALORILE DE TREZORERIE ALE S.C. TERMOSERV ROVINARI S.A.
În cadrul unei întreprinderi , activitatea curentă a acesteia presupune , atât operații propriu – zise de obținere a produselor , de executare a lucrărilor sau de prestare a serviciilor , cât și tranzacții financiare , ce se pot concretiza sub diverse forme .
Conceptul de trezorerie se referă la ansamblul operațiilor financiare și monetare pe care le face o întreprindere pentru procurarea mijloacelor banești și cheltuirea acestora in concordanță cu nevoile activitații economice desfașurate . Sub aspectul contabil , trezoreria întreprinderii , definită prin prisma standardelor internaționale de contabilitate , este reprezentată de stocurile și fluxurile de numerar privind investițiile financiare pe termen scurt , disponibilitățile la conturi în bănci / casierie , creditele bancare pe termen scurt si alte valori de trezorerie . Fluxurile de numerar reprezintă o bază rezonabilă pentru estimarea capacitații întreprinderilor de a genera numerar și echivalente de numerar , necesare pentru a face față exigibilitații datoriilor .
În accepțiunea IAS nr.7 denumit “ Situația fluxurilor de numerar “ numerarul reprezintă lichiditățile monetare efective deținute în casieria unitații sau în conturile bancare ale acesteia , iar echivalentele de numerar sunt reprezentate de “ investițiile financiare pe termen scurt extreme de lichide , care sunt usor convenabile in sume cunoscute de numerar si care sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii “
IAS nr.32 “ Instrumentele financiare – prezentare si descriere “ face referire la noțiunea de instrument financiar , reprezentat de orice contract ce generează simultan un activ financiar pentru o întreprindere și o datorie financiara sau un instrument de capitaluri proprii pentru o alta întreprindere .
Instrumentele financiare se grupează în :
active financiare : numerar; un drept contractual de a încasa numerar sau alte active financiare de alta întreprindere; un drept contractual de a shimba instrumente financiare cu alta întreprindere; in condițiile în care sunt potențial favorabile ; un instrument de capitaluri proprii al unei alte întreprinderi ;
4
Gestiunea trezoreriei, posibilitați de perfecționare la SC TERMOSERV ROVINARI S.A.
datorii financiare : sunt reprezentate de orice datorie contractuală de a varsa numerar sau alt activ financiar al unei alte întreprideri sau de a schimba instrumente financiare cu alte întreprideri sau de a shimba instrumente financiare cu alta întreprindere in condițiile in care sunt favorabile ;
Instrumentele financiare se delimitează in doua categorii :
instrumente financiare primare ( titluri de participare , titluri de plasament împrumuturi acordate , împrumuturi contractate )
instrumente financiare derivate sau secundare
Conform normelor legale din țara noastra ( O.M.F.P. NR.94/2001 , O.M.F.P. NR. 306/2002 si Planul general de conturi ) , în structura trezoreriei intra urmatoarele elemente sau active financiare :
– investițiile financiare pe termen scurt ( valori mobiliare de plasament ) ;
– valori de încasat ;
– disponibilitățile banești , în lei și devize , existente în conturi la bănci , statului ;
– disponibilitățile – creditele bancare pe termen scurt , creditele externe si creditele de la trezorerie banești în numerar , în lei și devize ;
– acreditivele în lei și devize ;
– avansurile de trezorerie , alte valori de trezorerie
Elementele cu care se lucrează la S.C. Termoserv Rovinari S.A. sunt valorile de încasat , disponibilitațile în lei sub forma numerarului în casierie , disponibilitățile create în conturile de la banca la vedere ; acreditivele ; creditele bancare pe termen scurt , avansurile de trezorerie .
Principalele obiective ale contabilitații de trezorerie se referă la :
– execuția și coordonarea operațiilor financiare banești ;
evidența , controlul , gestiunea si valorificarea disponibilitaților din conturile de la banci si a efectelor de încasat primite de la clienți și depuse la bănci ;
efectuarea plaților la datele scadente ;
respectarea legislației financiar – bancare și fiscale ( regulamentul operațiunilor de casă , regulamentele emise de Banca Natională a României și alte reglementari în domeniul de Ministerul Finanțelor )
valorificarea disponibilitaților banești temporare prin plasamente eficiente de trezorerie ;
alegerea si utilizarea eficientă a instrumentelor de trezorerie , precum si a celor mai avantajoase forme de decontare ;
asigurarea unui echilibru permanent între operațiile de încasari ale disponibilităților și operațiile de achitare a datoriilor .
În contextul aplicării Standardelor Internaționale de Contabilitate , informațiile privind valorile de trezorerie servesc la întocmirea unei
5
Gestiunea trezoreriei, posibilitați de perfecționare la SC TERMOSERV ROVINARI S.A.
componente a situațiilor financiare actuale denumită “ situația fluxurilor de trezorerie “ în care acestea sunt structurate pe trei activitați :
fluxuri de trezorerie din activitați de exploatare , care sunt reprezentate de încasările prin casă și bancă prin vânzarea produselor , lucrărilor și serviciilor , redevențelor , onorariilor comisioanelor si altor venituri , precum și a plății față de furnizorii de bunuri și servicii destinate activitaților curente , fața de angajați , inclusiv a datoriilor fiscale ;
fluxuri de trezorerie din activitațile de investiții , care vizează plațile prin casă și bancă pentru achiziționarea de imobolizări corporale si necorporale , achiziții de titluri de participare , precum si încasarile din eventualele cesionari ale acestora ;
fluxurile activitații de finanțare ce vizează încasările din emisiunea de acțiuni si obligațiuni , din contractări de credite și împrumuturi , precum și plațile reprezentând achiziționarea sau rascumpararea acțiunilor si obligațiunilor , respective rambursarea împrumuturilor .
În funcție de natura elementelor componente ale trezoreriei , a căror existența , mișcare și transformare trebuie evidențiate , documentele justificative se pot grupa în trei mari categorii :
documente privind investițiile financiare pe termen scurt ;
documente privind conturile la bănci ;
documente pentru operațiile cu numerar și alte valori .
6
Gestiunea trezoreriei, posibilitați de perfecționare la SC TERMOSERV ROVINARI S.A.
CAP.I. SISTEMUL INFORMAȚIONAL AL TREZORERIEI
LA S.C. TERMOSERV ROVINARI S.A.
1.1. ASPECTE GENERALE PRIVIND S.C. TERMOSERV ROVINARI S.A.
Societatea comercială de reparații și servicii “ Termoserv – Rovinari “ – S.A. are sediul în localitatea Rovinari , Str.Energeticianului , nr. 25A , jud.Gorj , cod postal 215400 , cu nr de înmatriculare la Registrul Comertului : J 18/307 2003 si Cod unic de identificare : R 15374011 ;
Societatea s-a înfințat prin externalizarea lucrărilor de reparații și prestărilor de servicii din S.C. Electrocentrale Rovinari in anul 2003 , cu capital social integral de stat .
S.C. Termoserv Rovinari S.A. s-a înfințat , ca societate comercială pe acțiuni , prin reorganizarea unor activitați din cadrul S.C. Termoelectrica S.A.
– reprezentată de Adunarea Generală a Acționarilor , în numar de trei membrii, care reprezintă interesele S.C. Termoelectrica S.A. ca acționar unic , și care sunt numiți și revocati de A.G.A. S.C. Termoelectrica S.A. București în baza mandatului emis de Ministerul Economiei si Comerțului
– administrate de Consiliul de Administrație compus din trei membrii , din care face parte directorul general al acesteia , un reprezentant al S.C. Termoelectrica S.A. București si un reprezentant al S.C Complexul energetic Rovinari S.A. – Complexului energetic Rovinari care este și președintele acestuia .
– Membrii C.A. sunt numiți și revocați de A.G.A. , în baza mandatului emis de Ministerul Economiei și Comerțului .
– condusă de Directorul general , Directorul de producție și de Directorul economic.
Societatea are un numar de 839 de salariați , pe următoarea structură :
Muncitori = 731
Muncitori necalificați = 3
Maiștri = 31
Personal TESA = 74
Obiectul de activitate al societății este operațiuni de mecanică generală , reparații termoenergetice , reparații și revizii motoare electrice și
7
Gestiunea trezoreriei, posibilitați de perfecționare la SC TERMOSERV ROVINARI S.A.
fabricarea de piese de schimb necesare funcționării grupurilor energetice pentru producerea energiei electrice și termice.
Pentru executarea lucrărilor și prestarea serviciilor S.C. Termoserv Rovinari S.A. dispune de :
echipamente tehnologice ( mașini , utilaje și instalații de lucru)
aparate și instalații de măsura și control
mijloace de transport auto ( autoturisme , camioane , macarale , buldozere etc. )
mijloace de transport CFU locomotive LDE 1250CP și LDE 21000CP
Contabilitatea analitică și de gestiune este contabilitatea circuitului intern și oferă posibilitatea cunoasterii costurilor complete sau partiale , procedează la studiul lor continuu , la estimarea evoluțiilor lor , la compararea costurilor pertinente cu costurile provocate de soluțiile alternative avute în vedere .
În obiectul contabilitații analitice de gestiune se include două componente de baza care definesc costul unitar și anume : cheltuielile de productie și de desfacere exprimate valoric și producția care le-a ocazionat. Elementele de bază pentru determinarea costului producției exprima in forma valorica totalitatea cheltuielilor efectuate cu desfasurarea procesului de producție și raportarea acestora la cantitatea de produse , lucrări executate sau serviciile prestate într-un anumit interval de timp .
Contabilitatea analitică și de gestiune studiază latura valorică a procesului de producție .
Producția este obiectul contabilității analitice și de gestiune , este studiată din trei puncte de vedere :
– ca o activitate desfasurată într-un cadru tehnico – organizatoric , generator de cheltuieli , și care oferă posibilitatea delimitarii acestora pe sectoare sau locuri de cheltuieli ;
– ca rezultat concret material al activitații desfașurate , respective ca produse , lucrări sau servicii ;
– ca o activitate desfașurata într-un timp determinat , denumită perioada de gestiune .
Fiecare din aspectele m lor continuu , la estimarea evoluțiilor lor , la compararea costurilor pertinente cu costurile provocate de soluțiile alternative avute în vedere .
În obiectul contabilitații analitice de gestiune se include două componente de baza care definesc costul unitar și anume : cheltuielile de productie și de desfacere exprimate valoric și producția care le-a ocazionat. Elementele de bază pentru determinarea costului producției exprima in forma valorica totalitatea cheltuielilor efectuate cu desfasurarea procesului de producție și raportarea acestora la cantitatea de produse , lucrări executate sau serviciile prestate într-un anumit interval de timp .
Contabilitatea analitică și de gestiune studiază latura valorică a procesului de producție .
Producția este obiectul contabilității analitice și de gestiune , este studiată din trei puncte de vedere :
– ca o activitate desfasurată într-un cadru tehnico – organizatoric , generator de cheltuieli , și care oferă posibilitatea delimitarii acestora pe sectoare sau locuri de cheltuieli ;
– ca rezultat concret material al activitații desfașurate , respective ca produse , lucrări sau servicii ;
– ca o activitate desfașurata într-un timp determinat , denumită perioada de gestiune .
Fiecare din aspectele menționate mai sus servesc drept suport informațional în stabilirea și analiza rentabilitații pe produse și e întraga producție în funcție de care se vor lua deciziile corespunzatoare .
8
Gestiunea trezoreriei, posibilitați de perfecționare la SC TERMOSERV ROVINARI S.A.
1.2.DEFINIȚII ȘI STRUCTURI PRIVIND TREZORERIA
Trezoreria reprezintă o secțiune importantă a contabilității și activității oricărui agent economic , având influența importanta în ceea ce privește desfașurarea normală a programului de activitate , pentru menținerea permanentă a echilibrului financiar .
Trezoreria sau conceptual de trezorerie poate fi definit prin totalitatea operațiilor financiare cu caracter operațional care asigură încasarile și plațile curente , care la randul lor reprezintă operații de trezorerie .
În structura trezoreriei , așa cum prevăd reglementările în vigoare și Planul general de conturi , se cuprind în ordinea stabilită prin intermediul acestuia din urmă , urmatoarele categorii sau feluri de operații :
– investițiile financiare pe termen scurt sunt hârtii de valoare care se pot transforma în disponibilități , dintre care se amintesc : acțiunile și obligațiunile și alte asemenea investiții și creante similare achiziționate în vederea revânzarii pentru obținerea unui profit ;
– efectele comerciale primite anterior și depuse spre încasare sau scontare la bănci ;
– disponibilitățile existente în conturi la banci / casierie , în lei și devize ;
– creditele bancare pe termen scurt , creditele externe și cele de la trezoreria statului .
Investițiile financiare pe termen scurt , se achiziționează de unitate în vederea realizării unui câstig de capital sau de venit pe termen scurt , de regulă , sub un an . Ele sunt denumite și investiții temporale și sunt constituite din acțiunile proprii răscumpărate , acțiunile emise de terți și achiziționate de întreprindere , obligațiunile proprii răscumpărate , obligațiunile apartinând terților și cumpărate și alte investiții pe termen scurt.
Plasamentele amintite pot conferi un drept de proprietate , cum este cazul acțiunilor ( cotate sau necotate ) sau pot asigura un drept de creanța , ceea ce se realizează prin intermediul obligațiunilor ( cotate sau necotate ). Indiferent de categoria în care se încadreaza , prin intermedil lor se urmărește , pe de-o parte , utilizarea temporara a unei părți din disponibilitățile banești de care dispune unitatea , iar pe de alta parte creștera veniturilor acesteia prin obținerea dividendelor , dobânzilor și / sau prin realizarea unui plus de valoare cu prilejul revânzarii .
9
Gestiunea trezoreriei, posibilițati de perfecționare la SC TERMOSERV ROVINARI S.A.
Astfel spus , plasamentele financiare se efectuează în scopul folosirii , cu caracter temporar , a disponibilităților banești ( de trezorerie ) în operațiuni speculative la bursa de valori , prin cumpărarea si revânzarea de acțiuni si obligațiuni , ceea ce are ca scop obținerea unor venituri suplimentare din diferențe de curs ale acestora .
Efectele comerciale , denumite și valori de încasat ,se referă la diferite titluri de credit , dintre care se amintesc : cecul , cambia , biletul la ordin , trata , mandatul și warantul . Aceste instrumente de plată se emit de către clienți , care , în contul datoriilor pe care le au , le predau furnizorilor ( creditorilor ) în vederea decontării lor ulterioare , la termenele stabilite , prin intermediul unităților bancare .
Disponibilitățile banești existente în conturi la bănci , în lei și devize , asigură efectuarea operațiilor de decontare fară numerar , către alți agenți economici , buget , bănci , ș.a .Prin utilizarea conturilor de disponibilități se asigura o buna circulație a banilor , precum și efectuarea decontării drepturilor de creanța ( încasări ) și a obligațiilor ( plați ).Se reține că în majoritatea situațiilor , încasările sunt mai mari decât plățile , iar soldul fiecărui cont reprezintă disponibilitățile banești pe care unitatea le deține la bănci . Există însă situații în care încăsarile sunt mai mici decât plațile , stabilindu-se un sold creditor care reprezintă creditele acordate de bancă pe bază de contract de cont curent încheiat anterior .
Creditele bancare pe termen scurt , creditele externe și creditele de la trezoreria statului asigură completarea surselor proprii necesare desfășurării activitații de producție , de prestări servicii ș.a. Pentru creditele care se primesc este necesar să existe o garanție din partea solicitantului , sub forma valorilor materiale sau a resurselor bănești viitoare , sau din partea unui terț ( girant ) , prin care să se asigure rambursarea datoriilor asumate , precum și dobânzilor aferente . Unele conturi de credite pe termen scurt , pentru export și pentru nevoi temporare , îndeplinesc funcția unor conturi de încasări și plăți .
Disponibilitățile banești în lei , în numerar și în devize , permit efectuarea decontării obligațiilor și creanțelor cu personalul unitații și alte personae fizice și , de asemenea , cu alți agenți economici , în cadrul unor limite legale , cu bugetul statului ș.a. respectându-se regulamentul operațiilor de casă .
În grupa disponibilităților în numerar sunt încadrate și elementele patrimoniale denumite “ alte valori “ , unde se încadreaza timbrele fiscale și postale , biletele de tratament și odihna , tichetele și biletele de calatorie , tichetele de masă ș.a.
10
Gestiunea trezoreriei, posibilitați de perfecționare la SC TERMOSERV ROVINARI S.A.
Acreditivele în lei și devize reprezintă disponibilități bănești rezervate în conturi distincte , la dispoziția terților în vederea plaților pe măsura livrării mărfurilor , executării lucrărilor și prestarii serviciilor .
Avându-se în vedere cele prezentate anterior se poate forma o imagine de ansamblu asupra categoriilor sau componentelor trezoreriei unitații patrimoniale . Totodata , se poate aprecia că organizarea contabilității elementelor patrimoniale în cauză reprezintă o problemă relativ complexă , fiind necesar , printre altele , să se aibă în vedere mai multe obiective , dintre care se amintesc :
– realizarea unei coordonări riguroase a tuturor operațiilor financiare privind , pe de-o parte activele circulante bănești , iar pe de alta parte operațiile de plați astfel încât să existe create premisele necesare pentru realizarea permanentă a decontării datoriilor ;
– asigurarea unei evidențe corecte și operative a tuturor operațiilor de trezorerie care să respecte prevederile legale și să permită efectuarea controlului în ceea ce priveste încasările și plațile unitații patrimoniale ;
– respectarea legislatiei financiar – bancare și fiscale ;
– alegerea și utilizarea eficientă a instrumentelor de trezorerie , precum și a celor mai avantajoase forme de decontare ;
– contractarea și utilizarea creditelor bancare pe baza unei analize detaliate și numai în măsura în care acestea sunt necesare pentru reglarea lichidităților și mentinerea capacitații de plată , precum și pentru alte destinații bine definite și , totodată , eficiente ;
– asigurarea premiselor informaționale necesare pentru elaborarea unui buget de trezorerie real , în deplină concordanță cu posibilitățile financiare ale unitații patrimoniale ș.a.
12
1.3. CONTABILITATEA OPERAȚIILOR ÎN NUMERAR ȘI A ALTOR VALORI DE TREZORERIE
Operațiile de încasări și plaăți în numerar , în lei și valută , se efectuează cu respectarea regulamentului operațiilor în casă și a regulamentelor emise de Banca Naționala a României , fiind urmărite în contabilitate cu ajutorul contului 531 “ Casa “ , care se dezvoltă în două conturi sintetice de gradul II și anume :5311 ” Casa în lei “si 5314 “ Casa în valută “ .
Încasările în numerar provin din prestarea de servicii de proiectare , montare și punere în funcțiune a sistemelor de alarmare la efracție , a sistemelor de supraveghere video și control acces , din ridicări de numerar din conturile deschise la bănci , creditări ale societății precum și din abonamentele de monitorizare ale sistemelor de alarmă .
Plățile în numerar se fac pentru achitarea veniturilor salariale , plata ajutoarelor materiale , a premiiilor și a altor drepturi cuvenite salariaților , dividendelor , plata avansurilor spre decontare , cumpărări de bunuri , plata furnizorilor , plata serviciilor de curierat , aprovizionări de carburant și depuneri de numerar la banca .
Aceste operațiuni se efectuează prin casieria unității , potrivit reglementărilor normative cu privire la operațiile cu numerar prin care se precizează o serie de reguli obligtorii , între care pot fi menționate :
– operațiile cu numerar se fac de către persoanele împuternicite în acest scop , numite casierii , care sunt considerați gestionari și trebuie să îndeplinească o serie de condiții cu privire la studii , vechime în muncă , corectitudine și să aibă garanții materiale necesare .
– casieria funcționează într-o încapere distinctă , prevazută cu casa de bani , ambele dotate cu încuietori speciale și cu sisteme de asigurare împotriva furtului
– suma maximă a numerarului ce putea fi pastrată în casierie de pe o zi pe alta , pentru efectuarea fară dificultăți a unor cheltuieli mărunte și cu caracter urgent se numea limită sold de casă . Conform legislatiei aceasta a fost 5000 lei , după noile reglementări nemaiexistând plafon de casă . Sumele , existente în casieria unității , care depășeau limita maximă stabilită , se depuneau în conturile bancare ale persoanei juridice , în urmatoarea zi lucrătoare , dacă sediul persoanei juridice se află în aceeași localitate cu cel al societății bancare sau în maxim două zile , dacă sediul persoanei juridice se află în localitate .
19
Gestiunea trezoreriei, posibilitați de perfecționare la SC TERMOSERV ROVINARI S.A.
Ca urmare , spre deosebire de decontările fară numerar care sunt încurajate , decontările cu numerar erau descurajate .
– plățile cu numerar dintre întreprideri și alte personae juridice se pot face până la o limită stabilită de Ministerul Finanțelor Publice numită plafon zilnic maxim de plăți ( Ordonanța Guvernului nr. 15/1996, Legea nr. 131/1996 , cu modificarile ulterioare ) . La momentul actual această limită este de 10.000 lei pe zi , plățile în numerar către o singura persoana juridică fiind admise în limita unui plafon de 5.000 lei
– sunt interzise plățile fragmentate în numerar către magazinele de tipul Cash & Carry , care funcționeaza pe baza legislației în vigoare , pentru facturile a căror valoare este mai mare de 10.000 de lei
– persoanele juridice pot achita facturi cu valori care depășesc plafonul de 10.000 lei către acest tip de magazine astfel : 10.000 lei în numerar , suma care depășeste acest plafon fiind achitată numai prin instrumente de plata fară numerar .Întreprinderile puteau păstra în casierie , peste limita maximă de numerar stabilită , sumele necesare pentru plata salariilor și altor drepturi de personal , care puteau fi reținute din încasări cu trei zile lucratoare înainte de momentul plății .
În vederea respectării cu strictețe a disciplinei de casă operațiile efectuate prin casierie se verifică zilnic , la preluarea registrului de casă și a documentelor anexate de la casieri , de către conducătorul compartimentului financiar contabil sau altă persoana împuternicită . Numerarul și alte valori din casierie se verifică inopinat , cel puțin o dată pe lună , de către conducătorul compartimentului financiar – contabil sau înlocuitorul său .
Instrumentul principal prin care se realizează încasarea contravalorii unor drepturi sau achitarea unor obligații cu ajutorul numerarului este chitanța .
Alte documente utilizate sunt chitanța fiscală . cec-ul numerar , state de salarii , liste de plată ale avansurilor chenzinale , bonuri fiscale etc .
Contabilitatea mijloacelor bănești aflate în casieria unității , precum și a mișcarii acestora , ca urmare a încasărilor și plăților în numerar se ține distinct în lei și devize , și se realizează cu ajutorul contului 5311 “ Casa “ , cont de activ , care se structurează pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II .
– 5311 “ Casa în lei “
– 5314 “ Casa în devize “
Contul 5311” Casa în lei “ se debitează cu operațiunile de încasări , în lei în corespondență cu conturile care arată natura sau sursa încasărilor ; se creditează cu toate operațiile de plăți în corespondență cu conturile care aratî destinația sau felul plăților . Are sold debitor , care reprezintă numerarul existent în casierie la un moment dat .
20
Gestiunea trezoreriei, posibilitați de perfecționare la SC TERMOSERV ROVINARI S.A.
În debitul contului 531 “ Casa “ se înregistrează :
– sumele ridicate de la bănci ( 581);
– sumele încasate de la clienți ( 411, 419);
– sumele încasate de la asociați ( 455) ;
– sumele încasate reprezentând decontări în cadrul grupului și decontări privind interese de participare ( 451, 452);
– sumele încasate reprezentând aportul la capitalul social (456);
– sumele încasate de la debitori (428,461)’
– sumele încasate de la creditori diverși ( 462);
– sumele încasate reprezentând venituri anticipate (472);
– sumele restituite în numerar reprezentând avansuri de trezorerie neutilizate (542);
– sumele încasate reprezentând imobilizari financiare pe termen scurt cedate ( 501,502,503,506,508);
– sumele încasate reprezentând venituri din activități ( 704,707,708);
– sumele încasate în despăgubiri și alte venituri din exploatare (758);
– diferențele favorabile de curs valutar aferente disponibilităților în valută la încheierea exercițiului financiar sau operațiunilor efectuate în valută (765);
În creditul contului 531”Casa “ se înregistrează :
– depunerile de numerar la bănci (581)
– costul de achiziție al investițiilor financiare cumpărate în numerar ( (261,262,263,265,267,269,501,502,503,505,506,508,509_;
– plățile efectuate către furnizori (401,404);
– valoarea avansurilor acordate pentru livrări de bunuri , prestări de servicii sau execuții de lucrări (409)
– sumele achitate personalului (421,423,424,425,426,428 )
– sumele achitate ter’ilor represent\nd rețineri sau popriri din remunerații (4427)
– sumele achitate reprezentând decontări în cadrul grupului și decontări privind interese de participare (451,456);
– sumele restituite asociaților (455,456);
– dividendele plătite acționarilor sau asociaților (457)
– sumele achitate diverșilor creditori (462)
– plățile efectuate reprezentând sume transferate între unități și subunități (481);
– avansurile de trezorerie acordate (542);
– plățile în numerar reprezentând alte valori achiziționate (532)
– diferențele de curs valutar nefavorabile aferente disponibilităților în valută la încheierea exercițiului financiar sau operațiunilor efectuate în valută în cursul exercițiului (665);
– plățile efectuate reprezentând alte cheltuieli de exploatare (658).
21
Gestiunea trezoreriei, posibilitați de perfecționare la SC TERMOSERV ROVINARI S.A.
Exemplul nr.1
În data de 01.05.2007 , conform registrului de casă și a documentelor justificative anexate – chitanța pentru încasări și plăți de la clienți se înregistrează :
1) Încasare factura nr. 95732333 sistem de alarmă cu chitanța nr. 4531053
5311 = 4111/Popescu Ion 1.801,07 RON
Exemplul nr.2
În data de 02.04.2007 se înregistrează conform facturii , notei de recepție , bonurilor fiscale , chitanțelor etc.
1) Achiziționarea de carburant de la SNP PETROM conform bonului fiscal nr.43
3022 = 401/SNP PETROM 98,65 RON
4426 = 401/SNP PETROM 18,74 RON
401/SNP PETROM = 5311 117,4 RON
2) Achiziționarea și plata SC ROSIA JIU SA – vopsea – conform bonului fiscal nr.44
604 = 401/ROSIA JIU SA 7,5 RON
401/ROSIA JIU SA = 5311 7,5 RON
3) Plata serviciilor SC ENERGOMONTAJ Tg-Jiu SA, parțial factura 0070393 cu chitanța nr. 4531053
401/ SC ENERGOMONTAJ Tg-Jiu SA = 5311 3000 RON
4) Plata serviciului de curierat rapid ROEXPRES SRL, conform chitanței nr. 4531053
401/ROEXPRES = 5311 5000 RON
5) Contravaloare servicii vulcanizare SC GRIMEX SA , conform bonului fiscal nr. 45
628 = 5311 3 RON
22
Gestiunea trezoreriei, posibilitați de perfecționare la SC TERMOSERV ROVINARI S.A.
6) Încasare factura de monitorizare de la SC ALFA SRL, nr. 9573233, conform chitanței nr. 4531053
5311 = 4111/SC ALFA SRL 150 RON
7) Încasare factura nr. 9573233 cu chitanța nr. 4531053, de la SC BETA SRL
5311 = 4111/SC BETA SRL 454,5 RON
8) Încasare factura nr. 95373233 de la ECOGRAFIE 3D SRL cu chitanța nr.
4531053,
5311 = 4111/ECOGRAFIE 3D SRL 840,9 RON
Exemplul nr.3
1) În data de 03.04.2007 se înregistrează încasarea de la SC BGC SRL conform chitanței nr. 4531053,
5311 = 4111/SC BGC SRL 133, 5 RON
2) Se înregistrează creditarea societății conform dispoziției de încasare nr. 1 de către Moga Madalin
5311 = 455/Moga Madalin 1000 RON
Exemplul nr. 4
În data de 06.05.2007 se înregistrează plata instalatiei G.P.L. către SC TERMOSERV SA conform chitanței nr. 4531053,
401/SC TERMOSERV SA = 53111 1297 RON
Exemplul nr. 5
În data de 07.05.20007 se înregistrează plata facturii telefonice conform chitanței – foaie de varsamant nr. 4531053, la B.C.R. Tg-Jiu
23
Gestiunea trezoreriei, posibilitați de perfecționare la SC TERMOSERV ROVINARI S.A.
401/Romtelecom = 5311 1100 RON
2.2 Contabilitatea operațiilor privind avansurile de trezorerie
Avansurile de trezorerie se referă la sumele depuse la bănci, precum și la cele în numerar puse la dispoziția personalului și a terților, persoane fizice sau juridice, care au împuternicirea unității pentru efectuarea unor plăți în favoarea acesteia pentru procurarea de bunuri, decontarea unor
lucrări sau servicii, deplasări în interes de serviciu la reuniuni, congrese, expoziții sau în alte scopuri.
Ele se reflectă in contabilitate cu ajutorul contului 542 “Avansuri de trezorerie”.
Contul 542 “Avansuri de trezorerie ” este de activ și reflectă în debit sumele virate în conturile la bănci sau acordate în numerar administratorilor sau altor persoane fizice sau juridice, împuternicite de unitatea patrimonială să efectueze plăți în favoarea sa, prin creditul contului 512 “Conturi curente la bănci” sau 531 “Casa”.
În credit oglindește avansurile care se justifică pe baza documentelor de plăți prezentate de administratori sau alte persoane fizice sau juridice, prin debitul conturilor care arată natura plăților efectuate, dintre care se amintesc : 301 “materii prime”, 302 “materiale consumabile”, 371 “mrfuri”, pentru aprovizionările cu materiale cu valori materiale cu plata imediată, 623 “cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate”, 624 “cheltuieli cu transpoturi de bunuri și de personal”, 625 “cheltuieli cu detașări, deplasări și transferări”, pentru cheltuieli cu asemenea destinații, 531 “casa”, cu sumele neconsumate și restituite, 656 “cheltuieli din diferențe de curs valutar”, cu diferențe de curs valutar determinate cu ocazia lichidării avansurilor de trezorerie s.a. Soldul poate fi debitor, reprezentand avansurile acordate și nejustificate de beneficiarii acestora.
În legatură cu organizarea contabilititaății avansurilor de trezorerie acordate în numerar, menționam că nu este necesar să se utilizeze contul 518 “viramente interne”.Acest cont, așa cum prevîd reglementările contabile în vigoare, este justificat să se utilizeze numai pentru operațiunile de transferuri și disponibilitățile bănețti între conturile de la bănci ale aceleiași unități și intre acestia si casieria proprie. Totodata, consideram ca nu se impune utilizarea contului în cauza nici în cazul acordării de avansuri prin viramente în conturile de la bănci întrucât aceste conturi, în mod normal, aparțin administrațiilor unității patrimoniale, nefiind conturi curente ale acesteia,
24
Gestiunea trezoreriei, posibilitați de perfecționare la SC TERMOSERV ROVINARI S.A.
ceea ce este confirmat și de faptul că evidența lor se organizează cu ajutorul
contului 542 “avansuri de trezoreie” și nu prin intermediul contului 512 “conturi curente la bănci”.
Exemple:
1) Pe baza registrului de casă și a dispoziției de plată către casierie, se înregistrează acordarea unui avans de trezorerie în suma de 315 RON.
542 = 5311 315 RON
(avansuri de trezorerie) (casa în lei)
2) Se justifică avansul de trezorerie acordat anterior, cu tichete de călătorie, chitanțe de cazare și diurna legală, în valoare totală de 312 RON, iar diferența neconsumată de 3 RON, se restituie la casierie, fiind înscrisă în registrul de casă și de contul de cheltuieli.
% = 542 315 RON 625 ( avansuri de trezorerie) 312 RON
(cheltuieli cu deplasări
detasări și transferări)
5311 3 RON
(casa în lei)
3) Se acordă un avans spre decontare în sumă de 220$ la cursul de schimb de 3,380 RON, deci în total 743,6 RON.
542 = 5314 743,6 RON
(avansuri de trezorerie) (casa în valuta)
4) La înapoierea din deplasare se justificî, cu documente legale, avansuri de trezorerie înregistrat la operația anterioară pentru suma de 150 $, iar diferența de 70$ se restituie la casierie, la cursul de schimb de 3,384, cu o diferență favorabila de 0,28 (70$*0,004).
625 = 542 507 RON
(cheltuieli cu deplasări (avansuri de trezorerie)
detașări și transferări)
și
25
Gestiunea trezoreriei, posibilitați de perfecționare la SC TERMOSERV ROVINARI S.A.
= % 236,8 RON
(casa în valută) 542 236,6 RON
(avansuri de trezorerie)
765 0,002 RON
(venituri din diferențe
de curs valutar)
2.3.CONTABILITATEA OPERAȚIILOR PRIVIND DISPONIBILITĂȚILE BĂNEȘTI ÎN CONTURILE DE LA BĂNCI
Un sistem de documente judicios organizat care să răspundă obiectivelor vizate de contabilitatea trezoreriei va fi capabil să asigure exactitatea și operativitatea în sistemul de informare al întreprinderii .
Toate operațiunile efectuate prin conturile curente la bănci sunt înscrise de banca în documentul denumit extras de cont în care sunt înscrise toate operațiunile de încasari și plăți efectuate pe baza de documente justificative . Este emis de fiecare bancă și este transmis întreprinderii , zilnic sau periodic , cuprinzând urmatoarele informații : data emiterii , soldul inițial , încasările plățile efectuate și soldul final . Sumele reflectate în extrasul de cont , document ce atesta tranzacțiile cu disponibilități , sunt private sub doua aspecte : al întreprinderii ce are deschis contul de disponibil la banca și al băncii care îl întocmeste . Se reține ca cele doua puncte de vadere sunt diametral opuse , în sensul că ceea ce reprezintă o încasare la nivelul băncii înseamna o plata la întreprindere .
Extrasul de cont fiind un document al băncii , sumele înscrise în debitul acestuia , reprezintă plăți efâectuate de întreprindere , iar sumele înscrise în credit reprezintă încasări de disponibilități în contul current .
În vederea înregistrării în contabilitatea întreprinderii , extrasul de cont este supus unor operații de “ prelucrare “ în cadrul compartimentului financiar contabil , astfel :
– se verifică existența documentelor pentru toate operațiunile de încasari și plăți ( ordin de plată , foaie de vărsamant , borderoul valorilor depuse spre încasare , dispoziție de plată /încasare , situație – nota privind calculul dobânzilor și comisioanelor bancare ) urmărindu-se autenticitatea , legalitatea , oportunitatea și necesitatea operaților consemnate în aceste documente ;
– se contează documentele justificative , iar în extrasul de cont se trece în dreptul fiacărei sume contul corespondent ;
26
Gestiunea trezoreriei, posibilitați de perfecționare la SC TERMOSERV ROVINARI S.A.
– se grupează sumele pe operații de încasari și plăți și în cadrul acestora pe conturi corespondente ;
– se reflectă în contabilitate operațiile de încasări și plăți în instrumentele specifice fiecărei forme de contabilitate utilizate de întreprindere .
Documentele utilizate privind operațiile prin conturi curente la bănci sunt ; extrasul de cont , ordinal de plata pentru deconatarea operațiilor comerciale , ordinal de plata pentru decontarea cu trezoreria statului , dispoziția de plată /încasare pentru decontarea cu bugetul asigurarilor sociale situația (nota ) privind calculul comisioanelor și dobânzilor bancare , foaia de vărsamânt , cecul de numerar , cecul barat .
Dacă încasarile prin contul curent sunt mai mari decât plățile , soldul contului curent exprimă disponibilitățile bănești , iar dacă încasările sunt mai mici decât plățile , soldul reprezintă credite acordate de banca pentru nevoi temporare , care trebuie să se încadreze într-o anumită limită de creditare .
Operațiile de transferuri de disponibilități bănești între conturile la bănci , precum și între conturile la bănci și casieria unității se înregistrează în contabilitate prin intermediul unui cont de transit numit viramente interne .Principalele instrumente de plată utilizate de S.C.Termoserv Rovinari S.A. sunt urmatoarele :
– ordinul de plata – este o dispoziție necondiționată , dată de către emitentul acesteia unei societăți bancare receptoare de a pune la dispoziția unui beneficiar o anumită sumă de bani , la o anumita dată . O astfel de dispoziție este considerată ordin de plată dacă societatea bancară receptoare intra în posesia sumei respective , fie prin debitarea unui cont al emitentului , fie prin încasarea ei de la emitent și nu prevede că plata trebuie sa fie facută la cererea beneficiarului . Ordinul de plata poate fi emis pe suport classic ( hârtie ) sau pe suport neconvențional ( magnetic , electronic ) . Se utilizează pentru decontarea valorii produselor , lucrărilor sau serviciilor primite , precum si pentru decontarea obligațiilor întrepriderii fată de organismele publice ( bugetul statului ,bugetul asigurărilor sociale , fonduri speciale ) .
În cazul achitării obligațiilor față de organismele publice , ordinul de plată este întocmit numai pe suport de hârtie și are o forma specială necesară prezentării structurii și motivării obligațiilor fiscale și sociale ale întreprinderii. El se întomeste de către plătitor în trei exemplare , este semnat de conducerea întrepriderii sau de alte persoane împuternicite și se depune la societatea bancară ce îl deservește din care un exemplar se restituie plătitorului , un exemplar se reține de către societatea bancară initiatoare , ca anexă la extrasul de cont . În decontarea operațiilor comerciale pe baza ordinului de plată , la societatea S.C. Termoserv Rovinari S.A. , se rețin urmatoarele :
27
Gestiunea trezoreriei, posibilitați de perfecționare la SC TERMOSERV ROVINARI S.A.
– se contractează operația comercială de livrare de produse , executarea de lucrări sau prestarea de servicii cu deconatarea pe baza ordinului de plată ;
– livrarea de către furnizor a produselor , executarea lucrărilor sau prestarea de servicii , recepția la plătitor și emiterea facturii către beneficiar;
– emiterea ordinului de plată de către beneficiar , pentru achitarea obligației fată de furnizor și transmiterea acestuia băncii la care are deschis contul curent ;
– efectuarea succesivă , de către banca initiatoare , a operațiunilor de receptie , autentificare , acceptere și în final executare a ordinului de plata către banca la care are deschis contul beneficiarului plății ;
– în momentul acceptării ordinului de plata de către banca destinatara , transferal – credit este finalizat .
– dispoziția de plata
– cambia
– biletul la ordin
– cecul
Societățile bancare au obligația să asigure , prin conturile unităților deschise la bănci , atât păstrarea disponibilităților bănești aflate în asemenea conturi , cât și efectuarea decontărilor ( operațiilor de încasari și plăți ) fară numerar .
Pentru reflectarea sumelor în contabilitate a acestor operațiuni se folosește contul 512 “ Conturi curente la bănci “ , care ține evidența disponibilităților , în lei și devize , aflate în conturi la bănci , a sumelor în curs de decontare , precum și a mișcarii acestora . Se dezvoltă în urmatoarele conturi sintetice de gradul II :- 5121” Conturi la bănci în lei “
– 5124” conturi la bănci în valuta “
– 5125” Sume ăn curs de decontare “
Din punct de vedere al funcției contabile , conturile sintetice de gardul II , 5121 și 5124 sunt conturi bifuncționale , putând avea sold debitor , ce reprezintă diponibilitățile bănești existente în conturile de la bănci sau sold final creditor care reprezintă creditele de trezorerie,
primite de întreprindere , pentru acoperirea decalajului dintre valoarea elementelor de natura stocurilor și cheltuielilor efectuate pe de-o parte , și totalul încasărilor pe de altă parte .
Contul 5121 “ Conturi la bănci în lei “ înregistreaza în debit încasările de disponibilități9 , în corespondentă cu creditul conturilor care arată sursa încasărilor respective . În credit se înregistrează plățile efectuate din conturile curente , în corespondentă cu debitul conturilor care arată destinația sumelor plătite . Conturile curente la bănci se dezvoltă în analitic pe fiecare bancă în parte . Astfel la S.C. Termoserv Rovinari S.A. avem :
– 5121/ BCR Tg – jiu
28
Gestiunea trezoreriei, posibilitați de perfecționare la SC TERMOSERV ROVINARI S.A.
– 5121/ Transilvania
– 5121/ Trezorerie
Spre exemplificare prezentam urmatoarele :
EXEMPLUL 1
La 01.02.2007 se înregistreaza conform ordin de plata nr.389654 de la CEC Suc. Tg –Jiu contravaloarea alarmă auto prin contul RO68RNCB2660000000610001 deschis la BCR Tg-Jiu:
5121/BCR Tg-Jiu = 4111/CEC 1809 Ron
EXEMPLUL 2
La 04.02.2007 se înregistrează conform EC nr. 65987urmatoarele :
cheltuieli cu comisioanele pentru operațiile prin virament :
627 = 5121/BCR Tg-Jiu 30 Ron
– cheltuielile cu comisioanele pentru CEC :
627 = 5121/BCR Tg-Jiu 1 Ron
plata furnizor S.C. Alfa S.A. conform OP 856
401/Alfa = 5121/BCR Tg-Jiu 1247 Ron
plata furnizor S.C. Astra S.A. conform OP 857
401/Astra = 5121/BCR Tg-Jiu 5119 Ron
încasare factura monitorizare conform OP 9010
5121/BCR Tg-Jiu = 4111/Capa 195 Ron
EXEMPLUL 3
La data 12.03.2007 se înregistrează conform EC nr. 65987 212 urmatoarele:
– cheltuieli cu comisioanele pentru operațiile prin virament :
627 = 5121/BCR Tg-Jiu 24 Ron
29
Gestiunea trezoreriei, posibilitați de perfecționare la SC TERMOSERV ROVINARI S.A.
-plata furnizorilor tichete de masa OP 832 :
401/Sodexhopass = 5121/BCR Tg-Jiu 724 Ron
plata furnizor S.C. Asirom S.A. conform OP 829
401/Asirom = 5121/BCR Tg-Jiu 1019 Ron
plata furnizor Romtelecom confor OP 830
401/Romtelecom = 5121/BCR Tg-Jiu 1044 Ron
Plata chiriei luna decembrie către Magal S.A. conform OP 831
401/Magal = 5121/BCR Tg-Jiu 1598 Ron
EXEMPLUL 4
1) La data 06.02.2007 se înregistrează conform foii de vărsamânt – chitanța nr. 4531053 depunerea în numerar în bancă , reprezentând încasări din monitorizari :
581/Viramente interne = 5311/Casa 2000 Ron
2) Concomitent se inregistrează conform extrasului de cont :
5121/BCR Tg-Jiu = 281/ Viramente interne 2000 Ron
EXEMPLUL 5
1) Conform CEC de numerar și extras de cont nr. 253 se retrag numerar din bancă pentru cheltuieli diverse în valoare de 3000 Ron :
581/Viramente interne = 5121/BCR Tg-Jiu 3000 Ron
2) Concomitent se înregistrează conform Registrului de casă :
5311/Casa = 581/Viramente interne 3000 Ron
30
Gestiunea trezoreriei, posibilitați de perfecționare la SC TERMOSERV ROVINARI S.A.
2.4. CONTABILITATEA OPERAȚIILOR PRIVIND ACREDITIVELE
Acreditivele sunt reprezentate de disponibilitățile bănești rezervate în conturi distincte la dispoziția terților , în vederea efectuării plăților pe măsura livrării bunurilor , executării lucrărilor și prestării serviciilor , dintr- o suma rezervata în acest scop și ținută la dispoziția furnizorului , la unitatea bancară la care acesta își are deschis contul curent . Deci acreditivul pe lângă faptul că reprezintă o formă de deconatare , constituie și un mijloc bănesc , ce asigura cu anticipație sumele necesare efectuării plăților .Se utilizează frecvent în relațiile comerciale internationale , iar pentru decontarea datoriilor interne , în cazul în care cumparatorul întârzie , în mod repetat , plățile către furnizor . Acreditivul creează o garanție suplimentară că se va asigura , pe aceasta cale , plata datoriilor într-un timp normal .
Operatiile privind acreditivele se efectueaza cu ajutorul contractului commercial prin care unitatile partenere au convenit decontarea pe baza de acreditiv , cererii de deschidere a acreditivului , scadentarului , notei de calcul și încasare a dobânzilor .
Contabilitatea operașiilor privind acreditivele , în lei sau în valuta , se organizează cu ajutorul contului 541 “ Acreditive “ , ce se dezvoltă în două conturi sintetice de gradul II si anume :
5411 “ Acreditive în lei “
5412 “ Acreditive în valuta “
Contul 541 “ Acreditive “ este un cont ce ține evidența acreditivelor deschise la bănci , pentru efectuarea de plăți în favoarea terților . Are funcție contabilă de activ . Se debitează pentru a înregistra valoarea acreditivelor deschise la dispoziția terților , precum și cu diferențele favorabile de curs valutar , aferente soldului la încheierea exercițiului financiar , privind acreditivele deschise în valuta . Se creditează pentru a înregistra sumele plătite terților sau virate în conturile de disponibilități , ca urmare a încetării valabilității acreditivului , precum și ci diferențele nefavorabile de curs valutar , aferente operațiunilor efectuate în valută în cursul exercițiului financiar sau la lichidarea acestora . Soldul poate fi debitor și reprezintă valoarea acreditivelor deschise la bănci și nefolosite .
EXEMPLIFICARE
1) Pe baza extrasului de cont și a ordinului de plată anexat , societatea comerciala S.C. Termoserv Rovinari S.A. înregistrează
31
Gestiunea trezoreriei, posibilitați de perfecționare la SC TERMOSERV ROVINARI S.A.
deschiderea unui acreditiv în lei , în suma de 15.000lei , în favoarea societății Alfa S.R.L. :
581/Viramente interne = 5121/BCR Tg-Jiu 15.000 Ron
5411/Acreditive = 581/Viramente interne 15.000 Ron
2) Din acreditivul deschis se decontează obligația față de furnizori de echipamente , în suma de 10.000 lei:
401/Alfa = 5411/Acreditive 10.000 Ron
3) La expirarea termenului de valabilitate se închide acreditivul neutilizat în suma de 5.000 lei , iar pe baza ordinului de plată și a extrasului de cont se efectuează înregistrările contabile :
581/Viramente interne = 5411/Acreditive 5.000 Ron
Si
5121/BCR Tg-Jiu = 581/ Viramente interne 5.000 Ron
2.5 CONTABILITATEA OPERAȚIILOR PRIVIND VALORILE DE ÎNCASAT
Valorile de încasat reprezintă valori financiare care , datorită naturii lor , sunt convertibile la timp sau la termen în disponibilități bănești . Din aceasta categorie fac parte efectele comerciale ( cambia sau biletul la ordin ) . cecurile și alte cupoane primite de la plătitori și depuse la bancă spre decotare sau încasare .
Documentele privind valorile de încasat sunt : cecul , cambia , biletul la ordin , borderoul valorilor depuse spre încasare sau decontare , extrasul de cont .
Cecul este un instrument de plată utilizat de titularii de conturi bancare cu disponibil corespunzator în aceste conturi în vânzarea producției sau din credite . În circuitul său pune în legatură trei persoane : trăgătorul , trasul și beneficiarul . Instrumentul este creat de trăgător , care în baza unui disponibil constituit în prealabil la o societate bancară , dă un ordin neconditionat acesteia , care se află în poziția de tras , să plătească la prezentare o sumă determinată unei terțe persoane sau însăși trăgătorului aflat în poziția de beneficiar . Cele trei persoana care sunt puse în legatură prin intermediul cecului execută toate operațiile legate de
32
Gestiunea trezoreriei, posibilitați de perfecționare la SC TERMOSERV ROVINARI S.A.
acest instrument în nume propriu : trăgătorul emite cecul , posesorul legitim îl încasează , iar trasul îl plătaște , pentru ca trăgătorul să poată emite cecuri banca îi eliberează formulare de cecuri în alb , dacă acesta deține un disponibil în cont . Posesorul carnetului de cecuri completează formularul , îl semneaza și-l predă beneficiarului care , la rândul lui , îl va prezenta băncii sale spre încasare . Transmiterea cecului se poate face prin simpla remitere ( cec la purtator ) , cesiune de create ordinară ( nu la ordin ) și girare ( se transmite odată cu remiterea tuturor drepturilor rezultate din cec )
Principalele tipuri de cecuri sunt : cecul la purtator , cecul barat , cecul certificate și cecul de călătorie .
Biletul la ordin este un instrument de decontare prin care emitentul își ia angajamentul de a plăti , la o anumită dată , o suma determinată beneficiarului sau celui care este posesorul lagitim al instrumentului , ca titlu de credit este emis de client ( debitor ) , prin care se obligă să plătească o sumă de bani la un anumit termen , sau la prezentarea unui beneficiar , aflat în calitate de creditor . Ca urmare , el pune în legătură două persoane : emitentul și beneficiarul . Acest instrument este o promisiune de a plăti și nu un mandat de plată . El se poate transmite prin girare , obligațiile rezultând dintr-un bilet la ordin supunându-se acelorași reguli generale ca și cele care rezultă dintr-o cambia .
Scadența poate fi la vedere , la un anumit timp de la vedere , la un anumit timp de la data emiterii sau la o data fixă .
Contabilitatea acestora se realizează prin intermediul contului 511 “ Valori de încasat “ , cont de activ , ce se desfășoara pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II : – 5112” Cecuri de încasat “
– 5113” Efecte de încasat “
– 5114” Efecte remise spre scontare “
Se debitează cu valoarea cecurilor și efectelor comerciale primite de la clienți și depuse la bancă spre încasare , respectiv scontare . Se creditează cu valoarea cecurilor și efectelor comerciale încasate , precum și a sconturilor acordate , în cazul încasării sumelor înainte de scadență . Soldul contului poate fi debitor și reprezintă valoarea cecurilor și efectelor comerciale depuse la bancă și neîncasate .
EXEMPLUL I
Se emite factura 9573233 19.05.2007 pentru un sistem de supraveghere video montat la S.C. Termoserv Rovinari S.A. și se înregistrează :
33
Gestiunea trezoreriei, posibilitați de perfecționare la SC TERMOSERV ROVINARI S.A.
4111/S.C. Termoserv Rovinari S.A. = % 2.186 Ron
704 1.837 Ron
4427 349 Ron
Sosietatea S.C. Termoserv Rovinari S.A. primește de la sosietatea Astra S.R.L. un cec pentru suma de 2.186 lei scadent la data de 03.06.2007 :
5112/Cecuri de incasat = 4111/Astra S.R.L. 2.186 Ron
Cecul primit la data de 19.05.2007 s-a depus la BCR Tg-Jiu conform borderoului de depunere la data de 03.06.2007 .Conform extrasului de cont se înregistrează :
5121/BCR Tg-Jiu = 5112/Cecuri de incasat 2.186 Ron
Întreprinderea ce primește bilet la ordin are mai multe variante de folosire a acestuia :
– să- l foloseasca înainte de scadența plătind , la rândul ei , furnizorii față de care are datorii , operație ce se numește andosare ( înscrierea noului beneficiar ) acesta reprezentând o transferare a dreptului de creanța de către beneficiarul titlului , în favoarea unui furnizor , sau creditor al său , în scopul decontării parțiale sau totale a unei datorii . Astfel efectul comercial este
scos din portofoliul de valori de către client ( debitor ) , care înscrie noul beneficiar , dupa care îl preda acestuia ;
– să se prezinte cu ele la bancă , înainte de scadență, în vederea scontării lor , operație ce atrage acordarea scontului ( dobânda = comision ) băncii , care să devină proprietara acestora ;
– să astepte scadența și să încaseze banii de la beneficiarul ei .
EXEPLUL II
Societatea S.C. Termoserv Rovinari S.A. a primit de la societatea Alfa S.R.L. un bilet la ordin cu data de 001.06.2007 , pentru suma de 2.500 lei , reprezentând contravaloarea unui sistem de alarmă , scadent la data de 10.06.2007 . Societatea noastra va înregistra :
4111/Alfa S.R.L. = % 2.500 Ron
704 2.100 Ron
4427 400 Ron
5113/ Efecte de incasat = 4111/ Alfa S.R.L. 2.500 Ron
34
Gestiunea trezoreriei, posibilitați de perfecționare la SC TERMOSERV ROVINARI S.A.
La scadența se va înregistra :
5121/B.C.R Tg-Jiu = 5113/Efecte 2.500 Ron
2.6.CONTABILITATEA INVESTIȚIILOR FINANCIARE PE TERMEN SCURT
Organizarea contabilității investițiilor financiare pe termen scurt se realizează cu ajutorul conturilor sintetice de gradul I existente în grupa cu aceeași denumire și simbolul 50 a clasei a 5- a din Planul general de conturi , clasa denumită “ Conturi de trezorerie “. Din grupa amintită fac parte conturile : 501 “ Investiții financiare pe termen scurt la societățile din cadrul grupului “ , 502 “ Acțiuni proprii “ , 503 “ Acțiuni “, 505 “ Obligațiuni emise si răscumpărate “ , 506 “ Obligațiuni ““ Împrumuturi din emisiuni de obligațiuni “
, 508 “ Alte investiții financiare pe termen scurt și creanțe assimilate “ , cu delimitare in : 5081 “ Alte titluri de plasament “ și 5088 “ Dobânzi la obligațiuni și titluri de plasament “ și 509 “ Vărsăminte de efectuat pentru investiții financiare pe termen scurt “
Conturile amintite cu exceptia celor de vărsăminte , au mai multe trasături comune , dintre care se rețin :
– au funcție contabilă de activ ;
– sunt conturi de bilanț , putând avea solduri finale debitoare care reprezintă investițiile financiare pe termen scurt realizate de către întreprindere ;
– se înscriu în activul bilanțului contabil în grupa B “ Active circulante “ , la subgrupa a III –a “ Investiții financiare pe termen scurt”
– soldurile finale debitoare , diminuate cu soldul creditor al conturilor existente în grupa 59 “ Provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie “ constituie un singur element bilanțier , denumit “ Investiții financiare pe termen scurt “.
În ceea ce privește contul 509 “Vărsăminte de efectuat pentru investiții financiare pe termen scurt “ se reține că asigură urmărirea datoriei provenite din achiziționarea elementelor amintite , cu decontarea ulterioară , funcționând în mod similar cu celelalte conturi de obligații față de terți .
Contul 501” Investiții financiare pe termen scurt la societățile din cadrul grupului “ oglindește acțunile cumpărate pentru maximum 12 luni , în vederea obținerii de venituri finaciare . Se utilizează prin
35
Gestiunea trezoreriei, posibilitați de perfecționare la SC TERMOSERV ROVINARI S.A.
intermediul conturilor de disponibil la bancă (512) și casierie (531) , care se creditează sau se debitează pentru ceea ce se achiziționează și respectiv cedează . În situatia cumpărării se poate credita și contul 509 “Vărsăminte de efectuat pentru investiții financiare pe termen scurt “
Diferența favorabilă sau nefevorabilă dintre valoarea de cumpărare și cea de vânzare se înregistrează prin intermediul conturilor 7642 “ Câștiguri din investiții financiare pe termen scurt cedate “ și respectiv 6642 “ Pierderi privind investițiile financiare pe termen scurt cedate” , prin debitul conturilor de disponibilități bănești ( 512, 531) sau creditul contului de investiții finaciare (501).
Soldul contului analizat reprezintă valoarea totală a acțiunilor deținute la societățile din cadrul grupului .
Contul 502” Acțiuni proprii “ reflectă în debit costul de achiziție al acțiunilor proprii răscumpărate de la acționari sau asociați prin creditul conturilor corespunzatoare modalităților de decontare a lor si anume : 509“Varsaminte de efectuat pentru investitii financiare pe termen scurt “, în cazul plății ulterioare , și 512 “ Conturi curente la bănci “ sau 531 “ Casa “ , atunci când decontarea este imediată .
În creditul contului analizat se înregistrează valoarea acțiunilor proprii răscumpărate în prealabil și vândute , debitându- se conturile de disponibilități bănești ( 512,531 ) , pentru prețurile efectiv încasate , și 6642 “ Pierderi privind investitiile financiare pe termen scurt cedate” , pentru diferența în minus între acest ultim preț și costul de achiziție . Totodată se creditează prin debitul contului 1012 “ Capital subscris vărsat “ , pentru acțiunile răscumpărate și anulate , situație în care intervine și contul 1068 “ Alte reserve , care oglindește diferența între costul de
achiziție valoarea nominala a acțiunilor răscumpărate , creditându-se sau debitându-se , după cum diferența este în minus și respectiv în plus .
Contul 503”Acțiuni “ înregistreaza în debit costul de achiziție aferent acțiunilor emise de alte unități și cumpărate pentru vânzarea la o valoare de decontare mai mare , prin creditul conturilor corespunzatoare modalităților de decontare și anume : 509“Vărsăminte de efectuat pentru investiții financiare pe termen scurt “ în cazul plății ulterioare 512 “ Conturi curente la bănci “sau 531 “ Casa “ , atunci când decontarea este imediată .
În creditul contului analizat se oglindește valoarea acțiunilor vândute , prin debitul conturilor de disponibilități ( 512,531 ) , pentru ceea ce se încasează și de pierderi privind investițiile financiare cedate (6642) pentru diferența în minus între prețul de vânzare și cel de cumpărare . În cazul vânzării acțiunilor la un preț mai mare decât cel de
36
Gestiunea trezoreriei, posibilitați de perfecționare la SC TERMOSERV ROVINARI S.A.
cumpărare , pentru diferența în plus se debitează conturile de disponibilități ( 512,531 ) , prin creditul conturilor 7642 “ Câștiguri din invesțitii financiare pe termen scurt cedate “.
Cheltuielile ocazionate de achiziționarea și vânzarea acțiunilor cum sunt cele privind comisioanele prin intermediere , onorariile de consiliere se reflectă în debitul contului 622 “ Cheltuieli privind onorariile și comisioanele “ și creditul contului de furnizori ( 401,408) sau de cheltuieli în avans (471) , după cum acestea se efectuează pe măsura achiziționării și respectiv anterior acestei operațiuni .
Contul 505 “ Obligațiuni emise și răscumpărate “ oglindește în debit costul de achiziție al obligațiunilor la purtător sau nominative pe care unitatea le-a emis anterior în vederea obținerii unui împrumut public și pe care le răscumpără , prin creditul conturilor care corespund modalităților de decontare utilizate , cum sunt 512 “ Conturi curente la bănci “ sau 531 “ Casa “ în situația decontării imediate , și contul 509 “Vărsăminte de efectuat pentru investiții financiare pe termen scurt “ în cazul decontării ulterioare .
În creditul contului prezentat se reflectă valoarea obligațiunilor emise și răscumpărate , anulate , prin debitul contului 161 “ Împrumuturi din emisiuni de obligațiuni “
Dobânda datorată pentru obligațiunile emise și vândute majorează cheltuielile de această natura (666) prin creditul contului privind dobânzile aferente împrumuturilor din emisiuni de obligațiuni (1681).
Contul 506 “ Obligațiuni “ reflectă în debit costul de achiziție aferent obligațiunilor emise de alte unități și cumpărate în scopul vânzării lor ulterioare la o valoare mai mare , prin creditul conturilor corespunzatoare modalităților de decontare și anume : 512 “ Conturi curente la bănci “ sau 531 “ Casa “ în situația decontării imediate , și contul 509 “Vărsăminte de efectuat pentru investiții financiare pe termen
scurt “ în cazul decontării ulterioare . În situația vânzării obligațiunilor la un preț mai mare decât cel de achiziție se debitează conturile de
disponibilități bănești (512,531 ) prin creditul conturilui 7642 “ Câștiguri din investiții financiare pe termen scurt cedate “.
Contul , 508 “ Alte investiții financiare pe termen scurt și creanțe asimilate “functionează ca cum s-a prezentat pentru contul anterior și asigură evidența plasamentelor bănești pe termen scurt neregăsite în celelate conturi existente în grupa 50 “ Investiții financiare pe termen scurt “
Pentru diferența de valoare în minus se constituie provizioane , care se înregistrează în creditul conturilor din grupa 59 “ Provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie “ prin corespondentă cu debitul
37
Gestiunea trezoreriei, posibilitați de perfecționare la SC TERMOSERV ROVINARI S.A.
contului 6864 “ Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru
deprecierea activelor circulante “ . Conturile de provizioane asimilate analizate se debitează în exercițiile care urmează celui în care s-au creditat , în măsura în care deprecierea nu s-a produs sau a fost mai mică decât s-a preconizat , precum și în cazul vânzării titlurilor de plasament în cauză , creditându-se contul7864 “ Venituri din provizioane pentru deprecierea acivelor circulante “
Soldul conturilor analizate reprezintă provizioanele aferente investițiilor financiare pe termen scurt existente în gestiunea unității .
EXEMPLIFICARE :
Se achizitioneaza 1.000 obligațiuni în vederea vânzării ulterioare , cunoscându-se urmatoarele elemente:
– costul de achiziție unitar este de 6.000 lei deci în total 6.000.000 lei;
– se vând 700 de obligațiuni la prețul unitar de 6.500 lei rezultând sume de 4.550.000 lei cu un plus de valoare de 350.000 lei
– se vând 300 de obligațiuni la prețul unitar de 5.800 lei ceea ce reprezintă 1.740.000 lei , cu o pierdere de 60.000 lei .
Pe baza acestor date se înregistrează operațiile economice care se prezintă în continuare .
1) Achizitionarea obligațiunilor , cu decontarea ulterioara , folosindu-se borderoul acestora și nota de contabilitate :
506/Obligațiuni = 509/Vărsăminte efectuate 6.000.000 Ron
pentru investițiile financiare
pe termen scurt
2) Decontarea obligațiunilor cumpărate pe baza extrasului de cont pentru 4.000.000 lei și a registrului de casă pentru 2.000.000 lei :
509/Vărsăminte efectuate = % 6.000.000 Ron
pentru investițiile financiare 5121 4.000.000 Ron
pe termen scurt Conturi curente la bănci
5311 2.000.000 Ron
Casa în lei
3)Vânzarea cu decontare prin virament a celor 700 de obligațiuni , la un preț mai mare decât costul de achiziție :
38
Gestiunea trezoreriei, posibilitați de perfecționare la SC TERMOSERV ROVINARI S.A.
5121 = % 4.550.000 Ron
Conturi curente la bănci 506 4.200.000 Ron
Obligațiuni
7642 350.000 Ron
Castiguri din investiții financiare
pe termen scurt cedate
4)Vânzarea cu încasare în numerar a celor 300 obligatiuni , la un preț inferior costului de achiziție :
% = 506 1.800.000 Ron
5311 Obligațiuni 1.740.000 Ron
Casa în lei
6642 60.000 Ron
Pierderi privind
investițiile financiare
pe termen scurt
2.7. CONTABILITATEA CREDITELOR BANCARE PE TERMEN SCURT
În completarea surselor proprii , un rol important în asigurarea disponibilităților bănești necesare desfășurarii în condițiile normale a activității , un rol important îl ocupa creditul bancar . Pentru primirea creditelor , întreprinderea trebuie să de puna la banca ce o deservește o documentație compusă din :
– cerere de credit ;
– situația economico financiară ( surse proprii , cheltuieli , venituri ) în perioada prezentă și în perspective , până la rambursarea integrală a creditului ;
– lista cheltuielilor care fac obiectul creditului ;
– copia licenței de import – export în cazul creditelor externe ;
– documente privind garanțiile materiale și finaciare pentru creditul solicitat .
Pe baza acordării creditelor se ține seama de o serie de reguli generale de creditare universal valabile , cum sunt :
– creditele se acordă pe destinații precise , în limita unor plafoane de creditare de care dispune banca ;
– respectarea unei proporții între creditul acordat și garanția materială , financiară și morală oferită de cel care solicită creditul ;
– creditul este rambursabil la un anumit termen ( scadenta )
– creditul este purtător de dobânda .
39
Gestiunea trezoreriei, posibilitați de perfecționare la SC TERMOSERV ROVINARI S.A.
Creditele pentru finanțare se acordă pe diverse termene : pe termen scurt , sub un an , pe termen mijlociu – până la cinci ani , pe termen lung – peste cinci ani .
Creditele acordate de bănci pe termen surt se reflectă cu ajutorul contului 519 “ Credite bancare pe termen scurt “ ce se dezvoltă în conturi sintetice de gradul II , în funcție de natura creditului , astfel :
5192 “ Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadența
5193 “ Credite externe guvernamentale “
5194 “ Credite externe garantate de stat “
5195 “Credite externe garantate de bănci “
5196 “ Credite de la trezoreria statului “
5197 “ Credite interne garantate de stat “
5198 “ Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt “
Contul 519 are funcție contabilă de pasiv . Se creditează cu creditele bancare pe termen scurt primite , prin conturi bancare distincte , inclusiv dobânda datorată , și se debitează cu plata datoriilor , respective cu creditele bancare pe termen scurt restituite , inclusive dobânzile plătite .
Soldul contului poate fi creditor și reprezintă datorii financiare neachitate reprezentate de credite bancare pe termen scurt nerestituite , respective dobânda neplătita .
Contul 5198 “Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt “ este un cont de pasiv , care reflectă datoria , reprezentând dobânzile aferente pe termen scurt , neplătita până la finele exercitiului la care se referă . În virtutea principiului independenței exercitiului , dobânda neplătita , până la finele lunii , trebuie înregistrată pe cheltuieli financiare ale acelei perioade .
EXEMPLU
Se achiziționează ăi se încasează un credit pe termen dcurt , în suma de 30.000 lei , la data de 01.05.2006 , scadent la data de 30 august 2006 , cu o dobânda anuală de 30% , ce se plătește la scadența . Creditul nu poate fi rambursat la data respectivă ci la data de 31 septembrie 2006 , pentru care întreprinderea să plătească o dobânda penalizatoare de 1% , pentru fiecare zi de întârziere .
1) Conform extrasului de cont la data de 01.05.2007 , se înregistrează încasarea creditului bancar pe termen scurt :
5121/BCR = 5191 30.000 Ron
2) Pe baza notei de calcul , se contabilizează dobânda de plată în suma de 30.000 lei ( 30.000 * 30%* 4/12 ):
40
Gestiunea trezoreriei, posibilitați de perfecționare la SC TERMOSERV ROVINARI S.A.
666 = 5198 30.000 Ron
3) La scadența respectivă la data de 30 august 2006 creditul bancar pe termen scurt , se trece în categoria creditului bancar pe termen scurt nerambursat la scadență :
5191 = 5192 30.000 Ron
4) La data de 31 septembrie 2006 , conform extrasului de cont și a ordinului de plata , se înregistrează rambursarea creditului restant în suma de 30.000 lei :
5192 = 5121 30.000 Ron
5) Se plătește dobânda curentă și dobânda penalizatoare la data de 3 septembrie 2006 :
% = 5121 46.500 Ron
5198 37.500 Ron
666 9.000 Ron
2.8. CONTABILITATEA VIRAMENTELOR INTERNE
O categorie distinctă de operații de natura contabilă o constituie cele privind viramentele interne sau altfel spus transferurile de disponibilități bănești efectuate între conturile de la bănci , precum și între aceste ultime conturi și casieria unității patrimoniale . Fiecare din aceste operații de trezorerie se înregistrează în câte două register auxiliare , unul aferent contului din care se face virarea sumei , iar celalalt pentru contul în care se depune suma virată , însă cele două momente nu coincide în timp . Între momentul virării sumei , pe baza de documente justificative , și cel privind consemnarea ei în contul unde s-a dispus transferul intervine un anumit interval de timp , ceea ce nu permite înregistrarea operativă a operațiiei efecuate .
Totodata se reține și faptul că există un anumit risc privind contabilizarea dublă a viramentelor efectuate în sensul înregistrării lor pe baza documentelor de virare ( de transferare dintr-un cont ) , cât și a celor care s-a consemnat intrarea și primirea sumelor pentru care s-a dispun transferul .
În vederea eliminării acestor neajunsuri se utilizează contul 581 “
41
Gestiunea trezoreriei, posibilitați de perfecționare la SC TERMOSERV ROVINARI S.A.
Viramente interne “ care are funcție contabilă de activ . Acest cont se
debitează în momentul dispunerii efectuării viramentului sau transferului sumelor dintr-un cont de trezorerie în alt cont , de asemenea de trezorerie , prin creditul urmatoarelor conturi :512 “ Conturi curente la bînci “ , 531 “ Casa “ si 541 “ Acreditive “.
În creditul contului analizat se reflectă efecuarea propriu zisă a transferului ( viramentului ) și implicit consemnarea acestuia în documente adecvate ( extrase de cont , registru de casă ) , prin debitul conturilor de trezorerie de mai sus .
Contul analizat de regula , nu prezintă sold , ceea ce denotă că toate sumele care se virează trebuie să fie înregistrate în conturile pentru care s-a dispus transferul .
EXEMPLE
1) Pe baza registrului de casă și a chitanței – foaie de vărsămant , se înregistrează depunerea la bancă a sumei de 3.000 lei
581 = 5311 3.000 Ron
Viramente interne Casa în lei
2) În ziua urmatoare , pe baza exrasului de cont primit de la bancă se înregistrează intrarea sumei de 3.000 lei în contul de disponibil :
5121 = 581 3.000 Ron
Casa în lei Viramente interne
3) Se dispune virarea sumei de 500 lei din contul de disponibil deschis la o unitate bancară în vederea deschiderii unui acreditiv . Pe baza extrasului de cont și a ordinului de plată se efectuează înregistrarea .
581 = 5121 500 Ron
Viramente interne Conturi la bănci în lei
4) Se deschide acreditivul pentru suma de 500 lei , care se înregistrează pe baza extrasului de cont :
5411 = 581 500 Ron
Acreditive in lei Viramente interne
42
Gestiunea trezoreriei, posibilitați de perfecționare la SC TERMOSERV ROVINARI S.A.
2.9. CONTABILITATEA DOBAÂNZILOR AFERENTE DISPONIBILITĂȚILOR BĂNEȘTI DIN CONTURILE
DE LA BĂNCI ȘI CREDITELE CONTRACTATE DE ACESTEA
Creditele pe termen scurt , precum și dobânzile aferente se urmăresc în contabilitate cu ajutorul unor conturi sintetice de gradul II încadrate în grupa 51 “ Conturi la bănci “ din cadrul clasei a 5-a “ Conturi de trezorerie “ deoarece reprezintă elemente structurale ale pasivelor de trezorerie . Pentru dobânzile aferente creditelor acordate de la bănci prin conturile curente , se utilizează contul 518 “ Dobânzi “ , iar pentru creditele primite cu destinație stabilită prin contractele încheiate cu banca , pentru activitatea de producție , comerț, servicii , cu termen de rambursare de maximum un an , se folosește contul 519 “ Credite bancare pe termen scurt “ , care conține conturi sintetice de gradul II corespunzator categoriilor de credit ce pot primi de către întreprindere , așa cum se va prezenta ulterior .
Contul 518 “ Dobânzi “ este bifuncțional și are în structura sa două conturi sintetice de gradul II si anume : 5186 “ Dobânzi de plătit “ în credit , și 5187 “ Dobânzi de încasat “ de active .
Contul 5186 “ Dobînzi de plătit “ oglindește în credit dobânzile datorate pentru creditele primite de la bancă direct în conturile curente , prin debitul contului 666 “ Cheltuieli privind dobânzile “ . În debit reflectă dobânzile datorate și plătite prin creditul contului 5121 “ Conturi la bănci în lei “ . Soldul contului poate fi creditor și reprezintă dobânzile calculate de unitate ca fiind datorate dar neplătite .
Contul 5187 “ Dobânzi de încasat “ înregistreaza în debit dobânzile cuvenite unității patrimoniale , la sfarșitul perioadei de gestiune și îndeosebi la încheierea exercitiului , pentru disponibilitățile din conturile curente , prin creditul contului 766 “ Venituri din dobânzi “ . În credit reflectă , în perioada de gestiune următoare , dobănzile pe care unitatea le primește de la bancă , prin debitul contului 5121 “ Conturi la bănci în lei “ . Soldul este debitor și reprezintă dobânzile pe care unitatea , la sfarșitul perioadei de gestiune , le are de primit de la bancă .
Contul 5198 “ Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt “ oglindește în credit dobânda datorată băncii pentru creditele primite
pentru nevoi temporare , prin debitul contului 666 “ Cheltuieli privind dobânzile “ . În debit reflectă dobânda plătita băncii , prin corespondentă cu creditul contului 512 “ Conturi curente la bănci “ . Soldul poate fi creditor
43
Gestiunea trezoreriei, posibilitați de perfecționare la SC TERMOSERV ROVINARI S.A.
atunci când unitatea are obligații față de bancă referitor la dobânda aferentă creditelor pe termen scurt .
EXEMPLE
1) Pe baza notei de calcul , întocmită la sfarșitul perioadei de gestiune , se înregistrează dobânda datorată băncii pentru creditele acordate de acesta direct în conturile curente și nedecontate , în suma de 750.000 lei :
666 = 5186 750.000 Ron
Cheltuieli privind dobânzile Dobânzi de plătit
2) În perioada de gestiune următoare , pe baza ordinului de plată și a extrasului de cont , se înregistrează plata dobânzii datorate băncii :
5186 = 5121 750.000 Ron
Dobânzi de plătit Conturi la bănci în lei
3) La sfarșitul perioadei de gestiune , pe baza notei de calcul se înregistrează dobânda cuvenită unității patrimoniale pentru disponibilul din conturile curente și neîncasate de la banca , în suma de 500.000 lei :
5187 = 766 500.000 Ron
Dobânzi de încasat Venituri din dobînzi
4) În primele zile ale perioadei de gestiune următoare , unitatea bancară efectuează calculul necesar și stabilește că datorează unității patrimoniale , pentru disponibilul din conturile curente o dobânda de 520.000 lei, facând viramentul necesar și inscriind operația la extrasul de cont :
5121 = % 520.000 Ron
Conturi la bănci în lei 5187 500.000 Ron
Dobânzi de încasat
766 20.000 Ron
Venituri din dobanzi
44
Gestiunea trezoreriei, posibilițati de perfecționare la SC TERMOSERV ROVINARI S.A.
CAP.II. ELABORAREA, URMĂRIREA ȘI CONTROLUL BUGETULUI DE TREZORERIE LA S.C. TERMOSERV ROVINARI S.A.
2.2. PRINCIPIILE GENERALE ȘI BAZELE PREVIZIUNII BUGETULUI DE TREZORERIE
Scopul acestui buget este acela de a corela intrarile cu ieșirile monetare pentru evitarea riscurilor unor imposibilități de plată sau eventualității unor excedente inutile .
Elementele de informare asupra trezoreriei , figurând în bilanț și în
50
Gestiunea trezoreriei, posibilitați de perfecționare la SC TERMOSERV ROVINARI S.A.
contul de profit și pierdere , oferă posibilitatea prefigurării viitorului dacă se
iau în considerare scadențele creanțelor și datoriilor pe termen scurt , dacă avem în vedere că , în activitatea oricărei firmei , permanent apar alte creanțe , disponibilități și alte datorii pe masura vânzărilor , cumpărărilor sau altor cheltuieli , informațiile oferite pe baza bilanțului devin insuficiente pentru funcționarea normală a firmei , pentru aceasta apar necesare informații cu caracter previzional pe termen scurt , întelegând prin aceasta un an calendaristic
În etapa de previziune , gestiunea trezoreriei prevede încasările și plățile firmei , sub aspectul datelor și sumelor , inclusiv taxele cuprinse în aceste sume , iar pentru încasări , este necesar .
Interdependența dintre buget
Pornind de la dependența între bugete se desprinde ideea că bugetul trezoreriei rezultă din alte bugete . Operațiile esențiale care privesc bugetul trezoreriei pot fi grupate astfel :
(-) pentru încasări : (1) plăți de valori imobilizate cedate ; (2) încasări de la clienți ; (3) dobânzi și dividende percepute , creșteri de capital , împrumuturi , subvenții , vânzări de valori mobiliare de plasament ;
(-) pentru plăți : (4) achiziții de valori mobiliare ; (5) cumparari de stocuri ; (6) plati pentru efectuarea unor cheltuieli , altele decâty cele care privesc cumpărări de stocuri , (7) dobânzi și dividende achitate , rambursări de împrumuturi ; cumpărări de titluri de plasament ; impozite și taxe .
51
Gestiunea trezoreriei, posibilitați de perfecționare la SC TERMOSERV ROVINARI S.A.
Bugetul de trezorerie trebuie să tină seama de anumite decalaje în raport cu alte bugete . De exemplu încasările corespunzatoare vânzărilor se vor face în general la date ulterioare vânzărilor . Datele la care se vor face încasările și plățile vor fi prevăzute cu precizie sau pe bază de analize statistice . Datele cunoscute se referă în general la vânzări și cumpărări , pornind de bugete anterioare și tinând cont de intervalele obișnuite de plată.
Pentru alte înacasări și plăți se va avea în vedere obișnuința firmei precum și legislația care reglementează anumite încasări și plăți , cum ar fi de exemplu ; impozitele și taxele , asigurarile , consumurile de gaz , apa , electricitate , telefon , chirii rambursări de împrumuturi , încasări – plăți de dividende ,
încasări – plăți de dobânzi , acordări de împrumuturi și a căror scadență este bine cunoscută .
Analiza statistică folosește pentru corectarea datelor privind încasările din vânzări , pornind de la faptul că , de regulă , clienții nu respectă detele scadente . Pentru aceasta se supune analizei eșalonarea încasării creanțelor în anul anterior . Pe baza datelor privind modul de eșalonare al încasărilor , se determină cota procentuală a fiecărei sume încasate în raport cu volumul vânzărilor . Cotele procentuale astfel determinate , se vor aplica asupra volumului vânzărilor previzionate , stabilindu-se astfel încât sumele și perioadele la care urmează a se efectua încasările .
Pentru a stabili un buget complet , este necesar să se studieze repercusiunile vânzărilor efectuate la sfașitul anului precedent în scopul previzionării corecte a încasărilor de la începutul anului . În mod similar cu metodologia de stabilire a încasărilor , se poate proceda și pentru plăti de exemplu , plata dobânzilor aferente împrumuturilor în raport cu datele scadente ale acestora .
Înainte de a se trece la elaborarea bugetului trezoreriei , este necesar a se verifica corelațiile care apar cu alte bugete cum ar fi de xemplu , între cheltuielile de transport și vânzări .Se poate determina în astfel de situații , o ecuație de ajustare care permite previzionarea plăților ce urmează a se fectua , folosind în acest caz procedeul celor mai mici pătrate .
Previziunile trebuie efectuate cu suficient timp înainte de începerea anului pentru a se putea lua măsurile corespunzatoare , tinând cont de interdepentența care există între bugete .
De regulă perioada de previziune are la bază o durată minimală egală cu intervalul de aprovizionare la care se adaugă intervalul de stingere al obligațiilor , motiv pentru care previziunile se efectuează de cel putin 6 luni dar fară a se depasi un an calendaristic .Aceasta perioadă trebuie
52
Gestiunea trezoreriei, posibilitați de perfecționare la SC TERMOSERV ROVINARI S.A.
decupată apoi , în perioade mai scurte , denumite perioade bugetare , în raport cu ritmul scadențelor celor mai frecvente , de regula o luna calendaristică .
Sub aspectul bugetării , se poate stabili separat un buget de încasări și un buget de plăți , după care se reunesc într-un singur buget al trezoreriei . Acest buget este precedat de stabilirea unui buget de T.V.A. , dată fiind specificitate încasărilor și plăților legate de acest impozit și de decalajul care apare între exigibilitatea și deductibilitatea taxei pe valoarea adaugată în raport cu care se determină taxa de plată cuvenită bugetului de stat .
Pornind de la reglementarea taxei pe valoarea adaugată , bugetul de T.V.A. are urmatoarea formă de prezentare :
Situatia Încasărilor se prezintă astfel :
Pe baza datelor privind modul de eșalonare al încasîrilor , se determină cota procentuală a fiecărei sume ăncasate în raport cu volumul vânzărilor ;
53
Gestiunea trezoreriei, posibilitați de perfecționare la SC TERMOSERV ROVINARI S.A.
Se observă că procentul aceluiași rang al scadenței doar în prima lună variază mai mult , în rest variind relativ puțin . Calculând o medie aritmetică ponderată pe întreaga perioadă rezultă un procent pentru prima scadența de aproximativ 43% . La fel se procedează pentru scadențele
urmatoare , cotele astfel determinate aplicadu-se asupra volumului vanzarilor previzionat , stabilindu-se astfel sumele si perioadele la care urmeaza a se efectua incasarile
Situația plăților în aceeași perioadă este urmatoarea :
Procentual sumele plătite sunt ;
54
Gestiunea trezoreriei, posibilitați de perfecționare la SC TERMOSERV ROVINARI S.A.
Pentru prima scadență se obtine o cota procentuală de 55% .
2.3. ELABORARE BUGETULUI DE TREZORERIE
Bugetul de trezorerie
56
Gestiunea trezoreriei, posibilități de perfecționare la SC TERMOSERV ROVINARI S.A.
2.2 CONTROLUL BUGETULUI DE TREZORERIE
Periodic , bugetul trezoreriei este analizat prin compararea previziunilor cu realizările , pentru depistarea cauzelor care conduc la apariția de sume neîncasate și luarea deciziilor corespunzatoare .
În principiu atunci când realizările nu sunt la nivelul previziunilor , fie că se modifică previziunile viitoare , fie că se modifică deciziile perioadei în curs , dacă acest lucru este posibil .
Deosebit de important pentru gestiunea întreprinderii este aspectul cercetării cauzelor care au provocat eventualele diferențe și stabilirea resposabilitățiilor .
Cauzele care conduc la nerealizarea bugetului de trezorerie , depind în cele mai multe situații , de ; serviciul financiar care nu urmarește încasarea la timp a facturilor , de anumite modificări ale activității întreprinderii , de anumite modificări conjuncturale, de clienți care se pot afla în dificultate de plată etc . Bugetul trezoreriei fiind o rezultantă a altor bugete , controlul său permite un prim diagnostic al activității întreprinderii .
57
Gestiunea trezoreriei, posibilități de perfecționare la SC TERMOSERV ROVINARI S.A.
CONCLUZII
La nivelul societății S.C. Termoserv Rovinari S.A. Trezoreria presupune un ansamblu de operațiuni financiare prin care se asigură capitalurile necesare desfășurării activității , gestionarea eficientă a acestor capitaluri și înterprinderea de actțuni pentru acoperirea deficitului de trezorerie .
Dupa cum se observă din studiul efectuat societatea întreprinde o activitate pricipala de prestari servicii care constau în montarea , instalarea și punerea în functiune a sistemelor de alarmare la efracție supraveghere video , interfonie , videointerfonie , control acces precum și asigurarea serviciilor de pază și interventie neînarmata printr-un sistem de monitorizare telefonică , radio și GSM. Fluxurile de lichidități se constituie din încasarea abonamentelor de monitorizare , de pază precum și din încasarea facturilor emise pentru montari .
Societatea se află într-o continuă dezvoltare , deciziile strategice fiind luate de administratorul firmei .
Obiectivul trezoreriei întrepriderii constă în determinarea stocului monetar de care întreprinderea are nevoie pentru a face fața diverselor plăți pe durata unei perioade de a cerceta maniera în care acest stoc poate fi constituit .
În decursul timpului s-a putut modul de încasare , deci fluxul intrarilor de bani , dar au existat și exista momente de realizare dar și de nerealizare neexistand o sincronizare .Gestiunea trezoreriei se restrage până la urma în generarea fondurilor pe termen scurt , care să asigure solvabilitatea întrepriderii în cele mai multe condiții .
În urma studiului efectuat se observă că nu se asigură la momentul actual o foarte bună recuperare a creanțelor , acest fapt depinzând nu numai de procesul de organizare a acestei operațiuni dar și de incapacitatea unor clienți de a-și achita abonamentele la scadența .
Asigurarea capacității la plată este un veritabil obiectiv de urmărit în condițiile acțiunii legii falimentului în economie , fapt care dă și mai multă importata gestiunii trezoreriei .
La S.C. Termoserv Rovinari S.A. nu funcționeaza un birou specializat în gestiunea trezoreriei , acest lucru neputand fi realizat în mod periodic și în mod necesar .
De aceea toate operațiunile necesare întomirii unui astfel de buget sunt realizate foarte rar , existând totuși o urmărire a clienților și a modului de achitare a creanțelor acestora bazată mai mult pe experienta acumulată
58
Gestiunea trezoreriei, posibilitati de perfectionare la SC TERMOSERV ROVINARI S.A.
de-a lungul timpului .În cadrul biroului financiar – contabil nu există o persoană specializată ca trezorier , firma însciindu-se în cadrul întreprinderilor mici și majoritate deciziilor cu caracter și de altă natura fiind luate de către administrator .
Operațiunile de încasări și plăți în numerar sunt frecvente , aproape zilnice , precum și cele prin viramente prin contul curent , dar cu o pondere mai mică în totalul operațiunilor de această natura .Operațiunile legate de efectele de încasat sunt rare , constând în cecuri și bilete la ordin .
Plata furnizorilor de echipamente se realizează prin contul curent , majoritatea acestora fiind din alte localitati ale țării . Se mai efectuează și plăți în avans la primirea facturii profarma cu doi dintre furnizorii de echipamente , aceasta find politica interioara a acestei firme .
Există alte situatii în care numerarul lipsește sau este în cantitate redusă dar nu au fost probleme legate de pierderea încrederii furnizorilor , de impunerea unor condiții de plată mai severe din partea acestora sau declararea stării de încetare a plăților .
În ansamblu întreprinderea este rentabilă are profit dar au fost efectuate investiții exagerate sau au existat cazuri în care erau chiar inoportune .
Pentru o mai bună desfășurare a activității sau mai bine zis pentru fluidizarea acesteia trebuie mărit ritmul încasărilor de la clienți .
În ceea ce privește acoperirea nevoilor de finanțare ale întrepriderii prin apelarea la credite pe termen scurt , politica administratorului este oarecum sceptică , nu neaparat refuzând această idée dar se încearcă evitarea pe cât posibil datorită dobânzilor mari practicate de bănci , creditul fiind un procedeu costisitor care atrage dupa sine dobânzi , speze , comisioane și alte cheltuieli .Această masură nici nu a fost imperios necesară , capacitatea de finanțare proprie fiind slabită decât pe durate foarte scurte , redresarea facându-se rapid printr-o mobilizare mai buna a eforturilor tuturor angajaților , în permanenta existând creanțe de recuperare pe piața .
Gestiunea trezoreriei este rodul unui proces decizional în interiorul întreprinderii și în reteaua de relații cu partenerii de aceea , în viitor trebuie organizat un compartiment specializat în acest domeniu deoarece devine o necesitate pe măsura creșterii economice a firmei .
Neexistând un trezorier eficiența deciziilor nu are o calitate informațonală și previzională adecvată .Pentru luarea deciziilor optime de finanțare și în viitor de plesament a nevoii de trezorerie , trebuie urmărită zilnic evoluția trezoreriei , dar și previzionarea acesteia .
În previziunile de trezorerie , ca de altfel în toate previziunile , trebuie stabilit orizontul și pasivul previziunii. Pe plan operativ previziunile de trezorerie ar trebui stabilite lună de lună, pe un orizont anual sau semestrial .
59
Gestiunea trezoreriei, posibilități de perfecționare la SC TERMOSERV ROVINARI S.A
Baza informațională o constituie bugetul vânzărilor , bugetul cumpărărilor , clauzele contractuale referitoare la vânzări și aprovizionări , procedee statistice de apreciere a modului de plată și încasare .
Crearea în structura organizatorică a firmei a unui birou de contabilitate și control de gestiune va impune costuri care momentan nu se află în aria de interes a factorului decisional , dar odată cu creșterea activității și implicit cu sporirea fluxurilor de intrări și iesiri de numerar se va impune necesitate acestuia , deoarece există riscul creării unor dezechilibre mari , datorita necunoașterii în cuantum suficient și în avans a nevoilor , pentru a alege și negocia cea mai buna acoperire și pentru a nu se lua decizii pripite .
Pentru aceasta este nevoie de structura informațională dezvoltată și exactă , o cunoaștere permanentă a nivelului ratelor dobânzilor , a tipurilor de condiții legate de creditele bancare , a comisioanelor acestora .
În cazul excedentului de trezorerie va trebui să se apeleze la instrumentele de plasament care realizează cel mai bun randament pentru întreprindere .
Concluzionând , întreprinderea este profitabilă , domeniul în care activează constituindu-se într-o necesitate a civilizației , a omului modern , aflându-se într-o continuă expansiune și dezvotare . Cu ajutorul contabilității financiare pentru urmărirea felului în care s-au desfășurat operațiunile și ca sursă de informații a contabilității de gestiune care realizează previzionarea evenimentelor , firma se va consolida și dezvolta în mod continuu și se va impune pe piată în domeniul în care activează .
60
Gestiunea trezoreriei, posibilități de perfecționare la SC TERMOSERV ROVINARI S.A.
61
Gestiunea trezoreriei, posibilități de perfecționare la SC TERMOSERV ROVINARI S.A.
62
Gestiunea trezoreriei, posibilități de perfecționare la SC TERMOSERV ROVINARI S.A.
B I B L I O G R A FIE
1.Staicu Constantin , Bărbacioru Victoria , Rogoveanu Ion , Mihai Magdalena – Contabilitate financiară , Editura Universitaria , Craiova , 2000
2. Trașca Margareta , Sandu Maria , Pârvu C.- Contabilitatea firmei , Editura Universitaria , Craiova , 2000
3. Constantinescu D. și colaboratorii – Economia întreprinderii , Editura Universitaria , 2000
4. Reglementări contabile pentru agenții economici ( Cartea verde ) , Editura economică București , 2002
5. Legea Contabilității nr. 82/1991 ( m.o. 256/27.12.1991) modificat și completată ulterior
6. O.M.F.P. nr. 94/2001, privind Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV a CEE și cu Standardele Internationale de Contabilitate , modificat și completat ulterior
7. Bărbăcioru Victoria și colaboratorii –Contabilitate financiară , Editura Sitech , Craiova , 2002
8. Calin O. și colectivul – Contabilitate de gestiune , Editura Tribuna Economică , București , 2002
9. Cristea H. – Contabilitate și calculatiile în conducerea întrepriderii , Editia a II-a Editura C.E.E.C.C.A.R. , București , 2003
10. Epuran M. și colectivul –Contabilitate și control de gestiune , Editura Economică , București , 1999
11. Iacob C. , Ionescu I. –Contabilitate și control de gestiune, Editura Sitech , Craiova , 2003
12. Ionesu Ion –Gestiune , cheltuieli , costuri , Editura Universitaria , Craiova , 1998
13. Legea 31/1991 privind organizarea și functțonarea societăților comerciale republicată
14.Revista Tribuna Economică
15. Revista Finanțe Publice și Contabilitate
Copyright Notice
© Licențiada.org respectă drepturile de proprietate intelectuală și așteaptă ca toți utilizatorii să facă același lucru. Dacă consideri că un conținut de pe site încalcă drepturile tale de autor, te rugăm să trimiți o notificare DMCA.
Acest articol: Gestiunea Trezoreriei , Posibilitati DE Perfectionare LA Sc (ID: 130954)
Dacă considerați că acest conținut vă încalcă drepturile de autor, vă rugăm să depuneți o cerere pe pagina noastră Copyright Takedown.