FUNDAMENTE TEORETICE ȘI ASPECTE PRACTICE PRIVIND ORGANIZAREA [608716]

Capitolul Capitolul Capitolul Capitolul 33 33

FUNDAMENTE TEORETICE ȘI ASPECTE PRACTICE PRIVIND ORGANIZAREA
ȘI CONDUCEREA CONTABILIT Ă/uni0162 II ÎN PARTID Ă DUBL Ă

Obiectivele capitoluluiObiectivele capitoluluiObiectivele capitoluluiObiectivele capitolului:
/head2right Cunoa șterea și aplicarea planului de conturi aprobat prin O.M.E. F. nr. 1969/2007, pentru persoanele
juridice f ără scop patrimonial;
/head2right Aplicarea corect ă a conceptelor, procedeelor și metodelor folosite în organizarea și conducerea
contabilit ă/uni0163ii în partid ă dubl ă, pentru înregistrarea opera /uni0163iunilor desf ăș urate de c ătre acestea;
/head2right Cunoa șterea caracteristicilor și principalelor diferen /uni0163e dintre sistemul de contabilitate în partid ă dubl ă
aferent entit ă/uni0163ilor în cauz ă și sistemul contabil aferent agen /uni0163ilor economici;
/head2right Prelucrarea informa /uni0163iilor, definirea, explicarea, aplicarea și evaluarea conceptelor, teoriilor și
metodelor de baz ă, în vederea întocmirii rapoartelor financiar-conta bile;
/head2right Înocmirea și prezentarea de rapoarte financiar-contabile și/sau fiscale pentru entit ă/uni0163ile f ără scop
patrimonial;
/head2right Elaborarea unei monografii contabile – studiu de ca z privind înregistrarea în contabilitate a
opera /uni0163iunilor economice și non-economice derulate de c ătre o entitate f ără scop patrimonial.

Cuvinte cheieCuvinte cheieCuvinte cheieCuvinte cheie: contabilitate în partid ă dubl ă, plan de conturi, principii contabile, capitaluri proprii,
active imobilizate, stocuri, decont ări cu ter /uni0163ii, trezorerie, cheltuieli, venituri, rezultat, rap ortare
financiar ă, bilan /uni0163, contul rezultatului exerci /uni0163iului, note explicative, raportul administratorilor .

Dat fiind faptul c ă în capitolul anterior au fost prezentate bazele or ganiz ării contabilit ă/uni0163ii
persoanelor juridice f ără scop patrimonial în partid ă dubl ă, vom aborda în cele ce urmeaz ă
tratamentele contabile aferente structurilor care d escriu pozi /uni0163ia și performan /uni0163a financiar ă a unei
astfel de categorii de entit ă/uni0163i, finalizând cu o serie de aspecte importante priv ind raportarea
financiar ă.

36 Contabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonial

3.1. Tratamente contabile privind capitalurile prop rii

Conturile care formeaz ă aceast ă clas ă pot fi grupate în: capitaluri proprii, subven /uni0163ii pentru
investi /uni0163ii 19 , provizioane și împrumuturi și datorii asimilate.

3.1.1. Contabilitatea capitalurilor proprii

Capitalurile proprii reprezint ă totalitatea surselor de finan /uni0163are stabile, aflate la dispozi /uni0163ia
persoanelor juridice f ără scop patrimonial, dup ă deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii
cuprind: aporturile, rezervele, rezultatul reportat , rezultatul exerci /uni0163iului.

Aporturile reprezint ă contribu /uni0163iile în natur ă și/sau în numerar ale membrilor pentru
constituirea patrimoniului social al persoanei juri dice f ără scop patrimonial și se înregistreaz ă în
cont distinct pe baza actelor de constituire ale ac esteia, potrivit legii.
Opera /uni0163iunile ce se înregistreaz ă în contabilitate cu privire la majorarea sau mic șorarea
aporturilor la patrimoniul social sunt cele prev ăzute de lege sau actele de constituire a unit ă/uni0163ii
sunt urm ătoarele:
/square4 Aportul în natur ă și în numerar la constituirea patrimoniului social:
% = 101
205,208,211,212,213,214,231,261,263,
265,301,302,303,361,371,381,506,508,
512, 531

/square4 Majorarea patrimoniului social din rezerve (exclusi v activit ă/uni0163ile cu destina /uni0163ie
special ă):
106 = 101

/square4 Reducerea patrimoniului social cu deficitele din ex erci /uni0163iile financiare precedente
(exclusiv activit ă/uni0163ile cu destina /uni0163ie special ă):
101 = 117

Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobili z ărilor corporale trebuie reflectate în
debitul sau creditul contului " Rezerve din reevaluare ", dup ă caz, distinct pentru activit ă/uni0163ile f ără
scop patrimonial și activit ă/uni0163ile economice. Rezerva din reevaluare trebuie preze ntat ă în bilan /uni0163 la

19 În cazul persoanelor juridice f ără scop patrimonial subven /uni0163iile au r ămas clasificate în planul de conturi, în clasa I, f iind
clasificate în continure drept elemente de capital propriu.

Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 37
un subpost separat în cadrul postului de capitaluri proprii. Rezervele din reevaluare pot fi
utilizate numai în condi /uni0163iile prev ăzute de reglement ările în vigoare.
Contabilitatea rezervelor se /uni0163ine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerv e statutare
sau contractuale, rezerve reprezentând surplusul re alizat din rezerve din reevaluare și alte rezerve.
Rezervele legale se constituie anual din exced entul/profitul ob /uni0163inut de persoana juridic ă
fără scop patrimonial, în cotele și limitele prev ăzute de lege, și din alte surse prev ăzute de lege.
Rezervele legale pot fi utilizate numai în condi /uni0163iile prev ăzute de lege.
Rezervele statutare sau contractuale se consti tuie anual din rezultatul net al exerci /uni0163iului
conform prevederilor din statut.
Alte rezerve, neprev ăzute de lege sau de statut, pot fi constituite facu ltativ pe seama
rezultatului net al exerci /uni0163iului pentru: acoperirea pierderilor contabile sau pentru alte scopuri,
potrivit hot ărârii adun ării generale, cu respectarea prevederilor legale.
Cu excep /uni0163ia rezervelor constituite în baza unor prevederi di n acte normative, eviden /uni0163ierea
în contabilitate a constituirii rezervelor se face pe seama rezultatului reportat. Nu se constituie
rezerve din excedentele activit ă/uni0163ilor cu destina /uni0163ie special ă, excedentele respective se reporteaz ă
în anul urm ător.
/square4 Rezerve constituite din excedentele înregistrate la închiderea exerci /uni0163iului financiar
(exclusiv activit ă/uni0163ile cu destina /uni0163ie special ă):
129 = 106

/square4 Rezerve constituite din excedentele reportate din exerci /uni0163iile financiare precedente
(exclusiv activit ă/uni0163ile cu destina /uni0163ie special ă):
117 = 106

/square4 Rezerve utilizate pentru acoperirea deficitelor din exerci /uni0163iile financiare precedente
(exclusiv activit ă/uni0163ile cu destina /uni0163ie special ă):
106 = 117

Contabilitatea rezultatului reportat, rezultatului exerci /uni0163iului și a repartiz ării rezultatului
exerci /uni0163iului se /uni0163ine distinct pentru activit ă/uni0163ile f ără scop patrimonial, activit ă/uni0163ile cu destina /uni0163ie
special ă și activit ă/uni0163ile economice, dup ă caz.

38 Contabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonial

3.1.2. Contabilitatea subven /uni0163iilor

În categoria subven /uni0163iilor se cuprind subven /uni0163iile aferente activelor și subven /uni0163iile aferente
veniturilor. Acestea pot fi primite de la guvern sa u agen /uni0163ii guvernamentale și de la alte institu /uni0163ii
similare na /uni0163ionale și interna /uni0163ionale.

Subven /uni0163iile aferente activelor reprezint ă subven /uni0163ii pentru acordarea c ărora principala
condi /uni0163ie este ca persoana juridic ă beneficiar ă s ă cumpere, construiasc ă sau achizi /uni0163ioneze active
cu ciclu lung de fabrica /uni0163ie.
Subven /uni0163iile aferente veniturilor cuprind toate subven /uni0163iile, altele decât cele pentru active.
Subven /uni0163iile sau fondurile nerambursabile se recunosc, pe o baz ă sistematic ă, drept
venituri ale perioadelor corespunz ătoare cheltuielilor aferente, pe care aceste subven /uni0163ii urmeaz ă a
le compensa.
Subven /uni0163iile pentru active, inclusiv subven /uni0163iile nemonetare la valoarea just ă, se
înregistreaz ă în contabilitate ca subven /uni0163ii pentru investi /uni0163ii și se recunosc în bilan /uni0163 ca venit amânat.
Acesta din urm ă se înregistreaz ă în contul rezultatului exerci /uni0163iului pe m ăsura înregistr ării
cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori ced area activelor.
Restituirea unei subven /uni0163ii se efectueaz ă fie prin reducerea veniturilor amânate dac ă exist ă,
fie, în lipsa acestora, pe seama cheltuielilor. În m ăsura în care suma rambursat ă dep ăș ește venitul
amânat sau dac ă nu exist ă un asemenea venit, surplusul, respectiv, valoarea integral ă restituit ă se
recunoa ște ca o cheltuial ă. Restituirea unei subven /uni0163ii referitoare la un activ se înregistreaz ă prin
reducerea soldului venitului amânat cu suma ramburs abil ă.
/square4 Subven /uni0163ii pentru investi /uni0163ii de primit:
445 = 131

/square4 Subven /uni0163ii pentru investi /uni0163ii primite:
512 = 131

/square4 Dona /uni0163ii constând în imobiliz ări necorporale sau corporale privind activit ă/uni0163ile
economice :
% = 133
203, 205, 208, 211, 212, 213, 214

/square4 Plusuri de inventar constatate la imobiliz ările necorporale sau corporale privind
activit ă/uni0163ile economice :

Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 39
% = 134
203, 205, 208, 211, 212, 213, 214

/square4 Cota-parte a subven /uni0163iilor pentru investi /uni0163ii trecut ă la venituri, corespunz ătoare
amortiz ării incluse în costuri privind activit ă/uni0163ile economice :
131 = 758

/square4 Înregistrarea subven /uni0163iei de restituit sau restituit ă:
131 = 462, 512

3.1.3. Contabilitatea provizioanelor

Provizionul reprezint ă un pasiv cu exigibilitate sau valoare incert ă. Provizioanele se
constituie pentru elemente cum sunt:
a) litigiile, amenzile și penalit ă/uni0163ile, desp ăgubirile, daunele și alte datorii incerte;
b) cheltuielile legate de activitatea de service în perioada de garan /uni0163ie și alte cheltuieli privind
garan /uni0163ia acordat ă clien /uni0163ilor;
c) alte provizioane.

Contabilitatea provizioanelor se /uni0163ine pe feluri, în func /uni0163ie de natura și scopul sau obiectul
pentru care au fost constituite. Un provizion trebu ie înregistrat în contabilitate dac ă sunt
îndeplinite cumulativ urm ătoarele condi /uni0163ii:
(a) exist ă o obliga /uni0163ie curent ă generat ă de un eveniment anterior;
(b) este probabil ă efectuarea unor pl ă/uni0163i pentru onorarea obliga /uni0163iei respective; și
(c) suma poate fi estimat ă.
Provizioanele trebuie s ă fie strict corelate cu riscurile și cheltuielile estimate. Acestea nu
pot avea drept scop corectarea valorii activelor. P entru stabilirea existen /uni0163ei unei obliga /uni0163ii curente
la data bilan /uni0163ului, se vor lua în considerare toate informa /uni0163iile disponibile. Valoarea recunoscut ă
ca provizion trebuie s ă constituie cea mai bun ă estimare la data bilan /uni0163ului a costurilor necesare
stingerii obliga /uni0163iei curente. Dac ă se estimeaz ă c ă o parte sau toate cheltuielile legate de un
provizion vor fi rambursate de c ătre o ter /uni0163ă parte, rambursarea trebuie recunoscut ă numai în
momentul în care este sigur c ă va fi primit ă. Rambursarea trebuie considerat ă ca un activ separat.
Provizioanele vor fi revizuite la data fiec ărui bilan /uni0163 și ajustate pentru a reflecta cea mai bun ă
estimare curent ă, în cazul în care pentru stingerea unei obliga /uni0163ii nu mai este probabil ă o ie șire de

40 Contabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonial
resurse, provizionul trebuie anulat. Nu vor fi recu noscute provizioane pentru pierderile viitoare
din exploatare.
/square4 Înregistrarea provizionului:
6812 = 151

/square4 Anularea provizionului:
151 = 7812

3.1.4. Contabilitatea datoriilor pe termen lung

Contabilitatea împrumuturilor și datoriilor asimilate acestora se /uni0163ine pe urm ătoarele
categorii: împrumuturi din emisiuni de obliga /uni0163iuni și prime de rambursare a acestora, credite
bancare pe termen lung, datorii legate de particip ării și alte împrumuturi și datorii asimilate,
precum și dobânzile aferente acestora.
Împrumuturile din emisiunile de obliga /uni0163iuni reprezint ă contravaloarea obliga /uni0163iunilor
emise prin subscrip /uni0163ie public ă. Datoriile privind concesiunile și alte datorii similare se refer ă la
bunurile preluate cu acest titlu de c ătre unitatea primitoare, potrivit contractelor înch eiate.
Persoanele juridice trebuie s ă men /uni0163in ă clasificarea datoriilor pe termen lung purt ătoare de
dobând ă în aceast ă categorie, chiar și atunci când acestea sunt exigibile în 12 luni de la data
bilan /uni0163ului, dac ă:
(a) termenul ini /uni0163ial a fost pentru o perioad ă mai mare de 12 luni; și
(b) exist ă un acord de refinan /uni0163are sau de ree șalonare a pl ă/uni0163ilor, care este încheiat înainte ca
situa /uni0163iile financiare anuale s ă fie autorizate pentru depunere.
Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primit ă,
diferen /uni0163a se înregistreaz ă într-un cont de activ. Aceasta se prezint ă în bilan /uni0163 ca o corec /uni0163ie a
împrumutului din emisiunea de obliga /uni0163iuni, iar în notele explicative va fi prezentat ă distinct.
Aceast ă diferen /uni0163ă trebuie amortizat ă în mod rezonabil, cel mai târziu pân ă în momentul
ramburs ării datoriei.
/square4 Împrumuturi din emisiuni de obliga /uni0163iuni:
461 = 161

/square4 Dobânzi datorate aferente împrumuturilor din emis iunea de obliga /uni0163iuni:
666 = 168

/square4 Răscump ărarea obliga /uni0163iunilor emise:
505 = 512, 531

Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 41

/square4 Anularea obliga /uni0163iunilor r ăscump ărate:
161 = 505

/square4 Plata dobânzilor:
168 = 512

/square4 Înregistrarea primei de rambursare aferente împru muturilor din emisiuni de
obliga /uni0163iuni cu prim ă de rambursare:
169 = 161

/square4 Trecerea pe cheltuieli a primelor de rambursare:
686 = 169

/square4 Credite bancare pe termen lung primite:
512 = 162

/square4 Dobânzi datorate aferente creditelor bancare pe te rmen lung:
666 = 168

/square4 Rambursarea creditelor bancare pe termen lung:
162 = 512

/square4 Plata dobânzilor:
168 = 512

Leasing financiar (locatar)

/square4 Primirea bunului în leasing:
212, 213 = 167

/square4 Dobânda aferent ă:
471 = 168

/square4 Înregistrarea facturii pentru rata scadent ă:

42 Contabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonial
% = 404 rata scadenta +
dobânda aferent ă
167 rata scadenta
168 dobânda aferent ă

/square4 Cheltuiala cu dobânda:
666 = 471

3.2. Tratamente contabile privind activele imobiliz ate

Activele imobilizate reprezint ă bunurile și valorile destinate s ă serveasc ă o perioad ă
îndelungat ă în activitatea persoanei juridice f ără scop patrimonial, care nu se consum ă la prima
utilizare. Contabilizarea imobiliz ărilor se /uni0163ine pe urm ătoarele categorii: imobiliz ări necorporale,
imobiliz ări corporale și imobiliz ări financiare.

A. Imobiliz ări necorporale
Un activ necorporal este un activ identificabil ne monetar, f ără suport material și de /uni0163inut
pentru utilizare în procesul de produc /uni0163ie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a f i închiriat
ter /uni0163ilor sau pentru scopuri administrative.
Un activ necorporal trebuie recunoscut în bilan /uni0163 dac ă se estimeaz ă c ă va genera beneficii
pentru persoana juridic ă f ără scop patrimonial și costul activului poate fi evaluat în mod credibil .
Beneficiile viitoare reprezint ă poten /uni0163ialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxu l de numerar
sau de echivalente de numerar c ătre persoana juridic ă f ără scop patrimonial. Poten /uni0163ialul poate fi
unul productiv, fiind parte a activit ă/uni0163ilor de exploatare ale persoanei juridice f ără scop
patrimonial.
În cadrul imobiliz ărilor necorporale se cuprind:
– cheltuielile de constituire;
– cheltuielile de dezvoltare;
– concesiunile, brevetele, licen /uni0163ele, m ărcile comerciale și alte drepturi și valori similare;
– fondul comercial;
– alte imobiliz ări necorporale; și
– imobiliz ările necorporale în curs.
Cu excep /uni0163ia fondului comercial, toate categoriile de imobili z ări necorporale se
eviden /uni0163iaz ă în contabilitate distinct pentru activit ă/uni0163ile f ără scop patrimonial și activit ă/uni0163ile
economice.

Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 43
Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de înfiin /uni0163area sau dezvoltarea
persoanei juridice f ără scop patrimonial (taxe și alte cheltuieli de înscriere, cheltuieli privind
emisiunea și vânzarea de obliga /uni0163iuni, cheltuieli de prospectare a pie /uni0163ei, de publicitate și alte
cheltuieli de aceast ă natur ă, legate de înfiin /uni0163area și extinderea activit ă/uni0163ii persoanei juridice f ără
scop patrimonial). O persoan ă juridic ă f ără scop patrimonial poate imobiliza cheltuielile de
constituire. În aceast ă situa /uni0163ie, suma reflectat ă în contul de imobiliz ări necorporale trebuie
amortizat ă potrivit legii, iar elementele de natura cheltuiel ilor de constituire se prezint ă detaliat
în notele explicative.
Cheltuielile de dezvoltare
Dezvoltarea este aplicarea rezultatelor cercet ării sau a altor cuno știn /uni0163e, în scopul realiz ării
de produse sau servicii noi sau îmbun ătă/uni0163ite substan /uni0163ial, înaintea stabilirii produc /uni0163iei de serie sau
utiliz ării. Exemple de activit ă/uni0163i de dezvoltare sunt:
a) proiectarea, construc /uni0163ia și testarea produc /uni0163iei intermediare sau folosirea intermediar ă a
prototipurilor și modelelor;
b) proiectarea uneltelor și matri /uni0163elor care implic ă tehnologie nou ă;
c) proiectarea, construc /uni0163ia și operarea unei uzine pilot care nu este fezabil ă din punct de vedere
economic pentru produc /uni0163ia pe scar ă larg ă; și
d) proiectarea, construc /uni0163ia și testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele,
procesele, sistemele sau serviciile noi sau îmbun ătă/uni0163ite.
Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare se efectu eaz ă conform legisla /uni0163iei în vigoare. În
măsura în care cheltuielile de constituire și de dezvoltare nu au fost amortizate complet, nu e ste
permis ă distribuirea excedentelor/profiturilor, dac ă suma rezervelor disponibile pentru distribuire
și a excedentelor/profiturilor reportate nu este cel pu /uni0163in egal ă cu suma cheltuielilor neamortizate,
cu excep /uni0163ia situa /uni0163iei în care legisla /uni0163ia nu prevede altfel.
Concesiunile, brevetele, licen /uni0163ele, mărcile comerciale și alte drepturi și valori similare ,
aportate, achizi /uni0163ionate sau dobândite pe alte c ăi, se înregistreaz ă în conturile de imobiliz ări
necorporale la valoarea de aport (just ă), costul de achizi /uni0163ie sau costul de produc /uni0163ie, dup ă caz.
Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licen /uni0163elor, m ărcilor comerciale și altor drepturi și valori
similare se efectueaz ă conform legisla /uni0163iei în vigoare.
Fondul comercial apare de regul ă la consolidare și reprezint ă diferen /uni0163a dintre costul de
achizi /uni0163ie și valoarea just ă, la data tranzac /uni0163iei, a p ăr/uni0163ii din activele nete achizi /uni0163ionate de c ătre o
persoan ă juridic ă f ără scop patrimonial. În cazul în care fondul comercia l este tratat ca un activ –
ca urmare a achizi /uni0163iei ac /uni0163iunilor unei societ ă/uni0163i, se au în vedere urm ătoarele prevederi:
a) valoarea fondului comercial achizi /uni0163ionat trebuie amortizat ă sistematic; și
b) perioada de amortizare nu trebuie s ă dep ăș easc ă durata de via /uni0163ă util ă.

44 Contabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonial
În cadrul altor imobiliz ări necorporale se înregistreaz ă programele informatice create de
unitate sau achizi /uni0163ionate de la ter /uni0163i, pentru necesit ă/uni0163ile proprii de utilizare, precum și alte
imobiliz ări necorporale. Valoarea programelor informatice se amortizeaz ă conform legisla /uni0163iei în
vigoare. Imobiliz ările necorporale în curs reprezint ă imobiliz ările necorporale neterminate pân ă
la sfâr șitul perioadei, evaluate la costul de produc /uni0163ie, respectiv costul de achizi /uni0163ie.
Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ neco rporal dup ă cump ărarea sau finalizarea sa
se înregistreaz ă în conturile de cheltuieli atunci când sunt efectu ate. Cheltuielile ulterioare vor
majora costul activului necorporal atunci când este probabil c ă aceste cheltuieli vor permite
activului s ă genereze beneficii viitoare peste performan /uni0163a prev ăzut ă ini /uni0163ial și pot fi evaluate
credibil.
Un activ necorporal trebuie prezentat în bilan /uni0163 la cost, mai pu /uni0163in amortizarea cumulat ă
aferent ă și ajust ările cumulate din depreciere. Valoarea amortizabil ă a unui activ necorporal
trebuie s ă fie alocat ă sistematic de-a lungul duratei sale de via /uni0163ă util ă.
Un activ necorporal trebuie scos din eviden /uni0163ă la cedare sau casare, atunci când nici un
beneficiu viitor nu mai este a șteptat din utilizarea sa ulterioar ă. Câ știgurile, respectiv pierderile,
care apar o dat ă cu încetarea utiliz ării sau ie șirea unui activ necorporal se determin ă ca diferen /uni0163ă
între veniturile generate de ie șirea activului și valoarea sa neamortizat ă, inclusiv cheltuielile
ocazionate de cedarea acestuia, și trebuie recunoscute ca venit, respectiv cheltuial ă, în contul
rezultatului exerci /uni0163iului.

B. Imobiliz ări corporale
Un activ corporal trebuie recunoscut în bilan /uni0163 dac ă se estimeaz ă c ă va genera beneficii
pentru persoana juridic ă f ără scop patrimonial și costul activului poate fi evaluat în mod credibil .
Imobiliz ările corporale sunt active care:
a) sunt de /uni0163inute de o persoan ă juridic ă f ără scop patrimonial pentru a fi utilizate în produc /uni0163ia
proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate ter /uni0163ilor sau pentru a fi folosite în
scopuri administrative;
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an; și
c) au valoarea mai mare decât limita prev ăzut ă de reglement ările legale în vigoare.
În cadrul imobiliz ărilor corporale se cuprind:
– terenuri și amenaj ări de terenuri;
– construc /uni0163ii;
– instala /uni0163ii tehnice, mijloace de transport, animale și planta /uni0163ii;
– mobilier, aparatur ă birotic ă, echipamente de protec /uni0163ie a valorilor umane și materiale și alte
active corporale;

Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 45
– imobiliz ări corporale în curs.
Toate categoriile de imobiliz ări corporale se eviden /uni0163iaz ă în contabilitate, distinct pentru
activit ă/uni0163ile f ără scop patrimonial și activit ă/uni0163ile economice. Contabilitatea sintetic ă a
imobiliz ărilor corporale se /uni0163ine pe categorii, iar contabilitatea analitic ă se /uni0163ine pe fiecare obiect
de eviden /uni0163ă prin care se în /uni0163elege obiectul singular sau complexul de obiecte cu toate dispozitivele
și accesoriile acestuia, destinat s ă îndeplineasc ă în mod independent, în totalitate, o func /uni0163ie
distinct ă. Imobiliz ările corporale de /uni0163inute în baza unui contract de leasing se eviden /uni0163iaz ă în
contabilitate în func /uni0163ie de natura contractului de leasing.

Contabilitatea terenurilor se /uni0163ine distinct pe dou ă categorii: terenuri și amenaj ări de
terenuri. În contabilitatea analitic ă, terenurile pot fi eviden /uni0163iate pe urm ătoarele grupe: terenuri
agricole, silvice, terenuri f ără construc /uni0163ii, terenuri cu z ăcăminte, terenuri cu construc /uni0163ii și altele.
În cadrul imobiliz ărilor corporale sunt eviden /uni0163iate în mod distinct imobiliz ările corporale
în curs. Imobiliz ările corporale în curs reprezint ă investi /uni0163iile neterminate efectuate în regie
proprie sau în antrepriz ă. Acestea se evalueaz ă la costul de produc /uni0163ie, respectiv de achizi /uni0163ie.
Imobiliz ările corporale în curs se trec în categoria imobili z ărilor finalizate dup ă recep /uni0163ia, darea în
folosin /uni0163ă sau punerea în func /uni0163iune a acestora, dup ă caz.
O imobilizare corporal ă recunoscut ă ca activ trebuie evaluat ă ini /uni0163ial la costul s ău
determinat potrivit regulilor de evaluare. Cheltuie lile ulterioare aferente unei imobiliz ări
corporale trebuie recunoscute, de regul ă, drept cheltuieli în perioada în care au fost efec tuate.
Costul repara /uni0163iilor efectuate la imobiliz ările corporale, în scopul asigur ării utiliz ării continue a
acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuial ă în perioada în care este efectuat ă. În situa /uni0163ia unei
moderniz ări care conduce la ob /uni0163inerea de beneficii suplimentare, aceasta se recuno a ște ca o
component ă a activului. O imobilizare corporal ă trebuie prezentat ă în bilan /uni0163 la cost, mai pu /uni0163in
amortizarea cumulat ă aferent ă și ajust ările cumulate din depreciere.
Valoarea amortizabil ă a unei imobiliz ări corporale este egal ă cu valoarea sa contabil ă și
trebuie înregistrat ă în mod sistematic pe parcursul duratei de via /uni0163ă util ă a activului. Amortizarea
se stabile ște prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valo rii de intrare a imobiliz ărilor
corporale. Amortizarea imobiliz ărilor corporale se calculeaz ă pe baza unui plan de amortizare,
de la data punerii acestora în func /uni0163iune și pân ă la recuperarea integral ă a valorii lor de intrare,
conform duratelor de via /uni0163ă util ă și condi /uni0163iilor de utilizare a acestora. Amortizarea imobiliz ărilor
corporale concesionate, închiriate sau în loca /uni0163ie de gestiune se calculeaz ă și se înregistreaz ă în
contabilitate de c ătre persoana juridic ă ce le are în proprietate.
Persoanele juridice f ără scop patrimonial amortizeaz ă imobiliz ările corporale utilizând,
dup ă caz, unul din urm ătoarele regimuri de amortizare:

46 Contabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonial
(a) amortizarea linear ă, care const ă în repartizarea uniform ă a valorii de intrare a imobiliz ărilor
corporale pe toat ă durata de via /uni0163ă util ă stabilit ă a acestora;
(b) amortizarea degresiv ă, care presupune multiplicarea cotelor de amortizar e linear ă cu
coeficien /uni0163ii prev ăzu /uni0163i de lege;
(c) amortizarea accelerat ă, constând în calcularea, în exerci /uni0163iul financiar în care imobiliz ările
corporale intr ă în activul persoanei juridice f ără scop patrimonial, a unei amortiz ări în limita
prev ăzut ă de lege din valoarea de intrare a acestora. În exe rci /uni0163iile urm ătoare, amortizarea se
calculeaz ă dup ă regimul amortiz ării lineare.
Amortizarea aferent ă imobiliz ărilor corporale se înregistreaz ă în contabilitate ca o
cheltuial ă. Terenurile nu se amortizeaz ă.
O imobilizare corporal ă trebuie scoas ă din eviden /uni0163ă la cedare sau casare, atunci când nici
un beneficiu viitor nu mai este a șteptat din utilizarea sa ulterioar ă. Câ știgurile, respectiv
pierderile ob /uni0163inute în urma cas ării sau ced ării unei imobiliz ări corporale trebuie determinate ca
diferen /uni0163ă între veniturile generate de cedare și valoarea sa neamortizat ă, inclusiv cheltuielile
ocazionate de cedarea acesteia și trebuie recunoscute ca venit, respectiv cheltuial ă, în contul
rezultatului exerci /uni0163iului.
În cazul distrugerii totale sau par /uni0163iale a unor imobiliz ări corporale, crean /uni0163ele sau sumele
compensatorii încasate de la ter /uni0163i, legate de acestea, precum și achizi /uni0163ionarea sau construc /uni0163ia
ulterioar ă de active noi sunt opera /uni0163iuni economice distincte și trebuie înregistrate ca atare pe baza
documentelor justificative. Astfel, deprecierea act ivelor se eviden /uni0163iaz ă la momentul constat ării
acesteia, iar dreptul de a încasa compensa /uni0163iile se eviden /uni0163iaz ă conform contabilit ă/uni0163ii de
angajamente. Exemple de asemenea compensa /uni0163ii pot fi înregistrate în urm ătoarele situa /uni0163ii:
– sume pl ătite de societ ă/uni0163ile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea u nor imobiliz ări
corporale, cauzat ă de exemplu, de dezastre naturale sau furt;
– indemniza /uni0163ii acordate, de guvern, în schimbul unor imobiliz ări corporale, de exemplu terenuri
care au fost expropriate.
Imobiliz ările corporale pot fi supuse reevalu ării, caz în care sunt prezentate în bilan /uni0163 la
valoarea reevaluat ă și nu la costul lor istoric. Reevaluarea acestora se face la valoarea just ă.
Valoarea just ă se determin ă pe baza unor evalu ări efectuate, de regul ă, de evaluatori autoriza /uni0163i.
În cazul în care, ulterior recunoa șterii ini /uni0163iale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este
determinat ă pe baza reevalu ării activului respectiv, valoarea rezultat ă din reevaluare va fi
atribuit ă activului, în locul costului de achizi /uni0163ie/costului de produc /uni0163ie sau al oric ărei alte valori
atribuite înainte acelui activ. În astfel de cazuri , regulile privind amortizarea se vor aplica
activului având în vedere valoarea acestuia, determ inat ă în urma reevalu ării.

Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 47
Elementele dintr-o clas ă de imobiliz ări corporale sunt reevaluate simultan pentru a se
evita reevaluarea selectiv ă și raportarea în situa /uni0163iile financiare anuale a unor valori care sunt o
combina /uni0163ie de costuri și valori calculate la date diferite. Dac ă un activ imobilizat este reevaluat,
toate celelalte active din clasa din care face part e trebuie reevaluate, cu excep /uni0163ia situa /uni0163iei când nu
exist ă nici o pia /uni0163ă activ ă pentru acel activ. O clas ă de imobiliz ări corporale este o grupare de
active de aceea și natur ă și utiliz ări similare, aflate în exploatarea unei persoane ju ridice. Exemple
de astfel de clase sunt urm ătoarele: terenuri; cl ădiri; ma șini și echipamente; nave; aeronave etc.
Dac ă un activ dintr-o clas ă de active reevaluate nu poate fi reevaluat din cau z ă c ă nu
exist ă pia /uni0163ă activ ă pentru acel activ, activul trebuie prezentat în bi lan /uni0163 la cost, mai pu /uni0163in
amortizarea cumulat ă și pierderile din depreciere cumulate. O pia /uni0163ă activ ă este o pia /uni0163ă unde sunt
îndeplinite cumulativ urm ătoarele condi /uni0163ii:
a) elementele comercializate sunt omogene;
b) pot fi g ăsi /uni0163i în permanen /uni0163ă cump ărători și vânz ători interesa /uni0163i; și
c) pre /uni0163urile sunt cunoscute de c ătre public.
Dac ă valoarea just ă a unei imobiliz ări corporale reevaluate nu mai poate fi determinat ă
prin referin /uni0163ă la o pia /uni0163ă activ ă, valoarea activului prezentat ă în bilan /uni0163 trebuie s ă fie valoarea sa
reevaluat ă la data ultimei reevalu ări, din care se scad amortizarea și ajust ările pentru depreciere
cumulate.
Dac ă rezultatul reevalu ării este o cre ștere fa /uni0163ă de valoarea contabil ă net ă, atunci aceasta
se trateaz ă ca o cre ștere a rezervei din reevaluare din cadrul capitalur ilor proprii, dac ă nu a
existat o descre ștere anterioar ă recunoscut ă ca o cheltuial ă aferent ă acelui activ sau ca un venit
care s ă compenseze cheltuiala cu descre șterea recunoscut ă anterior la acel activ.
Dac ă rezultatul reevalu ării este o descre ștere a valorii contabile nete, atunci aceasta se
trateaz ă ca o cheltuial ă cu întreaga valoare a deprecierii, dac ă în rezerva din reevaluare nu este
înregistrat ă o sum ă referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o sc ădere a rezervei
din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve și
valoarea descre șterii, iar eventuala diferen /uni0163ă r ămas ă neacoperit ă se înregistreaz ă ca o cheltuial ă.

C. Imobiliz ări financiare
În cadrul imobiliz ărilor financiare se cuprind:
– ac /uni0163iunile de /uni0163inute la entit ă/uni0163ile afiliate;
– împrumuturile acordate entit ă/uni0163ilor afiliate;
– interesele de participare de /uni0163inute;
– împrumuturile acordate entit ă/uni0163ilor de care persoana juridic ă f ără scop patrimonial este legat ă
în virtutea intereselor de participare;

48 Contabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonial
– alte investi /uni0163ii de /uni0163inute ca imobiliz ări;
– alte împrumuturi.
Imobiliz ările financiare recunoscute ca activ se evalueaz ă la costul de achizi /uni0163ie sau
valoarea determinat ă prin contractul de achizi /uni0163ie a acestora. Cheltuielile accesorii privind
achizi /uni0163ionarea imobiliz ărilor financiare se înregistreaz ă direct în cheltuielile de exploatare ale
exerci /uni0163iului.
O imobilizare financiar ă trebuie prezentat ă în bilan /uni0163 la valoarea contabil ă, mai pu /uni0163in
ajust ările pentru depreciere cumulate. Pentru deprecierea imobiliz ărilor financiare se constituie
ajust ări pentru depreciere, ca diferen /uni0163ă între valoarea de intrare a acestora și valoarea just ă
stabilit ă cu ocazia inventarierii.

3.2.1. Contabilitatea opera /uni0163iilor de intrare a imobiliz ărilor

Vom enumera în cele ce urmeaz ă o serie de opera /uni0163ii de intrare a imobiliz ărilor
necorporale, corporale și a celor financiare precum și modul de contabilizare a acestora:
/square4 Imobiliz ări necorporale și corporale achizi /uni0163ionate de la ter /uni0163i pentru activit ă/uni0163ile f ără scop
patrimonial:
% = 404
201, 203, 205, 208, 211, 212, 213, 214

/square4 Imobiliz ări necorporale și corporale achizi /uni0163ionate de la ter /uni0163i pentru activit ă/uni0163ile economice:
% = 404
201, 203, 205, 207, 208, 211,
212, 213, 214, 231
4426

/square4 Imobiliz ări necorporale în curs realizate pe cont propriu pe ntru activit ă/uni0163ile economice:
233 = 721

/square4 Imobiliz ări necorporale în curs recep /uni0163ionate pentru activit ă/uni0163ile economice:
% = 233, 721
203, 205, 208

/square4 Imobiliz ări corporale în curs realizate pe cont propriu pent ru activit ă/uni0163ile economice:
231 = 722

/square4 Imobiliz ări corporale în curs recep /uni0163ionate pentru activit ă/uni0163ile economice:
% = 231, 722

Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 49
211, 212, 213, 214

/square4 Imobiliz ări financiare achizi /uni0163ionate:
% = 269
261, 263, 265

/square4 Pl ă/uni0163ile efectuate pentru imobiliz ările financiare achizi /uni0163ionate:
269 = 512, 531

/square4 Titluri primite ca urmare a particip ării în natur ă la capitalul social al unei societ ă/uni0163i
comerciale:
% = 211, 212, 213, 214
261, 263, 265, 281

/square4 Diferen /uni0163e dintre valoarea titlurilor primite și valoarea neamortizat ă a imobiliz ărilor
corporale:
% = 106
261, 263, 265

/square4 Titluri primite ca urmare a reinvestirii dividendel or:
% = 761
261, 263, 265

3.2.2. Contabilitatea amortiz ării imobiliz ărilor necorporale și corporale

În func /uni0163ie de activul imobilizat, pentru înregistrarea oper a /uni0163iilor de amortizare se va
întocmi urm ătorul articol contabil:
681 = %
280, 281

3.2.3. Contabilitatea crean /uni0163elor imobilizate

În leg ătur ă cu crean /uni0163ele imobilizate, pot interveni urm ătoarele opera /uni0163ii:
/square4 Împrumuturi pe termen lung și dobânzi aferente acordate entit ă/uni0163ilor afiliate:
267 = %
512, 531, 763

/square4 Încasarea crean /uni0163elor și dobânzilor aferente legate de participa /uni0163ii:
% = 267

50 Contabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonial
512, 531

/square4 Garan /uni0163ii depuse și alte crean /uni0163e imobilizate la dispozi /uni0163ia ter /uni0163ilor:
267 = %
512, 531

/square4 Restituirea garan /uni0163iilor depuse și a altor crean /uni0163e imobilizate:
% = 267
512, 531

Leasingului financiar (locator)
Opera /uni0163iile care intervin în cazul leasingului financiar, pentru locator, sunt urm ătoarele:
/square4 Predarea bunurilor în regim de leasing financiar:
267 = %
212, 213

/square4 Dobânda aferent ă:
267 = 472

/square4 Facturarea ratelor și dobânzilor scadente:
411 = %
706, 267

/square4 Înregistrarea la venituri a dobânzii facturate:
472 = 766

/square4 Diminuarea crean /uni0163ei cu cota-parte din veniturile facturate:
658 = 267

3.2.4. Contabilitatea opera /uni0163iilor de ie șire a imobiliz ărilor
Articolele contabile aferente opera /uni0163iilor de ie șire a activelor imobilizate sunt urm ătoarele:
/square4 Vânzarea imobiliz ărilor necorporale privind activit ă/uni0163ile economice:
461 = 758

/square4 Valoarea amortizat ă a imobiliz ărilor necorporale privind activit ă/uni0163ile economice, scoase
din eviden /uni0163ă :
280 = %
203, 205, 208

Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 51

/square4 Valoarea neamortizat ă a imobiliz ărilor necorporale privind activit ă/uni0163ile economice,
scoase din eviden /uni0163ă :
658 = %
203, 205, 208

/square4 Vânzarea imobiliz ărilor corporale privind activit ă/uni0163ile f ără scop patrimonial și activit ă/uni0163ile
economice:
461 = %
738, 758

/square4 Vânzarea imobiliz ărilor corporale cu plata în rate:
461 = %
738, 758, 472

/square4 Valoarea amortizat ă a imobiliz ărilor corporale privind activit ă/uni0163ile f ără scop patrimonial
și activit ă/uni0163ile economice, scoase din eviden /uni0163ă :
281 = %
211, 212, 213, 214

/square4 Valoarea neamortizat ă a imobiliz ărilor corporale privind activit ă/uni0163ile f ără scop
patrimonial și activit ă/uni0163ile economice, scoase din eviden /uni0163ă :
658 = %
211, 212, 213, 214

/square4 Vânzarea imobiliz ărilor financiare:
461 = 764

/square4 Scoaterea din eviden /uni0163ă a imobiliz ărilor financiare:
664 = %
261, 263, 265

3.3. Tratamente contabile privind stocurile

Stocurile sunt active circulante:
a) de /uni0163inute pentru a fi vândute pe parcursul desf ăș ur ării normale a activit ă/uni0163ii;
b) în curs de produc /uni0163ie în vederea vânz ării în acelea și condi /uni0163ii ca mai sus; sau

52 Contabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonial
c) sub form ă de materii prime, materiale și alte consumabile ce urmeaz ă a fi folosite în
procesul de produc /uni0163ie sau pentru prestarea de servicii.
În cadrul stocurilor se cuprind:
o materiile prime, care particip ă direct la fabricarea produselor și se reg ăsesc în
produsul finit integral sau par /uni0163ial, fie în starea lor ini /uni0163ial ă, fie transformat ă;
o materialele consumabile (materiale auxiliare, combu stibili, materiale pentru ambalat,
piese de schimb, semin /uni0163e și materiale de plantat, furaje și alte materiale consumabile),
care particip ă sau ajut ă la procesul de fabrica /uni0163ie sau de exploatare f ără a se reg ăsi, de
regul ă, în produsul finit;
o materialele de natura obiectelor de inventar;
o produsele, respectiv:
/uni25AA semifabricatele, prin care se în /uni0163elege produsele al c ăror proces tehnologic a fost
terminat într-o sec /uni0163ie (faz ă de fabrica /uni0163ie) și care trec în continuare în procesul
tehnologic al altei sec /uni0163ii (faze de fabrica /uni0163ie) sau se livreaz ă ter /uni0163ilor;
/uni25AA produsele finite, adic ă produsele care au parcurs în întregime fazele proc esului
de fabrica /uni0163ie și nu mai au nevoie de prelucr ări ulterioare în cadrul unit ă/uni0163ii, putând
fi depozitate în vederea livr ării sau expediate direct clien /uni0163ilor;
/uni25AA produsele reziduale reprezentând rebuturile, mater ialele recuperabile sau
de șeurile;
o animalele și p ăsările, respectiv animalele n ăscute și cele tinere de orice fel (vi /uni0163ei, miei,
purcei, mânji și altele) în vederea cre șterii și folosirii lor pentru produc /uni0163ie (lân ă, lapte și
blan ă etc.), reproduc /uni0163ie, munc ă, reprezenta /uni0163ie (spectacole), expunere (în parcuri și
gr ădini zoologice), animalele și p ăsările la îngr ăș at pentru a fi valorificate, precum și
coloniile de albine;
o mărfurile, respectiv bunurile pe care unitatea le cum p ără în vederea revânz ării sau
produsele predate spre vânzare magazinelor proprii;
o ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, ac hizi /uni0163ionate sau fabricate, destinate
produselor vândute și care în mod temporar pot fi p ăstrate de ter /uni0163i, cu obliga /uni0163ia
restituirii în condi /uni0163iile prev ăzute în contracte;
o produc /uni0163ia în curs de execu /uni0163ie, care reprezint ă produc /uni0163ia care nu a trecut prin toate fazele
(stadiile) de prelucrare, prev ăzute în procesul tehnologic, precum și produsele nesupuse
probelor și recep /uni0163iei tehnice sau necompletate în întregime. În cadru l produc /uni0163iei în curs
de execu /uni0163ie se cuprind, de asemenea, lucr ările și serviciile, precum și studiile în curs de
execu /uni0163ie sau neterminate.

Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 53
În cadrul stocurilor se includ și bunurile aflate în custodie, pentru prelucrare sa u în
consigna /uni0163ie la ter /uni0163i, care se înregistreaz ă distinct în contabilitate pe categorii de stocuri.
Contabilitatea analitic ă a stocurilor se /uni0163ine distinct pentru activit ă/uni0163ile f ără scop
patrimonial și activit ă/uni0163ile economice.

3.3.1. Gestiunea și evaluarea stocurilor

Potrivit art. 11 din Legea contabilit ă/uni0163ii nr. 82/1991, republicat ă, cu modific ările și
complet ările ulterioare, de /uni0163inerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, titlur i de valoare, numerar și
alte drepturi și obliga /uni0163ii, precum și efectuarea de opera /uni0163iuni economice, f ără s ă fie înregistrate în
contabilitate, sunt interzise. În aplicarea acestor prevederi este necesar s ă se asigure:
a) recep /uni0163ionarea tuturor bunurilor materiale intrate în unit ate și înregistrarea lor la locurile de
depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelu crare, în custodie sau în consigna /uni0163ie se
recep /uni0163ioneaz ă și înregistreaz ă distinct ca intr ări în gestiune. În contabilitate, valoarea acestor
bunuri se înregistreaz ă în conturi în afara bilan /uni0163ului;
b) în situa /uni0163ia unor decalaje între aprovizionarea și recep /uni0163ia bunurilor care se dovedesc a fi în
mod cert în proprietatea unit ă/uni0163ii, se procedeaz ă astfel:
– bunurile sosite f ără factur ă se înregistreaz ă ca intr ări în gestiune atât la locul de depozitare cât
și în contabilitate, pe baza recep /uni0163iei și a documentelor înso /uni0163itoare;
– bunurile sosite și nerecep /uni0163ionate se înregistreaz ă distinct în contabilitate ca intrare în gestiune;
c) în cazul unor decalaje între vânzarea și livrarea bunurilor, acestea se înregistreaz ă ca ie șiri
din unitate, nemaifiind considerate proprietatea ac esteia, astfel:
– bunurile vândute și nelivrate se înregistreaz ă distinct în gestiune, iar în contabilitate în cont uri
în afara bilan /uni0163ului;
– bunurile livrate, dar nefacturate, se înregist reaz ă ca ie șiri din gestiune atât la locurile de
depozitare, cât și în contabilitate, pe baza documentelor care confi rm ă ie șirea din gestiune
potrivit legii;
d) bunurile aprovizionate sau vândute cu clauze privind dreptul de proprietate se înregistreaz ă
la intr ări și, respectiv, la ie șiri, atât în gestiune, cât și în contabilitate, potrivit contractelor
încheiate.
Costul stocurilor trebuie s ă cuprind ă toate costurile aferente achizi /uni0163iei și prelucrării,
precum și alte costuri suportate pentru a aduce stocurile î n forma și în locul în care se g ăsesc.
Materiile prime și materialele consumabile care sunt reînnoite în mo d constant și a c ăror
valoare global ă este de importan /uni0163ă secundar ă pentru persoana juridic ă, pot fi trecute în activ la o
cantitate și o valoare nemodificate, atunci când acestea nu se modific ă semnificativ.

54 Contabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonial
Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungib ile și al acelor bunuri sau servicii produse
și destinate unor comenzi distincte trebuie determin at prin identificarea specific ă a costurilor
individuale. Bunurile fungibile sunt bunuri de oric e natur ă care nu se pot distinge în mod
substan /uni0163ial unele de altele.
Identificarea specific ă a costului presupune atribuirea costurilor specifi ce elementelor
identificabile ale stocurilor. Acest tratament cont abil este adecvat pentru acele elemente care fac
obiectul unei comenzi distincte, indiferent dac ă au fost cump ărate sau produse. Identificarea
specific ă nu poate fi folosit ă în cazurile în care stocurile cuprind un num ăr mare de elemente,
care sunt de regul ă fungibile.
În func /uni0163ie de specificul activit ă/uni0163ii, pentru determinarea costului pot fi folosite, d e
asemenea, metoda costului standard, în activitatea de produc /uni0163ie sau metoda pre /uni0163ului cu
am ănuntul, în comer /uni0163ul cu am ănuntul.
Costul standard ia în considerare nivelurile n ormale ale materialelor și consumabilelor,
manoperei, eficien /uni0163ei și capacit ă/uni0163ii de produc /uni0163ie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic și
ajustate, dacă este necesar, în func /uni0163ie de condi /uni0163iile existente la un moment dat. Diferen /uni0163ele de
pre /uni0163 fa /uni0163ă de costul de achizi /uni0163ie sau de produc /uni0163ie trebuie eviden /uni0163iate distinct în contabilitate, fiind
recunoscute în costul activului.
Repartizarea diferen /uni0163elor de pre /uni0163 asupra valorii bunurilor ie șite și asupra stocurilor se
efectueaz ă cu ajutorul unui coeficient care se calculeaz ă astfel:

Soldul ini /uni0163ial al Diferen /uni0163e de pre /uni0163 aferente
diferen /uni0163elor de pre /uni0163 + intr ărilor în cursul perioadei,
cumulat de la începutul anului
Coeficient de = /uni2500/uni2500/uni2500/uni2500/uni2500/uni2500/uni2500/uni2500/uni2500/uni2500/uni2500/uni2500/uni2500/uni2500/uni2500/uni2500/uni2500/uni2500/uni2500/uni2500/uni2500/uni2500/uni2500/uni2500/uni2500/uni2500/uni2500/uni2500/uni2500/uni2500/uni2500/uni2500/uni2500/uni2500/uni2500 x 100
repartizare Soldul ini /uni0163ial al Valoarea intr ărilor în cursul
stocurilor la pr e /uni0163 + perioadei la pre /uni0163 de înregistrare,
de înregistrare cumulat de la începutul anului

Acest coeficient se înmul /uni0163ește cu valoarea bunurilor ie șite din gestiune la pre /uni0163 de
înregistrare, iar suma rezultat ă se înregistreaz ă în conturile corespunz ătoare în care au fost
înregistrate bunurile ie șite. Coeficien /uni0163ii de repartizare a diferen /uni0163elor de pre /uni0163 pot fi calcula /uni0163i la
nivelul conturilor sintetice de gradul I și II, prev ăzute în planul de conturi, pe grupe sau categorii
de stocuri.

Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 55
La sfâr șitul perioadei, soldurile conturilor de diferen /uni0163e se cumuleaz ă cu soldurile
conturilor de stocuri, la pre /uni0163 de înregistrare, astfel încât aceste conturi s ă reflecte valoarea
stocurilor la costul de achizi /uni0163ie, respectiv de produc /uni0163ie, dup ă caz. Diferen /uni0163ele de pre /uni0163 astfel
stabilite la recep /uni0163ia bunurilor respective se înregistreaz ă propor /uni0163ional atât asupra valorii bunurilor
ie șite, cât și asupra stocurilor.
Metoda pre /uni0163ului cu am ănuntul este folosit ă în comer /uni0163ul cu am ănuntul pentru a determina
costul stocurilor de articole numeroase și cu mi șcare rapid ă, care au marje similare și pentru care
nu este practic s ă se foloseasc ă alt ă metod ă.
Costul bunurilor vândute este calculat prin de ducerea valorii marjei brute din pre /uni0163ul de
vânzare al stocurilor. Orice modificare a pre /uni0163ului de vânzare presupune recalcularea marjei brute .
La ie șirea din gestiune a stocurilor și altor active fungibile, acestea se evalueaz ă și
înregistreaz ă în contabilitate prin aplicarea uneia din metodele men /uni0163ionate mai jos:
a) metoda primul intrat – primul ie șit – FIFO;
b) metoda costului mediu ponderat – CMP;
c) metoda ultimul intrat – primul ie șit – LIFO.
Potrivit metodei "primul intrat – primul ie șit" (FIFO), bunurile ie șite din gestiune se
evalueaz ă la costul de achizi /uni0163ie (sau de produc /uni0163ie) al primei intr ări (lot). Pe m ăsura epuiz ării
lotului, bunurile ie șite din gestiune se evalueaz ă la costul de achizi /uni0163ie (sau de produc /uni0163ie) al lotului
urm ător, în ordine cronologic ă.
Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupu ne calcularea costului fiec ărui element
pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor s imilare aflate în stoc la începutul perioadei și
a costului elementelor similare produse sau cump ărate în timpul perioadei. Media poate fi
calculat ă periodic sau dup ă fiecare recep /uni0163ie.
Potrivit metodei "ultimul intrat – primul ie șit" (LIFO), bunurile ie șite din gestiune se
evalueaz ă la costul de achizi /uni0163ie (sau de produc /uni0163ie) al ultimei intr ări (lot). Pe m ăsura epuiz ării
lotului, bunurile ie șite din gestiune se evalueaz ă la costul de achizi /uni0163ie (sau de produc /uni0163ie) al lotului
anterior, în ordine cronologic ă.
Metoda aleas ă trebuie aplicat ă cu consecven /uni0163ă pentru elemente similare de natura
stocurilor și a activelor fungibile de la un exerci /uni0163iu financiar la altul. Dac ă, în situa /uni0163ii
excep /uni0163ionale, administratorii decid s ă schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau
alte active fungibile, în notele explicative trebui e s ă se prezinte urm ătoarele informa /uni0163ii:
– motivul schimb ării metodei; și
– efectele sale asupra rezultatului.

56 Contabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonial
O persoan ă juridic ă trebuie s ă utilizeze acelea și metode de determinare a costului pentru
toate stocurile care au natur ă și utilizare similare. Pentru stocurile cu natur ă sau utilizare diferit ă,
folosirea unor metode diferite de calcul al costulu i poate fi justificat ă.
Produc /uni0163ia în curs de execu /uni0163ie se determin ă prin inventarierea produc /uni0163iei neterminate la
sfâr șitul perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de
efectuare a opera /uni0163iilor tehnologice și evaluarea acesteia la costurile de produc /uni0163ie.
Contabilitatea stocurilor se /uni0163ine cantitativ și valoric sau numai valoric, prin folosirea
inventarului permanent sau a inventarului intermite nt.
În condi /uni0163iile folosirii inventarului permanent, în contabili tate se înregistreaz ă toate
opera /uni0163iunile de intrare și ie șire, ceea ce permite stabilirea și cunoa șterea în orice moment a
stocurilor, atât cantitativ, cât și valoric.
Inventarul intermitent const ă în stabilirea ie șirilor și înregistrarea lor în contabilitate pe
baza inventarierii stocurilor la sfâr șitul perioadei. În acest caz, ie șirile se determin ă ca diferen /uni0163ă
între valoarea stocului ini /uni0163ial plus valoarea intr ărilor și valoarea stocului final, determinat pe baza
inventarierii.
Activele de natura stocurilor nu trebuie reflec tate în bilan /uni0163 la o valoare mai mare decât
valoarea ce se poate ob /uni0163ine prin utilizarea sau vânzarea lor. În acest scop , valoarea stocurilor se
diminueaz ă pân ă la valoarea realizabil ă net ă, prin constituirea unei ajust ări pentru depreciere.

3.3.2. Contabilitatea opera /uni0163iilor de intrare a stocurilor

Vom prezenta o serie de opera /uni0163ii de intrare a stocurilor, precum și modul de contabilizare
a acestora:
/square4 Achizi /uni0163ionarea de stocuri pentru activit ă/uni0163ile f ără scop patrimonial:
% = 401
301, 302, 303, 361, 381

/square4 Stocuri primite cu titlu gratuit pentru activit ă/uni0163ile f ără scop patrimonial:
% = 731, 733
301, 302, 303, 361, 381

/square4 Stocuri rezultate din dezmembrarea imobiliz ărilor din activit ă/uni0163ile f ără scop
patrimonial:

% = 739
301, 302, 303

Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 57

/square4 Plusuri de natura stocurilor pentru activit ă/uni0163ile f ără scop patrimonial, constatate la
inventariere:
/square4 la materii prime:
301 = 601

/square4 la materiale consumabile:
302 = 602

/square4 la materiale de natura obiectelor de inventar:
303 = 603

/square4 la animale și p ăsări:
361 = 739

/square4 la ambalaje:
381 = 608

/square4 Achizi /uni0163ionarea de stocuri pentru activit ă/uni0163ile economice:
% = 401
301, 302, 303, 361, 371, 381
4426

/square4 Produc /uni0163ia, lucr ările, serviciile în curs de execu /uni0163ie și produsele ob /uni0163inute din produc /uni0163ia
proprie la finele perioadei:
% = 711
331, 332, 341, 345, 346, 348, 361, 368

/square4 Reluarea produc /uni0163iei, lucr ărilor și serviciilor în curs de execu /uni0163ie, la începutul perioadei:
711 = %
331, 332

/square4 Re /uni0163inerea din produc /uni0163ie proprie a produselor finite ca materii prime, ma teriale,
mărfuri sau ambalaje:
% = 345
301, 302, 303, 371, 381

/square4 Stocuri primite cu titlu gratuit pentru activit ă/uni0163ile economice:

58 Contabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonial
% = 758
301, 302, 303, 361, 371, 381

/square4 Plusuri de natura stocurilor pentru activit ă/uni0163ile economice, constatate la inventariere:
/square4 la materii prime:
301 = 601

/square4 la materiale consumabile:
302 = 602

/square4 la materiale de natura obiectelor de inventar:
303 = 603

/square4 la produse:
% = 711
341, 345, 346, 348

/square4 la animale și p ăsări:
% = 711
361, 368

/square4 la m ărfuri:
371 = 607

/square4 la ambalaje:
381 = 608

3.3.3. Contabilitatea opera /uni0163iilor de ie șire a stocurilor

Pot interveni urm ătoarele opera /uni0163ii contabile:
– Consum de materii prime și minusurile de inventar:
601 = 301

– Consum de materiale consumabile și minusurile de inventar:
602 = 302

– Consum de materiale de natura obiectelor de inven tar și minusurile de inventar:
603 = 303

Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 59
– Minusuri de inventar la animale și p ăsări:
/square4 achizi /uni0163ionate:
606 = %
361, 368

/square4 din produc /uni0163ie proprie:
711 = %
361, 368

– Sc ăderea din eviden /uni0163ă a m ărfurilor vândute, minusurile de inventar și eviden /uni0163ierea
adaosului comercial și a taxei pe valoarea ad ăugat ă neexigibil ă aferent ă:
% = 371
607
378
4428

– Minusuri de inventar la ambalaje:
608 = 381, 388

– Minusuri de inventar la produse:
711 = %
341, 345, 346, 348

– Imputarea lipsurilor persoanelor vinovate:
% = 758
428, 461

– Vânzarea c ătre ter /uni0163i a stocurilor:
411 = 701….708

– Concomitent scoaterea din eviden /uni0163ă a stocurilor vândute:
/square4 produse finite, semifabricate, produse reziduale:
711 = %
341, 345, 346
/square4 mărfuri:
607 = 371
/square4 ambalaje:
608 = 381

60 Contabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonial

3.4. Tratamente contabile privind decont ările cu ter /uni0163ii

Contabilitatea ter /uni0163ilor asigur ă eviden /uni0163a datoriilor și crean /uni0163elor unit ă/uni0163ii în rela /uni0163iile cu
furnizorii, clien /uni0163ii, personalul, asigur ările sociale, bugetul statului și bugetele locale, unit ă/uni0163ile din
cadrul grupului, debitorii și creditorii diver și.
În contabilitatea furnizorilor și clien /uni0163ilor se înregistreaz ă opera /uni0163iunile privind cump ărările,
respectiv livr ările de m ărfuri și produse, lucr ările executate și serviciile prestate, precum și alte
opera /uni0163iuni efectuate. Avansurile acordate furnizorilor, p recum și cele primite de la clien /uni0163i se
înregistreaz ă în contabilitate în conturi distincte.
Opera /uni0163iunile privind vânz ările/cump ărările de bunuri, execut ările de lucr ări și prest ările
de servicii efectuate pe baza efectelor comerciale se înregistreaz ă în contabilitate în conturile
corespunz ătoare de efecte de pl ătit sau de primit, dup ă caz.
Efectele comerciale scontate neajunse la scaden /uni0163ă se înregistreaz ă într-un cont în afara
bilan /uni0163ului și se men /uni0163ioneaz ă în notele explicative. Efectele comerciale trebuie s ă îndeplineasc ă
condi /uni0163iile de form ă și fond prev ăzute de reglement ările în vigoare, f ără de care validitatea lor
poate fi contestat ă sau anulat ă.
Potrivit art. 14 din Legea contabilit ă/uni0163ii nr. 82/1991, republicat ă, cu modific ările și
complet ările ulterioare, crean /uni0163ele și datoriile persoanei juridice f ără scop patrimonial se
înregistreaz ă în contabilitate la valoarea lor nominal ă.
Crean /uni0163ele și datoriile în devize se înregistreaz ă în contabilitate atât în lei, la cursul de
schimb în vigoare la data efectu ării opera /uni0163iunilor, cât și în devize. Opera /uni0163iunile în valut ă trebuie
înregistrate în momentul recunoa șterii ini /uni0163iale în moneda de raportare, aplicându-se sumei în
valut ă cursul de schimb dintre moneda de raportare și moneda str ăin ă, la data efectu ării
tranzac /uni0163iei.
Potrivit art. 16 din Legea contabilit ă/uni0163ii nr. 82/1991, republicat ă, cu modific ările și
complet ările ulterioare, contabilitatea furnizorilor și clien /uni0163ilor, a celorlalte datorii și crean /uni0163e, se
/uni0163ine pe categorii, precum și pe fiecare persoan ă fizic ă sau juridic ă. În acest sens, în contabilitatea
analitic ă, furnizorii și clien /uni0163ii se grupeaz ă astfel: interni și externi, iar în cadrul acestora, pe
termene de plat ă, respectiv de încasare. În cadrul conturilor de fu rnizori și clien /uni0163i, se grupeaz ă
distinct datoriile și crean /uni0163ele rezultate din tranzac /uni0163iile cu clauze de rezerv ă de proprietate. De
asemenea, în contabilitatea analitic ă se grupeaz ă distinct clien /uni0163ii și furnizorii la care persoana
juridic ă de /uni0163ine participa /uni0163ii.
Crean /uni0163ele incerte se înregistreaz ă distinct în contabilitate.

Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 61

3.4.1. Contabilitatea rela /uni0163iilor cu furnizorii

– Decontarea pe baz ă de efecte comerciale a datoriilor fa /uni0163ă de furnizori:
401 = 403

– Decontarea pe baz ă de efecte comerciale a datoriilor fa /uni0163ă de furnizorii de imobiliz ări:
404 = 405
– Achitarea furnizorilor:
401, 404 = %
512, 513, 531, 541, 542

– Avansuri acordate furnizorilor:
409 = %
512, 513, 531

– Decontarea avansurilor acordate furnizorilor:
401 = 409
sau
404 = %
232, 234

– Diferen /uni0163e favorabile de curs valutar rezultate în urma lich id ării datoriilor în valut ă:
/square4 activit ă/uni0163i f ără scop patrimonial:
401 = 739

/square4 activit ă/uni0163i economice:
401 = 765

3.4.2. Contabilitatea rela /uni0163iilor cu clien /uni0163ii
– Vânzarea produselor:
/square4 în cazul în care s-au întocmit facturi:
411 = %
701, 702, 703, 704, 705, 707, 708
4427

/square4 în cazul în care nu s-au întocmit facturi:
418 = %
701, 702, 703, 704, 705, 707, 708
4428

62 Contabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonial

– Emiterea facturilor pentru opera /uni0163iunile eviden /uni0163iate anterior în contul 418 "Clien /uni0163i – facturi de
întocmit":
411 = 418

Concomitent, se înregistreaz ă taxa pe valoarea ad ăugat ă colectat ă:
4428 = 4427

– Diferen /uni0163e nefavorabile de curs valutar rezultate în urma li chid ării crean /uni0163elor în valut ă:
% = 411
512
665

– Diferen /uni0163e favorabile de curs valutar rezultate în urma lich id ării crean /uni0163elor în valut ă:
512 = %
411
765

– Avansuri primite de la clien /uni0163i:
% = 419
512, 531

– Decontarea avansurilor:
419 = 4111

– Încasarea sumelor datorate primite de clien /uni0163i:
% = 4111
512, 531

– Acceptarea efectelor comerciale de încasat:
413 = 4111

– Primirea efectelor comerciale:
511 = 413

– Încasarea efectelor comerciale:
512 = 511

– Scoaterea din eviden /uni0163ă a clien /uni0163ilor incer /uni0163i:
654 = 4118

Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 63

– Reactivarea clien /uni0163ilor sco și din eviden /uni0163ă :
411 = 754

3.4.3. Contabilitatea decont ărilor cu personalul

Contabilitatea decont ărilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile,
adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemni za /uni0163iile pentru concediile de odihn ă, precum și
cele pentru incapacitate temporar ă de munc ă, pl ătite din fondul de salarii și alte drepturi în bani
și/sau în natur ă datorate de unitate personalului pentru munca pres tat ă și care se suport ă, potrivit
reglement ărilor în vigoare, din fondul de salarii.
În contabilitate se înregistreaz ă distinct alte drepturi și avantaje care, potrivit
reglement ărilor în vigoare, nu se suport ă din fondul de salarii (masa cald ă, alimente antidot etc.),
repartizarea din profitul net realizat, aprobat ă de adunarea general ă, pentru participarea
salaria /uni0163ilor la rezultatul activit ă/uni0163ilor economice, precum și avansurile acordate potrivit legii.
Repartiz ările efectuate din profit nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilan /uni0163ului. În acest
sens, sumele reprezentând participarea salaria /uni0163ilor la rezultatul activit ă/uni0163ilor economice sunt
eviden /uni0163iate în rezultatul reportat, urmând ca, dup ă aprobarea de c ătre adunarea general ă a acestei
destina /uni0163ii, s ă fie reflectate în contul corespunz ător de datorii.
Drepturile de personal neridicate în termenul le gal se înregistreaz ă într-un cont distinct,
pe persoane. Re /uni0163inerile din salariile personalului pentru cump ărări cu plata în rate, chirii sau
pentru alte obliga /uni0163ii ale salaria /uni0163ilor, datorate ter /uni0163ilor (popriri, pensii alimentare și altele), se
efectueaz ă numai în baza unor titluri executorii sau ca urmar e a unor rela /uni0163ii contractuale. Sumele
datorate și neachitate personalului (concediile de odihn ă și alte drepturi de personal), respectiv
eventualele sume ce urmeaz ă a fi încasate de la acesta, se înregistreaz ă ca alte datorii și crean /uni0163e
în leg ătur ă cu personalul.
Contabilitatea decont ărilor privind asigur ările sociale cuprinde obliga /uni0163iile pentru
contribu /uni0163ia la asigur ări sociale și la constituirea fondului pentru ajutorul de șomaj. Eventualele
sume datorate sau care urmeaz ă a se încasa în perioadele urm ătoare, aferente exerci /uni0163iului
financiar în curs, se înregistreaz ă ca alte datorii și crean /uni0163e sociale.
– Salarii datorate personalului:
641 = 421

– Re /uni0163ineri din salarii:
421 = %
425, 427, 428

64 Contabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonial
431, 437, 444

– Virarea re /uni0163inerilor c ătre ter /uni0163i:
427 = %
512, 513, 531

– Plata avansurilor cuvenite:
425 = %
512, 531

– Achitarea salariilor nete datorate personalului:
421 = %
512, 531

– Eviden /uni0163ierea salariilor și altor drepturi de personal neridicate:
% = 426
421, 423, 424

– Achitarea drepturilor de personal neridicate:
426 = %
512, 531

– Eviden /uni0163ierea ajutoarelor materiale:
431 = 423

– Re /uni0163ineri din ajutoare materiale:
423 = %
425, 427, 428, 444

– Achitarea sumelor nete reprezentând ajutoare mate riale:
423 = %
512, 531

– Drepturile de participare a salaria /uni0163ilor la profit:
117 = 424

– Impozitul aferent particip ării salaria /uni0163ilor la profit:
424 = 444

– Plata drepturilor cuvenite din participarea salar ia /uni0163ilor la profit:

Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 65
424 = %
512, 531

– Prescrierea drepturilor de personal neridicate:
426 = %
739, 758

– Contribu /uni0163ia unit ă/uni0163ii la asigur ările sociale și la bugetul asigur ărilor pentru șomaj:
645 = %
431, 437

– Virarea sumelor datorate bugetului asigur ărilor sociale și bugetului asigur ărilor pentru șomaj:
% = 512
431
437

3.4.4. Contabilitatea decont ărilor cu bugetul statului
și fondurile speciale

În cadrul decont ărilor cu bugetul statului și fondurile speciale se cuprind: impozitul pe
profit, taxa pe valoarea ad ăugat ă, impozitul pe venit, subven /uni0163iile de primit și alte impozite, taxe
și v ărs ăminte asimilate.
Impozitul pe profit se stabile ște de c ătre persoanele juridice f ără scop patrimonial care
desf ăș oar ă activit ă/uni0163i economice, potrivit reglement ărilor în vigoare. Impozitul pe profit de plat ă
trebuie recunoscut ca datorie în limita sumei nepl ătite. Dac ă suma pl ătit ă dep ăș ește suma
datorat ă, surplusul trebuie recunoscut drept crean /uni0163ă .
Taxa pe valoarea ad ăugat ă datorat ă bugetului de stat se stabile ște lunar, pe baz ă de decont,
ca diferen /uni0163ă între valoarea taxei exigibile aferente bunurilor livrate sau serviciilor prestate (TVA
colectat ă) și a taxei deductibile pentru cump ărările de bunuri și servicii (TVA deductibil ă). În
situa /uni0163ia în care exist ă decalaje între faptul generator de TVA și exigibilitatea acesteia, totalul
TVA se înregistreaz ă într-un cont distinct, denumit TVA neexigibil ă care, pe m ăsur ă ce devine
exigibil ă, se trece la TVA colectat ă, respectiv la TVA deductibil ă. De asemenea, în contul de
TVA neexigibil ă se înregistreaz ă și TVA deductibil ă sau colectat ă, pentru livr ări de bunuri și
prest ări de servicii pentru care nu au sosit sau nu s-au întocmit facturile. Diferen /uni0163a de tax ă, în
plus sau în minus, între TVA colectat ă și TVA deductibil ă se înregistreaz ă în conturi distincte
(TVA de plat ă, respectiv TVA de recuperat) și se regularizeaz ă în condi /uni0163iile legii.
Impozitul pe venituri de natura salariilor, ce se înregistreaz ă în contabilitate, cuprinde
totalul impozitelor individuale, calculate asupra v eniturilor impozabile lunare ale personalului

66 Contabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonial
unit ă/uni0163ii, precum și impozitul re /uni0163inut din drepturile b ăne ști acordate colaboratorilor de orice fel,
potrivit legii.
La alte impozite, taxe și v ărs ăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor loca le se
cuprind: accizele, impozitul pe cl ădiri, impozitul pe terenuri, taxa asupra mijloacelo r de transport,
taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de st at și alte impozite și taxe. Acestea se defalc ă în
contabilitatea analitic ă pe feluri de impozite, taxe și v ărs ăminte datorate bugetului de stat sau
bugetelor locale.
Subven /uni0163iile primite sau de primit de c ătre persoana juridic ă se înregistreaz ă în
contabilitate într-un cont distinct.
– Eviden /uni0163ierea impozitului pe profit datorat:
691 = 441

– Virarea la bugetul statului a impozitului datorat :
441 = 512

– Deducerea taxei pe valoarea ad ăugat ă deductibil ă din taxa pe valoarea ad ăugat ă
colectat ă:
/square4 când taxa pe valoarea ad ăugat ă deductibil ă este mai mic ă decât taxa pe
valoarea ad ăugat ă colectat ă:
4427 = %
4426
4423

/square4 când taxa pe valoarea ad ăugat ă deductibil ă este mai mare decât taxa pe
valoarea ad ăugat ă colectat ă:
% = 4426
4427
4424

– Virarea lunar ă a taxei pe valoarea ad ăugat ă de plat ă:
4423 = 512
– Încasarea sau compensarea taxei pe valoarea ad ăugat ă de recuperat:
% = 4424
512
4423

– Eviden /uni0163ierea taxei pe valoarea ad ăugat ă deductibil ă:
/square4 la achizi /uni0163ii interne:
4426 = 401, 404

Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 67

/square4 la achizi /uni0163ii din import:
4426 = 512

– Taxa pe valoarea ad ăugat ă aferent ă cump ărărilor, devenit ă exigibil ă:
4426 = 4428

– Eviden /uni0163ierea taxei pe valoarea ad ăugat ă colectat ă aferent ă vânz ărilor:
% = 4427
411, 531

– Taxa pe valoarea ad ăugat ă aferent ă vânz ărilor, devenit ă exigibil ă:
4428 = 4427

– Suportarea pe cheltuieli a taxei pe valoarea ad ăugat ă deductibil ă conform prevederilor legale
(ex. suma determinat ă prin prorat ă):
635 = 4426

– Achitarea impozitelor și taxelor:
4423, 444, 446, 447, 448 = %
dup ă caz 512, 513

– Eviden /uni0163ierea altor impozite și taxe datorate (ex. impozitul pe cl ădiri, impozitul pe terenuri, taxe
de timbru etc.) :
635 = 446

– Eviden /uni0163ierea datoriilor c ătre alte organisme publice:
635 = 447

– Alte datorii fa /uni0163ă de bugetul statului (amenzi, major ări, penalit ă/uni0163i etc.):
658 = 448

– Sumele datorate de bugetul statului unit ă/uni0163ii:
448 = %
739, 758, 791

– Încasarea de la bugetul statului a sumelor cuveni te:
512 = 448

68 Contabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonial
– Plata c ătre bugetul statului a sumelor datorate:
448 = 512

3.4.5. Contabilitatea decont ărilor în cazul unit ă/uni0163ilor de grup

Contabilitatea decont ărilor în cazul unit ă/uni0163ilor de grup cuprinde opera /uni0163iile care se
înregistreaz ă reciproc și în aceea și perioad ă de gestiune, atât în contabilitatea unit ă/uni0163ii debitoare,
cât și a celei creditoare, apar /uni0163inând aceluia și grup, și, de asemenea, conturile coparticipan /uni0163ilor
referitoare la opera /uni0163iunile efectuate în comun, în cazul asocierilor în participa /uni0163ie.
Debitele provenite din avansuri de trezorerie n edecontate, din distribuiri de uniforme și
echipamente de lucru, precum și debitele provenite din pagube materiale, amenzile și penalit ă/uni0163ile
stabilite în baza unor hot ărâri ale instan /uni0163elor judec ătore ști, și alte crean /uni0163e fa /uni0163ă de personalul
unit ă/uni0163ii se înregistreaz ă ca alte crean /uni0163e în leg ătur ă cu personalul.
Crean /uni0163ele fa /uni0163ă de alte persoane fizice sau juridice se înregistre az ă în conturile de debitori
diver și.
Sumele datorate de unitate unor ter /uni0163e persoane juridice sau fizice, altele decât person alul
propriu, furnizorii și clien /uni0163ii-creditori, se înregistreaz ă în contul de creditori diver și.
Opera /uni0163iunile care nu pot fi înregistrate direct în contur ile corespunz ătoare, pentru care
sunt necesare clarific ări ulterioare, se înregistreaz ă, provizoriu, într-un cont distinct. Sumele
înregistrate în acest cont trebuie clarificate de c ătre persoana juridic ă într-un termen de cel mult
trei luni de la data constat ării.
Diferen /uni0163ele de curs valutar ce apar cu ocazia decont ării crean /uni0163elor și datoriilor în valut ă la
cursuri diferite fa /uni0163ă de cele la care au fost înregistrate ini /uni0163ial pe parcursul perioadei sau fa /uni0163ă de
cele la care au fost raportate în situa /uni0163iile financiare anuale anterioare trebuie recunoscu te ca
venituri sau cheltuieli în perioada în care apar.
O diferen /uni0163ă de curs valutar apare când exist ă o modificare a cursului de schimb între data
efectu ării tranzac /uni0163iei și data decont ării oric ăror elemente monetare ce rezult ă dintr-o tranzac /uni0163ie în
valut ă.
Atunci când tranzac /uni0163ia este decontat ă în decursul aceluia și exerci /uni0163iu financiar în care a și
survenit, întreaga diferen /uni0163ă de curs valutar este recunoscut ă în acel exerci /uni0163iu financiar. Atunci
când tranzac /uni0163ia este decontat ă într-un exerci /uni0163iu financiar ulterior, diferen /uni0163a de curs valutar
recunoscut ă în fiecare exerci /uni0163iu financiar, ce intervine pân ă în exerci /uni0163iul decont ării, este
determinat ă /uni0163inând seama de modificarea cursurilor de schimb, su rvenit ă în cursul fiec ărui
asemenea exerci /uni0163iu financiar.

Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 69
Cheltuielile efectuate și veniturile realizate în perioada curent ă, dar care privesc
perioadele sau exerci /uni0163iile financiare urm ătoare, se înregistreaz ă distinct în contabilitate, la
cheltuieli în avans, respectiv venituri în avans. Î n aceste conturi se înregistreaz ă, în principal,
urm ătoarele cheltuieli și venituri: chiriile, abonamentele și alte cheltuieli efectuate anticipat,
respectiv veniturile din chirii, abonamente și alte venituri aferente perioadelor sau exerci /uni0163iilor
financiare urm ătoare. Deoarece rezultatul se stabile ște lunar, delimitarea acestor venituri și
cheltuieli se efectueaz ă lunar.
Pentru deprecierea crean /uni0163elor din conturile de clien /uni0163i, decont ări în cadrul grupului și
debitori, cu ocazia inventarierii la sfâr șitul exerci /uni0163iului financiar, se constituie ajust ări pe seama
cheltuielilor.
Opera /uni0163iile care pot interveni sunt urm ătoarele:
– Vir ări de sume c ătre entit ă/uni0163ile afiliate:
/square4 virarea sumelor:
451 = 512
/square4 încasarea sumelor:
512 = 451
– Dobânzi de încasat aferente împrumuturilor acorda te entit ă/uni0163ilor afiliate:
451 = %
734, 766

– Dobânzi datorate entit ă/uni0163ilor afiliate:
666 = 451

– Contribu /uni0163ii și cotiza /uni0163ii datorate, potrivit statutului:
655 = 451, 462

– Eviden /uni0163ierea veniturilor transferate coparticipan /uni0163ilor din opera /uni0163iuni în participa /uni0163ie, precum și
primirea de la coparticipan /uni0163i a cheltuielilor rezultate din opera /uni0163iuni în participa /uni0163ie, privind
activit ă/uni0163ile economice :
% = 458
701 la 786
601 la 686

– Încasarea sumelor de la coparticipan /uni0163i:
% = 458
512, 531

70 Contabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonial
– Eviden /uni0163ierea cheltuielilor transferate coparticipan /uni0163ilor și a veniturilor primite prin transfer de la
ace știa pentru opera /uni0163iuni în participa /uni0163ie, privind activit ă/uni0163ile economice:
458 = %
601 la 686
701 la 786

– Plata sumelor cuvenite coparticipan /uni0163ilor:
458 = %
512, 531

– Cote-păr/uni0163i datorate potrivit statutului:
656 = 481

– Plata sumelor c ătre subunit ă/uni0163i sau unitate:
481 = %
512, 513, 531

– Încasarea sumelor de la subunit ă/uni0163i sau unitate:
% = 481
512, 513, 531

– Valoarea debitelor reactivate:
461 = 754

– Lipsuri de valori imputate ter /uni0163ilor:
461 = 758

– Lichidarea debitelor prin încasare sau sc ăzute din eviden /uni0163ă ca insolvabile:
% = 461
512, 513, 531, 658

– Eviden /uni0163ierea dividendelor de încasat din plasarea disponib ilit ă/uni0163ilor rezultate din activit ă/uni0163ile f ără
scop patrimonial:
461 = 734

– Disponibilit ă/uni0163i intrate în cont, neidentificate:
% = 473
512, 513

– Sume restituite de unitate în urma clarific ării:

Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 71
473 = %
512, 513
– Diferen /uni0163e de curs valutar rezultate cu ocazia evalu ării debitorilor diver și în valut ă la închiderea
exerci /uni0163iului financiar sau la decontare:

/square4 nefavorabile:
665 = 461

/square4 favorabile:
461 = 765

– Sume încasate de la creditori diver și și necuvenite:
% = 462
512, 513, 531

– Lichidarea datoriilor fa /uni0163ă de creditorii diver și:
462 = %
512, 513, 531

– Diferen /uni0163e de curs valutar rezultate cu ocazia evalu ării creditorilor diver și în valut ă la închiderea
exerci /uni0163iului financiar sau la decontare:
/square4 nefavorabile:
665 = 462

/square4 favorabile:
462 = 765

3.5. Tratamente contabile privind trezoreria

Contabilitatea trezoreriei asigur ă eviden /uni0163a existen /uni0163ei și mi șcării titlurilor de plasament,
disponibilit ă/uni0163ilor în conturi la b ănci/casierie, creditelor bancare pe termen scurt și altor valori de
trezorerie.
Titlurile de plasament reprezint ă ac /uni0163iunile achizi /uni0163ionate, obliga /uni0163iunile emise și
răscump ărate, obliga /uni0163iunile achizi /uni0163ionate și alte titluri de plasament achizi /uni0163ionate în vederea
realiz ării unui câ știg într-un termen scurt. La intrarea în unitate, t itlurile de plasament se
evalueaz ă la costul de achizi /uni0163ie, prin care se în /uni0163elege pre /uni0163ul de cump ărare, sau la valoarea
stabilit ă potrivit contractelor. Cheltuielile accesorii de c ump ărare a titlurilor de plasament, cum
sunt comisioanele și alte cheltuieli similare, se înregistreaz ă direct în cheltuielile exerci /uni0163iului.

72 Contabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonial
Conturile la b ănci cuprind: valorile de încasat, cum sunt cecurile și efectele comerciale
depuse la b ănci, disponibilit ă/uni0163ile în lei și valut ă, cecurile unit ă/uni0163ii, creditele bancare pe termen
scurt, precum și dobânzile aferente disponibilit ă/uni0163ilor și creditelor acordate de b ănci în conturile
curente.
Sumele virate sau depuse la b ănci ori prin mandat po ștal, pe baz ă de documente
prezentate persoanei juridice și neap ărute înc ă în extrasele de cont, se înregistreaz ă într-un cont
distinct. Conturile curente la b ănci se dezvolt ă în analitic pe fiecare banc ă. Dobânzile de încasat,
aferente disponibilit ă/uni0163ilor aflate în conturi la b ănci, se înregistreaz ă distinct în contabilitate, fa /uni0163ă
de cele de pl ătit, aferente creditelor acordate de b ănci în conturile curente, precum și cele
aferente creditelor bancare pe termen scurt. Dobânz ile de pl ătit și cele de încasat, aferente
exerci /uni0163iului financiar în curs, se înregistreaz ă la cheltuieli financiare, respectiv venituri finan ciare.
Contabilitatea disponibilit ă/uni0163ilor aflate în b ănci/casierie, precum și a mi șcării acestora, ca
urmare a încas ărilor și pl ă/uni0163ilor efectuate, se /uni0163ine distinct în lei și în valut ă. Contabilitatea
disponibilit ă/uni0163ilor în valut ă aflate în conturi la b ănci, în casierie, precum și a acreditivelor în
valut ă, se /uni0163ine distinct pentru activit ă/uni0163ile f ără scop patrimonial și activit ă/uni0163ile economice.
Opera /uni0163iunile privind încas ările și pl ă/uni0163ile în valut ă se înregistreaz ă în contabilitate la cursul zilei,
comunicat de Banca Na /uni0163ional ă a României.
La încheierea exerci /uni0163iului financiar, diferen /uni0163ele de curs valutar rezultate din evaluarea
disponibilit ă/uni0163ilor în valut ă și altor valori de trezorerie, cum sunt titlurile de stat în valut ă,
acreditivele și depozitele pe termen scurt în valut ă la cursul de schimb de la aceast ă dat ă și cursul
de schimb de la data înregistr ării în contabilitate, se înregistreaz ă în conturile de venituri sau
cheltuieli din diferen /uni0163e de curs valutar, dup ă caz, distinct pentru activit ă/uni0163ile f ără scop patrimonial
și activit ă/uni0163ile economice.
În vederea achit ării unor obliga /uni0163ii fa /uni0163ă de furnizori, persoanele juridice pot solicita
deschiderea de acreditive la b ănci, în lei sau în valut ă, în favoarea acestora.
Sumele depuse la b ănci, precum și sumele în numerar, puse la dispozi /uni0163ia personalului sau
a ter /uni0163ilor, în vederea efectu ării unor pl ă/uni0163i în favoarea persoanei juridice, se înregistreaz ă în
contabilitate în conturi distincte.
În contul de viramente interne se înregistreaz ă transferurile de disponibilit ă/uni0163i b ăne ști între
conturile la b ănci, precum și între conturile la b ănci și casieria persoanei juridice.
Înregistrarea în contabilitate a opera /uni0163iunilor financiare în lei sau în valut ă se efectueaz ă cu
respectarea regulamentului opera /uni0163iunilor de cas ă, a regulamentelor emise de Banca Na /uni0163ional ă a
României și a altor reglement ări emise în acest scop.
Pentru deprecierea titlurilor de plasament, la sfâr șitul exerci /uni0163iului financiar, cu ocazia
inventarierii se constituie ajust ări pe seama cheltuielilor. În perioadele urm ătoare, la sfâr șitul

Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 73
fiec ărui exerci /uni0163iu financiar sau la ie șirea din unitate a titlurilor de plasament, ajust ările constituite
se suplimenteaz ă, diminueaz ă sau anuleaz ă, dup ă caz.
Prezent ăm în continuare o serie de opera /uni0163ii aferente fluxurilor de trezorerie:
– Ridic ări de numerar de la banc ă:
581 = %
512, 513
531 = 581

– Depuneri de numerar la banc ă:
581 = 531

% = 581
512, 513

– Acordarea avansurilor de trezorerie:
542 = 531

– Decontarea avansurilor de trezorerie:
% = 542
301 la 388, 401, 404, 531, 601 la 628
4426

– Eviden /uni0163ierea dobânzilor de pl ătit aferente exerci /uni0163iului:
666 = 518

– Achitarea dobânzilor datorate:
518 = 512
– Eviden /uni0163ierea dobânzilor de încasat aferente disponibilit ă/uni0163ilor aflate în conturi
la b ănci:
518 = %
734, 766

– Încasarea dobânzilor aferente disponibilit ă/uni0163ilor în conturi la b ănci:
512 = %
518, 734, 766

– Cump ărarea de timbre po ștale, tichete și bilete de c ălătorie și alte valori:
532 = 401

– Deschiderea acreditivelor în favoarea ter /uni0163ilor:

74 Contabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonial
581 = 512

541 = 581

– Utilizarea acreditivelor:
% = 541
401, 404

– Achizi /uni0163ionarea investi /uni0163iilor financiare pe termen scurt:
% = 509, 512, 531
505, 506, 508

– Anularea obliga /uni0163iunilor emise și r ăscump ărate:
161 = 505

– Vânzarea investi /uni0163iilor financiare pe termen scurt:
/square4 în situa /uni0163ia ob /uni0163inerii unui câ știg financiar:
461 = %
506, 508
764

/square4 în situa /uni0163ia înregistr ării unei pierderi financiare:
% = 506, 508
461
664

– Sume încasate reprezentând credite bancare pe ter men scurt:
512 = 519
– Dobânzi datorate aferente creditelor bancare pe t ermen scurt:
666 = 519

– Restituirea creditelor bancare pe termen scurt și a dobânzilor aferente:
519 = 512

3.6. Tratamente contabile privind cheltuielile, ven iturile și rezultatul

În categoria veniturilor se includ atât sumele sau valorile încasate sau de încasat în nume
propriu din activit ă/uni0163i curente, cât și câ știgurile din orice alte surse. Câ știgurile reprezint ă cre șteri

Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 75
ale beneficiilor economice care pot ap ărea sau nu ca rezultat din activitatea curent ă, dar nu difer ă
ca natur ă de veniturile din aceast ă activitate.
Activit ă/uni0163ile curente sunt orice activit ă/uni0163i desf ăș urate de o persoan ă juridic ă f ără scop
patrimonial, ca parte integrant ă a obiectului s ău de activitate, precum și activit ă/uni0163ile conexe
acestora.
Elementele extraordinare sunt veniturile sau c heltuielile rezultate din evenimente sau
tranzac /uni0163ii ce sunt clar diferite de activit ă/uni0163ile curente și care, prin urmare, nu se a șteapt ă s ă se
repete într-un mod frecvent sau regulat, de exemplu exproprieri sau dezastre naturale.
Contabilitatea veniturilor persoanei juridice f ără scop patrimonial se /uni0163ine distinct pe feluri
de activit ă/uni0163i, respectiv activit ă/uni0163i f ără scop patrimonial, activit ă/uni0163i cu destina /uni0163ie special ă, activit ă/uni0163i
economice, iar în cadrul acestora pe categorii de v enituri, dup ă natura lor, care se grupeaz ă astfel:
1) venituri din activit ă/uni0163ile f ără scop patrimonial, care cuprind: venituri din cotiz a /uni0163iile
membrilor și contribu /uni0163iile b ăne ști sau în natur ă ale membrilor și simpatizan /uni0163ilor, venituri din
taxele de înregistrare stabilite potrivit legisla /uni0163iei în vigoare, dona /uni0163ii, sponsoriz ări, dobânzile și
dividendele ob /uni0163inute din plasarea disponibilit ă/uni0163ilor rezultate din activitatea f ără scop patrimonial,
venituri pentru care se datoreaz ă impozit pe spectacole, resurse ob /uni0163inute de la buget, venituri din
ac/uni0163iuni întâmpl ătoare realizate de organiza /uni0163ii sindicale/patronale, utilizate în scop social sa u
profesional, potrivit statutului de organizare și func /uni0163ionare, venituri excep /uni0163ionale rezultate din
cedarea activelor corporale aflate în proprietatea persoanelor juridice f ără scop patrimonial,
altele decât cele care sunt sau au fost folosite în activitatea economic ă, alte venituri din
activit ă/uni0163ile f ără scop patrimonial.
2) venituri cu destina /uni0163ie special ă, potrivit legii
3) venituri din activit ă/uni0163ile economice
a) venituri din exploatare, care cuprind:
– venituri din vânzarea produselor, m ărfurilor, lucr ărilor executate și serviciilor prestate;
– venituri din varia /uni0163ia stocurilor, reprezentând varia /uni0163ia în plus (cre ștere) sau în minus (reducere)
dintre valoarea la cost de produc /uni0163ie efectiv a stocurilor de produse și produc /uni0163ie în curs de la
sfâr șitul perioadei și valoarea stocurilor ini /uni0163iale ale produselor și produc /uni0163iei în curs, neluând în
calcul ajust ările pentru depreciere constituite.
Varia/uni0163ia stocurilor de produse finite și în curs de execu /uni0163ie pe parcursul perioadei
reprezint ă o corec /uni0163ie a cheltuielilor de produc /uni0163ie pentru a reflecta faptul c ă fie produc /uni0163ia a m ărit
nivelul stocurilor, fie vânz ările suplimentare au redus nivelul stocurilor.
Veniturile din produc /uni0163ia stocat ă se înscriu, al ături de celelalte venituri, în contul
rezultatului exerci /uni0163iului, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (so ld debitor):

76 Contabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonial
– veniturile din produc /uni0163ia de imobiliz ări, reprezentând costul lucr ărilor și cheltuielilor efectuate
de unitate pentru ea îns ăș i, care se înregistreaz ă ca active imobilizate corporale și necorporale;
– venituri din subven /uni0163ii de exploatare, reprezentând subven /uni0163iile pentru acoperirea diferen /uni0163elor
de pre /uni0163 și pentru acoperirea pierderilor, precum și alte subven /uni0163ii (finan /uni0163area activit ă/uni0163ii de
cercetare și alte finan /uni0163ă ri) de care beneficiaz ă unitatea;
– alte venituri din exploatarea curent ă, cuprinzând veniturile din crean /uni0163e recuperate și alte
venituri din exploatare;
b) venituri financiare, care cuprind:
– venituri din imobiliz ări financiare;
– venituri din investi /uni0163ii financiare pe termen scurt;
– venituri din crean /uni0163e imobilizate;
– venituri din investi /uni0163ii financiare cedate;
– venituri din diferen /uni0163e de curs valutar;
– venituri din dobânzi;
– venituri din sconturi ob /uni0163inute;
– alte venituri financiare.
Sumele colectate de persoana juridic ă în numele unor ter /uni0163e p ăr/uni0163i, inclusiv în cazul
contractelor de mandat sau comision, nu reprezint ă venit din activitatea curent ă. În aceast ă
situa /uni0163ie, veniturile din activitatea curent ă sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.
Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzac /uni0163ie este determinat ă, de obicei, printr-un acord
între vânz ătorul și cump ărătorul/utilizatorul activului, /uni0163inând cont de suma oric ăror reduceri
comerciale.
c) venituri extraordinare (de exemplu, daunele p retinse de de /uni0163in ătorii de poli /uni0163e în urma
producerii unor calamit ă/uni0163i).
Venituri din vânz ări de bunuri
În contabilitate, veniturile din vânz ări de bunuri se înregistreaz ă în momentul pred ării
bunurilor c ătre cump ărători, al livr ării lor pe baza facturii sau în alte condi /uni0163ii prev ăzute în
contract, care atest ă transferul dreptului de proprietate asupra bunuril or respective, c ătre clien /uni0163i.
Veniturile din vânzarea bunurilor se recunosc în mo mentul în care sunt îndeplinite urm ătoarele
condi /uni0163ii:
– persoana juridic ă a transferat cump ărătorului riscurile și avantajele semnificative ce decurg
din proprietatea asupra bunurilor;
– persoana juridic ă nu mai gestioneaz ă bunurile vândute la nivelul la care ar fi f ăcut-o, în mod
normal, în cazul de /uni0163inerii în proprietate a acestora și nici nu mai de /uni0163ine controlul efectiv asupra
lor; și

Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 77
– veniturile și, respectiv, cheltuielile ocazionate de tranzac /uni0163ie pot fi cuantificate.
Veniturile din prestarea de servicii se înregistre az ă în contabilitate pe m ăsura efectu ării
acestora.
Veniturile din dobânzi și redeven /uni0163e se recunosc astfel:
– dobânzile se recunosc periodic, în mod propor /uni0163ional, pe m ăsura gener ării venitului respectiv,
pe baza contabilit ă/uni0163ii de angajamente;
– redeven /uni0163ele se recunosc pe baza contabilit ă/uni0163ii de angajamente, conform contractului.
Veniturile din reluarea provizioanelor se evide n /uni0163iaz ă distinct în func /uni0163ie de natura acestora.
Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite se efectueaz ă prin înregistrarea la venituri în
cazul în care nu se mai justific ă men /uni0163inerea provizioanelor constituite, respectiv are lo c
realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibil ă.
Cifra de afaceri net ă cuprinde sumele provenind din vânzarea de bunuri și prestarea de
servicii ce intr ă în categoria activit ă/uni0163ilor curente ale persoanei juridice, dup ă sc ăderea reducerilor
comerciale, a taxei pe valoarea ad ăugat ă și a altor impozite și taxe aferente. Cifra de afaceri, în
sensul prezentelor reglement ări, se calculeaz ă prin însumarea veniturilor rezultate din livr ările de
bunuri, executarea de lucr ări și prestarea de servicii și alte venituri din exploatare, mai pu /uni0163in
rabaturile, remizele și alte reduceri acordate clien /uni0163ilor.

Cheltuielile unit ă/uni0163ii reprezint ă valorile pl ătite sau de pl ătit, aferente activit ă/uni0163ilor f ără scop
patrimonial, activit ă/uni0163ilor cu destina /uni0163ie special ă, potrivit legii și activit ă/uni0163ilor economice, pentru:
– consumuri de stocuri, lucr ări executate și servicii prestate de care beneficiaz ă unitatea;
– cheltuieli cu personalul;
– executarea unor obliga /uni0163ii legale sau contractuale etc.
În cadrul cheltuielilor exerci /uni0163iului financiar se cuprind, de asemenea, amortiz ările și
ajust ările constituite.
Contabilitatea cheltuielilor se /uni0163ine pe feluri de cheltuieli, dup ă natura lor, astfel:
a) cheltuieli de exploatare, care cuprind:
– cheltuieli cu materiile prime și materialele consumabile; costul de achizi /uni0163ie al materialelor de
natura obiectelor de inventar consumate; costul de achizi /uni0163ie al materialelor nestocate, trecute
direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energie i și apei consumate; valoarea animalelor și
păsărilor; costul m ărfurilor vândute și al ambalajelor;
– cheltuieli cu lucr ările și serviciile executate de ter /uni0163i; redeven /uni0163e, loca /uni0163ii de gestiune și chirii;
prime de asigurare; studii și cercet ări; cheltuieli cu alte servicii executate de ter /uni0163i (colaboratori);
comisioane și onorarii; cheltuieli de protocol, reclam ă și publicitate; transportul de bunuri și

78 Contabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonial
personal; deplas ări, deta șă ri și transfer ări; cheltuieli po ștale și taxe de telecomunica /uni0163ii, servicii
bancare și altele;
– cheltuieli cu personalul (salariile, asigur ările și protec /uni0163ia social ă și alte cheltuieli cu
personalul, suportate de persoana juridic ă);
– alte cheltuieli de exploatare (pierderi din cr ean /uni0163e și debitori diver și; desp ăgubiri, amenzi și
penalit ă/uni0163i; dona /uni0163ii și alte cheltuieli similare; cheltuieli privind acti vele cedate și alte opera /uni0163ii de
capital etc.);
b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din crean /uni0163e legate de participa /uni0163ii; cheltuieli
privind investi /uni0163iile financiare cedate; diferen /uni0163ele nefavorabile de curs valutar; dobânzile privind
exerci /uni0163iul financiar în curs; sconturile acordate clien /uni0163ilor; pierderi din crean /uni0163e de natur ă
financiar ă și altele;
c) cheltuieli extraordinare (calamit ă/uni0163i și alte evenimente extraordinare).
Cheltuielile cu amortiz ările și ajust ările, precum și cheltuielile cu impozitul pe profit și
alte impozite, calculate potrivit legii, se eviden /uni0163iaz ă distinct, în func /uni0163ie de natura lor.
În cadrul categoriilor de cheltuieli dup ă natura lor, conturile de cheltuieli respective se
dezvolt ă obligatoriu în analitice distincte pe feluri de ac tivit ă/uni0163i, respectiv activit ă/uni0163i f ără scop
patrimonial, activit ă/uni0163i cu destina /uni0163ie special ă, potrivit legii, și activit ă/uni0163i economice, iar în
continuare se pot dezvolta în analitic în func /uni0163ie de anumite reglement ări sau potrivit nevoilor
proprii.
Cheltuielile și veniturile determinate de opera /uni0163iunile asocierilor în participa /uni0163ie se
contabilizeaz ă distinct de c ătre unul din asocia /uni0163i, conform prevederilor contractului de asociere.
La sfâr șitul perioadei de raportare, cheltuielile și veniturile înregistrate pe naturi se transmit pe
baz ă de decont fiec ărui asociat în vederea înregistr ării acestora în contabilitatea proprie.
Potrivit prezentelor norme, în contabilitate ex cedentul/profitul sau deficitul/pierderea se
stabilesc lunar, pe feluri de activit ă/uni0163i, cumulat de la începutul anului. În acest sens, c onturile de
cheltuieli și conturile de venituri în care se înregistreaz ă, în func /uni0163ie de natura lor, veniturile,
respectiv, cheltuielile se închid, provizoriu, prin rezultatul exerci /uni0163iului. Rezultatul definitiv al
exerci /uni0163iului se stabile ște anual și reprezint ă soldul final al contului de rezultate.
Repartizarea excedentului/profitului se înregi streaz ă în contabilitate pe destina /uni0163iile
prev ăzute de reglement ările legale în vigoare, cu aprobarea adun ării generale. Excedentul privind
activit ă/uni0163ile cu destina /uni0163ie special ă nu se repartizeaz ă. Rezultatul exerci /uni0163iului, respectiv
excedentul/profitul sau deficitul/pierderea, se det ermin ă ca diferen /uni0163ă între veniturile și
cheltuielile exerci /uni0163iului financiar, indiferent de data încas ării sau pl ă/uni0163ii lor.
Opera /uni0163iile contabile și înregistr ările care intervin la sfâr șitul exerci /uni0163iului financiar sunt
urm ătoarele:

Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 79
– Înregistrarea la sfâr șitul perioadei a soldurilor debitoare ale conturilo r de cheltuieli:
/square4 activit ă/uni0163i f ără scop patrimonial:
1211 = %
Conturile din clasa 6
/square4 activit ă/uni0163i economice:

1212 = %
Conturile din clasa 6

– Înregistrarea la sfâr șitul perioadei a soldurilor creditoare ale conturil or de venituri:
/square4 activit ă/uni0163i f ără scop patrimonial:
% = 1211
Conturile din clasa 7

/square4 activit ă/uni0163i economice:
% = 1212
Conturile din clasa 7

– Deficitul realizat în exerci /uni0163iul financiar precedent:
117 = 121

– Excedentul realizat în exerci /uni0163iul financiar precedent, nerepartizat:
121 = 117

– Deficitul realizat în exerci /uni0163iile financiare precedente, acoperit din excedentul exerci /uni0163iului
financiar curent (exclusiv activit ă/uni0163ile cu destina /uni0163ie special ă):
129 = 117

– Excedentul realizat în exerci /uni0163iul financiar precedent, repartizat pe destina /uni0163iile legale
(exclusiv activit ă/uni0163ile cu destina /uni0163ie special ă):
121 = 129

Drepturile și obliga /uni0163iile, precum și unele bunuri care nu pot fi integrate în activul și
pasivul unit ă/uni0163ii se înregistreaz ă în contabilitate în conturi în afara bilan /uni0163ului, denumite și conturi
de ordine și eviden /uni0163ă . În aceast ă categorie se cuprind angajamente (giruri, cau /uni0163iuni, garan /uni0163ii)
acordate sau primite în rela /uni0163iile cu ter /uni0163ii, imobiliz ări corporale luate cu chirie, valori materiale
primite spre prelucrare sau reparare, în p ăstrare sau custodie, debitori sco și din activ, urm ări /uni0163i în
continuare, redeven /uni0163e, loca /uni0163ii de gestiune, chirii și alte datorii asimilate, efecte scontate neajunse
la scaden /uni0163ă , precum și alte valori.

80 Contabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonial

3.7. Raportarea financiar ă specific ă persoanelor juridice f ără scop patrimonial în cazul
contabilit ă/uni0163ii în partid ă dubl ă. Situa /uni0163iile financiare anuale

Situa /uni0163iile financiare anuale cuprind:
a) bilan /uni0163;
b) contul rezultatului exerci /uni0163iului;
c) note explicative la situa /uni0163iile financiare anuale.
Organiza /uni0163iile patronale și sindicale, precum și alte organiza /uni0163ii f ără scop patrimonial, care
nu desf ăș oar ă activit ă/uni0163i economice, pot întocmi situa /uni0163ii financiare anuale simplificate care
cuprind:
a) bilan /uni0163 prescurtat;
b) contul prescurtat al rezultatului exerci /uni0163iului;
c) notele explicative la situa /uni0163iile financiare simplificate.

Persoanele juridice f ără scop patrimonial au obliga /uni0163ia s ă întocmeasc ă situa /uni0163ii financiare
anuale, inclusiv în situa /uni0163ia fuziunii, diviz ării sau încet ării activit ă/uni0163ii acestora, în condi /uni0163iile legii.
Situa /uni0163iile financiare anuale trebuie s ă ofere o imagine fidel ă a pozi /uni0163iei financiare și
performan /uni0163ei persoanei juridice f ără scop patrimonial, pentru respectivul exerci /uni0163iu financiar.
Tratamentele contabile aplicate trebuie s ă fie înso /uni0163ite de prezentarea, în notele explicative, a unor
informa /uni0163ii suplimentare care s ă fie relevante și credibile pentru nevoile utilizatorilor în luarea
deciziilor.
Situa /uni0163iile financiare anuale se semneaz ă de persoana responsabil ă cu întocmirea acestora.
Situa /uni0163iile financiare anuale se însu șesc de organul de administrare, semnate de conduc ătorul
acestuia și aprobate de adunarea general ă. Organul de administrare elaboreaz ă pentru fiecare
exerci /uni0163iu financiar un raport care con /uni0163ine, în principal, urm ătoarele:
a) o analiz ă fidel ă a evolu /uni0163iei activit ă/uni0163ii pe durata exerci /uni0163iului financiar și a situa /uni0163iei
unit ă/uni0163ii la încheierea acesteia;
b) informa /uni0163ii privind evenimente importante survenite dup ă încheierea exerci /uni0163iului
financiar, care au afectat activitatea unit ă/uni0163ii;
c) informa /uni0163ii asupra evolu /uni0163iei probabile a activit ă/uni0163ii persoanei juridice f ără scop
patrimonial;
d) informa /uni0163ii referitoare la filialele persoanei juridice f ără scop patrimonial.
Raportul administratorilor se aprob ă la organul de administrare și se semneaz ă de
conduc ătorul acestuia. Situa /uni0163iile financiare anuale, înso /uni0163ite de raportul administratorilor pentru

Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 81
exerci /uni0163iul financiar respectiv, sunt supuse spre aprobare adun ării generale. Situa /uni0163iile financiare
anuale ale persoanelor juridice f ără scop patrimonial sunt supuse verific ării și certific ării de c ătre
cenzori sau de c ătre auditori financiari 20 , dup ă caz.

Potrivit legii contabilit ă/uni0163ii, situa /uni0163iile financiare anuale trebuie înso /uni0163ite de o declara /uni0163ie
scris ă de asumare a r ăspunderii conducerii persoanei juridice pentru înto cmirea situa /uni0163iilor
financiare anuale în conformitate cu reglement ările contabile pentru persoanele juridice f ără scop
patrimonial.
Termenul de depunere a situa /uni0163iilor financiare anuale este de 120 de zile de la data
încheierii exerci /uni0163iului financiar pentru care s-au întocmit.

I. Bilan /uni0163ul este documentul contabil de sintez ă prin care se prezint ă elementele de activ,
datorii și capital propriu ale persoanei juridice f ără scop patrimonial la încheierea exerci /uni0163iului
financiar, precum și în celelalte situa /uni0163ii prev ăzute de lege.
Formatul bilan /uni0163ul întocmit de c ătre entit ă/uni0163ile f ără scop patrimonial este de tip vertical
(„list ă”), elementele componente fiind structurate și prezentate aproape în mod identic ca în
cazul modelului de bilan /uni0163 aplicabil operatorilor economici, existând totu și și câteva mici
deosebiri.
Prezent ăm în tabelul de mai jos o serie de diferen /uni0163e între formatul și con /uni0163inutul bilan /uni0163ului
aplicabil PJFSP și cel aplicabil operatorilor economici:

Diferen /uni0163e
Element vizat Bilan /uni0163 op.ec.
(OMFP 3055/2009) Bilan /uni0163 PJFSP
(OMEF 1969/2007)
a. Structurarea și componen /uni0163a anumitor indicatori
Capital subscris:
-cap.subscr. v ărsat
-cap. subscr. nev ărs.
Capital subscris
b. Lipsa anumitor posturi bilan /uni0163iere
Crean /uni0163e reprezentând capitalul
subscris nev ărsat Nu
Prime de capital Nu 1. Formatul și
con /uni0163inutul bilan /uni0163ului
c. Denumirea anumitor indicatori bilan /uni0163ieri

20 În cazul asocia /uni0163iilor și funda /uni0163iilor recunoscute de Guvernul României ca fiind de utilitate public ă, situa /uni0163iile
financiare sunt supuse verific ării și certific ării acestora de c ătre auditori financiari.

82 Contabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonial
Rezultatul reportat:
-Profitul sau pierderea reportat ă Rezultatul reportat:
-Excedentul sau deficitul reporat
-Profitul sau pierderea reportat( ă)
Rezultatul exerci /uni0163iului
– Profit sau pierdere Rezultatul exerci /uni0163iului:
-Excedent sau deficit
-Profit sau pierdere
d. Apari /uni0163ia anumitor posturi bilan /uni0163iere
Nu -Fondul social al membrilor CAR-
urilor
-Fondul de rulment al membrilor
asoc. de proprietari etc.
2. Principii care stau
la baza întocmirii
bilan /uni0163ului 1. Principiul contunit ă/uni0163ii activit ă/uni0163ii
2. Principiul permanen /uni0163ei metodelor
3. Principiul pruden /uni0163ei
4. Principiul independen /uni0163ei
exerci /uni0163iului
5. Principiul evalu ării separate a
elemntelor de activ și de pasiv
6. Principiul intangibilit ă/uni0163ii
7. Principiul necompens ării
8. Principiul prelevan /uni0163ei
economicului asupra juridicului
9. Principiul pragului de
semnifica /uni0163ie 1. Principiul contunit ă/uni0163ii activit ă/uni0163ii
2. Principiul permanen /uni0163ei metodelor
3. Principiul pruden /uni0163ei
4. Principiul independen /uni0163ei
exerci /uni0163iului
5. Principiul evalu ării separate a
elemntelor de activ și de pasiv
6. Principiul intangibilit ă/uni0163ii
7. Principiul necompens ării
8. –

9. –

– Raportarea de informa /uni0163ii se face
către unit ă/uni0163ile teritoriale ale M.F.P.
anual, dar și la alte perioade decât
anual, în func /uni0163ie de categoria
operatorului economic. – Raportarea de informa /uni0163ii se face
către unit ă/uni0163ile teritoriale ale M.F.P.
doar anual.
– Termenul de depunere al situa /uni0163iilor
financiare anuale ale persoanelor
juridice f ără scop patrimonial, la
unit ă/uni0163ile teritoriale ale M.F.P. este de
120 de zile de la încheierea
exerci /uni0163ului financiar, respectiv, pentru
acest an, 29 aprilie 2012. 3. Raportarea și
publicarea situa /uni0163iilor
financiare
– Operatorii economici depun
documentele la Oficiul Registrului
Comer /uni0163ului – Asocia /uni0163iile și funda /uni0163iile de utilitate
public ă comunic ă și public ă, în
extras, situa /uni0163iile financiare anuale și
rapoartele de activitate, în:

Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 83
• autorit ă/uni0163ii administrative
competente;
• M.O., P. a IV-a;
• Registrul Na /uni0163ional al
Persoanelor Juridice f ără
Scop Patrimonial;
• Ministerului Justi /uni0163iei.
Tabelul nr. 3.1. Sintez ă a principalelor diferen /uni0163e între bilan /uni0163ul întocmit de agen /uni0163ii economici și
bilan /uni0163ul întocmit de PJFSP

Structura bilan /uni0163ului este urm ătoarea:
A. Active imobilizate
I. Imobiliz ări necorporale
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licen /uni0163e, m ărci comerciale, drepturi și active similare, dac ă acestea au
fost achizi /uni0163ionate cu titlu oneros
4. Fondul comercial, în m ăsura în care acesta a fost achizi /uni0163ionat cu titlu oneros
5. Avansuri și imobiliz ări necorporale în curs de execu /uni0163ie
II. Imobiliz ări corporale
1. Terenuri și construc /uni0163ii
2. Instala /uni0163ii tehnice și ma șini
3. Alte instala /uni0163ii, utilaje și mobilier
4. Avansuri și imobiliz ări corporale în curs de execu /uni0163ie
III. Imobiliz ări financiare
1. Ac /uni0163iuni de /uni0163inute la entit ă/uni0163ile afiliate
2. Împrumuturi acordate entit ă/uni0163ilor afiliate
3. Interese de participare
4. Împrumuturi acordate entit ă/uni0163ilor de care unitatea este legat ă în virtutea intereselor de
participare
5. Investi /uni0163ii de /uni0163inute ca imobiliz ări
6. Alte împrumuturi
B. Active circulante
I. Stocuri
1. Materii prime și materiale consumabile
2. Produc /uni0163ia în curs de execu /uni0163ie
3. Produse finite și m ărfuri
4. Avansuri pentru cump ărări de stocuri
II. Crean /uni0163e
(Sumele care urmeaz ă s ă fie încasate dup ă o perioad ă mai mare de un an trebuie prezentate
separat pentru fiecare element.)
1. Crean /uni0163e comerciale
2. Sume de încasat de la entit ă/uni0163ile afiliate
3. Sume de încasat de la entit ă/uni0163ile de care unitatea este legat ă în virtutea intereselor de
participare
4. Alte crean /uni0163e
III. Investi /uni0163ii pe termen scurt

84 Contabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonial
1. Ac /uni0163iuni de /uni0163inute la entit ă/uni0163ile afiliate
2. Alte investi /uni0163ii pe termen scurt
IV. Casa și conturi la b ănci
C. Cheltuieli în avans
D. Datorii: sumele care trebuie pl ătite într-o perioad ă de pân ă la un an
1. Împrumuturi din emisiunea de obliga /uni0163iuni
2. Sume datorate institu /uni0163iilor de credit
3. Avansuri încasate în contul comenzilor
4. Datorii comerciale – furnizori
5. Efecte de comer /uni0163 de pl ătit
6. Sume datorate entit ă/uni0163ilor afiliate
7. Sume datorate entit ă/uni0163ilor de care unitatea este legat ă în virtutea intereselor de participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale și datoriile privind asigur ările sociale
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie pl ătite într-o perioad ă mai mare de un an
1. Împrumuturi din emisiunea de obliga /uni0163iuni
2. Sume datorate institu /uni0163iilor de credit
3. Avansuri încasate în contul comenzilor
4. Datorii comerciale – furnizori
5. Efecte de comer /uni0163 de pl ătit
6. Sume datorate entit ă/uni0163ilor afiliate
7. Sume datorate entit ă/uni0163ilor de care unitatea este legat ă în virtutea intereselor de participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale și datoriile privind asigur ările sociale
H. Provizioane
1. Provizioane pentru pensii și obliga /uni0163ii similare
2. Provizioane pentru impozite
3. Alte provizioane
I. Venituri în avans
J. Capital și rezerve
I. Capital
II. Rezerve din reevaluare
III. Rezerve
1. Rezerve legale
2. Rezerve statutare sau contractuale
3. Rezerve reprezentând surplusul realizat din r ezerve din reevaluare
4. Alte rezerve
IV. Excedentul/profitul sau deficitul/pierderea reportat( ă)
V. Excedentul/profitul sau deficitul/pierderea e xerci /uni0163iului financiar

Structura bilan /uni0163ului prescurtat este urm ătoarea:
A. Active imobilizate
I. Imobiliz ări necorporale
II. Imobiliz ări corporale
III. Imobiliz ări financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Crean /uni0163e*

* Sumele care urmeaz ă s ă fie încasate dup ă o perioad ă mai mare de un an trebuie prezentate
separat pentru fiecare element.

Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 85
III. Investi /uni0163ii pe termen scurt
IV. Casa și conturi la b ănci
C. Cheltuieli în avans
D. Datorii: sumele care trebuie pl ătite într-o perioad ă de pân ă la un an
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie pl ătite într-o perioad ă mai mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri în avans
J. Capital și rezerve
I. Capital
II. Rezerve din reevaluare
III. Rezerve
IV. Excedentul/profitul sau deficitul/pierderea reportat( ă)
V. Excedentul/profitul sau deficitul/pierderea e xerci /uni0163iului financiar

II. Contul rezultatului exerci /uni0163iului cuprinde veniturile și cheltuielile exerci /uni0163iului
financiar, grupate dup ă natura ori pe feluri de activit ă/uni0163i, precum și rezultatul exerci /uni0163iului financiar
(excedent/profit sau deficit/pierdere, dup ă caz).
Structura Contului rezultatului exerci /uni0163iului este diferit ă de cea a Contului de profit și
pierdere elaborat de operatorii economici, fiind specific ă acestor categorii de entit ă/uni0163i. Astfel, în
cadrul acestei componente a situa /uni0163iilor financiare, veniturile și cheltuielile sunt prezentate
distinct pe feluri de activit ă/uni0163i:
• activit ă/uni0163i f ără scop patrimonial;
• activit ă/uni0163i cu destina /uni0163ie special ă;
• activit ă/uni0163i economice.
Acest tip de structurare face posibil ă determinarea rezultatului pe categorii de activit ă/uni0163i
desf ăș urate și, în final, a rezultatului entit ă/uni0163ii.
Structura contului rezultatului exerci /uni0163iului este urm ătoarea:
I. Venituri din activit ă/uni0163ile f ără scop patrimonial
II. Cheltuieli privind activit ă/uni0163ile f ără scop patrimonial
III. Rezultatul activit ă/uni0163ilor f ără scop patrimonial
IV. Venituri din activit ă/uni0163ile cu destina /uni0163ie special ă
V. Cheltuieli privind activit ă/uni0163ile cu destina /uni0163ie special ă
VI. Rezultatul activit ă/uni0163ilor cu destina /uni0163ie special ă
VII. Venituri din activit ă/uni0163ile economice
VIII. Cheltuieli privind activit ă/uni0163ile economice
IX. Rezultatul activit ă/uni0163ilor economice
X. Venituri totale
XI. Cheltuieli totale
XII. Excedentul/profitul deficitul/pierderea exe rci /uni0163iului financiar (X-XI; XI-X)

Pentru a putea realiza prezentarea informa /uni0163iilor în contul de rezultate, contabilitatea
veniturilor și cheltuielilor trebuie organizat ă corespunz ător:

86 Contabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonial
• contabilitatea veniturilor se /uni0163ine distinct pe feluri de activit ă/uni0163i, iar în cadrul
acestora pe categorii de venituri, dup ă natura lor;
• contabilitatea cheltuielilor se /uni0163ine pe feluri de cheltuieli, dup ă natura lor, iar în
cadrul acestora, analitic, pe categorii de activit ă/uni0163i21 .
Veniturile din activit ă/uni0163ile f ără scop patrimonial cuprind:
⇒ venituri din cotiza /uni0163iile și contribu /uni0163iile b ăne ști sau în natura ale membrilor și simpatizan /uni0163ilor;
⇒ venituri din taxele de înregistrare stabilite potri vit legisla /uni0163iei în vigoare;
⇒ venituri din dona /uni0163ii și sume sau bunuri primite prin sponsorizare;
⇒ venituri din dobânzile și dividendele ob /uni0163inute din plasarea disponibilit ă/uni0163ilor rezultate din
activit ă/uni0163ile f ără scop patrimonial;
⇒ venituri pentru care se datoreaz ă impozit pe spectacole;
⇒ resurse obtinute de la bugetul de stat și/sau de la bugetele locale si subven /uni0163ii pentru venituri;
⇒ venituri din ac /uni0163iuni ocazionale, utilizate în scop social sau profe sional, potrivit statutului de
organizare și func /uni0163ionare;
⇒ venituri rezultate din cedarea activelor corporale aflate în proprietatea persoanelor juridice
fără scop patrimonial, altele decât cele care sunt sau au fost folosite în activitatea economic ă;
⇒ alte venituri din activit ă/uni0163ile f ără scop patrimonial, cum ar fi:
o venituri din cote-p ăr/uni0163i primite potrivit statutului;
o ajutoare și împrumuturi nerambursabile din /uni0163ara și din str ăinatate și subven /uni0163ii
pentru venituri;
o venituri din desp ăgubiri de asigurare, pagube și din subven /uni0163ii pentru evenimente
extraordinare și altele similare;
o venituri din diferente de curs valutar rezultate di n activit ă/uni0163ile f ără scop
patrimonial;
o venituri din provizioane și ajust ări pentru depreciere privind activitatea de
exploatare;
o venituri financiare din ajust ări pentru pierdere de valoare;
o venituri ob /uni0163inute din vize, taxe și penalit ă/uni0163i sportive sau din participarea la
competi /uni0163ii și demonstra /uni0163ii sportive; veniturile ob /uni0163inute din reclam ă și publicitate,
potrivit legisla /uni0163iei în vigoare.
Veniturile cu destina /uni0163ie special ă cuprind venituri reglementate de legi speciale, și
anume: venituri cu destina /uni0163ie special ă din aplicarea timbrului literar, cinematografic, t eatral,

21 Ibidem.

Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 87
muzical, folcloric, al artelor plastice, al arhitec turii și de divertisment și alte venituri cu destina /uni0163ie
special ă, potrivit legii.
Veniturile din activitati economice cuprind:
a) venituri din exploatare:
⇒ venituri din vânzarea de produse și m ărfuri, execut ări de lucr ări și prest ări de servicii;
⇒ venituri din varia /uni0163ia stocurilor, reprezentând varia /uni0163ia în plus (cre ștere) sau în minus (reducere)
dintre valoarea la cost de produc /uni0163ie efectiv a stocurilor de produse și produc /uni0163ie în curs de la
sfâr șitul perioadei și valoarea stocurilor ini /uni0163iale ale produselor și produc /uni0163iei în curs, neluând
în calcul ajust ările pentru depreciere reflectate;
⇒ venituri din produc /uni0163ia de imobiliz ări, reprezentând costul lucr ărilor și cheltuielilor efectuate
de entitate pentru ea ins ăsi, care se înregistreaz ă ca active imobilizate corporale si
necorporale;
⇒ venituri din subven /uni0163ii de exploatare, reprezentand subven /uni0163iile pentru acoperirea diferen /uni0163elor
de pre /uni0163 și pentru acoperirea pierderilor, precum și alte subven /uni0163ii de care beneficiaz ă entitatea;
⇒ alte venituri din exploatarea curent ă, cuprinzând veniturile din crean /uni0163e recuperate și alte
venituri din exploatare.
b) venituri financiare:
⇒ venituri din imobiliz ări financiare;
⇒ venituri din investi /uni0163ii pe termen scurt;
⇒ venituri din crean /uni0163e imobilizate; venituri din investi /uni0163ii financiare cedate;
⇒ venituri din diferen /uni0163e de curs valutar;
⇒ venituri din dobânzi;
⇒ venituri din sconturi primite în urma unor reduceri financiare;
⇒ alte venituri financiare.
c) venituri extraordinare (de exemplu, venituri rez ultate din compensa /uni0163iile primite pentru
cheltuieli sau pierderi din calamit ă/uni0163i sau alte evenimente extraordinare).
Contabilitatea cheltuielilor se /uni0163ine pe feluri de cheltuieli, dup ă natura lor, și anume:
• cheltuieli de exploatare;
• cheltuieli financiare;
• cheltuieli extraordinare.
In cadrul acestora se creeaz ă, acolo unde este cazul, conturi sintetice de gradu l II sau
conturi analitice distincte pentru cheltuielile pri vind activit ă/uni0163ile f ără scop patrimonial, activit ă/uni0163ile
cu destina /uni0163ie special ă și activit ă/uni0163ile economice. Cheltuielile cu provizioanele, amort iz ările și

88 Contabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonial
ajust ările pentru depreciere sau pierdere de valoare, pre cum și cheltuielile cu impozitul pe profit
și alte impozite, calculate potrivit legii, se evide n /uni0163iaz ă distinct, în func /uni0163ie de natura lor.

În structura contului prescurtat al rezultatului exerci /uni0163iului, veniturile și cheltuielile sunt
prezentate ca sum ă global la nivelul fiec ărei categorii de activit ă/uni0163i, iar în varianta de baz ă a
contului rezultatului exerci /uni0163iului, atât veniturile cât și cheltuielile corespunz ătoare categoriilor de
activit ă/uni0163i sunt prezentate detaliat, pe feluri, dup ă natura lor 22 .

III. Notele explicative la situa /uni0163iile financiare anuale con /uni0163in informa /uni0163ii referitoare la
metodele de evaluare a activelor, precum și orice informa /uni0163ii suplimentare care sunt relevante
pentru necesit ă/uni0163ile utilizatorilor în ceea ce prive ște pozi /uni0163ia financiar ă și rezultatele ob /uni0163inute.
Notele explicative se prezint ă sistematic. Pentru fiecare element semnificativ di n bilan /uni0163 și contul
rezultatului exerci /uni0163iului trebuie s ă existe informa /uni0163ii aferente în notele explicative. Trebuie
men /uni0163ionat, totodat ă, dac ă situa /uni0163iile financiare anuale au fost întocmite în conform itate cu Legea
contabilit ă/uni0163ii nr. 82/1991, republicat ă, cu modific ările și complet ările ulterioare, și cu
reglement ările în vigoare.
Notele explicative întocmite de c ătre PJFSP, sunt, în mare parte, acelea și cu cele
întocmite în cazul operatorilor economici.
Astfel, în tabelul de mai jos sunt sintetizate asem ănările și deosebirile dintre structura
notelor explicative în cazul PJFSP, fa /uni0163ă de componen /uni0163a acestora în cazul agen /uni0163ilor economici:
Not ă vizat ă Apartenen /uni0163ă la setul de note
explicative întocmite de
către operatorii economici
(OMFP nr. 3055/2009) Apartenen /uni0163ă la setul de note
explicative întocmite de
către PJFSP
(OMEF nr. 1969/2007)
1. Active imobilizate √√ √√ √√√√
2. Provizioane √√ √√ √√√√
3. Repartizarea profitului √√ √√ √√√√
4. Analiza rezultatului din
exploatare √√ √√ √√√√
4*. Disponibilul cu destina /uni0163ie
special ă NU √√ √√
5*. Analiza rezultatului
exerci /uni0163iului privind „Veniturile NU √√ √√

22 Rotilă, A., Reglement ări și practici contabile specifice, Editura Alma Mater, Bac ău, 2011,
p.108.

Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 89
cu destina/uni0163ie special ă din
aplicarea timbrului…”
5. Situa /uni0163ia crean /uni0163elor și
datoriilor √√ √√ √√ √√
6. Principii, politici și metode
contabile √√ √√ √√ √√
7. Participa /uni0163ii și surse de
finan /uni0163are √√ √√ NU
8. Informa /uni0163ii privind salaria /uni0163ii și
membrii organelor de
administra /uni0163ie, conducere și de
supraveghere √√ √√ √√ √√
9. Exemple de calcul și analiz ă a
principalilor indicatori
economico-financiari √√ √√ NU
10. Alte informa /uni0163ii √√ √√ √√ √√
Tabelul nr. 3.2. Sintez ă a principalelor diferen /uni0163e între structura notelor explicative întocmite de
agen /uni0163ii economici și cea aferent ă PJFSP

Conducerea fiec ărei persoane juridice f ără scop patrimonial trebuie s ă stabileasc ă un set
de proceduri pentru toate opera /uni0163iunile derulate, pornind de la întocmirea documente lor
justificative pân ă la întocmirea situa /uni0163iilor financiare anuale. Aceste proceduri trebuie e laborate
având în vedere specificul activit ă/uni0163ii, de c ătre speciali ști în domeniul economic și tehnic,
cunosc ători ai activit ă/uni0163ii desf ăș urate și ai strategiei adoptate de persoana juridic ă f ără scop
patrimonial. La elaborarea politicilor contabile tr ebuie respectate conceptele de baz ă ale
contabilit ă/uni0163ii, și anume: contabilitatea de angajamente, principiul continuit ă/uni0163ii activit ă/uni0163ii, precum
și celelalte principii. Politicile contabile trebuie elaborate astfel încât s ă se asigure furnizarea,
prin situa /uni0163iile financiare anuale, a unor informa /uni0163ii care trebuie s ă fie:
a) relevante pentru nevoile utilizatorilor în lu area deciziilor; și
b) credibile, în sensul c ă:
– reprezint ă fidel rezultatele și pozi /uni0163ia financiar ă a persoanei juridice f ără scop
patrimonial;
– sunt neutre;
– sunt prudente;
– sunt complete sub toate aspectele semnificativ e.

90 Contabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonial
Modific ările politicii contabile sunt permise doar dac ă sunt cerute de lege sau au ca
rezultat informa /uni0163ii mai relevante sau mai credibile referitoare la o pera /uni0163iunile persoanei juridice
fără scop patrimonial. Este foarte important ă men /uni0163ionarea în notele explicative a oric ăror
modific ări ale politicilor contabile, pentru ca utilizatori i s ă poat ă aprecia dac ă noua politică
contabil ă a fost aleas ă în mod adecvat, efectul modific ării asupra rezultatelor raportate ale
perioadei și tendin /uni0163a real ă a rezultatelor activit ă/uni0163ii persoanei juridice f ără scop patrimonial. Nu
sunt considerate modific ări ale politicilor contabile:
a) adoptarea unei politici contabile pentru even imente sau tranzac /uni0163ii care difer ă ca fond de
evenimentele sau tranzac /uni0163iile produse anterior;
b) adoptarea unei politici contabile pentru even imente sau tranzac /uni0163ii ce nu au avut loc anterior
sau care au fost nesemnificative.
Notele explicative la situa /uni0163iile financiare anuale con /uni0163in informa /uni0163ii referitoare la metodele
de evaluare a activelor, precum și orice informa /uni0163ii suplimentare care sunt relevante pentru
necesit ă/uni0163ile utilizatorilor în ceea ce prive ște pozi /uni0163ia financiar ă și rezultatele ob /uni0163inute. Notele
explicative se prezint ă sistematic. Pentru fiecare element semnificativ di n bilan /uni0163 și contul
rezultatului exerci /uni0163iului trebuie s ă existe informa /uni0163ii aferente în notele explicative. Trebuie
men /uni0163ionat, totodat ă, dac ă situa /uni0163iile financiare anuale au fost întocmite în conform itate cu Legea
contabilit ă/uni0163ii nr. 82/1991, republicat ă, cu modific ările și complet ările ulterioare, și cu
reglement ările în vigoare.
Pentru a asigura comparabilitatea informa /uni0163iilor, elementele prezentate în notele
explicative sunt trecute cu suma corespunz ătoare anului curent și celui precedent. În situa /uni0163ia în
care suma corespunz ătoare anului precedent nu este comparabil ă, aceasta poate fi ajustat ă,
prezentându-se rezultatul ajust ării, modul de efectuare și motivele pentru care aceasta a fost
efectuat ă, în situa /uni0163ia în care acest lucru nu este posibil, se prezint ă acest fapt. Acestea nu se
aplic ă sumelor reprezentând:
a) modific ări ale valorii contabile a activelor imobilizate;
b) modific ări ale amortiz ării și ajust ărilor pentru deprecierea activelor imobilizate;
c) modific ări ale provizioanelor.
Urm ătoarele informa /uni0163ii trebuie prezentate cu claritate și repetate ori de cât ori este necesar,
pentru buna lor în /uni0163elegere:
a) numele persoanei juridice care face raportare a;
b) faptul c ă situa /uni0163iile financiare anuale sunt proprii acesteia;
c) data la care s-au încheiat sau perioada la ca re se refer ă situa /uni0163iile financiare anuale;
d) moneda în care sunt întocmite situa /uni0163iile financiare anuale;
e) exprimarea cifrelor incluse în raportare.

Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 91
Trebuie prezentate urm ătoarele date, în cazul în care ele nu au fost preze ntate în situa /uni0163iile
financiare anuale:
a) principalul loc unde î și desf ăș oar ă activitatea, dac ă este diferit de sediul oficial;
b) o descriere a naturii activit ă/uni0163ii desf ăș urate de unitate și principalele domenii de activitate;
c) orice alt ă informa /uni0163ie care, în opinia directorilor și administratorilor, ajut ă la prezentarea unei
imagini fidele asupra persoanei juridice.
Erorile contabile pot s ă apar ă ca urmare a unui calcul gre șit, a aplic ării gre șite a
metodelor contabile, a interpret ării gre șite a evenimentelor, a fraudelor sau omisiunilor.
Corectarea erorilor constate se face pe seama rezul tatului reportat. În situa /uni0163ia corect ării de erori
care genereaz ă deficit contabil reportat, acesta trebuie acoperit înainte de efectuarea unei
eventuale repartiz ări de excedent.
Evenimentele ulterioare datei bilan /uni0163ului sunt acele evenimente, atât favorabile, cât și
nefavorabile, care au loc între data bilan /uni0163ului și data la care situa /uni0163iile financiare anuale sunt
aprobate în vederea depunerii. Pot fi identificate dou ă situa /uni0163ii:
a) persoanele juridice pot ob /uni0163ine informa /uni0163ii suplimentare fa /uni0163ă de cele existente la data bilan /uni0163ului,
pentru evenimente care avuseser ă deja loc la data bilan /uni0163ului. Dac ă informa /uni0163iile suplimentare
conduc la necesitatea înregistr ării în contabilitate a unor venituri sau cheltuieli , pentru
prezentarea unei imagini fidele se vor efectua aces te înregistr ări;
b) persoanele juridice pot ob /uni0163ine informa /uni0163ii pentru evenimente petrecute ulterior datei
situa /uni0163iilor financiare, dar a c ăror prezentare este necesar ă pentru utilizatorii de informa /uni0163ii, în
aceast ă situa /uni0163ie, informa /uni0163iile respective se prezint ă în notele explicative, f ără efectuarea unor
înregistr ări în contabilitate.
Exemple de evenimente ulterioare datei bilan /uni0163ului, care trebuie reflectate în situa /uni0163iile
financiare anuale:
/square4 rezolu /uni0163ia unui litigiu ulterior datei bilan /uni0163ului impune ajustarea unui provizion deja
recunoscut sau recunoa șterea unui nou provizion;
/square4 falimentul unui client, înregistrat ulterior datei bilan /uni0163ului, confirm ă c ă la data bilan /uni0163ului
exista o pierdere aferent ă unei crean /uni0163e comerciale și c ă persoana juridic ă trebuie s ă
ajusteze valoarea contabil ă a crean /uni0163ei comerciale.
Un exemplu de eveniment ulterior datei bilan /uni0163ului pentru care nu se fac ajust ări ale
situa /uni0163iilor financiare anuale este diminuarea valorii de pia /uni0163ă a investi /uni0163iilor financiare, în intervalul
de timp dintre data bilan /uni0163ului și data la care situa /uni0163iile financiare anuale se aprob ă în vederea
depunerii.
Atunci când evenimentele au o asemenea importa n /uni0163ă încât neprezentarea lor ar afecta
capacitatea utilizatorilor situa /uni0163iilor financiare de a face evalu ări și de a lua decizii corecte, o

92 Contabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonial
persoan ă juridic ă trebuie s ă prezinte urm ătoarele informa /uni0163ii pentru fiecare categorie
semnificativ ă de astfel de evenimente:
(a) natura evenimentului; și
(b) o estimare a efectului financiar sau o preze ntare conform c ăreia o astfel de estimare nu
poate s ă fie f ăcut ă.
În cazul în care un element de activ sau o datorie este în rela /uni0163ie cu cel pu /uni0163in dou ă
elemente bilan /uni0163iere, rela /uni0163ia sa cu aceste elemente trebuie prezentat ă în notele explicative, dac ă
prezentarea este necesar ă pentru în /uni0163elegerea situa /uni0163iilor financiare anuale. Elementele supuse
reevalu ării, precum și modul de efectuare a acesteia trebuie prezentate în notele explicative,
pentru fiecare element.

Întrebări și discuții finale:Întrebări și discuții finale:Întrebări și discuții finale:Întrebări și discuții finale:
1. Ce categorii de persoane juridice f ără scop patrimonial pot organiza și conduce contabilitatea
în partid ă dubl ă?
2. Pe baza c ăror registre obligatorii este organizat ă și condus ă contabilitatea în partid ă dubl ă ?
3. Men /uni0163iona /uni0163i câteva aspecte particulare ce caracterizeaz ă bilan /uni0163ul întocmit de c ătre persoanele
juridice f ără scop patrimonial (în compara /uni0163ie cu bilan /uni0163ul întocmit de c ătre operatorii economici).
4. Men /uni0163iona /uni0163i câteva aspecte particulare ce caracterizeaz ă contul rezultatului exerci /uni0163iului întocmit
de c ătre persoanele juridice f ără scop patrimonial.
5. Se hot ărăș te înfiin /uni0163area unei asocia /uni0163ii având ca scop ap ărarea drepturilor copiilor, aportul
asocia /uni0163ilor constând în aport în numerar – 4.000 lei și aport în natur ă, dup ă cum urmeaz ă: laptop
– 2.000 lei; imprimant ă – 500 lei; licen /uni0163ă sistem de oprare și antivirus – 2.500 lei, mobilier – 700
lei. Înregistra /uni0163i.
6. Înregistra /uni0163i încasarea în contul bancar al unei asocia /uni0163ii a cotiza /uni0163iilor membrilor acesteia, în
sum ă total ă de 5.000 lei.
7. Înregistra /uni0163i primirea unui laptop ca dona /uni0163ie, valoarea just ă fiind de 2.000 lei.
8. Înregistra /uni0163i veniturile lunare realizate din închirierea unui spa /uni0163iu ce se afl ă în proprietatea unei
funda /uni0163ii, c ătre o societate comercial ă, în sum ă de 950 lei.
9. Înregistra /uni0163i plata ulterioar ă, la un curs de 4,5 lei/euro, a unei facturi în val oare de 50 euro
aferent ă achizi /uni0163iei de materiale promo /uni0163ionale, utilizate în ac /uni0163iuni f ără scop patrimonial, știiind c ă
în data emiterii și primirii facturii cursul de schimb valutar a fost de 4,6 lei/euro.

Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 Capitolul 3 93
Teme propuse pentru studiulTeme propuse pentru studiulTeme propuse pentru studiulTeme propuse pentru studiul individual individual individual individual
1. Întocmirea unui studiu de caz privind organizare a și conducerea contabilit ă/uni0163ii în partid ă dubl ă
de către o asocia /uni0163ie constituit ă în baza unor legi speciale (asocia /uni0163ie agricol ă, ob ște etc.).

94 Contabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonialContabilitatea persoanelor fără scop patrimonial