Formele Leasing Ului, Leasing Ul Financiar – Resursa Financiara DE Finantare A Societatilor Comerciale

CUPRINS

CAPITOLUL I

UNELE CONCEPTE ȘI NOȚIUNI TEORETICE

PRIVIND LEASING-UL

1.1. FORMELE LEASING-ULUI CA FORMĂ DE FINANȚARE

A SOCIETĂȚILOR COMERCIALE

Sistemul de finanțare prin leasing constituie în economia românească o sursă importantă de completare a activelor pentru agenții economici pentru care investițiile reprezintă o cerință esențială în vederea dezvoltării activității lor. Și cum majoritatea activităților din economie necesită investiții pentru a se dezvolta, finanțările în sistem leasing vor cunoaște o creștere constantă.

Leasing-ul s-a impus și la noi în țară, așa cum a făcut-o peste tot în lume (poate mai puțin în economiile țărilor din lumea a III-a) în primul rând prin simplitate. În condițiile în care mediul concurențial din țara noastră devine tot mai aspru, viteza de reacție a companiilor la schimbările din mediul extern este vitală. Leasing-ul, prin operativitatea sa, satisface în intervale de timp foarte scurte nevoia de fonduri pentru investiții a agenților economici. De asemenea, prin leasing, agenții economici evită procedurile complicate ale contractării de credite bancare, proceduri care presupun imobilizarea unor elemente din patrimoniul societății sau cel privat pentru constituirea de garanții.

Leasingul presupune existenta a trei terțe persoane: furnizorul, societatea finanțatoare (societatea de leasing) și utilizatorul (beneficiarul finanțării). Societatea de leasing cumpăra de la furnizor bunul solicitat de utilizator și îl cedează acestuia din urmă pe o anumita perioadă de timp contra unor redevențe lunare. Aceasta reprezintă în esență operațiunea de finanțare prin leasing. Pentru utilizator, această operațiune îi va aduce și alte avantaje cum ar fi:

Îi permite realizarea de investiții atunci când nu dispune de lichiditățile necesare. Și cum investițiile contribuie de cele mai multe ori la sporirea cifrei de afaceri, surplusul de venit obținut poate acoperi redevențele lunare;

Îi permite să-și folosească fondurile pentru sporirea capitalului de lucru (a activelor circulante), cele care sunt aducătoare de bani;

Îi permite să fie în pas cu noua tehnologie prin aceea că la sfârșitul contractului de leasing poate returna bunul societății finanțatoare și să închirieze altul ale cărui caracteristici tehnice sporite îi pot oferi o eficiență mai mare în exploatare;

Îi permite să beneficieze de amânarea plații taxelor vamale până la sfârșitul contractului pentru bunurile aduse din import. Plata taxelor vamale se va face doar la 20% din valoarea bunului;

Îi permite să beneficieze de facilități fiscale. Întreaga valoare a ratei de leasing este deductibilă fiscal pentru IMM – uri.

Leasingul este de două feluri: financiar și operațional. Procedural, este vorba de același lucru, însă există aspecte care diferențiază cele două tipuri de operații, și anume:

În leasingul financiar, bunul finanțat este evidențiat în contabilitatea utilizatorului (beneficiarul finanțării). Utilizatorul va înregistra amortizarea aferenta mijlocului fix intrat în patrimoniu, amortizare care este deductibilă din punct de vedere fiscal, potrivit legislației în vigoare.

Redevența lunară este compusă din cota parte din valoarea de intrare a mijlocului fix și din dobânda de leasing. Dobânda de leasing este o cheltuială deductibilă din punct de vedere fiscal pentru utilizator. 

Leasing-ul financiar

Conform IAS 17, “Leasingul financiar este operațiunea de leasing care transferă, în mare măsură, toate riscurile și beneficiile aferente dreptului de proprietate asupra bunului. Titlul de proprietate poate fi, sau nu, transferat, în cele din urma”. IAS furnizează unele exemple de indicații care pot sugera clasificarea unui leasing ca fiind leasing financiar.

De exemplu, un vehicul are o durată de exploatare determinată de numărul de kilometrii parcurși. Valoarea justă a vehiculului este de 40.000 milioane lei. El parcurge, în mod obișnuit, 100.000 km înainte de a fi casat. Se ia în considerare un anumit aspect al contractului, și anume cumulul de km pentru care vehiculul a fost închiriat de locatar, care este:

30.000 km.

50.000 km.

75.000 km.

La punctele a) și b) se poate spune că nu au fost transferate în mod substanțial beneficiile. În cazul c), acest lucru este mai puțin evident, dar se poate argumenta că procentul de 75% poate fi considerat substanțial.

Contractul mai prevede, de asemenea, că în cazul a) avem un leasing financiar, iar în cazul c) un leasing operațional. Aceste declarații sunt nerelevante deoarece au doar formă legală și nu substanță economică.

Ambele contracte de la cazurile a) si b) au opțiuni de cumpărare exercitabile de către locatar. Acest lucru pare să satisfacă problema transferării riscurilor și beneficiilor. Cazul a) stabilește un preț de 20.000 milioane lei, iar cazul b) un preț de 30 milioane lei. Este foarte probabil ca în cazul a) societatea să achiziționeze activul la sfârșitul termenului de leasing, probabilitate neexistentă în cazul b). Cazul a) poate fi considerat un leasing financiar.

În fine, în cazul c), locatorul acceptă să repare, să întrețină și să furnizeze un alt vehicul în cazul în care cel existent se va defecta. Locatorul are, de asemenea, dreptul ca în orice moment să înlocuiască activul cu unul similar, dacă oferă indicații stricte ca va face acest lucru. Acest lucru face mai puțin probabilă clasificarea cazului c) în categoria leasing–ului financiar.

Concluzia exemplului de mai sus este aceea că toți termenii unui contract de leasing trebuie luați în considerare împreună. Este, prin urmare, o problemă de raționament profesional atât pentru administratorii locatarului, cât și pentru cei ai locatorului. Trebuie reținut că este posibilă contabilizarea operațiunii de leasing drept leasing operațional de către una din părțile contractante, respectiv drept leasing financiar de cealaltă parte contractantă.

Paleta definițiilor pe care le putem întâlni este foarte largă. Chiar și cărțile de specialitate accesibile în mod curent definesc leasingul unilateral sau chiar greșit, fără a surprinde în fapt esența fenomenului. Există păreri că leasingul este o operațiune de finanțare, alții o asimilează cu o vânzare în rate sau cu un contract de locație pură. Ei bine, leasingul nu este nici una dintre aceste operațiuni, dar poate avea forme foarte apropiate de oricare dintre ele.

Definiția corectă a leasingului este următoarea:

Leasingul este operațiunea prin care o parte, denumită locator, transmite celeilalte părți denumită utilizator, contra unei plăți periodice, denumită rată de leasing, dreptul de posesie și folosință al unui bun al cărui proprietar este, pentru o perioadă determinată de timp.

Elementele cele mai importante care decurg din această definiție și care delimitează leasingul de alte operațiuni înrudite, sunt următoarele:

Locatorul rămâne proprietarul bunului ce constituie obiectul contractului de leasing, pe toată perioada de derulare a contractului; aceasta implică și faptul că, în cazul neachitării ratelor de leasing locatorul are dreptul de a-și retrage bunul;

Utilizatorul are dreptul să beneficieze, pe perioada contractului, de toate avantajele folosirii bunului, asumându-și în același timp și riscurile exploatării acestuia.

Pornind de la aceste principii generale, menționăm o altă caracteristică importantă a leasingului, și anume flexibilitatea. În general, contractele care se încheie sunt croite pe obiectul de leasing și pe utilizator. Perioada de derulare a contractului, cadența ratelor, valoarea reziduală pot fi liber negociate de cele două părți, astfel încât termenii contractului să corespundă cel mai bine intereselor și mai ales posibilităților acestora. Prezentăm în continuare câteva situații mai des întâlnite.

Există forme de leasing în care, la sfârșitul perioadei, utilizatorul are dreptul de a opta fie pentru achiziționarea bunului la o valoare reziduală, fie pentru prelungirea contractului, fie pentru renunțarea la bunul respectiv. Aceste forme de leasing fac parte din categoria operațiunilor de leasing financiar.

Probabil că aceste forme de leasing sunt cele mai populare. În esență, locatorul apare ca finanțator al utilizatorului, datorită faptului că este foarte probabil – încă de la începutul contractului – că utilizatorul va opta pentru achiziționarea definitivă a obiectului de leasing. În această situație, locatorul nu are interesul ca la sfârșitul contractului să rămână în posesia bunului și ne putem aștepta ca și ratele de leasing să reflecte acest lucru. Locatorul își va acoperi în timpul perioadei de leasing toate cheltuielile generate de operațiune, iar valoarea reziduală va fi mult mai mică decât valoarea de piață a bunului la sfârșitul contractului.

Există și situații în care existența unei piețe second-hand sau faptul că locatorul este specializat pe leasingul anumitor categorii de bunuri, va putea determina o diminuare a ratelor și o creștere a valorii reziduale, deci un risc suplimentar asumat de locator.

În oricare dintre situații, locatorul va trebui să analizeze foarte bine afacerea și clientul cu care operează.

Un alt factor important în derularea operațiunii de leasing este furnizorul. În general, și acesta își asumă responsabilități legate de derularea contractului, mai ales în ceea ce privește exploatarea (asistența tehnică, instruirea personalului etc., contract de buy-back). Contractul devine astfel tripartit, dar subliniem faptul că este posibil ca furnizorul să-și asume și rolul de locator. Această situație poate fi interesantă pentru producătorii sau distribuitorii care pot să-și asigure ei înșiși finanțarea, facilitându-și astfel desfacerea produselor.

Exemple în acest sens, chiar pe piața românească, sunt distribuitorii de autoturisme sau de utilaje și echipamente specializate – pornind de la computere până la tractoare. În principiu, această formă de leasing este cea mai ieftină pentru utilizator, întrucât producătorul sau distribuitorul sunt cei care cunosc cel mai bine produsul și piața de desfacere, ceea ce diminuează în mare măsură riscurile asumate de locator. Nu este exclus ca în viitorul foarte apropiat, sub presiunea pieței, și producătorii sau distribuitorii români de instalații sau echipamente pentru industria alimentară să-și desfacă produsele sub formă de leasing.

Ordonanța Guvernului nr.51 din 28 august 1997 se aplică operațiunilor de leasing prin care o parte, denumită locator/finanțator, transmite pentru o perioadă determinată dreptul de folosință asupra unui bun al cărui proprietar este cealaltă parte, denumită utilizator, la solicitarea acesteia, contra unei plăți periodice, denumită rata de leasing, iar la sfârșitul perioadei de leasing locatorul/finanțatorul se obligă să respecte dreptul de opțiune al utilizatorului de a cumpăra bunul, de a prelungi contractul de leasing ori de a înceta raporturile contractuale. Utilizatorul poate opta pentru cumpărarea bunului înainte de sfârșitul perioadei de leasing, dacă părțile convin astfel și dacă utilizatorul achită toate obligațiile asumate prin contract.

Operațiunile de leasing pot avea ca obiect bunuri imobile, precum și bunuri mobile de folosință îndelungată, aflate în circuitul civil, cu excepția înregistrărilor audio și video, a pieselor de teatru, manuscriselor, brevetelor și a drepturilor de autor.

Pentru efectuarea unei operațiuni de leasing, orice persoană fizică sau juridică, va formula unei societăți de leasing o ofertă fermă, însoțită de o listă de bunuri care vor constitui obiectul contractului de leasing, precum și de acte din care să rezulte situația sa financiară.

În ințelesul O.G. 51/28.08.1997, termenii și expresiile de mai jos au următoarele semnificații:

valoarea de intrare, reprezintă valoarea la care a fost achiziționat bunul de către finanțator, respectiv costul de achiziție;

valoarea totală, reprezintă valoarea totală a ratelor de leasing la care se adaugă valoarea reziduală;

valoarea reziduală, reprezintă valoarea la care, la expirara expirarea contractului de leasing, se face transferul dreptului de proprietate asupra bunului către utilizator;

rata de leasing reprezintă:

în cazul leasing-ului financiar, cota-parte din valoarea de intrare a bunului și a dobânzii de leasing. Dobânda de leasing reprezintă rata medie a dobânzii bancare pe piața românească;

în cazul leasing-ului operational, cota de amortizare calculată în conformitate cu actele normative în vigoare și un beneficiu stabilit de părțile contractante; leasing financiar este operatiunea de leasing care indeplineste una sau mai multe dintre urmatoarele conditii:

– riscurile și beneficiile aferente dreptului de proprietate trec asupra utilizatorului din momentul încheierii contractului de leasing.

– părțile au prevăzut expres, că la expirarea contractului de leasing se transferă utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului;

– utilizatorul poate opta pentru cumpărarea bunului, iar prețul de cumpărare va reprezenta cel mult 50% din valoarea de intrare (piață) pe care acesta o are la data la care opțiunea poate fi exprimată;

– perioada de folosire a bunului în sistemul de leasing acopera cel puțin 75% din durata normală de utilizator a bunului, chiar dacă în final dreptul de proprietate nu este transferat.

Leasing operațional este operațiunea de leasing care nu îndeplinește nici una dintre condițiile prevăzute mai sus.

În cadrul operațiunilor de leasing, utilizatorul are dreptul de a-și alege furnizorul, cu excepția cazului în care societatea de leasing are calitatea de furnizor, precum și societatea care va asigura bunul, cu acordul societății de leasing.

Pentru efectuarea unei operațiuni de leasing, orice persoană fizică sau juridică va formula unei societăți de leasing o ofertă fermă, însoțită de lista cuprinzând bunurile care vor constitui obiectul contractului de leasing, precum și de acte din care să rezulte situația sa financiară.

În cadul operațiunilor de leasing, utilizatorul are dreptul de a-și alege, cu acordul societății de leasing, furnizorul, precum și societatea care va asigura bunul.

În cazul în care, la expirarea contractului de leasing, utilizatorul își exprimă intenția de a cumpăra bunul, societatea de leasing trebuie să ia în calcul vărsămintele efectuate anterior cu titlu de redevență, precum și valoarea reziduală a bunului.

1.2. DEMERSUL PROCEDURII DE LEASING

Etapele procedurii de leasing

În general, în derularea unui contract de leasing, sunt implicate, în diverse etape ale procesului de finanțare, cel puțin cinci părți: societatea de leasing, clientul sau utilizatorul final, furnizorul bunului achiziționat, banca finanțatoare și, nu în ultimul rând, societate de asigurare.

Alegerea bunului si a furnizorului

În funcție de necesitățile clientului, acesta decide atât asupra caracteristicilor bunului cât și asupra furnizorului.

Toate detaliile legate de natura bunului (preț, caracteristici tehnice, amănunte privind livrarea, condiții de instalare și punere în funcțiune, în cazul echipamentelor) vor fi negociate de utilizator direct cu furnizorul ales, urmând a respecta în contractul de vânzare cumpărare și în contractul de leasing, toate aspectele negociate.

Obținerea ofertei și solicitarea de leasing

Pe baza prețurilor negociate cu furnizorul întocmește o ofertă generală de finanțare, în care vor fi calculate, avansul, rata de leasing, valoarea asigurării, etc. În urma transmiterii solicitării de leasing, oferta transmisă inițial poate suferi modificări în funcție de clasa de risc în care se va încadra clientul. Analiza riscului are la bază atât documentele financiare puse la dispoziție de către client (bilanț, balanță, cont de profit si pierderi) cât și alte documente solicitate (chestionar de leasing, prezentarea activității companiei, business-plan, etc.).

Analiza și aprobarea solicitării de leasing

Evaluarea solicitării de leasing se realizează de către specialiști într-un interval de timp ce nu depășește 48 ore. În funcție de complexitatea proiectului supus finanțării, societatea de leasing poate solicita clientului informații suplimentare referitoare la unele aspecte analizate, răspunsul final al evaluării urmând a fi prelungit în funcție de furnizarea informațiilor solicitate.

Încheierea contractului

În cazul unui răspuns afirmativ, se va încheia un contract de leasing, financiar sau operațional, ce va include atât clauzele negociate de utilizator cu furnizorul bunului, cât și clauze specifice politicii societății de leasing privitoare la modalitatea de plată a ratelor, asigurarea efectuării plăților, etc.

CAPITOLUL II

FORMELE ȘI SERVICIILE DE LEASING

2.1. Principalele forme ale leasing-ului

Formele leasing-ului sunt diferite, fiind determinate și folosite în funcție de posibilitățile de finanțare ale furnizorului, de limitele pieței, gradul de organizare și desfacere a produselor la export.

după obiectul său, leasing-ul poate fi mobiliar sau imobiliar. În relațiile comerciale internaționale, un loc important revine leasing-ului mobiliar, pentru că se referă la echipamente industriale, oferind garanția folosirii lor pe o perioadă mai mare de un an, dând posibilitatea utilizatorului să achiziționeze echipamentul la expirarea termenului de locație. Leasing-ul mobiliar reprezintă opțiunea cea mai frecventă în relațiile comerciale internaționale și din motive financiare.

în raport de implicarea părților, leasing-ul este direct sau indirect. Leasing-ul este definit ca fiind direct când perfectarea contractului are loc între furnizor și client, iar indirect este atunci când este realizat prin intermediul unei societăți specializate.

după conținutul ratelor leasing-ul este financiar sau operațional. Leasing-ul financiar se caracterizează prin aceea că în perioada de bază a închirierii este recuperat prețul de export, costurile auxiliare și se obține un anumit beneficiu. Leasing-ul operațional este caracterizat prin aceia că în perioada de bază se obține numai o parte din prețul de export.

după procedurile de calcul al ratelor, leasing-ul este net sau brut. Leasing-ul net este acela în care ratele cuprind prețul net de vânzare al echipamentului și beneficiul realizat din utilizarea bunului respectiv. Leasing-ul brut, care mai este cunoscut și sub denumirea de full-service leasing, este acela în care ratele includ: prețul net de vânzare al bunurilor închiriate; cheltuielile efectuate pentru întreținerea și reparațiile echipamentelor, mașinilor sau utilajelor închiriate; beneficiile realizate pe parcursul utilizării lor.

după durata închirierii, leasing-ul poate fi pe termen scurt sau pe termen lung. Leasing-ul pe termen scurt implică închirierea echipamentelor pe baza mai multor contracte de o durată mai redusă. Leasing-ul pe termen lung este acela în care se încheie un singur contract pentru întreaga perioadă.

mai sunt întâlnite: leasing-ul experimental, leasing-ul ordinatoarelor, renting-ul și lease-back-ul. Leasing-ul experimental se caracterizează prin închirierea bunurilor pe o perioadă scurtă de două sau de trei luni, în mod experimental. Leasing-ul ordinatoarelor se caracterizează prin finanțarea și comercializarea calculatoarelor și a altor echipamente. Această formă de leasing mai este cunoscută și sub denumirea de time sharing. Renting-ul sau hire își dovedesc utilitatea, mai ales, în cazul mijloacelor de transport. Fiind un mijloc de finanțare deosebit de ingenios, lease-back-ul este utilizat într-o măsură tot mai mare. Prin lease-back, proprietarul, fără să piardă echipamentul care îi servește onorarii comenzilor, obține capital în scopul dezvoltării activităților sale economice.

2.2 SERVICIILE DE LEASING

Leasingul este o modalitate modernă de finanțare prin care clientul beneficiază de un bun, plata făcându-se eșalonat pe perioada contractului de leasing, ratele plătite fiind deductibile în funcție de tipul contractului de leasing. Față de alte forme de finanțare, leasingul dispune de avantajul eliminării birocrației necesare acordării unui credit precum și garantarea finanțării doar cu bunul ce face obiectul contractului de leasing

Cadrul legislativ în domeniul leasingului este:

Ordonanța Nr. 51/28.08.1997 republicată privind operațiunile de leasing și societățile de leasing;

Legea Nr. 90/28.04.1998 pentru aprobarea OG nr. 51/1997 privind operațiunile de leasing și societățile de leasing;

Legea nr. 99 din 26 mai 1999 – Modificarea și completarea Ordonanței de urgență a Guvernului nr.51/1997 privind operațiunile de leasing și societățile de leasing;

Norme privind înregistrarea în contabilitate a operațiunilor de leasing;

Ordonanța Nr. 51/1997 republicată privind operațiunile de leasing și societățile de leasing.

Din punct de vedere legislativ, activitățile de leasing se împart în leasing operațional și leasing financiar.

Leasing financiar – este operațiunea de leasing care îndeplinește una sau mai multe din următoarele condiții:

riscurile și beneficiile aferente dreptului de proprietate trec asupra utilizatorului din momentul încheierii contractului de leasing;

părțile au prevăzut expres că, la expirarea contractului de leasing, se transferă utilizatorului, dreptul de proprietate asupra bunului;

utilizatorul poate opta pentru cumpărarea bunului iar prețul de cumpărare va reprezenta cel mult 50% din valoarea de intrare (piață) pe care acesta o are, la data la care opțiunea poate fi exprimată;

perioada de folosire a bunului în sistem de leasing acoperă cel puțin 75% din durata normală de utilizare a bunului, chiar dacă în final, dreptul de proprietate nu este transferat.

Leasing operațional – este operațiunea de leasing care nu îndeplineste nici una din condițiile enumerate mai sus. (Modificarea și completarea Ordonanței de urgență a Guvernului nr.51/1997 privind operațiunile de leasing și societățile de leasing).

Prin urmare, pentru leasingul financiar, deductibilitatea ratelor apare la nivelul amortizării bunului care se face de către client și a dobânzii, iar valoarea reziduală este de 20%. În cazul leasingului operațional, avem deductibilitate integrală a ratei de leasing care apare în contabilitate sub forma chiriei, dar valoarea reziduală, dacă este prevăzută în contract trebuie să fie de minim 51%. Perioada minimă a unui contract de leasing este de 12 luni și atât persoanele fizice cât și juridice pot beneficia de aceste servicii. Pe toată durată contractului de leasing societatea de leasing este proprietarul bunului, clientul având doar drept de utilizare. Proprietatea va fi transmisă la sfârșitul contractului odată cu plata valorii reziduale, în cazul în care se optează pentru această variantă. Pașii care trebuie parcurși pentru încheierea unui contract de leasing sunt următorii:

alegerea unei societăți de leasing în funcție de seriozitatea firmei de leasing, de conținutul ofertei (dacă include sau nu asigurare, franciză la asigurare, TVA, comision de administrare contract, taxa pentru analiza dosarului etc);

formarea dosarului de leasing care cuprinde în general copii după actele juridice ale societății și ultimele balanțe și bilanțuri, date despre furnizorul bunului, proforma etc.;

depunerea dosarului la societatea de leasing și așteptarea răspunsului referitor la acceptarea sau respingerea finanțării;

plata avansului conform contractului de leasing;

livrarea bunului;

plata ratelor de leasing;

cumpărarea bunului ce face obiectul contractului de leasing la valoarea reziduală;

intrarea în posesia bunului dacă se optează pentru aceasta variantă.

CAPITOLUL III

FORMALITĂȚILE ȘI CONDIȚIILE NECESARE

DE ÎNDEPLINIT PENTRU DERULAREA UNUI CONTRACT

DE LEASING

3.1. CONDIȚIA PE CARE TREBUIE SĂ O ÎNDEPLINEASCĂ BUNUL CARE INTRĂ ÎN PROCESUL DE LEASING

Bunul ce urmează a fi achiziționat urmează a fi asigurat de către societatea de leasing, pe toată derularea contractului de leasing, în opțiunea pentru toate riscurile, în condițiile stabilite cu societatea de asigurări și banca finanțatoare, iar prima de asigurare va fi achitată de către utilizator.

În cazul produselor provenite din import, prima de asigurare se va calcula la valoarea DDP a bunului.

Livrarea bunurilor

Obligația livrării bunurilor revine în întregime furnizorului, operațiunea fiind asistată de specialiștii societății de leasing.

Condițiile și costurile finanțării

Pot obține finanțare pentru achiziționarea de bunuri în leasing atât persoane juridice, înființate în baza Legii 31/1990 republicată, cât și persoane fizice sau persoane fizice autorizate.

Bunurile finanțate pot fi noi, din import sau achiziționate de pe piața românească, sau second-hand, caz în care se va efectua o evaluare suplimentară de către specialiștii societății de leasing.

Pot fi finanțate atât vehicule diverse (autoturisme, autoutilitare, microbuze) cât și echipamente medicale, telecomunicații, tehnica de calcul, etc. Valoare bunurilor achiziționate va fi cuprinsa între 3.000 euro și 100.000 euro.

Durata contractului de leasing poate varia între 12 și 48 luni, în funcție de necesitățile clientului și rezultatul analizei financiare.

Documentele necesare analizei

În funcție de personalitatea juridica a solicitantului (persoană juridică, persoană fizică autorizată, persoană fizică), sunt necesare diferite tipuri de documente menite să reliefeze bonitatea și capacitatea de plată a acestuia.

În principal, documentele solicitate sunt:

cererea de finanțare sau formularul de comandă, care sunt documente tipizate;

documente financiare, care să prezinte situația financiară din ultimii doi ani de activitate;

documente legale (certificat de înregistrare, cod fiscal, certificat constatator, act constitutiv si acte adiționale, etc.);

declarație angajament a utilizatorului;

factură proformă , cu o descriere detaliată a bunului și a caracteristicilor tehnice, a modalităților de plată și livrare, prețul și moneda de plată;

3.2. FORMA JURIDICĂ CONCRETĂ A LEASING-ULUI

Analiștii comerțului internațional au scos în evidență faptul că leasing-ul constituie o expresie a tehnicilor moderne de contractare în acest domeniu. Insistența asupra acestui tip de contract este explicată de mai mulți autori prin pragmatismul și eficacitatea lor.

Leasing-ul a apărut pentru prima dată în Statele Unite ale Americii, ca mai apoi, treptat, să pătrundă și în alte țări, îndeosebi în Europa.

În S.U.A., leasing-ul a fost reglementat prin United States Uniform Consumer Credit Code și prin Uniform Commercial Code. În Marea Britanie, Franța și Belgia s-au elaborat reglementări, care definesc relațiile contractuale pe bază de leasing și precizează operațiunile pe care le include.

Leasing-ul a fost determinat, în apariția sa de cauze obiective. Astfel, în S.U.A., în Marea Britanie și în alte țări erau întâmpinate greutăți în finanțarea afacerilor, ca urmare a rigidității formelor și procedeelor existente. Oamenii de afaceri simțeau nevoia dotării societăților lor comerciale cu echipamente moderne, în condițiile în care utilajele din dotare se învecheau, mai ales ca efect al uzurii lor morale. Formula cumpărării unor bunuri de la vânzător în scopul închirierii lor acelor clienți care aveau nevoie de ele a apărut ca o formulă salvatoare și eficientă.

Leasing-ul a fost definit ca fiind o operațiune juridică prin care o persoană cumpăra un bun spre a-l închiria unei alte persoane.

Obiectul contractului de leasing îl constituie închirierea temporară a bunurilor de investiții, a bunurilor imobiliare, a serviciilor. Cel mai frecvent se închiriază mașini și utilaje.

Elementele definitorii ale contractului de leasing sunt cumpărarea unor bunuri în scopul închirierii lor; închirierea acestor bunuri în scopul unei redevențe locative; folosirea acestor bunuri de către client în scopuri profesionale; latitudinea clientului să achiziționeze bunul respectiv la sfârșitul locațiunii.

În contractul de leasing sunt implicate mai multe părți, și anume:

cumpărătorul – persoana care cumpără bunul pentru a-l închiria;

vânzătorul – persoana care vinde bunul și care poate fi chiar producătorul acestui bun;

clientul – persoana care are nevoie și, deci, solicită mașina sau utilajul respectiv în locație.

Prin intermediul acestui contract, cumpărătorul obține beneficii importante, vânzătorul are o piață asigurată pentru produsele sale, iar clientul are posibilitatea să-și procure mașinile și utilajele fără investiții prea mari. Mai mult, el realizează reducerea cheltuielilor de producție și de credite pentru plăți.

Din cele prezentate mai sus reiese că putem defini leasing-ul ca fiind acea operațiune juridică prin care o persoană fizică sau juridică (o societate specializată) cumpără un anumit bun (de regulă mașini și utilaje) în vederea închirierii unei alte persoane (o societate care utilizează bunul respectiv).

Profesorul Tudor R. Popescu observa, în cadrul acestei operațiuni, că “locatarul are inițiativa afacerii, vânzătorul o permite, creditorul o facilitează și toți împreună, acționând în interes propriu, acționează în același timp și în folosul celorlalți”. La rândul său, profesorul Ioan Macovei detaliază modul în care operațiunile de leasing “prezintă avantaje pentru toate părțile interesate”.

Contractul de leasing trebuie să cuprindă minimum următoarele elemente:

părțile din contractul de leasing:

locatorul/finantatorul;

utilizatorul.

descrierea exactă a bunului care face obiectul contractului de leasing;

valoarea totală a contractului de leasing;

valoarea ratelor de leasing;

perioada de utilizare în sistemul de leasing a bunului;

clauza privind obligațiile asigurării bunului.

Contractul de leasing financiar trebuie să cuprindă, pe lângă elementele prevăzute mai sus, următoarele:

valoarea inițială a bunului;

clauza privind dreptul de opțiune al utilizatorului cu privire la cumpărarea bunului și la condițiile în care acesta poate fi exercitat.

Contractul de leasing nu se poate încheia pe termen mai mic de un an.

Contractele de leasing constituie titlu executoriu, dacă utilizatorul nu predă bunul în următoarele situații:

la sfârșitul perioadei de leasing, dacă utilizatorul nu a formulat opțiunea cumpărării bunului sau a prelungirii contractului;

în cazul rezilierii contractului din vina exclusiva a utilizatorului.

Obligațiile părților în cadrul unei operațiuni de leasing

Locatorul/finanțatorul se obligă:

să respecte dreptul utilizatorului de a alege furnizorul potrivit necesităților;

să încheie contract de vânzare-cumpărare cu furnizorul desemnat de utilizator, în condițiile expres formulate de către acesta;

să încheie contract de leasing cu utilizatorul și să transmită acestuia, în temeiul contractului de leasing, toate drepturile derivând din contractul de vânzare-cumpărare cu excepția dreptului de dispoziție;

să respecte dreptul de opțiune al utilizatorului, care constă în posibilitatea de a opta pentru prelungirea contractului sau pentru achiziționarea ori restituirea bunului;

să îi garanteze utilizatorului folosința liniștită a bunului, în condițiile în care acesta a respectat toate clauzele contractuale;

să asigure, printr-o societate de asigurare, bunurile oferite în leasing.

Utilizatorul, în baza contractului de mandat încheiat cu societatea de leasing, are dreptul de acțiune directă asupra producătorului în cazul reclamațiilor privind calitatea, asistența tehnică, service-ul necesar în perioada de garanție și postgaranție.

Utilizatorul se obligă:

să efectueze recepția și să primească bunul la termenul stipulat în contractul de leasing;

să exploateze bunul conform instrucțiunilor elaborate de către furnizor și să asigure instruirea personalului desemnat să îl exploateze;

să nu greveze de sarcini bunul care face obiectul contractului de leasing fără acordul finanțatorului;

să efectueze plățile cu titlu de rată de leasing în cuantumul valoric stabilit și la termenele prevăzute în contractul de leasing;

să suporte cheltuielile de întreținere și alte cheltuieli care decurg din contractul de leasing;

să își asume pentru întreaga perioadă a contractului, în lipsa unei stipulații contrare, totalitatea obligațiilor care decurg din folosirea bunului direct sau prin prepușii săi, inclusiv riscul pierderii, distrugerii sau avarierii bunului utilizat, din cauze fortuite, și continuitatea plăților cu titlu de rată de leasing până la achitarea integrală a valorii contractului de leasing;

să permită finanțatorului verificarea periodică a stării și a modului de exploatare a bunului care face obiectul contractului de leasing;

să îl informeze pe finanțator, în timp util, despre orice tulburare a dreptului de proprietate, venită din partea unui terț;

să nu aducă modificări bunului fără acordul finanțatorului;

să restituie bunul în conformitate cu prevederile contractului de leasing.

În cazul în care utilizatorul nu își exercită obligația de plată a redevenței, societatea de leasing are dreptul de a rezilia contractul de leasing, cu obligația utilizatorului la restituirea bunului și la plata ratelor scadente și nerambursate, cu daune-interese, cu excepția unei prevederi contrare. Daunele-interese cuprind cuantumul valoric al redevenței care a rămas de plătit până la expirarea contractului de leasing.

Nerespectarea dreptului de opțiune al utilizatorului, obligă societatea de leasing la plata de daune, care vor fi egale cu valoarea reziduală a bunului sau cu valoarea sa de circulație, calculată la data expirării contractului de leasing.

În termenul contractului de leasing, utilizatorul are următoarele drepturi:

de acțiune directă asupra furnizorului, în cazul reclamațiilor privind livrarea, calitatea, asistența tehnică, serviciul necesar în perioada de garanție și postgaranție;

de a exercita acțiunile posesorii față de terți.

Răspunderea părților

În cazul în care utilizatorul refuză să primească bunul la termenul stipulat în contractul de leasing sau dacă se află în stare de reorganizare judiciară și/sau faliment, societatea de leasing are dreptul de a rezilia unilateral contractul de leasing cu daune-interese.

Finanțatorul nu răspunde daca bunul care face obiectul contractului de leasing nu este livrat utilizatorului.

În cazul în care utilizatorul nu execută obligația de plată a ratei de leasing timp de două luni consecutive, finanțatorul are dreptul de a rezilia contractul de leasing, iar utilizatorul este obligat să restituie bunul, să plătească ratele scadente, cu daune-interese, dacă în contract nu se prevede altfel.

Dacă finanțatorul nu respectă dreptul de opțiune al utilizatorului, acesta datorează daune-interese în cuantum egal cu valoarea reziduală a bunului sau cu valoarea sa de circulație, calculată la data expirării contractului de leasing.

Dacă în timpul derulării contractului de leasing, finanțatorul vinde bunul care face obiectul contractului unui alt finanțator, noul finanțator este legat de aceleași obligații contractuale ca și vânzătorul, care rămâne garant al îndeplinirii obligațiilor față de utilizator.

Din momentul încheierii contractului de leasing și până la expirarea acestuia și reintrarea în posesia bunului, finanțatorul este exonerat de orice răspundere față de terți privind prejudiciile provocate prin folosința bunului de către utilizator.

Dispozițiile ordonanței se aplică și în situația în care o persoană juridică își vinde echipamentul industrial unei societăți de leasing, pentru a-l utiliza în sistem leasing, cu obligația de răscumpărare.

Echipamentul industrial sau construcțiile pot fi utilizate în sistem de leasing de către mai multe societăți comerciale, dacă între acestea s-a încheiat un contract în scopul realizarii unei investiții sau al folosinței lor comune.

Societățile de leasing care perfectează un contract de leasing având ca obiect utilizarea unei construcții sau realizarea unei construcții pot dobândi:

dreptul de folosință sau de achiziție a terenului pe care se efectuează lucrarea de către antreprenor;

dreptul irevocabil de achiziție a construcției la expirarea contractului de leasing.

Veniturile obținute de nerezidenți sub formă de dobândă sau de redevență (rata de leasing), stabilită de părțile contractante, în cazul contractelor de leasing financiar sau operațional, se impun în România prin reținerea la sursă, potrivit prevederilor convențiilor de evitare a dublei impuneri sau ale legislației interne, după caz. În cazul contractelor de leasing operațional încheiate cu persoane nerezidente, redevența înseamnă beneficiul stabilit de părți sau toată cota de leasing (rata de leasing), dacă prin contract nu se identifică partea de beneficiu.

Bunurile mobile, care sunt importate în scopul utilizării în sistem de leasing, se încadrează în regimul vamal de admitere temporară, pe toată perioada contractului de leasing, cu exonerarea totală de obligația de plată a sumelor aferente drepturilor de import, inclusiv a garanțiilor vamale.

În cazul achiziționării bunurilor importate în sistem de leasing, conform termenului convenit de părți în baza contractului de leasing, cumpărătorul este obligat să achite taxa vamală calculată la valoarea reziduală a bunului din momentul întocmirii actului de vânzare-cumpărare, în baza declarației vamale de import definitiv.

În cazul în care, la expirarea contractului de leasing, utilizatorul nu și-a exercitat dreptul de opțiune pentru prelungirea contractului sau pentru achiziția bunului, iar bunul nu a fost restituit din vina societății de leasing sau a furnizorului, utilizatorul este obligat să plătească taxele vamale la valoarea reziduală a bunului, dacă folosește în continuare bunul respectiv.

Termenul în cadrul căruia bunurile respective urmează să fie restituite sau să primească o nouă destinație vamală, este cel convenit de părți prin contractul de leasing, dar să nu depășescă 7 ani.

Cheltuielile de asigurare a bunului care face obiectul unui contract de leasing sunt deductibile fiscal de către partea obligată prin contract să plătească primele de asigurare.

Bunurile mobile care sunt introduse în țară de către utilizatori, persoane fizice sau juridice române, în baza unor contracte de leasing încheiate cu societăți de leasing, persoane juridice străine, se încadrează în regimul vamal de admitere temporară, pe toată durata contractului de leasing, cu exonerarea totală de la obligația de plată a sumelor aferente drepturilor de import, inclusiv a garanțiilor vamale.

Bunurile mobile care sunt introduse în țară de societățile de leasing, persoane juridice române, în baza unor contracte de leasing încheiate cu utilizatori, persoane fizice sau juridice române, se încadreaza în regimul vamal de import, cu exceptarea de la plată a sumelor aferente tuturor drepturilor de import.

În cazul în care utilizatorul, din vina societății de leasing sau a furnizorului, nu și-a exercitat dreptul de opțiune prevăzut în contract, privind prelungirea termenului de leasing sau achiziția bunului, iar bunul nu a fost restituit, utilizatorul este obligat să plăteasca taxele vamale la valoarea reziduală a bunului, care nu poate fi mai mică de 20% din valoarea de intrare a bunului.

În cazul achiziționării bunurilor introduse în țară în condițiile prevăzute mai sus, utilizatorul este obligat să achite taxa de vamă calculată la valoarea reziduală a bunului din momentul încheierii contractului de vânzare-cumpărare, care nu poate fi mai mică de 20% din valoarea de intrare a bunului.

Termenul în cadrul căruia bunurile urmează să fie restituite sau să primească o nouă destinație vamală, este cel convenit între părți prin contractul de leasing, dar nu poate fi mai mare de 7 ani de la data introducerii în țară a bunului.

Subansamblurile și componentele introduse în țară de societățile de leasing în scopul producerii de bunuri care vor face obiectul unor contracte de leasing, sunt exceptate de la plata taxelor vamale și a taxei pe valoare adăugată.

În temeiul prevederilor art. VI de la Titlul II din Legea nr.99/1999 privind unele măsuri pentru accelerarea reformei economice și în baza art. 12 din HG nr.447/1997 privind organizarea și funcționarea Ministerului Finanțelor, cu modificările și completările ulterioare, acesta emite Normele privind înregistrarea în contabilitate a operațiunilor de leasing.

3.3. NATURA JURIDICĂ A LEASING-ULUI

Leasing-ul financiar fiind o formă de finanțare cu termen, o operațiune de credit-bail, care se caracterizează prin faptul că obiectul contractului se referă la un echipament care urmează să fie folosit numai în scopuri profesionale. Bunurile sunt cumpărate de către locator numai pentru a fi date în locație. Durata locației trebuie să corespundă duratei economice de utilizare a mașinilor sau echipamentelor respective. Ratele chiriei sunt fixate astfel încât să permită amortizarea valorii bunurilor. Utilizatorul are latitudinea să opteze pentru achiziționarea bunului la un preț care să corespundă valorii sale reziduale.

Leasing-ul este o operațiune care cuprinde:

un contract de vânzare-cumpărare;

un contract de locațiune;

un contract de mandat;

un contract prealabil privind promisiunea de vânzare pe care o face cumpărătorul, care valorează drept vânzare din momentul în care sunt concretizate toate elementele esențiale ale vânzării.

Leasing-ul mai cuprinde, de asemenea, promisiunea bilaterală de locație din partea finanțatorului și a utilizatorului, preexistența contractului de locațiune, care va avea valoare de contract numai atunci când se vor concretiza toate elementele contractului de locație. În același timp, este inclusă o stipulație pentru altul, în baza căreia utilizatorul poate acționa în garanție pe vânzătorul bunului.

Așadar, contractul de locațiune din cadrul operațiunii de leasing este sinalagmatic perfect, consensual și intuitu personae. Locatorul nu se obligă decât în considerația calităților persoanei sau a garanțiilor pe care le oferă intreprinderea utilizatoare.

Rolul finanțatorului este de a finanța afacerea, neavând vreo influență asupra mersului acesteia, ceea ce îngăduie acestuia să cedeze contractul său, dacă circumstanțele o cer.

În același timp, leasing-ul are trăsăturile caracteristice ale unui contract de adeziune, deoarece la încheierea sa utilizatorul nu are posibilitatea să aducă modificări clauzelor stipulate.

În concluzie, leasing-ul este – prin natura sa juridică și prin trăsăturile enunțate – un contract complex, reprezentând o îmbinare a mai multor tehnici juridice, într-un cadru unitar.

3.4 EFECTELE CONTRACTULUI DE LEASING

În contractul de leasing, obligațiile vânzătorului sunt:

să livreze un echipament de calitate, adică în stare de funcționare;

să asigure asistența tehnică a personalului care îl va exploata;

să asigure piesele de schimb necesare reparațiilor;

să efectueze reparațiile echipamentului închiriat, în măsura în care defecțiunile nu sunt din culpa utilizatorului.

Utilizatorul (beneficiarul) are obligația:

să plătească ratele chiriei, la termenele și condițiile stipulate în contract;

să exploateze bunul închiriat prin respectarea instrucțiunilor tehnice;

să nu efectueze modificări în construcția echipamentului închiriat; în cazul în care asemenea modificări sunt necesare, utilizatorul are obligația să solicite acordul societății de leasing;

să conserve bunul în stare de funcționare;

să asigure echipamentul închiriat în folosul societății de leasing.

Societatea de leasing are, la rândul ei, câteva obligații a căror aducere la îndeplinire se întemeiază pe clauzele stipulate în contract. Astfel, societatea de leasing are obligația să înlocuiască bunul avariat. De asemenea, societatea de leasing poate înlocui echipamentul învechit, uzat sau depășit. Această înlocuire implică perceperea unei chirii majorate.

Societatea de leasing are dreptul să controleze modul în care este exploatat echipamentul de către beneficiar. În același timp, este îndrituită să vândă echipamentul locatarului în condițiile examinate în subcapitolele anterioare.

Dacă beneficiarul nu plătește ratele la termenele și în condițiile stipulate în contract societatea de leasing are dreptul să rezilieze deplin drept contractul, iar clientul are obligația: să restituie echipamentul; să suporte cheltuielile aferente; să plătescă ratele restante ale chiriilor. Mai mult, beneficiarul este obligat să plătească o îndemnizație forfetară de reziliere, care reprezintă ratele restante viitoare. Toate acestea pun în evidență existența unor condiții severe impuse de instituția finanțatoare beneficiarului. Toate aceste măsuri au caracter sancționator, de pedepsire a utilizatorului.

Finanțatorul primește bunul înapoi, având posibilitatea să-l reînchirieze unei alte persoane sau să-l vândă, în timp ce primește și plata integrală a tuturor ratelor, calculate în raport cu viața economică a echipamentului respectiv.

Cu toată severitatea acestor măsuri în privința beneficiarului, instanțele arbitrale s-au pronunțat constant în favoarea creditorului, argumentul evocat fiind că, în felul acesta utilizatorul, primul interesat în încheierea unui contract de leasing, trebuie să respecte cu scrupulozitate toate clauzele contractului, deoarece numai în cazul unui asemenea comportament, au de câștigat toate părțile implicate, iar afacerea se derulează cu succes.

CAPITOLUL IV

EVIDENȚIEREA ÎN CONTABILITATE A FLUXURILOR FINANCIARE DETERMINATE DE OPERAȚIUNILE

DE LEASING

În contabilitatea societăților de leasing (locator):

a) Achiziționarea de imobilizări corporale de la furnizori interni, care urmează a fi predate în regim de leasing:

% = 404 “Furnizori”

212 “Mijloace fixe”

4426 “TVA deductibilă”&127

b) Achiziționarea de bunuri mobile de natura imobilizărilor corporale de la furnizori externi, care urmează a fi predate în regim de leasing:

212 “Mijloace fixe” = 404 “Furnizori de imobilizări”

c) Predarea către beneficiar (utilizator) a bunurilor care fac obiectul contractului de leasing la valoarea înscrisă în contract, respectiv la costul de achiziție și, evidențierea creanței, inclusiv a dobânzii de încasat:

2672 “Împrumuturi acordate” = 212 “Mijloace fixe pe termen lung”

2678 “Dobânzi aferente” = 472 “Venituri înregistrate în avans creanțelor

imobilizate”

Imobilizările corporale predate în leasing financiar de către locator, se reflectă în debitul contului în afara bilanțului 8038 : „Alte valori în afara bilanțului”, cu analitic “Bunuri predate în leasing financiar”.

Acest cont se creditează pe măsura facturării ratelor de leasing potrivit contractului, astfel încât soldul debitor să reflecte valoarea ratelor rămase de încasat.

d) Emiterea facturilor reprezentând ratele de încasat potrivit contractului și înregistrarea acestora în contabilitate:

411 “Clienți” = %

706 “Venituri din redevențe, locații de gestiune și chirii”

2678 “Dobânzi aferente creanțelor imobilizate”

4427 “TVA colectată”

și concomitent următoarele operațiuni:

d1) înregistrarea la venituri a dobânzii facturate:

472 “Venituri înregistrate” = 706 “Venituri în avans din redevențe, locații de gestiune și chirii”

d2) credit cont 8038 “Alte valori în afara bilanțului”, analitic “Bunuri predate în leasing financiar”;

d3) înregistrarea diminuării creanței înregistrate la pct 2.1. lit c) în debitul contului 2672 “Împrumuturi acordate pe temen lung”, cu cota-parte din veniturile facturate și înregistrate în creditul contului 706 “Venituri din redevențe, locații de gestiune și chirii”:

658 “Alte cheltuieli de exploatare” = 2672 “Împrumuturi acordate pe termen lung”

e) la expirarea contractului de leasing, odată cu facturarea ultimei rate se consemnează și transferul dreptului de proprietate pe baza contractului de vânzare-cumpărare.

În contabilitatea utilizatorului (locatar)

a) înregistrarea în contabilitate a imobilizărilor corporale primite conform prevederilor din contractele încheiate între părți și evidențierea datoriei, inclusiv a dobânzilor aferente:

212 “Mijloace fixe” = 167 “Alte împrumuturi și datorii asimilate”

471 “Cheltuieli înregistrate în avans” = 1687 “Dobânzi aferente altor împrumuturi și datorii asimilate”

și

debit cont 8036 “Redevențe, locații de gestiune, chirii și alte datorii asimilate cu valoarea imobilizărilor corporale conform documentelor, inclusiv dobânda.

b) Amortizarea imobilizărilor corporale achiziționate conform contractelor de leasing se face potrivit duratelor normale de funcționare legale în vigoare.

Înregistrarea în contabilitatea utilizatorilor a amortizării imobilizărilor corporale primite în cazul contractelor de leasing financiar:

681 “Cheltuieli de exploatare privind = 281 “Amortizări privind

amortizarea imobilizărilor corporale” imobilizările”

c) înregistrarea obligației de plată a ratelor pe baza facturilor emise de proprietarul bunurilor:

% = 404 “Furnizori de imobilizări”

167 “Alte împrumuturi și datorii asimilate”

1687 “Dobânzi aferente altor împrumuturi și datorii asimilate”

4426 “TVA deductibilă”

și concomitent,

666 “Cheltuieli privind dobânzile” = 471 “Cheltuieli înregistrate în avans”

și

credit cont 8036 “Redevențe, locații de gestiune, chirii și alte datorii asimilate”.

În cazul în care societatea de leasing (proprietarul bunurilor) este persoană juridică străină cu sediul în străinătate, se va înregistra și impozitul pe dobânzi datorat de acesta (conform prevederilor din convențiile de evitare a dublei impuneri, încheiate de România cu alte state, sau potrivit prevederilor Ordonanței Guvernului nr.83/1998 privind impunerea unor venituri realizate în România de persoane fizice și juridice nerezidente), dar achitat de beneficiar la cursul de schimb în vigoare la data respectivă, precum și taxa pe valoarea adaugatș, efectuându-se articolele contabile:

404 “Furnizori de imobilizări” = 446 “Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate”

și, respectiv,

446 “Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate” = 5121 “Conturi la bănci în lei”,

iar pentru taxa pe valoare adaugată:

4426 “TVA deductibilă” = 5121 “Conturi la bănci în lei”

sau,

înregistrarea taxei pe valoare adaugată datorate:

4428 “TVA neexigibilă” = 446 “Alte impozite, taxe și vărsăminte aimilate”

d) la expirarea contractului, o dată cu achitarea ultimei rate se consemnează și transferul dreptului de proprietate, după cum urmează:

d1) în cazul bunurilor produse în țară:

% = 404 “Furnizori de imobilizări”

167 “Alte împrumuturi și datorii asimilate”

4426 “TVA deductibilă”

d2) în cazul bunurilor din import, se vor înregistra și achita de către utilizator și taxa vamalș, conform prevederilor art. 25 alin. (4) din Ordonanța Guvernului nr.51/1997, aprobată și modificată prin Legea nr.90/1998 și ulterior modificată prin Legea nr.99/1999, precum și taxa pe valoarea adăugată, efectuându-se articolele contabile:

% = 404 “Furnizori de imobilizari”

167 “Alte împrumuturi și datorii asimilate”

4426 “TVA deductibilă”

și,

446 “Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate” = 5121 “Conturi la bănci în lei”

respectiv,

212 “Mijloace fixe” = 446 “Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate”.

d3) în cazul în care societatea de leasing (proprietarul bunurilor) este persoană juridică străină cu sediul în străinătate, se înregistrează și taxa pe valoare adăugată plătită sau de plătit (datorează):

4426 “TVA deductibilă” = 5121 “Conturi la bănci în lei”

sau,

4428 “TVA neexigibilă” = 446 “Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate”

credit cont 8036 “Redevențe, locații de gestiune, chirii și alte datorii asimilate” cu valoarea imobilizărilor corporale achiziționate și care au devenit proprietatea utilizatorului.

În aplicarea prevederilor art.21 lit. b) din Ordonanța Guvernului nr.51/1997, devenit art.15 lit. b) din Legea nr.90/1998 și ulterior modificat prin Legea nr.99/1999, părțile au obligația de a stabili prin contract atât valoarea ratelor inițiale, cât și criteriile de indexare a acestora, criterii care vor sta la baza calculării valorii ratelor de leasing indexate, înscrise în facturi, unde, pe un rând distinct, intitulat “Diferențe de preț”, se va reflecta valoarea indexării.

În contabilitatea locatorului “Diferențele de preț” înscrise distinct în factură, se vor reflecta în creditul contului 758 “Alte venituri din exploatare” – analitic distinct, iar în contabilitatea utilizatorului, în debitul contului 658 “Alte cheltuieli de exploatare” – analitic distinct.

În contabilitatea utilizatorului, diferențele de preț aferente ratelor dintr-un an fiscal, conform contractului, înregistrate în debitul contului 658 ”Alte cheltuieli de exploatare”, pot majora valoarea imobilizărilor corporale potrivit prevederilor Hotărârii Guvernului nr.22/1998 privind unele măsuri pentru reflectarea în contabilitatea agenților economici a unor operațiuni economico-financiare (articol contabil 212 = 758).

Înregistrarea taxei pe valoarea adaugată se face numai de către societățile comerciale luate în evidență ca plătitoare de taxă pe valoare adaugată.

În cazul societăților comerciale neînregistrate ca plătitoare de taxă pe valoarea adaugată, TVA achitată sau datorată se va înregistra în costul de achiziție al bunurilor în conformitate cu prevederile pct.19 din Regulamentul de aplicare a Legii contabilității nr.82/1991.

În cazul leasingului operațional, în bilanțul contabil anual al utilizatorului, valoarea ratelor rămase de rambursat (soldul debitor al contului 8036 “Redevențe, locații de gestiune, chirii și alte datorii asimilate”), se va înscrie în formularul “Date informative” pe rând distinct.

În cazul leasingului financiar:

în bilanțul contabil al locatorului, valoarea ratelor rămase de încasat se reflectă în soldul conturilor 2672 “Împrumuturi acordate pe termen lung” și 2678 “Dobânzi aferente creanțelor imobilizate, care se vor înscrie în formularul cod 23 ”Situația creanțelor și datoriilor”, rândul 02 și, respectiv, 03.

în bilanțul contabil al utilizatorului valoarea ratelor rămase de rambursat se reflectă în soldul conturilor 167 ”Alte împrumuturi și datorii asimilate”, “Dobânzi aferente altor împrumuturi și datorii asimilate”, care se vor înscrie în formularul cod 23 “Situația creanțelor și datoriilor”, rândul 33 și, respectiv, 37.

CAPITOLUL V

EFECTUL BENEFIC AL LEASING-ULUI

ASUPRA SITUAȚIEI ECONOMICO-FINANCIARE

A SOCIETĂȚILOR COMERCIALE

Din punctul de vedere al locatorului, este esențial faptul că, contractul de leasing îi protejează dreptul de proprietate și deci poate acționa direct asupra bunului în cazul în care utilizatorul nu se achită de obligațiile contractuale. De asemenea, obiectul finanțării fiind legat direct de contract și fiind personalizat, există posibilitatea urmăririi afacerii în intimitatea ei și este mult mai ușor de luat o decizie în caz de insolvabilitate temporară a utilizatorului.

Efectele cele mai importante din punct de vedere economic se regăsesc la utilizator. Acesta poate să plătească dreptul de folosință și, în cele din urmă, să achiziționeze un bun investițional pe măsură ce produce. Ratele pot fi astfel dimensionate și cadențate încât să permită plata ratelor și chiar obținerea unui profit fără a supune utilizatorul la sarcini împovărătoare. De exemplu, pentru activități sezoniere – cum ar fi industria zahărului – ratele pot fi orientate spre sfârșitul perioadei de producție, când veniturile înregistrate din vânzarea produselor vor permite achitarea obligațiilor de plată. În aceste cazuri, ratele sunt de cele mai multe ori anuale sau semestriale; dimpotrivă, pentru activități unde încasările sunt ritmice și se întind pe tot parcursul anului – cum ar fi panificația, industria laptelui – ratele pot fi lunare.

Contractul de leasing se încheie pe o perioadă de cel puțin un an. Nu există o cerință expresă ca, contractul să fie încheiat în formă scrisă, dar Ordonanța nr. 51 reglementează clauzele obligatorii într-un contract de leasing, astfel că forma scrisă trebuie subînțeleasă.

Contractul de leasing constituie titlu executoriu (adică poate fi pus în executare contra utilizatorului fără nevoia parcurgerii vreunei proceduri judiciare) dacă utilizatorul refuză să înapoieze bunul, în următoarele situații:

la sfârșitul perioadei de leasing, dacă acesta nu a formulat opțiunea cumpărării bunului sau a prelungirii contractului;

în cazul rezilierii contractului din vina exclusivă a utilizatorului.

Contractele de leasing referitoare la bunuri mobile sunt supuse înregistrării în Arhiva Electronică de Garanții Reale Mobiliare, în condițiile Legii nr. 99/1999, pentru opozabilitate față de terți, dar interesul unei astfel de înregistrări este al locatorului, iar nu al utilizatorului (ca în cazul leasing-ului imobiliar).

Achiziționarea de mijloace fixe (între care se includ echipamentele TI) prin leasing financiar intră sub incidența legislației referitoare la amortizare (în principal, Legea nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale și necorporale, astfel cum a fost modificată și republicată), astfel încât deductibilitatea ratelor de leasing va fi tratată diferențiat. Astfel, o parte a ratei este deductibilă ca dobândă, o altă parte ca primă de asigurare și o altă parte ca prețul de achiziționare a bunului, acesta din urmă fiind determinat conform legislației referitoare la amortizare.

Ordonanța nr. 51 conține și unele reguli speciale privind taxele vamale. Astfel, bunurile care sunt introduse în țară de către utilizatori, persoane fizice sau juridice române, în baza unor contracte de leasing încheiate cu societăți de leasing, persoane juridice străine, sau de societăți de leasing persoane juridice române, în baza unor contracte de leasing încheiate cu utilizatori, persoane fizice sau juridice române, bunul se încadrează în regimul vamal de admitere temporară, pe toată durata contractului de leasing, cu exonerarea totală de la obligația de plată a sumelor aferente drepturilor de import. Dacă utilizatorul optează pentru cumpărarea bunului la sfârșitul perioadei de leasing, el va fi obligat să achite taxa vamală calculată la valoarea reziduală a bunului din momentul încheierii contractului de vânzare-cumpărare, care nu poate fi mai mică de 20% din valoarea de intrare a bunului (prețul plătit de locator furnizorului). Cu toate acestea, din punctul de vedere al regulamentelor vamale, utilizatorul trebuie să cumpere bunul într-o perioadă de 7 ani de la data încheierii contractului.

În cazul leasingului, se încheie un contract pe care proprietarul activului (locatorul), permite celeilalte părți (locatarul) utilizarea serviciilor mijlocului fix respectiv, pentru o perioadă suficientă de timp, în schimbul unei serii de plăți. Titlul de proprietate asupra mijlocului fix închiriat rămâne la locator, iar locatarul poate să cumpere mijlocul fix la expirarea contractului de locație, numai dacă această opțiune a fost specificată în contractul de locație (leasing).

Operațiunile de leasing iau câteva forme diferite, dintre care cele mai importante sunt :

vânzare și leaseback ;

leasing operațional (funcțional) ;

leasing financiar (de capital).

În cazul unui aranjament de tip vânzare și leaseback, o intreprindere ce deține pământ, clădiri sau echipamente, vinde proprietatea asupra acestora unei instituții financiare și simultan încheie un contract de închiriere a respectivei proprietăți pentru o anumită perioadă de timp, în condiții bine precizate.

Leasingul operațional include atât servicii financiare cât și de întreținere. În această situație, locatorul trebuie să asigure întreținerea și service-ul echipamentului închiriat, iar costurile acestei întrețineri sunt cuprinse fie în chirie, fie în contract separat.

Leasingul financiar diferă de cel operațional din trei puncte de vedere : nu oferă servicii de întreținere, nu poate fi reziliat și este complet amortizat.

Deci, leasingul este contractul prin care o persoană (locator) cumpără un bun de la o altă persoană (furnizor) pentru a-l închiria unei terțe persoane (locatar), care, la sfârșitul contractului de locație are un drept de opțiune privind acest bun. Contractul de închiriere (locație) de bunuri, ce formează obiectul propriu zis al contractului de leasing se caracterizează prin anumite trăsături și anume : este sinalagmatic (fiecare parte se obligă una față de cealaltă), este consensual (se încheie prin simplul acord de voință al părților), este institu personae (se are în vedere un anumit utilizator care oferă garanții serioase pentru succesul afacerii).

Efectele contractului de leasing asupra intreprinderii utilizatoare (locatar) sunt :

– suplețea finanțării, întrucât asigură realizarea unor investiții în funcție de necesități și repartizarea plăților pe perioada utilizării activului închiriat ;

– finanțarea integrală a investițiilor, spre deosebire de creditul bancar care asigură doar o parte din cheltuielile necesare realizării acestora, restul necesitând utilizarea capitalurilor proprii; în consecință, capitalurile proprii pot fi utilizate, pentru a finanța alte necesități;

– asigură activele specifice necesare activității de exploatare, fără ca intreprinderea utilizatoare să aloce inițial o sumă egală cu prețul de cumpărare a acestora. Pentru a deveni proprietara activelor, intreprinderea utilizatoare plătește valoarea reziduală a activului conform contractului încheiat;

– nu modifică structura de îndatorare, ci numai suma totală a obligațiilor;

– crește capacitatea de îndatorare a intreprinderii utilizatoare de pe alte piețe, întrucât nu modifică partea relativă deținută de capitalurile proprii;

– costul finanțării este ridicat, întrucât rata de leasing cuprinde alături de cheltuielile cu amortizarea aferentă a activului închiriat și o dobândă sau un beneficiu contractual.

CAPITOLUL VI

APLICAȚIE PRACTICĂ – DINTR-UN CAZ REAL

ALF Gmbh – Obere Siegfriedstrase 22 – Mossautal – Huttenthal

Firma

Volfi Car SRL

Str. Horia nr.5

Arad România

Rechnung fur die Gesamtdauer des Leasingvertrages R/05/009

Leasingobjekt: Mercedes Benz E 220 CDI

Fahrgestell-Nr: WDB 210006 1B 337989

Leasingberechnungsgrundlage: EUR 13.681,03

Zu zahlen in 36 Leasingraten

Nettobetrag Eur 289,65

Zzgl. 16% MwSt. Eur 46,36

Gesamtbetrag Eur 336,00

Erste Rate falling am: 19.07.2005

Weitere 35 Raten am: 19.eines Monats

Letzte Rate falling am: 19.06.2008

Die oben genannten Leasingzahlungen sind bis 19.eines Monats bei der Firma ALF Gmbh in bar zu bezahlen oder auf das folgende Konto zu uberweisen:

Volksbank Kreis Bergstrase

BLZ.509 914 00, Konto: 429708

IBAN: DE67 5099 1400 0000 4297 08

S.W.I.F.T.-Code GENODE51LPH

Die Rechnung behalt analog zu den einzelnen Leasingzahlungen ihre Gultigkeit.

Traducere din limba germană după fax

CARTEA DE IDENTITATE A AUTOVEHICULULUI

Autovehicolul cu numărul de înmatriculare D-US6070 a fost pus în circulație pentru prima dată pentru Stappert Spezial-Stahl Handel Gmbh, sediul: 40549 Dusseldorf, 12.03.2001, Autoritatile locale Dusseldorf-semnatura indescifrabila.

Nr. CE 630819

Tip și caroserie vehicul: Autovehicul persoane închis Euro 3

Producător: Daimlerchrysler

Tip și variantă: 210

Număr șasiu: WDB2100061B337989

Sursa de energie: Diesel

Viteza maximă km/h: 213

Puterea kw la rot./min: K 105/4200

Capacitate cilindrică cmc: 2148

Număr de locuri inclusiv șofer: 5

Dimensiuni în mm.: lungime: 4818, lățime: 1799, înălțime: 1402

Masa proprie în kg: 1590

Masa totală autorizată în kg: 2090

Sarcina autorizată pe axe în kg: față – 1030; spate – 1100

Numărul axelor: 2

Dintre care axe motrice: 1

27. Marcaj cuplă remorcă: –

28. Greutate la remorcă cu frână: 1900

29. La remorca fără frână: 750

30. Zgomot în staționare în dB(A): 78

31. Zgomot în mers în dB(A): 73

32. Ziua primei înmatriculări: 12.03.2001

Omis cele de omis.

Traducere din limba germană după actul original

Alf Gmbh

Obere Siegfriedstrasse 22

Nume: Firma Volfi Car SRL

Adresa: Str. Horia nr.5 Arad România

19.07.2005

FACTURA NR. R/05/009

Autovehicul în leasing: Mercedes Benz E 220 CDI

Nr. șasiu: WDB 210006 1B 337989

Valoare de leasing: 13 681,03 Euro inclusiv 16% TVA

Plătibil în 36 rate

Preț net, inclusiv TVA 336,00 Euro

Prima rată achitabilă la 19.07.2005

Celelalte rate achitabile la fiecare 19 ale lunii.

Ultima rată achitabilă la 19.06.2008.

Ratele vor fi achitate în contul:

Volksbank Kreis Bergstrasse – BLZ. 509 914 00, Cont: 429708

IBAN: DE67 5099 1400 0000 4297 08

Cod S.W.I.F.T.: GENODE51LPH

Omis cele de omis.

Traducere din limba germană după actul original

Contract Leasing Nr. R/05/009

Intre: ALF – Gmbh

Obere Siegfriedstrasse 22

64756 Mossautal – Huttenthal

Si: Firma Volfi Cars Srl

Str. Horia nr.2

Arad Romania

Art. 1. Obiectul contractului

Obiectul contractului de leasing: Mercedes Benz E 220 CDI

Preț: 13681,03 Euro

Nr.șasiu: WDB 210006 1B 337989

Data primei înmatriculări: 12.03.2001

Kilometri parcurși: 130 000

Valoarea contractului: 13681,03 Euro (unu-trei-sase-opt-unu)

Rest de plată: 2736,21 Euro

Durata leasingului: 36 luni

Data începerii leasingului: la livrarea autovehiculului și în urma semnării protocolului de preluare

Contractorul dă în leasing achizitorului următorul obiect.

Prețurile sunt fără TVA. Achizitorul are obligația să furnizeze documente de export pentru toate autovehiculele. În cazul în care documente de export nu ajung la contractor, achizitorul va plăti taxa de TVA.

Prin preluarea obiectului în leasing, achizitorul este îndreptățit ca pe perioada leasingu-lui să folosească obiectul conform următoarelor clauze contractuale:

Art. 2. Ratele de leasing

Ratele vor fi achitate de achizitor în Euro în următorul cont:

Volksbank Kreis Bergstrasse

BLZ 509 914 00, Cont: 429708

Iban: DE67 5099 1400 0000 4297 08

Cod S WIFT: GENODE51LPH

Ratele vor fi achitate după cum urmează:

În cazul neintrării în vigoare a contractului din motive de întârziere a documentelor (protocol de primire, garanții), cheltuielile survenite vor trece în sarcina achizitorului.

Taxele de leasing în valoare de 2560,35 Euro (inclusiv TVA) până la 19.07.2005,

36 rate în valoare de 289,65 Euro (inclusiv TVA), prima rată scadentă la 19.07.2005, după care lunar în contul menționat cu specificarea numărului contractului de leasing (R/05/009).

Restul sumei în valoare de 20% din valoarea contractului, corespunzând sumei de 2736,21 (inclusiv TVA), va fi scadent la 19.07.2008.

(2) Termenele de livrare sunt dependente de prima plată menționată în art. 1, de intrarea în vigoare a contractului de leasing și documentele menționate în art. 3. Întârzierile decalează termenele de livrare.

(3) Ratele sunt scadente fără rețineri (taxa de expediere), asemănător planului de amortizare.

(4) Toate costurile legate de derularea plății sunt suportate de achizitor.

Art. 3. Garanție ( 1 )

Obiectul contractului rămâne proprietatea contractorului până la achitarea totală a sumei.

Art. 4. Livrare, preluare, începerea și încheierea perioadei de leasing

Achizitorul va accepta obiectul în leasing, va verifica condițile și starea acestuia și va trimite contractorului o adeverință în limba germană, legată de acesta (la preluare). Preluarea obiectului în leasing va urma în maxim 14 zile de la punere la dispoziție de către contractor.

Odată cu preluarea obiectului în leasing începe perioada de leasing. În cazul în care din cauza achizitorului se produce o întârziere a preluării obiectului în leasing, acesta va trebui să plătească despăgubiri contractorului. Perioada de leasing începe din ziua în care trebuia să înceapă inițial.

Contractorul livrează după intrarea în vigoare a contractului, obiectul în leasing furnizorului susmenționat în condițiile de livrare ale acestuia, care vor fi acceptate de achizitor. Achizitorul nu are obiecții ca obiectul în leasing să fie livrat altfel decât în condițiile de livrare. Achizitorul a ales obiectul în leasing conform intereselor lui.

Art. 5. Păstrare, întreținere

Achizitorul va păstra obiectul în leasing în stare bună prin propriile costuri, piesele de schimb care pot fi necesare în timpul perioadei de leasing, trec în proprietatea contractorului. Obiectul în leasing va fi evaluat conform indicațiilor producătorului. În cazul în care achizitorul nu își îndeplinește îndatoririle, contractorul are dreptul să intervină. Eventualele cheltuieli survenite din această cauză trebuie decontate contractorului.

Art. 6. Proprietate, folosință, aprobări oficiale

Până la achitarea în totalitate a ratelor și a restului de plată, contractorul rămâne proprietar al obiectului în leasing. Modificări în obiectul în leasing care modifică funcționalitatea și valoarea acestuia, necesită aprobarea în scris a contractorului.

Achizitorul trebuie să se opună și să anunțe contractorul în scris, legat de orice pretenții ale terțelor persoane cu privire la obiectul în leasing.

Schimbarea adresei sau încredințarea obiectului în leasing unei terțe persoane este posibil doar cu acordul scris al contractorului.

Achizitorul este obligat să îndeplinească pe cheltuieli proprii toate obligațiile legate de obiectul în leasing pentru încheierea contractului și intrarea în proprietate. După terminarea contractului, până atunci obiectul în leasing fiind proprietatea contractorului, este înmatriculat pe numele acestuia, după terminarea contractului, achizitorul va înmatricula obiectul în leasing pe costurii proprii. Achizitorul este obligat să achite devizele de plată a ratelor către contractor.

Achizitorul îl eliberează de sarcini pe contractor, ca proprietar al obiectului în leasing, în cazul în care acestui i se impută ceva din vina achizitorului.

În afara dispozițiilor din par. 2 și 3, celelalte sunt măsuri de asigurare a creditului acestui contract.

Art. 7. Costuri, taxe

Toate costurile suplimentare și taxele legate de livrare, proprietate, etc. vor fi preluate de achizitor. Inclusiv taxe de vamă, care pot surveni în afara Germaniei, cât și impozite pentru cumpărare sau rate de leasing.

În cazul cedării obiectului în leasing unei terțe persoane, achizitorul trebuie să se asigure că sunt achitate sumele integrale contractorului. În cazul unor impozite primite de contractor legat de obiectul în leasing, acesta le va transmite spre achitare achizitorului.

Art. 8. Asigurări

Achizitorul va achita toate asigurările legate de obiectul în leasing și va încheia asigurare obligatorie și Full Casco.

Achizitorul trebuie să prezinte contractorului toate polițele de asigurare. În cazul în care achizitorul nu încheie asigurările stabilite, contractorul este îndreptățit să le facă pe cheltuiala achizitorului.

Achizitorul iese din drepturi din contractele de asigurări, cât și pretențiile sale față de terțe persoane și asigurator în favoare contractorului. Contractorul va încasa despăgubirile în numele achizitorului și i le va transmite pentru repararea obiectului în leasing.

Art. 9. Riscuri

Achizitorul este răspunzator pentru pierderea, furtul sau deteriorarea obiectului în leasing, chiar dacă nu este vinovat. Aceasta nu îl eliberează pe achizitor de obligațiile contractuale, nici de obligația achitării ratelor de leasing. Achizitorul trebuie să informeze contractorul în cazul unor astfel de evenimente. Achizitorul trebuie să repare obiectul în leasing într-un atelier Mercedes-Benz sau să îl înlocuiască cu unul de aceeași valoare. Este cunoscut deja faptul că, contractorul este proprietarul părții înlocuite. Achizitorul trebuie să prezinte factura originală în cazul înlocuirii autovehiculului.

Achizitorul poate solicita să fie anulat contractul de leasing la începutul lunii următoare evenimentului și să achite eșalonat obiectul în leasing. Obligațiile de plată vor fi scurtate datorită economisirii dobânzii față de contractor.

Contractorul oferă achizitorului un timp de 2 săptămâni pentru exprimarea dreptului de vot.

Art. 10. Garanție ( 2 )

Contractorul are anumite pretenții legate de garanție din contractul de leasing, cât și pretenții de garanție față de producător, furnizor și achizitor. Acesta se obligă să aibă aceste pretenții în nume propriu ca în cazul schimbării sau micșorării prețului de cumpărare, plăți legate de garanție, acestea să fie achitate direct contractorului. În cazul unor corecturi legate de pretențiile de garanție în care achizitorul solicită modificarea sau scăderea, trebuie să anunțe în scris contractorul despre aceste pretenții.

Eventualele lipsuri sau greșeli la obiectul de leasing, exclud obligativitatea achitării ratelor de către achizitor.

În cazul în care achizitorul uzează de dreptul său de modificare, se retrage din prezentul contract, iar acesta se încheie cu intrarea în vigoare a modificărilor sau a retragerii. Până la efectuarea modificării, achizitorul trebuie să achite ratele integral.

După modificări, contractul de leasing va fi modificat după cum urmează: pretențiile achizitorului cuprind ratele achitate inclusiv taxele, impozitele și alte cheltuieli anexe. Din această sumă va fi retrasă o sumă pentru punerea la dispozitie a contractului de leasing. Costurile sunt suportate de ambele părți ale contractului. În cazul scăderii prețului, în urma achitării sumei către contractor, acesta va calcula ratele rămase în baza prețului de vânzare scăzut.

Art. 11. Întârziere

În cazul în care achizitorul întârzie cu plata ratelor, trebuie să plătească dobândă în valoare de 5,0% din valoarea contractului, pentru cazul în care contractorul nu crește sau scade suma.

Art. 12. Reziliere, anulare

Contractorul poate anula contractul în următoarele condiții:

în cazul neprimirii documentelor necesare legate de obiectul în leasing;

în cazul în care achizitorul nu își îndeplinește obligațiile;

nedepunerea garanțiilor la timp;

condițiile pentru începerea timpului de leasing în două luni de la semnarea contractului nu sunt stabilite;

în cazul anulării, contractorul este liber de toate obligațiile din acest contract;

achizitorul trebuie să plătească eventualele despăgubiri, în cazul în care el este cel care solicită anularea.

După începerea contractului de leasing, rezilierea sau anularea din motive ordinare sunt excluse. Dreptul la o reziliere extraordinară rămâne valabil.

Un motiv important pentru reziliere extraordinară la dispoziția contractorului este întârzierea plății a două sau mai multe rate. În cazul rezilierii din aceste motive, achizitorul trebuie să plătească daune contractorului.

În cazul rezilierii contractului de leasing conform Art. 12. (3), contractorul are următoarele drepturi:

solicitarea aducerii autovehiculului la adresa de expeditie. În cazul în care achizitorul nu aduce autovehiculul, contractorul poate să recupereze mașina pe costurile achizitorului;

pretențiile la plata ratelor până la returnarea autovehiculului;

pretenții la recalculare. Recalcularea se face prin sumă, constând în ratele rămase și restul de plată, de la încheierea prematură a contractului până la data stabilită pentru încheierea acestuia.

Art. 13. Prelungire, vânzare

În cazuri speciale, achizitorului i se poate prelungi perioada de leasing până la perioada maximală. Pentru aceasta este nevoie de aprobarea contractorului.

În cazul în care contractul a fost încheiat cu drept de folosință, achizitorul are dreptul de preempțiune;

În cazul în care achizitorul are limitată opțiunea de cumpărare, are posibilitatea ca la sfârșitul perioadei de leasing să cumpere de la contractor cu condițiile de livrare ale acestuia. La neluarea în considerare a opțiunii, achizitorul trebuie să achite prețul de vânzare menționat în contract. În cazul în care opțiunea nu este luată în considerare, este valabil art. 14 (1).

Art. 14. Returnare

Achizitorul este obligat ca la sfârșitul perioadei de leasing să aducă obiectul în leasing la adresa menționată în contract.

După predarea obiectului în leasing, trebuie să suporte costurile și riscul transportului la o adresă specificată de contractor. În cazul în care contractorul constată lipsuri la obiectul de leasing, lipsuri care provin dintr-o folosire defectuasă, poate solicita achizitorului rezolvarea lor sau solicitarea despăgubirilor.

În cazul în care achizitorul nu returnează autovehiculul, va plăti rată pentru fiecare lună începută ca despăgubiri.

Art. 15. Reținere, compensare, cedare

Achizitorul dezistă față de contractor în momentul în care îi sunt atacate drepturile din contract. Dreptul de solicitare a compensării este la îndemâna achizitorului doar dacă acestea sunt stabilite prin lege sau sunt admise de contractor.

Cedarea drepturilor unei terțe persoane în acest contract sunt excluse. Excepție face achizitorul la cedarea drepturilor și obligațiilor în acest contract când are consimțământul în scris al contractorului. Contractorul este indreptățit să cedeze drepturile unei terțe persoane în mod deosebit pentru scopuri de refinanțare.

Art. 16. Dispoziții generale

Acest contract și anexele care aparțin de el, sunt conforme cu legislația germană. Instanța este Michelstadt.

Discuțiile preliminare nu au fost menționate. Toate asigurările necesită să fie făcute în scris.

Acest contract a fost redactat în limba germană. În cazul în care vor exista variante în altă limbă, în cazul unor dubii, este valabilă varianta în limba germană.

În cazul în care una din dispoziții nu este îndeplinită, celelalte rămân valabile. Părțile vor cădea de comun acord în favoarea acestui contract.

Art. 17 Intrarea in vigoare

Contractul de leasing intră în vigoare după semnarea acestuia de către părți. Trebuie achitate taxele conform art. 2 și depuse garanțiile conform art. 3 și depuse actele doveditoare la dispoziția contractorului.

Mossautal, 19.07.2005

Semnătura reprezentantului ALF Gmbh – indescifrabilă

Ștampila: ALF – Gmbh

Obere Siegfriedstrasse 22

64756 Mossautal – Huttenthal

Arad, 19.07.2005

Semnatura Ioana Crișan – indescifrabilă

Ioan Șandor – indescifrabilă

Ștampila: SC Volfi Cars SRL

Arad

Anexe: Dreptul de folosință pentru contractul de leasing Nr.: R/05/009

Anexa 1: Adeverință pentru contractul de leasing Nr.: R/05/009 din 19.07.2005

Achizitor: Firma Volfi Cars SRL

Str. Horia nr. 2

Arad

Obiectul contractului de leasing: Mercedes Benz E 220 CDI

Nr. Sasiu: WDB 210006 1B 337989

Durata leasingului: 36 luni

Conform art. 3, par. 3, achizitorul declara urmatoarele:

obiectul in leasing este destinat scopurilor profesioanle

achizitorul are sediul firmei sau domiciliul in alta tara

achizitorul are firme sau contracte in strainatate

Conform art. 1, alin. 2, achizitorul declara urmatoarele:

autovehicolul va fi folosit in scopuri profesionale

firma este in strainatate

autovehicolul susmentionat va fi folosit in strainatate

autovehicolul va fi destinat doar transportului de obiecte sau persoane

Arad, 19.07.2005

Semnatura Ioana Crișan – indescifrabilă

Ioan Șandor – indescifrabilă

Ștampila: SC Volfi Cars SRL

Arad

Anexa 2: Dreptul de folosință pentru contractul de leasing Nr.: R/05/009

După expirarea perioadei de leasing, achizitorul se obligă să solicite contractorul obiectul de leasing pentru suma menționată în contract, inclusiv 3% și impozitul pe cifra de afaceri, în afara cazului în care furnizează contractorului o declarație de export.

Această condiție este parte a prezentului contract de leasing.

Șimand, 19.07.2005

Semnătura Ioana Crișan – indescifrabilă

Ioan Șandor – indescifrabilă

Ștampila: SC Volfi Cars SRL

Arad

Anexa 3: Adeverință de preluare pentru contractul de leasing Nr.: R/05/009

Prin prezenta, se adeverește că autovehiculul susmențioant a fost preluat de la ALF Gmbh în condiții de funcționare.

Tipul autovehiculului: Mercedes Benz E 220 CDI

Nr. Șasiu: WDB 210006 1B 337989

Arad, 19.07.2005

Semnătura Ioana Crișan – indescifrabilă

Ioan Șandor – indescifrabilă

Ștampila: SC Volfi Cars SRL

Arad

GARANȚIE

pentru contractul de leasing R/05/009

Preiau responsabilitatea pentru toate viitoarele garanții ale Firmei ALF Gmbh și succesorii legali ai acesteia, vis-à-vis de achizitorul susnumitului contract de leasing, în mod deosebit pentru garanțiile legate de plata ratelor de leasing, cât și pentru plata daunelor datorită nerespectării acestora.

Crișan Ioana

Domiciliată în comuna Șimand nr.612, jud.Arad, România

Născută la 06.02.1968 în orașul Chișineu Criș

Răspunderea mea ca girant nu va fi limitată în cazul în care ALF Gmbh sau succesorii legali ai acesteia vor renunța la garanția sau proprietatea obiectului în leasing.

Prin prezenta declar că adresa mea este în conformitate cu realitatea.

Arad, 19.07.2005

Crișan Ioana – semnătura indescifrabilă

GARANȚIE

pentru contractul de leasing R/05/009

Preiau responsabilitatea pentru toate viitoarele garanții ale Firmei ALF Gmbh și succesorii legali ai acesteia, vis-à-vis de achizitorul susnumitului contract de leasing, în mod deosebit pentru garanțiile legate de plata ratelor de leasing, cât și pentru plata daunelor datorită nerespectării acestora.

Șandor Ioan

Domiciliat în comuna Șimand nr.612, jud.Arad, România

Născut la 20.05.1930 în Șimand

Răspunderea mea ca girant nu va fi limitată în cazul în care ALF Gmbh sau succesorii legali ai acesteia vor renunța la garanția sau proprietatea obiectului în leasing.

Prin prezenta, declar că adresa mea este în conformitate cu realitatea.

Arad, 19.07.2005

Șandor Ioan – semnătura indescifrabilă

BIBLIOGRAFIE

Ordonanța nr. 51/28.08.1997 privind operațiunile de leasing și societățile de leasing;

Legea nr. 90/28.04.1998 pentru aprobarea OG nr. 51/1997 privind operațiunile de leasing și societățile de leasing;

Modificarea și completarea Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 51/1997 privind operațiunile de leasing și societățile de leasing;

Norme privind înregistrarea în contabilitate a operațiunilor de leasing;

Propunere de ordonanță de modificare a Legii nr. 99/1999 privind activitățile de leasing și societățile de leasing;

Ordonanța nr. 51/1997 republicată privind operațiunile de leasing și societățile de leasing.

Legea nr. 414/26.06.2002 privind impozitul pe profit (M.O. 456/27.06.2002);

HG nr. 859/16.08.2002 pentru aprobarea instrucțiunilor privind metodologia de calcul a impozitului pe profit (MO 640/29.08.2002);

OMFP 1784/2002 pentru aprobarea precizărilor privind unele măsuri referitoare la închiderea exercițiului financiar pe anul 2002 la persoanele juridice care, potrivit prevederilor Legii contabilității nr. 82/1991, republicată, au obligația să întocmească situații financiare anuale (M.O. 21/16.01.2003);

HG 22/16.01.2003 privind unele modificări și completări ale metodologiilor contabile și fiscale (M.O. 44/24.01.2003);

OG 36/30.01.2003 privind corelarea unor dispoziții din legislația financiar – fiscală (M.O. 68/02.02.2003);

IAS 17;

Sit-uri INTERNET:

www.referate.ro/

www.leasing.ro/

www.porscheleasing.ro/

www.financiar.acasa.ro/list?id=4

www.finantare.ro/link.php?id=1304

www.brd.ro/ro/pjuridice/4/leasing.php

www.romstal-leasing.ro/

www.masini.ro/leasing-finantare-auto.htm

www.creagerleasing.com – oferte de servicii de leasing persoane fizice și juridice, pentru vehicule și echipamente, în S.U.A. și Canada;

www.radacinileasing.ro/

www.dmoz.org/World/Ramania/Afaceri/Finante/Leasing/

www.kmarket.ro – articole.