Fiscalitatea la Nivelul Firmelor cu Activitate de Comerț și Turism – Studiu de Caz

=== 3f639184fd15d471866d97328fb807f0959f1ed8_370425_1 ===

UNIVERSITATEA DANUBIUS GALAȚI

FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE

MANAGEMENTUL AFACERILOR ÎN COMERȚ ȘI TURISM

FISCALITATEA LA NIVELUL FIRMELOR CU ACTIVITATE DE COMERȚ ȘI TURISM

STUDIU DE CAZ-SC FRONTERA TRADING SRL

CONDUCĂTOR ȘTIINȚIFIC:

Lector univ. dr. DRAGOMIR GEORGETA

ABSOLVENT: SPULBER ANDREEA

GALAȚI

2016

CUPRINS

Tabel 1 Tabel indicatori financiari înregistrați de SC FRONTERA TRADING SRL în perioada 2009-2014 6

Tabel 3 Evoluția ratei fiscalității impozitului pe profit 9

ASPECTE TEORETICE REFERITOARE LA FISCALITATE

Sistemul fiscal reprezintă totalitatea unor concepte, principii, metode, procese, cu privire la o mulțime de elemente cum ar fi cota tva, impozitul și taxele plătite de companii. Între aceste concepte se manifestă relații apărute ca urmare a proiectării, legiferării, așezării și perceperii impozitelor. Ele sunt gestionate conform legislației fiscale, în scopul realizării obiectivelor sistemului.

Fiscalitatea se poate defini ca fiind ansamblul obligațiilor către fisc, a mijloacelor de percepere a lor și a reglementărilor și practicilor relative la acestea.

Sistemul fiscal este alcătuit din trei elemente componente:

Impozitele și taxele (prelevările fiscale) reprezintă veniturile bugetului de stat provenite de la persoanele fizice sau juridice. Veniturile fiscale sunt alcătuite din: veniturile din impozite directe, veniturile din impozite indirecte, veniturile din taxe și contribuții.

Mecanismul fiscal reprezintă ansamblul de metode și tehnici de impunere privind veniturile fiscale ale statului, și instrumentele impunerii. Impunerea presupune identificarea tuturor persoanelor fizice și juridice care dețin ori realizează un anumit obiect impozabil. Impunerea are ca principal obiectiv determinarea exactă a cuantumului impozitului. Tehnicile de impunere sunt diferite și printre cele mai des întâlnite amintim: autoimpunerea, impunerea directă, impunerea forfetară. Instrumentele impunerii sunt documentele fiscale alcătuite din declarațiile de impunere și decontul.

Aparatul fiscal este alcătuit din instituțiile autorității publice:

parlamentul este instituția care îndeplinește partea legislativă a activității fiscale a statului

guvernul este instituția care îndeplinește latura executivă a activității fiscale prin intermediul instituțiilor administrației publice de specialitate în structura cărora se află și aparatul fiscal reprezentat de Ministerul Finanțelor

Principiile care stau la baza fiscalității sunt:

Principiul universalității sistemului fiscal. Conform acestui principiu impozitul trebuie să fie achitat de către toate persoanele fi ele fizice sau juridice care realizează venituri din diverse surse sau dețin averi.

Principiul unității. Conform acestui principiu stabilirea impozitelor trebuie realizată după criterii unitare pentru toate persoanele fizice sau juridice posesoare de obiecte impozabile indiferent de natura lor.

Principiul echității sistemului fiscal. Acest principiu presupune dreptate socială în ceea ce privesc impozitele, fără a se face discriminări pentru contribuabili.

Principiul teritorialității. Conform acestui principiu statul deține suveranitatea fiscală și își rezervă dreptul de a institui impozite și taxe pe teritoriul național.

Principiul anualității impozitelor. Conform acestui principiu impozitele trebuie instituite anual. Ele sunt calculate în baza anualității exercițiului financiar.

Prelevările fiscale se realizează cu ajutorul impozitelor și taxelor fiscale.

“Impozitul este considerat o prelevare pecuniară de la particulari, în virtutea autorității Statului, cu titlu definitiv și fără o contraprestație directă și imediată, pentru acoperirea cheltuielilor publice. ”

PREVEDERILE FISCALE CARE AFECTEAZĂ DIRECT SOCIETĂȚILE COMERCIALE

Prelevările fiscale care intră în sarcina societpțiloer comerciale sunt:

Impozitele și taxele ce urmează a fi vărsate la bugetul statului:

Impozitul pe profitul societăților cu capital

TVA sau taxa pe valoare adăugată care poate fi:

Dedultibilă

Colectată

Impozitele indirecte datorate de companiile comerciale

Impozitele și taxele ce se varsă la bugetele locale sunt:

Impozitul pe clădiri

Impozitul pe teren

Impozitul pe mijloace de transport

FISCALITATEA LA SC FRONTERA TRADING SRL

PREZENTAREA GENERALĂ A SOCIETĂȚII

PREZENTAREA JURIDICĂ

SC FRONTERA TRADING SRL este o societate cu răspundere limitată cu capial privat, a fost înființată în data de 30 decembrie 1994 și funcționează în baza înregistrării de la Registrul Comerțului nr. J9/1715/1994 și a statutului societății.

Sediul SC FRONTERA TRADING SRL BRĂILA este:

Adresa Noua: Str. PICTOR THEODOR AMAN BRAILA

Adresa Veche: Str. THEODOR AMAN 99 Braila

Telefon (înregistrat la ministerul finanțelor la data de 6 mai 2010): 0239 618 757

Fax: 0239 618 073

Cod unic de înregistrare: Cod Unic de Identificare: RO 6674176

Cod Caen:1071 Fabricarea pâinii, prăjiturilor și a produselor proaspete de patiserie.

Web page: www.frontera-trading.ro

PRINCIPALII INDICATORI ECONOMICO- FINANCIARI ÎNREGISTRAȚI DE SC FRONTERA TRADING SRL ÎN PERIOADA 2012-2014

Pentru a prezenta situația reală a unei companii trebuie să ținem cont de o serie de indicatori economico-financiari cum ar fi: cifra de afaceri, valoarea adăugată, veniturile din exploatare și veniturile totale, cheltuieli de exploatare și cheltuielile totale, rezultatul brut al exercițiului financiar, rezultatul net al exercițiului financiar și numărul de salariați. Din acest punct de vedere, în perioada 2012-2014 SC FRONTERA TRADING SRL a înregistrat următoarele date:

Tabel 1 Tabel indicatori financiari înregistrați de SC FRONTERA TRADING SRL în perioada 2009-2014

Sursa: Tabel realizat cu date statistice preluate de pe http://www.mfinante.gov.ro/infocodfiscal.html

IMPOZITE ȘI TAXE PLĂTITE DE SOCIETATE LA BUGETUL DE STAT

IMPOZITUL PE PROFIT

Până pe data de 15 aprilie a anului următor, orice societate este obligată să determine impozitul pe profit anual final, și să depună la Administrația Financiară Declarația 101 cu privire la impozitul pe profit și să achite în același timp diferențele reieșite din calculul aceastuia.

Modalitatea de calcul a impozitului pe profit va fi înscrisă în Registrul de Evidență Fiscală al societății.

Determinarea profitului contabil se realizează în baza formulei:

Profit contabil = Venituri totale – Cheltuieli totale= 26593085-26052800=540285 (profit înregistrat de SC FRONTERA TRADING SRL la 31 decembrie 2014)

Calculul impozitului pe profit:

Total Venituri  =  26593085 lei

Total cheltuieli = 26052800 lei din care :

Rezultatul current ( Rc ) =  26593085 lei – 26052800 lei = 540285lei

Cheltuieli nedeductibile = 16424,59 lei

Rezultatul fiscal =  540285 lei + 16424,59 lei = 556709,59 lei

Impozit =  556709,59 lei * 16 %= 89073,53 lei

TAXA PE VALOAREA ADĂUGATĂ

SC FRONTERA TRADING SRL este plătitoare de TVA de la înființare. Taxa pe valoarea adăugată de decontat cu Bugetul de Stat este determinată și raportată de SC FRONTERA TRADING SRL lunar. Declararea TVA, precum și decontarea cu Bugetul Statului, se face până la 25 a lunii următoare celei pentru care se depune Decontul care este întocmit în baza datelor înregistrate în Jurnalul de Cumpărări și Jurnalul de Vânzări ale societății. În acest jurnal se înregistrează toate documentele de achiziție în ordine cronologică, cu defalcarea bazei de impozitare și a taxei înscrise pe fiecare factură. Începând cu data de 01 ianuarie 2016 s-a modificat TVA pentru produsele nonalimentare de la 24% la 20%. Deși este o companie cu specific alimentar și TVA este 9% la majoritatea facturilor, compania face achiziții și cu tva 20% pentru mărfuri nonalimentare cum ar fi ambalajele oferite clientului și țigărilor pe care le vinde în magazinele proprii de desfacere. Pentru a exemplifica modul de calcul al TVA, preluăm din jurnalul de cumpărări câteva facturi de achiziții pentru a face câteva aplicații.

Determinarea TVA la achiziție (TVA deductibilă):

O factură pentru achiziția unor biscuiti:

Biscuiți= 150 lei

TVA = 9%

Total de plată: 163,5 lei

O factură pentru achiziția ambalajelor:

Sacoșe= 300 lei

TVA= 20%

Total de plată: 360 lei

Determinarea TVA pentru taxă inversă (se înregistrează ca TVA deductibilă și colectată):

Se recepționează o factură pentru achiziția de cereale pe care se menționează „taxare inversă”:

Mix semințe= 200 lei

TVA =9% care apare doar pe factură și se înregistrează doar la cumpărăor ca tva deductibilă și colectată în același timp. Suma nu va fi incasată de furnizor în acest caz.

Total de plată: 200 lei

Determinarea TVA colectată în urma vânzărilor

Societatea factureaza paine catre un tert

Paine = 100 lei

Tva= 9%

Total de încasat: 109 lei

IMPOZITELE ȘI TAXELE PLĂTITE DE SOCIETATE LA BUGETUL LOCAL

IMPOZITUL PE CLĂDIRI

Clădirea în care își desfășoară activitatea societatea a fost dată în folosință în anul 1994. Clădirile nemodernizate la cotele de impozit aflate între 5 și 10%,. Dacă a fost modernizată se încadrează la cotele de bază între 0,5 și 1%. Consiliul local Brăila a stabilit o cotă de bază de impunere pentru construcții deținute de persoanele juridice de 0,8% .

Cuantumul impozitului datorat se calculează astfel:

Impozit clădiri = valoarea contabilă a clădirii * cota de impozit = 40000 * 8% = 3200 lei.

IMPOZITUL PE TEREN

Conform codului fiscal, în situația în care un teren intravilan este în posesia unei societăți comerciale, care nu practică agricultura, cotele aplicabile pentru stabilirea impozitului sunt aceleași cu cele stabilite pentru terenuri cu construcții.

Aplicații referitoare la modul de calcul al impozitului pe teren:

Se stabilește suprafața pentru care se datorează impozitul pe teren reprezentată de suprafața terenului, respective. În cazul SC FRONTERA TRADING SRL vorbim de o suprafață de 10.000 mp, suprafața construită de pe el fiind de fapt de 0 mp.

Se determină impozitul pe teren astfel:

În standardul care prevede sumele stabilite de impozit – impozitul pe toate terenurile amplasate în intravilan – categorie de folosință terenuri cu construcții, amplasat în localitate de rangul IV, zona C, respectiv: 400 lei/ha, respectiv 0,04 lei/mp;

suprafața de teren pentru care se datorează impozit pe teren, se înmulțește cu suma stabilită, respectiv: 10.000 mp 0,04 lei/mp = 400 lei.

TAXA PENTRU MIJLOACELE DE TRANSPORT

RATA FISCALITĂȚII LA SC FRONTERA TRADING SRL

La nivelul companiei presiunea fiscală a impozitului se determină prin raportare la valoarea adăugată de societate. În general, presiunea fiscală datorată impozitului se determină pe cuantumului impozitului în raport cu cuantumul valorii adăugate realizate de companie.

Compania este plătitoare de impozit pe profit pe perioada 2012 – 2014.

Tabel 2 Evoluția ratei fiscalității impozitului pe profit

După cum observăm în tabelul de mai sus, presiunea fiscală generată de impozitul pe profit se află sub nivelul ratei impozitelor directe pentru perioada analizată. Putem aprecia că nivelul ridicat al ratei se datorează structurii cheltuielilor de la SC FRONTERA TRADING SRL.

CONCLUZII

Statul colectează resurse financiare de la societățile comerciale din impozite și taxe.

Societățile comerciale contribuie nudoari la formarea veniturilor bugetului de stat, ci și la formarea veniturilor bugetelor locale, prin intermediul impozitelor si taxelor locale pe care le datorează și le achită către stat.

Impozitele sunt structurate în: impozite pe veniturile obținute, impozite pe veniturile încasate, și impozite pe veniturile acumulate.

Modul de calcul și aplicare a impozitului pe profit nu implică o complexitate foarte mare, legislația în acest domeniu fiind clară, și relativ stabilă de-a lungul timpului.

O mai mare complexitate este taxa pe valoarea adăugată. Modul de aplicare al TVA, dar și birocrația aferentă declarării TVA intracomunitar, s-a accentuat după aderare.

Impozitele și taxele locale pot aduce multe venituri și cheltuieli importante societăților comerciale. Acestea nu au complexitatea de calcul sau aplicare a impozitelor datorate bugetului de stat. Ele sunt foarte clar reglementate din punct de vedere fiscal, și prezintă marele avantaj de a fi calculate, după declararea datelor generale pe baza cărora se efectuează calculul, de către personalul primăriilor, și nu de către contribuabil.

În concluzie, activitatea economică a agenților economici ai societatilor cu activitate de comert generează relații și venituri atât cu bugetul de stat, cât și cu bugetul asigurărilor sociale de stat și cu bugetele locale. Impozitarea veniturilor companiilor este esentiala, dar nu în formarea impozitelor directe colectate la Bugetul de stat. Importanță ridicată prezintă, în schimb taxa pe valoarea adăugată, care, din momentul aderării, implică o serie de costuri suplimentare în gestionarea ei. Presiunea fiscală generată de impozite și taxe asupra societății este una suportabilă, în România, comparativ cu restul statelor europene.

BIBLIOGRAFIE

Carmen Corduneanu, Sistemul fiscal în știința finanțelor, Editura Codecs, București 1998

Florian Cătinianu – Finanțe Publice-studii de caz, Ed. Mirton, Timișoara, 1999

Florian Cătinianu, Finanțe Publice, Editura Marineasa, Timișoara 2002

Tribuna economică, Buletin economic, legislativ, Edițiile 7-12, 2003, pagina 13

WEBGRAFIE

http://www.mfinante.gov.ro/infocodfiscal.html

www.frontera-trading.ro