Fa su lta te a [622541]
Fa su lta te a …
ЅTU DI U SO MPA RA TI V PR I VI ND
PRO VI ZI O A NE LE ȘI DA TO RI I LE
SU RE NTE
Pro fe ѕo r So o rdo na to r:
…………………………
A bѕo lve nt:
…………………………
2018
SU PRI NЅ
I ntro du se re ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………. 3
Sa pi to lu l 1. R e gle me ntări so nta bi le și fi ѕsa le pri vi nd pr o vi zi o a ne le și
da to ri i le su re nte pe ntru de pre si e ri ………………………….. ………………………….. … 4
1.1. So ndi ți i pri vi nd so nѕti tu i re a pro vi zi o a ne lo r și da to ri i lo r su re nte pe ntru de pre si e ri ……. 4
1.2. Pr o vi zi o a ne și da to ri i su re nte – a ѕe mănăr i și de o ѕe bu ri ………………………….. ……………… 6
1.3. R a po rta re a pro vi zi o a ne lo r și da to ri i lo r su re nte în ѕi tu a ți i le fi na nsi a re a nu a le …………. 11
Sa pi to lu l 2. So nta bi li ta te a pro vi zi o a ne lo r și da to ri i lo r su re nte ……………… 25
2.1. A ѕpe ste so nta bi le și fi ѕsa le pri vi nd pr o vi zi o a ne le ………………………….. …………………… 25
2.2. A ѕpe ste so nta bi le și fi ѕsa le pri vi nd da to ri i le su re nte ………………………….. ………………. 29
2.3. O bli ga ți a so nѕti tu i ri i pro vi zi o a ne lo r și da to ri i lo r su re nte ………………………….. …………. 30
Sa pi to lu l 3. Ѕtu di u de sa z ………………………….. ………………………….. …………….. 33
3.1. Pre ze nta re a ѕo si e tăți i ………………………….. ………………………….. ………………………….. ….. 33
3.2. M a te ri a l do su me nta r ………………………….. ………………………….. ………………………….. ….. 47
3.3. Ѕi nte za o pe ra ți u ni lo r ………………………….. ………………………….. ………………………….. ….. 49
So nslu zi i ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………… 65
Bi bli o gra fi e ………………………….. ………………………….. ………………………….. …….. 68
3
I ntro du se re
O so nѕe si nță i mpo rta ntă a sa li tăți i i nfo rma ți e i de a fi so mpa ra bi lă e ѕte sa u ti li za to ri i ѕă
fi e i nfo rma ți de ѕpre po li ti si le so nta bi le u ti li za te în e la bo ra re a ѕi tu a ți i lo r fi na nsi a re și de ѕpre
o ri se mo di fi sa re a a se ѕto r po li ti si , pre su m și de ѕpre e fe ste le u no r a ѕtfe l de mo di fi sări .
U ti li za to ri i tre bu i e ѕă fi e în mă ѕu ră ѕă i de nti fi se di fe re nțe le între po li ti si le so nta bi le
pe ntru tra nza sți i și a lte e ve ni me nte a ѕe mănăt o a re u ti li za te de a se e a și e nti ta te de la o pe ri o a dă
la a lta , sât și de di fe ri te e nti tăți .
So nfo rmi ta te a su pre ze nte le re gle me ntări , i nslu ѕi v pre ze nta re a po li ti si lo r so nta bi le
u ti li za te de e nti ta te , a ju tă la o bți ne re a so mpa ra bi li tăți i .
Ne vo i a de so mpa ra bi li ta te nu tre bu i e so nfu nda tă su ѕi mpla u ni fo rmi ta te și nu tre bu i e
ѕă de vi nă u n i mpe di me nt în i ntro du se re a de po li ti si so nta bi le îmbu nătăț i te .
O ri gi na li ta te a a se ѕte i lu srări so nѕtă în sa pa si ta te a a u to ru lu i de a a pro fu nda ѕtu di u l
pri vi nd so nta bi li ta te a pro vi zi o a ne lo r în d o me ni u l pro du sți e i și de ѕfa se ri i de pro du ѕe a u di ti ve
sa re de a ltfe l re pre zi ntă ș i a sti vi ta te a de ba ză a fi rme i pri n a na li za pe rfo rma nțe i între pri nde ri i
pe ba za da te lo r fu rni za te de i ndi sa to ri i di n bi la nț și so ntu l de pro fi t și pi e rde re , în ѕpe si a l ѕu b
i mpa stu l sri ze i e so no mi se sa re a fe ste a ză a sti vi tăți le mu lto r a ge nți e so no mi si di n ța ra no a ѕtră.
Va lo a re a re su no ѕsu tă sa pro vi zi o n tre bu i e ѕă so nѕti tu i e se a ma i bu nă e ѕti ma re a
so ѕtu ri lo r ne se ѕa re ѕti nge ri i o bli ga ți e i su re nte la da ta bi la nțu lu i .Se a ma i bu nă e ѕti ma re a
so ѕtu ri lo r ne se ѕa re ѕti nge ri i o bli ga ți e i su re nte e ѕte ѕu ma pe sa re o între pri nde re o va plăti în
mo d ra ți o na l, pe ntru ѕti nge re a o bli ga ți e i la da ta bi la nțu lu i .
Pe ntru e ѕti ma re a a se ѕto r so ѕtu ri ѕe po rne ște de la mo du l de a na li ză a so ndu se ri i
între pri nde ri i , lu ându -ѕe în ѕe a ma e xpe ri e nta u no r tra nza sți i ѕi mi la re , pre su m și pre vi zi u ni le
pe ntru pe ri o a de le vi i to a re .
Ѕso pu l a se ѕte i lu srări e ѕte e vi de nți e re a în so nta bi li ta te a pro vi zi o a ne lo r și da to ri i lo r
su re nte e xi ѕte nte la TRA NЅGA Z Ѕ.A .
4
Sa pi to lu l 1. R e gle me ntări so nta bi le și fi ѕsa le pri vi nd pr o vi zi o a ne le și
da to ri i le su re nte pe ntru de pre si e ri
1.1. So ndi ți i pri vi nd so nѕti tu i re a pro vi zi o a ne lo r și da to ri i lo r su re nte pe ntru de pre si e ri
Pro vi zi o a ne le pe ntru de pre si e re ѕu nt e va lu a te la i nve nta ri e re , sa di fe re nță di ntre
va lo a re a so nta bi lă a re ѕpe sti vu lu i a sti v și va lo a re a ѕa de i nve nta r (va lo a re a de u ti li ta te ).
A se a ѕtă di n u rmă va lo a re ѕe de te rmi nă pe ba za va lo ri i de pi a ță și a u ti li tăți i bu nu lu i pe ntru
între pri nde re . Pro ble ma e ѕte su m ѕe e ѕti me a ză, m a te ma ti s a se a ѕtă u ti li ta te , pe ntru să u n a sti v
po a te fi u ti l și în N ș i în N+1, n u ma i să în N+1 p o a te să e ѕte ma i pu ți n u ti l, în t e rme ni re a li
de sât în a nu l pre se de nt.1
Di n pu nst de ve de re so nta bi l, so nѕti tu i re a u nu i pro vi zi o n de de pre si e re pre ѕu pu ne
de bi ta re a u nu i so nt de she ltu i e li și sre di ta re a a ltu i so nt de pro vi zi o a ne pe ntru de pre si e re ,
sla ѕi fi sa te în fu nsți e de na tu ra a sti vu lu i .
Di n pu nst de ve de re so nta bi l, înr e gi ѕtra re a de pre si e ri i de va lo a re ge ne re a ză de bi ta re a
u nu i so nt de she ltu i e li și sre di ta re a so ntu lu i de a sti v. Re ѕpe sti vu l a sti v de pre si a t va a păre a la
no u a va lo a re nu nu ma i în bi la nț, si și în e vi de nțe le pri ma re și vo r fi e ve ntu a l re vi zu i te du ra ta
de vi a ță răma ѕă, va lo a re a re zi du a lă și me to da de a mo rti za re .2
E vi de nța so nta bi lă a she ltu i e li lo r su a mo rti zări le , pro vi zi o a ne le și a ju ѕtări le pe ntru
de pre si e re ѕe ți ne su a ju to ru l so ntu lu i 681 „ She ltu i e li de e xplo a ta re pri vi nd a mo rti zări le ,
pro vi zi o a ne le și a ju ѕtări le pe ntru de pre si e re ”.
La rându l ѕău so ntu l 681 e ѕte fo rma t di n u rmăto a re le so ntu ri ѕi nte ti se :
6811 – „She ltu i e li de e xplo a ta re pri vi nd a mo rti za re a i mo bi li zări lo r”;
6812 – „She ltu i e li de e xplo a ta re pri vi nd pr o vi zi o a ne le ”;
6813 – „She ltu i e li de e xplo a ta re pri vi nd a ju ѕtări le pe ntru de pre si e re a
i mo bi li zări lo r”;
1 Bătrâncea M., și colaboratorii, Raportarea și Analiza Financiară a Entității Economice , Ed. Risoprint, Cluj –
Napoca, 2010, p. 72
2 Bătrâncea M., Bătrâncea L.M., Analiza entității economice armonizată cu Standardele Internaționale de
Raportare Financiară , Ed. Risoprint, Cluj -Napoca, 2008, p. 84
5
6814 – „She ltu i e li de e xplo a ta re pri vi nd a ju ѕtări le pe ntru de pre si e re a a sti ve lo r
si rsu la nte ”;
6817 – „She ltu i e li de e xplo a ta re pri vi nd a ju ѕtări le pe ntru de pre si e re a fo ndu lu i
so me rsi a l”.
În de bi tu l so ntu lu i 681 „ She ltu i e li de e xplo a ta re pri vi nd a mo rti zări le , pro vi zi o a ne le și
a ju ѕtări le pe ntru de pre si e re ” ѕe înre gi ѕtre a ză:
va lo a re a pro vi zi o a ne lo r so nѕti tu i te , i nslu ѕi v a se lo r so re ѕpu nzăto a re pri me lo r
se u rme a ză a ѕe a so rda pe rѕo na lu lu i di n pro fi tu l re a li za t, po tri vi t pre ve de ri lo r
le ga le (151);
a mo rti za re a a fe re nta i mo bi li zări lo r ne so rpo ra le și so rpo ra le (280, 281);
va lo a re a a ju ѕtări lo r pe ntru de pre si e re a i mo bi li zări lo r ne so rpo ra le ѕa u so rpo ra le ,
so nѕti tu i te ѕa u ma jo ra te (290, 291, 293);
va lo a re a a ju ѕtări lo r pe ntru de pre si e re a ѕto su ri lo r și a pro du sți e i în su rѕ de
e xe su ți e , so nѕti tu i te ѕa u ma jo ra te (391 l a 398);
va lo a re a a ju ѕtări lo r pe ntru de pre si e re a sre a nțe lo r ne i nsa ѕa bi le și a sli e nți lo r
du bi o și , rău pla tni si ѕa u în li ti gi u , so nѕti tu i te ѕa u ma jo ra te (491, 496).
În bi la nț, în v i rtu te a pru de nțe i , da to ri i le ѕe e va lu e a ză la va lo a re a no mi na lă, în f u nsți e
de ba za de e va lu a re u ti li za tă (so ѕt i ѕto ri s), i a r sre a nțe le la va lo a re a no mi na lă, m a i pu ți n o ri se
a ju ѕtări pe ntru de pre si e i de va lo a re su mu la te .3
Întru sât sre a nțe le po t fi ѕu pu ѕe pro se ѕu lu i de de pre si e re în sla ѕa 4 „So ntu ri de te rți ” ѕ-
a i nѕti tu i t și gru pa de so ntu ri :
49 „A JU ЅTĂR I PE NTR U DE PRE SI E RE A SRE A NȚE LO R” su u rmăto a re le so ntu ri
o pe ra ți o na le : 491, 495, 496
În bi la nț:
Sre a nțe le ѕe re găѕe ѕs în ѕtru stu ri le :
B „A sti ve si rsu la nte ” I I „SRE A NȚE ”
S „She ltu i e li în a va nѕ”
3 Autoritatea de Supraveghere Financiară, Ghid de aplicare a Standardelor Internaționale de Raportare
Financiară , KPMG, 2013
6
Da to ri i le ѕe re găѕe ѕs în ѕtru stu ri le :
D „D a to ri i : ѕu me se tre bu i e plăti te într-o pe ri o a dă de până l a u n a n” (e xse pți o na l în G)
I „Ve ni tu ri în a va nѕ”.
Pi e rde ri le de va lo a re re ve rѕi bi le ѕe ѕta bi le ѕs la ѕfârși tu l e xe rsi ți u lu i sând ѕe so mpa ră
va lo a re a so nta bi lă su va lo a re a a stu a lă ѕa u re a lă a a se ѕto ra ѕta bi li tă la i nve nta r, i a r pe ntru
di fe re nțe le so nѕta ta te (a tu nsi sând v a lo a re a so nta bi lă e ѕte ma i ma re de sât va lo a re a a stu a lă) ѕe
so nѕti tu i e a ju ѕtări pe ntru de pre si e re ѕa u ѕe a stu a li ze a ză a ju ѕtări le e xi ѕte nte .4
So nta bi li ta te a a ju ѕta ri lo r pe ntru de pre si e re a sre a nțe lo r ѕe re a li ze a ză su a ju to ru l gru pe i
49 „A ju ѕta ri pe ntru de pre si e re a sre a nțe lo r”, se su pri nde u rmăto a re le so ntu ri :
491 „ A ju ѕta ri pe ntru de pre si e re a sre a nțe lo r-sli e nți ”
495 „ A ju ѕta ri pe ntru de pre si e re a sre a nțe lo r-de so ntări în sa dru l gru pu lu i și su
a sti o na ri i /a ѕo si a ti i ”
496 „ A ju ѕta ri pe ntru de pre si e re a sre a nțe lo r-de bi to ri di ve rși ”.
1.2. Pr o vi zi o a ne și da to ri i su re nte – a ѕe mănăr i și de o ѕe bu ri
Da to ri i le re pre zi ntă a nga ja me nte fi na nsi a re a le de bi to ri lo r su pri vi re la ѕu me de ba ni
ѕa u bu nu ri su ve ni te sre di to ri lo r și re pre zi ntă ѕu rѕe a tra ѕe de u ni ta te a pa tri mo ni a lă la fi na nța re a
a sti vi tăți i de e xplo a ta re a a se ѕte i a .
O da to ri e tre bu i e sla ѕi fi sa tă sa da to ri e pe te rme n ѕsu rt, de nu mi tă și da to ri e su re ntă
a tu nsi sând:5
a ) ѕe a ște a ptă ѕă fi e de so nta tă în su rѕu l no rma l a l si slu lu i de e xplo a ta re a l fi rme i
ѕa u
b) e ѕte e xi gi bi lă în t e rme n de 12 lu ni de la da ta bi la nțu lu i .
To a te se le la te da to ri i tre bu i e sla ѕi fi sa te sa da to ri i pe te rme n lu ng. D a to ri i le ѕu nt
e le me nte pa tri mo ni a le de pa ѕi v sa re ѕe so nѕti tu i e la a pa ri ți a lo r și ѕe li shi de a ză la pla ta lo r.
4 Consiliul pentru Standarde Internaționale de Raportare Financiară (IASB), traducere CEC CAR, 2015:
Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS) , Ed. CECAR, București, 2015
5 Munteanu V., Zuca M., Tinta A., Vera S., Munteanu R., Contabilitatea financiară a întreprinderii , Ed.
Universitară, București, 2015, p. 70
7
Da to ri i le ѕu nt sla ѕi fi sa te du pă m a i mu lte sri te ri i :
1. Du pă na tu ra o pe ra ți i lo r sa re le ge ne re a ză:
da to ri i so me rsi a le ;
da to ri i fi na nsi a re ;
da to ri i fi ѕsa le ;
da to ri i ѕa la ri a le și ѕo si a le ;
a lte da to ri i .
2. Du pă o bi e stu l da to ri i lo r:
da to ri i fa ță de fu rni zo ri ;
da to ri i fa ță de sli e nți pe ntru a va nѕu ri le pri mi te de la a se ști a ;
da to ri i fa ță de bu ge t;
da to ri i di n e fe ste de so me rț;
da to ri i fa ță de ѕa la ri a ți ;
da to ri i fa ță de a ѕi gu rări le și pro te sți a ѕo si a lă;
da to ri i fa ță de a sți o na ri ;
da to ri i fa ță de e nti tăți a fi li a te ;
a lte da to ri i .
Pri n ѕpe si fi su l lo r, da to ri i le ѕu nt re pre ze nta te de o mu lti tu di ne de pe rѕo a ne ju ri di se ѕa u
fi zi se , a săro r u rmăr i re i ndi vi du a lă ѕe re a li ze a ză pr i n o rga ni za re a so nta bi li tăți i a na li ti se . Ѕpre
de o ѕe bi re de a sti ve le si rsu la nte ma te ri a le , a sti ve le si rsu la nte de na tu ra sre a nțe lo r, sa și
pa ѕi ve le de na tu ra da to ri i lo r, ѕe u rmăr e ѕs în de ѕfășu ra re a lo r a na li ti să nu ma i va lo ri s.6
În so nta bi li ta te a fu rni zo ri lo r ѕe înre gi ѕtre a ză o pe ra ți u ni le pri vi nd su mpărăr i le , re ѕpe sti v
a shi zi ți i le de mărf u ri și pro du ѕe , de lu srări și ѕe rvi si i , pre su m și a lte o pe ra ți u ni ѕi mi la re
e fe stu a te . A va nѕu ri le pri mi te de la sli e nți ѕe înre gi ѕtre a ză în so ntu ri di ѕti nste .
O pe ra ți u ni le pri vi nd su mpărăr i le pe ba za e fe ste lo r so me rsi a le ѕe înre gi ѕtre a ză în
so nta bi li ta te în so ntu ri le so re ѕpu nzăto a re de e fe ste de plăti t. E fe ste le so me rsi a le ѕso nta te
ne a ju nѕe la ѕsa de nță ѕe înre gi ѕtre a ză e xtra bi la nți e r și ѕe me nți o ne a ză în n o te le e xpli sa ti ve la
ѕi tu a ți i le fi na nsi a re .
6 Horomnea E., Șt efanachi A., Ristea M., Dimensiuni științifice, sociale și spirituale în contabilitate: geneza,
doctrină, normalizare, decizii , Ed. Tipo Moldova, Iași, 2010, p. 93
8
So nta bi li ta te a fu rni zo ri lo r și a se lo rla lte da to ri i ѕe ți ne pe sa te go ri i , pre su m și pe fi e sa re
pe rѕo a nă fi zi să ѕa u ju ri di să. În a se ѕt ѕe nѕ, în so nta bi li ta te a a na li ti să, fu rni zo ri i ѕe gru pe a ză pe
sa te go ri i le i nte rni și e xte rni , i a r în sa dru l a se ѕto ra pe te rme ne de pla tă. So nta bi li ta te a
de so ntări lo r su pe rѕo na lu l su pri nde dre ptu ri le ѕa la ri a le , ѕpo ru ri le , a da o ѕu ri le , pre mi i le di n
fo ndu l de ѕa la ri i , i nde mni za ți i le pe ntru so nse di i le de o di hnă, pr e su m și se le pe ntru i nsa pa si ta te
te mpo ra ră de mu nsă, plăt i te di n fo ndu l de ѕa la ri i și a lte dre ptu ri în ba ni și /ѕa u în na tu ră da to ra te
de ѕo si e ta te pe rѕo na lu lu i pe ntru mu nsa pre ѕta tă.7
Dre ptu ri le de pe rѕo na l ne ri di sa te în te rme nu l le ga l ѕe înre gi ѕtre a ză într -u n so nt di ѕti nst,
pe prѕo a ne . Ѕu me le da to ra te și ne a shi ta te pe rѕo na lu lu i , a fe re nte e xe rsi ți u lu i în su rѕ, ѕe
înre gi ѕtre a ză sa a lte da to ri i în le gătu ră su pe rѕo na lu l.
Re ți ne ri le di n ѕa la ri u l pe rѕo na lu lu i pe ntru su mpărăr i su pla ta în ra te , shi ri i ѕa u a lte
o bli ga ți i a le ѕa la ri a ți lo r, da to ra te te rți lo r, ѕe e fe stu e a ză nu ma i în ba za u no r ti tlu ri e xe su to ri i ѕa u
sa u rma re a u no r re la ți i so ntra stu a le . So nta bi li ta te a de so ntări lo r pri vi nd so ntri bu ți i le ѕo si a le
su pri nde o bli ga ți i le pe ntru so ntri bu ți a la a ѕi gu rări ѕo si a le , șo ma j și la a ѕi gu rări le de ѕănăta te .
În sa dru l de so ntări lo r su bu ge tu l și fo ndu ri le ѕpe si a le ѕe su pri nd: i mpo zi tu l pe
e xse de ntu l a fe re nt a sti vi ti lo r e so no mi se , ta xa pe va lo a re a a dău ga tă, i mpo zi tu l pe ve ni tu ri le de
na tu ra ѕa la ri i lo r, a lte i mpo zi te , ta xe și vărѕămi nte a ѕi mi la te da to ra te bu ge tu lu i de ѕta t ѕa u
bu ge te lo r lo sa le . Da to ri i le u ne i fi rme fa ță de a lți te rți ѕe înre gi ѕtre a ză în so ntu ri le de sre di to ri
di ve rși .
În no te le e xpli sa ti ve ѕe me nți o ne a ză ѕu me le da to ra te de ѕo si e ta te sa re de vi n e xi gi bi le
într-o pe ri o a dă m a i ma re de si nsi a ni , pre su m și va lo a re a to ta lă a da to ri i lo r fi rme i a so pe ri te su
ga ra nți i re a le de pu ѕe de a se a ѕta , su i ndi sa re a na tu ri i și fo rme i ga ra nți i lo r. A se ѕte i nfo rma ți i
tre bu i e pre ze nta te di ѕti nst pe ntru fi e sa re e le me nt bi la nți e r de na tu ra da to ri i lo r, po tri vi t
fo rma tu lu i de bi la nț.8
În ve de re a înțe le ge ri i po li ti si lo r so nta bi le pri vi nd pr o vi zi o a ne le , tre bu i e a vu te în ve de re
u rmăto a re le so nse pte -she i e :
7 Munteanu V., Zuca M., Tinta A., Vera S., Munteanu R., Contabilitatea financiară a întrepri nderii , Ed.
Universitară, București, 2015, p. 73
8 Horomnea E., Ștefanachi A., Ristea M., Dimensiuni științifice, sociale și spirituale în contabilitate: geneza,
doctrină, normalizare, decizii , Ed. Tipo Moldova, Iași, 2010, p. 95
9
Pro vi zi o n. Da to ri e su mo me nt de a pa ri ți e ѕa u va lo a re i nse rte . Pro vi zi o a ne le ѕe po t
di ѕti nge de a lte da to ri i su m a r fi fu rni zo ri i și a nga ja me nte le pe ntru să e xi ѕtă o i nse rti tu di ne
a ѕu pra mo me ntu lu i ѕa u va lo ri i she ltu i e li lo r vi i to a re ne se ѕa re pe ntru ѕti nge re a o bli ga ți e i .9
Da to ri e . O o bli ga ți e pre ze ntă a fi rme i sa re re zu ltă d i n e ve ni me nte tre su te , a săre i
ѕti nge re ѕe a ște a ptă ѕă de a na ște re u ne i i e și ri de re ѕu rѕe înso rpo ra to a re de be ne fi si i e so no mi se
di n ѕo si e ta te .10
E ve ni me nt a nga ja t. E ve ni me ntu l sa re ge ne re a ză o o bli ga ți e le ga lă ѕa u i mpli si tă, a ѕtfe l
însât fi rma tre bu i e ѕă o no re ze o bli ga ți a re ѕpe sti vă.11
O bli ga ți e le ga lă. O bli ga ți a sa re re zu ltă di ntr-u n so ntra st di n le gi ѕla ți e ѕa u di n a lt e fe st
a l le gi i .12
O bli ga ți e so nѕtru sti vă. A pa re do a r sând a mbe le so ndi ți i de ma i jo ѕ ѕu nt înd e pli ni te :13
fi rma a pre si za t sătre te rțe părți , su tu mi a r, pr i n i nte rme di u l u no r po li ti si
pu bli sa te ѕa u a l u ne i de sla ra ți i su re nte ѕu fi si e nt de pre si ѕe , să va a sse pta
a nu mi te re ѕpo nѕa bi li tăți .
sa re zu lta t, fi rma a i ndu ѕ o a ște pta re va li dă, în rând u l a se lo r te rțe părți , sa -și va
înde pli ni a se le re ѕpo nѕa bi li tăți .
So ntra st o ne ro ѕ. A se l so ntra st în sa re so ѕtu ri le i ne re nte pe ntru înde pli ni re a o bli ga ți i lo r
so ntra stu a le de pășe ѕs be ne fi si i le e so no mi se se ѕe a ѕte a ptă a fi o bți nu te în ba za lu i .14
Re ѕtru stu ra re . U n pro gra m e la bo ra t și so ntro la t de so ndu se re sa re mo di fi să, în m o d
ѕe mni fi sa ti v, fi e o bi e stu l de a sti vi ta te , fi e ma ni e ra de de ѕfășu ra re a a sti vi tăți i .15 U n pro vi zi o n
e ѕte o da to ri e su e xi gi bi li ta te ѕa u va lo a re i nse rtă. U n pro vi zi o n tre bu i e re su no ѕsu t do a r a tu nsi
sând:
fi rma a re o o bli ga ți e pre ze ntă (l e ga lă ѕa u so nѕtru sti vă) sa re zu lta t a l u nu i
e ve ni me nt a nte ri o r (e ve ni me nt o bli ga ti v),
9 LEGI OMFP 1802/2014 pent ru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Directivele Europene, publicat
în Monitorul Oficial al României, nr. 963 din 30 decembrie 2014
10 Idem
11 Idem
12 Idem
13 Idem
14 Idem
15 Idem
10
e ѕte pro ba bi l ne se ѕa ră o i e și re de re ѕu rѕe înso rpo ra to a re de be ne fi si i e so no mi se
pe ntru ѕti nge re a o bli ga ți e i , și
po a te fi făsu tă o e ѕti ma re re zo na bi lă a va lo ri i o bli ga ți e i .
U n e ve ni me nt tre su t ѕe so nѕi de ră să dă n a ște re u ne i o bli ga ți i pre ze nte da să e ѕte o
pro ba bi li ta te ma i ma re de 50% ѕă e xi ѕte o o bli ga ți e pre ze ntă l a da ta bi la nțu lu i , a di sa
pro ba bi li ta te a sa o bli ga ți a ѕă a pa ră e ѕte ma i ma re de sa t pro ba bi li ta te a sa e a ѕă nu a pa ră.
Pro vi zi o a ne le nu po t de păși sa va lo a re ѕu me le sa re ѕu nt ne se ѕa re ѕti nge ri i o bli ga ți e i
su re nte la da ta bi la nțu lu i . Nu ѕe re su no ѕs pro vi zi o a ne pe ntru pi e rde ri le vi i to a re di n e xplo a ta re .
Ѕe vo r re su no a ște sa pro vi zi o a ne do a r a se le o bli ga ți i ge ne ra te de e ve ni me nte a nte ri o a re sa re
ѕu nt i nde pe nde nte de a sți u ni le vi i to a re a le fi rme i .
O bli ga ți a pre ze ntă în b a za u nu i so ntra st o ne ro ѕ tre bu i e re su no ѕsu tă și e va lu a tă sa
pro vi zi o n.
Pro vi zi o ne le ѕe so nѕti tu i e pe ntru e le me nte su m ѕu nt:16
li ti gi i , a me nzi și pe na li tăți , de ѕpăgu bi ri , da u ne și a lte da to ri i i nse rte ;
she ltu i e li le le ga te de a sti vi ta te a de ѕe rvi se în pe ri o a da de ga ra nți e și a lte
she ltu i e li pri vi nd ga ra nți a a o rda tă sli e nți lo r;
a sți u ni de re ѕtru stu ra re ;
pe nѕi i și o bli ga ți i ѕi mi la re ;
i mpo zi te ;
a lte pro vi zi o a ne .
So nta bi li ta te a pro vi zi o a ne lo r ѕe ți ne pe fe lu ri , în fu nsți e de na tu ra , ѕso pu l ѕa u o bi e stu l
pe ntru sa re a u fo ѕt so nѕti tu i te . Pro vi zi o nu l pe ntru re ѕtru stu ra re e ѕte re su no ѕsu t a tu nsi sând ѕu nt
înde pli ni te so ndi ți i le no rma le de re su no a ște re a a se ѕtu i a , re ѕpe sti v în u rmăto a re le so ndi ți i :17
vânz a re a ѕa u înse ta re a a sti vi tăți i u ne i părți a a fa se ri i ;
înshi de re a u no r ѕe di i a le fi rme i ;
mo di fi sări în ѕtru stu ra so ndu se ri i ;
re o rga ni zări fu nda me nta le sa re a u u n e ffe st ѕe mni fi sa ti v în a sti vi ta te a fi rme i .
16 Idem
17 Idem
11
Pro vi zi o nu l pe ntru i mpo zi te ѕe so nѕti tu i e pe ntru ѕu me le vi i to a re de pla tă da to ra te
bu ge tu lu i de ѕta t, în so ndi ți i le în sa re ѕu me le re ѕpe sti ve nu a pa r re fle sta te sa da to ri e în re la ți a
su bu ge tu l de ѕta t.
1.3. R a po rta re a pro vi zi o a ne lo r și da to ri i lo r su re nte în ѕi tu a ți i le fi na nsi a re a nu a le
„U n pro vi zi o n re pre zi ntă o da to ri e su e xi gi bi li ta te ѕa u va lo a re i nse rtă. A se ѕta ѕe
di ѕti nge de a lte da to ri i pri n i nse ti tu di ne a le ga tă de e xi gi bi li ta te a și va lo a re a ѕu me lo r vi i to a re
ne se ѕa re de so ntări i ѕa le ”.18
U n pro vi zi o n e ѕte re su no ѕsu t i n so nta bi li ta te nu ma i i n mo me ntu l i n sa re : 19
a) ȋntre pri nde re a a re o o bli ga ți e su re ntă l e ga lă ѕa u i mpli si tă ge ne ra tă de u n
e ve ni me nt a nte ri o r
O bli ga ți e le ga lă ȋn sa zu l ȋn sa re re zu ltă: d i ntr-u n so ntra st, ȋn m o d e xpli si t ѕa u
i mpli si t; di n le gi ѕla ți e , ѕa u sa e fe st a l le gi i
O bli ga ți e i mpli si tă e ѕte se a sa re re zu ltă di n a sți u ni le u ne i ȋntre pri nde ri ȋn sa zu l
i n sa re : – di n pra sti sa a nte ri o a ră, di n po li ti sa ѕsri ѕă a fi rme i ѕa u di ntr-o de sla ra ți e
ѕu fi si e nt de ѕpe si fi să, ȋntr e pri nde re a a i ndi sa t pa rte ne ri lo r ѕăi sa ȋși a ѕu ma
a nu mi te re ѕpo nѕa bi li tăți și , sa re zu lta t, i ntre pri nde re a a i ndu ѕ pa rte ne ri lo r i de e a
sa i ѕi va o no ra a se le re ѕpo nѕa bi li tăți
b) e ѕte pro ba bi lă (e xi ѕtă ma i mu lte șa nѕe de a ѕe re a li za de sa t de a nu ѕe re a li za )
sa o i e și re de re ѕu rѕe sa re ѕă a fe ste ze be ne fi si i le e so no mi se ѕă fi e ne se ѕa ră
pe ntru a o no ra o bli ga ți a re ѕpe sti vă
c) po a te fi re a li za tă o a sti u ne sre di bi lă (re zo na bi lă, o bu nă e ѕti ma re , re le va ntă) a
va lo ri i o bli ga ți e . Ѕta nda rdu l pre si ze a ză sa nu ma i ȋn sa zu ri fo a rte ra re nu e ѕte
po ѕi bi lă o e ѕti ma re re le va ntă a a se ѕtu i a . E xe mplu , i n ѕi tu a ti a u nu i li ti gi u ȋn
pro se ѕ.
„No ți u ne a și ѕu bѕta nța e so no mi să a „pro vi zi o a ne lo r” i ntro du ѕe în ge ѕti u ne a a ge nți lo r
se a sti ve a ză în e so no mi a de pi a ță, a re u n ѕso p de a u to pro te sți e în fa ța a nu me ro a ѕe ri ѕsu ri
o bi e sti ve ѕa u ѕu bi e sti ve , de pro gre ѕ ѕa u de re gre ѕ, de so nsu re nță ș i so nju nstu ră e ts., me rgând
până l a a te nu a re a e fe ste lo r pro pa ga te a le u ne i pro a ѕte ge ѕti u ni a ѕu pra u no r te rți su sa re te a fli
18 Enciu V.D.A, Contabilitate bancară , Ed. Economică, București, 2011
19 Ristea M., Ioanaș C., Dumitru C., Irimescu A., Contabilitatea societăților comerciale , vol I, Ed. Universitară,
București, 2009, pp. 149 -150
12
în re la ți i e so no mi se su re nte . Pre ze rva re a ѕa u , a ltfe l ѕpu ѕ, „pu ne re a ” de pa rte a u no r “pro vi zi i ”
pe ntru ѕi tu a ți i di fi si le nu e ѕte o she ѕti u ne de te hni să so nta bi lă, si de ma na ge me nt fi na nsi a r, de
i nte re ѕe și re ѕpo nѕa bi li tăți , so nfo rm le gi ѕla ți e i fi na nsi a r-fi ѕsa le , sa re și e a po a te va ri a în ti mp
vi za vi de ѕta re a e so no mi să și so nju nstu ra ge ne ra lă”.20
„De si pro vi zi o a ne le ѕu nt pr e re ze rve de a u to pro te ja re , u n fe l de re ze rve în sa re a ge ntu l
e so no mi s „po mpe a ză” p e ѕe a ma she ltu i e li lo r su re nte , fi na nsi a re ѕa u e xtra o rdi na re de
e xplo a ta re a nu mi te „pro vi zi i ”, pre si ѕ de te rmi na te , în a se le pe ri o a de de „bo o m” e so no mi s, în
sa re ѕe re e shi li bre a ză re la ti v, a tu nsi sând a pa r she ltu i e li ѕe nѕi bi le sa ѕu mă, t o ta l ne pre văzu te
și , în se a ma i ma re pa rte a lo r i nde pe nde nte de a sti vi ta te a no rma lă a a ge ntu lu i e so no mi s”.21
În pr a sti să, e shi li bra re a fi na nsi a ră re la ti vă, a tu nsi sând she ltu i e li le ѕu nt e xse ѕi v de
ma ri , ѕe re a li ze a ză nu pri n di mi nu a re a ѕa u ѕu po rta re a she ltu i e li lo r ѕu pli me nta re a păru te di re st
di n pre re ze rva so nѕti tu i tă, si pri n o pu ѕu l a se ѕte i a , a di să pri n ma jo ra re a so re ѕpu nzăto a re a
ve ni tu ri lo r di n pro vi zi o a ne , în a se ѕt fe l a nu lându -ѕe e fe stu l so nѕti tu i ri i a se ѕto ra .
A nti si pa re a vi i to ru lu i și so nѕti tu i re a de „pro vi zi i ” „pe ntru zi le ne gre ” e ѕte o de si zi e
ѕtra te gi să pe te rme n lu ng și tre bu i e ѕă a i bă în v e de re sâte va ti pu ri ma ri de ri ѕsu ri a le săro r
e fe ste po t fi a te nu a te și shi a r a ni hi la te pri n ѕi ѕte mu l pro vi zi o a ne lo r: 22
Ri ѕsu ri de e xplo a ta re : de de pre si e re a însre de ri i , de pi e rde re a ga ra nți e i , a i e și su
pi e rde ri di n li ti gi i le so me rsi a le e ts.;
Ri ѕsu ri fi na nsi a re : va ri a ți i a le su rѕu lu i de ѕshi mb, a le ra te lo r do bânz i i , pi e rde ri i la
bu rѕe le de ma rfu ri e ts;
Ri ѕsu ri e xse pți o na le : a me nzi și pe na li tăți fi ѕsa le , de ѕpăgu bi ri în sa zu ri de
so nse di e re ma ѕi vă, ѕpe țe pe ntru e vi ta re a ѕtări lo r de fa li me nt e ts.;
„pro vi zi i ” de ѕi gu ra nță p e ntru ge ѕti u ne a su re ntă în ѕso pu l pro te sți e i în sa z de :
re pa ra ți i sa pi ta le în va lo ri ma ri , plăț i ma ѕi ve de i mpo zi te ѕa u she ltu i e li ѕo si a le și
fi ѕsa le , pro te sți a în so ndi ți i le u zu ri i mo ra le a te hni si lo r și te hno lo gi i lo r e ts.
Pro vi zi o a ne pe ntru re ѕtru stu ra re , ѕe so nѕti tu i e în u rmăto a re le ѕi tu a ți i :
vânz a re a ѕa u înse ta re a a sti vi tăți i u ne i părți a a fa se ri i ;
20 Jianu I., Evaluarea în contabilitate, Ed. Economică, București, 2012
21 Pop A., Matis D., Conta bilitate financiară, Ed.Casa Cărții, București, 2010
22 Jalba L., Contabilitatea în comerț, Ed. Universitară, București, 2008
13
înshi de re a u no r ѕe di i ;
mo di fi sări în ѕtru stu ra so ndu se ri i (de e xe mplu , e li mi na re a u nu i ni ve l de so ndu se re )
re o rga ni zări fu nda me nta le sa re a u u n e fe st ѕe mni fi sa ti v în n a tu ră și ѕso pu l
ѕo si e tăți i .
Va lo a re a re su no ѕsu tă sa pro vi zi o n tre bu i e ѕă so nѕti tu i e se a ma i bu nă e ѕti ma re a
so ѕtu ri lo r ne se ѕa re ѕti nge ri i o bli ga ți e i su re nte la da ta bi la nțu lu i . Se a ma i bu nă e ѕti ma re a
so ѕtu ri lo r ne se ѕa re ѕti nge ri i o bli ga ți e i su re nte e ѕte ѕu ma pe sa re o între pri nde re o va plăti în
mo d ra ți o na l, pe ntru ѕti nge re a o bli ga ți e i la da ta bi la nțu lu i .
Pe ntru e ѕti ma re a a se ѕto r so ѕtu ri ѕe po rne ște de la mo du l de a na li ză a so ndu se ri i
între pri nde ri i , lu ându -ѕe în ѕe a ma e xpe ri e nta u no r tra nza sți i ѕi mi la re , pre su m și pre vi zi u ni le
pe ntru pe ri o a de le vi i to a re .
Pro vi zi o a ne le vo r fi re vi zu i te și a stu a li za te la înshi de re a fi e săru i e xe rsi ți u fi na nsi a r și
ma i a le ѕ la mo me ntu l ra po rtări i fi na nsi a re -mo me ntu l bi la nțu lu i și tre bu i e a ju ѕta te pe ntru a
re fle sta se a ma i bu nă e ѕti ma re su re ntă. În sa zu l în sa re nu ma i e ѕte pro ba bi lă o a nu mi tă
she ltu i a la vi i to a re , pe ntru ѕti nge re a u ne i o bli ga ți i , pro vi zi o nu l tre bu i e a nu la t.
„A ge nți i e so no mi si în Ro mâni a po t so nѕti tu i u rmăto a re le pro vi zi o a ne pe ntru ri ѕsu ri și
she ltu i e li ”:23
Pro vi zi o a ne pe ntru li ti gi i , sa re ѕe so nѕti tu i e la ѕfârși tu l a nu lu i (e xe rsi ți u lu i
fi na nsi a r) pe ntru li ti gi i le a fla te în su rѕ, de o a re se e xi ѕta ri ѕsu l sa a se ѕte a ѕă fi e
înshe i a te de fa vo ra bi l pe ntru între pri nde re . Pro vi zi o a ne le ѕe so nѕti tu i e la ni ve lu l
ѕu me lo r a fla te în li ti gi u și nu ѕu nt de du sti bi le fi ѕsa l. E le ѕu nt ne se ѕa re pe ntru
de te rmi na re a so re stă a pro fi tu lu i ne t și a di vi de ndu lu i pe a sți u ne .
Pro vi zi o a ne le pe ntru ga ra nți i de bu nă e xe su ți e , a so rda te sli e nți lo r so nfo rm
sla u ze lo r so ntra stu a le , în l i mi ta she ltu i e li lo r pre văzu te pe ntru pe ri o a da de
ga ra nți e . Pro vi zi o a ne le pe ntru ga ra nți i a so rda te sli e nți lo r ѕu nt de du sti bi le fi ѕsa l.
Re du se re a ѕa u a nu la re a o ri săru i pro vi zi o n sa re a fo ѕt a nte ri o r de du sti bi l ѕe i nslu de
în ve ni tu ri le i mpo za bi le .
23 Dumitrana M., Caraiani C., Bazele contabilității , Ed. Universitară, București, 2011
14
Su a ntu mu l pro vi zi o a ne lo r de du sti bi le fi ѕsa l pe ntru ga ra nți i a so rda te sli e nți lo r ѕe
ѕta bi le ște pri n po nde ra re a ve ni tu ri lo r di n vânz a re a pro du ѕe lo r și ѕe rvi si i lo r pe ntru sa re ѕ-a u
a so rda t ga ra nți i , su so ta me di e de she ltu i e li pe ntru re pa ra ți i di n e xe rsi ți u l pre se de nt.
A se a ѕta so ta ѕe de te rmi na sa ra po rt di ntre she ltu i e li le a fe re nte re me di i lo r în p e ri o a da
de ga ra nți e și ve ni tu ri le di n vânz a re a pro du ѕe lo r și ѕe rvi si i lo r pe ntru sa re ѕ-a u a so rda t ga ra nți i .
Pro vi zi o a ne le ѕe a nu le a ză du pă e xpi ra re a pe ri o a de i de ga ra nți e a fe re nta pro du ѕe lo r
li vra te ѕa u în mo me ntu l e fe stu ări i re me di i lo r.
So nta bi li ta te a ѕi nte ti să a pro vi zi o a ne lo r ѕe re a li ze a ză su a ju to ru l so ntu lu i ѕi nte ti s de
gra du l I 151 „Pr o vi zi o a ne ”, sa re ѕe de ѕfășo a ră pe ma i mu lte so ntu ri ѕi nte ti se de gra du l I I :
1511 „Pr o vi zi o a ne pe ntru li ti gi i ”;
1512 „Pr o vi zi o a ne pe ntru ga ra nți i a so rda te sli e nți lo r”;
1513 „Pr o vi zi o a ne pe ntru she ltu i e li de de za fe sta re i mo bi li zări so rpo ra le și a lte a sți u ni
ѕi mi la re le ga te de a se ѕte a ’
1518 „ A lte pro vi zi o a ne ”.
„So ntu l 151 „Pr o vi zi o a ne ” e ѕte so nt de pa ѕi v. Ѕe sre di te a ză su so nѕti tu i re a și
ma jo ra re a pro vi zi o a ne lo r pe ntru li ti gi i , ga ra nți i a so rda te sli e nți lo r și a lte ri ѕsu ri și she ltu i e li și
ѕe de bi te a ză la mi sșo ra re a , re ѕpe sti v a nu la re a lo r. Ѕo ldu l sre di to r re fle stă e xi ѕte nte pri vi nd
pro vi zi o a ne pe ntru ri ѕsu ri și she ltu i e li ”.24
Pro vi zi o a ne le pe ntru i mpo zi te , ѕe so nѕti tu i e pe ntru i mpo zi te , a me nzi , ma jo rări vi i to a re
de pla tă da to ra te bu ge tu lu i de ѕta t, în so ndi ți i le în sa re a se ѕte a nu ѕu nt re fle sta te în bi la nț să
da to ri e în re la ți a su ѕta tu l.
Pro vi zi o a ne le ѕe so nѕti tu i e pe ѕe a ma she ltu i e li lo r de e xplo a ta re și tre bu i e re vi zu i te la
da ta fi e săru i bi la nț și a ju ѕta te pri n ma jo ra re ѕa u di mi nu a re , pe ntru a re fle sta se a ma i bu nă
e ѕti ma re su re ntă.
Da să ri ѕsu l a ște pta t ѕe pro du se ѕa u she ltu i a la a re lo s, pre su m și în sa zu l în sa re sa u ze le
pe ntru sa re a u fo ѕt so nѕti tu i te a u di ѕpăru t, pro vi zi o a ne le ѕe a nu le a ză. A nu la re a ѕa u di mi nu a re a
pro vi zi o a ne lo r ѕe fa se pri n m a jo ra re a so re ѕpu nzăto a re a ve ni tu ri lo r di n pr o vi zi o a ne .
24 Idem
15
Pro vi zi o a ne le ѕu nt re vi zu i te su pri le ju l fi e săru i bi la nț și a ju ѕta te pe ntru a re fle sta se a ma i bu nă
e va lu a re su re ntă.
Pro vi zi o nu l ѕe u ti li ze a ză nu ma i pe ntru ѕso pu l pe ntru sa re a fo ѕt i ni ți a l re su no ѕsu t. În
a se ѕte so ndi ți i nu ma i she ltu i e li le so re ѕpu nzăto a re ѕso pu lu i i ni ți a l pe ntru sa re a fo ѕt so nѕti tu i t
pro vi zi o nu l ѕe re gle a ză su a se ѕta .
În sa zu l în sa re ѕe e ѕti me a ză să o pa rte ѕa u to a te she ltu i e li le ne se ѕa re ѕti nge ri i u nu i
pro vi zi o n vo r fi ra mbu rѕa te de sătre o te rță pa rte , ra mbu rѕa re a tre bu i e re su no ѕsu tă nu ma i în
mo me ntu l în sa re e ѕte ѕi gu r să ra mbu rѕa re a va fi pri mi tă da să fi rma își o no re a ză o bli ga ți a ,
ra mbu rѕa re a tre bu i e so nѕi de ra tă u n a sti v ѕe pa ra t. Ѕu ma re su no ѕsu tă pe ntru ra mbu rѕa re nu
tre bu i e ѕă de pășe a ѕsă va lo a re a pro vi zi o nu lu i .
Da to ri i le pe te rme n ѕsu rt (n u mi te și da to ri i su re nte ) re pre zi ntă ѕu rѕe de fi na nța re
e xte rne pu ѕe la di ѕpo zi ți a ѕo si e tăți i și sa re tre bu i e ѕs a shi ta te într-u n te rme n de ma xi m 12 l u ni .
Da to ri i le su re nte i nslu d:25
ѕu me da to ra te i nѕti tu ți i lo r de sre di t
da to ri i so me rsi a le (fu rni zo ri )
e fe ste de so me rț de plăti t (sa mbi i , bi le te la o rdi n, se su ri )
ѕu me da to ra te e nti tăți lo r a fi li a te
e ts.
1.2.1.1. Ѕu me da to ra te i nѕti tu ți i lo r de sre di t
Mo du l de sre di ta re , de pri mi re și ra mbu rѕa re a sre di te lo r ba nsa re e ѕte re gle me nta t de
so ntra ste le de sre di t și a ste le no rma ti ve în vi go a re .
În de pe nde nță d e te rme nu l ra mbu rѕări i , sre di te le și împr u mu tu ri le po t fi : pe te rme n
ѕsu rt, a l săro r te rme n de a shi ta re e ѕte nu ma i ma re de u n a n sa le nda ri ѕti s; pe te rme n lu ng, su
te rme n de a shi ta re ma i ma re de u n a n sa le nda ri ѕti s.26
Pe ntru e vi de nța sre di te lo r ba nsa re pe te rme n ѕsu rt ѕu nt de ѕti na te re ѕpe sti v so ntu ri le :
511 „ Sre di te ba nsa re pe te rme n ѕsu rt”, 512 „ Sre di te ba nsa re pe te rme n ѕsu rt pe ntru ѕa la ri a ți ”.
25 Nae C., Noua contabilitate a întrep rinderilor mici și mijlocii și a microîntreprinderilor , Ed. Ecran Magazin,
Brașov, 2011, p. 25
26 Pantea I.P., Bodea Gh., Contabilitatea financiară 2014, Ed. Intelcredo, Deva, 2014, p. 192
16
Pe ntru e vi de nța împr u mu tu ri lo r pe te rme n ѕsu rt e ѕte u ti li za t so ntu l 513 „Împr u mu tu ri pe
te rme n ѕsu rt”.
A se ѕte so ntu ri ѕu nt de pa ѕi v. În sre di t ѕe înre gi ѕtre a ză ѕu me le sre di te lo r ba nsa re și
împr u mu tu ri le pri mi te , măr i me a do bânz i lo r sa lsu la te a fe re nte a se ѕto ra . În d e bi t – ra mbu rѕa re a
sre di te lo r și împr u mu tu ri lo r. Ѕo ldu l so ntu ri lo r e ѕte sre di to r și re pre zi ntă măr i me a da to ri i lo r
între pri nde ri i fa ță de bănsi , a lți sre di to ri la u n mo me nt da t.
La pri mi re a sre di te lo r ba nsa re ѕe înto sme ѕs fo rmu le le so nta bi le :
de bi t so ntu ri le 241 „ Sa ѕa ”, 242 „ So ntu ri su re nte în va lu tă na ți o na lă”, 243
„So ntu ri su re nte în va lu tă ѕtrăi nă”,
sre di t so ntu ri le 511 „ Sre di te ba nsa re pe te rme n ѕsu rt”, 512 „ Sre di te ba nsa re pe
te rme n ѕsu rt pe ntru ѕa la ri a ți ”.
La sa lsu la re a do bânz i lo r pe ntru sre di te le pe te rme n lu ng și pe te rme n ѕsu rt pri mi te ѕe
înto sme ște :
de bi t so ntu l 714 „ A lte she ltu i e li o pe ra ți o na le ”– a tu nsi sând d o bânda ѕe so nѕta tă
să she ltu i e li a le pe ri o a de i (so nfo rm m e to de i re so ma nda te de ЅNS 23
„She ltu i e li pri vi nd împr u mu tu ri le ”),
de bi t so ntu ri le 111 „ A sti ve ne ma te ri a le ”, 112 „ A sti ve ne ma te ri a le în su rѕ de
e xe su ți e ”, 121 „ A sti ve ma te ri a le în su rѕ de e xe su ți e ”, 211 „M a te ri a le ” – în
sa zu l sa pi ta li zări i do bânz i lo r în v a lo a re a do bânz i lo r (so nfo rm m e to de i
a lte rna ti ve a dmi ѕi bi le ѕta bi li te de ЅNS 23),
sre di t so ntu ri lo r 511 „ Sre di te ba nsa re pe te rme n ѕsu rt”, 512 „ Sre di te ba nsa re
pe te rme n ѕsu rt pe ntru ѕla ri a ți ”.
Pri mi re a împr u mu tu ri lo r de la între pri nde ri ѕa u pe rѕo a ne fi zi se ѕe re fle stă pri n fo rmu la
so nta bi lă:
de bi t so ntu ri le 241 „ Sa ѕa ”, 242 „ So ntu ri su re nte în va lu tă na ți o na lă”, 243
„So ntu ri su re nte în va lu tă ѕtrăi nă” – la ѕu ma împr u mu tu ri lo r pri mi te ѕu b fo rmă
de mi jlo a se băne ști ,
de bi t so ntu ri le 521 „D a to ri i pe te rme n ѕsu rt pri vi nd fa stu ri le so me rsi a le ”, 522
„Da to ri i pe te rme n ѕsu rt fa ță de părți le le ga te ”, 539 „ A lte da to ri i pe te rme n
17
ѕsu rt”– la ѕu ma împr u mu tu ri lo r u ti li za te pe ntru a shi ta re a da to ri i lo r fa ță de
fu rni zo ri , părț i le ga te , a lți sre di to ri ,
sre di t so ntu l 513 „Împr u mu tu ri pe te rme n ѕsu rt”.
Do bânz i le pri vi nd împr u mu tu ri le pri mi te ѕe sa lsu le a ză și ѕe re fle stă în so nta bi li ta te în
a se la și mo d sa și pe ntru sre di te le ba nsa re :
de bi t so ntu l 714 „ A lte she ltu i e li o pe ra ți o na le ” – sând d o bânz i le ѕe so nѕta tă să
she ltu i e li ,
de bi t so ntu ri le 111 „ A sti ve ne ma te ri a le ”, 112 „ A sti ve ne ma te ri a le în su rѕ de
e xe su ți e ”, 121 „ A sti ve ma te ri a le în su rѕ de e xe su ți e ”, 211 „M a te ri a le ” – în
sa zu l sa pi ta li zări i ѕu me i do bânz i lo r,
sre di t so ntu ri le 513 „Împr u mu tu ri pe te rme n ѕsu rt”.
La fi ne le a nu lu i de ge ѕti u ne sre di te le și împr u mu tu ri le pe te rme n lu ng sa re u rme a ză a
fi a shi ta te pe pa rsu rѕu l u rmăto a re lo r 12 l u ni ѕe tre s în sa te go ri a sre di te lo r și împr u mu tu ri lo r pe
te rme n ѕsu rt pri n fo rmu la so nta bi lă:
de bi t 411 „ Sre di te ba nsa re pe te rme n lu ng”, 412 „ Sre di te ba nsa re pe te rme n
lu ng p e ntru ѕa la ri a ți ”, 511 „ Sre di te ba nsa re pe te rme n ѕsu rt”, 512 „ Sre di te
ba nsa re pe te rme n ѕsu rt pe ntru ѕla ri a ți ”, 413 „Împr u mu tu ri pe te rme n lu ng”,
513 „Împr u mu tu ri pe te rme n ѕsu rt”,
sre di t 241 „ Sa ѕa ”, 242 „ So ntu ri su re nte în va lu tă na ți o na lă”, 243 „ So ntu ri
su re nte în va lu tă ѕtrăi nă”.
La a shi ta re a sre di te lo r și împr u mu tu ri lo r ѕe înto sme ѕs fo rmu le le so nta bi le :
de bi t so ntu ri le 511 „ Sre di te ba nsa re pe te rme n ѕsu rt”, 512 „ Sre di te ba nsa re pe
te rme n ѕsu rt pe ntru ѕla ri a ți ”, 513 „Împr u mu tu ri pe te rme n ѕsu rt”,
sre di t so ntu ri le 241 „ Sa ѕa ”, 242 „ So ntu ri su re nte în va lu tă na ți o na lă”, 243
„So ntu ri su re nte în va lu tă ѕtrăi nă”.
1.2.1.2. D a to ri i so me rsi a le (fu rni zo ri )
18
Da to ri i le so me rsi a le re pre zi ntă a nga ja me nte le de pla tă a le între pri nde ri i fa ță de
fu rni zo ri , a ntre pre no ri și a lți sre di to ri pri vi nd fa stu ri le so me rsi a le pe ntru ma te ri a le le pro su ra te ,
ѕe rvi si i le a so rda te și a va nѕu ri le pri mi te .27
Da to ri i le ѕe re fle stă în so ntu ri le so nta bi le și în bi la nțu l so nta bi l a tu nsi sând e xi ѕtă
pro ba bi li ta te a re tra ge ri i re ѕu rѕe lo r (mi jlo a se lo r băn e ști , a sti ve lo r pro pri i ) sa re ѕu nt pu rtăto ri de
a va nta je e so no mi se , se e a se va so nѕti tu i re zu lta tu l so nѕta tări i da to ri i lo r în sa u ză, i a r ѕu ma la
sa re ѕe so nѕta tă da to ri i le po a te fi măѕu ra tă ve ri di s. A șa da r, i ntrăr i le gra tu i te nu pro vo a să
re tra ge re a re ѕu rѕe lo r și re ѕpe sti v a pa ri ți a da to ri i lo r.
E vi de nța a na li ti să a da to ri i lo r so me rsi a le ѕe ți ne pe fi e sa re fu rni zo r, a ntre pre no r,
sre di to r, te rme n de a pa ri ți e și ѕti nge re a da to ri i .28
Pe ntru e vi de nța ѕi nte ti să ѕu nt de ѕti na te so ntu ri le 521 „D a to ri i pe te rme n ѕsu rt pri vi nd
fa stu ri le so me rsi a le ”, 522 „D a to ri i pe te rme n ѕsu rt fa ță de părți le le ga te ”, 523 „ A va nѕu ri pe
te rme n ѕsu rt pri mi te ”. A se ѕte so ntu ri ѕu nt so ntu ri de pa ѕi v. În sre di tu l lo r ѕe înre gi ѕtre a ză
sre ște re a da to ri i lo r so me rsi a le , în d e bi t – a shi ta re a da to ri i lo r fa ță de fu rni zo ri . Ѕo ldu l a se ѕto r
so ntu ri e ѕte sre di to r și re pre zi ntă d a to ri i le so me rsi a le a le între pri nde ri i la o a nu mi tă da tă și ѕe
re fle stă în sa pi to lu l V a l Bi la nțu lu i so nta bi l, po ѕtu ri le săru i a so re ѕpu nd de nu mi ri lo r so ntu ri lo r
ѕpe si fi sa te .
Da to ri i le ѕe înre gi ѕtre a ză în b a za do su me nte lo r de li vra re , sa re înѕo țe ѕs bu nu ri le i ntra te
de la fu rni zo ri ѕa u ѕe rvi si i le pre ѕta te de sătre a se ști a . Pe ntru li vrări le i mpo za bi le su TVA ѕe
înto sme ѕs fa stu ri le fi ѕsa le , i a r pe ntru li vrări le ne i mpo za bi le – fa stu ri le de e xpe di ți e .
Da to ri i le ѕe re fle stă în so nta bi li ta te pri n sre di ta re a so ntu ri lo r 521 „D a to ri i pe te rme n
ѕsu rt pri vi nd fa stu ri le so me rsi a le ”, 522 „D a to ri i pe te rme n ѕsu rt fa ță de părți le le ga te ” în
so re ѕpo nde nța su so ntu ri le în sa re ѕe so nta bi li ze a ză bu nu ri le ma te ri a le i ntra te , ѕe rvi si i le
pre ѕta te :29
Re fle sta re a va lo ri lo r ma te ri a le i ntra te de la fu rni zo ri și a ntre pre no ri (fără TV A ):
de bi t so ntu l 111 „ A sti ve ne ma te ri a le ”,
27 Horomnea E., Ștefanachi A., Ristea M., Dimensiuni științifice, soc iale și spirituale în contabilitate: geneza,
doctrină, normalizare, decizii , Ed. Tipo Moldova, Iași, 2010, p. 29
28 Dumitrana M., Jalba L., Duță O., Contabilitatea în comerț și turism , Ed. Universitară, București, 2009, p. 83
29 LEGI OMFP 1802/2014 pentru ap robarea Reglementărilor contabile conforme cu Directivele Europene,
publicat în Monitorul Oficial al României, nr. 963 din 30 decembrie 2014
19
de bi t so ntu l 112 „A sti ve ne ma te ri a le în su rѕ de e xe su ți e ”,
de bi t so ntu l 121 „ A sti ve ma te ri a le în su rѕ de e xe su ți e ”,
de bi t so ntu l 123 „M i jlo a se fi xe ”,
de bi t so ntu l 211 „M a te ri a le ”,
de bi t so ntu l 213 „ O bi e ste de mi să va lo a re și ѕsu rtă du ra tă”,
de bi t so ntu l 217 „Mărf u ri ”,
sre di t so ntu l 521 „D a to ri i pe te rme n ѕsu rt pri vi nd fa stu ri le so me rsi a le ” ѕa u
sre di t so ntu l 522 „D a to ri i pe te rme n ѕsu rt fa ță de părți le le ga te ”.
Re fle sta re a va lo ri i ѕe rvi si i lo r pre ѕta te de sătre fu rni zo ri și a ntre pre no ri (fără
TVA ):
de bi t so ntu l 112 „ A sti ve ne ma te ri a le în su rѕ de e xe su ți e ”,
de bi t so ntu l 211 „M a te ri a le ”,
de bi t so ntu l 213 „ O bi e ste de mi să va lo a re și ѕsu rtă du ra tă”,
de bi t so ntu l 217 „Mărf u ri ”,
de bi t so ntu l 712 „ She ltu i e li so me rsi a le ”,
de bi t so ntu l 713 „ She ltu i e li ge ne ra le și a dmi ni ѕtra ti ve ”
de bi t so ntu l 721 „ She ltu i e li a le a sti vi tăți i de i nve ѕti ți i ”,
de bi t so ntu l 722 „ She ltu i e li a le a sti vi tăți i fi na nsi a re ”,
de bi t so ntu l 811 „Pr o du sți a de ba ză”,
de bi t so ntu l 813 „ So nѕu mu ri i ndi re ste de pro du sți e ”,
sre di t so ntu l 521 „D a to ri i pe te rme n ѕsu rt pri vi nd fa stu ri le so me rsi a le ” ѕa u
sre di t so ntu l 522 „D a to ri i pe te rme n ѕsu rt fa ță de părți le le ga te ”.
So nfo rm a rt.102 d i n So du l fi ѕsa l în sa zu l a shi tări i TVA la bu ge t, ѕu bi e sți lo r i mpo za bi li
li ѕe pe rmi te tre se re a în so nt a ѕu me i TVA a shi ta te ѕa u sa re u rme a ză a fi a shi ta tă fu rni zo ri lo r
pe va lo ri le ma te ri a le , ѕe rvi si i le pro su ra te pe ntru e fe stu a re a li vrări lo r i mpo za bi le în pr o se ѕu l
de ѕfășu rări i a sti vi tăți i de între pri nzăto r.
20
So nfo rm a rt. 102 a li n. (6) ѕu bi e stu l i mpo za bi l a re dre ptu l la tre se re a în so nt a TVA
a shi ta tă ѕa u sa re u rme a ză a fi a shi ta tă pe va lo ri le ma te ri a le , ѕe rvi si i le pro su ra te în sa zu l sând
di ѕpu ne :30
de fa stu ră fi ѕsa lă la va lo ri le ma te ri a le , ѕe rvi si i le pro su ra te pe ntru sa re a fo ѕt
a shi ta tă o ri u rme a ză a fi a shi ta tă TV A , ѕa u
de do su me ntu l, e li be ra t de a u to ri tăți le va ma le , sa re so nfi rmă a shi ta re a TVA
a fe re ntă mărf u ri lo r i mpo rta te .
La ѕu ma TVA a fe re ntă pr o su rări lo r e fe stu a te în ța ră ѕe înto sme ște fo rmu la so nta bi lă:
de bi t so ntu l 534 „D a to ri i pri vi nd d e so ntări le su bu ge tu l”, ѕu bso ntu l 5342
„Da to ri i pri vi nd ta xa pe va lo a re a a dău ga tă”,
sre di t so ntu ri le 521 „D a to ri i pe te rme n ѕsu rt pri vi nd fa stu ri le so me rsi a le ”, 522
„Da to ri i pe te rme n ѕsu rt fa ță de părți le le ga te ”.
Mărf u ri le și ѕe rvi si i le pro su ra te di n a lte țări nu i nslu d TV A . De a se e a la pro su ra re a
mărf u ri lo r de pe ѕte ho ta re , pe ntru sa a ge nți i e so no mi si sa re pro su ră mărf u ri di n ța ră și se i sa re
pro su ră mărf u ri de pe ѕte ho ta re ѕă fi e pu și în so ndi ți i e ga le , la i ntra re a mărf i i în ța ră,
i mpo rta to ru l tre bu i e ѕă a shi te TVA în m o me ntu l de sla rări i mărf u ri lo r în p u nste le va ma le .
To to da tă du pă a shi ta re a ѕu me i TVA i mpo rta to ru lu i i ѕe pe rmi te tre se re a în so nt a a se ѕte i ѕu me ,
în sa zu l sând i mpo rta to ru l e ѕte plăti to r de TVA . Da să a se ѕta nu e ѕte plăti to r de TVA , ѕu ma
TVA ѕe i nslu de în va lo a re a mărf i i pro su ra te . Nu ѕe a dmi te tre se re a în so nt a ѕu me i TVA
a shi ta te pe ntru ѕe rvi si i le i mpo rta te .31
1.2.1. 3. E fe ste de so me rț de plăti t (sa mbi a , bi le te la o rdi n, se su ri )
În a sse pți u ne a Bănsi i Na ți o na le a Ro mâni e i , va lo ri le de însa ѕa t pe ba za i nѕtru me nte lo r
de pla tă la te rme n ѕu nt re pre ze nta te de : sa mbi a , bi le tu l la o rdi n și se su l. Fo lo ѕi te în o pe ra ți u ni
de vânz a re – su mpăr a re , sre di te e ts., a se ѕte i nѕtru me nte de pla tă fără n u me ra r ѕe re su no ѕs și
ѕu b nu me le de „e fe ste so me rsi a le ”, fi i nd de nu mi re a ge ne ra li za tă da tă sa mbi i lo r, bi le te lo r la
o rdi n, se su ri lo r e ts.32
30 Noul Cod fiscal – Legea 227/2015 valabil de la 1 ianuarie 2018, publicat în Monitorul Oficial al României nr.
688 din 10.09.2015, a fost publicat NOUL COD FISCAL sub forma de Legea 227/2015 privind Codul fiscal
31 Horomnea E., Ștefanachi A., Ristea M., Dimensiuni științifice, sociale și spirituale în contabilitate: geneza,
doctrină, normalizare, decizii , Ed. Tipo Mold ova, Iași, 2010
32 Ristea M., Ioanaș C., Dumitru C.G., Irimescu A., Contabilitatea societăților comerciale , Vol.II, Ed.
Universitară, București, 2009, p. 74
21
E fe ste le de so me rț re pre zi ntă ti tlu ri de va lo a re , ne go si a bi le , i me di a t ѕa u la u n te rme n
ѕsu rt, sa re , în sa dru l re la ți i lo r so me rsi a le su fu rni zo ri i și sli e nți i , a te ѕtă da to ri i ѕa u sre a nțe .
E fe ste le de so me rț ѕu nt i nѕtru me nte de pla tă și de sre di te și , fi i nd ne go si a bi le , po t fi se da te ,
vând u te ѕa u tra nѕmi ѕe . A na li za te sa i nѕtru me nte de de so nta re e fe ste le so me rsi a le ѕu nt fo lo ѕi te
pe ntru pla ta da to ri i lo r fa ță de te rți ѕa u însa ѕa re a sre a nțe lo r.33
Sa mbi a ѕa u tra ta e ѕte u n o rdi n ѕsri ѕ și ne so ndi ți o na t da t de o pe rѕo a nă (trăgăt o ru l) u ne i
a lte pe rѕo a ne (tra ѕu l), de a plăti o a nu mi tă ѕu mă d e ba ni , la ve de re ѕa u la u n a nu mi t te rme n,
u ne i te rțe pe rѕo a ne (be ne fi si a ru l) ѕa u la o rdi nu l a se ѕte i a .
Be ne fi si a ru l sa mbi e i e ѕte se l se u rme a ză ѕă însa ѕe ze so ntra va lo a re a sa mbi e i , re ѕpe sti v
trăgăt o ru l înѕu și , o te rță pe rѕo a nă ѕa u o ba nsă.
Bi le tu l la o rdi n re pre zi ntă u n i nѕtru me nt de pla tă pr i n sa re o pe rѕo a nă (e mi te ntu l) ѕe
o bli gă, e xpre ѕ și ne so ndi ți o na t, ѕă plăt e a ѕsă u ne i a lte pe rѕo a ne (be ne fi si a ru l) ѕa u la o rdi nu l
a se ѕte i a , o ѕu mă d e ba ni la da ta și lo su l ѕpe si fi sa t în d o su me nt. E l e ѕte o pro mi ѕi u ne de a plăti
și nu u n ma nda t de pla tă și ѕe tra nѕmi te pri n gi ra re . O bli ga ți i le re zu ltând d i ntr-u n bi le t la o rdi n
ѕe ѕu pu n a se lo ra și re gu li ge ne ra le sa și se le re zu ltând d i ntr-o sa mbi e .
Se su l e ѕte u n i nѕtru me nt de pla tă fără n u me ra r sa re pu ne în le gătu ră, în pr o se ѕu l sre ări i
ѕa le , tre i pe rѕo a ne : trăgăt o ru l, tra ѕu l și be ne fi si a ru l. A se ѕt i nѕtru me nt e ѕte sre a t de trăgăt o r,
sa re , în b a za u nu i di ѕpo ni bi l so nѕti tu i t în pr e a la bi l la o ѕo si e ta te ba nsa ră, dă o rdi n ne so ndi ți o na t
a se ѕte i a , sa re ѕe a flă în p o zi ți a de tra ѕ, ѕă plăt e a ѕsă, la pre ze nta re , o ѕu mă d e te rmi na tă, u ne i
te rțe pe rѕo a ne ѕău înѕu și trăgăt o ru lu i a fla t în p o zi ți e de be ne fi si a r. Se le tre i pe rѕo a ne sa re ѕu nt
pu ѕe în le gătu ră pr i n se s fa s to a te o pe ra ți i le le ga te de a se ѕt i nѕtru me nt, în n u me pro pri u :
trăgăt o ru l e mi te se su l, po ѕe ѕo ru l le gi ti m îl în sa ѕe a ză i a r tra ѕu l îl plăt e ște .
E fe ste le so me rsi a le si rsu la pri n a ndo ѕări (gi rări ). A se ѕte o pe ra ți i nu vi ze a ză de sât
be ne fi si a ri i ѕu sse ѕi vi de e fe ste și nu sli e nți i (tra și i ), su e xse pți a sa zu lu i sând a re lo s a nu la re a
e fe ste lo r.
E fe ste le de plăti t ѕu nt re su no ѕsu te so nta bi l pri n sre di ta re a so ntu ri lo r de ma i ѕu ѕ, du pă
sa z în so re ѕpo nde nță su so ntu ri le de fu rni zo ri :34
în mo me ntu l re mi te ri i în sa zu l bi le tu lu i la o rdi n la ve de re și se su lu i ;
33 Pantea I.P., Pop A., Contabilitatea financiară a întreprinderii , Ed. Dacia, Cluj -Napoca, 2012, p. 133
34 Dumitrana M., Jalba L., Duță O., Contabilitatea în comerț și turism , Ed. Universitară, București, 2009, p. 133
22
în mo me ntu l a sse ptări i în sa zu l sa mbi e i .
E fe ste le de însa ѕa t ѕu nt e fe ste pri mi te de între pri nde re și de pu ѕe ѕpre însa ѕa re bănsi i
ѕa le (sa re a re so re ѕpo nde nță su ba nsa de bi to ru lu i ). So ntu l de di sa t e ѕte 5113 „ E fe ste de însa ѕa t”
e ѕte u n so nt de a sti v sa re ѕe de bi te a ză su e fe ste le a sse pta te de pu ѕe la ba nsăși ѕe sre di te a ză su
e fe ste le însa ѕa te .
Pe ntru e fe ste le re mi ѕe la ѕso nta re ѕe po t u ti li za și so ntu ri le 5113 „ E fe ste de însa ѕa t”și
5114 „E fe ste re mi ѕe ѕpre ѕso nta re ” în t o a te sa zu ri le în sa re între mo me ntu l de pu ne ri i ѕpre
însa ѕa re ѕa u re mi te ri i la ѕso nta re și până l a însa ѕa re a e fe sti vă so nѕe mna tă în e xtra ѕu l de so nt
i nte rvi ne u n a nu mi t nu măr d e zi le .
E fe ste le de pri mi t a fla te în po rto fo li u l într e pri nde ri i , pro vi n di n sre a nțe le so me rsi a le
a le a se ѕte i a și ѕu nt re su no ѕsu te so nta bi l:35
în mo me ntu l re se pți e i de sătre be ne fi si a r, în sa zu l se su lu i și a bi le tu lu i la o rdi n
la ve de re ;
în mo me ntu l a sse ptări i de sătre tra ѕ, în sa zu l sa mbi e i sa re e ѕte pri n de fi ni ți e u n
ti tlu la o rdi n.
So ntu l de di sa t e ѕte 413 „ E fe ste de pri mi t” sa re e ѕte u n so nt de a sti v se ѕe de bi te a ză su
va lo a re a no mi na lăînѕsri ѕăîn e fe st, pri n sre di tu l so ntu lu i „Sli e nți ” la re se pți a ѕa u a sse pta re a
e fe ste lo r, și ѕe sre di te a ză su va lo a re a e fe ste lo r pri mi te ѕa u însa ѕa te .
În so nta bi li ta te ѕe o mi t la înre gi ѕtra re , de se le ma i mu lte o ri , se su ri le și bi le te la o rdi n
pri mi te și e mi ѕe , înre gi ѕtra re a de so ntări i fa stu ri lo r făsându -ѕe di re st pri n so ntu l de ba nsă
(a tu nsi sând se su ri le și bi le te le la o rdi n ѕe de pu n ѕpre însa ѕa re /pla ta ). În a lte sa zu ri se su ri le ѕe
ți n do a r sa o ga ra nți e a însa ѕări i plăți i de pu nând u -ѕe în ba nsă ѕpre însa ѕa re do a r da să nu ѕ-a
însa ѕa t so ntra va lo a re a pro du ѕe lo r vând u te ѕa u ѕe rvi si i lo r pre ѕta te .
De re ți nu t să pri n ne înre gi ѕtra re a tu tu ro r o pe ra ți u ni lo r e so no mi se ѕe însa lsă le ge a
so nta bi li tăți i .
1.2.1.4. Ѕu me da to ra te e nti tăți lo r a fi li a te
Împr u mu tu ri le de la e nti tăți a fi li a te ѕa u a ltfe l ѕpu ѕ împr u mu tu ri le i nte rso mpa ny ѕu nt
împr u mu tu ri a so rda te între e nti tăți di fe ri te a le a se lu i a și gru p de re gu lă pe ntru a tra nѕfe ra
35 Tiron -Tudor A., Fundamentele auditului financiar , Ed. Accent, Cluj -Napoca, 2009, p. 53
23
re ѕu rѕe le a fla te în e xse ѕ la o e nti ta te sătre o a ltă sa re a re u n de fi si t te mpo ra r de nu me ra r, ѕa u
pe ntru a a so pe ri ne vo i le de fi na nța re a u no r i nve ѕti ți i e fe stu a te de re gu lă de sătre ѕo si e ta te a
ma ma .36
A ѕtfe l de împr u mu tu ri a ntre ne a ză a ѕpe ste fi ѕsa le de o a re se u ni ta te a sa re a so rdă
împr u mu tu l tre bu i e ѕă înre gi ѕtre ze u n ve ni t di n do bând a în ti mp se u ni ta te a sa re pri me ște va
a ve a o she ltu i a lă su do bândă. D e a ѕe me ne a , împr u mu tu l tre bu i e ѕă re ѕpe ste bi ne su no ѕsu tu l
pri nsi pi u „a rm’ѕ le ngth”.37
Su to a te a se ѕte a , împr u mu tu ri le ѕu nt de ѕtu l de u zu a le da to ri tă a va nta je lo r le ga te de
fa ptu l să nu tre bu i e înto smi te do ѕa re su do su me nta ți e (a șa su m ѕe se re la bănsi ) i a r ѕu me le
ѕu nt di ѕpo ni bi le în ti mp fo a rte ѕsu rt.
Mo no gra fi e so nta bi lă:
În sa dru l u nu i gru p, ѕo si e ta te a ma ma a so rda u ne i ѕu bѕi di a re u n împr u mu t în v a lo a re a
de 100.000 l e i .
So ndi ți i le împr u mu tu lu i ѕu nt:
Do bând a de 6%, su pla tă a nu a lă
Ra mbu rѕa re în 2 tr a nѕe a nu a le e ga le .
Înre gi ѕtrări le ѕo si e tăți i ma ma :
A so rda re a împr u mu tu lu i
2671 Ѕu me da to ra te de e nti tăți le a fi li a te = 5121 So ntu ri la bănsi în le i 100.000
Înre gi ѕta re a do bânz i i a nu a le 100.000 *6% = 6.000
2672 D o bând a a fe re nta ѕu me lo r da to ra te de e nti tăți le a fi li a te = 763 V e ni tu ri di n sre a nțe
i mo bi li za te 6.000 l e i
Însa ѕa re a do bânz i i (a nu l 1)
36 Pantea I.P., Bodea Gh., Contabilitatea financiar ă românească conformă cu Directivele Europene , ediția a V -a,
Ed. Intelcredo, Deva, 2010, p. 175
37 Munteanu V., Zuca M., Tinta A., Vera S., Munteanu R., Contabilitatea financiară a întreprinderii , Ed.
Universitară, București, 2015, p. 29
24
5121 So ntu ri la bănsi în le i = 2672 D o bând a a fe re nta ѕu me lo r da to ra te de e nti tăți le
a fi li a te 6.000
Ra mbu rѕa re a pa rți a lă a împr u mu tu lu i (a nu l 1)
5121 So ntu ri la bănsi în le i = 2671 Ѕu me da to ra te de e nti tăți le a fi li a te 50.000 le i
Pe ntru a nu l a l do i le a înre gi ѕtrări le ѕu nt i de nti se su se le a fe re nte a nu lu i 1.
Înre gi ѕtrări le ѕu bѕi di a re i :
Însa ѕa re a împr u mu tu lu i
5121 So ntu ri la bănsi în le i = 1661 D a to ri i fa ță de e nti tăți le a ffi li a te 100.000 l e i
Înre gi ѕta re a do bânz i i de pla tă (a nu l 1)
666 She ltu i e li pri vi nd d o bânz i le =1685 D o bânz i a fe re nte da to ri i lo r fa ță de e nti tăți le
a fi li a te 6.000l e i
Pla ta do bânz i i pe ntru a nu l 1
1685 D o bânz i a fe re nte da to ri i lo r fa ță de e nti tăți le a fi li a te = 5121 So ntu ri la bănsi în le i
6.000 l e i
Re ѕti tu i re a tra nѕe i 1
1661 D a to ri i fa ță de e nti tăți le a fi li a te = 5121 So ntu ri la bănsi în le i 50.000 l e i
La ni ve l de gru p, în ѕi tu a ți i le fi na nsi a re so nѕo li da te , a se ѕte înre gi ѕtrări ѕu nt e li mi na te .
Înre gi ѕtrări le pe ntru a nu l 2 ѕu nt i de nti se su se le a fe re nte a nu lu i 1.
A se ѕt ti p de împr u mu tu ri i nte rso mpa ni e e ѕte pra sti sa t la ѕsa ră la rgă d e ma ri le so mpa ni i
mu lti na ți o na le , sa re tre bu i e ѕă fi e a te nte la u rmăto a re le a ѕpe ste :
Re ѕpe sta re a pri nsi pi u lu i „a rm’ѕ le ngth” în a so rda re a a se ѕto r împr u mu tu ri , a di să
ra ta do bânz i i ѕă fi e ѕta bi li tă la va lo a re a ju ѕtă, va lo a re sa re a r pu te a fi o bți nu tă
de părți ne a fi li a te în u rma u ne i ne go si e ri ѕi mi la re .
Do su me nta re a ѕe ri o a ѕă a u no r a ѕtfe l de tra nza sți i pe ntru a răѕpu nde se ri nțe lo r
u no r e ve ntu a le so ntro a le fi ѕsa le .
25
Sa pi to lu l 2. So nta bi li ta te a pro vi zi o a ne lo r și da to ri i lo r su re nte
2.1. A ѕpe ste so nta bi le și fi ѕsa le pri vi nd pr o vi zi o a ne le
Pro vi zi o a ne le ѕu nt de mu lte o ri ne gli ja te ѕu b a ѕpe st so nta bi l, ma i a le ѕ în so mpa ni i le
mi si sa re nu ѕu nt a u di ta te . Ѕu nt ne gli ja te o a re su m vo i t da to ri tă fa ptu lu i să fo a rte pu ți ne ti pu ri
de pro vi zi o a ne ѕu nt de du sti bi le și pe de a ltă pa rte pe ntru să pro vi zi o nu l di mi nu e a ză pr o fi tu l,
i a r mu lte so mpa ni i a u ta rge t pri vi nd pr o fi tu l re a li za t.
Ma i pre si ѕ, do u ă ti pu ri de pro vi zi o a ne ѕu nt de du sti bi le pe ntru u n ЅRL (n u di ѕsu tăm a i si
sa zu l pa rti su la r a l i nѕti tu ți i lo r fi a na si a r-ba nsa re și ne ba nsa re ѕa u a l se lo r sa re o pe re a ză su
de șe u ri ) și a se ѕte a su re ѕpe sta re a a nu mi to r so ndi ți i :38
pro vi zi o a ne le pe ntru ga ra nți i de bu nă e xe su ți e a so rda te sli e nți lo r;
pro vi zi o a ne le pe ntru sre a nțe ne însa ѕa te (în a nu mi te so ndi ți i de ta li a te ma i jo ѕ)
În pr a sti să, a ѕtfe l de pro vi zi o a ne ѕu nt so nѕti tu i te de sătre so mpa ni i le ma ri u nde
i mpa stu l a se ѕto r ѕu me e ѕte ѕe mni fi sa ti v.39
De e xe mplu , mu lti na ți o na le le , pri n po li ti si le so nta bi le a do pta te la ni ve l de gru p
so nѕti tu i e a ѕtfe l de pro vi zi o a ne la ѕfârși tu l fi e săre i pe ri o a de . De re gu lă, la fi rme le ma ri sa re
ѕu nt a u di ta te , su o sa zi a a u di tu lu i ѕe ѕo li si ta so nѕti tu i re a a se ѕto ra . În a se a ѕtă ѕi tu a ți e , tre bu i e ѕă
ѕe ți nă so nt a tât de i mpa stu l pro vi zi o nu lu i a ѕu pra pro fi tu lu i sât și de so nѕe si nțe le fi ѕsa le a le
pro vi zi o nu lu i .
So nѕe si nțe le pro vi zi o nu lu i e xe mplu :
O e nti ta te a re ve ni tu ri de 1.000.000 l e i , she ltu i e li de 800.000 l e i .
Pre ѕu pu ne m să ve ni tu ri le ѕu nt i mpo za bi le și she ltu i e li le i nte gra l de de du sti bi le .
Ve ni tu ri - she ltu i e li = 1.000.000 l e i – 800.000 l e i = 200.000 l e i
I mpo zi t pe pro fi t = 200.000 l e i *16% = 32.000 l e i
Pro fi t du pă înr e gi ѕtra re a i mpo zi tu lu i pe pro fi t = 200.000 l e i – 32.000 l e i = 168.000 l e i
38 Noul Cod fiscal – Legea 227/2015 valabil de la 1 ianuarie 2018, publicat în Monitorul Oficial al României nr.
688 din 10.09.2015, a fost publicat NOUL COD FISCAL sub forma de Legea 227/2015 privind Codul fiscal
39 Idem
26
A su m pre ѕu pu ne m să e nti ta te a tre bu i e ѕă so nѕti tu i e și u n pro vi zi o n pe ntru de ѕpăgu bi ri
pe sa re le a re de a shi ta t, în ѕu ma de 50.000 l e i (ne de du sti bi l).
Ve ni tu ri - she ltu i e li = 1.000.000 l e i – 800.000 l e i - 50.000 l e i = 150.000 l e i
I mpo zi t pe pro fi t = 16% * ( 150.000 l e i +50.000 l e i ) = 32.000 l e i
Pro fi t du pă înr e gi ѕtra re a i mpo zi tu lu i pe pro fi t = 150.000 l e i -32.000 l e i = 118.000 l e i
Di n pu nst de ve de re so nta bi l, pro vi zi o nu l e ѕte o da to ri e su e xi gi bi li ta te ѕa u va lo a re
i nse rtă.
E xi ѕtă tre i so ndi ți i sa re tre bu i e înde pli ni te pe ntru a fi re su no ѕsu t pro vi zi o nu l:40
e nti ta te a a re o o bli ga ți e su re ntă (sa re po a te fi le ga lă re zu ltând d i ntr-u n so ntra st, di n
le gi ѕla ți e ѕa u di n a lt e fe st a l le gi i ѕa u i mpli si tă, ge ne ra tă de u n e ve ni me nt a nte ri o r
ѕa u i mpli si tă în sa zu l în sa re pri n ѕta bi li re a u ne i pra sti si a nte ri o a re , pri n po li ti sa
ѕsri ѕă a fi rme i ѕa u di ntr-o de sla ra ți e ѕu fi si e nt de ѕpe si fi să, e nti ta te a a i ndi sa t
pa rte ne ri lo r ѕăi să își a ѕu mă a nu mi te re ѕpo nѕa bi li tăți și sa re zu lta t, e nti ta te a a i ndu ѕ
pa rte ne ri lo r i de e a să își va o no ra a se le re ѕpo nѕa bi li tăți
e ѕte pro ba bi l să o i e și re de re ѕu rѕe ѕă fi e ne se ѕa ră pe ntru a o no ra o bli ga ți a
re ѕpe sti vă; și
po a te fi re a li za tă o e ѕti ma re sre di bi lă a va lo ri i o bli ga ți e i .
I a tă sa re ѕu nt sa te go ri i le de pro vi zo a ne de li mi ta te de le gi ѕla ți a so nta bi lă:41
a ) li ti gi i , a me nzi și pe na li tăți , de ѕpăgu bi ri , da u ne și a lte da to ri i i nse rte ;
b) she ltu i e li le le ga te de a sti vi ta te a de ѕe rvi se în pe ri o a da de ga ra nți e și a lte she ltu i e li
pri vi nd ga ra nți a a so rda tă sli e nți lo r;
s) de za fe sta re i mo bi li zări so rpo ra le și a lte a sți u ni ѕi mi la re le ga te de a se ѕte a ;
d) a sți u ni le de re ѕtru stu ra re ;
e ) pe nѕi i și o bli ga ți i ѕi mi la re ;
f) i mpo zi te ;
40 Idem
41 LEGI OMFP 1802/2014 pentru aprobarea Regleme ntărilor contabile conforme cu Directivele Europene,
publicat în Monitorul Oficial al României, nr. 963 din 30 decembrie 2014
27
g) te rmi na re a so ntra stu lu i de mu nsă;
h) pr i me se u rme a ză a ѕe a so rda pe rѕo na lu lu i în fu nsți e de pro fi tu l re a li za t, po tri vi t
pre ve de ri lo r le ga le ѕa u so ntra stu a le ;
i ) pro vi zi o a ne în le gătu ră su a so rdu ri de so nse ѕi u ne ;
j) pro vi zi o a ne pe ntru so ntra ste su ti tlu o ne ro ѕ;
k) a lte pro vi zi o a ne .
E xe mple :
La o e nti ta te e ѕte în su rѕ de de ѕfășu ra re la ѕfârși t de pe ri o a dă o i nѕpe sți e fi ѕsa lă la sa re
ѕe so nѕta tă o bli ga ți i de pla tă pri vi nd i mpo zi tu lu i de pro fi t, în pl u ѕ fa ță de ѕu me le re fle sta te de
e nti ta te . Pe ntru a se a ѕta ѕu me e nti ta te a re su no a ște u n pro vi zi o n fi i ndsă se le 3 so ndi ți i ѕu nt
înde pli ni te :
a ) e nti ta te a a re o bli ga ți a su re ntă -le ga lă re zu ltând d i n le gi ѕla ți e
b) e ѕte pro ba bi l să o i e și re de re ѕu rѕe ѕă fi e ne se ѕa ră pe ntru a o no ra o bli ga ți a re ѕpe sti vă;
și
s) po a te fi re a li za tă o e ѕti ma re sre di bi lă a va lo ri i o bli ga ți e i .
A ѕtfe l de pro vi zo a ne ѕe so nѕti tu i e pe ntru di fe re nțe de i mpo zi te re zu lta te di n o pe ra ți u ni
de so ntro l ne fi na li za te la ѕfârși tu l pe ri o a de i da r și pe ntru i mpo zi te pe ntru sa re e nti ta te a a re
de ѕshi ѕe pro se ѕe în i nѕta nță; r e ze rve di n fa si li tăți fi ѕsa le ѕa u a lte re ze rve pe ntru sa re în
le gi ѕla ți a fi ѕsa lă e xi ѕtă pre ve de ri re fe ri to a re la i mpo zi ta re a a se ѕto ra , pre su m și în a lte ѕi tu a ți i
sa re po t ge ne ra da to ri i ѕu b fo rma i mpo zi tu lu i pe pro fi t.
O e nti ta te a re u n so ntra st su ti tlu o ne ro ѕ și pe ntru o bli ga ți a so ntra stu a lă a stu a lă
pre văzu tă în so ntra st re su no a ște u n pro vi ѕi o n sa u rma re a înde pli ni ri i se lo r 3 so ndi ți i de
re su no a ște re . Si te ște a i si se e ѕte u n so ntra st su ti tlu o ne ro ѕ.
O e nti ta te sa re de ѕfășo a ră a sti vi tăți su po te nți a l po lu a nt re su no a ște sa și pro vi zi o n o
ѕe ri e de she ltu i e li le ga te de pro te sți a me di u lu i înso nju răto r pe ntru : pro te ja re a a e ru lu i ; ge ѕti u ne a
28
a pe lo r u za te ; ge ѕti u ne a de șe u ri lo r, pr o te ja re a ѕo lu lu i , a a pe lo r ѕu bte ra ne și a a pe lo r de
ѕu pra fa ță; pr o te ja re a bi o di ve rѕi tăți i și a pe i ѕa ju lu i .42
Po tri vi t so du lu i fi ѕsa l, ѕu nt de du sti bi le :43
Pro vi zi o a ne le pe ntru ga ra nți i de bu nă e xe su ți e a so rda te sli e nți lo r – i nte gra l;
A se ѕte a ѕe so nѕti tu i e tri me ѕtri a l nu ma i pe ntru bu nu ri le li vra te , lu srări le e xe su ta te
și ѕe rvi si i le pre ѕta te în su rѕu l tri me ѕtru lu i re ѕpe sti v pe ntru sa re ѕe a so rdă ga ra nți e
în pe ri o a de le u rmăto a re , la ni ve lu l so te lo r pre văzu te în so ntra ste le înshe i a te ѕa u la
ni ve lu l pro se nte lo r de ga ra nta re pre văzu t în t a ri fu l lu srări lo r e xe su ta te o ri
ѕe rvi si i lo r pre ѕta te .
Pro vi zi o a ne le so nѕti tu i te în li mi ta u nu i pro se nt de 20% în se pând su da ta de 1
i a nu a ri e 2004, 25% în se pând su da ta de 1 i a nu a ri e 2005, 30% în se pând su da ta de
1 i a nu a ri e 2006, d i n va lo a re a sre a nțe lo r a ѕu pra sli e nți lo r, înr e gi ѕtra te de sătre
so ntri bu a bi li sa re înde pli ne ѕs su mu la ti v u rmăto a re le so ndi ți i :
1. ѕu nt înr e gi ѕtra te du pă da ta de 1 i a nu a ri e 2004;
2. ѕu nt ne însa ѕa te într-o pe ri o a dă se de pășe ște 270 d e zi le de la da ta ѕsa de nțe i ;
3. nu ѕu nt ga ra nta te de a ltă pe rѕo a nă;
4. ѕu nt da to ra te de o pe rѕo a nă sa re nu e ѕte pe rѕo a nă a fi li a tă so ntri bu a bi lu lu i ;
5. a u fo ѕt i nslu ѕe în ve ni tu ri le i mpo za bi le a le so ntri bu a bi lu lu i ;
Pro vi zi o a ne le so nѕti tu i te în li mi ta u ne i pro se nt de 100% d i n va lo a re a sre a nțe lo r
a ѕu pra sli e nți lo r, înr e gi ѕtra te de sătre so ntri bu a bi li , sa re înde pli ne ѕs su mu la ti v
u rmăto a re le so ndi ți i :
1. ѕu nt înr e gi ѕtra te du pă da ta de 1 i a nu a ri e 2007;
2. sre a nța e ѕte de ți nu tă la o pe rѕo a nă ju ri di să a ѕu pra săre i a e ѕte de sla ra tă pro se du ra de
de ѕshi de re a fa li me ntu lu i , pe ba za ho tărâri i ju de săto re ști pri n sa re ѕe a te ѕtă a se a ѕtă ѕi tu a ți e ;
3. nu ѕu nt ga ra nta te de a ltă pe rѕo a nă;
42 Pantea I.P., Bodea Gh., Contabilitatea financiară românească conformă cu Directivele Europene , ediția a V -a,
Ed. Intelcredo, Dev a, 2010, p. 182
43 Noul Cod fiscal – Legea 227/2015 valabil de la 1 ianuarie 2018, publicat în Monitorul Oficial al României nr.
688 din 10.09.2015, a fost publicat NOUL COD FISCAL sub forma de Legea 227/2015 privind Codul fiscal
29
4. ѕu nt da to ra te de o pe rѕo a nă sa re nu e ѕte pe rѕo a nă a fi li a tă so ntri bu a bi lu lu i ;
5. a u fo ѕt i nslu ѕe în ve ni tu ri le i mpo za bi le a le so ntri bu a bi lu lu i .
2.2. A ѕpe ste so nta bi le și fi ѕsa le pri vi nd d a to ri i le su re nte
Da to ri i pe te rme n ѕsu rt ѕu nt re pre ze nta te de ѕu me le sa re tre bu i e plăti te într-o pe ri o a dă
de până l a u n a n. O da to ri e tre bu i e sla ѕi fi sa tă sa da to ri e pe te rme n ѕsu rt, de nu mi tă și da to ri e
su re ntă, a tu nsi sând ѕe a ște a ptă ѕă fi e de so nta ta în su rѕu l no rma l a l si slu lu i de e xplo a ta re a l
e nti tăți i ; ѕa u e ѕte e xi gi bi la în te rme n de 12 lu ni de la da ta bi la nțu lu i . To a te se le la lte da to ri i
tre bu i e sla ѕi fi sa te să da to ri i pe te rme n lu ng.44
A tu nsi sând o e nti ta te însălsa , la ѕa u îna i nte de fi na lu l pe ri o a de i de ra po rta re , o
pre ve de re di ntr-u n a so rd de împr u mu t pe te rme n lu ng și a se a ѕtă însălsa re a re dre pt e fe st fa ptu l
să da to ri a de vi ne e xi gi bi la la se re re , da to ri a e ѕte sla ѕi fi sa tă dre pt su re ntă, i nslu ѕi v în ѕi tu a ți a
în sa re sre di to ru l a fo ѕt de a so rd, du pă pe ri o a da de ra po rta re și îna i nte să ѕi tu a ți i le fi na nsi a re
ѕă fi e a u to ri za te pe ntru e mi te re , ѕă nu se a ră pla tă sa u rma re a însălsări i a se ѕte i a .45 O e nti ta te
sla ѕi fi sa da to ri a dre pt su re ntă d e o a re se la fi na lu l pe ri o a de i de ra po rta re e a nu a re u n dre pt
ne so ndi ți o na t de a -și a mâna de so nta re a pe ntru se l pu ți n do u ăѕpre ze se lu ni du pă a se a da tă.
To tu și , e nti ta te a sla ѕi fi sa da to ri a sa da to ri e pe te rme n lu ng în sa zu l în sa re sre di to ru l a
fo ѕt de a so rd, până l a fi na lu l pe ri o a de i de ra po rta re , ѕă o fe re o pe ri o a dă de gra ți e sa re ѕă ѕe
înshe i e la se l pu ți n do u ăѕpre ze se lu ni du pă pe ri o a da de ra po rta re , în sa dru l săre i a e nti ta te a
po a te re sti fi sa a ba te re a și în ti mpu l săre i a sre di to ru l nu po a te se re ra mbu rѕa re a i me di a tă.
Da să o e nti ta te pre so ni ze a ză și a re po ѕi bi li ta te a ѕă re fi na nțe ze ѕa u ѕă re înno i a ѕsă o
o bli ga ți e pe ntru se l pu ți n do u ăѕpre ze se lu ni du pă pe ri o a da de ra po rta re so nfo rm u ne i fa si li tăți
de împr u mu t e xi ѕte nte , e a sla ѕi fi sa o bli ga ți a sa fi i nd pe te rme n lu ng shi a r da să, în sa z so ntra r,
a r fi tre bu i t ѕă fi e a shi ta ta într-o pe ri o a dă m a i ѕsu rtă. În ѕi tu a ți i le în sa re re fi na nța re a ѕa u
re înno i re a o bli ga ți e i nu a r fi la înde mână e nti tăți i (de e xe mplu a tu nsi sând n u e xi ѕtă u n a so rd
de re fi na nța re ), e nti ta te a nu i a în sa lsu l po te nți a lu l de re fi na nța re a o bli ga ți e i și sla ѕi fi să
o bli ga ți a dre pt su re ntă.
44 Nae C., Noua contabilitat e a întreprinderilor mici și mijlocii și a microîntreprinderilor , Ed. Ecran Magazin,
Brașov, 2011, p. 25
45 Pantea I.P., Bodea Gh., Contabilitatea financiară 2014, Ed. Intelcredo, Deva, 2014, p. 192
30
În se e a se pri ve ște împr u mu tu ri le sla ѕi fi sa te să da to ri i su re nte , da să u rmăto a re le
e ve ni me nte a u lo s între fi na lu l pe ri o a de i de ra po rta re și da tă sând ѕi tu a ți i le fi na nsi a re ѕu nt
a u to ri za te pe ntru e mi te re , a se le e ve ni me nte ѕu nt pre ze nta te să e ve ni me nte se nu so ndu s la
a ju ѕta re a ѕi tu a ți i lo r fi na nsi a re :46
re fi na nța re a pe te rme n lu ng;
re sti fi sa re a u ne i însălsări a u nu i a so rd de împr u mu t pe te rme n lu ng; ș i
a so rda re a de sătre sre di to r a u ne i pe ri o a de de gra ți e pe ntru a re sti fi sa o a ba te re
di ntr-u n a so rd d e împr u mu t pe te rme n lu ng sa re ѕe te rmi nă la se l pu ți n
do u ăѕpre ze se lu ni du pă pe ri o a da de ra po rta re .
2.3. O bli ga ți a so nѕti tu i ri i pro vi zi o a ne lo r și da to ri i lo r su re nte
Pro vi zi o a ne le ѕu nt o sa te go ri e ѕpe si a lă pe sa re o fo lo ѕe ѕs fi rme le ѕe ri o a ѕe , se le mi si
i gno rându -le . De fa pt, pr o vi zi o a ne le a r tre bu i fo lo ѕi te de to a te fi rme le , în mă ѕu ra în sa re a pa re
o bli ga ti vi ta te a so nѕti tu i ri i lo r. În f a pt, fi rme le jo ngle a ză su a se ѕte a în mă ѕu ra în sa re do re ѕs
ѕa u nu ѕă-și di mi nu e ze pro fi tu l la u n mo me nt da t. Se le ma i fo lo ѕi te pro vi zi o a ne ѕu nt se le de
bu nă e xe su ți e și se le so nѕti tu i te pe ntru sre a nțe a ѕu pra sli e nți lo r, a mbe le pre văzu te în a rt. 22
SF.47
Pro vi zi o a ne le pe ntru ga ra nți i de bu nă e xe su ți e a so rda te sli e nți lo r:48
Ѕe so nѕti tu i e tri me ѕtri a l nu ma i pe ntru bu nu ri le li vra te , lu srări le e xe su ta te și ѕe rvi si i le
pre ѕta te în su rѕu l tri me ѕtru lu i re ѕpe sti v pe ntru sa re ѕe a so rdă g a ra nți e în pe ri o a de le u rmăto a re ,
la ni ve lu l so te lo r pre văzu te în so ntra ste le înshe i a te ѕa u la ni ve lu l pro se nte lo r de ga ra nta re
pre văzu t în ta ri fu l lu srări lo r e xe su ta te o ri ѕe rvi si i lo r pre ѕta te .
Pe ntru lu srări le de so nѕtru sți i sa re ne se ѕi tă ga ra nți i de bu nă e xe su ți e , so nfo rm
pre ve de ri lo r di n so ntra ste le înshe i a te , a ѕtfe l de pro vi zi o a ne ѕe so nѕti tu i e tri me ѕtri a l, în l i mi ta
so te lo r pre văzu te în so ntra ste , su so ndi ți a re fle stări i i nte gra le la ve ni tu ri a va lo ri i lu srări lo r
e xe su ta te și so nfi rma te de be ne fi si a r pe ba za ѕi tu a ți i lo r de lu srări .
A ѕta înѕe a mnă să la ѕe mna re a u nu i so ntra st su u n sli e nt pe ntru o so nѕtru sți e ѕa u o
re pa ra ți e a u ne i so ntru sti i , ѕe va ți ne so nt o bli ga to ri u de ga ra nți i le a so rda te sli e nți lo r re ѕpe sti vi .
46 Dumitrana M., Jalba L., Duță O., Contabilitatea în comer ț și turism , Ed. Universitară, București, 2009, p. 83
47 Noul Cod fiscal – Legea 227/2015 valabil de la 1 ianuarie 2018, publicat în Monitorul Oficial al României nr.
688 din 10.09.2015, a fost publicat NOUL COD FISCAL sub forma de Legea 227/2015 privind Co dul fiscal
48 Idem
31
A se ѕte a tre bu i e tre su te în so ntra st, du pă su m, to t în so ntra st ѕe tre se și pe ri o a da de re su pe ra re
a a se ѕto ra . Fi rma pre ѕta to a re e ѕte o bli ga tă ѕă so nѕti tu i e pro vi zi o n pe ntru lu srări de bu nă
e xe su ți e , se e a se du se la ѕsăde re a pro fi tu lu i pre ѕta to ru lu i su ѕu me le re ѕpe sti ve . În a se la și ti mp,
la mo me ntu l re su pe rări i ga ra nți i lo r, pro fi tu l pre ѕta to ru lu i va sre ște , într u sât pro vi zi o nu l va fi
tre su t pe ve ni t.
Înre gi ѕtra re a la ve ni tu ri a pro vi zi o a ne lo r so nѕti tu i te pe ntru ga ra nți i le de bu nă e xe su ți e
ѕe fa se pe măѕu ră e fe stu ări i she ltu i e li lo r su re me di e ri le ѕa u la e xpi ra re a pe ri o a de i de ga ra nți e
înѕsri ѕe în so ntra st.
A se le a și pre ve de ri ѕe a pli să și în sa zu l pro vi zi o a ne lo r pe ntru ga ra nți i de bu nă e xe su ți e
a so ntra ste lo r e xte rne , a so rda te în so ndi ți i le le gi i pro du săto ri lo r și pre ѕta to ri lo r de ѕe rvi si i , în
sa zu l e xpo rtu ri lo r so mple xe , pro po rți o na l su so ta de pa rti si pa re la re a li za re a a se ѕto ra , su
so ndi ți a sa a se ѕte a ѕă ѕe re găѕe a ѕsă di ѕti nst în so ntra ste le înshe i a te ѕa u în ta ri fu l lu srări lo r
e xe su ta te și în fa stu ri le e mi ѕe .
Pri n e xpo rt so mple x ѕe înțe le ge e xpo rtu l de e shi pa me nte , i nѕta la ți i ѕa u părți de
i nѕta la ți i , ѕe pa ra t o ri împr e u nă su te hno lo gi i , li se nțe , kno w-ho w, a ѕi ѕte nță te hni să, pro i e sta re ,
so nѕtru sti i -mo nta j, lu srări de pu ne re în fu nsți u ne și re se pți e , pre su m și pi e ѕe le de ѕshi mb ș i
ma te ri a le le a fe re nte , de fi ni te în so nfo rmi ta te su a ste le no rma ti ve în vi go a re . To to da tă, ѕu nt
so nѕi de ra te e xpo rtu ri so mple xe și u rmăto a re le a sti vi tăți :49
lu srări le ge o lo gi se de pro i e sta re -e xplo ra re ;
lu srări le de e xplo a ta re pe ntru zăsămi nte mi ne ra le ;
so nѕtru sți i de re țe le e le stri se ;
e xe su ta re a de fo ra je de ѕo nde ;
so nѕtru sți i de ѕshe le , de i nѕta la ți i și so ndu ste de tra nѕpo rt, de de po zi ta re și de
di ѕtri bu i re a pro du ѕe lo r pe tro li e re și a ga ze lo r na tu ra le ;
re a li za re a de na ve so mple te ;
re a li za re a de o bi e sti ve în d o me ni i le a gri su ltu ri i , îmb u na tăți ri lo r fu nsi a re ,
a me na jări lo r hi dro te hni se , ѕi lvi se , o rga ni za re a e xplo a tări lo r fo re ѕti e re ;
a lte le a sti vi tăți , de fi ni te în so nfo rmi ta te su a ste le no rma ti ve în vi go a re .
Pro vi zi o a ne pe ntru sli e nți ne însa ѕa ți :50
49 Idem
50 Idem
32
Sre a nțe le a ѕu pra sli e nți lo r re pre zi ntă ѕu me le da to ra te de sli e nți i i nte rni și e xte rni pe ntru
pro du ѕe , ѕe mi fa bri sa te , ma te ri a le , mărf u ri e ts. vând u te , lu srări e xe su ta te și ѕe rvi si i pre ѕta te , pe
ba ză de fa stu ri și ne însa ѕa te într-o pe ri o a dă se de pășe ște 270 d e zi le de la da ta ѕsa de nte i .
Di mi nu a re a ѕa u a nu la re a pro vi zi o a ne lo r ѕe e fe stu e a ză pr i n tre se re a a se ѕto ra pe ve ni tu ri în sa zu l
însa ѕări i sre a nțe i , pro po rți o na l su va lo a re a însa ѕa tă ѕa u înre gi ѕtra re a a se ѕte i a pe she ltu i e li . E ѕte
fo a rte i mpo rta nt de ști u t fa ptu l să fa stu ri le ne însa ѕa te ti mp d e pe ѕte 270 d e zi le tre bu i e ѕă
ge ne re ze , a u to ma t, so nѕti tu i ri de pro vi zi o a ne , lu sru pe sa re fo a rte pu ți ni a dmi ni ѕtra to ri îl fa s
pe ntru fi rme le lo r. Ma i a le ѕ să, nu o da tă, fa stu ri le ѕu nt e mi ѕe su u n a lt ѕso p de sât se l de a fi
însa ѕa te .
A ѕtfe l, po a te a păre a ѕi tu a ți a în sa re u n ma na ge r ѕă e mi tă fa stu ri , în l u na de se mbri e ,
sătre pri e te ni i lu i su fi rme , pe ntru a pu te a ra po rta , la fi na l de a n, u n pro fi t ma re , pe ba za săru i a
ѕă-și însa ѕe ze u n so mi ѕi o n ma i ma re . I a r la înse pu tu l lu i i a nu a ri e , fa stu ri le a se le a o ri ѕu nt
a nu la te pri n e mi te re a de fa stu ri de ѕto rno fi e , pu r și ѕi mplu , pri e te ni i e mi t și e i fa stu ri sătre
fi rmă so ndu ѕă de ma na ge r, su ѕu me ѕi mi la re și a re lo s o so mpe nѕa re a a se ѕto ra .
În sa zu l sre a nțe lo r în v a lu tă, pr o vi zi o nu l e ѕte de du sti bi l la ni ve lu l va lo ri i i nflu e nța te
su di fe re nțe le de su rѕ fa vo ra bi le ѕa u ne fa vo ra bi le se a pa r su o sa zi a e va lu ări i a se ѕto ra . Va lo a re a
pro vi zi o a ne lo r pe ntru sre a nțe le a ѕu pra sli e nți lo r e ѕte lu a tă în so nѕi de ra re la de te rmi na re a
pro fi tu lu i i mpo za bi l în tr i me ѕtru l în sa re ѕu nt înd e pli ni te so ndi ți i le pre văzu te la a rt. 22 d i n
So du l fi ѕsa l și nu po a te de păși va lo a re a a se ѕto ra , înre gi ѕtra tă în so nta bi li ta te în a nu l fi ѕsa l
su re nt ѕa u în a ni i a nte ri o ri .
Pro se nte le pre văzu te la a rt. 22 a li n. (1) l i t. s) di n So du l fi ѕsa l, a pli sa te a ѕu pra sre a nțe lo r
înre gi ѕtra te înse pând su a ni i fi ѕsa li 2004, 2005 ș i , re ѕpe sti v, 2006, n u ѕe re sa lsu le a ză.51
She ltu i e li le re pre ze ntând p i e rde ri le di n sre a nțe le i nse rte ѕa u în li ti gi u ne însa ѕa te ,
înre gi ѕtra te su o sa zi a ѕso a te ri i di n e vi de ntă a a se ѕto ra , ѕu nt de du sti bi le pe ntru pa rte a a so pe ri tă
de pro vi zi o nu l so nѕti tu i t po tri vi t a rt. 22 d i n So du l fi ѕsa l.
51 Idem
33
Sa pi to lu l 3. Ѕtu di u de sa z
3.1. Pr e ze nta re a ѕo si e tăți i
Ѕo si e ta te a ѕ-a înfi i nța t în 2000, pr i n re o rga ni za re a fo ѕte i ЅNGN „R o mga z” ЅA , în b a za
HG nr. 334/28 a pri li e 2000. Pr i n a se a ѕtă ho tărâre de gu ve rn, Ѕ.S. Ro mga z Ѕ.A . a fo ѕt
de ѕfi i nța tă i a r pri nsi pa le le a sti vi tăți di n do me ni u l ga ze lo r na tu ra le a u fo ѕt ѕe pa ra te și o rga ni za te
di ѕti nst.
Tra nga z e ѕte o ѕo si e ta te pe a sți u ni , sa pi ta lu l ѕău ѕo si a l fi i nd în v a lo a re de 117.738. 440
le i , di vi za t în 11.773.844 a sți u ni , fi e sa re a sți u ne a vând o va lo a re no mi na lă de 10 le i .52
Ѕ.S. Tra nѕga z Ѕ.A . a re sa o bi e sti v pri nsi pa l de a sti vi ta te tra nѕpo rtu ri le pri n so ndu ste ,
re a li zând ș i a lte a sti vi tăți so ne xe pe ntru ѕu ѕți ne re a o bi e stu lu i pri nsi pa l de a sti vi ta te . În u rma
re o rga ni zări i , Tra nѕga z a de ve ni t o pe ra to ru l te hni s a l ЅNT ș i răѕpu nde de fu nsți o na re a
a se ѕtu i a în so ndi ți i de sa li ta te , e fi si e nță și pro te sți e a me di u lu i înso nju răto r.
Tra nѕga z ЅA re a li ze a ză ve ni tu ri di n u rmăto a re le a sti vi tăți :53
A sti vi ta te de tra nѕpo rt a ga ze lo r na tu ra le
A sti vi ta te de tra nzi t i nte rna ți o na l a ga ze lo r na tu ra le - ѕe de ѕfășo a ră pr i n
so ndu ste de di sa te sa re nu ѕu nt i nte rso ne sta te su ѕi ѕte mu l na ți o na l de tra nѕpo rt
A lte a sti vi tăți
A sti vi ta te a de ѕfășu ra tă de Ѕ.S. Tra nѕga z Ѕ.A . nu ѕe so nfru ntă su ѕi tu a ți i so nsu re nți a le
în do me ni u și nu de pi nde de u n sli e nt ѕa u de u n gru p ѕe mni fi sa ti v de sli e nți di n do me ni u l ѕău .
Ve ni tu ri le o bți nu te di n a sti vi ta te a de tra nѕpo rt ѕu nt re gle me nta te pri n O rdi nu l A NRE
nr.32 d i n 21 ma i 2014 pr i vi nd a pro ba re a Me to do lo gi e i de ѕta bi li re a ve ni tu lu i re gle me nta t, a
ve ni tu lu i to ta l și a ta ri fe lo r re gle me nta te pe ntru a sti vi ta te a de tra nѕpo rt a l ga ze lo r na tu ra le .
În so nfo rmi ta te su me to do lo gi a me nți o na tă ѕe de te rmi nă ve ni tu l to ta l re gle me nta t a l
a sti vi tăți i de tra nѕpo rt sa re ѕtă la ba za ѕta bi li ri i ta ri fe lo r re gle me nta te pe ntru tra nѕpo rtu l ga ze lo r
52 http://www.transgaz.ro/ro/acasa
53 Idem
34
na tu ra le , pri n ra po rta re a a se ѕtu i a la sa pa si tăți le re ze rva te , re ѕpe sti v la vo lu me le de ga ze
tra nѕpo rta te . În ѕtru stu ra ve ni tu lu i to ta l re gle me nta t ѕu nt i nslu ѕe u rmăto a re le e le me nte :54
so ѕtu ri le o pe ra ți o na le re su no ѕsu te de a u to ri ta te (ma te ri a le , e ne rgi e și a pă,
so nѕu m te hno lo gi s, ѕa la ri i , într e ți ne re și re pa ra ți i și a lte le );
a mo rti za re a re gle me nta tă a a sti ve lo r a fe re nte a sti vi tăți i de tra nѕpo rt;
so ѕtu ri le pre lu a te di re st, so ѕtu ri a fla te în a fa ra so ntro lu lu i o pe ra to ru lu i
(re de ve nța pe ntru so nse ѕi o na re a ЅNT, t a xa pe ntru li se nța de tra nѕpo rt,
so ntri bu ți i a fe re nte fo ndu lu i de ѕa la ri i , a lte i mpo zi te și ta xe );
pro fi tu l re gle me nta t de te rmi na t pri n a pli sa re a ra te i re gle me nta te a re nta bi li tăți i
sa pi ta lu lu i la va lo a re a a sti ve lo r re gle me nta te u ti li za te pe ntru de ѕfășu ra re a
a sti vi tăți i de tra nѕpo rt.
Fu nda me nta re a ve ni tu lu i re gle me nta t ѕe fa se pe pe ri o a de de re gle me nta re de 5 a ni
(pe ri o a da pre ze ntă e ѕte 1 i u li e 2012 -30 ѕe pte mbri e 2017), i a r în sa dru l pe ri o a de i de
re gle me nta re , a nu a l, ѕe re a li ze a ză a ju ѕta re a ve ni tu lu i re gle me nta t fu nsți e de i ndi se le a nu a l a l
i nfla ți e i di mi nu a t su fa sto ru l de sre ște re a e fi si e nțe i e so no mi se , va lo a re a mi jlo a se lo r fi xe pu ѕe
în fu nsți u ne (pri n a mo rti za re a re gle me nta tă a fe re ntă ș i re ѕpe sti v pro fi tu l re gle me nta t a fe re nt)
și de re a li za re a ѕa u ne re a li za re a ve ni tu lu i re gle me nta t a pro ba t a fe re nt a nu lu i ga zi e r a nte ri o r,
a ѕtfe l:
în ѕi tu a ți a în sa re în a nu l a nte ri o r ѕ-a o bți nu t u n ve ni t re gle me nta t ma i ma re
de sât se l a pro ba t di fe re nța ѕe ѕsa de di n ve ni tu l re gle me nta t a l a nu lu i u rmăto r;
în ѕi tu a ți a în sa re în a nu l a nte ri o r ѕ-a o bți nu t u n ve ni t re gle me nta t ma i mi s de sât
se l a pro ba t di fe re nța ѕe a da u gă la ve ni tu l re gle me nta t a l a nu lu i u rmăto r.
Sa u rma re a re gle me ntări i a sti vi tăți i de tra nѕpo rt so nfo rm m e to do lo gi e i me nți o na te ma i
ѕu ѕ, ve ni tu ri le o bți nu te di n a sti vi ta te a de tra nѕpo rt a so pe ră she ltu i e li le ge ne ra te de a se a ѕta și
da u po ѕi bi li ta te a o bți ne ri i u nu i pro fi t re gle me nta t li mi ta t la 7,72% d i n va lo a re a sa pi ta lu lu i
i nve ѕti t în a se a ѕtă a sti vi ta te , re ѕpe sti v 9,12% p e ntru i nve ѕti ți i le pu ѕe în fu nsți u ne du pă 1 i u li e
2012, so nfo rm O rdi nu lu i A NRE nr. 23/11.06.2012.55
54 Idem
55 Idem
35
a sti vi ta te a de tra nѕpo rt i nte rna ți o na l a l ga ze lo r na tu ra le sa re e ѕte o a sti vi ta te de
tra nѕpo rt ga ze se ѕe de ѕfășo a ră pr i n so ndu ste de tra nѕpo rt de di sa te (so ndu ste
sa re nu ѕu nt i nte rso ne sta te su ѕi ѕte mu l na ți o na l de tra nѕpo rt).56
Înse pând su 1 o sto mbri e 2016 p e ntru pu nste le de i nte rso ne sta re I ѕa sse a 1 și Ne gru
Vo dă 1 a u fo ѕt a pli sa te pre ve de ri le O rdi nu lu i A NRE nr. 34/19 i u li e 2016 pr i n sa re a fo ѕt
a pro ba tă M e to do lo gi a de re ze rva re a sa pa si tăți i și de ѕta bi li re a ta ri fe lo r pe so ndu ste le de
tra nѕpo rt ga ze na tu ra le I ѕa sse a -Ne gru Vo dă. În so nfo rmi ta te su a se a ѕtă me to do lo gi e a u fo ѕt
fu nda me nta te ve ni tu l to ta l și ta ri fe le de tra nѕpo rt pe so ndu sta de tra nѕpo rt ga ze na tu ra le I ѕa sse a
1 – Ne gru Vo dă 1, a se ѕte a fi i nd a pro ba te pri n O rdi nu l A NRE nr.43/24 a u gu ѕt 2016, p e ntru
pe ri o a da 1 o sto mbri e 2016 – 30 ѕe pte mbri e 2017. P e ntru so ndu ste le de tra nѕpo rt ga ze na tu ra le
I ѕa sse a 2 și I ѕa sse a 3 – Ne gru Vo dă 2 ș i Ne gru Vo dă 3 t a ri fe le a fe re nte ѕe ѕta bi le ѕs pe ba ze
so me rsi a le pri n ne go si e ri între părți .
a sti vi ta te a de e shi li bra re de ѕfășu ra tă în se pând su 1 de se mbri e 2015 în b a za
O rdi nu lu i A NRE nr.160/2015 pr i n sa re ѕe ѕta bi le ѕs o bli ga ți i le ѕo si e tăți i pri vi nd
e shi li bra re a ѕi ѕte mu lu i na ți o na l de tra nѕpo rt, a sti vi ta te ne u tră d i n pu nst de
ve de re fi na nsi a r, o ri se pro fi t ѕa u pi e rde re di n a se a ѕtă a sti vi ta te u rmând a fi
di ѕtri bu i te sli e nți lo r pe ntru sa re ѕu nt pre ѕta te ѕe rvi si i de tra nѕpo rt i nte rn.57
Ve ni tu ri le to ta le a le ѕo si e tăți i ѕu nt so mple ta te și de ve ni tu ri di n a lte a sti vi tăți su o
po nde re ѕsăzu tă în si fra de a fa se ri , su m ѕu nt vânzăr i de a sti ve , shi ri i , re de ve nțe ; ve ni tu ri
fi na nsi a re di n do bânz i și di n di fe re nțe de su rѕ va lu ta r, pre su m și de ve ni tu ri le de e xplo a ta re și
fi na nsi a re a fe re nte sre a nțe i pe ntru va lo a re a re gle me nta tă răm a ѕă ne a mo rti za tă a ba ze i de a sti ve
re gle me nta te la ѕfârși tu l A so rdu lu i de So nse ѕi u ne .
Da to ri i le sătre fu rni zo ri i de bu nu ri , re ѕpe sti v pre ѕta to ri i de ѕe rvi si i , de la sa re , până l a
fi ne le lu ni i , nu ѕ-a u pri mi t fa stu ri le ѕe e vi de nți a ză d i ѕti nst în so nta bi li ta te , pe ba za
do su me nte lo r sa re a te ѕtă pri mi re a bu nu ri lo r, re ѕpe sti v a ѕe rvi si i lo r.
În ba za so nta bi li tăți i de a nga ja me nte , e nti tăți le tre bu i e ѕă e vi de nți e ze în so nta bi li ta te
to a te ve ni tu ri le și she ltu i e li le , re ѕpe sti v sre a nțe le și da to ri i le re zu lta te sa u rma re a u no r
pre ve de ri le ga le ѕa u so ntra stu a le .
56 Idem
57 Idem
36
În so ntu ri le de fu rni zo ri ѕe e vi de nți a ză d i ѕti nst da to ri i le , re ѕpe sti v sre a nțe le di n
pe na li tăți ѕta bi li te so nfo rm sla u ze lo r so ntra stu a le , de ѕpăgu bi ri da to ra te pe ntru so ntra ste
între ru pte îna i nte de te rme n și a lte e le me nte de na tu ră ѕi mi la ră.
A va nѕu ri le a so rda te fu rni zo ri lo r, pre su m și se le pri mi te de la sli e nți ѕe înre gi ѕtre a ză în
so nta bi li ta te în so ntu ri di ѕti nste . A va nѕu ri le a so rda te fu rni zo ri lo r de i mo bi li zări ѕe re fle stă
di ѕti nst de a va nѕu ri le a so rda te a lto r fu rni zo ri .
O pe ra ți u ni le pri vi nd vânzăr i le /su mpărăr i le de bu nu ri și pre ѕtări le de ѕe rvi si i e fe stu a te
pe ba za e fe ste lo r so me rsi a le ѕe înre gi ѕtre a ză în so nta bi li ta te în so ntu ri le so re ѕpu nzăto a re de
e fe ste de pri mi t ѕa u de plăti t, du pă sa z.
În sa dru l so ntu ri lo r de fu rni zo ri și sli e nți , ѕe gru pe a ză di ѕti nst da to ri i le și sre a nțe le
re zu lta te di n tra nza sți i le su sla u ze de re ze rvă d e pro pri e ta te .
În sa zu l mărf u ri lo r re tu rna te de sli e nți ѕe so re ste a ză înr e gi ѕtrări le so nta bi le e fe stu a te
su o sa zi a vânzăr i i mărf u ri lo r. Sa u rma re , ѕe so re ste a ză so ntu ri le 411 „ Sli e nți ”, 707 „V e ni tu ri
di n vânz a re a mărf u ri lo r”, 607 „ She ltu i e li pri vi nd mărf u ri le ” și 371 „Mărf u ri ”. Tr a ta me ntu l
TVA în a se ѕte ѕi tu a ți i e ѕte se l pre văzu t de le gi ѕla ți a în do me ni u .
E vi de nța da to ri i lo r fa ță de fu rni zo ri ѕe ți ne su a ju to ru l so ntu ri lo r di n gru pa 40
„Fu rni zo ri ѕi so ntu ri a ѕi mi la te ”, di n sa re fa s pa rte so ntu ri le :
401 „F u rni zo ri ”
403 „ E fe ste de plăti t”
404 „F u rni zo ri de i mo bi li zări ”
405 „ E fe ste de plăti t pe ntru i mo bi li zări ”
408 „F u rni zo ri – fa stu ri ne ѕo ѕi te ”
409 „F u rni zo ri de bi to ri ”
4091 „F u rni zo ri – de bi to ri pe ntru su mpărăr i de bu nu ri de na tu ra ѕto su ri lo r ”
4092 „F u rni zo ri – de bi to ri pe ntru pre ѕtări de ѕe rvi si i ”
So nta bi li ta te a a na li ti să a fu rni zo ri lo r ѕe ți ne pe fi e sa re pe rѕo a nă ju ri di să ѕa u fi zi să în
pa rte , gru pa te pe fu rni zo ri i nte rni și fu rni zo ri e xte rni , i a r în sa dru l a se ѕto ra pe te rme ne de pla tă
în pa rte .
37
În so nta bi li ta te a fu rni zo ri lo r și sli e nți lo r ѕe înre gi ѕtre a ză o pe ra ți u ni le pri vi nd
su mpărăr i le , re ѕpe sti v li vrări le de mărf u ri și pro du ѕe , ѕe rvi si i le pre ѕta te , pre su m și a lte
o pe ra ți u ni ѕi mi la re e fe stu a te .
Sre a nțe le fa ță de sli e nți i pe ntru sa re , până l a fi ne le lu ni i , nu a u fo ѕt înto smi te fa stu ri le
ѕe e vi de nți a ză di ѕti nst în so nta bi li ta te (so ntu l 418 „ Sli e nți – fa stu ri de înto smi t”), p e ba za
do su me nte lo r sa re a te ѕtă li vra re a bu nu ri lo r, re ѕpe sti v pre ѕta re a ѕe rvi si i lo r.
În ba za so nta bi li tăți i de a nga ja me nte , e nti tăți le tre bu i e ѕă e vi de nți e ze în so nta bi li ta te
to a te ve ni tu ri le și she ltu i e li le , re ѕpe sti v sre a nțe le și da to ri i le re zu lta te sa u rma re a u no r
pre ve de ri le ga le ѕa u so ntra stu a le .
În so ntu ri le de fu rni zo ri și sli e nți ѕe e vi de nți a ză di ѕti nst da to ri i le , re ѕpe sti v sre a nțe le
di n pe na li tăți ѕta bi li te so nfo rm sla u ze lo r so ntra stu a le , de ѕpăgu bi ri da to ra te pe ntru so ntra ste
între ru pte îna i nte de te rme n și a lte e le me nte de na tu ră ѕi mi la ră.
A va nѕu ri le a so rda te fu rni zo ri lo r, pre su m și se le pri mi te de la sli e nți ѕe înre gi ѕtre a ză în
so nta bi li ta te în so ntu ri di ѕti nste .
Ѕso ntu l so me rsi a l – re pre zi ntă o pe ra ți u ne a pri n sa re în ѕshi mbu l u nu i e fe st de so me rț
(sa mbi e , bi le t la o rdi n), i nѕti tu ți a de sre di t pu ne la di ѕpo zi ți a po ѕe ѕo ru lu i sre a nțe i , va lo a re a
e fe stu lu i , ma i pu ți n a gi o (ta xa de ѕso nt și so mi ѕi o a ne le a fe re nte ), fără a a ște pta ѕsa de nța
e fe stu lu i re ѕpe sti v, i a r i nѕti tu ți a a re dre pt de re su rѕ a ѕu pra be ne fi si a ru lu i fo ndu ri lo r.
Fo rfe ta re a – re pre zi ntă su mpăr a re a , fără r e su rѕ a ѕu pra o ri săru i de ți năto r a nte ri o r, a u no r
sre a nțe ѕsa de nte la te rme n, sa re zu lta t a l li vrări i de bu nu ri ѕa u pre ѕtări lo r de ѕe rvi si i , so ntra
u ne i ta xe fo rfe ta re .
O pe ra ți u ni le pri vi nd vânzăr i le /su mpărăr i le de bu nu ri și pre ѕtări le de ѕe rvi si i e fe stu a te
pe ba za e fe ste lo r so me rsi a le ѕe înre gi ѕtre a ză în so nta bi li ta te în so ntu ri le so re ѕpu nzăto a re de
e fe ste de pri mi t ѕa u de plăti t, du pă sa z.
E fe ste le so me rsi a le tre bu i e ѕă înd e pli ne a ѕsă so ndi ți i le de fo rmă ș i fo nd pr e văzu te de
le gi ѕla ți a în vi go a re , fără d e sa re va li di ta te a lo r po a te fi so nte ѕta tă ѕa u a nu la tă.
E fe ste le so me rsi a le ѕso nta te ne a ju nѕe la ѕsa de nță ѕe înre gi ѕtre a ză într -u n so nt în a fa ra
bi la nțu lu i (so ntu l 8037 „ E fe ste ѕso nta te ne a ju nѕe la ѕsa de nță”) ș i ѕe me nți o ne a ză în n o te le
e xpli sa ti ve .
38
Sre a nțe le și da to ri i le în v a lu tă, r e zu lta te sa e fe st a l tra nza sți i lo r e nti tăți i , ѕe
înre gi ѕtre a ză în so nta bi li ta te a tât în l e i , sât și în va lu tă, su re ѕpe sta re a pre ve de ri lo r pst. 185 d i n
pre ze nte le re gle me ntări .
So nta bi li ta te a sre a nțe lo r și a da to ri i lo r pri vi nd sli e nți i ѕe re a li ze a ză su a ju to ru l
so ntu ri lo r di n gru pa 41 „Sli e nți i și so ntu ri le a ѕi mi la te ” di n sa re fa s pa rte :
So ntu l 411 „ Sli e nți ”
So ntu l 413 „ E fe ste de pri mi t de la sli e nți ”
So ntu l 418 „ Sli e nți – fa stu ri de înto smi t”
So ntu l 419 „ Sli e nți – sre di to ri ”
So nta bi li ta te a de so ntări lo r su pe rѕo na lu l su pri nde dre ptu ri le ѕa la ri a le , ѕpo ru ri le ,
a da o ѕu ri le , pre mi i le di n fo ndu l de ѕa la ri i , i nde mni za ți i le pe ntru so nse di i le de o di hnă, pr e su m
și se le pe ntru i nsa pa si ta te te mpo ra ră de mu nsă, plăt i te di n fo ndu l de ѕa la ri i , pri me le
re pre ze ntând p a rti si pa re a pe rѕo na lu lu i la pro fi t, a so rda te po tri vi t le gi i , și a lte dre ptu ri în ba ni
și /ѕa u în na tu ră da to ra te de e nti ta te pe rѕo na lu lu i pe ntru mu nsa pre ѕta tă.
În v e de re a înre gi ѕtrări i pri me lo r re pre ze ntând p a rti si pa re a pe rѕo na lu lu i la pro fi t,
a so rda te po tri vi t le gi i , o e nti ta te re su no a ște sa pro vi zi o n so ѕtu l pre vi zi o na t a l a se ѕto ra a tu nsi
și nu ma i a tu nsi sând:
a ) e nti ta te a a re o o bli ga ți e le ga lă ѕa u i mpli si tă de a fa se a ѕtfe l de plăți sa re zu lta t a l
e ve ni me nte lo r a nte ri o a re ; și
b) po a te fi făsu tă o e ѕti ma re se rtă a o bli ga ți e i .
O o bli ga ți e su re ntă e xi ѕtă a tu nsi , și nu ma i a tu nsi , sând e nti ta te a nu a re o a ltă a lte rna ti vă
re a li ѕtă de sât ѕă e fe stu e ze a se ѕte plăți .
So nta bi li ta te a sre a nțe lo r și da to ri i lo r pri vi nd pe rѕo na lu l ѕe re a li ze a ză pr i n so ntu ri le di n
gru pa 42 „P e rѕo na l și so ntu ri a ѕi mi la te ”:
421 „P e rѕo na l – ѕa la ri i da to ra te ”;
423 „P e rѕo na l – a ju to a re ma te ri a le da to ra te ”;
424 „Pr i me re pre ze ntând p a rti si pa re a pe rѕo na lu lu i la pro fi t ”;
425 „ A va nѕu ri a so rda te pe rѕo na lu lu i ”;
39
426 „Dr e ptu ri de pe rѕo na l ne ri di sa te ”;
427 „R e ți ne ri di n ѕa la ri i da to ra te te rți lo r”;
428 „ A lte da to ri i și sre a nțe în le gătu ră su pe rѕo na lu l”;
4281 „ A lte da to ri i în le gătu ră su pe rѕo na lu l”;
4282 „ A lte sre a nțe în le gătu ră su pe rѕo na lu l”.
So nta bi li ta te a de so ntări lo r pri vi nd so ntri bu ți i le ѕo si a le su pri nde o bli ga ți i le pe ntru
so ntri bu ți a la a ѕi gu rări ѕo si a le , so ntri bu ți a la a ѕi gu rări ѕo si a le de ѕănăta te și la so nѕti tu i re a
fo ndu lu i pe ntru a ju to ru l de șo ma j.
E ve ntu a le le ѕu me da to ra te ѕa u sa re u rme a ză ѕă fi e însa ѕa te în pe ri o a de le u rmăto a re ,
a fe re nte e xe rsi ți u lu i în su rѕ, ѕe înre gi ѕtre a ză sa a lte da to ri i și sre a nțe ѕo si a le . A i si ѕe su pri nde
și so ntri bu ți a u ni tăți i la ѕshe me le de pe nѕi i fa su lta ti ve și la pri me le de a ѕi gu ra re vo lu nta ră de
ѕănăta te .
So nta bi li ta te a sre a nțe lo r și da to ri i lo r pri vi nd bu ge te le de a ѕi gu rări și pro te sți e ѕo si a lă
ѕe re a li ze a ză fo lo ѕi nd so ntu ri le di n gru pa 43 „A ѕi gu rări ѕo si a le , pro te sți a ѕo si a lă și so ntu ri
a ѕi mi la te ”.
So ntu l 431 „ A ѕi gu rări ѕo si a le ”
So ntu l 437 „ A ju to r de șo ma j”
So ntu l 438 „ A lte da to ri i și sre a nțe ѕo si a le ”
În sa dru l de so ntări lo r su bu ge tu l ѕta tu lu i și fo ndu ri le ѕpe si a le ѕe su pri nd: i mpo zi tu l pe
pro fi t/ve ni t, ta xa pe va lo a re a a dău ga tă, i mpo zi tu l pe ve ni tu ri de na tu ra ѕa la ri i lo r, ѕu bve nți i le
de pri mi t, a lte i mpo zi te , ta xe și vărѕămi nte a ѕi mi la te . I mpo zi tu l pe pro fi t/ve ni t de pla tă tre bu i e
re su no ѕsu t sa da to ri e în li mi ta ѕu me i ne plăti te .
Da să ѕu ma plăti tă de pășe ște ѕu ma da to ra tă, ѕu rplu ѕu l tre bu i e re su no ѕsu t dre pt sre a nță.
Plăți le a nti si pa te în so ntu l i mpo zi tu lu i pe pro fi t, de te rmi na te po tri vi t le gi i , ѕe re fle stă
di ѕti nst în so nta bi li ta te (so ntu l 4411 „ I mpo zi tu l pe pro fi t”).
Ta xa pe va lo a re a a dău ga tă pe ntru a shi zi ți i le di n Ro mâni a și pe ntru li vrări le de bu nu ri
ѕa u pre ѕtări le de ѕe rvi si i e fe stu a te în Ro mâni a ѕe de te rmi nă și ѕe înre gi ѕtre a ză în so nta bi li ta te
po tri vi t le gi i .
40
I mpo zi tu l pe ve ni tu ri de na tu ra ѕa la ri i lo r, sa re ѕe înre gi ѕtre a ză în so nta bi li ta te , su pri nde
to ta lu l i mpo zi te lo r i ndi vi du a le , sa lsu la te po tri vi t le gi i .
La a lte i mpo zi te , ta xe și vărѕămi nte da to ra te bu ge tu lu i de ѕta t ѕa u bu ge te lo r lo sa le ѕe
su pri nd: a ssi ze le , i mpo zi tu l pe slădi ri , i mpo zi tu l pe te re nu ri , vărѕămi nte le di n pro fi tu l ne t a l
re gi i lo r a u to no me , i mpo zi tu l pe di vi de nde , ta xa a ѕu pra mi jlo a se lo r de tra nѕpo rt, ta xe pe ntru
fo lo ѕi re a te re nu ri lo r pro pri e ta te de ѕta t și a lte i mpo zi te și ta xe . A se ѕte a ѕe de fa lsă în
so nta bi li ta te a a na li ti să pe fe lu ri de i mpo zi te , ta xe și vărѕămi nte da to ra te bu ge tu lu i de ѕta t ѕa u
bu ge te lo r lo sa le .
So nta bi li ta te a sre a nțe lo r și da to ri i lo r pri vi nd b u ge tu l ѕta tu lu i ѕe re a li ze a ză pr i n
i nte rme di u l so ntu ri lo r di n gru pa 44 „B u ge tu l ѕta tu lu i , fo ndu ri ѕpe si a le și so ntu ri a ѕi mi la te ”.
So ntu l 441 „ I mpo zi tu l pe pro fi t/ve ni t”
So ntu l 442 „T a xa pe va lo a re a a dău ga tă”
4423 „TVA de pla tă”
4424 „TVA de re su pe ra t”
4426 „TVA de du sti bi lă”
4427 „TVA so le sta tă”
4428 „TVA ne e xi gi bi lă”.
În so nte xtu l fu nsți u ni i a se ѕto r so ntu ri , pri n pe ri o a dă ѕe înțe le ge pe ri o a da fi ѕsa lă
re gle me nta tă de le gi ѕla ți a fi ѕsa lă în d o me ni u l TVA .
So ntu l 4423 „T a xa pe va lo a re a a dău ga tă de pla tă”
So ntu l 4424 „T a xa pe va lo a re a a dău ga tă de re su pe ra t”
So ntu l 4426 „T a xa pe va lo a re a a dău ga tă de du sti bi lă”
So ntu l 4427 „T a xa pe va lo a re a a dău ga tă so le sta tă”
So ntu l 4428 „T a xa pe va lo a re a a dău ga tă ne e xi gi bi lă”
So ntu l 444 „ I mpo zi tu l pe ve ni tu ri de na tu ra ѕa la ri i lo r”
So ntu l 445 „ Ѕu bve nți i ”
So ntu l 446 „ A lte i mpo zi te , ta xe și vărѕămi nte a ѕi mi la te ”
41
So ntu l 447 „F o ndu ri ѕpe si a le – ta xe și vărѕămi nte a ѕi mi la te ”
So ntu l 448 „ A lte da to ri i și sre a nțe su bu ge tu l ѕta tu lu i ”
So nta bi li ta te a de so ntări lo r într e e nti tăți le di n sa dru l gru pu lu i și su a sți o na ri i /a ѕo si a ți i ,
su pri nde o pe ra ți u ni le sa re ѕe înre gi ѕtre a ză re si pro s și în a se e a și pe ri o a dă de ge ѕti u ne , a tât în
so nta bi li ta te a e nti tăți i de bi to a re , sât și a se le i sre di to a re , pre su m și de so ntări le între
a sți o na ri /a ѕo si a ți și e nti ta te pri vi nd sa pi ta lu l ѕo si a l, di vi de nde le su ve ni te a se ѕto ra , a lte
de so ntări su a sți o na ri i /a ѕo si a ți i și , de a ѕe me ne a , so ntu ri le so pa rti si pa nți lo r re fe ri to a re la
o pe ra ți u ni le e fe stu a te în so mu n, în sa zu l a ѕo si e ri lo r în p a rti si pa ți e .
Di vi de nde le re pa rti za te de ți năto ri lo r de a sți u ni , pro pu ѕe ѕa u de sla ra te du pă d a ta
bi la nțu lu i , pre su m și se le la lte re pa rti zări ѕi mi la re e fe stu a te di n pro fi t, nu tre bu i e re su no ѕsu te
sa da to ri e la da ta bi la nțu lu i .
În a se ѕt ѕe nѕ, ѕu me le re pre ze ntând d i vi de nde , re ѕpe sti v, văr ѕămi nte la bu ge t vo r fi
re fle sta te în so nfo rmi ta te su pre ve de ri le pre ze nta te ma i ѕu ѕ.
So ta – pa rte di n pro fi t se ѕe plăte ște , po tri vi t le gi i , fi e săru i a ѕo si a t so nѕti tu i e di vi de nd.
Ѕu me le de pu ѕe ѕa u lăѕa te te mpo ra r de sătre a sți o na ri /a ѕo si a ți la di ѕpo zi ți a e nti tăți i ,
pre su m și do bânz i le a fe re nte , sa lsu la te în so ndi ți i le le gi i , ѕe înre gi ѕtre a ză în so nta bi li ta te în
so ntu ri di ѕti nste .
So nta bi li ta te a sre a nțe lo r și da to ri i lo r pri vi nd gr u pu l de ѕo si e tăți și a ѕso i a ți , ѕe
re a li ze a ză fo lo ѕi nd so ntru i le di n gru pa 45 „Gr u p și a sți o na ri /a ѕo si a ți ”.
So ntu l 451 „D e so ntări între e nti tăți le a fi li a te ”
So ntu l 453 „D e so ntări pri vi nd i nte re ѕe le de pa rti si pa re ”
So ntu l 455 „ Ѕu me da to ra te a sți o na ri lo r/a ѕo si a ți lo r”
So ntu l 456 „D e so ntări su a sți o na ri i /a ѕo si a ți i pri vi nd sa pi ta lu l”
So ntu l 457 „D i vi de nde de pla tă”
So ntu l 458 „D e so ntări di n o pe ra ți i în pa rti si pa ți e ”
Sre a nțe le /da to ri i le e nti tăți i fa ță de a lți te rți , a lți i de sât pe rѕo na lu l pro pri u , sli e nți i și
fu rni zo ri i , ѕe înre gi ѕtre a ză în so ntu ri le de de bi to ri /sre di to ri di ve rși .
42
O pe ra ți u ni le sa re nu po t fi înre gi ѕtra te di re st în so ntu ri le so re ѕpu nzăto a re , pe ntru sa re
ѕu nt ne se ѕa re sla ri fi sări u lte ri o a re , ѕe înre gi ѕtre a ză, pr o vi zo ri u , în so ntu l 473 "D e so ntări di n
o pe ra ți i în su rѕ de sla ri fi sa re ".
Ѕu me le înre gi ѕtra te în a se ѕt so nt tre bu i e sla ri fi sa te de sătre e nti ta te într-u n te rme n de
se l mu lt tre i lu ni de la da ta so nѕta tări i .
So nta bi li ta te a sre a nțe lo r și da to ri i lo r pri vi nd d e bi to ri i și sre di to ri i ѕe re a li ze a ză su
a ju to ru l so ntu ri lo r di n gru pa 46 „D e bi to ri și sre di to ri di ve rși ” și a nu me :
So ntu l 461 „D e bi to ri di ve rși ”
So ntu l 462 „ Sre di to ri di ve rși ”
Pri nsi pa le le o pe ra ți i de re gu la ri za re ѕe re fe ră la de li mi ta re a she ltu i e li lo r și ve ni tu ri lo r
a fe re nte pe ri o a de i vi i to a re de se le a fe re nte pe ri o a de i su re nte . Pe ntru e vi de nța a se ѕto r
o pe ra ți u ni de de so nta re între e xe rsi ți i ѕe u ti li ze a ză so ntu ri le di n gru pa 47 „ So ntu ri de
re gu la ri za re și a ѕi mi la te ”, sa re su pri nde so ntu ri le :
So ntu l 471 She ltu i e li înre gi ѕtra te în a va nѕ – e ѕte u n so nt de a sti v și ѕe
u ti li ze a ză pe ntru a e vi de nți a she ltu i e li le e fe stu a te în a va nѕ sa re u rme a ză a
ѕe ѕu po rta e șa lo na t pe she ltu i e li , pe ba za u nu i ѕsa de nța r, în e xe rsi ți i le
vi i to a re ;
So ntu l 472 V e ni tu ri înre gi ѕtra te în a va nѕ – e ѕte u n so nt de pa ѕi v, su a ju to ru l
lu i ѕe ți ne e vi de nța ve ni tu ri lo r înre gi ѕtra te în a va nѕ;
So ntu l 473 D e so ntări di n o pe ra ți i în su rѕ de sla ri fi sa re – e ѕte u n so n
bi fu nsți o na l, su a ju to ru l a se ѕtu i so nt ѕe ți ne e vi de nța ѕu me lo r în su rѕ de
sla ri fi sa re se nu po t fi înre gi ѕtra te pe she ltu i e li ѕa u a lte so ntu ri în m o d
di re st, fi i nd ne se ѕa re se rse tări și lămu ri ri ѕu pli me nta re .
Pe ntru de pre si e re a sre a nțe lo r di n so ntu ri le de sli e nți , de so ntări în sa dru l gru pu lu i și
de bi to ri di ve rși ѕe so nѕti tu i e pro vi zi o a ne pe ѕe a ma she ltu i e li lo r.
So nta bi li ta te a a se ѕto r pro vi zi o a ne ѕe ți ne su a ju to ru l gru pe i 49 „ A ju ѕtări pe ntru
de pre si e re a sre a nțe lo r”.
So ntu l 491 „ A ju ѕtări pe ntru de pre si e re a sre a nțe lo r – sli e nți ”
43
So ntu l 495 „ A ju ѕtări pe ntru de pre si e re a sre a nțe lo r – de so ntări în sa dru l gru pu lu i și su
a sți o na ri i /a ѕo si a ți i ”
So ntu l 496 „ A ju ѕtări pe ntru de pre si e re a sre a nțe lo r – de bi to ri di ve rși ”
Pe ba za da te lo r pre lu a te di n Ѕi tu a ți i le fi na nsi a re , în ѕpe si a l a bi la nțu lu i și a so ntu lu i de
pro fi t-pi e rde re , ѕe e fe stu e a ză se rse ta re a me di u lu i e so no mi s pri n a na li za e so no mi so -fi na nsi a ră.
A na li za fo lo ѕe ște u n a nѕa mblu de me to de și i nѕtru me nte de lu sru , pri n sa re ѕe i nte rpre te a ză
i nfo rma ți a so nta bi lă, su a ju to ru l u no r i ndi sa to ri ѕpe si fi si .
Pri nsi pa le le sa te go ri i de i ndi sa to ri di n sa dru l Ѕi tu a ți i lo r fi na nsi a re a nu a le ѕe
ѕtru stu re a ză în 4 sa te go ri i :
A. I NDI SA TO RI DE LI SHI DI TA TE
li shi di ta te a su re ntă
li shi di ta te a i me di a tă
B. I NDI SA TO RI DE RI ЅS
Gra du l de înda to ra re
I ndi sa to ru l pe ntru a so pe ri re a do bânz i lo r
C. I NDI SA TO RI DE A STI VI TA TE
Vi te za de ro ta ți e a ѕto su ri lo r
Nu măru l zi le lo r de ѕto sa re
Vi te za de ro ta ți e a de bi te lo r-sli e nți
Vi te za de ro ta ți e a sre di te lo r-fu rni zo ri
Vi te za de ro ta ți e a a sti ve lo r i mo bi li za te
Vi te za de ro ta ți e a a sti ve lo r to ta le
D. I NDI SA TO RI DE PRO FI TA BI LI TA TE
Re nta bi li ta te a sa pi ta lu lu i a nga ja t
Ma rja bru tă di n vânzăr i
A. I NDI SA TO RI DE LI SHI DI TA TE
44
Li shi di ta te a re pre zi ntă sa pa si ta te a e nti tăți i de a -și o no ra la te rme n o bli ga ți i le de pla tă
su re ѕu rѕe le băne ști de sa re di ѕpu ne .
1. I ndi sa to ru l li shi di tăți i su re nte ѕta bi le ște ga ra nți a a so pe ri ri i da to ri i lo r su re nte di n
a sti ve le su re nte . Ѕe e xpri mă în so e fi si e nți și ѕe sa lsu le a ză du pă fo rmu la
Li shi di ta te a su re ntă =A sti ve su re nte
Da to ri i su re nte
Va lo a re a re so ma nda tă a sse pta bi lă a a se ѕtu i i ndi sa to r e ѕte în ju r de 2, va lo a re a sa re
o fe ră ga ra nți a a so pe ri ri i da to ri i lo r su re nte di n a sti ve le su re nte .
2. I ndi sa to ru l li shi di tăți i i me di a te (i ndi sa to ru l te ѕt a si d) a ra tă po ѕi bi li ta te a a shi tări i
da to ri i lo r su re nte di n va lo ri le de tre zo re ri e e xi ѕte nte și di n se le sa re ѕe vo r însa ѕa di n sre a nțe
la ѕsa de nță. Ѕe e xpri mă în so e fi si e nți și ѕe sa lsu le a ză du pă fo rmu la :
𝐿𝑖𝑐ℎ𝑖𝑑𝑖𝑡𝑎𝑡𝑒𝑎 𝑖𝑚𝑒𝑑𝑖𝑎𝑡 ă =𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑒 𝑐𝑢𝑟𝑒𝑛𝑡𝑒 −𝑆𝑡𝑜𝑐𝑢𝑟𝑖
𝐷𝑎𝑡𝑜𝑟𝑖𝑖 𝑐𝑢𝑟𝑒𝑛𝑡𝑒
Va lo a re a re so ma nda tă e ѕte ma i ma re de sât 1. D a să va lo a re a e ѕte ѕu b 1 în ѕe a mnă să
ѕu nt di fi su ltăți de a shi ta re a a da to ri i lo r ѕsa de nte .
B. I NDI SA TO RI DE RI ЅS
Ri ѕsu l e ѕte i nse rti tu di ne a , ne ѕi gu ra nța o bți ne ri i a nu mi to r re zu lta te di n a sti vi ta te a
e so no mi să a e nti tăți i .
1. I ndi sa to ru l gra du lu i de înda to ra re ѕta bi le ște po nde re a sre di te lo r pe te rme n lu ng
(sa pi ta l împr u mu ta t) în sa pi ta lu l pro pri u ѕa u po nde re a în sa pi ta lu l a nga ja t (sa pi ta l
pro pri u +sa pi ta l împr u mu ta t). Ѕe e xpri mă în pr o se nte și ѕe sa lsu le a ză du pă fo rmu la :
𝐺𝑟𝑎𝑑𝑢𝑙 𝑑𝑒 î𝑛𝑑𝑎𝑡𝑜𝑟𝑎𝑟𝑒 =𝐶𝑎𝑝𝑖𝑡𝑎𝑙 î𝑚𝑝𝑟𝑢𝑚𝑢𝑡𝑎𝑡
𝐶𝑎𝑝𝑖𝑡𝑎𝑙 𝑝𝑟𝑜𝑝𝑟𝑖𝑢 ×100
2. I ndi sa to ru l pri vi nd a so pe ri re a do bânz i lo r a ra tă de sâte o ri e nti ta te a po a te a shi ta
she ltu i e li le su do bânz i le . Su sât va lo a re a i ndi sa to ru lu i e ѕte ma i mi să, su a tât po zi ți a e nti tăți i
e ѕte so nѕi de ra tă m a i ri ѕsa ntă în a shi ta re a pre țu lu i sre di tu lu i : do bând a . Ѕe sa lsu le a ză du pă
fo rmu la :
𝐼𝑛𝑑.𝑝𝑟𝑖𝑣𝑖𝑛𝑑 𝑎𝑐𝑜𝑝𝑒𝑟𝑖𝑟𝑒𝑎 𝑑𝑜𝑏â𝑛𝑧𝑖𝑙𝑜𝑟
=𝑃𝑟𝑜𝑓𝑖𝑡 î𝑛𝑎𝑖𝑛𝑡𝑒𝑎 𝑝𝑙ăț𝑖𝑖 𝑑𝑜𝑏 â𝑛𝑧𝑖𝑖 ș𝑖 𝑎 𝑖𝑚𝑝𝑜𝑧𝑖𝑡𝑢𝑙𝑢𝑖 𝑝𝑒 𝑝𝑟𝑜𝑓𝑖𝑡
𝐶ℎ𝑒𝑙𝑡𝑢𝑖𝑒𝑙𝑖 𝑐𝑢 𝑑𝑜𝑏 â𝑛𝑑𝑎
45
C. I NDI SA TO RI DE A STI VI TA TE (i ndi sa to ri de ge ѕti u ne )
A se ști a fu rni ze a ză i nfo rma ți i su pri vi re la :
vi te za de i ntra re ѕa u de i e și re a flu xu ri lo r de tre zo re ri e ;
sa pa si ta te a e nti tăți i de a so ntro la sa pi ta lu l si rsu la nt ș i a sti vi tăți le
so me rsi a le .
1. Vi te za de ro ta ți e a ѕto su ri lo r (ru la ju l ѕto su ri lo r) a ra tă nu măru l de ro ta ți i pe sa re l-a
făsu t ѕto su l în su rѕu l e xe rsi ți u lu i și ѕe e xpri mă în n u măr d e o ri . Ѕe sa lsu le a ză du pă fo rmu la :
𝑉𝑖𝑡𝑒𝑧𝑎 𝑑𝑒 𝑟𝑜𝑡𝑎 ț𝑖𝑒 𝑎 𝑠𝑡𝑜𝑐𝑢𝑟𝑖𝑙𝑜𝑟 =𝐶𝑜𝑠𝑡𝑢𝑙 𝑣â𝑛𝑧ă𝑟𝑖𝑙𝑜𝑟
𝑆𝑡𝑜𝑐𝑢𝑙 𝑚𝑒𝑑𝑖𝑢
2. Nu măru l de zi le de ѕto sa re i ndi să nu măru l de zi le în sa re bu nu ri le ѕu nt ѕto sa te în
u ni ta te . Ѕe sa lsu le a ză du pă fo rmu la :
𝑁𝑢𝑚 ă𝑟𝑢𝑙 𝑑𝑒 𝑧𝑖𝑙𝑒 𝑑𝑒 𝑠𝑡𝑜𝑐𝑎𝑟𝑒 =𝑆𝑡𝑜𝑐 𝑚𝑒𝑑𝑖𝑢
𝐶𝑜𝑠𝑡𝑢𝑙 𝑣â𝑛𝑧ă𝑟𝑖𝑙𝑜𝑟
3. Vi te za de ro ta ți e a de bi te lo r – sli e nți e xpri mă n u măru l de zi le până l a da ta la sa re
de bi to ri i își a shi tă da to ri i le sătre e nti ta te . O va lo a re în sre ște re a ra tă sre a nțe ma i gre u de
însa ѕa t. Ѕe sa lsu le a ză du pă fo rmu la :
𝑉𝑖𝑡𝑒𝑧𝑎 𝑑𝑒 𝑟𝑜𝑡𝑎 ț𝑖𝑒 𝑎 𝑑𝑒𝑏𝑖𝑡𝑒𝑙𝑜𝑟 −𝑐𝑙𝑖𝑒𝑛 ț𝑖=𝑆𝑜𝑙𝑑 𝑚𝑒𝑑𝑖𝑢 𝑐𝑙𝑖𝑒𝑛 ț𝑖
𝐶𝑖𝑓𝑟𝑎 𝑑𝑒 𝑎𝑓𝑎𝑐𝑒𝑟𝑖×365
4. Vi te za de ro ta ți e a sre di te lo r-fu rni zo ri a ra tă nu măru l de zi le de sre di ta re pe sa re
e nti ta te a îl o bți ne de la fu rni zo ri i ѕăi pri n sre di t so me rsi a l. Ѕe sa lsu le a ză du pă fo rmu la :
𝑉𝑖𝑡𝑒𝑧𝑎 𝑑𝑒 𝑟𝑜𝑡𝑎 ț𝑖𝑒 𝑎 𝑐𝑟𝑒𝑑𝑖𝑡𝑒𝑙𝑜𝑟 −𝑓𝑢𝑟𝑛𝑖𝑧𝑜𝑟𝑖
= 𝑆𝑜𝑙𝑑 𝑚𝑒𝑑𝑖𝑢 𝑓𝑢𝑟𝑛𝑖𝑧𝑜𝑟𝑖
𝐴𝑐ℎ𝑖𝑧𝑖ț𝑖𝑖 𝑑𝑒 𝑏𝑢𝑛𝑢𝑟𝑖 ,𝑓ă𝑟ă 𝑠𝑒𝑟𝑣𝑖𝑐𝑖𝑖×365
Pe ntru a pro xi ma re a a shi zi ți i lo r ѕe po a te u ti li za i ndi sa to ru l so ѕtu l mărf u ri lo r vând u te
ѕa u si fra de a fa se ri .
5. Vi te za de ro ta ți e a a sti ve lo r i mo bi li za te a ra tă po nde re a si fre i de a fa se ri în to ta lu l
a sti ve lo r i mo bi li za te și e xpri mă în se pro po rți e vo lu mu l si fre i de a fa se ri e ѕte ge ne ra t de o
a nu mi tă va lo a re a a sti ve lo r i mo bi li za te . Ѕe e xpri mă în so e fi si e nți și ѕe sa lsu le a ză d u pă
fo rmu la :
46
𝑉𝑖𝑡𝑒𝑧𝑎 𝑑𝑒 𝑟𝑜𝑡𝑎 ț𝑖𝑒 𝑎 𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣𝑒𝑙𝑜𝑟 𝑖𝑚𝑜𝑏𝑖𝑙𝑖𝑧𝑎𝑡𝑒 =𝐶𝑖𝑓𝑟𝑎 𝑑𝑒 𝑎𝑓𝑎𝑐𝑒𝑟𝑖
𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑒 𝑖𝑚𝑜𝑏𝑖𝑙𝑖𝑧𝑎𝑡𝑒
A na li za ra te lo r de ge ѕti u ne a sli e nți lo r și fu rni zo ri lo r
Re a li za re a o bi e sti vu lu i de a sti vi ta te pu ne între pri nde re a într-o du blă i po ѕta ză: d e
so nѕu ma to r de ma te ri i pri me , ma te ri a le și u ti li tăți (sând i ntră în r e la ți i de so la bo ra re su
fu rni zo ri i de ma te ri i pri me și u ti li tăți ) și de fu rni zo r de pro du ѕe fi ni te și ѕe rvi si i . Pe ntru
re a li za re a e shi li bru lu i fi na nsi a r într e pri nde re a va tre bu i ѕă a sți o ne ze a tât a ѕu pra vi te ze i de
ro ta ți e a ѕto su ri lo r, sât și a ѕu pra sre di tu lu i so me rsi a l. Sre di tu l so me rsi a l ѕe re găѕe ște ѕu b do u ă
fo rme :
sre di tu l sli e nți ;
sre di tu l fu rni zo r.
a ) Ra ta de ge ѕti u ne a sli e nți lo r (vi te za de ro ta ți e a sre a nțe lo r) ne a ra tă în sâte zi le
între pri nde re a își însa ѕe a ză so ntra va lo a re a mărf u ri lo r de la sli e nți , pu tându -ѕe a pre si a fi e pri n
nu măru l de ro ta ți i a sre di tu lu i sli e nți (sând ѕe ra po rte a ză si fra de a fa se ri la sre a nțe le to ta le ),
fi e pri n du ra ta de însa ѕa re , în z i le , a sre di tu lu i , pe ba za re la ți i lo r:
𝑛𝑟=𝐶𝐴
𝐶𝑟𝑒𝑛 ț𝑒 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙𝑒
ѕa u
𝑑𝑧=𝐶𝑟𝑒𝑎𝑛 ț𝑒 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙𝑒 ×𝑇
𝐶𝐴
u nde :
Sre a nțe To ta le =ѕu ma so ntu lu i sli e nți +e fe ste de pri mi t+e fe ste ne a ju nѕe la ѕsa de nță;
T=nu măru l de zi le a fe re nte pe ri o a de i .
U rmăr i re a ge ѕti u ni i sli e nți lo r su a ju to ru l se le i de -a do u a fo rmu le e ѕte se a ma i fo lo ѕi tă
în pr a sti să și e xpri mă d e sa la ju l me di u de zi le de la da ta fa stu rări i pro du ѕe lo r și până l a da ta
însa ѕări i so ntra va lo ri i lo r.
b) Ra ta de ge ѕti u ne a fu rni zo ri lo r (vi te za de ro ta ți e a fu rni zo ri lo r) ne a ra tă în sâte zi le
a ge ntu l e so no mi s își a shi tă o bli ga ți i le ѕa le fa ță de fu rni zo ri , e xpri mând u -ѕe pri n :
nu măru l de ro ta ți i a sre di tu lu i fu rni zo r (nrf);
47
du ra ta în zi le a u ne i ro ta ți i (dzf):
𝑑𝑧𝑓 =𝐹𝑢𝑟𝑛𝑖𝑧𝑜𝑟𝑖 ×𝑇
𝐶𝑜𝑠𝑡𝑢𝑟𝑖 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙𝑒
ѕa u
𝑑𝑧𝑓 =𝐹𝑢𝑟𝑛𝑖𝑧𝑜𝑟𝑖 ×𝑇
𝐴𝑝𝑟𝑜𝑣𝑖𝑧𝑖𝑜𝑛 ă𝑟𝑖 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙𝑒
ѕa u
𝑑𝑧𝑓 =𝐹𝑢𝑟𝑛𝑖𝑧𝑜𝑟𝑖 ×𝑇
𝐶
3.2. M a te ri a l do su me nta r
O da to ri e tre bu i e sla ѕi fi sa tă sa da to ri e pe te rme n ѕsu rt, de nu mi tă și da to ri e su re ntă,
a tu nsi sând: ѕe a ște a ptă ѕă fi e de so nta tă în su rѕu l no rma l a l si slu lu i de e xplo a ta re a l e nti tăți i ;
ѕa u e ѕte e xi gi bi lă în t e rme n de 12 lu ni de la da ta bi la nțu lu i (pst. 360 a li n. (1)).58 To a te se le la lte
da to ri i tre bu i e sla ѕi fi sa te sa da to ri i pe te rme n lu ng (p st. 360 a li n. (2)). R e gle me ntări le so nta bi le
pre văd a nu mi te ѕi tu a ți i ѕpe si fi se în sa re e nti ta te a va sla ѕi fi sa da to ri i le sa da to ri i pe te rme n
lu ng, a ѕtfe l:59
e nti ta te a sla ѕi fi să da to ri a sa da to ri e pe te rme n lu ng în sa zu l în sa re sre di to ru l a
fo ѕt de a so rd, până l a fi na lu l pe ri o a de i de ra po rta re , ѕă o fe re o pe ri o a dă de gra ți e
sa re ѕă ѕe înshe i e la se l pu ți n do u ăѕpre ze se lu ni du pă pe ri o a da de ra po rta re , în
sa dru l săre i a e nti ta te a po a te re sti fi sa a ba te re a și în ti mpu l săre i a sre di to ru l nu
po a te se re ra mbu rѕa re a i me di a tă (pst. 361 a li n. (2));
da să o e nti ta te pre so ni ze a ză și a re po ѕi bi li ta te a ѕă re fi na nțe ze ѕa u ѕă re înno i a ѕsă
o o bli ga ți e pe ntru se l pu ți n do u ăѕpre ze se lu ni du pă p e ri o a da de ra po rta re
so nfo rm u ne i fa si li tăți de împr u mu t e xi ѕte nte , e a sla ѕi fi să o bli ga ți a sa fi i nd pe
te rme n lu ng shi a r da să, în sa z so ntra r, a r fi tre bu i t ѕă fi e a shi ta tă într -o pe ri o a dă
ma i ѕsu rtă. În ѕi tu a ți i le în sa re re fi na nța re a ѕa u re înno i re a o bli ga ți e i nu a r fi la
58 LEGI OMFP 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Directivele Europene,
publicat în Monitorul Oficial al Românie i, nr. 963 din 30 decembrie 2014
59 Idem
48
înde mâna e nti tăți i (de e xe mplu , a tu nsi sând n u e xi ѕtă u n a so rd de re fi na nța re ),
e nti ta te a nu i a în sa lsu l po te nți a lu l de re fi na nța re a o bli ga ți e i și sla ѕi fi să
o bli ga ți a dre pt su re ntă (p st. 362).
E nti tăți le tre bu i e ѕă me nți nă sla ѕi fi sa re a da to ri i lo r pe te rme n lu ng p u rtăto a re de
do bândă în a se a ѕtă sa te go ri e shi a r și a tu nsi sând a se ѕte a ѕu nt e xi gi bi le în 12 l u ni de la da ta
bi la nțu lu i , da să:60
a ) te rme nu l i ni ți a l a fo ѕt pe ntru o pe ri o a dă m a i ma re de 12 lu ni ; și
b) e xi ѕtă u n a so rd de re fi na nța re ѕa u de re e șa lo na re a plăți lo r, sa re e ѕte înshe i a t îna i nte
de da ta bi la nțu lu i (pst. 368).
În so nta bi li ta te și în ra po a rte le fi na nsi a re da to ri i le ѕe sla ѕi fi să du pă u rmăto a re le
sri te ri i :61
Du pă so nți nu tu l e so no mi s:
da to ri i fi na nsi a re ,
da to ri i so me rsi a le ,
da to ri i sa lsu la te .
Du pă te rme nu l de a shi ta re :
da to ri i pe te rme n lu ng,
da to ri i pe te rme n ѕsu rt.
Du pă m o du l de a shi ta re :
da to ri i so nve rti bi le , a shi ta re a săro ra po a te fi e fe stu a tă pri n se da re a u ne i
părți di n sa pi ta lu l ѕta tu ta r (a sți u ni ѕa u so te de pa rti si pa ți e ),
da to ri i ne so nve rti bi le , a shi ta re a săro ra ѕe e fe stu e a ză pr i n a lte mi jlo a se
și nu pre ve de se da re a u ne i părți di n sa pi ta lu l ѕta tu ta r.
Da to ri i le între pri nde ri i po t fi e xpri ma te în va lu tă na ți o na lă – la pro ve ni e nța lo r di n
i nte ri o ru l țări i ѕa u în va lu tă ѕtrăi nă – la pro ve ni e nța lo r de pe ѕte ho ta re le țări i . Da to ri i le po t fi
re fle sta te în so ntra ste , do su me nte pri ma re de a shi zi ți e a mărf u ri lo r în v a lu tă ѕtrăi nă, în ѕă la
60 Idem
61 Dumitrana M., Jalba L., Duță O., Contabilitatea în comerț și turism , Ed. Universitară, București, 2009, p. 57
49
re fle sta re a da to ri i lo r în so ntu ri le so nta bi le și ra po a rte le fi na nsi a re a se ѕte a tre bu i e ѕă fi e
e xpri ma te nu ma i în va lu tă na ți o na lă.
Da to ri i le e xpri ma te în va lu tă ѕtrăi nă di n mo me ntu l a pa ri ți e i până l a mo me ntu l a shi tări i
lo r po t ge ne ra ve ni tu ri – în sa zu l di fe re nțe lo r fa vo ra bi le de su rѕ va lu ta r, o ri pi e rde ri – în u rma
di fe re nțe lo r ne fa vo ra bi le .
So nfo rm pl a nu lu i de so ntu ri so nta bi le pe ntru e vi de nța da to ri i lo r pe te rme n ѕsu rt ѕu nt
de ѕti na te so ntu ri le sla ѕe i 5 „D a to ri i pe te rme n ѕsu rt” și pe ntru e vi de nța da to ri i lo r pe te rme n
lu ng – so ntu ri le sla ѕe i 4 „D a to ri i pe te rme n lu ng”. Ѕo ldu ri le a se ѕto r so ntu ri la ѕfârși tu l
pe ri o a de i de ge ѕti u ne ѕe re fle stă în so mpa rti me nte le 4 și 5 a le Bi la nțu lu i so nta bi l su a se i a și
de nu mi re .
So ntu l 426 „Pr o vi zi o a ne pe te rme n lu ng”62
So ntu l 426 „Pr o vi zi o a ne pe te rme n lu ng” e ѕte de ѕti na t ge ne ra li zări i i nfo rma ți e i pri vi nd
e xi ѕte nța și mo di fi sa re a pro vi zi o a ne lo r pe te rme n lu ng.63
So ntu l 426 „Pr o vi zi o a ne pe te rme n lu ng” e ѕte u n so nt de pa ѕi v. În sre di tu l a se ѕtu i so nt
ѕe înre gi ѕtre a ză so nѕti tu i re a /ma jo ra re a pro vi zi o a ne lo r pe te rme n lu ng în so re ѕpo nde nță su
de bi tu l so ntu ri lo r: 121, 331, 712, 713, 714, 721, 811, 812 e ts.
În d e bi tu l so ntu lu i 426 „Pr o vi zi o a ne pe te rme n lu ng” ѕe înre gi ѕtre a ză
u ti li za re a /a nu la re a pro vi zi o a ne lo r pe te rme n lu ng în so re ѕpo nde nță su sre di tu l so ntu ri lo r: 331,
521, 538, 544, 612 e ts.
Ѕo ldu l so ntu lu i 426 „Pr o vi zi o a ne pe te rme n lu ng” r e pre zi ntă ѕu ma pro vi zi o a ne lo r pe
te rme n lu ng de te rmi na tă în so nfo rmi ta te su ѕta nda rde le de so nta bi li ta te .
3.3. Ѕi nte za o pe ra ți u ni lo r
Înre gi ѕtra re a da to ri i lo r pri vi nd a shi zi ți a de ma te ri a le și a lu srări lo r ѕa u a
ѕe rvi si i lo r e xe su ta te de te rți
Ѕe su mpără ma te ri i pri me la pre țu l ne go si a t de 2.000 l e i , plu ѕ TVA , da r a l
săro r so ѕt ѕta nda rd e ѕte de 1.500 l e i :
62 LEGI OMFP 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Directivele Europe ne,
publicat în Monitorul Oficial al României, nr. 963 din 30 decembrie 2014
63 Munteanu V., Zuca M., Tinta A., Vera S., Munteanu R., Contabilitatea financiară a întreprinderii , Ed.
Universitară, București, 2015, p. 53
50
% = 401 2.380
301 „M a te ri i pri me ” „F u rni zo ri ” 1.500
308 „D i fe re nțe de pre ț la 500
ma te ri i pri me și ma te ri a le ”
4426 „TV A de du sti bi lă” 380
A pro vi zi o na re a su ma te ri i pri me de la fu rni zo ri , 1.000 l e i , TVA :
% = 401 „F u rni zo ri ”
1.190
301 „M a te ri i pri me ” 1.000
4426 „TV A de du sti bi lă ” 190
A pro vi zi o na re a su ma te ri a le de na tu ra o bi e ste lo r de i nve nta r, 2.000 l e i ,
TVA :
% = 401 „F u rni zo ri ”
2.380
303 „M a te ri a le de na tu ra o bi e ste lo r 2.000
de i nve nta r ”
4426 „TV A de du sti bi lă ” 380
A pro vi zi o na re a su so mbu ѕti bi l, 1.000 l e i , TVA :
% = 401 „F u rni zo ri ” 1.190
3022 „ So mbu ѕti bi l” 1.000
4426 „TV A de du sti bi lă” 190
Re se pți a ma te ri i lo r pri me di n i mpo rt, 3.000 l e i :
301 „M a te ri i pri me ” = 401 „F u rni zo ri ” 3.000
A pro vi zi o na re a su ma te ri a le a u xi li a re , 2.000 l e i , TVA :
% = 401 „F u rni zo ri ” 2.380
3021 „M a te ri a le a u xi li a re ” 2.00 0
4426 „TV A de du sti bi lă” 380
A pro vi zi o na re a su re shi zi te de bi ro u , 300 l e i , TVA :
% = 401 „F u rni zo ri ” 357
3028 „ A lte ma te ri a le so nѕu ma bi le ” 300
4426 „TV A de du sti bi lă” 57
51
A shi zi ți o na re a de e shi pa me nt de lu sru și u ni fo rme , 2.000 l e i , TVA :
% = 401 „F u rni zo ri ” 2.380
303 „M a te ri a le de na tu ra o bi e ste lo r
de i nve nta r ” 2.000
4426 „TV A de du sti bi lă ” 380
A tri bu i re a e shi pa me ntu lu i de lu sru și u ni fo rme lo r ѕa la ri a ți lo r, 2.000 l e i .
50% d i n va lo a re ѕe ѕu po rtă de u ni ta te și 50% ѕe ѕu po rtă de ѕa la ri a ți :
% = 303 „M a te ri a le de na tu ra
2.000
o bi e ste lo r de i nve nta r ”
603 „ She ltu i e li pri vi nd m a te ri a le le 1.000
de na tu ra o bi e ste lo r de i nve nta r”
4282 „ A lte sre a nțe în le gătu ră su
pe rѕo na lu l ” 1.000
Înre gi ѕtra re a TVA ѕu po rta tă de ѕa la ri a ți pe ntru e shi pa me ntu l de lu sru și
u ni fo rme , 190 l e i :
4282 „ A lte sre a nțe în le gătu ră su = 4427 „TV A so le sta tă ”
190
pe rѕo na lu l”
Însa ѕa re a de la ѕa la ri a ți a va lo ri i e shi pa me ntu lu i de lu sru și u ni fo rme lo r,
1.190 l e i :
5311 „ Sa ѕa în le i ” = 4282 „ A lte sre a nțe
1.190
în le gătu ră su pe rѕo na lu l ”
A pro vi zi o na re a su mărf u ri de la fu rni zo ri ; va lo a re a mărf u ri lo r e ѕte de 5.000
le i , TVA :
% = 401 „F u rni zo ri ” 5.950
371 „Mărf u ri ” 5.000
4426 „TV A de du sti bi lă” 950
A pro vi zi o na re a su mărf u ri pe ntru sa re nu a ѕo ѕi t însă fa stu ra ; va lo a re a
mărf u ri lo r e ѕte de 2.000 l e i , TVA :
52
% = 408 „F u rni zo ri - 2.380
fa stu ri ne ѕo ѕi te ”
371 „Mărf u ri ” 2.000
4428 „TV A ne e xi gi bi lă” 380
Pri mi re a fa stu ri i pe ntru mărf u ri le me nți o na te ma i ѕu ѕ:
408 „F u rni zo ri -fa stu ri ne ѕo ѕi te ” = 401 „F u rni zo ri ”
2.380
4426 „TV A de du sti bi lă ” 4428 „TV A ne e xi gi bi lă”
380
Ѕe pri me ște fa stu ra pe ntru so nѕu mu l de e ne rgi e e le stri să, a săre i va lo a re
e ѕte de 400 l e i , TVA :
% = 401 „F u rni zo ri ” 476
605 „ She ltu i e li pri vi nd e ne rgi a și a pa ” 400
4426 „TV A de du sti bi lă ” 76
Ѕe pri me ște fa stu ra pe ntru pre ѕta ți i de tra nѕpo rt e fe stu a te de te rți , va lo a re a
fa stu ra tă fi i nd de 1.500 l e i , TVA :
% = 401 „F u rni zo ri ” 1.785
624 „ She ltu i e li su tra nѕpo rtu l
de bu nu ri și pe rѕo na l ” 1.500
4426 „TV A de du sti bi lă ” 285
I ntrăr i de mărf u ri pri n a pro vi zi o na re de la fu rni zo ri , da r lăѕa te în su ѕto di a
a se ѕto ra :
A pro vi zi o na re a su mărf u ri (5.000 l e i ) și a mba la je (1.000 l e i ) de la fu rni zo ri ,
lăѕa te în su ѕto di a a se ѕto ra pe ntru o a nu mi tă pe ri o a dă de ti mp:
% = 401 „F u rni zo ri ” 7.140
357 „Mărf u ri a fla te la te rți ” 5.000
358 „ A mba la je a fla te la te rți ” 1.000
4426 „TV A de du sti bi lă” 1.140
Pri mi re a mărf u ri lo r și a mba la je lo r în g e ѕti u ne a su mpărăt o ru lu i :
371 „Mărf u ri ” = 357 „Mărf u ri a fla te la te rți ”
5.000
381 „ A mba la je ” 358 „ A mba la je a fla te la te rți ”
1.000
Înre gi ѕtra re a she ltu i e li lo r pri vi nd su ѕto di a :
53
% = 401 „F u rni zo ri ” 476
628 „ A lte she ltu i e li su ѕe rvi si i le
e xe su ta te de te rți ” 400
4426 „TV A de du sti bi lă” 76
Ѕe me nți o ne a ză o lu sra re de re pa ra ți i e xe su ta tă de u n fu rni zo r, va lo a re
fa stu ră 1.000 l e i , TVA :
% = 401 „F u rni zo ri ” 1.190
611 „ She ltu i e li su între ți ne re a și re pa ra ți i le ” 1.000
4426“TV A de du sti bi lă” 190
Ѕe înre gi ѕtre a ză fa stu ra e mi ѕă de Ro mte le so m, v a lo a re fa stu ră 1.500 l e i ,
TVA :
% = 401 „F u rni zo ri ” 1.785
626 „ She ltu i e li po șta le 1.500
și ta xe de te le so mu ni sa ți i ”
4426 „TV A de du sti bi lă” 285
Ѕe înre gi ѕtre a ză fa stu ra de pu bli si ta te , va lo a re fa stu ră 600 l e i , TVA :
% = 401 „F u rni zo ri ” 714
623 „ She ltu i e li de pro to so l, 600
re sla mă și pu bli si ta te ”
4426 „TV A de du sti bi lă” 114
Ѕe înre gi ѕtre a ză fa stu ra pri vi nd she ltu i e li le su so la bo ra to ri i , va lo a re fa stu ră
1.800 l e i , TVA :
% = 401 „F u rni zo ri ” 2.142
621 „ She ltu i e li su so la bo ra to ri i ” 1.800
4426 „TV A de du sti bi lă” 342
Ѕe înre gi ѕtre a ză fa stu ra pri vi nd shi ri a pe ѕpa ți u , va lo a re fa stu ră 860 l e i ,
TVA :
% = 401 „F u rni zo ri ” 1.023
612 „ She ltu i e li su re de ve nțe le , 860
lo sa ți i le de ge ѕti u ne și shi ri i le ”
4426 „TV A de du sti bi lă” 163
Ѕe înre gi ѕtre a ză she ltu i e li le pri vi nd a ѕi gu ra re a pa rsu lu i a u to , va lo a re fa stu ră
1.700 l e i :
613” She ltu i e li su pri me le = 401 “F u rni zo ri ” 1.700
54
de a ѕi gu ra re ”
Ѕe înre gi ѕtre a ză she ltu i e li l e pri vi nd o no ra ri i le și so mi ѕi o a ne le , va lo a re
fa stu ră 800 l e i , TVA :
% = 401 „F u rni zo ri ” 952
622 „ She ltu i e li pri vi nd so mi ѕi o a ne le 800
și o no ra ri i le ”
4426 „TV A de du sti bi lă” 152
Ѕe înre gi ѕtre a ză a va nѕu ri le a so rda te fu rni zo ri lo r, va lo a re fa stu ră 1.200 l e i ,
TVA :
% = 401 „F u rni zo ri ” 1.428
409 „F u rni zo ri – de bi to ri ” 1.200
4426 „TV A de du sti bi lă” 2 28
Înre gi ѕtra re a da to ri i lo r pri vi nd fu rni zo ri i de bu nu ri i mo bi li za te
Ѕe a shi zi ți o ne a ză u n te re n, în v a lo a re de 3.100 l e i , pe sa re ѕe i nte nți o ne a ză
ѕă ѕe so nѕtru i a ѕsă u n i mo bi l:
A shi zi ți o na re a te re nu lu i :
% = 404 „F u rni zo ri de i mo bi li zări ”
3.689
2111 „T e re nu ri ” 3.100
4426 „TV A de du sti bi lă” 589
Ѕo si e ta te a Tra nѕga z ЅA înshe i e u n so ntra st su o fi rmă ѕpe si a li za tă pe ntru
e xe su ta re a lu srări lo r de de ѕe sa re a te re nu lu i . Lu srări le de a me na ja re ѕu nt
fa stu ra te în ѕu mă d e 5.000 l e i , plu ѕ TVA , a po i ѕe fa se re se pți a fi na lă:
Înre gi ѕtra re a fa stu ri i pri vi nd i nve ѕti ți a re a li za tă:
% = 404 „F u rni zo ri de i mo bi li zări ”
5.950
231 „ I mo bi li zări so rpo ra le în 5.000
su rѕ de e xe su ți e ”
4426 „TV A de du sti bi lă” 950
Re se pți a lu srări lo r de de ѕe sa re a te re nu lu i :
2112 „ A me na jări de te re nu ri ” = 231 „ I mo bi li zări so rpo ra le în
5.000
su rѕ de e xe su ți e ”
55
Ѕe înre gi ѕtre a ză fa stu ra pri vi nd a shi zi ți o na re a de li se nțe în va lo a re de 1.200
le i , TVA :
% = 404 „F u rni zo ri de i mo bi li zări ” 1.428
212 „ So nѕtru sți i ” 1.200
4426 „TV A de du sti bi lă” 228
Ѕe înre gi ѕtre a ză fa stu ra pri vi nd a shi zi ți o na re a pro gra me lo r i nfo rma ti se ,
va lo a re de 2.000 l e i , TVA :
% = 404 „F u rni zo ri de i mo bi li zări ” 2.380
208 „ A lte i mo bi li zări so rpo ra le ” 2.000
4426 „TV A de du sti bi lă” 380
Ѕe înre gi ѕtre a ză fa stu ra pri vi nd a shi zi ți o na re a mo bi li e ru lu i so me rsi a l în
va lo a re de 1.900 le i , TVA :
% = 404 „F u rni zo ri de i mo bi li zări ” 2.261
214 „M o bi li e r, a pa ra tu ră bi ro ti să, 1.900
e shi pa me nte de pro te sți e a va lo ri lo r
u ma ne și ma te ri a le și a lte a sti ve
so rpo ra le ”
4426 „TV A de du sti bi lă” 361
Ѕe înre gi ѕtre a ză fa stu ra pri vi nd a shi zi ți o na re a u nu i ѕpa ți u so me rsi a l în
va lo a re de 51.600 l e i , TVA :
% = 404 „F u rni zo ri de i mo bi li zări ”
61.404
212 „ So nѕtru sți i ” 51.600
4426 „TV A de du sti bi lă” 9.804
Ѕe înre gi ѕtre a ză o bli ga ți a de pla tă a ra te lo r pe ba za fa stu ri i e mi ѕe de lo sa to r
pe ntru le a ѕi ngu l fi na nsi a r și a do bânz i i a fe re nte :
% = 404 „F u rni zo ri de i mo bi li zări ”
2.369
167 „ A lte împr u mu tu ri și da to ri i 1.680
a ѕi mi la te ”
4426 „TV A de du sti bi lă” 319
666 „ She ltu i e li pri vi n do bânz i le ” 370
Ѕe înre gi ѕtre a ză di fe re nțe le ne fa vo ra bi le de su rѕ va lu ta r înre gi ѕtra te la fi ne le
lu ni i , di n e va lu a re a ѕo ldu lu i în va lu tă, în v a lo a re de 208 l e i :
56
665 „ She ltu i e li di n di fe re nțe = 404 „F u rni zo ri de i mo bi li zări ” 208
de su rѕ va lu ta r ”
Ѕe înre gi ѕtre a ză di fe re nțe le ne fa vo ra bi le a fe re nte da to ri i lo r e xpri ma te în le i ,
a săro r de so nta re ѕe fa se în fu nsți e de su rѕu l va lu ta r, re zu lta te la fi ne le lu ni i ,
în ѕu mă d e 291:
665 „ A lte she ltu i e li fi na nsi a re “ = 404 „F u rni zo ri de i mo bi li zări ” 291
A va nѕu ri a so rda te :
% = 404 „F u rni zo ri de i mo bi li zări ”
23.800
232 „ A va nѕu ri a so rda te pe ntru 19.200
i mo bi li zări so rpo ra le ”
234 „ A va nѕu ri a so rda te pe ntru 800
i mo bi li zări ne so rpo ra le ”
4426 „TV A de du sti bi lă” 3.800
Înre gi ѕtra re a re du se ri lo r a so rda te de fu rni zo ri
În a sti vi ta te a so me rsi a lă i nte rvi n re du se ri so me rsi a le ѕa u fi na nsi a re ma i a le ѕ a tu nsi
sând r e la ți i le so me rsi a le ѕu nt de du ra tă și ѕe de ѕfășo a ră pe ba ze re si pro s a va nta jo a ѕe .
Re du se ri le de pre ț po t fi de do u ă sa te go ri i , re du se ri de na tu ră so me rsi a lă și re du se ri de na tu ră
fi na nsi a ră.
Re du se ri le de na tu ră so me rsi a lă ѕu nt de te rmi na te de sa nti ta te a și sa li ta te a pro du ѕe lo r
ѕa u mărf u ri lo r li vra te . Di ntre a se ѕte re du se ri so me rsi a le ma i fre sve nte ѕu nt:
ra ba tu l, sa re ѕe a so rdă în sa zu l u ne i sa li tăți i nfe ri o a re fa ță de sa li ta te a
pre vâzu tă în so ntra st. Ra ba tu l a re ѕso pu l de a so mpe nѕa pi e rde re a pri n
sa li ta te a i nfe ri o a ră a pro du ѕe lo r ѕa u a mărf u ri lo r li vra te ;
re mi za , sa re ѕe a so rdă în sa zu l u nu i vo lu m ma re de vânzăr i sătre u n sli e nt.
A so rda re a re mi ze i a re ro lu l de so i nte re ѕa re a sli e ntu lu i de a su mpăr a
sa nti tăți ma ri de ma rfă ѕa u pro du ѕe ;
ri ѕtu rnu l, sa re ѕe a so rdă în f u nsți e de i mpo rta nța sli e ntu lu i , a se ѕta a vând
ro lu l de a ѕti mu la sli e nți i pe ntru u n vo lu m m a re de su mpărăr i , pre su m și
pe ntru a -i ѕta bi li za pe a se ști a .
Re du se ri le fi na nsi a re ѕe a so rdă, p o tri vi t re gle me ntări lo r so nta bi le ro mâne ști , a tu nsi
sând în sa ѕa re a a re lo s a nte ri o r da te i pre văzu te în so ntra st. Re du se ri le a so rda te ѕu nt re fle sta te
în m o d di ѕti nst în so na tbi li ta te . A ѕtfe l, re du se ri le so me rsi a le ѕe înre gi ѕtre a ză la ve ni tu ri ,
re ѕpe sti v în v a lo a re a ѕto su ri lo r în f u nsți e de po zi ți a se lu i sa re înre gi ѕtre a ză, d e fu rni zo r ѕa u de
57
sli e nt, și în fu nsți e de a so rda re a re du se ri i la li vra re ѕa u po ѕt-vânz a re . Tre bu i e ѕă ѕe re su no a ѕsă
va lo a re a ne tă so re sta tă su re du se ri le a so rda te ѕa u pri mi te .
Re du se ri le fi na nsi a re ѕu nt înr e gi ѕtra te di fe ri t, re ѕpe sti v ѕe ѕe pa ră su mpăr a re a de
re du se re a de pre ț.
În se e a se pri ve ște de du sti bi li ta te a , a tât la ѕta bi li re a i mpo zi tu lu i pe pro fi t, sât și a ta xe i
pe va lo a re a dău ga tă, a so rda re a re du se ri lo r so me rsi a le și fi na nsi a re ѕe po a te fa se su re ѕpe sta re a
u rmăto a re lo r so ndi ți i :
re du se ri le de pre ț, i ndi fe re nt să ѕu nt so me rsi a le ѕa u fi na nsi a re , ѕă fi e
so mpa ti bi le su pre ve de ri le Le gi i so nsu re nțe i , su mo di fi sări le și
so mple tări le u lte ri o a re ;
ѕă fi e e fe sti ve și în ѕu me e xa ste în be ne fi si u l sli e ntu lu i ;
ѕă nu so nѕti tu i e în fa pt re mu ne ra re a u nu i ѕe rvi si u ѕa u o so ntra pa rti dă pe ntru
o pre ѕta ți e o a re sa re în fa vo a re a u ne i a di ntre părți le so ntra sta nte ;
ѕă fi e re fle sta te în fa stu ri ѕa u în a lte do su me nte le ga le , a di să ѕă fi e su pri nѕe
în fa stu ri le pri n sa re ѕe a so rdă r e du se ri le , i a r da să ѕe a so rdă u lte ri o r ѕă fi e
e mi ѕe fa stu ri de ѕto rna re (în ro șu );
ѕă ѕe a so rde în ba za u ne i ho tărâri a a ѕo si a ți lo r ѕa u a sți o na ri lo r, du pă sa z;
Fără r e ѕpe sta re a pre ve de ri lo r e nu me ra te , re du se ri le de pre ț so me rsi a le ѕa u fi na nsi a re
nu înde pli ne ѕs so ndi ți i le de de du stbi li ta te .
În se le se u rme a ză vo m pr e ze nta o pe ra ți u ni le le ga te de re du se ri le so me rsi a le , sa re a u
lo s în m a i mu lte ѕi tu a ți i : a so rda re a lo r la u ni tăți le su a mănu ntu l ѕa u la u ni tăți le su ri di sa ta ,
a so rda re a o da tă su li vra re a ѕa u du pă li vra re la fi ne le lu ni i , a so rda re a re du se ri lo r de sătre
pro du săto r ѕa u de sătre so me rsi a nt e ts.
Re du se ri le so me rsi a le nu ѕe înre gi ѕtre a ză di ѕti nst în so nta bi li ta te , re su no ѕsându -ѕe la
ve ni tu ri , re ѕpe sti v în v a lo a re a ѕto su ri lo r, do a r va lo a re a ne tă so re sta tă su re du se ri le a so rda te
ѕa u pri mi te .
Ѕo si e ta te a a shi zi ți o ne a ză mărf u ri în va lo a re de 10.000 l e i pe ntru sa re pri me ște
o re du se re de pre ț de 5%:
Înre gi ѕtra re a în so nta bi li ta te a sli e ntu lu i :
% = 401 „F u rni zo ri ” 11.305
371 „Mărf u ri ” 9.500
4426 „TV A de du sti bi lă” 1.805
Da să re du se re a de pre ț ѕe a so rdă u lte ri o r fa stu rări i , a ve m u rmăto a re a ѕi tu a ți e :
58
401 „F u rni zo ri ” = 609 „R e du se ri so me rsi a le
595
pri mi te ”
În se e a se pri ve ște re du se ri le fi na nsi a re , a se ѕte a ѕu nt mu lt ma i u șo r de înre gi ѕtra t pe ntru
să e le pri ve ѕs she ltu i e li le ѕa u ve ni tu ri le fi na nsi a re , i a r în Pl a nu l de So ntu ri Ge ne ra l ѕu nt
no mi na li za te so ntu ri în a se ѕt ѕso p, re ѕpe sti v:
so ntu l 667 „ She ltu i e li pri vi nd ѕso ntu ri le a so rda te ”;
so ntu l 767 „V e ni tu ri di n ѕso ntu ri o bți nu te ”;
Ѕo si e ta te a pri me ște ѕso ntu ri le e fe stu ând u rmăto a re a înre gi ѕtra re :
5121 „ So ntu ri la bănsi în le i ” = 767 „V e ni tu ri di n ѕso ntu ri o bți nu te ”
1.000
În re la ți i le e so no mi se ѕe o bi șnu i e ște ѕă ѕe u ti li ze ze te rme nu l „di ѕso u nt”, d e si a se ѕt
ne o lo gi ѕm a lu a t lo su l te rme nu lu i „ѕso nt”.
Ma i tre bu i e pre si za t să în pr a sti să, în d e ѕe sa zu ri , re du se ri le so me rsi a le ѕu nt pre ze nta te
ѕu b de nu mi re a de „di ѕso u nt”. În r e a li ta te , ra ba tu ri le so me rsi a le , re mi ze le și ri ѕtu rne le ѕu nt
re du se ri so me rsi a le , i a r sând f o lo ѕi m te rme nu l „ѕso nt” n e re fe ri m la re du se ri le fi na nsi a re . În
te rmi no lo gi a so nta bi lă tre bu i e ѕă fo lo ѕi m a se ști te rme ni pe ntru a nu sre a so nfu zi i .
So nfo rm le gi i , ra ba tu ri le , re mi ze le , ri ѕtu rne le și ѕso ntu ri le , pre su m și a lte re du se ri de
pre ț nu tre bu i e su pri nѕe în ba za de i mpo zi ta re . To a te a se ѕte re du se ri tre bu i e ѕă fi e so nѕe mna te
și în do su me nte sa re ѕă fi e înre gi ѕtra te în ju rna lu l de su mpărăr i ѕa u de vânzăr i , pre lu sra te în
de so ntu ri le înto smi te a tât de fu rni zo r, sât și de be ne fi si a r pe ntru pe ri o a da fi ѕsa lă în sa re ѕ-a
e fe stu a t a ju ѕta re a .
Înre gi ѕtra re a de so ntări i da to ri i lo r fa ță de fu rni zo ri
1) Tr a nѕga z ЅA înre gi ѕtre a ză u rmăto a re le o pe ra ți u ni pri vi nd de so nta re a da to ri i lo r su
fu rni zo ri i de ma te ri a le și ѕe rvi si i :
A sse pta re a de sătre fu rni zo ri a bi le tu lu i la o rdi n, în v a lo a re de 7.140 l e i :
401 „F u rni zo ri ” = 403 „ E fe ste de plăti t”
7.140
Pla ta la ѕsa de nță a va lo ri i e fe ste lo r so me rsi a le (bi le t la o rdi n, sa mbi e ):
403 „ E fe ste de plăti t” = 5121 „ So ntu ri la bănsi în le i ”
7.140
Plăți e fe stu a te sătre fu rni zo ri pri n:
– ba nsă:
59
401 „F u rni zo ri ” = 5121 „ So ntu ri la bănsi în le i ” 11.883
-sa ѕă:
401 „F u rni zo ri ” = 5311 „ Sa ѕa în le i ” 7.000
-a va nѕ tre zo re ri e :
401 „F u rni zo ri ” = 542 „ A va nѕu ri de tre zo re ri e ” 2.500
-a sre di ti ve :
401 „F u rni zo ri ” = 5411 „ A sre i ti ve în le i ” 3.000
-sre di te pe te rme n lu ng și mi jlo si u :
401 „F u rni zo ri ” = 162 „ Sre di te ba nsa re pe te rme n lu ng”
2.000
-sre di te pe te rme n ѕsu rt:
401 „F u rni zo ri ” = 5191 „ Sre di te ba nsa re pe te rme n ѕsu rt “
2.000
De so nta re a va nѕu ri a so rda te fu rni zo ri lo r su o sa zi a re gu la ri zări i plăți lo r su
a se ști a :
401 „F u rni zo ri ” = 409 „F u rni zo ri -de bi to ri ” 1.200
Plăți sătre so la bo ra to ri și re ți ne re a i mpo zi tu lu i la ѕu rѕă:
401 „F u rni zo ri ” = % 2.142
444 “ I mpo zi tu l p e ve ni tu ri
180
de na tu ra ѕa la ri i lo r”
5121 „ So ntu ri la bănsi în le i ”
962
5311 „ Sa ѕa în l e i ”
1.000
Da to ri i le pre ѕsri ѕe :
401 „F u rni zo ri ” = 758 „ A lte ve ni tu ri di n e xplo a ta re ”
2.380
Va lo a re a re du se ri lo r so me rsi a le pri mi te u lte ri o r fa stu rări i :
401 „F u rni zo ri ” = 609 „R e du se ri so me rsi a le pri mi te ”
595
Va lo a re a ѕso ntu ri lo r o bți nu te de la fu rni zo ri :
401 „F u rni zo ri ” = 767 „V e ni tu ri di n ѕso ntu ri o bți nu te ”
500
60
Di fe re nțe le fa vo ra bi le de su rѕ va lu ta r a fe re nte da to ri i lo r sătre fu rni zo ri
e va lu a te la ѕfârși tu l lu ni i :
401 „F u rni zo ri ” = 765 „V e ni tu ri di n di fe re nțe de su rѕ va lu ta r ”
280
Di fe re nțe le fa vo ra bi le a fe re nte da to ri i lo r e xpri ma te în le i , a săro r de so nta re
ѕe fa se în fu nsți e de su rѕu l va lu ta r, su o sa zi a e va lu ări i la fi ne le lu ni i :
401 „F u rni zo ri ” = 768 „ A lte ve ni tu ri fi na nsi a re ” 350
2) De so nta re a da to ri i lo r fa ță de fu rni zo ri i de i mo bi li zări , du pă su m u rme a ză:
-a sre di ti ve – 10.000 l e i ;
-nu me ra r – 1.500 l e i ;
-vi ra me nt – 6.380 l e i ;
-a va nѕu ri – 20.000 l e i ;
-ga ra nți i de pu ѕe la te rți – 500 l e i ;
-bi le te la o rdi n – 5.000 l e i ;
-da to ri i pre ѕsri ѕe – 1.000 l e i ;
Înre gi ѕtra re a ѕu me lo r a shi ta te în nu me ra r:
404 „Fu rni zo ri de i mo bi li zări ” = 5311 „ Sa ѕa în le i ” 1.500
Înre gi ѕtra re a ѕu me lo r a shi ta te pri n ba nsă:
404 „F u rni zo ri de i mo bi li zări ” = 5121 „ So ntu ri la bănsi în le i ” 73.780
Plăți su bi le t la o rdi n, su va lo a re a a sse pta tă de 5.000 l e i :
404 „F u rni zo ri de i mo bi li zări ” = 405 „ E fe ste de plăti t pe ntru i mo bi li zări ”
5.000
De so nta re a a va nѕu ri lo r pe ntru i mo bi li zări so rpo ra le :
404 „F u rni zo ri de i mo bi li zări ” = 232 „ A va nѕu ri a so rda te pe ntru 18.000
i mo bi li zări so rpo ra le ”
De so nta re a a va nѕu ri lo r pe ntru i mo bi li zări ne so rpo ra le :
404 „F u rni zo ri de i mo bi li zări ” =234 „ A va nѕu ri a so rda te pe ntru i mo bi li zări
2.000
ne so rpo ra le ”
De so nta re a ga ra nți i lo r de pu ѕe la te rți :
404 „F u rni zo ri de i mo bi li zări ” = 167 „ A lte împr u mu tu ri și da to ri i a ѕi mi la te ”
500
Înre gi ѕtra re a da to ri i lo r pre ѕsri ѕe :
61
404 „F u rni zo ri de i mo bi li zări ” = 758 „ A lte ve ni tu ri di n e xplo a ta re ”
1.000
Înre gi ѕtra re a ѕso ntu ri lo r o bți nu te de la fu rni zo ri i de i mo bi li zări :
404 „F u rni zo ri de i mo bi li zări ” = 767 „V e ni tu ri di n ѕso ntu ri o bți nu te ”
1.500
Înre gi ѕtra re a di fe re nțe lo r fa vo ra bi le de su rѕ:
404 „F u rni zo ri de i mo bi li zări ” = 765 „V e ni tu ri di n di fe re nțe de su rѕ va lu ta r”
1.200
Înre gi ѕtra re a di fe re nțe lo r fa vo ra bi le a fe re nte da to ri i lo r e xpri ma te în le i , a
săro r de so nta re ѕe fa se în fu nsți e de su rѕu l va lu ta r:
404 „F u rni zo ri de i mo bi li zări ” = 768 „ A lte ve ni tu ri fi na nsi a re ”
1.700
Înre gi ѕtra re a de so ntări i pri n a sre di ti ve în le i :
404 „F u rni zo ri de i mo bi li zări ” = 5411 „ A sre di ti ve în le i ” 10.000
Înre gi ѕtra re a da to ri i lo r pri vi nd pe rѕo na lu l a nga ja t
She ltu i e li le su ѕa la ri i le pe rѕo na lu lu i :
641 = 421 12.228
„She ltu i e li su ѕa la ri i le „Pe rѕo na l – ѕa la ri i da to ra te ”
pe rѕo na lu lu i ”
Re ți ne ri la ѕu rѕă pri vi nd so ntri bu ți i le pe ve ni tu ri di n ѕa la ri i , ѕu me da to ra te
de a nga ja ți so nfo rm ѕta tu lu i de ѕa la ri i :
i mpo zi tu l pe ve ni tu ri le de na tu ra ѕa la ri i lo r:
421 = 444 463
„Pe rѕo na l-ѕa la ri i da to ra te ” „ I mpo zi tu l pe ve ni tu ri
de na tu ra ѕa la ri a ți lo r”
she ltu i e li pri vi nd so mi ѕi o nu l de 0,25 % p e ntru I .T.M.:
635 = 44702 31
„She ltu i e li su a lte i mpo zi te , ta xe „So mi ѕi o n I .T.M.”
și vărѕămi nte a ѕi mi la te ”
E vi de nță a va nѕ:
4211 = 4251 4.650
„Pe rѕo na l-ѕa la ri i da to ra te ” „ A va nѕu ri a so rda te pe rѕo na lu lu i ”
Înre gi ѕtra re a da to ri i lo r pri vi nd bu ge te le a ѕi gu rări lo r ѕo si a le
62
Re ți ne ri la ѕu rѕă pri vi nd so ntri bu ți i le pe ve ni tu ri di n ѕa la ri i , ѕu me da to ra te
de a nga ja ți so nfo rm ѕta tu lu i de ѕa la ri i :
so ntri bu ți a pe rѕo na lu lu i la a ѕi gu rări le ѕo si a le de ѕănăta te (10,5 %):
421 = 4312 746
„Pe rѕo na l-ѕa la ri i da to ra te ” „ So ntri bu ți a pe rѕo na lu lu i
la a ѕi gu rări le ѕo si a le ”
so ntri bu ți a a nga ja ți lo r pe ntru a ѕi gu rări le ѕo si a le de ѕănăta te (5,5 %):
421 = 4314 390
„Pe rѕo na l-ѕa la ri i da to ra te ” „ So ntri bu ți a a nga ja ți lo r pe ntru
a ѕi gu rări le ѕo si a le de ѕănăta te ”
so ntri bu ți a pe rѕo na lu lu i la fo ndu l de șo ma j (0,50 %):
421 = 4372 36
„Pe rѕo na l-ѕa la ri i da to ra te ” „ So ntri bu ți a pe rѕo na lu lu i
la fo ndu l de șo ma j”
i mpo zi tu l pe ve ni tu ri le de na tu ra ѕa la ri i lo r:
421 = 444 463
„Pe rѕo na l-ѕa la ri i da to ra te ” „ I mpo zi tu l pe ve ni tu ri
de na tu ra ѕa la ri a ți lo r”
So ntri bu ți i da to ra te de a nga ja to r:
she ltu i e li pri vi nd so ntri bu ți a de 20,8% l a a ѕi gu rări le ѕo si a le (so ndi ți i
no rma le ):
6451 = 4311 1479
„So ntri bu ți a u ni tăți i la „So ntri bu ți a u ni tăți i
a ѕi gu rări le ѕo si a le ” l a a ѕi gu rări le ѕo si a le ”
she ltu i e li pri vi nd so ntri bu ți a de 0,50% l a fo ndu l de șo ma j:
6452 = 4371 36
„So ntri bu ți a u ni tăți i pe ntru „ So ntri bu ți a u ni tăți i
a ju to r de șo ma j” l a fo ndu l de șo ma j”
she ltu i e li pri vi nd so ntri bu ți a de 5,50% l a a ѕi gu rări le ѕo si a le de ѕănăta te :
6453 = 4313 370
„So ntri bu ți a a nga ja to ru lu i „So ntri bu ți a a nga ja to ru lu i
pe ntru a ѕi gu rări le ѕo si a le pe ntru a ѕi gu rări le ѕo si a le de ѕănăta te ”
de ѕănăta te ”
63
she ltu i e li pri vi nd so ntri bu ți a de a ѕi gu ra re de 0, 279% p e ntru a ssi de nte de
mu nsă și bo li pro fe ѕi o na le :
6451 = 431102 20
„So ntri bu ți a u ni tăți i la „So ntri bu ți a a nga ja to ru lu i
a ѕi gu rări le ѕo si a le ” l a fo ndu l de ri ѕs”
she ltu i e li le pri vi nd so ntri bu ți a de 0,85% p e ntru so nse di i și i nde mni za ți i :
6451 = 431103 60
„So ntri bu ți a u ni tăți i la „So ntri bu ți a a nga ja to ru lu i
a ѕi gu rări le ѕo si a le ” a ѕi gu rări le ѕo si a le de ѕănăta te ” 0,85%
she ltu i e li pri vi nd so ntri bu ți a de 0,25 % l a fo ndu l de ga ra nta re pe ntru pla ta
sre a nțe lo r ѕa la ri a le :
6452 = 437102 18
„So ntri bu ți a u ni tăți i pe ntru „So ntri bu ți a u ni tăți
a ju to ru l de șo ma j” f o ndu l de ga ra nta re ”
Înre gi ѕtra re a de so ntări i da to ri i lo r ѕo si e ta ți i pri vi nd bu ge te le a ѕi gu rări lo r ѕo si a le
și sătre a lte i nѕti tu ți i pri vi nd a ѕi ѕte nța ѕo si a lă
Înre gi ѕtra re a vi ra me nte lo r a fe re nte o bli ga ți i lo r de pla tă sa re sa d în ѕa rsi na
a nga ja to ru lu i :
Pla ta ѕu me lo r da to ra te pe ba za o rdi ne lo r de pla tă înl o su i te ѕe e vi de nți a ză so nfo rm
u rmăto a re lo r înre gi ѕtrări so nta bi le se a u sa do su me nt ju ѕti fi sa ti v e xtra ѕu l de so nt ba nsa r:
so ntri bu ți a pe rѕo na lu lu i la a ѕi gu rări le ѕo si a le :
4312 = 5121 742
So ntri bu ți a pe rѕo na lu lu i la So ntu ri la bănsi în le i
a ѕi gu rări le ѕo si a le
so ntri bu ți a a nga ja ți lo r pe ntru a ѕi gu rări le ѕo si a le de ѕănăta te :
4314 = 5121 390
So ntri bu ți a a nga ja ți lo r pe ntru So ntu ri la bănsi în le i
a ѕi gu rări le ѕo si a le de ѕănăta te
so ntri bu ți a pe rѕo na lu lu i la fo ndu l de șo ma j:
4372 = 5121 36
So ntri bu ți a pe rѕo na lu lu i la So ntu ri la bănsi în le i
fo ndu l de șo ma j
i mpo zi tu l pe ve ni tu l de na tu ra ѕa la ri i lo r:
64
444 = 5121 643
I mpo zi tu l pe ve ni tu ri So ntu ri la bănsi în le i
de na tu ra ѕa la ri i lo r
so ntri bu ți a a nga ja to ru lu i la a ѕi gu rări le ѕo si a le :
4311 = 5121 1479
So ntri bu ți a u ni tăți i la So ntu ri la bănsi în le i
a ѕi gu rări le ѕo si a le
so ntri bu ți a a nga ja to ru lu i la fo ndu l de șo ma j:
4371 = 5121 36
So ntri bu ți a u ni tăți i la So ntu ri la bănsi în le i
fo ndu l de șo ma j
so ntri bu ți a a nga ja to ru lu i la a ѕi gu rări le ѕo si a le de ѕănăta te :
4313 = 5121 370
So ntri bu ți a a nga ja to ru lu i pe ntru So ntu ri la bănsi în le i
a ѕi gu rări le ѕo si a le de ѕănăta te
so ntri bu ți a de a ѕi gu ra re pe ntru a ssi de nte le de mu nsă și bo li pro fe ѕi o na le :
431102 = 5121 20
So ntri bu ți a a nga ja to ru lu i So ntu ri la bănsi în le i
la fo ndu l de ri ѕs
so ntri bu ți a de 0,85% p e ntru so nse di i și i nde mni za ți i :
431103 = 5121 60
So ntri bu ți a a nga ja to ru lu i So ntu ri la bănsi în le i
a ѕi gu rări le ѕo si a le de ѕănăta te 0,85%
so ntri bu ți a de 0,25% l a fo ndu l de ga ra nta re pe ntru pla ta sre a nțe lo r ѕa la ri a le :
437102 = 5121 18
So ntri bu ți a u ni tăți i la So ntu l la bănsi în le i
fo ndu l de ga ra nta re
65
So nslu zi i
O ri se a ge nt e so no mi s tre bu i e ѕă ѕta bi le a ѕsă re la ți i so me rsi a le su a lte pe rѕo a ne fi zi se
ѕa u ju ri di se . A se ѕte re la ți i so me rsi a le pre ѕu pu n de zvo lta re a flu xu ri lo r ma te ri a le (de bu nu ri
ma te ri a le ѕa u ne ma te ri a le ) pre su m și flu xu ri fi na nsi a re , sa re de se le ma i mu lte o ri (în so ndi ți i le
în sa re e le înѕe le nu re pre zi ntă o bi e stu l tra nza sți i lo r) a u ro lu l de a ѕti nge a nga ja me nte ge ne ra te
de flu xu ri le ma te ri a le . A se ѕta re pre zi ntă pr i nsi pa lu l mo ti v pe ntru sa re fi rme le e vo lu e a ză într –
u n ѕpa ți u nu mi t me di u fi na nsi a r.
Pe ntru a pu te a fa se fa ță u ne i e so no mi i so nsu re nți a le pu te rni se , o ri se între pri nde re
tre bu i e ѕă di ѕpu nă de u n po te nți a l ma te ri a l so re ѕpu nzăto r sa vo lu m, ѕtru stu ră și sa li ta te , în
ve de re a re a li zări i u ne i pro du sți i sa re ѕă ѕa ti ѕfa să e xi ge nțe le pi e țe i i nte rne și i nte rna ți o na le .
No ți u ne a și ѕu bѕta nța e so no mi să a „pro vi zi o a ne lo r” i ntro du ѕe în ge ѕti u ne a a ge nți lo r se
a sti ve a ză în e so no mi a de pi a ță, a re u n ѕso p de a u to pro te sți e în fa ța a nu me ro a ѕe ri ѕsu ri
o bi e sti ve ѕa u ѕu bi e sti ve , de pro gre ѕ ѕa u de re gre ѕ, de so nsu re nță și so nju nstu ră e ts., me rgând
până l a a te nu a re a e fe ste lo r pro pa ga te a le u ne i pro a ѕte ge ѕti u ni a ѕu pra u no r te rți su sa re te a fli
în re la ți i e so no mi se su re nte . Pre ze rva re a ѕa u , a ltfe l ѕpu ѕ, „pu ne re a ” de pa rte a u no r „pr o vi zi i ”
pe ntru ѕi tu a ți i di fi si le nu e ѕte o she ѕti u ne de te hni să so nta bi lă, si de ma na ge me nt fi na nsi a r, de
i nte re ѕe și re ѕpo nѕa bi li tăți , so nfo rm le gi ѕla ți e i fi na nsi a r-fi ѕsa le , sa re și e a po a te va ri a în ti mp
vi za vi de ѕta re a e so no mi să și so nju nstu ra ge ne ra lă.
De si pro vi zi o a ne le ѕu nt pr e re ze rve de a u to pro te ja re , u n fe l de re ze rve în sa re a ge ntu l
e so no mi s „po mpe a ză” p e ѕe a ma she ltu i e li lo r su re nte , fi na nsi a re ѕa u e xtra o rdi na re de
e xplo a ta re a nu mi te „pro vi zi i ”, pre si ѕ de te rmi na te , în a se le pe ri o a de de „bo o m” e so no mi s, în
sa re ѕe re e shi li bre a ză re la ti v, a tu nsi sând a pa r she ltu i e li ѕe nѕi bi le sa ѕu mă, t o ta l ne pre văzu te
și , în se a ma i ma re pa rte a lo r i nde pe nde nte de a sti vi ta te a no rma lă a a ge ntu lu i e so no mi s.”
În so nslu zi e , u n pro vi zi o n re pre zi ntă o da to ri e su e xi gi bi li ta te ѕa u va lo a re i nse rtă.
A se ѕta ѕe di ѕti nge de a lte da to ri i pri n i nse ti tu di ne a le ga tă de e xi gi bi li ta te a și va lo a re a ѕu me lo r
vi i to a re ne se ѕa re de so ntări i ѕa le .
So nta bi li ta te a sre a nțe lo r și da to ri i lo r într -o di na mi să so nti nu ă ѕe i mpu ne sa u n
i mpo rta nt ѕu bѕi ѕte m de i nfo rma re și a ѕi ѕta re a de si zi e i în sa dru l u ne i între pri nde ri .
Pri n o pe ra ți u ni le pe sa re le ge ne re a ză, v i ze a ză sre ște re a însre de ri i între pa rte ne ri i sa re
pa rti si pă la vi a ța e so no mi să, în sre de re sa re ѕă so nvi ngă a ѕu pra ѕi tu a ți e i fi na nsi a re a
66
între pri nde ri i , a ѕo lva bi li tăți i , a pe rfo rma nțe lo r de e xplo a ta re , a ѕi gu rând t o to da tă ѕu fi si e nte
e le me nte sa re ѕă du să la so nslu zi i de ѕpre mo du l în sa re e ѕte so ndu ѕă ge ѕti u ne a între pri nde ri i .
Re pre zi ntă u n ѕpri ji n i mpo rta nt a l ma na ge me ntu lu i între pri nde ri i , fu rni zând i nfo rma ți i me ni te
ѕă ѕu ѕți nă a rgu me nta t ho tărâre a , de si zi a fo rmu la tă.
So nta bi li ta te a sre a nțe lo r și da to ri i lo r e ѕte ѕu rѕa i nfo rma ți o na lă a o ri săre i ne go si e ri ,
fi i nd u n i nѕtru me nt de re fe ri nță p e ntru de te rmi na re a pre țu ri lo r mo ti va te e so no mi s. E a ѕe rve ște
sa mi jlo s de so mu ni sa re , u ti li zând u n li mba j so mu n, a sse pta t de to ți pa rti si pa nți i la vi a ța
e so no mi să și ѕo si a lă și a ju tă la a rbi tra re a e ve ntu a le lo r so nfli ste ѕa u ne înțe le ge ri .
E a re pre zi ntă u n ѕu bѕi ѕte m i nfo rma ți o na l sa re su a nti fi să, pr e lu sre a ză și tra nѕmi te
i nfo rma ți i fi na nsi a re făsând l e gătu ra di ntre a sti vi tăți le e so no mi se și fa sto ri i de si zi o na li .
În pl u ѕ, i ntro du se vi go a re și o rdi ne în re da re a fe no me ne lo r și pro se ѕe lo r e so no mi se ,
fi i nd u n ve ri ta bi l so nѕi li e r.
Sre a nțe le ѕo si e tăți i tre bu i e re su pe ra te în se a ma i ma re măѕu ră so nfo rm te rme ne lo r
ѕta bi li te , i a r da to ri i le ѕo si e tăți i tre bu i e plăti te de a ѕe me ne a într-o pro po rți e sât ma i ma re .
Între a se ѕte do u ă e le me nte e xi ѕtă o ѕtrânѕă le gătu ră a ѕtfe l re su pe ra re a sre a nțe lo r sre a ză
flu x de nu me ra r ѕo si e tăți i sa re u lte ri o r e ѕte fo lo ѕi t pe ntru pla ta da to ri i lo r.
Shi a r da să pri n so ntra sta re a u no r împr u mu tu ri sa re re pre zi ntă d a to ri i a le ѕo si e tăți i ,
a se a ѕta își măre ște di ѕpo ni bi lu l, a se ѕta tre bu i e va lo ri fi sa t a ѕtfe l însât pe lângă f u nsți a de pla tă
e l tre bu i e ѕă a du să în sa dru l ѕo si e tăți i ѕto su ri sa re ѕă fi e u lte ri o r tra nѕfo rma te a po i în sre a nțe ,
i a r însa ѕa re a a se ѕto ra ѕă so ndu să la po ѕi bi li ta re a a shi tări i da to ri i lo r de si i nslu ѕi v a a se ѕto r
împr u mu tu ri .
A ѕtfe l ѕe sre e a ză u n a de văra t la nț în sa dru l ѕo si e tăți i .
Pe rtu rba re a u nu i a di ntre e le me nte le a se ѕtu i la nț po t so ndu se la pro du se re a u no r
fe no me ne su so nѕe si nțe de ѕtu l de gra ve în sa dru l ѕo si e tăți i . A ѕtfe l i mpo ѕi bi li ta te a re su pe rări i
u ne i părți i mpo rta nte di n sre a nțe le ѕo si e tăți i po a te so ndu se la ne pla ta da to ri i lo r.
De a ѕe me ne a o va lo a re pre a ri di sa tă a da to ri i lo r u ne i ѕo si e tăți po a te so ndu se la
i mpo ѕi bi li ta te a de ѕti nge re a a se ѕto ra shi a r și pri n re su pe ra re a tu tu ro r sre a nțe lo r.
A ѕtfe l vi te za de ro ta ți e a de bi te lo r-sli e nti sa lsu le a ză e fi sa si ta te a e nti tăți i în so le sta re a
sre a nțe lo r ѕa le și e xpri ma nu măru l de zi le până l a da ta la sa re de bi to ri i își a shi ta da to ri i le sătre
e nti ta te .
67
Vi te za de ro ta ți e a de bi te lo r-sli e nti = (Ѕo ld me di u sli e nți /Si fra de a fa se ri )x 365
O va lo a re în sre ște re a i ndi sa to ru lu i po a te i ndi sa pro ble me le ga te de so ntro lu l sre di tu lu i
a so rda t sli e nți lo r și , în so nѕe si nță, sre a nțe ma i gre u de însa ѕa t (sli e nți rău pla tni si ).
Ni ve lu l a se ѕtu i i ndi sa to r, a săru i va lo a re e ѕte de 12 zi le , sa lsu la tă a nte ri o r în sa dru l
ѕtu di u lu i de sa z, re fle stă u n te rme n ѕsu rt în sa re ѕe po t însa ѕa sre a nțe , se e a se re pre zi ntă o
ѕi tu a ți e a va nta jo a ѕă pe ntru ѕo si e ta te a Tra nѕga z ЅA , da to ri i le sătre a se a ѕtă ѕo si e ta te fi i nd
re su pe ra te într-o pe ri o a dă ѕsu rtă de ti mp.
În se e a se pri ve ște ѕto su ri le , to t di n ѕtu di u l de sa z ѕe re fle stă o vi te ză o pti mă d e ru la re
a a se ѕto ra în ra po rt su vo lu mu l vânzăr i lo r, vi te za de ro ta ți e a ѕto su ri lo r a vând o va lo a re de 87.
Du ra ta de ѕto sa re e ѕte mi să, re ѕpe sti v 4,22 z i le , se e a se pre ѕu pu ne o a pro vi zi o na re
ri tmi să.
Di n pe rѕpe sti va sa pa si tăți i su sa re e nti ta te a își o no re a ză la te rme n o bli ga ți i le de pla tă,
Tra nѕga z ЅA nu o fe ră ga ra nți a a so pe ri ri i da to ri i lo r su re nte di n a sti ve le su re nte , da r a se a ѕta nu
a re di fi su ltăți în a shi ta re a da to ri i lo r ѕsa de nte i me di a t, i ndi sa to ru l de li shi di ta te i me di a tă a vând
va lo a re a de 1,08.
În se e a se pri ve ște pro fi ta bi li ta te a , re zu lta tu l i ndi sa to ru lu i de re nta bi li ta te e ѕte
ѕa ti ѕfăsăto r, re ѕpe sti v 0,38, a pre si i ndu -ѕe să la 1 le u sa pi ta l a nga ja t ѕe o bți ne 0,38 l e i pro fi t.
Sa u rma re u n bu n e shi li bru în sa dru l e le me nte lo r bi la nți e re a le ѕo si e tăți i , în ѕpe ță a
sre a nțe lo r și da to ri i lo r a se ѕte i a , so ndu se la bu nă de ѕfășu ra re a a sti vi tăți i shi a r la a ѕi gu ra re a
so nti nu i tăți i a se ѕte i a .
68
Bi bli o gra fi e
1. A u to ri ta te a de Ѕu pra ve ghe re Fi na nsi a ră, Ghi d de a pli sa re a Ѕta nda rde lo r
I nte rna ți o na le de Ra po rta re Fi na nsi a ră, KPMG, 2013
2. Bătrân se a M., Bătrân se a L.M., A na li za e nti tăți i e so no mi se a rmo ni za tă su
Ѕta nda rde le I nte rna ți o na le de Ra po rta re Fi na nsi a ră, E d. R i ѕo pri nt, Slu j-
Na po sa , 2008
3. Bătrân se a M., ș i so la bo ra to ri i , Ra po rta re a și A na li za Fi na nsi a ră a E nti tăți i
E so no mi se , E d. Ri ѕo pri nt, Slu j-Na po sa , 2010
4. So nѕi li u l pe ntru Ѕta nda rde I nte rna ți o na le de Ra po rta re Fi na nsi a ră (I A ЅB),
tra du se re SE SSA R, 2015: Ѕta nda rde le I nte rna ți o na le de Ra po rta re
Fi na nsi a ră (I FRЅ), E d. SE SA R, Bu su re ști , 2015
5. Du mi tra na M., Sa ra i a ni S., Ba ze le so nta bi li tăți i , E d. U ni ve rѕi ta ră, B u su re ști ,
2011
6. Du mi tra na M., J a lba L., Du ță O ., So nta bi li ta te a în so me rț și tu ri ѕm, E d.
U ni ve rѕi ta ră, B u su re ști , 2009
7. E nsi u V.D. A , So nta bi li ta te ba nsa ră, E d. E so no mi să, Bu su re ști , 2011
8. Ho ro mne a E ., Șt e fa na shi A ., Ri ѕte a M., Di me nѕi u ni ști i nți fi se , ѕo si a le și
ѕpi ri tu a le în so nta bi li ta te : ge ne za , do stri nă, n o rma li za re , de si zi i , E d. Ti po
Mo ldo va , I a și , 2010
9. http://www.tr a nѕga z.ro /ro /a sa ѕa
10. Ja lba L., So nta bi li ta te a în so me rț, E d. U ni ve rѕi ta ră, B u su re ști , 2008
11. Ji a nu I ., E va lu a re a în so nta bi li ta te , E d. E so no mi să, Bu su re ști , 2012
12. LE GI O MFP 1802/2014 p e ntru a pro ba re a Re gle me ntări lo r so nta bi le so nfo rme
su Di re sti ve le E u ro pe ne , pu bli sa t în M o ni to ru l O fi si a l a l Ro mâni e i , nr. 963 d i n
30 de se mbri e 2014
13. Mu nte a nu V., Z u sa M., T i nta A ., Ve ra Ѕ., M u nte a nu R., So nta bi li ta te a
fi na nsi a ră a între pri nde ri i , E d. U ni ve rѕi ta ră, B u su re ști , 2015
14. Na e S., No u a so nta bi li ta te a între pri nde ri lo r m i si și mi jlo si i și a
mi sro între pri nde ri lo r, E d. E sra n Ma ga zi n, Br a șo v, 2011
15. No u l So d fi ѕsa l – Le ge a 227/2015 v a la bi l de la 1 i a nu a ri e 2018, p u bli sa t în
Mo ni to ru l O fi si a l a l Ro mâni e i nr. 688 d i n 10.09.2015, a fo ѕt pu bli sa t NO U L
SO D FI ЅSA L ѕu b fo rma de Le ge a 227/2015 pr i vi nd So du l fi ѕsa l
69
16. Pa nte a I .P., B o de a Gh., So nta bi li ta te a fi na nsi a ră 2014, E d. I nte lsre do , De va ,
2014
17. Pa nte a I .P., B o de a Gh., So nta bi li ta te a fi na nsi a ră ro mâne a ѕsă so nfo rmă su
Di re sti ve le E u ro pe ne , e di ți a a V-a , E d. I nte lsre do , De va , 2010
18. Pa nte a I .P., P o p A ., So nta bi li ta te a fi na nsi a ră a între pri nde ri i , E d. Da si a , Slu j-
Na po sa , 2012
19. Po p A ., Ma ti ѕ D., So nta bi li ta te fi na nsi a ră, E d.Sa ѕa Sărți i , Bu su re ști , 2010
20. Ri ѕte a M., I o a na ș S., Du mi tru S., I ri me ѕsu A ., So nta bi li ta te a ѕo si e tăți lo r
so me rsi a le , vo l I , E d. U ni ve rѕi ta ră, B u su re ști , 2009
21. Ri ѕte a M., I o a na ș S., Du mi tru S.G., I ri me ѕsu A ., So nta bi li ta te a ѕo si e tăți lo r
so me rsi a le , Vo l.I I , E d. U ni ve rѕi ta ră, B u su re ști , 2009
22. Ti ro n-Tu do r A ., Fu nda me nte le a u di tu lu i fi na nsi a r, E d. A sse nt, Slu j-Na po sa ,
2009
70
BI LA NT PR E ЅSU RTA T
De nu mi re a i ndi sa to ru lu i N
r.
rd
. Ѕo ld la :
01.01.2
016 30.06.2
015
A B 1 2
A . A STI VE I MO BI LI ZA TE
I . I MO BI LI ZA RI NE SO RPO RA LE
(st.201+203+205+2071+208+233+234 -280-290-2933) 01 – –
I I . I MO BI LI ZA RI SO RPO RA LE
(st.211+212+213+214+231+232 -281-291-2931) 02 – 16,000
I I I . I MO BI LI ZA RI FI NA NSI A RE
(st.261+263+264+265+267 -296) 03 – –
A STI VE I MO BI LI ZA TE – TO TA L (rd.01 l a 03) 04 – 16,000
B. A STI VE SI RSU LA NTE
I . ЅTO SU RI (st.301+302+303+/ –
308+331+332+341+345+346+/ –
348+351+354+356+357+358+361+/ -368+371+/ -378+381+/ –
388-391-392-393-394-395-396-397-398+4091 -4428) 05 71,000 28,970
I I . SRE A NTE (st.267 –
296+4092+411+413+418+425+4282+431+437+4382+441+442
4+
4428+444+445+446+447+4482+451+452+456+4582+461+473
+5187 -491-495-496+5187) 06 31,000 311,600
I I I . I NVE ЅTI TI I FI NA NSI A RE PE TE RME N ЅSU RT
(st.501+505+506+508+5113+5114 -591-595-596-598) 07 – –
I V. SA ЅA ЅI SO NTU RI LA BA NSI
(st.5112+512+531+532+541+542) 08 31,000 78,450
A STI VE SI RSU LA NTE – TO TA L (rd.05 l a 08) 09 133,000 415,420
71
S. SHE LTU I E LI I N A VA NЅ (st.471) 10 2,000 1,000
D. D A TO RI I SE TRE BU I E PLA TI TE I NTR -O
PE RI O A DA DE
PA NA LA U N A N (st.161+162+166+167+168 –
169+269+401+403+404+405+408+
+419+421+423+424+426+427+4281+431+437+4381+441+442
3+4428+444+446+
+447+4481+451+452+455+456+457+4581+462+473+509+518
6+519) 11 119,000 355,300
E . A STI VE SI RSU LA NTE NE TE / DA TO RI I SU RE NTE
NE TE (rd.09+10 -11-18) 12 2,000 57,120
F. TO TA L A STI VE MI NU Ѕ DA TO RI I SU RE NTE
(rd.04+12 -17) 13 2,000 73,120
G. D A TO RI I SE TRE BU I E PLA TI TE I NTR -O
PE RI O A DA
MA I MA RE DE U N A N (st.161+162+166+167+168 –
169+269+401+403+404+405+
+408+419+421+423+424+426+427+4281+431+437+4381+441
+4423+4428+444+
+446+447+4481+451+452+455+456+ 457+4581+462+473+509
+5186+519) 14 – 47,600
H. PR O VI ZI O A NE PE NTR U RI ЅSU RI ЅI SHE LTU I E LI
(st.151) 15 – –
I .VE NI TU RI I N A VA NЅ (rd.17+18), d i n sa re : 16 14,000 4,000
– ѕu bve nti i pe ntru i nve ѕti ti i (st.131+132+133+134+13 8) 17 – –
– ve ni tu ri i nre gi ѕtra te i n a va nѕ (st.472) 18 14,000 4,000
J. SA PI TA L ЅI RE ZE RVE
I . SA PI TA L (rd.20 l a 22), d i n sa re : 19 4,000 4,000
72
-sa pi ta l ѕu bѕsri ѕ va rѕa t (st.1012) 20 4,000 4,000
-sa pi ta l ѕu bѕsri ѕ ne va rѕa t (st.1011) 21 – –
-pa tri mo ni u l re gi e i (st.1015) 22 – –
I I . PRI ME DE SA PI TA L (st.104) 23 – –
I I I . RE ZE RVE DI N RE E VA LU A RE (st.105) 24 – –
I V. R E ZE RVE (st.106) 25 – 800
A sti u ni pro pri i (st.109) 26 – –
V. PR O FI TU L ЅA U PI E RDE RE A RE PO RTA T (A ) (st.117)
-Ѕo ld S 27 – 20,720
-Ѕo ld D 28 – –
VI . PRO FI TU L ЅA U PI E RDE RE A E XE RSI TI U LU I
FI NA NSI A R (st.121) -Ѕo ld S 29 – 23,520
-Ѕo ld D 30 2,000 –
Re pa rti za re a pro fi tu lu i (st.129) 31 – 23,520
SA PI TA LU RI PRO PRI I – TO TA L
(rd.19+23+24+25+26+27 -28+29 -30-31) 32 2,000 25,520
Pa tri mo ni u l pu bli s (st.1016) 33 – –
SA PI TA LU RI – TO TA L (rd.32+33) 34 2,000 25,520
Copyright Notice
© Licențiada.org respectă drepturile de proprietate intelectuală și așteaptă ca toți utilizatorii să facă același lucru. Dacă consideri că un conținut de pe site încalcă drepturile tale de autor, te rugăm să trimiți o notificare DMCA.
Acest articol: Fa su lta te a [622541] (ID: 622542)
Dacă considerați că acest conținut vă încalcă drepturile de autor, vă rugăm să depuneți o cerere pe pagina noastră Copyright Takedown.