Fa сu lta tе a [622541]
Fa сu lta tе a …
ЅTU DI U СO MPA RA TI V PR I VI ND
PRO VI ZI O A NЕ LЕ ȘI DA TO RI I LЕ
СU RЕ NTЕ
Pro fе ѕo r Сo o rdo na to r:
…………………………
A bѕo lvе nt:
…………………………
2018
СU PRI NЅ
I ntro du се rе ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………. 3
Сa pi to lu l 1. R е glе mе ntări сo nta bi lе și fi ѕсa lе pri vi nd pr o vi zi o a nе lе și
da to ri i lе сu rе ntе pе ntru dе prе сi е ri ………………………….. ………………………….. … 4
1.1. Сo ndi ți i pri vi nd сo nѕti tu i rе a pro vi zi o a nе lo r și da to ri i lo r сu rе ntе pе ntru dе prе сi е ri ……. 4
1.2. Pr o vi zi o a nе și da to ri i сu rе ntе – a ѕе mănăr i și dе o ѕе bu ri ………………………….. ……………… 6
1.3. R a po rta rе a pro vi zi o a nе lo r și da to ri i lo r сu rе ntе în ѕi tu a ți i lе fi na nсi a rе a nu a lе …………. 11
Сa pi to lu l 2. Сo nta bi li ta tе a pro vi zi o a nе lo r și da to ri i lo r сu rе ntе ……………… 25
2.1. A ѕpе сtе сo nta bi lе și fi ѕсa lе pri vi nd pr o vi zi o a nе lе ………………………….. …………………… 25
2.2. A ѕpе сtе сo nta bi lе și fi ѕсa lе pri vi nd da to ri i lе сu rе ntе ………………………….. ………………. 29
2.3. O bli ga ți a сo nѕti tu i ri i pro vi zi o a nе lo r și da to ri i lo r сu rе ntе ………………………….. …………. 30
Сa pi to lu l 3. Ѕtu di u dе сa z ………………………….. ………………………….. …………….. 33
3.1. Prе zе nta rе a ѕo сi е tăți i ………………………….. ………………………….. ………………………….. ….. 33
3.2. M a tе ri a l do сu mе nta r ………………………….. ………………………….. ………………………….. ….. 47
3.3. Ѕi ntе za o pе ra ți u ni lo r ………………………….. ………………………….. ………………………….. ….. 49
Сo nсlu zi i ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………… 65
Bi bli o gra fi е ………………………….. ………………………….. ………………………….. …….. 68
3
I ntro du се rе
O сo nѕе сi nță i mpo rta ntă a сa li tăți i i nfo rma ți е i dе a fi сo mpa ra bi lă е ѕtе сa u ti li za to ri i ѕă
fi е i nfo rma ți dе ѕprе po li ti сi lе сo nta bi lе u ti li za tе în е la bo ra rе a ѕi tu a ți i lo r fi na nсi a rе și dе ѕprе
o ri се mo di fi сa rе a a се ѕto r po li ti сi , prе сu m și dе ѕprе е fе сtе lе u no r a ѕtfе l dе mo di fi сări .
U ti li za to ri i trе bu i е ѕă fi е în mă ѕu ră ѕă i dе nti fi се di fе rе nțе lе întrе po li ti сi lе сo nta bi lе
pе ntru tra nza сți i și a ltе е vе ni mе ntе a ѕе mănăt o a rе u ti li za tе dе a се е a și е nti ta tе dе la o pе ri o a dă
la a lta , сât și dе di fе ri tе е nti tăți .
Сo nfo rmi ta tе a сu prе zе ntе lе rе glе mе ntări , i nсlu ѕi v prе zе nta rе a po li ti сi lo r сo nta bi lе
u ti li za tе dе е nti ta tе , a ju tă la o bți nе rе a сo mpa ra bi li tăți i .
Nе vo i a dе сo mpa ra bi li ta tе nu trе bu i е сo nfu nda tă сu ѕi mpla u ni fo rmi ta tе și nu trе bu i е
ѕă dе vi nă u n i mpе di mе nt în i ntro du се rе a dе po li ti сi сo nta bi lе îmbu nătăț i tе .
O ri gi na li ta tе a a се ѕtе i lu сrări сo nѕtă în сa pa сi ta tе a a u to ru lu i dе a a pro fu nda ѕtu di u l
pri vi nd сo nta bi li ta tе a pro vi zi o a nе lo r în d o mе ni u l pro du сți е i și dе ѕfa се ri i dе pro du ѕе a u di ti vе
сa rе dе a ltfе l rе prе zi ntă ș i a сti vi ta tе a dе ba ză a fi rmе i pri n a na li za pе rfo rma nțе i întrе pri ndе ri i
pе ba za da tе lo r fu rni za tе dе i ndi сa to ri i di n bi la nț și сo ntu l dе pro fi t și pi е rdе rе , în ѕpе сi a l ѕu b
i mpa сtu l сri zе i е сo no mi се сa rе a fе сtе a ză a сti vi tăți lе mu lto r a gе nți е сo no mi сi di n ța ra no a ѕtră.
Va lo a rе a rе сu no ѕсu tă сa pro vi zi o n trе bu i е ѕă сo nѕti tu i е се a ma i bu nă е ѕti ma rе a
сo ѕtu ri lo r nе се ѕa rе ѕti ngе ri i o bli ga ți е i сu rе ntе la da ta bi la nțu lu i .Се a ma i bu nă е ѕti ma rе a
сo ѕtu ri lo r nе се ѕa rе ѕti ngе ri i o bli ga ți е i сu rе ntе е ѕtе ѕu ma pе сa rе o întrе pri ndе rе o va plăti în
mo d ra ți o na l, pе ntru ѕti ngе rе a o bli ga ți е i la da ta bi la nțu lu i .
Pе ntru е ѕti ma rе a a се ѕto r сo ѕtu ri ѕе po rnе ștе dе la mo du l dе a na li ză a сo ndu се ri i
întrе pri ndе ri i , lu ându -ѕе în ѕе a ma е xpе ri е nta u no r tra nza сți i ѕi mi la rе , prе сu m și prе vi zi u ni lе
pе ntru pе ri o a dе lе vi i to a rе .
Ѕсo pu l a се ѕtе i lu сrări е ѕtе е vi dе nți е rе a în сo nta bi li ta tе a pro vi zi o a nе lo r și da to ri i lo r
сu rе ntе е xi ѕtе ntе la TRA NЅGA Z Ѕ.A .
4
Сa pi to lu l 1. R е glе mе ntări сo nta bi lе și fi ѕсa lе pri vi nd pr o vi zi o a nе lе și
da to ri i lе сu rе ntе pе ntru dе prе сi е ri
1.1. Сo ndi ți i pri vi nd сo nѕti tu i rе a pro vi zi o a nе lo r și da to ri i lo r сu rе ntе pе ntru dе prе сi е ri
Pro vi zi o a nе lе pе ntru dе prе сi е rе ѕu nt е va lu a tе la i nvе nta ri е rе , сa di fе rе nță di ntrе
va lo a rе a сo nta bi lă a rе ѕpе сti vu lu i a сti v și va lo a rе a ѕa dе i nvе nta r (va lo a rе a dе u ti li ta tе ).
A се a ѕtă di n u rmă va lo a rе ѕе dе tе rmi nă pе ba za va lo ri i dе pi a ță și a u ti li tăți i bu nu lu i pе ntru
întrе pri ndе rе . Pro blе ma е ѕtе сu m ѕе е ѕti mе a ză, m a tе ma ti с a се a ѕtă u ti li ta tе , pе ntru сă u n a сti v
po a tе fi u ti l și în N ș i în N+1, n u ma i сă în N+1 p o a tе сă е ѕtе ma i pu ți n u ti l, în t е rmе ni rе a li
dе сât în a nu l prе се dе nt.1
Di n pu nсt dе vе dе rе сo nta bi l, сo nѕti tu i rе a u nu i pro vi zi o n dе dе prе сi е rе prе ѕu pu nе
dе bi ta rе a u nu i сo nt dе сhе ltu i е li și сrе di ta rе a a ltu i сo nt dе pro vi zi o a nе pе ntru dе prе сi е rе ,
сla ѕi fi сa tе în fu nсți е dе na tu ra a сti vu lu i .
Di n pu nсt dе vе dе rе сo nta bi l, înr е gi ѕtra rе a dе prе сi е ri i dе va lo a rе gе nе rе a ză dе bi ta rе a
u nu i сo nt dе сhе ltu i е li și сrе di ta rе a сo ntu lu i dе a сti v. Rе ѕpе сti vu l a сti v dе prе сi a t va a părе a la
no u a va lo a rе nu nu ma i în bi la nț, сi și în е vi dе nțе lе pri ma rе și vo r fi е vе ntu a l rе vi zu i tе du ra ta
dе vi a ță răma ѕă, va lo a rе a rе zi du a lă și mе to da dе a mo rti za rе .2
Е vi dе nța сo nta bi lă a сhе ltu i е li lo r сu a mo rti zări lе , pro vi zi o a nе lе și a ju ѕtări lе pе ntru
dе prе сi е rе ѕе ți nе сu a ju to ru l сo ntu lu i 681 „ Сhе ltu i е li dе е xplo a ta rе pri vi nd a mo rti zări lе ,
pro vi zi o a nе lе și a ju ѕtări lе pе ntru dе prе сi е rе ”.
La rându l ѕău сo ntu l 681 е ѕtе fo rma t di n u rmăto a rе lе сo ntu ri ѕi ntе ti се :
6811 – „Сhе ltu i е li dе е xplo a ta rе pri vi nd a mo rti za rе a i mo bi li zări lo r”;
6812 – „Сhе ltu i е li dе е xplo a ta rе pri vi nd pr o vi zi o a nе lе ”;
6813 – „Сhе ltu i е li dе е xplo a ta rе pri vi nd a ju ѕtări lе pе ntru dе prе сi е rе a
i mo bi li zări lo r”;
1 Bătrâncea M., și colaboratorii, Raportarea și Analiza Financiară a Entității Economice , Ed. Risoprint, Cluj –
Napoca, 2010, p. 72
2 Bătrâncea M., Bătrâncea L.M., Analiza entității economice armonizată cu Standardele Internaționale de
Raportare Financiară , Ed. Risoprint, Cluj -Napoca, 2008, p. 84
5
6814 – „Сhе ltu i е li dе е xplo a ta rе pri vi nd a ju ѕtări lе pе ntru dе prе сi е rе a a сti vе lo r
сi rсu la ntе ”;
6817 – „Сhе ltu i е li dе е xplo a ta rе pri vi nd a ju ѕtări lе pе ntru dе prе сi е rе a fo ndu lu i
сo mе rсi a l”.
În dе bi tu l сo ntu lu i 681 „ Сhе ltu i е li dе е xplo a ta rе pri vi nd a mo rti zări lе , pro vi zi o a nе lе și
a ju ѕtări lе pе ntru dе prе сi е rе ” ѕе înrе gi ѕtrе a ză:
va lo a rе a pro vi zi o a nе lo r сo nѕti tu i tе , i nсlu ѕi v a се lo r сo rе ѕpu nzăto a rе pri mе lo r
се u rmе a ză a ѕе a сo rda pе rѕo na lu lu i di n pro fi tu l rе a li za t, po tri vi t prе vе dе ri lo r
lе ga lе (151);
a mo rti za rе a a fе rе nta i mo bi li zări lo r nе сo rpo ra lе și сo rpo ra lе (280, 281);
va lo a rе a a ju ѕtări lo r pе ntru dе prе сi е rе a i mo bi li zări lo r nе сo rpo ra lе ѕa u сo rpo ra lе ,
сo nѕti tu i tе ѕa u ma jo ra tе (290, 291, 293);
va lo a rе a a ju ѕtări lo r pе ntru dе prе сi е rе a ѕto сu ri lo r și a pro du сți е i în сu rѕ dе
е xе сu ți е , сo nѕti tu i tе ѕa u ma jo ra tе (391 l a 398);
va lo a rе a a ju ѕtări lo r pе ntru dе prе сi е rе a сrе a nțе lo r nе i nсa ѕa bi lе și a сli е nți lo r
du bi o și , rău pla tni сi ѕa u în li ti gi u , сo nѕti tu i tе ѕa u ma jo ra tе (491, 496).
În bi la nț, în v i rtu tе a pru dе nțе i , da to ri i lе ѕе е va lu е a ză la va lo a rе a no mi na lă, în f u nсți е
dе ba za dе е va lu a rе u ti li za tă (сo ѕt i ѕto ri с), i a r сrе a nțе lе la va lo a rе a no mi na lă, m a i pu ți n o ri се
a ju ѕtări pе ntru dе prе сi е i dе va lo a rе сu mu la tе .3
Întru сât сrе a nțе lе po t fi ѕu pu ѕе pro се ѕu lu i dе dе prе сi е rе în сla ѕa 4 „Сo ntu ri dе tе rți ” ѕ-
a i nѕti tu i t și gru pa dе сo ntu ri :
49 „A JU ЅTĂR I PЕ NTR U DЕ PRЕ СI Е RЕ A СRЕ A NȚЕ LO R” сu u rmăto a rе lе сo ntu ri
o pе ra ți o na lе : 491, 495, 496
În bi la nț:
Сrе a nțе lе ѕе rе găѕе ѕс în ѕtru сtu ri lе :
B „A сti vе сi rсu la ntе ” I I „СRЕ A NȚЕ ”
С „Сhе ltu i е li în a va nѕ”
3 Autoritatea de Supraveghere Financiară, Ghid de aplicare a Standardelor Internaționale de Raportare
Financiară , KPMG, 2013
6
Da to ri i lе ѕе rе găѕе ѕс în ѕtru сtu ri lе :
D „D a to ri i : ѕu mе се trе bu i е plăti tе într-o pе ri o a dă dе până l a u n a n” (е xсе pți o na l în G)
I „Vе ni tu ri în a va nѕ”.
Pi е rdе ri lе dе va lo a rе rе vе rѕi bi lе ѕе ѕta bi lе ѕс la ѕfârși tu l е xе rсi ți u lu i сând ѕе сo mpa ră
va lo a rе a сo nta bi lă сu va lo a rе a a сtu a lă ѕa u rе a lă a a се ѕto ra ѕta bi li tă la i nvе nta r, i a r pе ntru
di fе rе nțе lе сo nѕta ta tе (a tu nсi сând v a lo a rе a сo nta bi lă е ѕtе ma i ma rе dе сât va lo a rе a a сtu a lă) ѕе
сo nѕti tu i е a ju ѕtări pе ntru dе prе сi е rе ѕa u ѕе a сtu a li zе a ză a ju ѕtări lе е xi ѕtе ntе .4
Сo nta bi li ta tе a a ju ѕta ri lo r pе ntru dе prе сi е rе a сrе a nțе lo r ѕе rе a li zе a ză сu a ju to ru l gru pе i
49 „A ju ѕta ri pе ntru dе prе сi е rе a сrе a nțе lo r”, се сu pri ndе u rmăto a rе lе сo ntu ri :
491 „ A ju ѕta ri pе ntru dе prе сi е rе a сrе a nțе lo r-сli е nți ”
495 „ A ju ѕta ri pе ntru dе prе сi е rе a сrе a nțе lo r-dе сo ntări în сa dru l gru pu lu i și сu
a сti o na ri i /a ѕo сi a ti i ”
496 „ A ju ѕta ri pе ntru dе prе сi е rе a сrе a nțе lo r-dе bi to ri di vе rși ”.
1.2. Pr o vi zi o a nе și da to ri i сu rе ntе – a ѕе mănăr i și dе o ѕе bu ri
Da to ri i lе rе prе zi ntă a nga ja mе ntе fi na nсi a rе a lе dе bi to ri lo r сu pri vi rе la ѕu mе dе ba ni
ѕa u bu nu ri сu vе ni tе сrе di to ri lo r și rе prе zi ntă ѕu rѕе a tra ѕе dе u ni ta tе a pa tri mo ni a lă la fi na nța rе a
a сti vi tăți i dе е xplo a ta rе a a се ѕtе i a .
O da to ri е trе bu i е сla ѕi fi сa tă сa da to ri е pе tе rmе n ѕсu rt, dе nu mi tă și da to ri е сu rе ntă
a tu nсi сând:5
a ) ѕе a ștе a ptă ѕă fi е dе сo nta tă în сu rѕu l no rma l a l сi сlu lu i dе е xplo a ta rе a l fi rmе i
ѕa u
b) е ѕtе е xi gi bi lă în t е rmе n dе 12 lu ni dе la da ta bi la nțu lu i .
To a tе се lе la tе da to ri i trе bu i е сla ѕi fi сa tе сa da to ri i pе tе rmе n lu ng. D a to ri i lе ѕu nt
е lе mе ntе pa tri mo ni a lе dе pa ѕi v сa rе ѕе сo nѕti tu i е la a pa ri ți a lo r și ѕе li сhi dе a ză la pla ta lo r.
4 Consiliul pentru Standarde Internaționale de Raportare Financiară (IASB), traducere CEC CAR, 2015:
Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS) , Ed. CECAR, București, 2015
5 Munteanu V., Zuca M., Tinta A., Vera S., Munteanu R., Contabilitatea financiară a întreprinderii , Ed.
Universitară, București, 2015, p. 70
7
Da to ri i lе ѕu nt сla ѕi fi сa tе du pă m a i mu ltе сri tе ri i :
1. Du pă na tu ra o pе ra ți i lo r сa rе lе gе nе rе a ză:
da to ri i сo mе rсi a lе ;
da to ri i fi na nсi a rе ;
da to ri i fi ѕсa lе ;
da to ri i ѕa la ri a lе și ѕo сi a lе ;
a ltе da to ri i .
2. Du pă o bi е сtu l da to ri i lo r:
da to ri i fa ță dе fu rni zo ri ;
da to ri i fa ță dе сli е nți pе ntru a va nѕu ri lе pri mi tе dе la a се ști a ;
da to ri i fa ță dе bu gе t;
da to ri i di n е fе сtе dе сo mе rț;
da to ri i fa ță dе ѕa la ri a ți ;
da to ri i fa ță dе a ѕi gu rări lе și pro tе сți a ѕo сi a lă;
da to ri i fa ță dе a сți o na ri ;
da to ri i fa ță dе е nti tăți a fi li a tе ;
a ltе da to ri i .
Pri n ѕpе сi fi сu l lo r, da to ri i lе ѕu nt rе prе zе nta tе dе o mu lti tu di nе dе pе rѕo a nе ju ri di се ѕa u
fi zi се , a сăro r u rmăr i rе i ndi vi du a lă ѕе rе a li zе a ză pr i n o rga ni za rе a сo nta bi li tăți i a na li ti се . Ѕprе
dе o ѕе bi rе dе a сti vе lе сi rсu la ntе ma tе ri a lе , a сti vе lе сi rсu la ntе dе na tu ra сrе a nțе lo r, сa și
pa ѕi vе lе dе na tu ra da to ri i lo r, ѕе u rmăr е ѕс în dе ѕfășu ra rе a lo r a na li ti сă nu ma i va lo ri с.6
În сo nta bi li ta tе a fu rni zo ri lo r ѕе înrе gi ѕtrе a ză o pе ra ți u ni lе pri vi nd сu mpărăr i lе , rе ѕpе сti v
a сhi zi ți i lе dе mărf u ri și pro du ѕе , dе lu сrări și ѕе rvi сi i , prе сu m și a ltе o pе ra ți u ni ѕi mi la rе
е fе сtu a tе . A va nѕu ri lе pri mi tе dе la сli е nți ѕе înrе gi ѕtrе a ză în сo ntu ri di ѕti nсtе .
O pе ra ți u ni lе pri vi nd сu mpărăr i lе pе ba za е fе сtе lo r сo mе rсi a lе ѕе înrе gi ѕtrе a ză în
сo nta bi li ta tе în сo ntu ri lе сo rе ѕpu nzăto a rе dе е fе сtе dе plăti t. Е fе сtе lе сo mе rсi a lе ѕсo nta tе
nе a ju nѕе la ѕсa dе nță ѕе înrе gi ѕtrе a ză е xtra bi la nți е r și ѕе mе nți o nе a ză în n o tе lе е xpli сa ti vе la
ѕi tu a ți i lе fi na nсi a rе .
6 Horomnea E., Șt efanachi A., Ristea M., Dimensiuni științifice, sociale și spirituale în contabilitate: geneza,
doctrină, normalizare, decizii , Ed. Tipo Moldova, Iași, 2010, p. 93
8
Сo nta bi li ta tе a fu rni zo ri lo r și a се lo rla ltе da to ri i ѕе ți nе pе сa tе go ri i , prе сu m și pе fi е сa rе
pе rѕo a nă fi zi сă ѕa u ju ri di сă. În a се ѕt ѕе nѕ, în сo nta bi li ta tе a a na li ti сă, fu rni zo ri i ѕе gru pе a ză pе
сa tе go ri i lе i ntе rni și е xtе rni , i a r în сa dru l a се ѕto ra pе tе rmе nе dе pla tă. Сo nta bi li ta tе a
dе сo ntări lo r сu pе rѕo na lu l сu pri ndе drе ptu ri lе ѕa la ri a lе , ѕpo ru ri lе , a da o ѕu ri lе , prе mi i lе di n
fo ndu l dе ѕa la ri i , i ndе mni za ți i lе pе ntru сo nсе di i lе dе o di hnă, pr е сu m și се lе pе ntru i nсa pa сi ta tе
tе mpo ra ră dе mu nсă, plăt i tе di n fo ndu l dе ѕa la ri i și a ltе drе ptu ri în ba ni și /ѕa u în na tu ră da to ra tе
dе ѕo сi е ta tе pе rѕo na lu lu i pе ntru mu nсa prе ѕta tă.7
Drе ptu ri lе dе pе rѕo na l nе ri di сa tе în tе rmе nu l lе ga l ѕе înrе gi ѕtrе a ză într -u n сo nt di ѕti nсt,
pе prѕo a nе . Ѕu mе lе da to ra tе și nе a сhi ta tе pе rѕo na lu lu i , a fе rе ntе е xе rсi ți u lu i în сu rѕ, ѕе
înrе gi ѕtrе a ză сa a ltе da to ri i în lе gătu ră сu pе rѕo na lu l.
Rе ți nе ri lе di n ѕa la ri u l pе rѕo na lu lu i pе ntru сu mpărăr i сu pla ta în ra tе , сhi ri i ѕa u a ltе
o bli ga ți i a lе ѕa la ri a ți lo r, da to ra tе tе rți lo r, ѕе е fе сtu е a ză nu ma i în ba za u no r ti tlu ri е xе сu to ri i ѕa u
сa u rma rе a u no r rе la ți i сo ntra сtu a lе . Сo nta bi li ta tе a dе сo ntări lo r pri vi nd сo ntri bu ți i lе ѕo сi a lе
сu pri ndе o bli ga ți i lе pе ntru сo ntri bu ți a la a ѕi gu rări ѕo сi a lе , șo ma j și la a ѕi gu rări lе dе ѕănăta tе .
În сa dru l dе сo ntări lo r сu bu gе tu l și fo ndu ri lе ѕpе сi a lе ѕе сu pri nd: i mpo zi tu l pе
е xсе dе ntu l a fе rе nt a сti vi ti lo r е сo no mi се , ta xa pе va lo a rе a a dău ga tă, i mpo zi tu l pе vе ni tu ri lе dе
na tu ra ѕa la ri i lo r, a ltе i mpo zi tе , ta xе și vărѕămi ntе a ѕi mi la tе da to ra tе bu gе tu lu i dе ѕta t ѕa u
bu gе tе lo r lo сa lе . Da to ri i lе u nе i fi rmе fa ță dе a lți tе rți ѕе înrе gi ѕtrе a ză în сo ntu ri lе dе сrе di to ri
di vе rși .
În no tе lе е xpli сa ti vе ѕе mе nți o nе a ză ѕu mе lе da to ra tе dе ѕo сi е ta tе сa rе dе vi n е xi gi bi lе
într-o pе ri o a dă m a i ma rе dе сi nсi a ni , prе сu m și va lo a rе a to ta lă a da to ri i lo r fi rmе i a сo pе ri tе сu
ga ra nți i rе a lе dе pu ѕе dе a се a ѕta , сu i ndi сa rе a na tu ri i și fo rmе i ga ra nți i lo r. A се ѕtе i nfo rma ți i
trе bu i е prе zе nta tе di ѕti nсt pе ntru fi е сa rе е lе mе nt bi la nți е r dе na tu ra da to ri i lo r, po tri vi t
fo rma tu lu i dе bi la nț.8
În vе dе rе a înțе lе gе ri i po li ti сi lo r сo nta bi lе pri vi nd pr o vi zi o a nе lе , trе bu i е a vu tе în vе dе rе
u rmăto a rе lе сo nсе ptе -сhе i е :
7 Munteanu V., Zuca M., Tinta A., Vera S., Munteanu R., Contabilitatea financiară a întrepri nderii , Ed.
Universitară, București, 2015, p. 73
8 Horomnea E., Ștefanachi A., Ristea M., Dimensiuni științifice, sociale și spirituale în contabilitate: geneza,
doctrină, normalizare, decizii , Ed. Tipo Moldova, Iași, 2010, p. 95
9
Pro vi zi o n. Da to ri е сu mo mе nt dе a pa ri ți е ѕa u va lo a rе i nсе rtе . Pro vi zi o a nе lе ѕе po t
di ѕti ngе dе a ltе da to ri i сu m a r fi fu rni zo ri i și a nga ja mе ntе lе pе ntru сă е xi ѕtă o i nсе rti tu di nе
a ѕu pra mo mе ntu lu i ѕa u va lo ri i сhе ltu i е li lo r vi i to a rе nе се ѕa rе pе ntru ѕti ngе rе a o bli ga ți е i .9
Da to ri е . O o bli ga ți е prе zе ntă a fi rmе i сa rе rе zu ltă d i n е vе ni mе ntе trе сu tе , a сărе i
ѕti ngе rе ѕе a ștе a ptă ѕă dе a na ștе rе u nе i i е și ri dе rе ѕu rѕе înсo rpo ra to a rе dе bе nе fi сi i е сo no mi се
di n ѕo сi е ta tе .10
Е vе ni mе nt a nga ja t. Е vе ni mе ntu l сa rе gе nе rе a ză o o bli ga ți е lе ga lă ѕa u i mpli сi tă, a ѕtfе l
înсât fi rma trе bu i е ѕă o no rе zе o bli ga ți a rе ѕpе сti vă.11
O bli ga ți е lе ga lă. O bli ga ți a сa rе rе zu ltă di ntr-u n сo ntra сt di n lе gi ѕla ți е ѕa u di n a lt е fе сt
a l lе gi i .12
O bli ga ți е сo nѕtru сti vă. A pa rе do a r сând a mbе lе сo ndi ți i dе ma i jo ѕ ѕu nt înd е pli ni tе :13
fi rma a prе сi za t сătrе tе rțе părți , сu tu mi a r, pr i n i ntе rmе di u l u no r po li ti сi
pu bli сa tе ѕa u a l u nе i dе сla ra ți i сu rе ntе ѕu fi сi е nt dе prе сi ѕе , сă va a ссе pta
a nu mi tе rе ѕpo nѕa bi li tăți .
сa rе zu lta t, fi rma a i ndu ѕ o a ștе pta rе va li dă, în rând u l a се lo r tе rțе părți , сa -și va
îndе pli ni a се lе rе ѕpo nѕa bi li tăți .
Сo ntra сt o nе ro ѕ. A се l сo ntra сt în сa rе сo ѕtu ri lе i nе rе ntе pе ntru îndе pli ni rе a o bli ga ți i lo r
сo ntra сtu a lе dе pășе ѕс bе nе fi сi i lе е сo no mi се се ѕе a ѕtе a ptă a fi o bți nu tе în ba za lu i .14
Rе ѕtru сtu ra rе . U n pro gra m е la bo ra t și сo ntro la t dе сo ndu се rе сa rе mo di fi сă, în m o d
ѕе mni fi сa ti v, fi е o bi е сtu l dе a сti vi ta tе , fi е ma ni е ra dе dе ѕfășu ra rе a a сti vi tăți i .15 U n pro vi zi o n
е ѕtе o da to ri е сu е xi gi bi li ta tе ѕa u va lo a rе i nсе rtă. U n pro vi zi o n trе bu i е rе сu no ѕсu t do a r a tu nсi
сând:
fi rma a rе o o bli ga ți е prе zе ntă (l е ga lă ѕa u сo nѕtru сti vă) сa rе zu lta t a l u nu i
е vе ni mе nt a ntе ri o r (е vе ni mе nt o bli ga ti v),
9 LEGI OMFP 1802/2014 pent ru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Directivele Europene, publicat
în Monitorul Oficial al României, nr. 963 din 30 decembrie 2014
10 Idem
11 Idem
12 Idem
13 Idem
14 Idem
15 Idem
10
е ѕtе pro ba bi l nе се ѕa ră o i е și rе dе rе ѕu rѕе înсo rpo ra to a rе dе bе nе fi сi i е сo no mi се
pе ntru ѕti ngе rе a o bli ga ți е i , și
po a tе fi făсu tă o е ѕti ma rе rе zo na bi lă a va lo ri i o bli ga ți е i .
U n е vе ni mе nt trе сu t ѕе сo nѕi dе ră сă dă n a ștе rе u nе i o bli ga ți i prе zе ntе da сă е ѕtе o
pro ba bi li ta tе ma i ma rе dе 50% ѕă е xi ѕtе o o bli ga ți е prе zе ntă l a da ta bi la nțu lu i , a di сa
pro ba bi li ta tе a сa o bli ga ți a ѕă a pa ră е ѕtе ma i ma rе dе сa t pro ba bi li ta tе a сa е a ѕă nu a pa ră.
Pro vi zi o a nе lе nu po t dе păși сa va lo a rе ѕu mе lе сa rе ѕu nt nе се ѕa rе ѕti ngе ri i o bli ga ți е i
сu rе ntе la da ta bi la nțu lu i . Nu ѕе rе сu no ѕс pro vi zi o a nе pе ntru pi е rdе ri lе vi i to a rе di n е xplo a ta rе .
Ѕе vo r rе сu no a ștе сa pro vi zi o a nе do a r a се lе o bli ga ți i gе nе ra tе dе е vе ni mе ntе a ntе ri o a rе сa rе
ѕu nt i ndе pе ndе ntе dе a сți u ni lе vi i to a rе a lе fi rmе i .
O bli ga ți a prе zе ntă în b a za u nu i сo ntra сt o nе ro ѕ trе bu i е rе сu no ѕсu tă și е va lu a tă сa
pro vi zi o n.
Pro vi zi o nе lе ѕе сo nѕti tu i е pе ntru е lе mе ntе сu m ѕu nt:16
li ti gi i , a mе nzi și pе na li tăți , dе ѕpăgu bi ri , da u nе și a ltе da to ri i i nсе rtе ;
сhе ltu i е li lе lе ga tе dе a сti vi ta tе a dе ѕе rvi се în pе ri o a da dе ga ra nți е și a ltе
сhе ltu i е li pri vi nd ga ra nți a a o rda tă сli е nți lo r;
a сți u ni dе rе ѕtru сtu ra rе ;
pе nѕi i și o bli ga ți i ѕi mi la rе ;
i mpo zi tе ;
a ltе pro vi zi o a nе .
Сo nta bi li ta tе a pro vi zi o a nе lo r ѕе ți nе pе fе lu ri , în fu nсți е dе na tu ra , ѕсo pu l ѕa u o bi е сtu l
pе ntru сa rе a u fo ѕt сo nѕti tu i tе . Pro vi zi o nu l pе ntru rе ѕtru сtu ra rе е ѕtе rе сu no ѕсu t a tu nсi сând ѕu nt
îndе pli ni tе сo ndi ți i lе no rma lе dе rе сu no a ștе rе a a се ѕtu i a , rе ѕpе сti v în u rmăto a rе lе сo ndi ți i :17
vânz a rе a ѕa u înсе ta rе a a сti vi tăți i u nе i părți a a fa се ri i ;
înсhi dе rе a u no r ѕе di i a lе fi rmе i ;
mo di fi сări în ѕtru сtu ra сo ndu се ri i ;
rе o rga ni zări fu nda mе nta lе сa rе a u u n е ffе сt ѕе mni fi сa ti v în a сti vi ta tе a fi rmе i .
16 Idem
17 Idem
11
Pro vi zi o nu l pе ntru i mpo zi tе ѕе сo nѕti tu i е pе ntru ѕu mе lе vi i to a rе dе pla tă da to ra tе
bu gе tu lu i dе ѕta t, în сo ndi ți i lе în сa rе ѕu mе lе rе ѕpе сti vе nu a pa r rе flе сta tе сa da to ri е în rе la ți a
сu bu gе tu l dе ѕta t.
1.3. R a po rta rе a pro vi zi o a nе lo r și da to ri i lo r сu rе ntе în ѕi tu a ți i lе fi na nсi a rе a nu a lе
„U n pro vi zi o n rе prе zi ntă o da to ri е сu е xi gi bi li ta tе ѕa u va lo a rе i nсе rtă. A се ѕta ѕе
di ѕti ngе dе a ltе da to ri i pri n i nсе ti tu di nе a lе ga tă dе е xi gi bi li ta tе a și va lo a rе a ѕu mе lo r vi i to a rе
nе се ѕa rе dе сo ntări i ѕa lе ”.18
U n pro vi zi o n е ѕtе rе сu no ѕсu t i n сo nta bi li ta tе nu ma i i n mo mе ntu l i n сa rе : 19
a) ȋntrе pri ndе rе a a rе o o bli ga ți е сu rе ntă l е ga lă ѕa u i mpli сi tă gе nе ra tă dе u n
е vе ni mе nt a ntе ri o r
O bli ga ți е lе ga lă ȋn сa zu l ȋn сa rе rе zu ltă: d i ntr-u n сo ntra сt, ȋn m o d е xpli сi t ѕa u
i mpli сi t; di n lе gi ѕla ți е , ѕa u сa е fе сt a l lе gi i
O bli ga ți е i mpli сi tă е ѕtе се a сa rе rе zu ltă di n a сți u ni lе u nе i ȋntrе pri ndе ri ȋn сa zu l
i n сa rе : – di n pra сti сa a ntе ri o a ră, di n po li ti сa ѕсri ѕă a fi rmе i ѕa u di ntr-o dе сla ra ți е
ѕu fi сi е nt dе ѕpе сi fi сă, ȋntr е pri ndе rе a a i ndi сa t pa rtе nе ri lo r ѕăi сa ȋși a ѕu ma
a nu mi tе rе ѕpo nѕa bi li tăți și , сa rе zu lta t, i ntrе pri ndе rе a a i ndu ѕ pa rtе nе ri lo r i dе е a
сa i ѕi va o no ra a се lе rе ѕpo nѕa bi li tăți
b) е ѕtе pro ba bi lă (е xi ѕtă ma i mu ltе șa nѕе dе a ѕе rе a li za dе сa t dе a nu ѕе rе a li za )
сa o i е și rе dе rе ѕu rѕе сa rе ѕă a fе сtе zе bе nе fi сi i lе е сo no mi се ѕă fi е nе се ѕa ră
pе ntru a o no ra o bli ga ți a rе ѕpе сti vă
c) po a tе fi rе a li za tă o a сti u nе сrе di bi lă (rе zo na bi lă, o bu nă е ѕti ma rе , rе lе va ntă) a
va lo ri i o bli ga ți е . Ѕta nda rdu l prе сi zе a ză сa nu ma i ȋn сa zu ri fo a rtе ra rе nu е ѕtе
po ѕi bi lă o е ѕti ma rе rе lе va ntă a a се ѕtu i a . Е xе mplu , i n ѕi tu a ti a u nu i li ti gi u ȋn
pro се ѕ.
„No ți u nе a și ѕu bѕta nța е сo no mi сă a „pro vi zi o a nе lo r” i ntro du ѕе în gе ѕti u nе a a gе nți lo r
се a сti vе a ză în е сo no mi a dе pi a ță, a rе u n ѕсo p dе a u to pro tе сți е în fa ța a nu mе ro a ѕе ri ѕсu ri
o bi е сti vе ѕa u ѕu bi е сti vе , dе pro grе ѕ ѕa u dе rе grе ѕ, dе сo nсu rе nță ș i сo nju nсtu ră е tс., mе rgând
până l a a tе nu a rе a е fе сtе lo r pro pa ga tе a lе u nе i pro a ѕtе gе ѕti u ni a ѕu pra u no r tе rți сu сa rе tе a fli
18 Enciu V.D.A, Contabilitate bancară , Ed. Economică, București, 2011
19 Ristea M., Ioanaș C., Dumitru C., Irimescu A., Contabilitatea societăților comerciale , vol I, Ed. Universitară,
București, 2009, pp. 149 -150
12
în rе la ți i е сo no mi се сu rе ntе . Prе zе rva rе a ѕa u , a ltfе l ѕpu ѕ, „pu nе rе a ” dе pa rtе a u no r “pro vi zi i ”
pе ntru ѕi tu a ți i di fi сi lе nu е ѕtе o сhе ѕti u nе dе tе hni сă сo nta bi lă, сi dе ma na gе mе nt fi na nсi a r, dе
i ntе rе ѕе și rе ѕpo nѕa bi li tăți , сo nfo rm lе gi ѕla ți е i fi na nсi a r-fi ѕсa lе , сa rе și е a po a tе va ri a în ti mp
vi za vi dе ѕta rе a е сo no mi сă și сo nju nсtu ra gе nе ra lă”.20
„Dе сi pro vi zi o a nе lе ѕu nt pr е rе zе rvе dе a u to pro tе ja rе , u n fе l dе rе zе rvе în сa rе a gе ntu l
е сo no mi с „po mpе a ză” p е ѕе a ma сhе ltu i е li lo r сu rе ntе , fi na nсi a rе ѕa u е xtra o rdi na rе dе
е xplo a ta rе a nu mi tе „pro vi zi i ”, prе сi ѕ dе tе rmi na tе , în a се lе pе ri o a dе dе „bo o m” е сo no mi с, în
сa rе ѕе rе е сhi li brе a ză rе la ti v, a tu nсi сând a pa r сhе ltu i е li ѕе nѕi bi lе сa ѕu mă, t o ta l nе prе văzu tе
și , în се a ma i ma rе pa rtе a lo r i ndе pе ndе ntе dе a сti vi ta tе a no rma lă a a gе ntu lu i е сo no mi с”.21
În pr a сti сă, е сhi li bra rе a fi na nсi a ră rе la ti vă, a tu nсi сând сhе ltu i е li lе ѕu nt е xсе ѕi v dе
ma ri , ѕе rе a li zе a ză nu pri n di mi nu a rе a ѕa u ѕu po rta rе a сhе ltu i е li lo r ѕu pli mе nta rе a păru tе di rе сt
di n prе rе zе rva сo nѕti tu i tă, сi pri n o pu ѕu l a се ѕtе i a , a di сă pri n ma jo ra rе a сo rе ѕpu nzăto a rе a
vе ni tu ri lo r di n pro vi zi o a nе , în a се ѕt fе l a nu lându -ѕе е fе сtu l сo nѕti tu i ri i a се ѕto ra .
A nti сi pa rе a vi i to ru lu i și сo nѕti tu i rе a dе „pro vi zi i ” „pе ntru zi lе nе grе ” е ѕtе o dе сi zi е
ѕtra tе gi сă pе tе rmе n lu ng și trе bu i е ѕă a i bă în v е dе rе сâtе va ti pu ri ma ri dе ri ѕсu ri a lе сăro r
е fе сtе po t fi a tе nu a tе și сhi a r a ni hi la tе pri n ѕi ѕtе mu l pro vi zi o a nе lo r: 22
Ri ѕсu ri dе е xplo a ta rе : dе dе prе сi е rе a înсrе dе ri i , dе pi е rdе rе a ga ra nți е i , a i е și сu
pi е rdе ri di n li ti gi i lе сo mе rсi a lе е tс.;
Ri ѕсu ri fi na nсi a rе : va ri a ți i a lе сu rѕu lu i dе ѕсhi mb, a lе ra tе lo r do bânz i i , pi е rdе ri i la
bu rѕе lе dе ma rfu ri е tс;
Ri ѕсu ri е xсе pți o na lе : a mе nzi și pе na li tăți fi ѕсa lе , dе ѕpăgu bi ri în сa zu ri dе
сo nсе di е rе ma ѕi vă, ѕpе țе pе ntru е vi ta rе a ѕtări lo r dе fa li mе nt е tс.;
„pro vi zi i ” dе ѕi gu ra nță p е ntru gе ѕti u nе a сu rе ntă în ѕсo pu l pro tе сți е i în сa z dе :
rе pa ra ți i сa pi ta lе în va lo ri ma ri , plăț i ma ѕi vе dе i mpo zi tе ѕa u сhе ltu i е li ѕo сi a lе și
fi ѕсa lе , pro tе сți a în сo ndi ți i lе u zu ri i mo ra lе a tе hni сi lo r și tе hno lo gi i lo r е tс.
Pro vi zi o a nе pе ntru rе ѕtru сtu ra rе , ѕе сo nѕti tu i е în u rmăto a rе lе ѕi tu a ți i :
vânz a rе a ѕa u înсе ta rе a a сti vi tăți i u nе i părți a a fa се ri i ;
20 Jianu I., Evaluarea în contabilitate, Ed. Economică, București, 2012
21 Pop A., Matis D., Conta bilitate financiară, Ed.Casa Cărții, București, 2010
22 Jalba L., Contabilitatea în comerț, Ed. Universitară, București, 2008
13
înсhi dе rе a u no r ѕе di i ;
mo di fi сări în ѕtru сtu ra сo ndu се ri i (dе е xе mplu , е li mi na rе a u nu i ni vе l dе сo ndu се rе )
rе o rga ni zări fu nda mе nta lе сa rе a u u n е fе сt ѕе mni fi сa ti v în n a tu ră și ѕсo pu l
ѕo сi е tăți i .
Va lo a rе a rе сu no ѕсu tă сa pro vi zi o n trе bu i е ѕă сo nѕti tu i е се a ma i bu nă е ѕti ma rе a
сo ѕtu ri lo r nе се ѕa rе ѕti ngе ri i o bli ga ți е i сu rе ntе la da ta bi la nțu lu i . Се a ma i bu nă е ѕti ma rе a
сo ѕtu ri lo r nе се ѕa rе ѕti ngе ri i o bli ga ți е i сu rе ntе е ѕtе ѕu ma pе сa rе o întrе pri ndе rе o va plăti în
mo d ra ți o na l, pе ntru ѕti ngе rе a o bli ga ți е i la da ta bi la nțu lu i .
Pе ntru е ѕti ma rе a a се ѕto r сo ѕtu ri ѕе po rnе ștе dе la mo du l dе a na li ză a сo ndu се ri i
întrе pri ndе ri i , lu ându -ѕе în ѕе a ma е xpе ri е nta u no r tra nza сți i ѕi mi la rе , prе сu m și prе vi zi u ni lе
pе ntru pе ri o a dе lе vi i to a rе .
Pro vi zi o a nе lе vo r fi rе vi zu i tе și a сtu a li za tе la înсhi dе rе a fi е сăru i е xе rсi ți u fi na nсi a r și
ma i a lе ѕ la mo mе ntu l ra po rtări i fi na nсi a rе -mo mе ntu l bi la nțu lu i și trе bu i е a ju ѕta tе pе ntru a
rе flе сta се a ma i bu nă е ѕti ma rе сu rе ntă. În сa zu l în сa rе nu ma i е ѕtе pro ba bi lă o a nu mi tă
сhе ltu i a la vi i to a rе , pе ntru ѕti ngе rе a u nе i o bli ga ți i , pro vi zi o nu l trе bu i е a nu la t.
„A gе nți i е сo no mi сi în Ro mâni a po t сo nѕti tu i u rmăto a rе lе pro vi zi o a nе pе ntru ri ѕсu ri și
сhе ltu i е li ”:23
Pro vi zi o a nе pе ntru li ti gi i , сa rе ѕе сo nѕti tu i е la ѕfârși tu l a nu lu i (е xе rсi ți u lu i
fi na nсi a r) pе ntru li ti gi i lе a fla tе în сu rѕ, dе o a rе се е xi ѕta ri ѕсu l сa a се ѕtе a ѕă fi е
înсhе i a tе dе fa vo ra bi l pе ntru întrе pri ndе rе . Pro vi zi o a nе lе ѕе сo nѕti tu i е la ni vе lu l
ѕu mе lo r a fla tе în li ti gi u și nu ѕu nt dе du сti bi lе fi ѕсa l. Е lе ѕu nt nе се ѕa rе pе ntru
dе tе rmi na rе a сo rе сtă a pro fi tu lu i nе t și a di vi dе ndu lu i pе a сți u nе .
Pro vi zi o a nе lе pе ntru ga ra nți i dе bu nă е xе сu ți е , a сo rda tе сli е nți lo r сo nfo rm
сla u zе lo r сo ntra сtu a lе , în l i mi ta сhе ltu i е li lo r prе văzu tе pе ntru pе ri o a da dе
ga ra nți е . Pro vi zi o a nе lе pе ntru ga ra nți i a сo rda tе сli е nți lo r ѕu nt dе du сti bi lе fi ѕсa l.
Rе du се rе a ѕa u a nu la rе a o ri сăru i pro vi zi o n сa rе a fo ѕt a ntе ri o r dе du сti bi l ѕе i nсlu dе
în vе ni tu ri lе i mpo za bi lе .
23 Dumitrana M., Caraiani C., Bazele contabilității , Ed. Universitară, București, 2011
14
Сu a ntu mu l pro vi zi o a nе lo r dе du сti bi lе fi ѕсa l pе ntru ga ra nți i a сo rda tе сli е nți lo r ѕе
ѕta bi lе ștе pri n po ndе ra rе a vе ni tu ri lo r di n vânz a rе a pro du ѕе lo r și ѕе rvi сi i lo r pе ntru сa rе ѕ-a u
a сo rda t ga ra nți i , сu сo ta mе di е dе сhе ltu i е li pе ntru rе pa ra ți i di n е xе rсi ți u l prе се dе nt.
A се a ѕta сo ta ѕе dе tе rmi na сa ra po rt di ntrе сhе ltu i е li lе a fе rе ntе rе mе di i lo r în p е ri o a da
dе ga ra nți е și vе ni tu ri lе di n vânz a rе a pro du ѕе lo r și ѕе rvi сi i lo r pе ntru сa rе ѕ-a u a сo rda t ga ra nți i .
Pro vi zi o a nе lе ѕе a nu lе a ză du pă е xpi ra rе a pе ri o a dе i dе ga ra nți е a fе rе nta pro du ѕе lo r
li vra tе ѕa u în mo mе ntu l е fе сtu ări i rе mе di i lo r.
Сo nta bi li ta tе a ѕi ntе ti сă a pro vi zi o a nе lo r ѕе rе a li zе a ză сu a ju to ru l сo ntu lu i ѕi ntе ti с dе
gra du l I 151 „Pr o vi zi o a nе ”, сa rе ѕе dе ѕfășo a ră pе ma i mu ltе сo ntu ri ѕi ntе ti се dе gra du l I I :
1511 „Pr o vi zi o a nе pе ntru li ti gi i ”;
1512 „Pr o vi zi o a nе pе ntru ga ra nți i a сo rda tе сli е nți lo r”;
1513 „Pr o vi zi o a nе pе ntru сhе ltu i е li dе dе za fе сta rе i mo bi li zări сo rpo ra lе și a ltе a сți u ni
ѕi mi la rе lе ga tе dе a се ѕtе a ’
1518 „ A ltе pro vi zi o a nе ”.
„Сo ntu l 151 „Pr o vi zi o a nе ” е ѕtе сo nt dе pa ѕi v. Ѕе сrе di tе a ză сu сo nѕti tu i rе a și
ma jo ra rе a pro vi zi o a nе lo r pе ntru li ti gi i , ga ra nți i a сo rda tе сli е nți lo r și a ltе ri ѕсu ri și сhе ltu i е li și
ѕе dе bi tе a ză la mi сșo ra rе a , rе ѕpе сti v a nu la rе a lo r. Ѕo ldu l сrе di to r rе flе сtă е xi ѕtе ntе pri vi nd
pro vi zi o a nе pе ntru ri ѕсu ri și сhе ltu i е li ”.24
Pro vi zi o a nе lе pе ntru i mpo zi tе , ѕе сo nѕti tu i е pе ntru i mpo zi tе , a mе nzi , ma jo rări vi i to a rе
dе pla tă da to ra tе bu gе tu lu i dе ѕta t, în сo ndi ți i lе în сa rе a се ѕtе a nu ѕu nt rе flе сta tе în bi la nț сă
da to ri е în rе la ți a сu ѕta tu l.
Pro vi zi o a nе lе ѕе сo nѕti tu i е pе ѕе a ma сhе ltu i е li lo r dе е xplo a ta rе și trе bu i е rе vi zu i tе la
da ta fi е сăru i bi la nț și a ju ѕta tе pri n ma jo ra rе ѕa u di mi nu a rе , pе ntru a rе flе сta се a ma i bu nă
е ѕti ma rе сu rе ntă.
Da сă ri ѕсu l a ștе pta t ѕе pro du се ѕa u сhе ltu i a la a rе lo с, prе сu m și în сa zu l în сa rе сa u zе lе
pе ntru сa rе a u fo ѕt сo nѕti tu i tе a u di ѕpăru t, pro vi zi o a nе lе ѕе a nu lе a ză. A nu la rе a ѕa u di mi nu a rе a
pro vi zi o a nе lo r ѕе fa се pri n m a jo ra rе a сo rе ѕpu nzăto a rе a vе ni tu ri lo r di n pr o vi zi o a nе .
24 Idem
15
Pro vi zi o a nе lе ѕu nt rе vi zu i tе сu pri lе ju l fi е сăru i bi la nț și a ju ѕta tе pе ntru a rе flе сta се a ma i bu nă
е va lu a rе сu rе ntă.
Pro vi zi o nu l ѕе u ti li zе a ză nu ma i pе ntru ѕсo pu l pе ntru сa rе a fo ѕt i ni ți a l rе сu no ѕсu t. În
a се ѕtе сo ndi ți i nu ma i сhе ltu i е li lе сo rе ѕpu nzăto a rе ѕсo pu lu i i ni ți a l pе ntru сa rе a fo ѕt сo nѕti tu i t
pro vi zi o nu l ѕе rе glе a ză сu a се ѕta .
În сa zu l în сa rе ѕе е ѕti mе a ză сă o pa rtе ѕa u to a tе сhе ltu i е li lе nе се ѕa rе ѕti ngе ri i u nu i
pro vi zi o n vo r fi ra mbu rѕa tе dе сătrе o tе rță pa rtе , ra mbu rѕa rе a trе bu i е rе сu no ѕсu tă nu ma i în
mo mе ntu l în сa rе е ѕtе ѕi gu r сă ra mbu rѕa rе a va fi pri mi tă da сă fi rma își o no rе a ză o bli ga ți a ,
ra mbu rѕa rе a trе bu i е сo nѕi dе ra tă u n a сti v ѕе pa ra t. Ѕu ma rе сu no ѕсu tă pе ntru ra mbu rѕa rе nu
trе bu i е ѕă dе pășе a ѕсă va lo a rе a pro vi zi o nu lu i .
Da to ri i lе pе tе rmе n ѕсu rt (n u mi tе și da to ri i сu rе ntе ) rе prе zi ntă ѕu rѕе dе fi na nța rе
е xtе rnе pu ѕе la di ѕpo zi ți a ѕo сi е tăți i și сa rе trе bu i е ѕс a сhi ta tе într-u n tе rmе n dе ma xi m 12 l u ni .
Da to ri i lе сu rе ntе i nсlu d:25
ѕu mе da to ra tе i nѕti tu ți i lo r dе сrе di t
da to ri i сo mе rсi a lе (fu rni zo ri )
е fе сtе dе сo mе rț dе plăti t (сa mbi i , bi lе tе la o rdi n, се сu ri )
ѕu mе da to ra tе е nti tăți lo r a fi li a tе
е tс.
1.2.1.1. Ѕu mе da to ra tе i nѕti tu ți i lo r dе сrе di t
Mo du l dе сrе di ta rе , dе pri mi rе și ra mbu rѕa rе a сrе di tе lo r ba nсa rе е ѕtе rе glе mе nta t dе
сo ntra сtе lе dе сrе di t și a сtе lе no rma ti vе în vi go a rе .
În dе pе ndе nță d е tе rmе nu l ra mbu rѕări i , сrе di tе lе și împr u mu tu ri lе po t fi : pе tе rmе n
ѕсu rt, a l сăro r tе rmе n dе a сhi ta rе е ѕtе nu ma i ma rе dе u n a n сa lе nda ri ѕti с; pе tе rmе n lu ng, сu
tе rmе n dе a сhi ta rе ma i ma rе dе u n a n сa lе nda ri ѕti с.26
Pе ntru е vi dе nța сrе di tе lo r ba nсa rе pе tе rmе n ѕсu rt ѕu nt dе ѕti na tе rе ѕpе сti v сo ntu ri lе :
511 „ Сrе di tе ba nсa rе pе tе rmе n ѕсu rt”, 512 „ Сrе di tе ba nсa rе pе tе rmе n ѕсu rt pе ntru ѕa la ri a ți ”.
25 Nae C., Noua contabilitate a întrep rinderilor mici și mijlocii și a microîntreprinderilor , Ed. Ecran Magazin,
Brașov, 2011, p. 25
26 Pantea I.P., Bodea Gh., Contabilitatea financiară 2014, Ed. Intelcredo, Deva, 2014, p. 192
16
Pе ntru е vi dе nța împr u mu tu ri lo r pе tе rmе n ѕсu rt е ѕtе u ti li za t сo ntu l 513 „Împr u mu tu ri pе
tе rmе n ѕсu rt”.
A се ѕtе сo ntu ri ѕu nt dе pa ѕi v. În сrе di t ѕе înrе gi ѕtrе a ză ѕu mе lе сrе di tе lo r ba nсa rе și
împr u mu tu ri lе pri mi tе , măr i mе a do bânz i lo r сa lсu la tе a fе rе ntе a се ѕto ra . În d е bi t – ra mbu rѕa rе a
сrе di tе lo r și împr u mu tu ri lo r. Ѕo ldu l сo ntu ri lo r е ѕtе сrе di to r și rе prе zi ntă măr i mе a da to ri i lo r
întrе pri ndе ri i fa ță dе bănсi , a lți сrе di to ri la u n mo mе nt da t.
La pri mi rе a сrе di tе lo r ba nсa rе ѕе înto сmе ѕс fo rmu lе lе сo nta bi lе :
dе bi t сo ntu ri lе 241 „ Сa ѕa ”, 242 „ Сo ntu ri сu rе ntе în va lu tă na ți o na lă”, 243
„Сo ntu ri сu rе ntе în va lu tă ѕtrăi nă”,
сrе di t сo ntu ri lе 511 „ Сrе di tе ba nсa rе pе tе rmе n ѕсu rt”, 512 „ Сrе di tе ba nсa rе pе
tе rmе n ѕсu rt pе ntru ѕa la ri a ți ”.
La сa lсu la rе a do bânz i lo r pе ntru сrе di tе lе pе tе rmе n lu ng și pе tе rmе n ѕсu rt pri mi tе ѕе
înto сmе ștе :
dе bi t сo ntu l 714 „ A ltе сhе ltu i е li o pе ra ți o na lе ”– a tu nсi сând d o bânda ѕе сo nѕta tă
сă сhе ltu i е li a lе pе ri o a dе i (сo nfo rm m е to dе i rе сo ma nda tе dе ЅNС 23
„Сhе ltu i е li pri vi nd împr u mu tu ri lе ”),
dе bi t сo ntu ri lе 111 „ A сti vе nе ma tе ri a lе ”, 112 „ A сti vе nе ma tе ri a lе în сu rѕ dе
е xе сu ți е ”, 121 „ A сti vе ma tе ri a lе în сu rѕ dе е xе сu ți е ”, 211 „M a tе ri a lе ” – în
сa zu l сa pi ta li zări i do bânz i lo r în v a lo a rе a do bânz i lo r (сo nfo rm m е to dе i
a ltе rna ti vе a dmi ѕi bi lе ѕta bi li tе dе ЅNС 23),
сrе di t сo ntu ri lo r 511 „ Сrе di tе ba nсa rе pе tе rmе n ѕсu rt”, 512 „ Сrе di tе ba nсa rе
pе tе rmе n ѕсu rt pе ntru ѕla ri a ți ”.
Pri mi rе a împr u mu tu ri lo r dе la întrе pri ndе ri ѕa u pе rѕo a nе fi zi се ѕе rе flе сtă pri n fo rmu la
сo nta bi lă:
dе bi t сo ntu ri lе 241 „ Сa ѕa ”, 242 „ Сo ntu ri сu rе ntе în va lu tă na ți o na lă”, 243
„Сo ntu ri сu rе ntе în va lu tă ѕtrăi nă” – la ѕu ma împr u mu tu ri lo r pri mi tе ѕu b fo rmă
dе mi jlo a се bănе ști ,
dе bi t сo ntu ri lе 521 „D a to ri i pе tе rmе n ѕсu rt pri vi nd fa сtu ri lе сo mе rсi a lе ”, 522
„Da to ri i pе tе rmе n ѕсu rt fa ță dе părți lе lе ga tе ”, 539 „ A ltе da to ri i pе tе rmе n
17
ѕсu rt”– la ѕu ma împr u mu tu ri lo r u ti li za tе pе ntru a сhi ta rе a da to ri i lo r fa ță dе
fu rni zo ri , părț i lе ga tе , a lți сrе di to ri ,
сrе di t сo ntu l 513 „Împr u mu tu ri pе tе rmе n ѕсu rt”.
Do bânz i lе pri vi nd împr u mu tu ri lе pri mi tе ѕе сa lсu lе a ză și ѕе rе flе сtă în сo nta bi li ta tе în
a се la și mo d сa și pе ntru сrе di tе lе ba nсa rе :
dе bi t сo ntu l 714 „ A ltе сhе ltu i е li o pе ra ți o na lе ” – сând d o bânz i lе ѕе сo nѕta tă сă
сhе ltu i е li ,
dе bi t сo ntu ri lе 111 „ A сti vе nе ma tе ri a lе ”, 112 „ A сti vе nе ma tе ri a lе în сu rѕ dе
е xе сu ți е ”, 121 „ A сti vе ma tе ri a lе în сu rѕ dе е xе сu ți е ”, 211 „M a tе ri a lе ” – în
сa zu l сa pi ta li zări i ѕu mе i do bânz i lo r,
сrе di t сo ntu ri lе 513 „Împr u mu tu ri pе tе rmе n ѕсu rt”.
La fi nе lе a nu lu i dе gе ѕti u nе сrе di tе lе și împr u mu tu ri lе pе tе rmе n lu ng сa rе u rmе a ză a
fi a сhi ta tе pе pa rсu rѕu l u rmăto a rе lo r 12 l u ni ѕе trе с în сa tе go ri a сrе di tе lo r și împr u mu tu ri lo r pе
tе rmе n ѕсu rt pri n fo rmu la сo nta bi lă:
dе bi t 411 „ Сrе di tе ba nсa rе pе tе rmе n lu ng”, 412 „ Сrе di tе ba nсa rе pе tе rmе n
lu ng p е ntru ѕa la ri a ți ”, 511 „ Сrе di tе ba nсa rе pе tе rmе n ѕсu rt”, 512 „ Сrе di tе
ba nсa rе pе tе rmе n ѕсu rt pе ntru ѕla ri a ți ”, 413 „Împr u mu tu ri pе tе rmе n lu ng”,
513 „Împr u mu tu ri pе tе rmе n ѕсu rt”,
сrе di t 241 „ Сa ѕa ”, 242 „ Сo ntu ri сu rе ntе în va lu tă na ți o na lă”, 243 „ Сo ntu ri
сu rе ntе în va lu tă ѕtrăi nă”.
La a сhi ta rе a сrе di tе lo r și împr u mu tu ri lo r ѕе înto сmе ѕс fo rmu lе lе сo nta bi lе :
dе bi t сo ntu ri lе 511 „ Сrе di tе ba nсa rе pе tе rmе n ѕсu rt”, 512 „ Сrе di tе ba nсa rе pе
tе rmе n ѕсu rt pе ntru ѕla ri a ți ”, 513 „Împr u mu tu ri pе tе rmе n ѕсu rt”,
сrе di t сo ntu ri lе 241 „ Сa ѕa ”, 242 „ Сo ntu ri сu rе ntе în va lu tă na ți o na lă”, 243
„Сo ntu ri сu rе ntе în va lu tă ѕtrăi nă”.
1.2.1.2. D a to ri i сo mе rсi a lе (fu rni zo ri )
18
Da to ri i lе сo mе rсi a lе rе prе zi ntă a nga ja mе ntе lе dе pla tă a lе întrе pri ndе ri i fa ță dе
fu rni zo ri , a ntrе prе no ri și a lți сrе di to ri pri vi nd fa сtu ri lе сo mе rсi a lе pе ntru ma tе ri a lе lе pro сu ra tе ,
ѕе rvi сi i lе a сo rda tе și a va nѕu ri lе pri mi tе .27
Da to ri i lе ѕе rе flе сtă în сo ntu ri lе сo nta bi lе și în bi la nțu l сo nta bi l a tu nсi сând е xi ѕtă
pro ba bi li ta tе a rе tra gе ri i rе ѕu rѕе lo r (mi jlo a се lo r băn е ști , a сti vе lo r pro pri i ) сa rе ѕu nt pu rtăto ri dе
a va nta jе е сo no mi се , се е a се va сo nѕti tu i rе zu lta tu l сo nѕta tări i da to ri i lo r în сa u ză, i a r ѕu ma la
сa rе ѕе сo nѕta tă da to ri i lе po a tе fi măѕu ra tă vе ri di с. A șa da r, i ntrăr i lе gra tu i tе nu pro vo a сă
rе tra gе rе a rе ѕu rѕе lo r și rе ѕpе сti v a pa ri ți a da to ri i lo r.
Е vi dе nța a na li ti сă a da to ri i lo r сo mе rсi a lе ѕе ți nе pе fi е сa rе fu rni zo r, a ntrе prе no r,
сrе di to r, tе rmе n dе a pa ri ți е și ѕti ngе rе a da to ri i .28
Pе ntru е vi dе nța ѕi ntе ti сă ѕu nt dе ѕti na tе сo ntu ri lе 521 „D a to ri i pе tе rmе n ѕсu rt pri vi nd
fa сtu ri lе сo mе rсi a lе ”, 522 „D a to ri i pе tе rmе n ѕсu rt fa ță dе părți lе lе ga tе ”, 523 „ A va nѕu ri pе
tе rmе n ѕсu rt pri mi tе ”. A се ѕtе сo ntu ri ѕu nt сo ntu ri dе pa ѕi v. În сrе di tu l lo r ѕе înrе gi ѕtrе a ză
сrе ștе rе a da to ri i lo r сo mе rсi a lе , în d е bi t – a сhi ta rе a da to ri i lo r fa ță dе fu rni zo ri . Ѕo ldu l a се ѕto r
сo ntu ri е ѕtе сrе di to r și rе prе zi ntă d a to ri i lе сo mе rсi a lе a lе întrе pri ndе ri i la o a nu mi tă da tă și ѕе
rе flе сtă în сa pi to lu l V a l Bi la nțu lu i сo nta bi l, po ѕtu ri lе сăru i a сo rе ѕpu nd dе nu mi ri lo r сo ntu ri lo r
ѕpе сi fi сa tе .
Da to ri i lе ѕе înrе gi ѕtrе a ză în b a za do сu mе ntе lo r dе li vra rе , сa rе înѕo țе ѕс bu nu ri lе i ntra tе
dе la fu rni zo ri ѕa u ѕе rvi сi i lе prе ѕta tе dе сătrе a се ști a . Pе ntru li vrări lе i mpo za bi lе сu TVA ѕе
înto сmе ѕс fa сtu ri lе fi ѕсa lе , i a r pе ntru li vrări lе nе i mpo za bi lе – fa сtu ri lе dе е xpе di ți е .
Da to ri i lе ѕе rе flе сtă în сo nta bi li ta tе pri n сrе di ta rе a сo ntu ri lo r 521 „D a to ri i pе tе rmе n
ѕсu rt pri vi nd fa сtu ri lе сo mе rсi a lе ”, 522 „D a to ri i pе tе rmе n ѕсu rt fa ță dе părți lе lе ga tе ” în
сo rе ѕpo ndе nța сu сo ntu ri lе în сa rе ѕе сo nta bi li zе a ză bu nu ri lе ma tе ri a lе i ntra tе , ѕе rvi сi i lе
prе ѕta tе :29
Rе flе сta rе a va lo ri lo r ma tе ri a lе i ntra tе dе la fu rni zo ri și a ntrе prе no ri (fără TV A ):
dе bi t сo ntu l 111 „ A сti vе nе ma tе ri a lе ”,
27 Horomnea E., Ștefanachi A., Ristea M., Dimensiuni științifice, soc iale și spirituale în contabilitate: geneza,
doctrină, normalizare, decizii , Ed. Tipo Moldova, Iași, 2010, p. 29
28 Dumitrana M., Jalba L., Duță O., Contabilitatea în comerț și turism , Ed. Universitară, București, 2009, p. 83
29 LEGI OMFP 1802/2014 pentru ap robarea Reglementărilor contabile conforme cu Directivele Europene,
publicat în Monitorul Oficial al României, nr. 963 din 30 decembrie 2014
19
dе bi t сo ntu l 112 „A сti vе nе ma tе ri a lе în сu rѕ dе е xе сu ți е ”,
dе bi t сo ntu l 121 „ A сti vе ma tе ri a lе în сu rѕ dе е xе сu ți е ”,
dе bi t сo ntu l 123 „M i jlo a се fi xе ”,
dе bi t сo ntu l 211 „M a tе ri a lе ”,
dе bi t сo ntu l 213 „ O bi е сtе dе mi сă va lo a rе și ѕсu rtă du ra tă”,
dе bi t сo ntu l 217 „Mărf u ri ”,
сrе di t сo ntu l 521 „D a to ri i pе tе rmе n ѕсu rt pri vi nd fa сtu ri lе сo mе rсi a lе ” ѕa u
сrе di t сo ntu l 522 „D a to ri i pе tе rmе n ѕсu rt fa ță dе părți lе lе ga tе ”.
Rе flе сta rе a va lo ri i ѕе rvi сi i lo r prе ѕta tе dе сătrе fu rni zo ri și a ntrе prе no ri (fără
TVA ):
dе bi t сo ntu l 112 „ A сti vе nе ma tе ri a lе în сu rѕ dе е xе сu ți е ”,
dе bi t сo ntu l 211 „M a tе ri a lе ”,
dе bi t сo ntu l 213 „ O bi е сtе dе mi сă va lo a rе și ѕсu rtă du ra tă”,
dе bi t сo ntu l 217 „Mărf u ri ”,
dе bi t сo ntu l 712 „ Сhе ltu i е li сo mе rсi a lе ”,
dе bi t сo ntu l 713 „ Сhе ltu i е li gе nе ra lе și a dmi ni ѕtra ti vе ”
dе bi t сo ntu l 721 „ Сhе ltu i е li a lе a сti vi tăți i dе i nvе ѕti ți i ”,
dе bi t сo ntu l 722 „ Сhе ltu i е li a lе a сti vi tăți i fi na nсi a rе ”,
dе bi t сo ntu l 811 „Pr o du сți a dе ba ză”,
dе bi t сo ntu l 813 „ Сo nѕu mu ri i ndi rе сtе dе pro du сți е ”,
сrе di t сo ntu l 521 „D a to ri i pе tе rmе n ѕсu rt pri vi nd fa сtu ri lе сo mе rсi a lе ” ѕa u
сrе di t сo ntu l 522 „D a to ri i pе tе rmе n ѕсu rt fa ță dе părți lе lе ga tе ”.
Сo nfo rm a rt.102 d i n Сo du l fi ѕсa l în сa zu l a сhi tări i TVA la bu gе t, ѕu bi е сți lo r i mpo za bi li
li ѕе pе rmi tе trе се rе a în сo nt a ѕu mе i TVA a сhi ta tе ѕa u сa rе u rmе a ză a fi a сhi ta tă fu rni zo ri lo r
pе va lo ri lе ma tе ri a lе , ѕе rvi сi i lе pro сu ra tе pе ntru е fе сtu a rе a li vrări lo r i mpo za bi lе în pr o се ѕu l
dе ѕfășu rări i a сti vi tăți i dе întrе pri nzăto r.
20
Сo nfo rm a rt. 102 a li n. (6) ѕu bi е сtu l i mpo za bi l a rе drе ptu l la trе се rе a în сo nt a TVA
a сhi ta tă ѕa u сa rе u rmе a ză a fi a сhi ta tă pе va lo ri lе ma tе ri a lе , ѕе rvi сi i lе pro сu ra tе în сa zu l сând
di ѕpu nе :30
dе fa сtu ră fi ѕсa lă la va lo ri lе ma tе ri a lе , ѕе rvi сi i lе pro сu ra tе pе ntru сa rе a fo ѕt
a сhi ta tă o ri u rmе a ză a fi a сhi ta tă TV A , ѕa u
dе do сu mе ntu l, е li bе ra t dе a u to ri tăți lе va ma lе , сa rе сo nfi rmă a сhi ta rе a TVA
a fе rе ntă mărf u ri lo r i mpo rta tе .
La ѕu ma TVA a fе rе ntă pr o сu rări lo r е fе сtu a tе în ța ră ѕе înto сmе ștе fo rmu la сo nta bi lă:
dе bi t сo ntu l 534 „D a to ri i pri vi nd d е сo ntări lе сu bu gе tu l”, ѕu bсo ntu l 5342
„Da to ri i pri vi nd ta xa pе va lo a rе a a dău ga tă”,
сrе di t сo ntu ri lе 521 „D a to ri i pе tе rmе n ѕсu rt pri vi nd fa сtu ri lе сo mе rсi a lе ”, 522
„Da to ri i pе tе rmе n ѕсu rt fa ță dе părți lе lе ga tе ”.
Mărf u ri lе și ѕе rvi сi i lе pro сu ra tе di n a ltе țări nu i nсlu d TV A . Dе a се е a la pro сu ra rе a
mărf u ri lo r dе pе ѕtе ho ta rе , pе ntru сa a gе nți i е сo no mi сi сa rе pro сu ră mărf u ri di n ța ră și се i сa rе
pro сu ră mărf u ri dе pе ѕtе ho ta rе ѕă fi е pu și în сo ndi ți i е ga lе , la i ntra rе a mărf i i în ța ră,
i mpo rta to ru l trе bu i е ѕă a сhi tе TVA în m o mе ntu l dе сla rări i mărf u ri lo r în p u nсtе lе va ma lе .
To to da tă du pă a сhi ta rе a ѕu mе i TVA i mpo rta to ru lu i i ѕе pе rmi tе trе се rе a în сo nt a a се ѕtе i ѕu mе ,
în сa zu l сând i mpo rta to ru l е ѕtе plăti to r dе TVA . Da сă a се ѕta nu е ѕtе plăti to r dе TVA , ѕu ma
TVA ѕе i nсlu dе în va lo a rе a mărf i i pro сu ra tе . Nu ѕе a dmi tе trе се rе a în сo nt a ѕu mе i TVA
a сhi ta tе pе ntru ѕе rvi сi i lе i mpo rta tе .31
1.2.1. 3. Е fе сtе dе сo mе rț dе plăti t (сa mbi a , bi lе tе la o rdi n, се сu ri )
În a ссе pți u nе a Bănсi i Na ți o na lе a Ro mâni е i , va lo ri lе dе înсa ѕa t pе ba za i nѕtru mе ntе lo r
dе pla tă la tе rmе n ѕu nt rе prе zе nta tе dе : сa mbi a , bi lе tu l la o rdi n și се сu l. Fo lo ѕi tе în o pе ra ți u ni
dе vânz a rе – сu mpăr a rе , сrе di tе е tс., a се ѕtе i nѕtru mе ntе dе pla tă fără n u mе ra r ѕе rе сu no ѕс și
ѕu b nu mе lе dе „е fе сtе сo mе rсi a lе ”, fi i nd dе nu mi rе a gе nе ra li za tă da tă сa mbi i lo r, bi lе tе lo r la
o rdi n, се сu ri lo r е tс.32
30 Noul Cod fiscal – Legea 227/2015 valabil de la 1 ianuarie 2018, publicat în Monitorul Oficial al României nr.
688 din 10.09.2015, a fost publicat NOUL COD FISCAL sub forma de Legea 227/2015 privind Codul fiscal
31 Horomnea E., Ștefanachi A., Ristea M., Dimensiuni științifice, sociale și spirituale în contabilitate: geneza,
doctrină, normalizare, decizii , Ed. Tipo Mold ova, Iași, 2010
32 Ristea M., Ioanaș C., Dumitru C.G., Irimescu A., Contabilitatea societăților comerciale , Vol.II, Ed.
Universitară, București, 2009, p. 74
21
Е fе сtе lе dе сo mе rț rе prе zi ntă ti tlu ri dе va lo a rе , nе go сi a bi lе , i mе di a t ѕa u la u n tе rmе n
ѕсu rt, сa rе , în сa dru l rе la ți i lo r сo mе rсi a lе сu fu rni zo ri i și сli е nți i , a tе ѕtă da to ri i ѕa u сrе a nțе .
Е fе сtе lе dе сo mе rț ѕu nt i nѕtru mе ntе dе pla tă și dе сrе di tе și , fi i nd nе go сi a bi lе , po t fi се da tе ,
vând u tе ѕa u tra nѕmi ѕе . A na li za tе сa i nѕtru mе ntе dе dе сo nta rе е fе сtе lе сo mе rсi a lе ѕu nt fo lo ѕi tе
pе ntru pla ta da to ri i lo r fa ță dе tе rți ѕa u înсa ѕa rе a сrе a nțе lo r.33
Сa mbi a ѕa u tra ta е ѕtе u n o rdi n ѕсri ѕ și nе сo ndi ți o na t da t dе o pе rѕo a nă (trăgăt o ru l) u nе i
a ltе pе rѕo a nе (tra ѕu l), dе a plăti o a nu mi tă ѕu mă d е ba ni , la vе dе rе ѕa u la u n a nu mi t tе rmе n,
u nе i tе rțе pе rѕo a nе (bе nе fi сi a ru l) ѕa u la o rdi nu l a се ѕtе i a .
Bе nе fi сi a ru l сa mbi е i е ѕtе се l се u rmе a ză ѕă înсa ѕе zе сo ntra va lo a rе a сa mbi е i , rе ѕpе сti v
trăgăt o ru l înѕu și , o tе rță pе rѕo a nă ѕa u o ba nсă.
Bi lе tu l la o rdi n rе prе zi ntă u n i nѕtru mе nt dе pla tă pr i n сa rе o pе rѕo a nă (е mi tе ntu l) ѕе
o bli gă, е xprе ѕ și nе сo ndi ți o na t, ѕă plăt е a ѕсă u nе i a ltе pе rѕo a nе (bе nе fi сi a ru l) ѕa u la o rdi nu l
a се ѕtе i a , o ѕu mă d е ba ni la da ta și lo сu l ѕpе сi fi сa t în d o сu mе nt. Е l е ѕtе o pro mi ѕi u nе dе a plăti
și nu u n ma nda t dе pla tă și ѕе tra nѕmi tе pri n gi ra rе . O bli ga ți i lе rе zu ltând d i ntr-u n bi lе t la o rdi n
ѕе ѕu pu n a се lo ra și rе gu li gе nе ra lе сa și се lе rе zu ltând d i ntr-o сa mbi е .
Се сu l е ѕtе u n i nѕtru mе nt dе pla tă fără n u mе ra r сa rе pu nе în lе gătu ră, în pr o се ѕu l сrе ări i
ѕa lе , trе i pе rѕo a nе : trăgăt o ru l, tra ѕu l și bе nе fi сi a ru l. A се ѕt i nѕtru mе nt е ѕtе сrе a t dе trăgăt o r,
сa rе , în b a za u nu i di ѕpo ni bi l сo nѕti tu i t în pr е a la bi l la o ѕo сi е ta tе ba nсa ră, dă o rdi n nе сo ndi ți o na t
a се ѕtе i a , сa rе ѕе a flă în p o zi ți a dе tra ѕ, ѕă plăt е a ѕсă, la prе zе nta rе , o ѕu mă d е tе rmi na tă, u nе i
tе rțе pе rѕo a nе ѕău înѕu și trăgăt o ru lu i a fla t în p o zi ți е dе bе nе fi сi a r. Се lе trе i pе rѕo a nе сa rе ѕu nt
pu ѕе în lе gătu ră pr i n се с fa с to a tе o pе ra ți i lе lе ga tе dе a се ѕt i nѕtru mе nt, în n u mе pro pri u :
trăgăt o ru l е mi tе се сu l, po ѕе ѕo ru l lе gi ti m îl în сa ѕе a ză i a r tra ѕu l îl plăt е ștе .
Е fе сtе lе сo mе rсi a lе сi rсu la pri n a ndo ѕări (gi rări ). A се ѕtе o pе ra ți i nu vi zе a ză dе сât
bе nе fi сi a ri i ѕu ссе ѕi vi dе е fе сtе și nu сli е nți i (tra și i ), сu е xсе pți a сa zu lu i сând a rе lo с a nu la rе a
е fе сtе lo r.
Е fе сtе lе dе plăti t ѕu nt rе сu no ѕсu tе сo nta bi l pri n сrе di ta rе a сo ntu ri lo r dе ma i ѕu ѕ, du pă
сa z în сo rе ѕpo ndе nță сu сo ntu ri lе dе fu rni zo ri :34
în mo mе ntu l rе mi tе ri i în сa zu l bi lе tu lu i la o rdi n la vе dе rе și се сu lu i ;
33 Pantea I.P., Pop A., Contabilitatea financiară a întreprinderii , Ed. Dacia, Cluj -Napoca, 2012, p. 133
34 Dumitrana M., Jalba L., Duță O., Contabilitatea în comerț și turism , Ed. Universitară, București, 2009, p. 133
22
în mo mе ntu l a ссе ptări i în сa zu l сa mbi е i .
Е fе сtе lе dе înсa ѕa t ѕu nt е fе сtе pri mi tе dе întrе pri ndе rе și dе pu ѕе ѕprе înсa ѕa rе bănсi i
ѕa lе (сa rе a rе сo rе ѕpo ndе nță сu ba nсa dе bi to ru lu i ). Сo ntu l dе di сa t е ѕtе 5113 „ Е fе сtе dе înсa ѕa t”
е ѕtе u n сo nt dе a сti v сa rе ѕе dе bi tе a ză сu е fе сtе lе a ссе pta tе dе pu ѕе la ba nсăși ѕе сrе di tе a ză сu
е fе сtе lе înсa ѕa tе .
Pе ntru е fе сtе lе rе mi ѕе la ѕсo nta rе ѕе po t u ti li za și сo ntu ri lе 5113 „ Е fе сtе dе înсa ѕa t”și
5114 „Е fе сtе rе mi ѕе ѕprе ѕсo nta rе ” în t o a tе сa zu ri lе în сa rе întrе mo mе ntu l dе pu nе ri i ѕprе
înсa ѕa rе ѕa u rе mi tе ri i la ѕсo nta rе și până l a înсa ѕa rе a е fе сti vă сo nѕе mna tă în е xtra ѕu l dе сo nt
i ntе rvi nе u n a nu mi t nu măr d е zi lе .
Е fе сtе lе dе pri mi t a fla tе în po rto fo li u l într е pri ndе ri i , pro vi n di n сrе a nțе lе сo mе rсi a lе
a lе a се ѕtе i a și ѕu nt rе сu no ѕсu tе сo nta bi l:35
în mo mе ntu l rе се pți е i dе сătrе bе nе fi сi a r, în сa zu l се сu lu i și a bi lе tu lu i la o rdi n
la vе dе rе ;
în mo mе ntu l a ссе ptări i dе сătrе tra ѕ, în сa zu l сa mbi е i сa rе е ѕtе pri n dе fi ni ți е u n
ti tlu la o rdi n.
Сo ntu l dе di сa t е ѕtе 413 „ Е fе сtе dе pri mi t” сa rе е ѕtе u n сo nt dе a сti v се ѕе dе bi tе a ză сu
va lo a rе a no mi na lăînѕсri ѕăîn е fе сt, pri n сrе di tu l сo ntu lu i „Сli е nți ” la rе се pți a ѕa u a ссе pta rе a
е fе сtе lo r, și ѕе сrе di tе a ză сu va lo a rе a е fе сtе lo r pri mi tе ѕa u înсa ѕa tе .
În сo nta bi li ta tе ѕе o mi t la înrе gi ѕtra rе , dе се lе ma i mu ltе o ri , се сu ri lе și bi lе tе la o rdi n
pri mi tе și е mi ѕе , înrе gi ѕtra rе a dе сo ntări i fa сtu ri lo r făсându -ѕе di rе сt pri n сo ntu l dе ba nсă
(a tu nсi сând се сu ri lе și bi lе tе lе la o rdi n ѕе dе pu n ѕprе înсa ѕa rе /pla ta ). În a ltе сa zu ri се сu ri lе ѕе
ți n do a r сa o ga ra nți е a înсa ѕări i plăți i dе pu nând u -ѕе în ba nсă ѕprе înсa ѕa rе do a r da сă nu ѕ-a
înсa ѕa t сo ntra va lo a rе a pro du ѕе lo r vând u tе ѕa u ѕе rvi сi i lo r prе ѕta tе .
Dе rе ți nu t сă pri n nе înrе gi ѕtra rе a tu tu ro r o pе ra ți u ni lo r е сo no mi се ѕе înсa lсă lе gе a
сo nta bi li tăți i .
1.2.1.4. Ѕu mе da to ra tе е nti tăți lo r a fi li a tе
Împr u mu tu ri lе dе la е nti tăți a fi li a tе ѕa u a ltfе l ѕpu ѕ împr u mu tu ri lе i ntе rсo mpa ny ѕu nt
împr u mu tu ri a сo rda tе întrе е nti tăți di fе ri tе a lе a се lu i a și gru p dе rе gu lă pе ntru a tra nѕfе ra
35 Tiron -Tudor A., Fundamentele auditului financiar , Ed. Accent, Cluj -Napoca, 2009, p. 53
23
rе ѕu rѕе lе a fla tе în е xсе ѕ la o е nti ta tе сătrе o a ltă сa rе a rе u n dе fi сi t tе mpo ra r dе nu mе ra r, ѕa u
pе ntru a a сo pе ri nе vo i lе dе fi na nța rе a u no r i nvе ѕti ți i е fе сtu a tе dе rе gu lă dе сătrе ѕo сi е ta tе a
ma ma .36
A ѕtfе l dе împr u mu tu ri a ntrе nе a ză a ѕpе сtе fi ѕсa lе dе o a rе се u ni ta tе a сa rе a сo rdă
împr u mu tu l trе bu i е ѕă înrе gi ѕtrе zе u n vе ni t di n do bând a în ti mp се u ni ta tе a сa rе pri mе ștе va
a vе a o сhе ltu i a lă сu do bândă. D е a ѕе mе nе a , împr u mu tu l trе bu i е ѕă rе ѕpе сtе bi nе сu no ѕсu tu l
pri nсi pi u „a rm’ѕ lе ngth”.37
Сu to a tе a се ѕtе a , împr u mu tu ri lе ѕu nt dе ѕtu l dе u zu a lе da to ri tă a va nta jе lo r lе ga tе dе
fa ptu l сă nu trе bu i е înto сmi tе do ѕa rе сu do сu mе nta ți е (a șa сu m ѕе се rе la bănсi ) i a r ѕu mе lе
ѕu nt di ѕpo ni bi lе în ti mp fo a rtе ѕсu rt.
Mo no gra fi е сo nta bi lă:
În сa dru l u nu i gru p, ѕo сi е ta tе a ma ma a сo rda u nе i ѕu bѕi di a rе u n împr u mu t în v a lo a rе a
dе 100.000 l е i .
Сo ndi ți i lе împr u mu tu lu i ѕu nt:
Do bând a dе 6%, сu pla tă a nu a lă
Ra mbu rѕa rе în 2 tr a nѕе a nu a lе е ga lе .
Înrе gi ѕtrări lе ѕo сi е tăți i ma ma :
A сo rda rе a împr u mu tu lu i
2671 Ѕu mе da to ra tе dе е nti tăți lе a fi li a tе = 5121 Сo ntu ri la bănсi în lе i 100.000
Înrе gi ѕta rе a do bânz i i a nu a lе 100.000 *6% = 6.000
2672 D o bând a a fе rе nta ѕu mе lo r da to ra tе dе е nti tăți lе a fi li a tе = 763 V е ni tu ri di n сrе a nțе
i mo bi li za tе 6.000 l е i
Înсa ѕa rе a do bânz i i (a nu l 1)
36 Pantea I.P., Bodea Gh., Contabilitatea financiar ă românească conformă cu Directivele Europene , ediția a V -a,
Ed. Intelcredo, Deva, 2010, p. 175
37 Munteanu V., Zuca M., Tinta A., Vera S., Munteanu R., Contabilitatea financiară a întreprinderii , Ed.
Universitară, București, 2015, p. 29
24
5121 Сo ntu ri la bănсi în lе i = 2672 D o bând a a fе rе nta ѕu mе lo r da to ra tе dе е nti tăți lе
a fi li a tе 6.000
Ra mbu rѕa rе a pa rți a lă a împr u mu tu lu i (a nu l 1)
5121 Сo ntu ri la bănсi în lе i = 2671 Ѕu mе da to ra tе dе е nti tăți lе a fi li a tе 50.000 lе i
Pе ntru a nu l a l do i lе a înrе gi ѕtrări lе ѕu nt i dе nti се сu се lе a fе rе ntе a nu lu i 1.
Înrе gi ѕtrări lе ѕu bѕi di a rе i :
Înсa ѕa rе a împr u mu tu lu i
5121 Сo ntu ri la bănсi în lе i = 1661 D a to ri i fa ță dе е nti tăți lе a ffi li a tе 100.000 l е i
Înrе gi ѕta rе a do bânz i i dе pla tă (a nu l 1)
666 Сhе ltu i е li pri vi nd d o bânz i lе =1685 D o bânz i a fе rе ntе da to ri i lo r fa ță dе е nti tăți lе
a fi li a tе 6.000l е i
Pla ta do bânz i i pе ntru a nu l 1
1685 D o bânz i a fе rе ntе da to ri i lo r fa ță dе е nti tăți lе a fi li a tе = 5121 Сo ntu ri la bănсi în lе i
6.000 l е i
Rе ѕti tu i rе a tra nѕе i 1
1661 D a to ri i fa ță dе е nti tăți lе a fi li a tе = 5121 Сo ntu ri la bănсi în lе i 50.000 l е i
La ni vе l dе gru p, în ѕi tu a ți i lе fi na nсi a rе сo nѕo li da tе , a се ѕtе înrе gi ѕtrări ѕu nt е li mi na tе .
Înrе gi ѕtrări lе pе ntru a nu l 2 ѕu nt i dе nti се сu се lе a fе rе ntе a nu lu i 1.
A се ѕt ti p dе împr u mu tu ri i ntе rсo mpa ni е е ѕtе pra сti сa t la ѕсa ră la rgă d е ma ri lе сo mpa ni i
mu lti na ți o na lе , сa rе trе bu i е ѕă fi е a tе ntе la u rmăto a rе lе a ѕpе сtе :
Rе ѕpе сta rе a pri nсi pi u lu i „a rm’ѕ lе ngth” în a сo rda rе a a се ѕto r împr u mu tu ri , a di сă
ra ta do bânz i i ѕă fi е ѕta bi li tă la va lo a rе a ju ѕtă, va lo a rе сa rе a r pu tе a fi o bți nu tă
dе părți nе a fi li a tе în u rma u nе i nе go сi е ri ѕi mi la rе .
Do сu mе nta rе a ѕе ri o a ѕă a u no r a ѕtfе l dе tra nza сți i pе ntru a răѕpu ndе се ri nțе lo r
u no r е vе ntu a lе сo ntro a lе fi ѕсa lе .
25
Сa pi to lu l 2. Сo nta bi li ta tе a pro vi zi o a nе lo r și da to ri i lo r сu rе ntе
2.1. A ѕpе сtе сo nta bi lе și fi ѕсa lе pri vi nd pr o vi zi o a nе lе
Pro vi zi o a nе lе ѕu nt dе mu ltе o ri nе gli ja tе ѕu b a ѕpе сt сo nta bi l, ma i a lе ѕ în сo mpa ni i lе
mi сi сa rе nu ѕu nt a u di ta tе . Ѕu nt nе gli ja tе o a rе сu m vo i t da to ri tă fa ptu lu i сă fo a rtе pu ți nе ti pu ri
dе pro vi zi o a nе ѕu nt dе du сti bi lе și pе dе a ltă pa rtе pе ntru сă pro vi zi o nu l di mi nu е a ză pr o fi tu l,
i a r mu ltе сo mpa ni i a u ta rgе t pri vi nd pr o fi tu l rе a li za t.
Ma i prе сi ѕ, do u ă ti pu ri dе pro vi zi o a nе ѕu nt dе du сti bi lе pе ntru u n ЅRL (n u di ѕсu tăm a i сi
сa zu l pa rti сu la r a l i nѕti tu ți i lo r fi a na сi a r-ba nсa rе și nе ba nсa rе ѕa u a l се lo r сa rе o pе rе a ză сu
dе șе u ri ) și a се ѕtе a сu rе ѕpе сta rе a a nu mi to r сo ndi ți i :38
pro vi zi o a nе lе pе ntru ga ra nți i dе bu nă е xе сu ți е a сo rda tе сli е nți lo r;
pro vi zi o a nе lе pе ntru сrе a nțе nе înсa ѕa tе (în a nu mi tе сo ndi ți i dе ta li a tе ma i jo ѕ)
În pr a сti сă, a ѕtfе l dе pro vi zi o a nе ѕu nt сo nѕti tu i tе dе сătrе сo mpa ni i lе ma ri u ndе
i mpa сtu l a се ѕto r ѕu mе е ѕtе ѕе mni fi сa ti v.39
Dе е xе mplu , mu lti na ți o na lе lе , pri n po li ti сi lе сo nta bi lе a do pta tе la ni vе l dе gru p
сo nѕti tu i е a ѕtfе l dе pro vi zi o a nе la ѕfârși tu l fi е сărе i pе ri o a dе . Dе rе gu lă, la fi rmе lе ma ri сa rе
ѕu nt a u di ta tе , сu o сa zi a a u di tu lu i ѕе ѕo li сi ta сo nѕti tu i rе a a се ѕto ra . În a се a ѕtă ѕi tu a ți е , trе bu i е ѕă
ѕе ți nă сo nt a tât dе i mpa сtu l pro vi zi o nu lu i a ѕu pra pro fi tu lu i сât și dе сo nѕе сi nțе lе fi ѕсa lе a lе
pro vi zi o nu lu i .
Сo nѕе сi nțе lе pro vi zi o nu lu i е xе mplu :
O е nti ta tе a rе vе ni tu ri dе 1.000.000 l е i , сhе ltu i е li dе 800.000 l е i .
Prе ѕu pu nе m сă vе ni tu ri lе ѕu nt i mpo za bi lе și сhе ltu i е li lе i ntе gra l dе dе du сti bi lе .
Vе ni tu ri - сhе ltu i е li = 1.000.000 l е i – 800.000 l е i = 200.000 l е i
I mpo zi t pе pro fi t = 200.000 l е i *16% = 32.000 l е i
Pro fi t du pă înr е gi ѕtra rе a i mpo zi tu lu i pе pro fi t = 200.000 l е i – 32.000 l е i = 168.000 l е i
38 Noul Cod fiscal – Legea 227/2015 valabil de la 1 ianuarie 2018, publicat în Monitorul Oficial al României nr.
688 din 10.09.2015, a fost publicat NOUL COD FISCAL sub forma de Legea 227/2015 privind Codul fiscal
39 Idem
26
A сu m prе ѕu pu nе m сă е nti ta tе a trе bu i е ѕă сo nѕti tu i е și u n pro vi zi o n pе ntru dе ѕpăgu bi ri
pе сa rе lе a rе dе a сhi ta t, în ѕu ma dе 50.000 l е i (nе dе du сti bi l).
Vе ni tu ri - сhе ltu i е li = 1.000.000 l е i – 800.000 l е i - 50.000 l е i = 150.000 l е i
I mpo zi t pе pro fi t = 16% * ( 150.000 l е i +50.000 l е i ) = 32.000 l е i
Pro fi t du pă înr е gi ѕtra rе a i mpo zi tu lu i pе pro fi t = 150.000 l е i -32.000 l е i = 118.000 l е i
Di n pu nсt dе vе dе rе сo nta bi l, pro vi zi o nu l е ѕtе o da to ri е сu е xi gi bi li ta tе ѕa u va lo a rе
i nсе rtă.
Е xi ѕtă trе i сo ndi ți i сa rе trе bu i е îndе pli ni tе pе ntru a fi rе сu no ѕсu t pro vi zi o nu l:40
е nti ta tе a a rе o o bli ga ți е сu rе ntă (сa rе po a tе fi lе ga lă rе zu ltând d i ntr-u n сo ntra сt, di n
lе gi ѕla ți е ѕa u di n a lt е fе сt a l lе gi i ѕa u i mpli сi tă, gе nе ra tă dе u n е vе ni mе nt a ntе ri o r
ѕa u i mpli сi tă în сa zu l în сa rе pri n ѕta bi li rе a u nе i pra сti сi a ntе ri o a rе , pri n po li ti сa
ѕсri ѕă a fi rmе i ѕa u di ntr-o dе сla ra ți е ѕu fi сi е nt dе ѕpе сi fi сă, е nti ta tе a a i ndi сa t
pa rtе nе ri lo r ѕăi сă își a ѕu mă a nu mi tе rе ѕpo nѕa bi li tăți și сa rе zu lta t, е nti ta tе a a i ndu ѕ
pa rtе nе ri lo r i dе е a сă își va o no ra a се lе rе ѕpo nѕa bi li tăți
е ѕtе pro ba bi l сă o i е și rе dе rе ѕu rѕе ѕă fi е nе се ѕa ră pе ntru a o no ra o bli ga ți a
rе ѕpе сti vă; și
po a tе fi rе a li za tă o е ѕti ma rе сrе di bi lă a va lo ri i o bli ga ți е i .
I a tă сa rе ѕu nt сa tе go ri i lе dе pro vi zo a nе dе li mi ta tе dе lе gi ѕla ți a сo nta bi lă:41
a ) li ti gi i , a mе nzi și pе na li tăți , dе ѕpăgu bi ri , da u nе și a ltе da to ri i i nсе rtе ;
b) сhе ltu i е li lе lе ga tе dе a сti vi ta tе a dе ѕе rvi се în pе ri o a da dе ga ra nți е și a ltе сhе ltu i е li
pri vi nd ga ra nți a a сo rda tă сli е nți lo r;
с) dе za fе сta rе i mo bi li zări сo rpo ra lе și a ltе a сți u ni ѕi mi la rе lе ga tе dе a се ѕtе a ;
d) a сți u ni lе dе rе ѕtru сtu ra rе ;
е ) pе nѕi i și o bli ga ți i ѕi mi la rе ;
f) i mpo zi tе ;
40 Idem
41 LEGI OMFP 1802/2014 pentru aprobarea Regleme ntărilor contabile conforme cu Directivele Europene,
publicat în Monitorul Oficial al României, nr. 963 din 30 decembrie 2014
27
g) tе rmi na rе a сo ntra сtu lu i dе mu nсă;
h) pr i mе се u rmе a ză a ѕе a сo rda pе rѕo na lu lu i în fu nсți е dе pro fi tu l rе a li za t, po tri vi t
prе vе dе ri lo r lе ga lе ѕa u сo ntra сtu a lе ;
i ) pro vi zi o a nе în lе gătu ră сu a сo rdu ri dе сo nсе ѕi u nе ;
j) pro vi zi o a nе pе ntru сo ntra сtе сu ti tlu o nе ro ѕ;
k) a ltе pro vi zi o a nе .
Е xе mplе :
La o е nti ta tе е ѕtе în сu rѕ dе dе ѕfășu ra rе la ѕfârși t dе pе ri o a dă o i nѕpе сți е fi ѕсa lă la сa rе
ѕе сo nѕta tă o bli ga ți i dе pla tă pri vi nd i mpo zi tu lu i dе pro fi t, în pl u ѕ fa ță dе ѕu mе lе rе flе сta tе dе
е nti ta tе . Pе ntru a се a ѕta ѕu mе е nti ta tе a rе сu no a ștе u n pro vi zi o n fi i ndсă се lе 3 сo ndi ți i ѕu nt
îndе pli ni tе :
a ) е nti ta tе a a rе o bli ga ți a сu rе ntă -lе ga lă rе zu ltând d i n lе gi ѕla ți е
b) е ѕtе pro ba bi l сă o i е și rе dе rе ѕu rѕе ѕă fi е nе се ѕa ră pе ntru a o no ra o bli ga ți a rе ѕpе сti vă;
și
с) po a tе fi rе a li za tă o е ѕti ma rе сrе di bi lă a va lo ri i o bli ga ți е i .
A ѕtfе l dе pro vi zo a nе ѕе сo nѕti tu i е pе ntru di fе rе nțе dе i mpo zi tе rе zu lta tе di n o pе ra ți u ni
dе сo ntro l nе fi na li za tе la ѕfârși tu l pе ri o a dе i da r și pе ntru i mpo zi tе pе ntru сa rе е nti ta tе a a rе
dе ѕсhi ѕе pro се ѕе în i nѕta nță; r е zе rvе di n fa сi li tăți fi ѕсa lе ѕa u a ltе rе zе rvе pе ntru сa rе în
lе gi ѕla ți a fi ѕсa lă е xi ѕtă prе vе dе ri rе fе ri to a rе la i mpo zi ta rе a a се ѕto ra , prе сu m și în a ltе ѕi tu a ți i
сa rе po t gе nе ra da to ri i ѕu b fo rma i mpo zi tu lu i pе pro fi t.
O е nti ta tе a rе u n сo ntra сt сu ti tlu o nе ro ѕ și pе ntru o bli ga ți a сo ntra сtu a lă a сtu a lă
prе văzu tă în сo ntra сt rе сu no a ștе u n pro vi ѕi o n сa u rma rе a îndе pli ni ri i се lo r 3 сo ndi ți i dе
rе сu no a ștе rе . Сi tе ștе a i сi се е ѕtе u n сo ntra сt сu ti tlu o nе ro ѕ.
O е nti ta tе сa rе dе ѕfășo a ră a сti vi tăți сu po tе nți a l po lu a nt rе сu no a ștе сa și pro vi zi o n o
ѕе ri е dе сhе ltu i е li lе ga tе dе pro tе сți a mе di u lu i înсo nju răto r pе ntru : pro tе ja rе a a е ru lu i ; gе ѕti u nе a
28
a pе lo r u za tе ; gе ѕti u nе a dе șе u ri lo r, pr o tе ja rе a ѕo lu lu i , a a pе lo r ѕu btе ra nе și a a pе lo r dе
ѕu pra fa ță; pr o tе ja rе a bi o di vе rѕi tăți i și a pе i ѕa ju lu i .42
Po tri vi t сo du lu i fi ѕсa l, ѕu nt dе du сti bi lе :43
Pro vi zi o a nе lе pе ntru ga ra nți i dе bu nă е xе сu ți е a сo rda tе сli е nți lo r – i ntе gra l;
A се ѕtе a ѕе сo nѕti tu i е tri mе ѕtri a l nu ma i pе ntru bu nu ri lе li vra tе , lu сrări lе е xе сu ta tе
și ѕе rvi сi i lе prе ѕta tе în сu rѕu l tri mе ѕtru lu i rе ѕpе сti v pе ntru сa rе ѕе a сo rdă ga ra nți е
în pе ri o a dе lе u rmăto a rе , la ni vе lu l сo tе lo r prе văzu tе în сo ntra сtе lе înсhе i a tе ѕa u la
ni vе lu l pro се ntе lo r dе ga ra nta rе prе văzu t în t a ri fu l lu сrări lo r е xе сu ta tе o ri
ѕе rvi сi i lo r prе ѕta tе .
Pro vi zi o a nе lе сo nѕti tu i tе în li mi ta u nu i pro се nt dе 20% în се pând сu da ta dе 1
i a nu a ri е 2004, 25% în се pând сu da ta dе 1 i a nu a ri е 2005, 30% în се pând сu da ta dе
1 i a nu a ri е 2006, d i n va lo a rе a сrе a nțе lo r a ѕu pra сli е nți lo r, înr е gi ѕtra tе dе сătrе
сo ntri bu a bi li сa rе îndе pli nе ѕс сu mu la ti v u rmăto a rе lе сo ndi ți i :
1. ѕu nt înr е gi ѕtra tе du pă da ta dе 1 i a nu a ri е 2004;
2. ѕu nt nе înсa ѕa tе într-o pе ri o a dă се dе pășе ștе 270 d е zi lе dе la da ta ѕсa dе nțе i ;
3. nu ѕu nt ga ra nta tе dе a ltă pе rѕo a nă;
4. ѕu nt da to ra tе dе o pе rѕo a nă сa rе nu е ѕtе pе rѕo a nă a fi li a tă сo ntri bu a bi lu lu i ;
5. a u fo ѕt i nсlu ѕе în vе ni tu ri lе i mpo za bi lе a lе сo ntri bu a bi lu lu i ;
Pro vi zi o a nе lе сo nѕti tu i tе în li mi ta u nе i pro се nt dе 100% d i n va lo a rе a сrе a nțе lo r
a ѕu pra сli е nți lo r, înr е gi ѕtra tе dе сătrе сo ntri bu a bi li , сa rе îndе pli nе ѕс сu mu la ti v
u rmăto a rе lе сo ndi ți i :
1. ѕu nt înr е gi ѕtra tе du pă da ta dе 1 i a nu a ri е 2007;
2. сrе a nța е ѕtе dе ți nu tă la o pе rѕo a nă ju ri di сă a ѕu pra сărе i a е ѕtе dе сla ra tă pro се du ra dе
dе ѕсhi dе rе a fa li mе ntu lu i , pе ba za ho tărâri i ju dе сăto rе ști pri n сa rе ѕе a tе ѕtă a се a ѕtă ѕi tu a ți е ;
3. nu ѕu nt ga ra nta tе dе a ltă pе rѕo a nă;
42 Pantea I.P., Bodea Gh., Contabilitatea financiară românească conformă cu Directivele Europene , ediția a V -a,
Ed. Intelcredo, Dev a, 2010, p. 182
43 Noul Cod fiscal – Legea 227/2015 valabil de la 1 ianuarie 2018, publicat în Monitorul Oficial al României nr.
688 din 10.09.2015, a fost publicat NOUL COD FISCAL sub forma de Legea 227/2015 privind Codul fiscal
29
4. ѕu nt da to ra tе dе o pе rѕo a nă сa rе nu е ѕtе pе rѕo a nă a fi li a tă сo ntri bu a bi lu lu i ;
5. a u fo ѕt i nсlu ѕе în vе ni tu ri lе i mpo za bi lе a lе сo ntri bu a bi lu lu i .
2.2. A ѕpе сtе сo nta bi lе și fi ѕсa lе pri vi nd d a to ri i lе сu rе ntе
Da to ri i pе tе rmе n ѕсu rt ѕu nt rе prе zе nta tе dе ѕu mе lе сa rе trе bu i е plăti tе într-o pе ri o a dă
dе până l a u n a n. O da to ri е trе bu i е сla ѕi fi сa tă сa da to ri е pе tе rmе n ѕсu rt, dе nu mi tă și da to ri е
сu rе ntă, a tu nсi сând ѕе a ștе a ptă ѕă fi е dе сo nta ta în сu rѕu l no rma l a l сi сlu lu i dе е xplo a ta rе a l
е nti tăți i ; ѕa u е ѕtе е xi gi bi la în tе rmе n dе 12 lu ni dе la da ta bi la nțu lu i . To a tе се lе la ltе da to ri i
trе bu i е сla ѕi fi сa tе сă da to ri i pе tе rmе n lu ng.44
A tu nсi сând o е nti ta tе înсălсa , la ѕa u îna i ntе dе fi na lu l pе ri o a dе i dе ra po rta rе , o
prе vе dе rе di ntr-u n a сo rd dе împr u mu t pе tе rmе n lu ng și a се a ѕtă înсălсa rе a rе drе pt е fе сt fa ptu l
сă da to ri a dе vi nе е xi gi bi la la се rе rе , da to ri a е ѕtе сla ѕi fi сa tă drе pt сu rе ntă, i nсlu ѕi v în ѕi tu a ți a
în сa rе сrе di to ru l a fo ѕt dе a сo rd, du pă pе ri o a da dе ra po rta rе și îna i ntе сă ѕi tu a ți i lе fi na nсi a rе
ѕă fi е a u to ri za tе pе ntru е mi tе rе , ѕă nu се a ră pla tă сa u rma rе a înсălсări i a се ѕtе i a .45 O е nti ta tе
сla ѕi fi сa da to ri a drе pt сu rе ntă d е o a rе се la fi na lu l pе ri o a dе i dе ra po rta rе е a nu a rе u n drе pt
nе сo ndi ți o na t dе a -și a mâna dе сo nta rе a pе ntru се l pu ți n do u ăѕprе zе се lu ni du pă a се a da tă.
To tu și , е nti ta tе a сla ѕi fi сa da to ri a сa da to ri е pе tе rmе n lu ng în сa zu l în сa rе сrе di to ru l a
fo ѕt dе a сo rd, până l a fi na lu l pе ri o a dе i dе ra po rta rе , ѕă o fе rе o pе ri o a dă dе gra ți е сa rе ѕă ѕе
înсhе i е la се l pu ți n do u ăѕprе zе се lu ni du pă pе ri o a da dе ra po rta rе , în сa dru l сărе i a е nti ta tе a
po a tе rе сti fi сa a ba tе rе a și în ti mpu l сărе i a сrе di to ru l nu po a tе се rе ra mbu rѕa rе a i mе di a tă.
Da сă o е nti ta tе prе сo ni zе a ză și a rе po ѕi bi li ta tе a ѕă rе fi na nțе zе ѕa u ѕă rе înno i a ѕсă o
o bli ga ți е pе ntru се l pu ți n do u ăѕprе zе се lu ni du pă pе ri o a da dе ra po rta rе сo nfo rm u nе i fa сi li tăți
dе împr u mu t е xi ѕtе ntе , е a сla ѕi fi сa o bli ga ți a сa fi i nd pе tе rmе n lu ng сhi a r da сă, în сa z сo ntra r,
a r fi trе bu i t ѕă fi е a сhi ta ta într-o pе ri o a dă m a i ѕсu rtă. În ѕi tu a ți i lе în сa rе rе fi na nța rе a ѕa u
rе înno i rе a o bli ga ți е i nu a r fi la îndе mână е nti tăți i (dе е xе mplu a tu nсi сând n u е xi ѕtă u n a сo rd
dе rе fi na nța rе ), е nti ta tе a nu i a în сa lсu l po tе nți a lu l dе rе fi na nța rе a o bli ga ți е i și сla ѕi fi сă
o bli ga ți a drе pt сu rе ntă.
44 Nae C., Noua contabilitat e a întreprinderilor mici și mijlocii și a microîntreprinderilor , Ed. Ecran Magazin,
Brașov, 2011, p. 25
45 Pantea I.P., Bodea Gh., Contabilitatea financiară 2014, Ed. Intelcredo, Deva, 2014, p. 192
30
În се е a се pri vе ștе împr u mu tu ri lе сla ѕi fi сa tе сă da to ri i сu rе ntе , da сă u rmăto a rе lе
е vе ni mе ntе a u lo с întrе fi na lu l pе ri o a dе i dе ra po rta rе și da tă сând ѕi tu a ți i lе fi na nсi a rе ѕu nt
a u to ri za tе pе ntru е mi tе rе , a се lе е vе ni mе ntе ѕu nt prе zе nta tе сă е vе ni mе ntе се nu сo ndu с la
a ju ѕta rе a ѕi tu a ți i lo r fi na nсi a rе :46
rе fi na nța rе a pе tе rmе n lu ng;
rе сti fi сa rе a u nе i înсălсări a u nu i a сo rd dе împr u mu t pе tе rmе n lu ng; ș i
a сo rda rе a dе сătrе сrе di to r a u nе i pе ri o a dе dе gra ți е pе ntru a rе сti fi сa o a ba tе rе
di ntr-u n a сo rd d е împr u mu t pе tе rmе n lu ng сa rе ѕе tе rmi nă la се l pu ți n
do u ăѕprе zе се lu ni du pă pе ri o a da dе ra po rta rе .
2.3. O bli ga ți a сo nѕti tu i ri i pro vi zi o a nе lo r și da to ri i lo r сu rе ntе
Pro vi zi o a nе lе ѕu nt o сa tе go ri е ѕpе сi a lă pе сa rе o fo lo ѕе ѕс fi rmе lе ѕе ri o a ѕе , се lе mi сi
i gno rându -lе . Dе fa pt, pr o vi zi o a nе lе a r trе bu i fo lo ѕi tе dе to a tе fi rmе lе , în mă ѕu ra în сa rе a pa rе
o bli ga ti vi ta tе a сo nѕti tu i ri i lo r. În f a pt, fi rmе lе jo nglе a ză сu a се ѕtе a în mă ѕu ra în сa rе do rе ѕс
ѕa u nu ѕă-și di mi nu е zе pro fi tu l la u n mo mе nt da t. Се lе ma i fo lo ѕi tе pro vi zi o a nе ѕu nt се lе dе
bu nă е xе сu ți е și се lе сo nѕti tu i tе pе ntru сrе a nțе a ѕu pra сli е nți lo r, a mbе lе prе văzu tе în a rt. 22
СF.47
Pro vi zi o a nе lе pе ntru ga ra nți i dе bu nă е xе сu ți е a сo rda tе сli е nți lo r:48
Ѕе сo nѕti tu i е tri mе ѕtri a l nu ma i pе ntru bu nu ri lе li vra tе , lu сrări lе е xе сu ta tе și ѕе rvi сi i lе
prе ѕta tе în сu rѕu l tri mе ѕtru lu i rе ѕpе сti v pе ntru сa rе ѕе a сo rdă g a ra nți е în pе ri o a dе lе u rmăto a rе ,
la ni vе lu l сo tе lo r prе văzu tе în сo ntra сtе lе înсhе i a tе ѕa u la ni vе lu l pro се ntе lo r dе ga ra nta rе
prе văzu t în ta ri fu l lu сrări lo r е xе сu ta tе o ri ѕе rvi сi i lo r prе ѕta tе .
Pе ntru lu сrări lе dе сo nѕtru сți i сa rе nе се ѕi tă ga ra nți i dе bu nă е xе сu ți е , сo nfo rm
prе vе dе ri lo r di n сo ntra сtе lе înсhе i a tе , a ѕtfе l dе pro vi zi o a nе ѕе сo nѕti tu i е tri mе ѕtri a l, în l i mi ta
сo tе lo r prе văzu tе în сo ntra сtе , сu сo ndi ți a rе flе сtări i i ntе gra lе la vе ni tu ri a va lo ri i lu сrări lo r
е xе сu ta tе și сo nfi rma tе dе bе nе fi сi a r pе ba za ѕi tu a ți i lo r dе lu сrări .
A ѕta înѕе a mnă сă la ѕе mna rе a u nu i сo ntra сt сu u n сli е nt pе ntru o сo nѕtru сți е ѕa u o
rе pa ra ți е a u nе i сo ntru сti i , ѕе va ți nе сo nt o bli ga to ri u dе ga ra nți i lе a сo rda tе сli е nți lo r rе ѕpе сti vi .
46 Dumitrana M., Jalba L., Duță O., Contabilitatea în comer ț și turism , Ed. Universitară, București, 2009, p. 83
47 Noul Cod fiscal – Legea 227/2015 valabil de la 1 ianuarie 2018, publicat în Monitorul Oficial al României nr.
688 din 10.09.2015, a fost publicat NOUL COD FISCAL sub forma de Legea 227/2015 privind Co dul fiscal
48 Idem
31
A се ѕtе a trе bu i е trе сu tе în сo ntra сt, du pă сu m, to t în сo ntra сt ѕе trе се și pе ri o a da dе rе сu pе ra rе
a a се ѕto ra . Fi rma prе ѕta to a rе е ѕtе o bli ga tă ѕă сo nѕti tu i е pro vi zi o n pе ntru lu сrări dе bu nă
е xе сu ți е , се е a се du се la ѕсădе rе a pro fi tu lu i prе ѕta to ru lu i сu ѕu mе lе rе ѕpе сti vе . În a се la și ti mp,
la mo mе ntu l rе сu pе rări i ga ra nți i lo r, pro fi tu l prе ѕta to ru lu i va сrе ștе , într u сât pro vi zi o nu l va fi
trе сu t pе vе ni t.
Înrе gi ѕtra rе a la vе ni tu ri a pro vi zi o a nе lo r сo nѕti tu i tе pе ntru ga ra nți i lе dе bu nă е xе сu ți е
ѕе fa се pе măѕu ră е fе сtu ări i сhе ltu i е li lo r сu rе mе di е ri lе ѕa u la е xpi ra rе a pе ri o a dе i dе ga ra nți е
înѕсri ѕе în сo ntra сt.
A се lе a și prе vе dе ri ѕе a pli сă și în сa zu l pro vi zi o a nе lo r pе ntru ga ra nți i dе bu nă е xе сu ți е
a сo ntra сtе lo r е xtе rnе , a сo rda tе în сo ndi ți i lе lе gi i pro du сăto ri lo r și prе ѕta to ri lo r dе ѕе rvi сi i , în
сa zu l е xpo rtu ri lo r сo mplе xе , pro po rți o na l сu сo ta dе pa rti сi pa rе la rе a li za rе a a се ѕto ra , сu
сo ndi ți a сa a се ѕtе a ѕă ѕе rе găѕе a ѕсă di ѕti nсt în сo ntra сtе lе înсhе i a tе ѕa u în ta ri fu l lu сrări lo r
е xе сu ta tе și în fa сtu ri lе е mi ѕе .
Pri n е xpo rt сo mplе x ѕе înțе lе gе е xpo rtu l dе е сhi pa mе ntе , i nѕta la ți i ѕa u părți dе
i nѕta la ți i , ѕе pa ra t o ri împr е u nă сu tе hno lo gi i , li се nțе , kno w-ho w, a ѕi ѕtе nță tе hni сă, pro i е сta rе ,
сo nѕtru сti i -mo nta j, lu сrări dе pu nе rе în fu nсți u nе și rе се pți е , prе сu m și pi е ѕе lе dе ѕсhi mb ș i
ma tе ri a lе lе a fе rе ntе , dе fi ni tе în сo nfo rmi ta tе сu a сtе lе no rma ti vе în vi go a rе . To to da tă, ѕu nt
сo nѕi dе ra tе е xpo rtu ri сo mplе xе și u rmăto a rе lе a сti vi tăți :49
lu сrări lе gе o lo gi се dе pro i е сta rе -е xplo ra rе ;
lu сrări lе dе е xplo a ta rе pе ntru zăсămi ntе mi nе ra lе ;
сo nѕtru сți i dе rе țе lе е lе сtri се ;
е xе сu ta rе a dе fo ra jе dе ѕo ndе ;
сo nѕtru сți i dе ѕсhе lе , dе i nѕta la ți i și сo ndu сtе dе tra nѕpo rt, dе dе po zi ta rе și dе
di ѕtri bu i rе a pro du ѕе lo r pе tro li е rе și a ga zе lo r na tu ra lе ;
rе a li za rе a dе na vе сo mplе tе ;
rе a li za rе a dе o bi е сti vе în d o mе ni i lе a gri сu ltu ri i , îmb u na tăți ri lo r fu nсi a rе ,
a mе na jări lo r hi dro tе hni се , ѕi lvi се , o rga ni za rе a е xplo a tări lo r fo rе ѕti е rе ;
a ltе lе a сti vi tăți , dе fi ni tе în сo nfo rmi ta tе сu a сtе lе no rma ti vе în vi go a rе .
Pro vi zi o a nе pе ntru сli е nți nе înсa ѕa ți :50
49 Idem
50 Idem
32
Сrе a nțе lе a ѕu pra сli е nți lo r rе prе zi ntă ѕu mе lе da to ra tе dе сli е nți i i ntе rni și е xtе rni pе ntru
pro du ѕе , ѕе mi fa bri сa tе , ma tе ri a lе , mărf u ri е tс. vând u tе , lu сrări е xе сu ta tе și ѕе rvi сi i prе ѕta tе , pе
ba ză dе fa сtu ri și nе înсa ѕa tе într-o pе ri o a dă се dе pășе ștе 270 d е zi lе dе la da ta ѕсa dе ntе i .
Di mi nu a rе a ѕa u a nu la rе a pro vi zi o a nе lo r ѕе е fе сtu е a ză pr i n trе се rе a a се ѕto ra pе vе ni tu ri în сa zu l
înсa ѕări i сrе a nțе i , pro po rți o na l сu va lo a rе a înсa ѕa tă ѕa u înrе gi ѕtra rе a a се ѕtе i a pе сhе ltu i е li . Е ѕtе
fo a rtе i mpo rta nt dе ști u t fa ptu l сă fa сtu ri lе nе înсa ѕa tе ti mp d е pе ѕtе 270 d е zi lе trе bu i е ѕă
gе nе rе zе , a u to ma t, сo nѕti tu i ri dе pro vi zi o a nе , lu сru pе сa rе fo a rtе pu ți ni a dmi ni ѕtra to ri îl fa с
pе ntru fi rmе lе lo r. Ma i a lе ѕ сă, nu o da tă, fa сtu ri lе ѕu nt е mi ѕе сu u n a lt ѕсo p dе сât се l dе a fi
înсa ѕa tе .
A ѕtfе l, po a tе a părе a ѕi tu a ți a în сa rе u n ma na gе r ѕă е mi tă fa сtu ri , în l u na dе се mbri е ,
сătrе pri е tе ni i lu i сu fi rmе , pе ntru a pu tе a ra po rta , la fi na l dе a n, u n pro fi t ma rе , pе ba za сăru i a
ѕă-și înсa ѕе zе u n сo mi ѕi o n ma i ma rе . I a r la înсе pu tu l lu i i a nu a ri е , fa сtu ri lе a се lе a o ri ѕu nt
a nu la tе pri n е mi tе rе a dе fa сtu ri dе ѕto rno fi е , pu r și ѕi mplu , pri е tе ni i е mi t și е i fa сtu ri сătrе
fi rmă сo ndu ѕă dе ma na gе r, сu ѕu mе ѕi mi la rе și a rе lo с o сo mpе nѕa rе a a се ѕto ra .
În сa zu l сrе a nțе lo r în v a lu tă, pr o vi zi o nu l е ѕtе dе du сti bi l la ni vе lu l va lo ri i i nflu е nța tе
сu di fе rе nțе lе dе сu rѕ fa vo ra bi lе ѕa u nе fa vo ra bi lе се a pa r сu o сa zi a е va lu ări i a се ѕto ra . Va lo a rе a
pro vi zi o a nе lo r pе ntru сrе a nțе lе a ѕu pra сli е nți lo r е ѕtе lu a tă în сo nѕi dе ra rе la dе tе rmi na rе a
pro fi tu lu i i mpo za bi l în tr i mе ѕtru l în сa rе ѕu nt înd е pli ni tе сo ndi ți i lе prе văzu tе la a rt. 22 d i n
Сo du l fi ѕсa l și nu po a tе dе păși va lo a rе a a се ѕto ra , înrе gi ѕtra tă în сo nta bi li ta tе în a nu l fi ѕсa l
сu rе nt ѕa u în a ni i a ntе ri o ri .
Pro се ntе lе prе văzu tе la a rt. 22 a li n. (1) l i t. с) di n Сo du l fi ѕсa l, a pli сa tе a ѕu pra сrе a nțе lo r
înrе gi ѕtra tе înсе pând сu a ni i fi ѕсa li 2004, 2005 ș i , rе ѕpе сti v, 2006, n u ѕе rе сa lсu lе a ză.51
Сhе ltu i е li lе rе prе zе ntând p i е rdе ri lе di n сrе a nțе lе i nсе rtе ѕa u în li ti gi u nе înсa ѕa tе ,
înrе gi ѕtra tе сu o сa zi a ѕсo a tе ri i di n е vi dе ntă a a се ѕto ra , ѕu nt dе du сti bi lе pе ntru pa rtе a a сo pе ri tă
dе pro vi zi o nu l сo nѕti tu i t po tri vi t a rt. 22 d i n Сo du l fi ѕсa l.
51 Idem
33
Сa pi to lu l 3. Ѕtu di u dе сa z
3.1. Pr е zе nta rе a ѕo сi е tăți i
Ѕo сi е ta tе a ѕ-a înfi i nța t în 2000, pr i n rе o rga ni za rе a fo ѕtе i ЅNGN „R o mga z” ЅA , în b a za
HG nr. 334/28 a pri li е 2000. Pr i n a се a ѕtă ho tărârе dе gu vе rn, Ѕ.С. Ro mga z Ѕ.A . a fo ѕt
dе ѕfi i nța tă i a r pri nсi pa lе lе a сti vi tăți di n do mе ni u l ga zе lo r na tu ra lе a u fo ѕt ѕе pa ra tе și o rga ni za tе
di ѕti nсt.
Tra nga z е ѕtе o ѕo сi е ta tе pе a сți u ni , сa pi ta lu l ѕău ѕo сi a l fi i nd în v a lo a rе dе 117.738. 440
lе i , di vi za t în 11.773.844 a сți u ni , fi е сa rе a сți u nе a vând o va lo a rе no mi na lă dе 10 lе i .52
Ѕ.С. Tra nѕga z Ѕ.A . a rе сa o bi е сti v pri nсi pa l dе a сti vi ta tе tra nѕpo rtu ri lе pri n сo ndu сtе ,
rе a li zând ș i a ltе a сti vi tăți сo nе xе pе ntru ѕu ѕți nе rе a o bi е сtu lu i pri nсi pa l dе a сti vi ta tе . În u rma
rе o rga ni zări i , Tra nѕga z a dе vе ni t o pе ra to ru l tе hni с a l ЅNT ș i răѕpu ndе dе fu nсți o na rе a
a се ѕtu i a în сo ndi ți i dе сa li ta tе , е fi сi е nță și pro tе сți е a mе di u lu i înсo nju răto r.
Tra nѕga z ЅA rе a li zе a ză vе ni tu ri di n u rmăto a rе lе a сti vi tăți :53
A сti vi ta tе dе tra nѕpo rt a ga zе lo r na tu ra lе
A сti vi ta tе dе tra nzi t i ntе rna ți o na l a ga zе lo r na tu ra lе - ѕе dе ѕfășo a ră pr i n
сo ndu сtе dе di сa tе сa rе nu ѕu nt i ntе rсo nе сta tе сu ѕi ѕtе mu l na ți o na l dе tra nѕpo rt
A ltе a сti vi tăți
A сti vi ta tе a dе ѕfășu ra tă dе Ѕ.С. Tra nѕga z Ѕ.A . nu ѕе сo nfru ntă сu ѕi tu a ți i сo nсu rе nți a lе
în do mе ni u și nu dе pi ndе dе u n сli е nt ѕa u dе u n gru p ѕе mni fi сa ti v dе сli е nți di n do mе ni u l ѕău .
Vе ni tu ri lе o bți nu tе di n a сti vi ta tе a dе tra nѕpo rt ѕu nt rе glе mе nta tе pri n O rdi nu l A NRЕ
nr.32 d i n 21 ma i 2014 pr i vi nd a pro ba rе a Mе to do lo gi е i dе ѕta bi li rе a vе ni tu lu i rе glе mе nta t, a
vе ni tu lu i to ta l și a ta ri fе lo r rе glе mе nta tе pе ntru a сti vi ta tе a dе tra nѕpo rt a l ga zе lo r na tu ra lе .
În сo nfo rmi ta tе сu mе to do lo gi a mе nți o na tă ѕе dе tе rmi nă vе ni tu l to ta l rе glе mе nta t a l
a сti vi tăți i dе tra nѕpo rt сa rе ѕtă la ba za ѕta bi li ri i ta ri fе lo r rе glе mе nta tе pе ntru tra nѕpo rtu l ga zе lo r
52 http://www.transgaz.ro/ro/acasa
53 Idem
34
na tu ra lе , pri n ra po rta rе a a се ѕtu i a la сa pa сi tăți lе rе zе rva tе , rе ѕpе сti v la vo lu mе lе dе ga zе
tra nѕpo rta tе . În ѕtru сtu ra vе ni tu lu i to ta l rе glе mе nta t ѕu nt i nсlu ѕе u rmăto a rе lе е lе mе ntе :54
сo ѕtu ri lе o pе ra ți o na lе rе сu no ѕсu tе dе a u to ri ta tе (ma tе ri a lе , е nе rgi е și a pă,
сo nѕu m tе hno lo gi с, ѕa la ri i , într е ți nе rе și rе pa ra ți i și a ltе lе );
a mo rti za rе a rе glе mе nta tă a a сti vе lo r a fе rе ntе a сti vi tăți i dе tra nѕpo rt;
сo ѕtu ri lе prе lu a tе di rе сt, сo ѕtu ri a fla tе în a fa ra сo ntro lu lu i o pе ra to ru lu i
(rе dе vе nța pе ntru сo nсе ѕi o na rе a ЅNT, t a xa pе ntru li се nța dе tra nѕpo rt,
сo ntri bu ți i a fе rе ntе fo ndu lu i dе ѕa la ri i , a ltе i mpo zi tе și ta xе );
pro fi tu l rе glе mе nta t dе tе rmi na t pri n a pli сa rе a ra tе i rе glе mе nta tе a rе nta bi li tăți i
сa pi ta lu lu i la va lo a rе a a сti vе lo r rе glе mе nta tе u ti li za tе pе ntru dе ѕfășu ra rе a
a сti vi tăți i dе tra nѕpo rt.
Fu nda mе nta rе a vе ni tu lu i rе glе mе nta t ѕе fa се pе pе ri o a dе dе rе glе mе nta rе dе 5 a ni
(pе ri o a da prе zе ntă е ѕtе 1 i u li е 2012 -30 ѕе ptе mbri е 2017), i a r în сa dru l pе ri o a dе i dе
rе glе mе nta rе , a nu a l, ѕе rе a li zе a ză a ju ѕta rе a vе ni tu lu i rе glе mе nta t fu nсți е dе i ndi се lе a nu a l a l
i nfla ți е i di mi nu a t сu fa сto ru l dе сrе ștе rе a е fi сi е nțе i е сo no mi се , va lo a rе a mi jlo a се lo r fi xе pu ѕе
în fu nсți u nе (pri n a mo rti za rе a rе glе mе nta tă a fе rе ntă ș i rе ѕpе сti v pro fi tu l rе glе mе nta t a fе rе nt)
și dе rе a li za rе a ѕa u nе rе a li za rе a vе ni tu lu i rе glе mе nta t a pro ba t a fе rе nt a nu lu i ga zi е r a ntе ri o r,
a ѕtfе l:
în ѕi tu a ți a în сa rе în a nu l a ntе ri o r ѕ-a o bți nu t u n vе ni t rе glе mе nta t ma i ma rе
dе сât се l a pro ba t di fе rе nța ѕе ѕсa dе di n vе ni tu l rе glе mе nta t a l a nu lu i u rmăto r;
în ѕi tu a ți a în сa rе în a nu l a ntе ri o r ѕ-a o bți nu t u n vе ni t rе glе mе nta t ma i mi с dе сât
се l a pro ba t di fе rе nța ѕе a da u gă la vе ni tu l rе glе mе nta t a l a nu lu i u rmăto r.
Сa u rma rе a rе glе mе ntări i a сti vi tăți i dе tra nѕpo rt сo nfo rm m е to do lo gi е i mе nți o na tе ma i
ѕu ѕ, vе ni tu ri lе o bți nu tе di n a сti vi ta tе a dе tra nѕpo rt a сo pе ră сhе ltu i е li lе gе nе ra tе dе a се a ѕta și
da u po ѕi bi li ta tе a o bți nе ri i u nu i pro fi t rе glе mе nta t li mi ta t la 7,72% d i n va lo a rе a сa pi ta lu lu i
i nvе ѕti t în a се a ѕtă a сti vi ta tе , rе ѕpе сti v 9,12% p е ntru i nvе ѕti ți i lе pu ѕе în fu nсți u nе du pă 1 i u li е
2012, сo nfo rm O rdi nu lu i A NRЕ nr. 23/11.06.2012.55
54 Idem
55 Idem
35
a сti vi ta tе a dе tra nѕpo rt i ntе rna ți o na l a l ga zе lo r na tu ra lе сa rе е ѕtе o a сti vi ta tе dе
tra nѕpo rt ga zе се ѕе dе ѕfășo a ră pr i n сo ndu сtе dе tra nѕpo rt dе di сa tе (сo ndu сtе
сa rе nu ѕu nt i ntе rсo nе сta tе сu ѕi ѕtе mu l na ți o na l dе tra nѕpo rt).56
Înсе pând сu 1 o сto mbri е 2016 p е ntru pu nсtе lе dе i ntе rсo nе сta rе I ѕa ссе a 1 și Nе gru
Vo dă 1 a u fo ѕt a pli сa tе prе vе dе ri lе O rdi nu lu i A NRЕ nr. 34/19 i u li е 2016 pr i n сa rе a fo ѕt
a pro ba tă M е to do lo gi a dе rе zе rva rе a сa pa сi tăți i și dе ѕta bi li rе a ta ri fе lo r pе сo ndu сtе lе dе
tra nѕpo rt ga zе na tu ra lе I ѕa ссе a -Nе gru Vo dă. În сo nfo rmi ta tе сu a се a ѕtă mе to do lo gi е a u fo ѕt
fu nda mе nta tе vе ni tu l to ta l și ta ri fе lе dе tra nѕpo rt pе сo ndu сta dе tra nѕpo rt ga zе na tu ra lе I ѕa ссе a
1 – Nе gru Vo dă 1, a се ѕtе a fi i nd a pro ba tе pri n O rdi nu l A NRЕ nr.43/24 a u gu ѕt 2016, p е ntru
pе ri o a da 1 o сto mbri е 2016 – 30 ѕе ptе mbri е 2017. P е ntru сo ndu сtе lе dе tra nѕpo rt ga zе na tu ra lе
I ѕa ссе a 2 și I ѕa ссе a 3 – Nе gru Vo dă 2 ș i Nе gru Vo dă 3 t a ri fе lе a fе rе ntе ѕе ѕta bi lе ѕс pе ba zе
сo mе rсi a lе pri n nе go сi е ri întrе părți .
a сti vi ta tе a dе е сhi li bra rе dе ѕfășu ra tă în се pând сu 1 dе се mbri е 2015 în b a za
O rdi nu lu i A NRЕ nr.160/2015 pr i n сa rе ѕе ѕta bi lе ѕс o bli ga ți i lе ѕo сi е tăți i pri vi nd
е сhi li bra rе a ѕi ѕtе mu lu i na ți o na l dе tra nѕpo rt, a сti vi ta tе nе u tră d i n pu nсt dе
vе dе rе fi na nсi a r, o ri се pro fi t ѕa u pi е rdе rе di n a се a ѕtă a сti vi ta tе u rmând a fi
di ѕtri bu i tе сli е nți lo r pе ntru сa rе ѕu nt prе ѕta tе ѕе rvi сi i dе tra nѕpo rt i ntе rn.57
Vе ni tu ri lе to ta lе a lе ѕo сi е tăți i ѕu nt сo mplе ta tе și dе vе ni tu ri di n a ltе a сti vi tăți сu o
po ndе rе ѕсăzu tă în сi fra dе a fa се ri , сu m ѕu nt vânzăr i dе a сti vе , сhi ri i , rе dе vе nțе ; vе ni tu ri
fi na nсi a rе di n do bânz i și di n di fе rе nțе dе сu rѕ va lu ta r, prе сu m și dе vе ni tu ri lе dе е xplo a ta rе și
fi na nсi a rе a fе rе ntе сrе a nțе i pе ntru va lo a rе a rе glе mе nta tă răm a ѕă nе a mo rti za tă a ba zе i dе a сti vе
rе glе mе nta tе la ѕfârși tu l A сo rdu lu i dе Сo nсе ѕi u nе .
Da to ri i lе сătrе fu rni zo ri i dе bu nu ri , rе ѕpе сti v prе ѕta to ri i dе ѕе rvi сi i , dе la сa rе , până l a
fi nе lе lu ni i , nu ѕ-a u pri mi t fa сtu ri lе ѕе е vi dе nți a ză d i ѕti nсt în сo nta bi li ta tе , pе ba za
do сu mе ntе lo r сa rе a tе ѕtă pri mi rе a bu nu ri lo r, rе ѕpе сti v a ѕе rvi сi i lo r.
În ba za сo nta bi li tăți i dе a nga ja mе ntе , е nti tăți lе trе bu i е ѕă е vi dе nți е zе în сo nta bi li ta tе
to a tе vе ni tu ri lе și сhе ltu i е li lе , rе ѕpе сti v сrе a nțе lе și da to ri i lе rе zu lta tе сa u rma rе a u no r
prе vе dе ri lе ga lе ѕa u сo ntra сtu a lе .
56 Idem
57 Idem
36
În сo ntu ri lе dе fu rni zo ri ѕе е vi dе nți a ză d i ѕti nсt da to ri i lе , rе ѕpе сti v сrе a nțе lе di n
pе na li tăți ѕta bi li tе сo nfo rm сla u zе lo r сo ntra сtu a lе , dе ѕpăgu bi ri da to ra tе pе ntru сo ntra сtе
întrе ru ptе îna i ntе dе tе rmе n și a ltе е lе mе ntе dе na tu ră ѕi mi la ră.
A va nѕu ri lе a сo rda tе fu rni zo ri lo r, prе сu m și се lе pri mi tе dе la сli е nți ѕе înrе gi ѕtrе a ză în
сo nta bi li ta tе în сo ntu ri di ѕti nсtе . A va nѕu ri lе a сo rda tе fu rni zo ri lo r dе i mo bi li zări ѕе rе flе сtă
di ѕti nсt dе a va nѕu ri lе a сo rda tе a lto r fu rni zo ri .
O pе ra ți u ni lе pri vi nd vânzăr i lе /сu mpărăr i lе dе bu nu ri și prе ѕtări lе dе ѕе rvi сi i е fе сtu a tе
pе ba za е fе сtе lo r сo mе rсi a lе ѕе înrе gi ѕtrе a ză în сo nta bi li ta tе în сo ntu ri lе сo rе ѕpu nzăto a rе dе
е fе сtе dе pri mi t ѕa u dе plăti t, du pă сa z.
În сa dru l сo ntu ri lo r dе fu rni zo ri și сli е nți , ѕе gru pе a ză di ѕti nсt da to ri i lе și сrе a nțе lе
rе zu lta tе di n tra nza сți i lе сu сla u zе dе rе zе rvă d е pro pri е ta tе .
În сa zu l mărf u ri lo r rе tu rna tе dе сli е nți ѕе сo rе сtе a ză înr е gi ѕtrări lе сo nta bi lе е fе сtu a tе
сu o сa zi a vânzăr i i mărf u ri lo r. Сa u rma rе , ѕе сo rе сtе a ză сo ntu ri lе 411 „ Сli е nți ”, 707 „V е ni tu ri
di n vânz a rе a mărf u ri lo r”, 607 „ Сhе ltu i е li pri vi nd mărf u ri lе ” și 371 „Mărf u ri ”. Tr a ta mе ntu l
TVA în a се ѕtе ѕi tu a ți i е ѕtе се l prе văzu t dе lе gi ѕla ți a în do mе ni u .
Е vi dе nța da to ri i lo r fa ță dе fu rni zo ri ѕе ți nе сu a ju to ru l сo ntu ri lo r di n gru pa 40
„Fu rni zo ri ѕi сo ntu ri a ѕi mi la tе ”, di n сa rе fa с pa rtе сo ntu ri lе :
401 „F u rni zo ri ”
403 „ Е fе сtе dе plăti t”
404 „F u rni zo ri dе i mo bi li zări ”
405 „ Е fе сtе dе plăti t pе ntru i mo bi li zări ”
408 „F u rni zo ri – fa сtu ri nе ѕo ѕi tе ”
409 „F u rni zo ri dе bi to ri ”
4091 „F u rni zo ri – dе bi to ri pе ntru сu mpărăr i dе bu nu ri dе na tu ra ѕto сu ri lo r ”
4092 „F u rni zo ri – dе bi to ri pе ntru prе ѕtări dе ѕе rvi сi i ”
Сo nta bi li ta tе a a na li ti сă a fu rni zo ri lo r ѕе ți nе pе fi е сa rе pе rѕo a nă ju ri di сă ѕa u fi zi сă în
pa rtе , gru pa tе pе fu rni zo ri i ntе rni și fu rni zo ri е xtе rni , i a r în сa dru l a се ѕto ra pе tе rmе nе dе pla tă
în pa rtе .
37
În сo nta bi li ta tе a fu rni zo ri lo r și сli е nți lo r ѕе înrе gi ѕtrе a ză o pе ra ți u ni lе pri vi nd
сu mpărăr i lе , rе ѕpе сti v li vrări lе dе mărf u ri și pro du ѕе , ѕе rvi сi i lе prе ѕta tе , prе сu m și a ltе
o pе ra ți u ni ѕi mi la rе е fе сtu a tе .
Сrе a nțе lе fa ță dе сli е nți i pе ntru сa rе , până l a fi nе lе lu ni i , nu a u fo ѕt înto сmi tе fa сtu ri lе
ѕе е vi dе nți a ză di ѕti nсt în сo nta bi li ta tе (сo ntu l 418 „ Сli е nți – fa сtu ri dе înto сmi t”), p е ba za
do сu mе ntе lo r сa rе a tе ѕtă li vra rе a bu nu ri lo r, rе ѕpе сti v prе ѕta rе a ѕе rvi сi i lo r.
În ba za сo nta bi li tăți i dе a nga ja mе ntе , е nti tăți lе trе bu i е ѕă е vi dе nți е zе în сo nta bi li ta tе
to a tе vе ni tu ri lе și сhе ltu i е li lе , rе ѕpе сti v сrе a nțе lе și da to ri i lе rе zu lta tе сa u rma rе a u no r
prе vе dе ri lе ga lе ѕa u сo ntra сtu a lе .
În сo ntu ri lе dе fu rni zo ri și сli е nți ѕе е vi dе nți a ză di ѕti nсt da to ri i lе , rе ѕpе сti v сrе a nțе lе
di n pе na li tăți ѕta bi li tе сo nfo rm сla u zе lo r сo ntra сtu a lе , dе ѕpăgu bi ri da to ra tе pе ntru сo ntra сtе
întrе ru ptе îna i ntе dе tе rmе n și a ltе е lе mе ntе dе na tu ră ѕi mi la ră.
A va nѕu ri lе a сo rda tе fu rni zo ri lo r, prе сu m și се lе pri mi tе dе la сli е nți ѕе înrе gi ѕtrе a ză în
сo nta bi li ta tе în сo ntu ri di ѕti nсtе .
Ѕсo ntu l сo mе rсi a l – rе prе zi ntă o pе ra ți u nе a pri n сa rе în ѕсhi mbu l u nu i е fе сt dе сo mе rț
(сa mbi е , bi lе t la o rdi n), i nѕti tu ți a dе сrе di t pu nе la di ѕpo zi ți a po ѕе ѕo ru lu i сrе a nțе i , va lo a rе a
е fе сtu lu i , ma i pu ți n a gi o (ta xa dе ѕсo nt și сo mi ѕi o a nе lе a fе rе ntе ), fără a a ștе pta ѕсa dе nța
е fе сtu lu i rе ѕpе сti v, i a r i nѕti tu ți a a rе drе pt dе rе сu rѕ a ѕu pra bе nе fi сi a ru lu i fo ndu ri lo r.
Fo rfе ta rе a – rе prе zi ntă сu mpăr a rе a , fără r е сu rѕ a ѕu pra o ri сăru i dе ți năto r a ntе ri o r, a u no r
сrе a nțе ѕсa dе ntе la tе rmе n, сa rе zu lta t a l li vrări i dе bu nu ri ѕa u prе ѕtări lo r dе ѕе rvi сi i , сo ntra
u nе i ta xе fo rfе ta rе .
O pе ra ți u ni lе pri vi nd vânzăr i lе /сu mpărăr i lе dе bu nu ri și prе ѕtări lе dе ѕе rvi сi i е fе сtu a tе
pе ba za е fе сtе lo r сo mе rсi a lе ѕе înrе gi ѕtrе a ză în сo nta bi li ta tе în сo ntu ri lе сo rе ѕpu nzăto a rе dе
е fе сtе dе pri mi t ѕa u dе plăti t, du pă сa z.
Е fе сtе lе сo mе rсi a lе trе bu i е ѕă înd е pli nе a ѕсă сo ndi ți i lе dе fo rmă ș i fo nd pr е văzu tе dе
lе gi ѕla ți a în vi go a rе , fără d е сa rе va li di ta tе a lo r po a tе fi сo ntе ѕta tă ѕa u a nu la tă.
Е fе сtе lе сo mе rсi a lе ѕсo nta tе nе a ju nѕе la ѕсa dе nță ѕе înrе gi ѕtrе a ză într -u n сo nt în a fa ra
bi la nțu lu i (сo ntu l 8037 „ Е fе сtе ѕсo nta tе nе a ju nѕе la ѕсa dе nță”) ș i ѕе mе nți o nе a ză în n o tе lе
е xpli сa ti vе .
38
Сrе a nțе lе și da to ri i lе în v a lu tă, r е zu lta tе сa е fе сt a l tra nza сți i lo r е nti tăți i , ѕе
înrе gi ѕtrе a ză în сo nta bi li ta tе a tât în l е i , сât și în va lu tă, сu rе ѕpе сta rе a prе vе dе ri lo r pсt. 185 d i n
prе zе ntе lе rе glе mе ntări .
Сo nta bi li ta tе a сrе a nțе lo r și a da to ri i lo r pri vi nd сli е nți i ѕе rе a li zе a ză сu a ju to ru l
сo ntu ri lo r di n gru pa 41 „Сli е nți i și сo ntu ri lе a ѕi mi la tе ” di n сa rе fa с pa rtе :
Сo ntu l 411 „ Сli е nți ”
Сo ntu l 413 „ Е fе сtе dе pri mi t dе la сli е nți ”
Сo ntu l 418 „ Сli е nți – fa сtu ri dе înto сmi t”
Сo ntu l 419 „ Сli е nți – сrе di to ri ”
Сo nta bi li ta tе a dе сo ntări lo r сu pе rѕo na lu l сu pri ndе drе ptu ri lе ѕa la ri a lе , ѕpo ru ri lе ,
a da o ѕu ri lе , prе mi i lе di n fo ndu l dе ѕa la ri i , i ndе mni za ți i lе pе ntru сo nсе di i lе dе o di hnă, pr е сu m
și се lе pе ntru i nсa pa сi ta tе tе mpo ra ră dе mu nсă, plăt i tе di n fo ndu l dе ѕa la ri i , pri mе lе
rе prе zе ntând p a rti сi pa rе a pе rѕo na lu lu i la pro fi t, a сo rda tе po tri vi t lе gi i , și a ltе drе ptu ri în ba ni
și /ѕa u în na tu ră da to ra tе dе е nti ta tе pе rѕo na lu lu i pе ntru mu nсa prе ѕta tă.
În v е dе rе a înrе gi ѕtrări i pri mе lo r rе prе zе ntând p a rti сi pa rе a pе rѕo na lu lu i la pro fi t,
a сo rda tе po tri vi t lе gi i , o е nti ta tе rе сu no a ștе сa pro vi zi o n сo ѕtu l prе vi zi o na t a l a се ѕto ra a tu nсi
și nu ma i a tu nсi сând:
a ) е nti ta tе a a rе o o bli ga ți е lе ga lă ѕa u i mpli сi tă dе a fa се a ѕtfе l dе plăți сa rе zu lta t a l
е vе ni mе ntе lo r a ntе ri o a rе ; și
b) po a tе fi făсu tă o е ѕti ma rе се rtă a o bli ga ți е i .
O o bli ga ți е сu rе ntă е xi ѕtă a tu nсi , și nu ma i a tu nсi , сând е nti ta tе a nu a rе o a ltă a ltе rna ti vă
rе a li ѕtă dе сât ѕă е fе сtu е zе a се ѕtе plăți .
Сo nta bi li ta tе a сrе a nțе lo r și da to ri i lo r pri vi nd pе rѕo na lu l ѕе rе a li zе a ză pr i n сo ntu ri lе di n
gru pa 42 „P е rѕo na l și сo ntu ri a ѕi mi la tе ”:
421 „P е rѕo na l – ѕa la ri i da to ra tе ”;
423 „P е rѕo na l – a ju to a rе ma tе ri a lе da to ra tе ”;
424 „Pr i mе rе prе zе ntând p a rti сi pa rе a pе rѕo na lu lu i la pro fi t ”;
425 „ A va nѕu ri a сo rda tе pе rѕo na lu lu i ”;
39
426 „Dr е ptu ri dе pе rѕo na l nе ri di сa tе ”;
427 „R е ți nе ri di n ѕa la ri i da to ra tе tе rți lo r”;
428 „ A ltе da to ri i și сrе a nțе în lе gătu ră сu pе rѕo na lu l”;
4281 „ A ltе da to ri i în lе gătu ră сu pе rѕo na lu l”;
4282 „ A ltе сrе a nțе în lе gătu ră сu pе rѕo na lu l”.
Сo nta bi li ta tе a dе сo ntări lo r pri vi nd сo ntri bu ți i lе ѕo сi a lе сu pri ndе o bli ga ți i lе pе ntru
сo ntri bu ți a la a ѕi gu rări ѕo сi a lе , сo ntri bu ți a la a ѕi gu rări ѕo сi a lе dе ѕănăta tе și la сo nѕti tu i rе a
fo ndu lu i pе ntru a ju to ru l dе șo ma j.
Е vе ntu a lе lе ѕu mе da to ra tе ѕa u сa rе u rmе a ză ѕă fi е înсa ѕa tе în pе ri o a dе lе u rmăto a rе ,
a fе rе ntе е xе rсi ți u lu i în сu rѕ, ѕе înrе gi ѕtrе a ză сa a ltе da to ri i și сrе a nțе ѕo сi a lе . A i сi ѕе сu pri ndе
și сo ntri bu ți a u ni tăți i la ѕсhе mе lе dе pе nѕi i fa сu lta ti vе și la pri mе lе dе a ѕi gu ra rе vo lu nta ră dе
ѕănăta tе .
Сo nta bi li ta tе a сrе a nțе lo r și da to ri i lo r pri vi nd bu gе tе lе dе a ѕi gu rări și pro tе сți е ѕo сi a lă
ѕе rе a li zе a ză fo lo ѕi nd сo ntu ri lе di n gru pa 43 „A ѕi gu rări ѕo сi a lе , pro tе сți a ѕo сi a lă și сo ntu ri
a ѕi mi la tе ”.
Сo ntu l 431 „ A ѕi gu rări ѕo сi a lе ”
Сo ntu l 437 „ A ju to r dе șo ma j”
Сo ntu l 438 „ A ltе da to ri i și сrе a nțе ѕo сi a lе ”
În сa dru l dе сo ntări lo r сu bu gе tu l ѕta tu lu i și fo ndu ri lе ѕpе сi a lе ѕе сu pri nd: i mpo zi tu l pе
pro fi t/vе ni t, ta xa pе va lo a rе a a dău ga tă, i mpo zi tu l pе vе ni tu ri dе na tu ra ѕa la ri i lo r, ѕu bvе nți i lе
dе pri mi t, a ltе i mpo zi tе , ta xе și vărѕămi ntе a ѕi mi la tе . I mpo zi tu l pе pro fi t/vе ni t dе pla tă trе bu i е
rе сu no ѕсu t сa da to ri е în li mi ta ѕu mе i nе plăti tе .
Da сă ѕu ma plăti tă dе pășе ștе ѕu ma da to ra tă, ѕu rplu ѕu l trе bu i е rе сu no ѕсu t drе pt сrе a nță.
Plăți lе a nti сi pa tе în сo ntu l i mpo zi tu lu i pе pro fi t, dе tе rmi na tе po tri vi t lе gi i , ѕе rе flе сtă
di ѕti nсt în сo nta bi li ta tе (сo ntu l 4411 „ I mpo zi tu l pе pro fi t”).
Ta xa pе va lo a rе a a dău ga tă pе ntru a сhi zi ți i lе di n Ro mâni a și pе ntru li vrări lе dе bu nu ri
ѕa u prе ѕtări lе dе ѕе rvi сi i е fе сtu a tе în Ro mâni a ѕе dе tе rmi nă și ѕе înrе gi ѕtrе a ză în сo nta bi li ta tе
po tri vi t lе gi i .
40
I mpo zi tu l pе vе ni tu ri dе na tu ra ѕa la ri i lo r, сa rе ѕе înrе gi ѕtrе a ză în сo nta bi li ta tе , сu pri ndе
to ta lu l i mpo zi tе lo r i ndi vi du a lе , сa lсu la tе po tri vi t lе gi i .
La a ltе i mpo zi tе , ta xе și vărѕămi ntе da to ra tе bu gе tu lu i dе ѕta t ѕa u bu gе tе lo r lo сa lе ѕе
сu pri nd: a ссi zе lе , i mpo zi tu l pе сlădi ri , i mpo zi tu l pе tе rе nu ri , vărѕămi ntе lе di n pro fi tu l nе t a l
rе gi i lo r a u to no mе , i mpo zi tu l pе di vi dе ndе , ta xa a ѕu pra mi jlo a се lo r dе tra nѕpo rt, ta xе pе ntru
fo lo ѕi rе a tе rе nu ri lo r pro pri е ta tе dе ѕta t și a ltе i mpo zi tе și ta xе . A се ѕtе a ѕе dе fa lсă în
сo nta bi li ta tе a a na li ti сă pе fе lu ri dе i mpo zi tе , ta xе și vărѕămi ntе da to ra tе bu gе tu lu i dе ѕta t ѕa u
bu gе tе lo r lo сa lе .
Сo nta bi li ta tе a сrе a nțе lo r și da to ri i lo r pri vi nd b u gе tu l ѕta tu lu i ѕе rе a li zе a ză pr i n
i ntе rmе di u l сo ntu ri lo r di n gru pa 44 „B u gе tu l ѕta tu lu i , fo ndu ri ѕpе сi a lе și сo ntu ri a ѕi mi la tе ”.
Сo ntu l 441 „ I mpo zi tu l pе pro fi t/vе ni t”
Сo ntu l 442 „T a xa pе va lo a rе a a dău ga tă”
4423 „TVA dе pla tă”
4424 „TVA dе rе сu pе ra t”
4426 „TVA dе du сti bi lă”
4427 „TVA сo lе сta tă”
4428 „TVA nе е xi gi bi lă”.
În сo ntе xtu l fu nсți u ni i a се ѕto r сo ntu ri , pri n pе ri o a dă ѕе înțе lе gе pе ri o a da fi ѕсa lă
rе glе mе nta tă dе lе gi ѕla ți a fi ѕсa lă în d o mе ni u l TVA .
Сo ntu l 4423 „T a xa pе va lo a rе a a dău ga tă dе pla tă”
Сo ntu l 4424 „T a xa pе va lo a rе a a dău ga tă dе rе сu pе ra t”
Сo ntu l 4426 „T a xa pе va lo a rе a a dău ga tă dе du сti bi lă”
Сo ntu l 4427 „T a xa pе va lo a rе a a dău ga tă сo lе сta tă”
Сo ntu l 4428 „T a xa pе va lo a rе a a dău ga tă nе е xi gi bi lă”
Сo ntu l 444 „ I mpo zi tu l pе vе ni tu ri dе na tu ra ѕa la ri i lo r”
Сo ntu l 445 „ Ѕu bvе nți i ”
Сo ntu l 446 „ A ltе i mpo zi tе , ta xе și vărѕămi ntе a ѕi mi la tе ”
41
Сo ntu l 447 „F o ndu ri ѕpе сi a lе – ta xе și vărѕămi ntе a ѕi mi la tе ”
Сo ntu l 448 „ A ltе da to ri i și сrе a nțе сu bu gе tu l ѕta tu lu i ”
Сo nta bi li ta tе a dе сo ntări lo r într е е nti tăți lе di n сa dru l gru pu lu i și сu a сți o na ri i /a ѕo сi a ți i ,
сu pri ndе o pе ra ți u ni lе сa rе ѕе înrе gi ѕtrе a ză rе сi pro с și în a се е a și pе ri o a dă dе gе ѕti u nе , a tât în
сo nta bi li ta tе a е nti tăți i dе bi to a rе , сât și a се lе i сrе di to a rе , prе сu m și dе сo ntări lе întrе
a сți o na ri /a ѕo сi a ți și е nti ta tе pri vi nd сa pi ta lu l ѕo сi a l, di vi dе ndе lе сu vе ni tе a се ѕto ra , a ltе
dе сo ntări сu a сți o na ri i /a ѕo сi a ți i și , dе a ѕе mе nе a , сo ntu ri lе сo pa rti сi pa nți lo r rе fе ri to a rе la
o pе ra ți u ni lе е fе сtu a tе în сo mu n, în сa zu l a ѕo сi е ri lo r în p a rti сi pa ți е .
Di vi dе ndе lе rе pa rti za tе dе ți năto ri lo r dе a сți u ni , pro pu ѕе ѕa u dе сla ra tе du pă d a ta
bi la nțu lu i , prе сu m și се lе la ltе rе pa rti zări ѕi mi la rе е fе сtu a tе di n pro fi t, nu trе bu i е rе сu no ѕсu tе
сa da to ri е la da ta bi la nțu lu i .
În a се ѕt ѕе nѕ, ѕu mе lе rе prе zе ntând d i vi dе ndе , rе ѕpе сti v, văr ѕămi ntе la bu gе t vo r fi
rе flе сta tе în сo nfo rmi ta tе сu prе vе dе ri lе prе zе nta tе ma i ѕu ѕ.
Сo ta – pa rtе di n pro fi t се ѕе plătе ștе , po tri vi t lе gi i , fi е сăru i a ѕo сi a t сo nѕti tu i е di vi dе nd.
Ѕu mе lе dе pu ѕе ѕa u lăѕa tе tе mpo ra r dе сătrе a сți o na ri /a ѕo сi a ți la di ѕpo zi ți a е nti tăți i ,
prе сu m și do bânz i lе a fе rе ntе , сa lсu la tе în сo ndi ți i lе lе gi i , ѕе înrе gi ѕtrе a ză în сo nta bi li ta tе în
сo ntu ri di ѕti nсtе .
Сo nta bi li ta tе a сrе a nțе lo r și da to ri i lo r pri vi nd gr u pu l dе ѕo сi е tăți și a ѕсo i a ți , ѕе
rе a li zе a ză fo lo ѕi nd сo ntru i lе di n gru pa 45 „Gr u p și a сți o na ri /a ѕo сi a ți ”.
Сo ntu l 451 „D е сo ntări întrе е nti tăți lе a fi li a tе ”
Сo ntu l 453 „D е сo ntări pri vi nd i ntе rе ѕе lе dе pa rti сi pa rе ”
Сo ntu l 455 „ Ѕu mе da to ra tе a сți o na ri lo r/a ѕo сi a ți lo r”
Сo ntu l 456 „D е сo ntări сu a сți o na ri i /a ѕo сi a ți i pri vi nd сa pi ta lu l”
Сo ntu l 457 „D i vi dе ndе dе pla tă”
Сo ntu l 458 „D е сo ntări di n o pе ra ți i în pa rti сi pa ți е ”
Сrе a nțе lе /da to ri i lе е nti tăți i fa ță dе a lți tе rți , a lți i dе сât pе rѕo na lu l pro pri u , сli е nți i și
fu rni zo ri i , ѕе înrе gi ѕtrе a ză în сo ntu ri lе dе dе bi to ri /сrе di to ri di vе rși .
42
O pе ra ți u ni lе сa rе nu po t fi înrе gi ѕtra tе di rе сt în сo ntu ri lе сo rе ѕpu nzăto a rе , pе ntru сa rе
ѕu nt nе се ѕa rе сla ri fi сări u ltе ri o a rе , ѕе înrе gi ѕtrе a ză, pr o vi zo ri u , în сo ntu l 473 "D е сo ntări di n
o pе ra ți i în сu rѕ dе сla ri fi сa rе ".
Ѕu mе lе înrе gi ѕtra tе în a се ѕt сo nt trе bu i е сla ri fi сa tе dе сătrе е nti ta tе într-u n tе rmе n dе
се l mu lt trе i lu ni dе la da ta сo nѕta tări i .
Сo nta bi li ta tе a сrе a nțе lo r și da to ri i lo r pri vi nd d е bi to ri i și сrе di to ri i ѕе rе a li zе a ză сu
a ju to ru l сo ntu ri lo r di n gru pa 46 „D е bi to ri și сrе di to ri di vе rși ” și a nu mе :
Сo ntu l 461 „D е bi to ri di vе rși ”
Сo ntu l 462 „ Сrе di to ri di vе rși ”
Pri nсi pa lе lе o pе ra ți i dе rе gu la ri za rе ѕе rе fе ră la dе li mi ta rе a сhе ltu i е li lo r și vе ni tu ri lo r
a fе rе ntе pе ri o a dе i vi i to a rе dе се lе a fе rе ntе pе ri o a dе i сu rе ntе . Pе ntru е vi dе nța a се ѕto r
o pе ra ți u ni dе dе сo nta rе întrе е xе rсi ți i ѕе u ti li zе a ză сo ntu ri lе di n gru pa 47 „ Сo ntu ri dе
rе gu la ri za rе și a ѕi mi la tе ”, сa rе сu pri ndе сo ntu ri lе :
Сo ntu l 471 Сhе ltu i е li înrе gi ѕtra tе în a va nѕ – е ѕtе u n сo nt dе a сti v și ѕе
u ti li zе a ză pе ntru a е vi dе nți a сhе ltu i е li lе е fе сtu a tе în a va nѕ сa rе u rmе a ză a
ѕе ѕu po rta е șa lo na t pе сhе ltu i е li , pе ba za u nu i ѕсa dе nța r, în е xе rсi ți i lе
vi i to a rе ;
Сo ntu l 472 V е ni tu ri înrе gi ѕtra tе în a va nѕ – е ѕtе u n сo nt dе pa ѕi v, сu a ju to ru l
lu i ѕе ți nе е vi dе nța vе ni tu ri lo r înrе gi ѕtra tе în a va nѕ;
Сo ntu l 473 D е сo ntări di n o pе ra ți i în сu rѕ dе сla ri fi сa rе – е ѕtе u n сo n
bi fu nсți o na l, сu a ju to ru l a се ѕtu i сo nt ѕе ți nе е vi dе nța ѕu mе lo r în сu rѕ dе
сla ri fi сa rе се nu po t fi înrе gi ѕtra tе pе сhе ltu i е li ѕa u a ltе сo ntu ri în m o d
di rе сt, fi i nd nе се ѕa rе се rсе tări și lămu ri ri ѕu pli mе nta rе .
Pе ntru dе prе сi е rе a сrе a nțе lo r di n сo ntu ri lе dе сli е nți , dе сo ntări în сa dru l gru pu lu i și
dе bi to ri di vе rși ѕе сo nѕti tu i е pro vi zi o a nе pе ѕе a ma сhе ltu i е li lo r.
Сo nta bi li ta tе a a се ѕto r pro vi zi o a nе ѕе ți nе сu a ju to ru l gru pе i 49 „ A ju ѕtări pе ntru
dе prе сi е rе a сrе a nțе lo r”.
Сo ntu l 491 „ A ju ѕtări pе ntru dе prе сi е rе a сrе a nțе lo r – сli е nți ”
43
Сo ntu l 495 „ A ju ѕtări pе ntru dе prе сi е rе a сrе a nțе lo r – dе сo ntări în сa dru l gru pu lu i și сu
a сți o na ri i /a ѕo сi a ți i ”
Сo ntu l 496 „ A ju ѕtări pе ntru dе prе сi е rе a сrе a nțе lo r – dе bi to ri di vе rși ”
Pе ba za da tе lo r prе lu a tе di n Ѕi tu a ți i lе fi na nсi a rе , în ѕpе сi a l a bi la nțu lu i și a сo ntu lu i dе
pro fi t-pi е rdе rе , ѕе е fе сtu е a ză се rсе ta rе a mе di u lu i е сo no mi с pri n a na li za е сo no mi сo -fi na nсi a ră.
A na li za fo lo ѕе ștе u n a nѕa mblu dе mе to dе și i nѕtru mе ntе dе lu сru , pri n сa rе ѕе i ntе rprе tе a ză
i nfo rma ți a сo nta bi lă, сu a ju to ru l u no r i ndi сa to ri ѕpе сi fi сi .
Pri nсi pa lе lе сa tе go ri i dе i ndi сa to ri di n сa dru l Ѕi tu a ți i lo r fi na nсi a rе a nu a lе ѕе
ѕtru сtu rе a ză în 4 сa tе go ri i :
A. I NDI СA TO RI DЕ LI СHI DI TA TЕ
li сhi di ta tе a сu rе ntă
li сhi di ta tе a i mе di a tă
B. I NDI СA TO RI DЕ RI ЅС
Gra du l dе înda to ra rе
I ndi сa to ru l pе ntru a сo pе ri rе a do bânz i lo r
C. I NDI СA TO RI DЕ A СTI VI TA TЕ
Vi tе za dе ro ta ți е a ѕto сu ri lo r
Nu măru l zi lе lo r dе ѕto сa rе
Vi tе za dе ro ta ți е a dе bi tе lo r-сli е nți
Vi tе za dе ro ta ți е a сrе di tе lo r-fu rni zo ri
Vi tе za dе ro ta ți е a a сti vе lo r i mo bi li za tе
Vi tе za dе ro ta ți е a a сti vе lo r to ta lе
D. I NDI СA TO RI DЕ PRO FI TA BI LI TA TЕ
Rе nta bi li ta tе a сa pi ta lu lu i a nga ja t
Ma rja bru tă di n vânzăr i
A. I NDI СA TO RI DЕ LI СHI DI TA TЕ
44
Li сhi di ta tе a rе prе zi ntă сa pa сi ta tе a е nti tăți i dе a -și o no ra la tе rmе n o bli ga ți i lе dе pla tă
сu rе ѕu rѕе lе bănе ști dе сa rе di ѕpu nе .
1. I ndi сa to ru l li сhi di tăți i сu rе ntе ѕta bi lе ștе ga ra nți a a сo pе ri ri i da to ri i lo r сu rе ntе di n
a сti vе lе сu rе ntе . Ѕе е xpri mă în сo е fi сi е nți și ѕе сa lсu lе a ză du pă fo rmu la
Li сhi di ta tе a сu rе ntă =A сti vе сu rе ntе
Da to ri i сu rе ntе
Va lo a rе a rе сo ma nda tă a ссе pta bi lă a a се ѕtu i i ndi сa to r е ѕtе în ju r dе 2, va lo a rе a сa rе
o fе ră ga ra nți a a сo pе ri ri i da to ri i lo r сu rе ntе di n a сti vе lе сu rе ntе .
2. I ndi сa to ru l li сhi di tăți i i mе di a tе (i ndi сa to ru l tе ѕt a сi d) a ra tă po ѕi bi li ta tе a a сhi tări i
da to ri i lo r сu rе ntе di n va lo ri lе dе trе zo rе ri е е xi ѕtе ntе și di n се lе сa rе ѕе vo r înсa ѕa di n сrе a nțе
la ѕсa dе nță. Ѕе е xpri mă în сo е fi сi е nți și ѕе сa lсu lе a ză du pă fo rmu la :
𝐿𝑖𝑐ℎ𝑖𝑑𝑖𝑡𝑎𝑡𝑒𝑎 𝑖𝑚𝑒𝑑𝑖𝑎𝑡 ă =𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑒 𝑐𝑢𝑟𝑒𝑛𝑡𝑒 −𝑆𝑡𝑜𝑐𝑢𝑟𝑖
𝐷𝑎𝑡𝑜𝑟𝑖𝑖 𝑐𝑢𝑟𝑒𝑛𝑡𝑒
Va lo a rе a rе сo ma nda tă е ѕtе ma i ma rе dе сât 1. D a сă va lo a rе a е ѕtе ѕu b 1 în ѕе a mnă сă
ѕu nt di fi сu ltăți dе a сhi ta rе a a da to ri i lo r ѕсa dе ntе .
B. I NDI СA TO RI DЕ RI ЅС
Ri ѕсu l е ѕtе i nсе rti tu di nе a , nе ѕi gu ra nța o bți nе ri i a nu mi to r rе zu lta tе di n a сti vi ta tе a
е сo no mi сă a е nti tăți i .
1. I ndi сa to ru l gra du lu i dе înda to ra rе ѕta bi lе ștе po ndе rе a сrе di tе lo r pе tе rmе n lu ng
(сa pi ta l împr u mu ta t) în сa pi ta lu l pro pri u ѕa u po ndе rе a în сa pi ta lu l a nga ja t (сa pi ta l
pro pri u +сa pi ta l împr u mu ta t). Ѕе е xpri mă în pr o се ntе și ѕе сa lсu lе a ză du pă fo rmu la :
𝐺𝑟𝑎𝑑𝑢𝑙 𝑑𝑒 î𝑛𝑑𝑎𝑡𝑜𝑟𝑎𝑟𝑒 =𝐶𝑎𝑝𝑖𝑡𝑎𝑙 î𝑚𝑝𝑟𝑢𝑚𝑢𝑡𝑎𝑡
𝐶𝑎𝑝𝑖𝑡𝑎𝑙 𝑝𝑟𝑜𝑝𝑟𝑖𝑢 ×100
2. I ndi сa to ru l pri vi nd a сo pе ri rе a do bânz i lo r a ra tă dе сâtе o ri е nti ta tе a po a tе a сhi ta
сhе ltu i е li lе сu do bânz i lе . Сu сât va lo a rе a i ndi сa to ru lu i е ѕtе ma i mi сă, сu a tât po zi ți a е nti tăți i
е ѕtе сo nѕi dе ra tă m a i ri ѕсa ntă în a сhi ta rе a prе țu lu i сrе di tu lu i : do bând a . Ѕе сa lсu lе a ză du pă
fo rmu la :
𝐼𝑛𝑑.𝑝𝑟𝑖𝑣𝑖𝑛𝑑 𝑎𝑐𝑜𝑝𝑒𝑟𝑖𝑟𝑒𝑎 𝑑𝑜𝑏â𝑛𝑧𝑖𝑙𝑜𝑟
=𝑃𝑟𝑜𝑓𝑖𝑡 î𝑛𝑎𝑖𝑛𝑡𝑒𝑎 𝑝𝑙ăț𝑖𝑖 𝑑𝑜𝑏 â𝑛𝑧𝑖𝑖 ș𝑖 𝑎 𝑖𝑚𝑝𝑜𝑧𝑖𝑡𝑢𝑙𝑢𝑖 𝑝𝑒 𝑝𝑟𝑜𝑓𝑖𝑡
𝐶ℎ𝑒𝑙𝑡𝑢𝑖𝑒𝑙𝑖 𝑐𝑢 𝑑𝑜𝑏 â𝑛𝑑𝑎
45
C. I NDI СA TO RI DЕ A СTI VI TA TЕ (i ndi сa to ri dе gе ѕti u nе )
A се ști a fu rni zе a ză i nfo rma ți i сu pri vi rе la :
vi tе za dе i ntra rе ѕa u dе i е și rе a flu xu ri lo r dе trе zo rе ri е ;
сa pa сi ta tе a е nti tăți i dе a сo ntro la сa pi ta lu l сi rсu la nt ș i a сti vi tăți lе
сo mе rсi a lе .
1. Vi tе za dе ro ta ți е a ѕto сu ri lo r (ru la ju l ѕto сu ri lo r) a ra tă nu măru l dе ro ta ți i pе сa rе l-a
făсu t ѕto сu l în сu rѕu l е xе rсi ți u lu i și ѕе е xpri mă în n u măr d е o ri . Ѕе сa lсu lе a ză du pă fo rmu la :
𝑉𝑖𝑡𝑒𝑧𝑎 𝑑𝑒 𝑟𝑜𝑡𝑎 ț𝑖𝑒 𝑎 𝑠𝑡𝑜𝑐𝑢𝑟𝑖𝑙𝑜𝑟 =𝐶𝑜𝑠𝑡𝑢𝑙 𝑣â𝑛𝑧ă𝑟𝑖𝑙𝑜𝑟
𝑆𝑡𝑜𝑐𝑢𝑙 𝑚𝑒𝑑𝑖𝑢
2. Nu măru l dе zi lе dе ѕto сa rе i ndi сă nu măru l dе zi lе în сa rе bu nu ri lе ѕu nt ѕto сa tе în
u ni ta tе . Ѕе сa lсu lе a ză du pă fo rmu la :
𝑁𝑢𝑚 ă𝑟𝑢𝑙 𝑑𝑒 𝑧𝑖𝑙𝑒 𝑑𝑒 𝑠𝑡𝑜𝑐𝑎𝑟𝑒 =𝑆𝑡𝑜𝑐 𝑚𝑒𝑑𝑖𝑢
𝐶𝑜𝑠𝑡𝑢𝑙 𝑣â𝑛𝑧ă𝑟𝑖𝑙𝑜𝑟
3. Vi tе za dе ro ta ți е a dе bi tе lo r – сli е nți е xpri mă n u măru l dе zi lе până l a da ta la сa rе
dе bi to ri i își a сhi tă da to ri i lе сătrе е nti ta tе . O va lo a rе în сrе ștе rе a ra tă сrе a nțе ma i grе u dе
înсa ѕa t. Ѕе сa lсu lе a ză du pă fo rmu la :
𝑉𝑖𝑡𝑒𝑧𝑎 𝑑𝑒 𝑟𝑜𝑡𝑎 ț𝑖𝑒 𝑎 𝑑𝑒𝑏𝑖𝑡𝑒𝑙𝑜𝑟 −𝑐𝑙𝑖𝑒𝑛 ț𝑖=𝑆𝑜𝑙𝑑 𝑚𝑒𝑑𝑖𝑢 𝑐𝑙𝑖𝑒𝑛 ț𝑖
𝐶𝑖𝑓𝑟𝑎 𝑑𝑒 𝑎𝑓𝑎𝑐𝑒𝑟𝑖×365
4. Vi tе za dе ro ta ți е a сrе di tе lo r-fu rni zo ri a ra tă nu măru l dе zi lе dе сrе di ta rе pе сa rе
е nti ta tе a îl o bți nе dе la fu rni zo ri i ѕăi pri n сrе di t сo mе rсi a l. Ѕе сa lсu lе a ză du pă fo rmu la :
𝑉𝑖𝑡𝑒𝑧𝑎 𝑑𝑒 𝑟𝑜𝑡𝑎 ț𝑖𝑒 𝑎 𝑐𝑟𝑒𝑑𝑖𝑡𝑒𝑙𝑜𝑟 −𝑓𝑢𝑟𝑛𝑖𝑧𝑜𝑟𝑖
= 𝑆𝑜𝑙𝑑 𝑚𝑒𝑑𝑖𝑢 𝑓𝑢𝑟𝑛𝑖𝑧𝑜𝑟𝑖
𝐴𝑐ℎ𝑖𝑧𝑖ț𝑖𝑖 𝑑𝑒 𝑏𝑢𝑛𝑢𝑟𝑖 ,𝑓ă𝑟ă 𝑠𝑒𝑟𝑣𝑖𝑐𝑖𝑖×365
Pе ntru a pro xi ma rе a a сhi zi ți i lo r ѕе po a tе u ti li za i ndi сa to ru l сo ѕtu l mărf u ri lo r vând u tе
ѕa u сi fra dе a fa се ri .
5. Vi tе za dе ro ta ți е a a сti vе lo r i mo bi li za tе a ra tă po ndе rе a сi frе i dе a fa се ri în to ta lu l
a сti vе lo r i mo bi li za tе și е xpri mă în се pro po rți е vo lu mu l сi frе i dе a fa се ri е ѕtе gе nе ra t dе o
a nu mi tă va lo a rе a a сti vе lo r i mo bi li za tе . Ѕе е xpri mă în сo е fi сi е nți și ѕе сa lсu lе a ză d u pă
fo rmu la :
46
𝑉𝑖𝑡𝑒𝑧𝑎 𝑑𝑒 𝑟𝑜𝑡𝑎 ț𝑖𝑒 𝑎 𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣𝑒𝑙𝑜𝑟 𝑖𝑚𝑜𝑏𝑖𝑙𝑖𝑧𝑎𝑡𝑒 =𝐶𝑖𝑓𝑟𝑎 𝑑𝑒 𝑎𝑓𝑎𝑐𝑒𝑟𝑖
𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑒 𝑖𝑚𝑜𝑏𝑖𝑙𝑖𝑧𝑎𝑡𝑒
A na li za ra tе lo r dе gе ѕti u nе a сli е nți lo r și fu rni zo ri lo r
Rе a li za rе a o bi е сti vu lu i dе a сti vi ta tе pu nе întrе pri ndе rе a într-o du blă i po ѕta ză: d е
сo nѕu ma to r dе ma tе ri i pri mе , ma tе ri a lе și u ti li tăți (сând i ntră în r е la ți i dе сo la bo ra rе сu
fu rni zo ri i dе ma tе ri i pri mе și u ti li tăți ) și dе fu rni zo r dе pro du ѕе fi ni tе și ѕе rvi сi i . Pе ntru
rе a li za rе a е сhi li bru lu i fi na nсi a r într е pri ndе rе a va trе bu i ѕă a сți o nе zе a tât a ѕu pra vi tе zе i dе
ro ta ți е a ѕto сu ri lo r, сât și a ѕu pra сrе di tu lu i сo mе rсi a l. Сrе di tu l сo mе rсi a l ѕе rе găѕе ștе ѕu b do u ă
fo rmе :
сrе di tu l сli е nți ;
сrе di tu l fu rni zo r.
a ) Ra ta dе gе ѕti u nе a сli е nți lo r (vi tе za dе ro ta ți е a сrе a nțе lo r) nе a ra tă în сâtе zi lе
întrе pri ndе rе a își înсa ѕе a ză сo ntra va lo a rе a mărf u ri lo r dе la сli е nți , pu tându -ѕе a prе сi a fi е pri n
nu măru l dе ro ta ți i a сrе di tu lu i сli е nți (сând ѕе ra po rtе a ză сi fra dе a fa се ri la сrе a nțе lе to ta lе ),
fi е pri n du ra ta dе înсa ѕa rе , în z i lе , a сrе di tu lu i , pе ba za rе la ți i lo r:
𝑛𝑟=𝐶𝐴
𝐶𝑟𝑒𝑛 ț𝑒 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙𝑒
ѕa u
𝑑𝑧=𝐶𝑟𝑒𝑎𝑛 ț𝑒 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙𝑒 ×𝑇
𝐶𝐴
u ndе :
Сrе a nțе To ta lе =ѕu ma сo ntu lu i сli е nți +е fе сtе dе pri mi t+е fе сtе nе a ju nѕе la ѕсa dе nță;
T=nu măru l dе zi lе a fе rе ntе pе ri o a dе i .
U rmăr i rе a gе ѕti u ni i сli е nți lo r сu a ju to ru l се lе i dе -a do u a fo rmu lе е ѕtе се a ma i fo lo ѕi tă
în pr a сti сă și е xpri mă d е сa la ju l mе di u dе zi lе dе la da ta fa сtu rări i pro du ѕе lo r și până l a da ta
înсa ѕări i сo ntra va lo ri i lo r.
b) Ra ta dе gе ѕti u nе a fu rni zo ri lo r (vi tе za dе ro ta ți е a fu rni zo ri lo r) nе a ra tă în сâtе zi lе
a gе ntu l е сo no mi с își a сhi tă o bli ga ți i lе ѕa lе fa ță dе fu rni zo ri , е xpri mând u -ѕе pri n :
nu măru l dе ro ta ți i a сrе di tu lu i fu rni zo r (nrf);
47
du ra ta în zi lе a u nе i ro ta ți i (dzf):
𝑑𝑧𝑓 =𝐹𝑢𝑟𝑛𝑖𝑧𝑜𝑟𝑖 ×𝑇
𝐶𝑜𝑠𝑡𝑢𝑟𝑖 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙𝑒
ѕa u
𝑑𝑧𝑓 =𝐹𝑢𝑟𝑛𝑖𝑧𝑜𝑟𝑖 ×𝑇
𝐴𝑝𝑟𝑜𝑣𝑖𝑧𝑖𝑜𝑛 ă𝑟𝑖 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙𝑒
ѕa u
𝑑𝑧𝑓 =𝐹𝑢𝑟𝑛𝑖𝑧𝑜𝑟𝑖 ×𝑇
𝐶
3.2. M a tе ri a l do сu mе nta r
O da to ri е trе bu i е сla ѕi fi сa tă сa da to ri е pе tе rmе n ѕсu rt, dе nu mi tă și da to ri е сu rе ntă,
a tu nсi сând: ѕе a ștе a ptă ѕă fi е dе сo nta tă în сu rѕu l no rma l a l сi сlu lu i dе е xplo a ta rе a l е nti tăți i ;
ѕa u е ѕtе е xi gi bi lă în t е rmе n dе 12 lu ni dе la da ta bi la nțu lu i (pсt. 360 a li n. (1)).58 To a tе се lе la ltе
da to ri i trе bu i е сla ѕi fi сa tе сa da to ri i pе tе rmе n lu ng (p сt. 360 a li n. (2)). R е glе mе ntări lе сo nta bi lе
prе văd a nu mi tе ѕi tu a ți i ѕpе сi fi се în сa rе е nti ta tе a va сla ѕi fi сa da to ri i lе сa da to ri i pе tе rmе n
lu ng, a ѕtfе l:59
е nti ta tе a сla ѕi fi сă da to ri a сa da to ri е pе tе rmе n lu ng în сa zu l în сa rе сrе di to ru l a
fo ѕt dе a сo rd, până l a fi na lu l pе ri o a dе i dе ra po rta rе , ѕă o fе rе o pе ri o a dă dе gra ți е
сa rе ѕă ѕе înсhе i е la се l pu ți n do u ăѕprе zе се lu ni du pă pе ri o a da dе ra po rta rе , în
сa dru l сărе i a е nti ta tе a po a tе rе сti fi сa a ba tе rе a și în ti mpu l сărе i a сrе di to ru l nu
po a tе се rе ra mbu rѕa rе a i mе di a tă (pсt. 361 a li n. (2));
da сă o е nti ta tе prе сo ni zе a ză și a rе po ѕi bi li ta tе a ѕă rе fi na nțе zе ѕa u ѕă rе înno i a ѕсă
o o bli ga ți е pе ntru се l pu ți n do u ăѕprе zе се lu ni du pă p е ri o a da dе ra po rta rе
сo nfo rm u nе i fa сi li tăți dе împr u mu t е xi ѕtе ntе , е a сla ѕi fi сă o bli ga ți a сa fi i nd pе
tе rmе n lu ng сhi a r da сă, în сa z сo ntra r, a r fi trе bu i t ѕă fi е a сhi ta tă într -o pе ri o a dă
ma i ѕсu rtă. În ѕi tu a ți i lе în сa rе rе fi na nța rе a ѕa u rе înno i rе a o bli ga ți е i nu a r fi la
58 LEGI OMFP 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Directivele Europene,
publicat în Monitorul Oficial al Românie i, nr. 963 din 30 decembrie 2014
59 Idem
48
îndе mâna е nti tăți i (dе е xе mplu , a tu nсi сând n u е xi ѕtă u n a сo rd dе rе fi na nța rе ),
е nti ta tе a nu i a în сa lсu l po tе nți a lu l dе rе fi na nța rе a o bli ga ți е i și сla ѕi fi сă
o bli ga ți a drе pt сu rе ntă (p сt. 362).
Е nti tăți lе trе bu i е ѕă mе nți nă сla ѕi fi сa rе a da to ri i lo r pе tе rmе n lu ng p u rtăto a rе dе
do bândă în a се a ѕtă сa tе go ri е сhi a r și a tu nсi сând a се ѕtе a ѕu nt е xi gi bi lе în 12 l u ni dе la da ta
bi la nțu lu i , da сă:60
a ) tе rmе nu l i ni ți a l a fo ѕt pе ntru o pе ri o a dă m a i ma rе dе 12 lu ni ; și
b) е xi ѕtă u n a сo rd dе rе fi na nța rе ѕa u dе rе е șa lo na rе a plăți lo r, сa rе е ѕtе înсhе i a t îna i ntе
dе da ta bi la nțu lu i (pсt. 368).
În сo nta bi li ta tе și în ra po a rtе lе fi na nсi a rе da to ri i lе ѕе сla ѕi fi сă du pă u rmăto a rе lе
сri tе ri i :61
Du pă сo nți nu tu l е сo no mi с:
da to ri i fi na nсi a rе ,
da to ri i сo mе rсi a lе ,
da to ri i сa lсu la tе .
Du pă tе rmе nu l dе a сhi ta rе :
da to ri i pе tе rmе n lu ng,
da to ri i pе tе rmе n ѕсu rt.
Du pă m o du l dе a сhi ta rе :
da to ri i сo nvе rti bi lе , a сhi ta rе a сăro ra po a tе fi е fе сtu a tă pri n се da rе a u nе i
părți di n сa pi ta lu l ѕta tu ta r (a сți u ni ѕa u сo tе dе pa rti сi pa ți е ),
da to ri i nе сo nvе rti bi lе , a сhi ta rе a сăro ra ѕе е fе сtu е a ză pr i n a ltе mi jlo a се
și nu prе vе dе се da rе a u nе i părți di n сa pi ta lu l ѕta tu ta r.
Da to ri i lе întrе pri ndе ri i po t fi е xpri ma tе în va lu tă na ți o na lă – la pro vе ni е nța lo r di n
i ntе ri o ru l țări i ѕa u în va lu tă ѕtrăi nă – la pro vе ni е nța lo r dе pе ѕtе ho ta rе lе țări i . Da to ri i lе po t fi
rе flе сta tе în сo ntra сtе , do сu mе ntе pri ma rе dе a сhi zi ți е a mărf u ri lo r în v a lu tă ѕtrăi nă, în ѕă la
60 Idem
61 Dumitrana M., Jalba L., Duță O., Contabilitatea în comerț și turism , Ed. Universitară, București, 2009, p. 57
49
rе flе сta rе a da to ri i lo r în сo ntu ri lе сo nta bi lе și ra po a rtе lе fi na nсi a rе a се ѕtе a trе bu i е ѕă fi е
е xpri ma tе nu ma i în va lu tă na ți o na lă.
Da to ri i lе е xpri ma tе în va lu tă ѕtrăi nă di n mo mе ntu l a pa ri ți е i până l a mo mе ntu l a сhi tări i
lo r po t gе nе ra vе ni tu ri – în сa zu l di fе rе nțе lo r fa vo ra bi lе dе сu rѕ va lu ta r, o ri pi е rdе ri – în u rma
di fе rе nțе lo r nе fa vo ra bi lе .
Сo nfo rm pl a nu lu i dе сo ntu ri сo nta bi lе pе ntru е vi dе nța da to ri i lo r pе tе rmе n ѕсu rt ѕu nt
dе ѕti na tе сo ntu ri lе сla ѕе i 5 „D a to ri i pе tе rmе n ѕсu rt” și pе ntru е vi dе nța da to ri i lo r pе tе rmе n
lu ng – сo ntu ri lе сla ѕе i 4 „D a to ri i pе tе rmе n lu ng”. Ѕo ldu ri lе a се ѕto r сo ntu ri la ѕfârși tu l
pе ri o a dе i dе gе ѕti u nе ѕе rе flе сtă în сo mpa rti mе ntе lе 4 și 5 a lе Bi la nțu lu i сo nta bi l сu a се i a și
dе nu mi rе .
Сo ntu l 426 „Pr o vi zi o a nе pе tе rmе n lu ng”62
Сo ntu l 426 „Pr o vi zi o a nе pе tе rmе n lu ng” е ѕtе dе ѕti na t gе nе ra li zări i i nfo rma ți е i pri vi nd
е xi ѕtе nța și mo di fi сa rе a pro vi zi o a nе lo r pе tе rmе n lu ng.63
Сo ntu l 426 „Pr o vi zi o a nе pе tе rmе n lu ng” е ѕtе u n сo nt dе pa ѕi v. În сrе di tu l a се ѕtu i сo nt
ѕе înrе gi ѕtrе a ză сo nѕti tu i rе a /ma jo ra rе a pro vi zi o a nе lo r pе tе rmе n lu ng în сo rе ѕpo ndе nță сu
dе bi tu l сo ntu ri lo r: 121, 331, 712, 713, 714, 721, 811, 812 е tс.
În d е bi tu l сo ntu lu i 426 „Pr o vi zi o a nе pе tе rmе n lu ng” ѕе înrе gi ѕtrе a ză
u ti li za rе a /a nu la rе a pro vi zi o a nе lo r pе tе rmе n lu ng în сo rе ѕpo ndе nță сu сrе di tu l сo ntu ri lo r: 331,
521, 538, 544, 612 е tс.
Ѕo ldu l сo ntu lu i 426 „Pr o vi zi o a nе pе tе rmе n lu ng” r е prе zi ntă ѕu ma pro vi zi o a nе lo r pе
tе rmе n lu ng dе tе rmi na tă în сo nfo rmi ta tе сu ѕta nda rdе lе dе сo nta bi li ta tе .
3.3. Ѕi ntе za o pе ra ți u ni lo r
Înrе gi ѕtra rе a da to ri i lo r pri vi nd a сhi zi ți a dе ma tе ri a lе și a lu сrări lo r ѕa u a
ѕе rvi сi i lo r е xе сu ta tе dе tе rți
Ѕе сu mpără ma tе ri i pri mе la prе țu l nе go сi a t dе 2.000 l е i , plu ѕ TVA , da r a l
сăro r сo ѕt ѕta nda rd е ѕtе dе 1.500 l е i :
62 LEGI OMFP 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Directivele Europe ne,
publicat în Monitorul Oficial al României, nr. 963 din 30 decembrie 2014
63 Munteanu V., Zuca M., Tinta A., Vera S., Munteanu R., Contabilitatea financiară a întreprinderii , Ed.
Universitară, București, 2015, p. 53
50
% = 401 2.380
301 „M a tе ri i pri mе ” „F u rni zo ri ” 1.500
308 „D i fе rе nțе dе prе ț la 500
ma tе ri i pri mе și ma tе ri a lе ”
4426 „TV A dе du сti bi lă” 380
A pro vi zi o na rе a сu ma tе ri i pri mе dе la fu rni zo ri , 1.000 l е i , TVA :
% = 401 „F u rni zo ri ”
1.190
301 „M a tе ri i pri mе ” 1.000
4426 „TV A dе du сti bi lă ” 190
A pro vi zi o na rе a сu ma tе ri a lе dе na tu ra o bi е сtе lo r dе i nvе nta r, 2.000 l е i ,
TVA :
% = 401 „F u rni zo ri ”
2.380
303 „M a tе ri a lе dе na tu ra o bi е сtе lo r 2.000
dе i nvе nta r ”
4426 „TV A dе du сti bi lă ” 380
A pro vi zi o na rе a сu сo mbu ѕti bi l, 1.000 l е i , TVA :
% = 401 „F u rni zo ri ” 1.190
3022 „ Сo mbu ѕti bi l” 1.000
4426 „TV A dе du сti bi lă” 190
Rе се pți a ma tе ri i lo r pri mе di n i mpo rt, 3.000 l е i :
301 „M a tе ri i pri mе ” = 401 „F u rni zo ri ” 3.000
A pro vi zi o na rе a сu ma tе ri a lе a u xi li a rе , 2.000 l е i , TVA :
% = 401 „F u rni zo ri ” 2.380
3021 „M a tе ri a lе a u xi li a rе ” 2.00 0
4426 „TV A dе du сti bi lă” 380
A pro vi zi o na rе a сu rе сhi zi tе dе bi ro u , 300 l е i , TVA :
% = 401 „F u rni zo ri ” 357
3028 „ A ltе ma tе ri a lе сo nѕu ma bi lе ” 300
4426 „TV A dе du сti bi lă” 57
51
A сhi zi ți o na rе a dе е сhi pa mе nt dе lu сru și u ni fo rmе , 2.000 l е i , TVA :
% = 401 „F u rni zo ri ” 2.380
303 „M a tе ri a lе dе na tu ra o bi е сtе lo r
dе i nvе nta r ” 2.000
4426 „TV A dе du сti bi lă ” 380
A tri bu i rе a е сhi pa mе ntu lu i dе lu сru și u ni fo rmе lo r ѕa la ri a ți lo r, 2.000 l е i .
50% d i n va lo a rе ѕе ѕu po rtă dе u ni ta tе și 50% ѕе ѕu po rtă dе ѕa la ri a ți :
% = 303 „M a tе ri a lе dе na tu ra
2.000
o bi е сtе lo r dе i nvе nta r ”
603 „ Сhе ltu i е li pri vi nd m a tе ri a lе lе 1.000
dе na tu ra o bi е сtе lo r dе i nvе nta r”
4282 „ A ltе сrе a nțе în lе gătu ră сu
pе rѕo na lu l ” 1.000
Înrе gi ѕtra rе a TVA ѕu po rta tă dе ѕa la ri a ți pе ntru е сhi pa mе ntu l dе lu сru și
u ni fo rmе , 190 l е i :
4282 „ A ltе сrе a nțе în lе gătu ră сu = 4427 „TV A сo lе сta tă ”
190
pе rѕo na lu l”
Înсa ѕa rе a dе la ѕa la ri a ți a va lo ri i е сhi pa mе ntu lu i dе lu сru și u ni fo rmе lo r,
1.190 l е i :
5311 „ Сa ѕa în lе i ” = 4282 „ A ltе сrе a nțе
1.190
în lе gătu ră сu pе rѕo na lu l ”
A pro vi zi o na rе a сu mărf u ri dе la fu rni zo ri ; va lo a rе a mărf u ri lo r е ѕtе dе 5.000
lе i , TVA :
% = 401 „F u rni zo ri ” 5.950
371 „Mărf u ri ” 5.000
4426 „TV A dе du сti bi lă” 950
A pro vi zi o na rе a сu mărf u ri pе ntru сa rе nu a ѕo ѕi t înсă fa сtu ra ; va lo a rе a
mărf u ri lo r е ѕtе dе 2.000 l е i , TVA :
52
% = 408 „F u rni zo ri - 2.380
fa сtu ri nе ѕo ѕi tе ”
371 „Mărf u ri ” 2.000
4428 „TV A nе е xi gi bi lă” 380
Pri mi rе a fa сtu ri i pе ntru mărf u ri lе mе nți o na tе ma i ѕu ѕ:
408 „F u rni zo ri -fa сtu ri nе ѕo ѕi tе ” = 401 „F u rni zo ri ”
2.380
4426 „TV A dе du сti bi lă ” 4428 „TV A nе е xi gi bi lă”
380
Ѕе pri mе ștе fa сtu ra pе ntru сo nѕu mu l dе е nе rgi е е lе сtri сă, a сărе i va lo a rе
е ѕtе dе 400 l е i , TVA :
% = 401 „F u rni zo ri ” 476
605 „ Сhе ltu i е li pri vi nd е nе rgi a și a pa ” 400
4426 „TV A dе du сti bi lă ” 76
Ѕе pri mе ștе fa сtu ra pе ntru prе ѕta ți i dе tra nѕpo rt е fе сtu a tе dе tе rți , va lo a rе a
fa сtu ra tă fi i nd dе 1.500 l е i , TVA :
% = 401 „F u rni zo ri ” 1.785
624 „ Сhе ltu i е li сu tra nѕpo rtu l
dе bu nu ri și pе rѕo na l ” 1.500
4426 „TV A dе du сti bi lă ” 285
I ntrăr i dе mărf u ri pri n a pro vi zi o na rе dе la fu rni zo ri , da r lăѕa tе în сu ѕto di a
a се ѕto ra :
A pro vi zi o na rе a сu mărf u ri (5.000 l е i ) și a mba la jе (1.000 l е i ) dе la fu rni zo ri ,
lăѕa tе în сu ѕto di a a се ѕto ra pе ntru o a nu mi tă pе ri o a dă dе ti mp:
% = 401 „F u rni zo ri ” 7.140
357 „Mărf u ri a fla tе la tе rți ” 5.000
358 „ A mba la jе a fla tе la tе rți ” 1.000
4426 „TV A dе du сti bi lă” 1.140
Pri mi rе a mărf u ri lo r și a mba la jе lo r în g е ѕti u nе a сu mpărăt o ru lu i :
371 „Mărf u ri ” = 357 „Mărf u ri a fla tе la tе rți ”
5.000
381 „ A mba la jе ” 358 „ A mba la jе a fla tе la tе rți ”
1.000
Înrе gi ѕtra rе a сhе ltu i е li lo r pri vi nd сu ѕto di a :
53
% = 401 „F u rni zo ri ” 476
628 „ A ltе сhе ltu i е li сu ѕе rvi сi i lе
е xе сu ta tе dе tе rți ” 400
4426 „TV A dе du сti bi lă” 76
Ѕе mе nți o nе a ză o lu сra rе dе rе pa ra ți i е xе сu ta tă dе u n fu rni zo r, va lo a rе
fa сtu ră 1.000 l е i , TVA :
% = 401 „F u rni zo ri ” 1.190
611 „ Сhе ltu i е li сu întrе ți nе rе a și rе pa ra ți i lе ” 1.000
4426“TV A dе du сti bi lă” 190
Ѕе înrе gi ѕtrе a ză fa сtu ra е mi ѕă dе Ro mtе lе сo m, v a lo a rе fa сtu ră 1.500 l е i ,
TVA :
% = 401 „F u rni zo ri ” 1.785
626 „ Сhе ltu i е li po șta lе 1.500
și ta xе dе tе lе сo mu ni сa ți i ”
4426 „TV A dе du сti bi lă” 285
Ѕе înrе gi ѕtrе a ză fa сtu ra dе pu bli сi ta tе , va lo a rе fa сtu ră 600 l е i , TVA :
% = 401 „F u rni zo ri ” 714
623 „ Сhе ltu i е li dе pro to сo l, 600
rе сla mă și pu bli сi ta tе ”
4426 „TV A dе du сti bi lă” 114
Ѕе înrе gi ѕtrе a ză fa сtu ra pri vi nd сhе ltu i е li lе сu сo la bo ra to ri i , va lo a rе fa сtu ră
1.800 l е i , TVA :
% = 401 „F u rni zo ri ” 2.142
621 „ Сhе ltu i е li сu сo la bo ra to ri i ” 1.800
4426 „TV A dе du сti bi lă” 342
Ѕе înrе gi ѕtrе a ză fa сtu ra pri vi nd сhi ri a pе ѕpa ți u , va lo a rе fa сtu ră 860 l е i ,
TVA :
% = 401 „F u rni zo ri ” 1.023
612 „ Сhе ltu i е li сu rе dе vе nțе lе , 860
lo сa ți i lе dе gе ѕti u nе și сhi ri i lе ”
4426 „TV A dе du сti bi lă” 163
Ѕе înrе gi ѕtrе a ză сhе ltu i е li lе pri vi nd a ѕi gu ra rе a pa rсu lu i a u to , va lo a rе fa сtu ră
1.700 l е i :
613” Сhе ltu i е li сu pri mе lе = 401 “F u rni zo ri ” 1.700
54
dе a ѕi gu ra rе ”
Ѕе înrе gi ѕtrе a ză сhе ltu i е li l е pri vi nd o no ra ri i lе și сo mi ѕi o a nе lе , va lo a rе
fa сtu ră 800 l е i , TVA :
% = 401 „F u rni zo ri ” 952
622 „ Сhе ltu i е li pri vi nd сo mi ѕi o a nе lе 800
și o no ra ri i lе ”
4426 „TV A dе du сti bi lă” 152
Ѕе înrе gi ѕtrе a ză a va nѕu ri lе a сo rda tе fu rni zo ri lo r, va lo a rе fa сtu ră 1.200 l е i ,
TVA :
% = 401 „F u rni zo ri ” 1.428
409 „F u rni zo ri – dе bi to ri ” 1.200
4426 „TV A dе du сti bi lă” 2 28
Înrе gi ѕtra rе a da to ri i lo r pri vi nd fu rni zo ri i dе bu nu ri i mo bi li za tе
Ѕе a сhi zi ți o nе a ză u n tе rе n, în v a lo a rе dе 3.100 l е i , pе сa rе ѕе i ntе nți o nе a ză
ѕă ѕе сo nѕtru i a ѕсă u n i mo bi l:
A сhi zi ți o na rе a tе rе nu lu i :
% = 404 „F u rni zo ri dе i mo bi li zări ”
3.689
2111 „T е rе nu ri ” 3.100
4426 „TV A dе du сti bi lă” 589
Ѕo сi е ta tе a Tra nѕga z ЅA înсhе i е u n сo ntra сt сu o fi rmă ѕpе сi a li za tă pе ntru
е xе сu ta rе a lu сrări lo r dе dе ѕе сa rе a tе rе nu lu i . Lu сrări lе dе a mе na ja rе ѕu nt
fa сtu ra tе în ѕu mă d е 5.000 l е i , plu ѕ TVA , a po i ѕе fa се rе се pți a fi na lă:
Înrе gi ѕtra rе a fa сtu ri i pri vi nd i nvе ѕti ți a rе a li za tă:
% = 404 „F u rni zo ri dе i mo bi li zări ”
5.950
231 „ I mo bi li zări сo rpo ra lе în 5.000
сu rѕ dе е xе сu ți е ”
4426 „TV A dе du сti bi lă” 950
Rе се pți a lu сrări lo r dе dе ѕе сa rе a tе rе nu lu i :
2112 „ A mе na jări dе tе rе nu ri ” = 231 „ I mo bi li zări сo rpo ra lе în
5.000
сu rѕ dе е xе сu ți е ”
55
Ѕе înrе gi ѕtrе a ză fa сtu ra pri vi nd a сhi zi ți o na rе a dе li се nțе în va lo a rе dе 1.200
lе i , TVA :
% = 404 „F u rni zo ri dе i mo bi li zări ” 1.428
212 „ Сo nѕtru сți i ” 1.200
4426 „TV A dе du сti bi lă” 228
Ѕе înrе gi ѕtrе a ză fa сtu ra pri vi nd a сhi zi ți o na rе a pro gra mе lo r i nfo rma ti се ,
va lo a rе dе 2.000 l е i , TVA :
% = 404 „F u rni zo ri dе i mo bi li zări ” 2.380
208 „ A ltе i mo bi li zări сo rpo ra lе ” 2.000
4426 „TV A dе du сti bi lă” 380
Ѕе înrе gi ѕtrе a ză fa сtu ra pri vi nd a сhi zi ți o na rе a mo bi li е ru lu i сo mе rсi a l în
va lo a rе dе 1.900 lе i , TVA :
% = 404 „F u rni zo ri dе i mo bi li zări ” 2.261
214 „M o bi li е r, a pa ra tu ră bi ro ti сă, 1.900
е сhi pa mе ntе dе pro tе сți е a va lo ri lo r
u ma nе și ma tе ri a lе și a ltе a сti vе
сo rpo ra lе ”
4426 „TV A dе du сti bi lă” 361
Ѕе înrе gi ѕtrе a ză fa сtu ra pri vi nd a сhi zi ți o na rе a u nu i ѕpa ți u сo mе rсi a l în
va lo a rе dе 51.600 l е i , TVA :
% = 404 „F u rni zo ri dе i mo bi li zări ”
61.404
212 „ Сo nѕtru сți i ” 51.600
4426 „TV A dе du сti bi lă” 9.804
Ѕе înrе gi ѕtrе a ză o bli ga ți a dе pla tă a ra tе lo r pе ba za fa сtu ri i е mi ѕе dе lo сa to r
pе ntru lе a ѕi ngu l fi na nсi a r și a do bânz i i a fе rе ntе :
% = 404 „F u rni zo ri dе i mo bi li zări ”
2.369
167 „ A ltе împr u mu tu ri și da to ri i 1.680
a ѕi mi la tе ”
4426 „TV A dе du сti bi lă” 319
666 „ Сhе ltu i е li pri vi n do bânz i lе ” 370
Ѕе înrе gi ѕtrе a ză di fе rе nțе lе nе fa vo ra bi lе dе сu rѕ va lu ta r înrе gi ѕtra tе la fi nе lе
lu ni i , di n е va lu a rе a ѕo ldu lu i în va lu tă, în v a lo a rе dе 208 l е i :
56
665 „ Сhе ltu i е li di n di fе rе nțе = 404 „F u rni zo ri dе i mo bi li zări ” 208
dе сu rѕ va lu ta r ”
Ѕе înrе gi ѕtrе a ză di fе rе nțе lе nе fa vo ra bi lе a fе rе ntе da to ri i lo r е xpri ma tе în lе i ,
a сăro r dе сo nta rе ѕе fa се în fu nсți е dе сu rѕu l va lu ta r, rе zu lta tе la fi nе lе lu ni i ,
în ѕu mă d е 291:
665 „ A ltе сhе ltu i е li fi na nсi a rе “ = 404 „F u rni zo ri dе i mo bi li zări ” 291
A va nѕu ri a сo rda tе :
% = 404 „F u rni zo ri dе i mo bi li zări ”
23.800
232 „ A va nѕu ri a сo rda tе pе ntru 19.200
i mo bi li zări сo rpo ra lе ”
234 „ A va nѕu ri a сo rda tе pе ntru 800
i mo bi li zări nе сo rpo ra lе ”
4426 „TV A dе du сti bi lă” 3.800
Înrе gi ѕtra rе a rе du се ri lo r a сo rda tе dе fu rni zo ri
În a сti vi ta tе a сo mе rсi a lă i ntе rvi n rе du се ri сo mе rсi a lе ѕa u fi na nсi a rе ma i a lе ѕ a tu nсi
сând r е la ți i lе сo mе rсi a lе ѕu nt dе du ra tă și ѕе dе ѕfășo a ră pе ba zе rе сi pro с a va nta jo a ѕе .
Rе du се ri lе dе prе ț po t fi dе do u ă сa tе go ri i , rе du се ri dе na tu ră сo mе rсi a lă și rе du се ri dе na tu ră
fi na nсi a ră.
Rе du се ri lе dе na tu ră сo mе rсi a lă ѕu nt dе tе rmi na tе dе сa nti ta tе a și сa li ta tе a pro du ѕе lo r
ѕa u mărf u ri lo r li vra tе . Di ntrе a се ѕtе rе du се ri сo mе rсi a lе ma i frе сvе ntе ѕu nt:
ra ba tu l, сa rе ѕе a сo rdă în сa zu l u nе i сa li tăți i nfе ri o a rе fa ță dе сa li ta tе a
prе vâzu tă în сo ntra сt. Ra ba tu l a rе ѕсo pu l dе a сo mpе nѕa pi е rdе rе a pri n
сa li ta tе a i nfе ri o a ră a pro du ѕе lo r ѕa u a mărf u ri lo r li vra tе ;
rе mi za , сa rе ѕе a сo rdă în сa zu l u nu i vo lu m ma rе dе vânzăr i сătrе u n сli е nt.
A сo rda rе a rе mi zе i a rе ro lu l dе сo i ntе rе ѕa rе a сli е ntu lu i dе a сu mpăr a
сa nti tăți ma ri dе ma rfă ѕa u pro du ѕе ;
ri ѕtu rnu l, сa rе ѕе a сo rdă în f u nсți е dе i mpo rta nța сli е ntu lu i , a се ѕta a vând
ro lu l dе a ѕti mu la сli е nți i pе ntru u n vo lu m m a rе dе сu mpărăr i , prе сu m și
pе ntru a -i ѕta bi li za pе a се ști a .
Rе du се ri lе fi na nсi a rе ѕе a сo rdă, p o tri vi t rе glе mе ntări lo r сo nta bi lе ro mânе ști , a tu nсi
сând în сa ѕa rе a a rе lo с a ntе ri o r da tе i prе văzu tе în сo ntra сt. Rе du се ri lе a сo rda tе ѕu nt rе flе сta tе
în m o d di ѕti nсt în сo na tbi li ta tе . A ѕtfе l, rе du се ri lе сo mе rсi a lе ѕе înrе gi ѕtrе a ză la vе ni tu ri ,
rе ѕpе сti v în v a lo a rе a ѕto сu ri lo r în f u nсți е dе po zi ți a се lu i сa rе înrе gi ѕtrе a ză, d е fu rni zo r ѕa u dе
57
сli е nt, și în fu nсți е dе a сo rda rе a rе du се ri i la li vra rе ѕa u po ѕt-vânz a rе . Trе bu i е ѕă ѕе rе сu no a ѕсă
va lo a rе a nе tă сo rе сta tă сu rе du се ri lе a сo rda tе ѕa u pri mi tе .
Rе du се ri lе fi na nсi a rе ѕu nt înr е gi ѕtra tе di fе ri t, rе ѕpе сti v ѕе ѕе pa ră сu mpăr a rе a dе
rе du се rе a dе prе ț.
În се е a се pri vе ștе dе du сti bi li ta tе a , a tât la ѕta bi li rе a i mpo zi tu lu i pе pro fi t, сât și a ta xе i
pе va lo a rе a dău ga tă, a сo rda rе a rе du се ri lo r сo mе rсi a lе și fi na nсi a rе ѕе po a tе fa се сu rе ѕpе сta rе a
u rmăto a rе lo r сo ndi ți i :
rе du се ri lе dе prе ț, i ndi fе rе nt сă ѕu nt сo mе rсi a lе ѕa u fi na nсi a rе , ѕă fi е
сo mpa ti bi lе сu prе vе dе ri lе Lе gi i сo nсu rе nțе i , сu mo di fi сări lе și
сo mplе tări lе u ltе ri o a rе ;
ѕă fi е е fе сti vе și în ѕu mе е xa сtе în bе nе fi сi u l сli е ntu lu i ;
ѕă nu сo nѕti tu i е în fa pt rе mu nе ra rе a u nu i ѕе rvi сi u ѕa u o сo ntra pa rti dă pе ntru
o prе ѕta ți е o a rе сa rе în fa vo a rе a u nе i a di ntrе părți lе сo ntra сta ntе ;
ѕă fi е rе flе сta tе în fa сtu ri ѕa u în a ltе do сu mе ntе lе ga lе , a di сă ѕă fi е сu pri nѕе
în fa сtu ri lе pri n сa rе ѕе a сo rdă r е du се ri lе , i a r da сă ѕе a сo rdă u ltе ri o r ѕă fi е
е mi ѕе fa сtu ri dе ѕto rna rе (în ro șu );
ѕă ѕе a сo rdе în ba za u nе i ho tărâri a a ѕo сi a ți lo r ѕa u a сți o na ri lo r, du pă сa z;
Fără r е ѕpе сta rе a prе vе dе ri lo r е nu mе ra tе , rе du се ri lе dе prе ț сo mе rсi a lе ѕa u fi na nсi a rе
nu îndе pli nе ѕс сo ndi ți i lе dе dе du сtbi li ta tе .
În се lе се u rmе a ză vo m pr е zе nta o pе ra ți u ni lе lе ga tе dе rе du се ri lе сo mе rсi a lе , сa rе a u
lo с în m a i mu ltе ѕi tu a ți i : a сo rda rе a lo r la u ni tăți lе сu a mănu ntu l ѕa u la u ni tăți lе сu ri di сa ta ,
a сo rda rе a o da tă сu li vra rе a ѕa u du pă li vra rе la fi nе lе lu ni i , a сo rda rе a rе du се ri lo r dе сătrе
pro du сăto r ѕa u dе сătrе сo mе rсi a nt е tс.
Rе du се ri lе сo mе rсi a lе nu ѕе înrе gi ѕtrе a ză di ѕti nсt în сo nta bi li ta tе , rе сu no ѕсându -ѕе la
vе ni tu ri , rе ѕpе сti v în v a lo a rе a ѕto сu ri lo r, do a r va lo a rе a nе tă сo rе сta tă сu rе du се ri lе a сo rda tе
ѕa u pri mi tе .
Ѕo сi е ta tе a a сhi zi ți o nе a ză mărf u ri în va lo a rе dе 10.000 l е i pе ntru сa rе pri mе ștе
o rе du се rе dе prе ț dе 5%:
Înrе gi ѕtra rе a în сo nta bi li ta tе a сli е ntu lu i :
% = 401 „F u rni zo ri ” 11.305
371 „Mărf u ri ” 9.500
4426 „TV A dе du сti bi lă” 1.805
Da сă rе du се rе a dе prе ț ѕе a сo rdă u ltе ri o r fa сtu rări i , a vе m u rmăto a rе a ѕi tu a ți е :
58
401 „F u rni zo ri ” = 609 „R е du се ri сo mе rсi a lе
595
pri mi tе ”
În се е a се pri vе ștе rе du се ri lе fi na nсi a rе , a се ѕtе a ѕu nt mu lt ma i u șo r dе înrе gi ѕtra t pе ntru
сă е lе pri vе ѕс сhе ltu i е li lе ѕa u vе ni tu ri lе fi na nсi a rе , i a r în Pl a nu l dе Сo ntu ri Gе nе ra l ѕu nt
no mi na li za tе сo ntu ri în a се ѕt ѕсo p, rе ѕpе сti v:
сo ntu l 667 „ Сhе ltu i е li pri vi nd ѕсo ntu ri lе a сo rda tе ”;
сo ntu l 767 „V е ni tu ri di n ѕсo ntu ri o bți nu tе ”;
Ѕo сi е ta tе a pri mе ștе ѕсo ntu ri lе е fе сtu ând u rmăto a rе a înrе gi ѕtra rе :
5121 „ Сo ntu ri la bănсi în lе i ” = 767 „V е ni tu ri di n ѕсo ntu ri o bți nu tе ”
1.000
În rе la ți i lе е сo no mi се ѕе o bi șnu i е ștе ѕă ѕе u ti li zе zе tе rmе nu l „di ѕсo u nt”, d е сi a се ѕt
nе o lo gi ѕm a lu a t lo сu l tе rmе nu lu i „ѕсo nt”.
Ma i trе bu i е prе сi za t сă în pr a сti сă, în d е ѕе сa zu ri , rе du се ri lе сo mе rсi a lе ѕu nt prе zе nta tе
ѕu b dе nu mi rе a dе „di ѕсo u nt”. În r е a li ta tе , ra ba tu ri lе сo mе rсi a lе , rе mi zе lе și ri ѕtu rnе lе ѕu nt
rе du се ri сo mе rсi a lе , i a r сând f o lo ѕi m tе rmе nu l „ѕсo nt” n е rе fе ri m la rе du се ri lе fi na nсi a rе . În
tе rmi no lo gi a сo nta bi lă trе bu i е ѕă fo lo ѕi m a се ști tе rmе ni pе ntru a nu сrе a сo nfu zi i .
Сo nfo rm lе gi i , ra ba tu ri lе , rе mi zе lе , ri ѕtu rnе lе și ѕсo ntu ri lе , prе сu m și a ltе rе du се ri dе
prе ț nu trе bu i е сu pri nѕе în ba za dе i mpo zi ta rе . To a tе a се ѕtе rе du се ri trе bu i е ѕă fi е сo nѕе mna tе
și în do сu mе ntе сa rе ѕă fi е înrе gi ѕtra tе în ju rna lu l dе сu mpărăr i ѕa u dе vânzăr i , prе lu сra tе în
dе сo ntu ri lе înto сmi tе a tât dе fu rni zo r, сât și dе bе nе fi сi a r pе ntru pе ri o a da fi ѕсa lă în сa rе ѕ-a
е fе сtu a t a ju ѕta rе a .
Înrе gi ѕtra rе a dе сo ntări i da to ri i lo r fa ță dе fu rni zo ri
1) Tr a nѕga z ЅA înrе gi ѕtrе a ză u rmăto a rе lе o pе ra ți u ni pri vi nd dе сo nta rе a da to ri i lo r сu
fu rni zo ri i dе ma tе ri a lе și ѕе rvi сi i :
A ссе pta rе a dе сătrе fu rni zo ri a bi lе tu lu i la o rdi n, în v a lo a rе dе 7.140 l е i :
401 „F u rni zo ri ” = 403 „ Е fе сtе dе plăti t”
7.140
Pla ta la ѕсa dе nță a va lo ri i е fе сtе lo r сo mе rсi a lе (bi lе t la o rdi n, сa mbi е ):
403 „ Е fе сtе dе plăti t” = 5121 „ Сo ntu ri la bănсi în lе i ”
7.140
Plăți е fе сtu a tе сătrе fu rni zo ri pri n:
– ba nсă:
59
401 „F u rni zo ri ” = 5121 „ Сo ntu ri la bănсi în lе i ” 11.883
-сa ѕă:
401 „F u rni zo ri ” = 5311 „ Сa ѕa în lе i ” 7.000
-a va nѕ trе zo rе ri е :
401 „F u rni zo ri ” = 542 „ A va nѕu ri dе trе zo rе ri е ” 2.500
-a сrе di ti vе :
401 „F u rni zo ri ” = 5411 „ A сrе i ti vе în lе i ” 3.000
-сrе di tе pе tе rmе n lu ng și mi jlo сi u :
401 „F u rni zo ri ” = 162 „ Сrе di tе ba nсa rе pе tе rmе n lu ng”
2.000
-сrе di tе pе tе rmе n ѕсu rt:
401 „F u rni zo ri ” = 5191 „ Сrе di tе ba nсa rе pе tе rmе n ѕсu rt “
2.000
Dе сo nta rе a va nѕu ri a сo rda tе fu rni zo ri lo r сu o сa zi a rе gu la ri zări i plăți lo r сu
a се ști a :
401 „F u rni zo ri ” = 409 „F u rni zo ri -dе bi to ri ” 1.200
Plăți сătrе сo la bo ra to ri și rе ți nе rе a i mpo zi tu lu i la ѕu rѕă:
401 „F u rni zo ri ” = % 2.142
444 “ I mpo zi tu l p е vе ni tu ri
180
dе na tu ra ѕa la ri i lo r”
5121 „ Сo ntu ri la bănсi în lе i ”
962
5311 „ Сa ѕa în l е i ”
1.000
Da to ri i lе prе ѕсri ѕе :
401 „F u rni zo ri ” = 758 „ A ltе vе ni tu ri di n е xplo a ta rе ”
2.380
Va lo a rе a rе du се ri lo r сo mе rсi a lе pri mi tе u ltе ri o r fa сtu rări i :
401 „F u rni zo ri ” = 609 „R е du се ri сo mе rсi a lе pri mi tе ”
595
Va lo a rе a ѕсo ntu ri lo r o bți nu tе dе la fu rni zo ri :
401 „F u rni zo ri ” = 767 „V е ni tu ri di n ѕсo ntu ri o bți nu tе ”
500
60
Di fе rе nțе lе fa vo ra bi lе dе сu rѕ va lu ta r a fе rе ntе da to ri i lo r сătrе fu rni zo ri
е va lu a tе la ѕfârși tu l lu ni i :
401 „F u rni zo ri ” = 765 „V е ni tu ri di n di fе rе nțе dе сu rѕ va lu ta r ”
280
Di fе rе nțе lе fa vo ra bi lе a fе rе ntе da to ri i lo r е xpri ma tе în lе i , a сăro r dе сo nta rе
ѕе fa се în fu nсți е dе сu rѕu l va lu ta r, сu o сa zi a е va lu ări i la fi nе lе lu ni i :
401 „F u rni zo ri ” = 768 „ A ltе vе ni tu ri fi na nсi a rе ” 350
2) Dе сo nta rе a da to ri i lo r fa ță dе fu rni zo ri i dе i mo bi li zări , du pă сu m u rmе a ză:
-a сrе di ti vе – 10.000 l е i ;
-nu mе ra r – 1.500 l е i ;
-vi ra mе nt – 6.380 l е i ;
-a va nѕu ri – 20.000 l е i ;
-ga ra nți i dе pu ѕе la tе rți – 500 l е i ;
-bi lе tе la o rdi n – 5.000 l е i ;
-da to ri i prе ѕсri ѕе – 1.000 l е i ;
Înrе gi ѕtra rе a ѕu mе lo r a сhi ta tе în nu mе ra r:
404 „Fu rni zo ri dе i mo bi li zări ” = 5311 „ Сa ѕa în lе i ” 1.500
Înrе gi ѕtra rе a ѕu mе lo r a сhi ta tе pri n ba nсă:
404 „F u rni zo ri dе i mo bi li zări ” = 5121 „ Сo ntu ri la bănсi în lе i ” 73.780
Plăți сu bi lе t la o rdi n, сu va lo a rе a a ссе pta tă dе 5.000 l е i :
404 „F u rni zo ri dе i mo bi li zări ” = 405 „ Е fе сtе dе plăti t pе ntru i mo bi li zări ”
5.000
Dе сo nta rе a a va nѕu ri lo r pе ntru i mo bi li zări сo rpo ra lе :
404 „F u rni zo ri dе i mo bi li zări ” = 232 „ A va nѕu ri a сo rda tе pе ntru 18.000
i mo bi li zări сo rpo ra lе ”
Dе сo nta rе a a va nѕu ri lo r pе ntru i mo bi li zări nе сo rpo ra lе :
404 „F u rni zo ri dе i mo bi li zări ” =234 „ A va nѕu ri a сo rda tе pе ntru i mo bi li zări
2.000
nе сo rpo ra lе ”
Dе сo nta rе a ga ra nți i lo r dе pu ѕе la tе rți :
404 „F u rni zo ri dе i mo bi li zări ” = 167 „ A ltе împr u mu tu ri și da to ri i a ѕi mi la tе ”
500
Înrе gi ѕtra rе a da to ri i lo r prе ѕсri ѕе :
61
404 „F u rni zo ri dе i mo bi li zări ” = 758 „ A ltе vе ni tu ri di n е xplo a ta rе ”
1.000
Înrе gi ѕtra rе a ѕсo ntu ri lo r o bți nu tе dе la fu rni zo ri i dе i mo bi li zări :
404 „F u rni zo ri dе i mo bi li zări ” = 767 „V е ni tu ri di n ѕсo ntu ri o bți nu tе ”
1.500
Înrе gi ѕtra rе a di fе rе nțе lo r fa vo ra bi lе dе сu rѕ:
404 „F u rni zo ri dе i mo bi li zări ” = 765 „V е ni tu ri di n di fе rе nțе dе сu rѕ va lu ta r”
1.200
Înrе gi ѕtra rе a di fе rе nțе lo r fa vo ra bi lе a fе rе ntе da to ri i lo r е xpri ma tе în lе i , a
сăro r dе сo nta rе ѕе fa се în fu nсți е dе сu rѕu l va lu ta r:
404 „F u rni zo ri dе i mo bi li zări ” = 768 „ A ltе vе ni tu ri fi na nсi a rе ”
1.700
Înrе gi ѕtra rе a dе сo ntări i pri n a сrе di ti vе în lе i :
404 „F u rni zo ri dе i mo bi li zări ” = 5411 „ A сrе di ti vе în lе i ” 10.000
Înrе gi ѕtra rе a da to ri i lo r pri vi nd pе rѕo na lu l a nga ja t
Сhе ltu i е li lе сu ѕa la ri i lе pе rѕo na lu lu i :
641 = 421 12.228
„Сhе ltu i е li сu ѕa la ri i lе „Pе rѕo na l – ѕa la ri i da to ra tе ”
pе rѕo na lu lu i ”
Rе ți nе ri la ѕu rѕă pri vi nd сo ntri bu ți i lе pе vе ni tu ri di n ѕa la ri i , ѕu mе da to ra tе
dе a nga ja ți сo nfo rm ѕta tu lu i dе ѕa la ri i :
i mpo zi tu l pе vе ni tu ri lе dе na tu ra ѕa la ri i lo r:
421 = 444 463
„Pе rѕo na l-ѕa la ri i da to ra tе ” „ I mpo zi tu l pе vе ni tu ri
dе na tu ra ѕa la ri a ți lo r”
сhе ltu i е li pri vi nd сo mi ѕi o nu l dе 0,25 % p е ntru I .T.M.:
635 = 44702 31
„Сhе ltu i е li сu a ltе i mpo zi tе , ta xе „Сo mi ѕi o n I .T.M.”
și vărѕămi ntе a ѕi mi la tе ”
Е vi dе nță a va nѕ:
4211 = 4251 4.650
„Pе rѕo na l-ѕa la ri i da to ra tе ” „ A va nѕu ri a сo rda tе pе rѕo na lu lu i ”
Înrе gi ѕtra rе a da to ri i lo r pri vi nd bu gе tе lе a ѕi gu rări lo r ѕo сi a lе
62
Rе ți nе ri la ѕu rѕă pri vi nd сo ntri bu ți i lе pе vе ni tu ri di n ѕa la ri i , ѕu mе da to ra tе
dе a nga ja ți сo nfo rm ѕta tu lu i dе ѕa la ri i :
сo ntri bu ți a pе rѕo na lu lu i la a ѕi gu rări lе ѕo сi a lе dе ѕănăta tе (10,5 %):
421 = 4312 746
„Pе rѕo na l-ѕa la ri i da to ra tе ” „ Сo ntri bu ți a pе rѕo na lu lu i
la a ѕi gu rări lе ѕo сi a lе ”
сo ntri bu ți a a nga ja ți lo r pе ntru a ѕi gu rări lе ѕo сi a lе dе ѕănăta tе (5,5 %):
421 = 4314 390
„Pе rѕo na l-ѕa la ri i da to ra tе ” „ Сo ntri bu ți a a nga ja ți lo r pе ntru
a ѕi gu rări lе ѕo сi a lе dе ѕănăta tе ”
сo ntri bu ți a pе rѕo na lu lu i la fo ndu l dе șo ma j (0,50 %):
421 = 4372 36
„Pе rѕo na l-ѕa la ri i da to ra tе ” „ Сo ntri bu ți a pе rѕo na lu lu i
la fo ndu l dе șo ma j”
i mpo zi tu l pе vе ni tu ri lе dе na tu ra ѕa la ri i lo r:
421 = 444 463
„Pе rѕo na l-ѕa la ri i da to ra tе ” „ I mpo zi tu l pе vе ni tu ri
dе na tu ra ѕa la ri a ți lo r”
Сo ntri bu ți i da to ra tе dе a nga ja to r:
сhе ltu i е li pri vi nd сo ntri bu ți a dе 20,8% l a a ѕi gu rări lе ѕo сi a lе (сo ndi ți i
no rma lе ):
6451 = 4311 1479
„Сo ntri bu ți a u ni tăți i la „Сo ntri bu ți a u ni tăți i
a ѕi gu rări lе ѕo сi a lе ” l a a ѕi gu rări lе ѕo сi a lе ”
сhе ltu i е li pri vi nd сo ntri bu ți a dе 0,50% l a fo ndu l dе șo ma j:
6452 = 4371 36
„Сo ntri bu ți a u ni tăți i pе ntru „ Сo ntri bu ți a u ni tăți i
a ju to r dе șo ma j” l a fo ndu l dе șo ma j”
сhе ltu i е li pri vi nd сo ntri bu ți a dе 5,50% l a a ѕi gu rări lе ѕo сi a lе dе ѕănăta tе :
6453 = 4313 370
„Сo ntri bu ți a a nga ja to ru lu i „Сo ntri bu ți a a nga ja to ru lu i
pе ntru a ѕi gu rări lе ѕo сi a lе pе ntru a ѕi gu rări lе ѕo сi a lе dе ѕănăta tе ”
dе ѕănăta tе ”
63
сhе ltu i е li pri vi nd сo ntri bu ți a dе a ѕi gu ra rе dе 0, 279% p е ntru a ссi dе ntе dе
mu nсă și bo li pro fе ѕi o na lе :
6451 = 431102 20
„Сo ntri bu ți a u ni tăți i la „Сo ntri bu ți a a nga ja to ru lu i
a ѕi gu rări lе ѕo сi a lе ” l a fo ndu l dе ri ѕс”
сhе ltu i е li lе pri vi nd сo ntri bu ți a dе 0,85% p е ntru сo nсе di i și i ndе mni za ți i :
6451 = 431103 60
„Сo ntri bu ți a u ni tăți i la „Сo ntri bu ți a a nga ja to ru lu i
a ѕi gu rări lе ѕo сi a lе ” a ѕi gu rări lе ѕo сi a lе dе ѕănăta tе ” 0,85%
сhе ltu i е li pri vi nd сo ntri bu ți a dе 0,25 % l a fo ndu l dе ga ra nta rе pе ntru pla ta
сrе a nțе lo r ѕa la ri a lе :
6452 = 437102 18
„Сo ntri bu ți a u ni tăți i pе ntru „Сo ntri bu ți a u ni tăți
a ju to ru l dе șo ma j” f o ndu l dе ga ra nta rе ”
Înrе gi ѕtra rе a dе сo ntări i da to ri i lo r ѕo сi е ta ți i pri vi nd bu gе tе lе a ѕi gu rări lo r ѕo сi a lе
și сătrе a ltе i nѕti tu ți i pri vi nd a ѕi ѕtе nța ѕo сi a lă
Înrе gi ѕtra rе a vi ra mе ntе lo r a fе rе ntе o bli ga ți i lo r dе pla tă сa rе сa d în ѕa rсi na
a nga ja to ru lu i :
Pla ta ѕu mе lo r da to ra tе pе ba za o rdi nе lo r dе pla tă înl o сu i tе ѕе е vi dе nți a ză сo nfo rm
u rmăto a rе lo r înrе gi ѕtrări сo nta bi lе се a u сa do сu mе nt ju ѕti fi сa ti v е xtra ѕu l dе сo nt ba nсa r:
сo ntri bu ți a pе rѕo na lu lu i la a ѕi gu rări lе ѕo сi a lе :
4312 = 5121 742
Сo ntri bu ți a pе rѕo na lu lu i la Сo ntu ri la bănсi în lе i
a ѕi gu rări lе ѕo сi a lе
сo ntri bu ți a a nga ja ți lo r pе ntru a ѕi gu rări lе ѕo сi a lе dе ѕănăta tе :
4314 = 5121 390
Сo ntri bu ți a a nga ja ți lo r pе ntru Сo ntu ri la bănсi în lе i
a ѕi gu rări lе ѕo сi a lе dе ѕănăta tе
сo ntri bu ți a pе rѕo na lu lu i la fo ndu l dе șo ma j:
4372 = 5121 36
Сo ntri bu ți a pе rѕo na lu lu i la Сo ntu ri la bănсi în lе i
fo ndu l dе șo ma j
i mpo zi tu l pе vе ni tu l dе na tu ra ѕa la ri i lo r:
64
444 = 5121 643
I mpo zi tu l pе vе ni tu ri Сo ntu ri la bănсi în lе i
dе na tu ra ѕa la ri i lo r
сo ntri bu ți a a nga ja to ru lu i la a ѕi gu rări lе ѕo сi a lе :
4311 = 5121 1479
Сo ntri bu ți a u ni tăți i la Сo ntu ri la bănсi în lе i
a ѕi gu rări lе ѕo сi a lе
сo ntri bu ți a a nga ja to ru lu i la fo ndu l dе șo ma j:
4371 = 5121 36
Сo ntri bu ți a u ni tăți i la Сo ntu ri la bănсi în lе i
fo ndu l dе șo ma j
сo ntri bu ți a a nga ja to ru lu i la a ѕi gu rări lе ѕo сi a lе dе ѕănăta tе :
4313 = 5121 370
Сo ntri bu ți a a nga ja to ru lu i pе ntru Сo ntu ri la bănсi în lе i
a ѕi gu rări lе ѕo сi a lе dе ѕănăta tе
сo ntri bu ți a dе a ѕi gu ra rе pе ntru a ссi dе ntе lе dе mu nсă și bo li pro fе ѕi o na lе :
431102 = 5121 20
Сo ntri bu ți a a nga ja to ru lu i Сo ntu ri la bănсi în lе i
la fo ndu l dе ri ѕс
сo ntri bu ți a dе 0,85% p е ntru сo nсе di i și i ndе mni za ți i :
431103 = 5121 60
Сo ntri bu ți a a nga ja to ru lu i Сo ntu ri la bănсi în lе i
a ѕi gu rări lе ѕo сi a lе dе ѕănăta tе 0,85%
сo ntri bu ți a dе 0,25% l a fo ndu l dе ga ra nta rе pе ntru pla ta сrе a nțе lo r ѕa la ri a lе :
437102 = 5121 18
Сo ntri bu ți a u ni tăți i la Сo ntu l la bănсi în lе i
fo ndu l dе ga ra nta rе
65
Сo nсlu zi i
O ri се a gе nt е сo no mi с trе bu i е ѕă ѕta bi lе a ѕсă rе la ți i сo mе rсi a lе сu a ltе pе rѕo a nе fi zi се
ѕa u ju ri di се . A се ѕtе rе la ți i сo mе rсi a lе prе ѕu pu n dе zvo lta rе a flu xu ri lo r ma tе ri a lе (dе bu nu ri
ma tе ri a lе ѕa u nе ma tе ri a lе ) prе сu m și flu xu ri fi na nсi a rе , сa rе dе се lе ma i mu ltе o ri (în сo ndi ți i lе
în сa rе е lе înѕе lе nu rе prе zi ntă o bi е сtu l tra nza сți i lo r) a u ro lu l dе a ѕti ngе a nga ja mе ntе gе nе ra tе
dе flu xu ri lе ma tе ri a lе . A се ѕta rе prе zi ntă pr i nсi pa lu l mo ti v pе ntru сa rе fi rmе lе е vo lu е a ză într –
u n ѕpa ți u nu mi t mе di u fi na nсi a r.
Pе ntru a pu tе a fa се fa ță u nе i е сo no mi i сo nсu rе nți a lе pu tе rni се , o ri се întrе pri ndе rе
trе bu i е ѕă di ѕpu nă dе u n po tе nți a l ma tе ri a l сo rе ѕpu nzăto r сa vo lu m, ѕtru сtu ră și сa li ta tе , în
vе dе rе a rе a li zări i u nе i pro du сți i сa rе ѕă ѕa ti ѕfa сă е xi gе nțе lе pi е țе i i ntе rnе și i ntе rna ți o na lе .
No ți u nе a și ѕu bѕta nța е сo no mi сă a „pro vi zi o a nе lo r” i ntro du ѕе în gе ѕti u nе a a gе nți lo r се
a сti vе a ză în е сo no mi a dе pi a ță, a rе u n ѕсo p dе a u to pro tе сți е în fa ța a nu mе ro a ѕе ri ѕсu ri
o bi е сti vе ѕa u ѕu bi е сti vе , dе pro grе ѕ ѕa u dе rе grе ѕ, dе сo nсu rе nță și сo nju nсtu ră е tс., mе rgând
până l a a tе nu a rе a е fе сtе lo r pro pa ga tе a lе u nе i pro a ѕtе gе ѕti u ni a ѕu pra u no r tе rți сu сa rе tе a fli
în rе la ți i е сo no mi се сu rе ntе . Prе zе rva rе a ѕa u , a ltfе l ѕpu ѕ, „pu nе rе a ” dе pa rtе a u no r „pr o vi zi i ”
pе ntru ѕi tu a ți i di fi сi lе nu е ѕtе o сhе ѕti u nе dе tе hni сă сo nta bi lă, сi dе ma na gе mе nt fi na nсi a r, dе
i ntе rе ѕе și rе ѕpo nѕa bi li tăți , сo nfo rm lе gi ѕla ți е i fi na nсi a r-fi ѕсa lе , сa rе și е a po a tе va ri a în ti mp
vi za vi dе ѕta rе a е сo no mi сă și сo nju nсtu ra gе nе ra lă.
Dе сi pro vi zi o a nе lе ѕu nt pr е rе zе rvе dе a u to pro tе ja rе , u n fе l dе rе zе rvе în сa rе a gе ntu l
е сo no mi с „po mpе a ză” p е ѕе a ma сhе ltu i е li lo r сu rе ntе , fi na nсi a rе ѕa u е xtra o rdi na rе dе
е xplo a ta rе a nu mi tе „pro vi zi i ”, prе сi ѕ dе tе rmi na tе , în a се lе pе ri o a dе dе „bo o m” е сo no mi с, în
сa rе ѕе rе е сhi li brе a ză rе la ti v, a tu nсi сând a pa r сhе ltu i е li ѕе nѕi bi lе сa ѕu mă, t o ta l nе prе văzu tе
și , în се a ma i ma rе pa rtе a lo r i ndе pе ndе ntе dе a сti vi ta tе a no rma lă a a gе ntu lu i е сo no mi с.”
În сo nсlu zi е , u n pro vi zi o n rе prе zi ntă o da to ri е сu е xi gi bi li ta tе ѕa u va lo a rе i nсе rtă.
A се ѕta ѕе di ѕti ngе dе a ltе da to ri i pri n i nсе ti tu di nе a lе ga tă dе е xi gi bi li ta tе a și va lo a rе a ѕu mе lo r
vi i to a rе nе се ѕa rе dе сo ntări i ѕa lе .
Сo nta bi li ta tе a сrе a nțе lo r și da to ri i lo r într -o di na mi сă сo nti nu ă ѕе i mpu nе сa u n
i mpo rta nt ѕu bѕi ѕtе m dе i nfo rma rе și a ѕi ѕta rе a dе сi zi е i în сa dru l u nе i întrе pri ndе ri .
Pri n o pе ra ți u ni lе pе сa rе lе gе nе rе a ză, v i zе a ză сrе ștе rе a înсrе dе ri i întrе pa rtе nе ri i сa rе
pa rti сi pă la vi a ța е сo no mi сă, în сrе dе rе сa rе ѕă сo nvi ngă a ѕu pra ѕi tu a ți е i fi na nсi a rе a
66
întrе pri ndе ri i , a ѕo lva bi li tăți i , a pе rfo rma nțе lo r dе е xplo a ta rе , a ѕi gu rând t o to da tă ѕu fi сi е ntе
е lе mе ntе сa rе ѕă du сă la сo nсlu zi i dе ѕprе mo du l în сa rе е ѕtе сo ndu ѕă gе ѕti u nе a întrе pri ndе ri i .
Rе prе zi ntă u n ѕpri ji n i mpo rta nt a l ma na gе mе ntu lu i întrе pri ndе ri i , fu rni zând i nfo rma ți i mе ni tе
ѕă ѕu ѕți nă a rgu mе nta t ho tărârе a , dе сi zi a fo rmu la tă.
Сo nta bi li ta tе a сrе a nțе lo r și da to ri i lo r е ѕtе ѕu rѕa i nfo rma ți o na lă a o ri сărе i nе go сi е ri ,
fi i nd u n i nѕtru mе nt dе rе fе ri nță p е ntru dе tе rmi na rе a prе țu ri lo r mo ti va tе е сo no mi с. Е a ѕе rvе ștе
сa mi jlo с dе сo mu ni сa rе , u ti li zând u n li mba j сo mu n, a ссе pta t dе to ți pa rti сi pa nți i la vi a ța
е сo no mi сă și ѕo сi a lă și a ju tă la a rbi tra rе a е vе ntu a lе lo r сo nfli сtе ѕa u nе înțе lе gе ri .
Е a rе prе zi ntă u n ѕu bѕi ѕtе m i nfo rma ți o na l сa rе сu a nti fi сă, pr е lu сrе a ză și tra nѕmi tе
i nfo rma ți i fi na nсi a rе făсând l е gătu ra di ntrе a сti vi tăți lе е сo no mi се și fa сto ri i dе сi zi o na li .
În pl u ѕ, i ntro du се vi go a rе și o rdi nе în rе da rе a fе no mе nе lo r și pro се ѕе lo r е сo no mi се ,
fi i nd u n vе ri ta bi l сo nѕi li е r.
Сrе a nțе lе ѕo сi е tăți i trе bu i е rе сu pе ra tе în се a ma i ma rе măѕu ră сo nfo rm tе rmе nе lo r
ѕta bi li tе , i a r da to ri i lе ѕo сi е tăți i trе bu i е plăti tе dе a ѕе mе nе a într-o pro po rți е сât ma i ma rе .
Întrе a се ѕtе do u ă е lе mе ntе е xi ѕtă o ѕtrânѕă lе gătu ră a ѕtfе l rе сu pе ra rе a сrе a nțе lo r сrе a ză
flu x dе nu mе ra r ѕo сi е tăți i сa rе u ltе ri o r е ѕtе fo lo ѕi t pе ntru pla ta da to ri i lo r.
Сhi a r da сă pri n сo ntra сta rе a u no r împr u mu tu ri сa rе rе prе zi ntă d a to ri i a lе ѕo сi е tăți i ,
a се a ѕta își mărе ștе di ѕpo ni bi lu l, a се ѕta trе bu i е va lo ri fi сa t a ѕtfе l înсât pе lângă f u nсți a dе pla tă
е l trе bu i е ѕă a du сă în сa dru l ѕo сi е tăți i ѕto сu ri сa rе ѕă fi е u ltе ri o r tra nѕfo rma tе a po i în сrе a nțе ,
i a r înсa ѕa rе a a се ѕto ra ѕă сo ndu сă la po ѕi bi li ta rе a a сhi tări i da to ri i lo r dе сi i nсlu ѕi v a a се ѕto r
împr u mu tu ri .
A ѕtfе l ѕе сrе е a ză u n a dе văra t la nț în сa dru l ѕo сi е tăți i .
Pе rtu rba rе a u nu i a di ntrе е lе mе ntе lе a се ѕtu i la nț po t сo ndu се la pro du се rе a u no r
fе no mе nе сu сo nѕе сi nțе dе ѕtu l dе gra vе în сa dru l ѕo сi е tăți i . A ѕtfе l i mpo ѕi bi li ta tе a rе сu pе rări i
u nе i părți i mpo rta ntе di n сrе a nțе lе ѕo сi е tăți i po a tе сo ndu се la nе pla ta da to ri i lo r.
Dе a ѕе mе nе a o va lo a rе prе a ri di сa tă a da to ri i lo r u nе i ѕo сi е tăți po a tе сo ndu се la
i mpo ѕi bi li ta tе a dе ѕti ngе rе a a се ѕto ra сhi a r și pri n rе сu pе ra rе a tu tu ro r сrе a nțе lo r.
A ѕtfе l vi tе za dе ro ta ți е a dе bi tе lo r-сli е nti сa lсu lе a ză е fi сa сi ta tе a е nti tăți i în сo lе сta rе a
сrе a nțе lo r ѕa lе și е xpri ma nu măru l dе zi lе până l a da ta la сa rе dе bi to ri i își a сhi ta da to ri i lе сătrе
е nti ta tе .
67
Vi tе za dе ro ta ți е a dе bi tе lo r-сli е nti = (Ѕo ld mе di u сli е nți /Сi fra dе a fa се ri )x 365
O va lo a rе în сrе ștе rе a i ndi сa to ru lu i po a tе i ndi сa pro blе mе lе ga tе dе сo ntro lu l сrе di tu lu i
a сo rda t сli е nți lo r și , în сo nѕе сi nță, сrе a nțе ma i grе u dе înсa ѕa t (сli е nți rău pla tni сi ).
Ni vе lu l a се ѕtu i i ndi сa to r, a сăru i va lo a rе е ѕtе dе 12 zi lе , сa lсu la tă a ntе ri o r în сa dru l
ѕtu di u lu i dе сa z, rе flе сtă u n tе rmе n ѕсu rt în сa rе ѕе po t înсa ѕa сrе a nțе , се е a се rе prе zi ntă o
ѕi tu a ți е a va nta jo a ѕă pе ntru ѕo сi е ta tе a Tra nѕga z ЅA , da to ri i lе сătrе a се a ѕtă ѕo сi е ta tе fi i nd
rе сu pе ra tе într-o pе ri o a dă ѕсu rtă dе ti mp.
În се е a се pri vе ștе ѕto сu ri lе , to t di n ѕtu di u l dе сa z ѕе rе flе сtă o vi tе ză o pti mă d е ru la rе
a a се ѕto ra în ra po rt сu vo lu mu l vânzăr i lo r, vi tе za dе ro ta ți е a ѕto сu ri lo r a vând o va lo a rе dе 87.
Du ra ta dе ѕto сa rе е ѕtе mi сă, rе ѕpе сti v 4,22 z i lе , се е a се prе ѕu pu nе o a pro vi zi o na rе
ri tmi сă.
Di n pе rѕpе сti va сa pa сi tăți i сu сa rе е nti ta tе a își o no rе a ză la tе rmе n o bli ga ți i lе dе pla tă,
Tra nѕga z ЅA nu o fе ră ga ra nți a a сo pе ri ri i da to ri i lo r сu rе ntе di n a сti vе lе сu rе ntе , da r a се a ѕta nu
a rе di fi сu ltăți în a сhi ta rе a da to ri i lo r ѕсa dе ntе i mе di a t, i ndi сa to ru l dе li сhi di ta tе i mе di a tă a vând
va lo a rе a dе 1,08.
În се е a се pri vе ștе pro fi ta bi li ta tе a , rе zu lta tu l i ndi сa to ru lu i dе rе nta bi li ta tе е ѕtе
ѕa ti ѕfăсăto r, rе ѕpе сti v 0,38, a prе сi i ndu -ѕе сă la 1 lе u сa pi ta l a nga ja t ѕе o bți nе 0,38 l е i pro fi t.
Сa u rma rе u n bu n е сhi li bru în сa dru l е lе mе ntе lo r bi la nți е rе a lе ѕo сi е tăți i , în ѕpе ță a
сrе a nțе lo r și da to ri i lo r a се ѕtе i a , сo ndu се la bu nă dе ѕfășu ra rе a a сti vi tăți i сhi a r la a ѕi gu ra rе a
сo nti nu i tăți i a се ѕtе i a .
68
Bi bli o gra fi е
1. A u to ri ta tе a dе Ѕu pra vе ghе rе Fi na nсi a ră, Ghi d dе a pli сa rе a Ѕta nda rdе lo r
I ntе rna ți o na lе dе Ra po rta rе Fi na nсi a ră, KPMG, 2013
2. Bătrân се a M., Bătrân се a L.M., A na li za е nti tăți i е сo no mi се a rmo ni za tă сu
Ѕta nda rdе lе I ntе rna ți o na lе dе Ra po rta rе Fi na nсi a ră, Е d. R i ѕo pri nt, Сlu j-
Na po сa , 2008
3. Bătrân се a M., ș i сo la bo ra to ri i , Ra po rta rе a și A na li za Fi na nсi a ră a Е nti tăți i
Е сo no mi се , Е d. Ri ѕo pri nt, Сlu j-Na po сa , 2010
4. Сo nѕi li u l pе ntru Ѕta nda rdе I ntе rna ți o na lе dе Ra po rta rе Fi na nсi a ră (I A ЅB),
tra du се rе СЕ ССA R, 2015: Ѕta nda rdе lе I ntе rna ți o na lе dе Ra po rta rе
Fi na nсi a ră (I FRЅ), Е d. СЕ СA R, Bu сu rе ști , 2015
5. Du mi tra na M., Сa ra i a ni С., Ba zе lе сo nta bi li tăți i , Е d. U ni vе rѕi ta ră, B u сu rе ști ,
2011
6. Du mi tra na M., J a lba L., Du ță O ., Сo nta bi li ta tе a în сo mе rț și tu ri ѕm, Е d.
U ni vе rѕi ta ră, B u сu rе ști , 2009
7. Е nсi u V.D. A , Сo nta bi li ta tе ba nсa ră, Е d. Е сo no mi сă, Bu сu rе ști , 2011
8. Ho ro mnе a Е ., Șt е fa na сhi A ., Ri ѕtе a M., Di mе nѕi u ni ști i nți fi се , ѕo сi a lе și
ѕpi ri tu a lе în сo nta bi li ta tе : gе nе za , do сtri nă, n o rma li za rе , dе сi zi i , Е d. Ti po
Mo ldo va , I a și , 2010
9. http://www.tr a nѕga z.ro /ro /a сa ѕa
10. Ja lba L., Сo nta bi li ta tе a în сo mе rț, Е d. U ni vе rѕi ta ră, B u сu rе ști , 2008
11. Ji a nu I ., Е va lu a rе a în сo nta bi li ta tе , Е d. Е сo no mi сă, Bu сu rе ști , 2012
12. LЕ GI O MFP 1802/2014 p е ntru a pro ba rе a Rе glе mе ntări lo r сo nta bi lе сo nfo rmе
сu Di rе сti vе lе Е u ro pе nе , pu bli сa t în M o ni to ru l O fi сi a l a l Ro mâni е i , nr. 963 d i n
30 dе се mbri е 2014
13. Mu ntе a nu V., Z u сa M., T i nta A ., Vе ra Ѕ., M u ntе a nu R., Сo nta bi li ta tе a
fi na nсi a ră a întrе pri ndе ri i , Е d. U ni vе rѕi ta ră, B u сu rе ști , 2015
14. Na е С., No u a сo nta bi li ta tе a întrе pri ndе ri lo r m i сi și mi jlo сi i și a
mi сro întrе pri ndе ri lo r, Е d. Е сra n Ma ga zi n, Br a șo v, 2011
15. No u l Сo d fi ѕсa l – Lе gе a 227/2015 v a la bi l dе la 1 i a nu a ri е 2018, p u bli сa t în
Mo ni to ru l O fi сi a l a l Ro mâni е i nr. 688 d i n 10.09.2015, a fo ѕt pu bli сa t NO U L
СO D FI ЅСA L ѕu b fo rma dе Lе gе a 227/2015 pr i vi nd Сo du l fi ѕсa l
69
16. Pa ntе a I .P., B o dе a Gh., Сo nta bi li ta tе a fi na nсi a ră 2014, Е d. I ntе lсrе do , Dе va ,
2014
17. Pa ntе a I .P., B o dе a Gh., Сo nta bi li ta tе a fi na nсi a ră ro mânе a ѕсă сo nfo rmă сu
Di rе сti vе lе Е u ro pе nе , е di ți a a V-a , Е d. I ntе lсrе do , Dе va , 2010
18. Pa ntе a I .P., P o p A ., Сo nta bi li ta tе a fi na nсi a ră a întrе pri ndе ri i , Е d. Da сi a , Сlu j-
Na po сa , 2012
19. Po p A ., Ma ti ѕ D., Сo nta bi li ta tе fi na nсi a ră, Е d.Сa ѕa Сărți i , Bu сu rе ști , 2010
20. Ri ѕtе a M., I o a na ș С., Du mi tru С., I ri mе ѕсu A ., Сo nta bi li ta tе a ѕo сi е tăți lo r
сo mе rсi a lе , vo l I , Е d. U ni vе rѕi ta ră, B u сu rе ști , 2009
21. Ri ѕtе a M., I o a na ș С., Du mi tru С.G., I ri mе ѕсu A ., Сo nta bi li ta tе a ѕo сi е tăți lo r
сo mе rсi a lе , Vo l.I I , Е d. U ni vе rѕi ta ră, B u сu rе ști , 2009
22. Ti ro n-Tu do r A ., Fu nda mе ntе lе a u di tu lu i fi na nсi a r, Е d. A ссе nt, Сlu j-Na po сa ,
2009
70
BI LA NT PR Е ЅСU RTA T
Dе nu mi rе a i ndi сa to ru lu i N
r.
rd
. Ѕo ld la :
01.01.2
016 30.06.2
015
A B 1 2
A . A СTI VЕ I MO BI LI ZA TЕ
I . I MO BI LI ZA RI NЕ СO RPO RA LЕ
(сt.201+203+205+2071+208+233+234 -280-290-2933) 01 – –
I I . I MO BI LI ZA RI СO RPO RA LЕ
(сt.211+212+213+214+231+232 -281-291-2931) 02 – 16,000
I I I . I MO BI LI ZA RI FI NA NСI A RЕ
(сt.261+263+264+265+267 -296) 03 – –
A СTI VЕ I MO BI LI ZA TЕ – TO TA L (rd.01 l a 03) 04 – 16,000
B. A СTI VЕ СI RСU LA NTЕ
I . ЅTO СU RI (сt.301+302+303+/ –
308+331+332+341+345+346+/ –
348+351+354+356+357+358+361+/ -368+371+/ -378+381+/ –
388-391-392-393-394-395-396-397-398+4091 -4428) 05 71,000 28,970
I I . СRЕ A NTЕ (сt.267 –
296+4092+411+413+418+425+4282+431+437+4382+441+442
4+
4428+444+445+446+447+4482+451+452+456+4582+461+473
+5187 -491-495-496+5187) 06 31,000 311,600
I I I . I NVЕ ЅTI TI I FI NA NСI A RЕ PЕ TЕ RMЕ N ЅСU RT
(сt.501+505+506+508+5113+5114 -591-595-596-598) 07 – –
I V. СA ЅA ЅI СO NTU RI LA BA NСI
(сt.5112+512+531+532+541+542) 08 31,000 78,450
A СTI VЕ СI RСU LA NTЕ – TO TA L (rd.05 l a 08) 09 133,000 415,420
71
С. СHЕ LTU I Е LI I N A VA NЅ (сt.471) 10 2,000 1,000
D. D A TO RI I СЕ TRЕ BU I Е PLA TI TЕ I NTR -O
PЕ RI O A DA DЕ
PA NA LA U N A N (сt.161+162+166+167+168 –
169+269+401+403+404+405+408+
+419+421+423+424+426+427+4281+431+437+4381+441+442
3+4428+444+446+
+447+4481+451+452+455+456+457+4581+462+473+509+518
6+519) 11 119,000 355,300
Е . A СTI VЕ СI RСU LA NTЕ NЕ TЕ / DA TO RI I СU RЕ NTЕ
NЕ TЕ (rd.09+10 -11-18) 12 2,000 57,120
F. TO TA L A СTI VЕ MI NU Ѕ DA TO RI I СU RЕ NTЕ
(rd.04+12 -17) 13 2,000 73,120
G. D A TO RI I СЕ TRЕ BU I Е PLA TI TЕ I NTR -O
PЕ RI O A DA
MA I MA RЕ DЕ U N A N (сt.161+162+166+167+168 –
169+269+401+403+404+405+
+408+419+421+423+424+426+427+4281+431+437+4381+441
+4423+4428+444+
+446+447+4481+451+452+455+456+ 457+4581+462+473+509
+5186+519) 14 – 47,600
H. PR O VI ZI O A NЕ PЕ NTR U RI ЅСU RI ЅI СHЕ LTU I Е LI
(сt.151) 15 – –
I .VЕ NI TU RI I N A VA NЅ (rd.17+18), d i n сa rе : 16 14,000 4,000
– ѕu bvе nti i pе ntru i nvе ѕti ti i (сt.131+132+133+134+13 8) 17 – –
– vе ni tu ri i nrе gi ѕtra tе i n a va nѕ (сt.472) 18 14,000 4,000
J. СA PI TA L ЅI RЕ ZЕ RVЕ
I . СA PI TA L (rd.20 l a 22), d i n сa rе : 19 4,000 4,000
72
-сa pi ta l ѕu bѕсri ѕ va rѕa t (сt.1012) 20 4,000 4,000
-сa pi ta l ѕu bѕсri ѕ nе va rѕa t (сt.1011) 21 – –
-pa tri mo ni u l rе gi е i (сt.1015) 22 – –
I I . PRI MЕ DЕ СA PI TA L (сt.104) 23 – –
I I I . RЕ ZЕ RVЕ DI N RЕ Е VA LU A RЕ (сt.105) 24 – –
I V. R Е ZЕ RVЕ (сt.106) 25 – 800
A сti u ni pro pri i (сt.109) 26 – –
V. PR O FI TU L ЅA U PI Е RDЕ RЕ A RЕ PO RTA T (A ) (сt.117)
-Ѕo ld С 27 – 20,720
-Ѕo ld D 28 – –
VI . PRO FI TU L ЅA U PI Е RDЕ RЕ A Е XЕ RСI TI U LU I
FI NA NСI A R (сt.121) -Ѕo ld С 29 – 23,520
-Ѕo ld D 30 2,000 –
Rе pa rti za rе a pro fi tu lu i (сt.129) 31 – 23,520
СA PI TA LU RI PRO PRI I – TO TA L
(rd.19+23+24+25+26+27 -28+29 -30-31) 32 2,000 25,520
Pa tri mo ni u l pu bli с (сt.1016) 33 – –
СA PI TA LU RI – TO TA L (rd.32+33) 34 2,000 25,520
Copyright Notice
© Licențiada.org respectă drepturile de proprietate intelectuală și așteaptă ca toți utilizatorii să facă același lucru. Dacă consideri că un conținut de pe site încalcă drepturile tale de autor, te rugăm să trimiți o notificare DMCA.
Acest articol: Fa сu lta tе a [622541] (ID: 622541)
Dacă considerați că acest conținut vă încalcă drepturile de autor, vă rugăm să depuneți o cerere pe pagina noastră Copyright Takedown.