EXPERTIZĂ CONTABILĂ ȘI EVALUAREA AFACERILOR [608696]
EXPERTIZĂ CONTABILĂ ȘI EVALUAREA AFACERILOR
Conf.Univ.Dr. Nicolae Bobițan Bunea Ștefan -Marius
2017
Prezentarea și analiza asemănărilor și deosebirilor în reglementarea profesiilor liberale de
expert contabil, audito r financiar și consultant fiscal în Români a
2
3
EXPERTIZĂ CONTABILĂ ȘI EV ALUAREA AFACERILOR
PREZENTAREA ȘI ANALIZA
ASEMĂNĂRILOR ȘI DEOSEBIRILOR ÎN
REGLEMENTAREA PROFESIILOR
LIBERALE DE EXPERT CONTABIL,
AUDITOR FINANCIAR ȘI
CONSULTANT FISCAL ÎN ROMÂNIA
Conf.Univ.Dr. Nicolae Bobițan Bunea Ștefan -Marius
2017
Prezentarea și analiza asemănărilor și deosebirilor în reglementarea profesiilor liberale de
expert contabil, audito r financiar și consultant fiscal în Români a
4
5
– al coordonatorului lucrării de disertație –
Prezentarea și analiza asemănărilor și deosebirilor în reglementarea profesiilor liberale de
expert contabil, audito r financiar și consultant fiscal în Români a
6
7
1. Introducere ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………………… 9
2. Literatura de specialitate ………………………….. ………………………….. ………………………….. .. 11
2.1. Profesia de expert contabil ………………………….. ………………………….. ……………………. 11
2.1.1. Definirea profesiei de expert contabil ………………………….. ……………………….. 11
2.1.2. Reglementarea profesiei de expert contabil ………………………….. ………………. 14
2.1.3. Importanța profesiei de expert contabil ………………………….. ……………………. 16
2.2. Profesia de auditor financiar ………………………….. ………………………….. ………………… 18
2.2.1. Definirea profesiei de auditor financiar ………………………….. ……………………. 18
2.2.2. Reglementarea profesiei de auditor financiar ………………………….. ……………. 19
2.2.3. Importanța profesiei de auditor financiar ………………………….. ………………… 22
2.3. Profesia de consultant fiscal ………………………….. ………………………….. ………………….. 22
2.3.1. Definirea profesiei de consultant fiscal ………………………….. ……………………… 22
2.3.2. Reglementarea profesiei de auditor fiscal ………………………….. …………………. 24
2.3.3. Importanța profesiei de consultant fiscal ………………………….. …………………… 26
3. Studiu de caz: Relația dintre expertiza contabilă, auditul financiar și consultanța
fiscală ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……. 26
4. Concluzii ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………………….. 38
5. Bibliografie ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………………. 39
Prezentarea și analiza asemănărilor și deosebirilor în reglementarea profesiilor liberale de
expert contabil, audito r financiar și consultant fiscal în Români a
8
9
PREZENTAREA ȘI ANALIZA ASEMĂNĂRILOR
ȘI DEOSEB IRILOR ÎN REGLEMENTAREA
PROFESIILOR LIBERALE DE EXPERT
CONTABIL, AUDITOR FINANCIAR ȘI
CONSULTANT FISCAL ÎN ROMÂNIA
Rezumat : Lucrarea de față abordează problematica profesiilor liberale de expert contabil,
auditor financiar și consultant fiscal. Alegerea acestei teme a fost motivată de dorința de a
clarifica cele trei concepte sub aspectul asemănărilor și deosebirilor. Scopul lucrării a fost de
a prezenta detaliat profesiile liberale de expert contabil, auditor financiar și consultant fiscal
în România, pr ecum și responsablitățile și riscurile la care sunt supuse aceste profesii.
Ipotezele de lucru de la care s -a pornit sunt necesitatea sintetizării informațiilor privind cele
trei concepte și prezentarea specificităților celor trei profesii prin definirea c onceptelor,
prezentarea cadrului de reglementare și evidențierea importanței pentru entităț, precum și
aducerea împreună a beneficiilor celor trei profesii. Metodologia de cercetare utilizată în
lucrare este studiul de caz, prin care s -a dorit compararea p rofesiilor de expert contabil,
auditor financiar și consultant fiscal.
Cuvinte cheie : expert contabil, auditor financiar, consultant fiscal, reglementări
1. Introducere
Scopul lucrării intitulate „Prezentarea și analiza asemănărilor și deosebirilor în re glementarea
profesiilor liberale de expert contabil, auditor financiar și consultant fiscal în România” este
de a prezenta detaliat profesiile liberale de expert contabil, auditor financiar și consultant
fiscal în România , precum și responsablitățile și ri scurile la care sunt supuse aceste profesii.
În exercitarea profesiei, aceștia răspund disciplinar, administrativ, civil și penal, potrivit legii.
Lucrarea este structurată pe șase capitole:
primul capitol reprezintă o scurtă introducere privind aspectel e teoretice ale profesiilor
liberale;
al doilea capitol cuprinde definirea și importanț a profesiei de expert contabil;
al treilea capitol prezintă definirea și importanța profesiei de auditor financiar;
capitolul patru cuprinde definirea și importanța profesiei de consultant fiscal;
capitolul cinci prezintă studiul de caz în care se analizează asemănările și deosebiril e
celor trei profesii liberale;
concluzii privind aceste trei profesii liberale.
Baza profesiei contabile este doctrina și practica cont abilă. Practicienii acestei profesii sunt
nevoiți să aibă o pregatire de specialitate în domeniul contabilita ății și cel financiar, să dețină
cunoș tințe atât teoretice cât și practice necesare pentru realizarea unor astfel de lucrări.
Profesia contabilă a re o evoluție strâns legată de cea a contabilității ca știință, dar și de
schimbările din mediul economic românesc și internațional. Până la mijlocul secolului trecut,
din punct de vedere terminologic și conținut, contabilitatea avea un caracter atotcuprin zator,
Prezentarea și analiza asemănărilor și deosebirilor în reglementarea profesiilor liberale de
expert contabil, audito r financiar și consultant fiscal în Români a
10
definit cu epitetul de „general”. În acea perioadă, o biectul contabilității era de a prezenta
informații generale de sinteză la încheierea anului calendaristic sau/și fiscal proprietarilor
întreprinderii și administraț iei financiare, acând ca scop s tabilirea profitului sau pierderii, a
plății impozitelor datorate statului și a dividendelor revenite acționarilor. Profesioniștii
contabili erau intitulați „ maeștrii ai administrării conturilor contabile”.
În prezent, c ontabilitatea generală a primit den umirea de contabilitate financiară , iar î n paralel
s-a constituit contabilitatea managerială, numită „de gestiune”. Evoluția rapidă a Tehnologiei
Informaționale și a Comunicațiilor în timp real, migrația capitalurilor , transfe rul extern al
fondurilor și creșterea surprinzătoare a cifrei de afaceri, au determinat creșterea importanței
contabilității și necesitatea adaptării proceduri lor acesteia. Astfel, p rofesia contabilă introduce
proceduri de prelucrare, control și sinteză adaptate cerințelor informațiilo r financiare
dematerializate, reflectării contabile a operațiunilor patrimoniale și extrapatrimoniale în
conturile anuale pe care le prezintă acționarilor , brokerilor, băncilor și altor u tilizatori, având
ca scop identificarea și gestionarea corectă a risc urilor, funcționării pieței de capital și a
proceselor investiț ionale. I nformația contabil are un rol hotărâtor pentru toți utilizatorii
acesteia în procesul decizional.
Expansiunea complexității și importanței contabilității în gestionarea patrimoniului
întreprinderilor și furnizarea informaților necesare utilizatorilor interni și externi, conduce la
necesitatea co ntrolării, supravegherii și ates tării de către un organ de specialitate și confirmată
de practică a profesiei contabile .
Profesia contabilă po ate fi abordată astfel :
a) În sens larg ( extensiv ), profesia contabilă include specialiștii c u studii e conomice a
căror activitate este desfășurată în domeniul contabilității aplicate și nu implică restricții
formative, accentul fiind pus pe conținutul lucrăr ilor efectuate. În această categorie sunt
incluse:
a. Persoanele cu studii economice care organizează și conduc contabilitatea
unităților patrimoniale
b. Persoanele care lucrează în compartimentul financiar – contabil
c. Persoanele care lucrează în compartimentul de control financiar
b) În sens restrâns , profesia contabilă vizează doar profesioniștii atestați și recunoscuți de
organismele profesionale și autoritățile administra tive și are o sferă de acțiune strict
delimitată în funție de specializare, presupune un nivel înalt de calificare și o
permanentă perfecționare. Apariț ia acestor profesioniști a fost determinată de cerințele
economiei de piață, de democratizarea vieții economice care presupune o opinie
calificată, imparțială și independentă despre situațiile finan ciar-contabile ale entităților
economice. În acest sens, p rofesia contabilă este o activitate liberală, deci incompatibilă
cu calitatea de întreprinzator sau salariat .
Odată cu trecerea la economia de piață concurențială , în România, s-a implementat un sistem
nou de contabilitate adaptat la noile cerințe. Astfel, s -au realizat o serie de schimbări din punct
de vedere calitativ și structural în profesia contabilă, fiind necesare mai multe nivele de
pregătire profesională și competențe, precum : contabil, con tabil autorizat și expert contabil. În
paralel, au mai apărut și profesiile liberale de auditor financiar, consultant fiscal și cenzor
extern independent.
11
Auditorii financiari sunt cei care verifică și certifică situațiile financiare anuale, exprimându –
și o opinie calificată, independentă despre modul în care conturile anuale sunt reglementare și
sincere, și reflectă fidel tranzacțiile efectuate de unitatea patrimonială .
Consultantul fiscal acordă asistență de specialitate la întocmirea declarațiilor de i mpozite și
taxe, în alte probleme fiscale și creanțe bugetare, cum sunt: amenzi, penalități și majorări, cu
respectarea prevederilor legale în vigoare, și reprezintă unitățile patrimoniale în fața organelor
fiscale.
Nivelele de pregatire profesională de l a contabil la contabil autorizat ș i, ulterior, la expert
contabil , au fost determinate de anumite reglementările legale c e prevăd modul de organizare
și conducere al contabilităț ii. Astfel, practica contabilă poate avea una din cele două moduri
de organizar e și conducere :
a) În compartime nte distincte de contabilitate conduse de directorul finan ciar sau
contabilul șef, ce trebuie să aibă studii economice sup erioare, atestate de facultăți de
profil; a tribuțiile acestora împreună cu cele ale personalului din subo rdine din
compartimentul financia r-contabil sunt stabilite de către administratorul entității sau
persoana care are obliga ția gestionării patrimoniului care au r ăspunderea pentru
organizarea și ținerea contabilităț ii; departamentul de contabilitate asigură condițiile
necesare pentru :
întocmirea documentelor justificative privind operațiu nile patrimoniale,
organizarea și ținerea la zi a evidenței contabile,
inventarierea patrimoniului și valorificarea acestuia,
întocmirea balanței de verificare, a bilanțul ui contabil și a contului de profit și
pierdere,
întocmirea și depunerea la organele competente a declarațiilor cerute de lege,
completarea registrelor obligatorii.
b) Organizarea și ținerea contabilității de către persoane fizice sau juridice autorizate ca re
dețin calitatea de contabil autorizat sau expert contabil, pe baza unui contract de prestări
servicii; astfel, răspunderea pentru organizarea și ținerea contabilității revine persoanei
fizice sau ju ridice .
2. Literatura de specialitate
2.1. Profesia de expe rt contabil
2.1.1. Definirea profesiei de expert contabil
Expert contabil este denumită persoana care are competența profesională de a verifica și de a
aprecia modul de organizare și de conducere a activității economico -financiare și de
contabilitate, de a supraveghea gestiunea societățior comerciale și de a verifica legalitatea
bilanțului contabil și a contului de profit și pierdere.
Calitatea de expert contabil se dobândește conform legii în vigoare, pe bază de examen.
Conform Ordonanțe i Guvernului nr.65/1994 , orice persoana c e îndeplinește următoarele
condiții poate dobândi calitatea de expert contabil:
a) are capacitatea de exercițiu deplină;
b) are studii economice superioare în specialitatea contabilitate -finanțe, cu diplomă
recunoscută d e Ministerul Învățământului, și practică în specialitate de cel puțin 3 ani;
c) nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislației în vigoare, interzice dreptul de
gestiune și de administrare a societăților comerciale;
Prezentarea și analiza asemănărilor și deosebirilor în reglementarea profesiilor liberale de
expert contabil, audito r financiar și consultant fiscal în Români a
12
d) a reușit la examenul de expert co ntabil.
La cerere, persoanele care au titlul de academician, profesorii și conferențiarii universitari,
doctorii în economie, doctorii -docenți, cu specialitatea finanțe -contabilitate, sunt scutiți de
susținerea examenului pentru dobândirea calității de ex pert contabil, cu îndeplinirea
condiț iilor de la lit. a) ș i c).
Obținerea calității de expert contabil are mai multe etape. Primordial este promovarea
examenului de admitere în vederea atribuirii calității de expert contabil. C orpul Experților
Cpntabili ș i al Contabililor Autorizați din România (C.E.C.C.A.R.) emite un certificat de
promovare al acestui examen. Apoi, persoana în cauză trebuie să efectueze un stagiu de trei
ani î ntr-un cabinet de expertiză contabilă sau la o societate de exper tiză contabilă. La
finalizarea acestui stagiu se susț ine un al doilea examen. După promovarea acestuia ,
C.E.C.C.A.R. eliberează legitimația de expert contabil, iar persoana ce a dobândit această
calitate este înscris în Tabloul Corpului Experților Contabili și Contabilil or Autorizați.
În vederea susținerii examenului de admitere pentru accesul la profesia de expert contabil
cererea de înscriere trebuie însoțită de:
a) Certificatul medical din care să rezulte că solicitantul are capacitate de exercițiu deplină;
b) Curriculum vi tae, completat și semnat pe propria răspundere de către solicitant ;
c) Copie legalizată de pe actul de studii, din care să rezulte că solicitantul are studii
economice superioare cu diplomă recunoscută de Ministerul Educației Naționale;
d) Dovada corespunzatoare din care să rezulte că solicitantul are practica de specialitate de
cel puțin 3 ani, în cazul în care este licențiat în specialitatea contabilitate -finanțe, și de
cel puțin 5 ani, în cazul în care este licențiat în alte specialități din cadrul învățământu lui
superior economic decât cea de contabilitate -finanțe ;
e) Certificat de cazier judiciar cu termenul de valabilitate neexpirat (30 zile înainte de
examen).
Examenul pentru dobândirea calității de expert contabil presupune verificarea cunoștințelor la
următ oarele discipline : contabilitate, finanțe, analiză financiară, fiscalitate, drept comercial,
audit legal -verificarea și certificarea bilanțului contabil, control financiar și expertiză
contabilă. În cadrul tematicii de examinare , în ultimii ani, au fost in troduse și Standardele
Internaționale de Contabilitate. Anual, C.E.C.C.A.R. stabilește c onținutul general a l tematicii
fiecarei discipline și aduce la c unoș tința celor interesați prin publicare și afișare la sediile
filialelor. Examenul constă în trei pro be scrise și una orală. Admiterea la proba orală se face
doar dacă s -a obținut nota minim 6 la proba scrisă. Pentru promovare, nota de la oral trebuie
să fie de minimum 7. Dacă la proba orală nu s -a obținut nota de admitere, candidatul are
dreptul de a se prezenta la sesiunea următoare numai la proba orală.
Profesia de expert contabil poate fi exercitată în mod individual sau în cadrul unei societăți
comerciale potrivit Ordonanței Guvernului nr. 65 din 19 august 1994 privind organizarea
activității de exp ertiză contabilă și a contabililor autorizați. De asemenea, expertul contabil
poate să organizeze și să conducă contabilitatea societăților comerciale și să analizeze situația
economică, financiară și fiscală a acestora prin procedee specifice contabilit ății.
Datorită specializării și experienței sale din domeniul expertizei contabile, expertul contabil
poate fi desemnat de organul judiciar sau de părțile în litigiu, să procure informații, să
constate fapte și să dea verdictul în cazul problemelor ce fac o biectul unui litigiu sau al unui
proces între două sau mai multe părți.
13
Acesta are competența profesională de a verifica și de a aprecia modul de organizare și de
conducere a activității financiar -contabile, de a supraveghea modul de gestionare a resurse lor
entității patrimoniale și de a verifica legalitatea bilanțului contabil și a contului de profit ș i
pierdere . Astfel, expertul contabil poate executa următoarele lucrări pentru persoanele fizice și
juridice:
ține sau supraveghează contabilitatea și înto cmește sau verifică și certifică bilanțul
contabil;
acordă asistență privind organizarea și ținerea contabilității;
efectuează analize economico -financiare, audit financiar -contabil și evaluări
patrimoniale;
efectuează expertize contabile dispuse de organe le judiciare sau solicitate de persoane
fizice ori juridice în condițiile prevăzute de lege;
execută alte lucrări cu caracter financiar -contabil, fiscal, de organizare administrativă și
informatică;
îndeplinește, potrivit dispozițiilor legale, atribuțiile prevăzute în mandatul de cenzori la
societățile comerciale.
Profesioniștii contabili trebuie să se conformeze “Codului privind conduita etică și
profesională” în domeniul în care care au obținut atestarea.
Principiile etice care care stau la baza responsa bilităț ilor profesionistului contabil se referă la:
1. Integritate : profesionistul contabil trebuie să fie drept, cinstit și sincer înexecutarea
lucrărilor sale .
2. Obiectivitate : profesionistul contabil nu trebuie să cedeze unor prejudecăți sau
concepte apriori ce care ar putea să -i împiedice obiectivitatea.
3. Imparțialitatea : profesionistul contabil trebuie să fie imparțial, obiectiv și să se
raporteze la standardele profesionale atunci când întocmește un raport privind
executarea lucră rilor sale .
4. Independența: profesionistul contabil trebuie să fie și să se manifeste liber față de orice
interes care ar putea să -i compromită integritatea și obiectivitatea sa. Lista
incompatibilităților cu condiția de independență a profesiunii contabile nu este
exhaustivă și orice profesionist trebuie să evite orice situație care poate să -i influențeze
independența, precum:
a. implicarea financiară , directă sau indirectă, în activitățile unui client, ca de
exemplu : deținerea de participații la capital; acceptarea unor forme de salariz are;
acordarea sau primirea de gajuri sau cauțiuni de la sau pentru clienții săi; darea sau
luarea cu împrumut de bunuri, servicii sau bani;
b. implicarea profesionistului contabil în activitățile unui client , în calitate de
membru al executivului acestuia s au ca angajat sub controlul direcțiunii acestuia;
c. acte de comert sau slujbe asigurate în același timp cu exercitarea unei profesii
liberale , care pot deveni un conflict de interese, sau care sunt incompatibile cu
exercitarea liberală a profesiei contabile sau cu necesitatea de a păstra poziția de
independență, integritate și obiectivitate a profesionistului contabil;
d. incidența relațiilor familiale și personale asupra independenței ;
e. dependența de un anumit client presupune ca onorari le primite de la un clien t să nu
constituie un procentaj ridicat în cifra de afaceri totală a societății de expertiză (sau a
unui practician indi vidual) și să nu ocupe majoritatea activităților profesioniștilor
contabili cu executarea de lucrări pentru acesta .
5. Confidențialitatea : profesionistul contabil trebuie să respecte caracterul confidențial al
informațiilor obținute cu ocazia executării lucrărilor sale (secret profesional) . Astfel,
Prezentarea și analiza asemănărilor și deosebirilor în reglementarea profesiilor liberale de
expert contabil, audito r financiar și consultant fiscal în Români a
14
informațiile deținute nu trebuiesc divulgate către terți, excepție fiind cazul în care a fost
autorizat în acest sens sau în cazul denunțării unei fraude .
6. Competența profesională și atenția cuvenită : profesionistul contabil trebuie să își
mențină sau să își crească nivelul de competență pe tot parcursul cariere i sale
profesionale.
7. Deontologia profe sională : profesionistul contabil trebuie să aibă o conduită morală și
profesională care să nu lezeze buna reputație a profesiunii.
8. Standardele profesionale : profesionistul contabil trebuie să efectueze lucrările sale în
conformitate cu normele tehnice și p rofesionale elaborate aplicabil e deoarece a ceste a
conțin principii de bază și proceduri esențiale însotite de instrucțiuni conexe.
Atât Corpul Experților Contabili și al Contabililor Autorizați, cât și Camera Auditorilor
Financiari emite propriul cod de c onduită etică și profesională, dar care este guvernat de
principii asemănătoare. Prevederile acestui cod au ca scop protecția fiecarui profesionist luat
individual, cât și protecția terților, deoarece organismele profesionale sunt garantul pentru
calitatea și fiabilitatea prestațiilor efectuate de către membrii săi în conformitate cu
standardele proprii.
Având în vedere evoluția mediului economic din ultimii ani , profesioniștii contabili au datoria
să își perfecționeze cunoștințele profesionale pentru a pu tea fi capabili să răspundă la noi le
provocări ale profesiei. Ei sunt obligați să aplice raționamentul profesional în orice misiune o
au de îndeplinit și să acorde fiecărei situații examinate aten ția și timpul necesare pentru a ș
putea formula o opinie inde pendentă și în c oncordanță cu reglementarile legale și standardele
profesionale.
Membrii C .E.C.C.AR. pot fi radiați din Tabloul Corpului în următoarele situații:
a) nu au plătit cotizația profesională pe o perioadă de un an ;
b) au suferit o condamnare care, pot rivit legislației în vigoare, interzice dreptul de gestiune
și de administrare a societăților comerciale ;
c) au săvârșit abateri grave de altă natură prevăzute de regulament ;
d) nu au depus în contul bugetul statului, în termenul și la nivelul prezentat de lege,
impozitul asupra onorariilor încasate de la persoane fizice .
2.1.2. Reglementarea profesiei de expert contabil
Exercitarea profesiei de expert contabil și de contabil autorizat se realizează respectându -se
principiului independenței profesiei, cu acesta fiind incompatibil orice mandat comercial, cu
excepția mandatului de administrator sau director în societăț i comerciale recunoscute de
C.E.C.C.A.R.. E xpertul contabil și contabilul autorizat nu trebuie să se regăsească în situația
ca relația contractuală cu clie ntul său să îi pericliteze independența profesională .
Relațiile dintre experților contabili, contabililor autorizați și societăților comerciale de profil
cu clienții se materializează prin contract e de prestări servicii, semnat de ambele părți. Pentru
onorariile stabilite prin contract se emit de către societăți, facturi sau chitanțe la terminarea
lucrărilor . Potrivit legii, obligația calculării și vărsării impozitului aferent sumelor plătite
experților contabili și contabililor autorizați individuali drep t onorarii de societățile
comerciale revine acestora.
15
Încasarea onorariului se va face de executantul lucrării direct de la beneficiar, în cazul că
acesta este persoană juridică, după ce s -a reținut impozitul pe venit spre a se vărsa la buget. În
cazul în care onorariul se încasează de la o persoană fizică, expertul contabil sau contabilul
autorizat este obligat la stabilirea impozitului datorat pentru onorariul încasat și la depunerea
acestuia la organismul autorizat să -l încaseze.
În cazul în care exper ți, membri sau colaboratori ai unei societăți comerciale de expertiză sunt
numiți să realizeze expertize judiciare sau operațiuni de audit ori sa își exercite un mandat de
cenzor, beneficiarii respectivi vor depune sau vor vira costu l acestor lucrări, incl usiv TVA în
contul , acestei societăți. Aceasta este răspunzătoare, alături de membrul sau colaboratorul său,
de calitatea lucrării pe care o vizează. De asemenea , are obligația să rețină și să vireze
impozitul legal datorat bugetului.
Societățile comercial e de expertiză pot fi constituite din unul sau mai mulți asociați sau
acționari. Acestea pot angaja experți contabili și contabili autorizați. Contractele de muncă se
încheie în formă scrisă, între titularul cabinetului individual, respectiv administratoru l
societății comerciale de expertiză, și fiecare expert contabil sau contabil autorizat în parte.
Aceste societăți pot executa o întreagă varietate de lucrări prevăzute de lege, cu respectarea
dispozițiilor legale. Cele mai întâlnite lucrări ce se pot ex ecuta, în cadrul contractelor de
prestări servicii , de către experții contabili sunt:
1. ținerea sau supravegherea contabilității și întocmirea bilanțului contabil:
a. acordarea asistenței privind organizarea și ținerea contabilității, inclusiv în cazul
sistemel or informatice;
b. elaborarea și punerea în aplicare de: procedee contabile, planul de conturi adaptat
unității, contabilitatea de gestiune, tabloul de bord, control de gestiune și control
prin buget, în baza și cu respectarea normelor generale;
2. efectuarea de analize economico -financiare, ca:
a. analiza structurilor financiare;
b. analiza gestiunii financiare și a rentabilității capitalului investit;
c. tehnici de analiză și de gestiune a fondului de rulment;
d. sisteme de credit -leasing, factoring etc.;
e. determinarea situ ațiilor financiare și de gestiune prin rapoarte procentuale;
f. elaborarea de tablouri de finanțare și planuri de trezorerie;
g. elaborarea de tablouri de utilizări și resurse;
h. asistența în prevenirea și înlăturarea dificultăților unității;
3. efectuarea de audit f inanciar -contabil, ca:
a. diagnostic financiar – creșterea, rentabilitatea, echilibrul și riscurile financiare;
b. audit intern – organizarea sau controlul regularității și sincerității sistemului;
c. studii, asistență pentru realizarea de investiții financiare;
d. audit și certificarea bilanțului contabil;
4. efectuarea de evaluări patrimoniale:
a. evaluări de bunuri și active patrimoniale;
b. evaluări de întreprinderi și de valori mobiliare, pentru vânzări, succesiuni, partaje,
donații sau la cererea celor interesați;
c. evaluăr i de elemente intangibile;
d. efectuarea de expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de
persoane fizice ori juridice în condițiile prevăzute de lege, ca: expertize amiabile (la
cerere); expertize contabil -judiciare; arbitraje în cauze civile; expertize de gestiune;
5. executarea de lucrări cu caracter financiar -contabil, ca:
Prezentarea și analiza asemănărilor și deosebirilor în reglementarea profesiilor liberale de
expert contabil, audito r financiar și consultant fiscal în Români a
16
a. întocmirea de situații periodice;
b. consolidarea conturilor și bilanțului;
c. întocmirea de planuri de finanțare pe termen mediu și lung;
6. executarea de lucrări cu caracter fiscal, ca:
a. studii și consultații pe probleme de ordin fiscal;
b. participarea la întocmirea și depunerea declarațiilor fiscale;
c. asistență în probleme de T.V.A. și impozite;
d. fiscalitate imobiliară;
e. asistență în aplicarea tarifului vamal;
f. asistarea contribuabi lului cu ocazia verificărilor;
7. efectuarea de lucrări de organizare administrativă și informatică, cum ar fi:
a. organigrame, structuri, definiri de funcții;
b. legături între servicii, circulația documentelor și informațiilor;
c. mecanizarea și automatizarea preluc rării informațiilor, alegerea echipamentelor;
d. analiza și organizarea fluxului informațional;
e. alegerea soft -urilor necesare;
f. formarea profesională continuă;
g. contribuții la protecția patrimoniului unității;
8. îndeplinirea atribuțiilor prevăzute în mandatul de cenzor la societățile comerciale,
conform prevederilor legale;
9. îndeplinirea atribuțiilor prevăzute de lege în procedurile de reorganizare judiciară și
faliment.
Iar contabilii autorizați având o arie mai restrânsă de execuție pot executa doar următoarele
lucrările în cadrul contractelor de prestări de servicii, individual sa u prin societăți comerciale :
ținerea contabilității financiare și de gestiune;
întocmirea bilanțului contabil;
verificarea și certificarea bilanțului contabil, numai de către contabili autorizați cu
studii superioare;
îndeplinirea atribuțiilor prevăzute de cenzorii numiți în societățile comerciale, numai
de contabili autorizați cu studii superioare.
2.1.3. Importanța profesiei de expert contabil
În general, o profesie este definită și judeca tă prin cunoștințele, aptitudinile, atitudinea și etica
celor implicați în aceasta . O idee importantă este că profesiile nu se „formează prin lege ”, nu
„se nasc” pur și simple, ci e ste nevoie de o gândire minuțioasă, planificare și o muncă grea a
multor oa meni pentru dezvoltarea concepțiilor, deprinderilor tehnice, modului de acțiune,
efectuării cercetărilor, acumulării informației necesare despre scopul și munca
profesionali știlor.
Profesia contabilă include totalitatea activităților economic e care presup une cunoști nțe in
domeniul contabilității realizate de comunitatea specialiștilor și organismele lor profesionale.
Obiectivele profesiei contabile sunt desfășurarea activității în concordanță cu standardele de
profesionalism, atingerea unui nivel înalt d e performanță a serviciilor prestate și respectarea
cerințelor intereselor publice.
17
În contextul globalizării economiei mondiale , domeniul profesiei contabile trebuie bazată pe
principii fundamentale ce asigură standarde înalte de profesionalism și calita te. În exercitarea
profesiei sale , contabilul trebuie să -și conducă activitatea apelând la trei valori fundamentale
ale profesiei: educația, etica și calitatea serviciilor prestate.
Viitorul înseamnă schimbare. Schimbarea se va resimți la nivelul tuturor domenilor. Astfel, și
profesia contabilă trebuie să răspundă acestei schimbări . Prin scoaterea în evidență a
provocărilor profesie și ajutarea mediul ui de afaceri să se adapteze la viitor se pot anticipa
schimbările . Din punctul nostru de vedere , factorii determinanți ale provocările actuale ale
profesiei contabile sunt:
a) factorul uman;
b) relația dintre contabilitate și fiscalitate;
c) precondiții în implementarea și aplica rea IFRS și SNC;
d) calitatea serviciilor prestate.
Cel mai important factor este cel uman. Acesta se caracterizează prin educație, etică și
raționament profesional. Un argument în acest sens îl rep rezintă preocupările Federației
Internaționale a Contabililo r (IFAC) care au avut ca obiectiv întregirea seturilor Standardelor
Internaționale de Educație (IES) pentru profesia contabilă. Este incontestabil faptul că
tradițiile naționale ale procesului educațional de pregătire a contabililor vor rezista încă mulți
ani și realizarea unei unificări absolute în această context este puțin probabilă, dar soluția
propusa de experții IFAC este includerea în conținutul IES a cerințelor generale legate de
nivelul educațional și profesional a specialiștilor si a recomandărilo r privind volumul de
cunoștințe p e care trebuie să îl dețină un contabil profesionist. Aceste cerințe și recomandări
se regăsesc în opt Standarde Internaționale de Educație (IES):
IES 1 – cerințe de intrare;
IES 2 – conținutul educației profesionale;
IES 3 – abilități profesionale;
IES 4 – valori, etică și atitudini;
IES 5 – experiență practică;
IES 6 – evaluarea competenței profesionale;
IES 7 – perfecționarea profesională continuă (CPD);
IES 8 – cerințele de competență pentru auditori.
Principalu l obiectivul al Standardelor Internaționale de Educație este identificarea cerințelor
minime de calificare în trei domenii: cunoștințe educaționale și profesionale; experiența
practică; actualizarea permanentă și continuă a cunoștințelor și abilităților. Astfel, IES -urile
actuale cupr ind trei strategii educaționale:
1. prima se referă la precalificarea unui profesionist contabil (IES 1 -6) pornind din faza
universitară și continuând cu stagiul necesar obținerii calității de expert con tabil sau
contabil certifi cat,
2. a doua este concentrată pe dezvoltarea profesională continuă a profesioniștilor
conta bili (IES 7),
3. a treia stabilește elementele esențiale și îndrumările necesare unei bune practici
educaționale a auditorilor (IES 8).
Din cunoașterea și aplicarea pra ctică a IES deducem următoarele b eneficiile pentru societate :
oferirea unui cadru global și uniform pentru educația contabilă; sprijinirea mobilității
contabililor; promovarea uniformității și convergenței proceselor de educație în contabilitate;
contribui rea la cooperarea între organismele p rofesionale din diferite țări membre IFAC.
Prezentarea și analiza asemănărilor și deosebirilor în reglementarea profesiilor liberale de
expert contabil, audito r financiar și consultant fiscal în Români a
18
2.2. Profesia de auditor financiar
2.2.1. Definirea profesiei de auditor financiar
Auditorul financiar este persoana fizică sau persoana juridică care este membră a Camerei
Auditorilor Financiari din România (C.A.F.R.) , care în exercitar ea independentă a profesiei ei
poate desfășura activitatea de audit finan ciar; activitatea de audit intern; activități de
consultanță financiar -contabilă și fiscală; activități de asigu rarea managementului financiar –
contabil; activități de pregătire profesională de specialitate în domeniu; activitățide expertiză
contabilă; activități de evaluare și activități de reorganizare judiciară și lichidare.
Conform art. 160 din Legea nr. 31/199 0, societățile pe acțiuni care preferă sistemul dualist de
administrare și conducere sunt supuse auditului financiar. Auditorii financiari, persoane fizice
sau persoane juridice sunt cei care auditează în condițiile legii s ituațiile financiare ale acestor
societăți comerciale, care intră sub incidența reglementărilor contabile armonizate cu
directivele europene și standardele internaționale de contabilitate . Aceste societăți vor
organiza auditul intern potrivit normelor elaborate de Camera Auditorilor Finan ciari din
România în acest scop. Iar societățile comerciale ale căror situații fi nanciare anuale nu sunt
supuse auditului financiar, va hotărâ adunarea generală ordinară a acționarilor contractarea
auditului f inanciar sau numirea cenzorilor .
În momentul c onstituirii societății, auditorul fi nanciar este numit de către asociați, iar în cazul
societăților pe acțiuni care se înființează prin subscripție publică, acesta este ales de adunarea
constitutivă a acționarilor. După constituirea societății, auditorul f inanciar este ales de către
adunarea generală ordinară. Consiliul de administrație, respectiv directoratul, are obligație de
a înregistra la Registrul C omerțului orice schimbare a auditorilor financiari. Legea nu
reglementează durata auditorului financiar, ci este lăsată la aprecierea asociaților.
În conformitate cu Normele Nr. 2435/ 1997 privind evidența, instruirea și perfecționare a
profesională a cenzorilor (auditorilor statutari) din economie, auditorii financiari sunt obligați
să auditeze situațiile financiare, să verifice dacă bilanțul contabil și contul de profit și pierderi
sunt legal întocmite și în concordanță cu registrele, dacă acestea din urmă sunt ținute la zi și
dacă evaluarea patrimoniului s -a făcut conform regulilor stabilite pentru întocmirea bilanțului
contabil. Astfel , aceștia au obligați a să verifice următoarele:
a. operațiunile privind înregistrarea sau modificarea c apitalului social;
b. ținerea corectă și la zi a contabilității;
c. existența procedurilor p rivind organizarea gestiunilor de valori bănești și materiale,
precum și a evidenței analitice și sintetice a elementelor patrimoniale;
d. preluarea corectă în balanța de ve rificare a datelor din conturile sintetice și concordanța
dintre contabilitatea sintetică și cea analitică;
e. inventari erea patrimoniului, modul de valorificare a rezultatelor , și dacă rezultatele
inventarierii se regăsesc în bilanțul contabil anual;
f. stabili rea în con cordanță cu dispozițiile legale a profitului net;
g. întocmirea bilanțului contabil pe baza balanței de verificare și a conturilor sintetice ,
precum și res pectarea normelor metodologice privind întocm irea acestuia ;
h. dacă evaluarea patrimoniului s -a făcut în conform itate cu reglementărilor legale în
vigoare;
i. dacă contul de profit și pierdere este întocmit pe baza datelor din contabilitate privind
perioada de raportare;
19
j. situația creditelor și a altor împrumuturi ale societății comerciale și garantarea a cestora;
k. lunar și inopinat casa și existența titlurilor sau valorilor care sunt proprietatea societății
comerciale sau care au fost primite în gaj, cauțiune sau depozit;
l. depunerea, în mod regulat, a garanției de către administratori;
De asemenea, auditori i interni sunt obligați să supravegheze gestiunea societății, să verifice
dacă situațiile financiare sun t legal întocmite și în concordanță cu registrele și să aducă la
cunoștința membrilor consiliului de administrație sau, după caz, a adunării generale,
neregulile pe care le constată în administrarea societății (art. 163 din Legea nr. 31/1990).
Răspunderea auditorului financiar se regăsește in textul art. 166 din Legea nr. 31/1990 care
prevede faptul că întinderea și efectele răspunderii sunt determinate de regulile mandatului și
poate fi civilă, penală, contravențională. Calitatea de cenzor încetează prin expirarea duratei
pentru care au fost aleși, în caz de deces, împiedicare fizică sau legală, revocarea din funcție,
renunțarea la mandat sau alte motive .
2.2.2. Reglementarea profesiei de auditor financiar
Din punct de vedere al concepției și accepțiunii sale generale, auditul poate fi privit ca un
control al corectitudinii și analiza performanțelor financiare pornind de la ceea ce se reflectă
în conturile și sintezele contabile. Activitatea de audit financiar și statutul auditorului
financiar sunt reglementate de O.U.G. nr.75/1999 privind activitatea de audit financiar.
Conform Regulamentului Financiar aplicabil bugetului general al Comunității Economice
Europene nr.1605/2002, Directivei a Opta a Consiliului nr.84/253/EEC și Recoman dării
2001/256/EEC, auditul reprezintă opinia unui specialist autorizat de o anume organizație
profesională, cu privire la starea economică generală a unei întreprinderii sau autor ități
instituționale așa cum este redată ea în sintezele contabile, în conturi, bilanț uri și fluxurile de
trezorerie. Pe baza acestora, care redau o imagine fidelă a situației entității, auditorul
consemnează în raportul său performanța acesteia comparativ cu piața, cu realizările de vârf și
rezultatele așteptate de proprietarii capitalului/patrimoniului . Acesta reprezintă un audit
punctual asupra situației economico -financiare generale a u nei entități persoane juridice fără a
ține cont de faptul că există și alte entități (firme, societăți și mai ales instituțiile și domeniul
public ) interesate de studii și analize privind piața, personalul, consumurile, inventica și multe
alte domenii.
Auditul fiind o măsură a performanței are ca obiectiv primordial exami narea profesională a
unei informații în scopul exprimării unei aprecieri independente și responsabile prin
raportarea la un criteriu de calitate (standard, normă). Un alt obiectiv al auditului îl constituie
asigurarea calității și corectitudinii informații lor concomitent cu îmbunătățirea utilizării
acestora spre a obține maximum de performanțe. Astfel , elementele principale c are definesc
auditul se referă la:
a) examinarea unei informații care trebuie să fie exclusiv o examinare profesională;
b) scopul exami nării unei informații este de a exprima o evaluare a acesteia;
c) aprecierea exprimată asupra unei informații trebuie să fie responsabilă și independentă,
ceea ce presupune că persoana care face această examinare are anumite responsabilități
pentru activitatea sa și trebuie să fie o persoană independentă;
d) examinarea trebuie să se facă după anumite reguli dinainte stabilite, cuprinse într -un
standard s au normă legală ori profesională care constituie criteriu l de calitate.
Prezentarea și analiza asemănărilor și deosebirilor în reglementarea profesiilor liberale de
expert contabil, audito r financiar și consultant fiscal în Români a
20
În auditul situațiilor financiare ale unei entități sunt utilizate două categorii de norme de
referință: norme contabile și norme de audit.
1. Normele (standarde) contabile sunt stabilite de către organismo autonome publice de
reglementare din domeniul contabilității. Aceste norme sunt comune și o bligatorii pentru cei
care stabilesc, utilizează și controlează situațiile financiare. Entitățile care au obligația de a
stabili situații financiare sunt prevăzute în Legea contabilității nr.82/1991. Organismele de
control sunt prevăzute prin legislația fi ecărei țări (auditori, cenzori) și au ca referință în
activitatea lor normele contabile. Situațiile financiare au rolul de a satisface nevoile comune
de informații ale unei game variate de utilizatori. Pentru mulți utilizatori aceste situații
financiare re prezintă unica sursă de informații complementare care să le satisfacă nevoile.
Aceste situații financiare trebuie stabilite conform uneia sau mai multora din referințele
următoare:
a) standarde internaționale de raportare financiară;
b) standarde sau norme conta bile naționale;
c) alte referințe contabile bine precizate și recunoscute, aplicate pentru elaborarea și
prezentarea situațiilor financiare.
Normele contabile internaționale sunt stabilite de Fundația Comitetului pentru Standarde
Internaționale de Contabilit ate ( IASCF ) și sunt denumite Standardele Internaționale de
Raportare Financiară (IFRS) și cuprind:
a) Standardele Internaționale de Raportare Financiară emise de IASB (IFRS);
b) Standardele Internaționale de Contabilitate (IAS);
c) Standardele de interpretare emise de SIC sau IFRIC;
d) Alte documente emise de IASB, SIC sau IFRIC.
2. Normele (standardele) generale de audit reprezintă un ansamblu de reguli definite de o
autoritate profesională la care se referă auditorul pentru calificarea muncii sale. Acestea pot fi:
a) Standardele Internaționale de Audit (ISA),
b) Practicile Internaționale de Audit (IAPS),
c) Standardele Internaționale privind Angajamentele de Revizuire (ISRE),
d) Standardele Internaționale privind Angajamentele de Asigurare (ISAE),
e) Standardele Internaționale pen tru Misiuni Conexe (ISRS) emise de Consiliul pentru
Standarde de Audit și Asigurări (IAASB) din cadrul Federției Internaționale a
Contabililor (IFAC),
f) Normele naționale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate în
domeniu.
Normele de audit conferă terților siguranța că opinia auditorului va fi emisă în funcție de
criterii de calitate omogene, precum și auditorului suportul să poată să definească scopurile pe
care le are de atins prin punerea în lucru a celor mai potrivite tehnici. Normele de audit se
clasifică în trei categorii :
a) Norme profesionale de lucru;
b) Norme de raportare;
c) Norme generale de comportament.
Atunci când auditul se realizează în cadrul entităților publice este denumit audit public
intern . Acesta este definit c onform L egii nr.672/2002 ca fiind „activitatea funcțional
independentă și obiectivă, care dă asigurări și consiliere conducerii pentru buna administrare a
21
veniturilor și cheltuielilor publice, perfecționând activitățile entității publice; ajută entitatea
publică să își îndeplinească obiectivele printr -o abordare sistematică și metodică, care
evaluează și îmbunătățește eficiența și eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea
riscului, a controlului și a proceselor de administrare”.
Sfera auditului public intern cuprinde:
a) administrarea patrimoniului public, precum și vânzarea, concesionarea, închirierea sau
gajarea de bunuri din domeniul privat/public al statului ori al unităților administrativ –
teritoriale;
b) alcătuirea veniturilor publice, autorizarea și stabilire a titlurilor de creanță și a
facilităților acordate la încasarea acestora;
c) activitățile financiare desfășurate de entitatea publică din momentul constituirii
angajamentelor până la utilizarea fonduril or de cătr e beneficiarii finali ;
d) sistemele de management financiar și control, inclusiv contabilitatea și sistemele
informatice aferente.
Auditul public intern poate fi : de sistem, al performanței și de regularitate. Auditul de sistem
reprezintă evaluare a în profun zime a sistemelor de conducere și control intern, în scopul
stabili rii dacă acestea funcționează economic, eficient și eficace, pentru a putea identifica
deficiențele și a formula recoman dări pentru corectarea acestora. Auditul performanțe i care
verifică dacă sunt corecte criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor și sarcinilor
entității publice pentru evaluarea rezultatelor și apreciază dacă rezultatele sunt în concordanță
cu obiectivele . Auditul de regularitate ce reprezintă evaluarea acțiunil or asupra efectelor
financiare pe baza fondurilor publice sau a patrimoniului public, din punct de vedere al
respectării principiilor, regulilor pro cedurale și metodologice care sunt aplicabile.
Auditul public intern are două principale obiective:
1. asigura rea obiectivă și consilierea conducerii entității publice auditate cu scopul
îmbunătățirii sistemelor și activităților acesteia ;
2. sprijinirea îndeplinirii obiectivelor entității publice printr -o abordare metodică și
sistematică , prin care se evaluează ș i se îmbunătățește eficacitatea conducerii
fundamentată pe gestiunea riscului, a controlului și a proceselor administrării.
Auditul public intern se exercită asupra tuturor activităților desfășurate într -o entitate publică,
inclusiv asupra activităților entit ăților subordonate, cu privire la formarea și utilizarea
fondurilor publice, precum și la administrarea patrimoniului public. Astfel, auditul public
intern trebuie să se realizeze cel puțin o dată la 3 ani și să vizeze următoarele:
angajamentele bugetare ș i legale din care derivă direct sau indirect obligații de plată ;
vânzarea, concesionarea, închirierea sau gajarea de bunuri din domeniul privat al
statului ori al unităților administrativ -teritoriale;
constituirea veniturilor publice, respectiv modul de au torizare și stabilire a titlurilor de
creanță, precum și a facilităților acordate la încasarea acestora;
plățile asumate prin angajamente bugetare ș i legale și alocarea creditelor bugetare;
concesionarea sau închirierea de bunuri din domeniul public al sta tului ori al unităților
administrativ -teritoriale;
sistemul contabil și fia bilitatea acestuia; sistemul de luare a deciziilor; sistemele de
conducere și control, precum și riscurile asociate unor astfel de sisteme și sistemele
informatice.
Prezentarea și analiza asemănărilor și deosebirilor în reglementarea profesiilor liberale de
expert contabil, audito r financiar și consultant fiscal în Români a
22
Orice audit pub lic intern se realizează pe baza unui proiect. Proiectul planului de audit public
intern este elaborat de către compartimentul de audit public intern și este bazat pe evaluarea
riscului diferitelor structuri, activități, programe/proiecte sau operațiuni. A cesta se realizează
prin preluarea sugestiilor conducătorului entității publice, prin consultare cu entitățile publice
ierarhic superioare și ținând seama de recomandările Curții de Conturi. Acest proiect este
aprobat anual de către conducătorul entității publice.
În cadrul auditului public intern, auditorii își desfășoară activitatea pe bază de ordin de
serviciu care este emis de șeful compartimentului de audit public intern și prevede scopul,
obiectivele, tipul și durata auditului, precum și echipa de a uditare.
Pe lângă auditul public intern, în cadrul entităților publice se mai poate realiza controlul intern
sau control financiar public intern. Control intern este definit ca fiind „ansamblul formelor de
control exercitate la nivelul entității publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere în
concordanță cu obiectivele acesteia și cu reglementările legale, în vederea asigurării
administrării fondurilor în mod economic, eficient și eficace; include, de asemenea, structurile
organizatorice, metod ele și procedurile”. Iar control financiar public intern reprezintă
„întregul sistem de control intern din sectorul public, format din sistemele de control ale
entităților publice, ale altor structuri abilitate de Guvern și dintr -o unitate centrală care es te
responsabilă de armonizarea și implementarea principiilor și standardelor de control și audit”.
(conform Legii nr.672/2002)
2.2.3. Importanța profesiei de auditor financiar
Auditorul intern are un rol foarte important deoarece el cercetează activ itățile și p rocesele
derulate la nivelul unei entități și propune sugestii de îmbunătățire și remediere. Dar are un
statut de independență față de conducere a entității , conferit prin lege, care îi conferă
posibilitatea să analizeze și să evalueze obiectiv dacă sunt re spectate standardele de eficiență
și de etică. Auditorul intern apreciază dacă entitatea are un comportament responsabil în
relațiile cu membrii comunității. Acesta este unicul specialist dintr -o entitate care poate
analiza toate domeniile și ajuta consili ul de administrație să își contureze o imagine fidelă
asupra întregii activități.
Un alt rol important pe care îl are a uditorul derivă din faptul că el evaluează modalitățile prin
care managementul gestionează riscurile și dacă sistemele de control intern sunt aplicate
corespunzător. Astfel, auditorul poate sugera recomandări în scopul utilizării mai eficiente a
capitalului uman din entitate și la creșterea gradul ui de mulțumire al angajaților.
2.3. Profesia de consultant fiscal
2.3.1. Definirea profesiei de consult ant fiscal
Consultant fiscal e ste persoana care exercită, în mod independent, servicii profesionale și
asistență în domeniul fiscal, pe baza raporturilor juridice civile și comerciale cu persoanele
fizice sau juridice cărora le acord ă consultanță și față de care aceasta nu are niciun fel de
interese materiale directe sau indirecte, cu excepția onorariilor cuvenite pentru munca prestată
în această calitate.
Potrivit legii, activitatea de consultanță fiscală constă în:
23
realizarea de expertize fiscale la solicitarea organelor judecătorești, organelor de
cercetare penală, organelor fiscale sau a altor părți interesate ;
acordarea de servicii și asistență de specialitate pentru întocmirea declarațiilor de
impozite și taxe;
acordarea de servicii profesionale în domeniul fiscal;
asistență și servicii pe probleme de procedură fiscală ;
asistență privind întocmirea document ației pentru exercitarea căilor de atac împotriva
titlurilor de creanță și a altor acte administrative fiscale;
asistență privind creanțele bugetului general consolidat;
asistență și reprezentare în fața organelor fiscale, inclusiv acordarea de asistență de
specialitate pe parcursul derulării inspecției fiscale;
asistență fiscală în cauzele aflate pe rolul unei autorități jurisdicționale.
Pentru a dobândi calitatea de consultant fiscal este necesară promovarea unui examen
organizat de Camera Consultanți lor Fiscali, în baza unui regulament aprobat de Consiliul
superior al Camerei Consultanților Fiscali, și îndeplinirea următoarelor condiții prevăzute de
Ordonan ța Guvernului 71/2001:
a) să fie licențiați ai unei facultăți cu profil economic;
b) să aibă o experi ență de minimum 5 ani după obținerea licenței, în una dintre următoarele
activități: elaborarea, aprobarea , avizarea sau aplicarea legislației fiscale; elaborarea sau
aplicarea reglementărilor contabile; servicii de administrare a legislației fiscale;
activitate financiar -contabilă;
c) să nu aibă antecedente penale;
d) să aibă capacitate deplină de exercițiu;
e) să promoveze examenul pentru atribuirea calității de consultant fiscal.
La depunerea documentelor care atestă îndeplinirea condițiilor prevăzute de Ordona nța de
Guvern nr. 71/2001 privind organizarea și exercitarea activității de consultanță fiscală ,
candidatul plătește în contul Camerei Consultanților Fiscali taxa pentru înscrierea la examen.
Nivelul taxei se stabilește prin hotărâre a Consiliului superior al Camerei Consultanților
Fiscali. La examenul de consultant fiscal se pot înscrie și experții contabili membri ai
Corpului Experților Contabili și a Contabililor Autorizați din România sau auditorii financiari
membri ai Camerei Auditorilor Financiari din România. De altfel, peste 80% dintre
consultanții fiscali, membrii ai CCF, au și calitatea de experți contabili sau auditori financiari.
Activitatea de consultant fiscal poate fi realizată doar de către persoanele înscrise în Registrul
consultanților fi scali și al societăților comerciale de consultanță fiscală la secțiunea „Persoane
active". Astfel, p ersoana care a promova t examenul de consultant fiscal are obligația să se
înregistreze în termen de 60 de zile de la comunicarea rezultatului examenului în acest
registru . Carnetul profesional va fi vizat anual.
Consultanții fiscali pot să își desfășoare activitatea fie ca persoane fizice independente, fie se
pot asocia în societăți come rciale care au ca obiect de activitate consultanța fiscală. Societatea
comercial respectivă este obligată să aibă cel puțin un asociat/acțion ar și administrator care să
dețină calitatea de consultant fiscal. Pentru exercitarea activității de consultanță fiscală, aceste
societăț i comerciale trebuie să fie autorizate de Camera Consultanților Fiscali. În vederea
obținerii autorizației de funcționare, societățile comerciale plătesc o taxă în contul Camerei
Consultanților Fiscali. Cuantumul taxei se stabilește prin hotărâre a Consiliului superior al
Camerei Consultanților Fiscali.
Prezentarea și analiza asemănărilor și deosebirilor în reglementarea profesiilor liberale de
expert contabil, audito r financiar și consultant fiscal în Români a
24
Consultanții fiscali și societățile comerciale de consultanță fiscală, pe lângă activitatea de
consultanță fiscală, pot desfășura și activități de expertiză contabilă , audit financiar și instruire
și perfecționare în domeniul fiscal, cu respectarea condiț iilor prevăzute de actele normative în
materie,
Carnetul profesional de consultant fiscal, respectiv autori zația de funcționare, se retrag în
următoarele situații:
1. În cazul persoanelor fizice , în situatia în care :
a. atribuirea calității de consultant fiscal a fost obținută ca urmare a săvârșirii
infracțiunii de fals și uz de fals;
b. consultantul fiscal încalcă prevederile Codului privind conduita etică și
profesională în domeniul consultanței fiscale;
c. plata cotizației nu s -a efectuat la termen, iar întârzierea depășește 12 luni.
2. În cazul persoanelor juridice, în situația în care:
a. societatea comercială s -a dizolvat;
b. se constată faptul că nu se mai îndeplinesc condițiile legale de funcționare potrivit
prezentei ordonanțe și Regulamentului de organizare și funcțio nare al Camerei după
data de înregistrare la Camera Consultanților Fiscali;
c. plata cotizației nu s -a efectuat la termen, iar întârzierea depășește 12 luni.
Împotriva deciziei de retragere a carnetului profesional de consultant fiscal sau a autorizației
de funcționare se poate formula plângere în justiție, în condițiile Legii contenciosului
administrativ nr. 554/2004, cu modificările ulterioare. În situația retragerii carnetului
profesional de consultant fiscal sau a autorizației societăților comerciale de c onsultanță fiscală
sunt interzise practicarea profesiei și utilizarea titlului de consultant fiscal sau a denumirii de
societate comercială de consultanță fiscală.
2.3.2. Reglementarea profesiei de auditor fiscal
Reglementarea activității de consultanță fiscală și crearea cadrului legal necesar prestării de
servicii de consultanță fiscală la un nivel profesionist și independent de către persoane
autorizate a convers atât din evoluția mediului de afaceri din România , cât și din creșterea
complexității regulilor f iscale aplicabile în contextul aderării Ro mâniei la Uniunea Europeană,
precum și din creșterea nu mărului investitorilor străini din România . Astfel, a ctivitatea de
consultanță fiscală este reglementată prin Legea Nr. 200/2004 privind recunoașterea
diplomelo r și calificărilor profesionale pentru profesiile reglementate în România, cu
modificările și completările ulterioare, autoritatea competentă desemnată pentru a coordona
această activitate fiind Camera Consultanților Fiscali.
Camera Consultanților Fiscal i (CCF) este organizată și funcționează pe baza unui regulament
de organizare și funcționare propriu, aprobat prin hotărârea Consiliului S uperior al Camerei.
Organele de conducere ale Camerei sunt Conferința națională, Consiliul S uperior al Camerei
și Biro ul perm anent al Consiliului superior. Membrii Camerei sunt persoanele cărora li s -a
eliberat carnetul profesional și s -au înregistrat în Registrul consultanților fiscali și al
societăților comerciale de consultanță fiscală și societățile comerciale care au obținut
autorizația de funcționare eliberată de Cameră și s -au înregistrat în Registrul consultanților
fiscali și al societăților comerciale de consultanță fiscală.
Conform regulamentului propriu de organizare și funcționare , CCF își poat e constitui unit ăți
teritoriale și are următoarele atribuții:
25
a) coordon area activității de consultanță fiscală; organizarea examenul ui pentru atribuirea
calității de consultant fiscal;
b) apărarea intereselor profesionale ale tuturor membrilor;
c) oferirea de sprijin și asistență membrilor Camerei în problemele profesionale;
d) elaborarea de norme privind activitatea de consultanță fiscală;
e) ținerea Registrul ui consultanților fiscali și al societăților comerciale de consultanță
fiscală;
f) organizarea de cursuri de perfecționare a consul tanților fiscali;
g) medierea între membrii Camerei în caz de diferende și la cerere și între membrii
Camerei și clienții lor în caz de diferende, precum și la cerere;
h) stabilirea de măsuri disciplinare;
i) colaborarea cu asociațiile profesionale de profil din ța ră și din străinătate;
j) editarea de publicații de specialitate;
k) elaborarea și aprobarea Codul privind conduita etică și profesională în domeniul
consultanței fiscale și Normele privind pregătirea și perfecționarea consultanților fiscali.
Membrii Camerei Consultanților Fiscali vor fi înscriși în Registrul consultanților fiscali și al
societăților comerciale de consultanță fiscală ca membri activi sau inactivi. Registrul
consultanților fiscali și al societăților comerciale de consultanță fiscală se publică în
Monitorul Oficial al Români ei și va fi actualizat anual cu modificările intervenite . În acest
registru vor fi menționate următoarele dat e referitoare la membrii CCF :
a) pentru persoanele fizice:
numele și prenumele;
numărul carnetului profesional;
localitate a de domiciliu;
alte date de identificare a persoanei;
b) pentru societățile comerciale de consultanță fiscală:
denumirea și sediul social;
numele și prenumele, numărul carnetului profesional și localitatea de domiciliu ale
persoanelor fizice care efectuează consultanță fiscală în numele societății
comerciale de consultanță fiscală;
numele și prenumele asociaților/acționarilor, administratorilor care au calitatea de
consultant fiscal;
alte date de identificare.
Membrii CCF au obligația să anunțe în termen de 3 0 de zile orice modificare a datelor
înscrise în Registrul consultanților fiscali și al societăților de consultanță fiscală.
Camera Consultanților Fiscali își suportă cheltuielile din venituri proprii care se constituie din
taxa de autorizare a societățil or comerciale de consultanță fiscală; taxa de înscriere în evidența
Camerei; cotizațiile membrilor Camerei; încasări din vânzarea publicațiilor proprii; donații și
sponsorizări; taxa de înscriere la examenul pentru atribuirea calității de consultant fiscal și alte
venituri realizate din amenzi sau activități specifice Camerei.
Camera Consultanților Fiscali este urmărită de Ministerul Finanțelor Publice pentru c a
statutul și celelalte reglementări emise să nu contravină reglementărilor legale și ca deciziil e
luate de organele de conducere ale C CF să fie în conformitate cu statutul și cu celelalte
reglementări. Ministerul Finanțelor Publice va lua măsurile ce se impun pentru respectarea de
către Cameră a prevederilor prezentei ordonanțe. La solicitarea Camere i, Ministerul
Economiei și Finanțelor va promova spre adoptare proiectele de acte normative pentru
completarea și/sau modificarea prezentei ordonanțe și poate desemna prin ordin , specialiști
Prezentarea și analiza asemănărilor și deosebirilor în reglementarea profesiilor liberale de
expert contabil, audito r financiar și consultant fiscal în Români a
26
din cadrul Ministerului Economiei și Finanțelor care să facă part e din comisia de examinare.
Remunerarea membrilor comisiilor de examinare se stabilește prin hotărâre a Consiliului
superior al Camerei.
2.3.3. Importanța profesiei de consultant fiscal
Activitatea consultantului fiscal are un rol important începând c u etapa de planificare inițială a
afacerii, planificare ce trebuie să țină seama de rezultatele fiscale pertinente a oricărei
investiții. Tot în această etapă, consultantul fiscal ajută la întelegerea aspectelor cu privire la
impozitarea afacerilor. De ase menea, consultantul fiscal oferă consultanță privind aspectele
legate de investițiile străine, fuziuni, restructurarea afacerilor, precum și asistența pentru
planificarea fiscală internațională. O altă caracteristică important a consultantului fiscal este
faptul că oferă sprijin în interpretarea legislației fiscale, particularinzând -o pentru fiecare
tranzacție în parte. Astfel, consultantul fiscal are un rol hotărâtor în interpretarea codurilor
fiscale complicate, afacerile devenind eficiente respectând toa te regulile.
Importanța consultantului fiscal derivă din faptul că îi ajuta pe clienți să facă față sistemului
fiscal și îndrumă entitățile spre respectarea cerințelor legale, precum și informarea acestora
asupra oportunităților de reducere a sarcinii fis cale. De asemenea, asigură reprezentarea
entității în fața organelor fiscal și oferă asistență de specialitate atât pe parcursul derularii
inspecției fiscale, cât și la întocmirea documentației pentru exercitarea căilor de atac
împotriva titlurilor de crea nță și a altor acte administrative fiscale.
Astfel, beneficiile aduse entității de către un consultant fiscal sunt:
eficientizarea afacerilor;
reducerea poverii fiscale ca urmare a interpretării legislației fiscale, dar respectând
cadrul legal;
îndepl inirea corectă și la timp a obligatiilor fiscale, evitând plata unor sume
suplimentare constând în majorări și penalităti de întarziere, amenzi, blocarea conturior
bancare;
reducerea obligațiilor fiscale, stabilite în sarcina acestora de către organele de control;
asistența de specialitate pe parcursul derulării inspecției fiscale, pentru întocmirea
documentației pentru exercitarea căilor de atac împotriva titlurilor de creanță și a altor
acte administrative fiscal sau în cauzele aflate pe rolul unei autor ități jurisdicționale.
3. Studiu de caz : Relația dintre expertiza contabilă, auditul financiar și consultanța
fiscală
Studiul de caz al acestei lucrări constă în reliefarea în paralel al auditului financiar și a
expertizei contabile judiciare. În primul rân d, putem afirma faptul că a tât auditul financiar cât
și expertiza contabilă judiciară, reprezintă activități care au ca principale obiective verificarea
situațiilor financiare, gestionarea rațională și apărarea patrimoniului, aplicarea și respectarea
legis lației î n domeniul economico -financiar și reflectarea corect ă în situațiile financiare a
tranzacțiilor efectuate de o entitate patrimonială în conformitate cu legislația aplicabilă.
Astfel, între aceste două activități există atât asemănări , cât și deosebi ri.
În principal, a semănările dintre aceste două profesii vizează urmatoarele aspecte:
27
a) au ca obiect de cercetare activitatea economică și financiar -contabilă a unei entități
patrimoniale;
b) analizează modul în care sunt reflectate tranzacț iile unei entități patrimoniale în
situațiile financiare ;
c) verifică modul în care entitatea patrimonială respectă legislația în vigoare în domeniul
financiar – contabil;
d) documentele care stau la baza verificării și cercetării sunt documentele financiar –
contabile și cele tehn ic-operative;
e) interpretează informațiile obținute în con cordanță cu reglementările legale în domeniul
economico -financiar;
f) analizează cauzele generatoare de daune ale patrimoniului și stabilesc valoarea pagubei;
g) sunt un cont rol extern independent care constată abaterile și deficiențele după ce acestea
au avut loc;
h) utilizează metode similare de investigație și analiză;
i) se materializează într -un raport care cuprinde o opinie profesională și autorizată.
În Figura nr.1 vom prezenta deosebirile di ntre cele două activități:
Auditul financiar Expertiza contabila judiciară
Se efectuează la sfârșitul exercițiului
financiar, pe bază de contract. Este o activitate ocazională, dispusă de
organele judiciare.
Este o formă de validare a situațiilor
financiare, de evalua re a modului în care
acestea reflectă tranzacțiile efectuate de o
entitate patrimonială într -un exercițiu
financiar. Este un mijloc de probă pentru aflarea
adevărului material și furnizează
informații necesare organelor judiciare
pentru elucidarea cauzelor aflate în curs
de judecată, sau de soluționare.
Cuprinde în sfera de verificare întreaga
activitate economico -financiară pe o
perioadă de un an. Cuprinde în sfera de cercetare o
problematică economico -financiară
limitată de obiectivele stabilite de
organ ele judiciare.
Se materializează într -un raport de audit,
în care auditorul exprimă o opinie
independentă despre situațiile financiare. Se materializează într -un raport de
expertiză care răspunde strict la
întrebarile dispuse de organul judiciar,
care fac obiectul expertizei
Se verifică și analizează prin sondaj,
întregul sistem de documente financiar
contabile și tehnico -operative, care stau la
baza întocmirii situațiilor financiare. Se examinează analitic numai
documentele financiar -contabile și
operati ve, necesare pentru clarificarea
obiectivelor expertizei.
Se efectuează de către un auditor
financiar, membru al CAFR. Se efectuează de către un expert contabil,
membru al CECCAR.
Figura nr.1 Asemănări și deosebiri între auditul financiar și expertiza co ntabilă judiciar
Prezentarea și analiza asemănărilor și deosebirilor în reglementarea profesiilor liberale de expert contabil, audito r financiar și consultant
fiscal în Români a 28
Tabel ul nr.1 Accesul pe piață ale profesioniștilor din alte state membre ale UE: Stabilirea de cenzori
Profesii Auditor financiar Expert contabil Consultant fi scal
Titlu protejat Da Da Da
Activități
rezervate a) Auditul statutar al situațiil or
financiare anuale și consolidate , în
condiț iile prevăzute de legea
română ;
b) Auditul financiar al situațiilor
financiare anuale și consolidate ale
entităților care aleg voluntar să aibă
situaț iile financiare anuale auditate ;
c) angajamentele de revizuire a
situațiilor financiare anuale , a
situațiilor financiare consolidate ,
precum și a si tuațiilor financiare
interimare ;
d) angajamente de asigurare și alte
angaj amente și servicii profesionale ,
în conformitate cu standardele
internaționale în domeniu și cu alte
reglementări ;
e) Audit intern. – Activitatea de consultanță fiscală constă în
acordarea de asistență de specialitate la
întocmirea declarațiilor de impozite și taxe, în
alte probleme fiscale și creanțe bugetare, cum
sunt: amenzi, penalități și majorări, cu
respectarea prevederilor legale în vigoare,
precum și de reprezentare în fața organelor
fiscale.
29
Autorizațiile
incluse Auditorii financiari ,
membri i ai C.A.F.R. pot
efectua următoarele
servicii :
audit financiar ,
audit intern ,
audit statutar ,
financiar – contabile și
consultanță fiscală ,
management financiar
– contabil ,
activități de pregătire
profesională legate de
domeniul lor ,
de expertiză contabilă,
evaluare de afaceri ,
de reo rganizare juridică
și lichidare . Expertul contabil poate oferi pentru persoane
fizice și juridice urmatoarele servicii:
a) asistență contabilă;
b) analize economico -financiare și evaluări de
patrimoniu;
c) axpertiză contabilă solicitată de organele
judiciare (instanțele de judecată ș i organele
de urmărirea penală ) sau de către persoane
fizice sau juridice, în conformitate cu
prevederile legale;
d) alte activități financiar -contabile legate de
organizarea administrativă și IT;
e) îndeplinirea în conformitate cu prevederile
legale a responsabilităților prevăzute de
mandatul cenzorului în societățile comerciale;
f) asistență specializată necesară pentru
înființarea și reorganizarea societăților
comerciale;
g) servicii profesionale pentru persoanele fizice
și juridice, care necesită cunoștin țe de
contabilitate;
h) audit financiar (dacă este membru C .A.F.R.)
și de consultanță fiscală, în conformitate cu
reglementările specifice acestor activități;
i) supravegherea contabilității și elaborarea sau
verificarea si semnarea situatiilor financiare. Consu ltantul fiscal poate furniza pentru persoane fizice și
persoane juridice urmatoarele servicii:
a) acordarea de servicii profesionale în domeniul fiscal
(consultanta privind impozitele si taxele aplicabile
clientului conform legii, verificarea modului de calcu l
al impozitelor, asigura solutii pentru optimizarea fiscala
a impozitelor si taxelor clientului etc.) ;
b) acordarea de servicii și asistență de specialitate pentru
întocmirea declarațiilor de impozite și taxe (decont de
TVA, accize, impozit pe profit etc.);
c) asistență și servicii pe probleme de procedură fiscală
(inregistrarea fiscala a contribuabililor, domiciliul
fiscal, termene de prescriptie etc.);
d) asistență privind întocmirea documentației pentru
exercitarea căilor de atac împotriva titlurilor de creanț ă
și a altor acte administrative fiscale (ex.: rapoartele de
inspectie fiscala, deciziile de impunere);
e) asistență privind creanțele bugetului general consolidat,
cu respectarea prevederilor legale în vigoare
(recuperarea de TVA);
f) asistență și reprezentare în fața organelor fiscale,
inclusiv acordarea de asistență de specialitate pe
parcursul derulării inspecției fiscale;
g) realizarea de expertize fiscale la solicitarea organelor
judecătorești, organelor de cercetare penală, organelor
fiscale sau a altor pă rți interesate;
h) asistență fiscală în cauzele aflate pe rolul unei autorități
jurisdicționale.
Profesie
reglementată Da Da Da
Supreveghere Da Da Da
Prezentarea și analiza asemănărilor și deosebirilor în reglementarea profesiilor liberale de expert contabil, audito r financiar și consultant
fiscal în Români a 30
Autoritatea
competentă Camera Auditorilor
Financiari din România
C.P.S.A.A.S. Ministerul Finanțelor Publ ice Cabinetele individuale sau societățile comerciale de profil
membre ale C .C.F.
Nr. de
profesioniști
calificați Total 5.059 35.249 (activi 25.835) 5.342 (activi 1387)
Nr. de noi
cursanți pe an Aproximativ 400 Aproximativ 1000 Aproximativ 50
Pași gener ali
în educația
inițială (fără
eventualele
scutiri) a) absolvent al unei
universități economice ;
b) 4 ani de experiență în
domeniul financiar –
contabil ;
c) test de evaluare a
cunoștințelor în
domeniul financiar –
contabil ;
d) instruire practică de 3
ani
e) competențe profes ionale
examenul pentru
obținerea calității de
auditor financiar. a) studii economice universitare absolvite cu
diplomă recunoscută de Ministerul Educației,
Cercetării, Tineretului și Sportului ;
b) examen de admitere pentru programul de
formare ;
c) 3 ani program de formare ;
d) examenul de aptitudini pentru obținerea
calității de expert contabil . a) să fie licențiați ai unei facultăți cu profil economic;
b) să aibă o experiență de minimum 5 ani după obținerea
licenței, în una dintre următoarele activități: elaborarea,
avizarea , aprobarea sau aplicarea legislației fiscale,
servicii de administrare a legislației fiscale, elaborarea
sau aplicarea reglementărilor contabile, activitate
financiar -contabilă;
c) să nu aibă antecedente penale;
d) să aibă capacitate deplină de exercițiu;
e) să promoveze examenul pentru atribuirea calității de
consultant fiscal
Înregistrare
necesară Da Da Da
31
Autoritatea
competentă
pentru
înregistrare C.A.F.R. C.E.C.C.A.R. C.C.F.
Costul
numirii /
înregistrarii € 150 – persoane fizice
(650 lei)
€ 300 – persoan e juridice
(1300 lei) 40 € 50 €
Jurământul
necesar Da Da Da
Asigurare
necesară DA, pentru auditul financiar DA pentru toate serviciile prestate DA pentru toate serviciile de contabilitate
Adresa
profesională
necesară Da, este necesară reședința
sau adr esa profesională în
România Da, cu domiciliul sau reședința permanentă în
România Da, cu domiciliul sau reședința permanentă în România
Prezentarea și analiza asemănărilor și deosebirilor în reglementarea profesiilor liberale de expert contabil, audito r financiar și consultant
fiscal în Români a 32
Tabel ul nr.2 Accesul pe piață ale profesioniștilor din alte state membre ale UE : Furnizarea temporară de servicii non -audit
CAFR CECCAR
Declarația pro -form ă N/A
DA
Date solicitate N/A a) dovada cetățeniei unuia dintre statele membre ale UE, a Spațiului Economic European sau al Confederației Elvețiene;
b) certificat de cunoștințe de limba română;
c) dovada de calificare profesională;
d) certificat de ședere permanentă într -unul din statele membre ale UE, a Spațiului Economic European sau al
Confederației Elvețiene și că nu este interzis dreptul de exercitare a profes iei la eliberarea certificatului;
e) dovada că el a derulat o activitate specifică de expert contabil sau contabil autorizat timp de cel puțin doi ani în ultimii
zece ani, în cazul în care profesia nu este reglementată în țara de origine.
Documentele solicitate N/A Document care să ateste capacitatea de contabil act iv licențiat, eliberat de un organism profesional în țara de origine și
membru FEE.
Autoritatea competentă N/A CECCAR
Verificări factuale N/A Sunt realizate pe baza unui program aprobat de CECCAR, la fiecare 5 ani (sau trei ani pentru cei care prestarea de
servicii pentru entitățile de interes public).
Control ul calității se bazează pe programul de asigurare a calității anual pentru servicii de contabilitate, care cuprinde
listele membrilor CECCAR, care urmează să fie revizuite.
În scopul de efectuării controlul ui asupra furnizorilor de servicii din țări terțe, în cazul prestării de servicii temporare,
CECCAR cooperează cu autoritățile competente din alte state membre ale UE, în conformitate cu cerințele din O.G.
nr.49/2009 privind stabilirea liberă a furn izorilor de servicii și libera prestare a serviciilor în România, actul juridic de
transpunere a Directivei 2006/123/ CE.
Formularul standard N/A Raportul anual de activitate, actualizat anual, care reflectă activitatea din anul precedent.
Conformitate cu
normele statului
membru gazdă N/A În conformitate cu reglementările corpului profesional al țării gazdă.
33
Tabel ul nr.3 Accesul pe piață ale profesioniștilor din alte state membre ale UE : Stabilirea de cenzori
C.A.F.R. C.E.C.C.A.R.
Procedura necesară Proba de ap titudini plus înregistrare N/A
Infrastructură a) persoana respectivă deține o calificare profesională în audit financiar acordat de un alt stat membru al UE, în
conformitate cu reglementările specifice;
b) persoana a fost auditor independent timp de 3 ani sau servicii de audit prestate ca angajat, asociat, acționar al unei
entități sau a unui grup implicat în audit financiar, fie în România sau în alte state membre ale UE;
c) persoana respectă Codul IESBA de etică;
d) persoana se dovedește a avea cunoștinț ele necesare pentru a efectua auditul financiar din România, prin trecerea
unui test în limba română, inclusiv cunoștințe de drept român, în măsura în care această cunoaștere este relevantă
pentru auditul financiar. N/A
Adresa profesională Necesară N/A
Autoritatea
competentă Camera Auditorilor Financiari din România, Consiliul de Supraveghere Publică a Activității de Audit Statutar N/A
Prezentarea și analiza asemănărilor și deosebirilor în reglementarea profesiilor liberale de expert contabil, audito r financiar și consultant
fiscal în Români a 34
Tabel ul nr.4 Accesul pe piață ale profesioniștilor din alte state membre ale UE : Stabilirea de cenzori
Proba de aptitudini
C.A.F.R. C.E.C.C.A.R.
Autoritatea competentă C.A.F.R. , C.P.S.A.A.S. N/A
Frecvență de două ori pe an (iunie și noiembrie) N/A
Formă în scris și oral N/A
Subiecte principale audit financiar, audit intern , drept fiscal,
drept commercial, drept contabil . N/A
Limba română N/A
Repetiție nelimitat N/A
Statistică din 2006 pana in 2015, au existat 1327
solicitanți N/A
35
Tabel ul nr.5 Accesul pe piață ale profesioniștilor din alte state membre ale UE : Cont abilii un pot oferi servicii de audit statutar
C.A.F.R. C.E.C.C.A.R.
Măsuri compensatorii N/A pentru experții contabili și contabilii a utorizați (recunoscute la același nivel de califica re
obținute în țara de origine)
Autoritatea competentă N/A C.E.C.C.A.R.
Procedură N/A oferirea unui interviu pe teme cum ar fi co ntabilitate, fiscalitate, organizarea și funcționarea
unei companii, precum și C .E.C.C.A.R., reglementările emise în aceste domenii
Tabel ul nr.6 Organisme profesionale
Auditor financiar Expert contabil Consultant financiar
Organisme profesionale Membru C.A.F.R. din IFAC,
FEE și FIDEF Membru CECCAR din IFAC,
FEE, FCM și FIDEF Membru CCF din IFAC, FEE, FCM și
FIDEF
Prezentarea și analiza asemănărilor și deosebirilor în reglementarea profesiilor liberale de expert contabil, audito r financiar și consultant
fiscal în Români a 36
Tabel ul nr.7 Organisme membre FEE
C.A.F.R. C.E.C.C.A.R.
Apartenență obligatorie obligatorie pentru a oferi servicii
specifice profesiei
Nr. De membri 4632 auditori și 969 firme de audit 46691 contabili și 6100 firme
Personalul instituției 42 angajați 335 angajați
Data de stabilire 1999 fondată în 1921 si re -fondată 1994
Sucursale locale București, Brașov, Cluj -Napoca, Iași
și Timișoa ra 42 sucursale stabilite în fiecare județ
al țării și Sediul central în București
Supuse supravegherii publice Da Da
Autoritatea de supraveghere Consiliul de Supraveghere Publică a
Activității de Audit Statutar
(CSPAAS) Ministerul Finanțelor Publice
37
Tabel ul nr.8 C.A.F. R., C.E.C.C.A.R. și C.C.F.
Implicarea în Calificare și Accesul pe Piață
C.A.F.R. C.E.C.C.A.R. C.C.F.
Educația inițială DA, pregătire practică Da Da
Examinare Da Da Da
Aprobare și înregistrare DA, sub responsabilitatea
finală de C.P.S .A.A.S. Da Da
Dezvoltare profesională
continuă DA, sub responsabilitatea
finală de C.P.S.A.A.S. DA, în conformitate cu Programul național de
dezvoltare continuă profesională a profesioniștilor
contabili (PNDPC) și în conformitate cu standardul
profesional nr. 38 în ceea ce privește dezvoltarea
profesională continuă (CPD) a profesioniștilor contabili,
care reprezintă transpunerea IES nr.7, emis de IFAC Da, consultanții fiscali
activi trebuie să efectueze
anual 30 ore de pregătire
profesională.
Tabel ul nr.9 Activitățile C.A.F.R. și C.E.C.C.A.R.
Activități
C.A.F.R. C.E.C.C.A.R.
Stabilirea standardelor DA, prin adoptare și aplicare este monitorizat de CPSAAS Da
Asigurarea calității DA, sub responsabilitatea finală a CPSAAS Da
Măsuri disciplinare DA, sub responsabilitatea finală a CPSAAS Da
Reprezentarea intereselor Da Da
Prezentarea și analiza asemănărilor și deosebirilor în reglementarea profesiilor liberale de
expert contabil, audito r financiar și consultant fiscal în Români a
38
4. Concluzii
În primul rănd, prin această lucrare am definit conceptele de expert contabil, auditor financiar și
consultant fiscal:
expert contabil este denumită persoana c are are competența profesională de a verifica și
de a aprecia modul de organizare și de conducere a activității economico -financiare și de
contabilitate, de a supraveghea gestiunea societățior comerciale și de a verifica legalitatea
bilanțului contabil și a contului de profit și pierdere;
auditorul financiar este persoana fizică sau persoana juridică care este membră a
Camerei Auditorilor Financiari din România (C.A.F.R.) , care în exercitar ea independentă
a profesiei ei poate desfășura activitatea de audit financiar; activitatea de audit intern;
activități de consultanță financiar -contabilă și fiscală; activități de asigurare a
managementului financiar -contabil; activități de pregătire profesională de specialitate în
domeniu; activitățide expertiză contabilă; activități de evaluare și activități de
reorganizare judiciară și lichidare;
consultant fiscal este persoana care exercită, în mod independent, servicii profesionale și
asistență în domeniul fiscal, pe baza rapor turilor juridice civile și comerciale cu
persoanele fizice sau juridice cărora le acordă consultanță și față de care aceasta nu are
niciun fel de interese materiale directe sau indirecte, cu excepția onorariilor cuvenite
pentru munca prestată în această calitate.
În al doilea rând, am prezentat cadrul de reglementare a celor trei profesii liberale în România și
putem evidenția următoare le:
Legi: 31/1990, 82/1991, 672/2002, 200/2004, 554/2004;
Ordonanțe: O.G. 65/1994, O.G. 71/2001, O.U.G. 75/1999
Norme: 2435/1997
În al treile rând, am dorit să evidențiem importanța celor trei profesii liberale:
expert contabil : oferirea unui cadru glob al și uniform pentru educația
contabilă; sprijinirea mobilității contabililor; promovarea uniformității și convergenței
procesel or de educație în contabilitate .
auditor financiar intern : cercetează activitățile și procesele derulate la nivelul unei
entităț i, propune sugestii de îmbunătățire și remediere, evaluează modalitățile prin care
managementul gestionează riscurile și dacă sistemele de control intern sunt aplicate
corespunzător.
consultant fiscal : eficientizarea afacerilor; reducerea poverii fiscale; îndeplinirea corectă
și la timp a obligatiilor fiscale; reducerea obligațiilor fiscale, stabilite în sarcina acestora
de către organele de control; asistența de specialitate.
În al patrulea rând, am prezentat asemănările și deosebirile dintre expertiza co ntabilă judiciară și
auditul financiar. Atât auditul financiar cât și expertiza contabilă judiciară, reprezintă activități
care au ca principale obiective verificarea situațiilor financiare, gestionarea rațională și apărarea
patrimoniului, aplicarea și res pectarea legislației î n domeniul economico -financiar și reflectarea
corect ă în situațiile financiare a tranzacțiilor efectuate de o entitate patrimonială în conformitate
cu legislația aplicabilă . Dar, bineînțeles, fiecare are specificitatea proprie.
În ultimul rând, am prezentat comparativ cele trei profesii liberale și am observat că toate conduc
la o bună funcționare a entităților, au nevoie de autorizație, sunt profesii reglementate, necesită
39
depunerea unui jurământ, iar persoana în cauză trebuie să aib e reședința în România. Dar, în
același timp sunt diferite din punct de vedere al autorității competente, numărul de profesioniști
calificați, numărul de noi cursanți pe an, pașii în educația inițială și costul atestării.
Astfel, putem concluziona faptul că mediul economic din România are nevoie de cele trei
profesii liberale deoarece doar prin prisma activităților acestora, entitățile pot funcționa în
conformitate cu cadrul legat și să prospere într -un ritm satisfăcător.
5. Bibliografie
1. Bobițan, N., Expe rtiză contabilă – abordare conceptual și metodologică , Editura
Mirton, Timișoara, 2015
2. Bobițan, N., Ghid professional pentru experții contabili , Editura Mirton, Timișoara,
2015
3. Bunget, O., Pereș, I., Popa, E., și Dumitrescu, A., Control financiar, Ed itura Mirton,
Timișoara, 2008
4. Hotărârea Guvernului nr. 227/2008 pentru aprobarea Regulamentului privind accesul la
profesia de expert contabil și de contabil autorizat, modificat și completat
(http://www.dreptonline.ro/legislatie/hotarare_regulament_acces_profesie_expert_contab
il_autorizat_227_2008.php )
5. Legea nr. 31/1990 – Legea societăților comerciale, actualizată 2017
(http://legeaz.net/legea -31-1990/ )
6. Legea nr. 82/1991 – Legea contabilității, republicată și actualizată 2017
(https://codfis cal.net/45073/legea -821991 -legea -contabilitatii -actualizata -2017 )
7. Legea nr. 672/2002 – Legea privind auditul public intern, republicată 2011
(http://www.dreptonline.ro/legisla tie/legea_auditului_intern.php )
8. Legea nr. 200/2004 – Legea privind recunoașterea diplomelor și calificărilor profesionale
pentru profesiile reglememtate din România ( http://legeaz.net/legea -200-din-2004 –
actualizata/ )
9. Legea nr. 554/2004 – Legea contenciosului administrativ, actualizată 2016
(http://www.euroavocatura.ro/l egislatie/1214/Legea_554_2004,_Actualizata_2016,_a_co
ntenciosului_administrativ )
10. Norma C.E.C.C.A.R. nr 2435/1997 privind evidența, instruirea și perfecționarea
profesională a cenzorilor (auditorilor statutari) din economie
(http://www.legex.ro/Norma -2435 -1997 -14061.aspx )
11. Ordonanța de Guvern nr. 65/1994 privind organizarea activității de expertiză contabilă și
a contabililor autorizați, republicată 2013 ( http://ceccar.ro/ro/?page_id=21 )
12. Ordonanța de Guvern nr. 71/2001 privind o rganizarea și exercitarea acti vitații de
consultanță fiscală , cu modificările și completările ulterioare
(https://codfiscal.net/15320/og -712001 -organizarea -si-exercitarea -activitatii -de-
consultanta -fiscala )
13. Ordonanța de Urgență a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar,
republicată cu modific ările și completările ulterioare ( https://codfiscal.net/23899/oug –
751999 -activitatea -de-audit -financiar -republicata -actualizata )
14. www.ceccar.ro/
15. www.cafr.ro/
16. www.ccfiscali.ro/
Copyright Notice
© Licențiada.org respectă drepturile de proprietate intelectuală și așteaptă ca toți utilizatorii să facă același lucru. Dacă consideri că un conținut de pe site încalcă drepturile tale de autor, te rugăm să trimiți o notificare DMCA.
Acest articol: EXPERTIZĂ CONTABILĂ ȘI EVALUAREA AFACERILOR [608696] (ID: 608696)
Dacă considerați că acest conținut vă încalcă drepturile de autor, vă rugăm să depuneți o cerere pe pagina noastră Copyright Takedown.