Expertiza Contabila Si Consultanta Fiscala Suport De Curs 2019 2020 [612624]

1 Universitatea Petrol -Gaze din Ploiești
Facultatea de Științe Economice
Departamentul Cibernetică, Informatică Economică, Finanțe și Contabilitate

EXPERTIZĂ CONTABILĂ ȘI CONSULTANȚĂ FISCALĂ – SUPORT DE CURS 2019

SPECIALIZAREA CONTABILITATE ȘI INFORMATIC Ă DE GESTIUNE ANUL III, ID, SEM. 6

Conf.univ.dr. STRĂOANU BONI MIHAELA

2 CUPRINS
UNITATEA DE ÎNVǍȚARE 1 DELIMITĂRI CONCEPT UALE PRIVIND EXPERTI ZA CONTABILĂ
(TIMP ALOCAT DE STUD IU 2 ORE) ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………….. 5
OBIECTIVELE UNITĂȚII DE ÎNVĂȚARE 1 ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………. 5
1.1.N OȚIUNEA DE EXPERTIZĂ CONTABILĂ ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……….. 5
1.2. CONȚINUTUL EXPERTIZEI CONTABILE ȘI FORMELE EI ………………………….. ………………………….. ……………….. 6
1.3. EXPERTIZELE CONTABILE JUDICIARE ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………… 8
1.4. EXPERTIZELE CONTABILE EXTRAJU DICIARE ………………………….. ………………………….. ………………………….. 10
RĂSPUNSURI ȘI COMENTA RII LA TESTELE DE AU TOEVALUARE ………………………….. ………………………….. ……….. 11
REZUMAT ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………………… 12
LUCRARE DE VERIFICARE 1 ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. 12
BIBLIOGRAFIE ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………….. 12
UNITATEA DE ÎNVǍȚARE 2 MISIUNI SPECIFICE ALE EXPERTIZEI CONTA BILE PRIVIND
CONTURILE ANUALE S AU SITUAȚIILE FINANC IARE PERIODICE (TIMP ALOCAT DE STUDIU
3 ORE) ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. . 13
OBIECTIVELE UNITĂȚII DE ÎNVĂȚARE 2 ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………….. 13
2.1. STABILIREA OBIECTIVEL OR E XPERTIZEI CONTABILE JUDICIARE ………………………….. ………………………….. .. 14
2.2. OBIECTIVE ALE EXPERTI ZEI ÎN LEGĂTURĂ CU C ONSTITUIREA ȘI FUNCȚ IONAREA SOCIETĂȚILOR COMERCIALE
………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………. 18
RĂSPUNSURI ȘI COMENTAR II LA TESTELE DE AUT OEVALUARE ………………………….. ………………………….. ……….. 28
REZUMAT ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………………… 29
LUCRARE DE VERIFICARE 2 ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. 29
BIBLIOGRAFIE ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………….. 29
UNITATEA DE ÎNVǍȚARE 3 EXPERTIZA CONTABIL Ă – MIJLOC DE PROBĂ (TIM P ALOCAT DE
STUDIU 3 ORE) ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. …………….. 30
OBIECTIVELE UNITĂȚII DE ÎNVĂȚARE 3 ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………….. 30
3.1.E XPERTIZA JUDICIARĂ Î N SISTEMUL MIJLOACEL OR DE PROBĂ ………………………….. ………………………….. ….. 30
3.2.O BIECTIVE ALE EXPERTI ZEI CONTABILE JUDICI ARE ÎN CAUZE PENALE ………………………….. ……………………. 34
3.3.I NFRACȚIUNI ÎN A CĂRO R CONSTATARE POATE F I UTILIZATĂ EXPERTIZ A CONTABILĂ ………………………….. .. 37
RĂSPUNSURI LA TESTELE DE AUTOEVALUARE ………………………….. ………………………….. ………………………….. … 52
REZUMAT ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………………… 53
BIBLIOGRAFIE ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………….. 54
UNITATEA DE ÎNVǍȚARE 4 EXPERTUL CONTABIL (TIM P ALOCAT DE STUDIU 3 ORE) ………. 55
OBIECTIVELE UNITĂȚII DE ÎNVĂȚARE 4 ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………….. 55
4.1. ACCESUL LA PROFESIA D E EXPERT CONTABIL SA U CONTABIL AUTORIZAT .EXERCITAREA PROFESIEI . ……… 55
4.2. INCOMPATIBILITATEA EX PERTULUI CONTABIL ………………………….. ………………………….. ………………………. 58
4.3. DREPTURILE , OBLIGAȚIILE ȘI INTER DICȚIILE EXPERTULUI CONTABIL ………………………….. …………………….. 61
4.4. RĂSPUNDEREA PROFESION IȘTILOR CONTABILI . ………………………….. ………………………….. ……………………… 62
4.5. COMPETENȚELE EXPERTUL UI CONTABIL / CONTABILULUI AUTORIZ AT ………………………….. ……………………. 64
RĂSPUNSURI ȘI COMENTA RII LA TESTELE DE AU TOEVALUARE ………………………….. ………………………….. ……….. 66
REZUMAT ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………………… 67
LUCRARE DE VERIFICARE 4 ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. 68
BIBLIOGRAFIE ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………….. 68
UNITATEA DE ÎNVǍȚARE 5 CORPUL EXPERȚILOR CONTABILI ȘI AL CONT ABILILOR
AUTORIZAȚI DIN ROMÂN IA – CECCAR (TIMP ALOCAT DE STUD IU 3 ORE) ………………………….. 69
OBIECTIVELE UNITĂȚII DE ÎNVĂȚARE 5 ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………….. 69
5.1. CADRUL NORMATIV AL OR GANIZĂRII PROFESIEI CONTABILE ÎN ROMÂNIA ………………………….. ……………… 69
5.2. ORGANIZAREA ȘI FUNCȚI ONAREA CORPULUI EXPERȚILOR CONTABILI ȘI CONTABILILOR AUTORIZAȚI DIN
ROMÂNIA ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………………… 70
5.3. ORGANISMELE DE COORDO NARE ȘI DE DECIZIE A LE CORPULUI ………………………….. ………………………….. … 71
5.4. AUDITUL DE CALITATE A L LUCRĂRILOR EFECTUA TE DE PROFESIONIȘTII CONTABILI ………………………….. … 72
RĂSPUNSURI ȘI COMENTA RII LA TESTELE DE AU TOEVALUARE ………………………….. ………………………….. ……….. 73
REZUMAT ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………………… 73
LUCRARE DE VERIFICARE 5 ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. 74

3 BIBLIOGRAFIE ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………….. 74
UNITATEA DE ÎNVǍȚARE 6 RAPORTUL DE EXPERT IZĂ CONTABILĂ (TIMP ALOCAT DE
STUDIU 3 ORE) ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. …………….. 75
OBIECTIVELE UNITĂȚII DE ÎNVĂȚARE 6 ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………….. 75
6.1. CONȚI NUTUL RAPORTULUI DE EXPERTIZĂ CONTABILĂ ………………………….. ………………………….. ……………. 75
6.2. CONDIȚII DE REDACTARE A RAPORTULUI DE EXPE RTIZĂ CONTABILĂ ………………………….. …………………….. 79
6.3. SITUAȚII DE REDACTARE NECORESPUNZĂTOARE A RAPORTULUI DE EXPERT IZĂ CONTABILĂ ……………………….. 79
6.4. VALORIFICAREA RAPORTU LUI DE EXPERTIZĂ CON TABILĂ ………………………….. ………………………….. ………. 80
6.5.S EMNAREA , AUDITAREA ȘI DEPUNEREA RAPORTULUI DE EXPERTI ZĂ CONTABILĂ JUDICIA RĂ …………………. 82
RĂSPUNSURI ȘI COMENTA RII LA TESTELE DE AU TOEVALUARE ………………………….. ………………………….. ……….. 82
REZUMAT ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………………… 83
LUCRARE DE VERIFICARE 6 ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. 84
BIBLIOGRAFIE ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………….. 84
UNITATEA DE ÎNVǍȚARE 7 CHELTUIELI JUDICIA RE. COSTUL EXPERTIZEI CONTABILE
(TIMP ALOCAT DE STUD IU 2 ORE) ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………… 85
OBIECTIVELE UNITĂȚII DE ÎNVĂȚARE 7 ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………….. 85
7.1.O NORARIU EXPERTIZĂ CO NTABILĂ . CHELTUIELI JUDICIARE ………………………….. ………………………….. …….. 85
7.2. DECONTUL DE CHELTUIEL I ………………………….. ………………………….. ………………………….. …………………….. 88
RĂSPUNSURI ȘI COMENTA RII LA TESTELE DE AU TOEVALUARE ………………………….. ………………………….. ……….. 90
REZUMAT ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………………… 90
LUCRARE DE VERIFICARE 7 ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. 90
BIBLIOGRAFIE ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………….. 90
UNITATEA DE ÎNVǍȚARE 8 TAXE ȘI COTIZAȚII CECCAR (TIMP ALOCAT DE STUDIU 2 ORE)
………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………….. 91
OBIECTIVELE UNITĂȚII DE ÎNVĂȚARE 8 ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………….. 91
8.1.S ISTEMUL DE C OTIZAȚII ÎN CADRUL CECCAR ………………………….. ………………………….. ………………………. 91
8.2. ALTE TAXE ÎN CADRUL CECCAR ………………………….. ………………………….. ………………………….. …………… 98
RĂSPUNSURI ȘI COMENTA RII LA TESTELE DE AU TOEVALUARE ………………………….. ………………………….. ……….. 99
REZUMAT ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………………… 99
LUCRARE DE VERIFICARE 8 ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………… 100
BIBLIOGRAFIE ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………… 100
UNITATEA DE ÎNVǍȚARE 9 ASPE CTE GENERALE PRIVIND CONSULTANȚA FISCALĂ (TIMP
ALOCAT DE STUDIU 2 O RE) ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………….. 101
OBIECTIVELE UNITĂȚII DE ÎNVĂȚARE 9 ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………… 101
9.1. CADRUL JURIDIC PRIVIN D ORGANIZAREA ȘI EXE RCITAREA ACTIVITĂȚII DE CONSULTANȚĂ FISCA LĂ …….. 101
9.2. CAMERA CONSULTANȚILOR FISCALI – ORGANIZAȚIE PROFESIO NALĂ DE UTILITATE PU BLICĂ ……………….. 103
RĂSPUNSURI ȘI COMENTA RII LA TESTELE DE AU TOEVALUARE ………………………….. ………………………….. ……… 104
REZUMAT ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………………. 104
LUCRARE DE VERIFIC ARE 9 ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………… 105
BIBLIOGRAFIE ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………… 105
UNITATEA DE ÎNVǍȚARE 10 CONSULTANTUL FISC AL (TIMP ALOCAT DE S TUDIU 3 ORE) . 106
OBIECTIVELE UNITĂȚII DE ÎNVĂȚARE 10 ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………. 106
10.1. ATRIBUIREA CALITĂȚII DE CONSULTANT FISCAL ………………………….. ………………………….. ………………… 106
10.2.C OTIZAȚII FIXE ȘI VARIABILE PE NTRU ANUL 2019 CAMERA CONSULTANȚILOR FISCALI ……………………. 108
10.3. EXERCITAREA PROFESIEI ȘI UTILIZAREA TITLUL UI DE CONSULTANT FIS CAL ………………………….. ……….. 110
10.4.S ERVICIILE DE CONSULT ANȚĂ FISCALĂ ………………………….. ………………………….. ………………………….. … 112
RĂSPUNSURI ȘI COMENTA RII LA TESTELE DE AU TOEVALUARE ………………………….. ………………………….. ……… 112
REZUMAT ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………………. 113
LUCRARE DE VERIFICARE 10 ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………. 114
BIBLIOGRAFIE ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………… 114
UNITATEA DE ÎNVǍȚARE 11 SEPARAREA PROFESI ILOR DE EXPERT CONTABIL,
CONSULTANT FISCAL, A UDITOR ȘI EVALUATOR (TIMP ALOCAT DE STUD IU 2 ORE) ………. 115
OBIECTIVELE UNITĂȚII DE ÎNVĂȚARE 11 ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………. 115
11.1. REGLEMENTĂRI LEGALE ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………………. 115

4 11.2.C E REGLEMENTĂRI EXIST AU ÎNAINTE ? ………………………….. ………………………….. ………………………….. ….. 116
RĂSPUNSURI ȘI COMENTA RII LA TESTELE DE AU TOEVALUARE ………………………….. ………………………….. ……… 119
REZUMAT ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………………. 119
LUCRARE DE VERIFICARE 11 ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………. 119
BIBLIOGRAFIE ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………… 119
BIBLIOGRAFIE ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. …………… 120
ANEXE ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………… 121

5 UNITATEA DE ÎNVǍȚARE 1 DELIMITĂRI CONCEPTUALE PRIVIND
EXPERTIZA CONTABILĂ (timp alocat de studiu 2 ore)
Obiectivele unității de învățare 1
1.1. Noțiunea de expertiză contabilă
1.2. Conținutul exp ertizei contabile și formele ei
1.3. Expertizele contabile judiciare
1.4. Exper tizele contabile extrajudiciare
Răspunsuri și comentarii la testele de autoevaluare
Rezumat
Lucrare de verificare 1
Bibliografie

Obiectivele unității de învățare 1
La terminarea unității de învățare cursanții vor fi capabili:
Să definea scă expertiza contabilă
Să identifice formele expertizei contabile
1.1.Noțiunea de expertiză contabilă
Expertiza , în general, este:
 activitatea de cercetare efectuată de un specialist, care are calitatea de expert, cu scopul de
a stabili adevărul într -o anumită situație, problemă sau litigiu;
 „un mijloc de probă, de constatare, confirmare, evaluare, lămurire sau dovedire, pe baza
cercetării științifice de specialitate, a adevărului obiectiv cu privire la o anumită faptă,
împrejurare, problemă, situație, cauză sau litigiu”1.
Ca mijloc de probă, expertiza este definită în multiple variante, ca formă, dar în
esență, cu conținut identic.
Conform literaturii de specialitate, expertiza este:
 „operația făcută de unul sau de mai mulți experți cu scopul de a con stata unele fapte, de a
controla, de a examina, de a măsura și de a evalua anumite lucruri”2;
 „operația încredințată unor persoane, pe baza cunoștințelor lor speciale, asupra faptelor pe
care judecătorii nu le -ar putea aprecia3;
 „un mijloc de investiție, p rin care se ajunge fie la obținerea unei probe, fie la evaluarea
exactă a unei probe existente”4;
 „o cercetare care constă din diferite operațiuni specifice fiecărei specialități”5;

1 Mircea Boulescu, Marcel Ghiță – Control financiar și expertiză contabilă . Editura Eficient, București, 1996,
pag. 278.
2 A. Dejan – Traite théoretique et practique des expertises en matrites civiles, administratives et comerciales ,
Paris, 1901, pag. 1.
3 E. Glasson – Précis théoretique et practique de procedure civile , vol. 1, Paris, 1902, pag. 16.
4 T. Tănoviceanu – Tratat de drept și procedură penală , București, 1927, pag. 628.

6  „un mijloc de dovadă reglementat de codul de procedură civilă, la care rec urge instanța în
cazul că, pentru stabilirea adevărului obiectiv, este nevoie de lămurirea unor împrejurări
de fapt, pentru a căror rezolvare se cer cunoștințe de specialitate în domeniul științei,
tehnicii, artei sau vreunei meserii pe care judecătorul nu le posedă”6;
 „un mijloc de probă dispus sau cerut de organul juridic în materie civilă sau penală,
efectuat de un specialist în materia litigiului, care prin cunoștințele și experiența ce o
posedă trebuie să aducă lămurirea diferitelor aspecte ce sunt ne cesare a fi cunoscute, în
vederea soluționării unor cauze”7;
 „o lucrare de luminare a justiției și particularilor cuprinzând și părerea experților“ .

În funcție de natura și conținutul faptei, împrejurării, problemei, situației, cauzei sau
litigiului ce s e cercetează, precum și de domeniul de activitate în care se dispune sau se
solicită efectuarea expertizei, aceasta se prezintă sub mai multe tipuri, și anume;
– tehnică – ce se individualizează pe genuri: construcții civile, mașini și utilaje, autovehicule
etc.;
– de navigație civilă;
– merceologică;
– medico -legală – de exemplu: psihiatrică, constatarea stării de sănătate, cauza decesului
etc.;
– criminalistică – cuprinzând: tehnica criminalistică a actelor, dactiloscopie, traseologie,
balistică;
– grafologică – autenticitatea unui act, a unei semnături;
– artistică – din domeniile: pictură, sculptură, grafică, literatură;
– filatelică;
– comercială;
– agricolă;
– CONTABILĂ – care poate fi specializată pe domenii sau ramuri: comercială, bugetară,
operații valutare, industrie, a gricultură, construcții etc.

1.2. Conținutul expertizei contabile și formele ei

5 Gr. Gh. Teodoroiu – Curs de drept procesual penal , Lito, Iași, 1959, pag. 446.
6 Gr. Porumb – Codul de procedură civilă comentat și adnotat . Editura Științifică, București, 1960, pag. 437 -439.
7 Grigore I. Olănescu – Perfecționarea organizării și desfășu rării activității de expertiză financiar – contabilă .
Teză de doctorat. Academia de Studii Economice, București, 1984.

7 Expertiza contabilă este:
 „misiunea dată unui expert contabil de a controla registrele, conturile și actele justificative
ale unui agent economic, cu scopul de a furniza păr ților interesate datele necesare sau de a
procura justiției informațiile interesate pentru a se pronunța, în cunoștință de cauză, asupra
unui proces sau a unei contestații de care a fost sesizată”8;
 o formă de cercetare științifică efectuată în vederea lăm uririi modului în care sunt
reflectate în documente, evidența tehnic -operativă și contabilă anumite fapte, împrejurări,
situații de natură economico -financiară;
 o activitate specializată.
Trăsături:
– are ca obiect cercetarea unor fapte sau situații de natu ră economico -financiară, gestionară
și patrimonială;
– cuprinde în sfera sa de acțiune activitatea economică a unui agent economic pentru
problemele și obiectivele stabilite de organul judiciar ori de persoana juridică care o
solicită;
– cercetează situațiile și împrejurările de fapt pe baza informațiilor furnizate de evidența
economică și a suporților ei materiali;
– interpretează datele de evidență și formulează opinii cu privire la problemele investigate
pe baza legilor și actelor normative care reglementează domeniul de activitate respectiv;
– elaborează concluzii pe baza constatărilor făcute, care servesc ca mijloc de probă pentru
organul judiciar care a dispus efectuarea expertizei sau ca mijloc de fundamentare a unei
decizii de către persoana juridică care a solicitat efectuarea expertizei contabile;
– analizează cauzele care au determinat abaterile de la normele legale cu caracter economic
și financiar, descifrează relațiile economice și finan ciare dintre părțile aflate în litigiu,
caracterizează starea de fap t a agentului economic respectiv în raport cu legea și actele
normative care reglementează domeniul investigat, stabilește legăturile de cauzalitate și
responsabilitate.
Din studierea cauzelor generatoare de pagube în dauna patrimoniului, expertiza
contab ilă poate desprinde deficiențele existente în organizarea și conducerea siste mului de
evidență, imperfecțiunile propagate pe traseul procesului decizional, precum și omisiunile sau
erorile comise în executarea atribuțiilor de serviciu cu consecințe negativ e asupra
patrimoniului agenților economici la care se efectuează expertiza.
După destinația sa, expertiza contabilă poate fi:

8 – judiciară – dispusă de organele judiciare pentru soluționarea cauzelor aflate în faza de
anchetă, cercetare sau judecată;
– extraju diciară – solicitată de persoane fizice sau juridice interesate fără să existe un dosar
de anchetă, cercetare sau judecată.
Test de autoevaluare 1
Menționați 3 trăsături ale expertizei contabile.
Răspuns:

1.3. Expertizele contabile judiciare
Expertiz a contabilă judiciară:
 Este un mijloc de probă în justiție, o formă de cercetare și lămurire a unor fapte sau
împrejurări de natură economico -financiară indicate de organele judiciare în scopul
soluționării litigiilor dintre persoane juridice, dintre aces tea și persoane fizice, precum și a
proceselor penale privind infracțiuni prin care au fost aduse pagube patrimoniului.
 Constituie un mijloc de probă, la care organul de urmărire penală sau instanța de judecată
apelează, la cererea părților sau din oficiu, în vederea lămuririi unor împrejurări de fapt și
stabilirii adevărului.
 Se încredințează de instanțele respective unor specialiști pentru a constata și evalua
anumite fapte, pe care judecătorii nu le -ar putea procura sau aprecia ei înșiși, stabilind, în
acest scop, punctele asupra cărora experții numiți urmează să se pronunțe9.
 Are ca sarcină principală să contribuie la stabilirea adevărului și la justa soluționare de
către organul judiciar a cauzei aflată în faza de cercetare sau judecată. Ea trebuie să o fere
organului judiciar în cauză o probă temeinică, de neînlăturat, pentru tragerea la răspundere
a persoanelor vinovate de încălcarea legalității, nesocotirea disciplinei financiare și
valutare și păgubirea patrimoniului.
 „Mijloc de probă prin care se adu ce la cunoștința organelor judiciare opinia unor
specialiști cu privire la acele împrejurări de fapt pentru a căror lămurire sunt necesare
cunoștințe deosebite, opinie care se formează pe baza unei activități de cercetare concretă

8 Ilie Mecu – Expertizele contabile . „Atelierele Cartea Românească, București.
9 I. Bonzat, I. Pinatel – Traite de droit penal , vol. II, Paris, 1963, pag. 922; E. Glasson – Précis theoretique et
practique de procedure civile , vol. I, Paris, 1902, pag. 16; Codul de procedură civilă al României , act. 201;
Codul de procedură penală al României , art. 116.

9 a cazului și a aplicării unor date de specialitate de către persoanele competente desemnate
de către organul judiciar”10.
 Depășește acțiunea de control prin aceea că include și opinia expertului în legătură cu
operațiile asupra cărora se efectuează. Expertiza este o lucrare persona lă și critică, care, pe
lângă rezultatul examinării faptelor din punct de vedere al exactității formale și de fond,
cuprinde și părerea expertului asupra cauzelor și efectelor în legătură cu obiectul supus
cercetării. Concluziile expertizei sunt un relevat or de fapte, dar și un îndrumător în
deciziile ce urmează a se lua de către cei în drept; magistrați, manageri și terți.

 Relația dintre expertiza contabilă judiciară și controlul financiar
Trăsături comune:
– ambele activități sunt instrumente principale d e apărare a patrimoniului și de respectare a
legalității;
– se efectuează de specialiști în domeniul financiar -contabil cu reputație neștirbită;
– examinează diferite laturi ale activității economico -financiare, după criterii care au la bază
aceleași dispoziți i legale și același domeniu de activitate – contabilitatea;
– în principiu, utilizează aceeași metodologie de investigație;
– atunci când cauzele apărute la organele de urmărire penală și instanțele de judecată sunt
constatate de controlul financiar, expertiza contabilă utilizează și analizează concluziile
controlului financiar pentru a preciza existența și mărimea pagubei, cele două activități
completându -se reciproc pentru stabilirea adevărului în cauza supusă anchetei sau
judecării.
Analizând în comparație cele două activități de apărare a patrimoniului și a respectării
legalității gestionare și financiare rezultă elemente potrivit cărora:

Controlul financiar ulterior Expertiza contabilă judiciară
1. Este o funcție a conducerii, o latură a
perfecționării c onducerii științifice, o formă
de cunoaștere a problemelor dezvoltării
economice 1. Este un mijloc de probă în justiție care
intervine numai atunci când organele
judiciare o consideră necesară pentru
elucidarea cauzelor în curs de anchetă sau
judecată
2. Este activitatea prin care condu cerea
cunoaște modul în care se îndeplinesc 2. Este acti vitatea prin care organele
judiciare p rimesc lămuriri de natură

10 E. Mihuleac – Expertiza judiciară , Editura Științifică, București, 1971.

10 Controlul financiar ulterior Expertiza contabilă judiciară
sarcinile economice și financiare, se
păstrează, utilizează și valorifică patri –
moniul, în scopul prevenirii, constatării și
înlăturări i abaterilor, stabilirii răspun derilor
pentr u abateri și al îmbunătățirii activității econo mico -financiar ă, cu scopul de a stabili
adevărul necesar soluționării temeinice și
legale a cauzelor privind faptele cercetate și
anchetate sau judecate
3. Cuprinde, pe o anumită perioadă, întreaga
activitate economico -financiară sau unele
laturi ale acesteia 3. Se limitează la cercetarea pro blemelor cu
caracter economic și financiar indicate de
organele judiciare
4. Pe baza constată rilor și concluziilor
controlului financiar se acționează în justiție 4. Intervine ca probă administrați de
organele de urmărire penală și de jude cată în
vederea convingerii asupra realității și
condițiilor apariției pagu bei, deficienței,
abaterii etc.
5. Este o activitate cu caracter permanent 5. Este o activitate ocazională care are loc
numai când se dispune de orga ne le judiciare
6. Examinează întregul sistem de docu –
mente și evidențe tehnic -operative și
contabile privind activitatea și perioada
controlată 6. Are competența de examinare a docu –
mentelor și evidențelor tehnic -operative și
contabile necesare pentru lămurirea
obiectivelor stabilite de organele judiciare
7. Constată pagubele, abaterile, deficiențele,
lipsurile etc. 7. Confirmă sau infirm ă constatările contro –
lului cu privire la pagube, abateri, deficiențe,
lipsuri etc.

1.4. Expertizele contabile extrajudiciare

Expertiza contabilă extrajudiciară sau amiabilă:
 are loc, în afară de orice intervenție judecătorească, direct între părțile în litigiu sau este
solicitată de persoane fizice sau juridice în vederea stabilirii și respectării adevărului și
legalității în activitatea lor.
 Contribuie la prevenirea pagubelor în patrimoniu, păstrarea integrității acestuia și
respectarea legalității.
 Este utilizată și ca mijloc de fundamentare a acțiunilor de arbitraj, judecătorești sau penale ,
care se declanșează prin acțiuni adresate organelor judiciare. Practica dovedește că multe
acțiuni adresate organelor judiciare sunt și o consecință a defecțiun ilor și lipsei de

11 operativitate în sistemul de documente și evidențe. Într -o asemenea situație, agenții
economici care declanșează acțiunile de arbitraj sau judecată trebuie să aibă certitudinea și
răspunderea că documentele și evidențele pe care se bazeaz ă acțiunea sunt legale, corecte,
exacte, că reflectă fidel situația economică, financiară, gestionară, contractuală etc. Un
mijloc de fundamentare și asigurare a calității, realității, exactității și legalității (sub
aspectul formei și al conținutului) a i nformațiilor ce stau la baza acțiunii arbitrale –
judecătorești, îl constituie, deci, expertiza contabilă, dispusă de conducerea agentului
economic care declanșează acțiunea de judecată.
 Poate fi utilizată și pentru certificarea bilanțurilor contabile, a con turilor de profit și
pierdere, a situației patrimoniului agenților economici. Aceste analize și certificări
financiar -contabile asupra situației patrimo niului agenților economici și a posibi -lităților
acestora de a genera profit, de a fi rentabili, consti tuie o dovadă demnă de încredere pentru
terți (alți agenți economici) în vederea intrării în relații de comerț. Prin expertiza contabilă
extrajudiciară se previne stabilirea de relații de comerț cu agenți economici care s -ar găsi
în imediata intrare în sta rea de încetare de plăți sau de faliment.
 Este reclamată de manifestarea plenară a liberei inițiative în condițiile economiei de piață,
fiind o cale eficientă de asistență de înaltă specialitate a oricărei afaceri pentru a fi ferită
de riscuri și asigurată de reușită.
Poate fi solicitată de:
– manageri pentru a cunoaște anumite situații ale patrimoniului;
– asociați în cursul funcționării sau la dizolvarea societății;
– părțile în litigiu;
– particulari la constituirea ori fuziunea societății comerciale .
Test de a utoevaluare 2
De cine poate fi solicitată expertiza contabilă extrajudiciară?
Răspuns:

Răspunsuri și comentarii la testele de autoevaluare
TA 1: – cuprinde în sfera sa de acțiune activitatea economică a unui agent economic pentru
problemele și obiecti vele stabilite de organul judiciar ori de persoana juridică care o solicită;

12 – cercetează situațiile și împrejurările de fapt pe baza informațiilor furnizate de evidența
economică și a suporților ei materiali;
– interpretează datele de evidență și formulează o pinii cu privire la problemele investigate
pe baza legilor și actelor normative care reglementează domeniul de activitate respectiv.
TA 2 : Expertiza contabilă extrajudiciară poate fi solicitată de:
– manageri pentru a cunoaște anumite situații ale patrimoniu lui;
– asociați în cursul funcționării sau la dizolvarea societății;
– părțile în litigiu;
– particulari la constituirea ori fuziunea societății comerciale.
Rezumat

Expertiza contabilă este o activitate depusă de un personal autorizat de lege pentru
constituire a realității unei operații de natură economică și/sau financiară, pe baza cercetării
documentelor, datelor și informațiilor de contabilitate.
Expertiza contabilă constă în cercetarea situației economice a unor societăți, a concordanței
dintre documentele p rimare de evidență contabilă ș i realitate, fiind des utilizată în materie
civilă, penală sau comercială. Ea este efectuată în scopul de a stabili și lămuri problemele cu
caracter economic și financiar indicate de instanță și are competența de examinare a
documentelor și evidențelor tehnic -operative și contabile. Spre deosebire de controlul
financiar, dispus de organele de conducere pentru a cunoaște problemele dezvoltării
economice, care este o activitate cu caracter permanent, expertiza contabilă este o ac tivitate
ocazională, ce are loc numai când se dispune de instanță și poate confirma sau infirma
constatările controlului cu privire la pagube, abateri, deficiențe, lipsuri etc.
Lucrare de verificare 1

1. Definiți expertiza contabilă judiciară și expertiza co ntabilă extrajudiciară .
2. Prezentați două diferențe între controlul financiar și expertiza contabilă judiciară.

Bibliografie
1.T. Tănoviceanu – Tratat de drept și procedură penală , București, 1927, pag. 628.
2.G. Gh. Teodoroiu – Curs de drept procesual pen al, Lito, Iași, 1959, pag. 446.
3.G. Porumb – Codul de procedură civilă comentat și adnotat . Editura Științifică, București, 1960, pag. 437 -439.
4.E. Mihuleac – Expertiza judiciară , Editura Științifică, București, 1971.
5.G. I. Olănescu – Perfecționarea or ganizării și desfășurării activității de expertiză financiar – contabilă . Teză
de doctorat. Academia de Studii Economice, București, 1984.
6.I. Mecu – Expertizele contabile . „Atelierele Cartea Românească, București

13 UNITATEA DE ÎNVǍȚARE 2 MISIUNI SPECIFICE ALE EXPERTIZEI
CONTABILE PRIVIND CONTURILE ANUALE SAU SITUAȚIILE FINANCIARE
PERIODICE (timp alocat de studiu 3 ore)
Obiectivele unității de învățare 2
2.1.Stabilirea obiectivelor expertizei contabile judiciare
2.2.Obiective ale expertizei în legătură cu c onstituirea și funcționarea entităților economice
Răspunsuri și comentarii la testele de autoevaluare
Rezumat
Lucrare de verificare 2
Bibliografie

Obiectivele unității de învățare 2
La terminarea unității de învățare cursanții vor fi capabili:
Care sunt întrebările (obiectivele) dispuse într -o expertiză contabilă;
Cum se numesc documentele prin care se dispune efectuarea unei expertize contabile;
Care sunt elementele obligatorii din actul de dispunere a expertizei;
Care sunt obiectivele expertizei legătur ă cu constituirea și funcționarea entităților economice.

Expertiza contabilă poate avea ca obiect de cercetare (sfera de cuprindere):
 fapte, împrejurări sau situații ce apar în activitatea economico -financiară și gestionară a
unei unități patrimoniale p entru a căror soluționare este necesar să se apeleze la un expert
contabil;
 aspecte ale situației economico -financiare a patrimoniului și ale capacității acestora de a
genera profit, așa cum rezultă din documentele primare și evidența tehnic -operativă și
contabilă, cu scopul final de a stabili, în mod științific, corectitudinea sau incorectitudinea
administrării patrimoniului;
 analiza economico -financiară a activității unei unități patrimoniale, cu scopul de a se
determina comportamentul conducătorilor și a l persoanelor din compartimentele
funcționale și de producție, în raport cu atribuțiile lor de serviciu. Astfel de obiective se
pot referi, de exemplu, la analiza modului în care au fost încheiate raporturile contractuale
și executate obligațiile asumate.
 cercetarea unui ansamblu de documente contabile, acte normative și probleme economico –
financiare caracterizate prin pluritate și diversitate;
 neglijența sau abuzul în serviciu în legătură cu stabilirea și executarea obligațiilor
contractuale, stabilirea în târzierilor pentru plata prețului și corectitudinea calculului
penalităților, stabilirea cantităților de produse livrate între părțile în litigiu, ce s -a achitat și
ce a mai rămas de plată etc.;

14  în materie comercială, expertiza se efectuează atunci când es te necesar a se corecta
calcule, înscrisuri și registre de comerț.
Expertiza contabilă cuprinde latura economico -financiară a faptelor și împrejurărilor,
latura juridică fiind exclusă în competența organelor judiciare. De exemplu:
– În litigiile cu privire la pagube, expertiza contabilă oferă organelor judiciare lămuriri cu
privire la existența și proporția lipsurilor din patrimoniul unui agent economic, natura
faptei care a generat păgubași stabilirea răspunderii.
– Elementele cu privire la constatarea vinovă ției persoanelor care au produs pagubele mate –
riale și faptele care le -au generat depășesc sfera expertizei contabile, acestea constituind
obiective ale anchetei penale.

2.1. Stabilirea obiectivelor expertizei contabile judiciare
Obiectivele expertizei c ontabile care se dau spre rezolvare expertului contabil sunt
întrebări concrete care se stabilesc de organul judiciar (de urmărire penală sau instanța de
judecată) care a dispus efectuarea expertizei contabile din oficiu sau la cererea părților.
Se limite ază, din punct de vedere al conținutului și perioadei, la fapte și împrejurări
care au generat litigii.
Se consemnează în scris în:
– ordonanță de organele de urmărire penală;
– încheiere de instanța de judecată.
Actul de dispunere a expertizei contabile, or donanță sau încheiere, cuprinde în mod
obligatoriu:
 organul care a dispus efectuarea expertizei;
 numărul dosarului, părțile implicate în litigiu;
 scopul efectuării expertizei contabile;
 încadrarea juridică a faptelor deduse pentru soluționare;
 numele exper tului desemnat;
 obiectul expertizei, respectiv întrebările la care se solicită răspunsurile;
 actele ce urmează a fi avute în vedere spre expertizare;
 onorariul provizoriu cuvenit expertului;
 termenul de depunere a raportului de expertiză.

15
Model de Închei ere de ședință11:

ROMÂNIA
Instanța … Dosar nr. -/-/-
Secția …

Î N C H E I E R E
Ședința publică din data de …
Instanța constituită din:
PREȘEDINTE …
GREFIER …

Pe rol se află soluționarea cauzei civile privind pe reclamantul … și pe pârâtul …,
având ca obiect … .
La apelul nominal făcut în ședință publică au răspuns …/ l ipsind … .
S-a făcut referatul cauzei de către grefierul de ședință care învederează instanței
următoarele :
– pricina are ca obiect …;
– stadiul procesului: …;
– procedura de citare este legal îndeplinită;
– modalitatea de îndeplinire a măsurilor dispuse de căt re instanță: … .
…………
Instanța acordă cuvântul părților asupra probelor/pune în dezbaterea părților probele
solicitate/propuse.
Reclamantul solicită proba cu expertiză … (se va menționa specialitatea acesteia; ex.:
expertiză prețuitoare bunuri mo bile, contabilă etc.), în dovedirea …, propunând ca obiective:
… . Arată că solicită desemnarea expertului … .
Pârâtul, asupra probei propuse de reclamant, arată că …; mai învederează că nu este de
acord cu numirea expertului propus de către reclaman t.

I N S T A N Ț A

Constatând că proba cu expertiză … solicitată/propusă de reclamant, în
dovedirea/pentru a dovedi … este admisibilă potrivit legii și duce la soluționarea procesului, în
temeiul dispozițiilor art. 255 și 330 -331 C. pr.civ., urmează să o încuviințeze.
În vederea administrării probei încuviințate,

D I S P U N E

Încuviințează pentru reclamant proba cu expertiză …, în dovedirea … .
Stabilește drept obiective ale expertizei: … .
Desemnează expert tehnic judiciar, prin tragere la sorți, pe … .
Stabilește un onorariu de expertiză provizoriu în cuantum de … lei în sarcina
reclamantului, căruia i se pune în vedere să facă dovada plății acestuia, în termen de 5 zile de
la data încuviințării probei/până la data de …, sub sancțiunea decăderii din probă.

11
www.euroavocatura.ro/articole/1831/ORDONANTA_privind_dispunerea_efectuarii_expertizei_sau_a_constatar
ii_

16 Emiterea unei adrese către expert pentru a fi înștiințat să efectueze și să depună cu cel
puțin 10 zile înainte de termenul de judecată fixat la … /până la data de …, în exemplare
suficiente pentru instanță și fiecare parte, raportul de expertiză încuviințat în cauză.
Emiterea unei adrese către Biroul local pentru expertize tehnice judiciare și contabile,
pentru a se comunica numirea în cauză a expertului …, în specialitatea … .
Amână judecarea cauzei și acordă termen la data de …, ora …, completul …, sala …,
pentru când …. (de ex.: părțile au termen în cunoștință).
Pronunțată în ședință publică, azi … .

PREȘEDINTE GREFIER
nume și prenume nume și prenume
semnătura semnătura

Model de Ordonanță:
ORDONANȚĂ

Anul … luna …ziua ..
Procuror … din cadrul Parchetului de pe lângă …
Examinând actele de urmărire penală din dosarul cu nr. de mai sus, privind…

C O N S T A T:

Prin ordonanta din data de … s -a dispus începerea urmăririi penale pentru infracțiunea
de … (denumirea) , prevăzută de art. .. . (textul incriminator) , constând în aceea că …
(prezentarea succ intă a situației de fapt cu privire la care s -a început urmărirea
penală) .

Prin ordonanta din data de … s-a dispus efectuarea în continuare a urmăririi penale față
de suspectul… ( numele și prenumele ). (dacă este cazul)
Prin ordonanta din data de…….s -a pus în miș care acțiunea penală î mpotriva
inculpatului… (numele ș i prenumele) pentru săvârș irea infractiunii de………
(denumirea) , faptă prevazută de art. .. (textul incriminator). (dacă este cazul)

Din probatoriul administrat î n cauză a rezultat că……….. (se descriu faptele sau
împrejură rile cauzei ce vor fi supus evaluă rii unui expert) .

Intrucâ t pentru constatar ea/clarificarea/evaluarea acestor fapte sau împrejură ri ce
prezintă importanță pentru aflarea adevărului în cauză, este necesară ș i opinia unui
expert,

In temeiul dispozitiilor art.172 alin (1) si (2) din C. proc. pen.

D I S P U N:

17 – Efectuarea î n cauz ă a unei expertize (se indică natura expertizei) de
către…………………………… ( se indică instituția de specialitate î n care se va efectua
expertiza).

– Se numesc experț i din cadrul1 …

– Experț ii vor răspunde la urmă toarele obiective : …

– Pentru efectuarea a cestei expertize se p un la dispoziția experților urmă toarele : …
Se stabileș te termen pentru depunerea raportului de exp ertiză data de …

P R O C U R O R ,
(numele și prenumele, semnăt ura și ș tampila)

Expertiza contabilă rezolvă numai obiectivele sau problemele indicate în actul prin care s -a
dispus efectuarea ei și numai pentru perioada stabilită.
Întrebările care se dau spre rezolvare expertului contabil trebuie:
– să fie formulate î n mod clar și concret, în strictă ordine de succesiune logică și în limita
competenței drepturilor și obligațiilor expertului contabil;
– să se refere la probleme care necesită cunoștințe teoretice și practice de contabilitate;
– să fie in strânsă legătură cu conținutul cauzei ce se judecă și să decurgă din împre -jurările
concrete ale cauzei;
– să epuizeze toate aspectele neclare în dosarul respectiv, să cuprindă toate împre -jurările
cauzei, astfel încât să se prevină formularea ulterioară de noi obiective;
– să nu solicite expertului contabil încadrări juridice ale faptelor cercetate.
Expertul contabil în cazul în care obiectivele expertizei contabile nu sunt suficient
precizate, solicită organului care a dispus efectuarea expertizei să concre -tizeze în scris
problemele care trebuie să formeze obiectul expertizei. Expertul contabil sesizează organul
care a dispus efectuarea expertizei contabile atunci când în timpul efectuării expertizei
contabile se ivesc situații care necesită extinderea obiectivelor fixate sau efectuarea prealabilă
a unor expertize tehnice, grafologice etc. Expertului nu -i este admis să extindă singur
obiectivele expertizei și să răspundă astfel la întrebări care nu i -au fost puse sau depășesc
competența sa.
Obiectivele (întrebările) concrete c are se dau spre rezolvare expertului contabil, în
cazul expertizei contabile extrajudiciare sau amiabile, se stabilesc, cu consultarea expertului
contabil, de către persoana fizică sau juridică, ce solici tă efectuarea exper tizei contabile.
Test de autoeval uare 1

18 De către cine se stabilesc obiectivele expertizei contabile judiciare?
Răspuns:

2.2. Obiective ale expertizei în legătură cu constituirea și funcționarea societăților comerciale
Obiectivele expertizei în legătură cu constituirea și funcționare a societăților
comerciale sunt:
– Evaluarea aporturilor în natură la constituirea societății pe acțiuni și în comandită pe
acțiuni.
– Evaluarea aporturilor în natură la constituirea societății cu răspundere limitată.
– Operațiunile indicate de fondatori în cont ul societății ce se constituie.
– Avantajele rezervate fondatorilor.
– Mărirea capitalului social prin aporturi în natură.
– Pierderea din capitalul social.
– Aspectele unor infracțiuni ca bancrută simplă sau frauduloasă.
– Fuziunea și divizarea societăților comerci ale.

a. Expertiza evaluării aporturilor în natură la constituirea societății pe acțiuni și în
comandită pe acțiuni
Actul constitutiv al societății pe acțiuni sau în comandită pe acțiuni, precum și
prospectul de emisiune întocmit de fondatori în situația în care societatea se constituie prin
subscripție publică cuprind, printre altele, și:
 valoarea bunurilor constituite ca aport în natură în societate;
 modul de evaluare a bunurilor aduse ca aport în natură;
 numărul acțiunilor acordate pentru bunurile aduse ca aport în natură.
Societatea se poate constitui numai dacă:
– întregul capital este subscris;
– fiecare acceptant a vărsat în numerar jumătate din valoarea acțiunilor subscrise. Restul din
capitalul social subscris trebuie vărsat în termen de 12 luni de la în matri -cularea societății.
– acțiunile ce reprezintă aporturi în natură se acoperă integral.
În adunarea constitutivă, fiecare acceptant are dreptul la un vot indiferent de acțiunile
subscrise. Acceptanții care au constituit aporturi în natură nu au drept de vot în delibe -rările

19 referitoare la aporturile lor, chiar dacă ei sunt și subscriitori de acțiuni în numerar ori se
prezintă ca mandatari ai altor acceptanți.
Evaluarea aporturilor în natură se avizează de unul sau mai mulți experți , numiți de
adunarea c onstitutivă. Dacă nu este întrunită majoritatea cerută, desemnarea experților se face
de judecătorul delegat, la cererea oricărui acceptant.
Experții întocmesc un raport privind evaluarea aporturilor în natură . Pe baza raportului
experților, fondatorii co nvoacă din nou adunarea constitutivă. Dacă valoarea aporturilor în
natură, stabilită de experți, este inferioară cu o cincime aceleia arătate de fondatori în
prospectul de emisiune, oricare acceptant se poate retrage, anunțându -i pe fondatori, până în
ziua fixată pentru adunarea constitutivă. Acțiunile, revenind acceptanților care s -au retras, pot
fi preluate în termen de 30 de zile, de fondatori sau, ulterior, de alte persoane, prin subscripție
publică.
Raportul experților de evaluare a aporturilor în natură se examinează și se vali dează de
adunarea constitutivă.
Fondatorii și primii administratori sunt solidar răspunzători, din momentul constituirii
societății, față de societate și de terți pentru existența aporturilor în natură.
Actele privind propriet atea aporturilor în natură, iar în cazul în care printre ele
figurează și imobile, certificatul constatator al sarcinilor de care sunt grevate, se anexează la
cererea de înmatriculare a societății în Registrul Comerțului în a cărui rază teritorială își va
avea sediul societatea.
Controlul legalității actelor și faptelor care se înregistrează în Registrul Comerțului se
exercită de justiție printr -un judecător delegat care poate dispune efec tuarea unei expertize , în
contul părților, precum și administrarea a ltor dovezi, iar la societățile pe acțiuni, dacă există
aporturi în natură, judecătorul delegat numește, în termen de cinci zile, de la înregistrarea
cererii, unul sau mai mulți experți din lista experților autorizați .
Experții întocmesc un raport .
Rapo rtul cuprinde:
– descrierea și modul de evaluare a fiecărui bun aportat;
– evidențierea dacă valoarea bunului aportat corespunde numărului și valorii acțiunilor
acordate în schimb;
– alte elemente indicate de judecătorul delegat.
Pentru bunurile mobile noi se i a în considerare factura.

20 Raportul se depune, în termen de 15 zile, la Registrul Comerțului și poate fi examinat
de creditorii personali ai asociaților sau de alte persoane; la cererea și pe cheltuiala acestora, li
se pot elibera copii integrale sau parți ale după raport.
Faptele care constituie infracțiuni sunt:
 Refuzul fondatorului, administratorului, directorului sau al directorului executiv de a pune
la dispoziția experților documentele necesare; Se pedepsește cu închisoare de la unu la
cinci ani.
 Acce ptarea însărcinării de expert cu încălcarea dispozițiilor potrivit cărora nu pot fi numiți
experți pentru evaluarea aportului în natură la constituirea societății pe acțiuni și în
comandită pe acțiuni, și anume:
– rudele sau afinii până la gradul al patrulea inclusiv ori soții acelora care au constituit
aporturi în natură sau ai fondatorilor;
– persoanele care primesc, sub orice formă, pentru funcțiile pe care le îndepli -nesc,
altele decât aceea de expert, un salariu sau o remunerație de la fondatori sau de la cei
care au constituit aporturi în natură.
Hotărârile luate de adunările generale în baza unui raport al unui expert, numit cu
încălcarea prevederilor legale menționate, nu pot fi anulate de drept din această cauză.
Test de autoevaluare 2
Ce cuprinde rap ortul întocmit de experți în cazul evaluării aporturilor în natură la
constituirea societății ?
Răspuns:

b. Expertiza evaluării aporturilor în natură la constituirea societății cu răspundere limitată
Actul constitutiv al societății cu răspundere limitată cuprinde:
 capitalul social subscris și cel vărsat, cu menționarea aportului fiecărui asociat, în numerar
sau în natură;
 valoarea aportului în natură și modul evaluării. Evaluarea se face prin expertiză.
 data la care se varsă întregul capital social subscri s;
 numărul și valoarea nominală a părților sociale atribuite fiecărui asociat pentru aportul
său.
Aporturile în natură se realizează prin transferarea drepturilor corespunzătoare și prin
predarea efectivă către societate a bunurilor aflate în stare de uti lizare.

21 În societatea cu răspundere limitată care se înființează de către un asociat unic,
valoarea aportului în natură se stabilește de instanță pe baza unei EXPERTIZE DE
SPECIALITATE.

c. Expertiza operațiunilor încheiate de fondatori în contul societății pe acțiuni ce se
constituie prin subscripție publică
Fondatorii întocmesc prospectul de emisiune, îl semnează, îl depun la Registrul
Comerțului din județul în care se va stabili sediul societății și îl publică. Tot ei întocmesc lista
celor care au accepta t subscripția și au dreptul să participe la adunarea constitutivă, cu
menționarea numărului acțiunilor fiecăruia. Dacă există operațiuni încheiate de fondatori în
contul societății ce se constituie și pe care aceasta urmează să le ia asupra sa, adunarea
constitutivă numește unul sau mai mulți EXPERȚI pentru a aviza aceste operațiuni. Dacă
majoritatea cerută nu este întrunită, desemnarea experților se face de către judecătorul delegat,
la cererea oricărui acceptant.
Fondatorii iau asupra lor consecințele ac telor și ale cheltuielilor necesare constituirii
societății, iar dacă, din orice cauză, societatea nu se va constitui, ei nu se pot îndrepta
împotriva acceptanților. Ei au obligația să predea administratorilor documentele și
corespondența referitoare la co nstituirea societății.
Fondatorii și primii administratori sunt solidar răspunzători, din momentul constituirii
societății, față de societate și terți pentru:
– subscrierea integrală a capitalului social și efectuarea vărsămintelor stabilite de lege sau
de actul constitutiv;
– veridicitatea publicațiilor făcute în vederea constituirii societății;
– valabilitatea operațiunilor încheiate în contul societății înainte de constituire și luate de
aceasta asupra sa;
– prejudiciul cauzat prin aceea că:
 nu au cuprins în a ctul constitutiv mențiunile prevăzute de lege;
 au introdus în actul constitutiv clauze prin care s -a încălcat o dispoziție imperativă a
legii;
 nu au îndeplinit o cerință legală pentru constituirea societății.
– nu au cerut înmatricularea societății în termen legal;
– actele juridice încheiate cu terți în numele societății, în afară de cazul în care societatea
după ce a dobândit personalitate juridică, le -a preluat asupra sa. Actele astfel preluate sunt
considerate ca fiind ale societății încă de la data încheie rii lor.

22 Controlul înmatriculării societății, respectiv al actelor sau faptelor care se înregistrează
în Registrul Comerțului se exercită de justiție prin judecătorul delegat.
Pentru operațiunile încheiate de fondatori în contul societății ce se constitu ie și pe care
aceasta urmează să le ia asupra sa, judecătorul delegat numește unul sau mai mulți EXPERȚI
din lista experților autorizați , care să analizeze operațiile respective. Adunarea generală nu
poate da descărcarea fondatorilor și primilor administra tori, pentru răspunderile ce le revin,
timp de cinci ani.

d. Expertiza privind avantajele rezervate fondatorilor
Cota de participare din profitul net care revine fondatorilor unei societăți constituită
prin subscripție publică,
– se hotărăște de către adunar ea constitutivă;
– nu poate depăși 6 % din profitul net;
– nu poate fi acordată pentru o perioadă mai mare de cinci ani de la data constituirii
societății;
– se aplică numai asupra profitului corespunzător capitalului social inițial, nu și asupra
capitalului soc ial mărit ulterior înființării societății;
– revine numai persoanelor fizice cărora li s -a recunoscut calitatea de fondatori prin
contractul de societate.
În caz de dizolvare anticipată a societății, fondatorii au dreptul să ceară daune de la
societate, dac ă dizolvarea se face în dauna drepturilor lor.
Dreptul la acțiuni în daune se prescrie prin trecerea a șase luni de la data adunării
generale a acționarilor care a hotărât dizolvarea anticipată.
În soluționarea litigiilor cu privire la avantajele rezerva te fondatorilor poate fi utilizată
ca probă și expertiza contabilă . Experții se numesc de adunarea constitutivă sau de către
judecătorul delegat cu ocazia exercitării controlului legalității actelor sau faptelor ce se
înregistrează în Registrul Comerțului.

e. Expertiza privind mărirea capitalului social prin aporturi în natură
În cazul în care societatea pe acțiuni își mărește capitalul social prin subscripție
publică, în prospectul de emisie, cu semnăturile autentice a doi dintre administratori, care se
depune la Registrul Comerțului, ce cuprind, printre altele, și:
– hotărârea adunării generale privitoare la noua emisiune de acțiuni;
– valoarea totală a acțiunilor;

23 – numărul, valoarea nominală și felul acțiunilor;
– relațiile privitoare la aporturi, altele decât în numerar.
În caz de mărire a capitalului social, prin ofertă publică, admi nistratorii sunt
răspunzători solidar de exactitatea celor arătate în prospectul de emisiune, în publi -cațiile
făcute de societate sau în cererile adresate Registrului Comerțului, în vederea măririi
capitalului.
În ipoteza în care mărirea capitalului social se face prin aporturi în natură , adunarea
generală extraordinară, care a hotărât aceasta, numește unul sau mai mulți experți pentru
evaluarea aporturilor în natură. După depuner ea raportului de expertiză , aduna rea
extraordinară este convocată din nou și pe baza con cluziilor experților, poate hotărî mărirea
capitalului. Hotărârea adunării trebuie să cuprindă descrierea aporturilor în natură, numele
persoanelor ce le efectuează ș i numărul acțiunilor ce se emit în schimb.
Acțiunile emise pentru mărirea capitalului social se oferă spre subscriere în primul
rând celorlalți acționari în proporție cu numărul acțiunilor pe care le posedă și cu obligația ca
aceștia să -și exercite dreptu l lor de preferință în termenul hotărât de adunarea generală, dacă
în contract sau statut nu se prevede altfel. După exprimarea acestui termen, acțiunile pot fi
subscrise public.
Adunarea generală poate, pentru motive temeinice, să ridice acționarilor dre ptul de
subscriere a noilor acțiuni în total sau în parte.
În acest caz:
– convocarea trebuie să cuprindă motivele măririi capitalului social, persoanele cărora
urmează să li se atribuie noile acțiuni, numărul de acțiuni atribuit fiecăreia dintre ele,
valoa rea de emisiune a acțiunilor și bazele fixării acesteia;
– pentru luarea hotărârii este necesară prezența a 3/4 din numărul titularilor capita -lului
social și votul unui număr de acțiuni care să reprezinte cel puțin jumătate din capitalul
social.
Dreptul d e preferință încetează, dacă noile acțiuni reprezintă aporturi în natură.
Hotărârea adunării privind mărirea capitalului are efect numai în măsura în care a fost
adusă la îndeplinire în termen de un an de la data sa.
Acțiunile emise în schimbul aporturil or în numerar se achită;
– în proporție de cel puțin 30 % din valoarea lor nominală la data subscrierii;
– integral în termen de cel mult trei ani de la data publi cării în Monitorul Oficial al
României a hotă rârii adunării generale.

24 În același termen se ach ită și acțiunile emise în schimbul aporturilor în natură. Când s –
a prevăzut primă de emisiune, aceasta se plătește inte gral la data subscrierii.

f. Expertiza privind pierderea din capitalul social
În situația în care administratorii societății pe acțiuni c onstată pierderea unei jumătăți
din capitalul social au obligația să con voace adunarea generală extraordinară pentru a hotărî:
– reconstituirea capitalului;
– limitarea capitalului la suma rămasă sau
– dizolvarea societății.
În cazul în care nici la a doua con vocare nu se întrunește cvorumul (prezența
acționarilor reprezentând jumătate din capitalul social), administratorii au obligația să ceară
instanței, din raza teritorială în care se află sediul societății, numirea unui expert , care să
controleze pierderea capitalului social.
Instanța, pe baza expertizei , constată pierderea și emite o încheiere prin care
autorizează administratorii să convoace adunarea generală care poate să hotărască cu orice
număr de acționari prezenți limitarea capitalului la suma rămasă sau dizolvarea societății.
g. Expertiza privind bancruta simplă sau frauduloasă
Expertiza în materie penală are loc atunci când justiția are interesul de a controla
gestiunea unor comercianți în stare de faliment sau a administratorilor de rea -credință ai u nor
societăți co merciale.
Privind activitatea societăților comerciale aflate în situația de încetare de plăți sau de
faliment expertiza poate avea ca obiect aspec tele unor infracțiuni ca bancrută simplă sau
frauduloasă.
Bancruta este situația persoanel or fizice sau juridice cărora li se constată:
 nereguli financiare;
 acte de neglijență sau de imprudență;
 acte de fraude făcute în dauna creditorilor;
 stare de insolvabilitate, care este neputința de a -și onora plățile la scadență și este
declarată de insta nța de judecată competentă.
Bancruta simplă se constată atunci când un comerciant declară falimentul sau
încetarea plăților către creditori.
Declararea falimentului sau încetarea plăților arc loc dacă se constată că infrac -torul a
săvârșit următoarele fa pte:
– a făcut cheltuieli personale superioare condițiilor pecuniare;

25 – a utilizat o parte importantă din avutul comerțului operații de hazard sau de impru -dențe;
– a efectuat operații ruinătoare în contractarea de împrumuturi;
– a plătit pe unii creditori în da una masei după încetarea plăților;
– nu a ținut deloc registrele de contabilitate sau le -a ținut necorespunzător.
Bancruta frauduloasă constă în fapta unui comerciant de a gestiona incorect
patrimoniul său pentru a păgubi creditorii, din care cauză a încet at plățile și a fost declarat în
stare de faliment.
Este consecința următoarelor fapte:
– sustragerea și falsificarea registrelor;
– distrugerea, tăinuirea sau diminuarea activului;
– simularea și declararea frauduloasă a pasivului.
În cazul în care expertiza are în vedere un comerciant în încetare de plăți este de mare
utilitate examinarea registrelor din punct de vedere al îndeplinirii pres -cripțiilor Codului de
comerț, întrucât pot fi considerați ca bancrutari simpli comer -cianți care:
 nu au ținut deloc regi strele prescrise de lege ori le -au ținut necorespunzător;
 nu au făcut în mod exact inventarul anual;
 au registrele și inventarele incomplete sau necorespunzător ținute;
 au registre din care nu rezultă adevărata stare a activului și pasivului lor;
 au sustra s o parte din registrele obligatorii impuse de Codul de comerț.
Conform art. 276 din Legea nr. 31/1990 privind societățile comerciale, republi cată în
1998, se pedepsesc cu închisoare de la trei la 12 ani persoanele vinovate de bancrută
frauduloasă, constâ nd în una din următoarele fapte:
 falsificarea, sustragerea sau distrugerea evidențelor societății; ascunderea unei părți din
activul societății; înfățișarea de datorii neexistente; prezentarea în registrele socie tății, în
alt act ori în bilanțul contabil, a unor sume nedatorate. fiecare dintre aceste fapte fiind
săvârșite în vederea diminuării aparente a valorii activelor;
 înstrăinarea, în frauda creditorilor a unei părți însemnate din activ, în caz de faliment al
societății.
Test de autoevaluare 3
Ce rep rezintă bancruta?
Răspuns:

26
h. Avizul experților asupra fuziunii și divizării societăților comerciale
Fuziunea este contopirea sau încorporarea într -o singură societate, a două sau mai
multe societăți, distincte una de alta până la acel moment. Poate fi o cauză de dizolvare a
societății, deoarece se pot face fuziuni de societăți, fără a fi nevoie ca unele din ele să se
dizolve, astfel:
– se dizolvă societățile care fuzionează prin contopirea lor, dând naștere unei societăți noi
cu totul distinctă de cele fu zionate;
– dacă o societate încorporează una sau mai multe societăți, atunci societatea care le
încorporează nu mai trebuie, pentru aceasta, să fie dizolvată;
– prin fuziune, societățile care se contopesc sau care sunt încorporate își pierd personalitatea
juridică, astfel că fuziunea, dar și dizolvarea se hotărăsc de fiecare societate în parte;
– societatea care încorporează o altă societate are nevoie de aprobarea adunării generale, nu
pentru dizolvare, ci pentru a hotărî modificarea statutului.
Fuziunea prin î ncorporare este o chestiune rezultată printr -o stare de fapt.
De exemplu, o societate acaparează toate acțiunile unei alte societăți. În acest caz,
fuziunea ar trebui să se hotărască în unanimitatea acționarilor. Ori unanimitatea o for mează
societatea ab sorbantă (ca unic acționar). Pentru societatea absorbantă, fuziu -nea (absor birea)
cu cealaltă societate (absorbită) nu consti tuie de fapt decât o sporire de capital, pentru care
este chemată adunarea generală să aprobe.
Procedural și legal, fuziunea se face prin absorbirea unei societăți de către o altă
societate care, prin contopirea a două sau mai multe societăți, alcătuiește o societate nouă.
Divizarea se face prin împărțirea întregului patrimoniu al unei societăți care își
încetează existența între două sau mai multe societăți care iau, astfel, ființă. Societatea nu își
încetează existența în cazul în care o parte din patrimoniul ei se transmite către una sau mai
multe societăți existente sau care iau, astfel, ființă.
Fuziunea sau divizarea se poate face și între societăți de firme diferite.
Societățile în lichidare pot fuziona sau se pot diviza numai dacă nu au început
repartiția între asociați a păr ților ce li s -ar cuveni din lichidare.
Fuziunea sau divizarea se hotărăște de fiecare societate în parte, în condițiile stabilite
prin modificarea actului constitutiv al societății. Dacă, prin fuziune sau divizare, se înființează
o nouă societate, aceasta se constituie în condițiile legale pentru forma de societate convenită.
Fuziunea sau divizarea are ca efect dizolvarea, fără lichidare, a societății care își
încetează existența și transmiterea universală a patri moniului său către societatea sau

27 societățile beneficiare, în starea în care se găsește la data fuziunii sau a diviziunii, în schimbul
atribui rii de acțiuni sau de părți sociale ale acestora către asociații societății sau al unei sume
de bani, care nu poate depăși 10 % din valoarea nominală a acțiunilor sau a părților sociale
atribuite.
Proiectul de fuziune sau de divizare se întocmește de admin istrator în baza hotărârii
adunărilor generale ale acționarilor a fiecăreia dintre societățile care participă la fuziune sau
divizare.
Cuprinde:
– forma, denumirea și sediul social al tuturor societăților participante la operațiune;
– fundamentarea și condiț iile fuziunii sau ale divizării;
– stabilirea și evaluarea activului și pasivului, car e se transmit societăților bene ficiare;
– modalitățile de predare a acțiunilor sau a părților so ciale și data de la care acestea au
dreptul la dividende;
– raportul de schimb al acțiunilor sau al părților sociale și, dacă este cazul, cuantumul sultei;
(sulta = sumă de bani datorată ca diferența între valoarea părții de moște nire la care un
moștenitor are dreptul și bunurile d e valoare mai mică ce i se atri buie cu prilejul
împăr țelii)
– cuantumul primei de fuziune sau de diviziune;
– drepturile ce se acordă obligatarilor și orice alte avantaje speciale;
– data bilanțului contabil de fuziune sau a bilanțului con tabil de divizare, care este aceeași
pentru toate socie tățile participante ;
– orice alte date care prezintă interes pentru operațiune.
Proiectul de fuziune sau de divizare, semnat de reprezentanții societăților participante,
se depune la Registrul Comerțului, unde este înmatriculată fiecare societate, însoțit de o
declarație a so cietății care încetează a exista în urma fuziunii sau divizării, despre modul cum
a hotărât să stingă pasivul său. Avizat de judecătorul delegat, se publică în Monitorul Oficial
al României, pe cheltuiala părților, integral sau în extras, potrivit dispoziț iei judecătorului
delegat sau cererii părților.
Orice creditor al societății care fuzionează sau se divi de, care are o creanță anterioară
publicării proiectului de fuziune sau de divizare, poate face opoziție, care se depune la
Registrul Comerțului. Aces ta o menționează în registru și o înaintează tribunalului împreună
cu sediul societății care fuzionează sau se divide.
Opoziția suspendă executarea fuziunii sau a diviziunii până la data la care hotărârea
judecătorească devine irevocabilă, în afară de caz ul în care societatea debi toare face dovada

28 plății datoriilor sau oferă garanții acceptate de creditori ori convine cu aceștia un anga jament
pentru plata datoriilor.
Hotărârea pronunțată asupra opoziției este supusă numai recursului.
Administratorii so cietăților care fuzionează sau se divid au obligația să pună la
dispoziția asociațiilor:
– proiectul de fuziune sau divizare;
– darea de seamă a administratorilor, în care se precizează ra portul de schimb al acțiunilor
sau al părților sociale;
– raportul cenzor ilor;
– bilanțul contabil de fuziune sau bilanțul contabil de divizare;
– evidența contractelor cu valoare de peste 5.000.000 lei, în curs de executare, și
repartizarea lor între societățile beneficiare;
– la societățile pe acțiuni, în comandită pe acțiuni sau c u răs pundere limitată se adaugă
raportul unuia sau mai mul tor experți , numiți de judecătorul delegat, care să dea aviz de
specialitate asupra fuziunii sau divizării.

Răspunsuri și comentarii la testele de autoevaluare
TA 1: Obiectivele expertizei contab ile care se dau spre rezolvare expertului contabil sunt
întrebări concrete care se stabilesc de organul judiciar (de urmărire penală sau instanța de
judecată) care a dispus efectuarea expertizei contabile din oficiu sau la cererea părților.
TA 2: Raportul cuprinde:
– descrierea și modul de evaluare a fiecărui bun aportat;
– evidențierea dacă valoarea bunului aportat corespunde numărului și valorii acțiunilor
acordate în schimb;
– alte elemente indicate de judecătorul delegat.
TA 3: Bancruta este situația persoane lor fizice sau juridice cărora li se constată:
 nereguli financiare;
 acte de neglijență sau de imprudență;
 acte de fraude făcute în dauna creditorilor;
 stare de insolvabilitate, care este neputința de a -și onora plățile la scadență și este
declarată de inst anța de judecată competentă.

29 Rezumat
Obiectivele expertizei în legătură cu constituirea și funcționarea societăților comerciale sunt:
– Evaluarea aporturilor în natură la constituirea societății pe acțiuni și în comandită pe
acțiuni.
– Evaluarea aporturilor în natură la constituirea societății cu răspundere limitată.
– Operațiunile indicate de fondatori în contul societății ce se constituie.
– Avantajele rezervate fondatorilor.
– Mărirea capitalului social prin aporturi în natură.
– Pierderea din capitalul social.
– Aspectele unor infracțiuni ca bancrută simplă sau frauduloasă.
– Fuziunea și divizarea societăților comerciale.

Lucrare de verificare 2
1. Care este actul de dispunere a expertizei contabile și ce elemente obligatorii cuprinde
el?

Bibliografie
1.I. Oncioiu , Expertiza contabilă și consultanța fiscală , Editura IDRU, Constanța, 2010
2.L. Ionescu ., Expertiza contabilă în România , Editura CH.Beck București, 2011
3.M. Boulescu, M. Ghiță – Control financiar și expertiză contabilă . Editura Eficient, București, 1996

30 UNITATEA DE ÎNVǍȚARE 3 EXPERTIZA CONTABILĂ – MIJLOC DE PROBĂ
(timp alocat de studiu 3 ore)
Obiectivele unității de învățare 3
3.1.Expertiza judiciară în sistemul mijloacelor de probă
3.2.Obiective ale expertizei contabile judiciare în c auze penale
3.3.Infracțiuni în a căror constatare poate fi utilizată expertiza contabilă
Răspunsuri și comentarii la testele de autoevaluare
Rezumat
Lucrare de verificare 3
Bibliografie

Obiectivele unității de învățare 3
La terminarea unității de învățar e cursanții vor fi capabili:
Să definească și să dea exemple de mijloace de probă în justiție.
Să identifice o serie de obiective ale expertizei contabile în cauze penale.
Să facă distincția între infracțiune și contravenție.
Să dea exemple de infracțiuni în a căror constatare poate fi utilizată expertiza contabilă.

3.1.Expertiza judiciară în sistemul mijloacelor de probă

Expertiza contabilă în materie penală are loc atunci când justiția ar avea interesul de a
verifica gestiunea unor comercianți în sta re de faliment sau a administra torilor de rea -credință
ai unor societăți comerciale.
În vederea aflării adevărului, organul de urmărire penală și instanța de judecată au
obligația să lămurească cauza sub toate aspectele pe bază de probe.
Probă = orice el ement de fapt care servește la constatarea existenței sau inexistenței
unei infracțiuni, la identificarea persoanei care a săvârșit -o și la cunoaș terea împrejurărilor
necesare pentru soluționarea cauzei.
Probele nu au valoare stabilită dinainte.
Aprecie rea fiecărei probe se face de organul de urmărire penală și de instanța de
judecată potrivit convingerii lor, formată în urma examinării tuturor probelor administrate și
conducându -se după conștiința lor.
Mijloacele de probă prin care se constată elemente le de fapt ce pot servi ca probă sunt:
– declarațiile – inculpatului sau învinuitului.
– părții vătămate,
– părții civile,
– părții responsabile civilmente.
– martorilor.
– înscrisurile,

31 – înregistrările audio sau video, fotografiile,
– mijloacele materiale de probă,
– constatările tehnico -științifice,
– constatările medico -legale,
– EXPERTIZELE.
Sarcina administrării probelor în procesul penal revine organului de urmărire penală și
instanței de judecată. La cererea acestor organe, orice persoană care cunoaște vreo p robă sau
deține vreun mijloc de probă are obligația să le aducă la cunoștință sau să le înfățișeze.
Învinuitul sau inculpatul nu este obligat să probeze nevinovăția sa. Dar, în cazul când
există probe de vinovăție are dreptul să probeze lipsa lor de temei nicie.
În cursul procesului penal, părțile pot propune probe și cere adminis trarea lor.
Admiterea sau respingerea cererii se face motivat.
Legea oprește:
 să se întrebuințeze violențe, amenințări ori alte mijloace de con strângere, precum și
promisiuni sau îndemnuri în scopul de a se obține probe;
 să se determine o persoană să săvârșească sau să continue săvâr șirea unei fapte penale, în
scopul obținerii unei probe.
Declarațiile învinuitului sau ale inculpatului, ale părții civile și părții respon sabile
civilmente făcute în cursul procesului penal pot servi la aflarea adevărului în măsura în care
sunt coroborate cu fapte și împrejurări ce rezultă din ansamblul probelor existente în cauză.
După ce a făcut declarația, învinuitul sau inculpatul este întreb at cu privire la probele
pe care înțelege să le propună. Printre aceste probe poate fi inclusă și expertiza contabilă.
Persoana vătămată poate participa în proces ca persoană vătămată, iar dacă a suferit o
pagubă materială se poate constitui parte civilă. Declarația de participare în proces se poate
face în tot cursul urmăririi penale, iar în fața primei instanțe de judecată până la citirea actului
de acuzare.
Poate fi ascultată în calitate de martor persoana care are cunoștință despre vreo faptă
sau împr ejurare de natură să servească la aflarea adevărului în procesul penal. Calitatea de
martor are întâietate față de calitatea de expert contabil numit să efectueze expertiza contabilă
în cauza respectivă.
Test de autoevaluare 1
Enumerați mijloacele de prob ă prin care se constată elementele de fapt ce pot servi ca probă.
Răspuns:

32
Înscrisurile pot servi ca mijloace de probă dacă în conținutul lor se arată fapte sau
împrejurări de natură să contribuie la aflarea adevărului.
Sunt mijloace de probă:
– proce sele-verbale încheiate de organele de urmărire penală sau de instanța de judecată;
– procesele -verbale și actele de constatare încheiate de alte organe.

Înregistrările pe bandă magnetică ale unor convorbiri sau imagini se efec tuează cu
autorizarea motivată a procurorului desemnat de prim -procurorul Parchetului de pe lângă
Curtea de Apel. Ele se pot servi ca mijloace de probă, dacă din conținutul lor rezultă fapte sau
împrejurări de natură să contribuie la aflarea adevărului. Aceste mijloace de probă pot fi
supuse expertizei tehnice la cererea procurorului, a părților sau din oficiu.

Mijloacele materiale de probă sunt obiectele care:
 conțin sau poartă o urmă a faptei săvârșite,
 pot servi la aflarea adevărului,
 au fost folosite sau au fost destinate să serve ască la săvârșirea infracțiunii,
 sunt produsul infracțiunii.

Constatarea tehnico -științifică se dispune din oficiu sau la cerere, de organul de
urmărire penală, atunci când există pericol de dispariție a unor mijloace de probă sau de
schimbare a unor si tuații de fapt și este necesară lămurirea urgentă a unor fapte sau
împrejurări ale cauzei.
Se efectuează:
– de regulă, de către specialiști sau tehnicieni care funcționează în cadrul ori pe lângă
instituția de care aparține organul de urmărire penală;
– poate fi efectuată și de către specialiști sau tehnicieni care funcțio nează în cadrul altor
organe.
Operațiile și concluziile constatării tehnico -științifice se consemnează într -un raport
scris.
Organul de urmărire penală sau instanța de judecată, din oficiu sau la cererea oricăreia
dintre părți, dacă apreciază că raportul tehnico -științific nu este complet sau concluziile
acestuia nu sunt precise, dispune refacerea sau completarea constatării tehnico -științifice sau
efectuarea unei expertize.
EXPERTIZA CONTA BILĂ

33 Efectuarea expertizei contabile se dispune de organul de urmărire penală ori instanța
de judecată, la cerere sau din oficiu, când pentru lămurirea unor fapte sau împrejurări ale
cauzei, în vederea aflării adevărului, sunt necesare cunoștințele unui expert contabil .
Obiectivele expertizei contabile, respectiv întrebările la care trebuie să răspundă
expertul , se stabilesc de organul de urmărire penală sau de instanța de judecată, la cererea
părților sau din oficiu.
În cauzele penale, fixarea obiective lor la care urmează să răspundă experții, se
desfășoară în două faze:
1. încuviințarea probei și stabilirea obiectivelor de principiu, numirea expertului, fixarea
unui termen când se citează părțile și expertul numit și analiza sumară a dosarului de către
expertul contabil numit;
2. punerea în discuția părților și a expertului numit a obiectivelor la care expertul trebuie să
răspundă, aten ționarea acestora asupra faptului că au dreptul să facă observații și să
solicite modificarea, completarea sau defi nitivarea obiectivelor în prezența părților și
expertului numit.
În cursul urmăririi penale, cercetarea dosarului se face cu încuviințarea organelor de
urmărire.
Expertul poate cere lămuriri organului de urmărire penală sau instanței de judecată cu
privire la anu mite fapte ori împrejurări ale cauzei. dacă materialul aflat la dosarul cauzei este
insuficient pentru efectuarea expertizei contabile, expertul contabil poate solicita, motivat,
organului beneficiar completarea acestuia.
Completarea dosarului se impune î n situații, cum sunt:
– deținerea de către inculpat a unor acte privind gestiunea la care a funcționat;
– lipsa proceselor -verbale de inventariere, în cazul minusurilor în gestiune etc.
În cauzele penale, examinarea unor documente aflate la sediul (domi ciliul) părților sau
la terți se poate realiza cu încuviințarea și în condițiile stabilite de organul de urmărire penală
sau instanța de judecată.
Părțile (învinuitul și prejudiciatul) pot da expertului con tabil explicațiile necesare
numai cu încuviințarea ș i în condițiile stabilite de organul de urmărire penală sau de instanța
de judecată.
Explicațiile scrise date de părți înainte sau în timpul efectuării expertizei pot forma
obiectul analizei expertului numai după ce acestea au fost aduse de părți la cunoșt ința
organului care a dispus expertiza și care a hotărât acceptarea și atașarea lor la dosarul cauzei.
Contactul expertului cu părțile are menirea de a evita obiecțiunile ulterioare ale
acestora, precum și de a orienta munca de expertiză s pre elucidarea completă a adevărului în
cauza cercetată.

34 Exemplu:
La o fabrică de conserve care folosea borcane de sticlă pentru ambalarea conservelor,
a fost eliberat din muncă șeful depozitului. La predarea gestiunii nu s -au formulat pretenții.
După desfacerea contract ului de muncă, agentul economic a înaintat organelor de urmărire
penală un material din care rezulta că, la predarea gestiunii, fostul șef de depozit a prezentat,
pe data de 8 iunie, un bon fictiv de predare, la secția de producție, a 3.000 bucăți borcane.
Susținerea lucrătorilor din secția de producție potrivit căreia bonul este fals a fost
confirmată și de expertiza grafologică , ce a demonstrat că semnătura de pe bon este falsă și
nu aparține persoanei al cărei nume figura pe bon ca primitor.
Învinuitul a infirmat și susținut că el nu știe de falsul de semnătură de pe bon și că în
ziua de 8 iunie a predat efectiv la secția de producție cele 3.000 borcane, argumentând că, în
ziua respectivă, secția de producție n -ar fi putut ambala cantitatea de produse d acă n -ar fi
primit borcanele res pective.
Având în vedere susținerile învinuitului, expertul contabil a cercetat situația secției de
producție pe luna iunie, constatând:
– stoc de borcane, la 1 iunie, conform listei de inventar – 2.600 borcane;
– intrări în secție, pe perioada 1 -8 iunie – 86.000 borcane;
– eliberat din secție pe perioada 1 -8 iunie – 81.300 borcane;
– stoc scriptic în dimineața zilei de 9 iunie – 7.300 borcane;
– borcane sticlă ambalate și livrate în ziua de 9 iunie, prevăzute în documentele de liv rare –
10.000 borcane.
Această situație a dat expertului contabil posibi litatea să tragă concluzia că dacă secția
de producție n -ar fi primit în ziua de 8 iunie cele 3.000 borcane n -ar fi putut ambala în
borcane și livra în ziua de 9 iunie cele 10.000 borcane conserve. în plus, expertul contabil a
constatat că numerele de ordine ale borderourilor de predare cât secția de producție erau
stabilite cronologic.
EXPERTUL CONTABIL are obligația să depună raportul de expertiză contabilă la
termenul stabilit de instanță. în cazuri excepționale, când raportul de expertiză contabilă nu
poate fi realizat și depus în termenul stabilit , ca urmare a unor motive obiective, expertul are
obligația legală de a solicita, în scris, prelungirea termenului. Cererea se analize ază de Biroul
local de expertize tehnice și contabile și în măsura în care se justifică, se analizează și
înaintează organului judiciar, care acordă un nou termen pe care îl aduce la cunoștința
expertului și Biroului local.
3.2.Obiective ale expertizei con tabile judiciare în cauze penale
EXPERTIZA CONTABILĂ în cauze penale are loc atunci când organul de urmărire
penală și instanța de judecată are nevoie, în vederea aflării adevărului, de cunoștințele unui

35 expert contabil , pentru lămurirea unor fapte sau îm prejurări de natură financiar -contabilă,
gestionară, patrimonială etc.
Expertiza contabilă este utilizată ca mijloc de probă care servește, alături de alte
mijloace de probă, la:
– constatarea existenței sau inexistenței unei infracțiuni;
– identificarea pers oanei care a săvârșit infracțiunea;
– cunoașterea împrejurărilor necesare pentru soluționarea cauzei
Toate aceste elemente pot constitui, în funcție de natura și condițiile spe cifice
săvârșirii unei infracțiuni, obiective ale expertizei contabile.
Conceptu l de infracțiune
Infracțiunea = fapta care prezintă pericol social, săvârșită cu vinovăție și prevăzută de
legea penală. Este singurul temei al răspunderii penale.
Infracțiunea = faptă care prezintă pericol social este orice acțiune sau inacțiune prin
care se aduce atingere suveranității, independenței, unității și indivizibilității statului,
persoanei, drepturilor și libertăților acesteia, proprietății, precum și întregii ordini de drept și
pentru sancționarea căreia este necesară aplicarea unei pedepse.
Comparând infracțiunea cu contravenția, rezultă că acestea se deosebesc prin
următoarele elemente:

Infracțiunea Contravenția
Prezintă pericol social Prezintă un grad de pericol social mai redus
Poate fi săvârșită numai de persoa ne fizice Poate fi săv ârșită de persoane fizice și
juridice
Pedepsele sunt prevăzute numai prin acte
normative, având rangul de lege Sancțiunile se pot prevedea și prin acte
normative emise de organele adminis -trației
de stat centrale și locale
Sancțiunea se aplică numai prin hotărârea
unor organe judecătorești Stabilirea efectivă a sancțiunii se fa ce de
către organe ale administrației de stat,
inclusiv ale controlului fi nanciar
Pedepsele sunt:
a) principale: detenție pe viață, închi soarea
de la 15 zile la 30 ani; amen dă de la
100.000 lei la 50.000.000 lei
b) complementare: interzicerea unor
drepturi de la 1 la 10 ani; degradarea
militară Se sancționează cu:
– avertisment
– amendă

36 c) accesorii: interzicerea unor drepturi
anume prevăzute de lege

Nu constituie infracțiune fapta pr evăzută de legea penală, dacă prin atingerea minimă
adusă uneia din valorile apărate de lege și prin conținutul ei concret, fiind lipsită în mod vădit
de importanță, nu prezintă gradul de pericol social al unei infracțiuni.
La stabilirea în concret a grad ului de pericol social se ține seama de:
– modul și mijloacele de săvârșire a faptei;
– scopul urmărit;
– împrejurările în care a fost comisă fapta;
– urmarea produsă sau care s -ar fi putut produce;
– persoana și conduita făptuitorului.
În cazul acestor fapte, proc urorul sau instanța aplică una din următoarele sancțiuni cu
caracter administrativ:
 mustrarea,
 mustrarea cu avertisment,
 amenda de la 100.000 lei la 1.000.000 lei.
Vinovăție = există când fapta care prezintă pericol social este săvârșită cu intenție sau
din culpă.
Fapta este săvârșită cu intenție, când infractorul:
 prevede rezultatul faptei sale, urmărind producerea lui prin să vârșirea acelei fapte;
 prevede rezultatul faptei sale și, deși nu -1 cunoaște, acceptă pro babilitatea producerii lui.
Fapta est e săvârșită din culpă, când infractorul:
 prevede rezultatul faptei sale, dar nu -1 acceptă, socotind fără temei că el nu se va produce;
 nu prevede rezultatul faptei, deși trebuia și putea să -1 prevadă.
Fapta constând într -o:
– acțiune săvârșită din culpă con stituie infracțiune numai atunci când în lege se prevede în
mod expres aceasta.
– inacțiune – constituie infracțiune fie că este săvârșită cu intenție, fie din culpă.

Test de autoevaluare 2
Care sunt obiectivele expertizei contabile judiciare în cauze pena le?
Răspuns:

37

3.3.Infracțiuni în a căror constatare poate fi utilizată expertiza contabilă
EXPERTIZA CONTABILĂ poate fi depusă ca probă în vederea cunoașterii
împrejurărilor necesare pentru soluționarea cauzei penale în situația urmă toarelor infracți uni:
 infracțiuni contra patrimoniului;
 infracțiuni contra autorității;
 infracțiuni de serviciu sau în legătură cu serviciul;
 infracțiuni de fals;
 infracțiuni la regimul stabilit pentru anumite activități economice;
 infracțiuni referitoare la evaziunea fisc ală;
 infracțiuni referitoare la accize la produsele din import și din țară, precum și la impozitul
la țițeiul din producția internă și gazele naturale;
 infracțiuni de intermediere de valori mobiliare fără autorizație;
 infracțiuni privitoare la societățile comerciale.
 Infracțiuni contra patrimoniului
Furtul = luarea unui bun mobil din posesia s au detenția altuia, fără consim țământul
acestuia, în scopul de a și -1 însuși pe nedrept. Se considera bunuri mobile și orice energie care
are valoare econo mică, prec um și înscrisurile.
Abuz ul de încredere = însușirea unui bun mobil al altuia, deținut cu orice titlu sau
dispunerea de acest bun pe nedrept, ori refuzul de a -1 restitui. Dacă bunul este proprietate
privată, cu excepția cazului când acesta este în întregime sau în parte al statului, acțiunea
penală se pune în mișcare la plângerea prealabilă a persoanei vătămate. Împăcarea părților
înlătură răspunderea penală.
Gestiunea frauduloasă = pricinuirea de pagube unei persoane, cu rea -credință, cu
ocazia administrări i sau conser vării bunurilor acesteia, de către cel care are ori trebuie să aibă
grija administrării sau conservării acestor bunuri. Gestiunea frauduloasă poate fi săvârșită și
în scopul de a dobândi un folos material.
În legătură cu activitatea de gestiun e constituie infracțiuni, în consta tarea cărora poate
fi utilizată expertiza contabilă , fapte cum sunt:
 crearea de plusuri în gestiune prin mijloa ce frauduloase – dacă mijlocul fraudulos
constituie el însuși o infracțiune, se aplică regulile privind conc ursul de infracțiuni;
 nedeclararea, în scris, în termen legal, de către gestionar, a plusurilor din gesti unea sa
despre a căror cantitate sau valoare are cunoștință, pro venite în orice alt mod decât cel
fraudulos – cu ocazia inventarierii, după sigilare a locurilor de păstrare a valorilor mate riale

38 și bănești de care răspunde gestionarul respectiv sau, acolo unde nu este posibil, înainte de
începerea operației de inventariere, gestionarul are obligația să prezinte comisiei de
inventariere declarația de i nventar, din care să rezulte și dacă are plusuri în gestiune
despre a căror cantitate sau valoare are cunoștință; legea nu pedepsește persoana care, mai
înainte de începerea oricărui control, declară plusurile despre a căror cantitate sau valoare
are cunoș tință.
 înstrăinarea bunu rilor mobile consti tuite garanție, fără înștiințarea preala bilă a agentului
economic, autorității sau instituției publi ce, pentru care este constituită garanția.
Gestionarul are obligația să con stituie o garanție în numerar, c are se depune de către
agenții economici, autoritățile și instituțiile publice la Casa de Economii și Consemnațiuni
sau la bănci, într -un cont special. Sumele respective se înscriu într -un carnet de
consemnare pe numele gestionarului.
Ministerele și celel alte organe centrale stabi lesc, în funcție de natura și valoarea
bunurilor gestionate, plafoanele valorice și condițiile în care este obligatorie și constituirea
unei garanții suplimentare constând în afectarea unor bunuri imobile sau mobile de folosință
îndelungată, proprietate a gestionarului sau a unor terți, pen tru garantarea față de agentul
economic, auto ritate sau instituția publică, a acoperirii pagubei ce s -ar cauza de gestionar.
Înstrăinarea bunurilor mobile constituite garanție suplimentară a gestionarului, fără
înștiințarea preala bilă a agentului economic, autorității sau instituției publice pentru care este
constituită garanția, este faptă penală.

Înșelăciunea = inducerea în eroare a unei persoane prin prezentarea ca adevărată a
unei fapte mincinoase sau ca mincinoasă a unei fapte adevărate, în scopul de a obține, pentru
sine sau pentru altul, un folos material injust.
Înșelăciunea poate pricinui și pagubă. Ea poate fi săvârșită prin folosire de nume sau
calități mincinoase ori de alte mij loace frauduloase.
De exemplu:
– inducerea sau menținerea în eroare a unei persoane cu prilejul încheierii sau executării
unui contract, săvârșită în așa fel încât, fără această eroare, cel înșelat nu ar fi încheiat sau
executat contractul în condițiile sti pulate;
– emiterea unui cec asupra unei instituții de credit sau unei persoane, știind că pentru
valorificarea lui nu există provizia sau acoperirea necesară, precum și fapta de a retrage,
după emitere, provizia, în total sau în parte, ori de a interzice tra sului de a plăti înainte de
expirarea termenului de prezentare în scopul de a obține, pentru sine sau pentru altul, un
folos material injust.

39 Delapidarea = însușirea, folosirea sau transferarea, de către un funcțio nar, în interesul
său ori pentru altul , de bani, valori sau alte bunuri pe care le gestionează sau le administrează.

Distrugerea = distrugerea, degradarea ori aducerea în stare de neîntrebuințare a unui
bun care aparține altuia sau împiedicarea luării măsurilor de conservare ori de salvare a unui
astfel de bun, precum și înlăturarea măsurilor luate.
Dacă bunul este proprietate privată, cu excepția cazului când acesta este în întregime
sau în parte al statului, acțiunea penală se pune în mișcare la plângerea prealabilă a persoanei
vătămate.
Împăcarea părților înlătură răspunderea penală.

Tăinuirea = primirea, dobândirea sau transferarea unui bun ori înles nirea valorificării
acestuia, cunoscând că bunul provine din săvârșirea unei fapte prevăzute de legea penală, dacă
prin aceasta s -a urm ărit obținerea, pentru sine ori pentru altul, a unui folos material.

 Infracțiunea contra autorității
Sustragerea sau distru gerea de subscrisuri = sustragerea ori distrugerea unui dosar,
regis tru, document sau orice alt înscris care se află în păstrarea ori în deținerea unui organ sau
unei instituții de stat ori a unei alte unități de interes public.
Sustragerea de sub sechestru = sustragerea unui bun care este legal sechestrat. Fapta poate
fi săvârșită și de un custode.

Infracțiuni de serviciu sau în l egătură cu serviciul
Abuzul în serviciu = fapta funcționarului public care, în exercițiul atribuțiilor sale de
serviciu, cu știință, nu înde plinește un act ori îl îndeplinește în mod defectuos și prin aceasta
cauzează:
– o vătămare a intereselor legale ale unei persoane;
– o tulburare însemnată bunului mers al unui organ sau al unei instituții de stat ori al unei
alte unități de interes public sau o pagubă patrimoniului acesteia.

Neglijența în serviciu = încălcarea din culpă de către un funcționar public, a unei
îndatoriri de serviciu, prin neîndeplinirea acesteia sau prin îndeplinirea ei defectuoasă, dacă s –
au cauzat:
– o tulburare însemnată bunului mers al unui organ sau instituții de stat ori al unei alte
unități de interes public sau o pagubă patrimoniului acesteia;
– o vătămare împotriva intereselor legale ale unei persoane.

40  Infracțiuni de fals
Falsificarea de valori = falsificarea de titluri de credit public, cecuri, titluri de orice
fel pentru efectuarea plăților, emise de instituția bancară ori de alte instituții de credit
competente.
Falsificarea de valori = punerea în circulație, în orice mod, a valo rilor falsificate, care
pot cauza o pagubă importantă sistemului financiar.
Falsificarea de timbre, mărci poștale, cărți poștale, bilete ori foi de călă torie sau
transport.

Falsul material în înscrisuri oficiale = falsificarea unui înscris oficial prin contraface –
rea scrierii ori a subscrierii sau prin alterarea lui în orice mod, de natură să producă consecințe
juridice.

Falsul intelectual = falsific area unui înscris oficial cu prilejul întocmi rii acestuia, de
către un funcționar aflat în exer cițiul atribuțiilor de serviciu, prin atestarea unor fapte sau
împrejurări necorespunzătoare adevă rului ori prin omisiunea cu știință de a insera unele date
sau împrejurări.
De exemplu, constituie infracțiune de fals intelectual efectuarea cu știință a
înregistrării inexacte, precum și omisiunea cu știință a înregistrărilor în contabilitate, având
drept consecință denaturarea veniturilor, cheltuie lilor, rezul tatelor financiare și elementelor
patrimoniale ce se reflectă în bilanțul contabil.

Uzul de fals = folosirea unui înscris oficial ori sub semnătură privată, cunoscând că
este fals, în vederea producerii unei consecințe juridice.

 Infracțiuni la regimul s tabilit pentru anumite activități economice
Specula = fapte: cumpărarea în scop de revânzare a produselor indus triale sau
agricole, care legal nu pot face obiectul comerțului particular; cumpărarea de produse
industriale sau agricole, în scop de prelucra re în vederea revânzării, dacă ceea ce ar rezulta din
prelucrare nu poate face, legal, obiectul comerțului particular.

Înșelăciunea la măsurătoare = înșelăciunea prin folosirea unui in strument de măsurat
inexact ori prin folosirea frauduloasă a unui in strument de măsurat exact.
Înșelăciunea cu privire la calitatea mărfurilor = folosirea ori substituirea de mărfuri
sau orice alte produse, precum și expunerea spre vânza re sau vânzarea de asemenea bunuri,
cunos când că sunt falsificate și substituite.

41
Divulgarea secretului economic = divulgarea unor date sau informații care nu sunt
destinate publicității, de către cel care le cunoaște datorită atribuțiilor de serviciu, dacă fapta
este de natură să producă pagube.

Concurență neloială = fabricarea ori p unerea în circulație a produ selor care poartă
denumiri de origine ori indicații de proveniență false, precum și aplicarea pe produsele puse
în circulație de mențiuni false privind brevetele de invenții ori folosirea unor nume comerciale
sau a denumirilor organizațiilor de comerț ori industrie, în scopul de a induce în eroare pe
beneficiari.

Nerespectarea dispozițiilor privind operații de import sau export = efectuarea, fără
autorizație, a oricăror acte sau fapte care, potrivit dispozițiilor legale sunt co nsiderate
operațiuni de import, export sau transport.

Deturnarea de fonduri = schimbarea destinației fondurilor bănești sau a resurselor
materiale, fără respectarea pre vederilor legale, dacă fapta a cauzat o perturbare a activității
economico -financiare sau a produs o pagubă unui organ ori unei instituții de stat sau unei
alte unități de interes public.

 Infracțiuni referitoare la evaziunea fiscală
Legea pentru combaterea evaziunii fiscale stabilește în acest domeniu, o serie de fapte
care constituie in fracțiuni și care pot constitui obiective ale EXPERTIZEI CONTABILE.
 Refuzul de a prezenta organelor de control financiar -fiscal din cadrul Minis -terului
Finanțelor Publice și din unitățile teritoriale subor donate, Garda financiară și alte organe
împute rnicite de lege docu mentele justificative și actele de evidență necesare pentru stabilirea
obligațiilor față de stat.
Organele menționate au dreptul de a controla contribuabilii cu privire la respectarea de
către aceștia a dispozițiilor legale de organi zare și de desfășurare a activităților economice
produ cătoare de venituri impozabile sau bunurile supuse impozitelor și taxelor.
Contribuabilii au obligația de a permite efectuarea controlului și de a pune la
dispoziția organelor de control toate docume ntele contabile, evidențele și oricare alte
elemente materiale sau valorile solicitate, în vederea cunoașterii realității obiectivelor sau
surselor impozabile sau taxabile.
 Întocmirea incompletă sau necorespunzătoare de documente primare sau de
evidenț ă contabilă ori acceptarea unor astfel de documente, cu scopul de a împiedica controlul
financiar -contabil pentru identifica rea cazurilor de evaziune fiscală.

42 Contribuabilii sunt obligați să evidențieze veniturile realizate și cheltuielile efectuate
din activitățile desfășurate, prin întocmi rea registrelor sau a oricăror alte documente prevăzute
de lege.
 Sustragerea de la plata impozitelor, taxelor și a contribuțiilor datorate statului prin
neînregistrarea unor activități pentru care legea prevede obl igația înregistrării în scopul
obținerii de venituri.
Efectuarea de activități permanente sau temporare, generatoare de venituri impozabile,
poate avea loc numai în baza unei auto rizații emise de organul competent sau a unui alt temei
prevăzut de lege.
Contribuabilii au obligația ca, după înregistrare, să declare la organul fiscal pe a cărui
rază teritorială își au sediul, datele în legătură cu subunitățile constituite în sucursale, filiale,
puncte de lucru, depozite, magazine și în oricare alte locuri î n care se desfășoară activități
producătoare de venituri, băncile și conturile bancare, în lei și în valută.
Declararea sediilor subunităților de pe teritoriul țării se face și la organul fiscal
teritorial unde acestea funcționează.
 Sustragerea de la plata obligațiilor fiscale, în întregime sau în parte, prin
nedeclararea veniturilor impozabile, ascunderea obiectului sau a sursei impozabile sau
taxabile.
Contribuabilii sunt obligați să declare cu sinceritate veniturile realizate, bunu -rile
mobile și imobile aflate în proprietate sau obținute cu orice titlu legal, precum și alte valori
care generează titluri de creanță fiscală. Când legea nu prevede obligația de depunere a
declarației de impunere, contribuabilii răspund de calcularea corectă a impozite lor și a taxelor
pe care trebuie să le verse la buget.
 Neevidențierea prin acte contabile sau alte documente legale, în întregime sau în
parte, a veniturilor realizate ori înregistrarea de cheltuieli care nu au la bază operațiuni reale,
dacă aceste fapt e au avut ca urmare neplata ori diminuarea impozitului, taxei și a contribuției.
 Organizarea sau conducerea de evidențe contabile duble, de către condu -cătorul
unității sau alte persoane cu atribuții financiar -contabile ori alterarea memo -riilor aparatel or
de taxat, de marcaj sau a altor mijloace de stocare a datelor, în scopul diminuării veniturilor
supuse impozitelor, taxelor și a contribuțiilor.
Este infracțiune și fapta care constă în distrugerea actelor con tabile sau a altor
documente ori a memorii lor aparatelor de taxat sau de marcaj ori a altor mijloace de stocare a
datelor, în scopul menționat.
 Declararea fictivă făcută de contribuabili sau împuterniciții acestora cu privire la
sediul unei societăți comerciale sau la schimbarea acestuia fără î ndeplinirea obligațiilor
prevăzute de lege, în scopul sustragerii de la controlul fiscal.

43
 Infracțiuni referitoare la accize la produsele din import și din țară, precum și la
impozitul la țițeiul din producția internă și gazele naturale

Fapta (infracțiu nea) care poate constitui
obiectiv al EXPER TIZEI CONTABILE Reglementarea și modul de sancționare
Neînregistrarea, precum și înregistrarea
eronată a operațiunilor supuse accizelor sau
impozitului la țițeiul din producția internă și
gazele naturale, care a u drept consecință
diminuarea acestor obligații față de buge tul
de stat Plătitorii au obligația să țină evidența
accizelor și a impozitului la țițeiul din
producția internă și gazele naturale, conform
normelor metodologiei ale Ministerului
Finanțelor Publ ice
Evidența accizelor, pe baza căreia se
efectuează EXPERTIZA CONTABILĂ, se
organizează de către agenții econo -mici
plătitori, care au obligația să țină:
– evidența accizelor la produsele din
import și din țară, pe produse sau grupe
de produse;
– evidența ac cizelor la produsele rezultate
din prelucrarea vinului, țuicii și a
rachiurilor naturale;
– evidența pentru bunurile revândute în
consignație, introduse în țară de
persoanele fizice neînregistrate ca agenți
economici;
– evidența accizelor datorate, în care sco p
se întoc mește decontul de accize (decont
de impunere) pentru produsele care intră
în sfera de aplicare a accizelor.
Agenții economici au, de asemenea,
obligația să țină:
– evidența impozitului la țițeiul din
producția internă;
– evidența impozitului la gaze le naturale.

44 Fapta (infracțiu nea) care poate constitui
obiectiv al EXPER TIZEI CONTABILE Reglementarea și modul de sancționare
Fapta de neînregistrare, precum și de înregistrare eronată a operațiunilor supuse accizelor
sau impozitului la țiței și gaze naturale, care a dus la diminuarea obligației față de bugetul
de stat se sancționează conform legii penale.
În plus, plătitorii au obligația să achite:
– accizele sau impozitul la țițeiul din producția internă și gazele naturale stabilite;
– majorările de întârziere;
– o sumă egală cu valoarea obligațiilor fiscale datorate
Toate aceste elemente pot constitui întrebări (obiecti ve) la care să răspundă EXPERTIZA
CONTABILĂ.

 Infracțiuni de valori imobiliare fără autorizație
Constituie infracțiune și poate constitui obiectiv al EXPERTIZEI CON TABILE fapta
de intermediere de valori mobiliare fără autorizarea Comisiei Naționale a Va lorilor Mobiliare,
săvârșită de administratorii, directorii societăților comerciale și orice persoane fizice.
Intermedierea de valori mobiliare este activitatea realizată de persoane autorizate, care
constă în cumpărarea și/sau vânzarea de valori mobi liare ori drepturi aferente lor care derivă
din acestea, precum și în operațiuni accesorii autorizate.

 Infracțiuni privitoare la societățile comerciale
În legătură cu constituirea și funcționarea societăților comerciale, EXPERTIZA
CONTABILĂ poate avea ca ob iective fapte de natură penală săvârșite de către:
A. Fondator, administrator, director, director executiv sau reprezentantul legal al societății;
B. Administrator, director, director executiv sau reprezentantul legal al societății;
C. Administrator;
D. Acționar;
E. Cenzor;
F. EXPERT.

Fapte de natură penală, săvârșite de fondator, administrator, director, director executiv sau
reprezentantul legal al societății, ce pot constitui obiectiv al EXPER TIZEI CONTABILE:
 Prezentarea cu rea -credință, în prospectele, rapoartele și comuni cările adresate
publicului, de date neadevărate asupra constituirii societății ori asupra condițiilor economice
ale acesteia sau ascunderea, cu rea -credință în tot sau în parte, a unor asemenea date.
Explicații:
Relația cu publicul are la bază ur mătoarele documente:

45 – prospectul de emisiune pentru constituirea societății pe acțiuni prin subscripție publică;
– încheierea de înmatriculare a societății în Registrul Comerțului și actul constitutiv;
– actele de publicitate;
– numirea reprezentanților, administ ratorilor sau altor persoane care fac parte din organele
societății;
– prospectul de ofertă spre vânzarea acțiunilor;
– oferta publică de transmiterea acțiunilor de către acționari;
– hotărârile adunărilor generale;
– prospectul de emisiune de obligațiuni prin sub scrip ție publică.
 Prezentarea cu rea -credință, acționarilor, a unui bilanț contabil imediat sau a unor
date inexacte asupra condițiilor economice ale societății, în vederea ascunderii situației reale.
Explicații:
– administratorii au obligația să prezin te cenzorilor, cu cel puțin o lună înainte de ziua
stabilită pentru ședința adu nării generale, bilanțul exercițiului precedent cu contul de
profit și pierdere, însoțit de raportul lor și de docu mentele justificative;
– bilanțul contabil și contul de profit și pierdere, împreună cu raportul administratorilor și al
cenzorilor rămân depu se la sediul societății și la cel al sucursalelor în cele 15 zi le care
preced întrunirea adunării generale, pentru a fi cercetate de acționari;
– în termen de 15 zile de la dat a adunării generale, o copie a bilanțului contabil, însoțită de
contul de profit și pierde re, raportul administratorilor, raportul cenzorilor și procesul –
verbal al adunării generale, se depun la administrația financiară;
– un exemplar al bilanțului contabil , vizat de administrația financiară, se depune la Registrul
Comerțului;
– aprobarea bilanțului de adunarea generală nu împiedică exercitarea acțiunii de răspundere
împotriva administra torilor sau a cenzorilor.
 Refuzul de a pune la dispoziția EXPERȚILOR a documentelor necesare sau îi
împiedică să îndeplinească însărcinările primite, în cazurile privind aporturile în natură,
avantajele rezervate fonda torilor, operațiunile încheiate de fondatori în contul societății ce se
constituie și pe care aceasta urmea ză să le ia asupra sa.
 Dobândește, în contul societății, acțiuni ale altor societăți la un preț pe care îl știe
vădit superior valorii lor efective sau vinde, pe seama so cietății, acțiuni pe care aceasta le
deține la prețuri despre care are cu noști nță că sunt vădit inferioare valorii lor efective, în
scopul obține rii, pentru el sau pentru alte persoane, a unui folos în paguba societății.
 Folosește, cu rea -credință, bunuri sau creditul de care se bucură so cietatea, într -un
scop contrar interesel or acesteia sau în scopul lui propriu ori pentru a favoriza o altă societate
în care are interese di rect sau indirect.

46  Se împrumută, sub orice formă, direct sau printr -o persoană întrepusă, de la
societatea pe care o administrează, de la o societate co ntrolată de aceasta ori de la o societate
care controlează socie tatea pe care el o administrează sau face ca una dintre aceste socie tăți să
îi acorde vreo garanție pentru datoriile proprii.
 Răspândește știri false sau întrebuințează alte mijloace fra uduloase care au ca efect
mărirea sau scăderea valorii acțiunilor sau a obliga țiunilor societății ori a altor titluri ce -i
aparțin, în scopul obținerii, pentru el sau pentru alte persoane, a unui folos în paguba
societății.
 Încasează sau plătește divid ende, sub orice formă, din beneficii fic tive sau care nu
puteau fi distribuite, în lipsă de bilanț contabil ori contrarii celor rezultate din acesta.
 Încalcă prevederile legale potrivit cărora fondatorii, administratorii și personalul
societății partici pă la beneficii, dacă acesta este pre văzut în contractul de societate sau statut
ori, în lipsa unor asemenea prevederi, a fost aprobat de adunarea generală extraordinară.
În toate cazurile, condițiile participării se stabilesc de aduna rea generală pent ru fiecare
exercițiu financiar.

Fapte de natură penală, săvârșite de administrator, director, director exe cutiv sau
reprezentantul legal al societății, în clarificarea cărora or ganele de cercetare penală și de
judecată au posibilitatea să utilizeze prob a ca EXPERTIZA CONTABILĂ
 Emiterea de acțiuni de o valoare mai mică decât valoarea lor legală ori la un preț
inferior valorii nominale sau emiterea de noi acțiuni în schimbul aporturilor în numerar,
înainte ca acțiunile precedente să fi fost achitate în întregime.
 Folosirea, în adunările generale, a acțiunilor nesubscrise sau nedistribuite
acționarilor.
 Acordarea de împrumuturi sau avansuri asupra acțiunilor societății. O socie tate nu
poate să acorde avansuri sau împrumuturi și nici să constituie g aranții, în vederea subscrierii
sau dobândirii propriilor acțiuni de către un terț.
 Predarea acțiunilor înainte de termen, titularului sau predarea acți unilor liberate în
total sau în parte, în afară de cazurile stabilite de lege ori emiterea de acțiuni la purtător fără a
fi achitate integral.
 Nerespectarea dispozițiilor legale referi toare la anularea acțiunilor ne achitate. La
constituirea societății, capitalul social vărsat de fiecare acționar nu poate fi mai mic de 30 %
din cel subscris, dacă prin l ege nu se prevede altfel. Restul de capital social trebuie vărsat în
termen de șase luni de la înmatricularea societății.
Societatea pe acțiuni se poate constitui prin subscripție pu blică numai dacă întregul
capital a fost subscris și fiecare acceptant a vărsat în numerar jumătate din valoarea acțiu nilor

47 subscrise la Casa de Economii și Consemnațiuni ori la o societate bancară. Restul din
capitalul social subscris trebuie vărsat în termen de șase luni de la înmatriculare.
Când acționarii nu au efectuat plata vărsămintelor pe care le datorează, în termenele
legale, societatea îi invită să -și înde plinească această obligație, printr -o somație colectivă, pu –
blicată de două ori, la un interval de 15 zile, în Monitorul Ofi cial și într -un ziar de largă
răspân dire. Când nici în urma acestei somații, acționarii nu efec tuează vărsămintele, consiliul
de administrație poate decide fie urmărirea acționarilor pentru vărsămintele restante, fie
ANULAREA acestor acțiuni nominative. Decizia de anulare se publică în Moni torul Ofi cial
cu specificarea numărului de ordine al acțiuni -lor anulate. În locul acțiunilor anulate se emit
noi ac țiuni cu același număr, care se vând.
 Emiterea de obligațiuni fără respectarea dispozițiilor legale. Societatea pe acțiuni
poate emite obligațiuni la pur tător sau nominative, pentru o sumă care să nu depă șească 3/4
din capitalul vărsat și existent, conform celui din urmă bilanț aprobat. Valoarea nominală a
unei obligațiuni nu poate fi mai mică de 25.000 lei. Obligațiunile din aceeași em isiune sunt de
valoa re egală și acordă posesorilor lor drepturi egale. Obligațiunile pot fi emise în formă
materială, pe suport de hârtie sau în formă demateriali zează, prin înscriere în cont.
Pentru a proceda la emiterea de obligațiuni prin subscripție publică, administra -torii
publică un prospect de emisiune, care cuprinde:
– denumirea, obiectul de activitate, sediul și du rata societății;
– capitalul social și rezervele;
– data publicării în Monitorul Oficial a înche ierii de înmatriculare și modificările c e s-au
adus actului constitutiv;
– situația patrimoniului social după ultimul bi lanț contabil aprobat;
– categoriile de acțiuni emise de societate;
– suma totală a obligațiunilor emise anterior și a celor care urmează a fi emise, modul de
rambursare, valoarea nominală a obligațiunilor, dobânda lor, indicarea dacă sunt
nominative sau la purtător, precum și indicarea dacă sunt convertibile dintr -o categorie în
alta ori în acțiuni;
– sarcinile ce grevează imobilele societății;
– data la care a fost publicată hotărâre a adunării generale extraordinare care a aprobat
emiterea de obligațiuni.
În cazul în care obligațiunile fac obiectul unei oferte publice definite ca atare de Legea
privind valorile mo biliare și bursele de valori, emiterea și tranzacționarea lor se supun acestei
legi. Subscripția obligațiunilor se face pe exemplarele prospectului de emisiune. Valoarea
obligațiunilor subscrise se varsă integral.

48 Titlurile obligațiunilor cuprind datele menționate în prospectul de emisiune, numărul
de ordine și tabloul plăț ilor în capital și dobânzi și se semnează de doi administratori, când
sunt mai mulți, sau de unicul administrator. Valoarea nominală a obligațiunilor convertibile în
acțiuni trebuie să fie egală cu cea a acțiunilor.
Obligațiunile se rambursează de societa tea emitentă la scadență. Înainte de scadență,
obligațiunile din aceeași emisiune și cu aceeași valoare pot fi rambur sate, prin tragere la sorți,
la o sumă superioară valorii lor nominale, stabilită de societate și anunțată public cu cel puțin
15 zile îna inte de data tragerii la sorți. Obligațiunile convertibile pot fi preschimbate în acțiuni
ale societății emitente, în condițiile stabilite în prospectul de ofertă publică.
 Emiterea de acțiuni fără să cuprindă mențiunile cerute de lege. În societatea pe
acțiuni, capitalul social este reprezen tat prin acțiuni emise de societate, care, după modul de
transmitere, pot fi nominative sau la purtător. Acțiunile nominative pot fi emise în formă
materială, pe suport de hârtie sau dematerializată, prin înscriere în cont.
Acțiunile nu pot fi emise pentru o sumă mai mică decât valoarea nominală. Acțiunile
neachitate în întregime sunt nomi native.
Acțiunile trebuie să cuprindă:
– denumirea și durata societății;
– data contractului de societate, numărul din Registrul Come rțului sub care se află
înmatriculată societatea și numărul Moni torului Oficial în care s -a făcut publicarea;
– capitalul social, numărul acțiunilor și numărul de ordine, valoarea nominală a acțiunilor și
vărsămintele efectuate;
– avantajele acordate fondator ilor.
Pentru acțiunile nominative se mai menționează:
– numele, prenumele și domiciliul acționarului, persoană fizică;
– denumirea, sediul și numărul de înmatriculare a acționarului, persoană juridică.
Acțiunile trebuie să poarte semnătura a doi administrato ri, când sunt mai mulți, sau a
unicului administrator.
 Îndeplinirea, înainte de expirarea termenelor legale, a hotărârilor referitoare la
schimbarea formei societății, fuziunea ori dizolvarea acesteia sau reducerea capita -lului
social.
 Îndeplinirea ho tărârilor adunării generale referitoare la reducerea capitalului social,
fără ca asociații să fi fost executați pentru efec tuarea vărsământului datorat ori fără hotărârea
adunării generale care îi scutește de plata vărsămintelor ulterioare.

Poate consti tui obiect al EXPERTIZEI CONTABILE fapta administra torului care :

49 – încalcă, chiar prin persoane interpuse sau prin acte simulate, preve derile legale potrivit
cărora atunci când are într -o anumită operație, direct sau indirect, interese contrare
intereselor societății, trebuie să înștiințeze despre aceasta pe ceilalți administratori și pe
cenzori și să nu ia parte la nici o deliberare privitoare la această operație.
Aceeași obligație o are în cazul în care, într -o anumită ope rație, știe că sunt interesate
soția, rudele sau afinii săi, până la gradul al patrulea inclusiv.
Administratorul care nu respectă aceste obligații răspunde de daunele ce au rezultat
pentru societate.
– nu convoacă adunarea generală în cazurile prevăzute de lege.
Adunarea generală se co nvoacă de administratori de câte ori este nevoie, în
conformitate cu dispozițiile din statut.
Administratorii sunt obligați să convoace de îndată adunarea generală, la cererea
acționarilor reprezentând a zecea parte din capitalul social sau o cotă mai mic ă, dacă în
contractul de societate se prevede astfel și dacă cererea cuprinde dispoziții ce intră în
atribuțiile adunării.
– încalcă dispozițiile legale potrivit cărora un asociat al societății cu răspundere limitată nu
poate exercita dreptul său de vot în d eliberările adunărilor asociaților referitoare la
aporturile sale în natură sau la actele juridice încheiate între el și societate.
– începe operațiuni în numele unei societăți cu răspundere limitată, înainte de a se fi efectuat
vărsământul integral al capi talului social.
– emite titluri negociabile reprezentând părți sociale ale unei societăți cu răspundere
limitată.
– dobândește acțiuni ale societății în contul acesteia, în cazurile interzise de lege.
Societatea nu poate dobândi propriile sale acțiuni, fie di rect, fie prin persoane care
acționează în nume propriu, dar pe sea ma acestei societăți, în afară de cazul în care adunarea
gene rală extraordinară a acționarilor hotărăște altfel.
Cu ocazia autorizării dobândirii, adunarea generală extraordi nară stabil ește, în
principal, modalitățile de dobândire, numă rul maxim de acțiuni ce urmează a fi dobândite,
contravaloa rea lor minimă și maximă și perioada efectuării operațiunii, perioadă care nu poate
depăși 18 luni de la data publicării hotărârii adunării gene rale în Monitorul Oficial al
României.
Valoarea acțiunilor proprii, dobândite de societate, inclusiv a celor aflate în portofoliul
său, nu poate depăși 10 % din capi talul social subscris. Se pot dobândi numai acțiuni integral
liberate și numai în cazul î n care capitalul social subscris este integral vărsat. Achitarea
acțiunilor astfel dobândite se face numai din beneficiile distribuite și din rezervele disponibile
ale societății, cu excepția rezervelor legale, înscrise în ultimul bilanț contabil aprobat. Dacă

50 acțiunile dobândite se contabilizează în activul bilanțului se trece la pasiv o rezervă
indisponibilă de aceeași valoare, care se menține până la cesiunea sau la anularea acestor
acțiuni.
– acțiunile dobândite în modalitățile menționate nu dau drept la dividende.
Pe toată durata posedării lor de către societate, dreptul de vot pe care îl conferă aceste
acțiuni este suspendat.
În raportul de gestiune care însoțește bilanțul contabil se arată:
 motivele care au determinat dobândirea de acțiuni proprii;
 numărul, valoarea nominală, contravaloarea acțiu nilor dobândite și fracțiunea de
capital pe care o re prezintă.
– acțiunile proprii dobândite cu încălcarea dispozițiilor legale se înstrăinează în termen de
cel mult un an de la data subscrierii lor, în modul s tabilit de adunarea generală
extraordinară.
Acțiunile neînstrăinate în acest termen se anulează, iar societatea își micșorează
corespunzător capitalul social.
– restricțiile menționate nu se aplică atunci când dobândirea de către societate a unui număr
determinat de acțiuni proprii, integral liberate, se face în vreuna din situațiile următoare:
 cu scopul de a reduce capitalul social prin anularea unui număr de acțiuni proprii de o
valoare corespunzătoare reducerii;
 pentru cesionarea către personalul societă ții a unui nu măr de acțiuni proprii, în limitele
și în condițiile aprobate de adunarea generală a acționarilor;
 prin efectul succesiunii universale sau al fuziunii ori al unei hotărâri judecă -torești
pronunțate într -o procedură de urmărire silită împotriv a unui debitor al societății;
 cu titlu gratuit;
 în scopul regularizării cursului acțiunilor proprii pe piața bursieră sau pe piața
organizată extrabursieră, dar numai cu avizul Comisiei Naționale a Valorilor
Mobiliare.

Pot constitui obiect al EXPERTIZEI C ONTABILE faptele asociatului – acționarului care
încalcă prevederile legale potrivit cărora:
– acționarul care, într -o anumită operație, are fie personal, fie ca manda tar al unei alte
persoane, un interes contrar aceluia al societății, trebuie să se abțină de la deliberările
privind acea operație;
Acționarul care contravine acestei dispoziții este răspunzător de daunele produse
societății, dacă, fără votul său, nu s -ar fi obținut majoritatea cerută.
– un asociat nu poate exercita dreptul său de vot în deliber ările adunărilor asociaților
referitoare la aporturile sale în natură sau la actele juridice încheiate între el și societate;

51 – obiective ale EXPERTIZEI CONTABILE pot fi și faptele acționa rului sau deținătorului
de acțiuni care:
 trece acțiunile sau obligați unile sale pe numele altor persoane, în scopul formării unei
majorități în adunarea generală, în detri mentul altor acționari sau deținători de
obligațiuni;
 votează, în adunările generale, ca proprietar de acțiuni sau obliga țiuni care nu -i
aparțin în real itate;
 în cazurile nepermise de lege, își ia – în schimbul unui avantaj material – obligația de
a vota într -un anumit sens în adunările generale sau de a nu lua parte la vot.

Sunt considerate fapte penale săvârșite de cenzor și pot constitui obiective ale EXPER TIZEI
CONTABILE:
– neconvocarea, de către cenzor, a adunării generale, în cazurile în care este obligat prin
lege.
Cenzorii sunt obligați să convoace adunarea generală ordinară sau extraordinară când
n-a fost convocată de administratori sau ca urmare a reclamației acționarilor, reprezentând 1/4
din capitalul social. Oricare acționar are dreptul să reclame cenzorilor faptele ce crede că
trebuie cenzurate, iar aceștia sunt obligați să le verifice și, dacă le găsesc reale, să le aibă în
vedere la întocmi rea raportului către adunarea generală.
Dacă reclamația este făcută de acționari ce reprezintă cel puțin 1/4 din capitalul social
sau o cotă mai mică, dacă sta tutul prevede astfel, cenzorii au obligația să prezinte obser vațiile
și propunerile lor asupra faptelor reclamate.
Dacă cenzorii socotesc întemeiată și urgentă reclamația acționarilor, reprezentând 1/4
din capitalul social, au obligația să convoace imediat adunarea generală. În caz contrar, ei
referă la prima adunare.
A patra parte din capitalul social se dovedește prin depu nerea acțiunilor la societățile
bancare din România ori la unități ale acestora, respectiv prin blocarea acțiunilor în cont în
cazul acțiunilor emise în formă dematerializată. Acțiunile rămân depuse, respectiv blocate,
până du pă întrunirea adunării generale extraordinare și dovada depunerii, respectiv a
blocărilor, legitimează participarea acționarilor la această adunare.
– împrumutarea, de către cenzor, sub orice formă, direct sau printr -o persoană interpusă, de
la societatea la care este cenzor, de la o societate controlată de aceasta ori de la o societate
care controlează societatea la care este cenzor sau face ca una dintre aceste societăți să îi
acorde vreo garanție pentru datorii proprii.
– acceptarea sau păstrarea însărcinări i de cenzor, în cazurile în care:
 sunt rude sau afini până la al patrulea grad inclusiv sau soții admi nistratorilor;

52  primesc sub orice formă, pentru alte funcții decât aceea de cenzor, un salariu sau o
remunerație de la administratori sau de la societate;
 le este interzisă funcția de administrator;
Hotărârile luate de adunările generale în baza unui raport al unui cenzor, numit cu
încălcarea drepturilor legale menționate, nu pot fi anulate din cauza încălcării acestei
dispoziții.
Constituie infracțiune, î n a cărei constatare poate fi utilizată expertiza contabilă , fapta
expertului de a accepta, cu încălcarea dispozițiilor legale, însărcinarea de expert pentru a
întocmi raport cu privire la aporturi în natură, avantaje rezervate fondatorilor și la operațiun i
încheiate de fondatori în contul societății ce se constituie și pe care aceasta urmează să le ia
asupra sa.
Test de autoevaluare 3
Ce înțelegeți prin fals intelectual ?
Răspuns:

Răspunsuri la testele de autoevaluare
TA 1 :Mijloacele de probă prin care se constată elementele de fapt ce pot servi ca probă sunt:
– declarațiile – inculpatului sau învinuitului.
– părții vătămate,
– părții civile,
– părții responsabile civilmente.
– martorilor.
– înscrisurile,
– înregistrările audio sau video, fotografiile,
– mijloacele materiale de probă,
– constatările tehnico -științifice,
– constatările medico -legale,
– EXPERTIZELE.

TA 2 : Expertiza contabilă în cauze penale are loc atunci când organul de urmărire penală și
instanța de judecată are nevoie, în vederea aflării adevărul ui, de cunoștințele unui expert
contabil, pentru lămurirea unor fapte sau împrejurări de natură financiar -contabilă, gestionară,
patrimonială etc.

53 Expertiza contabilă este utilizată ca mijloc de probă care servește, alături de alte
mijloace de probă, la:
– constatarea existenței sau inexistenței unei infracțiuni;
– identificarea persoanei care a săvârșit infracțiunea;
– cunoașterea împrejurărilor necesare pentru soluționarea cauzei
Toate aceste elemente pot constitui, în funcție de natura și condițiile spe cifice
săvârșirii unei infracțiuni, obiective ale expertizei contabile .

TA 3 : falsificarea unui înscris oficial cu prilejul întocmi rii acestuia, de către un funcționar
aflat în exer cițiul atribuțiilor de serviciu, prin atestarea unor fapte sau împrejurări
necorespunzătoare adevă rului ori prin omisiunea cu știință de a insera unele date sau
împrejurări. De exemplu, constituie infracțiune de fals intelectual efectuarea cu știință a
înregistrării inexacte, precum și omisiunea cu știință a înregistrărilor în co ntabilitate, având
drept consecință denaturarea veniturilor, cheltuie lilor, rezultatelor financiare și elementelor
patrimoniale ce se reflectă în bilanțul contabil.

Rezumat
Expertiza contabilă este:
 „misiunea dată unui expert contabil de a controla regis trele, conturile și actele justificative
ale unui agent economic, cu scopul de a furniza părților interesate datele necesare sau de a
procura justiției informațiile interesate pentru a se pronunța, în cunoștință de cauză, asupra
unui proces sau a unei cont estații de care a fost sesizată”;
 o formă de cercetare științifică efectuată în vederea lămuririi modului în care sunt
reflectate în documente, evidența tehnic -operativă și contabilă anumite fapte, împrejurări,
situații de natură economico -financiară;
 o activitate specializată.
Trăsături:
– are ca obiect cercetarea unor fapte sau situații de natură economico -financiară, gestionară
și patrimonială;
– cuprinde în sfera sa de acțiune activitatea economică a unui agent economic pentru
problemele și obiectivele sta bilite de organul judiciar ori de persoana juridică care o
solicită;
– cercetează situațiile și împrejurările de fapt pe baza informațiilor furnizate de evidența
economică și a suporților ei materiali;

54 – interpretează datele de evidență și formulează opinii cu privire la problemele investigate
pe baza legilor și actelor normative care reglementează domeniul de activitate respectiv;
– elaborează concluzii pe baza constatărilor făcute, care servesc ca mijloc de probă pentru
organul judiciar care a dispus efectuarea expertizei sau ca mijloc de fundamentare a unei
decizii de către persoana juridică care a solicitat efectuarea expertizei contabile;
– analizează cauzele care au determinat abaterile de la normele legale cu caracter economic
și financiar, descifrează relați ile economice și finan ciare dintre părțile aflate în litigiu,
caracterizează starea de fapt a agentului economic respectiv în raport cu legea și actele
normative care reglementează domeniul investigat, stabilește legăturile de cauzalitate și
responsabilit ate.
Din studierea cauzelor generatoare de pagube în dauna patrimoniului, expertiza
contabilă poate desprinde deficiențele existente în organizarea și conducerea siste mului de
evidență, imperfecțiunile propagate pe traseul procesului decizional, precum și omisiunile sau
erorile comise în executarea atribuțiilor de serviciu cu consecințe negative asupra
patrimoniului agenților economici la care se efectuează expertiza.
Lucrare de verificare 3
1. Prezentați infracțiunile de fals.
2. Care sunt infracțiunile contra patrimoniului firmei?
3. Dați trei exemple de infracțiuni în a căror constatare poate fi utilizată expertiza
contabilă.
Bibliografie
1.I. Oncioiu , Expertiza contabilă și consultanța fiscală , Editura IDRU, Constanța, 2010
2.L. Ionescu , Expertiza contabilă în R omânia , Editura CH.Beck București, 2011
3. M. Boulescu, M. Ghiță – Control financiar și expertiză contabilă . Editura Eficient, București, 1996
4.Gr. Porumb – Codul de procedură civilă comentat și adnotat . Editura Științifică, București, 1960
5.G. I. Olănes cu – Perfecționarea organizării și desfășurării activității de expertiză financiar – contabilă . Teză
de doctorat. Academia de Studii Economice, București

55 UNITATEA DE ÎNVǍȚAR E 4 EXPERTUL CONTABIL (timp alocat de studiu 3 ore)
Obiectivele unit ății de învățare 4
4.1. Accesul la profesia de expert c ontabil sau contabil autorizat. Exercitarea profesiei.
4.2. Incompatibilitatea expertului contabil
4.3. Drepturile, obligațiile și interdicțiile expertului contabil
4.4. Răspunderea profesioniștilor c ontabili.
4.5. Competențele expertului contabil/ contabilului autorizat
Răspunsuri și comentarii la testele de autoevaluare
Rezumat
Lucrare de verificare 4
Bibliografie

Obiectivele unității de învățare 4
La terminarea unității de învățare cursanții vor f i capabili:
Să cunoască etapele accesului la profesia de expert contabil/contabil autorizat.
Să recunoască situațiile de incompatibilitate ale expertului contabil.
Să identifice drepturile, obligațiile și interdicțiile expertului contabil.

4.1. Accesul l a profesia de expert contabil s au contabil autorizat. Exercitarea profesiei.
Accesul la profesia de expert contabil și la cea de contabil autorizat se face pe baza
examenului de admitere la un stagiu de trei ani, prin efectuarea acestuia și prin susținerea unui
examen de aptitudini, la finalizarea stagiului. Se pot înscrie pentru susținerea examenului de
acces la stagiu absolvenții de studii superioare economice cu diplomă de licență recunoscută
de Ministerul EducațieiNaționale.
Disciplinele la care se susți ne examenul de admitere la stagiu pentru obținerea calității
de expert contabil sunt: Contabilitate; Fiscalitate; Drept; Audit; Evaluarea economică și
financiară aîntreprinderilor; Doctrină și deontologie contabilă; Expertizăcontabilă.
Disciplinele la c are se susține examenul de admitere la stagiu pentru obținerea calității
de contabil autorizat sunt: Contabilitate; Fiscalitate; Drept.
Anul acesta, Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România
organizează, în zilele de 7 și 14 octo mbrie a.c., examenul de acces la stagiul pentru obținerea
calității de expert contabil și de contabil autorizat. Proba scrisă se va desfășura în data de 7
octombrie, la disciplinele Contabilitate, Fiscalitate și Drept – pentru categoriile expert
contabil ș i contabil autorizat –, iar în data de 14 octombrie va avea loc proba scrisă la
disciplinele Evaluare economică și financiară a întreprinderilor, Audit, Expertiză contabilă și
Doctrină și deontologie – doar pentru categoria expert contabil.
Contabilii aut orizați, cu studii superioare economice, membri activi ai CECCAR, care
au îndeplinite la zi obligațiile profesionale față de Corp, pot susține, în data de 14 octombrie,

56 proba scrisă la disciplinele Contabilitate, Audit, Evaluare economică și financiară a
întreprinderii, Expertiză contabilă și Doctrină și deontologie, pentru a accede la profesia de
expert contabil.
Dosarele de înscriere la examen se pot depune la sediile filialelor CECCAR până la
data de 8 septembrie 2018 . Informații cu privire la cursurile de pregătire pentru candidații la
examenul de admitere la stagiu vor fi furnizate de filialele CECCAR. Tematica examenului
poate fi consultată pe site -ul CECCAR, www.ceccar.ro, rubrica Accesul la profesie, unde se
găsesc și alte informații de interes cu pr ivire la examenul de acces la stagiul pentru obținerea
calității de expert contabilși de contabil autorizat.
În urma examenului sunt declarați admiși candidații care obțin cel puțin media 7.00 și
minimum nota 6.00 la fiecare disciplină. La cerere se pot în scrie direct la stagiu absolvenții
cursurilor de master, organizate de facultățile de profil, pe baza protocoalelor de echivalare a
disciplinelor de la examenele de master cu cele de la examenul de admitere în profesie,
încheiate de universități cu Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizați din
România.
La cerere, persoanele care au titlul de academician, profesorii și conferențiarii
universitari, doctorii în economie și doctorii docenți, cu specialitatea finanțe sau contabilitate,
au acces la profesia de expert contabil pe baza titlului de doctor, cu îndeplinirea condițiilor
prevăzute de reglementările în vigoare. Recunoașterea calității de expert contabil sau contabil
autorizat persoanelor fizice străine membre ale unor organisme de acreditare recunoscute pe
plan internațional se obține prin susținerea unui interviu potrivit normelor elaborate în acest
sens de Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România.
Test de autoevaluare 1
Ce presupune examenul de admitere la stagiu pentru obținerea calității de expert contabil?
Răspuns:

Exercitarea profesiei de expert contabil

Expertul contabil este numit de organul de urmărire penală sau de instanța de judecată.
Fiecare dintre părți are dreptul să ceară ca un expert recoman dat de ea să participe la
efectuarea expertizei . Expertul recomandat de parte are drepturi egale cu experții numiți de
instanță și este obligat să participe efectiv la realizarea expertizei contabile. Participarea

57 expertului contabil recomandat de parte la efectuarea expertizei este un drept al părții, care nu
poate fi restrâns de organele care dispun efectuarea expertizei. Drepturile legale ale expertului
recomandat de parte rezultă din calitatea lui de expert contabil. El este obligat să nu acționeze
ca un apărător al părții care l -a recomandat, ci să exercite mandatul primit cu principialitate,
să interpreteze științific, obiectiv, actele contabile și problemele supuse expertizării, să fie
imparțial și animat de dorința stabilirii adevărului.
Expertul re comandat poate fi cerut de parte, pe cheltuiala sa, pe lângă expertul numit.
Aceasta presupune, că expertul recomandat de parte nu poate fi cerut în situația în care, în
cauza respectivă, nu există un expert numit. Dacă expertul numit nu este condiționat d e
expertul recomandat de parte, admiterea expertului recomandat de parte este condiționată de
existența în cauza respectivă a unui expert numit de organul de urmărire penală sau de
instanța de judecată.
Expertizele contabile judiciare pot fi efectuate de către persoane care au calitatea de
expert contabil, și care figurează în Tabloul Corpului Experților Contabili și Contabililor
Autorizați, publicat anual în Monitorul Oficial.
Model de Adresă expert efectuare expertiză art. 331 alin. (2) C.pr.civ. emisă d e instanța
de judecată

ROMÂNIA
(INSTANȚA) ……………………………….
Sediul …………………………………………
………………………………………………….
Telefon …………………..
Fax …………………. …….

Emisă la …………… Dosar nr. …… /…../……
Complet:
Termen de judecată acordat la …………………….
Obiectul cauzei : …………………………………………..
Reclamant : ……………………………………… ………….
(nume, prenume, domiciliu/domiciliu ales)
Pârât : ………………………………………………………….
(nume, prenume, domiciliu/domiciliu ales)

În răspuns vă rugăm să
menționati numărul dosarului
și termenul de judecată

Către
……………………………………………………………………….
(numele și prenumele/denumirea expertului desemnat)

Domiciliu/Sediul …………………………………………………………..

58 Vă comunicăm că potrivit dispozițiilor acestei instanțe din data de … ați fost numit
expert în prezenta cauză, motiv pentru care vă solicităm să efectuați și să depuneți cu cel puțin
10 zile înainte de termenul de judecată fixat la … /pân ă la data de …, în exemplare suficiente
pentru instanță și fiecare parte, raportul de expertiză având ca obiective:
…………………………………………………………………………………………………………….. …………. ………….
…………………………………………………………………………………………………………….. ……………………..
A fost stabilit un onorariu provizoriu în cuantum de … lei, în sarcina …,/ care a fost
achitat conform recipisei nr. … din data de … eliberată de … .
La lucrarea dumneavoastră vă solicităm să atașați confirmarea de primire a citării
părților efectuată prin scrisoare recomandată cu conținut declarat pentru ziua, ora și locul
unde se va face lucrarea la fața locului (dacă este cazul).
Instanța a încuviințat participarea la efectuarea expertizei și a experților aleși de părți,
respectiv … (dacă este cazul).
Vă aducem la cunoștință că refuzul de a primi lucrarea sau nedepunerea lucrării în
mod nejustificat la termenul fi xat se sancționează cu amendă judiciară, potrivit legii.
Vă mulțumim pentru colaborare,
PREȘEDINTE GREFIER
(nume, prenume, semnătură, ștampila) (nume, prenume, semnătură)

4.2. Incompatibilitatea expertului contabi l
Independența, integritatea și obiectivitatea profesionistului contabil constituie principii
fundamentale instituite prin Codul etic național al profesioniștilor contabili din România,
determinate de necesitatea protecției expertului contabil în activitat ea de a elabora expertize
contabile.
Potrivit art. 12 alin. (1) și (2) din Ordonanța Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea
activității de expertiză contabilă și a contabililor autorizați, „(1) Experților contabili și
contabililor autorizați le este interzis să efectueze lucrări pentru operatorii economici sau
pentru instituțiile la care sunt salariați și pentru cei cu care angajatorii lor sunt în raporturi
contractuale ori se află în concurență. De asemenea, le este interzis să efectueze lucrări
pentru operatorii economici, în cazul în care sunt rude sau afini până la gradul al patrulea
inclusiv sau soți ai administratorilor. (2) Experții contabili și contabilii autorizați nu pot

59 efectua pentru terți lucrările prevăzute la art. 6 și 10, în situația în care există elemente care
atestă starea de conflict de interese sau de incompatibilitate. (..)”12.
Conform Standardului profesional nr. 35 emis de CECCAR, „Solicitările adresate experților
contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot fi refuzat e decât dacă există motive
te meinice. Totuși, expertul contabil, înainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile,
trebuie să își analizeze posibilitatea de a-și îndeplini misiunea ținând seama în special de
regulile de independență și competență. ”
Expertul contabil se află în incompatibilitate dacă există împrejurări din care rezultă că este
interesat sub orice formă el, soțul (soția) sau o rudă apropiată, în soluționarea cauzei într -un
anumit mod care l -ar determina pe expertul contabil să fie s ubiectiv. Concret, expertul este în
incompatibilitate când există împrejurări care fac justificată temerea că el, soțul său,
ascendenții ori descendenții lor sau afinii lor, după caz, au un interes în legătură cu pricina
care se judecă.
Situația în care ex pertul desemnat de instanță a luat parte la întocmirea actelor primare, a
evidențelor contabile sau la elaborarea situațiilor financiare care fac obiectul dosarului supus
judecății poate fi considerată o împrejurare din care rezultă că expertul este intere sat și prin
urmare acesta ar fi subiectiv. Orice împrejurare din care rezultă că exper tul este interesat se
încadrează în caz de incompatibilitate.
Expertizele contabile trebuie realizate în mod responsabil. Potrivit art. 43 alin. (1) din
Ordonanța Guvernu lui nr. 65/1994 privind organizarea activității de expertiză contabilă și a
contabililor autorizați, „Exercitarea oricărei atribuții specifice calității de expert contabil sau
de contabil autorizat de către persoane neautorizate constituie infracțiune și se pedepsește
potrivit legii penale.”
Imediat după numire sau de îndată ce a luat cunoștință de unul dintre motivele care conduc la
incompatibilitate, expertul contabil are obligația să comunice în scris despre aceasta instanței
care l -a numit și care va di spune în consecință. Concret, orice situație care nu generează
protecția expertului contabil trebuie adusă fără întârziere la cunoștința instanței.

Expertul contabil este incompatibil să efectueze expertiza contabilă, într -o anumită
cauză penală, în urmă toarele situații:
– a pus în mișcare acțiunea penală, a emis mandat de arestare, a dispus trimiterea în
judecată, a pus concluzii în fond în calitate de procuror la instanța de judecată, a fost
judecător în același dosar;

12 https://legestart.ro

60 – a fost reprezentant (expert recomand at de parte) ori apărător al vreuneia din părți;
– a fost martor. Calitatea de expert este incompatibilă cu aceea de martor în aceeași cauză.
Calitatea de martor are întâietate.
– există împrejurări din care rezultă că este interesat sub orice formă, el, soțul sau vreo rudă
apropiată, în soluționarea cauzei într -un anumit mod, care este de natură a -1 face să fie
subiectiv;
– face parte din sistemul organizatoric al uneia din părțile în proces;
– s-a pronunțat asupra unor aspecte care constituie obiectul dosarului ( litigiului expertizat),
în calitate de organ de control, de conducere, tehnic de specialitate;
– a luat parte, ca executant, la întocmirea actelor primare a evidențelor tehnic -operative și
contabile.

Abținerea și recuzarea expertului contabil

Expertul in compatibil are obligația să declare președintelui instanței de jude cată sau
procurorului care supraveghează cercetarea penală că se abține de a efectua expertiza
contabilă în procesul penal, cu prezentarea cazului de incom patibilitate ce constituie motiv ul
abținerii.
Declarația de abținere se face îndată ce expertul contabil a luat cunoștință de existența
actului de incompatibilitate.
În cazul în care expertul contabil incompatibil nu a făcut declarație de abținere de a
participa la efectuarea expertize i, poate fi recuzat, în cursul urmăririi penale și al judecății, de
oricare dintre părți, de îndată ce partea a aflat despre existența cazului de incompatibilitate.
Recuzarea se formulează oral sau scris, cu arătarea cazului de incompati bilitate ce consti tuie
motivul recuzării.
Abținerea sau recuzarea se soluționează în instanța de judecată fără parti ciparea
expertului care a declarat că se abține sau este recuzat. Examinarea declarației de abținere sau
a cererii de recuzare se face de îndată, ascultându -se procurorul, când este prezent în instanță,
iar dacă este necesar, și părțile, precum și expertul care se abține sau a cărui recuzare se cere.
Încheierea prin care s -a admis sau s -a respins abținerea, ca și aceea prin care s -a admis
recuzarea, nu sunt s upuse nici unei căi de atac. În cursul urmăririi penale, asupra abținerii sau
recuzării se pronunță procurorul care suprave -ghează cercetarea penală.
Participarea ca expert de mai multe ori în aceeași cauză nu constituie motiv de
recuzare.
Test de autoeva luare 2
Prezentați două cazuri de incompatibilitate a expertului contabil.

61 Răspuns:

4.3. Drepturile, obligațiile și interdicțiile expertului contabil

Expertul contabil, numit să efectueze expertiza contabilă, are dreptul :
– să ia cunoștință de mate rialul dosarului necesar pentru efectuarea exper tizei;
În cursul urmăririi penale, cercetarea dosarului se face cu încuviin țarea organului de
urmărire.
– să participe la stabilirea obiectivelor expertizei și să solicite organului de urmărire penală
sau in stanței de judecată, care a dispus efectuarea exper tizei, modificarea sau completarea
întrebărilor (obiectivelor) la care trebuie să răspundă;
– să primească, cu încuviințarea și în condițiile stabilite de organul care a dispus expertiza,
lămuriri și explic ații de la părți;
– să solicite efectuarea controlului în cazul în care constată că expertiza nu se poate efectua
fără un prealabil control;
La solicitarea organului de urmărire penală sau a instanței de jude cată, conducă torii
unităților patrimoniale au ob ligația să dispună cu prioritate măsurile de control financiar de
gestiune necesare pentru stabilirea pagubelor produse prin infracțiune și clarificarea
împrejurărilor care au condus la săvârșirea unor fapte de natură penală.
Nerespectarea acestor măsuri este faptă contravențională și se sancționează cu
amendă.
– să ceară lămuriri organului de urmărire penală sau instanței de judecată cu privire la
anumite fapte sau împrejurări ale cauzei;
– să fie remunerat pentru munca depusă.

Expertul contabil, numit să e fectueze expertiza contabilă, are următoarele obligații :
– să sesizeze organul de urmărire penală sau instanța de judecată dacă se află în situația de
abținere sau recuzare;
– să aplice principiul de imparțialitate în activitatea de expertiză contabilă;
– să exe cute personal, cu competență și la termen, mandatul încredințat de organul de
urmărire penală sau instanța de judecată;
– să respecte normele legale privind expertiza contabilă;

62 – să se prezinte la chemările organului judiciar pentru:
 a i se aduce la cunoștinț ă obiectul expertizei și întrebările la care tre buie să răspundă;
 a da explicații suplimentare;
 a completa raportul de expertiză;
 a efectua expertiza suplimentară.

Expertul contabil, numit să efectueze expertiza contabilă, are următoarele interdicții ;
– să încredințeze altei persoane efectuarea expertizei pentru care a fost numit;
– să divulge datele de care a luat cunoștință cu ocazia îndeplinirii manda tului primit;
– să ridice și să păstreze la domiciliul său dosarul cauzei sau materialele din acesta;
– să ridice de la părți acte de orice fel pe care să le depună la dosarul cauzei sau să le atașeze
la raportul de expertiză;
– să efectueze controlul financiar de gestiune, inventarierea sau aducerea la zi a evidențelor
contabile;
– să ia explicații scrise de la părț i sau de la terți și să solicite acestora viza lucrărilor de
expertiză;
– să elibereze părților în cauză sau terților copii după raportul de expertiză.
Test de autoevaluare 3
Enumerați două drepturi și două obligații ale expertului contabil.
Răspuns:

4.4. Răspunderea profesioniștilor contabili.
Potrivit art.15 din O.G. nr.64/1995 privind organizarea activității de expertiză contabilă și a
contabililor autorizați, experții contabili răspund în exercitarea profesiei disciplinar,
administrativ și penal, după caz.
a) Răspunderea disciplinară este reglementată de Legea de organizare a activității de
expertiză contabilă, astfel:
 experții contabili răspund, în mod similar ca și ceilalți mem bri ai Corpului, dacă
încalcă, cu intenție, prin acțiune sau omisiune, normele de lucru elaborate de Corp
privind exercitarea profesiei, dacă fapta a avut ca urmare producerea unui

63 prejudiciu moral sau material (art.125 din Regulamentul de Organizare și
Funcționare a CECCAR).
 art.19 din regulamentul privind Auditul de calitat e în domeniul serviciilor
contabile stabilește obligația membrilor Corpului de a pune la dispoziția
auditorului toate documentele necesare și să furnizeze orice explicație utilă.
de asemenea, prin Decizia 02/90/12.12.2002 a Biroului Permanent CECCAR de aplicare a
Normelor 12264/2002 privind verificarea de calitate a expertizelor cont abile judiciare, s -a
stabilit că nerespectarea acestor norme constituie o abatere gravă ce se sancț ioneaza ca atare.
punerea în mișcare a ră spunde rii disciplinare se poate face în două situații și anume: în
cazul u nei reclamații primite din afară sau în urma unei autosesizări a Corpului în cadrul
activităț ii de control de calitate a expertizelor contabile. Art.12 din Regulament ul auditului de
calitate, obligă auditor ul, în cazul î n care consta tă încălcări ale reglementă rilor privind
executarea profesiei ș i normelo r profesionale emise de Corp, să sesizeze Comisia de
Disciplină.
Sancțiunile disciplinare se aplică de că tre comisiile de disciplină ale Corpului și constau în:
– mustrare,
– avertisment,
– suspendarea dreptului de a exercita profesia pe o perioadă de 3 luni până la 1 an sau
– interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil.
b) Răspunderea contravenț ională sau administrativ ă este regleme ntată de dreptul
procesual, din care menționam următoarele situaț ii:
Refuzul fără motiv î ntemeiat s ă execute expertiza care i -a fost încredințată (art.205 Cod
Procedură Civilă ).
Nedepunerea lucrării î n termenu l stabilit de instanță (art.209 Co d Procedură Civilă ).
Neînfățișarea experților înaintea instanț ei la cerer ea acesteia pentru a prezenta lămuriri
pentru expertiza făcută (art.221 Cod Procedură Civilă ).
Neîndeplinirea, îndeplinirea greșită sau c u întâ rziere a sarcinilor primite de expertul
contabil dacă s -au provocat întârzieri în desfăș urarea procesu lui penal (art.198 Cod Procedură
Penală ).
Lipsa nejustificată a expertului citat de la proce sul penal (art.198 Cod Procedură Penală )
Toate ace ste fapte se pedepsesc cu amendă prin încheierea ședinței de judecată sau prin
ordonanța organului de urmărire penală . Expertul poate face cerere de scutire sau reducere a
amenzii în termenul legal de contestație. Asupra cererii se pronunță instanța de judecată sau
organul de u rmărire penală, după caz.

64 Sunt situații î n procesul judi ciar care sunt considerate sancțiuni aplicate expertului fără a
fi urmate de apl icarea unei amenzi. Este cazul înlocuirii expertului ș i dispunerea unei noi
expe rtize, prezentată de art. 205 din Codul de Procedur ă Civil ă sau norma profesională
CECCAR 3513.2, pentru neprezentarea expert ului citat sau nefundamentarea științifică a
rapoartelor de expertiză contabilă judiciară .
c) Răspunderea penală a expertului contabil
Experții pot intra sub i ncidența unor infracț iuni pedepsite de Codul Penal, dacă :
 primesc mit ă, respectiv bani sau foloase care nu li se cuvin ori acceptă promisiunea
unor asemenea foloase în scopul de a nu efectua îndatoririle î n calitatea ce o au
(expert contabil numit î n dosar );
 favorizarea infractorului;
 mărturie mincinoasă.
Test de autoevaluare 4
Definiți răspunderea contravențională a expertului contabil.
Răspuns:

4.5. Competențele expertului contabil/ contabilului autorizat

CECCAR furnizează o platformă națională de educație și dezvoltare prin intermediul
Programului Național de Dezvoltare Profesională Continuă (PNDPC), derulat lunar, la nivelul
celor 42 de județe, prin filialele Corpului și care este actualizat la fiecare 5 ani.
Cunoștințele necesare pentru a funcț iona eficient ca profesionist contabil, practician
individual sau organizat în cabinete, în industrie, comerț, educație și în sectorul public se
extind și se schimbă rapid. Profesioniștii contabili se confruntă în permanență cu așteptări și
exigențe sporit e legate de cunoștințele și capacitățile lor. Ei și asociațiile lor profesionale se
confruntă cu investigații fără precedent ale calității controlului intern, ale guvernării
întreprinderilor; în plus, necesitatea de a fi competitiv face să sporească rolul și
responsabilitățile profesioniștilor contabili din entitățile de toate tipurile, de interes public sau
privat.

65 Competențe profesionale ale experților contabili: organizarea și conducerea contabilității,
supravegherea gestiunii societăților comerciale, î ntocmirea situațiilor financiare și efectuarea
de expertize contabile.
Competențe profesionale ale contabililor autorizați: ținerea contabilității și pregătirea
lucrărilor în vederea întocmirii situațiilor financiare.
Expertul contabil are competențe pen tru a executa, ca profesionist individual sau ca
societate, pentru persoanele fizice și juridice, următoarele lucrări :
 organizează, conduce, ține, verifică și supraveghează contabilitatea, întocmește și
semnează situațiile financiare și execută lucrări cu caracter fiscal, respectiv calculul de
impozite, taxe și contribuții, întocmirea și depunerea de declarații fiscale și asigurarea
reprezentării clientului în relația cu autoritățile fiscale, ca parte a unui contract de prestări
de servicii în domeniul con tabilității;
 acordă asistență de specialitate privind organizarea și ținerea contabilității;
 efectuează analize și evaluări economico -financiare în scop financiar -contabil, altele
decât cele definite prin Ordonanța Guvernului nr. 24/2011 privind unele măsu ri în
domeniul evaluării bunurilor, aprobată cu modificări prin Legea nr. 99/2013, cu
modificările și completările ulterioare, și care nu se concretizează într -un raport de
evaluare întocmit potrivit standardelor de evaluare adoptate de Asociația Națională a
Evaluatorilor Autorizați din România (ANEVAR);
 efectuează expertize financiar -contabile, inclusiv expertize financiar -contabile cu
componentă fiscală, dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoanele fizice ori
juridice în condițiile prevăzute de lege și de reglementările CECCAR;
 execută alte lucrări cu caracter financiar -contabil, inclusiv activități de evidență
electronică a personalului, de salarizare, de organizare administrativă și informatică,
certificare de informații, date și documente;
 îndeplinește, potrivit dispozițiilor legale, atribuțiile prevăzute în mandatul de cenzor și
de mandatar financiar;
 acordă asistența de specialitate necesară pentru înființarea și reorganizarea societăților;
 asigură managementul financiar -contabil și al pe rformanței economice;
 asigură controlul intern de gestiune și managementul riscurilor persoanelor juridice;
 acordă consultanță în gestiune financiară și în contabilitate, prestează servicii specifice
contabilității manageriale și raportării integrate;
 efectuează pentru persoanele fizice și juridice servicii profesionale care presupun
cunoștințe privind activitățile menționate mai sus.

66 Contabilul autorizat are competențe pentru a executa pentru persoanele fizice și juridice
următoarele lucrări:
 ține contabi litatea operațiunilor economico -financiare prevăzute în contract;
 pregătește lucrările în vederea întocmirii situațiilor financiare;
 efectuează activități de evidență electronică a personalului și de salarizare.

Expertul contabil judiciar – în urma unei t estări organizate de CECCAR, experții contabili pot
deveni experți contabili judiciari și se pot înscrie pe listele experților contabili pe specializări,
transmise anual de Corp Ministerului Justiției. Programele de pregătire profesională continuă
derulate de CECCAR permit actualizarea cunoștințelor membrilor în domeniile financiar –
contabil și fiscal, derulându -se conform standardelor IFAC și fiind corelate cu legislația în
domeniu.
Membrii CECCAR sunt obligați să respecte cerințele etice ale Corpului, pre văzute în Codul
etic național al profesioniștilor contabili.
Test de autoevaluare 5
Dați trei exemple de lucrări ce pot fi efectuate de expertul contabil.
Răspuns:

Răspunsuri și comentarii la testele de autoevaluare
TA 1: Accesul la profesia de exp ert contabil și la cea de contabil autorizat se face pe
baza examenului de admitere la un stagiu de trei ani, prin efectuarea acestuia și prin susținerea
unui examen de aptitudini, la finalizarea stagiului. Se pot înscrie pentru susținerea examenului
de ac ces la stagiu absolvenții de studii superioare economice cu diplomă de licență
recunoscută de Ministerul EducațieiNaționale.
Disciplinele la care se susține examenul de admitere la stagiu pentru obținerea calității
de expert contabil sunt: Contabilitate; Fiscalitate; Drept; Audit; Evaluarea economică și
financiară aîntreprinderilor; Doctrină și deontologie contabilă; Expertizăcontabilă.
Disciplinele la care se susține examenul de admitere la stagiu pentru obținerea calității
de contabil autorizat sunt: C ontabilitate; Fiscalitate; Drept.
TA 2 : – a fost reprezentant (expert recomandat de parte) ori apărător al vreuneia din părți;

67 – a fost martor (calitatea de expert este incompatibilă cu aceea de martor în aceeași cauză;
calitatea de martor are întâietate).
TA 3 : vezi subcapitolul 4.3. al unității de învățare 4
TA 4 : Răspunderea contravențională sau administrativă este reglementată de dreptul
procesual, din care menționam următoarele situații:
Refuzul fără motiv întemeiat să execute expertiza care i -a fost încredințată;
Nedepunerea lucrării în termenul stabilit de instanță etc.
TA 5 : Expertul contabil:
 efectuează expertize financiar -contabile, inclusiv expertize financiar -contabile cu
componentă fiscală, dispuse de organele judiciare sau solicitat e de persoanele fizice
ori juridice în condițiile prevăzute de lege și de reglementările CECCAR;
 execută alte lucrări cu caracter financiar -contabil, inclusiv activități de evidență
electronică a personalului, de salarizare, de organizare administrativă și informatică,
certificare de informații, date și documente;
 îndeplinește, potrivit dispozițiilor legale, atribuțiile prevăzute în mandatul de cenzor și
de mandatar financiar;

Rezumat
Accesul la profesia de expert contabil și la cea de contabil autorizat s e face pe baza
examenului de admitere la un stagiu de trei ani, prin efectuarea acestuia și prin susținerea unui
examen de aptitudini, la finalizarea stagiului. Se pot înscrie pentru susținerea examenului de
acces la stagiu absolvenții de studii superioare economice cu diplomă de licență recunoscută
de Ministerul Educației Naționale.
Expertul contabil se află în incompatibilitate dacă există împrejurări din care rezultă că
este interesat sub orice formă el, soțul (soția) sau o rudă apropiată, în soluționare a cauzei într –
un anumit mod care l -ar determina pe expertul contabil să fie subiectiv. Concret, expertul este
în incompatibilitate când există împrejurări care fac justificată temerea că el, soțul său,
ascendenții ori descendenții lor sau afinii lor, după caz, au un interes în legătură cu pricina
care se judecă.
Drepturile, obligațiile și interdicțiile expertului contabil sunt stipulate în Codurile de
procedură civilă și penală.
Potrivit art.15 din O.G. nr.64/1995 privind organizarea activității de experti ză
contabilă și a contabililor autorizați, experții contabili răspund în exercitarea profesiei
disciplinar, administrativ și penal, după caz.

68
Lucrare de verificare 4
1. Argumentați următoarea speță: cum procedăm în cazul în care instanța de judecată
numește într-un dosar un expert contabil care urmează să efectueze o expertiză
contabilă judiciară la o entitate ecomonică la care acesta a avut funcție de contabil cu
atribuții legate de contabilitatea primară?

Bibliografie
1.I.Oncioiu , Expertiza contabilă și c onsultanța fiscală , Editura IDRU, Constanța, 2010
2.L. Ionescu , Expertiza contabilă în România , Editura CH.Beck București, 2011
3. Mircea Boulescu, Marcel Ghiță – Control financiar și expertiză contabilă . Editura Eficient, București, 1996

69 UNITATEA DE ÎNVǍȚARE 5 CORPUL EXPERȚILOR CONTABILI ȘI AL
CONTABILILOR AUTORIZAȚI DIN ROMÂNIA – CECCAR (timp alocat de studiu 3
ore)
Obiectivele unității de învățare 5
5.1. Cadrul normativ al organizării profesiei contabile în România
5.2. Organiz area și funcționarea Corpului Experților Contabili și Cont abililor Autorizați din
România
5.3. Organismele de coordo nare și de decizie ale Corpului
5.4. Auditul de calitate al lucrărilor efectu ate de profesioniștii contabili
Răspunsuri și comentarii la tes tele de autoevaluare
Rezumat
Lucrare de verificare 5
Bibliografie

Obiectivele unității de învățare 5
La terminarea unității de învățare cursanții vor fi capabili:
Să cunoască organizarea CECCAR .
Să identifice organele de coordonare și decizie CECCAR .

5.1. Cadrul normativ al organizării profesiei contabile în România

Organizarea și desfășurarea profesiei contabile în România are la bază următoarele acte
legislative:
Ordonanța nr. 65/1994 din 19 august 1994 privind organizarea activității de expertiză
contabilă și a contabililor autorizați cu modificările ulterioare;
Codul etic național al profesioniștilor contabili;
Standardul profesional nr.35 : Expertizele contabile ;
Ordonanța nr. 2/2000 privind organizarea activității de expertiză tehnică judiciară și
extrajudiciară;
Regulamentul de organizare și funcționare a Corpului Experților Contabili și
Contabililor Autorizați din România , cu modificările și completările ulterioare;
Regulament privind auditul de calitate în domeniul serviciilor contabile, cu
modif icările ulterioare ;
Codul de procedură civilă, capitolele referitoare la expertize contabile;
Codul de procedură penală, capitolele referitoare la expertize contabile.

70 5.2. Organizarea și funcționarea Corpului Experților Contabili și Contabililor Autoriza ți din
România

Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România (CECCAR) este
organismul profesional care gestionează profesia contabilă din România și funcționează în
baza Ordonanței Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activități i de expertiză contabilă
și a contabililor autorizați, republicată, cu modificările și completările ulterioare. Cu o istorie
de peste 95 de ani, Corpul datează încă din anul 1921, când prin Decret Regal a fost înființat
sub numele Corpul Contabililor Autorizați și Experților Contabili .
Astăzi, Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România (CECCAR) este
reprezentat în toate cele 41 de județe ale țării și în Municipiul Bucur ești, prin filiale teritoriale.
CECCAR are acoperire națională, toate cele 42 de filiale având sedii de desfășurare a
activității în reședințele de județ și salariați care asigură logistica la nivel național, fiind
printre cele mai mari organisme profesion ale din regiunea de sud -est a Europei, cu peste
40.000 de membri.
De la înființare și până în prezent, CECCAR a cunoscut mai multe etape de dezvoltare în
prezent fiind membru al Federației Internaționale a Contabililor (IFAC), al Accountancy
Europe (organ izația europeană a contabililor) , al Federației Internaționale a Experților
Contabili Francofoni (FIDEF), al Comitetului de Integrare Latină Europa America (CILEA),
al Federației Europene a Consilierilor Fiscali (ETAF) și al altor organisme internaționale și
regionale .
CECCAR, în calitate de organism profesional, se preocupă continuu de dezvoltarea
competențelor și abilităților profesionistului contabil, care să îi permită furnizarea de servicii
suplimentare celor tradiționale, la un nivel de calitate ridi cat. În acest sens, printr -un proces de
cercetare continuu, în parteneriat cu mediul universitar și cu cel de afaceri, CECCAR
urmărește și susține evoluția a carierei profesionistului contabil, mai ales prin identificarea
noilor cerințe de formare profesio nală continuă, asociate acesteia, ca premisă a unor acțiuni
eficiente13.
Cele două certificări oferite de CECCAR – expert contabil și contabil autorizat – respectă
standardele de educație IFAC iar membrii CECCAR își asumă angajamentul de a se conforma
norm elor profesionale și de etică în domeniu fiind supuși unui control de calitate riguros.
CECCAR susține și promovează practicile profesionale de înaltă calitate, concentrându -se în
mod deosebit pe competența, aptitudinile și etica celor implicați în profes ie. CECCAR

13 www.ceccar.ro

71 urmărește și susține dezvoltarea profesională a membrilor, astfel încât să servească interesul
public, să pună bazele unei economii solide și orientate spre progres.
Experții contabili și contabilii autorizați pot să -și exercite profesia indivi dual ori se pot
constitui în societăți comerciale potrivit legii. Evidența membrilor CECCAR se ține prin
intermediul Tabloului Corpului care se publică anual în Monitorul Oficial al României, Partea
I.
Test de autoevaluare 1
Care sunt obiectivele CECCAR?
Răspuns:

5.3. Organismele de coordonare și de decizie ale Corpului

Organele centrale de conducere ale Corpului sunt: Conferința națională a experților contabili
și contabililor autorizați (denumită în continuare Conferința națională), Consiliul su perior al
Corpului (denumit în continuare Consiliul superior) și Biroul permanent al Consiliului
superior (denumit în continuare Biroul permanent).
Conferința Națională este organul superior de conducere și de control al Corpului.
Conferința Națională este constituită din:
 membrii Consiliului Superior ,
 membrii consiliilor filialelor Corpului ,
 membrii comisiilor de disciplină,
 reprezentanții Ministerului Finanțelor Publice de pe lângă Consiliul Superior și
consiliile filialelor,
 reprezentanți ai membrilor din fiecare filială a Corpului.
Consiliul Superior exercită drepturile Corpului, aferente statutului său de persoană juridică
de utilitate publică; în mod esențial, are ca atribuție reprezentarea profesiunii în fața
autorităților publice prin președintele său și coordonarea acțiunilor consiliilor filialelor
județene.
Biroul Permanent al Consil iului Superior este compus din președinte, ales de Conferinăa
Națională, și din vicepreședinți, aleși de Consiliul Superior.

72 Președintele Consiliului Superior este și președintele Biroului Permanent.
Presedintele Consiliului Superior este ales de Conferint a Națională dintre membrii
Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România.
5.4. Auditul de calitate al lucrărilor efectuate de profesioniștii contabili

Auditul de calitate al serviciilor contabile prestate de către membrii Corpului s e efectuează în
conformitate cu Regulamentul privind auditul de calitate în domeniul serviciilor contabile și
are ca obiectiv principal respectarea de către membri a standardelor și normelor profesionale
și a Codului etic național al profesioniștilor conta bili, emise de CECCAR, în scopul
satisfacerii interesului public.
Auditul de calitate în domeniul serviciilor contabile rãspunde urmãtoarelor obiective:
a) oferirea posibilității ca publicul să aibă o bună percepție asupra calității serviciilor prestate
și armonizarea comportamentelor profesionale ale membrilor;
b) contribuirea la buna organizare a cabinetelor și la perfecționarea metodelor de lucru;
c) aprecierea modului de aplicare a regulilor și normelor profesionale și de respectare a
obligațiilor de membru;
d) dezvoltarea solidarității în rândul profesiei, prin favorizarea contactelor dintre colegi,
apropierea și respectul profesioniștilor față de organele Corpului.

Auditul de calitate se întemeiază pe 5 principii fundamentale:
a) universalitate: a uditul se aplicã tuturor cabinetelor definite ca atare și tuturor serviciilor
profesionale realizate de acestea: contabilitate, audit, consultanță, expertiză etc
b) confidențialitate: nicio informație privind un cabinet sau un membru al acestuia nu poate fi
adusă la cunoștință terților;
c) adaptarea auditului: este corespunzător naturii misiunilor exercitate și mărimii cabinetului;
d) colegialitate: auditul este efectuat de către experții contabili membri ai Corpului, anume
formați și instruiți, care au calitatea de angajați ai Corpului;
e) armonizare: pe cât posibil, cabinetele care execută activități reglementate de mai multe
organisme profesionale pot face obiectul unui audit cu obiective stabilite de comun acord cu
aceste organisme.

Auditul de cali tate cuprinde:

73 a) cunoaș terea modului de organiza re a cabinetului, a sistemelor ș i procedurilor în vigoare în
cadrul acestuia (auditul structural);
b) aprecierea modului în care sunt aplicate normele profesionale, examinându -se prin son daj
dosarele de lu cru corespunzătoare misiunilor selecț ionate pentru audit (auditul tehnic);
c) îndeplinirea obligaț iilor de memb ru al Corpului în ceea ce privește educația, etica, plata
cotizaț iilor, depunerea raportului anual de activ itate, participarea la activităț ile organizate de
Corp (auditul de conformitate).
Test de autoevaluare 2
Enumerați principiile în baza cărora își desfășoară activitatea Auditul de calitate din cadrul
CECCAR.
Răspuns:

Răspunsuri și comentarii la testele de autoevaluare
TA 1: CECCAR, î n calitate de organism profesional, se preocupă continuu de dezvoltarea
competențelor și abilităților profesionistului contabil, care să îi permită furnizarea de servicii
suplimentare celor tradiționale, la un nivel de calitate ridicat. În acest sens, prin tr-un proces de
cercetare continuu, în parteneriat cu mediul universitar și cu cel de afaceri, CECCAR
urmărește și susține evoluția a carierei profesionistului contabil, mai ales prin identificarea
noilor cerințe de formare profesională continuă, asociate acesteia, ca premisă a unor acțiuni
eficiente.
TA 2 : Principiile în baza cărora își desfășoară activitatea Auditul de calitate din cadrul
CECCAR sunt: universalitate, confidențialitate, adaptarea auditului, colegialitate, armonizare.

Rezumat

Corpul Exper ților Contabili și Contabililor Autorizați din România (CECCAR) este
organismul profesional care gestionează profesia contabilă din România și funcționează în
baza Ordonanței Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activității de expertiză contabilă
și a contabililor autorizați, republicată, cu modificările și completările ulterioare.

74 Auditul de calitate al serviciilor contabile prestate de către membrii Corpului se efectuează în
conformitate cu Regulamentul privind auditul de calitate în domeniul servic iilor contabile și
are ca obiectiv principal respectarea de către membri a standardelor și normelor profesionale
și a Codului etic național al profesioniștilor contabili, emise de CECCAR, în scopul
satisfacerii interesului public.
Lucrare de verificare 5
1. Care sunt Organele centrale de conducere ale C ECCAR?
2. Care sunt obiectivele Auditului de calitate în domeniul serviciilor contabile?

Bibliografie
1.I.Oncioiu , Expertiza contabilă și consultanța fiscală , Editura IDRU, Constanța, 2010
2.L.Ionescu ., Expertiza contabilă în România , Editura CH.Beck București, 2011
3. Mircea Boulescu, Marcel Ghiță – Control financiar și expertiză contabilă . Editura Eficient, București, 1996

75 UNITATEA DE ÎNVǍȚARE 6 RAPORTUL DE EXPERTIZĂ CONTABILĂ (timp
alocat de studiu 3 ore)
Obiectivele unității de învățare 6
6.1. Conținutul raportului de expertiză contabilă
6.2. Condiții de redactare a raportului de expertiză contabilă
6.3. Situații de redactare necorespunzătoare a raportului de expertiză contabilă
6.4. Valo rificarea raportului de expertiză contabilă
6.5.Semnarea, auditarea și depunerea Raportului de expertiză contabilă judiciară
Răspunsuri și comentarii la testele de autoevaluare
Rezumat
Lucrare de verificare 6
Bibliografie

Obiectivele unității de învățare 6
La terminarea unității de învățare cursanții vor fi capabili:
Să identifice capitolele raportului de expertiză contabilă.
Să cunoască condițiile de redactare a raportului de expertiză contabilă.
Să dezbată pe echipe un model de raport de expertiză conta bilă.

6.1. Conținutul raportului de expertiză contabilă

După efectuarea expertizei, expertul contabil numit întocmește un raport scris.
Raportul de expertiză contabilă cuprinde trei capitole:
1. Partea introductivă în care se arată:
– organul de urmărire p enală sau instanța de judecată care a dispus efectuarea expertizei
contabile;
– data când s -a dispus efectuarea expertizei contabile;
– numele și prenumele expertului contabil, domiciliul și numărul carnetului de expert;
– actul de numire a expertului contabil;
– cauza și părțile;
– data și locul unde a fost efectuată expertiza contabilă;
– data întocmirii raportului de expertiză contabilă;
– obiectul expertizei contabile și întrebările la care urmează să răspun dă expertul
contabil;
– materialul pe baza căruia a fost efe ctuată expertiza contabilă;
– dacă părțile care au participat la expertiză au dat explicații în cursul expertizei.
2. Desfășurarea expertizei contabile cuprinde:
– descrierea în amănunt a operațiilor de efectuare a expertizei contabile;
– obiecțiile sau explicații le părților;

76 – analiza obiecțiilor ori explicațiilor părților în lumina celor constatate de expertul
contabil;
Pentru fiecare constatare se menționează materialul documentar pe care se sprijină și
dispozițiile legale în limita cărora a fost făcută constatar ea, cu indicarea textelor
corespunzătoare.
Examinarea problemelor se face în raport cu materialul documentar și dispo -zițiile
legale avute în vedere de organele care au stabilit ante rior un prejudiciu (de exemplu, organele
de control), motivându -se docu mentat și legal deosebirile de opinii ale expertului contabil față
de cele ale organului de control. Actele dubioase, fictive sau suspecte nu se iau în considerare
de către expert la calcularea prejudiciului, dar se menționează în raportul de expertiză
contabilă.
Constatările consemnate în raportul de expertiză contabilă se redac tează în așa fel
încât, din coroborarea cu actele anterioare prin care s -a constatat prejudiciul, să se obțină
concluzii în conformitate cu faptele și dispozițiile normative. În raportul de expertiză
contabilă se menționează și eventualele documente noi utilizate de expert, care n -au fost avute
în vedere de către organul care a stabilit inițial prejudiciul.
3. Concluzii
În acest capitol se înscriu răspunsurile la întrebările puse și părerea expertului contabil
asupra obiectului expertizei. Răspunsurile la obiective se formulează clar, concis și precis.

RAPORT DE EXPERTIZĂ CONTABILĂ JUDICIARĂ – MODEL

Capitolul I. INTRODUCERE
Paragraful (i)
Subsemnatul _________________ expert contab il, domiciliat în
posesor al carnetului de expert contabil nr. ______ înscris în TABLOUL EXPERȚILOR CONTABILI și
CONTABILILOR AUTORIZAȚI din ROMÂNIA (CECCAR) în partea __________ poziția _________
(Dacă sunt mai mulți experți contabili, acesta se re petă pentru fiecare)
Paragraful (ii)
Am fost numit(ți) prin _________________________ din data de _________ expert contabil în dosarul nr.
__________ , părțile implicate în proces fiind:
1. _____________________________________________
2._______________ ______________________________
n.___________________________ (Pentru fiecare parte implicată în proces se va menționa: denumirea,
domiciliul sau sediul social și calitatea procesuală)
Paragraful (iii)
Împrejurările și circumstanțele în care a luat naște re litigiul

77 sunt:_________________________________________________
_____________________________________________________
Paragraful (iv)
Pentru rezolvarea acestei cauze s -a dispus proba cu expertiza contabilă, căreia i s -au fixat următoarele obiective
(întrebări):
1. _____________________________________________
2. ____________________________ _______________
n. _______ _____________________________________
Paragraful (v)
Lucrările expertizei contabile s -au efectuat în perioada ______ la sediul soci al /domiciliul
__________________________________
Paragraful (vi)
Materialul documentar care a stat la baza efectuării expertizei constă în:
___________________________________________________
Paragraful (vii)
Redactarea prezentului ra port de expertiză contabilă s -a făcut în perioada ______. În cauză s -au efectuat /nu s –
au efectuat alte expertize contabile; s -au utilizat /nu s -au utilizat lucrările altor experți (tehnici fiscali etc.).
Problemele ridicate de părțile interesate în exper tiză și explicațiile date de acestea în timpul efectuării expertizei
sunt:
_____________________________________________________
_____________________________________________________
Paragraful (viii)
Data pentru depunerea prezentului raport de experti ză contabilă a fost fixată la și prelungită la
_______________.
(dacă este cazul)

CAPITOLUL II. DESFĂȘURAREA EXPERTIZEI CONTABILE
Obiectivul nr. I (i=1,n).
Pentru a răspunde la obiectivul (întrebarea nr. i) s -au examinat următoarele documente și acte:
____________________________ (descriere detaliată dacă este cazul)
În conformitate cu actele și documentele expertizate formulăm, la obiectivul nr. I, următorul
răspuns:________________ (se redactează răspunsul clar, concis și fără ambiguități)

CAPI TOLUL III. CONCLUZII
În conformitate cu examinările materialului documentar menționat în introducerea și cuprinsul prezentului
raport de expertiză contabilă formulăm următoarele concluzii (răspunsuri) la obiectivele (întrebările) fixate
acesteia:

La obiectivul nr. 1 _______________________________
La obiectivul nr. 2 _______________________________

78 La obiectivul nr. n _______________________________ (Se vor relua răspunsurile din capitolul II,
DESFĂȘURAREA EXPERTIZEI CONTABILE)
Pentru ca prezent ul raport de expertiză contabilă să vină în sprijinul beneficiarului, considerăm necesar să facem
următoarele precizări:
____________________________________________________
____________________________________________________
_____________________________ _______________________.
(Acest paragraf poate fi introdus numai dacă expertul contabil consideră că este util beneficiarului expertizei
contabile. El poate face obiectul unui capitol separat: CAPITOLUL IV, CONSIDERAȚIILE PERSONALE ALE
EXPERTULUI(ȚILOR) C ONTABIL(I).)
Prezentul raport de expertiză contabilă a fost întocmit în (n) exemplare, câte unul pentru fiecare parte, unul
pentru instanță și unul pentru expertul desemnat.

Expert(ți) contabil(i):

Test de autoevaluare 1
Ce elemente cuprinde Partea in troductivă a unui Raport de expertiză contabilă judiciară?
Răspuns:

Alte aspecte privind întocmirea raportului de expertiză contabilă
Atunci când există necesitatea de documentare a unei constatări din raportul de
expertiză contabilă care implică o prezentare mai detaliată se întocmesc anexe. Anexele
trebuie să fie corecte și corelate cu datele din raport.
Raportul de expertiză contabilă se semnează de expertul contabil pe fiecare filă,
inclusiv pe anexe. Orice modificare de cifre este autentifica tă de expert prin semnătura sa.
În situația în care expertiza contabilă se efectuează de mai mulți experți (inclusiv cei
recomandați de părți), se întocmește un singur raport de expertiză. Dacă sunt deosebiri de
păreri, opiniile separate se consemnează în cuprinsul raportului sau într -o anexă. Dacă între
experți este dezacord total, fiecare expert contabil întocmește raport de expertiză separat.
Experții contabili și experții tehnici numiți în ace eași cauză se pot consulta reci proc,
dar redactează rapoar te de expertiză separate, deoarece întocmirea unui raport comun
presupune asumarea răspunderii pentru toate concluziile raportului, adică și cele din afara
specialității.

79 6.2. Condiții de redactare a raportului de expertiză contabilă

În redactarea rapor tului de expertiză contabilă este necesar să se asigure:
– redactarea corectă și clară a problemelor date spre rezolvare expertului;
– analiza cu competență a tuturor întrebărilor formulate de organul care a dispus efectuarea
expertizei contabile, a materialul ui documentar pus la dispoziția expertului;
– argumentarea constatărilor expertului pe bază de documente legale;
– întemeierea analizei efectuate de expert pe materialele ce i -au fost puse la dispo ziție și nu
pe presupuneri, asimilări sau aprecieri care nu au la bază documente legale și date reale
din contabilitate;
– corelarea datelor documentare cu alte elemente ce influențează situația analizată;
– neluarea în considerare a actelor nevalabile prezentate de părți direct expertului contabil,
ocolindu -se organul ca re a dispus efectuarea exper tizei;
– necomiterea de către expertul contabil a unor imixtiuni în atribuțiile organului judiciar;
– aplicarea în mod corespunzător a actelor normative;
– folosirea concluziilor expertizei tehnice, în cazul în care s -a dispus în cau za respectivă
efectuarea unei astfel de expertize;
– prezentarea cauzelor diferențelor stabilite față de rapoartele de expertiză anterioare sau
actele de control în situația în care s -au mai efectuat expertize contabile sau control în
aceeași cauză;
– concorda nța deplină între constatările făcute și concluziile raportului de expertiză
contabilă;
– stabilirea precisă a valorii prejudiciului;
– contribuția efectivă a concluziilor expertului contabil la elucidarea obiectivelor supuse
expertizei.

6.3. Situații de reda ctare necorespunzătoare a raportului de expertiză contabilă

Practic, sunt situații în care raportul de expertiză contabilă nu este întocmit
corespunzător.
Asemenea situații pot fi:
– materialul pus la dispoziție nu permite elaborarea unor concluzii catego rice;
– datele documentare nu sunt corelate cu alte elemente apte să influen țeze situația
respectivă;
– actele examinate nu sunt autentice, fiind prezentate direct de părțile interesate;
– nu se iau în considerare și nu sunt explicate diferențele stabilite de c ontrolul financiar;

80 – dezacord între partea descriptivă a raportului de expertiză și concluzii;
– actele normative luate în considerare sunt aplicabile altei perioade de timp sau altei ramuri
economice;
– tehnica folosită pentru lămurirea obiectivelor este neade cvată, depă șită;
– materialele puse la dispoziție nu sunt analizate cu competență;
– concluziile se bazează pe presupuneri, asimilări, aprecieri.
Conținutul nesatisfăcător al raportului de expertiză contabilă poate fi datorat:
 organului beneficiar ale expert izei (de urmărire penală sau instanța de judecată), care nu
formulează toate întrebările principale, nu cheamă părțile pentru a fi chestionate dacă este
necesar să se adauge și alte întrebări, nu solicită explicații de la părți în cursul efectuării
experti zei;
 expertului contabil, care tratează superficial și ineficient problemele supuse cerce -tării, nu
folosește date documentare, aplică metode neadecvate din punct de vedere științific.
Unele rapoarte de expertiză contabilă prezintă lipsuri cum sunt:
 concl uzii probante (ipotetice, prezumtive) sau cu mai multe variante;
 utilizarea unor modalități greșite de cercetare;
 neluarea în discuție a tuturor actelor și materialelor puse la dispoziție;
 nu se răspunde la toate întrebările sau nu se dau răspunsuri clare;
 rapoartele sunt în contradicție cu celelalte probe ale dosarului;
 rapoartele depășesc drepturile expertului contabil;
 rapoartele conțin concluzii care nu sunt în acord cu cele consemnate în partea descriptivă.
Test de autoevaluare 2
Enumerați trei situaț ii de redactare necorespunzătoare a Raportului de expertiză contabilă
judiciară .
Răspuns:

6.4. Valorificarea raportului de expertiză contabilă

Pentru a fi administrată ca probă în justiție, expertiza contabilă trebuie să prezinte un
nivel calitat iv ridicat, să contribuie efe ctiv la soluționarea cauzei res pective. În vederea
asigurării nivelului său calitativ ridicat, raportul de expertiză contabilă nu este considerat
satisfăcător din oficiu, ci este supus în prealabil unei exigente aprecieri criti ce.

81 În sistemul de neierarhizare a probelor, expertiza contabilă nu este acceptată ca
superioară altor probe. Caracterul științific și aportul expertizei contabile la rezolvarea cauzei
rezultă după analiza amănunțită a întregului material din dosar. Ca at are, expertiza contabilă
nu are forță probantă absolută, ponderea sa fiind egală cu a oricărui alt mijloc de probă.
În consecință, eficiența raportului de expertiză contabilă, ca mijloc de probă cu
fundamentare științifică, depus la dosarul cauzei, este determinată de contri buția sa la
soluționarea cauzei.
Capacitatea de a evalua plenar concluziile raportului de expertiză contabilă revine
organului care a dispus efectuarea expertizei, deoarece acesta răspunde de hotărârea ce se
pronunță pe baza probelor .
Valorificarea expertizei contabile în activitatea judiciară presupune însușirea
concluziilor acesteia de către organul beneficiar. Sunt, însă, cazuri în care, după examinarea
de către organul de urmărire penală sau instanța de judecată, care a dispus ef ectuarea
expertizei conta bile, a raportului de expertiză contabilă, se ajunge la concluzia că acesta este
necorespunzător. În asemenea situații, organul care a dispus efectuarea expertizei poate
dispune, le cererea părților sau din oficiu, măsuri de refac ere sau completare a expertizei
contabile.
Formele de completare a expertizei contabile sunt:
– Explicațiile verbale = deslușiri orale pe care expertul contabil le pre zintă organului care a
dispus efectuarea exper tizei, în fața căruia este chemat.
Explic ațiile verbale reprezintă o audiere a expertului contabil care, în calitate de
specia list, prezintă organului judiciar concluzii asupra cazului suspus cercetării.
– Lămuriri suplimentare în scris.
Această formă de completare a raportului de expertiză conta bilă se dispune atunci
când sunt necesare clarificări contabile care, impli când unele examinări în plus, nu pot fi
efectuate printr -un simplu dialog oral al organului care a dispus efectuarea expertizei cu
expertul contabil.
Suplimentul de expertiză conta bilă
Se dispune de organul de urmărire penală sau instanța de judecată când constată, la
cerere sau din oficiu, că expertiza nu este completă, și anume:
 concluziile raportului de expertiză contabilă nu satisfac inte gral cerințele organului
judiciar;
 nu s-a răspuns la toate întrebările;
 sunt întrebări care n -au fost suficient clarificate;
 concluzia la o întrebare este în contradicție cu ma terialul pro bator pus la dispo ziția
expertului;

82  pe parcursul soluționării cauzei au apărut noi obiective – obiecțiuni ;
 s-au omis, de către organul beneficiar al expertizei, întrebări cu importanță pentru
clarificarea justă a cauzei.
Suplimentul de expertiză contabilă poate fi efectuat de același expert sau de altul. Are
caracterul unei expertize în continuare , limitată î nsă la obiectivele adăugate sau neclarificate.
Se redactează separat, ca o lucrare de sine stătătoare și nu ca o continuare a raportului de
expertiză, dar urmează aceleași reguli ca raportul inițial.
Organul beneficiar poate dispune din oficiu completarea raportului de exper tiză
contabilă, pentru stabilirea adevărului, peste voința părților, în scopul evidențierii tuturor
împrejurărilor esențiale ale cauzei. Această completare din oficiu contribuie la prevenirea
oricărei erori în cunoașterea, dovedirea și caracterizarea situațiilor constante. În acest fel se
stabilește relația exactă între concluzii și realitatea obiectivă. Pentru părți, completarea
expertizei contabile constituie o garanție procesuală pentru aflarea adevărului.
Formele de completare sunt adao suri la lucrarea de bază, fac parte integrantă din
raportul de expertiză contabilă și au putere de expertiză.
În cazul în care organul de urmărire penală sau instanța de judecată are îndoieli cu
privire la exactitatea raportului de expertiză contabil ă, dispune efectuarea unei noi expertize
contabile, de către alt expert contabil.

6.5.Semnarea, auditarea și depunerea Raportului de expertiză contabilă judiciară

Raportul de expertiză contabilă se parafează și se semnează filă cu filă, inclusiv anexele, de
expertul contabil / experții contabili numit(ți)/desemnat(ți) la cererea părților sau din oficiu.
Expertii contabili desemnaț i/numiți, consilieri/recomandați de parte care au opinii separate pe
care le inserează in cuprinsul raportului precum și exper ții consilieri ai părților care întocmesc
Raport separat, vor adăuga pe ultima pagină a Raportului de expertiză intocmit de expertul
desemnat/ numit, alături de semn atură și parafa menț iunea „cu opinie separata/raport
separat ”, după caz , iar î n interiorul Raportului vor semna și parafa numai paginile care le
cuprind opiniile.
Raportul de expertiză contabilă judiciară, după ce a fost prezentat auditului de calitate, se
depune la organul care a dispus efectuarea acestuia, în termenul stabilit , de organul car e a
dispus expertiza contabilă sau de prevederile codurilor de procedură. Raportul de expertiză
contabilă extrajudiciară se depune la beneficiarul acestuia în termenul contractual.
Răspunsuri și comentarii la testele de autoevaluare
TA 1: Partea introducti vă (capitolul 1) a Raportului de expertiză contabilă judiciară cuprinde :

83 – organul de urmărire penală sau instanța de judecată care a dispus efectuarea expertizei
contabile;
– data când s -a dispus efectuarea expertizei contabile;
– numele și prenumele expertulu i contabil, domiciliul și numărul carnetului de expert;
– actul de numire a expertului contabil;
– cauza și părțile;
– data și locul unde a fost efectuată expertiza contabilă;
– data întocmirii raportului de expertiză contabilă;
– obiectul expertizei contabile și în trebările la care urmează să răspun dă expertul
contabil;
– materialul pe baza căruia a fost efectuată expertiza contabilă;
– dacă părțile care au participat la expertiză au dat explicații în cursul expertizei.

TA 2: – actele examinate nu sunt autentice, fii nd prezentate direct de părțile interesate;
– nu se iau în considerare și nu sunt explicate diferențele stabilite de controlul financiar;
– dezacord între partea descriptivă a raportului de expertiză și concluzii.

Rezumat

Constatările și concluziile motivate ale expertizei contabile se consemnează într -un raport
scris care trebuie să cuprindă trei capitole: Capitolul I Introducere, Capitolul II Desfășurarea
expertizei contabile și Capitolul III Concluzii .
Conținutul nesatisfăcător al raportului de expertiză c ontabilă poate fi datorat:
 organului beneficiar ale expertizei (de urmărire penală sau instanța de judecată), care nu
formulează toate întrebările principale, nu cheamă părțile pentru a fi chestionate dacă este
necesar să se adauge și alte întrebări, nu so licită explicații de la părți în cursul efectuării
expertizei;
 expertului contabil, care tratează superficial și ineficient problemele supuse cerce tării, nu
folosește date documentare, aplică metode neadecvate din punct de vedere științific.
Valorificarea expertizei contabile în activitatea judiciară presupune însușirea concluziilor
acesteia de către organul beneficiar. Sunt, însă, cazuri în care, după examinarea de către
organul de urmărire penală sau instanța de judecată, care a dispus efectuarea expertiz ei conta –
bile, a raportului de expertiză contabilă, se ajunge la concluzia că acesta este necorespunzător.
În asemenea situații, organul care a dispus efectuarea expertizei poate dispune, le cererea
părților sau din oficiu, măsuri de refacere sau completar e a expertizei contabile.

84 Lucrare de verificare 6
1. Ce lipsuri pot prezenta unele rapoarte de expertiză?
2. Ce reprezintă suplimentul la raportul de expertiză contabilă?
3. Ce cuprind concluziile unui raport de expertiză contabilă?

Bibliografie
Standardul profes ional nr.35 “Expertizele contabile”

85 UNITATEA DE ÎNVǍȚARE 7 CHELTUIELI JUDICIARE. COSTUL EXPERTIZEI
CONTABILE (timp alocat de studiu 2 ore)
Obiectivele unității de învățare 7
7.1. Onorariu expertiză contabilă
7.2. Decontul de che ltuieli
Răspunsuri și comentarii la testele de autoevaluare
Rezumat
Lucrare de verificare 7
Bibliografie

Obiectivele unității de învățare 7
La terminarea unității de învățare cursanții vor fi capabili:
Să definească termenul de onorariu.
Să întocmească u n decont de cheltuieli aferent unei expertize contabile.

7.1.Onorariu expertiză contabilă . Cheltuieli judiciare
Cheltuielile necesare pentru efectuarea actelor de procedură, administrarea probelor,
conservarea mijloacelor materiale de probă, retribuirea apărătorilor, precum și orice alte
cheltuieli ocazionate de desfășurarea procesului penal se acoperă din sumele avansate de stat
sau plătite de părți.
Onorariile stabilite pentru expertizele contabile dispuse în avansul procesului penal,
din oficiu, în c auzele privind infracțiunile de corupție, crimă organizată și alte cauze cu
consecințe deosebit de grave, se avansează de la bugetul statului de Minis terul Finanțelor
Publice, prin direcțiile finanțelor publice județene ori a municipiului București. Aceste sume
se recuperează ulterior, conform hotărârii judecătorești defi nitive, care se comunică, în acest
scop, și autorității care a efectuat plata.
Expertul contabil are dreptul la:
– restituirea cheltuielilor de transport, întreținere, locuință și a altor cheltu ieli nece sare,
prilejuite de chemarea la organul de urmărire penală ori de instanța de judecată;
– venitul de la locul de muncă, pe durata lipsei de l a serviciu prilejuită de chemarea la
organul de urmărire penală sau la instanța de judecată;
Acest d rept se acordă numai dacă expertul este salariat al unei unități de interes public.
Prin termenul „public”, conform codului penal, se înțelege tot ce privește insti tuțiile publice,
instituțiile sau alte persoane juridice de interes public, administrarea, f olosirea sau exploatarea
bunu rilor proprietate publică, serviciile de interes public, precum și bunurile de orice fel care,
potrivit legii, sunt de interes public.
Suma care reprezintă acest venit se plătește de unitatea la care lucrează expertul.

86 – o retribuție pentru îndeplinirea însărcinării date.
Sumele acordate se plătesc, pe baza dispozițiilor luate de organul care a dispus
chemarea și în fața căreia s -a prezentat expertul, din fondul cheltuielilor judiciare special
alocat. Aceste sume se plătesc ex pertului după ce și -a îndeplinit însărcinările.
Ordonanța Guvernului nr. 2/2000 privind organizarea activității de expertiză tehnică
judiciară și extrajudiciară nu prevede niciun fel de onorarii minimale pentru expertiza
efectuată de experții judiciari sau extrajudiciari. Art. 23 alin. 1 din O.G. nr. 2/2000 prevede
doar niște criterii de stabilire a onorariului definitiv: „se stabilește … în funcție de
complexitatea lucrării, de volumul de lucru depus și de gradul profesional ori științific al
expertului sa u al specialistului.”
Art. 331 alin. 3 NCPC, rap. la art. 339 alin. 2: ”Onorariul poate fi majorat, la cererea
motivată a experților, ținându -se seama de lucrarea efectuată, însă numai după depunerea
raportului, a răspunsului la eventualele obiecțiuni sau a raportului suplimentar, după caz.”

Cheltuielile judiciare avansate de stat se suportă astfel:
În caz de: Cheltuielile judiciare avansate de stat se suportă de
către:
Condamnare Inculpat
Când sunt mai mulți condamnați instanța hotă răște, în
funcție d e măsura în care flecare dintre inculpați a
provocat cheltuielile judiciare, partea datorată
Partea responsabilă civilmente, în măsura în care este
obligată solidar cu inculpatul la recu perarea pagubei,
este obligată în mod solidar cu acesta și la plata
cheltuielilor judiciare avansate de stat
Achitare Partea vătămată, în măsura în care cheltuielile au fost
determinate de aceasta;
Partea civilă căreia i s -a respins în totalul pretențiilor
civile, în măsura în care cheltuielile au fost determinate
de aceas tă parte
Inculpat, în cazul când, deși achitat, a fost totuși obligat
la repararea pagubei
Încetare a procesului penal Inculpat, dacă s -a dispus înlocuirea răspunderii penale
Ambele părți, în caz de împăcare
Ambele părți, în caz de retragere a plângerii

87 În caz de: Cheltuielile judiciare avansate de stat se suportă de
către:
Amnistie, prescripție sau
retragere a plângerii, dacă
inculpatul cere con tinuarea
procesului penal Partea vătămată, când în cauză, procurorul dis pune
scoaterea de sub urmărire, iar instanța de judecată
pronunță achitarea
Inculpat, când în cauză procuro rul dispune încetarea
urmăririi penale, iar instanța de judecată pronunță
încetarea procesului penal
Declarării apelului ori a
recursului sau al introdu cerii
oricărei alte cereri Persoana căreia i s -a respins ori care și -a retras apelul,
recursul sau cer erea
În toate celelalte cazuri Cheltuielile judiciare avansate de stat rămân în sarcina
acestuia
Clasare, scoatere de sub
urmărire sau încetare a urmăririi
penale Partea vătămată
Inculpat
Ambele părți
În cazul când mai multe părți sunt obligate la supo rtarea cheltuielilor judiciare, instanța
hotărăște partea din cheltuielile judiciare suportate de fiecare

În legătură cu plata cheltuielilor judiciare făcute de părți Codul de procedură penală
stabilește următoarele situații:
Caz-situație Obligația de p lată:
În caz de condamnare Inculpatul este obligat să plătească părții vătă mate și
părții civile căreia i s -a admis acțiunea civilă, cheltuielile
făcute de acestea
Admiterea în parte a acțiunii
civile Când acțiunea civilă este admisă numai în parte, ins tanța
poate obliga pe inculpat la plata totală sau parțială a
cheltuielilor judiciare
Renunțarea la acțiunea civilă Instanța se pronunță asupra cheltuielilor la cererea
părților
În caz de achitare Partea vătămată este obligată să plătească incul patului și
părții responsabile civilmente chel tuielile judiciare făcute
de aceștia, în măsura în care au fost provocate de partea
vătămată
În caz de încetare a urmăririi Prin ordonanța de încetare a urmăririi penale se dispune

88 penale și asupra cheltuielilor judi ciare, stabilindu -se cuantumul
acestora, cine trebuie să le suporte și ordonarea încasări
lor.
În celelalte cazuri privind restituirea cheltuielilor judiciare făcute de părți în cursul
procesului penal, instanța stabilește obligația de restituire potrivit legii civile.

Costul expertizei contabile cuprinde:
– retribuția cuvenită expertului pentru munca prestată se fixează de către organul care a
dispus efectuarea expertizei prin ordonanță sau încheiere de ședință; în mod provizoriu, o
dată cu dispunerea ex pertizei sau definitiv, după efectuarea expertizei.
– cheltuielile de transport -deplasare;
– cheltuielile cu dactilografierea lucrărilor expertizei;
– cheltuielile de poștă și telegraf efectuate de expert.
Dispoziția din hotărârea penală privind obligarea la pl ata cheltuielilor judi ciare
avansate de stat se pune în executare prin trimiterea unui extras de pe acea parte din dispozitiv
care privește cheltuielile judiciare. Când obligarea la plata cheltuielilor judiciare avansate de
stat s -a dispus prin ordonanță punerea și executarea se face de procuror, aplicându -se aceeași
procedură. Executarea cheltuielilor judiciare se face de organele care execută amenda penală.
Test de autoevaluare 1
Ce reprezintă onorariul datorat expertului contabil judiciar?
Răspuns:

7.2. Decontul de cheltuieli
Pentru a justifica numărul de ore utilizate la efectuarea lucrării de expertiză contabilă și costul
expertizei contabile, expertul contabil întocmește Decontul de cheltuieli privind costul
expertizei contabile, care se înai ntează, împreună cu raportul de expertiză contabilă, la
organul care a dispus efec tuarea expertizei.

MODEL DECONT DE CHELTUIELI

CABINET INDIVIDUAL DE EXPERTIZĂ CONTABILĂ
XXXXXXXXXXXXXX
București, str. ………nr……., bl. ….., sc…, ap….
Tel: 07xxxxxxxx

89 Fax: 0 21xxxxxxxx
E-mail: ………………
TRIBUNALUL BUCUREȘTI
SECȚIA …………………….
DOSAR NR. XXXX/3/201X
TERMEN: 09.05.201X

DECONT DE CHELTUIELI AFERENT LUCRĂRII EXECUTATE

Subsemnata XXXXXXXXXXXXXXX , expert contabil judiciar, posesoare a carnetului nr …………. , aflată
în evi dența Biroului Local pentru Expertize Judiciare Tehnice și Contabile de pe lângă Tribunalul București și a
legitimației nr. …………………….. , înscrisă în Registrul privind evidența experților contabili judiciari, filiala
București, în calitate de expert desemnat prin Încheierea de ședință din data de 07.03.201 X în dosarul nr.
………… , TRIBUNALUL BUCUREȘTI, SECȚIA ……………………………. , vă rog să aprobați onorariul
în sumă de 5.3 00 lei , luând în considerare următorul decont de cheltuieli aferent lucrării executate:
Cuantumul onorariului expertului desemnat este determinat de:
– complexitatea expertizei, atât din punct de vedere al volumului și conținutului documentelor ce vor trebui
studiate, cât și a legislației aplicabile;
– fapte care vor ne cesita efectuarea de cheltuieli constând în ore de studiu în conformitate cu decontul de mai
jos:
Etapa 1 : cheltuieli :
– studierea preliminară a dosarului – 5 ore
– documentare reglementări/legislație
privind obiectivele exp ertizei contabile – 5 ore
Total ore 10 ore
Tarif /ora 30 lei/or ă
Total 1 : 30 lei x 10 ore = 300 lei

Etapa 2 : Desfășurarea propriu -zisă a expertizei:
– examinarea, sortarea și procesarea informațiilor – 85 ore
în situații centralizatoare tabelare tip Anexe
– elaborarea și redactarea raportului de expertiză contabilă – 15 ore
Total ore 100 ore
Tarif /oră: 50 lei/oră
Total 2 : 50 lei x 100 ore = 5.000 ron
TOTAL CHELTUIELI( 1+2)…………………………………………………5.300 lei.

Vă mulțumesc !

07.05.201X

Expert contabil judiciar,
XXXXXXXXXXXXXX

90 Răspunsuri și comentarii la test ele de autoevaluare
TA 1: Onorariul datorat expertului contabil judiciar reprezintă suma de bani ce i se cuvine
acestuia, în funcție de complexitatea lucrării, de volumul de lucru depus și de gradul
profesional ori științific al expertului sau al specialis tului.
Rezumat
Costul expertizei contabile cuprinde:
– retribuția cuvenită expertului pentru munca prestată se fixează de către organul care a
dispus efectuarea expertizei prin ordonanță sau încheiere de ședință; în mod provizoriu, o
dată cu dispunerea exper tizei sau definitiv, după efectuarea expertizei.
– cheltuielile de transport -deplasare;
– cheltuielile cu dactilografierea lucrărilor expertizei;
– cheltuielile de poștă și telegraf efectuate de expert.

Lucrare de verificare 7
1. Ce elemente conține un Decont de c heltuieli?

Bibliografie
1.Ordonanța Guvernului nr. 2/2000 privind organizarea activității de expertiză tehnică judiciară și extrajudiciară
2.Noul Cod de Procedură Civilă

91 UNITATEA DE ÎNVǍȚARE 8 TAXE ȘI COTIZAȚII CECCAR (timp alocat de studiu
2 ore)
Obiect ivele unității de învățare 8
8.1. Sistemul de cotizații în cadrul CECCAR
8.2. Alte taxe în cadrul CECCAR
Răspunsuri și comentarii la testele de autoevaluare
Rezumat
Lucrare de verificare 8
Bibliografie

Obiectivele unității de învățare 8
La terminarea un ității de învățare cursanții vor fi capabili:
Să distingă categoriile de membri din cadrul CECCAR.
Să cunoască tipurile de cotizații profesionale și alte taxe din cadrul CECCAR.

8.1.Sistemul de cotizații în cadrul CECCAR

Conform art. 37 alin. (2) din OG 65/1994, republicată, cu modificările și completările
ulterioare, privind organizarea activității de expertiză contabilă și a contabililor autorizați:
“Taxele de înscriere în evidență și cotizațiile pe tranșe de venit se stabilesc anual de
Conferința Na țională a Experților Contabili ș i Contabililor Autorizați”.
Potrivit Regulamentului de organizare și funcționare a Corpului Experților Contabili și
Contabililor Autorizați din România, Conferința națională “stabilește anual cotizațiile datorate
de membrii Corpului și taxele de înscrie re în evidențele Corpului”.
Conform art. 21, alin. 4 din OG 65/1994, republicată, cu modificările și completările
ulterioare, Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România are ca membri
persoane fizice și juridice care, din punctul de vedere al dreptului de exercitare a profesiei,
sunt active sau inactive și sunt înscrise în mod dist inct în cadrul secțiunilor. Art. 1 din OG
65/1994, republicată, cu modificările și completările ulterioare, precizează faptul că profesia
de expert contabil și de contabil autorizat se exercită de către persoanele care au această
calitate, în condiți ile prevăzute de ordonanță.
Conform art 21, alin. 1 din OG 65/1994, republicată, cu modificările și completările
ulterioare, activ itățile prevăzute la art. 6 respectiv art. 10, pot fi desfășurate (exercitarea
profesiei) de persoane având calitatea de expert contabil, respectiv de contabil autorizat,
înscrise în Tabloul experților contabili și contabililor autorizați din România, denu mit în

92 continuare Tabloul Corpului, calitate dovedită cu legitimația de membru – “carnetul de
membru”, vizată anual.
Experții contabili pot să -și exercite profesia individual ori se pot constitui în societăți
comerciale potrivit legii. În conformitate cu art. 11 din OG 65/1994, republicată, cu
modificările și completările ulterioare, contabilii autorizați pot să -și exercite profesia
individual o ri în societăți comerciale. În baza alin. 6 art. 21 din OG 65/1994, republicată, cu
modificările și completările ulterioare, statutul de membru inactiv al Corpului Experților
Contabili și Contabililor Autorizați din România se obține pe bază de cerere scrisă a persoanei
în cauză, din care să rezulte situația de incompatibilitate prevăzută prin lege specială.
Defini ții:
a) membru CECCAR – expert contabil sau contabil autorizat – are dreptul de exercitare a
profesiei; poate fi membru activ sau membru inactiv ;
b) calitatea de expert contabil sau contabil autorizat – acționează potrivit dreptului conferit de
statutul de membru CECCAR, respectiv exercită profesia ca membru activ în baza vizei
anuale.

Se stabilesc cotizațiile fixe anual e datorate de membrii Corpului, cotizația fixă reprezentând o
sumă fixă datorată de fiecare membru al Corpului. Astfel, î n cazul pers oanelor fizice și
persoanelor juridice care sunt membri ai Corpului la data prezentei hotărâri , distingem
următoarele categorii de membri și cotizații :

A.1. Membrii activi persoane fizice

– 800 lei/an – pentru persoanele fizice, care au calitatea de e xperți contabili – cu viză anuală de
exercitare a profesiei și care își exercită profesia individual;
– 600 lei/an – pentru persoanele fizice, experți contabili care sunt angajați dar care nu au și
calitatea de experți contabili, respectiv nu au viză anua lă de exercitare a profesiei;
– 600 lei/an – pentru persoanele fizice, care au calitatea de experți contabili – cu viză anuală de
exercitare a profesiei și care își exercită profesia exclusiv prin intermediul societăților
membre CECCAR unde sunt asociați/ acționari și/sau administratori;
– 500 lei/an – pentru persoanele fizice, experți contabili care sunt angajați cu normă întreagă,
exclusiv în cadrul societăților membre CECCAR (se va depune o declarație pe proprie
răspundere/extras din Revisal) care nu au calitatea de experți contabili, respectiv nu au viză
anuală de exercitare a profesiei;

93 – 670 lei/an – pentru persoanele fizice, care au calitatea de contabili autorizați – cu viză anuală
de exercitare a profesiei și care își exercită profesia individual;
– 400 lei/an – pentru persoanele fizice, contabili autorizați care sunt angajați dar care nu au și
calitatea de contabili autorizați, respectiv nu au viză anuală de exercitare a profesiei;
– 400 lei/an – pentru persoanele fizice, care au calitatea de co ntabili autorizați – cu viză anuală
de exercitare a profesiei și care își exercită profesia exclusiv prin intermediul societăților
membre CECCAR unde sunt asociați/acționari și/sau administratori;
– 350 lei/an pentru persoanele fizice, contabili autorizaț i care sunt angajați cu normă întreagă,
exclusiv în cadrul societăților membre CECCAR (se va depune o declarație pe proprie
răspundere/extras din Revisal) care nu au calitatea de contabili autorizați, respectiv nu au viză
anuală de exercitare a profesiei;
– 250 lei/an pentru membrii aflați în imposibilitatea exercitării profesiei ca urmare a
concediului de creștere și îngrijire copil sau ca urmare a angajării/detașării în afara României
pe parcursul întregului an, stare dovedită cu documente justificative conform legii; membrii
aflați în această situație vor depune o cerere care va fi supusă analizei și aprobării Biroului
Permanent al Consiliului Superior, cu avizul Consiliului Filialei. În cazul în care, în cursul
anului calendaristic, o persoană fizică nu se mai află în imposibilitatea exercitării profesiei,
cotizația aferentă se recalculează proporțional cu numărul de luni (întregi) aferente noului
statut.

– membrii de onoare ai Corpului sunt scutiți de cotizația fixă.

A.2. Membrii activi persoane j uridice

– 800 lei/an pentru persoanele juridice, societăți de contabilitate sau societăți de expertiză
contabilă care au cifra de afaceri a anului anterior mai mare de 100.000 de euro, evaluată la
ultimul curs de schimb valutar publicat de BNR;
– 700 l ei pe an pentru societățile de contabilitate sau societăți de expertiză contabilă care au
cifra de afaceri a anului anterior mai mică de 100.000 de euro, evaluată la ultimul curs de
schimb valutar publicat de BNR;

A.3. Membrii inactivi persoane fizice

94 – 250 lei/an pentru persoanele fizice inactive; pentru dovedirea statutului de inactiv, membrul
este obligat să depună anual documente justificative.

A.4. Membrii inactivi persoane juridice (societățile care au obținut autorizația de
funcționare de la CECCAR în baza membrilor care au devenit inactivi)
– 250 lei pe an pentru persoanele juridice inactive .

B.1. Stagiari
– 1000 lei/an – pentru stagiarii la secțiunea experți contabili;
– 700 lei/an – pentru stagiarii la secțiunea contabili autor izați.

De asemenea, s e stabilesc cotizațiile variabile anuale datorate de membrii Corpului.
Cotizațiile variabile se calculează prin aplicarea unei cote procentuale asupra valorii
veniturilor realizate din activitatea desfășurată în baza calității de e xpert contabil sau de
contabil autorizat, în anul precedent, după cum urmează:
1. pentru persoane fizice: – o cotă de 0,75 %;
2. pentru persoane juridice – o cotă de 1,2 0%.

Termenul scadent de plată a cotizațiilor fixe și variabile este 28 februarie a a nului curent.
Stingerea datoriilor se face întotdeauna în ordinea vechimii acestora.
Cotizația variabilă pentru membrii activi – persoane fizice – se calculează anual de la
momentul obținerii de venituri aferente activității, pe baza datelor și informații lor declarate pe
propria răspundere de fiecare membru în ra portul anual de activitate.
Cotizația variabilă pentru societățile de expertiză contabilă/contabilitate se calculează anual
începând de la momentul obținerii de venituri aferente activității, pe b aza datelor și
informațiilor declarate pe propria răspundere de fiecare membru în ra portul anual de
activitate.

Facilitățile financiare pentru plata integrală și în termen a cotizației se aprobă anual de
Consiliul Superior, cu validarea ulterioară în pri ma Conferință Națională, în funcție de
constrângerile bugetare și necesarul de fina nțare la nivelul Corpului. Pentru anul 201 9,
membrii Corpului care își îndeplinesc obligația de pla tă a cotizației pentru anul 2019 până la
data de 28 februarie 2019 , inclu siv, vor plăti cotizația fixă după cum urmează:

95 A.1. Membrii activi persoane fizice :
– 700 lei/an – pentru persoanele fizice, care au calitatea de experți contabili – cu viză anuală
de exercitare a profesiei și care își exercită profesia individual;
– 600 lei/an – pentru persoanele fizice, care au calitatea de experți contabili și care își exercită
profesia atât individual cât și prin intermediul societăților membre CECCAR unde sunt
asociați/acționari și/sau administratori – cu viză anuală de exercitare a profesiei;
– 500 lei/an – pentru persoanele fizice, experți contabili care sunt angajați dar care nu au și
calitatea de experți contabili, respectiv nu au viză anuală de exercitare a profesiei;
– 500 lei/an – pentru persoanele fizice, care au calitate a de experți contabili – cu viză anuală
de exercitare a profesiei și care iși exercită profesia exclusiv prin intermediul societăților
membre CECCAR unde sunt asociați/acționari și/sau administratori;
– 400 lei/an – pentru persoanele fizice, experți conta bili care sunt angajați cu normă întreagă,
exclusiv în cadrul societăților membre CECCAR (se va depune o declarație pe proprie
raspundere/extras din Revisal) care nu au calitatea de experți contabili, respectiv nu au viză
anuală de exercitare a profesiei;
– 570 lei/an – pentru persoanele fizice, care au calitatea de contabili autorizați – cu viză anuală
de exercitare a profesiei și care își exercită profesia individual;
– 300 lei/an – pentru persoanele fizice, contabili autorizați care sunt angajați dar c are nu au și
calitatea de contabili autorizați – fără viză anuală de exercitare a profesiei;
– 300 lei/an – pentru persoanele fizice, care au calitatea de contabili autorizați – cu viză anuală
de exercitare a profesiei și care își exercită profesia exclusi v prin intermediul societăților
membre CECCAR unde sunt asociați/acționari și/sau administratori;
– 250 lei/an pentru persoanele fizice, contabili autorizați care sunt angajați cu normă întreagă,
exclusiv în cadrul societăților membre CECCAR (se va depune o declarație pe proprie
răspundere/extras din revisal) care nu au calitatea de contabili autorizați, respectiv nu au viză
anuală de exercitare a profesiei;
– 150 lei/an pentru membrii persoane fizice aflate în imposibilitatea exercitării profesiei ca
urmare a concediului de creștere și îngrijire copil sau ca urmare a angajării/detașării în afara
României pe parcursul întregului an, stare dovedită cu documente justificative conform legii;
membrii aflați în această situație vor depune o cerere care va fi su pusă analizei și aprobării
Biroului Permanent al Consiliului Superior cu avizul Consiliului Filialei. În cazul în care, în
cursul anului calendaristic, o persoană fizică nu se mai află în imposibilitatea exercitării
profesiei cotizația aferentă se recalcul ează proporțional cu numărul de luni (întregi) aferente
noului statut.

96

A.2. Membrii inactivi persoane fizice
– 150 lei/an pentru persoanele fizice inactive; pentru dovedirea statutului de inactiv, membrul
este obligat să depună documente justificativ e.

A.3. Membrii inactivi persoane juridice (societățile care au obținut autorizația de
funcționare de la CECCAR în baza membrilor care au devenit inactivi)
– 150 lei/an pentr u persoanele juridice inactive.

Membrii Corpului care își îndeplinesc int egral obligația de plată a cotizației pentru anul 2018
până la data de 28 februarie 2019 , inclusiv, vor plăti cotizația variabilă după cum urmează:
a. pentru persoane fizice: – o cotă de 0,75%;
b. pentru persoa ne juridice: – o cotă de 1,20%.

Test de autoevaluare 1
Ce reprezintă cotizația variabilă anuală?
Răspuns:

Pentru stimularea dezvoltării profesionale a tinerilor profesioniști contabili, membri
CECCAR, respectiv persoanele până la limita vârstei de 35 ani se stabilesc, în condițiile plății
integrale și în termen a cotizației fixe, următoarele facilități:
– în primii 2 ani de la data înregistrării în Tabloul Corpului beneficiază de scutirea de la plata
cotizației variabile în condițiile în care în această perioadă își exercită profesia:

toți experții contabili/contabilii autorizați, asociați/ acționari și administratori se încadrează în
prevederile prezentului articol.

Alte facilități pent ru membri, valabile în anul 2019 :

97 – membrii cu handicap grav sau accentuat definit conform Legii nr. 448/2006, privind
protecția și promovarea drepturilor persoanelor cu handicap, sunt scutiți de la plata cotizației
fixe, pe baza de cerere aprobată în Bi roul Permanent al Consiliului Superior începând cu data
înregistrării cererii.
– membrii aflați în incapacitate temporară de muncă, dovedită conform legii, pentru o
perioadă mai mare de 3 luni consecutive sunt scutiți de la plata cotizației proporțional c u
perioada de incapacitate de muncă pentru anul curent, pe bază de cerere aprobată în Biroul
Permanent al Consiliului Superior, începând cu data înregistrării cererii.

Neplata cotizației de către membrii Corpului până la data de 30 septembrie, a anului în curs,
atrage aplicarea unei penalități de 25% din cuantumul cotizației fixe datorate. După data de 01
ianuarie a anului următor, pe lângă penalitate, se vor calcula majorări de 0,01% pe zi de
întârziere, până la data plății. Neplata cotizațiilor pe o pe rioadă de un an de la data constituirii
obligației de plată, atrage radierea din Tabloul Corpului, conform prevederilor OG 65/1994,
republicată, cu modificările și completările ulterioare.
În situațiile în care, în cursul anului, membrii activi ai Corpul ui trec în categoria membrilor
inactivi pe motiv de incompatibilitate prevăzută de o lege specială ori trec din categoria
membrilor inactivi în categoria membrilor activi, cotizația anuală va fi calculată proporțional,
conform perioadelor aferente fiecărei stări. În cazul trecerii unei persoane de la statutul de
membru inactiv la statutul de membru activ al Corpului Experților Contabili și Contabililor
Autorizați din România, diferența de cotizație se va achita în termen de maxim 30 de zile de
la data cerer ii, dar nu mai târziu de data de la care se solicită viza anuală.

Membrii activi ai Corpului – persoane fizice și persoane juridice – au obligația să depună la
CECCAR, până la data de 28 februarie a anului în curs, ra portul anual de activitate (vezi
model în Anexe) . În cazul în care membrii Corpului – persoane fizice active – nu au desfășurat
activitate în nume propriu, sau prin intermediul unei persoane juridice, vor transmite Corpului
raportul anual de activitate simplificat, în care vor specifica acea stă situație, până la data de 28
februarie a anului în curs. Societățile care nu au desfășurat activitate vor transmite Corpului
raportul anual de activitate simplificat, până la data de 28 februarie a anului în curs.

Viza anuală conferă calitatea de ex pert conta bil sau contabil autorizat. Viza anuală se acordă
numai membrilor activi, la momentul îndeplinirii în întregime a tuturor obligațiilor față de
Corp, restante și curente, inclusiv plata cotizațiilor scadente datorate și depunerea rapo rtului

98 anual de activitate. Viza anuală obținută în anul anterior este valabilă pană la cel târziu 28
februarie a anului următor, cu excepția perioadei în care membrul a fost inactiv.
Desfășurarea atribuț iilor specifice calității de expert contabil sau de contabil au torizat de către
persoanele neautorizate constituie infracțiune și se pedepsește potrivit legii penale;
desfășurarea atribuților specifice calității de expert contabil sau de contabil autorizat de către
persoanele care nu au obținut viza se sancț ionează di sciplinar potrivit Regulamentului de
organizare și funcționare a Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați.

Plata sumelor datorate reprezentând cotizații fixe și variabile, precum și a penalităților
stabilite conform art. 5, se poate face la sed iul sau în contul filialei. Sumele rezultate potrivit
prevederilor art. 2, art. 4 alin. (2), art. 5 și art. 6 se rotunjesc la leu, prin majorare pentru
fracțiunile egale ori mai mari de 50 de bani sau prin reducere pentru fracțiunile mai mici de 50
de bani.
Raportul anual de activitate se transmite doar pe platforma web, conform instrucțiunilor de
completare.

Nerespectarea prevederilor prezentei hotărâri se sancționează conform prevederilor OG
65/1994, republicată, cu modificările si completăril e ulterioare, a Regulamentului de
organizare și funcționare, precum și altor reg lementări legale incidente. Desfășurarea
atribuțiilor specifice calității de expert contabil sau de contabil autorizat de către membrii
inactivi poate constitui infracțiune, co nform legii.

8.2. Alte taxe în cadrul CECCAR

Alte taxe în cadrul Corpului Experților și Contabililor Autorizați din România sunt:
Taxe de înscriere la examenele de acces și aptitudini:
 experți contabili: 175 Euro;
 contabili autorizați: 125 Euro.
Taxele de înscriere în Tabloul Corpului:
 experți contabili: 40 Euro;
 contabili autorizați: 20 Euro;
 societăți expertiză cu capital autohton: 150 Euro;
 societăți de contabilitate cu capital autohton: 125 Euro;

99  societăți cu capital mixt: 400 Euro;
 societăți cu ca pital străin: 500 Euro.

Test de autoevaluare 2
Cum se acordă viza anuală?
Răspuns:

Răspunsuri și comentarii la testele de autoevaluare
TA 1: Cotizațiile variabile se calculează prin aplicarea unei cote procentuale asupra valorii
veniturilor realizat e din activitatea desfășurată în baza calității de expert contabil sau de
contabil autorizat, în anul precedent, după cum urmează:
1. pentru persoane fizice: – o cotă de 0,75%;
2. pentru persoane juridice – o cotă de 1,20%.

TA 2: Viza anuală se acordă n umai membrilor activi, la momentul îndeplinirii în întregime a
tuturor obligațiilor față de Corp, restante și curente, inclusiv plata cotizațiilor scadente
datorate și depunerea raportului anual de activitate. Viza anuală obținută î n anul anterior este
valabilă pâ nă la cel târziu 28 februarie a anului următor, cu excepția perioadei în care
membrul a fost inactiv.

Rezumat

Potrivit Regulamentului de organizare și funcționare a Corpului Experților Contabili și
Contabililor Autorizați din România, Conferința Națională stabilește anual cotizațiile datorate
de membrii Corpului și taxele de înscriere în evidențele Corpului.
Experții contabili pot să -și exercite profesia individual ori se pot constitui în societăți
comerciale potrivit legii. În conformitate cu a rt. 11 din OG 65/1994, republicată, cu
modificările și completările ulterioare, contabilii autorizați pot să -și exercite profesia
individual ori în societăți comerciale. În baza alin. 6 art. 21 din OG 65/1994, republicată, cu
modificările și completările ulterioare, statutul de membru inactiv al Corpului Experților
Contabili și Contabililor Autorizați din România se obține pe bază de cerere scrisă a persoanei
în cauză, din care să rezulte situația de incompatibilitate prevăzută prin lege specială.
Viza a nuală conferă calitatea de expert contabil sau contabil autorizat. Viza anuală se acordă
numai membrilor activi, la momentul îndeplinirii în întregime a tuturor obligațiilor față de

100 Corp, restante și curente, inclusiv plata cotizațiilor scadente datorate ș i depunerea raportului
anual de activitate. Viza anuală obținută în anul anterior este valabilă pană la cel târziu 28
februarie a anului următor, cu excepția perioadei în care membrul a fost inactiv.
Cuantumul cotizațiilor și al altor taxe din cadrul Cec car este detaliat în subcapitolele de mai
sus.
Lucrare de verificare 8
1. Ce cuprinde sistemul de cotizații din cadrul Ceccar?
2. Ce reprezintă titulatura de membru inactiv?

Bibliografie
1.OG 65/1994, republicată, cu modificările și completările ulterioare, pri vind organizarea activității de expertiză
contabilă și a contabililor autorizați
2.www.ceccar.ro
3. M. Bengescu , Expertiză contabilă și consultanță fiscală –curs universitar pentru IFR (suport electronic),
Pitești, 2016

101
UNITATEA DE ÎNVǍȚARE 9 ASPECTE GENERALE PRIVIND CONSULTANȚĂ
FISCALĂ (timp alocat de studiu 2 ore)
Obiectivele unității de învățare 9
9.1. Cadrul juridic privind organizarea și exercitarea activității de consultanță fiscală
9.2. Camera consultanților fis cali – organizație profesională de utilitate publică
Răspunsuri și comentarii la testele de autoevaluare
Rezumat
Lucrare de verificare 9
Bibliografie

Obiectivele unității de învățare 9
La terminarea unității de învățare cursanții vor fi capabili:
Să identifice legislația care reglementează activitatea de consultanță fiscală .
Să cunoască organele de conducere a CCF .

9.1. Cadrul juridic privind organizarea și exercitarea activității de consultanță fiscală

Legislația fiscală se poate dovedi, pentru orice necunoscător în domeniu, un tărâm plin de
capcane, de pericole ascunse14. Este un tărâm în care orice pas greșit te poate face să te
prăvălești în prăpastia dezastrului financiar. Nu -ți poți permite să greșești, atunci când te afli
pe tărâmul fiscalității, întrucât erorile au consecințe care adeseori se agravează cu trecerea
timpului. Amenzile, recalculările, reconsiderările, penalitățile, sumele de restituit, pot genera,
fără dar și poate, veritabile dezastre financiare în viața contribuabilului persoană f izică sau
juridică. În mod cert, pe tărâmul cu nisipuri mișcătoare al fiscalității, orice neinițiat are nevoie
de o călăuză: consultantul fiscal!

În conținutul activității de consultanță fiscală intră acordarea de asistență și servicii
profesionale în dom eniul fiscal, prestarea de servicii și asistență de specialitate pentru
întocmirea declarațiilor fiscale, certificarea declarațiilor fiscale, asistența și serviciile în
chestiuni de procedură fiscală, asistența și reprezentarea în fața organelor fiscale – aici fiind
inclusă și acordarea de asistență de specialitate pe parcursul derulării inspecției fiscale.
În Monitorul Oficial 185/2017 a fost publicată Hotărârea 3/2017 (a C.C.F.) pentru aprobarea
Regulamentului de organizare și funcționare al Camerei Consultanților Fiscali. Camera
Consultanților Fiscali este autoritatea competentă care organizează, coordonează și
autorizează activitatea de consultanță fiscală în România, asigură accesul la profesia de

14 http://lexcafe.ro/articole/camera -consultantilor -fiscali -un-nou-regulam ent-de-organizare -si-functionare/

102 consultant fiscal și apără interesele legitime ale membrilor săi, potrivit nou -aprobatului
Regulament.
Cadrul juridic pentru organizarea și exercitarea activității de consultanță fiscală ca
activitate independentă este reglementat de Ordonanța Guvernului nr. 71/2001 privind
organizarea si exercitarea activitații de consultanță fiscală, aprobată cu modificări prin Legea
198/2002, cu modificările și completările ulterioare.
Regulamentul de organizare și funcționare al Camerei Consultanților Fiscali este apro bat prin
Hotărarea Consiliului superior nr.3/2017, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I,
Nr. 185/2017.
Legislația care reglementează activitatea de consultanță fiscală este compusă din:
Ordonanța nr.71/2001 – privind organiz area și exercitarea activității de consultanță fiscală –
text actualizat cu modificarile și completările ulterioare
Hotărârea nr. 3/2017 pentru aprobarea Regulamentului de organizare și funcționare al
Camerei Consultanților Fiscali
Legea 197 pri vind aprobarea Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 8/2014 pentru
modificarea și completarea unor acte normative și alte măsuri fiscal -bugetare, publicată în
MO, Partea I nr.529/2015
Legea 149/30.04.2013 publicată în MO, Partea I nr.257/09.05.2013
OUG nr.12/2013 pentru reglementarea unor măsuri financiar -fiscale și prorogarea unor
termene, publicată în MO nr. 127/2013
Legea 352 din 3 dec 2007 privind aprobarea OUG 53/2007 pentru modificarea și
completarea OG 71/2001 privin d organizarea și exercitarea activității de consultanță fiscală
Decizia 916 din 18 oct. 2007 – referitoare la excepția de neconstituționalitate a dispozițiilor
art. 26 din OG 71/2001 privi nd organizarea și exercitarea activității de consultanță fiscală și
art. 4 din HG 1052/2006
Ordonanța de urgență nr.53/2007 – pentru modificarea și completarea Ordonanței Guvernului
nr.71/2001 privind organizarea și exercita rea activității de consultanță fiscală
Legea nr.198/2002 – pentru aprobarea Ordonanței Guvernului nr.71/2001 privind organizarea
și exercitarea activității de consultanță fiscală

Test de autoevaluare 1
Ce cuprinde activitatea de consultanță fiscală?
Răspuns:

103 9.2. Camera consultanților fiscali – organizație profesională de utilitate publică15

Camera Consultan ților Fiscali este o organizație profesională de utilitate publică, persoană
juridică fară scop lucrativ, cu patrimoniu și buget propriu, cu se diul în municipiul București,
strada Alexandru Constantinescu, nr 61, Sector 1.
Camera Consultaților Fiscali este constituită din consultanți fiscali, consultanți fiscali
asistenți, societăți de consultanță fiscală, membri activi și inactivi, înscriși în R egistrul
consultanților fiscali și al societăților de consultanță fiscală.
Camera Consultaților Fiscali asigură accesul la profesia de consultant fiscal, autorizarea
activității de consultanță fiscală precum și organizarea si coordonarea acesteia.

Organel e de Conducere ale Camerei Consultanților Fiscali:
– Conferința Națională ;
– Consiliul Superior al Camerei ;
– Biroul Permanent al Consiliului Superior al Camerei .

Conferința Națională este formată din consultanții fiscali și consultan ții fiscali asistenți
înscriși î n evidența Camerei cu drept de vot. Membrii Camerei cu drept de vot sunt
consultanții fiscali și consultanții fiscali asistenți, care și -au îndeplinit toate obligațiile față de
Cameră, la termenele stabilite prin hotărârile acesteia.
Conferința este ordinară sau extraordinară. Conferința ordinară se întrunește anual, iar
conferința extraordinară poate fi convocată la cererea Biroului permanent, la cererea a cel
puțin două treimi din numărul membrilor Consililului Superior, ori la cererea unei cin cimi din
numărul membrilor Camerei cu drept de vot.
Conferința are următoarele competențe:
– stabilește măsuri pentru exercitarea profesiei de consultant fiscal în limitele legii și ale
regulamentului;
– alege și revocă membrii Consiliului Superior, Comisi ei de auditori statutari si pe cei ai
Comisiei de apel;
– aprobă proiectul de buget al Camerei și dă descărcare Consiliului Superior cu privire la
activitatea și gestiunea sa.

15 www.ccfiscali.ro/despre -ccf/conducere -si-organizare

104 Consiliul Superior coordonează, conduce și c ontrolează activitatea Camerei ș i are în
componența sa 15 membri. Orice consultant fiscal cu drept de vot al Camerei poate fi ales în
Consiliul superior. Președintele ales de Consiliul superior devine de drept și președintele
Camerei, precum și al Biroului permanent.

Biroul Permanent emite decizii care sunt prezentate Consiliului Superior pentru a fi validate
în sedințele Consiliului Superior și are î n componența sa preșe dintele, prim -vicepreședintele
și cinci vicepreș edinț i.
Aplicarea hotărâ rilor organelor alese ale Camerei se realizează d e Aparatul executiv al
acesteia care este format din:
a) Secretarul General;
b) Secretarul General adjunct;
c) Direcția de Învățământ;
d) Direcția de Servicii pentru Membri;
e) Direcția de Monitorizare, Control și Competență Profesională;
f) Direcția de Co nduită și Disciplină Profesională;
g) Direcția de Servicii Generale;
h) Direcția de Reprezentare Națională și Internațională.
Structura Secretariatului General și a Direcțiilor se stabilește prin organigrama Camerei care
este aprobată de către Consiliul Su perior.

Răspunsuri și comentarii la testele de autoevaluare
TA 1: Activitatea de consultanță fiscală cuprinde: acordarea de asistență și servicii
profesionale în domeniul fiscal, prestarea de servicii și asistență de specialitate pentru
întocmirea decla rațiilor fiscale, certificarea declarațiilor fiscale, asistența și serviciile în
chestiuni de procedură fiscală, asistența și reprezentarea în fața organelor fiscale – aici fiind
inclusă și acordarea de asistență de specialitate pe parcursul derulării insp ecției fiscale.

Rezumat
Camera Consultanților Fiscali este autoritatea competentă care organizează, coordonează și
autorizează activitatea de consultanță fiscală în România, asigură accesul la profesia de
consultant fiscal și apără interesele legitime ale membrilor săi.
Organele de Conducere ale Camerei Consultanților Fiscali:
– Conferința Națională;

105 – Consiliul Superior al Camerei;
– Biroul Permanent al Consiliului Superior al Camerei.
Lucrare de verificare 9
1. Prezentați structura și obiectivele Conferințe i Naționale a CCF.

Bibliografie
1.www.ccfiscali.ro
2.Ioniță G. , Consultanță fiscală , Editura IRECSON, București, 2006

106 UNITATEA DE ÎNVǍȚARE 10 CONSULTANTUL FISCAL (timp alocat de stu diu 3
ore)
Obiectivele unității de învățare 10
10.1. Atribuirea calității de consultant fiscal
10.2. Cotizații fixe și variabile pentru anul 2019
10.3. Exercitarea profesiei și utilizarea titlului de consultant fiscal
10.4.Serviciile de consultanță fiscală

Răspunsuri și comentarii la testele de autoevaluare
Rezumat
Lucrare de verificare 10
Bibliografie

Obiectivele unității de învățare 10
La terminarea unității de învățare cursanții vor fi capabili:
Să identifice etapele pentru atribuirea calității de consult ant fiscal.
Să cunoască serviciile de consultanță fiscală.

10.1. Atribuirea calității de consultant fiscal16

Potrivit noilor știri juridice , pentru a intra în breasla consultanților fiscali, o persoană fizi că
trebuie să îndeplinească, simultan, mai multe condiții . Astfel, aspirantul trebuie să:
– fie licențiat al unei facultăți cu profil economic;
– aibă o experiență profesională de minimum 5 ani – dintre care minimum 3 ani în una sau
mai multe dintre activită țile de elaborare, avizare, aprobare sau aplicare a legislației
fiscale/ administrare fiscală/ elaborarea reglementărilor contabile/ activitatea financiar –
contabilă/ activitatea didactică universitară în domeniul finanțelor publice, fiscalitate,
politici f iscale și bugetare, contabilitate financiară, finanțele instituțiilor publice/
activitatea de consultant fiscal asistent ;
– să nu aibă antecedente penale pentru săvârșirea unor infracțiuni sancționate de către legile
fiscale, financiar -contabile, vamale, inf racțiuni ce privesc disciplina financiară și alte
infracțiun i în legătură cu sfera fiscală;
– să aibă capacitate deplină de exercițiu, să fie apt din punct de vedere medical pentru
exercitarea profesiei și, mai ales, să promoveze examenul pentru atribuirea c alității de
consultant fiscal.

16 http://lexcafe.ro/articole/camera -consultantilor -fiscali -un-nou-regulament -de-organizare -si-functionare/

107 Dosarul de înscriere se depune sau se transmite prin servicii poștale cu confirmare de primire,
la Camera Consultanților Fiscali, și va conține documentele :
a) cererea de înscriere la examenul pentru atribuirea calității de consultant fiscal;
b) curriculum vitae;
c) diploma de studii superioare în copie legalizată, precum și copii legalizate ale actelor
doveditoare, în cazul schimbării numelui;
d) carnetul de muncă, în copie certificată de angajator sau în copie legalizată, după caz,
adeverință eliberată de angajator, adrese eliberate de asociațiile profesionale din care fac
parte, în cazul profesiilor liberale;
e) actul de identitate, în copie;
f) certificatul de cazier judiciar;
g) certificatul de cazier fiscal;
h) adeverin ță medicală eliberată de medicul de familie sau de instituția medicală la care
este înregistrat;
i) trei fotografii 2/3 cm.
La depunerea documentelor candidatul plăteste în contul Camerei Consultanților Fiscali taxa
pentru înscrierea la examen. Nivelul tax ei se stabilește prin hotararea Consiliului superior al
Camerei Consultanților Fiscali.
Spre a -i fi atribuită calitatea de consultant fiscal asistent , candidatul persoană fizică trebuie să
aibă calitatea de licențiat al unei instituții acreditate de învăță mânt superior, să aibă o
experiență profesională de cel puțin 2 ani, să nu aibă antecedente penale pentru săvârșirea
unor infracțiuni sancționate de legile fiscale, financiar -contabile, vamale, cele care privesc
disciplina financiară, precum și alte infrac țiuni în legătură cu activitățile din materia
fiscalității, să aibă capacitate deplină de exercițiu, să fie apt din punct de vedere medical
pentru exercitarea profesiei și să promoveze examinarea pentru atribuirea calității de
consultant fiscal asistent.

Consultanții fiscali asistenți
Ulterior promovării examenului pentru atribuirea calității de consultant fiscal asistent și
înscrierea în Registrul consultanților fiscali și al societăților de consultanță fiscală, cei care au
dobândit această calitate pot s ă-și desfășoare activitatea doar sub îndrumarea unui consultant
fiscal activ.
Consultantul fiscal asistent se poate înscrie la examinarea pentru atribuirea calității de
consultant fiscal, după efectuarea unui stagiu de 3 ani, în termen de 2 ani de la final izarea

108 stagiului. Pe durata acestui stagiu, consultanții fiscali asistenți trebuie să urmeze, anual, un
curs de formare profesională organizat de către CCF iar neîndeplinirea acestei obligații
împiedică înscrierea la examenul pentru atribuirea calității de consultant fiscal.
Din punctul de vedere al dreptului de exercitare a profesiei, membrii Camerei pot fi activi și
inactivi. Membrii activi pot fi persoanele fizice care au calitatea de consultant fiscal ca urmare
a promovării unui examen, persoanele fizic e ce au calitatea de consultant fiscal asistent ca
urmare a promovării unui examen, precum și persoanele juridice care sunt autorizate de
Cameră, fiind înregistrate în Registru la secțiunea „persoane active”.
Din recentele noutăți legislative rezultă că toți cei care, ca persoane fizice, au promovat
examenul pentru atribuirea calității de consultant fiscal sau de consultant fiscal asistent,
pentru a deveni membri ai Camerei, sunt obligați să se înregistreze în Registrul consultanților
fiscali și al societăților de consultanță fiscală, în termen de cel mult douăsprezece luni de la
data comunicării rezultatului examenului.
După împlinirea acestui termen, însă nu mai târziu de 24 de luni de la data comunicării
rezultatului examenului, persoana ce a promovat examenul pentru atribuirea calității de
consultant fiscal sau de consultant fiscal asistent, dar care nu s -a înregistrat în Registrul
consultanților fiscali, mai poate fi înscrisă în Registru doar după urmarea un ui stagiu de
pregătire în domeniul legislației fiscale (organizat de Cameră).

Test de autoevaluare 1
Ce condiții trebuie să îndeplinească un candidat pentru a deveni consultant fiscal?
Răspuns:

10.2.Cotiz ații fixe și variabile pentru anul 2019 Camer a Consultanților Fiscali
A. Cotizații fixe:
1. Cotizații fixe pentru membrii Camerei Consultanților Fiscali care sunt înregistrați în
Registrul consultanților fiscali și al societăților de consultanță fiscală:
Membrii Camerei
Consultanților Fiscali
(persoa ne fizice și
persoane juridice ) Cuantumul
cotizației fixe
stabilită pentru
anul 2019 Cuantumul
cotizației fixe
achitată până la 15
martie 2019
(inclusiv) include o Cuantumul
cotizației fixe
achitată în
perioada Cuantumul
cotizației fixe
achitată după 14
aprilie 2019 include

109 reducere de 10% 16 martie – 14
aprilie 2019 o majorare cu 10%
Consultanți fiscali
activi 410 lei
369 lei 410 lei 451 lei
Consultanți fiscali
inactivi 170 lei 153 lei 170 lei 187 lei
Consultanți fiscali
asistenți 250 lei 225 lei 250 lei 275 lei
Societăți de consultanță
fiscală 350 lei 315 lei 350 lei 385 lei

2. Cotizații fixe pentru persoanele fizice și persoanele juridice care devin membri ai Camerei
Consultanților Fiscali în anul 2019:
2.1. pentru persoane fizice:
a) consultanț i fiscali activi – 1.410 lei;
b) consultanți fiscali inactivi – 1.170 lei;
c) consultanți fiscali asistenți – 750 lei;

2.2. pentru persoane juridice: – 2.350 lei.
B. Cotizații variabile
Cotizațiile variabile datorate în anul 2019, aferente veniturilor obț inute din activitatea de
consultanță fiscală în anul 2018, se calculează prin aplicarea unei cote procentuale asupra
valorii veniturilor realizate din activitatea de consultanță fiscală în anul 2018, diminuate cu
sumele cedate subcontractorilor și colabora torilor consultanți fiscali, după cum urmează:
1. pentru persoane fizice :

Membrii Camerei
Consultanților Fiscali
(persoane fizice)

Cota
procentuală a
cotizației
variabile
stabilită pentru
anul 2019
Cota procentuală a
cotizației variabile
achitată până la 15
martie 2019 (inclusiv)
include o reducere de
10%
Cota procentuală a
cotizației variabile
achitată în perioada
16 martie – 14 aprilie
2019
Cota
procentuală a
cotizației
variabile
achitată după
14 aprilie 2019
include o
majorare cu
10%
la venituri realizate 0,4% 0,36% 0,4% 0,44%
2. pentru persoane juridice:

110
Membrii Camerei
Consultanților
Fiscali (persoane
juridice)

Cota procentuală a
cotizației variabile
stabilită pentru
anul 2019
Cota procentuală a
cotizației variabi le
achitată până la 15
martie 2019 (inclusiv)
include o reducere de
10%
Cota procentuală a
cotizației variabile
achitată în perioada
16 martie – 14
aprilie 2019
Cota procentuală a
cotizației variabile
achitată după 14
aprilie 2019 include o
majorare c u 10%
la venituri realizate
de până la 100.000
euro inclusiv 0,4% 0,36% 0,4% 0,44%
la venituri realizate
între 100.001 euro –
1.000.000 euro
inclusiv 0,75% 0,68% 0,75% 0,83%
la venituri realizate
de peste 1.000.000
euro 1% 0,90% 1% 1,1%

Conform preved erilor art. 8 alin. (2) din Hotărârea Consiliului superior al Camerei
Consultanților Fiscali nr. 9/2018 privind aprobarea cotizațiilor, a termenelor de plată și a
obligațiilor declarative pentru membrii Camerei Consultanților Fiscali în anul 2019, sumele
rezultate se rotunjesc la leu, prin majorare pentru fracțiunile egale ori mai mari de 50
de bani sau prin reducere pentru fracțiunile mai mici de 50 de bani.

10.3. Exercitarea profesiei și utilizarea titlului de consultant fiscal

1. Persoane fizice
Activi tatea de consultanță fiscală se exercită numai de persoanele care au promovat examenul
de consultant fiscal și se înregistrează în Registrul consultanților fiscali și al societăților de
consultanța fiscală la secțiunea “persoane active” în termen de cel mu lt 12 luni de la data
comunicării rezultatului examenului.
Consultantul fiscal își poate exercita în mod independent profesia numai dacă întrunește
cumulativ următoarele condiții:
a) are calitatea de consultant fiscal;
b) este membru activ al Camerei;
c) îndeplinește condițiile stabilite de Regulamentul Camerei.
În exercitarea profesiei consultantul fiscal se supune legii, codului privind conduita etică și
profesională în domeniul consultanței fiscale. Exercitarea independentă a activității se
realizează nu mai pe baza raporturilor juridice, civile și comerciale cu persoanele fizice sau

111 juridice cărora le acordă consultanță și față de care nu au interese materiale directe sau
indirecte, cu excepția onorariilor cuvenite pentru munca prestată în această calitat e.
Persoanele fizice care au calitatea de consultant fiscal, pentru a deveni membri ai Camerei,
vor solicita înregistrarea în Registrul consultanților fiscali și al societăților de consultanță
fiscală, prin depunerea unui dosar care va cuprinde:
a) cererea -tip de înscriere, prevăzută în anexa nr. 1 la Regulamentul de organizare si
funcționare al Camerei;
b) actul de identitate, în copie (numai dacă au intervenit modificări față de datele inițiale din
dosarul de înscriere la examen);
c) documentul de plată a taxei de înscriere în evidența Camerei, în copie;
d) două fotografii de 2/3 cm.
Consultanții fiscali care s -au înscris în Registrul consultanților fiscali și al societaților de
consultanță fiscală li se eliberează carnetul profesional si parafa.

2. Pers oane juridice
Consultanții fiscali se pot asocia în societăți care au în obiectul de activitate consultanța
fiscală.
Societățile care au în obiectul de activitate consultanța fiscală trebuie să aibă cel puțin un
asociat / acționar și administrator care să aibă calitatea de consultant fiscal. Pentru exercitarea
activității de consultanța fiscală, societățile trebuie să fie autorizate de Camera Consultanților
Fiscali.
Societățile de cosultanță fiscală la solicitarea autorizatiei de funcționare vor depune un d osar
cu următoarele documente:
a) cererea -tip de înscriere, prevăzută în anexa nr. 6 , semnată de reprezentantul legal al
persoanei juridice;
b) certificatul de înmatriculare la registrul comerțului, în copie;
c) actul constitutiv, în copie;
d) certificatul constatator eliberat de registrul comerțului, care să conțină date referitoare la
numele, prenumele și domiciliul asociaților/acționarilor, directorilor și
administratorilor/membrilor consiliilor de administrație, precum și la obiectul de activitate;
e) certificatul de cazier judiciar al societății;
f) certificatul de cazier judiciar al consultanților fiscali asociați/și administratori;
g) certificatul de cazier fiscal al societății;
h) certificatul de cazier fiscal al consultanților fiscali asociați/acțio nari și administratori;

112 i) documentul de plată a cotizației fixe stabilite pentru noii membri persoane juridice, în
copie;
j) carnetul profesional, în copie, al persoanelor fizice care efectuează consultanță fiscală în
numele persoanei juridice.

Test de a utoevaluare 2
Cum își exercită profesia un consultant fiscal persoană fizică?
Răspuns:

10.4.Serviciile de consultanță fiscală
Din categoria serviciilor care intră în sfera consultanței fiscale intră:
 consultanță în legătură cu impozite directe (impo zit pe profit, impozit cu reținere la
sursă, taxe locale);
 consultanță în legătură cu impozite indirecte (TVA, accize, taxe vamale);
 planificare fiscală internațională;
 consiliere privind aspectele importante cu privire la impozitul pe profit, sedii
perman ente, reprezentare fiscală;
 consultanță privind impozitul pe venit și contribuții sociale;
 opinii cu privire la aspectele fiscale de interes pentru afacerea pe care o desfășurați;
 facilitarea unui dialog constructiv cu autoritățile fiscale din România în v ederea
soluționării diverselor aspecte cu care vă confruntați;
 facilități fiscale pentru investiții și repatrierea profitului;
 impozit pe dividende;
 directivele Uniunii Europene privind impozitarea directă;
 asistență acordată pentru întocmirea cererilor pr ivind rambursarea creanțelor fiscale;
 consultanță pentru adoptarea regimurilor fiscale speciale;
 obținerea de certificate fiscale;
 asistență pe durata inspecțiilor fiscale anunțate sau inopinate;
 consultanță fiscală privind fuziuni și achiziții, divizări, prețuri de transfer.

Răspunsuri și comentarii la testele de aut oevaluare
TA 1: – fie licențiat al unei facultăți cu profil economic;

113 – aibă o experiență profesională de minimum 5 ani – dintre care minimum 3 ani în una sau
mai multe dintre activitățile de e laborare, avizare, aprobare sau aplicare a legislației
fiscale/ administrare fiscală/ elaborarea reglementărilor contabile/ activitatea financiar –
contabilă/ activitatea didactică universitară în domeniul finanțelor publice, fiscalitate,
politici fiscale și bugetare, contabilitate financiară, finanțele instituțiilor publice/
activitatea de consultant fiscal asistent;
– să nu aibă antecedente penale pentru săvârșirea unor infracțiuni sancționate de către legile
fiscale, financiar -contabile, vamale, infracțiuni ce privesc disciplina financiară și alte
infracțiuni în legătură cu sfera fiscală;
– să aibă capacitate deplină de exercițiu, să fie apt din punct de vedere medical pentru
exercitarea profesiei și, mai ales, să promoveze examenul pentru atribuirea calității de
consultant fiscal.

TA 2: Consultantul fiscal își poate exercita în mod independent profesia numai dacă
întrunește cumulativ următoarele condiții:
a) are calitatea de consultant fiscal;
b) este membru activ al Camerei;
c) îndeplinește condițiile stabili te de Regulamentul Camerei.
În exercitarea profesiei consultantul fiscal se supune legii, codului privind conduita etică și
profesională în domeniul consultanței fiscale. Exercitarea independentă a activității se
realizează numai pe baza raporturilor jurid ice, civile și comerciale cu persoanele fizice sau
juridice cărora le acordă consultanță și față de care nu au interese materiale directe sau
indirecte, cu excepția onorariilor cuvenite pentru munca prestată în această calitate.

Rezumat
Pentru a deveni co nsultant fiscal, o persoană fizică trebuie să îndeplinească, simultan, mai
multe condiții . Astfel, aspirantul trebuie să:
– fie licențiat al unei facultăți cu profil economic;
– aibă o experiență profesională de minimum 5 ani – dintre care minimum 3 ani în u na sau
mai multe dintre activitățile de elaborare, avizare, aprobare sau aplicare a legislației
fiscale/ administrare fiscală/ elaborarea reglementărilor contabile/ activitatea financiar –
contabilă/ activitatea didactică universitară în domeniul finanțelor publice, fiscalitate,
politici fiscale și bugetare, contabilitate financiară, finanțele instituțiilor publice/
activitatea de consultant fiscal asistent;

114 – să nu aibă antecedente penale pentru săvârșirea unor infracțiuni sancționate de către legile
fiscale, financiar -contabile, vamale, infracțiuni ce privesc disciplina financiară și alte
infracțiuni în legătură cu sfera fiscală;
– să aibă capacitate deplină de exercițiu, să fie apt din punct de vedere medical pentru
exercitarea profesiei și, mai ales, să promov eze examenul pentru atribuirea calității de
consultant fiscal.
Cotizațiile fixe pentru persoanele fizice și persoanele juridice care devin membri ai Camerei
Consultanților Fiscali în anul 2019 sunt următoarele:
a) pentru persoane fizice:
– consultanți fiscali a ctivi – 1.410 lei;
– consultanți fiscali inactivi – 1.170 lei;
– consultanți fiscali asistenți – 750 lei;
b) pentru persoane juridice: – 2.350 lei.
Cotizații variabile datorate în anul 2019, aferente veniturilor obținute din activitatea de
consultanță fiscală în anul 2018, se calculează prin aplicarea unei cote procentuale asupra
valorii veniturilor realizate din activitatea de consultanță fiscală în anul 2018, diminuate cu
sumele cedate subcontractorilor și colaboratorilor consultanți fiscali.
Lucrare de verifica re 10
1. Enumerați câteva servicii din domeniul consultanței fiscale.
2. Cine poate obține titlul de consultant fiscal asistent?

Bibliografie
1. www.ccfiscali.ro
2. Ordonanța nr.71/2001 – privind organizarea și exercitarea acti vității de consultanță fiscală – text
actualizat cu modific ările și completările ulterioare
3. Ioniță G. – Consultanță fiscală , Editura IRECSON, București, 2006

115 UNITATEA DE ÎNVǍȚARE 11 SEPARAREA PROFESIILOR DE EXPERT
CONTABIL, CONSULTANT FISCAL, AU DITOR ȘI EVALUATOR (timp alocat de
studiu 2 ore)
Obiectivele unității de învățare 11
11.1. Reglementări legale privind separarea profesiilor
11.2.Ce reglementări existau înainte?
Răspunsuri și comentarii la testele de autoevaluare
Rezumat
Lucrare de verifi care 11
Bibliografie

Obiectivele unității de învățare 1 1
La terminarea unității de învățare cursanții vor fi capabili:
Să delimiteze atribuțiile fiecărei profesii menționate în unitatea de învățare.

11.1. Reglementări legale

Legea nr. 149/2013 clarifica activitățile pe care le pot desfășura experț ii contabili, consultanț ii
fiscali, auditorii , evaluatorii sau practicienii în insolvență. Astfel, odată cu noile reglementări
legale, nu mai există nicio urm ă de î ndoial ă referitor la ce servicii pot sau nu pot oferi
prefesioniș tii din aceste domenii complementare. Spre exemplu, din 12 mai 2013 când noile
prevederi au intrat în vigoare, se stabilește clar că un consu ltant fiscal nu mai poate desfășura
activități de expertiză contabilă decât dacă a dobâ ndit calitatea de expert contabil și este
înscris în Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizați din Româ nia.
Legea nr. 149/2013, publicată î n Monitorul Oficial nr. 25 7 din 9 mai 2013, aduce completă ri
actelor normative ca re reglementează activitățil e de expertiză fiscală , de evaluare a bunurilor,
de audit financiar, de consultanță fiscală și de practician în insolvență .
Noua lege, î n vig oare deja din 12 mai, stipulează clar că profesioniș tii din aceste domenii pot
desfăș ura o activitate complementară numai dacă sunt calificați pentru ea și sunt membri în
organizațiile care coordonează profesiile liberale vizate.

Mai exact, Legea nr. 149/2013 prevede punctual că :
 Exper ții contabili pot efectua activităț ile de audit financiar, consultanță fiscală și
evaluare numai după dobândirea, în condițiile legii, a calităț ii de auditor financiar, consultant
fiscal sau evaluator autorizat, după caz, și î nscrierea ca membri în organizațiile care
coordonează profesiile liberale respective.

116  Evaluatorii pot efectua acti vitățile de expertiză contabilă , audit f inanciar, reorganizare
judiciară și lichidare, precum și consultanță fiscală, numai după dobândirea, în condiț iile legii,
a calităț ii de expert contabil, auditor financiar, practician în insolvență sau consultant fis cal,
dupa caz, și înscrierea ca membri în organizațiile care coordonează profesiile liberale
respective.
 Auditori financiari pot efectua activitățile de expertiză contabilă , evaluare,
reorganizare judiciară și lichidare, precum și consultanță fiscală , numa i dup ă dobândirea, în
condițiile legii, a calităț ii de expert c ontabil, evaluator, practician în insolvență sau consultant
fiscal, după caz, și înscrierea ca membri în organizațiile care coordonează profesiile liberale
respective.
 Consultanț ii fiscali pot efectua activitățile de expertiză contabilă și audit financiar
numai după dobândirea, în condițiile legii, a calităț ii de expert contabil sau auditor financiar,
după caz, și înscrierea ca membri în organizațiile care coordonează profesiile liberale
respect ive;
 Practicienii î n insolven ță pot efectua activitățile de expertiză contabilă, evaluare și
audit financiar numai după dobândirea, în condițiile legii, a calităț ii de expert contabil,
evalu ator sau auditor financiar, după caz, și înscrierea ca membri în o rganizațiile care
coordonează profesiile liberale respective.
Prevederile din legea publicată nu sunt neaparat noi, ele existând într -o altă formă și până
acum în reglementă rile legale. Noua lege nu face decâ t să separe foarte bine toate aceste
profesii c omplementare ș i să exprime foarte clar exact în ce condiții pot fi desfășurate anumite
activităț i.
Test de autoevaluare 1
Ce fel de activități pot efectua experții contabili?
Răspuns:

11.2.Ce reglementări existau î nainte?
Experț i contabili
In ceea ce priveș te experții contabili, reglementă rile nu sunt noi, ci doar reformulate mai clar.
Și până acum, prin coroborarea prevederilor OG nr. 65/19 94 privind organizarea activității de
expertiză contabilă ș i a contabililor autorizati cu cele ale OG n r. 71 /2001 privind organizarea
și exercitarea activității de consultanță fiscală ș i cele ale OUG nr. 75/1999 privind activitatea

117 de audit financiar, era evident c ă persoanele fizice ș i juridice care aveau calitatea de expert
contabil puteau e fectua activitățil e de audit financiar și consultanță fiscală numai după
dobândirea calităț ii de auditor financiar, respectiv consultant fiscal.
Intr-un articol mai vechi publicat de AvocatNet.ro , se explica că î n ceea ce prive ște activitate a
de evaluare lucrurile erau puț in neclare deoarece potrivit OG nr. 65/1944, experț ii contabili
aveau dreptul s ă execute eval uări patrimoniale.
Totuși, odată cu nou a reglementare, se specifică clar ca experții contabili pot desfășura
activități de evaluare numai după dobândirea calității de evaluator autorizat și înscrierea în
Asociația Națională a Evaluatorilor A utorizați din R omânia, organizația care coordonează
această profesie.
Foarte interesant este că, pentru a intra în stagiul de pregătire în vederea obținerii calității de
expert contabil, candidații trebuie să susțină un examen scris, la 7 discipline:
 Contabilitate ;
 Fisca litate ;
 Drept ;
 Evaluarea economică și financiară a î ntreprinderii ;
 Audit ;
 Expertiză contabilă;
 Doctrina ș i deontologia profesiei contabile.
Practic, viitorii experți contabili sunt obligați practic să cunoască noțiuni de evaluare și audit,
deși sunt activi tăți pe care nu le vor putea practica niciodată, fără a dobândi o calificare
ulterioară .

Consultanț i fiscali
In vechile prevederi se stabilea că și consultanții fiscali și societățile comerciale de
consultanță fiscală pot desfășura, pe lângă activ itatea d e consultanță fiscală, cu respectarea
condițiilor prevăzute de actele normative în materie, și activităț i de:
a) expertiză contabilă ;
b) audit financiar;
c) instruire și perfecționare î n domeniul fiscal.
Prin sintagma “cu respectarea condiț iilor p revăzute de actele normative î n materie ” se
impunea consultanților fiscali să fie și experț i contabili sau auditori financiari pentru a putea
desfășura activităț i specifice acestor profesii.

118 Legea nr. 139/2013 reformulează doar această prevedere ș i o expri mă mai cl ar, astfel încâ t să
nu mai existe nicio î ndoial ă ca, spre exemplu, un consultant fiscal care vrea s ă presteze
activități de expertiză contabilă trebuie s ă aibă calitatea de expert contabil ș i să fie membru
CECCAR.
Evaluatorii autorizaț i
Inainte de Legea nr . 139/2013, OG nr. 24/2011, care reglementează activitatea de evaluator
autorizat, preciza că activitatea de evaluare este compatibil ă cu desfășurarea următoarelor
activităț i:
a) consultanță de afaceri ș i management;
b) elaborarea de proiecte de f inanț are;
c) evaluarea de proiecte de finanț are;
d) expertiză contabilă , audit f inanciar, reorganizare judiciară și lichidare, consultanță fiscal ă,
cu respectarea reglement ărilor specifice fiecăreia dintre activitățile respective ș i a principiului
independ enței, du pă caz.
Așa cum precizam mai sus, sintagma “cu respectarea reglementărilor specifice fiecăreia dintre
activităț ile respective ” obligă evaluatorii s ă se specializeze și în profesiile complementare,
dacă voiau să desfășoare activităț i specifice lor.
Aceeași formulare era regăsită ș i în reglementările legale care îi vizează pe auditorii
financiari . OUG nr.75/1999, cadrul legal al acestei profesii, prevede că auditorii financiari
pot desfășura și alte activități, precum expertiza contabilă , evaluare, re organiza re judiciară și
lichidare, consultanță fiscală, cu respectarea reglementă rilor specifice fiec ăreia dintre
activitățile respective și a principiului independenț ei, dup ă caz.
Odată cu noua lege publicată î n Monitorul Oficial, această formulare este și mai cl ară,
nelăsâ nd loc pent ru niciun fel de alte interpretă ri.
Clarificările au fost făcute și pentru practicienii în insolvență . OUG nr. 86/2006, actu alul
normativ care le reglementează activitatea prevedea înainte de a fi modificat de Legea nr.
139/2013 că exercitarea profesiei de practician în insolvență este compatibilă cu calitatea de
avocat, expert contabil, contabil autorizat, evaluator, auditor financiar, arbitru, mediator,
conciliator, expert financiar ș i exper t tehnic judiciar, care lucrează î n interio rul profesiei lor.
Prin Legea nr. 139/2013 această prevedere a fost clarificată, noua formulare precizând că un
practician în insolvență poate efectua activitățile de expertiză contabilă, evaluare și audit
financiar numai după dobândirea, în condiț iile leg ii, a calităț ii de expert contabil, e valuator
sau auditor financiar și înscrierea ca membri în organizaț iile care coordoneaz ă profesiile
liberale respective.

119
Răspunsuri și comentarii la testele de autoevaluare
TA 1: Exper ții contabili pot efectua activită țile de audit financiar, consultanță fiscală și
evaluare numai după dobândirea, în condițiile legii, a calității de auditor financiar, consultant
fiscal sau evaluator autorizat, după caz, și înscrierea ca membri în organizațiile care
coordonează profesiile liberale respective.

Rezumat
Legea nr. 149/2013, publicată în Monitorul Oficial nr. 257 din 9 mai 2013, aduce completări
actelor normative care reglementează activitățile de expertiză fiscală, de evaluare a bunurilor,
de audit financiar, de consultanță f iscală și de practician în insolvență.
Noua lege, în vig oare din 12 mai 2013 , stipulează clar că profesioniștii din aceste domenii pot
desfășura o activitate complementară numai dacă sunt calificați pentru ea și sunt membri în
organizațiile care coordoneaz ă profesiile liberale vizate.

Lucrare de verificare 11
1. Comparați și comentați tipurile de activități pe care le pot efectua experții contabili și
consultanții fiscali.

Bibliografie
1. Legea nr. 149/2013
2. OUG nr.75/1999
3. OG nr. 65/1994

120 BIBLIOGRA FIE
1. B.M. Străoanu , Examen la conta? Nimic mai ușor! 585 de subiecte teoretice, studii de caz,
monografii și aplicații rezolvate…sau nu! , Ed. Economică, București, 2010
2. B.M. Străoanu , Normalizarea contabilității din România, între național și internațional ,
Ed.Universității Petrol -Gaze, Ploiești, 2012
3. B.M.Străoanu, Primii pași în contabilitatea financiară: despre capitaluri, imobilizări
și stocuri , Ed. Pro Universitaria, București, 2015
4. B.M.Străoanu, Primii pași în contabilitatea financiară: despre terți, tre zorerie, cheltuieli și
venituri , Ed. Pro Universitaria, București, 2016
5. E. Mihuleac – Expertiza judiciară , Editura Științifică, București, 1971
6. G. I. Olănescu – Perfecționarea organizării și desfășurării activității de expertiză
financiar – contabilă . Teză de doctorat. Academia de Studii Economice, București
7. G.Ioniță , Consultanță fiscală , Editura IRECSON, București, 2006
8. I.Mecu – Expertizele contabile . „Atelierele Cartea Românească, București
9. I.Oncioiu , Expertiza contabilă și consultanța fiscală , Editura I DRU, Constanța, 2010
10. L.Ionescu , Expertiza contabilă în România , Editura CH.Beck București, 2011
11. M. Bengescu, Expertiză contabilă și consultanță fiscală –curs universitar pentru IFR
(suport electronic), Pitești, 2016
12. M.Boulescu, M. Ghiță – Control financiar ș i expertiză contabilă . Editura Eficient,
București, 1996
13. V.B.Iacovoiu., B.M. Străoanu , C.D.Teodorescu , Instrumente și tehnici de analiză a stării
economico -financiare a firmei , Ed. Karta Graphic, Ploiești, 2011
14. Codul etic național al profesioniștilor contab ili, ediția a V -a, revizuită și adăugită,
www.ceccar.ro
15. Legea nr. 149/2013
16. OG 65/1994, republicată, cu modificările și completările ulterioare, privind
organizarea activității de expertiză contabilă și a contabililor au torizați
17. Ordonanța nr.71/2001 – privind organizarea și exercitarea activității de consultanță
fiscală – text actualizat cu modificările și completările ulterioare
18. www.ccfiscali.ro
19. www.ceccar.ro
20. www.euroavocatura.ro

121
ANEXE
1. Modelul de Raport de activitate pentru persoane fizice poate fi consultat aici:
http://www.ceccarbucuresti.ro/userfiles/Raport -PF-V2-2019.pdf
2. Modelul de Raport de activitate pentru persoane juridice poate fi consultat aici:
http://www.ceccarbucuresti.ro/use rfiles/Raport -PJ-V2-2019.pdf
3. Algoritmul efectuării expertizei contabile judiciare în cauze civile este următorul:
 După ce a fost numit, prin încheiere de ședință , expertul primește de la
organul care a dispus expertiza, la adresa de domiciliu menționată î n Listele
cuprinzând experții contabili judiciari, o adresă prin care este înștiințat
despre numire în care trebuie să fie menționate următoarele informații:
 denumirea și datele de contact ale organului cu atribuții
jurisdicționale care a dispus numirea;
 numărul și obiectul dosarului în care a fost dispusă
efectuarea expertizei contabili
 numele sau după caz denumirea părților și datele de contact
ale acestora: domiciliul sau după caz sediul acestora, precum și
numărul de telefon, numărul de fax și adresa de e-mail, dacă
acestea sunt cunoscute;
 numărul și data încheierii prin care a fost numit expertul;
 obiectul expertizei și întrebările la care trebuie să răspundă
acesta;
 data depunerii raportului de expertiză;
 suma stabilită cu titlu de onorariu privizori u, respectiv
onorariu definitiv;
 mențiunea că sumele provizorii, stabilite cu titlu de onorariu
provizoriu și cheltuieli provizorii(diurnă deplasare etc.), au fost
plătite în contul biroului local pentru expertize tehnice și
contabile judiciare.
Dacă infor mațiile cu privire la obiective, termen sau onorariu lipsesc din
încheierea de sedință, expertul este îndreptățit să solicite organului care a dispus
expertiza completarea încheierii de ședință solicitand un nou termen pentru
depunerea raportului de expert iză contabilă (celelalte informații se pot afla din
dosarul cauzei, fără a se solicita un nou termen pentru depunerea raportului).
 În situația în care instanța hotărâște evitarea tergiversării inutile a procesului,
există posibilitatea ca aceasta să fixez e o audiere în camera de consiliu în
cadrul căreia expertul este chemat să își exprime punctul de vedere cu privire la
durata și costul expertizei ( atenție – se poate induce ideea contradictorie a
consultării unui expert care nu a fost numit încă, rezolva tă în practică prin
divizarea încheierii de numire în două hotărâri: numirea propriu zisă și celelalte
formalități legate de numire, respectiv obiective, onorariu și termen); în acest caz
este posibil ca instanța să nu dea curs unei solicitări, a expertulu i numit, de
majorare a onorariului pentru expertul care și -a evaluat deja volumul de muncă
și care putea să prevadă cuantumul total al onorariului.
 După primirea înștiințării despre numire, expertul este obligat să convoace
părțile prin scrisoare recomanda tă, cu conținut declarat și confirmare de
primire , (pentru a se evita posibilitatea unui eventual abuz al destinatarilor cu

122 privire la conținutul plicului/scrisorii, de ex. -,,plicul era gol”) în care va
menționa ziua, ora și locul unde se va face lucrarea . Citația sub sancțiunea
nulității trebuie comunicată părții cu cel puțin 5 zile înaintea termenului de
efectuare a lucrării. În acest caz, este recomandat ca expertul să solicite
confirmarea de participare a părților la convocarea respectivă. Ignorarea ac estei
etape este considerată lipsă de procedură și conduce la refacerea expertizei si
uneori la măsuri disciplinare, înlocuire etc. În scrisoarea de convocare se
menționează numărul dosarului, data, ora și locul la care se desfășoară
convocarea, documentel e pe care trebuie să le aducă părțile, datele de contact ale
expertului etc.
 Până la data convocării părților, expertul va proceda la studiul dosarului , care
se găsește la arhiva instanței respective ( atenție se convoacă părțile nu experții
recomandați de parte, avocații etc.). Cu legitimația de expert contabil judiciar și
cu adresa de numire expertul solicită la arhiva instanței dosarul cauzei în vederea
studiului, urmărind urmatoarele informatii, în cazul în care acestea nu au fost
prevăzute în adresa de înștiințare a numirii primită:
 datele de identificare ale părților nume si prenume, adresa,
adresa de corespondență dacă este menționată, telefoane,
calitatea procesuală a părților;
 încheierea de ședință prin care s -a stabilit proba cu exp ertiza;
 obiectivele/întrebările la care trebuie să răspundă expertul
contabil;
 termenul de depunere a raportului de expertiză;
 numele expertului, specialitatea expertizei;
 onorariul provizoriu stabilit de organul care a dispus
expertiza, ce se c uvine expertului și dacă a fost depus la
dosarul cauzei actul doveditor prin care a fost virat/achitat în
contul Biroului local pentru expertize tehnice și contabile din
cadrul tribunalului onorariul stabilit.
 Studiază cu această ocazie și actele depuse la dosar cu privire
la expertiza solicitată de organul jurisdicțional.

 Ulterior studierii dosarului, expertul trebuie să facă analiza independenței și a
competenței sale legat de efectuarea expertizei în care a fost numit.
 Acceptarea expertizei, nu cons tituie o etapă propriuzisă dar este un moment
important în procedura expertizei. Ca urmare a studierii dosarului pot apare
elemente care să determine expertul la abținerea sa de la efectuarea expertizei
sau îl poate pune în situația de a fi recuzat. În amb ele situații instanța este cea
care decide dacă expertul în cauză se înlocuiește sau se menține în vederea
efectuării expertizei. Dacă expertul nu declară că se abține sau dacă nu se
solicită înlocuirea sa, se consideră ca acesta a acceptat expertiza. Treb uie
sublinat faptul că efectuarea expertizei dispuse este obligatie pentru expertul
numit (excepțiile vor fi temeinic justificate).
 În această etapă a expertizei, expertul este în măsură să întocmească programul
de lucru , care va cuprinde natura, calendaru l și întinderea lucrărilor necesare
îndeplinirii misiunii privind expertiza contabilă. De menționat că, în cazul în
care organul care a dispus expertiza a încuviințat și unul sau mai mulți experți
recomandați de parte, programul de lucru se întocmește de c omun acord cu aceta
/aceștia. Programul de lucru se concretizeză în bugetul de timp exprimat în ore,

123 detaliat pe etape de lucru și /sau operațiuni necesare elaborării expertizei
contabile, cum ar fi:
 studierea dosarului cauzei în care a fost dispusă
expert iza, care deja a fost efectuată;
 documentarea necesară pentru efectuarea expertizei
contabile (toate detaliile documentării fiind precizate în
capitolul cu privire la norma 3524);
 prelucrarea și sistematizarea materialului documentar
supus expertizei conta bile jdiciare;
 redactarea raportului de expertiză contabilă;
 alte operațiuni.
 Anterior convocării, expertul procedează la alcatuirea unui desfasurator al
activitatiilor desfasurate cu ocazia convocării si o lista de informații pe care la va
solicita de la părți.
 Documentarea continuă în timpul convocării în care părțile pot da explicații sau
formula obiecții în legătură cu expertiza; acestea nu trebuie date sub formă scrisă
dar expertul în capitolul II al Raportului de expertiză, trebuie să analizeze
explic ațiile și obiecțiile părților în raport cu actele justificative și contabile
expertizate și să menționeze în raport concordanța sau neconcordanța dintre
explicațiile părților și actele examinate. La întâlnirea cu părțile se culeg
informațiile, datele si ob servațiile care fac obiectul desfășurătorului,
consemnează observațiile personale, reține elementele pertinente si relevante
pentru realizarea obiectivelor expertizei. La cercetarea in teren expertul poate fi
în situații diverse care să conducă la incompat ibilitatea sa, situatii asupra carora
codurile de procedura fac trimitere expresă, și anume: primire de daruri sau
promisiuni de la părți, trafic de influență etc., aspru pedepsite de lege. Dacă
părțile nu s -au prezentat la convocare, este necesar ca exper tul să se adreseze
instanței iar aceaste va dispune in consecință, respectiv dacă se păstreaza proba
cu expertiza contabilă judiciară.
 Funcție de obiectivele stabilite de organul care a dispus expertiza,
documentarea continuă cu expertizarea celo rlalte documente și a legislației
incidente în domeniu (inclusiv acte de control, alte expertize efectuate în cauză
etc.) necesare efectuarii expertizei; de menționat în acest caz că materialul
documentar nu poate fi ridicat de la părțile care îl au în păs trare însă instanța
poate încuviința obținerea unor copii după documentele respective în vederea
utilizării lor la efectuarea expertizei. De subliniat că normele de confidențialitate
rămân aplicabile și în acest caz.
 Dacă pe parcursul efectuării expertize i, expertul contabil are nevoie de
documente suplimentare de la părți, care nu există la dosarul cauzei, le solicită
acestora, în scris, prin organul care a dispus numirea sa.
 Toate informațiile reținute de expert pană la aceasta etapă se supun
prelucrăril or specifice . Cele mai frecvente tehnici de prelucrare sunt cele
specifice științei contabilității, matematice, statistice etc…Datele prelucrate
trebuie convertite in informatii simplificate, adecvate unei perceperi corecte de
către nespecialiști, accesibi le organelor îndreptățite să dispună efectuarea
expertizei. Metodele utilizate se vor menționa în raportul de expertiză.
 Dacă obiectivele/întrebările la care trebuie să răspundă expertul în raport sunt
clare sau au fost clarificate de organul care a dispus expertiza la cererea
expertului, iar documentarea a fost finalizată, acesta, conform programului de
lucru întocmit procedează la întocmirea raportului de expertiză ; Dacă sunt

124 mai mulți experți numiți care au păreri deosebite lucrarea trebuie să cuprindă
părerea motivată a fiecăruia. În condițiile în care expertul nu poate respecta
termenul de depunere a raportului stabilit de către instanță, este obligatoriu să se
solicitei în scris un nou termen, indicând în solicitare și motivele care au
determinat un n ou termen.
 Dacă organul care a dispus expertiza a încuviințat și experți consilieri ai părților,
raportul de expertiză trebuie să conțină pe fiecare filă alături de parafa și
semnătura expertului numit și parafele și semnăturile experților consilieri ai
părților iar pentru cazurile în care aceștia au opinii separate raportate la
concluziile expertului numit, semnatura va fi însoțită de mențiunea „cu opinie
separată” iar aceste opinii se anexează raportului. În acest caz ei pot să
formuleze întrebări și obse rvații și dacă este cazul, să întocmească un raport
separat cu privire la obiectivele expertizei. Astfel, experții consilieri ai părților
au posibilitatea de a întocmi un raport propriu de expertiză prin raportare la
împrejurări.
Responsabilitatea întocm irii, prezentării la viza auditului de calitate cât și a
depunerii raportului, în situația menționată anterior este atât a experților
numiți cât și a experților recomandați de părți.
 Rportul de expertiză se prezintă pentru obținerea vizei auditului d e calitate la
filiala CECCAR al cărui membru este expertul contabil judiciar numit; pentru a
nu împieta asupra termenului de depunere a raportului la organul care a dispus
expertiza, expeții trebuie să obțină viza auditorului de calitate înainte de
termenu l de 10 zile raportat la ziua fixată pentru judecată.
 După obținerea vizei privind auditul de calitate, dar cu cel puțin 10 zile înainte
de termenul stabilit pentru judecată, raportul însoțit de nota de evaluare a
onorariului și dacă este cazul, de decontu l cheltuielilor de transport, cazare,
diurnă sau al altor cheltuieli ocazionate de efectuarea expertizei și în strânsă
legătură cu aceasta se depune la organul care a dispus expertiza în numărul de
exemplare solicitat de acesta. Toate exemplarele depuse la organul care a dispus
expertiza au caracter de exemplar original, purtând parafele și semnăturile
experților în original. Dacă instanța nu menționează numărul de exemplare,
atunci se depune un singur exemplar;
 La termenul la care se pronunță asupra raport ului de expertiză, organul care a
dispus expertiza se pronunță și asupra sumei definitive solicitate de expert și
înștiințează pățile despre suma rămasă de plată punând în vedere acesteia să
efectueze plata în contul biroului local în termen de 5 zile de l a înștiințare.
 Expertul contabil numit este obligat să răspundă la toate obiecțiunile
formulate de părți si acceptate de organul îndreptățit, care se încadrează în sfera
obiectivelor/întrebărilor stabilite inițial de instanță.
 Plata onorariilor și a chelt uielilor solicitate prin decont cuvenite experților
contabili judiciari numiți se efectuează numai prin biroul local pentru
expertize tehnice judiciare și contabile ; pentru virarea sumelor cuvenite,
experții contabili vor emite facturi iar birourie locale vor vira sumele în conturile
personale ale acestora, reținându -se la sursă 10% din cota de impozit.
 În cazul unor obiective suplimentare, supliment la raportul de expertiză
contabilă judiciară, stabilite ulterior de organul care a dispus expertiza,
respect iv după depunerea raportului, expertul este îndreptățit să solicite acestuia
majorarea onorariului după depunerea suplimentului raportului la care
anexează decontul de cheltuieli și nota de evaluare a acestuia.

125

4. Adresă amânare termen depunere Raport d e expertiză:

TRIBUNALUL…….
SECȚIA a -…… -a CIVILĂ
Bd. Unirii nr. …..
DOSAR NR. xxxx/300/201x
TERMEN: 06.01.2017

DOAMNĂ PREȘEDINTE,

Subsemnata XXXXXXXXXXXX, expert contabil judiciar, posesoare a carnetului nr. XXXX,
aflată în evidența Biroului Local pentru Expertize Judiciare Tehnice și Contabile de pe lângă
Tribunalul XXXXX și a legitimației nr. XXXX, înscrisă în Registrul privind evidența
experților contabili judiciari, filiala XXX, în calitate de expert desem nat prin Încheierea de
ședință din data de XXX în dosarul nr. XXX/300/201X , Secția a -…… -a CIVILA, Tribunalul
XXXX, în urma scrisorii primite de la Instanță, vă rog să aprobați prelungirea termenului
pentru depunerea Raportului de expertiză , având în vedere următoarele:
– adresa de la instanță prin care mi s -a adus la cunoștință că am fost desemnată expert în
cauza menționată mai sus a fost primită în data de 23.12.2016 (atașez copia plicului cu
ștampila poștei);
– convocările către părți le voi întocmi începând cu data de 05.01.2017, ținând cont de
faptul că ne aflăm în perioada sărbătorilor de iarnă și a vacanței. Părțile vor fi
convocate în data de 16.01.2017;
– obiectivele expertizei stabilite de către instanță presupun determinarea cotelor de
întreținere pentr u 2 ani și 3 luni, în 2 variante, fapt ce necesită verificarea unui număr
însemnat de acte (facturi lunare utilități, chitanțe de plată, liste de întreținere, etc.)
Față de cele menționate mai sus, vă rog analizați și dispuneți.

Data, Expert contabil desemnat,
XX.12.2016 XXXXXXXX

5. Cerere studiu dosar:
TRIBUNALUL xxx x
SECȚIA a -…..-a CIVILĂ
Bd. Unirii nr. ….
DOSAR NR. xxx/300/201x
TERMEN: 03.02.2017

CERERE STUDIU DOSAR

Subsemnata XXXXXX, expert contabil judiciar, posesoare a carnetului nr.xxxx, aflată
în evidența Biroului Local pentru Expertize Judiciare Tehnice și Contabile de pe lângă
Tribunalul xxx și a legitimației nr. xxx, înscrisă în Registrul privind evidența

126 experților contabili judiciari, filiala xxxx, în calitate de expert desemnat prin
Încheierea de ședință din data de 29.11.2016 în dosarul nr. xxx/300/201 x, Secția a -….-
a Civilă, Tribunalul xxx, vă rog să aprobați studierea dosarului în cauză și
fotocopierea următoarelor file:

Data, Expert contabil judiciar,
12.01.2017 xxxxxxxxx

6. Model de convocare părți:
CĂTRE,

ASOCIAȚIA DE PROPRIETARI BLOC xxxx
cu sediul str. xxxxx, nr…, bl…., ap…, sc.…..

Prin prezenta vă facem cunoscut că sunteți convocați în data de 26.01.2017, ora 16.00, la
sediul expertului desemnat, din strada …………. în dosarul xxx/300/201x aflat pe rolul
Tribunalului xxxx, Secția a ….. -a Civilă pentru a pune la dispoziția expertului următoarele
documente:
– listele de întreținere, întocmite conform prevederilor legale, pentru perioada aprilie
2013 – iulie 2015;
– documentele justificative aferente (facturi furnizori, modul de calcul al cotelor de
întreținere, chitanțiere de încasare a cotelor de întreținere aferente perioadei
expertizate, etc.);
– procesul verbal al Asociației de P roprietari prin care s -a stabilit procentul de
penalizare aferent plății cu întârziere al cotelor de întreținere de către proprietari;
– orice alte acte pe care le considerați utile efectuării expertizei.

Vă mulțumesc! EXPERT CONTABIL JUDICIAR
19.01.2017 XXXXXXX

7. Model Raport de expertiză contabilă

TRIBUNALUL VALCEA – SECTIA CIVILA
CONFLICTE DE MUNCA SI ASIGURARI SOCIALE
DOSAR NR…………./90/2011 DIN 27 IUNIE 20 10
EXPERT CONTABIL XXXXXXX
TERMEN 15.09.2011
RAPORT DE EXPERTIZĂ CONTABILĂ JUDICIARĂ
Capitolul I, INTRODUCERE

127 Subsemnatul XXXXXXX , expert contabil, domiciliat în Rm.Valcea,XXXXXXX,posesor al carnetului
de expert contabil nr.XXXX X înscris în TABLOUL EXPERȚILOR CONTABILI și CONTABILILOR
AUTORIZAȚI din ROMÂNIA (CECCAR) în partea I poziția 24 .
Am fost numit prin Incheierea de sedinta din data de 19 mai 2011, pronuntata de Tribunalul
Valcea,Sectia civila ,sa efectu ez o expertiza contabila judiciara in Dosarul nr. …………/90/2011, partile implicate
in dosar fiind :
1.Reclamant :XXXXXXX
2. Parat : XXXXXXX
Împrejurările și circumstanțele în care s -a dispus prezenta expertiza contabila sunt urmato arele :
In sustinerea actiunii sale procesuale , XXXXXXX solicita sa se stabileasca valoarea drepturilor
salariale cuvenite pentru perioada 03..03.2010 -25.06.2010 lucrata la XXXXXXX din Rm.Valcea .
Pentru rezolvarea acestei cauz e s-a dispus proba cu expertiza contabila , careia i s -au fixat urmatoarele
obiective :
Obiectivul nr. 1 –Sa se stabileasca cuantumul drepturilor salariale cuvenite reclamantei in perioada in litigiu ,
respectiv 03.03.2010 -23.06.2010
Obiectivul nr. 2 -Verificarea documentelor contabile si stabilirea daca aceste drepturi salariale s -au platit, in ce
cuantum si ce suma a mai ramas de achitat .
Lucrările expertizei contabile s -au efectuat în perioada 15.07.2011 -15.08.2011 la sediul Biroului de
expertiza contabila XXXXXXX,la arhiva Tribunalului ,la sediul paratei XXXXXXX SRL. Partile au fost
convocate cu scrisoare recomandata , cu confirmare de primire, in conformitate cu prevederile art.208 CPC .
Dovada convocarii partilor o anexam prezentului rap ort de expertiza contabila.
Materialul documentar care a stat la baza efectuării expertizei constă în:
-Dosare de evidenta contabila a societatii XXXXXXX SRL
-State de plata si pontaje aferente perioadei in cauza .
-Contractul colectiv de munca i ncheiat la XXXXXXX .
Redactarea prezentului raport de expertiză contabilă s -a făcut în perioada 01.08.2011 – 25.08.2011. În
cauză nu s -au efectuat alte expertize contabile;nu s -au utilizat lucrările altor experți .
Nu au fost probleme ridicate de părțile interesate în expertiză ,nu au fost obiectii pe marginea intrebarilor ,
nu s-a solicitat modificarea sau completarea acestora .
Data pentru depunerea prezentului raport de expertiză contabilă a fost fixată la 25.08.2011 .

CAPITOLUL II, DESFĂȘURAREA EXPERTIZEI CONTABILE
Obiectivul nr. 1 – Sa se stabileasca cuantumul drepturilor salariale cuvenite reclamantei in perioada in
litigiu , respectiv 03.03.2010 -23.06.2010
În conformitate cu actele și documentele expertizate, formulăm, la obiectivul nr. 1, următorul
răspuns:
Pentru a raspunde acestui obiectiv s -a avut in vedere ca , in baza prevederilor Contractului colectiv de
munca , incheiat in unitate si inregistrat la ITM Valcea,sporul pentr u orele de noapte lucrate este de 25% , iar
pentru orele lucrate sambata si duminica este de 100% .Salariul brut de incadrare si baza de calcul pentru o ora
lucrata este de 600 lei lunar .
Luna martie 2010 : ore lucrate 128 , ore noapte 40,ore S/D 12 .

128 Sal. Ore
lucr . Ore
noapte Ore S/D Ore C.O. Total
brut CASS
CAS
Somaj
Impozit Rest
plata
calc.exp. Rest plata
XXXXXXX Dif. de
incasat
417 33 39 0 489 105 384 357 27 lei
Luna aprilie 2010 : ore lucrate 168,ore noapte 56,ore S/D 60 .
Sal. Ore
lucr . Ore
noapte Ore S/D Ore C.O. Total
brut CASS
CAS
Somaj
Impozit Rest
plata
calc.exp. Rest plata
XXXXXXX Dif. de
incasat
600 50 214 0 864 218 646 498 148 lei
Luna mai 2010 : ore lucrate 160,ore noapte 48,ore S/D 48 .
Sal. Ore
lucr . Ore
noapte Ore S/D Ore C.O. Total
brut CASS
CAS
Somaj
Impozit Rest
plata
calc.exp. Rest plata
XXXXXXX Dif. de
incasat
600 45 180 0 825 206 619 494 125 lei
Luna iunie 2010 : ore lucrate 24,ore noapte 8, ore S/D 0. Conform prevederilor art.141 alin. 3 si 4 , din Legea
nr. 53/2003 ,Codul Muncii , societatea nu a calculat si platit indemnizatia pentru 5 zile concediul de odihna
aferent perioadei lucrate de catre XXXXXXX.
Sal. Ore
lucr . Ore
noapte Ore S/D Ore C.O. Total
brut CASS
CAS
Somaj
Impozit Rest
plata
calc.e xp. Rest plata
XXXXXXX Dif. de
incasat
82 7 0 136 225 37 188 74 114 lei
Total drepturi salariale in valoare neta calculate de expert sunt in suma de 1837 lei .

Obiectivul nr. 2 –Verificarea documentelor contabile si stabilirea daca ac este drepturi salariale s -au platit,
in ce cuantum si ce suma a mai ramas de achitat
Pentru a răspunde la întrebarea nr. 2 s -au examinat următoarele documente și acte:
State de plata, liste de avans chenzinal,pontaje .
În conformit ate cu actele și documentele expertizate, formulăm, la obiectivul nr. 2, următorul raspuns :
Statele de plata puse la dispozitie de catre XXXXXXX sunt inregistrate in evidenta contabila a firmei
Reclamanta XXXXXXX , co nfirma prin semnatura pe statele de plata anexa la acest raport de
expertiza ,ca a ridicat drepturi salariale dupa cum urmeaza :
– 357 lei pentru luna martie 2010
– 494 lei pentru luna mai 2010
– 74 lei pentru luna iunie 2010
– 498 lei pentru luna apri lie 2010
In total sumele ridicate ca drepturi salariale se ridica la suma totala de 1423 lei .

129

CAPITOLUL III CONCLUZII
În conformitate cu examinările materialului documentar menționat în introducerea și cuprinsul prezentului
raport de expertiză, formul ăm următoarele concluzii (răspunsuri) la obiectivele (întrebările) fixate acesteia:
Obiectivul nr. 1 – Sa se stabileasca cuantumul drepturilor salariale cuvenite reclamantei in perioada in
litigiu , respectiv 03.03.2010 -23.06.2010
Raspuns :
In perioada 03 .03.2010 -23.06.2010 cuantumul drepturilor salariale se ridica la suma de 1837 lei ,in valoare neta .
Obiectivul nr. 2 –Verificarea documentelor contabile si stabilirea daca aceste drepturi salariale s -au platit,
in ce cuantum si ce suma a mai ramas de ac hitat .
Raspuns : Conform statelor de plata , semnate si confirmate, suma ridicata de reclamanta este de 1423 lei .Suma
ramasa de achitat reclamantei este in cuantum de 414 lei , in valoare neta .

Drept pentru care am incheiat prezentul raport de expertiza contabila in 4 (patru) exemplare originale si cu
aceeasi valoare juridica, distribui te astfel:Tribunalul Valcea, reclamanta, parat ,expert contabil.

Data EXPERT CONTABIL
XXXXXXX