Evolutia, Analiza Si Contabilitatea Impozitelor Directe

3.1. Evoluția, analiza și contabilitatea impozitelor directe

3.1.1. Analiza impozitului pe salarii la S.C. TITAN DESIGN ENGINEERING CONSULTING S.R.L. în luna martie 2015

Conform STATULUI de PLATĂ pe luna MARTIE 2015, S.C. TITAN DESIGN ENGINEERING CONSULTING S.R.L. are 6 salariați , dintre care 5 persoane sunt angajate permanent, iar 1 persoană este angajată pe o perioadă de timp determinată. Societatea are următorii salariați : 1. Georgescu Florin, 2. Georgescu Ofelia, 3. Georgescu Silviu – Mihai, 4. Iacoboaiea Nicolae, 5. Smeu Mare Viorel, 6. Smeu Mare Claudia – Nicoleta.

I. Georgescu Florin și Georgescu Ofelia (8 h)

Salariu de încadrare (brut) 1000 RON CAS ( 10,5 % ) 105 RON CAS = 1000 RON x 10,5 % = 105 RON CASS ( 5,5 % ) 55 RON CASS = 1000 RON x 5,5% = 55 RON Fond Șomaj ( 0,5 % ) 5 RON Fond Șomaj = 1000 RON x 0,5 % = 5 RON Total venit net 835 RON Total venit net = 1000 RON – 105 RON – 55RON – 5 RON = 835 RON Deducere personală lunară 250 RON Total venit impozabil 585 RON Total venit impozabil = 835 RON – 250 RON = 585 Ron Impozit pe salariu ( 16 % ) 94 RON Impozit pe salariu = 16 % x 585 RON = 94 RON Salariu net 741 RON Salariu net = 585 RON – 94 RON +250 RON = 741 RON

II. Georgescu Silviu – Mihai ( 4 h )

Salariu de încadrare (brut) 980 RON CAS ( 10,5 % ) 103 RON CAS = 980 RON x 10,5 % = 105 RON CASS ( 5,5 % ) 54 RON CASS = 980 RON x 5,5% = 55 RON Fond Șomaj ( 0,5 % ) 5 RON Fond Șomaj = 980 RON x 0,5 % = 5 RON Total venit net 818 RON Total venit net = 980 RON – 103 RON – 54 RON – 5 RON = 818 RON Deducere personală lunară 250 RON Total venit impozabil 568 RON Total venit impozabil = 818 RON – 250 RON = 568 Ron Impozit pe salariu ( 16 % ) 91 RON Impozit pe salariu = 16 % x 568 RON = 91 Salariu net 727 RON Salariu net = 568 RON – 91 RON +250 RON = 727 RON

III. Iacoboaiea Nicolae (8 h ) Salariu de încadrare (brut) 1000 RON CAS ( 10,5 % ) 105 RON CAS = 1000 RON x 10,5 % = 105 RON CASS ( 5,5 % ) 55 RON CASS = 1000 RON x 5,5% = 55 RON Fond Șomaj ( 0,5 % ) 5 RON Fond Șomaj = 1000 RON x 0,5 % = 5 RON Total venit net 835 RON Total venit net = 1000 RON – 105 RON – 55RON – 5 RON = 835 RON Deducere personală lunară 350 RON Total venit impozabil 485 RON Total venit impozabil = 835 RON – 350 RON = 485 Ron Impozit pe salariu ( 16 % ) 78 RON Impozit pe salariu = 16 % x 485 RON = 78 RON Salariu net 757 RON Salariu net = 485 RON – 78 RON +350 RON = 757 RON

IV. Smeu Mare Viorel ( 8 h) Salariu de încadrare (brut) 975 RON CAS ( 10,5 % ) 102 RON CAS = 975 RON x 10,5 % = 102 RON CASS ( 5,5 % ) 54 RON CASS = 975 RON x 5,5% = 54 RON Fond Șomaj ( 0,5 % ) 5 RON Fond Șomaj = 975 RON x 0,5 % = 5 RON Total venit net 814 RON Total venit net = 975 RON – 102 RON – 54RON – 5 RON = 814 RON Deducere personală lunară 350 RON Total venit impozabil 464 RON Total venit impozabil = 814 RON – 350 RON = 464 Ron Impozit pe salariu ( 16 % ) 74 RON Impozit pe salariu = 16 % x 464 RON = 74 RON Salariu net 740 RON Salariu net = 464 RON – 74 RON +350 RON = 740 RON

V. Smeu Mare Claudia – Nicoleta ( 8 h) Salariu de încadrare (brut) 975 RON CAS ( 10,5 % ) 102 RON CAS = 975 RON x 10,5 % = 102 RON CASS ( 5,5 % ) 54 RON CASS = 975 RON x 5,5% = 54 RON Fond Șomaj ( 0,5 % ) 5 RON Fond Șomaj = 975 RON x 0,5 % = 5 RON Total venit net 814 RON Total venit net = 975 RON – 102 RON – 54RON – 5 RON = 814 RON Deducere personală lunară 250 RON Total venit impozabil 564 RON Total venit impozabil = 814 RON – 250 RON = 564 Ron Impozit pe salariu ( 16 % ) 90 RON Impozit pe salariu = 16 % x 564 RON = 90 RON Salariu net 724 RON Salariu net = 564 RON – 90 RON +250 RON = 724 RON

Observație : Deducerea personală lunară se calculează în funcție de numărul persoanelor aflate în întreținere. Prin persoana aflată în întreținere se înțelege soțul/soția, copiii sau alți membrii de familie, rudele contribuabilului sau ale soțului/soției acestuia până la gradul al doilea inclusiv (bunici, nepoți, frați, surori), ale căror venituri nu depășesc 250 lei lunar. Conform „ 112 – Declarație privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale, impozitul pe venit și evidența nominală a persoanelor asigurate ” , avem :

Înregistrări contabile privind contribuțiile aferente salariaților

1. Contribuția personalului la fondul de șomaj în cota de 0,5% aplicată la venitul brut

421 = 4372 30 RON Personal – salarii datorate = Contribuția personalului la fondul de șomaj

2. Contribuția personalului la asigurările sociale de sănătate în cota de 5,5% aplicată la venitul brut

421 = 4314 327 RON Personal – salarii datorate = Contribuția personalului la asigurările sociale de sănătate

3. Contribuția personalului la asigurările sociale în cota de 10,5% aplicată la venitul brut

421 = 4312 622 RON Personal – salarii datorate = Contribuția personalului la asigurările sociale

4. Înregistrarea impozitului pe profit datorat (16% aplicat la profitul impozabil)

691 = 4411 521 RON Cheltuieli cu impozitul pe profit = Impozitul pe profit

Înregistrări contabile privind contribuțiile aferente unității

1) Contribuția unității la asigurările sociale în cota de 20,8% pentru condiții normale de muncă, 25,8% pentru condiții deosebite de muncă, 30,8% pentru condiții speciale de muncă, cota aplicată la fondul de salarii.

6451 = 4311 937 RON Contribuția unității la asigurările sociale = Contribuția unității la asigurările sociale

2) Contribuția unității la fondul de șomaj în cota de 0,5% aplicată la fondul de salarii

6452 = 4371 30 RON

3) Contribuția unității la asigurările sociale de sănătate în cota de 5,2% aplicată la fondul de salarii

6453 = 4313 937 RON

4) Contribuția unității la fondul de accidente de muncă și boli profesionale, diferențiată în funcție de CAEN ( 0,205% ), cotă aplicată la fondul de salarii

635 = 447.1 12 RON

5) Contribuția unității la fondul de concedii și indemnizații în cota de 0,85%, cotă aplicată la fondul de salarii 

635 = 447.2 50 RON

6) Contribuția unității la fondul de garantare a plății creanțelor salariale în cota de 0,25% aplicată la fondul de salarii

635 = 447.3 15 RON

Observație: Datoriile la bugetul statului și la bugetele asigurărilor sociale, de sănătate, de șomaj și fonduri speciale se înregistrează și se plătesc fără zecimale. Toate contribuțiile salariale (cas, sănătate, șomaj, fond accidente muncă, fond concedii și indemnizații, fond creanțe salariale, impozit pe salarii) se înregistrează în declarația 112 – “Declarație privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale, a impozitului pe venit și evidența nominală a persoanelor asigurate” care se depune la Administrația financiară până cel tarziu 25 a lunii următoare celei pentr care se înregistrează și se plătesc tot până la această dată.

Calculul impozitului pe venitul microîntreprinderii 3 % pe trimestrul I al anului 2015

Impozitul pe venit se calculează după următoarea formulă : Impozit pe venit = Cota x Profitul impozabil Impozitul pe venit = 3 % x 55.863,11 RON = 1675,89 RON Total plată impozit pe venit = 1676 RON 1) Înregistrarea impozitului pe venitul microîntreprinderilor 3%

698 = 4418 1676 RON 698 = Cheltuieli cu impozitul pe venit și cu alte impozite care nu apar în elementele de mai sus 4418 = Impozitul pe venit

2) Plata impozitului pe venit prin banca sau prin casa

4418 = 5121 1676 RON 4418= Impozitul pe venit 5121 = Conturi la bănci în lei

Calculul impozitului pe profit al societății pe trimestrul I al anului 2015

Potrivit Balanței Analitice din data de 31.03.2015, rezidă următoarele : 4411 = impozit pe profit 4411 Sume precedente debit =123 RON 4411 Sume precedente credit = 940 RON 4411 Rulaj lună debit = 0.00 RON 4411 Rulaj lună credit = 1676 RON 4411 Total sume debit = 123 RON 4411 Total sume credit = 2616 RON 4411 Sold debit = 0.00 RON 4411 Sold credit = 2493 RON

1) Înregistrarea impozitului pe profit datorat (16% aplicat la profitul impozabil)

691 = 4411 2493 RON 691 = Cheltuieli cu impozitul pe profit 4411 = Impozitul pe profit

2) Plata impozitului pe profit prin bancă 4411 = 5121 2493 RON

Observație: Impozitul pe profit sau pe venitul microîntreprinderilor se înregistrează trimestrial și se declară în Declarația 100 – “Declarație privind obligațiile de plată la bugetul de stat”.

Exemplificare închidere de conturi conform Jurnal la data de 31.03.2015

Pentru casă : 1. Cheltuieli 607 = 371 11831,62 2. Casa de marcat 603 = 303 326,61 3. Birou 603 = 303 250,00 TOTAL 12.408,23

Pentru bancă : 1. Plăți prin bancă 401 = 5121 23.215,89 2. 4311 = 5121 783,00 3. 4312 = 5121 520,00 4. 4313 = 5121 258,00 5. 4314 = 5121 273,00 6. 4371 = 5121 25,00 7. 4372 = 5121 25,00 8. 444 = 5121 431, 00 9. 4471 = 5121 10,00 10. 447G = 5121 12,00 11. 447S = 5121 42,00 12. 455 = 5121 5500,00 13. 4731 = 5121 1946,00 14. Încasări prin bancă 5121 = 4111 33.326,64 15. 5121 = 581 3000,00 16. 5121 = 4731 1946,51 17. 581 = 5121 4400,00 18. 623 = 5121 55,90 19. 627 = 5121 174,22 20. 666 = 5121 93,15 TOTAL 76.037, 82

Facturi : 1. Facturi clienți 4111 = 707 25.581,00 2. 4111 = 708 1642, 48 3. 4111 = 4427 6359,18 TOTAL 33.582, 66 1. Facturi furnizori 1671 = 401 2042,91 2. 303 = 401 576,61 3. 371 = 401 11.868,03 4. 4426 = 401 4634,21 5. 6022 = 401 483,88 6. 6022N= 401 483,88 7. 6024 = 401 52,77 8. 6024N= 401 52,77 9. 604= 401 117,88 10. 623 = 401 455,13 11. 626 = 401 229,81 12. 628 = 401 5372,57 13. 628N = 401 27,34 14. 635 = 4426 192,92 15. 635.99 = 4426 109,24 16. 635N = 4426 192,96 17. 666 = 401 22,28 18. 666N = 401 22,28 TOTAL 25.137,48

Închidere de TVA : 1. Închidere de TVA 4427 = 4426 4139,09 2. Închidere de TVA 4427 = 4423 2220,09 TOTAL 6359, 18

Închidere profit : 1. Imp. venit micro. 3% tr. I 2015 698 = 4418 1676,00 TOTAL 1676,00

Închidere conturi : 1. Închid. Cont Profit și Pierdere 121 = 6022 483,88 2. 121 = 6022N 483,88 3. 121 = 6024 52,77 4. 121 = 6024N 52,77 5. 121 = 603 576,61 6. 121 = 604 203,83 7. 121 = 607 11.831,62 8. 121 = 613 74,17 9. 121 = 613N 74,17 10. 121 = 623 714,21 11. 121 = 624 22,50 12. 121 = 626 236,32 13. 121 = 627 174,22 14. 121 = 628 3573,57 15. 121 = 628N 28,34 16. 121 = 635 401,92 17. 121 = 635.99 109,24 18. 121 = 635N 363,96 19. 121 = 641 5.930,00 20. 121 = 6451 937,00 21. 121 = 6452 30,00 22. 121 = 6453 308,00 23. 121 = 6455 50,00 24. 121 = 666 115,43 25. 121 = 666N 22,28 26. 121 = 6811 1801,77 27. 121 = 6811.1 570,54 28. 121 = 698 1676,00 29 707 = 121 25.581,00 30. 708 = 121 1642,48

Total 58.122,48

3.1.2. Analiza taxei pe valoare adăugată ( T.V.A. ) la S.C. TITAN DESIGN ENGINEERING CONSULTING S.R.L. în luna martie 2015

Conform Declarației 300 – „ Decont de taxă pe valoarea adăugată ” , avem :

Sursă : Scurt fragment din Declarația 300 – „ Decont de taxă pe valoarea adăugată”

Sursă : Scurt fragment din Declarația 300 – „ Decont de taxă pe valoarea adăugată”.

CONTUL 4427 – TVA COLECTATĂ

Se vând clienților mărfuri pe bază de factură (26.061 RON)

4111 = % 32.317 RON

707 26.061 RON

4427 6256 RON

2) Se înregistrează un serviciu realizat unui client (se emite factura către client)

4111 = % 22.743

704 18.343 RON

4427 4400 RON

3) Se închide contul de TVA colectată la sfârșitul perioadei

4427 = % 10.656 RON

4426 4.296,82 RON

4423 6359,18 RON

CONTUL 4426 – TVA DEDUCTIBILĂ

1) Se cumpără un serviciu telefonie (se înregistrează factura de la furnizorul de energie electrică)

% = 401 229,82 RON

626 173,85 RON

4426 55,15 RON

2) Se închide contul de TVA deductibilă la sfârșitul perioadei

% = 4426

4427

4424

CONTUL 4423 – TVA DE PLATĂ

Ia naștere prin diferența pozitivă dintre 4427 și 4426 (dacă 4427 > 4426 => 4423). Se închide o dată cu virarea la bugetul statului. Se utilizează la sfârșitul perioadei în operații de regularizare a TVA. Regularizarea TVA reprezintă operația de compensare a lui 4424 cu 4423, cu alte datorii sau recuperarea ei.

1) Înregistrarea TVA de plată (ca diferență între 4427 și 4426)

4427= % 6359,18 RON

4426 4139,09 RON 4423 2220,09 RON

2) Plata TVA prin banca 4423 = 5121 6359,18 RON

Monografie contabilă

Pe parcursul lunii au loc următoarele operatii: 1. Se achizitioneaza marfuri de la furnizori (factura).

371 A + D % = 401 1240 RON 401 P + C 371 1000 RON 4426 A + D 4426 240 RON

2. Se inregistreaza cheltuiala cu energia electrica in valoare de 80 lei si TVA 24% (factura).

605 A + D % = 401 99,2

401 P + C 605 80

4426 A + D 4426 19,2

3. Se inregistreaza adaosul comercial de 50% si TVA neexigibila aferente marfurilor receptionate (NIR).

Ad com = 50 %* Cost de achizitie fara TVA= 50 % * 1000 = 500

TVA neexigibila = 24 % * Pret de vanzare fara TVA = 24 % * 1000 = 240

Pret de vanzare fara TVA = Cost de achizitie fara TVA+ Ad. com = 1000 + 500= 1500 371 = 378 500 371 = 4428 240

3. Se inregistreaza vanzarea catre clienti a 5 bucati din marfa 1 si 7 bucati din marfa 2 (factura).

Marfa 1 4111 = % 372 707 300 4427 72 707 = pret de vanzare fara TVA = cost de achizitie al marfurilor care se vand + adaos comercial al marfurilor care se vand = (5x 40) + 200 * 50% = 200 + 100 = 300 Marfa 2

4111 = % 390,6 707 315 4427 75,6 707 = pret de vanzare fara TVA = cost de achizitie al marfurilor care se vand + adaos comercial al marfurilor care se vand = (7x 30) + 210 * 50% = 210 + 105 = 315

4. Se descarca gestiunea de marfurile vandute, adaos- ul comercial si TVA neexigibila aferente marfii vandute (nota contabila).

% = 371 1352,6 607 1000 378 205 4428 147,6

5. Incasarea prin casa a contravalorii marfurilor vandute clientilor

5311 = 4111 1352,6

6. Se ridica suma de 500 lei din banca si se depune in casa (chitanta ridicare numerar).

581 = 5121 500 5311 = 581 500

7. Se achită furnizorul de energie electrica din casa

401 = 5311 99,2

9 Se achita prin banca furnizorul de marfuri (ordin de plata).

401 = 5121 1240

8. Se inregistreaza fondul de salarii in valoare de 5930 lei (stat de salarii).

641 (chelt cu salariile personalului) A + D 641=421 5930 421 (personal – salarii datorate) P + C

9. Se inregistreaza contributiile personalului (stat salarii).

Contribuția personalului la asigurările sociale de sănătate în cota de 5,5% aplicată la venitul brut

421 = 4314 327 RON Personal – salarii datorate = Contribuția personalului la asigurările sociale de sănătate

. Contribuția personalului la asigurările sociale în cota de 10,5% aplicată la venitul brut

421 = 4312 622 RON Personal – salarii datorate = Contribuția personalului la asigurările sociale

10. Se inregistreaza impozitul pe salarii in valoare de 521 lei (stat de salarii).

691 = 4411 521 RON Cheltuieli cu impozitul pe profit = Impozitul pe profit

11. Se inregistreaza CUAS (stat de salarii).

6451 = 4311 937 RON

12. Se inregistreaza CUASS (stat de salarii).

6453 = 4313 937 RON

13. Se inregistreaza fondul de somaj al unitatii (stat de salarii).

6452 = 4371 30 RON

14. Se inregistreaza comisionul de 0,205% pentru fondul de accidente de munca si boli profesionale (stat de salarii).

635 = 447.1 12 RON

15. Se inregistreaza fondul de concedii medicale (stat de salarii).

635 = 447.2 50 RON

16. Se inregistreaza fondul de garantare a platii creantelor (stat salarii).

635 = 447.3 15 RON

27. Se inregistreaza comisionul bancar in valoare de 45 lei (extras de cont).

627 A + D 627=5121 5121 A – C

18. Se inregistreaza dobanda de 23 lei pentru soldul contului de la banca (extras de cont).

5121 A + D 5121=766 766 P + C

19. Se inchid conturile de TVA (nota contabila).

20. Se inchid conturile de cheltuieli si cele de venituri (nota contabila).

21. Se inregistreaza impozitul pe profit (nota contabila).