Evidentierea In Contabilitate a Operatiunilor de Creditare a Clientelei

Creditele reprezintă creanțe deținute de bancă asupra clientelei, creanțe ce au apărut din necesitatea satisfacerii nevoilor de finanțare ale persoanelor fizice și întreprinderilor. Sup aspect conceptual operațiunea de creditare reprezintă actul prin care banca pune la dispoziția clienților fondurile solicitate și își ia un angajament prin semnătură, de natura cauțiunii sau a garanției în favoarea acestora.

În funcție de destinație, creditele se clasifică astfel:

credite comerciale;

credite de trezorerie;

credite de consum și vânzări în rate

credite pentru finanțarea operațiunilor de comerț exterior

credite pentru finanțarea stocurilor și pentru echipamente

credite pentru investiții imobiliare;

alte credite.

În condițiile în care o întreprindere solicită un credit de la bancă, trebuie să furnizeze acesteia o serie de documente care să stea la baza deciziei de creditare. Astfel, întreprinderea prezintă următoarele documente:

cerere de acordare de credit, bilanțul și contul de profit și pierdere din ultimul an sau din ultimii trei ani, bugetul de venituri și cheltuieli din anul curent, situația stocurilor și cheltuielilor pentru care se solicită creditare, lista bunurilor constituite în garanție și alte documente.

Analiza clientului solicitant de credite are în vedere acordarea unui număr de puncte în funcție de mai multe criterii. Cel mai adesea se iau în vedere următoarele: forma de organizare a agentului economic, lichiditatea patrimonială, indicatorul de solvabilitate, gradul de îndatorare, rotația activelor circulante, perspectivele societății.

În cazul persoanelor fizice, prin metoda credit-scoring se analizează clientul în primul rând după veniturile și cheltuielile sale, dar și după o serie de criterii subiective: condițiile de locuit, profesia și locul de muncă, starea civilă, numărul de copii, etc.

Rambursarea creditelor se poate face prin trei modalități:

Rambursare în rate egale – presupune că mărimea ratei să fie constantă pe toată perioada de derulare a creditului. Pe măsura rambursării dobânda plătită va fi din ce înce mai mică.

Rambursare prin anuități constante – rata și dobânda nu se modifică pe toată perioada de rambursare. Anuitatea se poate stabili cu ajutorul relației:

Anuitate K

unde: K – creditul

d – rata anuală a dobânzii

n – numărul de ani

Rambursare totală la scadență – când creditul se rambursează la final iar dobânda se plătește periodic.

Garanțiile utilizate la credite pot fi de bază sau complementare, reale sau personale. La garantare se ia în vedere denumirea clară a garanției, anul de fabricație sau de construcție, valoarea contabilă, valoarea estimată de bancă, valoarea asigurată și data la care asigurarea expiră. Pot constitui garanție pentru credit:

depozitul bancar

garanția bancară

gajul fără deposedare

gajul cu deposedare

ipoteca

cesiunea de creanțe

În urma analizei debitorului, dacă acesta îndeplinește condițiile de creditare, se negociază caracteristicile creditării referitoare la volumul creditului, termenul și modalitatea de rambursare, mărimea ratelor, dobânda, garanțiile, după care Comitetul de Risc și Credit și Comitetul de Direcție urmează să aprobe creditul. În acest caz, convenția de credit reprezintă actul prin care părțile se angajează să respecte condițiile negociate.

Creditarea creanțelor comerciale

Reprezintă rezultatul cesiunii de creanțe ale clienților, mobilizate de către bancă sub forma operațiunilor de scont comercial și asimilate, factoring si alte creanțe comreciale.

Creditele de scont se acordă clienților băncilor ( persoane juridice ), în vederea finanțării activităților lor comerciale, scontul reprezentând operațiunea prin care posesorul unei cambii obține de la bancă, prin cesiune înainte de scadență, contravaloarea acestui titlu, mai puțin taxa de scont (agio) și comisioanele aferente înainte de scadența cambiei.

Scont=

unde: VN – valoarea nominală a efectului comercial

ts – taxa scontului

d – durata în zile de la scontare până la scadență.

Factoringul reprezintă operațiunea prin care clientul, numit aderent, cedează proprietatea asupra creanțelor sale către un factor, primind în schimb, imediat sau la scadență, valoarea lor nominală diminuată cu un agio. Factorul se însărcinează să încaseze contravaloarea creanțelor și îsi asumă riscul în caz de neplată.

Contabilizarea operațiunilor de creditare a creanțelor comerciale se realizează cu ajutorul conturilor din grupa 201 – Creanțe comerciale.

Aplicații practice: 1) Înregistrarea creanțelor primite în factoring, cu finanțare la scadență

20112 = 25212

„Factoring” „Cont de factoring indisponibil”

2) Reținerea comisionului de finanțare

25211 = 376

„Cont de factoring disponibil” „Venituri înregistrate în avans”

3) Reținerea comisionului de gestiune

25211 = 7029

„Cont de factoring disponibil” „Comisioane”

4) Reținerea garanției

25211 = 25336

„Cont de factoring disponibil” „Alte depozite colaterale”

5) Suma rămasă după rețineri se pune la dispoziția aderentului

25211 = 2511

„Cont de factoring disponibil” „Conturi curente”

Credite de trezorerie

Creditele de trezorerie sunt crdeite pe termen scurt acordate de bancă în contul curent al clientului. Ele se determină între activele curente și pasivele curente ale firmei. Pentru a se stabili necesarul de credite de trezorerie clientul băncii trebuie să întocmească un plan de trezorerie pe baza bilanțului contabil, bugetului de venituri și cheltuieli și a planului de activitate. Dacă rezultă un deficit de trezorerie, acesta se poate acoperi prin credit. Din punct de vedere contabil, evidența creditelor de trezorerie se ține cu ajutorul contului 202 – Credite de trezorerie.

Exemplu: Se acordă un credit, pentru o lună de zile, către o persoană juridică, în valoare de 7.000 RON, cu o dobândă de 40% pe an.

acordearea creditului:

2021 = 2511 7.000 RON

„Credite de trezorerie” „Conturi curente”

înregistrarea dobânzii:

2027 = 70213 233,33 RON

„Creanțe atașate” „Dobânzi la credite de trezorerie”

rambursarea creditului:

2511 = 2021 7.000 RON

„Conturi curente” „Credite de trezorerie”

plata dobânzii:

2511 = 2027 233,33 RON

„Conturi curente” „Creanțe atașate”

Credite de consum și vânzări în rate

Reflectarea în contabilitate se realizează cu ajutorul contului 203 – Credite în consum și vânzări în rate.

Creditele pentru finanțarea operațiunilor de comerț exterior

Creditele pentru export sunt evidențiate în contul 204 – Credite pentru finanțarea operațiunilor de comerț exterior și finanțează nevoile firmei legate de activitatea de export și import de bunuri și servicii.

Exemple: 1. Se acordă un credit de export prin mobilizarea creanțelor în sumă de 1.000 RON

2042 = 2511 1.000 RON

„Credite pentru export” „Conturi curente”

2. Se acordă un credit de import în sumă de 500 RON

2041 = 2511 300 RON

„Credite pentru import” „Conturi curente”

Creditele pentru finanțarea stocurilor și pentru echipamente

Sunt credite pe termen mediu și lung acordate clienților pentru investiții productive. Se pot finanța astfel achiziții, construcții sau amenajări de imobilizări corporale. Reflectarea în contabilitate a acestui tip de credit se realizează cu ajutorul contului 205 – Credite pentru finanțarea stocurilor și pentru echipamente, cont de activ care se debitează odată cu acordarea creditului și se creditează odată cu rambursarea lui.

Aplicații practice: Se acordă un credit pentru echipament în sumă de 1.500 RON, dobânda 10% pe an.

Înregistrarea creditului

2052 = 2511 1.500 RON

„Credite pentru echipament” „Conturi curente”

Se înregistrează dobânda:

2057 = 70216 30 RON

„Creanțe atașate” „Dobânzi la creditele pentru echipamente”

Creditele pentru finanțarea de bunuri imobiliare

Se acordă investitorului proprietar sau unei persoane specializate pentru achiziția, amenajarea sau repararea unor imobile cu destinația de a locui. Terenul aferent locuinței face obiectul crdeitului. Înregistrarea contabilă se face cu ajutorul Contului 206 – Credite pentru investiții imobiliare.

Exemple: Se acordă un credit ipotecar în sumă de 50.000 RON, cu o dobânda de 30% pe an.

Se înregistrează creditul ipotecar

20611 = 2511 50.000 RON

„Credit ipotecar” „Conturi curente”

Se înregistrează dobânda aferentă în sumă de 1.250 RON

2067 = 70216 1.250 RON

„Creanțe atașate” „Dobânzi la creditele pentru investiții imobiliare”

Creditarea clientelei financiare

Relațiile de credit ale băncilor nu se rezumă numai la persoane fizice și întreprinderi. O clientelă aparte este reprezentată de societățile financiare nebancare: cooperativele de credit, societățile de valori mobiliare, societățile de investiții financiare. În raport cu acestea, băncile pot acorda credite, dar se pot și împrumuta. Aceste operațiuni pot fi derulate prin contul curent al clientului, printr-un cont corespondent nostro sau loro sau prin banca centrală. Evidența operațiunilor este ținută cu ajutorul conturilor din grupa 23 – Credite și împrumuturi privind clientela financiară.

Aplicații practice:

Se acordă un credit la termen unei instituții financiare printr-un cont de corespondent în sumă de 2.000 RON

2312 = 121 2.000 RON

„Credite la termen acordate instituțiilor financiare” „Cont de corespondent”

Se înregistrează dobânda aferentă

2317 = 7022 150 RON

„ Creanțe atașate” „Dobânzi de la creditele acordate instituțiilor financiare”