Evidenta Financiar Contabila a Operatiilor cu Furnizorii Si Clientii In Cadrul S.c Popeci Utilaj Greu S.a

CUPRINS

CAPITOLUL 1

1.1. Descriere S.C. POPECI UTILAJ GREU S.A………………………………………………..4

1.2. Principalii clienți și furnizori ai S.C POPECI UTILAJ GREU S.A………………5

1.3. Principalii concurenți ai S.C POPECI UTILAJ GREU S.A………………………….7

1.4. Evoluția S.C. POPECI UTILAJ GREU S.A. în perioada 2012-2014…………….7

CAPITOLUL 2

2.1. Evidența analitică a relațiilor cu furnizori și clienți în cadrul S.C. POPECI UTILAJ GREU S…………………………………………………………………………………………………………….9

2.2. Evidența contabilă a operațiilor cu furnizori………………………………………………….

2.2.1. Evidența contabilă a operațiilor privind achiziția de la furnizori………………………13

2.2.2. Evidența contabilă a operațiilor privind efectele de comerț……………………………..14

2.2.3. Evidența contabilă a operațiilor efectuate fără factură…………………………………….14

2.3. Evidența contabilă a operațiilor cu clienți…………………………………………………….15

2.3.1. Evidența contabilă a operațiilor privind vânzarea…………………………………………..15

2.3.2. Evidența contabilă a operațiilor privind efectele comerciale……………………………15

2.3.3. Evidența contabilă a operațiilor fără factură………………………………………………….16

2.3.4. Evidența contabilă a operațiilor privind ajustările de valoare ale creanțelor……….16

CAPITOLUL 1

1.1. Descriere S.C. POPECI UTILAJ GREU S.A.

S.C. POPECI UTILAJ GREU S.A. a fost înființată în anul 1975. Începând din 21.12.1990 s-a transformat în societate comercială pe acțiuni.

Mai târziu a fost privatizată în 15.10.2002 prin cumpărarea pachetului majoritar de acțiuni.

S.C. POPECI UTILAJ GREU S.A este situată pe strada Tehnicii, nr.1, Craiova, județul Dolj, cod 200440 și având Cod Unic de Înregistrare: 2294590 RO.

Societatea dispune de un capital social de 16.052.544 lei, acesta fiind deținut de următori acționari:

POPECI CĂLIN IOAN – 99,075%

ALȚI ACȚIONARI – 0,925%

Conducerea firmei este realizată de:

1.POPECI CONSTANTIN – Președintele Consiliului Administrație și director general

2.POPECI CĂLIN IOAN – Administator și Director Comercial

3.POPECI EUGENIA DELIA – Administrator

4.MIHAIU ION – Director Tehnic

5.FOARFĂ GINA – Director economic

Principalul obiect de activitate la S.C. POPECI UTILAJ GREU S.A este fabricarea utilajelor pentru metalurgie – CAEN – 2891.

Complexitatea proceselor și operațiilor tehnologice oferite se reflectă în gama variată de produse care se pot executa în firma S.C POPECI UILAJ GREU S.A., produse cu caracter de unicat, cu dimensiuni și forme antipice, cu tonaje de până la 300.000 kg/ bucată, ale căror costuri variază între 3 și 20 euro/kg.

SC POPECI UTILAJ GREU S.A. se ocupă cu producerea și comercializarea următoarelor grupe de produse:

-mașini și unelte grele,mașini unelte speciale;

-utilaj tehnologic complex pentru industria minieră, chimică, prelucrare a lemnului, celulozei și hârtiei;

-construcții sudate;

-piese de schimb pentru mașini unelte și utilaj tehnologic;

-servicii de montaj general și punere în funcțiune;

-reparații curente și capital pentru mașini unelte și utilaj tehnologic;

-lucrării de construcții și tâmplărie PVC;

Produsele executate în societate sunt din materiale feroase și neferoase (tablă, laminate, forjate, turnate, etc) și sunt supuse operațiunilor de sudură și diverselor prelucrări mecanice, dar și a operațiunilor auxiliare (tratamente termice, sablare, vopsire, montaj, ambalare, etc).

Societatea poate produce mașini, utilaje și instalații complete, după proiecte proprii sau ale beneficiarilor și/sau parțial (în colaborare)

Pentru realizarea produselor societatea dispune de 6 secții de producție și o secție de mecano-energetică:

1)Secția Sculărie cu următoarele activității:realizare de dispositive specializate, scule aschietoare, matrite aferente procesului de producție;

2)Sectia A1 – prelucrări mecanice grele, cu următoarele activității : prelucrări mecanice pe mașini unelte complexe, inclusive cu comanda numerică, de înaltă performanță. În dotarea acestei secții există:strunguri grele, mașini de frezat și alezat tip BOHRWERK, mașini de frezat cu portal de tip GANTRY, mașini de rectificat, de gaurit adânc și hornuit.

3)Secția A2 – prelucrări mecanice ușoare, cu activitățile: prelucrări mecanice de complexitate medie și normal. În dotarea secției există: masini de danturat, mașini de rectificat, strunguri, freze.

4)Secția B – Montaj, în cadrul căreia se realizează ajustări, montaje intermediare, finale, asamblări, probe.

5)Secția D – Mecano-sudură, organizată în două ateliere, unul mecano-sudură și unul de tratamente termice, sablare și vopsire. În cadrul secției se realizează: debitări oxi și mecanice, operațiuni de sudură, operațiuni de lăcătușerie, sablare și vopsire, tratamente termice.

6)Secția Mecano-energetică, organizată în două ateliere: de reparații mecanice și de reparații electrice și electronice.

Dintre tehnologiile utilizate în aceste secții enumerăm:

1.Tehnologii pentru prelucrări mecanice: strunjiri cilindrice pentru strunguri paralele, strunjiri cilindrice pentru strunguri crușel, frezări plane pe freze cu portal, rectificări plane și profilate, găurire adâncă, carotare, alezare, honuire, frezare cremaliere, danturare cilindrică exterioară și interioară;

2.Alte tipuri de tehnologii: tehnologii pentru vopsire, tehnologii pentru detensionare prin vibrații, tehnologii pentru control nedistructiv, tehnologii pentru determinare caracteristicilor fizico-mecanice.

3.Tehnologii pentru montaj: montaj subansamble, montaj final, probe, echilibrări dinamice;

4.Tehnologii pentru mecano-sudură și tratament termic: tehnologii pentru debitări oxigaz în comandă numerică, tehnologii pentru sudurii complexe, tehnologii pentru sablare în cabine închise, tehnologii pentru roluire de table groase cu valuri.

În perioada 2012-2014, societatea a parcurs un amplu proces de modernizare și retehnologizare a capacităților de producție, prin introducerea tehnologii noi cu scopul creșterii productivității și a competivității.

Prin implementarea proiectului de fonduri structural în valoare de 10.000.000 euro cheltuieli eligibile, s-a mărit deja capacitatea de producție cu utilajele puse în funcțiune și a crescut gradul de acuratețe,fiabilitate, calitate pentru produsele executate.

1.2. Principalii clienți și furnizori ai S.C POPECI UTILAJ GREU S.A

Cei mai importanți clienții ai S.C. POPECI UTILAJ GREU S.A, solicită prin proiectele de desfășurare cu societatea, cerințe de calitate special integrate în norme precum TLV, SN 200 etc, care însoțesc comenzile de achiziție efectuate. Peste 80% din materia primă de oțel cu teste și controale impuse de beneficiare este achiziționată de pe piața externă.

Termenele de livrare pentru produsele atipice atât ca dimensiune de gabarit cât și condiții tehnice de livrare, pot fi de până la 3 luni, în funcție de complexitatea cerințelor calitative.

Factorul de eficiența se găsește și în crearea de stocuri în custodie, existente deja, pentru a evita întârzierile termenelor de aprovizionare, eliminarea costurilor de transport și plata produselor la termene între 60-90 de zile din momentul ridicării acestora pentru utilizarea în producție.

Achizițiile de materie primă (produse laminate de oțel) în cadrul SC POPECI UTILAJ GREU SA, se fac de la furnizori evaluate atât din punct de vedere calitativ – tehnic cât și economic, cunoscut la nivel național și internațional.

Principalii furnizori de materie primă de bază au termene de plată până la 90 zile, pentru materiale mărunte între 30 și 45 zile, scule de SDV-uri, 45 zile, utilități, între 30-45 zile, iar furnizorii POS-CCE au termene în general la 30 zile; menționăm faptul că finanțarea lor este asigurată prin credit de investit.

-la intern 87%din total furnizori:

-MAIRON SA GALATI

-THYSSENKRUPP MATERIALS

-LINDE GAZ TIMIȘOARA

-BAUROM CONSTRUCT GALAȚI

-FORJA ROTEC BUZĂU

-FORTUS IAȘI

-la extern 13% din total furnizori:

-SAN GIORGIO SEIGEN

-FERRATO DAVIDE ITALIA

-METINVEST TRAMERAL SPE

-SALZGITTER MANNESMANN

-WALTER AUSTRIA

Strategia de marketing actuală din cadrul S.C POPECI UTILAJ GREU S.A. vizează o abordare axată pe orientarea către clienți, constând în identificarea, anticiparea, și cuantificarea nevoilor și dorințelor beneficiarilor și satisfacerea acestora într-un grad cât mai înalt și mai eficient decât concurența de pe piață.

Eforturile de extindere a producției și de promovare a produselor sunt concentrate pe de o parte pe consolidarea parteneriatelor strategice cu clienții tradiționali, și în același timp pe abordarea unor noi piețe de desfacere și atragere de clienți noi.

-la intern 40% în total clienți:

-TMK Artrom Slatina

-CEO UMC PINOASA

-EASTRADE București

-GPM TITAN

-CEO EMC Rovinari

-POLYSTRART

-la extern 60% în total clienți:

-SMS MEER GmbH

-SIEMENS POWER Germania

-HJ EDWARDS&Co AB

-SMS Logistiksysteme

-SMS SIEMAG-KHS CORPOPLAST Germania

1.3. Principalii concurenți ai S.C POPECI UTILAJ GREU S.A.

Unul dintre punctele forte ale companiei S.C. POPECI UTILAJ GREU S.A, raportat la concurența internă, dar și externă, il reprezintă varietatea capacităților și capabilităților tehnice oferite, fapt care vine în întâmpinarea cerințelor actuale ale mediului de afaceri, unde clientul este în căutare de soluții complete și complexe în domeniul industrial.

Acest atu se traduce prin capacitatea de care dispune compania S.C POPECI UTILAJ GREU S.A de a produce structuri complexe, respectiv componente mecano-sudate, cu tratamente termice, prelucrări mecanice grele inclusiv montaj mecanic, electric și hidraulic complet.

FORTUS – este un producător de utilaj tehnologic greu cu o structură metalurgic- mecanic integrate. Avantaje față de PUG, au turnătorie și forjă proprie.

UPetrom – producator de instalații de foraj, utilaj minier, semifabricate forjate și semifabricate turnate.

UNIO Satu Mare – este o companie producătoare de echipament tehnologic. Produce echipamentul tehnologic pentru industria auto, navală, minieră, energetică, și pentru alte ramuri industriale.

I.M.G.B București – (Doosan IMGB) – produce subansamble turbine pentru hidrocentrale, arbori, generatori pentru centrale electrice și alte subansamble mari pentru siderurgie și metalurgie.

Grimex Tg-Jiu – produce și repară utilaj minier, energetic și metalurgic. Reparații reductoare. Confecții metalice de țeavă.

Promex Brăila – execută echipamente în domeniul construcțiilor metalice sudate, piese turnate, forjate, prelucrări mecanice simple și copmlexe, tratamente termice, sablare, vopsire, montaj.

Rotec Buzau – fabrică utilaje și echipamente pentru metalurgie și siderurgie, industria cimentului, industria chimică și petrochimică.

Independența Sibiu – execută transportoare pentru minerit, utilaje pentru industria minieră,utilaje agricole, unelte pneumatice, repere pentru centrala hidroelectrice, echipamente pentru concasoare, ventilatoare,etc.

Comelf Bistrita – produce echipamente pentru protecția mediului, component pentru central cogenerative cu turbine pe gaz, component și mașini terasiere , construcții metalice sudate.

1.4. Evoluția S.C. POPECI UTILAJ GREU S.A.

în perioada 2012-2014

SC POPECI UTILAJ GREU SA dispune de o capacitate de producție potentială de aproximativ 5500 tone/an și are un plan de investiții redus față de ani precedenți, încluzând punerea în funcțiune de utilaje prin modernizare și înlocuirea completă a sistemelor electrice, hidraulice, soft, echipamente de care va fi nevoie pentru prelucrarea de piese agabaritice-piese de mare tonaj sau chiar strunguri mici pentru piese mărunte, prognozând o creștere a productivității de 20%.

Principalele mașini sunt de proveniență vest, restul fiind de producție românească iar în amplul proces de modernizare SC POPECI UTILAJ GREU SA are un cuvânt important de spus în deservirea principalelor ramuri din economia națională. Tehnologiile utilizate pentru aceste capacități de producție sunt cele specifice prelucrărilor mecanice mici, mijlocii și grele, montajul, sudurii, tratamente termice, vopsirii etc. existând un sistem integrat care permite obținerea de utilaje complete și complexe care este în plină dezvoltare.

Cifra de afaceri în cadrul S.C. POPECI UTILAJ GREU S.A

Tabelul 1.1

Cifra de afaceri a avut o evoluție crescătoare în anul 2012 a crescut datorită lucrărilor complexe care au fost în execuție, iar în 2013 am scăzut sensibil datorită pieței dar și a amplelor proiecte de modernizare în lucru care au presupus o amplă muncă de inovație, proiectare, tehnologizare, dar care a creat premisele unei dezvoltări și a unui flux mult mai rapid pentru anii care urmează.În anul 2014 cifra de afaceri a crescut față de anul 2013 datorită modernizărilor ce au fost aduse în cadrul secțiilor de lucru.Acest lucru reprezintă un avantaj deoarece, acum S.C POPECI UTILAJ GREU S.A se află în plin proces de dezvoltare.

Rezultatul brut profit/pierdere în cadrul S.C. POPECI UTILAJ GREU S.A.

Tabelul 1.2

Pentru anul 2014, la acest moment nu s-a definitivat balanța, urmând să se înregistreze diferențele din evaluare aferente grupei construcții și să se definitiveze activitatea de auditare externă, dar estimativ profitul brut este în valoare de 2.043.123 lei. Scădere ușoară se datorează în principal diferențelor nefavorabile de la rezultatul financiar, reevaluarea creditelor în principal datorită creșterii cursului valutar.

Profitul din exploatare în cadrul S.C. POPECI UTILAJ GREU S.A.

Tabelul 1.3

Evoluția numărului de personal la S.C. POPECI UTILAJ GREU S.A

Tabelul 1.4

Începând din a doua jumătate a anului 2013 am inițiat noi contracte în vederea colaborării de lungă durată cu firme externe consacrate. Astfel, compania POPECI UTILAJ GREU a fost vizitată și audiată la finele anului 2013 și începutul anului 2014 de noi companii de prestigiu.

Ca urmare a derulării programelor de investiții în dotarea atelierelor de producție, capacitătile tehnice au crescut considerabil față de anii trecuți, fapt care ne încurajează să abordăm o gamă tot mai largă de produse și să acționăm consecutive în atragerea de noi clienti și abordarea de noi piețe de desfacere, așa cum ar fi Polonia, Franța, Suedia, Finlanda.

În cursul anului 2014 s-a concretizat o nouă fază a procesului de modernizare a companiei, prin amenajarea unui atelier special de vopsire pe o suprafață de 2000 metri pătrați, constând dintr-o cabină închisă pentru piese de dimensiuni normale si două cabine deschise pentru piese agabaritice , care va permite vopsirea industrială la standardele ridicate, temperature și umiditatea fiind controlate.

Eforturile de extindere a producției și de promovare a produselor sunt concentrate pe de-o parte pe consolidarea parteneriatelor strategice cu clienții noștrii tradiționali, și în același timp pe abordarea unor noi piețe de desfacere și atragerea de client noi.

CAPITOLUL 2

2.1. Evidența analitică a relațiilor cu furnizorii și clienții în cadrul

S.C. POPECI UTILAJ GREU S.A

Notă de recepție și constatare de diferențe

Nota de recepție si constatare de diferențe in cadrul S.C. POPECI UTILAJ GREU S.A. servește ca :

document pentru recepția bunurilor aprovizionate;

document justificativ pentru încarcarea în contabilitatea de gestiune;

document doveditor de înregistrarea în contabilitate;

În cadrul S.C. POPECI UTILAJ GREU S.A se foloseste ca document de recepție obligatoriu pentru:

bunurile materiale aflate într-o factură sau avizul de însotire a mărfurilor, chiar dacă acestea fac parte din gestiuni diferite;

bunurile materiale recepționate spre prelucare sau sa fie luate în păstrare;

bunuri materiale care ajung neînsotite de documentele care să ateste livrarea;

bunuri materiale care ar putea sa prezinte diferențe la recepție;

mărfurile ce ar putea intra în contabilitatea de gestiuni la care evidența se tine la preț de vânzare.

În alte cazuri decât cele menționate recepția și încasarea în gestiune și înregistrarea în contabilitate se fac pe seama documentelor de livrare care sunt necesare insoțiri transportului.

Nota de recepție se realizeaza în două exemplare, la locul unde va avea loc depozitare sau în unitatea cu amănuntul pe măsura efectuării recepție. Dacă in cazul în care la recepție se constată diferențe aceasta se întocmește în trei exemplare de către comisia de recepție legal contituită.

În cazul în care bunurile material sosesc în tranșe, se întocmește câte un formular pentru fiecare tranșă, anexându-se după la factură sau aviz de însoțire a mărfii.

Datele ce se află pe verso formularului se completează doar atunci când se constată diferențe la recepție.

Nota de receptie și constatare de diferențe în cadrul S.C. POPECI UTILAJ GREU S.A. are următoarele direcții:

– la departamentul de gestiune, pentru a înregistra în gestiune bunurile materiale recepționate;

– la financiar-contabil, pentru a întocmii formularele privind reglementarea diferențelor constatate (toate exemplarele), precum și pentru înregistarea în contabilitatea sintetică si analitică, atașată la documentele de livarare (factura sau avizul de însoțire a mărfii);

– la unitatea furnizoare (exemplarul 2), și la  unitatea ce realizează transportul (exemplarul 3) pentru comunicarea unor eventuale lipsuri stabilite.

Arhivarea acestora are loc la nivelul compartimentului financiar-contabil.

Bon de consum

Bonul de consum in cadrul S.C. POPECI UTILAJ GREU S.A. servește ca:

– document ce justifică eliberarea din magazie a materialelor care vor fii date pentru consum;

– document justificativ ce serveste la scăderea din gestiune;

– document justificativ ce ajută la înregistrarea în contabilitate și în magazie.

Bonul de consum se întocmește în două exemplare, pe măsura lansării, și pentru eliberarea materialelor din magazie utilizate pentru consum, de către compartimentul care realizează lansarea, pe baza programului de producție. 

Bonul de consum poate fii întocmi doar într-un exemplar în condițiile utilizării tehnicii de calcul.

Bon de consum (colectiv), se întocmește pe baza unor formulare separate pentru materialele din cadrul aceluiași cont de materiale, loc de depozitare și loc de consum.
În cazul constatări că materialul solicitat lipsește din depozit, se procedează astfel:

– pentru întocmirea bonului de consum este necesar sa se completeze rubrica cu materialul înlocuitor, iar pe verso formularului se obțin semnăturile persoanelor autorizate;

– pentru întocmirea unui bonului colectiv se taie denumirea materialului ce este înlocuit și se semnează de aprobare pentru a fii înlocuit, în dreptul rândului respectiv. După ce s-a realizat înscrierea denumirii materialului înlocuitor se întocmește un alt bon de consum separat, aplicându-I acestuia un semn distinctiv sau materialul înlocuitor se înscrie pe un rând liber pe același bon de consum.

La completarea unui bon de consum, coloanele "Unitatea de masură" și "Cantitatea necesară" ce se află situate pe rândul 2 se completează numai în cazul când se solicit și se eliberează din magazie materiale cu două unități de măsură.
Dacă predarea sau primirea materialelor nu se poate suspenda în timp ce are loc inventarierea magaziei de materiale, comisia ce efectuează înventarierea trebuie să specifice pe documentul respectiv mențiunea "predat în timpul inventarierii".
Bonul de consum în cadrul S.C. POPECI UTILAJ GREU S.A. circulă:

– doar la persoanele autorizate să semneze pentru acordarea vizei;

– doar la persoanele autorizate să aprobe utilizarea altor materiale, în cazul materialelor înlocuitoare;

– în cadrul magaziei de materiale, pentru eliberarea cantităților prevăzute (ambele exemplare);

– la departamentul financiar-contabil, pentru a realiza înregistrările în contabilitatea sintetică și analitică (ambele exemplare).

Arhivarea bonului de consum în cadrul S.C. POPECI UTILAJ GREU S.A. are loc la compartimentul financiar-contabil.

Conținutul minimal obligatoriu al bon de consum este:

– specificarea denumirii unității;

– specificarea denumirii formularului;

– produs/lucrare (comandă); norma; bucăți;

– specificarea materialului; cantitatea necesară; U/M; cantitatea eliberată; prețul unitar; valoarea;

– data și semnătura gestionarului și a primitorului.

Nota de contabilitate

Nota de contabilitate în cadrul S.C. POPECI UTILAJ GREU S.A. este folosit ca act doveditor de înregistrare în contabilitatea sintetică și analitică, pentru operațiunile ce nu au la bază documente justificative.

Nota de contabilitate se întocmește de obicei într-un exemplar, de către departamentul financiar-contabil.

Nota de contabiliate în cadrul S.C. POPECI UTILAJ GREU S.A. circulă:
– la aceea persoană autorizată se verifice și să semneze documentul;
– la aceea persoană care asigură contabilitatea sintetică și analitică în cadrul departamentului financiar-contabil.

Nota de contabilitate se arhivează la departamentul financiar-contabil.

Avizul de însoțire al mărfii

În cadrul S.C. POPECI UTILAJ GREU S.A. avizul de însoțire a mărfurilor este actul juridic ce se utilizează pentru a însoți mărfurile pe durata transportului, în condiția în care factura de livrare este întocmită ulterior.

Avizul de însoțire a mărfii are următoarele caracteristici:

– este un formular cu regim special de înscriere și numerotare

– acesta este tipărit în blocuri formate din 50 de seturi , a câte 3 file în culori diferite (1 – albastru, 2 – roșu, 3 – verde)

 Avizul de insoțire a mărfii poate fii utilizat ca:

– document ce însoțește marfa  pe durata transportului

– document principal pentru întocmirea facturii

– document justificativ ce este primit în gestiunea stocurilor a cumpărătorului sau în gestiunea din cadrul aceleiași unități, în cazul în care are loc transferului

Avizul de însoțire are urmatoarele destinații ce se regăsesc în cadrul S.C. POPECI UTILAJ GREU S.A:

– la furnizor:

– exemplarul 1 de la client pentru semnătura de primire;

– la departamentul de desfacere pentru a înregistra cantitatea de marfă livrată și pentru a întocmi factura;

– la cumpărător:

– exemplarul 1 la departamentul de aprovizionare pentru a înregistra cantitatea de marfă aprovizionată;

– exemplarul 1 la departamentul financiar – contabil pentru a înregistra în cadrul contabilitații sintetice și analitice a mărfurilor ce au intrat în unitate.

  Avizul de insotire a marfii se poate arhiveaza :

– la furnizor:

– in cadrul departamentului de desfacere (exemplarul 2);

– in cadrul departamentului financiar contabil (exemplarul 3), fiind atașat de factură.

– la cumpărător:

– la departamentul financiar contabil (exemplarul 1) fiind atașat de exemplarul 1 al facturii.

Factura fiscală

Factura este un act juridic contabil emis de către o persoană în calitate de furnizor, către o altă companie sau persoană în calitate de client, document ce cuprinde lista cu produsele vândute sau serviciile prestate clientului de către furnizor.

O factură mai conține pe lângă acestea și datele de identificare fiscală a clientului în calitate de emitent, datele furnizorului care poate fii persoană fizică sau juridică, cota de TVA, precum și prețul, cantitatea și valoarea fiecărui produs ce a fost vândut.

Factura fiscală trebuie să cuprindă în mod obligatoriu informațiile următoare:

a) seria și numărul facturii;

b) data în care s-a emis factura;

c) numele, adresa și codul de înregistrare fiscală al persoanei care emite factura;

d) numele, adresa și codul de înregistrare fiscală, beneficiarului de bunuri sau de servicii;

e) denumirea și cantitatea bunurilor ce au fost livrate, denumirea serviciilor prestate;

f) valoarea bunurilor sau serviciilor, și taxa pe valoarea adaugată;

g) cota de taxa pe valoarea adaugata sau mențiunea că este scutit cu drept de deducere;

h) valoarea taxei pe valoarea adaugată.

2.2. EVIDENȚA CONTABILĂ A OPERAȚIILOR

CU FURNIZORI

În cadrul S.C. POPECI UTILAJ GREU S.A. în procesul de aprovizionare entitatea intră în relații cu diferiți colaboratori și relații contractuale care generează pe de-o parte datorii în cadrul operațiunilor de cumpărare de bunuri și pe de altă parte generează creanțe în urma valorificării rezultatului activității pe care o desfașoară.

Categoriile de datorii din cadrul S.C. POPECI UTILAJ GREU S.A. se reflectă în contabilitate cu ajutorul conturilor din grupa 40,,Furnizori și conturi asimilate’’ din Planul de conturi general.

Conturile folosite pentru decontarea datoriilor comerciale sunt următoarele:

401 ,,Furnizori’’

404 ,,Furnizori de imobilizări’’

403 ,,Efecte de plătit’’

405 ,,Efecte de plătit pentru imobilizări’’

408 ,,Furnizori-facturi nesosite’’

Aceste conturi au funcție contabilă de pasiv.Ele se creditează cu datoriile care le crează față de terți și se debitează cu achitarea datoriilor față de terți, soldul final fiind creditor și reprezintă obligațiile create față furnizori nefiind achitate.

Contabilitatea analitică a acestor conturi se realizează atât pentru furnizori interni cât și pentru furnizori externi.

Datoriile comerciale se pot împărți în două mari categorii:

– datorii ce trebuiesc plătite intr-o perioadă mai mare de un an;

– datorii ce trebuiesc plătite într-o perioadă mai mică de un an;

Aceste datorii se pot delimita ținând cont de termenul de exigibilitate astfel:

– datorii sub un an;

– datorii între 1-5 ani;

– datorii peste 5 ani;

În cazul decontărilor datoriilor în valută la cursuri diferite față de cele la care au fost înregistrate inițial pe parcursul lunii sau față de cele la care sunt înregistrate deja în contabilitate se precizează că ele vor afecta luna în care apar, avînd caracter de venituri sau cheltuieli din diferențe de curs valutar.

Înregistrarea acestor diferențe se face cu ajutorul contului 765 ,,Venituri din diferențe de curs valutar’’ pentru venituri și 665 ,,Cheltuieli din diferențe de curs valutar’’ pentru cele de cheltuieli.

Pentru datoriile exprimate în lei la cursuri diferite față de cele la care au fost înregistrate inițial pe parcusul lunii sau față de cele la care sunt înregistrate deja în contabilitate se precizează că ele vor afecta luna în care apar sau luna în care are loc decontarea, fiind înregistrate ca alte venituri sau alte cheltuieli financiare.

Înregistrarea acestor diferențe se face cu ajutorul contului 768 ,, Alte venituri financiare’’ pentru venituri și 668 ,, Alte cheltuieli financiare’’ pentru cheltuieli.

Datoriile care au loc în domeniul comercial și care revin entităților se împart în:

– datorii care provin din operațiuni de aprovizionare;

– datorii de active circulante materiale (materii prime, materiale consumabile sau de natura obiectelor de inventar, mărfuri, ambalaje, animale și păsari etc.);

– datorii din lucrări executate sau servicii prestate de către terți;

– datorii din alte operațiuni asimilate;

2.2.1. Evidența contabilă a operațiilor

privind achiziția de la furnizori

Contul 401 ,,Furnizori’’ care este cont de pasiv, evidențiază datoriile comerciale și decontarea acestora în cazul aprovizionări de bunri și servicii facturate.

În creditul contului 401 ,,Furnizori’’ este reflectat prețul de cumpărare din facturile primite de la furnizori pentru valoarea materialelor stocate, aprovizionate, materii prime, materiale consumabile, de natura obiectelor de inventar.

În debitul acestui cont se înregistrează plata datoriilor față de furnizori.

Plata se poate realiza prin: virament bancar, în numerar, acreditive, efecte comerciale de plătit.

Soldul său creditor reprezintă valoarea datoriilor fată de furnizori.

Pentru exemplificarea modului în care se evidențiază achiziția pe bază de factură de la furnizori se prezintă următorul exemplu:

1) La data de 28.11.2014 S.C. POPECI UTILAJ GREU S.A achiziționează pe bază de factură (factura nr.2311) de la furnizorul CNC TECH SRL glisieră în valoare de 4.761,60 lei.

Înregistrarea facturii:

% = 401 4.761,60 lei

621 3.840

4426 921,60

Se înregistrează plata furnizorului CNC TECH SRL.

401 = 5121 4.761,60 lei

Documentele folosite în acest exemplu sunt: factura fiscală (anexa 1), nota contabilă (anexa 2), ordin de plată (anexa 3).

2) La data de 31.10.2014 S.C. POPECI UTILAJ GREU S.A achiziționează conform facturi (factura nr.96015330) de la furnizorul BENTLER DISTRIBUTION ROMÂNIA țeavă în valoare de 17.330,66 lei.

Înregistrarea facturii:

% = 401 17.330,66 lei

301 13.976,33

4426 3.354,33

Se înregistrează plata furnizorului BENTLER DISTRIBUTION ROMÂNIA.

401 = 5121 9.547 lei

Se dă în consum țeavă în valoare de 9.071,05 lei.

601 = 301 9.071,05 lei

Documentele folosite in acest exemplu sunt: factura fiscală (anexa 4), nota de intrare și recepție (anexa 5), nota contabilă (anexa 6), ordinul de plată (anexa 7), extras de cont (anexa 8), bon de consum ( anexa 9), nota contabilă (anexa 10).

Contul 404 ,,Furnizori de imobilizări’’ , cont de pasiv, evidențiază operațiile privind datoriile și decontarea acestora în cazul aprovizionări de imobilizări corporale și necorporale.

În creditul contului 404 ,, Furnizori de imobilizări’’ se reflectă datoriile aferente imobilizarilor achiziționate, la valoarea înscrisă în factură.

În debit se reflectă plata datoriilor aferente imobilizărilor achizișionate.

Plata se poate realiza prin: virament bancar, în numerar, acreditive, diminuarea avansurilor acordate furnizorilor, efectele de plătit pentru imobilizări.

Soldul final poate fii creditor dacă există datorii nedecontate.

Pentru exemplificarea modului în care se evidențiază achiziția cu factură de la furnizori de imobilizări se prezintă următorul exemplu:

3) La data de 16.10.2014 S.C. POPECI UTILAJ GREU S.A. achiziționează pe bază de factură (factura nr.15082624) de la furnizorul VIGRA MARKETING & SERVICE SRL polizor HF unghiular în valoare de 16.040,64 lei.

Înregistrarea facturii:

% = 404 16.040,64 lei

2131 12.931

4426 3.104,64

Se plătește furnizorul VIGRA MARKETING & SERVICE SRL.

404 = 5121 5.000 lei

Documentele folosite în acest exemplu sunt: factura fiscală (anexa 11), proces verbal de recepție (anexa 12), nota contabilă (anexa 13), ordin de plată (anexa 14).

2.2.2. Evidența contabilă a operațiilor

privind efectele de comerț

Contul 403 ,,Efecte de plătit’’ și contul 405 ,,Efecte de plătit pentru imobilizări’’ , conturi de pasiv, sunt utilizate pentru decontarea datoriilor față de furnizori pe baza efectelor comerciale (cambia și biletul la ordin).

În credit este reflectată valoarea efectelor comerciale acceptate de furnizori.

În debitul contului 403 ,,Efecte de plătit’’ și 405 ,,Efecte de plătit pentru imobilizări’’ este reflectată plata pe bază de efecte comerciale.

Plata se poate realiza prin: virament bancar și diminuarea datoriilor pe seama diferențelor favorabile de curs valutar de la finele lunii și exercițiului financiar.

Pentru exemplificarea modului în care se evidențiază achiziția cu efecte de comerț de la furnizori se prezintă următorul exemplu:

4) La data de 27.04.2014 se achită furnizorul SCHWARZ-TENER SRL printr-un bilet la ordin, reprezentând un avans în valoare de 2.935,78 lei.

Achitarea furnizorului SCHWARZ-TENER SRL.

401 = 403 2.935,78 lei

Se înregistrează plata avansului către furnizorul SCHWARZ-TENER SRL, inclusiv TVA.

403 = 5121 2.935,78 lei

Documentele folosite în acest exemplu sunt: factura fiscală (anexa 15), ordin de plată (anexa 16).

2.2.3. Evidența contabilă a operațiilor

efectuate fără factură

Contul 408 ,,Furnizori-facturi nesosite’’ , cont de pasiv evidențiază aprovizionarea de bunui și servicii fără factură, până în momentul primirii acestor documente.

În credit se reflectă datoriile față de furnizori pe baza documentelor ce însoțesc bunurile aprovizionate și serviciile prestate de către entitate.

În debit este reflectată valoarea facturilor sosite.

Soldul poate fii creditor și reprezintă sumele datorate furnizorilor pentru care nu s-au primit facturile.

Contul 409 ,,Furnizori-debitori’’ este utilizat pentru înregistrarea avansurilor acordate furnizorilor și a ambalajelor care circulă în sistem de restituire direct.

Este un cont cu funcție contabilă de activ.

În debit sunt înregistrate sumele achitate pentru bunurile, lucrările sau serviciile ce urmează să fie primate ulterior, dar și pentru valoare ambalajelor care circulă în sistem de restituire, facturate de furnizori.

În credit se înregistreză plata avansurilor acordate furnizorilor, în momentul achitării facturi pentru toată valoarea bunurilor primate, lucrărilor sau serviciilor și pentru valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, reținute în stoc sau degradate.

Soldul final este debitor și oglindește, fie avansurile acordate furnizorilor și neregularizate, fie valoare ambalajelor care circulă în sistem de restituireși nu au fost returnate furnizorilor.

Pentru exemplificarea modului în care se evidențiază achiziția fără factură de la furnizori se prezintă următorul exemplu:

5) La data de 14.05.2015 se plătește furnizorul MARCOM RMC 94 SRL prin ordin de plată în valoare de 862,84 lei.

Plata furnizorului:

401 = 5121 862,84 lei

Se primește factura (factura nr. 063273) de la furnizorul MARCOM RMC SRL pentru avansul achitat în valoare de 862,84 lei.

% = 401 862,84 lei

409 695,84

4426 167

Documentele folosite în acest exemplu sunt: factura fiscală (anexa 17), ordin de plată (anexa 18), extras de cont (anexa 19).

2.3. EVIDENȚA CONTABILĂ A OPERAȚIILOR

CU CLIENȚI

În cadrul entitățiilor comerciale S.C. POPECI UTILAJ GREU S.A. în urma valorificării rezultatului activității pe care o desfașoară se obțin creanțe comerciale.

Creanțele comerciale se pot împărți în:

– creanțe comerciale față de furnizori;

– creanțe comerciale față de clienți;

Creanțele comerciale față de clienți în cadrul S.C. POPECI UTILAJ GREU S.A. se reflectă în contabilitate cu ajutorul conturilor din grupa 41 ,,Clienți și conturi asimiliate’’ din Planul de conturi general.

Conturile folosite pentru decontarea creanțelor comerciale sunt următoarele:

411 ,,Clienți’’

413 ,,Efecte de primit’’

4118 ,,Clienți incerți sau în litigiu’’

418 ,,Clienți-facturi de întocmit’’

419 ,,Clienți-creditori’’

491 ,,Ajustări pentru deprecierea creanțelor-clienți’’

Contabilitatea analitică a acestor conturi se realizează atât pentru clienți interni cât și pentru clienți externi.

2.3.1. Evidența contabilă a operațiilor

privind vânzarea

Contul 411 ,,Clienți’’ reflectă creanțele provenite din livrări pe credit comercial și este un cont de activ.

În debitul contului 411 ,,Clienți’’ este înregistrată valoarea de vânzare a bunurilor vândute și facturate, semifabricate, servicii prestate, mărfuri, reduceri comerciale acordate, TVA colectată dar și valoare bunurilor livrate și a serviciilor prestate.

În credit se înregistrează plata de către clienți și încasare creanțelor fie prin virament bancar fie în numerar sau prin avansurile încasate de la clienți.

Soldul final debitor reprezintă sumele ce urmează să fie încasate de la clienți.

Pentru exemplificarea modului în care se evidențiază vânzarea cu factură către clienți se prezintă următorul exemplu:

6) La data de 03.11.2014 se vând produse finite către SIEMENS POWER GENERATION GERMANY pe bază de factură (factura nr.134), în valoare de 4.189 €, TVA 24%. Cursul de vânzare la 03.11.2014 este de 1€=4,4139 lei.

Vânzare produselor finite:

4111 = % 5194×4,4139=22.925,78 lei

707 4189×4,4139=18.489,82

4427 1005×4,4139=4.435,96

La data de 30.11.2014 are loc încasarea produselor finite la cursul valutar de 1€=4,4247 lei.

5124 = % 5194×4,4247=22.981,88 lei

4111 5194×4,4247=22.925,79

765 5194×4,4247=56,09

Documentele folosite in acest exemplu sunt: factura fiscală (anexa 20), nota contabilă (anexa 21), extras de cont (anexa 22).

2.3.2. Evidența contabilă a operaților

privind efectele comerciale

Contul 413 ,,Efecte de primit’’ reflectă acele vânzări care se decontează prin intermediul efectelor comerciale (cambia și biletul la ordin).

În debit este reflectată valoarea efectelor de comerț acceptate pentru plata creanțelor de către clienți, de astfel și a diferențelor favorabile stabilite în funcție de creșterea cursului valutar și a soldului efectelor în cauză de la sfârșitul lunii sau a exercițiului financiar.

În credit se înregistrează sumele deja încasate de clienți pentru instrumentele de plată acceptate, valoare efectelor comerciale primite de la clienți și diferențele nefavorabile stabilite în urma scăderi cursului valutar și a soldului de la sfarșitul anului sau al exercițiului financiar.

Soldul debitor reprezintă valoarea efectelor comerciale neprimite dat acceptate.

Pentru exemplificarea modului în care se evidențiază vânzarea pe bază de efecte comerciale către clienți se prezintă următorul exemplu:

7) La data de 23.01.2013 se emite și se acceptă un bilet la ordin (bilet nr.0115145) de către furnizorul ELECTROCARBON S.A. în valoare de 8.940,40 lei.

Acceptarea biletului la ordin în valoare de 8.949,40 lei.

413 = 4111 8.940,40 lei

Se depune la bancă biletul la ordin.

5113 = 413 8.940,40 lei

La scadență se încasează biletul la ordin de către furnizorul ELECTOCARBON S.A.

5121 = 5113 8.940,40 lei

Documentul folosit pentru acest exemplu este: biletul la ordin (anexa 23).

8) La data de 14.01.2013 se emite și se acceptă un cec (cec nr.0270745) de către furnizorul AVIOANE CRAIOVA S.A. în valoare de 2.847,82 lei.

Acceptarea cecului în valoare de 2.847,82 lei.

413 = 4111 2.847,82 lei

Se depune la bancă cecul.

5113 = 413 2.847,82 lei

La scadență se încasează cecul de către AVIOANE CRAIOCA S.A.

5121 = 5113 2.847,82 lei.

Documentul folosit în acest exemplu este: cecul (anexa 24).

2.3.3. Evidența contabilă a operațiilor

fără factură

Contul 4118 ,,Clienți incerți sau în litigiu’’ este folosit pentru a arăta clienți neîncasați la termenul stabilit a celor pentru care s-a deschis acțiune judecătorească sau a celor care au devenit nerecuperabili.

În debitului acestui cont este înregistrată creanța față de clienți care au devenit incerți sau rău-platnici și diferențele favorabile stabilite în funcție de cursul valutar și de soldul creanțelor de la sfârșitul luni sau al exercițiului financiar.

În credit se reflectată creanțele incerte care se rezolvă prin încasare în numerar , prin virament bancar sau prin trecerea lor la pierderi.

Soldul contului poate fi debitor datorită creanțelor cu risc de încasare.

Contul 418 ,, Clienți-facturi de întocmit’’ este folosit în situațiile în care pentru livrările de bunuri realizate nu sunt întocmite facturi.

În debit se reflect livrările de bunuri sau prestări de servicii, TVA, pentru care nu s-au întocmit facturi, dar au avize de insoțire.

În credit este înregistrată valoarea facturilor emise ulterior și diferențele nefavorabile calculate în funcție de scăderea cursului valutar și de soldul crențelor în valută de la sfârșitul lunii sau al exercițiului financiar.

Pentru exemplificarea modului în care se evidențiază vânzarea fără factură către clienți se prezintă următorul exemplu:

9) La data de 23.01.2015 se livrează către CUMMINS GENERATOR TECHNOLOGIE ROMÂNIA S.A. produse finite în valoare de 11.205,88 lei , urmând să se întocmească ulterior factura.

Vânzarea de produse finite către CUMMINS GENERATOR TECHNOLOGIE ROMÂNIA S.A. în valoare de 11.205,88 lei.

418 = % 11.205,88 lei

701 9.037

4428 2.168,88

Se întocmește factura pentru produsele finite livrate.

4111 = % 11.205,88 lei

701 9.037

4427 2.168,88

Documentele folosite pentru acest exemplu sunt: factura fiscală (anexa 25), aviz de însoțire al mărfii (anexa 26), nota contabilă (anexa 27), extras de cont (anexa 28).

2.3.4. Evidența contabilă a operațiilor privind ajustările

de valoare ale creanțelor

Contul 419 ,,Clienți-creditori’’ este un cont de pasiv, de datorii având legătură cu creanțele comerciale, cunoscând avansurile primite de la clienți pentru realizare livrărilor ulterioare, până în momentul în care acestea vor reprezenta obligații de justificat pentru entitate.

În credit se înregistrează valoarea facturilor cuvenite avansurilor primite de la clienți și a celor întocmite pentru ambalaje care se livrează cu bunuri pentru acelea care circulă pentru restituire.

Se înregistreză și diferențele nefavorabile stabilite în funcție de creșterea cursului valutar și de soldul datoriilor în valută de la sfârșitul lunii sau al exercițiului financiar.

Soldul este creditor și reprezintă avansurile primite și datorate.

Pentru exemplificarea modului în care se evidențiază vânzarea către clienți folosind avansurile se prezintă următorul exemplu:

10) Se înregistrează încasarea unui avans în valoare de 5.000 lei, TVA inclusă în vederea livrării ulterioare a produselor finite către CUMMINS GENERATOR TECHNOLOGIES ROMANIA S.A.

Încasarea avansului în valoare de 5.000lei, inclusă.

5121 = 4111 5.000 lei

Transmiterea către CUMMINS GENERATOR TECHNOLOGIES ROMÂNIA S.A.

4111 = % 5.000 lei

419 3.800

4427 1.200

Documentele folosite în acest exemplu sunt: factura fiscală (anexa 29), extras de cont (anexa 30).

Contul 491 ,,Ajustări pentru deprecierea creanțelor-clienți’’ este un cont de pasiv ce oglindește ajustările care se întâlnesc în cazul deprecierii creanțelor obținute din vânzarea pe credit comercial a bunurilor sau a prestări de servicii a căror încasare a devenit necunoscută sau se află ăn faliment.

În credit se reflectă valoarea ajustărilor ce se formează din cauza unor clienți incerți, rău-platnici sau aflați în litigiu.

În debit se înregistreză diminuările sau anulările ajustărilor formate ca urmare a încasării creanțelor care le-au generat.

Soldul poate fii creditor în cazul în care există ajustări constituite și neîncasate.