Evaluarea Si Contabilizarea Imobilizărilor Corporale LA S.c Euro Narcis S.r.l

Universitatea ”Petru Maior’’ din Tîrgu-Mureș

Facultatea de Științe Economice, Juridice și Administrative

Programul de studii:

Contabilitate și informatică de gestiune

STUDIU PRIVIND EVALUAREA ȘI CONTABILIZAREA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE LA S.C EURO NARCIS S.R.L

Coordonator științific:

Prof.univ.dr. Neag Ramona Absolvent:

Florea Alexandra

TÎRGU-MUREȘ

2016

Introducere

Prin prezenta lucrare intitulată ”Studiu privind evaluarea și contabilizarea imobilizărilor corporale la S.C Euro Narcis S.R.L” am analizat existența și implicațiile pe care le generează imobilizările corporale, cum se reflectă în contabilitatea financiară, precum și modul în care acestea sunt reflectate în situațiile financiare anuale. Având în vedere faptul că de la 1 ianuarie 2015 a intrat în vigoare noua reglementare contabilă, această lucrare efectuată și structurată în baza OMFP 1802/2014 prezintă și modificările pe care noua reglementare le-a adus în privința imobilizărilor corporale.

Am ales această temă pentru lucrarea de licență deoarece am considerat-o ca fiind de o deosebită importanță având în vedere faptul că imobilizările corporale reprezintă un subiect de actualitate care sunt destinate dezvoltării și întreținerii activităților în entitate și participă direct la realizarea obiectului de activitate al entității.

Lucrarea este structurată în patru capitole. Primul caitol intitulat ” Contabilizarea imobilizărilor corporale” dezbate aspecte teoretice privind imobilizările corporale. Noțiunile teoretice cuprinse în acest capitol sunt structurate în cinci subcapitole în care am prezentat aspecte privind recunoașterea, evaluarea, amortizarea, reevaluarea, scoaterea din evidență a imobilizărilor corporale. De asemenea, tot în acest capitol am surprins și documentele utilizate pentru reflectarea în contabilitate a imobilizărilor corporale precum șidiferența dintre imobilizare corporală și mijloc fix.

Capitolul al II-lea cuprinde situațiile financiare anuale pe care o entitate trebuie să le întocmească în funcție de marimea acesteia. După această prezentare am continuat cu un exemplu foarte bun de urmat în vederea întocmirii notelor explicative la situațiile financiare anuale.

În capitolul al III-lea am realizat o prezentare generală a S.C Euro Narcis S.R.L unde am descris pe scurt cele mai importante caracteristici: denumirea, forma juridică, obiectul de activitate, istoricul entității precum și evoluția entității în timp.

Ultimul capitol și cel mai complex tratează aspectele practice privind imobilizările corporale. În acest capitol am reflectat modul în care entitatea înregistrează intrările și ieșirile de imbilizări corporale, modul în care contabilizează amortismentele acestor bunuri și la final prezentarea rezultatelor tuturor acestor operațiuni în situațiile financiare anuale.

Capitolul I :Contabilizarea imobilizărilor corporale

1.1 Recunoașterea imobilizărilor corporale

Potrivit OMFP 1802/2014 imobilizările corporale reprezintă active care:

a) sunt deținute de o entitate pentru a fi utilizate în producția de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terților sau pentru a fi folosite în scopuri administrative;

b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.

Imobilizările corporale cuprind urmatoarele categorii:

terenuri și construcții;

instalații tehnice și mijloace de transport;

mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale

investiții imobiliare;

active corporale de exploatare și evaluare a resurselor minerale

active biologice productive

În general, piesele de schimb și echipamentul de service sunt incluse in categoria stocuri și se recunosc în profit sau pierdere atunci când acestea se consuma. Totuși, piesele de schimb importante și echipamentele de securitate sunt considerate imobilizări corporale atunci când o entitate preconizează că le va utiliza pe parcursul unei perioade mai mari de un an.

Terenurile și clădirile sunt definite de către OMFP nr.1802/2014 drept active separabile și sunt contabilizate separat, chiar atunci când sunt achiziționate împreună. O creștere a valorii terenului pe care se află o clădire nu afectează determinarea valorii amortizabile a clădirii. Contabilitatea terenurilor se ține pe doua categorii: terenuri și amenajări de terenuri.

Contabilitatea imobilizărilor în curs se ține distinct pentru imobilizările corporale și investițiile imobiliare.

Imobilizările în curs reprezintă investițiile neterminate efectuate în regie proprie sau în antrepriză. Imobilizările in curs se trec in categoria imobilizărilor finalizate numai după ce le este făcută recepția, după ce au fost date în folosință sau după ce au fost puse în funcțiune.

Investitiile imobiliare, reprezinta o categorie noua de imobilizari corporale, aparuta odata cu noile reglementari contabile aprobate prin Ordinul Ministrului Finanțelor Publice 1802/2014.

Investiția imobiliară reprezinta o proprietatea (un teren sau o clădire – sau o parte a unei clădiri – sau ambele) deținută (de proprietar sau de locatar în baza unui contract de leasing financiar) mai degrabă pentru a obține venituri din chirii sau pentru creșterea valorii capitalului, sau ambele, decât pentru:

a) a fi utilizată pentru producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii sau în scopuri administrative;

b) a fi vândută pe parcursul desfășurării normale a activității.

Diferențierea unei imobilizări corporale de o investiție imobiliară se face in functie de folosinta bunului:

daca bunul este folosit de entitate atunci se incadreaza in categoria imobilizarilor corporale (2111 sau 212)

daca bunul este folosit de terti (de exemplu bunul este inchiriat) atunci se incadreaza in categoria investitiilor imobiliare.

Pentru bunurile cu folosinta mixta se aplica regula majoritatii (adica incadrarea se face in acel cont care reflecta folosinta majoritara a bunului);

O proprietate imobiliară utilizată de posesor este o proprietate imobiliară deținută (de proprietar sau de locatar în temeiul unui contract de leasing financiar) pentru a fi utilizată la producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii sau în scopuri administrative.

Active biologice productive:

O altă categorie de imobilizări corporale sunt activele biologice productive, acestea sunt orice active, altele decât activele biologice de natura stocurilor; de exemplu, animalele de lapte, vița-de-vie, pomii fructiferi și copacii din care se obține lemn de foc, dar care nu sunt tăiați. Activele biologice productive nu sunt produse agricole ci, mai degrabă, sunt active autoregeneratoare. Un activ biologic este un animal viu sau o plantă vie.

O entitate recunoaște un activ biologic dacă și numai dacă:

a) entitatea controlează activul ca rezultat al evenimentelor trecute;

b) este probabil ca beneficiile economice viitoare asociate activului să revină entității;

c) valoarea justă sau costul activului poate fi evaluat(ă) în mod credibil.

Imobilizări deținute în baza unui contract de leasing:

Contractul de leasing este un acord prin care locatorul cedează locatarului, în schimbul unei plăți sau serii de plăți, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioadă stabilită.Contractul de leasing poate fi clasificat in:

a) leasing financiar este operațiunea de leasing care transferă cea mai mare parte din riscurile și avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului;

b) leasing operațional este operațiunea de leasing ce nu intră în categoria leasingului financiar;

La înregistrarea în contabilitate a contractelor de leasing trebuie să se țină cont de realitatea economică. De asemenea clasificarea acestor contracte trebuie sa se facă cu respectarea principiului contabil: contabilizarea si prezentarea elementelor din bilanț si contul de profit si pierdere ținand seama de fondul economic al tranzacției sau al angajamentului în cauză. Acest principiu menționează faptul că inregistrările în contabilitate și prezentarea fidelă a operațiunilor economico-financiare, trebuie să se facă în conformitate cu realitatea economică, și de asemenea să pună în evidență drepturile și obligațiile, precum și riscurile asociate acestor operațiuni. Acest principiu trebuie aplicat de catre utilizatori, în cazul încadrării contractelor de leasing în leasing financiar sau leasing operațional.

Un contract de leasing poate fi recunoscut ca leasing financiar dacă îndeplinește cel puțin una dintre următoarele condiții:

a) leasingul transferă locatarului titlul de proprietate asupra bunului până la sfârșitul duratei contractului de leasing;

b) locatarul are opțiunea de a cumpăra bunul la un preț estimat a fi suficient de mic în comparație cu valoarea justă la data la care opțiunea devine exercitabilă, astfel încât, la începutul contractului de leasing, există în mod rezonabil certitudinea că opțiunea va fi exercitată;

c) durata contractului de leasing acoperă, în cea mai mare parte, durata de viață economică a bunului, chiar dacă titlul de proprietate nu este transferat;

d) valoarea totală a ratelor de leasing, mai puțin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egală cu valoarea de intrare a bunului, reprezentată de valoarea la care a fost achiziționat bunul de către finanțator, respectiv costul de achiziție;

e) bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natură specială, astfel încât numai locatarul le poate utiliza fără modificări majore.

Amortizarea bunului ce face obiectul contractului este înregistrată în contabilitate de către locatar/utilizator în cazul leasingului financiar, iar în cazul leasingului operațional, de către locator/finanțator.

În cazul leasingului financiar, achizițiile de către locatar de bunuri imobile și mobile sunt tratate ca investiții în imobilizări, fiind supuse amortizării pe o bază consecventă cu politica normală de amortizare pentru bunuri similare ale locatarului. În cazul leasingului operațional, bunurile sunt supuse amortizării de către locator, pe o bază consecventă cu politica normală de amortizare pentru bunuri similare ale acestuia.

Stimulente acordate la încheierea sau renegocierea unor contracte:

Stimulentele acordate la negocierea sau renegocierea unui contract pot fi : plata unui avans în numerar către locatar, rambursarea sau asumarea de către locator a costurilor locatarului ( cum ar fi costuri de reamplasare, modernizări ale activului în regim de leasing și costuri aferente unui angajament anterior de contract de leasing al locatarului); se poate conveni ca în perioadele inițiale ale duratei contractului de leasing, locatarul să plătească o chirie mai mică sau să nu plătească deloc.

Cheltuieli ulterioare:

Cheltuielile ulterioare efectuate în legătură cu o imobilizare corporală sunt cheltuieli ale perioadei în care sunt efectuate sau majorează valoarea imobilizării respective, în funcție de beneficiile economice aferente acestor cheltuieli (de exemplu, influența asupra duratei de viață rămase a imobilizărilor). În categoria cheltuielilor ulterioare sunt cuprinse următoarele cheltuieli: cheltuielile cu lucrările de reparații folosite pentru a îmbunătății parametrii tehnici sau fără de care imobilizarea nu mai funcționează la parametrii normali, cheltuieli cu reviziile sau inspecțiile doar dacă valoarea acestora este semnificativă. În cazul în care costul inspecțiilor este recunoscut ca o componentă a activului, valoarea componentei se amortizează pe perioada dintre două inspecții planificate.

O entitate nu recunoaște în valoarea contabilă a unui element de imobilizări corporale costurile întreținerii curente a elementului respectiv. Aceste costuri sunt recunoscute în contul de profit și pierdere pe măsură ce sunt suportate.

Imobilizăile corporale în curs de execuție reprezintă investițiile neterminate în regie proprie sau în antepriză. De asemenea aceste imobilizări se evaluează la costul de producție sau la costul de achiziție. În cazul imobilizărilor corporale produse în regie proprie costul activului este de obicei acelasi cu costul de achiziție a activului destinat vânzării; în calculul costului activului nu se include profiturile interne, pierderile apărute în cursul construcției în regie proprie a activului.

Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale:

Provizioanele reprezentând datorii existente din dezafectare, restaurare sau de natură similară sunt recunoscute ca parte a costului unui element de imobilizări corporale. Provizioanele pentru dezafectarea imobilizărilor corporale și a altor acțiuni similare legate de acestea pot include: obligațiile de a demola, înlătura și restaura elemente de imobilizări corporale.Contabilizarea modificărilor apărute în evaluarea datoriilor existente din dezafectare, restaurare si de natură similară se realizează diferit in funcție de modul de evaluare a activului ( evaluat la cost sau la valoare reevaluată).

Cedarea și casarea:

O imobilizare corporală trebuie scoasă din evidență la cedare sau casare, atunci când niciun beneficiu economic viitor nu mai este așteptat din utilizarea sa ulterioară. În cazul scoaterii din evidență a unei imobilizări corporale, sunt evidențiate distinct veniturile din vânzare, cheltuielile reprezentând valoarea neamortizată a imobilizării și alte cheltuieli legate de cedarea acesteia. În scopul prezentării în contul de profit și pierdere, câștigurile sau pierderile obținute în urma casării sau cedării unei imobilizări corporale trebuie determinate ca diferență între veniturile generate de scoaterea din evidență și valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta și trebuie prezentate ca valoare netă, la venituri sau cheltuieli, după caz, în contul de profit și pierdere.

Compensații de la terți:

Exemple de asemenea compensații pot fi înregistrate în următoarele situații:

a) sume încasate/de încasat de la companiile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea unor imobilizări corporale cauzată, de exemplu, de dezastre naturale sau furt;

b) sume acordate de guvern, în schimbul unor imobilizări corporale, de exemplu, terenuri care au fost expropriate.

1.2 Evaluarea imobilizărilor corporale

1.2.1 Evaluarea inițială a imobilizărilor corporale:

Pentru ca un activ să poată fi înregistrat în contabilitate, acesta trebuie să fie mai întai evaluat. Odată cu noile reglementări contabile aprobate prin OMFP 1802/2014 a fost prevăzut un nou principiu: Principiul evaluarii la cost de achiziție sau la cost de producție, care precizează faptul ca elementele prezentate în situațiile financiare trebuie reflectate și evaluate la cost de achiziție sau la cost de producție.

La data intrării în entitate bunurile se evaluează și se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare care se stabilește astfel:

La cost de achiziție – pentru bunurile prcurate cu titlu oneros

La cost de producție – pentru bunurile produse în entitate

La valoarea de aport stabilită în urma evaluării – pentru bunurile reprezentând aport la capitalul social

La valoarea justă – pentru bunurile obținute cu titlu gratuit

Costul de achiziție înseamnă prețul datorat și eventualele cheltuieli conexe minus eventualele reduceri ale costului de achiziție. Acest cost poate cuprinde: prețul de cumpărare, taxele de import și alte taxe( cu excepția celor pe care persoana juridică le poate recupera de la autoritățile fiscale), cheltuieli de transport, manipulare, comisioanele, taxele notariale, cheltuieli cu obținerea de autorizații și alte cheltuieli nerecuperabile atribuibile direct bunurilor respective.

Costul de producție înseamnă prețul de achiziție al materiilor prime și al materialelor consumabile și alte cheltuieli care pot fi atribuite direct bunului în cauză. Costul de producție poate cuprinde: materiale directe, manoperă directă, energie consumată în scopuri tehnologice și alte cheltuieli de producție precum și cota cheltuielilor indirecte de producție alocată în mod rațional ca fiind legată de fabricația acestora.

Valoarea de utilitate pentru aportul în natură la capitalul social sau obținute cu titlu gratuit este o valoare actuală stabilită în funcție de prețul pieței, utilitatea bunului pentru întreprindere, starea (gradul de uzură) și amplasarea sa (țară sau străinătate, vilan sau intravilan).

Valoarea justă reprezintă prețul care ar fi încasat pentru vânzarea unui activ într-o tranzacție reglementată pe piața principală (dacă există) sau cea mai avantajoasă, la data evaluării, în condițiile curente de piață (adică un preț de ieșire), indiferent dacă respectivul preț este direct observabil sau este estimat utilizând o altă tehnică de evaluare.Valoarea justă se determină în general pe baza datelor existente pe piață, printr-o evaluare efectuată de cele mai multe ori de profesioniști în evaluare.

Exemple de costuri care se efectuează în legătură cu construcția unei imobilizări corporale, direct atribuibile acesteia, sunt:

a) costurile reprezentând salariile angajaților, contribuțiile legale și alte cheltuieli legate de acestea, care rezultă direct din construcția imobilizării corporale;

b) cheltuieli materiale;

c) costurile de amenajare a amplasamentului;

d) costurile inițiale de livrare și manipulare;

e) costurile de instalare și asamblare;

f) cheltuieli de proiectare și pentru obținerea autorizațiilor;

g) costurile de testare a funcționării corecte a activului, după deducerea încasărilor nete provenite din vânzarea elementelor produse în timpul aducerii activului la amplasamentul și condiția de funcționare (cum ar fi eșantioanele produse la testarea echipamentului);

h) onorariile profesionale plătite avocaților și experților etc.

1.2.2 Evaluarea la inventar și prezentarea elementelor în bilanț

La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudentei, potrivit caruia se va ține seama de toate ajustările de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare. Pentru elementele de natura activelor înregistrate la cost, diferențele constatate minus între valoarea de inventar și valoare contabilă se evidențiază distinct în contabilitate, în conturi de ajustări, aceste elemente menținându-se la valoare de intrare.

Valoarea de inventar: evaluarea activelor imobilizate la inventariere se face la valoarea actuală, denumită și valoare de inventar, care este stabilită în funcție de utlilitatea bunului, starea acestuia și prețul pieței.

Corectarea valorii imobilizărilor corporale și aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectuează, în funcție de tipul de depreciere existentă,fie prin înregistrarea unei amortizări suplimentare, în cazul în care se constată o depreciere ireversibilă, fie prin constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru depreciere, în cazul în care se constată o depreciere reversibilă a acestora.

Pentru a stabilii dacă există deprecieri ale imobilizărilor corporale, în afara constatării faptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate în considerate surse externe și interne de informații.

La sursele externe de informații se încadrează aspecte precum:

Pe parcursul perioadei, valoare de piață a activului a scăzut semnificativ mai mult decât ar fi fost de așteptat ca rezultat al trecerii timpului sau utilizării;

Pe parcursul perioadei au avut loc modificări semnificative, cu efect negativ asupra entității, sau astfel de modificări se vor produce în viitorul apropiat asupra mediului tehnologic, comercial, economic sau juridic în care entitatea își desfășoară activitatea sau pe piața căreia îi este dedicat activul;

Din sursele interne de informații se exemplifică următoarele elemente:

Există indicii de uzură fizică sau morală a imobilizării;

Pe parcursul perioadei au avut loc modificări semnificative, cu efect negativ asupra entității, sau astfel de modificări se vor produce în viitorul apropiat, în ceea ce privește gradul sau modul în modul în care imobilizarea este utilizată sau se așteaptă să fie utilizată. Astfel de modificări includ: situațiile în care imobilizarea devine neproductivă, planurile de restructurare sau de întrerupere activității căreia îi este dedicată imobilizarea, precum și planificarea cedării imobilizări înainte de data estimată anterior;

Raportările interne pun la dispoziție indicii cu privire la faptul că rezultatele economice ale unei imobilizări sunt sau vor fi mai slabe decât cele scontate;

Evaluarea imobilizărilor corporale la data bilanțului se efectuează la cost, mai puțin amortizarea și ajustările cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluată, aceasta fiind valoarea justă la data reevaluării, mai puțin orice amortizare ulterioară cumulată și orice pierderi din depreciere ulterioare cumulate.

1.2.3 Evaluarea la data ieșirii din entitate:

Conform reglementărilor contabile aplicabile în România bunurile la data ieșirii din entitate sau la data dării în consum se evaluează și se scad din gestiune la valoarea de intrare sau la valoarea la care sunt înregistrate în contabilitate.

În cazul în care imobilizarea corporală urmează să fie demontată, mutată sau restaurată, costurile estimate cu aceste operațiuni se recunosc în valoarea acesteia în corespondență cu un cont de provizioane( contul 1513 ”Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale și alte acțiuni similare legate de acestea”).

1.3 Amortizarea imobilizărilor corporale

Amortizarea se stabilește prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare, respectiv asupra valorii reevaluate a imobilizărilor. Amortizarea imobilizărilor corporale se calculează începând cu luna următoare punerii în funcțiune și până la recuperarea integrală a valorii lor. La stabilirea amortizării imobilizărilor corporale sunt avute în vedere duratele de utilizare economică și condițiile de utilizare a acestora. Entitățile amortizează imobilizările corporale utilizând una din următoarele metode de amortizare: amortizarea liniară, amortizarea degresivă, amortizarea accelerată, amortizare calculată pe unitate de produs sau serviciu.

Entitățile amortizează imobilizările corporale utilizând una dintre următoarele metode de amortizare:

amortizarea liniară realizată prin includerea uniformă în cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proporțional cu numărul de ani ai duratei de utilizare economică a acestora.

amortizarea degresivă, care constă în multiplicarea cotelor de amortizare liniară cu un anumit coeficient, caz în care poate fi avută în vedere legislația în vigoare.

Conform legii nr.15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale si necorporale, multiplicarea cotelor de amortizare liniară se face cu unul dintre coeficienții:

 a) 1,5, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix de amortizat este intre 2 si 5 ani ;
   b) 2,0, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix de amortizat este intre 5 si 10 ani;
    c) 2,5, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix de amortizat este mai mare de 10 ani.

amortizarea accelerată, care constă în includerea, în primul an de funcționare, în cheltuielile de exploatare a unei amortizări de până la 50% din valoarea de intrare a imobilizării. Amortizările anuale pentru exercițiile financiare următoare sunt calculate la valoarea rămasă de amortizat, după regimul liniar, prin raportare la numărul de ani de utilizare rămași. Deoarece amortizarea calculată trebuie să fie corelată cu modul de utilizare a activului și, întrucât în cazuri rare o imobilizare corporală se consumă în primul an în procent de până la 50%, rezultă că metoda de amortizare accelerată este mai puțin utilizată în scopuri contabile

amortizare calculată pe unitate de produs sau serviciu, atunci când natura imobilizării justifică utilizarea unei asemenea metode de amortizare.

Regimul de amortizare pentru o imobilizare corporală se determină ținând cont de urmatoarele reguli:

terenurile nu sunt supuse amortizării

contrucțiile se amortizează obligatoriu prin metoda de amortizare liniară, acestea nu pot să fie amortizate prin metoda degresivă sau prin cea accelerată. Clădirile și construcțiile minelor, salinelor cu extracție în soluție prin sonde, carierelor, exploatărilor la zi, pentru substanțe minerale solide și cele din industria extractivă de petrol, a căror durată de folosire este limitată de durata rezervelor și care nu pot primi alte utilizări după epuizarea rezervelor, se amortizează pe unitate de produs, în funcție de rezerva exploatabilă de substanță minerală utilă. Amortizarea pe unitatea de produs se recalculează la un interval maxim de:

– 5 ani la mine, cariere, extracții petroliere, precum și la cheltuielile de investiții pentru descopertă;

– 10 ani la saline;

Instalațiile tehnice ,mijloacele de transport pot fi amortizate prin intermediul metodelor de amortizare liniară, degresivă dar și prin cea accelerată. Mijloacele de transport pot fi amortizate și în funcție de numărul de kilometri sau numărul de ore de funcționare prevăzut în cărțile tehnice.

amortizarea cheltuielilor cu investitiile efectuate pentru amenajarea terenurilor se face dupa metoda liniara pe o perioada de 10 ani

Amortizarea activelor imobilizate poate fi de 2 tipuri:

amortizare contabilă- din acest punct de vedere amortizarea reprezintă atât o cheltuială care afectează rezultatul financiar, cât și un element al valorii contabile cu ajutorul căruia se determină valoarea contabilă netă a imobilizărilor amortizabile, care se recunoaște în bilanț.

Amortizare fiscală- se folosește doar pentru determinarea rezultatului impozabil și a impozitului pe profit. Amortizarea fiscală nu se înregistrează în contabilitate ci doar în Registrul de evidență fiscală a entității.

1.4 Reevaluarea imobilizărilor corporale:

Prin derogare de la evaluarea pe baza principiului costului de achiziție sau al costului de producție, entitățile pot proceda la reevaluarea imobilizărilor corporale existente la sfârșitul exercițiului financiar, astfel încât acestea să fie prezentate în contabilitate la valoarea justă, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluări în situațiile financiare întocmite pentru acel exercițiu.

Reevaluarea imobilizărilor corporale se face la valoarea justă de la data bilanțului. Valoarea justă se determină pe baza unor evaluări efectuate, de regulă, de evaluatori autorizați, potrivit legii. La reevaluarea unei imobilizări corporale, amortizarea cumulată la data reevaluării este tratată în unul din următoarele moduri:

a) recalculată proporțional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel încât valoarea contabilă a activului, după reevaluare, să fie egală cu valoarea sa reevaluată. Această metodă este folosită, deseori, în cazul în care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau

b) eliminată din valoarea contabilă brută a activului și valoarea netă, determinată în urma corectării cu ajustările de valoare, este recalculată la valoarea reevaluată a activului. Această metodă este folosită, deseori, pentru clădirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piață.

Elementele dintr-o grupă de imobilizări corporale se reevaluează simultan pentru a se evita reevaluarea selectivă și raportarea în situațiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinație de costuri și valori calculate la date diferite.

Reevaluările trebuie făcute cu suficientă regularitate, astfel încât valoarea contabilă să nu difere substanțial de cea care ar fi determinată folosind valoarea justă de la data bilanțului.

Conform Codului Fiscal reevaluarea clădirilor trebuie să se facă la interval de 3 ani pentru a nu fi majorată cota de impozitare.

Valoarea justă reprezintă prețul care ar fi încasat pentru vânzarea unui activ într-o tranzacție reglementată pe piața principală (dacă există) sau cea mai avantajoasă, la data evaluării, în condițiile curente de piață (adică un preț de ieșire), indiferent dacă respectivul preț este direct observabil sau este estimat utilizând o altă tehnică de evaluare.

Dacă rezultatul reevaluării este o creștere față de valoarea contabilă netă, atunci aceasta se tratează astfel:

– ca o creștere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementului "Capital și rezerve", dacă nu a existat o descreștere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă acelui activ; sau

– ca un venit care să compenseze cheltuiala cu descreșterea recunoscută anterior la acel activ.

Dacă rezultatul reevaluării este o descreștere a valorii contabile nete, aceasta se tratează:

ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau

ca o scădere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementului "Capital și rezerve", cu minimul dintre valoarea acelei rezerve și valoarea descreșterii, iar eventuala diferență rămasă neacoperită se înregistrează ca o cheltuială.

 Entitățile care, decid ca în cazul imobilizărilor corporale să treacă de la metoda reevaluării la metoda costului, procedează la ajustarea sumelor evidențiate în contul 105 «Rezerve din reevaluare» în funcție de modalitatea în care, pe perioada în care a fost efectuată reevaluarea, au transferat sumele în rezultatul reportat (contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare"), după cum urmează:

a) entitățile care au avut ca politică contabilă transferul rezervei din reevaluare în contul de rezultat reportat, pe măsura amortizării activului, închid rezerva din reevaluare (soldul contului 105 «Rezerve din reevaluare») pe seama imobilizării căreia îi corespunde rezerva respectivă (articol contabil 105 «Rezerve din reevaluare» = 21 x Imobilizări corporale);

b) entitățile care au avut ca politică contabilă transferul rezervei din reevaluare în contul de rezultat reportat, la scoaterea din evidență a imobilizării pentru care s-a constituit rezerva respectivă, procedează astfel:

 transferă din contul 105 «Rezerve din reevaluare» în contul 1175 «Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare» rezerva corespunzătoare sumelor amortizate din valoarea imobilizării;

reduce valoarea imobilizării cu rezerva din reevaluare aferentă valorii care nu a fost amortizată (articol contabil 105 «Rezerve din reevaluare» = 21 x Imobilizări corporale).

1.5 Diferența dintre imobilizare corporală și mijloc fix:

Această diferențiere dintre imobilizări corporale și mijloace fixe se referă strict la valoarea activului, care conform H.G. nr. 276/2013 privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe trebuie să fie mai mare de 2.500 lei pentru a putea fi recunoscut ca mijloc fix. Recunoașterea activului ca mijloc fix are doar impact fiscal, deoarece valoarea minimă de 2.500 lei se referă la obligația plătitorilor de impozit pe venit/profit, care vor putea deduce fiscal valoarea achizițiilor de mijloace fixe doar prin intermediul amortizării fiscale ;cheltuielile cu mijloacele fixe care nu îndeplinesc criteriul de marime pot fi deduse integral la momentul achziției și punerii în funcțiune.

Nu sunt considerate mijloace fixe:

a) motoarele, aparatele si alte subansambluri ale mijloacelor fixe, procurate in scopul inlocuirii componentelor uzate cu ocazia reparatiilor de orice fel, care nu modifica parametrii tehnici initiali ai mijlocului fix;

b) sculele, instrumentele si dispozitivele speciale ce se folosesc fie la fabricarea anumitor produse in serie, fie la executarea unei anumite comenzi, indiferent de valoarea si de durata lor de functionare normala;

c) constructiile si instalatiile provizorii;

d) animalele care nu au indeplinit conditiile pentru a fi trecute la animale adulte, animalele de ingrasat, pasarile si coloniile de albine;

e) padurile;

f) investitiile efectuate pentru realizarea lucrarilor miniere din afara perimetrelor de exploatare, precum si cele pentru foraj, executate pentru explorari, prospectiuni geologice si geofizice, forajele pentru alimentarea cu apa, care nu au dat rezultate, sondele situate in gaz – capul unor zacaminte de titei, precum si sondele de cercetare geologica, care au pus in evidenta acumulari de hidrocarburi, dar care, din motive geologico-tehnice si economice obiective, nu pot fi exploatate;

g) prototipurile, atata timp cat servesc ca model la executarea productiei de serie, inclusiv seria zero, sau sunt supuse incercarilor in vederea omologarii la producator;

h) echipamentul de protectie si de lucru, imbracamintea speciala, precum si accesoriile de pat, indiferent de valoarea si de durata lor de utilizare.

1.6 Documente utilizate pentru reflectarea in contabilitate a imobilizărilor corporale(OMFP nr. 2634/2015):

Registrul numerelor de inventar: servește ca document de atribuire a numerelor de inventar mijloacelor fixe existente în unitate, în vederea identificării lor. Se întocmește de către compartimentul financiar- contabil prin înregistrarea cronologică a mijloacelor fixe intrate în entitate. În scopul asigurării controlului asupra existenței mijloacelor fixe, se atribuie fiecărui mijloc fix, care constituie obiect de evidență, un număr de inventar în momentul intrării în unitate prin achiziționare, construire, confecționare, transfer ( cu excepția celor luate cu chirie), care se consemnează în registrul numerelor de inventar. Numerele de inventar atribuite mihloacelor fixe care circulă prin schimb (tuburi pentru oxigen, butoaie) nu se imprimă pe acestea.

Fisa mijlocului fix: servește ca document pentru evidenta analitică a mijloacelor fixe. Se întocmește intr-un singur exemplar, de compartimentul financiar-contabil, pentru fiecare mijloc fix sau pentru mai multe mijloace fixe de același fel și de aceeași valoare, care au aceleași cote de amortizare și sunt puse în funcțiune în aceeași lună. Se completează pe baza documentelor justificative privind mișcarea mijloacelor fixe sau modificarea valorii de inventar a acestora, ca urmare a completării, îmbunătățirii, modernizării sau reevaluării lor (bon de mișcare a mijloacelor fixe, proces-verbal de scoatere din funcțiune)

Bon de miscare a mijloacelor fixe: servește ca document justificativ de predare-primire a mijloacelor fixe între două locuri de folosință ale unității, ca document de însoțire mijloacelor fixe pe timpul transportului de la secția sau subunitatea predătoare la ce primitoare, ca document justificativ de înregistrare în evidența responsabilului cu mijloacele fixe la locurile de folosință și în contabilitate. Acest document este întocmit în două exemplare de către persoana desemnată de compartimentul care dispune mișcarea mijloacelor fixe. Exemplarul 1 se arhivează la comartimentul financiar-contabil, iar exemplarul 2 se arhivează la secția predătoare.

Proces-verbal de scoatere din funcțiune a mijloacelor fixe/ de declasare a unor bunuri materiale: servește ca:

document de constatare a îndeplinirii condițiilor necesare scoaterii din funcțiune a mijloacelor fixe, de scoatere din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar în folosință și de declasare a altor bunuri materiale decât mijloacele fixe, potrivit dispozițiilor legale;

ca document de consemnare a scoaterii efective din funcțiune a mijloacelor fixe, de scoatere din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar în folosință sau de declasare a bunurilor materiale;

ca document de predare la magazie a ansamblelor, subansamblelor, pieselor componente și materialelor rezultate din scoaterea efectivă din funcțiune a mijloacelor fixe, precum și din scoaterea din uz a bunurilor materiale propuse pentru declasare;

ca document justificativ de înregistrare în evidența magaziilor( depozitelor) și în contabilitate.

Se întocmește în două exemplare, separat pentru mijloace fixe, materiale de natura obiectelor de inventar în folosință și bunuri materiale aflate în gestiunea unui singur gestionar, pe baza documentației prevăzute în normele legale.

Proces-verbal de receptie: servește ca document de aprobare a recepției și se întocmește pentru mijloacele fixe independente care nu necesită montaj și nici probe tehnologice ( exemplu: utilaje pentru intervenție, unelte, accesorii de producție, mijloace de transport auto, animale), acestea considerându-se puse în funcțiune la data achiziționării lor;

Proces-veral de receptie provizorie servește ca:

document de constatare a îndeplinirii condițiilor de recepție provizorie a obiectivului de investiții;

ca document de aprobare a recepției provizorii a obiectivului de investiții.

Se întocmește pentru utilajele care necesită montaj, darcare nu necesită probe tehnologice, produse cu ciclu lung de fabricație care depășesc un exercițiu bugetar, relizate pe faze de fabricație, precum și clădirile și construcțiile speciale care nu deservesc procese tehnologice, acestea considerându-se puse în funcțiune la data terminării montajului respectiv la data terminării construcției.

Proces-verbal de punere in funcțiune: servește ca document de punere în funcțiune a obiectivului de investiții și se întocmește pentru utilajele și instalațiile care necesită montaj și probe tehnologice, precum și clădirile și construcțiile speciale care deservesc procese tehnologice, acestea considerându-se puse în funcțiune la terminarea probelor tehnologice.

Capitolul II :Prezentarea informațiilor referitoare la imobilizări corporale în situațiile financiare

În funcție de criteriile de mărime: total active, cifra de afaceri netă și număr mediu de salariați, societățile comerciale se împart in 3 categorii și anume: microentități, entități mici și entități mijlocii și mari.

În funcție de categoria din care fac parte, societățile comerciale își prezintă diferit imobilizările corporale în situațiile financiare, astfel societățile mijlocii și mari vor prezenta în bilanț imobilizările corporale mai detaliat,vor prezenta valoarea imobilizărilor corporale pe fiecare categorie astfel încât să se poată observa evoluția acestora de la un an la altul. În ceea ce privește microentitățile și entitățile mici acestea vor întocmi bilanțul prescurtat în care vor prezenta imobilizările corporale la valoarea lor totală.

Contul de profit și pierdere întocmit de entitățile mici, mijlocii și mari va cuprinde informații referitoare la veniturile obținute din producția și vânzarea de imobilizări corporale, producția de investiții imobiliare, veniturile și cheltuielile din reevaluarea imobilizărilor corporale precum și informații referitoare la ajustările de valoare privind imobilizările corporale. Microentitățile vor întocmi contul de profit si pierdere prescurtat în care vor fi sintetizate informatiile referitoare la veniturile și cheltuielile cu imobilizările corporale. Acestea vor fi prezentate în categoria ajustarilor de valoare, alte venituri respectiv alte cheltuieli.

Situațiile financiare întocmite de entitățile comerciale vor fi însoțite de formularul 40 ” Situația Activelor Imobilizate” publicat de ANAF care va avea același conținut indiferent de categoria în carea entitatea se încadrează. Informațiile prezentate în cadrul acestui formular sunt referitoare la soldurile inițiale, creșterile care pot fi cauzate de producția, achiziția, evaluarea, modernizarea principalelor categorii de imobilizări corporale deținute de entitate, sunt referitoare la reducerile imobilizărilor corporale în care trebuie prezentată valoarea imobilizărilor corporale dezmembrate sau casat. De asemenea în cadrul acestui formular trebuie prezentate si informații referitoare la soldurile inițiale ale amortizărilor și ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor corporale, la amortizările din cursul anului, la ajustările constituite în cursul anului ,la valoarea amortizărilor aferente imobilizărilor scoase din evidență și a valorii ajustărilor reluate la venituri, precum și soldurile finale ale acestor elemente. Un lucru important este faptul că valoarea contabilă a imobilizărilor corporale obținută în acest formular prin scaderea din soldul initial al imobilizărilor corporale a amortizărilor cumulate și a ajustărilor de valoare trebuie să fie aceași cu valoarea imobilizărilor corporale inscrisă în bilanț.

Prezentarea informațiilor referitoare la imobilizări corporale în notele explicative:

Societățile comerciale din România întocmesc notele explcative la situațiile financiare în conformitate cu OMFP nr. 1802/2014. Acest ordin nu impune un format și un conținut strict pentru întocmirea notelor explicative, din această cauză acestea nu sunt limitative dar trebuie întocmite cu respectarea cerințelor prezentate în tabelul de mai sus. Din acest motiv notele explicative întocmite de către S.C. TURISM FELIX S.A., note explicative întocmite în conformitate cu OMFP nr. 1286/2012 prin aplicarea Standardelor Internaționale de Raportare Financiară ”IFRS”, cu modificărle și completările ulterioare pot fi un model foarte bun de urmat de către societățile din România care întocmesc note explicative în conformitate cu OMFP nr.1802/2014.

La sfarșitul anului 2015 S.C TURISM FELIX S.A a întocmit următoarele note explicative referitoare la imobilizările corporale :

Imobilizările corporale sunt recunoscute în conformitate cu IAS 16 (revizuit 2003) folosindu-se tratamentul alternativ permis de acest standard.Valorile utilizate în bilanțul de deschidere IFRS pentru imobilizările corporale reprezintă valori juste la data trecerii la IFRS „drept cost presupus al acesteia la acea dată” IFRS1 BC41.

Grupa ”Terenuri” este reflectată la valoarea justă conform evaluării efectuate la 31 decembrie 2014. Raportul de evaluare a imobilizărilor corporale de natura terenurilor întocmit de S.C. DARIAN DRS S.A. – membru ANEVAR, în anul 2014 a avut ca scop estimarea valorii de piață a terenurilor și s-au avut în vedere recomandările Standardului Internațional de Aplicare în Evaluare 1- EVA 1 ”Evaluarea pentru raportarea financiară”. Valoarea evaluată a terenurilor la data de 31.12.2014 a fost de 49.221.409 lei calculată la un preț mediu de 43 euro/mp. Criza economică a avut un impact puternic asupra pieței terenurilor, acestea au fost de la bun început cel mai afectat segment al pieței imobiliare. Conform politicilor contabile aprobate pentru terenuri nu se calculează amortizare.

Grupa ”Construcții a fost reevaluată la data de 31 decembrie 2014 prin metoda actualizării fluxurilor finsnciare (abordarea pe bază de venit) de către S.C. DARIAN DRS S.A. – membru ANEVAR, iar în evidența contabilă valoarea justă a mijloacelor fixe a fost înregistrată prin eliminarea amortizării cumulate.

Grupa ”Construcții”- valoare justă:

-lei

Costurile îndatorării (dobânda și comisioanele aferente acestor împrumuturi contractate) care sunt direct atribuibile achiziției, construcției sau producției unui activ sunt incluse în costul acelui activ.

În cursul anului 2015 societatea nu a capitalizat dobânzi deoarece investițiile pentru care au fost accesate creditele au fost finalizate în cursul anului 2009. Amrtizarea este liniară, duratele de amortizare sunt stabilite între 8-60 ani. Imobilizările corporale ieșite din patrimoniu prin vânzare, casare sau alte moduri de ieșire, se reflectă în contul de profit și pierdere la valoarea contabilă netă. Diferența de reevaluare aferentă acestora se consideră realizată doar la vânzarea, casarea imobilizărilor sau pe măsura folosirii acestora și se transferă în rezultatul reporatat.

Grupele ” Instalații tehnice, mijloace de transport” și ”Mobilier, aparatură birotică” sunt înregistrate la cost istoric, amortizarea este liniară, duratele de amortizare sunt stabilite între 3-18 ani.

Instrările de imobilizări corporale au fost în valoare de 4.672.169 lei ce constă în lucrări de investiții și modernizare puse în funcțiune în valoare de 1.766.365 lei și 2.905.804 lei în curs de execuție. Mijloacele fixe obținute în regie proprie sunt în valoare 33.965 lei.

Valoare ieșirilor de mijloace fixe, altele decât terenuri, în cursul anului 2015 este în valoare de 233.953 lei, din care realizată pe seama procedurii de casare 121.553 lei.

Nu au fost constituite ajustări pentru deprecierea mijloacelor fixe.

În contextul economic actual, societatea a analizat sursele interne și externe de informații în vederea aplicării prevederilor IAS 36 – ”Deprecierea activelor” și ca urmare a considerat că nu este necesară înregistrarea unei ajustări privind deprecierea activelor de natura instalațiilor tehnice și mijloacelor de transport.

Imobilizări corporale la valoarea brută – 2015 :

-lei

Influența amortizărilor și a provizioanelor asupra valorii brute a imobilizărilor corporale – 2015:

-lei

Imobilizări corporale la valoarea brută – 2014 :

-lei

Influența amortizărilor și a provizioanelor asupra valorii brute a imobilizărilor corporale – 2014:

-lei

S.C Turism Felix S.A prezintă în notele explicative informații referitoare la valoarea contabilă a imobilizărilor corporale la sfârșitul anului 2014, la diferențele din reevaluare precum și valoarea contabilă care ar fi fost recunoscută în bilanț dacă imobilizările corporale nu ar fi fost reevaluate.

De asemenea această entitate prezintă și informatii referitoare la creșterile și descreșterile suferite de imobilizările corporale, modul de intrare în entitate și valoarea acestora; precizează și faptul că în decursul anului entitatea nu a constituit ajustări pentru deprecierea mijlocelor fixe.

Entitatea menționează în notele explicative tipul de amortizare folosită, duratele de amortizare precum și informații referitoare la capitalizarea dobânzilor din cursul anului.

Chiar dacă notele explicative prezentate de S.C. TURISM FELIX S.A. sunt întocmite în conformitate cu OMFP nr.1286/2012, acestea pot fi un bun exemplu pentru societățile necotate pe o piață reglementată din România deoarece aici sunt prezentate o multitudine de informații printre care și informații cerute de OMFP nr.1802/2014. Deoarece informațiile privind notele explicative cerute de OMFP nr.1802/2014 nu sunt limitative societățile pot prezenta de asemenea informații referitoare la evoluția valorii brute a imobilizărilor corporale și influența amortizărilor și a provizioanelor așa cum sunt prezentate de S.C TURISM FELIX S.A.

Capitolul III Studiu de caz privind evaluarea și contabilizarea imobilizărilor corporale la S.C Euro Narcis S.R.L

3.1 Descrierea entității EURO NARCIS S.R.L.

Scurt istoric și descrierea activității:

SC EURO NARCIS SRL este o societate cu capital integral privat, înființată în anul 2002.

Domeniul de activitatea al societății este importul și distribuția elementelor metalice pentru ansamblarea lemnului, feronerie pentru porți și garduri, șuruburi pentru lemn, console poliță, funii-lanțuri, elemente de fixare.

Firma este reprezentant autorizat și exclusiv al producătorilor germani Vormann,TOX-DÜBEL-TECHNIK si SPAX INTERNATIONAL GMBH.

De asemenea firma importă o serie de produse din China.

In anul 2003 a început colaborarea cu societatea germană VORMANN, iar la un an de la începerea colaborării dintre aceste două societăți, SC EURO NARCIS SRL a devenit unic distribuitor la nivel național al companiei germane.

Anul 2004 aduce o afirmare pe piață a firmei Euro Narcis, fapt concretizat prin creșterea cifrei de afaceri la 245.700 euro și atingerea unui număr mediu de salariați de 10 persoane.

Anul 2005 aduce al doilea furnizor extern al societății și anume OMB Italia, astfel Euro Narcis lărgindu-și gama de produse cu suporți TV.

Dacă segmentul de piață deținut în 2003 – 2004 era unul la nivel local, în 2005 acesta începe să crească atingând un nivel regional (Transilvania și Banat).

Anii 2005 – 2006 continuă să arate o creștere Euro Narcis în piață, atingând un nivel național al distributiei.

În septembrie 2005, prima filiala a fost deschisă în Bacău și în luna februarie 2006 a fost urmată de deschiderea unei a doua filiale la Bucuresti. Cu un depozit central și trei depozite regionale, compania Euro Narcis poate sa fie competitiva pe piață si poate asigura oricând disponibilitatea produselor comercializate.

Indicatorii economici atinși în 2006 sunt o cifră de afaceri de 1.326.500 euro și un număr de 15 salariați.

În anul 2007 Euro Narcis a devenit o companie de anvergură medie, prezența sa pe piață este tot mai simțită. Echipa Euro Narcis era formată în 2007 din mai mult de 20 de salariați care utilizează o flotă de 15 mașini, pentru a deservi clienții din cele trei locații din țară (Nazna, București, Bacău).

În anul 2008 Euro Narcis a devenit distribuitor național al holșuruburilor pentru lemn marca SPAX.

În momentul în care numărul de clienți a început să crească, a fost pe masură și nevoia de a oferi pachetul complet de produse complementare conectorilor metalici de asamblare a lemnului și anume tehnologia de fixare (ancore chimice, dibluri, conexpanduri etc.), cerință a constructorilor finali și a micilor meseriași.

Astfel din anul 2009 suntem cumpărator-distribuitor al produselor marca Index Spania, furnizor care in anul 2010 a fost înlocuit de TOX-DÜBEL-TECHNIK din Germania, producător cu care s-a negociat un contract de exclusivitate, fabricant care are produse ce îl situează pe segmentul superior al pieței din punct de vedere calitativ.

Din anul 2013 am devenit cumparator – distribuitor al produselor marca SPAX.

Strategia companiei este sa construim o afacere cu conectori metalici si sa dezvoltam distributia de console, funii, lanturi, accesorii si elemente de fixare.

Evoluția societătii în timp:

3.2 Evaluarea și contabilizarea imobilizărilor corporale la S.C Euro Narcis S.R.L

I. INTRĂRI DE IMOBILIZĂRI CORPORALE ÎN DECURSUL ANULUI 2015

1.În data de 12.05.2015 S.C EURO NARCIS S.R.L achiziționează de la un furnizor extern din Germania un autoturism marca SKODA SUPERB la un preț de vânzare egal cu 7050 euro. Pe factura primită de la furnizor mai erau incluse și următoarele cheltuieli: taxa de vânzare în valoare de 150 euro, cheltuiala cu transportul de 90 euro și cheltuiala cu alte documente în valoare de 4 euro. Cursul valutar in data de 11.05.2015 a fost de 4,4488 lei/euro. În data de 30.06.2015 societatea înregistrează cheltuiala cu timbrul de mediu în valoare de 3919. Autoturismul este dat în folosință in luna mai 2015.Durata de utilizare a autoturismului este de 4 ani, durată stabilită în conformitate cu H.G. 2139/2008, iar regimul de amortizare folosit este cel liniar.

12.05.2015 – Determinarea costului de achiziție

Înregistrarea achiziției:

Calcularea amortizării:

Aanuală==9.092,1375 lei/an

Alunară==757,68 lei/luna

Înregistrarea amortizării aferente anului 2015:

2. În data de 05.05.2015 societatea Euro Narcis achiziționează pe aceași factură 2 stivuitoare manuale la prețul de achiziție de 2.705,54 lei/ bucată + T.V.A 24% (în anul 2015 cota T.V.A a fost de 24%). Factura este achitată ulterior din disponibilul din contul curent. Acestea sunt recepționate și date în folosință în aceași lună. Durata de utilizare a acestor stivuitoare este de 6 ani, iar regimul de amortizare folosit este cel liniar.

Calcularea amortizării aferente anului 2015:

Aanuală==450,92 lei/an

Alunară==37,58 lei/ lună

Plan de amortizare pentru anul 2015 aplicat pentru cele doua utilaje:

3.În 28.02.2015 S.C Euro Narcis modernizează o hală pentru a fi folosită drept magazie pentru produsele achiziționate. Modernizarea contrucției este efectuată de S.C Grup Simex S.R.L la un preț de 31.044,61 lei+T.V.A 24% (în anul 2015 cota T.V.A a fost de 24%). Societatea hotărăște să amortizeze construcția într-o perioadă de 5 ani (perioada rămasă de amortizare a construcției modernizate), iar regimul de amortizare folosit este cel liniar.

Calcularea amortizării lunare:

Aanuală==6.208,922lei/an

Alunară==517,41 lei/lună

Înregistrare amortizare aferentă anului 2015:

4. În data de 25.03.2016 societatea achiziționează în baza unui contract de leasing financiar( contract nr.48446/25.03.2015) un autoturism marca Mercedes Benz GL 350 Bluetec în valoare de 70.000 euro. Cu privire la contractul de leasing financiar se cunosc următoarele: data intrării în vigoare este 25.03.2015, durata contractului de leasing este de 3 ani, rata și dobanda aferenta sunt conforme cu scadențarul. De asemenea societatea mai plătește și un avans în valoare de 10.500 euro , fară T.V.A. Cursul de schimb valutar în data de 24.03.2015 este de 4,4045 lei/euro. În data de 31.07.2015 societatea majorează prețul autoturismului cu valoarea de 3521,46 lei reprezentând dotarea mașinii cu o cutie pentru bagaje.

Calcularea valorii autoturimului:

Valoare achiziție: 70.000 euro*4,4045 lei/euro=308.315 lei

Avans: 10.500 euro*4,4045 lei/ euro=46.247,25 lei

Analog se vor înregistra toate ratele de leasing pâna la sfârșitul perioadei de leasing.

Calcularea amortizării autoturismului :

Aa==77.078,75 lei/ an

Al==6.423,22lei/luna

Valoare autoturism la 31.07.2015 :308.315+3.521,46=311836,46

A/iulie===6501,48

Evaluarea datoriei la sfarșitul perioadei:

Datoria aferentă unui contract de leasing se evaluează la sfârșitul fiecarei luni, dar având în vedere volumul mare de informații și de calcule aceasta va fi evaluată doar la sfârșitul anului 2015:

5. În luna aprilie 2015 societatea Euro Narcis achiziționează de la Bart Impex SRL un mobilier pentru birou pentru punctul de lucru de la Bacău. Valoarea acestuia este 19.482,26 lei+T.V.A 24% (în anul 2015 cota T.V.A a fost de 24%). Entitatea v-a amortiza acest mobilier pe o perioadă de 6 ani, cu un regim de amortizare liniar.

Înregistrarea mobilierului:

Calcularea amortizării:

Aa==3.247,04 lei/an

Al==270,59 lei/lună

6.În data de 20.04.2015 entitatea investește într-un sistem de supraveghere achiziționat de la Firero SRL. Entitatea primește o primă factură pentru imobilizarea în curs în data de 4.05.2015 în valoare de 26.870 lei+ T.V.A 24% (în anul 2015 cota T.V.A a fost de 24%), iar în data de 29.05.2015 primește cea de a doua factură în valoare de 3.823 lei+T.V.A 24%. În data de 31.05.2015 investiția este finalizată, iar societatea recepționează și pune în funcțiune sistemul de supraveghere. Sistemul de supraveghere va fi amortizat într-o perioadă de 8 ani, cu un regim de amortizare liniar.

Calcularea amortizării:

Aa==3836,63 lei/an

Al==319,72 lei/lună

7.În anul 2015 S.C EURO NARCIS S.R.L hotărăște să amenajeze în regie proprie o construcție de la punctul de lucru de la Bacău.Astfel entitatea înregistrează în decursul anului investiția în curs cu următoarele valori:

– 31.03.2015 8222,71 lei

– 31.03.2015 2648 lei

-30.04.2015 2117,83 lei

– 30.04.2015 10.676,5 lei

– 31.05.2015 3.273,77 lei

– 31.05.2015 2.185 lei

În data de 30.06.2015 societatea realizează recepția acestei amenajări care se ridică la valoarea de 29.123,81 lei. Entitatea amortizează această amenajare intr-o perioadă de 5 ani, utilizând amortizarea liniară.

Calcularea amortizării:

Aa==5824,76 lei/an

Al== 485,4 lei/lună

Înregistrarea amortizării aferente anului 2015:

8.În 23.07.2015 societatea Euro Narcis achiziționează de la Bart Impex SRL un mobilier cu uși glisante. Valoarea acestuia este 5.389 lei+T.V.A 24% (în anul 2015 cota T.V.A a fost de 24%). Entitatea v-a amortiza acest mobilier pe o perioadă de 9 ani, cu un regim de amortizare liniar.

Calcularea amortizării eferente anului 2015:

Aa==598,78 lei/an

Al=49,9 lei/lună

9. În 29.10.2015 entitatea achiziționează de la Orange ROMANIA S.A 4 telefoane având prețuri diferite și anume:

– SAMSUNG GALAXY -958,76 lei

– APPLE IPHONE 6S PLUS- 3294,97 lei

– APPLE IPHONE 6S- 2564,72 lei

– APPLE IPHONE 6S- 2564,72 lei

Aceste prețuri nu conțin T.V.A. societatea amotizează aceste telefoane pe o perioadă de 3 ani, utilizând o amortizare liniară.

Societatea Euro Narcis a decis înregistrarea telefonul Samsung în valoare de 958,76 lei în contul de imobilizări corporale, neținând cont de valoarea minima de recunoaștere ca mijloace fixe de 2500 lei prevăzută de H.G. 276/2013.

Calcularea amortizării aferentă fiecărui telefon:

Samsung:

Aa==319,59 lei/an

Al==26,63 lei/lună

Apple Plus:

Aa==1098,32 lei/an

Al==91,53 lei/lună

Apple1și Apple2:

Aa==854,91 lei/an

Al==71,24 lei/lună

Amortizare aferentă telefonului Samsung:

Amortizare telefon Apple Plus:

Plan de amortizare pentru anul 2015 aplicat pentru cele 2 telefoane Apple:

10. În data de 01.10.2015 S.C Euro Narcis S.R.L achiziționează de la S.C Lanserv S.R.L un server DELL POWER la valoarea de 10.320,19 lei+T.V.A 24%(în anul 2015 cota T.V.A a fost de 24%). Societatea amortizează serverul intr-o perioadă de 2 ani, cu un regim de amortizare liniar.

Înregistrare achiziție:

Calcularea amortizării aferente anului 2015:

Aa==5160,1 lei/an

Al==430,01 lei/lună

11. În data de 26.03.2015 societatea achiziționează 3 autoturisme marca Logan Laureate în baza unui contract de leasing aferent fiecărui autoturism. Valoarea fiecărui autoturism achiziționat este de 8.236 euro, la un curs valutar din data de 25.03.2015 de 4,4077 lei/euro. Cu privire la contractele de leasing financiar se cunosc următoarele: data intrării în vigoare este 26.03.2015, durata contractului este de 4 ani, rata și dobânda se vor plătii conform scadențarului. În data de 31.03.2015 societatea plătește un avans de 411,80 euro pentru fiecare autoturism la un curs valutar de 4,4061 lei/euro. În data de 30.04.2015 societatea înregistrează taxa de mediu pentru ficare autoturism în parte în valoare de 232 lei/autoturism. Curs valutar în data de 17.04.2015, 4.4110 lei/euro.

Contabilizarea leasingului financiar(se înregistrează identic pentru cele 3 contracte de leasing financiar):

Calcularea amortizării:

Aa==9133,46lei/an

Al==761,12 lei/luna

Datoria aferentă unui contract de leasing se evaluează la sfârșitul fiecarei luni, dar având în vedere volumul mare de informații și de calcule aceasta va fi evaluată doar la sfârșitul anului 2015:

Evaluarea datoriei se determină identic pentru cele 3 contracte de leasing :

12. În data de 11.08.2015 entitatea EURO NRCIS achiziționează de la un furnizor extern din Germania un autoturism marca SKODA OCTAVIA COMBI la un preț de vânzare egal cu 6550 euro. În costul de achiziție al autoturismului sunt incluse și următoarele cheltuieli: taxa de vânzare în valoare de 150 euro, cheltuiala cu transportul de 150 euro și cheltuiala cu alte documente în valoare de 4 euro. Cursul valutar in data de 10.08.2015 a fost de 4,4114 lei/euro. În data de 18.08.2015 societatea înregistrează o factură de servicii primită de la ENEDIA SRL care majorează în data de 31.08.2015 valoarea autoturismului cu 2486,4 lei, iar în data de 11.09.2015 societatea plătește prin casă valoarea timbrului de mediu de 160 lei aferent autoturismului achiziționat, urmând ca în data de 30.09.2015 această valoare să fie inclusă in valoarea autoturismului. Autoturismul este dat în folosință in luna septembrie 2015.Durata de utilizare a autoturismului este de 4 ani, iar regimul de amortizare folosit este cel liniar.

11.08.2015 – Determinarea costului de achiziție

Înregistrarea achiziției:

Calcularea amortizării:

Aanuală==8220,54 lei/an

Alunară==685,04 lei/luna

Înregistrarea amortizării aferente anului 2015:

13. În data de 09.10.2015 societatea achiziționează în baza unui contract de leasing financiar( contract nr.173751/09.10.2015) un autoturism marca Dacia Logan Laureate în valoare de 8705 euro. Cu privire la contractul de leasing financiar se cunosc următoarele: data intrării în vigoare este 09.10.2015, durata contractului de leasing este de 4 ani, rata și dobanda aferenta sunt conforme cu scadențarul. De asemenea societatea mai plătește și un avans în valoare de 435,25 euro , fară T.V.A. Cursul de schimb valutar în data de 08.10.2015 este de 4,4172 lei/euro. În data de 30.10.2015 societatea majorează prețul autoturismului cu valoarea de 209 lei reprezentând timbrul de mediu aferent mașinii.

Calcularea valorii autoturimului:

Valoare achiziție: 8705 euro*4,4172 lei/euro=38451,73 lei

Avans: 435,25 euro*4,4172 lei/ euro=1922,59 lei

Valoare autoturismului: 38451,73+209=38660,73 lei

Calcularea amortizării:

Aanuală==9665,18 lei/an

Alunară==805,43 lei/luna

Datoria aferentă unui contract de leasing se evaluează la sfârșitul fiecarei luni, dar având în vedere volumul mare de informații și de calcule aceasta va fi evaluată doar la sfârșitul anului 2015:

14.În data de 14.10.2015 entitatea achiziționează de la S.C. DIGIMAX S.R.L. un Laptop HP. Costul de achiziție al acestuia este format din mai multe componente și anume:

– Laptop HP proBook – 2190,48 lei

– Windows Pro 8.1 – 565,29 lei

– Office Home and Business 2013 – 808,18 lei

– Solid State Drive SATA 2.5” 120 GB – 273,81 lei

Laptopul HP este pus în funcțiune în luna octombrie 2015, este amortizat pe o perioada de 2 ani cu un regim de amortizare liniar.

Înregistrarea achiziției:

Calcularea amortizării:

Aanuală==1918,88 lei/an

Alunară==159,91 lei/luna

Înregistrare amortizare aferentă anului 2015 :

15. În data de 19.11.2015 societatea achiziționează în baza unui contract de leasing financiar( contract nr.49616/19.11.2015) un autoturism marca VW PASSAT în valoare de 10.445 euro. Cu privire la contractul de leasing financiar se cunosc următoarele: data intrării în vigoare este 19.11.2015, durata contractului de leasing este de 2 ani, rata și dobanda aferenta sunt conforme cu scadențarul. De asemenea societatea mai plătește și un avans în valoare de 1.566,75 euro , fară T.V.A. Cursul de schimb valutar în data de 18.11.2015 este de 4,4458 lei/euro. În data de 18.12.2015 societatea majorează prețul autoturismului cu valoarea de 276 lei reprezentând timbrul de mediu aferent mașinii.

Calcularea amortizării:

Valoarea totală a autoturismului: 46.436,38+276=46.712,38 lei

Aanuală==11.678,1 lei/an

Alunară==973,17 lei/luna

Datoria aferentă unui contract de leasing se evaluează la sfârșitul fiecarei luni, dar având în vedere volumul mare de informații și de calcule aceasta va fi evaluată doar la sfârșitul anului 2015:

16. În data de 09.10.2015 S.C Euro Narcis S.R.L achiziționează de la un furnizor extern un autoturism marca VW Passat în valoare de 10.445 euro, la un curs valutar de 4,4172 lei/euro. În anul 2015 entitatea nu a calculat amortizarea pentru acest autoturism deoarece în prima lună de funcționare, acesta a și fost vândut.

Situația activelor intrate la sfârșitul anului 2015:

II. IEȘIRI DE IMOBILIZĂRI CORPORALE ÎN DECURSUL ANULUI 2015

1.În data de 20.04.2015 entitatea EURO NARCIS reziliază contractul de leasing financiar nr.45423, având în vedere accidentul suferit de autoturismul Dacia Logan. În urma acestui accident autoturismul a suferit o daună totală. În data de 30.04.2015 entitatea decide scoaterea din evidență a acestui autoturism a cărui valoare de intrarea a fost de 35786,58 lei, iar amortizarea cumulată de 23112,15 lei. Valoarea ratelor neachitate a fost de 5726,78 lei.

2.În data de 11.05.2015 S.C Euro Narcis S.R.L scoate din evidență autoturismul BMW 320D ca urmare a vânzării acestuia la prețul de 12.918,48 lei +T.V.A 24% (Taxa pe valoare adăugată in anul 2015 a fost de 24%). Autoturismul BMW 320D a avut o valoare de intrare de 24.140 lei, valoare amortizată total.

3.În data de 31.07.2015 S.C Euro Narcis S.R.L decide scoaterea din evidență a autoturismului VW Yetta deoarece acesta a suferit o avarie și a fost vândut ulterior unei persoane fizice la prețul de 11.224,68 lei+ T.V.A 24% (în anul 2015 cota T.V.A a fost de 24%). Referitor la autoturismul VW Jetta se cunoaște faptul că acesta a avut o valoare de intrare de 58.462,84 lei, valoare care a fost amortizată total.

4.Autoturismul VW Caddy este scos din evidență de entitatea Euro Narcis în data de 31.07.2015 ca urmare a vânzării acestuia către S.C Grup Simex S.R.L la valoarea de 1000 lei+ T.V.A 24% (în anul 2015 cota T.V.A a fost de 24%).Prețul de intrare al acestui autoturism a fost de 16.272,06 lei, iar entitatea a reușit să amortizeze întreaga valoare a acestuia.

5. În data de 31.10.2015 entitatea decide scoaterea din evidență a celor două autoturisme marca VW Golf 3. În urma scoaterii din gestiune acestea sunt vândute la S.C Remat Mures S.A ca deșeu metalic. Cantitatea de deșeu metalic rezultată a fost de 740 kg, iar societatea a obținut un preț unitar de 0,6 lei/kg. Societatea nu înregistrează T.V.A deoarece livrarea de deșeuri și matrii prime secundare rezultate din valorificarea acestora este încadrată drept opreațiune pentru care se aplică taxare inversă.Valoarea de intrare a acestor autoturisme a fost de 12.684,9 lei respectiv 15.027 lei, iar valoarea neamortizată este 0.

6.În data de 30.11.2015 entitatea vinde autoturismul VW Passat către MOTORACTIVE IFN S.A la prețul de 46.438,47 lei+T.V.A 24%(în anul 2015 cota T.V.A a fost de 24%). Valoarea de intrare a acestuia a fost de 46.137,65 lei. În anul 2015 entitatea nu a calculat amortizarea pentru acest autoturism deoarece în prima lună de funcționare, acesta a și fost vândut.

Situația activelor ieșite în anul 2015:

La sfârșitul anului 2015 S.C EURO NARCIS S.R.L a înregistrat ieșiri totale in valoare de 208.511,03 lei, ieșiri care reprezintă rulajul creditor al contului 2133 ”Mijloace de transport”. Entitatea a reușit să amortizeze 149.699 lei din valoarea totală a acestor ieșiri, valoare care este redată in rulajul debitor al contului 2813 ”Amortizarea instalațiilor și mijloacelor de transport”.

Prezentarea informațiilor referitoare la imobilizările corporale în situațiile financiare anuale ale S.C EURO NARCIS S.R.L la sfârșitul anului 2015:

Potrivit legii contabilității Nr.82/1991 sunt obligate la întocmirea situațiilor financiare anuale următoarele categorii:

Societățile comerciale, societățile/companiile naționale, regiile autonome, institutele naționale de cercetare-dezvoltare, societățile cooperatiste și celelalte persoane juridice.

 Instituțiile publice, asociațiile și celelalte persoane juridice cu și fără scop patrimonial, precum și persoanele fizice care desfășoară activități producătoare de venituri

Subunitățile fără personalitate juridică, cu sediul în străinătate, care aparțin persoanelor prevăzute la alin. (1) și (2), cu sediul sau domiciliul în România, precum și sediile permanente din România care aparțin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul în străinătate

S.C EURO NARCIS S.R.L la sfârșitul anului 2015 a avut o cifră de afaceri de 14.869.373 lei, totalul activelor a fost de 8.018.707 lei, iar numarul mediu de salariați în cursul exercițiului financiar a fost de 55 salariați.

Conform celor trei criterii de marime stabilite de OMFP 1802/2014 cu modificările și completările ulterioare, S.C EURO NARCIS S.R.L se incadrează în categoria entităților mici deoarece nu depășește limitele a două dintre următoarele trei criterii:

Total active: 17.500.000 lei

Cifra de afaceri netă: 35.000.000 lei

Număr mediu de salariați în cursul exercițiului financiar:50

Având în vedere încadrarea acesteia în categoria entităților mici, entitatea are obligația ca la sfârșitul anului 2015 să întocmească următoarele situații financiare:

Bilanț prescurtat

Cont de profit și pierdere

Note explicative la situațiile financiare anuale

Acestea vor fi însoțite de formularul "Date informative" și formularul "Situația activelor imobilizate"

Imobilizările corporale ale S.C Euro Narcis S.R.L au fost prezentate astfel în situațiile financiare anuale:

Extras din bilanțul prescurtat:

În anul 2015 imobilizările corporale ale entității au fost în valoare de 2.354.742 lei, acestea au suferit o creștere față de anul 2014 cu 335.760 lei, respectiv cu 16,6302% în mărime relativă, creștere datorată în exclusivitate achizițiilor efectuate în cursul anului 2015. Valoarea imobilizărilor prezentate în bilanț este o valoare netă calculată ca diferență între valoarea de intrare a acestor imobilizări corporale și valoarea amortizărilor și a ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor corporale,la care se adaugă valoarea avansurilor acordate pentru imobilizări corporale.

Un lucru foarte important de știut este faptul că valoarea imobilizărilor corporale prezentate în bilanț trebuie să fie egală cu valoare determinată pe baza Formularul 40 ”Situația activelor imobilizate”.

Astfel Formularul 40 ”Situația activelor imobilizate” întocmit de entitate este următorul:

Situația activelor imobilizate prezintă informații referitoare la fiecare grupă de imobilizări corporale, prezintă soldul inițial, creșterile care în cazul entității Euro Narcis au fost cauzate doar de achizițiile efectuate in cursul anului și reducerile suferite de acestea pe parcursul anului. Spre deosebire de informațiile prezentate în bilanț, în situația activelor imobilizate, imobilizările corporale sunt prezentate la valorile lor brute neținând cont într-o primă fază de amortizările sau de ajustările de valoare ale imobilizărilor corporale.

Pentru a determina valoarea contabilă a imobilizărilor corporale prezentate în bilanț, în formularul 40 se prezintă și informații referitoare la amortizarea imobilizărilor. De aceea acestea sunt prezentate în funcție de soldul inițial, de amortizarea cumulată în anul 2015, de amortizarea aferentă imobilizărilor corporale scoase din evidență. Pe baza acestei situații se poate observa că din valoarea brută a imobilizărilor corporale ,entitatea a reușit să amortizeze 1.582.911 lei adică 40,2%. Astfel la finalul acestei situații se poate determina valoarea contabilă a imobilizărilor corporale ca diferență între ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL și AMORTIZĂRI-TOTALE= 3.937.663-1.582.921=2.354.742, valoarea care este egală cu valoarea înscrisă în bilanțul contabil. Se cunoaște faptul că în anul 2015 entitatea nu a avut ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale.

Alături de aceste situații financiare entitatea este obligată la întocmirea notelor explicative care au stat la baza întocmirii acestor situații financiare. Notele explicative prezentate de entitatea Euro Narcis au fost următoarele:

La finele exercițiului financiar 2015 societatea deținea imobilizări corporale în sumă de 2.354.742 lei la valoarea contabilă.

Valoarea din poziția ”Terenuri” din contabilitatea societății reprezintă o amenajare a terenului situat în localitatea Sâncraiu de Mureș, strada Răsăritului numărul 43, aparținând sediului secundar al societății.

La 31 decembrie 2015, societatea nu a efectuat reevaluarea imobilizărilor corporale pentru grupa Construcții.

Pentru duratele de viață a mijloacelor fixe, a se vedea nota de politici contabile „(f) Imobilizări corporale”.

Acestea sunt notele explicative prezentate de S.C Euro Narcis S.R.L, dar în opinia mea entitatea ar fi putut prezenta și alte informatii, cum ar fi:

Entitatea în anul 2015 a folosit un regim de amortizare liniar, iar duratele normale de funcționare sunt stabilite în conformitate cu H.G. 2139/2008. Astfel terenurile nu sunt supuse amortizării, însă amenajările de terenuri se amortizează, acestea au un regim de amortizare liniar și o durată de amortizare de 10 ani. Cladirile folosite în scop administrativ se amortizează pe o perioadă de 40 ani, iar clădirile folosite ca depozite, magazii se amortizează pe o perioadă de 8 ani. Instalațiile tehnice și mijloacele de transport se amortizează pe o perioadă cuprinsă între 4-8 ani, mobilierul, birotica, alte active corporale sunt amortizate pe o perioadă cuprinsă între 2 -9 ani în funcție de utilitatea imobilizării.

În anul 2015 entitatea nu a capitalizat dobânzi. Valoarea ieșirilor de mijloace fixe, în cursul anului 2015 este în valoare de 208.511 lei. Nu au fost constituite ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale.

Concluzii

Imobilizările corporale reprezintă active generatoare de beneficii, care sunt deținute de entitate pentru a fi utilizate în activitatea economică și care se caracterizează prin faptul că au o durată de utilizare mai mare de 1 an.

În anul 2014 a avut loc abrogarea vechii reglementări contabile și aplicarea noului Ordin al Ministrului Finanțelor Publice 1802/2014 care prezintă modificările care au avut loc în legătură cu imobilizările corporale. Aceste modificări le-am prezentat și în această lucrare deoarece se referă la modul de contabilizare a creșterilor și descreșterilor față de valoarea contabilă netă, capitalizarea surplusului din reevaluare precum și introducerea investițiilor imobiliare ca o categorie nouă de imobilizări corporale.

Pentru a putea fi înregistrate în contabilitate, imobilizările corporale trebuie să fie mai întâi evaluate la cost de achiziție, de producție, la valoarea de aport sau la valoarea justă.

În practică se pune deseori egalitate între noțiunea de imoblizare corporală și noțiunea de mijloc fix, dar există un criteriu care reușește să facă diferența între aceste două noțiuni. Această diferențiere dintre imobilizări corporale și mijloace fixe se referă strict la valoarea activului, care conform H.G. nr. 276/2013 privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe trebuie să fie mai mare de 2.500 lei pentru a putea fi recunoscut ca mijloc fix. Recunoașterea activului ca mijloc fix are doar impact fiscal, deoarece valoarea minimă de 2.500 lei se referă la obligația plătitorilor de impozit pe venit/profit, care vor putea deduce fiscal valoarea achizițiilor de mijloace fixe doar prin intermediul amortizării fiscale ;cheltuielile cu mijloacele fixe care nu îndeplinesc criteriul de marime pot fi deduse integral la momentul achziției și punerii în funcțiune.

Valoarea imobilizărilor corporale se recuperează treptat pe calea amortizării prin includerea unei cote-părți (stabilite în funcție de metoda de amortizare) în cheltuieli de exploatare. Se poate face și aici o diferențiere între amortizarea contabilă care are în vedere normativele stabilite prin reglementările contabile și care se înregistrează în contabilitate și amortizarea fiscală care urmărește normativele stabilite prin Codul Fiscal (aceasta nu se înregistrează în contabilitate ci doar în Registrul de evidență fiscală a entității).

Lucrarea realizată prezintă aspecte teoretice și practice privind evaluarea și contabilizarea imobilizărilor corporale la S.C Euro Narcis S.R.L, lucrarea reprezintă trecerea de la teorie și metodele impuse de reglementarea contabilă la activitatea practică, desfășurată în această entitate. Astfel, pe baza documentelor și a informațiilor primite de la S.C Euro Narcis S.R.L am identificat categoriile de imobilizări corporale, modul de evaluare la intrarea acestora în entitate, tipul de amortizare utilizat, modul de scoatere din evidența contabilă precum și realizarea unei legături între situațiile financiare anuale pe care entitatea le-a întocmit.

Intrările pe care entitatea le-a avut în anul 2015 au fost de diferite categorii:construcții, instalații tehnice și mașini, alte instalații, utilaje și mobilier. Principalele forme de intrarea a acestor active au fost din achiziții de la persoane juridice române, din achiziții intracomunitare și din contractele de leasing financiar, iar înregistrarea imobilizărilor corporale în contabilitate se face la costul de achiziție stabilit pe baza documentelor justificative. Dintre cele 4 metode de amortizare, entitatea a stabilit ca recuperarea treptată a valorii imobilizărilor corporale să se facă prin utilizarea amortizării liniare. În ceea ce privește scoaterea din evidență a imobilizărilor corporale cedate sau casate , am prezentat modul în care entitatea contabilizează aceste ieșiri, ieșiri care sunt scoase din evidență la valoarea de intrare.

În studiul de caz realizat am evidențiat și modul în care informațiile legate de imobilizări corporale sunt prezentate în situațiile financiare anuale pe care entitatea este obligată să le întocmească.

Un prim document întocmit este bilanțul, în care imobilizările corporale sunt reflectate la valoarea contabilă netă, determinată ca diferență între valoarea brută a imobilizărilor corporale și amortizarea respectiv ajustările de valoare ale imobilizărilor corporale.

Valoarea imobilizărilor corporale determinată în bilanț este egală cu valoarea determinată pe baza informațiilor prezentate în situația activelor imobilizate, situații în care am prezentat soldurile inițiale, creșterile, reducerile aferente fiecărei categorii de imobilizări. Partea a doua a acestei situații numită ”situația amortizării activelor imbilizate” reflectă amortizarea pe care entitatea a înregistrat-o în cursul anului, dar și soldul inițial al contului de amortizare aferent fiecărei categorie de imobilizare corporală. Această situație conține și o a treia parte ,numită ”situația ajustărilor pentru depreciere”, dar având în vedere că entitatea nu a înregistrat in anul 2015 și nici anterior acestuia ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale nu am mai prezentat această parte în acest studiu de caz.

O altă legatură care trebuie realizată între situațiile financiare anuale este legătura dintre valoarea amortizării prezentată în situația activelor imobilizate și valoarea prezentată în contul 6811, cont care afectează contul de profit și pierdere. De aceea, pentru ca informațiile privind amortizarea imobilizărilor corprale să fie relevante și corect prezentate , valorile prezentate în aceste două situații trebuie să fie egale.

Toate aceste legaturi și informații au fost prezentate mai amănunțit în notele explicative ale situațiilor financiare, note care centralizează și explică mai detaliat proveniența și condițiile în care valorile prezentate în situațiile financiare mai sus menționate s-au format. Deci, o ultimă legătură mai complexă și la fel de importantă se crează între informațiile prezentate în bilanț, contul de profit și pierdere, situația activelor imobilizate și notele explicative la situațiile financiare.

Astfel, societatea are organizată contabilitatea imobilizărilor corporale conform OMFP 1802/2014, iar situațiile financiare anuale întocmite în baza Ordinului 123/2016 privind principalele aspecte legate de întocmirea și depunerea situațiilor financiare anuale și a raportărilor contabile anuale ale operatorilor economici la unitățile teritoriale ale Ministerului Finanțelor Publice ,reflectă realitatea economică a S.C Euro Narcis S.R.L.

Bibliografie

Prof.univ.dr. Oprea Călin, Prof.univ.dr Mihai Ristea, Bazele Contabilității, Editura Național,2000

Prof.univ.dr. Iacob Petru Pântea,Prof. Gheorghe Bodea, Contabilitatea Financiară Românească, Deva, 2006

ORDIN   Nr. 1802 din 29 decembrie 2014  pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate

Legea 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale și necorprale

Legea Contabilității nr.82/1991

HG 276/2013 privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe

OMFP 4160/2015 privind modificarea și completarea unor reglementări contabile

OMFP nr. 2634/2015 privind documentele financiar-contabile