ECOSTUDENT – Revistă de cercetare științifică a studenților econ omiști, Nr. 8 2016 [626273]

ECOSTUDENT – Revistă de cercetare științifică a studenților econ omiști, Nr. 8/ 2016

Editura „ACADEMICA BRÂNCUȘI” Târgu Jiu, ISSN 2343 – 7936, ISSN-L 2343 –7936
ASPECTE TEORETICE SI PRACTICE PRIVIND IMOBILIZARILE CORPORALE.
STUDIU DE CAZ LA SC SECUIANA S.A.

Ciltu Minodora Mirabela, studentă
Universitatea Constantin Brâ ncusi,
Facultatea de Stiinte Economice
e-mail: [anonimizat] ,

Belgiu Niolae Ovidiu , student: [anonimizat],
Facultatea de Stiinte Economice
e-mail: [anonimizat]

Rezumat:
Această lucrare prezintă câteva aspecte referitoare la dinamica si structura imobilizarior. Imobilizările
sunt active detinute pe o perioada mai mare de un an generatoare de ben eficii economice viitoare. În prezent,
contabilitatea este un instrument esențial în gestiunea afacerilor fiin d considerată un mecanism perma nent ce
furnizează informațiile necesare procesului decizional. Pornind de la d efiniția activelor imobilizate , se va analiza
modul de evaluare a activelor imobilizate, norme le privind imobilizarile, iar în ultima parte a lucrării se va
prezenta un studiu de caz la S.C.SECUIANA S.A.

1. Introducere

Activele imobilizate sunt active detinute pe o perioada mai mare de un an generatoare d e beneficii
economice viitoare. În functie de natura lor, activele imobilizate pot fi:
 imobilizari necorporale,
 imobilizari corporale
 imobilizari financiare
Imobilizarile necorporale sunt active identificabile,nemonetare si fara supor t material,concretizate în cheltuieli
de dezvoltare,concesiuni ,brevete licente,marci de fabricatie,programe informatice etc.
Imobilizarile corporale sunt bunuri tangibile de folosinta îndelungata, rep rezentate de
terenuri,constructii,instalatii,masini, mobilier,aparatura birotica etc.
Imobilizarile financiare sunt investitii financiare care cuprind actiuni si alte titluri detinute pe termen
lung,precum si creante imobilizate,cum ar fi garantiile acordate pe termen lung .
Pentru ca un element sa fie recunoscut ca imobiliza re necorporala,trebuie sa îndeplineasca urmatoarele
criterii:
 obtinerea unor beneficii economice viitoare care pot fi atribuite activului respectiv;
 costul activului sa poata fi masurat în mod credibil.
Principalele imobilizari necorporale sunt:
1.Cheltuielile de constituire – sunt cheltuielile ocazionate d e înfiintarea unei societati comerciale sau de
modificarea actului de constituire,fiind reprezenta te cheltuieli de înscriere si înmatriculare,cheltui eli cu emiterea de
actiuni,de prospectare a pietei si de publicitate,pr ecum si de alte cheltuieli,înfiintar ea sau extinderea activitatii
persoanei juridice.
2. Cheltuielile de dezvoltare – sunt ocazionate de aplicarea rezultatelor unor lucr ari de cercetare în scopul
realizarii de produse sau servicii noi sau îmbunata tite substantial.În categoria cheltuieli lor de dezvoltare se includ
activitati precum:
 proiectarea uneltelor si matritelor care implica o tehnologie noua;
 proiectarea,constructia si operarea unei uzine pilot;
 proiectarea,constructia si testarea productiei intermediare etc.
Cheltuielile de c onstituire si dezvoltare se recupereaza prin include rea esalonata a acestora în cheltuielile de
productie (prin amortizare liniara) într -o perioada de cel mult 5 ani.În masura în care chelt uielile de constituire si de
dezvolatare nu au fost amortizate complet ,este interzisa distribuirea profiturilor,dac a suma rezervelor disponibile
pentru distribuire si a profitului reportat nu este cel putin egala cu suma ch eltuielilor neamortizate,cu exceptia
situatiei în care legislatia nu prevede altfel.
35

ECOSTUDENT – Revistă de cercetare științifică a studenților econ omiști, Nr. 8/ 2016

Editura „ACADEMICA BRÂNCUȘI” Târgu Jiu, ISSN 2343 – 7936, ISSN-L 2343 –7936
Imobilizarile corporale,denumite si imobilizari materiale sau active fixe tangibile,cuprind bun uri materiale
de folosinta îndelungata ,care îndeplinesc urmatoar ele caracteristici: sunt utilizate în productia de bu nuri,în prestarea
de servicii ,în activitati administrat ive sau sunt închirate tertilor, au durata de functionare mai mare de un an. In
aceasta categorie intră terenurile si mijloace le fixe.[1]
Imbilizarile financiare reprezinta investitii financiare care cuprind actiuni si alte titluri ac hizitionate si
detinute pe termen lung in scopul realizarii de influente, control, precum si cr eante imobilizate, cum ar fi
imprumuturile, garantiile, depozitele, cautiunile acordate pe termen lung.
Imobilizarile financiare prezinta urmatoarele caracteristici:
1. nu au structura materiala;
2. reprezinta sume banesti imobilizate pe termen lung in afara unitatii;
3. genereaza venituri financiare sub forma dividendelor, dobanzilor;

2. Evaluarea activelor imobilizate

În functie de regulile gene rale de evaluare si de momentul evaluarii,activele imobilizate se evaluaeaza la
urmatoarele valori:valoarea de intrare,de inventar,contabila neta,bilantiera,reziduala.
a)Valoarea de intrare sau contabila s e determinî în functie de modul de dobândire ,astfe l:
imobilizarile procurate cu titlu oneros se evaluaeaza la cost de achizitie;
imobilizarile obtinute din productie proprie se evalueaza la cost de productie;
imobilizarile aduse ca aport la capitalul social se evalueaza la valoarea de aport;
imobilizarile primite gratuit se evalueaza la valoarea justa,care reprezinta suma p entru care un activ ar putea fi
schimbat în cadrul unei tranzactii,cu pretul determina t în mod obiectiv.
b)Valoarea de inventar
Evaluarea activelor imobilizate la inventariere se face la valoarea actuala,denumita si valoare de
inventar,care este stabilita în functie de utilitate a bunului,starea acestuia si pretul pietei.
c)Valoarea contabila neta
Valoarea contabila neta sau valoarea ramasa se calculeaza prin deducerea din ajustarile,ech ivalentul valoric
al deprecierilor sau pierderilor de valoare reversibile a imobilizarilor.
d)Valoarea bilantiera
La închiderea exercitiului financiar se compara val oarea contabila sau contabila neta cu valoarea actu ala cu
ocazia inventarierii.În ur ma acestei comparatii rezulta doua situatii:
1.când valoarea de inventar este mai mare decât val oarea cont abila neta se obtine un plus de
valoare,care,potrivit principiului prudentei,nu se în registreaza în contabilitate;
2.când valoarea de inventar este mai mica decât val oarea contabila neta se obtine un minus de valoare,care se
înregistreaza în contabilitate astfel:
-sub forma unei amortizari suplimentare,când deprecie rea este ireversibila(uzura fizica sau morala)
-prin ajustari pentru pierdere de valoare,când deprecierea este revers ibila(scaderea cotatiilor la
bursa,diminuarea preturilor,scaderea cursului valutar etc.)
e)Valoarea reziduala
Valoarea reziduala reprezinta valoarea neta pe care o entitate estimeaza sa o obtina prin cedarea unui activ
la încheierea duratei sale de utilizare,dupa deduce rea cheltuielilor aferente cedarii.În cazul casarii,v aloarea reziduala
reprezinta diferenta dintre valoarea materialelor s i pieselor recuperate si cheltuielile efectuate în vederea
dezmembrarii.[2]

3. Norme privind imobilizarile

Legea nr.82/1991, a contabilitatii, a fost republica ta în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 48 din
14 ianuarie 2005. Am prezentat aici Legea contabilitatii republicata, asa cum a fost m odificata si completata prin
Legea nr. 259/2007 ( M.Of. nr. 506 din 27 iulie 2007) si prin O.u.G nr. 102/2007 ( M.Of. nr. 689 din 10 octombrie
2007).
Art. 1- (1) Societatile comerciale, societatile/companiile nationale, regiile autonome, institu tele nationale de
cercetare-dezvoltare, societatile cooperatiste si celelalte persoane juridice au obligatia sa org anizeze si sa conduca
contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiara,potrivit prezentei legi si contabilitatea de gestiune adaptata
la specificul activita tii.
(2) Institutiile publice, asociatiile si celelalte persoane.
Conform Planul de Conturi conform OMF 2374 din 12 D ec 2007, imobilizarile sunt evidentiate în grupele 20
"Imobilizari necorporale" si 21 "Imobilizari corporale"25
Definirea mijloacelor fixe este cuprinsa în art. 53 din Regulamentul aplicarii Legii contabilitatii nr. 82 /
1991: "Sunt considerate mijloace fixe obiectul sau complexul de obiecte ce se utilizeaza ca atare si î ndeplineste
cumulativ urmatoarele conditii:
are o valoare de inventar mai mare decât limita sta bilita de lege;
are o durata normala de utilizare mai mare de un an."
36

ECOSTUDENT – Revistă de cercetare științifică a studenților econ omiști, Nr. 8/ 2016

Editura „ACADEMICA BRÂNCUȘI” Târgu Jiu, ISSN 2343 – 7936, ISSN-L 2343 –7936
Potrivit prevederilor Legii amortizarii nr.15/1994 în sfera imobilizarilor necorporale figureaza ca po zitie
distincta "cheltuielile cu descoperirea rezervelor de substante minerale ut ile, neconcretizate în mijloace fixe, la
zacamintele puse în exploatare". De asemenea, spre deosebire de PCG nu fac parte din cheltuielile de c onstituire,
cele privind emisiunea si vânzarea de obligatiuni .
Potrivit art. 24. din legea nr.15/1994, Amortizarea fiscal include
(1) Cheltuielile aferente achizitionarii producerii construirii,asamblarii,instalarii sau îmbunatatirii
mijloacelor fixe amortizabile se recupereaza din punct de vedere fiscal prin ded ucerea amortizarii potrivit
prevederilor prezentului articol.
(2) Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporala care îndeplineste cumulative urmatoarele
conditii:
a. este detinut si utilizat în priductia,lovrarea d e bunuri sau în prestarea de servi cii,pentru a fi inchiriat
tertilor sau în scopuri administrative.
b.are o valoare de intrare mai mare decât limita st abilota prin hotarâre a Guvernului.
c.are o durata normala de utilizare de un an.Pentru imobilizarile coprorale care sunt folosite în lotu ri,seturi sau care
formeaza un singur corp,lot sau set.Pentru componentele care intra in structura unui active corporal,a caror durata
normala de utilizare fifera de cea a activului rezul tat,amortizarea se determina pentru fiecare componen ta în parte.
(3).Sunt,de asemenea,considerate imobilizari corporale:
investitiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de închiriere,concesiune,lo catie
de gestiune;
mijloacele fixe partial în functiune,pentru care nu s- au întocmit formele de înregistrare ca imobilizari
corporale;
investitiile efectuate pentru descoperta
investittiile efectuate la mijloacele fixe existente,sub forma cheltuielilor c u modernizarea ,realizate în
scopul îmbunîtirii parametrilor tehnici initiali si care conduc la obtinerea de beneficii economice vii toare,prin
,majorarea valorii mijloacelor fixe.
(4).Prin valoarea de intrare a mijloacelor fixe se în telege:
a.costul de achizitie,pentru mijloacele fixe procurate cu titlu oneros;
b.Costul de productie,pentru mijloacele fixe construite sau produse de catre con tribuabil.
c.valoarea de piata,pentru mijloacele fixe dobândit e cu titlu gratuit.
În sensul art.141 alin.2 lit f.din codul fiscal,teren ul pe care este construitun bun imobil urmeaza regi mul
bunului imobil ca propritati indivizibile.
ART.128. alin.3.lit a) predarea efectiva a bunurilor catre o alta persoana,ca urmare a unui contract care
prevede ca plata se efectueaza în rate sau a oricar ui alt tip de contract care prevede ca proprietatea este atribuita cel
mai târziu în momentul platii ultimei sume sc adente,cu exceptia contractelor de leasing.

5. Studiu de c az la S.C. "SECUIANA"S.A. privind î nregistrarea in contabilitate a
imobilizărilor corporale

S.C. "SECUIANA"S.A. depune la casieria societaatii suma de 450 lei ,din care se achita taxele la notariat si
Registrul comertului în suma de 360 lei. Dupa începerea activitatii se restituie asociatului unic suma despusa
initial.Aceste cheltuieli de constituire se amortizeaza liniar în 3 ani.
a)Depunerea în casierie a societatii a sumei de 450 lei de catre asociat:
5311 "casa în lei" = 4551 "actionari/asociati-conturi curente" 450 lei
b)Achitarea cheltuielilor de constituire conform documentelor justificative
201 "cheltuieli de constituire" = 5311 "casa în le i" 360 lei
c)Restituirea catre asociat a sumei depuse:
4551"actionari/asociati- conturi curente" = 5311 "casa în lei" 450 lei
d)Amortizarea lunara a cheltuielilor de constituire(360/36):
6811 "cheltuieli de exploatare privind = 2801 "amortizarea cheltuielilor de constituire" 10 lei
amortizarea imobilizarilor"
Observatie:
Operatiunea de mai sus se înregistreaza si în urmat oarele 35 de luni,dupa care,cheltuielile de constitu ire
sunt amortizate integral si se scad din evidenta prin formularea articolului.
2801 "amortizarea cheltuielilor de constituire" = 201 "cheltuieli de constituire" 360 lei

S.C. "SECUIANA"S.A. a încheiat cu un centru de cercetari un contract pe ntru reproiectarea tehnologica
a unui produs în suma de 2.520 lei +TVA ,care urmeaza a fi amortizat liniar în 5 ani.
% = 404 "furnizori de imobilizari" 2.998,80 lei
203 "cheltuieli de dezvoltare" 2.520,00
4426" TVA deductibila" 478,80 .
37

ECOSTUDENT – Revistă de cercetare științifică a studenților econ omiști, Nr. 8/ 2016

Editura „ACADEMICA BRÂNCUȘI” Târgu Jiu, ISSN 2343 – 7936, ISSN-L 2343 –7936
Începând cu luna urmatoare se înregistreaza amortiz area cheltuielilor de dezvoltare cu suma de 42 lei
(2.520/60 luni):
6811 "cheltuieli de dezvoltare privind = 2803 "amortizarea imobilizarilor de dezvoltare" 42 lei
amortizarea imobilizarilor"
Observatie:Operatiunea de mai sus se înregistreaza si în urmatoarele 59 de luni,dupî care ,cheltuielile de
dezvoltare sunt amortizate integral si se scot din evidenta prin formularea articolului:
2801 "amortizarea cheltuielilor = 203 "cheltuieli de dezvoltare" 2.520 lei
de constituire"
S.C. "SECUIANA"S.A.primeste cu titlu gratuit un brevet î n valoare de 500 lei:
205 "concesiuni,brevete,licente, = 133 "donatii pentru 500 lei
marci comerciale,drepturi si investitii"
active similare"
S.C. "SECUIANA"S.A.achizitioneaza de la o alta societate o construct ie al cariu pret efectiv este de
200.000 lei + TVA,la care se adauga suma de 10.000 = TVA pentru amplas amentul constructiei.Ambele societati
sunt înregistrate ca fiind platitoare de TVA.Ulterio r se constata ca fondul comrcial a suferit o deprecie re ireversibila:
a)Înregistrarea achizitionarii constructiei:
% = 404 "furnizori de imobilizari" 211.900 lei
212 "constructii" 200.0 00
213 "fond comercial" 10.000
4426"TVA deductibila" 1.900
b)Autolichidarea TVA:
4426 "TVA deductibila" = 4427 "TVA colectata" 38.000 lei
c)Plata facturii:
404 "furnizori de imobilizari" = 5121 "conturi la banci" 211.900 lei
d)Înregistrarea amortizarii fondului comercial:
6811 "cheltuieli de exploatare privind = 2807 "amortizarea 10.000 lei
amortizarea imobilizarilor" fondului comercial"
e)Scoaterea din evidenta a fondului comercial complet amortizat:
2807 "amortizarea fondului = 207 "fond comercial" 10.000 lei
comercial"
S.C. "SECUIANA"S.A. achizitioneaza într -o perioada de gestiune un program informatic pentru gestiunea
stocurilor de valori materiale la un cost de 300 le i + TVA 19 %.În aceasi perioada de g estiune se obtine un program
informatic cu efort pentru urmarirea ,evidenta si decontarea taxei pe valoarea adaugata al carui cost de productie
efectiv este de 252 lei.Societatea îsi propune recu perarea valorii de intrare a programelor informatic e într-o perioada
de doi ani prin amortizarea lineara a lor:
1) Achizitioanarea programului informatic pentru gestiunea stocurilor
% = 404 "furnizori de imobilizari" 357lei
208 "alte imobilizari 300lei
Necorporale"
4426 "TVA deductibila" 57lei

2) Obtinerea programului informatic din productia proprie:
208"alte imobilizari = 721 "venituri din productia de 252 lei
necorporale" imobilizari necorp orale"
3) Amotizarea lunara aferenta programelor informati ce în suma de 23 lei[(300 lei + 252 lei)/24]:
6811 "cheltuieli de exploatare = 2808 "amortizarea altor 23 lei
privind amortizarea imobilizari necorporale "
imobilizarilor"

4) Dupa primul an de utilitate a programul informatic achizitionat,acesta se vind e la un pret de 200 lei + TVA 19%:

a)Înregistrerea vânzarii,pe baza facturii:
461 "debitori diversi" = % 238 lei
7583 "venituri din vânzarea activelor 200
si alte operatii de capital"
4427 "TVA colectata" 38
b) Concomitent ,descarcarea gestiunii,în conditiile în care amortiz area calculata pentru perioada de folosire în unita te
este 150 lei(300 lei/2 ani):
% = 208 "alte imobilizari 300 lei
necorporale"
2808 "amortizarea altor 150
Imobilizari necorporale"
38

ECOSTUDENT – Revistă de cercetare științifică a studenților econ omiști, Nr. 8/ 2016

Editura „ACADEMICA BRÂNCUȘI” Târgu Jiu, ISSN 2343 – 7936, ISSN-L 2343 –7936
6583 "cheltuieli privind 150
activele cedate si alte
operatii de capital"
5.Dupa doi ani, programul informatic obtinut de societate se amorti zeaza integral si se înregistreaza scoaterea din
gestiune a acestuia:
2808 "amortizari privind = 208 "alte imobilizari 240 lei
Imobilizarile necorporale" necorporale"

Cu prilejul constituiirii unei societatii comerciale se aduce ca aport la capitalul social de catr e un asociat o
suprafata de teren evaluata la 20.000 lei:

2111 "terenuri" = 456 "decontari cu actionarii/ 20.000 lei
asociatii privind capitalul"
Se finalizeaza si receptioneaza lucrarea de amenajare a unui teren din proprietatea societa tii al carei cost efectiv
este de 9000 lei,amortizabil linear într -o perioada de trei ani:
2112 "amenajari de terenuri = 722 "venituri din productia 9.000 lei
de imobilizari corporale"
Începând cu prima luna de la finalizarea lucrarii d e amenajare de înregistreaza amortizarea lunara,în suma 250
[9000 lei/(3 ani x 12 luni)]:
6811 "cheltuieli de exploatare = 2811 "amortizarea 250 lei
privind amortizarea amenajarilor de terenuri"
imobilizarilor"
Dupa trei ani se recupereaza integral valoarea de intrare a amenajarii de teren prin in termediul amortizarii s i
se înregistreaza scoaterea din gestiune:
2811 "amortizarea amenajarilor = 2112 "amenajari de 9.000 lei
de terenuri" teren uri"
La inventarierea mijloacelor fixe se constata plus un aparat de masurare a carui valo are este apreciata de 3.000:
2132 "aparate si instalatii = 134 "plusuri de inventar de 3.000 lei
de masurare,control natura imobilizarilor"
si reglare "
Lunar ,pe baza situatiei de calcul,se înregistreaza amortizarea imobilizarilor necorporale si corporale ,care
afecteaza rezultatul exercitiului curent:
6811 "cheltuieli de exploatare = % 25.000 lei
privind amortizarea 280 "amortizari privind 5.000
imobilizarilor " imobilizarile necorporale"
281 "amortizari privnid 20.000
imobilizarile co rporale"
Pe baza procesului-verbal de predare- primire se înregistreaza preluarea unei investitii efectuate de un
chirias ,la o constructie închiriata acestuia,valoar ea neamortizata a investitiei este de 28.5 00:
212 "constructii" = 2812 "amortizarea constructiilor" 28.500 lei
Cu ocazia inventarierei ,la sfârsitul anului se înregistreaza constituirea de aprecieri pentru deprecierea
urmatoarelor tipuri de imobilizari:
– pentru imobilizari necorporale 1.000
– pentru imobilizari corporale 5.000
– pentru imobilizari în curs de executie 5.00

6812 "cheltuieli de exploatare = % 6.500 lei
privind ajustarile pentru 290 "ajustari pentru 1.000
deprecierea imobilizarilor" deprecierea imobilizarilor
necorporale"
291 "ajustari pentru 5.000
deprecierea imobilizarilor
corporale"
293 ,ajustari prinvind 5.00
deprecierea imobilizarilor
în curs de executie"

– pentru imobilizari financiare 1.000
6863 "cheltuieli financiare = 296 "ajustari pentru pierderea 1.000 lei
privnid ajustarile pentru valoare a
pierdera de valoare a imobilizarilor financiare"
imobilizarilor financiare
39

ECOSTUDENT – Revistă de cercetare științifică a studenților econ omiști, Nr. 8/ 2016

Editura „ACADEMICA BRÂNCUȘI” Târgu Jiu, ISSN 2343 – 7936, ISSN-L 2343 –7936
6. Concluzii

Activele imobilizate corporale reprezinta mijloace economice, deci elemente ale activului patri monial,
destinate sa serveasca societatii pe durata îndelung ata.
Pentru a reflecta în contabilitate transmiterea tre ptata a valorii imobilizarilor asupra produselor si lucrarilor
executate, se înregistreaza amortizarea acestora, c alculata liniar, accelerat sau degresiv. De asemenea, imobilizarile
se supun reevaluarilor periodice, înregistrându -se diferente din reevaluare.
Daca la sfarsitul anului, imobilizarile sufera depre cieri de valoare, se înregistreaza provizioane de
depreciere.
Imobilizarile corporale reprezinta baza desfasurarii oricarei activitati economice. Existenta ac estora,
usureaza procesele economice, ofera spatiul si conditiile necesare desfasurarii activitatii economice.
Societatea comerciala S.C. SECUIANA S.A. a achizitionat prin eforturi propri imobilizarile corporale
aflate în gestiune. Datorita calitatii ridicate si a eficientei imobilizarilor corporale achizitionate , societatea
comerciala si-a marit capitalul social, cifra de afaceri, si-a sporit fo arte mult vânzarile.
Imobilizarile corporale sunt unul din elementele "vi tale" ale unei întreprinderi.

7. BIBLIOGRAFIE

[1] Calin, O., Ristea, M.,"Bazele contabilitatii",Editura Economica,Bucuresti ,2004
[2] Felega,N., Inascu, I., "Contabilitatea financiara",vol I, Editura Economica, Bucuresti , 1993
[3] Legea contabilitatii nr.82/1991,revizuita si actualizata
[4]Legea nr 571/2003(Codul Fiscal actualizat),cu modificarile si completarile u lterioare.
[5]Legea nr.15/1994, articolul 4 ( Codul Fiscal actualizat), cu modificsrile si completarile ulterioare.
[6] Articolul 128, alineatul3, litera a) ( Codul Fiscal actualizat), cu modifics rile si completarile ulterioare.
[7]Articolul 141, alineatul 2, litera f) ( Codul Fiscal actualizat), cu modificsrile s i completarile ulterioare .
40